ΔΙΠΛΩΜΑΤΙΚΗ ΔΙΑΤΡΙΒΗdigilib.teiemt.gr/jspui/bitstream/123456789/7169/1/... ·...

ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΥΤΙΚΟ ΙΔΡΥΜΑ (Τ.Ε.Ι.) ΚΑΒΑΛΑΣ

ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ

ΠΜΣ “ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ-ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ ΚΑΙ ΔΙΕΘΝΕΙΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΕΣ”

ΔΙΠΛΩΜΑΤΙΚΗ ΔΙΑΤΡΙΒΗ

ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ

ΕΚΠΙΠΤΟΜΕΝΕΣ ΚΑΙ ΜΗ ΕΚΠΙΠΤΟΜΕΝΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ

ΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΙ ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ -

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ

(ΣΥΓΚΡΙΤΙΚΗ ΑΝΑΛΥΣΗ ΤΩΝ Ν.4110/2013 ΚΑΙ Ν. 2238/1994)

ΤΟΥ

Τσομπανόπουλου Ευάγγελου

Υπεύθυνος Καθηγητής: Μιχαήλ Πιπιλιαγκόπουλος

Καβάλα - Ιούνιος 2014

Εκπονηθείσα Διπλωματική Εργασία απαραίτητη για τη λήψη του

Μεταπτυχιακού Διπλώματος

Η παρούσα διπλωματική εργασία εγκρίνεται για παρουσίαση.

Μιχαήλ Πιπιλιαγκόπουλος

Υπογραφή......................................................................................

Ημερομηνία..................................................................................

i

ΠΕΡΙΛΗΨΗ

Οι συχνές αλλαγές στην Φορολογική Νομοθεσία, απαιτείται να

παρακολουθούνται, με συνέπεια απο τους επαγγελματίες, του χώρου της

Φορολογίας(φοροτεχνικούς και εφοριακούς).Παράλληλα με την

πληθώρα των ενημερωτικών μέσων, εντύπων και ηλεκτρονικών, η

χρήση της διπλωματικής εργασίας , έχει τη δική της αξία ως εργαλείο,

επιστημονικής εργασίας, μελέτης,αναφοράς.

Με τον Ν.4110/2013 επήλθαν σημαντικές μεταβολές στις διατάξεις του

άρθρου 31 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, σχετικά με την

έκπτωση των εξόδων και δαπανών απο τα ακαθάριστα έσοδα των

επιχειρήσεων. Ειδικότερα οι μεταβολές των εκπιπτόμενων δαπανών των

επιχειρήσεων, που αναφέρονται στο άρθρο 31 του Κώδικα Φορολογίας

Εισοδήματος, εισήχθησαν με τις διατάξεις του άρθρου 3 (παρ. 12 έως

45) , του άρθρου 11 (παρ.10 έως 12) ,και του άρθρου 13 του νέου νόμου

4110/2013.

Ο Ν.3842/2010 προβλέπει την υποχρέωση φορολογικής αναμόρφωσης

των εξόδων που αναγράφονται στα βιβλία, βάσει των παραστατικών

εξόδων και στη μείωσή τους βάσει των διατάξεων του νόμου , διότι

κακώς καταχωρήθηκαν στα βιβλία.

Τέλος ο Ν. 4172/2013 επιφέρει πλήθος αλλαγών στην φορολογία

εισοδήματος φυσικών προσώπων, καταργώντας πολλές δαπάνες, που

αποτελούσαν σημαντικές φοροαπαλλαγές, μετα το οικ 2014.

ii

SUMMARY

The constant alterations in the Fiscal Legislation must be systematically monitored by the

professionals of the Taxation (tax consultants and taxmen). The existence of several news

media-print and electronic- with the use of the diplomatic thesis in parallel, has its own

value as a tool of scientific work, study and reference.

With the Law.4110/2013 significant changes have resulted in the ordinances of the article 31

of the Code of Income Taxation regarding the lapse on expenses and outlays of the gross

income of businesses. In particular, the changes on the deductible outlays of businesses,

mentioned in the article 31 of the Code of Income Taxation, were introduced with the

ordinances of the article 3(p.12 to 45), article 11(p.10 to 12) and article 13 of the new law

4110/2013.

The Law.3842/2010 provides both the obligatory fiscal reformation of the expenses written

in the books according to the vouchers of expenses and their reduction due to their initially

unnecessary entry in the books.

In conclusion, the Law.4172/2013 breeds various alterations in the

income taxation of persons by repealing many outlays which

constituted significant tax-exemptions after the economic year

2014.

iii

ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΩΝ

ΕΙΣΑΓΩΓΗ......................................................................................01

ΜΕΡΟΣ ΠΡΩΤΟ

1. Νομικά Πρόσωπα....................................................................... 03

1.Α. Αστικές Εταιρίες.......................................................................03

1.Β. Εμπορικές εταιρίες....................................................................03

1.Β.Ι. Προσωπικές Εταιρίες..............................................................03

1.Β.ΙΙ. Κεφαλαιουχικές Εταιρίες......................................................04

2. Πως προσδιορίζονται τα καθαρά κέρδη...................................05

2.Α Εξωλογιστικός προσδιορισμός κερδών.....................................05

2.Β. Λογιστικός προσδιορισμός κερδών..........................................06

3. Λογιστικός προσδιορισμός του Καθαρού Εισοδήματος

3.Ι Εκπιπτόμενες δαπάνες απο τα ακαθάριστα έσοδα των

επιχειρήσεων..................................................................................07.

3.Ι.Α των γενικών εξόδων διαχείρησης........................................07

3.Ι.Α.αα. Τα έξοδα μισθοδοσίας και αμοιβής προσωπικού..............07

3.Ι.Α.ββ. Το τεκμαρτό ενοίκιο των ακινήτων..................................10

3.Ι.Α.γγ. Τα ποσά δωρεών................................................................10

3.Ι.Α.δδ. Τα ασφάλιστρα...................................................................13

3.Ι.Α.εε. Του ποσού των εισφορών σε ταμεία...................................15

3.Ι.Β. Των δαπανών για συντήρηση και επισκευή επαγγελματικών

εγκαταστάσεων, μηχανημάτων,αυτοκινήτων................................15

3.Ι.Γ. Της αξίας των πρώτων και βοηθητικών υλών.....................20

3.Ι.Δ. Των δεδουλευμένων τόκων δανείων.....................................22

iv

3.Ι.Ε. Των κάθε είδους φόρων ,τελών, και δικαιωμάτων.............24

3.Ι.ΣΤ, Των αποσβέσεων.................................................................27

3.Ι.Η. Των προβλέψεων για επισφαλείς απαιτήσεις......................36

3.Ι.Θ. Των δικαιωμάτων ή αποζημιώσεων.....................................40

3.Ι.Θα. Δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας................42

3.Ι.Θβ. Ειδικά έξοδα εταιριών χρηματοδ.μίσθωσης...........................42

3.Ι.Θγ. Των δαπανών επισκευής και συντήρησης...............................43

3.Ι.Θδ. Των δαπανών διαφημίσεων.....................................................43

3.Ι.Θε. Πρόβλεψη αποζημιώσεων προσωπικού...................................47

3.Ι.Θστ. Των μισθωμάτων....................................................................47

3.Ι.Θζ. Των ζημιών...............................................................................50

3.Ι.Θη Των εξόδων διοικητικής υποστήριξης......................................50

3.Ι.Θι. Των ποσών για αγορά Η.Υ.......................................................51

3.Ι. Ι. Των ποσών που καταβάλλουν εφάπαξ.......................................51

3.Ι.Κ. Των παροχών σε είδος ή σε χρήμα............................................51

3.Ι.Λ. Των εξόδων διανυκτέρευσης σε ξενοδοχείο..............................51

3.Ι.Μ. Των ποσών γτα επιμόρφωση προσωπικού................................52

3.Ι.Ν. Των ενοικίων κατοικίας εργαζομένων.......................................53

3.Ι.Ξ. Των ποσών σε παιδικούς σταθμούς............................................53

3.Ι.Ο. Των χρηματικών βραβείων.........................................................54

3.Ι.Π. Των ποσών για αγορά ενδυμασίας προσωπικού.........................54

3.Ι.Ρ. Των ποσών για ταξίδια.................................................................55

3.Ι.Σ Των ενοικίων για διαμονή εργαζομένων σε ξενοδοχεία...............56

3.Ι.Τ. Του ανταποδοτικού τέλους..........................................................56

v

3.Ι.Υ. Των δώρων επιχείρησης προς πελάτες.......................................56

3.Ι.Φ. Των παροχών σε χρήμα σε εργαζόμενους.................................57

3.Ι.Χ. Των εξόδων κινητής τηλεφωνίας...............................................57

3.Ι.Ψ. Των δαπανών οργάνωσης ενημερωτικών ημερίδων..................58

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 1ο ............................................................................. 65

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 2ο ..............................................................................68

ΜΕΡΟΣ ΔΕΥΤΕΡΟ


1. Οδηγίες συμπλήρωσης κατάστασης φοροολογικής

αναμόρφωσης........................................................................................73

1.Α Υποχρέωση υποβολής.....................................................................76

1.Β Τι αναγράφεται................................................................................77

1.Γ Δεν αναγράφονται...........................................................................78

1.Δ Γενικά..............................................................................................79

2. Ηλεκτρονική υποβολή κατάστασης φορολογικής

αναμόρφωσης.........................................................................................80

3. Απαντήσεις για την κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης απο

την Γ.Γ.Π.Σ...............................................................................................81

1ο ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗΣ.....................83

2ο ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗΣ.....................84

ΜΕΡΟΣ ΤΡΙΤΟ

ΣΥΓΚΡΙΤΙΚΗ ΑΠΕΙΚΟΝΙΣΗ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 31(Ν.2238/1994)

ΜΕΤΑ ΤΗΝ ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΟΥ Ν. 4110/2013...................................89

vi

ΜΕΡΟΣ ΤΕΤΑΡΤΟ

ΔΑΠΑΝΕΣ ΠΟΥ ΑΦΑΙΡΟΥΝΤΑΙ ΑΠΟ ΤΟ ΣΥΝΟΛΙΚΟ

ΕΙΣΟΔΗΜΑ Η ΑΠΟ ΤΟ ΦΟΡΟ ΤΩΝ ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ

1. Εξοδα ιατρικής, νοσοκομειακής περίθαλψης......................................98

2. Ποσό διατροφής στον σύζυγο.............................................................99

3. Δωρεές χρηματικών ποσών...............................................................100

3α. Στους φορείς Γενικής Κυβέρνησης.................................................100

3β. Στα κοινωφελή ιδρύματα, τα σωματεία...........................................100

3γ. Στα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα..................................................100

4. Δωρεές ιατρικών μηχανημάτων.........................................................101

5. Δωρεές χρηματικών ποσών................................................................101

Κυριότερες μεταβολές πίνακα 7 εντύπου Ε1.....................................103

Καταργηθείσες εκπτώσεις απο το εισόδημα.....................................104

α) ποσού μισθώματος για κύρια κατοικία ............................................104

β) του ποσού μισθώματος για τέκνα.....................................................105

γ) ποσού για φροντηστήρια...................................................................105

δ) ποσού δεδουλευμένων τόκων............................................................105

ε) ποσού για ασφάλιστρα ζωής..............................................................105

στ) ποσού για ενεργειακή αναβάθμιση..................................................105

ζ) ποσού για εισφορές σε ταμεία ασφάλισης.........................................106

ΜΕΡΟΣ ΠΕΜΠΤΟ

ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑΤΑ.............................................................................107

vii

ΕΝΤΥΠΟ Ε1 ΟΙΚ. ΕΤΟΥΣ 2013....................................................110

ΕΝΤΥΠΟ Ε1 ΟΙΚ. ΕΤΟΥΣ 2014...................................................114

ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΚΕΣ ΑΝΑΦΟΡΕΣ..................................................118

ΝΟΜΟΣ 4110/2013

ΕΙΣΑΓΩΓΗ

1

ΕΙΣΑΓΩΓΗ

Με τις διατάξεις του νέου Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος

(Ν.4172/2013) και συγκεκριμένα τα άρθρα 1 έως 71 που ισχύουν για

εισοδήματα που αποκτώνται και δαπάνες που πραγματοποιούνται, κατα

περίπτωση, στα φορολογικά έτη που αρχίζουν απο 1/1/2014 και μετά,

επήλθε ριζική αλλαγή στο νομικό φορολογικό πλαίσιο φυσικών και

νομικών προσώπων που επι δεκαετίες είχε ως βάση τον νόμο 3323/1955

και εν συνεχεία τον κωδικοποιημένο Ν. 2238/1994.

Στόχος της παρούσας διπλωματικής εργασίας είναι η παρουσίαση, όλων

των σημαντικών μεταβολών που επήλθαν με τον Ν.4110/2013, στις

διατάξεις του άρθρου 31 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, σχετικά

με την έκπτωση των εξόδων και δαπανών απο τα ακαθάριστα έσοδα των

επιχειρήσεων.

Απώτερος σκοπός της παρούσας διπλωματικής εργασίας είναι η

προσπάθεια αναλυτικής μελέτης της κατηγοριοποίησης των δαπανών

των επιχειρήσεων σε εκπιπτόμενες και μη δαπάνες, με σκοπό να

βοηθήσει, τον φοιτητή, τον επαγγελματία λογιστή-φοροτεχνικό, κ.α., να

ανταποκριθούν στις αλλαγές που επέφερε ο Ν.4110/2013 στην

φορολογία εισοδήματος.

Στο Πρώτο μέρος γίνεται αναφορά στην έννοια των νομικών προσώπων,

στην εξεύρεση των καθαρών κερδών και ειδικότερα στην ανάλυση και

ερμηνεία του άρθου 31 του Ν.2238/1994 καθώς και τις αλλαγές που

επήλθαν απο τον Ν.4110/2013 .

Στο Δεύτερο μέρος γίνεται αναφορά στην υποχρέωση της Φορολογικής

ΕΙΣΑΓΩΓΗ

2

Αναμόρφωσης των εξόδων όλων των επιτηδευματιών που προβλέπει ο

Ν.3842/2010 , στο τέλος κάθε έτους.

Στο Τρίτο μέρος παρουσιάζεται μια συγκριτική απεικόνιση του άρθρου

31(Ν.2238/1994) μετα την εφαρμογή του Ν.4110/2013.

Στο Τέταρτο μέρος γίνεται αναφορά στις δαπάνες που αφαιρούνται απο

το συνολικό εισόδημα ή απο τον φόρο των Φυσικών Προσώπων, απο το

οικονομικό έτος 2014 και μετά , σύμφωνα με τον Ν.4172/2013 και τις

δαπάνες που καταργήθηκαν.

ΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ

3

ΜΕΡΟΣ ΠΡΩΤΟ

1. ΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ

Η ύπαρξη κάθε εταιρίας, η οποία αποτελεί ανεξάρτητο νομικό πρόσωπο,

συνεπάγεται τη συνένωση τουλάχιστον δύο φυσικών ή νομικών

προσώπων. Η περιουσία της είναι ανεξάρτητη απο τα πρόσωπα που την

ιδρύουν ή την μετέπειτα συμμετοχή αυτών στο εταιρικό ή μετοχικό της

κεφάλαιο. Ιδρύεται για την επίτευξη συγκεκριμένου σκοπού και έχει

ορισμένη διάρκεια ζωής, όπως αναλυτικά περιγράφεται στο καταστατικό

της.

Οι εταιρίες διακρίνονται, ανάλογα με τον σκοπό που επιδιώκουν σε:

Α. ΑΣΤΙΚΕΣ. Είναι οι εταιρίες που προωθούν κοινωνικούς και

πολιτιστικούς σκοπούς, χωρίς να έχουν εμπορική δραστηριότητα. Το

άρθρο 741 του Αστικού Κώδικα, ορίζει την έννοια της αστικής εταιρίας,

σύμφωνα με το οποίο: “με την σύμβαση της εταιρίας δύο ή περισσότεροι

έχουν αμοιβαίως υποχρέωση να επιδιώκουν, με κοινές εισφορές, κοινό

σκοπό και ιδίως οικονομικό”. Διακρίνονται σε αστικές εταιρίες μη

κερδοσκοπικού χαρακτήρα,που επιδιώκουν επιστημονικούς ή άλλους

ανιδιοτελείς σκοπούς και σε κερδοσκοπικές, οι οποίες μπορούν να

επιδιώκουν νομικό σκοπό, όχι όμως εμπορικό.

Β. ΕΜΠΟΡΙΚΕΣ. Είναι οι εταιρίες που σκοπό έχουν την επίτευξη

κέρδους μέσω των δραστηριοτήτων τους. Οι εταιρίες του εμπορικού

δικαίου, διαχωρίζονται ανάλογα με τον τρόπο συμμετοχής των εταίρων

στο κεφάλαιο ως εξής :

Ι. ΠΡΟΣΩΠΙΚΕΣ ΕΤΑΙΡΙΕΣ. Κυρίαρχο ρόλο έχει η προσωπικότητα

των εταίρων που αποτελεί την κύρια εγγύηση προς τρίτους, ανεξάρτητα

απο το ύψος συμμετοχής τους στο εταιρικό κεφάλαιο. Είναι ολιγομελείς,

γιατι στηρίζονται στην αρχή της απόλυτης εμπιστοσύνης μεταξύ των

εταίιρων. Τα μέλη τους είναι κυρίως πρόσωπα που συνδέονται με

δεσμούς εμπιστοσύνης, φιλίας, και συγγενείας. Δεν προβλέπεται απο την

νομοθεσία ελάχιστο όριο του εταιρικού κεφαλαίου.

Αμιγώς προσωπική εταιρία, είναι μόνο η ομόρρυθμη εταιρία. Επίσης η

ΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ

4

ετερόρρυθμη εταιρία έχει όμοια χαρακτηριστικά με την ομόρρυθμη

εταιρία, με την μόνη διαφορά, ότι οι ετερόρρυθμοι εταίροι ευθύνονται

μέχρι του ποσού εισφοράς τους στο κεφάλαιο.

ΙΙ. ΚΕΦΑΛΑΙΟΥΧΙΚΕΣ ΕΤΑΙΡΙΕΣ Κυρίαρχο ρόλο έχει το κεφάλαιο

που διαιρείται σε ίσα τμήματα και οι εταίροι ευθύνονται μέχρι του

ποσού εισφοράς τους σε αυτό. Η σχέση μεταξύ των εταίρων εκφράζεται

απο το κεφάλαιο που έχουν εισφέρει στην εταιρία, είτε σε χρήμα είτε σε

είδος και δεν αναγνωρίζεται η προσωπική εργασία. Επίσης υπάρχει

διαχωρισμός μεταξύ της προσωπικής και της εταιρικής περιουσίας.Η

νομοθεσία ορίζει ελάχιστο όριο στο ύψος του εταιρικού κεφαλαίου.

Αμιγώς κεφαλαιουχική εταιρία είναι η ανώνυμη εταιρία. Στην κατηγορία

αυτή ανήκουν επίσης, η εταιρία περιορισμένης ευθύνης,, ο

συνεταιρισμός και η συμπλοιοκτησία.

Νομική προσωπικότητα των εταιριών.

Οι εταιρίες απο την ίδρυσή τους αποτελούν νομικό πρόσωπο ιδιωτικού

δικαίου και έχουν τις ίδιες υποχρεώσεις και δικαιώματα που έχουν τα

φυσικά πρόσωπα. Μπορούν συνεπώς,να συνενωθούν με άλλα φυσικά ή

νομικά πρόσωπα και να δημιουργήσουν άλλο ανεξάρτητο νομικό

πρόσωπο.

ΠΩΣ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΖΟΝΤΑΙ ΤΑ ΚΑΘΑΡΑ ΚΕΡΔΗ

5

2. ΠΩΣ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΖΟΝΤΑΙ ΤΑ ΚΑΘΑΡΑ ΚΕΡΔΗ

Ο προσδιορισμός των καθαρών κερδών, ανάλογα με το είδος της

επιχείρησης, γίνεται λογιστικά, εξωλογιστικά, ενώ υπήρχε και ο ειδικός

τρόπος προδιορισμού του καθαρού εισοδήματος του άρθρου 33 του

ΚΦΕ.(εκμεταλευτές ΤΑΞΙ, εκμεταλευτές Φ.Δ.Χ., ενοικιαζόμενων

δωματίων,πλανόδιων λιανοπωλητών) ο οποίος δεν ισχύει απο το οικ.έτος

2012.

Α. ΕΞΩΛΟΓΙΣΤΙΚΟΣ ΠΡΟΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΚΕΡΔΩΝ

Για επιχειρήσεις που δεν τηρούν βιβλία και στοιχεία του Κ.Φ.Α.Σ. Ή τα

τηρούμενα είναι κατώτερα της προσήκουσας κατηγορίας ή ανεπαρκή ή

ανακριβή, τα ακαθάριστα έσοδα προσδιορίζονται εξωλογιστικά, με βάση

τα στοιχεία και τις πληροφορίες που διαθέτει ο προιστάμενος της Δ.Ο.Υ.

Στην περίπτωση αυτή λαμβάνονται υπόψη οι αγορές, οι πωλήσεις και το

μικτό κέρδος που εμφανίζει η επιχείρηση, το μικτό κέρδος που

πραγματοποιείται απο ομοειδείς επιχειρήσεις που λειτιυργούν με

παρόμοιες συνθήκες, το απασχολούμενο προσωπικό, το ύφος των

κεφαλαίων που έχουν επενδυθεί, καθώς και των ιδίων κεφαλαίων

κίνησης, το πποσό των δανείων και των πιστώσεων, το ποσό των εξόδων

παραγωγής και διάθεσης των εμπορευμάτων, των εξόδων διαχείρισης

και γενικά κάθε επαγγελματική δαπάνη.

Ειδικά, στην περίπτωση που κατα τον έλεγχο διαπιστωθεί απόκρυψη

φορολογητέας ύλης ή/και μη έκδοση στοιχείων ή/και έκδοση πλαστών-

εικονικών στοιχείων που συνεπάγονται το χαρακτηρισμό των βιβλίων ως

ανακριβών,το σχετικό ποσό που προκύπτει, το οποίο σε κάθε περίπτωση

επανάληψης των ως άνω παραβάσεων μέσα στην ίδια διαχειριστική

χρήση διπλασιάζεται, προστίθεται στα ακαθάριστα έσοδα των βιβλίων

και το άθροισμα προσαυξάνεται κατα ένα ποσοστό.

Β. ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΣ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΚΕΡΔΩΝ

Χρησιμοποιείται απο τις επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία

Γ΄κατηγορίας(διπλογραφικά) ή Β' κατηγορίας(απλογραφικά) και εφόσον

ΠΩΣ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΖΟΝΤΑΙ ΤΑ ΚΑΘΑΡΑ ΚΕΡΔΗ

6

δεν υπάγονται στον εξωλογιστικό ή σε ειδικό τρόπο προσδιορισμού του

καθαρού εισοδήματος(π.χ. Γεωργικές επιχειρήσεις με τήρηση

απλογραφικών βιβλίων).

Για τον προσδιορισμό των καθαρών κερδών λογιστικά απαιτείται ο

προσδιορισμός του κόστους πωληθέντων ή παραχθέντων (για

παραγωγικές επιχειρήσεις) και των μικτών κερδών.

Το κόστος πωληθέντων ή κόστος παραγωγής προκύπτει αν στις αγορές

προστεθεί η απογραφή έναρξης και αφαιρεθεί η απογραφή λήξης.

Για τις επιχειρήσεις που δεν έχουν υποχρέωση να συτάξουν απογραφή

ως απογραφή έναρξης χρησιμοποιείται το 10% των αγορών της

προηγούμενης χρήσης και ως απογραφή λήξης χρησιμοποιείται το 10%

των αγορών του έτους φορολογίας.

ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΣ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΤΟΥ ΚΑΘΑΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ

7

3. ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΣ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΤΟΥ ΚΑΘΑΡΟΥ

ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ

Το καθαρό εισόδημα των επιχειρήσεων που τηρούν επαρκή και ακριβή

βιβλία και στοιχεία με την απλογραφική ή διπλογραφική μέθοδο

εξευρίσκεται λογιστικά με έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα, των

ακολούθων εξόδων του άρθρου 31 (ν.2238/1994)

Σύμφωνα με την φορολογική νομοθεσία και τη νομολογία των

δικαστηρίων, οι προυποθέσεις για την φορολογική αναγνώριση μιας

δαπάνης είναι οι εξής:

α. Η δαπάνη να είναι πραγματική και όχι εικονική ή πλασματική.

β. Η δαπάνη να είναι παραγωγική, δηλαδή να αφορά την επιχείρηση

και όχι τον επιχειρηματία,να συμβάλει στην απόκτηση φορολογητέου

εισοδήματος( και όχι απαλλασσόμενων ή αυτοτελώς φορολογούμενων).

γ. Η δαπάνη να προβλέπεται από διάταξη νόμου (αρθρο 31 Κ.Φ.Ε.).

δ. Η δαπάνη να έχει καταχωρηθεί στα βιβλία, να προκύπτει από

δικαιολογητικά έγγραφα (τιμολόγια,αποδείξεις κ.λ.π.) και να είναι

βέβαιη, δεδουλευμένη και εκκαθαρισμένη.

ε. Η δαπάνη να έχει σαν σκοπό την απόκτηση εισοδήματος και όχι την

απόκτηση κεφαλαίου.

Ενδεικτικά καταγράφονται βασικές κατηγορίες λογιστικών διαφορών:

1.Πραγματικές δαπάνες που έγιναν μέσα στην χρήση και αφορούν τη

δραστηριότητα της επιχείρησης, δεν αναγνωρίζονται όμως απο τη

φορολογική νομοθεσία(π.χ. Φόρος εισοδήματος, πρόστιμα Κώδικα

βιβλίων και στοιχείων,κλπ)

2.Δαπάνες που δεν αφορούν άμεσα τη δραστηριότητα της

επιχείρησης(π.χ.δώρα επιχειρηματία, κάλυψη οικογενειακών αναγκών

του επιχειρηματία,τόκοι δανείων ξένων προς την επιχείρηση).

3.Πραγματικές δαπάνες που καταβλήθηκαν κατα την διάρκεια μιας

χρήσης και αφορούν προηγούμενη ή επόμενη χρήση, δεν

αναγνωρίζονται για έκπτωση με βάση την αρχή της αυτοτέλειας των

χρήσεων(π.χ. Δ.Ε.Η, Ο.Τ.Ε., ασφάλιστρα, τόκοι,ενοίκια.)


8

7

Δικαιολογητικά δαπανών

Για να αφαιρεθεί μία δαπάνη απο τα ακαθάριστα έσοδα της

επιχειρήσεως πρέπει η δαπάνη αυτή να καλύπτεται με αποδεικτικό

στοιχείο προβλεπόμενο απο τον Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης

Συναλλαγών.

Κάθε εγγραφή στα βιβλία, που αφορά συναλλαγή ή άλλη πράξη του

υπόχρεου, πρέπει να στηρίζεται σε στοιχεία που προβλέπονται απο τις

διατάξεις του νόμου ή σε δημόσια έγγραφα΄ή σε άλλα πρόσφορα

αποδεικτικά στοιχεία.

Το τιμολόγιο παροχής υπηρεσιών, για να αποτελέσει νόμιμο

δικαιολογητικό στοιχείο για την έκπτωση της σχετικής δαπάνης, πρέπει

να περιλαμβάνει όλα τα αναφερόμενα στις διατάξεις του Κώδικα

Βιβλίων και Στοιχείων. Στοιχεία που απαιτεί ο νόμος μεταξύ των οποίων

και ο επαρκής προσδιορισμός των παρασχεθεισών υπηρεσιών.(Σ.τ.ε

3509/96, 715/91)

Για την αναγνώριση μιας δαπάνης δεν απαιτείται σύμβαση.(Σ.τ.ε.

806/1998)

Δαπάνες της επιχείρησης για τις οποίες δεν προσάγεται κανένα

δικαιολογητικό δεν αναγνωρίζονται ως εκπεστέες απο τα ακαθάριστα

έσοδά της,χωρίς να απαιτείται προς τούτο, ο προσδιορισμός των μη

προσαχθέντων νόμιμων δικαιολογητικών.(Σ.τ.ε. 3486/1992)

Δεν αποτελούν εκπεστέες δαπάνες εκείνες οι οποίες δεν αμφισβητείται

ότι πραγματοποιήθηκαν, πλην όμως προκύπτουν απο πλαστά

φορολογικά στοιχεία.(ΠΟΛ.1205/8-11-2012).

Ι. ΕΚΠΙΠΤΟΜΕΝΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ΑΠΟ ΤΑ ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΑ ΕΣΟΔΑ

ΤΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ.

Α. των γενικών εξόδων διαχείρισης, στα οποία περιλαμβάνονται:

αα) Τα έξοδα μισθοδοσίας και αμοιβής του προσωπικού, εφόσον

έχουν καταβληθεί ή βεβαιωθεί οι ασφαλιστικές εισφορές υπέρ του Ι.Κ.Α.


9

ή άλλου ασφαλιστικού οργανισμού μέχρι την λήξη της προθεσμίας

υποβολής της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης που προβλέπεται

από την παράγραφο 3 του άρθρου 38 του ν. 2873/2000, εκτός αν από την

κείμενη νομοθεσία προβλέπεται μερική ή ολική απαλλαγή από την

υποχρέωση για την καταβολή εισφορών.

Οι δαπάνες μισθοδοσίας δεν αναγνωρίζονται προς έκπτωση αν δεν έχουν

εξοφληθεί μέσω επαγγελματικών τραπεζικών λογαριασμών ή επιταγών

που εξοφλούνται μέσω των ίδιων λογαριασμών.

Επίσης , οι μισθοί και οι κάθε είδους απολαβές των εταίρων των

εταιριών περιορισμένης ευθύνης και των ιδιωτικών κεφαλαιουχικών

εταιριών, εφόσον τα πρόσωπα αυτά για τις υπηρεσίες που παρέχουν στις

εταιρίες έχουν ασφαλιστεί σε οποιονδήποτε ασφαλιστικό οργανισμό ή

ταμείο.

Από τα ακαθάριστα έσοδα των υπόχρεων της παραγράφου 4 του άρθρου

2 δεν εκπίπτουν οι μισθοί και οι κάθε είδους απολαβές των εταίρων ή

μελών τους.

Η “καινοτομία” επομένως των νέων διατάξεων έγκειται στο χρόνο

καταβολής ή βεβαίωσης των ασφαλιστικών εισφορών που πλέον

ορίζεται συγκεκριμένα μέχρι τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της

κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης.

