มาตรฐานการบญช ฉบบท 18

1

มาตรฐานการบญช ฉบบท 18 (ปรบปรง 2559)

เรอง

รายได

ค าแถลงการณ

มาตรฐานการบญชฉบบนเปนไปตามเกณฑทก าหนดขนโดยมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ

ฉบบท 18 เรอง รายได ซงเปนฉบบปรบปรงของคณะกรรมการมาตรฐานการบญชระหวางประเทศท

ส นสดในวนท 31 ธนวาคม 2558 (IAS 18: Revenue (Bound volume 2016 Consolidated without

early application))

มาตรฐานการบญชฉบบน มการปรบปรงจากฉบบป 2558 โดยปรบปรงการอางองมาตรฐาน

การรายงานทางการเงนฉบบอน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 18

2

สารบญ

จากยอหนาท

วตถประสงค

ขอบเขต 1

ค านยาม 7

การวดมลคาของรายได 9

การระบรายการ 13

การขายสนคา 14

การใหบรการ 20

ดอกเบ ย คาสทธ และเงนปนผล 29

การเปดเผยขอมล 35

วนถอปฏบต 37

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 18

3

มาตรฐานการบญช ฉบบท 18 (ปรบปรง 2559) เรอง รายได ประกอบดวยยอหนาท 1 ถง 42

ทกยอหนามความส าคญเทากน และมาตรฐานการบญชฉบบนควรอานโดยค านงถงขอก าหนดของ

กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน (ปรบปรง 2558) ในกรณท ไมไดใหแนวปฏบต

ในการเลอกและการใชนโยบายการบญช ใหกจการถอปฏบตตามขอก าหนดของมาตรฐานการบญช

ฉบบท 8 (ปรบปรง 2559) เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและ

ขอผดพลาด (เมอมการประกาศใช)

มาตรฐานการบญช ฉบบท 18 (ปรบปรง 2559)

เรอง รายได

วตถประสงค

กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน (ปรบปรง 2558) ใหค านยามไววา รายได หมายถง

การเพมขนของประโยชนเชงเศรษฐกจในรอบระยะเวลาบญชในรปกระแสรบหรอการเพมขนของสนทรพย

หรอการลดลงของหนสนซงสงผลใหสวนของเจาของเพมขน ทงน ไมรวมถงเงนทนทไดรบจากผมสวนรวม

ในสวนของเจาของ รายไดตามค านยาม รวมถง รายไดซงเกดข นจากกจกรรมตามปกตของกจการและ

ผลก าไร รายไดมชอเรยกตางๆกน เชน รายไดจากการขาย รายไดจากการใหบรการ รายไดคาธรรมเนยม

รายไดดอกเบย รายไดเงนปนผล รายไดคาสทธ ฯลฯ มาตรฐานการบญชฉบบน มวตถประสงคเพอก าหนด

วธปฏบตทางบญชส าหรบรายไดซงเกดจากรายการหรอเหตการณบางประเภท

ประเดนหลกทางการบญชส าหรบรายได คอ การก าหนดวาเมอใดกจการรบรรายการเปนรายได รายได

ตองรบรเมอมความเปนไปไดคอนขางแนทประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตของรายการจะเขาสกจการ

และกจการสามารถวดมลคาของประโยชนเชงเศรษฐกจของรายการดงกลาวไดอยางนาเชอถอมาตรฐาน

การบญชฉบบนระบถงสถานการณทเขาเกณฑการรบรรายได และใหแนวทางในการปฏบตส าหรบแตละ

สถานการณ

ขอบเขต

1 มาตรฐานการบญชฉบบน ตองถอปฏบตกบการบญชส าหรบรายไดทเกดขนจากรายการหรอ

เหตการณตอไปน

1.1 การขายสนคา

1.2 การใหบรการ และ

1.3 การใหผอนใชสนทรพยของกจการซงกอใหเกดรายไดในรปของดอกเบ ย คาสทธ

และเงนปนผล

2 มาตรฐานการบญชฉบบน ใชแทนมาตรฐานการบญชฉบบท 18 (ปรบปรง 2558) เรอง รายได

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 18

4

3 สนคา หมายรวมถง สนคาทกจการผลตหรอท ซอมาเพอขายตอ เชน สนคาท ซอมาโดยกจการ

คาปลก หรอทดนและอสงหารมทรพยอนทกจการถอครองไวเพอขายตอ

4 ตามปกต การใหบรการ หมายถง การทกจการไดปฏบตงานตามทตกลงไวในสญญาตลอดชวงเวลา

ทตกลงกน ซงอาจเปนการใหบรการเพยงชวงเวลาเดยวหรอหลายชวงเวลา ส าหรบรายไดซงเกด

จากสญญาการใหบรการท เกยวของโดยตรงกบงานกอสรางตามสญญา เชน การใหบรการดาน

การจดการโครงการ หรองานดานสถาปตยกรรม มาตรฐานการบญชฉบบน ไมครอบคลมถงรายได

ท เกดข นจากสญญาดงกลาว เนองจากรายไดจากการใหบรการดงกลาวมวธปฏบตตามทระบไว

ในมาตรฐานการบญช ฉบบท 11 (ปรบปรง 2559) เรอง สญญากอสราง (เมอมการประกาศใช)

