Προσάρτημα (Σημειώσεις) κατά ΕΛΠ

ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ – ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ – ΕΡΓΑΤΙΚΑ – ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΑ – ΕΤΑΙΡΙΚΗ ΔΡΑΣΗ

ÍÏÌÉÊÇ ÂÉÂËÉÏÈÇÊÇ AEBE

www.nb.org e-mail: [email protected]•

ΑΘΗΝΑ Μαυροµιχάλη 23, Τηλ.: 210 3678800 (30 γραµµές), ΑΘΗΝΑ Μαυροµιχάλη 2, Τηλ.: 210 3607521,ΠΕΙΡΑΙΑΣ Φίλωνος 107-109, Τηλ.: 80 111 70 111, ΘΕΣ/ΝΙΚΗ Φράγκων 1, Τηλ.: 2310 532134,

ΠΑΤΡΑ Κανάρη 15, Τηλ.: 2610 361600

ΕΤΟΣ 2016 / ΤΕΥΧΟΣ 4

Γιώργος ΤζίφαςΟρκωτός Ελεγκτής Λογιστής στην OLYMPIA AUDITORS ΑΕ, Εισηγητής σεμιναρίων

Προσάρτημα (Σημειώσεις)Ανάλυση του περιεχομένου και κατηγοριοποίηση με βάση το μέγεθος της οντότητας

Γιώργος ΤζίφαςΟρκωτός Ελεγκτής Λογιστής στην OLYMPIA AUDITORS ΑΕ,

Εισηγητής σεμιναρίων

Προσάρτημα (Σημειώσεις)

Ανάλυση του περιεχομένου και κατηγοριοποίηση με βάση το μέγεθος της οντότητας

Ανάτυπο από την «ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ»Τεύχος 4 / Έτος 2016

Μαυρομιχάλη 23, 106 80 Αθήνα • Τηλ.: 210 3678 800 • Fax: 210 3678 819http://www.nb.org • e-mail: [email protected]

297

ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ

Για πλήρη πρόσβαση στην ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ και την Ηλεκτρονική Βιβλιοθήκη του Λογιστή www.epixeirisi.gr 297

Προσάρτημα (Σημειώσεις)Ανάλυση του περιεχομένου και κατηγοριοποίηση με βάση το μέγεθος της οντότητας

Γιώργος ΤζίφαςΟρκωτός Ελεγκτής Λογιστής στην OLYMPIA AUDITORS ΑΕ, Εισηγητής σεμιναρίων

Το Προσάρτημα ή Σημειώσεις των χρηματοοικονομικών καταστάσεων του άρθρου 29 του Ν 4308/2014 αποτελεί την τελευταία σειρά των χρηματοοικονομικών καταστάσεων και αποτελεί αναπόσπαστο μέρος αυτών. Σκοπός του παρόντος άρθρου είναι να αναλυθεί το περιεχόμενο του προσαρτήματος όπως προβλέπεται στο άρθρο 29 του Νόμου και εν συνεχεία να κατηγοριοποιηθεί το περιεχόμενο του με βάση το μέγεθος της οντότητας, όπως προβλέπεται στο άρθρο 30.

Περιεχόμενα

Α. Εισαγωγή

Β. Πληροφορίες Προσαρτήματος

Γ. Κατηγοριοποίηση Πληροφοριών Προσαρτήματος ανά μέγεθος οντότητας

Α. Εισαγωγή

Το Προσάρτημα ή Σημειώσεις των χρηματοοικονο-μικών καταστάσεων του άρθρου 29 του Ν 4308/

2014 αποτελεί την τελευταία σειρά των χρηματοοι-κονομικών καταστάσεων και αποτελεί αναπόσπαστο μέρος αυτών.

Στο προσάρτημα παρέχονται περιγραφές, αναλύσεις και πρόσθετη πληροφόρηση για τα διάφορα κον-δύλια των τεσσάρων χρηματοοικονομικών καταστά-σεων, καθώς και για άλλα στοιχεία τα οποία δεν προ-βλέπεται να εμφανίζονται στις καταστάσεις αυτές (Ισολογισμός, Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσεως, Κατάσταση Μεταβολών Καθαρής Θέσης και Κατά-σταση Χρηματοροών).

Το προσάρτημα παρουσιάζεται με συστηματικό τρόπο και με παραπομπές στα επιμέρους κονδύλια των υπό-λοιπων χρηματοοικονομικών καταστάσεων (πίνακες).

Σκοπός του παρόντος άρθρου είναι να αναλυθεί το περιεχόμενο του προσαρτήματος όπως προβλέπεται στο άρθρο 29 του Νόμου για τα ΕΛΠ και εν συνεχεία να κατηγοριοποιηθεί το περιεχόμενο του με βάση το μέγεθος της οντότητας όπως προβλέπεται στο άρθρο 30, του ως άνω νόμου.

Β. Πληροφορίες Προσαρτήματος1. Γενικές ΠληροφορίεςΣτην παράγραφο αυτή παρατίθενται πληροφορίες για την ταυτότητα της οντότητας και των οικονομικών καταστάσεων.

Ποιο συγκεκριμένα περιλαμβάνονται πληροφορίες σχετικά με:

(α) Την επωνυμία της οντότητας.

(β) Το νομικό τύπο της οντότητας.

(γ) Την περίοδο αναφοράς.

(δ) Τη διεύθυνση της έδρας της οντότητας.

ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ - Γ. ΤΖΙΦΑΣ

298 4/2016 (ΕΤΟΣ 12ο)

(ε) Το δημόσιο μητρώο στο οποίο είναι εγγεγραμμένη η οντότητα ή αντίστοιχες πληροφορίες, κατά περίπτωση.

(στ) Εάν η οντότητα λειτουργεί με την παραδοχή της συνεχιζόμενης δραστηριότητας.

(ζ) Εάν η οντότητα είναι υπό εκκα-θάριση.

(η) Την κατηγορία της οντότη-τας (πολύ μικρή, μικρή, μεσαία, μεγάλη, δημοσίου συμφέροντος), σύμφωνα με τον παρόντα νόμο.

(θ) Δήλωση ότι οι χρηματοοικονο-μικές καταστάσεις έχουν καταρτι-στεί σε πλήρη συμφωνία με τον παρόντα νόμο.

2. Συνεχιζόμενη δραστηριότηταΕάν υπάρχουν παράγοντες που θέτουν σε κίνδυνο την προοπτική της οντότητας να λειτουργήσει ως συνε-χιζόμενη δραστηριότητα, γνωστο-ποιείται η φύση αυτών των παραγό-ντων, καθώς και τα μέτρα που έχουν ληφθεί για την αντιμετώπισή τους.

Σύμφωνα με το σχετικό ορισμό του Παραρτήματος Α, μια οντότητα θεω-ρείται ως συνεχίζουσα τη δραστη-ριότητά της, εκτός εάν η διοίκηση προτίθεται να ρευστοποιήσει τα περιουσιακά στοιχεία της οντότη-τας ή να παύσει τη δραστηριότητά

της, ή εάν λόγω των συνθηκών που επικρατούν στην αγορά στην οποία αυτή δραστηριοποιείται δεν έχει καμία άλλη ρεαλιστική επιλογή.

Σε περίπτωση που υπάρχουν παρά-γοντες που θέτουν σε κίνδυνο την προοπτική της οντότητας ως συνε-χιζόμενης δραστηριότητας, γνωστο-ποιείται η φύση αυτών των παραγό-ντων, καθώς και τα μέτρα που έχουν ληφθεί για την αντιμετώπισή τους.

Τέτοια μέτρα μπορεί να είναι, για παράδειγμα:

η εξασφάλιση χρηματοδότησης από τράπεζες ή τους ιδιοκτή-τες,

συμφωνία με προμηθευτές ή πελάτες για νέα προϊόντα και υπηρεσίες με τεκμηριωμένα θετικές προοπτικές,

συμφωνία με το προσωπικό για μειωμένες αποδοχές κλπ.

Τυπικά, η δυνατότητα μιας οντό-τητας να λειτουργεί ως συνεχιζό-μενη δραστηριότητα εξετάζεται για διάστημα 12 μηνών από την ημε-ρομηνία του ισολογισμού.

3. Λογιστικές πολιτικές

3.1 Πλαίσιο κατάρτισης

Σε ό,τι αφορά την λογιστική πολι-τική και το πλαίσιο κατάρτισης

γίνεται συνοπτική αναφορά αυτών των πολιτικών που ακο-λουθεί η οντότητα για τα επιμέ-ρους στοιχεία των χρηματοοικονο-μικών της καταστάσεων.

3.2 Αλλαγή λογιστικών πολιτι-κών

Σε περίπτωση αλλαγών λογιστικών πολιτικών, αλλαγών λογιστικών εκτιμήσεων ή διόρθωσης λαθών, γίνεται αναφορά στο γεγονός, στους λόγους που οδήγησαν στην αλλαγή ή τη διόρθωση, και γνω-στοποιούνται επαρκώς οι σχετικές επιπτώσεις στα κονδύλια των χρη-ματοοικονομικών καταστάσεων. Η παράγραφος αυτή θα έχει ουσι-ώδη χρησιμότητα κατά την πρώτη εφαρμογή των Ελληνικών Λογιστι-κών Προτύπων, καθώς η οντότητα θα πρέπει να γνωστοποιήσει επαρ-κώς τις επιπτώσεις της μετάβασης από του προηγούμενου καθεστώς Ελληνικού Λογιστικού Σχεδίου.

Ο παρακάτω πίνακας παρουσιάζει ένα ενδεικτικό τρόπο εμφάνισης των απαιτούμενων πληροφοριών στην περίπτωση αλλαγής λογιστι-κού πλαισίου κατά την 31.12.2015:

ΔΗΜΟΣΙΕΥΜΕΝΗ ΚΑΘΑΡΗ ΘΕΣΗ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΟ Ε.Γ.Λ.Σ. (1)

ΠΡΟΣΑΡΜΟΓΕΣ Ε.Λ.Π. ΜΕ ΣΧΕΤΙΚΗ ΕΠΙΔΡΑΣΗ ΣΤΗ ΚΑΘΑΡΗ ΘΕΣΗ 31.12.2015 31.12.2014 01.01.2014Έξοδα εγκαταστάσεως Ιδιοχρησιμοποιούμενα οικόπεδα Ιδιοχρησιμοποιούμενα κτίρια Επενδύσεις σε ακίνητα Αναβαλλόμενος φόρος εισοδήματος Προβλέψεις για αποθέματαΑπαιτήσεις ΕγγυήσειςΣΥΝΟΛΟ ΠΡΟΣΑΡΜΟΓΩΝ (2)ΚΑΘΑΡΗ ΘΕΣΗ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΑ Ε.Λ.Π. (1) + (2)