Με το άρθρο 1 του Ν.2972/2001 θεσμοθετήθηκε η υποχρεωτική

υποβολή της Αναλυτικής Περιοδικής Δήλωσης (Α.Π.Δ.).Ανέκυψε όμως

το θέμα κατά πόσο η υποβολή και μόνο της Α.Π.Δ. Αντιστοιχεί με

βεβαίωση των ασφαλιστικών εισφορών.

Λογιστική απεικόνιση των εξόδων μισθοδοσίας

Εγγραφή μισθοδοσίας

ΚΩΔ. ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

60.00 Αποδοχές έμμισθου προσωπικού χχχ

60.03 Εργοδοτικές εισφορές ΙΚΑ χχχ

60.01 Αποδοχές ημερομίσθιου προσωπικού χχχ

60.04 Εργοδοτικές εισφορές ΙΚΑ χχχ


10

33.00 Προκαταβολές προσωπικού χχχ

55.00 Ασφαλιστικοί οργανισμοί ΙΚΑ χχχ

54.03Υποχρεώσεις από Φ.Μ.Υ. χχχ

53.00 Μισθοί πληρωτέοι χχχ

Ο λογαριασμός 33.00 προκαταβολές προσωπικού αρχικά χρεώνεται ως

απαίτηση της επιχείρησης και κατά την εκκαθάριση της μισθοδοσίας του

μήνα πιστώνεται και συμψηφίζεται με τους λογαριασμούς 60.00 και

60.01 οπότε και εκκαθαρίζεται.

Οι αποτελεσματικοί λογαριασμοί της ομάδας 6 “οργανικά έξοδα” στο

κλείσιμο της διαχειριστικής χρήσης μεταφέρονται με πίστωση, σε

χρέωση του λογαριασμού 80.00 “Γενική Εκμετάλλευση”.

Επίσης με τις διατάξεις των παρ.1, 2 και 6 του άρθρου 29 του Ν.

1262/1982, ορίζεται ότι για τον σκοπό της καταπολέμησης της ανεργίας,

με την δημιουργία νέων θέσεων εργασίας είναι δυνατόννα

επιχορηγούνται από τον ΟΑΕΔ επιχειρήσεις και γενικά εργοδότες, βάσει

προγραμμάτων απασχόλησης που καταρτίζονται με αποφάσεις του

Υπουργού εργασίας.

Το ποσό της επιχορήγησης που παίρνει μια επιχείρηση από τον ΟΑΕΔ

για κάθε νεοπροσλαμβανόμενο, συνιστά αφαιρετικό στοιχείο της

δαπάνης για αμοιβές προσωπικού των επιχειρήσεων που επιδοτούνται.

Αν η επιχείρηση εισπράξει κάποιο ποσό επιχορήγησης από τον ΟΑΕΔ

για την πρόσληψη προσωπικού, σε έτος μεταγενέστερο από το έτος

πρόσληψής του, χωρίς όμως να έχει καταβάλει μέσα σε αυτό το έτος

δαπάνες για αμοιβές προσωπικού, γίνεται δεκτό ότι κατά το λογιστικό

προσδιορισμό των καθαρών κερδών της το ποσό αυτής της

επιχορήγησης μειώνει τις λοιπές δαπάνες διαχείρισης της επιχείρησης,

κατά τη χρήση μέσα στην οποία εισέπραξε το ποσό της

επιχορήγησης.(ΠΟΛ. 1147/22-5-2001)

Με την παρ.10 του άρθρου 4 του ν.3522/2006, για τον υπολογισμό των

φορολογητέων κερδών των επιχειρήσεων, ανεξάρτητα απο την


11

κατηγορία των βιβλίων που τηρούν, αφαιρείται απο τα καθαρά κέρδη

τους, τα οποία προσδιορίζονται σύμφωνα με τις διατάξεις του Κ.Φ.Ε.

ποσό χιλίων πεντακοσίων (1500) ευρώ, για κέθε άτομο που απασχολούν

με ποσοστό αναπηρίας εξήντα επτά τοις εκατό (67%) και πάνω.

Έξοδα μισθοδοσίας συζύγου, όταν εργάζεται σαν υπάλληλος σε ατομική

επιχείρηση του άλλου συζύγου, εκπίπτουν απο τα ακαθάριστα έσοδα της

επιχείρησης, όταν ο/η σύζυγος προσφέρει στην επιχείρηση πραγματική

υπηρεσία μίσθωσης εργασίας.(Σ.τ.ε. 666/1985)

ββ)Το τεκμαρτό ενοίκιο των ακινήτων που ανήκουν στον

επιχειρηματία και χρησιμοποιούνται απο την επιχείρηση, εφόσον αυτό

υπολογίστηκε στο εισόδημα απο ακίνητα.

Σχετικά με το τεκμαρτό ενοίκιο των ακινήτων, είναι τα άρθρα 20-23 του

Ν.2238/1994 καθώς δεν προβλέπεται καμμία αλλαγή απο τον

Ν.4110/2013.

Λογιστική απεικόνιση

Λογιστικά τα τεκμαρτά ενοίκια από ιδιόχρηση ακινήτου χειρίζονται ως

εξής:

Με το 1099304/202/Α0012/5-3-2003 έγγραφο διευκρινίστηκε ότι το

τεκμαρτό ενοίκιο ακινήτου που χρησιμοποιείται απο ατομική

επιχείρηση που τηρεί βιβλία Γ' κατηγορίας(διπλογραφικά), για να

εκπέσει ως δαπάνη πρέπει να διενεργηθεί ως λογιστική εγγραφή στο

τέλος της διαχειριστικής περιόδου στο ημερολόγιο εγγραφών

ισολογισμού.

Χρέωση Πίστωση

62.04.9χχ Τεκμαρτά ενοίκια λόγω ιδιόχρ. ακινήτων χχχ

75.9χ.χχχ Τεκμαρτά ενοίκια λόγω ιδιόχρησης χχχ

γγ) Τα ποσά που καταβάλλονται λόγω δωρεάς στο Δημόσιο,τους

Οργανισμούς τοπικής αυτοδιοίκησης, τα ημεδαπά ανώτατα εκπαιδευτικά


12

ιδρύματα.

Τα χρηματικά ποσά που καταβάλλονται μέχρι ποσοστό 10% του

συνολικού καθαρού εισοδήματος ή των κερδών που προκύπτουν απο

ισολογισμούς, λόγω δωρεάς προς τα κοινωφελή ιδρύματα, τα σωματεία

μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που παρέχουν υπηρεσίες εκπαίδευσης και

χορηγούν υποτροφίες, τους ιερούς ναούς.

Επίσης τα χρηματικά ποσά που καταβάλλονται μέχρι το ποσοστό 10%

του συνολικού καθαρού εισοδήματος ή των κερδών που προκύπτουν απο

ισολογισμούς, λόγω χορηγίας προς τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα

ημεδαπά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που νόμιμα υπάρχουν ή

συνιστώνται, εφόσον επιδιώκουν πολιτιστικούς σκοπούς.

Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου δεν εφαρμόζονται για δωρεές

χρηματικών ποσών προς αθλητικά σωματεία.(ΠΟΛ 1135/4-10-2010), η

μη αναγνώριση των πιο πάνω δωρεών ισχύουν για κέρδη ισολογισμών

που κλείνουν με 31/12/2010 και μετά.(ΠΟΛ1161/211)

Οι δωρεές χρηματικών ποσών των επιχειρήσεων προς τις Σχολικές

Επιτροπές, εκπίπτουν απο τα ακαθάριστα έσοδά τους, καθόσον οι

επιτροπές αυτές αποτελούν, νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου, ως

δημοτικά και κοινοτικά νομικά πρόσωπα του άρθρου 203 του π.δ.

410/1995.

Οι δωρεές σε χρήμα προς το Ελληνικό Δημόσιο και όλα τα νομικά

πρόσωπα δημοσίου δικαίου εκπίπτουν απο τα ακαθάριστα έσοδα.(ΠΟΛ

1005/2005)

Οι δωρεές σε χρήμα απο επιχειρήσεις προς τις Ιερές Μητροπόλεις,

εκπίπτουν απο τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης, χωρίς την

διενέργεια παρακράτησης φόρου εισοδήματος 10%, καθόσον οι Ιερές

Μητροπόλεις αποτελούν Νομικά πρόσωπα Δημοσίου

Δικαίου.(1101110/10877/Β0012/21-11-2001)

Οι δωρεές λογισμικών προγραμμάτων απο επιχειρήσεις σε νοσηλευτικά

ιδρύματα δεν εκπίπτουν απο τα ακαθάριστα έσοδά τους.

Οι δωρεές ηλεκτρονικών υπολογιστών στα Πανεπιστημιακά

Νοσοκομεία, δεν εκπίπτουν απο τα ακαθάριστα έσοδα των


13

επιχειρήσεων.

Η αξία των δομικών υλικών(αμοχάλικα,τσιμέντα,σίδερα κλπ)που

προσφέρονται απο επιχείρηση καθώς και η κατασκευή δημόσιου

σχολείου δεν εκπίπτει απο τα ακαθάριστα έσοδα

της.(1054712/1034/Β0012/27-11-1990).

Οι δωρεές ηλεκτρονικών υπολογιστών και απορριματοφόρων απο

επιχειρήσεις προς το Δημόσιο και τους Ο.Τ.Α. Δεν εκπίπτουν απο τα

ακαθάριστα έσοδά τους.(1019624/10165/Β0012/10-4-2002).

Οι δωρεές επιχειρήσεων σε μη κερδοσκοπικές εταιρείες του Αστικού

Κώδικα, δεν εκπίπτουν απο τα ακαθάριστα έσοδά τους,(Ε.9715/2232/11-

7-1977).

Οι δωρεές χρηματικών ποσών προς κοινωφελές ίδρυμα που έχει

συσταθεί με τις διατάξεις του α.ν.2039/1939 εκπίπτουν απο τα

ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων με τους όρους και προυποθέσεις

που αναφέρονται στις διατάξεις του Κ.Φ.Ε. (1033431/10173/Β0012/24-

4-1996).

Τα λόγω δωρεάς καταβαλλόμενα ποσά προς ημεδαπά νομικά πρόσωπα

τα οποία επιδιώκουν κοινωφελείς σκοπούς, ανεξάρτητα απο το αν αυτά

έχουν ή όχι τη νομική μορφή του ιδρύματος, εκπίπτουν απο τα

ακαθάριστα έσοδα.(Σ.τ.Ε.6004/96).

Οι χρηματικές δωρεές επιχείρησης προς σωματείο το οποίο δεν μπορεί

να χαρακτηρισθεί κοινωφελές λόγω του ότι απο τη δραστηριότητά του

ωφελούνται, μόνο τα μέλη του και όχι το κοινωνικό σύνολο, δεν

εκπίπτουν απο τα αακαθάριστα έσοδά της.

Το συνολικό ποσό των δωρεών που εκπίπτουν δεν μπορεί να υπερβαίνει

το ποσό των καθαρών κερδών που προκύπτουν πριν απο την αφαίρεση

αυτών των ποσών απο τα ακαθάριστα έσοδα της οικείας διαχειριστικής

περιόδου.

Η πιο ουσιώδης μεταβολή, αφορά την περίπτωση που προβλεπόταν ότι

για τα ποσά δωρεών για πολιτιστικούς σκοπούς , υπερέβαιναν τα

διακόσια ενενήντα (290)ευρώ ετησίως, λαμβάνονταν, υπόψη μόνο

εφόσον είχαν κατατεθεί στο Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων ή σε


14

λογαριασμό του νομικού προσώπου που τηρείται σε τράπεζα. Με τις

νέες διατάξεις διευρύνεται η προυπόθεση της κατάθεσης σε πιστωτικό

ίδρυμα των ποσών των δωρεών, ανεξαρτήτων ύψους αυτών και για

όλους τους δωρεοδόχους προκειμένου να αναγνωρισθούν για έκπτωση

απο τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων. Τα ανωτέρω ισχύουν για

δωρεές που λαμβάνουν χώρα απο 23/04/10 και μετά (ΠΟΛ 1135/2010).



64.06.00 Δωρεές για κοινωφελείς σκοπούς χχχ

64.06.01 Επιχορηγήσεις για κοινωφ.σκοπούς χχχ

64.06.02 Αξία δωρεών αποθεμάτων για κοινωφ. χχχ

38.00.00 Ταμείο ή χχχ

38.03.00 Καταθέσεις όψης χχχ

δδ) Τα ασφάλιστρα που καταβάλλουν οι επιχειρήσεις για ομαδική

ασφάλιση ζωής του εργατουπαλληλικού προσωπικού τους στην έννοια

της οποίας περιλαμβάνεται και η χορήγηση εφάπαξ ποσού ή περιοδικά

καταβαλλόμενης παροχής σε χρήμα μετα το χρόνο της πρόωρης ή

κανονικής συνταξιοδότησης του ανωτέρω πποσωπικού, καθώς και η

κάλυψη θανάτου ή κατα τυχαίων κινδύνων.

Το ποσό της έκπτωσης αυτής δεν μπορεί να υπερβεί για καθέναν απο

τους ασφαλιζόμενους τα χίλια πεντακόσια (1.500)ευρώ.



60.02.06 Ασφάλιστρα προσωπικού χχχ

50.00.χχ. Προμηθευτές χχχ

Τα ασφάλιστρα που κατέβαλε η επιχείρηση για αγορά μηχανημάτων

απο το εξωτερικό με σκοπό, την επέκταση των ήδη λειτουργουσών


15

εγκαταστάσεών της, εκπίπτουν απο τα ακαθάριστα έσοδά της σαν γενικά

έξοδα διαχείρησης, ανεξάρτητα απο το γεγονός ότι η πιό πάνω επένδυση

δεν πραγματοποιήθηκε τελικά (Ε.1628/3510-3-1986).

Τα ασφάλιστρα πυρός εκπίπτουν απο τα ακαθάριστα έσοδα.(Κ.Φ.Ε.

αρ.31,παρ1, περ.α ν.2238/1994)

Τα ασφάλιστρα που καταβάλλουν οι επιχειρήσεις σε ασφαλιστικές

εταιρείες για την ασφάλιση των περιουσιακών της στοιχείων, εκπίπτουν

απο τα ακαθάριστα έσοδά τους, ως παραγωγικές

δαπάνες.(Α.16989/3241/13-1-1982).

Ασφάλιστρα μεταφορικών μέσων εκπίπτουν απο τα ακαθάριστα

έσοδα.(Κ.Φ.Ε. Αρθ.31,παρ 1, περ.α)Ασφάλιστρα μεταφορών εκπίπτουν

απο τα ακαθάριστα έσοδα.(Κ.Φ.Ε. Αρθ.31, παρ.1, περα ν.2238/1994)).


εταιρίες για την ασφάλιση των εσόδων που θα απωλέσουν σε περίπτωση

διακοπής της παραγωγικής διαδικασίας για λόγους ανωτέρας

βίας(πυρκαγιά,σεισμό,πλημμύρα κλπ) ή μηχανικής βλάβης.(ΠΟΛ

1028/2006).


εταιρείες λόγω ασφάλισης του προσωπικού τους σε περίπτωση

εργατικού ατυχήματος(ΠΟΛ1028/2006).

Τα ασφάλιστρα που καταβάλλει η επιχείρηση σε ασφαλιστική εταιρεία

για την καταβολή αποζημίωσης σε πελάτες, λόγω ενδεχόμενης βλάβης

τους, οποιασδήποτε μορφής, απο τη χρήση προιόντων της

επιχείρησης.(ΠΟΛ1056/2007).


16

Τα ασφάλιστρα που καταβάλλουν επιχειρήσεις για ομαδική ασφάλιση

του εργατουπαλληλικού προσωπικού τους , στην έννοια της οποίας

συμπεριλαμβάνεται και η κάλυψη της ιατρονοσοκομειακής περίθαλψης,

εκπίπτουν απο τα ακαθάριστα έσοδα με τις προυποθέσεις που

προβλέπονται απο τις διατάξεις της υποπερ.δδ της περ.α της παρ 1 του

άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε.(ΠΟΛ 1028/2006).

εε) Του ποσού της δαπάνης των εισφορών που καταβάλλονται σε

ταμεία ασφάλισης, εφόσον η καταβολή τους είναι υποχρεωτική απο το

νόμο, καθώς και το ποσό των καταβαλλόμενων εισφορών στις

περιπτώσεις προαιρετικής ασφάλισης σε ταμεία που έχουν συσταθεί με

νόμο.

Η περίπτωση εε) αποτελεί νέα περίπτωση η οποία προστέθηκε με την

παράγραφο 45 του άρθρου 3 του Ν.4110/2013 και αφορά στην

αναγνώριση του συνόλου των ασφαλιστικών εισφορών που

καταβάλλουν οι ελεύθεροι επαγγελματίες και γενικά οι υπόχρεοι

απεικόνισης συναλλαγών φυσικά πρόσωπα, αλλα και νομικά πρόσωπα

για την ασφάλιση των εταίρων ή και των διοικούντων , τόσο σε ταμεία

υποχρεωτικής ασφάλισης, όσο και σε περίπτωση προαιρετικής

ασφάλισης σε επαγγελματικά ταμεία που έχουν συσταθεί με νόμο.

Απαραίτητη προυπόθεση για την αναγνώριση των ποσών αυτών είναι να

έχουν καταβληθεί μέχρι τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της

κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης. Τα ανωτέρω ισχύουν για

δαπάνες που πραγματοποιούνται απο 1/1/2013 και εφεξής.


17

β)Των δαπανών για τη συντήρηση και επισκευή των

επαγγελματικών γενικά εγκαταστάσεων, μηχανημάτων και

αυτοκινήτων οχημάτων.

Ειδικά για τα επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης με κυλινδρισμό

μέχρι 1600 κυβικά εκατοστά, εκπίπτουν οι δαπάνες συντήρησης,

επισκευής, κυκλοφορίας και αποσβέσεων και τα μισθώματα που

καταβάλλονται σε εταιρεία χρηματοδοτικής μίσθωσης ή οποιονδήποτε

τρίτο, σε ποσοστό εβδομήντα τοις εκατό 70%, του ύψους αυτών, εφόσον

τα αυτοκίνητα αυτά χρησιμοποιούνται για τις ανάγκες της επιχείρησης.

Για αυτοκίνητα μεγαλύτερου κυβισμού, εκπίπτει με τις ίδιες

προυποθέσεις, ποσοστό τριάντα πέντε τοις εκατό (35%) των πιο πάνω

δαπανών.

Ο περιορισμός αυτός δεν εφαρμόζεται στις επιχειρήσεις που

ασχολούνται με την εκμίσθωση επιβατικών αυτοκινήτων ιδιωτικής

χρήσης, καθώς και στις επιχειρήσεις που χρησιμοποιούν τα αυτικίνητά

τους αποκλειστικά για την εκπαίδευση υποψηφίων οδηγών.


Κωδ.Λογ. Περιγραφή λογ/μού Χρέωση Πίστωση

62.07.01 Επισκευές και συντηρήσεις κτηρίων χχχ

62.07.02 Επισκευές και συντηρήσεις Μηχ/των χχχ

62.07.03 Επισκευές και συντηρήσεις Μεταφ.

Μέσων χχχ


18

54.00.χχ Φ.Π.Α.Δαπανών χχχ

50.χχ Προμηθευτές χχχ

Μισθώματα επιβατικών αυτοκινήτων Ι.Χ. Σε εταιρείες ενοικίασης

αυτοκινήτων

Τα μισθώματα που καταβάλλουν οι επιχειρήσεις σε εταιρείες ενοικίασης

Ε.Ι.Χ. Αυτοκινήτων, εκπίπτουν εξ ολοκλήρου απο τα ακαθάριστα έσοδά

τους, με την προυπόθεση ότι τα αυτοκίνητα αυτά χρησιμοποιούνται για

τις ανάγκες των ιδίων των επιχειρήσεων.(1086416/10796/Β0012/4-11-

2002).

Τα μισθώματα που καταβάλλουν οι επιχειρήσεις σε εταιρείες ενοικίασης

αυτοκινήτων, εκπίπτουν απο τα ακαθάριστα έσοδά τους, μέχρι ποσοστό

60% (πλέον 70%) για Ε.Ι.Χ. Αυτοκίνητα μέχρι 1400 κ.ε. Και μέχρι

25%(πλέον 35%) για Ε.Ι.Χ. Αυτοκίνητα με μεγαλύτερο κυβισμό στις

περιπτώσεις που απο τη σύμβαση μίσθωσης με τις πιο πάνω επιχειρήσεις

προβλέπεται η αγορά αυτοκινήτου απο τη μισθώτρια επιχείρηση σε

προσυμφωνημένη τιμή (σύμβαση leasing). Με τις διατάξεις της παρ.5

του άρθρου 9 του ν.3296/2004, αυξήθηκε απο 1400 σε 1600 το ως άνω

ανώτατο όριο των κυβικών εκατοστών των επιβατικών αυτοκινήτων

ιδιωτικής χρήσης.(1101708/10988ΠΕ/Β0012/21-1-2003).

Οι δαπάνες κίνησης, επισκευής, συντήρησης και λοιπές δαπάνες των

μισθούμενων φορτηγών αυτοκινήτων δημόσιας χρήσης, εφόσον

βαρύνουν την μισθώτρια επιχείρηση. (ΠΟΛ.1056/2007).

Τα μισθώματα που καταβάλλει επιχείρηση σε εταιρείες χρηματοδοτικής


19

μίσθωσης του Ν. 1665/1986, για ακίνητο που έχει γίνει αντικείμενο

χρηματοδοτικής μίσθωσης, δεν εκπίπτουν απο τα ακαθάριστα έσοδά

τους, κατα το μέρος που αναλογούν στην αξία του οικοπέδου. Στα

καταβαλλόμενα μισθώματα περιλαμβάνεται τόσο το μέρος που

αναφέρεται στο κτίριο(εκπιπτόμενη δαπάνη), όσο και αυτό που

αναφέρεται στο οικόπεδο επι του οποίου έχει αναγερθεί το κτίριο(μη

εκπιπτόμενη δαπάνη), άσχετα τελικά αν έχει συνομολογηθεί με τη

σύμβαση της χρηματοδοτικής μίσθωσης ακινήτου ότι η αξία του

οικοπέδου θα καταβληθεί εξ ολοκλήρου κατα τη λήξη της σύμβασης.

Οι δαπάνες που φέρουν χαρακτήρα μισθώματος, δηλαδή περιοδικής

παροχής, είναι εκπεστέες τμηματικά απο τα έσοδα των χρήσεων

διάρκειας της μίσθωσης, έστω και αν συμφωνήθηκε η εφάπαξ καταβολή

τους κατα το χρόνο σύναψης της συμβάσεως.(Στ.Ε.2357/93).

Οι δαπάνες συντήρησης Ε.Ι.Χ. Αυτοκινήτων ιδιοκτησίας μετόχων

ανώνυμης εταιρείας τα οποία χρησιμοποιούνται για τις ανάγκες της,

εκπίπτουν απο τα ακαθάριστα έσοδα αυτής, εφόσον το δικαίωμα της

χρησιμοποίησής τους, προκύπτει απο έγγραφες συμβάσεις μίσθωσης

αυτών και έχει συμφωνηθεί η καταβολή μισθώματος. Η έκπτωση και

των δαπανών αυτών υπόκειται στον περιορισμό των ποσοστών που

προβλέπονται απο το νόμο ανάλογα με τον κυβισμό των

αυτοκινήτων.(1065231/10473/Β0012/8-6-1994).

Συντήρηση και επισκευή μηχανημάτων και εγκαταστάσεων.

Τα έξοδα συντήρησης μηχανημάτων και εγκαταστάσεων, αυτά δηλαδή

που γίνονται με σκοπό τη διατήρησή τους σε καλή κατάσταση,


20

εκπίπτουν απο τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων.Επίσης τα έξοδα

επισκευής και συντήρησης μηχανημάτων και εγαταστάσεων εκπίπτουν

απο τα ακαθάριστα έσοδα ως αποβλέποντα στο να αποδώσουν στα

μηχανήματα και τις εγκαταστάσεις την αρχική τους

παραγωγικότητα.(1002281/10027/Β012/19-2-2003).

Δαπάνες λειτουργίας μοτοποδηλάτων.

Οι δαπάνες λειτουργίας που πραγματοποιούν επιχειρήσεις για δίκυκλα

μοτοποδήλατά τους , που χρησιμοποιούν για την εκτέλεση του σκοπού

τους εκπίπτουν, στο σύνολό τους απο τα ακαθάριστα έσοδά

τους.(1066538/10516/Β00012/20-7-1994).

Δαπάνες επισκευής και συντήρησης σε ακίνητα.

Η δαπάνη ελαιοχρωματισμού σε μισθωμένο ακινητο, θεωρείται εργασία

συντήρησης και εκπίπτει απο τα ακθάριστα έσοδα της μισθώτριας

επιχείρησης, κατα το χρόνο της πραγματοποίησής

της.(1096966/10887/Β0012/23-1-1998).

Δαπάνες βελτιώσεων και προσθηκών

Οι δαπάνες προσθηκών και βελτιώσεων που πραγματοποιούν οι

επιχειρήσεις σε μισθωμένα ακίνητα, αποσβένονται ισόποσα, απο τα

ακαθάριστα έσοδα των χρήσεων που διαρκεί η μίσθωση, αρχής

γενομένης της απόσβεσης απο το χρόνο έναρξης της χρησιμοποίησης

των πραγματοποιηθεισών προσθηκών και βελτιώσεων. Κατα το πρώτο

έτος υπολογίζονται αποσβέσεις για τους μήνες χρησιμοποίησης των

ακινήτων.(1119476/10030/Β0012/4-4-2000),

(1019284/10154/Β0012/19-2-2001).


21

Στην περίπτωση όμως που η μίσθωση λυθεί πριν απο τον συμφωνημένο

χρόνο, το αναπόσβεστο υπόλοιπο των πιο πάνω δαπανών εκπίπτει απο

τα ακαθάριστα έσοδα της χρήσης μέσα στην οποία λύθηκε αυτή.

(1031863/10408/Β0012/28-3-2000).

Οι δαπάνες βελτίωσης (γυψοσανίδες, ηλεκτρική εγκατάσταση, κ.λ. Που

πραγματοποίησε η επιχείρηση σε μισθωμένο ακίνητο, εκπίπτουν

ισόποσα απο τα ακαθάριστα έσοδα των χρήσεων που διαρκεί η

μίσθωση.(1097309/10832ΠΕ/Β0012/7-3-2002).

γ).Της αξίας των πρώτων και βοηθητικών υλών που

χρησιμοποιήθηκαν, καθώς και των άλλων εμπορεύσιμων αγαθών, στην

οποία περιλαμβάνονται και ειδικές δαπάνες επεξεργασίας,

αποθήκευσης,μεταφοράς, ασφάλειας κ.λ.π. Ειδικά για τις επιχειρήσεις

που τηρούν βιβλία με την απλογραφική μέθοδο, όταν δεν διενεργούν

απογραφή, ως απογραφή λήξης της διαχειριστικής περιόδου, λαμβάνεται

ποσοστό 10% επι των αγορών της περιόδου αυτής και ως απογραφή

έναρξης ποσοστό 10% επι των αγορών της προηγούμενης διαχειριστικής

περιόδου. Αν προαιρετικά έχει διενεργηθεί απογραφή έναρξης και λήξης,

για τον προσδιοριμό του καθαρού εισοδήματος λαμβάνονται υπόψη τα

δεδομένα αυτών, με την προυπόθεση ότι θα συνεχισθεί η σύνταξη των

απογραφών για μία τριετία απο την σύνταξη της πρώτης προαιρετικής

απογραφής λήξης. Αν δεν τηρηθεί η υποχρέωση αυυτή, επιβάλλονται οι

προβλεπόμενες απο τις διατάξεις του Ν.2523/1997 κυρώσεις για την μη


22

σύνταξη απογραφής.


Ως εκπιπτόμενη δαπάνη απο τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης,

εννοείται το κόστος των πωλήσεων το οποίο προκύπτει απο την

εξίσωση:

Αρχικά Αποθέματα + Αγορές χρήσης-(εκπτώσεις+επιστροφές)-

τελικά αποθέματα= Κόστος Πωληθέντων.

Κωδ.λογ/μού Περιγραφή λογ/μού Χρέωση Πίστωση

89.00 Αρχικά αποθέματα(απογραφή) χχχ

20-28 Αποθέματα χχχ

Ανοιγμα Ισολογισμού και μεταφορά αποθεμάτων στη νέα χρήση.

20-28 Αγορές Αποθεμάτων χχχ

50ή 51ή 32 Προμηθευτές ή Γραμ.πληρωτέα ή

Παραγγελίες στο εξωτερικό χχχ

Αγορές Πρώτων και βοηθητικών υλών.

50 Προμηθευτές χχχ

20-28 Αποθέματα(επιστροφές/εκπτώσεις) χχχ

Εκπτώσεις- Επιστροφές

80.00 Γενική Εκμετάλευση χχχ

20-28 Ολικό κόστος αποθεμάτων χχχ


23

Μεταφορά του Ο.Κ. Αποθεμάτων στην Γενική Εκμ/ση

20-28 Τελικό απόθεμα αποθεμάτων χχχ

80.00 Γενική Εκμετάλευση χχχ

Μεταφορά του Τ.Α. Στον λογ/μο Γεν. Εκμ/σης.

89.01 Ισολογισμός κλεισίματος χρήσεως χχχ

20-28 Τελικό Απόθεμα (αποθεμάτων) χχχ

Κλείσιμο των λογ/μών 20-28 και μεταφορά του Τ.Α. Στον Ισολογισμό

Κλεισίματος.

Η αξία του Τελικού Αποθέματος προκύπτει απο την αποτίμηση της αξίας

των μενόντων αποθεμάτων της εταιρείας. Για να προσδιοριστεί η αξία

του τελικού αποθέματος πρέπει πρώτα να έχει γίνει απογραφή των

μενόντων αποθεμάτων και στην συνέχεια αποτίμηση αυτών με μια απο

τις γενικά παραδεκτές μεθόδους αποτίμησης οι οποίες προσδιορίζονται

απο το ΕΓΛΣ (Π.Δ. 1123/1980) αρθρο 2.2.205.

Μέθοδος του μέσου σταθμικού κόστους.

΄Μέθοδος F.I.F.O

Μέθοδος L.I.F.O.

Μέθοδος του πρότυπου κόστους. κ.α.

δ.) Των δεδουλευμένων κάθε είδους τόκων δανείων ή πιστώσεων

γενικά της επιχείρησης. Εξαιρούνται:

Οι τόκοι υπερημερίας λόγω οφειλής φόρων,τελών,εισφορών και


24

προστίμων προς το Δημόσιο ή άλλα νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου.