5 การใหผอนใชสนทรพยของกจการกอใหเกดรายไดในรปของ

5.1 ดอกเบย ซงเปนคาตอบแทนอนเกดจากการใหผอนใชเงนสด รายการเทยบเทา

เงนสด หรอจ านวนคางรบของกจการ

5.2 คาสทธ ซงเปนคาตอบแทนจากการใหผอนใชสนทรพยระยะยาวของกจการ ตวอยางเชน

สทธบตร เครองหมายการคา ลขสทธ และโปรแกรมคอมพวเตอร และ

5.3 เงนปนผล ซงเปนสวนแบงก าไรท ผถอเงนลงทนในตราสารทนจะไดรบตามสดสวน

ของเงนลงทนทถอ

6 มาตรฐานการบญชฉบบนไมครอบคลมถงรายไดทเกดจาก

6.1 สญญาเชา (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 17 (ปรบปรง 2559) เรอง สญญาเชา (เมอม

การประกาศใช))

6.2 เงนปนผลซงเกดจากเงนลงทนทถอปฏบตตามวธสวนไดเสย (ดมาตรฐานการบญช

ฉบบท 28 (ปรบปรง 2559) เรอง เงนลงทนในบรษทรวมและการรวมคา (เม อม

การประกาศใช))

6.3 สญญาประกนภยทอยภายใตขอบเขตของมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 4

(ปรบปรง 2559) เรอง สญญาประกนภย (เมอมการประกาศใช)

6.4 การเปลยนแปลงในมลคายตธรรมของสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงน หรอ

การจ าหนายสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนดงกลาว (ดมาตรฐานการบญช

ฉบบท 39 เรอง การรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช))

6.5 การเปลยนแปลงมลคาของสนทรพยหมนเวยนอน

6.6 การรบรรายการเมอเรมแรกและการเปลยนแปลงในมลคายตธรรมของสนทรพยชวภาพ

ทเกยวของกบกจกรรมทางการเกษตร (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 41 (ปรบปรง 2559)

เรอง เกษตรกรรม (เมอมการประกาศใช))

6.7 การรบรผลตผลทางการเกษตรเมอเรมแรก (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 41 (ปรบปรง

2559) เรอง เกษตรกรรม (เมอมการประกาศใช)) และ

6.8 การขดสนแร

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 18

5

ค านยาม

7 ค าศพททใชในมาตรฐานการบญชฉบบน มความหมายโดยเฉพาะ ดงตอไปน

รายได หมายถง กระแสรบของประโยชนเชงเศ รษฐกจ(กอนหก

คาใชจาย) ในรอบระยะเวลาบญ ช ซงเกด ขนจาก

กจกรรมตามปกตของกจการ เมอกระแสรบนนสงผลให

สวนของเจาของเพมขน ทงน ไมรวมถงเงนทนทไดรบ

จากผมสวนรวมในสวนของเจาของ

มลคายตธรรม หมายถง ราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพย หรอจะจาย

เพอโอนหน สนในรายการท เกด ขนในสภาพปกต

ระหวางผ รวมตลาด ณ วนทว ดมลคา (ดมาตรฐาน

การรายงานทางการเงน ฉบบท 13 (ปรบปรง 2559)

เรอง การวดมลคายตธรรม (เมอมการประกาศใช))

