มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 700 (ปรับ ...เป...

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

มาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง)

การแสดงความเหนและการรายงานตองบการเงน


ISA™ 700 (ปรบปรง) - การแสดงความเหนและการรายงานตองบการเงน ท เผยแพรเปนภาษาองกฤษใน

เดอนธนวาคม พ.ศ. 2558 โดย International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB)

ของ International Federation of Accountants (IFAC) ไดแปลเปนภาษาไทยโดย สภาวชาชพบญช ใน

พระบรมราชปถมภ ในเดอนเมษายน พ.ศ. 2559 และท าซ าโดยไดรบอนญาตจาก IFAC ทงน ขนตอนใน

การแปลมาตรฐานการสอบบญชระหวางประเทศไดรบการพจารณาจาก IFAC และการแปลน ได

ด าเนนการตาม “แถลงการณนโยบาย - นโยบายในการแปลและท าซ ามาตรฐานทออกโดย IFAC”

ขอความของ มาตรฐานการสอบบญชระหวางประเทศทงหมด ท ไดรบการอนมตคอขอความท เผยแพร เปนภาษาองกฤษโดย IFAC

ขอความภาษาองกฤษของ ISA™ 700 (ปรบปรง) - การแสดงความเหนและการรายงานตองบการเงน

© 2015 สงวนลขสทธ โดย International Federation of Accountants (IFAC)

ขอความภาษาไทยของ มาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) – การแสดงความเหนและ

การรายงานตองบการเงน © 2016 สงวนลขสทธ โดย International Federation of Accountants (IFAC)

ตนฉบ บ : ISA™ 700 (Revised), Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements in

Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related

Services Pronouncements 2015 Edition ISBN: 978-1-60815-250-6

ตดตอ [email protected] เพ อขออนญาตท าซ า ครอบครองหรอเปนส อ หรอใชเอกสารฉบบน

ในลกษณะอ นท คลายคลงกน

ทงน สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภไดปรบปรงเน อหาและถอยค าบางสวนใหสอดคลอง

ก บ ต น ฉบ บ Handbook 2016-2017 Edition ขอ ง IFAC (ISBN: 978-1-60815-318-3) โด ย

การเปลยนแปลงดงกลาวไมไดกระทบตอขอก าหนดหรอหลกการท ส าคญของมาตรฐานการสอบบญช

ฉบบน



การแสดงความเหนและการรายงานตองบการเงน

(ถอปฏบตกบการตรวจสอบงบการเงนส าหรบงวดสนสดในหรอหลงวนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 2559)

สารบญ

ยอหนาท

ค าน า

ขอบเขตของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน 1-4

วนถอปฏบต 5

วตถประสงค 6

ค าจ ากดความ 7-9

ขอก าหนด

การแสดงความเหนตองบการเงน 10-15

รปแบบของความเหน 16-19

รายงานของผสอบบญช 20-52

ขอมลเพ มเตมท น าเสนอพรอมงบการเงน 53-54

การน าไปปฏบตและค าอธบายอน

ลกษณะเชงคณภาพของวธปฏบตทางการบญชของกจการ ก1-ก3

การเปดเผยนโยบายการบญชอยางเหมาะสมในงบการเงน ก4

ขอมลท แสดงในงบการเงนมความเก ยวของ มความนาเช อถอ

สามารถเปรยบเทยบไดและเขาใจได ก5

การเปดเผยผลกระทบของรายการและเหตการณท มสาระส าคญตอขอมล

ท น าเสนอในงบการเงน ก6

ประเมนวางบการเงนมการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควรหรอไม ก7–ก9

ค าอธบายแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของ ก10-ก15

รปแบบของความเหน ก16-ก17

รายงานของผสอบบญช ก18-ก77

ขอมลเพ มเตมท น าเสนอพรอมกบงบการเงน ก78-ก84


ภาคผนวก ตวอยางรายงานของผสอบบญชตองบการเงน

มาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) “การแสดงความเหนและการรายงานตองบการเงน” ควรอาน

รวมกบมาตรฐานการสอบบญช รหส 200 “วตถประสงคโดยรวมของผ สอบบญชรบอนญาตและ

การปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญช”


1 TSA 700 (ปรบปรง)

ค าน า

ขอบเขตของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน

1. มาตรฐานการสอบบญชฉบบน เก ยวของกบความรบผดชอบของผสอบบญชในการแสดงความเหน

ตองบการเงน และเก ยวของกบรปแบบและเน อหาของรายงานของผ สอบบญช ซ งเปนผลจาก

การตรวจสอบงบการเงน

2. มาตรฐานการสอบบญช รหส 7011 เก ยวของกบความรบผดชอบของผสอบบญชในการส อสารเรอง

ส าคญในการตรวจสอบในรายงานของผสอบบญช มาตรฐานการสอบบญช รหส 7052(ปรบปรง)

และมาตรฐานการสอบบญช รหส 7063(ปรบปรง) เก ยวของกบรปแบบและเนอหาของรายงานของ

ผสอบบญชจะไดรบผลกระทบอยางไรเม อผสอบบญชแสดงความเหนแบบท เปลยนแปลงไปหรอ

รวมถงวรรคเนนขอมลและเหตการณหรอวรรคเรองอ นในรายงานของผสอบบญช มาตรฐานการ

สอบบญชรหสอ นไดรวมขอก าหนดในการรายงานท เก ยวของเมอออกรายงานของผสอบบญช

3. มาตรฐานการสอบบญชฉบบน จดท าขนภายใตบรบทของงบการเงนเพ อวตถประสงคทวไปฉบบสมบรณ

มาตรฐานการสอบบญช รหส 800 (ปรบปรง)4 เก ยวของกบขอพจารณาเปนพเศษเม องบการเงน

จดท าตามแมบทเพ อวตถประสงคเฉพาะ มาตรฐานการสอบบญช รหส 805 (ปรบปรง)5 เก ยวของ

กบขอพจารณาพเศษเก ยวกบการตรวจสอบงบการเงนงบใดงบหน ง หรอการตรวจสอบเฉพาะ

สวนประกอบ หรอบญช หรอรายการในงบการเงน มาตรฐานการสอบบญชฉบบน ใชกบการตรวจสอบ

ตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 800 (ปรบปรง) และมาตรฐานการสอบบญช รหส 805 (ปรบปรง)

4. ขอก าหนดของมาตรฐานการสอบบญชฉบบนมวตถประสงคเพ อตอบสนองความสมดลท เหมาะสม

ระหวางความตองการความสม าเสมอและการเปรยบเทยบไดในการรายงานของผสอบบญชทวโลก

และความตองการท จะเพ มมลคาของรายงานของผสอบบญชโดยน าเสนอขอมลในรายงานของ

ผ สอบบญชท เก ยวของกบผ ใชมากยงข น มาตรฐานการสอบบญชฉบบน สงเสรมรายงานของ

ผสอบบญชในรปแบบเดยวกน แตรบรความจ าเปนในการปรบใชกบสภาพแวดลอม ซ งเฉพาะเจาะจง

ในแตละประเทศ เม อการตรวจสอบเปนไปตามมาตรฐานการสอบบญช รายงานของผสอบบญชใน

รปแบบเดยวกนจะชวยสงเสรมใหเกดความนาเช อถอในประชาคมโลก โดยท าใหมการระบไดทนท

วาการตรวจสอบนนเปนไปตามมาตรฐานท เปนท ยอมรบในระดบโลก นอกจากน ยงชวยสงเสรม

ความเขาใจของผ ใชงบการเงนและชวยช ใหเหนถงสถานการณท ไมปกตเม อสถานการณดงกลาว

เกดขน

1 มาตรฐานการสอบบญช รหส 701 “การส อสารเร องส าคญในการตรวจสอบในรายงานของผสอบบญชรบอนญาต”

2 มาตรฐานการสอบบญช รหส 705 (ปรบปรง) “การแสดงความเหนแบบท เปลยนแปลงไปในรายงานของผสอบบญชรบอนญาต”

3 มาตรฐานการสอบบญช รหส 706 (ปรบปรง) “วรรคเนนขอมลและเหตการณและวรรคเรองอ นในรายงานของผสอบบญชรบอนญาต”

4 มาตรฐานการสอบบญช รหส 800 (ปรบปรง) “ขอพจารณาพเศษ - การตรวจสอบงบการเงนท จดท าตามแมบทเพ อวตถประสงคเฉพาะ”

5 มาตรฐานการสอบบญช รหส 805 (ปรบปรง) “ขอพจารณาพเศษ - การตรวจสอบงบการเงนงบใดงบหน งและการตรวจสอบเฉพาะ

สวนประกอบ หรอบญช หรอรายการในงบการเงน”



วนถอปฏบต

5. มาตรฐานการสอบบญชฉบบน ใหถอปฏบตกบการตรวจสอบงบการเงนส าหรบงวดสนสดในหรอ

หลงวนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 2559

วตถประสงค

6. วตถประสงคของผสอบบญช คอ

(ก) เพ อแสดงความเหนตองบการเงนจากการประเมนขอสรปจากหลกฐานการสอบบญชท ไดรบ

(ข) เพ อแสดงความเหนดงกลาวอยางชดเจนในรายงานท เปนลายลกษณอกษร

ค าจ ากดความ

7. เพ อวตถประสงคของมาตรฐานการสอบบญช ค าศพทตอไปนมความหมายดงน

(ก) งบการเงนเพ อวตถประสงคทวไป หมายถง งบการเงนท จดท าขนตามแมบทเพ อวตถประสงค

ทวไป

(ข) แมบทเพ อวตถประสงคทวไป หมายถง แมบทการรายงานทางการเงนท ออกแบบมาเพ อให

บรรลความตองการขอมลทางการเงนโดยทวไปของผใชในวงกวาง แมบทการรายงานทาง

การเงนอาจเปนแมบทการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควรหรอแมบทการปฏบตตาม

กฎเกณฑ

ค าวา “แมบทการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควร” ใชอางองถงแมบทการรายงานทางการเงน

ท ก าหนดใหปฏบตตามขอก าหนดของแมบทนน และ

(1) ใหยอมรบโดยชดแจงหรอโดยนยวา เพ อใหการน าเสนองบการเงนนนถกตองตามท ควร

ผบรหารอาจจ าเปนตองเปดเผยขอมลนอกเหนอไปจากท ก าหนดเฉพาะในแมบท หรอ

(2) ใหยอมรบโดยชดแจงวาผบรหารอาจจ าเปนท จะไมปฏบตตามขอก าหนดของแมบท

เพ อใหการน าเสนองบการเงนนนถกตองตามท ควร ทงน การไมปฏบตตามดงกลาว

อาจจ าเปนในสถานการณท ยากจะเกดขนเทานน

ค าวา “แมบทการปฏบตตามกฎเกณฑ” ใชอางองถงแมบทการรายงานทางการเงนท ก าหนดให

ปฏบตตามขอก าหนดของแมบทนน แตไมไดรวมถงการยอมรบในขอ (1) และ (2) ขางตน6

(ค) ความเหนอยางไมมเงอนไข หมายถง ความเหนของผ สอบบญชเม อผ สอบบญชสรปวา

งบการเงนไดจดท าขนในสาระส าคญตามแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของ 7

6 มาตรฐานการสอบบญช รหส 200 “วตถประสงคโดยรวมของผสอบบญชรบอนญาตและการปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐาน

การสอบบญช” ยอหนาท 13(ก)

7 ยอหนาท 25-26 เก ยวของกบถอยค าตาง ๆ ท ใชในการแสดงความเหนน ในกรณของแมบทการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควรและ

แมบทการปฏบตตามกฎเกณฑ ตามล าดบ



8. “งบการเงน” ท กลาวถงในมาตรฐานการสอบบญชฉบบน หมายถง “งบการเงนเพ อวตถประสงคทวไป

ฉบบสมบรณ 8 ขอก าหนดของแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของไดก าหนดการแสดง

รายการ โครงสราง และเนอหาของงบการเงน รวมทงองคประกอบอ น ๆ ท ประกอบเปนงบการเงน

ฉบบสมบรณ

9. “มาตรฐานการรายงานทางการเงน” ท กลาวถงในมาตรฐานการสอบบญชฉบบน หมายถง

มาตรฐานการรายงานทางการเงนท ออกโดยสภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

ขอก าหนด

การแสดงความเหนตองบการเงน

10. ผสอบบญชตองแสดงความเหนวา งบการเงนไดจดท าข นในสาระส าคญตามแมบทการรายงาน

ทางการเงนท เก ยวของหรอไม9,10

11. ในการแสดงความเหนดงกลาว ผ สอบบญชตองสรปวาผ สอบบญชไดมาซ งความเช อมนอยาง

สมเหตสมผลหรอไมวา งบการเงนโดยรวมปราศจากการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปน

สาระส าคญหรอไม ไมวาจะเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาด ขอสรปดงกลาวตองค านงถง

(ก) ขอสรปของผ สอบบญชตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 330 วาผ สอบบญชไดมาซ ง

หลกฐานการสอบบญชท เหมาะสมอยางเพยงพอแลวหรอไม11

(ข) ขอสรปของผสอบบญชตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 450 วาการแสดงขอมลท ขดตอ

ขอเทจจรงท ไมไดรบการแกไขมสาระส าคญหรอไม ไมวาจะพจารณาแตละรายการหรอ

พจารณาโดยรวม12

(ค) การประเมนตามท ก าหนดในยอหนาท 12-15

12. ผ สอบบญชตองประเมนวางบการเงนไดจดท าข นในสาระส าคญตามขอก าหนดของแมบท

การรายงานทางการเงนท เก ยวของหรอไม การประเมนดงกลาวตองรวมถงการพจารณาลกษณะ

เชงคณภาพของวธปฏบตทางการบญชของกจการ รวมทงขอบงช เก ยวกบความล าเอยงท อาจเกดขน

ในการใชดลยพนจของผบรหาร (อางถงยอหนาท ก1-ก3)

8 มาตรฐานการสอบบญช รหส 200 วตถประสงคโดยรวมของผสอบบญชรบอนญาตและการปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญช

ยอหนาท 13 (ฉ) ไดก าหนดเนอหาของงบการเงน 9 มาตรฐานการสอบบญช รหส 200 ยอหนาท 11

10 ยอหนาท 25-26 เก ยวของกบถอยค าตาง ๆ ท ใชในการแสดงความเหนน ในกรณของแมบทของการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควร

และแมบทของการปฏบตตามกฎเกณฑ ตามล าดบ

11 มาตรฐานการสอบบญช รหส 330 “วธปฏบตของผสอบบญชในการตอบสนองตอความเส ยงท ไดประเมนไว” ยอหนาท 26

12 มาตรฐานการสอบบญช รหส 450 “การประเมนการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงท พบระหวางการตรวจสอบ” ยอหนาท 11



13. ภายใตขอก าหนดของแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของ ผสอบบญชตองประเมนวา

(ก) งบการเงนไดเปดเผยเก ยวกบนโยบายการบญชท ส าคญท เลอกและน า ไปปฏบตอยาง

เหมาะสมแลวหรอไม ในการประเมนเรองดงกลาวน ผสอบบญชตองพจารณาความเก ยวของ

ของนโยบายการบญชกบกจการ วามการน าเสนองบการเงนในรปแบบท เขาใจไดหรอไม

(อางถงยอหนาท ก4)

(ข) นโยบายการบญชท เลอกและน าไปปฏบตสอดคลองกบแมบทการรายงานทางการเงนท

เก ยวของและเหมาะสมหรอไม

(ค) ประมาณการทางบญชท จดท าขนโดยผบรหารมความสมเหตสมผลหรอไม

(ง) ขอมลท น าเสนอในงบการเงนมความเก ยวของกน เช อถอได เปรยบเทยบกนได และเขาใจได

หรอไม ในการประเมนเร องดงกลาวน ผสอบบญชตองพจารณาวา

• ขอมลท ตองรวมไดถกรวมและขอมลดงกลาวมการจดประเภท การรวม หรอการแยก

ประเภท และมการอธบายอยางเหมาะสมหรอไม

• การรวมขอมลท ไมเก ยวของหรอการปดบงความเขาใจท เหมาะสมของเรองท เปดเผย

ท าใหการน าเสนองบการเงนโดยรวมคลาดเคล อนหรอไม (อางถงยอหนาท ก5)

(จ) งบการเงนมการเปดเผยขอมลอยางเพยงพอหรอไม เพ อใหผใชงบการเงนสามารถเขาใจไดถง

ผลกระทบของรายการและเหตการณท มสาระส าคญตอขอมลท น าเสนอในงบการเงน(อางถง

ยอหนาท ก6)

(ฉ) ค าศพทท ใชในงบการเงน รวมถงช อของงบการเงนแตละงบมความเหมาะสมหรอไม

14. เม องบการเงนจดท าขนตามแมบทการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควร การประเมนตามท ก าหนด

ในยอหนาท 12 และ 13 ตองรวมถงการประเมนวาการน าเสนองบการเงนนนถกตองตามท ควร

หรอไม การประเมนของผสอบบญชวาการน าเสนองบการเงนนนถกตองตามท ควรหรอไมตอง

รวมถงการพจารณาถง (อางถงยอหนาท ก7–ก9)

(ก) การน าเสนอ โครงสรางและเนอหาโดยรวมของงบการเงน

(ข) งบการเงนแสดงรายการและเหตการณในลกษณะของการน าเสนอขอมลโดยถกตองตามท ควร

หรอไม

15. ผสอบบญชตองประเมนวางบการเงนมการอางองถงหรออธบายไวอยางเพยงพอหรอไมเก ยวกบ

แมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของ (อางถงยอหนาท ก10-ก15)

รปแบบของความเหน

16. ผสอบบญชตองแสดงความเหนอยางไมมเงอนไข เม อผสอบบญชสรปวางบการเงนไดจดท าข นใน

สาระส าคญตามแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของ

17. หากผสอบบญช

(ก) สรปจากหลกฐานการสอบบญชท ไดรบวา งบการเงนโดยรวมมไดปราศจากการแสดงขอมลท

ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ หรอ



(ข) ไมสามารถไดมาซ งหลกฐานการสอบบญชท เหมาะสมอยางเพยงพอ เพ อสรปวางบการเงน

โดยรวมปราศจากการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

ผ สอบบญชตองเปลยนแปลงความเหนในรายงานของผ สอบบญชตามมาตรฐานการสอบบญช

รหส 705 (ปรบปรง)

