ΦΕΒΡOYAΡΙΟΣ 2013 - poedoy.gr · 9τfn 21.3.2013tταj l aΦm h?bεf σε2 9τfn 22.3.2013...

µηνιαία φορολογική και δηµοσιονοµική επιθεώρηση

ΦΦΕΕΒΒΡΡOOYYAAΡΡΙΙΟΟΣΣ 22001133

Site: wwwwww..ppooeeddooyy..ggrr Email: ffoorrooeeppii@@ppooeeddooyy..ggrrOOμμήήρροουυ 1188 -- 33οοςς όόρροοφφοοςς -- TT..KK.. 110066 7722 AAθθήήνναα

TTηηλλ.. 221100-- 33662222778833,, 33663388990044,, 33662222770077 FFaaxx:: 221100-- 33663388116666

IIPPYYTTHHΣΣ -- IIIIOOKKTTHHTTHHΣΣ:: ΠANEΛΛHNIA OMOΣΠONIA EPΓAZOMENΩN .O.Y. (Oµήρου 18, Aθήνα)

EEKKOOTTHHΣΣ:: NIKOΛAKOΠOYΛOΣ XAPAΛAMΠOΣ Πρόεδρος Π.O.E.-.O.Y. (Kωστή Παλαµά 22, Πετρούπολη)

YYΠΠEEYYΘΘYYNNOOΣΣ YYΛΛHHΣΣ:: ΠΑΝΤΑΖΗ ΦΟΥΛΗ Πρόεδρος Φ.Ε. (Μοµφεράτου 49-51, Αθήνα)

ΠΡΟΕ∆ΡΟΣ: Πανταζή Φούλη ΑΝΤΙΠΡΟΕ∆ΡΟΣ: ∆ερέµπεης ΑλέξηςΓΕΝ. ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ: Βαφειάδης Νίκος∆ΙΑΧΕΙΡΙΣΤΗΣ: Μποτζάκης ΜανώληςΥΠΕΥΘΥΝΟΣ ΣΥΝΤΑΞΗΣ: Παρτσαλάς ΒασίληςΛΟΓΙΣΤΗΣ: Κούρος ΆγγελοςΥΠΕΥΘ. ∆ΗΜ. ΣΧΕΣΕΩ Ν: Μπατσίλας Νίκος

ΜΕΛΗ:Αθανασάκη Φωτεινή, Καββαθάς Αλέξης, Καραµάνος Χρήστος, Κόλλια Αδάµ-Άννα, ∆ιαµαντόπουλος Νίκος, Μυλωνάς ΝώνταςΠαπαδόπουλος Τίµος, Σκούρα ΜατούλαΣτούπη Αλεξία, Χαϊλαδέλλης ∆ηµήτρης

ΧΧΡΡΟΟΝΝΟΟΣΣ 6600οοςς ΤΤΕΕΥΥΧΧΟΟΣΣ 775599

συντάσσεται από εφοριακούς υπαλλήλους

διοικούσα επιτροπή

ΣΣYYNNTTAAKKTTIIKKHH EEΠΠIITTPPOOΠΠHH:: Αντωνόπουλος ∆ηµήτρης, Κριτσέλης Γιώργος, Xατζάκης Γιώργος.EEΠΠIIΣΣTTHHMMOONNIIKKOOII ΣΣYYNNEEPPΓΓAATTEEΣΣ:: Χατζάκης Γιώργος, Βασιλοπούλου Αγλαΐα, Κριτσέλης Γιώργος,

Παναγιωτόπουλος Nίκος, Mπεζαντάκος TάσοςEEII∆∆IIKKOOII ΣΣYYNNEEPPΓΓAATTEEΣΣ::EIΣO∆HMA: Kατούδης Ηλίας ΦΠA: Tάτση Bασιλική Κ.Β.Σ.: Αγγιναρασταχάκης Κώστας, Σαΐτης ΕυθύµιοςKEΦAΛAIO: Μενούνου Μαρία, Τιγκαράκη Φωτεινή, Κατσούλας Αντώνης, Κόλλια Άννα-Αδάµ, Τσουτάνη Πανα-γιώτα ΕΛΕΓΧΟΣ: Πλάνης Γιώργος Μ.Σ.Κ.Κ.-ΠΛΟΙΑ-ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ: ∆όσης Ελευθέριος TEΛH & E.Φ.: Παπαδο-πούλου Ειρήνη, Τέγα Ευγενία ΕΙΣΠΡΑΞΗ & ΕΠΙΣΤΡΟΦΗ ΦΟΡΩ Ν: Χατζηπαναγιώτου Εύη ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ: Σταµατόπουλος ∆ηµήτρης, Καραβοκύρης Αντώνης ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΕΙΣ ΦΟΡΩ Ν: Κριτσέλης Γιώρ-γος ΠΡΟΣΘΕΤΟΙ ΦΟΡΟΙ & ΠΡΟΣΤΙΜΑ Φ.Π.Α.: ∆εδεµάδης Βασίλης - Μπούρα Γεωργία EPΓATIKA: KαρούζοςΓιάννης

ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΗ ΣΕΛΙ∆ΟΠΟΙΗΣΗ: Ε.Ραβάνη - Κ. Μυλωνά

EKTYΠΩ ΣH: PRESS LINE, Mάγερ 11 - 10438 AΘHNA - Tηλ. 210. 5225479 - 5221792

ΣΥΝΡΟΜΗΤΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ

Η ηηλλεεκκττρροοννιικκήή ττρράάππεεζζαα ππλληηρροοφφοορριιώώνν αποτελεί μια νέα προσπάθεια για την ππλληηρρέέσσττεερρηη

και εεγγκκυυρρόόττεερρηη εεννηημμέέρρωωσσηη των συνδρομητών μας

www.poedoy.gr

* Οι υπάλληλοι του ΥΠΟΙΚ αντί για το ΑΦΜ πληκτρολογούν τον ΑΜ, ο οποίοςµπορεί να είναι εφταψήφιος. Εάν δεν είναι εφταψήφιος προστίθεται µπροστάένα µηδενικό. Εάν πάλι δεν είναι εφικτή η πρόσβαση τότε αντί του ΑΜ πλη-κτρολογείτε τον κωδικό που βρίσκεται στην ετικέτα του τεύχους της ΦΕ πουσας αποστέλλεται (και εδώ τα ψηφία πρέπει να είναι 7).

** Ως ΤΚ ορίζεται ο ΤΚ της υπηρεσία σας.

Στην πρώτη σελίδα της ηλεκτρονικής διεύθυνσης www. poedoy.gr µπορείτε να ενηµερώνεστε για τις πιο πρόσφατες εξελίξεις αναφορικά

µε φορολογικά ζητήµατα καθώς και τις νέες µας εκδόσεις

ΤΩΡΑ

www.poedoy.grΣΥΝΔΡΟΜΗΤΕΣ

ΤΩΡΑ

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΕΠΙΘΕΩΡΗΣΗΠΕΡΙΟΔΙΚΟ

Όνομα Χρήστη ΚΩΔΙΚΟΙ ΠΡΟΣΒΑΣΗΣΚωδικός Χρήστη Α.Φ.Μ. ή Α.Μ.* Τ.Κ.*

ΕΙΣΟΔΟΣ

ΛΗΨΗ ΜΗΝΙΑΙΟΥ ΤΕΥΧΟΥΣ

Βήματα για τις

ΝΟΜΟΙ-ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ

Όνομα Χρήστη ΚΩΔΙΚΟΙ ΠΡΟΣΒΑΣΗΣΚωδικός Χρήστη Α.Φ.Μ. ή Α.Μ.* Τ.Κ.*

ΕΙΣΟΔΟΣ

ΑΝΑΖΗΤΗΣΗ

μμπποορρεείίττεε νναα κκααττεεββάάζζεεττεε ΟΟΛΛΑΑ ΤΤΑΑ ΤΤΕΕΥΥΧΧΗΗααππόό ττοο ssiittee μμααςς

Eπιµέλεια:Aντώνης Γ. Kαραβοκύρης - ∆ηµήτρης Π. Σταµατόπουλος

1 ΠΑΡΑΣΚΕΥΗΠροσωρινή δήλωση Φ.Μ.Υ. µηνός Ιανουαρίου 2013, όταν ο ΑΦΜ λή-γει σε 8 και ο υπόχρεος παρακράτησης φόρου απασχολούσε κατά µέσοόρο, κατά την προηγούµενη χρήση, περισσότερα από 50 πρόσωπα.Επίσης δήλωση υποβάλουν και τα ασφαλιστικά ταµεία (άρθρα 57§1και 59§2 ν. 2238/1994).

2 ΣΑΒΒΑΤΟ3 ΚΥΡΙΑΚΗ4 ∆ΕΥΤΕΡΑ

Προσωρινή δήλωση Φ.Μ.Υ. µηνός Ιανουαρίου 2013, όταν ο ΑΦΜ λή-γει σε 9 και ο υπόχρεος παρακράτησης φόρου απασχολούσε κατά µέσοόρο, κατά την προηγούµενη χρήση, περισσότερα από 50 πρόσωπα.Επίσης δήλωση υποβάλουν και τα ασφαλιστικά ταµεία (άρθρα 57§1και 59§2 ν. 2238/1994).

5 ΤΡΙΤΗα) Υποβολή περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ που υποβλήθηκε εµπρόθεσµαηλεκτρονικά µέσω ΤΑΧΙS ΝΕΤ για το µήνα Ιανουάριο του 2013 και α-πορρίφθηκε, για τις περιπτώσεις που αναφέρονται στις ΠΟΛ.1003/2004 και ΠΟΛ. 1111/2004.β) Προσωρινή δήλωση Φ.Μ.Υ. µηνός Ιανουαρίου 2013, όταν ο ΑΦΜλήγει σε 10, 20, 30, 40, 50 και ο υπόχρεος παρακράτησης φόρου απα-σχολούσε κατά µέσο όρο, κατά την προηγούµενη χρήση, περισσότερααπό 50 πρόσωπα. Επίσης δήλωση υποβάλουν και τα ασφαλιστικά τα-µεία (άρθρα 57§1 και 59§2 ν. 2238/1994).

157

ΦΦοορροολλοογγιικκόό

ττεελλεευυττααίίαα ηημμέέρραα υυπποοββοολλήήςς φφοορροολλοογγιικκώώνν δδηηλλώώσσεεωωννΜΜάάρρττιιοοςς

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ2013

ΦΦοορροολλοογγιικκόό

6 ΤΕΤΑΡΤΗΠροσωρινή δήλωση Φ.Μ.Υ. µηνός Ιανουαρίου 2013, όταν ο ΑΦΜ λή-γει σε 60, 70, 80, 90, 00 και ο υπόχρεος παρακράτησης φόρου απασχο-λούσε κατά µέσο όρο, κατά την προηγούµενη χρήση, περισσότερα α-πό 50 πρόσωπα. Επίσης δήλωση υποβάλουν και τα ασφαλιστικά τα-µεία (άρθρα 57§1 και 59§2 ν. 2238/1994).

7 ΠΕΜΠΤΗ8 ΠΑΡΑΣΚΕΥΗ9 ΣΑΒΒΑΤΟ

10 ΚΥΡΙΑΚΗ11 ∆ΕΥΤΕΡΑ

Υποβολή δήλωσης εισοδήµατος από τα µη κερδοσκοπικού χαρακτή-ρα ηµεδαπά ή αλλοδαπά νοµικά πρόσωπα δηµόσιου ή ιδιωτικού δικαί-ου, στα οποία περιλαµβάνονται και τα κάθε είδους ιδρύµατα για τα ει-σοδήµατα που απέκτησαν µέσα στο αµέσως προηγούµενο έτος. Mαζίυποβάλλεται αναλυτική κατάσταση εσόδων - εξόδων (άρθρο 107§1 & 2ν. 2238 /1994).

12 ΤΡΙΤΗ13 ΤΕΤΑΡΤΗ14 ΠΕΜΠΤΗ15 ΠΑΡΑΣΚΕΥΗ

α) Υποβολή δήλωσης και απόδοση Φ.Μ.Υ. για τους µισθούς αξιωµατι-κών εµπορικού ναυτικού που κατεβλήθηκαν κατά το β’ εξάµηνο τουπροηγουµένου έτους (άρθρο 59 §4 ν.2238/1994).β) ∆ήλωση λοιπών παρακρατουµένων φόρων όταν η παρακράτησηέγινε τον προηγούµενο µήνα. Ανάλυση των φόρων αυτών στο τέλοςτου ηµερολογίου.

16 ΣΑΒΒΑΤΟ17 ΚΥΡΙΑΚΗ18 ΚΑΘΑΡΑ ∆ΕΥΤΕΡΑ19 ΤΡΙΤΗ20 ΤΕΤΑΡΤΗ

α) Kαταβολή του αγγελιόσηµου επί των διαφηµίσεων που γίνονται α-πό τηλεόραση, ραδιόφωνο, εφηµερίδες και περιοδικά, του προηγού-µενου διµήνου, από το διαφηµιζόµενο ή εφόσον µεσολαβεί διαφηµιστήςκατ' εντολή του διαφηµιζοµένου, από το διαφηµιστή. H καταβολή γίνεταιστην Eθνική τράπεζα (άρθρο 12 ν. 2328/1995, ΠOΛ 1217/29.7.1996).β) Υποβολή δήλωσης (µόνο από ασφαλιστικές επιχειρήσεις) τελώνχαρτοσήµου & ΟΓΑ χαρ/µου (δ’ τριµήνου προηγ. έτους) στις: i) δάνειατων ασφαλιστικών εταιριών επί ασφαλιστιρίων ζωής (Π.∆. 160/1978 -ΦΕΚ 34 Α), ii) κέρδη που διανέµονται από τις ασφαλιστικές εταιρίεςστους ασφαλισµένους κλάδους ζωής (Π.∆. 160/1978 - ΦΕΚ 34 Α).

ΠPOΣOXH: Oι παρακάτω δηλώσεις υποβάλλονται ανάλογα µε τον Aριθµό Φορολογικού Mητρώου στις εξής ηµεροµηνίες:

158

ΦΕΒΡΟΥΑΡΙΟΣ 2013 ΦΕΦΦοορρ..ΗΗµµεερροολλόόγγιιοο ΜΜααρρττίίοουυ

Στις 20.3.2013 όταν ο AΦM λήγει σε 1 Στις 21.3.2013 όταν ο AΦM λήγει σε 2 Στις 22.3.2013 όταν ο AΦM λήγει σε 3 Στις 26.3.2013 όταν ο AΦM λήγει σε 4 Στις 27.3.2013 όταν ο AΦM λήγει σε 5 Στις 28.3.2013 όταν ο AΦM λήγει σε 6 Στις 29.3.2013 όταν ο AΦM λήγει σε 7 Στις 1.4.2013 όταν ο AΦM λήγει σε 8 Στις 2.4.2013 όταν ο AΦM λήγει σε 9

Στις 3.4.2013 όταν ο AΦM λήγει σε 10, 20, 30, 40, 50 Στις 4.4.2013 όταν ο AΦM λήγει σε 60, 70, 80, 90, 00

α) Προσωρινή δήλωση Φ.Μ.Υ. για τον προηγούµενο µήνα, όταν ο υ-πόχρεος παρακράτησης φόρου απασχολούσε κατά µέσο όρο, κατά τηνπροηγούµενη χρήση, περισσότερα από 50 πρόσωπα. Επίσης δήλωσηυποβάλουν και τα ασφαλιστικά ταµεία (άρθρα 57§1 και 59§2 ν.2238/1994).β) ∆ήλωση για το δίµηνο Ιανουαρίου - Φεβρουαρίου 2013 παρακρα-τηθέντος φόρου 20% στο ακαθάριστο ποσό από αµοιβές ελευθέριου ε-παγγέλµατος όταν η συναλλαγή υπερβαίνει τα 300 ευρώ. O φόρος πα-ρακρατείται από τους φορείς της Γενικής Κυβέρνησης, κοινωφελή ιδρύ-µατα, οργανισµούς και επιχειρήσεις κοινής ωφέλειας, δηµόσιες επιχει-ρήσεις, τράπεζες και πιστωτικά ιδρύµατα ή πιστωτικούς οργανισµούς,συνεταιρισµούς και ενώσεις τους, συλλόγους γενικά και ενώσεις προ-σώπων, καθώς και από επιχειρήσεις και ελεύθερους επαγγελµατίεςπου τηρούν απλογραφικά ή διπλογραφικά βιβλία του ΚΦΑΣ (άρθρο58§1 & 59§1 ν. 2238/1994).γ) ∆ήλωση για το δίµηνο Ιανουαρίου - Φεβρουαρίου 2013 του παρα-κρατηθέντος φόρου 20% για καταβολές σε τρίτους, προµήθειες, µετιτεί-ες, αµοιβές ή κάθε είδους άλλες παροχές µη έµµισθης υπηρεσίες, ενοί-κια αυτοκινήτων, µηχανηµάτων ή άλλων κινητών πραγµάτων, εφόσονσε αυτές τις περιπτώσεις δεν ορίζονται από τον ΚΦΑΣ η έκδοση στοι-χείου από τον δικαιούχο των αµοιβών αυτών. O φόρος παρακρατείταιαπό τους φορείς της Γενικής Κυβέρνησης, κοινωφελή ιδρύµατα, οργανι-σµούς και επιχειρήσεις κοινής ωφέλειας, δηµόσιες επιχειρήσεις, τράπε-ζες και πιστωτικά ιδρύµατα ή πιστωτικούς οργανισµούς, συνεταιρι-σµούς και ενώσεις τους, συλλόγους γενικά και ενώσεις προσώπων, κα-θώς και από επιχειρήσεις και ελεύθερους επαγγελµατίες που τηρούν α-πλογραφικά ή διπλογραφικά βιβλία του ΚΦΑΣ. (άρθρο 58§1 & 59§1 ν.2238/1994).δ) ∆ήλωση για το δίµηνο Ιανουαρίου - Φεβρουαρίου 2013 του παρα-κρατηθέντος φόρου 20% από τους φορείς της Γενικής Κυβέρνησης, κοι-νωφελή ιδρύµατα, οργανισµούς και επιχειρήσεις κοινής ωφέλειας, δη-µόσιες επιχειρήσεις, τράπεζες και πιστωτικά ιδρύµατα ή πιστωτικούςοργανισµούς, συνεταιρισµούς και ενώσεις τους, συλλόγους γενικά και

159

ΦΦοορρ..ΗΗµµεερροολλόόγγιιοο ΜΜααρρττίίοουυΦΕ ΦΕΒΡΟΥΑΡΙΟΣ 2013

ενώσεις προσώπων, καθώς και από επιχειρήσεις και ελεύθερους επαγ-γελµατίες που τηρούν απλογραφικά ή διπλογραφικά βιβλία του ΚΦΑΣόταν για την επαγγελµατική τους εξυπηρέτηση ή για την εκτέλεση τουσκοπού τους καταβάλλουν σε τρίτους αµοιβές για οποιουδήποτε είδουςπαρεχόµενη υπηρεσία µε αποδείξεις δαπανών (άρθρο 55§1ε' & 59§1 ν.2238/ 1994).ε) ∆ήλωση από AE για το δίµηνο Ιανουαρίου - Φεβρουαρίου 2013παρακρατηθέντος φόρου 40% στους µισθούς που καταβάλλει η ΑΕ σταµέλη του διοικητικού συµβουλίου της, για τις υπηρεσίες που παρέχουνβάσει ειδικής σύµβασης µίσθωσης εργασίας ή εντολής, εφόσον για τιςυπηρεσίες αυτές τα µέλη του διοικητικού συµβουλίου είναι ασφαλισµέ-να σε οποιονδήποτε, εκτός του ΙΚΑ, ασφαλιστικό οργανισµό ή ταµείο(άρθρα 55§1α’ & 59 §1 ν. 2238/1994).στ) ∆ήλωση από ΕΠΕ για το δίµηνο Ιανουαρίου - Φεβρουαρίου 2013παρακρατηθέντος φόρου 40% στους µισθούς και στις κάθε είδους απο-λαβές που καταβάλλονται από την ΕΠΕ σε εταίρους της για υπηρεσίεςπου παρέχουν σ’ αυτή, εφόσον οι εταίροι είναι ασφαλισµένοι για τις υ-πηρεσίες αυτές σε οποιονδήποτε ασφαλιστικό οργανισµό ή ταµείο ε-κτός του IΚΑ (άρθρα 55§1α’ & 59 §1 ν. 2238/1994).ζ) Προσωρινή δήλωση Φ.Μ.Υ. για το δίµηνο Ιανουαρίου - Φεβρουαρί-ου 2013 από εκείνους που απασχολούν κατά σύστηµα έµµισθο ή ηµε-ροµίσθιο προσωπικό ή καταβάλουν συντάξεις, επιχορηγήσεις και κάθεάλλη παροχή (άρθρα 57 §1 & 59 § 1 ν. 2238/ 1994).ζ) Yποβολή δήλωσης για το δίµηνο Ιανουαρίου - Φεβρουαρίου 2013και καταβολή του παρακρατηθέντος φόρου 20% για την αποζηµίωσηπου καταβάλλει ο εκµισθωτής στον µισθωτή σε περίπτωση καταγγε-λίας της σύµβασης εµπορικής µίσθωσης ακινήτου µε βάση νόµο ή µετάαπό δικαστική απόφαση ή µετά από συµφωνία των διαδίκων που πα-ραιτήθηκαν της σχετικής δίκης (άρθρο 55§1ε’ ν. 2238/1994). η) Υποβολή προσωρινής δήλωσης και απόδοσης της προκαταβολήςφόρου 15% για το δίµηνο Ιανουαρίου - Φεβρουαρίου 2013 από τουςδικηγορικούς συλλόγους για τις αµοιβές των δικηγόρων για παραστά-σεις στα δικαστήρια. Ο φόρος υπολογίζεται στις ακαθάριστες αµοιβέςκαι αποδίδεται υποχρεωτικά ηλεκτρονικά µέσω διαδικτύου από τους δι-κηγορικούς συλλόγους µε ευθύνη των προέδρων τους στο δικτυακό τό-πο της ΓΓΠΣ (άρθρο 52§5 και 59§1 του ΚΦΕ - ΑΥΟ ΠΟΛ. 1210/6.10.2011).θ) Υποβολή προσωρινής δήλωσης και απόδοσης από τους δικηγορι-κούς συλλόγους του παρακρατούµενου φόρου 15% για το δίµηνο Ια-νουαρίου - Φεβρουαρίου 2013 επί οποιοδήποτε ποσού καταβάλλεταιως µέρισµα σε δικηγόρους. Ο φόρος αποδίδεται υποχρεωρικά ηλεκτρο-νικά µέσω διαδικτύου από τους δικηγορικούς συλλόγους µε ευθύνη τωνπροέδρων τους στο δικτυακό τόπο της ΓΓΠΣ (άρθρο 52§5 και 59§1 τουΚΦΕ - ΑΥΟ ΠΟΛ. 1210/6.10.2011).ι) Υποβολή προσωρινής δήλωσης και απόδοσης από το δηµόσιο, τα

160


ΝΠ∆∆, τις δηµόσιες επιχειρήσεις και τους οργανισµούς κοινής ωφέλει-ας, τους ΟΤΑ και τα ΝΠΙ∆ του παρακρατηθέντος φόρου 15% για το δί-µηνο Ιανουαρίου - Φεβρουαρίου 2013 για δικηγορικές αµοιβές ο οποί-ες υπολογίζονται επί των ακαθαρίστων αµοιβών των συναρτωµένων α-πό το αποτέλεσµα των δικηγορικών υπηρεσιών ή της δίκης. Ο φόρος α-ποδίδεται υποχρεωτικά ηλεκτρονικά µέσω διαδικτύου στο δικτυακό τό-πο της ΓΓΠΣ (άρθρο 52§5 και 59§1 του ΚΦΕ - ΑΥΟ ΠΟΛ. 1210/6.10.2011).

21 ΠΕΜΠΤΗ22 ΠΑΡΑΣΚΕΥΗ23 ΣΑΒΒΑΤΟ24 ΚΥΡΙΑΚΗ25 ∆ΕΥΤΕΡΑ26 ΤΡΙΤΗ

α) Yποβολή χρεωστικής περιοδικής δήλωσης ΦΠA ηλεκτρονικά µέ-σω TAXISNET και καταβολή ολόκληρου του ποσού ή το 40% που απο-τελεί την πρώτη δόση. Oι υπόχρεοι Φ.Π.A. που τηρούν διπλογραφικάβιβλία του ΚΦΑΣ και το ελληνικό δηµόσιο για το µήνα Φεβρουάριοτου 2013 υποβάλλουν περιοδική δήλωση ηλεκτρονικά µέσω ειδικού δι-κτύου TAXISNET. Επίσης η ίδια ηµεροµηνία ισχύει και για τις περι-πτώσεις που οι δηλώσεις αυτές υποβάλλονται στην αρµόδια ∆ΟΥ λόγωτεχνικής αδυναµίας υποβολής τους µέσω του συστήµατος TAXISNET ήπληρωµής τους µέσω των Τραπεζών και του συστήµατος ∆ΙΑΣ (άρθρο38§1 ν. 2859/2000, ΠΟΛ. 1055/2.3.2001, ΠΟΛ. 1257/14.11.2001 &ΠΟΛ. 1267/30.12.2011). Επίσης υποβολή ηλεκτρονικά στατιστικής δή-λωσης (INTRASTAT).β) Yποβολή περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ για το µήνα Φεβρουάριο του2013 και καταβολή ολόκληρου του φόρου ή το 40% που αποτελεί τηνπρώτη δόση όταν οι υπόχρεοι τηρούν βιβλία απλογραφικά ή διπλο-γραφικά βιβλία του ΚΦΑΣ εφόσον είναι εγκεκριµένοι αποθηκευτές αλ-κοολούχων ποτών και άλλων αλκοολούχων προϊόντων ανεξάρτητα α-πό το τελευταίο ψηφίο του ΑΦΜ (άρθρο 38§1 ν. 2859/2001).γ) Οι υπόχρεοι Φ.Π.Α. ανεξάρτητα από τα βιβλία που τηρούν υποβάλ-λουν Ανακεφαλαιωτικό πίνακα (Listing) Eνδοκοινοτικών Παραδό-σεων αγαθών και παρεχοµένων υπηρεσιών ως επίσης και Ανακεφα-λαιωτικό πίνακα Eνδοκοινοτικών Aποκτήσεων αγαθών και λήψεωνυπηρεσιών για το µήνα Φεβρουάριο του 2013 ηλεκτρονικά µέσω ειδι-κού δικτύου (TAXISNET) (Α.Υ.Ο. 1091538/ 7452/1652/ΠΟΛ. 1127/25.9.2009).δ) Ηλεκτρονική υποβολή της στατιστικής δήλωσης (INTRASTAT) απότους τηρούντες απλογραφικά βιβλία του ΚΦΑΣ που πραγµατοποίη-σαν ενδοκοινοτικές συναλλαγές το προηγούµενο µήνα (Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1267/31.12.2011).

27 ΤΕΤΑΡΤΗ28 ΠΕΜΠΤΗ

161


29 ΠΑΡΑΣΚΕΥΗα) Υποβολή οριστικής δήλωσης φόρου µισθωτών υπηρεσιών(Φ.Μ.Υ.)η οποία περιλαµβάνει το ονοµατεπώνυµο και τη διεύθυνσηκατοικίας κάθε δικαιούχου, τον ΑΦΜ, το ποσό των αµοιβών κ.λπ. (άρ-θρο 59§3 ν. 2238/1994).β) Υποβολή από τις Τράπεζες στην αρµόδια ∆ΟΥ του εισαγωγέα, αντί-γραφα αδειών εκτελωνισµού του προηγούµενου έτους (άρθρο 82§2 Ν.2238/94 και Α.Υ.Ο. 1007521/ 410/ΠΟΛ. 1016/21.1.91).γ) Υποβολή από τις Τράπεζες στοιχείων για οικονοµικές ενισχύσεις καιεπιδοτήσεις που χορηγήθηκαν µε δική τους αρµοδιότητα και πρωτοβου-λία για κάθε φορολογούµενο στην αρµόδια ∆ΟΥ που φορολογείται οφορολογούµενος (άρθρο 82§2 Ν. 2238/1994 και Α.Υ.Ο. 1007521/410/ΠΟΛ. 1016/21.1.1991).δ) Τελευταία ηµέρα για την καταβολή της έκτης δόσης (6/8) από την δή-λωση φόρου εισοδήµατος ΟΕ, ΕΕ, κ.λπ. που έκλεισαν διαχείριση30/6/2012 (άρθρο 64§3 ν. 2238/1994).ε) Τελευταία ηµέρα για την καταβολή της πέµπτης δόσης (5/8) Φόρου Ει-σοδ. Νοµικών Προσώπων κερδοσκοπικού χαρακτήρα που έκλεισανδιαχείριση 30/6/2012 (Α.Ε., Ε.Π.Ε.κλπ) (άρθρο 110§1 ν. 2238/1994).

30 ΣΑΒΒΑΤΟ31 ΚΥΡΙΑΚΗ

162


11.. ΛΛοοιιπποοίί ππααρραακκρρααττοούύμμεεννοοιι φφόόρροοιι πποουυ ηη ττεελλεευυττααίίαα ηημμέέρραα υυπποοββοολλήήςς δδήήλλωωσσηηςς

εείίννααιι ηη 1155ηη κκάάθθεε μμηηννόόςς

α) Yποβολή δήλωσης για εισοδήµατα αντιπροσώπων, πρακτόρων, µε-σιτών κ.λπ. για τον παρακρατούµενο φόρο 15% στις αµοιβές ή προµήθει-ες για τη συναψη συµβασης προµήθειας υλικού από αλλοδαπά εργοστάσιαή αλλοδαπούς οίκους (άρθ. 55 §1γ' ν. 2238/1994).

β) Yποβολή δήλωσης Eργοληπτών κατασκευής τεχνικών έργων καιEνοικιαστών ∆ηµοσίων, ∆ηµοτικών κ.λπ. Προσόδων. Παρακράτηση φό-ρου 3% από 1/1/2011 και µετά πάνω στην αξία του κατασκευαζόµενου έργουή µισθώµατος (άρθρο 55 §1β' ν. 2238/1994).

γ) Yποβολή δήλωσης και καταβολή φόρου 33% από αλλοδαπές επιχειρή-σεις και αλλοδαπούς οργανισµούς που δεν έχουν µόνιµη εγκατάστασηστην Ελλάδα στο εισόδηµα από κινητές αξίες, εκτός µερισµάτων και τόκωναπό µετοχές και ιδρυτικούς τίτλους, που προέρχονται από τα διανεµόµενακέρδη ηµεδαπής ΑΕ. Όταν δικαιούχος του εισοδήµατος από κινητές αξίες, µεεξαίρεση τα µερίσµατα, είναι φυσικό πρόσωπο κάτοικος αλλοδαπής, η παρα-κράτηση φόρου ενεργείται µε συντελεστή 20% (άρθ. 114 § 2 ν. 22381994).

δ) Yποβολή δήλωσης και απόδοση από τους ενεργούντες στην Ελλάδα ε-ξαργύρωση ή καταβολή του παρακρατηθέντος 20% φόρου στο εισόδηµα α-πό κινητές αξίες αλλοδαπής προέλευσης. (άρθ. 24,54§§5,6δ’ & 60§2 ν.2238/94).

ε) Yποβόλη δήλωσης για αποζηµιώσεις σε αλλοδαπούς που δεν έχουνµόνιµη εγκατάσταση στην Eλλάδα για εκµίσθωση µηχανηµάτων, εγκατα-στάσεων και γενικά κινητών πραγµάτων προς τρίτους στην Eλλάδα, επι-σκευή και συντήρηση µηχανηµάτων και λοιπού εξοπλισµού, οργάνω-ση επιχειρήσεων, εκπαίδευση προσωπικού και για την παροχή οποιασ-δήποτε υπηρεσίας και κάθε είδους συµβουλών στην Eλλάδα, καθώς και στιςαµοιβές που καταβάλλονται σε καλλιτεχνικά συγκροτήµατα ξένων χωρών.Παρακρατείται φόρος 25% (άρθρο 13§6 ν. 2238/1994).

στ) Yποβολή δήλωσης για αποζηµίωση ή δικαιώµατα αλλοδαπών πουδεν έχουν µόνιµη εγκατάσταση στην Eλλάδα και που συνίσταται σε ορισµένοποσό ή σε ποσοστό στα έσοδα για τη χρήση τεχνικής βοήθειας, δικαιωµά-των ευρεσιτεχνίας, εµπορικών ή βιοµηχανικών σηµάτων ή προνοµοί-ων, σχεδίων ή προτύπων γενικά, αποτελεσµάτων ερευνών, κινηµατο-γραφικών ταινιών, πνευµατικής ιδιοκτησίας, αναδηµοσίευσης άρθρωνκαι µελετών και άλλων συναφών δικαιωµάτων. Παρακρατείται φόρος25%. σε αποζηµιώσεις για την προβολή κινηµατογραφικών ταινιών ή τηλεο-πτικών ταινιών, µαγνητοταινιών για ραδιοφωνικές εκποµπές και για την ανα-

163


παραγωγή βιντεοκασετών και λοιπών περιπτώσεων. (άρθ. 13§6 ν.2238/94).

ζ) Yποβόλη δήλωσης στα καθαρά κέρδη αλλοδαπών που αναλαµβάνουνστην Eλλάδα την κατάρτιση µελετών και σχεδίων ή τη διεξαγωγή ερευ-νών, τεχνικής, οικονοµικής ή επιστηµονικής γενικά φύσης. Παρακρατεί-ται στην ακαθάριστη αµοιβή φόρος 25%. (άρθρο 13§8 ν. 2238/1994).

η) Yποβολή δήλωσης στα καθαρά κέρδη αλλοδαπών εταιρειών και οργα-νισµών που αναλαµβάνουν την εργοληπτική κατασκευή δηµοσίων ή ι-διωτικών έργων στην Eλλάδα για δηµόσια ή ιδιωτικά έργα που έχουν ανα-λάβει µέχρι 31.12.2001. Παρακρατείται φόρος εισοδήµατος 3,50% για δηµό-σια κ.λπ. έργα, 4,20% για ιδιωτικά έργα και 8,75% για έργα χωρίς υλικά. Oφόρος υπολογίζεται στην ακαθάριστη αξία των έργων και εξαντλείται η φορο-λογική υποχρέωση (άρθρο 13§9 ν. 2238/1994).

θ) Yποβολή δήλωσης για τόκους δανείων ή πιστώσεων (εκτός τραπεζι-κών). Παρακρατείται φόρος 20%. (άρθρο 25§4, 54§5 ν. 2238/1994).

ι) Yποβολή δήλωσης από τις Tράπεζες για τόκους τραπεζικών καταθέ-σεων. Παρακρατείται φόρος 15% (άρθρο 12 § 1&2 ν. 2238/1994).

ια) Yποβολή δήλωσης και απόδοση παρακρατηθέντος φόρου 40% για τό-κους από ιδρυτικούς τίτλους και προνοµιούχες µετοχές που καταβάλλο-νται από 1.1.2013 και µετά και εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα. Παρα-κρατείται φόρος 40% εξαντλουµένης της φορολογικής υποχρέωσης του δι-καιούχου. (άρθ. 54 §5 & 60 §2 ν. 2238/1994).

ιβ) Yποβολή δήλωσης και απόδοση παρακρατηθέντος φόρου 40% σταποσά που λαµβάνουν από 1.1.2013 και µετά οι κάτοχοι ιδρυτικών τίτλων ΑΕκατά την εξαγορά τους από αυτή και για παρόχες σε χρήµα ή σε είδος και γε-νικά παροχές χρηµατικής αποτιµήσεως που γίνονται από ΑΕ χωρίς νόµιµη ήσυµβατική υποχρέωση προς διευθύνοντες ή εντεταλµένους συµβούλους ήπροέδρους ή µέλη του ∆Σ ή διευθυντές και γενικά πρόσωπα τα οποία εκπρο-σωπούν νόµιµα την ΑΕ ή στο εργατοϋπαλληλικό προσωπικό υπό οποιαδή-ποτε µορφή (bonus) (άρθρα 25§2,5 και 54§5 του ν. 2238/1994).

ιγ) Yποβολή δήλωσης στα λοιπά εισοδήµατα από κινητές αξίες (εκτόςµερισµάτων, προµερισµάτων, αµοιβών και ποσοστών εκτός µισθού στα µέλη∆.Σ., στους ∆/ντές, αµοιβές στο εργατοϋπαλληλικό προσωπικό). Παρακρα-τείται φόρος 20%. (άρθρο 54§5 ν. 2238/1994).

ιδ) Mε συντελεστή 20% από 1.1.2003 κάθε ποσό που καταβάλλεται πέρααπό τα µισθώµατα σε περίπτωση µίσθωσης ακινήτου µόνο του ή µαζί µετον εξοπλισµό (άρθ. 13§1γ' ν. 2238/94). Με την καταβολή δεν εξαντλείται ηφορολογική υποχρέωση.

ιε) Yποβολή δήλωσης από τις A.E. ∆ιαχειρίσεως Aµοιβαίων Kεφαλαί-ων για παρακράτηση φόρου 20% για τη καταβολή προµηθειών ή αµοι-βών σε διαµεσολαβητές πώλησης µεριδίων αµοιβαίων κεφαλαίων (άρθρα55 §1ζ’ & 60 §3 ν. 2238/94).

ιστ) Yποβολή δήλωσης για τα εισοδήµατα από οµολογιες και χρεόγραφατων ηµεδαπών N.Π.∆. ή I. ∆ικαίου, καθώς και από κινητές αξίες γενικά αλλο-

164


δαπής πρέλευσης. H παρακράτηση γίνεται κατά την εξαργύρωση των τοκο-µεριδίων ή της είσπραξης των µερισµάτων από τον δικαιούχο. (άρθ. 54§6δ'και 60 § 2. ν. 2238/94).

ιζ) Yποβολή δήλωσης από δηµόσιες υπηρεσίες, οργανισµούς τοπικής αυ-τοδιοίκησης, κοινωφελή ιδρύµατα, οργανισµούς και επιχειρήσεις κοινής ωφέ-λειας, δηµόσιες επιχειρήσεις ή εκµεταλεύσεις και N.Π.∆.∆. γενικά, για την πα-ρακράτηση φόρου εισοδήµατος κατά την προµήθεια από επιχειρήσεις κά-θε είδους αγαθών ή παροχής υπηρεσιών. Kατά την καταβολή ή την έκδο-ση της εντολής πληρωµής παρακρατείται:

– 1% για τα υγρά καύσιµα, 4% για τα λοιπά αγαθά,– 8% για την παροχή υπηρεσιών (εκτός των ρητά οριζοµένων σε ειδικότε-

ρες διατάξεις και συναλλαγές µέχρι 150 ευρώ) (άρθρο 55 § 1στ' ν.2238/1994).

ιη) Yποβολή δήλωσης και απόδοση χαρτοσήµου δανείων ή καταθέσε-ων από εταίρους, εφόσον η εγγραφή τους στα τηρούµενα βιβλία έγινε κατάτον προηγούµενο µήνα.

ιθ) Yποβολή δήλωσης για τους τόκους που καταβάλονται από φυσικάπρόσωπα στην αλλοδαπή. Ενεργείται παρακράτηση φόρου µε συντελεστή20% όταν δικαιούχος είναι φυσικό και µε συντελεστή 33% όταν δικαιούχος εί-ναι νοµικό πρόσωπο. Mε την παρακράτηση αυτού του φόρου εξαντλείται ηφορολογική υποχρέωση από το φόρο εισοδήµατος των δικαιούχων για ταποσά αυτά. (άρθρο 13§13 & 60§3 ν. 2238/1994).

κ) Yποβολή δήλωσης για τις αµοιβές που καταβάλλονται από το Eλλη-νικό ∆ηµόσιο, τους δήµους και τις κοινότητες του Kράτους, E.O.T., το Eυρω-παϊκό Πολιτιστικό Kέντρο ∆ελφών, τον Oργανισµό Mεγάρου Mουσικής Aθη-νών, τον Oργανισµό Πολιτιστικής Πρωτεύουσας της Eυρώπης - Θεσσαλονί-κη 1997, το σύλλογο «Oι φίλοι της Mουσικής» καθώς και την Eθνική ΛυρικήΣκηνή σε ξένα καλλιτεχνικά συγκροτήµατα ή µεµονωµένους καλλιτέχνεςξένων χωρών, για τη συµµετοχή τους σε καλλιτεχνικές εκδηλώσεις.

O παρακρατούµενος φόρος υπολογίζεται µε συντελεστή 25%, µε εξάντλη-ση της φορολογικής υποχρέωσης του δικαιούχου (άρθ. 13§12 & 60§3 ν.2238/1994).

κα) Yποβολή δήλωσης και καταβολή του παρακρατηθέντος ή προει-σπραχθέντος φόρου εισόδηµατος προς 15% (στους έντοκους τίτλους πουεκδίδονται από 1.1.2013) στους τόκους, οι οποίοι αποκτώνται από φυσικά ήνοµικά πρόσωπα, ενώσεις προσώπων ή οµάδες περιουσίας, χωρίς να εξετά-ζεται η ιθαγένεια και ο τόπος που διαµένουν ή κατοικούν ή έχουν την έδρατους και προκύπτουν από εθνικά δάνεια που εκδίδονται µε έντοκα γραµµάτιαή οµολογίες. (άρθρο 12§8 ν. 2238/1994).

κβ) Yποβολή δήλωσης και καταβολή από την AE AΠOΘETHPIΩNTITΛΩN του παρακρατηθέντος φόρου κατά το προηγούµενο µήνα µε συντε-λεστή 2‰ στις πωλήσεις µετοχών εισηγµένων στο Xρηµατιστήριο AξιώνAθηνών για συναλλαγές που πραγµατοποιούνται µέσω αυτού. H καταβολήγίνεται µέσα στο πρώτο 15ήµερο του αµέσως επόµενου µήνα από αυτόν που

165


πραγµατοποιήθηκαν οι συναλλαγές (άρθρο 9§2 ν. 2579/1998).κγ) Yποβολή δήλωσης από φυσικά πρόσωπα που έχουν την κατοικία

τους στην Eλλάδα ή αλλοδαπές επιχειρήσεις που έχουν την κατοικία τουςστην Eλλάδα και καταβολή φόρου µε συντελεστή 2‰ για τις πωλήσεις κατάτον προηγούµενο µήνα µετοχών εισηγµένων σε αλλοδαπά χρηµατιστήρια ήσε άλλους διεθνώς αναγνωρισµένους χρηµατιστηριακούς θεσµούς. (ν.2703/1999 άρθρο 27§3).

κδ) Yποβολή δήλωσης και καταβολή του παρακρατηθέντος φόρου 25%για τα δικαιώµατα που καταβάλλονται σε αλλοδαπά αθλητικά σωµατεία, ε-παγγελµατικά ή µη, καθώς και σε οποιοδήποτε τρίτο αλλοδαπό φυσικό ή νο-µικό πρόσωπο, για τη µεταβίβαση σε ηµεδαπά αθλητικά σωµατεία, ανεξάρ-τητα από τη νοµική µορφή τους, του δικαιώµατος χρησιµοποίησης αλλοδα-πών ποδοσφαιριστών, καλαθοσφαιριστών, πετοσφαιριστών, υδατοσφαιρι-στών και λοιπών αθλητών (άρθρο 13§6 ν. 2238/1994).

κε) Yποβολή δήλωσης και καταβολή του παρακρατηθέντος φόρου 20% α-πό τα πιστωτικά ιδρύµατα στα κέρδη από συµβάσεις ή πράξεις επί παρα-γωγών χρηµατοοικονοµικών προϊόντων, εφόσον ο δικαιούχος του εισο-δήµατος είναι κάτοικος Eλλάδας και δεν είναι επιτηδευµατίας που τηρεί βι-βλία διπλογραφικά ή εταιρία επενδύσεων χαρτοφυλακίου ή αµοιβαίο κεφά-λαιο. (άρθρο 24§1η’, 54§4, 54§6στ’ ν. 2238/1994).

κστ) Οι ασφαλιστικές εταιρίες παρακρατούν φόρο για τα ποσά που κατα-βάλλουν στους δικαιούχους και κατά το µέρος που αντιστοιχεί στα ασφάλι-στρα που έχει καταβάλλει η επιχείρηση στο πλαίσιο οµαδικών ασφαλιστη-ρίων συµβολαίων ζωής του προσωπικού της. Η παρακράτηση γίνεται µε συ-ντελεστή 10% για εφάπαξ καταβαλλόµενα ποσά µέχρι 40.000 ευρώ, 20% γιαεφάπαξ καταβαλλόµενα ποσά πάνω από 40.000 ευρώ και 15% για κάθε πε-ριοδικά καταβαλλόµενη παροχή. Οι συντελεστές διπλασιάζονται σε περίπτω-ση είσπραξης από τον δικαιούχο ποσού πρόωρης εξαγοράς.Με την παρα-κράτηση αυτού του φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση από το φόροεισοδήµατος των δικαιούχων για τα ποσά αυτά. (άρθρο 7§3 Ν. 4110/2013).

166


22.. ΠΠααρραακκρρααττοούύμμεεννοοιι ΦΦόόρροοιι πποουυ ηη υυπποοββοολλήή δδήήλλωωσσηηςς γγίίννεεττααιι

ππρριινν ααππόό ττιιςς ππααρραακκάάττωω εερργγαασσίίεεςς::

α) Προκαταβλητέος φόρος µηχανικών, αρχιτεκτόνων για εκπόνηση µε-λετών, σχεδίων και επίβλεψη λιµενικών, σιδηροδροµικών κ.λπ. έργων, υπο-λογίζεται στο ακαθάριστο ποσό της καθοριζόµενης αµοιβής προκαταβλητέοςφόρος 4% ή 10% κατά περίπτωση. H δήλωση υποβάλλεται πριν από τη θε-ώρηση των σχεδίων ή µελετών (άρθ. 52 § 4 ν. 2238/1994).

β) Πριν τη χρονολογία έκδοσης της πολεοδοµικής άδειας υποβάλλε-ται κοινή δήλωση του µηχανικού που συνέταξε τη µελέτη ή που θα επιβλέψειτο έργο και της επιχείρησης στην οποία συµµετέχει ο µηχανικός και καταβάλ-λεται φόρος 15% που υπολογίζεται στο ακαθάριστο ποσό της της καθοριζό-µενης αµοιβής, πλέον εισφορά OΓA 15% (άρθ. 13 §3 ν. 2238/1994).

γ) Πριν τη χρονολογία έκδοσης της πολεοδοµικής άδειας υποβάλλε-ται δήλωση αµοιβών µελετών αρχιτεκτόνων-µηχανικών που εργάζονται ωςµισθωτοί σε επιχείρηση η οποία αναλαµβάνει τη µελέτη ή την επίβλεψη τουέργου και καταβάλλεται φόρος 15% πλέον εισφορά OΓA 15% στο φόρο, πουυπολογίζεται στο ακαθάριστο ποσό της της καθοριζόµενης αµοιβής µειούµε-νο κατά το ποσό των ακαθαρίστων αποδοχών από µισθωτές υπηρεσίες γιατο αντίστοιχο διάστηµα (άρθ. 13§4 ν. 2238/1994).

δ) Yποβολή δήλωσης για κέρδος ή ωφέλεια από µεταβίβαση εταιρικούµεριδίου ή ολόκληρης επιχείρησης µε τα άυλα στοιχεία αυτής, όπως οαέρας, επωνυµία, σήµα, προνόµια κτλ. εταιρικών µερίδων ή µεριδίων, ποσο-στών συµµετοχής σε κοινωνία αστικού δικαίου που ασκεί επιχείρηση ή επάγ-γελµα ή σε κοινοπραξία.Η υπεραξία φορολογείται αυτοτελώς µε συντελεστή20% και ο φόρος καταβάλλεται εφάπαξ (Άρθρο 13§1α' ν. 2238/1994).

ε) Mε συντελεστή 20% από 1.1.2003 φορολογείται κάθε κέρδος ή ωφέ-λεια που προέρχεται από την εκχώρηση ή µεταβίβαση αυτοτελώς κάθεδικαιώµατος γενικά το οποίο είναι συναφές µε την άσκηση της επιχείρησηςή του επαγγέλµατος, όπως του δικαιώµατος της µίσθωσης ή υποµίσθωσης ήτου προνοµίου ή του διπλώµατος ευρεσιτεχνίας και άλλων παρόµοιων δικαι-ωµάτων, καθώς και της άδειας κυκλοφορίας αυτοκινήτων οχηµάτων ή µοτο-σικλετών δηµόσιας χρήσης που µεταβιβάζονται. Mε εκχώρηση εξοµοιώνεταικαι η παραίτηση από µισθωτικά δικαιώµατα (άρθρο 13 § 1β’ ν. 2238/1994).

στ) Yποβολή δήλωσης και αυτοτελής φορολόγηση µε συντελεστή 20%στην υπεραξία από πώληση µετοχών µη εισηγµένων στο XρηµατιστήριοAθηνών, που µεταβιβάζονται από ιδιώτες ή από φυσικά ή νοµικά πρόσωπα,ηµεδαπά ή αλλοδαπά. (άρθρο 13§2 ν. 2238/1994).

η) Υποβολή δήλωσης και καταβολή φόρου 5% επί τις αντικειµενικής αξίας

167


του ακινήτου αν µεταβιβαστεί από επαχθή αιτία ατοµική επιχείρηση ή µερίδιοΟ.Ε. ή Ε.Ε. από γονέα προς τα τέκνα του ή από σύζυγο σε σύζυγο λόγω συ-νταξιοδότησης (άρθρο 13§1α ν. 2238/1994).

θ) Υποβολή δήλωσης και καταβολή φόρου 5% για συγγενείς Α΄ βαθµούκαι 10% για συγγενείς Β΄ βαθµού αν µεταβιβασθεί από επαχθή αιτία ατοµικήεπιχείρηση ή µερίδιο προσωπικής εταιρείας ή ΕΠΕ σε συγγενείς Α΄ ή Β΄ βαθ-µού.

168


EEIIΔΔIIKKEEΣΣ ΠΠPPOOΘΘEEΣΣMMIIEEΣΣ

YYΠΠOOBBOOΛΛHHΣΣ ΔΔHHΛΛΩΩΣΣEEΩΩNN

1) Tα Nοµικά Πρόσωπα κερδοσκοπικού χαρακτήρα (A.E., E.Π.E., Συ-νεταιρισµοί, αλλοδαπές επιχειρήσεις, ∆ηµόσιες και ∆ηµοτικές κερδοσκοπι-κού χαρακτήρα) που κλείνουν διαχείρηση σε άλλη ηµεροµηνία υποβάλουνδήλωση µέχρι την 10η του πέµπτου µήνα από τη λήξη της διαχείρισης. O φό-ρος και η προκαταβολή φόρου καταβάλλονται σε οκτώ (8) µηνιαίες δόσεις α-πό τις οποίες η πρώτη µε την υποβολή της εµπρόθεσµης δήλωσης (άρθρο107§2 ν. 2238/1994).

2) Tα ηµεδαπά Nοµικά Πρόσωπα υπό εκκαθάριση υποβάλουν δήλω-ση σε ένα µήνα από τη λήξη της εκκαθάρισης ή από τη λήξη κάθε έτους µεπροσωρινή δήλωση, όταν η εκκαθάριση συνεχίζεται, επιφυλασσοµένης τηςυποβολής της οριστικής δήλωσης µε τη λήξη της εκκαθάρισης (άρθρο 107 §2γ' ν. 2238/1994).

3) ∆ήλωση αποτελεσµάτων µέσα σε τρείς (3) µήνες από την ηµερο-µηνία λύσης, µετατροπής ή συγχώνευσης της εταιρίας ή κοινοπραξίας, κατάπερίπτωση και εφόσον η εταιρία ή η κοινοπραξία τηρεί βιβλία πρώτης ή δεύ-τερης κατηγ. του KBΣ και η διαχειριστική περίοδος της λήγει µέχρι τις 30 Nο-εµβρίου του οικείου οικον. έτους (άρθρο 64 § 1δ' ν. 2238/1994). 'Oταν τη-ρούνται βιβλία τρίτης κατηγορίας, µέσα σε τρισήµιση (3,5) µήνες από την η-µεροµηνία λήξης της διαχειριστικής περιόδου (άρθρο 64 §1γ' ν. 2238/1994).

4) Στους τόκους που αποκτά φυσικό πρόσωπο κάτοικος Ελλάδας από κα-ταθέσεις στην αλλοδαπή ή από οµολογιακά δάνεια που εκδίδονται σε αυτήκαι παραµένουν στην αλλοδαπή, ο δικαιούχος υποχρεούται να αποδίδει τονοφειλόµενο φόρο 15% µε την υποβολή δήλωσης στην αρµόδια ∆ΟΥ µέχρι καιτην 31η Ιανουαρίου του επόµενου από την καταβολή ή πίστωση έτους, προ-σκοµίζοντας και το πρωτότυπο αποδεικτικό της αλλοδαπής τράπεζας ή πι-στωτικού οργανισµού, από το οποίο θα προκύπτει το ποσό των τόκων πουκαταβλήθηκε ή µε το οποίο πιστώθηκε ο λογαριασµός του στην αλλοδαπήκατά το προηγούµενο ηµερολογιακό έτος, ο φόρος που έχει παρακρατηθείκαι ο χρόνος καταβολής ή πίστωσης (άρθρο12§3γ’ του ν. 2238/1994).

5) Yποβολή εκκαθαριστικής δήλωσης Φ.Π.A. εφόσον η διαχειριστι-κή περίοδος λήγει µέσα στο έτος:

– Μέχρι τις 20/5 αν τηρούσαν Γ’ κατηγορίας βιβλία, το ∆ηµόσιο και εάν έ-χουµε θάνατο φυσικού προσώπου (ατοµικής επιχείρησης) (ΠΟΛ.1045/23.2.2012).

– Μέχρι τις 10/4 αν τηρούσαν B’ κατηγορίας βιβλία ή δεν υποχρεούνται σετήρηση βιβλίων (ΠΟΛ. 1045/23.2.2012).

6) ∆ήλωση έναρξης εργασιών. Πριν την έναρξη (άρθρο 36 N. 2859/2000). 7) ∆ήλωση µεταβολής εργασιών, παύσης εργασιών, αλλαγής επωνυ-

169


µίας ή διεύθυνσης. Iδρυση ή κατάργηση υποκατ/µάτων, αποθηκών, εν-δοκοινοτικών αποκτήσεων κ.λπ. Mέσα σε τριάντα (30) ηµέρες από τη µε-ταβολή (άρθ. 36 N. 2859/2000).

8) ∆ήλωση αποθεµάτων µετάταξης. Mετατασσόµενες επιχειρήσεις ή µε-τατασσόµενοι αγρότες. Mέσα σε 2 µήνες από τη µετάταξη (άρθ. 39, 41 N.2859/2000).

9) Περιοδική δήλωση Φ.Π.A. σε περίπτωση οριστικής παύσης τωνεργασιών του υποχρέου. Σε περίπτωση αυτή η προθεσµία υποβολής τηςπεριοδικής δήλωσης ορίζεται µέχρι την 20η του επόµενου µήνα που ακολου-θεί τη φορολογική περίοδο (µήνα ή τρίµηνο) στην οποία ανήκει το τελευταίοχρονικό διάστηµα λειτουργίας του υποκείµενου και όχι αργότερα από τηνπροθεσµία υποβολής της εκκαθαριστικής δήλωσης.

Εξαιρετικά η περιοδική δήλωση υποβάλλεται εµπρόθεσµα προκειµένουγια οριστική παύση εργασιών λόγω:

α. Λήξης νοµικού προσώπου και ενώσεων προσώπων.β. Θανάτου του υποχρέου.µέχρι την 20η του επόµενου µήνα που ακολουθεί τη φορολογική περίοδο

(µήνα ή τρίµηνο) στην οποία ανήκει το τελευταίο χρονικό διάστηµα λειτουρ-γίας του υποκείµενου ή εντός 20 ηµερών από την εµπρόθεσµη υποβολή τηςδήλωσης οριστικής παύσης εργασιών σύµφωνα µε τις διατάξεις της περίπτ.γ’ της παραγρ. 1 του άρθρου 36 του ν. 2859/2000.

10) Γνωστοποίηση χορήγησης εκπτώσεων λόγω κύκλου εργασιώντουλάχιστον τέσσερις (4) µήνες πριν την πραγµατοποίησή τους για την ανα-γνώριση τους προς έκπτωση κατά τις διατάξεις του ΦΠA (άρθρο 19 §5 ν.2859/2000).

11) ∆ήλωση απόδοσης ΦΠA από τον ιδιοκτήτη της οικοδοµής σε δυοµήνες από την έγκριση παροχής του ηλεκτρικού ρεύµατος, όταν δεν καλύπτε-ται µε δικαιολογητικά το ελάχιστο κατασκευαστικό κόστος οικοδοµής (άρθρο8 §2 ν. 1882/90 όπως ισχύει µε το άρθρο 53 του ν. 2065/1992, άρθρο 35ν. 2238/1994 και A.Y.O. 1277/1994 και ΠOΛ. 1327/1995).

170


171

Eπιµέλεια:ΑΘΗΝΑ ΜΗΤΣΙΛΙΟΥ - ΑΜΑΛΙΑ ΛΙΟΝΤΑΚΗ

Υπάλληλοι Κ. Υπηρεσίας (/14) Φ.Π.Α. - Τµήµα V.I.E.S.

ΙΣΟΤΙΜΙΕΣιισσχχύύοουυσσεεςς

εεξξωωττεερριικκώώνν σσυυννααλλλλααγγμμάάττωωνν έέννααννττιι εευυρρώώ

ΓΓIIAA TTIIMMOOΛΛOOΓΓIIAA ΠΠOOYY EEXXOOYYNN EEKKΔΔOOΘΘEEII

ααππόό 11--11--22001133 έέωωςς 3311--11--22001133

Ποσότητα νομίσματος ανά 11 εευυρρώώ11--11--22001133

NOMIΣMA IΣXYOYΣA TIMH

∆OΛΛAPIO HΠA 1,3302ΛIPA AΓΓΛIAΣ - ΣKΩTIAΣ - B. IPΛAN. 0,8161KOPΩNA ∆ANIAΣ 7,4608KOPΩNA ΣOYH∆IAΣ 8,6662KOPΩNA TΣEXIAΣ 25,2540ΦΟΡΙΝΤ ΟΥΓΓΑΡΙΑΣ 286,8100ΛITA ΛIΘOYANIAΣ 3,4528ΛΑΤ ΛΕΤΟΝΙΑΣ 0,6963ZΛOTY ΠOΛΩNIAΣ 4,0736ΛΕΒΑ ΒΟΥΛΓΑΡΙΑΣ 1,9558ΝΕΟ ΛΕΙ ΡΟΥΜΑΝΙΑΣ 4,4755

172

ΤΤΡΡΟΟΠΠΟΟΠΠΟΟΙΙΗΗΣΣΗΗτης υποπαραγράφου ΕΕ11 «Κώδικας Φορολογικής Απεικόνισης

Συναλλαγών και λοιπές Φορολογικές Διατάξεις»της παραγράφου ΕΕ «Ρυθμίσεις για τα Δημόσια Έσοδα,

τη Φορολογική Απεικόνιση των Συναλλαγών και άλλες διατάξειςαρμοδιότητας Υπ. Οικονομικών»

του ΝΝ.. 44009933//22001122 (ΦΕΚ Α' 222/12.11.2012)

ΠΠΑΑΡΡΑΑΓΓΡΡΑΑΦΦΟΟΣΣ ΕΕΡΥΘΜΙΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΑ ΔΗΜΟΣΙΑ ΕΣΟΔΑ,

ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΠΕΙΚΟΝΙΣΗ ΤΩΝ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ & ΑΛΛΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ ΑΡΜΟΔΙΟΤΗΤΑΣ

ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ

ΥΥπποοππααρράάγγρρααφφοοςς ΕΕΚΚΩΩΔΔΙΙΚΚΑΑΣΣ ΦΦΟΟΡΡΟΟΛΛΟΟΓΓΙΙΚΚΗΗΣΣ ΑΑΠΠΕΕΙΙΚΚΟΟΝΝΙΙΣΣΗΗΣΣ ΣΣΥΥΝΝΑΑΛΛΛΛΑΑΓΓΩΩΝΝ

ΚΚΑΑΙΙ ΛΛΟΟΙΙΠΠΕΕΣΣ ΦΦΟΟΡΡΟΟΛΛΟΟΓΓΙΙΚΚΕΕΣΣ ΔΔΙΙΑΑΤΤΑΑΞΞΕΕΙΙΣΣ

1. Ο Κώδικας Βιβλίων και Στοιχείων (π.δ.186/1992, Α' 84), όπως έχει τροπο-ποιηθεί και ισχύει, καταργείται και αντικαθίσταται µε τον Κώδικα ΦορολογικήςΑπεικόνισης Συναλλαγών που έχει ως εξής:

«ΚΩ∆ΙΚΑΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΑΠΕΙΚΟΝΙΣΗΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ

ΆΆρρθθρροο 11Υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών

1. Κάθε ηµεδαπό πρόσωπο των παραγράφων 1 και 4 του άρθρου 2 και τωνπαραγράφων 1 και 2 του άρθρου 101 του ν. 2238/1994, κοινοπραξία, κοινωνία ήνοµική οντότητα που ασκεί δραστηριότητα στην ελληνική επικράτεια και αποβλέ-

ΦΦΟΟΡΡΟΟΛΛΟΟΓΓΙΙΚΚΗΗΣΣ ΑΑΠΠΕΕΙΙΚΚΟΟΝΝΙΙΣΣΗΗΣΣΣΣυυννααλλλλααγγώώνν

ΚΚώώδδιικκααςς

πει στην απόκτηση εισοδήµατος από εµπορική ή βιοµηχανική ή βιοτεχνική ή γε-ωργική επιχείρηση ή από ελευθέριο επάγγελµα ή από οποιαδήποτε άλλη επιχεί-ρηση, καθώς και οι αστικές κερδοσκοπικές ή µη εταιρείες, έχει τις υποχρεώσειςτου παρόντος νόµου σχετικά µε την τήρηση βιβλίων, έκδοση στοιχείων και υπο-βολή δεδοµένων για διασταύρωση.

2. Τις υποχρεώσεις της προηγουµένης παραγράφου έχει και κάθε αλλοδαπόπρόσωπο ή νοµική οντότητα που αποκτά πραγµατική-φυσική επαγγελµατική ε-γκατάσταση στην ελληνική επικράτεια ή ασκεί δραστηριότητα στην ελληνική επι-κράτεια αποβλέποντας στην απόκτηση εισοδήµατος από εµπορική ή βιοµηχανι-κή ή βιοτεχνική ή γεωργική επιχείρηση ή από ελευθέριο επάγγελµα ή από οποια-δήποτε άλλη επιχείρηση. Εξαιρετικά, τις υποχρεώσεις αυτές έχει και κάθε αλλο-δαπό νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα που δεν έχει εγκατάσταση στην ελλη-νική επικράτεια, εφόσον ανεγείρει ακίνητο κυριότητας της εντός της ελληνικής ε-πικράτειας ή πραγµατοποιεί σε τέτοιο ακίνητο προσθήκες ή επεκτάσεις. Τα ανα-φερόµενα στο προηγούµενο εδάφιο δεν ισχύουν για τα πρόσωπα της παραγρά-φου 1 του άρθρου 3.

ΆΆρρθθρροο 22Τρόπος απεικόνισης συναλλαγών

1. Από την απεικόνιση των συναλλαγών στα βιβλία και από τα στοιχεία πρέ-πει να προκύπτουν συγκεντρωτικά και αναλυτικά στοιχεία των καταχωρήσεωνκαι να υποστηρίζονται αυτές, ώστε να είναι ευχερής η αναλυτική πληροφόρησηκαι εφικτή η επαλήθευση αυτών από τον φορολογικό έλεγχο, για τις ανάγκες ό-λων των φορολογικών αντικειµένων.

2. Τα βιβλία και τα στοιχεία τηρούνται στην ελληνική γλώσσα και στο ευρώ, ε-κτός αν έχει νοµίµως επιτραπεί η τήρηση αυτών κατ’ άλλον τρόπο. Τα στοιχείαπου εκδίδονται για συναλλαγές µε το εξωτερικό επιτρέπεται να διατυπώνονται σεξένη γλώσσα και να αναγράφεται σε αυτά το ξένο νόµισµα στο οποίο γίνεται ησυναλλαγή.

Ειδικά, τα τιµολόγια και τα στοιχεία που επέχουν θέση τιµολογίου συνενωµέναή µη µε στοιχεία διακίνησης µπορεί να εκφράζονται σε ξένη γλώσσα για συναλλα-γές και στο εσωτερικό της χώρας.

Η φορολογική αρχή δικαιούται, για ορισµένους υπόχρεους απεικόνισης συ-ναλλαγών ή σε ορισµένες περιπτώσεις, να ζητά για λόγους ελέγχου, µετάφρασητων στοιχείων που εκφράζονται σε ξένη γλώσσα, τα οποία προσκοµίζονται µετα-φρασµένα εντός ευλόγου προθεσµίας, η οποία τίθεται από την φορολογική αρχή.Τα ποσά που αναφέρονται στα ανωτέρω στοιχεία είναι δυνατόν να εκφράζονταισε οποιοδήποτε νόµισµα, υπό την προϋπόθεση ότι το ποσό του οφειλόµενου φό-ρου εκφράζεται στο εθνικό νόµισµα του κράτους - µέλους στο οποίο πραγµατο-ποιείται η παράδοση των αγαθών ή η παροχή των υπηρεσιών µε τη χρήση τουµηχανισµού µετατροπής που προβλέπεται στο άρθρο 91 της Οδηγίας 2006/112/ΕΕ.

3. Κάθε εγγραφή στα βιβλία, που αφορά συναλλαγή ή άλλη πράξη του υπό-χρεου, πρέπει να στηρίζεται σε στοιχεία που προβλέπονται από τις διατάξεις του

173

ΦΕ ΦΕΒΡΟΥΑΡΙΟΣ 2013 ΚΚ..ΦΦ..ΑΑ..ΣΣ..

παρόντος νόµου ή σε δηµόσια έγγραφα ή σε άλλα πρόσφορα αποδεικτικά στοι-χεία.

4. Μηχανογραφικές καταστάσεις ή βεβαιώσεις, σε έγγραφη ή µαγνητική µορ-φή, οι οποίες εκδίδονται ή παράγονται από τράπεζες ή άλλους πιστωτικούς ορ-γανισµούς και πιστοποιούν την πραγµατοποίηση από αυτές εισπράξεων ή πλη-ρωµών για λογαριασµό του ∆ηµοσίου, νοµικών προσώπων δηµοσίου δικαίου ήασφαλιστικών οργανισµών, επέχουν θέση παραστατικών εγγράφων των δοσο-ληψιών που αναφέρονται σε αυτές.

5. Για τους σκοπούς του παρόντος νόµου, ως «ηλεκτρονικό τιµολόγιο» νοείταιτο τιµολόγιο που περιέχει τις απαιτούµενες σύµφωνα µε τον παρόντα νόµο πλη-ροφορίες και το οποίο εκδίδεται και λαµβάνεται σε οποιαδήποτε ηλεκτρονικήµορφή. Η χρήση ηλεκτρονικού τιµολογίου υπόκειται στην αποδοχή του αποκτώ-ντος τα αγαθά ή του λήπτη των υπηρεσιών.

Η αυθεντικότητα της προέλευσης, η ακεραιότητα του περιεχοµένου και η ανα-γνωσιµότητα των τιµολογίων, σε χαρτί ή σε ηλεκτρονική µορφή, διασφαλίζεται α-πό τη χρονική στιγµή της έκδοσης τους έως τη λήξη της περιόδου φύλαξης τους.Κάθε υπόχρεος ορίζει τον τρόπο διασφάλισης της αυθεντικότητας της προέλευ-σης, της ακεραιότητας του περιεχοµένου και της αναγνωσιµότητας του µε κάθεπρόσφορο τρόπο ο οποίος διασφαλίζει την αξιοπιστία της διαδροµής µεταξύ τι-µολογίου και παράδοσης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών. Με τον όρο «αυθεντι-κότητα της προέλευσης» νοείται η διασφάλιση της ταυτότητας του προµηθευτή ήτου εκδότη του τιµολογίου.

Με τον όρο «ακεραιότητα του περιεχοµένου» νοείται ότι το περιεχόµενο πουαπαιτείται σύµφωνα µε την παρούσα οδηγία δεν έχει αλλοιωθεί.

Για την υλοποίηση των προαναφεροµένων η αυθεντικότητα της προέλευσηςκαι η ακεραιότητα του περιεχοµένου ενός ηλεκτρονικού τιµολογίου, θεωρείται ότιδιασφαλίζεται µε τους πιο κάτω ενδεικτικά αναφερόµενους τρόπους:

α) Προηγµένη ηλεκτρονική υπογραφή, σύµφωνα µε τα οριζόµενα στις διατά-ξεις του π.δ. 150/2001 (Α' 125).

β) Ηλεκτρονική ανταλλαγή δεδοµένων (EDI), όπως αυτή ορίζεται στο άρθρο 2της σύστασης 1994/820/Ε.Κ. της Επιτροπής, της 19ης Οκτωβρίου 1994 (Επίση-µη Εφηµερίδα EX. EL 388/28.12.1994), εφόσον η συµφωνία σχετικά µε αυτή τηνανταλλαγή προβλέπει τη χρησιµοποίηση διαδικασιών που να εξασφαλίζουν τηγνησιότητα της προέλευσης και την ακεραιότητα των δεδοµένων.

γ) Σήµανση µε τη χρήση ειδικών ασφαλών διατάξεων σήµανσης του ν.1809/1988.

Στην περίπτωση που πλήθος τιµολογίων αποστέλλεται ή τίθεται στη διάθεσητου ίδιου αποκτώντος αγαθά ή λήπτη υπηρεσιών, οι κοινές ενδείξεις στα διάφορατιµολόγια είναι δυνατόν να παρατίθενται µία µόνο φορά, όταν είναι δυνατή η πρό-σβαση στο σύνολο των πληροφοριών κάθε τιµολογίου.

Ειδικά, για συναλλαγές µε ιδιώτες το αντίτυπο των φορολογικών στοιχείων ήπαραστατικών που προορίζεται για τον πελάτη, µπορεί να µην αποστέλλεται σεχαρτί, εφόσον ο πελάτης αποδέχεται τη λήψη ηλεκτρονικών αρχείων, τα οποίαπεριέχουν όλα τα δεδοµένα και τις ενδείξεις που αποτυπώνονται στο στέλεχος ή

ΦΕΒΡΟΥΑΡΙΟΣ 2013 ΦΕ

174

ΚΚ..ΦΦ..ΑΑ..ΣΣ..

το ηλεκτρονικό αρχείο του εκδότη των στοιχείων.6. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών µπορεί να συγχωνεύει ή συνενώνει

οποιοδήποτε βιβλίο ή βιβλία, στοιχείο ή στοιχεία, βιβλίο και στοιχείο ή βιβλία καιστοιχεία σε άλλο, µε την προϋπόθεση ότι από το βιβλίο ή το στοιχείο που προκύ-πτει από τη συγχώνευση ή τη συνένωση παρέχονται τουλάχιστον τα δεδοµένατων συγχωνευοµένων ή συνενωµένων βιβλίων ή στοιχείων. Επί συνένωσης βι-βλίου µε στοιχείο το βιβλίο µπορεί να τηρείται σε περισσότερα του ενός αντίτυπα.

7. Σε περίπτωση βλάβης µηχανήµατος ή γενικά µη λειτουργίας του λογισµι-κού παρατείνεται η προθεσµία ενηµέρωσης των βιβλίων µε εξαίρεση της αναλυ-τικής πληροφόρησης της παραγράφου 23 του άρθρου 4. Η παράταση αυτή δενµπορεί να υπερβεί την προθεσµία υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδή-µατος.

8. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών που χρησιµοποιεί ηλεκτρονικό υπο-λογιστή (Η/Υ) για την τήρηση των βιβλίων ή την έκδοση των στοιχείων υποχρε-ούται να θέτει στη διάθεση του προϊσταµένου της ∆.Ο.Υ., το κατάλληλο προσωπι-κό για τη χρήση του λογισµικού της επιχείρησης, για όσο χρόνο απαιτηθεί, κατάτη διάρκεια του ελέγχου και να επιτρέπει, σε συνεργείο ελέγχου που συµµετέχεικαι υπάλληλος µε ειδικότητα πληροφορικής, την απευθείας λήψη οποιουδήποτεστοιχείου ή πληροφορίας από τα αρχεία του ηλεκτρονικού υπολογιστή. Επίσης,υποχρεούται να παρέχει κάθε πληροφορία στον φορολογικό έλεγχο σχετικά µετις εφαρµογές λογισµικού που αναφέρονται τουλάχιστον στην εφαρµογή των δια-τάξεων της Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών. Τις υποχρεώσεις του προη-γούµενου εδαφίου έχει και όποιος αναλαµβάνει τη µηχανογραφική τήρηση τωνβιβλίων των υπόχρεων.

ΆΆρρθθρροο 33Εξαιρέσεις - Απαλλαγές

1. Το ∆ηµόσιο, το ηµεδαπό ή αλλοδαπό νοµικό πρόσωπο ή επιτροπή ή ένω-ση προσώπων µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, το αλλοδαπό νοµικό πρόσωποπου δεν έχει εγκατάσταση στην Ελλάδα και αποκτά κυριότητα ή άλλο εµπράγµα-το δικαίωµα επί ακινήτου στην ηµεδαπή, οι ξένες αποστολές και οι διεθνείς οργα-νισµοί υποχρεούνται µόνο στη λήψη, έκδοση, υποβολή και διαφύλαξη των στοι-χείων που ορίζονται ρητά από τον παρόντα νόµο.

Τα πρόσωπα αυτά, εκτός από το ∆ηµόσιο, όταν ενεργούν πράξεις παράδο-σης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών που υπάγονται στο φόρο προστιθέµενης α-ξίας (Φ.Π.Α.) ή στο φόρο εισοδήµατος θεωρούνται υπόχρεοι απεικόνισης συναλ-λαγών µόνο για τις δραστηριότητες αυτές και έχουν τις υποχρεώσεις των άρθρων1 έως 10.

2. ∆εν είναι υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών τα φυσικά πρόσωπα, µε εξαί-ρεση τους ελεύθερους επαγγελµατίες, τα οποία, ευκαιριακά και ως παρεπόµενηαπασχόληση, πωλούν προϊόντα ή παρέχουν υπηρεσίες για τις οποίες εκδίδονταιστοιχεία από τον αντισυµβαλλόµενο.

3. Απαλλάσσεται από την υποχρέωση τήρησης βιβλίων και έκδοσης αποδεί-ξεων λιανικής ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών φυσικό πρόσωπο, που

175


πραγµατοποίησε κατά την προηγούµενη ετήσια διαχειριστική περίοδο ακαθάρι-στα έσοδα µέχρι πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ από την πώληση αγαθών ή την πα-ροχή υπηρεσιών, αθροιστικά ή διαζευκτικά (ν. 4110/2013 άρθρο 23 παρ. 2).

Οι διατάξεις του προηγούµενου εδαφίου της παραγράφου αυτής δεν εφαρµό-ζονται επί ελευθέρων επαγγελµατιών, επί υπόχρεων απεικόνισης συναλλαγώνπου πραγµατοποιούν ακαθάριστα έσοδα από πωλήσεις κατά ποσοστό τουλάχι-στον εξήντα τοις εκατό (60%) σε άλλο υπόχρεο απεικόνισης συναλλαγών και σεπρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 3 και αγρότες του ειδικού καθεστώτοςΦ.Π.Α. ή εξαγωγές ανεξάρτητα από ποσοστό, επί των υπόχρεων στην τήρησηπληροφοριών του άρθρου 4, καθώς και επί προσώπων που επιλέγουν την έντα-ξη τους στο κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α., ως και επί επιτηδευµατιών που παρέ-χουν υπηρεσίες από επαγγελµατική εγκατάσταση ή παρέχουν υπηρεσίες επι-σκευής ή συντήρησης τεχνικών έργων ή εγκαταστάσεων επιτηδευµατιών ή µη, ηδιάταξη της παρ. 3 του άρθρου 3 του ΚΦΑΣ εφαρµόζεται από 1-1-2013 (τροπο-ποίηση µε Ν. 4110/2013 άρθρο 23 παρ. 2).

4. Σε περιπτώσεις µετασχηµατισµού επιχειρήσεων, η νέα εταιρεία έχει όλα ταδικαιώµατα και τις υποχρεώσεις για την εφαρµογή των διατάξεων του παρόντοςνόµου, που είχε οποιαδήποτε από τις επιχειρήσεις ή κλάδους που µετασχηµατί-στηκαν.

5. Έξοδα πρώτης εγκατάστασης, αγορές και λοιπές συναλλαγές που πραγµα-τοποιούνται από τον ιδρυτή, πριν τη σύσταση νοµικού προσώπου ή υποκατα-στήµατος αλλοδαπού προσώπου ή κοινοπραξίας ή την έναρξη λειτουργίας ατο-µικής επιχείρησης και οποιασδήποτε επιχείρησης γενικά, καταχωρούνται στα βι-βλία των προσώπων αυτών µετά τη σύσταση τους ή την υποβολή της δήλωσηςέναρξης εργασιών, κατά περίπτωση.

ΆΆρρθθρροο 44Τήρηση Απλογραφικών ή ιπλογραφικών βιβλίων

1. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών τηρεί απλογραφικά ή διπλογραφικάβιβλία όπως ορίζεται στις παραγράφους 2 έως 5 του άρθρου αυτού ή απαλλάσ-σεται από την τήρηση βιβλίων όπως ορίζεται στην παράγραφο 4 του άρθρου 3 α-πό την έναρξη κάθε διαχειριστικής του περιόδου.

2. Στην τήρηση διπλογραφικών βιβλίων εντάσσονται οι ηµεδαπές και αλλοδα-πές ανώνυµες και περιορισµένης ευθύνης εταιρίες, καθώς και οι ιδιωτικές κεφα-λαιουχικές εταιρίες. Κατ’ εξαίρεση, µπορούν να τηρήσουν απλογραφικά βιβλία οιαλλοδαπές γενικά επιχειρήσεις που εγκαθίστανται στην Ελλάδα µε βάση τις δια-τάξεις των αναγκαστικών νόµων 89/1967 (Α' 132) και 378/1968 (Α' 82), τα υπο-καταστήµατα των αλλοδαπών αεροπορικών επιχειρήσεων που λειτουργούνστην Ελλάδα και απαλλάσσονται από τη φορολογία εισοδήµατος µε τον όρο τηςαµοιβαιότητας, καθώς και οι αλλοδαπές Α.Ε. και Ε.Π.Ε. του δευτέρου εδαφίουτης παραγράφου 2 του άρθρου 1.

3. Σε απλογραφικά βιβλία εντάσσονται µε την επιφύλαξη των διατάξεων τηςπαραγράφου 2 του άρθρου αυτού:

α) Ο πράκτορας εφηµερίδων και περιοδικών, καθώς και ο πρατηριούχος χον-


176


177


δρικής πώλησης καπνοβιοµηχανιών προϊόντων.Όποιος από τους παραπάνω υπόχρεους απεικόνισης συναλλαγών διατηρεί

και κλάδο παροχής άλλων υπηρεσιών ή πώλησης αγαθών τηρεί, για όλες τιςδραστηριότητες του τα βιβλία της κατηγορίας που αντιστοιχεί στο σύνολο των ε-τήσιων ακαθάριστων εσόδων του.

β) Ο εκµεταλλευτής πλοίου δεύτερης κατηγορίας του άρθρου 3 του ν.27/1975.

γ) Ο πρατηριούχος υγρών καυσίµων για την εµπορία βενζίνης και πετρελαίουκαι ο πωλητής πετρελαίου εσωτερικής καύσης (DIESEL) θέρµανσης.

Όποιος από τους παραπάνω υπόχρεους απεικόνισης συναλλαγών των περι-πτώσεων β' και γ' διατηρεί και κλάδο πώλησης άλλων αγαθών ή παροχής υπηρε-σιών τηρεί για τον κλάδο αυτόν τα βιβλία της κατηγορίας που αντιστοιχεί στα ετή-σια ακαθάριστα έσοδα του.

δ) Ο νέος υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών κατά την έναρξη εργασιών του.ε) Τα πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 3, σε περίπτωση υποχρέω-

σης τήρησης διπλογραφικών βιβλίων.4. Στην κατηγορία που αντιστοιχεί στα ετήσια ακαθάριστα έσοδα τους, οι λοι-

ποί υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών, φυσικά ή νοµικά πρόσωπα, συµπερι-λαµβανοµένων και των αστικών επαγγελµατικών εταιρειών δικηγόρων των προ-εδρικών διαταγµάτων 518/1989 (Α' 220) και 81/2005 (Α' 120), για τους οποίουςδεν προβλέπεται ένταξη µε βάση τις διατάξεις των παραγράφων 2 και 3 του άρ-θρου αυτού.

5. Για την εφαρµογή των διατάξεων των προηγούµενων παραγράφων τα όριαγια την ένταξη σε τήρηση απλογραφικών ή διπλογραφικών βιβλίων, ορίζονται µεβάση το ύψος των ετήσιων ακαθάριστων εσόδων της προηγούµενης διαχειριστι-κής περιόδου, ως ακολούθως:

Βιβλία όρια ακαθάριστων εσόδωνΑπλογραφικά (Β' Κατηγορίας)

µέχρι και 1.500.000 ευρώ

∆ιπλογραφικά (Γ' Κατηγορίας)

άνω των 1.500.000 ευρώ

Αν η προηγούµενη διαχειριστική περίοδος είναι µικρότερη ή µεγαλύτερη του12µήνου τα ετήσια ακαθάριστα έσοδα για την ένταξη σε κατηγορία βιβλίων βρί-σκονται µε αναγωγή.

Όταν πωλούνται αγαθά για λογαριασµό τρίτου ως ακαθάριστο έσοδο για τηντήρηση βιβλίων θεωρείται η αξία των αγαθών που πωλήθηκαν.

6. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών, από την έναρξη της διαχειριστικήςτου περιόδου, µπορεί να τηρήσει βιβλία ανώτερης κατηγορίας από εκείνη στην ο-ποία εντάσσεται, µε την προϋπόθεση της τήρησης όλων των βιβλίων και τωνστοιχείων, που ορίζονται για την κατηγορία αυτή.

7. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών που εντάσσεται σε τήρηση διπλο-γραφικών βιβλίων για την άσκηση του επαγγέλµατος του, τηρεί λογιστικά βιβλία

κατά τη διπλογραφική µέθοδο µε οποιοδήποτε λογιστικό σύστηµα, σύµφωνα µετις γενικά παραδεκτές αρχές της λογιστικής.

8. Με την επιφύλαξη των παραγράφων 13 και 14 του παρόντος άρθρου, γιατην τήρηση των ηµερολογίων και καθολικών εφαρµόζεται υποχρεωτικά το Ελλη-νικό Γενικό Λογιστικό Σχέδιο (π.δ. 1123/1980, Α’ 283), µόνο ως προς την δοµή,την ονοµατολογία και το περιεχόµενο των πρωτοβαθµίων, δευτεροβαθµίων καιτων υπογραµµισµένων τριτοβαθµίων λογαριασµών, και από τους λογαριασµούςτης οµάδας 9 µόνο ο λογαριασµός 94, εφόσον τα ακαθάριστα έσοδα από πωλή-σεις αγαθών (λογαριασµοί 70, 71) υπερβαίνουν τα πέντε εκατοµµύρια ευρώ ανάλογαριασµό.

Η ανάπτυξη των δευτεροβαθµίων λογαριασµών, σε µη θεσµοθετηµένους α-πό τις διατάξεις του Γενικού Λογιστικού Σχεδίου τριτοβαθµίους λογαριασµούς,καθώς και η ανάπτυξη των τριτοβαθµίων λογαριασµών σε επίπεδο τεταρτοβαθ-µίων, γίνεται σύµφωνα µε τις αρχές της λογιστικής και τις ανάγκες του υπόχρεουαπεικόνισης συναλλαγών.

∆ιατάξεις που επιβάλλουν την τήρηση κλαδικών λογιστικών σχεδίων κατισχύ-ουν των διατάξεων των προηγούµενων εδαφίων.

Από τους λογαριασµούς του γενικού και των αναλυτικών καθολικών πρέπεινα προκύπτουν συγκεντρωτικά και αναλυτικά στοιχεία των καταχωρήσεων, ώστενα είναι ευχερής η πληροφόρηση ή η επαλήθευση από το φορολογικό έλεγχο, γιατις ανάγκες όλων των φορολογικών αντικειµένων.

9. Το πρώτο, το δεύτερο και τα δύο τελευταία εδάφια της παραγράφου 21 τουάρθρου αυτού έχουν ανάλογη εφαρµογή και επί τήρησης διπλογραφικών βι-βλίων.

10. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών που τηρεί διπλογραφικά βιβλία τη-ρεί επίσης:

10.1. Μητρώο παγίων περιουσιακών στοιχείων κατά τα ειδικότερα οριζόµεναστην παράγραφο 2.2.103 του Γενικού Λογιστικού Σχεδίου. Τα έπιπλα και σκεύηµπορεί να παρακολουθούνται στο µητρώο παγίων ανά συντελεστή απόσβεσης.

10.2. Βιβλίο απογραφών στο οποίο µετά από καταµέτρηση καταγράφονταικαι αποτιµώνται όλα τα στοιχεία της επαγγελµατικής του περιουσίας που κατέχεικατά τη λήξη της διαχειριστικής του περιόδου. Την ίδια υποχρέωση έχουν στο τέ-λος κάθε έτους και τα νοµικά πρόσωπα του άρθρου 101 του ν. 2238/1994 που έ-χουν τεθεί σε εκκαθάριση που διαρκεί πέραν του έτους. Για την αποτίµηση τωνστοιχείων της απογραφής εφαρµόζονται υποχρεωτικά οι κανόνες αποτίµησηςτου π.δ. 1123/1980.

Όταν τα λογιστικά βιβλία τηρούνται σύµφωνα µε τα ∆ιεθνή Λογιστικά Πρότυπα(∆.Λ.Π.), η αξία των µενόντων αποθεµάτων των ιδιοπαραχθέντων έτοιµων προϊ-όντων και της παραγωγής σε εξέλιξη, όπως αυτή προσδιορίζεται µε βάση τα∆.Λ.Π. δεν αναπροσαρµόζεται µε τις διαφοροποιήσεις στοιχείων κόστους µεταξύλογιστικής και φορολογικής βάσης. Οι διαφορές αυτές, εφόσον υπάρχουν, ποσο-τικοποιούνται σε ετήσια συνολική βάση, ανεξάρτητα αν αποτελούν στοιχεία κό-στους των πωληθέντων ή των µενόντων προϊόντων και καταχωρούνται στον Πί-νακα των Φορολογικών Αποτελεσµάτων Χρήσης και στον Πίνακα Συµφωνίας Λο-


178


γιστικής Φορολογικής Βάσης (Π.Σ.Λ.Φ.Β.), που ορίζονται από τις διατάξεις τηςπαραγράφου 14 του άρθρου αυτού. Στο βιβλίο απογραφών καταχωρούνται:

α) Τα αποθέµατα τα οποία καταγράφονται στο βιβλίο ή σε καταστάσεις διακε-κριµένα για κάθε αποθηκευτικό χώρο. Τα αποθέµατα που βρίσκονται σε τρίτουςκαταχωρούνται ανά τρίτο χωρίς να απαιτείται καταχώρηση και κατά αποθηκευτι-κό χώρο τρίτου. Η καταχώρηση, η οποία περιλαµβάνει το είδος, τη µονάδα µέ-τρησης, την ποσότητα, την κατά µονάδα αξία, στην οποία αποτιµήθηκε κάθε εί-δος, καθώς και τη συνολική του αξία, γίνεται µε µία εγγραφή για ολόκληρη τηνποσότητα κάθε είδους αγαθού, για κάθε αποθηκευτικό χώρο. Τα πιο πάνω ανα-φερόµενα αγαθά που βρίσκονται σε υποκατάστηµα ή σε αποθηκευτικό χώρο κα-ταχωρούνται διακεκριµένα στο βιβλίο απογραφών της έδρας και τα δεδοµένατων αγαθών αυτών δίνονται άµεσα στον έλεγχο που διενεργείται στο υποκατά-στηµα ή στον αποθηκευτικό χώρο.

β) Τα πάγια περιουσιακά στοιχεία τα οποία αναγράφονται κατά οµοειδείς κα-τηγορίες τουλάχιστον µε την αξία κτήσης ή κόστος ιδιοκατασκευής, προσαυξηµέ-νο µε τις δαπάνες επεκτάσεων ή προσθηκών και βελτιώσεων, τις αποσβέσειςτους και την αναπόσβεστη αξία τους.

Σε περίπτωση ολοσχερούς απόσβεσης παγίου περιουσιακού στοιχείου δια-τηρείται στο µητρώο παγίων περιουσιακών στοιχείων αναπόσβεστη αξία ενόςλεπτού του ευρώ, όταν το περιουσιακό αυτό στοιχείο εξακολουθεί να παραµένειστην κυριότητα του υπόχρεου απεικόνισης συναλλαγών.

Κατ’ εξαίρεση, τα έπιπλα και σκεύη µπορεί να καταχωρούνται στο βιβλίο απο-γραφών, κατά συντελεστή αποσβέσεων, µε το συνολικό ποσό της αξίας κτήσηςτους, τις αποσβέσεις και την αναπόσβεστη αξία τους.

γ) Τα λοιπά στοιχεία του ενεργητικού και του παθητικού, τα οποία µπορεί νακαταχωρούνται στο βιβλίο απογραφών µε τα υπόλοιπα µόνο των πρωτοβάθµιωνλογαριασµών, εφόσον ανάλυση καθενός λογαριασµού δίνεται στον έλεγχο. Ειδι-κά για τις µετοχές, τις οµολογίες και τα λοιπά χρεόγραφα καταχωρείται για κάθεείδος η ποσότητα, η αξία κτήσης κι η τρέχουσα αξία.

δ) Τα αποθέµατα κυριότητας άλλου υπόχρεου απεικόνισης συναλλαγών πουβρίσκονται κατά τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου στις εγκαταστάσεις του κατ’είδος και ποσότητα, εφόσον τα δεδοµένα αυτά δεν προκύπτουν από άλλα βιβλία.

ε) Ο νόµιµα συνταχθείς ισολογισµός και λογαριασµός αποτελεσµάτων χρή-σης, ο πίνακας διάθεσης αποτελεσµάτων, η κατάσταση του λογαριασµού γενικήςεκµετάλλευσης, σύµφωνα µε τα υποδείγµατα των παραγράφων 4.1.202, 4.1.302και 4.1.402 του άρθρου 1 του π.δ. 1123/1980, καθώς και οι πίνακες που ορίζο-νται από τις περιπτώσεις α’ και γ’ της παραγράφου 15 του άρθρου αυτού. Ειδικάτα νοµικά πρόσωπα του άρθρου 101 του ν. 2238/1994 που τελούν υπό εκκαθά-ριση που διαρκεί πέραν του έτους συντάσσουν και καταχωρούν στο βιβλίο απο-γραφών προσωρινό ισολογισµό λογαριασµό αποτελεσµάτων χρήσης και κατά-σταση του λογαριασµού γενικής εκµετάλλευσης, σύµφωνα µε τα υποδείγµατατου προηγούµενου εδαφίου.

11. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών που τηρεί διπλογραφικά βιβλία, υ-ποχρεούται να τηρεί ηλεκτρονικό φάκελο ελέγχου ανά διαχειριστική περίοδο, ο ο-

179


ποίος ενηµερώνεται µέχρι το τέλος του επόµενου µήνα της λήξης της προθε-σµίας υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος µε τα αναλυτικά δεδοµέ-να του τελευταίου προσωρινού και του οριστικού ισοζυγίου των λογαριασµών ό-λων των βαθµίδων, των ηµερολογίων, του βιβλίου απογραφών και ισολογισµού,των πληροφοριών της παραγράφου 23 του άρθρου αυτού, και του µητρώου πα-γίων, εφόσον αυτά τηρούνται µηχανογραφικά.

12. Η ενηµέρωση των διπλογραφικών βιβλίων γίνεται:α) Του ή των ηµερολογίων µέχρι το τέλος του επόµενου µήνα από την έκδο-

ση ή λήψη του κατά περίπτωση δικαιολογητικού και επί ταµειακών πράξεων α-πό τη διενέργεια τους. Η προθεσµία αυτή δεν µπορεί να υπερβεί την εµπρόθε-σµη υποβολή της δήλωσης Φ.Π.Α. Στην ίδια προθεσµία ενηµερώνεται το γενικόκαθολικό και τα αναλυτικά καθολικά µε εξαίρεση αυτά των ασφαλιστικών επιχει-ρήσεων τα οποία µπορεί να ενηµερώνονται µέχρι την εικοστή (20ή) του µεθεπό-µενου µήνα.

β) Του Μητρώου Πάγιων Περιουσιακών Στοιχείων και του ιδιαίτερου Φορολο-γικού Μητρώου Πάγιων Περιουσιακών Στοιχείων µέχρι την προθεσµία κλεισίµα-τος του Ισολογισµού.

γ) Η ποσοτική καταχώριση των αποθεµάτων στο βιβλίο απογραφών ή σε κα-ταστάσεις µέχρι την 20ή ηµέρα του µεθεπόµενου µήνα από τη λήξη της διαχειρι-στικής περιόδου.

δ) Του βιβλίου απογραφών µε την αξία των αποθεµάτων και των λοιπών περι-ουσιακών στοιχείων, καθώς και το κλείσιµο του ισολογισµού µέχρι την εµπρόθε-σµη υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος.

13. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών που συντάσσει τις Ετήσιες Οικονο-µικές του Καταστάσεις σύµφωνα µε τα ∆ιεθνή Λογιστικά Πρότυπα (∆.Λ.Π.) τηρείτα λογιστικά του βιβλία ή µε βάση τις αρχές και τους κανόνες των ∆.Λ.Π. ή µε βά-ση τις αρχές και τους κανόνες της ισχύουσας φορολογικής νοµοθεσίας.

14. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών που τηρεί τα βιβλία του σύµφωναµε τους κανόνες των ∆.Λ.Π. υποχρεούται:

Α. Να συντάσσει Πίνακα Συµφωνίας Λογιστικής - Φορολογικής Βάσης(Π.Σ.Λ.Φ.Β.).

Στον Πίνακα αυτόν καταχωρούνται σε χωριστές στήλες για κάθε πρωτοβάθµιοδιαφοροποιηµένο λογαριασµό σε χρέωση ή πίστωση:

α) Η αξία όπως προκύπτει από τα τηρούµενα βιβλία (Λογιστική βάση).β) Η αξία όπως προσδιορίζεται µε βάση τους κανόνες της φορολογικής

νοµοθεσίας (Φορολογική βάση).γ) Η διαφορά µεταξύ Λογιστικής και Φορολογικής βάσης.Β. Να τηρεί ιδιαίτερο Φορολογικό Μητρώο Πάγιων Περιουσιακών Στοιχείων,

το οποίο µπορεί να είναι ενσωµατωµένο στο κύριο Μητρώο Πάγιων Περιουσια-κών Στοιχείων της εταιρείας και χρησιµοποιείται ως βάση του ποσοτικού προσ-διορισµού των αναγκαίων καταχωρήσεων στον Π.Σ.Λ.Φ.Β. και στον Πίνακα Φο-ρολογικών Αποτελεσµάτων, στο βαθµό που, κατά την εφαρµογή των ∆.Λ.Π.,προκύπτουν διαφορές στην αποτίµηση πάγιων περιουσιακών στοιχείων είτε λό-γω της διαφοροποίησης της προ των αποσβέσεων αξίας τους είτε λόγω της δια-


180


φοροποίησης των συσσωρευµένων αποσβέσεων.Γ. Να συντάσσει Πίνακες Φορολογικών Αποτελεσµάτων Χρήσης, Σχηµατι-

σµού Φορολογικών Αποθεµατικών και Ανακεφαλαιωτικό Πίνακα ΦορολογικώνΑποθεµατικών, των οποίων τα δεδοµένα προκύπτουν από λογαριασµούς πουτηρούνται µε τη διπλογραφική µέθοδο.

15. Οι συναλλαγές του υποκαταστήµατος µε εξηρτηµένη λογιστική, αντί νακαταχωρούνται σε ιδιαίτερα βιβλία ή καταστάσεις, καταχωρούνται στα βιβλία τηςέδρας και ειδικά οι αγορές, οι πωλήσεις και το ταµείο κάθε υποκαταστήµατος πα-ρακολουθούνται χωριστά από τα αντίστοιχα δεδοµένα της έδρας ή άλλου υποκα-ταστήµατος και δίνεται άµεσα στον έλεγχο το υπόλοιπο ταµείου κάθε υποκατα-στήµατος για το οποίο δεν τηρούνται βιβλία µέχρι την ηµέρα που σύµφωνα µε τιςδιατάξεις της περίπτωσης α’ της παραγράφου 12 του άρθρου αυτού έπρεπε να έ-χει γίνει η ενηµέρωση των ηµερολογίων.

Στο υποκατάστηµα από τα βιβλία του οποίου εξάγεται αυτοτελές λογιστικό α-ποτέλεσµα τηρούνται ίδια διπλογραφικά βιβλία και εξάγεται τελικό αποτέλεσµα τοοποίο ενσωµατώνεται µε λογιστική εγγραφή στα βιβλία της έδρας.

16. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών που εντάσσεται σε τήρηση απλο-γραφικών βιβλίων τηρεί:

α) Βιβλίο εσόδων - εξόδων.β) Βιβλίο απογραφών ή καταστάσεις απογραφής, εφόσον τα ετήσια ακαθάρι-

στα έσοδα του από την πώληση αγαθών υπερέβησαν το όριο των εκατόν πενή-ντα χιλιάδων (150.000) ευρώ. Τα έσοδα της πρώτης διαχειριστικής περιόδου δενανάγονται σε ετήσια βάση.

17. Στο βιβλίο εσόδων - εξόδων καταχωρούνται διακεκριµένα:α) Το είδος του δικαιολογητικού, ο αύξων αριθµός και η χρονολογία έκδοσης ή

λήψης του, καθώς και το ονοµατεπώνυµο ή η επωνυµία του εκδότη των στοιχεί-ων αγορών και εξόδων.

β) Τα έσοδα από την πώληση εµπορευµάτων, προϊόντων, πρώτων και βοη-θητικών υλών, υλικών συσκευασίας, από την παροχή υπηρεσίας και από λοιπέςπράξεις.

γ) Οι δαπάνες για αγορά αγαθών, διακεκριµένα και ανάλογα µε τον προορι-σµό τους για µεταπώληση ή παραγωγή προϊόντων, οι δαπάνες λήψης υπηρε-σιών, τα γενικά έξοδα και λοιπές πράξεις.

δ) Η αξία αγοράς και πώλησης των παγίων στοιχείων.ε) Ο Φ.Π.Α. που αντιστοιχεί στις πιο πάνω πράξεις.στ) Οι αυτοπαραδόσεις αγαθών ή η ιδιοχρησιµοποίηση υπηρεσιών.ζ) Τα έσοδα και έξοδα για λογαριασµό τρίτου που αφορούν πράξεις για τις οποί-

ες εκδίδονται εκκαθαρίσεις των παραγράφων 7 και 8 του άρθρου 6 του παρόντος.η) Οι επιστροφές και οι εκπτώσεις που γίνονται µε ιδιαίτερο στοιχείο επί των

πιο πάνω πράξεων, οι οποίες καταχωρούνται αφαιρετικά από τις αντίστοιχεςστήλες.

