+CO… · Web viewEstos casos son tema de un curso más avanzado, por lo que no te los describo...

Academia βalanus Curso de contabilidad básica Tel: 927486419

1. MÓDULO I. INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD..............................................................2

1.1 La información contable..............................................................................................2

1.2 Los principios contables...............................................................................................3

1.3 Cuadro de conceptos contables...................................................................................5

2. MÓDULO II. TEORÍA CONTABLE, EL CICLO CONTABLE........................................................9

2.1 El patrimonio...............................................................................................................9

2.1.1 Ecuación patrimonial............................................................................................9

2.1.2 Composición del patrimonio..............................................................................10

2.1.3 Masas patrimoniales..........................................................................................11

2.1.4 Representación del patrimonio, las cuentas......................................................12

3.1.3 Identificación de cuentas en el PGC de Pymes, las más usadas..........................12

2.2 Teoría de cuentas..................................................................................................14

2.2.1 Teoría de cargo y abono.....................................................................................14

2.2.2 Teoría del Bailío..................................................................................................15

2.3 La doble anotación.....................................................................................................16

2.3.1 Asientos contables.............................................................................................17

2.4 Saldos.........................................................................................................................17

2.5 El libro diario..............................................................................................................20

2.6 Libro mayor................................................................................................................22

2.7 Ejercicios...........................................................................................................24

3. Módulo III. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA).............................................30

3.1 IVA soportado, deducible...........................................................................................31

3.2 IVA repercutido, devengado......................................................................................32

4. Módulo IV. Operaciones en el activo: valoración y registro..............................................34

4.1 Valoración..................................................................................................................34

4.2 Registro......................................................................................................................44

4.2.1 Activo no corriente.............................................................................................44

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4.2.2 Activo corriente..................................................................................................55

PROGRAMA SINTÉTICO.Poner el índice.

MÓDULOS.Módulo I. Introducción a la contabilidad.Módulo II. Teoría contable, el ciclo contable.Módulo III. El impuesto sobre el valor añadido (IVA).Módulo IV. Operaciones en el activo: valoración y registro.Modulo V Operaciones en el pasivo: valoración y registro.Modulo VI. Operaciones en el patrimonio neto: valoración y registro.Modulo VII. Operaciones en el resultado de explotación.Modulo VIII. Los estados financieros.

CURSO DE CONTABILIDAD BÁSICA

Programa del curso.BOE. Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para microempresas.

MÓDULO I. INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD.

1.1 La información contable.PRIMERA PARTE. MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD2º Requisitos de la información a incluir en las cuentas anualesLa información incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable.

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La información es relevante cuando es útil para la toma de decisiones económicas, es decir, cuando ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. En particular, para cumplir con este requisito, las cuentas anuales deben mostrar adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la empresa.La información es fiable cuando está libre de errores materiales y es neutral, es decir, está libre de sesgos, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar.Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanza cuando la información financiera contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisión de información significativa.Adicionalmente, la información financiera debe cumplir con las cualidades de comparabilidad y claridad. La comparabilidad, que debe extenderse tanto a las cuentas anuales de una empresa en el tiempo como a las de diferentes empresas en el mismo momento y para el mismo período de tiempo, debe permitir contrastar la situación y rentabilidad de las empresas, e implica un tratamiento similar para las transacciones y demás sucesos económicos que se producen en circunstancias parecidas. Por su parte, la claridad implica que, sobre la base de un razonable conocimiento de las actividades económicas, la contabilidad y las finanzas empresariales, los usuarios de las cuentas anuales, mediante un examen diligente de la información suministrada, puedan formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones.

1.2 Los principios contables.3º Principios contablesLa contabilidad de la empresa y, en especial, el registro y la valoración de los elementos de las cuentas anuales, se desarrollarán aplicando obligatoriamente los principios contables que se indican a continuación:

1 Empresa en funcionamiento.Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa continuará en un futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios y criterios contables no tiene el propósito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación.

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En aquellos casos en que no resulte de aplicación este principio, en los términos que se determinen en las normas de desarrollo del Plan General de Contabilidad, la empresa aplicará las normas de valoración que resulten más adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, repartir el patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la información significativa sobre los criterios aplicados.

2 Devengo.Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.

3 Uniformidad.Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección. De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su día; en tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales.

4 Prudencia.Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en la segunda parte de este Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas en relación con la aplicación del valor razonable, únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen. En tales casos se dará cumplida información en la

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memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación y antes de la aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas.Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida.

5 No compensación.Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.

6 Importancia relativa.Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función.En los casos de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

1.3 Cuadro de conceptos contables.

CONCEPTO DESCRIPCIONACTIVO FINANCIERO Cualquier activo que sea:

Dinero en efectivo.Instrumento de patrimonio de otra empresa (acciones u obligaciones).Otro activo financiero como: depósitos, anticipos, créditos, fianzas.Intercambio de activo o pasivo financiero con terceros en

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condiciones potencialmente favorables.Derivados de valoración favorables para la empresa como futuros, opciones, permutas financieras, etc.

ACTIVO FINANCIERO A COSTE AMORTIZADO

Clientes y deudores varios, depósitos, fianzas, dividendos, etc.

ACTIVO FINANCIERO HIBRIDO

Son aquellos que combinan un contrato principal no derivado (que no le afecta el tipo de interés, los precios, el tipo de cambio, etc) y un derivado financiero, denominado derivado implícito (que está dentro de él), que no puede ser transferido de manera independiente; caso de bonos referenciados al precio de unas acciones o bonos referenciados a la evolución de un índice bursátil, hipotecas con interés mixto o variables con techo.

ACTIVO FINANCIERO MANTENIDO PARA NEGOCIAR

Valores representativos de duda.Instrumentos de patrimonio.

ACTIVOS FINANCIEROSA COSTE

Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.

COSTE AMORTIZADO de un instrumento financiero (activo o pasivo)

+ Importe inicial de valoración.- Reembolsos del principal.+/- La parte imputada de PyG mediante el tipo de interés efectivo (TAE).- Deterioros de valor reconocidos (para activos financieros).

COSTE DE VENTA

Son los costes directamente atribuibles a la venta de un activo, incluidos los necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta y excluidos los gastos financieros y los impuestos sobre beneficios.

COSTE HISTORICO Es su precio de adquisición o coste de producción.

COSTE HISTORICO de un activo Precio de adquisición o Coste de producción.

COSTE HISTORICO de Es el valor correspondiente a la contrapartida recibida a cambio

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un pasivode incurrir en la deuda, expresada en algunos casos en cantidades de efectivo y otros medios líquidos equivalentes.

DERIVADO FINANCIERO

Es un instrumento financiero que se basa en los precios de otro activo, de ahí su nombre, los activos de los que dependen toman el nombre del activo subyacente, por ejemplo el futuro sobre el oro se basa en los precios del oro.Su valor cambia por respuesta al tipo de interés, los precios, materias primas cotizadas, tipos de cambio, índices bursátiles, etc.No requiere una inversión inicial o bien requiere una inversión inferior de respuesta similar.Se liquida en fecha futura.Se aplica a descuentos comerciales y al factoring.

FUTUROS (contrato de)

Es un acuerdo negociado en bolsa o mercado organizado, que obliga a las partes a comprar o vender un número de bienes o valores en una fecha futura y determinada a un precio establecido de antemano. Es similar al derivado financiero, como el mercado de materias primas.

OPCIONES FINANCIERAS

Son contratos que dan al comprador el derecho, pero no la obligación, a comprar bienes o valores (activo subyacente) a un precio determinado y hasta una fecha concreta. Hay dos tipos de opciones: las call por las que el vendedor de la opción call tiene la obligación de vender el activo en el caso de que el comprador ejerza el derecho a comprar; y las put por las que el vendedor de la opción put tiene la obligación de comprar el activo en el caso de que el comprador de la opción decida el derecho a vender el activo.

PASIVO FINANCIERO

Cualquier pasivo a sea:Débitos por operaciones comerciales.Deudas con entidades de crédito y otros pasivos financieros frente a terceros.Valores representativos de deuda (obligaciones) y otros valores negociables.Derivados con valoración desfavorable para la empresa como futuros, opciones, permutas financieras, etc.Cualquier instrumento financiero emitido o asumido siempre y

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cuando suponga para la empresa una obligación contractual directa o indirecta de entregar efectivo u otro activo financiero.

PASIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO

Obligaciones con proveedores y acreedores varios por débitos en operaciones comerciales y no comerciales.

PASIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR

Instrumentos financieros derivados que llevan implícita la obligación de pago.

PERMUTA FINANCIERA (swap).

Es un contrato por el cual dos partes se comprometen a intercambiar una serie de cantidades de dinero en fechas futuras. Normalmente los intercambios de dinero futuros están referenciados a tipos de interés, llamándose IRS (Interest Rate Swap) aunque de forma mas genérica se puede considerar un swap cualquier intercambio futuro de bienes o servicios (entre ellos el dinero) referenciado a cualquier variable observable. Un swap se considera un instrumento derivado.

VALOR ACTUAL Es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar, actualizado a un tipo de descuento adecuado.

VALOR CONTABLE O EN LIBROS

Es el importe neto por el cual el activo o pasivo está registrado en el balance una vez deducidas las correcciones valorativas legalmente aceptadas.

VALOR EN USO (de un activo)

Es el valor actual de los flujos de efectivo esperados a través de su utilización en el curso normal del negocio, actualizados a un tipo i de mercado sin riesgo y el grado de liquidez inherente al activo valorado.

VALOR NETO REALIZABLE

Es el importe que la empresa puede obtener por su enajenación en el mercado, deduciendo al mismo los costes estimados necesarios.

VALOR RAZONABLEEs el importe por el que puede ser intercambiado un activo o pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de dependencia mutua.

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http://es.wikipedia.org/wiki/Derivados_financieros


El valor razonable se determinará sin deducir los costes de transacción en los que pudiera incurrir en su enajenación.Se calculará por referencia a un valor fiable de mercado, referenciado al precio cotizado de un mercado activo caracterizado por:Donde los bienes y servicios intercambiados son homogéneos.Pueden intercambiarse en cualquier momento entre compradores y vendedores.Los precios son conocidos y fácilmente accesibles al público.

VALOR RESIDUAL de un activo

Es el importe que la empresa estima puede obtener en el momento actual por la venta al final de su vida útil, que es el periodo referido al tiempo utilizable del activo amortizable.

1.4 Cuestiones.1. El cuadro de cuentas del PGC de Pymes…

a) Utiliza la numeración para las cuentas.b) Describe el contenido de las cuentas. c) Identifica y describe los grupos de cuentas que existen. d) Todas son ciertas.

2. ¿Cuál de los siguientes no es un principio contable?a) Empresa en funcionamiento.

b) Uniformidad.c) Registro. d) Importancia relativa.

3. ¿Qué no define a un derivado financiero?a) Su valor no cambia por respuesta al tipo de interés. b) No requiere de una inversión inicial.c) Se liquida a fecha futura.d) Se basa en los precios de otro activo.

4. ¿Una de las cinco divisiones del PGC de Pymes es?a) Marco conceptual y relaciones contables.b) Normas de valoración y registro.c) Cuadro de cuentas anuales.d) Ninguna es cierta.

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5. Para buscar una cuenta en la que figura un acreedor a l/p ¿en qué subgrupo es más normal que esté?

a) En el subgrupo 10.b) En el subgrupo 17. c) En el subgrupo 20.d) En el subgrupo 21.

6. Hablando en primera persona,a) Activo es lo que debo. b) Pasivo es lo que tengo. c) Patrimonio neto es lo que tengo. d) Ninguna es correcta.

7. Las cuentas del grupo 1 al 5 son:a) Cuentas de pérdidas y ganancias. b) Cuentas del balance.c) Cuentas que recogen patrimonio neto. d) La b y c son correctas.

8. Imagina que has concedido un crédito a l/p, ¿en qué subgrupo buscarías la cuenta?a) En el subgrupo 17.b) En el subgrupo 22.c) En el subgrupo 25. d) En el subgrupo 28.

9. Vendes un inmovilizado a c/p que te dejan a deber, ¿en qué subgrupo buscarías la cuenta?

a) En el subgrupo 20.b) En el subgrupo 22.c) En el subgrupo 40.d) En el subgrupo 54.

10. Constituyes un depósito a c/p, ¿en qué subgrupo buscarás la cuenta?a) En el subgrupo 18.b) En el subgrupo 26.c) En el subgrupo 56.d) En el subgrupo 57.

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MÓDULO II. TEORÍA CONTABLE, EL CICLO CONTABLE.

2.1 El patrimonio.

2.1.1 Ecuación patrimonial.De la información contenida en el PGC de Pymes se deduce que la ecuación patrimonial de una empresa es la igualdad entre el activo y el pasivo más el patrimonio neto.

A = P + PNDe donde:

PN = A - P

El patrimonio neto es el beneficio no repartido, son los fondos propios, es el no exigible, etc. Resumiendo, el patrimonio neto es lo que la empresa debe al titular o titulares.En materia de teoría de cuentas, las cuentas de patrimonio neto funcionan igual que las de pasivo, al revés que las de activo.Circunscribamos el patrimonio neto a dos partes:

los fondos propios. las subvenciones, donaciones y legados.

Estructura empresarial.Estructura económica Estructura financiera

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PNANC

PNC

FM+

ACPC

2.1.2 Composición del patrimonio.Ajustándonos a las cuentas del PGC de Pymes podemos enunciar como:

Componentes de BIENES:- Inmovilizado que forma parte del activo no corriente, como es el caso del

intangible (20), del material (21), inversiones inmobiliarias (22), inversiones financieras (25), etc.

- Existencias (3) que forman parte del activo corriente y que son objeto de operaciones comerciales o productos para fabricación dentro de la empresa.

- Tesorería (57) también activo corriente. El dinero lo podemos tener en euros o en moneda extranjera.

- Etc.

Componentes de DERECHOS:- Dinero en bancos (572), en sus distintas formas.- Facturas o letras de clientes (430 y 431) por ventas comerciales.- Deudores o letras de deudores (440 y 441) por servicios prestados.- Inversiones financieras a largo plazo (25) y a corto plazo (54).- Créditos concedidos en dinero (252, 254, 542, 544, etc) pendientes re

recuperación.- Imposiciones monetarias generalmente en entidades bancarias (258,

548).- La Hacienda Pública deudora (470) o la Seguridad Social deudora (471).- Etc.

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Componentes de DEUDAS:- Cualquier tipo de deuda del subgrupo 17 a l/p.- Facturas o letras pendientes con proveedores (400, 401) o acreedores

(410, 411).- Deudas del subgrupo 52 a c/p.- Cualquier tipo de deuda que tengamos con la Administración Pública

del subgrupo 47.- Etc.

2.1.3 Masas patrimoniales.Has visto algunas cuentas que representan elementos patrimoniales y masas patrimoniales. Aún así, te repito el esquema que servirá para el capítulo 2 Desglose del patrimonio.

70%

30%

ACTIVO

ANC (l/p) 70% AC (c/p) 30%

50%30%

20%

PASIVO y PATRIMONIO NETO

PN (l/p) 50% PNC (l/p) 30%PC (c/p) 20%

Activo no corriente: bienes y derechos propiedad de la empresa que van a permanecer en ella más de un año (l/p). Aquí tendrás cuentas del subgrupo 20, 21, 22, 25, etc. Se incluyen aquí las cuentas del subgrupo 28 Amortización acumulada del inmovilizado (ya sabes, esas pérdidas de valor que sufre el inmovilizada por el paso del tiempo, por obsolescencia, etc.) y el subgrupo 29, ambas con signo negativo.Activo corriente: bienes y derechos propiedad de la empresa que van a permanecer en ella menos de un año (c/p). Aquí tendrás cuentas como las de los subgrupos 43,44, 54, 56, 57, etc y del Grupo 3 Existencias.

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Patrimonio neto: es el no exigible, lo que la empresa debe al titular/es. Se recogen cuentas de los subgrupos 10, 11, 12 y 13.Pasivo no corriente: cuentas con acreedores a l/p. Deudas reflejadas en los subgrupos 17 y 18 (las que más voy a manejar).Pasivo corriente: cuentas con acreedores a c/p. Deudas reflejadas en los subgrupos 40, 41, 52 (las que más voy a manejar).

2.1.4 Representación del patrimonio, las cuentas.Cuando hablo de bienes, derechos y deudas lo estoy haciendo de una forma excesivamente amplia, de ahí que sea necesario agrupar estos elementos patrimoniales en cuentas.En tu empresa tendrás camiones, furgonetas de reparto, sillas, mesas, un torno, una fresadora, etc, pero su nombre contable es una cuenta como representación del patrimonio.Si tienes dos camiones, tres furgonetas y un coche; tienes una cuenta que se llama Elementos de transporte y su número contable es el 217.

- 2 correspondiente al grupo activo no corriente.- 21 correspondiente al subgrupo inmovilizado material.- 217 correspondiente a la cuenta Elementos de transporte.- 217.0001 correspondiente al código interno de tu empresa, para por

ejemplo uno de tus camiones.- 217.0002 para el coche. - Etc.

Ampliando el concepto de cuenta, distinguimos:1. Cuentas del Balance, representadas por las cuentas de los Grupos 1 al 5.2. Cuentas de Pérdidas y ganancias, representadas por las cuentas del

Grupo 6 y 7.

La cuenta se representa mediante una T. La parte izquierda se llama DEBE (D), y la derecha HABER (H). Su esquema es el siguiente:

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DEBE Nº de la cuenta HABER DEBE 250 HABER

8.000 6.000 6.000 2.000 4.000


3.1.3 Identificación de cuentas en el PGC de Pymes, las más usadas.

CUENTAS DEL BALANCE

LARGO PLAZO

GRUPO 1PATRIMONIO: 10, 11, 12 y 13 (funcionan como cuentas de pasivo).

DEUDAS a L/P: 17 y 18 (cuentas de pasivo).

GRUPO 2INMOVILIZADO INTANGIBLE: 20 (cuentas de activo).INMOVILIZADO MATERIAL: 21 (cuentas de activo).INMOVILIZADO FIANCIERO: 25 y 26 (cuentas de activo).

CORTO PLAZO

GRUPO 4

PROVEEDORES y ACREEDORES: 40 y 41 (cuentas de pasivo).CLIENTES y DEUDORES: 43 y 44 (cuentas de activo).PERSONAL: 46 (cuentas de activo y pasivo)ADMINISTRACION PUBLICA: 47 (cuentas de activo y pasivo).

GRUPO 5

DEUDAS a C/P: 52 (cuentas de pasivo)FIANCIERO a C/P: 54 (cuentas de activo)FIANZAS, DEPOSITOS e INTERESES: 56 (cuentas de activo y pasivo).TESORERIA: 57 (cuentas de activo).

*Nota: algunos subgrupos pueden contener cuentas de activo y pasivo

CUENTAS DE PERDIDAS y GANANCIAS

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GRUPO 6

De MERCADERIAS (60)De VARIACION de EXISTENCIAS (61)De SERVICIOS EXTERIORES (62)De TRIBUTOS (63)De GASTOS de PERSONAL (64)De GASTOS FINANCIEROS (66)De PERDIDAS DEL INMOVILIZADO y OTROS (67) De DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES (68)De DETERIORO y OTRAS DOTACIONES (69)

GRUPO 7

De VENTAS Y PRESTACIONES de SERVICIOS (70)De VARIACION DE EXISTENCIAS (71)De TRABAJOS REALIZADOS para la EMPRESA (73)De SUBVENCIONES, DONACIONES y LEGADOS (74)De OTROS INGRESOS DE GESTION (75)De INGRESOS FINANCIEROS (76)De BENEFICIOS de ACTIVOS NO CORRIENTES (77)De EXCESOS y APLICACIONES de PROVISIONES (79)

2.2 Teoría de cuentas.

2.2.1 Teoría de cargo y abono.Teoría seguida por el PGC de Pymes.Como ya habrás leído hasta la saciedad se abonará a la formalización… se cargará por el precio de adquisición… pero no te vas aprender el PGC de Pymes de memoria ¡verdad! El PGC de Pymes debe ser tu libro de cabecera y está para consultar esas dudas que siempre surgen, pero sabiendo ya lo que es cargo y abono.Se llama cargar una cuenta a hacer una anotación en el debe (parte izquierda) de la misma.Se llama abonar una cuenta a hacer una anotación en el haber (parte derecha) de la misma.

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DEBE (216) HABER

CARGO ABONO


Pedagógicamente, esta teoría contable se queda un poco corta, pero de todas formas ten muy en cuenta lo que es cargo y abono porque lo utilizarás mucho.

2.2.2 Teoría del Bailío.Por la zona de Alburquerque, La Codosera, etc, (pueblos de Badajoz), cuando dos personas se casan, se dicen: “lo mío es tuyo y lo tuyo es mío”. Es el llamado fuero del Bailío y los fueros en España se cumplen y respetan.Ya te has reído, supongo. Viene a decir: lo que es de la empresa (mío) es activo, lo que la empresa debe (de los dos) es pasivo y lo que la empresa me debe (tuyo) es patrimonio neto.

Ahora lo extrapolamos al PGC de Pymes y su ecuación patrimonial, A = P + PN. Y entonces:

Los incrementos de activo los recoges en el debe y sus disminuciones en el haber.

Los incrementos de pasivo los recoges en el haber y sus disminuciones en el debe.

A las cuentas de patrimonio neto les das el mismo movimiento que a las de pasivo.

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DEBE ACTIVO HABER

Valor inicial Disminuciones + Incrementos

PASIVOPATRIMONIO NETO

DEBE HABER

Disminuciones Valor inicial + Incrementos


Cuentas del Grupo 6.Todo lo que suponga para la empresa un gasto o una compra deberá ir anotado en el debe. Ahora bien, te encontrarás con que la cuenta 606 Descuento sobre compras por pronto pago, la 608 Devoluciones de compras y operaciones similares y la 609 Rappels por compras (las que más vas a usar), tienen su anotación en el haber… porque para tu empresa suponen ingresos y los ingresos se anotan en el haber.

Cuentas del Grupo 7.Todo lo que suponga para la empresa un ingreso o una venta deberá ir anotado en el haber. Ahora bien, te encontrarás con que la cuenta 706 Descuento sobre ventas por pronto pago, la 708 Devoluciones de ventas y operaciones similares y la 709 Rappels por ventas (las que más vas a usar), tienen su anotación en el debe… porque para tu empresa suponen gastos y los gastos se anotan en el debe.

2.3 La doble anotación.Ya sabes qué cuentas intervienen y dónde debes hacer la anotación contable, si en el debe o en el haber. Ahora, para hacer una anotación contable deberás tener en cuenta tres situaciones:

1. No hay deudor sin acreedor.2. A una o más cuentas deudoras le corresponden una o más cuentas

acreedoras por el mismo importe.3. La suma de lo anotado en el debe a de ser igual a la suma de lo anotado

en el haber.

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DEBE GRUPO 6 HABER

Compras Gastos Excepciones

DEBE GRUPO 7 HABER

Ventas Excepciones Ingresos


Triquiñuelas.- Como mínimo deberás tener dos cuentas para hacer un asiento

contable. Pueden ser dos de activo, dos de pasivo, activo y pasivo, gasto y activo, etc.

