112

Λογιστική Απαιτήσεων

∆ιάκριση Απαιτήσεων113

Βραχυπρόθεσµες Απαιτήσεις

Η προθεσµία εξοφλήσεως λήγει µέσα στην επόµενη χρήση

Μακροπρόθεσµες Απαιτήσεις Μακροπρόθεσµες Απαιτήσεις

η προθεσµία εξοφλήσεως λήγει µετά το τέλος της επόµενης χρήσης

Λογαριασµοί Βραχυπρόθεσµων Απαιτήσεων

114

Πελάτες

Γραµµάτια Εισπρακτέα

Παραγγελίες στο εξωτερικό

Χρεώστες ∆ιάφοροι

Λογ/σµοί διαχειρίσεως προκαταβολών και πιστώσεων

Λογαριασµός «Πελάτες»115

Παρακολουθούνται οι απαιτήσεις της επιχείρησης απόπωλήσεις αγαθών, υπηρεσιών ή δικαιωµάτων µε πίστωση.

Οι τόκοι που καταλογίζονται σε βάρος των πελατών δενπροσαυξάνουν τα έσοδα από πωλήσεις αλλά θεωρούνταιπροσαυξάνουν τα έσοδα από πωλήσεις αλλά θεωρούνταιχρηµατοοικονοµικά έσοδα.

Παράδειγµα 1

116

Πωλήθηκαν επί πιστώσει εµπορεύµατα αξίας € 800στον πελάτη Χ πλέον ΦΠΑ 18%

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 1/5 Χρέωση Πίστωση

30 Πελάτες30 Πελάτες

30.00 Πελάτης Χ 944

70 Πωλήσεις Εµπορευµάτων

70.00 Πωλήσεις είδους Χ 800

54 Υποχρεώσεις από Φ-Τ

54.00 ΦΠΑ 144

Παράδειγµα 1 (Συνέχεια)

117

Καταλογίστηκαν τόκοι ποσού € 10 στον πελάτη Χ πλέον ΦΠΑ 18% για την καθυστέρηση στην εξόφληση του τιµολογίου

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 30/7 Χρέωση Πίστωση

30 Πελάτες30 Πελάτες

30.00 Πελάτης Χ 11,8

76 Έσοδα κεφαλαίων

76.03 Τόκοι πιστωτικοί 10

54 Υποχρεώσεις από Φ-Τ

54.00 ΦΠΑ 1,8

∆ιάκριση απαιτήσεων118

Βεβαίας (ασφαλούς) εισπράξεως

υπάρχει βεβαιότητα είσπραξης τους στο ακέραιο.

Επισφαλείς απαιτήσεις

αµφίβολης ρευστοποιήσεως, εµφανίζονται µε το ποσό αµφίβολης ρευστοποιήσεως, εµφανίζονται µε το ποσόπου πιθανολογείται ότι θα εισπραχθεί.

Ανεπίδεκτες εισπράξεως

η είσπραξη τους θεωρείται αδύνατη και αποσβένονταιολοσχερώς, δηλαδή διαγράφονται από τα βιβλία τηςεπιχείρησης.

Αποτίµηση επισφαλών απαιτήσεων µε Εξατοµικευµένη αξιολόγηση

119

Θεωρείται ότι η πιθανή ζηµιά από επισφαλείς απαιτήσειςοφείλεται κυρίως στην αδυναµία συγκεκριµένωνπελατών να καλύψουν πλήρως τις υποχρεώσεις τους.

Αυτοί οι πελάτες πρέπει να βρεθούν και να αξιολογηθούν

Αντιµετώπιση επισφαλών απαιτήσεων120

Όταν ένας πελάτης κρίνεται ως επισφαλής αλλάζει statusδηλ.