18. หากงบการเงนท จดท าข นตามขอก าหนดของแมบทการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควร ไมได

น าเสนอโดยถกตองตามท ควร ผสอบบญชตองปรกษาหารอเรองดงกลาวกบผบรหาร โดยขนอย

กบขอก าหนดของแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของและการด าเนนการแกไขเรองดงกลาว และ

ผสอบบญชตองพจารณาวาจ าเปนหรอไมท จะตองเปลยนแปลงความเหนในรายงานของผสอบบญช

ตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 705 (ปรบปรง) (อางถงยอหนาท ก16)

19. เม องบการเงนจดท าขนตามแมบทการปฏบตตามกฎเกณฑ ผสอบบญชไมตองประเมนวา

งบการเงนไดน าเสนอโดยถกตองตามท ควรหรอไม อยางไรกตาม หากในสถานการณท ยากจะเกดขน

ซ งผสอบบญชสรปวางบการเงนนนท าใหเกดการเขาใจผด ผสอบบญชตองปรกษาหารอเรองดงกลาว

กบผบรหาร โดยข นอยกบการด าเนนการแกไขเรองดงกลาว และผสอบบญชตองพจารณาวาจะ

ส อสารเรองดงกลาวในรายงานของผสอบบญชหรอไม และอยางไร (อางถงยอหนาท ก17)

รายงานของผสอบบญช

20. รายงานของผสอบบญชตองเปนลายลกษณอกษร (อางถงยอหนาท ก18–ก19)

รายงานของผสอบบญชส าหรบการตรวจสอบทเปนไปตามมาตรฐานการสอบบญช

ช อรายงาน

21. รายงานของผสอบบญชตองระบช ออยางชดเจนวาเปนรายงานของผสอบบญชรบอนญาต (อางถง

ยอหนาท ก20)

ผรบรายงาน

22. รายงานของผสอบบญชตองระบผ รบรายงานตามท ก าหนดโดยสถานการณของงานตรวจสอบนน


ความเหนของผสอบบญช

23. สวนแรกของรายงานของผ สอบบญชจะตองรวมถงความเหนของผสอบบญช และตองมหวขอ

“ความเหน”

24. สวนความเหนในรายงานของผสอบบญชตอง

(ก) ระบกจการท งบการเงนไดรบการตรวจสอบ

(ข) ระบวางบการเงนไดรบการตรวจสอบแลว

(ค) ระบช อของงบแตละงบท ประกอบกนเปนงบการเงน

(ง) อางองถงหมายเหตประกอบงบการเงนรวมถงสรปนโยบายการบญชท ส าคญ



(จ) ระบวนท หรอรอบระยะเวลาของงบการเงนแตละงบท รวมอยในงบการเงน (อางถงยอหนาท

ก22-ก23)

25. เม อแสดงความเหนอยางไมมเงอนไขตองบการเงนท จดท าข นตามแมบทการน าเสนอขอมลท

ถกตองตามท ควร ความเหนของผสอบบญชตองใชขอความวา ขาพเจาเหนวา งบการเงนแสดง

(..................)โดยถกตองตามท ควรในสาระส าคญตาม [แมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของ]

เวนแตจะมการก าหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบไวเปนอยางอ น (อางถงยอหนาท ก24–ก31)

26. เม อแสดงความเหนอยางไมมเงอนไขตองบการเงนท จดท าขนตามแมบทการปฏบตตามกฎเกณฑ

ความเหนของผสอบบญชตองกลาววา งบการเงนจดท าขนในสาระส าคญตาม [แมบทการรายงานทาง

การเงนท เก ยวของ] (อางถงยอหนาท ก26–ก31)

27. หากการอางถงแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของในรายงานของผสอบบญช ไมใชการอาง

ถงมาตรฐานการรายงานทางการเงนท ออกโดยสภาวชาชพบญช ความเหนของผสอบบญชตองระบ

แหลงท มาของแมบทนน

เกณฑในการแสดงความเหน

28. รายงานของผสอบบญชตองรวมสวนท มหวขอ “เกณฑในการแสดงความเหน” ไวตอจากสวนท เปน

ความเหน (อางถงยอหนาท ก32)

(ก) ตองระบวาการตรวจสอบเปนไปตามมาตรฐานการสอบบญช (อางถงยอหนาท ก33)

(ข) อางถงสวนของรายงานของผสอบบญชโดยอธบายถงความรบผดชอบของผสอบบญชตาม

มาตรฐานการสอบบญช

(ค) รวมขอความท กลาววาผสอบบญชเปนอสระจากกจการตามขอก าหนดจรรยาบรรณของผ

ประกอบวชาชพบญชท ก าหนดโดยสภาวชาชพบญช ในสวนท เก ยวของกบการตรวจสอบงบ

การเงน และขาพเจาไดปฏบตตามความรบผดชอบดานจรรยาบรรณอ นๆ ของผสอบบญช

ตามขอก าหนดดงกลาว ขอความตองระบถงแหลงท มาของขอก าหนดจรรยาบรรณของผสอบ

บญชตามท ก าหนดโดยสภาวชาชพบญช (อางถงยอหนาท ก34-ก39)

(ง) ระบวา ผสอบบญชเช อวาหลกฐานการสอบบญชท ผ สอบบญชไดรบเพยงพอและเหมาะสม

เพ อเปนเกณฑในการแสดงความเหนของผสอบบญชหรอไม

การด าเนนงานตอเน อง

29. ผสอบบญชตองรายงานตามท ก าหนดไวในมาตรฐานการสอบบญช รหส 570 (ปรบปรง)13

เรองส าคญในการตรวจสอบ

30. ส าหรบการตรวจสอบงบการเงนฉบบสมบรณเพ อวตถประสงคทวไปของกจการจดทะเบยนใน

ตลาดหลกทรพย ผสอบบญชตองส อสารเรองส าคญในการตรวจสอบในรายงานของผสอบบญช

ตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 701

13 มาตรฐานการสอบบญช รหส 570 (ปรบปรง) “การด าเนนงานตอเน อง” ยอหนาท 21-23



31. เม อผ สอบบญชตองปฏบตตามกฎหมายหรอขอบงคบหรอตดสนใจท จะส อสารเรองส าคญ ใน

การตรวจสอบในรายงานของผ สอบบญช ผสอบบญชตองปฏบตตามมาตรฐานการสอบบญช

รหส 701 (อางถงยอหนาท ก40-ก43)

ขอมลอ น

32. เม อน าไปปฏบต ผสอบบญชตองรายงานตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง)14

ความรบผดชอบตองบการเงน

33. รายงานของผ สอบบญชตองรวมสวนท มหวขอ “ความรบผดชอบของผบรหารตองบการเงน”

รายงานของผ สอบบญชตองใชค าท เหมาะสมในบรบทของกฎหมายของประเทศนน ๆ ใน

บางประเทศและไมจ าเปนตองกลาวถง “ผบรหาร” โดยเฉพาะเจาะจง ในบางประเทศ การกลาวถง

อยางเหมาะสมอาจเปนการกลาวถงผมหนาท ในการก ากบดแล (อางถงยอหนาท ก44)

34. สวนน ของรายงานของผ สอบบญชตองอธบายความรบผดชอบของผบรหารเก ยวกบ (อางถง

ยอหนาท ก45-ก48)

(ก) การจดท างบการเงนตามแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของ และรบผดชอบเก ยวกบ

การควบคมภายในท ผบรหารพจารณาวาจ าเปนเพ อใหสามารถจดท างบการเงนท ปราศจาก

การแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญไมวาจะเกดจากการทจรตหรอ

ขอผดพลาด และ

(ข) ประเมนความสามารถของกจการในการด าเนนงานตอเน อง15และการใชเกณฑการบญช

ส าหรบการด าเนนงานตอเน องยงมความเหมาะสมอยหรอไม รวมถงการเปดเผยเรองเก ยวกบ

การด าเนนงานตอเน อง (ถาม) ค าอธบายความรบผดชอบของผบรหารตอการประเมนน ตอง

รวมการอธบายถงความเหมาะสมของการบนทกบญชตามเกณฑการด าเนนงานตอเน อง


35. สวนน ของรายงานของผสอบบญชตองระบถงความรบผดชอบในการก ากบดแลกระบวนการใน

การจดท ารายงานทางการเงน เม อผมหนาท ในการก ากบดแลไมใชผมหนาท ความรบผดชอบท กลาว

ไวในยอหนาท 34 ขางตน ในกรณน หวขอของสวนน ตองอางองถง “ผมหนาท ในการก ากบดแล”

หรอค าอ นท เหมาะสมในบรบทของกฎหมายของประเทศนนๆ (อางถงยอหนา ก49)

36. เม องบการเงนจดท าตามแมบทการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควร ค าอธบายของความรบผดชอบ

ตองบการเงนในรายงานของผสอบบญชตองอางถง “การจดท าและการน าเสนอขอมลท ถกตอง

ตามท ควรของงบการเงนเหลาน” ตามท เหมาะสมกบสถานการณ

14

มาตรฐานการสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง) “ความรบผดชอบของผสอบบญชเก ยวกบขอมลอ น”

15 มาตรฐานการสอบบญช รหส 570 (ปรบปรง) ยอหนาท 2



ความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงน

37. รายงานของผสอบบญชตองรวมสวนท มหวขอ “ความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบ

งบการเงน”

38. สวนนของรายงานของผสอบบญชตอง (อางถงยอหนาท ก50)

(ก) ระบวาวตถประสงคของผสอบบญชคอ

(1) ไดรบความเช อมนอยางสมเหตสมผลวางบการเงนโดยรวมปราศจากการแสดงขอมลท

ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญหรอไม ไมวาจะเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาด

(2) เสนอรายงานของผสอบบญชซ งรวมความเหนของผสอบบญช (อางถงยอหนาท ก51)

(ข) ระบวาการใหความเช อมนอยางสมเหตสมผลคอการใหความเช อมนในระดบสง แตไมไดเปน

การรบประกนวาการปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญชจะสามารถตรวจพบ

ขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญท มอยไดเสมอไป

(ค) ระบวาการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอาจเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาด ขอใดขอหน ง

ตอไปน

(1) อธบายวาขอมลท ขดตอขอเทจจรงนนถอวามสาระส าคญเม อคาดการณไดอยาง

สมเหตสมผลวารายการท ขดตอขอเทจจรงแตละรายการหรอทกรายการรวมกนจะม

ผลตอการตดสนใจทางเศรษฐกจของผใชงบการเงนเหลาน 16 หรอ

(2) แสดงค าจ ากดความหรอค าอธบายของสาระส าคญตามแมบทการรายงานทางการเงนท

เก ยวของ (อางถงยอหนาท ก52)

39. สวนของความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงนในรายงานของผสอบบญชตอง


(ก) ระบวาการตรวจสอบของผสอบบญชตามมาตรฐานการสอบบญช ผสอบบญชใชดลยพนจและ

การสงเกตและสงสยเยยงผประกอบวชาชพตลอดการตรวจสอบ

(ข) อธบายการตรวจสอบโดยระบวาความรบผดชอบของผสอบบญชคอ

(1) ระบและประเมนความเส ยงจากการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญใน

งบการเงนไมวาจะเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาด ออกแบบและปฏบตงานตาม

วธการตรวจสอบเพ อตอบสนองตอความเส ยงเหลานน และไดหลกฐานการสอบบญชท

เพยงพอและเหมาะสมเพ อเปนเกณฑในการแสดงความเหนของผสอบบญช ความเส ยงท

ไมพบขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ ซ งเปนผลมาจากการทจรตจะสงกวา

ความเส ยงท เกดจากขอผดพลาด เน องจากการทจรตอาจเก ยวกบการสมร รวมคด

การปลอมแปลงเอกสารหลกฐาน การตงใจละเวนการแสดงขอมล การแสดงขอมลท

ไมตรงตามขอเทจจรงหรอการแทรกแซงการควบคมภายใน

16 มาตรฐานการสอบบญช รหส 320 “ความมสาระส าคญในการวางแผนและการปฏบตงานสอบบญช” ยอหนาท 2



(2) ท าความเขาใจในระบบการควบคมภายในท เก ยวของกบการตรวจสอบเพ อออกแบบ

วธการตรวจสอบท เหมาะสมกบสถานการณ แตไมใชเพ อวตถประสงคในการแสดง

ความเหนตอความมประสทธผลของการควบคมภายในของกจการ ในสถานการณท

ผ สอบบญชมความรบผดชอบในการแสดงความเหนตอความมประสทธผลของ

การควบคมภายในท เก ยวของกบการตรวจสอบงบการเงน ผสอบบญชตองละเวน

ขอความวาการพจารณาของผสอบบญชตอการควบคมภายในไมใชมวตถประสงค

เพ อแสดงความเหนตอประสทธผลของการควบคมภายในของกจการ

(3) ประเมนความเหมาะสมของนโยบายการบญชท ผบรหารใชและความสมเหตสมผล

ของประมาณการทางบญชและการเปดเผยขอมลท เก ยวของซ งจดท าขนโดยผบรหาร

(4) สรปเก ยวกบความเหมาะสมของการใชเกณฑการบญชส าหรบการด าเนนงานตอเน อง

ของผบรหาร และจากหลกฐานการสอบบญชท ไดรบ สรปวามความไมแนนอนท ม

สาระส าคญท เก ยวกบเหตการณหรอสถานการณท อาจเปนเหตใหเกดขอสงสยอยางม

นยส าคญตอความสามารถในการด าเนนงานตอเน องของกจการหรอไม ถาผสอบบญช

ไดขอสรปวามความไมแนนอนท มสาระส าคญ ผสอบบญชตองกลาวไวในรายงานของ

ผสอบบญชโดยใหขอสงเกตถงการเปดเผยขอมลในงบการเงนท เก ยวของ หรอถาการ

เปดเผยขอมลดงกลาวไมเพยงพอ ความเหนของผ สอบบญชจะเปลยนแปลงไป

ขอสรปของผสอบบญชขนอยกบหลกฐานการสอบบญชท ไดรบจนถงวนท ในรายงาน

ของผสอบบญช อยางไรกตาม เหตการณหรอสถานการณในอนาคตอาจเปนเหตให

กจการตองหยดการด าเนนงานตอเน อง

(5) เม องบการเงนจดท าขนตามแมบทการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควร ประเมนการ

น าเสนอ โครงสราง และเน อหาของงบการเงนโดยรวม รวมถงการเปดเผยขอมลวา

งบการเงนแสดงรายการและเหตการณในรปแบบท ท าใหมการน าเสนอขอมลโดย

ถกตองตามท ควรหรอไม

(ค) เม อมการน ามาตรฐานการสอบบญช รหส 60017 ไปปฏบต ใหอธบายความรบผดชอบของ

ผสอบบญชในงานการตรวจสอบกลมกจการโดยระบถง

(1) ความรบผดชอบของผสอบบญชเพ อใหไดรบหลกฐานการสอบบญชท เหมาะสมอยาง

เพยงพอเก ยวกบขอมลทางการเงนของกจการหรอกจกรรมทางธรกจภายในกลมกจการ

เพ อแสดงความเหนตองบการเงนของกลมกจการ

(2) ผสอบบญชรบผดชอบตอการก าหนดแนวทาง การควบคมดแลและการปฏบตงาน

ตรวจสอบกลมกจการ

(3) ผสอบบญชเปนผ รบผดชอบแตเพยงผเดยวตอความเหนของผสอบบญช

17 มาตรฐานการสอบบญช รหส 600” ขอพจารณาพเศษ – การตรวจสอบงบการเงนของกลมกจการรวมถงงานของผสอบบญชอ น”



40. ความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงนในรายงานของผสอบบญชตองรวม


(ก) ระบวาผสอบบญชไดส อสารกบผมหนาท ในการก ากบดแลในเรองตางๆ ท ส าคญ ซ งรวมถง

ขอบเขตและชวงเวลาของการตรวจสอบตามท ไดวางแผนไว ประเดนท มนยส าคญท พบจาก

การตรวจสอบ รวมถงขอบกพรองท มนยส าคญในระบบการควบคมภายในหากผสอบบญช

พบในระหวางการตรวจสอบ

(ข) ส าหรบการตรวจสอบงบการเงนของกจการจดทะเบยน ในตลาดหลกทรพย ใหระบ วา

ผสอบบญชไดใหค ารบรองแกผมหนาท ในการก ากบดแลวาผสอบบญชไดปฏบตตามขอก าหนด

จรรยาบรรณท เก ยวของกบความเปนอสระและไดส อสารกบผมหนาท ในการก ากบดแลเก ยวกบ

ความสมพนธท งหมดตลอดจนเรองอ น ซ งผ สอบบญชเช อวามเหตผลท บคคลภายนอก

อาจพจารณาวากระทบตอความเปนอสระของผสอบบญช และมาตรการท ผสอบบญชใชเพ อ

ปองกนไมใหผสอบบญชขาดความเปนอสระ และ

(ค) ส าหรบการตรวจสอบงบการเงนของกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย และกจการอ นๆ

ท ตองส อสารเรองส าคญในการตรวจสอบ ตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 701 ใหระบวา

จากเรองท ตดตอส อสารกบผมหนาท ในการก ากบดแล ผสอบบญชพจารณาเรองตางๆ ท ม

นยส าคญท สดในการตรวจสอบงบการเงนในงวดปจจบนและก าหนดเปนเรองส าคญในการ

ตรวจสอบ ผสอบบญชไดอธบายเรองเหลาน ในรายงานของผสอบบญชเวนแตกฎหมายหรอ

ขอบงคบไมใหเปดเผยตอสาธารณะเก ยวกบเรองดงกลาวหรอในสถานการณท ยากท จะเกดขน

ผสอบบญชพจารณาวาไมควรส อสารเรองดงกลาวในรายงานของผสอบบญชเพราะการกระท า

ดงกลาวสามารถคาดการณไดอยางสมเหตสมผลวาจะมผลกระทบในทางลบมากกวา

ผลประโยชนตอสวนไดเสยสาธารณะจากการส อสารดงกลาว (อางถงยอหนาท ก53)

ต าแหนงของการบรรยายความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงน

41. การบรรยายความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงนตามท ก าหนดในยอหนาท

39-40 ตองแสดงไว (อางถงยอหนาท ก54)

(ก) ภายในรายงานของผสอบบญช

(ข) ภายในภาคผนวกของรายงานของผสอบบญช ในกรณน รายงานของผสอบบญชตองรวม

การอางองไปยงต าแหนงของภาคผนวก หรอ (อางถงยอหนาท ก54-ก55)