8 รายได หมายรวมเฉพาะแตกระแสรบของประโยชนเชงเศรษฐกจ (กอนหกคาใชจาย) ทกจการ

ไดรบหรอพงรบเพอตนเองเทานน ดงนนจ านวนเงนทกจการเกบแทนบคคลทสาม เชน ภาษขาย

ภาษสนคาและบรการ และภาษมลคาเพม จงไมถอเปนประโยชนเชงเศรษฐกจทกจการไดรบและ

ไมท าใหสวนของเจาของเพมขน ดงนนจ านวนดงกลาวจงไมรวมเปนรายได ในท านองเดยวกนกรณ

ของตวแทน กระแสรบของประโยชนเชงเศรษฐกจ (กอนหกคาใชจาย) ไดรวมจ านวนเงนทตวแทน

เรยกเกบแทนตวการซงจ านวนดงกลาวไมไดท าใหสวนของเจาของของตวแทนเพมขนแตอยางใด

ดงนนจ านวนทเรยกเกบแทนตวการจงไมถอเปนรายได เฉพาะจ านวนคานายหนาเทานนทถอเปน

รายได

การวดมลคาของรายได

9 กจการตองวดมลคาของรายไดโดยใชมลคายตธรรมของสงตอบแทนทไดรบหรอคางรบ1

10 กจการก าหนดจ านวนรายไดตามทกจการตกลงกบผซอหรอผใชสนทรพยซงจ านวนรายไดดงกลาว

เปนมลคายตธรรมของสงตอบแทนทไดรบหรอคางรบสทธจากจ านวนสวนลดการคาและสวนลด

ตามปรมาณซอทกจการก าหนด

11 โดยสวนใหญ สงตอบแทนทกจการไดรบจะอยในรปของเงนสดหรอรายการเทยบเทาเงนสดและ

จ านวนรายได คอ จ านวนเงนสดหรอรายการเทยบเทาเงนสดทกจการไดรบหรอคางรบ อยางไรกตาม

หากมการยดระยะเวลาการรบเงนสดหรอรายการเทยบเทาเงนสดออกไป มลคายตธรรมของ

1 ดการตความมาตรฐานการบญช ฉบบท 31 (ปรบปรง 2559) เรอง รายได - รายการแลกเปลยนเกยวกบบรการ

โฆษณา (เมอมการประกาศใช)

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 18

6

สงตอบแทนอาจมมลคานอยกวาจ านวนเงนสดรบหรอคางรบทระบไว ตวอยางเชน กจการอาจให

สนเชอแกผ ซอโดยไมคดดอกเบย หรอยอมรบตวเงนซงมอตราดอกเบยต ากวาอตราดอกเบย

ในตลาดจากผซอเปนสงตอบแทนจากการขายสนคา โดยนยแลวสวนหนงของรายการดงกลาวถอเปน

การใหสนเชอ ดงนน มลคายตธรรมของสงตอบแทนตองก าหนดโดยน าจ านวนทงส นทจะไดรบ

ในอนาคตคดลดดวยอตราดอกเบยทก าหนดขน ซงตองเปนอตราใดอตราหนงทก าหนดไดชดเจน

กวาระหวางอตราดงตอไปน

11.1 อตราดอกเบยท ระบในตราสารการเงนทคลายคลงกน ซงผออกตราสารมอนดบ

ความนาเชอถอใกลเคยงกน หรอ

11.2 อตราดอกเบยทใชคดลดจ านวนเงนทระบในตราสารการเงนทท าใหมลคาปจจบนเทากบ

ราคาเงนสดในปจจบนของสนคาหรอบรการ

ผลตางระหวางมลคายตธรรมกบจ านวนเงนของผลตอบแทนตองรบรเปนรายไดดอกเบยตามท

ก าหนดไวในยอหนาท 29 ถง 30 และตามขอก าหนดของมาตรฐานการบญช ฉบบท 39

เรอง การรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช)