- Si la suma del debe es 55.630€, esta misma cantidad deberá figurar en el haber. Si esto no ocurre, no cuadres el asiento con un martillo porque estará mal hecho.

- Si incrementas el activo de tu empresa, esas cuentas deberán tener su anotación en el debe, nunca en el haber. Si disminuyes el activo, al contrario.

- Si incrementas el pasivo (deuda), esas cuentas deberán tener su anotación en el haber, nunca en el debe. Si disminuyes el pasivo, al contrario.

- Una cuenta de activo no “debe” tener un saldo positivo en el haber. No me quiero imaginar tu cuenta de caja con un saldo de 6.000€ en el haber.

- Una cuenta de pasivo no “debe” tener un saldo positivo en el debe.

2.3.1 Asientos contables.Te propongo una forma fácil de aprender la contabilidad: método Balanus.Con tres sencillos puntos:

1. Encontrar de forma rápida las cuentas contables (al principio, las que más se usan).

2. Tener claro lo que es activo/pasivo y patrimonio neto.3. Aplicar la teoría del Bailío a lo que es MIO, DE LOS DOS y TUYO.

Así lo encontrarás en el libro Contabilidad y Fiscalidad de Pymes: inseparables. Libro que edita la Academia Balanus y escrito por mí. Haría mal que no aprovechara para recomendártelo como libro para ampliar este curso de iniciación. http://academiabalanus.com/comprar-libro-de-contabilidad-y-fiscalidad/?logout=1

2.4 Saldos.Sabido es que a las cuentas se le van haciendo anotaciones tanto en el debe como en el haber, y que estos movimientos se reflejan en el llamado libro Mayor, por lo que:

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http://academiabalanus.com/comprar-libro-de-contabilidad-y-fiscalidad/?logout=1

http://academiabalanus.com/comprar-libro-de-contabilidad-y-fiscalidad/?logout=1


- Si la diferencia entre las anotaciones del debe es mayor que las diferencias entre las anotaciones del haber, esa cuenta tendrá saldo DEUDOR.

- Si la diferencia entre las anotaciones del debe es menor que las diferencias entre las anotaciones del haber, esa cuenta tendrá saldo ACREEDOR.

- Si la diferencia entre las anotaciones del debe y las anotaciones del haber es cero, esa cuenta estará SALDADA, tiene saldo cero.

Ejemplos.Una cuenta de activo como la 570 Caja, su suma final deberá ser positiva (saldo deudor) o cero en el debe.Una cuenta de activo como la 213 Maquinaria, su suma final deberá ser positiva (saldo deudor) o cero en el debe.Una cuenta de pasivo como la 400 Proveedores, su suma final deberá ser positiva (saldo acreedor) o cero en el haber.Una cuenta de pasivo como la 476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores, su suma final deberá ser positiva (saldo acreedor) o cero en el haber.

NO LO OLVIDES NUNCA

Las cuentas de activo deben tener saldo deudor.

Las cuentas de pasivo deben tener saldo acreedor.

Las cuentas de patrimonio neto deben tener saldo acreedor.

Las cuentas de gastos deben tener sado deudor.

Las cuentas de ingresos deben tener saldo acreedor.

Si esto no ocurre así repásalo.Puntualización: hay cuentas que siendo deudoras (por ser del Grupo 6) pueden tener saldo acreedor, como por ejemplo al cuenta 610 Variación de existencias de mercaderías, o la cuenta 550 Titular de la explotación que “hace tanto a pelo como a pluma”.

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¿Cómo se determina el saldo de una cuenta?Supón que en la cuenta 570 de Caja has ido haciendo anotaciones diarias y el libro Mayor de esta cuenta a final del año es el siguiente:

(D) Cuenta 570 (H)850 420

26 33560 55235 230411 112

2082 8501232

Esta cuenta suma en el debe 2.082€ y en el haber 850€, por lo que tiene un saldo deudor de 1.232€; como cuenta de activo te está diciendo que tienes en caja 1.232€. Es fácil comprobarlo.A final de año hay que saber el resultado de todas las cuentas y por este motivo hay que cerrarlas. Los saldos de las cuentas de los Grupos 6 y 7 sabes que se llevan a la cuenta 129 Resultado del ejercicio, es lo que se llama regularización de Pérdidas y ganancias.Una vez hecha la regularización se procede al cierre del ejercicio saldando las cuentas de los Grupos 1 al 5.Bien, para cerrar una cuenta hay que hacer una anotación contable por su saldo en la parte opuesta de la misma. Es decir, a nuestra cuenta de caja deberíamos hacerle una anotación de 1.232€ en el haber, con esto la cuenta quedaría cerrada con saldo cero. De ahí que en el asiento de cierre veas las cuentas de activo con la anotación en el haber, y las de pasivo y patrimonio neto en el debe. La cuenta 570 Caja quedaría de la siguiente forma:

(D) Cuenta 570 (H)2082 850

1232 0 0

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No lo olvides:

Cuentas del Grupo 6.

2.5 El libro diario.El libro Diario es aquél en el que vas a anotar todas las operaciones habidas en la empresa diariamente, tampoco es que tengas la obligación de hacer asientos todos los días. En el libro Diario se reflejan los asientos de la siguiente forma:

Pagas por banco el 12/01 trescientos euros correspondientes a una factura de teléfono. Por la factura del teléfono. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER629 Factura Movistar 300472 Soportado 48410 Factura Movistar 348

Por el pago.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER410 Pago fact. Movistar 348572 Pago fact. Movistar 348

Otro ejemplo:

Compras mercaderías el 13/01 a Luis Romero por valor de 30.000 €, te hace un descuento de 2.400 € por estar las mercancías en promoción. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER600 Compra a Luis Romero 27600

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DEBE ACTIVO HABER

Valor inicial Disminuciones + Incrementos

PASIVOPATRIMONIO NETO

DEBE HABER

Disminuciones Valor inicial + Incrementos


472 Soportado 4416400 Compra Luis Romero 32016

Es el formato de cualquier programa contable del merado, dígase ContaPlus, Contasol, GoldenSoft, etc.La forma cómo yo lo aprendí en la Universidad no me parece práctica, según el ejemplo de abajo. La mayoría de los programas contables no lo hacen así y tú que trabajarás o tendrás tu empresa los verás hechos como los anteriores.

Además, vas a manejar números de cuenta, de ahí mi interés porque aprendas a buscar rápidamente los números en el Plan.

Empresa: Ferretería CharlieLibro diarioFecha Asiento Cuenta Concepto Debe Haber01-Ene 1 206.0000 Programas informáticos 1000,0001-Ene 1 210.0000 Terrenos 30000,0001-Ene 1 211.0000 Almacén 70000,0001-Ene 1 300.0000 Mercaderías 10000,0001-Ene 1 572.0000 Banco 10000,0001-Ene 1 216.0000 Mobiliario 5000,0001-Ene 1 217.0000 Computadora 2000,0001-Ene 1 218.0000 Furgón 20000,0001-Ene 1 102.0000 Capital 148000,0002-Ene 2 430.0000 Venta utillaje variado 9440,0002-Ene 2 477.0000 Venta utillaje variado 1440,00

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27.600 Compra de mercaderías 4.416 HP, iva soportado a Proveedores 32.016


02-Ene 2 700.0000 Venta utillaje variado 8000,0010-Ene 3 400.0000 Compra de soldadoras 2360,0010-Ene 3 472.0000 Compra de soldadoras 360,0010-Ene 3 600.0000 Compra de soldadoras 2000,0010-Ene 4 400.0000 Pago asiento 2-1ºT 2360,0010-Ene 4 572.0000 Pago asiento 2-1ºT 2360,0001-feb 5 410.0000 Revisión del furgón 354,0001-feb 5 622.0000 Revisión del furgón 300,0001-feb 5 472.0000 Revisión del furgón 54,0012-feb 6 572.0000 Cobro asiento 1-1ºT 9440,0012-feb 6 430.0000 Cobro asiento 1-1ºT 9440,0001-mar 7 410.0000 Pago revisión furgón 354,0001-mar 7 572.0000 Pago revisión furgón 354,0002-mar 8 410.0000 Comisiones vendedor externo 1030,0002-mar 8 472.0000 Comisiones vendedor externo 180,0002-mar 8 623.0000 Comisiones vendedor externo 1000,0002-mar 8 475.1000 Comisiones vendedor externo 150,0002-mar 9 410.0000 Pago comisiones al vendedor 1030,0002-mar 9 572.0000 Pago comisiones al vendedor 1030,0031-mar 10 280.6000 Amortización 1ºT 62,3331-mar 10 281.1100 Amortización 1ºT 523,5631-mar 10 281.1600 Amortización 1ºT 186,9931-mar 10 281.1700 Amortización 1ºT 124,6631-mar 10 281.1800 Amortización 1ºT 747,9531-mar 10 680.6000 Amortización 1ºT 62,3331-mar 10 681.1100 Amortización 1ºT 523,5631-mar 10 681.1600 Amortización 1ºT 186,9931-mar 10 681.1700 Amortización 1ºT 124,6631-mar 10 681.1800 Amortización 1ºT 747,95(…)

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2.6 Libro mayor.Todos los importes de las cuentas que vas anotando en el libro Diario se acumulan en el libro Mayor. Por ejemplo, si a lo largo de un cierto tiempo has usado 20 veces la cuenta 400, todas esas anotaciones las verás reflejadas en el extracto de movimientos de esta cuenta, es decir, en su Mayor.

Empresa: Ferretería CharlieMovimientos desde el día 01/01/2012 hasta el 31/12/2012 (Euros)Libro mayor de la cuenta 572 BANCOS E INSTITUCIONES DE CRÉDITO C/C VISTA, €

FechaAsient

o Debe Haber Saldo01/01/201

2 1 Banco10000,0

0 10000,0010/01/201

2 4 Pago asiento 2-1ºT 2360,00 7640,0012/02/201

2 6 Cobro asiento 1-1ºT 9440,00 17080,0001/03/201

2 7 Pago revisión furgón 354,00 16726,0002/03/201

2 9Pago comisiones al vendedor 1030,00 15696,00

19/04/2012 12 Pago modelo 111 1ºT 150,00 15546,00

19/04/2012 13 Pago IVA 1ºT 846,00 14700,00

19/04/2012 14 Pago modelo 130 610,90 14089,10

05/05/2012 15

Cobro máquinas soldadoras 2991,30 17080,40

30/05/2012 17 Pago Asiento 3-2ºT 7080,00 10000,40

30/06/2012 19 Pago alquiler almacén 970,00 9030,40

19/07/2012 23

Pago modelo 115 alquiler 210,00 8820,40

22/07/2012 24 Cobro utillaje variado 9204,00 18024,40

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01/08/2012 27 Cobro venta furgón

18000,00 36024,40

30/09/2012 28 S. Social autónomo 280,00 35744,40

01/10/2012 31 Pago furgoneta 16024,40 19720,00

19/10/2012 33 Pago IVA 3ºT 3346,06 16373,94

31/12/2012 2012 CIERRE DEL EJERCICIO 16373,94 0,00

Total:

49635,30 49635,30 0,00

2 La Información contable: Concepto de Renta y Riqueza2.1. Contenidos Teóricos y PrácticosEl módulo introduce al estudiante en el modelo básico de información contable desde la perspectiva del preparador, es decir, del responsable de elaborar la información contable. Comienza explicando la ecuación fundamental de la Contabilidad, su significado e interpretación, y a partir de ahí, desarrolla el método contable a partir del principio de dualidad y la partida doble. La parte práctica es intensa y requiere de la realización de numerosos ejercicios por parte del estudiante. Se explican los estados financieros, su estructura básica, lectura, los libros Diario y Mayor, y la forma de realizar las operaciones formales del ciclo contable de explotación, para terminar explicando los ajustes de periodificación y el procedimiento del cálculo del resultado.2.2. Objetivos y Capacidades a DesarrollarObjetivo: Explicar los estados financieros y el Método contable en detalle como herramienta para preparar información contable (estados financieros) a partir del Debe y el Haber.Capacidades: El estudiante debe ser capaz de enumerar los estados financieros, conocer su estructura, e interpretar a un nivel básico su contenido. Además debe conocer el lenguaje propio de la Teneduría de libros(Debe, Haber, Cargar, Abonar, Saldo, etcétera), conocer y manejar los Libros Diario y Mayor, las cuentas, realizar los ajustes de periodificación, el cierre, y en definitiva, calcular el resultado de una entidad en un ejercicio.

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2.3. Tiempo estimado de trabajo del estudianteEste módulo tendrá una duración de tres semanas.2.4. Bibliografía de consulta específicaConsultar las referencias bibliográficas. Siempre que se considere necesario, los profesores incorporarán a los materiales básicos, otros adicionales que permitan complementar los contenidos teórico-prácticos de esta parte de la asignatura.

2.7 Ejercicios.Ejercicio 4.Realiza el siguiente balance a fecha de 31/12/2011, poniendo los números de cuenta y éstas en la masa patrimonial correspondiente según el cuadro los dos cuadros de la estructura empresarial del punto 2.1.1:

1.000 T y B naturales Reserva legal 5001.000 Deudas l/p entidades de crédito Acreedores prestación de servicios 5001.400 Maquinaria Proveedores 2.0001.000 Deudas c/p entidades de crédito Clientes 1.0002.000 Existencias Construcciones 2.0003.000 Capital social Bancos 400200 Caja

Ejercicio 1.Pon los números de cuenta y di a qué masa patrimonial corresponde la cuenta.

Cuenta Descripción Importe MasaCapital social 221500Créditos c/p por enajenación del inmovilizado 3000Deudas a l/p 10000Cliente 12000Proveedor del inmovilizado a l/p 20000Valores representativos de deuda a c/p 5000Remuneraciones pendientes de pago 5000Construcciones 50000Acreedores por prestaciones de servicios 3000Mobiliario 15000Depósitos constituidos a c/p 2000

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Organismos de la Seguridad Social acreedores 2000Caja 1500Elementos de transporte 90000

Ejercicio 2.Identifica los enunciados diciendo si son de activo, pasivo o patrimonio neto, su número de cuenta y la masa patrimonial a la que corresponde. La masa patrimonial es tema de la siguiente cuestión, apárcalo y después de saber cuales son las masas patrimoniales terminas el ejercicio.

DESCRIPCION A/P/PN CUENTA MASASubvención oficial del EstadoPréstamo a l/p de Caja del MediterráneoTraspaso de una tienda de ropa200€ que hay en cajaDeuda por reparar la caldera del agua calienteDeuda de la S. Social Préstamo del Santander a c/p2.500€ que hay en el bancoDeuda por la compra de botes de pinturaEl solar de la calle Constitución, 14Una donación hecha por un familiar a la empresaSubvención de la Junta que tenemos que devolverJuguetes del almacénEl camión Scania de 5 ejesHemos prestado un servicio a Juan MantecadoDos sistemas operativos Güindos 7Deuda l/p por la compra de una máquinaFactura por la venta de una máquina a c/pCuota a l/p del leasingInversión de 2500€ en bonos a l/p

Ejercicio 3.Caso hipotético de que tu casa fuera una empresa, clasifica y pon los números de cuenta de todos los bienes, derechos y deudas descritos abajo. Seguro que discreparás en más de una cuenta, por lo que te animo a seguir tu criterio.

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IMPORTE DESCRIPCION A/P/PN CUENTA MASA3000 Letra de la hipoteca de la casa a l/p200 Lavavajillas200 Vino a beber en dos años100 Factura de compra del frigorífico a c/p300 Euros del monedero3000 Préstamo del BBVA a 3 meses8000 Dinero en caja Madrid50 De las retenciones de la nomina de la

limpiadora50 Libras que me traje del viaje a Londres8000 Préstamo a l/p del Santander250 Lavadora600 Factura por cuidar el niño de la vecina600 Cubertería500 Le debo a hacienda por fiscalidad100 Retención de intereses en la cuenta

corriente bancaria20000 Renault Megane15000 Subvención oficial por la compra de la casa900 Ordenador de la niña

Ejercicio 1.Escribe las cuentas que intervienen en los siguientes asientos.

1. Pides un préstamo a un banco a devolver en dos años, el importe lo ingresas en tu c/c bancaria.

2. Emites unas obligaciones a l/p, su importe lo ingresas en el banco.3. Recibes una fianza a l/p, su importe lo metes en caja.4. Compras un paquete informático (se incluye IVA) que dejas a deber a

c/p.5. Pagas este paquete informático (a quien se lo debes) por banco.6. Compras una construcción que pagarás en 9 meses.7. Pagas esta construcción al contado.8. Compras una máquina para pagarla a l/p.9. Compras mobiliario para pagarlo a c/p.

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10. Compras unas acciones como inversión financiera a l/p, las pagas por banco.

11. Pagas por banco la deuda contraída con un proveedor.12. Pagas al contado un efecto comercial a un acreedor.13. Cobras por banco a un deudor.14. Cobras por banco la deuda de la Hacienda Pública por concepto de IVA.15. Pones a plazo fijo de 6 meses una cantidad que sacas de tu c/c bancaria.16. Recibes una fianza a c/p que ingresas en caja.17. Liquidas por banco la deuda con un proveedor del inmovilizado a c/p.18. Solicitas un préstamo a l/p a un banco y lo ingresas en la c/c.19. Pagas por banco un efecto comercial debido a un acreedor.20. Cobras por banco un efecto que te debe un cliente.

Ejercicio 2.Realiza los siguientes asientos contables y recuerda:

- Préstamo, pasivo.- Crédito, activo.- Deudor, activo.- Acreedor, pasivo.- Deudas, pasivo.- Letras, efectos a cobrar (activo), efectos a pagar (pasivo).

1. Pides un préstamo de 100.000€ a un banco a devolver en dos años, el importe lo ingresas en tu c/c bancaria.

Intervienen dos cuentas: préstamo (deuda/pasivo nace por el haber), l/p la busco en el grupo 1, subgrupo 17; la 170. Y bancos (derecho/activo nace por el debe), c/p grupo 5, subgrupo 57, la 572.

2. Emites unas obligaciones a 3 años, su importe de 50.000€ lo ingresas en el banco.

Intervienen dos cuentas: obligaciones (deuda/pasivo nace por el haber), l/p la busco en el grupo 1, subgrupo 17; la 177. Y bancos (derecho/activo nace por el debe), c/p grupo 5, subgrupo 57, la 572.

3. Recibes una fianza a 2 años, su importe de 3.000€ lo ingresas en banco.

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Intervienen dos cuentas: fianzas (deuda/pasivo nace por el haber), l/p la busco en el grupo 1, subgrupo 18; la 180. Y caja (bien/activo nace por el debe), c/p grupo 5, subgrupo 57, la 570.

4. Compras un paquete informático en 2.000€ (más 18% IVA) que dejas a deber a c/p.

Intervienen tres cuentas: aplicaciones informáticas (bien/activo nace por el debe), l/p la busco en el grupo 2, subgrupo 20; la 206. La 472 Iva soportado y cuenta a quien le compro, un proveedor del inmovilizado (deuda/pasivo nace por el haber), c/p la busco en el grupo 5, subgrupo 52, la 523.

5. Pagas este paquete informático por banco.Intervienen dos cuentas: la que das de baja porque pagas al proveedor del inmovilizado (pasivo disminuye por el debe) y la cuenta de activo bancos que te va a salir dinero (activo disminuye por el haber)

6. Compras una construcción en 100.000€ (más 18% IVA) que pagarás en 9 meses.7. Pagas esta construcción al contado.8. Compras una máquina en 50.000€ (más 18% IVA) para pagarla a 2 años.9. Compras mobiliario en 10.000€ (más 18% IVA) para pagarlo a c/p.10. Compras 1.000 acciones a 100€/u como inversión financiera a l/p, las pagas por banco.11. Pagas 10.000€ por banco de la deuda contraída con un proveedor.12. Pagas 5.000€ al contado de un efecto comercial a un acreedor.13. Cobras 10.000€ por banco a un deudor.14. Cobras 3.000€ por banco la deuda de la Hacienda Pública por concepto

de IVA.15. Pones 20.000€ a plazo fijo de 6 meses, cantidad que sacas de tu c/c

bancaria.16. Recibes 3.000€ de una fianza a c/p que ingresas en caja.17. Liquidas 30.000€ por banco de la deuda con un proveedor del

inmovilizado a c/p.18. Solicitas un préstamo a l/p a un banco de 50.000€ y lo ingresas en la

c/c.19. Pagas 6.000€ por banco de un efecto comercial debido a un acreedor.20. Cobras 8.000€ por banco de un efecto que te debe un cliente.21. Compras una computadora en 1000€ (más 18% IVA) a pagar a c/p.

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22. Pagas la computadora, 25% mediante un efecto a c/p y el resto al contado por banco.

1. La responsabilidad de una contabilidad mal llevada es:a) Del empresario. b) De la gestoría que lleva la contabilidad.c) De quien designe la Agencia Tributaria.d) Puede serlo indistintamente de cualquiera de los tres.

2. ¿Qué no incluye un asiento del libro diario?a) Una sola cuenta.b) Más de tres cuentas.c) El nombre de la cuenta.d) Todas son incorrectas.

3. El libro de inventarios es obligatorio para:a) Todas las personas físicas.b) Todas las personas jurídicas.c) Para todas las empresas. d) No es obligatorio para nadie.

4. El libro de ventas e ingresos es obligatorio para:a) Las actividades empresariales mercantiles en estimación directa normal.b) Las actividades empresariales no mercantiles en estimación directa simplificada.c) Las actividades empresariales profesionales en estimación directa normal.d) La b y c son correctas.

5. En el libro diario,a) Se pueden hacer asientos a mano.b) Los asientos hay que hacerlos mediante un programa informático.c) En caso de petición, la Agencia Tributaria solamente los acepta los hechos en programas informáticos.d) El caso es tenerlos hechos en el diario.

1. El inmovilizado es:a) Un bien. b) Un derecho.c) Una deuda.d) Puede llegar a ser un bien o una deuda.

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2. El patrimonio neto se refleja en:a) Las cuentas de los subgrupos 10, 11, 12 y 13.b) Bienes + derechos + deudas. c) Lo que la empresa debe a su titular. d) La 1 y la 3 son correctas.

3. Si tenemos autorización para explotar un terreno pizarroso que pertenece a nuestro Ayuntamiento, para contabilizar la operación utilizaremos la cuenta:

a) 202 Concesiones administrativas. b) 203 Propiedad industrial.c) 205 Derechos de traspasos.d) 210 Terrenos y bienes naturales.

4. Salvo excepciones, las diferencias entre la palabra crédito y préstamo son:a) El crédito lo doy yo, el préstamo me lo dan.b) El préstamo lo solicito yo, el crédito me lo solicitan.c) El crédito me lo dan, el préstamo lo doy yo.d) La 1 y 2 son correctas.

5. Si tu empresa llega a la suspensión de pagos, puedes…a) Vender todo el activo corriente. b) Incrementar el capital.c) Coger “carretera y manta” para que tus acreedores no te encuentren.d) La 1 y 2 son correctas.