(ค) โดยการอางองโดยเฉพาะภายในรายงานของผสอบบญชไปยงต าแหนงของค าบรรยายดงกลาว

บนเวบไซตขององคกรท เหมาะสม เม อกฎหมาย ขอก าหนดหรอมาตรฐานการสอบบญชของ

ประเทศอนญาตใหผสอบบญชท าได (อางถงยอหนาท ก54 และ ก56-ก57)

42. เม อผ สอบบญชอางองไปยงค าบรรยายความรบผดชอบของผ สอบบญชบนเวบไซตขององคกรท

เหมาะสม ผสอบบญชตองพจารณาวาค าบรรยายนนตองไมขดแยงกบขอก าหนดใน ยอหนาท 39-40

ของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน (อางถงยอหนาท ก56)



ความรบผดชอบอ น ๆ ในการรายงาน

43. หากผ สอบบญชกลาวถงความรบผดชอบอ น ๆ ในการรายงานไวในรายงานของผ สอบบญชตอ

งบการเงน ซ งนอกเหนอจากความรบผดชอบผสอบบญชภายใตมาตรฐานการสอบบญชในการ

รายงานตองบการเงน ความรบผดชอบอ น ๆ ในการรายงานดงกลาวตองกลาวถงในสวนท แยก

ตางหากในรายงานของผสอบบญชและตองอยภายใตหวขอ “รายงานตามขอก าหนดทางกฎหมาย

และขอบงคบอ น” หรอหวขออ นตามความเหมาะสมกบเน อหาของสวนนน เวนแตไดกลาวถง

ความรบผดชอบในการรายงานอ นๆ เหลาน ในหวขอเหมอนกนกบท น าเสนอภายใตความรบผดชอบ

การรายงานท ก าหนดโดยมาตรฐานการสอบบญชในกรณท น าเสนอความรบผดชอบอ นๆ ในการ

รายงานในสวนท เหมอนกนกบองคประกอบรายงานท เก ยวของท ก าหนดโดยมาตรฐานการสอบบญช

(อางถงยอหนาท ก58-ก60)

44. หากมการน าเสนอความรบผดชอบอ นๆ ในการรายงานในสวนท เหมอนกนกบองคประกอบการ

รายงานท เก ยวของท ก าหนดโดยมาตรฐานการสอบบญช รายงานของผสอบบญชตองท าใหแตกตาง

อยางชดเจนเก ยวกบความรบผดชอบอ นๆ ในการรายงานจากการรายงานท ก าหนดโดยมาตรฐานการ

สอบบญช (อางถงยอหนาท ก60)

45. หากรายงานของผสอบบญชมสวนท แยกตางหากเก ยวกบความรบผดชอบอ น ๆ ในการรายงาน

หวขอ ขอความ และค าอธบายท กลาวถงในยอหนาท 23-40 ตองอยภายใตหวขอ “รายงานตอ

การตรวจสอบงบการเงน” โดยท หวขอ “รายงานตามขอก าหนดทางกฎหมายและขอบงคบอ น” ตอง

แสดงตอจากหวขอ “รายงานตอการตรวจสอบงบการเงน” (อางถงยอหนาท ก60)

ช อของผสอบบญชท รบผดชอบงาน

46. ตองแสดงช อของผสอบบญชท รบผดชอบงานไวในรายงานของผสอบบญชส าหรบการตรวจสอบ

งบการเงนของกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย เวนแตวาในสถานการณท เกดข นไดยาก

การเปดเผยดงกลาวจะถกคาดหมายอยางมเหตผลวาจะน าไปสอปสรรคตอความปลอดภยสวน

บคคลอยางส าคญ ในสถานการณท เกดขนไดยาก ผสอบบญชตงใจท จะไมแสดงช อของผสอบบญช

ท รบผดชอบงานในรายงานของผสอบบญช ผสอบบญชตองปรกษาหารอความตงใจนกบผ มหนาท

ในการก ากบดแลเพ อแจงใหทราบถงการประเมนของผ สอบบญชเก ยวกบความเปนไปไดและ

ความรนแรงของอปสรรคตอความปลอดภยสวนบคคลอยางส าคญ (อางถงยอหนาท ก61-ก63)

ลายมอช อของผสอบบญช

47. รายงานของผสอบบญชตองลงลายมอช อ (อางถงยอหนาท ก64-ก65)

ท อยของผสอบบญช

48. รายงานของผสอบบญชตองแจงสถานท ท ผสอบบญชท าการประกอบวชาชพ



วนท ในรายงานของผสอบบญช

49. รายงานของผสอบบญชตองไมลงวนท กอนวนท ท ผสอบบญชไดรบหลกฐานการสอบบญชท เหมาะสม

อยางเพยงพอ เพ อใชเปนเกณฑในการแสดงความเหนของผสอบบญชตองบการเงน รวมถงหลกฐาน

วา (อางถงยอหนาท ก66–ก69)

(ก) ไดมการจดท างบทกงบและการเปดเผยขอมลท ประกอบเปนงบการเงน และ

(ข) ผมอ านาจไดใหการรบรองวาเปนผ รบผดชอบตองบการเงนเหลานนแลว

รายงานของผสอบบญชทก าหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบ

50. หากกฎหมายหรอขอบงคบของประเทศก าหนดใหผสอบบญชใชรปแบบหรอถอยค าท เฉพาะเจาะจง

ในรายงานของผสอบบญช รายงานของผสอบบญชจะอางถงมาตรฐานการสอบบญชไดกตอเม อรายงาน

ของผสอบบญชนนไดรวมถงแตละองคประกอบตอไปน เปนอยางนอย (อางถงยอหนาท ก70-ก71)

(ก) ช อรายงาน

(ข) ผรบรายงานตามท ก าหนดโดยสถานการณของงานตรวจสอบนน

(ค) วรรค “ความเหน” เปนการแสดงความเหนตองบการเงนและการอางถงแมบทการรายงาน

ทางการเงนท เก ยวของท ใชในการจดท างบการเงน (รวมถงการระบแหลงท มาของแมบท

การรายงานทางการเงนท ไมใชมาตรฐานการรายงานทางการเงนท ออกโดย สภาวชาชพบญช

อานยอหนาท 27)

(ง) การระบถงงบการเงนท ไดตรวจสอบ

(จ) ขอความท ระบวาผสอบบญชเปนอสระจากกจการตามขอก าหนดจรรยาบรรณของผประกอบ

วชาชพบญชในสวนท เก ยวของกบการตรวจสอบงบการเงนท ก าหนดโดยสภาวชาชพบญช

และไดปฏบตตามความรบผดชอบดานจรรยาบรรณอ นๆ ซ งเปนไปตามขอก าหนดเหลาน

ขอความน ตองระบแหลงท มาของขอก าหนดจรรยาบรรณท เก ยวของหรออางถงขอก าหนด

จรรยาบรรณของคณะกรรมการมาตรฐานจรรยาบรรณนานาชาตส าหรบนกบญช (IESBA)

(ฉ) ในกรณท เก ยวของ สวนท เปนไปตามขอก าหนดของการรายงานในยอหนาท 22 ของ


(ช) ในกรณท เก ยวของ เกณฑในการแสดงความเหนแบบมเงอนไข (หรอแสดงความเหนวา

งบการเงนไมถกตอง) ตองระบ วาเปนไปตามขอก าหนดการรายงานในยอหนาท 23 ของ


(ซ) ในกรณท เก ยวของ สวนท รวมขอมลท ก าหนดโดยมาตรฐานการสอบบญช รหส 701 หรอ

ขอมลเพ มเตมเก ยวกบการตรวจสอบท ก าหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบและเปนไปตาม

ขอก าหนดการรายงานตามมาตรฐานการสอบบญช18 (อางถงยอหนาท ก72-ก75)

18 มาตรฐานการสอบบญช รหส 701, ยอหนาท 11-16



(ฌ) เม อน าไปปฏบต วรรคท ระบถงขอก าหนดในการรายงานในยอหนาท 24 ของมาตรฐาน

การสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง)

(ญ) ค าอธบายความรบผดชอบของผบรหารในการจดท างบการเงนและการระบความรบผดชอบ

เหลานนในการก ากบดแลกระบวนการในการจดท ารายงานทางการเงนท เปนไปตาม

ขอก าหนดในยอหนาท 33-36

(ฎ) การอางองถงมาตรฐานการสอบบญชและกฎหมายหรอขอก าหนด และค าอธบายความ

รบผดชอบของผสอบบญชในการแสดงความเหนตองบการเงน ซ งเปนไปตามขอก าหนดใน

ยอหนาท 37-40 (อางถงยอหนาท ก50-ก53)

(ฏ) ส าหรบการตรวจสอบงบการเงนฉบบสมบรณเพ อวตถประสงคทวไปของกจการจดทะเบยน

ในตลาดหลกทรพย ตองเปดเผยช อของผสอบบญชท รบผดชอบงาน เวนแตในสถานการณท

ยากจะเกดขน การเปดเผยดงกลาวจะถกคาดหมายอยางมเหตผลวาจะน าไปสอปสรรคตอ

ความปลอดภยสวนบคคลอยางส าคญ

(ฐ) ลายมอช อของผสอบบญช

(ฑ) ท อยของผสอบบญช

(ฒ) วนท ในรายงานของผสอบบญช

รายงานของผสอบบญชส าหรบการตรวจสอบทเปนไปตามทงมาตรฐานการสอบบญชของประเทศและ

มาตรฐานการสอบบญชระหวางประเทศ

51. ยอหนาน ไมเก ยวของ

52. ยอหนาน ไมเก ยวของ

ขอมลเพมเตมทน าเสนอพรอมกบงบการเงน (อางถงยอหนาท ก78-ก84)

53. หากมการน าเสนอขอมลเพ มเตมท ไมไดก าหนดโดยแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของพรอม

กบงบการเงนท ตรวจสอบแลว ผสอบบญชตองประเมนโดยใชดลยพนจเยยงผประกอบวชาชพวา

ขอมลเพ มเตมดงกลาวเปนสวนหน งของงบการเงนหรอไมเน องจากลกษณะของขอมลหรอวธการ

น าเสนอขอมลดงกลาว เม อขอมลดงกลาวเปนสวนหน งของงบการเงน ในรายงานของผสอบบญช

ตองครอบคลมถงขอมลเพ มเตมนนดวย

54. หากมการน าเสนอขอมลเพ มเตมท ไมไดก าหนดโดยแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของพรอม

กบงบการเงนท ตรวจสอบแลว ผสอบบญชตองประเมนวาขอมลเพ มเตมดงกลาวถกน าเสนอในวธท

ท าใหมความแตกตางอยางเพยงพอและชดเจนจากงบการเงนท ตรวจสอบแลวหรอไม หากขอมล

เพ มเตมดงกลาวไมไดถกแยกออกจากงบการเงนท ตรวจสอบแลวอยางชดเจน ผสอบบญชตอง

ขอใหผบรหารเปล ยนแปลงวธการน าเสนอขอมลเพ มเตมท ยงไมไดตรวจสอบดงกลาว หากผบรหาร

ปฏเสธ ผสอบบญชตองอธบายในรายงานของผสอบบญชวาขอมลเพ มเตมดงกลาวยงไมไดตรวจสอบ



การน าไปปฏบตและค าอธบายอน

ลกษณะเชงคณภาพของวธปฏบตทางการบญชของกจการ (อางถงยอหนาท 12)

ก1. ผบรหารใชดลยพนจตาง ๆ เก ยวกบจ านวนเงนและการเปดเผยขอมลในงบการเงน

ก2. มาตรฐานการสอบบญช รหส 260 (ปรบปรง) กลาวถงลกษณะเชงคณภาพของวธปฏบตทางบญช19

ในการพจารณาลกษณะเชงคณภาพของวธปฏบตทางการบญชของกจการ ผสอบบญชอาจพบวาม

ความล าเอยงท อาจเกดข นในการใชดลยพนจของผบรหาร ผสอบบญชอาจสรปไดวาผลกระทบ

โดยรวมของความไมเปนกลาง รวมถงผลกระทบของการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงท ไมไดรบ

การแกไข ท าใหงบการเงนโดยรวมมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ ขอบงช

เก ยวกบความไมเปนกลางท อาจกระทบตอการประเมนของผสอบบญชวางบการเงนโดยรวมแสดง

ขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญหรอไมนน รวมถงเรองตอไปน

• การเลอกแกไขการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงท ไดแจงใหแกผบรหารทราบในระหวาง

การตรวจสอบ (ตวอยางเชน การแกไขการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงท ท าใหก าไรเพ มขน

แตไมแกไขการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงท ท าใหก าไรลดลง)

• ความล าเอยงของผบรหารท อาจเกดขนในการจดท าประมาณการทางบญช

ก3. มาตรฐานการสอบบญช รหส 540 กลาวถงความล าเอยงของผบรหารท อาจเกดข นในการจดท า

ประมาณการทางบญช20 ขอบงช ถงความล าเอยงของผบรหารท อาจเกดขนไมไดแปลวามการแสดง

ขอมลท ขดตอขอเทจจรงส าหรบวตถประสงคในการหาขอสรปเก ยวกบความสมเหตสมผลของ

ประมาณการทางบญชเสมอไป แตขอบงชดงกลาวอาจมผลกระทบตอการประเมนของผสอบบญชวา

งบการเงนโดยรวมปราศจากขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญหรอไม

เปดเผยนโยบายการบญชอยางเหมาะสมในงบการเงน (อางถงยอหนาท 13 (ก))

ก4. ในการประเมนวางบการเงนไดเปดเผยอยางเหมาะสมหรอไมเก ยวกบการเลอกใชนโยบายการบญชท

ส าคญท และการน าไปปฏบต ผสอบบญชควรพจารณาเรองตางๆ เชน

• ไดมการเปดเผยนโยบายการบญชท ส าคญตามท ก าหนดโดยแมบทการรายงานทางการเงนท

เก ยวของแลวหรอไม

• ขอมลเก ยวกบนโยบายการบญชท ส าคญท เปดเผยในงบการเงนมความเก ยวของและสะทอนถง

การรบรรายการ การวดมลคาและเกณฑในการแสดงรายการตามแมบทการรายงานทางการเงน

ท เก ยวของ ไดถกน าไปปฏบตกบประเภทของรายการ ยอดคงเหลอทางบญช และการเปดเผย

ขอมลในงบการเงนในสถานการณ ซ งเฉพาะเจาะจงของการด าเนนงานและสภาพแวดลอมของ

กจการหรอไม

• การอธบายการน าเสนอนโยบายการบญชท ส าคญอยางชดเจน

19

มาตรฐานการสอบบญช รหส 260 (ปรบปรง) “การส อสารกบผมหนาท ในการก ากบดแล” ภาคผนวก 2

20 มาตรฐานการสอบบญช รหส 540 “การตรวจสอบประมาณการทางบญช รวมถงประมาณการทางบญชเก ยวกบมลคายตธรรมและ

การเปดเผยขอมลท เก ยวของ” ยอหนาท 21



ขอมลทแสดงในงบการเงนมความเกยวของ มความนาเชอถอ สามารถเปรยบเทยบไดและเขาใจได

(อางถงยอหนา 13(ง))

ก5. การประเมนความเขาใจไดของงบการเงนรวมถงการพจารณาเรองตางๆ เชน

• แสดงขอมลในงบการเงนในรปแบบท ชดเจนและกระชบหรอไม

• การจดวางการเปดเผยขอมลท ส าคญอยางเดนชด เหมาะสม (เชน เม อมขอมลเฉพาะกจการท

เปนประโยชนแกผ ใช) และการเปดเผยขอมลในงบการเงนมการอางองอยางเหมาะสมใน

รปแบบท จะไมกอใหเกดปญหาท ส าคญส าหรบผใชในการระบขอมลท จ าเปนหรอไม

การเปดเผยผลกระทบของรายการและเหตการณทมสาระส าคญตอขอมลทน าเสนอในงบการเงน

(อางถงยอหนาท 13(จ))

ก6. โดยทวไป งบการเงนท จดท าข นตามแมบทเพ อวตถประสงคทวไปจะแสดงฐานะการเงน ผลการ

ด าเนนงานและกระแสเงนสดของกจการ การประเมนวางบการเงนมการเปดเผยขอมลอยางเพยงพอ

ตามแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของหรอไม เพ อใหผ ใชงบการเงนสามารถเขาใจไดถง

ผลกระทบของรายการและเหตการณท มสาระส าคญตอฐานะการเงน ผลการด าเนนงานและกระแส

เงนสดของกจการ รวมถงการพจารณาเรองตางๆ เชน

• ขอบเขตของขอมลในงบการเงนมความเก ยวของและเฉพาะเจาะจงกบสถานการณของกจการ

• มการเปดเผยขอมลในงบการเงนอยางเพยงพอหรอไมเพ อชวยใหผใชงบการเงนมความเขาใจ

• ลกษณะและขอบเขตของสนทรพยและหนสนท อาจเกดขนของกจการท เกดจากรายการ

หรอเหตการณท ไมเขาเกณฑในการรบร รายการ (หรอเกณฑในการตดรายการ) ท

ก าหนดโดยแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของ

• ลกษณะและขอบเขตของความเส ยงจากการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปน

สาระส าคญท เกดจากรายการหรอเหตการณ

• วธท ใชและขอสมมตและการใชดลยพนจและการเปล ยนแปลงในเรองเหลาน ท กระทบ

จ านวนเงนท แสดงรายการหรอการเปดเผยขอมลในงบการเงน รวมถงการวเคราะห

ความออนไหวท เก ยวของ

ประเมนวางบการเงนมการน าเสนอขอมลทถกตองตามทควรหรอไม (อางถงยอหนาท 14)

ก7. แมบทการรายงานทางการเงนบางแมบทรบร แนวคดการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควร21

อยางชดแจงหรอโดยนย ตามท กลาวไวในยอหนาท 7(ข) ของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน แมบท

การน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควร22ไมเพยงแตก าหนดใหปฏบตตามขอก าหนดของแมบท

21 ตวอยางเชน มาตรฐานการรายงานทางการเงนระบวาการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควรตองการความเปนตวแทนอนเท ยงธรรมของผลกระทบ

ของรายการ เง อนไขและเหตการณอ นๆ ซงเปนไปตามค านยามและเกณฑการรบรรายการส าหรบสนทรพย หนสน รายไดและคาใชจาย