12 เมอกจการแลกเปลยนสนคาหรอบรการทมลกษณะและมลคาใกลเคยงกน กจการตองไมถอวา

การแลกเปลยนนนกอใหเกดรายได กรณดงกลาวมกเกดข นกบสนคาโภคภณฑ เชน นมสด หรอ

น ามน ซงผผลตแลกเปลยนสนคาระหวางกนเพอตอบสนองความตองการของผบรโภค

ในแตละทองถนใหทนเวลา เมอกจการแลกเปลยนสนคาหรอบรการทมลกษณะไมเหมอนกน

กจการตองถอวาการแลกเปลยนนนกอใหเกดรายได กจการตองวดมลคาของรายไดดงกลาว

โดยใชมลคายตธรรมของสนคาหรอบรการทไดรบ ปรบปรงดวยจ านวนเงนสดหรอรายการเทยบเทา

เงนสดทมการโอนระหวางกน หากมลคายตธรรมของสนคาหรอบรการทไดรบไมสามารถวดมลคา

ไดอยางนาเชอถอ กจการตองวดมลคาของรายไดโดยใชมลคายตธรรมของสนคาหรอบรการทน าไป

แลกปรบปรงดวยจ านวนเงนสดหรอรายการเทยบเทาเงนสดทมการโอนระหวางกน

การระบรายการ

13 ตามปกต เกณฑการรบรรายไดในมาตรฐานการบญชฉบบนใหถอปฏบตกบรายการแตละรายการ

แตในบางสถานการณ กจการอาจจ าเปนตองน าเกณฑการรบรรายไดมาปฏบตกบสวนประกอบ

แตละสวนของรายการเพอสะทอนใหเหนถงเนอหาของรายการนน เชน หากกจการไดรวมคาบรการ

หลงการขายทสามารถระบจ านวนไดไวในราคาขายของสนคา กจการตองบนทกคาบรการดงกลาว

เปนรายไดรอการตดบญชและทยอยรบรเปนรายไดตลอดระยะเวลาทใหบรการนน ในทางกลบกน

กจการตองน าเกณฑการรบรรายไดมาใชปฏบตกบรายการบญชสองรายการหรอมากกวาสองรายการ

พรอมกน เมอรายการเหลานนสมพนธกนจนท าใหไมสามารถเขาใจถงผลกระทบทางธรกจของ

รายการใดรายการหนงไดโดยไมอางองถงรายการอนทเกยวของ ตวอยางเชน กจการอาจขายสนคา

และขณะเดยวกนไดท าสญญาแยกตางหากทจะซอคนสนคาดงกลาวในภายหลง หากกจการแยก

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 18

7

บนทกรายการโดยไมพจารณาถงความสมพนธของรายการทงสองจะท าใหเนอหาของรายการ

ไมสมบรณ ดงนน กจการตองบนทกรายการทงสองรวมกนเปนรายการเดยว

การขายสนคา

14 กจการตองรบรรายไดจากการขายสนคาเมอเปนไปตามเงอนไขทกขอดงตอไปน

14.1 กจการไดโอนความเสยงและผลตอบแทนทมนยส าคญของความเปนเจาของสนคา

ใหกบผซอแลว

14.2 กจการไมเกยวของในการบรหารสนคาอยางตอเนองในระดบทเจาของพงกระท า

หรอไมไดควบคมสนคาทขายไปแลวทงทางตรงและทางออม

14.3 กจการสามารถวดมลคาของจ านวนรายไดไดอยางนาเชอถอ

14.4 มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจของรายการนน

และ

14.5 กจการสามารถวดมลคาของตนทนทเกดขนหรอทจะเกดขนอนเนองมาจากรายการ

นนไดอยางนาเชอถอ

15 กจการตองค านงถงสถานการณแวดลอมของรายการในการพจารณาวาเมอใดกจการไดโอน

ความเสยงและผลตอบแทนท มนยส าคญของความเปนเจาของสนคาใหกบผซอ โดยทวไป

การโอนความเสยงและผลตอบแทนของความเปนเจาของเกดขนเมอกจการโอนกรรมสทธหรอ

โอนการครอบครองสนคาใหกบผซอ กรณน มกเกดข นกบธรกจคาปลก แตในบางกรณ การโอน

ความเส ยงและผลตอบแทนของความเปนเจาของสามารถเกดข น ณ เวลาท ต างจากเวลา

ในการโอนกรรมสทธหรอโอนการครอบครองสนคาใหกบผซอ

16 กจการจะไมรบรรายไดหากกจการยงคงความเสยงทมนยส าคญของความเปนเจาของสนคา ดงนน

รายการท เกด ขนไมถอ วาเปนการขาย กจการอาจคงไว ซงความเส ยงและผลตอบแทน

ทมนยส าคญของความเปนเจาของไดในหลายลกษณะ ตวอยางเชน

16.1 เมอกจการยงมภาระผกพนตอผลงานทไมเปนทพอใจของผซอซงกจการตองรบผดชอบ

นอกเหนอจากการรบประกนปกต

16.2 เมอรายไดจากการขายสนคาของกจการขนอยกบรายไดทผซอไดรบจากการขายสนคานน

16.3 เมอสนคาทสงไปมเงอนไขในการตดตงและการตดตงนนเปนสวนส าคญของสญญาซง

กจการยงมไดด าเนนการใหแลวเสรจ และ

16.4 เมอผซอมสทธทจะบอกเลกการซอตามเหตผลทระบไวในสญญาซอขายและกจการ

ไมสามารถประมาณความนาจะเปนทผซอจะคนสนคานนได

17 หากกจการยงคงความเสยงทไมเปนนยส าคญของความเปนเจาของสนคา รายการทเกดขนถอวา

เปนการขาย ใหกจการรบรรายได ตวอยางเชน ผขายอาจคงกรรมสทธในสนคาไวเพยงเพอ

ประโยชนในการเรยกเกบเงนเมอครบก าหนด ในกรณดงกลาว รายการนนถอเปนการขายและ

ใหกจการรบรเปนรายไดหากกจการไดโอนทงความเสยงและผลตอบแทนทมนยส าคญของ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 18

