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  • Derecho de la Seguridad Social

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    Sesión 6.

    Base de cotización y pago de cuotas al régimen obligatorio.

    ϕ Objetivo: El estudiante conocerá cómo integrar el salario para el pago de cuotas al IMSS, SAR e INFONAVIT, y las bases de cotización de los diferentes seguros (en los rubros de ausentismo, incapacidades) así como los límites del salario base de cotización. El estudiante analizará qué son las cuotas obrero-patronales y sus retenciones, cómo se presentan los avisos y el pago de las cuotas, cuáles son las bases especiales de cotización (jornada reducida, semana reducida, etc.) y qué significan las continuaciones voluntarias al régimen obligatorio y su diferencia con la incorporación voluntaria al régimen obligatorio.

    ϕ Contextualización:

    El área de recursos humanos sobre todo, tiene como principales obligaciones el identificar cuál es la base de cotización y el pago de cuotas al régimen obligatorio al que está obligada la empresa para la que trabaja, a efectos de lograr que dicha empresa cumpla con las responsabilidades que la ley le atribuye, y así evitar cualquier tipo de multa o sanción que pudiera corresponderle por su incumplimiento. A continuación, analizaremos a fondo las obligaciones del régimen obligatorio que tiene cada empresa, a efectos de que puedas cumplir con los objetivos planteados para esta sesión, y tengas la capacidad el día de mañana de ser un profesionista competitivo.

    En el día a día, los trabajadores del área de recursos humanos de cada empresa, los abogados laboralistas que prestan sus servicios a las empresas, e inclusive los trabajadores de cada una de las empresas inscritas en el IMSS, requieren de los conocimientos de técnica jurídica de seguridad social para desempeñar sus trabajos adecuadamente.

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    ϕ Introducción al Tema • Las cuotas obrero patronales:

    Se denominan así porque el patrón está obligado a retener la cuota del trabajador, junto con la que corresponde al propio patrón, y constituyen sólo la aportación de dos de los tres sectores obligados al pago de la prima; el tercero, el Gobierno Federal, realiza sus aportaciones en forma independiente a la del patrón, pero siempre como parte de aquélla, es decir, de la suma que debe percibir el IMSS, para la prestación del servicio público que tiene encomendado. 1

    • El salario base de cotización: Se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su labor, con excepción de los conceptos previstos en el artículo 27 de la ley del IMSS que analizaremos en esta sesión.

    1 Informe 1989, Parte III, Octava Época, tesis 12, p. 1196; IUS.

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    ϕ Explicación

    9. Base de cotización y pago de cuotas al régimen obligatorio. Integración de salario para el pago de cuotas al IMSS, SAR e Infonavit.

     Las cuotas al IMSS son: • Contribuciones por la calificación formal que de ellas hace el artículo 2, fracción II del Código Fiscal de la Federación. • Por su naturaleza, son obligaciones fiscales derivadas de los principios tributarios, ya que el IMSS fue constituido como un organismo público descentralizado de la Administración Pública Federal, y

    después se convirtió en un organismo fiscal autónomo (como ya hemos analizado en sesiones anteriores), con la facultad de determinar los créditos a cargo de los sujetos obligados y de cobrarlos, por lo que en su actuación debe observar las mismas limitaciones que corresponden a la potestad tributaria en materia de proporcionalidad, equidad, legalidad y destino al gasto público. 2 • El artículo 27 de la Ley del Seguro Social, establece que el salario base de cotización se integra por los siguientes conceptos:

    - Pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentación, primas, comisiones, prestaciones en

    2 Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo VI, octubre 1997, Tesis

    P/J 18/95.

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    especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo.