22 ดมาตรฐานการสอบบญช รหส 200 ยอหนาท 13 (ก)



แตยงรบร โดยชดแจงหรอโดยนยวาผบรหารอาจจ าเปนตองเปดเผยขอมลในงบการเงนเกนกวา

ขอก าหนดโดยเฉพาะของแมบท23

ก8. การประเมนของผสอบบญชวางบการเงนมการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควรหรอไม ทงการแสดง

รายการและการเปดเผยขอมลในงบการเงน เปนเรองของดลยพนจเยยงผประกอบวชาชพ การ

ประเมนน เก ยวของกบเรองตางๆ เชน ขอเทจจรงและสถานการณของกจการรวมถงการ

เปลยนแปลง ซ งขนอยกบความเขาใจในกจการของผสอบบญชและหลกฐานการสอบบญชท ไดรบ

ระหวางการตรวจสอบ การประเมนยงรวมถงการพจารณาการเปดเผยขอมลท จ าเปนเพ อใหมการ

น าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควรท เกดจากเรองท อาจมสาระส าคญ เปนตน (โดยทวไป การแสดง

ขอมลท ขดตอขอเทจจรงจะถกพจารณาวามสาระส าคญถาสามารถคาดการณอยางสมเหตสมผลวา

การแสดงนนจะมอทธพลตอการตดสนใจเชงเศรษฐกจของผใชงบการเงน ซ งใชงบการเงนโดยรวม

เปนเกณฑ) เชน ผลกระทบของพฒนาการขอก าหนดการรายงานทางการเงนหรอการเปลยนแปลง

สภาพแวดลอมทางเศรษฐกจ

ก9. การประเมนวางบการเงนมการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควรหรอไม อาจรวมถงตวอยางเชน

การปรกษาหารอกบผบรหารและผมหนาท ในการก ากบดแลเก ยวกบความเหนวาท าไมจงมการเลอก

แสดงขอมลท เฉพาะเจาะจง รวมถงทางเลอกอ นท อาจไดรบการพจารณา การปรกษาหารออาจ

รวมถง ตวอยางเชน

• ระดบของจ านวนเงนในการรวมหรอการแยกแสดงรายการในงบการเงน และการแสดงขอมล

ของจ านวนเงนหรอการเปดเผยขอมลในงบการเงนเปนการปดบงขอมลท มประโยชนหรอท า

ใหเขาใจขอมลผดพลาดหรอไม

• สอดคลองกบแนวปฏบตในอตสาหกรรมท เหมาะสมหรอการปฏบตใดๆ ท แตกตางมความ

เก ยวของกบสถานการณของกจการและเปนท ยอมรบหรอไม

ค าอธบายแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของ (อางถงยอหนาท 15)

ก10. ตามท ไดอธบายในมาตรฐานการสอบบญช รหส 200 การจดท างบการเงนโดยผบรหารและผม

หนาท ในการก ากบดแล (ถาม) ตองมค าอธบายท เพยงพอเก ยวกบแมบทการรายงานทางการเงนท

เก ยวของในงบการเงน24 ค าอธบายดงกลาวมความส าคญเพราะเปนการแจงใหผใชงบการเงนทราบ

ถงแมบทท ใชเปนเกณฑในการจดท างบการเงน

ก11. ค าอธบายวางบการเงนจดท าขนตามแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของแมบทใดแมบทหน ง

นนจะเหมาะสมกตอเม องบการเงนดงกลาวจดท าขนตามขอก าหนดทกขอของแมบทนน ซ งมผล

บงคบใชในระหวางงวดท งบการเงนนนครอบคลมอย

23 ตวอยางเชน มาตรฐานการรายงานทางการเงนก าหนดใหกจการเปดเผยขอมลในงบการเงนเพ มเตมเม อการปฏบตตามขอก าหนดโดยเฉพาะใน

มาตรฐานการรายงานทางการเงนไมเพยงพอท จะท าใหผใชงบการเงนเขาใจผลกระทบของรายการซงเฉพาะเจาะจง เง อนไขและเหตการณ

อ น ๆ ของฐานะการเงนและผลการด าเนนงานทางการเงน (มาตรฐานการบญช ฉบบท 1 การน าเสนองบการเงน ยอหนาท 17(3)

24 มาตรฐานการสอบบญช รหส 200 ยอหนาท ก2-ก3



ก12. ค าอธบายแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของท ใชภาษาท แสดงเงอนไขหรอขอจ ากดท ไมชดเจน

(ตวอยางเชน “งบการเงนเปนไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนเปนสวนใหญ”) เปนค าอธบาย

แมบทท ไมเพยงพอ เพราะค าอธบายดงกลาวอาจท าใหผใชงบการเงนเกดการเขาใจผดได

การอางองถงแมบทการรายงานทางการเงนมากกวาหนงแมบท

ก13. ในบางกรณ งบการเงนอาจระบ วาจดท าข นตามแมบทการรายงานทางการเงนสองแมบ ท

(ตวอยางเชน แมบทการบญชของประเทศและมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ)

ซ งอาจเกดจากการท ผบรหารถกก าหนดใหหรอเลอกท จะจดท างบการเงนตามแมบททงสองแมบท

ซ งเปนแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของทงสองแมบท ค าอธบายดงกลาวจะเหมาะสมก

ตอเม องบการเงนจดท าขนตามแมบทการบญชแตละแมบท ในการท จะถอไดวางบการเงนจดท าขน

ตามแมบททงสองแมบท งบการเงนนนตองจดท าข นตามแมบททงสองแมบทพรอม ๆ กนและ

โดยไมตองมการกระทบยอด ในทางปฏบต การปฏบตตามแมบททงสองแมบทพรอม ๆ กนเปนไป

ไดยาก เวนแตประเทศดงกลาวไดรบเอาแมบทอ น (ตวอยางเชน มาตรฐานการรายงานทางการเงน

ระหวางประเทศ) มาเปนแมบทของประเทศหรอไดขจดอปสรรคทงปวงในการปฏบตตามแมบท

ดงกลาวแลว

ก14. งบการเงนท จดท าข นตามแมบทการรายงานทางการเงนแมบทหน ง และมหมายเหตประกอบ

งบการเงนหรองบเพ มเตมเพ อกระทบยอดไปยงงบการเงนท จดท าขนตามแมบทอกแมบทหน ง ไมถอ

วาเปนงบการเงนท จดท าขนตามแมบทอ น ทงน เพราะงบการเงนไมไดรวมขอมลทงหมดในลกษณะ

ตามท ก าหนดโดยแมบทอ นนน

ก15. อยางไรกตาม งบการเงนอาจจดท าขนตามแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของกบแมบทหน ง

และมการอธบายเพ มเตมไวในหมายเหตประกอบงบการเงนเก ยวกบขอบเขตท งบการเงนนนเปนไป

ตามแมบทการรายงานทางการเงนอกแมบทหน ง (ตวอยางเชน งบการเงนท จดท าขนตามแมบทของ

ประเทศ มการอธบายเก ยวกบขอบเขตท งบการเงนนนเปนไปตามแมบทการรายงานทางการเงน

ระหวางประเทศ) ค าอธบายดงกลาวเปนการใหขอมลทางการเงนเพ มเตม และถอเปนสวนหน งของ

งบการเงนตามท กลาวไวในยอหนาท 53 และถกครอบคลมโดยความเหนของผสอบบญชถาไม

สามารถท าใหค าอธบายดงกลาวแยกตางหากอยางชดเจนจากงบการเงน

รปแบบของความเหน

ก16. อาจมบางกรณท การน าเสนองบการเงนไมถกตองตามท ควร แมวางบการเงนนนไดจดท าข นตาม

ขอก าหนดของแมบทการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควร ในกรณเชนน อาจเปนไปไดท ผบรหาร

จะเพ มการเปดเผยขอมลในงบการเงนเกนกวาตามท ก าหนดไวโดยเฉพาะเจาะจงในแมบท หรอใน

สถานการณท ยากจะเกดขน ปฏบตตางไปจากขอก าหนดของแมบทเพ อใหการน าเสนองบการเงนนน

ถกตองตามท ควร (อางองยอหนาท 18)



ก17. เปนเรองท ยากจะเกดขนท ผสอบบญชจะพจารณาวา งบการเงนท จดท าตามแมบทของการปฏบตตาม

กฎเกณฑจะท าใหเกดการเขาใจผด หากผสอบบญชไดพจารณาตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 210

แลววาแมบทดงกลาวเปนท ยอมรบได25 (อางองยอหนาท 19)

รายงานของผสอบบญช (อางถงยอหนาท 20)

ก18. รายงานท เปนลายลกษณอกษรครอบคลมรายงานท ออกในรปแบบส าเนาถาวรและรายงานท ออกใน

รปแบบของส ออเลกทรอนกส

ก19. ภาคผนวกแสดงตวอยางรายงานของผสอบบญชตองบการเงน ซงไดรวมองคประกอบตาง ๆ ตาม

ท กลาวในยอหนาท 21-49 มาตรฐานการสอบบญชน ไมไดก าหนดการเรยงล าดบองคประกอบ

ของรายงานของผสอบบญช ยกเวนวรรคความเหนและเกณฑในการแสดงความเหน อยางไรกตาม

มาตรฐานการสอบบญชน ก าหนดใหใชหวขอเฉพาะ ซ งชวยท าใหรายงานของผสอบบญชท อางถง

การตรวจสอบท ปฏบตตามมาตรฐานการสอบบญชไดรบการยอมรบมากยงข น โดยเฉพาะในสถานการณ

ท องคประกอบของรายงานของผสอบบญชถกน าเสนอในล าดบท แตกตางจากรายงานของผสอบบญช

ท แสดงไวเปนตวอยางในภาคผนวกของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน

รายงานของผสอบบญชส าหรบการตรวจสอบทเปนไปตามมาตรฐานการสอบบญช

ช อรายงาน (อางถงยอหนาท 21)

ก20. ช อรายงานท ระบวารายงานนนเปนรายงานของผสอบบญชรบอนญาต ตวอยางเชน “รายงานของ

ผสอบบญชรบอนญาต” ซ งท าใหรายงานของผสอบบญชรบอนญาตนนแตกตางจากรายงานท ออก

โดยผอ น

ผรบรายงาน (อางถงยอหนาท 22)

ก21. กฎหมายหรอขอบงคบในแตละประเทศมกก าหนดวาใครเปนผ รบรายงานท จะตองถกระบ ใน

รายงานของผสอบบญช โดยทวไปแลว รายงานของผสอบบญชจะระบถงผท ใหจดท ารายงานนน

ซ งมกเปนผถอหนหรอผมหนาท ในการก ากบดแลของกจการท งบการเงนไดรบการตรวจสอบ

ความเหนของผสอบบญช (อางถงยอหนาท 24-26)

อางถงงบการเงนท ตรวจสอบ

ก22. รายงานของผ สอบบญชระบวา ตวอยางเชน ผ สอบบญชตรวจสอบงบการเงนของกจการ ซ ง

ประกอบดวย (ระบช อแตละงบการเงน ซ งประกอบดวยงบการเงนฉบบสมบรณตามท ก าหนดโดย

แมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของ ระบวนท หรองวดท ครอบคลมในแตละงบการเงน) และ

หมายเหตประกอบงบการเงน รวมทงสรปนโยบายการบญชท ส าคญ

25

มาตรฐานการสอบบญช รหส 210 “ขอตกลงในการรบงานสอบบญช” ยอหนาท 6(ก)



ก23. เม อผสอบบญชทราบวางบการเงนท ตรวจสอบแลวจะรวมอยในเอกสารท มขอมลอ น เชน รายงาน

ประจ าป ผสอบบญชอาจพจารณาท จะระบเลขหนาท จะน าเสนองบการเงนท ตรวจสอบแลวหาก

รปแบบของการน าเสนอสามารถท าได ทงน เพ อชวยใหผใชงบการเงนระบงบการเงนท รายงานของ

ผสอบบญชกลาวถงได

“น าเสนอโดยถกตองตามท ควรในสาระส าคญ” หรอ “แสดงตามความจรงและถกตองตามท ควร”

ก24. (ยอหนาน ไมเก ยวของ เพราะรปแบบรายงานของผสอบบญชท ออกโดยสภาวชาชพบญช ใน

พระบรมราชปถมภ ใชถอยค า “น าเสนอโดยถกตองตามท ควร” เพยงถอยค าเดยว)

ก25. เม อผสอบบญชแสดงความเหนอยางไมมเงอนไข การใชขอความน ไมเหมาะสม เชน “ตามท อธบายไว

กอนหนาน” หรอ “ขนอยกบ” โดยเช อมโยงกบความเหน เพราะขอความเหลาน จะท าใหความเหน

มเงอนไขหรอความเหนคลมเครอหรอความเหนเปลยนแปลงไป

ค าอธบายงบการเงนและเร องท น าเสนอ

ก26. ความเหนของผสอบบญชครอบคลมงบการเงนฉบบสมบรณตามท ก าหนดโดยแมบทการรายงาน

ทางการเงนท เก ยวของ ตวอยางเชน ในกรณของแมบทเพ อวตถประสงคทวไปหลายแมบทงบ

การเงนประกอบดวย งบแสดงฐานะการเงน งบก าไรขาดทนเบดเสรจ งบแสดงการเปลยนแปลงสวน

ของผถอหน งบกระแสเงนสด และหมายเหตท เก ยวของ ซ งโดยทวไปประกอบดวย สรปนโยบาย

การบญชท ส าคญและหมายเหตเรองอ น ๆ ในบางประเทศขอมลเพ มเตมอาจถอเปนสวนหน งของ

งบการเงน

ก27. ในกรณของงบการเงนท จดท าขนตามแมบทการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควร ความเหนของ

ผ สอบบญชระบวางบการเงนจดท าข นโดยถกตองตามท ควรในสาระส าคญ และใหระบเรองท

งบการเงนถกออกแบบมาเพ อน าเสนอดวย ตวอยางเชน ในกรณท งบการเงนจดท าขนตามมาตรฐาน

การรายงานทางการเงนของประเทศไทย เรองเหลาน คอฐานะการเงนของกจการ ณ สนงวด และ

ผลการด าเนนงานของกจการ และกระแสเงนสดส าหรบงวดสนสดวนเดยวกน ดงนน (…..) ใน

ยอหนาท 25 และท ใดๆ ในมาตรฐานการสอบบญชฉบบน มวตถประสงคใหแทนท ดวยถอยค าท เปน

ตวเอนในประโยคกอนหนาเม อแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของเปนมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนของประเทศไทย หรอในกรณแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของอ นๆ จะถกแทนท

ดวยถอยค า ซ งอธบายเรองท งบการเงนถกออกแบบมาเพ อน าเสนอ

ค าอธบายแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของและผลกระทบท อาจมตอความเหนของผสอบบญช

ก28. การระบถงแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของในรายงานของผสอบบญชนน มวตถประสงค

เพ อแจงใหผใชรายงานของผสอบบญชทราบถงบรบทท ใชในการแสดงความเหนของผสอบบญช และ

ไมมวตถประสงคท จะจ ากดการประเมนตามท ก าหนดในยอหนาท 14 การระบถงแมบทการรายงาน

ทางการเงนท เก ยวของอาจใชถอยค า เชน

“.....ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน” หรอ

“.....ตามหลกการบญชท รบรองทวไปในประเทศ ก”



ก29. เม อแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของครอบคลมถงมาตรฐานรายงานทางการเงนและ

ขอก าหนดทางกฎหมาย การระบถงแมบทจะใชถอยค าวา “.....ตามมาตรฐานการรายงานทาง

การเงนและขอก าหนดในประมวลกฎหมายวาดวยบรษทจ ากดของประเทศ ก” มาตรฐานการ

สอบบญช รหส 210 กลาวถงสถานการณท มความขดแยงระหวางมาตรฐานการรายงานทางการเงน

และขอก าหนดทางกฎหมาย26

ก30. ตามท กลาวกลาวถงในยอหนาท ก13 งบการเงนอาจจดท าขนตามแมบทการรายงานทางการเงน

สองแมบท ซ งทงสองแมบทตางกเปนแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของ ดงนน แมบทแตละ

แมบทจะถกพจารณาแยกตางหากจากกนในการแสดงความเหนของผสอบบญชตองบการเงน และ

ความเหนของผสอบบญชตามท ก าหนดในยอหนาท 25-27 ตองอางถงแมบททงสองแมบท ดงน

(ก) หากงบการเงนเปนไปตามแมบทแตละแมบท จะมการแสดงความเหนสองความเหน คอ

ความเหนวางบการเงนจดท าข นตามแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของแมบทหน ง

(ตวอยางเชน แมบทของประเทศ) และความเหนวางบการเงนจดท าขนตามแมบทการรายงาน

ทางการเงนท เก ยวของอกแมบทหน ง (ตวอยางเชน มาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวาง

ประเทศ) ความเหนเหลาน อาจแสดงโดยแยกตางหากจากกนหรอเปนขอความเดยวกน

(ตวอยางเชน งบการเงนแสดง (…….) โดยถกตองตามท ควรในสาระส าคญตามหลกการบญช

ท รบรองทวไปของประเทศ ก และตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ)

(ข) หากงบการเงนเปนไปตามแมบทเพยงแมบทเดยว แตไมเปนไปตามแมบทอกแมบทหน ง

สามารถแสดงความเหนแบบไมมเงอนไขวางบการเงนจดท าขนตามแมบทหน ง (ตวอยางเชน

แมบทของประเทศ) แตแสดงความเหนแบบท เปลยนแปลงไปในสวนท เก ยวกบแมบทอก

แมบทหน ง (ตวอยางเชน มาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ) ตามท ก าหนด

ในมาตรฐานสอบบญช รหส 705 (ปรบปรง)

ก31. ตามท ระบไวในยอหนาท ก15 งบการเงนอาจแสดงถงการปฏบตตามแมบทการรายงานทางการเงน

ท เก ยวของ และเปดเผยขอมลเพ มเตมเก ยวกบขอบเขตของการปฏบตตามแมบทการรายงาน

ทางการเงนอกแมบทหน ง ขอมลเพ มเตมดงกลาวถกครอบคลมโดยความเหนของผสอบบญช

เน องจากไมสามารถแยกออกจากงบการเงนไดอยางชดเจน (อานยอหนาท 53-54 และขอมลท

เก ยวของในยอหนา ก78-ก84) ตามล าดบ

(ก) หากการเปดเผยขอมลดงกลาวเก ยวกบการปฏบตตามแมบทการการรายงานทางการเงนอก

แมบทหน ง ท าใหเกดการเขาใจผด ผสอบบญชจะแสดงความเหนแบบท เปลยนแปลงไป

ตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 705 (ปรบปรง)

