ΑΤΕΙ ΑΝΑΤΟΛΙΚΗΣ ΜΑΚΕ∆ΟΝΙΑΣ ΚΑΙ ΘΡΑΚΗΣ

ΣΧΟΛΗ ∆ΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ

ΤΜΗΜΑ ∆ΙΟΙΚΗΣΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ

ΘΕΜΑ:

Η ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ ΤΩΝ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ ΤΩΝ ΟΜΑ∆ΩΝ 2,6,7,8

ΣΠΟΥ∆ΑΣΤΡΙΕΣ:

ΜΟΥΧΤΑΡΗ ΑΣΗΜΕΝΙΑ ΑΕΜ: 4387

ΙΣΜΑΗΛ ΣΕΒΝΤΑ ΑΕΜ: 4716

ΕΠΟΠΤΗΣ ΚΑΘΗΓΗΤΗΣ

ΠΙΠΙΛΙΑΓΚΟΠΟΥΛΟΣ ΜΙΧΑΗΛ

ΑΠΡΙΛΙΟΣ 2014

2

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ

ΠΕΡΙΛΗΨΗ.................................................................................................................. 4

ABSTRACT .................................................................................................................. 5

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1ο : ΕΙΣΑΓΩΓΗ ................................................................................... 6

1.1 Εισαγωγικά για το Ε.Γ.Λ.Σ. ..................................................................................... 6

1.2 Σκοπιµότητα εργασίας ............................................................................................. 7

1.3 ∆οµή εργασίας ......................................................................................................... 7

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 2ο: TO ΕΛΛΗΝΙΚΟ ΓΕΝΙΚΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΧΕ∆ΙΟ ................... 9

2.1 Ανάλυση Ελληνικού Γενικού Λογιστικού Σχεδίου ................................................. 9

2.2 Χρησιµότητα και λειτουργικότητα Ελληνικού Γενικού Λογιστικού Σχεδίου....... 11

2.3 Είδη λογιστικών σχεδίων ....................................................................................... 13

2.3 Γενικές αρχές Ελληνικού Γενικού Λογιστικού Σχεδίου ........................................ 15

2.3.1 Η αρχή της αυτονοµίας ....................................................................................... 15

2.3.2 Αρχή της κατ’ είδος συγκέντρωσης των αποθεµάτων, εξόδων- εσόδων στους

οικείους λογαριασµούς της Γενικής Λογιστικής ......................................................... 16

2.3.3 Αρχή της κατάρτισης του λογαριασµού Γενικής εκµετάλλευσης µε λογιστικές

εγγραφές ....................................................................................................................... 16

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 3ο : ΟΜΑ∆ΕΣ ΓΕΝΙΚΟΥ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΥ ΣΧΕ∆ΙΟΥ .................... 18

3.1 Γενικές αρχές τηρήσεως των λογαριασµών .......................................................... 18

3.2 Οι οµάδες των λογαριασµών και κωδικοποίηση του Ελληνικού Γενικού

Λογιστικού Σχεδίου ..................................................................................................... 18

3.3 Πρωτοβάθµιοι λογαριασµοί του Ε.Γ.Λ.Σ. ............................................................. 22

3.4 Περιορισµοί ανάπτυξης λογαριασµών ................................................................... 25

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 4ο : ΑΝΑΛΥΣΗ ΤΩΝ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ 2, 6, 7 ΚΑΙ 8 ................... 27

4.1 Ανάλυση λογαριασµών 2,6,7,8 του Ε.Γ.Λ.Σ. ....................................................... 27

4.1.1 Ο λογαριασµός 2 – Αποθέµατα .......................................................................... 27

3

4.1.1.1 Παραδείγµατα λογαριασµών οµάδας 2 – Αποθέµατα ..................................... 31

4.1.2 Ο λογαριασµός 6 – Οργανικά έξοδα κατ’ είδος ................................................. 31

4.1.2.1 Παραδείγµατα λογαριασµών οµάδας 6 – Οργανικά έξοδα κατ’ είδος ............ 45

4.1.3 Ο λογαριασµός 7 - Οργανικά έσοδα κατ’ είδος .................................................. 48

4.1.3.1 Παραδείγµατα λογαριασµών οµάδας 7 - Οργανικά έσοδα κατ’ είδος ............. 49

4.1.4 Ο λογαριασµός 8 – Λογαριασµοί αποτελεσµάτων ............................................. 52

4.1.4.1 Παραδείγµατα λογαριασµών οµάδας 8 – Λογαριασµοί αποτελεσµάτων ........ 63

4.2 Σύνδεση οµάδων 2,6,7,8 ........................................................................................ 67

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 5ο - ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑΤΑ – ΣΥΖΗΤΗΣΗ ......................................... 68

5.1 Κύρια πορίσµατα εργασίας .................................................................................... 68

5.2 Χρησιµότητα µελέτης ............................................................................................ 68

5.3 Συζήτηση................................................................................................................ 68

ΚΑΤΑΛΟΓΟΣ ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑΣ .......................................................................... 70

ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Ι : ΑΝΑΛΥΤΙΚΗ AΝΑΠΤΥΞΗ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ ..................... 73

4

ΠΕΡΙΛΗΨΗ

Η λογιστική τυποποίηση και σχεδίαση, αποβλέπει στην ενιαία ονοµατολογία. Η

κωδικοποίηση και λειτουργία των λογαριασµών, µέσα στα πλαίσια των αρχών που τη

διέπουν, και είναι παραδεκτές από τη λογιστική θεωρία, θεσµοθετήθηκε στην Ελλάδα

µε το νόµο 1041/80 και το Προεδρικό ∆ιάταγµα (Π.∆.) 1123/80. Το Ελληνικό Γενικό

Λογιστικό Σχέδιο (Ε.Γ.Λ.Σ.) εφαρµόστηκε σταδιακά από το 1987. Στα πλαίσια της

παρούσας πτυχιακής εργασίας θα µελετηθούν λεπτοµερώς η λειτουργία του Ενιαίου

Γενικού Λογιστικού Σχεδίου και η σηµαντικότητα ύπαρξης του στο περιβάλλον της

λογιστικής. Επιπροσθέτως πρόκειται να αναλυθούν αναλυτικά οι οµάδες 2, 6, 7 και 8

του Ε.Γ.Λ.Σ.

ΛΕΞΕΙΣ ΚΛΕΙ∆ΙΑ: Ε.Γ.Λ.Σ., Γ.Λ.Σ., Ελληνικό Γενικό Λογιστικό σχέδιο,

Λογιστικό Σχέδιο

5

ABSTRACT

The accounting standardization and design, aimed at single nomenclature. The

coding and operation of accounts, within the framework of its principles and is

accepted by the accounting theory, was established in Greece by Law 1041/80 and

Presidential Decree (PD) 1123/80. The Greek General Accounting Plan (GAAP)

applied gradually since 1987. In the context of this thesis will scrutinize the

functioning of the Single General Accounting Plan and the significance of the

existence of environmental accounting. In addition to be analyzed in detail the groups

2, 6, 7 and 8 of GAAP.

KEYWORDS: G.G.A.P., G.A.P., Greek General Accounting Plan, Chart of

Accounts.

6

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1ο : ΕΙΣΑΓΩΓΗ

1.1 Εισαγωγικά για το Ε.Γ.Λ.Σ.

Η Λογιστική συνιστά µια κοινωνική επιστήµη η οποία υπάρχει για να

εξυπηρετήσει τις οικονοµικές συναλλαγές µιας κοινωνίας. Η επιστήµη της λογιστικής

ανέκαθεν προσπάθησε να καθιερώσει κανόνες λογιστικής συµπεριφοράς, µε

αποτέλεσµα να διαµορφωθεί µια λογιστική πρακτική η οποία στηριζόταν σε δύο

πηγές. Οι πηγές αυτές ήταν αφενός η υπάρχουσα σχετική επιστηµονική βιβλιογραφία

και αφετέρου η ίδια η πρακτική, όπως διαµορφωνόταν µε τις καθηµερινές και τις

τρέχουσες ανάγκες λογιστικής απεικονίσεως των οικονοµικών πράξεων, που

λάµβαναν χώρα σε κάθε επιχείρηση. Ο τρόπος λειτουργίας των λογιστηρίων δεν ήταν

δυνατόν να πετύχει µε κανένα τρόπο οµοιοµορφία λογιστικής απεικονίσεως των

οικονοµικών δεδοµένων ακόµα και µεταξύ οµοειδών επιχειρήσεων. Ο λόγος ήταν ότι

κάθε οργανωτής λογιστηρίου ή και λογιστής ενεργούσε κατά το δικό του τρόπο

σύµφωνα µε τις γνώσεις του ή και τις εµπνεύσεις του.

Ύστερα από την αξιοσηµείωτη ανάπτυξη των επιχειρήσεων που παρατηρείται από

τις αρχές του 20ου

αιώνα, διαπιστώνεται έντονα η ανάγκη της λογιστικής οργανώσεως

και τυποποιήσεως, γεγονός το όποιο έγινε αναπόφευκτο από την ανάγκη

συγκεντρώσεως και παρουσιάσεως οµοειδών οικονοµικών κλπ στατιστικών

στοιχείων. Τότε, πριν ακόµα από τον πρώτο παγκόσµιο πόλεµο, αρχίζουν και οι

πρώτες προσπάθειες συντάξεως και εφαρµογής τυποποιηµένου γενικού Λογιστικού

σχεδίου σε πολλές χώρες. Οι καταβληθείσες στις διάφορες χώρες προσπάθειες δεν

απέδωσαν ούτε άµεσα ούτε ενιαία αποτελέσµατα. Γεγονός είναι ότι σήµερα, όλες

σχεδόν οι ανεπτυγµένες οικονοµικά χώρες διαθέτουν εθνικό γενικό λογιστικό

σύστηµα (∆οξάκη Ε., Κωνσταντάκου Α. και Λεουνάκης Τ., 2011).

Η Γενική Λογιστική σαν επιστήµη, απεικονίζει µε ακρίβεια όλες τις συναλλαγές

µε τρίτους, καθώς επίσης και την οικονοµική κατάσταση των επιχειρήσεων.

Καταγράφει, µελετάει, συγκρίνει, αξιολογεί τις δοσοληψίες αυτές µε σκοπό να

µπορέσει να παρακολουθήσει στο τέλος κάθε διαχειριστικής περιόδου εάν η

επιχείρηση υπήρξε κερδοφόρα ή ζηµιογόνα. Με τη λογιστική επιστήµη επιτυγχάνεται

η απόδοση του φορολογηθέντος εισοδήµατος προς το κράτος. Για να µπορέσει να

διευκολύνει τον τρόπο διεξαγωγής του έργου και του σκοπού για τον οποίο καλείται

7

και αναπτύσσεται, έχει κωδικοποιήσει όλα τα στοιχεία του εξοπλισµού της, όλες τις

υποχρεώσεις και απαιτήσεις της από και προς τρίτους, όλα τα έσοδα και έξοδά της,

καθώς και όλα τα λοιπά στοιχεία- χαρακτηριστικά που προκύπτουν από τη σχέση της

αυτή µέχρι να καταλήξει στον προσδιορισµό του αποτελέσµατος της χρήσεως. Η

κωδικοποίηση αυτή είναι καταγεγραµµένη στο λεγόµενο Ελληνικό Γενικό Λογιστικό

Σχέδιο (εφεξής Ε.Γ.Λ.Σ.).

1.2 Σκοπιμότητα εργασίας

Με την παρούσα εργασία πρόκειται να υλοποιηθεί µελέτη των ζητηµάτων που

αφορούν το Ε.Γ.Λ.Σ. γενικά αλλά και ειδικότερα όσων αφορά συγκεκριµένες οµάδες

και λογαριασµούς. Ύστερα από µια εισαγωγή στο Ελληνικό Γενικό Λογιστικό Σχέδιο

και στη δοµή των λογαριασµών, σκοπός είναι να αναλυθούν οι λογαριασµοί 2

(Αποθέµατα), 6 (Οργανικά έξοδα κατ’ είδος), 7 (Οργανικά έσοδα κατ’ είδος), 8

(Λογαριασµοί αποτελεσµάτων) και να παρουσιαστούν απτά παραδείγµατα που

αφορούν τη λειτουργία των λογαριασµών αυτών. ∆εύτερος αλλά εξίσου σηµαντικός

σκοπός της παρούσας εργασίας είναι να διερευνηθεί και να αναλυθεί η σχέση µεταξύ

των λογαριασµών αυτών.

1.3 Δομή εργασίας

Η παρούσα πτυχιακή εργασία αποτελείται από πέντε κεφάλαια τα οποία

επιδιώκουν την εκπλήρωση του στόχου της εργασίας που έχει τεθεί και αναφέρεται

ανωτέρω. Πιο αναλυτικά η εργασία ξεκινά µε παράθεση µιας σύντοµης περιληπτικής

αναφοράς και της παρούσας εισαγωγής. Το εισαγωγικό κεφάλαιο (1ο κεφάλαιο)

αναφέρεται σε εισαγωγικές έννοιες αναφορικά στο Ε.Γ.Λ.Σ., στην σκοπιµότητα και

τη δοµή της εργασίας. Εν συνεχεία µε το δεύτερο κεφάλαιο (τo ελληνικό γενικό

λογιστικό σχέδιο) επιχειρείται ανάλυση του Ελληνικού Γενικού Λογιστικού Σχεδίου,

στη χρησιµότητα και λειτουργικότητα του Ελληνικού Γενικού Λογιστικού Σχεδίου,

στα είδη των λογιστικών σχεδίων, στις γενικές αρχές Ελληνικού Γενικού Λογιστικού

Σχεδίου: i) Η αρχή της αυτονοµίας ii) Αρχή της κατ’ είδος συγκέντρωσης των

αποθεµάτων, εξόδων- εσόδων στους οικείους λογαριασµούς της Γενικής Λογιστικής

και την iii) Αρχή της κατάρτισης του λογαριασµού Γενικής εκµετάλλευσης µε

λογιστικές εγγραφές.

8

Ακολουθεί το κεφάλαιο 3 (Οµάδες Γενικού Λογιστικού Σχεδίου) το οποίο

επιχειρεί την παρουσίαση των οµάδων του Ε.Γ.Λ.Σ. . Έτσι λοιπόν υλοποιείται

ανάλυση των γενικών αρχών τηρήσεως των λογαριασµών, στις οµάδες των

λογαριασµών και κωδικοποίηση του Ελληνικού Γενικού Λογιστικού Σχεδίου, στους

πρωτοβάθµιους λογαριασµούς του Ε.Γ.Λ.Σ. και στους περιορισµούς ανάπτυξης των

λογαριασµών. Στο επόµενο κεφάλαιο (Κεφάλαιο 4ο : ανάλυση των λογαριασµών 2,

6, 7 και 8) υλοποιείται ανάλυση των λογαριασµών 2,6,7,8 του Ε.Γ.Λ.Σ. .

Περισσότερο συγκεκριµένα αναλύεται ο λογαριασµός 2 των αποθεµάτων και ο

τρόπος µε τον οποίο λειτουργεί (παράθεση παραδείγµατος), ο λογαριασµός 6, των

οργανικών εξόδων κατ’ είδος και ο τρόπος µε τον οποίο λειτουργεί (παράθεση

παραδείγµατος), ο λογαριασµός 7 των οργανικών εσόδων κατ’ είδος και ο τρόπος µε

τον οποίο λειτουργεί (παράθεση παραδείγµατος) και ο λογαριασµός 8 που εµπεριέχει

τους λογαριασµούς των αποτελεσµάτων και ο τρόπος µε τον οποίο λειτουργεί

(παράθεση παραδείγµατος). Το συγκεκριµένο κεφάλαιο ολοκληρώνεται µε την

παρουσίαση του τρόπου µε τον οποίο συνδέονται οι οµάδες των λογαριασµών

2,6,7,8 µεταξύ τους.

Τέλος παρατίθεται το κεφάλαιο των συµπερασµατικών παρατηρήσεων όπου

αποτυπώνονται τα κύρια πορίσµατα της παρούσας εργασίας, η χρησιµότητα της

συγκεκριµένης µελέτης και οι προτάσεις που προκύπτουν από τα κύρια

συµπεράσµατα της παρούσας εργασίας. Ακολουθεί ο κατάλογος µε τις

βιβλιογραφικές αναφορές και το Παράρτηµα Ι όπου παρουσιάζεται η αναλυτική

ανάπτυξη των λογαριασµών του Ε.Γ.Λ.Σ. Με τη δοµή που αναλύθηκε επιδιώκεται η

πλήρης ανάλυση και κάλυψη του αντικειµένου της παρούσας πτυχιακής εργασίας και

η ανάδειξη καίριων αντικειµένων προβληµατισµού.

9

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 2ο: TO ΕΛΛΗΝΙΚΟ ΓΕΝΙΚΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΧΕΔΙΟ

2.1 Ανάλυση Ελληνικού Γενικού Λογιστικού Σχεδίου

Το Ελληνικό Γενικό Λογιστικό Σχέδιο (ΕΓΛΣ - Greek General Chart of Accounts)

ορίζεται από το Προεδρικό ∆ιάταγµα 1123 του 1980 (Π.∆. 1123/1980). Σύµφωνα µε

το άρθρο 48, παράγραφος 1 του Νόµου 1041 του 1980 (Ν 1041/1980), «Το Γενικό

Λογιστικό Σχέδιο αποτελεί σύστηµα κανόνων ταξινοµήσεως των λογιστικών µεγεθών,

δια του οποίου σκοπείτε η τυποποίησης των υπό των οικονοµικών µονάδων της Χώρας

τηρούµενων λογαριασµών, η καθ' ενιαίο τρόπο λειτουργία και συλλειτουργία αυτών, η

βάσει παραδεδεγµένων αρχών και µεθόδων αποτίµησης των περιουσιακών στοιχείων,

η σύνταξις και δηµοσίευσις τυποποιηµένων ισολογισµών, αποτελεσµάτων και λοιπών

οικονοµικών αποτελεσµάτων και ο εν γένει σχεδιασµός της λογιστικής εις εθνικήν

κλίµακα».

Το ΕΓΛΣ στηρίχθηκε στη φιλοσοφία του γαλλικού µοντέλου, ενώ από το 2006 και

έπειτα τηρείται το σχέδιο των λογαριασµών. Για τη σύνταξη των οικονοµικών

καταστάσεων, ακολουθούνται, οι λογιστικές πρακτικές των ∆ιεθνών Προτύπων

Χρηµατοοικονοµικής Πληροφόρησης. Θα πρέπει να αναφερθεί το γεγονός ότι οι

λογιστικοί υπολογισµοί δεν ταυτίζονται πάντα µε τις φορολογικές απαιτήσεις του

κράτους, συνεπώς θα πρέπει να τηρείται το σχέδιο λογαριασµών του ΕΓΛΣ, οι

λογιστικές πρακτικές των ∆ΠΧΠ για τις οικονοµικές καταστάσεις και οι φορολογικοί

υπολογισµοί που επιτάσσει ο εµπορικός κώδικας και η ελληνική νοµολογία των

εταιριών για την καταβολή των φόρων. Επίσης, αξίζει να σηµειωθεί ότι η ανάλυση

πολλών περαιτέρω βαθµίδων λογαριασµών είναι ενδεικτική και υπάρχουν κενοί

λογαριασµοί για τις ανάγκες της κάθε επιχείρησης. Οι λογαριασµοί του Ελληνικού

Γενικού Λογιστικού Σχεδίου ταξινοµούνται σε δέκα οµάδες, οι οποίες αριθµούνται

κατά τη φυσική σειρά των αριθµών 1 έως 9 και 0.

Το ΕΓΛΣ για την οµαδοποίηση των λογαριασµών χρησιµοποιεί το κριτήριο του

ισολογισµού. Οι οµάδες ένα (1) έως οκτώ (8) αφιερώνονται στη γενική λογιστική. Η

οµάδα εννέα (9) αφιερώνεται στη αναλυτική λογιστική εκµεταλλεύσεως. Η οµάδα

δέκα (0) αφιερώνεται στους λογαριασµούς τάξεως. Οι οµάδες που καλύπτουν τις

ανάγκες της γενικής λογιστικής (συµπεριλαµβανοµένου και των λογαριασµών

τάξεως) τµηµατοποιούνται και χρησιµοποιούνται ως εξής:

10

Οι οµάδες ένα (1) έως πέντε (5) περιλαµβάνουν τους λογαριασµούς του

ισολογισµού, δηλαδή εκείνους που στο τέλος της χρήσεως, κατά κανόνα,

παρουσιάζουν υπόλοιπα (χρεωστικά ή πιστωτικά) και οι οποίοι συνθέτουν τον

ισολογισµό. Ειδικότερα στις οµάδες ένα (1) έως τρία (3) περιλαµβάνονται οι

λογαριασµοί του ενεργητικού, ενώ στις οµάδες τέσσερα (4) έως και πέντε (5)

περιλαµβάνονται οι λογαριασµοί του παθητικού.

Οι οµάδες έξι (6) έως οκτώ (8) περιλαµβάνουν τους αποτελεσµατικούς

λογαριασµούς, οι οποίοι στο τέλος της χρήσεως µηδενίζονται, µε τη µεταφορά των

υπολοίπων τους, αρχικά στους λογαριασµούς γενικής εκµεταλλεύσεως και

αποτελεσµάτων χρήσεως και στη συνέχεια σε λογαριασµούς του ισολογισµού και

ειδικότερα: Στην έκτη (6) οµάδα περιλαµβάνονται οι λογαριασµοί των οργανικών

εξόδων κατ’ είδος. Στην έβδοµη (7) οµάδα περιλαµβάνονται οι λογαριασµοί των

οργανικών εσόδων κατ’ είδος. Στην όγδοη (8) οµάδα περιλαµβάνονται οι

λογαριασµοί των εκτάκτων και ανόργανων εξόδων και εσόδων, αποτελεσµάτων και

συνθέσεως, που είναι απαραίτητοι για τον προσδιορισµό και τη διάθεση του

αποτελέσµατος της χρήσης.

Στην οµάδα δέκα (0) περιλαµβάνονται οι λογαριασµοί τάξεως µε τους οποίους

παρέχονται σηµαντικές πληροφορίες και χρήσιµα στατιστικά στοιχεία. Οι

λογαριασµοί τάξεως είναι λογαριασµοί ειδικής κατηγορίας, στους οποίους

απεικονίζονται και παρακολουθούνται χρήσιµες πληροφορίες καθώς και γεγονότα

που δηµιουργούν νοµικές δεσµεύσεις, χωρίς να επιφέρουν άµεση ποσοτική µεταβολή

στα περιουσιακά στοιχεία της οικονοµικής µονάδας, η οποία όµως (ποσοτική

µεταβολή) είναι δυνατό να επέλθει στο µέλλον. Οι λογαριασµοί τάξεως λειτουργούν

πάντοτε αµοιβαία, κατά ζεύγη λογαριασµών, σε αυτόνοµο λογιστικό κύκλωµα της

οµάδας δέκα (0), χωρίς να υπάρχει δυνατότητα ταυτόχρονης λειτουργίας τους µε τους

λογαριασµούς ουσίας της γενικής λογιστικής (οµάδων 1-8) και της αναλυτικής

λογιστικής εκµεταλλεύσεως (οµάδας 9). Με τους λογαριασµούς τάξεως

παρακολουθούνται ιδίως: Αλλότρια περιουσιακά στοιχεία. Εγγυήσεις που

λαµβάνονται από την οικονοµική µονάδα για εξασφάλιση απαιτήσεών της. Εγγυήσεις

που παραχωρούνται από την οικονοµική µονάδα για εξασφάλιση υποχρεώσεών της,

διάφορες πληροφορίες και στατιστικά στοιχεία (∆ασκαλάκης Α. και ∆ασκαλάκης Ι.,

2009).

11

2.2 Χρησιμότητα και λειτουργικότητα Ελληνικού Γενικού

Λογιστικού Σχεδίου

Με το Ενιαίο Γενικό Λογιστικό Σχέδιο επιδιώκεται ο οµοιόµορφος τρόπος

λογιστικού χειρισµού των συναλλαγών, η αληθής και οµοιόµορφη απεικόνιση της

οικονοµικής καταστάσεως και της περιουσιακής διάρθρωσης των οικονοµικών

µονάδων, η ορθή εκτίµηση της πιστοληπτικής ικανότητος αυτών, η διευκόλυνση των

συναλλασσοµένων και του επενδυτικού κοινού και η κατανόηση των

δηµοσιευοµένων ισολογισµών, λογαριασµών αποτελεσµάτων και λοιπών

οικονοµικών καταστάσεων, η άντληση πάσης φύσεως αξιόπιστων πληροφοριών

εννοιολογικός τυποποιηµένου περιεχοµένου προς αξιοποίηση, τόσον υπό αυτών των

οικονοµικών µονάδων, όσον και υπό των αρµοδίων κρατικών υπηρεσιών, ως και υπό

των επαγγελµατικών οργανώσεων, η απλούστευση και διευκόλυνση των πάσης

φύσεως ελέγχων, η εκ της λογιστικής τυποποιήσεως αύξηση της παραγωγικότητας, η

ανύψωση της στάθµης του λογιστικού επαγγέλµατος, η διευκόλυνση της

εξειδικευµένης διδασκαλίας των λογιστικών µαθηµάτων στις ανώτατες σχολές

(∆ασκαλάκης Α. και ∆ασκαλάκης Ι., 2009).

Έχει επικρατήσει η λογιστική τυποποίηση να αποκαλείται απλούστερα Γενικό

Λογιστικό Σχέδιο. Ο όρος Γενικό Λογιστικό Σχέδιο, παρότι έχει καθιερωθεί διεθνώς,

δεν είναι σωστός διότι δίνει την εντύπωση ότι το Γ.Λ.Σ. δεν είναι τίποτε παραπάνω

από ένα λογιστικό οδηγό, που σκοπεύει αποκλειστικά και µόνο σε µία τυποποιηµένη

λογιστική διαδικασία. Στην πραγµατικότητα ένα επιστηµονικά καταρτισµένο Γενικό

Λογιστικό Σχέδιο έχει πολύ βαθύτερους και ευρύτερους σκοπούς. Αυτοί είναι ότι

δηµιουργείται ένα ενιαίο περιβάλλον, κοινό για όλους τους ενδιαφερόµενους, στο

λογιστικό τρόπο χειρισµού των συναλλαγών και στην απεικόνιση της οικονοµικής

κατάστασης και της περιουσιακής διάρθρωσης. Επιπλέον, καταργείται η

«πολυγλωσσία» και οι επακόλουθες παρερµηνείες.

Ακολουθούνται οµοιόµορφοι κανόνες αποτίµησης στοιχείων του Ενεργητικού και

του Παθητικού και µέθοδοι απόσβεσης πάγιων στοιχείων µε βάση τις παραδεκτές

αρχές. Καθορίζονται ενιαίοι κανόνες κοστολόγησης, ενιαία ονοµατολογία

λογαριασµών και η συνδεσµολογία τους. Τέλος, καθιερώνεται ενιαίος τύπος για τις

Οικονοµικές καταστάσεις που δηµοσιεύονται (Ισολογισµός, λογαριασµοί γεν.

εκµετάλλευσης, Αποτελέσµατα χρήσης, Πίνακας διάθεσης αποτελεσµάτων). Οι

12

άµεσα συναλλασσόµενοι µε την οικονοµική µονάδα, αποδέκτες των δηµοσιευµένων

καταστάσεων, διευκολύνονται στην κατανόησή τους και την ακριβή εκτίµηση της

πιστοληπτικής ικανότητας της µονάδας.

Με την κατάρτιση γενικού ή ειδικού λογιστικού σχεδίου επιδιώκονται οι

παρακάτω σκοποί (Παπαναστασάτος Σ.Α., 1992):

I. Από την άποψη της Εθνικής Οικονοµίας

Η εξασφάλιση οµοιογενών, ορθών και ακριβών στοιχείων, για τον προγραµµατισµό

της γενικής οικονοµικής πολιτικής της χώρας.

Η απλούστευση και η αποτελεσµατική άσκηση των κάθε είδους ελέγχων

(διαχειριστικών, φορολογικών, αγορανοµικών).

Η ευχερής συγκέντρωση πληροφοριών.

Η διευκόλυνση οικονοµικών αναλύσεων και µελετών.

Η παροχή ακριβών και οµοιόµορφων στοιχείων για την άσκηση πιστωτικής

πολιτικής.

Η διευκόλυνση της επικοινωνίας µε την εξασφάλιση κοινής ορολογίας.

Η εύκολη ενηµέρωση των µετόχων και του επενδυτικού κοινού.

II. Από την άποψη της Ιδιωτικής Οικονοµίας

Η κατάργηση του αυτοσχεδιασµού.

Η καλύτερη και ορθολογικότερη λογιστική και διαχειριστική οργάνωση και η µείωση

του λειτουργικού κόστους.

Η διευκόλυνση της εφαρµογής σύγχρονων µεθόδων διεξαγωγής της λογιστικής.

Η τυποποίηση των λογιστικών καταστάσεων όχι µόνο από άποψη εµφάνισης αλλά

και στο ουσιαστικό τους περιεχόµενο.

Η παροχή ορθών και συνεπών στοιχείων και πληροφοριών στα όργανα της διοίκησης.

Η προστασία των οικονοµικών µονάδων από τυχόν αυθαιρεσίες των φορολογικών

οργάνων.

13

Η παροχή οµοιόµορφων στοιχείων προς τις τράπεζες για τον έλεγχο της

πιστοληπτικής ικανότητας της οικονοµικής µονάδας.

Η παροχή ορθών και οµοιόµορφων στοιχείων και πληροφοριών στις διοικήσεις των

επαγγελµατικών οργανώσεων.

2.3 Είδη λογιστικών σχεδίων

Με κριτήριο το πεδίο εφαρµογής τους, τα Λογιστικά Σχέδια διακρίνονται

(Παπαδηµητρόπουλος Θ.Α., 1992 και ∆εληµπαλταδάκη Γ. & Κοζόρονη Α., 2010):

α) Γενικά - Ειδικά ή Κλαδικά.

Τα γενικά σχέδια είναι ίδια για όλους τους κλάδους της οικονοµίας. Εποµένως η

διάρθρωσή τους, η κατάταξη των λογαριασµών και η µεταξύ τους - σύνδεση γίνονται

κατά τέτοιο τρόπο ώστε να εξυπηρετούνται οι λογιστικές ανάγκες τόσο των

επιχειρήσεων εµπορίας ή παραγωγής, (βιοµηχανικές, βιοτεχνικές, εµπορικές

επιχειρήσεις) όσο και εκείνων που παρέχουν υπηρεσίες (Τράπεζες κτλ.). Τα ειδικά ή

κλαδικά λογιστικά σχέδια είναι προορισµένα να εξυπηρετούν τις ιδιοµορφίες και τις

ειδικές ανάγκες επί µέρους τοµέων και κλάδων της οικονοµίας. Στην περίπτωση που

υπάρχει και γενικό λογιστικό σχέδιο, τα ειδικά συνδέονται οργανικά µ' αυτό, ώστε να

µην αναιρούν τη βασική επιδίωξη του γενικού σχεδίου, δηλ. τη λογιστική

οµοιοµορφία και την ενότητα των κανόνων για όλες τις επιχειρήσεις.

Συγκρίνοντας τα Γενικά Λογιστικά Σχέδια µε τα Κλαδικά Λογιστικά Σχέδια

παρατηρούµε ότι τα Κλαδικά Λογιστικά Σχέδια περιλαµβάνουν εκείνους µόνο τους

λογαριασµούς που απαιτούνται για την παρακολούθηση των λογιστικών γεγονότων

των οικονοµικών µονάδων του κλάδου και συνεπώς είναι µικρότερου πλάτους σε

σχέση µε τα Γενικά Λογιστικά Σχέδια. Είναι όµως µεγαλύτερου βάθους από τα

Γενικά Λογιστικά Σχέδια, γιατί οι ιδιοµορφίες του κλάδου απαιτούν µια βαθύτερη

ανάπτυξη των λογαριασµών που προβλέπονται από το Γενικό Λογιστικό Σχέδιο. Τα

Κλαδικά Λογιστικά Σχέδια διαφέρουν από το Γενικό Λογιστικό Σχέδιο στα σηµεία

εκείνα που λόγω ιδιοµορφίας του κλάδου δεν χρειάζονται ορισµένοι λογαριασµοί του

γενικού λογιστικού σχεδίου αλλά κάποιοι άλλοι. Π.χ. στην δεύτερη οµάδα του

γενικού λογιστικού σχεδίου µας έχουµε τα αποθέµατα εµπορευµάτων, ετοίµων, Α &

Β υλών και τις αγορές εµπορευµάτων, Α & Β υλών κτλ. Στο Κλαδικό Λογιστικό

14

Σχέδιο των ασφαλιστικών εταιριών, στην δεύτερη οµάδα επειδή οι επιχειρήσεις αυτές

δεν χρησιµοποιούν τέτοιους λογαριασµούς, έχουµε άλλους λογαριασµούς.

Ειδικά ή κλαδικά λογιστικά σχέδια στην χώρα µας έχουµε:

Των ασφαλιστικών επιχειρήσεων που είναι υποχρεωτικό από 1/1/85 και

εγκρίθηκε µε το Π.-. 148/12.4.1984.