Οι τόκοι δανείου που λαμβάνεται για την αγορά μετοχών,εταιρικών

μεριδίων και γενικά επιχειρήσεων, όταν οι πιό πάνω συμμετοχές

μεταβιβάζονται εντός δύο (2) ετών απο το χρόνο απόκτησής τους.


Κωδ.Λογ/μού Περιγραφή Λογ/μού Χρέωση Πίστωση

65 Τόκοι και συναφή έξοδα χχχ

52 Τράπεζες-λογαριασμοί χχχ

Εκπιπτόμενοι τόκοι δανείων δεδουλευμένοι.

Οι καταβαλλόμενοι απο τις επιχειρήσεις τόκοι δανείων ή πιστώσεων,

εκπίπτουν απο τα ακαθάριστα έσοδά τους της χρήσης εκείνης, εντός της

οποίας καθίστανται ληξιπρόθεσμοι και απαιτητοί και με την προυπόθεση

ότι τα δάνεια χρησιμοποιούνται για τις ανάγκες των επιχειρήσεων

αυτών.(Π.17200/Εγκ.129/1995),(Π.6012/7-4-1962).

Οι δεδουλευμένοι τόκοι δανείου, εκπίπτουν απο τα ακαθάριστα έσοδα

επιχείρησης, ανεξάρτητα εαν το δάνειο έχει ληφθεί απο ημεδαπή ή

αλλοδαπή τράπεζα.(1004479/10038/Β0012/4-6-2002).

Οι δεδουλευμένοι τόκοι δανείου, το οποίο λαμβάνει επιχείρηση για την

αγορά και επισκευή ακινήτου το οποίο χρησιμοποιεί για την άσκηση της

δραστηριότητάς της.(1107925/11292/Β0012/2-1-2001).

Οι δεδουλευμένοι τόκοι δανείου το οποίο λαμβάνει επιχείρηση για την


25

αγορά των μετοχών ημεδαπής ανώνυμης

εταιρείας.(1046514/10252/Β0012/1-7-1996).

Οι τόκοι υπερημερίας που προέρχονται απο καθυστέρηση οφειλής

δανείου ή πίστωσης, εφόσον το δάνειο χρησιμοποιήθηκε για τις ανάγκες

της επιχείρησης.

Οι τόκοι δανείου που συνομολογήθηκε με σκοπό την

επέκταση,εγκαταστάσεων λειτουργούσας επιχείρησης(αγορά

μηχανημάτων απο το εξωτερικό για τη δημιουργία δεύτερου

εργοστασίου), εκπίπτουν απο τα ακαθάριστα έσοδα των χρήσεων εντός

των οποίων καθίστανται δεδουλευμένοι, ανεξάρτητα απο το γεγονός ότι

η πιο πάνω επένδυση δεν πραγματοποιήθηκε τελικά.(Ε.1628/35/10-3-

1986).

Οι τόκοι δανείων για απόκτηση παγίων, εκπίπτουν στη χρήση που

προέκυψαν και δεν προσαυξάνουν το κόστος παγίων.(Σ.τ.Ε.2876/1984).

Μη εκπιπτόμενοι τόκοι δανείων

Οι καταβαλλόμενοι απο τις επιχειρήσεις τόκοι δανείων που δεν

χρησιμοποιήθηκαν για τις ανάγκες των επιχειρήσεων

αυτών.(Π.17200/Εγκ.129/1955)

Τόκοι υπερημερίας για οφειλή φόρων,

δασμών,εισφορών.(Σ.τ.ε.630/1987).

Τόκοι δανείου το οποίο εν συνεχεία χορηγήθηκε στους εταίρους.(Σ.τ.Ε.

2548/1986).

Τόκοι δανείου που αντιστοιχούν στις προηγούμενες

χρήσεις.(Σ.τ.Ε.5141/1995).


26

ε). Των ποσών των κάθε είδους φόρων, τελών, και δικαιωμάτων, που

βαρύνουν την επιχείρηση. Ως ψχρόνος έκπτωσης λογίζεται ο χρόνος της

καταβολής αυτών υπερ του Δημοσίου ή τρίτων.

Εκπιπτόμενες δαπάνες

Τέλη

Τα ανταποδοτικά τέλη που επιβάλλονται με απόφαση του Υπουργού

Μεταφορών και Επικοινωνιών σε βάρος επιχειρήσεων και ειδικότερα

αυτά της χρήσης μέσα στην οποία

καταβάλλονται.(1030889/10266/Β0012/25-9-1998).

Τα καταλογισθένατ απο τον έλεγχο τέλη χαρτοσήμου,στην χρήση που

καταβάλλονται, ενώ οι προσαυξήσεις δεν αναγνωρίζονται.

Το τέλος διενέργειας ψυχαγωγικών τεχνικών παιγνίων κατα τον χρόνο

καταβολής τους στο Δημόσιο.(1126691/2206/Α0012/22-12-1997).

Οι δασμοί και λοιποί φόροι-τέλη που καταβάλλει επιχείρηση κατα την

εισαγωγή εμπορευμάτων που έχουν αγοραστεί απο εξωχώρια

εταιρεία.(περ.ε,παρ.1,αρθρ.31 του ΚΦΕ.

Επίσης, αναγνωρίζονται και τα λοιπά έξοδα που πραγματοποιούνται για

την εισαγωγή των υπόψη αγαθών(εκτελωνιστικά, μεταφορικά, έξοδα

τραπεζών κ.λ.π.) με την προυπόθεση ότι καλύπτονται απο νόμιμα

παραστατικά.(ΠΟΛ 1106/24-7-2008)


27

Φ.Π.Α. Εισροών

Ο Φ.Π.Α. Εισροών μιας επιχείρησης εφόσον σύμφωνα με το νόμο, δεν

εκπίπτει απο τον Φ.Π.Α. Των εκροών της, αποτελεί δαπάνη και

ειδικότερα φόρο υπερ του Δημοσίου ο οποίος κατα τον νόμο βαρύνει

αυτήν.(1048520/10444/Β0012/8-5-1998).

Ο Φ.Π.Α. Των δαπανών που αφορούν την επέκταση, προσθήκη ή

βελτίωση κτισμάτων τα οποία εκμισθώνει επιχείρηση(έσοδα μη

υποκείμενα σε Φ.Π.Α, προσαυξάνει την αξία κτήσης των πιο πάνω

κτισμάτων, η οποία υπόκειται σε απόσβεση κατα τις οριζόμενα απο τις

ισχύουσες διατάξεις, καθόσον ο φόρος αυτός αφενός δεν εκπίπτει ούτε

επιστρέφεται σύμφωνα με τις διατάξεις του Ν. 1642/1986(

Ν.2859/2000)και αφετέρου βαρύνει τις δαπάνες αυτές, οι οποίες

περαιτέρω βαρύνουν την αξία κτήσης των εν λόγω κτισμάτων.

Χαρτόσημο

Το χαρτόσημο κερδών για προσωπικές εταιρείες, Ε.Π.Ε., κ.τ.λ. Εκπίπτει

κατα τον χρόνο καταβολής μέχρι τη χρήση 2004.

Το χαρτόσημο μισθωμάτων, εκπίπτει σύμφωνα με την υποχρέωση

καταβολής απο το συμφωνητικό.

Μη εκπιπτόμενες,

Δεν εκπίπτουν οι τυχόν καταβαλλόμενοι απο την επιχείρηση κάθε είδους

φόροι που βαρύνουν τρίτους, με εξαίρεση τον ειδικό φόρο τραπεζικών

εργασιών που επιβάλλεται επι των πάσης φύσης ωφελειών απο

μετοχικούς τίτλους.


28

Επίσης δεν εκπίπτουν οι ακόλουθοι φόροι, τέλη και εισφορές που

βαρύνουν την επιχείρηση:

Ο φόρος εισοδήματος, τα πρόστιμα και οι πρόσθετοι φόροι.

Ο φόρος υπεραξίας λόγω αναπροσαρμογής της αξίας των ακινήτων που

προβλέπεται απο την παράγραφο 3 του άρθρου 24 του

Ν.2065/1992(Α.113).

Ο φόρος ακίνητης περιουσίας της παραγράφου 2 του άρθρου 50 του

Ν.3842/2010 (Α.58).

Το ενιαίο τέλος ακινήτων της παραγράφου 3 του άρθρου 15 του

Ν.3634/2008(Α,9).

Το τέλος επιτηδεύματος του άρθρου 31 του Ν. 3986/2011(Α.152).

Το έκτακτο ειδικό τέλος ηλεκτροδοτούμενων δομημένων επιφανειών του

άρθρου 53 του Ν.4021/2011(Α.218).

Η έκτακτη εισφορά του αρθρ. 5 του Ν. 3845/2010(Α.65)

Η έκτακτη εισφορά του άρθρ. 2 του Ν.3808/2009 (Α.227)

Η έκτακτη εισφορά ακινήτων του αρθρ. 3 του Ν.3808/2009.

Ειδικά η έκτακτη εισφορά αλληλεγγύης του Ν. 4093/2012(Α. 222)

εκπίπτει ισόποσα μέσα σε μιά πενταετία. Οι διατάξεις του τελευταίου

εδαφίου ισχύουν απο την έναρξη ισχύος του Ν. 4093/2012.


Κωδ.Λογ/μού Περιγραφή Λογαριασμού Χρέωση Πίστωση

63 Φόροι και Τέλη χχχ

54 Υποχρεώσεις απο φόρους-τέλη χχχ


29

στ) Τα ποσά των Αποσβέσεων για τα ενσώματα ή άυλα πάγια

περιουσιακά στοιχεία της οικονομικής μονάδας.

Αποσβεσιμο πάγιο περιουσιακό στοιχείο είναι το λειτουργικό ή μη

λειτουργικό, ενσώματο ή άυλο στοιχείο που αποκτάται απο την

οικονομική μονάδα και έχει ωφέλιμη διάρκεια ζωής περιορισμένη, αλλα

μεγαλύτερη απο ένα έτος.

Η διενέργεια των αποσβέσεων είναι υποχρεωτική. Υπόχρεες είναι

οικονομικές μονάδες, οι οποίες έχουν στην κυριότητά τους πάγια

περιουσιακά στοιχεία, ανεξαρτήτως αν τα χρησιμοποιούν, τα

εκμισθώνουν ή τα εκμεταλλεύονται με οποιοδήποτε τρόπο.

Οι αποσβέσεις διενεργούνται με τη μέθοδο σταθερής απόσβεσης επι της

αξίας κτήσης των πάγιων περιουσιακών στοιχείων, προσαυξημένης με

τις δαπάνες προσθηκών και βελτιώσεων.

Ο ι συντελεστές απόσβεσης ανα πάγιο περιουσιακό στοιχείο και κλάδο

οικονομικής δραστηριότητας, έχουν ως εξής:

Εδαφικές εκτάσεις 0%

Κτηριακές εγκταστάσεις 4%

Βιομηχανοστάσια 4%

Μηχανήματα 10%

Εξοπλισμός 10%

Εξοπλισμός Η/Υ και λογισμικό 20%

Μέσα μεταφοράς ατόμων 16%

Μέσα μεταφοράς φορτίων 12%

Αυλα στοιχεία και δικαιώματα 10%


30

Λοιπα πάγια στοιχεία 10%

Ο υπολογισμός των αποσβέσεων γίνεται σε ετήσια βάση. Για νέα πάγια

περιουσιακά στοιχεία απόσβεση αρχίζει απο τον μήνα κατα τον οποίο

αυτά άρχισαν να χρησιμοποιούνται ή τέθηκαν σε λειτουργία και

υπολογίζεται σε τόσα δωδέκατα, όσοι και οι μήνες μέχρι το τέλος της

διαχειριστικής χρήσης.

Οι αποσβέσεις που διενεργούνται, σύμφωνα με τις διατάξεις του

παρόντος δεν δύνανται να υπερβούν την αξία κτήσης ή την

αναπροσαρμοσμένη αξία του αποσβεστέου πάγιου περιουσιακού

στοιχείου .Πάγια στοιχεία των οποίων η αξία κτήσης του καθενός είναι

μέχρι χίλια πεντακόσια(1500) ευρώ, μπορούν να αποσβεσθούν εξ

ολοκλήρου μέσα στη χρήση κατα την οποία αυτά χρησιμοποιήθηκαν ή

τέθηκαν σε λειτουργία. Η ως άνω αξία δύναται να αναπροσαρμόζεται

ανα πενταετία απο την έναρξη ισχύος της παρούσης διάταξης με

απόφαση του Υπουργού Οικονομικών.

Ειδικά οι επιχειρήσεις που μέχρι 31/12/2012 χρησιμοποιούσαν τη

μέθοδο φθίνουσας απόσβεσης και κατα την ως άνω ημερομηνίαείχαν

αποσβέσει περισσότερο απο 50% της αρχικής αξίας του παγίου

περιουσιακού στοιχείου, υποχρεούνται να μεταβούν στο νέο σύστημα

που ορίιζεται στον παρόντα νόμο.

Ειδικά οι νέες επιχειρήσεις, δύνανται για τρείς (3) πρώτες

διαχειριστικές περιόδους να διενεργούν αποσβέσεις με μηδενικό

συντελεστή για όλα τα πάγια περιουσιακά στοιχεία.

Ειδικά οι επιχειρήσεις που εκμισθώνουν κτίριο που έχει ανεγερθεί σε


31

έδαφός τους αποκλειστικά με δαπάνες του μισθωτή εκπίπτουν απο τά

ακαθάριστα έσοδα τους τις αποσβέσεις που προβλέπονται στην

περίπτωση αυτή.

Λογιστική Απεικόνιση

Κωδ.λογ/μού Περιγραφή λογαριασμού Χρέωση Πίστωση

66.00 Αποσβέσεις εδαφικών εκτάσεων χχχ

66.01 Αποσβέσεις κτιρίων χχχ

66.02 Αποσβέσεις Μηχανημάτων χχχ

66.03 Αποσβέσεις μεταφορ. Μέσων χχχ

66.04 Αποσβέσεις επίπλων-λοιπού εξοπλ. χχχ

10.99 Αποσβ/νες εδαφ. Εκτάσεις χχχ

11.99 Αποσβ/να Κτίρια χχχ

12.99 Αποσβ/να Μηχανήματα χχχ

13.99 Αποσβ/να Μεταφορικά Μέσα χχχ

14.99 Αποσβ/να Επιπλα-εξοπλισμος χχχ

Οι τακτικές αποσβέσεις εκπίπτουν απο τα ακαθάριστα έσοδα,

ανεξάρτητα αν επιβαρύνουν το κόστος παραγωγής ή

όχι.(1007856/Β0012/17-2-2000).

Οι αποσβέσεις επι ακινήτου (βιομηχανικού χώρου) υπολογίζονται επι

της αξίας που αναγράφεται στα βιβλία και όχι επι της αξίας του ακινήτου

όπως αυτή προκύπτει με βάση τον αντικειμενικό

τρόπο.(1055864/10200/Β0012/30-6-1989).


32

Οι επιχειρήσεις που λειτουργούν εποχιακά(π.χ. Ξενοδοχεία, εστιατόρια,

ενοικιάεις αυτοκινήτων, κ.λ.π) υποχρεούνται να υπολογίζουν αποσβέσεις

για ολόκληρο το έτος (12 μήνες) (1016914/15075/Γ0012/17-2-2000).

Τα νομικά πρόσωπα της παρ,1 του άρθρου 101 του Κ.Φ.Ε. (Α.Ε, Ε.Π.Ε.

κ.λ.π.)που εκμισθώνουν κτίριο σε τρίτο(εκμετάλλευση απο άλλο)

δικαιούνται να διενεργούν αποσβέσεις που προβλέπονται απο το π.δ.

Επι της αξίας του κτιρίου.(1107925/11292/Β0012/2-1-2001).

Το κόστος αγοράς των διαφημιστικών πινακίδων, στεγάστρων, αντλιών

υγρ'ων καυσίμων με το οποίο επιβαρύνεται εταιρεία πετρελαιοειδών για

την τοποθέτησή τους σε πρατήρια τρίτων(απο τα οποία διατίθενται

αποκλειστικά τα καύσιμα της συγκεκριμένης εταιρείας) υπόκειται σε

απόσβεση, εφόσον τα πάγια αυτά στοιχεία αποτελούν στοιχεία της

υπόψη εταιρείας.(1039635/10411/Β0012/14-11-2003).

Το κόστος κατασκευής υπόγειων δεξαμενών αποθήκευσης υγρών

καυσίμων, που κατασκευάζει εταιρεία πετρελαιοειδών σε πρατήρια

τρίτων, υπόκειται σε απόσβεση βάσει των ετών που προβλέπει η

σύμβαση αποκλειστικής διάθεσης προιόντων της εταιρείας με τον

πρατηριούχο.(1039635/10411/Β0012/14-11-2003).

Αποσβέσεις κτιρίων, η αναπόσβεστη αξία των οποίων

αναπροσαρμόζεται με τις διατάξεις του Ν.3229/2004. Η διενε΄ργεια

αποσβέσεων επι της υπεραξίας που προκύπτει απο την αναπροσαρμογή

της αναπόσβεστης αξίας των κτιρίων, αρχίζει απο την επόμενη

διαχειριστική περίοδο εντός της οποίας πραγματοποιείται η

αναππροσαρμογή της αναπόσβεστης αξίας.(1010923/10158//Β0012/14-


33

2-2005)(ΠΟΛ 1028/2006).

Στο ποσό της υπεραξίας που προκύπτει απο την αναπροσαρμογή της

αξίας των κτιρίων, με βάση τις διατάξεις του άρθρου 22 του Ν.

2065/1992, ενεργούνται αποσβέσεις, με τις διατάξεις που ισχύουν κάθε

φορά και μέχρι να καλυφθεί η αναπόσβεστη αξία των κτιρίων αυτών η

οποία προκύπτει κατ εφαρμογή των διατάξεων της παρ, 2 του άρθρου

27 του Ν.2065/1992. (ΠΟΛ 1248/12-11-1992), (ΠΟΛ 1005/14-1-2005).

Το κόστος αγοράς μηχανημάτων που η επιχείρηση στη συνέχεια

χρησιδανείζει σε επιχειρήσεις-πελάτες της με σκοπό να

χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για τον εφοδιασμό τους με προιόντα

αυτής, υπόκεινται σε απόσβεση σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. Στ

της παρ.1 του άρθρου 31 του Ν.2238/1994.

Οι δαπάνες σε ιδιόκτητα οχήματα που πραγματοποιούνται για την

προσαρμογή τους προς τις λειτουργικές ανάγκες της επιχείρησης,

αποσβένονται ισόποσα σε πέντε συνεχείς χρήσεις, αρχής γενομένης απο

τη χρήση εντός της οποίας έγινε η προσαρμογή.(τα παραπάνω ισχύουν

μέχρι 31/12/2012). (ΠΟΛ 1056/2007).

Η δαπάνη κατασκευής δημοσίας οδού, η οποία θα χρησιμοποιείται για

την εξυπηρέτηση εργοστασίου της επιχείρησης, εκπίπτει μ΄΄εσω

αποσβέσεων. (Α.17227/3794/2-6-1981).

Οι αποσβέσεις που διενεργούν οι επιχειρήσεις στο κόστος ανέγερσης

ιδιόκτητων χώρων ψυχαγωγίας-αναψυχής, όπως παιδικοί σταθμοί,

παιδικές χαρές, γυμναστήρια και λοιπές συναφείς κτιριακές

εγκαταστάσεις, για την εξυπηρέτηση των αναγκών του προσωπικού τους


34

και των τέκνων αυτού, εκπίπτουν απο τα ακαθάριστα έσοδά τους,(ΠΟΛ

1005/14-1-2005).

Ο Φ.Π.Α που βαρύνει τις αγορές των ενσώματων παγίων των

επιχειρήσεων και ο οποίος δεν μπορεί να εκπέσει απο το Φ.Π.Α.

Εκροών, προσαυξάνει την τιμή κτήσης του παγίου και κατα συνέπεια επι

της συνολοκής αξίας του παγίου αυτού θα διενεργούνται

αποσβέσεις.(ΠΟΛ 1005/14-1-2005).

Στην περίπτωση σύστασης επικαρπίας επι παγίων περιουσιακών

στοιχείων, η επιχείρηση- ψιλή κυρία δικαιούται, απο το χρόνο που θα

συσταθεί η επικαρπία επι των συγκεκριμένων παγίων και μέχρι το χρόνο

που αυτή θα λήξει, να διενεργεί αποσβέσεις, οι οποίες εκπίπτουν απο

τα ακαθάριστα έσοδά της στην αξία της ψιλής κυριότητας των παγ'ιων

με τον προβλεπόμενο συντελεστή.(ΠΟΛ 1005/14-1-2005).

Τα προγράμματα ηλεκτρονικών υπολογιστών (software) που εισάγει

επιχείρηση και απο συγγενείς εταιρείες του εξωτερικού και τα

χρησιμοποιεί για ενοικίαση σε τρίτους, έναντι περιοδικού μισθώματος,

θεωρούνται για την εκμισθώτρια εταιρεία πάγια στοιχεία και

αποσβένονται, σ'υμφωνα με τους προβλεπόμενους συντελεστές

απόσβεσης. (ΠΟΛ 1005/14-1-2005).

Η ξυλεία που χρησιμοποιείται για την διάστρωση του σκυροδέματος και

την διαμόρφωση κριωμάτων δεν συμπεριλαμβάνεται στην έννοια των

εργαλείων και υπόκειται σε τμηματική απόσβεση.(Σ.τ.Ε.4297/1980).

Τα σεντόνια , πετσέτες και λοιπά είδη ξενοδοχειακών επιχειρήσεων

υπόκεινται σε τμηματική απόσβεση. Αν όμως η αξία του καθενός είναι


35

μέχρι 1500 ε δύναται να εκπεσθεί εφάπαξ. (Σ.τ.Ε. 42971980) (πολ

1005/14-12005).

Εποχιακή επιχείρηση. Η απόσβεση των παγίων στοιχείων διενεργείται

επι ετησίας βάσεως(και όχι σε δωδέκατα)ακόμα και στην περίπτωση που

η επιχείρηση πραγματοποιεί έσοδα μόνο τους θερινούς

μήνες(Σ.τ.Ε.3310/1987) (ΠΟΛ 1005/14-1-2005).

Επιχείρηση ανέγερσης και πώλησης οικοδομών, εαν εκμισθώνει

κατ΄επάγγελμα κάποια εκ των αρχικώς προοριζόμενων προς πώληση

ακινήτων, δικαιούται να διενεργεί αποσβέσεις για την αξία αυτών ως

πάγια στοιχεία. (Σ.τ.Ε 2069/1983)(ΠΟΛ 1005/14-1-2005).

Οι καταβαλλόμενες απο τις επιχειρήσεις στους μηχανικούς , αμοιβές

για την εκπόνηση τεχνικής μελέτης και την έκδοση άδειας

οικοδομής,εντάσσονται στο κόστος κατασκευής της οικοδομής και

εκπίπτουν τμηματικά με τις ενεργούμενες κάθε έτος αποσβέσεις.(Σ.τ.Ε.

2525/1991). (ΠΟΛ1005/14-1-2005).

Η αξία των εργαλείων και ανταλλακτικών των χρησιμοποιουμένων

μηχανημάτων, τόσο των επιχειρήσεων, όσο και των ελευθέρων

επαγγελματιών, αποσβένονται εξ ολοκλήρου εντός της χρήσεως κατα

την οποία για πρώτη φορά χρησιμοποιήθηκαν αυτά.(Σ.τ.Ε.3/90) (ΠΟΛ

1005/14-1-2205).

Αν η επιχείρηση δεν διενεργήσει αποσβέσεις ή διενεργήσει με μικρότερο

συντελεστή απο τον προβλεπόμενο, δεν έχει το δικαίωμα διενέργειας

αποσβέσεων για το ποσό αυτό στις επόμενες χρήσεις. Ισχύει για

Ισολογισμούς που κλείνουν μετα τις 30/12/1997.


36

Στην περίπτωση διενέργειας αποσβέσεων με συντελεστή ανώτερο απο

τον προβλεπόμενο, το τμήμα των αποσβέσεων που αντιστοιχεί στο

υπερβάλλον ποσοστό δεν εκπίπτει απο τα ακαθάριστα έσοδα.

Αποσβέσεις σε ακίνητο που βρίσκεται σε αδράνεια δεν αναγνωρίζονται

προς έκπτωση απο τα ακαθάριστα έσοδα.(ΠΟΛ512/2-12-1974).

Οι αποσβέσεις που αναλογούν στην αξία των παγίων στοιχείων που

επιχορηγείται βάσει αναπτυξιακών νόμων(Ν.1892/1990,

Ν.2601/1998) ή απο την Ευρωπαική Ενωση, για την πραγματοποίηση

επενδύσεων, δεν αναγνωρίζονται προς έκπτωση απο τα ακαθάριστα

έσοδα.

Για το λόγο αυτό, τα ποσά επιχορηγήσεων καταχωρούνται σε πίστωση

του λογαριασμού 41.10 “Επιχορηγήσεις πάγιων επενδύσεων” και στο

τέλος κάθε χρήσης ποσό αυτών ίσο με τις τακτικές και πρόσθετες

αποσβέσεις, που διενεργήθηκαν στην αξία των παγίων στοιχείων που

επιχορηγήθηκε, μεταφέρεται στον αποτελεσματικό λογαριασμό 81.10

“ Εκτακτα και ανόργανα έσοδα με την ειδικότερη διάκριση 81.10.05

”Αναλογούσες στη χρήση επιχορηγήσεις πάγιων επενδύσεων”

(1040321/10238/ΠΟΛ.1093/1992 ερμην. Εγκ του

Ν.1892/1990,1072294/11060/Β0012/1-10-2004).

Τα ανωτέρω δεν ισχύουν για τις αποσβέσεις των παγίων στοιχείων που

επιχορηγούνται με το Ν.3299/2004.

Στην αξία του οικοπέδου επι του οποίου ευρίσκονται

κτίσματα(διαμερίσματα,γραφεία κ.λ.π.) δεν υπολογίζονται

αποσβέσεις.(Σ.τ.Ε.362/1983)


37

Κτίρια που περιήλθαν στην τράπεζα απο πλειστηριασμό για

ικανοποίηση απαιτήσεών της δεν υπόκεινται σε αποσβέσεις, εφόσον δεν

χρησιμοποιούνται.(Σ.τ.Ε.2798/1986).

η). του ποσού των προβλέψεων για απόσβεση επισφαλών

απαιτήσεων. Το ποσό της πρόβλεψης αυτής υπολογίζεται σε ποσοστό

μισό τοις εκατό (0,5%) επι της αναγραφόμενης αξίας στα τιμολόγια

πώλησης ή παροχής υπηρεσιών προς επιχειρήσεις μετά την αφαίρεση:

α. των επιστροφών ή εκπτώσεων,

β. της αξίας των πωλήσεων ή παροχής υπηρεσιών προς το Δημόσιο,

δήμους και κοινότητες, δημόσιες επιχειρήσεις, οργανισμούς ή

επιχειρήσεις κοινής ωφέλειας και νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου και

γ. Του ειδικού φόρου κατανάλωσης πετρελαιοειδών, του φόρου

κατανάλωσης καπνού και λοιπών φόρων που εμπεριέχονται στην τιμή

πώλησης.

Ειδικά για τις επιχειρήσεις σταθερής και κινητής τηλεφωνίας, τις

επιχειρήσεις ύδρευσης – αποχέτευσης, τις επιχείρησης παραγωγής

ηλεκτρικής ενέργειας, τις επιχειρήσεις εκμετάλλευσης συνδρομητικών

τηλεοπτικών σταθμών, καθώς και τιις επιχειρήσεις διανομής και

παροχής φυσικού αερίου, το ποσό της πρόβλεψης υπολογίζεται με

ποσοστό ένα τοις εκατό (1%) επι της αξίας των αγαθών ή υπηρεσιών ή

συνδομητικών που αναγράφονται στα εκδιδόμενα, σύμφωνα με τις

διατάξεις του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών στοιχεία


38

προς επιχειρήσεις ή ιδιώτες, με εξαίρεση αυτά που εκδίδονται προς το

Δημόσιο, δήμους , δημόσιες επιχειρήσεις, νομικά πρόσωπα δημοσίου

δικαίου.

Το ποσό των ως άνω προβλέψεων για κάθε διαχειριστική χρήση

συναθροιζόμενο με το ποσό που έγινε σε προγενέστερες διαχειριστικές

χρήσεις και η οποία εμφανίζεται στα τηρούμενα βιβλία της επιχείρησης,

δεν μπορεί να υπερβεί το ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%)του

συνολικού χρεωστικού υπολοίπου του λογαριασμού “Πελάτες” όπως

αυτό εμφανίζεται στην απογραφή τέλους χρήσης. Για τον υπολογισμό

του χρεωστικού υπολοίπου των πελατών δεν περιλαμβάνονται τυχόν

υπόλοιπα που αφορούν το Δημόσιο, δήμους, δημόσιες επιχειρήσεις,

οργανισμούς ή επιχειρήσεις κοινής ωφέλειας και νομικά πρόσωπα

δημοσίου δικαίου.

Η έκπτωση της δαπάνης αυτής απο τα ακαθάριστα έσοδα των

επιχειρήησεων εμφανίζεται στα τηρούμενα βιβλία αυτών σε εοδικό

λογαριασμό “Προβλέψεις για απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων”. Η

σχηματιζόμενη ως άνω πρόβλεψη χρησιμοποιείται για την

απόσβεση(διαγραφή)πελατών οι οποίοι είναι ανεπίδεκκτοι είσπραξης.

Για τους πελάτες που διαγράφονται και για τους οποίους δεν έχουν

ασκηθεί ένδικα μέσα, η επιχείρηση υποχρεούται να γνωστοποιεί σε

αυτούς ότι διέγραψε την επισφαλή απαίτησή της εφόσον το ποσό της

επισφαλούς απαίτησης, ανα πελάτη, υπερβαίνει τα χίλια (1000) ευρώ.

Επίσης , για τους πελάτες των οποίων οι απαιτήσεις διεγράφησαν

σύμφωνα με τα πιο πάνω, η επιχείρηση συντάσσει συγκεντρωτική


39

κατάσταση με πλήρη στοιχεία για τον καθένα, και το διαγραφεν ποσό. Η

πιο πάνω κατάσταση υποβάλλεται συην αρμόδια Δ.Ο.Υ. Σε τρία

αντίγραφα, μέχρι τη ληξη της προθεσμίας, η οποία ορίζεται απο το

άρθρο 10 του Κ.Φ.Α.Σ.

Πέραν της σχηματιζόμενης κατα τα ανωτέρω πρόβλεψης, κανένα άλλο

ποσό δεν αναγνωρίζεται προς έκπτωση απο τα ακαθάριστα έσοδα για

απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων.