(ข) หากการเปดเผยขอมลดงกลาวไมท าใหเกดการเขาใจผด แตผสอบบญชพจารณาแลวเหนวา

มความส าคญเน องจากเปนพ นฐานในการท าความเขาใจงบการเงนของผ ใช ผสอบบญชจะ

เพ มวรรคเนนขอมลและเหตการณตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 706 (ปรบปรง) เพ อให

ผใชสงเกตการเปดเผยดงกลาว

26

มาตรฐานการสอบบญช รหส 210 ยอหนาท 18



เกณฑในการแสดงความเหน (อางถงยอหนาท 28)

ก32. เกณฑในการแสดงความเหนใหบรบทท ส าคญเก ยวกบความเหนของผสอบบญช ดงนน มาตรฐาน

การสอบบญชฉบบน ตองการใหเกณฑในการแสดงความเหนเปนสวนท ตอจากความเหนโดยตรงใน


ก33. การอางองไปยงมาตรฐานใชส อสารไปยงผใชรายงานของผสอบบญชวาการตรวจสอบไดปฏบตตาม

มาตรฐานท ก าหนดไว

ขอก าหนดจรรยาบรรณท เก ยวของ (อางถงยอหนาท 28(ค))

ก34. การระบขอก าหนดจรรยาบรรณท เก ยวของของประเทศนนๆ ชวยเพ มความโปรงใสเก ยวกบขอก าหนด

เหลาน นท เก ยวกบงานตรวจสอบโดยเฉพาะ มาตรฐานการบญช รหส 200 อธบายขอก าหนด

จรรยาบรรณท เก ยวของซ งโดยปกตประกอบดวยสวน ก และ ข ของขอก าหนดจรรยาบรรณท

ก าหนดโดยสภาวชาชพบญช เก ยวกบการตรวจสอบงบการเงน (บางสวนของยอหนาน ไมเก ยวของ

จงไมแปลเพราะใชขอก าหนดจรรยาบรรณท ออกโดยสภาวชาชพบญช)27

ก35. (ยอหนาน ไมเก ยวของเพราะใชขอก าหนดจรรยาบรรณท ออกโดยสภาวชาชพบญช)



ขอพจารณาเปนพเศษส าหรบการตรวจสอบกลมกจการ

ก38. ในการตรวจสอบกลมกจการ เม อมขอก าหนดดานจรรยาบรรณท เก ยวของซ งมาจากหลายแหง

รวมถงขอก าหนดเรองความเปนอสระ การอางองในรายงานของผ สอบบญชของประเทศท ม

ขอก าหนดดานจรรยาบรรณจะเก ยวของกบการบงคบใชกบกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ

เน องจากในการตรวจสอบกลมกจการ ผ สอบบญชของกจการภายในกลมจะตองปฏบตตาม

ขอก าหนดดานจรรยาบรรณท เก ยวของกบการตรวจสอบกลมกจการ28

ก39. มาตรฐานการสอบบญชไมไดระบขอก าหนดดานจรรยาบรรณหรอความเปนอสระโดยเฉพาะส าหรบ

ผสอบบญช รวมถงผสอบบญชของกจการภายในกลม และดงนนไมไดขยายหรอกาวลวงขอก าหนด

เรองความเปนอสระของสภาวชาชพบญช ท กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการถอปฏบต หรอ

มาตรฐานการสอบบญชไมไดก าหนดใหผสอบบญชของกจการภายในกลมตองถอปฏบตเชนเดยวกน

ในทกกรณตามขอก าหนดเรองความเปนอสระโดยเฉพาะ ซ งบงคบใชกบกลมผปฏบตงานตรวจสอบ

กลมกจการ ดงนน ขอก าหนดดานจรรยาบรรณท เก ยวของ รวมถงขอก าหนดเรองความเปนอสระ ใน

สถานการณของการตรวจสอบกลมกจการอาจมความซบซอน มาตรฐานการสอบบญช รหส 60029

27 ยอหนาน ไมใช 28 มาตรฐานการสอบบญช รหส 600 ยอหนาท ก37 29 มาตรฐานการสอบบญช รหส 600 ยอหนาท 19-20



ไดใหแนวทางปฏบตกบผสอบบญชในการปฏบตงานตรวจสอบขอมลทางการเงนของกจการภายใน

กลมและของกลมกจการ รวมถงสถานการณท ผสอบบญชของกจการภายในกลมไมไดปฏบตตาม

ขอก าหนดเรองความเปนอสระท เก ยวของกบการตรวจสอบกลมกจการ

เรองส าคญในการตรวจสอบ (อางถงยอหนาท 31)

ก40. กฎหมายหรอขอบงคบอาจก าหนดใหมการส อสารเรองส าคญในการตรวจสอบส าหรบการตรวจสอบ

กจการนอกเหนอจากกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย ตวอยางเชน กจการท มสวนไดเสย

สาธารณะซ งเปนกจการท ถกก าหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบ

ก41. ผสอบบญชอาจตดสนใจท จะส อสารเรองส าคญในการตรวจสอบส าหรบกจการ รวมถงกจการท มสวน

ไดเสยสาธารณะท ส าคญ ตวอยางเชน กจการมผท มสวนเก ยวของอยในวงกวางเปนจ านวนมากและ

รวมถงการพจารณาลกษณะและขนาดของธรกจ ตวอยางของกจการดงกลาวอาจรวมถงสถาบนการเงน

(ตวอยางเชน ธนาคาร บรษทประกนภย และกองทนบ านาญ) และกจการอ น เชน องคกรการกศล

ก42. มาตรฐานการสอบบญช รหส 210 ก าหนดใหผ สอบบญช ตองตกลงรวมกนในเงอนไขของงาน

ตรวจสอบกบผบรหารและผมหนาท ในการก ากบดแล ตามความเหมาะสม และอธบายบทบาทของ

ผบรหารและผมหนาท ในการก ากบดแลในการตกลงเงอนไขในหนงสอตอบรบงานสอบบญชส าหรบ

กจการซ งข นอยกบกระบวนการก ากบดแลของกจการและกฎหมายหรอขอก าหนดท เก ยวของ30

มาตรฐานการสอบบญช รหส 210 ก าหนดใหหนงสอตอบรบงานสอบบญชหรอขอตกลงท เปนลาย

ลกษณอกษรในรปแบบอ นท เหมาะสมตองรวมการอางถงรปแบบและเน อหาตามท ก าหนดของ

รายงานใดๆ ท ออกโดยผสอบบญช31 เม อผสอบบญชไมถกก าหนดใหส อสารเรองส าคญในการ

ตรวจสอบ มาตรฐานการสอบบญช รหส 21032 อธบายวาอาจมประโยชนหากผสอบบญชอาจอางอง

ในเงอนไขของงานตรวจสอบถงความเปนไปไดในการส อสารเรองส าคญในการตรวจสอบในรายงาน

ของผสอบบญช และในบางประเทศอาจจ าเปนส าหรบผสอบบญชท จะรวมการอางองความเปนไปได

ดงกลาวเพ อสงวนความสามารถในการกระท าดงกลาว

ขอพจารณาเฉพาะส าหรบหนวยงานภาครฐ

ก43. กจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยไมไดมอยทวไปในภาครฐ อยางไรกตาม หนวยงานภาครฐ

อาจจะมความส าคญเน องจากขนาด ความซบซอนหรอประเดนสวนไดเสยสาธารณะ ในกรณดงกลาว

ผสอบบญชหรอหนวยงานภาครฐอาจถกก าหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบหรออาจตดสนใจท จะ

ส อสารเรองส าคญในการตรวจสอบในรายงานของผสอบบญช

30 มาตรฐานการสอบบญช รหส 210 ยอหนาท 9 และ ก21

31 มาตรฐานการสอบบญช รหส 210 ยอหนาท 10

32 มาตรฐานการสอบบญช รหส 210 ยอหนาท ก23



ความรบผดชอบตองบการเงน (อางถงยอหนาท 33-35)

ก44. มาตรฐานการสอบบญช รหส 200 อธบายถงหลกการท เก ยวของกบความรบผดชอบของผบรหาร และ

ผ มหนาท ในการก ากบดแล (ถาม) ซ งเปนพ นฐานในการปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐาน

การสอบบญช33 ผ บรหารและผ มหนาท ในการก ากบดแล (ถาม) รบทราบถงความรบผดชอบใน

การจดท างบการเงนตามแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของ รวมถงการน าเสนองบการเงนโดย

ถกตองตามท ควร ผบรหารยงตองรบทราบถงความรบผดชอบเก ยวกบการควบคมภายในท ผบรหาร

พจารณาวาจ าเปนเพ อใหสามารถจดท างบการเงนท ปราศจากขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปน

สาระส าคญไมวาจะเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาด ค าอธบายความรบผดชอบของผบรหารใน

รายงานของผสอบบญชโดยการอางถงความรบผดชอบทงสองประการนน จะชวยอธบายหลกการท ใช

ในการปฏบตงานตรวจสอบใหแกผใชงบการเงน มาตรฐานการสอบบญช รหส 260 (ปรบปรง) ใชค าวา

ผมหนาท ในการก ากบดแลในการอธบายถงบคคลหรอองคกรท มความรบผดชอบในการก ากบดแล

กจการ และใหค าอธบายเก ยวกบการกระจายโครงสรางการก ากบดแลในแตละประเทศและแตละกจการ

ก45. ในบางสถานการณอาจเปนการเหมาะสมท ผ สอบบญชจะเพ มเตมในค าอธบายเก ยวกบความ

รบผดชอบของผบรหารของกจการและผมหนาท ในการก ากบดแลในยอหนาท 34-35 เพ อแสดงถง

ความรบผดชอบเพ มเตมท เก ยวของกบการจดท างบการเงนภายใตสภาพแวดลอมของประเทศนน

หรอตามลกษณะของกจการ

ก46. มาตรฐานการสอบบญช รหส 210 ก าหนดใหผ สอบบญชระบความรบผดชอบของผ บรหารใน

หนงสอตอบรบงานสอบบญชหรอขอตกลงท เปนลายลกษณอกษรในรปแบบอ นท เหมาะสม34

มาตรฐานการสอบบญช รหส 210 ไดใหความยดหยนในการกระท าดงกลาวโดยอธบายวา ถากฎหมาย

หรอขอบงคบก าหนดความรบผดชอบของผบรหารและผมหนาท ในการก ากบดแล (ถาม) ท เก ยวของ

กบการรายงานทางการเงน ผสอบบญชอาจพจารณาวากฎหมายหรอขอบงคบนนไดรวมถงความ

รบผดชอบท ในดลยพนจของผ สอบบญชแลวมผลเทยบเทากบความรบผดชอบตามท ก าหนดใน

มาตรฐานการสอบบญช รหส 210 ส าหรบความรบผดชอบท เทยบเทาดงกลาว ผสอบบญชอาจใช

ขอความของกฎหมายหรอขอบงคบนน เพ ออธบายความรบผดชอบนนในหนงสอตอบรบงานสอบบญช

หรอขอตกลงท เปนลายลกษณอกษรในรปแบบอ นท เหมาะสม ในกรณดงกลาว ขอความนอาจใชใน

รายงานของผสอบบญช เพ ออธบายถงความรบผดชอบของผบรหารตามท ก าหนดในยอหนาท 34 (ก)

ของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน ได ในสถานการณอ น ซ งรวมถงกรณท ผสอบบญชตดสนใจท จะ

ไมใชขอความของกฎหมายหรอขอบงคบตามท ปรากฏในหนงสอตอบรบงานสอบบญช ใหใช

ขอความตามยอหนาท 34(ก) ของมาตรฐานฉบบน นอกเหนอจากการรวมค าอธบายความรบผดชอบ

ของผบรหารไวในรายงานของผสอบบญชตามท ก าหนดในยอหนาท 34 ผสอบบญชอาจอางถง

33 มาตรฐานการสอบบญช รหส 200 ยอหนาท 13 (ญ)

34 มาตรฐานการสอบบญช รหส 210 ยอหนาท 6ข (1)–(2)



รายละเอยดเพ มเตมของความรบผดชอบเหลาน โดยรวมการอางองไปยงท สามารถเขาถงขอมล

ดงกลาวได (เชน ในรายงานประจ าปของกจการหรอเวบไซตขององคกรท เหมาะสม)

ก47. ในบางประเทศ กฎหมายหรอขอบงคบท ก าหนดความรบผดชอบของผบรหารอาจอางถงโดยเฉพาะ

เจาะจงเก ยวกบความรบผดชอบตอความเพยงพอของสมดบญชและเอกสารหรอระบบบญช

เน องจากสมดบญช เอกสาร และระบบตาง ๆ เปนสวนหน งของการควบคมภายใน(ตามท ใหค า

นยามไวในมาตรฐานการสอบบญช รหส 315 (ปรบปรง)35) ค าอธบายในมาตรฐานการสอบบญช

รหส 210 และในยอหนาท 34 จงไมอางองถงส งเหลาน โดยเฉพาะเจาะจง

ก48. ภาคผนวกของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน ไดใหตวอยางของการประยกต ขอก าหนดในยอหนาท

34(ข) เม อมาตรฐานการรายงานทางการเงนถกประยกตเปนแมบทการรายงานทางการเงน ถาแมบท

การรายงานทางการเงนนอกเหนอจากมาตรฐานการรายงานทางการเงนถกน ามาใช ขอความท เปน

ตวอยางในภาคผนวกของมาตรฐานการสอบบญชฉบบนอาจจ าเปนตองมการปรบเพ อสะทอนถง

การประยกตแมบทการรายงานทางการเงนอ นตามสถานการณ

การก ากบดแลกระบวนการในการจดท ารายงานทางการเงน (อางถงยอหนาท 3ก5)

ก49. เม อมกลมบคคลบางกลม แตไมใชทงหมด ท เก ยวของกบการก ากบดแลกระบวนการในการจดท า

รายงานทางการเงน ไดเก ยวของกบการจดท างบการเงน ค าอธบายท ก าหนดใน ยอหนาท 35 ของ

มาตรฐานการสอบบญชฉบบนอาจจ าเปนท จะตองปรบเปลยนใหสะทอนสถานการณเฉพาะของ

กจการอยางเหมาะสม เม อกลมบคคลท รบผดชอบการก ากบดแลกระบวนการในการจดท า

รายงานทางการเงนเปนกลมบคคลเดยวกบผท รบผดชอบในการจดท างบการเงนแลวไมจ าเปนตอง

อางถงความรบผดชอบในการก ากบดแล

ความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงน (อางถงยอหนาท 37-40)

ก50. ค าอธบายความรบผดชอบของผสอบบญชท ก าหนดโดยยอหนาท 37-40 ของมาตรฐานการสอบ

บญชฉบบน อาจมการปรบใหสะทอนถงลกษณะเฉพาะของกจการ ตวอยางเชน รายงานของผสอบ

บญชตองบการเงนรวม ตวอยางท 2 ในภาคผนวกของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน รวมตวอยาง

ของการปรบเปลยนดงกลาว

35 มาตรฐานการสอบบญช รหส 315 (ปรบปรง) “การระบและประเมนความเส ยงจากการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรง อนเปนสาระส าคญ

โดยการท าความเขาใจกจการและสภาพแวดลอมของกจการ” ยอหนาท 4(ค)



วตถประสงคของผสอบบญช (อางถงยอหนาท 38(ก))

ก51. รายงานของผสอบบญชอธบายวตถประสงคของผสอบบญชวาเพ อ ใหไดความเช อม นอยาง

สมเหตสมผลวางบการเงนโดยรวมปราศจากการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

หรอไม ไมวาจะเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาด และเพ อเสนอรายงานของผสอบบญช ซ ง

รวมความเหนของผสอบบญช วตถประสงคเหลานตรงขามกบความรบผดชอบของผบรหารใน

การจดท างบการเงน

ค าอธบายความมสาระส าคญ (อางถงยอหนาท 38(ค))

ก52. ภาคผนวกของมาตรฐานการสอบบญชฉบบนแสดงตวอยางของการน าขอก าหนดใน ยอหนาท 38(ค)

เก ยวกบค าอธบายความมสาระส าคญไปใชเม อมาตรฐานการรายงานทางการเงนเปนแมบทการรายงาน

ทางการเงนท เก ยวของ ถามการใชแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของนอกเหนอจากมาตรฐาน

การรายงานทางการเงน ขอความท เปนตวอยางท แสดงอยในภาคผนวกของมาตรฐานการสอบบญช

ฉบบน อาจจ าเปนตองมการปรบใหสะทอนกบการน าไปใชกบแมบทการรายงานทางการเงนอ นใน

สถานการณนน

ความรบผดชอบของผสอบบญชเก ยวกบมาตรฐานการสอบบญช รหส 701 (อางถงยอหนาท 40(ค))

ก53. ผสอบบญชอาจพจารณาวาการใหขอมลเพ มเตมในค าอธบายของความรบผดชอบของผสอบบญช

นอกเหนอจากท ก าหนดในยอหนาท 40(ค) จะเปนประโยชน ตวอยางเชน ผสอบบญชอาจอางถง

ขอก าหนดในยอหนาท 9 ของมาตรฐานการสอบบญช รหส 701 เพ อพจารณาเรองท ผสอบบญช

ตองใหความสนใจเปนพเศษในการปฏบตงานตรวจสอบ โดยตองค านงถงเรองท มความเส ยงสงใน

การแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ หรอความเส ยงท มนยส าคญท ระบไวตาม

มาตรฐานการสอบบญช รหส 315 (ปรบปรง) การใชดลยพนจท ส าคญของผสอบบญชเก ยวกบ

รายการในงบการเงนท เก ยวกบการใชดลยพนจท ส าคญของผบรหาร รวมถงประมาณการทางบญช

ท ถกระบวามความไมแนนอนอยางมากในการประมาณการ และผลกระทบตอการตรวจสอบเหตการณ

หรอรายการท ส าคญท เกดขนในระหวางงวด

ต าแหนงของค าอธบายความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงน (อางถงยอหนาท 41

และ 50(ญ))

ก54. ใหรวมขอมลท ก าหนดในยอหนาท 39-40 ของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน ในภาคผนวกของ