Των τραπεζών που είναι υποχρεωτικό από 1/1/94 και εγκρίθηκε µε το Π.-.

384/92 των ∆ήµων.

β) Νοµοθετηµένα - Μη νοµοθετηµένα.

Νοµοθετηµένο λογιστικά σχέδια είναι το Γαλλικό, Γερµανικό, Ουγγρικό, το

Ρωσικό, το Ισπανικό, το Ελληνικό κ.λ.π.. Τα παραπάνω νοµοθετηµένα λογιστικά

σχέδια καταρτίσθηκαν είτε µε κρατική µέριµνα και πρωτοβουλία, είτε µε

πρωτοβουλία επιστηµονικών ή επαγγελµατικών οργανώσεων, αλλά έχουν ψηφιστεί

στην βουλή. Υπάρχουν όµως και λογιστικά σχέδια τα οποία ισχύουν στα διάφορα

κράτη αλλά δεν είναι όµως νοµοθετηµένα.

γ) Υποχρεωτικά - Προαιρετικά.

Επίσης ένα λογιστικό σχέδιο µπορεί να είναι υποχρεωτικής εφαρµογής ή

προαιρετικό. Στην χώρα µας το Ελληνικό Γενικό Λογιστικό Σχέδιο είναι υποχρεωτικό

για επιχειρήσεις µε βιβλία Γ' κατηγορίας από το 1990.

15

2.3 Γενικές αρχές Ελληνικού Γενικού Λογιστικού Σχεδίου

2.3.1 Η αρχή της αυτονομίας

Το σχέδιο λογαριασµών κατανέµεται σε τρία µέρη, καθένα από τα οποία αποτελεί

ιδιαίτερο και ανεξάρτητο λογιστικό κύκλωµα α) Γενική Λογιστική β) Αναλυτική

Λογιστική εκµετάλλευσης και γ) Λογαριασµοί Τάξεως. Οι λογαριασµοί κάθε µέρους

συνδέονται και συλλειτουργούν µεταξύ τους αυτόνοµα, χωρίς να υπάρχει η

δυνατότητα σύνδεσης µε λογαριασµούς άλλης οµάδας.

α. Γενική Λογιστική (οµάδες 1-8).

Η γενική λογιστική έχει ως σκοπό την παρακολούθηση και καταγραφή των

συναλλαγών µε τους τρίτους, τη συγκέντρωση των εσόδων-εξόδων κατά λειτουργία,

τον προσδιορισµό του αποτελέσµατος, την κατάρτιση των χρηµατοοικονοµικών

καταστάσεων, τον εσωτερικό έλεγχο και την κατάρτιση δηλώσεων φορολογίας.

β. Αναλυτική Λογιστική (οµάδα 9).

Η Αναλυτική ή βιοµηχανική Λογιστική επεξεργάζεται τους λογαριασµούς των

οµάδων 2 (αποθέµατα), 6 (οργανικά έξοδα κατ’ είδος), 7 (οργανικά έσοδα κατ’ είδος)

και 8 (λογαριασµοί αποτελεσµάτων µόνο από 81-85). Σκοπός της Αναλυτικής

Λογιστικής είναι η εξαγωγή του κόστους παραγωγής και η παροχή πληροφοριών στη

διοίκηση. Παρακολουθούνται οι ποσοτικές µεταβολές, οι µορφολογικές µετατροπές

και οι πολυπληθείς συνθέσεις των αποθεµάτων, των εξόδων, των εσόδων και των

εκτάκτων και ανόργανων αποτελεσµάτων για το σχηµατισµό του λειτουργικού και

του κατά φορέα κόστους, τον προσδιορισµό των αναλυτικών και των συνολικών

αποτελεσµάτων της οικονοµικής µονάδας και τον έλεγχο της αποτελεσµατικότητας

της λειτουργίας του συνόλου της εκµετάλλευσης και των τµηµάτων της.

γ. Λογαριασµοί Τάξεως (οµάδα 10).

Περιλαµβάνονται λογαριασµοί που παρέχουν πληροφορίες και στατιστικά

στοιχεία, όπως αλλότρια περιουσιακά στοιχεία, εγγυήσεις που λαµβάνονται ή

παρέχονται και άλλα (∆ασκαλάκης Α. και ∆ασκαλάκης Ι., 2009).

16

2.3.2 Αρχή της κατ’ είδος συγκέντρωσης των αποθεμάτων,

εξόδων- εσόδων στους οικείους λογαριασμούς της Γενικής

Λογιστικής

Οι λογαριασµοί των κατηγοριών αυτών δέχονται µόνο χρεοπιστώσεις και

αντιλογισµούς. Εσωτερικές διακινήσεις, µεταφορές και οποιεσδήποτε αλλοιώσεις,

που νοθεύουν τα πρωτογενή στοιχεία, απαγορεύονται στη Γενική Λογιστική. Οι

λογαριασµοί των οµάδων 2,6,7 και 8 (81-85) λειτουργούν κατ ‘είδος και όχι κατά

προορισµό. Τα µεταφορικά, που επιβαρύνουν την οικονοµική µονάδα, θα

καταχωριστούν στον οικείο λογαριασµό του Γ.Λ.Σ. και στην Αναλυτική Λογιστική

θα γίνει ο µερισµός κατά προορισµό, για παράδειγµα έξοδα διάθεσης εµπορευµάτων,

έξοδα µεταφοράς διοικητικού προσωπικού κτλ.

2.3.3 Αρχή της κατάρτισης του λογαριασμού Γενικής

εκμετάλλευσης με λογιστικές εγγραφές

Στο λογαριασµό Γενικής εκµετάλλευσης, που κινείται µόνο στο τέλος της

διαχειριστικής χρήσης, για τον προσδιορισµό των οργανικών αποτελεσµάτων

µεταφέρονται:

Οι αγορές οµάδα 2η

Τα έξοδα οµάδα 6η

Τα έσοδα οµάδα 7η

Οι εµπορικές επιχειρήσεις στο τέλος της χρήσης διενεργούν πραγµατική

(εξωτερική) απογραφή των αποθεµάτων τους. Τα δεδοµένα (υπόλοιπα) των

λογαριασµών των οµάδων 2,6 και 7 µεταφέρονται στο λογαριασµό 80.00,

"Λογαριασµός γενικής εκµετάλλευσης" και οι λογαριασµοί αυτοί εξισώνονται. Στη

συνέχεια, ο λογαριασµός 80.00 πιστώνεται µε το κόστος της τελικής απογραφής των

αποθεµάτων. Μετά την εγγραφή αυτή, ο λογαριασµός 80.00 δείχνει µε το υπόλοιπό

του το καθαρό αποτέλεσµα εκµετάλλευσης. Κατόπιν µεταφέρεται στο λογαριασµό

80.01, «Μικτά αποτελέσµατα κέρδη ή ζηµίες εκµετάλλευσης».

Στην πίστωση του λογαριασµού 80.01 µεταφέρεται επίσης το κόστος των

λειτουργιών διοίκησης, ερευνών-ανάπτυξης, διάθεσης και χρηµατοδότησης µε

17

χρέωση του λογαριασµού 80.02, «έξοδα µη προσδιοριστικά των µικτών

αποτελεσµάτων». Το κόστος των λειτουργιών αυτών (διοίκησης, ερευνών-ανάπτυξης,

διάθεσης, χρηµατοδότησης) λαµβάνεται από το εξωλογιστικά καταρτιζόµενο φύλλο

µερισµού των οργανικών κατ’ είδος των λογαριασµών της οµάδας 6 του Ε.Γ.Λ.Σ., µε

βάση το οποίο σχηµατίζεται το κόστος των λειτουργιών διοίκησης, ερευνών-

ανάπτυξης, διάθεσης, χρηµατοδότησης. Στη χρέωση του λογαριασµού 80.01

µεταφέρονται επίσης τα δεδοµένα των λογαριασµών 74,75,76.00, 76.01, 76.04,

76.02-76.98 και 78.5 του Ε.Γ.Λ.Σ., µε πίστωση του λογαριασµού 80.03 «έσοδα µη

προσδιοριστικά των µικτών αποτελεσµάτων». Μετά από αυτές τις εγγραφές θα έχουν

σχηµατιστεί εσωλογιστικά όλοι οι λογαριασµοί από τους οποίους καταρτίζεται ο

λογαριασµός 86 «αποτελέσµατα χρήσης» στη Γενική Λογιστική. (Άρθρο 28, παράγ.

5.2 ερµηνευτικής Κ.Β.Σ.).

Οι επιχειρήσεις παροχής υπηρεσιών συνήθως δεν έχουν αποθέµατα και στο τέλος

της χρήσης µεταφέρουν τα υπόλοιπα των λογαριασµών οργανικών εξόδων κατ’ είδος

και οργανικών εσόδων κατ’ είδος των οµάδων 6 και 7 του Ε.Γ.Λ.Σ. στο λογαριασµό

Γενικής εκµετάλλευσης 80.00, για το σχηµατισµό του λογαριασµού αυτού και τον

προσδιορισµό του καθαρού αποτελέσµατος εκµετάλλευσης. Οι επιχειρήσεις του

µεταποιητικού τοµέα στο τέλος της χρήσης διενεργούν πραγµατική (εξωτερική)

απογραφή των αποθεµάτων τους και προσδιορίζουν εξωλογιστικά το λειτουργικό

κόστος των βασικών λειτουργιών τους, µε την κατάρτιση φύλλου µερισµού των

οργανικών εξόδων κατ’ είδος, των λογαριασµών της οµάδας 6 του Ε.Γ.Λ.Σ. και των

αποθεµάτων που αναλώθηκαν στη λειτουργία παραγωγής ή και στις άλλες

λειτουργίες.

Με βάση το φύλλο µερισµού και τα δεδοµένα απογραφών των αποθεµάτων,

προσδιορίζεται εξωλογιστικά το ολικό πραγµατικό κόστος παραγωγής, το µικτό και

καθαρό αποτέλεσµα. Ο λογαριασµός εκµετάλλευσης 80.00 και ο λογαριασµός

αποτελέσµατα χρήσης καταρτίζονται µε εσωλογιστικές εγγραφές (Αλευρόπουλος Κ.,

2011, ∆εληµπαλταδάκη Γ., Κοζορόνη Α., 2010, ∆ασκαλάκης Α. ∆ασκαλάκης Ι.,

2009, Σαββίδης Ι. και Μπαλτίκας ∆., 2009).

18

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 3ο : ΟΜΑΔΕΣ ΓΕΝΙΚΟΥ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΥ ΣΧΕΔΙΟΥ

3.1 Γενικές αρχές τηρήσεως των λογαριασµών

Οι Γενικές αρχές τηρήσεως των λογαριασµών, οι οποίες έχουν ως εξής:

1. Ύπαρξη παραστατικού,

2. Στους αναλυτικούς λογαριασµούς της τελευταίας βαθµίδας καταχωρούνται

τουλάχιστον ο αύξοντας αριθµός του παραστατικού και σύντοµη αιτιολογία για κάθε

εγγραφή,

3. Για τους αναλυτικούς λογαριασµούς της τελευταίας βαθµίδας είναι

υποχρεωτική η τήρηση αναλυτικών µερίδων σε καρτέλες,

4. Παρέχεται η ευχέρεια στις οικονοµικές µονάδες να ενηµερώνουν µόνο τους

λογαριασµούς της προτελευταίας βαθµίδας (περιληπτικούς) µόνο µε τη συνολική

κίνηση τόσο της χρέωσης όσο και της πίστωσης, των αντίστοιχων λογαριασµών της

τελευταίας βαθµίδας (αναλυτικών) µε την προϋπόθεση ότι αυτή η ενηµέρωση θα

γίνεται τουλάχιστον στο τέλος κάθε µήνα (Χέβας ∆. και Παπαδάκη Α. 2000 και

Βαθρακογιάννη Β.Γ., 2006).

3.2 Οι ομάδες των λογαριασμών και κωδικοποίηση του

Ελληνικού Γενικού Λογιστικού Σχεδίου

Το λογιστικό σχέδιο περιλαµβάνει δέκα οµάδες, σε κάθε µία από τις οποίες

αντιστοιχούν οι αριθµοί 1-9 και 0.Την γενική λογιστική καλύπτουν οι οµάδες 1-8, τις

ανάγκες της γενικής εκµετάλλευσης καλύπτει η οµάδα 9 και τις ανάγκες των

λογαριασµών τάξεως η οµάδα 0. Από τις οµάδες 1-8, οι 1-5 περιλαµβάνουν τους

λογαριασµούς του ισολογισµού, τους λογαριασµούς δηλαδή που στο τέλος κάθε

χρήσεως παρουσιάζουν χρεωστικά ή πιστωτικά υπόλοιπα τα οποία συνθέτουν την

κατάσταση του ισολογισµού. Οι οµάδες 6-8 περιλαµβάνουν τους αποτελεσµατικούς

λογαριασµούς, οι οποίοι στο τέλος κάθε χρήσης µηδενίζονται, έπειτα από τη

µεταφορά των υπολοίπων τους αρχικά στους λογαριασµούς γενικής εκµετάλλευσης

και αποτελεσµάτων χρήσης και σε συνέχεια σε λογαριασµούς του ισολογισµού.

19

Τους λογαριασµούς ενεργητικού περιλαµβάνουν οι οµάδες 1-3, τους

λογαριασµούς παθητικού οι οµάδες 4-5, στην οµάδα 6 περιλαµβάνονται οι

λογαριασµοί οργανικών εξόδων κατ ’είδος, στην οµάδα 7 οι λογαριασµοί οργανικών

εσόδων κατ’ είδος, η οµάδα 8 περιλαµβάνει τους λογαριασµούς γενικής

εκµετάλλευσης, έκτακτων και ανόργανων αποτελεσµάτων, αποτελεσµάτων χρήσεως,

αποτελεσµάτων προς διάθεση και ο λογαριασµός του ισολογισµού. Η οµάδα 9

περιλαµβάνει τους λογαριασµούς της αναλυτικής λογιστικής εκµετάλλευσης και η

οµάδα 0 περιλαµβάνει τους λογαριασµούς τάξεως (Καρβέλας Κ., Στάµου Γ.,

Ψιµάρνης Ε., 2012).

Οµάδα 1η: Λογαριασµοί πάγιου ενεργητικού

Οµάδα 2η: Λογαριασµοί αποθεµάτων

Οµάδα 3η: Λογαριασµοί απαιτήσεων και διαθεσίµων

Οµάδα 4η: Λογαριασµοί καθαρής θέσης – προβλέψεων - µακροπρόθεσµων

υποχρεώσεων

Οµάδα 5η: Λογαριασµοί βραχυπροθέσµων υποχρεώσεων

Οµάδα 6η: Λογαριασµοί οργανικών εξόδων «κατ’ είδος»

Οµάδα 7η: Λογαριασµοί οργανικών εσόδων «κατ’ είδος»

Οµάδα 8η: Λογαριασµοί αποτελεσµάτων

Οµάδα 9η: Λογαριασµοί αναλυτικής λογιστικής (λογαριασµοί κατά προορισµό)

Οµάδα 10η: Λογαριασµοί τάξης

Η ταξιθέτηση και κωδικοποίηση των λογαριασµών γίνεται κατά το δεκαδικό και

το εκατονταδικό σύστηµα και διέπεται απ’ τις εξής βασικές αρχές (Καρβέλας Κ.,

Στάµου Γ., Ψιµάρνης Ε., 2012): Οι λογαριασµοί κάθε οµάδας λαµβάνουν ως πρώτο

αραβικό ψηφίο το ψηφίο της οµάδας, όπως για την πρώτη οµάδα το ψηφίο 1, οι

λογαριασµοί της δεύτερης οµάδας το ψηφίο 2 κ.ο.κ. Κάθε οµάδα πρέπει να

σχηµατίζει µέχρι δέκα πρωτοβάθµιους λογαριασµούς µε την προσθήκη στο αραβικό

ψηφίο της οµάδας, των ψηφίων 0 έως και 9. Αποτελεί βέβαια εξαίρεση η δυνητική

ευχέρεια σχηµατισµού διπλάσιου αριθµού πρωτοβάθµιων λογαριασµών µε την

20

προσθήκη στους οµίλους λογαριασµών 19,29,39,49,59,69,79,89,99 και 09 των

ψηφίων 0,1,2,3,4,5,6,7 και 8.

Με βάση το εκατονταδικό σύστηµα κάθε πρωτοβάθµιος λογαριασµός

αναπτύσσεται σε δευτεροβάθµιο. Ο σχηµατισµός µέχρι εκατό δευτεροβάθµιων

λογαριασµών από κάθε πρωτοβάθµιο γίνεται είτε από κάθε οικονοµική µονάδα είτε

από το κατά νόµο αρµόδιο όργανο. Ο κάθε δευτεροβάθµιος λογαριασµός

αναπτύσσεται σε τριτοβάθµιους, τεταρτοβάθµιους και αναλυτικότερης βαθµίδας

λογαριασµούς κατά το δεκαδικό, εκατονταδικό, χιλιαδικό ή αναλυτικότερο σύστηµα.

Η κωδικοποίηση των οµάδων που παρουσιαστήκαν υλοποιείται µε τρείς (3)

τρόπους: α) πρωτοβάθµιοι λογαριασµοί: Κωδικοποιούνται µ' ένα διψήφιο αριθµό, του

οποίου το πρώτο ψηφίο δηλώνει την οµάδα στην οποία ανήκει ο λογαριασµός β)

δευτεροβάθµιοι λογαριασµοί: Κάθε πρωτοβάθµιος λογαριασµός µπορεί να αναλυθεί

σε 100 δευτεροβάθµιους. Οι κωδικοί τους προκύπτουν, αφού προσθέσουµε δύο

ακόµη ψηφία στον κωδικό του πρωτοβάθµιου τους λογαριασµούς και γ) τριτοβάθµιοι

λογαριασµοί και λογαριασµοί κατώτερης τάξης: Κάθε δευτεροβάθµιος λογαριασµός

µπορεί να αναλυθεί επίσης σε 100 ή 1.000 λογαριασµούς, ανάλογα µε τις ανάγκες της

επιχείρησης. Οι κωδικοί τους προκύπτουν, αφού προσθέσουµε δυο ή τρία ψηφία (από

00 - 99 ή από 000 - 999 αντίστοιχα) ακόµη στον κωδικό του δευτεροβάθµιού τους

λογαριασµού, κ.ο.κ.

Έστω ο Κωδικός 30.00.02.140

Το 30 (πρωτοβάθµια ανάλυση), δηλώνει ότι πρόκειται για απαιτήσεις και µάλιστα για

πελάτες.

Το 00 (δευτεροβάθµια ανάλυση), δηλώνει ότι πρόκειται για πελάτες εσωτερικού,

δηλαδή για πελάτες που βρίσκονται εντός της χώρας.

Το 02 (τριτοβάθµια ανάλυση), δηλώνει σε ποιο γεωγραφικό διαµέρισµα της χώρας

ανήκει ο πελάτης. Στην περίπτωσή µας ο πελάτης αυτός έχει έδρα στη ∆υτική

Μακεδονία.

Το 140 (τεταρτοβάθµια ανάλυση), δηλώνει ποιος είναι ο πελάτης εσωτερικού που

εδρεύει στη ∆υτική Μακεδονία, δηλαδή ο Π. Παναγόπουλος (Υπουργείο Εθνικής

Παιδείας και Θρησκευµάτων Παιδαγωγικό Ινστιτούτο, 2009).

21

∆ηλαδή:

Σχήµα 1: Σχηµατική απεικόνιση λογαριασµού Πελάτες

Πηγή: Υπουργείο Εθνικής Παιδείας και Θρησκευµάτων Παιδαγωγικό Ινστιτούτο, 2009

30.00.02.140

Οµάδα λογαριασµών – απαιτήσεις

ΑΝΑΛΥΣΗ

Πρωτοβάθµιος - πελάτες

∆ευτεροβάθµιος – πελάτες εσωτερικού

Τριτοβάθµιος – πελάτες εσωτερικού ∆.

Μακεδονίας

Τεταρτοβάθµιος – πελάτες εσωτερικού ∆.

Μακεδονίας - Μαρίνης Ευστάθιος

3

30

30.00.02

30.00.02.140

30.00

22

3.3 Πρωτοβάθμιοι λογαριασμοί του Ε.Γ.Λ.Σ.

Στον πίνακα 1 που ακολουθεί εµφανίζονται κατά οµάδα, οι πρωτοβάθµιοι

λογαριασµοί και οι όµιλοι λογαριασµών. Επίσης εµφανίζεται παραστατικά ο τρόπος

προσδιορισµού των συνολικών αποτελεσµάτων χρήσεως, τα οποία προκύπτουν από

τις εξής δύο σχέσεις:

Ενεργητικό (υπόλοιπα οµάδων 1, 2 και 3) µείον Παθητικό (υπόλοιπα οµάδων 4 και 5

στο παθητικό περιλαµβάνεται και η καθαρή θέση -) = Αποτελέσµατα Χρήσεως

(υπόλοιπο λογ. 86).

Αποτελέσµατα Χρήσεως (υπόλοιπο λογ. 86) = Αλγεβρικό άθροισµα λογαριασµών

εκµεταλλεύσεως και αποτελεσµάτων (υπόλοιπα λογ. οµάδων 2, 6, 7 και 8 (81-85)

µείον τελικά αποθέµατα - τελική απογραφή)

ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ

ΟΜΑ∆Α 1 ΟΜΑ∆Α 2 ΟΜΑ∆Α 3 ΟΜΑ∆Α 4 ΟΜΑ∆Α 5

Πάγιο Ενεργητικό Αποθέµατα Απαιτήσεις και

∆ιαθέσιµα

Καθαρή Θέση Προβλέψεις

Μακρ/σµες Υποχρεώσεις

Βραχυπρόθεσµες

Υποχρεώσεις

10 Εδαφικές

Εκτάσεις

20 Εµπορεύµατα 30 Πελάτες 40 Κεφάλαιο 50 Προµηθευτές

11 Κτίρια-

Εγκαταστάσεις

κτιρίων-Τεχνικά έργα

21 Προϊόντα

Έτοιµα

και Ηµιτελή

31 Γραµµάτια

Εισπρακτέα

41 Αποθεµατικά

∆ιαφορές-

Αναπροσαρµογής-

Επιχορηγήσεις

51 Γραµµάτια

Πληρωτέα

12 Μηχ/τα - Τεχνικές

Εγκ/σεις- Λοιπός

Μηχανολογικός

Εξοπλισµός

22 Υποπροϊόντα

και

Υπολείµµατα

32 Παραγγελίες

στο εξωτερικό

42 Αποτελέσµατα εις

Νέο

52 Τρ/ζες

Λογαριασµοί

Βραχυπρόθεσµων

Υποχρεώσεων

13 Μεταφορικά

Μέσα

23 Παραγωγή σε

Εξέλιξη Προϊόντα

κ.λ.π. στο στάδιο

της

κατεργασίας

33 Χρεώστες

∆ιάφοροι

43 Ποσά

Προορισµένα για

Αύξηση Κεφαλαίου

53 Πιστωτές

∆ιάφοροι

14 Έπιπλα και

Λοιπός εξοπλισµός

24 Πρώτες και

Βοηθητικές Ύλες-

Υλικά

συσκευασίας

34 Χρεόγραφα 44 Προβλέψεις

54 Υποχρεώσεις

από Φόρου-Τέλη

15 Ακινητοποιήσεις

υπό Εκτέλεση και

Προκαταβολές

Κτήσεως Πάγιων

25Αναλώσιµα

Υλικά

35 Λογαριασµοί

∆ιαχειρίσεως

Προκαταβολών

και Πιστώσεων

45 Μακροπρόθεσµες

Υποχρεώσεις

55 Ασφαλιστικοί

Οργανισµοί

23

16 Ασώµατες

Ακινητοποιήσεις και

Έξοδα Πολυετούς

Αποσβέσεως

26 Ανταλλακτικά

Παγίων Στοιχείων

36 Μεταβατικοί

Λογαριασµοί

Ενεργητικού

46 ..........

56 Μεταβατικοί

Λογαριασµοί

Παθητικού

17 .......... 27 .......... 37 .......... 47 .......... 57 ..........

18 Συµµετοχές και

Λοιπές

Μακροπρόθεσµες

Απαιτήσεις

28 Είδη

Συσκευασίας

38 Χρηµατικά

∆ιαθέσιµα

48 Λογαριασµοί

Συνδέσµου µε τα

Υποκ/τα

58 Λογαριασµοί

Περιοδικής

Κατανοµής

19 Πάγιο Ενεργ.

Υποκ/των ή άλλων

Κέντρων

29 Αποθεµ.

Υποκ/των

ή άλλων Κέντρων

39 Απαιτήσεις &

∆ιαθέσιµα

Υποκ/των ή

άλλων Κέντρων

49 Προβλέψεις-

Μακρ. Υπέρ. Υποκ ή

άλλων

59 Βραχ/σµες

Υπέρ. Υποκ/των

ή άλλων

κέντρων

Σύνολο υπολοίπων των οµάδων 1, 2 και 3 ΧΧΧΧΧ

(-) Σύνολο υπολοίπων των οµάδων 4 και 5 ΧΧΧΧΧ

Καθαρό κέρδος (+) ή Καθαρή Ζηµία (-) ΧΧΧΧΧ Υπόλ. Λ/86

ΓΕΝΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ

ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ

ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΕΩΣ

ΟΜΑ∆Α 6 ΟΜΑ∆Α 7 ΟΜΑ∆Α 8 ΟΜΑ∆Α 9 ΟΜΑ∆Α 0

Οργανικά έξοδα

κατ’ είδος

Οργανικά έσοδα

κατ’ είδος

Λογαριασµοί

Αποτελεσµάτων

Αναλυτική Λογιστική

Εκµεταλλεύσεως

Λογαριασµοί Τάξεως

60 Αµοιβές και

Έξοδα

Προσωπικού

70 Πωλήσεις

Εµπορευµάτων

80 Γενική

Εκµετάλλευση

90 ∆ιάµεσοι

Αντικριζόµενοι

Λογαριασµοί

00

61 Αµοιβές και

Έξοδα τρίτων

71 Πωλήσεις

Προϊόντων Έτοιµων

& Ηµιτελών

81 Έκτακτα και

Ανόργανα

Αποτελέσµατα

91 Ανακατάταξη

Εξόδων-Αγορών

και Εσόδων

01 Αλλότρια

Περιουσιακά

Στοιχεία

62 Παροχές

Τρίτων

72 Πωλήσεις Λοιπών

Αποθεµάτων και

Χρήστου Υλικού

82 Έξοδα και

Έσοδα

Προηγούµενων

Χρήσεων

92 Κέντρα

(Θέσεις) Κόστους

02 Χρεωστικοί

Λογαριασµοί

Εγγυήσεως και

Εµπράγµατων

Ασφαλειών

63 Φόροι-Τέλη

73 Πωλήσεις

Υπηρεσιών(Έσοδα

από Παροχή

Υπηρεσιών)

83 Προβλέψεις για

Έκτακτους

Κινδύνους

93 Κόστος

Παραγωγής

(παραγωγή σε

Εξέλιξη)

03 Απαιτήσεις από

Αµφοτεροβαρείς

Συµβάσεις

64 ∆ιάφορα

Έξοδα

74 Επιχορηγήσεις

και

∆ιάφορα Έσοδα

84 Έσοδα από

προβλέψεις

Προηγούµενων

Χρήσεων

94 Αποθέµατα

04 ∆ιάφοροι

Λο/εσµοί

Πληροφοριών

Χρεωστικοί

65 Τόκοι και

Συναφή

Έξοδα

75 Έσοδα

Παρεπόµενων

Ασχολιών

85 Αποσβέσεις

Παγίων µη

Ενσωµατωµένες

95 Αποκλίσεις από

το Πρότυπο

Κόστος

05 ∆ικαιούχοι

Αλλότριων

Περιουσιακών

24

στο Λειτουργικό

Κόστος

Στοιχείων

66 Αποσβέσεις

Παγίων

Στοιχείων

Ενσωµατωµένες

στο

Λειτουργικό

Κόστος

76 Έσοδα

Κεφαλαίων

86 Αποτελέσµατα

Χρήσεως

96 Έσοδα-Μικτά

Αναλυτικά

Αποτελέσµατα

06 Πιστωτικοί

Λογαριασµοί

Εγγυήσεων και

Εµπράγµατων

Ασφαλειών

66....... 77.........

87 .........

97 ∆ιαφορές

Ενσωµατώσεως

και Καταλογισµού

07 Υποχρεώσεις

από

Αµφοτεροβαρείς

Συµβάσεις

68 Προβλέψεις

Εκµεταλλεύσεως

Ί

78 Ιδιοπαραγωγή

Παγίων και

Χρησιµοποιηµένες

Προβλέψεις

Εκµεταλλεύσεως

88 Αποτελέσµατα

προς ∆ιάθεση

98 Αναλυτικά

Αποτελέσµατα

08 ∆ιάφοροι

Λογαριασµοί

Πληροφοριών

Πιστωτικό

69 Οργανικά

Έξοδα

κατ' Είδος

Υπ/των ή

άλλων Κέντρων

79 Οργανικά Έσοδα

κατ' Είδος Υπό/των

ή

άλλων Κέντρων

89 Ισολογισµός

99 Εσωτερικές

∆ιασυνδέσεις

09 Λο/εσµοί

Τάξεως Υπό/των ή

άλλων Κέντρων

(Όµιλος

λ/σωµών)

(Όµιλος λ/σωµών) (Όµιλος λ/σµών) (Όµιλος λ/σµών) (Όµιλος λ/σµών)

Σύνολο εσόδων οµάδας 7 ΧΧΧΧ

(-) 1)Σύνολο εξόδων οµάδας 6 ΧΧΧ

2)Σύνολο οµάδας 2 µείον τελική

Απογραφή

ΧΧΧ

Αποτέλεσµα Εκµεταλλεύσεως

ΧΧΧΧ Υπόλ. Λ/80

(+) ή (-) Υπόλοιπα λογ. 81-85 ΧΧΧΧ

Καθαρό Κέρδος (+) ή Καθαρή Ζηµία (-) ΧΧΧΧ Υπόλ. Λ/86

Πίνακας 1: Πρωτοβάθµιοι λογαριασµοί Ε.Γ.Λ.Σ.

Πηγή: ∆οξάκη και συν., 2011

25

3.4 Περιορισμοί ανάπτυξης λογαριασμών

Οι προαιρετικοί δευτεροβάθµιοι χρησιµοποιούνται κατά την κρίση της

επιχείρησης, είτε ακολουθώντας την ανάπτυξη που προτείνει το Γ.Λ.Σ., είτε

δηµιουργώντας νέους λογαριασµούς για την κάλυψη των αναγκών της. Στη δεύτερη

περίπτωση, τους νέους λογαριασµούς η επιχείρηση θα πρέπει να τους εντάξει στους

κενούς λογαριασµούς που τελειώνουν σε 90-99. Η χρήση των πρωτοβάθµιων και

δευτεροβάθµιων λογαριασµών από 1/1/1993 είναι υποχρεωτική. Η ανάπτυξη των

δευτεροβάθµιων σε τριτοβάθµιους µπορεί να γίνει σύµφωνα µε τις ανάγκες της

επιχείρησης. Για λόγους λογιστικής τυποποίησης σε εθνική κλίµακα και οµοιογένειας

των στοιχείων συνίσταται η ανάπτυξη τριτοβάθµιων σύµφωνα µε την κωδικοποίηση

του Γ.Λ.Σ. Για την κάλυψη των αναγκών της η επιχείρηση µπορεί:

1. Να θέσει κάθετο ή τελεία µετά από τους κωδικούς των τριτοβάθµιων

λογαριασµών του Γ.Λ.Σ. και στη συνέχεια να προσθέσει τους δικούς της κωδικούς.

2. Να ακολουθήσει την κωδικοποίηση των τριτοβάθµιων λογαριασµών του

Γ.Λ.Σ. και να τους αναλύσει σε τεταρτοβάθµιους σύµφωνα µε τις ανάγκες της,

ακολουθώντας δική της κωδικοποίηση (Εγκ. Υπ. Οικονοµίας υπ' αριθµό. Λ.Σ.

2037/55834/14/7/93)

Οι κωδικοί αριθµοί των δευτεροβάθµιων λογαριασµών είναι µε τέσσερα ψηφία.

∆εν επιτρέπεται σε καµία περίπτωση η προσθήκη κανενός ψηφίου και η διαµόρφωση

δευτεροβάθµιων µε πέντε ή παραπάνω ψηφία. Ακόµη, δεν είναι απαραίτητο να

εκτυπώνονται στο ηµερολόγιο οι πρωτοβάθµιοι και δευτεροβάθµιοι (κωδικοί, τίτλοι

και ποσά), µε την προϋπόθεση ότι εκτυπώνονται οι κωδικοί και τα λοιπά στοιχεία των

λογαριασµών της τελευταίας βαθµίδας. Ο κωδικός του λογαριασµού της τελευταίας

βαθµίδας (αναλυτικού) περιλαµβάνει και τους κωδικούς των λογαριασµών των

προηγούµενων βαθµίδων (περιληπτικών). Συνεπώς, µε την εκτύπωση στο ηµερολόγιο

του κωδικού του αναλυτικού τριτοβάθµιου λογαριασµού προσδιορίζονται συγχρόνως

και οι περιληπτικοί στους οποίους ανήκει (πρωτοβάθµιος και δευτεροβάθµιος), αφού

οι κωδικοί τους περιλαµβάνονται στον κωδικό του αναλυτικού (τριτοβάθµιου).