8

ความเปนเจาของสนคาไปแลว อกตวอยางหนงคอ กรณทกจการคาปลกยงคงความเสยงทไม

เปนนยส าคญของความเปนเจาของสนคาโดยตกลงทจะคนเงนใหหากลกคาไมพอใจในสนคา

ในกรณดงกลาว กจการสามารถรบรรายได ณ เวลาทเกดการขายหากกจการสามารถประมาณการ

รบคนสนคาในอนาคตไดอยางนาเชอถอพรอมกบรบรหนสนทเกดจากการรบคนโดยประเมนจาก

ประสบการณในอดตและปจจยอนๆ ทเกยวของ

18 กจการจะรบรรายไดเมอมความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจ

ท เกยวของกบรายการนน ในบางกรณ ความเปนไปไดคอนขางแนของประโยชนเชงเศรษฐกจ

อาจไมเกดข นจนกระทงกจการไดรบสงตอบแทนจากการขายแลวหรอจนกระทงความไมแนนอน

ไดหมดไป ตวอยางเชน ความไมแนนอนทรฐบาลตางประเทศจะอนมตใหสงเงนซงเปนสงตอบแทน

จากการขายออกนอกประเทศ กจการสามารถรบรรายไดในทนทท รฐบาลตางประเทศอนมต

ใหสงเงนดงกลาวออกนอกประเทศได เนองจากความไมแนนอนไดหมดไป อยางไรกตาม

เมอมความไมแนนอนเกดขนเกยวกบจ านวนเงนทจะเรยกเกบไดของจ านวนทไดรบรเปนรายไดแลว

จ านวนเงนทกจการไมสามารถเรยกเกบไดหรอจ านวนเงนทจะไดรบคนไมมความเปนไปได

คอนขางแนอกตอไป ใหรบรเปนคาใชจายแทนทจะน าไปปรบปรงกบจ านวนรายไดทรบรเมอเรมแรก

19 รายไดและคาใชจายทเกยวของกบรายการหรอเหตการณเดยวกนตองรบรในงวดบญชเดยวกน

กระบวนการนเรยกวา การจบครายไดและคาใชจาย คาใชจายซงรวมถง คาใชจายในการรบประกน

และคาใชจายท เกดหลงการสงสนคาจะสามารถวดมลคาไดอยางนาเชอถอเม อเงอนไขในขออนๆ

ในการรบรรายไดเกดขนแลว อยางไรกตาม กจการไมสามารถรบรรายไดหากไมสามารถวดมลคา

ของคาใชจายไดอยางนาเชอถอ ในกรณน ใหกจการบนทกสงตอบแทนทกจการไดรบจากการขาย

สนคาเปนหนสน

การใหบรการ

20 เมอผลของรายการทเกยวของกบการใหบรการสามารถประมาณไดอยางนาเชอถอ กจการตอง

รบร รายการท เกยวของกบการใหบรการเปนรายไดตามข นความส าเรจของรายการ

ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน ผลของรายการสามารถประมาณไดอยางนาเชอถอ เมอเปนไปตาม

เงอนไขทกขอตอไปน

20.1 กจการสามารถวดมลคาของจ านวนรายไดไดอยางนาเชอถอ

20.2 มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจของรายการนน

20.3 กจการสามารถวดขนความส าเรจของรายการ ณ วนสนรอบระยะเวลารายงานได

อยางนาเชอถอ และ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 18

9

20.4 กจการสามารถวดมลคาของตนทนทเกดขนแลวและตนทนทจะเกดขนเพอท าให

รายการนนเสรจสมบรณไดอยางนาเชอถอ2

21 การรบรรายไดตามขนความส าเรจของรายการ เรยกวา วธอตราสวนของงานทท าเสรจ ตามวธน

กจการตองรบรรายไดในงวดบญชทมการใหบรการ การรบรรายไดตามเกณฑดงกลาวใหขอมล

ทเปนประโยชนเกยวกบขอบเขตของบรการทใหและผลการปฏบตงานระหวางงวด มาตรฐาน

การบญช ฉบบท 11 (ปรบปรง 2559) เรอง สญญากอสราง (เมอมการประกาศใช) ไดก าหนด

ใหมการรบรรายไดตามเกณฑนดวย ขอก าหนดในมาตรฐานการบญชฉบบดงกลาวสามารถใช

ปฏบตกบการรบรรายไดส าหรบการใหบรการและการรบรคาใชจายทเกยวของกบรายไดนน

22 กจการจะรบ รรายไดได ตอเมอมความเปนไปได คอนขางแนท กจการจะได รบประโยชน

เชงเศรษฐกจทเกยวของกบรายการนน อยางไรกตาม เมอมความไมแนนอนเกดขนเกยวกบจ านวน

เงนทจะเรยกเกบไดและไดรบรเปนรายไดแลว จ านวนเงนทกจการไมสามารถเรยกเกบไดหรอ

จ านวนเงนทจะไดรบคนไมมความเปนไปไดคอนขางแนอกตอไป ใหรบรเปนคาใชจายแทนท

จะน าไปปรบปรงกบจ านวนรายไดทรบรเมอเรมแรก 23 โดยทวไป กจการจะสามารถประมาณการไดอยางนาเชอถอหลงจากทไดตกลงกบคสญญาใน