6. ¿Qué no comprende el ANC?a) Una emisión de obligaciones por parte de la empresa. b) Una compra de un inmovilizado material.c) Una compra de un inmovilizado inmaterial.d) Una inversión financiera a l/p.

7. Una imposición en Bankia a 12 meses la calificarías como:a) ANC.b) AC. c) PNCd) PC.

8. Una letra a pagar la recogerías en una cuenta de:

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a) Activo.b) Pasivo.c) Patrimonio neto.d) Las letras para el PGC no existen, por lo que no procede.

9. Tiene la consideración de acreedor:a) Un suministrador de mercancías.b) Un suministrador de servicios.c) Un adquirente de mercancías.d) Un adquirente de servicios.

10. No se consideran partes vinculadas:a) Una entidad y sus consejeros.b) Una entidad y sus partícipes.c) Una entidad y los cónyuges.d) Todos son considerados partes vinculadas.

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MÓDULO III. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA).

Seguro que te preguntas: ¿por qué contabilizar el IVA tan pronto?Muy sencillo. A la hora de comenzar a hacer los asientos contables, es conveniente que incluir en estos el IVA, tanto el soportado (cuenta 472) como el repercutido (cuenta 477). No me parece didáctico que aprendas a hacer los asientos de la siguiente manera:

Compras un elemento de transporte en 10.000€ que dejas a deber a c/p. Ya deberías saber que intervienen dos cuentas, una la 217 y la 523; seguramente harías el asiento de la siguiente forma:CUENTA CONCEPTO DEBE HABER218 Elemento de transporte 10000523 Proveedor del inmovilizado a c/p 10000

Es muy fácil hacerlo así, estás comenzando a contabilizar. Ahora yo te pregunto ¿y cuando tengas que contabilizar con IVA no tendrás que cambiar el chip?Todo lleva IVA. Especifico, todo lo que no esté exento (dependiendo de la actividad empresarial o profesional) de este impuesto indirecto, que es muy poco; por lo que aplico mi experiencia docente y te explico ahora el funcionamiento del IVA, lo vas a agradecer.

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El asiento anterior estaría mal hecho, por lo que procedo a su corrección. El IVA aplicable a esta operación es del 18%, si no lo suben.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER218 Elemento de transporte 10000472 Soportado 1800523 Proveedor del inmovilizado a c/p 11800 De momento tenemos tres tipos de IVA con los siguientes importes:

Tipo impositivo general del 18%. Tipo impositivo reducido del 8%. Tipo impositivo reducido del 8%.

Como observas, hay dos tipos reducidos, al segundo (4%) se le suele llamar súper-reducido.

IVA: tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo.

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IVA soportado (472) IVA repercutido (477)

Comprasy

Gastos

Ventas e

Ingresos

Diferencia IVA repercutido > Iva soportado

Diferencia Iva soportado > IVA repercutido

A ingresar en la Agencia Tributaria

A devolver o A compensar por la Agencia Tributaria


Contabilizar siempre la factura y después el cobro o pago.Compras mercancías por un valor de 100.000€ más 18% de IVA que pagarás al contado.

Por la recepción de la factura. Por el pago al contado.

1. Deducciones por descuentos en compras.Recibes mercaderías y factura de un proveedor en 100.000€, el pago lo efectuarás a los 20 días.

Por la contabilización de la factura.

A los 10 días recibes una nota de abono de este proveedor en concepto de descuento por pronto pago, el 3%.

Siempre, siempre, siempre, los descuentos sobre compras te los harán sobre la base imponible, porque el IVA es un impuesto indirecto que… y nosotros somos unos meros recaudadores del mismo.

Por el pago a los 20 días.

2. Deducciones por descuentos en ventas.Vendes mercancías a un cliente en 100.000€, el cobro es a 30 días por banco.

Por la emisión de la factura.

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Modelo 390 Resumen anual

Autoliquidación trimestralModelo 303


El cliente te paga a los 10 días y decides por ello hacerle un descuento por pronto pago del 3%.

Siempre siempre siempre, los descuentos sobre ventas los deberás hacer sobre la base imponible, porque el IVA es un impuesto indirecto que… y nosotros somos unos meros recaudadores del mismo.

Por el cobro a los 10 días.

3.1 IVA soportado, deducible.Cada vez que compres o te hagan servicios, te cargarán con el tipo impositivo aplicado a la operación realizada. Hay que decir que tienes operaciones que no están sujetas a IVA, como es el caso de operaciones de seguro, hospitalización, enseñanza, formación, etc; puedes encontrar las exenciones en el artículo 20 de la LIVA.

Compras mercancías por un valor de 10.000€ (IVA 18%) que pagarás por banco a los 20 días. Por la recepción de la factura.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER600 Compra de mercaderías 10000472 HP, Iva Soportado 1800400 Proveedores 11800

Por el pago a los 20 días.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER400 Proveedores 11800572 Bancos 11800

Unas puntualizaciones respecto a la facturación. Existen tres casos especiales de contabilización de este IVA:

1. Entrega de la mercancía y facturación coincidentes en el tiempo.2. Entrega de la mercancía y facturación posterior.3. Facturación antes de recibir la mercancía.

Estos casos son tema de un curso más avanzado, por lo que no te los describo aquí y sí en el libro Contabilidad y Fiscalidad de Pymes: inseparables.

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Siempre el IVA soportado lo deberás contabilizar en el debe, a no ser que sea una devolución; en tal caso lo deberás contabilizar en el haber. En el ejemplo anterior, después de pagar al proveedor le devuelves mercancías por valor de 1.000€. Contabilización de la devolución.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER608 Devoluciones de compras 1000472 HP, Iva Soportado 180400 Proveedores 1180

Por el ingreso que te hará el proveedor.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER400 Proveedores 1180572 Bancos 1180

Tampoco olvides, en caso de descuentos, estos son siempre sobre la base imponible, nunca sobre el total de la factura. ¡Ojo!

3.2 IVA repercutido, devengado.Debes repercutir íntegramente el importe y este IVA será deducible para tu cliente siempre y cuando sea empresario o profesional; si eres un consumidor final, no te lo podrás deducir.

Vendes mercaderías por un valor de 10.000€/cu, IVA al 18%, que cobrarás por banco a los 20 días. Teniendo en cuenta que te dedicas a vender, emites la factura de venta.Por la emisión de la factura.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER700 Venta de mercaderías 10000477 HP, Iva repercutido 1800430 Clientes 11800

Por el cobro a los 20 días.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER430 Clientes 11800572 Bancos 11800

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Siempre el IVA repercutido lo deberás contabilizar en el haber, a no ser que sea una devolución; en tal caso lo deberás contabilizar en el debe. En el ejemplo anterior, después de cobrar al cliente, éste te devuelve mercaderías por valor del 10%.Contabilización de la devolución.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER706 Devoluciones sobre ventas 1000477 HP, Iva repercutido 180430 Clientes 1180

Por la salida de tesorería.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER430 Clientes 1180572 Bancos 1180

Nota: si la empresa o empresario, por su actividad, estuviera exenta de aplicar el IVA, éste sería un mayor importe del gasto o del ingreso.

3.3 Liquidación del impuesto.El IVA se liquida trimestralmente mediante el modelo 303 y consiste en saldar las cuentas intervinientes en el proceso de compras y gastos, y ventas e ingresos.Estas autoliquidaciones pueden ser a ingresar, a devolver o a compensar.

A ingresar.A finales del primer trimestre, MisoSA liquida el IVA sabiendo que la cuenta 477 arroja un saldo acreedor de 70.000€ y la cuenta 472 arroja un saldo deudor de 50.000€. Se realiza la autoliquidación del impuesto y se paga por banco.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER477 HP, IVA repercutido 70000472 HP, Iva soportado 500004750 HP, acreedora por IVA 20000

Por el pago bancario en el mes de abril.4750 HP, acreedora por IVA 20000572 Bancos 20000

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A devolver.A finales del primer trimestre, MisoSA liquida el IVA sabiendo que la cuenta 477 arroja un saldo acreedor de 50.000€ y la cuenta 472 arroja un saldo deudor de 70.000€. Se realiza la autoliquidación del impuesto resultante, ingresando la Agencia Tributaria su devolución en el banco.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER477 HP, IVA repercutido 50000472 HP, Iva soportado 70000470 HP, deudora por IVA 20000

Por el ingreso bancario correspondiente al primer trimestre.4700 HP, deudora por IVA 20000572 Bancos 20000

A compensar en próximos trimestres.A finales del primer trimestre, MisoSA liquida el IVA sabiendo que la cuenta 477 arroja un saldo acreedor de 50.000€ y la cuenta 472 arroja un saldo deudor de 70.000€. Se realiza la autoliquidación del impuesto resultante dejándolo a compensar con trimestres futuros.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER477 HP, IVA repercutido 50000472 HP, Iva soportado 70000470 HP, deudora por IVA 20000

3.4 Ejercicios.Ejercicio 1.La empresa RoccaBlanda SL con CIF: B00000000 ubicada en Zarza de Granadilla realiza operaciones contables durante el año 2012 que se reflejan en el siguiente cuadro de IVA, régimen general al 18%.

472 IVA soportado

477 IVA repercutido

4700 HP deudor por IVA

4750 HP acreedor por IVA

1º trimestre 70000 85000 15000

2º trimestre 60000 90000 30000

3º trimestre 80000 85000 5000

4º trimestre 120000 140000 20000

Se pide: realizar los asientos oportunos de liquidación por pago bancario.

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MÓDULO IV. OPERACIONES EN EL ACTIVO: VALORACIÓN Y REGISTRO.

SEGUNDA PARTE del PGC de PYMES: NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN

4.1 Valoración.Activos. Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.Algunas de las normas de valoración más importantes y que tendrás que tener en cuenta a la hora de valorar el patrimonio de una empresa.

2ª Inmovilizado material1. Valoración inicial

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Los bienes comprendidos en el inmovilizado mate rial se valorarán por su coste, ya sea éste el precio de adquisición o el coste de producción.Los impuestos indirectos que gravan los elementos del inmovilizado material sólo se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública. (…)1.1. Precio de adquisición

El precio de adquisición incluye, además del importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio, todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, incluida la ubicación en el lugar y cualquier otra condición necesaria para que pueda operar de la forma prevista; entre otros: gastos de explanación y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalación, montaje y otros similares.Las deudas por compra de inmovilizado se valorarán de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a pasivos financieros.

1.2. Coste de producciónEl coste de producción de los elementos del inmovilizado material fabricados o construidos por la propia empresa se obtendrá añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, los demás costes directamente imputables a dichos bienes. (…)

1.3. PermutasA efectos de este Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas, se entiende que un elemento del inmovilizado material se adquiere por permuta cuando se recibe a cambio de la entrega de activos no monetarios o de una combinación de éstos con activos monetarios. (…)

1.4. Aportaciones de capital no dinerariasLos bienes de inmovilizado recibidos en concepto de aportación no dineraria de capital serán valorados por su valor razonable en el momento de la aportación. (…)

2. Valoración posteriorCon posterioridad a su reconocimiento inicial, los elementos del inmovilizado material se valorarán por su precio de adquisición o coste de producción

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menos la amortización acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro reconocidas.2.1. Amortización

Las amortizaciones habrán de establecerse de manera sistemática y racional en función de la vida útil de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la depreciación que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar también la obsolescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos. (…)Se amortizará de forma independiente cada parte de un elemento del inmovilizado material que tenga un coste significativo en relación con el coste total del elemento y una vida útil distinta del resto del elemento.

2.2. Deterioro del valorSe producirá una pérdida por deterioro del valor de un elemento del inmovilizado material cuando su valor contable supere a su importe recuperable, entendido éste como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso. (…)

3. BajaLos elementos del inmovilizado material se darán de baja en el momento de su enajenación o disposición por otra vía o cuando no se espere obtener beneficios o rendimientos económicos futuros de los mismos.La diferencia entre el importe que, en su caso, se obtenga de un elemento del inmovilizado material, neto de los costes de venta, y su valor contable, determinará el beneficio o la pérdida surgida al dar de baja dicho elemento, que se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que ésta se produce. (…)

3ª Normas particulares sobre inmovilizado materialEn particular se aplicarán las normas que a continuación se expresan con respecto a los bienes que en cada caso se indican:a) Solares sin edificar. Se incluirán en su precio de adquisición los gastos de

acondicionamiento, como cierres, movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje, los de derribo de construcciones cuando sea necesario para poder efectuar obras de nueva planta, los gastos de inspección y levantamiento de planos cuando se efectúen con carácter previo a su

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adquisición, así como, en su caso, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de los costes de rehabilitación del solar.Normalmente los terrenos tienen una vida ilimitada y, por tanto, no se amortizan. No obstante, si en el valor inicial se incluyesen costes de rehabilitación, porque se cumpliesen las condiciones establecidas en el apartado 1 de la norma relativa al inmovilizado material, esa porción del terreno se amortizará a lo largo del período en que se obtengan los beneficios o rendimientos económicos por haber incurrido en esos costes.

b) Construcciones. Su precio de adquisición o coste de producción estará formado, además de por todas aquellas instalaciones y elementos que tengan carácter de permanencia, por las tasas inherentes a la construcción y los honorarios facultativos de proyecto y dirección de obra. Deberá valorarse por separado el valor del terreno y el de los edificios y otras construcciones.

c) Instalaciones técnicas, maquinaria y utillaje. Su valoración comprenderá todos los gastos de adquisición o de fabricación y construcción hasta su puesta en condiciones de funcionamiento.

d) Los utensilios y herramientas incorporados a elementos mecánicos se someterán a las normas valorativas y de amortización aplicables a dichos elementos.Con carácter general, los utensilios y herramientas que no formen parte de una máquina, y cuyo periodo de utilización se estime inferior a un año, deberán cargarse como gasto del ejercicio. Si el periodo de su utilización fuese superior a un año, se recomienda, por razones de facilidad operativa, el procedimiento de regularización anual, mediante su recuento físico; las adquisiciones se adeudarán a la cuenta del in movilizado, regularizando al final del ejercicio, en función del inventario practicado, con baja razonable por demérito.Las plantillas y los moldes utilizados con carácter permanente en fabricaciones de serie deberán formar parte del inmovilizado material, calculándose su depreciación según el periodo de vida útil que se estime. (…)

4ª Inversiones inmobiliarias.Los criterios contenidos en las normas anteriores, relativas al inmovilizado material, se aplicarán a las inversiones inmobiliarias.

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5ª Inmovilizado intangible.Los criterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material, se aplicarán a los elementos del inmovilizado intangible, sin perjuicio de lo dispuesto a continuación y de lo previsto en las normas particulares sobre el inmovilizado intangible. (…)

7ª Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.Se entiende por arrendamiento, a efectos de esta norma, cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentación jurídica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado, con independencia de que el arrendador quede obligado a prestar servicios en relación con la explotación o mantenimiento de dicho activo.La calificación de los contratos como arrendamientos financieros u operativos depende de las circunstancias de cada una de las partes del contrato por lo que podrán ser calificados de forma diferente por el arrendatario y el arrendador.1. Arrendamiento financiero

1.1. ConceptoCuando de las condiciones económicas de un acuerdo de arrendamiento, se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo deberá calificarse como arrendamiento financiero, y se registrará según los términos establecidos en los apartados siguientes.En un acuerdo de arrendamiento de un activo con opción de compra, se presumirá que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opción. (…)

2. Arrendamiento operativoSe trata de un acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el arrendatario el derecho a usar un activo durante un período de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe único o una serie de pagos o cuotas, sin que se trate de un arrendamiento de carácter financiero.Los ingresos y gastos, correspondientes al arrendador y al arrendatario, derivados de los acuerdos de arrendamiento operativo serán considerados,

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respectivamente, como ingreso y gasto del ejercicio en el que los mismos se devenguen, imputándose a la cuenta de pérdidas y ganancias. (…)

8ª Activos financierosLa presente norma resulta de aplicación a los siguientes activos financieros:

Efectivo y otros activos líquidos equivalentes; es decir, la tesorería depositada en la caja de la empresa, los depósitos bancarios a la vista y los activos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisición, su vencimiento no fuera superior a tres meses, siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la política de gestión normal de la tesorería de la empresa;

Créditos por operaciones comerciales: clientes y deudores varios; Créditos a terceros: tales como los préstamos y créditos financieros

concedidos, incluidos los surgidos de la venta de activos no corrientes; Valores representativos de deuda de otras empresas adquiridos: tales

como las obligaciones, bonos y pagarés; Instrumentos de patrimonio de otras empresas adquiridos: acciones,

participaciones en instituciones de inversión colectiva y otros instrumentos de patrimonio;

Derivados con valoración favorable para la empresa: entre ellos, futuros, opciones, permutas financieras y compraventa de moneda extranjera a plazo, y

Otros activos financieros: tales como depósitos en entidades de crédito, anticipos y créditos al personal, fianzas y depósitos constituidos, dividendos a cobrar y desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio propio.

Un activo financiero es cualquier activo que sea: dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio de otra empresa, o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero, o a intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente favorables. (…)

2. ValoraciónLos activos financieros, a efectos de su valoración, se clasificarán en alguna de las siguientes categorías:

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1. Activos financieros a coste amortizado.2. Activos financieros mantenidos para negociar.3. Activos financieros a coste.2.2. Activos financieros mantenidos para negociar

Se considera que un activo financiero (préstamo o crédito comercial o no, valor representativo de deuda, instrumento de patrimonio o derivado) se posee para negociar cuando:a) Se origine o adquiera con el propósito de venderlo en el corto plazo

(por ejemplo: valores representativos de deuda, cualquiera que sea su plazo de vencimiento, o instrumentos de patrimonio, cotizados, que se adquieren para venderlos en el corto plazo), o

b) Sea un instrumento financiero derivado, siempre que no sea un contrato de garantía financiera ni haya sido designado como instrumento de cobertura. (…)

12ª Existencias1. Valoración inicial

Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarán por su coste, ya sea el precio de adquisición o el coste de producción.Los impuestos indirectos que gravan las existencias sólo se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública.En las existencias que necesiten un período de tiempo superior a un año para estar en condiciones de ser vendidas, se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción, los gastos financieros, en los términos previstos en la norma sobre el inmovilizado material. (…)1.1. Precio de adquisición.

El precio de adquisición incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares así como los intereses incorporados al nominal de los débitos, y se añadirán todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de las existencias. (…)

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1.2. Coste de producción.El coste de producción se determinará añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, los costes directamente imputables al producto. (…)

1.3. Métodos de asignación de valor.Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes intercambiables entre sí, se adoptará con carácter general el método del precio medio o coste medio ponderado. El método FIFO es aceptable y puede adoptarse si la empresa lo considerase más conveniente para su gestión. Se utilizará un único método de asignación de valor para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares. (…)

14ª Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) y otros impuestos indirectos. El IVA soportado no deducible formará parte del precio de adquisición de los activos corrientes y no corrientes, así como de los servicios, que sean objeto de las operaciones gravadas por el impuesto. En el caso de autoconsumo interno, esto es, producción propia con destino al inmovilizado de la empresa, el IVA no deducible se adicionará al coste de los respectivos activos no corrientes.No alterarán las valoraciones iniciales las rectificaciones en el importe del IVA soportado no deducible, consecuencia de la regularización derivada de la prorrata definitiva, incluida la regularización por bienes de inversión.El IVA repercutido no formará parte del ingreso derivado de las operaciones gravadas por dicho impuesto o del importe neto obtenido en la enajenación o disposición por otra vía en el caso de baja en cuentas de activos no corrientes.Las reglas sobre el IVA soportado no deducible serán aplicables, en su caso, al IGIC y a cualquier otro impuesto indirecto soportado en la adquisición de activos o servicios, que no sea recuperable directamente de la Hacienda Pública.Las reglas sobre el IVA repercutido serán aplicables, en su caso, al IGIC y a cualquier otro impuesto indirecto que grave las operaciones realizadas por la empresa y que sea recibido por cuenta de la Hacienda Pública. (…)

15ª Impuestos sobre beneficios

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Los impuestos sobre el beneficio a los que se refiere esta norma son aquellos impuestos directos, que se liquidan a partir de un resultado empresa rial calculado de acuerdo con las normas fiscales. (…)5. Empresarios individuales

En el caso de empresarios individuales no deberá lucir ningún importe en la rúbrica correspondiente al impuesto sobre beneficios. A estos efectos, al final del ejercicio las retenciones soportadas y los pagos fraccionados del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas deberán ser objeto del correspondiente traspaso a la cuenta del titular de la empresa. (…)

16ª Ingresos por ventas y prestación de servicios1. Aspectos comunes

Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios se valorarán por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que, salvo evidencia en contrario, será el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido: el importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder, así como los intereses incorporados al nominal de los créditos. No obstante, podrán incluirse los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.Los impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestación de servicios que la empresa debe repercutir a terceros como el impuesto sobre el valor añadido y los impuestos especiales, así como las cantidades recibidas por cuenta de terceros, no formarán parte de los ingresos. (…)

18ª Subvenciones, donaciones y legados recibidos.1. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios1.1 ReconocimientoLas subvenciones, donaciones y legados no reintegrables se contabilizarán inicialmente, con carácter general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto y se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias como ingresos sobre una base sistemática y racional de forma correlacionada con los

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gastos derivados de la subvención, donación o legado, de acuerdo con los criterios que se detallan en el apartado 1.3 de esta norma.Las subvenciones, donaciones y legados que tengan carácter de reintegrables se registrarán como pasivos de la empresa hasta que adquieran la condición de no reintegrables.A estos efectos, se considerará no reintegrable cuando exista un acuerdo individualizado de concesión de la subvención, donación o legado a favor de la empresa, se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesión y no existan dudas razonables sobre la recepción de la subvención, donación o legado.1.2 ValoraciónLas subvenciones, donaciones y legados de carácter monetario se valorarán por el valor razonable del importe concedido, y las de carácter no monetario o en especie se valorarán por el valor razonable del bien recibido, referenciados ambos valores al momento de su reconocimiento.1.3 Criterios de imputación a resultadosLa imputación a resultados de las subvenciones, donaciones y legados que tengan el carácter de no reintegrables se efectuará atendiendo a su finalidad.En este sentido, el criterio de imputación a resultados de una subvención, donación o legado de carácter monetario deberá ser el mismo que el aplicado a otra subvención, donación o legado recibido en especie, cuando se refieran a la adquisición del mismo tipo de activo o a la cancelación del mismo tipo de pasivo.A efectos de su imputación en la cuenta de pérdidas y ganancias, habrá que distinguir entre los siguientes tipos de subvenciones, donaciones y legados:a) Cuando se concedan para asegurar una rentabilidad mínima o compensar los déficit de explotación: se imputarán como ingresos del ejercicio en el que se concedan, salvo si se destinan a financiar déficit de explotación de ejercicios futuros, en cuyo caso se imputarán en dichos ejercicios.b) Cuando se concedan para financiar gastos específicos: se imputarán como ingresos en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que estén financiando.c) Cuando se concedan para adquirir activos o cancelar pasivos, se pueden distinguir los siguientes casos:

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— Activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias: se imputarán como ingresos del ejercicio en proporción a la dotación a la amortización efectuada en ese periodo para los citados elementos o, en su caso, cuando se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.— Existencias que no se obtengan como consecuencia de un rappel comercial: se imputarán como ingresos del ejercicio en que se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.— Activos financieros: se imputarán como ingresos del ejercicio en el que se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.— Cancelación de deudas: se imputarán como ingresos del ejercicio en que se produzca dicha cancelación, salvo cuando se otorguen en relación con una financiación específica, en cuyo caso la imputación se realizará en función del elemento financiado.d) Los importes monetarios que se reciban sin asignación a una finalidad específica se imputarán como ingresos del ejercicio en que se reconozcan.Se considerarán en todo caso de naturaleza irreversible las correcciones valorativas por deterioro de los elementos en la parte en que éstos hayan sido financiados gratuitamente.2. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por socios o propietariosLas subvenciones, donaciones y legados no reintegrables recibidos de socios o propietarios, no constituyen ingresos, debiéndose registrar directamente en los fondos propios, independientemente del tipo de subvención, donación o legado de que se trate. La valoración de estas subvenciones, donaciones y legados es la establecida en el apartado 1.2 de esta norma.No obstante, en el caso de empresas pertenecientes al sector público que reciban subvenciones, donaciones o legados de la entidad pública dominante para financiar la realización de actividades de interés público o general, la contabilización de dichas ayudas públicas se efectuará de acuerdo con los criterios contenidos en el apartado anterior de esta norma.