πελάτης επισφαλής πελάτης

Σχηµατίζεται πρόβλεψη για το ποσό που κρίνεται ότι δεν θα εισπραχθεί (επισφάλεια)θα εισπραχθεί (επισφάλεια)

λογίζεται ως έξοδο (προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους)

µε πίστωση του αντίθετου λογαριασµού (προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις)

Παράδειγµα 2 121

Ο Πελάτης ∆ που οφείλει € 200 κρίνεται ως επισφαλής µε πιθανόποσοστό απώλειας 70%

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31/12 (Αλλαγή status) Χρέωση Πίστωση

30 Πελάτες

30.97 Επισφαλής Πελάτης ∆ 200

30 Πελάτες 30 Πελάτες

30.00 Πελάτης ∆ 200

31/12 (Σχηµατισµός πρόβλεψης) Χρέωση Πίστωση

83 Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους

83.11 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 140 (200Χ70%)

44 Προβλέψεις

44.11 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 140

Α.Χ. Ισολογισµός

Παράδειγµα 3

122Ο Πελάτης Ζ που οφείλει € 400 κρίνεται ως επισφαλής µε πιθανό

ποσοστό απώλειας 50%

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31/12 (Αλλαγή status) Χρέωση Πίστωση

30 Πελάτες

30.97 Επισφαλής Πελάτης Ζ 400

30 Πελάτες 30 Πελάτες

30.00 Πελάτης Ζ 400

31/12 (Σχηµατισµός πρόβλεψης) Χρέωση Πίστωση

83 Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους

83.11 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 200 (400Χ50%)

44 Προβλέψεις

44.11 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 200

Ισολογισµός 31/12123

Κυκλοφορούν Ενεργητικό

Ενεργητικό Παθητικό

Επισφαλείς πελάτες 600

-Προβλέψεις για επισφαλείς

απαιτήσεις 340

260

..

Κυκλοφορούν Ενεργητικό

Απαιτήσεις

124

ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΕΩΣ

Για τη χρήση από 1/1- 31/12

Ι. Αποτέλεσµα Εκµετάλλευσης Πωλήσεις Μείον: Κόστος Πωληθέντων ΜΙΚΤΟ ΚΕΡ∆ΟΣ Μείον: Έξοδα ∆ιο ικητικής λειτουργίας

Έξοδα λειτουργίας Ερευνών και Ανάπτυξης Έξοδα λειτουργίας ∆ιάθεσης

Συν: Έσοδα και κέρδη συµµετοχών και χρεογράφων Πιστωτικοί τόκοι και συναφή έσοδα Μείον: Έξοδα και ζηµίες συµµετοχών και χρεογράφων Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα ΑΠΟΤΕΛΕΣΜ Α ΕΚΜ ΕΤΑΛΛΕΥΣΗΣ (κέρδος ή ζηµία) Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα ΑΠΟΤΕΛΕΣΜ Α ΕΚΜ ΕΤΑΛΛΕΥΣΗΣ (κέρδος ή ζηµία) ΙΙ. Έκτακτο Αποτέλεσµα Συν: Έκτακτα και ανόργανα έσοδα και κέρδη Μείον: Έκτακτα και ανόργανα έξοδα και ζηµίες Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους 340 ΚΑΘΑΡ Α ΑΠΟΤΕΛΕΣΜ ΑΤΑ ΧΡ ΗΣΕΩΣ ΠΡ Ο ΦΟΡΩΝ

Εάν την επόµενη χρήση125

Ο επισφαλής πελάτης ∆ κρίνεται ανεπίδεκτος είσπραξης (διαγράφεταιαπό τα λογιστικά βιβλία)

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ Χρέωση Πίστωση

81 Έκτακτα και ανόργανα αποτελέσµατα

81.02 Ζηµίες από ανεπίδεκτες εισπράξεως 6081.02 Ζηµίες από ανεπίδεκτες εισπράξεως

απαιτήσεις

60

44 Προβλέψεις

44.11 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 140

30 Πελάτες

30.97 Επισφαλής Πελάτης ∆ 200

Αποτίµηση Επισφαλών Απαιτήσεων µε Οµαδική Αξιολόγηση

126

Με τη µέθοδο της οµαδικής αξιολόγησης η ζηµιά

δεν εξατοµικεύεται κατά πελάτη,

αλλά εκφράζεται ως ποσοστό των βραχυπρόθεσµων

απαιτήσεων ή των πωλήσεων.απαιτήσεων ή των πωλήσεων.