รายงานของผสอบบญช หรอใหอางองขอมลดงกลาวไปยงเวบไซตขององคกรท เหมาะสม เม อกฎหมาย

ขอบงคบหรอมาตรฐานการสอบบญชของประเทศอนญาต ซ งอาจมประโยชนชวยใหเน อหาของรายงาน

ของผสอบบญชกระชบขน อยางไรกตาม เน องจากค าอธบายความรบผดชอบของผสอบบญชไดรวม

ขอมลท จ าเปนตองแจงใหผใชรบทราบถงวธการปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญช

ในรายงานของผสอบบญชตองอางองไปยงต าแหนงท สามารถเขาถงขอมลดงกลาวได



ต าแหนงในภาคผนวก (อางถงยอหนาท 41(ข) และ 50(ญ))

ก55. ยอหนาท 41 อนญาตใหผ สอบบญชรวมขอความท ก าหนดโดยยอหนาท 39-40 อธบายถ ง

ความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงนในภาคผนวกของรายงานของผสอบบญช

แสดงการอางองท เหมาะสมภายในรายงานของผสอบบญชท อยในภาคผนวก ตวอยางตอไปนแสดง

การอางองไปยงภาคผนวกในรายงานของผสอบบญช


การตรวจสอบของขาพเจามวตถประสงคเพ อใหไดรบความเช อมนอยางสมเหตสมผลวา

งบการเงนโดยรวมปราศจากการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญหรอไม

ไมวาจะเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาด และเสนอรายงานของผสอบบญช ซ งรวมความเหน

ของขาพเจาอยดวย ความเช อมนอยางสมเหตสมผลคอความเช อมนในระดบสง แตไมไดเปน

การรบประกนวาการปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญชจะสามารถตรวจพบ

ขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญท มอยไดเสมอไป ขอมลท ขดตอขอเทจจรงอาจ

เกดจากการทจรตหรอขอผดพลาดและถอวามสาระส าคญเม อคาดการณไดอยางสมเหตสมผล

วารายการท ขดตอขอเทจจรงแตละรายการหรอทกรายการรวมกนจะมผลตอการตดสนใจทาง

เศรษฐกจของผใชงบการเงนจากการใชงบการเงนเหลาน

ค าอธบายเพ มเตมเก ยวกบความรบผดชอบของขาพเจาส าหรบการตรวจสอบงบการเงน

ถกรวมอยในภาคผนวก ก ของรายงานของผสอบบญชฉบบน ค าอธบายน อยใน (ระบเลขหนา

หรอการอางองโดยเฉพาะอนๆ ไปยงต าแหนงของค าอธบาย) ซ งเปนสวนหน งของรายงาน

ของผสอบบญชของขาพเจา

การอางองไปยงเวบไซตขององคกรท เหมาะสม (อางถงยอหนาท 41(ค) และ 42)

ก56. ยอหนาท 41 อธบายวาผสอบบญชอาจอางถงค าอธบายความรบผดชอบของผสอบบญชท อยบน

เวบไซตขององคกรท เหมาะสม กตอเม อกฎหมาย ขอบงคบหรอมาตรฐานการสอบบญชของประเทศ

อนญาตใหท าได ขอมลบนเวบไซตท ถกรวมในรายงานของผสอบบญชในรปแบบท เปนการอางอง

โดยเฉพาะไปยงต าแหนงของเวบไซตท ขอมลดงกลาวสามารถคนพบ อาจอธบายงานของผสอบบญช

หรอการตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญชไดอยางกวางขวาง แตอาจไมสอดคลองกบค าอธบาย

ท ก าหนดในยอหนาท 39-40 ของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน ซ งหมายความวาถอยค าใน

ค าอธบายความรบผดชอบของผสอบบญชบนเวบไซตอาจตองใหรายละเอยดมากขนหรออาจรวมถง

เรองอ นท เก ยวของกบงบการเงนท ตรวจสอบ น าเสนอถอยค าท สะทอนและไมขดแยงกบเรองท

ก าหนดในยอหนาท 39-40

ก57. องคกรท เหมาะสมอาจเปนผก าหนดมาตรฐานการสอบบญชของประเทศ หนวยงานท มอ านาจใน

การก ากบดแล หรอหนวยงานก ากบดแลดานการสอบบญช องคกรดงกลาวจะเปนหนวยงานท

เหมาะสมท ใหความมนใจเรองความถกตอง ความครบถวนและการมอยอยางตอเน องของขอมลท

เปนมาตรฐาน อาจเปนการไมเหมาะสมหากผสอบบญชจะเปนผดแลเวบไซตดงกลาว ตวอยาง

ตอไปนแสดงการอางองไปยงเวบไซตในรายงานของผสอบบญช




การตรวจสอบของขาพเจามวตถประสงคเพ อใหไดความเช อม นอยางสมเหตสมผลวา

งบการเงนโดยรวมปราศจากการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญหรอไม

ไมวาจะเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาด และเสนอรายงานของผสอบบญช ซ งรวมความเหน

ของขาพเจาอยดวย ความเช อมนอยางสมเหตสมผลคอความเช อมนในระดบสง แตไมได

เปนการรบประกนวาการปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญชจะสามารถตรวจพบ

ขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญท มอยไดเสมอไป ขอมลท ขดตอขอเทจจรงอาจ

เกดจากการทจรตหรอขอผดพลาดและถอวามสาระส าคญเม อคาดการณไดอยางสมเหตสมผล

วารายการท ขดตอขอเทจจรงแตละรายการหรอทกรายการรวมกนจะมผลตอการตดสนใจ

ทางเศรษฐกจของผใชงบการเงนจากการใชงบการเงนเหลาน

ค าอธบายเพ มเตมเก ยวกบความรบผดชอบของขาพเจาส าหรบการตรวจสอบงบการเงนได

แสดงไวท เวบไซตของ (หนวยงาน) ท (เวบไซตลงค) ค าอธบายน เปนสวนหน งของรายงาน

ของผสอบบญชของขาพเจา

ความรบผดชอบอ น ๆ ในการรายงาน (อางถงยอหนาท 43-45)

ก58. ในบางประเทศ ผสอบบญชอาจมความรบผดชอบเพ มเตมท จะรายงานเรองอ นๆ ท นอกเหนอจาก

ความรบผดชอบของผสอบบญชภายในมาตรฐานการสอบบญช ตวอยางเชน ผสอบบญชอาจถกขอ

ใหรายงานเรองเฉพาะถาเรองนนเปนท สนใจของผสอบบญชในระหวางการตรวจสอบงบการเงน

ในทางตรงกนขาม ผสอบบญชอาจถกรองขอใหปฏบตงานและรายงานกระบวนการเฉพาะเพ มเตม

หรอแสดงความเหนตอเรองตางๆ โดยเฉพาะเจาะจง เชน ความเพยงพอของสมดและบนทกทาง

การบญช การควบคมภายในตอรายงานทางการเงนหรอขอมลอ น มาตรฐานการสอบบญชในบาง

ประเทศมกใหแนวปฏบตเก ยวกบความรบผดชอบของผสอบบญชท เก ยวของกบความรบผดชอบ

เพ มเตมในการรายงานขอมลในประเทศนน

ก59. ในบางกรณ กฎหมายหรอขอบงคบท เก ยวของอาจก าหนดหรออนญาตใหผสอบบญชรายงานความ

รบผดชอบอ นเหลาน ในรายงานของผสอบบญชตองบการเงน ในบางกรณ กฎหมายหรอขอบงคบท

เก ยวของอาจก าหนดหรออนญาตใหผสอบบญชรายงานความรบผดชอบอ นเหลาน ในรายงานท แยก

ตางหาก

ก60. ยอหนาท 43-45 ของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน อนญาตใหน าเสนอความรบผดชอบของผสอบ

บญชและความรบผดชอบอ นๆ ในการรายงานไวรวมกนภายใตมาตรฐานการสอบบญชเม อเปนเร อง

เดยวกนและถอยค าของรายงานของผสอบบญชมความแตกตางอยางชดเจนจากความรบผดชอบ

อ นๆ ในการรายงานจากมาตรฐานการสอบบญชเหลานน ความแตกตางอยางชดเจนดงกลาวอาจท า

ใหรายงานของผสอบบญชจ าเปนตองอางถงแหลงท มาของความรบผดชอบอ น ๆ ในการรายงานและ

ระบวาความรบผดชอบดงกลาวอยนอกเหนอขอก าหนดภายใตมาตรฐานการสอบบญช มฉะนน

ความรบผดชอบอ น ๆ ในการรายงานเหลาน อธบายไวในสวนท แยกตางหากในรายงานของผสอบ



บญชภายใตหวขอ “รายงานตามขอก าหนดทางกฎหมายและขอบงคบอ น” หรออยในสวนท เหมาะสม

ในกรณดงกลาว ยอหนาท 45 ก าหนดใหผสอบบญชรวมความรบผดชอบในการรายงานภายใต

มาตรฐานการสอบบญชภายใตหวขอ “รายงานตอการตรวจสอบงบการเงน”

ช อของผสอบบญชท รบผดชอบงาน (อางถงยอหนาท 46)

ก61. มาตรฐานการควบคมคณภาพ ฉบบท 136 ก าหนดใหส านกงานจดใหมนโยบายและวธปฏบตใน

การใหความเช อมนอยางสมเหตสมผลวาไดปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานวชาชพและขอก าหนด

ทางกฎหมายท เก ยวของ โดยไมค านงถงขอก าหนดในมาตรฐานการควบคมคณภาพ ฉบบท 1

การระบช อผสอบบญชท รบผดชอบงานในรายงานของผสอบบญชนนตงใจท จะเพ มความโปรงใสให

มากขนกบผใชรายงานของผสอบบญชตองบการเงนของกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย

ก62. กฎหมาย ขอบงคบ หรอมาตรฐานการสอบบญชของประเทศ อาจก าหนดใหรายงานของผสอบบญช

รวมช อของผสอบบญชท รบผดชอบงาน ซ งรบผดชอบงานตรวจสอบนอกเหนอจากงบการเงนของ

กจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย ผ สอบบญชอาจถกก าหนดโดยกฎหมาย ขอบงคบหรอ

มาตรฐานการสอบบญชของประเทศ หรออาจตดสนใจท จะใสขอมลเพ มเตมนอกเหนอจากช อของ

ผสอบบญชท รบผดชอบงานตรวจสอบในรายงานของผสอบบญชเพ อระบเพ มเตมเก ยวกบผสอบบญช

ท รบผดชอบงาน ตวอยางเชน เลขทะเบยนของผสอบบญชท รบผดชอบงานของประเทศท ผสอบบญช

ปฏบตงานอย

ก63. ในสถานการณท ยากท จะเกดขน ผสอบบญชอาจระบขอมลหรอมประสบการณท ระบความเปนไปได

ท จะเกดอปสรรคตอความปลอดภยสวนบคคล ถามการระบผสอบบญชท รบผดชอบงานไปยง

สาธารณะ อาจมผลรายทางกายภาพตอผสอบบญชท รบผดชอบงาน สมาชกของกลมผปฏบตงาน

ตรวจสอบ หรอกลมบคคลอ นท เก ยวของอยางใกลชด อยางไรกตาม อปสรรคดงกลาวไมรวมถง

ตวอยางเชน อปสรรคของหนสนทางกฎหมาย ขอบงคบหรอการลงโทษทางวชาชพ การปรกษาหารอ

กบผมหนาท ในการก ากบดแลกจการเก ยวกบสถานการณท อาจเปนผลรายทางกายภาพ อาจให

ขอมลเพ มเตมเก ยวกบความเปนไปไดหรอความรนแรงของอปสรรคตอความปลอดภยสวนบคคลท

ส าคญ กฎหมาย ขอบงคบหรอมาตรฐานการสอบบญชของประเทศอาจก าหนดขอบงคบเพ มเตมท

เก ยวกบการพจารณาวาควรละเวนการเปดเผยช อของผสอบบญชท รบผดชอบงานหรอไม

ลายมอช อของผสอบบญช (อางถงยอหนาท 47)

ก64. ลายมอช อของผสอบบญชอาจเปนในนามของส านกงานสอบบญช หรอในนามของผสอบบญช หรอ

ทงสองอยาง ตามความเหมาะสมในแตละประเทศ ในบางประเทศ นอกเหนอจากลายมอช อของ

ผสอบบญชแลว ผสอบบญชอาจถกก าหนดใหแจงในรายงานของผสอบบญชเก ยวกบต าแหนงทาง

36 มาตรฐานการควบคมคณภาพ ฉบบท 1 “การควบคมคณภาพของส านกงานทปฏบตงานตรวจสอบและสอบทานงบการเงนและการให

ความเชอมนอน และงานการใหบรการทเกยวของ” ยอหนาท 32



วชาชพบญชของผ สอบบญช หรอขอเทจจรงท วาผ สอบบญชหรอส านกงาน แลวแตกรณ ไดรบ

การยอมรบจากหนวยงานก ากบดแลวชาชพท เหมาะสมในประเทศนนแลว

ก65. ในบางประเทศ กฎหมายหรอขอบงคบอาจยอมใหใชลายมอช ออเลกทรอนกสในรายงานของ

ผสอบบญช

วนท ในรายงานของผสอบบญช (อางถงยอหนาท 49)

ก66. วนท ในรายงานของผสอบบญชเปนการแจงใหผใชรายงานของผสอบบญชทราบวา ผสอบบญชได

พจารณาผลกระทบของเหตการณและรายการตาง ๆ ท ผสอบบญชไดรบทราบและท เกดขนจนถง

วนท นนแลว ความรบผดชอบของผสอบบญชตอเหตการณและรายการตาง ๆ ภายหลงวนท ใน

รายงานของผสอบบญชไดกลาวถงในมาตรฐานการสอบบญช รหส 56037

ก67. เน องจากความเหนของผ สอบบญชเปนการแสดงความเหนตองบการเงนและงบการเงนเปน

ความรบผดชอบของผ บรหาร ผ สอบบญชจงไมอยในฐานะท จะสรปวาผ สอบบญชไดมาซ ง

หลกฐานการสอบบญชท เหมาะสมอยางเพยงพอ จนกวาจะไดหลกฐานวา ไดมการจดท างบการเงน

ทกงบและการเปดเผยขอมลในงบการเงนท ประกอบกนเปนงบการเงน และผบรหารไดยอมรบถง

ความรบผดชอบตองบการเงนเหลานนแลว

ก68. ในบางประเทศ กฎหมายหรอขอบงคบระบถงบคคลหรอกลมบคคล (ตวอยางเชน กรรมการ)

ท รบผดชอบในการสรปวาไดมการจดท างบการเงนทกงบและการเปดเผยขอมลในงบการเงนท

ประกอบกนเปนงบการเงน และระบถงกระบวนการในการอนมตท จ าเปน ในกรณดงกลาว

หลกฐานของการอนมตดงกลาวตองไดมากอนการลงวนท ในรายงานตองบการเงน อยางไรกตาม

ในบางประเทศ กฎหมายหรอขอบงคบไมไดก าหนดกระบวนการในการอนมต ในกรณดงกลาวควร

พจารณาวธปฏบตท กจการใชในการจดท าและสรปงบการเงนของกจการในขนสดทาย รวมถง

พจารณาโครงสรางการก ากบดแลของกจการ เพ อระบถงบคคลหรอกลมบคคลท มอ านาจใน

การสรปวาไดมการจดท างบการเงนทกงบท ประกอบกนเปนงบการเงน รวมถงหมายเหตประกอบ

งบการเงนท เก ยวของแลว ในบางกรณ กฎหมายหรอขอบงคบระบถงวนท ในกระบวนการ ใน

การจดท างบการเงนท คาดวาการตรวจสอบจะเสรจสมบรณ

ก69. ในบางประเทศมการก าหนดวา งบการเงนตองไดรบการอนมตขนสดทายโดยผถอหนกอนการน า

งบการเงนดงกลาวออกเผยแพรตอสาธารณะ ในประเทศเหลาน การอนมตขนสดทายโดยผถอหน

ไมใชเรองจ าเปนตอการสรปของผ สอบบญชวาไดรบหลกฐานการสอบบญชท เหมาะสมอยาง

เพยงพอแลว วนท อนมตงบการเงนตามมาตรฐานการสอบบญชคอวนท กอนหนานนท ผมอ านาจ

สรปวาไดมการจดท างบการเงนทกงบและการเปดเผยขอมลในงบการเงน ท ประกอบกนเปน

งบการเงนและผมอ านาจนนไดใหการรบรองวาเปนผ รบผดชอบตองบการเงนเหลานนแลว

37

มาตรฐานการสอบบญช รหส 560 “เหตการณภายหลงวนท ในงบการเงน” ยอหนาท 10-17



รายงานของผสอบบญชทก าหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบ (อางถงยอหนาท 50)

ก70. มาตรฐานการสอบบญช รหส 200 อธบายวา ผสอบบญชอาจถกก าหนดใหปฏบตตามขอก าหนดทาง

กฎหมายหรอขอบงคบนอกเหนอจากมาตรฐานการสอบบญช38 เม อขอแตกตางระหวางขอก าหนด

ทางกฎหมายหรอขอบงคบและมาตรฐานการสอบบญชเปนเรองของรปแบบและถอยค าในรายงาน

ของผสอบบญชเทานน และรายงานของผสอบบญชไดรวมถงแตละองคประกอบตามท ก าหนดไวใน

ยอหนาท 50(ก)-(ฒ) เปนอยางนอย รายงานของผสอบบญชอาจอางถงมาตรฐานการสอบบญชได

ดงนน ในสถานการณดงกลาว หากขอก าหนดในยอหนาท 21-49 ท ไมไดถกรวมอยในยอหนาท

50 (ก)–(ฒ) ผสอบบญชไมจ าเปนตองประยกตขอก าหนดเหลานน รวมถง ตวอยางเชน การเรยง

ล าดบความเหนและเกณฑในการแสดงความเหน

ก71. เม อขอก าหนดโดยเฉพาะของบางประเทศไมขดแยงกบมาตรฐานการสอบบญช รปแบบและถอยค าท

ก าหนดโดยยอหนาท 21-49 ของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน จะชวยใหผ ใชรายงานของ

ผสอบบญชตระหนกมากยงขนวารายงานของผสอบบญชเปนรายงานการปฏบตงานตรวจสอบตาม

มาตรฐานการสอบบญช

ขอมลท ก าหนดโดยมาตรฐานการสอบบญช รหส 701 (อางถงยอหนาท 50(ซ))