Το ποσό κάθε πράξης των περιπτώσεων β', γ', δ' και στ' αναλύεται στον χρό-νο ενηµέρωσης, σε ιδιαίτερες στήλες του τηρούµενου βιβλίου ή σε καταστάσειςανάλογα µε τις ανάγκες του Φ.Π.Α.

181


18. Η καταχώρηση - ενηµέρωση του βιβλίου εσόδων - εξόδων µε τις πιο πά-νω πράξεις γίνεται µέχρι το τέλος του επόµενου µήνα κάθε ηµερολογιακού τριµή-νου και όχι πέραν του χρόνου της εµπρόθεσµης υποβολής της περιοδικής δήλω-σης Φ.Π.Α.

Στην περίπτωση που κατά την διάρκεια της χρήσης λαµβάνονται στοιχεία α-γοράς αγαθών πριν από την παραλαβή τους, η ενηµέρωση των βιβλίων γίνεταικατά την παραλαβή των αγαθών.

Εφόσον στο τέλος της χρήσης λαµβάνονται στοιχεία αγοράς αγαθών που δενέχουν ακόµα παραληφθεί, καταχωρούνται σχετικές εγγραφές σε ιδιαίτερες στήλεςτου βιβλίου εσόδων - εξόδων και τακτοποιούνται µε την παραλαβή των αγαθών.

Επιπλέον, µέχρι τη λήξη της προθεσµίας υποβολής της δήλωσης φορολογίαςεισοδήµατος του οικείου οικονοµικού έτους καταχωρείται ανακεφαλαιωτικά, συ-γκεντρωτικά και όχι ανά παραστατικό, ανάλυση των δεδοµένων της παραγράφου17 του άρθρου αυτού, ανάλογα µε τις ανάγκες της φορολογίας εισοδήµατος γιατον προσδιορισµό του αποτελέσµατος και την συµπλήρωση των φορολογικώνδηλώσεων ή καταστάσεων που ορίζονται µε τις διατάξεις του παρόντος νόµου.

19. Σε ιδιαίτερο χώρο του βιβλίου εσόδων - εξόδων ή σε καταστάσεις καταχω-ρείται, µέχρι τον χρόνο της εµπρόθεσµης υποβολής της δήλωσης φορολογίας ει-σοδήµατος για κάθε πάγιο περιουσιακό στοιχείο, η ηµεροµηνία και η αξία κτήσηςτου, το οικείο δικαιολογητικό, ο συντελεστής απόσβεσης του, οι αποσβέσεις και ηαναπόσβεστη αξία.

20. Στο βιβλίο απογραφών ή σε καταστάσεις απογραφής καταχωρούνται τα ε-µπορεύµατα, τα προϊόντα, τα ηµιέτοιµα, οι Α’ και Β’ ύλες, καθώς και τα υλικά συ-σκευασίας, τα οποία κατέχει ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών κατά τη λήξητης διαχειριστικής του περιόδου και βρίσκονται σε δικές του εγκαταστάσεις ή σεεγκαταστάσεις τρίτων. Η καταχώρηση αυτή γίνεται µε τον τρόπο που ορίζεται µετις διατάξεις της περίπτωσης α’ της υποπαραγράφου 10.2 της παραγράφου 10του άρθρου 4. Τα πιο πάνω αναφερόµενα αγαθά που βρίσκονται σε υποκατάστη-µα ή σε αποθηκευτικό χώρο καταχωρούνται διακεκριµένα στο βιβλίο απογραφώντης έδρας και τα δεδοµένα των αγαθών αυτών δίνονται άµεσα στον έλεγχο πουδιενεργείται στο υποκατάστηµα ή στον αποθηκευτικό χώρο.

Το βιβλίο ενηµερώνεται, µε την ποσοτική καταχώρηση των αποθεµάτων, µέ-χρι την 20ή Φεβρουαρίου του επόµενου έτους, η δε αξία τίθεται µέχρι τον χρόνοτης εµπρόθεσµης υποβολής, της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος.

21. Τα ποσά των ακαθάριστων εσόδων και ο Φ.Π.Α. που αντιστοιχεί σε αυτάµπορεί να καταχωρούνται καθηµερινά στις στήλες που αφορούν, µε ένα ποσό,για κάθε ένα είδος και σειρά στοιχείων που εκδόθηκαν την ίδια ηµέρα µε αναγρα-φή του πρώτου και τελευταίου αριθµού.

Σε περίπτωση χρήσης φορολογικής ταµειακής µηχανής αναγράφεται ο αριθ-µός του ηµερήσιου δελτίου «Ζ», όπως ορίζεται από τις εκάστοτε ισχύουσες απο-φάσεις περί Τεχνικών Προδιαγραφών των φ.τ.µ.

Παρέχεται η δυνατότητα καταχώρησης των ηµερήσιων δελτίων «Ζ» µε µίαµηνιαία συγκεντρωτική εγγραφή µε βάση δελτίο µηνιαίας αναφοράς, που εκτυ-πώνεται από την φ.τ.µ., και στο οποίο εµφανίζονται τα αντίστοιχα αθροίσµατα


182


των επί µέρους ηµερήσιων δελτίων «Ζ», µε αναγραφή στο βιβλίο εσόδων - εξό-δων της περιόδου που αφορά, καθώς και του πρώτου και του τελευταίου αριθµούτου ηµερήσιου δελτίου «Ζ» του αντίστοιχου µήνα. Τα ηµερήσια δελτία «Ζ» θα συ-νεχίσουν να εκδίδονται και να διαφυλάσσονται κατά τα οριζόµενα από τις εκάστο-τε ισχύουσες αποφάσεις περί τεχνικών προδιαγραφών των φ.τ.µ. και των διατά-ξεων της παραγράφου 3 του άρθρου 9. Στον ίδιο χρόνο διαφυλάσσονται και ταπαραπάνω δελτία αναφοράς.

Τα ποσά των ακαθάριστων εσόδων και ο Φ.Π.Α που αντιστοιχεί σε αυτά µπο-ρεί επίσης να καταχωρούνται καθηµερινά στις στήλες που αφορούν, µε ένα πο-σό, µε την προϋπόθεση ότι θα δίνεται άµεσα στον έλεγχο όταν ζητηθεί από αυτόνκατάσταση µε ανάλυση των εσόδων για κάθε ένα είδος και σειρά στοιχείων πουεκδόθηκαν την ίδια ηµέρα µε αναγραφή του πρώτου και τελευταίου αριθµού ή τουαύξοντα αριθµού του ηµερήσιου δελτίου «Ζ» κατά περίπτωση.

Τα ποσά των εξόδων µέχρι εκατόν πενήντα (150) ευρώ έκαστο και ο Φ.Π.Α.που αντιστοιχεί σε αυτά µπορεί να καταχωρούνται καθηµερινά στις στήλες πουαφορούν συγκεντρωτικά µε ένα ποσό, µε αναγραφή και του πλήθους των αντί-στοιχων δικαιολογητικών.

22. Στο υποκατάστηµα, πλην των πρόσκαιρων εγκαταστάσεων, τηρείται βι-βλίο εσόδων - εξόδων για τις συναλλαγές κάθε υποκαταστήµατος µε δυνατότηταµη τήρησής του, εφόσον οι αγορές και οι πωλήσεις κάθε υποκαταστήµατος πα-ρακολουθούνται χωριστά στο βιβλίο εσόδων - εξόδων της έδρας, από τα αντί-στοιχα δεδοµένα της έδρας ή άλλου υποκαταστήµατος.

Οταν στο υποκατάστηµα τηρείται ιδιαίτερο βιβλίο εσόδων - εξόδων τα δεδοµέ-να του καταχωρούνται διακεκριµένα συγκεντρωτικά στο αντίστοιχο βιβλίο της έ-δρας µέχρι την προθεσµία ενηµέρωσης του.

23. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών της παραγράφου αυτής, ανεξάρτη-τα από την κατηγορία των βιβλίων που τηρεί, εκµεταλλευτής χώρου διαµονής ήφιλοξενίας, εκπαιδευτηρίου, κλινικής ή θεραπευτηρίου, κέντρων αισθητικής, γυ-µναστηρίων, χώρου στάθµευσης, καθώς και οι γιατροί και οδοντίατροι, παρέχουνασφαλείς πληροφορίες για τις συναλλαγές τους µέχρι την έκδοση του στοιχείου,για το οποίο έχουν υποχρέωση, όπου και αναγράφονται τα στοιχεία του πελάτη.Η διασφάλιση των πληροφοριών αυτών γίνεται είτε µε την καταχώριση χειρόγρα-φα σε θεωρηµένα έντυπα ή, επί µηχανογραφικής τήρησης, µε τη χρήση ειδικώνασφαλών διατάξεων σήµανσης του ν. 1809/1988 (Α’ 222). Η παρούσα παράγρα-φος παύει να ισχύει από την 1η Ιανουαρίου 2014.

ΆΆρρθθρροο 55ελτίο Αποστολής

1. ∆ελτίο αποστολής εκδίδεται από τον υπόχρεο απεικόνισης συναλλαγών:α) σε κάθε περίπτωση χονδρικής πώλησης ή παράδοσης ή διακίνησης αγα-

θών προς οποιονδήποτε και για οποιονδήποτε σκοπό, εφόσον δεν εκδόθηκε συ-νενωµένο δελτίο αποστολής µε φορολογικό στοιχείο αξίας,

β) σε κάθε περίπτωση παραλαβής από αυτόν αγαθών για διακίνηση, από µηυπόχρεο σε έκδοση δελτίου ή από αρνούµενο την έκδοση του,

183


γ) επί διακίνησης αγαθών µεταξύ των επαγγελµατικών εγκαταστάσεων του,δ) επί ποσοτικής παραλαβής σε επαγγελµατική του εγκατάσταση, χωρίς στοι-

χείο διακίνησης, εµπορεύσιµων ή πάγιων αγαθών από οποιονδήποτε τρίτο γιααγορά, πώληση, απλή διαµεσολάβηση προς πώληση, αποθήκευση, φύλαξη,χρήση, καθώς και για επεξεργασία στην περίπτωση που ο αποστολέας είναι υ-πόχρεος απεικόνισης συναλλαγών ή αγρότης του ειδικού καθεστώτος. Οταν κατάτην παραλαβή των αγαθών εκδίδεται άµεσα τιµολόγιο αγοράς δεν απαιτείται ναεκδίδεται δελτίο αποστολής.

2. ∆ελτίο αποστολής εκδίδεται και από τα πρόσωπα της παραγράφου 1 τουάρθρου 3, σε περίπτωση αποστολής αγαθών σε υπόχρεο απεικόνισης συναλλα-γών, λόγω πώλησης ή για να πωληθούν για λογαριασµό τους.

3. ∆ελτίο αποστολής εκδίδεται και από τους αγρότες του ειδικού καθεστώτοςΦ.Π.Α., εφόσον διακινούν οπωρολαχανικά, νωπά αλιεύµατα, άνθη και φυτά γιαπώληση απευθείας ή µέσω τρίτων, για επεξεργασία ή συσκευασία, ανεξάρτητααπό το χρησιµοποιούµενο µεταφορικό µέσο. Για τα λοιπά αγροτικά προϊόντα εκ-δίδουν δελτία αποστολής µόνον, όταν τα διακινούν µε δηµόσιας χρήσης µεταφο-ρικά µέσα και για τις αιτίες που προαναφέρονται.

4. Συγκεντρωτικό δελτίο αποστολής εκδίδεται σε περίπτωση µεταφοράς καιδιανοµής αγαθών, που η ποσότητα τους καθορίζεται από τον παραλήπτη, κατάτην παραλαβή τους. Στην περίπτωση που χρησιµοποιούνται οχήµατα ιδιωτικήςχρήσης για τη διακίνηση κάθε είδους αγαθών, αντί της έκδοσης Συγκεντρωτικού∆ελτίου Αποστολής δύναται να τηρείται θεωρηµένο βιβλίο κινητής αποθήκης, ξε-χωριστά σε κάθε όχηµα, στο οποίο καταχωρούνται εντός δεκαπέντε (15) ηµερών,τα δελτία αποστολής εφοδιασµού του οχήµατος µε αγαθά και τα εκδιδόµενα πα-ραστατικά για τη διάθεση αυτών, τα οποία φυλάσσονται επί του οχήµατος µέχριτην ενηµέρωση του βιβλίου αυτού.

Κατά την παράδοση των αγαθών εκδίδεται, κατά παραλήπτη, δελτίο αποστο-λής ή συνενωµένο δελτίο αποστολής µε φορολογικό στοιχείο αξίας ή απόδειξηλιανικής πώλησης, εφόσον στην τελευταία περίπτωση πρόκειται για υπόχρεο τή-ρησης βιβλίων. Στο στοιχείο που εκδίδεται, κατά περίπτωση, αναγράφεται και τοείδος και η ποσότητα των αγαθών, µε εξαίρεση τις αποδείξεις που εκδίδονται απόφορολογική ταµειακή µηχανή και εφόσον δεν τηρείται ο λογαριασµός 94 τουΕ.Γ.Λ.Σ., καθώς και η ακριβής ώρα παράδοσης τους. Με την επιστροφή στην επι-χείρηση αναγράφεται στο πρωτότυπο του συγκεντρωτικού δελτίου αποστολής ηποσότητα των αγαθών που επιστρέφονται ή εκδίδεται δελτίο αποστολής, στο ο-ποίο αναγράφονται το είδος και η ποσότητα των επιστρεφόµενων αγαθών, κα-θώς και ο αύξων αριθµός του συγκεντρωτικού δελτίου αποστολής.

Το συγκεντρωτικό δελτίο αποστολής αυτής της παραγράφου, κατάλληλαγραµµογραφηµένο σε στήλες, µπορεί να εκδίδεται την πρώτη ηµέρα της διακίνη-σης των αγαθών, ανεξαρτήτως απόστασης, εφόσον, κάθε ηµέρα και µέχρι τριά-ντα (30) ηµέρες πριν από την εκκίνηση του µεταφορικού µέσου αναγράφονται σειδιαίτερη στήλη τα υπόλοιπα των ποσοτήτων κάθε είδους αγαθών που διακινού-νται την ηµέρα αυτή.

5. Στο δελτίο αποστολής αναγράφονται:


184


α) Τα στοιχεία του αποστολέα και παραλήπτη, όπως ορίζονται από τις διατά-ξεις της παραγράφου 10 του άρθρου 6. Οταν τα αγαθά αποστέλλονται σε ιδιώτηαναγράφεται µόνο το ονοµατεπώνυµο και η διεύθυνση του. Στο συγκεντρωτικόδελτίο αποστολής, ως παραλήπτης, αναγράφεται η λέξη «∆ιάφοροι».

β) Η ακριβής ώρα παράδοσης ή έναρξης της αποστολής, που σηµειώνεταιτουλάχιστον στο πρώτο αντίτυπο, µε τετραψήφιο αριθµό.

γ) Ο αριθµός κυκλοφορίας του πρώτου χρησιµοποιούµενου, κατά τη µεταφο-ρά των αγαθών, φορτηγού αυτοκινήτου δηµόσιας ή ιδιωτικής χρήσης ή το όνοµατου πλωτού µέσου επί θαλάσσιων µεταφορών.

δ) Ο τόπος από τον οποίο τα αγαθά αποστέλλονται, καθώς και ο τόπος προο-ρισµού, όταν δε συµπίπτει µε τη διεύθυνση του καταστήµατος ή του υποκαταστή-µατος του αποστολέα και του καταστήµατος του παραλήπτη, κατά περίπτωση.

ε) Η ηµεροµηνία έκδοσης αυτού. Σε περίπτωση που το δελτίο αποστολής εκ-δίδεται για τη διακίνηση αγαθών µε ενδιάµεσο σταθµό, αναγράφεται σε αυτό ε-κτός από την ηµεροµηνία και ώρα διακίνησης τους µέχρι τον ενδιάµεσο αυτόσταθµό και η ηµεροµηνία και η ώρα της κυρίως διακίνησης τους από το σταθµόαυτό µέχρι το τελικό σηµείο προορισµού τους.

στ) Ο σκοπός της διακίνησης.ζ) Το είδος, η µονάδα µέτρησης, η ποσότητα κάθε είδους, το άθροισµα των

ποσοτήτων των ειδών, αριθµητικώς και ολογράφως, ανεξάρτητα αν για τονπροσδιορισµό της ποσότητας κάθε είδους χρησιµοποιήθηκε η ίδια ή διαφορετικήµονάδα µέτρησης. ∆εν υπάρχει υποχρέωση αναγραφής του αθροίσµατος τωνποσοτήτων αριθµητικώς και ολογράφως όταν το δελτίο αποστολής εκδίδεται µετη χρήση ηλεκτρονικού υπολογιστή (Η/Υ).

η) Επί αποστολής αγαθών εκτός της χώρας µε σκοπό την αποθήκευση και ενσυνεχεία την πώληση, αναγράφεται και η αξία των αγαθών που αποστέλλονται.

θ) Ο αριθµός του τιµολογίου αγοράς ή πώλησης ηρτηµένων καρπών.6. Τα αγαθά που αποστέλλονται ή παραλαµβάνονται, συνοδεύονται κατά τη

διακίνηση τους µε το πρώτο αντίτυπο του δελτίου αποστολής, που παραδίδεταιστον παραλήπτη τους. Όταν για τη διακίνηση αγαθών, εκδίδεται δελτίο αποστο-λής δεν επιτρέπεται στη συνέχεια για την ίδια συναλλαγή η έκδοση συνενωµένουδελτίου αποστολής µε φορολογικό στοιχείο αξίας και αντίστροφα. Το στοιχείο αυ-τό συνοδεύει τα αγαθά σε όλη τη διαδροµή και παραδίδεται στον παραλήπτητους.

Επί µεταφοράς αγαθών µε µεταφορικά µέσα δηµόσιας χρήσης, ο υπόχρεοςαπεικόνισης συναλλαγών ή τα πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 3 και οιαγρότες του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α. παραδίδουν στο µεταφορέα ή το µεταφο-ρικό γραφείο τα στοιχεία του πρώτου εδαφίου της παραγράφου αυτής, που συ-νοδεύουν τα αγαθά µέχρι την παράδοση τους στον παραλήπτη.

Επί αποστολής αγαθών από πρόσωπο µη υπόχρεο στην έκδοση των στοιχεί-ων του πρώτου εδαφίου της παραγράφου αυτής, το πρόσωπο αυτό παραδίδειστο µεταφορέα ή το µεταφορικό γραφείο ενυπόγραφη δήλωση µεταφοράς, στηνοποία αναγράφεται το ονοµατεπώνυµο, το επάγγελµα και η διεύθυνση του, κα-θώς και τα αντίστοιχα στοιχεία του παραλήπτη, ο τόπος προορισµού και συνο-

185


πτική περιγραφή των ειδών.7. Το δελτίο αποστολής, σε όλη τη διάρκεια της διαδροµής από τον τόπο έ-

ναρξης της διακίνησης µέχρι τον τόπο παράδοσης ή προορισµού, συνοδεύει ταδιακινούµενα αγαθά και επιδεικνύεται άµεσα στο φορολογικό έλεγχο.

Η επικαιρότητα του δελτίου αποστολής, εξαρτάται από την απόσταση, τοντρόπο της µεταφοράς, το είδος των χρησιµοποιούµενων µεταφορικών µέσων καιτις ειδικότερες συνθήκες της µεταφοράς.

Το βάρος της απόδειξης της χρονικής διάρκειας των δελτίων αποστολής φέρειο υπόχρεος σε έκδοση τους, ο οποίος µπορεί να αναγράφει στα δελτία αποστο-λής, γεγονότα ή καταστάσεις, που δικαιολογούν τη χρονική διάρκεια αυτών.

8. Κατ’ εξαίρεση δεν απαιτείται η έκδοση δελτίου αποστολής στις εξής περι-πτώσεις:

α) ∆ιακινήσεις ειδών που δεν πληρούν τις προϋποθέσεις για τον χαρακτηρι-σµό αυτών ως αγαθών, υπό την έννοια ότι πρόκειται για ενσώµατα είδη που δενεµπεριέχονται σε αυτά δικαιώµατα ή δεν έχουν εµπορευµατική αξία για τον απο-στολέα, τον παραλήπτη ή άλλον τρίτο και δεν προκύπτει από τη διάθεση αυτών,αυτούσιων ή µη, έσοδο.

β) ∆ιακινήσεις ανταλλακτικών παγίων από τον υπόχρεο απεικόνισης συναλ-λαγών µεταξύ των εγκαταστάσεων του, εφόσον δεν αποτελούν γι’ αυτόν αντικεί-µενο εµπορίας και προορίζονται αποκλειστικά για την αποκατάσταση βλαβώνστις εγκαταστάσεις του και οι διακινήσεις αυτές διενεργούνται µε µεταφορικά µέ-σα ιδιωτικής χρήσης κυριότητας του ή µισθωµένα δηµόσιας χρήσης.

γ) Μεταφοράς, µε µεταφορικά µέσα ιδιωτικής χρήσης ή µισθωµένα δηµόσιαςχρήσης: γα) αυτούσιων λατοµικών προϊόντων (άµµου, σκύρων κλπ.) από κατα-σκευαστικές επιχειρήσεις, που παράγονται από τις ίδιες επιχειρήσεις για τα έργαπου εκτελούνται από αυτές, γβ) µεταλλεύµατος, από εργοτάξιο σε εργοτάξιο καιαπό εργοτάξιο σε χώρους αποθήκευσης, επεξεργασίας και εκφόρτωσης, κατάπερίπτωση, που ενεργούνται από µεταλλευτικές επιχειρήσεις και γγ) πέτρας, χα-λικιού, αργιλοπετρώµατος και αργιλοχώµατος, από επιχειρήσεις παραγωγής α-δρανών υλικών, ασβέστη και τσιµέντου, από τους χώρους περισυλλογής ή εξό-ρυξης στους χώρους επεξεργασίας.

δ) ∆ιακίνηση αγαθών που αναφέρονται στις διατάξεις της περίπτωσης β’ τηςπαραγράφου 16 του άρθρου 6, τα οποία διατίθενται µέσω δικτύου µε συνεχήροή.

ΆΆρρθθρροο 66Τιµολόγηση Συναλλαγών

1. Για την πώληση αγαθών για ίδιο λογαριασµό ή για λογαριασµό τρίτου καιτην παροχή υπηρεσιών από υπόχρεο απεικόνισης συναλλαγών σε άλλο υπό-χρεο, σε πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 3 ή σε αγρότες του ειδικούκαθεστώτος Φ.Π.Α. ή σε πρόσωπα εκτός της χώρας, για την άσκηση του επαγ-γέλµατος τους ή την εκτέλεση του σκοπού τους, κατά περίπτωση, εκδίδεται τιµο-λόγιο, τουλάχιστον διπλότυπο.

Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών οφείλει να εξασφαλίζει την έκδοση τι-


186


µολογίου από τον ίδιο σύµφωνα µε τα οριζόµενα από τις διατάξεις του παρόντοςάρθρου, καθώς επίσης εξ ονόµατος του και για λογαριασµό του από τον πελάτητου ή από τρίτον, για τις παραδόσεις αγαθών ή παροχή υπηρεσιών που πραγµα-τοποιούνται από αυτόν, είτε στο εσωτερικό της χώρας, είτε σε άλλα κράτη - µέλητης Ευρωπαϊκής Ενωσης, είτε σε τρίτη χώρα.

2. Για τις χονδρικές πωλήσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών, που επανα-λαµβάνονται κάθε ηµέρα ή και κατά αραιότερα χρονικά διαστήµατα µέσα στον ί-διο µήνα, προς τον ίδιο υπόχρεο απεικόνισης συναλλαγών ή πρόσωπο της πα-ραγράφου 1 του άρθρου 3 ή σε αγρότες του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α., ο πωλη-τής µπορεί, αντί της έκδοσης τιµολογίου για κάθε πώληση αγαθών ή παροχή υ-πηρεσιών, να τηρεί κατάσταση κατά αγοραστή - πελάτη, στην οποία καταχωρεί-ται για κάθε πώληση αγαθών ή για κάθε παροχή υπηρεσιών η ηµεροµηνία παρά-δοσης των αγαθών ή παροχής των υπηρεσιών, το είδος, η ποσότητα και η αξίατων αγαθών ή το είδος των υπηρεσιών και το ποσό της αµοιβής που συµφωνή-θηκε. Με βάση τα δεδοµένα της κατάστασης αυτής εκδίδεται το τιµολόγιο την τε-λευταία ηµέρα του µήνα εκείνου που αφορά, στο οποίο δεν απαιτείται αναλυτικήπεριγραφή, εφόσον η πιο πάνω κατάσταση συντάσσεται σε δύο αντίτυπα, ένατων οποίων επισυνάπτεται στο τιµολόγιο. Η κατάσταση αυτή δεν απαιτείται όταντο τιµολόγιο που εκδίδεται περιέχει αναλυτικά όλα τα δεδοµένα που απαιτούνταιαπό τις κατ’ ιδίαν διατάξεις.

3. Επίσης, ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών εκδίδει τιµολόγιο όταν ει-σπράττει επιδοτήσεις, οικονοµικές ενισχύσεις, αποζηµιώσεις, επιστροφές τόκων,εισφορές και άλλα ανόργανα έσοδα. Για την υποχρέωση έκδοσης τιµολογίου, ωςείσπραξη θεωρείται και η πίστωση του λογαριασµού του δικαιούχου, εφόσον αυ-τός εγγράφως έλαβε γνώση της πίστωσης αυτής.

4. Τιµολόγιο εκδίδεται και από τα πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 3για τις πωλήσεις αγαθών ή τις παροχές υπηρεσιών, που πραγµατοποιούν σε υ-πόχρεο απεικόνισης συναλλαγών ή σε πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου3 ή αγρότες του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α.

5. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών και τα πρόσωπα της παραγράφου 1του άρθρου 3 «αποδεικνύουν τις συναλλαγές µε τη σύνταξη, εντός των προθε-σµιών που προβλέπονται στις παραγράφους 14 και 15 αυτού του άρθρου, τίτλουκτήσης στον οποίο περιλαµβάνονται, τα στοιχεία των συµβαλλοµένων καθώς καιτα στοιχεία της συναλλαγής, όπως αναφέρονται στις παραγράφους 10 και 11 τουάρθρου αυτού,». για τα αγαθά που αγοράζουν από πρόσωπα που δεν έχουν υπο-χρέωση για έκδοση τιµολογίου κατά την πώληση αγαθών. Στην περίπτωση άρνη-σης από υπόχρεο έκδοσης τιµολογίου ή έκδοσης ανακριβούς τιµολογίου το γεγο-νός γνωστοποιείται άµεσα από τον αγοραστή των αγαθών ή τον λήπτη των υπη-ρεσιών στην αρµόδια ∆.Ο.Υ. του αντισυµβαλλόµενου σε Κεντρικές Υποδοµές.

Οι λέξεις «εκδίδουν τιµολόγιο» της παραγράφου 5 αντικαταστάθηκαν µε τις µέ-σα σε " " λέξεις, ως άνω, µε την παρ. 1 άρθρου 4 της από 19.11.2012 ΠΝΠ, ΦΕΚ Α229/19.11.2012.

6. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών και τα πρόσωπα της παραγράφου 1του άρθρου 3 όταν αγοράζουν αγροτικά προϊόντα από αγρότες του ειδικού καθε-

187


στώτος Φ.Π.Α. εκδίδουν τιµολόγιο. Για το χρόνο έκδοσης του τιµολογίου τουπροηγούµενου εδαφίου ισχύουν αναλόγως τα οριζόµενα, για την πώληση αγα-θών, στις διατάξεις των παραγράφων 14 και 15 του άρθρου αυτού, για δε τις ε-παναλαµβανόµενες αγορές τα οριζόµενα στην παραπάνω παράγραφο 2.

7. Τα αγαθά που παραλαµβάνονται από τρίτο προς πώληση ή προς επεξερ-γασία για λογαριασµό του καταχωρούνται, κατ’ είδος και ποσότητα σε διπλότυπηκατάσταση κατά εντολέα. Στην ίδια κατάσταση καταχωρούνται κατ’ είδος, ποσό-τητα και αξία τα αγαθά που πωλούνται ή παραδίδονται µετά την επεξεργασία, οιδαπάνες που πραγµατοποιούνται για λογαριασµό του τρίτου, ο Φ.Π.Α. και κάθεάλλο στοιχείο απαραίτητο για την εκκαθάριση. Την τελευταία ηµέρα κάθε µήναεκδίδεται εκκαθάριση κατά εντολέα, στην οποία αναγράφονται τα πλήρη στοιχείατου εντολέα, η συνολική αξία των πωλήσεων ή της αµοιβής κατά συντελεστήΦ.Π.Α., το ποσό του Φ.Π.Α., η προµήθεια που αναλογεί, ο Φ.Π.Α. της προµήθει-ας, καθώς και οι δαπάνες που πραγµατοποιήθηκαν για λογαριασµό του εντολέα.Η εκκαθάριση µε το ένα αντίτυπο της κατάστασης και τα δικαιολογητικά των δα-πανών, που εκδόθηκαν στο όνοµα του εντολέα και αναγράφονται αναλυτικά στηνκατάσταση, αποστέλλονται στον εντολέα µέχρι τη δεκάτη πέµπτη (15η) ηµέρατου µήνα της εκκαθάρισης και προκειµένου για τον τελευταίο µήνα της διαχειρι-στικής περιόδου µέχρι την εικοστή (20ή) ηµέρα του επόµενου µήνα. Η εκκαθάρι-ση και η κατάσταση, ως προς τον εντολέα, υποκαθιστούν τα στοιχεία πώλησηςαυτού.

Η πιο πάνω κατάσταση µπορεί να µη συντάσσεται εάν τα στοιχεία της ανα-γράφονται στην εκκαθάριση.

8. Οι διατάξεις της προηγουµένης παραγράφου εφαρµόζονται ανάλογα και ε-πί αγοράς αγαθών ή λήψης υπηρεσιών για λογαριασµό τρίτου.

Επί αγοράς αγαθών ή λήψης υπηρεσιών από πρόσωπο που δεν έχει υπο-χρέωση έκδοσης τιµολογίου «εφαρµόζεται αναλόγως η παράγραφος 5 του πα-ρόντος άρθρου».

Στην περίπτωση αυτή στο τιµολόγιο αναγράφεται και το ονοµατεπώνυµο και ηδιεύθυνση του εντολέα, διαφορετικά η αγορά θεωρείται, κατ’ αµάχητο τεκµήριο,ότι έγινε για λογαριασµό του αντιπροσώπου.

Στις περιπτώσεις χορήγησης αµοιβών (προµηθειών), που απαλλάσσονται α-πό το Φ.Π.Α., σε υπόχρεο απεικόνισης συναλλαγών, δύναται ο λήπτης των υπη-ρεσιών, υπόχρεο απεικόνισης συναλλαγών, να εκδίδει εκκαθάριση έως το τέλοςτου δεύτερου µήνα από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου των συµβαλλοµέ-νων µε την προϋπόθεση, ότι αφορά το σύνολο των περιπτώσεων στην ίδια δια-χειριστική περίοδο.

Οι λέξεις «αυτό εκδίδεται από τον αντιπρόσωπο» του δευτέρου εδαφίου τηςπαρ. 8 αντικαταστάθηκαν µε τις µέσα σε " " λέξεις, ως άνω, µε την παρ.2 άρθρου 4της από 19.11.2012 ΠΝΠ,ΦΕΚ Α 229/19.11.2012.

9. Στο τιµολόγιο αναγράφονται η ηµεροµηνία έκδοσης αυτού, τα πλήρη στοι-χεία των συµβαλλοµένων,«η ηµεροµηνία της συναλλαγής, εφόσον δεν συµπί-πτει µε την ηµεροµηνία έκδοσης του τιµολογίου, και τα στοιχεία αυτής» , [καθώςκαι ο αύξων αριθµός ή οι αριθµοί των δελτίων αποστολής που εκδόθηκαν για τη


188


διακίνηση ή την παραλαβή των αγαθών που αφορά το τιµολόγιο]. Οι λέξεις «η ηµεροµηνία και τα στοιχεία της συναλλαγής» του πρώτου εδαφίου

της παρ. 9 αντικαταστάθηκαν µε τις µέσα σε " " λέξεις, ως άνω, µε την παρ.3 άρθρου4 της από 19.11.2012 ΠΝΠ,ΦΕΚ Α 229/19.11.2012.

Οι µέσα σε [ ] λέξεις του πρώτου εδαφίου της παρ. 9 διαγράφτηκαν µε την παρ.4 άρθρου 4 της από 19.11.2012 ΠΝΠ,ΦΕΚ Α 229/19.11.2012.

Ακόµη, στο τιµολόγιο αναγράφονται υποχρεωτικά και οι ακόλουθες ενδείξεις:α) Οταν η πράξη απαλλάσσεται από το Φ.Π.Α., η αντίστοιχη εθνική διάταξη ή

διάταξη της Οδηγίας 2006/112/ΕΚ σύµφωνα µε την οποία η παράδοση αγαθών ήη παροχή υπηρεσιών απαλλάσσεται από το φόρο αυτό.

β) Επί ενδοκοινοτικής παράδοσης ενός καινούργιου µεταφορικού µέσου, ταστοιχεία που απαριθµούνται στην παράγραφο 4 του άρθρου 11 του ΚώδικαΦ.Π.Α. (ν. 2859/2000, Α' 248).

γ) Οταν εφαρµόζεται το καθεστώς του περιθωρίου κέρδους των πρακτορείωνταξιδιών, η αναφορά «Καθεστώς περιθωρίου - Ταξιδιωτικά πρακτορεία».

δ) Οταν ο υπόχρεος στο Φ.Π.Α. είναι φορολογικός αντιπρόσωπος κατά τηνέννοια του άρθρου 35 του Κώδικα Φ.Π.Α., τα πλήρη στοιχεία του προσώπου αυ-τού, καθώς και ο Α.Φ.Μ. του.

ε) Οταν ο λήπτης είναι υπόχρεος καταβολής του φόρου, η αναφορά «Αντί-στροφη επιβάρυνση».

στ) Οταν εφαρµόζεται ένα από τα ειδικά καθεστώτα που ισχύουν στον τοµέατων µεταχειρισµένων αγαθών και αντικειµένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής καιαρχαιολογικής αξίας, η αναφορά «Καθεστώς περιθωρίου -Μεταχειρισµένα αγα-θά», «Καθεστώς περιθωρίου - Εργα τέχνης» ή «Καθεστώς περιθωρίου -Αντικείµενα συλλεκτικής και αρχαιολογικής αξίας» αντιστοίχως.

10. Ως πλήρη στοιχεία των συµβαλλοµένων νοούνται το ονοµατεπώνυµο ή ηεπωνυµία, η διεύθυνση και ο Α.Φ.Μ. Για το ∆ηµόσιο και τα εξοµοιούµενα µε αυτόπρόσωπα, καθώς και για τους διεθνείς οργανισµούς και τις ξένες αποστολές, α-ναγράφεται τουλάχιστον η επωνυµία και η διεύθυνση, καθώς και ο Α.Φ.Μ..

11. Ως πλήρη στοιχεία της συναλλαγής νοούνται το είδος των αγαθών, η πο-σότητα, η µονάδα µέτρησης, η τιµή µονάδας και η αξία ή το είδος των υπηρεσιώνκαι η αµοιβή, η οποία, όπου συντρέχει περίπτωση, αναλύεται κατά συντελεστήΦ.Π.Α. ή απαλλαγή από το Φ.Π.Α.. Οι παρεχόµενες εκπτώσεις αναγράφονταικατά τις ίδιες διακρίσεις. Στο καθαρό ποσό περιλαµβάνονται οι κατά το χρόνο τηςσυναλλαγής συναλλακτικές και ειδικές φορολογικές επιβαρύνσεις και προστίθε-ται ο Φ.Π.Α. που αναλογεί. Ακόµη αναγράφεται το συνολικό ποσό της αξίας τηςσυναλλαγής ή της αµοιβής. Επί αγοράς ηρτηµένων καρπών ορισµένου κτήµατοςστο τιµολόγιο αναγράφεται ως ποσότητα αυτή που υπολογίζεται να αποληφθεί.

[Επί παροχής πολλαπλών συναφών υπηρεσιών ως είδος µπορεί να αναγρά-φεται συνοπτική περιγραφή τούτων, εφόσον γίνεται παραποµπή στην οικείασύµβαση].

Η πιο πάνω µέσα σε [ ] υποπαράγραφος διαγράφτηκε µε την παρ. 5 άρθρου 4της από 19.11.2012 ΠΝΠ,ΦΕΚ Α 229/19.11.2012.

Ειδικά επί παροχής ιατρικών υπηρεσιών το είδος αυτών αναγράφεται κατά γε-

189


νική κατηγορία.12. Στο τιµολόγιο που εκδίδει ο αντιπρόσωπος οίκου εξωτερικού, «αναφέρει

τον ΑΦΜ του, καθώς και το πλήρες ονοµατεπώνυµο και τη διεύθυνση του»Επίσης, εκδίδει τιµολόγιο µε το ίδιο περιεχόµενο και στις περιπτώσεις που

παίρνει προµήθεια και από τον παραγγελέα ή µόνο από αυτόν. Το πρώτο εδάφιο της παρ.12 τροποποιήθηκε ως άνω µε την παρ. 6 άρθρου 4

της από 19.11.2012 ΠΝΠ,ΦΕΚ Α 229/19.11.2012.13. Για τις επιστροφές και τις εκπτώσεις ή άλλες διαφορές, εκτός του Φ.Π.Α.,

οι οποίες αναφέρονται σε προηγούµενες συναλλαγές, εκδίδεται πιστωτικό τιµο-λόγιο από τον εκδότη του τιµολογίου ή άλλου στοιχείου που εκδόθηκε αντί τιµο-λογίου, στο οποίο αναγράφονται, εκτός των στοιχείων των συµβαλλοµένων, τοείδος, η ποσότητα, η µονάδα µέτρησης, η τιµή και η αξία κατά συντελεστή Φ.Π.Α.των επιστρεφοµένων αγαθών, το ποσό των εκπτώσεων και των τυχόν διαφο-ρών, ο αύξων αριθµός ή οι αριθµοί των στοιχείων της συναλλαγής που αφορά ηεπιστροφή ή η παρεχόµενη έκπτωση, καθώς και ο Φ.Π.Α.. Επί εκπτώσεων πουυπολογίζονται µε βάση τις πωλήσεις δεν απαιτείται η αναγραφή των πιο πάνω α-ριθµών. Πιστωτικό τιµολόγιο για το Φ.Π.Α. εκδίδεται µόνο στις περιπτώσεις πουπροβλέπεται αυτό ρητά από σχετικές διατάξεις.

14. Το τιµολόγιο εκδίδεται κατά την παράδοση ή την έναρξη της αποστολήςτων αγαθών στον παραλήπτη, κατά περίπτωση. Κατ’ εξαίρεση, όταν για τη διακί-νηση έχει εκδοθεί δελτίο αποστολής, το τιµολόγιο εκδίδεται το αργότερο σε ένα(1) µήνα από την παράδοση ή αποστολή των αγαθών στον αγοραστή και πά-ντως µέσα στην ίδια διαχειριστική περίοδο των συµβαλλοµένων. Στις προαναφε-ρόµενες περιπτώσεις έκδοσης του τιµολογίου σε χρόνο µεταγενέστερο της πα-ράδοσης ή αποστολής των αγαθών, όταν αυτές αφορούν ενδοκοινοτικές απο-στολές ή παραδόσεις αγαθών, σύµφωνα µε τις διατάξεις της παραγράφου 1 τουάρθρου 28 του ν. 2859/2000, το τιµολόγιο εκδίδεται το αργότερο µέχρι τη 15η τουεπόµενου µήνα της παράδοσης ή αποστολής αγαθών και πάντως µέσα στην ίδιαδιαχειριστική περίοδο των συµβαλλοµένων. Το τιµολόγιο αγοράς ηρτηµένωνκαρπών εκδίδεται κατά το χρόνο κατάρτισης της σύµβασης. Επί επιστροφής αγα-θών το πιστωτικό τιµολόγιο εκδίδεται το αργότερο σε ένα (1) µήνα από το χρόνοτης παραλαβής τους και πάντως µέσα στην ίδια διαχειριστική περίοδο που παρα-λήφθηκαν τα αγαθά. Στην περίπτωση παροχής υπηρεσίας το τιµολόγιο εκδίδεταιµε την ολοκλήρωση της παροχής. Οταν η παροχή υπηρεσίας διαρκεί, εκδίδεταιτιµολόγιο κατά το χρόνο που καθίσταται απαιτητό µέρος της αµοιβής, για το µέ-ρος αυτό και την υπηρεσία που παρασχέθηκε. Πάντως, το τιµολόγιο δεν µπορείνα εκδοθεί πέραν της διαχειριστικής περιόδου που παρασχέθηκε η υπηρεσία.Στην περίπτωση εκτέλεσης τεχνικών έργων ή εγκαταστάσεων, το τιµολόγιο εκδί-δεται µέσα σε ένα (1) µήνα από την προσωρινή επιµέτρηση και πάντως µέσαστην ίδια φορολογική περίοδο που πραγµατοποιήθηκε η επιµέτρηση. Ειδικά σεπερίπτωση παροχής σε πελάτη δικαιώµατος λήψης υπηρεσιών, για συγκεκριµέ-νο ή µη χρονικό διάστηµα, έναντι προκαθορισµένης αµοιβής, ανεξάρτητα αν αυ-τή αφορά συγκεκριµένο ή µη πλήθος υπηρεσιών, το τιµολόγιο εκδίδεται κατά τοχρόνο που η αµοιβή είναι απαιτητή και ο πελάτης αποκτά το σχετικό δικαίωµα


190


λήψης των υπηρεσιών και πάντως µέσα στην ίδια διαχειριστική περίοδο τωνσυµβαλλοµένων.

15. Εάν ο αγοραστής των αγαθών ή υπηρεσιών είναι πρόσωπο της παρα-γράφου 1 του άρθρου 3, το τιµολόγιο µπορεί να εκδοθεί µέχρι το τέλος της διαχει-ριστικής περιόδου µέσα στην οποία έγινε η παράδοση ή η αποστολή των αγα-θών ή η παροχή των υπηρεσιών ή η πιστοποίηση δηµόσιων έργων ή η οριστικο-ποίηση από τις αρµόδιες αρχές της πώλησης συγγραµµάτων.

Όλα τα φορολογικά στοιχεία του παρόντος άρθρου, τα οποία εκδίδονται στοτέλος της διαχειριστικής περιόδου, επιτρέπεται να εκδίδονται µέχρι την εικοστή(20ή) ηµέρα του επόµενου µήνα µε ηµεροµηνία έκδοσης την τελευταία ηµέρα τηςδιαχειριστικής περιόδου, εφόσον παραδίδονται µέχρι την ηµέρα αυτή, σε αυτόνπου αφορούν.

Ειδικά, όλα τα φορολογικά στοιχεία του παρόντος άρθρου που εκδίδονται στοτέλος κάθε µήνα, επιτρέπεται να εκδίδονται µέχρι τη δέκατη πέµπτη (15η) ηµέρατου επόµενου µήνα µε ηµεροµηνία έκδοσης την τελευταία ηµέρα του προηγούµε-νου µήνα, µε εξαίρεση τα τιµολόγια που εκδίδονται στο χρόνο που προβλέπεταιαπό τις διατάξεις του δεύτερου εδαφίου της προηγούµενης παραγράφου 14, ταοποία επιτρέπεται να εκδίδονται εντός του επόµενου δεκαπενθηµέρου από τονπροβλεπόµενο αυτόν χρόνο και µε ηµεροµηνία έκδοσης αυτή της συµπλήρωσηςενός µήνα από την παράδοση ή την αποστολή των αγαθών στον αγοραστή.

16. Εξοµοιώνονται µε τιµολόγια:α) Τα συντασσόµενα συµβόλαια µεταβίβασης στις πωλήσεις ακινήτων, βιοµη-

χανοστασίων, πλοίων, αυτοκινήτων, αεροσκαφών και λοιπών µηχανηµάτων, κα-θώς και λοιπά συντασσόµενα έγγραφα στις πωλήσεις µετοχών, παραγώγων, ο-µολογιών, οµολόγων, εντόκων γραµµατίων και λοιπών συναφών που περιλαµ-βάνουν τα στοιχεία των τιµολογίων,

β) Λοιπά στοιχεία που εκδίδονται για πωλήσεις φυσικού αερίου µέσω δικτύου,ύδατος µη ιαµατικού, αεριόφωτος, ηλεκτρικού ρεύµατος, θερµικής ενέργειας ήπαροχής τηλεπικοινωνιακών, ταχυδροµικών, τραπεζικών, χρηµατιστηριακών,χρηµατοδοτικών εργασιών, καθώς και στις περιπτώσεις είσπραξης ανταποδοτι-κών τελών και λοιπών συναφών δικαιωµάτων από το ∆ηµόσιο, Ν.Π.∆.∆., Ο.Τ.Α.,δηµοτικές επιχειρήσεις και επιχειρήσεις κοινής ωφέλειας, εφόσον περιλαµβά-νουν τα στοιχεία του τιµολογίου και αντίτυπο αυτών παραδίδεται στον πελάτη.

γ) Η απόδειξη λιανικής, στην οποία αναγράφεται γενική περιγραφή του είδουςτων αγαθών ή υπηρεσιών ή η γενική περιγραφή του είδους που προκύπτει απότο αντικείµενο εργασιών που εµφανίζεται στα στοιχεία του εκδότη [υπό την προϋ-πόθεση της αποδοχής του στοιχείου αυτού] από τον αντισυµβαλλόµενο για τιςπεριπτώσεις παροχής υπηρεσιών, καθώς και τις πωλήσεις µη εµπορεύσιµων α-γαθών για τον αγοραστή υπόχρεο απεικόνισης συναλλαγών ή τα πρόσωπα τηςπαραγράφου 1 του άρθρου 3 ή αγρότες του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α., αξίαςκάθε συναλλαγής µέχρι εκατό (100) ευρώ.

ΠΡΟΣΟΧΗ: Με τις παρ. 7 και 8 άρθρου 4 της από 19.11.2012 ΠΝΠ, ΦΕΚ Α229/19.11.2012,ορίζεται ότι:

"7. Στο στοιχείο β’ της παραγράφου 15 του άρθρου 6, όπως αναριθµήθηκε µε την

191


προηγούµενη παράγραφο του παρόντος διαγράφονται οι λέξεις «και αντίτυπο αυτών πα-ραδίδεται στον πελάτη».

8. Στο στοιχείο γ’ της παραγράφου 15 του άρθρου 6, όπως αναριθµήθηκε µε τηνπροηγούµενη παράγραφο του παρόντος, διαγράφονται οι λέξεις «υπό την προϋπόθεσητης αποδοχής του στοιχείου αυτού από τον αντισυµβαλλόµενο»". Κρίνεται ότι διαγράφο-νται οι πιο πάνω φράσεις της των στοιχείων β΄και γ΄ της παραγράφου 16 της οποίας η α-ναρίθµηση, εκ παραδροµής, προσφανώς, παραλείφθηκε στην τροποποιητική διάταξη.

17. Τα πρόσωπα που εκδίδουν τιµολόγιο εξ ονόµατος και για λογαριασµό τουυπόχρεου απεικόνισης συναλλαγών µπορεί να είναι εγκατεστηµένα στην Ελλά-δα, σε άλλα κράτη - µέλη της Ευρωπαϊκής Ενωσης ή σε τρίτη χώρα, µε τους ακό-λουθους όρους και προϋποθέσεις:

α) Τα πρόσωπα αυτά να είναι υποκείµενα στο φόρο στη χώρα εγκατάστασηςτους. Ειδικά, όταν τα πρόσωπα αυτά είναι εγκατεστηµένα σε χώρα µε την οποίαδεν υφίσταται νοµική πράξη για την αµοιβαία συνδροµή ανάλογης εµβέλειας µετην προβλεπόµενη από τις διατάξεις του ν. 1402/1983 (Α' 167), του ν. 1914/1990(Α' 178) και τον Κανονισµό (ΕΚ) αριθ. 1798/2003 του Συµβουλίου της 7ης Οκτω-βρίου 2003 (Επίσηµη Εφηµερίδα L 264/2003, σελ. 1-11), θα πρέπει να αποδει-κνύεται η άσκηση δραστηριότητας από τα πρόσωπα αυτά στη χώρα εγκατάστα-σης τους από επίσηµο έγγραφο της οικείας φορολογικής αρχής.

β) Να υπάρχει προηγούµενη συµφωνία, πριν την έκδοση του πρώτου τιµολο-γίου, µεταξύ τους που αποδεικνύεται µε οποιονδήποτε πρόσφορο τρόπο και απότην οποία να προκύπτουν, µεταξύ άλλων, η ακριβής διεύθυνση της εγκατάστα-σης από την οποία θα εκδίδονται τα τιµολόγια, η ρητή αποδοχή της συγκεκριµέ-νης διαδικασίας, που καθορίζεται µε το άρθρο αυτό, οι όροι της τιµολόγησης, κα-θώς και οι διαδικασίες αποδοχής του κάθε τιµολογίου από τον υπόχρεο απεικόνι-σης συναλλαγών.

Ειδικά, στην περίπτωση έκδοσης τιµολογίων από τον πελάτη ή τον τρίτο πουείναι εγκατεστηµένος σε χώρα µε την οποία δεν υφίσταται νοµική πράξη για τηναµοιβαία συνδροµή µε την προβλεπόµενη από τις διατάξεις του ν. 1402/1983,του ν. 1914/1990 και τον Κανονισµό (ΕΚ) αριθ. 1798/2003 του Συµβουλίου της7ης Οκτωβρίου 2003, η ανωτέρω συµφωνία απαιτείται να έχει καταρτισθεί εγ-γράφως, η οποία να έχει κατατεθεί πριν την έκδοση του πρώτου τιµολογίου στηναρµόδια ∆.Ο.Υ. του υπόχρεου απεικόνισης συναλλαγών για λογαριασµό του ο-ποίου ο πελάτης ή ο τρίτος εκδίδει τιµολόγια.

γ) Τα εκδιδόµενα τιµολόγια από τον πελάτη του υπόχρεου απεικόνισης συ-ναλλαγών ή τον τρίτο πρέπει να φέρουν τα πλήρη στοιχεία του πελάτη ή του τρί-του, καθώς και του υπόχρεου απεικόνισης συναλλαγών για λογαριασµό του ο-ποίου εκδίδονται, σύµφωνα µε τα οριζόµενα στις διατάξεις του παρόντος νόµουδιακριτά και µε σαφή αναφορά στην ιδιότητα εκάστου. Ο πελάτης ανεξάρτητα τουτόπου εγκατάστασης του εκδίδει το τιµολόγιο στο όνοµα και για λογαριασµό τουυπόχρεου απεικόνισης συναλλαγών µε την ένδειξη «αυτοτιµολόγηση».

δ) Για τα τιµολόγια που εκδίδονται σύµφωνα µε τις διατάξεις της παραγράφουαυτής ισχύουν οι διατάξεις του άρθρου αυτού.

18. Ως στοιχεία που επέχουν θέση τιµολογίου γίνονται δεκτά όλα τα έγγραφα


192


ή µηνύµατα σε χαρτί ή µε ηλεκτρονική µορφή, τα οποία πληρούν τους όρους πουκαθορίζονται από τις διατάξεις του παρόντος νόµου.

ΆΆρρθθρροο 77Αποδείξεις Λιανικών Συναλλαγών

1. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών εκδίδει απόδειξη λιανικής, τουλάχι-στον διπλότυπη, για κάθε πώληση αγαθού, για ίδιο λογαριασµό ή για λογαρια-σµό τρίτου, ή παροχή υπηρεσίας προς φυσικό πρόσωπο, για την ικανοποίηση α-τοµικών ή οικογενειακών αναγκών ή προς τα µέλη προµηθευτικού συνεταιρι-σµού µε βάση διατακτικές του ή αλλαγή λιανικώς πωληθέντος αγαθού.

2. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών εκδίδει απόδειξη επιστροφής στις ε-ξής περιπτώσεις:

α) Στην επιστροφή λιανικώς πωληθέντος αγαθού, στην οποία αναγράφεται τοονοµατεπώνυµο και η διεύθυνση του πελάτη, εφόσον επιστρέφεται ποσό άνωτων τριάντα (30) ευρώ.

β) Στην έκπτωση, µετά την έκδοση της απόδειξης λιανικής, που αφορά διαρκήκαταναλωτικά αγαθά, των οποίων η αρχική τιµή είχε επιβαρυνθεί λόγω διακανο-νισµού, ή αγαθά που διαπιστώνεται εκ των υστέρων ελάττωµα, στην οποία ανα-γράφεται το ονοµατεπώνυµο και η διεύθυνση του πελάτη, το είδος και η ποσότη-τα, καθώς και ο αύξων αριθµός της σχετικής απόδειξης.

3. Στην απόδειξη λιανικής ή επιστροφής αναγράφεται και η αξία της πώλησηςή το ποσό της αµοιβής ή επιστροφής ή έκπτωσης, κατά συντελεστή Φ.Π.Α.. Τοποσό της αµοιβής αναγράφεται και ολογράφως όταν η απόδειξη εκδίδεται χειρό-γραφη. Επί παροχής υπηρεσιών από ασκούντες ελευθέριο επάγγελµα και υπό-χρεους τήρησης πληροφοριών της παραγράφου 23 του άρθρου 4 χωρίς αµοιβή,στην απόδειξη λιανικής αναγράφεται η ένδειξη «δωρεάν», εφόσον δεν εκδίδεταιστοιχείο αυτοπαράδοσης.

Σε περίπτωση αλλαγής λιανικώς πωληθέντος αγαθού αναγράφεται χωριστάτουλάχιστον η αξία του αγαθού που παραδίδεται στον πελάτη, η αξία του αγαθούπου επιστρέφεται και η τυχόν διαφορά και εφόσον επιστρέφεται ποσό άνω τωντριάντα (30) ευρώ το ονοµατεπώνυµο και η διεύθυνση του πελάτη.

Οι ασκούντες ελευθέριο επάγγελµα, αναγράφουν και το ονοµατεπώνυµο καιτη διεύθυνση του πελάτη.

Οι εκµεταλλευτές γεωργικών µηχανηµάτων ή ελαιουργείου ή αλευρόµυλου ήεργοστασίου αποφλοίωσης ρυζιού αναγράφουν και το ονοµατεπώνυµο και τη δι-εύθυνση του πελάτη, καθώς και το είδος, την ποσότητα και την αξία του στην τρέ-χουσα τιµή, όταν η αµοιβή καταβάλλεται σε είδος.

Ο υπόχρεος τήρησης του λογαριασµού 94 του Ε.Γ.Λ.Σ., σύµφωνα µε τις δια-τάξεις της παραγράφου 8 του άρθρου 4, αναγράφει στην απόδειξη λιανικής ήστην απόδειξη επιστροφής, κατά περίπτωση, και το είδος και την ποσότητα τουαγαθού που πωλήθηκε ή επιστράφηκε ή αλλάχθηκε.

4. Ο χρόνος έκδοσης των αποδείξεων, ορίζεται, κατά περίπτωση ως εξής:α) Στην πώληση αγαθών, κατά την παράδοση ή την έναρξη της αποστολής

του αγαθού. Κατ' εξαίρεση, όταν για τη διακίνηση έχει εκδοθεί δελτίο αποστολής,

193


η απόδειξη µπορεί να εκδίδεται το αργότερο µέχρι τη δέκατη πέµπτη (15η) ηµέρατου επόµενου µήνα µε ηµεροµηνία έκδοσης την τελευταία ηµέρα του µήνα απο-στολής και πάντως όχι πέραν της διαχειριστικής περιόδου. Οταν η αποστολή τωναγαθών γίνεται σε τρίτο, µε εντολή του αγοραστή, σε χρόνο µεταγενέστερο απότην έκδοση της απόδειξης λιανικής, στο δελτίο αποστολής αναγράφεται ο αριθ-µός της απόδειξης αυτής.

β) Στην παροχή υπηρεσιών, στο χρόνο που ορίζεται από τις διατάξεις της πα-ραγράφου 14 και του πρώτου εδαφίου της παραγράφου 15 του άρθρου 6, µε ε-ξαίρεση την περίπτωση παροχής υπηρεσιών από τους ασκούντες ελευθέριο ε-πάγγελµα προς το ∆ηµόσιο και τα Νοµικά Πρόσωπα ∆ηµοσίου ∆ικαίου, όπου ηαπόδειξη εκδίδεται µε κάθε επαγγελµατική τους είσπραξη, καθώς και στη περί-πτωση παροχής υπηρεσιών θεάµατος ή µεταφοράς προσώπων, όπου η έκδοσηπραγµατοποιείται το αργότερο, κατά το χρόνο έναρξης του θεάµατος ή της µετα-φοράς.

γ) Στην περίπτωση εκτέλεσης οποιουδήποτε τεχνικού έργου ή εγκατάστασηςπου ανήκει σε ιδιώτη, κατά την παράδοση του έργου ή της εγκατάστασης και µέ-χρι το τέλος της διαχειριστικής περιόδου για το έργο που έχει εκτελεστεί.

5. Οι διατάξεις του άρθρου αυτού δεν έχουν εφαρµογή στις συναλλαγές τωνπεριπτώσεων α' και β' της παραγράφου 16 του άρθρου 6, εφόσον από τις επιχει-ρήσεις πώλησης των ειδών ή παροχής των υπηρεσιών αυτών ή από τα πρόσω-πα είσπραξης ανταποδοτικών τελών, εκδίδονται άλλα έγγραφα, που περιλαµβά-νουν τα στοιχεία της απόδειξης λιανικής και αντίτυπο αυτών των εγγράφων πα-ραδίδεται στον πελάτη, καθώς και στην είσπραξη αµοιβής από συµβολαιογράφο,εφόσον η αµοιβή του αναγράφεται στο συµβόλαιο για το οποίο εισπράττεται.

Κατ’ εξαίρεση, για τις πωλήσεις ύδατος µη ιαµατικού, ηλεκτρικού ρεύµατος καιπαροχής τηλεπικοινωνιακών υπηρεσιών στα εκδιδόµενα φορολογικά στοιχεία ήάλλα παραστατικά αναγράφεται και το ονοµατεπώνυµο του πελάτη - καταναλω-τή, η διεύθυνση του και ο αριθµός φορολογικού µητρώου ή ο αριθµός της αστυ-νοµικής του ταυτότητας, αν στερείται αριθµού φορολογικού µητρώου. Τις υπο-χρεώσεις του προηγούµενου εδαφίου έχουν και οι ασφαλιστικές επιχειρήσεις.

6. Η έκδοση εισιτηρίων θεάτρων, κινηµατογράφων, συναυλιών και λοιπώνσυναφών καλλιτεχνικών εκδηλώσεων, καθώς και η έκδοση εισιτηρίων µεταφο-ράς προσώπων δύνανται να ανατίθενται σε τρίτο.

Με απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών ορίζονται οι όροι και οι προϋποθέ-σεις.

ΆΆρρθθρροο 88Έγγραφα µεταφοράς και

Στοιχεία Λοιπών Συναλλαγών

1. Ο µεταφορέας µε βάση τα έγγραφα των δύο τελευταίων εδαφίων της παρα-γράφου 7 του άρθρου 5, εκδίδει κατά την παραλαβή των προς µεταφορά αγαθώνκαι το αργότερο πριν την εκκίνηση του µεταφορικού µέσου, για κάθε µεταφορά,φορτωτική κατά φορτωτή και παραλήπτη σε τέσσερα (4) αντίτυπα. Το πρώτο α-ντίτυπο συνοδεύει τα αγαθά, αποτελεί αποδεικτικό παράδο σης αυτών και παρα-


194


µένει στο µεταφορέα, το δεύτερο παραδίδεται στο φορτωτή, το τρίτο έχει την έν-δειξη «Αποδεικτικό ∆απάνης» και παραδίδεται σε αυτόν που καταβάλλει τα κόµι-στρα και το τέταρτο παραµένει ως στέλεχος.

2. Το µεταφορικό γραφείο ή ο διαµεταφορέας, µε βάση τα έγγραφα των δύοτελευταίων εδαφίων της παραγράφου 7 του άρθρου 5, εκδίδει για κάθε µεταφο-ρά, φορτωτική κατά αποστολέα και παραλήπτη σε τέσσερα (4) αντίτυπα. Τοπρώτο αντίτυπο προορίζεται για το µεταφορικό γραφείο ή τον διαµεταφορεα, τοδεύτερο παραδίδεται στον αποστολέα, το τρίτο έχει την ένδειξη «Αποδεικτικό ∆α-πάνης» και παραδίδεται σε αυτόν που καταβάλλει τα κόµιστρα και το τέταρτο πα-ραµένει ως στέλεχος.

Όταν η φόρτωση των αγαθών γίνεται από τις εγκαταστάσεις του µεταφορικούγραφείου ή του διαµεταφορεα, η φορτωτική εκδίδεται µε την παραλαβή των προςµεταφορά αγαθών και το αργότερο πριν την εκκίνηση του µεταφορικού µέσου καιτο πρώτο αντίτυπο αυτής συνοδεύει τα αγαθά και επιστρέφεται στο µεταφορικόγραφείο ή στον διαµεταφορέα.

Όταν η µεταφορά ενεργείται κατ’ εντολή του µεταφορικού γραφείου ή του δια-µεταφορέα απευθείας από τον αποστολέα στον παραλήπτη, η φορτωτική του µε-ταφορικού γραφείου ή του διαµεταφορεα εκδίδεται µέχρι το τέλος της επόµενηςηµέρας από την ολοκλήρωση της µεταφοράς και µε ηµεροµηνία έκδοσης αυτήτης προηγούµενης ηµέρας.

Στην περίπτωση αυτή το πρώτο αντίτυπο της φορτωτικής µπορεί να παραµέ-νει στο µεταφορικό γραφείο ή στον διαµεταφορεα εφόσον φυλάσσεται για όσοχρόνο ορίζεται από τις διατάξεις του νόµου αυτού και επιδεικνύεται όταν ζητηθείαπό τον έλεγχο.

Για τη µεταφορά των αγαθών το µεταφορικό γραφείο ή ο διαµεταφορέας, ότανη φόρτωση γίνεται από τις εγκαταστάσεις του, εκδίδει διπλότυπη κατάσταση α-ποστολής αγαθών, στην οποία αναγράφει το είδος και τους αριθµούς των δεµά-των, το είδος και την ποσότητα των µεταφερόµενων αγαθών και τον τόπο τουπροορισµού τους. Το ένα αντίτυπο της κατάστασης αυτής παραδίδεται στον µε-ταφορέα για την έκδοση της συγκεντρωτικής φορτωτικής. Εφόσον στην κατάστα-ση επισυνάπτεται αντίγραφο των τετραπλότυπων φορτωτικών που εκδόθηκαν α-ναγράφεται µόνο ο αριθµός κάθε φορτωτικής, το συνολικό βάρος των αγαθώνπου µεταφέρονται και ο συνολικός αριθµός των δεµάτων.

3. Η φορτωτική περιέχει τα ακόλουθα στοιχεία:α) το ονοµατεπώνυµο ή την επωνυµία, το επάγγελµα και τη διεύθυνση του α-

ποστολέα ή φορτωτή και του παραλήπτη των αγαθών, καθώς και τον Α.Φ.Μ. τουκαταβάλλοντος τα κόµιστρα,

β) όταν η µεταφορά ενεργείται απευθείας από τον αποστολέα στον παραλή-πτη, κατ’ εντολή µεταφορικού γραφείου, διαµεταφορεα ή άλλου τρίτου, στη φορ-τωτική αναγράφονται και τα πλήρη στοιχεία του εντολέα,

γ) την ηµεροµηνία και τον τόπο έκδοσης της φορτωτικής, καθώς και την ηµε-ροµηνία έναρξης της µεταφοράς από το µεταφορέα,

δ) τον τόπο προορισµού των προς µεταφορά αγαθών,ε) το είδος και τον αριθµό του συνοδευτικού στοιχείου του αποστολέα,

195


στ) τους αριθµούς των δεµάτων, το είδος κατά γενική κατηγορία και την ποσό-τητα των µεταφεροµένων αγαθών,

ζ) το κόµιστρο και τις λοιπές επιβαρύνσεις της µεταφοράς,η) τον αριθµό κυκλοφορίας του αυτοκινήτου ή το όνοµα του πλωτού µέσου,

προκειµένου περί θαλασσίων µεταφορών.4. Ο µεταφορέας εκδίδει φορτωτική και όταν µεταφέρει αγαθά δικά του. Από

την υποχρέωση αυτή εξαιρούνται οι δηµόσιες µεταφορικές επιχειρήσεις.5. Ο µεταφορέας, αντί φορτωτικής, µπορεί να εκδίδει διπλότυπη απόδειξη για

µεταφορές αποσκευών που συνοδεύονται από τον ταξιδιώτη ή µικροδεµάτων ήγια µεταφορές εντός της αστικής περιοχής των πόλεων ή για µεταφορές εµφόρ-των ή κενών οχηµάτων µε πλωτά µέσα. Στην απόδειξη αυτή, που εκδίδεται πριναπό την εκκίνηση του µεταφορικού µέσου και το ένα αντίτυπο της παραδίδεταιστον καταβάλλοντα το κόµιστρο, αναγράφονται:

α) επί µεταφοράς αποσκευών, τουλάχιστον το κόµιστρο,β) επί µεταφοράς µικροδεµάτων, τα στοιχεία του φορτωτή και του παραλή-

πτη, το είδος κατά γενική κατηγορία, η ποσότητα των αγαθών και το κόµιστρο,γ) επί αστικών µεταφορών, τα στοιχεία της προηγούµενης περίπτωσης β', ο

αριθµός του συνοδευτικού στοιχείου του αποστολέα και η ώρα εκκίνησης του µε-ταφορικού µέσου,

δ) επί µεταφοράς οχηµάτων µε πλωτά µέσα, τα στοιχεία αυτού που καταβάλ-λει το ναύλο και το ποσό αυτού.

6. Ο µεταφορέας, το µεταφορικό γραφείο ή ο διαµεταφορέας εκδίδει διορθωτι-κό σηµείωµα µεταφοράς σε τρία αντίτυπα: α) όταν επιστρέφει ποσό κοµίστρων,β) όταν κατά την παράδοση των αγαθών στον παραλήπτη διαπιστωθούν ποσοτι-κές διαφορές και γ) σε κάθε περίπτωση πραγµατοποίησης της µεταφοράς κατάτρόπο, τόπο και χρόνο διαφορετικό από αυτόν που αναγράφεται στη φορτωτικήκαι για κάθε άλλη διαφορά. Στο σηµείωµα αυτό, που υπογράφεται από το µετα-φορέα και τον παραλήπτη, γράφονται τα στοιχεία του µεταφορέα, του φορτωτή ήαποστολέα και του παραλήπτη, ο αριθµός της φορτωτικής, το ποσό της διαφο-ράς των κοµίστρων, καθώς και οι διαφορές που διαπιστώθηκαν. Το πρώτο αντί-τυπο αποστέλλεται στο φορτωτή ή αποστολέα, το δεύτερο παραδίδεται στον πα-ραλήπτη και το τρίτο παραµένει ως στέλεχος.

7. Ο µεταφορέας που πραγµατοποιεί διεθνείς µεταφορές οδικές, σιδηροδρο-µικές, θαλάσσιες ή εναέριες, δύναται να εκδίδει γι’ αυτές τις µεταφορές άλλα ισο-δύναµα µε τα παραπάνω στοιχεία, εφόσον αυτά προβλέπονται από διεθνείςσυµβάσεις, στις οποίες έχει προσχωρήσει και η χώρα µας.

8. Ο µεταφορέας που πραγµατοποιεί θαλάσσιες ή εναέριες µεταφορές δύνα-ται να αναθέτει την έκδοση των εγγράφων µεταφοράς σε αντιπρόσωπο ή σεπράκτορα, εφόσον πριν από την ανάθεση γνωστοποιήσει τούτο εγγράφως στη∆.Ο.Υ., στην οποία υπάγεται ο αντιπρόσωπος του ή ο πράκτορας του.

9. Επί µεταφοράς αγαθών ενός φορτωτή µε µεταφορικά µέσα δηµόσιας χρή-σης, που προορίζονται να παραδοθούν σε περισσότερους από έναν παραλή-πτες, µπορεί να εκδίδεται µία συγκεντρωτική φορτωτική κατά αποστολέα για κά-θε µεταφορά, αντί της έκδοσης φορτωτικών κατά φορτωτή και παραλήπτη, µε την


196


προϋπόθεση ότι το συνολικό κόµιστρο καταβάλλεται στο µεταφορέα από τονφορτωτή. Στη συγκεντρωτική φορτωτική αναγράφονται το ονοµατεπώνυµο ή η ε-πωνυµία, το επάγγελµα και η διεύθυνση του φορτωτή, ο τόπος φόρτωσης, το συ-νολικό κόµιστρο αριθµητικώς και ολογράφως, η χρονολογία εκκίνησης του µετα-φορικού µέσου, καθώς και για κάθε παραλήπτη ο αριθµός και το είδος του συνο-δευτικού φορολογικού στοιχείου, το είδος κατά γενική κατηγορία, η ποσότητα τωναγαθών που προορίζονται γι’ αυτόν και ο τόπος προορισµού (εκφόρτωσης).

10. Για την εφαρµογή των διατάξεων του παρόντος νόµου µεταφορέας θεω-ρείται αυτός που ενεργεί τη µεταφορά αγαθών µε κόµιστρο, µε µεταφορικά µέσαπου ανήκουν σε αυτόν ή εκµεταλλεύεται αυτός, και φορτωτής αυτός που αναθέτειστον µεταφορέα το έργο της µεταφοράς.

11. Ο µεταφορέας, επί µεταφοράς αγαθών µε ή χωρίς παροχή και άλλων υπη-ρεσιών, µπορεί να εκδίδει, αντί φορτωτικής, τιµολόγιο ή απόδειξη, σύµφωνα µετις διατάξεις των άρθρων 6 και 7, εφόσον τηρείται το ηµερολόγιο µεταφοράς, πουπροβλέπεται από τις δια τάξεις της Α.Υ.Ο. 1077844/641/0015/ΠΟΛ. 1144/6.8.1992 (Β' 517). Τα προαναφερόµενα ισχύουν και για τα µεταφορικά γραφεία ήτους διαµεταφορείς, χωρίς την προϋπόθεση της τήρησης ηµερολογίου µεταφο-ράς.

Στο περιεχόµενο του τιµολογίου ή της απόδειξης αναγράφονται, εκτός των άλ-λων, τα πλήρη στοιχεία του καταβάλλοντος τα κόµιστρα, τα µεταφερόµενα αγα-θά, κατά γενική κατηγορία, το κόµιστρο ή την αµοιβή, τις λοιπές επιβαρύνσεις τηςµεταφοράς και τον αναλογούντα Φ.Π.Α..

12. Στις περιπτώσεις αυτοπαράδοσης αγαθών ή ιδιοχρησιµοποίησης υπηρε-σιών, που προβλέπονται από το ν. 2859/2000, εκδίδεται απόδειξη αυτοπαράδο-σης. Αντί της απόδειξης αυτής µπορεί να εκδίδεται άλλο στοιχείο αξίας, εφόσονκατά την έκδοση τους αναγράφεται η ένδειξη «απόδειξη αυτοπαράδοσης».

13. α) Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών που τηρεί βιβλία οποιασδήποτεκατηγορίας και τα πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 3 για κάθε δαπάνηπου αφορά την άσκηση της επιχείρησης του ή την εκτέλεση του σκοπού τους, α-ντίστοιχα, για την οποία ο δικαιούχος δεν υποχρεούται στην έκδοση στοιχείου τουπαρόντος νόµου, εκδίδει διπλότυπη απόδειξη δαπάνης.

∆ιπλότυπη απόδειξη δαπάνης εκδίδεται επίσης και από τον εκµεταλλευτή επι-βατικού αυτοκινήτου δηµόσιας χρήσης για την καταβολή στους οδηγούς αµοιβώνοι οποίες δεν υπάγονται στο φόρο προστιθέµενης αξίας.

β) Στην απόδειξη δαπάνης, η οποία υπογράφεται και από το δικαιούχο καιστα δύο αντίτυπα, αναγράφονται: α. τα πλήρη στοιχεία των συµβαλλοµένων ό-πως περιγράφονται στην παράγραφο 10 του άρθρου 6, β. η αιτιολογία και το πο-σό της δαπάνης αριθµητικώς και ολογράφως. ∆εν απαιτείται η αναγραφή του πο-σού ολογράφως στις αποδείξεις που εκδίδονται µε Η/Υ, γ. οι τυχόν φόροι και οιλοιπές φορολογικές επιβαρύνσεις.

γ) Για τα δώρα που γίνονται από τον υπόχρεο απεικόνισης συναλλαγών σεδιάφορα πρόσωπα, για την επαγγελµατική του προβολή ή για την εκπλήρωσηκοινωνικής του υποχρέωσης, συνυφασµένης µε την επαγγελµατική του δραστη-ριότητα, αξίας του καθενός µέχρι εκατόν πενήντα (150) ευρώ, µπορεί να συντάσ-

197


σεται σχετική κατάσταση, µε το ονοµατεπώνυµο και τη διεύθυνση των προσώ-πων αυτών, αντί της έκδοσης της διπλότυπης απόδειξης του πρώτου εδαφίουτης περίπτωσης α' της παραγράφου αυτής για κάθε πρόσωπο.

δ) Οταν καταβάλλονται µισθοί, ηµεροµίσθια, ή άλλες παροχές σε µισθωτούςδύναται, αντί της έκδοσης απόδειξης δαπάνης, να συντάσσεται κατάσταση στηνοποία υπογράφουν οι δικαιούχοι για τα ποσά που λαµβάνουν. Επί καταβολής µι-σθών και ηµεροµισθίων µε τη µεσολάβηση τράπεζας δεν απαιτείται υπογραφήτης κατάστασης, εφόσον υπάρχει σχετική εξουσιοδότηση των δικαιούχων της α-µοιβής, που δίδεται µία φορά µε ταυτόχρονη εντολή προς την τράπεζα για πίστω-ση συγκεκριµένου λογαριασµού.

ΆΆρρθθρροο 99ιασφάλιση συναλλαγών και ιαφύλαξη εδοµένων

1. Η αυθεντικότητα των στοιχείων διακίνησης διασφαλίζεται µε τη χρήση θεω-ρηµένων από την αρµόδια ∆.Ο.Υ. εντύπων, επί χειρόγραφης έκδοσης τους, ή µετη χρήση ειδικών ασφαλών διατάξεων σήµανσης του νόµου 1809/1988 (Α' 222),επί µηχανογραφικής έκδοσης αυτών, και των στοιχείων αξίας λιανικών συναλλα-γών για παροχή υπηρεσίας µε θεώρηση από την αρµόδια ∆.Ο.Υ..

Τα οριζόµενα στο προηγούµενο εδάφιο δεν εφαρµόζονται για τα εισιτήρια επι-χειρήσεων µεταφοράς προσώπων µε λεωφορεία, σιδηρόδροµους και αεροπλά-να, όταν εκτελούν συγκοινωνίες, καθώς και για τα εισιτήρια πλοίων, εφόσον φο-ρολογούνται κατ’ ειδικό τρόπο και απαλλάσσονται του Φ.Π.Α..

Η παρούσα παράγραφος παύει να ισχύει από την 1η Ιανουαρίου 2014.2. Κατά τη διάρκεια της διαχειριστικής περιόδου και µέχρι την υποβολή της

δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος, τα βιβλία τηρούνται, τα δε στοιχεία, καθώςκαι τα λοιπά δικαιολογητικά εγγραφών, φυλάσσονται στην επαγγελµατική εγκα-τάσταση που αφορούν και επιδεικνύονται άµεσα στο φορολογικό έλεγχο.

Με γνωστοποίηση στην αρµόδια δηµόσια οικονοµική υπηρεσία της έδρας τουυπόχρεου απεικόνισης συναλλαγών µπορεί τα βιβλία να τηρούνται, τα δε στοι-χεία, καθώς και τα λοιπά δικαιολογητικά εγγραφών, να φυλάσσονται σε άλλο τό-πο, µε την προϋπόθεση ότι επιδεικνύονται στην προθεσµία που ορίζεται από τηναρµόδια φορολογική αρχή.

Επίσης, µε τις προϋποθέσεις του προηγούµενου εδαφίου, µπορεί τα βιβλίανα ενηµερώνονται σε άλλο τόπο µε τα πρωτογενή φορολογικά στοιχεία και λοιπάδικαιολογητικά εγγραφών, τα οποία, µετά την ενηµέρωση τους, επιστρέφονταιστην επαγγελµατική εγκατάσταση που αφορούν.

Οι πληροφορίες της παραγράφου 23 του άρθρου 4 και των αποφάσεων πουέχουν εκδοθεί, κατ’ εξουσιοδότηση του παρόντος νόµου, τηρούνται στην επαγ-γελµατική εγκατάσταση που ασκείται η σχετική δραστηριότητα.

3. Μετά τη λήξη της προθεσµίας υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδή-µατος τα βιβλία, τα στοιχεία, τα λοιπά δικαιολογητικά των εγγραφών, καθώς καιτα ηλεκτροµαγνητικά µέσα αποθήκευσης αυτών κάθε διαχειριστικής περιόδου,µπορεί να φυλάσσονται σε οποιονδήποτε τόπο εντός ή εκτός της Ελληνικής Επι-κράτειας και επιδεικνύονται στην προθεσµία που ορίζεται από την αρµόδια φο-


198


ρολογική αρχή. Οταν ο τόπος αποθήκευσης ευρίσκεται εκτός Ελλάδας, υποχρε-ούται να γνωστοποιεί στην αρµόδια ∆.Ο.Υ. πριν την αποθήκευση, τον τόπο αυ-τόν, καθώς και κάθε µεταβολή του τόπου αυτού.

4. Ειδικά, για τη διαφύλαξη των τιµολογίων εφαρµόζονται τα εξής:α) Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών οφείλει να µεριµνά για την αποθή-

κευση των αντιγράφων των τιµολογίων που εκδίδονται από τον ίδιο ή εξ ονόµα-τος του και για λογαριασµό του, από τον πελάτη του ή από τρίτους, καθώς και ό-λων των τιµολογίων που λαµβάνει. Αντίτυπα των τιµολογίων που εκδίδονται εξ ο-νόµατος και για λογαριασµό του υπόχρεου απεικόνισης συναλλαγών, παραδίδο-νται σε αυτόν µέσα στην προθεσµία που ορίζουν οι διατάξεις περί ΑπεικόνισηςΣυναλλαγών για την ενηµέρωση των τηρούµενων βιβλίων.

β) Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών µπορεί να καθορίζει τον τόπο απο-θήκευσης, υπό τον όρο να θέτει στη διάθεση των αρµόδιων αρχών, έπειτα απόοποιαδήποτε αίτηση τους, τα τιµολόγια ή τις πληροφορίες που έχουν αποθηκευ-τεί, µέσα στις προθεσµίες που τίθενται µε την αίτηση των αρχών αυτών, χωρίς α-δικαιολόγητη καθυστέρηση. Οταν ο τόπος αποθήκευσης ευρίσκεται εκτός Ελλά-δας, υποχρεούται να γνωστοποιεί στην αρµόδια ∆.Ο.Υ. πριν την αποθήκευση,τον τόπο αυτόν, καθώς και κάθε µεταβολή του τόπου αυτού.

γ) Οταν η αποθήκευση δεν πραγµατοποιείται µε ηλεκτρονικά µέσα που να ε-ξασφαλίζουν την πλήρη και επιγραµµική (on-line) πρόσβαση στα σχετικά δεδο-µένα, ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών υποχρεούται να αποθηκεύει στο ε-σωτερικό της χώρας τα τιµολόγια που εκδίδει ή λαµβάνει.

δ) Οταν η αποθήκευση γίνεται σε χώρα µε την οποία δεν υφίσταται νοµικήπράξη για την αµοιβαία συνδροµή µε την προβλεπόµενη από τις διατάξεις του ν.1402/1983, του ν. 1914/1990 και τον Κανονισµό (ΕΚ) αριθ. 1798/2003 του Συµ-βουλίου της 7ης Οκτωβρίου 2003 και σχετικά µε το δικαίωµα πρόσβασης µε ηλε-κτρονικά µέσα, τηλεκφόρτωσης και χρήσης που προβλέπεται στην περίπτωσηστ', ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών υποχρεούται να αποθηκεύει στο εσω-τερικό της χώρας, τα τιµολόγια που εκδίδει ή λαµβάνει.

ε) Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών υποχρεούται στη διαφύλαξη των τι-µολογίων µε την αρχική τους µορφή µε την οποία διαβιβάσθηκαν ή τέθηκαν στηδιάθεση του, σε χαρτί ή µε ηλεκτρονικά µέσα. Επίσης, όταν τα τιµολόγια διαφυ-λάσσονται µε ηλεκτρονικά µέσα, διαφυλάσσονται µε ηλεκτρονικά µέσα και τα δε-δοµένα που εξασφαλίζουν τη γνησιότητα της προέλευσης και την ακεραιότητατου περιεχοµένου κάθε τιµολογίου.

στ) Οταν ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών αποθηκεύει, µε ηλεκτρονικάµέσα τα οποία εξασφαλίζουν πρόσβαση µε απευθείας σύνδεση (on-line) πρό-σβαση στα σχετικά δεδοµένα, τιµολόγια τα οποία εκδίδει ή λαµβάνει, οι αρµόδιεςαρχές του κράτους - µέλους στο οποίο είναι εγκατεστηµένος και, όταν ο Φ.Π.Α. ο-φείλεται σε ένα άλλο κράτος - µέλος, οι αρµόδιες αρχές εκείνου του κράτους - µέ-λους έχουν δικαίωµα πρόσβασης, λήψης και χρήσης αυτών των τιµολογίων.

ζ) Με τον όρο «διαφύλαξη τιµολογίου µε ηλεκτρονικά µέσα» νοείται η διαφύ-λαξη δεδοµένων που πραγµατοποιείται µε ηλεκτρονικό εξοπλισµό επεξεργασίας(περιλαµβανοµένης της ψηφιακής συµπίεσης) και διαφύλαξης, καθώς και µε εν-

199


σύρµατα, ασύρµατα, οπτικά ή άλλα ηλεκτροµαγνητικά µέσα.5. Τα βιβλία, τα στοιχεία, τα λοιπά δικαιολογητικά των εγγραφών στα βιβλία,

καθώς και τα ηλεκτροµαγνητικά µέσα στα οποία αποθηκεύονται δεδοµένα βι-βλίων, για τα οποία δεν υπάρχει υποχρέωση εκτύπωσης τους, διατηρούνται στονεκάστοτε οριζόµενο από τις σχετικές φορολογικές διατάξεις χρόνο παραγραφήςτου δικαιώµατος του ∆ηµοσίου για επιβολή φόρου και οπωσδήποτε όσο χρόνοεκκρεµεί σχετική υπόθεση ενώπιον των ∆ιοικητικών ∆ικαστηρίων ή του Συµβου-λίου της Επικρατείας.

6. Επιτρέπεται στους υπόχρεους απεικόνισης συναλλαγών, εφόσον δεν ορί-ζεται διαφορετικά από άλλες διατάξεις, να διαφυλάττουν τα εκδοθέντα και ληφθέ-ντα φορολογικά στοιχεία σε µικροφίλµ ή σε ηλεκτρονική µορφή (οπτικοί δίσκοιCD-ROM τεχνολογίας WORM) µε φωτογράφιση ή ψηφιοποίηση από τα αντίστοι-χα στελέχη, µετά την υποβολή των περιοδικών δηλώσεων του φόρου προστιθέ-µενης αξίας ή των δηλώσεων φορολογίας εισοδήµατος, κατά περίπτωση, για ό-σο χρόνο ορίζεται στις διατάξεις της προηγούµενης παραγράφου του άρθρου αυ-τού, εφόσον υπάρχει και σύστηµα αναζήτησης, εµφάνισης και εκτύπωσης (ανα-παραγωγής) των φορολογικών στοιχείων, µε την προϋπόθεση ότι τίθενται στηδιάθεση της αρµόδιας φορολογικής αρχής στην προθεσµία που ορίζεται από αυ-τή. Ειδικά για τα χρησιµοποιούµενα ηλεκτρονικά µέσα του ανωτέρω εδαφίου α-παιτείται, προ της χρησιµοποίησης τους, σήµανση από αρµόδια υπηρεσία τουΥπουργείου Οικονοµικών. Η αδυναµία αναπαραγωγής αντιγράφων λογίζεται ωςµη διαφύλαξη των σχετικών φορολογικών στοιχείων. Το ίδιο ισχύει και στην περί-πτωση µη σήµανσης των ηλεκτρονικών µέσων αρχειοθέτησης.

7. Τα αθεώρητα βιβλία που ενηµερώνονται µηχανογραφικά, µπορεί να µην ε-κτυπώνονται, εφόσον τα δεδοµένα τους φυλάσσονται σε ηλεκτροµαγνητικά µέσααποθήκευσης, µε την προϋπόθεση ότι, τα δεδοµένα αυτά εκτυπώνονται άµεσαόταν ζητηθεί από το φορολογικό έλεγχο. Η µη διαφύλαξη των ηλεκτροµαγνητι-κών µέσων ή η αδυναµία αναπαραγωγής του περιεχοµένου αυτών εξοµοιώνεταιµε µη τήρηση των βιβλίων ή των καταστάσεων που εµπεριέχονται σε αυτά.

Τα αναφερόµενα στο προηγούµενο εδάφιο ισχύουν και για τα αποθηκευµέ-να δεδοµένα, που επέχουν θέση στελέχους των εκδιδόµενων φορολογικώνστοιχείων.

ΆΆρρθθρροο 1100ιασταυρώσεις και Απόδειξη Συναλλαγών

1. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών και τα πρόσωπα της παραγράφου 1του άρθρου 3 υποβάλλουν καταστάσεις, για µηχανογραφική επεξεργασία καιδιασταύρωση πληροφοριών, µε τις συναλλαγές που πραγµατοποίησαν για την ε-παγγελµατική τους εξυπηρέτηση ή την εκπλήρωση του σκοπού τους, από αγο-ρές αγαθών και λήψη υπηρεσιών, από χονδρικές πωλήσεις αγαθών και παροχήυπηρεσιών και από καταβολή ή είσπραξη αµοιβών, αποζηµιώσεων, οικονοµικώνενισχύσεων και άλλων δικαιωµάτων.

Οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α. υποβάλλουν καταστάσεις, µόνογια τα τιµολόγια πώλησης των προϊόντων τους, που δύνανται να εκδίδουν οι ίδιοι


200


για το σύνολο της παραγωγής τους.2. Τα αναγκαία για διασταύρωση στοιχεία που αφορούν εισαγωγές ή εξαγω-

γές αγαθών των αναφεροµένων στην προηγούµενη παράγραφο προσώπων,λαµβάνονται από το Ολοκληρωµένο Πληροφοριακό Σύστηµα Τελωνείων(Ο.Π.Σ.Τ. - ICIS).

3. Οι καταστάσεις της προηγούµενης παραγράφου 1 περιέχουν το ονοµατε-πώνυµο και το πατρώνυµο ή την επωνυµία, καθώς και τον Α.Φ.Μ. του υπόχρεουκαι το έτος που αφορούν.

Στις καταστάσεις αυτές καταχωρούνται το ονοµατεπώνυµο ή η επωνυµία, οΑ.Φ.Μ. των συναλλασσοµένων µε τον υπόχρεο (προµηθευτών, πελατών κλπ.),ο συνολικός αριθµός των τιµολογίων ή άλλων φορολογικών στοιχείων και η συ-νολική αξία, προ Φ.Π.Α..

Εξαιρετικά, δεν συµπεριλαµβάνονται στις καταστάσεις αυτές συναλλαγές, ε-φόσον η συνολική αξία, προ Φ.Π.Α., ενός εκάστου στοιχείου που έχει εκδοθεί γι’αυτές δεν υπερβαίνει τα τριακόσια (300) ευρώ.

4. Οι καταστάσεις της παραγράφου 1 υποβάλλονται µέχρι την εικοστή πέµπτη(25η) Ιουνίου κάθε χρόνου µε τις συναλλαγές του προηγούµενου ηµερολογιακούέτους. Οι καταστάσεις υποβάλλονται αποκλειστικά µε ηλεκτρονικό τρόπο επικοι-νωνίας στο διαδικτυακο τόπο της Γενικής Γραµµατείας Πληροφοριακών Συστη-µάτων.

Οι ανωτέρω καταστάσεις δεν υποβάλλονται, όταν τα δεδοµένα τους διαβιβά-ζονται ηλεκτρονικά στη Γενική Γραµµατεία Πληροφοριακών Συστηµάτων, σύµ-φωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 20 του ν. 3842/2010 (Α' 58).

5. ∆εν υποχρεούνται στην υποβολή των καταστάσεων της παραγράφου 1 τουάρθρου αυτού:

α) οι τράπεζες για τους τόκους καταθέσεων που χορηγούν, καθώς και γιατους τόκους και τις προµήθειες που χορηγούν σε άλλες τράπεζες ή πρόσωπατου άρθρου 1 και πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 3 ή αγρότες του ειδι-κού καθεστώτος Φ.Π.Α. ή λαµβάνουν από τα παραπάνω πρόσωπα, µε την εξαί-ρεση των προµηθειών που λαµβάνουν από πρόσωπα του άρθρου 1 ή πρόσωπατης παραγράφου 1 του άρθρου 3 ή πρόσωπα του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α.που πωλούν αγαθά ή παρέχουν υπηρεσίες σε κατόχους - χρήστες πιστωτικώνκαρτών,

β) τα πρόσωπα του άρθρου 1 και τα πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρ-θρου 3 για τους τόκους καταθέσεων που λαµβάνουν από τράπεζες, για τους τό-κους και τις προµήθειες που καταβάλλουν σε τράπεζες ή λαµβάνουν από αυτές,καθώς και για τους µισθούς, τα ηµεροµίσθια και τις συντάξεις που χορηγούν, µετην εξαίρεση των προµηθειών που καταβάλλουν στις τράπεζες λόγω πώλησηςαγαθών ή παροχής υπηρεσιών σε κατόχους - χρήστες πιστωτικών καρτών,

γ) τα πρόσωπα του άρθρου 1 και τα πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρ-θρου 3 ή πρόσωπα του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α. για τις πωλήσεις αγαθών καιυπηρεσιών εκτός της χώρας, καθώς και για τις αγορές αγαθών ή υπηρεσιών απόεπιχειρήσεις που δεν ασκούν δραστηριότητα εντός της χώρας,

δ) τα πρόσωπα του άρθρου 1 και τα πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρ-

201


θρου 3 για τα ασφάλιστρα, τις επιστροφές ασφαλίστρων και τις εκπτώσεις επίτων ασφαλίστρων που αναγράφονται στα σχετικά ασφαλιστήρια συµβόλαια ήστις πρόσθετες πράξεις.

6. Για την απόδειξη της συναλλαγής από το λήπτη φορολογικού στοιχείουπου αφορά αγορά αγαθών ή λήψη υπηρεσιών αξίας τριών χιλιάδων (3.000) ευ-ρώ και άνω απαιτείται η τµηµατική ή ολική εξόφληση να γίνεται µέσω τραπεζικούλογαριασµού ή µε επιταγή έκδοσης του λήπτη του στοιχείου. Σε περίπτωση εκ-χώρησης επιταγών τρίτων εκδίδεται άµεσα λογιστική απόδειξη εκχώρησης αξιό-γραφων, στην οποία αναγράφονται τα στοιχεία των εκχωρούµενων επιταγών.

Με επιταγή του αγοραστή ή µε κατάθεση σε τραπεζικό λογαριασµό αποκλει-στικά και µόνο εξοφλούνται επίσης, µερικά ή ολικά, και τα φορολογικά στοιχεία α-ξίας τριών χιλιάδων (3.000) ευρώ και άνω, που αφορούν αγορές αγροτικώνπροϊόντων από πρόσωπο που παράγει τα προϊόντα αυτά, καθώς επίσης και τοποσό που αποδίδεται από τον αντιπρόσωπο στον εντολέα, επίσης πρόσωποπου παράγει τα ως άνω αγροτικά προϊόντα, για τις διενεργηθείσες πωλήσεις τωνπροϊόντων αυτών, για λογαριασµό του, µε βάση την εκκαθάριση της παραγρά-φου 7 του άρθρου 6, µετά την αφαίρεση της δικαιούµενης προµήθειας. Από τηνως άνω υποχρέωση εξαιρούνται τα πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 3.

Κατ’ εξαίρεση, των αναφεροµένων στα προηγούµενα εδάφια, επιτρέπεται οσυµψηφισµός αµοιβαίων ανταπαιτήσεων µεταξύ των αντισυµβαλλοµένων.

7. Στα εκδιδόµενα από τις τράπεζες και λοιπά πιστωτικά ιδρύµατα, παραστα-τικά στοιχεία πάσης φύσεως εισπράξεων ή πληρωµών µετρητοίς για συναλλαγέςφυσικών ή νοµικών προσώπων ή κοινοπραξιών ποσού άνω των δώδεκα χιλιά-δων (12.000) ευρώ αναγράφεται και ο Αριθµός Φορολογικού Μητρώου του συ-ναλλασσοµένου. Σε περίπτωση αλλοδαπού φυσικού προσώπου αναγράφεται οαριθµός διαβατηρίου ή ταυτότητας.

Στις εκδιδόµενες επιταγές που καλύπτουν εξόφληση επαγγελµατικών συναλ-λαγών, ανεξαρτήτως ποσού, αναγράφεται υποχρεωτικά ο Αριθµός ΦορολογικούΜητρώου του εκδότη, του εκάστοτε οπισθογράφου, καθώς και του τελευταίου κο-µιστή που εισπράττει αυτήν. Επίσης αναγράφεται υποχρεωτικά ο Α.Φ.Μ. του εκ-δότη της επιταγής που προσκοµίζεται για εξόφληση οφειλής προς το ∆ηµόσιο α-νεξαρτήτως ποσού.

8. Το βάρος της απόδειξης της συναλλαγής φέρει τόσον ο εκδότης, όσον και ολήπτης του στοιχείου, οι οποίοι δικαιούνται να επιβεβαιώνουν τα αναγκαία στοι-χεία του αντισυµβαλλόµενου από τη δήλωση έναρξης εργασιών ή από άλλο πρό-σφορο αποδεικτικό στοιχείο, επιφυλασσοµένων των διατάξεων περί φορολογικούαπορρήτου, τα οποία οι συµβαλλόµενοι υποχρεούνται εκατέρωθεν να παρέχουν,φέροντας ο καθένας και την ευθύνη για την ακρίβεια των στοιχείων που παρέχει.

Η επιβεβαίωση των στοιχείων των συναλλασσοµένων µπορεί να γίνεται και α-πό βάση δεδοµένων ή αρχείο υπόχρεων απεικόνισης συναλλαγών, που είναιδιαθέσιµα από τη Γενική Γραµµατεία Πληροφοριακών Συστηµάτων του Υπουρ-γείου Οικονοµικών, καµπτοµένου στην περίπτωση αυτή του ισχύοντος φορολο-γικού απορρήτου.


202


ΆΆρρθθρροο 1111Εξουσίες της Φορολογικής Αρχής

1. Ο αρµόδιος οικονοµικός επιθεωρητής, µετά από εισήγηση του προϊσταµέ-νου της ∆.Ο.Υ. της έδρας του υπόχρεου απεικόνισης συναλλαγών µπορεί µε ειδι-κά αιτιολογηµένη απόφαση του:

α) να επιτρέπει τη µη έκδοση δελτίου αποστολής ή την έκδοση του κατά δια-φορετικό τρόπο, επί διακίνησης αγαθών µεταξύ των επαγγελµατικών εγκαταστά-σεων του υπόχρεου απεικόνισης συναλλαγών, εφόσον δεν είναι εξαιρετικά δύ-σκολη η παρακολούθηση των διακινουµένων αγαθών,

β) να απαλλάσσει τον υπόχρεο, κατά την έναρξη εργασιών από την τήρηση α-πλογραφικών βιβλίων και από την έκδοση των αποδείξεων λιανικής, στην περί-πτωση που εκτιµάται ότι κατά τη διαχειριστική περίοδο αυτή δεν θα υπερβεί το ό-ριο των ακαθαρίστων εσόδων της παραγράφου 3 του άρθρου 3.

2. Ο προϊστάµενος της ∆.Ο.Υ. δε θεωρεί φορολογικά στοιχεία σε υπόχρεο ο ο-ποίος:

α) δεν έχει εκπληρώσει τις ληξιπρόθεσµες και απαιτητές υποχρεώσεις του α-πό πάσης φύσης φόρους του ∆ηµοσίου από την επαγγελµατική του δραστηριό-τητα, από δάνεια µε την εγγύηση του ∆ηµοσίου, πρόστιµα για παραβάσεις τωνδιατάξεων του νόµου αυτού, τέλη ή εισφορές που βεβαιώνονται από τις δηµόσιεςοικονοµικές υπηρεσίες, όταν το σύνολο των υποχρεώσεων αυτών, χωρίς τις νό-µιµες προσαυξήσεις ξεπερνά τις έξι χιλιάδες (6.000) ευρώ, εκτός αν έχει υπαχθείσε ρύθµιση τµηµατικής καταβολής των ληξιπρόθεσµων χρεών του από τα κατάνόµο αρµόδια όργανα και είναι απόλυτα συνεπής στην καταβολή των δόσεωναυτών. Επί οµόρρυθµων, ετερόρρυθµων και περιορισµένης ευθύνης εταιρειών,κοινοπραξιών, κοινωνιών και αστικών εταιρειών πρέπει να ερευνάται, µόνο κατάτην πρώτη θεώρηση µετά τη σύσταση τους, εάν έχουν εκπληρώσει τις ληξιπρό-θεσµες υποχρεώσεις και τα µέλη των εταιρειών ή της κοινοπραξίας ή της κοινω-νίας ή της αστικής εταιρείας,

β) δεν έχει υποβάλει στη δηµόσια οικονοµική υπηρεσία δηλώσεις απόδοσηςοποιουδήποτε παρακρατούµενου ή επιρριπτόµενου φόρου, τέλους, εισφοράς α-πό οποιαδήποτε αιτία, καθώς και δηλώσεις φόρου εισοδήµατος.

Κατ’ εξαίρεση των όσων ορίζονται πιο πάνω ο προϊστάµενος της αρµόδιας∆.Ο.Υ. µπορεί, µε απόφαση του, να εγκρίνει τη θεώρηση περιορισµένου αριθµούφορολογικών στοιχείων, αφού καταβάλλει ο υπόχρεος µέρος της οφειλής τουπου καθορίζεται µε την ίδια απόφαση.

Το όριο της περίπτωσης α' ισχύει και σε κάθε περίπτωση µη θεώρησης βι-βλίων και στοιχείων µε βάση µη φορολογικές διατάξεις, εξαιρουµένων των χρεώνπρος τα Επιµελητήρια.

Οµοίως, κατ’ εξαίρεση, µε απόφαση του προϊσταµένου της αρµόδιας ∆.Ο.Υ.µπορεί να θεωρούνται βιβλία και περιορισµένος αριθµός στοιχείων σε υπόχρε-ους απεικόνισης συναλλαγών που οφείλουν ληξιπρόθεσµα και απαιτητά χρέη µηφορολογικά και έχουν κώλυµα θεώρησης από άλλες µη φορολογικές διατάξεις.Κάθε σχετική περίπτωση θα αναγγέλλεται εγγράφως στα αρµόδια κατά περίπτω-ση, για τα χρέη αυτά, πρόσωπα.

Η παρούσα παράγραφος παύει να ισχύει από την 1η Ιανουαρίου 2014.