ΔΗΜΟΣΙΕΥΜΕΝA ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΠΡΟ ΦΟΡΩΝ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΟ Ε.Γ.Λ.Σ. (3)

ΠΡΟΣΑΡΜΟΓΕΣ Ε.Λ.Π. ΜΕ ΣΧΕΤΙΚΗ ΕΠΙΔΡΑΣH ΣΤΑ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ01.01.2015-31.12.2015

01.01.2014-31.12.2014

Έξοδα εγκαταστάσεως Ιδιοχρησιμοποιούμενα οικόπεδα Ιδιοχρησιμοποιούμενα κτίρια Επενδύσεις σε ακίνητα Αναβαλλόμενος φόρος εισοδήματος Προβλέψεις για αποθέματαΑπαιτήσεις ΕγγυήσειςΣΥΝΟΛΟ ΠΡΟΣΑΡΜΟΓΩΝ (4)ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΠΡΟ ΦΟΡΩΝ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΑ Ε.Λ.Π. (3) + (4)

ΑΡΘΡΑ - ΠΡΑΚΤΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ


3.3 Παρεκκλίσεις

Όπου, σε εξαιρετικές περιπτώ-σεις, η οντότητα έχει παρεκκλίνει από την εφαρμογή μιας διάταξης του νόμου για να εκπληρώσει την υποχρέωση περί εύλογης παρουσί-ασης, η παρέκκλιση αυτή γνωστο-ποιείται και δικαιολογείται επαρ-κώς στην παράγραφο αυτή.

Επιπρόσθετα, οι επιπτώσεις της παρέκκλισης στα περιουσιακά στοιχεία, στις υποχρεώσεις, στην καθαρή θέση και στα αποτελέ-σματα, παρατίθενται πλήρως στο προσάρτημα.

4. Συσχετισμός κονδυλίωνΌταν ένα περιουσιακό στοιχείο ή μία υποχρέωση σχετίζεται με περισσότερα από ένα κονδύλια του ισολογισμού, γνωστοποιείται, επαρκώς στην παράγραφο αυτή,

η σχέση του στοιχείου αυτού με τα σχετιζόμενα κονδύλια των χρημα-τοοικονομικών καταστάσεων.

5. Πίνακας ενσώματων και άυλων πάγιων

Στην παράγραφο αυτή παρατίθεται πίνακας που παρουσιάζει για κάθε κονδύλι των ενσώματων και άυλων πάγιων περιουσιακών στοιχείων τα εξής:

(α) Το κόστος κτήσης ή το κόστος παραγωγής ή την εύλογη αξία σε περίπτωση που έχει εφαρμοστεί επιμέτρηση στην εύλογη αξία, στην αρχή και στο τέλος της περιόδου για κάθε κονδύλι.

(β) Τις προσθήκες, τις μειώσεις και τις μεταφορές μεταξύ των κονδυ-λίων των παγίων κατά τη διάρκεια της περιόδου.

(γ) Τις αποσβέσεις και απομειώ-σεις αξίας που αφορούν την πε-ρίοδο.

(δ) Τις σωρευμένες αποσβέσεις και απομειώσεις στην αρχή και στο τέλος της περιόδου.

(ε) Τις λοιπές μεταβολές των σωρευμένων αποσβέσεων και απο-μειώσεων κατά τη διάρκεια της περιόδου.

(στ) Το ποσό με το οποίο προσαυ-ξήθηκε η αξία κτήσης πάγιων περι-ουσιακών στοιχείων λόγω κεφα-λαιοποίησης τόκων στην περίοδο

(ζ) Λοιπές μεταβολές.

Ο παρακάτω πίνακας δείχνει ένα ενδεικτικό τρόπο παρουσίασης των απαιτούμενων πληροφοριών για τα ιδιοχρησιμοποιούμενα πάγια που παρακολουθούνται στο ανα-κτήσιμο κόστος κτήσης:

ΔΗΜΟΣΙΕΥΜΕΝΗ ΚΑΘΑΡΗ ΘΕΣΗ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΟ Ε.Γ.Λ.Σ. (1)

ΠΡΟΣΑΡΜΟΓΕΣ Ε.Λ.Π. ΜΕ ΣΧΕΤΙΚΗ ΕΠΙΔΡΑΣΗ ΣΤΗ ΚΑΘΑΡΗ ΘΕΣΗ 31.12.2015 31.12.2014 01.01.2014Έξοδα εγκαταστάσεως Ιδιοχρησιμοποιούμενα οικόπεδα Ιδιοχρησιμοποιούμενα κτίρια Επενδύσεις σε ακίνητα Αναβαλλόμενος φόρος εισοδήματος Προβλέψεις για αποθέματαΑπαιτήσεις ΕγγυήσειςΣΥΝΟΛΟ ΠΡΟΣΑΡΜΟΓΩΝ (2)ΚΑΘΑΡΗ ΘΕΣΗ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΑ Ε.Λ.Π. (1) + (2)

ΔΗΜΟΣΙΕΥΜΕΝA ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΠΡΟ ΦΟΡΩΝ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΟ Ε.Γ.Λ.Σ. (3)

ΠΡΟΣΑΡΜΟΓΕΣ Ε.Λ.Π. ΜΕ ΣΧΕΤΙΚΗ ΕΠΙΔΡΑΣH ΣΤΑ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ01.01.2015-31.12.2015