ก72. กฎหมายหรอขอบงคบอาจก าหนดใหผสอบบญชใหขอมลเพ มเตมเก ยวกบการปฏบตงานตรวจสอบ

ซ งอาจรวมขอมลท สอดคลองกบวตถประสงคของมาตรฐานการสอบบญช รหส 701 หรออาจก าหนด

ลกษณะและขอบเขตของการส อสารเก ยวกบเรองดงกลาว

ก73. มาตรฐานการสอบบญชไมไดละเมดกฎหมายหรอขอบงคบท ใชก ากบการตรวจสอบงบการเงน เม อม

การใชมาตรฐานการสอบบญช รหส 701 การอางองไปยงมาตรฐานการสอบบญชในรายงานของ

ผ สอบบญชจะกระท าเม อเปนไปตามกฎหมายหรอขอบงคบ สวนท ก าหนดโดยยอหนาท 50(ซ)

ของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน ไมไดขดแยงกบขอก าหนดการรายงานในมาตรฐานการสอบบญช

รหส 701 ในสถานการณดงกลาว ผสอบบญชอาจจ าเปนตองปรบเปลยนรปแบบการส อสารเรอง

ส าคญในการตรวจสอบในรายงานของผสอบบญชตามท ก าหนดโดยมาตรฐานการสอบบญช รหส 701

ตวอยางเชน

• การปรบเปลยนหวขอ “เรองส าคญในการตรวจสอบ” ถากฎหมายหรอขอบงคบก าหนด

หวขอเฉพาะ

• อธบายวาเหตใดขอมลท ก าหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบท ใหในรายงานของผสอบบญช

ตวอยางเชน การอางองไปยงกฎหมายหรอขอบงคบท เก ยวของและการอธบายวาขอมลนน

เก ยวของกบเรองส าคญในการตรวจสอบอยางไร

• เม อกฎหมายหรอขอบงคบก าหนดลกษณะและขอบเขตของค าอธบาย สนบสนนขอมลท

ก าหนดเพ อบรรลวตถประสงคโดยรวมของเรองส าคญในการตรวจสอบท สอดคลองกบ

ขอก าหนดในยอหนาท 13 ของมาตรฐานการสอบบญช รหส 701

38 มาตรฐานการสอบบญช รหส 200 ยอหนาท ก57



ก74. มาตรฐานการสอบบญช รหส 210 กลาวถงสถานการณท กฎหมายหรอขอบงคบของประเทศท

เก ยวของก าหนดรปแบบหรอถอยค าของรายงานของผสอบบญชท แตกตางอยางมากจากขอก าหนด

ของมาตรฐานการสอบบญช ซ งรวมอยในความเหนของผสอบบญช ในสถานการณเหลาน มาตรฐาน

การสอบบญช รหส 210 ก าหนดใหผสอบบญชตองประเมนวา

(ก) ผใชอาจเขาใจผดเก ยวกบความเช อมนท ไดรบจากการตรวจสอบงบการเงนหรอไม

(ข) การอธบายเพ มเตมในรายงานของผสอบบญชสามารถลดความเขาใจผดท เปนไปได หรอไม

ถาผสอบบญชสรปวาการอธบายเพ มเตมในรายงานของผสอบบญชไมสามารถลดความเขาใจผดท

เปนไปได มาตรฐานการสอบบญช รหส 210 ก าหนดใหผ สอบบญชไมรบงานตรวจสอบ เวนแต

กฎหมายหรอขอบงคบก าหนดใหท าได ตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 210 การปฏบตงาน

ตรวจสอบตามกฎหมายหรอขอบงคบดงกลาวไมไดเปนไปตามมาตรฐานการสอบบญช ดงนน

ผสอบบญชไมตองรวมการอางองถงการปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญช 39 ใน


ขอพจารณาโดยเฉพาะส าหรบหนวยงานภาครฐ

ก75. ผสอบบญชของหนวยงานภาครฐอาจมความสามารถตามกฎหมายหรอขอบงคบท จะรายงานเรอง

เฉพาะกบสาธารณะ ไมวาไวในรายงานของผสอบบญชหรอในรายงานประกอบ ซงตองรวมขอมลท

สอดคลองกบวตถประสงคของมาตรฐานการสอบบญช รหส 701 ในสถานการณดงกลาว ผสอบบญช

อาจจ าเปนตองปรบเปล ยนรปแบบการส อสารเรองส าคญในการตรวจสอบในรายงานของผสอบบญช

ท ก าหนดโดยมาตรฐานการสอบบญช รหส 701 หรอรวมการอางองในรายงานของผสอบบญชไปยง

ค าอธบายของเรองดงกลาวในรายงานประกอบ

รายงานของผสอบบญชส าหรบการตรวจสอบทเปนไปตามทงมาตรฐานการสอบบญชของประเทศและ

มาตรฐานการสอบบญชระหวางประเทศ (อางถงยอหนาท 51)

ก76. ยอหนาน ไมเก ยวของ40

ก77. ยอหนาน ไมเก ยวของ

ขอมลเพมเตมทน าเสนอพรอมกบงบการเงน (อางถงยอหนาท 53-54)

ก78. ในบางสถานการณ กจการอาจถกก าหนดโดยกฎหมาย ขอบงคบ หรอมาตรฐาน หรออาจเลอกโดย

สมครใจ ในการน าเสนอขอมลเพ มเตมท ไมไดก าหนดโดยแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของ

พรอมกบงบการเงน ตวอยางเชน อาจน าเสนอขอมลเพ มเตมเพ อเพ มความเขาใจของผใชเก ยวกบ

แมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของ หรอเพ อใหค าอธบายเพ มเตมเก ยวกบรายการในงบการเงน

โดยเฉพาะเจาะจง ขอมลดงกลาวโดยปกตแลวจะน าเสนอในตารางเพ มเตมหรอในหมายเหตประกอบ

งบการเงนเพ มเตม

39

มาตรฐานการสอบบญช รหส 210 ยอหนาท 21 40 ยอหนาน ไมใช



ก79. ยอหนาท 53 ของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน อธบายวาความเหนของผสอบบญชท ครอบคลม

ขอมลเพ มเตมท ไมสามารถแยกออกจากงบการเงนไดอยางชดเจนเน องจากลกษณะของขอมลและ

วธการน าเสนอขอมลดงกลาว การประเมนน เปนดลยพนจของผประกอบวชาชพ ตวอยางเชน

• ในกรณท หมายเหตประกอบงบการเงนไดรวมถงค าอธบายเก ยวกบขอบเขตท งบการเงนเปนไป

ตามแมบทการรายงานทางการเงนอกแมบทหน ง ผสอบบญชอาจพจารณาวาเปนขอมลเพ มเตม

ท ไมสามารถแยกตางหากจากงบการเงน ความเหนของผสอบบญชจะครอบคลมถงหมายเหต

ประกอบงบการเงนหรอตารางเพ มเตมท อางองจากงบการเงน

• ในกรณท บญชก าไรและขาดทนเพ มเตมท เปดเผยรายการเฉพาะของรายจาย ไดถกเปดเผย

เปนตารางแยกตางหากรวมอยในภาคผนวกของงบการเงน ผสอบบญชอาจพจารณาวาเปน

ขอมลเพ มเตมท สามารถแยกตางหากจากงบการเงน

ก80. ขอมลเพ มเตมท ถกครอบคลมโดยความเหนของผ สอบบญช ไมจ าเปนตองถกอางองถงโดย

เฉพาะเจาะจงในรายงานของผสอบบญช หากมการอางองถงหมายเหตในค าอธบายของงบการเงน

ตาง ๆ ท ประกอบกนเปนงบการเงนในรายงานของผสอบบญช มความเพยงพอแลว

ก81. กฎหมายหรอขอบงคบอาจไมไดก าหนดวาขอมลเพ มเตมตองถกตรวจสอบ และผบรหารอาจตดสนใจ

ท จะไมขอใหผสอบบญชรวมขอมลเพ มเตมดงกลาวไวในขอบเขตของการตรวจสอบงบการเงน

ก82. การประเมนของผสอบบญชวา ขอมลเพ มเตมท ไมไดตรวจสอบถกน าเสนอในลกษณะท อาจท าให

เขาใจวาถกครอบคลมโดยความเหนของผสอบบญชหรอไม และมขอความท ระบไวอยางชดเจนวา

“ไมไดตรวจสอบ” หรอไม เชนในกรณท ขอมลเพ มเตมท ไมไดถกตรวจสอบถกน าเสนอโดย

เก ยวเน องกบงบการเงนและขอมลเพ มเตมท ถกตรวจสอบแลว

ก83. ผบรหารอาจเปลยนการน าเสนอขอมลเพ มเตมท ไมไดตรวจสอบท อาจท าใหเขาใจวา ถกครอบคลม

โดยความเหนของผสอบบญชโดย ตวอยางเชน

• ไมอางองจากงบการเงนไปยงตารางเพ มเตมท ไมไดตรวจสอบหรอหมายเหตประกอบ

งบการเงนท ไมไดตรวจสอบ เพ อท วาขอมลท ตรวจสอบแลวและขอมลท ไมไดตรวจสอบ

มการแบงแยกอยางชดเจนเพยงพอ

• จดวางขอมลเพ มเตมท ไมไดตรวจสอบไวนอกงบการเงน หรอหากการกระท าเชนนนเปนไป

ไมไดในสถานการณนน อยางนอยท สดใหจดวางหมายเหตตาง ๆ ท ไมได ตรวจสอบไว

ดวยกนในตอนทายของหมายเหตประกอบงบการเงนตามท ก าหนด และระบไวอยางชดเจนวา

หมายเหตเหลาน นไมไดตรวจสอบ หมายเหตท ไมไดตรวจสอบท ปะปนกบหมายเหตท

ตรวจสอบแลวอาจถกเขาใจผดวาไดตรวจสอบแลว

ก84. ขอเทจจรงท วาขอมลเพ มเตมไมไดตรวจสอบนน ไมไดปลดเปลองผสอบบญชจากความรบผดชอบ

ตามท อธบายไวในมาตรฐานการสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง)41

41 มาตรฐานการสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง) “ความรบผดชอบของผสอบบญชเก ยวกบขอมลอ น”



ภาคผนวก


ตวอยางรายงานของผสอบบญชตองบการเงน

ตวอยางท 1 รายงานของผสอบบญชตองบการเงนของกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยท จดท าขน

ตามแมบทการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควร

ตวอยางท 2 รายงานของผสอบบญชตองบการเงนรวมของกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยท

จดท าขนตามแมบทการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควร

ตวอยางท 3 รายงานของผสอบบญชตองบการเงนของกจการท ไมใชกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย

ท จดท าขนตามแมบทการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควร (โดยการอางองบนเวบไซต

ขององคกรท เหมาะสม)


ท จดท าขนตามแมบทการปฏบตตามกฎเกณฑเพ อวตถประสงคทวไป



ตวอยางท 1 รายงานของผสอบบญชตองบการเงนของกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยท จดท าขน

ตามแมบทการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควร

เพ อวตถประสงคของตวอยางรายงานของผสอบบญช สมมตสถานการณดงตอไปน

• การตรวจสอบงบการเงนฉบบสมบรณของกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยท ใชแมบท

การน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควร การตรวจสอบไมใชการตรวจสอบกลมกจการ (ไมไดใช

มาตรฐานการสอบบญช รหส 600)

• งบการเงนจดท าขนโดยผบรหารของกจการตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน (เพ อวตถประสงค

ทวไป)

• ขอตกลงในงานสอบบญชแสดงถงค าอธบายความรบผดชอบของผ บรหารตองบการเงนตาม

มาตรฐานการสอบบญช รหส 210

• ผสอบบญชไดขอสรปวาความเหนแบบไมมเงอนไขมความเหมาะสมกบหลกฐานการสอบบญชท

ไดรบ

• ขอก าหนดจรรยาบรรณท เก ยวของท ใชในการตรวจสอบเปนไปตามขอก าหนดจรรยาบรรณของ

สภาวชาชพบญช

• จากหลกฐานการสอบบญชท ไดรบ ผสอบบญชสรปวาไมมความไมแนนอนท มสาระส าคญเก ยวกบ

เหตการณหรอสถานการณท อาจเปนเหตใหเกดขอสงสยอยางมนยส าคญเก ยวกบความสามารถใน

การด าเนนงานตอเน องของกจการตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 570 (ปรบปรง)

• ไดส อสารเรองส าคญในการตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 701

• ผสอบบญชไดรบขอมลอ นทงหมดกอนวนท ในรายงานของผสอบบญชและไมพบวาขอมลอ นม

การแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

• ผรบผดชอบในการก ากบดแลงบการเงนไมใชผรบผดชอบในการจดท างบการเงน

• นอกเหนอจากการตรวจสอบงบการเงน ผสอบบญชมความรบผดชอบอ นๆ ในการรายงานตามท

ก าหนดโดยกฎหมายในประเทศ



รายงานของผสอบบญชรบอนญาต

เสนอ ผถอหนของบรษท กขค จ ากด [หรอระบผ รบรายงานท เหมาะสม]

รายงานตอการตรวจสอบงบการเงน1

ความเหน

ขาพเจาไดตรวจสอบงบการเงนของบรษท กขค จ ากด (บรษท) ซ งประกอบดวยงบแสดงฐานะการเงน ณ

วนท 31 ธนวาคม พ.ศ.25x1 งบก าไรขาดทนเบดเสรจ งบแสดงการเปลยนแปลงสวนของผถอหนและ

งบกระแสเงนสดส าหรบปส นสดวนเดยวกนและหมายเหตประกอบงบการเงนรวมถงหมายเหตสรป

นโยบายการบญชท ส าคญ

ขาพเจาเหนวา งบการเงนขางตนนแสดงฐานะการเงนของบรษท กขค จ ากด ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ.25x1

และผลการด าเนนงานและกระแสเงนสดส าหรบปสนสดวนเดยวกนโดยถกตองตามท ควรในสาระส าคญ

ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน


ขาพเจาไดปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญช ความรบผดชอบของขาพเจาไดกลาวไวใน

วรรคความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงนในรายงานของขาพเจา ขาพเจาม

ความเปนอสระจากบรษทตามขอก าหนดจรรยาบรรณของผประกอบวชาชพบญชท ก าหนดโดยสภาวชาชพบญช

ในสวนท เก ยวของกบการตรวจสอบงบการเงน และขาพเจาไดปฏบตตามความรบผดชอบดานจรรยาบรรณ

อ นๆ ซ งเปนไปตามขอก าหนดเหลาน ขาพเจาเช อวาหลกฐานการสอบบญชท ขาพเจาไดรบเพยงพอและ

เหมาะสมเพ อใชเปนเกณฑในการแสดงความเหนของขาพเจา


เรองส าคญในการตรวจสอบคอเรองตางๆ ท มนยส าคญท สดตามดลยพนจเยยงผประกอบวชาชพของขาพเจา

ในการตรวจสอบงบการเงนส าหรบงวดปจจบน ขาพเจาไดน าเรองเหลาน มาพจารณาในบรบทของ

การตรวจสอบงบการเงนโดยรวมและในการแสดงความเหนของขาพเจา ทงน ขาพเจาไมไดแสดงความเหน

แยกตางหากส าหรบเรองเหลาน

(ค าอธบายเรองส าคญในการตรวจสอบแตละเรองตามขอก าหนดของมาตรฐานการสอบบญช รหส 701)

ขอมลอน (หรอหวขออนตามความเหมาะสม เชน “ขอมลอนนอกเหนอไปจากงบการเงนและรายงาน

ของผสอบบญช”)

(น าเสนอตามขอก าหนดในการรายงานตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง) – ดตวอยางท 1

ในภาคผนวก 2 ของมาตรฐานการสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง))

1 ไมจ าเปนตองมหวขอ “รายงานตอการตรวจสอบงบการเงน” ในกรณท ไมมหวขอท สอง “รายงานตามขอก าหนดทางกฎหมายและขอบงคบอ น”



ความรบผดชอบของผบรหารและผมหนาทในการก ากบดแลตองบการเงน2

ผบรหารมหนาท รบผดชอบในการจดท าและน าเสนองบการเงนเหลาน โดยถกตองตามท ควรตามมาตรฐาน

การรายงานทางการเงน และรบผดชอบเก ยวกบการควบคมภายในท ผบรหารพจารณาวาจ าเปนเพ อให

สามารถจดท างบการเงนท ปราศจากการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญไมวาจะเกดจาก

การทจรตหรอขอผดพลาด

ในการจดท างบการเงนผบรหารรบผดชอบในการประเมนความสามารถของบรษทในการด าเนนงานตอเน อง

เปดเผยเรองท เก ยวกบการด าเนนงานตอเน อง (ตามความเหมาะสม) และการใชเกณฑการบญชส าหรบ

การด าเนนงานตอเน องเวนแตผบรหารมความตงใจท จะเลกบรษทหรอหยดด าเนนงานหรอไมสามารถ

ด าเนนงานตอเน องตอไปได

ผมหนาท ในการก ากบดแลมหนาท ในการก ากบดแลกระบวนการในการจดท ารายงานทางการเงนของบรษท


การตรวจสอบของขาพเจามวตถประสงคเพ อใหไดความเช อมนอยางสมเหตสมผลวางบการเงนโดยรวม

ปราศจากการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญหรอไม ไมวาจะเกดจากการทจรตหรอ

ขอผดพลาด และเสนอรายงานของผสอบบญชซ งรวมความเหนของขาพเจาอยดวย ความเช อมนอยาง

สมเหตสมผลคอความเช อมนในระดบสงแตไมไดเปนการรบประกนวาการปฏบตงานตรวจสอบตาม

มาตรฐานการสอบบญชจะสามารถตรวจพบขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญท มอยไดเสมอไป

ขอมลท ขดตอขอเทจจรงอาจเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาดและถอวามสาระส าคญเม อคาดการณ ได

อยางสมเหตสมผลวารายการท ขดตอขอเทจจรงแตละรายการหรอทกรายการรวมกนจะมผลตอการ

ตดสนใจทางเศรษฐกจของผใชงบการเงนจากการใชงบการเงนเหลาน

ยอหนาท 41(ข) ของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน อธบายขอความแรเงาขางลาง ซ งสามารถน าไปไวในภาคผนวกของ

รายงานของผสอบบญช ยอหนาท 41(ค) อธบายวาในกรณท กฎหมาย ขอบงคบอนญาต การอางองความรบผดชอบของ