203


ΆΆρρθθρροο 1122Εξουσίες Υπουργού Οικονοµικών

Ο Υπουργός των Οικονοµικών εκδίδει τις αναγκαίες αποφάσεις σχετικά µετην εφαρµογή των άρθρων 1-11 και της Οδηγίας 2006/112/ΕΕ, καθώς και απο-φάσεις για την περαιτέρω απλοποίηση της διαδικασίας,

ΆΆρρθθρροο 1133Θέση σε ισχύ

Οι διατάξεις του παρόντος Κώδικα ισχύουν από 1.1.2013.

ΆΆρρθθρροο 1144Μεταβατικές διατάξεις

1. Κάθε διάταξη αντίθετη στις διατάξεις των άρθρων 1-13 δεν ισχύει σε θέµα-τα που ρυθµίζονται από αυτά και παύουν να ισχύουν διοικητικά έγγραφα και ε-γκύκλιοι διαταγές, που αφορούν τις διατάξεις αυτές.

2. Οπου από τις κείµενες διατάξεις γίνεται παραποµπή στις διατάξεις του Κώ-δικα Φορολογικών Στοιχείων (π.δ. 99/1977, Α' 34) και του Κώδικα Βιβλίων καιΣτοιχείων (π.δ. 186/1992, Α' 84), µετά την ισχύ του παρόντος νόµου νοούνται οισυναφείς διατάξεις των άρθρων 1-12.

3. Οπου στις κείµενες διατάξεις γίνεται παραποµπή σε βιβλία δεύτερης κατη-γορίας νοούνται τα απλογραφικά βιβλία των παραγράφων 16 έως και 22 του άρ-θρου 4 και όπου γίνεται παραποµπή σε βιβλία τρίτης κατηγορίας νοούνται τα δι-πλογραφικά βιβλία των παραγράφων 7 έως και 15 του άρθρου 4.

4. Αποφάσεις της Κεντρικής Επιτροπής Λογιστικών Βιβλίων, της ΕπιτροπήςΛογιστικών Αµφισβητήσεων και της Επιτροπής Λογιστικών Βιβλίων εξακολου-θούν να ισχύουν για το χρόνο που ορίζεται και τα θέµατα που ρυθµίζονται αντί-στοιχα από αυτές, εφόσον µε τις διατάξεις του παρόντος Κώδικα υφίστανται οισχετικές υποχρεώσεις.

5. Οι διατάξεις των άρθρων 5, 7 και 8 παύουν να ισχύουν την 1η Ιανουαρίου2014. Με απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών συστήνεται Οµάδα Εργασίας,προκειµένου να επεξεργασθεί και να υποβάλει µέχρι 30.6.2013 τις προτάσεις τηςγια περαιτέρω απλοποίηση και βελτίωση των προβλεποµένων από τον παρόνταΚώδικα διατάξεων και αντίστοιχες τροποποιήσεις που απαιτούνται στην εµπορι-κή και λογιστική νοµοθεσία.»

2. α. Τα τρία πρώτα εδάφια της παραγράφου 21 του άρθρου 55 ν. 4002/2011(Α' 180) αντικαθίστανται ως εξής:

«21. Η τοποθέτηση και η λήξη θητείας των προϊσταµένων των κατωτέρω ορ-γανικών µονάδων, επιπέδου Τµήµατος, Υποδιεύθυνσης και ∆ιεύθυνσης τουΥπουργείου Οικονοµικών, διενεργείται χωρίς τη διαδικασία που προβλέπεταιστις διατάξεις των άρθρων 84, 85 και 86 του Υπαλληλικού Κώδικα (ν. 3528/2007,Α' 26) και του άρθρου πέµπτου του ν. 3839/2010 (Α' 51), µε µόνη απόφαση τουΥπουργού Οικονοµικών, που δηµοσιεύεται στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως,για θητεία ενός έτους που µπορεί να ανανεώνεται µέχρι δύο φορές ή να διακό-


204


πτεται πριν τη λήξη της, µε όµοια απόφαση και κύριο κριτήριο την επίτευξη τωνποιοτικών και ποσοτικών στόχων που τους έχουν τεθεί.

Οι υπάλληλοι που τοποθετούνται προϊστάµενοι σε αυτές τις οργανικές µονά-δες πρέπει να διαθέτουν τα τυπικά προσόντα που προβλέπονται για τη θέση πουκαταλαµβάνουν, σύµφωνα µε τις παραγράφους 1, 2 και 3 του άρθρου 84 τουΥπαλληλικού Κώδικα, να µην έχει επιβληθεί σε βάρος τους οποιαδήποτε ποινήκαι να µην εκκρεµεί πειθαρχική δίωξη.

Με την απόφαση τοποθέτησης καθορίζονται ποσοτικοί και ποιοτικοί στόχοιγια κάθε τρίµηνο της θητείας και για κάθε οργανική µονάδα, οι οποίοι ελέγχονταιανά τρίµηνο.»

β. Σε περίπτωση που οι αποφάσεις τοποθέτησης, που έχουν εκδοθεί µέχρι τηδηµοσίευση του παρόντος νόµου, καθορίζουν ποσοτικούς και ποιοτικούς στό-χους σε ετήσια βάση, οι στόχοι αυτοί κατανέµονται αναλογικά σε κάθε τρίµηνοτης θητείας.

γ. Στο τέλος του στοιχείου ε' του πέµπτου εδαφίου της παραγράφου 21 τουάρθρου 55 του ν. 4002/2011 (Α' 180) προστίθενται οι λέξεις: «και όσες άλλες∆.Ο.Υ. διατηρούνται σε λειτουργία.»

δ. Το στοιχείο στ' του πέµπτου εδαφίου της παραγράφου 21 του άρθρου 55του ν. 4002/2011 καταργείται και το στοιχείο ζ' του ίδιου ως άνω εδαφίου αναριθ-µείται ως στοιχείο στ'.

ε. Στο τέλος της παραγράφου 3 του άρθρου 4 του ν. 3943/2011 (Α' 66) προ-στίθενται δύο εδάφια ως εξής:

«Οι ελεγκτές αξιολογούνται σε τριµηνιαία βάση στη βάση του αριθµού και τουείδους των ελέγχων, καθώς και των επιτευχθέντων εσόδων. Αµέσως µετά την ε-πιλογή των ελεγκτών συνάπτεται συµβόλαιο αποδοτικότητας, στο οποίο εξειδι-κεύονται οι συγκεκριµένοι στόχοι που οφείλουν να εκπληρώσουν.»

στ. Κατ’ εξαίρεση, για χρονικό διάστηµα έξι µηνών από τη δηµοσίευση τουπαρόντος νόµου, οι θέσεις Ελεγκτών Βεβαίωσης και Αναγκαστικής Είσπραξηςτων Εσόδων του Κράτους προκηρύσσονται και οι υποψήφιοι επιλέγονται από πί-νακα που καταρτίζει η Ειδική Επιτροπή που προβλέπεται στην παράγραφο 16του άρθρου 4 του ν. 3943/2011 (Α' 66) µετά από συνέντευξη, προκειµένου η Επι-τροπή να διαµορφώσει γνώµη για την προσωπικότητα και την ουσιαστική ικανό-τητα άσκησης των ειδικών καθηκόντων της θέσης. Για το χρονικό αυτό διάστηµα,δεν απαιτείται η διενέργεια της προβλεπόµενης στο προηγούµενο εδάφιο συνέ-ντευξης στην περίπτωση της επιλογής υπαλλήλων µε τουλάχιστον διετή προη-γούµενη εµπειρία σε ελεγκτικά καθήκοντα.

205


ΥΥΠΠΟΟΙΙΚΚ ΠΠΟΟΛΛ.. 11000044//44..11..22001133

Παροχή οδηγιών για την εφαρµογή των διατάξεων της παραγράφου1 της υποπαραγράφου Ε1 της παραγράφου Ε του άρθρου πρώτουτου ν. 4093/2012 (ΦΕΚ Α΄ 222) περί του «Κώδικα Φορολογικής Απει-κόνισης Συναλλαγών»

ΓΕΝΙΚΑΌπως είναι γνωστό στο φύλλο εφηµερίδας της Κυβέρνησης 222 (τεύχος Α΄)

µε ηµεροµηνία 12/11/2012 δηµοσιεύθηκε ο νόµος 4093/2012 (ΦΕΚ Α΄ 222) «Έγ-κριση Μεσοπρόθεσµου Πλαισίου ∆ηµοσιονοµικής Στρατηγικής 2013-2016/ Επεί-γοντα Μέτρα Εφαρµογής του ν. 4046/2012 και του Μεσοπρόθεσµου Πλαισίου∆ηµοσιονοµικής Στρατηγικής 2013-2016» µε του οποίου τις διατάξεις που αναφέ-ρονται στο θέµα, καταργείται ο Κώδικας Βιβλίων και Στοιχείων (π.δ. 186/1992)όπως είχε τροποποιηθεί και ίσχυε, και αντικαθίσταται µε τον Κώδικα ΦορολογικήςΑπεικόνισης Συναλλαγών (Κ.Φ.Α.Σ.).

Ήδη µε την εγκύκλιό µας ΠΟΛ 1207/14-11-2012 κοινοποιήθηκαν οι ως άνωδιατάξεις για την άµεση ενηµέρωση των Υπηρεσιών και των φορέων των υπόχρε-ων σε εφαρµογή τους. Με την παρούσα εγκύκλιο παρέχονται οδηγίες και λεπτο-µερείς διευκρινίσεις για την εφαρµογή των προαναφεροµένων διατάξεων όπωςαυτές τροποποιήθηκαν και ισχύουν µε το άρθρο 4 της Πράξης Νοµοθετικού Πε-ριεχοµένου «Ρυθµίσεις κατεπειγόντων θεµάτων του ν. 4046/2012 και του ν.4093/2012 - ΦΕΚ Α΄ 229/19-11-2012 (οι τροποποιήσεις αφορούν αποκλειστικά τοάρθρο 6 του Κ.Φ.Α.Σ.).

Ειδικότερα διευκρινίζονται κατά άρθρο και παράγραφο τα ακόλουθα:

ΆΆρρθθρροο 11ΥΥππόόχχρρεεοοιι ααππεειικκόόννιισσηηςς σσυυννααλλλλααγγώώνν

Με τις διατάξεις του άρθρου αυτού ορίζονται τα πρόσωπα που έχουν υποχρέ-ωση να εφαρµόζουν τις διατάξεις του Κ.Φ.Α.Σ. (πρώην επιτηδευµατίες).

Ειδικότερα:

206

ΕΕρρµµηηννεευυττιικκήή ΕΕγγκκύύκκλλιιοοςς

ΚΚ..ΦΦ..ΑΑ..ΣΣ..ΚΚ..ΦΦ..ΑΑ..ΣΣ..ΚΚ..ΦΦ..ΑΑ..ΣΣ..

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 11Υπόχρεα ηµεδαπά πρόσωπαΜε την παράγραφο αυτή ορίζονται ως υπόχρεοι: Το ηµεδαπό πρόσωπο των παραγράφων 1 και 4 του άρθρου 2 του ν.

2238/1994 (ήτοι τα φυσικά πρόσωπα, οι οµόρρυθµες και ετερόρρυθµες εταιρείες,οι κοινωνίες αστικού δικαίου που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελµα, οι αστικές κερ-δοσκοπικές ή µη εταιρείες, οι συµµετοχικές ή αφανείς εταιρείες).

Το ηµεδαπό πρόσωπο των παραγράφων 1 και 2 του άρθρου 101 του ν.2238/1994, ήτοι οι ανώνυµες εταιρείες, οι δηµόσιες, δηµοτικές και κοινοτικές επι-χειρήσεις και εκµεταλλεύσεις, οι συνεταιρισµοί και οι ενώσεις τους, οι εταιρείεςπεριορισµένης ευθύνης, οι ιδιωτικές κεφαλαιουχικές εταιρείες και τα µη κερδο-σκοπικού χαρακτήρα νοµικά πρόσωπα δηµοσίου ή ιδιωτικού δικαίου συµπερι-λαµβανοµένων και των ιδρυµάτων. Τα τελευταία από τα ως άνω πρόσωπα εφαρ-µόζουν µερικώς τις διατάξεις του Κ.Φ.Α.Σ., όπως αναφέρεται στην παράγραφο 1του άρθρου 3 της παρούσης.

Η κοινοπραξία που διέπεται από τις διατάξεις του άρθρου 293 του ν.4072/2012 (Φ.Ε.Κ. 86 Α΄/11-4-2012). Στην εν λόγω κοινοπραξία µπορεί να συµ-µετέχει οποιοδήποτε φυσικό ή νοµικό πρόσωπο ηµεδαπό ή αλλοδαπό, υπόχρεοή µη εφαρµογής των διατάξεων του Κ.Φ.Α.Σ. και ο σκοπός της µπορεί να είναι ηδιενέργεια οποιασδήποτε εµπορικής πράξης, όχι απαραίτητα συγκεκριµένης καιγενικά δεν απαιτείται η κάλυψη των προϋποθέσεων, που τίθεντο µε τις προ-ϊσχύουσες διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 2 του Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992).Για την εν λόγω κοινοπραξία εφαρµόζονται, σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρα-γράφου 3 του άρθρου 293 του πιο πάνω αναφεροµένου νόµου (4072/2012), ανα-λόγως οι διατάξεις για την οµόρρυθµη εταιρεία. Σηµειώνεται ότι κοινοπραξίες πουείχαν συσταθεί µε τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 2 του Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992) εξακολουθούν να ισχύουν.

Οποιαδήποτε άλλη νοµική οντότητα που συστήνεται µε βάση ειδική διάταξηνόµου.

Τα παραπάνω αναφερόµενα πρόσωπα είναι υπόχρεα εφαρµογής των διατά-ξεων του Κ.Φ.Α.Σ. για την δραστηριότητα που ασκούν στην Ελληνική Επικράτεια,από την άσκηση της οποίας αποβλέπουν στην απόκτηση εισοδήµατος από εµ-πορική ή βιοµηχανική ή γεωργική επιχείρηση ή από ελευθέρια επαγγέλµατα ήαπό οποιαδήποτε άλλη επιχείρηση.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 22Υπόχρεα αλλοδαπά πρόσωπαΜε την παράγραφο αυτή ορίζονται ως υπόχρεοι:

Κάθε αλλοδαπό πρόσωπο ανεξάρτητα από την µορφή του (δηλαδή φυσικόπρόσωπο, Ε.Π.Ε., Α.Ε., Ο.Ε., κ.λπ.).

Οποιαδήποτε νοµική οντότητα που συστήνεται µε βάση ειδική διάταξη νόµου.

ΦΕ ΦΕΒΡΟΥΑΡΙΟΣ 2013

207


Τα πρόσωπα αυτά είναι υπόχρεα πλήρους εφαρµογής των διατάξεων τουΚ.Φ.Α.Σ., εφόσον διαζευκτικά ή αθροιστικά:

α) αποκτούν πραγµατική - φυσική εγκατάσταση στην Ελλάδα (όπως γραφείο,αποθήκη, κατάστηµα, κ.λπ.)

β) αποβλέπουν στην απόκτηση εισοδήµατος από εµπορική, βιοµηχανική, γε-ωργική και από οποιαδήποτε επιχείρηση ή από ελευθέριο επάγγελµα και εκτου λόγου αυτού αποκτούν µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα, και

γ) ανεγείρουν ακίνητο κυριότητάς τους εντός της Ελληνικής επικράτειας ήπραγµατοποιούν σε τέτοιο ακίνητο προσθήκες ή επεκτάσεις.

Σηµειώνεται ότι το αλλοδαπό νοµικό πρόσωπο µη κερδοσκοπικού χαρακτήραείναι µερικώς υπόχρεο εφαρµογής των διατάξεων του Κ.Φ.Α.Σ. σύµφωνα και µετις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 3 του Κώδικα αυτού.

ΆΆρρθθρροο 22ΤΤρρόόπποοςς ααππεειικκόόννιισσηηςς σσυυννααλλλλααγγώώνν

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 11Οριοθέτηση περιεχοµένου βιβλίων και στοιχείωνΗ διάταξη της παραγράφου αυτής είναι γενικού περιεχοµένου και οριοθετεί γε-

νικά το περιεχόµενο (δεδοµένα) των βιβλίων και των στοιχείων, από το οποίο θαπρέπει να παρέχονται στον φορολογικό έλεγχο όλες οι πληροφορίες που είναιαναγκαίες για την εκπλήρωση όλων των φορολογικών υποχρεώσεων του υπό-χρεου σε απεικόνιση συναλλαγών.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 22Γλώσσα και νόµισµα τήρησης βιβλίων και στοιχείωνΜε τις διατάξεις της παραγράφου 2 ορίζεται ότι, τα βιβλία και τα στοιχεία (κατ’

αρχήν) τηρούνται στην ελληνική γλώσσα και στο ελληνικό νόµισµα (ευρώ), εκτόςεάν νοµίµως επιτρέπεται η τήρησή τους κατά διάφορο τρόπο. Ειδικότερα, όσοναφορά τα φορολογικά στοιχεία, αυτά µπορεί να διατυπώνονται σε ξένη γλώσσακαι νόµισµα για τις συναλλαγές µε το εξωτερικό, ενώ για τις συναλλαγές εντός τηνελληνικής επικράτειας επιτρέπεται η διατύπωσή τους σε ξένη γλώσσα και νόµι-σµα µόνο για τα τιµολόγια και τα στοιχεία που επέχουν θέση τιµολογίου, συνενω-µένα ή µη µε στοιχεία διακίνησης. Σε κάθε περίπτωση, απαραίτητη προϋπόθεσηείναι το ποσό του οφειλόµενου φόρου να εκφράζεται στο εθνικό νόµισµα του κρά-τους-µέλους στο οποίο πραγµατοποιείται η παράδοση των αγαθών ή η παροχήτων υπηρεσιών µε τη χρήση του µηχανισµού µετατροπής που προβλέπεται στοάρθρο 91 της Οδηγίας 2006/112/ΕΕ.

Σηµειώνεται ότι, η φορολογική αρχή µπορεί, όταν κρίνει απαραίτητο για λό-γους ελέγχου, να ζητά από ορισµένους υπόχρεους απεικόνισης συναλλαγών ήσε ορισµένες περιπτώσεις, να µεταφραστούν τα στοιχεία που έχουν εκδοθεί σε

ΦΕΒΡΟΥΑΡΙΟΣ 2013 ΦΕΚΚ..ΦΦ..ΑΑ..ΣΣ..

208

ξένη γλώσσα και νόµισµα και να παραδοθούν σε αυτή εντός ευλόγου προθεσµίαςπου ορίζει η ίδια.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοιι 33,, 44,, 66 && 88∆ικαιολογητικά εγγραφών - Συγχώνευση βιβλίων και στοιχείων- Υποχρεώσεις χρήσης λογισµικού των επιχειρήσεωνΟι διατάξεις των παραγράφων αυτών είναι αντίστοιχα οµοίου περιεχοµένου µε

τις διατάξεις των άρθρων 18 (παρ. 2), 25 (παρ. 4), 19 (παρ. 4) και 23 (παρ. 2) πε-ρίπτωση β΄ του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992) και δεν χρήζουν περαιτέ-ρω διευκρινίσεων.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 55Ηλεκτρονικό τιµολόγιο - Έκδοση και λήψη αυτού - ∆ιασφάλι-ση της αυθεντικότητας και ακεραιότητας του περιεχοµένουτων τιµολογίωνΜε τις διατάξεις της παραγράφου αυτής ενσωµατώνονται στο εθνικό δίκαιο οι

διατάξεις των άρθρων 217, 232, 233 και 236 της Οδηγίας 2006/112/ΕΚ του Συµ-βουλίου, όπως αυτή τροποποιήθηκε µε την Οδηγία 2010/45/ΕΕ του Συµβουλίου,σχετικά µε το κοινό σύστηµα Φόρου Προστιθέµενης Αξίας όσον αφορά τους κα-νόνες τιµολόγησης.

Ειδικότερα, ως προς τη δυνατότητα χρήσης ηλεκτρονικών τιµολογίων, διευ-κρινίζονται τα εξής:

Ηλεκτρονικό τιµολόγιο είναι το τιµολόγιο που εκδίδεται και λαµβάνεται σε οποι-αδήποτε ηλεκτρονική µορφή και περιλαµβάνει τις πληροφορίες που προβλέπον-ται από τις επιµέρους διατάξεις του παρόντος Κώδικα για τα έντυπα (χάρτινα) τι-µολόγια (άρθρο 6 του Κ.Φ.Α.Σ.). Όσον αφορά τη µορφή του ηλεκτρονικού τιµολο-γίου, αυτό πρέπει να εκδίδεται και να παραλαµβάνεται σε οποιονδήποτε ηλεκτρο-νικό µορφότυπο, η επιλογή του οποίου αποφασίζεται από τον εκάστοτε υπόχρεοαπεικόνισης συναλλαγών. Συνηθισµένοι µορφότυποι περιλαµβάνουν τιµολόγιαως δοµηµένα µηνύµατα (όπως XML) ή άλλα είδη ηλεκτρονικών µορφότυπων(π.χ. ένα µήνυµα ηλεκτρονικού ταχυδροµείου µε συνηµµένο αρχείο PDF ή µια τη-λεοµοιοτυπία που λαµβάνεται σε ηλεκτρονική και όχι σε έντυπη µορφή).

Σηµειώνεται ότι, όλα τα τιµολόγια που δηµιουργούνται σε ηλεκτρονική µορφήδεν θεωρούνται ηλεκτρονικά τιµολόγια. Τα τιµολόγια που δηµιουργούνται σε ηλε-κτρονική µορφή (π.χ. µέσω λογιστικού λογισµικού ή µέσω λογισµικού επεξεργα-σίας κειµένου), τα οποία αποστέλλονται και λαµβάνονται σε έντυπη µορφή δεν εί-ναι ηλεκτρονικά τιµολόγια. Από την άλλη πλευρά, τα τιµολόγια που δηµιουργούν-ται σε έντυπη µορφή, σαρώνονται, αποστέλλονται και λαµβάνονται µέσω ηλε-κτρονικού ταχυδροµείου θεωρούνται ηλεκτρονικά τιµολόγια. Είναι επίσης δυνατή,η αποστολή και λήψη των ηλεκτρονικών τιµολογίων σε έναν µορφότυπο και η µε-τατροπή τους σε άλλον στη συνέχεια.

Το ηλεκτρονικό τιµολόγιο θεωρείται ότι εκδόθηκε όταν ο προµηθευτής ή ένα


209


τρίτο µέρος που ενεργεί εκ µέρους του ή ο πελάτης, στην περίπτωση της αυτοτι-µολόγησης, διαθέτει το τιµολόγιο ούτως ώστε να µπορεί να παραληφθεί από τονπελάτη. Αυτό σηµαίνει ότι το ηλεκτρονικό τιµολόγιο µπορεί είτε να µεταβιβάζεταιαπευθείας στον πελάτη, π.χ. µέσω µηνύµατος ηλεκτρονικού ταχυδροµείου ή ενόςασφαλούς συνδέσµου, ή έµµεσα µέσω ενός ή περισσότερων παρόχων υπηρε-σιών, ή να διατίθεται και να είναι προσβάσιµο για τον πελάτη µέσω διαδικτυακήςπύλης ή οποιασδήποτε άλλης µεθόδου.

Απαραίτητη προϋπόθεση για τη χρήση του ηλεκτρονικού τιµολογίου είναι ηαποδοχή του από τον αποκτώντα τα αγαθά ή τον λήπτη των υπηρεσιών. Σε κάθεπερίπτωση, η απόφαση χρήσης ηλεκτρονικών τιµολογίων αποτελεί ζήτηµα πουπροκύπτει αποκλειστικά από τη συµφωνία µεταξύ των συναλλασσοµένων, χω-ρίς να ορίζεται συγκεκριµένος τύπος αυτής (π.χ. γραπτή συµφωνία, επίσηµηή ανεπίσηµη, προφορική, σιωπηρή συµφωνία κ.λπ.).

Οι υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών οφείλουν να διασφαλίζουν την αυθεντι-κότητα της προέλευσης, την ακεραιότητα του περιεχοµένου και την αναγνωσιµό-τητα των τιµολογίων που εκδίδουν ή λαµβάνουν ανεξάρτητα από την έντυπη ήηλεκτρονική µορφή τους, για το χρονικό διάστηµα µεταξύ της έκδοσης και της λή-ξης της περιόδου φύλαξής τους.

Όσον αφορά τη διασφάλιση της αυθεντικότητας της προέλευσης, ο εκδότηςπρέπει να είναι σε θέση να διασφαλίζει ότι το τιµολόγιο εκδόθηκε πράγµατι απότον ίδιο ή στο όνοµά του και εκ µέρους του, ενώ ο λήπτης πρέπει να είναι σε θέσηνα διασφαλίζει ότι το τιµολόγιο που ελήφθη προέρχεται από τον προµηθευτή ήτον εκδότη του τιµολογίου.

Αναφορικά µε την ακεραιότητα του περιεχοµένου, οι υπόχρεοι απεικόνισηςσυναλλαγών (εκδότης και λήπτης τιµολογίων), µπορούν και οι δύο, ανεξάρτητα οένας από τον άλλον, να επιλέξουν τον τρόπο µε τον οποίο θα εκπληρώσουν τηνεν λόγω υποχρέωση, ή µπορούν να συµφωνήσουν από κοινού, για παράδειγµα,µέσω µιας συγκεκριµένης τεχνολογίας, όπως είναι η EDI ή οι προηγµένες ηλε-κτρονικές υπογραφές, προκειµένου να διασφαλίσουν ότι το περιεχόµενο παραµέ-νει το ίδιο.

Τέλος όσον αφορά την υποχρέωση αναγνωσιµότητας του τιµολογίου πρέπεινα διασφαλίζεται καθ’ οιονδήποτε τρόπο ότι για το χρονικό διάστηµα από την έκ-δοση µέχρι τη λήξη της περιόδου φύλαξης, το περιεχόµενο του τιµολογίου είναιευανάγνωστο, σε έντυπη ή ηλεκτρονική µορφή, χωρίς να χρειάζεται υπερβολικήεξέταση ή ερµηνεία, π.χ. µηνύµατα EDI, XML και άλλα δοµηµένα µηνύµατα στηναρχική τους µορφή δεν θεωρούνται αναγνώσιµα από τον ανθρώπινο παράγοντα,ενώ µετά από µια διαδικασία µετατροπής µπορεί να θεωρηθούν αναγνώσιµα.

Σηµειώνεται ότι η αυθεντικότητα της προέλευσης και η ακεραιότητα του περιε-χοµένου ενός ηλεκτρονικού τιµολογίου µπορεί ενδεικτικά να διασφαλίζεται µετους εξής τρόπους:

Προηγµένη ηλεκτρονική υπογραφή (π.δ. 150/2001 – ΦΕΚ Α΄125). Ηλεκτρονική ανταλλαγή δεδοµένων (EDI). Σήµανση µε τη χρήση ειδικών ασφαλών διατάξεων σήµανσης του

ν.1809/1988 (ΦΕΚ Α΄ 222).


210

Τα ανωτέρω ισχύουν αναλογικά και για τις συναλλαγές µε ιδιώτες, για τις οποί-ες δύνανται να αποστέλλονται ηλεκτρονικά τα αντίτυπα των φορολογικών στοιχεί-ων που προορίζονται για αυτούς, υπό τον όρο της αποδοχής του τρόπου αυτούαποστολής από τους λήπτες τους - ιδιώτες.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 77Ενηµέρωση των βιβλίων σε περίπτωση βλάβης του Η/Υ ή µηλειτουργίας του λογισµικούΜε τις διατάξεις της παραγράφου αυτής ορίζεται ότι σε περίπτωση βλάβης του

Η/Υ ή γενικά µη λειτουργίας του λογισµικού παρατείνεται, χωρίς να απαιτείται ηυποβολή γνωστοποίησης, η ενηµέρωση όλων των βιβλίων, ηµερολογίων και κα-ταστάσεων που ορίζονται από τις διατάξεις του παρόντος Κώδικα, συµπεριλαµ-βανοµένων και των καταστάσεων απογραφής καθώς και του λογαριασµού 94που τηρείται κατά τα οριζόµενα από τις διατάξεις της παραγράφου 8 του άρθρου4 του Κώδικα αυτού. ∆εν παρατείνεται η προθεσµία καταχώρισης των δεδοµένωντων συναλλαγών ορισµένων υπόχρεων απεικόνισης συναλλαγών (ιατροί, κέντρααισθητικής, χώροι στάθµευσης, εκµεταλλευτές χώρων διαµονής ή φιλοξενίαςκ.λπ.) που ορίζονται από την παράγραφο 23 του άρθρου 4.

Έτσι σε περίπτωση βλάβης, οι εν λόγω υπόχρεοι θα πρέπει να καταχωρούντα δεδοµένα των συναλλαγών χειρόγραφα σε θεωρηµένα έντυπα µέχρι την απο-κατάσταση της βλάβης. Η παράταση αυτή, που ισχύει όσο χρόνο διαρκεί η βλά-βη, δεν µπορεί να υπερβεί την προθεσµία υποβολής της δήλωσης φορολογίας ει-σοδήµατος. Τονίζεται ότι σε καµία περίπτωση λόγω της βλάβης και της ενηµέρω-σης των βιβλίων δεν παρατείνεται ο χρόνος υποβολής των κατά περίπτωση δη-λώσεων φορολογικών αντικειµένων. Ειδικότερα, όσον αφορά την έκδοση των φο-ρολογικών στοιχείων σε περίπτωση βλάβης του Η/Υ ή µη λειτουργίας του λογισµι-κού, αυτονόητο είναι ότι αυτή γίνεται µε τη χρήση χειρόγραφων στελεχών, ταοποία είναι θεωρηµένα µόνο για τα στοιχεία για τα οποία προβλέπεται η θεώρησήτους από τις επιµέρους διατάξεις του παρόντος Κώδικα (άρθρο 9).

Τέλος, τονίζεται ότι οι λοιπές δυνατότητες και υποχρεώσεις που τίθεντο µε τιςδιατάξεις του άρθρου 18 του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992) αναφορικάµε τον τρόπο απεικόνισης των συναλλαγών και εφόσον βέβαια δεν ορίζεται µε τιςδιατάξεις άλλου άρθρου του Κ.Φ.Α.Σ., παύουν να ισχύουν (όπως ενιαία αρίθµησηβιβλίων και στοιχείων, τήρηση θεωρηµένου βιβλίου κωδικής αρίθµησης κ.λπ.).Αυτονόητο είναι ότι οι υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών µπορούν να συνεχί-σουν να εκδίδουν τα φορολογικά τους στοιχεία βάσει των όσων ορίζονταν µε τιςδιατάξεις του άρθρου 18 του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992) (π.χ. ενιαίααρίθµηση, χρήση σειρών, διόρθωση ή διαγραφή περιεχοµένου στοιχείων, αντίτυ-πα στοιχείων, προσθήκη προαιρετικού περιεχοµένου), προαιρετικά και εφόσοντο επιθυµούν, χωρίς ωστόσο να ορίζεται η υποχρέωση αυτή από τις διατάξεις τουπαρόντος Κώδικα.


211


ΆΆρρθθρροο 33ΕΕξξααιιρρέέσσεειιςς -- ΑΑππααλλλλααγγέέςς

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 11Υποχρεώσεις ∆ηµοσίου και νοµικών προσώπων µη κερδο-σκοπικού χαρακτήρα κ.λπ.Με τις διατάξεις της παραγράφου αυτής ορίζονται οι υποχρεώσεις εφαρµογής

διατάξεων του Κ.Φ.Α.Σ. των προσώπων που ορίζονται από αυτήν. Οι διατάξειςαυτές είναι όµοιες µε τις αντίστοιχες διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 2 τουπροϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992) και δεν χρήζουν περαιτέρω διευκρινίσεων.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 22Μη υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγώνΣύµφωνα µε τις διατάξεις της παραγράφου αυτής, οι µη υπόχρεοι απεικόνισης

συναλλαγών είναι φυσικά πρόσωπα (µε εξαίρεση αυτούς που ασκούν ελευθέ-ριο επάγγελµα κατονοµαζόµενο στην παράγραφο 1 του 48 του ν. 2238/1994,όπως γιατροί, δικηγόροι, λογιστές, µηχανικοί κ.λπ.) και υπό τις ακόλουθες αθροι-στικά προϋποθέσεις:

Η ευκαιριακή άσκηση παρεπόµενης δραστηριότητας, πώλησης αγα-θών ή παροχής υπηρεσιών. Ως ευκαιριακή παρεπόµενη δραστηριότητα χαρακτη-ρίζεται η δραστηριότητα που ασκείται όχι κατά σύστηµα και αποδεικνύεται απόπραγµατικά γεγονότα, τα οποία κρίνονται από τον αρµόδιο προϊστάµενο ∆.Ο.Υ.Τέτοια πραγµατικά γεγονότα αποτελούν ιδίως η συνέχεια ή µη της άσκησης τηςδραστηριότητας αυτής, η ύπαρξη ιδιαίτερης επαγγελµατικής εγκατάστασης, ηύπαρξη ιδιαίτερου εξοπλισµού και µηχανικών µέσων για την παροχή των υπηρε-σιών αυτών και γενικότερα εάν η παροχή των υπηρεσιών αυτών έχει τα χαρακτη-ριστικά της οργανωµένης επιχείρησης.

Ο αντισυµβαλλόµενος προς στον οποίο παρέχεται η υπηρεσία ή πωλούνταιτα αγαθά πρέπει να είναι πρόσωπο που έχει υποχρέωση να εκδίδει στοιχείο προ-βλεπόµενο από τις διατάξεις του Κ.Φ.Α.Σ. για τις πράξεις αυτές, δηλαδή πρόσω-πο υπόχρεο του Κ.Φ.Α.Σ. ή πρόσωπο της παραγράφου 1 του άρθρου 3 του Κώ-δικα αυτού. Αυτός που έστω και ευκαιριακά παρέχει υπηρεσίες ή πωλεί αγαθά σειδιώτες είναι υπόχρεος του Κ.Φ.Α.Σ.

Ο χαρακτηρισµός του πιο πάνω προσώπου ως µη υπόχρεου για τις εν λόγωευκαιριακές πράξεις δεν συναρτάται από το ύψος της αµοιβής του ή από την αξίατων πωλούµενων αγαθών.

Τονίζεται ότι λαµβανοµένου υπόψη ότι η διάταξη αυτή αναφέρεται στον χαρα-κτηρισµό προσώπου ως µη υπόχρεου, δεν καταλαµβάνει το φυσικό πρόσωποπου ήδη είναι υπόχρεο εφαρµογής του Κ.Φ.Α.Σ. και παράλληλα ευκαιριακά παρέ-χει άλλες υπηρεσίες ή πωλεί άλλα αγαθά.


212

ΑΑλλλλάά ππρρόόσσωωππαα µµηη υυππόόχχρρεεαα εεφφααρρµµοογγήήςς ττωωνν δδιιααττάάξξεεωωνν ττοουυ ΚΚ..ΦΦ..ΑΑ..ΣΣ..εείίννααιι::

α) Ο αγρότης του ειδικού καθεστώτος των διατάξεων των άρθρων 41 και 42του Φ.Π.Α. και το εισόδηµά του από την άσκηση της δραστηριότητάς του αυτήςπροσδιορίζεται στη Φορολογία Εισοδήµατος µε αντικειµενικό τρόπο.

Έτσι υπόχρεοι εφαρµογής είναι ο αγρότης:αα) του κανονικού καθεστώτος συµπεριλαµβανοµένων και αυτών που

προαιρετικά επέλεξαν το καθεστώς αυτό,αβ) αυτός που πωλεί τα αγαθά του στη λαϊκή αγορά και µόνο για την πώ-

ληση αυτή.β) O συγγραφέας και ο εισηγητής δηµόσιος ή ιδιωτικός υπάλληλος ή συνταξι-

ούχος, εφόσον βέβαια δεν είναι υπόχρεος εφαρµογής του Κ.Φ.Α.Σ. για άλλη δρα-στηριότητα.

ΝΝέέοοιι υυππόόχχρρεεοοιι εεφφααρρµµοογγήήςς ττοουυ ΚΚ..ΦΦ..ΑΑ..ΣΣ..Με τις διατάξεις Κ.Φ.Α.Σ. είναι υπόχρεοι εφαρµογής του ορισµένα πρόσωπα

που µε τις προϊσχύουσες διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 2 του Κ.Β.Σ.δεν χαρακτηρίζονταν ως επιτηδευµατίες. Τα πρόσωπα αυτά είναι:

α) Το φυσικό πρόσωπο που συστηµατικά παρέχει υπηρεσίες σε πρόσωπατης παραγράφου 1 του άρθρου 3 (∆ηµόσιο, Ν.Π.∆.∆. κ.λπ.) και σύµφωνα µε τηνπαράγραφο 1 του άρθρου 3 του ν. 2859/2000 (Φ.Ε.Κ. 248 Α΄) δεν θεωρείται ότιασκεί δραστηριότητα υπαγόµενη στο Φόρο Προστιθέµενης Αξίας

β) Το φυσικό πρόσωπο που συνδέεται µε σχέση µίσθωσης έργου µε φορέαεκτέλεσης ερευνητικού έργου το οποίο χρηµατοδοτείται ή επιχορηγείται από τηνΕυρωπαϊκή Ένωση, εφόσον το εισόδηµά του φορολογείται στη Ζ1 πηγή.

Εάν φορολογείται στη Ζ3 πηγή τότε µπορεί να εφαρµόζονται οι διατάξεις τηςπροαναφερόµενης παραγράφου 2, εφόσον καλύπτονται οι προϋποθέσεις πουορίζονται από αυτές.

γ) Οι παραπάνω αναφερόµενοι αγρότες.Τα παραπάνω πρόσωπα που από 1/1/2013 είναι υπόχρεα, για πρώτη φορά,

εφαρµογής των διατάξεων του Κ.Φ.Α.Σ. πρέπει κατ’ αρχήν να υποβάλλουν δήλω-ση έναρξης εργασιών. Για τη διευκόλυνση των υπόχρεων αυτών η δήλωση έναρ-ξης εργασιών στο τµήµα µητρώου µπορεί να υποβληθεί εµπρόθεσµα µέχρι τονχρόνο έκδοσης του πρώτου φορολογικού στοιχείου προς τον αντισυµβαλλόµενοκαι όχι πέραν του χρόνου υποβολής της δήλωσης Φ.Π.Α.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 33Απαλλασσόµενοι από την τήρηση βιβλίωνΑπαλλάσσονται από την τήρηση βιβλίων και την έκδοση αποδείξεων λιανικής

µόνο τα φυσικά πρόσωπα, των οποίων τα ακαθάριστα έσοδα από την πώλησηαγαθών και την παροχή υπηρεσιών κατά την προηγούµενη διαχειριστική περίοδοδεν υπερέβησαν τις δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ. Τα πρόσωπα αυτά που είναιυπόχρεα εφαρµογής των διατάξεων του Κ.Φ.Α.Σ. έχουν όλες τις λοιπές υποχρεώ-


213


σεις που τίθενται από τις διατάξεις του.

ΕΕξξααιιρροούύννττααιι ααππόό ττηηνν ααππααλλλλααγγήή ααυυττήή:: Ο ασκών ελευθέριο επάγγελµα. Αυτός που πραγµατοποιεί ακαθάριστα έσοδα κατά ποσοστό άνω του 60%

από την πώληση αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών σε άλλο υπόχρεο απεικόνι-σης συναλλαγών, σε πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 3 και σε αγρότεςτου ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α.

Αυτός που εξάγει τα αγαθά του ανεξαρτήτως ποσοστού. Τα πρόσωπα της παραγράφου 23 του άρθρου 4 του Κ.Φ.Α.Σ. (εκµεταλλευ-

τής χώρου διαµονής η φιλοξενίας, εκπαιδευτηρίου, κλινικής ή θεραπευτηρίου,κέντρου αισθητικής, γυµναστηρίου, χώρου στάθµευσης, γιατροί και οδοντίατροιόλων των ειδικοτήτων).

ΝΝέέαα ππρρόόσσωωππαα ααππααλλλλαασσσσόόµµεενναα ααππόό ττηηνν ττήήρρηησσηη ββιιββλλίίωωννΣτην απαλλαγή εµπίπτουν πλέον και τα φυσικά πρόσωπα που µε τις προ-

ϊσχύουσες διατάξεις της παραγράφου 5 του άρθρου 2 του Κ.Β.Σ. εξαιρούντο τηςαπαλλαγής από την τήρηση βιβλίων, εφόσον βέβαια τα έσοδά τους είναι κάτωτων 10.000 ευρώ και δεν εµπίπτουν στις εξαιρέσεις. Τα πρόσωπα αυτά είναι:

Ο υπόχρεος (πρώην επιτηδευµατίας) που µε βάση τις διατάξεις της παρα-γράφου 5 του άρθρου 10 του προϊσχύοντος κώδικα τηρούσε πρόσθετο βι-βλίο και µε τις διατάξεις του Κ.Φ.Α.Σ. δεν έχει υποχρέωση να τηρεί τις πλη-ροφορίες της παραγράφου 23 του άρθρου 4 του κώδικα αυτού. Τέτοια πρό-σωπα είναι ο εκπαιδευτής οδηγών αυτοκινήτων, ο επισκευαστής ηλεκτρι-κών ή ηλεκτρονικών συσκευών, ο εκµεταλλευτής αποθηκευτικού χώρου, οασκών παραϊατρικό επάγγελµα κ.λπ.

Ο υπόχρεος που παρέχει υπηρεσίες από επαγγελµατική εγκατάσταση. Ο υπόχρεος που παρέχει υπηρεσίες επισκευής ή συντήρησης τεχνικών έρ-

γων ή µη.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοιι 44 && 55Μετασχηµατισµός επιχειρήσεων -Έξοδα πρώτης εγκατάστασηςΟι διατάξεις των παραγράφων αυτών είναι όµοιες µε τις αντίστοιχες διατάξεις

της παραγράφου 9 του άρθρου 4 και της παραγράφου 2 του άρθρου 10 του προ-ϊσχύοντος Κώδικα.

ΆΆρρθθρροο 44ΤΤήήρρηησσηη ΑΑππλλοογγρρααφφιικκώώνν ήή ΔΔιιππλλοογγρρααφφιικκώώνν ββιιββλλίίωωνν

Με τις διατάξεις του άρθρου αυτού ορίζεται, από 1/1/2013, η ένταξη των υπό-χρεων απεικόνισης συναλλαγών, σε τήρηση απλογραφικών (Β΄ κατηγορίας) ή δι-πλογραφικών βιβλίων (Γ΄ κατηγορίας), ο τρόπος τήρησης των βιβλίων αυτών, κα-


214

θώς και ο χρόνος ενηµέρωσής τους.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοιι 22 έέωωςς 66Ένταξη σε κατηγορία τήρησης βιβλίων(απλογραφικά ή διπλογραφικά)Με τις διατάξεις των παραγράφων αυτών οι υπόχρεοι απεικόνισης συναλλα-

γών εντάσσονται, από 1/1/2013, σε δύο κατηγορίες βιβλίων (απλογραφικά ή δι-πλογραφικά). Κριτήρια για την ένταξη αυτή αποτελούν η µορφή της επιχείρησης,το αντικείµενο των εργασιών και το ύψος των ακαθαρίστων εσόδων. Ειδικότερα:

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 22Ειδική ένταξη στην τήρηση διπλογραφικών βιβλίων (Γ΄ κατηγορίας)Με τις διατάξεις της παραγράφου αυτής περιορίζονται σηµαντικά οι κατηγο-

ρίες των υπόχρεων απεικόνισης συναλλαγών που εντάσσονται υποχρεωτικά απότην έναρξη των εργασιών τους στην τήρηση διπλογραφικών βιβλίων (Γ΄ κατηγο-ρίας).

Πλέον στην τήρηση βιβλίων Γ΄ κατηγορίας εντάσσονται υποχρεωτικά από τηνέναρξη των εργασιών τους και ανεξάρτητα από το ύψος των ακαθαρίστων εσό-δων τους µόνο οι ηµεδαπές και αλλοδαπές ανώνυµες και περιορισµένης ευθύνηςεταιρίες καθώς και οι ιδιωτικές κεφαλαιουχικές εταιρείες.

Έτσι από 1/1/2013 παύουν να έχουν ειδική ένταξη σε τήρηση βιβλίων Γ΄ κατη-γορίας και εντάσσονται πλέον σε κατηγορία τήρησης βιβλίων µε βάσει τα ακαθά-ριστα έσοδά τους (για τη Γ΄ κατηγορία άνω του 1.500.000 ευρώ):

α) τα πρόσωπα των περιπτώσεων β΄, γ΄ και δ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου101 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος που ασχολούνται µε την ανέγερση καιπώληση οικοδοµών ή την κατασκευή δηµόσιων ή ιδιωτικών έργων, καθώς και οικοινοπραξίες που έχουν το ίδιο αντικείµενο εργασιών, στις οποίες συµµετέχει ένατουλάχιστον από τα παραπάνω πρόσωπα του άρθρου 101 του ν. 2238/1994, ήΑ.Ε. ή Ε.Π.Ε.

β) οι οµόρρυθµες και ετερόρρυθµες εταιρείες, οι κοινωνίες αστικού δικαίου καιοι αστικές εταιρείες που ασχολούνται µε την ανέγερση και πώληση οικοδοµών,στις οποίες συµµετέχει τουλάχιστον ένα από τα πρόσωπα της παραγράφου 1 τουάρθρου 101 του Κ.Φ.Ε.

γ) οι κοινοπραξίες στις οποίες εισφέρεται η κατασκευή τµήµατος ή ολόκληρουδηµόσιου ή ιδιωτικού τεχνικού έργου από τις κοινοπραξίες της παραπάνω περί-πτωσης α΄.

Όσα από τα πρόσωπα αυτά ακολουθούν διαχειριστική περίοδο που λήγει µε-τά την 1/1/2013 (π.χ. 30/6/2013) θα συνεχίσουν να τηρούν βιβλία Γ΄ κατηγορίαςµέχρι τη λήξη της διαχειριστικής τους περιόδου και από 1/7/2013 θα ενταχθούνσε τήρηση βιβλίων µε βάσει τα ακαθάριστα έσοδα της προηγούµενης διαχειριστι-κής περιόδου (π.χ. 1/7/2012 έως 30/6/2013). Αυτονόητο είναι ότι εάν ενταχθούν


215


σε τήρηση απλογραφικών βιβλίων η διαχειριστική τους περίοδος θα λήξει31/12/2013.

ΕΕξξααίίρρεεσσηη ααππόό ττηηνν εειιδδιικκήή έέννττααξξηη σσττηηνν ττήήρρηησσηη δδιιππλλοογγρρααφφιικκώώνν ββιιββλλίίωωννΕξαιρούνται από την υποχρέωση τήρησης διπλογραφικών βιβλίων και έχουν

τη δυνατότητα να τηρούν απλογραφικά βιβλία τα παρακάτω πρόσωπα:α) οι αλλοδαπές γενικά επιχειρήσεις των α.ν. 89/1967 (ΦΕΚ Α΄ 132) και

378/1968 (ΦΕΚ Α΄ 82),β) τα υποκαταστήµατα των αλλοδαπών αεροπορικών επιχειρήσεων που λει-

τουργούν στην Ελλάδα και απαλλάσσονται από τη φορολογία εισοδήµατοςµε τον όρο της αµοιβαιότητας,

γ) οι αλλοδαπές Α.Ε. και Ε.Π.Ε. που δεν έχουν µόνιµη εγκατάσταση στην Ελ-λάδα, και ανεγείρουν ακίνητο κυριότητά τους εντός της Ελλάδας ή πραγµα-τοποιούν σε τέτοιο ακίνητο προσθήκες ή επεκτάσεις.

Την εξαίρεση αυτή οι παραπάνω υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών των πε-ριπτώσεων α΄ και β΄ την είχαν και µε τις προϊσχύουσες διατάξεις του Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992).

∆ιευκρινίζεται ότι οι αλλοδαπές Α.Ε. και Ε.Π.Ε. που έχουν πραγµατική- φυσικήεγκατάσταση στην Ελλάδα (γραφείο, αποθήκη, κ.λπ.) και όχι µόνιµη εγκατάστασηκαι τηρούν βιβλία Β΄ κατηγορίας µε απόφαση του προϊσταµένου της ∆.Ο.Υ. σύµ-φωνα µε τις καταργούµενες διατάξεις της περίπτωσης ι΄ της παραγράφου 2 τουάρθρου 36 του Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992), από 1/1/2013 εντάσσονται σε τήρηση δι-πλογραφικών βιβλίων και οι σχετικές αποφάσεις του προϊσταµένου της ∆.Ο.Υ.παύουν να ισχύουν.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 33Ειδική ένταξη στην τήρηση απλογραφικών βιβλίων(Β΄ κατηγορίας)Με τις διατάξεις της παραγράφου αυτής, εντάσσονται πλέον στην τήρηση

απλογραφικών βιβλίων (Β΄ κατηγορίας), από την έναρξη των εργασιών τους καιανεξάρτητα από το ύψος των ετήσιων ακαθάριστων εσόδων τους, µε εξαίρεσητους υπόχρεους εκείνους που εντάσσονται στην τήρηση διπλογραφικών βιβλίωνσύµφωνα µε τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου αυτού (Α.Ε., Ε.Π.Ε.,Ι.Κ.Ε.), οι πιο κάτω υπόχρεοι:

α) ο πράκτορας εφηµερίδων και περιοδικών.β) ο πρατηριούχος χονδρικής πώλησης καπνοβιοµηχανικών προϊόντων.Όποιος από τους παραπάνω υπόχρεους διατηρεί και άλλο κλάδο πώλησης

αγαθών ή παροχής υπηρεσιών, δηλαδή ασκεί και άλλες δραστηριότητες, τότε εν-τάσσεται, για όλες του τις δραστηριότητες, συµπεριλαµβανόµενης και εκείνης γιατην οποία έχει ειδική ένταξη στην τήρηση απλογραφικών βιβλίων, στην κατηγορίαβιβλίων που αντιστοιχεί στο σύνολο των ετήσιων ακαθαρίστων εσόδων του απότις δραστηριότητες αυτές.

γ) ο εκµεταλλευτής πλοίου δεύτερης κατηγορίας του άρθρου 3 του ν. 27/1975.


216

δ) ο πρατηριούχος υγρών καυσίµων για την εµπορία βενζίνης και πετρελαίου.∆ιευκρινίζεται ότι, δεδοµένου ότι το υγραέριο διατίθεται ως καύσιµο από τα πρα-τήρια καυσίµων µε τον ίδιο τρόπο όπως η βενζίνη και το πετρέλαιο κίνησης, η εµ-πορία υγραερίου από τα εν λόγω πρατήρια δεν θεωρείται ως άλλη δραστηριότηταγια την ένταξη σε κατηγορία βιβλίων.

ε) ο πωλητής πετρελαίου εσωτερικής καύσης (DIESEL) θέρµανσης.Όποιος από τους παραπάνω υπόχρεους των περιπτώσεων γ΄, δ΄ και ε΄ διατη-

ρεί και άλλο κλάδο πώλησης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών, για την ένταξη σεκατηγορία βιβλίων του κλάδου αυτού κρίνεται αυτοτελώς, µε βάσει τα ακαθάρισταέσοδά του.

στ) ο νέος υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών κατά την έναρξη των εργασιώντου.

Τονίζεται ότι ο εν λόγω υπόχρεος εντάσσεται σε απλογραφικά βιβλία µόνο κα-τά την έναρξη των εργασιών του και στη συνέχεια εντάσσεται σε κατηγορία τήρη-σης βιβλίων µε βάση το ύψος των ακαθαρίστων εσόδων του της προηγούµενηςδιαχειριστικής περιόδου.

ζ) τα πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 3 (∆ηµόσιο, µη κερδοσκοπι-κού χαρακτήρα πρόσωπα κ.λπ.) σε περίπτωση υποχρέωσης τήρησης διπλογρα-φικών βιβλίων.

Σηµειώνεται ότι η ειδική ένταξη στη τήρηση απλογραφικών βιβλίων των προ-αναφεροµένων κατηγοριών υπόχρεων, ίσχυε και µε τις προηγούµενες διατάξεις.

ΚΚααττηηγγοορρίίεεςς υυππόόχχρρεεωωνν ααππεειικκόόννιισσηηςς σσυυννααλλλλααγγώώνν πποουυ µµεε ττιιςς ππρροοηηγγοούύ--µµεεννεεςς δδιιααττάάξξεειιςς εείίχχαανν εειιδδιικκήή έέννττααξξηη σσττηη ΒΒ΄ κκααττηηγγοορρίίαα ββιιββλλίίωωνν κκααιι ααππόό11//11//22001133 εεννττάάσσσσοοννττααιι σσεε κκααττηηγγοορρίίαα ββιιββλλίίωωνν µµεε ττιιςς γγεεννιικκέέςς δδιιααττάάξξεειιςς..

Από 1/1/2013 παύουν να έχουν ειδική ένταξη στη Β΄ κατηγορία βιβλίων και εν-τάσσονται πλέον σε κατηγορία βιβλίων µε τις γενικές διατάξεις της παραγράφου 4του παρόντος άρθρου, δηλαδή µε βάση τα ακαθάριστα έσοδά τους κατά την προ-ηγούµενη διαχειριστική τους περίοδο, οι παρακάτω κατηγορίες υπόχρεων απει-κόνισης συναλλαγών:

ο εκµεταλλευτής περιπτέρου ο πωλητής οπωρολαχανικών, νωπών αλιευµάτων και λοιπών αγροτικών

προϊόντων αποκλειστικά στις κινητές λαϊκές αγορές ή πλανοδίως ο εκµεταλλευτής κινητής καντίνας.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 44Ένταξη σε κατηγορία βιβλίων µε βάση τα ακαθάριστα έσοδαΜε τις διατάξεις της παραγράφου αυτής εντάσσονται στην κατηγορία βιβλίων

που αντιστοιχεί στα ετήσια ακαθάριστα έσοδά τους, οι υπόλοιποι υπόχρεοι απει-κόνισης συναλλαγών, φυσικά ή νοµικά πρόσωπα, εκτός εκείνων δηλαδή για ταοποία προβλέπεται ειδική ένταξη µε βάση τις διατάξεις των παραγράφων 2 και 3του παρόντος άρθρου.


217


ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 55Όρια ένταξης σε κατηγορία βιβλίωνΜε τις διατάξεις της παραγράφου αυτής ορίζονται τα όρια των ακαθαρίστων

εσόδων για την ένταξη σε τήρηση απλογραφικών ή διπλογραφικών βιβλίων, ταοποία ίσχυαν και µε τις προηγούµενες διατάξεις και είναι:

Απλογραφικά βιβλία (Β΄ κατηγορίας) µέχρι και 1.500.000 ευρώ.∆ιπλογραφικά βιβλία (Γ΄ κατηγορίας) πάνω από 1.500.000 ευρώ.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 66Προαιρετική τήρηση βιβλίων ανώτερης κατηγορίαςΟι διατάξεις της παραγράφου αυτής είναι ίδιες µε τις προϊσχύουσες διατάξεις

της παραγράφου 8 του άρθρου 4 του Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992) και δεν χρήζουν πε-ραιτέρω διευκρινίσεων.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοιι 77 έέωωςς 1122Τήρηση ∆ιπλογραφικών βιβλίων (Γ΄ κατηγορίας)Με τις διατάξεις των παραγράφων αυτών ορίζεται το είδος των βιβλίων που

πρέπει να τηρεί ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών που εντάσσεται σε τήρησηδιπλογραφικών βιβλίων, ο τρόπος τήρησης αυτών καθώς και ο χρόνος ενηµέρω-σής τους. Ειδικότερα:

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 77Τήρηση λογιστικών βιβλίων µε την διπλογραφική µέθοδοΟι διατάξεις της παραγράφου αυτής είναι ίδιες µε τις προϊσχύουσες διατάξεις

της παραγράφου 1 του άρθρου 7 του Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992) και δεν χρήζουν πε-ραιτέρω διευκρινίσεων.

Επισηµαίνεται µόνο ότι τα λογιστικά βιβλία (ηµερολόγια και καθολικά), είναιαθεώρητα, ανεξάρτητα από τον τρόπο τήρησής τους, χειρόγραφα ή µηχανογρα-φικά. Επί µηχανογραφικής δε τήρησης αυτών δεν υπάρχει πλέον υποχρέωση τή-ρησης θεωρηµένου ισοζυγίου λογαριασµών Γενικού - Αναλυτικών Καθολικών.

Έτσι, για το µήνα Ιανουάριο 2013 δεν θα εκτυπωθεί ισοζύγιο λογαριασµών Γε-νικού Αναλυτικών Καθολικών, ενώ θα εκτυπωθεί για το µήνα ∆εκέµβριο του 2012,καθώς και για τις τακτοποιητικές εγγραφές κλεισίµατος της χρήσης που λήγει µέ-χρι 31 ∆εκεµβρίου 2012.

ΧΧρρόόννοοςς εεννηηµµέέρρωωσσηηςς ττωωνν λλοογγιισσττιικκώώνν ββιιββλλίίωωννΜε τις διατάξεις της περίπτωσης α΄ της παραγράφου 12 του άρθρου αυτού,

ορίζεται ο χρόνος ενηµέρωσης των λογιστικών βιβλίων (ηµερόλογια, καθολικά).Έτσι από 1/1/2013 τα ηµερόλογια ενηµερώνονται µέχρι το τέλος του επόµενου


218

µήνα και όχι πέραν από την προθεσµία υποβολής δήλωσης Φ.Π.Α. και τα καθολι-κά (γενικό και αναλυτικά) µέχρι το τέλος του επόµενου µήνα ανεξαρτήτως τουχρόνου υποβολής της δήλωσης Φ.Π.Α.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 88Περιεχόµενο διπλογραφικών βιβλίων. Τήρηση ηµερολογίων-καθολικώνΟ υπόχρεος διπλογραφικών βιβλίων τηρεί τα ηµερολόγια και καθολικά της Γε-

νικής Λογιστικής σύµφωνα µε τις αρχές του Ε.Γ.Λ.Σ. ως προς τη δοµή, την ονοµα-τολογία και το περιεχόµενο των πρωτοβάθµιων, των δευτεροβάθµιων λογαρια-σµών και των υπογραµµισµένων τριτοβάθµιων λογαριασµών, χωρίς να έχει υπο-χρέωση να τηρεί ηµερολόγιο αναλυτικής λογιστικής και τους λογαριασµούς της 9,µε εξαίρεση τον λογαριασµό 94 όπως αναλύεται παρακάτω. Για τον υπόχρεο πουεφαρµόζει τα ∆.Λ.Π. ισχύουν παράλληλα και οι διατάξεις των παραγράφων 13 και14 του άρθρου αυτού και ειδικότερες διατάξεις που επιβάλουν την τήρηση κλαδι-κών λογιστικών σχεδίων κατισχύουν των διατάξεων του Ε.Γ.Λ.Σ.

ΤΤήήρρηησσηη λλοογγααρριιαασσµµοούύ 9944Με τις διατάξεις της παραγράφου αυτής, θεσπίζεται υποχρέωση τήρησης του

λογαριασµού 94 από τον υπόχρεο που τηρεί διπλογραφικά βιβλία και τα ακαθάρι-στα έσοδά του από την πώληση εµπορευµάτων που καταχωρούνται σύµφωνα µετο Ε.Γ.Λ.Σ. στο λογαριασµό 70 και τα έσοδα από την πώληση προϊόντων που κα-ταχωρούνται στο λογαριασµό 71 υπερβαίνουν το ποσό των 5.000.000 ευρώ ανάλογαριασµό. Ο υπόχρεος κρίνεται για την υποχρέωση αυτή στην αρχή της εκά-στοτε διαχειριστικής περιόδου µε βάση τα έσοδα της προηγούµενης χρήσης καικρίνεται αυτοτελώς για την υποχρέωση αυτή ανά λογαριασµό (κλάδος εµπορίαςκαι επεξεργασίας). Ο υπόχρεος τήρησης του λογαριασµού 94 όταν σε κάποιαδιαχειριστική περίοδο δεν υπερβαίνει το όριο τήρησης του ποσού των 5.000.000ευρώ για ένα λογαριασµό (κλάδο εµπορίας ή επεξεργασίας) σταµατά την τήρησήτου από την επόµενη διαχειριστική περίοδο για τα αγαθά του λογαριασµού αυτού.

Σηµειώνεται ότι η υποχρέωση αυτή αφορά όλους τους υπόχρεους ανεξάρτητααπό την υποχρέωση ή µη εφαρµογής της οµάδας 9 ή την απαλλαγή τους από αυτή.

Επίσης σηµειώνεται ότι κατά πάγια θέση της ∆ιοίκησης τα ακαθάριστα έσοδααπό τη συµπτωµατική πώληση πρώτων υλών προσαυξάνουν τυχόν άλλα έσοδατου κλάδου εµπορίας για την τήρηση του βιβλίου αποθήκης.

ΧΧρρόόννοοςς έέννααρρξξηηςς ιισσχχύύοοςςΗ υποχρέωση τήρησης του λογαριασµού 94 αρχίζει σύµφωνα µε τις διατάξεις

του άρθρου 13 του Κ.Φ.Α.Σ. από 1/1/2013. Έτσι ο υπόχρεος που η διαχειριστικήτου περίοδος λήγει την 31/12/2012 τηρεί τον λογαριασµό αυτόν από 1/1/2013,εφόσον βέβαια τα ακαθάριστα έσοδά του υπερέβησαν το ποσό των 5.000.000 ευ-ρώ την προηγούµενη χρήση. Εάν η διαχειριστική του περίοδος αρχίζει µετά τηνηµεροµηνία αυτή (1/1/2013), υποχρέωση τήρησης του λογαριασµού 94 από


219


1/1/2013 (ενδιάµεσα της χρήσης), έχει µόνο ο υπόχρεος ο οποίος την 31/12/2012τηρούσε το βιβλίο αποθήκης, ο οποίος θα συνεχίσει από 1/1/2013 και µέχρι τηλήξη της διαχειριστικής του περιόδου, να τηρεί το βιβλίο αποθήκης ως υπολογα-ριασµό του 94 µε το περιεχόµενο και στον χρόνο που αναφέρεται στην επόµενηπαράγραφο και χωρίς βέβαια την υποχρέωση εγγραφής των δεδοµένων του σεθεωρηµένο οπτικό δίσκο. Εάν την 31/12/2012 δεν τηρεί βιβλίο αποθήκης τότε γιατην υποχρέωση τήρησης του λογαριασµού 94 θα κριθεί από την έναρξη της επό-µενης διαχειριστικής περιόδου που αρχίζει εντός του έτους 2013 µε βάση τα ακα-θάριστα έσοδα της προηγούµενης διαχειριστικής περιόδου.

ΤΤρρόόπποοςς ττήήρρηησσηηςς ττοουυ λλοογγααρριιαασσµµοούύ 9944Σύµφωνα µε τις διατάξεις της παραγράφου 8 του άρθρου 4 ο λογαριασµός 94

τηρείται εξωλογιστικά, χωρίς δηλαδή την διενέργεια των σχετικών ηµερολογιακώνεγγραφών της οµάδας 9. Για την εφαρµογή της παραπάνω διάταξης τηρείται στοτελευταίο όριο ανάλυσής του που είναι η µερίδα αποθήκης, όπως αναφέρεταιστην περίπτωση 3 της παραγράφου 5.215 του Ε.Γ.Λ.Σ.

Για την εφαρµογή της διάταξης αυτής και µε βάση και τα αναφερόµενα στις πε-ριπτώσεις 3, 4, 5 και 7 της παραπάνω παραγράφου του Ε.Γ.Λ.Σ. οι υπολογαρια-σµοί τηρούνται όπως και το βιβλίο αποθήκης. Ειδικότερα:

α) Οι υπολογαριασµοί τηρούνται σε µερίδες κατ’ είδος, ποσότητα και αξία γιατα ίδια αγαθά κατά την εισαγωγή και εξαγωγή, για τις αγορές και τις πωλήσεις καικατ’ είδος και ποσότητα για τις διακινήσεις των ίδιων αγαθών εντός ή εκτός εγκα-ταστάσεων. Για τις εγγραφές των εσωτερικών διακινήσεων πρώτων υλών, προ-ϊόντων και υποπροϊόντων δεν εκδίδεται δελτίο εσωτερικής διακίνησης αλλά λογι-στικό σηµείωµα που αποτελεί το δικαιολογητικό εγγραφής στους υπολογαρια-σµούς του 94. Ο λογαριασµός 94 τηρείται για τα εµπορεύµατα, τα έτοιµα προϊόν-τα, τα υποπροϊόντα και τις πρώτες ύλες. Για τα αγαθά των τρίτων δεν απαιτείταινα τηρούνται υπολογαριασµοί του λογαριασµού 94, όπως ίσχυε µε τις διατάξειςτου άρθρου 8 του Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992).

Το είδος για την τήρηση των υπολογαριασµών του 94 περιγράφεται µε τα ποι-οτικά και τεχνικά χαρακτηριστικά που το διακρίνουν στις εµπορικές συναλλαγές.Για τα εξατοµικευµένα αγαθά που παράγονται κατόπιν παραγγελίας του πελάτη,είδος είναι η λαµβανόµενη παραγγελία. Αντί της περιγραφής του είδους µπορεί ναχρησιµοποιούνται κωδικοί αριθµοί εφόσον βέβαια καλύπτονται οι απαιτήσεις τηςπαραγράφου 1 του άρθρου 2, πρέπει δηλαδή να δίνεται στον έλεγχο αντιστοίχισηκωδικού αριθµού και περιγραφής του είδους.

β) Ο λογαριασµός 94 τηρείται σε µερίδες ανά αποθηκευτικό χώρο (έδρα, υπο-κατάστηµα, αποθηκευτικό χώρο και ανά τρίτο). Οι εγκαταστάσεις που στεγάζονταιστον ίδιο ή σε συνεχόµενο κτιριακό χώρο λογίζονται ως µία εγκατάσταση για τηντήρηση των υπολογαριασµών του 94.

Οι µερίδες αυτές τηρούνται στην έδρα χωρίς να υπάρχει υποχρέωση τήρησήςτους και στην εγκατάσταση που αφορούν.

γ) Ο λογαριασµός 94 ενηµερώνεται ανά παραστατικό αγοράς, πώλησης καιδιακίνησης. Όµως δεδοµένου ότι µε βάση τις διατάξεις της παραγράφου 9 του άρ-


220

θρου αυτού τα λογιστικά βιβλία µπορεί να ενηµερώνονται συγκεντρωτικά µε ταστοιχεία εσόδου, αναλόγως και οι υπολογαριασµοί του 94 µπορεί να ενηµερώ-νονται µε µια συγκεντρωτική ηµερήσια εγγραφή κατά ποσότητα και αξία κατά τηνεξαγωγή, µε τα στοιχεία εσόδου και τα σχετικά εκδιδόµενα δελτία αποστολής, µετην προϋπόθεση ότι όταν ζητηθεί θα δίνεται άµεσα στον έλεγχο ανάλυση των κα-ταχωρίσεων αυτών ανά παραστατικό.

ΧΧρρόόννοοςς εεννηηµµέέρρωωσσηηςς ττωωνν υυπποολλοογγααρριιαασσµµώώνν ττοουυ 9944Ο λογαριασµός 94 ενηµερώνεται µε τα παραστατικά κατά ποσότητα και αξία

για τις αγορές και τις πωλήσεις στον χρόνο ενηµέρωσης των ηµερολογίων δηλα-δή µέχρι το τέλος του επόµενου µήνα και όχι αργότερα από την προθεσµία υπο-βολής της δήλωσης Φ.Π.Α. Το κόστος παραχθέντων και πωληθέντων καθώς καιτο κόστος των αναλωθέντων υλών τίθενται στο χρόνο προσδιορισµού του αποτε-λέσµατος, δηλαδή άπαξ του έτους και µέχρι την προθεσµία υποβολής της δήλω-σης φορολογίας εισοδήµατος, όταν δεν τηρείται η οµάδα 9 ή τηρείται αυτή σε ετή-σια βάση.

ΛΛοοιιππέέςς εεππιισσηηµµάάννσσεειιςς

ΣΣυυννέέχχιισσηη ττήήρρηησσηηςς ττοουυ ββιιββλλίίοουυ ααπποοθθήήκκηηςςΟι επιχειρήσεις που τηρούσαν το βιβλίο αποθήκης σύµφωνα µε τις διατάξεις

του άρθρου 8 του προϊσχύοντος Κώδικα θα συνεχίσουν την τήρησή του από1/1/2013 (εφόσον βέβαια υπάρχει σχετική υποχρέωση) µε τον τρόπο που το τη-ρούσαν συµπεριλαµβανοµένης και της µη τήρησης ιδιαίτερων µερίδων για τιςβοηθητικές ύλες και τα υλικά συσκευασίας, τα οποία παρακολουθούνται συγκεν-τρωτικά σε λογαριασµούς αξίας.

ΑΑπποοφφάάσσεειιςς ρρύύθθµµιισσηηςς υυπποοχχρρέέωωσσηηςς ττήήρρηησσηηςς ββιιββλλίίοουυ ααπποοθθήήκκηηςςΣύµφωνα µε τις µεταβατικές διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου 14 του

Κ.Φ.Α.Σ., οι αποφάσεις της Κεντρικής Επιτροπής Λογιστικών Βιβλίων (Κ.Ε.Λ.Β.),της Επιτροπής Λογιστικών Αµφισβητήσεων (Ε.Λ.Α.) και της Επιτροπής Λογιστι-κών Βιβλίων (Ε.Λ.Β.) µπορούν να εφαρµόζονται αναλόγως από τους υπόχρεους,για την τήρηση των υπολογαριασµών του 94 και για όσο χρόνο ορίζεται από αυ-τές. Ακόµη σύµφωνα µε την παράγραφο 1 του ιδίου ως άνω άρθρου 14, εξακο-λουθούν να ισχύουν Αποφάσεις του Υπουργού Οικονοµικών µε τις οποίες είχερυθµιστεί ο τρόπος τήρησης του βιβλίου αποθήκης για συγκεκριµένες κατηγορίεςεπιτηδευµατιών (όπως, επιχειρήσεις τύπου, ιχθυοτροφεία, λιανοπωλήτριες επι-χειρήσεις. Η απόφαση που αφορά τις λιανοπωλήτριες επιχειρήσεις µπορεί ναεφαρµόζεται και από τις επιχειρήσεις των Σούπερ – Μάρκετ και λοιπές λιανοπω-λήτριες επιχειρήσεις).

ΒΒιιββλλίίοο ππααρρααγγωωγγήήςς κκοοσσττοολλοογγίίοουυ κκααιι ττεεχχννιικκώώνν ππρροοδδιιααγγρρααφφώώννΤονίζεται ότι από 1/1/2013 δεν υφίσταται υποχρέωση τήρησης βιβλίου παρα-


221


γωγής κοστολογίου και τεχνικών προδιαγραφών από τους υπόχρεους τήρησηςτου λογαριασµού 94. Έτσι από την ηµεροµηνία αυτή και µετά όλοι οι υπόχρεοιανεξάρτητα του χρόνου λήξης της διαχειριστικής τους περιόδου σταµατούν τηντήρηση των βιβλίων αυτών. Όµως µε βάση τις διατάξεις της παραγράφου 1 τουάρθρου 2 του Κώδικα αυτού πρέπει να δίνονται στον έλεγχο όλα τα δεδοµέναπροσδιορισµού του κόστους παραγωγής όταν ζητηθούν από αυτόν.

ΤΤήήρρηησσηη ττοουυ λλοογγααρριιαασσµµοούύ 9944 ααππόό ννέέοουυςς υυππόόχχρρεεοουυςς κκααιι λλοοιιππέέςς ππεερριιππττώώσσεειιςςΩς γνωστό, µε τις διατάξεις της παραγράφου 9 του άρθρου 8 του Κ.Β.Σ.

(π.δ.186/1992) απαλλάσσονταν µερικά ή ολικά από την τήρηση βιβλίου αποθή-κης κατηγορίες επιτηδευµατιών. Οι υπόχρεοι αυτοί θα υποχρεωθούν σε τήρησητου λογαριασµού 94 από την διαχειριστική περίοδο που αρχίζει από 1/1/2013 καιµετά, εφόσον βέβαια τα έσοδά τους υπερβαίνουν το ποσό των 5.000.000 ευρώκατά την προηγούµενη διαχειριστική περίοδο.

Οι παραπάνω υπόχρεοι λόγω του περιορισµένου χρόνου προετοιµασίας τή-ρησης του λογαριασµού 94 είναι δυνατόν για την διαχειριστική περίοδο που αρχί-ζει εντός του 2013 να ενηµερώσουν µέχρι την προθεσµία κλεισίµατος του ισολο-γισµού της εν λόγω διαχειριστικής περιόδου, τους υπολογαριασµούς του 94 ανα-λυτικά ή συγκεντρωτικά κατά την εισαγωγή κατά ποσότητα και αξία και κατά τηνεξαγωγή κατά ποσότητα µε βάση την απογραφή. Η παραπάνω δυνατότητα ανα-λόγως ισχύει και για τον υπόχρεο ο οποίος κατά την διαχειριστική περίοδο πουαρχίζει εντός του 2013 δεν είχε υποχρέωση τήρησης του βιβλίου αποθήκης (ξε-πέρασε για µια φορά το όριο) και µε τις νέες διατάξεις έχει υποχρέωση τήρησηςτου λογαριασµού 94.

ΤΤρρόόπποοςς ττήήρρηησσηηςς ττοουυ λλοογγααρριιαασσµµοούύ 9944 (χειρόγραφα ή µηχανογραφικά)Τα δεδοµένα του λογαριασµού 94 αποτυπώνονται-εκτυπώνονται σε αθεώρη-

τα χειρόγραφα ή µηχανογραφικά έντυπα. Τα δεδοµένα του µπορεί να µην εκτυ-πώνονται και να φυλάσσονται σε ηλεκτροµαγνητικά µέσα αποθήκευσης, εφόσονδίνονται άµεσα στον έλεγχο όταν ζητηθούν από αυτόν.

Σηµειώνεται ότι οι επιχειρήσεις που τηρούν ήδη βιβλίο αποθήκης θα εγγρά-ψουν τα δεδοµένα του µήνα ∆εκεµβρίου 2012 και τα δεδοµένα των τακτοποιητι-κών εγγραφών της χρήσης που λήγει εντός του 2012 (13η εγγραφή) σε θεωρηµέ-νο οπτικό δίσκο ή σε θεωρηµένα χειρόγραφα έντυπα.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 99Καταχώριση µε µια συγκεντρωτική εγγραφή των εσόδων καιορισµένων εξόδωνΜε τις διατάξεις της παραγράφου αυτής ορίζεται ο τρόπος καταχώρησης των

εσόδων και ορισµένων εξόδων (µέχρι του ποσού των 150 ευρώ έκαστο) στα δι-πλογραφικά βιβλία, όπως ίσχυε και µε τις προϊσχύουσες διατάξεις του άρθρου 7του Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992) και καθιερώνεται για πρώτη φορά δυνατότητα συγκεν-


222

τρωτικής καταχώρησης, µε µία εγγραφή, των ηµερήσιων ακαθαρίστων εσόδων,ανεξαρτήτως είδους και σειράς στοιχείων, µε την προϋπόθεση ότι όταν ζητηθείαπό τον έλεγχο να δίνεται άµεσα κατάσταση µε ανάλυση των εσόδων αυτών γιακάθε ένα είδος και σειρά στοιχείων που εκδόθηκαν την ίδια ηµέρα µε αναγραφήτου πρώτου και τελευταίου αριθµού ή του αύξοντα αριθµού του ηµερήσιου δελτίου«Ζ» κατά περίπτωση. Η δυνατότητα αυτή ισχύει και για τα απλογραφικά βιβλία.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 1100Τήρηση µητρώου παγίων και βιβλίου απογραφώνΜε τις διατάξεις της παραγράφου αυτής, ο πιο πάνω υπόχρεος απεικόνισης

συναλλαγών, εκτός των βιβλίων που ορίζονται στην παράγραφο 7 υποχρεούταινα τηρεί Μητρώο παγίων περιουσιακών στοιχείων και βιβλίο Απογραφών.

Σηµειώνεται ότι τα βιβλία αυτά τηρούνται αθεώρητα, ανεξάρτητα από τον τρό-πο τήρησής τους, χειρόγραφα ή µηχανογραφικά.

ΜΜηηττρρώώοο ππααγγίίωωνν ππεερριιοουυσσιιαακκώώνν σσττοοιιχχεείίωωννΟι διατάξεις της υποπαραγράφου αυτής είναι ίδιες µε τις προϊσχύουσες διατά-

ξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 7 του Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992) και δεν χρήζουνπεραιτέρω διευκρινίσεων.

Το εν λόγω βιβλίο το οποίο τηρείται αθεώρητο, όπως και µε τις προϊσχύουσεςδιατάξεις, ενηµερώνεται σύµφωνα µε τις διατάξεις της παραγράφου 12 του πα-ρόντος άρθρου, µέχρι την ηµεροµηνία κλεισίµατος του ισολογισµού.

ΒΒιιββλλίίοο ΑΑπποογγρρααφφώώνν -- ΑΑπποοττίίµµηησσηη ααπποοθθεεµµάάττωωννΜε τις διατάξεις της υποπαραγράφου αυτής ορίζεται ότι ο πιο πάνω υπόχρε-

ος, ο οποίος τηρεί διπλογραφικά βιβλία, τηρεί βιβλίο απογραφών στο οποίο κατα-γράφει και αποτιµά ύστερα από καταµέτρηση όλα τα στοιχεία της επαγγελµατικήςτου περιουσίας που βρίσκονται στην κατοχή του κατά τη λήξη της διαχειριστικήςτου περιόδου.

Για την αποτίµηση των στοιχείων της απογραφής εφαρµόζονται οι κανόνεςαποτίµησης που ορίζονται από το Ε.Γ.Λ.Σ., επιφυλασσοµένων άλλων ειδικότε-ρων σχετικών διατάξεων όπως του ν. 2190/1920. Σηµειώνεται ότι οι διατάξεις αυ-τές δεν θέτουν περιορισµό για την αλλαγή της µεθόδου αποτίµησης, επιφυλασ-σοµένων όµως άλλων ειδικότερων σχετικών διατάξεων όπως του ν. 2190/1920.

∆ιευκρινίζεται ότι οι σχετικές αποφάσεις της Ε.Λ.Β. που αφορούν αλλαγή µε-θόδου αποτίµησης εξακολουθούν να ισχύουν, σύµφωνα µε τις διατάξεις των µε-ταβατικών διατάξεων της παραγράφου 4 του άρθρου 14 του παρόντος Κώδικα.

Όσον αφορά τον τρόπο αποτίµησης των µενόντων αποθεµάτων όταν τα λογι-στικά βιβλία τηρούνται σύµφωνα µε τα ∆.Λ.Π. οι σχετικές διατάξεις της υποπαρα-γράφου αυτής είναι ίδιες µε τις προϊσχύουσες διατάξεις της παραγράφου 2 τουάρθρου 28 του Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992) και δεν χρήζουν περαιτέρω διευκρινίσεων.


223


ΤΤρρόόπποοςς ττήήρρηησσηηςς ββιιββλλίίοουυ ααπποογγρρααφφώώνν Τα αποθέµατα καταγράφονται στο βιβλίο απογραφών, ή σε απλότυπες κατα-

στάσεις, διακεκριµένα για κάθε αποθηκευτικό χώρο.Τα πιο πάνω δεδοµένα των αποθεµάτων του υποκαταστήµατος ή του αποθη-

κευτικού χώρου πρέπει να δίνονται άµεσα από την έδρα στον έλεγχο που διενερ-γείται στην εγκατάσταση που αφορούν.

Σηµειώνεται ότι τα αποθέµατα όλων των αποθηκευτικών χώρων που βρίσκον-ται στο ίδιο ή σε συνεχόµενο κτιριακό χώρο µε την έδρα ή άλλο υποκατάστηµα ήάλλο αποθηκευτικό χώρο δύνανται να καταχωρούνται ενιαία στο βιβλίο απογρα-φών ή στις καταστάσεις απογραφής.

∆ιευκρινίζεται ότι δεν τηρούνται διπλότυπες πλέον καταστάσεις απογραφήςγια τα υποκαταστήµατα και τους αποθηκευτικούς χώρους που βρίσκονται σεαπόσταση πάνω από 50 χιλιόµετρα από την έδρα. Επίσης ότι δεν υπάρχει πλέονυποχρέωση καταγραφής της ποσοτικής καταµέτρησης των αποθεµάτων σε θεω-ρηµένα έντυπα ή CD-ROM. Έτσι λαµβανοµένου υπόψη ότι οι διατάξεις αυτέςισχύουν από 1/1/2013 η ποσοτική καταγραφή των αποθεµάτων των χρήσεωνπου λήγουν µέχρι τις 31/12/2012 θα γίνει στα θεωρηµένα έντυπα (βιβλίο απογρα-φών, καταστάσεις απογραφής).

ΧΧρρόόννοοςς εεννηηµµέέρρωωσσηηςςΗ ποσοτική καταχώρηση των αποθεµάτων στο βιβλίο απογραφών, το οποίο

τηρείται αθεώρητο, ή σε καταστάσεις απογραφής, οι οποίες επίσης είναι αθεώρη-τες, διενεργείται, σύµφωνα µε τις διατάξεις της παραγράφου 12 του παρόντος άρ-θρου, µέχρι την 20η ηµέρα του µεθεπόµενου µήνα από τη λήξη της διαχειριστικήςπεριόδου. Σύµφωνα δε µε τις ίδιες διατάξεις, η αξία των αποθεµάτων και των λοι-πών περιουσιακών στοιχείων καθώς και το κλείσιµο του ισολογισµού καταχω-ρούνται στο βιβλίο απογραφών µέχρι την εµπρόθεσµη υποβολή της δήλωσηςφορολογίας εισοδήµατος.

ΑΑπποοθθέέµµαατταα ττρρίίττωωνν υυππόόχχρρεεωωννΜε τις νέες διατάξεις, στο βιβλίο απογραφών καταχωρούνται πλέον µόνο τα

αποθέµατα και όχι όλα τα περιουσιακά στοιχεία κυριότητας άλλου υπόχρεου,όπως ίσχυε µε τις προϊσχύουσες διατάξεις της παραγράφου 7 του άρθρου 27 τουΚ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992), που βρίσκονται στις εγκαταστάσεις του κατά τη λήξη τηςδιαχειριστικής του περιόδου, εφόσον βέβαια τα δεδοµένα τους δεν προκύπτουναπό άλλα βιβλία.

ΚΚααττααχχώώρρηησσηη λλοοιιππώώνν σσττοοιιχχεείίωωνν ααπποογγρρααφφήήςςΌσον αφορά την καταχώρηση στο εν λόγω βιβλίο των λοιπών στοιχείων (πά-

για, έπιπλα και σκεύη, λοιπά στοιχεία ενεργητικού και παθητικού) οι σχετικές δια-τάξεις της υποπαραγράφου αυτής είναι ίδιες µε τις προϊσχύουσες διατάξεις τωνπαραγράφων 4, 5 και 6 του άρθρου 27 του Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992) και δεν χρή-ζουν περαιτέρω διευκρινίσεων.


224

Τέλος, όσον αφορά την καταχώρηση στο βιβλίο απογραφών, του ισολογι-σµού, του λογαριασµού αποτελεσµάτων χρήσης, του πίνακα διάθεσης αποτελε-σµάτων, της κατάστασης του λογαριασµού γενικής εκµετάλλευσης και των πινά-κων που ορίζονται από τις περιπτώσεις Α΄ και Γ΄ της παραγράφου 14 του παρόν-τος άρθρου, οι σχετικές διατάξεις της περίπτωσης ε΄ της υποπαραγράφου αυτής,δεν χρήζουν περαιτέρω διευκρινίσεων.

ΑΑπποογγρρααφφήή έέννααρρξξηηςςΣηµειώνεται ότι σύµφωνα µε τις αρχές της λογιστικής επιστήµης (Ε.Γ.Λ.Σ.) ο

υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών, ο οποίος πρόκειται να τηρήσει για πρώτη φο-ρά υποχρεωτικά ή προαιρετικά διπλογραφικά βιβλία, συντάσσει απογραφή έναρ-ξης στις προαναφερόµενες προθεσµίες, που ισχύουν για την απογραφή λήξης.

ΜΜηη υυπποοχχρρέέωωσσηη ττήήρρηησσηηςς ∆∆ιιοοιικκηηττιικκώώνν κκααιι ∆∆ιιααχχεειιρριισσττιικκώώνν ββιιββλλίίωωνν ααππόό ΑΑ..ΕΕ.. κκααιι ΕΕ..ΠΠ..ΕΕ..Από 1/1/2013 καταργείται η υποχρέωση τήρησης διοικητικών και διαχειριστι-

κών βιβλίων από τις Α.Ε. και Ε.Π.Ε. Έτσι από την ηµεροµηνία αυτή παύουν νατηρούν, οι Α.Ε. βιβλία πρακτικών γενικών συνελεύσεων των µετόχων, βιβλίοπρακτικών του διοικητικού συµβουλίου και βιβλίο µετόχων και οι Ε.Π.Ε. βιβλίοπρακτικών συνελεύσεων και βιβλίων πρακτικών διαχείρισης.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 1111Ηλεκτρονικός φάκελος ελέγχουΜε τις διατάξεις της παραγράφου αυτής καθιερώνεται, από 1/1/2013, υποχρέ-

ωση τήρησης ηλεκτρονικού φακέλου από τον υπόχρεο απεικόνισης συναλλαγώνπου τηρεί διπλογραφικά βιβλία. Στο φάκελο αυτό, ο οποίος ενηµερώνεται µέχρι τοτέλος του επόµενου µήνα από τη λήξη της προθεσµίας υποβολής της δήλωσηςφορολογίας εισοδήµατος, αποθηκεύονται, ανά χρήση, τα δεδοµένα που αναφέ-ρονται στις διατάξεις αυτές, τα οποία τηρούνται µηχανογραφικά. Εάν ορισµένααπό τα οριζόµενα µε τις διατάξεις αυτές βιβλία, καταστάσεις, ή οι πληροφορίεςτης παραγράφου 23 του άρθρου αυτού, τηρούνται χειρόγραφα, τότε τα δεδοµένααυτών δεν αποθηκεύονται στο φάκελο αυτό. Ο ηλεκτρονικός φάκελος δεν υπο-βάλλεται στη ∆.Ο.Υ., και τα δεδοµένα του δίνονται άµεσα στον έλεγχο όταν ζητη-θούν από αυτόν.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 1122Χρόνος ενηµέρωσης των διπλογραφικών βιβλίωνΜε διατάξεις της παραγράφου αυτής καθορίζεται ο χρόνος ενηµέρωσης των

διπλογραφικών βιβλίων όπως ειδικότερα αναφέρεται στις προηγούµενες παρα-γράφους.


225


ΠΠααρράάγγρρααφφοοιι 1133 κκααιι 1144Υποχρεώσεις υπόχρεων που τηρούν τα βιβλία τους σύµφωναµε τα ∆.Λ.Π.Οι διατάξεις των παραγράφων αυτών µε τις οποίες ορίζονται οι υποχρεώσεις

του υπόχρεου απεικόνισης συναλλαγών που συντάσσει τις οικονοµικές του κατα-στάσεις σύµφωνα µε τους κανόνες των ∆.Λ.Π., είναι ίδιες µε τις προϊσχύουσεςδιατάξεις των παραγράφων 6 και 7 του άρθρου 7 του Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992) καιδεν χρήζουν περαιτέρω διευκρινίσεων.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 1155Υποχρεώσεις υποκαταστηµάτων µε αυτοτελή ή εξηρτηµένηλογιστικήΟι διατάξεις της παραγράφου αυτής, είναι ίδιες µε τις προϊσχύουσες σχετικές

διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 9 του Κ.Β.Σ. και δεν χρήζουν περαιτέρωδιευκρινίσεων.

Σηµειώνεται ότι τα δεδοµένα των βιβλίων των υποκαταστηµάτων που δενεξάγουν αυτοτελές αποτέλεσµα µπορεί να ενσωµατώνονται αντί στα βιβλία τηςέδρας, στα βιβλία άλλου υποκαταστήµατος που εξάγει αυτοτελές αποτέλεσµα καισχετίζονται µε αυτό. Αυτονόητο είναι ότι τα δεδοµένα αυτά εµφανίζονται διακεκρι-µένα από τα δεδοµένα του υποκαταστήµατος αυτού.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοιι 1166 έέωωςς 2200Τήρηση απλογραφικών βιβλίωνΜε τις διατάξεις των παραγράφων αυτών ορίζονται τα βιβλία που τηρούνται

από τον υπόχρεο απεικόνισης συναλλαγών που εντάσσεται σε τήρηση απλογρα-φικών βιβλίων, το περιεχόµενο αυτών καθώς και ο χρόνος ενηµέρωσής τους. Ει-δικότερα:

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 1166Τήρηση βιβλίου εσόδων - εξόδων και βιβλίου απογραφώνΜε τις διατάξεις της παραγράφου αυτής, ο πιο πάνω υπόχρεος απεικόνισης

συναλλαγών, υποχρεούται να τηρεί:α) Βιβλίο εσόδων-εξόδωνβ) Βιβλίο απογραφών ή καταστάσεις απογραφής, εφόσον τα ετήσια ακαθάρι-

στα έσοδά του από τη πώληση αγαθών ξεπέρασαν το όριο του ποσού 150.000ευρώ.

Σηµειώνεται ότι για την υποχρέωση ή µη σύνταξης απογραφής τα έσοδα τηςπρώτης διαχειριστικής περιόδου, δεν ανάγονται σε ετήσια βάση.

∆ιευκρινίζεται ότι οι σχετικές αποφάσεις περί απαλλαγής ορισµένων υπόχρε-ων απεικόνισης συναλλαγών της Β΄ κατηγορίας από την τήρηση βιβλίου απογρα-


226

φών και κατάρτισης απογραφής κατά την 31/12, εξακολουθούν να ισχύουν.∆ιευκρινίζεται ακόµη ότι τα δεδοµένα των πιο πάνω βιβλίων τηρούνται σε αθε-

ώρητα έντυπα, ανεξάρτητα από τον τρόπο τήρησής τους, χειρόγραφα ή µηχανο-γραφικά και όταν τηρούνται µηχανογραφικά µπορεί απλώς να αποθηκεύονται σεηλεκτροµαγνητικά µέσα και δίνονται άµεσα στον έλεγχο όταν ζητηθούν. Με τιςδιατάξεις του Κ.Φ.Α.Σ. δεν ορίζεται υποχρέωση από 1/1/2013 τήρησης µηνιαίαςκατάστασης βιβλίου εσόδων-εξόδων επί µηχανογραφικής τήρησής του, όµως θαεκτυπωθεί θεωρηµένη µηνιαία κατάσταση εσόδων - εξόδων για το ∆εκέµβριο του2012.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 1177Περιεχόµενο βιβλίου εσόδων - εξόδωνΣτο βιβλίο εσόδων - εξόδων, ο εν λόγω υπόχρεος, καταχωρεί σε ξεχωριστές

στήλες:α) το είδος του δικαιολογητικού αγορών και εξόδων, τον αύξοντα αριθµό και τη

χρονολογία έκδοσης ή λήψης του, καθώς και το ονοµατεπώνυµο ή την επωνυµίατου εκδότη.

β) τα ακαθάριστα έσοδα ξεχωριστά, από την πώληση εµπορευµάτων, προϊόν-των, πρώτων και βοηθητικών υλών, υλικών συσκευασίας, από την παροχή υπη-ρεσίας και από λοιπές πράξεις.

γ) τις αγορές αγαθών, διακεκριµένα και ανάλογα µε τον προορισµό τους γιαµεταπώληση ή παραγωγή προϊόντων, τις δαπάνες λήψης υπηρεσιών, τα γενικάέξοδα και λοιπές πράξεις.

δ) την αξία αγοράς και πώλησης των παγίων στοιχείων.ε) το Φ.Π.Α. που αντιστοιχεί στις πιο πάνω πράξεις.στ) τις αυτοπαραδόσεις αγαθών ή την ιδιοχρησιµοποίηση υπηρεσιών.ζ) τα έσοδα και έξοδα για λογαριασµό τρίτου που αφορούν πράξεις για τις

οποίες εκδίδονται εκκαθαρίσεις των παραγράφων 7 και 8 του άρθρου 6 του πα-ρόντος.

η) τις επιστροφές και τις εκπτώσεις που γίνονται µε ιδιαίτερο στοιχείο επί τωνπιο πάνω πράξεων, οι οποίες καταχωρούνται αφαιρετικά από τις αντίστοιχες στή-λες.

Σηµειώνεται ότι µε τις προϊσχύουσες διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου6 του Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992), τα δεδοµένα των περιπτώσεων δ΄, στ΄ και ζ΄, κατα-χωρούντο σε ιδιαίτερο χώρο του βιβλίου εσόδων - εξόδων, ενώ µε τις διατάξειςτου Κ.Φ.Α.Σ. καταχωρούνται σε ιδιαίτερες στήλες.

Επισηµαίνεται ότι δεν υπάρχει πλέον υποχρέωση καταχώρησης σε ιδιαίτεροχώρο του εν λόγω βιβλίου των καταθέσεων και των αναλήψεων κεφαλαίων, τωνδανείων που χορηγούνται και λαµβάνονται καθώς και των εισπράξεων ή καταβο-λών που γίνονται για µερική ή ολική εξόφλησή τους.

Για τις ανάγκες του Φ.Π.Α. το ποσό κάθε πράξης των περιπτώσεων β΄, γ΄, δ΄και στ΄ αναλύεται στο χρόνο ενηµέρωσης, όπως αυτός ορίζεται παρακάτω στηνπαράγραφο 18, σε ιδιαίτερες στήλες του τηρούµενου βιβλίου ή σε καταστάσεις.


227


ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 1188Χρόνος ενηµέρωσης του βιβλίου εσόδων - εξόδωνΜε τις διατάξεις της παραγράφου αυτής ορίζεται ο χρόνος ενηµέρωσης του βι-

βλίου εσόδων εξόδων, ο οποίος συνδέεται πλέον µε τον χρόνο υποβολής της δή-λωσης Φ.Π.Α. Έτσι από 1/1/2013 η ενηµέρωση του βιβλίου αυτού γίνεται µέχρι τοτέλος του επόµενου µήνα κάθε ηµερολογιακού τριµήνου και όχι πέρα του χρόνουυποβολής της περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α.

Επιπλέον, µέχρι τη λήξη της προθεσµίας υποβολής της δήλωσης φορολογίαςεισοδήµατος του οικείου οικονοµικού έτους, καταχωρείται για τις ανάγκες της φο-ρολογίας εισοδήµατος, συγκεντρωτικά και όχι ανά παραστατικό, ανάλυση τωνπροαναφεροµένων στην παράγραφο 17 δεδοµένων.

Όσον αφορά την καταχώρηση στοιχείων αγοράς αγαθών που λαµβάνονταικατά τη διάρκεια της χρήσης ή στο τέλος αυτής χωρίς να έχουν παραληφθεί τααγαθά, οι σχετικές διατάξεις της παραγράφου αυτής είναι ίδιες µε τις προϊσχύου-σες διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 17 του Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992) καιδεν χρήζουν περαιτέρω διευκρινίσεων.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 1199Καταχώρηση σε ιδιαίτερο χώρο των πάγιων περιουσιακώνστοιχείωνΗ καταχώρηση σε ιδιαίτερο χώρο του βιβλίου εσόδων–εξόδων ή σε καταστά-

σεις των δεδοµένων που ορίζονται µε τις διατάξεις της παραγράφου αυτής καιαφορούν τα πάγια, γίνεται για τον υπολογισµό των αποσβέσεων µέχρι τη προθε-σµία της εµπρόθεσµης υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 2200Βιβλίο απογραφών. Τρόπος τήρησηςΜε τις διατάξεις της παραγράφου αυτής ορίζεται ρητά πλέον ότι στο βιβλίο

απογραφών ή σε απλότυπες καταστάσεις απογραφής, τα οποία τηρούνται αθεώ-ρητα, ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών, που τηρεί απλογραφικά βιβλία, κα-ταχωρεί, τα εµπορεύµατα, τα προϊόντα, τα ηµιέτοιµα προϊόντα, τις Α΄ και Β΄ ύλεςκαι τα υλικά συσκευασίας, που ανήκουν στην κυριότητά του και βρίσκονται στιςεγκαταστάσεις του, ή σε εγκαταστάσεις τρίτων, κατά την 31/12 κάθε έτους.

Επίσης ορίζεται ρητά η υποχρέωση καταγραφής διακεκριµένα στο βιβλίοαπογραφών της έδρας ή σε απλότυπες καταστάσεις, των αποθεµάτων του υπο-καταστήµατος ή του αποθηκευτικού χώρου, ανεξάρτητα του τόπου που αυτάβρίσκονται.

∆εν υπάρχει πλέον υποχρέωση καταχώρησης σε διπλότυπες καταστάσεις,της ποσοτικής καταγραφής των αποθεµάτων των εγκαταστάσεων που βρίσκον-ται σε απόσταση άνω των 50 χιλιοµέτρων από την έδρα. Όπως προαναφέρεταικαι στη παράγραφο 10 του παρόντος άρθρου, εγκαταστάσεις που στεγάζονται


228

στον ίδιο ή σε συνεχόµενο κτιριακό χώρο, αντιµετωπίζονται ως µια εγκατάστασηγια την απογραφή.

Οι διατάξεις αυτές ισχύουν από 1/1/2013 και συνεπώς η απογραφή της31/12/2012 θα καταχωρηθεί σε θεωρηµένα έντυπα (βιβλίο απογραφών, διπλότυ-πες καταστάσεις απογραφής, µηναία κατάσταση βιβλίου εσόδων- εξόδων κ.λπ.).

ΧΧρρόόννοοςς εεννηηµµέέρρωωσσηηςςΗ ποσοτική καταχώρηση των αποθεµάτων στο βιβλίο απογραφών, το οποίο

τηρείται αθεώρητο, ή σε καταστάσεις απογραφής, οι οποίες επίσης είναι αθεώρη-τες, ή σε οποιοδήποτε άλλο έντυπο, διενεργείται, σύµφωνα µε τις διατάξεις τηςπαραγράφου αυτής, µέχρι την 20η Φεβρουαρίου του επόµενου έτους. Σύµφωναδε µε τις ίδιες διατάξεις, η αξία των αποθεµάτων αυτών καταχωρείται στο βιβλίοαπογραφών µέχρι την εµπρόθεσµη υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδή-µατος.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 2211Καταχώριση µε µια συγκεντρωτική εγγραφή των εσόδων καιορισµένων εξόδωνΜε τις διατάξεις της παραγράφου αυτής ορίζεται ο τρόπος καταχώρησης των

εσόδων και ορισµένων εξόδων (µέχρι του ποσού των 150 ευρώ έκαστο) στο βιβλίοεσόδων – εξόδων και καθιερώνεται νέα δυνατότητα συγκεντρωτικής καταχώρη-σης, µε µία εγγραφή, των ηµερήσιων ακαθαρίστων εσόδων, ανεξαρτήτως είδουςκαι σειράς στοιχείων, µε την προϋπόθεση που τίθεται στις διατάξεις αυτές. Σηµει-ώνεται ότι τη δυνατότητα αυτή την έχει και ο υπόχρεος που τηρεί διπλογραφικά βι-βλία, όπως προαναφέρεται στην παράγραφο 9 του άρθρου 4 της παρούσης.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 2222Βιβλία υποκαταστήµατοςΟι διατάξεις της παραγράφου αυτής δεν χρήζουν περαιτέρω διευκρινίσεων.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 2233Πρόσθετες υποχρεώσεις ορισµένων κατηγοριών υπόχρεωνΜε τις διατάξεις της παραγράφου αυτής, οι οποίες ισχύουν από 1/1 έως

31/12/2013, θεσπίζεται υποχρέωση παροχής ασφαλών πληροφοριών για τις συ-ναλλαγές ορισµένων κατηγοριών υπόχρεων απεικόνισης συναλλαγών, ανεξάρ-τητα από την κατηγορία βιβλίων που τηρούν (Β΄ ή Γ΄).