ทกขอตอไปน

23.1 สทธตามกฎหมายของแตละฝายซงเกยวกบการใหบรการหรอการรบบรการ

23.2 สงตอบแทนทจะแลกเปลยนกน และ

23.3 ลกษณะและเงอนไขในการช าระเงน

โดยทวไป กจการตองมระบบการจดท ารายงานและงบประมาณทางการเงนทดเพอใชภายในกจการ

และกจการตองทบทวนประมาณการรายไดตลอดระยะเวลาทใหบรการ และแกไขประมาณการ

ดงกลาวเมอจ าเปน การแกไขประมาณการนนไมถอเปนการแสดงวากจการไมสามารถประมาณผล

ของรายการไดอยางนาเชอถอ

24 กจการอาจก าหนดขนความส าเรจของรายการไดหลายวธ กจการเลอกใชวธทสามารถวดระดบของ

บรการทแลวเสรจไดอยางนาเชอถอตามลกษณะของรายการ ซงอาจรวมถง

24.1 การส ารวจงานทไดท าแลว

24.2 อตราสวนของบรการทใหจนถงปจจบนเทยบกบบรการทงสนทให หรอ

24.3 สดสวนของตนทนท เกด ขนจนถงปจจบนกบประมาณการตนทนท งส น ตนทน

ท เกด ขนจนถงปจจบนใหรวมเฉพาะตนทนของบรการท ใหแ ลวจนถงปจจบน

สวนประมาณการตนทนทงสนใหรวมตนทนของบรการทงทใหแลวและทจะใหในอนาคต

ตามปกตเงนจายลวงหนาหรอเงนรบลวงหนาจากลกคาจะไมไดสะทอนถงระดบของบรการทใหไป

แลว

2 ดการตความมาตรฐานการบญช ฉบบท 27 (ปรบปรง 2559) เรอง การประเมนเนอหาสญญาเชาทท าขนตาม

รปแบบกฎหมาย (เมอมการประกาศใช) และการตความมาตรฐานการบญช ฉบบท 31 (ปรบปรง 2559) เรอง

รายได - รายการแลกเปลยนเกยวกบบรการโฆษณา (เมอมการประกาศใช)

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 18

10

25 ในทางปฏบต หากกจการไมสามารถจ าแนกบรการท ให เนองจากใหบ รการหลายอยาง

ในชวงเวลาทมการก าหนดไว กจการรบรรายไดดวยวธเสนตรงตลอดชวงเวลาดงกลาว เวนแตจะม

หลกฐานทแสดงใหเหนวากจการสามารถใชวธอนทเหมาะสมกวาในการแสดงขนความส าเรจของ

บรการทให หากการใหบรการนนประกอบดวยการบรการหลกซงมความส าคญกวาการบรการอนๆ

กจการไมรบรรายไดจนกระทงการใหบรการหลกนนไดด าเนนการแลว

26 หากกจการไมสามารถประมาณผลของรายการทเกยวของกบการใหบรการไดอยางนาเชอถอ

กจการตองรบรรายไดไมเกนจ านวนคาใชจายทรบรไปแลวซงคาดวาจะไดรบคน

27 ตามปกต กจการอาจไมสามารถประมาณผลของรายการไดอยางนาเชอถอในระยะเรมแรกทเกด

รายการ อยางไรกตาม หากกจการคาดวามความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบตนทน

ท เกดขนจากรายการนนคน กจการจะสามารถรบรรายไดไดไมเกนจ านวนตนทนท เกดขน

ทคาดวาจะไดรบคน กจการไมรบรก าไรหากไมสามารถประมาณผลของรายการไดอยางนาเชอถอ

28 กจการรบรตนทนทเกดขนเปนคาใชจายโดยไมรบรรายไดทเกยวของหากกจการไมสามารถประมาณ

ผลของรายการไดอยางนาเชอถอและคาดวาจะไมได รบคนตนทนท เกดขน อยางไรกตาม

เมอกจการสามารถประมาณผลของรายการไดอยางนาเชอถอเนองจากความไมแนนอนไดหมดไป

กจการสามารถรบรรายไดตามยอหนาท 20 แทนการรบรรายไดตามยอหนาท 26

ดอกเบ ย คาสทธ และเงนปนผล

29 กจการรบรรายไดในรปดอกเบ ย คาสทธ และเงนปนผล ทเกดจากการใหผอนใชสนทรพยของ

กจการ ตามเกณฑทก าหนดไวในยอหนาท 30 เมอเปนไปตามเงอนไขทกขอดงตอไปน

29.1 มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจของรายการนน

และ

29.2 กจการสามารถวดมลคาของจ านวนรายไดไดอยางนาเชอถอ

30 รายไดดอกเบ ย คาสทธ และเงนปนผล ตองรบรตามเกณฑตอไปน

30.1 ดอกเบ ยตองรบรตามวธดอกเบ ยทแทจรง (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 39