Οι κενοί πρωτοβάθµιοι λογαριασµοί του Γ.Λ.Σ. προορίζονται να καλύψουν ειδικές

περιπτώσεις κλάδων επιχειρήσεων και δεν απαιτείται η χρήση τους από µεµονωµένες

επιχειρήσεις, οι ανάγκες των οποίων καλύπτονται από τους προβλεπόµενους

λογαριασµούς. Οι κενοί λογαριασµοί 00, 17-87 µπορούν να συµπληρωθούν µόνο

26

κατόπιν αδείας του Εθνικού Συµβουλίου Λογιστικής. Εξαιρούνται από τον παραπάνω

περιορισµό:

1. Όλοι οι δευτεροβάθµιοι της οµάδας 2 (Αποθέµατα) που µπορούν να

αναπτυχθούν ελεύθερα,

2. Οι κενοί λογαριασµοί του λογαριασµού 30 (Πελάτες),

3. Οι κενοί και µη υπογραµµισµένοι (δηλ. προαιρετικοί) λογαριασµοί της

οµάδας 7 (οργανικά έσοδα κατ' είδος), µε την προϋπόθεση ότι θα γίνεται διάκριση

των πωλήσεων σε πωλήσεις εσωτερικού και σε πωλήσεις εξωτερικού, και

4. Οι δευτεροβάθµιοι λογαριασµοί του 52 (Τράπεζες, λογαριασµός

βραχυπρόθεσµων υποχρεώσεων) που αναπτύσσονται κατά τράπεζα, σύµφωνα µε τις

απαιτήσεις της επιχείρησης.

Σε περίπτωση ύπαρξης υποκαταστηµάτων στερούµενων λογιστικής αυτοτέλειας,

µπορούν να χρησιµοποιηθούν οι προαιρετικοί λογαριασµοί 09 και 19-99. Με τη

χρήση αυτών των οµίλων λογαριασµών δηµιουργούνται νέοι λογαριασµοί µε

τριψήφιους πρωτοβάθµιους, παρεµβάλλοντας το 9 ανάµεσα στα δύο ψηφία. ∆ηλαδή

η οµάδα 10 γίνεται 190 και η οµάδα 20 γίνεται 290 κτλ. (Γρηγοράκος Θ.Γ., 2005).

27

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 4ο : ΑΝΑΛΥΣΗ ΤΩΝ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ 2, 6, 7 ΚΑΙ 8

4.1 Ανάλυση λογαριασμών 2,6,7,8 του Ε.Γ.Λ.Σ.

4.1.1 Ο λογαριασμός 2 – Αποθέματα

Στην οµάδα 2 παρακολουθούνται τα αποθέµατα της οικονοµικής µονάδας που

προέρχονται, είτε από απογραφή, είτε από αγορά, είτε από ιδιοπαραγωγή και σε

εξαιρετικές περιπτώσεις, είτε από ανταλλαγή, είτε από εισφορά σε είδος, είτε από

δωρεά. Αποθέµατα είναι τα υλικά αγαθά που αποκτούνται από την οικονοµική

µονάδα µε σκοπό να µεταπωλούνται στην κατάσταση που αγοράζονται (Τζαφαλιάς Ι.,

2012). Περισσότερο αναλυτικά τα αποθέµατα είναι τα υλικά αγαθά που ανήκουν

στην επιχείρηση, τα οποία:

1. Προορίζονται να πωληθούν κατά τη συνήθη πορεία των εργασιών της,

2. Βρίσκονται στη διαδικασία της παραγωγής και προορίζονται να πωληθούν

όταν πάρουν τη µορφή των έτοιµων προϊόντων,

3. Προορίζονται να αναλωθούν για την παραγωγή έτοιµων αγαθών ή την παροχή

υπηρεσιών,

4. Προορίζονται να αναλωθούν για την καλή λειτουργία, τη συντήρηση ή

επισκευή, καθώς και την ιδιοπαραγωγή πάγιων στοιχείων,

5. Προορίζονται να χρησιµοποιηθούν για τη συσκευασία π.χ. των παραγόµενων

έτοιµων προϊόντων ή των εµπορευµάτων που προορίζονται για πώληση (Μιχελινάκης

Β., Σγουρινάκης Ν. 2009, Καραγιάνης ∆., Καραγιάννης Ι., Καραγιάννη Α. 2009,

Σακέλλης Ε, 2000 και Σακέλλης Ε, 2003).

Οι λογαριασµοί της οµάδας 2 «Εµπορεύµατα» ακολουθούν συνοπτικά

(Aλευρόπουλος, 2011):

20 Εµπορεύµατα

21 Προϊόντα έτοιµα και ηµιτελή

22 Υποπροϊόντα και υπολείµµατα

23 Παραγωγή σε εξέλιξη (προϊόντα, υποπροϊόντα & υπολείµµ. στο στάδιο της

κατεργασίας)

24 Πρώτες και βοηθητικές ύλες – υλικά συσκευασίας

25 Αναλώσιµα υλικά

28

26 Ανταλλακτικά παγίων στοιχειών

28 Είδη συσκευασίας

29 Αποθέµατα υποκαταστηµάτων ή άλλων κέντρων (όµιλος λ/σµών προαιρετικής

χρήσης) (βλ. Παράρτηµα Ι)

Στο λογαριασµό Εµπορεύµατα καταχωρούνται υποχρεωτικά τα αρχικά αποθέµατα,

οι αγορές της χρήσεως και τα τελικά αποθέµατα, καθώς και οι επιστροφές και

εκπτώσεις αγορών. Ακόµη καταχωρούνται και τα ειδικά έξοδα (δαπάνες) των

αγορών. Οι αγορές που πραγµατοποιούνται κατά τη διάρκεια χρήσης καθώς και τα

αρχικά και τελικά αποθέµατα , για όλους τους λογ/σµούς 20-28, παρακολουθούνται

συνήθως σε χωριστούς αναλυτικούς λογ/σµούς, κατά κατηγορίες αγαθών. Οι αγορές

όµως χρήσης καταχωρούνται υποχρεωτικά σε αναλυτικούς λογ/σµούς χωριστά κατά

συντελεστή Φ.Π.Α., ενώ τα αποθέµατα απογραφής δεν είναι υποχρεωτικό να

παρακολουθούνται χωριστά κατά συντελεστή Φ.Π.Α. Ο λογαριασµός αγορές χρήσης

του κάθε λογ/σµού από 20-28 χρεώνεται µε την αξία αγοράς και µε τα ειδικά έξοδα

αγοράς µέχρι την παραλαβή και αποθήκευση των αγαθών. Τέτοια έξοδα είναι οι

δασµοί εισαγωγής, τα έξοδα µεταφοράς και παραλαβής των αγαθών, τα ασφάλιστρα,

οι ναύλοι, τα έξοδα εκτελωνισµού, τα φορτωεκφορτωτικά έξοδα, οι τελωνειακές

υπερηµερίες και οτιδήποτε άλλο έξοδο αφορά την αγορά και αποδεικνύεται

οπωσδήποτε µε επίσηµο δικαιολογητικό.

Στους λογ/σµούς της οµάδας 2 µεταφέρονται επίσης και τα ειδικά έξοδα αγορών

που προηγούµενα έχουν συγκεντρωθεί στους υπολογ/σµούς του λογ. 32.01. Σε

περίπτωση που το τιµολόγιο δεν περιέλθει στην οικονοµική µονάδα κατά την

παραλαβή των εµπορευµάτων, χρεώνεται ο λογ. Αγορές µε την συµφωνηµένη αξία σε

πίστωση του λογ. 56.02 «Αγορές υπό τακτοποίηση» και αµέσως µετά την λήψη του

µεταφέρεται στο λογ. «Προµηθευτές». Ενδεχόµενη διαφορά µεταξύ αξίας του

τιµολογίου και εκείνης µε την οποία έχει γίνει η εγγραφή, καταχωρείται στους

λογαριασµούς της οµάδας 2. Αν η τακτοποιητική αυτή εγγραφή γίνεται έπειτα από το

κλείσιµο των βιβλίων, η διαφορά αυτή καταχωρείται στο λογ. 82 «Έξοδα και έσοδα

προηγούµενων χρήσεων».

Ο λογαριασµός 20 απεικονίζει την αξία των εµπορευµάτων που υπάρχουν στην

επιχείρηση στο τέλος του προηγούµενου έτους δηλαδή στις 31.12, καθώς και την

αξία των αγορών εµπορευµάτων που έγιναν µέσα στο έτος. Εµπορεύµατα

29

ονοµάζονται τα είδη που αγοράζει η επιχείρηση και τα µεταπωλεί χωρίς καν να τα

επεξεργασθεί. Η κωδικοποίηση γίνεται ως εξής: 20 «εµπορεύµατα», 20.00

«εµπορεύµατα εσωτερικού», 20.00.00 «αποθέµατα», 20.00.08 «αγορές χρήσης» 8%

κλπ. Οι επόµενοι λογαριασµοί κωδικοποιούνται σε γενικές γραµµές µε τον ίδιο

τρόπο. Οι αγορές καταχωρούνται χωριστά κατά συντελεστή Φ.Π.Α. και χωριστά οι

απαλλασσόµενες από το Φ.Π.Α. Ο λογαριασµός 20 πιστώνεται µε τις επιστροφές και

εκπτώσεις αγορών, µε χρέωση του λογ/σµού 50. Επίσης, πιστώνεται ο λογ. 78.10 µε

την αξία των εµπορευµάτων που αποσύρει ο επιχειρηµατίας για προσωπική του

χρήση µε χρέωση του προσωπικού του λογ/σµού, ή για ιδιοκατασκευές µε χρέωση

του είδους που κατασκευάζεται, ή στο προσωπικό σαν παροχή σε είδος µε χρέωση

του αντίστοιχου λογ/σµού δαπανών.

Προϊόντα Έτοιµα Και Ηµιτελή (21): Ο λογαριασµός 21 απεικονίζει την αξία των

έτοιµων προϊόντων καθώς και των ηµικατεργασµένων. Έτοιµα προϊόντα είναι τα

υλικά αγαθά που παράγονται, κατασκευάζονται ή συναρµολογούνται από την

οικονοµική µονάδα. Ηµιτελή είναι τα υλικά αγαθά, που µετά από κατεργασία σε

ορισµένο στάδιο, είναι έτοιµα για παραπέρα βιοµηχανοποίηση ή για πώληση στην

ηµιτελή τους κατάσταση. Τα προϊόντα θεωρούνται έτοιµα από την στιγµή που

εκδίδεται το δελτίο παραγωγής έτοιµων προϊόντων (αν τηρείται βιβλίο αποθήκης). Το

κόστος τους προσδιορίζεται καθηµερινά, ή κατά περιόδους ή στο τέλος της χρήσεως,

µε τον όρο να µη µεταβάλλεται η µέθοδος κοστολόγησης.

Υποπροϊόντα Και Υπολείµµατα (22): Ο λογαριασµός 22 εµφανίζει την αξία ων

υποπροϊόντων και των υπολειµµάτων. Υποπροϊόντα ονοµάζονται τα ελαττωµατικά

έτοιµα προϊόντα ή τα τυχόν προϊόντα που µένουν µετά την παραγωγή του κύριου

προϊόντος και που έχουν και κάποια αξία. Υπολείµµατα είναι τα άχρηστα υλικά που

µένουν µετά την επεξεργασία των πρώτων και βοηθητικών υλών κλπ. για την

παραγωγή έτοιµων προϊόντων. Τα υπολείµµατα συνήθως δεν παρακολουθούνται

λογιστικά και αποτελούν µέρος της βιοµηχανικής φύρας.

Παραγωγή σε εξέλιξη (23): Ο λογαριασµός23 εµφανίζει την αξία των πρώτων και

βοηθητικών υλών καθώς και την αξία των ηµικατεργασµένων προϊόντων που κατά τη

διάρκεια της χρήσεως ή στο τέλος αυτής κατά την απογραφή, βρίσκονται στο

κύκλωµα της παραγωγικής διαδικασίας για κατεργασία.

30

Πρώτες και βοηθητικές ύλες – υλικά συσκευασίας (24):Ο λογαριασµός24

απεικονίζει την αξία των πρώτων υλών, των βοηθητικών υλών και των υλικών

συσκευασίας που υπήρχαν στο τέλος του προηγούµενου έτους, καθώς και την αξία

που αγοράσθηκαν στην διάρκεια του έτους. Πρώτες και βοηθητικές ύλες είναι τα

υλικά αγαθά που η οικονοµική µονάδα αποκτάει µε σκοπό τη βιοµηχανική

επεξεργασία ή συναρµολόγηση τους για την παραγωγή ή κατασκευή προϊόντων.

Υλικά συσκευασίας είναι τα υλικά αγαθά που η οικονοµική µονάδα αποκτάει µε

σκοπό τη χρησιµοποίηση τους για την συσκευασία των προϊόντων της, ώστε τα

τελευταία να φθάνουν στην κατάσταση εκείνη στην οποία είναι δυνατό ή σκόπιµο να

προσφέρονται στην πελατεία.

Αναλώσιµα Υλικά (25): Ο λογαριασµός 25 εµφανίζει την αξία των υλικών που

αγοράζει η επιχείρηση µε σκοπό να τα αναλώσει για την συντήρηση και τη

λειτουργία των παγίων στοιχείων και για την εξασφάλιση των συνθηκών της

λειτουργίας της. ∆εν περιλαµβάνονται έντυπα και γραφική ύλη, υλικά πολλαπλών

εκτυπώσεων και άλλα υλικά άµεσης αναλώσεως που θεωρείται σχεδόν βέβαιο ότι θα

γίνουν έξοδα της χρήσεως.

Ανταλλακτικά Παγίων Στοιχειών (26): Ο λογαριασµός 26 απεικονίζει την αξία των

υλικών που αγοράζει η επιχείρηση µε σκοπό την ανάλωση για την επισκευή και

συντήρηση των παγίων στοιχείων.

Είδη Συσκευασίας (28): Ο λογαριασµός 28 απεικονίζει την αξία των ειδών

συσκευασίας που χρησιµοποιεί η επιχείρηση για τη συσκευασία των εµπορευµάτων

της ή των προϊόντων της που πουλά σε τρίτους. Τα είδη συσκευασίας είναι

επιστρεπτέα ή µη επιστρεπτέα, ανάλογα µε την συµφωνία που γίνεται κατά την

πώληση, σχετικά µε την επιστροφή τους ή µη.

31

4.1.1.1 Παραδείγματα λογαριασμών ομάδας 2 – Αποθέματα

Παράδειγµα για λογαριασµό 20:

Η επιχείρηση «Χ» αγόρασε επί πιστώσει, εµπορεύµατα από τον «Ψ», αντί ποσού

6.000 ευρώ πλέον Φ.Π.Α 23%.

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΚΙΝΗΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

20 Εµπορεύµατα 6.000

54 Υποχρεώσεις από φόρους

και τέλη

1.380

50 ΠΡΟΜΗΘΕΤΕΣ 7.380

Αγορά εµπορευµάτων επί πιστώσει

4.1.2 Ο λογαριασμός 6 – Οργανικά έξοδα κατ’ είδος

Στην οµάδα 6 απεικονίζονται και παρακολουθούνται κατ' είδος τα οργανικά έξοδα

που αναφέρονται στην οµαλή εκµετάλλευση της χρήσεως, καθώς επίσης και οι

ετήσιες επιβαρύνσεις για τη διενέργεια αποσβέσεων και προβλέψεων που

ενσωµατώνονται στο λειτουργικό κόστος (Μιχελινάκης Β., Σγουρινάκης Ν., 2009,

Καραγιάνης ∆., Καραγιάννης, Ι., Καραγιάννη Α., 2009, Σακέλλης Ε., 2000, Σακέλλης

Ε., 2003 και Τζαφάλια Ι., 2012).

Οι λογαριασµοί εξόδων δέχονται χρεώσεις και πιστώσεις και αντιλογισµούς όµως

δεν επιτρέπεται δεν επιτρέπεται η µεταφορά των υπολοίπων των λογαριασµών κατά

τη διάρκεια της χρήσεως γιατί τα υπόλοιπα αυτών πρέπει να δείχνουν το ακριβές τους

ύψος ώστε να είναι δυνατή η κατάρτιση του λογαριασµού γενικής εκµετάλλευσης. Αν

κάθε χρόνο που γίνονται οι εγγραφές καταχωρήσεως των εξόδων δεν είναι γνωστός ο

χαρακτήρας ή ο προορισµός τους τα ποσά των εξόδων είναι δυνατό να

καταχωρούνται προσωρινά στην οµάδα 6 και από αυτούς, είτε περιοδικά µέσα στη

χρήση, είτε στο τέλος της, θα µεταφέρονται στους λογαριασµούς του ενεργητικού ή

στους λογαριασµούς εκµετάλλευσης. Όµως αυτά που θα δούµε παρακάτω δεν

µπορούν να διορθώνονται, δηλ. να καταχωρούνται προσωρινά και αυτό το έχουµε

στα εξής :

32

Α) Στη περίπτωση που τα έξοδα πραγµατοποιούνται µέσα στη χρήση και από το

είδος τους αφορούν λογαριασµούς της οµάδας 6, έχει προηγηθεί σε προηγούµενες

χρήσεις ο σχηµατισµός προβλέψεων

Β) Στη περίπτωση που τα έξοδα αφορούν κατασκευές ή βελτιώσεις παγίων

στοιχείων τον οποίο το κόστος προσδιορίζεται από τους λογαριασµούς

Γ) Σε περιπτώσεις που η οικονοµική µονάδα καταλογίζει σε βάρος τρίτων, έξοδα

που πραγµατοποιούνται για λογαριασµό τους ( έξοδα εκτυπώσεων κ.α.) τα οποία για

κάποιο λόγω έχουν καταχωρηθεί στους οικείους λογαριασµούς της οµάδας 6

∆) Σε περίπτωση που η οικονοµική µονάδα προσδιορίζει βραχύχρονα

αποτελέσµατα ή καταρτίζει περιοδικές συγκρίσιµες οικονοµικές καταστάσεις ή

καταχώρηση των εξόδων που έχουν αναλωθεί αλλά δεν έχουν ακόµη καταβληθεί και

ο αποχωρισµός των εξόδων που έχουν προπληρωθεί αλλά δεν έχουν ακόµα αναλωθεί.

Οι λογαριασµοί της οµάδας 6 οργανικά έξοδα κατ’ είδος είναι οι ακολουθεί

συνοπτικά (Aλευρόπουλος, 2011):

60 Αµοιβές και έξοδα προσωπικού

61 Αµοιβές και έξοδα τρίτων

62 Παροχές Τρίτων

63 Φόροι –Τέλη

64 ∆ιάφορα Έξοδα

65 Τόκοι και συναφή έξοδα

66 Αποσβέσεις παγίων στοιχειών ενσωµατωµένες στο λειτουργικό κόστος

67 Είναι κενός Λογ/σµος µόνο µε απόφαση του κράτους θα συµπληρωθεί

68 Προβλέψεις εκµετάλλευσης

69 Οργανικά έξοδα κατ’ είδος υποκαταστηµάτων ή άλλων κέντρων (βλ. Παράρτηµα

Ι)

Οι παραπάνω λογαριασµοί είναι οι πρωτοβάθµιοι λογαριασµοί των εξόδων. Οι

λογαριασµοί αυτοί ανεξάρτητα µε την ανάγκη που θέλουµε να δείξουµε λογιστικά,

τους χρησιµοποιούµε ανάλογα και αναλύονται σε δευτεροβάθµιους και πιο βάθος σε

τριτοβάθµιους (Κοντάκος Α., 1993).

33

Αµοιβές και έξοδα προσωπικού (60): Στο λογαριασµό 60 «Αµοιβές και έξοδα

προσωπικού» καταχωρούνται όλες οι αµοιβές που καταβάλλονται στο προσωπικό

που συνδέεται µε την επιχείρηση µε σύµβαση µισθώσεως εξαρτηµένης εργασίας

καθώς και όλα τα έξοδα που πραγµατοποιούνται για το προσωπικό αυτό (όπως έξοδα

στεγάσεως, είδη ενδύσεως, έξοδα λειτουργίας κυλικείου-εστιατορίου, έξοδα

ιατροφαρµακευτικής περιθάλψεως, ασφάλιστρα οµαδικής ασφαλίσεως κ.λπ.).

Αντίθετα οι καταβαλλόµενες αµοιβές για εργασίες και υπηρεσίες τρίτων οι οποίοι δεν

συνδέονται µε την επιχείρηση µε σύµβαση µισθώσεως εξαρτηµένης εργασίας,

καταχωρούνται στο λογαριασµό 61 αµοιβές και έξοδα τρίτων. ∆ηλαδή το κριτήριο

της διακρίσεως είναι καθαρά νοµικό και γίνεται συµφωνά µε τη νοµική φύση της

συµβάσεως που συνδέει τον παρέχοντα την εργασία µε την επιχείρηση η οποία

προσδιορίζεται µε βάση τα πραγµατικά στοιχεία (Θεοδωράκη Π., Πεδιώτη Χ. και

Ρασκάκη Ε., 2007).

Συνεπώς ο τρόπος υπολογισµού της αµοιβής (µηνιαίος ή ηµερήσιος µισθός,

ποσοστά επί των πωλήσεων, µε το κοµµάτι κ.λπ.) καθώς και ο ασφαλιστικός φορέας

(ΙΚΑ ή Ταµείο Εµπόρων κ.λπ.)αποτελούν µόνο ενδείξεις, σηµαντικές ίσως περί της

νοµικής φύσεως της σχετικής συµβάσεως, αλλά δεν προσδιορίζουν αναγκαίος και το

λογαριασµό που πρέπει να καταχωρούνται οι αντίστοιχες αµοιβές, γιατί όπως

προαναφέρθηκε, αποκλειστικό κριτήριο καθορισµού του λογαριασµού αποτελεί η

νοµική φύση σχέσεως που συνδέει τον παρέχοντα την εργασία µε την επιχείρηση.

Στους λογαριασµούς 60.00 αµοιβές έµµισθου προσωπικού και 60.01 αµοιβές

ηµεροµίσθιου προσωπικού καταχωρούνται οι κάθε είδους αµοιβές του έµµισθου και

ηµεροµίσθιου προσωπικού αντίστοιχα. Οι λογαριασµοί αυτοί χρεώνονται µε βάση

µισθοδοτικές καταστάσεις ή ατοµικές εκκαθαρίσεις µε τις ονοµαστικές (µικτές)

αποδοχές του προσωπικού µε πίστωση (Καραγιάννης, 2002):

1. των λογαριασµών 33.00 , 33.01 και 33.02 µε τα ποσά που ενδεχόµενα

παρακρατούνται για την εξόφληση προκαταβολών και δανείων.

2. των οικείων υπολογαριασµών των λογαριασµών 54 και 55, µε τα ποσά που

παρακρατούνται από τις αποδοχές του προσωπικού για φόρους, χαρτόσηµο και

εισφορές υπέρ των ασφαλιστικών οργανισµών.

3. του λογαριασµού 53.00, µε τα καθαρά ποσά που καταβάλλονται στο

προσωπικό µε χρέωση του λογαριασµού αυτού. Στο λογαριασµό 60.00

καταχωρούνται και οι αποδοχές που καταβάλλονται σε διευθυντές, γενικούς

34

διευθυντές και µέλη του διοικητικού συµβουλίου ανωνύµων εταιρειών για υπηρεσίες

που παρέχουν στην επιχείρηση µε βάση τη σύµβαση µίσθωσης εργασίας όπως για το

λοιπό έµµισθο προσωπικό.

Στο λογαριασµό 60.00 καταχωρούνται και οι πάγιες αντιµισθίες των δικηγόρων οι

οποίες θεωρούνται ως εισόδηµα από µισθωτές υπηρεσίες. Σε περίπτωση που η

επιχείρηση αδυνατεί ή δεν θέλει να παρακολουθήσει χωριστά τα οικογενειακά

επιδόµατα και τις αµοιβές µαθητευοµένων στους προαιρετικούς τριτοβάθµιους

λογαριασµούς 60.00.01, 60.00.12, 60.01.01, 60.01.12 έχει τη δυνατότητα να

παρακολουθεί τις κατηγορίες αυτές αµοιβών προσωπικού µαζί µε τις τακτικές

αποδοχές, στους λογαριασµούς 60.00.00 και 60.01.00 κατά περίπτωση. Στους

υπολογαριασµούς του 60.00 και του 60.01 καταχωρούνται και οι αµοιβές που

υπολογίζονται µε το κοµµάτι ή µε το ποσοστό επί των πωλήσεων. Αν όµως τα

πρόσωπα που λαµβάνουν τις αµοιβές αυτές δεν συνδέονται µε την επιχείρηση µε

σύµβαση µισθώσεως εξαρτηµένης εργασίας αλλά είναι τρίτοι, οι αµοιβές τους

καταχωρούνται στο λογαριασµό 61.02 λοιπές προµήθειες τρίτων» Στο λογαριασµό

60.02 παρεπόµενες παροχές και έξοδα προσωπικού καταχωρούνται τα ποσά που

αντιπροσωπεύουν, εκτός από τις αµοιβές και εργοδοτικές εισφορές, λοιπές παροχές

και έξοδα που πραγµατοποιούνται για το προσωπικό της επιχειρήσεως.

Στις περιπτώσεις εκείνες όπου η επιχείρηση κρίνει σκόπιµο να παρακολουθεί τα

διάφορα είδη που προορίζονται για το προσωπικό της π.χ είδη ενδύσεως ή φάρµακα

σε λογαριασµούς αποθεµάτων κατά την αγορά των ειδών αυτών χρεώνονται οι

οικείοι υπολογαριασµοί του λογαριασµού 25 «αναλώσιµα υλικά». Τα συµβολικά

ποσά που ενδεχόµενα εισπράττονται από το προσωπικό ή λογίζονται σε βάρος του

για τη συµµετοχή στα παραπάνω έξοδα φέρονται σε πίστωση του λογαριασµού 75.01

«έσοδα από παροχή υπηρεσιών στο προσωπικό». Οι χορηγήσεις προϊόντων στο

προσωπικό καταχωρούνται µε το κόστος παραγωγής τους στη χρέωση του

λογαριασµού 60.02.07 «αξία χορηγήσεων αποθεµάτων» µε πίστωση του

λογαριασµού 78.10.00 «αξία χορηγήσεων αποθεµάτων στο προσωπικό». Η αξία των

χορηγούµενων στο προσωπικό προϊόντων, σύµφωνα µε τις διατάξεις θεωρείται

αυτοπαράδοση αγαθών και υπόκειται σε Φ.Π.Α , ο οποίος δεν αναγνωρίζεται για

έκπτωση από το Φ.Π.Α εκροών, εκπίπτετε όµως από τα ακαθάριστα έσοδα της

επιχείρησης σαν δαπάνη της.

35

Στους λογαριασµούς 60.03 «εργοδοτικές εισφορές και επιβαρύνσεις έµµισθου

προσωπικού» και 60.04 «εργοδοτικές εισφορές και επιβαρύνσεις ηµεροµίσθιου

προσωπικού» καταχωρούνται τα ποσά των εργοδοτικών εισφορών και λοιπών

επιβαρύνσεων που αναλογούν στις αποδοχές που καταβάλλονται στον έµµισθο και

ηµεροµίσθιο προσωπικό της επιχείρησης µε αντίστοιχη πίστωση των οικείων

υπολογαριασµών των λογαριασµών 54 και 55. Τα ποσά προστίµων και

προσαυξήσεων που ενδεχοµένως επιβάλλονται στις εισφορές π.χ λόγω

καθυστερηµένης καταβολής τους καταχωρούνται αν αφορούν τη χρήση στο

λογαριασµό 81.00 «έκτακτα και ανόργανα έξοδα» αν όµως αφορούν προηγούµενες

χρήσεις έστω και αν βεβαιώνονται µέσα στη χρήση στο λογαριασµό 82.00 «έξοδα

προηγούµενων χρήσεων». Ο λογαριασµός 60.05 «αποζηµιώσεις απολύσεως ή εξόδου

από την υπηρεσία» πρέπει να χρησιµοποιείται µόνο όταν καταβάλλεται στον

υποχωρούντα ποσό µεγαλύτερο της σχηµατισµένης, γι’ αυτόν, προβλέψεως και

εφόσον τµήµα του επιπλέων αυτού ποσού αντιστοιχεί στη κλεισµένη χρήση

επισηµαίνεται ότι τα καταβαλλόµενα ποσά αποζηµιώσεων σε εργαζόµενους που

απολύονται ή προχωρούν για συνταξιοδότηση, για τα οποία δεν έχουν σχηµατισθεί

αντίστοιχες προβλέψεις, διασπώνται και καταχωρούνται (Σερσέντης Β., 2011):

-Στο λογαριασµό 82.00 «έξοδα προηγούµενων χρήσεων», εκείνα που αφορούν

προηγούµενες χρήσεις καταβάλλονται για εργασία που παράχθηκε σε προηγούµενες

χρήσεις.

-Στο λογαριασµό 60.05 το τµήµα που αφορά την κλεισµένη χρήση.

Αµοιβές και έξοδα τρίτων (61): Στο λογαριασµό 61 «αµοιβές και έξοδα τρίτων»

καταχωρούνται οι αµοιβές και τα έξοδα που λογίζονται από την επιχείρηση για

εργασίες τρίτων οι οποίοι δε συνδέονται µε αυτή µε σχέση εξαρτηµένης εργασίας.

Ειδικότερα στους υπολογαριασµούς του 61 καταχωρούνται οι ακόλουθες περιπτώσεις

αµοιβών και εξόδων :

α) στους λογαριασµούς 61.00 και 61.01 και τους υπολογαριασµούς τους

καταχωρούνται οι αµοιβές και τα έξοδα των ελευθέρων επαγγελµατιών ή σε µη

ελεύθερους επαγγελµατίες εφόσον οι αµοιβές και τα έξοδα αυτά υπόκεινται σε

παρακράτηση φόρου εισοδήµατος. Όταν τα έξοδα που καταβάλλονται σε τρίτους δεν

υπόκεινται σε παρακράτηση φόρου εισοδήµατος, καταχωρούνται στους

υπολογαριασµούς 64.98.02 , 64.98.04 και 64.98.05 ανάλογα τις περιπτώσεις, ενώ οι

36

αµοιβές τους είτε υπόκεινται σε παρακράτηση φόρου είτε όχι καταχωρούνται στους

υπολογαριασµούς του 61. Οι αµοιβές των τρίτων που δεν υπόκεινται σε

παρακράτηση καταχωρούνται στο λογαριασµό 61.98 «λοιπές αµοιβές τρίτων» β) στο

λογαριασµό 61.02 καταχωρούνται οι προµήθειες που καταβάλλονται σε τρίτους για

αγορές ή πωλήσεις που διενήργησαν οι τρίτοι για λογαριασµό της επιχειρήσεως για

µεσιτείες γ) στο λογαριασµό 61.03 καταχωρούνται οι αµοιβές επεξεργασίας που

καταβάλλονται σε τρίτους.

Στις περιπτώσεις που η αµοιβή επεξεργασίας του τρίτου καταβάλλεται σε είδος, µε

παρακράτηση ορισµένης ποσότητας από το παραγόµενο είδος εφαρµόζονται τα

ακόλουθα :

Κατά την αποστολή της σχετικής ποσότητας των προς επεξεργασία πρώτων υλών

στον τρίτο (φασιονίστα) θα χρεωθεί µε την αξία κτήσεως ο λογαριασµός 94.24.97

«πρώτες και βοηθητικές ύλες σε τρίτους» µε πίστωση του οικείου.

Μετά την επεξεργασία, ο κάτοχος των αγαθών εκδίδει και αποστέλλει στο

φασιονίστα τιµολόγιο πωλήσεως για την αµοιβή του, στο οποίο αποτιµά µε ευρώ την

αµοιβή του φασιονίστα σε είδος, µε βάση το συνολικό κόστος κτήσεως στην

επεξεργαζόµενη από τον τρίτο πρώτης ύλης και της ποσότητας του έτοιµου ή µη

έτοιµου προϊόντος που παραλαµβάνει ο κυρίως, από την οποία έχει αναιρεθεί η

αµοιβή σε είδος του τρίτου δηλαδή διαιρείται το κόστος κτήσεως της

επεξεργαζόµενης πρώτης ύλης δια της ποσότητας του έτοιµου ή µη έτοιµου

προϊόντος που παράχθηκε, µειωµένης µε τη ποσότητα της αµοιβής του τρίτου.