01.01.2014-31.12.2014

Έξοδα εγκαταστάσεως Ιδιοχρησιμοποιούμενα οικόπεδα Ιδιοχρησιμοποιούμενα κτίρια Επενδύσεις σε ακίνητα Αναβαλλόμενος φόρος εισοδήματος Προβλέψεις για αποθέματαΑπαιτήσεις ΕγγυήσειςΣΥΝΟΛΟ ΠΡΟΣΑΡΜΟΓΩΝ (4)ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΠΡΟ ΦΟΡΩΝ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΑ Ε.Λ.Π. (3) + (4)


300 4/2016 (ΕΤΟΣ 12ο)

6. Μεταγενέστερα γεγονότα

Στην παράγραφο αυτή αναλύε-ται η φύση σημαντικών γεγονό-των τα οποία δεν παρουσιάζονται στην κατάσταση αποτελεσμάτων ή στον ισολογισμό της κλειόμενης περιόδου, καθώς προέκυψαν μετά την ημερομηνία του ισολογισμού και επομένως δεν ικανοποιούνται τα σχετικά κριτήρια αναγνώρισης. Ωστόσο, λόγω της σπουδαιότητας για την αξιολόγηση της πορείας της οντότητας, η οντότητα καλεί-ται να γνωστοποιήσει στο προ-

σάρτημα τη φύση των γεγονότων αυτών καθώς και τις χρηματοοικο-νομικές τους επιπτώσεις.

7. Γνωστοποιήσεις επιμέτρησηςΣε περίπτωση επιμέτρησης στην εύλογη αξία στην παράγραφο αυτή παρατίθεται:

(α) Σαφής δήλωση ότι έχει γίνει χρήση της δυνατότητας επιμέτρη-σης στην εύλογη αξία, καθώς και τα κονδύλια των χρηματοοικονομι-κών καταστάσεων που έχουν επι-μετρηθεί στην εύλογη αξία.

(β) Περιγραφή των σημαντικών υποθέσεων στις οποίες βασίζονται τα υποδείγματα και οι τεχνικές επιμέτρησης.

(γ) Ανά κονδύλι στοιχείων του ισο-λογισμού: η εύλογη αξία, οι μετα-βολές της που έχουν αναγνωριστεί στα αποτελέσματα, καθώς και οι μεταβολές αυτής που έχουν ανα-γνωριστεί απευθείας στην καθαρή θέση (διαφορές εύλογης αξίας).

(δ) Πίνακας στον οποίο παρου-σιάζεται η κίνηση των διαφορών εύλογης αξίας κατά τη διάρκεια

10. Γη (οικόπεδα)

11. Διαμορφώσεις γη υποκείμενες

σε απόσβεση

12. Κτίρια-τεχνικά έργα

13. Μηχανολογικός

εξοπλισμός

14. Μεταφορικά

Μέσα

15. Λοιπός εξοπλισμός

Μικτή λογιστική αξία01.01.20Χ1Προσθήκες περιόδουΤόκοι ΠεριόδουΜειώσεις περιόδουΜεταφορέςΛοιπάΜικτή λογιστική αξία31.12.20Χ1

Σωρευμένες αποσβέσεις και απομειώσεις 01.01.20Χ1Αποσβέσεις περιόδουΜειώσεις αποσβεσθέντων περιόδου

Απομειώσεις περιόδου

Αναστροφές απομειώσεων περιόδουΛοιπάΣωρευμένες αποσβέσεις και απομειώσεις 31.12.20Χ1Καθαρή λογιστική αξία 31.12.20Χ1



της περιόδου, με ανάλυση σε μικτό ποσό και αναβαλλόμενο φόρο εισοδήματος, όταν αναγνωρίζεται αναβαλλόμενη φορολογία.

(ε) Για κάθε κατηγορία παράγω-γων χρηματοοικονομικών μέσων, πληροφορίες για την έκταση και τη φύση τους, συμπεριλαμβανόμενων των όρων και των συνθηκών που μπορεί να επηρεάσουν το ποσό, το χρόνο και την πιθανότητα μελλο-ντικών χρηματοροών.

(στ) Για πάγια στοιχεία, η λογι-στική αξία των παγίων αυτών που θα αναγνωρίζονταν στον ισολογι-σμό, εάν τα εν λόγω στοιχεία δεν είχαν επιμετρηθεί στην εύλογη αξία τους.

Ο κατωτέρω πίνακας είναι ένα ενδεικτικό παράδειγμα παρουσί-ασης των απαιτούμενων πληρο-φοριών για τα επενδυτικά ακί-νητα που παρακολουθούνται στην εύλογη αξία

κεφάλαιο και εκδόθηκαν μέσα στη περίοδο, εντός των ορίων του εγκεκριμένου κεφαλαίου.

(δ) Η ύπαρξη πιστοποιητικών συμ-μετοχής, μετατρέψιμων τίτλων, δικαιωμάτων αγοράς τίτλων, δι-καιωμάτων προαίρεσης ή παρό-μοιων τίτλων ή δικαιωμάτων, με μνεία του αριθμού τους, της αξίας τους και των δικαιωμάτων που παρέχουν.