21ª Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contablesCuando se produzca un cambio de criterio contable, que sólo procederá de acuerdo con lo establecido en el principio de uniformidad, se aplicará de forma retroactiva

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y su efecto se calculará desde el ejercicio más antiguo para el que se disponga de información. (…)

22ª Hechos posteriores al cierre del ejercicioLos hechos posteriores que pongan de manifiesto condiciones que ya existían al cierre del ejercicio, deberán tenerse en cuenta para la formulación de las cuentas anuales. Estos hechos posteriores motivarán en las cuentas anuales, en función de su naturaleza, un ajuste, información en la memoria o ambos. (…)

4.2 Registro.

4.2.1 Activo no corriente.Comprende los activos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa, incluidas las inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera habrá de producirse en un plazo superior a un año.En particular, se aplicarán las siguientes reglas:a) De acuerdo con lo dispuesto en las normas de elaboración de las cuentas anuales, en este grupo no se pueden incluir los activos financieros a largo plazo que se tengan que clasificar en el momento de su reconocimiento inicial en la categoría de «Activos financieros mantenidos para negociar» por cumplir los requisitos establecidos en las normas de registro y valoración, salvo los derivados financieros de negociación cuyo plazo de liquidación sea superior a un año.b) Si se adquieren activos financieros híbridos, se incluirán en la cuenta que corresponda a la naturaleza del contrato principal, para lo que se crearán con el debido desglose, cuentas de cuatro o más cifras que identifiquen que se trata de un activo financiero híbrido a largo plazo.Las cuentas que recojan estos activos, se cargarán o abonarán, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 763 y 663.c) La diferencia entre el valor por el que se reconocen inicialmente los activos financieros y su valor de reembolso, se registrará como un cargo (o, cuando proceda, como un abono) en la cuenta donde esté registrado el activo financiero con abono (o cargo) a la cuenta del subgrupo 76 que corresponda según la naturaleza del instrumento.

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4.2.1.1 Inmovilizaciones intangibles (20).200. Investigación.201. Desarrollo.202. Concesiones administrativas.203. Propiedad industrial.205. Derechos de traspaso.206. Aplicaciones informáticas.209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles.Las inmovilizaciones intangibles son activos no monetarios sin apariencia física susceptibles de valoración económica, así como los anticipos a cuenta entregados a provee do res de estos inmovilizados.Además de los elementos intangibles mencionados, existen otros elementos de esta naturaleza que serán reconocidos como tales en balance, siempre y cuan do cumplan las condiciones señaladas en el Marco Conceptual de la Contabilidad, así como los requisitos especificados en las normas de registro y valoración. Entre otros, los siguientes: derechos comerciales, pro pie dad intelectual o licencias.Para su registro se abrirá una cuenta en este subgrupo cuyo movimiento será similar al descrito a continuación para las restantes cuentas del inmovilizado intangible.Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo no corriente del balance.

203. Propiedad industrial.Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso o a la concesión del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial, en los casos en que, por las estipulaciones del contrato, deban inventariarse por la empresa adquirente. Este concepto incluye, entre otras, las patentes de invención, los certificados de protección de modelos de utilidad pública y las patentes de introducción.Fsa compra en 300.000€ más 18% de IVA una patente propiedad de Mimosa, el pago se hará a largo plazo. En el contrato se especifica que el coste del traspaso de la propiedad, que es de 2.000€, lo paga Fsa a la Oficina Española de Patentes y Marcas sita en el Paseo de la Castellana, 75 de Madrid.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 203 Propiedad industrial 300000472 Iva soportado 54000173 Proveedores del inmovilizado a l/p Mimosa 354000

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Por la contabilización del coste de traspaso a la OEPM203 Propiedad industrial OEPM 2000410 Acreedores por prestaciones de servicios OEPM 2000

206. Aplicaciones informáticas.Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas informáticos tanto adquiridos a terceros como elaborados por la propia empresa. También incluye los gastos de desarrollo de las páginas web, siempre que su utilización esté prevista durante varios ejercicios.Soricosam sl compra 10 licencias de bases de datos a Oracle por un importe de 10.000€ más impuestos, para pagarlas a corto plazo.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 206 Aplicaciones informáticas Oracle 10000472 Iva soportado 1800523 Proveedores del inmovilizado a c/p 11800

4.2.1.2 Inmovilizaciones materiales (21).210. Terrenos y bienes naturales.211. Construcciones.212. Instalaciones técnicas.213. Maquinaria.214. Utillaje.215. Otras instalaciones.216. Mobiliario.217. Equipos para procesos de información.218. Elementos de transporte.219. Otro inmovilizado material.Elementos del activo tangibles representados por bienes, muebles o in muebles, excepto los que deban ser clasificados en otros subgrupos, en particular en el subgrupo 22.Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo no corriente del balance.

210. Terrenos y bienes naturales.Solares de naturaleza urbana, fincas rústicas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras.El 01/01 compras un solar en 100.000€ que pagarás a los 15 meses.

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Por la adquisición de bien.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER210 Terrenos y bienes naturales 100000472 Iva soportado 18000173 Proveedor del inmovilizado a l/p 118000

211. Construcciones.Edificaciones en general cualquiera que sea su destino dentro de la actividad productiva de la empresa.El 10/01 compras un edificio empresarial en 100.000€, por el valor de la deuda firmas un efecto a pagar a 15 meses.Por la adquisición de bien.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER211 Construcciones 100000472 Iva soportado 18000173 Proveedor del inmovilizado a l/p 118000

Con este asiento tienes recogida la operación en tu libro de facturas recibidas.

Por la aceptación de la letra a fecha de compra.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER173 Proveedor del inmovilizado a l/p 118000175 Efectos a pagar a l/p 118000

213. Maquinaria.Conjunto de máquinas o bienes de equipo mediante las cuales se rea liza la extracción o elaboración de los productos.En esta cuenta figurarán todos aquellos elementos de transporte interno que se destinen al traslado de personal, animales, materiales y mercaderías dentro de factorías, talleres, etc. sin salir al exterior.El 01/01 compras en 30.000€ una carretilla elevadora, comúnmente llamada “toro”. El pago por banco lo harás en 7 meses.Por la adquisición de bien.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER213 Maquinaria 30000472 Iva soportado 5400

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523 Proveedor del inmovilizado a c/p 35400

214. Utillaje.Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autónomamente o conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y plantillas.La regularización anual (por recuento físico) a la que se refieren las normas de registro y valoración exigirá el abono de esta cuenta, con cargo a la cuenta 659.El 10/01 compras en 1.000€ unas llaves fijas y martillos. El pago por banco lo harás en 5meses.Por la adquisición de los bienes.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER214 Utillaje 1000472 Iva soportado 180523 Proveedor del inmovilizado a c/p 1180

216. Mobiliario.Mobiliario, material y equipos de oficina, con excepción de los que deban figurar en la cuenta 217.El 01/02 compras en 2.000€ mobiliario diverso para la oficina. El pago por banco lo harás en 10 meses.Por la adquisición de bien.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER216 Mobiliario 2000472 Iva soportado 360523 Proveedor del inmovilizado a c/p 2360

217. Equipos para procesos de información.Ordenadores y demás conjuntos electrónicos.El 01/03 compras en 1.000€ un ordenador. El pago por banco lo harás en 3 meses.Por la adquisición de bien.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER217 Equipos para proceso de información 1000472 Iva soportado 180523 Proveedor del inmovilizado a c/p 1180

218. Elementos de transporte.

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Vehículos de todas clases utilizables para el transporte terrestre, marítimo o aéreo de personas, animales, materiales o mercaderías, excepto los que se deban registrar en la cuenta 213.El 01/05 compras en 30.000€ un camión. El pago por banco lo harás en 7 meses.Por la adquisición de bien.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER218 Elementos de transportes 30000472 Iva soportado 5400523 Proveedor del inmovilizado a c/p 35400

219. Otro inmovilizado material.Cualesquiera otras inmovilizaciones materiales no incluidas en las demás cuentas del subgrupo 21. Se incluirán en esta cuenta los envases y embalajes que por sus características deban considerase como inmovilizado y los repuestos para inmovilizado cuyo ciclo de almacenamiento sea superior a un año.El 01/05 compras en 10.000€ unos toneles de madera para hacer vino. El pago por banco lo harás en 10 meses.Por la adquisición de bien.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER219 Otro inmovilizado material 10000472 Iva soportado 1800523 Proveedor del inmovilizado a c/p 11800

4.2.1.3 Inversiones inmobiliarias (22).220. Inversiones en terrenos y bienes naturales.221. Inversiones en construcciones.Activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para:— Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o.— Su venta en el curso ordinario de las operaciones.Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo no corriente del balance.

Compras un edificio en 250.000€ como inversión, lo pagarás a los 13 meses.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER221 Inversiones en construcciones 250000173 Proveedores del inmovilizado a l/p 250000

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4.2.1.4 Inmovilizaciones materiales en curso (23).230. Adaptación de terrenos y bienes naturales.231. Construcciones en curso.232. Instalaciones técnicas en montaje.233. Maquinaria en montaje.237. Equipos para procesos de información en montaje.239. Anticipos para inmovilizaciones materiales.Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo no corriente del balance.230/237Trabajos de adaptación, construcción o montaje al cierre del ejercicio realizados con anterioridad a la puesta en condiciones de funcionamiento de los distintos elementos del inmovilizado material, incluidos los realizados en inmuebles.

4.2.1.5 Otras inversiones financieras a largo plazo (25).250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.251. Valores representativos de deuda a largo plazo.252. Créditos a largo plazo.253. Créditos a largo plazo por enajenación de in movilizado.254. Créditos a largo plazo al personal.255. Activos por derivados financieros a largo plazo.258. Imposiciones a largo plazo.259. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.Inversiones financieras a largo plazo no relaciona das con partes vinculadas, cual quiera que sea su forma de instrumentación, incluidos los intereses devengados, con vencimiento superior a un año o sin vencimiento (como los instrumentos de patrimonio), cuando la empresa no tenga la intención de venderlos en el corto plazo.En caso de que los valores representativos de deuda o los créditos devenguen intereses explícitos con vencimiento superior a un año, se crearán las cuentas necesarias para identificarlos, debiendo figurar en el balance en la misma partida en la que se incluya el activo que los genera.La parte de las inversiones a largo plazo que tenga vencimiento a corto deberá figurar en el activo corriente del balance, en el epígrafe «Inversiones financieras a corto plazo»; a estos efectos se traspasará el importe que represente la inversión a

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largo plazo con vencimiento a corto, incluidos en su caso los intereses devengados, a las cuentas correspondientes del subgrupo 54.

250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonioInversiones a largo plazo en derechos sobre el patrimonio neto -acciones con o sin cotización en un mercado regulado u otros valores, tales como, participaciones en instituciones de inversión colectiva, o participaciones en sociedades de responsabilidad limitada - de entidades que no tengan la consideración de partes vinculadas.La Empresa invierte 10.000€ en acciones de Movistar y 20.000€ en bonos griegos, todo a largo plazo y pagado al contado por c/c bancaria de la Empresa.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER250 I.F. a l/p en instrumentos de patrimonio 10000251 Valores representativos de deuda a l/p 20000572 Bancos 30000

252. Créditos a largo plazoLos préstamos y otros créditos no comerciales concedidos a terceros, incluidos los formalizados mediante efectos de giro, con vencimiento superior a un año.Cuando los créditos hayan sido concertados con partes vinculadas, la inversión se reflejará en la cuenta 242.Figurará en el activo no corriente del balance.Concedes un crédito 1.000€, el importe lo sacas de la c/c bancaria de la mpresa.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER252 Créditos a l/p 1000572 Bancos 1000

253. Créditos a largo plazo por enajenación de in movilizadoCréditos a terceros cuyo vencimiento sea superior a un año, con origen en operaciones de enajenación de inmovilizado.Cuando los créditos por enajenación de inmovilizado hayan sido concertados con partes vinculadas, la inversión se reflejará en la cuenta 242.Figurará en el activo no corriente del balance.Martinisa vende una maquina al día siguiente de su compra por su precio de coste, 20.000€; la cobrará a los 13 meses por cuenta bancaria.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER213 Maquinaria 20000

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477 Iva repercutido 3600253 Créditos a l/p por enajenación del inmovilizado 23600

258. Imposiciones a largo plazoSaldos favorables en Bancos e Instituciones de Crédito formalizados por medio de «cuenta de plazo» o similares, con vencimiento superior a un año y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sistema financiero.Cuando las imposiciones a plazo hayan sido concertadas con entidades de crédito vinculadas, la inversión se reflejará en la cuenta 242.Figurará en el activo no corriente del balance.Martinisa hace una imposición a plazo fijo durante dos años de 5.000€ en el banco Toledano.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER258 Imposiciones a l/p 5000572 Bancos 5000

4.2.1.6 Fianzas y depósitos constituidos a largo plazo (26).260. Fianzas constituidas a largo plazo.265. Depósitos constituidos a largo plazo.Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo no corriente del balance. La parte de fianzas y depósitos a largo plazo que tenga ven cimiento a corto deberá figurar en el activo corriente del balance, en el epígrafe «Inversiones financieras corto plazo»; a estos efectos se traspasará el importe que representen las fianzas y depósitos constituidos a largo plazo con ven cimiento a corto a las cuentas correspondientes del sub grupo 56.

260. Fianzas constituidas a largo plazoEfectivo entregado como garantía del cumplimiento de una obligación, a plazo superior a un año.Martinisa recibe una fianza durante dos años de 5.000€, importe que saca del banco Toledano.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER260 Fianzas constituidas a l/p 5000572 Bancos 5000

265. Depósitos constituidos a largo plazo.Efectivo entregado en concepto de depósito irregular a plazo superior a un año.

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Martinisa constituye un depósito durante dos años de 5.000€, importe que saca del banco Toledano.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER265 Depósitos constituidos a l/p 5000572 Bancos 5000

4.2.1.7 Amortización acumulada del inmovilizado (28).280. Amortización acumulada del inmovilizado intangible.281. Amortización acumulada del inmovilizado material.282. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias.Expresión contable de la distribución en el tiempo de las inversiones en in movilizado por su utilización prevista en el proceso productivo y de las inversiones inmobiliarias.Las amortizaciones acumuladas registradas en este subgrupo, figurarán en el activo del balance minorando la partida en la que se contabilice el correspondiente elemento patrimonial.

280. Amortización acumulada del inmovilizado intangibleCorrección de valor por la depreciación del inmovilizado intangible realizada de acuerdo con un plan sistemático.Pérdida de valor irreversible de un bien como consecuencia del uso o disfrute, del paso del tiempo, de la obsolescencia, de que salgan otros bienes mejores Etc.Ramonisa amortiza un bien intangible por un valor de 5.000€.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER280 Amort. Acum. del inmovilizado intangible 5000680 Amortización del inmovilizado intangible 5000

281. Amortización acumulada del inmovilizado materialCorrección de valor por la depreciación del inmovilizado material realizada de acuerdo con un plan sistemático.Ramonisa amortiza un bien del subgrupo 21 por un valor de 5.000€.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER281 Amort. Acum. del inmovilizado material 5000681 Amortización del inmovilizado material 5000

4.2.1.8 Deterioro de valor de activos no corrientes (29)290. Deterioro de valor del inmovilizado intangible.

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291. Deterioro de valor del inmovilizado material.292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias.293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en partes vinculadas.2933. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas del grupo.2934. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas asociadas.2935. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas.294. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas.2943. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de empresas del grupo.2944. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de empresas asociadas.2945. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de otras partes vinculadas.295. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a partes vinculadas.2953. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a empresas del grupo.2954. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a empresas asociadas.2955. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a otras partes vinculadas.296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo.298. Deterioro de valor de créditos a largo plazo.Expresión contable de las correcciones de valor motivadas por pérdidas debidas a deterioros de valor de los elementos del activo no corriente.La estimación de tales pérdidas deberá realizarse de forma sistemática en el tiempo. En el supuesto de posteriores recuperaciones de valor, en los términos establecidos en las correspondientes normas de registro y valoración, las correcciones de valor por deterioro reconocidas deberán reducirse hasta su total recuperación, cuando así proceda de acuerdo con lo dispuesto en dichas normas.Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo no corriente del balance minorando la partida en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

290/291/292. Deterioro de valor del inmovilizadoImporte de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda al inmovilizado intangible, inmovilizado material e inversiones inmobiliarias.Ramonisa abre un deterioro de valor de 5.000€ por pérdidas en un inmovilizado.

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CUENTA CONCEPTO DEBE HABER291 Deterioro de valor del inmovilizado material 5000691 Pérdidas por deterioro del inmovilizado material 5000

Nota: las amortizaciones y deterioros de valor se detallan en el libro Contabilidad y Fiscalidad de Pymes: inseparables.

4.2.2 Activo corriente.DEUDORES.Instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en el tráfico de la empresa, así como las cuentas con las Administraciones Públicas, incluso las que correspondan a saldos con vencimiento superior a un año. Para estas últimas y a efectos de su clasificación, se podrán utilizar los subgrupos 42 y 45 o proceder a dicha reclasificación en las propias cuentas.En particular, se aplicarán las siguientes reglas:a) Los activos financieros y los pasivos financieros incluidos en este grupo se clasificarán, con carácter general, a efectos de su valoración, en las categorías de «Activos financieros a coste amortizado» y «Pasivos financieros a coste amortizado», respectivamente.b) Si los activos financieros se clasifican a efectos de su valoración en más de una categoría, se desarrollarán las cuentas de cuatro o más cifras que sean necesarias para diferenciar la categoría en la que se hayan incluido.c) Una cuenta que recoja activos financieros clasificados en la categoría de «Activos financieros mantenidos para negociar», se abonará o cargará, por las variaciones en su valor razonable, con cargo o abono, respectivamente, a las cuentas 663 y 763.

4.2.2.1 Clientes (43).430. Clientes.431. Clientes, efectos comerciales a cobrar.432. Clientes, operaciones de «factoring».433. Clientes, empresas del grupo.434. Clientes, empresas asociadas.435. Clientes, otras partes vinculadas.436. Clientes de dudoso cobro.437. Envases y embalajes a devolver por clientes.

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438. Anticipos de clientes.

El funcionamiento de estas cuentas es igual que las de proveedores pero con anotaciones opuestas. Al ser cuentas de activo, nacen por el debe y disminuyen por el haber.Una particularidad de esta cuenta de clientes, es que el total de la deuda lleva incluido el Iva repercutido.

430. ClientesCréditos con compradores de mercaderías y demás bienes definidos en el grupo 3, así como con los usuarios de los servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan una actividad principal.Figurará en el activo corriente del balance.Vendes mercaderías en 50.000€ a Juanita Reina.Por la contabilización de la factura de ventas.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER700 Venta de mercaderías 50000477 Iva repercutido 9000430 Clientes 59000

431. Clientes, efectos comerciales a cobrarCréditos con clientes, formalizados en efectos de giro aceptados.Se incluirán en esta cuenta los efectos en cartera, descontados, los entregados en gestión de cobro y los impagados; en este último caso sólo cuando no deban reflejarse en la cuenta 436.Figurará en el activo corriente del balance.Cuando vas a cobrarlas, la clienta te acepta una letra por el importe de la deuda.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER431 Clientes efectos comerciales a cobrar 59000430 Clientes 59000

Nota: A la hora de contabilizar los efectos, si los llevas al banco, hay dos formas de contabilizarlos:

1. Efectos por negociación o descuento, con tres posibles casos.2. Efectos en gestión de cobro, con dos posibles casos.

De aquí en adelante no te voy a poner donde están estas notas porque me cogerás manía, simplemente decirte que cuando veas NOTA, éstas se describen en el libro de Contabilidad

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y Fiscalidad de Pymes: inseparables. Ten en cuenta que estás en un curso de contabilidad básica y que lo avanzado es normal que no se incluya, por el simple hecho que te confundiría mucho; aparte de ser gratuito.

436. Clientes de dudoso cobroSaldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro o los cedidos en operaciones de «factoring» en los que la empresa retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de derechos de cobro, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro.Figurará en el activo corriente del balance.Rocosa tiene un cliente que no le paga y se teme que no lo haga, por lo que la empresa lo considera de dudoso cobro. El valor de la deuda es de 10.000€.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER430 Clientes 10000436 Clientes de dudoso cobro 10000

Nota: aquí se hace necesario abrir un deterioro de valor por créditos comerciales y éste deterioro abría que cerrarlo en un futuro no muy lejano.

437. Envases y embalajes a devolver por clientesImporte de los envases y embalajes cargados en factura a los clientes, con facultad de devolución por éstos.Figurará en el activo corriente del balance minorando la cuenta 430.Vendes 500 cajas de leche en botellas de cristal, apareciendo en la factura 4.320€ del contenido y 6.000€ de las botellas. A pagar a 30 días por banco.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER700 Venta de mercaderías 4320437 Envases y embalajes a devolver por clientes (botellas) 6000477 Iva repercutido 1857’60430 Clientes 12177’60

438. Anticipos de clientesEntregas de clientes, normalmente en efectivo, en concepto de «a cuenta» de suministros futuros.Cuando estas entregas se efectúen por empresas del grupo, multigrupo, asociadas u otras partes vinculadas deberán desarrollarse las cuentas de tres cifras correspondientes.