Στο τιµολόγιο αυτό υπολογίζεται και Φ.Π.Α. Τελειώνοντας την επεξεργασία ο

φασιονίστας εκδίδει και αποστέλλει στο κύριο των αγαθών ή αθεώρητη εκκαθάριση ή

θεωρηµένο τιµολόγιο παροχής υπηρεσιών που αναγράφει, µεταξύ των άλλων, και την

αµοιβή του σε είδος, την οποία µετατρέπει σε ευρώ σύµφωνα µε το τιµολόγιο

πωλήσεως του κυρίου των αγαθών και υπολογίζει και τον αναλογούντα Φ.Π.Α . Στη

συνέχεια η επιχείρηση διενεργεί, κατά τα γνωστά, λογιστικές εγγραφές

συγκεντρώσεως των εξόδων επεξεργασίας σε οικείο υπολογαριασµό του 92.00 καθώς

και υπολογισµού του κόστους παραγωγής σε υπολογαριασµό του 93 κα του µικτού

αποτελέσµατος σε υπολογαριασµό του 96.71.

37

Στο λογαριασµό 61.98.00 καταχωρούνται τα ποσά που λογίζονται και

καταβάλλονται σε τρίτους κάθε χρόνο για την παραχώρηση, από αυτούς, στην

επιχείρηση, του δικαιώµατος χρήσεως σηµάτων, µεθόδων παραγωγής ή διπλωµατών

ευρεσιτεχνίας. Τα ποσά που καταβάλλονται εφάπαξ για την παραχώρηση της

χρήσεως των δικαιωµάτων και των προνοµίων αυτών για περισσότερα χρόνια,

καταχωρούνται στη χρέωση των οικείων υπολογαριασµών του 16.01 «δικαιώµατα

βιοµηχανικής ιδιοκτησίας», που ανήκει στην κατηγορία των ασώµατων πάγιων

περιουσιακών στοιχείων. Στο λογαριασµό 61.02.02 «προµήθειες εισπράξεως

τιµολογίων και φορτωτικών εγγραφών», καταχωρούνται οι προµήθειες που αφορούν

αποκλειστικά εισπράξεις τιµολογίων εξωτερικού που δεν σχετίζονται µε

χρηµατοδότηση. Οι καταβαλλόµενες από την επιχείρηση εισφορές για την ασφάλιση

ελεύθερων επαγγελµατιών, που προσφέρουν τις υπηρεσίες τους στην επιχείρηση µε

βάση σύµβαση ανεξαρτήτων υπηρεσιών και αµείβονται µε πάγια µηνιαία

αποζηµίωση, καταχωρούνται σε υπολογαριασµούς του 61, οι οποίοι ανοίγονται για το

σκοπό αυτό, όπως π.χ. στους λογαριασµούς:

61.92 Εισφορές για ασφάλιση ελεύθερων επαγγελµατιών

61.92.00 Εισφορές Ταµείου Νοµικών έµµισθων δικηγόρων

61.92.01 Εισφορές Τ.Σ.Α.Υ. έµµισθων ιατρών

Τα καταβαλλόµενα ποσά αµοιβών και αξίας υλικών ή χωρίς αξία υλικών ανάλογα

µε την περίπτωση από τεχνικές εταιρείες ( εταιρείες ή κοινοπραξίες εκτελέσεως

τεχνικών έργων) σε υπεργολάβους, για την υπ’ αυτών εκτέλεση διαφόρων τµηµάτων

των τεχνικών έργων, καταχωρούνται σε ιδιαίτερο λογαριασµό, των 61.93 < αµοιβές

υπεργολάβων εκτελέσεως τεχνικών έργων, ο οποίος αναλύεται κατά τεχνικό έργο και

εκτελεσθείσα εργασία σύµφωνα µε τις ανάγκες κάθε τεχνικής εργασίας. Ο

λογαριασµός αυτός καθώς και οι ακόλουθη :

61.90 Αµοιβές τρίτων µη υποκειµενικές σε παρακράτηση φόρου εισοδήµατος

61.93 Εισφορές υπέρ ασφαλιστικών οργανισµών και κατασκευαζόµενα τεχνικά

έργα.

38

Παροχές τρίτων (62):Στο λογαριασµό 62 καταχωρούνται τα εξής:

Α) Το αντίτιµο παροχών κοινής ωφέλειας 62.00 ηλεκτρικό ρεύµα παραγωγής, 62.01

φωταέριο παραγωγικής διαδικασίας, 62.02 ύδρευση παραγωγικής διαδικασίας και

62.03 τηλεπικοινωνίες.

Β) Τα ασφάλιστρα, εκτός που αφορούν ασφάλειες προσωπικού και αυτά που

αφορούν ασφάλειες µεταφοράς των αγοραζόµενων ειδών, αφού τα πρώτα

καταχωρούνται στο λογαριασµό 60.02.06 ασφάλιστρα προσωπικού και τα δεύτερα

στο λογαριασµό 32 παραγγελίες στο εξωτερικό. Τα ασφάλιστρα που είναι στο

λογαριασµό 62.05 είναι τα ακόλουθα.

Ασφάλιστρα πυρός απαλλασσόµενα από Φ.Π.Α.

Ασφάλιστρα µεταφορικών µέσων απαλλασσόµενα από Φ.Π.Α.

Ασφάλιστρα µεταφορών απαλλασσόµενα από το Φ.Π.Α.

Ασφάλιστρα κλοπής απαλλασσόµενα από το Φ.Π.Α.

Ασφάλιστρα αστικής ευθύνης απαλλασσόµενα από το Φ.Π.Α.

Ασφάλιστρα πιστώσεων απαλλασσόµενα από Φ.Π.Α.

Ασφάλιστρα απώλειας εισοδήµατος και λοιπά ασφάλιστρα σε αυτό το

λογαριασµό.

Γ) Τα ενοίκια µισθώσεως παγίων στοιχείων εκτός από αυτά που αφορούν στέγαση

προσωπικού, σε αυτό το λογαριασµό έχουµε τα ενοίκια εδαφικών εκτάσεων, ενοίκια

κτιρίων, τεχνικών έργων, ενοίκια µηχανηµάτων- τεχνικών εγκαταστάσεων, ενοίκια

επίπλων υποκείµενα στο Φ.Π.Α., ενοίκια µίσθωσης leasing µηχανηµάτων και άλλα.

Tα ενοίκια ανήκουν στο λογαριασµό 62.04.

∆)Τα κάθε είδους αποθήκευτρα 62.06 που καταβάλλονται σε τρίτους.

Ε)Το κόστος επισκευής και συντηρήσεως παγίων και λοιπών στοιχείων 62.07

ενεργητικού που γίνονται από τρίτους. Σε αυτό το λογαριασµό ανήκουν ο

τριτοβάθµιοι :

Επισκευές και συντηρήσεις

Εδαφικών εκτάσεων υποκείµενες στο Φ.Π.Α. Κτιρίων-Εγκαταστάσεις

κτιρίων-Τεχνικών έργων υποκείµενα στο Φ.Π.Α.

Μηχανηµάτων

39

Μεταφορικών µέσων υποκείµενα στο Φ.Π.Α.

Παροχές τρίτων (63): Στους υπολογαριασµούς του 63 καταχωρούνται όλοι οι φόροι

και τα τέλη που βαρύνουν την επιχείρηση, εκτός από τους ακόλουθους φόρους και

τέλη που καταχωρούνται στους λογαριασµούς που σηµειώνουµε στα επόµενα για

κάθε περίπτωση: Ο φόρος εισοδήµατος της χρήσεως, ο οποίος θεωρείται ότι

αντιπροσωπεύει τη συµµετοχή του κράτους στα κέρδη της επιχειρήσεως και συνεπώς

είναι αφαιρετικό στοιχείο των ετήσιων καθαρών κερδών και καταχωρείται στη

χρέωση του λογαριασµού 88 «αποτελέσµατα προς διάθεση» και στον λογαριασµό του

88.09 «λοιποί µη ενσωµατωµένοι στο λειτουργικό κόστος φόροι». Επισηµαίνεται ότι

στο λογαριασµό 63.00 µεταφέρονται από το λογαριασµό 33.13, όσα ποσά, από τους

παρακρατούµενους φόρους, δεν συµψηφίζονται µε το φόρο εισοδήµατος που

αναλογεί στα φορολογητέα κέρδη της κλειόµενης χρήσεως.

Οι φόροι προηγούµενων χρήσεων οι οποίοι καταχωρούνται, στο λογαριασµό 82.00

«έξοδα προηγούµενων χρήσεων», εκτός του φόρου εισοδήµατος προηγούµενων

χρήσεων, ο οποίος καταχωρείται στο λογαριασµό 42.04 «διαφορές φορολογικού

ελέγχου προηγούµενων χρήσεων». Οι φορολογικές ποινές και τα πρόστιµα, που

καταχωρούνται στο λογαριασµό 81.00.00 «φορολογικά πρόστιµα και προσαυξήσεις».

Το χαρτόσηµο µισθοδοσίας που καταχωρείται στους οικείους υπολογαριασµούς του

60 «αµοιβές και έξοδα προσωπικού». Ο ειδικός φόρος τραπεζικών εργασιών των

συµβάσεων δανείων ή πιστώσεων και χρηµατοδοτήσεων καταχωρείται στο

λογαριασµό 65.07.

Οι δασµοί και γενικά οι φόροι επί των αγορών εκτός βέβαια του Φ.Π.Α., οι οποίοι

είναι στοιχεία διαµορφωτικά της αξίας κτήσεως των αγοραζόµενων και

καταχωρούνται, είτε στους αρµόδιους λογαριασµούς αποθεµάτων της οµάδας 2, όταν

αφορούν αγορές αποθεµάτων, είτε στους αρµόδιους λογαριασµούς της οµάδας 1,

όταν αφορούν αγορές πάγιων περιουσιακών στοιχείων (εκτός από φόρο

µεταβιβάσεως αυτοκινήτων, ο οποίος καταχωρείται στο λογαριασµό 16.14 «έξοδα

κτήσεως ακινητοποιήσεων» Με το άρθρο 37 του Ν.2065/1992 καταργήθηκε, από

1/1/1993 ο φόρος ακίνητης περιουσίας και µε το άρθρο 24 του Ν. 2130/1993

επιβλήθηκε από 1/1/1993 ειδικό «τέλος ακίνητης περιουσίας», υπέρ το δήµων και

κοινοτήτων. Μεταγενέστερα, µε τα άρθρα 21-35 Ν. 2459/1997, επιβλήθηκε

«φορολογία στη µεγάλη ακίνητη περιουσία», χωρίς κατάργηση του ειδικού τέλους.

40

Μετά από τις ρυθµίσεις αυτές, στο λογαριασµό 63.04 «δηµοτικοί φόροι-τέλη»,

ανοίγεται νέος τριτοβάθµιος, ο 63.04.03 «τέλη ακίνητης περιουσίας», στον οποίο θα

καταχωρείται στο υπό του άρθρου 24 Ν. 2130/1993, επιβληθέν ειδικό τέλος .

∆ιάφορα έξοδα (64): Στους υπολογαριασµούς του 64 καταχωρούνται όλα τα κατ’

είδος οργανικά έξοδα που δεν καταχωρούνται σε οποιοδήποτε άλλο λογαριασµό της

οµάδας 6. Για το περιεχόµενο των υπολογαριασµών του 64.00 «έξοδα µεταφορών»,

διευκρινίζονται τα ακόλουθα:

i. Στο λογαριασµό 64.00.00 καταχωρούνται τα έξοδα κινήσεως των ιδιοκτητών

µεταφορικών µέσων της επιχειρήσεως (καύσιµα, λιπαντικά κ.λπ.), ενώ τα έξοδα

επισκευών και συντηρήσεων τους, καταχωρούνται στο λογαριασµό 62.07.03, τα

έξοδα κινήσεως (καύσιµα κ.λπ.) µισθωµένων µεταφορικών µέσων, που σύµφωνα µε

τη σχετική σύµβαση βαρύνουν την επιχείρηση, καταχωρούνται στο λογαριασµό

64.00.10.

ii. Στο λογαριασµό 64.00.01, καταχωρούνται τα έξοδα µεταφοράς του

προσωπικού της επιχειρήσεως, όταν η µεταφορά γίνεται µε µεταφορικά µέσα που

ανήκουν σε τρίτους, οι οποίοι αναλαµβάνουν το έργο αυτό. Α ν η µεταφορά γίνεται

µε µισθωµένα µεταφορικά µέσα, τα ενοίκια που καταβάλλονται ή λογίζονται

καταχωρούνται στο λογαριασµό 62.04.03 «ενοίκια µεταφορικών µέσων».

iii. Στο λογαριασµό 64.00.02, καταχωρούνται τα έξοδα µεταφοράς των διαφόρων

υλικών-αγαθών που αγοράζονται από την επιχείρηση, όταν η µεταφορά γίνεται µε

µεταφορικά µέσα που ανήκουν σε τρίτους.

iv. Στο λογαριασµό 64.00.03, καταχωρούνται τα έξοδα µεταφοράς των διαφόρων

υλικών-αγαθών που πωλούνται από την επιχείρηση, όταν η µεταφορά γίνεται µε

µεταφορικά µέσα που ανήκουν σε τρίτους.

v. Στο λογαριασµό 64.00.04, καταχωρούνται τα έξοδα εσωτερικής διακινήσεως

των υλικών-αγαθών της επιχειρήσεως, όταν η διακίνηση αυτή από τη µια

εγκατάσταση στην άλλη, γίνεται µε µεταφορικά µέσα που ανήκουν σε τρίτους. Το

περιεχόµενο των υπολογαριασµών του 64.01 «έξοδα ταξιδιού», διευκρινίζεται ότι,

στις περιπτώσεις που οι λογαριασµοί εξόδων ταξιδιών περιλαµβάνουν και αµοιβές,

πέρα από εκείνες που καλύπτουν τα έξοδα κινήσεως, διατροφής ή διανυκτερεύσεως,

οι επί πλέον των εξόδων αυτών αµοιβές διαχωρίζονται και καταχωρούνται στο

λογαριασµό 60.00.11 «αµοιβές εκτός έδρας», όταν πρόκειται για ηµεροµίσθιο

προσωπικό .

41

Στους υπολογαριασµούς του 64.02 «έξοδα προβολής και διαφηµίσεως»,

καταχωρούνται όλα τα πραγµατοποιούµενα µέσα σε κάθε χρήση έξοδα για την

προβολή και διαφήµιση κατά τρόπο άµεσο ή έµµεσο των προϊόντων της

επιχειρήσεως. Τα έξοδα αυτά βαρύνουν το λειτουργικό κόστος διαθέσεως της

χρήσεως. Στο λογαριασµό 64.02.04 «έξοδα λειτουργίας φωτεινών επιγραφών»,

καταχωρούνται τα έξοδα συντηρήσεως, επισκευών κ.α., των φωτεινών επιγραφών της

επιχειρήσεως. Σε περίπτωση µισθώσεως δικαιωµάτων εγκαταστάσεως και

λειτουργίας φωτεινών επιγραφών, τα ενοίκια καταχωρούνται στο λογαριασµό

62.04.08 «ενοίκια φωτεινών επιγραφών». Τα αρχικά έξοδα κατασκευής και

εγκαταστάσεως των φωτεινών επιγραφών, όταν πρόκειται για περιπτώσεις

αποσβέσεως τους σε περισσότερες από µία χρήσεις, καταχωρούνται στου οικείο

υπολογαριασµό του 14.09 «λοιπός εξοπλισµός». Στον υπολογαριασµό 64.02.08

«έξοδα λόγω εγγυήσεως πωλήσεως», καταχωρούνται:

Τα έξοδα που πραγµατοποιούνται για αποκατάσταση βλαβών σε εµπορεύµατα ή

προϊόντα όπως µηχανήµατα, αυτοκίνητα κ.λπ., τα οποία πωλήθηκαν µε τον όρο της

εγγυήσεως της καλής λειτουργίας τους για ορισµένο χρόνο. Στο λογαριασµό 64.02.09

«έξοδα αποστολής δειγµάτων», καταχωρούνται τα έξοδα αποστολής σε πελάτες ή

υποψήφιους πελάτες, δειγµάτων από τα προς πώληση αποθέµατα. Η αξία των

δειγµάτων αυτών καταχωρείται στο λογαριασµό 64.02.10. Στο λογαριασµό 64.02.99

«διάφορα έξοδα προβολής και διαφηµίσεως», καταχωρούνται όλα τα παρόµοιας

φύσεως έξοδα που δεν εντάσσονται σε οποιαδήποτε κατηγορία των λογαριασµών

64.02.00 – 64.02.98. Στους υπολογαριασµούς του 64.03 «έξοδα εκθέσεων-

επιδείξεων», καταχωρούνται τα κάθε είδους έξοδα συµµετοχής σε εκθέσεις εµπορικές

και άλλες, όπου εκθέτονται τα αγαθά που προορίζονται για πώληση.

Στο λογαριασµό 64.04 «ειδικά έξοδα προωθήσεως εξαγωγών», καταχωρούνται τα

ποσά που αναγνωρίζονται από τις διατάξεις της φορολογικής νοµοθεσίας που ισχύουν

κάθε φορά, να εκπίπτονται από τα φορολογητέα ακαθάριστα έσοδα. Ο

υπολογαριασµός 64.06.02 «αξία δωρεών αποθεµάτων για κοινωφελείς σκοπούς»,

χρησιµοποιείται όταν η αξία των δωρούµενων ειδών βρίσκεται µέσα στα

συνηθισµένα όρια κοινωνικής παραστάσεως της επιχειρήσεως. Στους

υπολογαριασµούς του 64.07 «έντυπα και γραφική ύλη», καταχωρούνται τα έξοδα που

πραγµατοποιούνται από την επιχείρηση για εκτύπωση και αγορά εντύπων (λογ.

64.07.00), για υλικά (π.χ. χαρτί) που προορίζονται για πολλαπλές εκτυπώσεις, είτε

42

στις εγκαταστάσεις της επιχειρήσεως είτε σε τρίτους (λογ. 64.07.01), για έξοδα

πολλαπλών εκτυπώσεων όταν αυτές γίνονται από τρίτους µε υλικά που προέρχονται

από την επιχείρηση (λογ.64.07.02) και για γραφική ύλη και λοιπά υλικά γραφείων

(λογ.64.07.03), καθώς και για αγορά βιβλίων (λογ.64.07.04).

∆ιευκρινίζεται ότι η αξία των µενόντων , κατά το κλείσιµο του ισολογισµού,

αποθεµάτων εντύπων , γραφικής ύλης και λοιπών υλικών, µεταφέρεται στη χρέωση

του µεταβατικού λογαριασµού 36.00 «έξοδα επόµενων χρήσεων» και επαναφέρεται

στους πιο πάνω λογαριασµούς ευθύς µετά το άνοιγµα της νέας χρήσεως. Στο

λογαριασµό 64.08 «υλικά άµεσης αναλώσεως», καταχωρούνται τα διάφορα

αναλώσιµα υλικά, τα οποία δεν εισάγονται στις αποθήκες είτε γιατί η αξία τους είναι

ασήµαντη, είτε γιατί αναλώνονται αµέσως. ∆ιευκρινίζεται ότι στον υπολογαριασµό

64.09.01 «έξοδα δηµοσιεύσεων αγγελιών και ανακοινώσεων», δεν καταχωρούνται

δηµοσιεύσεις διαφηµιστικού περιεχοµένου, οι οποίες καταχωρούνται στον 64.02.00

«διαφηµίσεις από το τύπο». Στους υπολογαριασµούς του 64.10 «έξοδα συµµετοχών

και χρεογράφων», καταχωρούνται τα κάθε είδους και µορφής έξοδα που

πραγµατοποιούνται από την επιχείρηση για την αγορά, πώληση και γενικά διαχείριση

των συµµετοχών και τον χρεογράφων.

Ο λογαριασµός 64.11 «διαφορές αποτιµήσεως συµµετοχών και χρεογράφων», από

τη χρήση 1994 παύει να χρησιµοποιείται και αντικαθίσταται από το λογαριασµό

68.01 «προβλέψεις για υποτιµήσεις συµµετοχών κα χρεογράφων». Στο λογαριασµό

64.98 «διάφορα έξοδα», καταχωρούνται τα έξοδα που δεν είναι δυνατών να

ενταχθούν σε οποιοδήποτε άλλο δευτεροβάθµιο λογαριασµό του 64 ειδικότερα, στους

υπολογαριασµούς 64.98.03, 64.98.04 και 64.98.05, καταχωρούνται τα έξοδα τα οποία

καταβάλλονται σε συµβολαιογράφους, σε λοιπούς ελευθέρους επαγγελµατίες και σε

διάφορους τρίτους, όταν για τα έξοδα αυτά δεν γίνεται παρακράτηση φόρου

εισοδήµατος. Στις περιπτώσεις που γίνεται παρακράτηση φόρου εισοδήµατος, τα

έξοδα αυτά καταχωρούνται µαζί µε τις αµοιβές των τρίτων αυτών, στους οικείους

υπολογαριασµούς του 61.

Τόκοι και συναφή έξοδα (65): Στο λογαριασµό 65 και τους υπολογαριασµούς του,

καταχωρούνται οι τόκοι του χρηµατοοικονοµικού κυκλώµατος της επιχειρήσεως και

τα παρεπόµενα τους έξοδα, δηλαδή τα έξοδα που δηµιουργούνται από τις

χρηµατοδοτήσεις της επιχειρήσεως. Κατ’ εξαίρεση, οι τόκοι που προκύπτουν από

43

δάνεια ή πιστώσεις που χρησιµοποιήθηκαν αποκλειστικά για τις κτήσεις παγίων

περιουσιακών στοιχείων και αφορούν την κατασκευαστική περίοδο, µπορούν χα

χαρακτηριστούν ως έξοδα πολυετούς αποσβέσεως και να καταχωρούνται στο

λογαριασµό 16.18 «τόκοι δανείων κατασκευαστικής περιόδου». Ειδικότερα στους

υπολογαριασµούς του 65 καταχωρούνται:

Οι τόκοι υποχρεώσεων της επιχειρήσεως από δάνεια και χρηµατοδοτήσεις της, µε

εξαίρεση τους τόκους υπερηµερίας, που καταχωρούνται στον 81.00 (και τον

υπολογαριασµό του 81.00.06 «τόκοι υπερηµερίας». Επίσης στον 65 καταχωρούνται

και τα δηµιουργηµένα από τα δάνεια και τις χρηµατοδοτήσεις έξοδα όπως :

i. Προµήθειες,

ii. Ο ειδικός φόρος τραπεζικών διαφορών,

iii. Τα χαρτόσηµα των δανειακών συµβάσεων και γενικά των συµβάσεων

χρηµατοδοτήσεως,

iv. Τα έξοδα των παρερχόµενων από την επιχείρηση εµπράγµατων και λοιπών

εξασφαλίσεων.

Στο λογαριασµό 65.00, καταχωρούνται οι τόκοι και τα έξοδα οµολογιακών

δανείων, ανάλογα µε την ανάλυση τους, όταν χωρίζονται σε τόκους και έξοδα

δανείων σε ευρώ ή άλλο νόµισµα . Στο λογαριασµό 65.09, ο οποίος αναπτύσσεται σε

τριτοβάθµιους ανάλογα µε τις ανάγκες, καταχωρείται µε πίστωση του λογαριασµού

53.15 «δικαιούχοι οµολογιούχοι παροχών επιπλέον τόκου», ο πρόσθετος τόκος που

τυχόν δίνεται σε οµολογιούχους της επιχειρήσεως, πέρα από τον τόκο των

τοκοµεριδίων. Στο λογαριασµό 65.98 «λοιπά συναφή µε τις χρηµατοδοτήσεις έξοδα»,

καταχωρούνται όλα τα έξοδα που αφορούν το χρηµατοοικονοµικό κύκλωµα και δεν

εντάσσονται σε οποιοδήποτε από τους λοιπούς δευτεροβάθµιους λογαριασµούς του

65, εξαίρεση αποτελούν τα έξοδα που έχουν σχέση µε τις συµµετοχές και τα

χρεόγραφα, τα οποία καταχωρούνται στο υπολογαριασµό 64.10.

Αποσβέσεις παγίων στοιχειών ενσωµατωµένες στο λειτουργικό κόστος (66):Στο

λογαριασµό 66, καταχωρούνται οι αποσβέσεις στοιχείων του πάγιου ενεργητικού που

ενσωµατώνονται στο λειτουργικό κόστος της επιχείρησης. Στο λογαριασµό 66 πιο

απλά καταχωρούνται οι τακτικές αποσβέσεις που προβλέπονται από την νοµοθεσία.

44

Οι λογαριασµοί των αποσβέσεων, τους βλέπουµε να χρεώνονται ως οµάδα 6,

χρεώνονται πάντα και πιστώνονται και πιστώνονται οι λογαριασµοί της οµάδας 1,

εκτός των οικόπεδα που είναι εξαίρεση.

Προβλέψεις εκµεταλλεύσεως (68): Στο λογαριασµό 68 καταχωρούνται οι προβλέψεις

που γίνονται από την επιχείρηση για κίνδυνους που διατρέχει στην εκµετάλλευση. Οι

υπολογαριασµοί του λογαριασµού αυτού αναλύουν τις προβλέψεις αυτές, ο 68.00

προβλέψεις για αποζηµίωση προσωπικού λόγω εξόδου από την επιχείρηση, η

τριτοβάθµια ανάλυση του χωρίζει τις προβλέψεις σε έµµισθο και ηµεροµίσθιο

προσωπικό. Ο υπολογαριασµός 68.01 προβλέψεις για υποτιµήσεις συµµετοχών και

χρεογράφων, όπου σύµφωνα µε τους τριτοβάθµιους του αναπτύσσετε κατά

επιχείρηση συµµετοχής και προβλέψεις και ο υπολογαριασµός 68.99 λοιπές

προβλέψεις προϋπολογισµένες εκµετάλλευσης. Ο λογαριασµός 68 θα µεταφερθεί στο

λογαριασµό γενική εκµετάλλευση, όταν χρεώνονται οι προβλέψεις αυτές λογ. 68, στη

πίστωση έχουµε το λογ. 44 προβλέψεις.

Οργανικά έξοδα κατ’ είδος υποκαταστηµάτων η άλλων κέντρων (69): Ο λογαριασµός

69, είναι ένας λογαριασµός προαιρετικής χρήσης. Ο λογαριασµός 69, παρακολουθεί

τα έξοδα των υποκαταστηµάτων, όταν αυτά δεν τηρούν αυτοτελή λογιστική αλλά

παρακολουθούνται λογιστικά από το κεντρικό κατάστηµα. Λειτουργεί επίσης και ως

ενδιάµεσος λογαριασµός, µε την προϋπόθεση ότι θα εξισωθεί στο τέλος της χρήσης.

45

4.1.2.1 Παραδείγματα λογαριασμών ομάδας 6 – Οργανικά

έξοδα κατ’ είδος

Παράδειγµα για λογαριασµό 60

Η επιχείρηση «Ω» καταθέτει το µισθό του εργαζόµενου «Χ», ύψους 700 ευρώ. Το

ύψος των κρατήσεων από το µισθό του εργαζοµένου είναι 112 ευρώ, από τον

εργοδότη 179,2 ευρώ και ο Φ.Μ.Υ. ανέρχονται σε 300 ευρώ. Οι σχετικές εγγραφές θα

είναι ως εξής:

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΚΙΝΗΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

60 Τακτικές αποδοχές 1.112

60.03 Εργοδοτικές εισφορές

ΙΚΑ

179,2

55 ΙΚΑ τρέχουσα χρήση 291,2

54.03 ΦΜΥ 300

53 Αποδοχές πληρωτέες 700

Τακτικές αποδοχές, επί µισθοδοσίας Ιανουαρίου

53 Αποδοχές πληρωτέες 700

38 Ταµείο 700

Τακτικές αποδοχές, επί µισθοδοσίας Ιανουαρίου

Παράδειγµα για λογαριασµό 61

Η επιχείρηση «Ω» για τον µήνα Ιανουάριο 2014, έχει υποχρέωση επί πιστώσει στον

«Ψ» 800 ευρώ. Οι σχετικές εγγραφές θα είναι ως εξής:

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΚΙΝΗΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

61 Αµοιβές και έξοδα τρίτων 800

54 Φ.Π.Α. ∆απάνης 184

38.00 Ταµείο 984

Αµοιβές τρίτων µηνός Ιανουαρίου

Παράδειγµα για λογαριασµό 62

Η επιχείρηση «Ω» για τον µήνα Ιανουάριο 2014, διέθεσε για παροχές τρίτων 2.600

ευρώ. Οι σχετικές εγγραφές θα είναι ως εξής:

46

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΚΙΝΗΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

62 Παροχές τρίτων (∆ΕΗ) 2.600

4 Φ.Π.Α. ∆απάνης

598

38.00 Ταµείο

3.198

Παράδειγµα για λογαριασµό 63

Η εταιρεία «Α» αγόρασε από την εταιρεία «Β» 6 φιάλες νερό, µε τιµή µονάδος 3,20

ευρώ, µετρητοίς. Ο φόρος βγαίνει στο ποσό ως εξής : 6 φιάλες*3,20 τεµ.=19,20

ευρώ. Άρα ο φόρος είναι 19,2*10%=1,92 ευρώ, άρα προκύπτει η εγγραφή :

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΚΙΝΗΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

62.98 Έξοδα

Ύδρευσης

19,20

63.98.009 Φ.Π.Α. µη

εκτιπτ. στη φορ.εισοδ.

1,92

38 Ταµείο 21,12

Πληρωµή Τ∆Α Νο 17887

Παράδειγµα για λογαριασµό 64

Η επιχείρηση αγόρασε αναλώσιµα αξίας 36,90 ευρώ επί πιστώσει, ενώ δυο µήνες

αργότερα εξόφλησε την οφειλή της. Οι εγγραφές είναι οι ακόλουθες:

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΚΙΝΗΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

64 ∆ιάφορα έξοδα 30

54 Φ.Π.Α. δαπάνης 23% 6,90

50 Πλαίσιο ΑΕ 36,90

αγορά γραφ.ύλης & µηχανογρ.υλικά

47

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΚΙΝΗΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

50 Πλαίσιο ΑΕ 36,90

38.00 Ταµείο 36,90

Παράδειγµα για λογαριασµό 65

Κατά το διάστηµα 01/01-30/06/12, λογίστηκαν τόκοι 8.000 ευρώ για µακροπρόθεσµο

δάνειο σταθερού χρεολυσίου (22.000) της εταιρείας. Οι λογιστικές εγγραφές των

τόκων και η εξόφληση της τοκοχρεωλυτικής δόσης είναι η εξής :

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΚΙΝΗΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

65.01.000 Τόκοι και έξοδα

µακροπρόθεσµων υποχρεώσεων

8.000

45.10. Τράπεζα λογ. ∆ανείου 8.000

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΚΙΝΗΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

45.10. Τράπεζα λογ. ∆ανείου 8.000

38.00 Ταµείο 8.000

Παράδειγµα για λογαριασµό 66

Μηχάνηµα τιµή κτίσεως 55.000 ευρώ και υπολειµµατικής αξίας 5.000 ευρώ µε

διάρκεια ζωής 10 ετών. Σύµφωνα µε τη σταθερή µέθοδο η λογιστική εγγραφή της

χρήσης που θα επαναλαµβάνεται µέχρι της οριστικής απόσβεσης του συγκεκριµένου

παγίου είναι: (55.000-5.000) / 10 = 50.000 / 10 = 5.000 ευρώ ετήσια απόσβεση.

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΚΙΝΗΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

66.02.000 Αποσβέσεις µηχανηµάτων 5.000

12.99.000 Αποσβεσµένα µηχανήµατα 5.000

Απόσβεση 10%σταθ.µέθοδο

48

Παράδειγµα για λογαριασµό 68

Η ακόλουθη εγγραφή αφορά πρόβλεψη εκµεταλλεύσεως 5.000 ευρώ:

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΚΙΝΗΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

68.09 Λοιπές προβλέψεις

εκµεταλλεύσεως

5.000

44.11 Προβλέψεις για απόσβεση

επισφαλών πελατών

5.000

4.1.3 Ο λογαριασμός 7 - Οργανικά έσοδα κατ’ είδος

Στην οµάδα 7 παρακολουθούνται κατ' είδος τα οργανικά έσοδα τα οποία

αναφέρονται στην οµαλή εκµετάλλευση της χρήσεως. Πιο συγκεκριµένα αυτά είναι

(Μιχελινάκης Β., Σγουρινάκης Ν. 2009, Καραγιάννης ∆., Καραγιάννης Ι.,

Καραγιάννη Α., 2009, Σακέλλης Ε., 2000 και Σακέλλης Ε., 2003).:

i. Τα έσοδα από την πώληση υλικών αγαθών ή υπηρεσιών που συνιστούν το

κύριο αντικείµενο της εκµετάλλευσης.

ii. Τα έσοδα από επιχορηγήσεις και από διάφορες άλλες αιτίες που έχουν σχέση

µε τη δραστηριότητα των πωλήσεων.

iii. Τα έσοδα από παρεπόµενες ασχολίες.

iv. Τα έσοδα κεφαλαίων (συµµετοχών, χρεογράφων και τόκων).

v. Η αξία κόστους των πάγιων στοιχείων που παράγονται και χρησιµοποιούνται

από την ίδια την επιχείρηση, καθώς και η αξία βελτίωσης των στοιχείων αυτών.

vi. Οι χρησιµοποιηµένες προβλέψεις για την κάλυψη εξόδων εκµεταλλεύσεως

Οι λογαριασµοί της οµάδας 7 κατ' είδος τα οργανικά έσοδα ακολουθεί συνοπτικά

(Aλευρόπουλος Κ., 2011):

70 Πωλήσεις Εµπορευµάτων

71 Πωλήσεις προϊόντων έτοιµων και ηµιτελών

72 Πωλήσεις λοιπών αποθεµάτων και άχρηστου υλικού

73 Πωλήσεις υπηρεσιών

74 Επιχορηγήσεις και διάφορα έξοδα πωλήσεων

75 Έσοδα παρεπόµενων ασχολιών

76 Έσοδα κεφαλαίων

49

77 Ο Λογαριασµός 77 είναι κενός. η συµπλήρωση του είναι δυνατή µόνο µετά από

απόφαση του κατά νόµο αρµόδιου οργάνου.