Υπολογισµός Προβλέψεων ως Ποσοστό των Απαιτήσεων

127

Ποσοστό προβλέψεων =

Απώλειες από επισφαλείς πελάτες (προηγ.χρήσεων)

Απαιτήσεις (προηγ.χρήσεων)

• Τα µεγέθη του κλάσµατος προέρχονται από λογιστικά στοιχεία προηγούµενων χρήσεων – π.χ. τριετίας

•Το υπολογιζόµενο ποσοστό εφαρµόζεται στο ύψος τωναπαιτήσεων στο τέλος της χρήσεως προκειµένουνα σχηµατισθούν οι προβλέψεις για την επόµενη

Απαιτήσεις (προηγ.χρήσεων)

Παράδειγµα 4128

Έστω τα παρακάτω δεδοµένα για µια επιχείρηση:

Πραγµατικές

απώλειες κατά τη

διάρκεια της χρήσης

Υπόλοιπο

λογαριασµού

πελατών στην αρχή

της χρήσης

2007 35.000 198.000

Η επιχείρηση υπολογίζει τις προβλέψεις χρησιµοποιώντας το µέσο όρο των απωλειών της τελευταίας τριετίας

Ζητείται: Να υπολογισθούν οι προβλέψεις στο τέλος του 2009 για τη χρήση του 2010.

2007 35.000 198.000

2008 24.000 215.000

2009 17.000 250.000

2010 270.000

Χρήση 2009129

Πραγµατικές Απώλειες 2007, 2008 και 2009(35.000+24.000+17.000) = 76.000 (1)

Αρχικό υπόλοιπο πελατών χρήσεων

2007, 2008 και 2009

(198.000+215.000+250.000) = 663.000 (2)(198.000+215.000+250.000) = 663.000 (2)

Ποσοστό (1) /(2) = 11,46%

Εποµένως οι προβλέψεις της χρήσης 2010

270.000 Χ 11,46% = €30.942

Εγγραφή προβλέψεων130

Έστω ότι η επιχείρηση σχηµατίζει για πρώτη φοράπροβλέψεις στο τέλος του 2009.

Η σχετική ηµερολογιακή εγγραφή έχει ως εξής:

31/12 (Σχηµατισµός πρόβλεψης) Χρέωση Πίστωση31/12 (Σχηµατισµός πρόβλεψης) Χρέωση Πίστωση

83 Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους

83.11 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 30.942

44 Προβλέψεις

44.11 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 30.942

Εγγραφή προβλέψεων 131

Έστω ότι οι συσσωρευµένες προβλέψεις στο τέλος τηςχρήσης 2010 (προ προσαρµογής) είναι €30.000

Οι προβλέψεις της χρήσης υπολογίστηκαν σε 30.942 Η σχετική ηµερολογιακή εγγραφή θα έχει ως εξής:

31/12 (Σχηµατισµός πρόβλεψης) Χρέωση Πίστωση

44 Προβλέψεις

44.11 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 942

84 Έσοδα από Προβλέψεις προηγ. χρήσεων

84.00 Έσοδα από αχρησιµοποίητες προβλέψεις

πρηγ. χρήσεων

942

Εγγραφή προβλέψεων132

Έστω ότι οι συσσωρευµένες προβλέψεις στο τέλος τηςχρήσης 2010 ήταν € 40.000.

Οι προβλέψεις της χρήσης υπολογίστηκαν σε € 30.942

Η σχετική ηµερολογιακή εγγραφή θα έχει ως εξής:

31/12 (Σχηµατισµός πρόβλεψης) Χρέωση Πίστωση

83 Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους

83.11 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 9.058

44 Προβλέψεις (40.000-30.942)

44.11 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 9.058

Υπολογισµός Προβλέψεων ως Ποσοστό των Πωλήσεων

133

Ποσοστό προβλέψεων =

Απώλειες από επισφαλείς πελάτες (π.χ. 3ετιας)

Πωλήσεις επί πιστώσει (π.χ. 3ετιας) Πωλήσεις επί πιστώσει (π.χ. 3ετιας)