Εξαιρετικά, αν σε κάποια διαχειριστική χρήση το ποσό των πράγματι

επισφαλών απαιτήσεων, για τις οποίες έχουν εξαντληθεί όλα τα ένδικα

μέσα, είναι μεγαλύτερο εκείνου που προκύπτει απο την εφαρμογή του

αντίστοιχου ποσοστού πρόβλεψης, το επιπλέον ποσό που δεν καλύπτεται

απο την σχηματισθείσα πρόβλεψη, μπορεί να αποσβεσθεί στη

διαχειριστική αυτή χρήση με οριστικές εγγραφές.

Ειδικά για τον υπολογισμό των καθαρών κερδών των επιχειρήσεων που

εκμεταλλεύονται επιβατικά αυτοκίνητα δημόσιας χρήσης, επιτρέπεται

για την κάλυψη επισφαλών απαιτήσεων πελατών τους να ενεργείται

έκπτωση δύο τοις εκατό (2%) επι των ακαθαρίστων εσόδων τους.



83.11.00 Προβλέψεις για επισφαλείς

απαιτήσεις χχχ


40

44.11.00 Προβλέψεις για απόσβεση

επισφαλών πελατών χχχ

Σχηματισμός πρόβλεψης επισφαλών απαιτήσεων.

Η απαίτηση πρέπει να συνδέεται με την δραστηριότητα της επιχείρησης

και να είναι πράγματι επισφαλής και ανεπίδεκτη είσπραξης.

Η επισφάλεια και το ανεπίδεκτο της είσπραξης, ως θέμα πραγματικό,

κρίνεται απο την αρμόδια φορολογούσα αρχή και σε περίπτωση

αμφισβήτησης απο τα διοικητικά δικαστήρια.

Το βάρος της απόδειξης για την απώλεια της συγκεκριμένης απαίτησης

φέρει η επιχείρηση προσκομίζοντας τα απαραίτητα δικαιολογητικά.

Η κήρυξη του οφειλέτη σε κατάσταση πτωχεύσεως λόγω παύσεως των

πληρωμών, επιφέρει απο μόνη της απόσβεση της απαίτησης, στις

περιπτώσεις όπου σε πτώχευση έχει κηρυχθεί εταιρεία και απο τους

ισολογισμούς της προκύπτει ότι η επιχείρηση αυτή δεν έχει περιουσιακά

στοιχεία, να ικανοποιήσει τους οφειλέτες

της.(1111373/13303/Β0012/ΠΟΛ1133/11-12-2003).

Σε περίπτωση διενέργειας πλειστηριασμού, σε βάρος της περιουσίας

του οφειλέτη, η απαίτηση της επιχείρησης θεωρείται πράγματι

επισφαλής και ανεπίδεκτη είσπραξης, εφόσον απο το εκπλειστηρίασμα

δεν κατέστη δυνατή η ικανοποίηση της απαίτησης

αυτής.(1111373/13303/Β0012/ΠΟΛ1133/11-12-2003).

Οι ασφαλιστικές επιχειρήσεις δικαιούντο να υπολογίζουν σύμφωνα

με τις διατάξεις του Ν. 2065/1992 προβλέψεις για την απόσβεση

επισφαλών απαιτήσεών τους μόνο για το μέρος των ακαθαρίστων


41

εσόδων που προέρχονταν απο υπηρεσίες προς επιτηδευματίες, έστω και

αν για τις υπηρεσίες αυτές εξέδιδαν Α.Π.Υ.και όχι Τ.Π.Υ.

Οταν η απαίτηση απορρέει απο την πώληση κινητών πραγμάτων με τον

όρο παρακράτησης της κυριότητας απο τον πωλητή μέχρι την

αποπληρωμή του τιμήματος, δεν ενεργείται απόσβεση της απαίτησης

αυτής πριν απο την περαίωση της διαδικασίας διεκδίκησης ακι

επιστροφής στην πωλήτρια επιχ/ση του πωληθέντος και μη

εξοφληθέντος απο τον αγοραστή πράγματος ή πριν την περαίωση της

διαδικασίας δικαστικής επιδίωξης για την αποπληρωμή του

τιμήματος.(1111373/13303/Β0012/ΠΟΛ1133/11-12-2003).

θ).Των δικαιωμάτων ή αποζημιώσεων που καταβάλλονται σε

επιχειρήσεις και οργανισμούς για τη χρησιμοποίηση τεχνικής βοήθειας,

ευρεσιτεχνιών,σημάτων σχεδίων, μυστικών βιομηχανικών μεθόδων και

τύπων, πνευματικής ιδιοκτησίας και άλλων συναφών δικαιωμάτων.

Οταν οι πιο πάνω αποζημιώσεις ή διακαιώματα καταβάλλονται σε

ααλλοδαπούς οργανισμούς ή αλλοδαπές επιχειρήσεις, με την επιφύλαξη

των διατάξεων των άρθρων 39, 39Α και 51Β του παρόντος κώδικα,

εκπίπτουν με τις ακόλουθες προυποθέσεις:

α). Η υποχρέωση καταβολής να προκύπτει απο έγγραφη σύμβαση και

απο αντίστοιχο τιμολόγιο του αντισυμβαλλομένου.

β). Να έχει αποδοθεί στο Δημόσιο ο φόρος που ορίζεταιαπο τις διατάξεις

της παραγράφου 6 του άρθρου 13 ή της οικείας διμμερούς σύμβασης

περι αποφυγής της διπλής φορολογίας.


42

γ). Στην περίπτωση μη καταβολής του ποσού εντός της οικείας

διαχειριστικής περιόδου, αρκεί η πίστωση στο όνομα του αλλοδαπού

δικαιούχου μέχρι τη λήξη της προθεσμίας κλεισίματος ισολογισμού της

διαχειριστικής περιόδου στην οποία αναφέρονται οι αποζημιώσεις ή τα

διακιώματα.

δ). Σε περίπτωση που τα υπόψη ποσά καταβάλλονται απο εμπορικές

επιχειρήσεις και αφορούν σε σήματα, μεθόδους εμπορίας ή διανομής και

άλλα συναφή δικαιώματα, αυτά να μην έχουν ενσωματωθεί στην τιμή

πώλησης. Τα ανωτέρω εφαρμόζονται και για τον κλάδο εμπορίας των

μικτών επιχειρήσεων.

Τα αναγνωριζόμενα σε κάθε περίπτωση ποσοστά που καταβάλλονται δεν

μπορεί να είναι ανώτερα απο το μέσο όρο των ποσοστών που

καταβάλλονται απο επιχειρήσεις του ίδιου ομίλου άλλων χωρών προς

εταιρία του αυτού ομίλου.

Η δαπάνη αγοράς απο επιχειρήσεις νέου σήματος , αποσβένεται

ισόποσα, σε δέκα (10) ισόποσες ετήσιες χρήσεις, αρχής γενομένης απο

αυτή μέσα στο μήνα της οποίας άρχισε η εκμετάλλευση ή η χρήση του

σήματος(1010046/10928/Β0012/ΠΟΛ1047/4-2-2002).

Η δαπάνη απόκτησης – διατήρησης “σημάτων συμμόρφωσης”(π.χ.

TUV,VDS,BSI κλπ) τα οποία δεν εμπίπτουν στα συστήματα ποιότητας

ISO, HACCP και τη σήμανση CE και συνδέονται άμεσα με τις δαπάνες

επιστημονικής και τεχνολογικής ανάπτυξης.(ΠΟΛ 1106/24-7-2008).

Οι δαπάνες μελετών και ερευνών για την εγκατάσταση αιολικών

πάρκων σε περίπτωση απορρίψεως της αιτήσεως για τη χορήγηση των


43

τελικών αδειών. Οι δαπάνες αυτές εκπίπτουν στη χρήση εντος της

οποίας απορρίπτεται η αίτηση για τη χορήγηση των τελικών αδειών απο

τις αρμόδιες αρχές.(ΠΟΛ 1056/2007).

θα). Οι δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας , κατα το

χρόνο της πραγματοποίησής τους,προσαυξημένες κατα ποσοστό

τριάντα τοις εκατό(30%). Ειδικά οι δαπάνες που αφορούν πάγιο

εξοπλισμό, προκειμένου να προσαυξηθούν σύμφωνα με το προηγούμενο

εδάφιο, κατανέμονται ισόποσα στα επόμενα τρία (3) έτη.

Τα κριτήρια χαρακτηρισμού των πιο πάνω δαπανών καθορίζονται με

προεδρικό διάταγμα μετα απο πρόταση των υπουργών Οικονομικών και

Ανάπτυξης, Ανταγωνιστικότητας, Υποδομών, Μεταφορών και Δικτύων.

Στην περίπτωση αυτή, οι διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 4

έχουν εφαρμογή για το υπόλοιπο ζημιών που προκύπτει μετά την

αφαίρεση του ως άνω ποσοστού. Συγχρόνως με την υποβολή της

φορολογικής της δήλωσης, η επιχείρηση υποβάλλει στην αρμόδια

υπηρεσία του Υπουργείου Ανάπτυξης, τα απαραίτητα δικαιολογητικά για

τις δαπάνες έρευνας και τεχνολογίας που πραγματοποίησε. Ο έλεγχος

και η πιστοποίηση των δαπανών αυτών διενεργούνται εντος χρονικού

διαστήματος έξι (6) μηνών. Μετά την άπρακτη παρέλευση της εν λόγω

προθεσμίας, θεωρείται ότι οι σχετικές δαπάνες έχουν εγκριθεί. Σε κάθε

περίπτωση, το Υπουργείο Ανάπτυξης ενημερώνει σχετικά το Υπουργείο

Οικονομικών σύμφωνα με τη διαδικασία που καθορίζεται στο προεδρικό


44

διάταγμα.

θβ). Ειδικά έξοδα που πραγματοποιούν οι εταιρίες χρηματοδοτικής

μίσθωσης του Ν. 1665/1986(ΦΕΚ 194/Α). για την αγορά ακινήτων, τα

οποία θα αποτελέσουν αντικείμενο σύμβασης του ίδιου νόμου, μπορούν

να αποσβένονται και ισόποσα, ανάλογα με τα έτη διάρκειας της

σύμβασης.

Οι εταιρίες που για πρώτη φορά εφαρμόζουν Διεθνή Λογιστικά

Πρότυπα, μπορούν να εκπίπτουν τα έξοδα της περίπτωσης αυτής, καθώς

και τα έξοδα της περίπτωσης θα', ή αντιστοίχων εξόδων πολυετούς

αππόσβεσης που αναγνωρίζονται ως τέτοια βάσει νόμου, ανάλογα με τον

υπολειπόμενο χρόνο απο την αρχική καταχώρησή τους.

θγ). Των δαπανών επισκευής και συντήρησης που πραγματοποιούνται

σε μισθούμενα ακίνητα, κατα το χρόνο της πραγματοποίησής τους.

Τα ποσά των δαπανών για βελτιώσεις και προσθήκες σε μισθωμένα

ακίνητα εκπίπτουν ισόποσα απο τα ακαθάριστα έσοδα των χρήσεων που

διαρκεί η μίσθωση.

θδ) Των ποσών των δαπανών διαφημίσεων που βαρύνουν την

επιχείρηση κατα το έτος της έκδοσης του προβλεπόμενου φορολογικού

στοιχείου. Ειδικά τα ποσά των δαπανών, που υπόκεινται σε τέλος

διαφημίσεων υπερ δήμων και κοινοτήτων, δεν αναγνωρίζονται ως

δαπάνη της διαφημιζόμενης επιχείρησης, αν δεν αποδεικνύεται η


45

καταβολή του τέλους που αναλογεί με τριπλότυπο είσπραξης του οικείου

δήμου ή κοινότητας.

Εκπιπτόμενες

Η δαπάνη διαφημίσεως που καταβάλλει επιχείρηση εκπίπτει, απο τα

ακαθάριστα έσοδά της, εφόσον το σχετικό τέλος διαφήμισης έχει

καταβληθεί το αργότερο μέχρι τη λήξη προθεσμίας, εντός της οποίας

πρέπει να υποβληθεί η δήλωση φόρου εισοδήματος για τη χρήση μέσα

στην οποία πραγματοποιήθηκε η δαπάνη

αυτή.(1028226/10385/Β0012/23-3-2000).

Οι δαπάνες διαφήμισης που πραγματοποιούν συνδρομητικοί

τηλεοπτικοί σταθμοί, μέσω των τηλεοπτικών σταθμών ή του γραπού

τύπου για τα κωδικοποιημένα προγράμματά τους εκπίπτουν ολόκληρες,

38

έστω και αν επωφελούνται εμμέσως και οι επιχειρήσεις(BBC, CNN,

FILMNET, κ.α.) των οποίων τα προγράμματα προβάλλονται.

(1045593/10393/Β0012/17-6-2002).

Η δαπάνη αγοράς υλικών συσκευασίας ( τσάντες, χαρτί

περιτυλίγματος) επι των οποίων αναγράφονται τα στοιχεία της

επιχείρησης, καθώς και των πωλουμένων απο αυτή προιόντων, εκπίπτει

χωρίς την αναζήτηση αποδεκτικού για την καταβολή δημοτικού τέλους

διαφήμισης.(1029358/10420/Β0012/ΠΟΛ1125/4-4-2000).

Ο τιμοκατάλογος που αποστέλλει επιχείρηση σε εμπόρους για την

υποβολή των παραγγελιών τους και ο οποίος απεικονίζει τα πωλούμενα

είδη της (βιβλία, CD),αναγνωρίζεται προς έκπτωση απο τα ακαθάριστα


46

έσοδα χωρίς την αναζήτηση αποδεικτικού για την καταβολή δημοτικού

τέλους διαφήμισης.(αρθρ.9 παρ.6 Ν. 2880/2001), (3611/8-2-2001

έγγραφο του Υπουργείου Εσωτερικών).

Η διανομή CD, τα οποία είναι ένθετα σε περιοδικά, δεν είναι πράξη

που υπόκειται σε τέλος διαφήμισης υπερ Δήμων και Κοινοτήτων, και

κατα συνέπεια η δαπάνη αναγνωρίζεται προς έκπτωση απο τα

ακαθάριστα έσοδα, χωρίς να αναζητείται η καταβολή του διαφημιστικού

τέλους υπερ των ΟΤΑ.(Α.Π.14567/13-5-2002 Υπουργείο Ε.Δ.Δ.Α, ΟΤΑ)

Η δαπάνη παραγωγής εντύπων ταξιδιωτικών προγραμμάτων ,

εκπίπτει απο τα ακαθάριστα έσοδα των ταξιδιωτικών γραφείων, με την

προυπόθεση ότι έχει καταβληθεί το δημοτικό τέλος, εκτος αν

προσκομίζεται σχετική βεβαίωση περι μη οφειλής δημοτικού

τέλους.(ΠΟΛ 1028/2006).

Το κόστος ταξιδιωτικών σακιδίων ή χαρτοφυλάκων που χορηγούν

ταξιδιωτικά γραφεία στους πελάτες τους εκπίπτει απο τα ακαθάριστα

έσοδα, με την προυπόθεση ότι έχει καταβληθεί το δημοτικό τέλος, εκτός

αν προσκομίζεται σχετική βεβαίωση περι μη οφειλής αυτού.(ΠΟΛ

1028/2006).

Τα μισθώματα που καταβάλλουν φαρμακευτικές επιχειρήσεις για

οπτικοακουστικά μέσα και τους χώρους στους οποίους τοποθετούνται

stands απο αυτές, κατα τη διεξαγωγή ιατρικών συνεδρίων, με την

προυπόθεση ότι έχει καταβληθεί το δημοτικό τέλος που τους

αναλογεί.(ΠΟΛ 1106/24-7-2008).

Απο τα ακθάριστα έσοδα της επιχείρησης εκπίπτει η αξία των


47

δώρων που κάνει σε πελάτες της, οι οποίοι μπορεί να είναι επιχείρηση

ή όχι. Η δαπάνη αυτή αναγνωρίζεται μόνον όταν τα δώρα φέρουν την

επωνυμία της επιχείρησης και επιπλέον να καταβάλλει το αναλογούν

δημοτικό τέλος διαφήμισης για την συνολική αξία των δώρων αυτών.

Επισημαίνεται ότι το σχετικό δημοτικό τέλος πρέπει να έχει καταβληθεί

μέχρι τη λήξη της προθεσμίας εντος της οποίας πρέπει να υποβληθεί η

δήλωση φορολογίας εισοδήματος.(ΠΟΛ 1036/2006).

Τα ποσά που κατέβαλε επιχείρηση σε επιχείρηση SUPER MARKET

για την τοποθέτηση των εμπορευμάτων σε εμφανή σημεία δεν

υπόκεινται σε δημοτικό τέλος διαφήμισης και αναγνωρίζεται προς

έκπτωση απο τα ακαθάριστα έσοδα χωρίς την καταβολή του σχετικού

τέλους διαφήμισης.

Μη εκπιπτόμενες

Το Αγγελιόσημο δεν αποτελεί εκπεστέα δαπάνη για τις εκδοτικές

επιχειρήσεις , καθόσον βαρύνει τους πελάτες τους και οι υπόψη

επιχειρήσεις απλώς μεσολαβούν για την είσπραξη και την απόδοσή του

αγγελιόσημου.(ΠΟΛ 1157/2007).

Η αναγραφή σε αναπτήρες και στυλό της επωνυμίας επιχείρησης

αποτελεί διαφήμιση και η σχετική δαπάνη αγοράς των πιο πάνω

αντικειμένων, δεν εκπίπτει απο τα ακαθάριστα έσοδά της, όταν δεν έχει

καταβληθεί το προβλεπόμενο τέλος διαφήμισης

(1073638/10687//Β0012/18-8-1999).

Τα χρηματικά έπαθλα που καταβάλλουν επιχειρήσεις-δωροθέτες στους

συμμετέχοντες σε τηλεοπτικά ή ραδιοφωνικά παιχνίδια, δεν εκπίπτουν


48

απο τα ακαθάριστα έσοδά τους, όταν δεν έχει καταβληθεί απο το

διαφημιστή ή διαφημιζόμενο εγκαίρως και προσηκόντως ο ειδικός φόρος

και το αγγελιόσημο επι των διαφημίσεων καθώς και το δημοτικό τέλος

διαφήμισης εφόσον οφείλονται.(1038282/10221/Β0012/11-4-2001).

Δικαιολογητικά δαπανών

Το τιμολόγιο παροχής υπηρεσιών , για να αποτελέσει νόμιμο

δικαιολογητικό στοιχείο για την έκπτωση της σχετικής δαπάνης, πρέπει

να περιλαμβάνει όλα τα αναφερόμενα στις διατάξεις του Κ.Φ.Α.Σ. ,

στοιχεία, που απαιτεί ο νόμος, μεταξύ των οποίων και ο επαρκής

προσδιορισμός των παρασχεθεισών υπηρεσιών.(Σ.τ.Ε. 3509/96,715/91).

Έκπτωση ορισμένης δαπάνης απο το ακαθάριστο εισόδημα της

επιχείρησης επιτρέπεται μόνο εφόσον έχουν εκδοθεί τα στοιχεία, τα

προβλεπόμενα σχετικά με τη δαπάνη αυτή απο τον Κ.Φ.Α.Σ.

Για να αφαιρεθεί μία δαπάνη απο τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης,

πρέπει η δαπανη αυτή να καλύπτεται με αποδεικτικό στοιχείο

προβλεπόμενο απο τον Κ.Φ.Α.Σ.

θε).Η περίπτωση αυτή αναφορικά με την έκπτωση απο τα ακαθάριστα

έσοδα των επιχειρήσεων της πρόβλεψης αποζημίωσης προσωπικού,

λόγω συνταξιοδότησης απο την υπηρεσία καταργήθηκε με την

παράγραφο 32 του άρθρου 3 του Ν.4110/2013.

θστ)Των μισθωμάτων που καταβάλλει ο μισθωτής στις εταιρείες του


49

Ν.1665/1986(ΦΕΚ 194 Α) ή σε αλλοδαπές εταιρείες χρηματοδοτικής

μίσθωσης,για την εκπλήρωση υποχρεώσεων του απο συμβάεις

χρηματοδοτικής μίσθωσης.

Εξαιρούνται τα μισθώματα που καταβάλλονται για ακίνητα κατα το

μέρος που αναλογούν στην αξία του οικοπέδου.

Εκπιπτόμενες Δαπάνες

Το ποσό των μισθωμάτων που αντιστοιχεί σε αύξηση του αρχικά

συμφωνηθέντος μισθώματος, εκπίπτει απο τα ακαθάριστα έσοδα της

της μισθώτριας επιχείρησης και όταν η μεταγενέστερη τροποποίηση του

αρχικού συμφωνητικού μίσθωσης, με την οποία επιβλήθηκε το αυξημένο

μίσθωμα, δεν θεωρήθηκε απο τον αρμόδιο προιστάμενο της Δ.Ο.Υ. Του

εκμισθωτή..

Ποσά που καταβάλλονται απο την μισθώτρια επιχείρηση στον

εκμισθωτή μετα απο δικαστική απόφαση, λόγω αναπροσαρμογής του

μισθώματος, εκπίπτουν απο τα ακαθάριστα έσοδα της χρήσης μέσα στην

οποία καταβλήθηκαν και όχι απο τα ακαθάριστα έσοδα της

χρήσης(χρήσεων) που αφορά η αναδρομική

αύξηση.(1031178/10422/Β0012/30-4-2003).

Ενοίκια κτιρίων(εργοστασίου,γραφείων,αποθηκών, γηπέδων λατομείων

Ενοίκια μηχανημάτων που χρησιμοποιούνται για τις ανάγκες της

επιχείρησης εκπίπτουν απο τα ακαθάριστα έσοδά της

Ενοίκια λοιπών κινητών πραγμάτων που χρησιμοποιούνται για τις

ανάγκες της επιχείρησης εκπίπτουν απο τα ακαθάριστα έσοδά της.


50

Απο τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων εκπίπτουν τα ποσά

ενοικίων που καταβάλλουν για τη διαμονή των εγαζομένων τους σε

ξενοδοχεία, ενοικιαζόμενα δωμάτια ή οικίες που βρίσκονται σε

διαφορετικό μέρος απο τον τόπο της μόνιμης κατοικίας τους, λόγω

εκτος έδρας εργασίας.

Απαραίτητες προυποθέσεις για την έκπτωση των εξόδων της περίπτωσης

αυτής είναι, κατα ρητή διατύπωση του νόμου, ο τόπος εργασίας και

προσωρινής διαμονής των εργαζομένων που απασχολούνται εκτός

έδρας να απέχει απο τη μόνιμη κατοικία τους εκατό(100)χλμ και άνω και

τα δικαιολογητικά αν έχουν εκδοθεί στο όνοματων επιχειρήσεων.(ΠΟΛ

1036/2006).

Οι δαπάνες που φέρουν χαρακτήρα μισθώματος , δηλαδή περιοδικής

παροχής, είναι εκπεστέες τμηματικά απο τα έσοδα των χρήσεων

διάρκειας της μίσθωσης, έστω και αν συμφωνήθηκε η εφάπαξ καταβολή

τους κατα το χρόνο σύναψης της συμβάσεως.(Σ.τ.Ε. 2357/93).

Τα ενοίκια που καταβάλλει η επιχείρηση σε εταιρείες leasing, εκπίπτουν

απο τα ακαθάριστα έσοδα, με εξαίρεση αυτά που αφορούν ακίνητα κατα

το μέρος που αναλογούν στην αξία του οικοπέδου.

Τα μισθώματα ακινήτου, που καταβάλλει επιχείρηση σε εταιρεία

χρηματοδοτικής μίσθωσης του Ν.1665/1986, εκπίπτουν απο τα

ακαθάριστα έσοδά της και όταν έχει υπεκμισθώσει το ακίνητο σε τρίτο,

με την προυπόθεση ότι ο τελευταίος είναι επιτηδευματίας(διαφορετικά

θα πρόκειται για καταστρατήγηση του Ν. 1665/1996) και η μισθώτρια

θα αναμορφώσει τα αποτελέσματά της με το μέρος των μισθωμάτων που


51

αντιστοιχεί στην αξία του οικοπέδου.(1076561/10661 ΠΕ/Β0012/13-6-

2002).

Τα μισθώματα που καταβάλλει επιχείρηση σε εταιρεία χρηματοδοτικής

μίσθωσης για τη΄μίσθωση πιεστηρίου(κινητό πράγμα), εκπίπτουν απο τα

ακαθάριστα έσοδά της.(1038679/10131/Β0012/31-3-1989).

θζ) Των ζημιών που προκύπτουν απο συμβάσεις ή πράξεις επι

παραγώγων χρηματοοικονομικών προιόντων, οι οποίες

πραγματοποιούνται γαι κάλυψη κινδύνων.

θη)Των εξόδων για διοικητική υποστήριξη, οργάνωση,

αναδιοργάνωση και για υπηρεσίες γενικά που παρέχονται στην

επιχείρηση απο επιχειρήσεις που ανήκουν στο ίδιο ημεδαπό ή αλλοδαπό

όμιλο ή και απο τρίτους για σκοπούς που σχετίζονται με τα γενικότερα

συμφέροντα του ομίλου με την επιφύλαξη των διατάξεων των άρθρων

39 και 39Α.

Τα έξοδα αυτά εκπίπτουν εφόσον και στο βαθμό που η πραγματοποίηση

τους συμβάλλει στη δημιουργία εισοδήματος για την επιχείρηση. Οι

διατάξεις του τελευταίου εδαφίου της περίπτωσης θ' εφαρμοζονται

ανάλογα.

θι) Των ποσών για την αγορά ηλεκτρονικών υπολογιστών και του

λογισμικού(SOFTWARE) που παρέχονται στους υπάλληλους της

επιχ/σης για τηλεργασία.



52

Η λογιστικοποίηση των ποσών για την αγορά ηλεκτρονικών

υπολογιστών και του λογισμικού (SOFTWARE) που παρέχονται στους

υπαλλήλους της επιχείρησης για τηλεργασία είναι αυτή που δίδεται

παρακάτω:

ΚΩΔ.ΛΟΓ. ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΛΟΓ/ΜΟΥ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

16.17.00 Λογισμικά Προγράμματα Η/Υ χχχ

14.03.00 Ηλεκτρονικοί Υπολογιστές χχχ

54.00. Φ.Π.Α. Αγοράς παγίων χχχ

50.00 Προμηθευτές χχχ

Αγορά ηλεκτρονικών υπολογιστών και λογισμικού (software).

ι) Των ποσών που καταβάλλουν εφάπαξ ή περιοδικά οι επιχειρήσεις

σε άγαμα τέκνα του προσωπικού τους και μέχρι τη συμπλήρωση του

εικοστού πέμπτου έτους της ηλικίας τους, λόγω θανάτου του γονέα-

εργαζομένου και με την προυπόθεση ότι αυτός επήλθε λόγω σεισμού ή

άλλου λόγου ανώτερης βίας, κατα τη διάρκεια εργασίας του θανόντος

και εντός εγκαταστάσεων της επιχείρησης. Το πιο πάνω εκπιπτόμενο

ποσό δεν μπορεί να υπερβαίνει ανα ημερολογιακό έτος, τις τρείς (3000)

ευρώ για κάθε δικαιούχο-τέκνο. Ειδικά, για τα ποσά που καταβάλλονται

μέχρι και την 31/12/2001, ως ανώτατο όριο εκπιπτόμενης δαπάνης

ορίζεται το ποσό του ενός εκατομμυρίου (1.000.000) δραχμών.

κ) Των παροχών σε είδος ή σε χρήμα που πραγματοποιούν οι


53

επιχειρήσεις που πραγματοποιούν οι επιχειρήσεις της παραγράφου 19

του άρθρου 2 του Ν.2939/2001(ΦΕΚ 179 Α΄).

λ) Των εξόδων διανυκτέρευσης σε ξενοδοχείο, αλλοδαπών πελατών,

αντιπροσώπων και διευθυντικών στελεχών ημεδαπών ή αλλοδαπών

επιχειρήσεων, καθως και ειδικών επιστημόνων, που προκύπτει απο τα

εκδοθέντα φορολογικά στοιχεία.

Τα ανωτέρω ισχύουν με την προυπόθεση ότι το ξενοδοχείο ευρίσκεται

εντος του νομού, στην χωρική αρμοδιότητα του οποίου είναι

εγκατεστημένη η έδρα η υποκατάστημα της επιχείρησης που

επιβαρύνεται με τα πιο πάνω έξοδα.

Η αξία των δώρων που γίνονται προς τα ανωτέρω πρόσωπα και μέχρι

είκοσι (20) ευρώ για κάθε δωρεοδόχο. Λοιπά έξοδα φιλοξενίας και

διανυκτέρευσης δεν αναγνωρίζονται προς έκπτωση.


Κωδ. Λογ. Περιγραφή Λογαριασμού Χρέωση Πίστωση

64.02.06 Εξοδα υποδοχής και φιλοξενίας χχχ

63.98.08 ΦΠΑ εκπιπτομένων στη Φ.Ε. , χχχ

53.98.00 Λοιπες Βραχυπροθ. Υποχρεώσεις χχχ

μ) των ποσών που καταβάλλει η επιχείρηση για επιμόρφωση του

προσωπικού της με την προυπόθεση ότι η επιμόρφωση έχει σχέση με

τοο αντικείμενο εργασιών της επιχείρησης ή το αντικείμενο εργασιών

του προσωπικού ή τέλος , με τη χρήση ηλεκτρονικών υπολογιστών ή


54

των προγραμμάτων αυτών που χρησιμοποιούνται για τις ανάγκες της

επιχείρησης.


ΚΩΔ.ΛΟΓ. ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΛΟΓ/ΜΟΥ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

60.02.04 Εξοδα επιμορφώσεως προσωπικού χχχ

54.00.χχ ΦΠΑ δαπανών χχχ

53-98 Λοιπές βραχυπρόθεσμες υποχρ. Χχχ

ν) Των ποσών που καταβάλλει η επιχείρηση για την κάλυψη ενοικίου

κατοικίας των εργαζομένων σε αυτήν, με την προυπόθεση, ότι τα ποσά

αυτά υπόκεινται σε φορολογία σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρ.45.


ΚΩΔ. ΛΟΓ. ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΛΟΓ/ΜΟΥ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

60.02.01 Εξοδα στεγάσεως χχχ

53.χχ. Πιστωτές διάφοροι χχχ

ξ) Των ποσών που καταβάλλει η επιχείρηση σε παιδικούς

βεφονηπιακούς σταθμούς, εφόσον τα παραστατικά εκδίδονται στο

όνομα της επιχείρησης και στην αιτιολογία αναγράφονται τα στοιχεία

του τέκνου.