เรอง การรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช)) 30.2 คาสทธตองรบรตามเกณฑคงคางซงเปนไปตามเน อหาของขอตกลงทเกยวของ

30.3 เงนปนผลตองรบรเมอผถอหนมสทธไดรบเงนปนผล

31 (ยอหนาน ไมใช)

32 หากกจการซอเงนลงทนทระบอตราดอกเบยโดยมดอกเบยคงคางทเกดขนกอนการซอ กจการตอง

ปนสวนดอกเบยทไดรบในเวลาตอมาระหวางดอกเบยรบทเกดขนในชวงเวลากอนการซอและ

หลงการซอเพอรบรเปนรายไดเฉพาะสวนทเกดขนหลงการซอ

33 กจการตองใชเกณฑคงคางในการบนทกคาสทธตามขอตกลงทเกยวของ เวนแตเนอหาตามขอตกลง

จะแสดงใหเหนวาการรบรรายไดจะเหมาะสมยงขนหากใชเกณฑอนทมระบบและสมเหตสมผล

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 18

11

34 กจการจะรบรรายไดเมอมความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจ

ทเกยวของกบรายการนน อยางไรกตาม เมอมความไมแนนอนเกดขนเกยวกบจ านวนเงนทจะ

เรยกเกบไดและไดรบรเปนรายไดแลว จ านวนเงนทกจการไมสามารถเรยกเกบไดหรอจ านวนเงน

ทจะไดรบคนไมมความเปนไปไดคอนขางแนอกตอไป ใหรบรเปนคาใชจายและไมน าไปปรบปรง

กบจ านวนรายไดทรบรเมอเรมแรก

การเปดเผยขอมล

35 กจการตองเปดเผยขอมลดงตอไปน

35.1 นโยบายการบญชทกจการใชในการรบรรายได ซงรวมถงวธก าหนดขนความส าเรจ

ของรายการทเกยวของกบการใหบรการ

35.2 จ านวนรายไดแตละประเภททมนยส าคญทรบรระหวางงวดซงรวมถงรายการตอไปน

35.2.1 การขายสนคา

35.2.2 การใหบรการ

35.2.3 ดอกเบ ย

35.2.4 คาสทธ

35.2.5 เงนปนผล และ

35.3 จ านวนรายไดทเกดจากการแลกเปลยนสนคาหรอบรการซงรวมอยในรายไดแตละ

ประเภททมนยส าคญ

36 กจการตองเปดเผยขอมลหนสนทอาจเกดขนและสนทรพยทอาจเกดขนตามขอก าหนดของ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 37 (ปรบปรง 2559) เรอง ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน

และสนทรพยทอาจเกดข น (เมอมการประกาศใช) ขอมลดงกลาวอาจเกดจากรายการ เชน

คารบประกนสนคา คาชดเชยความเสยหาย คาปรบ หรอผลขาดทนทอาจเกดขน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 18

12

วนถอปฏบต

37 มาตรฐานการบญชฉบบนใหถอปฏบตกบงบการเงนส าหรบรอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลง

วนท 1 มกราคม 2560 เปนตนไป

38 (ยอหนานไมเกยวของ)

39 (ยอหนานไมเกยวของ)

40 (ยอหนานไมเกยวของ)

41 (ยอหนานไมเกยวของ)

42 (ยอหนานไมเกยวของ)

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะกรรมการก าหนดมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560

รองศาสตราจารย ดร.วรศกด ทมมานนท ประธานคณะกรรมการ

รองศาสตราจารย ดร.องครตน เพรยบจรยวฒน ทปรกษา

นางสาวแนงนอย เจรญทวทรพย ทปรกษา

ดร.ศภมตร เตชะมนตรกล กรรมการ

ดร.สนต กระนนทน กรรมการ

นายณรงค พนตาวงษ กรรมการ

นางสรพร ศรขนตยกล กรรมการ

นางสาววนด ลวรวฒน กรรมการ

นางสาวสมบรณ ศภศรภญโญ กรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบและสงเสรมการประกอบธรกจประกนภย