78 Ιδιοπαραγωγή παγίων και χρησιµοποιηµένες προβλέψεις εκµετάλλευσης

79 Οργανικά έσοδα κατ’ είδος υποκαταστηµάτων ή άλλων κέντρων (βλ. Παράρτηµα

Ι)

4.1.3.1 Παραδείγματα λογαριασμών ομάδας 7 - Οργανικά

έσοδα κατ’ είδος

Παράδειγµα για λογαριασµό 70

Η επιχείρηση πώλησε στον έµπορο «Χ»: εµπορεύµατα αξίας 6.000 ευρώ. Με το

τιµολόγιο που εξέδωσε χρέωσε τον πελάτη της µε έξοδα αποστολής 20 ευρώ και µε

Φ.Π.Α.

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΚΙΝΗΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

30 Πελάτες 6.381,20

70 Πωλήσεις εµπορευµάτων 6.000

75 Έσοδα παρεποµένων ασχολιών 20

54 Υποχρεώσεις από φόρους - τέλη 361,20

Παράδειγµα για λογαριασµό 71

Η επιχείρηση πώλησε στον έµπορο «Χ»: έτοιµα και ηµιτελή προϊόντα, αξίας 6.000

ευρώ. Με το τιµολόγιο που εξέδωσε χρέωσε τον πελάτη της µε έξοδα αποστολής 20

ευρώ και µε Φ.Π.Α.

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΚΙΝΗΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

30 Πελάτες 6.381,20

71 Πωλήσεις προϊόντων έτοιµων και ηµιτελών 6.000

75 Έσοδα παρεποµένων ασχολιών 20

54 Υποχρεώσεις από φόρους - τέλη 361,20

50

Παράδειγµα για λογαριασµό 72

Η επιχείρηση πώλησε στον έµπορο «Χ»: αποθέµατα και υλικά αξίας 6.000 ευρώ.

Με το τιµολόγιο που εξέδωσε χρέωσε τον πελάτη της µε έξοδα αποστολής 20 ευρώ

και µε Φ.Π.Α.

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΚΙΝΗΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

30 Πελάτες 6.381,20

73 Πωλήσεις λοιπών αποθεµάτων και υλικών 6.000

75 Έσοδα παρεποµένων ασχολιών 20

54 Υποχρεώσεις από φόρους - τέλη 361,20

Παράδειγµα για λογαριασµό 73

Η επιχείρηση παρείχε υπηρεσίες στον έµπορο «Χ» αξίας 6.000 ευρώ. Με το

τιµολόγιο που εξέδωσε χρέωσε τον πελάτη της µε έξοδα αποστολής 20 ευρώ και µε

Φ.Π.Α.

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΚΙΝΗΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

30 Πελάτες 6.381,20

74 Πωλήσεις Υπηρεσιών(Έσοδα από

Παροχή Υπηρεσιών)

6.000

75 Έσοδα παρεποµένων ασχολιών 20

54 Υποχρεώσεις από φόρους - τέλη 361,20

Παράδειγµα για λογαριασµό 74

Η επιχείρηση είχε έσοδα 6.000 ευρώ. Με το τιµολόγιο που εξέδωσε χρέωσε τον

πελάτη της µε έξοδα αποστολής 20 ευρώ και µε Φ.Π.Α.

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΚΙΝΗΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

30 Πελάτες 6.381,20

74 Επιχορηγήσεις και διάφορα έσοδα 6.000

75 Έσοδα παρεποµένων ασχολιών 20

54 Υποχρεώσεις από φόρους - τέλη 361,20

51

Παράδειγµα για λογαριασµό 75

Η επιχείρηση είχε έσοδα από τον έµπορο «Χ» αξίας 6.000 ευρώ. Με το τιµολόγιο

που εξέδωσε χρέωσε τον πελάτη της µε έξοδα αποστολής 20 ευρώ και µε Φ.Π.Α.

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΚΙΝΗΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

30 Πελάτες 6.381,20

75 Έσοδα παρεποµένων ασχολιών 6.020

54 Υποχρεώσεις από φόρους - τέλη 361,20

Παράδειγµα για λογαριασµό 76

Η επιχείρηση είχε έσοδα κεφαλαίων αξίας 6.000 ευρώ. Με το τιµολόγιο που

εξέδωσε χρέωσε τον πελάτη της µε έξοδα αποστολής 20 ευρώ και µε Φ.Π.Α.

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΚΙΝΗΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

30 Πελάτες 6.381,20

76 Έσοδα Κεφαλαίων 6.020

54 Υποχρεώσεις από φόρους - τέλη 361,20

Παράδειγµα για λογαριασµό 78

Η επιχείρηση από ιδιοπαραγωγή παγίων και χρησιµοποιηµένες προβλέψεις

εκµεταλλεύσεως είχε έσοδα αξίας 6.000 ευρώ.

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΚΙΝΗΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

30 Πελάτες 6.000

78 Ιδιοπαραγωγή παγίων και χρησιµοποιηµένες

προβλέψεις εκµεταλλεύσεως

6.000

52

4.1.4 Ο λογαριασμός 8 – Λογαριασμοί αποτελεσμάτων

Η 8η Οµάδα περιλαµβάνει τις ακόλουθες κατηγορίες λογαριασµών:

α. Αποτελεσµατικούς λογαριασµούς ουσίας Με τους λογαριασµούς αυτούς

παρακολουθούνται τα έκτακτα και ανόργανα έσοδα και έξοδα, καθώς και τα έκτακτα

κέρδη και οι έκτακτες ζηµίες στο λογαριασµό 81. Τα έξοδα και έσοδα προηγούµενων

χρήσεων στο λογαριασµό 82. Οι προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους και για έξοδα

προηγούµενων χρήσεων στο λογαριασµό 83. Τα έσοδα από προβλέψεις

προηγούµενων χρήσεων στο λογαριασµό 84. Οι αποσβέσεις των πάγιων στοιχείων

και των εξόδων πολυετούς αποσβέσεως που δεν ενσωµατώνονται στο λειτουργικό

κόστος στο λογαριασµό 85.

β. Αποτελεσµατικούς λογαριασµούς συνθέσεως µε τους οποίους

παρακολουθούνται τα α αποτελέσµατα εκµεταλλεύσεως ολικά και µικτά, στους

λογαριασµούς 80.00 και 80.01, τα οργανικά έξοδα και έσοδα που δεν είναι

προσδιοριστικά των µικτών αποτελεσµάτων, στους λογαριασµούς 80.02 και 80.03, τα

τελικά ολικά αποτελέσµατα της χρήσεως και της διαθέσεως αυτών, στους

λογαριασµούς 86 και 88.

γ. Το λογαριασµό ελέγχου «Ισολογισµός». Ο λογαριασµός 89 χρησιµεύει για το

κλείσιµο των λογαριασµών της χρήσεως στην οποία αναφέρεται ο ισολογισµός και

για το άνοιγµα των λογαριασµών της επόµενης χρήσεως (Μιχελινάκης Β.,

Σγουρινάκης Ν., 2009, Καραγιάννης ∆., Καραγιάννης, Ι., Καραγιάννη Α., 2009,

Σακέλλης Ε., 2000, Σακέλλης Ε., 2003 και Στουπάκης Π. και Μαυράκης Ι., 2009).

Οι λογαριασµοί της οµάδας 8 «Αποτελεσµατικοί λογαριασµοί» ακολουθεί

συνοπτικά (Aλευρόπουλος, 2011):

80 Λογαριασµός Γενικής Εκµεταλλεύσεως

81 Έκτακτα και ανόργανα έξοδα

82 Έξοδα προηγούµενων χρήσεων

83 Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους

84 Έσοδα από προβλέψεις προηγούµενων χρήσεων

85 Αποσβέσεις παγίων µη ενσωµατωµένες στο λειτουργικό κόστος

53

86 Αποτελέσµατα χρήσεως

87 Ο Λογαριασµός 87 είναι κενός. η συµπλήρωση του είναι δυνατή µόνο µετά από

απόφαση του κατά νόµο αρµόδιου οργάνου

88 Αποτελέσµατα προς διάθεση (βλ. Παράρτηµα Ι)

Γενική Εκµετάλλευση (80): Ο λογαριασµός 80 χρησιµοποιείται µόνο στο τέλος της

χρήσεως, οπότε καταρτίζεται υποχρεωτικά η κατάσταση του λογαριασµού γενικής

εκµεταλλεύσεως σύµφωνα µε το υπόδειγµα της παρ. 4.1.402. Ο λογαριασµός αυτός, ο

οποίος, µαζί µε το λογαριασµό 86 «αποτελέσµατα χρήσεως», αποτελεί το αναγκαίο

και αναπόσπαστο συµπλήρωµα του ισολογισµού, καταχωρείται στο βιβλίο

απογραφών και ισολογισµών αµέσως µετά την καταχώριση του ισολογισµού και του

λογαριασµού αποτελεσµάτων χρήσεως. Σε αντίθεση µε τον ισολογισµό και το

λογαριασµό αποτελεσµάτων χρήσεως, που δηµοσιεύονται σύµφωνα µε τις διατάξεις

της νοµοθεσίας που ισχύει κάθε φορά, ο λογαριασµός της γενικής εκµεταλλεύσεως δε

δηµοσιεύεται υποχρεωτικά.

Ο λογαριασµός 80.00 «λογαριασµός γενικής εκµεταλλεύσεως» χρησιµεύει για τον

προσδιορισµό των καθαρών τακτικών και οργανικών αποτελεσµάτων τα οποία

πραγµατοποιούνται, µέσα στη χρήση που κλείνει, από την εκµετάλλευση των

διάφορων δραστηριοτήτων της οικονοµικής µονάδας (κύριας, παρεπόµενων και

δευτερεύουσας σηµασίας). Στο λογαριασµό 80.00, στο τέλος της χρήσεως,

µεταφέρονται τα αρχικά αποθέµατα τα τελικά αποθέµατα και οι αγορές των

λογαριασµών της οµάδας 2, τα έξοδα των λογαριασµών της οµάδας 6, εκτός από τους

µη ενσωµατωµένους στο λειτουργικό κόστος φόρους (π.χ. λογ. 63.98.02 «φόρος

ακίνητης περιουσίας»), και τα έσοδα των λογαριασµών της οµάδας 7, αφού

προηγουµένως οι λογαριασµοί των οµάδων αυτών υποστούν τις αναγκαίες

τακτοποιήσεις, σύµφωνα µε όσα καθορίζονται στις παρ. 2.2.202, 2.2.602 και 2.2.702,

έτσι ώστε τα τελικά υπόλοιπά τους να αντιπροσωπεύουν τα δουλευµένα, τακτικά και

οργανικά έξοδα και έσοδα της χρήσεως, δηλαδή εκείνα που αφορούν την οµαλή

εκµετάλλευση της χρήσεως που κλείνει (Ρεβάνογλου Α. και Γεωργόπουλος Ι., 2003).

Ειδικότερα ο λογαριασµός 80.00 λειτουργεί ως εξής:

54

Ι. Χρεώνεται:

i. µε την αξία των αρχικών αποθεµάτων, δηλαδή των αποθεµάτων που υπήρχαν

στην αρχή της χρήσεως που κλείνει, µε πίστωση των οικείων υπολογαριασµών των

πρωτοβάθµιων 20-28 ή των 290-298, κατά περίπτωση.

ii. µε την αξία των αγορών εµπορευµάτων, πρώτων και βοηθητικών υλών -

υλικών συσκευασίας, αναλώσιµων υλικών, ανταλλακτικών πάγιων στοιχείων και

ειδών συσκευασίας, που έγιναν µέσα στη χρήση που κλείνει, µε πίστωση των οικείων

υπολογαριασµών των πρωτοβάθµιων 20, 24, 25, 26 και 28 ή των 290, 294, 295, 296

και 298, κατά περίπτωση.

iii. µε την αξία των δουλευµένων εξόδων κατ είδος, µε πίστωση των οικείων

λογαριασµών της οµάδας 6, δηλαδή των 60-68 ή των 690-698, κατά περίπτωση, οι

οποίοι εξισώνονται.

iv. κατά περίπτωση, µε τα καθαρά κέρδη εκµεταλλεύσεως της χρήσεως που

κλείνει, µε πίστωση του λογαριασµού 80.01.

ΙΙ. Πιστώνεται

i. µε την αξία των δουλευµένων εσόδων κατ είδος, µε χρέωση των οικείων

λογαριασµών της οµάδας 7, δηλαδή των 70-78 ή των 790-798, κατά περίπτωση, οι

οποίοι εξισώνονται.

ii. κατά περίπτωση, µε την καθαρή ζηµία εκµεταλλεύσεως της χρήσεως που

κλείνει, µε χρέωση του λογαριασµού 80.01.

Ο λογαριασµός 80.01 «µικτά αποτελέσµατα (κέρδη ή ζηµίες) εκµεταλλεύσεως»

χρησιµεύει για τον προσδιορισµό των µικτών αποτελεσµάτων (µικτών κερδών ή

µικτών ζηµιών), τα οποία πραγµατοποιούνται, µέσα στη χρήση που κλείνει, από την

εκµετάλλευση των διάφορων δραστηριοτήτων της οικονοµικής µονάδας. Στο

λογαριασµό 80.01, στο τέλος της χρήσεως, µεταφέρονται τα καθαρά αποτελέσµατα

εκµεταλλεύσεως (καθαρά κέρδη ή καθαρές ζηµίες), σύµφωνα µε όσα καθορίζονται

στην προηγούµενη περίπτ. 4. Έπειτα από τη µεταφορά αυτή, από το λογαριασµό

80.01 µεταφέρονται στο λογαριασµό 80.02 τα µη προσδιοριστικά των µικτών

αποτελεσµάτων έξοδα, δηλαδή τα έξοδα διοικητικής λειτουργίας, τα έξοδα ερευνών

και αναπτύξεως, τα έξοδα λειτουργίας διαθέσεως, οι διαφορές αποτιµήσεως

συµµετοχών και χρεογράφων, τα έξοδα και οι ζηµίες συµµετοχών και χρεογράφων

και οι χρεωστικοί τόκοι και τα συναφή µε αυτούς έξοδα.

55

Από τον ίδιο λογαριασµό (80.01) µεταφέρονται στο λογαριασµό 80.03 τα µη

προσδιοριστικά των µικτών αποτελεσµάτων έσοδα, δηλαδή τα διάφορα άλλα έσοδα,

τα έσοδα συµµετοχών, τα έσοδα χρεογράφων, τα κέρδη από πωλήσεις συµµετοχών

και χρεογράφων και οι πιστωτικοί τόκοι και τα συναφή µε αυτούς έσοδα. - µε την

αξία των τελικών αποθεµάτων, δηλαδή των αποθεµάτων που προσδιορίζονται έπειτα

από απογραφή στο τέλος της χρήσεως που κλείνει, όπως η αξία αυτή προσδιορίζεται

µε την αποτίµηση της ποσοτικής απογραφής, µε χρέωση των οικείων

υπολογαριασµών των πρωτοβάθµιων 20-28 ή των 290-298, κατά περίπτωση. Έπειτα

από τις παραπάνω µεταφορές και τις αντίστοιχες χρεοπιστώσεις του ο λογαριασµός

80.01 µε το υπόλοιπό του (χρεωστικό ή πιστωτικό) απεικονίζει το οριστικό ύψος των

µικτών αποτελεσµάτων εκµεταλλεύσεως (µικτών κερδών ή µικτών ζηµιών).

Έξοδα µη προσδιοριστικά των µικτών αποτελεσµάτων είναι εκείνα τα οποία

σύµφωνα µε τις αρχές και τους κανόνες λειτουργίας της αναλυτικής λογιστικής

εκµεταλλεύσεως, που περιγράφονται στο πέµπτο µέρος, τελικά δε βαρύνουν τα

αποθέµατα (τελικά αποθέµατα, κόστος πωληµένων), αλλά τα αποτελέσµατα χρήσεως.

Τα έξοδα αυτά προκύπτουν από τους οικείους λογαριασµούς της οµάδας 9, και

ειδικότερα από τους λογαριασµούς 92.01 «έξοδα διοικητικής λειτουργίας», 92.02

«έξοδα λειτουργίας ερευνών και αναπτύξεως» και 92.03 «έξοδα λειτουργίας

διαθέσεως» και από τους οικείους λογαριασµούς εξόδων κατ είδος της οµάδας 6, και

ειδικότερα από τους λογαριασµούς 64.10 «έξοδα συµµετοχών και χρεογράφων»,

64.11 «διαφορές αποτιµήσεως συµµετοχών και χρεογράφων», 64.12 «διαφορές από

πώληση συµµετοχών και χρεογράφων» και 65 «χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα».

Στις περιπτώσεις εκείνες που δε λειτουργεί λογιστικό σύστηµα αναλυτικής

λογιστικής εκµεταλλεύσεως, τα «έξοδα διοικητικής λειτουργίας», τα «έξοδα

λειτουργίας ερευνών και αναπτύξεως» και τα «έξοδα λειτουργίας διαθέσεως»

προσδιορίζονται εξωλογιστικά µε βάση τα στοιχεία που προκύπτουν από τους

λογαριασµούς της γενικής λογιστικής. Έσοδα µη προσδιοριστικά των µικτών

αποτελεσµάτων είναι εκείνα τα οποία δε συνυπολογίζονται στα έσοδα που

συσχετίζονται µε το κόστος πωληµένων, προκειµένου να προσδιοριστούν τα µικτά

κέρδη ή οι µικτές ζηµίες. Τα έσοδα αυτά προκύπτουν από τους οικείους

λογαριασµούς εσόδων κατ είδος της οµάδας 7, και ειδικότερα από τους

λογαριασµούς 74, 75 και 78.05 τα άλλα έσοδα εκµεταλλεύσεως, από το λογαριασµό

76.00 τα έσοδα συµµετοχών, από το λογαριασµό 76.01 τα έσοδα χρεογράφων, από το

56

λογαριασµό 76.04 τα κέρδη πωλήσεως συµµετοχών και χρεογράφων και από τους

λογαριασµούς 76.02-76.98, πλην 76.04, οι πιστωτικοί τόκοι και τα συναφή έσοδα.

Ο λογαριασµός 80.02 «έξοδα µη προσδιοριστικά των µικτών αποτελεσµάτων»

χρησιµεύει για τη συγκέντρωση των µη προσδιοριστικών των µικτών αποτελεσµάτων

εξόδων, σύµφωνα µε όσα παραπάνω καθορίζονται. Τελικά, ο λογαριασµός 80.02

εξισώνεται µε τη µεταφορά του υπολοίπου του στους οικείους υπολογαριασµούς του

86 «αποτελέσµατα χρήσεως» και ειδικότερα στους υπολογαριασµούς 86.00.02

«έξοδα διοικητικής λειτουργίας», 86.00.03 «έξοδα λειτουργίας ερευνών και

αναπτύξεως», 86.00.04 «έξοδα λειτουργίας διαθέσεως», 86.01.07 «διαφορές

αποτιµήσεως συµµετοχών και χρεογράφων», 86.01.08 «έξοδα και ζηµίες συµµετοχών

και χρεογράφων» και 86.01.09 «χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα», οι οποίοι είναι

αντίστοιχοι των υπολογαριασµών του 80.02.

Ο λογαριασµός 80.03 «έσοδα µη προσδιοριστικά των µικτών αποτελεσµάτων»

χρησιµεύει για τη συγκέντρωση των µη προσδιοριστικών των µικτών αποτελεσµάτων

εσόδων, σύµφωνα µε όσα παραπάνω καθορίζονται. Τελικά, ο λογαριασµός 80.03

εξισώνεται µε τη µεταφορά του υπολοίπου του στους οικείους υπολογαριασµούς του

86 και ειδικότερα στους υπολογαριασµούς 86.00.01 «άλλα έσοδα εκµεταλλεύσεως»,

86.01.00, «έσοδα συµµετοχών», 86.01.01 «έσοδα χρεογράφων», 86.01.02 «κέρδη

πωλήσεως συµµετοχών και χρεογράφων» και 86.01.03 «πιστωτικοί τόκοι και συναφή

έσοδα», οι οποίοι είναι αντίστοιχοι των υπολογαριασµών του 80.03

(Παρασκευόπουλος ∆., 2003 και Γρηγοράκος Θ. Γ., 2005).

Κατ’ είδος τα έκτακτα και ανόργανα έξοδα και έσοδα της χρήσεως (81): Στο

λογαριασµό 81 καταχωρούνται κατ’ είδος τα έκτακτα και ανόργανα έξοδα και έσοδα

της χρήσεως, καθώς και τα αποτελέσµατα που πραγµατοποιούνται από εξαιρετικές

και έκτακτες πράξεις και εργασίες. Η ανάλυση του λογαριασµού 81 σε

δευτεροβάθµιους και τριτοβάθµιους λογαριασµούς, κυρίως υποχρεωτικούς,

περιλαµβάνει τις κυριότερες γνωστές κατηγορίες έκτακτων και ανόργανων εξόδων

και αποτελεσµάτων. Η οικονοµική µονάδα έχει τη δυνατότητα να δηµιουργεί και

άλλους τριτοβάθµιους λογαριασµούς για την ιδιαίτερη παρακολούθηση των

περιπτώσεων που παρουσιάζονται, οπότε περιορίζεται το περιεχόµενο των

προαιρετικών τριτοβάθµιων λογαριασµών 81.00.99, 81.01.99, 81.02.99 και 81.03.99.

57

Κατ’ είδος τα έξοδα και έσοδα που πραγµατοποιούνται µεν µέσα στη χρήση (82): Στο

λογαριασµό 82 καταχωρούνται κατ’ είδος τα έξοδα και έσοδα που

πραγµατοποιούνται µεν µέσα στη χρήση, ο χρόνος όµως και τα αίτια δηµιουργίας

τους ανάγονται σε δραστηριότητες προηγούµενων χρήσεων. Η ανάλυση του

λογαριασµού 82 σε δευτεροβάθµιους και τριτοβάθµιους λογαριασµούς, κυρίως

υποχρεωτικούς, περιλαµβάνει τις κυριότερες γνωστές κατηγορίες εξόδων και εσόδων

προηγούµενων χρήσεων. Η οικονοµική µονάδα έχει τη δυνατότητα να δηµιουργεί και

άλλους τριτοβάθµιους λογαριασµούς για την ιδιαίτερη παρακολούθηση των

περιπτώσεων που παρουσιάζονται, οπότε περιορίζεται το περιεχόµενο των

προαιρετικών τριτοβάθµιων λογαριασµών 82.00.99 και 82.01.99.

Στο λογαριασµό 82.00 «έξοδα προηγούµενων χρήσεων» καταχωρούνται κατ είδος

τα έξοδα προηγούµενων χρήσεων, όπως οι φόροι και τα τέλη που επιβάλλονται για

φορολογικές υποχρεώσεις που δηµιουργούνται από πράξεις ή παραλείψεις

προηγούµενων χρήσεων, αλλά η αποδοχή της υποχρεώσεως για πληρωµή τους

γίνεται µέσα στη χρήση που τρέχει, χωρίς να προηγηθεί άσκηση προσφυγής στα

αρµόδια δικαστήρια. Στον ίδιο λογαριασµό καταχωρούνται φόροι και τέλη που

βεβαιώνονται µετά από οριστικοποίηση αποφάσεων των αρµόδιων δικαστηρίων.

Στους παραπάνω φόρους δεν περιλαµβάνεται ο φόρος εισοδήµατος που αφορά

προηγούµενες χρήσεις. Ο φόρος αυτός καταχωρείται στο λογαριασµό 42.04,

σύµφωνα µε όσα καθορίζονται στην περίπτ. 4 της παρ. 2.2.403.

Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους (83): Ο λογαριασµός 83 λειτουργεί σύµφωνα µε

όσα καθορίζονται στην περίπτ. 5 της παρ. 2.2.405 για το λογαριασµό 44

«προβλέψεις». 2. Κατά το κλείσιµο του ισολογισµού τα υπόλοιπα των

υπολογαριασµών του 83 µεταφέρονται στον υπολογαριασµό 86.02.10 «προβλέψεις

για έκτακτους κινδύνους», έτσι ώστε ο λογαριασµός 83 να εξισώνεται.

Έσοδα από προβλέψεις προηγούµενων χρήσεων (84): Ο λογαριασµός 84 λειτουργεί

σύµφωνα µε όσα καθορίζονται στην περίπτ. 5 της παρ. 2.2.405 για το λογαριασµό 44

«προβλέψεις». 2. Κατά το κλείσιµο του ισολογισµού τα υπόλοιπα των

υπολογαριασµών του 84 µεταφέρονται στον υπολογαριασµό 86.02.03 «έσοδα από

προβλέψεις προηγούµενων χρήσεων», έτσι ώστε ο λογαριασµός 84 να εξισώνεται.

Αποσβέσεις των πάγιων περιουσιακών στοιχείων που δεν ενσωµατώνονται στο

λειτουργικό κόστος (85):Στο λογαριασµό 85 καταχωρούνται οι αποσβέσεις των

58

πάγιων περιουσιακών στοιχείων που δεν ενσωµατώνονται στο λειτουργικό κόστος,

δηλαδή στο λογαριασµό αυτό καταχωρούνται οι πρόσθετες (επιταχυνόµενες)

αποσβέσεις που προβλέπονται από τη νοµοθεσία που ισχύει κάθε φορά. Οι τακτικές

αποσβέσεις, που ενσωµατώνονται στο λειτουργικό κόστος, καταχωρούνται στο

λογαριασµό 66, σύµφωνα µε όσα καθορίζονται στην παρ. 2.2.610, και εµφανίζονται

στην κατάσταση του λογαριασµού «Αποτελέσµατα χρήσεως» αφαιρετικά από το

σύνολο των αποσβέσεων (τακτικών και πρόσθετων), σύµφωνα µε το υπόδειγµα της

παρ. 4.1.202. Ο λογιστικός χειρισµός των αποσβέσεων του λογαριασµού 85 γίνεται

σύµφωνα µε όσα καθορίζονται στην παρ. 2.2.610. Κατά το κλείσιµο του ισολογισµού

τα υπόλοιπα των υπολογαριασµών του 85 µεταφέρονται στους αντίστοιχους

υπολογαριασµούς του 86.03 «µη ενσωµατωµένες στο λειτουργικό κόστος αποσβέσεις

παγίων», έτσι ώστε ο λογαριασµός 85 να εξισώνεται.

Αποτελέσµατα χρήσης (86): Ο λογαριασµός 86 χρησιµοποιείται µόνο στο τέλος της

χρήσεως, οπότε καταρτίζεται υποχρεωτικά η κατάσταση των αποτελεσµάτων

χρήσεως, σύµφωνα µε το υπόδειγµα της παρ. 4.1.202. Η κατάσταση του λογαριασµού

86, στην οποία, πέρα από τα στοιχεία τα οποία προκύπτουν από τους αντίστοιχους

υπολογαριασµούς του, περιλαµβάνονται και στοιχεία συνολικού κύκλου εργασιών

(πωλήσεων) και κόστους πωλήσεων, δηµοσιεύεται µαζί µε τον ισολογισµό, σύµφωνα

µε τις διατάξεις της νοµοθεσίας που ισχύει κάθε φορά. Ο λογαριασµός 86 χρησιµεύει

για τον προσδιορισµό των συνολικών καθαρών αποτελεσµάτων (κερδών ή ζηµιών)

που πραγµατοποιούνται από το σύνολο των δραστηριοτήτων της οικονοµικής

µονάδας µέσα στη χρήση που κλείνει.

Στο λογαριασµό 86, στο τέλος της χρήσεως, µεταφέρονται τα µικτά αποτελέσµατα

εκµεταλλεύσεως και τα διάφορα άλλα έσοδα για να συσχετιστούν µε τα έξοδα των

λειτουργιών διοικητικής, ερευνών – αναπτύξεως και διαθέσεως. Στον ίδιο

λογαριασµό µεταφέρονται επίσης τα χρηµατοοικονοµικά αποτελέσµατα (έσοδα -

έξοδα), τα έκτακτα και ανόργανα αποτελέσµατα (έσοδα, κέρδη - έξοδα, ζηµίες) και οι

µη ενσωµατωµένες στο λειτουργικό κόστος αποσβέσεις παγίων. Από το συσχετισµό

των παραπάνω στοιχείων, που γίνεται στο λογαριασµό 86 και ειδικότερα στον

υπολογαριασµό 86.99, προκύπτουν τα συνολικά καθαρά αποτελέσµατα της

κλειόµενης χρήσεως πριν από την αφαίρεση των φόρων που βαρύνουν τα κέρδη

(φόρων εισοδήµατος και εισφοράς ΟΓΑ καθώς και λοιπών µη ενσωµατωµένων στο

λειτουργικό κόστος φόρων).

59

Ο υπολογαριασµός 86.99 «καθαρά αποτελέσµατα χρήσεως» χρησιµεύει για τη

συγκέντρωση των χρεωστικών και πιστωτικών υπολοίπων των λοιπών

υπολογαριασµών του 86, από το συσχετισµό δε των υπολοίπων αυτών προκύπτουν τα

συνολικά καθαρά αποτελέσµατα χρήσεως (καθαρές ζηµίες ή καθαρά κέρδη), τα

οποία µεταφέρονται στο λογαριασµό 88. Ειδικότερα ο λογαριασµός 86 λειτουργεί ως

εξής:

Ι. Χρεώνεται:

i. κατά περίπτωση, µε τις µικτές ζηµίες εκµεταλλεύσεως της κλειόµενης

χρήσεως, µε πίστωση του λογαριασµού 80.01,

ii. µε τα έξοδα των λειτουργιών διοικητικής, ερευνών - αναπτύξεως και

διαθέσεως, µε πίστωση, αντίστοιχα, των λογαριασµών 80.02.00, 80.02.01 και

80.02.02,

iii. µε τις διαφορές αποτιµήσεως συµµετοχών και χρεογράφων, µε τα έξοδα και

τις ζηµίες συµµετοχών και χρεογράφων και µε τους χρεωστικούς τόκους και τα

συναφή µε αυτούς έξοδα, µε πίστωση, αντίστοιχα, των λογαριασµών 80.02.04,

80.02.05 και 80.02.06,

iv. µε τα έκτακτα και ανόργανα έξοδα, µε πίστωση του λογαριασµού 81.00,

v. µε τις έκτακτες ζηµίες, µε πίστωση του λογαριασµού 81.02,

vi. µε τα έξοδα προηγούµενων χρήσεων, µε πίστωση του λογαριασµού 82.00,

vii. µε τις προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους, µε πίστωση του λογαριασµού 83,

viii. µε τις µη ενσωµατωµένες στο λειτουργικό κόστος αποσβέσεις παγίων, µε

πίστωση του λογαριασµού 85,

ix. µε τα καθαρά κέρδη, µε πίστωση του λογαριασµού 88.00 «καθαρά κέρδη

χρήσεως».

ΙΙ. Πιστώνεται:

i. κατά περίπτωση, µε τα µικτά κέρδη εκµεταλλεύσεως της χρήσεως που

κλείνει, µε χρέωση του λογαριασµού 80.01,

ii. µε τα διάφορα άλλα έσοδα της εκµεταλλεύσεως, µε χρέωση του λογαριασµού

80.03.00,

iii. µε τα έσοδα από συµµετοχές, µε χρέωση του λογαριασµού 80.03.01,

iv. µε τα έσοδα χρεογράφων, µε χρέωση του λογαριασµού 80.03.02,

60

v. µε τα κέρδη από πώληση συµµετοχών και χρεογράφων, µε χρέωση του

λογαριασµού 80.03.03,

vi. µε τους πιστωτικούς τόκους και τα συναφή µε αυτούς έσοδα, µε χρέωση του

λογαριασµού 80.03.04,

vii. µε τα έκτακτα και ανόργανα έσοδα, µε χρέωση το λογαριασµού 81.01,

viii. µε τα έκτακτα κέρδη, µε χρέωση του λογαριασµού 81.03,

ix. µε τα έσοδα προηγούµενων χρήσεων, µε χρέωση του λογαριασµού 82.01,

x. µε τα έσοδα από προβλέψεις προηγούµενων χρήσεων, µε χρέωση του

λογαριασµού 84,

xi. µε τις ενδεχόµενες καθαρές ζηµίες, µε χρέωση του λογαριασµού 88.01.