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Figurará en el pasivo corriente del balance.Vendes una partida de azulejos cerámicos por valor de 200.000€ y le pides al cliente un anticipo del 20%. Toda la operación se realiza por banco.Contabilización del anticipo del cliente.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER438 Anticipos de clientes 40000477 Iva repercutido 7200430 Clientes 47200

4.2.2.2 Deudores varios (44).440. Deudores.441. Deudores, efectos comerciales a cobrar.446. Deudores de dudoso cobro.449. Deudores por operaciones en común.Cuando los deudores sean empresas del grupo, multigrupo o asociadas u otras partes vinculadas, se abrirán cuentas de tres cifras que específicamente recojan los créditos con las mismas, incluidos los formalizados en efectos de giro.

Estas cuentas tienen el mismo tratamiento contable que las de clientes y se suelen usar, generalmente, cuando se efectúan servicios.

4.2.2.3 Personal (46).460. Anticipos de remuneraciones.Saldos con personas que prestan sus servicios a la empresa y cuyas remuneraciones se contabilizan en el subgrupo 64.

460. Anticipos de remuneracionesEntregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa.Cualesquiera otros anticipos que tengan la con sideración de préstamos al personal se incluirán en la cuenta 544 o en la cuenta 254, según el plazo de ven cimiento.Figurará en el activo corriente del balance.La empresa concede un anticipo de 1.000€ a cuenta de la nómina a un trabajador, dinero que saca de caja.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER460 Anticipos de remuneraciones 1000570 Caja 1000

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4.2.2.4 Administraciones públicas (47).470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos.4700. Hacienda Pública, deudora por IVA.4708. Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas.4709. Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos.471. Organismos de la Seguridad Social, deudores.473. Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta.

4700. Hacienda Pública, deudora por IVAExceso, en cada período impositivo, del IVA so portado deducible sobre el IVA repercutido.La liquidación de IVA del primer trimestre es la siguiente:477. Iva repercutido: 240.000€.472. Iva soportado: 280.000€.Asiento de liquidación.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER477 Iva repercutido 240000472 Iva soportado 2800004700 HP, deudora por IVA 40000

4708. Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidasCréditos con la Hacienda Pública por razón de subvenciones concedidas.El 01/01 la Junta de Castilla y León te concede una subvención de 10.000€ por establecerte como autónomo/a.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER4708 HP, deudora por subvenciones concedidas 10000130 Subvenciones oficiales de capital 10000

Se utiliza una cuenta de activo (derecho) y una cuenta de patrimonio neto.

El 15/01 te ingresan en tu cuenta corriente el importe de la subvención.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER4708 HP, deudora por subvenciones concedidas 10000572 Bancos 10000

Nota: las subvenciones tienen un tratamiento contable muy especial.

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471. Organismos de la Seguridad Social, deudoresCréditos a favor de la empresa, de los diversos Organismos de la Seguridad Social, relacionados con las prestaciones sociales que ellos efectúan.Figurará en el activo del balance.La nómina de enero de la trabajadora Dionisia Romeral contiene: 1.200€ de sueldo, el 130 de retenciones, el 60€ de Seguridad Social y 200€ de una baja por enfermedad. El pago se hace por banco.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER640 Sueldos y salarios 1.200476 Organismos de la Seguridad Social acreedores 604751 HP, acreedora por retenciones practicadas 130471 Organismos de la Seguridad Social, deudores 200572 Bancos 1210

473. Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuentaCantidades retenidas a la empresa y pagos realizados por la misma a cuenta de impuestos.El modelo 130 del primer trimestre de tu empresa es: casilla 1 ingresos 125.000€ menos casilla 2 gastos 100.000€, casilla 3 resultado 25.000€. Sobre esta cantidad deberás pagar antes del 20 de abril el 20% en concepto de retenciones.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER473 HP, retenciones y pagos a cuenta 5000572 Bancos 5000

Nota: todos los modelos tributarios referidos a personas físicas y jurídicas se ven en el libro.

4.2.2.5 Ajustes por periodificación (48).480. Gastos anticipados.485. Ingresos anticipados.

Los ajustes por periodificación son gastos o ingresos que no corresponde contabilizar al ejercicio en cuestión. Si observas en los asientos posteriores, te imputas el gasto total en el ejercicio en que lo realizas, y si este gasto abarca 12 meses y lo realizas en el mes 6, solamente deberás reflejar en tu contabilidad la mitad. De ahí que se haga un ajuste en la cuenta de gasto con una anotación en el haber o, si es de ingreso, el ajuste sería

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en el debe de la cuenta de ingreso. Para a principios del año siguiente revertir el asiento de ajuste.

480. Gastos anticipadosGastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente.Figurará en el activo corriente del balance.Suscribes el día 1 de julio un seguro (operación no sujeta a IVA) para tu camión por 800€ que pagas por banco.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER625 Primas de seguros 800410 Acreedores por prestaciones de servicios 800Por el pago.410 Acreedores por prestaciones de servicios 800572 Bancos 800

Automáticamente reflejas el gasto real (6 meses) para ese año en el siguiente asiento.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER625 Primas de seguros 400480 Gastos anticipados 400

El día 1 de enero del año siguiente, mejor el día 2 porque el 1 es día de Año Nuevo, haces el siguiente asiento.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER625 Primas de seguros 400480 Gastos anticipados 400

4.2.2.6 Otras inversiones financieras a corto plazo (54).540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio.541. Valores representativos de deuda a corto plazo.542. Créditos a corto plazo.543. Créditos a corto plazo por enajenación de in movilizado.544. Créditos a corto plazo al personal.545. Dividendo a cobrar.546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda.547. Intereses a corto plazo de créditos.548. Imposiciones a corto plazo.549. Desembolsos pendientes sobre instrumentos de patrimonio a corto plazo.

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Inversiones financieras temporales no relaciona das con partes vinculadas, cual quiera que sea su forma de instrumentación, incluidos los intereses devengados, con vencimiento no superior a un año o sin vencimiento (como los instrumentos de patrimonio), cuando la empresa tenga la intención de venderlos en el corto plazo.La parte de las inversiones a largo plazo que tenga vencimiento a corto deberá figurar en el activo corriente del balance, en el epígrafe «Inversiones financieras a corto plazo»; a estos efectos se traspasará a este subgrupo el importe que represente la inversión a largo plazo con vencimiento a corto plazo de las cuentas correspondientes del subgrupo 25.

540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonioInversiones a corto plazo en derechos sobre el patrimonio neto -acciones con o sin cotización en un mercado regulado u otros valores, tales como, participaciones en instituciones de inversión colectiva, o participaciones en sociedades de responsabilidad limitada- de entidades que no tengan la consideración de partes vinculadas.Figurará en el activo corriente del balance.El 01/01 compras acciones de Endesa por valor de 10.000€, el pago lo haces por banco.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER540 I.F.I. de Patrimonio 10000542 Banco 10000

542. Créditos a corto plazoLos préstamos y otros créditos no comerciales concedidos a terceros incluidos los formalizados mediante efectos de giro, con vencimiento no superior a un año.Cuando los créditos hayan sido concertados con partes vinculadas, la inversión se reflejará en la cuenta 532.En esta cuenta se incluirán también las donaciones y legados de capi tal, reintegrables o no, concedidas a la empresa, a cobrar a corto plazo, que se liquiden mediante la entrega de efectivo u otros instrumentos financieros, excluidas las subvenciones que deban registrarse en cuentas de los subgrupos 44 ó 47.Figurará en el activo corriente del balance.Concedes el 01/01 un crédito a c/p de 100.000€ a un empresario, dinero que sale del banco. Este crédito lleva unos intereses del 4%. El crédito lo rescatas al 31/12 (un año) por banco, junto con el devengo de intereses.

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Por la formalización.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER542 Créditos c/p 100000572 Bancos 100000

Nota: cuidado con estas operaciones que son consideradas por la Agencia Tributaria como operaciones vinculadas que devengan intereses con la correspondiente retención por parte de la Agencia Tributaria.

Nota: aquí debajo te pongo todo lo referente a la cuenta 543 que desgloso en el libro.Solamente deberás utilizar esta cuenta cuando vendas algún inmovilizado de tu empresa.El proceso contable a la hora de enajenar inmovilizado puede ser un poco complejo, de aquí que te ponga la siguiente estructura del asiento a realizar.

1. Dar de baja el inmovilizado (anotación en el haber por el importe de compra).

2. Descontar la amortización acumulada (anotación en el debe del saldo de la cuenta 280/1).

3. Cargar el Iva repercutido de la venta (anotación en el haber).4. Poner el importe de la venta (anotación en el debe en la cuenta 543).5. El descuadre será pérdida si el saldo del asiento es deudor (67), y será

beneficio si el saldo es acreedor (77).

543. Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizadoCréditos a terceros cuyo vencimiento no sea superior a un año, con origen en operaciones de enajenación de inmovilizado.Cuando los créditos por enajenación de in movilizado hayan sido concertados con partes vinculadas, la inversión se reflejará en la cuenta 532.Figurará en el activo corriente del balance.El 01/05 vendes en 30.000€ (incluido IVA al 18%) una máquina cuyo precio de adquisición fue de 50.000€. su amortización acumulada (pérdida de valor irreversible de los años que la has tenido) es de 22.000€. El cobro lo efectúas por banco a los 30 días.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER213 Maquinaria 50000

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281/13 Amortización acumulada de maquinaria 22000 4576’27477 Iva repercutido543 Créditos c/p por enajenación del inmovilizado 30000671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material 2576’27

A la hora de desglosar el IVA, que está incluido en el precio total de cualquier venta o compra, deberás dividir la cantidad de venta o compra entre 1’18 si el tipo de IVA es el 18%, si el tipo impositivo es del 8% deberás dividir entre 1’08 y, si es el súper-reducido dividirás entre 1’04.Haciendo esto, obtendrás la base imponible que restarás al total de venta o compra para saber el importe de IVA aplicado a la operación.

Por el cobro a los 30 días.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER543 Créditos c/p por enajenación del inmovilizado 30000572 Bancos 30000

El 01/05 vendes en 35.000€ (incluido IVA al 18%) una máquina cuyo precio de adquisición fue de 50.000€, su amortización acumulada (pérdida de valor irreversible de los años que la has tenido) es de 22.000€. El cobro lo efectúas por banco a los 30 días.

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER213 Maquinaria 50000281/13 Amortización acumulada de maquinaria 22000477 Iva repercutido 5338’98543 Créditos c/p por enajenación del inmovilizado 35000771 Beneficios procedentes del inmovilizado material 1661’02

El asiento de cobro sería el mismo pero de 35.000€.

544. Créditos a corto plazo al personalCréditos concedidos al personal de la empresa, que no tenga la calificación de parte vinculada, cuyo vencimiento no sea superior a un año.Figurará en el activo corriente del balance.

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Concedes un crédito a c/p de 1.000€ a una trabajadora de la empresa, el importe lo sacas del banco.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER544 Créditos c/p al personal 1000572 Bancos 1000

548. Imposiciones a corto plazoSaldos favorables en Bancos e Instituciones de Crédito formalizados por medio de «cuenta a plazo» o similares, con vencimiento no superior a un año y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sistema financiero.También se incluirán, con el debido desarrollo en cuentas de cuatro cifras, los intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un año, de imposiciones a plazo.Cuando las imposiciones a plazo hayan sido concertadas con partes vinculadas, la inversión se reflejará en la cuenta 532.Figurará en el activo corriente del balance.Llevas 100.000€ al un banco que te ofrece un tipo de interés del 4’5% anual, oferta inmejorable. El dinero lo sacas de tu banco para ponerlo a plazo fijo durante un año.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER548 Imposiciones a c/p 100000572 Bancos 100000

4.2.2.7 Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificación (56).565. Fianzas constituidas a corto plazo.566. Depósitos constituidos a corto plazo.567. Intereses pagados por anticipado.La parte de las fianzas y depósitos, recibidos o constituidos, a largo plazo que tenga vencimiento a corto deberá figurar en el pasivo o activo corriente del balance; a estos efectos se traspasará a este subgrupo el importe que representen las fianzas y depósitos a largo plazo con vencimiento a corto de las cuentas correspondientes de los subgrupos 18 y 26.

566. Depósitos constituidos a corto plazoEfectivo entregado en concepto de depósito irregular, a plazo no superior a un año.Figurará en el activo corriente del balance.

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Constituyes un depósito a c/p de 3.000€ en cumplimiento de “algo”, retiras el importe del banco.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER566 Depósitos constituidos c/p 3000572 Bancos 3000

4.2.2.8 Tesorería (57).570. Caja, euros.571. Caja, moneda extranjera.572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros.573. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, moneda extranjera.574. Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, euros.575. Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, moneda extranjera.576. Inversiones a corto plazo de gran liquidez.

A estas alturas, seguramente las cuentas de tesorería no representan ninguna dificultad a la hora de su contabilización. Es lo que primero se aprende porque es lo que más se usa.Cuando sacas dinero del banco o caja, haces una anotación en el haber de la cuenta, o lo que es lo mismo, haces un abono.Cuando metes dinero del banco o caja, haces una anotación en el debe de la cuenta, o lo que es lo mismo, haces un cargo.

570/571. Caja, . . .Disponibilidades de medios líquidos en caja.Figurarán en el activo corriente del balance.Su movimiento es el siguiente:Se cargarán a la entrada de los medios líquidos y se abonarán a su salida, con abono y cargo a las cuentas que han de servir de contrapartida, según la naturaleza de la operación que provoca el cobro o el pago.

572/573/574/575. Bancos e instituciones de crédito . . .Saldos a favor de la empresa, en cuentas corrientes a la vista y de ahorro de disponibilidad inmediata en Bancos e Instituciones de Crédito, entendiendo por tales Cajas de Ahorros, Cajas Rurales y Cooperativas de Crédito para los saldos

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situados en España y entidades análogas si se trata de saldos situados en el extranjero.Se excluirán de contabilizar en este subgrupo los saldos en los Bancos e instituciones citadas cuando no sean de disponibilidad inmediata, así como los saldos de disposición inmediata si no estuvieran en poder de Bancos o de las instituciones referidas. También se excluirán los descubiertos bancarios que figurarán en todo caso en el pasivo corriente del balance.Figurarán en el activo corriente del balance.Sacas 1.000€ del banco y lo llevas a caja.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER570 Caja 1000572 Bancos 1000

4.2.2.9 Existencias (3).Son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.Mercaderías, materias primas, otros aprovisionamientos, productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y materiales recuperados.

El proceso contable que lleva este grupo de cuentas es el siguiente:- Contabilización mediante asientos de compra/venta de los grupos 6 y 7.- Mercancía que entra y sale del almacén o almacenes de la empresa.- Método de valoración de existencias, FIFO (primera entrada, primera salida),

precio medio o CMP (coste medio ponderado). Según las Norma de valoración 10ª de existencias del PGC, apartado 1.3 métodos de asignación de valor.

- Por recuento físico y cotejación con el método de valoración usado para las existencias, se realiza el asiento de variación de existencias, que va a la cuenta Resultado del ejercicio.

Nota: se describen los métodos FIFO y CMP. Las cuentas de existencias son objeto de contabilización a final del ejercicio, sabiendo el resultado de los dos métodos de valoración de existencias admitidos.

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4.3 Ejercicios.Contabilizar y aplicar el IVA general del 18% cuando sea oportuno.

1. Compras un paquete informático en 2.000€, pagando la mitad al contado y el resto a 6 meses.

2. Compras una máquina en 10.000€ y pago a 13 meses mediante una letra de cambio.

3. Compras un camión en 100.000€ a pagar la mitad al contado por banco y el resto mediante una letra de cambio a c/p.

4. Vendes mercaderías en 10.000€ a cobrar mediante una letra de cambio a c/p. 5. Has vendido mercaderías a clientes por valor de 10.000€ IVA incluido y estos han

aceptado letras de cambio por valor del montante de la deuda. Este hecho lo recoges en tu contabilidad.

6. Los efectos van en gestión de cobro, por lo que comienza su proceso contable.7. Caso 1, de que el banco cobre los efectos y los cargue en tu cuenta corriente. Por

este servicio, el banco te cobra 100€ de comisión de cobro.8. Caso 2, de que el banco no cobre los efectos y te los devuelva. Por este servicio, el

banco te cobra 100€ de comisión de cobro y 50€ por las devoluciones.Las devoluciones no son objeto de IVA, sí las comisiones por cobro.

9. Vendes una partida de azulejos cerámicos por valor de 200.000€ y le pides al cliente un anticipo del 20%. Toda la operación se realiza por banco.

10. Compras acciones de Endesa por valor de 10.000€, el pago lo haces por banco.11. Vendes en 35.000€ (incluido IVA al 18%) una máquina cuyo precio de adquisición

fue de 50.000€, su amortización acumulada (pérdida de valor irreversible de los años que la has tenido) es de 22.000€. El cobro lo efectúas por banco a los 30 días.

12. Llevas 100.000€ al banco que anuncia Cristiano Ronaldo porque dan un tipo de interés del 4’5% anual, oferta inmejorable. El dinero lo sacas de tu banco para ponerlo a plazo fijo durante un año.

13. Al año rescatas principal y cobras de intereses anuales 4.500€ menos la retención del 19%.

14. El Titular de la explotación saca 10.000€ del banco.15. Recibes una fianza a c/p de 3.000€ en cumplimiento de “algo”, ingresas el importe

en el banco.16. Compras una caldera de vapor valorada en 20.000€ que dejas a deber.17. Compras un serrucho, un juego de limas y un martillo valorado en 100€. Pagas al

contado. Contabilizar como inmovilizado.18. Recibes una fianza a l/p de 3.000€ y la ingresas en la c/c.19. Constituyes una fianza a l/p de 3.000€, importe que sacas de banco.

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20. Cobras por banco un efecto de un deudor, son 2.000€.

1 ¿Qué no se recoge en la cuenta 211 Construcciones?a. Honorarios del aparejador.b. El valor del solar.c. Gastos de dirección de obra.d. Ningún gasto anterior se recoge.

2 ¿Qué no recogerías en la cuenta 202 Concesiones administrativas?a. Cesión de uso por explotación de una cantera.b. Cesión de uso por explotación de una mina.c. Cesión de uso por explotación de un restaurante.d. Todos pueden ser concesiones administrativas.

3 ¿Qué no es considerado mobiliario?a. Un ventilador.b. Un martillo.c. Un bolígrafo.d. Una grapadora.

4 La cuenta 250 recoge…a. Obligaciones a l/p.b. Derivados financieros. c. Acciones a l/p.d. Pagarés a l/p.

5 Cuando enajenas una computadora, a. La dejas en la empresa arrinconada.b. Te la quitas de encima porque se ha vuelto loca.c. La vendes porque no funciona.d. La das de baja del inmovilizado.

6 Un coche que no sale de la empresa, ¿en qué cuenta lo contabilizarías?a. En la 211 de construcciones, porque no sale de ella.b. En la 213 de maquinaria.c. En la 218 de elementos de transporte.d. En la 219 de otro inmovilizado material porque no cabe en ninguna de las

anteriores.

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7 Cuando un efecto lo llevas al banco a negociar es porque…a. El cliente no te lo quiere pagar.b. Necesitas liquidez.c. Lo consideras de dudoso cobro.d. Se te puede dar el caso a/ y c/ indistintamente.

8 Cuando un cliente te da un anticipo.a. Le cobras el IVA del importe anticipado.b. No le cobras el IVA hasta que no le entregas la mercancía.c. Consideras ese importe como un activo.d. La a/ y c/ son ciertas.

9 ¿Qué implica el hecho de retirar dinero el titular de la explotación?a. Un incremento de su patrimonio.b. Una pérdida de activo. c. Que lo tiene que reponer antes de fin de año.d. Una pérdida de patrimonio.

10 ¿Qué no harías en una operación de venta de inmovilizado?a. Dar de baja el inmovilizado.b. Aplicar IVA soportado.c. Descontar la amortización acumulada.d. Vender a crédito.

3.1. Contenidos Teóricos y PrácticosSi bien se continúa el enfoque sobre el preparador de información contable, el módulo tiene presente el enfoque de usuario de la información contable que también será utilizado en los módulos posteriores. Se aborda el estudio y aplicación de las principales normas de valoración contenidas en el Plan General de Contabilidad relativas al tratamiento de los activos. En las sesiones teóricas se analizará el contenido de la norma, mientras que la práctica analizará operaciones concretas para que los estudiantes sepan registrar y valorar los activos que surgen en distintas operaciones de las entidades.3.2. Objetivos y Capacidades a DesarrollarObjetivo: Conocer y saber aplicar las normas de registro y valoración de los activos.

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Capacidades: Identificar las normas de registro y valoración relevantes para la operación que se pretende registrar, aplicando su contenido para la valoración y registro contable de los elementos patrimoniales que se ven afectados en las mismas.3.3. Tiempo estimado de trabajo del estudianteEste bloque tiene una duración aproximada de cinco semanas.3.4. Bibliografía de consulta específicaConsultar las referencias bibliográficas. Siempre que se considere necesario, los profesores incorporarán a los materiales básicos, otros adicionales que permitan complementar los contenidos teórico-prácticos de esta parte de la asignatura.

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MODULO V. OPERACIONES EN EL PASIVO: VALORACIÓN Y REGISTRO.

5.1 Valoración.Pasivos. Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.

9ª Pasivos financierosLa presente norma resulta de aplicación a los siguientes pasivos financieros:─ Débitos por operaciones comerciales: proveedores y acreedores varios; —

Deudas con entidades de crédito;─ Obligaciones y otros valores negociables emitidos: tales como bonos y

pagarés;─ Derivados con valoración desfavorable para la empresa: entre ellos, futuros,

opciones, permutas financieras y compraventa de moneda extranjera a plazo; — Deudas con características especiales, y

─ Otros pasivos financieros: deudas con terceros, tales como los préstamos y créditos financieros recibidos de personas o empresas que no sean entidades de crédito incluidos los surgidos en la compra de activos no corrientes, fianzas y depósitos recibidos y desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones.

(…)2. Valoración

Los pasivos financieros, a efectos de su valoración, se clasificarán en alguna de las siguientes categorías:1. Pasivos financieros a coste amortizado.2. Pasivos financieros mantenidos para negociar.(…)

5.2 Registro.

5.2.1 Pasivo no corriente.Se recogen principalmente en las cuentas de los subgrupos 17 y 18.

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5.2.1.1 Deudas a largo plazo por préstamos recibidos, empréstitos y otros conceptos (17).170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito.171. Deudas a largo plazo.172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados.173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo.174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo.175. Efectos a pagar a largo plazo.176. Pasivos por derivados financieros a largo plazo.177. Obligaciones y bonos.179. Deudas representadas en otros valores negociables.Financiación ajena a largo plazo contraída con terceros que no tengan la calificación de partes vinculadas, incluyendo los intereses devengados con vencimiento superior a un año. La emisión y suscripción de los valores negociables se registrarán en la forma que las empresas tengan por conveniente mientras se encuentran los valores en período de suscripción.En caso de que las deudas devenguen intereses explícitos con vencimiento superior a un año, se crearán las cuentas necesarias para identificarlos, debiendo figurar en el balance en la misma partida en la que se incluya el pasivo que los genera.Las cuentas de este subgrupo figurarán en el pasivo no corriente del balance.La parte de las deudas a largo plazo que tenga vencimiento a corto deberá figurar en el pasivo corriente del balance, en el epígrafe «Deudas a corto plazo»; a estos efectos se traspasará el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes de los subgrupos 50 y 52.