(ε) Για τα Λοιπά στοιχεία καθαρής θέσης παρατίθενται οι ακόλουθες γνωστοποιήσεις και πληροφορίες:

i. Ανάλυση κάθε αποθεματικού με σύντομη περιγραφή του σκοπού του και της κίνησης που παρου-σίασε στην περίοδο, εφόσον η εν λόγω κίνηση δεν παρέχεται ανα-λυτικά στον Πίνακα Μεταβολών Καθαρής Θέσης.

ii. Ο αριθμός και η ονομαστική αξία των κατεχόμενων ιδίων τίτλων καθαρής θέσης ή, όταν δεν υπάρ-χει ονομαστική, η λογιστική αξία κάθε κατηγορίας τίτλων.

10. Εταιρικό χρέος

10.1 Ανάλυση υποχρεώσεων

Στην παράγραφο αυτή γνωστοποι-ούνται πληροφορίες σχετικά με:

(α) Το συνολικό χρέος της οντότη-τας που καλύπτεται με εξασφαλί-σεις που παρέχονται από την οντό-τητα, με ένδειξη της φύσης και της μορφής της εξασφάλισης.

(β) Τα ποσά των υποχρεώσεων της οντότητας που καθίστανται απαι-τητά μετά από πέντε (5) έτη από την ημερομηνία του ισολογισμού.

10.2 Διακανονισμοί οντότητας

Στην παράγραφο αυτή γνωστοποι-είται, η φύση και ο επιχειρηματι-κός στόχος των διακανονισμών της οντότητας, που δεν περιλαμ-βάνονται στον ισολογισμό, καθώς και οι χρηματοοικονομικές επιπτώ-σεις των διακανονισμών αυτών επί της οντότητας, εφόσον οι κίνδυ-

Επενδυτικά ακίνηταΕύλογη αξία κατά την 01.01.20Χ1Προσθήκες περιόδουΜειώσεις χρήσεωςΠραγματοποιηθέντα κέρδη και ζημίες στα αποτελέσματαΔιαφορές επιμέτρησης αξίας στα αποτελέσματαΔιαφορές επιμέτρησης στην καθαρη θέσηΕύλογη αξία κατά την 31.12.20Χ1

8. Χρηματοοικονομικά μέσαΣε περίπτωση επιμέτρησης χρημα-τοπιστωτικών μέσων στο κόστος κτήσης στην παράγραφο αυτή παρατίθεται:

(α) Για κάθε κατηγορία παράγω-γων χρηματοπιστωτικών μέσων:

η εύλογη αξία των μέσων αυτών, εάν αυτή μπορεί να προσδιοριστεί, σύμφωνα με την παράγραφο 12 του άρθρου 24 N 4308/20141, και

πληροφορίες για την έκταση της χρήσης αυτών των μέσων και τη φύση τους.

1. Η εύλογη αξία των χρηματοοικονομικών πε-ριουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων ορί-ζεται ως εξής: α) Η αγοραία αξία, στην περί-πτωση χρηματοοικονομικών στοιχείων για τα οποία υπάρχει αγορά που δημιουργεί αξιόπι-στες τιμές. β) Εάν η αγοραία αξία δεν είναι άμε-σα διαθέσιμη για ένα στοιχείο, αλλά μπορεί να εντοπιστεί για συστατικά του στοιχείου ή για ένα παρόμοιο στοιχείο, η εύλογη αξία μπορεί να προσδιοριστεί από τα συστατικά στοιχεία ή το παρόμοιο στοιχείο. γ) Στην περίπτωση χρη-ματοοικονομικών στοιχείων για τα οποία δεν μπορεί να εντοπιστεί μια αξιόπιστη αγορά, η αξία που προκύπτει από γενικά αποδεκτά μο-ντέλα και τεχνικές μέτρησης, υπό τον όρο ότι αυτά τα μοντέλα και οι τεχνικές διασφαλίζουν μια εύλογη εκτίμηση της αγοραίας αξίας.

(β) Για τα μη κυκλοφορούντα χρη-ματοοικονομικά στοιχεία τα οποία εμφανίζονται με ποσό που υπερ-βαίνει την εύλογη αξία τους:

η λογιστική αξία και η εύλογη αξία είτε των επιμέρους περι-ουσιακών στοιχείων είτε των κατάλληλων ομάδων των επιμέ-ρους αυτών στοιχείων και

οι λόγοι για τη μη μείωση της λογιστικής αξίας, καθώς και η φύση των ενδείξεων που τεκ-μηριωμένα οδηγούν στην πεποί-θηση για τη δυνατότητα ανάκτη-σης της λογιστικής αξίας.

9. Μετοχικό ΚεφάλαιοΓια την καθαρή θέση της οντότη-τας γνωστοποιούνται:

(α) Το κεφάλαιο που έχει εγκριθεί αλλά δεν έχει καταβληθεί.

(β) Ο αριθμός και η ονομαστική αξία των τίτλων καθαρής θέσης ή, όταν δεν υπάρχει ονομαστική, η λογι-στική αξία κάθε κατηγορίας τίτλων.

(γ) Ο αριθμός και η ονομαστική αξία ή, όταν δεν υπάρχει ονομα-στική αξία, η λογιστική αξία των τίτλων που αντιπροσωπεύουν το


302 4/2016 (ΕΤΟΣ 12ο)

νοι ή τα οφέλη των διακανονισμών αυτών είναι σημαντικά και εφόσον η δημοσιοποίηση των κινδύνων ή οφελών απαιτείται για τους σκο-πούς της εκτίμησης της χρηματοοι-κονομικής θέσης της οντότητας.