(นางสาวจอมขวญ จนทรผา) กรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางสาวภาสน จนทรโมล) กรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) กรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นายสาโรช ทองประค า) กรรมการ

(นางธญพร ตนตยวรงค) กรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นางสาวปรยานช จงประเสรฐ) กรรมการ

(นายณรงค ภาณเดชทพย) กรรมการ

ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน

(นางสาวพวงชมนาถ จรยะจนดา) กรรมการ

(นางภทรา โชวศร) กรรมการ

(นางสาวสนตา เจรญศลป) กรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพย

(นายธวชชย เกยรตกวานกล) กรรมการ

ผชวยศาสตราจารย วภาดา ตนตประภา กรรมการและเลขานการ

ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ กรรมการและผชวยเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะอนกรรมการกลนกรองมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560

นางสาวจงจตต หลกภย ประธานอนกรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นายเกรยงศกด ประสงคสกาญจน) ทปรกษา

(นายนพโรจน ศรประเสรฐ) ทปรกษา

ผแทนสภาอตสาหกรรมแหงประเทศไทย

(นางสาวสภา กจศรนภดล) ทปรกษา

(นายพฒนพงศ อทธผลน) ทปรกษา

ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน

(นางสาวพวงชมนาถ จรยะจนดา) ทปรกษา

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบและสงเสรมการประกอบธรกจประกนภย

(นางสาวหนงฤทย เฮงบรบรณพงศ) ทปรกษา

(นางสาวญาดา สขเกษม) ทปรกษา

ผชวยศาสตราจารยดร.พมพพนา ปตธวชชย อนกรรมการ

ผชวยศาสตราจารยดร.วศรต ศรบญนาค อนกรรมการ

ผชวยศาสตราจารยสมชาย ศภธาดา อนกรรมการ

ดร.นมนวล วเศษสรรพ อนกรรมการ

นายเกรยง วงศหนองเตย อนกรรมการ

นายณฐเสกข เทพหสดน อนกรรมการ

นายพชต ลละพนธเมธา อนกรรมการ

นายวนจ ศลามงคล อนกรรมการ

นายศระ อนทรก าธรชย อนกรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นางสาวปรยานช จงประเสรฐ) อนกรรมการ

(นางสาวยพน เรองฤทธ) อนกรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพย

(นางสาวอารวลย เอยมดลกวงศ) อนกรรมการ

(นางสาวภมรวรรณ เสยงสวรรณ) อนกรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางโสรดา เลศอาภาจตร) อนกรรมการ

(นางสาวยพาวด วรรณเลศ) อนกรรมการ

(นางสาวสภาพร บญแทน) อนกรรมการและเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะอนกรรมการดานเทคนคมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560

นางสาวรงนภา เลศสวรรณกล ประธานอนกรรมการ

รองศาสตราจารย ดร.องครตน เพรยบจรยวฒน ทปรกษา

ดร.จรดา เพทายบรรลอ อนกรรมการ

นายกษต เกตสรยงค อนกรรมการ

นางสาวกญญาณฐ ศรรตนชชวาลย อนกรรมการ

นางฐานตา อ าส าอางค อนกรรมการ

นายภาคภม วณชธนานนท อนกรรมการ

นายไพศาล บญศรสขะพงษ อนกรรมการ

นายอดมศกด บศรานพรรณ อนกรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางสาวยพาวด วรรณเลศ) อนกรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) อนกรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นางสาววราวรรณ กจวชา) อนกรรมการ

ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน

(นางสาวสนตา เจรญศลป) อนกรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นางสาวยพน เรองฤทธ) อนกรรมการ

(นางสาวเขมวนต ศรสวสด) อนกรรมการ

นายกตต เตชะเกษมบณฑตย อนกรรมการและเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะอนกรรมการศกษาและตดตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ วาระป 2557-2560

นางสาวยวนช เทพทรงวจจ ประธานอนกรรมการ

ดร.เกยรตนยม คณตสข อนกรรมการ

ดร.ปญญา สมฤทธประดษฐ อนกรรมการ

นางสาวสชาดา ตนตโอฬาร อนกรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นางสาวจตรา ณศะนนท) อนกรรมการ

(นางสาวจารว ชยสมบต) อนกรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นายณรงค ภาณเดชทพย) อนกรรมการ

(นางสาวศภมทนา โสภณรตนโภคน ) อนกรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพย

(นางสาวอารวลย เอยมดลกวงศ) อนกรรมการ

(นางสาวภมรวรรณ เสยงสวรรณ) อนกรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางสาวภาสน จนทรโมล) อนกรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) อนกรรมการ

นางสาวสาวตร องคสรมมงคล อนกรรมการและเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