170. Deudas a largo plazo con entidades de créditoLas contraídas con entidades de crédito por préstamos recibidos y otros débitos, con vencimiento superior a un año.El 01/01 suscribes un préstamo a tres años con la Caja de Ahorros Mar Nuestro por un montante de 100.000€ a un 4% de interés. Lo ingresas en la c/c que tienes en esta entidad.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER170 Deudas l/p con entidades de crédito 100000572 Bancos 100000

172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados

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Cantidades concedidas por las Administraciones Públicas, tanto nacionales como internacionales, empresas o particulares con carácter de subvención, donación o legado reintegrable, con vencimiento superior a un año.Te ingresan 70.000€ en la cuenta corriente bancaria en concepto de una subvención que deberás devolver a los 3 años a un tipo de interés 0%.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER172 Deudas a l/p transformables en subvenciones 70000572 Bancos 70000

Nota: las subvenciones tienen un tratamiento contable muy delicado.

Imagina que llegado el pazo, esta subvención nos la convierten en subvención oficial.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER172 Deudas a l/p transformables en subvenciones 70000130 Subvenciones oficiales de capital 70000

173. Proveedores de inmovilizado a largo plazoDeudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2, con vencimiento superior a un año.Pagas por banco 10.000€ que debías en concepto de una compra de inmovilizado a l/p.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER173 Proveedores del inmovilizado a l/p 10000572 Bancos 10000

174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazoDeudas con vencimiento superior a un año con otras entidades en calidad de cedentes del uso de bienes, en acuerdos que deban calificarse como arrendamientos financieros en los términos recogidos en las normas de registro y valoración.Nota: el arrendamiento financiero o leasing es bastante complicado de explicar, yo aquí te dejo el asiento a la formalización del contrato.Compras un maquinaria de 70.000€ más IVA por medio de una operación de leasing con una opción de compra 10.000€ a pagar en 3 cuotas anuales a un tipo de interés i.Contabilización a la firma del contrato y recepción de la maquinaria.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER213 Maquinaria 70000174 Acreedores por arrendamiento financiero a l/p 50000

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524 Acreedores por arrendamiento financiero a l/p 20000

Quedaría a c/p la parte del año que tienes que pagar y en el l/p se incluirían las dos últimas cuotas y el valor residual. El pago del IVA al liquidar las cuotas.

175. Efectos a pagar a largo plazoDeudas contraídas por préstamos recibidos y otros débitos con vencimiento superior a un año, instrumentadas mediante efectos de giro, incluidas aquellas que tengan su origen en suministros de bienes de inmovilizado.La empresa compra en 2.000€ un motor eléctrico a pagar dentro de 13 meses, para ello se acepta una letra con ese vencimiento.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER213 Maquinaria 2000472 Iva soportado 360175 Efectos a pagar a l/p 2360

177. Obligaciones y bonosObligaciones y bonos en circulación no convertibles en acciones.Emites 50.000€ bonos con vencimiento a dos años y una rentabilidad del 3%, en ingreso lo haces en el banco.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER177 Obligaciones y bonos 50000572 Bancos 50000

5.2.1.2 Pasivos por fianzas, garantías y otros conceptos a largo plazo (18).180. Fianzas recibidas a largo plazo.181. Anticipos recibidos por ventas o prestaciones de servicios a largo plazo.185. Depósitos recibidos a largo plazo.Las cuentas de este subgrupo figurarán en el pasivo no corriente del balance.La parte de fianzas, anticipos y depósitos recibidos a largo plazo cuyo vencimiento o extinción se espere a corto plazo deberá figurar en el pasivo corriente del balance, en el epígrafe «Deudas a corto plazo» o «Periodificaciones a corto plazo», según corresponda; a estos efectos se traspasará el importe que representen las fianzas, anticipos y depósitos recibidos a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 48 ó 56.

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180. Fianzas recibidas a largo plazoEfectivo recibido como garantía del cumplimiento de una obligación, a plazo superior a un año.Recibes una fianza a l/p por valor de 10.000€, el importe lo ingresas en caja.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER180 Fianzas recibidas a l/p 10000570 Caja 10000

185. Depósitos recibidos a largo plazoEfectivo recibido en concepto de depósito irregular, a plazo superior a un año.Recibes una depósito a l/p por valor de 10.000€, el importe lo ingresas en banco.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER185 Depósitos recibidos a l/p 10000572 Bancos 10000

5.2.2 Pasivo corriente.ACREEDORES.Instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en el tráfico de la empresa, así como las cuentas con las Administraciones Públicas, incluso las que correspondan a saldos con vencimiento superior a un año. Para estas últimas y a efectos de su clasificación, se podrán utilizar los subgrupos 42 y 45 o proceder a dicha reclasificación en las propias cuentas.En particular, se aplicarán las siguientes reglas:a) Los activos financieros y los pasivos financieros incluidos en este grupo se clasificarán, con carácter general, a efectos de su valoración, en las categorías de «Activos financieros a coste amortizado» y «Pasivos financieros a coste amortizado», respectivamente.b) Si los activos financieros se clasifican a efectos de su valoración en más de una categoría, se desarrollarán las cuentas de cuatro o más cifras que sean necesarias para diferenciar la categoría en la que se hayan incluido.c) Una cuenta que recoja activos financieros clasificados en la categoría de «Activos financieros mantenidos para negociar», se abonará o cargará, por las variaciones en su valor razonable, con cargo o abono, respectivamente, a las cuentas 663 y 763.

5.2.2.1 Proveedores (40).400. Proveedores.

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401. Proveedores, efectos comerciales a pagar.403. Proveedores, empresas del grupo.404. Proveedores, empresas asociadas.405. Proveedores, otras partes vinculadas.406. Envases y embalajes a devolver a proveedores.407. Anticipos a proveedores.

400. ProveedoresDeudas con suministradores de mercancías y de los demás bienes definidos en el grupo 3.En esta cuenta se incluirán las deudas con suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo.Figurará en el pasivo corriente del balance.Compra de mercaderías en 10.000€ a pagar al contado.Por la contabilización de la factura.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER600 Compra de mercaderías 10000472 Iva soportado 1800400 Proveedores 11800Por la contabilización del pagoCUENTA CONCEPTO DEBE HABER400 Proveedores 11800570 Caja 11800

401. Proveedores, efectos comerciales a pagarDeudas con proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados.Figurará en el pasivo corriente del balance.Aceptas una letra a un proveedor de mercaderías.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER400 Proveedores 11800401 Proveedores efectos comerciales a pagar 11800Has cambiado una deuda por otra.

406. Envases y embalajes a devolver a proveedoresImporte de los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores, con facultad de devolución a éstos.Figurará en el pasivo corriente del balance minorando la cuenta 400.

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Compras 500 cajas de Coca-cola, apareciendo en la factura 4.320€ del contenido y 6.000€ de las botellas. A pagar a 30 días por banco.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER600 Compra de mercaderías 4320406 Envases y embalajes a devolver a proveedores 6000472 Iva soportado 1857’60400 Proveedores 12177’60

407. Anticipos a proveedoresEntregas a proveedores, normalmente en efectivo, en concepto de «a cuenta» de suministros futuros.Cuando estas entregas se efectúen a empresas del grupo, multigrupo, asociadas u otras partes vinculadas deberán desarrollarse las cuentas de tres cifras correspondientes.Figurará en el activo corriente del balance, en el epígrafe «Existencias».Compras una partida de muebles de cocina estilo tecno por valor de 200.000€ y tu proveedor te pide un anticipo del 20%. Toda la operación se realiza por banco.Contabilización del anticipo al proveedor.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER407 Anticipos a proveedores (cocinas) 40000472 Iva soportado 7200400 Proveedor 47200

5.2.2.2 Acreedores por prestaciones de servicios (41).410. Acreedores por prestaciones de servicios.411. Acreedores, efectos comerciales a pagar.419. Acreedores por operaciones en común.Cuando los acreedores sean empresas del grupo, multigrupo o asociadas, u otras partes vinculadas se abrirán cuentas de tres cifras que específicamente recojan los débitos con las mismas, incluidos los formalizados en efectos de giro.

410. Acreedores por prestaciones de servicios.Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores.Figurará en el pasivo corriente del balance.La factura de un fontanero por el arreglo de unas cañerías es de 1.000€, en blanco.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER

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622 Reparaciones y conservación 1000472 Iva soportado 180410 Acreedores por prestaciones de servicios 1180

5.2.2.3 Administraciones públicas (47).475. Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales.4750. Hacienda Pública, acreedora por IVA.4751. Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas.4752. Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades.4758. Hacienda Pública, acreedora por subvenciones a reintegrar.476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores.

4750. Hacienda Pública, acreedora por IVAExceso, en cada período impositivo, del IVA repercutido sobre el IVA soportado deducible.La liquidación de IVA del primer trimestre es la siguiente:477. Iva repercutido: 280.000€.472. Iva soportado: 240.000€.Asiento de liquidación.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER477 Iva repercutido 280000472 Iva soportado 2400004750 HP, acreedora por IVA 40000

4751. Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadasImporte de las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la Hacienda Pública.Las retenciones por nóminas a pagar por banco como consecuencia del modelo 111 del 2º trimestre son de 2.000€.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER4751 HP, acreedora por retenciones practicadas 2000572 Bancos 2000

476. Organismos de la Seguridad Social, acreedoresDeudas pendientes con Organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que éstos realizan.Figurará en el pasivo del balance.

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Las deudas con la Seguridad Social por nóminas del 2º trimestre a pagar por banco son de 2.000€.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER476 O.S.S., acreedores 2000572 Bancos 2000

5.2.2.4 Deudas a c/p por préstamos recibidos y otros conceptos.520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito.521. Deudas a corto plazo.522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados.523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo.524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo.525. Efectos a pagar a corto plazo.526. Dividendo activo a pagar.527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito.528. Intereses a corto plazo de deudas.529. Provisiones a corto plazo.

520. Deudas a corto plazo con entidades de créditoLas contraídas con entidades de crédito por préstamos recibidos y otros débitos, con vencimiento no superior a un año.La entidad bancaria Prestaria, te concede un préstamo a c/p de 5.000€ que lo ingresas en la c/c bancaria.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER520 Deudas a c/p con entidades de crédito 5000572 Bancos 5000

521. Deudas a corto plazoLas contraídas con terceros por préstamos recibidos y otros débitos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento no superior a un año.Un amigo nos presta 1.000€ que ingresamos en banco.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER521 Deudas a c/p 1000572 Bancos 1000

523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo

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Deudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2, con vencimiento no superior a un año.Compramos una ordeñadora por 6.000€.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER213 Maquinaria 6000472 Iva soportado 1080523 Proveedores del inmovilizado a c/p 7080

525. Efectos a pagar a corto plazoDeudas contraídas por préstamos recibidos y otros débitos con vencimiento no superior a un año, instrumentadas mediante efectos de giro, incluidas aquellas que tengan su origen en suministros de bienes de inmovilizado.La ordeñadora anterior, a su pago no disponemos de liquidez y le aceptamos una letra al proveedor.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER523 Proveedores del inmovilizado a c/p 7080525 Efectos a pagar a c/p 7080

5.2.2.5 Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a cor to plazo y ajustes por periodificación (56)560. Fianzas recibidas a corto plazo.561. Depósitos recibidos a corto plazo.568. Intereses cobrados por anticipado.La parte de las fianzas y depósitos, recibidos o constituidos, a largo plazo que tenga vencimiento a corto deberá figurar en el pasivo o activo corriente del balance; a estos efectos se traspasará a este subgrupo el importe que representen las fianzas y depósitos a largo plazo con vencimiento a corto de las cuentas correspondientes de los subgrupos 18 y 26.

561. Depósitos recibidos a corto plazo.Efectivo recibido en concepto de depósito irregular, a plazo no superior a un año.Figurará en el pasivo corriente del balance.Recibimos un depósito en metálico de 3.000€ que ingresamos en banco.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER561 Depósitos recibidos a c/p 3000572 Bancos 3000

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5.3 Ejercicios.Contabilizar y aplicar el IVA general del 18% cuando sea oportuno.

1. El 01/01 suscribes un préstamo a tres años con la Caja de Ahorros Mar Nuestro por un montante de 100.000€ a un 4% de interés. Lo ingresas en la c/c que tienes en esta entidad.

2. El 01/01 de año siguiente decides amortizar 40.000€ del préstamo junto con el pago de los intereses.

3. En el segundo año solamente pagarás intereses de 60.000€.4. Llegado el tercer año se amortiza el préstamo junto con los intereses.5. El 01/01 compras un camión Volvo en 70.000€ (+ 18% de IVA). Pagas por

banco la mitad y el resto mediante un efecto que firmas a la compra del mismo, todo a los dos años.

6. A los dos años, por traspaso del largo al corto plazo.7. El 01/01 compras una computadora en 1.000€ (+18% IVA) que pagas al

contado.8. Compra de mercaderías en 10.000€ a pagar al contado.9. Compras una partida de muebles de cocina estilo tecno por valor de

200.000€ y tu proveedor te pide un anticipo del 20%. Toda la operación se realiza por banco.

10. La liquidación de IVA del 1º trimestre de tu empresa arroja el siguiente saldo: cuenta 472 Iva soportado, saldo deudor de 85.000€; cuenta 477 Iva repercutido, saldo acreedor 95.000€.

11. Tu sociedad ha obtenido un resultado contable positivo de 100.000€ y tiene unas retenciones (473) practicadas de 10.000€. Se le aplica una tasa de gravamen del 25%.

12. A finales de marzo llevas la nómina al banco para su cargo en c/c con los siguientes conceptos: sueldos y salarios 1200€, retenciones 150€, S. Social 70€ y la contabilizas.

13. A finales del mes de abril tienes que pagar el TC-1 correspondiente a la S. Social a cargo de la empresa de esa nómina. El banco te carga en cuenta 480€. Contabilizar.

14. Los accionistas o su Consejo de Administración deciden repartir los 80.000€ de beneficios habidos en la empresa.

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Preguntas tés. Estas preguntas están sacadas del capítulo VI Contabilidad del patrimonio empresarial, apartado 2 Contabilidad del pasivo, del libro Contabilidad y Fiscalidad de Pymes: inseparables y no te lo voy a poner fácil.

1. La cuenta 171 Deudas a largo plazo recoge…a. Una deuda contraída con una entidad de crédito.b. Una deuda por un préstamo bancario.c. Una deuda con un particular.d. La a/ y b/ indistintamente.

2. La cuenta proveedor del inmovilizado, se aplicaa. A la relación habida con un bien del grupo 4.b. A la relación habida por una operación comercial.c. A la relación habida con un bien del grupo 2.d. A la relación habida con un acreedor por prestaciones de servicios.

3. Si utilizamos una cuenta que diga Acreedores por arrendamiento financiero,a. Estamos contabilizando un leasing.b. Estamos contabilizando un renting.c. Estamos contabilizando un derecho.d. La a/ y b/ indistintamente.

4. En las amortizaciones, ¿de qué método hablamos cuando multiplicamos por 1’5, 2 o 2’5?a. Según tablas oficialmente aprobadas.b. Porcentaje constante sobre el valor pendiente.c. Números dígitos.d. A un plan formulado por el sujeto pasivo.

5 Las ventajas de un efecto comercial ante una factura debida a un proveedor son las de abajo, ¿pero qué no es cierto?

a. El efecto es mayor garantía de cobro que la factura.b. El efecto lo puede cobrar un banco.c. Es conveniente que la factura esté firmada, el efecto no hace falta.d. El efecto es un papel timbrado.

6. Sobre los envases y embalajes a devolver a proveedores, ¿qué no es cierto?a. No te cargarán IVA por los envases hasta que los devuelvas.b. En caso de no devolver alguno, lo contabilizarás en la cuanta 602.c. Te cargarán el IVA de los envases rotos.

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d. El movimiento contable de la cuenta de envases a devolver es como las de activo.

7 En el caso de que el impuesto de sociedades sea positivo,a. Reflejarás la cuenta 6300 en el haber.b. Reflejarás la cuenta 6301 en el haber.c. Reflejarás la cuenta 4752 en el haber.d. Si tienes retenciones, las reflejarás la cuenta 473 en el haber.

8 En cuenta 4751 no se recogen las retenciones con…a. Los trabajadores/as de la empresa.b. Las personas que trabajan para la empresa como comisionistas.c. Los profesionales independientes.d. Se recogen todas.

9 Al hablar de retenciones a un trabajador/a en una nómina, no estamos hablando de…a. Cotizaciones a la S. Social.b. Retenciones que al/la trabajador/as se le quita del sueldo.c. De las aportaciones del trabajador/a a la S. Social.d. Lo que la empresa paga por ese trabajador/a a la S. Social.

10 ¿Cuándo la empresa no pagaría retenciones por los dividendos?a. Cuando los deja en la empresa.b. Cuando los reparte íntegros entre los accionistas.c. Cuando los mismos los da como donación.d. Los dividendos siempre llevan retención.

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MODULO VI. OPERACIONES EN EL PATRIMONIO NETO: VALORACIÓN Y REGISTRO.

6.1 Valoración.Patrimonio neto. Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

11.ª Instrumentos de patrimonio propioUn instrumento de patrimonio es cualquier negocio jurídico que evidencia, o refleja, una participación residual en los activos de la empresa que los emite una vez deducidos todos sus pasivos.En el caso de que la empresa realice cualquier tipo de transacción con sus propios instrumentos de patrimonio, el importe de estos instrumentos se registrará en el patrimonio neto, como una variación de los fondos propios, y en ningún caso podrán ser reconocidos como activos financieros de la empresa ni se registrará resultado alguno en la cuenta de pérdidas y ganancias.Los gastos derivados de estas transacciones, incluidos los gastos de emisión de estos instrumentos, tales como honorarios de letrados, notarios, y registradores; impresión de memorias, boletines y títulos; tributos; publicidad; comisiones y otros gastos de colocación, se registrarán directamente contra el patrimonio neto como menores reservas.Los gastos derivados de una transacción de patrimonio propio, de la que se haya desistido o se haya abandonado, se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias.

6.2 Registro.Se recogen principalmente en las cuentas de los subgrupos 10, 11, 12 y 13.

6.2.1 Capital.100. Capital social.101. Fondo social.102. Capital.

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103. Socios por desembolsos no exigidos.104. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes.108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales.109. Acciones o participaciones propias para reducción de capital.Las cuentas de este subgrupo figurarán en el patrimonio neto del balance, formando parte de los fondos propios, con las excepciones establecidas en las cuentas 103 y 104.

100. Capital social.Capital escriturado en las sociedades que revistan forma mercantil, salvo cuando atendiendo a las características económicas de la emisión deba contabilizarse como pasivo financiero.Hasta el momento de su inscripción registral y tratándose de sociedades anónimas, sociedades de responsabilidad limitada y comanditarias por acciones, la emisión y suscripción o asunción, de acciones o participaciones, respectivamente, se registrará de conformidad con lo dispuesto en el subgrupo 19.La sociedad limitada Leona sl se constituye con 3.006€.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER100 Capital social 3006572 Banco 3006

Al final del ejercicio, don Pepito Pérez, persona física, tiene un capital de 50.000€, un beneficio de 5.000€ y el resto está en el banco.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER102 Capital 50000129 Pérdidas y ganancias 5000572 Banco 55000

6.2.2 Reservas.110. Prima de emisión o asunción.112. Reserva legal.113. Reservas voluntarias.114. Reservas especiales.1140. Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante.1141. Reservas estatutarias.1142. Reserva por capital amortizado.1144. Reservas por acciones propias aceptadas en garantía.

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118. Aportaciones de socios o propietarios.119. Diferencias por ajuste del capital a euros.Las cuentas de este subgrupo figurarán en el patrimonio neto del balance, formando parte de los fondos propios.

112 Reserva legal.Ley de Sociedades de Capital. Artículo 274. Reserva legal.

1. En todo caso, una cifra igual al diez por ciento del beneficio del ejercicio se destinará a la reserva legal hasta que esta alcance, al menos, el veinte por ciento del capital social.

2. La reserva legal, mientras no supere el límite indicado, solo podrá destinarse a la compensación de pérdidas en el caso de que no existan otras reservas disponibles suficientes para este fin.

113. Reservas voluntariasSon las constituidas libremente por la empresa.Su movimiento es análogo al señalado para la cuenta 112.

114. Reservas especialesLas establecidas por cualquier disposición legal con carácter obligatorio, distintas de las incluidas en otras cuentas de este subgrupo.

1141. Reservas estatutariasSon las establecidas en los estatutos de la sociedad.Su movimiento es análogo al señalado para la cuenta 112.

Comino SA a final del ejercicio decide repartir los 50.000€ de beneficios después de impuestos de la siguiente forma: un 10% a reserva legal, un 10% a reservas voluntarias, un 10% a reservas marcadas en los estatutos, un 10% a reservas especiales establecidas por una disposición legal y el resto a capital.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER129 Pérdidas y ganancias 50000112 Reserva legal 5000113 Reservas voluntarias 50001141 Reservas estatutarias 5000114 Reservas especiales 5000100 Capital social 30000

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118. Aportaciones de socios o propietariosElementos patrimoniales entregados por los socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales, en virtud de operaciones no descritas en otras cuentas. Es decir, siempre que no constituyan contraprestación por la entrega de bienes o la prestación de servicios realizados por la empresa, ni tengan la naturaleza de pasivo. En particular, incluye las cantidades entregadas por los socios o propietarios para compensación de pérdidas.Ante las pérdidas habidas en la empresa, la socia doña Eustaquia Barriquilla realiza una aportación monetaria de 30.000€CUENTA CONCEPTO DEBE HABER572 Bancos 30000118 Aportaciones de socios o propietarios 30000

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER118 Aportaciones de socios o propietarios 30000121 Resultados negativos de ejercicios anteriores 30000

6.2.3 Resultados pendientes de aplicación.120. Remanente.121. Resultados negativos de ejercicios anteriores.129. Resultado del ejercicio.Las cuentas de este subgrupo figurarán en el patrimonio neto del balance, formando parte de los fondos propios, con signo positivo o negativo, según corresponda.

120. Remanente.Beneficios no repartidos ni aplicados específicamente a ninguna otra cuenta, tras la aprobación de las cuentas anuales y de la distribución de resultados.Al final del ejercicio RocoSA tiene unos beneficios de 20.000€ y comienzas el año sin saber donde destinarlos porque lo socios no lo han decidido aún.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER129 Resultado del ejercicio 20000120 Remanente 20000

121. Resultados negativos de ejercicios anteriores.

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Resultados negativos de ejercicios anteriores.Contabilizando 5.000€ de pérdidas del año 20X1.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER121.X1 Resultados negativos de ejercicios anteriores 5000129 Resultado del ejercicio 5000

129. Resultado del ejercicio.Resultado, positivo o negativo, del último ejercicio cerrado, pendiente de aplicación.Saldo proveniente de los ajustes contables de las cuentas del grupo 6 (compras y gastos) y grupo 7 (ventas e ingresos).En el libro diario se van haciendo anotaciones contables, generalmente, en debe de las cuentas del grupo 6 y, generalmente, en el haber de las cuentas del grupo 7. Te digo generalmente porque la 606, 608 y 609 van al haber y la 706, 708 y 709 van al debe; que son las que habitualmente se utilizan.Para obtener el resultado hay que saldar estas cuentas haciendo apuntes en el debe (para las del grupo 7) o en el haber (para las del grupo 6), sin olvidar las excepciones de estos grupos.