Σύμφωνα με την ΠΟΛ 1029/2006καθώς και το έγγραφο


55

1136406/10815/Β012/5-1-1995 η δωρεάν ασφαλιστική κάλυψη που

παρέχει επιχείρηση σε παιδιά μη εργαζομένων σε αυτή που σπουδάζουν

στα ΙΕΚ ή φιλοξενούνται στους παιδικούς σταθμούς δεν εκπίπτει απο τα

ακαθάριστα έσοδά της.


ΚΩΔ.ΛΟΓ/ΜΟΥ ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΛΟΓ/ΜΟΥ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

64.98.05 Εξοδα διαφόρων τρίτων χχχ

50.00.χχ Προμηθευτές χχχ

ο)Των χρηματικών βραβείων που καταβάλλει επιχείρηση σε

εγαζόμενούς της λόγω των εξαιρετικών επιδόσεων που έχουν επιτύχει

αποδεδειγμένα στα Ανώτατα Εκπαιδευτικά Ιδρύματα που σπουδάζουν

και μέχρι τρεις χιλιάδες (3000) ευρώ για κάθε εργαζόμενο.


ΚΩΔ.ΛΟΓ/ΜΟΥ ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΛΟΓ/ΜΟΥ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

60.00.10 Αποδοχές έμμισθου προσωπικού χχχ

60.03 Εργοδοτικές εισφορές χχχ

55.00.00 Ι.Κ.Α.λογ/μος τρεχ.κίκησης χχχ

54.03.00. Υποχρεώσεις απο Φ.Μ.Υ. χχχ

53.00 Αποδοχές προσωπικού πληρωτέες χχχ

π) Των ποσών που καταβάλλει η επιχείρηση για την αγορά ειδικής

ενδυμασίας του προσωπικού, η οποία επιβάλλεται για λόγους υγιεινής,


56

ασφάλειας και ομοιόμορφης εμφάνισης, ως απαραίτητη για την

εκτέλεση των καθηκόντων του.


Κωδ. Λογ. Περιγραφή λογαριασμού Χρέωση Πίστωση

60.02.00 Είδη ενδύσεως χχχ

54.00.χχ ΦΠΑ δαπανών χχχ

48

53.98. Λοιπές βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις χχχ

ρ)Των ποσών που καταβάλλει η επιχείρηση για δαπάνες ταξιδιών

που πραγματοποιούν στην αλλοδαπή διευθυντικά και άλλα στελέχη της

που εργάζονται σε αυτήν, καθώς και αντιπρόσωποι ή ειδικοί επιστήμονες

που εκπροσωπούν την επιχείρηση στην αλλοδαπή και αφορούν έξοδα

ξενοδοχείων, εισιτήρια και έξοδα διατροφής. Τα έξοδα διατροφής

αναγνωρίζονται μέχρι του ποσού που αντιστοιχεί στο κόστος διαμονής.

Οι διατάξεις της περίπτωσης αυτής ισχύουν με την προυπόθεση ότι ο

σκοπός του ταξιδιού συνδέεται με την ασκούμενη δραστηριότητα της




64.01.001 Εξοδα ταξιδίων εξωτερικού χχχ


57

63.98.08 Φ.Π.Α. Εκπιπτόμενου στην

φορολογία εισοδήματος χχχ

50.0 Προμηθευτές χχχ

50.1

σ) Των ενοικίων που καταβάλλει η επιχείρηση για τη διαμονή

εργαζομένων της σε ξενοδοχεία, ενοικιαζόμενα δωμάτια ή οικίες που

βρίσκονται σε διαφορετικό μέρος απο τον τόπο της μόνιμης κατοικίας

τους, λόγω εκτός έδρας εργασίας τους. Στην περίπτωση αυτή, η

απόσταση του τόπου εργασίας και προσωρινής διαμονής πρέπει να

απέχει απο τη μόνιμη κατοικία, του εργαζόμενου εκατό (100) χιλιόμετρα

και άνω και επιπλέον τα δικαιολογητικά να έχουν εκδοθεί στο όνομα της




64.01 Έξοδα ταξιδιών χχχ

63.98.08 Φ.Π.Α. Εκπιτόμενων στη

φορολογία εισοδήματος χχχ

50.00 Προμηθευτής χχχ

τ) Του ανταποδοτικού τέλους που καταβάλλει επιχείρηση λόγω της

συμμετοχής της σε συλλογικό σύστημα εναλλακτικής διαχείρισης

σύμφωνα με τις διατάξεις του Ν.2939/2001 (ΦΕΚ 179/Α') κατα το χρόνο

καταβολής.


58

υ) Των δώρων της επιχείρησης προς πελάτες, επιχειρήσεις ή μη,

εφόσον φέρουν την επωνυμία της και έχει καταβληθεί το αναλογούν

δημοτικό τέλος για τη συνολική αξία των δώρων αυτών. Το ποσό της

δαπάνης που εκπίπτει με βάση τις διατάξεις της περίπτωσης αυτής, δεν

μπορεί να υπερβαίνει τα δεκαπέντε (15) ευρώ για κάθε δώρο χωριστά.



64.02.10 Αξία χορηγούμενων δειγμάτων χχχ

63.98.08 ΦΠΑ εκπιπτόμενος στη φορολογία

εισοδήματος χχχ

78.01.10 Αξία χορηγούμενων δειγμάτων χχχ

54.00.78 ΦΠΑ αυτοπαραδόσεων χχχ

φ) Οι παροχές σε χρήμα ή σε είδος προς τους εργαζομένους για

επιβράβευση της απόδοσής τους εφόσον έχουν καταβληθεί ή βεβαιωθεί

οι ασφαλιστικές εισφορές μέχρι την λήξη της προθεσμίας υποβολής της

κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης που προβλέπεται απο την

παράγραφο 3 του άρθρου 38 του Ν. 2873/2000(Α' 285) και εφόσον

φορολογούνται ως μισθωτές υπηρεσίες.


Εγγραφή Μισθοδοσίας (βλέπε περ. ο)

χ) Των ποσών που καταβάλλει η επιχείρηση για έξοδα κινητής

τηλεφωνίας και πρόσβασης στο διαδίκτυο για λογαρισμούς που


59

ανήκουν στην επιχείρηση και με την προυπόθεση ότι οι λογαριασμοί

αυτοί δεν θα υπερβαίνουν τον αριθμό των απασχολουμένων στην

επιχείρηση υπαλλήλων αυτής. Απο το συνολικό ποσό αυτής της

δαπάνης ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%) αναγνωρίζεται προς

έκπτωση απο τα ακαθάριστα έσοδα..

Λογιστική απεικόιση


62.03. Τηλεπικοινωνίες χχχ

54.00. χχ ΦΠΑ δαπανών χχχ

38.00 Ταμείο χχχ

ψ) Οι δαπάνες οργάνωσης ενημερωτικών ημερίδων και

συναντήσεων, για τους εργαζομένους ή πελάτες της. Ειδικά για αυτές

που πραγματοποιούνται εκτός του νομού που εδρεύει η επιχείρηση ή

λειτουργεί υποκατάστημά της, οι δαπάνες αυτές εκπίπτουν μέχρι του

ποσού των τριακοσίων (300) ευρώ ανα συμμετέχοντα στην εκδήλωση.



64.02.05 Εξοδα συνεδρίων – δεξιώσεων χχχ

54.00.χχ ΦΠΑ Δαπανών χχχ

50.00 Προμηθευτής χχχ

2. Σε εμπορικές επιχειρήσεις , οι οποίες σε συνεργασία με αλλοδαπούς

οίκους εξάγουν βιομηχανικά , βιοτεχνικά, χειροτεχνικά, γεωργικά,


60

κτηνοτροφικά, οπωροκηπευτικά, μεταλλευτικά και λατομικά προιόντα,

καθώς και προιόντα καθώς και προιόντα αλιείας με ανταλλαγή αγαθών

απο το εξωτερικό μετα την έγκριση του Ελληνικού Δημοσίου, όταν

απαιτείται αυτή αναγνωρίζεται χωρίς δικαιολογητικά έκπτωση απο τα

ακαθάριστα έσοδα, που υπολογίζεται σε ποσοστό τρία τοις εκατό(3%)

στο ποσό της προμήθειας που παίρνουν.Η ισχύς των διατάξεων αυτής

της παραγράφου έληξε στις 31/12/2001(άρθρο 4 παρ. 10 Ν.

2753/1999).

3. Σε περίπτωση κατα την οποία στα ακαθάριστα έσοδα

παεριλαμβάνονται και έσοδα που απαλάσσονται του φόρου εισοδήματος

ή φορολογούνται κατα ειδικό τρόπο με εξάντληση της φορολογικής

υποχρέωσης ή έσοδα απο μερίσματα και κέρδη απο συμμετοχή σε

ημεδαπές εταιρείες, για τον υπολογισμό του καθαρού κέρδους της

επιχείρησης που υπόκειται σε φορολογία, το συνολικό ποσό των

δαπανών, που βαρύνουν τα πιο πάνω ακαθάριστα έσοδα:

α) Ποσό των χρεωστικών τόκων που εξευρίσκεται με επιμερισμό των

τόκων αυτών μεταξύ των υποκείμενων στη φορολογία ακαθάριστων

εσόδων και αυτών που αναφέρονται πιο πάνω.

β) Ποσοστό πέντε (5%) των εσόδων που απαλάσσονται της φορολογίας

ή των εσόδων απο μερίσματα και κέρδη απο συμμετοχή σε άλλες

ημεδαπές επιχειρήσεις, ως λοιπές δαπάνες. Το ποσό αυτό δεν μπορεί να

υπερβαίνει το είκοσι τοις εκατό (20%) των πάσης φύσεως δαπανών της


Οι διατάξεις της περίπτωσης α' δεν εφαρμόζονται για τραπεζικές


61

επιχειρήσεις, ανεξάρτητα απο τη νομική μορφή που λειτουργούν.

Επίσης, ειδικά για τις πιο πάνω τράπεζες, οι διατάξεις της περίπτωσης β'

ισχύουν μόνο για έσοδα απο μερίσματα και κέρδη απο συμμετοχή σε

άλλες ημεδαπές επιχειρήσεις.

Η παραπάνω παράγραφος 3 τροποοιήθηκε με τη και των ν παράγραφο

38 του άρθρου 3 του Ν. 4110/2013.Με αυτή την διάταξη, αφαιρέθηκαν

τα έσοδα που φορολογούνται κατα ειδικό τρόπο με εξάντληση της

φορολογικής υποχρέωσης απο την μείωση των ποσών των δαπανών που

μποροούν να εκπεστούν κατα 5%. Κατα τα λοιπά, η μείωση γίνεται κατα

το ποσό τωνν χρεωστικών τόκων που εξευρίσκεται με επιμερισμό των

τόκων αυτών μεταξύ των υποκείμενων στη φορολογία ακαθάριστων

εσόδων και των προαναφερθέντων(έσοδα που απαλάσσονται του φόρου

εισοδήματοςκ.λ.π.)και κατα ποσοστό πέντε (5%) των εσόοδων που

απαλάσσονται της φορολογίας, με ειδική αναφορά για την εφαρμογή

των διατάξεων αυτών στις τράπεζες.

4. Αποζημιώσεις, καθώς και πάσης φύσεως αμοιβές, που οφείλονται

αποεπιχειρήσεις σε οποιοδήποτε φυσικό ή νομικό πρόσωπο, με βάση

δικαστική ή διαιτητική απόφαση ή οποιδήποτε αναγνώριση ή

συμβιβασμό, δεν αναγνωρίζονται ως δαπάνη για τον προσδιορισμό των

καθαρών κερδών, που υπάγονται στη φορολογία εισοδήματος του

οφειλέτη, εαν μέσα σε ένα μήνα απο τη λήξη της διαχειριστικής

περιόδου εντος της οποίας πραγματοποιείται η καταβολή ή η πίστωση

αυτών, δεν υποβληθεί στην αρμόδια οικονομική υπηρεσία φορολογίας


62

του δικαιούχου αντίγραφο της απόφασης ή του εγγράφου και θεωρηθεί

απο αυτήη, η απόφαση ή το έγγραφο, βάσει του οποίου καταβάλλεται ή

πιστώνεται η αποζημίωσω ή η αμοιβή στον δικαιούχο.

Τα οριζόμενα στο προηγούμενο εδάφιο δεν ισχύουν προκειμένου για

αποζημιώσεις που καταβάλλονται ή πιστώνονται απο ασφαλιστικές

εταιρίες.

Η παράγραφος 4 τροποποιήθηκε με την παράγραφο 39 του άρθρου 3 του

Ν. 4110/2013. Πρόκειται για νομοτεχνική τακτοποίηση λόγω της

αντικατάστασης του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων με τον Κώδικα

Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών.(ν. 4093/2012).

5. Οι αποζημιώσεις πο καταβάλλονται απο ασφαλιστικές εταιρίες σε

δικαιούχους ασφαλισμένων αυτοκινήτων, για ζημιές που προξενήθηκαν

στα αυτοκίνητα αυτά, δεν αναγνωρίζονται για έκπτωση απο τα

ακαθάριστα έσοδα των ασφαλιστικών επιχειρήσεων, προκειμένου να

υπολογισθούν τα καθαρά κέρδη για τη φορολογία του εισοδήματος, αν

δεν καλύπτονται απο νόμιμα δικαιολογητικά που προβλέπονται απο τις

διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων. Τα πρόσωπα που

παραβαίνουν τη διάταξη αυτής της παραγράφου ή δηλώνουν ανακριβή

στοιχεία υπόκεινται για κάθε περάβαση σε πρόστιμο που ορίζεται στο

άρθρο 87 αυτού του νόμου.(Πρέπει να σημειωθεί ότι το άρθρο 87 του Ν.

2238/1994, έχει καταργηθεί και πλέον τα πρόστιμα ορίζονται απο τις

διατάξεις του Ν. 2523/1997.


63

6.Στην περίπτωση που η επιχείρηση απασχολεί λογιστή και η δήλωση

φόρου εισοδήματος δεν υπογράφεται απο αυτόν, οι αποδοχές αυτού δεν

αναγνωρίζονται για έκπτωση απο τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης

και επιβάλλεται πρόστιμο σε βάρος του λογιστή μέχρι το ένα

τέταρτο(1/4) των ετήσιων αποδοχών του. (Η συγκεκριμένη υποχρέωση

πήγαζε απο το αρθρ. 49 του ν. 2065/1992, το οποίο καταργήθηκε με την

παράγραφο 10 του αρθρ. 17 του ν. 3842/2010. για νομοτεχνικούς λόγους

αφού το ίδιο θέμα ρυθμίζεται με το άρθρ. 38 του ν. 2873/2000.) Έτσι η

υποχρέωση υπογραφής της δήλωσης απο λογιστή (είτε έμμισθο, είτε

εξωτερικό) παραμένει για τις επιχειρήσεις που υπερβαίνουν τα όρια που

ορίζονται στον παραπάνω νόμο.

7 .Η εταιρία χρηματοδοτικής μίσθωσης του ν. 1665/1986 ενεργεί

αποσβέσεις στα μίσθια σε ίσα μέρη ανάλογα με τα έτη διάρκειας της

σύμβασης.

8. Για τον υπολογισμό των καθαρών κερδών των εταιριών του

ν.1665/1986 (ΦΕΚ 194Α) επιτρέπεται να ενεργείται για την κάλυψη

επισφαλών απαιτήσεων τους έκπτωση έως και δύο τοις εκατό (2%) επι

του συνολικού ύψους μισθωμάτων, τα οποία προκύπτουν απο τις

συμβάσεις χρηματοδοτικής μίσθωσης, που έχουν συναφθεί μέσα στην

οικεία διαχειριστική χρήση. Το ποσό αυτό της πρόβλεψης για κάθε

διαχειριστική χρήση, συναθροιζόμενο με το ποσό της πρόβλεψης, η

οποία διενεργήθηκε σε προγενέστερες διαχειριστικές χρήσεις και


64

εμφανίζεται στα τηρούμενα βιβλίια της επιχείρησης, δεν μπορεί να

υπερβεί το εικοσι πέντε τοις εκατό (25%) του καταβεβλημένου

μετοχικού κεφαλαίου, όπως αυτό εμφανίζεται στην απογραφή τέλους

χρήσης. Η έκπτωση αυτή εμφανίζεται στα τηροούμενα βιβλία σε ειδικό

λογαριασμό “Προβλέψεις για απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων”.

Πέραν της πρόοβλεψης αυτής, κανένα άλλο ποσό δεν αναγνωρίζεται για

έκπτωση απο τα ακαθάριστα έσοδα των των εταιριών χρηματοδοτικής

μίσθωσης για απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων.

9.Οι εκπτώσεις των προηγούμενων παραγράφων ενεργούνται με την

προυπόθεση ότι τα ποσά αυτών έχουν αναγραφεί στα βιβλία της


10.Ποσά που καταβάλλουν οι επιχειρήσεις οικειοθελώς σε εργαζομένους

της, πλην των περιπτώσεων που περιλαμβάνονται στο άρθρο αυτό, και

δεν αφορούν αμοιβές ή αποζημιώσεις αυτών για άμεση ανταπόδοση

παρεχόμενης υπηρεσίας ή δεν προκύπτει απο διάταξη νόμου ο

υποχρεωτικός χαρακτήρας τους, δεν αναγνωρίζονται προς έκπτωση απο

τα ακαθάριστα έσοδα.

Η παράγραφος 10 τροποποιήθηκε με την παράγραφο 40 του άρθρου 3

του ν.4110/2013 ώστε τα ποσά που καταβάλλονται οικειοθελώς σε

τρίτους να αναγνωρίζονται προς έκπτωση απο τα ακαθάριστα έσοδα της

επιχείρησης, εφόσον δεν εμπίπτουν σε καμιά άλλη περίπτωση του

άρθρου 31 του ΚΦΣ. Βεβαίως, για να ανγνωρισθεί κάποια δαππάνη απο


65

τον φορολογικό έλεγχο, θα πρέπει να εξετάζεται το κατα πόσο

παραγωγική είναι.

11.Αμοιβές σε χρήμα ή σε είδος δεν αναγνωρίζονται προς έκπτωση απο

τα ακαθάριστα έσοδα, όταν η παροχή ή η λήψη αυτής συνιστά ποινικό

αδίκημα ακόμα και αν η καταβολή αυτών πραγματοποιείται στο

εξωτερικό.

12.Οι ποινικές ρήτρες, τα πρόστιμα, οι πρόσθετοι φόροι, οι

προσαυξήσεις και οι χρηματικές ποινές που επιβάλλονται για

οποονδήποτε λόγο σε βάρος επιχείρησης δεν αναγνωρίζονται προς

έκπτωση απο τα ακαθάριστα έσοδά της. (Με την παράγραφο 41 του

αρθρ. 3 του Ν. 4110/2013 τροποποιείται η παράγραφος 12 καθώς γίνεται

προσθήκη των προσαυξήσεων και των πρόσθετων φόρων, ως μη

εκπιπτόμενων).

13. Το ποσό που απομένει μετα τις εκπτώσεις του παρόντος άρθρου

αποτελεί το καθαρό εισόδημα απο εμπορικές επιχειρήσεις.

14. Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών ρυθμίζονται θέματα

καταχώρησης ορισμένων δαπανών του άρθρου αυτού στα βιβλία με την

απλογραφική μέθοδο.(Η παράγραφος 14 τροποποιείται με την

παράγραφο 42 του άρθρου 3 του Ν.4110/2013. Πρόκειται για

νομοτεχνική τακτοποίηση λόγω της αντικατάστασης του Κ.Β.Σ. Με τον

Κ.Φ.Α.Σ.(ν. 4093/2012) και της μετονομασίας του Υπουργείου


66

Οικονομικών.).

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ ΕΠΙ ΤΟΥ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΥ ΤΡΟΠΟΥ

ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΥ ΤΩΝ ΚΕΡΔΩΝ ΚΕΡΔΩΝ

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 1ο

Εμπορική επιχείρηση πώλησης αγαθών

Ατομική επιχείρηση λιανικής πώλησης υποδημάτων με απλογραφικά

βιβλία, πραγματοποίησε κατα τη διάρκεια της χρήσης τα εξής:

Ακαθάριστα έσοδα απο λιανικές πωλήσεις υποδημάτων: 350.000 ε

Αγορές εμπορευμάτων: 250.000ε

Γενικά έξοδα

Αμοιβές προσωπικού 35.000ε

Αμοιβές και έξοδα τρίτων 2.500ε

Παροχές τρίτων-φόροι τέλη 12.000ε

Ενοίκια 30.000ε

Αποσβέσεις 7.000ε

Διάφορα έξοδα 2.500ε

Σύνολο εξόδων 89.000ε

Στα διάφορα έξοδα περιλαμβάνεται ποσό 1.000ε που αφορά πρόστιμα

εκπρόθεσμης εκπλήρωσης φορολογικών υποχρεώσεων.


67

Απο το βιβλίο απογραφών προκύπτουν τα εξής δεδομένα

Απογραφή έναρξης 25.000ε Απογραφή λήξης 32.500ε

Με βάση τα παραπάνω, ο λογιστικός προσδιορισμός του καθαρού

εισοδήματος έχει ως εξής:

Καθαρά Κέρδη= Ακαθάρ. έσοδα- Κόστος Πωληθέντων- Γενικά έξοδα

Κόστος Πωληθέντων= Απογραφή έναρξης + Αγορές- Απογραφή λήξης

Κόστος Πωληθέντων=(25.000+250.000-32.500)=242.500ευρώ.

Ακαθάριστα έσοδα 350.000

Κόστος Πωληθέντων - 242.500

Γενικά έξοδα -89.000

--------------------------------------------------

Καθαρά κέρδη 18.500

Δαπάνες που δεν εκπίπτουν + 1.000

-------------------------------------------------

Φορολογητέα κέρδη 19.500


68

α) Αγορές Εσωτερικού Εισαγωγές β) Απογραφή Έναρξης Λήξης

εμπορευμάτων 231 250.000,00 232 0,00 εμπορεύματα 256 25.000,00 257 32.500,00

α' και β' υλών-υλικών συσκ. 235 236 έτοιμα προϊόντα και υποπροϊόντα 259 260

αναλωσίμων υλικών 239 240 πρώτες και βοηθητικές ύλες 261 262

ανταλλακτικών παγίων 243 244 υλικά συσκευασίας 264 265

ειδών συσκευασίας 247 248 ημιτελή 267 268

Σύνολο αγορών 251 250.000,00 252 υπολείμματα 270 271

Αγορές παγίων χρήσης 811 812 Σύνολο απογραφής 520 25.000,00 521 32.500,00

γ) Ακαθάριστα Έσοδα Εμπορίας - Μεταποίησης δ) Δαπάνες Εμπορίας - Μεταποίησης Παροχής Υπηρεσιών Ελεύθερων Επαγγελματιών

χονδρική πώληση εμπορευμάτων 263 0,00 αμοιβές προσωπικού 522 35.000,00 523 524 0,00

λιανική πώληση εμπορευμάτων 266 350.000,00 αμοιβές και έξοδα τρίτων 525 2.500,00 526 527

χονδρική πώληση προϊόντων 269 παροχές τρίτων, φόροι-τέλη 528 12.000,00 529 530

λιανική πώληση προϊόντων 272 ιδιόχρηση 531 30.000,00 532 533

λοιπά έσοδα δραστηριότητας 273 διάφορα έξοδα 534 2.500,00 535 536

Σύνολο Εσόδων Εμπορ.-Μετ. 540 350.000,00 τόκοι και συναφή έξοδα 537 538 539

ε) Ακαθάριστα Έσοδα Παροχής Υπηρεσιών αποσβέσεις παγίων 541 7.000,00 542 543

Π.Υ. Προς το Δημόσιο 279 Σύνολο δαπανών 544 89.000,00 545 0,00 546

Π.Υ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276

Π.Υ. INTERNET 519 Σύνολο αγορών Ακαθάριστα έσοδα Καθαρά κέρδη

Λοιπά έσοδα παρ. υπηρεσιών 282 302 303 351 0,0% 304 359 305 0,00

Σύνολο Εσόδων Παρ. Υπηρ. 547 0,00 308 309 352 0,0% 310 360 311 0,00

ζ) Ακαθάριστα Έσοδα Ελεύθερων Επαγγελματιών 314 315 353 316 361 317 0,00

ιδιωτική πελατεία 274 320 321 354 0,0% 322 362 323 0,00

Π.Υ. προς το Δημόσιο Τομέα 277 0,00 326 327 355 0,0% 328 363 329 0,00

280 332 333 356 0,0% 334 0,00 364 0,0% 335 0,00

μελέτες μηχανικών 275 834 357 0,0% 835 365 836 0,00

λοιπά έσοδα Ελεύθερων Επαγγ. 278 339 358 0,0% 340 0,00 366 0,0% 341 0,00

Σύνολο Εσόδων Ελ. Επαγ/τιών 283 Σύνολο 343 0,0% 344 0,00 345

η) Λογιστικός Προσδιορισμός καθαρών κερδών επιχειρήσεων με βιβλία Β' κατηγορίας

Εμπορίας - Μεταποίησης Παροχής Υπηρεσιών Ελεύθερων Επαγγελματιών Συνολικά

Σύνολο ακαθαρίστων Εσόδων 548 350.000,00 549 550 551 350.000,00

Μείον : Κόστος Πωληθέντων (Αναλώσεων) 552 242.500,00 553 554 555 242.500,00

Μείον : Δαπάνες χρήσης 556 89.000,00 557 558 559 89.000,00

Κέρδος βάσει Λογιστικού προσδιορισμού 560 18.500,00 561 562 563 18.500,00

Πλέον : Δαπάνες μη εκπιπτόμενες 564 1.000,00 565 566 567 1.000,00

Καθαρό Κέρδος με λογιστικό προσδιορισμό 568 19.500,00 569 0,00 570 571 19.500,00

πλέον : έσοδα περ. α', β', γ', δ' παρ. 1 αρ. 32, περ. α' & β' παρ. 3 αρ. 50 ν. 2238/1994 κτλ. 840 αφορολ. εκπτώσεις αναπτ. νόμων 592

336 Δαπάνη Επιστ. έρευνας (εξωλογιστικά) 318

*** διαφορά δαπανών 324 *** είδος μελέτης 342 #REF! 312

Φορολογητέα Καθαρά Κέρδη 346 #REF!

α) Ισολογισμού Έναρξης **** Λήξης β) Έσοδα

1. Κεφάλαιο (ΑΙ) 161 162 0,00 συνολικά έσοδα από παροχή υπηρεσιών (Λ/73) 459 0,00

(ΑΙΙ) 165 166 επιχορηγήσεις και διάφορα έσοδα πωλήσεων (Λ/74) 465

3. Διαφορές αναπροσαρμογής (ΑΙΙΙ) 169 170 έσοδα παρεπομένων ασχολιών (Λ/75) 467

4. Αποθεματικά κεφάλαια (ΑΙV) 173 174 έσοδα κεφαλαίων (Λ/76) 469

5. Αποτελέσματα σε νέο (AV) 177 178 ιδιοπαραγωγή παγίων & χρησιμοπ. προβλ. εκμετάλλευσης (Λ/78) 471

6. Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις (ΓΙ) 181 182 έκτακτα και ανόργανα έσοδα και κέρδη 475

7. Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις (ΓΙΙ) 185 186 0,00 γ) Κόστη

(Δ) 189 190 αξία παραχθέντων προϊόντων ετοίμων και ημιτελών 412

9. Οφειλόμενο κεφάλαιο (Α) 193 194 κόστος α' & β' υλών - υλικών συσκευασίας 416

(ΔΙΙ4) 163 164 κόστος αναλωσίμων υλικών που αναλώθηκαν 420

11. Πελάτες (ΔΙΙ1) 167 168 0,00 κόστος ανταλλακτικών παγίων που αναλώθηκαν 424

12. Γραμμάτια εισπρακτέα (ΔΙΙ2) 171 172 κόστος ειδών συσκευασίας που αναλώθηκαν 425

(ΔΙΙ2α) 175 176 δαπάνες παραγωγής 428

14. Γραμμάτια σε καθυστέρηση (ΔΙΙ3) 179 180 φύρα βιομηχανοποίησης 431

(ΔΙΙ3α) 183 184 δ) Δαπάνες

(ΔΙΙ3β) 187 188 σύνολο δαπανών για παροχή υπηρεσιών 461 0,00

(ΔΙΙ10) 191 192 έκτακτα και ανόργανα έξοδα και ζημιές 477 0,00

* Οι επιχειρήσεις και οι ελεύθεροι επαγγελματίες με βιβλία Β' κατηγ. συμπληρώνουν μόνο τις στήλες "κωδ. αρ. πινάκων Μ.Σ.Κ.Κ.","ακαθάριστα έσοδα" και "Συντ/της καθ. κέρδους (%)".

** Επιτηδευματίες Β' ή Γ' κατηγορίας Κ.Β.Σ. οι οποίοι παρακράτησαν φόρο από αυτές τις αμοιβές.

*** Μόνο για μηχανικούς, αρχιτέκτονες κτλ. Στον κωδ. 324 αναγράφεται η διαφορά πραγματικών-τεκμαρτών δαπανών, ενώ στον κωδ. 342 αναγράφεται η κατηγορία μελέτης. Τα τεκμαρτά κέρδη των μηχανικών

προσδιορίζονται στον υποπ. στ' του πίνακα ΣΤ.

**** Συμπληρώνεται μόνο όταν τα σχετικά στοιχεία δεν προκύπτουν από την απογραφή λήξης στο έντυπο Ε3 της προηγούμενης χρήσης, ομοίως για τα στοιχεία έναρξης του πίνακα Θ', υποπίνακας ε.

***** Συμπληρώνεται από τις επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία Β' κατηγορίας του ΚΒΣ μόνο στην περίπτωση εξωλογιστικού προσδιορισμού του εισοδήματός τους.

ΠΙΝΑΚΑΣ ΣΤ'. ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ - ΕΛΕΥΘΕΡΟΙ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΕΣ ΜΕ ΒΙΒΛΙΑ Α', Β' ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ

στ) Εξωλογιστ. προσδιορ. κερδών επιχ/σεων με βιβλία Α' κατ. (άρθρ.32 ν.2238/94) και ακαθάριστα έσοδα ανά Μ.Σ.Κ.Κ. για βιβλία Β' κατ. *

Κωδ. αριθ. πινάκων Μ.Σ.Κ.Κ.