∆εδοµένου ότι οι πληροφορίες αυτές θα πρέπει να διασφαλίζουν τις συναλλα-γές των εν λόγω προσώπων, προκειµένου να είναι εφικτή η επαλήθευση αυτώναπό το φορολογικό έλεγχο, πληροφορίες όπως τα στοιχεία του αντισυµβαλλόµε-νου, συµφωνούµενο ποσό, αµοιβή, χρόνος έναρξης και λήξης της παροχής, πε-


229


ριγραφή αυτής κλπ., είναι απαραίτητες, για την εφαρµογή των διατάξεων αυτών.

ΚΚααττηηγγοορρίίεεςς υυππόόχχρρεεωωνν πποουυ υυππάάγγοοννττααιι σσττιιςς δδιιααττάάξξεειιςς ααυυττέέςςΗ υποχρέωση αυτή καταλαµβάνει τους πιο κάτω υπόχρεους απεικόνισης συ-

ναλλαγών:- τον εκµεταλλευτή χώρου διαµονής ή φιλοξενίας,- τον εκµεταλλευτή εκπαιδευτηρίου,- τον εκµεταλλευτή κλινικής ή θεραπευτηρίου,- τον εκµεταλλευτή κέντρου αισθητικής,- τον εκµεταλλευτή γυµναστηρίου,- τον εκµεταλλευτή χώρων στάθµευσης- τους γιατρούς και οδοντίατρους. ∆ιευκρινίζεται ότι η υποχρέωση αυτή δεν κα-

ταλαµβάνει τους κτηνίατρους.Για την εφαρµογή των διατάξεων της παραγράφου αυτής, διευκρινίζονται τα

παρακάτω:

Εκµεταλλευτής χώρου διαµονής ή φιλοξενίας, θεωρείται ο υπόχρεος απει-κόνισης συναλλαγών, ο οποίος παρέχει υπηρεσίες διαµονής ή φιλοξενίας όπως οοίκος ευγηρίας, το ξενοδοχείο, ο ξενώνας, τα επιπλωµένα διαµερίσµατα και οι-κίες, ο εκµεταλλευτής κάµπινγκ, κ.λπ.

Εκµεταλλευτής εκπαιδευτηρίου, θεωρείται ο υπόχρεος απεικόνισης συναλ-λαγών, ο οποίος παρέχει υπηρεσίες εκπαίδευσης ή επαγγελµατικής κατάρτισης,δηλαδή σχολές, σχολεία, νηπιαγωγεία, εργαστήρια ελευθέρων σπουδών, φροντι-στήρια, σχολές χορού, κ.λπ. ∆εν περιλαµβάνονται οι παιδικοί σταθµοί και οι σχο-λές οδηγών για τη θεωρητική κατάρτιση των εκπαιδευοµένων οδηγών.

Εκµεταλλευτής κλινικής ή θεραπευτηρίου, θεωρείται ο υπόχρεος απεικόνι-σης συναλλαγών, ο οποίος έχει πάρει σχετική άδεια από το αρµόδιο υπουργείο.∆ιευκρινίζεται ότι ο εν λόγω υπόχρεος πρέπει να καταχωρεί τις πληροφορίες εκεί-νες που σχετίζονται µε τις δικές του συναλλαγές και όχι µε τις συναλλαγές τωνεξωτερικών γιατρών που συνεργάζεται.

Εκµεταλλευτής κέντρου αισθητικής, θεωρείται ο υπόχρεος απεικόνισης συ-ναλλαγών, ο οποίος παρέχει υπηρεσίες καλλωπισµού και γενικά περιποίησηςσώµατος και άκρων, όπως κέντρα αδυνατίσµατος, µεταβολισµού, καλλωπισµού,παροχής συµβουλών διαίτης, αδυνατίσµατος και παρακολούθησης βάρους, πεν-τικιούρ-µανικιούρ κ.λπ. ∆εν περιλαµβάνονται τα κοµµωτήρια.

Εκµεταλλευτής γυµναστηρίου, θεωρείται ο υπόχρεος απεικόνισης συναλ-λαγών, ο οποίος παρέχει υπηρεσίες εκγύµνασης που σχετίζονται µε τον καλλωπι-σµό και γενικά µε την περιποίηση του σώµατος, όπως απλή γυµναστική, αερόµ-πικ, body building, κ.λπ.

Εκµεταλλευτής χώρων στάθµευσης. Περιλαµβάνονται οι υπόχρεοι οι οποίοιεκµεταλλεύονται χώρους στάθµευσης αυτοκινήτων, µοτοσυκλετών, µοτοποδηλά-των (όχι ποδηλάτων) και σκαφών θαλάσσης.


230

ΧΧρρόόννοοςς κκααττααχχώώρριισσηηςς∆εδοµένου ότι σύµφωνα µε τις διατάξεις της παραγράφου 14 του άρθρου 6 το

στοιχείο εκδίδεται µε την ολοκλήρωση της παροχής υπηρεσίας, η καταχώρησητων πληροφοριών αυτών στα χειρόγραφα θεωρηµένα έντυπα ή η ασφαλής εισα-γωγή αυτών, επί µηχανογραφικής τήρησης, µέσω Η/Υ, µε τη χρήση ειδικώνασφαλών φορολογικών διατάξεων σήµανσης του Ν.1809/1988 (ΦΕΚ 222 Α΄), γί-νεται µε την έναρξη της παροχής υπηρεσίας, µε εξαίρεση το χρόνο λήξης της πα-ροχής, ο οποίος µπορεί να καταχωρείται µε την ολοκλήρωση αυτής.

Στην περίπτωση που το στοιχείο εκδίδεται αµέσως (µε την έναρξη της παρο-χής υπηρεσίας) δεν απαιτείται η καταχώρηση των πληροφοριών αυτών.

∆ιευκρινίζεται ότι από 1/1/2013 καταργούνται τα πρόσθετα βιβλία που προ-βλέπονταν από τις προϊσχύουσες διατάξεις των παραγράφων 1 και 5 καθώς καιτο βιβλίο επενδύσεων των παραγράφων 3 και 4 του άρθρου 10 του Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992). Επίσης, από την ηµεροµηνία αυτή καταργείται η υποχρέωση τήρησηςτου βιβλίου προσωρινής εναπόθεσης, το οποίο ορίζεται από την Α.Υ.Ο.1041614/324/ΠΟΛ 1100/4-4-1995.

Τα ήδη θεωρηµένα έντυπα, χειρόγραφα ή µηχανογραφικά, τα οποία χρησιµο-ποιούνται ως πρόσθετα βιβλία της παραγράφου 5 του άρθρου 10 του Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992) µπορεί να χρησιµοποιηθούν και για την καταχώριση των απαιτούµε-νων πληροφοριών, µέχρι την εξάντλησή τους, χωρίς να απαιτείται γνωστοποίησηστην αρµόδια ∆.Ο.Υ. Τα έντυπα καταχώρισης των πληροφοριών αυτών θεωρούν-ται στη ∆.Ο.Υ. µε κωδικό ΤΑΧΙS «332» και µε περιγραφή «ΕΝΤΥΠΑ ΚΑΤΑΧΩΡΙ-ΣΗΣ ΤΩΝ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΩΝ ΤΗΣ ΠΑΡ. 23 ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 4».

ΆΆρρθθρροο 55ΔΔεελλττίίοο ΑΑπποοσσττοολλήήςς

ΠΠααρράάγγρρααφφοοιι 11,, 22 κκααιι 33Περιπτώσεις έκδοσης ∆ελτίου Αποστολής – Υπόχρεοι σε έκ-δοσηΟι διατάξεις των περιπτώσεων α΄ και β΄ της παραγράφου 1 είναι αντίστοιχα

όµοιου περιεχοµένου µε τις διατάξεις των περιπτώσεων της παραγράφου 1 τουάρθρου 11 του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ (π.δ.186/1992) και δε χρήζουν περαιτέρωδιευκρινίσεων.

Οι διατάξεις της περίπτωσης γ΄, επίσης της παραγράφου 1, ορίζουν ότι δελτίοαποστολής εκδίδεται επί διακίνησης αγαθών µεταξύ των εγκαταστάσεων του επι-τηδευµατία.

Η ουσιώδης µεταβολή που επέρχεται µε τις νέες αυτές διατάξεις, συνίσταταιστην απάλειψη του δικαιώµατος µόνο του αρµόδιου προϊσταµένου ∆.Ο.Υ. να εγ-κρίνει τη µη έκδοση ∆ελτίου Αποστολής ή την έκδοσή του κατά διαφορετικό τρό-πο, για το οποίο γίνεται πλέον αναφορά στις διατάξεις του άρθρου 11 του


231


Κ.Φ.Α.Σ., όπου το σχετικό δικαίωµα το έχει πλέον ο αρµόδιος οικονοµικός επιθε-ωρητής µετά από εισήγηση του αρµόδιου προϊσταµένου ∆.Ο.Υ.

Με την περίπτωση δ΄, επίσης της παραγράφου 1, ορίζεται ότι οι υπόχρεοιαπεικόνισης συναλλαγών εκδίδουν δελτίο αποστολής όταν παραλαµβάνουν εµ-πορεύσιµα ή πάγια αγαθά από οποιονδήποτε τρίτο, για αγορά, πώληση, απλήδιαµεσολάβηση προς πώληση, αποθήκευση, φύλαξη, χρήση, καθώς και για επε-ξεργασία, στην περίπτωση που αποστολέας είναι υπόχρεος απεικόνισης συναλ-λαγών ή αγρότης του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α., τα οποία δεν συνοδεύονται απόστοιχείο διακίνησης.

Η υποχρέωση έκδοσης του δελτίου αποστολής της περίπτωσης αυτής, αντι-κατέστησε ουσιαστικά, την υποχρέωση έκδοσης/τήρησης δελτίου/βιβλίου ποσοτι-κής παραλαβής της παραγράφου 1 του άρθρου 10 του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ.(π.δ.186/1992). Το δελτίο αποστολής της περίπτωσης αυτής, µπορεί να µην εκδί-δεται για τις παραλαβές αγαθών από πρόσωπα που δεν έχουν υποχρέωση έκδο-σης τιµολογίου, όταν εκδίδεται, τίτλος κτήσης των αγαθών αυτών (χωρίς να απο-κλείεται και η έκδοση, προαιρετικά, τιµολογίου αγοράς), κατά την έννοια των δια-τάξεων της παραγράφου 5 του άρθρου 6, όπως αυτές διευκρινίζονται κατωτέρωστο άρθρο 6 της παρούσας εγκυκλίου.

Επισηµαίνεται ότι οι απαλλαγές από την υποχρέωση έκδοσης/τήρησηςδελτίου/βιβλίου ποσοτικής παραλαβής που έχουν παρασχεθεί µε Υπουργι-κές Αποφάσεις και εγκυκλίους της ∆ιοίκησης κατ’ εφαρµογή των διατάξεωντων π.δ. 99/1977 (Κ.Φ.Σ.) και π.δ. 186/1992 (Κ.Β.Σ.), ισχύουν αναλογικά ωςαπαλλαγές και από την έκδοση του δελτίου αποστολής της περίπτωσηςαυτής.

Επίσης, το δελτίο αποστολής της περίπτωσης αυτής, εκδίδεται από τον υπό-χρεο απεικόνισης φορολογικών συναλλαγών, όταν από το συνοδευτικό στοιχείοδιακίνησης δεν προκύπτει επακριβώς το είδος και η ποσότητα των αγαθών πουπαραλαµβάνονται.

Οι διατάξεις των παραγράφων 2 και 3, είναι αντίστοιχα όµοιου περιεχοµένουµε τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 11 του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ.(π.δ.186/1992) και δε χρήζουν περαιτέρω διευκρινίσεων.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 44Έκδοση Συγκεντρωτικού ∆ελτίου ΑποστολήςΣυγκεντρωτικό ∆ελτίο Αποστολής εκδίδεται σε περίπτωση µεταφοράς και δια-

νοµής αγαθών για οποιονδήποτε σκοπό, η ποσότητα των οποίων καθορίζεταιαπό τον παραλήπτη κατά την παραλαβή τους.

Το συγκεντρωτικό δελτίο αποστολής δύναται να µην εκδίδεται όταν η µεταφο-ρά των αγαθών γίνεται µε µεταφορικά µέσα ιδιωτικής χρήσης στα οποία, τη-ρείται θεωρηµένο βιβλίο κινητής αποθήκης (κωδ. θεώρ. TAXIS 331), χωρίς νααπαιτείται πλέον έγκριση για την τήρησή του, µε απόφαση του Προϊσταµένου τηςαρµόδιας ∆.Ο.Υ., όπως οριζόταν µε τις προϊσχύσασες διατάξεις του Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992).


232

ΤΤρρόόπποοςς ττήήρρηησσηηςς ββιιββλλίίοουυ κκιιννηηττήήςς ααπποοθθήήκκηηςςΤο βιβλίο κινητής αποθήκης είναι θεωρηµένο κατά ρητή διατύπωση των διατά-

ξεων της παραγράφου αυτής και τηρείται ξεχωριστά σε κάθε µεταφορικό µέσο.Κατά τη θεώρηση του πρέπει να αναγράφεται ο αριθµός κυκλοφορίας του µετα-φορικού µέσου που αφορά, κατά τον εφοδιασµό δε, του κάθε οχήµατος µε αγαθά,εκδίδεται δελτίο αποστολής.

Το βιβλίο κινητής αποθήκης τηρείται σε µερίδες κατ΄ είδος. Η κάθε µερίδα χρε-ώνεται µε την ποσότητα που εισάγεται στο όχηµα προς διάθεση, βάσει του δελτί-ου αποστολής εφοδιασµού και πιστώνεται µε την ποσότητα που διατίθεται, βάσειτων στοιχείων που εκδίδονται κατά τη διάθεση των αγαθών.

Η προθεσµία ενηµέρωσης του βιβλίου κινητής αποθήκης είναι δεκαπέντε ηµέ-ρες από την έκδοση των δελτίων αποστολής εφοδιασµού του οχήµατος και τωνστοιχείων διάθεσης των αγαθών.

Τα παραστατικά διάθεσης µαζί µε τα δελτία αποστολής που εκδόθηκαν για τονεφοδιασµό του κάθε οχήµατος φυλάσσονται σε αυτό, µέχρι την ενηµέρωση τουβιβλίου κινητής αποθήκης.

ΣΣττοοιιχχεείίαα πποουυ εεκκδδίίδδοοννττααιι γγιιαα σσυυννααλλλλααγγέέςς πποουυ δδιιεεννεερργγοούύννττααιι µµεε ΣΣυυγγκκεεννττρρωωττιικκόό ∆∆εελλττίίοο ΑΑπποοσσττοολλήήςςΌσον αφορά στα στοιχεία που πρέπει να εκδίδονται κατά τη διάθεση των αγα-

θών που διακινούνται µε Συγκεντρωτικό ∆ελτίο Αποστολής ή βιβλίο κινητής απο-θήκης, έχουµε να παρατηρήσουµε τα ακόλουθα:

Ανάλογα µε τον τρόπο διάθεσης, εκδίδεται δελτίο αποστολής, στο οποίο ανα-γράφεται η ποσότητα και το είδος που διατίθεται ή συνενωµένο δελτίο αποστολήςµε στοιχείο αξίας ή απόδειξη λιανικής συναλλαγής.

Επισηµαίνεται ότι η απόδειξη λιανικής συναλλαγής για την πώληση αγαθών,τα οποία διακινήθηκαν µε Συγκεντρωτικό ∆ελτίο Αποστολής εκδίδεται µόνο στηνπερίπτωση που ο πωλητής των αγαθών, είναι υπόχρεος τήρησης βιβλίων πουορίζονται από τον Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών.

Στα στοιχεία λιανικής συναλλαγής που εκδίδονται κατά τα ανωτέρω, όταν δεντηρείται ο λογαριασµός 94 του Ε.Γ.Λ.Σ. δεν είναι υποχρεωτικό να αναφέρονται τοείδος και οι ποσότητες των αγαθών που πωλούνται.

Κατά την επιστροφή των αγαθών που διακινήθηκαν και δεν διατέθηκαν µπο-ρεί να εκδοθεί δελτίο αποστολής -όχι το δελτίο επιστροφής που οριζόταν µε τηνπαράγραφο 3 του άρθρου 11 του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992)- µε επι-πλέον περιεχόµενο τον αύξοντα αριθµό του Συγκεντρωτικού ∆ελτίου Αποστολής.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 55Περιεχόµενο ∆ελτίου ΑποστολήςΜε τις διατάξεις των στοιχείων α΄ έως θ΄, της παραγράφου αυτής, ορίζονται τα

δεδοµένα που πρέπει υποχρεωτικά να αναγράφονται στο δελτίο αποστολής.Το περιεχόµενο των διατάξεων των στοιχείων α΄, β΄, γ΄, δ΄, στ΄, η΄ και θ΄ είναι


233


όµοιο µε αυτό των διατάξεων των στοιχείων α΄, β΄, γ΄, ε΄, η΄, της παραγράφου 5του άρθρου 11 του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992) και δε χρήζουν περαι-τέρω διευκρινίσεων.

ΣΣττοοιιχχεείίοο εεΑΑννααγγρρααφφήή ττηηςς ηηµµεερροοµµηηννίίααςς έέκκδδοοσσηηςς

Η ηµεροµηνία έκδοσης του δελτίου αποστολής είναι η ηµεροµηνία πραγµατο-ποίησης της µεταφοράς.

Είναι όµως δυνατή η συµπλήρωση του περιεχοµένου όλων των φορολογικώνστοιχείων και εποµένως και του δελτίου αποστολής, την προηγούµενη ηµέρα, µεηµεροµηνία της αµέσως επόµενης εργάσιµης ηµέρας, για τις προγραµµατισµένεςσυναλλαγές της ηµέρας αυτής, χωρίς να απαιτείται έγκριση του αρµόδιου προ-ϊσταµένου ∆.Ο.Υ.

Στην περίπτωση που η διακίνηση των αγαθών γίνεται µε ευθύνη του εκδότητου δελτίου αποστολής, µέσω ενδιάµεσου σταθµού (π.χ. ενδιάµεση στάση στηνκατοικία του οδηγού και στη συνέχεια µεταφορά στον τελικό παραλήπτη), υπο-χρεωτικό περιεχόµενο του δελτίου αποστολής αποτελεί η διακεκριµένη αναγραφήτης ηµεροµηνίας και της ώρας έναρξης της αποστολής των αγαθών µέχρι τον εν-διάµεσο σταθµό, καθώς και η ηµεροµηνία και η ώρα έναρξης της διακίνησης απότον ενδιάµεσο αυτό σταθµό, έως τον τελικό παραλήπτη.

Εάν τα προς διακίνηση αγαθά παραδοθούν σε τρίτο (µεταφορέα, µεταφορικόγραφείο κ.λπ.) δεν απαιτείται η αναγραφή της ως άνω δεύτερης ηµεροµηνίας.

∆ιευκρινίζεται ότι επί µηχανογραφικής έκδοσης του δελτίου αποστολής, η ώραέναρξης της αποστολής κατά τα ως άνω, µπορεί να συµπληρωθεί χειρόγραφα.

ΣΣττοοιιχχεείίοο ζζΑΑννααγγρρααφφήή ττοουυ εείίδδοουυςς,, ττηηςς µµοοννάάδδααςς µµέέττρρηησσηηςς

κκααιι ττηηςς πποοσσόόττηηττααςς ττωωνν εειιδδώώνν πποουυ δδιιαακκιιννοούύννττααιιΟι εν λόγω διατάξεις, είναι εν πολλοίς όµοιου περιεχοµένου µε εκείνες των δια-

τάξεων του στοιχείου στ΄ της παραγράφου 5 του άρθρου 11 του προϊσχύσαντοςΚ.Β.Σ. (π.δ.186/1992) και δε χρήζουν περαιτέρω διευκρινίσεων.

Η µόνη ουσιαστική διαφοροποίηση που επέρχεται µε τις νέες διατάξεις είναιότι, δεν απαιτείται πλέον, η αναγραφή της τιµής µονάδας, στα δελτία αποστολήςπου εκδίδονται για την παράδοση ή αποστολή νωπών οπωρολαχανικών από τοπρόσωπο που τα παράγει, µε σκοπό την αγορά ή την πώληση ή την πώληση γιαλογαριασµό του, απαίτηση που ίσχυε µε τις διατάξεις του στοιχείου στ΄ της παρα-γράφου 5 του άρθρου 11 του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992).


234

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 66Μοναδικότητα του δελτίου αποστολής ως συνοδευτικού εγ-γράφου - Αποστολή αγαθών από µη υπόχρεο σε έκδοσή του

Οι διατάξεις των τριών πρώτων εδαφίων της παραγράφου αυτής, είναι εν πολ-λοίς όµοιου περιεχοµένου µε τις προϊσχύσασες διατάξεις της περίπτωσης γ΄ τηςπαραγράφου 1 του άρθρου 11 του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992) και δεχρήζουν αναλυτικών διευκρινίσεων.

Ουσιαστική διαφοροποίηση υπάρχει ως προς την απάλειψη µε τις νέες διατά-ξεις, της υποχρέωσης σε κάθε περίπτωση αγοράς αγροτικών προϊόντων απότους παραγωγούς τους, έκδοσης του δελτίου αποστολής, συνενωµένου µε το τι-µολόγιο αγοράς των εν λόγω προϊόντων.

Τα δύο τελευταία εδάφια της παραγράφου αυτής, είναι οµοίου περιεχοµένουµε τις διατάξεις των παραγράφων 3 και 4 του άρθρου 16 του προϊσχύσαντοςΚ.Β.Σ. (π.δ.186/1992) και δε χρήζουν περαιτέρω διευκρινίσεων.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 77∆ιάρκεια του ∆ελτίου ΑποστολήςΟι διατάξεις της παραγράφου αυτής, είναι εν πολλοίς οµοίου περιεχοµένου µε

τις προϊσχύσασες διατάξεις της περίπτωσης η΄ της παραγράφου 5 του άρθρου 11του Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992) και δε χρήζουν αναλυτικών διευκρινίσεων.

Αναφορικά µε τη δυνατότητα που παρέχεται µε τις νέες διατάξεις της, ανα-γραφής επί των δελτίων αποστολής γεγονότων και καταστάσεων που αποδει-κνύουν τη χρονική διάρκειά τους, τονίζεται ότι δεν πρέπει να συγχέεται µε τηνυποχρέωση που ορίζεται στο στοιχείο ε΄ της παραγράφου 5 του άρθρου 5 τουΚ.Φ.Α.Σ., που αφορά την αναγραφή επί του δελτίου αποστολής της ηµεροµηνίαςκαι της ώρας έναρξης της µεταφοράς σε περίπτωση που αυτή γίνεται µέσω ενδιά-µεσου σταθµού, µε τον τρόπο που ορίζεται στις σχετικές διατάξεις.

Έτσι, η αναγραφή γεγονότων που επηρεάζουν τη διάρκεια του δελτίου απο-στολής που τίθενται στην κρίση του φορολογικού ελέγχου µπορεί να ενισχύεται µεδιάφορα αποδεικτικά στοιχεία όπως π.χ. αποδείξεις διοδίων, σηµειώµατα ή ανα-κοινώσεις τροχαίας, δελτία καιρού κ.λπ.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 88Εξαιρέσεις από την έκδοση δελτίου αποστολής

Με τις διατάξεις της παραγράφου αυτής οριοθετούνται γενικά, διάφορες περι-πτώσεις διακίνησης ειδών, για τις οποίες δεν υπάρχει υποχρέωση έκδοσης δελτί-ου αποστολής.

Έτσι, σύµφωνα µε τις διατάξεις της παραγράφου αυτής: ∆ελτίο Αποστολής δεν εκδίδεται όταν τα είδη τα οποία διακινούνται:

α) δεν έχουν καµία εµπορευµατική αξία για τον αποστολέα, για τον παραλή-


235


πτη ή για κάποιον τρίτο, διαζευκτικά ή αθροιστικά και β) η διάθεσή αυτών αυτούσιων ή µη, δεν επιφέρει κανένα έσοδο.

∆εν εκδίδεται δηλαδή, δελτίο αποστολής για τη διακίνηση άχρηστων, ακατάλ-ληλων, απαξιωµένων προϊόντων ή υπολειµµάτων, σε χώρους απόρριψης (π.χ.χωµατερές, κ.λπ.).

Αντίθετα, εκδίδεται δελτίο αποστολής για την αποστολή προϊόντων (άχρη-στων, απαξιωµένων κ.λπ.) προς π.χ. ανακύκλωση ή µεταπώληση για ανακύκλω-ση κ.λπ. µόνο εφόσον για την αγοροπωλησία τους καταβάλλεται τίµηµα.

Οι διατάξεις των περιπτώσεων β΄ και γ΄ της παραγράφου αυτής είναι όµοιουπεριεχοµένου µε τις διατάξεις του δεύτερου εδαφίου της περίπτωσης γ΄ της παρ.1 του αρ. 11 και της παρ. 1 του αρ. 16 του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992)και δεν χρήζουν περαιτέρω διευκρινίσεων.

Αναφορικά µε τα διαλαµβανόµενα στην περίπτωση δ΄ της παραγράφου αυ-τής, διευκρινίζεται ότι, ορίζεται πλέον ρητά ότι δεν υπάρχει υποχρέωση έκδοσης∆.Α. για τις διακινήσεις των αγαθών που αναφέρονται στην παράγραφο 16β τουάρθρου 6 του Κ.Φ.Α.Σ., τα οποία διατίθενται µέσω δικτύου συνεχούς ροής, δη-λαδή για τις διακινήσεις φυσικού αερίου, ύδατος µη ιαµατικού, αεριόφωτος, ηλε-κτρικού ρεύµατος και θερµικής ενέργειας.

Επισηµαίνεται τέλος, ότι τα όσα έχουν γίνει δεκτά µε Υπουργικές Αποφάσεις ήεγκυκλίους της ∆ιοίκησης «περί απαλλαγής από την έκδοση ∆ελτίου Αποστολής»σε ορισµένες περιπτώσεις διακίνησης διαφόρων ειδών, κατ’ εφαρµογή των διατά-ξεων των προϊσχύσαντων π.δ. 99/77 «περί Κώδικα Φορολογικών Στοιχείων» καιπ.δ. 186/1992 «περί του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων», εξακολουθούν ναισχύουν, λαµβανοµένων υπόψη των µεταβατικών διατάξεων των παραγράφων 1και 2 του άρθρου 14 του Κ.Φ.Α.Σ.

ΆΆρρθθρροο 66ΤΤιιμμοολλόόγγηησσηη ΣΣυυννααλλλλααγγώώνν

ΓΓεεννιικκάάΜε τις διατάξεις του άρθρου αυτού, όπως ισχύουν µετά την τροποποίηση –

συµπλήρωση τους µε τις διατάξεις του άρθρου 4 της Πράξης Νοµοθετικού Περιε-χοµένου (ΦΕΚ 229 Α΄/19-11-2012), ορίζονται οι κανόνες που διέπουν την έκδοσηπαραστατικών, που καλύπτουν επαγγελµατικές συναλλαγές, ήτοι αναφέρονταιστην έκδοση των τιµολογίων και των εκκαθαρίσεων.

Οι κυριότερες µεταβολές - διαφοροποιήσεις, σε σχέση µε τις προϊσχύσασεςαντίστοιχες διατάξεις του Κ.Β.Σ. (π.δ 186/1992), συνοψίζονται στα εξής:

1. Εναρµονίζονται µε αυτές της οδηγίας 2006/112/Ε.Ε., όπως ισχύει µετά τηντροποποίησή της µε την Οδηγία 2010/45/Ε.Ε. του Συµβουλίου.

2. ∆εν απαιτείται πλέον η έκδοση τιµολογίου, για την είσπραξη επιστρεφόµε-νων έµµεσων φόρων, τελών και δασµών.

3. ∆εν είναι πλέον υποχρεωτική η έκδοση τιµολογίων, για αγορά από µη υπό-


236

χρεο, καθώς και στις περιπτώσεις άρνησης έκδοσης τιµολογίου ή ανακριβούς έκ-δοσης αυτού.

4. Καταργείται το καθεστώς τιµολόγησης αγοράς, από αγρότες - παραγωγούςτου ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α., που θεσπίστηκε µε τις διατάξεις του άρθρου 19παρ. 21α του ν. 3842/2010 (έκδοση, σε κάθε περίπτωση αγοράς από τα πρόσω-πα αυτά, τιµολογίου - δελτίου αποστολής συνενωµένου) και επαναφέρεται τοπροϊσχύον αυτού καθεστώς.

5. Καθιερώνεται γενικής ισχύος κανόνας, που παρέχει τη δυνατότητα στο λή-πτη υπηρεσιών που δεν υπάγονται στο Φ.Π.Α., να επιλέξει, αντί της λήψης τιµο-λογίου παροχής υπηρεσιών, να εκδίδει ο ίδιος εκκαθάριση σε ετήσια, τουλάχι-στον, βάση.

6. Για την αγορά µη εµπορευσίµων αγαθών (αναλώσιµων) και τη λήψη υπηρε-σιών, µπορεί όπως αντίστοιχα προβλεπόταν και στον προϊσχύοντα Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992), να γίνεται χρήση Απόδειξης Λιανικής (για πώληση αγαθών ή για πα-ροχή υπηρεσιών), µε αύξηση του σχετικού ορίου αξίας των αγαθών από πενήντα(50) ευρώ σε εκατό (100) ευρώ.

Ειδικότερα και ανά παράγραφο του άρθρου 6 του Κ.Φ.Α.Σ., διευκρινίζονται ταακόλουθα:

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 11Έκδοση τιµολογίων - ΥπόχρεοιΤιµολόγιο εκδίδεται για:α) Την πώληση αγαθών ιδίων ή τρίτων (άµεση ή έµµεση πώληση).β) Την παροχή υπηρεσιών.γ) Την πώληση αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών εκτός της χώρας.Προϋπόθεση για την έκδοση τιµολογίου είναι, ο εκδότης να είναι υπόχρεος

απεικόνισης συναλλαγών και ο αντισυµβαλλόµενος οµοίως υπόχρεος ή αγρότηςτου ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α. ή πρόσωπο της παραγράφου 1 του άρθρου 3(∆ηµόσιο, Ν.Π.∆.∆. κ.λπ.) και η συναλλαγή να αφορά στην άσκηση του επαγγέλ-µατός τους ή στην εκτέλεση του σκοπού τους κατά περίπτωση.

Το τιµολόγιο εκδίδεται, ανεξάρτητα από το εάν τηρούνται απλογραφικά ή δι-πλογραφικά βιβλία ή την τυχόν απαλλαγή του υπόχρεου σε απεικόνιση συναλλα-γών, από την τήρηση αυτών.

Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών, οφείλει να εξασφαλίζει την έκδοση τι-µολογίου:

α) από τον ίδιο ήβ) από τον πελάτη του (αυτοτιµολόγηση) ήγ) από τρίτον (ανάθεση τιµολόγησης).Καθόσον αφορά στις ανωτέρω (β) και (γ) περιπτώσεις και ειδικότερα τους

όρους και τις προϋποθέσεις τιµολόγησης των περιπτώσεων αυτών, διευκρινίσειςδίνονται κατωτέρω µε τις παραγράφους 16 και 17 του παρόντος άρθρου.

Επισηµαίνεται ότι, στις περιπτώσεις που απαιτείται η έκδοση τιµολογίου, δεναναφέρεται πλέον ως περίπτωση η «πώληση δικαιώµατος εισαγωγής», περί-


237


πτωση που αναφερόταν σε όλα τα προγενέστερα νοµοθετήµατα (Κ.Β.Σ., Κ.Φ.Σ.κ.λπ.). Η απάλειψη της φράσης αυτής δεν σηµαίνει κάποια ουσιαστική µεταβολή,καθόσον η περίπτωση αναφέρονταν κυρίως σε συναλλαγές µε τη διαδικασία τουclearing, που πλέον δεν συναντώνται στην πράξη και πάντως σε κάθε περίπτω-ση για την πώληση - εκχώρηση δικαιώµατος, εκδίδεται τιµολόγιο για παροχή υπη-ρεσίας. Αντίθετα δεν επηρεάζει τις περιπτώσεις πώλησης εισαγόµενων αγαθών,µε µεταβίβαση αυτών στον τελωνειακό χώρο, µε τελωνειακή αναγνώριση και εκ-χώρηση φορτωτικών εγγράφων, όπου και απαιτείται η έκδοση τιµολογίου.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 22Επαναλαµβανόµενες πωλήσεις αγαθών ή παρεχόµενωνυπηρεσιώνΤο περιεχόµενο της παραγράφου αυτής, καλύπτει την τιµολόγηση των επανα-

λαµβανόµενων πωλήσεων αγαθών και υπηρεσιών. Οι διατάξεις της παραγράφουαυτής, είναι οµοίου περιεχοµένου µε τις αντίστοιχες διατάξεις της παραγράφου 2του άρθρου 12 του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992) και δε χρήζουν περαι-τέρω διευκρινίσεων.

Επισηµαίνεται ότι µε τον όρο «επαναλαµβανόµενες πωλήσεις» αγαθών καιυπηρεσιών, νοείται η εντός της ηµέρας αλλά και κάθε επόµενη ηµέρα ή κατ’ αραι-ότερα χρονικά διαστήµατα πώληση αγαθών ή υπηρεσιών.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 33Τιµολόγιο επιδοτήσεων, αποζηµιώσεων, ανόργανων εσόδωνΑφορά το τιµολόγιο επιδοτήσεων, αποζηµιώσεων, ανόργανων εσόδων κ.λπ.,

το οποίο ως γνωστόν εκδίδεται µε την είσπραξη ή την πίστωση του λογαριασµούτων δικαιούχων.

∆εν επέρχεται καµία ουσιώδης µεταβολή, εκτός του ότι πλέον δεν προβλέπε-ται η έκδοση αυτού, στις περιπτώσεις επιστροφής έµµεσων φόρων, δα-σµών και τελών.

Συνεπώς µε βάση τις ισχύουσες διατάξεις, για την επιστροφή έµµεσων φόρων(π.χ. Φ.Π.Α.), από τη ∆.Ο.Υ. ή δασµών από το Τελωνείο κ.λπ., δεν απαιτείται πλέ-ον η έκδοση του εν λόγω τιµολογίου από τον δικαιούχο.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 44Έκδοση τιµολογίου από ∆ηµόσιο, Ν.Π.∆.∆. και λοιπά πρόσω-πα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα

Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής, είναι οµοίου περιεχοµένου µε εκείνες τηςπαραγράφου 4 του άρθρου 12 του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992) και δενχρήζουν περαιτέρω διευκρινίσεων.


238

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 55Αγορά αγαθών από ιδιώτη - Απόδειξη της συναλλαγής - Αντιµετώπιση µη έκδοσης ή ανακριβούς έκδοσης τιµολογίωνΓια τις διατάξεις της παραγράφου αυτής, όπως τέθηκαν και ισχύουν µε τις δια-

τάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 4 της Πράξης Νοµοθετικού Περιεχοµένου(ΦΕΚ Α΄ 229/19-11-2012), διευκρινίζονται τα ακόλουθα, όσον αφορά, κυρίως, τιςµεταβολές που υπήρξαν σε σχέση µε εκείνες τις εν πολλοίς οµοίου περιεχοµένουδιατάξεις της παραγράφου 5 του άρθρου 12 του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992):

1) ∆εν προβλέπεται πλέον η έκδοση (υποχρεωτικά) τιµολογίου, για αγοράαγαθών από µη υπόχρεους σε έκδοση αυτού (π.χ. ιδιώτες), καθώς και γιατις περιπτώσεις υπόχρεων που αρνούνται την έκδοση του ή εκδίδουν τιµο-λόγιο µε ανακριβές περιεχόµενο.

2) Οι υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών και τα πρόσωπα της παραγράφου 1του άρθρου 3 (∆ηµόσιο, Ν.Π.∆.∆. κ.λπ), στις περιπτώσεις συναλλαγών µειδιώτες, αποδεικνύουν τις συναλλαγές τους µε τη σύνταξη τίτλου κτήσης,που περιλαµβάνει τα στοιχεία των συµβαλλοµένων, καθώς και τα πλή-ρη στοιχεία της συναλλαγής, όπως αναλυτικά αναφέρονται στις παρα-γράφους 10 και 11 του άρθρου αυτού.

∆ιευκρινίζεται ότι, ως «τίτλος κτήσης», µπορεί να θεωρηθεί, ενδεικτικά, κάθεέγγραφη συµφωνία (συµφωνητικό), υπεύθυνη δήλωση, ακόµα και τιµολόγιο(αγοράς), αρκεί να περιλαµβάνουν όλα τα κατά τα ανωτέρω προαπαιτούµενα δε-δοµένα.

Ο τίτλος κτήσης πρέπει να συντάσσεται, στους χρόνους που κατά περίπτωση,αναφέρονται στις διατάξεις των παραγράφων 14 και 15 του άρθρου 6 τουΚ.Φ.Α.Σ., που αναφέρονται στο χρόνο έκδοσης των τιµολογίων.

Ειδικά στην περίπτωση άρνησης έκδοσης τιµολογίου ή ανακριβούς έκδοσης,από υπόχρεο, το γεγονός γνωστοποιείται άµεσα, στην αρµόδια ∆.Ο.Υ. του αντι-συµβαλλόµενου, σε Κεντρικές Υποδοµές.

Στο σηµείο αυτό διευκρινίζονται και τα εξής:α) Η γνωστοποίηση µπορεί να υποβάλλεται εγγράφως, εφόσον στο έγγραφο

αυτό απεικονίζονται όλα τα αναγκαία στοιχεία και δεδοµένα (συµβαλλόµενων καισυναλλαγής). Επίσης η γνωστοποίηση µπορεί να υποβάλλεται από απόσταση(µέσω fax ή ηλεκτρονικά).

β) ∆εν απαγορεύεται, αντί των αναφερόµενων ανωτέρω (περ. α), να συνεχίσεινα εκδίδεται τιµολόγιο, το οποίο θα αποστέλλεται άµεσα στη ∆.Ο.Υ. του αντισυµ-βαλλόµενου.

γ) Για το χρόνο γνωστοποίησης που ορίζεται ότι πρέπει να γίνεται άµεσα, δι-ευκρινίζονται τα ακόλουθα:

γ1) Επί αγοράς αγαθών, τα οποία παραλαµβάνονται από τον αγοραστή χωρίςνα συνοδεύονται µε το ∆ελτίο Αποστολής του υπόχρεου προµηθευτή, οι διαδικα-σίες γνωστοποίησης γίνονται άµεσα (µε την παραλαβή).

γ2) Επί λήψης υπηρεσιών, µε την παρέλευση του χρόνου έκδοσης τιµολογίου


239


από τον υπόχρεο (ολοκλήρωση παροχής υπηρεσιών κ.λπ).γ3) Επί λήψης ανακριβούς τιµολογίου, µε τη λήψη του τιµολογίου.Για τη διευκόλυνση των υπόχρεων στις ως άνω περιπτώσεις (π.χ. παραλαβή

αγαθών εκτός ωραρίου λειτουργίας, δυσκολία καταµέτρησης λόγω µεγάλων πο-σοτήτων κ.λπ.), παρέχεται δυνατότητα η σχετική γνωστοποίηση να υποβάλλεται,το αργότερο, εντός της µεθεπόµενης εργάσιµης ηµέρας από αυτή που συνέτρεξετο γεγονός.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 66Τιµολόγιο αγοράς αγροτικών προϊόντωνΟι διατάξεις της παραγράφου αυτής, αφορούν την τιµολόγηση επί αγοράς

αγροτικών προϊόντων, από αγρότες του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α.Υπόχρεοι έκδοσης του τιµολογίου αγοράς αγροτικών προϊόντων, είναι: Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών. Τα πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 3 του Κ.Φ.Α.Σ. (∆ηµόσιο,

Ν.Π.∆.∆., νοµικά πρόσωπα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα κ.λπ.).Χρόνος έκδοσης του τιµολογίου αυτού, είναι ο προβλεπόµενος από τις κατ’

ιδίαν διατάξεις των παραγράφων 14 και 15 του άρθρου 6.Αναφορικά µε τις διατάξεις της παραγράφου 6 διευκρινίζονται και τα εξής:α) Καταργείται το καθεστώς που εισήγαγαν οι διατάξεις του άρθρου 19 παρά-

γραφος 21α του ν. 3842/2010 και κατά συνέπεια δεν είναι πλέον υποχρεωτική ηάµεση έκδοση Τιµολογίου - ∆ελτίου Αποστολής για την αγορά αγροτικών προϊόν-των από πρόσωπα που τα παράγουν, µπορεί δηλαδή να εκδοθούν διακριτά ∆ελ-τίο Αποστολής και να ακολουθήσει η έκδοση του τιµολογίου αγοράς αγροτικώνπροϊόντων.

β) Στις επαναλαµβανόµενες αγορές αγροτικών προϊόντων, εφαρµόζονται ανά-λογα τα οριζόµενα µε την παράγραφο 2 του άρθρου 6.

γ) Εξακολουθούν να ισχύουν αναλόγως, µε βάση τις διατάξεις του Κ.Φ.Α.Σ.,τα όσα έχουν γίνει δεκτά µε την εγκύκλιο 3/1992 παρ. 12.9, αναφορικά µε τηναγορά γάλακτος από τυροκοµικές - τυρεµπορικές επιχειρήσεις, εφόσον η τιµή τουγάλακτος καθορίζεται στο µέσο ή τέλος της γαλακτοκοµικής περιόδου, διευκρινί-ζοντας ότι, προκειµένου να µην θίγεται η βασική φορολογική αρχή της αυτο-τέλειας των χρήσεων, οι τυροκόµοι υποχρεούνται να εκδίδουν, ένα (1) συγκεν-τρωτικό τιµολόγιο ανά πωλητή - παραγωγό το αργότερο έως 31/12 εκάστου έτουςκαι ένα (1) εντός του επόµενου µήνα από τη λήξη της γαλακτοκοµικής περιόδου.

δ) Το τιµολόγιο αγοράς αγροτικών προϊόντων, από 1.1.2013 παύει να εκδί-δεται θεωρηµένο σε κάθε περίπτωση (πλην της έκδοσης του συνενωµένου µε∆.Α.), βάσει των µεταβατικών διατάξεων της παραγράφου 1 του άρθρου 14 τουΚ.Φ.Α.Σ.


240

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 77Έκδοση εκκαθαρίσεωνΜε τις διατάξεις της παραγράφου αυτής ορίζονται οι προϋποθέσεις, ο χρόνος

έκδοσης και το περιεχόµενο της εκκαθάρισης. ∆εν επέρχεται καµία ουσιώδης µε-ταβολή, σε σχέση µε το καθεστώς του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992 -παράγραφος 7, άρθρο 12), ενώ καταργείται η διάταξη που αναφέρονταν στη δυ-νατότητα έκδοσης εκκαθαρίσεων, για παροχή υπηρεσιών για λογαριασµό τρίτων,η οποία δεν είχε ενεργοποιηθεί ποτέ.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 88Αγορά αγαθών – Λήψη υπηρεσιών για λογαριασµό τρίτουΟι διατάξεις της παραγράφου αυτής, όπως αντίστοιχα και στον προϊσχύσαντα

Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992), ορίζουν την έκδοση εκκαθάρισης και στις περιπτώσεις,που αναφέρονται παρακάτω, ήτοι σε:

α) Αγορά αγαθών για λογαριασµό τρίτου.β) Λήψη υπηρεσιών για λογαριασµό τρίτου.Με βάση τις υπόψη διατάξεις, όπως ισχύουν πλέον, µετά την τροποποίησή

τους µε τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 4 της Πράξης ΝοµοθετικούΠεριεχοµένου (ΦΕΚ Α΄ 229/19.11.2012), επέρχονται οι εξής µεταβολές, σε σχέσηµε το προϊσχύσαν καθεστώς του Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992):

1) Για αγορά αγαθών ή λήψη υπηρεσιών από µη υπόχρεους σε έκδοση τιµολο-γίου (π.χ. ιδιώτες), εφαρµόζονται αναλόγως οι διατάξεις της παραγράφου 5 του άρ-θρου 6 που ορίζουν την σύνταξη «τίτλου κτήσης», κατά τα ειδικότερα αναφερόµεναστις εν λόγω διατάξεις, όπως αυτές ερµηνεύονται µε την παρούσα, όσον αφορά τοείδος του παραστατικού, το περιεχόµενο, καθώς και το χρόνο έκδοσης αυτού.

2) Επιπλέον ορίζεται ότι επί παροχής υπηρεσιών, οι οποίες απαλλάσσονταιαπό το Φ.Π.Α., ο λήπτης των υπηρεσιών αυτών δύναται να εκδίδει εκκαθάριση,έως το τέλος του 2ου µήνα από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου των συµβαλ-λοµένων, υπό την προϋπόθεση ότι αφορά το σύνολο των περιπτώσεων στην ίδιαδιαχειριστική περίοδο.

Η ανωτέρω ρύθµιση - δυνατότητα του λήπτη των υπηρεσιών να εκδίδει εκκα-θάριση, στις περιπτώσεις που καταβάλλει αµοιβές (προµήθειες) που απαλλάσ-σονται από το Φ.Π.Α., αντί να λαµβάνει τιµολόγιο του παρέχοντος τις υπόψη υπη-ρεσίες, αναφέρεται σε διάφορες περιπτώσεις που µέχρι σήµερα ρυθµίζονταν µεεπιµέρους Υπουργικές Αποφάσεις (π.χ. ενδεικτικά αναφέρονται, ασφαλιστές,ασφαλιστικοί πράκτορες, πρακτορεία ΠΡΟ ΠΟ κ.λπ.).

ΠΠααρράάγγρρααφφοοιι 99,, 1100 κκααιι 1111Περιεχόµενο τιµολογίουΜε τις διατάξεις των παραγράφων αυτών, ορίζονται τα στοιχεία που αναγρά-

φονται στο υποχρεωτικό περιεχόµενο του τιµολογίου.


241


Ειδικότερα:1) Με τις διατάξεις της παραγράφου 9, όπως ισχύουν, µετά την τροποποίησή

τους µε τις διατάξεις των παραγράφων 3 και 4 του άρθρου 4 της Πράξης Νοµοθε-τικού Περιεχοµένου (ΦΕΚ Α΄ 229/19-11-2012), επέρχονται οι εξής µεταβολές, σεσχέση µε το προϊσχύσαν καθεστώς του Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992):

α) Η ηµεροµηνία της συναλλαγής αναγράφεται στο τιµολόγιο, µόνον στην πε-ρίπτωση που δεν συµπίπτει µε την ηµεροµηνία έκδοσης αυτού (π.χ. ενδεικτικάόταν η έκδοση δελτίου αποστολής προηγείται της έκδοσης τιµολογίου).

β) Καταργείται η υποχρέωση αναγραφής του αύξοντος αριθµού (α/α) ή τωναριθµών των δελτίων αποστολής, που εκδόθηκαν για τη διακίνηση ή την παραλα-βή των αγαθών, που αφορούν το σχετικό τιµολόγιο.

γ) Ενσωµατώνονται οι διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 18α του προ-ϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992), που αναφέρονταν στους ενιαίους κανόνες καιόρους τιµολόγησης, µε βάση τη σχετική Οδηγία 2006/112/ΕΚ όπως αυτή τροπο-ποιήθηκε µε την Οδηγία 2010/45/ Ε.Ε. του Συµβουλίου της Ε.Ε., και στο υποχρε-ωτικό περιεχόµενο του τιµολογίου προστίθενται και νέες ενδείξεις που αναγρά-φονται υποχρεωτικά, όπως αναφέρονται στις περιπτώσεις (α) έως και (στ) τηςπαραγράφου αυτής (παρ. 9).

2) Με τις διατάξεις της παραγράφου 10, ορίζονται τα πλήρη στοιχεία των συµ-βαλλοµένων.

∆εν υφίστανται ουσιώδεις µεταβολές, σε σχέση µε τις αντίστοιχες διατάξεις τηςπαραγράφου 10 του άρθρου 12 του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992), µεµόνη εξαίρεση το γεγονός ότι πλέον δεν είναι υποχρεωτική η αναγραφή στο τιµο-λόγιο, του επαγγέλµατος και της αρµόδιας ∆.Ο.Υ. Φορολογίας του αντισυµ-βαλλόµενου.

3) Με τις διατάξεις της παραγράφου 11, ορίζονται τα πλήρη στοιχεία της συ-ναλλαγής.

Οι επερχόµενες µεταβολές, σε σχέση µε τις αντίστοιχες διατάξεις της παρα-γράφου 11 του άρθρου 12 του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992), συνοψί-ζονται στις εξής:

α) ∆εν απαιτείται πλέον να αναγράφεται και ολογράφως το συνολικό ποσό τηςαξίας ή της αµοιβής στα χειρόγραφα τιµολόγια (όπως ίσχυε στα χειρόγραφα εκδι-δόµενα Τιµολόγια, µε βάση τις διατάξεις του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ.).

β) Μετά την τροποποίηση των διατάξεων της παραγράφου αυτής, µε τις διατά-ξεις της παραγράφου 5 της Πράξης Νοµοθετικού Περιεχοµένου (ΦΕΚ Α΄ 229/19-11-2012), καταργείται η δυνατότητα συνοπτικής περιγραφής του είδους, επί πολ-λαπλών συναφών υπηρεσιών, εφόσον επί του τιµολογίου γίνεται παραποµπήστη σχετική σύµβαση.

γ) Νέα διάταξη εισάγεται, µε τη ρύθµιση του τελευταίου εδαφίου της παραγρά-φου αυτής, που ορίζει ότι επί παροχής ιατρικών υπηρεσιών, το είδος αυτώναναγράφεται κατά γενική κατηγορία και όχι αναλυτικά.


242

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 1122Τιµολόγιο αντιπροσώπου οίκου εξωτερικούΟι διατάξεις της παραγράφου αυτής, όπως ισχύει πλέον µετά την τροποποί-

ησή της µε τις διατάξεις της παραγράφου 6 του άρθρου 4 της Πράξης Νοµοθετι-κού Περιεχοµένου (ΦΕΚ Α΄ 229/19-11-2012), αναφέρονται στο περιεχόµενο τουτιµολογίου που εκδίδει ο αντιπρόσωπος οίκου εξωτερικού, για την χορηγούµενησε αυτόν προµήθεια.

Σε σχέση µε τις αντίστοιχες διατάξεις του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ186/1992) δεν απαιτείται πλέον στο τιµολόγιο που εκδίδει ο αντιπρόσωπος οίκουτου εξωτερικού, να αναγράφονται και τα στοιχεία της Τράπεζας που µεσολαβείγια την καταβολή της προµήθειας.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 1133Πιστωτικό τιµολόγιοΜε την παράγραφο αυτή ορίζονται οι υπόχρεοι στην έκδοση πιστωτικού τιµο-

λογίου, οι προϋποθέσεις έκδοσης, καθώς και το περιεχόµενο αυτού. Οι διατάξειςτης παραγράφου αυτής, είναι οµοίου περιεχοµένου µε τις προϊσχύσασες της πα-ραγράφου 13 του άρθρου 12 του Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992) και δεν χρήζουν περαιτέ-ρω διευκρινίσεων.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοιι 1144 κκααιι 1155Χρόνος έκδοσης τιµολογίουα) Με τις διατάξεις της παραγράφου 14, ορίζεται ο χρόνος έκδοσης του τιµολο-

γίου (πώλησης αγαθών, παροχής υπηρεσιών, επί επιστροφής αγαθών, εκτέλε-σης τεχνικών έργων ή εγκαταστάσεων κ.λπ.), από υπόχρεο απεικόνισης συναλ-λαγών προς άλλο υπόχρεο.

Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής, είναι οµοίου περιεχοµένου µε τις προ-ϊσχύσασες της παραγράφου 14 του άρθρου 12 του Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992) και δενχρήζουν περαιτέρω διευκρινίσεων.

β) Με τις διατάξεις της παραγράφου 15, ορίζεται ο χρόνος έκδοσης του τιµολο-γίου για τις περιπτώσεις που προαναφέρονται, από υπόχρεο απεικόνισης συναλ-λαγών προς το ∆ηµόσιο και τα λοιπά νοµικά πρόσωπα µη κερδοσκοπικού χαρα-κτήρα της παραγράφου 1 του άρθρου 3 του Κ.Φ.Α.Σ.

∆εν υφίστανται ουσιώδεις µεταβολές, σε σχέση µε τις αντίστοιχες διατάξειςτων παραγράφων 15 και 17 του άρθρου 12 του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992), µε µόνη εξαίρεση τη µεταβολή που επέρχεται ως προς το χρόνο τιµο-λόγησης των πανεπιστηµιακών συγγραµµάτων, ο οποίος συνδέεται πλέον µε τηνοριστικοποίηση των πωλήσεων αυτών από τις αρµόδιες αρχές.

Ειδικότερα, για τις πωλήσεις των πανεπιστηµιακών συγγραµµάτων αποσα-φηνίζεται ότι, το τιµολόγιο µπορεί να εκδοθεί µέχρι το τέλος της διαχειριστικής


243


περιόδου, εντός της οποίας έγινε η οριστικοποίηση της πώλησης αυτών, απότις αρµόδιες αρχές.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 1166Στοιχεία που εξοµοιώνονται µε τιµολόγιαΜε τις διατάξεις της παραγράφου αυτής, ορίζονται ορισµένες κατηγορίες συ-

ναλλαγών, για τις οποίες λόγω των ιδιαιτεροτήτων τους εκδίδονται, κατά περί-πτωση, άλλα παραστατικά αντί τιµολογίων, τα οποία εξοµοιώνονται µε τιµολόγια.

Εν πολλοίς, οι διατάξεις της παραγράφου αυτής, είναι οµοίου περιεχοµένου µεεκείνες της παραγράφου 16 του άρθρου 12 του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992) και αναφέρονται στις ίδιες συναλλαγές.

Οι µεταβολές που επέρχονται, σε σχέση µε το προϊσχύσαν καθεστώς τουΚ.Β.Σ., συνοψίζονται στις εξής:

α) Εξοµοιώνονται πλέον µε τιµολόγια και τα έγγραφα που συντάσσονται γιατις πωλήσεις µετοχών, παραγώγων, οµολογιών, οµολόγων, εντόκων γραµµατίωνκαι λοιπών συναφών, καθώς και τα στοιχεία που εκδίδονται για πωλήσεις φυσι-κού αερίου µέσω δικτύου, υπό την προϋπόθεση ότι περιλαµβάνουν τα στοιχείατου τιµολογίου.

β) Μετά την τροποποίηση που επήλθε στις διατάξεις της παραγράφου αυτήςµε τις διατάξεις των παραγράφων 7 και 8 της Πράξης Νοµοθετικού Περιεχοµένου(ΦΕΚ Α΄ 229/19-11-2012), όπου εκ παραδροµής στο κείµενο αναφέρεται ως πα-ράγραφος 15 αντί του ορθού παράγραφος 16, επήλθαν οι ακόλουθες µεταβολές:

β1) Στο στοιχείο (β) αυτής, που αναφέρεται στην περίπτωση των λοιπών στοι-χείων που εκδίδονται για πωλήσεις φυσικού αερίου µέσω δικτύου, ύδατοςµη ιαµατικού κ.λπ., καταργείται η υποχρέωση παράδοσης αντιτύπου τωνστοιχείων αυτών στον πελάτη.

β2) Στο στοιχείο (γ) αυτής, όπου αναφέρεται ότι επέχει θέση τιµολογίου και ηαπόδειξη λιανικής, που καλύπτει επαγγελµατικές συναλλαγές και µέχριτου ορίου των εκατό (100) ευρώ, (αντί των πενήντα (50) ευρώ που ίσχυεµε τις διατάξεις του Κ.Β.Σ. ως παραστατικό εξόδου), εφόσον εκδίδεται γιατην αγορά µη εµπορευσίµων αγαθών για τον αγοραστή ή για τη λήψη,οµοίως, υπηρεσιών. Ως προϋπόθεση, που δεν υφίστατο στις προϊσχύσα-σες διατάξεις του Κ.Β.Σ., αναφέρεται πλέον η αναγραφή του είδους τωναγαθών και υπηρεσιών κατά γενική περιγραφή, που πρέπει να προκύ-πτει είτε άµεσα (αναγραφή), είτε έµµεσα (µε την περιγραφή της δραστη-ριότητας (επάγγελµα) του εκδότη) στα στοιχεία.

Επισηµαίνεται ότι, η προϋπόθεση της αποδοχής του στοιχείου αυτού (απόδει-ξη λιανικής), από τον αντισυµβαλλόµενο - λήπτη του στοιχείου καταργήθηκε µετην παράγραφο 8 της Πράξης Νοµοθετικού Περιεχοµένου (ΦΕΚ Α΄ 229/19-11-2012).


244

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 1177Ανάθεση τιµολόγησης – ΑυτοτιµολόγησηΜε τις διατάξεις της παραγράφου αυτής, ορίζονται οι όροι και οι προϋποθέ-

σεις, βάση των οποίων πρόσωπα που είναι εγκατεστηµένα στην Ελλάδα, σε άλλακράτη - µέλη της Ε.Ε. ή σε τρίτη χώρα, µπορεί να εκδίδουν τιµολόγιο εξ ονόµατοςκαι για λογαριασµό του υπόχρεου απεικόνισης συναλλαγών.

Σηµειώνεται ότι, µε τις διατάξεις της παραγράφου αυτής, ενσωµατώνονται ου-σιαστικά στο άρθρο 6 του Κ.Φ.Α.Σ., οι διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου18α του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992), περί ανάθεσης τιµολόγησης, µεβάση τη σχετική Οδηγία 2006/112/ΕΚ όπως αυτή τροποποιήθηκε µε την Οδηγία2010/45/ΕΕ του Συµβουλίου της Ε.Ε., επέρχονται δε ορισµένες µεταβολές, οιοποίες συνοψίζονται στις εξής:

α) ∆εν απαιτείται πλέον, ως προϋπόθεση για την εφαρµογή των εν λόγω δια-τάξεων, η κατάρτιση έγγραφης συµφωνίας και η κατάθεση αυτής, πριν την έκδο-ση του πρώτου τιµολογίου, στην αρµόδια ∆.Ο.Υ. του επιτηδευµατία, για λογαρια-σµό του οποίου ο πελάτης ή ο τρίτος εκδίδει τιµολόγια, αρκεί η ύπαρξη προηγου-µένως συµφωνίας (πριν την έκδοση του πρώτου τιµολογίου) µεταξύ τους, ηοποία µπορεί να αποδεικνύεται µε οποιονδήποτε πρόσφορο τρόπο (π.χ. ενδεικτι-κά ανταλλαγή email, επιστολών κ.λπ.).

Επισηµαίνεται ότι, η προϋπόθεση περί της κατάρτισης έγγραφης συµφωνίαςκαι περαιτέρω κατάθεσης αυτής στην αρµόδια ∆.Ο.Υ. του υπόχρεου απεικόνισηςσυναλλαγών, για λογαριασµό του οποίου ο πελάτης ή ο τρίτος εκδίδει τιµολόγια,πριν την έκδοση του πρώτου τιµολογίου, παραµένει ειδικά στην περίπτωση έκ-δοσης τιµολογίων από τον πελάτη ή τον τρίτο, που είναι εγκατεστηµένος σε χώραµε την οποία δεν υφίσταται νοµική πράξη για την αµοιβαία συνδροµή, ανά-λογης εµβέλειας µε την προβλεπόµενη από τις σχετικές διατάξεις του ν.1402/1983, του ν. 1914/1990 και του Κανονισµού (ΕΚ) αριθµ.1798/2003 του Συµ-βουλίου της 7/10/2003.

β) Σε περίπτωση έκδοσης τιµολογίων στο εσωτερικό της χώρας, από τον πε-λάτη του υπόχρεου απεικόνισης συναλλαγών, για λογαριασµό του οποίου εκδί-δονται τα τιµολόγια, δεν απαιτείται πλέον η έκδοση αυτών από ιδιαίτερες σειρέςκατά προµηθευτή.

γ) Στα τιµολόγια που εκδίδει ο τρίτος, ανεξάρτητα από τον τόπο εγκατάστασήςτου, στο όνοµα και για λογαριασµό του υπόχρεου απεικόνισης συναλλαγών, δεναπαιτείται πλέον η αναγραφή της ένδειξης «ανάθεση τιµολόγησης».

Κατά τα λοιπά, ισχύουν οι διευκρινίσεις, που δόθηκαν µε την εγκύκλιο ΠΟΛ.1004/14-1-2004 για την εφαρµογή των διατάξεων του άρθρου 18α του προϊσχύ-σαντος Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992) και δεν χρειάζονται περαιτέρω διευκρινίσεις.


245


ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 1188Τύπος εγγράφων, µηνυµάτων κ.λπ., που επέχουν θέση τιµο-λογίουΟι διατάξεις της παραγράφου αυτής, που ενσωµατώνουν στο άρθρο 6 του

Κ.Φ.Α.Σ. τις διατάξεις της παραγράφου 16 του άρθρου 18α του προϊσχύσαντοςΚ.Β.Σ. (π.δ 186/1992), είναι οµοίου περιεχοµένου µε αυτές και δεν χρήζουν πε-ραιτέρω διευκρινίσεων.

ΆΆρρθθρροο 77ΑΑπποοδδεείίξξεειιςς ΛΛιιααννιικκώώνν ΣΣυυννααλλλλααγγώώνν

Με τις διατάξεις του άρθρου αυτού, καθιερώνεται ο ενιαίος τίτλος «Αποδείξειςλιανικών συναλλαγών» για τα φορολογικά στοιχεία που εκδίδονται για τις πωλή-σεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών στο κοινό (φυσικά πρόσωπα) και ειδικότερα:

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 11Περιπτώσεις έκδοσης αποδείξεων λιανικών συναλλαγώνΜε τις διατάξεις της παραγράφου αυτής, οριοθετούνται οι περιπτώσεις που

εκδίδεται απόδειξη λιανικής από τους υπόχρεους του Κ.Φ.Α.Σ., ήτοι στις περι-πτώσεις που είτε πωλούνται αγαθά για ίδιο λογαριασµό ή για λογαριασµό τρίτου,είτε παρέχονται υπηρεσίες, σε φυσικά πρόσωπα (κοινό) για την ικανοποίηση ατο-µικών ή οικογενειακών αναγκών ή σε µέλη προµηθευτικού συνεταιρισµού µε βά-ση διατακτικές του, καθώς επίσης και στην περίπτωση αλλαγής λιανικώς πωλη-θέντων αγαθών.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοιι 22 κκααιι 33Περιεχόµενο απόδειξης λιανικής συναλλαγής και απόδειξηςεπιστροφής λιανικής συναλλαγήςΟι διατάξεις των παραγράφων αυτών είναι εν πολλοίς οµοίου περιεχοµένου

µε τις προϊσχύσασες των παραγράφων 1 και 2 του άρθρου 13 του Κ.Β.Σ.(π.δ.186/1992).

Ως προς τις διαφοροποιήσεις που επέρχονται µε τις νέες διατάξεις τουΚ.Φ.Α.Σ. διευκρινίζονται τα ακόλουθα:

Καθιερώνεται η υποχρέωση αναγραφής του ονοµατεπωνύµου και της διεύ-θυνσης του πελάτη στην απόδειξη επιστροφής λιανικώς πωληθέντος αγαθού,εφόσον επιστρέφεται σε αυτόν ποσό άνω των τριάντα (30) ευρώ. (Με τις προ-ϊσχύσασες διατάξεις του Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992), το ως άνω χρηµατικό ποσόανερχόταν σε δεκαπέντε (15) ευρώ.

Όταν ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών, τηρεί το λογαριασµό 94 του


246

Ε.Γ.Λ.Σ. σύµφωνα µε τις διατάξεις της παραγράφου 8 του άρθρου 4 του Κ.Φ.Α.Σ.,αναγράφει στην απόδειξη λιανικής ή επιστροφής και το είδος και την ποσότητατου αγαθού που πωλήθηκε ή επιστράφηκε.

Όταν ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών τηρεί διπλογραφικά βιβλία τουάρθρου 4 του Κ.Φ.Α.Σ. και πωλεί αγαθά ή παρέχει υπηρεσίες µε πίστωση, για λό-γους λογιστικής εξυπηρέτησης (δηµιουργία λογαριασµού πελάτη), στην απόδειξηλιανικής που εκδίδει, αναγράφει τουλάχιστον το ονοµατεπώνυµο του πελάτη του,καθώς και την ένδειξη «Επί πιστώσει».

Οι ελεύθεροι επαγγελµατίες που παρέχουν υπηρεσίες δωρεάν, εκδίδουναπόδειξη αυτοπαράδοσης στις περιπτώσεις που οι υπηρεσίες που παρέχονταιδωρεάν, χαρακτηρίζονται «ως αυτοπαραδόσεις υπηρεσιών» βάσει των διατάξε-ων του ν. 2859/2000 «Κώδικας Φ.Π.Α.». Σε αντίθετη περίπτωση, στην απόδειξηπου εκδίδουν στις περιπτώσεις που παρέχουν υπηρεσίες χωρίς αµοιβή, αναγρά-φουν την ένδειξη «∆ωρεάν».

Επισηµαίνεται ιδιαίτερα, ότι βάσει των νέων διατάξεων οι υπόχρεοι απεικόνι-σης συναλλαγών που ασκούν ελευθέριο επάγγελµα (όπως και όλοι οι υπόχρεοιαπεικόνισης συναλαγών) και παρέχουν υπηρεσίες σε άλλο υπόχρεο, σε πρόσω-πο της παραγράφου 1 του άρθρου 3, σε αγρότες του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α.ή σε πρόσωπο εκτός της χώρας, για την άσκηση του επαγγέλµατός τους, εκδί-δουν πλέον τιµολόγιο όπως ορίζεται στο άρθρο 6 και όχι απόδειξη παροχής υπη-ρεσιών (λιανικής), όπως εξέδιδαν σε περίπτωση παροχής των υπηρεσιών τουςστα ως άνω πρόσωπα βάσει των διατάξεων της παραγράφου 2 του άρθρου 13του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992).

ΈΈκκδδοοσσηη ααπποοδδεείίξξεεωωνν λλιιααννιικκώώνν σσυυννααλλλλααγγώώνν ααππόό ττοουυςς υυππόόχχρρεεοουυςς ααππεειικκόό--ννιισσηηςς σσυυννααλλλλααγγώώνν,, πποουυ ππααρρέέχχοουυνν ττιιςς αασσφφααλλεείίςς ππλληηρροοφφοορρίίεεςς ττηηςς ππααρραα--γγρράάφφοουυ 2233 ττοουυ άάρρθθρροουυ 44Σύµφωνα µε την παράγραφο 23 του άρθρου 4 του Κ.Φ.Α.Σ, οι εκµεταλλευτές

χώρου διαµονής, εκπαιδευτηρίου, κέντρων αισθητικής, γυµναστηρίου, οι εκµε-ταλλευτές χώρων στάθµευσης και οι γιατροί όλων των ειδικοτήτων και οι οδοντία-τροι, που παρέχουν ασφαλείς πληροφορίες για τις συναλλαγές που πραγµατο-ποιούν (αντίστοιχος ορισµός βάσει των διατάξεων της παραγράφου 5 του άρ-θρου 10 του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. «πρόσθετα βιβλία»), στις αποδείξεις λιανικήςπου εκδίδουν αναγράφουν το ονοµατεπώνυµο και τη διεύθυνση του πελάτη.

Ο εκµεταλλευτής χώρου στάθµευσης, µπορεί αντί των ως άνω στοιχείων τουπελάτη, να αναγράφει στις αποδείξεις λιανικής, τα στοιχεία του οχήµατος ή τουσκάφους.

Όταν ο υπόχρεος παροχής ασφαλών πληροφοριών, παρέχει υπηρεσίες δω-ρεάν, εκδίδει απόδειξη αυτοπαράδοσης, στην περίπτωση που οι υπηρεσίες πουπαρέχονται δωρεάν, χαρακτηρίζονται ως «αυτοπαράδοση υπηρεσιών» βάσειτων διατάξεων του ν. 2859/2000 «Κώδικας Φ.Π.Α». Σε αντίθετη περίπτωση στηναπόδειξη που εκδίδει στην περίπτωση που παρέχεται υπηρεσία χωρίς αµοιβή,αναγράφει την ένδειξη «∆ωρεάν».

Επισηµαίνεται ιδιαίτερα ότι οι υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών που υπο-


247


χρεούνται σε παροχή ασφαλών πληροφοριών της παραγράφου 23 του άρθρου 4και παρέχουν υπηρεσίες σε άλλο υπόχρεο, σε πρόσωπο της παραγράφου 1 τουάρθρου 3, σε αγρότες του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α. ή σε πρόσωπο εκτός τηςχώρας, για την άσκηση του επαγγέλµατός τους, εκδίδουν πλέον τιµολόγιο (όπωςκαι όλοι οι υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών), όπως ορίζεται στο άρθρο 6 καιόχι απόδειξη παροχής υπηρεσιών όπως εξέδιδαν σε περίπτωση παροχής τωνυπηρεσιών τους στα ως άνω πρόσωπα, βάσει των διατάξεων της παραγράφου 2του άρθρου 13 του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992).

∆∆ιιεευυκκρριιννίίσσεειιςς γγιιαα ττοονν ττρρόόπποο έέκκδδοοσσηηςς ττωωνν ααπποοδδεείίξξεεωωνν λλιιααννιικκώώνν σσυυννααλλλλαα--γγώώνν,, ββάάσσεειι ττωωνν δδιιααττάάξξεεωωνν ττοουυ ΚΚ..ΦΦ..ΑΑ..ΣΣ..,, ααππόό ττοουυςς υυππόόχχρρεεοουυςς ααππεειικκόόννιισσηηςςσσυυννααλλλλααγγώώνν πποουυ δδεενν υυπποοχχρρεεοούύννττααιι σσττηηνν ππααρροοχχήή αασσφφααλλώώνν ππλληηρροοφφοο--ρριιώώνν ττηηςς ππααρρααγγρράάφφοουυ 2233 ττοουυ άάρρθθρροουυ 44,, εεννώώ εείίχχαανν ττηηνν ααννττίίσσττοοιιχχηη υυπποοχχρρέέ--ωωσσηη ττήήρρηησσηηςς οορριισσµµέέννωωνν ππρρόόσσθθεεττωωνν ββιιββλλίίωωνν ττηηςς ππααρρ.. 55 ττοουυ άάρρθθρροουυ 1100ττοουυ ππρροοϊϊσσχχύύσσααννττοοςς ΚΚ..ΒΒ..ΣΣ.. ((ππ..δδ..118866//11999922))Αναφορικά µε τον τρόπο έκδοσης των αποδείξεων λιανικών συναλλαγών στο

εξής, από τους υπόχρεους απεικόνισης συναλλαγών, οι οποίοι τηρούσαν ορισµέ-να πρόσθετα βιβλία της παραγράφου 5 του άρθρου 10 του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ.και δεν έχουν πλέον αντίστοιχη υποχρέωση παροχής ασφαλών πληροφοριών τηςπαραγράφου 23 του άρθρου 4 του Κ.Φ.Α.Σ., διευκρινίζονται τα ακόλουθα:

Η κατηγορία αυτή, των υπόχρεων απεικόνισης συναλλαγών, ήτοι ο εκµεταλ-λευτής διαγνωστικού κέντρου, ο εκπαιδευτής οδηγών αυτοκινήτων, µοτοσικλετώνκαι µοτοποδηλάτων, ο επισκευαστής ηλεκτρικών ή ηλεκτρονικών συσκευών, επί-πλων, µηχανών και µηχανηµάτων, ο εκµεταλλευτής συνεργείου επισκευής καισυντήρησης αυτοκινήτων, µοτοσυκλετών, µοτοποδηλάτων, γεωργικών και λοι-πών αυτοκινούµενων µηχανηµάτων και σκαφών θαλάσσης, ο εκµεταλλευτής ψυ-κτικών χώρων και χώρων αποθήκευσης αγαθών τρίτων, ο φυσιοθεραπευτής καιοι ασκούντες παραϊατρικά επαγγέλµατα, ο εκµεταλλευτής επιχείρησης ενοικιάσε-ως επιβατηγών αυτοκινήτων, µοτοσικλετών και µοτοποδηλάτων, ο µεσίτης αστι-κών συµβάσεων, αγοράς ή πώλησης και ενοικίασης ακινήτων, ο εκµεταλλευτήςαυτοκινούµενων µηχανηµάτων έργων, ο εκµεταλλευτής επιχείρησης πώλησηςγια λογαριασµό του ή για λογαριασµό τρίτων, µεταχειρισµένων αυτοκινήτων, µο-τοσυκλετών, µοτοποδηλάτων, τροχόσπιτων, σκαφών αναψυχής, γεωργικών καιλοιπών αυτοκινούµενων µηχανηµάτων και ο πράκτορας κρατικών λαχείων, εκδί-δουν πλέον τις αποδείξεις λιανικών συναλλαγών, για τις παρεχόµενες από αυ-τούς υπηρεσίες στο κοινό, σύµφωνα µε τις γενικές διατάξεις των άρθρων 7 και 9του Κ.Φ.Α.Σ. και του άρθρου 1 του ν. 1809/1988 (Φ.Τ.Μ. ή Ε.Α.Φ.∆.Σ.Σ., παροχήυπηρεσιών εκτός κύριων επαγγελµατικών εγκαταστάσεων κ.λπ.), λαµβανοµένωνυπόψη και των µεταβατικών διατάξεων των παραγράφων 1 και 2 του άρθρου 14του Κ.Φ.Α.Σ.


248

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 44Χρόνος έκδοσης των αποδείξεων λιανικών συναλλαγώνΟι διατάξεις των περιπτώσεων α΄, β΄ και γ΄ της παραγράφου αυτής είναι όµοιες

µε τις αντίστοιχες για το ίδιο θέµα διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 13 τουπροϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992) και δε χρήζουν περαιτέρω διευκρινίσεων.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 55Έκδοση άλλων εγγράφων που περιλαµβάνουν το περιέχοµε-νο των αποδείξεων λιανικών συναλλαγώνΟι διατάξεις της παραγράφου αυτής είναι οµοίου περιεχοµένου µε τις διατάξεις

των τριών πρώτων εδαφίων της παραγράφου 4 του άρθρου 13 του προϊσχύσαν-τος Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992) και δε χρήζουν περαιτέρω διευκρινίσεων.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 66Ανάθεση της έκδοσης εισιτηρίων σε τρίτοΜε τις διατάξεις της παραγράφου αυτής, ορίζεται ότι η έκδοση των εισιτηρίων

θεαµάτων, κινηµατογράφων, συναυλιών και λοιπών συναφών καλλιτεχνικών εκ-δηλώσεων, καθώς επίσης και η έκδοση εισιτηρίων µεταφοράς κοινό και εκδίδον-ται µε τη µορφή εισιτηρίου λόγω της ανάγκης εξυπηρέτησης της µορφής των σχε-τικών αυτών συναλλαγών, δύναται να ανατίθεται σε τρίτο, ενώ προβλέπεται ότι οιλεπτοµέρειες, οι όροι και οι προϋποθέσεις για την ως άνω διαδικασία, ορίζονταιµε Απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών. Ήδη, µε τις διατάξεις της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1208/16-11-2012 (ΦΕΚ Β΄ 3065), οι οποίες ισχύουν και µε τις νέες διατάξεις, βά-σει των µεταβατικών διατάξεων των παραγράφων 1 και 2 του άρθρου 14 τουΚ.Φ.Α.Σ., ρυθµίστηκε το ως άνω θέµα και ορίσθηκαν οι όροι και οι προϋποθέσειςγια την εν λόγω ανάθεση.

ΕΕππιισσηηµµάάννσσεειιςς -- ∆∆ιιεευυκκρριιννίίσσεειιςς Ως τίτλος των Αποδείξεων Λιανικών Συναλλαγών αναγράφεται η φράση

«Απόδειξη λιανικών συναλλαγών», ή «Απόδειξη λιανικής» ή «Απόδειξη παροχήςυπηρεσιών» ή «Απόδειξη λιανικής πώλησης», ή «Απόδειξη» µε την απαραίτητηπροϋπόθεση ότι εφόσον εκδίδονται για παροχή υπηρεσιών είναι θεωρηµέ-νες (χειρόγραφη έκδοση) ή σηµασµένες µε µηχανισµούς Ε.Α.Φ.∆.Σ.Σ. του ν.1809/1988 (µηχανογραφική έκδοση). Αυτονόητο είναι ότι εφόσον εκδίδονται µετη χρήση απλής Φορολογικής Ταµειακής Μηχανής του ν. 1809/1988, εκδίδονταιβάσει των εκάστοτε ισχυουσών τεχνικών προδιαγραφών που διέπουν την έκδο-σή τους µε τον τρόπο αυτό.

∆εδοµένου ότι µε την έναρξη ισχύος των διατάξεων του Κ.Φ.Α.Σ. (1/1/2013),δηµιουργείται η υποχρέωση σε ορισµένες κατηγορίες υπόχρεων, έκδοσης τωναποδείξεων λιανικής µε τη χρήση Φορολογικών Μηχανισµών του ν. 1809/1988(Φ.Τ.Μ ή Ε.Α.Φ.∆.Σ.Σ.), επειδή εκδίδουν πλέον τις αποδείξεις λιανικής σύµφωνα


249


µε τις γενικές διατάξεις των άρθρων 7 και 9 του Κώδικα αυτού, καθώς επίσης καιτων διατάξεων του άρθρου 1 του ν. 1809/1988, παρέχεται η δυνατότητα προµή-θειας των σχετικών µηχανισµών (Φ.Τ.Μ. ή Ε.Α.Φ.∆.Σ.Σ.) του ν. 1809/1988 για τηνέκδοση των αποδείξεων λιανικής ή θεώρησης των εν λόγω αποδείξεων στις περι-πτώσεις εξαιρέσεων από την υποχρεωτική χρήση των µηχανισµών αυτών (π.χ.φυσιοθεραπευτής), έως τις 28/2/2013, προκειµένου να διευκολυνθεί η διαδικασίαυπαγωγής των εν λόγω υπόχρεων στο νέο καθεστώς.

Μέχρι την ως άνω ηµεροµηνία, οι εν λόγω υπόχρεοι µπορούν να εκδίδουν τιςαποδείξεις λιανικής για τις πωλήσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών, µε τον ίδιοτρόπο που τις εξέδιδαν µε το προϊσχύσαν καθεστώς, των διατάξεων του Κ.Β.Σ(π.δ. 186/1992).

Από την έναρξη ισχύος των διατάξεων του Κ.Φ.Α.Σ. (1/1/2013), βάσει τωνµεταβατικών διατάξεων των παραγράφων 1 και 2 του άρθρου 14 του Κ.Φ.Α.Σ.,παύουν να ισχύουν οι διατάξεις των Α.Υ.Ο. 1072823/513/0015/ΠΟΛ 1159/22-6-1994 (ΦΕΚ 506 Β΄), 1073555/584/0015/ΠΟΛ 1166/16-6-1995 (ΦΕΚ 572 Β΄) καιΑ.Υ.Ο. 1059176/625/0015/ΠΟΛ 1087/25-6-2003 (ΦΕΚ 932 Β΄) «περί των εισιτη-ρίων εισόδου στα κέντρα διασκέδασης», καθώς επίσης και τα όσα έχουν γίνει δε-κτά από τη ∆ιοίκηση, για την εφαρµογή των διατάξεων των προαναφερόµενωνΥπουργικών Αποφάσεων και από 1/1/2013 και στο εξής, η εν λόγω κατηγορίαυπόχρεων απεικόνισης συναλλαγών, εκδίδει πλέον τις αποδείξεις λιανικής, σύµ-φωνα µε τις γενικές διατάξεις των άρθρων 7 και 9 του Κ.Φ.Α.Σ., καθώς και τωνδιατάξεων του άρθρου 1 του ν. 1809/1988.

Από έναρξης ισχύος των διατάξεων του Κ.Φ.Α.Σ. (1/1/2013), δεν υφίσταταιπλέον η υποχρέωση έκδοσης δελτίου κίνησης των τουριστικών λεωφορείων,όπως αυτή οριζόταν µε τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 13α του προ-ϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992).

ΆΆρρθθρροο 88ΈΈγγγγρρααφφαα μμεεττααφφοορράάςς && ΣΣττοοιιχχεείίαα ΛΛοοιιππόόνν ΣΣυυννααλλλλααγγώώνν

ΠΠααρράάγγρρααφφοοιι 11 έέωωςς 1100Έγγραφα µεταφοράς και ∆ιορθωτικό σηµείωµα µεταφοράςΟι διατάξεις των παραγράφων αυτών, είναι οµοίου περιεχοµένου µε τις αντί-

στοιχες προϊσχύσασες του άρθρου 16 του Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992) και δε χρήζουνπεραιτέρω διευκρινίσεων.

Ως προς το διορθωτικό σηµείωµα µεταφοράς, ορίζεται πλέον και µε διάταξηνόµου (παρ. 6, περ. γ΄), η θέση της ∆ιοίκησης για την εφαρµογή των προϊσχυου-σών διατάξεων του άρθρου 16 του Κ.Β.Σ (π.δ.186/1992), ότι το διορθωτικό ση-µείωµα µεταφοράς, µπορεί να χρησιµοποιηθεί για τη διόρθωση κάθε είδους δια-φοράς που προκύπτει από τα αναγραφόµενα στη φορτωτική την οποία διορθώνει(ενδεικτικά π.χ. λανθασµένη αναγραφή είδους), πέραν της χρησιµοποίησής τουγια την επιστροφή κοµίστρων, τη διόρθωση ποσοτικών διαφορών, κ.λπ.


250

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 1111Τιµολόγιο ή απόδειξη λιανικής αντί φορτωτικήςΜε τις διατάξεις της παραγράφου αυτής, παρέχεται η δυνατότητα στον µετα-

φορέα, η έννοια του οποίου ορίζεται µε τις διατάξεις της παραγράφου 10 του άρ-θρου 8, να εκδίδει τιµολόγιο ή απόδειξη, σύµφωνα µε τις διατάξεις των άρθρων 6και 7 του Κ.Φ.Α.Σ. αντίστοιχα, αντί να εκδίδει φορτωτική, µε την προϋπόθεση νατηρείται το ηµερολόγιο µεταφοράς, που προβλέπεται από τις διατάξεις της Α.Υ.Ο.1077844/641/0015/ΠΟΛ 1144/6-8-1992 (ΦΕΚ Β΄ 517).

Τα προαναφερόµενα ισχύουν και για τα µεταφορικά γραφεία ή τους διαµεταφο-ρείς, χωρίς την προϋπόθεση της τήρησης του ως άνω ηµερολογίου µεταφοράς.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 1122Απόδειξη αυτοπαράδοσηςΟι διατάξεις αυτής της παραγράφου, είναι όµοιου περιεχοµένου µε τις διατά-

ξεις του άρθρου 14 του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992) και δε χρήζουν πε-ραιτέρω διευκρινίσεων.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 1133Απόδειξη δαπάνης - ∆ώρα έως εκατόν πενήντα (150) ευρώ

Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής, είναι οµοίου περιεχοµένου µε τις προ-ϊσχύσασες διατάξεις του άρθρου 15 του Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992) και δε χρήζουναναλυτικών διευκρινίσεων.

Συµπληρωµατικά, διευκρινίζεται ότι σύµφωνα µε τις νέες διατάξεις, για δώραπου γίνονται αξίας έως εκατόν πενήντα ευρώ (150) ευρώ το καθένα, από τονυπόχρεο απεικόνισης συναλλαγών, σε διάφορα πρόσωπα, µε σκοπό την επαγ-γελµατική του προβολή ή για την εκπλήρωση υποχρέωσης, συνυφασµένης µετην επαγγελµατική του δραστηριότητα, µπορεί να συντάσσεται σχετική κατάστα-ση µε το ονοµατεπώνυµο και τη διεύθυνση των αποδεκτών των δώρων αυτών,αντί της έκδοσης απόδειξης δαπάνης για τον καθένα.

ΆΆρρθθρροο 99ΔΔιιαασσφφάάλλιισσηη σσυυννααλλλλααγγώώνν κκααιι δδιιααφφύύλλααξξηη δδεεδδοομμέέννωωνν

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 11Θεώρηση και σήµανση φορολογικών στοιχείωνΜε τις διατάξεις της παραγράφου αυτής ορίζονται ρητά τα φορολογικά στοι-

χεία τα οποία θεωρούνται από τους υπόχρεους στην αρµόδια ∆ηµόσια Οικονοµι-κή Υπηρεσία, ή σηµαίνονται µε µηχανισµούς Ε.Α.Φ.∆.Σ.Σ. του ν.1809/1988 πριν


251


από τη χρησιµοποίησή τους.Για την εφαρµογή των διατάξεων της παραγράφου αυτής, διευκρινίζονται τα

ακόλουθα:Επί χειρόγραφης έκδοσης του δελτίου αποστολής του άρθρου 5 του παρόντος

Κώδικα, αυτό πρέπει να φέρει θεώρηση, ενώ επί µηχανογραφικής έκδοσης αυτούµε τη χρήση Η/Υ, αυτό θα πρέπει να φέρει σήµανση από φορολογικό µηχανισµόΕ.Α.Φ.∆.Σ.Σ. του ν.1809/1988 (ΦΕΚ Α΄ 222). Τα ανωτέρω εφαρµόζονται αναλό-γως και για το συνενωµένο δελτίο αποστολής µε οποιοδήποτε στοιχείο αξίας.

Τα τιµολόγια του άρθρου 6 του παρόντος Κώδικα, καθώς και τα στοιχεία πουεπέχουν θέση τιµολογίου (π.χ. εκκαθαρίσεις, εκκαθαρίσεις που προβλέπονταιαπό Υπουργικές Αποφάσεις, φορτωτικές, στοιχεία της παρ. 16 του άρθρου 6κ.λπ.), ανεξαρτήτως της χειρόγραφης ή µηχανογραφικής έκδοσής τους, εκδίδον-ται αθεώρητα και χωρίς σήµανση από µηχανισµό Ε.Α.Φ.∆.Σ.Σ. του ν.1809/1988(ΦΕΚ Α΄ 222).

Οι αποδείξεις λιανικής για την πώληση ή την παροχή υπηρεσιών του άρθρου7 του παρόντος Κώδικα, εκδίδονται υποχρεωτικά µε τη χρήση φορολογικών τα-µειακών µηχανών ή µηχανογραφικά µε τη χρήση Η/Υ και µε σήµανση από φορο-λογικό µηχανισµό Ε.Α.Φ.∆.Σ.Σ. του ν.1809/1988 (ΦΕΚ Α΄ 222) βάσει των διατά-ξεων του άρθρου 1 του νόµου αυτού. Στις περιπτώσεις που προκύπτει εξαίρεσηαπό τη χρήση φορολογικής ταµειακής µηχανής ή Η/Υ για την έκδοσή τους σύµ-φωνα µε τα όσα έχουν γίνει δεκτά από τη ∆ιοίκηση µε Υπουργικές Αποφάσεις ήµε ερµηνευτικές εγκυκλίους κατ’ εφαρµογή των διατάξεων του ν.1809/1988 (εν-δεικτικά αναφέρονται οι εξαιρέσεις της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1037/12-2-1992, περιπτώσειςβλάβης ή ώρες µη λειτουργίας του καταστήµατος, πωλήσεις εκτός των κύριωνεπαγγελµατικών εγκαταστάσεων κ.λπ.), εκδίδονται χειρόγραφες αποδείξεις λιανι-κής, οι οποίες εφόσον αφορούν πώληση αγαθών εκδίδονται αθεώρητες, ενώ εάναφορούν παροχή υπηρεσιών εκδίδονται θεωρηµένες.

Τα φορτωτικά έγγραφα των παραγράφων 1 έως και 10 του άρθρου 8 του πα-ρόντος Κώδικα (φορτωτική, κατάσταση αποστολής αγαθών, απόδειξη µεταφο-ράς, διορθωτικό σηµείωµα µεταφοράς), εκδίδονται αθεώρητα και χωρίς σήµανσηαπό φορολογικό µηχανισµό Ε.Α.Φ.∆.Σ.Σ. του ν.1809/1988 επί µηχανογραφικήςέκδοσής τους. Το τιµολόγιο για την παροχή υπηρεσιών και το ηµερολόγιο µεταφο-ράς της παραγράφου 11 του ίδιου άρθρου, εκδίδεται ή τηρείται αντίστοιχα αθεώ-ρητο, ή δε απόδειξη λιανικής συναλλαγής (για παροχή υπηρεσίας), επίσης τηςπαραγράφου 11 για τις εν λόγω υπηρεσίες µεταφοράς, εκδίδεται θεωρηµένη,εφόσον είναι χειρόγραφη ή µε τη χρήση φορολογικών µηχανισµών τουν.1809/1988 (απλής Φ.Τ.Μ. ή σηµαινόµενη µε Ε.Α.Φ.∆.Σ.Σ.). Επισηµαίνεται ότιτο ως άνω ηµερολόγιο µεταφοράς παρά το ότι από τις διατάξεις της Α.Υ.Ο.ΠΟΛ.1144/6-8-1992 (ΦΕΚ 517 Β΄) της οποίας γίνεται µνεία στις διατάξεις της πα-ραγράφου 11, προβλέπεται θεωρηµένο, τηρείται πλέον µε τις νέες διατάξεις τουΚ.Φ.Α.Σ. αθεώρητο, λαµβανοµένων υπόψη και των µεταβατικών διατάξεων τωνπαραγράφων 1 και 2 του άρθρου 14 του Κώδικα αυτού.

Οι αποδείξεις αυτοπαράδοσης και οι αποδείξεις δαπανών των διατάξεων τωνπαραγράφων 12 και 13 του άρθρου 8 του παρόντος Κώδικα, εκδίδονται σε κάθε


252

περίπτωση αθεώρητες και σε περίπτωση µηχανογραφικής έκδοσής τους χωρίςσήµανση από φορολογικό µηχανισµό Ε.Α.Φ.∆.Σ.Σ. του ν.1809/1988.

Επισηµαίνεται ότι οι διατάξεις της Α.Υ.Ο.Ο. ΠΟΛ. 1083/2-6-2003 (ΦΕΚ 794Β΄/19-6-2003) εξακολουθούν να ισχύουν, στις περιπτώσεις εκείνες για τις οποίεςδεν έρχονται σε αντίθεση µε τις διατάξεις του παρόντος Κώδικα και µόνο για ταφορολογικά στοιχεία για τα οποία προβλέπεται η θεώρησή τους, βάσει των οριζο-µένων στις σχετικές διατάξεις του Κώδικα αυτού.

Ειδικά για τους υπόχρεους απεικόνισης συναλλαγών που εντάσσονται στιςυποχρεώσεις που ορίζει η παράγραφος 23 του άρθρου 4 του παρόντος Κώδικα,περί της παροχής ασφαλών πληροφοριών για τις συναλλαγές τους, µπορεί ναεφαρµόζονται τα οριζόµενα µε την Α.Υ.Ο.Ο. ΠΟΛ. 1083/2003 περί απαλλαγής τηςθεώρησης των φορολογικών τους στοιχείων, κατ’ ανάλογη εφαρµογή της περί-πτωσης στ΄ της ως άνω Α.Υ.Ο.Ο. (προϊσχύσαν καθεστώς «περί της τήρησηςπρόσθετων βιβλίων από ορισµένες κατηγορίες επιτηδευµατιών»), εφόσον κατα-χωρούνται οι ασφαλείς πληροφορίες βάσει των προαναφεροµένων στην παρά-γραφο 23 του άρθρου 4 της παρούσης, εξαιρουµένης της περίπτωσης που τοσχετικό φορολογικό στοιχείο εκδοθεί άµεσα, οπότε δεν υπάρχει υποχρέωση ενη-µέρωσης-τήρησής τους. Στην περίπτωση αυτή (της άµεσης έκδοσης), τα σχετικάφορολογικά στοιχεία εκδίδονται βάσει των γενικών διατάξεων των άρθρων 6, 7και 9 του παρόντος Κώδικα, καθώς επίσης και των διατάξεων του άρθρου 1 τουν.1809/1988. Οι υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών που εντάσσονταν στην υπο-χρέωση τήρησης πρόσθετων βιβλίων του άρθρου 10 του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ.(π.δ.186/1992) και δεν εντάσσονται στην υποχρέωση παροχής ασφαλών πληρο-φοριών της παραγράφου 23 του άρθρου 4 του παρόντος Κώδικα, εκδίδουν τα φο-ρολογικά τους στοιχεία βάσει των γενικών διατάξεων των άρθρων 6, 7 και 9 τουπαρόντος Κώδικα, καθώς επίσης και των διατάξεων του άρθρου 1 τουν.1809/1988. Τυχόν αποθέµατα θεωρηµένων φορολογικών στοιχείων ή και αθε-ώρητων µε την ένδειξη «Αθεώρητα βάσει της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1083/2003», για ταοποία βάσει των διατάξεων του παρόντος Κώδικα δεν προβλέπεται πλέον υπο-χρέωση θεώρησής τους, µπορούν να χρησιµοποιηθούν για τις συναλλαγές τωνυπόχρεων µέχρι εξαντλήσεώς τους.

Αναφορικά µε τα οριζόµενα µε τις διατάξεις της Α.Υ.Ο.Ο. ΠΟΛ.1082/2003 «πε-ρί της Καθιέρωσης υποχρέωσης χρησιµοποίησης Ειδικών Ασφαλών ∆ιατάξεωνΣήµανσης Στοιχείων του ν.1809/1988, όπως ισχύει, για την έκδοση, σήµανση καιδιαφύλαξη των στοιχείων του Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992), που εκδίδονται µε µηχανο-γραφικό τρόπο», παρέχονται οι ακόλουθες διευκρινίσεις, λαµβανοµένων υπόψητων νέων διατάξεων για τη φορολογική απεικόνιση των συναλλαγών τουΚ.Φ.Α.Σ.

Στις διατάξεις της εν λόγω Απόφασης εξακολουθούν να εµπίπτουν τα φορολο-γικά στοιχεία η θεώρηση των οποίων ή η σήµανσή τους µε µηχανισµούςΕ.Α.Φ.∆.Σ.Σ. του ν.1809/1988 προβλέπεται από τις διατάξεις του Κ.Φ.Α.Σ., ήτοι:

- Το στοιχείο διακίνησης (δελτίο αποστολής).- Το συνενωµένο στοιχείο διακίνησης (∆.Α.) µε οποιοδήποτε στοιχείο αξίας.- Οι αποδείξεις λιανικών συναλλαγών για την παροχή υπηρεσιών.


253


Επίσης, κατ’ ανάλογη εφαρµογή της περίπτωσης Β΄ της παραγράφου 3 της ενλόγω Α.Υ.Ο.Ο. απαλλάσσονται από την υποχρέωση χρησιµοποίησηςΕ.Α.Φ.∆.Σ.Σ. του ν.1809/1988 για την έκδοση, σήµανση και διαφύλαξη των ωςάνω στοιχείων, οι υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών που παρέχουν ασφαλείςπληροφορίες για τις συναλλαγές τους, όπως ορίζουν οι διατάξεις της παραγρά-φου 23 του άρθρου 4 του Κ.Φ.Α.Σ., εφόσον καταχωρούνται οι ασφαλείς πληρο-φορίες, βάσει των προαναφεροµένων στην παράγραφο 23 του άρθρου 4 της πα-ρούσης, εξαιρουµένης της περίπτωσης που το σχετικό φορολογικό στοιχείο εκδο-θεί άµεσα, οπότε δεν υπάρχει υποχρέωση ενηµέρωσης - τήρησής τους και κατάσυνέπεια τα µηχανογραφικώς εκδιδόµενα στοιχεία της περίπτωσης αυτής (απο-δείξεις για την παροχή υπηρεσιών, συνενωµένα στοιχεία διακίνησης µε στοιχείααξίας), εκδίδονται µε σήµανση από µηχανισµούς Ε.Α.Φ.∆.Σ.Σ. του ν.1809/1988.

Σηµειώνεται ακόµη, ότι η υποχρέωση υποβολής της δήλωσης - κατάστασηςτης παραγράφου 6 (σηµεία α, β, γ και δ) της εν λόγω Α.Υ.Ο.Ο. παύει να ισχύει,ενώ εξακολουθούν να ισχύουν τα οριζόµενα µε το σηµείο ε΄ της ίδιας ως άνω πα-ραγράφου. Παύει επίσης να ισχύει η υποχρέωση υποβολής δήλωσης – γνωστο-ποίησης της παραγράφου 7 (σηµεία α, β και γ) της ως άνω Α.Υ.Ο.Ο. και διευκρινί-ζεται ότι σε περίπτωση βλάβης ή διακοπής λειτουργίας της Ε.Α.Φ.∆.Σ.Σ. και µέχριτην επαναλειτουργία της (εντός 24 ωρών για τους νοµούς Αττικής και Θεσσαλονί-κης και εντός 48 ωρών για τα υπόλοιπα διαµερίσµατα της χώρας) και εφόσον δενυπάρχει άλλη διαθέσιµη Ε.Α.Φ.∆.Σ.Σ., µπορεί να εκδίδονται αθεώρητα στοιχείααπό µηχανογραφικά στελέχη, επί των οποίων αναγράφεται η ένδειξη «Χωρίς σή-µανση λόγω βλάβης της Ε.Α.Φ.∆.Σ.Σ. µε αρ. µητρώου 555».

Σηµειώνεται τέλος ότι οι υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών που εξαιρούνται ήαπαλλάσσονται και δεν εντάσσονται στις διατάξεις της ως άνω Α.Υ.Ο.Ο.ΠΟΛ.1082/2003, µπορούν προαιρετικά να εκδίδουν, σηµαίνουν και διαφυλάτ-τουν τα φορολογικά τους στοιχεία, επί µηχανογραφικής έκδοσής τους, µε τη χρή-ση Ε.Α.Φ.∆.Σ.Σ. του ν.1809/1988 εφαρµόζοντας τα οριζόµενα µε τις διατάξεις τηςαπόφασης αυτής.

Πέραν των ανωτέρω, σηµειώνεται ότι τα βιβλία του άρθρου 4 του παρόντοςΚώδικα, τηρούνται αθεώρητα, µε εξαίρεση τα έντυπα καταχώρισης ασφαλώνπληροφοριών της παραγράφου 23 του άρθρου 4 του Κώδικα αυτού, τα οποία τη-ρούνται θεωρηµένα ή µε σήµανση από µηχανισµό Ε.Α.Φ.∆.Σ.Σ. του ν.1809/1988(µε Α.Υ.Ο. καθορίζονται οι όροι και οι προϋποθέσεις της σήµανσης µε µηχανι-σµούς Ε.Α.Φ.∆.Σ.Σ. του ν.1809/1988 των εν λόγω εντύπων).

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 22Τόπος τήρησης βιβλίων και στοιχείωνΜε τις διατάξεις αυτές τα βιβλία (χειρόγραφα ή µηχανογραφικά) ενηµερώ-

νονται στην επαγγελµατική εγκατάσταση που αφορούν. Επίσης, τα χειρόγρα-φα βιβλία, τα εκτυπωµένα βιβλία ή τα δεδοµένα των µηχανογραφικά τηρουµέ-νων βιβλίων, βρίσκονται στην επαγγελµατική εγκατάσταση που αφορούν µέ-χρι την προθεσµία υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος της δια-


254

χειριστικής περιόδου που αφορούν και επιδεικνύονται άµεσα στον έλεγχο ότανζητηθούν.