El saldo de esta cuenta aparece en el asiento de cierre del ejercicio empresarial, en el debe o en el haber, dependiendo si la empresa ha obtenido pérdidas o beneficios.RocoSA paga por impuesto sobre beneficios 12.500€ que ajusta en su contabilidad. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER6300 Impuesto corriente 12500129 Resultado del ejercicio 12500

6.2.4 Subvenciones, donaciones, legados y otros ajustes en patrimonio neto.130. Subvenciones oficiales de capital.131. Donaciones y legados de capital.132. Otras subvenciones, donaciones y legados.137. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios.1370. Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios.1371. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios.

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Subvenciones donaciones y legados, no reintegrables, otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios, recibidos por la empresa y contabilizados directamente en el patrimonio neto, hasta que de conformidad con lo previsto en las normas de registro y valoración, se produzca su transferencia o imputación a la cuenta de pérdidas y ganancias.Las cuentas de este subgrupo figurarán en el patrimonio neto.

130. Subvenciones oficiales de capitalLas concedidas por las Administraciones Públicas, tanto nacionales como internacionales, para el establecimiento o estructura fija de la empresa (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en las normas de registro y valoración.

Nota: En este subgrupo hay que diferenciar entre lo que es subvención, donación o legado; igualmente saber cuál es su origen, si particular, de una empresa o de la Administración.Las subvenciones hay que llevarlas a resultados.La Administración autonómica concede una subvención a fondo perdido para el establecimiento de la empresa HerboSA por 20.000€.Por la contabilización de la subvención,CUENTA CONCEPTO DEBE HABER4708 HP, deudora por subvenciones, concedidas 20000130 Subvenciones oficiales de capital 20000

Por el ingreso en el banco la subvención.CUENTA CONCEPTO DEBE HABER572 Bancos 200004708 HP, deudora por subvenciones, concedidas 20000

6.3 Ejercicios.Ejercicio.Contabilización el 01/01/X0 de la compra de una computadora en 10.000€ y pagada al contado por banco. Para la compra de esta computadora, la administración concede una subvención a fondo perdido del 50% del valor del inmovilizado. La vida útil es de 5 años y el 01/01/X2 se vende la computadora en 5.000€, cobrándose por banco. La tasa de gravamen del impuesto sobre sociedades es del 30%.

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Realizar los asientos oportunos correspondientes a los enunciados de los años.

AÑO X0Por la concesión de la subvención.Por la factura de compra.Por el ingreso bancario de la subvención después de demostrar con la factura que se ha comprado el inmovilizado.A finales de año.Por la contabilización de efecto impositivo. Con este asiento, el saldo se la cuenta 130 está neto de impuestos, que se pagarán cuando se traspasen al resultado mediante la cuenta 746. De momento se recogen en la cuenta de pasivo 479 Pasivos por diferencias temporarias deducibles.5.000 x 30% = 1.500Por la amortización del inmovilizado. 10.000 / 5 = 2.000.Por la imputación de la subvención, 5.000 / 5 = 1.000.Por el efecto impositivo de la reversión contabilizada al inicio, parte de la diferencia temporaria deducible, 1.000 x 30% = 300.

AÑO X1.A finales del ejercicio.Por la amortización del inmovilizado. 10.000 / 5 = 2.000Por la imputación de la subvención, 5.000 / 5 = 1.000.Por el efecto impositivo de la reversión contabilizada al inicio, parte de la diferencia temporaria deducible, 1.000 x 30% = 300.

AÑO X2.Por la venta de la computadora.Por el cobro bancario.Por la baja de la obligación fiscal del pasivo por diferencias temporarias deducibles.Por el traspaso al resultado de la explotación de la subvención concedida.Saldo de la cuenta 479, deudor en 300+300+900; acreedor en 1.500.Saldo de la cuenta 130, deudor en 1.500+1.000+1.000+3.000; acreedor en 5.000+300+300+900.Estas dos cuentas quedarían saldadas.

Matizaciones.En este caso no sé si tendrías algún problema a la hora de justificar esta subvención, se concede para una vida útil de 5 años. A veces, las subvenciones a fondo perdido, por su

100


concesión, hay que mantenerlas durante un tiempo determinado o se puede dar el caso de subvenciones que no las puedes fraccionar en años sucesivos y las tienes que declarar íntegras el primer año.Mi consejo es el de leer la letra pequeña de las subvenciones y con esto sabrás de qué forma debes contabilizarla.Lo de contabilizar el efecto impositivo de la subvención a través de la cuenta 479… te va a dar igual contabilizarlo como no en la vida real. En formación reglada, como se te ocurra no contabilizarlo correrás el riesgo de catear. Y si no sé curiosa/o y prescinde del reflejo contable de la cuenta 479, comprobarás que tu resultado contable permanecerá inalterable; lo que importa realmente. Si haces esto, saldrá alguien por ahí que dirá: es que hay que reflejar el efecto impositivo… porque el estado de cambios del patrimonio neto… etc. ¡Y tú con ganas de no complicarte la vida!

Contabilizar.1. La empresa Solosa sl constituye la sociedad y abre su contabilidad con la

aportación de capital mínima exigida para este tipo de sociedades.2. Ante las pérdidas habidas en la empresa, la socia doña Eustaquia Barriquilla

realiza una aportación monetaria de 30.000€Enjugar la pérdida, asiento.

3. El resultado de la cuenta de explotación de la empresa Solosa sl arroja los siguientes saldos:

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER600 Compra de mercaderías 100000602 Compras de otros aprovisionamientos 80000622 Reparaciones y conservación 20000129 Resultado del ejercicio 200000

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER700 Venta de mercaderías 150000701 Venta de productos terminados 50000759 Ingresos por servicios diversos 50000129 Resultado del ejercicio 250000¿Cuál y de qué tipo es el saldo de la cuenta de resultado de explotación?

4. Sobre los beneficios, se paga el Impuesto sobre Sociedades a una tasa de gravamen del 25%.

5. Asiento de ajuste sobre la cuenta de Resultado del ejercicio.6. La Junta de accionistas o Junta directiva decide repartir la mitad del beneficio

entre los socios y el resto llevarlo a capital.7. Pago de los dividendos a los accionistas (retención 19%).

101


8. La empresa Solosa sl le comunican la concesión de una subvención oficial a fondo perdido de 15.000€.

9. Le ingresan la subvención en la c/c a los 15 días.10. Al cierre del ejercicio se imputa la subvención al resultado.

MODULO VII. OPERACIONES EN EL RESULTADO DE EXPLOTACION.

7.1 Operaciones en compras y gastos.Para no hacer tan largo este curso gratuito, por gentileza de la Academia Balanus y su director Juan Carlos, las operaciones en el grupo 6 y 7 te las presentaré en forma de asientos contables. La contabilidad de estos dos grupos, no va más allá que recordar lo que te decía en la teoría del Bailío: Cuentas del Grupo 6.Todo lo que suponga para la empresa un gasto o una compra deberá ir anotado en el debe. Ahora bien, te encontrarás con que la cuenta 606 Descuento sobre compras por pronto pago, la 608 Devoluciones de compras y operaciones similares y la 609

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Rappels por compras (las que más vas a usar), tienen su anotación en el haber… porque para tu empresa suponen ingresos y los ingresos se anotan en el haber.

Para la realización de este ejercicio es conveniente tener a mano los artículos 90 y 91 de la Ley del IVA. IVA general al 18%, IVA reducido al 8% y IVA súper-reducido al 4%. En el caso de no decir por donde se cobra o paga, hacerlo por banco.

1. La empresa Comercial RíoNegro compra a FoliosBlancos cajas de folios por valor de 200.000€.

2. Cuando te llega la mercancía compruebas que hay una partida por valor de 10.000€ que no se ajusta a las condiciones. Te pones al habla con el proveedor y acepta la devolución.

3. A los 30 días pagas por banco la deuda con el proveedor.4. La Academia Balanus® compra 50 cajas de folios (250 paquetes) por valor de 750€

a pagar a 30 días por banco.5. Por el pago a los 30 días.6. El día 01/01 compro neumáticos para coches por valor de 10.000€ y por pagarlas

al contado por banco, el proveedor me hace un descuento del 3%.7. Por el pago al contado.8. Compramos una partida de legumbres en 24.000€ y 300€ de portes de la Agencia

Puestoyamismo SL. 9. Por la contabilización de los gastos de transportes.10. Realizas una compra de 50.000 camisetas a 2@€/u y tu proveedor te hace un

rappel del 2% fuera de la factura de compra. 11. Posteriormente tu proveedor te envía una nota de abono por el rappel de esa

compra.12. Pagas la deuda por la compra de camisetas a los 5 días y por ello tu proveedor te

hace un descuento del 2% por pronto pago.

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DEBE GRUPO 6 HABER


DEBE GRUPO 7 HABER



13. El 01/01 alquilas un almacén y pagas 10.000€ (base imponible) trimestrales por banco. Por el pago del modelo 115 de las retenciones del trimestre el 20 de abril.

14. Por el pago del modelo 115 de las retenciones trimestrales, 20 de abril.15. Por el pago al acreedor el 31/03.16. Llevas un vehículo de la empresa al taller y te facturan 2.000€ por su reparación.17. El 01/02 un auditor independiente en régimen de IVA te envía una factura por

unos trabajos de 751’86€ de base imponible y 15% de retención. El total de su factura es de 774’41€.

18. Compras mercaderías a Materiales de Construcción Seguin SA por valor de 100.000€, el transporte te lo hace Chiquichiqui SL facturándote 2.000€.

19. El 01/01 pagas por banco los seguros de los vehículos a la compañía Segurium Vita SA, son 10.000€.

20. La empresa Serigrafías sl te factura 800€ por unos bolígrafos con tu logo.21. El recibo de consumo eléctrico del mes asciende a 800€.22. Tu Ayuntamiento te pasa por banco 500€ de impuesto sobre vehículos de tracción

mecánica y 400€ de consumo de agua.23. El banco te carga 800€ de los intereses a c/p del préstamo suscrito.24. El banco te carga en cuenta 200€ por la cancelación del préstamo a c/ suscrito.25. La cuota de amortización trimestral de una máquina es de 1.500€.26. La cuota de amortización anual del software informático es de 2.500€27. El día 30 de marzo pagas por Caja Martorel la nómina de tu empleada contable.

De sueldo 1.200€, retenciones IRPF 150€ y cuota Seguridad Social 70€.28. El 19 de abril pagas a través de la Agencia Tributaria las retenciones

correspondientes a esta nómina y las del auditor independiente del asiento 17.29. El 30 de abril el banco carga en tu c/c el TC-1 correspondiente a esa nómina, son

384€.30. Compras una máquina en 10.000€, el transporte es por tu cuenta y Puestoya sl te

factura 1.000€31. Ingreso bancarios en c/c 1.000€ por dividendos procedentes de acciones. No hay

retenciones32. El recibo de salarios de Juan Carlos contiene 2.000€ de sueldo, 400€ de

antigüedad, 200€ de horas extras, 162€ de aportaciones del trabajador a la S. Social y 260€ de retenciones IRPF. La nómina se paga por banco.

33. Llevas al banco unos efectos para que te anticipen su importe y a cambio te cobra unos intereses (450€) y unos gastos (50€).

34. Compras un furgón de reparto por 25.000€, a los tres años lo vendes por 18.000€. Su amortización acumulada (pérdida de valor irreversible de los años que la has tenido) es de 6.000€. El cobro lo efectúas por banco al contado.

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1. La amortización es una depreciación…1. Sistemática e irreversible.2. Coyuntural e irreversible. 3. Sistemática y reversible. 4. Coyuntural y reversible.

2. El método de amortización según porcentaje constante, si un elemento patrimonial tiene un periodo de amortización igual o superior a cinco e inferior a diez años,

1. Se aplica el coeficiente 1’5.2. Se aplica el coeficiente 2.3. Se aplica el coeficiente 2’5.4. Ningún coeficiente es válido.

3. Si aplicas un método de amortización a un bien, ¿puedes cambiar de método?1. No, no podrán aplicarse, ni simultánea ni sucesivamente, distintos métodos de

amortización.2. Para los inmovilizados de segunda mano no, para los nuevos sé se puede cambiar

de método.3. No obstante, en casos excepcionales que se indicarán y se justificarán en la

memoria de las cuentas anuales, podrá aplicarse un método de amortización distinto del que se venía aplicando.

4. La 1 y 3 son correctas.

4. ¿Qué define mejor una amortización?1. Es una pérdida coyuntural debida al uso, disfrute u obsolescencia de un bien.2. Es una forma de recuperar el gasto por la inversión hecha en un bien.3. Es una pérdida irreversible que sufre el patrimonio de la empresa.4. Todas son correctas.

5. Una cuenta de amortización acumulada…1. Es una cuenta de activo.2. Es una cuenta de pasivo.3. Figura en el balance minorando el correspondiente elemento patrimonial.4. La 2 y 3 son correctas.

Ejercicios.1. Compra de un autocamión frigorífico valorado en 100.000€, vida útil según tabla de

elementos comunes 12 años, porcentaje de amortización 18%. Su pago es del 50% al

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contado por banco y el resto mediante letra a 13 meses vista al contado. Contabilizar toda la operación.

Resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en las tablas de amortización oficialmente aprobadas.

2. Realizar el cuadro de amortización para periodo mínimo de vida útil y el asiento de amortización anual del segundo año.

Año Coeficiente Valor amortizable Cuota Amortización Acumulada

123456

3. A los 4 años se vende el camión en 30.000€, cantidad que ingresamos en la c/c.

Trasladar los datos del camión frigorífico al método de resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización, hacer el cuadro de amortización para este bien y por este método.

a. período de amortización inferior a cinco años, multiplicar por 1’5.b. si el elemento tiene un período de amortización igual o superior 5 años e inferior a

8 años multiplicar por 2.c. si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a 8 años

multiplicar por 2’5.

Año Coeficiente Valor amortizable Cuota Amortización

Acumulada123456

106


4. Asiento de amortización en el tercer año.

5. A los 4 años se vende el camión en 30.000€, cantidad que ingresamos en la c/c.

Trasladar los datos del camión frigorífico al método de los números dígitos, hacer el cuadro de amortización para este bien y por este método.

Año Dígito Cuota por dígito Cuota Amortización

Acumulada123456

6. Asiento de amortización en el tercer año.

7. A los 4 años se vende el camón en 30.000€, cantidad que ingresamos en la c/c.Resumen de la venta del

camión Beneficio Pérdidas Impuesto s/sociedades 25%

Valor según tablas.% constante de valor pendiente sobre el valor pendiente de amortización.Números dígitos.

7.2 Operaciones en ventas e ingresos.Cuentas del Grupo 7.Todo lo que suponga para la empresa un ingreso o una venta deberá ir anotado en el haber. Ahora bien, te encontrarás con que la cuenta 706 Descuento sobre ventas por pronto pago, la 708 Devoluciones de ventas y operaciones similares y la 709 Rappels por ventas (las que más vas a usar), tienen su anotación en el debe… porque para tu empresa suponen gastos y los gastos se anotan en el debe.

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DEBE GRUPO 6 HABER


DEBE GRUPO 7 HABER



Para la realización de este ejercicio es conveniente tener a mano los artículos 90 y 91 de la Ley del IVA. IVA general al 18%, IVA reducido al 8% e IVA súper-reducido al 4%. En el caso de no decir por donde se cobra o paga, hacerlo por banco.

1. La empresa FoliosBlancos sl vende a Amisto sa cajas de folios por valor de 200.000€.

2. El cliente te informa que al llegar la mercancía hay una partida por valor de 10.000€ que no se ajusta a las condiciones. Se acepta la devolución.

3. A los 30 días cobras por el banco Comafi la deuda con el cliente.4. El día 01/01 vendo neumáticos para coches por valor de 10.000€ y por cobrarlos

al contado por el banco Itaú, le hacemos la cliente un descuento del 3%.5. Por el cobro al contado.6. Vendemos una partida de legumbres en 24.000€ y nos facturan 300€ de portes de

la Agencia Puestoyamismo SL. 7. Por la contabilización de los gastos de transportes.8. Realizas una venta de 50.000 camisetas a 20€/u y haces a tu cliente un rappel del

2% fuera de la factura de compra. 9. Posteriormente le envías al cliente una nota de abono por el rappel de esa

compra.10. Cobras la deuda por la venta de camisetas a los 5 días y por ello le haces a tu

cliente un descuento del 2% por pronto pago.11. El 01/01 alquilas un almacén y cobras 10.000€ (base imponible) trimestrales por

banco Suquía. Retenciones al 21%.12. Eres una persona física y has tenido un déficit en la explotación, por ello, la

Administración te ayuda con una subvención de 5.000€ para compensarlo. Previamente te envía una carta con la concesión y después el ingreso en tu cuenta del banco Tierra del Fuego.

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13. Eres un comisionista independiente en régimen de IVA y envías a un cliente una factura por unos trabajos de 751’86€ de base imponible y 15% de retención. El total de su factura es de 774’41€.

14. Vendes mercaderías a Materiales de Construcción Seguin SA por valor de 100.000€, el transporte te lo hace Chiquichiqui SL facturándote 2.000€ que se lo cargas al cliente.

15. Por una imposición a plazo fijo de 12 meses en el banco Falabella, éste te abona en cuenta corriente 1.000€ (retención 21%).

MODULO VIII. LOS ESTADOS FINANCIEROS.

8.1 Las cuentas anuales. Imagen fiel.Las cuentas anuales de las pequeñas y medianas empresas comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria. Estos documentos forman una unidad. Sin perjuicio de lo anterior, estas empresas podrán incorporar en sus cuentas anuales un estado de flujos de efectivo, que se elaborará de acuerdo con lo establecido en el Plan General de Contabilidad.Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de forma que la información suministrada sea comprensible y útil para los usuarios al tomar sus decisiones

109


económicas, debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales.La aplicación sistemática y regular de los requisitos, principios y criterios contables incluidos en los apartados siguientes deberá conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. A tal efecto, en la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica.Cuando se considere que el cumplimiento de los requisitos, principios y criterios contables incluidos en este Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas no sea suficiente para mostrar la mencionada imagen fiel, se suministrarán en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar este objetivo.En aquellos casos excepcionales en los que dicho cumplimiento fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales, se considerará improcedente dicha aplicación. En tales casos, en la memoria se motivará suficientemente esta circunstancia y se explicará su influencia sobre el patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa.El sujeto contable que informa como persona jurídica individual, en el marco de este Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas, lo hará con independencia del grupo de empresas al que pueda pertenecer, sin perjuicio de la norma particular recogida en la segunda parte de este Plan y de los desgloses informativos que deban incorporarse en las cuentas anuales.

8.2 Elementos de las cuentas anuales.Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se establecen posteriormente, se registran en el balance, son:

1. Activos. Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.

2. Pasivos. Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que

110


puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.

3. Patrimonio neto. Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se establecen posteriormente, se registran en la cuenta de pérdidas y ganancias o, en su caso, directamente en el estado de cambios en el patrimonio neto, son:

4. Ingresos. Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.

5. Gastos. Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales.

Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias y formarán parte del resultado, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto, en cuyo caso se presentarán en el estado de cambios en el patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto en la segunda parte de este Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas o en una norma que lo desarrolle.

8.3 Balance.El balance, que comprende, con la debida separación, el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la empresa.

111


El balance se formulará teniendo en cuenta la clasificación entre partidas corrientes y no corrientes, atendiendo a los siguientes criterios:

El activo corriente comprenderá:1. Los activos vinculados al ciclo normal de explotación que la empresa

espera vender, consumir o realizar en el transcurso del mismo. Con carácter general, el ciclo normal de explotación no excederá de un año.

2. Aquellos activos, diferentes de los citados en el inciso anterior, cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en el corto plazo, es decir, en el plazo máximo de un año, contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. En consecuencia, los activos financieros no corrientes se reclasificarán en corrientes en la parte que corresponda.

3. Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar, excepto los derivados financieros cuyo plazo de liquidación sea superior a un año.

4. El efectivo y otros activos líquidos equivalentes, cuya utilización no esté restringida, para ser intercambiados o usados para cancelar un pasivo al menos dentro del año siguiente a la fecha de cierre del ejercicio.

Los demás elementos del activo se clasificarán como no corrientes.

El pasivo corriente comprenderá:1. Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotación señalado en la

letra anterior que la empresa espera liquidar en el transcurso del mismo.2. Las obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca

en el corto plazo, es decir, en el plazo máximo de un año, contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio; en particular, aquellas obligaciones para las cuales la empresa no disponga de un derecho incondicional a diferir su pago en dicho plazo. En consecuencia, los pasivos no corrientes se reclasificarán en corrientes en la parte que corresponda.

3. Los pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar, excepto los derivados financieros cuyo plazo de liquidación sea superior a un año.

Los demás elementos del pasivo se clasificarán como no corrientes.

112


Un activo financiero y un pasivo financiero se podrán presentar en el balance por su importe neto siempre que se den simultáneamente unas determinadas condiciones:

Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas, minorarán la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

En caso de que la empresa tenga gastos de investigación activados de acuerdo con lo establecido en la norma de registro y valoración relativa a normas particulares sobre el inmovilizado intangible, se creará una partida específica “Investigación”, dentro del epígrafe A.I “Inmovilizado intangible” del activo del balance normal.

Los terrenos o construcciones que la empresa destine a la obtención de ingresos por arrendamiento o posea con la finalidad de obtener plusvalías a través de su enajenación, fuera del curso ordinario de sus operaciones, se incluirán en el epígrafe .III. “Inversiones inmobiliarias” del activo.

Cuando la empresa adquiera sus propios instrumentos de patrimonio, sin perjuicio de informar en la memoria, se registrarán en los siguientes epígrafes, dentro de la agrupación “Patrimonio Neto”.

Cuando la empresa tenga deudas con proveedores con vencimiento superior a un año, esta partida del epígrafe C.V. del pasivo, se desglosará para recoger separadamente los proveedores a largo plazo y a corto plazo. Si el plazo de vencimiento fuera superior al ciclo normal de explotación, se creará el epígrafe B.VI en el pasivo no corriente, con la denominación “Acreedores comerciales no corrientes”.

Ejercicio.Pon los nombres de las cuentas y realiza el balance estructurado según masas patrimoniales conforme a la estructura del PGC de la empresa AMBROZSAL, con domicilio en la calle Estronqueda 2250, de la localidad de Toro (Zamora).