11. Ενδεχόμενες υποχρεώσειςΤο συνολικό ποσό των χρηματο-οικονομικών δεσμεύσεων, εγγυ-ήσεων ή ενδεχόμενων επιβαρύν-σεων (ενδεχόμενες υποχρεώσεις) που δεν εμφανίζονται στον ισο-λογισμό, γνωστοποιούνται στην παράγραφο αυτή με ένδειξη της φύσης και της μορφής των σχε-τικών εξασφαλίσεων που έχουν παρασχεθεί.

Επιπρόσθετα, γνωστοποιείται ξεχωριστά κάθε δέσμευση που αφορά παροχές σε εργαζόμε-νους μετά την έξοδο από τη υπη-ρεσία ή οντότητες ομίλου ή συγγε-νείς οντότητες.

12. Έσοδα - έξοδαΣτην παράγραφο αυτή παρατίθε-νται ανάλυση σχετικά με το ποσό και τη φύση των επιμέρους στοι-χείων των εσόδων ή των εξό-δων που είναι ιδιαίτερου ύψους ή ιδιαίτερης συχνότητας ή σημασίας. Ιδιαίτερα, στην περίπτωση που από τον παρόντα νόμο προβλέπε-ται συμψηφισμός εσόδων και εξό-δων γνωστοποιούνται τα σχετικά κονδύλια και οι αξίες αυτών προ του συμψηφισμού.

13. Κεφαλαιοποιηθέν χρηματοοικονομικό κόστος

Στην παράγραφο αυτή παρατίθεται το ποσό τόκων της περιόδου με το οποίο αυξήθηκε το κόστος απόκτη-σης αγαθών και υπηρεσιών, σύμ-φωνα με το άρθρο 20.

14. Διάθεση αποτελεσμάτωνΣτην παράγραφο αυτή γνωστοποι-ούνται στοιχεία σχετικά με:

(α) την προτεινόμενη ή, κατά περίπτωση, οριστική διάθεση των κερδών.

(β) το ποσό μερισμάτων που καταβλήθηκε στην περίοδο.

(γ) o λογιστικός χειρισμός των ζημιών της περιόδου, όταν συντρέχει περίπτωση.

15. Αναβαλλόμενη φορολογίαΣε περίπτωση αναγνώρισης ανα-βαλλόμενων φόρων, το υπόλοιπο ισολογισμού στην αρχή και στο τέλος της περιόδου, καθώς και ανάλυση της κίνησής του κατά τη διάρκεια της περιόδου, με ανα-φορά των ποσών που επηρεάζουν τα αποτελέσματα της περιόδου και την καθαρή θέση.

16. ΠροσωπικόΓια τους απασχολούμενους στην οντότητα κατά τη διάρκεια περιό-δου στην παράγραφο αυτή παρέ-χονται οι εξής πληροφορίες:

(α) Ο μέσος όρος των απασχολού-μενων.

(β) Ανάλυση του μέσου όρου των απασχολούμενων ανά κατηγορία.

(γ) Αν δεν αναφέρονται χωριστά στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων οι δαπάνες για παροχές σε εργαζόμε-νους της περιόδου, γνωστοποιού-νται αναλυτικά τα συνολικά ποσά των εξής κατηγοριών αυτών των δαπανών:

– Μισθοί και ημερομίσθια.

– Κοινωνικές επιβαρύνσεις.

– Παροχές μετά την έξοδο από την υπηρεσία.

17. Κύκλος εργασιώνΤο καθαρό ύψος του κύκλου εργα-σιών με ανάλυση κατά κατηγορίες δραστηριότητας και κατά γεωγρα-φικές αγορές, εφόσον οι κατηγο-ρίες και οι αγορές αυτές διαφέ-ρουν ουσιωδώς μεταξύ τους από

άποψη οργάνωσης των πωλήσεων και παροχής των υπηρεσιών ανα-λύονται στην παράγραφο αυτή.

18. Συναλλαγές με συνδεδεμένα μέρη

18.1 Λογαριασμοί μελών διοί-κησης

Στη παράγραφο αυτή γνωστοποι-ούνται τα ποσά προκαταβολών και πιστώσεων που χορηγήθηκαν στα μέλη διοικητικών, διαχειριστι-κών και εποπτικών συμβουλίων, με μνεία του επιτοκίου, των όρων χορήγησης και των ποσών που επι-στράφηκαν, διαγράφηκαν ή δεν εισπράχθηκαν λόγω αποποίησης, καθώς και τις δεσμεύσεις που ανα-λήφθηκαν για λογαριασμό τους, με οποιαδήποτε εγγύηση. Τα στοιχεία αυτά γνωστοποιούνται αθροιστικά για κάθε κατηγορία των προσώ-πων αυτών.

18.2 Αμοιβές μελών διοίκησης

Στη παράγραφο αυτή γνωστοποι-ούνται τα ποσά που δόθηκαν στην περίοδο για αμοιβές σε μέλη διοι-κητικών, διαχειριστικών και επο-πτικών συμβουλίων στα πλαίσια των καθηκόντων τους, καθώς και τις δεσμεύσεις που προέκυψαν ή αναλήφθηκαν για παροχές μετά την έξοδο από την υπηρεσία σε αποχωρήσαντα μέλη των εν λόγω συμβουλίων, συνολικά κατά κατη-γορία συμβουλίου.