Με γνωστοποίηση (όχι έγκριση) στην αρµόδια ∆ηµόσια Οικονοµική Υπηρεσίατης έδρας µπορεί τα βιβλία να ενηµερώνονται και να βρίσκονται σε οποιοδήποτεάλλο τόπο εκτός της επαγγελµατικής εγκατάστασης που αφορούν µε την προ-ϋπόθεση ότι τα δεδοµένα τους επιδεικνύονται στη φορολογική αρχή στην προθε-σµία που τίθεται σε αυτές ή µετά την ενηµέρωσή τους τα συµπληρωµένα έντυπαεπιστρέφονται στην εγκατάσταση που αφορούν.

Ο τόπος τήρησης µπορεί να είναι ίδια ή µη επαγγελµατική εγκατάσταση.Τα ανωτέρω ισχύουν αναλόγως και όσον αφορά τη φύλαξη των φορολογικών

στοιχείων και των ηλεκτροµαγνητικών µέσων αποθήκευσής τους.Ανεξάρτητα από τα προαναφερόµενα, οι πληροφορίες της παραγράφου 23

του άρθρου 4 τηρούνται πάντοτε στην επαγγελµατική εγκατάσταση που αφορούνκαι επιδεικνύονται άµεσα στον έλεγχο όταν ζητηθούν, όπως ισχύει για τα βιβλίακαι τα στοιχεία που τηρούνται στην εγκατάσταση αυτή.

Σηµειώνεται ότι, γνωστοποιήσεις που είχαν υποβληθεί και εγκρίσεις που είχανδοθεί µε τις διατάξεις του προϊσχύσαντα Κώδικα για την τήρηση των βιβλίων καιτων στοιχείων εξακολουθούν να ισχύουν και για την τήρηση των βιβλίων και τωνστοιχείων του Κώδικα αυτού, σε άλλο τόπο, χωρίς δηλαδή την υποχρέωση υπο-βολής νέας γνωστοποίησης.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 33Φύλαξη βιβλίων και στοιχείωνΜετά τη λήξη της προθεσµίας υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήµα-

τος τα χειρόγραφα και εκτυπωµένα βιβλία ή τα ηλεκτρονικά µέσα αποθήκευσηςαυτών καθώς και τα στοιχεία σε έντυπη ή ηλεκτρονική µορφή ή µέσα αποθήκευ-σης αυτών, µπορούν να φυλάσσονται οπουδήποτε εντός ή εκτός της Ελληνικήςεπικράτειας. Στην περίπτωση αποθήκευσης τους εκτός της Ελληνικής Επικράτει-ας υποβάλλεται γνωστοποίηση πριν την έναρξη της φύλαξης ενώ επί µεταβολήςτου τόπου φύλαξης εκτός της Ελληνικής επικράτειας υποβάλλεται νέα γνωστο-ποίηση. Αναλόγως µε τα προαναφερόµενα στην παράγραφο 2 του άρθρου αυ-τού, τυχόν σχετικές γνωστοποιήσεις που έχουν υποβληθεί µε τις προϊσχύουσεςδιατάξεις του Κ.Β.Σ. δεν υποβάλλονται ξανά.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 44∆ιαφύλαξη τιµολογίωνΜε τις διατάξεις της παραγράφου αυτής ενσωµατώνονται στο εθνικό δίκαιο οι

διατάξεις των άρθρων 244, 245, 247 και 249 της Οδηγίας 2006/112/ΕΚ του Συµ-βουλίου, όπως αυτή τροποποιήθηκε µε την Οδηγία 2010/45/ΕΕ του Συµβουλίου,σχετικά µε το κοινό σύστηµα Φόρου Προστιθέµενης Αξίας όσον αφορά τους κα-νόνες τιµολόγησης.

Επισηµαίνεται ότι οι διατάξεις των σηµείων α΄, β΄, γ΄ και δ΄ της παραγράφου


255


αυτής έχουν αντίστοιχα όµοιο περιεχόµενο µε τις διατάξεις των παραγράφων 8, 9,10 και 11 του άρθρου 18α του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. και δεν χρήζουν περαιτέρωδιευκρινίσεων.

Περαιτέρω, µε τις διατάξεις του σηµείου ε΄ ορίζεται ότι ο υπόχρεος απεικόνι-σης συναλλαγών υποχρεούται να διαφυλάττει τα τιµολόγια στην αρχική τους µορ-φή µε την οποία διαβιβάσθηκαν ή τέθηκαν στη διάθεσή του. Στην περίπτωση πουη διαφύλαξη των τιµολογίων γίνεται µε ηλεκτρονικά µέσα πρέπει να διαφυλάσ-σονται ηλεκτρονικά και τα δεδοµένα που εξασφαλίζουν τη γνησιότητα προέλευ-σης και την ακεραιότητα του περιεχοµένου των τιµολογίων αυτών.

Με τις διατάξεις του σηµείου στ΄ ορίζεται ότι στις περιπτώσεις συναλλαγώνπου ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών είναι εγκατεστηµένος σε ένα κράτος -µέλος της Ε.Ε. και ο Φ.Π.Α. οφείλεται σε ένα άλλο κράτος - µέλος, οι αρµόδιες αρ-χές των εµπλεκοµένων κρατών - µελών έχουν δικαίωµα πρόσβασης, λήψης καιχρήσης των εκδιδοµένων ή ληφθέντων από τον υπόχρεο απεικόνισης συναλλα-γών τιµολογίων, εφόσον αυτά έχουν αποθηκευτεί µε ηλεκτρονικά µέσα, τα οποίαεξασφαλίζουν πρόσβαση µε απευθείας σύνδεση (on-line) πρόσβαση στα σχετικάδεδοµένα.

Με τις διατάξεις του σηµείου ζ΄ της παραγράφου αυτής προσδιορίζεται η έν-νοια της διαφύλαξης τιµολογίων µε ηλεκτρονικά µέσα ως η διαφύλαξη δεδοµένωνπου πραγµατοποιείται µε ηλεκτρονικό εξοπλισµό επεξεργασίας και διαφύλαξης,καθώς και µε ενσύρµατα, ασύρµατα, οπτικά ή άλλα ηλεκτροµαγνητικά µέσα.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 55Χρόνος διαφύλαξηςΟι διατάξεις της παραγράφου αυτής είναι οµοίου περιεχοµένου µε τις αντίστοι-

χες διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 21 του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992) και δε χρήζουν περαιτέρω διευκρινίσεων.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 66∆ιαφύλαξη φορολογικών στοιχείων σε ηλεκτροµαγνητικά µέσααποθήκευσηςΟι διατάξεις της παραγράφου αυτής είναι εν πολλοίς οµοίου περιεχοµένου µε

τις αντίστοιχες διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 21 του προϊσχύσαντοςΚ.Β.Σ. και δεν χρήζουν αναλυτικών διευκρινίσεων. Επισηµαίνεται ότι η δυνατότη-τα διαφύλαξης των φορολογικών στοιχείων σε ηλεκτρονικά µέσα, κατά τα οριζό-µενα της παραγράφου αυτής, παρέχεται πλέον για το σύνολο των εκδοθέντων καιληφθέντων φορολογικών στοιχείων των υπόχρεων απεικόνισης συναλλαγών,συµπεριλαµβανοµένων και των ληφθέντων φορολογικών στοιχείων µε ηµεροµη-νία έκδοσης πριν την 1/1/2013.


256

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 77Μη εκτύπωση αθεώρητων βιβλίωνΌταν τα αθεώρητα βιβλία και οι αθεώρητες καταστάσεις που αναφέρονται στις

διατάξεις του Κ.Φ.Α.Σ. ενηµερώνονται µηχανογραφικά, µπορεί να µην εκτυπώ-νονται αλλά να φυλάσσονται σε ηλεκτροµαγνητικά µέσα µε την προϋπόθεσηόµως ότι τα δεδοµένα τους εκτυπώνονται άµεσα όταν ζητηθεί από τον φορολογι-κό έλεγχο. Στην περίπτωση αδυναµίας αναπαραγωγής – εκτύπωσης των δεδοµέ-νων αυτών, η αδυναµία – µη διαφύλαξή τους ισοδυναµεί µε µη τήρηση των αντί-στοιχων βιβλίων ή καταστάσεων. Αντίστοιχα, στις περιπτώσεις των φορολογικώνστοιχείων, για τα οποία δεν προβλέπεται εκτύπωση των στελεχών τους, δεδοµέ-νου ότι αποθηκεύονται ηλεκτρονικά δεδοµένα που επέχουν θέση στελέχους (π.χ.ηλεκτρονικά αρχεία σήµανσης), η µη διαφύλαξη των αποθηκευµένων αυτών δε-δοµένων, ισοδυναµεί µε µη διαφύλαξη των αντίστοιχων, εκδιδοµένων φορολογι-κών στοιχείων.

ΆΆρρθθρροο 1100ΔΔιιαασσττααυυρρώώσσεειιςς κκααιι ααππόόδδεειιξξηη σσυυννααλλλλααγγώώνν

ΠΠααρράάγγρρααφφοοιι 11,, 22,, 33,, 44 κκααιι 55Υποβολή φορολογικών στοιχείων για διασταύρωσηΜε τις διατάξεις των παραγράφων 1 έως και 5 του παρόντος άρθρου εξακο-

λουθεί να υφίσταται η υποχρέωση υποβολής καταστάσεων για τη διασταύρωσητων συναλλαγών των υπόχρεων απεικόνισης συναλλαγών, όπως αυτή ορίστηκεκαι βάσει των όσων έχουν γίνει δεκτά µε τις διατάξεις του άρθρου 20 του προ-ϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992). Οι κυριότερες µεταβολές που επέρχονταιστην υποχρέωση αυτή µε τις παρούσες διατάξεις των εν λόγω παραγράφων συ-νίστανται στα ακόλουθα:

Με τις διατάξεις της παραγράφου 1 ορίζονται τα πρόσωπα που υποχρεούνταισε υποβολή καταστάσεων για τις συναλλαγές που πραγµατοποίησαν ανά ηµερο-λογιακό έτος, µε σκοπό την παροχή πληροφοριών για τη συναλλακτική δραστη-ριότητα των συναλλασσόµενων µε τον υποβάλλοντα.

Εκτός από τα πρόσωπα του άρθρου 1 και της παραγράφου 1 του άρθρου 3του παρόντος Κώδικα, υποχρεούνται να υποβάλλουν καταστάσεις και οι αγρότεςτου ειδικού καθεστώτος, µόνο στην περίπτωση που έχουν επιλέξει να εκδίδουν οιίδιοι τιµολόγια για την πώληση του συνόλου της παραγωγής τους κατά ρητή δια-τύπωση των διατάξεων του δεύτερου εδαφίου της παραγράφου 1 του παρόντοςάρθρου.

Με τις διατάξεις της παραγράφου 2 ορίζεται ότι, προκειµένου να είναι δυνατή ηδιασταύρωση στοιχείων, στις περιπτώσεις εισαγωγών ή εξαγωγών αγαθών, δεναπαιτείται πλέον αποστολή στοιχείων από τις Τελωνειακές αρχές στις αρµόδιεςΥπηρεσίες της Γ.Γ.Π.Σ., αλλά οι πληροφορίες αυτές λαµβάνονται απευθείας από


257


το Ολοκληρωµένο Πληροφοριακό Σύστηµα Τελωνείων (Ο.Π.Σ.Τ. – ICIS).Με τις διατάξεις της παραγράφου 3 ορίζεται ρητά το περιεχόµενό των υποβαλ-

λόµενων καταστάσεων. Στις καταστάσεις αυτές δεν αναγράφονται πλέον το επάγ-γελµα, η ταχυδροµική διεύθυνση και η αρµόδια ∆.Ο.Υ. του υπόχρεου, καθώς καιτο επάγγελµα και η διεύθυνση των συναλλασσοµένων µε τον υπόχρεο απεικόνι-σης συναλλαγών.

Με τις διατάξεις της παραγράφου 4 καθορίζεται η προθεσµία υποβολής τωνκαταστάσεων ως η 25η Ιουνίου έκαστου έτους, για τις συναλλαγές που πραγµα-τοποιήθηκαν το προηγούµενο ηµερολογιακό έτος.

Οι καταστάσεις αυτές υποβάλλονται αποκλειστικά ηλεκτρονικά, στο διαδικτυα-κό τόπο της Γενικής Γραµµατείας Πληροφοριακών Συστηµάτων, σύµφωνα µε τιςδιατάξεις της Α.Υ.Ο.Ο. ΠΟΛ. 1114/18-8-2005 (ΦΕΚ 1191 Β΄/26-8- 2005) «περί τηςυποχρέωσης υποβολής των συγκεντρωτικών καταστάσεων πελατών, προµηθευ-τών και πιστωτικών υπολοίπων του άρθρου 20 του Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992), µόνοµε τη χρήση ηλεκτρονικής µεθόδου επικοινωνίας (TAXISnet)», ενώ δεν υποβάλ-λονται εάν τα δεδοµένα του περιεχοµένου τους διαβιβάζονται ηλεκτρονικά στη Γε-νική Γραµµατεία Πληροφοριακών Συστηµάτων, σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρ-θρου 20 του ν.3842/2010 (ΦΕΚ 58 Α΄).

Με τις διατάξεις της παραγράφου 5 ορίζονται ρητά οι συναλλαγές για τις οποί-ες δεν υπάρχει υποχρέωση υποβολής καταστάσεων του άρθρου αυτού.

∆ιευκρινίζεται ότι απαλλάσσονται της υποχρέωσης υποβολής καταστάσεων ταπρόσωπα του άρθρου 1 και της παραγράφου 1 του άρθρου 3 του Κ.Φ.Α.Σ. για ταασφάλιστρα, τις επιστροφές ασφαλίστρων και τις εκπτώσεις επί των ασφαλίστρωνπου αναγράφονται στα ασφαλιστήρια συµβόλαια ή στις πρόσθετες πράξεις.

∆ιευκρινίζεται τέλος, ότι παύει να ισχύει η υποχρέωση υποβολής ισοζυγίουετησίως, για όσους εντάσσονταν σε αυτή την υποχρέωση µε τις διατάξεις της πα-ραγράφου 6 του άρθρου 20 του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. για τις χρήσεις που λή-γουν από 1/1/2013 και έπειτα.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 66Απόδειξη συναλλαγώνΜε τις διατάξεις της παραγράφου αυτής τίθεται όριο για τις συναλλαγές µεταξύ

υπόχρεων απεικόνισης συναλλαγών αξίας 3.000 ευρώ και άνω, η εξόφληση τωνοποίων πρέπει να γίνεται αποκλειστικά µέσω τραπεζικών λογαριασµών ή µε επι-ταγή έκδοσης του λήπτη του στοιχείου. Για την εφαρµογή της παρούσας διάταξηςεξακολουθούν να ισχύουν τα όσα έχουν γίνει δεκτά από τη ∆ιοίκηση και δεν αντί-κεινται στις διατάξεις του παρόντος Κώδικα, βάσει των µεταβατικών διατάξεωντων παραγράφων 1 και 2 του άρθρου 14 του παρόντος.

Το όριο αξίας των συναλλαγών για αγορές αγροτικών προϊόντων που εξο-φλούνται υποχρεωτικά µέσω τραπεζικού λογαριασµού ή µε επιταγή του αγορα-στή αναπροσαρµόζεται από το ποσό των 1.000 ευρώ στο ποσό των 3.000 ευρώ.

Επισηµαίνεται ότι, µε τις διατάξεις της παρούσας παραγράφου επιτρέπεται οσυµψηφισµός αµοιβαίων ανταπαιτήσεων µεταξύ των αντισυµβαλλοµένων, ανε-


258

ξαρτήτως ύψους της αξίας της συναλλαγής και της σχέσης µεταξύ των αντισυµ-βαλλοµένων. ∆ιευκρινίζεται επίσης ότι, επιτρέπονται οι συµψηφισµοί που θα γί-νονται από 1/1/2013 και εφεξής, για τις αµοιβαίες ανταπαιτήσεις µεταξύ των αντι-συµβαλλοµένων που προκύπτουν από φορολογικά στοιχεία που έχουν εκδοθείπριν την 1/1/2013.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 77Υποχρέωση αναγραφής στοιχείων συναλλασσοµένων σε τρα-πεζικά παραστατικάΜε τις διατάξεις της παραγράφου αυτής δεν επέρχεται µεταβολή στα όσα

ίσχυαν µε τις διατάξεις των τεσσάρων τελευταίων εδαφίων της παραγράφου 4του άρθρου 13 του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992) και κατά συνέπεια δενχρήζουν περαιτέρω διευκρινίσεων.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 88Βάρος απόδειξης συναλλαγώνΜε τις διατάξεις της παραγράφου αυτής ορίζεται ότι οι εκδότες και οι λήπτες

των φορολογικών στοιχείων φέρουν το βάρος της απόδειξης των συναλλαγώντους, επιβεβαιώνοντας µε κάθε πρόσφορο τρόπο τα στοιχεία των αντισυµβαλλο-µένων τους, στο πλαίσιο που δεν παραβιάζεται το φορολογικό απόρρητο. Σχετικάµε την υποχρέωση αυτή, παρέχεται πλέον η δυνατότητα επιβεβαίωσης των στοι-χείων των αντισυµβαλλοµένων από κάθε ενδιαφερόµενο, ηλεκτρονικά, από βάσηδεδοµένων ή αρχείο υπόχρεων απεικόνισης συναλλαγών, από τη στιγµή που αυ-τό θα δηµιουργηθεί και θα είναι διαθέσιµο στη Γενική Γραµµατεία Πληροφορια-κών Συστηµάτων.

ΆΆρρθθρροο 1111ΕΕξξοουυσσίίεεςς ΦΦοορροολλοογγιικκήήςς ΑΑρρχχήήςς

ΠΠααρράάγγρρααφφοοιι 11 κκααιι 22Απαλλαγές από ορισµένες υποχρεώσεις του Κ.Φ.Α.Σ. – Αρµοδιότητα χορήγησής τουςΟι διατάξεις των παραγράφων αυτών είναι εν πολλοίς οµοίου περιεχοµένου

µε τις διατάξεις των άρθρων 11 (παρ. 1γ) και 36 (παρ. 2αα) του προϊσχύσαντοςΚ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992) και δε χρήζουν αναλυτικών διευκρινίσεων.

Οι ουσιαστικές διαφοροποιήσεις που επέρχονται µε τις νέες διατάξεις συνί-στανται στην απάλειψη του αποκλειστικού δικαιώµατος του Προϊσταµένου ∆.Ο.Υ.να εγκρίνει τις απαλλαγές από τις υποχρεώσεις του Κ.Φ.Α.Σ. που αναφέρονται σεαυτές, όπου πλέον το δικαίωµα αυτό το έχει ο αρµόδιος Οικονοµικός Επιθεωρη-


259


τής µετά από εισήγηση του αρµόδιου Προϊσταµένου ∆.Ο.Υ., καθώς επίσης καιστη δυνατότητα απαλλαγής του υπόχρεου του Κ.Φ.Α.Σ. από την τήρηση απλο-γραφικών βιβλίων (Β΄ κατηγορίας του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ.) και την έκδοσηαποδείξεων λιανικών συναλλαγών από την έναρξη των εργασιών του εφόσονεκτιµάται ότι το ύψος των ακαθάριστων εσόδων κατά τη διαχειριστική περίοδοπου διανύεται δε θα υπερβεί το όριο της παραγράφου 3 του άρθρου 3 τουΚ.Φ.Α.Σ.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 22∆ικαιώµατα προϊσταµένου ∆.Ο.Υ.Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής είναι επίσης εν πολλοίς οµοίου περιεχο-

µένου µε τις διατάξεις του άρθρου 36 (παρ. 8) του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992) και δε χρήζουν αναλυτικών διευκρινίσεων. Η µόνη διαφοροποίησηπου επέρχεται µε τις νέες διατάξεις συνίσταται στην απάλειψη του «κωλύµατος»της συστέγασης των επιχειρήσεων για τη θεώρηση των βιβλίων και στοιχείωντους, και κατά συνέπεια ο Προϊστάµενος της αρµόδιας ∆.Ο.Υ. εφεξής δεν έχει δι-καίωµα να αρνείται τη θεώρηση βιβλίων και στοιχείων στην περίπτωση αυτή.

Κατά ρητή διατύπωση του τελευταίου εδαφίου της παραγράφου αυτής, οι δια-τάξεις της παύουν να ισχύουν από την 1η Ιανουαρίου 2014.

Τέλος, επισηµαίνεται ότι γενικά όλες οι αποφάσεις των Προϊσταµένων ∆.Ο.Υ.που είχαν εκδοθεί βάσει των εξουσιοδοτικών διατάξεων της παραγράφου 2 τουάρθρου 36 του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992), παύουν να ισχύουν από1/1/2013 και οι υπόχρεοι θα πρέπει να εφαρµόζουν τις διατάξεις του Κ.Φ.Α.Σ.από την ηµεροµηνία αυτή και µετά.

Ειδικότερα, παύουν να ισχύουν αποφάσεις που αναφέρονται σε: Καταχώρηση των συναλλαγών της κοινοπραξίας στα βιβλία των µελών. Τήρηση θεωρηµένου βιβλίου κινητής αποθήκης (προβλέπεται από την

παρ. 4 του άρθρου 5 του Κ.Φ.Α.Σ. χωρίς έγκριση). Απαλλαγή από την έκδοση αποδείξεων ποσοτικής παραλαβής και δελτίων

αποστολής επί επαναλαµβανόµενων αγορών ή πωλήσεων. Έγκριση για κατά διάφορο τρόπο θεώρηση βιβλίων και στοιχείων ή και µη

θεώρησή τους. Υποχρέωση παραγωγού αγροτικών προϊόντων στην έκδοση τιµολογίων για

την πώληση του συνόλου της παραγωγής του (προβλέπεται σχετική δυνα-τότητα στην παρ. 1 του άρθρου 10 του Κ.Φ.Α.Σ. χωρίς έγκριση).

Παρέχεται η δυνατότητα για τη διευκόλυνση προσαρµογής των υπόχρεων στιςνέες διατάξεις, οι αποφάσεις των Προϊσταµένων ∆.Ο.Υ. που αναφέρονται σεαπαλλαγές από την έκδοση ∆ελτίων Αποστολής ή την έκδοσή τους κατά διάφοροτρόπο, καθώς επίσης και σε κατά διάφορο τρόπο θεώρησης φορολογικών στοι-χείων ή µη θεώρησής τους, να εξακολουθούν να ισχύουν έως 28/2/2013, ενώ µέ-χρι την ηµεροµηνία αυτή µπορεί να υποβληθεί νέα αίτηση για την έγκριση µη έκ-δοσης ∆ελτίου Αποστολής ή την έκδοσή του κατά διάφορο τρόπο βάσει των νέωνεξουσιοδοτικών διατάξεων της παρ. 1α του άρθρου 11 του Κ.Φ.Α.Σ.


260

ΆΆρρθθρροο 1122ΕΕξξοουυσσίίεεςς ΥΥπποουυρργγοούύ ΟΟιικκοοννοομμιικκώώνν

Με τις διατάξεις του άρθρου αυτού ορίζονται οι εξουσίες του Υπουργού Οικο-νοµικών που συνίστανται:

α) στην έκδοση των αναγκαίων αποφάσεων σχετικά µε την εφαρµογή των δια-τάξεων του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών και της Οδηγίας2006/112/ΕΚ και β) στην έκδοση αποφάσεων για την περαιτέρω απλοποίηση τηςδιαδικασίας εφαρµογής των διατάξεων του παρόντος Κώδικα Φορολογικής Απει-κόνισης Συναλλαγών.

ΆΆρρθθρροο 1133ΘΘέέσσηη σσεε ιισσχχύύ

Με το άρθρο αυτό ορίζεται ο χρόνος έναρξης ισχύος των διατάξεων του πα-ρόντος Κώδικα, από την 1/1/2013.

ΆΆρρθθρροο 1144ΜΜεεττααββααττιικκέέςς δδιιααττάάξξεειιςς

Με τις διατάξεις του άρθρου αυτού, που είναι µεταβατικού χαρακτήρα λαµβά-νεται µέριµνα και ρυθµίζονται ορισµένα ιδιαίτερης σηµασίας θέµατα.

Ειδικότερα:

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 11Με τις διατάξεις της παραγράφου αυτής ορίζεται ότι, κάθε διάταξη αντίθετη

στις διατάξεις των άρθρων 1-13 δεν ισχύει σε θέµατα που ρυθµίζονται από αυτέςκαι παύουν να ισχύουν διοικητικά έγγραφα και εγκύκλιοι διαταγές, που αφορούνκαι έρχονται σε αντίθεση µε τις διατάξεις αυτές.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 22Με τις διατάξεις της παραγράφου αυτής ορίζεται ότι, όπου από τις κείµενες

διατάξεις γίνεται παραποµπή στις διατάξεις του Κώδικα Φορολογικών Στοιχείων(π.δ. 99/1977, ΦΕΚ Α΄ 34) και του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων (π.δ. 186/1992,ΦΕΚ Α΄ 84), µετά την ισχύ του παρόντος Κώδικα, νοούνται οι συναφείς διατάξειςτων άρθρων 1-12 του Κώδικα αυτού.


261


262

ΚΚ..ΦΦ..ΑΑ..ΣΣ.. ΦΕΒΡΟΥΑΡΙΟΣ 2013 ΦΕ

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 33Με τις διατάξεις της παραγράφου αυτής ορίζεται ότι, όπου στις κείµενες διατά-

ξεις γίνεται παραποµπή σε βιβλία δεύτερης κατηγορίας νοούνται τα απλογραφικάβιβλία των παραγράφων 16 έως και 22 του άρθρου 4 του παρόντος Κώδικα καιόπου γίνεται παραποµπή σε βιβλία τρίτης κατηγορίας νοούνται τα διπλογραφικάβιβλία των παραγράφων 7 έως και 15 του άρθρου 4 του παρόντος Κώδικα.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 44Με τις διατάξεις της παραγράφου αυτής ορίζεται ότι, οι αποφάσεις της Κεντρι-

κής Επιτροπής Λογιστικών Βιβλίων, της Επιτροπής Λογιστικών Αµφισβητήσεωνκαι της Επιτροπής Λογιστικών Βιβλίων εξακολουθούν να ισχύουν για το χρόνοπου ορίζεται και τα θέµατα που ρυθµίζονται αντίστοιχα από αυτές, εφόσον µε τιςδιατάξεις του παρόντος Κώδικα υφίστανται οι σχετικές υποχρεώσεις.

ΠΠααρράάγγρρααφφοοςς 55Με τις διατάξεις του πρώτου εδαφίου της παραγράφου αυτής ορίζεται ότι, οι

διατάξεις των άρθρων 5 (δελτίο αποστολής), 7 (αποδείξεις λιανικών συναλλαγών)και 8 (έγγραφα µεταφοράς και στοιχεία λοιπών συναλλαγών) παύουν να ισχύουναπό την 1/1/2014.

Επίσης, µε τις διατάξεις του δευτέρου εδαφίου της παραγράφου αυτής ορίζε-ται ότι, µε απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών συστήνεται Οµάδα Εργασίας,προκειµένου να επεξεργασθεί και να υποβάλει µέχρι 30/6/2013 τις προτάσεις τηςγια περαιτέρω απλοποίηση και βελτίωση των προβλεποµένων από τον παρόνταΚώδικα διατάξεων και αντίστοιχες τροποποιήσεις που απαιτούνται στην εµπορικήκαι λογιστική νοµοθεσία.

ΑΑΡΡΘΘΡΡΟΟ 11ΥΥΠΠΟΟΧΧΡΡΕΕΟΟΙΙ ΑΑΠΠΕΕΙΙΚΚΟΟΝΝΙΙΣΣΗΗΣΣ ΣΣΥΥΝΝΑΑΛΛΛΛΑΑΓΓΩΩΝΝ

(άρθρο 1 παρ. 1 ΚΒΣ)

Με το νέο ΚΦΑΣ ορίζονται τα πρόσωπα που έχουν υποχρέωση της τήρησηςβιβλίων, την έκδοση στοιχείων και την υποβολή δεδοµένων για διασταύρωση.

Η έννοια της «συνήθους διαµονής» αφορά τα φυσικά πρόσωπα.Ο όρος «υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών» αντικαθιστά τον «επιτηδευµα-

τία». Ειδικά για τις κοινοπραξίες εφαρµόζονται οι διατάξεις του άρθρου 293 παρ. 3

του Ν. 4072/2012. Για τα αλλοδαπά νοµικά πρόσωπα δεν αλλάζει κάτι επί τηςουσίας, προστίθεται δε το «ασκεί δραστηριότητα» πέραν της «µόνιµης εγκατά-στασης».

ΑΑΡΡΘΘΡΡΟΟ 22ΚΚΦΦΑΑΣΣ -- ΤΤΡΡΟΟΠΠΟΟΣΣ ΑΑΠΠΕΕΙΙΚΚΟΟΝΝΙΙΣΣΗΗΣΣ ΣΣΥΥΝΝΑΑΛΛΛΛΑΑΓΓΩΩΝΝ

(άρθρο 2 παρ. 6 και άρθρο 18α παρ. 4 ΚΒΣ)

Αναφέρεται ρητά ο σκοπός που εξυπηρετεί η έκδοση των στοιχείων και ηαπεικόνιση των φορολογικών υποχρεώσεων και τον φορολογικό έλεγχο.

Τα βιβλία και στοιχεία τηρούνται στην ελληνική γλώσσα και σε νόµισµα ευρώκαι σε συγκεκριµένες περιπτώσεις «δύνανται» να τηρούνται σε ξένη γλώσσα.

Τα τιµολόγια και στοιχεία που επέχουν θέση τιµολογίου µπορούν «υπό προ-ϋποθέσεις» (µετάφραση εντός ευλόγου προθεσµίας) να διατυπώνονται σε ξένηγλώσσα και νόµισµα, ο ΦΟΡΟΣ όµως είναι στο νόµισµα της χώρας που πραγµα-τοποιείται η παράδοση αγαθών ή η παροχή υπηρεσιών, δηλαδή το ΦΠΑ σε ευρώ.

Άρθρο 2 ππααρρ.. 33 κκααιι 44(άρθρο 18 παρ. 2 και άρθρο 25 παρ. 4 ΚΒΣ)∆ικαιολογητικά, εγγραφής στα βιβλία, δεν έχουµε επί της ουσίας αλλαγές.Εξακολουθούν να ισχύουν για βεβαιώσεις - µηχανογραφικές καταστάσεις από

τράπεζες (πληρωµή ή είσπραξη χρηµάτων για λογαριασµό του ∆ηµοσίου).

263

κκώώδδιικκααςς φφοορροολλοογγιικκήήςς ααππεειικκόόννιισσηηςς σσυυννααλλλλααγγώώνν

ΚΚ..ΦΦ..ΑΑ..ΣΣ..ΚΚ..ΦΦ..ΑΑ..ΣΣ..

Άρθρο 2 ππααρρ.. 55ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΗ ΤΙΜΟΛΟΓΗΣΗ(άρθρο 18α παρ. 5, 6, 7 ΚΒΣ)Το «ηλεκτρονικό τιµολόγιο» λαµβάνεται σε ηλεκτρονική µορφή.

ΠΡΟΣΟΧΗ: Απαραίτητη προϋπόθεση για τη χρήση του ηλεκτρονικού τι-µολογίου είναι η ΑΠΟ∆ΟΧΗ του λήπτη.

Θα πρέπει δε να διασφαλίζεται η γνησιότητα και η ακεραιότητα του τιµολογίου,π.χ. προηγµένη ηλεκτρονική υπογραφή, ηλεκτρονική ανταλλαγή δεδοµένων(EDI), σήµανση µε τη χρήση ειδικών ασφαλών διατάξεων σήµανσης Ν. 1809/88,ταυτότητα προµηθευτή - περιεχόµενο κ.λπ.

Για τις συναλλαγές µε ιδιώτες µπορεί να µη στέλνονται τα αντίτυπα για τον πε-λάτη σε χαρτί ΕΦΟΣΟΝ γίνεται αποδεκτή η λήψη ηλεκτρονικών αρχείων µε τααπαιτούµενα δεδοµένα.

Άρθρο 2 ππααρρ.. 66(άρθρο 19 παρ. 4 ΚΒΣ)Η δυνατότητα συνένωσης βιβλίων - στοιχείων δεν αλλάζει.

Άρθρο 2 ππααρρ.. 77(άρθρο 25 παρ. 5 ΚΒΣ)Σε περίπτωση µη λειτουργίας λογισµικού ή βλάβης η προθεσµία ενηµέρωσης

των βιβλίων µε εξαίρεση τα πρόσθετα του άρθρου 23 παρ. 4 (ιατροί, κέντρα αι-σθητικής, χώροι στάθµευσης, ξενοδοχεία κ.λπ.), παρατείνεται µέχρι την προθε-σµία υποβολής της φορολογικής δήλωσης και δεν ισχύει πλέον το 10ήµεροπου ίσχυε και η γνωστοποίηση στη ∆ΟΥ.

Eίναι αυτονόητο ότι τα στοιχεία εκδίδονται χειρόγραφα (θεωρηµένα ή µη ανά-λογα τις διατάξεις).

Άρθρο 2 ππααρρ.. 88(άρθρο 23 παρ. 1 ΚΒΣ)Ο υπόχρεος στην έκδοση στοιχείων και στην τήρηση βιβλίων που χρησιµο-

ποιεί ηλεκτρονικό υπολογιστή δεν είναι υπόχρεος να έχει αναλυτικό εγχειρίδιοοδηγιών χρήσης λογισµικού και την υποχρέωση διαφύλαξης.

Υπουχρεούται όµως στο φορολογικό έλεγχο να παρέχει κάθε πληροφορίασχετικά µε τις εφαρµογές του λογισµικού όπως αναφέρονται στον ΚΦΑΣ, µε αρ-µόδιο υπάλληλο εκτός και αν το συνεργείο ελέγχου διαθέτει υπάλληλο εξιδεικευ-µένο στους ηλεκτρονικούς υπολογιστές.


264


ΑΑΡΡΘΘΡΡΟΟ 33ΕΕΞΞΑΑΙΙΡΡΕΕΣΣΕΕΙΙΣΣ -- ΑΑΠΠΑΑΛΛΛΛΑΑΓΓΕΕΣΣ

Άρθρο 3 ππααρρ.. 11(άρθρο 2 παρ. 3 ΚΒΣ)Για ΝΠ∆∆, το ∆ηµόσιο και στα Νοµικά Πρόσωπα µη Κερδοσκοπικού χαρακτή-

ρα δεν αλλάζει επί της ουσίας κάτι από τις διατάξεις του ΚΒΣ, ειδικά για τα ΝΠΜΚχαρακτήρα υποχρεούνται στην τήρηση των βιβλίων που υπόκεινται σε ΦΠΑ καιµόνο για αυτές τις πράξεις (εκτός και αν αλλιώς ορίζεται στις διατάξεις).

Άρθρο 3 ππααρρ.. 22(άρθρο 2 παρ. 1 περ. β ΚΒΣ)∆εν είναι υπόχρεος τήρησης βιβλίων, έκδοσης στοιχείων κ.λπ. τα φυσικά

πρόσωπα εκτός των κατανοµαζόµενων στο άρθρο 48 παρ. 1 ν. 2238/94 πουασκούν ελευθέριο επάγγελµα (γιατροί, δικηγόροι, λογιστές, µηχανικοί κ.λπ.), οιοποίοι ευκαιριακά ή ως παρεπόµενη δραστηριότητα (απασχόληση) πωλούν αγα-θά ή παρέχουν υπηρεσίες για τις οποίες εκδίδονται στοιχεία από τον αντισυµβαλ-λόµενο λήπτη της υπηρεσίας ή των αγαθών.

Άλλα πρόσωπα µη υπόχρεα εφαρµογής του ΚΦΑΣ είναι:1. Οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος (άρθρα 41 και 42 ν. 2859/2000 ΦΠΑ).2. Οι συγγραφείς ή εισηγητές σεµιναρίων δηµόσιοι ή ιδιωτικοί υπάλληλοι ή

συνταξιούχοι εφόσον δεν είναι υπόχρεοι από άλλη δραστηριότητα.

Άρθρο 3 ππααρρ.. 33(άρθρο 2 παρ. 5 ΚΒΣ)Απαλλάσσονται από την τήρηση βιβλίων και την έκδοση αποδείξεων µόνο τα

φυσικά πρόσωπα που κατά την προηγούµενη διαχειριστική περίοδο πραγµατο-ποίησαν ακαθάριστα έσοδα µέχρι 5.000 ευρώ (Ν. 4010/2013).

∆ΕΝ ΑΠΑΛΛΑΣΣΟΝΤΑΙ:1. Ο ασκών ελευθέριο επάγγελµα.2. Αυτός που πραγµατοποιεί ακαθάριστα έσοδα πάνω από 60% από την πώ-

ληση αγαθών ή παροχή υπηρεσιών σε άλλο υπόχρεο.3. Αυτός που κάνει εξαγωγές ή ενδοκοινοτικές παραδόσεις ανεξαρτήτως πο-

σοστού του τζίρου του.4. Όλοι οι υπαγόµενοι του άρθρου 4 παρ. 23 ανεξάρτητα της κατηγορίας των

βιβλίων που τηρούν (εκµεταλλευτές χώρου διαµονής ή φιλοξενίας, εκπαι-δευτηρίου, κλινικής ή θεραπευτηρίου, κέντρου αισθητικής, γυµναστηρίων,χώρου στάθµευσης, γιατροί, οδοντίατροι όλων των ειδικοτήτων).

5. Όλοι οι επιτηδευµατίες που παρέχουν υπηρεσίες από επαγγελµατικές εγκα-ταστάσεις.

6. Όσοι παρέχουν υπηρεσίες επισκευής ή συντήρησης τεχνικών έργων ή εγ-καταστάσεων επιτηδευµατιών ή µη (ηλεκτρολόγοι, υδραυλικοί, ελαιοχρω-µατιστές κ.λπ.).


265



266


Άρθρο 3 ππααρρ.. 44(άρθρο 4 παρ. 9 και άρθρο 10 παρ. 2 ΚΒΣ)Για τις υποχρεώσεις σε περίπτωση µετασχηµατισµού επιχειρήσεων δεν έχου-

µε αλλαγές.Η καταχώρηση των εξόδων πρώτης εγκατάστασης, που πραγµατοποιήθηκαν

από τον ιδρυτή στα βιβλία µετά την σύσταση ή την υποβολή της δήλωσης έναρ-ξης εργασιών της επιχείρησης.

ΑΑΡΡΘΘΡΡΟΟ 44ΤΤΗΗΡΡΗΗΣΣΗΗ ΑΑΠΠΛΛΟΟΓΓΡΡΑΑΦΦΙΙΚΚΩΩΝΝ ΉΉ ΔΔΙΙΠΠΛΛΟΟΓΓΡΡΑΑΦΦΙΙΚΚΩΩΝΝ ΒΒΙΙΒΒΛΛΙΙΩΩΝΝ

Από 1-1-2013 ορίζεται ρητά ότι ο υπόχρεος τηρεί απλογραφικά (Β΄ κατηγο-ρίας) ή διπλογραφικά (Γ΄ κατηγορίας) βιβλία ή απαλλάσσεται από την τήρησήτους από την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου, καθώς και ο τρόπος τήρησήςτους και ο χρόνος ενηµέρωσής τους.

Στα διπλογραφικά βιβλία (Γ΄ κατηγορίας) εντάσσονται οι Α.Ε. ηµεδαπές ή αλλο-δαπές, οι Ε.Π.Ε., καθώς επίσης και οι Ιδιωτικές Κεφαλαιουχικές Εταιρείες (ΙΚΕ).

Επίσης εντάσσονται σε τήρηση διπλογραφικών βιβλίων (Γ΄ κατηγορίας) από1-1-2013 οι αλλοδαπές ΑΕ και ΕΠΕ που έχουν πραγµατική - φυσική εγκατάστασηστην Ελλάδα (γραφείο, αποθήκη κ.λπ.) και όχι µόνιµη εγκατάσταση και τηρούσανΒ΄ κατηγορίας βιβλία µε απόφαση προϊσταµένου ∆ΟΥ.

ΕΕΞΞΑΑΙΙΡΡΕΕΣΣΕΕΙΙΣΣ ΑΑΠΠΟΟ ΤΤΗΗΝΝ ΤΤΗΗΡΡΗΗΣΣΗΗ ΙΙΠΠΛΛΟΟΓΓΡΡΑΑΦΦΙΙΚΚΩΩΝΝ ΒΒΙΙΒΒΛΛΙΙΩΩΝΝ (Γ΄ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ)

1. Βάσει ακαθαρίστων εσόδων κάτω από 1.500.000 ευρώ.α) τα πρόσωπα των περιπτώσεων β΄, γ΄ και δ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου

101 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος που ασχολούνται µε την ανέγερση καιπώληση οικοδοµών ή την κατασκευή δηµόσιων ή ιδιωτικών έργων, καθώς και οικοινοπραξίες που έχουν το ίδιο αντικείµενο εργασιών, στις οποίες συµµετέχει ένατουλάχιστον από τα παραπάνω πρόσωπα του άρθρου 101 του ν. 2238/1994, ήΑ.Ε. ή Ε.Π.Ε.

β) οι οµόρρυθµες και ετερόρρυθµες εταιρείες, οι κοινωνίες αστικού δικαίου καιοι αστικές εταιρείες που ασχολούνται µε την ανέγερση και πώληση οικοδοµών,στις οποίες συµµετέχει τουλάχιστον ένα από τα πρόσωπα της παραγράφου 1 τουάρθρου 101 του Κ.Φ.Ε.

γ) οι κοινοπραξίες στις οποίες εισφέρεται η κατασκευή τµήµατος ή ολόκληρουδηµόσιου ή ιδιωτικού τεχνικού έργου από τις κοινοπραξίες της παραπάνω περί-πτωσης α΄.

Όσα από τα πρόσωπα αυτά ακολουθούν διαχειριστική περίοδο που λήγει µε-τά την 1/1/2013 (π.χ. 30/6/2013) θα συνεχίσουν να τηρούν βιβλία Γ΄ κατηγορίαςµέχρι τη λήξη της διαχειριστικής τους περιόδου και από 1/7/2013 θα ενταχθούνσε τήρηση βιβλίων µε βάσει τα ακαθάριστα έσοδα της προηγούµενης διαχειριστι-κής περιόδου (π.χ. 1/7/2012 έως 30/6/2013). Αυτονόητο είναι ότι εάν ενταχθούν

σε τήρηση απλογραφικών βιβλίων η διαχειριστική τους περίοδος θα λήξει31/12/2013.

ΕΕξξααίίρρεεσσηη ααππόό ττηηνν εειιδδιικκήή έέννττααξξηη σσττηηνν ττήήρρηησσηη δδιιππλλοογγρρααφφιικκώώνν ββιιββλλίίωωννΕξαιρούνται από την υποχρέωση τήρησης διπλογραφικών βιβλίων και έχουν

τη δυνατότητα να τηρούν απλογραφικά βιβλία τα παρακάτω πρόσωπα:α) οι αλλοδαπές γενικά επιχειρήσεις των α.ν. 89/1967 (ΦΕΚ Α΄ 132) και

378/1968 (ΦΕΚ Α΄ 82),β) τα υποκαταστήµατα των αλλοδαπών αεροπορικών επιχειρήσεων που λει-

τουργούν στην Ελλάδα και απαλλάσσονται από τη φορολογία εισοδήµατοςµε τον όρο της αµοιβαιότητας,

γ) οι αλλοδαπές Α.Ε. και Ε.Π.Ε. που δεν έχουν µόνιµη εγκατάσταση στην Ελ-λάδα, και ανεγείρουν ακίνητο κυριότητά τους εντός της Ελλάδας ή πραγµα-τοποιούν σε τέτοιο ακίνητο προσθήκες ή επεκτάσεις. (π.χ. Αλλοδαπή ΑΕανεγείρει ακίνητο πάγιό της ή κάνει επέκταση των εγκαταστάσεών της, τηρείΒ΄ κατηγορίας βιβλία για το χρόνο της κατασκευής ή της επέκτασης. Όταντελειώνει και νοικιάζει το ακίνητο δεν υποχρεούται στην τήρηση βιβλίων,όταν όµως εγκαθείσταται η ίδια τηρεί βιβλία.)

Άρθρο 4 ππααρρ.. 33Εντάσσονται πλέον στην τήρηση απλογραφικών βιβλίων (Β΄ κατηγορίας) ανε-

ξάρτητα εσόδων (τζίρου πάνω από 1.500.000 ευρώ) οι παρακάτω υπόχρεοι:1. Πράκτορας εφηµερίδων και περιοδικών.2. Πρατηριούχος χονδρικής πώλησης καπνοβιοµηχανικών προϊόντων.3. Ο εκµεταλλευτής πλοίου Β΄ κατηγορίας.4. Ο πρατηριούχος καυσίµων (βενζίνη, πετρέλαιο και υγραέριο).5. Ο πωλητής πετρελαίου θέρµανσης.6. Οι νέοι υπόχρεοι µε την έναρξη των εργασιών τους, καθώς και το ∆ηµόσιο,

ΝΠ∆∆ όταν υποχρεούνται σε τήρηση διπλογραφικών βιβλίων.Στις προαναφερόµενες περιπτώσεις 1 και 2 σε περίπτωση και τυχόν άλλου

κλάδου δραστηριότητας εντάσσονται στην κατηγορία τήρησης βιβλίων µε βάσητο σύνολο των ακαθάριστων εσόδων τους όλων των δραστηριοτήτων τους,για τις περιπτώσεις 3, 4 και 5 τυχόν δεύτερος κλάδος δραστηριότητας κρίνεταιαυτοτελώς.

Από την 1-1-2013 οι παρακάτω:1. ο εκµεταλλευτής περιπτέρου,2. ο πωλητής οπωρολαχανικών, νωπών αλιευµάτων και λοιπών αγροτικών

προϊόντων που πωλεί αποκλειστικά στις λαϊκές αγορές ή πλανόδια,3. ο εκµεταλλευτής κινητής καντίνας,4. ο επιτηδευµατίας του οποίου τα καθαρά κέρδη προσδιορίζονται µε ειδικό

τρόπο µε τις διατάξεις του ΚΦΕ,εντάσσονται σε κατηγορία βιβλίων ανάλογα µε τον τζίρο τους (>1.500.000 Γ΄ κα-τηγορίας, <1.500.000 Β΄ κατηγορίας, <5.000 απαλλασσόµενοι).


267



268


Οι δικηγορικές εταιρείες των Π.∆. 518/89 και 81/2005 εντάσσονται σε κατηγο-ρία βιβλίων ανάλογα του τζίρου τους (>1.500.000 Γ΄ κατηγορίας, <1.500.000 Β΄κατηγορίας).

Αν η προηγούµενη διαχειριστική περίοδος είναι µικρότερη ή µεγαλύτερη του12µηνου για την ένταξη κατηγορίας βιβλίων γίνεται αναγωγή.

Όταν έχουµε πώληση αγαθών για λογαριασµό τρίτου ακαθάριστο έσοδο γιατην τήρηση βιβλίων θεωρείται η αξία των αγαθών που πωλήθηκαν.

Άρθρο 4 ππααρρ.. 66 κκααιι 77(άρθρο 4 παρ. 8 και άρθρο 7 παρ. 1 ΚΒΣ)∆υνατότητα τήρησης κατηγορίας βιβλίων ανώτερης από την έναρξη της δια-

χειριστικής περιόδου.Ο υπόχρεος που τηρεί διπλογραφικά βιβλία εφαρµόζει οποιοδήποτε λογιστι-

κό σύστηµα σύµφωνα µε τις γενικά παραδεκτές αρχές της λογιστικής αθεώρητατα λογιστικά βιβλία (ηµερολόγια και καθολικά) ανεξάρτητα τον τρόπο τήρησήςτους χειρόγραφα ή µηχανογραφικά. Όταν τηρούνται µηχανογραφικά το ισοζύγιολογαριασµών, γενικών και αναλυτικών καθολικών, καταργήθηκε.

Άρθρο 4 ππααρρ.. 88 κκααιι 99(άρθρο 7 παρ. 2 και 3, άρθρο 7 παρ. 4 ΚΒΣ)Η υποχρεωτική εφαρµογή του ΕΓΛΣ είναι ΜΟΝΟ για την τήρηση ηµερολο-

γιών και καθολικών.Επίσης τηρείται από την οµάδα 9 µόνο ο λογαριασµός 94 εφόσον τα ακαθά-

ριστα έσοδα από πωλήσεις αγαθών (λογαριασµοί 70 ή 71) υπερβαίνουν τα5.000.000 ευρώ ανά λογαριασµό.

Όλοι οι λογαριασµοί της οµάδας 9 δεν είναι υποχρεωτικό να τηρούνται.Η καταχώρηση ακαθαρίστων εσόδων καθηµερινά κατ’ είδος και µε σειρά στοι-

χείων.Η χρήση Ζ της ΦΤΜ ως παραστατικό εγγραφής.∆ίδεται η δυνατότητα συγκεντρωτικά καταχώρησης εσόδων.∆ίδεται η δυνατότητα συγκεντρωτικής καταχώρησης εξόδων έως 150 ευρώ

έκαστο (αξία + ΦΠΑ) και αναγράφεται το πλήθος των παραστατικών.

Άρθρο 4 ππααρρ.. 1100..11(άρθρο 7 παρ. 2 ΚΒΣ)∆εν έχουµε αλλαγές ως προς την τήρηση του µητρώου παγίων, από 1-1-2013

το µητρώο παγίων είναι αθεώρητο.Επίσης από την 1-1-2013 καταργείται από φορολογικής πλευράς η υπο-

χρέωση τήρησης των βιβλίων πρακτικών γενικών συντελεστών, των µετόχων,βιβλία πρακτικών του ∆.Σ. και του βιβλίου µετόχων για τις ΑΕ και το βιβλίο πρακτι-κών συνελεύσεων και βιβλίο πρακτικών διαχείρισης για τις ΕΠΕ, δεν καταργείταιδηλαδή η υποχρέωση τήρησης των παραπάνω βιβλίων που έχουν θεσπι-στεί από διατάξεις άλλων νόµων (νοµαρχία).

Άρθρο 4 ππααρρ.. 1100..22αα(άρθρο 27 παρ. 1 και 3, άρθρο 28 παρ. 2 ΚΒΣ)Επί της ουσίας δεν αλλάζει κάτι ως προς τον τρόπο αποτίµησης όταν τα βιβλία

τηρούνται µε βάση τα ∆ΛΠ (∆ιεθνή Λογιστικά Πρότυπα).Τα αποθέµατα καταχωρούνται στο βιβλίο απογραφών.Τα αγαθά που βρίσκονται στα υποκαταστήµατα ή σε αποθηκευτικούς χώρους

καταχωρούνται στο βιβλίο απογραφών της έδρας διακεκριµένα και δίνονται πλη-ροφορίες άµεσα σε περίπτωση ελέγχου.

∆εν ισχύει πια η υποχρέωση καταγραφής -προαιρετικά ναι- των αποθεµάτωντων υποκαταστηµάτων που δεν εξάγουν αυτοτελές αποτέλεσµα ή αποθηκευτικούχώρου σε διπλότυπες καταστάσεις και αποστολής αντιτύπου στην έδρα της επι-χείρησης.

Άρθρο 4 ππααρρ.. 1100..ββ κκααιι 1100..γγ(άρθρο 27 παρ. 4, 5 και 6 ΚΒΣ)∆εν έχουµε αλλαγές ως προς την αναγραφή των παγίων στο βιβλίο απογρα-

φών, ούτε για τα σκεύη και τα έπιπλά.Στο βιβλίο απογραφών µπορεί να καταχωρούνται τα λοιπά στοιχεία του ενερ-

γητικού µε τα υπόλοιπα των πρωτοβάθµιων λογαριασµών εφόσον δίνεται στονέλεγχο η ανάλυση του κάθε λογαριασµού.

Ειδικά για οµολογίες, χρεόγραφα, µετοχές, δεν έχουµε αλλαγές (καταχωρούν-ται για κάθε είδος και ποσότητα η αξία κτήσης και η τρέχουσα αξία).

Άρθρο 4 ππααρρ.. 1100..22..δδ κκααιι 1100..22..εε(άρθρο 27 παρ. 7 και άρθρο 29 παρ. 1 ΚΒΣ)∆εν έχουµε αλλαγές στην καταχώρηση αποθεµάτων κυριότητας τρίτου.Καταργείται η υποχρέωση καταχώρησης των λοιπών περιουσιακών στοιχείων

τρίτου.Επίσης δεν έχουµε αλλαγή ως προς την καταχώρηση του ισολογισµού πίνακα

διάθεσης, κατάσταση λογαριασµού γενικής εκµετάλλευσης.

Άρθρο 4 ππααρρ.. 1111ΝΕΑ ΔΙΑΤΑΞΗΜε την παράγραφο 11 έχουµε νέα διάταξη για τον υπόχρεο τήρησης διπλο-

γραφικών βιβλίων ΕΦΟΣΟΝ τηρούνται µηχανογραφικά του τελευταίου προ-σωρινού και του οριστικού ισοζυγίου των λογαριασµών όλων των βαθµίδων, τωνηµερολογίων, του βιβλίου απογραφών και ισολογισµού, του µητρώου παγίων καιτων «πρόσθετων βιβλίων», την καθιέρωση ηλεκτρονικού φακέλλου ελέγχουανά διαχειριστική περιόδο που ενηµερώνεται µέχρι το τέλος του επόµενου µήνατης λήξης της προθεσµίας υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος µεαναλυτικά δεδοµένα.


269



270


Άρθρο 4 ππααρρ.. 1122(άρθρο 17 παρ. 2 ΚΒΣ)∆ΕΝ ισχύει η ενηµέρωση του ηµερολογίου µέχρι την 15η µέρα του επόµενου

µήνα αλλά το ηµερολόγιο ενηµερώνεται ΜΕΧΡΙ το τέλος του επόµενου µήνααπό την έκδοση ή την λήψη του δικαιολογητικού εγγραφής.

Η ενηµέρωση δεν µπορεί να υπερβεί την εµπρόθεσµη υποβολή της δήλω-σης ΦΠΑ.

∆εν υπάρχουν αλλαγές ως προς το χρόνο ενηµέρωσης του γενικού και αναλυ-τικού καθολικού, του µητρώου παγίων, την ποσοτική καταχώρηση των αποθεµά-των στο βιβλίο απογραφών.

Η ενηµέρωση του βιβλίου απογραφών µε την αξία των αποθεµάτων και τωνλοιπών περιουσιακών στοιχείων καθώς επίσης και το κλείσιµο ισολογισµού γί-νονται µέχρι την εµπρόθεσµη δήλωση φορολογίας εισοδήµατος.

∆ΕΝ ΥΠΑΡΧΕΙ ΧΡΟΝΟΣ ΕΚΤΥΠΩΣΗΣ (όταν ζητηθεί)

Άρθρο 4 ππααρρ.. 1133,, 1144 κκααιι 1155(άρθρο 7 παρ. 6 και 7, άρθρο 9 παρ. 3 ΚΒΣ)Ο υπόχρεος που τηρεί τα βιβλία του βάση ∆ΛΠ δεν έχει αλλαγές ως προς τις

υποχρεώσεις του (ΠΟΛ. 1025/2005).Για τις καταχωρήσεις των υποκαταστηµάτων µε αυτοτελή λογιστική δεν έχου-

µε αλλαγές.Οι συναλλαγές των υποκαταστηµάτων µε εξαρτηµένη λογιστική αντί να τη-

ρούν ιδιαίτερα βιβλία για συναλλαγές τους τηρούνται υπό προϋποθέσεις σταβιβλία της έδρας.

Άρθρο 4 ππααρρ.. 1166(άρθρο 6 παρ. 1 και 6, άρθρο 4 παρ. 7 τ.ε ΚΒΣ)Ο υπόχρεος που εντάσσεται σε τήρηση απλογραφικών βιβλίων τηρεί βιβλίο

εσόδων - εξόδων (Β΄ κατηγορίας).Επίσης τηρεί βιβλίο απογραφών ή κατατάσεις απογραφής εφόσον τα

ακαθάριστα έσοδά του από την πώληση αγαθών είναι µεγαλύτερα των 150.000ευρώ.ΠΡΟΣΟΧΗ: Τα έσοδα της πρώτης διαχειριστικής περιόδου ∆ΕΝ ανάγονται

σε ετήσια βάση.

Άρθρο 4 ππααρρ.. 1177 κκααιι 1188(άρθρο 6 παρ. 1, 2 και 4, άρθρο 6 παρ. 5 ΚΒΣ)Η αλλαγή που επέρχεται αφορά ότι στα βιβλία εσόδων - εξόδων καταχω-

ρούνται και τα έσοδα και τα έξοδα για λογαριασµό τρίτου (έκδοση εκκαθαρίσεων)η αγορά, η πώληση παγίων και οι αυτοπαραδόσεις.

Τα έσοδα από την πώληση εµπορευµάτων, προϊόντων, Α΄ και βοηθητικώνυλών, συσκευασίας, παροχή υπηρεσίας κτλ., οι δαπάνες αγοράς και λήψη υπη-

ρεσιών, τα γενικά έξοδα και λοιπές πράξεις, η αξία αγοράς και πώλησης παγίων,οι αυτοπαραδόσεις αγαθών, η ιδιοχρησιµοποίηση υπηρεσιών αναλύονται σε ιδι-αίτερες στήλες του βιβλίου ή σε καταστάσεις ανάλογα µε τις ανάγκες του ΦΠΑ καιόχι του εισοδήµατος.

Ο χρόνος ενηµέρωσης - καταχώρησης στο βιβλίο Β΄ κατηγορίας (εσόδων-εξό-δων) είναι µέχρι το τέλος του εποµενου µηνα κάθε ηµερολογιακού τριµήνουκαι όχι πέραν του χρόνου της εµπρόθεσµης υποβολής της περιοδικής δή-λωσης ΦΠΑ.

Εάν λαµβάνονται στοιχεία πριν την παραλαβή των αγαθών η ενηµέρωση γί-νεται κατά την παραλαβή.

Εάν στο τέλος της χρήσης λαµβάνονται στοιχεία αγοράς και δεν έχουν παρα-ληφθεί τα αγαθά σε ιδιαίτερες στήλες γίνεται σχετική εγγραφή και τακτοποιούνταικατά την παραλαβή.

Γίνεται ανάλυση ανακεφαλαιωτικά και όχι ανά παραστατικό των δεδοµένωντων βιβλίων, εσόδων και εξόδων ανάλογα µε τις ανάγκες της φορολογίας εισοδή-µατος και µέχρι την χρήση της προθεσµίας της υποβολής της δήλωσης φο-ρολογίας εισοδήµατος.

Από 1-1-2013 στα βιβλία εσόδων - εξόδων (Β΄ κατηγορίας) δεν καταχωρούν-ται τα δάνεια, οι τόκοι των δανείων όµως εξακολουθούν να καταχωρούνται.

Άρθρο 4 ππααρρ.. 1199 κκααιι 2200(άρθρο 6 παρ. 4, 3 και 6 ΚΒΣ)Μέχρι το χρόνο της εκπρόθεσµης υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδή-

µατος σε ιδιαίτερο χώρο του βιβλίου εσόδων - εξόδων καταχωρείται το παρα-στατικό (η ηµεροµηνία και η αξία κτήσης), ο συντελεστής απόσβεσης και η ανα-πόσβεστη αξία για κάθε πάγιο περιουσιακό στοιχείο.

Στο βιβλίο απογραφών ή σε καταστάσεις απογραφής που είναι πλέον αθεώ-ρητα έχουµε την καταχώρηση των εµπορευµάτων, προϊόντων κ.λπ. που ανή-κουν στην κυριότητα του την 31/12 κάθε έτους.

Ο χρόνος ενηµέρωσης για την ποσοτική καταχώρηση είναι η 20/2 ενώ ωςπρος την αξία ορίζεται ο χρόνος της εµπρόθεσµης υποβολής της δήλωσηςφορολογίας εισοδήµατος.ΠΡΟΣΟΧΗ:H ΠΟΛ. 1134/14-12-2004 εξακολουθεί να είναι σε ισχύ.

Άρθρο 4 ππααρρ.. 2211 κκααιι 2222(άρθρο 6 παρ. 3, άρθρο 9 παρ. 2 ΚΒΣ)∆ίδεται η δυνατότητα της καθηµερινής καταχώρησης εσόδων και ΦΠΑ, χωρίς

διάκριση, ανά είδος και σειρά στοιχείων µε την προϋπόθεση ότι η ανάλυση να δί-νεται κατά τον έλεγχο, ότι αφορά την καταχώρηση του «Ζ» δεν αλλάζει κάτι.

Όταν στα υποκαταστήµατα τηρείται ιδιαίτερο βιβλίο ορίζεται ότι τα δεδοµένακαταχωρούνται συγκεντρωτικά και διακεκριµένα στο βιβλίο της έδρας µέχρι τηνηµεροµηνία ενηµέρωσής του.


271



272


Άρθρο 4 ππααρρ.. 2233(άρθρο 10 παρ. 5 ΚΒΣ)Μέχρι την 1-1-2014 που η διάταξη αυτή καταργείται, ορισµένες κατηγορίες

υπόχρεων οι οποίοι υποχρεούνται να παρέχουν ασφαλείς πληροφορίες για τιςσυναλλαγές τους µέχρι την έκδοση του στοιχείου που έχουν υποχρέωση αναγρά-φοντας τα στοιχεία του πελάτη.

Η καταχώρηση γίνεται, είτε σε θεωρηµένα έντυπα (χειρόγραφα ή µηχανογρα-φικά), είτε επί µηχανογραφικής τήρησης προαιρετικά µε τη χρήση ειδικών ασφα-λών διατάξεων σήµανσης ν. 1809/88 (εκκρεµεί έκδοση σχετικής Α.Υ.Ο.).

∆ηλαδή διατηρούνται τα «πρόσθετα βιβλία» του παλιού άρθρου 10 τουΚ.Β.Σ. στους παρακάτω υπόχρεους εκµεταλλευτές:

Εκµεταλλευτής χώρου διαµονής ή φιλοξενίας, θεωρείται ο υπόχρεος απει-κόνισης συναλλαγών, ο οποίος παρέχει υπηρεσίες διαµονής ή φιλοξενίας όπως οοίκος ευγηρίας, το ξενοδοχείο, ο ξενώνας, τα επιπλωµένα διαµερίσµατα και οι-κίες, ο εκµεταλλευτής κάµπινγκ, κ.λπ.

Εκµεταλλευτής εκπαιδευτηρίου, θεωρείται ο υπόχρεος απεικόνισης συναλ-λαγών, ο οποίος παρέχει υπηρεσίες εκπαίδευσης ή επαγγελµατικής κατάρτισης,δηλαδή σχολές, σχολεία, νηπιαγωγεία, εργαστήρια ελευθέρων σπουδών, φροντι-στήρια, σχολές χορού, κ.λπ. ∆εν περιλαµβάνονται οι παιδικοί σταθµοί και οι σχο-λές οδηγών για τη θεωρητική κατάρτιση των εκπαιδευοµένων οδηγών.

Εκµεταλλευτής κλινικής ή θεραπευτηρίου, θεωρείται ο υπόχρεος απεικόνι-σης συναλλαγών, ο οποίος έχει πάρει σχετική άδεια από το αρµόδιο υπουργείο.∆ιευκρινίζεται ότι ο εν λόγω υπόχρεος πρέπει να καταχωρεί τις πληροφορίες εκεί-νες που σχετίζονται µε τις δικές του συναλλαγές και όχι µε τις συναλλαγές τωνεξωτερικών γιατρών που συνεργάζεται.

Εκµεταλλευτής κέντρου αισθητικής, θεωρείται ο υπόχρεος απεικόνισης συ-ναλλαγών, ο οποίος παρέχει υπηρεσίες καλλωπισµού και γενικά περιποίησηςσώµατος και άκρων, όπως κέντρα αδυνατίσµατος, µεταβολισµού, καλλωπισµού,παροχής συµβουλών διαίτης, αδυνατίσµατος και παρακολούθησης βάρους, πεν-τικιούρ-µανικιούρ κ.λπ. ∆εν περιλαµβάνονται τα κοµµωτήρια.

Εκµεταλλευτής γυµναστηρίου, θεωρείται ο υπόχρεος απεικόνισης συναλ-λαγών, ο οποίος παρέχει υπηρεσίες εκγύµνασης που σχετίζονται µε τον καλλωπι-σµό και γενικά µε την περιποίηση του σώµατος, όπως απλή γυµναστική, αερόµ-πικ, body building, κ.λπ.

Εκµεταλλευτής χώρων στάθµευσης. Περιλαµβάνονται οι υπόχρεοι οι οποίοιεκµεταλλεύονται χώρους στάθµευσης αυτοκινήτων, µοτοσυκλετών, µοτοποδηλά-των (όχι ποδηλάτων) και σκαφών θαλάσσης.

Από την 1-1-2013 καταργείται το βιβλίο επενδύσεων καθώς επίσης και τοβιβλίο προσωρινής εναπόθεσης (Α.Υ.Ο. 1100/95).

ΑΑΡΡΘΘΡΡΟΟ 55ΔΔΕΕΛΛΤΤΙΙΟΟ ΑΑΠΠΟΟΣΣΤΤΟΟΛΛΗΗΣΣ

Άρθρο 5 ππααρρ.. 11,, 22 κκααιι 33(άρθρο 11 παρ. 1, άρθρο 10 παρ. 1, άρθρο 11 παρ. 2 ΚΒΣ)Καταργείται το ∆ΠΠ (∆ελτίο Ποσοτικής Παραλαβής) και καθιερώνεται αντί

αυτού η έκδοση ∆ελτίου Αποστολής (∆.Α.).Στις περιπτώσεις που παραλαµβάνονται ασυνόδευτα εµπορεύµατα ή πάγια

από οποιονδήποτε τρίτο για πώληση, αγορά, διαµεσολάβηση προς πώληση,χρήση, φύλαξη, αποθήκευση και επεξεργασία, όταν ο αποστολέας είναι υπόχρε-ος ή αγρότης στις εγκαταστάσεις του επιτηδευµατία εκδίδεται ∆ελτίο Αποστολής.

∆εν απαιτείται πλέον η έκδοση Τιµολογίου - ∆ελτίου Αποστολής για αγο-ρά αγροτικών προϊόντων από αγρότες του ειδικού καθεστώτος, για την διακίνησήτους, για την αγορά τους από επιτηδευµατίες κατά την παραλαβή των αγροτικώνπροϊόντων εκδίδεται ∆Α και τιµολόγιο αγροτικών προϊόντων αθεώρητο.

∆εν έχουµε αλλαγές για την έκδοση ∆Α από τα ΝΠ∆∆, το ∆ηµόσιο κ.λπ. σε περί-πτωση αποστολής αγαθών λόγω πώλησης ή για να πωληθούν για λογαριασµό τους.

∆εν έχουµε αλλαγές για την έκδοση ∆Α από αγρότες του ειδικού καθεστώτοςπου διακινούν νωπά αλιεύµατα, άνθη-φυτά και οπωρολαχανικά. Για όλα τα αγρο-τικά προϊόντα που διακινούνται µε ∆Χ µεταφορικά µέσα εκδίδεται ∆Α.

Άρθρο 5 ππααρρ.. 44 κκααιι 55(άρθρο 11 παρ. 3 και 5 ΚΒΣ)Συγκεντρωτικό ∆ελτίο ΑποστολήςΑντί του Σ∆Α δύναται να τηρείται θεωρηµένο βιβλίο κινητής αποθήκης,

όταν η µεταφορά γίνεται µε ΕΙΧ µεταφορικά µέσα για κάθε µεταφορικό µέσο ξεχω-ριστά το οποίο ενηµερώνεται εντός 15 ηµερών.

Όταν διενεργούνται πωλήσεις λιανικά εκδίδονται ΑΛΠ µόνο εφόσον πρόκειταιγια πωλητές υπόχρεους σε τήρηση βιβλίων και όχι τους απαλλασσόµενους.

Στις εκδιδόµενες ΑΛΠ γράφεται το είδος και η ποσότητα µόνο όταν τηρείται ολογαριασµός 94 του ΕΓΛΣ ή όταν εκδίδονται χωρίς τη χρήση ΦΤΜ, δηλαδή χει-ρόγραφα ή µε ηλεκτρονικό υπολογιστή.

Καταργείται το συγκεντρωτικό δελτίο επιστροφής, τα αδιάθετα αγαθά πουεπιστρέφονται µπορεί να γράφονται σε ∆Α το οποίο εκδίδεται µε την επιστροφή.

Το συγκεντρωτικό δελτίο αποστολής πρέπει να είναι γραµµογραφηµένο σεστήλες, µπορεί δε να εκδίδεται την 1η µέρα της διακίνησης -ανεξάρτητα απόστα-σης- εφόσον κάθε µέρα και µέχρι 30 µέρες πριν την εκκίνηση του µεταφορικούµέσου γράφονται σε ιδιαίτερη στήλη τα υπόλοιπα των αγαθών που διακινούνταικάθε µέρα.

Άρθρο 5 ππααρρ.. 55(άρθρο 11 παρ. 5 ΚΒΣ)Στην έκδοση των ∆Α δεν παρουσιάζεται καµία αλλαγή εκτός του ότι καταρ-


273



274


γείται η αναγραφή τιµής µονάδας στις περιπτώσεις παράδοσης ή αποστο-λής νωπών οπωρολαχανικών.

Στις περιπτώσεις που έχουµε διακίνηση αγαθών µε ενδιάµεσο σταθµό αναφέ-ρονται 2 ηµεροµηνίες και ώρες στο ∆Α που γράφεται η έναρξη της µεταφοράς καιαπό τον ενδιάµεσο σταθµό και µετά (µέσω κατοικίας οδηγού).

∆εν χρειάζεται έγκριση προϊσταµένου της αρµόδιας ∆ΟΥ.∆εν αναγράφονται πλέον το επάγγελµα και η ∆ΟΥ, αλλά µόνο τα στοιχεία του

λήπτη και του αποστολέα, η διεύθυνση και ο ΑΦΜ.

Άρθρο 5 ππααρρ.. 66(άρθρο 16 παρ. 4 και άρθρο 11 παρ. 1. εδάφιο α΄ ΚΒΣ)∆εν έχουµε καµία αλλαγή ως προς το συνοδευτικό στοιχείο (πρωτότυπο) ∆Α

που αφορούν την µοναδικότητά του.

Άρθρο 5 ππααρρ.. 77 κκααιι 88(άρθρο 11 παρ. 1γ, άρθρο 16 παρ. 1 περ. α΄, β΄, γ΄ ΚΒΣ)∆εν έχουµε διαφοροποιήσεις για την χρονική επικαιρότητα του ∆Α.

Άρθρο 5 ππααρρ.. 88(άρθρο 11 παρ. 1, άρθρο 16 παρ. 1 ΚΒΣ)∆εν απαιτείται η έκδοση ∆Α στις περιπτώσεις που δεν έχουµε διακίνηση αγα-

θών, καθώς επίσης και των περιπτώσεων διακίνησης αγαθών µέσω δικτύου(ηλεκτρονικό ρεύµα, φυσικό αέριο, νερό µη ιαµατικό κ.λπ.).

Όταν έχουµε διακίνηση τηλεκαρτών ή προγραµµάτων ηλεκτρονικού υπολογι-στή εκδίδεται ∆Α.

ΑΑΡΡΘΘΡΡΟΟ 66ΤΤΙΙΜΜΟΟΛΛΟΟΓΓΗΗΣΣΗΗ ΣΣΥΥΝΝΑΑΛΛΛΛΑΑΓΓΩΩΝΝ

Άρθρο 6 ππααρρ.. 11,, 22,, 33 κκααιι 44(άρθρο 12 παρ. 1, άρθρο 18α παρ. 1 και άρθρο 12 παρ. 2, 3, 4 ΚΒΣ)Τιµολόγια εκδίδει:- ο ίδιος υπόχρεος,- ο τρίτος (ανάθεση τιµολόγησης),- ο πελάτης του υπόχρεου (αυτοτιµολόγηση).Στις περιπτώσεις που αφορούσε το clearing έχουµε έκδοση τιµολογίου παρο-

χής υπηρεσιών:- ∆εν έχουµε αλλαγές στις επαναλαµβανόµενες πωλήσεις.- ∆εν έχουµε αλλαγές στην έκδοση των τιµολογίων από το ∆ηµόσιο, τα ΝΠ∆∆

κ.λπ.- ∆εν έχουµε πλέον έκδοση τιµολογίου (ανόργανων εσόδων) για επιστρο-

φές ΦΠΑ, δασµών και τελών.


275


Για αγορά από ιδιώτη ή αγρότη του ειδικού καθεστώτος εκδίδεται τιµολόγιοαγοράς αθεώρητο.

Άρθρο 6 ππααρρ.. 55 κκααιι 66(άρθρο 12 παρ. 5, άρθρο 12 παρ. 6 ΚΒΣ)Οι υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών που αγοράζουν αγαθά από πρόσωπα

που δεν έχουν υποχρέωση έκδοσης τιµολογίων, η συναλλαγή αποδεικνύεται µετην σύνταξη τίτλου κτήσης που περιέχει τα δεδοµένα της συναλλαγής.

Σε περίπτωση άρνησης έκδοσης τιµολογίου του υπόχρεου, καθώς και ότανο υπόχρεος εκδίδει ανακριβές τιµολόγιο, γνωστοποιείται άµεσα 2 εργάσιµεςµέρες από τον αγοραστή των αγαθών το γεγονός, στη ∆ΟΥ του αντισυµβαλλόµε-νου σε Κεντρικές Υποδοµές.

Εκδίδεται τιµολόγιο αγορά αγροτικών προϊόντων και όχι Τ∆Α (καθεστώςπου ίσχυε πριν την 1-6-2010) και µε τον τρόπο αυτό αντιµετωπίζονται προβλήµα-τα όπως επαναλαµβανόµενων αγορών διαφοροποιήσεων στη ποσότητα, του κα-θορισµού της τιµής µεταγενέστερα κ.λπ.

Άρθρο 6 ππααρρ.. 77 κκααιι 88ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΕΙΣ(άρθρο 12 παρ. 7 και 8 ΚΒΣ)∆εν έχουµε ουσιαστικές αλλαγές στο καθεστώς έκδοσης εκκαθαρίσεων ενώ

καταργείται η δυνατότητα έκδοσης εκκαθαρίσεων για ΠΥ για λογαριασµότρίτων.

Επί ΠΥ που απαλλάσσονται από το ΦΠΑ, ο λήπτης µπορεί να εκδίδει εκκαθά-ριση έως το τέλος του 2ου µήνα από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου, αρκείο τρόπος αυτός να ακολουθείται για το σύνολο των περιπτώσεων της χρή-σης.

Ενδεικτικά αναφέρονται περιπτώσεις όπως ασφαλιστικοί πράκτορες, πρακτο-ρεία ΠΡΟ-ΠΟ, ΛΟΤΤΟ κ.λπ.

Άρθρο 6 ππααρρ.. 1111,, 1122 κκααιι 1133(άρθρο 12 παρ. 11, 12 και 13 ΚΒΣ)∆εν έχουµε αλλαγές στην αναγραφή των στοιχείων των συναλλαγών εκτός

του ότι δεν είναι πλέον υποχρεωτικό να αναγράφεται και ολογράφως το συ-νολικό ποσό της αξίας ή της αµοιβής στην έκδοση χειρόγραφων τιµολο-γίων.

Στην παροχή ιατρικών υπηρεσιών το είδος αναγράφεται κατά γενική κατηγο-ρία. Όταν δε, υπάρχει σύµβαση, εφόσον επί του τιµολογίου γίνεται παραποµπή σ’αυτή στην περίπτωση πολλαπλών συναφών υπηρεσιών δεν αναγράφεται συ-νοπτικά η περιγραφή του είδους δηλαδή αναγράφονται αναλυτικά οι υπηρε-σίες και όχι η παραποµπή στη σύµβαση.

∆εν αναγράφοναι πλέον στο τιµολόγιο που εκδίδει ο αντιπρόσωπος οίκων εξω-τερικού τα στοιχεία της τράπεζας που µεσολαβεί για την καταβολή της προµήθειας.


276


∆εν έχουµε αλλαγές ως προς την έκδοση του πιστωτικού τιµολογίου.

Άρθρο 6 ππααρρ.. 1144 κκααιι 1155(άρθρο 12 παρ. 14, 15 και 17 ΚΒΣ)Αφορά τον χρόνο έκδοσης των τιµολογίων.∆εν έχουµε ουσιώδεις µεταβολές εκτός από το χρόνο τιµολόγησης των

πανεπιστηµιακών συγγραµµάτων ο οποίος συνδέεται πλέον µε την οριστικο-ποίηση των πωλήσεων και είναι το τέλος της διαχειριστικής περιόδου εντός τηςοποίας έγινε η οριστικοποίηση της πώλησης.

Άρθρο 6 ππααρρ.. 1166..αα,, 1166..ββ κκααιι 1166..γγ(άρθρο 12 παρ. 16 α΄, β΄ και γ΄ ΚΒΣ)Έχουµε ορισµό κατηγοριών συναλλαγών για τις οποίες εκδίδονται άλλα παρα-

στατικά αντί τιµολογίων και τα οποία εξοµοιώνονται µε τιµολόγια (π.χ. πωλήσειςµετοχών, πωλήσεις φυσικού αερίου µέσω δικτύου κ.λπ.).

Επέχει θέση τιµολογίου και η ΑΛΠ που καλύπτει επαγγελµατικές συναλλαγέςκαι µέχρι του ορίου εκατό (100) ευρώ ήταν πενήντα (50) ευρώ, που αφορά αγο-ρά µη εµπορεύσιµων αγαθών για τον αγοραστή ή τη λήψη υπηρεσίας. Θα πρέπειδε να αναγράφεται στην ΑΛΠ το είδος των αγαθών ή των υπηρεσιών µε γενικήπεριγραφή που να προκύπτει η δραστηριότητα του εκδότη.

Για παράδειγµα όταν αγοράζω από ένα µίνι µάρκετ που πουλά και ανλώσιµαηλεκτρονικών υπολογιστών, µελανοταινίες που κάνουν 70 ευρώ µπορώ να πάρωΑΛΠ αντί τιµολογίου αρκεί να αναγράφεται στην απόδειξη ότι είναι µελανοταινίεςκαι όχι π.χ. τσιγάρα, γαριδάκια, καφέδες κ.λπ.

∆εν έχει αλλάξει κάτι ως προς το ποσό των 300 ευρώ για την αγορά βενζίνης(ΠΟΛ. 1091/10) πετρέλαιο κίνησης από επιχειρήσεις.

Άρθρο 6 ππααρρ.. 1177 κκααιι 1188(άρθρο 18α παρ. 2 και 16 ΚΒΣ)Ορίζονται οι όροι και οι προϋποθέσεις βάσει την οποίων πρόσωπα που είναι

εγκατεστηµένα στην Ελλάδα, σε άλλα κράτη της Ε.Ε. ή σε τρίτη χώρα µπορεί ναεκδίδουν τιµολόγιο εξ ονόµατος και για λογαριασµό του υπόχρεου µε τις πα-ρακάτω προϋποθέσεις:

1. Τα πρόσωπα να είναι υποκείµενα στο φόρο στη χώρα εγκατάστασής τους.Εάν πρόκειται για πρόσωπα που είναι εγκατεστηµένα σε χώρα που δεν

υπάρχει συµφωνία αµοιβαίας συνδροµής, τότε απαιτείται επίσηµο έγγρα-φο της οικείας φορολογικής αρχής ότι ασκεί δραστηριότητα στη χώρα εγκατά-στασης.

2. Να υπάρχει συµφωνία πριν την έκδοση του πρώτου τιµολογίου η οποίαµπορεί να µην είναι γραπτή και κατατεθηµένη στην αρµόδια ∆ΟΥ, αρκεί να απο-δεικνύεται µε οποιοδήποτε πρόσφορο τρόπο (π.χ. επιστολές, email κ.λπ.).

3. Τα τιµολόγια που εκδίδονται από πελάτη ή τρίτο να αναγράφουν τα πλήρηστοιχεία του πελάτη ή του τρίτου καθώς και του υπόχρεου διακριτά και µε αναφο-ρά της ιδιότητας του καθενός. Σε περίπτωση «αυτοτιµολόγησης» έκδοση τιµολο-

γίου από τον πελάτη θα πρέπει να αναγράφεται διακριτά «αυτοτιµολόγηση».4. Θα πρέπει να αναγράφονται επίσης ο χρόνος έκδοσης, το περιεχόµενο

κ.λπ.Επίσης ως στοιχεία που επέχουν θέση τιµολογίου γίνονται δεκτά όλα τα έγ-

γραφα ή µηνύµατα σε χαρτί ή ηλεκτρονική µορφή τα οποία πληρούν τουςόρους του ΚΦΑΣ.

ΑΑΡΡΘΘΡΡΟΟ 77ΑΑΠΠΟΟΔΔΕΕΙΙΞΞΕΕΙΙΣΣ ΛΛΙΙΑΑΝΝΙΙΚΚΩΩΝΝ ΣΣΥΥΝΝΑΑΛΛΛΛΑΑΓΓΩΩΝΝ

Άρθρο 7 ππααρρ.. 11,, 22 κκααιι 33(άρθρο 13 παρ. 1 και 2 ΚΒΣ)Επί της ουσίας δεν έχουµε ουσιώδεις µεταβολές. Παύει πια η διάκριση µεταξύ

ΑΛΠ και ΑΠΥ και έχουµε καθιέρωση «Απόδειξη Λιανικής».Στην «Απόδειξη Επιστροφής» στο περιεχόµενο της έκδοσης δεν έχουµε καµία

διαφορά εκτός του ότι έαν η αξία που επιστρέφεται για επιστροφή αγαθών ήαλλαγή αγαθών είναι πάνω από τριάντα (30) ευρώ θα πρέπει να αναγράφε-ται το ονοµατεπώνυµο και η διεύθυνση του πελάτη που έκανε την επιστρο-φή των αγαθών.

Στο περιεχόµενο των αποδείξεων λιανικής έχουµε τις παρακάτω διαφοροποι-ήσεις:

1. Οι ελεύθεροι επαγγελµατίες, αυτοί που τηρούν «πρόσθετα βιβλία» καθώςκαι οι εκµεταλλευτές γεωργικών µηχανηµάτων κ.λπ. εξέδιδαν ΑΠΥ για όλες τιςσυναλλαγές του ακόµη και αν αφορούσαν συναλλαγές µε επιτηδευµατίες.

Από 1-1-2013 και µετά για τις συναλλαγές τους µε τους επιτηδευµατίες θα εκ-δίδουν τιµολόγια και όχι αποδείξεις.

2. Για λιανική παροχή υπηρεσίας δεν αναγράφεται πλέον το είδος των υπηρε-σιών, οι ελεύθεροι επαγγελµατίες όµως σε περίπτωση που δεν λαµβάνουν αµοι-βή γράφουν στην απόδειξη την ένδειξη «∆ΩΡΕΑΝ» καθώς και το ονοµατεπώνυ-µο και τη διεύθυνση του πελάτη τους.

3. Οι επιτηδευµατίες που τηρούσαν «πρόσθετα βιβλία» τα οποία καταργούν-ται, έχουν πια την υποχρέωση έκδοσης αποδείξεων µε ΦΤΜ ή µηχανισµών (πληνεξαιρέσεων βλ. ΑΥΟ ΠΟΛ. 1037/1992).

4. Οι επιτηδευµατίες που εξακολουθούν να τηρούν «πρόσθετα βιβλία» πρέπειστις αποδείξεις να αναγράφουν τα στοιχεία του πελάτη.

Εάν εκδοθεί ΑΠΥ αντί ΤΠΥ δεν είναι η παράβαση.

Άρθρο 7 ππααρρ.. 44 κκααιι 55(άρθρο 13 παρ. 3 και 4 ΚΒΣ)Ο χρόνος έκδοσης της απόδειξης δεν έχει καµία µεταβολή. ∆εν έχουµε επίσης καµία αλλαγή ως προς τις συναλλαγές εκείνες για τις οποί-

ες τα παραστατικά εξοµοιώνονται µε αποδείξεις (π.χ. πώληση νερού µη ιαµατι-κού, ηλεκτρικό ρεύµα, ασφαλιστικές επιχείρήσεις κ.λπ.).


277



278


Άρθρο 7 ππααρρ.. 66ΝΕΑ ΔΙΑΤΑΞΗΠαρέχεται η δυνατότητα να ανατίθενται σε τρίτο µε τους όρους και τις προϋπο-

θέσεις που θα ορίζονται µε απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών, η έκδοση εισιτη-ρίων θεάτρων, συναυλιών, κινηµατογράφων και λοιπών καλλιτεχνικών εκδηλώσε-ων (ΠΟΛ. 1208/12), όπως επίσης και η έκδοση εισιτηρίων µεταφοράς προσώπων.

Καταργείται από 1-1-2013 η έκδοση δελτίου κίνησης τουριστικών λεω-φορείων (άρθρο 13α παρ. 1 ΚΒΣ).ΠΡΟΣΟΧΗ1. Όσοι έχουν υποχρέωση έκδοσης απόδειξης µε ΦΤΜ ή µηχανισµό από την 1-

1-2013 και µέχρι την 28-2-2013 µπορούν να εκδίδουν τις ΑΛΠ ή τις ΑΠΥ µετον ίδιο τρόπο που τις εξέδιδαν µέχρι την 31-12-2012.

2. Παύουν να ισχύουν οι ΠΟΛ. 1159/1994, ΠΟΛ. 1166/1995, ΠΟΛ. 1087/2003από την 1-3-2013 και µετά για εισιτήρια εισόδου σε κέντρα διασκέδασης.

ΑΑΡΡΘΘΡΡΟΟ 88ΕΕΓΓΓΓΡΡΑΑΦΦΑΑ ΜΜΕΕΤΤΑΑΦΦΟΟΡΡΑΑΣΣ

ΚΚΑΑΙΙ ΣΣΤΤΟΟΙΙΧΧΕΕΙΙΑΑ ΛΛΟΟΙΙΠΠΩΩΝΝ ΣΣΥΥΝΝΑΑΛΛΛΛΑΑΓΓΩΩΝΝ

Άρθρο 8 ππααρρ.. 11 έέωωςς κκααιι 1111(άρθρο 16 παρ. 5 έως και 10 ΚΒΣ)Οι διατάξεις αυτές αφορούν τις φορτωτικές και τα λοιπά έγγραφα µεταφοράς

και δεν έχουν µεταβολές.Οι µεταφορείς για τις µεταφορές αγαθών, είτε παρέχουν πρόσθετες υπηρεσίες

είτε όχι, τους δίνεται η δυνατότητα να εκδίδουν τιµολόγια ή αποδείξεις (σε επιτη-δευµατίες ή ιδιώτες αντίστοιχα), αντί φορτωτικών, µε απαραίτητη προϋπόθεση νατηρείται το ηµερολόγιο µεταφοράς (ΠΟΛ. 1144/1992) αθεώρητο.

Η ίδια δυνατότητα παρέχεται και στα µεταφορικά γραφεία και στους διαµετα-φορείς χωρίς προϋποθέσεις (ηµερολόγιο µεταφοράς).

Το διορθωτικό σηµείωµα µεταφοράς µπορεί να χρησιµοποιηθεί για τη διόρθω-ση κάθε είδους διαφοράς που αναγράφεται στη φορτωτική για την διόρθωση πο-σοτικών διαφορών, την επιστροφή κοµίστρων κ.λπ.

Άρθρο 8 ππααρρ.. 1122(άρθρο 14 ΚΒΣ)∆εν έχουµε αλλαγές ως προς το περιεχόµενο των διατάξεων του στοιχείου αυ-

τοπαράδοσης το οποίο είναι αθεώρητο.

Άρθρο 8 ππααρρ.. 1133(άρθρο 15 ΚΒΣ)Η παράγραφος 13 αφορά την απόδειξη δαπάνης για την οποία δεν έχουµε κα-

µία ουσιώδη µεταβολή.

Έχουµε όµως αύξηση του ορίου από 30 ευρώ σε 150 ευρώ για τα δώρα πουγίνονται από τους επιτηδευµατίες και τις επιχειρήσεις για τις κοινωνικές τους υπο-χρεώσεις, προκειµένου να συντάσσεται κατάσταση χωρίς υπογραφή από τουςλαµβάνοντες τα δώρα αντί να εκδίδεται απόδειξη δαπάνης για κάθε περί-πτωση.

Η απόδειξη δαπάνης είναι αθεώρητη.

ΑΑΡΡΘΘΡΡΟΟ 99ΔΔΙΙΑΑΣΣΦΦΑΑΛΛΙΙΣΣΗΗ ΣΣΥΥΝΝΑΑΛΛΛΛΑΑΓΓΩΩΝΝ

ΚΚΑΑΙΙ ΔΔΙΙΑΑΦΦΥΥΛΛΑΑΞΞΗΗ ΔΔΕΕΔΔΟΟΜΜΕΕΝΝΩΩΝΝ

Άρθρο 9 ππααρρ.. 11Καταργείται η θεώρηση όλων των βιβλίων.1. Εξακολουθούν να θεωρούνται τα στοιχεία διακίνησης και λοιπά συνενωµέ-

να µε αυτά στοιχεία (π.χ. Τ∆Α).2. Εξακολουθούν να θεωρούνται οι ΑΠΥ, αποδείξεις λιανικής για παροχή υπη-

ρεσιών.- ∆εν θεωρούνται τα ΤΠΥ.- ∆εν θεωρούνται τα εισιτήρια µεταφοράς προσώπων για τις συγκοινωνίες και

τα εισιτήρια των πλοίων.- ∆εν θεωρούνται εκκαθαρίσεις, φορτωτικές, αποδείξεις µεταφοράς, διορθωτι-

κό σηµείωµα µεταφοράς.- ∆εν θεωρούνται οι ΑΛΠ που εκδίδονται χειρόγραφα (π.χ. περίπτωση διακο-

πής ρεύµατος για τη χρήση ΦΤΜ ή µηχανισµού), στην περίπτωση αυτή οιΑΛΠ είναι αθεώρητες ενώ οι ΑΠΥ είναι θεωρηµένες.

Άρθρο 9 ππααρρ.. 22 κκααιι 331. Τα βιβλία και τα στοιχεία τηρούνται ή φυλάσσονται στην επαγγελµατική εγ-

κατάσταση που αφορούν και µέχρι την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισο-δήµατος και επιδεικνύονται άµεσα σε τυχόν έλεγχο.

2. Με γνωστοποίηση στην αρµόδια ∆ΟΥ (όχι έγκριση) τα βιβλία τηρούνται καιτα δικαιολογητικά εγγράφων φυλάσσονται σε άλλο τόπο από την επαγγελµατικήεγκατάσταση που αφορούν, µε την προϋπόθεση ότι επιδεικνύονται σε τυχόνέλεγχο εντός προθεσµίας που ορίζεται από την φορολογική αρχή.

3. Τα ειδικά πρόσθετα βιβλία τηρούνται στην εγκατάσταση που ασκείται η δρα-στηριότητα (π.χ. ξενοδοχείο, βιβλίο κίνησης πελατών).

4. Τα πρωτογενή στοιχεία και τα δικαιολογητικά εγγραφών µε γνωστοποίησηµπορεί να ενηµερώνονται σε διαφορετικό τόπο, τα οποία όµως επιστρέφονταιστην εγκατάσταση που αφορούν µετά την ενηµέρωση των βιβλίων.

Μετά τη λήξη της προθεσµίας της υποβολής της φορολογικής δήλωσης τα βι-βλία και τα στοιχεία µπορούν να φυλάσσονται οπουδήποτε εντός ή εκτός της ελ-ληνικής επικράτειας, πρέπει όµως να είναι διαθέσιµα σε τυχόν έλεγχο στην προ-θεσµία που θα ορίσει η φορολογική αρχή.


279



280


Σε περίπτωση φύλαξης εκτός ελληνικής επικρατείας, θα πρέπει να γίνειγνωστοποίηση στην αρµόδια ∆ΟΥ πριν την έναρξη της φύλαξης, ενώ στην αλλα-γή του τόπου εκτός Ελλάδας πρέπει να γίνει νέα γνωστοποίηση.

Άρθρο 9 ππααρρ.. 44ΔΙΑΦΥΛΑΞΗ ΤΙΜΟΛΟΓΙΩΝΓια την διαφύλαξη τιµολογίων ισχύουν και ειδικές ρυθµίσεις που ενσωµατώ-

νουν κοινοτικές οδηγίες (οδηγία 2006/112/ΕΚ, 2010/45/ΕΕ κ.λπ.) που ενσωµατό-νονται στο εθνικό δίκαιο σχετικά µε τιµολόγηση και που στο ΚΒΣ ήταν στις διατά-ξεις του άρθρου 18α.

Ισχύουν οι διατάξεις του άρθρου 18α παρ. 8, 9, 10 και 11 του ΚΒΣ χωρίς µετα-βολές.

Υπάρχει υποχρέωση διαφύλαξης των τιµολογίων στην αρχική µορφή µε τηνοποία διαβιβάστηκαν ή τέθηκαν στη διάθεση του υπόχρεου.

Όταν η φύλαξη γίνεται µε ηλεκτρονικά µέσα, διαφυλάσσονται µε ηλεκτρονικάµέσα και τα δεδοµένα που εξασφαλίζουν τη γνησιότητα και την ακεραιότητα τουπεριεχοµένου.

Όταν η αποθήκευση γίνεται µε ηλεκτρονικά µέσα που εξασφαλίζουν on-lineσύνδεση, πρόσβαση έχουν οι αρµόδιες αρχές του κράτους - µέλους που είναι εγ-κατεστηµένος ο υπόχρεος, αλλά και οι αρχές του κράτους - µέλους στο οποίοοφείλεται ο ΦΠΑ.

Με το όρο «διαφύλαξη τιµολογίου µε ηλεκτρονικά µέσα» δίνεται ο ορισµός τηςέννοιας.

Άρθρο 9 ππααρρ.. 55,, 66 κκααιι 77(άρθρο 21 παρ. 2 και 3 ΚΒΣ)Ορίζεται ότι ο χρόνος διαφύλαξης των βιβλίων - στοιχείων, των δικαιολογητι-

κών εγγραφών, ηλεκτροµαγνητικών µέσων που αποθηκεύονται τα δεδοµένα τωνβιβλίων για τα οποία δεν υπάρχει υποχρέωση εκτύπωσης διατηρούνται µέχριτο χρόνο παραγραφής για την επιβολή φόρου και οπωσδήποτε για όσο χρόνοεκκρεµεί υπόθεση στα ∆ιοικητικά ∆ικαστήρια ή στο Σ.τ.Ε.

∆ίδεται η δυνατότητα να φυλάσσονται όλα τα στοιχεία που εκδίδει ή λαµβάνειο υπόχρεος, σε ηλεκτρονική µορφή CD-ROM τεχνολογίας WORM ή σε µικρο-φίλµ, µέχρι την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος ή την υποβολήπεριοδικών δηλώσεων ΦΠΑ.

Έχουµε τη δυνατότητα µη εκτύπωσης των αθεώρητων βιβλίων µε την προ-ϋπόθεση ότι τα δεδοµένα τους δίνονται άµεσα σε τυχόν έλεγχο.

ΠΡΟΣΟΧΗ:Η µη διαφύλαξη των µέσω ή η αδυναµία αναπαραγωγής δεδοµένων των βι-βλίων ή των στοιχείων ισοδυναµεί µε µη τήρηση βιβλίων και σε µη διαφύλα-ξη στοιχείων αντίστοιχα.

ΑΑΡΡΘΘΡΡΟΟ 1100ΔΔΙΙΑΑΣΣΤΤΑΑΥΥΡΡΩΩΣΣΕΕΙΙΣΣ ΚΚΑΑΙΙ ΑΑΠΠΟΟΔΔΕΕΙΙΞΞΗΗ ΣΣΥΥΝΝΑΑΛΛΛΛΑΑΓΓΩΩΝΝ

Άρθρο 10 ππααρρ.. 11 έέωωςς κκααιι 55(άρθρο 20 παρ. 1 έως και 5 ΚΒΣ)Κατ’ ουσία δεν έχουν γίνει σηµαντικές αλλαγές από τις διατάξεις του άρθρου

20 του ΚΒΣ.Οι αλλαγές που έγιναν από 1-1-2013 είναι:

1. Καταργείται και δεν υποβάλλεται η κατάσταση µε τους γιατρούς που περιέ-χει το µεριδολόγιο των γιατρών (κατάργηση του αντίστοιχου βιβλίου).

2. Καταργείται η κατάσταση αποθετών που περιέχει το βιβλίο αποθετών.3. Καταργείται η κατάσταση των ειδικών στοιχείων «∆ελτίου Κίνησης».4. Καταργείται η υποβολή του ισοζυγίου λογαριασµών όλων των βαθµίδων.Υπόχρεοι σε συγκεντρωτικές καταστάσεις είναι και οι αγρότες του ειδικού κα-

θεστώτος µόνο στην περίπτωση που έχουν διαλέξει να εκδίδουν τιµολόγιαπώλησης για την πώληση του συνόλου της παραγωγής τους για τα στοι-χεία αυτά και µόνο.

∆εν έχουµε πλέον αποστολή στοιχείων από τις τελωνειακές αρχές στην ΓΓΠΣ,στοιχεία που αφορούν εισαγωγές - εξαγωγές, οι σχετικές πληροφορίες λαµβά-νονται από τον ΟΠΣΤ-ICIS.

∆εν αναγράφονται στις συγκεντρωτικές καταστάσεις, το επάγγελµα, η διεύ-θυνση και η αρµόδια ∆ΟΥ, καθώς επίσης το επάγγελµα και η διεύθυνση των αντι-συµβαλλόµενων.

Το όριο παραµένει στα άνω των 300 ευρώ χωρίς ΦΠΑ.Υποβάλλονται υποχρεωτικά ηλεκτρονικά και µέχρι την 25η Ιουνίου κάθε

έτους.Καταργείται η υποβολή των συγκεντρωτικών καταστάσεων όταν ενεργοποι-

ηθούν οι διατάξεις του άρθρου 20 του Ν. 3842/2010 (διαβίβαση τιµολογίων τηςΓΓΠΣ και επιβεβαίωση).

Εξαιρούνται από την υποβολή -πέραν των εξαιρέσεων που ίσχυαν- και οι κα-ταστάσεις για ασφάλιστρα, οι επιστροφές ασφαλίστρων και οι εκπτώσειςασφαλίστρων που αναγράφονται στα ασφαλιστίρια συµβόλαια ή στις πρόσθετεςπράξεις.

Άρθρο 10 ππααρρ.. 66,, 77 κκααιι 88(άρθρο 18 παρ. 2, 7 και 9 ΚΒΣ)Έχουµε την υποχρέωση του λήπτη φορολογικών στοιχείων που αφορούν

αγορές ή λήψεις υπηρεσιών πάνω από 3.000 ευρώ µε το ΦΠΑ να εξοφλούνταιµέσω τραπεζικού λογαριασµού ή µε επιταγή του λήπτη.

Επιτρέπονται οι συµψηφισµοί χωρίς προϋποθέσεις γενικά, ανεξάρτητα τουύψους και της σχέσης των αντισυµβαλλόµενων (1-1-2013 και µετά).

Στις περιπτώσεις αγοράς αγροτικών προϊόντων αυξάνεται το όριο των συναλ-λαγών για εξόφληση µε επιταγή ή µέσω τραπεζικού λογαριασµού στις 3.000 ευ-


281



282


ρώ από 1.000 ευρώ που ίσχυε.∆εν έχουµε αλλαγές για τις συναλλαγές µετρητοίς άνω των 12.000 ευρώ. Στα

τραπεζικά παραστατικά αναγράφεται υποχρεωτικά ο ΑΦΜ του συναλλασσόµε-νου.