113


Cuenta Nombre de la cuenta Importe Cuenta Nombre de la cuenta Importe

548 3000 200 500571 1000 202 500

326 1000 129 9000327 1000 254 1000

217 5000 311 4000572 6000 112 5000

218 12000 213 6000203 1000 542 1000

281 6000 210 150004708 500 597 1000

446 1000 113 2000407 1000 465 1000

476 1500 527 500570 3000 431 2000

280 1000 170 20000100 23500 205 2000

390 2000 180 2000523 2000 520 6000

560 1000 4751 5004750 2000 173 6000

350 2000 130 12000430 5000 480 1000

300 1500 211 20000251 2000 524 1000

540 2000 214 2000216 1000

Nº de CUENTA ACTIVO 201X20X-

1

A) ACTIVO NO CORRIENTE 201X20X-

1I. Inmovilizado intangible. 61000 0

114


201, (2801), (2901) 1. Desarrollo 3000 0202, (2802), (2902) 2. Concesiones 500

203, (2803), (2903)3. Patentes, licencias, marcas y

similares 500 204 4. Fondo de comercio -1000

206, (2806), (2906) 5. Aplicaciones informáticas 205, 209, (2805), (2905) 6. Otro inmovilizado intangible

200 7. Investigación 3000 II. Inmovilizado material. 55000 0

210, 211, (2811), (2910), (2911) 1. Terrenos y construcciones 35000 212,213,214,215,216,217,218,219,

(2812),(2813),(2814),(2815),(2816), 2817),(2818),(2819),(2912), (2913),(2914),(2915),

(2916),(2917),(2918),(2919)2. Instalaciones técnicas y otro

inmovilizado material 20000

233. Inmovilizaciones en curso y

anticipos III. Inversiones inmobiliarias. 0 0

220,(2920) 1. Terrenos 221,(282),(2921) 2. Construcciones

IV. Inversiones enempresas del grupo y asociadas a l/p. 0 0

2403,2404,(2493),(2494),(293) 1. Instrumentos de patrimonio. 2423,2424,(2953),(2954) 2. Créditos a empresas. 2413,2414,(2943),(2944) 3. Valores representativos de deuda.

4. Derivados. 5. Otros activos financieros.

V. Inversiones financieras a l/p. 3000 02405,(2495),250,(259) 1. Instrumentos de patrimonio.

2425,252,253,254,(2955),(298) 2. Créditos a terceros 1000 2415,251,(2945),(297) 3. Valores representativos de deuda 2000

255 4. Derivados. 258,26 5. Otros activos financieros.

474 VI. Activos por Impuesto diferido.

256, 45VII. Deudores comerciales no

corrientes l/p. B) ACTIVO CORRIENTE 33000 0

580,581,582,583,584,(599)I. Activos no corrientes mantenidos

para la venta. II. Existencias. 8500 0

115


30,(390) 1. Comerciales. -500

31,32,(391),(392)2. Materias primas y otros

aprovisionamientos. 6000 33,34,(393),(394) 3. Productos en curso.

35,(395) 4. Productos terminados. 2000

36,(396)5. Subproductos, residuos y

materiales recuperados. 407 6. Anticipos a proveedores 1000

III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. 8500 0

430,431,432,435,436,(437),(490), (4935)

1. Clientes por ventas y Prestaciones de servicios. 7000

433,434,(4933),(4934)2. Accionistas (socios) por

desembolsos exigidos. 44,5531,5533 3. Otros deudores. 1000

460,544 4. Personal. 4709 5. Activos por impuesto corriente.

4700,4708,471,4726. Otros créditos con las

Administraciones Públicas. 500

55807. Accionistas (socios) por

desembolsos exigidos IV. Inversiones enempresas del grupo

y asociadas a c/p. 0 05303,5304,(5393),(5394),(593) 1. Instrumentos de patrimonio.

5323,5324,5343,5344,(5953),(5954) 2. Créditos a empresas. 5313,5314, 5333,5334,(5943),(5944) 3. Valores representativos de deuda.

4. Derivados. 5353,5354,5523,5524 5. Otros activos financieros.

V. Inversiones financieras a c/p. 5000 05305,540,(5395),(549) 1. Instrumentos de patrimonio. 2000

5325,5345,542,543,547,(5955),(598), 2. Créditos a empresas 1000 5315,5335,541,546,(5945),(597) 3. Valores representativos de deuda. -1000

5590,5593 4. Derivados. 5355,545,548,551,5525,565,566 5. Otros activos financieros. 3000

480,567 VI. Periodificaciones a c/p. 1000 VII. Efectivo y otros activos líquidos

equivalentes. 10000 0570,571,572,573,574,575 1. Tesorería. 10000

576 2. Otros activos líquidos equivalentes. TOTAL ACTIVO = A + B 94000 0

116


Nº de CUENTA PATRIMONIO NETO Y PASIVO 201X20X-

1A) PATRIMONIO NETO 50500 0

A-1) Fondos propios. 38500 0I. Capital. 23500

100, 101, 102 1. Capital escriturado. 23500 (1030), (1040) 2. (Capital no exigido).

110 II. Prima de emisión. III. Reservas. 7000

112, 1141 1. Legal y estatutarias. 5000 113,1140,1142,1143,1144,115,119 2. Otras reservas. 2000

(108), (109)IV. (Acciones y participaciones en

patrimonio propias). V. Resultados de ejercicios

anteriores. 0 120 1. Remanente.

-1212. (Resultados negativos de

ejercicios anteriores). 118 VI. Otras aportaciones de socios. 129 VII. Resultado del ejercicio. 8000 -557 VIII. (Dividendo a cuenta).

111IX. Otros instrumentos de

patrimonio neto. A-2) Ajustes por cambios de valor. 0 0

133I. Activos financieros disponibles

para la venta. 1340 II. Operaciones de cobertura. 137 III. Otros.

130, 131, 132A-3) Subvenciones, donaciones y

legados recibidos. 12000

B) PASIVO NO CORRIENTE 28000 0I. Provisiones a l/p. 0 0

140

1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal.

145

2. Actuaciones medioambientales.

146

3. Provisiones por reestructuración.

141, 142, 143, 147 4. Otras provisiones.

117


II. Deudas a l/p. 28000 0

177,178,1791. Obligaciones y otros valores

negociables.

1605,1702. Deudas con entidades de

crédito. 20000

1625,1743. Acreedores por arrendamiento

financiero. 176 4. Derivados.

1615,1635,171,172,173,175,180,185,189 5. Otros pasivos financieros. 8000

1603,1604,1613,1614,1623,1624,1633,1634

III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a l/p.

479 IV. Pasivos por impuesto diferido 181 V. Periodificaciones a l/p

178, 42VI. Acreedores comerciales no

corrientes l/p. C) PASIVO CORRIENTE 15500 0

585,586,587,588, 589I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta.

499,529 II. Provisiones a corto plazo. III. Deudas a corto plazo. 10500

500,501,505,5061. Obligaciones y otros valores

negociables. 5105,520,527 2. Deudas con entidades de crédito. 6500

5125,5243. Acreedores por arrendamiento

financiero. 1000 5595,5598 4. Derivados.

(1034) (1044) (190),(192),194,509,5115,5135,

5145,521,522,523, 525,526,528,551,5525,5530,

5532,555,5565,5566, 560,561,569, 5. Otros pasivos financieros. 3000 5103,5104,5113,5114,5123,5124,5133,5134

,5143,5144,5523, 5524, 5563,5564

IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a c/p.

V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar. 5000

400,401,405,(406) 1. Proveedores

403, 4042. Proveedores, empresas del grupo y

asociadas. 41 3. Acreedores varios.

465, 4664. Personal (remuneraciones

pendientes de pago). 1000 4752 5. Pasivos por impuesto corriente.

118


4750,4751,4758, 476,4776. Otras deudas con las

Administraciones Públicas. 4000 438 7. Anticipos de clientes.

485, 568 VI. Periodificaciones a c/p. TOTAL PATRIMONIO METO Y

PASIVO A + B + C 94000 0

8.4 Pérdidas y ganancias.La cuenta de pérdidas y ganancias se formulará teniendo en cuenta que:Los ingresos y gastos se clasificarán de acuerdo con su naturaleza.

El importe correspondiente a las ventas, prestaciones de servicios y otros ingresos de explotación se reflejará en la cuenta de pérdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y descuentos.

La partida 4.c) “Trabajos realizados por otras empresas” recoge los importes correspondientes a actividades realizadas por otras empresas en el proceso productivo.

Las subvenciones, donaciones y legados recibidos que financien activos o gastos que se incorporen al ciclo normal de explotación se reflejarán en la partida 5. b). “Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio”, mientras que las subvenciones, donaciones y legados que financien activos del inmovilizado intangible, material o inversiones inmobiliarias, se imputarán a resultados, de acuerdo con la norma de registro y valoración, a través de la partida 9. “Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras”. Las subvenciones, donaciones y legados concedidos para cancelar deudas que se otorguen sin una finalidad específica, se imputarán igualmente a la partida 9. “Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras”. Si se financiase un gasto o un activo de naturaleza financiera, el ingreso correspondiente se incluirá en el resultado financiero incorporándose, en caso de que sea significativa, la correspondiente partida con la denominación “Imputación de subvenciones, donaciones y legados de carácter financiero”(…)

PituiSA presenta el siguiente estado de cuentas referidas al resultado de explotación. Con éste, elaborar la cuenta de pérdidas y ganancias de la empresa.

119


7000000 Venta de mercaderías 92000,007050000 Prestaciones de servicios 35000,007080000 Devoluciones sobre ventas y operaciones similares -200,007090000 Rappels sobre ventas -65,00

126735,00

6000000 Compra de mercaderías -120000,006020000 Compra de otros aprovisionamientos -10000,006060000 Descuentos s/compras por pronto pago 2000,006090000 Rappels s/compras 1500,00

-126500,00

7590000 Ingresos por servicios diversos 10000

6400000 Sueldos y salarios 12000,006240000 Seguridad Social a cargo de la empresa 280,00

12280,00

6210000 Arrendamientos y Cánones -1000,006220000 Reparaciones y conservación -300,006230000 Servicios de profesionales independientes -1000,006310000 Otros tributos -500,00

-2800,00

6806000 Amort. aplicaciones informáticas -62,336811100 Amortización de construcciones -523,566811600 Amortización de mobiliario -186,996811700 Amortización de equipos proceso información -124,666811800 Amortización elementos de transporte -747,95

-1645,49

6710000 Pérdidas procedentes del IN. material -2995,07

7620000 Ingresos de créditos 1000,00

120


6620000 Intereses de deudas -1500,006690000 Otros gastos financieros -800,00

-2300,00

6300000 Impuesto sobre beneficios -4093,61

CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS DE PYMES CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL ..... DE 200X

Nº DE CUENTAS

Nota de la

memoria 200X 200X-1700, 701, 702, 703, 704, 705, (706), (708), (709) 1. Importe neto de la cifra de negocios

126.735,00

(6930), 71*, 79302. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación

733. Trabajos realizados por la empresa para su activo

(600), (601), (602), 606, (607), 608, 609, 61*,

(6931), (6932), (6933), 7931, 7932, 7933 4. Aprovisionamientos -126.500,00

740, 747, 755. Otros ingresos de explotación

10.000,00

(64)6. Gastos de personal

12.280,00

(62), (631), (634), 636, 639, (65), (694), (695),

794, 7954 7. Otros gastos de explotación - 2.800,00 (68) 8. Amortización del inmovilizado -1.645,49

7469. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras

7951, 7952, 7955 10. Excesos de provisiones (670), (671), (672), (690),

(691), (692), 770, 771, 772, 790, 791, 792

11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado - 2.995,07

A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11) 15.074,44 0

760, 761, 762, 769 12. Ingresos financieros

121


1.000,00 (660), (661), (662), (664),

(665), (669) 13. Gastos financieros - 2.300,00

(663), 76314. Variación de valor razonable en instrumentos financieros

(668), 768 15. Diferencias de cambio (666), (667), (673), (675), (696), (697), (698), (699), 766, 773, 775, 796, 797,

798, 799

16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros

B) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16) -1.300,00 0

C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 16.374,44 0

(6300)*, 6301*, (633),

638 17. Impuestos sobre beneficios - 4.093,61 0

D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 12.280,83 0

8.5 Estados de cambio del patrimonio.El estado de cambios en el patrimonio neto informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:a) El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias.b) El importe de los ingresos o gastos reconocidos en patrimonio neto. En particular, el

importe, neto del efecto impositivo, de los ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto de la empresa, relacionados con subvenciones, donaciones o legados no reintegrables otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios.

c) En caso de que la empresa tenga ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios o realice una operación que por aplicación de los criterios contenidos en el Plan General de Contabilidad, conlleve otros ingresos o gastos imputados directamente al patrimonio neto, se incorporará la correspondiente fila y columna con la denominación apropiada y con un contenido similar al establecido en el apartado anterior.

d) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales.

e) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.

122


f) También se informará de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.

Cuando se advierta un error en el ejercicio a que se refieren las cuentas anuales que corresponda a un ejercicio anterior al comparativo, se informará en la memoria, e incluirá el correspondiente ajuste en el epígrafe A.II. del Estado de cambios en el patrimonio neto, de forma que el patrimonio inicial de dicho ejercicio comparativo será objeto de modificación en aras de recoger la rectificación del error. En el supuesto de que el error corresponda al ejercicio comparativo dicho ajuste se incluirá en el epígrafe C.II. del Estado de cambios en el patrimonio neto.Las mismas reglas se aplicarán respecto a los cambios de criterio contable.Este documento se formulará teniendo en cuenta que:1. El resultado correspondiente a un ejercicio se traspasará en el ejercicio siguiente a la

columna de resultados de ejercicios anteriores.2. La aplicación que en un ejercicio se realiza del resultado del ejercicio anterior, se

reflejará en:─ La partida 3. «Otras operaciones con socios o propietarios» del epígrafe B.III o D.III

«Operaciones con socios o propietarios», por la distribución de dividendos.─ El epígrafe B.IV o D.IV «Otras variaciones del patrimonio neto», por las restantes

aplicaciones que supongan reclasificaciones de partidas de patrimonio neto.

PitiuSA presenta los siguientes datos sacados de la información contable del balance y las pérdidas y ganancias durante los ejercicios 2010, 2011 y 2012.

El capital social durante los cuatro años anteriores al cierre del ejercicio ha sido de 100.000€.

Durante los años 2010 y 2012 se estiman unos errores contables de 10.000€ cada año debido a la contabilización incorrecta de unos elementos de transportes. Son absorbidos por las reservas.

Las reservas en el año 2010 eran de 50.000€. El resultado del ejercicio 2010 fue de +100.000€, el del ejercicio 2011 +120.000€ y

el del 2012 +150.000€. Los beneficios del año 2010 se llevan a dividendos 20.000€ y el resto a reservas. Los beneficios del año 2011 se llevan a dividendos 20.000€ y el resto a capital. En el año 2012 se hace un incremento de capital de 50.000€, con una prima de

emisión de 100.000€, quedando pendiente de desembolso 25.000€. En diciembre del año 2011 le ingresan una subvención oficial de 30.000€ para

financiar la compra de un elemento de transporte, éste se amortiza de forma lineal según tablas. La empresa está acogida a un tipo impositivo del 25% en el impuesto sobre sociedades.

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Los gastos reconocidos en el año 2012 en el patrimonio neto como consecuencia de la subvención son de 4.091€.

B) ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DE PYMES CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31/12/2012

Capital

Escriturado No exigido

Prima de

emisiónReserva

s

(Acciones y participacio

nes en patrimonio

propias)

A. SALDO, FINAL DEL AÑO 2010 100000 50000 I. Ajustes por cambios de criterio 2010 y anteriores -10000

II. Ajustes por errores 2010 y anteriores

B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 2011 100000 40000 I. Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias II. Ingresos y gastos reconocidos en patrimonio neto

III. Operaciones con socios o propietarios

1. Aumentos de capital

2. (-) Reducciones de capital 3. Otras operaciones con socios o propietarios

IV. Otras variaciones del patrimonio neto 80000

C. SALDO, FINAL DEL AÑO 2011 100000 120000

I. Ajustes por cambios de criterio 2011

II. Ajustes por errores 2011 -10000

D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 2012 100000 110000 I. Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias II. Inresos y astos reconocidos en el patrimonio neto

III. Operaciones con socios o propietarios

1. Aumentos de capital 50000 -25000 100000

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2. (-) Reducciones de capital 3. Otras operaciones con socios o propietarios -10000

IV. Otras variaciones del patrimonio neto 100000

E. SALDO, FINAL DEL AÑO 2012 250000 -25000 100000 110000 -10000

Resultados de ejercicios anteriores

Otras aportaciones

de sociosResultado

del ejercicio(Dividendo a cuenta)

Subvenciones, donaciones y

legados recibidos

TOTAL

A. SALDO, FINAL DEL AÑO 2010 100000 250000I. Ajustes por cambios de criterio 2010 y anteriores -10000II. Ajustes por errores 2010 y anteriores 0

B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 2011 100000 240000I. Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias 120000 120000II. Ingresos y gastos reconocidos en patrimonio neto 30000 30000III. Operaciones con socios o propietarios 0

1. Aumentos de capital 02. (-) Reducciones de capital 03. Otras operaciones con socios o propietarios -20000 -20000IV. Otras variaciones del patrimonio neto -80000 -7500 -75000

C. SALDO, FINAL DEL AÑO 2011 120000 22500 362500I. Ajustes por cambios de criterio 2011 0II. Ajustes por errores 2011 -10000

D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 2012 120000 22500 352500

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I. Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias 150000 150000II. Ingresos y gastos reconocidos en el patrimonio neto -4091 -4091III. Operaciones con socios o propietarios 0

1. Aumentos de capital 1250002. (-) Reducciones de capital 03. Otras operaciones con socios o propietarios -20000 -30000IV. Otras variaciones del patrimonio neto -100000 0

E. SALDO, FINAL DEL AÑO 2012 150000 18409 593409

8.6 Memoria.La memoria completa, amplía y comenta la información contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales. Se formulará teniendo en cuenta que:

1. El modelo de la memoria recoge la información mínima a cumplimentar; no obstante, en aquellos casos en que la información que se solicita no sea significativa no se cumplimentarán los apartados correspondientes.

2. Deberá indicarse cualquier otra información no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situación y actividad de la empresa en el ejercicio, facilitando la comprensión de las cuentas anuales objeto de presentación, con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa; en particular, se incluirán datos cualitativos correspondientes a la situación del ejercicio anterior cuando ello sea significativo. Adicionalmente, en la memoria se incorporará cualquier información que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales.

3. La información cuantitativa requerida en la memoria deberá referirse al ejercicio al que corresponden las cuentas anuales, así como al ejercicio anterior del que se ofrece información comparativa, salvo que específica-mente una norma contable indique lo contrario.

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4. Lo establecido en la memoria en relación con las empresas asociadas deberá entenderse también referido a las empresas multigrupo.

5. Lo establecido en la nota 4 de la memoria se deberá adaptar para su presentación, en todo caso, de modo sintético y conforme a la exigencia de

EJERCICIO FINAL.

EJERCICIO ANUALJuan Carlos Cambero Palmero, persona física. Abro una tienda de ferretería en 2012 con el saldo en las siguientes cuentas:

Cuenta Saldo Amortización Cuenta Saldo Amortización206 1000 25% 216 5000 15%210 30000 3% 217 2000 25%211 70000 3% 218 20000 15%300 10000 102 146000572 10000

IVA al 18%, los cobros y pagos por banco.Confeccionar todos los modelos tributarios aplicables.

Operaciones del 1º trimestre.1. El 02/01 vendo utillaje variado por valor de 8.000€ que cobro por banco a los 40

días.2. El 10/01 compro una partida de cuatro máquinas de soldar en 2.000€ que pago al

contado por banco.3. El 01/02 llevo el vehículo al taller y por la revisión me facturan 300€ que pago por

banco al mes.4. El 02/03 los gastos por comisiones del vendedor, que no está como plantilla,

ascienden a 1.000€ de los cuales le retengo el 15%. Se los pago al contado por banco.

Operaciones del 2º trimestre.1. El 05/04 vendo las máquinas de soldar en 2.600€.2. A los 30 días las cobro por banco, pero por una de ellas le hago un descuento del

10% por rappel.

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3. El 10/05 compro utillaje variado por valor de 6.000€ que pago a los 20 días por banco.

4. El 10/06 alquilo durante este mes un almacén anexo (retenciones 21%) pagando de gastos 1.000€ por banco, a final de mes.

Operaciones del 3º trimestre.1. El 02/07 vendo utillaje variado en 8.000€.2. A los 20 días cobro todo el utillaje menos 200€ que es considerado defectuoso

por un cliente y me lo devuelve.3. El 01/08 vendo el furgón en 18.000€ que cobro al contado por banco.

Por la contabilización de la amortización acumulada, un mes.4. El 30/09 pago mi recibo de autónomo a la Seguridad Social (sólo la de este mes)

por banco, son 280€.

Operaciones del 4º trimestre.1. El 01/10 compro una furgoneta de reparto en 14.000€, por pagarla al contado me

hacen un descuento del 3%.2. El 02/12 compro material de utillaje para la construcción, son 1.000€ que pago a

los 30 días.3. Por recuento físico y comprobado el inventario de existencias según el método

FIFO, éstas arrojan un montante de 400€.

Modelo 347. Presentación de operaciones con terceras personas que excedan de 3005.06€, a realizar durante el mes de marzo de 2013.Se han dado por globales los importes de las cuentas de clientes, proveedores y acreedores, por lo que no es posible saber qué cantidades corresponden a cada persona.

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COROLARIO.Este último ejercicio está redactado para que se hagan los modelos tributarios de autoliquidación correspondientes a la empresa.Ya sé que esto es contabilidad básica y no tienes porqué saber fiscalidad, de hecho, en todo lo anterior, yo te lo he explicado muy por encima; por no decir casi nada.Por la solución de este ejercicio y de los demás no te preocupes, los tienes en el siguiente enlace: http://www.academiabalanus.com/cursos-en-activo-youtube/curso-en-youtube-de-contabilidad-y-fiscalidad/ Viendo lo que hay en este enlace, matamos dos pájaros de un tiro. Un pájaro será que tienes los resultados y otro que los vídeos te servirán de ayuda por si dudas algo. ¿Serías capaz de llamarme si tienes dudas contables básicas?

No sé que más decirte, además de esperar que este curso te sirva de aperitivo para cuando te venga el menú de la verdadera contabilidad, la de tu empresa. A ver a ver… ¡sí!, si ves algún error me lo comunicas por favor. Aprovecho también para decirte que en la hoja web de la Academia tienes un ejercicio-reto, pero seamos sinceros, con este nivel te faltaran conocimientos para hacerlo bien; pero eso no quita que lo intentes… ¡espíritu de superación!Saludos.

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http://www.academiabalanus.com/cursos-en-activo-youtube/curso-en-youtube-de-contabilidad-y-fiscalidad/

http://www.academiabalanus.com/cursos-en-activo-youtube/curso-en-youtube-de-contabilidad-y-fiscalidad/

+CO… · Web viewEstos casos son tema de un curso más avanzado, por lo que no te los describo...

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