• Για να υπολογίσω το ποσοστό µπορώ να χρησιµοποιήσω ιστορικά στοιχεία π.χ. 3ετιας

• Εφαρµόζω το συντελεστή στις πωλήσεις της περιόδου

• Οι προβλέψεις που υπολογίζονται κάθε χρόνο συσσωρεύονται

Παράδειγµα 5134

Έστω τα παρακάτω δεδοµένα για µια επιχείρηση:

Έτος

Πραγµατικές

Απώλειες

Πωλήσεις µε

πίστωση στη χρήση

2007 135 2.300

Η επιχείρηση υπολογίζει τις προβλέψεις χρησιµοποιώντας το µέσο όρο των απωλειών της τελευταίας τριετίας.

Ζητούνται: Οι προβλέψεις για τις χρήσεις 2010 και το 2011

2007 135 2.300

2008 160 2.700

2009 190 2.950

2010 240 3.800

Χρήση 2009135

Υπολογισµός συντελεστήΑπώλειες 2007, 2008 και 2009(135+160+190) = 485Πωλήσεις 2007, 2008 και 2009 2.300+2.700+2.950 = 7.950

Ποσοστό: 485/7.950= 6,10%Εποµένως:Προβλέψεις στο τέλος του 2009 για τη χρήση 2010:

2.950 Χ 6,10% = € 180

136

Άρα θα υπολογιστούν στο τέλος του 2009 (31/12/09)προβλέψεις ποσού €180 για τη χρήση 2010

31/12 (Σχηµατισµός πρόβλεψης) Χρέωση Πίστωση

83 Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους

83.11 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 180

44 Προβλέψεις

44.11 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 180

Χρήση 2010137

Υπολογισµός συντελεστήΑπώλειες 2008, 2009 και 2010(160+190+240) = 590Πωλήσεις 2008, 2009 και 2010 2.700+2.950 +3.800 = 9.450

Ποσοστό: 590 / 9.450 = 6,24%Εποµένως:Προβλέψεις στο τέλος του 2010 για τη χρήση 2011:

3.800 Χ 6,24% = € 237

138

Άρα θα υπολογιστούν στο τέλος του 2010 (31/12/10)προβλέψεις ποσού €237 για τη χρήση 2011

31/12 (Σχηµατισµός πρόβλεψης) Χρέωση Πίστωση

83 Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους

83.11 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 237

44 Προβλέψεις

44.11 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 237

Γενικό καθολικό (31/12/2010) 139

Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις

180

237 (εγγραφή 31/12/2010)

(υπ. προ προσαρµογής 31/12/2010)

(υπόλοιπο 31/12/2010)417

Αποσβεσµένες απαιτήσεις 140

Εάν ένας πελάτης τον οποίο είχαµε θεωρήσει ανεπίδεκτο είσπραξης (τον έχουµε διαγράψει) έρθει και µας πληρώσει:

Αρχικά τον καταχωρούµε ως πελάτη

Καταγράφουµε την είσπραξη

Λογιστική Αντιµετώπιση

141

•Έστω ότι ο πελάτης Κ που έχει διαγραφεί το 2009, έρθειτο 2010 και µας πληρώσει €500

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ Χρέωση Πίστωση

30 Πελάτες30 Πελάτες

30.00 Πελάτης Κ 500

82 Έσοδα προηγ. χρήσεων

82.01 Είσπραξη αποσβεσµένων απαιτήσεων 500

38 Χρηµατικά ∆ιαθέσιµα

38.00 Ταµείο 500

30 Πελάτες

30.00 Πελάτης Κ 500

Επίδικες απαιτήσεις142

Η επιχείρηση έχει ασκήσει αγωγή στα δικαστήρια

Φάσεις status πελατών

Πελάτης

Επισφαλής Πελάτης

Επίδικος Πελάτης

Χρεώστες ∆ιάφοροι143

Παρακολουθούνται απαιτήσεις όπως:

Προκαταβολές προσωπικού

Χρηµατικές διευκολύνσεις προσωπικού

∆άνεια προσωπικού

∆οσοληπτικός λογ/σµός εταίρων

Επιταγές εισπρακτέες (µεταχρονολογηµένες)