18.3 Συναλλαγές με συνδεδε-μένα μέρη

Στη παράγραφο αυτή γνωστοποι-ούνται οι συναλλαγές που πραγ-ματοποιεί η οντότητα με τα συν-δεδεμένα μέρη, περιλαμβανο-μένου και του ποσού αυτών των συναλλαγών, τη φύση της σχέσης του συνδεδεμένου μέρους, καθώς και άλλα πληροφοριακά στοι-χεία για τις συναλλαγές, τα οποία είναι απαραίτητα για την κατανό-ηση της χρηματοοικονομικής θέσης της οντότητας. Ανάλογες πληρο-



φορίες παρέχονται και για τα υπό-λοιπα των σχετικών απαιτήσεων και υποχρεώσεων κατά την ημε-ρομηνία του ισολογισμού. Οι πλη-ροφορίες για τις επιμέρους συναλ-λαγές και τα υπόλοιπα μπορούν να συναθροίζονται ανάλογα με τη φύση τους, εκτός εάν απαιτούνται χωριστά πληροφοριακά στοιχεία για την κατανόηση των επιπτώ-σεων των συναλλαγών του συνδε-δεμένου μέρους στη χρηματοοικο-νομική θέση της οντότητας.

19. Θυγατρικές εταιρείεςΣτη παράγραφο αυτή γνωστοποι-ούνται τα εξής:

(α) Η επωνυμία, η έδρα και η νομική μορφή κάθε άλλης οντότη-τας, στην οποία η οντότητα είναι απεριόριστα ευθυνόμενος εταί-ρος.

(β) Η επωνυμία και η έδρα της οντότητας η οποία καταρτίζει ενο-ποιημένες χρηματοοικονομικές καταστάσεις του τελικού συνόλου επιχειρήσεων, μέρος του οποίου αποτελεί η οντότητα ως θυγα-τρική, εάν συντρέχει περίπτωση.

(γ) Η επωνυμία και η έδρα της οντότητας η οποία καταρτίζει ενο-ποιημένες χρηματοοικονομικές καταστάσεις μερικού συνόλου επι-χειρήσεων, μέρος του οποίου απο-τελεί η οντότητα ως θυγατρική, και η οποία περιλαμβάνεται επίσης στο σύνολο των επιχειρήσεων του στοιχείου της προηγούμενης περί-πτωσης (β).

(δ) Ο τόπος στον οποίο κάθε ενδια-φερόμενος μπορεί να προμηθευτεί τις ενοποιημένες χρηματοοικονομι-κές καταστάσεις, που αναφέρονται στις προηγούμενες περιπτώσεις (β και γ), στην περίπτωση που είναι διαθέσιμες. Εάν δεν είναι διαθέ-σιμες οι καταστάσεις αυτές γίνεται αναφορά του σχετικού γεγονότος.

20. Αμοιβές ελεγκτώνΣτη παράγραφο αυτή γνωστοποι-ούνται οι συνολικές αμοιβές, διακε-κριμένα κατά κατηγορία, που χρε-ώθηκαν κατά την περίοδο από τον νόμιμο ελεγκτή ή το ελεγκτικό γρα-φείο της οντότητας και αφορούν:

τον έλεγχο των ετήσιων χρημα-τοοικονομικών καταστάσεων,

άλλες υπηρεσίες διασφάλισης,

συμβουλευτικές φορολογικές υπηρεσίες και

λοιπές μη ελεγκτικές υπηρεσίες

21. Περιουσιακά στοιχεία διαθέσιμα προς πώληση

Στη παράγραφο αυτή γνωστοποι-ούνται πληροφορίες σχετικά με τη λογιστική αξία των περιουσιακών στοιχείων και των συνδεόμενων με αυτά υποχρεώσεων, τα οποία η διοίκηση της οντότητας έχει ήδη λάβει απόφαση να διαθέσει στο προσεχές διάστημα, και οπωσδή-ποτε στους επόμενους 12 μήνες, εφόσον είναι σημαντικά.

22. Συνοπτικές Χρηματοοικονο-μικές Καταστάσεις

Στην περίπτωση που οι πολύ μικρές οντότητες καταρτίζουν συνοπτικό Ισολογισμό και συνοπτική Κατά-σταση Αποτελεσμάτων σύμφωνα με την παράγραφο 7 ή 8 του άρ-θρου 16 του Ν 4308/2014, δηλώ-νουν τη συγκεκριμένη επιλογή σε αυτή την παράγραφο.

23. Επιπρόσθετες γνωστο-ποιήσεις κατά την πρώτη εφαρμογή

23.1 Πρακτικά μη ευχερείς ανα-δρομικές προσαρμογές2

Κατ’ εξαίρεση, κατά την πρώτη εφαρμογή και σύμφωνα με τη λογι-

2. Λογιστική Οδηγία παρ. 37.4.1.

στική οδηγία εάν μια οντότητα κρί-νει ότι οι αναδρομικές προσαρμο-γές δεν είναι πρακτικά ευχερείς, δύναται να μην εφαρμόσει αυτές. Στην περίπτωση αυτή η οντότητα ανεξαρτήτως μεγέθους γνωστο-ποιεί το γεγονός στο Προσάρτημα.