     Se excluyen como integrantes del salario base de cotización, los siguientes conceptos:

    I. Los instrumentos de trabajo tales como herramientas, ropa y otros

    similares; II. El ahorro, cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria,

    quincenal o mensual igual del trabajador y de la empresa; si se constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo más de dos veces al año, integrará salario; tampoco se tomarán en cuenta las cantidades otorgadas por el patrón para fines sociales de carácter sindical;

    III. Las aportaciones adicionales que el patrón convenga otorgar a favor de sus trabajadores por concepto de cuotas del seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez;

    IV. Las cuotas que en términos de esta Ley le corresponde cubrir al patrón, las aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, y las participaciones en las utilidades de la empresa;

    V. La alimentación y la habitación cuando se entreguen en forma onerosa a los trabajadores; se entiende que son onerosas estas prestaciones cuando el trabajador pague por cada una de ellas, como mínimo, el veinte por ciento del salario mínimo general diario que rija en el Distrito Federal;

    VI. Las despensas en especie o en dinero, siempre y cuando su importe no rebase el cuarenta por ciento del salario mínimo general diario vigente en el Distrito Federal;

    VII. Los premios por asistencia y puntualidad, siempre que el importe de cada uno de estos conceptos no rebase el diez por ciento del salario base de cotización;

    VIII. Las cantidades aportadas para fines sociales, considerándose como tales las entregadas para constituir fondos de algún plan de pensiones establecido por el patrón o derivado de contratación colectiva. Los planes de pensiones serán sólo los que reúnan los requisitos que establezca la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro, y

    IX. El tiempo extraordinario dentro de los márgenes señalados en la Ley Federal del Trabajo.

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    Es necesario tener en cuenta que para que los conceptos enlistados anteriormente se excluyan como integrantes del salario base de cotización, deberán estar debidamente registrados en la contabilidad del patrón. Las reglas para la integración son las siguientes (artículos 28, 29 y 30 de la Ley del Seguro Social):  Los asegurados se inscribirán con el salario base de cotización que

    perciban en el momento de su afiliación, estableciéndose como límite superior el equivalente a 25 veces el salario mínimo general del Distrito Federal y como límite inferior el salario mínimo general del área geográfica respectiva.

     La base de cotización para los sujetos obligados señalados en la fracción II del artículo 12 de esta Ley, se integrará por el total de las percepciones que reciban por la aportación de su trabajo personal, aplicándose en lo conducente lo establecido en los artículos 28, 29, 30, 32 y demás aplicables de esta Ley.

     Para determinar la forma de cotización se aplicarán las siguientes

    reglas: • El mes natural será el período de pago de cuotas; • Para fijar el salario diario en caso de que se pague por semana,

    quincena o mes, se dividirá la remuneración correspondiente entre siete, quince o treinta respectivamente. Análogo procedimiento será empleado cuando el salario se fije por períodos distintos a los señalados, y

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    • Si por la naturaleza o peculiaridades de las labores, el salario no se estipula por semana o por mes, sino por día trabajado y comprende menos días de los de una semana o el asegurado labora jornadas reducidas y su salario se determina por unidad de tiempo, en ningún caso se recibirán cuotas con base en un salario inferior al mínimo.

    • En los casos en que el salario de un trabajador se integre con elementos fijos y variables, se considerará de carácter mixto, por lo que, para los efectos de cotización, se sumará a los elementos fijos el promedio obtenido de los variables en términos de lo que se establece en la fracción anterior.

    A continuación a manera de ejemplo, presentamos una tabla con los factores de integración en base a lo analizado anteriormente en la Ley del Seguro Social:

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    9.1. Bases de cotización por los diferentes seguros: Ausentismo (artículo 31 Ley del Seguro Social):

    • Falta por periodo menor a ocho días consecutivos o interrumpidos: El patrón sólo estará obligado a pagar las cuotas por enfermedades y maternidad.

    • Falta por periodo mayor a ocho días consecutivos, el patrón quedará liberado de pagar las cuotas obrero-patronales.

    • Ausencia por incapacidad médica otorgada por el IMSS: el patrón deberá pagar las cuotas en materia de retiro.

    Incapacid