Συντ/στής μικτού κέρδους (%)

Συντ/στής καθαρού κέρδους (%)

επιτηδευματίες κ.τ.λ. **

ΠΙΝΑΚΑΣ Ζ'. ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΩΝ ΚΕΡΔΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΜΕ ΒΙΒΛΙΑ Α' ή Β' ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ ΚΑΙ ΕΛΕΥΘΕΡΩΝ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΩΝ

δαπάνη αγοράς Φ.Τ.Μ. *****

ΠΙΝΑΚΑΣ Η'. ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΜΕ ΒΙΒΛΙΑ Γ' ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ

2. Διαφορά από έκδοση μετοχών υπέρ το άρτιο

8. Μεταβατικοί λογαριασμοί παθητικού

10. Κεφάλαιο εισπρακτέο στην επόμενη χρήση

13. Υποσχετικές επιστολές και λοιποί τίτλοι

15. Επιταγές εισπρακτέες μεταχρονολογημένες

16. Επιταγές σε καθυστέρηση (σφραγισμένες)

17. Επισφαλείς - επιδικοι πελάτες και χρεώστες


69

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 2ο

Λογιστικός προσδιορισμός εισοδήματος μικτής επιχείρησης

Εστω Ο.Ε.με απλογραφικά βιβλία με αντικείμενο σιδηροαλουμινοκατα-

σκευές(παραγωγή και παροχή υπηρεσιών) μικτή επιχείρηση.

Απο τα τηρούμενα βιβλία και στοιχεία, προκύπτουν τα ακόλουθα

δεδομένα:

1. Στοιχεία αγορών, απογραφής

Αγορές α΄και β' υλικών 467.401,00ε

Απογραφή έναρξης 47.515,24ε

Απογραφή λήξης 56.736,63ε

. 2 . Δαπάνες

Αμοιβές προσωπικού 113.506,60

Παροχές τρίτων(ΔΕΗ-ΕΝΟΊΚΙΑ-ΚΛΠ) 3.600,00

Διάφορα έξοδα 37.356,90

Στα διάφορα έξοδα περιλαμβάνεται ποσό 4.850ε που αφορά

έξοδα κίνησης Ε.Ι.Χ αυτοκινήτου το οποίο ανήκει στην εταιρία

1.6 cc.ι ποσό

Αποσβέσεις Παγίων

Στις αποσβέσεις περιλαμβάνεται ποσό 3.056ε που αφορά την

απόσβεση του Ε.Ι.Χ. Αυτοκινήτου 1.6 cc

Σύνολο δαπανών 168.822,13

3.Ακαθάριστα έσοδα

Χονδρική πώληση προιόντων 690.355,00

Λιανική πώληση προιόντων 8.310,50


70

Παροχή Υπηρεσιών 20.410,56

Σύνολο ακαθαρίστων εσόδων 719.076,06

4.Μερισμός Δαπανών

Επειδή πρόκειται για μικτή επιχείρηση, μερίζουμε τις κοινές δαπάνες

στους δύο κλάδους(παραγωγής και παροχής υπηρεσιών) με βάσει την

αναλογία των ακαθαρίστων εσόδων.. Η κατανομή αυτή δεν γίνεται για

δαπάνες που δεν είναι κοινές. Υποθέτουμε ότι οι δαπάνες του παραδείγ-

ματος είναι κοινές και στους δύο κλάδους.

Με βάση τα δεδομένα των ακαθαρίστων εσόδων, ο κλάδος παραγωγής

αντιπροσωπεύει το 97% του συνόλου αυτών.

Συνεππώς ο μερισμός έχει ως εξής:

Δαπάνες κλάδου παραγωγής 163.757,47

(περιλαμβάνεται ποσό 7.668,82 που αφοορά την αναλογία των

δαπανών κίνησης και απόσβεσης Ε.Ι.Χ. Αυτοκινήτων).

Δαπάνες κλάδου παροχής υπηρεσιών 5.064,56

(περιλαμβάνεται ποσό 237,18 που αφορά την αναλογία των δαπανών

κίνησης και απόσβεσης Ε.Ι.Χ. Αυτοκινήτων.)

Σύνολο Δαπανών 168.822,13

Α.Προσδιορισμός καθαρού εισοδήματος Παραγωγής

1.Μικτό Κέρδος

Απογραφή έναρξης 47.515,24

Πλέον Αγορές χρήσης 467.401,00

Μειον Απογραφή λήξης 56.736,63


71

Κόστος πωληθέντων 458.179,61

Πωλήσεις 698.665,50

Μειον Κόστος πωληθέντων 458.179,61

Μικτό κέρδος παραγωγής 240.485,89

2. Καθαρό κέρδος

Μικτό κέρδος 240.485,89

Μείον Δαπάνες 163.757,47

Καθαρά λογιστικά κέρδη 76.728,42

Πλέον Δαπάνες μη εκπιπτόμενες 2.300,65

(δεν εκπίπτει το 30% των εξόδων κίνησης και αποσβέσεων

του κλάδου 7.668,82 ευρώ, σχετική η περ. β΄της παρ.1 του

άρθρου 31 του ΚΦΕ)

ΚΑΘΑΡΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΚΕΡΔΗ (κλάδου εμπορίας) 79.029,07

Β. Προσδιορισμός καθαρού εισοδήματος κλάδου παροχής

υπηρεσιών

1.Καθαρό κέρδος

Εσοδα παροχής υπηρεσιών 20.410,56

Μείον Δαπάνες 5.064,66

Καθαρά λογιστικά κέρδη 15.345,90

Πλέον Δαπάνες μη εκπιπτόμενες 71,15

(δεν εκπίπτει το 30% των εξόδων κίνησης και αποσβέσεων του

κλάδου 237,18 ευρώ).


72

ΚΑΘΑΡΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΚΕΡΔΗ (κλάδου παρ. Υπηρ.) 15.274,75

Γ. Σύνολο καθαρών κερδών

Καθαρά κέρδη παραγωγής 79.029,07

Καθαρά κέρδη παροχής υπηρεσιών 15.274,75

Σύνολο καθαρών κερδών 94.303,82


73

α) Αγορές Εσωτερικού Εισαγωγές β) Απογραφή Έναρξης Λήξης

εμπορευμάτων 231 232 0,00 εμπορεύματα 256 0,00 257 0,00

α' και β' υλών-υλικών συσκ. 235 467.401,00 236 έτοιμα προϊόντα και υποπροϊόντα 259 260

αναλωσίμων υλικών 239 240 πρώτες και βοηθητικές ύλες 261 47.515,24 262 56.736,63

ανταλλακτικών παγίων 243 244 υλικά συσκευασίας 264 265

ειδών συσκευασίας 247 248 ημιτελή 267 268

Σύνολο αγορών 251 467.401,00 252 υπολείμματα 270 271

Αγορές παγίων χρήσης 811 812 Σύνολο απογραφής 520 47.515,24 521 56.736,63

γ) Ακαθάριστα Έσοδα Εμπορίας - Μεταποίησης δ) Δαπάνες Εμπορίας - Μεταποίησης Παροχής Υπηρεσιών Ελεύθερων Επαγγελματιών

χονδρική πώληση εμπορευμάτων 263 0,00 αμοιβές προσωπικού 522 110.101,40 523 3.405,20 524 0,00

λιανική πώληση εμπορευμάτων 266 αμοιβές και έξοδα τρίτων 525 3.492,00 526 108,00 527

χονδρική πώληση προϊόντων 269 690.355,00 παροχές τρίτων, φόροι-τέλη 528 529 530

λιανική πώληση προϊόντων 272 8.310,50 ιδιόχρηση 531 532 533

λοιπά έσοδα δραστηριότητας 273 διάφορα έξοδα 534 36.236,19 535 1.120,71 536

Σύνολο Εσόδων Εμπορ.-Μετ. 540 698.665,50 τόκοι και συναφή έξοδα 537 0,00 538 539

ε) Ακαθάριστα Έσοδα Παροχής Υπηρεσιών αποσβέσεις παγίων 541 13.927,87 542 430,76 543

Π.Υ. Προς το Δημόσιο 279 Σύνολο δαπανών 544 163.757,46 545 5.064,67 546

Π.Υ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276 20.410,56

Π.Υ. INTERNET 519 Σύνολο αγορών Ακαθάριστα έσοδα Καθαρά κέρδη

Λοιπά έσοδα παρ. υπηρεσιών 282 302 303 351 0,0% 304 359 305 0,00

Σύνολο Εσόδων Παρ. Υπηρ. 547 20.410,56 308 309 352 0,0% 310 360 311 0,00

ζ) Ακαθάριστα Έσοδα Ελεύθερων Επαγγελματιών 314 315 353 316 361 317 0,00

ιδιωτική πελατεία 274 320 321 354 0,0% 322 362 323 0,00

Π.Υ. προς το Δημόσιο Τομέα 277 0,00 326 327 355 0,0% 328 363 329 0,00

280 332 333 356 0,0% 334 0,00 364 0,0% 335 0,00

μελέτες μηχανικών 275 834 357 0,0% 835 365 836 0,00

λοιπά έσοδα Ελεύθερων Επαγγ. 278 339 358 0,0% 340 0,00 366 0,0% 341 0,00

Σύνολο Εσόδων Ελ. Επαγ/τιών 283 Σύνολο 343 0,0% 344 0,00 345

η) Λογιστικός Προσδιορισμός καθαρών κερδών επιχειρήσεων με βιβλία Β' κατηγορίας

Εμπορίας - Μεταποίησης Παροχής Υπηρεσιών Ελεύθερων Επαγγελματιών Συνολικά

Σύνολο ακαθαρίστων Εσόδων 548 698.665,50 549 20.410,56 550 551 719.076,06

Μείον : Κόστος Πωληθέντων (Αναλώσεων) 552 458.179,61 553 554 555 458.179,61

Μείον : Δαπάνες χρήσης 556 163.757,47 557 5.064,66 558 559 168.822,13

Κέρδος βάσει Λογιστικού προσδιορισμού 560 76.728,42 561 15.345,90 562 563 92.074,32

Πλέον : Δαπάνες μη εκπιπτόμενες 564 2.300,65 565 71,15 566 567 2.371,80

Καθαρό Κέρδος με λογιστικό προσδιορισμό 568 79.029,07 569 15.417,05 570 571 94.446,12

πλέον : έσοδα περ. α', β', γ', δ' παρ. 1 αρ. 32, περ. α' & β' παρ. 3 αρ. 50 ν. 2238/1994 κτλ. 840 αφορολ. εκπτώσεις αναπτ. νόμων 592

336 Δαπάνη Επιστ. έρευνας (εξωλογιστικά) 318

*** διαφορά δαπανών 324 *** είδος μελέτης 342 #REF! 312

Φορολογητέα Καθαρά Κέρδη 346 #REF!

α) Ισολογισμού Έναρξης **** Λήξης β) Έσοδα

1. Κεφάλαιο (ΑΙ) 161 162 0,00 συνολικά έσοδα από παροχή υπηρεσιών (Λ/73) 459 0,00

(ΑΙΙ) 165 166 επιχορηγήσεις και διάφορα έσοδα πωλήσεων (Λ/74) 465

3. Διαφορές αναπροσαρμογής (ΑΙΙΙ) 169 170 έσοδα παρεπομένων ασχολιών (Λ/75) 467

4. Αποθεματικά κεφάλαια (ΑΙV) 173 174 έσοδα κεφαλαίων (Λ/76) 469

5. Αποτελέσματα σε νέο (AV) 177 178 ιδιοπαραγωγή παγίων & χρησιμοπ. προβλ. εκμετάλλευσης (Λ/78) 471

6. Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις (ΓΙ) 181 182 έκτακτα και ανόργανα έσοδα και κέρδη 475

7. Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις (ΓΙΙ) 185 186 0,00 γ) Κόστη

(Δ) 189 190 αξία παραχθέντων προϊόντων ετοίμων και ημιτελών 412

9. Οφειλόμενο κεφάλαιο (Α) 193 194 κόστος α' & β' υλών - υλικών συσκευασίας 416

(ΔΙΙ4) 163 164 κόστος αναλωσίμων υλικών που αναλώθηκαν 420

11. Πελάτες (ΔΙΙ1) 167 168 0,00 κόστος ανταλλακτικών παγίων που αναλώθηκαν 424

12. Γραμμάτια εισπρακτέα (ΔΙΙ2) 171 172 κόστος ειδών συσκευασίας που αναλώθηκαν 425

(ΔΙΙ2α) 175 176 δαπάνες παραγωγής 428

14. Γραμμάτια σε καθυστέρηση (ΔΙΙ3) 179 180 φύρα βιομηχανοποίησης 431

(ΔΙΙ3α) 183 184 δ) Δαπάνες

(ΔΙΙ3β) 187 188 σύνολο δαπανών για παροχή υπηρεσιών 461 0,00

(ΔΙΙ10) 191 192 έκτακτα και ανόργανα έξοδα και ζημιές 477 0,00

* Οι επιχειρήσεις και οι ελεύθεροι επαγγελματίες με βιβλία Β' κατηγ. συμπληρώνουν μόνο τις στήλες "κωδ. αρ. πινάκων Μ.Σ.Κ.Κ.","ακαθάριστα έσοδα" και "Συντ/της καθ. κέρδους (%)".

** Επιτηδευματίες Β' ή Γ' κατηγορίας Κ.Β.Σ. οι οποίοι παρακράτησαν φόρο από αυτές τις αμοιβές.

*** Μόνο για μηχανικούς, αρχιτέκτονες κτλ. Στον κωδ. 324 αναγράφεται η διαφορά πραγματικών-τεκμαρτών δαπανών, ενώ στον κωδ. 342 αναγράφεται η κατηγορία μελέτης. Τα τεκμαρτά κέρδη των μηχανικών

προσδιορίζονται στον υποπ. στ' του πίνακα ΣΤ.

**** Συμπληρώνεται μόνο όταν τα σχετικά στοιχεία δεν προκύπτουν από την απογραφή λήξης στο έντυπο Ε3 της προηγούμενης χρήσης, ομοίως για τα στοιχεία έναρξης του πίνακα Θ', υποπίνακας ε.

***** Συμπληρώνεται από τις επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία Β' κατηγορίας του ΚΒΣ μόνο στην περίπτωση εξωλογιστικού προσδιορισμού του εισοδήματός τους.

ΠΙΝΑΚΑΣ ΣΤ'. ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ - ΕΛΕΥΘΕΡΟΙ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΕΣ ΜΕ ΒΙΒΛΙΑ Α', Β' ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ

στ) Εξωλογιστ. προσδιορ. κερδών επιχ/σεων με βιβλία Α' κατ. (άρθρ.32 ν.2238/94) και ακαθάριστα έσοδα ανά Μ.Σ.Κ.Κ. για βιβλία Β' κατ. *

Κωδ. αριθ. πινάκων Μ.Σ.Κ.Κ.

Συντ/στής μικτού κέρδους (%)

Συντ/στής καθαρού κέρδους (%)

επιτηδευματίες κ.τ.λ. **

ΠΙΝΑΚΑΣ Ζ'. ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΩΝ ΚΕΡΔΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΜΕ ΒΙΒΛΙΑ Α' ή Β' ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ ΚΑΙ ΕΛΕΥΘΕΡΩΝ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΩΝ

δαπάνη αγοράς Φ.Τ.Μ. *****

ΠΙΝΑΚΑΣ Η'. ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΜΕ ΒΙΒΛΙΑ Γ' ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ

2. Διαφορά από έκδοση μετοχών υπέρ το άρτιο

8. Μεταβατικοί λογαριασμοί παθητικού

10. Κεφάλαιο εισπρακτέο στην επόμενη χρήση

13. Υποσχετικές επιστολές και λοιποί τίτλοι

15. Επιταγές εισπρακτέες μεταχρονολογημένες

16. Επιταγές σε καθυστέρηση (σφραγισμένες)

17. Επισφαλείς - επιδικοι πελάτες και χρεώστες


74

ΜΕΡΟΣ ΔΕΥΤΕΡΟ


1.Οδηγίες συμλήρωσης κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης.

Με τον ν. 3842/2010 με τίτλο “Αποκατάσταση φορολογικής

δικαιοσύνης, αντιμετώπιση της φοροδιαφυγής και άλλες διατάξεις”

καθιερώθηκαν σημαντικές αλλαγές στο φορολογικό σύστημα της χώρας.

Μια σημαντική αλλαγή που αφορά άμεσα τους λογιστές-φοροτεχνικούς,

είναι αυτή που προβλέπεται με την παράγραφο 9 του άρθρου 17 του ν.

3842/2010. Με την διάταξη αυτή αντικαταστάθηκε η παράγραφος 3 του

άρθρου 38 του ν. 2873/2000 σχετικά με την ευθύνη και τις αρμοδιότητες

του λογιστή φοροτεχνικού.

Σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου 38 του ν.2873/2000 όπως

ισχύει: “Ο λογιστής φοροτεχνικός είναι υπεύθυνος για την ορθή

μεταφορά των οικονομικών δεδομένων απο τα στοιχεία στα βιβλία, για

την ακρίβεια των δηλώσεων ως προς τη συμφωνία αυτών με τα

φορολογικά και οικονομικά δεδομένα που προκύπτουν απο τα

τηρούμενα βιβλία. Επίσης, είναι υπεύθυνος για την ορθή φορολογική

αναμόρφωση των αποτελεσμάτων με τις δαπάνες που δεν

αναγνωρίζονται και τις οποίες παραθέτει αναλυτικά σε κατάσταση που

συνυποβάλλεται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος. Το

περιεχόμενο της κατάστασης αυτής υπόκειται σε έλεγχο σύμφωνα με το

άρθρο 66 του Κ.Φ.Ε. Τέλος με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος

δηλώνεται ότι κατα τη διαρρεύσασα διαχειριστική περίοδο έχουν

υποβληθεί ορθά όλες οι δηλώσεις παρακρατούμενου φόρου εισοδήματος


75

και απόδοσης έμμεσων φόρων.

Για την εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου αυτής, ο λογιστής

φοροτεχνικός υπογράφει τις δηλώσεις της παραγράφου 2, καθώς και τα

συνυποβαλλόμενα έντυπα ή καταστάσεις, όπως αυτά καθορίζονται κάθε

φοορά με τις οικείες αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών.Επίσης,

κατα την υποβολή των δηλώσεων οι λογιτές φοροτεχνικοί αναγράφουν

υποχρεωτικά το ονοματεπώνυμοο, τη διεύθυνση κατοικίας τους, ή της

έδρας του επαγγέλματος τους, κατα περίπτωση, τον Α.Φ.Μ., την

αρμόδια Δ.Ο.Υ., για την φορολογία τους, τον αριθμό μητρώου της άδειας

άσκησης επαγγέλματος τους και την κατηγορία της άδειάς τους.”

Δηλαδή με τη νέα διάταξη προβλέπεται ότι οι λογιστές φοροτεχνικοί

είναι υπεύθυνοι, πέρα απο την ακρίβεια και την ειλικρίνεια των

δηλώσεων που υποβάλλουν, ως προς την συμφωνία αυτών με τα

φορολογικά και οικονομικά δεδομένα που προκύπτουν κατα τη

μεταφορά τους απο τα στοιχεία στα βιβλία και απο τα βιβλία στις κατα

περίπτωση δηλώσεις, και για την ορθή φορολογική αναμόρφωση των

αποτελεσμάτων με τις δαπάνες που δεν αναγνωρίζονται, καθώς και για

την ορθή υποβολή όλων των δηλώσεων παρακρατούμενου φόρου

εισοδήματος και απόδοσης των έμμεσων φόρων.

Με την ΠΟΛ.1053/24-3-2011 έχουν δοθεί οδηγίες ούτως ώστε το

σύνολο που προκύπτει απο τη φορολογική αναμόρφωση να μεταφέρεται:

1) για τις ατομικές επιχειρήσεις και για τους υπόχρεους της παρ. 4 του

άρθρου 2 του ΚΦΕ που τηρούν βιβλία Β' κατηγορίας του ΚΒΣ ανάλογα

με την δραστηριότητα, στους κωδικούς 564,565 και 566 του υποπίνακα


76

η' του πίνακα ΣΤ' της 2ης σελίδας του εντύπου Ε3 .

2) για τις ατομικές επιχειρήσεις και για τους υπόχρεους της παρ.4 του

άρθρ.2 του ΚΦΕ που τηρούν βιβλία Γ' κατηγορίας του ΚΒΣ στις

“Σημειώσεις Φορολογουμένου”, της τέταρτης σελίδας του ίδιου

εντύπου, θα αναγράφεται το συνολικό ποσό που θα προκύπτει απο την

κατάσταση αναμόρφωσης (ΣΥΝΟΛΙΚΟ ΠΟΣΟ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ

ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗΣ: ............ΕΥΡΩ), με την σημείωση ότι για τους

τελευταίους(υπόχρεοι παραγρ. 4 άρθρου 2 του ΚΦΕ) στη συνέχεια θα

μεταφέρεται στον κωδικό 022 της δεύτερης σελίδας του εντύπου Ε5.

Στην περίπτωση αυτή δεν χρειάζεται να συμληρωθούν οι υπόλοιποι

κωδικοί 018,019,020,450,021, και 023 της ίδιας σελίδας.

Σημειώνεται ότι η παραπάνω κατάσταση θα υποβληθεί υποχρεωτικά

μέσω διαδικτύου και η καταληκτική ημερομηνία υποβολής θα οριστεί με

νεώτερη απόφαση του Υπουργού Οικονομικών.

Ειδικότερα, οι μη εκπιπτόμενες δαπάνες που αναγράφηκαν στους

κωδικούς της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος οικον. Έτους 2011 θα

πρέπει να αναγράφονται αναλυτικά σε κατάσταση που θα

συνυποβάλλεται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος, το περιεχόμενο

της οποίας δεν είναι δεσμευτικό για τη φορολογούσα αρχή. Στην

κατάσταση αυτή αναγράφονται και δηλώνεται απο τους λογιστές-

φοροτεχνικούς ότι κατα τη διαρρεύσασα διαχειριστική περίοδο έχουν

υποβληθεί ορθά όλες οι δηλώσεις παρακρατούμενου φόρου

εισοδήματος και απόδοσης των έμμεσων φόρων. Η κατάσταση αυτή

συνυποβάλλεται με την ετήσια δήλωση φορολογίας εισοδήματος.


77

Κατόπιν των ανωτέρω και προκειμένου να είναι περισσότερο κατανοητή

η συμπλήρωση της κατάστασης φορολογικής αναμόορφωσης,

ακολουθούν τα συνηθεστερα ερωτήματα και παρέχονται οδηγίες:

1.Α ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΥΠΟΒΟΛΗΣ

1. Υποχρέωση υποβολής της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης

έχουν όλοι οι επιτηδευματίες και όλες οι εταιρίες που τηρούν βιβλία και

στοιχεία.

α)είναι υποχρεωτική η υπογραφή της κατάστασης και απο τον λογιστή

στην περίπτωση που η δήλωση φορολογίας έχει υπογραφεί απο τον ίδιο

τον λογιστή.

β) υπογράφεται μόνο απο τον επιτηδευματία όταν η δήλωση έχει

συνταχθεί απο τον ίδιο τον επιτηδευματία που δεν είχε βάσει του νόμου

υποχρέωση υπογραφής της δήλωσης φορολογίας του απο λογιστή.

γ) Όταν υπάρχει μεταβολή λογιστή, μετά την υποβολή των δηλώσεων

φορολογίας εισοδήματος και ειδικά για φέτος (απο το νέο έτος θα

συνυποβάλλεται με την δήλωση) υποχρέωση υποβολής έχει ο νέος

λογιστής ή σε περίπτωση άρνησης ο ίδιος ο επιτηδευματίας.

2. Είναι υποχρεωτική η υποβολή καταστάσης αναμόρφωσης και για τις

μηδενικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος.

3.Υπάρχει υποχρέωση υποβολής της κατάστασης για τις Ναυτικές Ε

ταιρίες (ν.959/79) και Ειδικές Ναυτικές Επιχειρήσεις (ν.89/67) οι οποίες

απαλλάσσονται υποβολής του Ε3 αλλά είναι υπόχρεες τήρησης

βιβλίων.


78

4. Δεν υπάρχει υποχρέωση υποβολής της κατάστασης φορολογικής

αναμόρφωσης για Ν.Π.Δ.Δ.(ιεροί ναοί,σχολεία, σωματεία & ιδρύματα

μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα).

5. Υπάρχει υποχρέωση υποβολής της κατάστασης φορολογικής

ανομόρφωσης απο τους αγρότες του κανονικού καθεστώτος.

6. Υποβάλλεται κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης και σε

περίπτωση ζημιάς.

1.Β ΤΙ ΑΝΑΓΡΑΦΕΤΑΙ

1. Στην κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης περιλαμβάνονται μόνο

οι παρακρατούμενοι και έμμεσοι οφειλόμενοι φόροι που αφορούν το

χρονικό διάστημα απο 01.01.2010 έως 31.12.2010.

2. Αναγράφονται όλοι οι παρακρατούμενοι και έμμεσοι φόροι σε κάθε

περίπτωση όπως : Φ.Μ.Υ. , Φ.Π.Α., φόρος πληρωτέων μερισμάτων,

χαρτόσημο κ.τ.λ.

3. Οι φόροι που αφορούν το έτος 2010 και έχουν βεβαιωθεί απο τον

έλεγχο μέχρι την υποβολή της κατάστασης αναμόρφωσης

περιλαμβάνονται στην δεύτερη του πίνακα ΙV(αποδοθόντες ή

δηλωθέντες).

4.Στην στήλη του ΦΠΑ αναγράφονται τα ποσά που καταβλήθηκαν με

έκτακτη δήλωση ΦΠΑ απο μη ενταγμένους στο ΦΠΑ μόνο όταν

πρόκειται για επιτηδευματίες.


79

5. Στην στήλη του ΦΠΑ θα συμπεριλαμβάνεται και ΦΠΑ που προκύπτει

μετά απο έλεγχο ή αυτοέλεγχο.

6.Στην κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης αναγράφονται τα

τεκμαρτά ποσά των ταξί και λεωφορείων που είναι ενταγμένα σε ΚΤΕΛ.

7. Στην κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης αναγράφονται μόνο τα

Ε.Ι.Χ. Αυτοκίνητα για τις δαπάνες των οποίων διενεργείται φορολογική

αναμόρφωση.

8.Σε περίπτωση πώλησης Ε.Ι.Χ. Αυτοκινήτων, αυτά θα αναγράφονται

εφόσον υπάρχει καταχωρημένη δαπάνη αυτών των αυτοκινήτων στα

βιβλία της επιχείρησης, εντός της συγκεκριμένης χρήσης.

9. Αναγράφονται οι ππροβλέψεις αποζημίωσης προσωπικού και

εκτάκτων κινδύνων, εφόσον χρήζουν φορολογικής αναμόρφωσης.

10.Αναγράφεται στην κατάσταση ο μέσος όρος των κινητών τηλεφώνων

και των εργαζομένων που υπάρχει μέσα στην χρήση..

11. Στις περιπτώσεις αποσβέσεων παγίων, φορολογική αναμόρφωση θα

διενεργείται για τις αποσβέσεις που δεν αναγνωρίζονται.

1Γ. ΔΕΝ ΑΝΑΓΡΑΦΟΝΤΑΙ :

1.Δεν αναγράφεται ο φόρος εισοδήματος, η έκτακτη εισφορά, ο Φ.Α.Π. ,

καθώς και οι σχετικές περαιώσεις του έτους 2010.

2. Δεν αναγράφονται στην κατάσταση οι φόροι επιχειρήσεων που

εκμεταλλεύονται ενοικιαζόμενα επιπλωμένα δωμάτια και κάμπιγκ, των

πλανόδιων πωλητών, Φ.Δ.Χ. κ.τ.λ., που έχουν καταβληθεί με το ειδικό

καθεστώς φοροολογίας αυτών (μέχρι 30/6/2010).


80

3.Δεν αναγράφονται φόροι υπερ τρίτων όπως : τέλη που αποδίδονται

στους Δήμους ή σε άλλους οργανισμούς(δημοτικός φόρος διαμονής-

εστίασης-αγγελιόσημο).

4.Δεν αναγράφονται τα Φ.Ι.Χ., στον πίνακα των αυτοκινήτων της

επιχείρησης(πίνακας ΙΙ) γιατί σε αυτά δεν διενεργείται φορολογική

αναμόρφωση.

1 Δ. ΓΕΝΙΚΑ

1.Διευκρινίζεται ότι οι φόροι που αφορούν το χρονικό διάστημα

01.01.2010-31.12.2010, και έχουν αποδοθεί εκπροθέσμως ή έχουν

βεβαιωθεί με οποιονδήποτε τρόπο, έως και την ημερομηνία υποβολής

της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης, περιλαμβάνονται στην

κατάσταση αυτή στην στήλη αποδοθέντες ή βεβαιωθέντες φόροι.

2.Εφόσον υπάρχουν και λοιποί έμμεσοι ή παρακρατηθέντες φόροι που

δεν αναγράφονται στην κατάσταση αυτοί θα καταχωρούνται με

προσθήκη ανάλογων γραμμών.

3. Ο όρος “κωδικός” δεν θα συμπληρώνεται σε κανένα πίνακα απο τους

υποβάλλοντες αλλα θα συμπληρωθεί απο το taxis.

4.Στις περιπτώσεις που η διαχειριστική χρήση εταιρίας είναι απο 1/7

έως 30/6 η ημερομηνία υποβολής της κατάστασης φορολογικής

αναμόρφωσης θα είναι η προθεσμία υποβολής της οικίας δήλωσης

φορολογίας εισοδήματος, εκτός της χρήσης του έτους 2010 .

Τελος διευκρινίζεται ότι στα βιβλία της επιχείρησης καταχωρείται σε

κάθε περίπτωση ολόκληρο το ποσό των λογαρισμών κινητής


81

τηλεφωνίας ή των δαπανών των Ε.Ι.Χ., αυτοκινήτων της και η

φορολογική αναμόρφωση διενεργείται κατα την σύνταξη της δήλωσης

φορολογίας εισιδήματος. Τα ποσά της κατάστασης μεταφέρονται στην

κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης.(ΠΟΛ. 1235/24-11-2011).

2. Ηλεκτρονική υποβολή κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης.

1. Η φορολογική αναμόρφωση υποβάλλεται, σε όλες τις περιπτώσεις,

αποκλειστικά μέσω ηλεκτρονικών μεθόδων, εκτος των περιπτώσεων που

είναι αδύνατη απο τους υπόχρεους, η προμήθεια κωδικών πρόσβασης.

2. Όταν η υποβολή των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος γίνεται

ηλεκτρονικά, τότε η φορολογική αναμόρφωση συνυποβάλλεται με τι

έντυπο Ε3.