Αποτελέσµατα προς διάθεση (88): Ο λογαριασµός 88 χρησιµοποιείται µόνο στο τέλος

της χρήσεως, όταν γίνεται διάθεση κερδών, οπότε καταρτίζεται υποχρεωτικά πίνακας

διαθέσεως καθαρών κερδών, σύµφωνα µε το υπόδειγµα της παρ. 4.1.302. Ο πίνακας

του λογαριασµού 88, στον οποίο εµφανίζονται τα στοιχεία των υπολογαριασµών του

και ο τρόπος διαθέσεως των κερδών, δηµοσιεύεται µαζί µε τον ισολογισµό και τα

αποτελέσµατα χρήσεως, σύµφωνα µε τις διατάξεις της νοµοθεσίας που ισχύει κάθε

φορά. Ο λογαριασµός 88 χρησιµεύει για τη συγκέντρωση των καθαρών

αποτελεσµάτων της χρήσεως, των κερδών της προηγούµενης ή προηγούµενων

χρήσεων, των ζηµιών της προηγούµενης ή προηγούµενων χρήσεων, όταν πρόκειται

να συµψηφιστούν µε κέρδη της κλειόµενης χρήσεως, των διαφορών φορολογικού

ελέγχου προηγούµενων χρήσεων και, στην περίπτωση διανοµής αποθεµατικών, των

προς διάθεση τέτοιων αποθεµατικών. Ειδικότερα ο λογαριασµός 88 λειτουργεί ως

εξής:

Ι. Χρεώνεται:

i. ο υπολογαριασµός 88.01 µε τις καθαρές ζηµίες χρήσεως, µε πίστωση του

λογαριασµού 86.99.

ii. ο υπολογαριασµός 88.03 µε το υπόλοιπο ή µέρος των ζηµιών προηγούµενης

χρήσεως που πρόκειται να καλυφτεί από κέρδη της κλειόµενης χρήσεως, µε πίστωση

του λογαριασµού 42.01.

iii. ο υπολογαριασµός 88.04 µε το υπόλοιπο ή µέρος των ζηµιών προηγούµενων

χρήσεων που πρόκειται να καλυφτεί από κέρδη της κλειόµενης χρήσεως, µε πίστωση

του λογαριασµού 42.02.

61

iv. ο υπολογαριασµός 88.06 µε τις συµψηφιστικές χρεωστικές διαφορές που

προκύπτουν από φορολογικό έλεγχο προηγούµενων χρήσεων, µε πίστωση του

λογαριασµού 42.04.

v. ο υπολογαριασµός 88.08 µε το φόρο εισοδήµατος και την εισφορά υπέρ ΟΓΑ

που αναλογούν στα συνολικά καθαρά αδιανέµητα φορολογητέα κέρδη της χρήσεως

που κλείνει, µε πίστωση του λογαριασµού 54.07, σύµφωνα µε όσα καθορίζονται στην

περίπτ. 7 της παρ. 2.2.505.

vi. ο υπολογαριασµός 88.09 µε τους λοιπούς µη ενσωµατωµένους στο

λειτουργικό κόστος φόρους (π.χ. λογ. 63.98.02 «φόροι ακίνητης περιουσίας» για τους

οποίους οι σχετικές διατάξεις της νοµοθεσίας προβλέπουν ότι τελικά βαρύνουν τα

κέρδη χρήσεως - ή τη ζηµία χρήσεως - και όχι το λειτουργικό κόστος), µε πίστωση

των οικείων υπολογαριασµών του λογαριασµού 63 της οµάδας 6 στους οποίους

παρακολουθούνται οι φόροι της κατηγορίας αυτής.

vii. οι υπολογαριασµοί 88.00, 88.02, 88.06 και 88.07 µε τα υπόλοιπά τους, µε

πίστωση του υπολογαριασµού 88.98, όταν το τελικό υπόλοιπο του λογαριασµού 88

είναι χρεωστικό (ζηµίες εις νέο), ή του υπολογαριασµού 88.99, όταν το τελικό

υπόλοιπο του λογαριασµού 88 είναι πιστωτικό (κέρδη προς διάθεση).

viii. ο υπολογαριασµός 88.99 µε τα προς διάθεση κέρδη, µε πίστωση των οικείων

υπολογαριασµών αποθεµατικών του 41, του λογαριασµού 53.01 για τα καθαρά

µερίσµατα που διανέµονται, του λογαριασµού 43.02 µε τα καθαρά µερίσµατα για τα

οποία αποφασίζεται η διάθεσή τους για αύξηση του µετοχικού κεφαλαίου, του

λογαριασµού 54.09.00 για τους φόρους που παρακρατούνται από τα µερίσµατα που

διανέµονται και του λογαριασµού 42.00 για το υπόλοιπο κερδών που µεταφέρεται

στην επόµενη χρήση (υπόλοιπο κερδών εις νέο).

ΙΙ. Πιστώνεται:

i. ο υπολογαριασµός 88.00 µε τα καθαρά κέρδη χρήσεως, µε χρέωση του

λογαριασµού 86.99.

ii. ο υπολογαριασµός 88.02 µε το υπόλοιπο κερδών προηγούµενης χρήσεως, µε

χρέωση του λογαριασµού 42.00.

iii. ο υπολογαριασµός 88.06 µε τις συµψηφιστικές πιστωτικές διαφορές που

προκύπτουν από φορολογικό έλεγχο προηγούµενων χρήσεων, µε χρέωση του

λογαριασµού 42.04.

62

iv. ο υπολογαριασµός 88.07 µε τα αποθεµατικά για τα οποία αποφασίζεται η

διάθεσή τους για την κάλυψη ζηµιών ή τη διανοµή µερισµάτων, µε χρέωση των

οικείων υπολογαριασµών αποθεµατικών του 41 (σε περίπτωση διαθέσεως

αποθεµατικών, παράλληλα, γίνονται και ανάλογες εγγραφές πληρωµένων και

οφειλόµενων φόρων εισοδήµατος και άλλης φύσεως, όταν συντρέχει σχετική

φορολογική υποχρέωση).

v. οι υπολογαριασµοί 88.01, 88.03, 88.04, 88.06, 88.08 και 88.09 µε τα υπόλοιπά

τους, µε χρέωση του υπολογαριασµού 88.98, όταν το τελικό υπόλοιπο του

λογαριασµού 88 είναι χρεωστικό (ζηµίες εις νέο), ή του υπολογαριασµού 88.99, όταν

το τελικό υπόλοιπο του λογαριασµού 88 είναι πιστωτικό (κέρδη προς διάθεση).

vi. ο υπολογαριασµός 88.98 µε τις ζηµίες εις νέο, µε χρέωση του λογαριασµού

42.01.

Ισολογισµός ( 89): Ο λογαριασµός 89 χρησιµοποιείται µόνο στο τέλος της χρήσεως,

οπότε καταρτίζεται υποχρεωτικά η κατάσταση του ισολογισµού της χρήσεως,

σύµφωνα µε το υπόδειγµα της παρ. 4.1.103. Η κατάσταση του ισολογισµού, στην

οποία περιλαµβάνονται τουλάχιστο τα στοιχεία που προβλέπονται από το υπόδειγµα

της παρ. 4.1.103, όταν συντρέχουν οι σχετικές προϋποθέσεις, δηλαδή, όταν από την

οικονοµική µονάδα τηρούνται οι σχετικοί λογαριασµοί, δηµοσιεύεται µαζί µε την

κατάσταση του λογαριασµού αποτελεσµάτων, σύµφωνα µε τις διατάξεις της

νοµοθεσίας που ισχύει κάθε φορά. Ο λογαριασµός 89 χρησιµεύει για το κλείσιµο των

λογαριασµών της χρήσεως που αναφέρεται ο ισολογισµός και για το άνοιγµα των

λογαριασµών της νέας χρήσεως που ακολουθεί µετά την κατάρτιση του ισολογισµού.

Ειδικότερα ο λογαριασµός 89 λειτουργεί ως εξής:

α. Στο τέλος της χρήσεως στην οποία αναφέρεται ο ισολογισµός, µετά τη

διενέργεια των εγγραφών κλεισίµατός του, χρεώνεται (ο λογ. 89) µε τα υπόλοιπα

όλων των χρεωστικών λογαριασµών του, µε πίστωση καθενός απ’ αυτούς, που έτσι

µηδενίζονται, και πιστώνεται µε τα υπόλοιπα όλων των πιστωτικών λογαριασµών

του, µε χρέωση καθενός απ αυτούς, που επίσης µε τον τρόπο αυτό µηδενίζονται. Οι

εγγραφές χρεώσεως και πιστώσεως του λογαριασµού 89, στο τέλος κάθε χρήσεως, οι

οποίες ονοµάζονται «εγγραφές κλεισίµατος των λογαριασµών του ισολογισµού»,

γίνονται, είτε αµέσως µετά τη διενέργεια όλων των εγγραφών κλεισίµατος του

ισολογισµού, είτε τµηµατικά για κάθε λογαριασµό που το υπόλοιπό του

οριστικοποιείται για την εµφάνισή του στον ισολογισµό.

63

β. Με την έναρξη της χρήσεως που ακολουθεί µετά την κατάρτιση του

ισολογισµού, έπειτα από τη διαδικασία διενέργειας των εγγραφών κλεισίµατος του

ισολογισµού, που ολοκληρώνεται µέσα στη χρονική περίοδο (προθεσµία) η οποία

προβλέπεται από τις διατάξεις της νοµοθεσίας που ισχύει κάθε φορά, χρεώνεται (ο

λογ. 89) µε τα υπόλοιπα όλων των πιστωτικών λογαριασµών του, µε πίστωση

καθενός από αυτούς, και πιστώνεται µε τα υπόλοιπα όλων των χρεωστικών

λογαριασµών του, µε χρέωση καθενός από αυτούς.

Οι εγγραφές χρεώσεως και πιστώσεως του λογαριασµού 89, κατά την έναρξη της

χρήσεως που ακολουθεί την κατάρτιση του ισολογισµού (κατά τη διάρκεια της

προθεσµίας κλεισίµατος του ισολογισµού που τρέχει στην επόµενη χρήση), οι οποίες

ονοµάζονται «εγγραφές ανοίγµατος των λογαριασµών του ισολογισµού», γίνονται,

είτε αµέσως έπειτα από τη διαδικασία διενέργειας όλων των εγγραφών κλεισίµατος

του ισολογισµού, είτε τµηµατικά για κάθε λογαριασµό που, µετά την οριστικοποίηση

του υπολοίπου του για την εµφάνισή του στον ισολογισµό, κλείνει σύµφωνα µε όσα

καθορίζονται παραπάνω.

4.1.4.1 Παραδείγματα λογαριασμών ομάδας 8 – Λογαριασμοί

αποτελεσμάτων

Παράδειγµα για λογαριασµό 81.00

Η επιχείρηση καθυστέρησε να εξοφλήσει το Φ.Μ.Υ, για την καθυστέρηση αυτή

πλήρωσε πρόστιµο 3.000 ευρώ.

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΚΙΝΗΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

81. Έκτακτα και ανοργ. αποτελ /τα

81.00.00 Έκτακτα και ανόργανα έξοδα

3.000

38.00 Ταµείο 3.000

Παράδειγµα για λογαριασµό 81.01

Στην επιχείρηση προέκυψαν κέρδη 1.000 ευρώ από συναλλαγµατικές διαφορές από

πελάτη του εξωτερικού.

64

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΚΙΝΗΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

38.00 Ταµείο 1.000

81. Έκτακτα Και Ανοργ. Αποτελ

81.01.00 Έκτακτα και ανόργανα έσοδα

1.000

Παράδειγµα για λογαριασµό 81.02

Έστω ότι στην επιχείρηση µετά από πώληση οικοπέδου, προκύπτει ζηµιά 3.000 ευρώ.

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΚΙΝΗΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

81. Έκτακτα Και Ανοργ. Αποτελ.

81.02.00 Έκτακτες ζηµιές

3.000

10. Εδαφικές Εκτάσεις

10.00 Γήπεδα – Οικόπεδα

3.000

Παράδειγµα για λογαριασµό 81.03

Έστω ότι στην επιχείρηση µετά από πώληση φορτηγού, προκύπτει κέρδος 2.000

ευρώ.

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΚΙΝΗΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

13. ΜΕΤΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕΣΑ

13.02 Αυτοκίνητα φορτηγά

2.000

81. ΕΚΤΑΚΤΑ ΚΑΙ ΑΝΟΡΓ. ΑΠΟΤΕΛ.

81.03.00 Έκτακτα κέρδη

2.000

Παράδειγµα για λογαριασµό 82

Έστω στην επιχείρηση κοινοποιείται πράξη επιβολής πρόσθετων τελών λόγω

εκπρόθεσµης καταβολής εισφορών στο ΙΚΑ και επιβάλλεται πρόστιµο 3.000 ευρώ το

οποίο πρέπει να καταβληθεί.

65

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΚΙΝΗΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

82. Έξοδα προηγούµενων χρήσεων

82.00.00 Έξοδα προηγούµενων χρήσεων

3.000

55. Ασφαλιστικοί οργανισµοί 3.000

Παράδειγµα για λογαριασµό 82.01

Έστω στην επιχείρηση πελάτης της, που στις 31-12-13 όφειλε 1.000 ευρώ είχε

χαρακτηρισθεί ανεπίδεκτος είσπραξης πελάτης, παρακολουθείται και εµφανίζεται

από τότε στα βιβλία της χρεωµένος µε 1 λεπτό. Εµφανίζεται και της δίδει όλο

το οφειλόµενο ποσό.

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΚΙΝΗΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

38. Χρηµατικά ∆ιαθέσιµα

38.00 Ταµείο

1.000

82. Έξοδα και Έσοδα Προηγ. Χρήσεων

82.01.00 Έσοδα προηγούµενων χρήσεων

999,99

30 Πελάτες

30.97 Επισφαλείς πελάτες

0,01

Παράδειγµα για λογαριασµό 83

Η επιχείρηση αγόρασε µε µετρητά οικόπεδο αξίας 4.000 ευρώ. Λόγω υποβάθµισης

της περιοχής το οικόπεδο υπέστη απαξίωση ευρώ περίπου 1.000 ευρώ.

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΚΙΝΗΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

83.00.00 Προβλέψεις για έκτακτους

κινδύνους

1.000

44. Προβλέψεις 1.000

Παράδειγµα για λογαριασµό 84

Στην επιχείρηση οι πωλήσεις του έτους και το Χ.Υ του λογαριασµού «Πελάτες» στην

απογραφή της έχουν ως εξής: 4.000 ευρώ και 1.000 ευρώ. Επίσης η επιχείρηση είχε

Π.Υ στις 1/1/06 του λογαριασµού 44.11.00, 8.000 ευρώ και επισφαλείς πελάτες που

κρίθηκαν ανεπίδεκτοι είσπραξης 2.000 ευρώ. Να γίνει η εγγραφή της πρόβλεψης.

66

Γίνονται οι ανάλογοι υπολογισµοί: Ενδεχόµενη πρόβλεψη = Πχ 0,5% = 4.000* 0,5%

=20, 50% του Χ.Υ Πελατών =2.000 * 35% =700 Επειδή 700-20=680 ευρώ. Άρα η

εγγραφή θα γίνει:

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΚΙΝΗΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

44. Προβλέψεις 680

84. Έσοδα από προβλ. προηγ. χρήσεων

84. 00 Έσοδα από αχρησιµοποίητες

προβλ. Προηγ. χρήσεων

84.00.11 Από προβλ. για επισφαλείς

απαιτήσεις

680

Παράδειγµα για λογαριασµό 85

Μηχάνηµα τιµή κτίσεως 50.000 ευρώ και υπολειµµατικής αξίας 1.000 ευρώ µε

διάρκεια ζωής 10 ετών. Σύµφωνα µε τη σταθερή µέθοδο η λογιστική εγγραφή της

χρήσης που θα επαναλαµβάνεται µέχρι της οριστικής απόσβεσης του συγκεκριµένου

παγίου είναι: (50.000-10.000) / 10 = 4.000 / 10 = 400 ευρώ ετήσια απόσβεση.

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΚΙΝΗΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

85.00.00 Αποσβέσεις παγίων µη

ενσωµατωµένες στο λειτουργικό κόστος

400

12.99 Αποσβεσµένα µηχανήµατα 400

67

4.2 Σύνδεση ομάδων 2,6,7,8

Στον πίνακα που ακολουθεί παρουσιάζεται η σχέση που συνδέει τις οµάδες του

Ε.Γ.Λ.Σ.. Πιο συγκεκριµένα καθίσταται φανερό ότι οι οµάδες του Ε.Γ.Λ.Σ.

συνεργάζονται ώστε να προκύψει ένα τελικό αποτέλεσµα: κέρδος (+) ή ζηµία (-) και

την ενηµέρωση των λογαριασµών 86 (Λογαριασµός αποτελεσµάτων χρήσεως) και 80

(Λογαριασµός Γενικής εκµετάλλευσης). Η διεργασία που πραγµατοποιείται

συµβάλλει στην εξασφάλιση της «ισότητας» αλλά και στην κατάρτιση του

ισολογισµού.

ό ή ά Υπόλοιπο λογαριασμού 86 Λογαριασμός

αποτελεσμάτων χρήσεως

Σύνολο υπόλοιπων ομάδων 1, 2, 3

Σύνολο υπόλοιπων ομάδων 4, 5

Σύνολο εσόδων ομάδας 7

- Σύνολο εξόδων ομάδας 6

Σύνολο ομάδας 2 Σύνολο ομάδας 2 Σύνολο ομάδας 2 Σύνολο ομάδας 2

- Τελική απογραφή

Αποτελέσματα ΕκμεταλλεύσεωςΑποτελέσματα ΕκμεταλλεύσεωςΑποτελέσματα ΕκμεταλλεύσεωςΑποτελέσματα Εκμεταλλεύσεως Υπόλοιπο Λογαριασμού 80 Λογαριασμός

Γενικής εκμετάλλευσης

ή - Υπόλοιπα λογ. 81 - 85

Καθαρό Κέρδος ή Καθαρή Ζημία Καθαρό Κέρδος ή Καθαρή Ζημία Καθαρό Κέρδος ή Καθαρή Ζημία Καθαρό Κέρδος ή Καθαρή Ζημία ---- Υπόλοιπο Λογαριασμού 86 Λογαριασμός

αποτελεσμάτων χρήσεως

Πίνακας 2- Σχέση µεταξύ των λογαριασµών του Ε.Γ.Λ.Σ.

Πηγή: Ιστότοπος amacris

68

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 5ο - ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑΤΑ – ΣΥΖΗΤΗΣΗ

5.1 Κύρια πορίσματα εργασίας

Στα πλαίσια της παρούσας εργασίας µελετήθηκαν ενδελεχώς ζητήµατα τα οποία

αφορούν το Ε.Γ.Λ.Σ., γενικά, αλλά και ειδικότερα, όσων αφορά συγκεκριµένες

οµάδες και λογαριασµούς: 2 (Αποθέµατα), 6 (Οργανικά έξοδα κατ’ είδος), 7

(Οργανικά έσοδα κατ’ είδος), 8 (Λογαριασµοί αποτελεσµάτων). Επιπροσθέτως

διερευνήθηκε και αναλύθηκε η σχέση µεταξύ των λογαριασµών αυτών. Η

ανασκόπηση της βιβλιογραφίας ενίσχυσε την άποψη ότι το Ε.Γ.Λ.Σ., συνιστά ένα

επιστηµονικά καταρτισµένο Λογιστικό Σχέδιο, το οποίο δηµιουργεί ένα ενιαίο

περιβάλλον, κοινό για όλους τους οργανισµούς, που επιθυµούν να το εφαρµόσουν,

στο λογιστικό χειρισµό των συναλλαγών τους και στην απεικόνιση της οικονοµικής

κατάστασης και της περιουσιακής τους διάρθρωσης.

5.2 Χρησιμότητα μελέτης

Η αντίληψη των ζητηµάτων που αφορούν το Ε.Γ.Λ.Σ., γενικά αλλά και ειδικότερα

όσων αφορά στις συγκεκριµένες οµάδες και λογαριασµούς, θεωρείται αξιόλογη και

καθοριστικής σηµασίας. Με την ανάλυση των λογαριασµών 2 (Αποθέµατα), 6

(Οργανικά έξοδα κατ’ είδος), 7 (Οργανικά έσοδα κατ’ είδος), 8 (Λογαριασµοί

αποτελεσµάτων) και την παρουσίαση παραδειγµάτων που αφορούν τη λειτουργία των

λογαριασµών αυτών δηµιουργείται επιπρόσθετη και συµπληρωµατική χρήσιµη

γνώση.

5.3 Συζήτηση

Με το Ενιαίο Γενικό Λογιστικό Σχέδιο επιδιώκονται µια σειρά από ενέργειες οι

οποίες ενισχύουν και διευκολύνουν τις λογιστικές διεργασίες, γεγονός το οποίο

επιτυγχάνεται µε την τήρηση οµοιόµορφων κανόνων αποτίµησης στοιχείων του

ενεργητικού και του παθητικού αλλά και µεθόδων απόσβεσης πάγιων στοιχείων µε

βάση τις παραδεκτές αρχές. Όπως διαπιστώθηκε τα είδη των λογιστικών σχεδίων

είναι τα γενικά ή ειδικά ή κλαδικά, τα νοµοθετηµένα ή µη νοµοθετηµένα και τα

υποχρεωτικά ή προαιρετικά. Οι αρχές που διέπουν το Ε.Γ.Λ.Σ. είναι η αρχή της

69

αυτονοµίας, η αρχή της κατ’ είδος συγκέντρωσης των αποθεµάτων, εξόδων- εσόδων

στους οικείους λογαριασµούς της Γενικής Λογιστικής και η αρχή της κατάρτισης του

λογαριασµού Γενικής εκµετάλλευσης µε λογιστικές εγγραφές. Κάθε οµάδα του

Ε.Γ.Λ.Σ. αφορά σε συγκεκριµένα πράγµατα ή ενέργειες.

Το λογιστικό σχέδιο περιλαµβάνει δέκα οµάδες, σε κάθε µία από τις οποίες

αντιστοιχούν οι αριθµοί 1-9 και 0.Την γενική λογιστική καλύπτουν οι οµάδες 1-8, τις

ανάγκες της γενικής εκµετάλλευσης καλύπτει η οµάδα 9 και τις ανάγκες των

λογαριασµών τάξεως η οµάδα 0. Από τις οµάδες 1-8, οι 1-5 περιλαµβάνουν τους

λογαριασµούς του ισολογισµού, τους λογαριασµούς δηλαδή που στο τέλος κάθε

χρήσεως παρουσιάζουν χρεωστικά ή πιστωτικά υπόλοιπα τα οποία συνθέτουν την

κατάσταση του ισολογισµού. Οι οµάδες 6-8 περιλαµβάνουν τους αποτελεσµατικούς

λογαριασµούς, οι οποίοι στο τέλος κάθε χρήσης µηδενίζονται, έπειτα από τη

µεταφορά των υπολοίπων τους αρχικά στους λογαριασµούς γενικής εκµετάλλευσης

και αποτελεσµάτων χρήσης και σε συνέχεια σε λογαριασµούς του ισολογισµού.

Επιπροσθέτως θα πρέπει να αναφερθεί ότι η κωδικοποίηση των λογαριασµών του

Ε.Γ.Λ.Σ. διέπεται σαφώς από τις αρχές του Ε.Γ.Λ.Σ. και αναπτύσσονται ανάλογα. το

Ε.Γ.Λ.Σ. είναι ευέλικτο καθώς για την κάλυψη των αναγκών της η επιχείρηση µπορεί

να θέσει κάθετο ή τελεία µετά από τους κωδικούς των τριτοβάθµιων λογαριασµών

του Γ.Λ.Σ. και στη συνέχεια να προσθέσει τους δικούς της κωδικούς και να

ακολουθήσει την κωδικοποίηση των τριτοβάθµιων λογαριασµών του Γ.Λ.Σ. και να

τους αναλύσει σε τεταρτοβάθµιους σύµφωνα µε τις ανάγκες της, ακολουθώντας δική

της κωδικοποίηση. Επίσης το Ε.Γ.Λ.Σ. έχει προβλέψει για την ύπαρξη κενών

πρωτοβάθµιων λογαριασµών οι οποίοι προορίζονται να καλύψουν ειδικές

περιπτώσεις κλάδων επιχειρήσεων και δεν επιτρέπεται να χρησιµοποιούνται από

µεµονωµένες επιχειρήσεις, οι ανάγκες των οποίων καλύπτονται από τους

προβλεπόµενους λογαριασµούς.

70

ΚΑΤΑΛΟΓΟΣ ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑΣ

Βιβλία

Αλεξαράκης I., (2007), Οι λογαριασµοί της οµάδας 7 του Ε.Γ.Λ.Σ., Ηράκλειο,

Απρίλιος 2007.

Γρηγοράκος Θ. Γ., (2005) Ανάλυση - Ερµηνεία Του Ελληνικού Γενικού Λογιστικου

Σχεδίου, Σάκκουλας Αντ. Ν.

∆ασκαλάκης Α. και ∆ασκαλάκης Ι., (2009), Το Ε.Γ.Λ.Σ και η λειτουργία των

λογαριασµών του, Ηράκλειο 2009

Θεοδωράκη Π., Πεδιώτη Χ. και Ρασκάκη Ε., (2007), Γενικό Λογιστικό Σχέδιο.

Καραγιάννης, ∆., Καραγιάννης, Ι., Καραγιάννη, Α. (2009). Λογιστικά Κοστολόγηση

Φοροτεχνικά Γενικό Λογιστικό Σχέδιο – ΚΒΣ, 21 Έκδοση. Θεσσαλονίκη:

Εκδόσεις

Καραγιάννης (2002), Γενικό Λογιστικό Σχέδιο. Ιδιωτική έκδοση.

Κοντάκος Α., (1993), Γενική Λογιστική, Εκδόσεις «ΕΛΛΗΝ»

Μιχελινάκης, Β., Σγουρινάκης, Ν. (2009). Ελληνικό Γενικό Λογιστικό Σχέδιο, Β΄

Έκδοση. Αθήνα: Εκδόσεις Οικονοµική Βιβλιοθήκη

Παπαδηµητρόπουλος Θ. Α., (1992), Ελληνικό Γενικό Λογιστικό Σχέδιο: Προτάσεις

καλύτερης εφαρµογής του (Ιδιαίτερα για τις µικροµεσαίες επιχειρήσεις),

Εκδόσεις Παπαζήση, Αθήνα, 1992

Παπαναστασάτος Σ. Α., (1992), Το Ελληνικό Γενικό Λογιστικό Σχέδιο, Εκδόσεις Α.

Σταµούλης, Πειραιάς, 1992.

Παρασκευόπουλος ∆., (2003), Το ΕΓΛΣ στην πράξη, Εκδόσεις Α. Σταµούλης

Ρεβάνογλου Α. Γεωργόπουλος Ι. (2003), Γενική Λογιστική µε ΕΓΛΣ, Εκδόσεις

Εύδοξος

Σακέλλης, Ε. (2000). Εγχειρίδιο Ελληνικού Γενικού Λογιστικού Σχεδίου. Αθήνα:

Εκδόσεις Βρυκούς

71

Σακέλλης, Ε. (2003). Το Ελληνικό Γενικό Λογιστικό Σχέδιο, Τόµος Α,Β,Γ,4. Αθήνα:

Εκδόσεις Βρυκούς

Σερσέντης Β., (2011), Χρηµατοοικονοµική Λογιστική.

Τζαφαλιάς Ι., (2012), Η αναλυτική λογιστική εκµετάλλευσης και η συµβολή της στην

ελεγκτική διαδικασία των λογαριασµών της γενικής λογιστικής που αποτελούν

στοιχειά κόστους, Πανεπιστήµιο Μακεδονίας, πρόγραµµα µεταπτυχιακών

σπουδών στη λογιστική και χρηµατοοικονοµική, διπλωµατική εργασία.

Υπουργείο Εθνικής Παιδείας και Θρησκευµάτων Παιδαγωγικό Ινστιτούτο (2009),

Αρχές Λογιστικής, Σύγχρονες Εκδόσεις Α.Ε.

Χέβας ∆., Παπαδάκη Α., (2000) Γενικό Ελληνικό Λογιστικό Σχέδιο, Εκδ.

Οικονοµικού Πανεπιστηµίου Αθηνών, Αθήνα 2000.

Πηγές από το διαδίκτυο

Αλευρόπουλος Κ., (2011), Το Ε.Γ.Λ.Σ. και η λειτουργία των λογαριασµών του, ΑΤΕΙ

Κρήτης (Μετάβαση στην πηγή: 12/3/2014).

Βαθρακογιάννη Β. Γ., (2006), ∆ιεθνή Λογιστικά Πρότυπα και Κανόνες Αποτιµήσεως

των Περιουσιακών Στοιχείων και των Υποχρεώσεων των Επιχειρήσεων (Μετάβαση

στην πηγή: 7/3/2014).

∆ασκαλάκης Α. ∆ασκαλάκης Ι., (2009), ΤΟ Ε.Γ.Λ.Σ και η λειτουργιά των

λογαριασµών του, Α.Τ.Ε.Ι. Ηρακλείου Κρητης Τµήµα Λογιστικής (Μετάβαση

στην πηγή: 12/2/2014).

∆εληµπαλταδάκη Γ., Κοζορόνη Α., (2010), Ενιαίο Γενικό Λογιστικό Σχέδιο Α.Τ.Ε.Ι.

Ηρακλείου Κρητης Τµήµα Λογιστικής (Μετάβαση στην πηγή: 2/3/2014).

∆οξάκη Ε., Κωνσταντάκου Α. και Λεουνάκης Τ., (2011), το Ε.Γ.Λ.Σ. και η

λειτουργία των λογαριασµών του, ΑΤΕΙ Κρήτης Τµήµα Λογιστικής (Μετάβαση

στην πηγή: 28/2/2014).

72

Σαββίδης Ι. Μπαλτίκας ∆., (2009), Ενιαίο Γενικό Λογιστικό σχέδιο και ανάλυση της

οµάδας 8 (Αποτελεσµατικοί λογαριασµοί), Α.Τ.Ε.Ι. Ηρακλείου Κρητης Τµήµα

Λογιστικής (Μετάβαση στην πηγή: 25/2/2014).

Ιστότοπος amacris http://amacris.odω.unipi.gr/GLPlan/DIARTHROSH.htm

(Μετάβαση στην πηγή: 12/2/2014).

Καρβέλας Κ., Στάµου Γ., Ψιµάρνης Ε., (2012), Το Ε.Γ.Λ.Σ. και η λειτουργία των

λογαριασµών του, ΑΤΕΙ Θεσσαλονίκης Σχολή ∆ιοίκησης και Οικονοµίας,

Τµήµα Λογιστικής (Μετάβαση στην πηγή: 22/2/2014).

Στουπάκης Π. και Μαυράκης Ι., (2009), Οµάδα 8 του Ενιαίου Γενικού Λογιστικού

Σχεδίου, Α.Τ.Ε.Ι. Ηρακλείου Κρήτης Τµήµα Λογιστικής (Μετάβαση στην πηγή:

22/2/2014).

73

ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Ι : ΑΝΑΛΥΤΙΚΗ AΝΑΠΤΥΞΗ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ

ΟΜΑ∆Α 2η - ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ

20 ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ

20.00 Αποθέµατα

20.00.00 Αποθέµατα απογραφής

20.01 Αγορές

20.01.08 Αγορές χρήσης µε 9%

20.01.18 Αγορές χρήσης µε 19%

20.97 …

20.98 Εκπτώσεις αγορών (για περισσότερα από ένα είδη

20.99 Προϋπολογισµένες αγορές (Λ/58.20)

21 ΠΡΟΪΟΝΤΑ ΕΤΟΙΜΑ ΚΑΙ ΗΜΙΤΕΛΗ

22 ΥΠΟΠΡΟΪΟΝΤΑ ΚΑΙ ΥΠΟΛΕΙΜΜΑΤΑ

23 ΠΑΡΑΓΩΓΗ ΣΕ ΕΞΕΛΙΞΗ (προϊόντα, υποπροϊόντα & υπολείµµ.

Στο στάδιο της κατεργασίας)

24 ΠΡΩΤΕΣ ΚΑΙ ΒΟΗΘΗΤΙΚΕΣ ΥΛΕΣ – ΥΛΙΚΑ ΣΥΣΚΕΥΑΣ.

24.00 κλπ. (όπως ο λογ. 20)

24.30 Οικόπεδα & υλικά ανεργ. οικοδ. προς πώληση (γνωµ.128/93)

24.98 Εκπτώσεις αγορών

24.97 Ενισχύσεις Υ∆ΑΓΕΠ (γνωµ. 50/89)

24.99 Προϋπολογισµένες αγορές (Λ/58.15)

25 ΑΝΑΛΩΣΙΜΑ ΥΛΙΚΑ

25.00 Μικρά εργαλεία

25.01 ∆ιάφορα αναλώσιµά

25.02 Εκπτώσεις αγορών

25.03 Προϋπολογισµένες αγορές (Λ/58.16)

25.04 ….