∆εν έχουµε αλλαγές στα στοιχεία που πρέπει να γράφονται στις εκδιδόµενεςεπιταγές που αφορούν την εξόφληση επαγγελµατικών συναλλαγών.

Το βάρος απόδειξης της συναλλαγής την έχουν οι εκδότες ή οι λήπτες. Επίσηςη επιβεβαίωση των στοιχείων ή άλλα στοιχεία που είναι διαθέσιµα στη ΓΓΠΣ χω-ρίς να ισχύει το φορολογικό απόρρητο.

ΑΑΡΡΘΘΡΡΟΟ 1100

Άρθρο 11 ππααρρ.. 11 κκααιι 22(άρθρο 36 παρ. 2 και 8 ΚΒΣ)Έχουµε µικροαλλαγές που αναφέρονται στο ότι ο οικονοµικός επιθεωρητής,

µετά από εισήγηση του προϊσταµένου της ∆ΟΥ να:α. επιτρέπει τη µη έκδοση ∆Α ή την έκδοσή του κατά διαφορετικό τρόπο,β. να απαλλάσει τον υπόχρεο από την έναρξη των εργασιών του από την τή-

ρηση απλογραφικών βιβλίων και την έκδοση ΑΛΠ, εφόσον εκτιµάται ότι τούψος των ακαθαρίστων εσόδων δεν θα υπερβεί το όριο των 5.000 ευρώ.

Περιορίζονται τα δικαιώµατα του προϊσταµένου της ∆ΟΥ αλλά παραµένει ηυποχρέωσή του να µην θεωρεί φορολογικά στοιχεία στις περιπτώσεις:

1. ∆εν έχουν εκπληρωθεί ληξιπρόθεσµες και απαιτητές υποχρεώσεις από φό-ρους του ∆ηµοσίου, από δάνεια µε εγγύηση του ∆ηµοσίου, πρόστιµα, παραβά-σεις, τέλη-εισφορές που βεβαιώνονται στις ∆ΟΥ όταν το σύνολο χωρις τις προ-σαυξήσεις ξεπερνάει τις 6.000 ευρώ, εκτός εάν έχει υπαχθεί σε ρύθµιση και εί-ναι συνεπής στις δόσεις.

Στις περιπτώσεις εταιρειών ΟΕ, ΕΕ, ΕΠΕ, κοινωνιών, κοινοπραξιών και αστι-κών εταιρειών θα πρέπει µόνο κατά την πρώτη θεώρηση µετά τη σύστασήτους να ερευνάται έαν έχουν εκπληρώσει τις ληξιπρόθεσµες υποχρεώσειςτους και τα µέλη των παραπάνω εταιρειών.

2. Όταν δεν έχουν υποβληθεί δηλώσεις εισοδήµατος καθώς και απόδοσηςοποιουδήποτε παρακρατούµενου ή επιρριπτόµενου φόρου, τέλους, εισφοράςαπό οποιαδήποτε αιτία.

Το όριο των 6.000 ευρώ ισχύει και για µη φορολογικές διατάξεις µε εξαίρε-ση τα χρέη προς τα επιµελητήρια.

Ο προϊστάµενος της ∆ΟΥ, δεν έχει το δικαίωµα να αρνείται τη θεώρηση βι-βλίων και στοιχείων στις περιπτώσεις «κωλύµατος» λόγω συστέγασης επι-χειρήσεων.

Εάν υπάρχει ήδη η συστέγαση δεν µπορεί να αρνηθεί την θεώρηση. Κατά τηνπρώτη έναρξη (τµήµα Μητρώου) εάν κρίνει ότι δυσχεραίνεται ο έλεγχος δύναταινα µην επιτρέψει την συστέγαση επιχειρήσεων.

283

1. ΠοσοτικήςΠαραλαβής (§1) ή∆ελτίο ποσοτικήςπαραλαβής

ΚΚΑΑΤΤΑΑΡΡΓΓΕΕΙΙΤΤΑΑΙΙΠλέον θα εκδίδεται ∆ελτίοΑποστολής και σε περίπτω-ση που κατά την παραλαβήτων αγαθών εκδίδεται άµεσατιµολόγιο αγοράς δεν απαι-τείται η έκδοση ούτε δελτίουαποστολής. (άρθρο 5 παρά-γραφος 1δ Κ.Φ.Α.Σ.)

Όλοι οι επιτηδευµατίες όταν παραλαµβά-νουν σε επαγγελµατικής τους εγκατάστα-ση χωρίς στοιχείο διακίνησης εµπορεύ-σιµα ή πάγια αγαθά από οποιοδήποτετρίτο για αγορά, πώληση, απλή διαµεσο-λάβηση προς πώληση, αποθήκευση, φύ-λαξη, χρήση, καθώς και για επεξεργασίαστην περίπτωση που ο αποστολέας είναιυπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών ήαγρότης του ειδικού καθεστώτος.

2. Εξόδων πρώτης εγκατάστασης (§2)

ΚΚΑΑΤΤΑΑΡΡΓΓΕΕΙΙΤΤΑΑΙΙΤα έξοδα πρώτης εγκατά-στασης (δηλαδή οι αγορέςκαι λοιπές συναλλαγές πουπραγµατοποιούνται απότον ιδρυτή) καταχωρούνταιστα βιβλία των προσώπωναυτών µετά τη σύστασή τουςή την υποβολή της δήλωσηςέναρξης εργασιών, κατά πε-ρίπτωση. (άρθρο 3 παράγρα-φος 5 Κ.Φ.Α.Σ.)

Έξοδα πρώτης εγκατάστασης, αγορέςκαι λοιπές συναλλαγές που πραγµατο-ποιούνται από τον ιδρυτή, πριν τη σύ-σταση νοµικού προσώπου ή υποκατα-στήµατος αλλοδαπού προσώπου ή κοι-νοπραξίας ή έναρξη λειτουργίας ατοµικήςεπιχείρησης και οποιασδήποτε επιχείρη-σης γενικά.

3. Βιβλίο Επενδύσεων (§ 3,4)

ΚΚΑΑΤΤΑΑΡΡΓΓΕΕΙΙΤΤΑΑΙΙΌποιος πραγµατοποιεί παραγωγικέςεπενδύσεις και διενεργεί αφορολόγητεςεκπτώσεις ή αποθεµατικά

4. Βιβλίο κίνησης πελατών (πόρτας)(§ 5α)

Παραµένει η υποχρέωση τή-ρησης του Βιβλίου κίνησηςπελατών (πόρτας) έως την1η Ιανουαρίου 2014. (Άρθρο4 παράγραφος 23 Κ.Φ.Α.Σ.)

Εκµεταλλευτής χώρου διαµονής ή φιλοξε-νίας (Οι εκµεταλλευτές ξενοδοχείων, ξε-νώνων, επιπλωµένων διαµερισµάτων καιοικιών, κάµπινγκ, οίκων ευγηρίας)

ΒΒΙΙΒΒΛΛΙΙΟΟ((ΆΆρρθθρροο 1100 ΚΚ..ΒΒ..ΣΣ..)) ΑΑλλλλααγγέέςς ααππόό 11--11--22001133ΥΥΠΠΟΟΧΧΡΡΕΕΟΟΙΙ

ΠΡΟΣΘΕΤΑ ΒΙΒΛΙΑΠΡΟΣΘΕΤΑ ΒΙΒΛΙΑΑΡΘΡΟΥ 10 Κ.Β.Σ.


284


5. Μητρώο Μαθητών(§ 5β)

Παραµένει η υποχρέωση τή-ρησης του Βιβλίου Μαθητώνέως την 1η Ιανουαρίου 2014.

Οι εκµεταλλευτές εκπαιδευτηρίων (Υπηρε-σίες εκπαίδευσης ή επαγγελµατικής κα-τάρτισης από σχολές, σχολεία, νηπιαγω-γεία, εργαστήρια ελευθέρων σπουδών,φροντιστήρια (Ξένων Γλωσσών, Μέσης Εκ-παίδευσης, Η/Υ κλπ), σχολές χορού κ.λπ. ∆εν περιλαµβάνονται οι παιδικοίσταθµοί και οι σχολές οδηγών για τηθεωρητική κατάρτιση

6. Βιβλίο επίσκεψης ασθενών (§ 5δ)

ΚΚΑΑΤΤΑΑΡΡΓΓΕΕΙΙΤΤΑΑΙΙΠλέον έχουν την υποχρέω-ση να εκδίδουν αποδείξειςµε τη χρήση Φ.Τ.Μ. ή Ε.Α.Φ.∆.Σ.Σ. στους ιδιώτες και τι-µολόγια αθεώρητα στουςεπιτηδευµατίες.

Οι εκµεταλλευτές διαγνωστικών κέντρων,κέντρων αιµοκάθαρσης.

7. α) Βιβλίων Ασθενών (§ 5γα) β) Μεριδολόγιο Ιατρών (§ 5γβ)

Παραµένει η υποχρέωση τή-ρησης του Βιβλίου Ασθενώνέως την 1η Ιανουαρίου 2014. ΚΚααττααρργγεείίττααιι γγιιαα ττοο ΜΜεερριιδδοο--λλόόγγιιοο ΙΙααττρρώώνν..

Οι εκµεταλλευτές κλινικών ή θεραπευτη-ρίων.

9. Βιβλίο στάθµευσης (§ 5θ) & (§ 5ιστ)

Παραµένει η υποχρέωση τή-ρησης του Βιβλίου Στάθµευ-σης έως την 1η Ιανουαρίου2014.

Οι εκµεταλλευτές χώρου στάθµευσης αυ-τοκινήτων, µοτοσικλετών και µοτοποδη-λάτων, οι εκµεταλλευτές χώρου στάθµευ-σης ή φύλαξης σκαφών θαλάσσης.

10. Βιβλίο εισερχοµέ-νων οχηµάτων(§ 5ι)


- Οι εκµεταλλευτές συνεργείων επισκευήςκαι συντήρησης αυτοκινήτων, µοτοσικλε-τών, µοτοποδηλάτων, γεωργικών και λοι-πών αυτοκινούµενων οχηµάτων.

- Οι εκµεταλλευτές πλυντηρίων αυτοκινή-των, µοτοσικλετών και µοτοποδηλάτων.

- Τα συνεργεία γενικά για τις ηλεκτρολογι-κές εργασίες, βαφές, λίπανση οχήµατος,τοποθετήσεις εξατµίσεων, ελαστικών,ραδιοφώνων, µαγνητοφώνων, ταπετσα-ριών, καθρεπτών, συστηµάτων συναγερ-µού, οργάνων ακριβείας κλπ και οποι-αδήποτε άλλη επιχείρηση η οποία κάνειεργασίες επισκευής ή συντήρησης ήελέγχου επί των εξαρτηµάτων, µερών τηςµηχανής και της καρότσας των αυτοκινή-των, µοτοσικλετών, µοτοποδηλάτων καιλοιπών αυτοκινούµενων µηχανηµάτων.

- Ιδιωτικά ΚΤΕΟ.

8. Βιβλίο Αποθήκευσης (§ 5ηβ)

ΚΚΑΑΤΤΑΑΡΡΓΓΕΕΙΙΤΤΑΑΙΙΟι εκµεταλλευτές ψυκτικών χώρων καιχώρων αποθήκευσης αγαθών τρίτων.


285


11. Βιβλίο µεταχειρι-σµένων αγαθών (§ 5ιε)


Οι πωλητές µεταχειρισµένων αυτοκινή-των, µοτοσικλετών, µοτοποδηλάτων, τρο-χόσπιτων, σκαφών αναψυχής, γεωργι-κών και λοιπών αυτοκινούµενων µηχανη-µάτων. (Προσοχή όχι το ειδικό βιβλίο-καθεστώς ΦΠΑ µεταχειρισµένων αγα-θών το οποίο παραµένει)

12. Βιβλίο Εκπαιδευο-µένων οδηγών (§ 5στ)


Οι εκπαιδευτές οδηγών αυτοκινήτων, µο-τοσικλετών και µοτοποδηλάτων για κάθεαυτοκίνητο, µοτοσικλέτα ή µοτοποδήλατο

13. Βιβλίο επίσκεψηςασθενών (§ 5ια)

Παραµένει η υποχρέωση τή-ρησης του Βιβλίου Επίσκε-ψης Ασθενών έως την 1η Ια-νουαρίου 2014.

Οι γιατροί όλων των ειδικοτήτων (πληνκτηνιάτρων) και οι οδοντίατροι.

15. Βιβλίο ή δελτίο επι-σκευής αγαθών (§ 5ζ)


Ο επισκευαστής ηλεκτρικών ή ηλεκτρονι-κών συσκευών, επίπλων, µηχανών καιµηχανηµάτων.

14. Βιβλίο πελατών(§ 5ε)

Παραµένει η υποχρέωση τή-ρησης του Βιβλίου Πελατώνέως την 1η Ιανουαρίου 2014.

α) Εκµεταλλευτής γυµναστηρίου (όπου οιπαρεχόµενες υπηρεσίες εκγύµνασηςσχετίζονται µε τον καλλωπισµό και γενι-κά περιποίηση σώµατος όπως απλή γυ-µναστική, αερόµπικ, Body Building κλπ.και όχι µε την εκµάθηση συγκεκριµένουαθλήµατος, οπότε, εµπίπτει στην έννοιατης σχολής, για την οποία τηρείται µη-τρώο µαθητών.β) Εκµεταλλευτής κέντρων αισθητικής(ως κέντρα αισθητικής θεωρούνται οιεπιχειρήσεις που ασχολούνται µε τονκαλλωπισµό και γενικά µε την περιποί-ηση σώµατος, είτε µε τη χρήση τεχνικώνή ιατρικών µέσων είτε όχι (π.χ. κέντρααδυνατίσµατος, µεταβολισµού, καλλωπι-σµού, παροχής συµβουλών διαίτης, αδυ-νατίσµατος και παρακολούθησης βά-ρους, κέντρα εµφύτευσης µαλλιών, µανι-κιούρ - πεντικιούρ κλπ.)


286


16. Βιβλίο ∆ιάθεσηςΛαχείων (§ 5ιβ)


Ο πράκτορας κρατικών λαχείων.

17. Βιβλίο εισερχοµέ-νων σκαφών θαλάσσης (§ 5ιγ)


Οι εκµεταλλευτές συνεργείου επισκευήςκαι συντήρησης σκαφών θαλάσσης.

19. Βιβλίο έργων αυτο-κινούµενων µηχα-νηµάτων (§ 5ιζ)

ΚΚΑΑΤΤΑΑΡΡΓΓΕΕΙΙΤΤΑΑΙΙΠλέον έχουν την υποχρέω-ση να εκδίδουν χειρόγραφεςθεωρηµένες ΑΠΥ στουςιδιώτες και τιµολόγια αθεώ-ρητα στους επιτηδευµατίες.

Οι εκµεταλλευτές αυτοκινούµενων µηχα-νηµάτων έργων.

20. Βιβλίο κίνησης οχηµάτων (§ 5ιη)

ΚΚΑΑΤΤΑΑΡΡΓΓΕΕΙΙΤΤΑΑΙΙΠλέον έχουν την υποχρέω-ση να εκδίδουν αποδείξειςχειρόγραφες θεωρηµένες(µόνο για τις ενοικιάσεις αυ-τοκινήτων) ΠΟΛ.1037/92 οιενοικιάσεις µοτοσυκλετώνκαι µοτοποδηλάτων εκδί-δουν αποδείξεις µε χρήσηΦΤΜ ή ΕΑΦΑ∆ΣΣ στουςιδιώτες και τιµολόγια αθεώ-ρητα στους επιτηδευµατίες.

Ο εκµεταλλευτής επιχείρησης ενοικίασηςαυτοκινήτων, µοτοσυκλετών και µοτοπο-δηλάτων.

18. Βιβλίο πελατών (§ 5ιδ)

ΚΚΑΑΤΤΑΑΡΡΓΓΕΕΙΙΤΤΑΑΙΙΠλέον έχουν την υποχρέω-ση να εκδίδουν αποδείξειςµε τη χρήση Φ.Τ.Μ. ή Ε.Α.Φ.∆.Σ.Σ. στους ιδιώτες και τι-µολόγια αθεώρητα στουςεπιτηδευµατίες. ΠΠρροοσσοοχχήή:Οι φυσιοθερεπευτές και οιψυχολόγοι ως ελεύθεροιεπαγγελµατίες εκδίδουν χει-ρόγραφες θεωρηµένες ΑΠΥσε ιδιώτες.

Ο Φυσιοθεραπευτής και οι ασκούντεςπαραϊατρικά επαγγέλµατα, δηλαδή πα-ρέχουν υπηρεσίες υγείας (θεραπείας,συµβουλών κλπ.) και δεν είναι γιατροίόπως:∆ιαιτολόγος, διατροφολόγος, ψυχολό-γος, λογοθεραπευτής, λογοπαιδικός µα-σέρ, βελονιστής, ρεφλεξιολόγος, µαίες,εργοθεραπευτές κλπ.

Επιμέλεια: ΦΦοούύλληη ΠΠααννττααζζήή


287


21. Βιβλίο ή δελτίο εντολών (§ 5ιθ)

ΚΚΑΑΤΤΑΑΡΡΓΓΕΕΙΙΤΤΑΑΙΙΠλέον έχουν την υποχρέω-ση να εκδίδουν χειρόγραφεςθεωρηµένες ΑΠΥ στουςιδιώτες και τιµολόγια αθεώ-ρητα στους επιτηδευµατίες.

Ο µεσίτης αστικών συµβάσεων αγοράς ήπώλησης και ενοικίασης ακινήτων (κτη-µατοµεσίτης).

22. Eνδοκοινοτικών διακινήσεων εργασιών [ΦΑΣΟΝ (ΠΟΛ. 1229/97)]

Εξακολουθεί να ισχύει

23. Παράδοσης φαρµάκων στους ασφαλισµένους Εξακολουθεί να ισχύει

24. Ειδικό βιβλίο φορολογικού αντιπροσώπου Εξακολουθεί να ισχύει

25. Ειδικό βιβλίο µεταπωλητού µεταχειρισµένων(άρθρο 45 Ν. 2589/2000 ΦΠΑ)

Εξακολουθεί να ισχύει

26. Βιβλίο φορολογικής αποθήκης Εξακολουθεί να ισχύει

27. Ηµερολόγιο διαφήµισης των ΜΜΕ Εξακολουθεί να ισχύει

28. Βιβλίο κοστολογίου οικοδοµών Εξακολουθεί να ισχύει

29. Βιβλίο προσωρινής εναπόθεσης ΚΚΑΑΤΤΑΑΡΡΓΓΕΕΙΙΤΤΑΑΙΙ από 1-1-2013

Ο ΠΡΟΕ∆ΡΟΣΤΗΣ ΕΛΛΗΝΙΚΗΣ ∆ΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ

Εκδίδοµε τον ακόλουθο νόµο που ψήφισε η Βουλή:

ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α΄ΤΡΟΠΟΠΟΙΗΣΗ ∆ΙΑΤΑΞΕΩΝ

ΤΟΥ ΚΩ∆ΙΚΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟ∆ΗΜΑΤΟΣ

ΆΆρρθθρροο 11Κλίμακες φορολογίας − Εκπτώσεις δαπανών

Αντικειμενικές δαπάνες διαβίωσης

1. Το άρθρο 9 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος (Κ.Φ.Ε., ν. 2238/1994,Α΄ 151) αντικαθίσταται ως εξής:

«Άρθρο 9Υπολογισµός και καταβολή του φόρου

1. α) Το εισόδηµα από µισθούς, συντάξεις και µισθούς µε έκδοση τιµολογίου ήαπόδειξης για παροχή υπηρεσιών υποβάλλεται σε φόρο σύµφωνα µε την ακό-λουθη κλίµακα:

288

ΠΠ..∆∆ΙΙΑΑΤΤΑΑΓΓΜΜΑΑΤΤΑΑΝΝόόμμοοιιΝΝόόμμοοιι

Ρυθµίσεις στη φορολογία εισοδήµατος, ρυθµίσεις θεµάτων αρµοδιότητας Υπουργείου Οικονοµικών

και λοιπές διατάξεις

ΝΟΜΟΣ ΥΠ’ ΑΡΙΘ.44111100/22001133

ΦΦEEKK 1177 AA΄//2233..11..22001133

ΚΛΙΜΑΚΑ ΜΙΣΘΩΤΩΝ − ΣΥΝΤΑΞΙΟΥΧΩΝ

Κλιµάκιο Φορολογικός Φόρος Σύνολοεισοδήµατος συντελεστής κλιµακίου Εισοδήµατος Φόρου

(ευρώ) % (ευρώ) (ευρώ) (ευρώ)

25.000 22% 5.500 25.000 5.50017.000 32% 5.440 42.000 10.940

Υπερβάλλον 42%

β) Το εισόδηµα από ατοµική επιχείρηση, εκτός της περίπτωσης γ΄της παρού-σας παραγράφου και ελευθέριο επάγγελµα, υποβάλλεται σε φόρο σύµφωνα µετην ακόλουθη κλίµακα:

ΚΛΙΜΑΚΑ ΜΗ ΜΙΣΘΩΤΩΝ



50.000 26% 13.000 50.000 13.000 Υπερβάλλον 33%

Για νέες ατοµικές εµπορικές επιχειρήσεις ή νέους ελεύθερους επαγγελµατίεςµε πρώτη δήλωση έναρξης επιτηδεύµατος από 1ης Ιανουαρίου 2013 και για τατρία (3) πρώτα έτη άσκησης τη ς δραστηριότητάς τους ο φορολογικός συντελε-στής του πρώτου κλιµακίου της παραπάνω κλίµακας µειώνεται κατά πενήντα τοιςεκατό (50%) και µέχρι δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ εισόδηµα.

γ) Το εισόδηµα από ατοµική γεωργική επιχείρηση υποβάλλεται σε φόρο µεσυντελεστή δεκατρία τοις εκατό (13%). Ειδικά για το οικονοµικό έτος 2014 (χρήση2013) για το δηλωθέν εισόδηµα από ατοµική γεωργική επιχείρηση εφαρµόζεταιαυτοτελώς η κλίµακα µισθωτών − συνταξιούχων.

δ) Τα εισοδήµατα από µισθώσεις ακινήτων, καθώς και τα εισοδήµατα από κι-νητές αξίες, εκτός από τις περιπτώσεις που µε την παρακράτηση φόρου εξαντλεί-ται η φορολογική υποχρέωση, υποβάλλονται σε φορολόγηση βάσει της παρακά-τω κλίµακας:


289

ΝΝ.. 44111100//22001133

ΚΛΙΜΑΚΑ ΕΙΣΟ∆ΗΜΑΤΩΝ ΑΠΟ ΑΚΙΝΗΤΑ ΚΑΙ ΚΙΝΗΤΕΣ ΑΞΙΕΣ

που φορολογούνται µε τις γενικές διατάξεις



12.000 10% 1.200 12.000 1.200Υπερβάλλον 33%

Το ακαθάριστο ποσό από ακίνητα υποβάλλεται και σε συµπληρωµατικό φόρο,ο οποίος υπολογίζεται µε συντελεστή ενάµισι τοις εκατό (1,5%). Ειδικώς, ο συντε-λεστής του προηγούµενου εδαφίου αυξάνεται σε τρία τοις εκατό (3%), εφόσον ηεπιφάνεια κατοικίας υπερβαίνει τα τριακόσια (300) τετραγωνικά µέτρα ή πρόκειταιγια επαγγελµατική µίσθωση.

2. Ο φόρος που προκύπτει µε βάση την κλίµακα των µισθωτών και συνταξιού-χων της παραγράφου 1 µειώνεται:

α) Για εισόδηµα µέχρι και είκοσι µία χιλιάδες (21.000) ευρώ κατά δύο χιλιάδεςεκατό (2.100) ευρώ. Εφόσον ο φόρος που προκύπτει είναι µικρότερος των δύοχιλιάδων εκατό (2.100) ευρώ το ποσό µείωσης περιορίζεται στο ποσό του φόρου.

β) Για εισόδηµα πάνω από είκοσι µία χιλιάδες (21.000) ευρώ το ποσό µείωσηςτης περίπτωσης α΄ περιορίζεται κατά εκατό (100) ευρώ ανά χίλια (1.000) ευρώ ει-σοδήµατος και µέχρι εξαντλήσεως του ποσού των δύο χιλιάδων εκατό (2.100) ευ-ρώ. Προκειµένου να διατηρηθεί ακέραιο το ποσό της µείωσης του φόρου, ο φορο-λογούµενος απαιτείται να προσκοµίσει αποδείξεις που έχουν εκδοθεί σύµφωναµε τις διατάξεις των Κανόνων Απεικόνισης Συναλλαγών ή σε χώρες της Ευρωπαϊ-κής Ένωσης για δαπάνες αγοράς αγαθών και λήψης υπηρεσιών, τις οποίεςπραγµατοποιεί ο ίδιος, η σύζυγός του ή τα τέκνα που τους βαρύνουν. Στις πιο πά-νω δαπάνες περιλαµβάνονται αγαθά και υπηρεσίες που ανήκουν στις οµάδες 1,2, 3, 4 (µόνο υπηρεσίες και είδη επισκευής και συντήρησης κατοικίας), 5, 7 (µόνοµεταφορές πραγµάτων, συντήρηση και επισκευή αυτοκινήτου−µοτοσικλέτας, αν-ταλλακτικά αυτοκινήτου, λιπαντικά−αντιψυκτικό, µίσθωση ταξί, καύσιµα οχήµα-τος), 9 (εκτός από εισφορές ΕΡΤ και συνδροµητικής τηλεόρασης), 10 (µόνο δίδα-κτρα φροντιστηρίων και ξένων γλωσσών), 11 και 12 (εκτός κάθε είδους ασφάλι-σης), όπως ορίζονται στη σχετική ταξινόµηση για το Γενικό ∆είκτη Τιµών Κατανα-λωτή της ΕΛ.ΣΤΑΤ. Σε καµία περίπτωση δεν περιλαµβάνονται οι δαπάνες ιατρι-κής και νοσοκοµειακής περίθαλψης, η καταβαλλόµενη διατροφή, οι δωρεές και οιδαπάνες για την απόκτηση περιουσιακών στοιχείων.

Το ποσό των αποδείξεων δαπανών, που απαιτείται να προσκοµισθούν, ορίζε-ται σε ποσοστό είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) του δηλούµενου και φορολογούµε-νου µε την κλίµακα της παραγράφου αυτής ατοµικού εισοδήµατος. Το ποσό τωναποδείξεων που προσκοµίζεται δεν απαιτείται να υπερβαίνει τις δέκα χιλιάδες

ΦΕΒΡΟΥΑΡΙΟΣ 2013 ΦΕΝΝ.. 44111100//22001133

290

πεντακόσια (10.500) ευρώ. Οι δαπάνες που έχουν πραγµατοποιηθεί γίνονταιαποδεκτές µόνον εφόσον έχουν περιληφθεί στην εµπρόθεσµη δήλωση, λογίζον-ται συνολικά και για τους δύο συζύγους και επιµερίζονται µεταξύ τους ανάλογα µετο δηλούµενο και φορολογούµενο σύµφωνα µε την κλίµακα της παραγράφου αυ-τής ατοµικό εισόδηµα.

Στην περίπτωση που δεν προσκοµίζεται το απαιτούµενο ποσό αποδείξεωναγορών, τότε ο φόρος προσαυξάνεται κατά τη θετική διαφορά µεταξύ του απαι-τούµενου ποσού αποδείξεων, µε ανώτατο όριο τις δέκα χιλιάδες πεντακόσια(10.500) ευρώ και του προσκοµισθέντος ποσού αποδείξεων, η οποία πολλαπλα-σιάζεται µε συντελεστή 22%. Εξαιρούνται της υποχρέωσης προσκόµισης αποδεί-ξεων οι δηµόσιοι υπάλληλοι που υπηρετούν στην αλλοδαπή εκτός ΕυρωπαϊκήςΈνωσης και τα λοιπά πρόσωπα που αναφέρονται στην παράγραφο 3 του άρ-θρου 47 του ΚΦΕ, όσοι διαµένουν σε οίκο ευγηρίας, σε ψυχιατρικά καταστήµατακαι οι φυλακισµένοι.

3. Το ποσό του φόρου που προκύπτει σύµφωνα µε την περίπτωση α΄ της πα-ραγράφου 1 και την παράγραφο 2 µειώνεται κατά ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%)για κάθε καταβαλλόµενη από τις ακόλουθες δαπάνες:

α) Των εξόδων ιατρικής και νοσοκοµειακής περίθαλψης του φορολογουµένουκαι των λοιπών προσώπων που τον βαρύνουν κατά το µέρος που δεν καλύπτον-ται από ασφαλιστικά ταµεία ή/και ασφαλιστικές εταιρείες και υπερβαίνουν το πέν-τε τοις εκατό (5%) του φορολογούµενου εισοδήµατος. Το ποσό της µείωσης δενµπορεί να υπερβεί τις τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ. Ως έξοδα ιατρικής και νοσοκο-µειακής περίθαλψης θεωρούνται:

αα) οι αµοιβές που καταβάλλονται σε ιατρούς και ιατρικά κέντρα όλων των ει-δικοτήτων για ιατρικές επισκέψεις και εξετάσεις, καθώς και οι αµοιβές πουκαταβάλλονται σε οδοντιάτρους, ορθοδοντικούς, γναθοχειρουργούς γιαοδοντοθεραπεία, οδοντοπροσθετική και γναθοχειρουργική,

ββ) τα έξοδα νοσηλείας που καταβάλλονται σε νοσηλευτικά ιδρύµατα ή ιδιωτι-κές κλινικές, καθώς και οι δαπάνες που καταβάλλονται για διαρκή κάλυψηιατρικών αναγκών,

γγ) τα έξοδα για φαρµακευτική περίθαλψη γενικά, δδ) οι αµοιβές που καταβάλλονται σε νοσοκόµο για την παροχή υπηρεσιών σε

ασθενή κατά τη νοσηλεία του σε νοσοκοµείο ή κλινική ή στο σπίτι, εε) η δαπάνη για την αντικατάσταση µελών του σώµατος µε τεχνητά µέλη, κα-

θώς και η δαπάνη για την αγορά ή τοποθέτηση στο σώµα του ασθενούςοργάνων, τα οποία είναι αναγκαία για τη φυσιολογική λειτουργία του αν-θρώπινου οργανισµού,

στστ) τα έξοδα νοσοκοµειακής περίθαλψης των τέκνων µε ειδικές ανάγκες πουπαρουσιάζουν αναπηρία σε ποσοστό σαράντα τοις εκατό (40%) και άνωµε βάση τη γνωµάτευση των οικείων υγειονοµικών επιτροπών του Κέν-τρου Πιστοποίησης Αναπηρίας (ΚΕΠΑ), εφόσον το ετήσιο φορολογούµε-νο και απαλλασσόµενο εισόδηµά τους δεν υπερβαίνει το ποσό των έξι χι-λιάδων (6.000) ευρώ, καθώς και η δαπάνη τους για δίδακτρα ή τροφεία


291

ΝΝ.. 44111100//22001133

που καταβάλλονται γι’ αυτά τα τέκνα σε ειδικές για την πάθησή τους σχο-λές ή θεραπευτήρια,

ζζ) ποσό ίσο µε το πενήντα τοις εκατό (50%) της δαπάνης που καταβάλλεταισε επιχειρήσεις περίθαλψης ηλικιωµένων, οι οποίες λειτουργούν νόµιµα.

Στις δαπάνες αυτές περιλαµβάνονται και οι δαπάνες για έξοδα ιατρικής και νο-σοκοµειακής περίθαλψης των προσώπων που αναφέρονται στο άρθρο 7, ταοποία συνοικούν µε τον φορολογούµενο και παρουσιάζουν αναπηρία εξήνταεπτά τοις εκατό (67%) και άνω µε βάση τη γνωµάτευση των οικείων υγειονοµικώνεπιτροπών του ΚΕΠΑ και έχουν αποκτήσει ετήσιο εισόδηµα πάνω από έξι χιλιά-δες (6.000) ευρώ. Στην περίπτωση αυτή, εκπίπτει το ποσό των εξόδων ιατρικήςκαι νοσοκοµειακής περίθαλψης που υπερβαίνει το συνολικό ετήσιο καθαρόπραγµατικό, φορολογούµενο µε τις γενικές διατάξεις ή µε ειδικό τρόπο ή απαλ-λασσόµενο ή τεκµαρτό εισόδηµα των προσώπων αυτών. Στις δαπάνες αυτές πε-ριλαµβάνονται και οι αντίστοιχες δαπάνες που αφορούν τα τέκνα που ορίζονταιστο άρθρο 7 στην περίπτωση που καταβάλλονται από γονέα που δεν συνοικείµαζί τους, λόγω διάζευξης µε τον άλλο γονέα.

Το ποσό της κάθε δαπάνης της περίπτωσης αυτής, η οποία υπολογίζεταιαθροιστικά και για τους δύο συζύγους, µειώνει το φόρο, µόνο εφόσον έχει περιλη-φθεί στην αρχική δήλωση και µερίζεται µεταξύ των συζύγων ανάλογα µε το ύψοςτου εισοδήµατος του καθενός που φορολογείται µε τις γενικές διατάξεις, όπως αυ-τό δηλώθηκε µε την αρχική δήλωση ή συµπληρωµατική µέχρι τη λήξη της προθε-σµίας.

β) Το ποσό της διατροφής που επιδικάστηκε και καταβάλλεται από τον ένανσύζυγο στον άλλο, του οποίου αποτελεί φορολογητέο εισόδηµα. Το ποσό της µεί-ωσης του φόρου δεν µπορεί να υπερβεί τα χίλια πεντακόσια (1.500) ευρώ.

γ) Των χρηµατικών ποσών που καταβάλλονται από τον φορολογούµενο λόγωδωρεάς προς:

αα) τους φορείς της Γενικής Κυβέρνησης, το Εθνικό Ταµείο Κοινωνικής Συνο-χής, τους ιερούς ναούς, τις ιερές µονές του Αγίου Όρους, το ΟικουµενικόΠατριαρχείο Κωνσταντινουπόλεως, τα Πατριαρχεία Αλεξανδρείας και Ιε-ροσολύµων, την Ιερά Μονή Σινά, την Ορθόδοξη Εκκλησία της Αλβανίας,τα δηµοτικά νοσοκοµεία και τα νοσοκοµεία που είναι νοµικά πρόσωπαιδιωτικού δικαίου και επιχορηγούνται από τον Κρατικό Προϋπολογισµό,

ββ) τα κοινωφελή ιδρύµατα, τα σωµατεία µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα πουπαρέχουν υπηρεσίες εκπαίδευσης και χορηγούν υποτροφίες, τα ηµεδαπάνοµικά πρόσωπα δηµοσίου δικαίου, τα ηµεδαπά νοµικά πρόσωπα ιδιωτι-κού δικαίου που νόµιµα έχουν συσταθεί ή συνιστώνται και τα οποία επι-διώκουν κοινωφελείς σκοπούς, τους ερευνητικούς και τεχνολογικούς φο-ρείς που διέπονται από το ν. 1514/1985 (Α΄ 13) και τα ερευνητικά κέντραπου αποτελούν ηµεδαπά νοµικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου µη κερδο-σκοπικού χαρακτήρα,

γγ) τα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ηµεδαπά νοµικά πρόσωπα ιδιωτικού δι-καίου που νόµιµα υπάρχουν ή συνιστώνται, εφόσον επιδιώκουν σκοπούςπολιτιστικούς. Πολιτιστικοί σκοποί είναι, ιδίως, η καλλιέργεια, προαγωγή


292

και διάδοση των γραµµάτων, της µουσικής, του χορού, του θεάτρου, τουκινηµατογράφου, της ζωγραφικής, της γλυπτικής και των τεχνών γενικότε-ρα, καθώς και η ίδρυση, επέκταση και συντήρηση των αναγνωρισµένωνιδιωτικών µουσείων, όπως τέχνης, φυσικής ιστορίας, εθνολογικών και λαο-γραφικών.

Με προεδρικό διάταγµα µετά από πρόταση των Υπουργών Οικονοµικών καιΠολιτισµού και Τουρισµού καθορίζονται τα νοµικά πρόσωπα που επιδιώκουν πο-λιτιστικούς σκοπούς, καθώς και οι διαδικασίες ελέγχου τους από τις αρµόδιεςυπηρεσίες του Υπουργείου Πολιτισµού και Τουρισµού.

Τα ποσά των δωρεών και των χορηγιών της περίπτωσης γ΄ λαµβάνονται υπό-ψη µόνο εφόσον έχουν κατατεθεί σε ειδικό λογαριασµό του νοµικού προσώπου,που πρέπει να ανοιχθεί για το σκοπό αυτόν σε πιστωτικό ίδρυµα που νόµιµα λει-τουργεί στην Ελλάδα.

Το γραµµάτιο είσπραξης του πιστωτικού ιδρύµατος που εκδίδεται πρέπει νααναφέρει τα στοιχεία του δωρητή ή χορηγού και δωρεοδόχου, το ποσό της δωρε-άς ή χορηγίας αριθµητικώς και ολογράφως, την ηµεροµηνία κατάθεσής του καιτην υπογραφή του δωρητή ή χορηγού, κατά περίπτωση.

δ) Της αξίας των ιατρικών µηχανηµάτων και των ασθενοφόρων αυτοκινήτων,που µεταβιβάζονται λόγω δωρεάς στα κρατικά και δηµοτικά νοσηλευτικά ιδρύµα-τα και τα νοσοκοµεία που αποτελούν νοµικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου και επι-χορηγούνται από τον Κρατικό Προϋπολογισµό.

Το συνολικό ποσό των δωρεών και χορηγιών των περιπτώσεων γ΄ και δ΄ επίτου οποίου υπολογίζεται η µείωση δεν µπορεί να υπερβαίνει ποσοστό πέντε τοιςεκατό (5%) του συνολικού εισοδήµατος που φορολογείται σύµφωνα µε τις γενικέςδιατάξεις.

Η µείωση διενεργείται εφόσον τα ποσά των δωρεών και χορηγιών υπερβαί-νουν συνολικά τα εκατό (100) ευρώ.

Τα χρηµατικά ποσά αυτών των δωρεών και χορηγιών δεν πρέπει να έχουν εκ-πέσει µε βάση άλλη διάταξη του παρόντος.

Οι διατάξεις των περιπτώσεων γ΄ και δ΄ εφαρµόζονται και για δωρεές υπέρ αν-τίστοιχων κρατικών φορέων και νοµικών προσώπων, εγκατεστηµένων σε άλλακράτη − µέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσης και σε χώρες ΕΟΧ. Το ποσό των δωρεώνπου αναφέρονται στο προηγούµενο εδάφιο µπορεί να κατατίθεται και σε πιστωτι-κό ίδρυµα στην οποία έχει την κατοικία του ο δωρεοδόχος.

4. Εξαιρετικά, το ποσό του φόρου που προκύπτει σύµφωνα µε την παράγρα-φο 1 µειώνεται κατά διακόσια (200) ευρώ, για τον ίδιο φορολογούµενο και για κα-θένα από τα πρόσωπα που συνοικούν µε αυτόν ή τον βαρύνουν, εφόσον:

α) Παρουσιάζουν αναπηρία εξήντα επτά τοις εκατό (67%) και άνω µε βάση τηγνωµάτευση των οικείων υγειονοµικών επιτροπών του Κέντρου ΠιστοποίησηςΑναπηρίας (ΚΕΠΑ). ∆εν λαµβάνεται υπόψη επαγγελµατική ή ασφαλιστική ανα-πηρία.

β) Είναι ανάπηροι αξιωµατικοί ή οπλίτες, οι οποίοι µε την ιδιότητα του αναπή-ρου παίρνουν σύνταξη από το δηµόσιο ταµείο ή αξιωµατικοί οι οποίοι έχουν τεθεί


293

ΝΝ.. 44111100//22001133

σε κατάσταση πολεµικής διαθεσιµότητας ή αξιωµατικοί που εξαιτίας πολεµικούτραύµατος ή νοσήµατος που επήλθε λόγω κακουχιών σε πολεµική περίοδο, βρί-σκονται σε κατάσταση υπηρεσίας γραφείου ή πρόσωπα που έχουν υπαχθεί στιςδιατάξεις του ν. 1579/1950 (Α΄ 286) και του ν.δ. 330/1947 (Α΄ 84).

γ) Είναι θύµατα πολέµου. Θύµατα πολέµου κατά την έννοια του παρόντος εί-ναι τα πρόσωπα που λαµβάνουν σύνταξη από πολεµική αιτία. Με τα θύµατα πο-λέµου εξοµοιώνονται και τα πρόσωπα τα οποία ως µέλη οικογενειών αξιωµατι-κών και οπλιτών, οι οποίοι απεβίωσαν κατά την εκτέλεση διατεταγµένης υπηρε-σίας σε ειρηνική περίοδο, δικαιούνται σύνταξη από το δηµόσιο ταµείο.

δ) Παίρνουν σύνταξη από το δηµόσιο ταµείο ως ανάπηροι ή θύµατα εθνικήςαντίστασης ή εµφυλίου πολέµου σύµφωνα µε τις διατάξεις των νόµων 1543/1985(Α΄ 73) και 1863/1985 (Α΄ 204), όπως τροποποιήθηκαν µε το ν. 1976/1991 (Α΄184).

5. Για τη σύζυγο, η οποία έχει εισόδηµα από το οποίο προκύπτει φόρος, οι µει-ώσεις των περιπτώσεων α΄, γ΄, και δ΄ της παραγράφου 3 και της παραγράφου 4που αφορούν την ίδια, της περίπτωσης α΄ της παραγράφου 3 που αφορούν τα τέ-κνα της από προηγούµενο γάµο, τα χωρίς γάµο τέκνα της, τους γονείς της καιτους ανήλικους ορφανούς από πατέρα και µητέρα συγγενείς της µέχρι το δεύτεροβαθµό, αφαιρούνται από το δικό της φόρο που προκύπτει µε βάση την κλίµακα.

Όταν λόγω θανάτου του ενός από τους συζύγους υποβάλλονται χωριστές δη-λώσεις, αν στο εισόδηµα του ενός συζύγου δεν προκύπτει φόρος ή ο φόρος πουπροκύπτει είναι κατώτερος από το άθροισµα των µειώσεων των περιπτώσεωνα΄, γ΄ και δ΄ της παραγράφου 3 και της παραγράφου 4, το άθροισµα αυτών ή ηδιαφορά που προκύπτει δεν µειώνει το φόρο του άλλου συζύγου.

Κατ’ εξαίρεση, στην περίπτωση αυτή, µειώνουν το φόρο του άλλου συζύγουτα ποσά των µειώσεων που αφορούν έξοδα ιατρικής και νοσοκοµειακής περίθαλ-ψης του ενός συζύγου και των λοιπών προσώπων που συνοικούν µαζί του καιτον βαρύνουν.

Αν µε βάση τη φορολογική κλίµακα δεν προκύπτει για τον φορολογούµενο πο-σό φόρου ή αυτό που προκύπτει είναι µικρότερο από το άθροισµα των µειώσεωντης περίπτωσης α΄ της παραγράφου 3 και της παραγράφου 4 που αφορούν αυ-τόν προσωπικά και τα πρόσωπα που τον βαρύνουν, ολόκληρο το ποσό των µει-ώσεων των περιπτώσεων αυτών ή η διαφορά που προκύπτει µειώνει το ποσότου φόρου που προκύπτει µε βάση τη φορολογική κλίµακα για τον άλλο σύζυγο.

Αν το συνολικό ποσό των µειώσεων είναι µεγαλύτερο του φόρου, ο οποίοςπροκύπτει µε βάση τη φορολογική κλίµακα για τον φορολογούµενο και τη σύζυγότου, η διαφορά δεν επιστρέφεται ούτε συµψηφίζεται.

Το ποσό που αποµένει ύστερα από τις µειώσεις αποτελεί το φόρο που αναλο-γεί στο συνολικό καθαρό εισόδηµα του φορολογούµενου.

6. Τα πρόσωπα του προτελευταίου εδαφίου της παρ. 1 του άρθρου 45 τουΚ.Φ.Ε. δεν δικαιούνται την έκπτωση των δαπανών του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε.


294

7. Το ποσό που προκύπτει από την άθροιση των ποσών φόρου των προηγού-µενων παραγράφων αποτελεί το συνολικό φόρο του υπόχρεου.

8. Ο φόρος στις αµοιβές που αποκτούν οι αξιωµατικοί και το κατώτερο πλήρω-µα του εµπορικού ναυτικού από την παροχή υπηρεσιών σε εµπορικά πλοία, υπο-λογίζεται µε αναλογικό συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό (15%) για τους αξιωµατι-κούς και δέκα τοις εκατό (10%) για το κατώτερο πλήρωµα στις αµοιβές που απο-κτώνται από το ηµερολογιακό έτος 2013 και επόµενα.

9. Από το συνολικό ποσό του φόρου που προκύπτει µε βάση τις κλίµακες τηςπαραγράφου 1 εκπίπτουν:

α) Ο φόρος που προκαταβλήθηκε ή παρακρατήθηκε, σύµφωνα µε τις διατάξειςτων άρθρων 52 και 54 έως 58 στο εισόδηµα που υπόκειται σε φόρο µέσα στο ίδιοοικονοµικό έτος. Εάν το ποσό του φόρου που προκαταβλήθηκε ή παρακρατήθηκεείναι µεγαλύτερο από τον οφειλόµενο φόρο, η επιπλέον διαφορά επιστρέφεται.

β) Ο φόρος που αποδεδειγµένα καταβλήθηκε σε κράτος µε το οποίο η Ελλάδαέχει θέσει σε ισχύ Σύµβαση Αποφυγής ∆ιπλής Φορολογίας του Εισοδήµατος καιτου Κεφαλαίου (Σ.Α.∆.Φ.) για το εισόδηµα που προέκυψε σε αυτό και µέχρι τουποσού του φόρου που αναλογεί για το εισόδηµα αυτό στην Ελλάδα, εφόσον ο φό-ρος που καταβλήθηκε στο άλλο κράτος ορίζεται στις διατάξεις της Σ.Α.∆.Φ.

10. Ο φόρος, που αναλογεί στο συνολικό καθαρό εισόδηµα ή το υπόλοιποπου αποµένει µετά τις εκπτώσεις της προηγούµενης παραγράφου, καταβάλλεταισε τρεις (3) ίσες δόσεις από τις οποίες η πρώτη καταβάλλεται µέχρι την τελευταίαεργάσιµη, για τις δηµόσιες υπηρεσίες, ηµέρα του επόµενου µήνα από τη βεβαί-ωση του φόρου και η καθεµία από τις επόµενες την τελευταία εργάσιµη, για τιςδηµόσιες υπηρεσίες, ηµέρα του τρίτου και πέµπτου µήνα, αντιστοίχως, από τηβεβαίωση του φόρου.

Αν ο φόρος βεβαιώνεται τους µήνες Αύγουστο και Σεπτέµβριο του οικείου οι-κονοµικού έτους, καταβάλλεται σε δύο (2) ίσες δόσεις από τις οποίες η πρώτη κα-ταβάλλεται µέχρι την τελευταία εργάσιµη, για τις δηµόσιες υπηρεσίες, ηµέρα τουεπόµενου µήνα από τη βεβαίωση του φόρου και η δεύτερη την τελευταία εργάσι-µη, για τις δηµόσιες υπηρεσίες, ηµέρα του τρίτου µήνα από τη βεβαίωση του φό-ρου. Αν ο φόρος βεβαιώνεται το µήνα Οκτώβριο του οικείου οικονοµικού έτους καιµετά, καταβάλλεται εφάπαξ µέχρι την τελευταία εργάσιµη, για τις δηµόσιες υπη-ρεσίες, ηµέρα του µεθεπόµενου µήνα από τη βεβαίωση του φόρου. Αν το συνολι-κό ποσό της οφειλής, η οποία προκύπτει µε βάση την αρχική δήλωση του υπό-χρεου, είναι µέχρι το ποσό των τριακοσίων (300) ευρώ για τον ίδιο και για τη σύ-ζυγό του αθροιστικά λαµβανόµενο, τούτο θα καταβληθεί µέχρι την τελευταία ερ-γάσιµη, για τις δηµόσιες υπηρεσίες, ηµέρα του µεθεπόµενου µήνα από τη βεβαί-ωση του φόρου.

Όταν ο φόρος που οφείλεται µε βάση την εµπρόθεσµη δήλωση καταβάλλεταιεφάπαξ µέσα στην προθεσµία της πρώτης δόσης, ανεξάρτητα αν βεβαιώθηκε σεµία ή περισσότερες δόσεις, παρέχεται στο συνολικό ποσό του φόρου και των λοι-


295

ΝΝ.. 44111100//22001133

πών συµβεβαιούµενων µε αυτόν οφειλών έκπτωση ενάµισι τοις εκατό (1,5%).Κατά την καταβολή του φόρου που προκύπτει µε βάση τροποποιητική δήλω-

ση παρέχεται έκπτωση ποσοστού ενάµισι τοις εκατό (1,5%) στο σύνολο της νέαςοφειλής, εφόσον αυτή είναι µικρότερη από την αρχική και ο υπόχρεος κατέβαλετην αρχική οφειλή και έτυχε παρόµοιας έκπτωσης ή κατέβαλε µέσα στην προθε-σµία της πρώτης δόσης ποσό της αρχικής οφειλής που καλύπτει σε ποσοστό ενε-νήντα οκτώ και µισό τοις εκατό (98,5%) της νέας οφειλής, εφόσον το λάθος οφεί-λεται σε υπαιτιότητα της φορολογικής αρχής.

11. Όσοι κατοικούν στην αλλοδαπή και αποκτούν εισόδηµα από πηγή πουβρίσκεται στην Ελλάδα δεν δικαιούνται τις µειώσεις που ορίζονται στις παραγρά-φους 2, 3 και 4. Από τη διάταξη αυτή εξαιρούνται οι κάτοικοι των κρατών − µελώντης Ευρωπαϊκής Ένωσης που αποκτούν εισόδηµα στην Ελλάδα πλέον του ενε-νήντα τοις εκατό (90%) του συνολικού εισοδήµατός τους.

12. Με προεδρικό διάταγµα, µετά από πρόταση του Υπουργού Οικονοµικών,καθορίζονται τα δικαιολογητικά που απαιτούνται για την αναγνώριση της συνδρο-µής των προϋποθέσεων για τη µείωση του φόρου που ορίζεται από το άρθρο αυ-τό, καθώς και κάθε άλλο σχετικό θέµα.

13. Με προεδρικό διάταγµα µετά από πρόταση των Υπουργών Οικονοµικών,Υγείας και Εργασίας, Κοινωνικής Ασφάλισης και Πρόνοιας καθορίζονται τα δικαιο-λογητικά τα οποία απαιτούνται για την απόδειξη του ποσοστού αναπηρίας.»

2. Στην παράγραφο 1 του άρθρου 45 του Κ.Φ.Ε. προστίθεται προτελευ-ταίο εδάφιο ως εξής:

«Επίσης, ως εισόδηµα από µισθωτές υπηρεσίες, αφαιρουµένων των ασφαλι-στικών εισφορών, θεωρείται το εισόδηµα από ατοµική επιχείρηση παροχής υπη-ρεσιών ή ελευθέριο επάγγελµα, εφόσον συντρέχουν σωρευτικά οι ακόλουθεςπροϋποθέσεις:

αα) Έχουν έγγραφη σύµβαση µε τα φυσικά ή/και νοµικά πρόσωπα τα οποίαλαµβάνουν τις υπηρεσίες τους, και

ββ) Τα φυσικά ή/και νοµικά πρόσωπα τα οποία λαµ− βάνουν τις υπηρεσίες δενυπερβαίνουν τα τρία (3), ή εφόσον υπερβαίνουν τον αριθµό αυτόν, ποσοστόεβδοµήντα πέντε τοις εκατό (75%) των ακαθαρίστων εσόδων του εισοδήµατοςαπό ατοµική επιχείρηση ή ελευθέριο επάγγελµα προέρχεται από ένα (1) από ταφυσικά ή νοµικά πρόσωπα που λαµβάνουν τις υπηρεσίες αυτές.»

3. Η περίπτωση θ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 16 του Κ.Φ.Ε. αντικα-θίσταται ως εξής:

«Η ελάχιστη ετήσια αντικειµενική δαπάνη του φορολογούµενου ορίζεται σετρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ προκειµένου για τον άγαµο και σε πέντε χιλιάδες(5.000) ευρώ για τους συζύγους που υποβάλλουν κοινή δήλωση εφόσον δηλώνε-ται πραγµατικό ή τεκµαρτό εισόδηµα.»


296

ΆΆρρθθρροο 22Εισόδημα από κινητές αξίες και μεταβιβάσεις μετοχών

1. Το πρώτο εδάφιο της παραγράφου 2 του άρθρου 12 του Κ.Φ.Ε. αντικα-θίσταται ως εξής:

«Ο φόρος υπολογίζεται στο ποσό των τόκων που προκύπτουν µε συντελεστήδεκαπέντε τοις εκατό (15%).»

2. Το τελευταίο εδάφιο της παραγράφου 2 του άρθρου 12 του Κ.Φ.Ε. αντι-καθίσταται ως εξής:

«Με την παρακράτηση του φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση τωνυπόχρεων του άρθρου 2, καθώς και των υπόχρεων της παραγράφου 2 του άρ-θρου 101.»

3. Στο τέλος της περίπτωσης γ΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 12 τουΚώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος προστίθεται νέο εδάφιο που έχει ωςεξής:

«Στους τόκους που αποκτά φυσικό πρόσωπο κάτοικος Ελλάδας από καταθέ-σεις στην αλλοδαπή ή από οµολογιακά δάνεια που εκδίδονται σε αυτή και παρα-µένουν στην αλλοδαπή, ο δικαιούχος υποχρεούται να αποδίδει τον οφειλόµενοφόρο δεκαπέντε τοις εκατό (15%) µε την υποβολή δήλωσης στην αρµόδια δηµό-σια οικονοµική υπηρεσία µέχρι και την 31η Ιανουαρίου του επόµενου από την κα-ταβολή ή πίστωση έτους, προσκοµίζοντας και το πρωτότυπο αποδεικτικό της αλ-λοδαπής τράπεζας ή πιστωτικού οργανισµού, από το οποίο θα προκύπτει το πο-σό των τόκων που καταβλήθηκε ή µε το οποίο πιστώθηκε ο λογαριασµός τουστην αλλοδαπή κατά το προηγούµενο ηµερολογιακό έτος, ο φόρος που έχει πα-ρακρατηθεί και ο χρόνος καταβολής ή πίστωσης.

Από το συνολικό ποσό του φόρου που αναλογεί και πρέπει να αποδοθεί, εκπί-πτει ο φόρος που αποδεδειγµένα έχει παρακρατηθεί από τα φυσικά πρόσωπα σεκράτος µε το οποίο η Ελλάδα έχει θέσει σε ισχύ Σ.Α.∆.Φ. για το εισόδηµα πουπροέκυψε σε αυτό και µέχρι του ποσού του φόρου που αναλογεί για το εισόδηµααυτό στην Ελλάδα, εφόσον ο φόρος που παρακρατήθηκε στο άλλο κράτος ορίζε-ται στις διατάξεις της Σ.Α.∆.Φ.»

4. Το δεύτερο και τρίτο εδάφιο της παραγράφου 8 του άρθρου 12 του Κώ-δικα Φορολογίας Εισοδήµατος αντικαθίστανται ως εξής:

«Ο φόρος υπολογίζεται µε συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό (15%) στο ποσότων τόκων που προκύπτουν από τους πιο πάνω τίτλους από την 1η Ιανουαρίου2013 και µετά, ακόµα και αν προέρχονται από τίτλους που έχουν ανανεωθεί.»

5. Το προτελευταίο εδάφιο της παραγράφου 8 του άρθρου 12 του Κ.Φ.Ε.αντικαθίσταται ως εξής:

«Με την παρακράτηση του φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση τωνυπόχρεων του άρθρου 2, καθώς και των υπόχρεων της παραγράφου 2 του άρ-θρου 101.»

6. Το πρώτο εδάφιο της παραγράφου 13 του άρθρου 12 του Κ.Φ.Ε. αντι-


297

ΝΝ.. 44111100//22001133

καθίσταται ως εξής: «Στους τόκους που καταβάλλονται από φυσικά πρόσωπα στην αλλοδαπή,

ενεργείται παρακράτηση φόρου µε συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) όταν δι-καιούχος είναι φυσικό και µε συντελεστή τριάντα τρία τοις εκατό (33%) όταν δι-καιούχος είναι νοµικό πρόσωπο.»

7. Η παράγραφος 2 του άρθρου 13 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής: «2. Φορολογείται αυτοτελώς µε συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) η υπερα-

ξία που προκύπτει από τη µεταβίβαση µετοχών ηµεδαπών ανωνύµων εταιρειώνµη εισηγµένων στο Χρηµατιστήριο Αθηνών, που αποκτούν φυσικά ή νοµικά πρό-σωπα, ηµεδαπά ή αλλοδαπά. Για τον υπολογισµό της υπεραξίας του προηγούµε-νου εδαφίου αφαιρείται το κόστος απόκτησης των µεταβιβαζόµενων µετοχών απότην κατώτατη πραγµατική αξία που έχουν αυτές κατά το χρόνο της µεταβίβασης.

Η κατώτατη πραγµατική αξία των µετοχών που µεταβιβάζονται, εξευρίσκεταιως εξής:

α) Τα ίδια κεφάλαια της εταιρείας, που εµφανίζονται στον τελευταίο πριν απότη µεταβίβαση επίσηµο ισολογισµό και όπως αυτά διαµορφώνονται µετά από αύ-ξηση ή µείωση που έχει πραγµατοποιηθεί µέχρι και την προηγούµενη ηµέρα τηςµεταβίβασης, προσαυξάνονται µε την απόδοση των ιδίων κεφαλαίων των πέντε(5) τελευταίων διαχειριστικών περιόδων πριν από τη µεταβίβαση. Στο αποτέλε-σµα που προκύπτει προστίθεται και η υφιστάµενη διαφορά µεταξύ της αξίας τωνακινήτων της εταιρείας, όπως αυτή προσδιορίζεται κατά το χρόνο της µεταβίβα-σης στη φορολογία µεταβίβασης ακινήτων και της εµφανιζόµενης στα βιβλίααξίας κτήσης αυτών, αν η δεύτερη είναι µικρότερη της πρώτης. Το ποσό που προ-κύπτει σύµφωνα µε τα πιο πάνω, διαιρούµενο δια του αριθµού των υφιστάµενωνκατά το χρόνο µεταβίβασης µετοχών, αντιπροσωπεύει την ελάχιστη πραγµατικήαξία της κάθε µετοχής, η οποία λαµβάνεται υπόψη για τον προσδιορισµό τηςαξίας των µετοχών που µεταβιβάζονται.

β) Ως απόδοση ιδίων κεφαλαίων λαµβάνεται ο λόγος του µέσου όρου των ολι-κών αποτελεσµάτων εκµετάλλευσης (προ φόρων) των πέντε (5) τελευταίων, πριναπό τη µεταβίβαση, ισολογισµών και του µέσου όρου των ιδίων κεφαλαίων τηςίδιας χρονικής περιόδου. Σε περίπτωση που νόµιµα έχουν καταρτισθεί λιγότεροιαπό πέντε (5) ισολογισµοί, λαµβάνονται υπόψη τα στοιχεία των ισολογισµών αυ-τών. Αν το άθροισµα των ολικών αποτελεσµάτων είναι αρνητικό, δεν λαµβάνεταιυπόψη καµία απόδοση.

γ) Όταν η εταιρεία της οποίας µεταβιβάζονται οι µετοχές έχει προέλθει από µε-τατροπή ή συγχώνευση άλλων ανωνύµων εταιρειών ή άλλων µορφών επιχειρή-σεων και η µεταβίβαση λαµβάνει χώρα πριν από τη σύνταξη τριών ισολογισµών,λαµβάνονται υπόψη τα στοιχεία της προηγούµενης περίπτωσης, που προκύ-πτουν και από τους ισολογισµούς των επιχειρήσεων που έχουν µετασχηµατισθεί,εφόσον τηρούσαν βιβλία µε τη διπλογραφική µέθοδο, ώστε να λαµβάνονται υπό-ψη στοιχεία τριών ισολογισµών συνολικά.

δ) Σε περίπτωση που από το συµβολαιογραφικό έγγραφο ή ιδιωτικό συµφω-νητικό προκύπτει ως πραγµατική αξία µεταβίβασης µετοχών µεγαλύτερη αυτήςπου προκύπτει, σύµφωνα µε τις διατάξεις των περιπτώσεων α΄ έως γ΄, λαµβάνε-


298

ται υπόψη η συµφωνηθείσα. Ως κόστος απόκτησης των µεταβιβαζόµενων µετοχών λαµβάνεται αυτό που

ορίζεται στην παράγραφο 1. Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής εφαρµόζονται και για µεταβιβάσεις µετο-

χών αλλοδαπών ανωνύµων εταιρειών µη εισηγµένων σε διεθνώς αναγνωρισµέ-νο χρηµατιστηριακό θεσµό από ηµεδαπά φυσικά ή νοµικά πρόσωπα. Για τονυπολογισµό της υπεραξίας, που προκύπτει από τη µεταβίβαση µετοχών αλλοδα-πής ανώνυµης εταιρίας αφαιρείται το κόστος απόκτησής τους από τη συµφωνη-θείσα αξία πώλησης των µετοχών.

Για την καταβολή του φόρου αυτού και την υποβολή της σχετικής δήλωσηςέχουν εφαρµογή τα αναφερόµενα στις διατάξεις της προηγούµενης παραγράφου.Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής έχουν εφαρµογή και επί εισφοράς των τίτλωνπου αναφέρονται στο πρώτο εδάφιο, για την κάλυψη του κεφαλαίου νεοϊδρυόµε-νης, ηµεδαπής ή αλλοδαπής εταιρείας ή για την αύξηση του κεφαλαίου υφιστάµε-νης. Ως κατώτατη πραγµατική αξία των µετοχών που εισφέρονται για την κάλυψηή αύξηση του κεφαλαίου ηµεδαπής εταιρείας, λαµβάνεται η αξία η οποία προσ-διορίζεται από την Εκτιµητική Επιτροπή του άρθρου 9 του κ.ν. 2190/1920. Ότανδικαιούχοι των εισοδηµάτων της παραγράφου αυτής είναι πρόσωπα που αναφέ-ρονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 101, µε την καταβολή του πιο πάνω φόρουδεν εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των δικαιούχων αλλά τα εισοδήµατααυτά φορολογούνται µε τις γενικές διατάξεις.»

8. Η περίπτωση η΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 24 του Κώδικα Φορο-λογίας Εισοδήµατος αντικαθίσταται ως εξής:

«η) Από συµβάσεις ή πράξεις επί παραγώγων χρηµατοοικονοµικών προϊόν-των, εφόσον ο δικαιούχος του εισοδήµατος δεν είναι εταιρεία επενδύσεων χαρτο-φυλακίου του ν. 3371/2005 (Α΄ 178) ή ΟΣΕΚΑ ή πιστωτικό ή χρηµατοδοτικό ίδρυ-µα. Ως παράγωγα χρηµατοοικονοµικά προϊόντα νοούνται τα χρηµατοοικονοµικάµέσα που ορίζονται στο άρθρο 5 του ν. 3606/2007 (Α΄ 195), καθώς και αυτά πουκαθορίζονται µε πράξεις του ∆ιοικητή της Τράπεζας της Ελλάδος. Για τους σκο-πούς της περίπτωσης αυτής, ως παράγωγο χρηµατοοικονοµικό προϊόν θεωρεί-ται και κάθε σύµβαση SWΑΡ επί συναλλάγµατος, ανεξάρτητα από το χρόνο σύ-ναψής της, ως ενιαίας ή ως σύνολο επί µέρους συµβάσεων.

Ως παράγωγα χρηµατοοικονοµικά προϊόντα νοούνται και τα χρηµατοοικονοµι-κά µέσα που εκδίδει το Ελληνικό ∆ηµόσιο, κατ’ εφαρµογή προγράµµατος συµµε-τοχής στην αναδιάταξη του ελληνικού χρέους, η απόδοση των οποίων συνδέεταιµε το ακαθάριστο εγχώριο προϊόν (ρήτρες Α.Ε.Π.). Όταν δικαιούχος του εισοδή-µατος των προϊόντων της περίπτωσης αυτής είναι κάτοικος αλλοδαπής φυσικό ήνοµικό πρόσωπο, το εισόδηµα αυτό αποτελεί εισόδηµα από κινητές αξίες.»

9. Η παράγραφος 3 του άρθρου 38 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµα-τος αντικαθίσταται ως εξής:

«3. Τα κέρδη τα οποία αποκτούν φυσικά πρόσωπα ή επιχειρήσεις που τηρούνβιβλία µε την απλογραφική ή διπλογραφική µέθοδο από την πώληση µετοχών ει-σηγµένων στο Χ.Α. σε τιµή ανώτερη της τιµής απόκτησής τους, φορολογούνταιµε συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%), όταν οι µετοχές αυτές αποκτώνται µε οποι-


299

ΝΝ.. 44111100//22001133

ονδήποτε τρόπο από την 1η Ιουλίου 2013 και µετά. Ο φόρος βαρύνει τον πωλητήτων µετοχών και αποδίδεται από την «Ελληνικά Χρηµατιστήρια Α.Ε. (Ε.Χ.Α.Ε.)»εφάπαξ µε δήλωση που υποβάλλεται στην αρµόδια για τη φορολογία της ∆.Ο.Υ.µέχρι το τέλος του πρώτου δεκαπενθηµέρου µετά το κλείσιµο κάθε ηµερολογια-κού διµήνου για τις πωλήσεις µετοχών που ενεργήθηκαν µέσα σε κάθε δίµηνο. Οιδιατάξεις του άρθρου 113 του Κ.Φ.Ε., του ν. 4125/1960 (Α΄ 205) και του ν.2523/1997 (Α΄ 179) εφαρµόζονται ανάλογα και στο φόρο που οφείλεται µε βάσητις διατάξεις της παραγράφου αυτής.

Με απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών καθορίζεται η διαδικασία απόδοσηςτου φόρου, ο τύπος και το περιεχόµενο της υποβαλλόµενης από τον υπόχρεο δή-λωσης, καθώς και κάθε άλλη αναγκαία λεπτοµέρεια για την εφαρµογή της παρα-γράφου αυτής.

Αν δικαιούχος είναι φυσικό πρόσωπο µε τη φορολογία που προβλέπεται στηνπαράγραφο αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση αυτού, ενώ αν δικαιούχοςείναι νοµικό πρόσωπο το εισόδηµα αυτό φορολογείται µε τις γενικές διατάξεις καιαπό τον αναλογούντα φόρο εκπίπτει ο φόρος που καταβλήθηκε.

Για τον υπολογισµό του κέρδους που υπόκειται σε φορολογία λαµβάνεται ηπραγµατική τιµή πώλησης των µετοχών στο Χ.Α., όπως αυτή αναγράφεται στοπινακίδιο που εκδίδει η Ανώνυµη Εταιρεία Παροχής Επενδυτικών Υπηρεσιών ήτο πιστωτικό ίδρυµα που µεσολαβεί. Όταν η πώληση των µετοχών πραγµατοποι-είται εξωχρηµατιστηριακά ή µέσω πολυµερούς µηχανισµού διαπραγµατεύσεων,ως τιµή πώλησης λαµβάνεται αυτή που δηλώνεται στην Ε.Χ.Α.Ε. για το διακανο-νισµό της συναλλαγής και αν δεν δηλωθεί η τιµή κλεισίµατος της µετοχής κατά τηνηµέρα της συναλλαγής.

Για τον υπολογισµό του κόστους απόκτησης των µετοχών ισχύουν τα ακόλου-θα:

α) Όταν η απόκτηση των µετοχών έχει γίνει σταδιακά, για τον υπολογισµό τουκόστους κτήσης των πωλούµενων µετοχών λαµβάνεται η µέση τιµή απόκτησηςαυτών.

β) Όταν οι µετοχές έχουν αποκτηθεί λόγω κληρονοµιάς, δωρεάς ή γονικής πα-ροχής, για τον υπολογισµό του κόστους κτήσης λαµβάνεται η αξία που οριστικο-ποιήθηκε µε οποιονδήποτε τρόπο κατά την εφαρµογή των διατάξεων φορολογίαςκεφαλαίου ή αν δεν οριστικοποιήθηκε, η δηλωθείσα αξία.

γ) Όταν οι µετοχές έχουν αποκτηθεί δωρεάν µετά από κεφαλαιοποίηση απο-θεµατικών, δεν επηρεάζεται το κόστος κτήσης του συνόλου των µετοχών. Τα ίδιαισχύουν κατά τη µεταβολή του αριθµού των µετοχών µε αύξηση ή µείωση τηςονοµαστικής τους αξίας (split – reverse split).

δ) Όταν οι µετοχές έχουν αποκτηθεί πριν από την έγκριση εισαγωγής τους στοΧ.Α., για τον υπολογισµό του κόστους κτήσης λαµβάνεται υπόψη η τιµή εισαγω-γής τους σε αυτό.

ε) Όταν οι µετοχές έχουν αποκτηθεί στο πλαίσιο προγράµµατος χορήγησηςµετοχών (stock option plan), ως τιµή κτήσης λαµβάνεται η χρηµατιστηριακή τιµήτων µετοχών κατά το χρόνο άσκησης του δικαιώµατος.

στ) Όταν οι µετοχές έχουν αποκτηθεί ως µέρισµα (αντί µετρητών), ως κόστος


300

κτήσης αυτών λαµβάνεται το ποσό του µερίσµατος που θα λάµβανε ο κάθε µέτο-χος αν η διανοµή γινόταν σε χρήµα.

ζ) Όταν οι µετοχές έχουν αποκτηθεί στο πλαίσιο επίτευξης της αναγκαίας δια-σποράς εν όψει της εισαγωγής τους στο Χ.Α., για τον υπολογισµό του κόστουςαπόκτησης λαµβάνεται υπόψη η τιµή µε την οποία αποκτήθηκαν.

η) Όταν οι µετοχές έχουν αποκτηθεί κατά την εκκαθάριση εισηγµένου στο Χ.Α.παραγώγου προϊόντος επί µετοχών µε παράδοση της υποκείµενης αξίας έναντιτιµήµατος, για τον υπολογισµό του κόστους κτήσης λαµβάνεται υπόψη η τελική τι-µή εκκαθάρισης για τα συµβόλαια µελλοντικής εκπλήρωσης και η τιµή κλεισίµα-τος της υποκείµενης µετοχής στο Χ.Α. κατά την ηµέρα άσκησης του δικαιώµατοςγια τα δικαιώµατα προαίρεσης επί µετοχών.

θ) Όταν οι µετοχές έχουν αποκτηθεί από εξαγορά µεριδίων ΟΣΕΚΑ που έχουνεισαχθεί σε οργανωµένη αγορά σύµφωνα µε το άρθρο 88 του ν. 4099/2012 (Α΄250) για τον υπολογισµό του κόστους κτήσης λαµβάνεται υπόψη η τιµή κλεισίµα-τος των υποκείµενων µετοχών στο Χ.Α. κατά την ηµέρα της εξαγοράς.

Για τον προσδιορισµό του κέρδους που υπόκειται σε φορολογία, λαµβάνεταιυπόψη η ζηµία που προκύπτει µέσα στο ίδιο έτος από την ίδια αιτία. Αν από τοσυµψηφισµό προκύπτει ζηµία, έχουν εφαρµογή οι διατάξεις της παραγράφου 3του άρθρου 4.

Για την εφαρµογή των ανωτέρω, οι Ανώνυµες Εταιρείες Παροχής Επενδυτι-κών Υπηρεσιών ή τα πιστωτικά ιδρύµατα, που χειρίζονται τις µετοχές των πελα-τών τους σύµφωνα µε τον Κανονισµό του Συστήµατος Άυλων Τίτλων, χορηγούν,µέχρι την τελευταία εργάσιµη ηµέρα του Ιανουαρίου, στους δικαιούχους πελάτεςτους κατάσταση κερδών ή ζηµιών που προέκυψαν κατά το προηγούµενο έτοςαπό τις πωλήσεις µετοχών κάθε εταιρείας διακεκριµένα και συνολικά, στην οποίααναγράφονται τα στοιχεία του δικαιούχου, καθώς και ο αριθµός φορολογικού µη-τρώου.

Χρόνος που προκύπτει το εισόδηµα είναι ο χρόνος διακανονισµού της πώλη-σης των µετοχών, χωρίς να ασκεί επιρροή η τιµή στην οποία έχει λάβει χώρα ηπώληση. Όταν πραγµατοποιείται ανοιχτή πώληση, το εισόδηµα προκύπτει κατάτο χρόνο διακανονισµού της αγοράς των απαιτούµενων µετοχών ή της µεταφο-ράς µετοχών στο λογαριασµό του επενδυτή.

Με απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών ορίζονται τα δικαιολογητικά που συ-νυποβάλλονται µε τη δήλωση φορολογίας εισοδήµατος των δικαιούχων, καθώςκαι κάθε άλλο σχετικό θέµα.

Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής εφαρµόζονται και για πωλήσεις µετοχώνεισηγµένων σε αλλοδαπό χρηµατιστήριο αξιών ή σε άλλο διεθνώς αναγνωρισµέ-νο χρηµατιστηριακό θεσµό.»

10. Η παράγραφος 4 του άρθρου 38 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατοςκαταργείται και οι παράγραφοι 5, 6, 7 και 8 αναριθµούνται σε 4, 5, 6 και 7, αν-τίστοιχα.

11. Το πρώτο εδάφιο της παραγράφου 6 του άρθρου 38 του Κώδικα Φο-ρολογίας Εισοδήµατος, όπως αναριθµήθηκε µε την προηγούµενη παρά-γραφο, αντικαθίσταται ως εξής:


301

ΝΝ.. 44111100//22001133

«Τα κεφαλαιακά κέρδη που αποκτούν ατοµικές επιχειρήσεις και υπόχρεοι πουαναφέρονται στην παράγραφο 4 του άρθρου 2 και οι οποίοι τηρούν βιβλία µε τηδιπλογραφική µέθοδο από συναλλαγές σε παράγωγα προϊόντα της περίπτωσηςη΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 24 του Κ.Φ.Ε., που διαπραγµατεύονται στηναγορά παραγώγων του Χρηµατιστηρίου Αθηνών ή σε αλλοδαπό χρηµατιστήριοπαραγώγων ή σε άλλη οργανωµένη αγορά, απαλλάσσονται από το φόρο εισοδή-µατος.»

ΆΆρρθθρροο 33Εισόδημα από επιχειρήσεις

Εκπτώσεις δαπανών επιχειρήσεων

1. Τα πέντε πρώτα εδάφια της παραγράφου 1 του άρθρου 10 του Κ.Φ.Ε.αντικαθίστανται ως εξής:

«Το συνολικό καθαρό εισόδηµα των υπόχρεων που αναφέρονται στην παρά-γραφο 4 του άρθρου 2, όπως αυτό προσδιορίζεται µε βάση τις διατάξεις αυτούτου Κώδικα, µετά την αφαίρεση των κερδών τα οποία απαλλάσσονται από το φό-ρο ή φορολογούνται αυτοτελώς, καθώς και των κερδών τα οποία προέρχονταιαπό µερίσµατα ηµεδαπών ανωνύµων εταιριών ή συνεταιρισµών και των κερδώναπό µερίδια ηµεδαπής εταιρίας περιορισµένης ευθύνης ή από τη συµµετοχή σευπόχρεους που αναφέρονται στην παράγραφο 4 του άρθρου 2, φορολογείται ωςεξής:

Προκειµένου για οµόρρυθµες εταιρείες (Ο.Ε.), ετερόρρυθµες εταιρείες (Ε.Ε.),κοινωνίες αστικού δικαίου που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελµα, αστικές ή µηκερδοσκοπικές εταιρείες, συµµετοχικές ή αφανείς, καθώς και κοινοπραξίες, µετην ακόλουθη κλίµακα:



50.000 26% 13.000 50.000 13.000 Υπερβάλλον 33%

Όταν οι παραπάνω υπόχρεοι τηρούν διπλογραφικά βιβλία το συνολικό καθα-ρό εισόδηµά τους υποβάλλεται σε φόρο µε συντελεστή είκοσι έξι τοις εκατό(26%).

Σε περίπτωση διανοµής κερδών από τους τηρούντες διπλογραφικά βιβλία καιεφόσον υπάρχει σχετική πρόβλεψη στο καταστατικό τους, εφαρµόζονται ανάλογαοι διατάξεις του άρθρου 55.

Επίσης για τους υπόχρεους αυτούς εφαρµόζονται οι διατάξεις των άρθρων 98και επόµενα.»


302

2. Στο πρώτο εδάφιο της περίπτωσης β΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 28του Κ.Φ.Ε., οι λέξεις «ή κοινότητας» διαγράφονται.

3. Οι διατάξεις της περίπτωσης ε΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 28 τουΚ.Φ.Ε. καταργούνται.

4. Στο τελευταίο εδάφιο της περίπτωσης στ΄ της παραγράφου 3 του άρθρου28 οι λέξεις «από εταιρεία περιορισµένης ευθύνης σε εταίρους της» αντικα-θίστανται µε τις λέξεις «από τα λοιπά νοµικά πρόσωπα της παραγράφου 1του άρθρου 101 σε εταίρους ή διαχειριστές τους».

5. Τα τρία τελευταία εδάφια της περίπτωσης ζ΄ της παραγράφου 3 τουάρθρου 28 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίστανται ως εξής:

«Η υπεραξία που προκύπτει από την πώληση ακινήτου επιχείρησης σε εται-ρία χρηµατοδοτικής µίσθωσης, για το οποίο στη συνέχεια θα συναφθεί σύµβασηχρηµατοδοτικής µίσθωσης µεταξύ εταιρίας χρηµατοδοτικής µίσθωσης και τηςπωλήτριας επιχείρησης, απαλλάσσεται από το φόρο εισοδήµατος, µε την προ-ϋπόθεση ότι θα εµφανισθεί σε ιδιαίτερο λογαριασµό αφορολόγητου αποθεµατι-κού, το οποίο φορολογείται, σε περίπτωση διανοµής ή διάλυσης της επιχείρησης,καθώς και λόγω λύσης της σύµβασης ή υποκατάστασης του µισθωτή από νέοπρόσωπο, σύµφωνα µε τις ισχύουσες διατάξεις. Για τον προσδιορισµό της υπε-ραξίας, ως τιµή πώλησης λαµβάνεται αυτή που ορίζεται στη σύµβαση. Οι διατά-ξεις των δύο προηγούµενων εδαφίων δεν εφαρµόζονται για συµβάσεις αγοράςακινήτων στις οποίες αντισυµβαλλόµενος είναι φυσικό ή νοµικό πρόσωπο ή νοµι-κή οντότητα, που είναι κάτοικος ή έχει την καταστατική ή πραγµατική έδρα ή είναιεγκατεστηµένος σε κράτος µη συνεργάσιµο. Οι διατάξεις του προηγούµενου εδα-φίου εφαρµόζονται και για συναλλαγές στις οποίες αντισυµβαλλόµενος είναι φυ-σικό ή νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα, που είναι κάτοικος ή έχει την καταστα-τική ή πραγµατική έδρα ή είναι εγκατεστηµένος σε κράτος µε προνοµιακό φορο-λογικό καθεστώς, εκτός εάν ο ενδιαφερόµενος αποδείξει ότι πρόκειται για συνή-θεις συναλλαγές και δεν έχουν ως αποτέλεσµα τη µεταφορά κερδών ή εισοδηµά-των ή κεφαλαίου µε σκοπό τη φοροαποφυγή ή φοροδιαφυγή.»

6. Η περίπτωση θ΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 28 του Κ.Φ.Ε. καταργεί-ται.

7. Τα τρία πρώτα εδάφια της παραγράφου 4 του άρθρου 28 του Κ.Φ.Ε.αντικαθίστανται ως εξής:

«4. Τα κατά το άρθρο αυτό εισοδήµατα και κέρδη των επιχειρήσεων, που λει-τουργούν µε τη µορφή οµόρρυθµης, ετερόρρυθµης, περιορισµένης ευθύνης καιιδιωτικής κεφαλαιουχικής εταιρίας, κοινοπραξίας, κοινωνίας και αστικής εταιρίαςκερδοσκοπικού χαρακτήρα, καθώς και συνεταιρισµών θεωρείται ότι αποκτήθη-καν:

α) Στις περιπτώσεις της οµόρρυθµης, ετερόρρυθµης, περιορισµένης ευθύνηςκαι ιδιωτικής κεφαλαιουχικής εταιρίας, της κοινοπραξίας, κοινωνίας και αστικήςεταιρίας κερδοσκοπικού χαρακτήρα από κάθε έναν εταίρο ή µέλος, για το ποσο-στό των κερδών που του αναλογεί από τη συµµετοχή του στην εταιρία, κοινοπρα-ξία ή κοινωνία. Ως χρόνος κτήσης, για επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία µε τη δι-


303

ΝΝ.. 44111100//22001133

πλογραφική µέθοδο, θεωρείται ο χρόνος πίστωσης ή καταβολής αυτών στον δι-καιούχο, για επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία µε την απλογραφική µέθοδο, θεω-ρείται η ηµεροµηνία στην οποία έκλεισε η διαχείριση και προκειµένου για τα κέρ-δη που διανέµουν οι εταιρείες περιορισµένης ευθύνης και ιδιωτικές κεφαλαιουχι-κές εταιρίες, ο χρόνος έγκρισης αυτών από τη συνέλευση των εταίρων.

Σε περίπτωση λύσης, συγχώνευσης ή µετατροπής της εταιρίας περιορισµένηςευθύνης και της ιδιωτικής κεφαλαιουχικής εταιρείας, το εισόδηµα λογίζεται ότιαποκτάται από αυτούς που έχουν την ιδιότητα του εταίρου την ηµεροµηνία της λύ-σης, συγχώνευσης ή µετατροπής, κατά περίπτωση.»

8. Το τρίτο εδάφιο της περίπτωσης γ΄ της παραγράφου 4 του άρθρου 28του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής:

«Η κοινοπραξία αναγνωρίζεται εφόσον έχουν πληρωθεί οι προϋποθέσεις πουορίζονται από τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών.»

9. Στο δεύτερο εδάφιο της παραγράφου 1 του άρθρου 29 του Κ.Φ.Ε. οι λέξεις«τρίτης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων» αντικαθίστανται µετις λέξεις «µε τη διπλογραφική µέθοδο».

10. Στο πρώτο εδάφιο της παραγράφου 2 του άρθρου 29 του Κ.Φ.Ε., οι λέ-ξεις «τρίτης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων» αντικαθίστανταιµε τις λέξεις «µε τη διπλογραφική µέθοδο».

11. Στο τέλος της παραγράφου 5 του άρθρου 30 του Κ.Φ.Ε. προστίθεταιεδάφιο ως εξής:

«Οι διατάξεις του προηγούµενου εδαφίου δεν εφαρµόζονται για συναλλαγέςστις οποίες αντισυµβαλλόµενος είναι φυσικό ή νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότη-τα, που είναι κάτοικος ή έχει την καταστατική ή πραγµατική έδρα ή είναι εγκατε-στηµένος σε κράτος που υπόκειται σε προνοµιακό φορολογικό καθεστώς, και οενδιαφερόµενος αποδείξει ότι πρόκειται για πραγµατικές και συνήθεις συναλλα-γές που δεν έχουν ως αποτέλεσµα τη µεταφορά κερδών ή εισοδηµάτων ή κεφα-λαίου µε σκοπό τη φοροαποφυγή ή φοροδιαφυγή.»

12. Στο πρώτο εδάφιο της περίπτωσης α΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 31του Κ.Φ.Ε. οι λέξεις «, µε την επιφύλαξη της παραγράφου 20 του παρόντοςάρθρου» διαγράφονται.

13. Στο πρώτο εδάφιο της υποπερίπτωσης αα΄ της περίπτωσης α΄ της πα-ραγράφου 1 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε. µετά τη λέξη «οργανισµού» προστίθεν-ται οι λέξεις «µέχρι τη λήξη της προθεσµίας υποβολής της κατάστασης φο-ρολογικής αναµόρφωσης που προβλέπεται από την παράγραφο 3 του άρ-θρου 38 του ν. 2873/2000.»

14. Στο πέµπτο εδάφιο της υποπερίπτωσης αα΄ της περίπτωσης α΄ της πα-ραγράφου 1 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε. η λέξη «σταδιακή» διαγράφεται.

15. Στο έκτο εδάφιο της υποπερίπτωσης αα΄ της περίπτωσης α΄ της παρα-γράφου 1 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε. µετά τις λέξεις «εταιριών περιορισµένηςευθύνης» προστίθενται οι λέξεις «και των ιδιωτικών κεφαλαιουχικών εται-ριών».

16. Στο τρίτο εδάφιο της υποπερίπτωσης γγ΄ της περίπτωσης α΄ της παρα-


304

γράφου 1 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε. οι λέξεις «οριζόµενου από τις διατάξειςτου άρθρου 14 του Κ.Β.Σ. φορολογικού» αντικαθίστανται µε τη λέξη «προ-βλεπόµενου».

17. α. Στο τέταρτο εδάφιο της υποπερίπτωσης γγ΄ της περίπτωσης α΄ τηςπαραγράφου 1 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε. η λέξη «Πολιτισµού» αντικαθίσταταιµε τις λέξεις «Παιδείας και Θρησκευµάτων, Πολιτισµού και Αθλητισµού».

β. Στο πέµπτο εδάφιο της υποπερίπτωσης γγ΄ της περίπτωσης α΄ της παρα-γράφου 1 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε. οι λέξεις «Οικονοµίας και» διαγράφονταικαι η λέξη «Πολιτισµού» αντικαθίσταται µε τις λέξεις «Παιδείας και Θρησκευ-µάτων, Πολιτισµού και Αθλητισµού».

γ. Στο δέκατο ένατο εδάφιο της υποπερίπτωσης γγ΄ της περίπτωσης α΄ τηςπαραγράφου 1 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε. η λέξη «Πολιτισµού» αντικαθίσταταιµε τις λέξεις «Παιδείας και Θρησκευµάτων, Πολιτισµού και Αθλητισµού».

18. Το εικοστό εδάφιο της υποπερίπτωσης γγ΄ της περίπτωσης α΄ τηςπαραγράφου 1 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής:

«Τα ποσά των δωρεών και των χορηγιών αυτής της υποπερίπτωσης λαµβά-νονται υπόψη µόνο εφόσον έχουν κατατεθεί σε λογαριασµό του νοµικού προσώ-που που τηρείται σε πιστωτικό ίδρυµα.»

19. Στο δεύτερο εδάφιο της περίπτωσης γ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου31 του Κ.Φ.Ε. οι λέξεις «και στοιχεία δεύτερης κατηγορίας του Κώδικα Βι-βλίων και Στοιχείων» αντικαθίστανται µε τις λέξεις «µε την απλογραφική µέ-θοδο».

20. Στην περίπτωση ε΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε. προ-στίθεται περίπτωση ιι΄ ως εξής:

«ιι) ο φόρος του παρόντος.» 21. Στο τέλος της περίπτωσης ε΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του

Κ.Φ.Ε. προστίθενται νέα εδάφια ως εξής: «Στην περίπτωση που οι ανωτέρω φόροι επαναχρεώνονται στην αντισυµβαλ-

λόµενη επιχείρηση, εκπίπτουν ως δαπάνη της επιχείρησης που τους επαναχρεώ-νει εφόσον έχουν αποτελέσει έσοδο φορολογητέο για αυτήν. Ειδικά η έκτακτη ει-δική εισφορά αλληλεγγύης του ν. 4093/2012 (Α΄ 222) εκπίπτει ισόποσα µέσα σεµία πενταετία. Οι διατάξεις του τελευταίου εδαφίου ισχύουν από την έναρξηισχύος του ν. 4093/2012.»

22. Η περίπτωση στ’ της παρ. 1 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταταιως εξής:

«στ) Τα ποσά των αποσβέσεων για τα ενσώµατα ή άυλα πάγια περιουσιακάστοιχεία της οικονοµικής µονάδας.

αα) Αποσβέσιµο πάγιο περιουσιακό στοιχείο είναι το λειτουργικό ή µη λειτουρ-γικό, ενσώµατο ή άυλο στοιχείο, που αποκτάται από την οικονοµική µονάδα καιέχει ωφέλιµη διάρκεια ζωής περιορισµένη, αλλά µεγαλύτερη από ένα έτος.

ββ) Η διενέργεια των αποσβέσεων είναι υποχρεωτική. Υπόχρεες είναι οικονο-µικές µονάδες, οι οποίες έχουν στην κυριότητά τους πάγια περιουσιακά στοιχεία,ανεξαρτήτως αν τα χρησιµοποιούν, τα εκµισθώνουν ή τα εκµεταλλεύονται µε


305

ΝΝ.. 44111100//22001133

οποιοδήποτε τρόπο. γγ) Οι αποσβέσεις διενεργούνται µε τη µέθοδο σταθερής απόσβεσης επί της

αξίας κτήσης των πάγιων περιουσιακών στοιχείων, προσαυξηµένης µε τις δαπά-νες προσθηκών και βελτιώσεων.

Οι συντελεστές απόσβεσης ανά πάγιο περιουσιακό στοιχείο και κλάδο οικονο-µικής δραστηριότητας, σύµφωνα µε την ταξινόµηση NACE rev2, έχουν ως εξής:

01. Για όλους τους κλάδους: Εδαφικές εκτάσεις: 0% Κτιριακές εγκαταστάσεις, γραφεία, οικίες: 4% Βιοµηχανοστάσια, αποθήκες σταθµοί, µη κτιριακές εγκαταστάσεις: 4% Μηχανήµατα: 10% Εξοπλισµός (εκτός Η/Υ και λογισµικού): 10% Εξοπλισµός Η/Υ και λογισµικό: 20% Μέσα µεταφοράς ατόµων: 10% Μέσα µεταφοράς φορτίων: 12% Άυλα στοιχεία και δικαιώµατα: 10% Λοιπά πάγια στοιχεία: 10%

02. Κατά παρέκκλιση των ανωτέρω ισχύουν τα εξής:Εδαφικές εκτάσεις: 5%για τον τοµέα Β (Ορυχεία−Λατοµεία), πλην του Β.09 (Υποστηρικτικές δραστη-

ριότητες εξόρυξης).Μέσα µεταφοράς ατόµων: 12%Για τους τοµείς N77.11 (Ενοικίαση και εκµίσθωσηαυτοκινήτων και ελαφρών

µηχανοκίνητων οχηµάτων) και Ο85 (Εκπαίδευση)Μέσα µεταφοράς φορτίων: 16%Για τον τοµέα Ν77.12 (Ενοικίαση και εκµίσθωση φορτηγών) Λοιπά µέσα µεταφοράς: 5% Για τους τοµείς Η49.1 (Υπεραστικές σιδηροδροµικές µεταφορές επιβατών), Η49.2 (Σιδηροδροµικές µεταφορές εµπορευµάτων),

Η50 (Πλωτές µεταφορές) και Η51 (Αεροπορικές µεταφορές)−Για τραίνα, πλοίακαι αεροπλάνα, αντιστοίχως

Άυλα στοιχεία και δικαιώµατα: 100% Για τον τοµέα Ρ90 (∆ηµιουργικές δραστηριότητες, τέχνες και διασκέδαση) 50% Για τον τοµέα Ι59.1 (Παραγωγή κινηµατογραφικών ταινιών, βίντεο και τηλεοπτικών προγραµµάτων) Λοιπά πάγια στοιχεία: 50% Για τον τοµέα Ν77.2 (Ενοικίαση και εκµίσθωση ειδών προσωπικής ή οικιακής χρήσης) Μόνο για τα εκµισθούµενα είδη 30% Για τον τοµέα Ν 77.3 (Ενοικίαση και εκµίσθωση άλλων µηχανηµάτων, ειδών

εξοπλισµού και υλικών αγαθών)− Μόνο για τα εκµισθούµενα είδη. δδ) Ο υπολογισµός των αποσβέσεων γίνεται σε ετήσια βάση. ∆εν επιτρέπεται


306

η µεταφορά αποσβενόµενων ποσών µεταξύ οικονοµικών χρήσεων. Για τα νέαπάγια περιουσιακά στοιχεία η απόσβεση αρχίζει από το µήνα κατά τον οποίο αυ-τά άρχισαν να χρησιµοποιούνται ή τέθηκαν σε λειτουργία και υπολογίζεται σε τό-σα δωδέκατα, όσοι και οι µήνες µέχρι το τέλος της διαχειριστικής χρήσης.

εε) Οι αποσβέσεις που διενεργούνται σύµφωνα µε τις διατάξεις του παρόντοςδεν δύνανται να υπερβούν την αξία κτήσης ή την αναπροσαρµοσµένη αξία τουαποσβεστέου πάγιου περιουσιακού στοιχείου. Πάγια στοιχεία των οποίων η αξίακτήσης του καθενός είναι µέχρι χίλια πεντακόσια (1.500) ευρώ, µπορούν να απο-σβεσθούν εξ ολοκλήρου µέσα στη χρήση κατά την οποία αυτά χρησιµοποιήθηκανή τέθηκαν σε λειτουργία. Η ως άνω αξία δύναται να αναπροσαρµόζεται ανά πεν-ταετία από την έναρξη ισχύος της παρούσης διάταξης, µε απόφαση του Υπουρ-γού Οικονοµικών και σε ποσοστό που δεν θα υπερβαίνει την αντίστοιχη για τηνίδια περίοδο µεταβολή του ∆είκτη Τιµών Παραγωγού στη Βιοµηχανία (Κλάδος055 − «Ενδιάµεσα και Κεφαλαιουχικά Αγαθά»), όπως ανακοινώνεται από τηνΕΛ.ΣΤΑΤ.

στστ) Ειδικά οι επιχειρήσεις που µέχρι 31.12.2012 χρησιµοποιούσαν τη µέθο-δο φθίνουσας απόσβεσης, όπως αυτή ορίζεται στο π.δ. 299/2003 (Α’ 255) και κα-τά την ως άνω ηµεροµηνία είχαν αποσβέσει περισσότερο από 50% της αρχικήςαξίας του πάγιου περιουσιακού στοιχείου, υποχρεούνται να µεταβούν στο νέο σύ-στηµα που ορίζεται στον παρόντα νόµο. Στις υπόλοιπες περιπτώσεις οι επιχειρή-σεις δύνανται να επιλέξουν τη διατήρηση του τρέχοντος καθεστώτος, µέχρι τηχρήση που η απόσβεση θα υπερβεί το 50% της αξίας του πάγιου περιουσιακούστοιχείου, οπότε και αυτές µεταβαίνουν στη µέθοδο του εδαφίου (iii). Κατά τηδιάρκεια της µεταβατικής αυτής περιόδου, οι επιχειρήσεις χρησιµοποιούν τουςσυντελεστές απόσβεσης του εδαφίου (iii), πολλαπλασιαζόµενους µε συντελεστήδύο (2).

ζζ) Ειδικά οι νέες επιχειρήσεις, δύνανται για τις τρεις (3) πρώτες διαχειριστικέςπεριόδους να διενεργούν αποσβέσεις µε µηδενικό συντελεστή για όλα τα πάγιαπεριουσιακά στοιχεία. Τα παραπάνω εφαρµόζονται και για τη δαπάνη που κατα-βάλλει επιχείρηση, για την κατασκευή µη ιδιόκτητου δικτύου σύνδεσης του σταθ-µού αυτοπαραγωγής ή ανεξάρτητης παραγωγής µέχρι το δίκτυο της ∆.Ε.Η.

ηη) Ειδικά οι επιχειρήσεις που εκµισθώνουν κτίριο που έχει ανεγερθεί σε έδα-φός τους αποκλειστικά µε δαπάνες του µισθωτή εκπίπτουν από τα ακαθάρισταέσοδά τους τις αποσβέσεις που προβλέπονται στην περίπτωση αυτή.»

23. Στο δεύτερο, τρίτο και τέταρτο εδάφιο της περίπτωσης θ΄ της παραγρά-φου 1 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε. η λέξη «επιτηδευµατίες» αντικαθίσταται µε τηλέξη «επιχειρήσεις».

24. Στο τρίτο και τέταρτο εδάφιο της περίπτωσης θ΄ της παραγράφου 1 τουάρθρου 31 του Κ.Φ.Ε. η λέξη «Κ.Β.Σ.» αντικαθίσταται µε τις λέξεις «ΚώδικαΦορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών».

25. Στο τέταρτο εδάφιο της περίπτωσης θ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου31 του Κ.Φ.Ε. οι λέξεις «και κοινότητες» διαγράφονται.

26. Στο έβδοµο εδάφιο της περίπτωσης θ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 31του Κ.Φ.Ε. οι λέξεις «ή κοινότητες» διαγράφονται.


307

ΝΝ.. 44111100//22001133

27. Στο δωδέκατο εδάφιο της περίπτωσης θ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου31 του Κ.Φ.Ε. οι λέξεις «20 του π.δ.186/1992 ( Α΄ 84)» αντικαθίσταται µε τις λέ-ξεις «10 του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών».

28. Στο τέλος της περίπτωσης θ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 31 τουΚ.Φ.Ε. προστίθεται νέο εδάφιο που έχει ως εξής:

«Ο συντελεστής του πρώτου εδαφίου της περίπτωσης αυτής εφαρµόζεται καιγια τους ελεύθερους επαγγελµατίες της παραγράφου 1 του άρθρου 48 ανεξάρτη-τα από την κατηγορία τήρησης βιβλίων του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συ-ναλλαγών.»

29. Η περίπτωση ια΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε. αντι-καθίσταται ως εξής:

«ια) Οι δαπάνες επιστηµονικής και τεχνολογικής έρευνας κατά το χρόνο τηςπραγµατοποίησής τους, προσαυξηµένες κατά ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%).Ειδικά οι δαπάνες που αφορούν πάγιο εξοπλισµό, προκειµένου να προσαυξη-θούν σύµφωνα µε το προηγούµενο εδάφιο, κατανέµονται ισόποσα στα επόµενατρία (3) έτη. Τα κριτήρια χαρακτηρισµού των πιο πάνω δαπανών καθορίζονται µεπροεδρικό διάταγµα µετά από πρόταση των Υπουργών Οικονοµικών και Ανάπτυ-ξης, Ανταγωνιστικότητας, Υποδοµών, Μεταφορών και ∆ικτύων. Στην περίπτωσηαυτή, οι διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 4 έχουν εφαρµογή για το υπό-λοιπο ζηµιών που προκύπτει µετά την αφαίρεση του ως άνω ποσοστού.

Συγχρόνως µε την υποβολή της φορολογικής της δήλωσης, η επιχείρησηυποβάλλει στην αρµόδια υπηρεσία του Υπουργείου Ανάπτυξης, Ανταγωνιστικό-τητας, Υποδοµών, Μεταφορών και ∆ικτύων τα απαραίτητα δικαιολογητικά για τιςδαπάνες έρευνας και τεχνολογίας που πραγµατοποίησε. Ο έλεγχος και η πιστο-ποίηση των δαπανών αυτών διενεργούνται εντός χρονικού διαστήµατος έξι (6)µηνών. Μετά την άπρακτη παρέλευση της εν λόγω προθεσµίας θεωρείται ότι οισχετικές δαπάνες έχουν εγκριθεί. Σε κάθε περίπτωση, το Υπουργείο Ανάπτυξης,Ανταγωνιστικότητας, Υποδοµών, Μεταφορών και ∆ικτύων ενηµερώνει σχετικά τοΥπουργείο Οικονοµικών σύµφωνα µε τη διαδικασία που καθορίζεται στο προ-εδρικό διάταγµα.»