23.2 Μη διενέργεια αναδρομι-κών προσαρμογών για συναλ-λαγές3

Κατ’ εξαίρεση, κατά την πρώτη εφαρμογή και σύμφωνα με τη λογι-στική οδηγία εάν μια οντότητα κάνει χρήση της δυνατότητας που της παρέχεται για περιουσιακά στοιχεία οι συναλλαγές των οποίων έχουν πραγματοποιηθεί πριν την ημερο-μηνία έναρξης της περιόδου πρώτης εφαρμογής και πληρούν τα κριτήρια αναγνώρισης των ΕΛΠ, αλλά δεν αναγνωρίζονταν με το προηγούμενο λογιστικό πλαίσιο, να λογιστικοποι-ούνται εφεξής βάσει των προβλέ-ψεων της φορολογικής νομοθεσίας, για το χρονικό διάστημα που προ-βλέπεται από αυτή τη νομοθεσία. Στην περίπτωση αυτή η οντότητα ανεξαρτήτως μεγέθους γνωστοποιεί το γεγονός στο Προσάρτημα.

Γ. Κατηγοριοποίηση Πληρο-φοριών Προσαρτήματος ανά μέγεθος οντότητας

Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρ-θρου 30 του Ν 4308/2014 παρέ-χονται απλουστεύσεις ως προς το περιεχόμενο του προσαρτήματος ανάλογα με το μέγεθος της οντό-τητας. Ο πίνακας που ακολουθεί συνοψίζει τις πληροφορίες που αναλύθηκαν στις προηγούμενες ενότητες και κατηγοριοποιούνται με βάση το μέγεθος της οντότητας.

3. Λογιστική Οδηγία παρ. 37.5.2.


304 4/2016 (ΕΤΟΣ 12ο)

ΚΑΤΗΓΟΡΙΟΠΟΙΗΣΗ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΩΝ ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑΤΟΣ ΑΝΑ ΜΕΓΕΘΟΣ ΟΝΤΟΤΗΤΑΣ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΟ ΑΡΘΡΟ 30 Ν 4308/2014

Κατηγορίες οντοτήτωνΣχετική

Παράγραφος Άρθρου 29

Πολύ μικρές άρ-θρου 1, παρ. 2γ (δηλαδή ΟΕ, ΕΕ, ατομική, κλπ)

Πολύ μικρές άρθρου 1

παρ. 2α και 2βΜικρές Μεσαίες Μεγάλες

1. Γενικές Πληροφορίες 3 √ √ √ √ √

2. Συνεχιζόμενη δραστηριότητα 4 √ √ √ √ √

3.1 Πλαίσιο κατάρτισης 5 √ √ √

3.2 Αλλαγή λογιστικών πολιτικών 5 √ √ √

3.3 Παρεκκλίσεις 6 √ √ √

4. Συσχετισμός κονδυλίων 7 √ √ √

5. Πίνακας ενσώματων και άυλων πάγιων 8 √ √ √

6. Μεταγενέστερα γεγονότα 9 √ √

7. Γνωστοποιήσεις επιμέτρησης 10 √ √ √

8. Χρηματοοικονομικά μέσα 11 √ √

9. Μετοχικό Κεφάλαιο 12 √ √

10.1 Ανάλυση υποχρεώσεων 13-14 √ √ √

10.2 Διακανονισμοί οντότητας 15 √ √

11. Ενδεχόμενες υποχρεώσεις 16 √ √ √ √

12. Έσοδα – έξοδα 17 √ √ √

13. Κεφαλαιοποιηθέν χρηματοοικονομικό κόστος 18 √ √ √

14. Διάθεση αποτελεσμάτων 19-21 √ √

15. Αναβαλλόμενη φορολογία 22 √ √

16. Προσωπικό 23 √1 √ √

17. Κύκλος εργασιών 24 √2 √

18.1 Λογαριασμοί μελών διοίκησης 25 √ √ √ √

18.2 Αμοιβές μελών διοίκησης 30 √ √

18.3 Συναλλαγές με συνδεδεμένα μέρη 31 √ √

19. Θυγατρικές εταιρείες 26-29 √ √

20. Αμοιβές ελεγκτών 32 √2 √

21. Περιουσιακά στοιχεία διαθέσιμα προς πώληση 33 √2 √

22. Συνοπτικές Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις 34 √ √

1. Μόνο τον μέσο όρο των απασχολούμενων (παρ. 23(α))

2. Δύνανται να μην παρέχουν τις σχετικές πληροφορίες

E

ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ – ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ – ΕΡΓΑΤΙΚΑ – ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΑ – ΕΤΑΙΡΙΚΗ ΔΡΑΣΗ

ÍÏÌÉÊÇ ÂÉÂËÉÏÈÇÊÇ AEBE

www.nb.org e-mail: [email protected]•

ΑΘΗΝΑ Μαυροµιχάλη 23, Τηλ.: 210 3678800 (30 γραµµές), ΑΘΗΝΑ Μαυροµιχάλη 2, Τηλ.: 210 3607521,ΠΕΙΡΑΙΑΣ Φίλωνος 107-109, Τηλ.: 80 111 70 111, ΘΕΣ/ΝΙΚΗ Φράγκων 1, Τηλ.: 2310 532134,

ΠΑΤΡΑ Κανάρη 15, Τηλ.: 2610 361600

Προσάρτημα (Σημειώσεις) κατά ΕΛΠ

Documents

Transcript of Προσάρτημα (Σημειώσεις) κατά ΕΛΠ