25.05 …

25.06 …

25.98 …

25.99 ….

74

26 ΑΝΤΑΛΛΑΚΤΙΚΑ ΠΑΓΙΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ

26.00…

26.98 Εκπτώσεις αγορών

26.99 Προϋπολογισµένες αγορές (Λ/58.17)

28 ΕΙ∆Η ΣΥΣΚΕΥΑΣΙΑΣ

28.00 ...

28.98 Εκπτώσεις αγορών

28.99 Προϋπολογισµένες αγορές (Λ/58.18)

29 ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΩΝ ή ΑΛΛΩΝ ΚΕΝΤΡΩΝ

(Όµιλος λ/σµών προαιρετικής χρήσης)

290 Εµπορεύµατα (Ανάπτυξη αντίστοιχη του λογ.20)

291 Προϊόντα έτοιµα και ηµιτελή (Ανάπ/ξη αντίστ. Του λ. 21)

292 Υποπροϊόντα και υπολείµµατα(Ανάπ/ξη αντίστ. του λ.22)

293 Παραγωγή σε εξέλιξη (Ανάπ/ξη αντίστοιχη του λογ.23)

294 Πρώτες και βοηθητικές ύλες – υλικά συσκευασίας (Ανάπ/ξη αντίστοιχη του

λογ.24)

295 Αναλώσιµα υλικά (Ανάπ/ξη αντίστοιχη του λογ.25)

296 Ανταλλακτικά παγίων στοιχειών (Ανάπ/ξη αντίστοιχη του λογ.26)

298 Είδη συσκευασίας (Ανάπ/ξη αντίστοιχη του λογ.28)

75

ΟΜΑ∆Α 6η - ΟΡΓΑΝΙΚΑ ΕΞΟ∆Α ΚΑΤ’ΕΙ∆ΟΣ

60 ΑΜΟΙΒΕΣ ΚΑΙ ΕΞΟ∆Α ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ

60.00 Αµοιβές έµµισθου προσωπικού

60.00.00 Τακτικές αποδοχές

01 Οικογενειακά επιδόµατα

02 Αµοιβές υπερωριακής απασχόλησης

03 ∆ώρα εορτών (Χριστούγεννα και Πάσχα)

04 Αποδοχές επίσηµων αργιών

05 Αποδοχές ασθένειας

06 Αποδοχές κανονικής άδειας

07 Επιδόµατα κανονικής άδειας

08 Αποζηµιώσεις µη χορηγούµενων αδειών

09 Ποσοστά για πωλήσεις και αγορές

10 Έκτακτες αµοιβές (πριµ, βραβεία, επιδόµατα)

11 Αµοιβές εκτός έδρας

12 Αµοιβές µαθητευοµένων

60.01 Αµοιβές ηµεροµίσθιου προσωπικού

60.01.00 Τακτικές αποδοχές

01 Οικογενειακά επιδόµατα

02 Αµοιβές υπερωριακής απασχόλησης

03 ∆ώρα εορτών (Χριστούγεννα και Πάσχα)

04 Αποδοχές επίσηµων αργιών

05 Αποδοχές ασθένειας

06 Αποδοχές κανονικής άδειας

07 Επιδόµατα κανονικής άδειας

08 Αποζηµιώσεις µη χορηγούµενων αδειών

09 Ποσοστά για πωλήσεις και αγορές

10 Έκτακτες αµοιβές (πριµ, βραβεία, επιδόµατα)

11 Αµοιβές εκτός έδρας

12 Αµοιβές µαθητευοµένων

60.02 Παρεπόµενες παροχές και έξοδα προσωπικού

60.02.00 Είδη ένδυσης

01 Έξοδα στέγασης

02 Επιχορηγήσεις και λοιπά έξοδα κυλικείου – εστιατορίου

76

03 Έξοδα ψυχαγωγίας προσωπικού

04 Έξοδα επιµόρφωσης προσωπικού

05 Έξοδα ιατροφαρµακευτικής περίθαλψης

06 Ασφάλιστρα προσωπικού

07 Αξία χορηγούµενων αποθεµάτων

60.03 Εργοδοτικές εισφορές και επιβαρύνσεις έµµισθου προσωπικού

60.03.00 Εργοδοτικές εισφορές ΙΚΑ

01 Εργοδοτικές εισφορές λοιπών ταµείων κύριας ασφάλισης

02 Εργοδοτικές εισφορές ταµείων επικουρικής ασφάλισης

04 Χαρτόσηµο µισθοδοσίας

60.04 Εργοδοτικές εισφορές και επιβαρύνσεις ηµεροµίσθιου προσωπικού

60.04.00 Εργοδοτικές εισφορές ΙΚΑ

01 Εργοδοτικές εισφορές λοιπών ταµείων κύριας ασφάλισης

02 Εργοδοτικές εισφορές ταµείων επικουρικής ασφάλισης

04 Χαρτόσηµο µισθοδοσίας

60.05 Αποζηµιώσεις απόλυσης ή εξόδου από την υπηρεσία

60.05.00 Αποζηµιώσεις απόλυσης ή εξόδου από την υπηρεσία έµµισθου

προσωπικού

01 Αποζηµιώσεις απόλυσης ή εξόδου από την υπηρεσία ηµεροµίσθια

προσωπικού

60.99 Προϋπολογισµένες – προπληρωµένες αµοιβές, έξοδα και παροχές προσωπικού

61 ΑΜΟΙΒΕΣ ΚΑΙ ΕΞΟ∆Α ΤΡΙΤΩΝ

61.00 Αµοιβές και έξοδα ελεύθερων επαγγελµατιών υποκείµενες σε παρακράτηση

φόρου εισοδήµατος

61.00.00 Αµοιβές και έξοδα δικηγόρων

01 Αµοιβές και έξοδα συµβολαιογράφων

02 Αµοιβές και έξοδα τεχνικών

03 Αµοιβές και έξοδα οργανωτών – µελετητών – ερευνητών

04 Αµοιβές και έξοδα ελεγκτών

05 Αµοιβές και έξοδα ιατρών

06 Αµοιβές και έξοδα λογιστών

99 Αµοιβές και έξοδα λοιπών ελεύθερων επαγγελµατιών

61.01 Αµοιβές και έξοδα µη ελεύθερων επαγγελµατιών υποκείµενες σε

παρακράτηση φόρου εισοδήµατος

77

61.01.00 Αµοιβές συνεδριάσεων µελών διοικητικού συµβουλίου

01 Αµοιβές και έξοδα διαφόρων τρίτων

02 Αµοιβές σε εταιρείες µελετών Τεχνικών Έργων εξωτερικού

61.02 Λοιπές προµήθειες τρίτων

61.02.00 Προµήθειες για αγορές

01 Προµήθειες για πωλήσεις

02 Προµήθειες είσπραξης τιµολογίων και φορτωτικών εγγράφων

61.02.03 Μεσιτείες

61.03 Επεξεργασίες από τρίτους

61.03.00 Επεξεργασίες (FACON)

01 Αµοιβές µηχανογραφικής επεξεργασίας (service)

61.90 Αµοιβές τρίτων µη υποκείµενες σε παρακράτηση φόρου εισοδήµ.

61.90.00 Αµοιβές σε εταιρείες µελετών τεχνικών έργων

01 Αµοιβές για έρευνα αγοράς

03 Αµοιβές γραφείων επιλογής προσωπικού

61.91 Πνευµατικά και καλλιτεχνικά δικαιώµατα τρίτων επί πωλήσεων

61.92 Εισφορές υπέρ τρίτων για ελεύθερους επαγγελµατίες

61.92.00 Εισφορές Ταµείων Νοµικών έµµισθων δικηγόρων

01 Εισφορές ΤΣΑΥ έµµισθων ιατρών

61.93 Αµοιβές υπεργολάβων εκτέλεσης εργασιών τεχνικών έργων

61.94 Εισφορές υπέρ Ασφαλιστικών Οργανισµών για κατασκευαζόµενα

τεχνικά έργα

61.94.00 Εισφορές ΙΚΑ προσωπικού υπεργολάβων εκτέλεσης εργασιών

τεχνικών έργων

01 ∆ωρόσηµα οικοδοµών υπεργολάβων εκτέλεσης εργασιών

τεχνικών έργων

05 Κρατήσεις – Εισφορές υπέρ ΤΣΜΕ∆Ε

06 Κρατήσεις – Εισφορές υπέρ ΤΠΕ∆Ε

07 Κρατήσεις – Εισφορές υπέρ ΜΤΠΥ

61.98 Λοιπές αµοιβές τρίτων

61.98.00 Χρήσεις δικαιωµάτων

01 Αποζηµιώσεις για φθορά ειδών συσκευασίας προµηθευτών

03 Έξοδα ξενοδοχείων για εξυπηρέτηση πελατών µας

61.99 Προϋπολογισµένες – Προπληρωµένες αµοιβές και έξοδα τρίτων

78

62 ΠΑΡΟΧΕΣ ΤΡΙΤΩΝ

62.00 Ηλεκτρικό ρεύµα παραγωγής

62.01 Φωταέριο παραγωγικής διαδικασίας

62.02 Ύδρευση παραγωγικής διαδικασίας

62.03 Τηλεπικοινωνίες

62.03.00 Τηλεφωνικά – Τηλεγραφικά

01 ΤΕΛΕΞ (Τηλέτυπο)

02 Ταχυδροµικά

03 ∆ιάφορα έξοδα τηλεπικοινωνιών

10 Αγορές τηλεκαρτών προς διάθεση

62.04 Ενοίκια

62.04.00 Ενοίκια εδαφικών εκτάσεων

01 Ενοίκια κτιρίων – τεχνικών έργων

02 Ενοίκια µηχανηµάτων – τεχνικών εγκαταστάσεων – λοιπού

µηχανολογικού εξοπλισµού

03 Ενοίκια µεταφορικών µέσων

04 Ενοίκια επίπλων

05 Ενοίκια µηχανογραφικών µέσων

06 Ενοίκια λοιπού εξοπλισµού

07 Ενοίκια φωτοαντιγραφικών µέσων

08 Ενοίκια φωτεινών επιγραφών

10 Ενοίκια χρονοµεριστικής µίσθωσης

20 Ενοίκια µίσθωσης leasing µηχανηµάτων

25 Ενοίκια µίσθωσης leasing µεταφορικών µέσων

62.05 Ασφάλιστρα

62.05.00 Ασφάλιστρα πυρός

01 Ασφάλιστρα µεταφορικών µέσων

02 Ασφάλιστρα µεταφορών

03 Ασφάλιστρα πιστώσεων

04 Ασφάλιστρα κλοπής

62.05.05 Ασφάλιστρα απώλειας εισοδήµατος (της εταιρείας)

06 Ασφάλιστρα αστικής ευθύνης

07 Λοιπά ασφάλιστρα

62.06 Αποθήκευτρα

79

62.07 Επισκευές και συντηρήσεις

62.07.00 Εδαφικών εκτάσεων

01 Κτιρίων – εγκαταστάσεων κτιρίων- τεχνικών έργων

02 Μηχανηµάτων – τεχνικών εγκαταστάσεων – λοιπού

µηχανολογικού εξοπλισµού

03 Μεταφορικών µέσων

04 Επίπλων και λοιπού εξοπλισµού

05 Εµπορευµάτων

06 Έτοιµων προϊόντων

07 Λοιπών υλικών αγαθών

62.91 Έξοδα µεταφορικού έργου

62.98.00 Φωτισµός

01 Φωταέριο

02 Ύδρευση

03 Έξοδα ξενοδοχείων για εξυπηρέτηση πελατών µας

63 ΦΟΡΟΙ – ΤΕΛΗ

63.00 Φόρος εισοδήµατος µη συµψηφιζόµενος

63.00.00 Φόρος εισοδήµατος µη συµψηφιζόµενος εσωτερικού

01 Φόρος εισοδήµατος µη συµψηφιζόµενος εξωτερικού

63.01 Εισφορά ΟΓΑ

63.01.00 Εισφορά ΟΓΑ φόρου εισοδήµατος

63.02 Τέλη συναλλαγµατικών, δανείων και λοιπών πράξεων

63.02.00 Χαρτόσηµα συναλλαγµατικών και αποδείξεων

01 Χαρτόσηµα λοιπών πράξεων

63.03 Φόροι-Τέλη κυκλοφορίας µεταφορικών µέσων

63.03.00 Αυτοκινήτων επιβατηγών

01 Αυτοκινήτων φορτηγών

02 Σιδηροδροµικών οχηµάτων

03 Πλωτών µέσων

04 Εναέριων µέσων

63.04 ∆ηµοτικοί Φόροι – τέλη

63.04.00 Τέλη καθαριότητας και φωτισµού

01 Φόροι και τέλη ανεγειρόµενων ακινήτων

03 Τέλη ακίνητης περιουσίας

80

63.05 Φόροι – τέλη προβλέπονται από διεθνείς οργανισµούς

63.06 Λοιποί φόροι – Τέλη εξωτερικού

63.90 Τέλη υπέρ τρίτων επί κατασκευαζόµενων Τεχνικών Έργων

63.98 ∆ιάφοροι φόροι – τέλη

63.98.00 Χαρτόσηµο µισθωµάτων

01 Τέλη ύδρευσης

02 Φόρος ακίνητης περιουσίας

03 Χαρτόσηµο κερδών

04 Χαρτόσηµο εσόδων από τόκους

05 Χαρτόσηµο τιµολογίων (αγορά & πώλησης)

06 Χαρτόσηµο αµοιβών τρίτων

07 Κρατήσεις υπέρ ∆ηµοσίου και τρίτων από πωλήσεις προς το

∆ηµόσιο και τα Ν.Π.∆.∆

08 Φ.Π.Α ΙΧ.Ε αυτοκινήτων µέχρι 2.000 κ.ε

09 Φ.Π.Α ΙΧ.Ε αυτοκινήτων πάνω από 2.000 κ.ε

10 Φ.Π.Α µη εκπιπτώµενος λοιπών περιπτώσεων

99 Λοιποί φόροι – τέλη

64 ∆ΙΑΦΟΡΑ ΕΞΟ∆Α

64.00 Έξοδα µεταφορών

64.00.00 Έξοδα κίνησης (καύσιµα – λιπαντικά – διόδια) µεταφορικών µέσων

ιδιοκτησίας της οικονοµικής µονάδας

01 Έξοδα µεταφοράς προσωπικού µε µεταφορικά µέσα τρίτων

02 Έξ. µεταφοράς υλικών -αγαθών αγορών µε µεταφ. µέσα τρίτων

03 υλικών – αγαθών πωλήσ. µε µεταφ. µέσα τρίτων

04 Έξοδα διακινήσεων (εσωτερικών) υλικών – αγαθών µε µεταφορικά

µέσα τρίτων

64.01 Έξοδα ταξιδίων

64.01.00 Έξοδα ταξιδίων εσωτερικού

01 Έξοδα ταξιδίων εξωτερικού

64.02 Έξοδα προβολής και διαφήµισης

64.02.00 ∆ιαφηµίσεις από το τύπο

01 ∆ιαφηµίσεις από το ραδιόφωνο – τηλεόραση

02 ∆ιαφηµίσεις από τον κινηµατογράφο

03 ∆ιαφηµίσεις από τα λοιπά µέσα ενηµέρωσης

81

04 Έξοδα λειτουργίας φωτεινών επιγραφών

05 Έξοδα συνεδρίων – δεξιώσεων και άλλων παρεµφερών εκδηλ.

06 Έξοδα υποδοχής και φιλοξενίας

07 Έξοδα προβολής διά λοιπών µεθόδων

08 Έξοδα λόγω εγγύησης πωλήσεων

09 Έξοδα αποστολής δειγµάτων

10 Αξία χορηγούµενων δειγµάτων

64.03 Έξοδα εκθέσεων – επιδείξεων

64.03.00 Έξοδα εκθέσεων εσωτερικού

01 Έξοδα εκθέσεων εξωτερικού

02 Έξοδα επιδείξεων

64.04 Ειδικά έξοδα εξαγωγών ¨χωρίς δικαιολογητικά¨

64.05 Συνδροµές – Εισφορές

64.05.00 Συνδροµές σε περιοδικά και εφηµερίδες

01 Συνδροµές εισφορές σε επαγγελµατικές οργανώσεις

02 Επιχορηγήσεις για κοινωφελείς σκοπούς

64.07 Έντυπα και γραφική ύλη

64.07.00 Έντυπα

01 Υλικά πολλαπλών εκτυπώσεων

02 Έξοδα πολλαπλών εκτυπώσεων

03 Γραφική ύλη και λοιπά υλικά γραφείων

04 Αγορές βιβλίων υποκείµενες στο ΦΠΑ

64.08 Υλικά άµεσης κατανάλωσης

64.08.00 Καύσιµα και λοιπά υλικά θέρµανσης

01 Υλικά καθαριότητας

02 Υλικά φαρµακείου

64.09 Έξοδα δηµοσιεύσεων

64.09.00 Έξοδα δηµοσίευσης ισολογισµών και προσκλήσεων

01 Έξοδα δηµοσίευσης αγγελιών και ανακοινώσεων

64.10 Έξοδα συµµετοχών και χρεογράφων

64.10.00 Προµήθειες και λοιπά έξοδα αγοράς συµµετ. και χρεογράφων

01 Προµήθειες και λοιπά έξοδα πώλησης συµµετ. και χρεογράφων

99 Λοιπά έξοδα συµµετοχών και χρεογράφων

64.11 ∆ιαφορές αποτίµησης συµµετοχών και χρεογράφων

82

64.12 ∆ιαφορές (ζηµίες) από πώληση συµµετοχών και χρεογράφων

64.12.00 ∆ιαφορές από πώληση συµµετοχών

01 ∆ιαφορές από πώληση συµµετ. σε λοιπές πλην Α.Ε επιχειρήσεις

02 ∆ιαφορές από πώληση χρεογράφων

64.92 ∆ιαφορές (ζηµίες) από συµβόλαια µελλοντικής εκπλήρωσης

64.93 Έξοδα από συµβόλαια δικαιωµάτων προαίρεσης

64.98 ∆ιάφορα έξοδα

64.98.00 Κοινόχρηστες δαπάνες

01 Έξοδα λειτουργίας οργάνων διοίκησης

02 ∆ικαστικά και έξοδα εξώδικων ενεργειών

03 Έξοδα συµβολαιογράφων

64.98.04 Έξοδα λοιπών ελεύθερων επαγγελµατιών

05 Έξοδα διαφόρων τρίτων

05 Τόκοι και έξοδα δανείων σε Ξ.Ν µετατρέψιµων σε µετοχές

65.01 Τόκοι και έξοδα λοιπών µακροπρόθεσµων υποχρεώσεων

65.01.00 Τόκοι και έξοδα Τραπεζικών µακροπρ. υποχρεώς. σε ευρώ

01 Τόκ. και έξ Τραπεζ. µακροπρ. υποχρ. σε ευρώ µε ρήτρα Ξ.Ν

02 Τόκοι και έξοδα Τραπεζ. µακροπρ. υποχρεώσεων σε Ξ.Ν

03 Τόκοι και έξοδα µακροπρ. υποχρεώσεων προς Ταµιευτήρια

04 Τόκοι και έξοδα µακροπρ. υποχρεώσεων προς συγγενείς

(συνδεδεµένες) επιχειρήσεις σε ευρώ

05 Τόκοι και έξοδα µακροπρ. υποχρεώσεων προς συγγενείς

(συνδεδεµένες) επιχειρήσεις σε Ξ.Ν

06 Τόκοι και έξοδα µακροπρ. υποχρ. προς εταίρους και διοικ.

07 Τόκοι και έξοδα µακροπρ. γραµµατίων πληρωτέων σε ευρώ

08 Τόκοι και έξοδα µακροπρ. γραµµατίων πληρωτέων σε Ξ.Ν

09 Τόκοι και έξοδα µακροπρ. υποχρεώς. προς το ∆ηµ. από φόρ.

10 Τόκοι και έξοδα µακροπρ. υποχρ. προς ασφαλιστικά ταµεία

65.02 Προεξοφλητικοί τόκοι και έξοδα τραπεζών

65.03 Τόκοι και έξοδα χρηµατοδ. Τραπεζών εγγυηµένων µε αξιόγρ.

65.04 Τόκοι και έξοδα βραχυπρόθ. Τραπεζικών χορηγήσεων για εξαγ.

65.05 Τόκοι και έξοδα λοιπών βραχυπρόθ. Τραπεζικών χρηµατοδοτ.

65.06 Τόκοι και έξοδα λοιπών βραχυπρόθεσµων υποχρεώσεων

65.07 Χαρτόσηµα συµβάσεων δανείων και χρηµατοδοτήσεων

83

65.08 Έξοδα ασφαλειών δανείων και χρηµατοδοτήσεων

65.09 Παροχές σε οµολογιούχους επί πλέον τόκου

65.10 Προµήθειες εγγυητικών επιστολών

65.90 Τόκοι και έξοδα είσπραξης απαιτήσεων µε σύµβαση Factoring

65.98 Λοιπά συναφή µε τις χρηµατοδοτήσεις έξοδα

65.98.00 Εισπρακτικά γραµµατίων εισπρακτέων

01 Λοιπές προµήθειες και έξοδα τραπεζών

99 ∆ιάφορα έξοδα τραπεζών

66 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΠΑΓΙΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΕΝΣΩΜΑΤΩΜΕΝΕΣ ΣΤΟ

ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΚΟ ΚΟΣΤΟΣ

66.00 Αποσβέσεις εδαφικών εκτάσεων

66.00.01 Αποσβέσεις ορυχείων

02 Αποσβέσεις µεταλλείων

03 Αποσβέσεις λατοµείων

05 Αποσβέσεις φυτειών

06 Αποσβέσεις δασών

11 Αποσβέσεις ορυχείων εκτός εκµετάλλευσης

12 Αποσβέσεις µεταλλείων εκτός εκµετάλλευσης

13 Αποσβέσεις λατοµείων εκτός εκµετάλλευσης

15 Αποσβέσεις φυτειών εκτός εκµετάλλευσης

16 Αποσβέσεις δασών εκτός εκµετάλλευσης

66.01 Αποσβέσεις κτιρίων – εγκαταστάσεων κτιρίων – τεχνικών έργων

66.01.00 Αποσβέσεις κτιρίων – εγκαταστάσεων κτιρίων

01 Αποσβέσεις τεχνικών έργων εξυπηρέτησης µεταφορών

02 Αποσβέσεις λοιπών τεχνικών έργων

03 Αποσβέσεις διαµόρφωσης γηπέδων

07 Αποσβέσεις κτιρίων – εγκαταστ. κτιρίων σε ακίνητα τρίτων

08 Αποσβέσεις τεχν. έργων εξυπηρέτ. µεταφορών σε ακίν. τρίτων

09 Αποσβέσεις λοιπών τεχνικών έργων σε ακίνητα τρίτων

10 Αποσβέσεις διαµόρφωσης γηπέδων τρίτων

14 Αποσβέσεις κτιρίων – εγκαταστ. κτιρίων εκτός εκµετάλλευσης

15 Αποσβ. τεχνικών έργων εξυπηρέτησης µεταφ. εκτός εκµετάλ.

16 Αποσβέσεις λοιπών τεχνικών έργων εκτός εκµετάλλευσης

17 Αποσβέσεις διαµόρφωσης γηπέδων εκτός εκµετάλλευσης

84

21 Αποσβ. Κτιρίων –εγκατ. Κτιρ. σε ακίν. τρίτων εκτός εκµεταλ.

22 Αποσβ. τεχνικών έργων εξυπηρέτησης µεταφορών σε ακίνητα

τρίτων εκτός εκµετάλλευσης

23 Αποσβ. λοιπών τεχν. έργων σε ακίνητα τρίτων εκτός εκµετάλ.

24 Αποσβέσεις διαµόρφωσης γηπέδων τρίτων εκτός εκµετάλλ.

66.02 Αποσβέσεις µηχανηµάτων – τεχνικών εγκαταστάσεων – λοιπού µηχανολογικού

εξοπλισµού

66.02.00 Αποσβέσεις µηχανηµάτων

01 Αποσβέσεις τεχνικών εγκαταστάσεων

66.02.02 Αποσβέσεις φορητών µηχανηµάτων χειρός

03 Αποσβέσεις εργαλείων

04 Αποσβέσεις καλουπιών – ιδιοσυσκευών

05 Αποσβέσεις µηχανολογικών οργάνων

06 Αποσβέσεις λοιπού µηχανολογικού εξοπλισµού

07 Αποσβέσεις µηχανηµάτων σε ακίνητα τρίτων

08 Αποσβέσεις τεχνικών εγκαταστάσεων σε ακίνητα τρίτων

09 Αποσβέσεις λοιπού µηχανολογ. εξοπλισµού σε ακίνητα τρίτων

10 Αποσβέσεις µηχανηµάτων εκτός εκµετάλλευσης

11 Αποσβέσεις τεχνικών εγκαταστάσεων εκτός εκµετάλλευσης

12 Αποσβέσεις φορητών µηχανηµάτων χειρός εκτός εκµετάλλευσης

13 Αποσβέσεις εργαλείων εκτός εκµετάλλευσης

14 Αποσβέσεις καλουπιών – ιδιοσυσκευών εκτός εκµετάλλευσης

15 Αποσβέσεις µηχανολογικών οργάνων εκτός εκµετάλλευσης

16 Αποσβέσεις λοιπού µηχανολογ. εξοπλισµού εκτός εκµετάλλευσης

17 Αποσβέσεις µηχανηµάτων σε ακίνητα τρίτων εκτός εκµετάλλ.

18 Αποσβέσεις τεχν. εγκαταστ. σε ακίνητα τρίτων εκτός εκµετάλ.

19 Αποσβ. λοιπού µηχανολ. εξοπλ. σε ακίν. τρίτων εκτός εκµετάλλ.

66.03 Αποσβέσεις µεταφορικών µέσων

66.03.00 Αποσβέσεις αυτοκινήτων λεωφορείων

01 Αποσβέσεις λοιπών επιβατικών αυτοκινήτων

02 Αποσβέσεις αυτοκιν.φορτηγών – Ρυµουλκών – Ειδικής χρήσης

03 Αποσβέσεις σιδηροδροµικών οχηµάτων

04 Αποσβέσεις πλωτών µέσων

05 Αποσβέσεις εναέριων µέσων

85

06 Αποσβέσεις µέσων εσωτερικών µεταφορών

09 Αποσβέσεις λοιπών µέσων µεταφοράς

10 Αποσβέσεις αυτοκινήτων λεωφορείων εκτός εκµετάλλευσης

11 Αποσβέσεις λοιπών επιβατικών αυτοκινήτων εκτός εκµετάλλ.

12 Αποσβέσεις αυτοκινήτων φορτηγών – Ρυµουλκών – Ειδικής χρήσης

εκτός εκµετάλλευσης

13 Αποσβέσεις σιδηροδροµικών οχηµάτων εκτός εκµετάλλευσης

14 Αποσβέσεις πλωτών µέσων εκτός εκµετάλλευσης

15 Αποσβέσεις εναέριων µέσων εκτός εκµετάλλευσης

16 Αποσβέσεις µέσων εσωτερικών µεταφορών εκτός εκµετάλλ.

19 Αποσβέσεις λοιπών µέσων µεταφοράς εκτός εκµετάλλευσης

66.04 Αποσβέσεις επίπλων και λοιπού εξοπλισµού

66.04.00 Αποσβέσεις επίπλων

01 Αποσβέσεις σκευών

02 Αποσβέσεις µηχανών γραφείων

03 Αποσβέσεις Η/Υ και ηλεκτρονικών συγκροτηµάτων

04 Αποσβέσεις µέσων αποθήκευσης και µεταφοράς

05 Αποσβέσεις επιστηµονικών οργάνων

06 Αποσβέσεις ζώων για πάγια εκµετάλλευση

08 Αποσβέσεις εξοπλισµού τηλεπικοινωνιών

09 Αποσβέσεις λοιπού εξοπλισµού

10 Αποσβέσεις επίπλων εκτός εκµετάλλευσης

11 Αποσβέσεις σκευών εκτός εκµετάλλευσης

12 Αποσβέσεις µηχανών γραφείων εκτός εκµετάλλευσης

13 Αποσβέσεις Η/Υ και ηλεκτρονικών συγκροτηµ. εκτός εκµετάλ.

14 Αποσβέσεις µέσων αποθήκευσης και µεταφοράς εκτός εκµετάλλ.

15 Αποσβέσεις επιστηµονικών οργάνων εκτός εκµετάλλευσης

16 Αποσβέσεις ζώων για πάγια εκµετάλλευση εκτός εκµετάλλευσης

18 Αποσβέσεις εξοπλισµού τηλεπικοινωνιών εκτός εκµετάλλευσης

19 Αποσβέσεις λοιπού εξοπλισµού εκτός εκµετάλλευσης

66.05 Αποσβέσεις ασώµατων ακινητοπ. & εξόδων πολυετούς απόσβεσης

66.05.00 Αποσβέσεις υπεραξίας επιχείρησης

01 Αποσβέσεις δικαιωµάτων βιοµηχανικής ιδιοκτησίας

02 Αποσβέσεις δικαιωµ. εκµετάλ. ορυχείων – µεταλλείων – λατοµ.

86

03 Αποσβέσεις λοιπών παραχωρήσεων

04 Αποσβέσεις δικαιωµάτων χρήσης ενσώµατων πάγιων στοιχείων

05 Αποσβέσεις λοιπών δικαιωµάτων

10 Αποσβέσεις εξόδων ίδρυσης και α εγκατάστασης

11 Αποσβ. εξόδων ερευνών ορυχείων – µεταλλείων – λατοµείων

12 Αποσβέσεις εξόδων λοιπών ερευνών

13 Αποσβ. εξόδων αύξησης κεφ. και έκδοσης οµολογ.δανείων

14 Αποσβέσεις εξόδων κτήσης ακινητοποιήσεων

16 Αποσβέσεις διαφορών έκδοσης και εξόφλησης οµολογιών

17 Αποσβέσεις εξόδων αναδιοργάνωσης

18 Αποσβέσεις τόκων δανείων κατασκευαστικής περιόδου

19 Αποσβέσεις λοιπών εξόδων πολυετούς απόσβεσης

68 ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗΣ

68.00 Προβλέψεις για αποζηµίωση του προσωπικού λόγω εξόδου από

την υπηρεσία

68.01 Προβλέψεις για υποτιµήσεις συµµετοχών και χρεογράφων

68.09 Λοιπές προβλέψεις εκµετάλλευσης

69 ΟΡΓΑΝΙΚΑ ΕΞΟ∆Α ΚΑΤ’ ΕΙ∆ΟΣ ΥΠΟΚ/ΤΩΝ Ή ΑΛΛΩΝ

ΚΕΝΤΡΩΝ

(Όµιλος λ/σµών προαιρετικής χρήσης)

690 ΑΜΟΙΒΕΣ ΚΑΙ ΕΞΟ∆Α ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ(Ανάπτυξη αντίστ. του

ΤΟΥ ΛΟΓ. 60)

691 ΑΜΟΙΒΕΣ ΚΑΙ ΕΞΟ∆Α ΤΡΙΤΩΝ (Ανάπτυξη αντίστ. του λογ. 61)

692 ΠΑΡΟΧΕΣ ΤΡΙΤΩΝ (Ανάπτυξη αντίστ. του λογ. 62)

693 ΦΟΡΟΙ – ΤΕΛΗ(Ανάπτυξη αντίστ. του λογ. 63)

694 ∆ΙΑΦΟΡΑ ΕΞΟ∆Α (Ανάπτυξη αντίστ. του λογ. 64)

695 ΤΟΚΟΙ ΚΑΙ ΣΥΝΑΦΗ ΕΞΟ∆Α (Ανάπτυξη αντίστ. του λογ. 65)

696 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΠΑΓΙΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΕΝΣΩΜΑΤΩΜΕΝΕΣ

87

ΟΜΑ∆Α 7η - ΟΡΓΑΝΙΚΑ ΕΣΟ∆Α ΚΑΤ’ ΕΙ∆ΟΣ

70 ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ

70.00 Πωλήσεις στο εσωτερικό

70.00.00 Πωλήσεις χονδρικώς µε 9%

70.00.09 Πωλήσεις λιανικώς µε 9%

70.00.19 Πωλήσεις χονδρικώς µε 19%

70.01 Πωλήσεις στο εξωτερικό

70.02 Ενδοκοινοτικές παραδόσεις

70.95 Επιστροφές πωλήσεων

70.96 ∆ιάµεσος λογαριασµόςπωλήσεων

70.97 Μη δεδουλευµένοι τόκοι γραµµατίων εισπρακτέων

70.98 Εκπτώσεις πωλήσεων

71 ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΠΡΟΪΟΝΤΩΝ ΕΤΟΙΜΩΝ ΚΑΙ ΗΜΙΤΕΛΩΝ

71.00, 71.01 κλπ (όπως και ο Λογαριασµός 70)

71.95 Επιστροφές πωλήσεων

71.96 ∆ιάµεσος Λογαριασµός πωλήσεων

71.97 Μη δεδουλευµένοι τόκοι γραµµατίων εισπρακτέων

71.98 Εκπτώσεις πωλήσεων

72 ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΛΟΙΠΩΝ ΑΠΟΘΕΜΑΤΩΝ ΚΑΙ ΑΧΡΗΣΤΟΥ ΥΛΙΚΟΥ

72.00 Πωλήσεις άχρηστου υλικού

72.10 Ασφαλιστική αποζηµίωση κλαπέντων ή απωλ. αποθ.