3.Όταν η υποβολή των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος γίνεται σε

έντυπη μορφή (χειρόγραφα) μέσω Δ.Ο.Υ., η φορολογική αναμόρφωση

εξακολουθεί να υποβάλλεται υποχρεωτικά ηλεκτρονικά μέσω

ανεξάρτητης εφαρμογής ΓΓΠΣ μέχρι 22/6/2012.

4. Σε περίπτωση που έχει υποβληθεί ηλεκτρονικά το έντυπο Ε3 και δεν

συνηποβλήθηκε εκ παραδρομής η φορολογική αναμόρφωση, τότε αυτή

μπορεί να υποβληθεί υποχρεωτικά ηλεκτρονικά μέσω της ανεξάρτητης

εφαρμογής της ΓΓΠΣ μέχρι τις 22.6.2012.

5 Όταν απο την ανωτέρω φορολογική αναμόρφωση προκύπτουν ποσά

που έπρεπε να καταχωρηθούν στο Ε3 και συγκεκριμένα στον κωδικό

196 ή στους κωδικούς 564-567, τότε προκύπτει υποχρέωση υποβολής σε


82

έντυπη μορφή (χειρόγραφα), τροποποιητικών δηλώσεων φορολογίας

εισιδήματος στην αρμόδια Δ.Ο.Υ.

6. Σε περίπτωση μη συμπλήρωσης των πινάκων της κατάστασης

φορολογικής αναμόρφωσης , θα εμφανίζεται προειδοποιητικό μήνυμα

προκειμένου οι υπόχρεοι να επιβεβαιώνουν ότι η υπόψη κατάσταση

είναι μηδενική.

7. Στις περιπτώσεις τροποοιητικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος,

λόγω της φορολογικής αναμόρφωσης, η δήλωση φορολογίας

εισοδήματος θα υποβάλλεται σε έντυπη μορφή (χειρόγραφα), στην

αρμόδια Δ.Ο.Υ.ενώ η κατάσταση αναμόρφωσης θα υποβάλλεται

υποχρεωτικά μέσω διαδικτύου, σε ανεξάρτητο εξωτερικό πρόγραμμα.

8. Στην περίπτωση που δεν υπάρχει τροποποίηση της δήλωσης

φορολογίας εισοδήματος αλλα απαιτείται η συμπλήρωση του IV

ΠΊΝΑΚΑ με τους έμμεσους παρακρατηθέντες φόρους τότε θα

υποβάλλεται μόνο η κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης μέσω της

ανεξάρτητης εφαρμογής υποβολής.(ΠΟΛ 1116/3-5-2012).

3. Απαντήσεις για την κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης απο

την ΓΓΠΣ.

α) Ποιοί είναι υπόχρεοι υποβολής δήλωσης φορολογικής αναμόρφωσης;

Φορολογική αναμόρφωση υποχρεούνται να κάνουν όσοι έχουν δαπάνες

που κατα το άρθρο 31 του ΚΦΕ ν.2238/1994 δεν αναγνωρίζονται

φορολογικά, εν μέρει ή στο σύνολό τους.


83

β) Τι πρέπει να συμπληρωθεί στη στήλη ΚΩΔΙΚΟΣ στους πίνακες Ι, ΙΙ,

ΙΙΙ, IV;

Δεν συμπληρώνεται τίποτα. Η ύπαρξη της στήλης είναι για μελλοντική

χρήση.

γ), Τι πρέπει να συμπληρωθεί στη στήλη “Αποδοθέντα ποσά”του Πίνακα

IV;

Στην στήλη “Αποδοθέντα ποσά αναγράφονται τα ποσά που έχουν

καταβληθεί.

δ) Τι πρέπει να συμπληρωθεί στην στήλη “Οφειλόμενα ποσά” του

πίνακα IV;

Στα βιβλία της επιχείρησης, έχουν αναγραφεί φόροι και τέλη ενός

συγκεκριμένου ύψους. Αν τα αποδοθέντα ποσά υπολείπονται αυτών

σημαίνει ότι υπάρχουν οφεολόμενα ποσά. Αυτά θα αναγραφούν στην

σχετική στήλη. Αν δεν υπάρχουν οφειλόμενα ποσά θα γράψετε μηδέν

(0).

ε) Με ποιούς κωδικούς πρόσβασης υποβάλλεται;

Η υποβολή της δήλωσης φορολογικής αναμόρφωσης γίνεται είτε απο

τον εξουσιοδοτημένο λογιστή είτε απο τον νόμιμο εκπρόσωπο του

νομικού προσώπου που έχει πάρει τον σχετικό ρόλο, είτε τέλος με τους

κωδικούς του ίδιου του φυσικού προσώπου. Σε κάθε περίπτωση

απαιτείται ο ΑΦΜ του λογιστή που διενήργησε την αναμόρφωση και η

υπογραφή του στο έντυπο που θα εκτυπωθεί.


84

1ο Παράδειγμα φορολογικής αναμόρφωσης

Εμπορική επιχείρηση απασχολεί ως έμμισθο προσωπικό πέντε άτομα και

υπολόγισε για τη χρήση 2012 ασφαλιστικές εισφορές ύψους τριάντα

επτά χιλιάδων εννιακοσίων (37.900)ευρώ και κατέβαλλε τις αντίστοιχες

ασφαλιστικές εισφορές μόνο για το ποσό των είκοσι τεσσάρων χιλιάδων

εννιακοσίων (24.900) ευρώ. Για το υπόλοιπο ποσό (13.000)ευρώ δεν

έχει συνταχθεί Πράξεων Επιβολής Εισφορών (Π.Ε.Ε.)

Για λογαρισμούς κινητής τηλεφωνίας πλήρωσε μέσα στη χρήση το ποσό

των δύο χιλιάδων εκατό(2.100)ευρώ, με αριθμό απασχολούμενων 6

άτομα και αριθμό κινητών 4.

Τέλος πλήρωσε για βενζίνη και έξοδα συντήρησης επιβατηγού

αυτοκινήτου ιδιωτικής χρήσης 1.600 κυβικών εκατοστών ποσό

εννιακοσίων(900) ευρώ.

Τα ποσά που θα εκπέσουναπο τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης

μετά την φορολογική αναμόρφωση έχουν ως εξής:

Εξοδα μισθοδοσίας ...................................................................24.900

Εξοδα κινητής τηλεφωνίας................................ ....2.100 χ 50%=1.050

Εξοδα επισκευής και συντήρησης αυτοκινήτου............900χ70%=630


85

2ο Παράδειγμα φορολογικής αναμόρφωσης

Έστω επιχείρηση με τα ακόλουθα δεδομένα για τη χρήση 2012:

Μισθοί για τους οποίους δεν έχουν βεβαιωθεί οι ασφαλιστικές

εισφορές:4.000

Δαπάνες για την επισκευή και συντήρηση Ε.Ι.Χ. Αυτοκινήτων 1.300

ευρώ εκ των οποίων τα 500 ευρώ αφορούν αυτοκίνητο κυβισμού 1.498

κ.ε., και τα 800 αφορούν αυτοκίνητο κυβισμού 1.692 κ.ε.

Δαπάνες για κινητά 3.100 ευρώ. Η επιχείρηση απασχολεί τρείς

εργαζόμενους(μαζί με τον επιχειρηματία) και ο αριθμός κινητών είναι 5.

Φόρος μισθωτών υπηρεσιών 1.200ευρώ εκ των οποίων έχουν

καταβληθεί τα 750 ευρώ.

Φόρος προστιθέμενης αξίας 18.100 ευρώ ο οποίος έχει αποδοθεί.

Δαπάνες για ασφάλιστρα που καταβάλλουν οι επιχειρήσεις για ομαδική

ασφάλιση ζωής του εργατουπαλληλικού προσωπικού 5.000

Η επιχείρηση απασχολεί τρείς εργαζόμενους.

Δαπάνη διαφήμισης για την προβολή των προιόντων της σε περιοδικά,

εφημερίδες 750ε, η οποία έως το τέλος της διαχειριστικής χρήσης και

την υποβολή της δήλωσης φόρου εισοδήματος δεν είχε καταβάλλει το

ανάλογο τέλος προς το δημόσιο.

Στον πίνακα φορολογικής αναμόρφωσης εμπεριέχονται τα ποσά:

4.000 ευρώ για μισθούς τους οποίους δεν έχουν βεβαιωθεί οι

ασφαλιστικές εισφορές.

Δαπάνες για την επισκευή και συντήρηση Ε.Ι.Χ. Αυτοκινήτων 670 ευρώ

(150+520) ευρώ όπως αναφέρονται και παρακάτω στον πίνακα


86

φορολογικής αναμόρφωσης.

Ασφάλιστρα για ομαδική ασφάλιση ζωής εργατουπαλληλικού

προσωπικού(κατα το μέρος που υπερβαίνουν το προβλεπόμενο όριο)

δηλαδή 5000-3(υπάλληλοι)*1500= 5000-4500=500.

Δαπάνες διαφήμισης(μη καταβολή του διαφημιστικού τέλους υπερ

Ο.Τ.Α. κ.τ.λ.) 750ευρώ.

Στην κατάσταση αποδοθέντων και οφειλόμενων φόρων εισοδήματος

και έμμεσων φόρων(ΦΠΑ κ.τ.λ.) περιλαμβάνονται

Φόρος μισθωτών υπηρεσιών 1.200 ευρώ.

Αποδοθέντα ποσά 750 ευρώ.

Οφειλόμενα ποσά 450 ευρώ.

Φόρος προστιθεμένης αξίας 18.100 ευρώ., ο οποίος έχει αποδοθεί.

Ο πίνακας φορολογικής αναμόρφωσης συμπληρώνεται ως ακολούθως;


87


88

ΕΠΩΝΥΜΙΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ :

ΕΠΑΓΓΕΛΜΑ :

Α.Φ.Μ. :

ΥΠΕΥΘΥΝΟΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΟΣ :

I. ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗΣ (άρθρ. 31 ΚΦΕ)

Συμπληρώνεται σε περίπτωση αναμόρφωσης η στήλη (4) με τα αντίστοιχα ποσά

Α/Α ΕΙΔΟΣ ΔΑΠΑΝΗΣ ΚΩΔΙΚΟΣ ΠΟΣΟ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗΣ

(1) (2) (4)

* 1. 4.000,00

2.

3.

4. 500,00

5. 670,00

6. Τόκοι δανείων ή πιστώσεων γενικά που δεν αναγνωρίζονται (§ 1, ,περ.δ.)

7. Φόροι – Τέλη – Δικαιώματα(φόρος εισοδήματος κ.τ.λ.) που δεν αναγνωρίζονται ( § 1 , περ. ε).

8. Αποσβέσεις πάγιων περιουσιακών στοιχείων(πλέον των νομίμων) –( § 1 , περ.στ.)

9. Δαπάνες διαφήμισης(μη καταβολή του διαφημιστικού τέλους υπέρ Ο.Τ.Α. κ.τ.λ.) – ( § 1 , περ.ιδ ) 750,00

10.

11. Αναμόρφωση δαπανών λόγω ύπαρξης αφορολογήτων εσόδων(§ 8)

12.2.170,00

13. Ποινικές ρήτρες, πρόστιμα και χρηματικές ποινές ( §.17.)

14.

15. Δαπάνες χωρίς δικαιολογητικά του .Κ.Β.Σ.

16.

17.

18. Λοιπές δαπάνες

ΣΥΝΟΛΟ ( **) 8.090,00

(3)

Έξοδα μισθοδοσίας και αμοιβής προσωπικού (Μη καταβολή ή βεβαίωση ασφαλιστικών εισφορών κ.τ.λ.)-( § 1, περ. α υποπ., αα)

Μισθοί και κάθε είδους απολαβές εταίρων ή μελών Ο.Ε., Ε.Ε., Ε.Π.Ε. κ.λπ. δεν αναγνωρίζονται.( §1 υποπ.αα ,περ.α )

Δωρεές – Χορηγίες (μέχρι 10%του συνολικού ποσού καθαρού εισοδήματος ή των κερδών που προκύπτουν από ισολογισμούς και εφόσον έχουν κατατεθεί στο Παρακαταθηκών &Δανείων ή σε άλλη Τράπεζα.) – (§ 1 ,περ.α., υποπ.γγ,)

Ασφάλιστρα για ομαδική ασφάλιση ζωής εργατοϋπαλληλικού προσωπικού(κατά το μέρος που υπερβαίνουν το προβλεπόμενο όριο) –(§ 1, περ. α, υποπ. δδ)

Δαπάνες για την επισκευή και συντήρηση Ε.Ι.Χ. αυτοκινήτων είτε είναι ιδιόκτητα ή μισθωμένα ή με leasing, (πάνω από το προβλεπόμενο όριο).*Συμπληρώνεται ο αντίστοιχος πίνακας ΙΙ.( § 1,περ.β).

Μισθώματα σε εταιρίες χρηματοδοτικής μίσθωσης ακινήτων(κατά το μέρος που αναλογούν στην αξία του οικοπέδου) – ( § 1 ,περ.ιστ)

Έξοδα κινητής τηλεφωνίας για λογαριασμούς που ανήκουν στην επιχείρηση (περιορισμός στο 50% και ανάλογα με τον αριθμό των απασχολουμένων υπαλλήλων και εταίρων.) –(§ 1, περ.ψ)*Συμπληρώνεται ο αντίστοιχος πίνακας ΙΙΙ).

Καταβολή αποζημιώσεων. Έλεγχος για την κατάθεση στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. αντίγραφου της απόφασης ή του εγγράφου, βάση του οποίου καταβάλλεται.)-( §.9)

Παροχές σε χρήμα ή σε είδος προς εργαζόμενους (δωροεπιταγές-διατακτικές- ενοίκια-πιστωτικές κάρτες στελεχών κτλ(εφόσον δεν έχουν ενταχθεί στην μισθοδοσία). Δεν αναγνωρίζονται( § 1, περ.χ.)

Παραλαβή αγαθών από τρίτο πρόσωπο σε σχέση με αυτόν που τιμολογεί εφόσον βρίσκεται εκτός Ελλάδος(τριγωνικές συναλλαγές) Δεν αναγνωρίζονται για έκπτωση (§ 1 περ. γ).


89

ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ :

II. ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΩΝ ΕΤΑΙΡΙΑΣ

ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑΣ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑΣ

Α/Α ΓΡΑΜΜ. ΑΡΙΘΜ. ΚΥΒ.ΕΚΑΤ. Α/Α ΓΡΑΜΜ. ΑΡΙΘΜ. ΚΥΒ.ΕΚΑΤ.

1 ΧΧΧΧ 1111 1692 6

2 ΨΨΨ 2222 1498 7

3 8

4 9

5 10

ΣΥΝΟΛΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ Ε.Ι.Χ.:

ΚΩΔΙΚΟΣ ΠΟΣΟ ΔΑΠΑΝΗΣ ΠΟΣΟΣΤΟ ΚΩΔΙΚΟΣ ΠΟΣΟ ΜΗ ΕΚΠΙΠΤΟΜΕΝΟ

500,00 *30% 150,00

ΚΩΔΙΚΟΣ ΠΟΣΟ ΔΑΠΑΝΗΣ ΠΟΣΟΣΤΟ ΚΩΔΙΚΟΣ ΠΟΣΟ ΜΗ ΕΚΠΙΠΤΟΜΕΝΟ

800,00 *65% 520,00

III. ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΚΙΝΗΤΗΣ ΤΗΛΕΦΩΝΙΑΣ

ΚΩΔ. ΚΩΔ. ΚΩΔ. ΚΩΔ.ΠΟΣΟ ΜΗ ΕΚΠΙΠΤΟΜΕΝΟ

3.100,00 5 3 *50% 2.170,00*50% (α)×(δ)

* Ο τύπος α- (α×γ×δ:β) εφαρμόζεται όταν το (β) είναι μεγαλύτερο του (γ) .

ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ

Ο ΥΠΟΧΡΕΟΣ Ο ΛΟΓΙΣΤΗΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΟΣ

ΥΠΟΓΡΑΦΗ - ΣΦΡΑΓΙΔΑ ΥΠΟΓΡΑΦΗ – ΣΦΡΑΓΙΔΑ

* Αν δεν έχουν καταβληθεί ή βεβαιωθεί οι ασφαλιστικές εισφορές ή δεν έχουν καταλογιστεί ή δεν έχει υποβληθεί Α.Π.Δ. προς το ΙΚΑ, ο υπόχρεος υποβάλλει αίτηση προς το οικείο ασφαλιστικό ταμείο για την βεβαίωση των οφειλόμενων ασφαλιστικών εισφορών και στοιχεία της αίτησης αυτής συνυποβάλλονται με την κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης. Στην περίπτωση αυτή , διατηρείται το δικαίωμα αναγνώρισης της δαπάνης μισθοδοσίας, εφόσον συντρέχουν τα προαναφερόμενα.

** α) για τις ατομικές επιχειρήσεις και για τους υπόχρεους της παραγρ.4 του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε. που τηρούν βιβλία Β΄ κατηγορίας του Κ.Β.Σ. ανάλογα με την δραστηριότητα, στους κωδικούς564, 565 και 566 του υποπίνακα η΄ του πίνακα ΣΤ΄ της 2ης σελίδας του εντύπου Ε3 και

β) για τις ατομικές επιχειρήσεις και για τους υπόχρεους της παραγρ.4 του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε. που τηρούν βιβλία Γ΄ κατηγορίας του Κ.Β.Σ. στις «Σημειώσεις Φορολογουμένου» , της τέταρτης σελίδας του ίδιου εντύπου, θα αναγράφεται το συνολικό ποσό που θα προκύπτει από την κατάσταση αναμόρφωσης (ΣΥΝΟΛΙΚΟ ΠΟΣΟ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗΣ: ………….…………. ΕΥΡΩ ) , με την σημείωση ότι για τους τελευταίους (υπόχρεοι παραγρ. 4 άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε.) στη συνέχεια θα μεταφέρεται στον κωδ. 022 της δεύτερης σελίδας του εντύπου Ε5 . Στην περίπτωση αυτή δεν χρειάζεται να συμπληρωθούν οι υπόλοιποι κωδικοί 018,019,020,450,021, και 023 της ίδιας σελίδας.

Α. ΜΕΧΡΙ 1600 CC :

Β. ΠΑΝΩ ΑΠΟ 1600 CC :

ΠΟΣΟ

ΔΑΠΑΝΗΣ

(α)

ΑΡΙΘΜ. ΚΙΝΗΤΩΝ

(β)

ΑΡΙΘΜΟΣ

ΑΠΑΣΧΟΛ.

(γ)

%

(δ)


90

ΙV. ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΔΟΘΕΝΤΩΝ ΚΑΙ ΟΦΕΙΛΟΜΕΝΩΝ ΦΟΡΩΝ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΚΑΙ ΕΜΜΕΣΩΝ ΦΟΡΩΝ (ΦΠΑ κ.τ.λ.)

ΕΙΔΟΣ ΦΟΡΟΥ ΚΩΔΙΚΟΣ ΑΠΟΔΟΘΕΝΤΑ ΠΟΣΑ ΚΩΔΙΚΟΣ ΟΦΕΙΛΟΜΕΝΑ ΠΟΣΑ

750,00 450,00

ΕΜΠΟΡΙΚΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ

ΑΡΘΡΟ 55 ΚΦΕ

ΕΛΕΥΘΕΡΙΑ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΑ

ΚΙΝΗΤΕΣ ΑΞΙΕΣ


ΦΠΑ 18.100,00 0,00ΧΑΡΤΟΣΗΜΟ

ΦΟΡΟΣ ΠΟΛΥΤΕΛΕΙΑΣ

ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ

Ο ΥΠΟΧΡΕΟΣ Ο ΛΟΓΙΣΤΗΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΟΣ

ΥΠΟΓΡΑΦΗ - ΣΦΡΑΓΙΔΑ ΥΠΟΓΡΑΦΗ – ΣΦΡΑΓΙΔΑ

Π Α

Ρ

Α

Κ Ρ

Α

Τ

Η Θ

Ε

Ν

Τ Ε

Σ

ΜΙΣΘΩΤΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ



ΣΥΓΚΡΙΤΙΚΗ ΑΠΕΙΚΟΝΙΣΗ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 31(Ν. 2238/1994) ΜΕΤΑ ΤΗΝ ΕΦΑΡΜΟΓΗ

ΤΟΥ Ν. 4110/2013

91

ΜΕΡΟΣ ΤΡΙΤΟ

ΣΥΓΚΡΙΤΙΚΗ ΑΠΕΙΚΟΝΙΣΗ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 31 (Ν. 2238/1994)

ΜΕΤΑ ΤΗΝ ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΟΥ Ν.4110/2013.

ΙΣΧΥΟΥΣΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ ΤΟΥ ΤΡΟΠΟΠΟΙΗΣΕΙΣ, ΚΑΤΑΡΓΗΣΕΙΣ

ν.2238/1994 ΑΡΘΡΟΥ 31 ΠΡΙΝ ΑΝΤΙΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ, ΔΙΑΓΡΑΦΕΣ

ΤΗΝ ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΟΥ Ν.4110/ ΕΠΙ ΕΔΑΦΙΩΝ Η ΦΡΑΣΕΩΝ Η

2013 ΛΕΞΕΩΝ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΑΡΜΟΓΗ

Ν. 4110/2013

ΑΝΤΙΚΑΤΑΣΤΑΣΗ Παράγραφος 1 περ. Α, υποπερίπτωση γγ στο

20ο εδάφιο.

'Ό ταν τα ποσά των δωρεών και των χορηγιών αυτής της περίπτωσης

με εξαίρεση τις δωρεές που καταβάλλονται στους δωρεοδόχους του

πρώτου εδαφίου υπερβαίνουν τα διακόσια ενενήντα (290)ευρώ ετησίως,

λαμβάνονται υπόψη μόνο εφόσον έχουν κατατεθεί στο Τ.Π.Δ. Ή σε

λογ/μό του νομικού προσώπου που τηρείται σε τράπεζα.

Όπως αντικαθίστανται με το εδάφιο: “τα ποσά των δωρεών και των

χορηγιών αυτής της υποπερίπτωσης, λαμβάνονται υπόψη μόνο εφόσον

έχουν κατατεθεί σε λογαρισμό του νομικού προσώπου που τηρείται σε

πιστωτικό ίδρυμα” με την παρ.18 του άρθρου 3 του νόμου.

Λαμβάνοντας υπόψη πλέον, προκειμένου να αναγνωριστούν για

έκπτωση επι των ακαθαρίστων εσόδων των επιχειρήσεων, όλες οι


ΤΟΥ Ν. 4110/2013

92

δωρεές και προς όλους τους δωρεοδόχους, ανεξαρτήτου ποσού αρκεί να

έχουν κατατεθεί σε πιστωτικό ίδρυμα.

ΔΙΑΓΡΑΦΗ Παράγραφος 1, περ.δ΄, ολόκληρη η υποπερίπτωση δδ΄.

“Οι δεδουλευμένοι τόκοι δανείου που καταβάλλονται ή πιστώνονται

σε συνδεδεμένη επιχείρηση κατα την έννοια της παραγράφου 3 του

άρθρου 39 κατα το μέρος που το συνολικό ύψος δανείων απο τις εν λόγω

επιχειρήσεις υπερβαίνει κατα μέσο όρο και διαχειριστική περίοδο το

τριπλάσιο των ιδίων κεφαλαίων της. Στην έννοια των τόκων του

προηγουμένου εδαφίου εμπίπτουν και οι τόκοι ομολογιακών δανείων

που καταβάλλονται σε συνδεδεμένες επιχειρήσεις. Στο συνολικό ύψος

δανείων απο συνδεδεμένες επιχειρήσεις προστίθενται και τα ομολογιακά

δάνεια που εκδίδονται προς αυτές, καθώς και τα δάνεια που έχουν

ληφθεί απο τρίτες επιχειρήσεις για τα οποία έχει χορηγηθεί

οποιασδήποτε μορφής εγγύηση απο τις πιό πάνω συνδεδεμένες

επιχειρήσεις.

Όπως διαγράφεται με την παράγραφο 13 του άρθρου 11 του νόμου

ολόκληρη η υποπερίπτωση δδ΄.

ΠΡΟΣΘΗΚΗ παράγραφος 1, περ.ε΄προσθήκη υποπερίπτωσης ιι΄μετά

την υποπερίπτωση θθ΄.

Όπως προστίθενται οι υποπεριπτώσεις “ιι) ο φόρος του παρόντος” με

την απρ.20 του άρθρου 3. Δεν εκπίπτουν απο τα ακαθάριστα έσοδα της


ΤΟΥ Ν. 4110/2013

93

επιχείρησης η ειδική εισφορά αλληλεγγύης που αφορά τα φωτοβολταικά

πάρκα και ο φόρος εισοδήματος.

ΑΝΤΙΚΑΤΑΣΤΑΣΗ Παράγραφος 1, ολόκληρη η περίπτωση στ΄, “

των ποσών των αποσβέσεων για την κάλυψη της φθοράς των κάθε

είδους εγκαταστάσεων ή μηχανημάτων και γενικά κινητής ή ακίνητης

περιουσίας της επιχείρησης, εφόσον αυτές έγιναν με οριστικές εγγραφές,

σύμφωνα με τους ειδικούς όρους που ορίζονται για κάθε επιχείρηση. Η

διενέργεια των αποσβέσεων είναι υποχρεωτική.......”

Όπως αντικαθίσταται , η περίπτωση στ΄με το εδάφιο:

“ Τα ποσά των αποσβέσεων για τα ενσώματα ή άυλα πάγια περιουσιακά

στοιχεία της οικονομικής μονάδας. Η διενέργεια των αποσβέσεων είναι

υποχρεωτική. Οι αποσβέσεις διενεργούνται με την μέθοδο σταθερής

απόσβεσης επι της αξίας κτήσης των παγίων περιουσιακών

στοιχείων.....”

ΑΝΤΙΚΑΤΑΣΤΑΣΗ Παράγραφος 1,περ.θ΄,υποπερίπτωση γγ΄, στο

1ο και 2ο εδάφιο οι λέξεις “επιτηδευματίες”, και στο 3ο και 4ο εδάφια η

λέξη “ΚΒΣ”

Όπως αντικαθίστανται η λέξη “επιτηδευματίες” με την λέξη

“επιχειρήσεις” , με την παρ. 23 του άρθρου 3 και η λέξη “ΚΒΣ” με την

φράση “Κώδικας Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών”, με την


ΤΟΥ Ν. 4110/2013

94

παραγρ. 24 του άρθρου 3 του νόμου. Η αντικατάσταση αφορά καθαρά

νομοτεχνική τακτοποίηση λόγω αντικατάστασης του ΚΒΣ με τον ΚΦΑΣ

Ν.4093/12.

ΠΡΟΣΘΗΚΗ Παράγραφος 1, περ. θ' στο τέλος του εδαφίου.

Στο τέλος της περ. Θ' προστίθεται εδάφιο. “Ο συντελεστής του πρώτου

εδαφίου της περίπτωσης αυτής εφαρμόζεται και για τους ελεύθερους

επαγγελματίες της παρ. 1 του άρθρου 48 ανεξάρτητα απο την κατηγορία

τήρησης βιβλίων του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών”

όπως ορίζεται με την παρ.28 του άρθρου 3 του νόμου. Με την προσθήκη

του εδαφίου δίνεται η δυνατότητα στους Ελ. Επαγγελματίες της

παραγρ.1 του άρθρου 48, ανεξάρτητα απο την κατηγορία βιβλίων του

Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών που τηρούν, να

διενεργούν πρόοβλεψη επισφαλών απαιτήσεων σε ποσοστό μισό τοις

εκατό(0,5%).

ΑΝΤΙΚΑΤΑΣΤΑΣΗ Παράγραφος 1, περ.ι' στο 2ο εδάφιο οι λέξεις

“του άρθρου 51Ε”

Όπως αντικαθίστανται με την φράση “των άρθρων 39,39Α και 51 Β” '

όπως ορίζεται με την παρ. 10 του άρθρου 11 του νόμου.

Η αναγνώριση των αποζημιώσεων ή δικαιωμάτων προς αλλαδαπούς

οίκους, γίνεται με την επιφύλαξη ή όχι μόνο των διατάξεων που


ΤΟΥ Ν. 4110/2013

95

αφορούν τις ενδοομιλικές συναλλαγές των άρθρων 39 και 39Α.

ΑΝΤΙΚΑΤΑΣΤΑΣΗ Παράγραφος 1 περ. ια΄ολόκληρο το εδάφιο

“Των δαπανών επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας κατα το χρόνο

της πραγματοποίησής τους, με εξαίρεση τις δαππάνες που αφορούν πάγιο

εξοπλισμό, οι οποίες αποσβένονται ισόποσα σε τρία (3) χρόνια.......”

Όπως ορίζεται στην παρ. 29 του άρθρου 3, αντικαταστάθηκε με το

εδάφιο “Οι δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας κατα το

χρόνο της πραγματοποίησής τους, προσαυξημένες κατα ποσοστό (30%).

Ειδικά οι δαπάνες που αφορούν πάγιο εξοπλισμό, προκειμένου να

προσαυξηθούν σύμφωνα με το προηγούμενο εδάφιο κατανέμονται

ισόποσα στα επόμενα τρία(3) έτη..........”

ΔΙΑΓΡΑΦΗ Παράγραφος 1, περ.ιβ΄εδάφια 1ο και 2ο “Των ποσών των

εξόδων πρώτης εγκατάστασης και κτήσης ακινήτων αποσβένονται, είτε

εφάπαξ κατα το έτος πραγματοποίησής τους, είτε τμηματικά και ισόποσα

μέσα σε μία πενταετία......”

Όπως ορίζεται στην παρ.30 του άρθρου 3 του νόμου, διαγράφονται τα

δύο πρώτα εδάφια “Των ποσών των εξόδων πρώτης εγκατάστασης και

κτήσης ακινήτων αποσβένονται είτε εφάπαξ είτε τμηματικά και ισόποσα

μέσα σε μια πενταετία......”

ΑΝΤΙΚΑΤΑΣΤΑΣΗ Παράγραφος 1 περ.ιγ΄το τελευταίο εδάφιο “Σε

περίπτωση κατα την οποία ο ετήσιος συντελεστής απόσβεσης που

προκύπτει με τον τρόπο αυτό είναι μικρότερος απο το συντελεστή που


ΤΟΥ Ν. 4110/2013

96

ορίζεται απο το π.δ.299/2003 για το ίδιο το πάγιο.......”

Όπως αντικαθίστανται με το εδάφιο “Σε περίπτωση κατα την οποία ο

ετήσιος συντελεστής απόσβεσης που προκύπτει με τον τρόπο αυτόν είναι

μικρότερος απο τον συντελεστή που ορίζεται στην περίπτωση στ' για το

ίδιο πάγιο στοιχείο, όταν αυτό είναι ιδιόκτητο, η επιχείρηση μπορεί να

εφαρμόσει τον συντελεστή της περίπτωσης αυτής”.