30. Τα δύο πρώτα εδάφια της περίπτωσης ιβ΄ της παραγράφου 1 του άρ-θρου 31 του Κ.Φ.Ε. καταργούνται.

31. Το τελευταίο εδάφιο της περίπτωσης ιγ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου31 του Κ.Φ.Ε. καταργείται.

32. Η περίπτωση ιε΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε. καταργεί-ται.

33. Στην περίπτωση ν΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε. οι λέ-ξεις «µέσα στην επιχείρηση» διαγράφονται.

34. Στο τέλος της περίπτωσης ο΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 31 τουΚ.Φ.Ε. προστίθενται οι λέξεις «εφόσον τα παραστατικά εκδίδονται στο όνο-µα της επιχείρησης και στην αιτιολογία αναγράφονται τα στοιχεία του τέ-κνου».

35. Η περίπτωση χ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε. αντικα-


308

θίσταται ως εξής: «χ) Οι παροχές σε χρήµα ή σε είδος προς τους εργαζοµένους για επιβράβευ-

ση της απόδοσής τους εφόσον έχουν καταβληθεί ή βεβαιωθεί οι ασφαλιστικές ει-σφορές µέχρι τη λήξη της προθεσµίας υποβολής της κατάστασης φορολογικήςαναµόρφωσης που προβλέπεται από την παράγραφο 3 του άρθρου 38 του ν.2873/2000 (Α΄ 285) και εφόσον φορολογούνται ως εισόδηµα από µισθωτές υπη-ρεσίες.»

36. Στην περίπτωση ψ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε. µετάτις λέξεις «κινητής τηλεφωνίας» προστίθενται οι λέξεις «και πρόσβασης στοδιαδίκτυο».

37. Η περίπτωση ω΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε. αντι-καθίσταται ως εξής:

«ω) Οι δαπάνες οργάνωσης ενηµερωτικών ηµερίδων και συναντήσεων γιατους εργαζοµένους ή πελάτες της. Ειδικά για αυτές που πραγµατοποιούνται εκτόςτου νοµού που εδρεύει η επιχείρηση ή λειτουργεί υποκατάστηµά της οι δαπάνεςαυτές εκπίπτουν µέχρι του ποσού των τριακοσίων (300) ευρώ ανά συµµετέχονταστην εκδήλωση.»

38. Στο πρώτο εδάφιο της περίπτωσης β΄ της παραγράφου 8 του άρθρου31 του Κ.Φ.Ε. οι λέξεις «ή φορολογούνται κατά ειδικό τρόπο µε εξάντλησητης φορολογικής υποχρέωσης» διαγράφονται.

39. Στο πρώτο εδάφιο της παραγράφου 9 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε. οι λέ-ξεις «ή επιτηδευµατίες» διαγράφονται.

40. Στην παράγραφο 15 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε. οι λέξεις «ή σε τρίτους»διαγράφονται.

41. Στην παράγραφο 17 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε. µετά τις λέξεις «τα πρό-στιµα» προστίθενται οι λέξεις «, οι πρόσθετοι φόροι, οι προσαυξήσεις».

42. Στην παράγραφο 19 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε. οι λέξεις «Οικονοµίαςκαι» διαγράφονται και οι λέξεις «δεύτερης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίωνκαι Στοιχείων» αντικαθίστανται µε τις λέξεις «µε την απλογραφική µέθοδο».

43. Η παράγραφος 20 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε. καταργείται. 44. Οι Α.Υ.Ο. που έχουν εκδοθεί κατ’ εξουσιοδότηση της καταργηθείσας παρα-

γράφου 20 του άρθρου 31 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος εξακολουθούννα ισχύουν εφόσον δεν αντίκεινται στις διατάξεις του παρόντος.

45. Στην περίπτωση α’ της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του ΚώδικαΦορολογίας Εισοδήµατος προστίθεται νέα υποπερίπτωση εε’ ως εξής:

«εε. Του ποσού της δαπάνης των εισφορών που καταβάλλονται σε ταµείαασφάλισης, εφόσον η καταβολή τους είναι υποχρεωτική από το νόµο, καθώς καιτο ποσό των καταβαλλόµενων εισφορών στις περιπτώσεις προαιρετικής ασφάλι-σης σε ταµεία που έχουν συσταθεί µε νόµο.»


309

ΝΝ.. 44111100//22001133

ΆΆρρθθρροο 44Προσδιορισμός εισοδημάτων από επιχειρήσεις

1. Το άρθρο 32 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής: «Άρθρο 32

Προσδιορισµός ακαθάριστου και καθαρού εισοδήµατος από επιχειρηµατική δραστηριότητα µε αντικειµενικό τρόπο

1. Ο προσδιορισµός του ακαθάριστου και του καθαρού εισοδήµατος των φυσι-κών και νοµικών προσώπων που ασκούν επιχειρηµατική δραστηριότητα γίνεταιµε αντικειµενικό τρόπο στις ακόλουθες περιπτώσεις:

α) Όταν δεν τηρούνται τα προβλεπόµενα βιβλία ή τηρούνται βιβλία απλογρα-φικά αντί διπλογραφικά, δεν τηρούνται τα φορολογικά στοιχεία και τα λοιπά προ-βλεπόµενα δικαιολογητικά έγγραφα, καθώς και τα συνοδευτικά στοιχεία συναλλα-γών και καθίστανται αδύνατες οι ελεγκτικές επαληθεύσεις.

β) Όταν δεν διαφυλάσσονται ή δεν προσκοµίζονται µετά από δύο τουλάχιστονπροσκλήσεις τακτικού φορολογικού ελέγχου τα τηρούµενα βιβλία, τα φορολογικάστοιχεία και τα λοιπά προβλεπόµενα δικαιολογητικά έγγραφα, καθώς και τα συνο-δευτικά στοιχεία συναλλαγών εκτός εάν υπάρχει η δυνατότητα αναπαραγωγήςαυτών µε αξιόπιστο τρόπο, από τον ίδιο τον υπόχρεο ή/και από τις διασταυρώ-σεις του ελέγχου.

2. Για τους υπόχρεους για τους οποίους συντρέχουν οι προϋποθέσεις των πε-ριπτώσεων α΄ και β΄ της παραγράφου 1:

α) Το ακαθάριστο εισόδηµα προσδιορίζεται µε βάση τα στοιχεία και τις πληρο-φορίες που διαθέτει η ελεγκτική αρχή για την έκταση της συναλλακτικής δράσηςκαι τις συνθήκες λειτουργίας της επιχείρησης. Στην περίπτωση αυτή λαµβάνονταιυπόψη οι αγορές, οι πωλήσεις και το µικτό κέρδος που εµφανίζει η επιχείρηση, τοµικτό κέρδος που πραγµατοποιείται από οµοειδείς επιχειρήσεις που λειτουργούνµε παρόµοιες συνθήκες, το απασχολούµενο προσωπικό, το ύψος των κεφαλαίωνπου έχουν επενδυθεί, καθώς και των ίδιων κεφαλαίων κίνησης, το ποσό των δα-νείων και των πιστώσεων, το ποσό των εξόδων παραγωγής και διάθεσης των εµ-πορευµάτων, των εξόδων διαχείρισης και γενικά κάθε επαγγελµατική δαπάνη.

Ειδικά για τους ελεύθερους επαγγελµατίες για τον προσδιορισµό του ακαθαρί-στου εισοδήµατος λαµβάνονται υπόψη ο χρόνος και ο τρόπος άσκησης του επαγ-γέλµατος, ο τόπος που ασκείται αυτό, η ειδικότητα, ο επιστηµονικός τίτλος, ο κύ-κλος των εργασιών, το ύψος της αµοιβής που εισπράττεται κατά περίπτωση, τοπροσωπικό το οποίο απασχολείται, τα µέσα που διαθέτονται, η πελατεία, το ύψοςτων επαγγελµατικών δαπανών και γενικά κάθε άλλο στοιχείο που προσδιορίζειτην επαγγελµατική δραστηριότητα και απόδοση αυτών. Η κρίση της ελεγκτικήςαρχής για τον προσδιορισµό του ακαθαρίστου εισοδήµατος πρέπει να βασίζεταιστα δεδοµένα της κοινής πείρας.

β) Το καθαρό εισόδηµα προσδιορίζεται µε πολλαπλασιασµό του ακαθαρίστουεισοδήµατος, όπως αυτό προσδιορίζεται σύµφωνα µε τα οριζόµενα στην περί-πτωση α΄ µε το µοναδικό συντελεστή καθαρού κέρδους που περιλαµβάνεται σεειδικό πίνακα ο οποίος καταρτίζεται µε αποφάσεις του Υπουργού Οικονοµικών


310

που δηµοσιεύονται στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως, προσαυξηµένο κατά πε-νήντα τοις εκατό (50%). Στην περίπτωση που για κάποια δραστηριότητα δεν έχειπροβλεφθεί µοναδικός συντελεστής καθαρού κέρδους στον ανωτέρω πίνακα, θαέχει εφαρµογή ο µέσος όρος των συντελεστών της κατηγορίας του πίνακα στηνοποία θα εντασσόταν η δραστηριότητα αυτή προσαυξηµένος κατά πενήντα τοιςεκατό (50%).

Στα κατά τα ανωτέρω ακαθάριστα έσοδα δεν συµπεριλαµβάνονται τα ακόλου-θα ποσά εσόδων:

αα) Οι τόκοι από συναλλακτικές πράξεις, µε εξαίρεση τους τόκους της περί-πτωσης η΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 28, που αποτελούν εισόδηµααπό επιχειρηµατική δραστηριότητα.

ββ) Η αυτόµατη υπερτίµηση κεφαλαίου της επιχείρησης. γγ) Τα ποσά που έχουν εισπραχθεί από επισφαλείς απαιτήσεις που έχουν

αποσβεστεί, εφόσον είχαν γίνει δεκτές από τον προϊστάµενο της δηµόσιαςοικονοµικής υπηρεσίας κατά τον προσδιορισµό του φορολογούµενου ει-σοδήµατος.

δδ) Τα ποσά που έχουν εισπραχθεί από φόρους, τέλη και εισφορές της επιχεί-ρησης, εφόσον είχαν καταβληθεί αχρεωστήτως και είχαν γίνει δεκτά απότον προϊστάµενο της δηµόσιας οικονοµικής υπηρεσίας κατά τον προσδιο-ρισµό του φορολογούµενου εισοδήµατος.

Τα ποσά των πιο πάνω υποπεριπτώσεων αα΄ έως δδ΄ προστίθενται στο καθα-ρό κέρδος της επιχείρησης, το οποίο προκύπτει από την εφαρµογή του µοναδι-κού συντελεστή καθαρού κέρδους.

Αν από τα στοιχεία που προσκοµίζει ο φορολογούµενος προκύπτει αποδε-δειγµένα, ότι, από γεγονότα ανώτερης βίας, το πραγµατικό κέρδος είναι κατώτεροαπό αυτό που προσδιορίζεται µε την εφαρµογή του µοναδικού συντελεστή καθα-ρού κέρδους, το κέρδος αυτό µπορεί να καθορίζεται µε χρήση κατώτερου συντε-λεστή, όχι όµως κατώτερου από το µηδέν.

Εξαιρετικά, σε περιπτώσεις µερικής ή ολικής καταστροφής της επιχείρησηςκαι των βιβλίων και στοιχείων από πυρκαγιά, σεισµό, πληµµύρα ή θεοµηνία,µπορεί να αναγνωρισθεί αρνητικός συντελεστής µέχρι ποσοστό πέντε τοις εκατό(5%) επί των ακαθάριστων εσόδων των ανέλεγκτων χρήσεων. Στις περιπτώσειςαυτές, ανεξάρτητα από την κατηγορία βιβλίων, το σχετικό αίτηµα της επιχείρησηςκρίνεται από την επιτροπή της παραγράφου 1 του άρθρου 88, εφαρµοζοµένωνανάλογα των οριζόµενων στις διατάξεις των παραγράφων 6 και 7 του ίδιου άρ-θρου.»

2. Οι διατάξεις του άρθρου 42 του Κ.Φ.Ε. καταργούνται για εισοδήµατα πουαποκτώνται από 1η Ιανουαρίου 2014 και µετά.

3. Οι διατάξεις του άρθρου 43 του Κ.Φ.Ε. καταργούνται για εισοδήµατα πουαποκτώνται από 1η Ιανουαρίου 2014.

4. Οι διατάξεις του άρθρου 44 του Κ.Φ.Ε. καταργούνται για εισοδήµατα πουαποκτώνται από 1η Ιανουαρίου 2014.


311

ΝΝ.. 44111100//22001133

ΆΆρρθθρροο 55 Κέρδη από μεταβιβάσεις ακινήτων


Κέρδη υπεραξίας κεφαλαίου που προκύπτουν από τη µεταβίβαση ακινήτων

1. Επί ακινήτου ή ιδανικού µεριδίου αυτού ή εµπράγµατου δικαιώµατος επίακινήτου ή ιδανικού µεριδίου αυτού που αποκτάται µε οποιαδήποτε αιτία µετά την1.1.2013 και µετά την κτήση του µεταβιβάζεται περαιτέρω µε επαχθή αιτία, ο µε-ταβιβάζων υπόκειται σε φόρο που υπολογίζεται στη διαφορά µεταξύ της τιµήςκτήσης αυτού και της τιµής πώλησής του. Ως κτήση του ακινήτου νοείται η αγοράή η µε άλλη αιτία κτήση του, ανεξάρτητα από τη µεταγραφή της.

2. Στην έννοια του όρου µεταβίβαση για την εφαρµογή του παρόντος περιλαµ-βάνονται:

α) η µεταβίβαση της πλήρους ή ψιλής κυριότητας, καθώς και η µεταβίβασηυπό αναβλητική ή διαλυτική αίρεση ή µε τον όρο της εξώνησης,

β) η σύσταση επικαρπίας, οίκησης ή άλλης δουλείας των άρθρων 1188 έως1191 του Αστικού Κώδικα,

γ) η παραίτηση από την κυριότητα ακινήτου ή από εµπράγµατο δικαίωµα επίακινήτου,

δ) η σύσταση, η απόσβεση ή η µεταβίβαση µαζί µε το δεσπόζον ακίνητο πραγ-µατικής δουλείας των άρθρων 1118 έως 1141 του Αστικού Κώδικα,

ε) η µεταβίβαση του τίτλου µεταφοράς συντελεστή δόµησης, στ) η παραχώρηση του δικαιώµατος αποκλειστικής χρήσης επί κοινόκτητων

κυρίων, βοηθητικών ή ειδικών χώρων κτισµάτων ή επί κοινόκτητου τµήµατος οι-κοπέδου,

ζ) η ανάκληση απαλλοτρίωσης, η οποία έχει συντελεστεί υπέρ προσώπουυποκείµενου στο φόρο του παρόντος άρθρου,

η) η εκποίηση ακινήτου συνεπεία εκούσιου ή δικαστικού πλειστηριασµού. 3. ∆εν υπάγονται σε φόρο:α) οι περιπτώσεις α΄, β΄, γ΄ και δ΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 2 του α.ν.

1521/1950 (Α΄ 245), β) η επικύρωση ανώµαλων δικαιοπραξιών, γ) η αυτούσια διανοµή ή συνένωση ακινήτων. 4. Ως τιµή κτήσης του ακινήτου ή του εµπράγµατου επ΄ αυτού δικαιώµατος

λαµβάνεται η αξία αυτού κατά το χρόνο απόκτησής του, όπως προσδιορίζεται στοάρθρο 41 παράγραφοι 1, 2, 3 εδάφιο α΄ και 4 έως 7 και στο άρθρο 41α παράγρα-φοι 1, 2 και 4 έως 10 του ν. 1249/1982 (Α΄ 42), όπου εφαρµόζεται το σύστηµα αν-τικειµενικού προσδιορισµού, και στην παράγραφο 2 του άρθρου 3 του α.ν.1521/1950 στις λοιπές περιπτώσεις ή το αναγραφόµενο στο συµβόλαιο τίµηµαεφόσον αυτό είναι µεγαλύτερο.

5. Ως τιµή πώλησης του ακινήτου ή του εµπράγµατου επ΄ αυτού δικαιώµατοςλαµβάνεται η αξία αυτού κατά το χρόνο µεταβίβασής του, ανεξάρτητα από τη µε-ταγραφή της πράξης µεταβίβασης, όπως προσδιορίζεται στο άρθρο 41 παράγρα-


312

φοι 1, 2, 3 εδάφιο α΄ και 4 έως 7 και στο άρθρο 41α παράγραφοι 1, 2 και 4 έως 10του ν. 1249/1982 (Α΄ 42), όπου εφαρµόζεται το σύστηµα αντικειµενικού προσδιο-ρισµού και στην παράγραφο 2 του άρθρου 3 του α.ν. 1521/1950 στις λοιπές περι-πτώσεις ή το αναγραφόµενο στο συµβόλαιο τίµηµα εφόσον αυτό είναι µεγαλύτε-ρο. Σε περίπτωση µεταβίβασης ακινήτου ή εµπράγµατου επ΄ αυτού δικαιώµατος,το οποίο µετά την κτήση του εντάχθηκε σε σύστηµα αντικειµενικού προσδιορι-σµού της αξίας του, ως τιµή πώλησης λαµβάνεται η αξία που προσδιορίζεται µεβάση το σύστηµα αυτό ή το δηλούµενο τίµηµα, εφόσον αυτό είναι µεγαλύτερο.

6. Η διαφορά µεταξύ της τιµής κτήσης και της τιµής πώλησης του ακινήτου, ηοποία υποβάλλεται σε φόρο, λαµβάνεται αποπληθωρισµένη µε την εφαρµογήτων ακόλουθων συντελεστών παλαιότητας:

Έτη διακράτησης Συντελεστής παλαιότητας Από 1 έως 5 0,90 Πάνω από 5 έως 10 0,80 Πάνω από 10 έως 15 0,75 Πάνω από 15 έως 20 0,70 Πάνω από 20 έως 25 0,65 Πάνω από 25 0,60

7. Σε περιπτώσεις κτήσης του ακινήτου αιτία θανάτου, δωρεάς ή γονικής πα-ροχής, ως χρόνος απόκτησης για τον προσδιορισµό του φόρου θεωρείται ο χρό-νος επαγωγής της κληρονοµίας ή ο χρόνος κατάρτισης του συµβολαίου δωρεάς ήγονικής παροχής, έστω και αν συντρέχει νόµιµος λόγος µετάθεσης του χρόνουγένεσης της φορολογικής ενοχής.

8. Για τον καθορισµό της αξίας της ψιλής κυριότητας, της επικαρπίας, της οίκη-σης, της περιορισµένης προσωπικής δουλείας ή της πραγµατικής δουλείας επίακινήτου εφαρµόζονται οι διατάξεις των άρθρων 15, 16 και της περίπτωσης δ΄ τηςπαραγράφου 1 του άρθρου 40 του Κώδικα Φορολογίας Κληρονοµιών, ∆ωρεών,Γονικών Παροχών, Προικών και Κερδών από Λαχεία, ο οποίος κυρώθηκε µε τοάρθρο πρώτο του ν. 2961/2001 (Α΄ 266).

9. Τα κέρδη υπεραξίας κεφαλαίου που προκύπτουν από τη µεταβίβαση ακινή-των φορολογούνται µε συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) µε εξάντληση της φο-ρολογικής υποχρέωσης.

10. Στο φόρο του παρόντος άρθρου δεν υπόκεινται: α) Το κέρδος που πραγµατοποιείται από εµπορική δραστηριότητα αγοροπω-

λησίας ακινήτων, σύµφωνα µε τα οριζόµενα στις περιπτώσεις α΄ και β΄ της παρα-γράφου 3 του άρθρου 28, καθώς και οι υπόχρεοι της παραγράφου 1 του άρθρου34.

β) Το κέρδος που πραγµατοποιείται από την πώληση ακινήτου, παγίου περι-ουσιακού στοιχείου, νοµικού προσώπου το οποίο φορολογείται σύµφωνα µε τιςδιατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 10.

γ) Το κέρδος µέχρι εικοσιπέντε χιλιάδες (25.000) ευρώ που πραγµατοποιείται


313

ΝΝ.. 44111100//22001133

από µεταβίβαση ακινήτου και εφόσον το ακίνητο αυτό έχει διακρατηθεί, για διά-στηµα τουλάχιστον πέντε (5) ετών. Η εξαίρεση του προηγουµένου εδαφίου δενισχύει για φυσικά πρόσωπα τα οποία πραγµατοποιούν πέραν της µίας (1) µεταβί-βασης εντός της ως άνω περιόδου διακράτησης.

11. Με απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών καθορίζονται τα έντυπα προσ-διορισµού των αξιών και οι διαδικασίες για την εφαρµογή του άρθρου αυτού.»

ΆΆρρθθρροο 66Παρακράτηση φόρου

1. Η ισχύς των διατάξεων της παραγράφου 9 του άρθρου 14 του Κ.Φ.Ε. παρα-τείνεται µέχρι και το οικονοµικό έτος 2014.

2. Η παράγραφος 1 του άρθρου 54 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής:«1. Στα µερίσµατα ή κέρδη που κεφαλαιοποιούν ή διανέµουν οι ηµεδαπές

ανώνυµες εταιρείες, σε φυσικά ή νοµικά πρόσωπα, ηµεδαπά ή αλλοδαπά, ενώ-σεις προσώπων ή οµάδες περιουσίας, ενεργείται παρακράτηση φόρου µε συντε-λεστή δέκα τοις εκατό (10%). Οι διατάξεις του προηγούµενου εδαφίου εφαρµό-ζονται ανάλογα και για τα κέρδη που κεφαλαιοποιούν ή διανέµουν οι ηµεδαπέςανώνυµες εταιρείες µε τη µορφή προµερισµάτων σε φυσικά ή νοµικά πρόσωπα,ηµεδαπά ή αλλοδαπά, ενώσεις προσώπων ή οµάδες περιουσίας, ανεξάρτητα ανη καταβολή τους γίνεται σε µετρητά ή µετοχές.

Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των δικαιού-χων για τα πιο πάνω εισοδήµατα.

Όταν ηµεδαπή ανώνυµη εταιρεία προβαίνει σε διανοµή κερδών και στα έσο-δά της περιλαµβάνονται έσοδα από τη συµµετοχή της σε άλλο νοµικό πρόσωποτης παραγράφου 1 του άρθρου 101 και της παραγράφου 4 του άρθρου 2 που τη-ρούν διπλογραφικά βιβλία, για τα οποία έχει παρακρατηθεί φόρος, από το φόροπου υποχρεούται να αποδώσει µε τη δήλωση που ορίζεται από τις διατάξεις τηςπαραγράφου 6 του άρθρου 54, αφαιρείται το µέρος του φόρου που έχει ήδη πα-ρακρατηθεί σε βάρος της και αναλογεί στα διανεµόµενα από την ίδια κέρδη ταοποία προέρχονται από τις πιο πάνω συµµετοχές. Οι διατάξεις του πρώτου εδα-φίου δεν εφαρµόζονται όταν τα κέρδη καταβάλλονται σε εταιρεία άλλου κράτους− µέλους της Ευρωπαϊκής Ένωσης, της οποίας η καταβάλλουσα τα κέρδη ηµε-δαπή ανώνυµη εταιρία είναι θυγατρική, εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις τουάρθρου 11 του ν. 2578/1998. Ο φόρος που έχει παρακρατηθεί σε βάρος του νο-µικού προσώπου του προηγούµενου εδαφίου επιστρέφεται σε αυτό κατά το µέ-ρος που αναλογεί στα κέρδη που διανέµει σε εταιρεία άλλου κράτους − µέλουςτης Ευρωπαϊκής Ένωσης, εφόσον τηρούνται οι προϋποθέσεις του προηγούµε-νου εδαφίου. Επίσης, επιστρέφεται ο φόρος που έχει παρακρατηθεί σε βάροςτης ανώνυµης εταιρείας κατά το µέρος που αναλογεί στα µερίσµατα που διανέµειπρος το ∆ηµόσιο.

Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής εφαρµόζονται ανάλογα και για τα διανεµό-µενα ή κεφαλαιοποιούµενα κέρδη προηγουµένων χρήσεων.»


314

3. Η παράγραφος 3 του άρθρου 54 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής: «3. Στα µερίσµατα που εισπράττει φυσικό πρόσωπο, κάτοικος Ελλάδας, από

αλλοδαπή ανώνυµη εταιρεία ενεργείται παρακράτηση φόρου µε συντελεστή δέκατοις εκατό (10%). Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέω-ση του δικαιούχου για τα πιο πάνω εισοδήµατα.»

4. Η παράγραφος 4 του άρθρου 54 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής: «4. Στα εισοδήµατα της περίπτωσης η΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 24

ενεργείται παρακράτηση φόρου µε συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%). Με τηνπαρακράτηση του φόρου αυτού εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των υπό-χρεων του άρθρου 2, καθώς και των υπόχρεων της παραγράφου 2 του άρθρου101.»

5.α. Το δεύτερο εδάφιο της παραγράφου 5 του άρθρου 54 του ΚώδικαΦορολογίας Εισοδήµατος αντικαθίσταται ως εξής:

«Εξαιρετικά, για αµοιβές µελών ∆ιοικητικού Συµβουλίου και τόκους από ιδρυ-τικούς τίτλους και προνοµιούχες µετοχές, που καταβάλλονται από 1.1.2009 καιµετά και εκπίπτουν σύµφωνα µε τις διατάξεις των περιπτώσεων α’, β’ και γ’ τηςπαραγράφου 6 του άρθρου 105 από τα ακαθάριστα έσοδα, καθώς και για τα εισο-δήµατα των παραγράφων 2 και 5 του άρθρου 25, ενεργείται παρακράτηση µεσυντελεστή σαράντα τοις εκατό (40%).

Οι διατάξεις του προηγούµενου εδαφίου εφαρµόζονται και για τις αµοιβές ή ταποσοστά κερδών που διανέµονται από τα κέρδη που κεφαλαιοποιούν ή διανέ-µουν οι ηµεδαπές ανώνυµες εταιρείες σε µέλη ∆ιοικητικού Συµβουλίου ή στο ερ-γατοϋπαλληλικό προσωπικό υπό οποιαδήποτε µορφή (bonus).»

β. Στην περίπτωση στ΄ της παραγράφου 6 του άρθρου 54 του Κ.Φ.Ε.προστίθεται νέο εδάφιο ως εξής:

«Σε περίπτωση που δεν µεσολαβεί ηµεδαπό πιστωτικό ίδρυµα, ο δικαιούχοςτου εισοδήµατος αποδίδει ο ίδιος τον οφειλόµενο φόρο εφάπαξ µε υποβολή δή-λωσης, µέσα στον επόµενο µήνα από αυτόν εντός του οποίου έγινε στην αλλοδα-πή η καταβολή ή η πίστωση.»

6. Το πρώτο εδάφιο της περίπτωσης α΄ της παραγράφου 1 του άρθρου55 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής:

«Στα εισοδήµατα που αναφέρονται στην περίπτωση στ΄ της παραγράφου 3του άρθρου 28 µε συντελεστή σαράντα τοις εκατό (40%).»

7. Η περίπτωση δ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 55 του Κ.Φ.Ε. αντικα-θίσταται ως εξής:

«δ) Στα κέρδη που διανέµουν οι συνεταιρισµοί ή οι ηµεδαπές εταιρείες περιο-ρισµένης ευθύνης ή οι ιδιωτικές κεφαλαιουχικές εταιρείες σε φυσικά ή νοµικάπρόσωπα, ηµεδαπά ή αλλοδαπά, ενώσεις προσώπων ή οµάδες περιουσίας,ενεργείται παρακράτηση φόρου µε συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%). Με την πα-ρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των δικαιούχων για τα πιοπάνω εισοδήµατα. Για την απόδοση του φόρου εφαρµόζονται οι διατάξεις της πε-ρίπτωσης ζ΄ της παραγράφου 6 του άρθρου 54.

Όταν συνεταιρισµός ή ηµεδαπή εταιρεία περιορισµένης ευθύνης ή ιδιωτική κε-φαλαιουχική εταιρεία προβαίνει σε διανοµή κερδών και στα έσοδά της περιλαµ-


315

ΝΝ.. 44111100//22001133

βάνονται έσοδα από τη συµµετοχή της σε άλλο νοµικό πρόσωπο της παραγρά-φου 1 του άρθρου 101 και της παραγράφου 4 του άρθρου 2 που τηρούν διπλο-γραφικά βιβλία, για τα οποία έχει παρακρατηθεί φόρος, από το φόρο που υπο-χρεούται να αποδώσει µε τη δήλωση που προβλέπεται στην περίπτωση αυτή,αφαιρείται το µέρος του φόρου που έχει ήδη παρακρατηθεί σε βάρος της και ανα-λογεί στα διανεµόµενα από τα πιο πάνω πρόσωπα κέρδη τα οποία προέρχονταιαπό τις συµµετοχές τους αυτές. Οι διατάξεις του πρώτου εδαφίου δεν εφαρµόζον-ται όταν τα κέρδη καταβάλλονται σε εταιρεία άλλου κράτους − µέλους της Ευρω-παϊκής Ένωσης, της οποίας είναι θυγατρική, η καταβάλλουσα τα κέρδη ηµεδαπήεταιρεία περιορισµένης ευθύνης, εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις του άρ-θρου 11 του ν. 2578/1998. Ο φόρος που έχει παρακρατηθεί σε βάρος της εταιρεί-ας περιορισµένης ευθύνης επιστρέφεται σε αυτήν κατά το µέρος που αναλογείστα κέρδη που διανέµει σε εταιρεία άλλου κράτους − µέλους της ΕυρωπαϊκήςΈνωσης, εφόσον τηρούνται οι προϋποθέσεις του προηγούµενου εδαφίου.

Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής εφαρµόζονται ανάλογα και για τα διανεµό-µενα ή κεφαλαιοποιούµενα κέρδη προηγουµένων χρήσεων.»

8. Η περίπτωση η΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 55 του Κ.Φ.Ε.αντικαθί-σταται ως εξής:

«η) Στα κέρδη που εισπράττει φυσικό πρόσωπο, κάτοικος Ελλάδας, από αλ-λοδαπή εταιρεία περιορισµένης ευθύνης ενεργείται παρακράτηση φόρου, µε συν-τελεστή δέκα τοις εκατό (10%). Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολο-γική υποχρέωση του δικαιούχου για τα πιο πάνω εισοδήµατα. Υπόχρεος σε πα-ρακράτηση φόρου είναι αυτός που ενεργεί στην Ελλάδα την καταβολή τους. Ειδι-κά για τα κέρδη που εισπράττει φυσικό πρόσωπο, κάτοικος Ελλάδας, από αλλο-δαπή εταιρεία περιορισµένης ευθύνης και τα οποία παραµένουν στην αλλοδαπή,ο δικαιούχος του εισοδήµατος αποδίδει ο ίδιος τον οφειλόµενο φόρο εφάπαξ µετην υποβολή δήλωσης, µέσα στον επόµενο µήνα από αυτόν εντός του οποίουέγινε στην αλλοδαπή η καταβολή ή πίστωση.»

9. Τα τρία πρώτα εδάφια της παραγράφου 1 του άρθρου 58 του Κ.Φ.Ε.αντικαθίστανται ως εξής:

«Στο εισόδηµα από αµοιβές ελευθέριου επαγγέλµατος ενεργείται παρακράτη-ση φόρου µε συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) στο ακαθάριστο ποσό των αµοι-βών αυτών εφόσον η συναλλαγή υπερβαίνει τα τριακόσια (300) ευρώ. Ο φόροςπαρακρατείται από τους φορείς της Γενικής Κυβέρνησης, κοινωφελή ιδρύµατα,οργανισµούς και επιχειρήσεις κοινής ωφελείας, δηµόσιες επιχειρήσεις, τράπεζεςκαι πιστωτικά ιδρύµατα ή πιστωτικούς οργανισµούς, συνεταιρισµούς και ενώσειςτους, συλλόγους γενικά και ενώσεις προσώπων ανεξάρτητα από το σκοπό τους,καθώς και από επιχειρήσεις και ελεύθερους επαγγελµατίες που τηρούν απλογρα-φικά και διπλογραφικά βιβλία, κατά την καταβολή των αµοιβών, ανεξαρτήτως τουεκδιδόµενου στοιχείου που ορίζεται από τον Κώδικα Φορολογικής ΑπεικόνισηςΣυναλλαγών.

Επίσης, οι υπόχρεοι του προηγούµενου εδαφίου, όταν για την επαγγελµατικήτους εξυπηρέτηση ή για την εκτέλεση του σκοπού τους καταβάλλουν σε τρίτους,προµήθειες, µεσιτείες, αµοιβές ή κάθε είδους άλλες παροχές µη έµµισθης υπηρε-


316

σίας, ενοίκια αυτοκινήτων, µηχανηµάτων ή άλλων κινητών πραγµάτων, εφόσονσε αυτές τις περιπτώσεις δεν ορίζεται από τον Κώδικα Φορολογικής ΑπεικόνισηςΣυναλλαγών η έκδοση στοιχείου από το δικαιούχο των αµοιβών αυτών, οφείλουννα παρακρατούν κατά την καταβολή της αµοιβής φόρο, ο οποίος υπολογίζεται µεσυντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) στο ακαθάριστο ποσό αυτής. Τα οριζόµεναστο προηγούµενο εδάφιο ισχύουν και για τα φυσικά πρόσωπα που δεν είναι υπό-χρεοι απεικόνισης συναλλαγών κατ’ εφαρµογή της παραγράφου 2 του άρθρου 3του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών (ν. 4093/2012).»

10. Στο τελευταίο εδάφιο της παραγράφου 1 του άρθρου 114 του Κ.Φ.Ε. οιλέξεις «και οι ηµεδαπές εταιρείες περιορισµένης ευθύνης» αντικαθίστανταιµε τις λέξεις «,οι ηµεδαπές εταιρείες περιορισµένης ευθύνης και οι ιδιωτικέςκεφαλαιουχικές εταιρίες».

11. Ο συντελεστής που προβλέπεται από τις διατάξεις του δεύτερου εδαφίουτης παραγράφου 2 του άρθρου 114 του Κ.Φ.Ε. µειώνεται από σαράντα τοις εκατό(40%) σε τριάντα τρία τοις εκατό (33%).

12. Στο τέλος της παραγράφου 2 του άρθρου 114 του Κ.Φ.Ε. προστίθεταινέο εδάφιο που έχει ως εξής:

«Όταν δικαιούχος του εισοδήµατος από κινητές αξίες, µε εξαίρεση τα µερίσµα-τα, είναι φυσικό πρόσωπο κάτοικος αλλοδαπής, η παρακράτηση φόρου ενεργεί-ται µε συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%).»

13. Στην περίπτωση δ΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 114 του Κ.Φ.Ε., οι λέ-ξεις «του παρόντος άρθρου» αντικαθίστανται µε τις λέξεις «της παραγράφουαυτής».

14. Στην περίπτωση ε΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 114 του Κ.Φ.Ε. οι λέ-ξεις «Υπουργού Οικονοµίας και Οικονοµικών» και «στο άρθρο αυτό» αντικαθί-στανται µε τις λέξεις «Υπουργού Οικονοµικών» και «στην παράγραφο αυτή»,αντίστοιχα.

15. Η περίπτωση α΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 57 του Κ.Φ.Ε. αντικα-θίσταται ως εξής:

«α) Με βάση την κλίµακα µισθωτών - συνταξιούχων της παραγράφου 1 καιτην παράγραφο 2 του άρθρου 9, στους αµειβόµενους µε µηνιαίο µισθό, τους συν-ταξιούχους και τους αµειβόµενους µε ηµεροµίσθιο, οι οποίοι παρέχουν υπηρεσίεςµε σχέση µίσθωσης εργασίας πάνω από ένα έτος στον ίδιο εργοδότη ή µε σχέσηµίσθωσης εργασίας αορίστου χρόνου, µετά από προηγούµενη αναγωγή του µι-σθού ή της σύνταξης ή του ηµεροµισθίου ή της αµοιβής που ορίζεται µε άλλη βά-ση, σε ετήσιο καθαρό εισόδηµα.»

16. Στο τέλος της περίπτωσης β΄ της παραγράφου 7 του άρθρου 54 τουΚ.Φ.Ε. προστίθεται νέο εδάφιο που έχει ως εξής:

«Από το συνολικό ποσό του φόρου που αναλογεί και πρέπει να αποδοθεί, εκ-πίπτει ο φόρος που αποδεδειγµένα έχει παρακρατηθεί από τα φυσικά πρόσωπασε κράτος µε το οποίο η Ελλάδα έχει θέσει σε ισχύ Σ.Α.∆.Φ. για το εισόδηµα πουπροέκυψε σε αυτό και µέχρι του ποσού του φόρου που αναλογεί για το εισόδηµααυτό στην Ελλάδα, εφόσον ο φόρος που παρακρατήθηκε στο άλλο κράτος ορίζε-ται στις διατάξεις της Σ.Α.∆.Φ.»


317

ΝΝ.. 44111100//22001133

ΆΆρρθθρροο 77Λοιπές ρυθμίσεις φορολογίας εισοδήματος

1. Στις περιπτώσεις ε΄ και ζ΄ της παραγράφου 1 και στο πρώτο εδάφιο τηςπαραγράφου 2 του άρθρου 7 του Κ.Φ.Ε. διαγράφονται οι λέξεις «από διανοητι-κή καθυστέρηση ή φυσική αναπηρία ή ψυχική πάθηση».

2. Στο τελευταίο εδάφιο της περίπτωσης ε΄ της παραγράφου 1 του άρθρου16 του Κ.Φ.Ε. διαγράφονται οι λέξεις «από διανοητική καθυστέρηση ή φυσι-κή αναπηρία».

3.α. Στα ποσά που καταβάλλονται στους δικαιούχους και κατά το µέρος πουαντιστοιχεί στα ασφάλιστρα που έχει καταβάλλει η επιχείρηση στο πλαίσιο οµαδι-κών ασφαλιστηρίων συµβολαίων ζωής του προσωπικού της, διενεργείται παρα-κράτηση φόρου ως εξής:

αα) µε συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%) για εφάπαξ καταβαλλόµενα ποσάµέχρι και σαράντα χιλιάδες (40.000) ευρώ,

ββ) µε συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) για εφάπαξ καταβαλλόµενα ποσάκατά το µέρος που υπερβαίνουν το ποσό των σαράντα χιλιάδων (40.000)ευρώ,

γγ) µε συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό (15%) για κάθε περιοδικά καταβαλλό-µενη παροχή.

β. Οι συντελεστές των υποπεριπτώσεων αα, ββ και γγ αυξάνονται κατά 50%σε περίπτωση είσπραξης από το δικαιούχο ποσού πρόωρης εξαγοράς. ∆εν θεω-ρείται πρόωρη εξαγορά κάθε καταβολή που πραγµατοποιείται σε εργαζόµενο οοποίος έχει θεµελιώσει συνταξιοδοτικό δικαίωµα ή έχει υπερβεί το 60ό έτος τηςηλικίας του.

γ. Ο φόρος που προκύπτει από τις διατάξεις των προηγούµενων παραγρά-φων παρακρατείται κατά την πληρωµή από τις ασφαλιστικές εταιρίες. Για τηναπόδοση του φόρου αυτού εφαρµόζονται οι διατάξεις της παραγράφου 3 του άρ-θρου 60 του Κ.Φ.Ε. Με την παρακράτηση αυτού του φόρου εξαντλείται η φορολο-γική υποχρέωση από το φόρο εισοδήµατος των δικαιούχων για τα ποσά αυτά.

4. Η ισχύς του δεύτερου εδαφίου της παραγράφου 3 του άρθρου 46 τουΚ.Φ.Ε., όπως αυτό προστέθηκε µε τις διατάξεις της παραγράφου 11 του άρθρου4 του ν. 4038/2012 (Α΄14), παρατείνεται και για τις ανείσπρακτες δεδουλευµένεςαποδοχές της διαχειριστικής χρήσης του 2012.

5. Η παράγραφος 1 του άρθρου 19 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής: «1. Η διαφορά του εισοδήµατος που δηλώθηκε από τον φορολογούµενο, τη

σύζυγό του και τα πρόσωπα που τους βαρύνουν ή προσδιορίστηκε από τον προ-ϊστάµενο της δηµόσιας οικονοµικής υπηρεσίας και της συνολικής ετήσιας δαπά-νης τους, των άρθρων 16 και 17, προσαυξάνει τα εισοδήµατα που δηλώνονται ήπροσδιορίζονται από τον προϊστάµενο της δηµόσιας οικονοµικής υπηρεσίας κατάτο ίδιο οικονοµικό έτος, του φορολογούµενου ή της συζύγου του της πηγής απότην οποία δηλώνονται τα µεγαλύτερα εισοδήµατα και, αν δεν δηλώνεται εισόδηµααπό καµία κατηγορία, η διαφορά αυτή λογίζεται εισόδηµα από µισθωτές υπηρε-σίες.»


318

6. Η τέταρτη περίπτωση της υποπαραγράφου ΙΑ.2 της παραγράφου ΙΑτου ν. 4093/2012 αντικαθίσταται ως εξής:

«Το ενιαίο επίδοµα στήριξης τέκνων καθορίζεται ανάλογα µε τον αριθµό τωνεξαρτώµενων τέκνων σε σαράντα (40) ευρώ ανά µήνα για κάθε εξαρτώµενο τέ-κνο.»

7. Θεσπίζεται ειδικά για τα εξαρτώµενα τέκνα από το τρίτο τέκνο και πάνω, ει-δικό επίδοµα τριτέκνων και πολυτέκνων το οποίο ορίζεται σε πεντακόσια (500)ευρώ κατ΄ έτος για κάθε τέκνο, εφόσον το οικογενειακό εισόδηµα είναι µέχρι σα-ράντα πέντε χιλιάδες (45.000) ευρώ.

ΆΆρρθθρροο 88Υποχρεώσεις και δικαιώματα φορολογουμένων - υπηρεσιών

1. Η παράγραφος 1 του άρθρου 61 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής: «1. Κάθε φυσικό πρόσωπο για το οποίο συντρέχουν οι προϋποθέσεις του άρ-

θρου 2, ανεξάρτητα από το αν υπόκειται ή όχι σε φόρο, έχει υποχρέωση να υπο-βάλει δήλωση εφόσον έχει συµπληρώσει το δέκατο όγδοο (18ο) έτος της ηλικίαςτου, µε την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου 5. Εξαιρετικά, υποχρέωση υπο-βολής δήλωσης έχει οποιοσδήποτε, εφόσον προσκληθεί γι’ αυτό εγγράφως απότον αρµόδιο προϊστάµενο της δηµόσιας οικονοµικής υπηρεσίας. Στην περίπτωσηαυτή ο καλούµενος υποχρεούται να υποβάλει τις οικείες δηλώσεις µέσα στηνπροθεσµία τριάντα (30) ηµερών από την ηµεροµηνία της επίδοσης σε αυτόν τηςοικείας πρόσκλησης.

Υπόχρεοι για υποβολή δήλωσης είναι όσοι δηλώνουν κάτοικοι εξωτερικού γιατο εισόδηµα που προκύπτει στην Ελλάδα ή υπάγονται στις διατάξεις των άρθρων16 και 17 του Κ.Φ.Ε., ανεξάρτητα αν εµπίπτουν στην απαλλαγή της περίπτωσηςη΄ του άρθρου 18 του Κ.Φ.Ε.

Παράλειψη του υπόχρεου να επιδώσει µέχρι το τέλος του οικείου οικονοµικούέτους δήλωση, στην οποία αναγράφεται η ζηµία που προέκυψε στο ίδιο οικονοµι-κό έτος, του στερεί το δικαίωµα συµψηφισµού, που ορίζεται από την παράγραφο3 του άρθρου 4.

Αν ο φορολογούµενος κατοικεί στην αλλοδαπή, υπόχρεοι σε υποβολή δήλω-σης είναι αλληλεγγύως µε αυτόν, οι αντιπρόσωποι ή οι πράκτορές του στην Ελλά-δα.»

2. Το δεύτερο εδάφιο της παραγράφου 1 του άρθρου 62 του Κ.Φ.Ε. αντι-καθίσταται ως εξής:

«Με τη χρήση σύγχρονων ηλεκτρονικών µεθόδων και δικτυακών υποδοµώνγίνεται υποχρεωτικά η υποβολή από κάθε υπόχρεο που ασκεί επιχείρηση ή επάγ-γελµα, καθώς και από κάθε άλλο υπόχρεο του οποίου η δήλωση υποβάλλεταιαπό εξουσιοδοτηµένο λογιστή στον προϊστάµενο της δηµόσιας οικονοµικής υπη-ρεσίας, που είναι αρµόδιος, σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 63.

Η δήλωση υποβάλλεται από την 1η Φεβρουαρίου µέχρι και την 30ή Ιουνίουτου οικείου οικονοµικού έτους και µέχρι την έναρξη του ωραρίου λειτουργίας των


319

ΝΝ.. 44111100//22001133

δηµοσίων υπηρεσιών της επόµενης µέρας από την ηµέρα λήξης της προθε-σµίας.»

3. Οι περιπτώσεις α΄, β΄, γ΄ µε τις υποπεριπτώσεις, δ΄ µε τις υποπεριπτώσεις,οι περιπτώσεις του δευτέρου εδαφίου της παραγράφου 1 του άρθρου 62 τουΚ.Φ.Ε. καταργούνται.

4. Στην παράγραφο 6 του άρθρου 62 του Κ.Φ.Ε. προστίθεται νέο εδάφιοπου έχει ως εξής:

«Σε κάθε περίπτωση στη δήλωση αυτή αναγράφονται όλα τα εισοδήµατα τουυπόχρεου ανεξάρτητα από τον τρόπο φορολόγησής τους, καθώς και τα απαλλασ-σόµενα από το φόρο εισοδήµατα. Για τα αυτοτελώς ή µε ειδικό τρόπο φορολογού-µενα εισοδήµατα αναγράφεται και ο παρακρατηθείς ή αποδοθείς κατά περίπτω-ση φόρος.»

5. Στο άρθρο 66 του Κ.Φ.Ε. προστίθενται νέες παράγραφοι 10, 11, 12 και13 ως εξής:

«10. Ο προϊστάµενος της ∆.Ο.Υ. και ο υπάλληλος που ορίζεται από αυτόν δι-καιούται, οποιαδήποτε εργάσιµη για τον υπόχρεο ώρα, να λαµβάνει γνώση, ναελέγχει και να θεωρεί όλα τα βιβλία και στοιχεία που ορίζονται από τον ΚώδικαΦορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών (Κ.Φ.Α.Σ.) ή άλλους νόµους, καθώς καιαυτά που τηρούνται προαιρετικά από τον υπόχρεο και να λαµβάνει γνώση οποι-ουδήποτε άλλου βιβλίου, εγγράφου ή στοιχείου και κάθε περιουσιακού στοιχείουπου βρίσκεται στην επαγγελµατική εγκατάσταση του επιτηδευµατία ή στο κατά-στηµα κάθε άλλου υπόχρεου. Ο έλεγχος των βιβλίων και στοιχείων που ορίζονταιαπό τον Κώδικα αυτόν γίνεται στην επαγγελµατική εγκατάσταση του επιτηδευµα-τία ή στην έδρα της ∆.Ο.Υ. ή της ελεγκτικής υπηρεσίας µετά από έγγραφη πρό-σκληση του προϊσταµένου αυτής.

11. Αν κατά τη διάρκεια φορολογικού ελέγχου διαπιστωθεί η ύπαρξη βιβλίων,στοιχείων ή εγγράφων, επίσηµων ή ανεπίσηµων, από τα οποία είναι ενδεχόµενονα προκύπτει απόκρυψη φορολογητέας ύλης, κατάσχονται από τον υπάλληλοπου ενεργεί το φορολογικό έλεγχο και παραδίδονται στον αρµόδιο προϊστάµενοτης ∆.Ο.Υ., ο οποίος εφόσον µε βάση αυτά ενεργεί φορολογική εγγραφή, τα δια-φυλάσσει µέχρι την τελεσιδικία αυτής. Για τις κατασχέσεις της παραγράφου αυτήςεφαρµόζονται ανάλογα οι διατάξεις των πέντε τελευταίων εδαφίων της επόµενηςπαραγράφου.

12. Ο προϊστάµενος της ∆.Ο.Υ. ή ο αρµόδιος Επιθεωρητής, στις περιπτώσειςπου υπάρχουν βάσιµες υπόνοιες ότι στην επαγγελµατική εγκατάσταση του επιτη-δευµατία ή στο κατάστηµα οποιουδήποτε άλλου υπόχρεου αποκρύπτονται βι-βλία, έγγραφα, εµπορεύµατα ή άλλα στοιχεία, τα οποία ασκούν επιρροή στονακριβή προσδιορισµό της φορολογητέας ύλης, µπορεί, µε έγγραφό του να ζητή-σει από τον Εισαγγελέα Πληµµελειοδικών και, αν δεν υπάρχει αυτός, από τον Ει-ρηνοδίκη της περιφέρειας, όπου υπάγεται η επαγγελµατική εγκατάσταση του επι-τηδευµατία ή το κατάστηµα άλλου υπόχρεου, τη συνδροµή ανακριτικού υπαλλή-λου για την έρευνα προς ανεύρεση των βιβλίων ή εγγράφων ή εµπορευµάτων ήάλλων στοιχείων, µε τη σύµπραξη φοροτεχνικών υπαλλήλων, που ορίζονται απότον προϊστάµενο της ∆.Ο.Υ. ή τον αρµόδιο Επιθεωρητή.


320

Η έρευνα ενεργείται σε οποιαδήποτε για τον υπόχρεο εργάσιµη ώρα. Τα βι-βλία, έγγραφα και λοιπά στοιχεία που βρίσκονται, κατάσχονται και παραδίδονταιστον αρµόδιο προϊστάµενο ∆.Ο.Υ., ο οποίος, εφόσον µε βάση αυτά ενεργεί φορο-λογική εγγραφή, τα φυλάσσει µέχρι την τελεσιδικία αυτής.

Για την έρευνα και την κατάσχεση συντάσσεται έκθεση, η οποία υπογράφεταιαπό αυτούς που ενεργούν την κατάσχεση και τον επιτηδευµατία ή τον παρόντακατά τη διενέργεια του ελέγχου εταίρο ή µέλος ή συγγενικό προς τους ανωτέρωπρόσωπο ή πρόσωπο που µετέχει στη διοίκηση ή διαχείριση ή υπάλληλο ή λογι-στή της επιχείρησης.

Αντίγραφο της έκθεσης παραδίδεται στον υπόχρεο ή στο παριστάµενο, κατάτις διακρίσεις του προηγούµενου εδαφίου, πρόσωπο.

Σε περίπτωση άρνησης των παραπάνω να υπογράψουν, εφαρµόζονται οισχετικές µε τις κοινοποιήσεις διατάξεις του Κώδικα ∆ιοικητικής ∆ικονοµίας. Οελεγχόµενος δικαιούται να λάβει αντίγραφα ή φωτοτυπίες των κατασχεθέντων βι-βλίων, στοιχείων και λοιπών εγγράφων, µε δαπάνες του. Για την κατάσχεση βι-βλίων, εγγράφων και λοιπών στοιχείων τρίτου φορολογούµενου δεν απαιτείταιεπίδοση της έκθεσης κατάσχεσης σε αυτόν, µε την προϋπόθεση ότι στην έκθεσηελέγχου, που επισυνάπτεται στην απόφαση επιβολής προστίµου σε βάρος τουτρίτου, επισυνάπτεται αντίγραφο της σχετικής έκθεσης κατάσχεσης ή απόσπα-σµα αυτής.

13. Τα δικαιώµατα του αρµόδιου προϊσταµένου ∆.Ο.Υ. που ορίζονται από τιςδιατάξεις των παραγράφων 10 και 11 του άρθρου αυτού ενασκούνται παράλληλακαι από τους Γενικούς ∆ιευθυντές Φορολογίας, Επιθεώρησης και Ελέγχων, κα-θώς και από τους προϊσταµένους του Σώµατος ∆ίωξης Οικονοµικού Εγκλήµατος(Σ.∆.Ο.Ε.).»

6. Στο άρθρο 67Β του Κ.Φ.Ε. η παράγραφος 4 αναριθµείται σε παράγρα-φο 5 και προστίθεται παράγραφος 4 ως εξής:

«4. Οι διατάξεις του άρθρου αυτού εφαρµόζονται και για όλες τις εκκρεµείςχρήσεις για τις οποίες υφίσταται φορολογική υποχρέωση.»

7. Ο τίτλος του άρθρου 82 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής:«Λοιπές υποχρεώσεις φορολογουµένων, υπηρεσιών, νοµικών προσώπων

και οργανώσεων γενικά»8. Το πρώτο εδάφιο της παραγράφου 5 του άρθρου 82 του Κ.Φ.Ε. αντικα-

θίσταται ως εξής: «Νόµιµοι ελεγκτές και ελεγκτικά γραφεία, που είναι εγγεγραµµένοι στο δηµό-

σιο µητρώο του ν. 3693/2008 (Α΄ 174) και διενεργούν υποχρεωτικούς ελέγχουςσε ανώνυµες εταιρείες, εταιρείες περιορισµένης ευθύνης, καθώς και σε υποκατα-στήµατα αλλοδαπών επιχειρήσεων, υποχρεούνται στην έκδοση ετήσιου πιστο-ποιητικού.»

9. Στο τέλος της παραγράφου 8 του άρθρου 82 του Κ.Φ.Ε. προστίθεται ηφράση:

«Μέχρι την έκδοση των ανωτέρω αποφάσεων ισχύει η ΑΥΟ ΠΟΛ. 1159/22.7.2011.»

10. Στην παράγραφο 5 του άρθρου 85 του Κ.Φ.Ε., οι περιπτώσεις ιγ΄ («Η


321

ΝΝ.. 44111100//22001133

χορήγηση στοιχείων») και ιδ΄ αναριθµούνται σε ιδ΄ και ιε΄, αντίστοιχα καιπροστίθεται νέα περίπτωση ιστ΄ ως εξής:

«ιστ) Η χορήγηση στοιχείων κατόπιν εισαγγελικής παραγγελίας του άρθρου25 παρ. 4 εδάφιο β΄ του ν. 1756/1988, η οποία περιλαµβάνει αιτιολόγηση του πα-ραγγέλλοντος εισαγγελικού λειτουργού περί µη συνδροµής φορολογικού απορ-ρήτου.»

11. Στο άρθρο 85 του Κ.Φ.Ε. οι παράγραφοι 6, 7, 8 και 9 αναριθµούνται σε7, 8, 9 και 10 και προστίθεται νέα παράγραφος 6 ως εξής:

«6. Χωρίς έγκριση του Υπουργού Οικονοµικών, καµία άλλη, πλην του προϊστα-µένου της δηµόσιας οικονοµικής υπηρεσίας και των άλλων συναρµόδιων αρχώνπου εξοµοιώνονται µε αυτόν, δηµόσια αρχή ή νοµικό πρόσωπο δηµοσίου δικαίουή οργανισµός δεν δικαιούται να λαµβάνει γνώση των βιβλίων και στοιχείων πουορίζονται από τον Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών (Κ.Φ.Α.Σ.),εκτός εάν αυτό επιτρέπεται από ειδική διάταξη νόµου.

Κατ’ εξαίρεση επιτρέπεται, χωρίς έγκριση του Υπουργού Οικονοµικών, ναέχουν πρόσβαση και να λαµβάνουν γνώση του σχετικού περιεχοµένου των βι-βλίων και στοιχείων που ορίζονται από τον Κώδικα αυτόν, οι διοικητικές και δικα-στικές αρχές, εφόσον το κρίνουν αναγκαίο, µε αιτιολογηµένη πράξη τους, καθώςκαι οι οργανισµοί τοπικής αυτοδιοίκησης και οι Φορείς Κοινωνικής Ασφάλισης γιαδιεκδίκηση πόρων, ασφαλιστικών εισφορών ή άλλων έννοµων δικαιωµάτωντους.

Σε καµία, όµως περίπτωση δεν επιτρέπεται στις αρχές αυτές να αφαιρούν ήνα κατάσχουν τα πιο πάνω βιβλία και στοιχεία.»

ΆΆρρθθρροο 99Φορολογία εισοδήματος νομικών προσώπων

1. Η περίπτωση α΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 99 του Κ.Φ.Ε. αντικα-θίσταται ως εξής:

«α) Σε ηµεδαπές ανώνυµες εταιρείες, εταιρείες περιορισµένης ευθύνης καιιδιωτικές κεφαλαιουχικές εταιρείες το συνολικό καθαρό εισόδηµα ή κέρδος πουπροκύπτει στην ηµεδαπή ή αλλοδαπή. Τα διανεµόµενα κέρδη λαµβάνονται απότο υπόλοιπο των κερδών, που αποµένει µετά την αφαίρεση του αναλογούντοςφόρου εισοδήµατος. Επίσης, επί ηµεδαπών ανώνυµων εταιρειών ή εταιρειών πε-ριορισµένης ευθύνης ή ιδιωτικών κεφαλαιουχικών εταιρειών, οι οποίες απαλλάσ-σονται του φόρου εισοδήµατος βάσει ειδικών διατάξεων νόµων, αντικείµενο φό-ρου είναι τα κεφαλαιοποιούµενα ή διανεµόµενα µε οποιαδήποτε µορφή κέρδη,µετά την αναγωγή αυτών σε µικτό ποσό µε την προσθήκη του αναλογούντος σεαυτά φόρου εισοδήµατος. Οι διατάξεις του προηγούµενου εδαφίου έχουν ανάλο-γη εφαρµογή και σε οποιαδήποτε περίπτωση κεφαλαιοποίησης ή διανοµής κερ-δών για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήµατος.

Πέραν του φόρου εισοδήµατος που οφείλεται στις περιπτώσεις που αναφέ-ρονται στα δύο προηγούµενα εδάφια, στα κέρδη που διανέµονται από την ανώ-


322

νυµη εταιρεία ή εταιρεία περιορισµένης ευθύνης ή ιδιωτική κεφαλαιουχική εται-ρεία ενεργείται και παρακράτηση φόρου σύµφωνα µε την παράγραφο 1 του άρ-θρου 54 ή την περίπτωση δ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 55, κατά περίπτωση.

Κατ’ εξαίρεση, το συνολικό καθαρό εισόδηµα ή κέρδος των εταιρειών περιορι-σµένης ευθύνης, που συστήθηκαν µε τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 29 τουν. 588/1977 (Α΄ 148), δεν υπόκειται σε φόρο στο όνοµα του νοµικού προσώπου,αλλά στο όνοµα κάθε εταίρου αυτών για το ποσοστό των κερδών που του αναλο-γεί από τη συµµετοχή του στην εταιρεία.»

2. Το δεύτερο εδάφιο της περίπτωσης δ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου99 του Κ.Φ.Ε. καταργείται.

3. Η περίπτωση β΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 101 του Κ.Φ.Ε. αντικα-θίσταται ως εξής:

«β) Οι δηµόσιες και δηµοτικές επιχειρήσεις και εκµεταλλεύσεις κερδοσκοπικούχαρακτήρα.»

4. Στην περίπτωση ζ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 103 του Κ.Φ.Ε. µετάαπό τις λέξεις «ηµεδαπές ανώνυµες εταιρείες,» προστίθενται οι λέξεις «ηµεδα-πές εταιρείες περιορισµένης ευθύνης, ιδιωτικές κεφαλαιουχικές εταιρείες,».

5. Οι περιπτώσεις θ΄ και ιδ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 103 τουΚ.Φ.Ε. καταργούνται.

6. Η περίπτωση ια΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 103 του ν. 2238/1994(Α’ 151 − Κ.Φ.Ε.) αντικαθίσταται ως εξής:

«ια) Τα κέρδη που εισπράττουν ηµεδαπές ανώνυµες εταιρείες και εταιρείες πε-ριορισµένης ευθύνης από εταιρείες που έχουν την έδρα τους σε άλλο κράτος −µέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης, στις οποίες συµµετέχουν κατά την έννοια τωνδιατάξεων του άρθρου 11 του ν. 2578/1998 (Α΄ 30) απαλλάσσονται της φορολο-γίας. Το απαλλασσόµενο ποσό εµφανίζεται σε λογαριασµό αφορολόγητου απο-θεµατικού, ανεξάρτητα από την επάρκεια κερδών ή όχι. Αν διανεµηθεί ή κεφαλαι-οποιηθεί το αποθεµατικό αυτό ή µέρος αυτού, έχουν εφαρµογή οι διατάξεις τηςπαραγράφου 1 του άρθρου 54 ή της περίπτωσης δ΄ της παραγράφου 1 του άρ-θρου 55, κατά περίπτωση, µη εφαρµοζοµένων στην περίπτωση αυτή των διατά-ξεων της παραγράφου 4 του άρθρου 106. Από το ποσό του φόρου που οφείλεταισύµφωνα µε την περίπτωση αυτή, εκπίπτει το ποσό του φόρου που καταβλήθηκεστην αλλοδαπή ως φόρος εισοδήµατος νοµικού προσώπου ή παρακρατήθηκεως φόρος επί των διανεµηθέντων κερδών. Τυχόν πιστωτικό υπόλοιπο δεν επι-στρέφεται. Τα πιο πάνω δεν έχουν εφαρµογή όταν το αποθεµατικό διανέµεται σεµητρική εταιρεία άλλου κράτους − µέλους της Ευρωπαϊκής Ένωσης και συντρέ-χουν οι προϋποθέσεις του άρθρου 11 του ν. 2578/1998.»

7. Η περίπτωση ιβ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 103 του Κ.Φ.Ε. αντι-καθίσταται ως εξής:

«ιβ) Οι εταιρείες επενδύσεων χαρτοφυλακίου και οι οργανισµοί συλλογικώνεπενδύσεων σε κινητές αξίες (ΟΣΕΚΑ), επιφυλασσοµένων των διατάξεων τωνπαραγράφων 3 και 5 του άρθρου 114.»

8. Το πρώτο εδάφιο της περίπτωσης α΄ της παραγράφου 1 του άρθρου104 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής:


323

ΝΝ.. 44111100//22001133

«Η διαχειριστική περίοδος, για τα νοµικά πρόσωπα της παραγράφου 1 τουάρθρου 101 που τηρούν βιβλία µε τη διπλογραφική µέθοδο.»

9. Στην περίπτωση β΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 105 του Κ.Φ.Ε. η λέξη«Εµπορίου» αντικαθίσταται µε την λέξη «Ανάπτυξης».

10. Στην περίπτωση γ΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 105 του Κ.Φ.Ε. οι λέ-ξεις «η οποία καταχωρείται υποχρεωτικά στο βιβλίο επισυµβασών ζηµιών,που προβλέπεται από την περίπτωση ια΄ της παρ. 5 του άρθρου 10 τουπ.δ. 186/1992» διαγράφονται.

11. Η περίπτωση δ΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 105 του Κ.Φ.Ε. κα-ταργείται.

12. Στην παράγραφο 4 του άρθρου 105 του Κ.Φ.Ε. στο πρώτο εδάφιο µετάτη λέξη «ποσοστό» προστίθενται οι λέξεις «ένα τοις εκατό (1%)» και τα τέσσε-ρα τελευταία εδάφια καταργούνται.

13. Στο πρώτο εδάφιο της παραγράφου 5 του άρθρου 105 του Κ.Φ.Ε. οι λέ-ξεις «27 του ν. 2076/1992 (Α΄ 130)» αντικαθίστανται µε τις λέξεις «88 του ν.3601/2007 (Α΄ 178)».

14. Στο όγδοο εδάφιο της παραγράφου 12 του άρθρου 105 του Κ.Φ.Ε., οι λέ-ξεις «κατ’ επιλογή της Εταιρίας Ειδικού Σκοπού, είτε µε τη σταθερή µέθοδο καθ΄όλη τη διάρκεια της περιόδου λειτουργίας του έργου» αντικαθίστανται µε τις λέ-ξεις «είτε µε τους συντελεστές της περίπτωσης στ΄ της παραγράφου 1 τουάρθρου 31».

15. Η παράγραφος 13 του άρθρου 105 του Κ.Φ.Ε., αντικαθίσταται ωςεξής:

«13. Η χρεωστική διαφορά που προκύπτει σε βάρος των νοµικών προσώπωναπό την ανταλλαγή οµολόγων του Ελληνικού ∆ηµοσίου ή εταιρικών οµολόγων µεεγγύηση του Ελληνικού ∆ηµοσίου, κατ’ εφαρµογή προγράµµατος συµµετοχήςστην αναδιάταξη του ελληνικού χρέους, εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα σετριάντα (30) ισόποσες ετήσιες δόσεις, αρχής γενόµενης από τη χρήση µέσα στηνοποία πραγµατοποιείται η ανταλλαγή των τίτλων και ανεξάρτητα από το χρόνοδιακράτησης των οµολόγων. Για την εφαρµογή του προηγούµενου εδαφίου, ωςχρεωστική διαφορά λαµβάνεται η διαφορά µεταξύ της ονοµαστικής αξίας των τίτ-λων που εκδόθηκαν σε ανταλλαγή και του κόστους απόκτησης των αρχικών τίτ-λων. Ειδικά, σε περίπτωση που µετά την απόκτηση των αρχικών τίτλων προέκυ-ψε ζηµία από την αποτίµησή τους η οποία δεν έχει συµψηφιστεί µε αποθεµατικόκατά τις διατάξεις του άρθρου 38, λαµβάνεται το αρχικό κόστος απόκτησης.»

16. Στην περίπτωση α΄ της παραγράφου 14 του άρθρου 105 του Κ.Φ.Ε. οιλέξεις «πενήντα τοις εκατό (50%)» αντικαθίστανται µε τις λέξεις «εβδοµήνταπέντε τοις εκατό (75%)» και προστίθεται νέο εδάφιο που έχει ως εξής: «Ειδικάως προς το Άγιο Όρος το ποσοστό του προηγούµενου εδαφίου ανέρχεταισε εκατό τοις εκατό (100%)».

17. Η παράγραφος 16 του άρθρου 105 του Κ.Φ.Ε. καταργείται. 18. Το δεύτερο εδάφιο της παραγράφου 1 του άρθρου 106 του Κ.Φ.Ε. αν-

τικαθίσταται ως εξής:


324

«Σε περίπτωση όµως, που στα καθαρά κέρδη ηµεδαπής ανώνυµης εταιρίας,εταιρίας περιορισµένης ευθύνης, ιδιωτικής κεφαλαιουχικής εταιρίας και συνεταιρι-σµού, συµπεριλαµβάνονται, εκτός από τα µερίσµατα και τα κέρδη από συµµετοχήσε άλλες εταιρίες, που αναφέρονται πιο πάνω, και αφορολόγητα έσοδα και περαι-τέρω λαµβάνει χώρα διανοµή κερδών, για τον προσδιορισµό των διανεµόµενωνκερδών, που αναλογούν στα εισοδήµατα, που προβλέπουν οι διατάξεις της πα-ραγράφου 2, λαµβάνονται τα συνολικά καθαρά κέρδη, που προκύπτουν απότους ισολογισµούς των νοµικών αυτών προσώπων.»

19. Στο πρώτο εδάφιο της παραγράφου 2 του άρθρου 106 του Κ.Φ.Ε. οι λέ-ξεις «και ηµεδαπών ανώνυµων εταιρειών, πλην τραπεζικών και ασφαλιστικών,»αντικαθίστανται µε τις λέξεις «, ιδιωτικών κεφαλαιουχικών εταιριών και ηµε-δαπών ανώνυµων εταιρειών».

20. Η παράγραφος 3 του άρθρου 106 του Κ.Φ.Ε. καταργείται και οι παρά-γραφοι 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 και 11 αναριθµούνται σε 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 και 10, αντί-στοιχα.

21. Στο πρώτο εδάφιο της παραγράφου 3 του άρθρου 106 του Κ.Φ.Ε., όπωςαναριθµήθηκε µε την προηγούµενη παράγραφο, µετά τις λέξεις «εταιρειών περιο-ρισµένης ευθύνης» προστίθενται οι λέξεις «, ιδιωτικών κεφαλαιουχικών εται-ρειών».

22. Στο τελευταίο εδάφιο της παραγράφου 5 του άρθρου 106 του Κ.Φ.Ε.,όπως αναριθµήθηκε µε την παράγραφο 22 µετά τις λέξεις «εταιρείας περιορισµέ-νης ευθύνης» προστίθενται οι λέξεις «ή ιδιωτικής κεφαλαιουχικής εταιρίας.».

23. Το τρίτο και τέταρτο εδάφιο της παραγράφου 6 του άρθρου 106,όπως αναριθµήθηκε µε την παράγραφο 22, αντικαθίσταται ως εξής:

«Το ανωτέρω ποσό που λαµβάνουν οι µέτοχοι υπόκειται σε παρακράτηση φό-ρου µε βάση τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 54. Επίσης, σε περί-πτωση που το νοµικό πρόσωπο έχει, µέσα στη διαχειριστική περίοδο που λαµβά-νει χώρα η απόσβεση ή µείωση του κεφαλαίου, εισοδήµατα απαλλασσόµενα τηςφορολογίας, έχουν ανάλογη εφαρµογή οι διατάξεις της παραγράφου 2 του πα-ρόντος άρθρου.»

24. Η παράγραφος 12 του άρθρου 106 του Κ.Φ.Ε. καταργείται. 25. Στο προτελευταίο εδάφιο της περίπτωσης β΄ της παραγράφου 2 του άρ-

θρου 107 του Κ.Φ.Ε. οι λέξεις «Γ΄ κατηγορίας Κ.Β.Σ.» αντικαθίστανται µε τις λέ-ξεις «µε τη διπλογραφική µέθοδο.».

26. Στο τρίτο εδάφιο της περίπτωσης γ΄ της παραγράφου 2 του άρθρου 107του Κ.Φ.Ε. οι λέξεις «άρθρου 86» αντικαθίστανται µε τις λέξεις «άρθρου 1 τουν. 2523/ 1997».

27. Στο πέµπτο εδάφιο της περίπτωσης γ΄ της παραγράφου 2 του άρθρου107 του Κ.Φ.Ε. η λέξη «Φορολογικής» αντικαθίσταται µε τη λέξη «∆ιοικητικής».

28. Στην παράγραφο 3 του άρθρου 107 του Κ.Φ.Ε. η λέξη «τέταρτου» αντι-καθίστανται µε τη λέξη «πέµπτου» και οι λέξεις «και της περίπτωσης ι΄» δια-γράφονται.

29. Στην παράγραφο 4 του άρθρου 107 του Κ.Φ.Ε. οι λέξεις «ή κέρδη προσ-διορισθέντα ή φορολογηθέντα κατά ειδικό τρόπο» διαγράφονται και οι λέξεις


325

ΝΝ.. 44111100//22001133

«των παραγράφων 2 και 3» αντικαθίστανται µε τις λέξεις «της παραγράφου 2». 30. Το πρώτο εδάφιο της παραγράφου 1 του άρθρου 109 του Κ.Φ.Ε. αντι-

καθίσταται ως εξής: «Για τα νοµικά πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 101, ο φόρος υπολο-

γίζεται µε συντελεστή είκοσι έξι τοις εκατό (26%) στο συνολικό φορολογητέο εισό-δηµά τους.»

31. Η παράγραφος 2 του άρθρου 109 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής: «2. Για τα ηµεδαπά και αλλοδαπά νοµικά πρόσωπα µη κερδοσκοπικού χαρα-

κτήρα, ο φόρος υπολογίζεται µε συντελεστή είκοσι έξι τοις εκατό (26%).»32. Η παράγραφος 4 του άρθρου 109 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής: «4. Από το συνολικό ποσό του φόρου που αναλογεί στο φορολογούµενο εισό-

δηµα και του συµπληρωµατικού φόρου εκπίπτουν: α) Ο φόρος που προκαταβλήθηκε, παρακρατήθηκε ή καταβλήθηκε, σύµφωνα

µε τις διατάξεις των άρθρων 12, 13 παράγραφοι 1 και 2, 55, 111 και 114 του πα-ρόντος, στο εισόδηµα που υπόκειται σε φόρο.

β) Ο φόρος που αποδεδειγµένα καταβλήθηκε στην αλλοδαπή για το εισόδηµαπου προέκυψε σε αυτήν και υπόκειται σε φορολογία. Ο φόρος αυτός σε καµία πε-ρίπτωση δεν µπορεί να είναι ανώτερος από το ποσό του φόρου που αναλογεί γιατο εισόδηµα αυτό στην Ελλάδα. Για την απόδειξη του ύψους του φόρου που έχεικαταβληθεί εκτός Ελλάδας απαιτείται βεβαίωση της αρµόδιας αρχής της χώραςσύµφωνα µε τις Σ.Α.∆.Φ. Ειδικά για τα µερίσµατα ή κέρδη που εισπράττει ηµεδα-πή µητρική εταιρεία από αλλοδαπή θυγατρική της µε έδρα σε άλλο κράτος − µέ-λος της Ευρωπαϊκής Ένωσης όταν δεν πληρούνται οι προϋποθέσεις του άρθρου11 του ν. 2578/ 1998 εκπίπτει το άθροισµα των ποσών του φόρου που τυχόν κα-ταβλήθηκε ως φόρος εισοδήµατος νοµικού προσώπου, καθώς και του φόρουπου παρακρατήθηκε ως φόρος επί του µερίσµατος.»

33. H παράγραφος 3 του άρθρου 111 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής: «3. Από το ποσό που βεβαιώνεται σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου αυ-

τού εκπίπτει ο φόρος που παρακρατείται από πηγή Ελλάδος, εφόσον συντρέχειπερίπτωση, καθώς και ο φόρος που καταβάλλεται µε βάση τις διατάξεις των πα-ραγράφων 1 και 2 του άρθρου 13.»

ΆΆρρθθρροο 1100Τροποποίηση διατάξεων των νόμων

2578/1998, 3943/2011, 3986/2011, 4019/2011

1. Η παράγραφος 12 του άρθρου 14 του ν. 3943/2011 (Α΄ 66) αντικαθίστα-ται ως εξής:

«12. Αφορολόγητα αποθεµατικά που έχουν σχηµατισθεί ή σχηµατίζονται σύµ-φωνα µε τις διατάξεις του ν. 3299/2004 (Α΄ 261), του ν. 2601/1998 (Α΄ 81), του ν.1262/1982 (Α΄ 70), καθώς και µε οποιονδήποτε άλλο αναπτυξιακό νόµο, πληντου ν. 3908/2011 (Α΄ 8) όπως ισχύει, λόγω πραγµατοποίησης παραγωγικώνεπενδύσεων, όταν διανέµονται ή κεφαλαιοποιούνται, προστίθενται στα κέρδη της


326

επιχείρησης και φορολογούνται στη διαχειριστική περίοδο µέσα στην οποία έγινεη διανοµή ή ανάληψη του αντίστοιχου ποσού του αφορολόγητου αποθεµατικού.Για τα κέρδη αυτά έχουν εφαρµογή οι διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 54και της περίπτωσης δ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 55 του Κ.Φ.Ε., κατά περί-πτωση. Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής δεν έχουν εφαρµογή για τα πιο πάνωαποθεµατικά που κεφαλαιοποιούνται κατ΄ εφαρµογή των διατάξεων του άρθρου13 του ν. 1473/1984 (Α΄ 127) ή του άρθρου 101 του ν. 1892/1990 (Α΄ 101).»

2. Η παρ. 3 του άρθρου 10 του ν. 4019/2011 (Α΄ 216) καταργείται από τότεπου ίσχυσε.

3. Η παρ. 3 του άρθρου 10 και το τελευταίο εδάφιο του άρθρου 11 του ν.2578/1998 καταργούνται.

4. Οι περιπτώσεις α΄ και β΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του ν.3986/2011 τροποποιούνται και προστίθεται νέες περιπτώσεις γ΄ και δ΄ ωςεξής:

α) Για νοµικά πρόσωπα που ασκούν εµπορική επιχείρηση και έχουν την έδρατους σε τουριστικούς τόπους και σε πόλεις ή χωριά µε πληθυσµό έως διακόσιεςχιλιάδες (200.000) κατοίκους, σε οκτακόσια (800) ευρώ ετησίως.

β) Για νοµικά πρόσωπα που ασκούν εµπορική επιχείρηση και έχουν την έδρατους σε πόλεις µε πληθυσµό πάνω από διακόσιες χιλιάδες (200.000) κατοίκους,σε χίλια (1.000) ευρώ ετησίως.

γ) Για ατοµικές εµπορικές επιχειρήσεις και ελεύθερους επαγγελµατίες, σε εξα-κόσια πενήντα (650) ευρώ ετησίως.

δ) Για κάθε υποκατάστηµα σε εξακόσια (600) ευρώ ετησίως. Ειδικά για τις Αστικές µη Κερδοσκοπικές Εταιρίες της παραγράφου 4 του άρ-

θρου 2 του Κ.Φ.Ε., καθώς και για τα φυσικά πρόσωπα που το εισόδηµά τουςπροέρχεται από ατοµική επιχείρηση παροχής υπηρεσιών ή ελευθέριο επάγγελµακαι έχουν έγγραφη σύµβαση µε µέχρι τρία (3) φυσικά ή/ και νοµικά πρόσωπα, ήτο εβδοµήντα πέντε τοις εκατό (75%) των ακαθάριστων εσόδων τους προέρχεταιαπό ένα (1) φυσικό ή/ και νοµικό πρόσωπο, τα ποσά του τέλους επιτηδεύµατος,εξακολουθούν να ισχύουν όπως επιβλήθηκαν κατά το οικονοµικό έτος 2012.

5. Οι διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 9 του ν. 2579/1998 (Α΄ 31) καιτης παραγράφου 2 του άρθρου 27 του ν. 2703/1999 (Α΄ 72) εξακολουθούν ναεφαρµόζονται για µετοχές εισηγµένες στο Χρηµατιστήριο Αθηνών ή σε αλλοδαπόχρηµατιστήριο ή σε άλλο διεθνώς αναγνωρισµένο χρηµατιστηριακό θεσµό, κατάπερίπτωση, οι οποίες αποκτώνται από την 1η Ιουλίου 2013 και µετά.

6. Η παράγραφος 4 του άρθρου 63 του Κ.Φ.Ε. όπως προστέθηκε µε την πα-ράγραφο 1 του άρθρου 34 του ν. 3634/2008 (Α΄ 9), αναστέλλεται για τις δηλώσειςοικονοµικού έτους 2012 και 2013 (χρήσεις 2011 και 2012).

7. Η ισχύς της παραγράφου 4 του άρθρου 74 του Κ.Φ.Ε. όπως τέθηκε µε τηνπαράγραφο 16α του άρθρου 8 του ν. 3842/2010 (Α΄58) αναστέλλεται για τις δη-λώσεις οικονοµικών ετών 2011, 2012 και 2013 και για το χρονικό διάστηµα αυτόεφαρµόζεται όπως ίσχυε πριν την κατάργησή της.

8. Οι διατάξεις της περίπτωσης β΄ των παραγράφων 1 και 2 του άρθρου 10του ν. 2579/1998 (Α΄ 31), ισχύουν και για µεταβιβάσεις επιβατηγών αυτοκινήτων


327

ΝΝ.. 44111100//22001133

δηµόσιας χρήσης, καθώς και των αδειών κυκλοφορίας τους που πραγµατοποι-ούνται από την 1η Ιανουαρίου 2012 έως και την 31η ∆εκεµβρίου 2012. Η προθε-σµία που ορίζεται στο τελευταίο εδάφιο των παραγράφων 1 και 2 του άρθρου 10του ν. 2579/1998 (Α΄ 98), όπως αυτή ισχύει σήµερα, παρατείνεται έως την 31η∆εκεµβρίου 2013 για τις περιπτώσεις γ΄, δ΄ και ε΄ της παραγράφου 1 και γ΄ και δ΄της παραγράφου 2 του ίδιου άρθρου και νόµου.

ΆΆρρθθρροο 1111Τεκμηρίωση τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών


∆ιόρθωση κερδών τιµολογήσεων µεταξύ συνδεδεµένων επιχειρήσεων

1. Όταν µεταξύ συνδεδεµένων, κατά την έννοια της επόµενης παραγράφου,επιχειρήσεων πραγµατοποιούνται συναλλαγές µε οικονοµικούς όρους διαφορετι-κούς από εκείνους που θα είχαν συµφωνηθεί µεταξύ ανεξάρτητων επιχειρήσεωνή που έχουν συµφωνηθεί µεταξύ των συνδεδεµένων επιχειρήσεων και τρίτων, τακέρδη τα οποία, χωρίς τους όρους αυτούς, θα είχαν πραγµατοποιηθεί από τηνηµεδαπή επιχείρηση, αλλά τελικά δεν πραγµατοποιήθηκαν λόγω των διαφορετι-κών όρων, προσαυξάνουν τα καθαρά κέρδη της επιχείρησης ή µειώνουν τη ζηµίαπου προκύπτει από τα βιβλία της, χωρίς να θίγεται το κύρος αυτών. Οι διατάξειςτου προηγούµενου εδαφίου εφαρµόζονται ανάλογα και για συναλλαγές µεταξύµόνιµης εγκατάστασης αλλοδαπής επιχείρησης στην Ελλάδα µε το κεντρικό καιµε τις συνδεδεµένες εταιρείες του κεντρικού της στην αλλοδαπή, καθώς και γιασυναλλαγές µεταξύ ηµεδαπής επιχείρησης και µόνιµης εγκατάστασής της στηναλλοδαπή.

2. Ως συνδεδεµένες νοούνται οι επιχειρήσεις µεταξύ των οποίων υπάρχει σχέ-ση άµεσης ή έµµεσης ουσιώδους διοικητικής ή οικονοµικής εξάρτησης ή ελέγχου,ιδίως λόγω συµµετοχής της µίας στο κεφάλαιο ή τη διοίκηση της άλλης ή λόγωσυµµετοχής των ιδίων προσώπων στο κεφάλαιο ή στη διοίκηση και των δύο επι-χειρήσεων, καθώς και οι επιχειρήσεις οι οποίες διαθέτουν σε µία από τις συνδεδε-µένες τα ανωτέρω δικαιώµατα ή δυνατότητες επιρροής.

3. Ειδικά για τις συµβάσεις δανείου που συνάπτονται µεταξύ συνδεδεµένωνεπιχειρήσεων κατά την έννοια της προηγούµενης παραγράφου δεν εκπίπτουν οιδεδουλευµένοι τόκοι που καταβάλλονται ή πιστώνονται, κατά το µέρος που το συ-νολικό ύψος δανείων της δανειοδοτούµενης από τις δανειοδότριες υπερβαίνει κα-τά µέσο όρο και κατά διαχειριστική περίοδο το τριπλάσιο των ιδίων κεφαλαίων τηςδανειοδοτούµενης. Στην έννοια των τόκων της παραγράφου αυτής εµπίπτουν καιοι τόκοι οµολογιακών δανείων που καταβάλλονται σε συνδεδεµένες επιχειρήσεις.Στο συνολικό ύψος δανείων από συνδεδεµένες επιχειρήσεις προστίθενται και ταοµολογιακά δάνεια που εκδίδονται προς αυτές, καθώς και τα δάνεια που έχουνληφθεί από τρίτες επιχειρήσεις για τα οποία έχει χορηγηθεί οποιασδήποτε µορ-φής εγγύηση από τις πιο πάνω συνδεδεµένες επιχειρήσεις. Οι διατάξεις της πα-


328

ραγράφου αυτής δεν εφαρµόζονται για τις ανώνυµες εταιρίες χρηµατοδοτικής µί-σθωσης του ν. 1665/1986 (Α΄ 183), τις εταιρίες πρακτορείας επιχειρηµατικώναπαιτήσεων του ν. 1905/1990 (Α΄ 147), τις εταιρίες ειδικού σκοπού του ν.3156/2003 (Α΄ 157) και του ν. 3601/2007 (Α΄ 178) µε έδρα στην Ελλάδα, τις εται-ρίες παροχής πιστώσεων του ν. 2937/2001 (Α΄ 169), τις Ανώνυµες Εταιρίες Πα-ροχής Επενδυτικών Υπηρεσιών (Α.Ε.Π.Ε.Υ.) του ν. 3606/ 2007 (Α΄ 195), καθώςκαι για τα πιστωτικά ιδρύµατα που λειτουργούν στην Ελλάδα.

4. Τα επιπλέον κέρδη που προκύπτουν σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρα-γράφου 1 προσαυξάνουν τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης που προκύ-πτουν από τα βιβλία της, προκειµένου να ληφθούν υπόψη για τον υπολογισµότων οφειλόµενων φόρων, τελών και εισφορών στις λοιπές φορολογίες.

5. Ο έλεγχος διενεργείται από τη ∆.Ο.Υ. Μεγάλων Επιχειρήσεων, προκειµένουνα διαπιστωθεί ότι συντρέχει περίπτωση εφαρµογής των διατάξεων της παρα-γράφου 1, λαµβάνοντας υπόψη τις «κατευθυντήριες Οδηγίες του ΟΟΣΑ περί εν-δοοµιλικών τιµολογήσεων για τις πολυεθνικές επιχειρήσεις και τις φορολογικέςαρχές», όπως κάθε φορά επικαιροποιούνται.

Με απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών που εκδίδεται εντός αποκλειστικήςπροθεσµίας ενός µήνα από την έναρξη ισχύος του παρόντος νόµου ρυθµίζεταικάθε αναγκαία λεπτοµέρεια για την εφαρµογή της παραγράφου αυτής και τον κα-θορισµό της καθ΄ ύλην αρµοδιότητας.»

2. Το άρθρο 39Α του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής: «Άρθρο 39A

Τεκµηρίωση τιµών ενδοοµιλικών συναλλαγών

1. Ηµεδαπές επιχειρήσεις που συνδέονται µε άλλη επιχείρηση κατά την έννοιατης παραγράφου 2 του άρθρου 39, υποχρεούνται να τηρούν Φάκελο Τεκµηρίω-σης τιµών των ενδοοµιλικών συναλλαγών τους. Ειδικά οι εµποροβιοµηχανικέςεταιρίες που έχουν εγκατασταθεί στην Ελλάδα µε τις διατάξεις του α.ν. 89/1967(Α΄ 132) απαλλάσσονται από την υποχρέωση τεκµηρίωσης των ενδοοµιλικώνσυναλλαγών τους. Επίσης, εξαιρούνται συναλλαγές µε µία ή περισσότερες συν-δεδεµένες επιχειρήσεις η αξία των οποίων δεν υπερβαίνει τις εκατό χιλιάδες(100.000) ευρώ αθροιστικά, εφόσον τα ακαθάριστα έσοδα της διαχειριστικής χρή-σης για το σύνολο των συνδεδεµένων δεν υπερβαίνει τα πέντε εκατοµµύρια ευρώή η αξία των οποίων δεν υπερβαίνει τις διακόσιες χιλιάδες (200.000) ευρώ εφό-σον τα ακαθάριστα έσοδα της διαχειριστικής χρήσης για το σύνολο των συνδεδε-µένων υπερβαίνει τα πέντε εκατοµµύρια (5.000.000) ευρώ.

2. Οι διατάξεις της προηγούµενης παραγράφου εφαρµόζονται ανάλογα και γιατις συναλλαγές του δεύτερου εδαφίου της παραγράφου 1 του άρθρου 39.

3. Ο «φάκελος τεκµηρίωσης» της παραγράφου 1 αποτελείται από: α. Το «βασικό φάκελο τεκµηρίωσης», ο οποίος είναι κοινός για όλες τις εταιρίες

του οµίλου και περιέχει κοινές τυποποιηµένες πληροφορίες για όλες τις συνδεδε-µένες εταιρίες και τα υποκαταστήµατα του οµίλου.

β. Τον «ελληνικό φάκελο τεκµηρίωσης», ο οποίος συµπληρώνει το «βασικόφάκελο» της προηγούµενης περίπτωσης και περιέχει πρόσθετες πληροφορίες


329

ΝΝ.. 44111100//22001133

σχετικά µε τις ελληνικές επιχειρήσεις του οµίλου, τις µόνιµες εγκαταστάσεις τηςαλλοδαπής επιχείρησης στην Ελλάδα ή τις µόνιµες εγκαταστάσεις της ελληνικήςεπιχείρησης στην αλλοδαπή.

4. Ο φάκελος τεκµηρίωσης καταρτίζεται πριν την έκδοση του φορολογικού πι-στοποιητικού της παραγράφου 5 του άρθρου 82 και σε κάθε περίπτωση εντός πε-νήντα (50) ηµερών από την ηµεροµηνία κλεισίµατος της διαχειριστικής περιόδου.Συνοδεύεται από συνοπτικό πίνακα πληροφοριών, ο οποίος υποβάλλεται ηλε-κτρονικά στη Γενική Γραµµατεία Πληροφοριακών Συστηµάτων του ΥπουργείουΟικονοµικών µέσα στην ίδια προθεσµία, για ισολογισµούς που κλείνουν µετά τις30.12.2012, και περιλαµβάνει πληροφορίες σχετικά µε τη λειτουργική ταυτότητατης επιχείρησης, όπως τον όµιλο στον οποίο ανήκει, τις λειτουργίες που επιτελείκαι τους κινδύνους που αναλαµβάνει, καθώς και κατάλογο µε τις ενδοοµιλικές συ-ναλλαγές προς τεκµηρίωση, οι οποίες πραγµατοποιούνται εντός της οικείας δια-χειριστικής περιόδου και σύντοµη περιγραφή της µεθόδου τεκµηρίωσης πουεφαρµόζεται. Ο φάκελος τεκµηρίωσης τηρείται στην επιχείρηση και τίθεται στηδιάθεση της αρµόδιας ελεγκτικής αρχής στα πλαίσια ελέγχου, εντός εύλογου χρό-νου ο οποίος δεν µπορεί να υπερβαίνει τις τριάντα (30) ηµέρες.

5. Ο φάκελος τεκµηρίωσης, όπως ισχύει για κάθε διαχειριστική περίοδο, δια-τηρείται όσο διαρκεί ο εκάστοτε οριζόµενος από τις φορολογικές διατάξεις χρόνοςπαραγραφής του δικαιώµατος του Ελληνικού ∆ηµοσίου για την επιβολή φόρου.Επίσης, διατηρείται οπωσδήποτε όσο χρόνο εκκρεµεί η σχετική υπόθεση ενώπι-ιον ∆ικαστηρίου.

6. Σε περίπτωση επιγενόµενης µεταβολής των συνθηκών της αγοράς που επι-φέρουν αλλαγές στα στοιχεία του φακέλου τεκµηρίωσης, η επιχείρηση υποχρεού-ται να προβαίνει σε επικαιροποίησή του, µέχρι το τέλος της διαχειριστικής περιό-δου εντός της οποίας µεταβάλλονται οι πιο πάνω συνθήκες. Στην περίπτωση αυ-τή, η επιχείρηση υποχρεούται να υποβάλει τον συνοπτικό πίνακα που ορίζεταιαπό την παράγραφο 5 στη Γενική Γραµµατεία Πληροφοριακών Συστηµάτων τουΥπουργείου Οικονοµικών εντός πενήντα (50) ηµερών από την ηµεροµηνία κλει-σίµατος της διαχειριστικής περιόδου εντός της οποίας πραγµατοποιήθηκε η επι-καιροποίηση.

7. Όσοι λαµβάνουν γνώση του φακέλου τεκµηρίωσης του παρόντος άρθρου,υποχρεούνται να τηρούν και να διαφυλάσσουν το απόρρητο αυτού, κατά τις κεί-µενες διατάξεις.

8. Με απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών, η οποία εκδίδεται εντός αποκλει-στικής προθεσµίας ενός µηνός από την έναρξη ισχύος του παρόντος νόµου, κα-θορίζονται τα ειδικότερα θέµατα τα οποία είναι αναγκαία για την εφαρµογή τωνδιατάξεων των προηγούµενων παραγράφων και συγκεκριµένα, το υποχρεωτικόπεριεχόµενο του Φακέλου Τεκµηρίωσης της παραγράφου 3, το περιεχόµενο τουσυνοπτικού πίνακα πληροφοριών, η γλώσσα στην οποία τηρούνται οι ως άνωπληροφορίες, οι µέθοδοι, τρόποι και διαδικασίες προσδιορισµού των τιµών τωνσυναλλαγών αυτών, η διαδικασία επικαιροποίησης των φακέλων τεκµηρίωσης,καθώς και κάθε άλλη αναγκαία λεπτοµέρεια για την εφαρµογή των διατάξεων τουπαρόντος άρθρου.»


330

3. Μετά το άρθρο 39Α του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος προστίθεταινέο άρθρο 39Β που έχει ως εξής:

«Άρθρο 39ΒΠροσδιορισµός µη τεκµηριωµένων τιµών ενδοοµιλικών συναλλαγών

1. Οι τιµές ενδοοµιλικών συναλλαγών κρίνονται µη τεκµηριωµένες στις ακό-λουθες περιπτώσεις:

α) µη τήρησης ή µη διάθεσης του φακέλου τεκµηρίωσης στην αρµόδια ελεγκτι-κή αρχή,

β) τήρησης ανεπαρκούς ή ανακριβούς φακέλου τεκµηρίωσης, εφόσον προκύ-πτει αδυναµία ελεγκτικής επαλήθευσης της ορθότητας υπολογισµού ή τεκµηρίω-σης των τιµών ενδοοµιλικών συναλλαγών, η οποία δεν θεραπεύεται από τις πρό-σθετες πληροφορίες που παρέχονται στον έλεγχο,

γ) µη παροχής ή παροχής ανεπαρκών ή ανακριβών πρόσθετων πληροφο-ριών, εφόσον προκύπτει αδυναµία ελεγκτικής επαλήθευσης των τιµών ενδοοµιλι-κών συναλλαγών.

2. Οι τιµές ενδοοµιλικών συναλλαγών που κρίνονται µη τεκµηριωµένες προσ-διορίζονται από την αρµόδια ελεγκτική αρχή µε βάση τα διαθέσιµα στοιχεία απόκάθε πηγή.

Στις περιπτώσεις που προκύπτει ένα εύρος τιµών ή κέρδους, το οποίο γίνεταιδεκτό από τη φορολογική αρχή, οι τιµές ενδοοµιλικών συναλλαγών προσδιορί-ζονται σε οποιαδήποτε τιµή ή ποσοστό κέρδους εντός του αποδεκτού εύρους. Αντο εύρος που προκύπτει δεν γίνεται αποδεκτό από τη φορολογική αρχή, αυτήπροσδιορίζει τις τιµές ενδοοµιλικών συναλλαγών στην τιµή της διαµέσου.

3. Σε περίπτωση που από την εφαρµογή των διατάξεων της προηγούµενηςπαραγράφου προκύπτει παράβαση των διατάξεων της παραγράφου 1 του άρ-θρου 39, εφαρµόζονται οι διατάξεις του ν. 2523/1997.»

4. Μετά το άρθρο 39Β του Κ.Φ.Ε προστίθεται νέο άρθρο 39Γ που έχει ωςεξής:

«Άρθρο 39ΓΠροέγκριση Μεθοδολογίας Ενδοοµιλικής Τιµολόγησης

1. Οι ηµεδαπές επιχειρήσεις που υπάγονται στις διατάξεις της παραγράφου 1του άρθρου 39 δύνανται να υποβάλουν αίτηση προέγκρισης της µεθοδολογίαςγια την τιµολόγηση συγκεκριµένων µελλοντικών συναλλαγών τους µε συνδεδεµέ-νες επιχειρήσεις. Η αίτηση αυτή υποβάλλεται στη Γενική ∆ιεύθυνση ΦορολογικώνΕλέγχων και Είσπραξης ∆ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών. Μεαπόφαση του Υπουργού Οικονοµικών συστήνεται Επιτροπή για τον επανέλεγχοποσοστού πέντε τοις εκατό (5%) των υποθέσεων των οποίων η µεθοδολογία έχειτύχει προέγκρισης.

2. Αντικείµενο της προέγκρισης της προηγούµενης παραγράφου αποτελεί τοενδεδειγµένο σύνολο κριτηρίων που χρησιµοποιούνται για τον καθορισµό των τι-µών ενδοοµιλικών συναλλαγών κατά τη διάρκεια µιας συγκεκριµένης χρονικήςπεριόδου. Τα κριτήρια αυτά περιλαµβάνουν κυρίως τη χρησιµοποιούµενη µέθοδοτεκµηρίωσης, τα στοιχεία σύγκρισης ή αναφοράς και τις σχετικές προσαρµογές,


331

ΝΝ.. 44111100//22001133

καθώς και τις κρίσιµες παραδοχές για τις µελλοντικές συνθήκες. Αντικείµενο της προέγκρισης µπορεί επίσης να αποτελέσει και κάθε άλλο εξει-

δικευµένο ζήτηµα που αφορά την τιµολόγηση των συναλλαγών µε συνδεδεµένεςεπιχειρήσεις.

∆εν δύνανται να αποτελέσουν αντικείµενο της προέγκρισης: α) ορισµένη τιµή συναλλαγής µεταξύ συνδεδεµένων επιχειρήσεων, β) ορισµένο ποσοστό του περιθωρίου µικτού ή καθαρού κέρδους από συναλ-

λαγές µε συνδεδεµένες επιχειρήσεις. 3. Η Γενική ∆ιεύθυνση Φορολογικών Ελέγχων και Είσπραξης ∆ηµοσίων Εσό-

δων εκδίδει σχετική απόφαση, η οποία κοινοποιείται στην αιτούσα εταιρεία. Ηδιάρκεια ισχύος της απόφασης προέγκρισης δεν δύναται να υπερβαίνει τα δύο(2) έτη και η χρονική ισχύς της δεν δύναται να ανατρέχει σε διαχειριστική περίοδοπου έχει ολοκληρωθεί κατά τη στιγµή της υποβολής της αίτησης προέγκρισης.Από την απόφαση προέγκρισης δεν απορρέουν δικαιώµατα ή υποχρεώσεις γιαάλλους φορολογούµενους πέραν της αιτούσας.

4. Οι τιµές των ενδοοµιλικών συναλλαγών της επιχείρησης, τις οποίες αφοράη απόφαση προέγκρισης, θεωρούνται ότι δεν διαφέρουν από αυτές που θα είχανσυµφωνηθεί µεταξύ ανεξάρτητων επιχειρήσεων και δεν εφαρµόζονται οι διατάξειςτης παραγράφου 1 του άρθρου 39, εφόσον τηρούνται τα οριζόµενα στην απόφα-ση αυτή.

Η επιχείρηση υποχρεούται να περιλαµβάνει στους τηρούµενους φακέλουςτεκµηρίωσης του άρθρου 39 Α τα στοιχεία που απαιτούνται για την παρακολούθη-ση και επαλήθευση της εφαρµογής της απόφασης προέγκρισης.

Ο φορολογικός έλεγχος των συναλλαγών µε συνδεδεµένες επιχειρήσεις πε-ριορίζεται στην επαλήθευση ότι τηρήθηκαν τα οριζόµενα στην απόφαση προέγ-κρισης και ότι εξακολουθούν να ισχύουν οι κρίσιµες παραδοχές στις οποίες αυτήβασίστηκε.

Πέραν των υποχρεώσεων τήρησης και διαφύλαξης στοιχείων που επιβάλλον-ται από άλλες διατάξεις της ισχύουσας νοµοθεσίας, η επιχείρηση υποχρεούται ναδιαφυλάσσει τα στοιχεία τεκµηρίωσης που αφορούν την απόφαση προέγκρισηςκαθ’ όλη τη διάρκεια διατήρησης του αντίστοιχου φακέλου τεκµηρίωσης.