72.11 Ασφαλιστική αποζηµίωση καταστραφέντων αποθ.

72.22 Πωλήσεις υποπροϊόντων και υπολειµµάτων

72.24 Πωλήσεις α’ και βοηθητικών υλών – υλικών συσκευασίας

72.25 Πωλήσεις αναλώσιµων υλικών

72.26 Πωλήσεις ανταλλακτικών πάγιων στοιχείων

72.28 Πωλήσεις ειδών συσκευασίας

72.95 Επιστροφές πωλήσεων

72.96 ∆ιάµεσος Λογαριασµός πωλήσεων

72.97 Μη δεδουλευµένοι τόκοι γραµµατίων εισπρακτέων

72.98 Εκπτώσεις πωλήσεων

73 ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ

73.00,73.01 κλπ (µε διάκριση σε εσωτερικού και σε εξωτερικού)

73.91 ∆ιαφορές (κέρδη) από πράξεις hedging

88

73.92 ∆ιαφορές (κέρδη) από συµβόλαια µελλοντικής εκπλήρωσης

73.93 Έσοδα από συµβόλαια δικαιωµάτων προαίρεσης

73.96 ∆ιάµεσος Λογαριασµός πωλήσεων

73.97 Μη δεδουλευµένοι τόκοι γραµµατίων εισπρακτέων

73.98 Εκπτώσεις πωλήσεων

74 ΕΠΙΧΟΡΗΓΗΣΕΙΣ ΚΑΙ ∆ΙΑΦΟΡΑ ΕΞΟ∆Α ΠΩΛΗΣΕΩΝ

74.00 Επιχορηγήσεις πωλήσεων

74.01 Επιστροφές δασµών και λοιπών επιβαρύνσεων

74.02 Επιστροφές τόκων λόγω εξαγωγών

74.03 Ειδικές επιχορηγήσεις – επιδοτήσεις

74.05 Επιδότηση επιτοκίου δανείων πάγιων επενδύσεων

74.98 ∆ιάφορα πρόσθετα έσοδα πωλήσεων

74.98.00 Αποζηµιώσεις από πελάτες

75 ΕΣΟ∆Α ΠΑΡΕΠΟΜΕΝΩΝ ΑΣΧΟΛΙΩΝ

75.00 Έσοδα από παροχή υπηρεσιών σε τρίτους

75.00.00 Έσοδα από παροχή υπηρεσιών λογιστηρίου

01 Έσοδα από µελέτες - έρευνες για λογαριασµό τρίτων

02 Έσοδα από επεξεργασία προϊόντων – υλικών τρίτων

03 Έσοδα από επισκευές αγαθών τρίτων

04 Έσοδα από παροχή υπηρεσιών σε πρωτοβάθµιους Συν/σµούς

75.01 Έσοδα από παροχή υπηρεσιών στο προσωπικό

75.01.00 Έσοδα από παροχή κατοικιών

01 Έσοδα εστιατορίου

02 Έσοδα κυλικείου

75.02 Προµήθειες – Μεσιτείες

75.02.00 Προµήθειες από αγορές για λ/σµό τρίτων

01 Προµήθειες από πωλήσεις για λ/σµό τρίτων

75.03 Έσοδα από προνόµια και διοικητικές παραχωρήσεις

75.04 Ενοίκια εδαφικών εκτάσεων

75.05 Ενοίκια κτιρίων – τεχνικών έργων

75.06 Ενοίκια µηχανηµάτων – τεχνικών εγκαταστάσεων – λοιπού µηχανολογικού

εξοπλισµού

75.07 Ενοίκια µεταφορικών µέσων

75.08 Ενοίκια επίπλων και λοιπού εξοπλισµού

89

75.09 Ενοίκια ασώµατων ακινητοποιήσεων

75.10 Εισπραττόµενα έξοδα αποστολής αγαθών

76 ΕΣΟ∆Α ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ

76.00 Έσοδα συµµετοχών

76.00.00 Μερίσµατα µετοχών εισηγµένων στο Χρηµατιστήριο εταιρειών

εσωτερικού

01 Μερίσµατα µετοχών µη εισηγµένων στο Χρηµατιστήριο

εταιρειών εσωτερικού

02 Μερίσµατα µετοχών εισηγµένων στο Χρηµατιστήριο εταιρειών

εξωτερικού

03 Μερίσµατα µετοχών µη εισηγµένων στο Χρηµατιστήριο

εταιρειών εξωτερικού

04 Έσοδα από συµµετοχή σε προσωπικές εταιρείες εσωτερικού

05 Έσοδα από συµµετοχή σε προσωπικές εταιρείες εξωτερικού

06 Έσοδα από συµµετοχή σε κοινοπραξίες εσωτερικού

07 Έσοδα από συµµετοχή σε κοινοπραξίες εξωτερικού

76.01 Έσοδα χρεογράφων

76.01.00 Μερίσµατα µετοχών εισηγµένων στο Χρηµατιστήριο εταιρειών

εσωτερικού

01 Μερίσµατα µετοχών µη εισηγµένων στο Χρηµατιστήριο εταιρειών

εσωτερικού

02 Έσοδα οµολογιών ελληνικών δανείων

03 Μερίσµατα µεριδίων αµοιβαίων κεφαλαίων εσωτερικού

04 Τόκοι εντόκων γραµµατίων Ελληνικού ∆ηµοσίου

05 Μερίσµατα µετοχών εισηγµένων στο Χρηµατιστήριο εταιρειών

εξωτερικού

06 Μερίσµατα µετοχών µη εισηγµένων στο Χρηµατιστήριο

εταιρειών εξωτερικού

07 Έσοδα οµολογιών αλλοδαπών δανείων

08 Μερίσµατα µεριδίων αµοιβαίων κεφαλαίων εξωτερικού

76.02 ∆ουλευµένοι τόκοι γραµµατίων εισπρακτέων

76.03 Λοιποί πιστωτικοί τόκοι

76.03.00 Τόκοι καταθέσεων Τραπεζών εσωτερικού

01 Τόκοι καταθέσεων Ταµιευτηρίων εσωτερικού

90

02 Τόκοι καταθέσεων εξωτερικού

03 Τόκοι χορηγούµενων δανείων

04 Τόκοι τρεχούµενων λ/σµών πελατών

05 Τόκοι λοιπών τρεχούµενων λ/σµών

06 Τόκοι καθυστερούµενων γραµµατίων εισπρακτέων

76.04 ∆ιαφορές (κέρδη) από πώληση συµµετοχών και χρεογράφων

76.04.00 ∆ιαφορές (κέρδη) από πώληση συµµετοχών

01 ∆ιαφορές (κέρδη) από πώληση συµµετοχών σε λοιπές πλην Α.Ε

επιχειρήσεις

02 ∆ιαφορές (κέρδη) από πώληση χρεογράφων

76.98 Λοιπά έσοδα κεφαλαίων

76.98.00 Εκπτώσεις από εφάπαξ εξόφληση φόρων και τελώ

Λογαριασµός 77 <<……………………>>

Ο Λογαριασµός 77 είναι κενός. Η συµπλήρωση του είναι δυνατή µόνο µετά από

απόφαση

του κατά νόµο αρµόδιου οργάνου.

78 Ι∆ΙΟΠΑΡΑΓΩΓΗ ΠΑΓΙΩΝ ΚΑΙ ΧΡΗΣΙΜΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ

ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗΣ

78.00 Ιδιοπαραγωγή και βελτιώσεις παγίων

78.00.00 Εδαφικών εκτάσεων

01 Κτιρίων – εγκαταστάσεων κτιρίων – τεχνικών έργων

02 µηχ/των – τεχνικών εγκατ. – λοιπού µηχανολογικού εξοπλισµού

03 Μεταφορικών µέσων

04 Επίπλων και λοιπού εξοπλισµού

05 Ακινητοποιήσεων υπό εκτέλεση

06 Ασώµατων ακινητοποιήσεων & εξόδων πολυετούς απόσβεσης

14 Ιδιοπαραγωγής ζώων για πάγια εκµετάλλευση

78.05 Χρησιµοποιηµένες προβλέψεις προς κάλυψη εξόδων εκµεταλ.

78.05.00 Προβλέψεις για αποζηµίωση του προσωπικού λόγω εξόδου από την

υπηρεσία

78.10 Τεκµαρτά έσοδα από ιδιόχρηση αποθεµάτων

78.10.00 Αξία χορηγούµενων αποθεµάτων

78.10.01 Αξία χορηγούµενων δειγµάτων

02 Αξία δωρεών αποθεµάτων για κοινωφελείς σκοπούς

91

03 Αξία σηµαντικών δωρεών αποθεµάτων για κοινωφελείς σκοπούς

04 Ζηµίες από καταστροφή ανασφάλιστων αποθεµάτων

05 Ζηµίες από απώλεια ή κλοπή ανασφάλιστων αποθεµάτων

08 Αξία ιδιοχρησιµοποιούµενων αποθεµάτων ως παγίων

78.11 Αξία καταστραφέντων ακατάλληλων αποθεµάτων

78.11.00 Αξία καταστραµµένων εµπορευµάτων

79 ΟΡΓΑΝΙΚΑ ΕΣΟ∆Α ΚΑΤ’ ΕΙ∆ΟΣ ΥΠΟΚ/ΤΩΝ Ή ΑΛΛΩΝ ΚΕΝΤΡΩΝ

(Όµιλος λ/σµών προαιρετικής χρήσης)

790 ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ (Ανάπτυξη αντίστοιχη του 70)

791 ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΠΡΟΪΟΝΤΩΝ ΕΤΟΙΜΩΝ & ΗΜΙΤΕΛΩΝ

(Ανάπτυξη αντίστοιχη του 71)

792 ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΛΟΙΠΩΝ ΑΠΟΘΕΜΑΤΩΝ ΚΑΙ ΑΧΡΗΣΤΟΥ

ΥΛΙΚΟΥ

(Ανάπτυξη αντίστοιχη του 72)

793 ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ (Ανάπτυξη αντίστοιχη του 73)

794 ΕΠΙΧΟΡΗΓΗΣΕΙΣ ΚΑΙ ∆ΙΑΦΟΡΑ ΕΣΟ∆Α ΠΩΛΗΣΕΩΝ

(Ανάπτυξη αντίστοιχη του 74)

795 ΕΣΟ∆Α ΠΑΡΕΠΟΜΕΝΩΝ ΑΣΧΟΛΙΩΝ(Ανάπτ. αντίστοιχη του 75)

796 ΕΣΟ∆Α ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ (Ανάπτυξη αντίστοιχη του 76)

798 Ι∆ΙΟΠΑΡΑΓΩΓΗ ΚΑΙ ΧΡΗΣΙΜΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ

ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗΣ (Ανάπτυξη αντίστοιχη του 78)

92

ΟΜΑ∆Α 8η

ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ

80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ

80.00 Λογαριασµός Γενικής Εκµετάλλευσης

80.01 Μικτά Αποτελέσµατα (κέρδη ή ζηµίες) Εκµετάλλευσης

80.02 Έξοδα µη προσδιοριστικά των µικτών αποτελεσµάτων

80.02.00 Έξοδα διοικητικής λειτουργίας

01 Έξοδα λειτουργίας ερευνών - ανάπτυξης

02 Έξοδα λειτουργίας διάθεσης

03 Κόστος αδράνειας (γν.46/1189/89)

04 ∆ιαφορές αποτίµησης συµµετοχών και χρεογράφων

05 Έξοδα και ζηµίες συµµετοχών και χρεογράφων

06 Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα

80.03 Έσοδα µη προσδιοριστικά των µικτών αποτελεσµάτων

80.03.00 Άλλα έσοδα εκµετάλλευσης

01 Έσοδα συµµετοχών

02 Έσοδα χρεογράφων

03 Κέρδη πώλησης συµµετοχών και χρεογράφων

04 Πιστωτικοί τόκοι και συναφή έσοδα

81 ΕΚΤΑΚΤΑ ΚΑΙ ΑΝΟΡΓΑΝΑ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ

81.00 Έκτακτα και ανόργανα έξοδα

81.00.00 Φορολογικά πρόστιµα και προσαυξήσεις

01 Προσαυξήσεις εισφορών ασφαλιστικών ταµείων

02 Καταπτώσεις εγγυήσεων - ποινικών ρητρών

03 Κλοπές - Υπεξαιρέσεις

04 Συναλλαγµατικές διαφορές

05 Αξία σηµαντικών δωρεών αποθεµάτ.για κοινωφελείς σκοπούς (γν.

44/1129/89)

10 Έκτακτη εφάπαξ εισφορά επί ακινήτων Ν. 2019/92

11 Φόρος επί υπεραξίας αναπροσαρµογής ακινήτων (άρθρο 24 Ν. 2065/92)

99 Λοιπά έκτακτα & ανόργανα έξοδα

81.01 Έκτακτα και ανόργανα έσοδα

81.01.02 Καταπτώσεις εγγυήσεων - ποινικών ρητρών

04 Συναλλαγµατικές διαφορές

93

05 Αναλογούσες στη χρήση επιχορηγήσεις πάγιων επενδύσεων

99 Λοιπά έκτακτα και ανόργανα έσοδα

81.02 Έκτακτες ζηµίες

81.02.00 Ζηµίες από εκποίηση ακινήτων

01 Ζηµίες από εκποίηση τεχνικών έργων

02 Ζηµίες από εκποίηση µηχανηµάτων-τεχνικών εγκαταστάσεων - λοιπού

µηχανολογικού εξοπλισµού

03 Ζηµίες από εκποίηση µεταφορικών µέσων

04 Ζηµίες από εκποίηση επίπλων και λοιπού εξοπλισµού

05 Ζηµίες από µεταβίβαση δικαιωµάτων και λοιπών ασώµατων

ακινητοποιήσεων

06 Ζηµίες από ανεπίδεκτες είσπραξης απαιτήσεις (γν.51/1282/90)

07 Ζηµίες από καταστροφή ανασφάλιστων αποθεµάτ. (γν. 51/90)

08 Ζηµίες από απώλεια ή κλοπή ανασφάλιστων αποθ.(γν. 217/94)

10 Ζηµίες από καταστροφή ακατάλληλων αποθεµάτων

99 Λοιπές έκτακτες ζηµίες

81.03 Έκτακτα κέρδη

81.03.00 Κέρδη από εκποίηση ακινήτων

01 Κέρδη από εκποίηση τεχνικών έργων

02 Κέρδη από εκποίηση µηχανηµάτων-τεχνικών εγκαταστάσεων - λοιπού

µηχανολογικού εξοπλισµού

03 Κέρδη από εκποίηση µεταφορικών µέσων

04 Κέρδη από εκποίηση επίπλων και λοιπού εξοπλισµού

05 Κέρδη από µεταβίβαση δικαιωµάτων και λοιπών ασώµατων

ακινητοποιήσεων

07 Κέρδη από λαχνούς οµολογιακών δανείων

99 Λοιπά έκτακτα κέρδη

81.99 Προϋπολογισµένα - Προπληρωµένα έκτακτα και ανόργανα αποτελέσµατα

(Λ/58.09)

82 ΕΞΟ∆Α ΚΑΙ ΕΣΟ∆Α ΠΡΟΗΓΟΥΜΕΝΩΝ ΧΡΗΣΕΩΝ

82.00 Έξοδα προηγούµενων χρήσεων

82.00.00 Φορολογικά πρόστιµα και προσαυξήσεις

01 Προσαυξήσεις εισφορών ασφαλιστικών ταµείων

02 Καταπτώσεις εγγυήσεων ποινικών ρητρών

94

03 Κλοπές - Υπεξαιρέσεις

04 Φόροι και τέλη προηγούµενων χρήσεων (πλην φόρου εισοδήµατος)

05 Οριστικοποιηµένοι επίδικοι φόροι ∆ηµοσίου (πλην φόρου εισοδήµατος)

06 Εισφορές ασφαλιστικών ταµείων προηγούµενων χρήσεων

07 Χρεωστικές διαφορές µεταβατικού λογ. 36.01 (γν. 176/2087/93)

08 Χρεωστικές διαφορές µεταβατικού λογ. 36.03 (γν. 176/2087/93)

09 Χρεωστικές διαφορές µεταβατικού λογ. 56.01 (γν. 2087/93)

10 Χρεωστικές διαφορές µεταβατικού λογ. 56.03 (γν. 2087/93)

11 Εφάπαξ έκτακτη εισφορά

60 Αποζηµιώσεις απόλυσης ή εξόδου από την υπηρεσ. (γν.91/92)

99 Λοιπά έξοδα προηγούµενων χρήσεων

82.01 Έσοδα προηγούµενων χρήσεων

82.01.00 Επιχορηγήσεις πωλήσεων

01 Επιστροφές δασµών και λοιπών επιβαρύνσεων

02 Επιστροφές τόκων λόγω εξαγωγών

03 Εισπράξεις αποσβεσµένων απαιτήσεων

04 Επιστροφές αχρεωστήτως καταβληµένων φόρων και τελών

(πλην φόρου εισοδήµατος)

07 Πιστωτικές διαφορές µεταβατικού λογ. 36.01 (γν. 176/2087/93)

08 Πιστωτικές διαφορές µεταβατικού λογ. 36.03 (γν. 176/2087/93)

09 Πιστωτικές διαφορές µεταβατικού λογ. 56.01 (γν. 2087/93)

10 Πιστωτικές διαφορές µεταβατικού λογ. 56.03 (γν. 2087/93)

99 Λοιπά έσοδα προηγούµενων χρήσεων

82.99 Προυπολογισµ. - Προπληρ. Έξοδα & έσοδα προηγ. Χρησ.(Λ/58.10)

83 ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΓΙΑ ΕΚΤΑΚΤΟΥΣ ΚΙΝ∆ΥΝΟΥΣ

83.00, 83.01 κλπ.

83.10 Προβλέψεις απαξιώσεων και υποτιµήσεων γηπέδων

18 Προβλέψεις για κάλυψη ζηµίας από συµµετοχή σε κοινοπραξία ή Ο.Ε. ή Ε.Ε. (γν.

118/1845/93)

83.11 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις

83.11.00, 83.11.01 κλπ.

83.12 Προβλέψεις για εξαιρετικούς κινδύνους και έκτακτα έξοδα

95

83.12.00, 83.12.01 κλπ.

83.13 Προβλέψεις για έξοδα προηγούµενων χρήσεων

83.13.00, 83.13.01 κλπ

83.98 Λοιπές έκτακτες προβλέψεις

83.99 Προϋπολογισµένες προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους(Λ/58.11)

84 ΕΣΟ∆Α ΑΠΟ ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΠΡΟΗΓΟΥΜΕΝΩΝ ΧΡΗΣΕΩΝ

84.00 Έσοδα από αχρησιµοποίητες προβλέψεις προηγούµεν. χρήσεων

84.00.00 Από προβλέψεις για αποζηµίωση προσωπικού λόγω εξόδου από την

υπηρεσία

01 Από προβλέψ. για υποτιµήσ. συµµετ. σε λοιπές πλην Α.Ε. επιχ.

09 Από λοιπές προβλέψεις εκµετάλλευσης

10 Από προβλέψεις απαξιώσεων και υποτιµήσεων γηπέδων

11 Από προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις

12 Από προβλέψεις για εξαιρετικούς κινδύνους & έκτακτα έξοδα

13 Από προβλέψεις για έξοδα προηγούµενων χρήσεων

99 Από λοιπές έκτακτες προβλέψεις

84.01 Έσοδα από χρησιµοποιηµένες προβλέψεις προηγούµενων χρήσεων για

έκτακτους κινδύνους

84.01.12 Από προβλέψεις για εξαιρετικούς κινδύνους & έκτακτα έξοδα

13 Από προβλέψεις για έξοδα προηγούµενων χρήσεων

99 Από λοιπές έκτακτες προβλέψεις

84.91 Έσοδα από χρησιµοποιηµένες προβλέψεις προηγούµενων χρήσεων προς

κάλυψη εξόδων εκµετάλλευσης (γν.91/1683/92)

84.91.00 Από προβλέψ. για αποζ. προσωπ. λόγω εξόδου από την υπηρ.

99 Από λοιπές προβλέψεις εκµετάλλευσης

84.99 Προυπολογ. έσοδα από προβλέψεις προηγούµ. χρήσεων (Λ/58.12)

85 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΠΑΓΙΩΝ ΜΗ ΕΝΣΩΜΑΤΩΜΕΝΕΣ ΣΤΟ

ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΚΟ ΚΟΣΤΟΣ

85.00 Αποσβέσεις εδαφικών εκτάσεων

85.00.01 Αποσβέσεις Ορυχείων

02 Αποσβέσεις Μεταλλείων

03 Αποσβέσεις Λατοµείων

05 Αποσβέσεις Φυτειών

06 Αποσβέσεις ∆ασών

96

11 Αποσβέσεις Ορυχείων εκτός εκµετάλλευσης

12 Αποσβέσεις Μεταλλείων εκτός εκµετάλλευσης

13 Αποσβέσεις Λατοµείων εκτός εκµετάλλευσης

15 Αποσβέσεις Φυτειών εκτός εκµετάλλευσης

16 Αποσβέσεις ∆ασών εκτός εκµετάλλευσης

85.01 Αποσβέσεις κτιρίων - εγκαταστάσεων κτιρίων - τεχνικών έργων

85.01.00 Αποσβέσεις κτιρίων - εγκαταστάσεων κτιρίων

01 Αποσβέσεις τεχνικών έργων εξυπηρέτησης µεταφορών

02 Αποσβέσεις λοιπών τεχνικών έργων

03 Αποσβέσεις διαµόρφωσης γηπέδων

07 Αποσβέσεις κτιρίων - εγκαταστάσεων κτιρίων σε ακίνητα τρίτων

08 Αποσβέσεις τεχνικών έργων εξυπηρέτησης µεταφορών σε ακίνητα

τρίτων

09 Αποσβέσεις λοιπών τεχνικών έργων σε ακίνητα τρίτων

10 Αποσβέσεις διαµορφώσεων γηπέδων τρίτων

14 Αποσβέσεις κτιρίων - εγκαταστάσεων κτιρίων εκτός εκµετάλ.

15 Αποσβέσεις τεχνικών έργων εξυπηρέτησης µεταφορών εκτός

εκµετάλλευσης

16 Αποσβέσεις λοιπών τεχνικών έργων εκτός εκµετάλλευσης

17 Αποσβέσεις διαµορφώσεων γηπέδων εκτός εκµετάλλευσης

21 Αποσβέσεις κτιρίων - εγκαταστάσεων κτιρίων σε ακίνητα τρίτων εκτός

εκµετάλλευσης

22 Αποσβέσεις τεχνικών έργων εξυπηρέτησης µεταφορών σε ακίνητα

τρίτων εκτός εκµετάλλευσης

23 Αποσβέσεις λοιπών τεχνικών έργων σε ακίνητα τρίτων εκτός

εκµετάλλευσης

24 Αποσβέσεις διαµορφώσεων γηπέδων τρίτων εκτός εκµετάλ.

85.02 Αποσβέσεις µηχανηµάτων - τεχνικών εγκαταστάσεων – λοιπού µηχανολογικού

εξοπλισµού

85.02.00 Αποσβέσεις µηχανηµάτων

01 Αποσβέσεις τεχνικών εγκαταστάσεων

02 Αποσβέσεις φορητών µηχανηµάτων χεριού

03 Αποσβέσεις εργαλείων

04 Αποσβέσεις καλουπιών - ιδιοσυσκευών

97

05 Αποσβέσεις µηχανολογικών οργάνων

06 Αποσβέσεις λοιπού µηχανολογικού εξοπλισµού

07 Αποσβέσεις µηχανηµάτων σε ακίνητα τρίτων

08 Αποσβέσεις τεχνικών εγκαταστάσεων σε ακίνητα τρίτων

09 Αποσβέσεις λοιπού µηχανολογ.εξοπλισµού σε ακίνητα τρίτων

10 Αποσβέσεις µηχανηµάτων εκτός εκµετάλλευσης

11 Αποσβέσεις τεχνικών εγκαταστάσεων εκτός εκµετάλλευσης

12 Αποσβέσεις φορητών µηχανηµάτων "χειρός" εκτός εκµετάλ.

13 Αποσβέσεις εργαλείων εκτός εκµετάλλευσης

14 Αποσβέσεις καλουπιών - ιδιοσυσκευών εκτός εκµετάλλευσης

15 Αποσβέσεις µηχανολογικών οργάνων εκτός εκµετάλλευσης

16 Αποσβέσεις λοιπού µηχανολογικού εξοπλισµού εκτός εκµετάλ.

17 Αποσβέσεις µηχανηµάτων σε ακίνητα τρίτων εκτός εκµετάλ.

18 Αποσβέσεις τεχνικών εγκαταστάσεων σε ακίνητα τρίτων εκτός

εκµετάλλευσης

19 Αποσβέσεις λοιπού µηχανολογ.εξοπλισµού σε ακίνητα τρίτων εκτός

εκµετάλλευσης

85.03 Αποσβέσεις µεταφορικών µέσων

85.03.00 Αποσβέσεις αυτοκινήτων λεωφορείων

01 Αποσβέσεις λοιπών επιβατικών αυτοκινήτων

02 Αποσβέσεις αυτοκινήτων φορτηγών - ρυµουλκών - ειδικής χρήσης

03 Αποσβέσεις σιδηροδροµικών οχηµάτων

04 Αποσβέσεις πλωτών µέσων

05 Αποσβέσεις __________εναέριων µέσων

06 Αποσβέσεις µέσων εσωτερικών µεταφορών

09 Αποσβέσεις λοιπών µέσων µεταφοράς

10 Αποσβέσεις αυτοκινήτων λεωφορείων εκτός εκµετάλλευσης

11 Αποσβέσεις λοιπών επιβατικών αυτοκινήτων εκτός εκµετάλ.

12 Αποσβέσεις αυτοκινήτων φορτηγών - ρυµουλκών - ειδικής χρήσης

εκτός εκµετάλλευσης

13 Αποσβέσεις σιδηροδροµικών οχηµάτων εκτός εκµετάλλευσης

14 Αποσβέσεις πλωτών µέσων εκτός εκµετάλλευσης

15 Αποσβέσεις εναέριων µέσων εκτός εκµετάλλευσης

16 Αποσβέσεις µέσων εσωτερικών µεταφορών εκτός εκµετάλ.

98

19 Αποσβέσεις λοιπών µέσων µεταφοράς εκτός εκµετάλλευσης

85.04 Αποσβέσεις επίπλων και λοιπού εξοπλισµού

85.04.00 Αποσβέσεις επίπλων

01 Αποσβέσεις σκευών

02 Αποσβέσεις µηχανών γραφείων

03 Αποσβέσεις ηλεκτρικών υπολογιστών & ηλεκτρονικών

συγκροτηµάτων

04 Αποσβέσεις µέσων αποθήκευσης και µεταφοράς

05 Αποσβέσεις επιστηµονικών οργάνων

06 Αποσβέσεις ζώων για πάγια εκµετάλλευση

08 Αποσβέσεις εξοπλισµού τηλεπικοινωνιών

09 Αποσβέσεις λοιπού εξοπλισµού

10 Αποσβέσεις επίπλων εκτός εκµετάλλευσης

11 Αποσβέσεις σκευών εκτός εκµετάλλευσης

12 Αποσβέσεις µηχανών γραφείων εκτός εκµετάλλευσης

13 Αποσβέσεις ηλεκτρικών υπολογιστών & ηλεκτρονικών

συγκροτηµάτων εκτός εκµετάλλευσης

14 Αποσβέσεις µέσων αποθήκευσης & µεταφοράς εκτός

εκµετάλλευσης

15 Αποσβέσεις επιστηµονικών οργάνων εκτός εκµετάλλευσης

16 Αποσβέσεις ζώων για πάγια εκµετάλλευση εκτός εκµετάλλευσης

18 Αποσβέσεις εξοπλισµού τηλεπικοινωνιών εκτός εκµετάλλευσης

19 Αποσβέσεις λοιπού εξοπλισµού εκτός εκµετάλλευσης

85.05 Αποσβέσεις ασώµατων ακινητοποιήσεων και εξόδων πολυετούς απόσβεσης

85.05.00 Αποσβέσεις υπεραξίας επιχείρησης

01 Αποσβέσεις δικαιωµάτων βιοµηχανικής ιδιοκτησίας

02 Αποσβέσεις δικαιωµάτων εκµετάλλευσης ορυχείων -

µεταλλείων - λατοµείων

03 Αποσβέσεις λοιπών παραχωρήσεων

04 Αποσβέσεις δικαιωµάτων χρήσ.ενσώµατων πάγιων στοιχείων

05 Αποσβέσεις λοιπών δικαιωµάτων

10 Αποσβέσεις εξόδων ίδρυσης και πρώτης εγκατάστασης

11 Αποσβέσεις εξόδων ερευνών ορυχείων-µεταλλείων-λατοµείων

12 Αποσβέσεις εξόδων λοιπών ερευνών

99

13 Αποσβέσεις εξόδων αύξησης κεφαλαίου και έκδοσης

οµολογιακών δανείων

14 Αποσβέσεις εξόδων κτήσης ακινητοποιήσεων

15 Αποσβέσεις συναλλαγµατικών διαφορών από πιστώσεις και δάνεια για

κτήσεις πάγιων στοιχείων

16 Αποσβέσεις διαφορών έκδοσης και εξόφλησης οµολογιών

17 Αποσβέσεις εξόδων αναδιοργάνωσης

18 Αποσβέσεις τόκων δανείων κατασκευαστικής περιόδου

19 Αποσβέσεις λοιπών εξόδων πολυετούς απόσβεσης

99 Προϋπολογισµένες µη ενσωµατωµένες στο λειτουργικό κόστος

αποσβέσεις (Λ/58.13)

86 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΗΣ

86.00 Αποτελέσµατα εκµετάλλευσης

86.00.00 Μικτά αποτελέσµατα (κέρδη ή ζηµίες) εκµετάλλευσης

01 Άλλα έσοδα εκµετάλλευσης

02 Έξοδα διοικητικής λειτουργίας

03 Έξοδα λειτουργίας ερευνών - ανάπτυξης

04 Έξοδα λειτουργίας διάθεσης

05 Κόστος αδρανείας (γν. 46/1189/89)

86.01 Χρηµατοοικονοµικά αποτελέσµατα

86.01.00 Έσοδα συµµετοχών

01 Έσοδα χρεογράφων

02 Κέρδη πώλησης συµµετοχών και χρεογράφων

03 Πιστωτικοί τόκοι και συναφή έσοδα

07 ∆ιαφορές αποτίµησης συµµετοχών και χρεογράφων

08 Έξοδα και ζηµίες συµµετοχών και χρεογράφων

09 Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα

86.02 Έκτακτα και ανόργανα αποτελέσµατα

86.02.00 Έκτακτα και ανόργανα έσοδα

01 Έκτακτα κέρδη

02 Έσοδα προηγούµενων χρήσεων

03 Έσοδα από προβλέψεις προηγούµενων χρήσεων

07 Έκτακτα και ανόργανα έξοδα

08 Έκτακτες ζηµίες

100

09 Έξοδα προηγούµενων χρήσεων

10 Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους

86.03 Μη ενσωµατωµένες στο λειτουργικό κόστος αποσβέσεις πάγιων

86.03.00 Εδαφικών εκτάσεων

01 Κτιρίων - εγκαταστάσεων κτιρίων - τεχνικών έργων

02 Μηχανηµάτων-τεχνικών εγκαταστάσεων-λοιπού µηχανολογικού

εξοπλισµού

03 Μεταφορικών µέσων

04 Επίπλων και λοιπού εξοπλισµού

05 Ασώµατων ακινητοποιήσεων & εξόδων πολυετούς απόσβεσης

86.99 Καθαρά αποτελέσµατα χρήσης

88 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΠΡΟΣ ∆ΙΑΘΕΣΗ

88.00 Καθαρά κέρδη χρήσης

88.01 Ζηµίες χρήσης

88.02 Υπόλοιπο κερδών προηγούµενης χρήσης

88.03 Ζηµίες προηγούµενης χρήσης προς κάλυψη

88.04 Ζηµίες προηγούµενων χρήσεων προς κάλυψη

88.06 ∆ιαφορές φορολογικού ελέγχου προηγούµενων χρήσεων

88.07 Λογαριασµός αποθεµατικών προς διάθεση

88.08 Φόρος εισοδήµατος και εισφορά ΟΓΑ

88.08.17 Φόρος αφορ. Κερδών άρθρο 7 Ν. 2579/98 (γν.295/98)

88.09 Λοιποί µη ενσωµατωµένοι στο λειτουργικό κόστος φόροι

88.98 Ζηµίες εις νέο

88.99 Κέρδη προς διάθεση

89 ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ

89.00 Ισολογισµός ανοίγµατος χρήσης

89.01 Ισολογισµός κλεισίµατος χρήσης