ΔΙΑΓΡΑΦΗ Παράγραφος 1, περ.ιε' “Των ποσών των προβλέψεων για

αποζημίωση προσωπικού λόγω εξόδου απο την υπηρεσία, που

σχηματίζονται στο τέλος κάθε διαχειριστικής χρήσης και καλύπτουν τις

αποζημιώσεις προσωπικού λόγω συνταξιοδότησης του κατα το επόμενο

έτος.”

Όπως διαγράφεται το εδάφιο “Των ποσών των προβλέψεων για

αποζημίωση προσωπικού λογω εξόδου απο την υπηρεσία, που

σχηματίζονται στο τέλος κάθε διαχειριστικής χρήσης και καλύπτουν τις

αποζημιώσεις προσωπικού λόγω συνταξιοδότησης του κατα το επόμενο

έτος' με την απαρ.32 του άρθρου 3 του νόμου. Καταργληθηκε η

έκπτωση της πρόβλεψης αποζημίωσης προσωπικού λόγω

συνταξιοδότησης.

ΔΙΑΓΡΑΦΗ Παράγραφος 1, περ.ν' στο περιεχόμενο του εδαφίου οι

λέξεις “μέσα στην επιχείρηση”


ΤΟΥ Ν. 4110/2013

97

Με την παρ.33 του άρθρου 3 διαγράφονται οι λέξεις “μέσα στην

επιχείρηση”. Οι επιχειρήσεις πλέον εκπίπτουν και την δαπάνη που

αφορά εκτος απο την επιμόρφωση του προσωπικού και την επιμόρφωση

τρίτων συνεργατών.

ΠΡΟΣΘΗΚΗ Παράγραφος 1, περ.ο', προστίθεται φράση στο τέλος

του εδαφίου.

Στο τέλος της περίπτωσης ο΄προστίθεται με την παρ.34 του άρθρου 3 η

φράση “εφόσον τα παραστατικά εκδίδονται στο όνομα της επιχείρησης

και στην αιτιολογία αναγράφονται τα στοιχεία του τέκνου”Προστίθενται

οι προυποθέσεις για την έκπτωση της δαπάνης που κατβάλλει η

επιχείρηση σε παιδικούς και βρεφονηπιακούς σταθμούς.

ΑΝΤΙΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΄Παράγραφος 1, όλο το εδάφιο της περ. Χ΄

“Των παροχών σε χρήμα ή σε είδος της επιχείρησης προς εγαζόμενούς της

για επιβράβευση της απόδοσής τους και με την προυπόθεση, ότι έχουν

καταβληθεί οι αναλογούσες ασφαλιστικές εισφορές”.

Όπως αντικαθίστανται, σύμφωνα με όσα ορίζονται στην παρ.35 του

άρθρου 3 με το εδάφιο “Οι παροχές σε χρήμα ή σε είδος προς τους

εργαζόμενους για επιβράβευση της απόδοσής τους, εφόσον έχουν

καταβληθεί ή βεβαιωθεί οι ασφαλιστικές εισφορές μέχρι την λήξη της

προθεσμίας υποβολής της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης που


ΤΟΥ Ν. 4110/2013

98

προβλέπεται απο την παραγρ. 3 του αρθρ.38 του ν. 2873/2000 και εφόσον

φορολογούνται ως εισόδημα απο μισθωτές υπηρεσίες”

ΠΡΟΣΘΗΚΗ Παράγραφος 1, περ.ψ΄στην δεύτερη γραμμή μετά τις

λέξεις “κινητής τηλεφωνίας”

Προστίθεται η φράση “ και πρόσβασης στο διαδίκτυο”, με την παρ. 36

του άρθρου 3 του νόμου. Αναγνωρίζονται επιπλέον στις επιχειρήσεις και

τα έξοδα που αφορούν την πρόσβαση στο διαδίκτυο σε ποσοστό 50%.

ΑΝΤΙΚΑΤΑΣΤΑΣΗ Παράγραφος 1, περ.ω' ολόκληρο το εδάφιο.

“Των δαπανών οργάνωσης ενημερωτικών ημερίδων και συναντήσεων για

τους εργαζόμενους ή πελάτες της ,εφόσον οι εκδηλώσεις

πραγματοποιούνται στο νομό που εδρεύει η επιχείρηση”

Όπως αντικαθίστανται με την παρ.37του άρθρου 3 με την φράση “Οι

δαπάνες οργάνωσης ενημερωικών ημερίδων και συναντήσεων για τους

εργαζομένους και τους πελάτες της. Ειδικά για αυτές που

πραγματοποιούνται εκτος του νομού που εδρεύει η επιχείρηση ή λειτουργεί

υποκατάστημά της οι δαπάνες αυτές εκπίπτουν μέχρι του ποσού των

τριακοσίων (300) ευρώ ανα συμμετέχοντα στην εκδήλωση”.

ΔΙΑΓΡΑΦΗ Παράγραφος 15, στη 2η γραμμή οι λέξεις “ ή σε τρίτους”

Διαγράφονται οι λέξεις “ ή σε τρίτους” με την παρ.40 του άρθρου 3 του

νόμου.


ΤΟΥ Ν. 4110/2013

99

ΠΡΟΣΘΗΚΗ Παράγραφος 17, στην αρχή του 1ου εδαφίου μετά την

λέξη “πρόστιμα”

Όπως προστίθεται η φράση “οι πρόσθετοι φόροι, οι προσαυξήσεις”, με

την παρ.41 του άρθρου 3.

ΔΙΑΓΡΑΦΗ Παράγραφος 19, στο 1ο εδάφιο οι λέξεις “ οικονομίας

και”,

Οπως διαγράφονται με την παρ. 44 του άρθρου 3 οι λέξεις “οικονομίας

και”

ΑΝΤΙΚΑΤΑΣΤΑΣΗ Παράγραφος 19,1ο εδάφιο, η φράση “δεύτερης

κατηγορίας του Κ.Β.Σ.”

Όπως αντικαθίσταται με την φράση “ με την απλογραφική μέθοδο”

όπως ορίζεται απο την παρ.42 του άρθρου 3.

ΔΑΠΑΝΕΣ ΠΟΥ ΑΦΑΙΡΟΥΝΤΑΙ ΑΠΟ ΤΟ ΣΥΝΟΛΙΚΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ Ή ΑΠΟ ΤΟ ΦΟΡΟ

ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ

100

ΜΕΡΟΣ ΤΕΤΑΡΤΟ

ΔΑΠΑΝΕΣ ΠΟΥ ΑΦΑΙΡΟΥΝΤΑΙ ΑΠΟ ΤΟ ΣΥΝΟΛΙΚΟ

ΕΙΣΟΔΗΜΑ Η ΑΠΟ ΤΟ ΦΟΡΟ ΤΩΝ ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ

Οι δαπάνες που αφαιρούνται απο το φόρο και αφορούν τον ίδιο τον

φορολογούμενο, τη σύζυγό του και καθένα απο τα πρόσωπα που

συνοικούν με αυτόν και τον βαρύνουν.

1. Έξοδα ιατρικής,νοσοκομειακής περίθαλψης, που τον βαρύνουν,

κατα το μέρος που δεν καλύπτονται απο ασφαλιστικά ταμεία και

ασφαλιστικές εταιρείες και υπερβαίνουν το (5%) του φορολογούμενου

εισοδήματος. Ως έξοδα ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης

θεωρούνται: α). οι αμοιβές που καταβάλλονται σε ιατρούς και ιατρικά

κέντρα όλων των ειδικοτήτων για ιατρικές επισκέψεις και εξετάσεις

καθώς και οι αμοιβές σε οδοντιάτρους, ορθοδοντικούς,

γναθοχειρούργους, β).τα έξοδα νοσηλείας που καταβάλλονται σε

νοσηλευτικά ιδρύματα ή ιδιωτικές κλινικές, γ). τα έξοδα για

φαρμακευτική περίθαλψη γενικά, δ)οι αμοιβές που καταβάλλονται σε

νοσοκόμο για την παροχή υπηρεσιών σε ασθενή κατα την νοσηλεία του

σε νοσοκομείο ή κλινική ή στο σπίτι. ε).η δαπάνη για την

αντικατάσταση μελών του σώματος ή τεχνητά μέλη. στ) τα έξοδα

νοσοκομειακής περίθαλψης των τέκνων με ειδικές ανάγκες, που

παρουσιάζουν αναπηρία (40%),και άνω με βάση την γνωμάτευση των



101

οικελιων υγειονομικών επιτροπών του Κέντρου πιστοποίησης

αναπηρίας(ΚΕ.Π.Α.) εφόσον το ετήσιο φορολογούμενο και

απαλασσόμενο εισόδημά τους δεν υπερβαίνει το ποσό των έξι χιλιάδων,

(6.000)ευρώ.

Αφαιρείται το 10% του ετήσιου ποσού των εξόδων ιατρικής,(των

παραπάνω), εφόσον τα έξοδα αυτά υπερβαίνουν το 5% του συνολικού

εισοδήματος που φορολογείται με την κλίμακα των μισθωτών και μέχρι

3.000 ευρώ, ανώτερο ποσό μείωσης φόρου.

Για να υπολογισθεί η έκπτωση, θα πρέπει να συμπεριληφθούν στην

εμπρόθεσμη ή εκπρόθεσμη αρχική δήλωση. (άρθρο 9 παρ. 3Α Κ.Φ.Ε.)

Η δαπάνη υπολογίζεται αθροιστικά και για τους δύο συζύγους και

μερίζεται μεταξύ των συζύγων ανάλογα με το ύψος του εισοδήματος του

καθενός που φορολογείται με τις γενικές διατάξεις, όπως αυτό δηλώθηκε

με την αρχική δήλωση ή συμπληρωτική μέχρι τη λήξη της προθεσμίας.

Ο επιμερισμός των ιατρικών δαοανών γίνεται μόνο αν δηλώνεται και

απο τους δύο συζύγους εισόδημα απο μισθωτές υπηρεσίες.

Όταν δεν προκύπτει για το φορολογούμενο ποσό φόρου ή αυτός είναι

μικρότερος απο τη μείωση, ολόκληρο το ποσό ή η διαφορά μειώνει το

φόρο του άλλου συζύγου.

2. Το ποσό της διατροφής που επιδικάστηκε και καταβάλλεται απο τον

ένα σύζυγο στον άλλο, του οποίου αποτελεί φορολογητέο εισόδημα.

Αφαιρείται το 10% της δαπάνης και μέχρι 1.500 ευρώ μείωση φόρου.

Για να υπολογισθεί η έκπτωση, θα πρέπει να συμπεριληφθεί στην



102

αρχική, συμπληρωματική δήλωση, εμπρόθεσμη ή εκπρόθεσμη.(άρθρο 9

παρ.3 β΄του Κ.Φ.Ε.)

3.Δωρεές χρηματικών ποσών, χορηγίες προς:

α)τους Φορείς της Γενικής Κυβέρνησης, το Εθνικό Ταμείο

Κοινωνικής Συνοχής, τους ιερούς ναούς, τις ιερές μονές του Αγίου

Όρους, του Οικουμενικού Πατριαρχείου Κωνσταντινουπόλεως, τα

δημοτικά νοσοκομεία.

β).τα κοινωφελή ιδρύματα, τα σωματεία μη κερδοσκοπικού

χαρακτήρα που παρέχουν υπηρεσίες εκπαίδευσης, τα ημεδαπά νομικά

πρόσωπα δημοσίου δικαίου και ιδιωτικού δικαίου που νόμιμα έχουν

συσταθεί και τα οποία επιδιώκουν κοινωφελείς σκοπούς.ς πολιτιστικούς

γ). τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ημεδαπά νομικά πρόσωπα

ιδιωτικού δικαίου που νόμιμα υπάρχουν εφόσον επιδιώκουν σκοπούς

πολιτιστικούς.

Αφαιρείται το 10% της συνολικής δαπάνης δωρεών και χορηγιών για

κάθε σύζυγο με περιορισμό της δαπάνης στο (5%)του συνολικού

εισοδήματος που φορολογείται με τις γενικές διατάξεις. Η μείωση

διενεργείται εφόσον τα ποσά των δωρεών και χορηγιών υπερβαίνουν

συνολικά τα (100) ευρώ. Τα χρηματικά ποσά αυτών των δωρεών και

χορηγιών δεν πρέπει να έχουν εκπέσει με βάση άλλη διάταξη του

παρόντος.

Τα ποσά των δωρεών,χορηγιών λαμβάνονται υπόψη μόνο εφόσον:

α)έχουν κατατεθεί σε ειδικό λογαριασμό, β)το γραμμάτιο είσπραξης



103

αναφέρει τα στοιχεία του δωρητή ή χορηγού και δωρεοδόχου, το ποσό

της δωρεάς ή χορηγίας, την ημερομηνία και υπογραφή του δωρητή ή

χορηγού, κατα περίπτωση.

Για να υπολογισθεί η έκπτωση θα πρέπει να δηλωθούν στην Αρχική,

Συμπληρωματική δήλωση, εμπρόθεσμη ή εκπρόθεσμη(αρθ.9 παρ.3γ΄).

4. Δωρεές ιατρικών μηχανημάτων και ασθενοφόρων σε κρατικά και

δημοτικά νοσηλευτικά ιδρύματα και νοσοκομεία ΝΠΔΔ που

επιχορηγούνται απο τον Κρατικό Προυπολογισμό. (άρθρο 9 παρ.3 δ΄

Κ.Φ.Ε.)

5. Δωρεές χρηματικών ποσών υπερ αντίστοιχων κρατικών φορέων και

νομικών προσώπων σε άλλα Κράτη Μέλη της ΕΕ και σε χώρες

ΕΟΧ/ΕΖΕΣ.

Για να υπολογισθεί η έκπτωση θα πρέπει να δηλωθούν στην

Αρχική,συμπληρωματική δήλωση, εμπρόθεσμη ή εκπρόθεσμη.(αρθρο 9

παρ.3 δ΄τελ εδάφιο Κ.Φ.Ε.)

6. Δωρεές χρηματικών ποσών στο “Λογαριασμό Αλληλεγγύης για την

απόσβεση του Δημόσιου Χρέους” ΚΑ26132462

Αφαιρείται το 20% της συνολικής δαπάνης ή το 20% του ποσού της

δωρεάς εκπίπτει απο τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων όταν

πρόκειται για επιχειρήσεις.


Συμπληρωματική δήλωση, εμπρόθεσμη ή εκπρόθεσμη.(αρθρο 74

Ν.3842/2010).



104

7.Για το φορολογούμενο και για καθένα απο τα πρόσωπα που συνοικούν

με αυτόν ή τον βαρύνουν, εφόσον:

α).Παρουσιάζουν αναπηρία (67%) και άνω με βάση τη γνωμάτευση των

οικείων υγειονομικών επιτροπών του Κέντρου Πιστοποίησ,ης Αναπηρίας

(ΚΕ.Π.Α.) Δεν λαμβάνεται υπόψη επαγγελματική ή ασφαλιστική

αναπηρία.

β).Είναι ανάπηροι αξιωματικοί ή οπλίτες, οι οποίοι με την ιδιότητα του

αναπήρου παίρνουν σύνταξη απο το δημόσιο ταμείο.

γ). Είναι θύματα πολέμου. Θύματα πολέμου κατα την έννοια του

παρόντος είναι τα πρόσωπα που λαμβάνουν σύνταξη απο πολεμική

αιτία.

δ). Παίρνουν σύνταξη απο το δημόσιο ταμείο ως ανάπηροι ή θύματα

εθνικής αντίστασης ή εμφυλίου πολέμου .

Υπάρχει μείωση φόρου (200) ευρώ για τον ίδιο και κάθε πρόσωπο που

συνοικεί και τον βαρύνει.


συμπληρωματική δήλωση εμπρόθεσμη ή εκπρόθεσμη(αρθρο 9 παρ.4

Κ.Φ.Ε.).

Τις μειώσεις απο το φόρο κατα ποσοστό (10%) για κάθε κταβαλλόμενη

απο τις ανωτέρω δαπάνες, δικαιούνται μόνο, οι φορολογούμενοι που

φορολογούνται με την κλίμακα της περ. α΄της παρ.1 του άρθρου 9 του

Κ.Φ.Ε. (κλίμακα μισθωτών-συνταξιούχων).

Όσοι κατοικούν στην αλλοδαπή και αποκτούν εισόδημα απο πηγή που



105

βρίσκεται στην Ελλάδα δεν δικαιούνται, τις μειώσις φόρου βάσει των

παραπάνω δαπανών, με εξαίρεση τους κατοίκους των Κρατών-Μελών

της Ε.Ε.που αποκτούν εισόδημα στην Ελλάδα πάνω απο το 90%

συνολικού εισοδήματός τους.

Αν το συνολικό ποσό των παραπάνω μειώσεων είναι μεγαλύτερο απο το

φόρο που προκύπτει με βάση τη φορολογική κλίμακα για τον ίδιο και τη

σύζυγό του, η διαφορά δεν επιστρέφεται ούτε συμψηφίζεται.

Κυριότερες μεταβολές πίνακα 7 εντύπου Ε1(ποσά δαπανών που

αφαιρούνται απο το συνολικό εισόδημα ή απο το φόρο).

Τροποποίηση Κωδικών

049. “Δαπάνη αγοράς αγαθών και παροχής υπηρεσιών (παρ.2 αρθρ. 9

Κ.Φ.Ε.)”, απο παρ.1 άρθρου 9 Κ.Φ.Ε.

051-052. “'Εξοδα ιατρικής, νοσοκομειακής και φαρμακευτικής

περίθαλψης”, απο “Έξοδα ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης”,

καθόσον στην έννοια των εξόδων οατροφαρμακευτικής περίθαλψης

περιλαμβάνονται και οι φαρμαευτικές δαπάνες, μετα την τροποποίηση

των διατάξεων του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε. Με το Ν.4110/2013.

Κατάργηση Κωδικών

053-054 “Υποχρεωτικές εισφορές σε ταμεία ασφάλισης (Ο.Α.Ε.Ε.

κ.λ..π.)”

063-064 “Δεδουλευμένοι τόκοι που καταβλήθηκαν για στεγαστικά



106

δάνεια απόκτησης πρώτης κατοικίας και αναστήλωσης κ.τ.λ.

Διατηρητέων κτιρίων”

069-070 “Συνολικό ποσό δανείων της προηγούμενης περίπτωσης”

811 έως 816 “Ενοίκιο που πληρώσατε για κύρια κατοικία της

οικογένειας”

817 έως 823 “Ενοίκιο που πληρώσατε για κατοικία παιδιών της

οικογένειας που σπουδάζουν στο εσωτερικό”

Τα δεδομένα των κωδικών 811 έως 816 και 817 έως 823, μεταφέρθηκαν

στον πίνακα 6 ως πρόσθετα πληροφοριακά στοιχεία.

073-074 “Ποσό ασφαλίστρων για ασφάλιση ζωής, προσωπικών

ατυχημάτων, ασθένειιας”

087-088 “Δαπάνη για αλλαγή εγκατάστασης καυσίμου ή για εγκ/ση φυσ.

Αερίου, θερμομόνωσης κ.λ.π.”

079-080-081-082-083 “Δίδακτρα φροντιστηρίων εκπαιδευτικών

μαθημάτων κ.λ.π. α) Για τον υπόχρεο και τη σύζυγο β)Για κάθε παιδί

τους χωριστά”

037-038 “Δαπάνη αποκατάστασης ακινήτων”

039-040 “Δαπάνη αποκατάστασης διατηρητέων”

ΚΑΤΑΡΓΗΘΕΙΣΕΣ ΕΚΠΤΩΣΕΙΣ ΑΠΟ ΤΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ

Με την παρ.1 του άρθρου 38 του Ν. 4024/2011, καταργήθηκαν οι

εκπτώσεις απο το εισόδημα που προέβλεπαν οι διατάξεις του άρθρου 8



107

του Κ.Φ.Ε. (Ν. 2238/1994).

Περαιτέρω με τις διατάξεις του άρθρου 1 του Ν. 4110/2013

αντικαταστάθηκε το άρθρο 9 του Ν.2238/1994 και καταργήθηκαν για

όλα τα φυσικά πρόσωπα οι εκπτώσεις απο το φόρο κατα 10% όπως

αυτές ίσχυαν μέχρι και το οικ.έτος 2013(χρήση 2012).

α. Του ποσού του μισθώματος που καταβάλλεται ετησίως για κύρια

κατοικία του φορολογουμένου και της οικογένειάς του, για δαπάνη μέχρι

1.000 ευρώ.

β. Του ποσού του μισθώματος που καταβάλλει ετησίως για τα τέκνα

του ο φορολογούμενος που μισθώνει κατοικίες για την ικανοποίηση των

στεγαστικών αναγκών τους τα οποία φοιτούν σε αναγνωρισμένα σχολεία

ή σχολές του εσωτερικού για δαπάνη μέχρι 1.000ευρώ κατά περίπτωση.

γ)Του ποσού της δαπάνης για παράδοση κατ” οίκον ιδιαίτερων

μαθημάτων ή για φροντιστήρια οποιασδήποτε αναγνωρισμένης

εκπαιδευτικής βαθμίδας ή ξένων γλωσσών, το οποίο καταβάλλει

ετησίως ο φορολογούμενος για κάθε τέκνο που τον βαρύνει ή για τον

ίδιο, για δαπάνη μέχρι 1.000ευρώ κατα περίπτωση.

δ). Του ποσού των δεδουλευμένων τόκων που καταβάλλονται απο τον

φορολογούμενο για στεγαστικά δάνεια για απόκτηση πρώτης κατοικίας

μέχρι 120 τ.μ. Και για δάνειο μέχρι 200.000 ευρώ.

ε).Του ποσού της ετήσιας δαπάνης που καταβάλλει ο φορολογούμενος



108

για ασφάλιστρα ασφαλίσεων ζωής, θανάτου, προσωπικών ατυχημάτων

και ασθένειας για την ασφάλιση του ιδίου, της συζύγου και των τέκνων

που τους βαρύνουν, για δαπάνη μέχρι( 1.200)ευρώ για άγαμο και τα

(2.400)ευρώ για οικογένεια.

στ.)Του ποσού της δαπάνης για επεμβάσεις ενεργειακής αναβάθμισης

ακινήτου, για δαπάνη μέχρι( 3.000)ευρώ.

ζ.)Του ποσού της δαπάνης των εισφορών που καταβάλλονται απο τον

φορολογούμενο σε ταμεία ασφάλισής του, εφόσον η καταβολή τους

είναι υποχρεωτική απο το νόμο.

Απο 1/1/2013 το ποσό της δαπάνης των εισφορών που καταβάλλονται

σε ταμεία ασφάλισης, εκπίπτει σε κάθε περίπτωση απο τα ακαθάριστα

έσοδα των επιχειρήσεων ως γενικό έξοδο διαχείρησης).

ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑΤΑ

109

ΜΕΡΟΣ ΠΕΜΠΤΟ


Σύμφωνα με την παράγραφο 43 του άρθρου 3 του Ν.4110/2013,

καταργήθηκε η παράγραφος 20 του άρθρου 31 του Κώδικα Φορολογίας

Εισοδήματος, που όριζε ότι οι δαπάνες που εμπίπτουν στις διατάξεις του

άρθρου 31, εκτός εκείνων που ρητά μνημονεύονται σε αυτό, για τις

οποίες έχει γίνει δεκτό με διοικητικές λύσεις και με την δικαστηριακή

νομολογία ότι εκπίπτουν ή δεν εκπίπτουν απο τα ακαθάριστα έσοδα,

περιλαμβάνονται σε απόφαση του Υπουργείου Οικονομικών.

Πέρα απο τις δαπάνες που αναφέρονται στο άρθρο 31 του Ν.2238/1994

και εκπίπτουν απο τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων, οι

σημαντικότερες αλλαγές που επέφερε ο Ν. 4110/2013 στην έκπτωση των

εξόδων και δαπανών των επιχειρήσεων είναι οι ακόλουθες :

Στα έξοδα Μισθοδοσίας. Προκειμένου να εκπέσουν τα έξοδα

μισθοδοσίας απο τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων, θα πρέπει να

καταβληθούν ή να βεβαιωθούν οι ασφαλιστικές εισφορές.

Στην Πρόβλεψη επισφαλών απαιτήσεων. Μπορούν να διενεργούν

πρόβλεψη επισφαλών απαιτήσεων σε ποσοστό (0,5%) και οι ελεύθεροι

επαγγελματίες της παρ. 1 του άρθρου 48 του Ν.2238/1994.

Στις δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας. Εκπίπτουν οι

δαπάνες αυτές προσυξημένες κατα 30%. Ειδικά οι δαπάνες που αφορούν

πάγιο εξοπλισμό, κατανέμονται ισόποσα στα επόμενα τρία έτη.

Στις δαπάνες επιμόρφωσης προσωπικού.


110

Στις δαπάνες για παιδικούς σταθμούς.

Στις εισφορές που καταβάλλονται σε ταμεία ασφάλισης. Σαν

προυπόθεση ορίζεται η καταβολή τους να είναι υποχρεωτική απο τον

νόμο.

Στις δαπάνες οργάνωσης ενημερωτικών ημερίδων. Για εργαζόμενους ή

πελάτες που πραγματοποιούνται εκτός νομού και μέχρι 300 ε, ανα

συμμετέχοντα.

Στις Δωρεές. Αναγνωρίζονται μόνο εφόσον έχουν κατατεθεί σε

λογαρισμό που τηρείται σε πιστωτικό ίδρυμα.

Με τον Ν.3842/2010 προβλέπεται υποχρέωση φορολογικής

αναμόρφωσης των εξόδων, ως αξία και κατατίθεται μετη δήλωση Ε3.

Η αποστολή των αναλυτικών δεδομένων της φορολογικής αναμόρφωσης

είναι υποχρεωτική, ακόμη και αν είναι μηδενική. Μαζί με την

φορολογική αναμόρφωση κατατίθενται οι αποδοθέντες φόροι και τυχόν

απλήρωτα υπόλοιπα Φ.Π.Α.και Φ.Μ.Υ. Η διαδικασία της φορολογικής

αναμόρφωσης των δαπανών αφορά όλες τις επιχειρήσεις και απασκοπεί

στην αναλυτική καταγραφή των μη εκπιπτόμενων δαπανών καθώς και

την υποβολή πρόσθετων πληροφοριακών στοιχείων που ζητούνται απο

τη Γενική Γραμματεία Πληροφοριακών Συστημάτων.

Με τη διαδικασία αυτή, οι δαπάνες που φορολογικά δεν εκπίπτουν,(αλλά

έχουν καταχωρηθεί στα βιβλία των επιχειρήσεων) προστίθενται στα

λογιστικά κέρδη, για να προκύψουν έτσι τα φορολογητέα κέρδη.


111

Ο Ν. 4172/2013, επέφερε ριζικές αλλαγές στην φορολογία των φυσικών

προσώπων. Οι αλλαγές αυτές ισχύουν για δαπάνες που

πραγματοποιούνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν απο 1/1/2014 και

μετά.

Το ποσό του φόρου που προκύπτει σύμφωνα με την κλίμακα μισθωτών

και συνταξιούχων, όπως διαμορφώνεται μετά την μείωση λόγω κάλυψης

του ποσού αποδείξεων ή προσαύξησης λογω έλλειψης αποδείξεων,

μειώνεται περαιτέρω κατα ποσοστό δέκα τοις εκατό(10%) για κάθε

καταβαλλόμενη απο τις ακόλουθες δαπάνες:

Των εξόδων ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης, του

φορολογούμενου και των λοιπών προσώπων που τον βαρύνουν κατα το

μέρος που δεν καλύπτονται απο τα ασφαλιστικά ταμεία, και υπερβαίνουν

το (5%) του φορολογούμενου εισοδήματος μη δυνάμενο να υπερβεί τις

(3.000) ευρώ.

Το ποσό της διατροφής, που εκδικάστηκε και καταβάλλεται απο τον

έναν σύζυγο στον άλλο, του οποίου αποτελεί φορολογητέο εισόδημα. Το

ποοσό της μείωσης δεν μπορεί να υπερβεί τα (1.500)Ε

Δωρεές Των χρηματικών ποσών που καταβάλλονται απο τον

φορολογούμενο λόγω δωρεάς.


112


113


114


115


116


117


118


119

ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΚΕΣ ΑΝΑΦΟΡΕΣ

120

ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΚΕΣ ΑΝΑΦΟΡΕΣ

Πουλάκου-Ευθυμιάτου Α.(2008), Επιτομή Εμπορικού Δικαίου, Εκδόσεις

Σάκκουλα, Αθήνα.

Νεγκάκης Χ.(2006), Λογιστική Εταιριών, Εκδόσεις Σοφία, Θεσσαλονίκη.

Τότση Ν. (1993), Ερμηνεία φορολογίας εισοδήματος ,Εκδόσεις Πάμισος,

Αθήνα.

Σταματόπουλος Δ. Και Καραβοκύρης Α.(1997) Δαπάνες επιχειρήσεων,

Εκδόσεις Σάκκουλα, Αθήνα.

Επιστημονική ομάδα ΑSTbooks,(2014) Πρακτικός οδηγός για τις

δαπάνες των επιχειρήσεων,Εκδόσεις Κιοσογλου Δ.- Σταγάκη Ε. Αθήνα.

Μίχος Ι. Και Παπαγιάννης Ν.(2007) Κωδικοποίηση Νομοθεσίας

Φορολογίας Εισοδήματος Εκδόσεις Κinitron ΕΠΕ, Θεσσαλονίκη.

Ζαννέτος Ν. Και Σκούρα Μ. (2013) Λογιστικός έλεγχος , Εκπιπτόμενες

και μη εκπιπτόμενες δαπάνες.

Παύλου Χ. Και Γκούρλιας Ι.(2014) Φορολογική Δήλωση 2014, Εκδόσεις

Οικονομικές εκδόσεις Ε.Ε. Θεσσαλονίκη.

Νόμος 4110/2013(2013) Ρυθμίσεις στη φορολογία εισοδήματος ΦΕΚ

17/23.01.2013 τεύχος Α'

Νόμος 4172/23-07-2013 (2013) Αλλαγές στην φορολογία εισοδήματος

ΔΙΠΛΩΜΑΤΙΚΗ ΔΙΑΤΡΙΒΗdigilib.teiemt.gr/jspui/bitstream/123456789/7169/1/... ·...

Documents

Transcript of ΔΙΠΛΩΜΑΤΙΚΗ ΔΙΑΤΡΙΒΗdigilib.teiemt.gr/jspui/bitstream/123456789/7169/1/... ·...