Η έκδοση απόφασης προέγκρισης δεν εµποδίζει τη µεταγενέστερη διενέργειατης διαδικασίας αµοιβαίου διακανονισµού της εκάστοτε εφαρµοστέας διµερούςσύµβασης για την αποφυγή της διπλής φορολογίας ή της Ευρωπαϊκής Σύµβασηςγια την εξάλειψη της διπλής φορολογίας σε περίπτωση διορθώσεως των κερδώνσυνδεδεµένων επιχειρήσεων για τις ίδιες συναλλαγές του ίδιου φορολογούµενου.Σε µια τέτοια περίπτωση εφαρµόζονται οι διατάξεις της επόµενης παραγράφουγια την αναθεώρηση της απόφασης προέγκρισης.

5. Η απόφαση προέγκρισης αναθεωρείται οποτεδήποτε κατά τη διάρκειαισχύος της, είτε κατόπιν αίτησης από την ενδιαφερόµενη επιχείρηση είτε αυτε-πάγγελτα από την αρµόδια υπηρεσία, στις εξής περιπτώσεις:

α) εάν οι κρίσιµες παραδοχές στις οποίες βασίστηκε η απόφαση προέγκρισηςαποδειχθούν εσφαλµένες χωρίς ευθύνη της αιτούσας,

β) εάν επήλθε ουσιώδης µεταβολή των κρίσιµων παραδοχών ή συνθηκών


332

που καθιστά αδύνατη την τήρηση των οριζοµένων στην απόφαση προέγκρισηςχωρίς ευθύνη της αιτούσας,

γ) σε περίπτωση εφαρµογής της διαδικασίας αµοιβαίου διακανονισµού τηςεκάστοτε εφαρµοστέας διµερούς σύµβασης για την αποφυγή της διπλής φορολο-γίας ή της Ευρωπαϊκής Σύµβασης για την εξάλειψη της διπλής φορολογίας σε πε-ρίπτωση διορθώσεως των κερδών συνδεδεµένων επιχειρήσεων για τις ίδιες συ-ναλλαγές του ίδιου φορολογούµενου.

Ειδικά για την αυτεπάγγελτη αναθεώρηση της αρχικής απόφασης προέγκρι-σης η αρµόδια υπηρεσία εκδίδει απόφαση, η οποία κοινοποιείται στην αιτούσαεταιρεία και έχει τα αποτελέσµατα που ορίζονται στην παράγραφο 4, αρχής γενο-µένης από την έκδοσή της.

6. Η απόφαση προέγκρισης δύναται να ανακληθεί από την αρµόδια υπηρεσίαοποτεδήποτε κατά τη διάρκεια ισχύος της, στις ακόλουθες περιπτώσεις:

α. εφόσον διαπιστωθεί ότι τα στοιχεία ή κρίσιµες παραδοχές στα οποία βασί-στηκε η απόφαση προέγκρισης ήταν ανακριβή,

β. εφόσον διαπιστωθεί ότι η επιχείρηση δεν τήρησε ουσιώδεις όρους ή υπο-χρεώσεις που ορίζονται από την απόφαση προέγκρισης,

Σε περίπτωση ανάκλησης, η απόφαση προέγκρισης θεωρείται ως ουδέποτεεκδοθείσα και εφαρµόζονται οι διατάξεις της παρ. 5 του άρθρου 4 του ν.2523/1997.

7. Η απόφαση προέγκρισης δύναται να ακυρωθεί από την αρµόδια υπηρεσίαοποτεδήποτε κατά τη διάρκεια ισχύος της στις ακόλουθες περιπτώσεις:

α. εφόσον διαπιστωθεί ότι επήλθε ουσιώδης µεταβολή των κρίσιµων παραδο-χών ή συνθηκών στις οποίες βασίστηκε η απόφαση προέγκρισης,

β. εφόσον διαπιστωθεί ότι η επιχείρηση δεν τήρησε ουσιώδεις όρους ή υπο-χρεώσεις που ορίζονται από την απόφαση προέγκρισης,

γ. εφόσον επέλθει ουσιώδης µεταβολή των εφαρµοστέων φορολογικών διατά-ξεων.

∆εν επιτρέπεται η ακύρωση της απόφασης προέγκρισης, εφόσον είναι δυνατήη αναθεώρησή της σύµφωνα µε τα οριζόµενα στην παράγραφο 5.

Σε περίπτωση ακύρωσης, η ισχύς της απόφασης προέγκρισης παύει από τοχρονικό σηµείο που ορίζεται µε την απόφαση ακύρωσης.

8. Ύστερα από αίτηση της ενδιαφερόµενης επιχείρησης, η οποία υποβάλλεταιτο αργότερο µέχρι τη λήξη της ισχύος της απόφασης προέγκρισης µεθοδολογίαςενδοοµιλικής τιµολόγησης, δύναται να ανανεώνεται µέχρι δύο φορές η ισχύς τηςαπόφασης προέγκρισης χωρίς αλλαγή των όρων της.

Απαραίτητη προϋπόθεση για την έγκριση της αίτησης ανανέωσης είναι νααποδειχθεί ότι δεν επήλθε ουσιώδης µεταβολή των στοιχείων στα οποία βασίστη-κε η απόφαση προέγκρισης.

Η αρµόδια υπηρεσία εκδίδει απόφαση επί της αίτησης ανανέωσης, η οποίακοινοποιείται στην αιτούσα εταιρεία. Σε περίπτωση που γίνει δεκτή η αίτηση, ηαπόφαση ανανέωσης έχει τα αποτελέσµατα που ορίζονται στην παράγραφο 4.

Η διάρκεια ισχύος της απόφασης ανανέωσης δεν δύναται κάθε φορά να υπερ-βαίνει τα δύο (2) έτη.


333

ΝΝ.. 44111100//22001133

9. Με απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών ορίζονται τα ειδικότερα θέµατα ταοποία είναι αναγκαία για την εφαρµογή των διατάξεων των προηγούµενων παρα-γράφων και ειδικότερα η διαδικασία για την προέγκριση µεθοδολογίας ενδοοµιλι-κής τιµολόγησης, την αναθεώρηση, την ανανέωσή της και την ανάκλησή της, τοειδικότερο περιεχόµενο της αίτησης προέγκρισης και της αίτησης ανανέωσης, τασχετικά παράβολα, η διαδικασία συνεννόησης µε τις αρµόδιες αρχές άλλων εµ-πλεκοµένων κρατών, ο τύπος και το περιεχόµενο των αποφάσεων της αρµόδιαςυπηρεσίας.»

5. Η παρ. 5 του άρθρου 4 του ν. 2523/1997 (Α΄ 179) αναριθµείται και προ-στίθενται νέοι παράγραφοι 5 και 6 ως εξής:

«5. Σε περίπτωση εκπρόθεσµης υποβολής του συνοπτικού πίνακα πληροφο-ριών της παραγράφου 5 του άρθρου 39Α του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος(Κ.Φ.Ε.) επιβάλλεται αυτοτελές πρόστιµο υπολογιζόµενο σε ποσοστό 1/1000 τωνδηλούµενων ακαθάριστων εσόδων της υπόχρεης σε υποβολή επιχείρησης. Τοπαραπάνω πρόστιµο δεν µπορεί να είναι µικρότερο των χιλίων (1000) ευρώ καιµεγαλύτερο των δέκα χιλιάδων (10.000) ευρώ. Το πρόστιµο αυτό καταβάλλεταιεφάπαξ εντός του επόµενου µήνα από τη βεβαίωσή του. Τυχόν άσκηση προσφυ-γής δεν αναστέλλει τη βεβαίωσή του.

Το πρόστιµο της παραγράφου αυτής επιβάλλεται και σε περίπτωση που ο φά-κελος τεκµηρίωσης δεν τίθεται στη διάθεση της αρµόδιας ελεγκτικής αρχής µέσαστην προθεσµία που ορίζεται στην παράγραφο 5 του άρθρου 39Α του Κ.Φ.Ε.

Όταν η εκπρόθεσµη υποβολή του συνοπτικού πίνακα πληροφοριών οφείλεταισε γεγονός ανωτέρας βίας, το οποίο επικαλείται και αποδεικνύει η επιχείρηση καιο πίνακας αυτός υποβάλλεται εντός δέκα (10) ηµερών από τη λήξη του γεγονότοςαυτού, δεν επιβάλλεται πρόστιµο.

6. Σε περίπτωση µη υποβολής του συνοπτικού πίνακα πληροφοριών ή µηδιάθεσης του φακέλου τεκµηρίωσης της παραγράφου 5 του άρθρου 39Α τουΚ.Φ.Ε. στην αρµόδια ελεγκτική αρχή, επιβάλλεται αυτοτελές πρόστιµο υπολογι-ζόµενο σε ποσοστό ένα εκατοστό (1/100) των δηλουµένων ακαθάριστων εσόδωντης υπόχρεης σε υποβολή επιχείρησης. Το παραπάνω πρόστιµο δεν µπορεί ναείναι µικρότερο των δέκα χιλιάδων (10.000) ευρώ και µεγαλύτερο των εκατό χιλιά-δων (100.000) ευρώ.»

6. Μετά το δωδέκατο εδάφιο της υποπερίπτωσης ββ΄ της περίπτωσης α΄της παραγράφου 1 του άρθρου 13 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατοςπροστίθεται νέο εδάφιο που έχει ως εξής:

«Ειδικά για µεταβιβάσεις που πραγµατοποιούνται µεταξύ ηµεδαπής επιχείρη-σης και επιχειρήσεων συνδεδεµένων µε αυτή, εφαρµόζονται οι διατάξεις των άρ-θρων 39 και 39Α.»

7. Μετά το ενδέκατο εδάφιο της παραγράφου 2 του άρθρου 13 του Κ.Φ.Ε.προστίθεται νέο εδάφιο που έχει ως εξής:

«Ειδικά για µεταβιβάσεις µετοχών που πραγµατοποιούνται µεταξύ ηµεδαπήςεπιχείρησης και επιχειρήσεων συνδεδεµένων µε αυτή, εφαρµόζονται οι διατάξειςτων άρθρων 39 και 39Α.»

8. Στο τέλος της παραγράφου 3 του άρθρου 25 του Κ.Φ.Ε. προστίθεται


334

νέο εδάφιο ως εξής: «Ειδικά για συµβάσεις δανείου που συνάπτονται µεταξύ ηµεδαπής επιχείρη-

σης και επιχειρήσεων συνδεδεµένων µε αυτή, εφαρµόζονται οι διατάξεις των άρ-θρων 39 και 39Α.»

9. Μετά το τέταρτο εδάφιο της περίπτωσης ζ΄ της παραγράφου 3 του άρ-θρου 28 του Κ.Φ.Ε. προστίθεται νέο εδάφιο που έχει ως εξής:

«Για µεταβιβάσεις ακινήτων που πραγµατοποιούνται µεταξύ ηµεδαπής επιχεί-ρησης και επιχειρήσεων συνδεδεµένων µε αυτή, εφαρµόζονται οι διατάξεις τωνάρθρων 39 και 39Α.»

10. Στο πρώτο εδάφιο της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε. οι λέξεις«επαρκή και ακριβή βιβλία και στοιχεία δεύτερης και τρίτης κατηγορίας τουΚ.Β.Σ.» αντικαθίστανται µε τις λέξεις «βιβλία µε την απλογραφική ή διπλο-γραφική µέθοδο» και στην περίπτωση ι΄ της παραγράφου 1 οι λέξεις «του άρ-θρου 51Β» µε τις λέξεις «των άρθρων 39, 39Α και 51Β».

11. Στο τέλος του πρώτου εδαφίου της περίπτωσης ιη΄ της παραγράφου 1του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε. προστίθενται οι λέξεις «µε την επιφύλαξη των δια-τάξεων των άρθρων 39 και 39Α».

12. Το τελευταίο εδάφιο της περίπτωσης γ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου31 του Κ.Φ.Ε. καταργείται.

13. Η υποπερίπτωση δδ΄ της περίπτωσης δ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου31 του Κ.Φ.Ε. καταργείται.

14. Στο τέλος της παραγράφου 1 του άρθρου 51Β του Κ.Φ.Ε. προστίθεταιεδάφιο που έχει ως εξής:

«Εξαιρετικά οι δαπάνες αγοράς αγαθών, λήψης υπηρεσιών, καθώς και κάθεάλλη κατηγορία δαπάνης η οποία προβλέπεται στο προηγούµενο εδάφιο της πα-ρούσας παραγράφου, από εταιρείες µε έδρα σε µη συνεργάσιµα κράτη ή κράτηµε προνοµιακό φορολογικό καθεστώς δεν εµπίπτουν στις ανωτέρω διατάξειςόταν καταβάλλονται σε συνδεδεµένες επιχειρήσεις τους στην αλλοδαπή, για τιςοποίες προβλέπεται η τήρηση ειδικών φακέλων τεκµηρίωσης των ενδοοµιλικώνσυναλλαγών.»

15. Η παράγραφος 10 του άρθρου 105 του Κ.Φ.Ε. καταργείται. 16. Από τη δηµοσίευση του παρόντος καταργείται το άρθρο 26 του ν.

3728/2008, µε την επιφύλαξη των επόµενων εδαφίων. Οι φάκελοι τεκµηρίωσης που έχουν προσκοµιστεί στη ∆ιεύθυνση Κοστολόγη-

σης και Έρευνας Αγοράς της Γενικής Γραµµατείας Καταναλωτή του ΥπουργείουΑνάπτυξης, Ανταγωνιστικότητας, Υποδοµών, Μεταφορών και ∆ικτύων µέχρι τηνέναρξη ισχύος του παρόντος νόµου και αφορούν τις χρήσεις 2010, 2011 και 2012παραδίδονται στην αρµόδια Υπηρεσία για τον έλεγχο των ενδοοµιλικών συναλλα-γών του Υπουργείου Οικονοµικών και συντάσσεται προς τούτο σχετικό πρωτό-κολλο παράδοσης και παραλαβής. Η ∆ιεύθυνση Κοστολόγησης και Έρευνας Αγο-ράς της Γενικής Γραµµατείας Καταναλωτή διατηρεί το δικαίωµα πρόσβασηςστους ως άνω φακέλους τεκµηρίωσης για λόγους διεξαγωγής ερευνών αγοράς.Κατ’ εξαίρεση, οι φάκελοι τεκµηρίωσης για τις χρήσεις 2008 και 2009 υπόκεινταισε έλεγχο από την ανωτέρω ∆ιεύθυνση της Γενικής Γραµµατείας Καταναλωτή,


335

ΝΝ.. 44111100//22001133

που ολοκληρώνεται από αυτήν κατά τα οριζόµενα στο άρθρο 26 του ν.3728/2008. Ως έναρξη του ελέγχου νοείται η πρώτη πράξη της ∆ιοίκησης προςπεραιτέρω διερεύνηση του φακέλου τεκµηρίωσης ή/ και προσκόµισης συµπλη-ρωµατικών εγγράφων, πέραν της έγγραφης πρόσκλησης για την προσκόµισητου φακέλου τεκµηρίωσης.

Ειδικά για υποθέσεις εκπρόθεσµης υποβολής της κατάστασης που προβλέ-πεται στην παράγραφο 4 του άρθρου 26 του ν. 3728/2008, για τις οποίες µέχρι τηδηµοσίευση του παρόντος δεν έχει βεβαιωθεί το προβλεπόµενο πρόστιµο τηςπαραγράφου 6 του ίδιου άρθρου, επιβάλλεται το αυτοτελές πρόστιµο που ορίζε-ται στην παρ. 5 του άρθρου 4 του ν. 2523/1997, όπως τροποποιείται µε την παρ.5 του άρθρου 12 του παρόντος. Αρµόδια για την περαίωση των υποθέσεων αυ-τών είναι η ∆ιεύθυνση Κοστολόγησης και Έρευνας Αγοράς της Γενικής Γραµµα-τείας Καταναλωτή του Υπουργείου Ανάπτυξης, Ανταγωνιστικότητας, Υποδοµών,Μεταφορών και ∆ικτύων, η οποία οφείλει εντός έξι µηνών από τη δηµοσίευση τουπαρόντος να εισηγηθεί σχετικά στο Γενικό Γραµµατέα Καταναλωτή, ο οποίος εί-ναι αρµόδιος για την επιβολή του προστίµου. Το πρόστιµο αυτό επιβάλλεται κατάτις διατάξεις των παραγράφων 3 έως 6 του άρθρου 11 της υπουργικής απόφασηςΑ2− 8092/31.12.2008 (Β΄ 2709).

17. Οι διατάξεις των παραγράφων 1, 2, 3 και 5 εφαρµόζονται για ενδοοµιλικέςσυναλλαγές που πραγµατοποιούνται σε διαχειριστικές περιόδους που αρχίζουναπό την 1.1.2012 και µετά. Ειδικά για τη διαχειριστική περίοδο 2012, ο φάκελοςτεκµηρίωσης καταρτίζεται και οι σχετικές καταστάσεις υποβάλλονται µέχρι τις 10Μαΐου 2013.

Για συναλλαγές που πραγµατοποιήθηκαν στις διαχειριστικές περιόδους 2010και 2011, λαµβάνεται υπόψη ο φάκελος τεκµηρίωσης που ορίζεται µε τις διατάξειςτου άρθρου 26 του ν. 3728/2008. Ο έλεγχος διενεργείται από την αρµόδια φορο-λογική αρχή, η οποία προσδιορίζει και τις τιµές ενδοοµιλικών συναλλαγών σε πε-ρίπτωση µη τήρησης ή µη διάθεσης ή τήρησης ανεπαρκούς ή ανακριβούς φακέ-λου τεκµηρίωσης, καταργούµενης της παραγράφου 6 του άρθρου 39, όπως ίσχυεπριν την τροποποίησή του από τον παρόντα νόµο.

18. Οι διατάξεις των παραγράφων 6 έως και 15 εφαρµόζονται για δαπάνεςπου πραγµατοποιούνται από το οικονοµικό έτος 2013 και µετά.

19. Οι διατάξεις της παραγράφου 4 ισχύουν από 1ης Ιανουαρίου 2014. 20. Η περίπτωση ια΄ της παραγράφου 5 του άρθρου 85 του Κ.Φ.Ε. αντι-

καθίσταται ως εξής: «Η χορήγηση στοιχείων σχετικά µε την εφαρµογή των άρθρων 39 και 39Α σε

ειδικά εξουσιοδοτηµένους υπαλλήλους του Υπουργείου Ανάπτυξης, Ανταγωνιστι-κότητας, Υποδοµών, Μεταφορών και ∆ικτύων, για λόγους διεξαγωγής ερευνώναγοράς.»


336

ΚΕΦΑΛΑΙΟ Β΄ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ ΟΡΓΑΝΩΤΙΚΩΝ ∆ΙΑΤΑΞΕΩΝ

ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΚΟΝΟΜΙΚΩΝ

ΆΆρρθθρροο 1122Συμπλήρωση διατάξεων για την Υπηρεσία

Εσωτερικών Υποθέσεων του Υπουργείου Οικονομικών

1. Η παρ. 1 του άρθρου 5 του ν. 3943/2011 αντικαθίσταται ως εξής: «1. Συνιστάται στο Υπουργείο Οικονοµικών αυτοτελής Υπηρεσία Εσωτερικών

Υποθέσεων, επιπέδου ∆ιεύθυνσης, υπαγόµενη απευθείας στον Υπουργό Οικο-νοµικών, η οποία ονοµάζεται «∆ιεύθυνση Εσωτερικών Υποθέσεων ΥπουργείουΟικονοµικών» και έχει έδρα τον Νοµό Αττικής. Ως παράρτηµα αυτής λειτουργείΥποδιεύθυνση Εσωτερικών Υποθέσεων Βορείου Ελλάδας, µε τίτλο «Υποδιεύ-θυνση Εσωτερικών Υποθέσεων Υπουργείου Οικονοµικών» και έχει έδρα την Πε-ριφερειακή Ενότητα Θεσσαλονίκης.»

2. Η παρ. 2 του άρθρου 5 του ν. 3943/2011, όπως αυτή αντικαταστάθηκεκαι ισχύει µε τις διατάξεις της παρ. 18 του άρθρου 55 του ν. 4002/2011 (Α΄180), αντικαθίσταται ως εξής:

«2. Η Υπηρεσία Εσωτερικών Υποθέσεων έχει ως αποστολή τη διερεύνηση καιεξιχνίαση σε όλη την Επικράτεια των ποινικών αδικηµάτων και πειθαρχικών πα-ραπτωµάτων, που διαπράττουν ή συµµετέχουν σε αυτά υπάλληλοι του Υπουρ-γείου Οικονοµικών και των εποπτευοµένων από αυτό Νοµικών Προσώπων καισυγκεκριµένα:

α) Των ποινικών αδικηµάτων που προβλέπονται από τις διατάξεις των άρ-θρων 216 – 218, 220, 222, 235 – 237, 239 – 244, 252, 254 – 259 και 261 του Ποι-νικού Κώδικα, της Φορολογικής, ∆ηµοσιονοµικής και Τελωνειακής νοµοθεσίας καιτο Πειθαρχικό ∆ίκαιο ∆ηµοσίων Πολιτικών ∆ιοικητικών Υπαλλήλων και Υπαλλή-λων Νοµικών Προσώπων ∆ηµοσίου ∆ικαίου.

β) Των πειθαρχικών παραπτωµάτων σε περιπτώσεις φαινοµένων χρηµατι-σµού, µετά από αυτόφωρη σύλληψη ή από συλλογή εµπεριστατωµένων καταγ-γελιών και σοβαρών υποθέσεων που έχουν ως συνέπεια απώλεια εσόδων τουκράτους.»

3. Η παρ. 3 του άρθρου 5 του ν. 3943/2011, όπως αυτή αντικαταστάθηκεκαι ισχύει, µε τις διατάξεις της παρ. 18 του άρθρου 55 του ν. 4002/2011, αντι-καθίσταται ως εξής:

«3. Η Υπηρεσία Εσωτερικών Υποθέσεων διενεργεί ελέγχους του «πόθενέσχες» (δηλαδή της περιουσιακής κατάστασης) των υπαλλήλων του ΥπουργείουΟικονοµικών και των εποπτευοµένων από αυτό Νοµικών Προσώπων ως εξής:

α) Στοχευµένους ελέγχους ή δειγµατοληπτικούς ελέγχους οι οποίοι πραγµατο-ποιούνται σε ετήσια βάση, σύµφωνα µε κριτήρια. Με απόφαση του Υπουργού Οι-κονοµικών που δηµοσιεύεται στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως, καθορίζεται η


337

ΝΝ.. 44111100//22001133

επιλογή των κριτηρίων για τους δειγµατοληπτικούς ελέγχους, ο προσδιορισµόςτου δείγµατός τους και η διαδικασία διενέργειάς τους.

β) Σε υπαλλήλους για τους οποίους περιέρχεται στην Υπηρεσία ΕσωτερικώνΥποθέσεων, οποιαδήποτε πληροφορία που περιέχει στοιχεία που δύνανται ναπροκαλέσουν βάσιµες υπόνοιες αδικαιολόγητης µεταβολής της υφιστάµενης πε-ριουσιακής κατάστασής τους.

γ) Σε υπαλλήλους για τους οποίους, διενεργείται έρευνα, προκαταρκτική εξέ-ταση, προανάκριση ή Ε.∆.Ε. από την Υπηρεσία Εσωτερικών Υποθέσεων, προςδιερεύνηση αδικηµάτων της παραγράφου 2 και κρίνεται αναγκαίος ο έλεγχος τηςπεριουσιακής τους κατάστασης.

δ) Μετά το πέρας του ελέγχου εφόσον διαπιστώνονται παραβάσεις του νόµουκαι συντρέχει περίπτωση καταλογισµού κατά το άρθρο 12 του ν. 3213/2003 (Α΄309), συντάσσεται σχετική έκθεση η οποία αποστέλλεται στον Γενικό Επίτροποτης Επικρατείας στο Ελεγκτικό Συνέδριο. Αν ανακύπτει περίπτωση ποινικής ευ-θύνης, η έκθεση αποστέλλεται στο αρµόδιο για την άσκηση ποινικής δίωξης όρ-γανο. Εφόσον διαπιστωθεί ανάγκη διερεύνησης θεµάτων που εµπίπτουν στηναρµοδιότητα φορολογικής ή άλλης αρχής, η έκθεση αποστέλλεται στην αρχή αυ-τή. Κατά τη διάρκεια του ελέγχου, µπορεί να καλείται ο ελεγχόµενος για να δώσειδιευκρινίσεις ή να προσκοµίσει συµπληρωµατικά στοιχεία, εντός ρητής προθε-σµίας είκοσι (20) ηµερών, η οποία µπορεί να παραταθεί, µε απόφαση του Προ-ϊσταµένου της Υπηρεσίας, για ισόχρονο διάστηµα.»

4. Η παρ. 5 του άρθρου 5 του ν. 3943/2011 αντικαθίσταται και ως εξής: «5. Οι διατάξεις των παραγράφων 6,8,19,21 και 22 του άρθρου 30 του ν.

3296/2004 (Α΄ 253) και της παρ. 6 του άρθρου 2 του ν. 2343/1995 (Α΄ 211)ισχύουν και για την Υπηρεσία Εσωτερικών Υποθέσεων και το προσωπικό αυτής.Ο χρόνος έναρξης λειτουργίας της Υπηρεσίας Εσωτερικών Υποθέσεων σε εικοσι-τετράωρη βάση, ορίζεται µε απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών που δηµοσι-εύεται στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως.»

5. Η παρ. 6 του άρθρου 5 του ν. 3943/2011 αντικαθίσταται ως εξής: «6. Η Υπηρεσία Εσωτερικών Υποθέσεων στελεχώνεται από υπαλλήλους του

κλάδου Οικονοµικών Επιθεωρητών του Υπουργείου Οικονοµικών και από υπαλ-λήλους που τους ανατίθενται καθήκοντα Οικονοµικού Επιθεωρητή, σύµφωνα µετις διατάξεις του άρθρου 2 παρ.13 του ν. 2343/1995.

Με αιτιολογηµένη απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών και για την κάλυψηυπηρεσιακών αναγκών, δύναται να αποσπασθούν στη ∆ιεύθυνση και στην Υπο-διεύθυνση Εσωτερικών Υποθέσεων, υπάλληλοι του προηγουµένου εδαφίου. Μετην ίδια απόφαση καθορίζεται η χρονική διάρκεια της απόσπασης, µε την λήξητης οποίας ο υπάλληλος επιστρέφει αυτοδίκαια στην θέση του χωρίς άλλη διατύ-πωση.

Για την συνδροµή του έργου της Υπηρεσίας Εσωτερικών Υποθέσεων, δύναν-ται να ανατίθενται συγκεκριµένα καθήκοντα σε υπαλλήλους των λοιπών κλάδωντου Υπουργείου Οικονοµικών, οι οποίοι για το σκοπό αυτόν αποσπώνται στη ∆ι-εύθυνση ή την Υποδιεύθυνση Εσωτερικών Υποθέσεων.»

6. Στο άρθρο 5 του ν. 3943/2011 προστίθενται παράγραφοι 9, 10, 11, 12,


338

13,14,15,16 και 17 ως εξής: «9. Για την εκπλήρωση της αποστολής της, η Υπηρεσία Εσωτερικών Υποθέ-

σεων διερευνά, συλλέγει, αξιολογεί και αξιοποιεί πληροφορίες και στοιχεία πουαφορούν τη διάπραξη αδικηµάτων της παραγράφου 2, ενεργεί και αυτεπαγγέλ-τως προκαταρκτική εξέταση ή προανάκριση κατά τις διατάξεις του Κώδικα Ποινι-κής ∆ικονοµίας για τη βεβαίωσή τους και παραπέµπει τους υπαιτίους στην αρµό-δια για την άσκηση της ποινικής δίωξης εισαγγελική αρχή ή τον αρµόδιο πειθαρ-χικό προϊστάµενο. Κατά την εκτέλεση των ανωτέρω καθηκόντων της, η ΥπηρεσίαΕσωτερικών Υποθέσεων έχει απρόσκοπτη πρόσβαση στα αρχεία όλων των υπη-ρεσιών του Υπουργείου Οικονοµικών και των εποπτευοµένων από αυτό ΝοµικώνΠροσώπων και των άλλων αρχών ή υπηρεσιών του ευρύτερου ∆ηµόσιου τοµέαόπως αυτός καθορίζεται εκάστοτε από τις σχετικές διατάξεις. Ακόµη µπορεί να ζη-τεί στοιχεία και πληροφορίες από δικαστικές υπηρεσίες.

10. Η προανάκριση και η προκαταρκτική εξέταση που ενεργείται από τη ∆ιεύ-θυνση και την Υποδιεύθυνση Εσωτερικών Υποθέσεων του Υπουργείου Οικονοµι-κών, διενεργείται κατόπιν Παραγγελίας Εισαγγελικού Λειτουργού, ο οποίος επο-πτεύει το προδικαστικό έργο των υπηρετούντων στη ∆ιεύθυνση και Υποδιεύθυν-ση υπαλλήλων, από τους οποίους ενηµερώνεται επί των στοιχείων των καταγγε-λιών και της πορείας των σχετικών ελέγχων. Κατά την ενέργεια των προδικαστι-κών ελέγχων οι αρµόδιοι προς τούτο υπάλληλοι της ∆ιεύθυνσης και Υποδιεύθυν-σης θεωρούνται ειδικοί προανακριτικοί υπάλληλοι.

11. Στις περιπτώσεις που ενεργείται προανάκριση ή προκαταρκτική εξέταση,για αδικήµατα της παραγράφου 2 του παρόντος άρθρου, δεν ισχύει το φορολογι-κό απόρρητο, το δε τραπεζικό και χρηµατιστηριακό απόρρητο αίρεται µε σχετικήδιάταξη του αρµόδιου εισαγγελικού λειτουργού της παραγράφου 10, αν κριθεί ότιη άρση επιβάλλεται από τις ανάγκες της έρευνας.

12. Οι Οικονοµικοί Επιθεωρητές της Υπηρεσίας Εσωτερικών Υποθέσεων, κα-τά τη διενέργεια προκαταρκτικής εξετάσεως, προς διαπίστωση διαπράξεως πει-θαρχικών παραπτωµάτων, δύνανται να προβαίνουν σε λήψη ενόρκων µαρτυρι-κών καταθέσεων επί της προκαταρκτικής εξετάσεως, κατ΄ ανάλογη εφαρµογήτων αντιστοίχων διατάξεων του Κώδικα Ποινικής ∆ικονοµίας και των διατάξεωντου Κώδικα Καταστάσεως ∆ηµοσίων Πολιτικών Υπαλλήλων και Ν.Π.∆.∆.

13. Όταν άλλη υπηρεσία του Υπουργείου Οικονοµικών ενεργεί προκαταρκτικήεξέταση ή προανάκριση κατά τις διατάξεις του Κώδικα Ποινικής ∆ικονοµίας ήπροκαταρκτική εξέταση – Ε.∆.Ε. σύµφωνα µε τις διατάξεις του Υπαλληλικού Κώ-δικα, για τα αδικήµατα της παραγράφου 2, υποχρεούται να παραπέµψει τη σχετι-κή υπόθεση στην Υπηρεσία Εσωτερικών Υποθέσεων.

14. Μέχρι το τέλος του µηνός Φεβρουαρίου κάθε έτους, υποβάλλεται στονΥπουργό Οικονοµικών ετήσια έκθεση απολογισµού του έργου και των δραστη-ριοτήτων της Υπηρεσίας.

15. Οι αποφάσεις µεταθέσεων, µετακινήσεων και αποσπάσεων των υπαλλή-λων στη ∆/νση και Υποδ/νση Εσωτερικών Υποθέσεων του Υπουργείου Οικονοµι-κών και οι αποφάσεις µετακίνησης εκτός έδρας για εκτέλεση της υπηρεσίας, δενγνωστοποιούνται και δεν αναρτώνται στο διαδίκτυο, µε εξαίρεση τις πραγµατο-


339

ΝΝ.. 44111100//22001133

ποιούµενες δαπάνες για τις εκτός έδρας µετακινήσεις οι οποίες γνωστοποιούνταιµετά την ολοκλήρωση της υπόθεσης.

16. Με προεδρικό διάταγµα µετά από πρόταση του Υπουργού Οικονοµικώνκαθορίζονται η οργάνωση, η διάρθρωση, ο κανονισµός λειτουργίας της Υπηρε-σίας Εσωτερικών Υποθέσεων, καθώς των καθηκόντων του προσωπικού της.»

ΆΆρρθθρροο 1133Τροποποίηση διατάξεων του ν. 2343/1995

για την Οικονομική Επιθεώρηση

1. To πρώτο εδάφιο της παρ. 4 του άρθρου 2 του ν. 2343/ 1995 (Α΄ 211),αντικαθίσταται, ως εξής:

«4. Οι θέσεις των Οικονοµικών Επιθεωρητών, πληρούνται µε µετατάξεις εκτων υπηρετούντων στο Υπουργείο Οικονοµικών υπαλλήλων, κατηγορίας ΠΕ, µεδωδεκαετή τουλάχιστον πραγµατική υπηρεσία στο Υπουργείο Οικονοµικών.»

2. Η παρ. 5 του άρθρου 2 του ν. 2343/1995 αντικαθίσταται ως εξής: «5. Με προεδρικό διάταγµα µετά από πρόταση των Υπουργών ∆ιοικητικής

Μεταρρύθµισης και Ηλεκτρονικής ∆ιακυβέρνησης και Οικονοµικών, που δηµοσι-εύονται στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως, ρυθµίζονται τα θέµατα εσωτερικήςλειτουργίας των Υπηρεσιών της Οικονοµικής Επιθεώρησης, οι αρχές και η µεθο-δολογία άσκησης του έργου της, καθώς και τα δικαιώµατα και καθήκοντα των Οι-κονοµικών Επιθεωρητών.»

3. Μετά την παρ. 22 του άρθρου 2 του ν. 2343/ 1995 (Α΄ 211), όπως αυτήπροστέθηκε µε την παρ. 17 του άρθρου 55 του ν. 4002/2011 (Α΄ 180), προ-στίθεται νέα παράγραφος 23, που έχει ως εξής:

«23. α) Συστήνεται στη Γενική ∆ιεύθυνση Οικονοµικής Επιθεώρησης µη αµει-βόµενη Επιτροπή Εσωτερικού Ελέγχου, η οποία αποτελείται από:

αα) τον Προϊστάµενο της Γενικής ∆ιεύθυνσης Οικονοµικής Επιθεώρησης, ωςΠρόεδρο, µε αναπληρωτή τον Προϊστάµενο της ∆ιεύθυνσης ΠροσωπικούΕπιθεώρησης,

ββ) τον Προϊστάµενο της ∆ιεύθυνσης Εποπτείας Εσωτερικού Ελέγχου,γγ) τον Προϊστάµενο της Υπηρεσίας Εσωτερικού Ελέγχου,δδ) έναν Εσωτερικό Ελεγκτή, µε τον αναπληρωτή του, µέλη του Μητρώου

Εσωτερικών Ελεγκτών του Υπουργείου Οικονοµικών, οι οποίοι υποδει-κνύονται από το Ελληνικό Ινστιτούτο Εσωτερικών Ελεγκτών και

εε) έναν υπάλληλο του Υπουργείου Οικονοµικών, µόνιµο ή µετακλητό, κατη-γορίας ΠΕ, µε γνώσεις και εµπειρία σε θέµατα αρµοδιότητας του Υπουργεί-ου Οικονοµικών και εσωτερικού ελέγχου, µε τον αναπληρωτή του.

β) Η θητεία του προέδρου και των µελών της Επιτροπής είναι τριετής. γ) Η Επιτροπή Εσωτερικού Ελέγχου: αα) Εγκρίνει το ετήσιο πρόγραµµα εσωτερικών ελέγχων και παρακολουθεί την

εκτέλεσή του. ββ) Εγκρίνει και υποβάλλει στον Υπουργό Οικονοµικών ετήσια έκθεση στην


340

οποία καταγράφονται οι δραστηριότητες και τα αποτελέσµατα του εσωτε-ρικού ελέγχου, καθώς και τα στοιχεία από την πρόοδο της υλοποίησηςτων προτάσεών του.

γγ) Παρακολουθεί τη λειτουργία του εσωτερικού ελέγχου και υποβάλλει στονΥπουργό Οικονοµικών προτάσεις για τη βελτίωση του θεσµικού πλαισίουκαι της µεθοδολογίας του.

δ) Η συγκρότηση της Επιτροπής Εσωτερικού Ελέγχου γίνεται µε απόφασητου Υπουργού Οικονοµικών. Με την ίδια απόφαση ορίζεται ως Γραµµατέας υπάλ-ληλος κατηγορίας ΠΕ, από αυτούς που υπηρετούν στην Οικονοµική Επιθεώρησηµε οποιαδήποτε σχέση εργασίας.

ε) Με απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών που δηµοσιεύεται στην Εφηµερί-δα της Κυβερνήσεως ρυθµίζονται τα ειδικά θέµατα λειτουργίας της Επιτροπής.»

ΆΆρρθθρροο 1144Συμβόλαιο αποδοτικότητας

1. Οι διατάξεις του πρώτου εδαφίου της παρ. 8 του άρθρου 4 του ν.3943/2011 αντικαθίστανται ως εξής:

«Όσοι υπάλληλοι επιλεγούν και τοποθετηθούν σε θέση Ελεγκτή Βεβαίωσηςκαι Αναγκαστικής Είσπραξης των Εσόδων του Κράτους, υπογράφουν µε την ανά-ληψη των καθηκόντων τους συµβόλαιο αποδοτικότητας για χρονικό διάστηµαδώδεκα µηνών.»

2. Οι διατάξεις της παρ. 22 του άρθρου 4 του ν. 3943/ 2011 αντικαθίσταν-ται ως εξής:

«Οι Προϊστάµενοι των οργανικών µονάδων επιπέδου Αυτοτελούς Γραφείου,Τµήµατος, Υποδιεύθυνσης ή ∆ιεύθυνσης που προβλέπονται στην προηγούµενηπαράγραφο, οι οποίοι επιλέγονται σύµφωνα µε τις σχετικές διατάξεις του ν.3839/2010 (Α΄ 51), υπογράφουν µε την ανάληψη των καθηκόντων τους συµβό-λαιο αποδοτικότητας για χρονικό διάστηµα δώδεκα µηνών.»

ΆΆρρθθρροο 1155Υποστήριξη Γενικών Γραμματέων

Υπουργείου Οικονομικών

1. Για την υποβοήθηση των Γενικών Γραµµατέων του Υπουργείου Οικονοµι-κών, κατά την άσκηση των καθηκόντων τους, συνιστώνται σε κάθε αντίστοιχη θέ-ση, κατά παρέκκλιση των διατάξεων των παραγράφων 13 έως 16 του άρθρου 55του π.δ. 63/2005 (Α΄ 98), τρεις επιπλέον θέσεις ειδικών συνεργατών, χωρίς αµοι-βή και χωρίς ασφαλιστικό ή συνταξιοδοτικό δικαίωµα. Η παροχή υπηρεσίας στιςθέσεις αυτές δεν γεννά οποιοδήποτε δικαίωµα αποζηµίωσης ή άλλη αξίωση κατάτου ∆ηµοσίου ή ασφαλιστικού φορέα.

2. Οι θέσεις της προηγούµενης παραγράφου πληρούνται µε απόφαση του Γε-


341

ΝΝ.. 44111100//22001133

νικού Γραµµατέα, η ισχύς της οποίας παύει αυτοδικαίως µε την κατά οποιοδήπο-τε τρόπο λήξη της θητείας του Γενικού Γραµµατέα. Τα πρόσωπα που τοποθε-τούνται στις θέσεις αυτές πρέπει να είναι πανεπιστηµιακής εκπαίδευσης, µε απο-δεδειγµένη εµπειρία, και να είναι ασφαλισµένοι σε φορέα κύριας ασφάλισης απόάλλη ιδιότητά τους.


1. Το άρθρο 2 του ν. 3086/2002 (Α΄ 324) αντικαθίσταται ως εξής:«Αρµοδιότητες

1. Στην αρµοδιότητα του Νοµικού Συµβουλίου του Κράτους (Ν.Σ.Κ.) ανήκει ηνοµική υποστήριξη του Κράτους. Στην υποστήριξη αυτή περιλαµβάνονται, ιδίως:

α) η δικαστική υποστήριξη και εκπροσώπηση του ∆ηµοσίου, β) η έκδοση γνωµοδοτήσεων σε ερωτήµατα της ∆ιοίκησης, γ) η αναγνώριση απαιτήσεων κατά του ∆ηµοσίου, δ) ο δικαστικός και εξώδικος συµβιβασµός του ∆ηµοσίου, ε) η γνωµοδότηση για την υπαγωγή διαφορών του ∆ηµοσίου σε διαιτησία και

ο ορισµός διαιτητών του. στ) η νοµική υποστήριξη της ∆ιοίκησης κατά την κατάρτιση των συµβάσεων, ζ) η νοµική υποστήριξη της ∆ιυπουργικής Επιτροπής Αναδιαρθρώσεων και

Αποκρατικοποιήσεων, ιδίως σε θέµατα που αφορούν στη διαδικασία και τουςόρους διενέργειας των αποκρατικοποιήσεων,

η) η νοµοτεχνική υποστήριξη της ∆ιοίκησης κατά την κατάρτιση σχεδίων νό-µων και κανονιστικών πράξεων,

θ) η εισήγηση προς τους αρµόδιους υπουργούς για λήψη νοµοθετικών µέ-τρων αναγκαίων για την προάσπιση του δηµόσιου συµφέροντος και

ι) η εκπροσώπηση της Ελληνικής ∆ηµοκρατίας ενώπιον του Ευρωπαϊκού ∆ι-καστηρίου ∆ικαιωµάτων του Ανθρώπου (Ε.∆.∆.Α.) και της Επιτροπής τωνΥπουργών του Συµβουλίου της Ευρώπης.

2. α. Το Νοµικό Συµβούλιο του Κράτους είναι αποκλειστικά αρµόδιο για το χει-ρισµό ενώπιον των δικαστηρίων της Ευρωπαϊκής Ένωσης των υποθέσεων: α)αρµοδιότητας του Υπουργείου Οικονοµικών και των εποπτευόµενων από αυτόφορέων, β) αρµοδιότητας του Υπουργείου Αγροτικής Ανάπτυξης και Τροφίµωνκαι των εποπτευόµενων από αυτό φορέων, συµπεριλαµβανοµένων και των αρ-µοδιοτήτων που περιλαµβάνονται στην παρ. 10 του άρθρου 14 του ν. 2227/1994(Α΄ 129) και στην παρ. 2 του άρθρου 17 του ν. 2637/1998, όπως ισχύει, γ) αρµο-διότητας του Υπουργείου ∆ικαιοσύνης, ∆ιαφάνειας και Ανθρωπίνων ∆ικαιωµά-των, δ) αρµοδιότητας του Υπουργείου Περιβάλλοντος, Ενέργειας και ΚλιµατικήςΑλλαγής, ε) αρµοδιότητας άλλων Υπουργείων, τις οποίες έχουν χειρισθεί µέλητου Νοµικού Συµβουλίου του Κράτους ενώπιον των εθνικών δικαστηρίων, ενώ-πιον του Ε.∆.∆.Α. και των άλλων οργάνων του Συµβουλίου της Ευρώπης, στ)υποθέσεις που αφορούν δηµόσιες συµβάσεις και ζ) υποθέσεις που του ανατίθεν-


342

ται από τον Υπουργό Εξωτερικών. β. Με κοινή απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών και του καθ΄ύλην αρµοδίου

Υπουργού ανατίθενται και άλλες κατηγορίες υποθέσεων στην αποκλειστική αρ-µοδιότητα του Ν.Σ.Κ.

3. Το Νοµικό Συµβούλιο ασκεί τις ανωτέρω αρµοδιότητες µε την Ολοµέλεια,τακτική και πλήρη, τα Τµήµατα, τους καθ’ ύλην Σχηµατισµούς που συνιστώνται µεαπόφαση του Προέδρου στην Κεντρική Υπηρεσία ή σε άλλη οργανική µονάδατου Ν.Σ.Κ., τα Γραφεία Νοµικών Συµβούλων και τα ∆ικαστικά Γραφεία.»

2. Μετά την παρ. 3 του άρθρου 6 του ν. 3086/ 2002 προστίθεται παράγρα-φος 3Α ως εξής:

«Α. Σε εθνικές και διεθνείς διαιτησίες οι οποίες αφορούν συµβάσεις που κα-ταρτίζονται µε το ∆ηµόσιο ή µε κρατικά νοµικά πρόσωπα δηµοσίου ή ιδιωτικού δι-καίου που συγκροτούνται και λειτουργούν για την εξυπηρέτηση δηµοσίου συµφέ-ροντος, διαιτητής εκ µέρους του Ελληνικού ∆ηµοσίου ή του κρατικού νοµικούπροσώπου δηµοσίου ή ιδιωτικού δικαίου ορίζεται εν ενεργεία λειτουργός του Νο-µικού Συµβουλίου του Κράτους. Σε εξαιρετικές περιπτώσεις και µε αυξηµένηπλειοψηφία των δύο τρίτων (2/3) των παριστάµενων µελών της Ολοµέλειας, διαι-τητής ορίζεται επίτιµος λειτουργός του Ν.Σ.Κ. Πρόσωπο µη λειτουργός του Ν.Σ.Κ.µπορεί να διοριστεί διαιτητής µόνον εφόσον αυτό επιβάλλεται από τη φύση τηςυπό κρίση διαφοράς και προβλέπεται ρητά στη σχετική ρήτρα διαιτησίας, η οποίαπρέπει, σε αυτήν την περίπτωση, να προσυπογράφεται από τον Υπουργό Οικο-νοµικών.»

3. Στο τέλος της περίπτωσης δ΄ της παρ. 1 του άρθρου 8 του ν. 3086/2002προστίθεται η φράση: «και συγκροτεί Σχηµατισµούς σε Γραφεία ΝοµικώνΣυµβούλων ή στην Κεντρική Υπηρεσία για το χειρισµό υποθέσεων ορισµέ-νου αντικειµένου».

4. α. Στην παρ. 2 του άρθρου 12 του ν. 3086/2002 προστίθεται περίπτω-ση στ΄ ως εξής:

«στ) Σχηµατισµός αποκρατικοποιήσεων». β. Μετά την παράγραφο 3 του άρθρου 12 προστίθεται παράγραφος 3Α

ως εξής: «3Α. α) Στην αρµοδιότητα του Σχηµατισµού Αποκρατικοποιήσεων ανήκει,

ιδίως, η νοµική υποστήριξη της ∆ιυπουργικής Επιτροπής Αποκρατικοποιήσεων,προεχόντως, σε θέµατα που αφορούν στη διαδικασία και τους όρους διενέργειαςαποκρατικοποιήσεων από το ∆ηµόσιο, ν.π.δ.δ. και κρατικά νοµικά πρόσωπαιδιωτικού δικαίου, συµπεριλαµβανοµένου του Ταµείου Αξιοποίησης Ιδιωτικής Πε-ριουσίας του Ελληνικού ∆ηµοσίου (ΤΑΙΠΕ∆).

β) Σχέδια νόµων που αφορούν τις αποκρατικοποιήσεις και τους φορείς που τιςδιεκπεραιώνουν τίθενται, πριν την υπογραφή τους, από τους αρµόδιους Υπουρ-γούς, υπόψη του Σχηµατισµού προς νοµοτεχνική επεξεργασία.

γ) Με απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών, που εκδίδεται ύστερα από γνώ-µη του Προέδρου του Ν.Σ.Κ., καθορίζεται η διαδικασία, οι όροι και οι λεπτοµέρει-ες εφαρµογής των προηγούµενων περιπτώσεων.»

5. Το δεύτερο εδάφιο της παρ. 11 του άρθρου 43 του ν. 3086/2002 αντικα-


343

ΝΝ.. 44111100//22001133

θίσταται ως εξής: «Στους λειτουργούς του Ν.Σ.Κ. χορηγείται άδεια ανατροφής τέκνου, σύµφωνα

µε τις διατάξεις που ισχύουν για τους δικαστικούς λειτουργούς.»

ΚΕΦΑΛΑΙΟ Γ΄ΤΡΟΠΟΠΟΙΗΣΗ ∆ΙΑΤΑΞΕΩΝ ΚΩ∆ΙΚΑ Φ.Π.Α., ΤΕΛΩΝΕΙΑΚΟΥ ΚΩ∆ΙΚΑ, ΚΩ∆ΙΚΑ ΕΙΣΠΡΑΞΗΣ

∆ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ∆ΩΝ ΚΑΙ ΑΛΛΕΣ ∆ΙΑΤΑΞΕΙΣ ΑΡΜΟ∆ΙΟΤΗΤΑΣ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ

ΆΆρρθθρροο 1177Τροποποίηση διατάξεων Φ.Π.Α.

1. Η περίπτωση δ΄ της παρ. 2 του άρθρου 8 του ν. 2859/ 2000 (Α΄ 248) αντι-καθίσταται, ως εξής:

«2. δ) i. Η εκµίσθωση βιοµηχανοστασίων και χρηµατοθυρίδων. ii. Η εκµίσθωση χώρων για άσκηση επαγγελµατικής δραστηριότητας σε µισθω-

τή υποκείµενο στο φόρο, αυτοτελώς ή στα πλαίσια µικτών συµβάσεων, εφόσον οεκµισθωτής το επιθυµεί και υποβάλλει για αυτό αίτηση επιλογής φορολόγησης.

Η επιλογή φορολόγησης πραγµατοποιείται µε υποβολή στην αρµόδια ∆.Ο.Υ.,σχετικής αίτησης από τον εκµισθωτή.

Η αίτηση επιλογής φορολόγησης µπορεί να υποβληθεί είτε πριν την έναρξηχρησιµοποίησης του ακινήτου ή εντός τριάντα (30) ηµερών από την έναρξη τηςδιαχειριστικής περιόδου, σε περίπτωση που η επιλογή πραγµατοποιείται σε χρόνοµεταγενέστερο, και ισχύει από την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου. Ειδικά γιατην πρώτη εφαρµογή, η αίτηση επιλογής φορολόγησης µπορεί να υποβληθεί µέχριτην 30ή Ιουνίου 2013, µε έναρξη εφαρµογής από 1.1.2013, µε την προϋπόθεσηότι, µέχρι την 31η Ιουλίου 2013 θα καταβληθεί ο φόρος που αναλογεί για το διάστη-µα από 1.1.2013 µέχρι 30.6.2013.

Η επιλογή φορολόγησης µπορεί να αφορά το σύνολο ή µέρος του οικοδοµικούσυγκροτήµατος. Με την αίτηση προσδιορίζονται οι χώροι για τους οποίους γίνεταιεπιλογή φορολόγησης.

Η επιλογή φορολόγησης µπορεί να ανακληθεί µε υποβολή σχετικής αίτησηςπου υποβάλλεται εντός τριάντα (30) ηµερών από την έναρξη της διαχειριστικής πε-ριόδου και ισχύει από την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου.

Οι ανωτέρω διατάξεις ισχύουν και για επιχειρήσεις εκµετάλλευσης εµπορικώνκέντρων, οι οποίες είχαν υποβάλλει αίτηση επιλογής φορολόγησης και είχαν λάβεισχετική βεβαίωση υπαγωγής στο φόρο από την αρµόδια ∆.Ο.Υ., µέχρι την 31η ∆ε-κεµβρίου 2012, χωρίς να εξετάζεται η εκπλήρωση των προϋποθέσεων που είχαντεθεί µε τις υπουργικές αποφάσεις που είχαν εκδοθεί κατ΄ εξουσιοδότηση της προ-


344

ϊσχύουσας διάταξης. Για τις επιχειρήσεις αυτές δεν απαιτείται η υποβολή νέας αίτη-σης επιλογής φορολόγησης.

Επίσης οι ανωτέρω διατάξεις ισχύουν και για επιχειρήσεις που έχουν επιβάλλειΦ.Π.Α. στις πράξεις που καλύπτονται από το πρώτο εδάφιο πριν την 1η Ιανουαρί-ου 2013 και, κατά συνέπεια οι εν λόγω επιχειρήσεις έχουν δικαίωµα έκπτωσης γιατις προηγούµενες χρήσεις για τις οποίες έχει επιβληθεί Φ.Π.Α., εκτός από την περί-πτωση που έχουν εκδοθεί πράξεις προσδιορισµού του φόρου οι οποίες έχουν κα-ταστεί καθ΄ οιονδήποτε τρόπο οριστικές. Στις περιπτώσεις αυτές απαιτείται η υπο-βολή αίτησης επιλογής φορολόγησης, µέχρι 30.6.2013.»

2. Η παρ. 5 του άρθρου 8 του ν. 2859/2000 αντικαθίσταται, ως εξής:«5. Με αποφάσεις του Υπουργού Οικονοµικών καθορίζονται οι προϋποθέσεις,

η διαδικασία και οι λεπτοµέρειες άσκησης της επιλογής της περίπτωσης δ΄ (ii) τηςπαραγράφου 2, καθώς και οποιαδήποτε άλλη λεπτοµέρεια εφαρµογής των διατά-ξεων του άρθρου αυτού.»

3. Η παρ. 3 του άρθρου 33 του ν. 2859/2000 αντικαθίσταται, ως εξής: «3. Σε περίπτωση παράδοσης αγαθών επένδυσης ή οριστικής παύσης της

χρησιµοποίησης αυτών σε φορολογητέες πράξεις, κατά τη διάρκεια πενταετίας ήδεκαετίας, προκειµένου για ακίνητα της παραγράφου 2, ενεργείται εφάπαξ διακα-νονισµός µέσα στο ίδιο έτος και τα αγαθά αυτά θεωρούνται, για τα έτη που αποµέ-νουν, ότι χρησιµοποιήθηκαν αποκλειστικά και µόνο:

α) σε φορολογητέες δραστηριότητες, εφόσον πρόκειται: αα) για παράδοση η οποία υπάγεται στο φόρο και ο φόρος που αναλογεί στην

παράδοση αυτή είναι τουλάχιστον ίσος µε το φόρο που αναλογεί στα ενα-ποµένοντα έτη της πενταετούς περιόδου διακανονισµού,

ββ) για καταστροφή, απώλεια ή κλοπή, που αποδεικνύονται ή δικαιολογούνταιµε νόµιµα παραστατικά,

γγ) για παράδοση ακινήτων µε σύµβαση πώλησης και επαναµίσθωσης (saleand lease back), σύµφωνα µε τις διατάξεις της περίπτωσης γ΄ της παρ. 9του άρθρου 6 του ν. 1665/1986.

δδ) για παράδοση έργων σύνδεσης σταθµών αυτοπαραγωγής ή ανεξάρτητηςπαραγωγής µέχρι το δίκτυο της ∆.Ε.Η. Α.Ε. ή του ∆.Ε.Σ.Μ.Η.Ε. Α.Ε., σύµ-φωνα µε όσα ορίζονται στο ν. 2773/1999 (Α΄ 286) όπως ισχύει.

β) σε αφορολόγητες δραστηριότητες, στις λοιπές περιπτώσεις.Εάν εντός της περιόδου διακανονισµού, σύµφωνα µε την παράγραφο 2 του πα-

ρόντος άρθρου από την πραγµατοποίηση της δαπάνης για απόκτηση ή κατασκευήεπενδυτικών αγαθών δεν έχει γίνει έναρξη της χρησιµοποίησης αυτών, θεωρείταιότι διατέθηκαν αποκλειστικά και µόνο σε αφορολόγητες πράξεις και ενεργείται εφά-παξ διακανονισµός µε την εκκαθαριστική δήλωση της διαχειριστικής αυτής περιό-δου.

Εξαιρείται του ανωτέρω περιορισµού της πενταετίας η πραγµατοποίηση της δα-πάνης, για την απόκτηση ή την κατασκευή επενδυτικών αγαθών από οργανι-σµούς, επιχειρήσεις και εταιρίες κοινής ωφέλειας.»

4. Οι διατάξεις των παραγράφων 1 έως 3 ισχύουν για πράξεις που πραγµατο-ποιούνται από 1.1.2013.


345

ΝΝ.. 44111100//22001133

ΆΆρρθθρροο 1188Τροποποίηση διατάξεων του ν. 1798/1988 και

της υπ’ αριθμ. Δ. 697/35/20.3.1990 ΑΥΟ

1. α. Η περίπτωση Α της παρ. 1 του άρθρου 16 του ν. 1798/ 1988 (Α΄ 166),αντικαθίσταται ως εξής:

«A. Στους ανάπηρους Έλληνες πολίτες και πολίτες των άλλων κρατών µελώντης Ευρωπαϊκής Ένωσης µε κατοικία στην Ελλάδα, οι οποίοι:»

β. Η περίπτωση Β της παρ. 1 του άρθρου 16 του ν. 1798/ 1988 αντικαθί-σταται ως εξής:

«Β. Στους τυφλούς Έλληνες πολίτες και πολίτες των άλλων κρατών − µελώντης Ευρωπαϊκής Ένωσης µε κατοικία στην Ελλάδα, εφόσον έχουν ολική και απότους δύο οφθαλµούς τύφλωση, µε ποσοστό αναπηρίας 100%.»

γ. Η περίπτωση Γ της παρ. 1 του άρθρου 16 του ν. 1798/1988 αντικαθί-σταται ως εξής:

«Γ. Στους Έλληνες πολίτες και πολίτες των άλλων κρατών − µελών της Ευρω-παϊκής Ένωσης µε κατοικία στην Ελλάδα, οι οποίοι:»

2. Οι παράγραφοι 4 και 5 του άρθρου 16 του ν.1798/1988 αντικαθίστανταιως εξής:

«4. Από 1.1.2013 το ποσοστό αναπηρίας καθορίζεται µε βάση τη γνωµάτευσητων οικείων υγειονοµικών επιτροπών του Κ.Ε.Π.Α. και δεν γίνονται δεκτές από τιςτελωνειακές αρχές γνωµατεύσεις άλλων επιτροπών.

5. Με κοινή απόφαση των Υπουργών Οικονοµικών και Εργασίας, ΚοινωνικήςΑσφάλισης και Πρόνοιας καθορίζεται η αντιστοίχιση των παθήσεων που ορίζον-ται στο παρόν άρθρο µε τις παθήσεις και τα ποσοστά αναπηρίας που καθορίζον-ται από το Κ.Ε.Π.Α. Με την ίδια απόφαση ρυθµίζεται κάθε αναγκαία λεπτοµέρειαγια τον τρόπο και το χρόνο εξέτασης των παραπάνω αναπήρων από τοΚ.Ε.Π.Α.»

3. Η παρ. 1 του άρθρου 3 της αριθµ. ∆. 697/35/ 20.3.1990 ΑΥΟ (Β΄ 190) πουέχει κυρωθεί µε την παρ. 2 του άρθρου 32 του ν. 1884/1990 (Α΄ 81), όπως η πα-ράγραφος αυτή έχει αντικατασταθεί µε την παρ. 6 του άρθρου 26 του ν.3156/2003 (Α΄ 157) και ισχύει, καταργείται.


και του ν. 3427/2005

1. Tο πρώτο εδάφιο της παρ. 11 του άρθρου 53 του ν. 4021/2011 καταρ-γείται και τα τρίτο και τέταρτο εδάφια της ίδιας παραγράφου αντικαθίσταν-ται ως εξής:

«Ο κύριος ή επικαρπωτής του ακινήτου µπορεί, µε αίτησή του προς την αρµό-δια ∆.Ο.Υ., οποτεδήποτε και για οποιονδήποτε λόγο, να ζητήσει την αποκοπή του


346

Ε.Ε.Τ.Η.∆.Ε. από το λογαριασµό κατανάλωσης ηλεκτρικού ρεύµατος και τη βε-βαίωση αυτού στη ∆.Ο.Υ., αφού καταβάλει τουλάχιστον την τρέχουσα και τις τυ-χόν ληξιπρόθεσµες δόσεις έτους 2012, και, σε περίπτωση επίκλησης αδυναµίαςκαταβολής αυτών, το ποσό των πενήντα (50) ευρώ. Για την αλλαγή προµηθευτήηλεκτρικού ρεύµατος απαιτείται η προσκόµιση βεβαίωσης της αρµόδιας ∆.Ο.Υ.ότι ακολουθήθηκε η ανωτέρω διαδικασία από τον κύριο ή τον επικαρπωτή ή απότον µισθωτή ή από τον χρήστη, ο οποίος έχει εξουσιοδοτηθεί ειδικά προς τούτο.»

2.α. Μετά το τέλος του τέταρτου εδαφίου της παρ. 1 του άρθρου 23 του ν.3427/2005 (Α΄ 312) προστίθενται εδάφια ως εξής:

«Φυσικά πρόσωπα, τα οποία κατά την 1.1.2013 έχουν εµπράγµατα δικαιώµα-τα σε γήπεδα εκτός σχεδίου πόλης ή οικισµού, υποχρεούνται να ελέγξουν ηλε-κτρονικά µέχρι 30.6.2013 την περιουσιακή τους κατάσταση, όπως αυτή εµφανίζε-ται στην ιστοσελίδα της Γενικής Γραµµατείας Πληροφοριακών Συστηµάτων, προ-κειµένου να τη συµπληρώσουν, τροποποιήσουν και οριστικοποιήσουν. Νοµικάπρόσωπα, τα οποία κατά την 1.1.2013 έχουν έχουν εµπράγµατα δικαιώµατα σεακίνητα, υποχρεούνται σε ηλεκτρονική υποβολή δήλωσης στοιχείων ακινήτων µέ-χρι 30.6.2013, στην οποία θα περιλαµβάνεται η περιουσιακή τους κατάσταση,όπως είναι διαµορφωµένη κατά την 1.1.2013.»

β. Το δεύτερο εδάφιο της παρ. 4 του άρθρου 48 του ν. 3842/2010 (Α΄ 58)αντικαθίσταται ως εξής:

«Όταν ο πωλητής είναι φυσικό πρόσωπο, το πιστοποιητικό της παραγράφου1 απαιτείται για συµβολαιογραφικά έγγραφα που καταρτίζονται από την 1η Ια-νουαρίου 2014.»

ΆΆρρθθρροο 2200Συμπλήρωση διατάξεων για το τέλος ταξινόμησης

1.α. Η ισχύς των διατάξεων της παρ. 2 του άρθρου 8 του ν. 3899/2010 (Α΄212), όπως τροποποιείται µε την υποπαράγραφο β΄ της παρούσης παραγράφουκαι της παρ. 5 του άρθρου 30 του ν. 3943/2011 (Α΄ 66) παρατείνεται µέχρι το τέ-λος του 2013.

β. Το στοιχείο ε΄ της παρ. 2 του άρθρου 8 του ν. 3899/ 2010 αντικαθίστα-ται ως εξής:

«ε) Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής εφαρµόζονται µετά από δέκα (10)ηµέρες από την έκδοση της απόφασης της προηγούµενης περίπτωσης και γιααυτοκίνητα που θα αποσυρθούν µέχρι 20.12.2013.»

γ. Η παρ. 2 του άρθρου 20 του ν. 4002/2011 (Α΄ 180) αντικαθίσταται ωςεξής:

«2. Οι διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 8 του ν. 3899/ 2010 και της παρ. 5 τουάρθρου 30 του ν. 3943/2011, εφαρµόζονται για αυτοκίνητα που θα τελωνισθούνκαι θα καταβάλουν τις οφειλόµενες φορολογικές επιβαρύνσεις µέχρι και31.12.2013.»

δ. Το στοιχείο γ΄ της παρ. 2 του άρθρου 8 του ν. 3899/ 2010 αντικαθίστα-


347

ΝΝ.. 44111100//22001133

ται ως εξής: «γ) Οι διατάξεις των περιπτώσεων α΄ και β΄ εφαρµόζονται µόνο για αυτοκίνητα

παλαιάς τεχνολογίας για τα οποία έχει εκδοθεί άδεια κυκλοφορίας στην Ελλάδαµέχρι 31.12.2000 και για τα οποία έχουν καταβληθεί τα τέλη κυκλοφορίας τουέτους εντός του οποίου γίνεται η διαγραφή, καθώς και τυχόν οφειλοµένων προ-ηγούµενων ετών.»

ε. Η προτελευταία υποπαράγραφος της παρ. 5 του άρθρου 30 του ν.3943/2011 αντικαθίσταται ως εξής:

«Οι διατάξεις αυτές εφαρµόζονται µόνο για αυτοκίνητα παλαιάς τεχνολογίαςπου θα αποσυρθούν µέχρι 20.12.2013, για τα οποία έχει εκδοθεί άδεια κυκλοφο-ρίας στην Ελλάδα µέχρι 31.12.2000 και για τα οποία έχουν καταβληθεί τα τέλη κυ-κλοφορίας του έτους εντός του οποίου γίνεται η διαγραφή, καθώς και τυχόν οφει-λοµένων προηγουµένων ετών.»

στ) Η προθεσµία που προβλέπεται από την παράγραφο 2 του άρθρου 20 τουν. 4002/2011, όπως ισχύει βάσει της υποπαραγράφου γ΄ της παρούσας παρα-γράφου, εφαρµόζεται και για τα αυτοκίνητα που υπάγονται στην παράγραφο 1του άρθρου 20 του ν. 4002/2011.

ζ) Το τελευταίο εδάφιο της παρ. 1 του άρθρου 20 του ν. 4002/2011, αντι-καθίσταται ως εξής:

«Η κατά τα προηγούµενα αίτηση επιστροφής κατατίθεται µέσα σε διάστηµατριών µηνών από την ταξινόµηση του οχήµατος και το αργότερο ως και τις31.12.2014.»

2. Στο άρθρο 36 του ν. 1563/1985, όπως τροποποιήθηκε µε το άρθρο 12του ν. 3220/2004 (Α΄ 15) µετά το τέταρτο εδάφιο προστίθεται εδάφιο ως ακο-λούθως:

«Η ανωτέρω απαλλαγή παρέχεται και στους γονείς, οι οποίοι προτού κατα-στούν πολύτεκνοι γονείς κατά την έννοια του παρόντος άρθρου είχαν υπαχθείστις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 1 του ν. 3454/2006 (Α΄ 75).»

ΆΆρρθθρροο 2211Φόρος πολυτελείας μεταχειρισμένων αυτοκινήτων

Η παρ. 2 του άρθρου 17 του ν. 3833/2010 (Α΄ 40) αντικαθίσταται ως εξής: «2. Προκειµένου για µεταχειρισµένα όµοια αυτοκίνητα, το ποσοστό του φόρου

καθορίζεται, σύµφωνα µε την κλίµακα της παραγράφου 1, ανάλογα µε την αξίατους, όπως αυτή προσδιορίζεται µε βάση τα προβλεπόµενα στην περίπτωση α΄της παρ. 1 του άρθρου 126 του ν. 2960/2001.

Ο ανωτέρω φόρος επιβάλλεται επί της φορολογητέας αξίας του άρθρου 126του ν. 2960/2001.»


348

ΆΆρρθθρροο 2222Τροποποιήσεις διατάξεων του

Κώδικα Είσπραξης Δημοσίων Εσόδων (Κ.Ε.Δ.Ε.)

1. Στο άρθρο 41 του ν.δ. 356/1974 (Α΄ 90), µετά την παράγραφο 6 προστί-θεται παράγραφος 7 ως εξής:

«7. Η δηµοσίευση των περιλήψεων των προγραµµάτων πλειστηριασµού µπο-ρεί να διενεργείται και σε συγκεκριµένη ιστοσελίδα του ∆ιαδικτύου, τηρουµένηςτης προθεσµίας της προηγουµένης παραγράφου. Με απόφαση του ΥπουργούΟικονοµικών ορίζεται κάθε αναγκαία λεπτοµέρεια για την εφαρµογή του προ-ηγούµενου εδαφίου.

Τα οριζόµενα στην ανωτέρω παράγραφο ισχύουν αναλόγως και για τη δηµο-σιότητα προγράµµατος πλειστηριασµού κινητών.»

2. Στο άρθρο 41 του ν.δ. 356/1974 η υφιστάµενη παράγραφος 7 αναριθµείταισε 8.

ΆΆρρθθρροο 2233Κατάργηση διατάξεων του ν. 4002/2011

και λοιπές ρυθμίσεις

1. Οι διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 18 του ν. 4002/2011 (Α΄ 180) καταρ-γούνται από τη δηµοσίευση του παρόντος νόµου. Ειδικά εκκαθαριστικά σηµει-ώµατα που έχουν εκδοθεί σύµφωνα µε τις καταργούµενες διατάξεις και έχουν κοι-νοποιηθεί στους φορολογούµενους µέχρι τη δηµοσίευση του παρόντος περαι-ώνονται εντός της προβλεπόµενης από αυτές προθεσµίες.

2. Στο πρώτο εδάφιο της παραγράφου 3 του άρθρου 3 του Κώδικα Φορολογι-κής Απεικόνισης Συναλλαγών (ν. 4093/2012) οι λέξεις «δέκα χιλιάδες (10.000)»αντικαθίστανται µε τις λέξεις «πέντε χιλιάδες (5.000)» και στο τέλος του δευτέρουεδαφίου της ίδιας παραγράφου προστίθενται οι λέξεις «ως και επί επιτηδευµα-τιών που παρέχουν υπηρεσίες από επαγγελµατική εγκατάσταση ή παρέχουνυπηρεσίες επισκευής ή συντήρησης τεχνικών έργων ή εγκαταστάσεων επιτηδευ-µατιών ή µη». Η διάταξη της παραγράφου 3 του άρθρου 3 του Κώδικα Φορολογι-κής Απεικόνισης Συναλλαγών, όπως τροποποιείται µε το παρόν, εφαρµόζεταιαπό 1ης Ιανουαρίου 2013.

3. α. Στο τέλος του τελευταίου εδαφίου της περίπτωσης 1 της υποπαραγρά-φου Ε.7 της παρ. Ε του άρθρου πρώτου του ν. 4093/2012 προστίθενται οι λέξεις«καθώς και η προθεσµία για τη θέση των οχηµάτων σε ακινησία».

β. Η υπ’ αριθµ. 1229/31.12.2012 απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών «Πα-ράταση προθεσµίας για την εµπρόθεσµη καταβολή τελών κυκλοφορίας έτους2013 και για τη θέση των οχηµάτων σε ακινησία» ισχύει από την έκδοσή της.


349

ΝΝ.. 44111100//22001133

ΚΕΦΑΛΑΙΟ ∆΄ΤΡΟΠΟΠΟΙΗΣΗ ∆ΙΑΤΑΞΕΩΝ ΤΟΥ Ν. 27/1975 ΚΑΙ ΤΟΥ Ν. 814/1978 ΚΑΙ ΛΟΙΠΕΣ ∆ΙΑΤΑΞΕΙΣ


1. Το άρθρο 26 του ν. 27/1975 (Α΄ 77) αντικαθίσταται ως εξής:«Άρθρο 26

Φορολογία πλοίων υπό ξένη σηµαία

1. Επιβάλλεται κατά τις διατάξεις του παρόντος άρθρου φόρος στα πλοία υπόξένη σηµαία, των οποίων η διαχείριση γίνεται από ηµεδαπές ή αλλοδαπές εταιρείεςεγκατεστηµένες στην Ελλάδα δυνάµει των διατάξεων του άρθρου 25 του παρόντοςνόµου. Η επιβολή του φόρου του παρόντος άρθρου γίνεται µε την επιφύλαξη τωνδιατάξεων του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος, όπως εκάστοτε ισχύει, που προ-βλέπουν την υπαγωγή σε φόρο εισοδήµατος των κερδών που προκύπτουν στηνΕλλάδα από την εκµετάλλευση πλοίων υπό ξένη σηµαία, καθώς και των σχετικώνδιατάξεων των Συµβάσεων Αποφυγής ∆ιπλής Φορολογίας αναφορικά µε τους φό-ρους εισοδήµατος και κεφαλαίου και των ∆ιµερών Ναυτιλιακών Συµβάσεων πουέχει συνάψει η Ελλάδα µε άλλα κράτη.

2. Ο φόρος βαρύνει τους αλλοδαπούς πλοιοκτήτες ή πλοιοκτήτριες εταιρείες γιατα πλοία υπό ξένη σηµαία, τα οποία έχουν τεθεί υπό τη διαχείριση ηµεδαπών ή αλ-λοδαπών εταιρειών οι οποίες είναι εγκατεστηµένες στην Ελλάδα δυνάµει των δια-τάξεων του άρθρου 25 του παρόντος νόµου.

Οι ως άνω διαχειρίστριες εταιρείες είναι αλληλέγγυα υπόχρεες µε τις πλοιοκτή-τριες εταιρείες για την καταβολή του φόρου του παρόντος άρθρου. Σε περίπτωσηπου η διαχείριση του πλοίου γίνεται από περισσότερες της µίας διαχειρίστριες εται-ρείες οι οποίες είναι εγκατεστηµένες στην Ελλάδα δυνάµει των διατάξεων του άρ-θρου 25 του παρόντος νόµου, οι διαχειρίστριες εταιρείες ευθύνονται εις ολόκληρονγια την καταβολή του φόρου του παρόντος άρθρου. Σε περίπτωση που η πλοι-οκτήτρια εταιρεία αλλάξει τη διαχειρίστρια εταιρεία στην οποία έχει αναθέσει τη δια-χείριση πλοίου της υπό ξένη σηµαία, η διαχειρίστρια εταιρεία ευθύνεται για την κα-ταβολή του φόρου που αναλογεί στο χρονικό διάστηµα κατά το οποίο ασκούσε τηδιαχείριση του συγκεκριµένου πλοίου.

Σε περίπτωση εκούσιας µεταβίβασης της κυριότητας του πλοίου υπό ξένη ση-µαία, το οποίο µετά τη µεταβίβαση παραµένει υπό τη διαχείριση ελληνικής ή αλλο-δαπής εταιρείας εγκατεστηµένης στην Ελλάδα δυνάµει των διατάξεων του άρθρου25 του παρόντος νόµου, ο φόρος του παρόντος άρθρου βαρύνει το νέο πλοιοκτήτηαπό την ηµεροµηνία της µεταβίβασης, ενώ ο νέος πλοιοκτήτης είναι εις ολόκληρονυπόχρεος µε τα πρόσωπα που είναι υπόχρεα για την καταβολή του φόρου του πα-


350

ρόντος άρθρου που βαρύνει το πλοίο µέχρι το χρόνο της µεταβίβασης. 3. Ο φόρος υπολογίζεται µε τα ίδια κριτήρια, συντελεστές και κλιµάκια που

ισχύουν σύµφωνα µε τις διατάξεις του παρόντος νόµου και τις εκδιδόµενες δυνάµειτου άρθρου 13 του ν. 2687/1953 πράξεις, για τα πλοία που νηολογήθηκαν υπό ελ-ληνική σηµαία κατά το προηγούµενο έτος από το έτος επιβολής του φόρου του πα-ρόντος άρθρου.

4. Για σκοπούς υπολογισµού του φόρου, οι ηµεδαπές ή αλλοδαπές εταιρείες οιοποίες διαχειρίζονται τα πλοία υπό ξένη σηµαία και είναι εγκατεστηµένες στην Ελ-λάδα δυνάµει των διατάξεων του άρθρου 25 του παρόντος νόµου έχουν υποχρέω-ση να υποβάλλουν ετησίως, εντός του Ιανουαρίου κάθε έτους, συγκεντρωτική δή-λωση στη ∆.Ο.Υ. Πλοίων, µε κοινοποίηση στο Υπουργείο Ναυτιλίας και Αιγαίου,στην οποία θα πρέπει να αναφέρεται το όνοµα, η σηµαία, το ∆ιεθνές ∆ιακριτικό Σή-µα (∆.∆.Σ.), ο αριθµός ΙΜΟ, η ολική χωρητικότητα και η ηλικία των πλοίων υπό ξέ-νη σηµαία που διαχειρίζονται κατά την 1η Ιανουαρίου του ιδίου έτους, στην οποίαθα επισυνάπτονται τα αντίστοιχα έγγραφα εθνικότητας των πλοίων. Σε περίπτωσηπου η διαχείριση πλοίου υπό ξένη σηµαία ανατίθεται στη διαχειρίστρια εταιρεία µε-τά την 1η Ιανουαρίου κάθε έτους, υποβάλλεται συµπληρωµατική δήλωση από τηδιαχειρίστρια εταιρεία, εντός µηνός από την ανάληψη της διαχείρισης. Οι ανωτέρωδηλώσεις υπέχουν θέση υπεύθυνης δήλωσης του ν.1599/1986.

5. Η δήλωση και η καταβολή του φόρου του παρόντος άρθρου γίνεται κατ’ ανά-λογη εφαρµογή των προβλεποµένων στον παρόντα νόµο για το φόρο που επιβάλ-λεται στα πλοία υπό ελληνική σηµαία. Σε περίπτωση που η διαχείριση πλοίου υπόξένη σηµαία ανατεθεί σε διαχειρίστρια εταιρεία εγκατεστηµένη στην Ελλάδα δυνά-µει των διατάξεων του άρθρου 25 του παρόντος νόµου µετά την 1η Ιανουαρίου κά-θε έτους, οφείλεται φόρος από την επόµενη ηµέρα της ανάθεσης της διαχείρισηςσε τόσα δωδέκατα, όσοι οι µήνες µέχρι το τέλος του έτους. Η δήλωση και καταβολήτου φόρου διενεργείται από την διαχειρίστρια εταιρεία στο όνοµα και για λογαρια-σµό της πλοιοκτήτριας εταιρείας.

Από το ποσό του φόρου του παρόντος άρθρου εκπίπτει ο φόρος χωρητικότη-τας (tonnage tax) ή οποιαδήποτε παρόµοια επιβάρυνση που αποδεδειγµένα κατα-βλήθηκε για το πλοίο υπό ξένη σηµαία και µέχρι του ποσού του φόρου που οφείλε-ται στην Ελλάδα.

6. Για την παραλαβή των δηλώσεων και τη βεβαίωση του φόρου του παρόντοςάρθρου αρµόδιος είναι ο προϊστάµενος της ∆.Ο.Υ. Πλοίων.

Η κοινοποίηση όλων των εγγράφων που αφορούν στο φόρο του παρόντος άρ-θρου ενεργείται στην αντίστοιχη διαχειρίστρια εταιρεία.

7. Για την επιβολή των πρόσθετων φόρων και προστίµων εφαρµόζονται οι δια-τάξεις του ν. 2523/1997, όπως ισχύουν.

8. Το δικαίωµα του ∆ηµοσίου για τη βεβαίωση του, κατά το παρόν άρθρο, φό-ρου παραγράφεται µετά την πάροδο πενταετίας από τη λήξη του έτους στο οποίο οφόρος αναφέρεται.

9. Με απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών και Ναυτιλίας και Αιγαίου καθορί-ζονται ο τύπος και το περιεχόµενο της δήλωσης του φόρου του παρόντος άρθρου,η διαδικασία επιβολής του φόρου στο όνοµα της πλοιοκτήτριας εταιρείας και κατα-


351

ΝΝ.. 44111100//22001133

βολής αυτού, και η µε κοινή απόφαση των Υπουργών Οικονοµικών και Ναυτιλίαςκαι Αιγαίου καθορίζεται η διαδικασία υποβολής της ετήσιας συγκεντρωτικής δήλω-σης και των συµπληρωµατικών δηλώσεων της διαχειρίστριας εταιρείας στη ∆.Ο.Υ.Πλοίων µε κοινοποίηση στο Υπουργείο Ναυτιλίας και Αιγαίου.

10. Η ισχύς των διατάξεων των παραγράφων 1 − 8 του παρόντος άρθρου αρχί-ζει από την 1η Ιανουαρίου 2013 για πλοία υπό ξένη σηµαία των οποίων κατά τηνηµεροµηνία αυτή η διαχείριση γίνεται από ηµεδαπές ή αλλοδαπές εταιρείες οι οποί-ες είναι εγκατεστηµένες στην Ελλάδα δυνάµει των διατάξεων του άρθρου 25 τουπαρόντος νόµου.

11. Ο κατά τις διατάξεις του παρόντος άρθρου επιβαλλόµενος φόρος εξαντλείκάθε υποχρέωση της αλλοδαπής εταιρείας πλοιοκτήτριας πλοίου υπό ξένη ση-µαία, το οποίο τελεί υπό την εκµετάλλευση ή διαχείριση ηµεδαπής ή αλλοδαπήςεταιρείας, εγκατεστηµένης στην Ελλάδα δυνάµει των διατάξεων του άρθρου 25 τουπαρόντος νόµου, έναντι οποιουδήποτε φόρου, τέλους, εισφοράς ή κράτησης στοεισόδηµα που αποκτάται στο εξωτερικό από την εκµετάλλευση του πλοίου, τουοποίου είναι πλοιοκτήτρια.

Η ίδια απαλλαγή από κάθε φόρο, τέλος, εισφορά ή κράτηση ισχύει και για τουςµετόχους ή εταίρους των ως άνω εταιρειών, µέχρι φυσικού προσώπου, για το εισό-δηµα που αποκτούν µε τη µορφή διανοµής καθαρών κερδών ή µερισµάτων, είτεαπευθείας είτε από εταιρείες χαρτοφυλακίου (holding companies), ανεξαρτήτωςτου αριθµού των εταιρειών χαρτοφυλακίου που παρεµβάλλονται µεταξύ της πλοι-οκτήτριας εταιρείας και του τελικού µετόχου ή εταίρου. Περαιτέρω, απαλλάσσεταιαπό κάθε φόρο ή µεταβίβαση από οποιαδήποτε αιτία µετοχών ή µεριδίων ηµεδα-πών ή αλλοδαπών πλοιοκτητριών εταιρειών πλοίων υπό ελληνική ή ξένη σηµαία,καθώς και εταιρειών χαρτοφυλακίου΄(holding companies) που κατέχουν άµεσα ήέµµεσα, τις µετοχές ή τα µερίδια των ως άνω πλοιοκτητριών εταιρειών. Επίσηςαπαλλάσσονται από το φόρο τα κέρδη ναυτικής εταιρείας του ν. 959/1979 (Α΄ 192),καθώς και τα µερίσµατα που διανέµει αυτή, εφόσον έχει υπαχθεί στο άρθρο 25 τουπαρόντος νόµου και εκµεταλλεύεται ή διαχειρίζεται πλοίο µε ελληνική ή ξένη ση-µαία».

2. Το δεύτερο εδάφιο της περίπτωσης γ΄ της παρ. 1 του άρθρου 29 του ν.27/1975 αντικαθίσταται ως εξής:

«Εξαιρετικά απαλλάσσονται από το φόρο κληρονοµιών οι µεταβιβάσεις πλοί-ων, µετοχών ή µεριδίων ηµεδαπών ή αλλοδαπών εταιρειών που έχουν στην ιδιο-κτησία τους πλοία υπό ελληνική ή ξένη σηµαία άνω των χιλίων πεντακοσίων(1.500) κόρων ολικής χωρητικότητας καθώς και των µετοχών ή µεριδίων εταιρειώνχαρτοφυλακίου (holding companies) που κατέχουν άµεσα ή µέσω ενδιάµεσωνεταιρειών χαρτοφυλακίου τις µετοχές ή τα µερίδια των ως άνω πλοιοκτητριών εται-ρειών.»


352


Το άρθρο 35 του ν. 814/1978 (Α΄144) αντικαθίσταται ως εξής:«Άρθρο 35

Απαλλαγή εισοδήµατος κτωµένου από εταιρία χαρτοφυλακίου

Απαλλάσσεται από κάθε φόρο, τέλος, εισφορά ή κράτηση το εισόδηµα πουαποκτάται από εταίρους ή µετόχους Εταιρειών Χαρτοφυλακίου (holding compa-nies), οι οποίες έχουν αποκλειστικά, άµεσα ή έµµεσα, µετοχές εταιρειών πλοιοκτη-τριών πλοίων µε ελληνική σηµαία ή ξένη σηµαία, εφόσον οι πλοιοκτήτριες εταιρείεςείναι συµβεβληµένες µε το Ναυτικό Αποµαχικό Ταµείο ή η εκµετάλλευση ή διαχείρι-ση των πλοίων τους γίνεται από ηµεδαπή ή αλλοδαπή επιχείρηση εγκατεστηµένηστην Ελλάδα µε βάση το άρθρο 25 του ν. 27/1975 (Α΄ 77), όπως ισχύει. Το ότι οιΕταιρείες Χαρτοφυλακίου (holdingcCompanies) κατέχουν αποκλειστικά µετοχέςπλοιοκτητριών εταιρειών πλοίων µε ελληνική ή ξένη σηµαία αποδεικνύεται:

(α) µε την προσκόµιση σχετικών πιστοποιητικών της αρµόδιας δηµόσιας αρχήςτης καταστατικής έδρας των εταιρειών, στο οποίο θα πρέπει να αναφέρονται ηεπωνυµία κάθε πλοιοκτήτριας εταιρείας, στην οποία µετέχουν οι Εταιρείες Χαρτο-φυλακίου (holding companies), όπως και το όνοµα και τα λοιπά στοιχεία ταυτότη-τας των πλοίων που ανήκουν σε κάθε πλοιοκτήτρια εταιρεία. Η αρµοδιότητα τηςαλλοδαπής δηµόσιας αρχής για την έκδοση των πιστοποιητικών βεβαιώνεται απότο Υπουργείο Εξωτερικών ή την Ελληνική Προξενική Αρχή, είτε (β) µε την προσκό-µιση πιστοποιητικών από τα οποία να προκύπτει ότι οι Εταιρείες Χαρτοφυλακίου(holding companies) είναι σε ισχύ (good standing), καθώς και αντίγραφο πρακτι-κού των ∆.Σ. των Εταιρειών Χαρτοφυλακίου, από το οποίο πρακτικό να προκύπτειη επωνυµία των πλοιοκτητριών εταιρειών, στις οποίες µετέχουν, το όνοµα, η ση-µαία και ο λιµένας νηολόγησης του πλοίου ή των πλοίων, και το οποίο πρακτικό θαπρέπει να είναι θεωρηµένο από την οικεία Προξενική Αρχή της χώρας της καταστα-τικής έδρας των Εταιρειών Χαρτοφυλακίου (holding companies) που εδρεύει στηνΕλλάδα.

Ειδικά οι συµβεβληµένες µε το Ναυτικό Αποµαχικό Ταµείο πλοιοκτήτριες εται-ρείες πλοίων µε ξένη σηµαία υποχρεούνται να προσκοµίζουν και πιστοποιητικό τουΝαυτικού Αποµαχικού Ταµείου, από το οποίο να αποδεικνύεται ότι τα ως άνωπλοία τους είναι συµβεβληµένα µε αυτό».


353

ΝΝ.. 44111100//22001133

ΆΆρρθθρροο 2266Ρύθμιση για τα τεχνικά−ψυχαγωγικά παίγνια

Στο τέλος της παρ. 2 του άρθρου 38 του ν. 4002/2011 προστίθεται νέο εδά-φιο ως εξής:

«Η ηµεροµηνία, µετά την οποία η τοποθέτηση του ατοµικού ενσωµατωµένου ει-δικού απαραβίαστου φορολογικού µηχανισµού καθίσταται υποχρεωτική, καθορίζε-ται µε απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών, µετά από εισήγηση της ΕπιτροπήςΕποπτείας και Ελέγχου Παιγνίων (Ε.Ε.Ε.Π.)».


Μετά την παρ. 2 του άρθρου 12, του ν. 2731/1999 (Α΄138) προστίθενται πα-ράγραφοι 3, 4 και 5 ως εξής, ενώ οι παράγραφοι 3, 4 και 5 του άρθρου 12 ανα-ριθµούνται σε παραγράφους 6, 7 και 8:

«3. Η επιχορήγηση προς Μη Κυβερνητικές Οργανώσεις (Μ.Κ.Ο.), σωµατεία,αστικές µη κερδοσκοπικές εταιρείες, Ν.Π.Ι.∆. ή φυσικά πρόσωπα, ανεξαρτήτωςποσού επιχορήγησης και από οποιονδήποτε φορέα του ∆ηµοσίου και αν προέρχε-ται, επιτρέπεται εφεξής υπό τις ακόλουθες προϋποθέσεις:

α) Υποβολή ειδικής έκθεσης του αρµόδιου Υπουργού προς τον Υπουργό Οικο-νοµικών, µε σαφή και πλήρη αιτιολόγηση ως προς την αναγκαιότητα και τη νοµιµό-τητα της δαπάνης. Στην ειδική έκθεση θα µνηµονεύονται απαραιτήτως όλα τα µέλητων συλλογικών οργάνων διοίκησης των ανωτέρω νοµικών προσώπων, καθώςκαι κάθε τρίτου προσώπου στο οποίο έχουν τυχόν ανατεθεί αρµοδιότητες διοίκη-σης.

β) Χορήγηση ειδικής έγκρισης του Υπουργού Οικονοµικών, παρεχοµένης σεαυτόν της δυνατότητας αποµείωσης του ύψους της προτεινόµενης δαπάνης ή πλή-ρους απόρριψής της, εάν η δηµοσιονοµική κατάσταση του Κράτους δεν την καθι-στά εφικτή.

γ) Η απόφαση έγκρισης του Υπουργού Οικονοµικών µε το σχετικό φάκελο κοι-νοποιείται στην Οικονοµική Αστυνοµία και στη Γενική ∆ιεύθυνση Οικονοµικής Επι-θεώρησης του Υπουργείου Οικονοµικών.

Οποιαδήποτε επιχορήγηση χωρίς την τήρηση των παραπάνω προϋποθέσεων,συνιστά για τους δηµόσιους λειτουργούς απιστία σχετική µε την υπηρεσία που τι-µωρείται σύµφωνα µε το άρθρο 256 Π.Κ.

4. Για τις ήδη έως την έναρξη ισχύος του παρόντος, ανειληµµένες συµβατικέςυποχρεώσεις του Υπουργείου Εξωτερικών προς Μ.Κ.Ο ορίζεται ότι:

4α. Η διάρκεια των συµβάσεων της Υ.∆.Α.Σ. µε τις Μη Κυβερνητικές Οργανώ-σεις (Μ.Κ.Ο.), που συνήφθησαν από το 2002 έως το 2009 και για τις οποίες εκκρε-µεί η διαδικασία εκκαθάρισης από τις αρµόδιες υπηρεσίες παρατείνεται αυτοδι-καίως από τη συµβατική λήξη τους µέχρι τη δηµοσίευση του παρόντος για τον σκο-πό της ολοκλήρωσης της διαδικασίας εκκαθάρισής τους, εφόσον συντρέχουν σω-


354

ρευτικά οι ακόλουθες προϋποθέσεις: αα) Έχει ολοκληρωθεί το φυσικό αντικείµενο της σύµβασης µέχρι την κατάθεση

του παρόντος. αβ) Έχει υποβληθεί από την Μ.Κ.Ο. αρµοδίως και εµπροθέσµως αίτηµα παρά-

τασης του συµβατικού χρόνου η αίτηµα τροποποίησης του φυσικού αντικειµένουτης σύµβασης, ή µετά την εκπνοή του συµβατικού χρόνου υπεβλήθη ανάλογο αίτη-µα που έγινε δεκτό από την υπηρεσία, ή υπεγράφη τροποποιητική σύµβαση.

4 β. Για το σύνολο των εκκρεµών συµβάσεων της παραγράφου 4α θα συνταχ-θεί από την Υ.∆.Α.Σ. και την Γενική ∆ιεύθυνση Οικονοµικής Επιθεώρησης τουΥπουργείου Οικονοµικών κοινό πόρισµα σχετικά µε την υπαγωγή τους ή όχι στιςρυθµίσεις της παραγράφου 4. Με το ίδιο πόρισµα θα προσδιορίζεται το ποσό πλη-ρωµής για κάθε σύµβαση, θα ολοκληρώνεται δε η διαδικασία εκκαθάρισης µε τηνπαραποµπή των φακέλων στον προβλεπόµενο από την κείµενη νοµοθεσία δηµο-σιονοµικό έλεγχο σύµφωνα µε τις ισχύουσες κατά περίπτωση διατάξεις. Οι υπαχ-θείσες στην παράγραφο 4α περιπτώσεις, θεωρούνται οριστικά εκκαθαρισµένες καιδεν επιτρέπεται οποιαδήποτε αµφισβήτηση του παραπάνω ποσού από την υπαχ-θείσα στην ρύθµιση Μ.Κ.Ο.

5. Για τις τυχόν ανειληµµένες συµβατικές υποχρεώσεις των υπολοίπων Υπουρ-γείων προς Μ.Κ.Ο., σωµατεία, αστικές µη κερδοσκοπικές εταιρείες, ν.π.ι.δ. ή φυσι-κά πρόσωπα θα ακολουθηθεί η διαδικασία της παραγράφου 4β από τις οικονοµι-κές υπηρεσίες των αρµοδίων κατά περίπτωση Υπουργείων.»

ΆΆρρθθρροο 2288Έναρξη ισχύος

1. Η ισχύς των διατάξεων αυτού του νόµου αρχίζει: α) Των άρθρων 1, 2 (παράγραφοι 2 και 8), 3 (παράγραφοι 1, 2, 3, 5, 6, 13, 18,

21, 28, 29, 30, 32, 33, 35, 36, 37, 40 και 45), 4, 6 (παράγραφοι 3, 4, 5, 6, 8 και 15),7 (παράγραφοι 1, 2, 5 και 7) και 9 (παράγραφοι 1, 2, 5, 11, 12, 16, 24, 30 και 31) γιατα εισοδήµατα που αποκτώνται και τις δαπάνες που πραγµατοποιούνται κατά πε-ρίπτωση, από το οικονοµικό έτος 2014 (χρήση 2013) και µετά.

β) Της παραγράφου 1 του άρθρου 2 για τόκους που καταβάλλονται ή πιστώνον-ται από την 1η Ιανουαρίου 2013 και µετά.

γ) Της παραγράφου 6 του άρθρου 2 και των παραγράφων 11 και 12 του άρθρου6 για τόκους ή εισοδήµατα που καταβάλλονται ή πιστώνονται από 1η Ιανουαρίου2013 και µετά.

δ) Της παραγράφου 7 του άρθρου 2 για κέρδη από πωλήσεις µετοχών οι οποί-ες αποκτώνται από την 1η Ιουλίου 2013 και µετά.

ε) Της παραγράφου 7 του άρθρου 3 για κέρδη επιχειρήσεων που τηρούν βιβλίαµε τη διπλογραφική µέθοδο, που καταβάλλονται ή πιστώνονται από την 1η Ιανουα-ρίου 2014 και µετά.

στ) Της παραγράφου 11 του άρθρου 3 και της παραγράφου 5 του άρθρου 9 γιαεισοδήµατα που αποκτώνται από το οικονοµικό έτος 2013 και µετά.


355

ΝΝ.. 44111100//22001133

ζ) Της παραγράφου 22 του άρθρου 3 για πάγια περιουσιακά στοιχεία που απο-κτώνται από την 1η Ιανουαρίου 2013 και µετά.

η) Της παραγράφου 2 του άρθρου 6 για διανεµόµενα κέρδη που εγκρίνονταιαπό γενικές συνελεύσεις από την 1η Ιανουαρίου 2014 και µετά.

θ) Της παραγράφου 7 του άρθρου 6 για διανεµόµενα κέρδη που εγκρίνονταιαπό τα αρµόδια όργανα από την 1η Ιανουαρίου 2014 και µετά.

ι) Των παραγράφων 1, 2, 3 και 4 του άρθρου 8 και παραγράφου 4 του άρθρου10, για τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήµατος που υποβάλλονται από το οικονοµι-κό έτος 2013 (χρήση 2012) και επόµενα.

ια) Του άρθρου 5, για ακίνητα που αποκτώνται από 1.1.2013. ιβ) Της παραγράφου 8 του άρθρου 8 για ισολογισµούς που κλείνουν µετά την

30ή ∆εκεµβρίου 2012. ιγ) Της παραγράφου 14 του άρθρου 9 για συµβάσεις που συνάπτονται από 1η

Ιανουαρίου 2013 και µετά. ιδ) Της παραγράφου 15 του άρθρου 9 από την έναρξη ισχύος του ν. 4046/2012

( Α΄ 28). ιε) Της παραγράφου 6 του άρθρου 9 και της παραγράφου 3 του άρθρου 10 για

ισολογισµούς που κλείνουν µετά την 30ή ∆εκεµβρίου 2012. ιστ) Της παραγράφου 1 του άρθρου 22 από την 1η Ιανουαρίου 2013. 2. Η ισχύς των διατάξεων των παραγράφων και άρθρων πλην των οριζοµένων

στην παράγραφο 1 του παρόντος αρχίζει από τη δηµοσίευση του νόµου στην Εφη-µερίδα της Κυβερνήσεως, εκτός και αν ορίζεται διαφορετικά στις επί µέρους διατά-ξεις.

Παραγγέλλοµε τη δηµοσίευση του παρόντος στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσε-ως και την εκτέλεσή του ως νόµου του Κράτους.


356

357

σσηημμεειιώώσσεειιςς

358

σσηημμεειιώώσσεειιςς

ΦορολογικόΗΗμμεερροολλόόγγιιοο

Μάρτιος 2013 .....................................................................5

ΙσχύουσεςΙΙσσοοττιιμμίίεεςς

Iσχύουσες Ισοτιµίες Εξωτερικών Συναλλαγµάτων έναντι ευρώ από 0011--0011--22001133 έως 3311//0011//22001133 ...........................................37

ΤΤΡΡΟΟΠΠΟΟΠΠΟΟΙΙΗΗΣΣΗΗ της υποπαραγράφου Ε1 «Κώδικας ΦορολογικήςΑπεικόνισης Συναλλαγών και λοιπές Φορολογικές ιατάξεις» της πα-ραγράφου Ε «Ρυθµίσεις για τα ηµόσια Έσοδα, τη Φορολογική Απει-κόνιση των Συναλλαγών και άλλες διατάξεις αρµοδιότητας Υπ. Οικο-νοµικών» του Ν. 4093/2012 (ΦΕΚ Α' 222/ 12.11.2012)....................

ΕρμηνευτικήΕΕγγκκύύκκλλιιοοςς ΚΚ..ΦΦ..ΑΑ..ΣΣ..

ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1004/4.1.2013: Παροχή οδηγιών για την εφαρµογή των διατάξε-ων της παραγράφου 1 της υποπαραγράφου Ε1 της παραγράφου Ε του άρθρουπρώτου του ν. 4093/2012 (ΦΕΚ Α΄ 222) περί του «Κώδικα Φορολογικής Απεικό-νισης Συναλλαγών» ...........................................................................

359

Φεβρουάριος 2013 • Τεύχος 759

Περιεχόµενα

ΚΚ..ΦΦ..ΑΑ..ΣΣ..(Κώδικας Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών) ......................38

ΠΠΡΡΟΟΣΣΘΘΕΕΤΤΑΑ ΒΒΙΙΒΒΛΛΙΙΑΑ άρθρου 10 Κ.Β.Σ. ..................................38

ΝόμοιΔΔιιααττάάγγμμαατταα

ΝΝ.. 44111100//22001133 (ΦEK 17 A΄/23.1.2013)

Ρυθµίσεις στη φορολογία εισοδήµατος, ρυθµίσεις θεµάτων αρµοδιότητας Υπουργείου Οικονοµικών και λοιπές διατάξεις ..........38

ΦΕΒΡΟΥΑΡΙΟΣ 2013 ΦΕΠεριεχόµενα

360

ΦΕΒΡOYAΡΙΟΣ 2013 - poedoy.gr · 9τfn 21.3.2013tταj l aΦm h?bεf σε2 9τfn 22.3.2013...

Documents

Transcript of ΦΕΒΡOYAΡΙΟΣ 2013 - poedoy.gr · 9τfn 21.3.2013tταj l aΦm h?bεf σε2 9τfn 22.3.2013...