ผสอบบญชอาจท าผานเวบไซตของหนวยงานท เหมาะสมท รวบรวมค าอธบายเร องน ไวแทนท จะเขยนในรายงานของผสอบบญช

และไมขดแยงกบค าอธบายความรบผดชอบของผสอบบญชขางลาง

2 ตลอดตวอยางเหลานของรายงานของผสอบบญช ค าวาผบรหารและผมหนาท ในการก ากบดแลอาจจ าเปนตองถกแทนท ดวยค าอ นท ม

ความเหมาะสมในบรบทของแมบททางกฎหมายในแตละประเทศ



ในการตรวจสอบของขาพเจาตามมาตรฐานการสอบบญช ขาพเจาไดใชดลยพนจและการสงเกตและสงสย

เยยงผประกอบวชาชพตลอดการตรวจสอบ การปฏบตงานของขาพเจารวมถง

• ระบและประเมนความเส ยงจากการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญในงบการเงน

ไมวาจะเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาด ออกแบบและปฏบตงานตามวธการตรวจสอบเพ อ

ตอบสนองตอความเส ยงเหลานน และไดหลกฐานการสอบบญชท เพยงพอและเหมาะสมเพ อเปน

เกณฑในการแสดงความเหนของขาพเจา ความเส ยงท ไมพบขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

ซ งเปนผลมาจากการทจรตจะสงกวาความเส ยงท เกดจากขอผดพลาด เน องจากการทจรตอาจเก ยวกบ

การสมร รวมคด การปลอมแปลงเอกสารหลกฐาน การตงใจละเวนการแสดงขอมล การแสดงขอมล

ท ไมตรงตามขอเทจจรงหรอการแทรกแซงการควบคมภายใน

• ท าความเขาใจในระบบการควบคมภายในท เก ยวของกบการตรวจสอบ เพ อออกแบบวธการ

ตรวจสอบท เหมาะสมกบสถานการณ แตไมใชเพ อวตถประสงคในการแสดงความเหนตอความม

ประสทธผลของการควบคมภายในของบรษท3

• ประเมนความเหมาะสมของนโยบายการบญชท ผบรหารใชและความสมเหตสมผลของประมาณการ

ทางบญชและการเปดเผยขอมลท เก ยวของซงจดท าขนโดยผบรหาร

• สรปเก ยวกบความเหมาะสมของการใชเกณฑการบญชส าหรบการด าเนนงานตอเน องของผบรหาร

และจากหลกฐานการสอบบญชท ไดรบ สรปวามความไมแนนอนท มสาระส าคญท เก ยวกบเหตการณ

หรอสถานการณท อาจเปนเหตใหเกดขอสงสยอยางมนยส าคญตอความสามารถของบรษทใน

การด าเนนงานตอเน องหรอไม ถาขาพเจาไดขอสรปวามความไมแนนอนท มสาระส าคญ ขาพเจาตอง

กลาวไวในรายงานของผสอบบญชของขาพเจาโดยใหขอสงเกตถงการเปดเผยขอมลในงบการเงนท

เก ยวของ หรอถาการเปดเผยขอมลดงกลาวไมเพยงพอ ความเหนของขาพเจาจะเปลยนแปลงไป

ขอสรปของขาพเจาขนอยกบหลกฐานการสอบบญชท ไดรบจนถงวนท ในรายงานของผสอบบญชของ

ขาพเจา อยางไรกตาม เหตการณหรอสถานการณ ในอนาคตอาจ เปนเหตใหบรษทตองหยด


• ประเมนการน าเสนอ โครงสรางและเน อหาของงบการเงนโดยรวม รวมถงการเปดเผยขอมลวา

งบการเงนแสดงรายการและเหตการณในรปแบบท ท าใหมการน าเสนอขอมลโดยถกตองตามท ควร

หรอไม

3 ประโยคนอาจมการดดแปลงตามความเหมาะสม ในสถานการณท ผสอบบญชมความรบผดชอบในการแสดงความเหนตอความมประสทธผล

ของการควบคมภายในควบคกบการตรวจสอบงบการเงน



ขาพเจาไดส อสารกบผมหนาท ในการก ากบดแลในเรองตางๆ ท ส าคญ ซ งรวมถงขอบเขตและชวงเวลาของ

การตรวจสอบตามท ไดวางแผนไว ประเดนท มนยส าคญท พบจากการตรวจสอบ รวมถงขอบกพรองท ม

นยส าคญในระบบการควบคมภายในหากขาพเจาไดพบในระหวางการตรวจสอบของขาพเจา

ขาพเจาไดใหค ารบรองแกผมหนาท ในการก ากบดแลวาขาพเจาไดปฏบตตามขอก าหนดจรรยาบรรณท

เก ยวของกบความเปนอสระและไดส อสารกบผมหนาท ในการก ากบดแลเก ยวกบความสมพนธทงหมด

ตลอดจนเรองอ นซ งขาพเจาเช อวามเหตผลท บคคลภายนอกอาจพจารณาวากระทบตอความเปนอสระของ

ขาพเจาและมาตรการท ขาพเจาใชเพ อปองกนไมใหขาพเจาขาดความเปนอสระ

จากเรองท ส อสารกบผมหนาท ในการก ากบดแล ขาพเจาไดพจารณาเรองตาง ๆ ท มนยส าคญท สดใน

การตรวจสอบงบการเงนในงวดปจจบนและก าหนดเปนเรองส าคญในการตรวจสอบ ขาพเจาไดอธบาย

เรองเหลาน ในรายงานของผ สอบบญชเวนแตกฎหมายหรอขอบงคบไมใหเปดเผยตอสาธารณะเก ยวกบ

เรองดงกลาว หรอในสถานการณท ยากท จะเกดข น ขาพเจาพจารณาวาไมควรส อสารเรองดงกลาวใน

รายงานของขาพเจาเพราะการกระท าดงกลาวสามารถคาดการณไดอยางสมเหตผลวาจะมผลกระทบในทางลบ

มากกวาผลประโยชนตอสวนไดเสยสาธารณะจากการส อสารดงกลาว

รายงานตามขอก าหนดทางกฎหมายและขอบงคบอน

[รปแบบและเนอหาของรายงานของผ สอบบญช สวนนจะแตกตางกนไป ข นอยกบลกษณะของ

ความรบผดชอบอน ๆ ในการรายงานของผสอบบญชทก าหนดโดยกฎหมาย ขอบงคบของแตละประเทศ]

ผสอบบญชท รบผดชอบงานสอบบญชและการน าเสนอรายงานฉบบนคอ………………

(ลายมอช อของผสอบบญช )

(เลขทะเบยนของผสอบบญช)

(ท อยของผสอบบญช)

(วนท )



ตวอยางท 2 รายงานของผสอบบญชตองบการเงนรวมของกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยท จดท า

ขนตามแมบทการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควร


• การตรวจสอบงบการเงนรวมฉบบสมบรณของกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยท ใชแมบท

การน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควร การตรวจสอบเปนการตรวจสอบกลมกจการของกจการท ม

บรษทยอย (ใชมาตรฐานการสอบบญช รหส 600)

• งบการเงนรวมจดท าขนโดยผบรหารของกจการตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน (เพ อวตถประสงค

ทวไป)

• ขอตกลงในงานสอบบญชแสดงถงค าอธบายความรบผดชอบของผบรหารตองบการเงนรวมตาม


• ผสอบบญชไดขอสรปวาความเหนแบบไมมเงอนไขมความเหมาะสมกบหลกฐานการสอบบญชท

ไดรบ






• ไดส อสารเรองส าคญในการตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 701

• ผ สอบบญชไดรบขอมลอ นทงหมดกอนวนท ในรายงานของผ สอบบญชและไมพบวาขอมลอ น

มการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

• ผรบผดชอบในการก ากบดแลงบการเงนรวมไมใชผรบผดชอบในการจดท างบการเงนรวม

• นอกเหนอจากการตรวจสอบงบการเงนรวม ผสอบบญชมความรบผดชอบอ น ๆ ในการรายงานตามท

ก าหนดโดยกฎหมายในประเทศ





รายงานตอการตรวจสอบงบการเงนรวม4


ขาพเจาไดตรวจสอบงบการเงนรวมของบรษท กขค จ ากด และบรษทยอย (กลมบรษท) ซ งประกอบดวย

งบแสดงฐานะการเงนรวม ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ.25x1 งบก าไรขาดทนเบดเสรจรวม งบแสดงการ

เปลยนแปลงสวนของผถอหนรวมและงบกระแสเงนสดรวมส าหรบปส นสดวนเดยวกนและหมายเหต

ประกอบงบการเงนรวมรวมถงหมายเหตสรปนโยบายการบญชท ส าคญ

ขาพเจาเหนวา งบการเงนรวมขางตนน แสดงฐานะการเงนรวมของบรษท กขค จ ากดและบรษทยอย ณ

วนท 31 ธนวาคม พ.ศ.25x1 และผลการด าเนนงานรวมและกระแสเงนสดรวมส าหรบปสนสดวนเดยวกน

โดยถกตองตามท ควรในสาระส าคญตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน



วรรคความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงนรวมในรายงานของขาพเจา ขาพเจาม

ความเปนอสระจากกลมบรษทตามขอก าหนดจรรยาบรรณของผ ประกอบวชาชพบญชท ก าหนด

โดยสภาวชาชพบญชในสวนท เก ยวของกบการตรวจสอบงบการเงนรวม และขาพเจาไดปฏบตตาม

ความรบผดชอบดานจรรยาบรรณอ นๆ ซ งเปนไปตามขอก าหนดเหลาน ขาพเจาเช อวาหลกฐานการสอบบญช

ท ขาพเจาไดรบเพยงพอและเหมาะสมเพ อใชเปนเกณฑในการแสดงความเหนของขาพเจา


เรองส าคญในการตรวจสอบคอเรองตางๆ ท มนยส าคญท สดตามดลยพนจเยยงผ ประกอบวชาชพของ

ขาพเจาในการตรวจสอบงบการเงนรวมส าหรบงวดปจจบน ขาพเจาไดน าเรองเหลาน มาพจารณาในบรบท

ของการตรวจสอบงบการเงนรวมโดยรวมและในการแสดงความเหนของขาพเจา ทงน ขาพเจาไมไดแสดง

ความเหนแยกตางหากส าหรบเรองเหลาน

(ค าอธบายเรองส าคญในการตรวจสอบแตละเรองตามขอก าหนดของมาตรฐานการสอบบญช รหส 701)

4 ไมจ าเปนตองมหวขอ “รายงานตอการตรวจสอบงบการเงนรวม” ในกรณท ไมมหวขอท สอง “รายงานตามขอก าหนดทางกฎหมายและ

ขอบงคบอ น”







ความรบผดชอบของผบรหารและผมหนาทในการก ากบดแลตองบการเงนรวม5

ผบรหารมหนาท รบผดชอบในการจดท าและน าเสนองบการเงนรวมเหลาน โดยถกตองตามท ควรตาม

มาตรฐานการรายงานทางการเงน และรบผดชอบเก ยวกบการควบคมภายในท ผบรหารพจารณาวาจ าเปน

เพ อใหสามารถจดท างบการเงนรวมท ปราศจากการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญไมวา

จะเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาด

ในการจดท างบการเงนรวม ผบรหารรบผดชอบในการประเมนความสามารถของกลมบรษทในการด าเนนงาน

ตอเน อง เปดเผยเรองท เก ยวกบการด าเนนงานตอเน อง (ตามความเหมาะสม) และการใชเกณฑการบญช

ส าหรบการด าเนนงานตอเน องเวนแตผบรหารมความตงใจท จะเลกกลมบรษทหรอหยดด าเนนงานหรอ

ไมสามารถด าเนนงานตอเน องตอไปได

ผมหนาท ในการก ากบดแลมหนาท ในการก ากบดแลกระบวนการในการจดท ารายงานทางการเงนของ

กลมบรษท

ความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงนรวม

การตรวจสอบของขาพเจามวตถประสงคเพ อใหไดความเช อมนอยางสมเหตสมผลวางบการเงนรวมโดยรวม


ขอผดพลาด และเสนอรายงานของผสอบบญช ซ งรวมความเหนของขาพเจาอยดวย ความเช อมนอยาง



ขอมลท ขดตอขอเทจจรงอาจเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาดและถอวามสาระส าคญเม อคาดการณ

ไดอยางสมเหตสมผลวารายการท ขดตอขอเทจจรงแตละรายการหรอทกรายการรวมกนจะมผลตอ

การตดสนใจทางเศรษฐกจของผใชงบการเงนรวมจากการใชงบการเงนเหลาน

ยอหนาท 41(ข) ของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน อธบายขอความแรเงาขางลางซ งสามารถน าไปไวในภาคผนวกของ


ผสอบบญชอาจท าผานเวบไซตของหนวยงานท เหมาะสมท รวบรวมค าอธบายเร องน ไว แทนท จะเขยนในรายงานของผสอบ

บญช และไมขดแยงกบค าอธบายความรบผดชอบของผสอบบญชขางลาง

5 หรอค าศพทอ นท เหมาะสมในความหมายของแมบทตามกฎหมายของประเทศนนๆ





• ระบและประเมนความเส ยงจากการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญในงบการเงนรวม



เกณฑในการแสดงความเหนของขาพเจา ความเส ยงท ไมพบขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปน

สาระส าคญซ งเปนผลมาจากการทจรตจะสงกวาความเส ยงท เกดจากขอผดพลาด เน องจากการทจรต

อาจเก ยวกบการสมร รวมคด การปลอมแปลงเอกสารหลกฐาน การตงใจละเวนการแสดงขอมล

การแสดงขอมลท ไมตรงตามขอเทจจรงหรอการแทรกแซงการควบคมภายใน

• ท าความเขาใจในระบบการควบคมภายในท เก ยวของกบการตรวจสอบ เพ อออกแบบวธการตรวจสอบ

ท เหมาะสมกบสถานการณ แตไมใชเพ อวตถประสงคในการแสดงความเหนตอความมประสทธผล

ของการควบคมภายในของกลมบรษท6

• ประเมนความเหมาะสมของนโยบายการบญชท ผบรหารใชและความสมเหตสมผลของประมาณการ

ทางบญชและการเปดเผยขอมลท เก ยวของซงจดท าขนโดยผบรหาร



หรอสถานการณท อาจเปนเหตใหเกดขอสงสยอยางมนยส าคญตอความสามารถของกลมบรษทใน


กลาวไวในรายงานของผสอบบญชของขาพเจาโดยใหขอสงเกตถงการเปดเผยขอมลในงบการเงนรวม

ท เก ยวของ หรอถาการเปดเผยขอมลดงกลาวไมเพยงพอ ความเหนของขาพเจาจะเปลยนแปลงไป

ขอสรปของขาพเจาขนอยกบหลกฐานการสอบบญชท ไดรบจนถงวนท ในรายงานของผสอบบญชของ

ขาพเจา อยางไรกตาม เหตการณหรอสถานการณในอนาคตอาจเปนเหตใหกลมบรษทตองหยด


• ประเมนการน าเสนอ โครงสรางและเน อหาของงบการเงนรวมโดยรวม รวมถงการเปดเผยขอมลวา

งบการเงนรวมแสดงรายการและเหตการณ ในรปแบบท ท าใหมการน าเสนอขอมลโดยถกตอง

ตามท ควรหรอไม

• ไดรบหลกฐานการสอบบญชท เหมาะสมอยางเพยงพอเก ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม

หรอกจกรรมทางธรกจภายในกลมบรษทเพ อแสดงความเหนตองบการเงนรวม ขาพเจารบผดชอบตอ

การก าหนดแนวทาง การควบคมดแล และการปฏบตงานตรวจสอบกลมบรษท ขาพเจาเปน

ผ รบผดชอบแตเพยงผเดยวตอความเหนของขาพเจา

6 อาจดดแปลงประโยคนตามความเหมาะสม ในสถานการณท ผสอบบญชมความรบผดชอบในการแสดงความเหนตอความมประสทธผล

ของการควบคมภายในควบคกบการตรวจสอบงบการเงนรวม





นยส าคญในระบบการควบคมภายในหากขาพเจาไดพบในระหวางการตรวจสอบของขาพเจา

ขาพเจาไดใหค ารบรองแกผมหนาท ในการก ากบดแลวาขาพเจาไดปฏบตตามขอก าหนดจรรยาบรรณท

เก ยวของกบความเปนอสระและไดส อสารกบผมหนาท ในการก ากบดแลเก ยวกบความสมพนธทงหมด

ตลอดจนเรองอ นซ งขาพเจาเช อวามเหตผลท บคคลภายนอกอาจพจารณาวากระทบตอความเปนอสระ

ของขาพเจาและมาตรการท ขาพเจาใชเพ อปองกนไมใหขาพเจาขาดความเปนอสระ

จากเรองท ส อสารกบผมหนาท ในการก ากบดแล ขาพเจาไดพจารณาเรองตาง ๆ ท มนยส าคญท สดใน

การตรวจสอบงบการเงนรวมในงวดปจจบนและก าหนดเปนเรองส าคญในการตรวจสอบ ขาพเจาไดอธบาย

เรองเหลาน ในรายงานของผสอบบญชเวนแตกฎหมายหรอขอบงคบไมใหเปดเผยตอสาธารณะเก ยวกบเรอง

ดงกลาว หรอในสถานการณท ยากท จะเกดขน ขาพเจาพจารณาวาไมควรส อสารเรองดงกลาวในรายงานของ

ขาพเจาเพราะการกระท าดงกลาวสามารถคาดการณไดอยางสมเหตสมผลวาจะมผลกระทบในทางลบ

มากกวาผลประโยชนตอสวนไดเสยสาธารณะจากการส อสารดงกลาว

รายงานตามขอก าหนดทางกฎหมายและขอบงคบอน

[รปแบบและเน อหาของรายงานของผ สอบบญช สวนน จะแตกตางกน ไป ข นอยกบลกษณะของ

ความรบผดชอบอ น ๆ ในการรายงานของผสอบบญชท ก าหนดโดยกฎหมาย ขอบงคบของแตละประเทศ]

ผสอบบญชท รบผดชอบงานสอบบญชและการน าเสนอรายงานฉบบนคอ……………..

(ลายมอช อของผสอบบญช )



(วนท )




ท จดท าขนตามแมบทการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควร


• การตรวจสอบงบการเงนฉบบสมบรณของกจการท ไมใชกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยท ใช

แมบทการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควร การตรวจสอบไมใชการตรวจสอบกลมกจการ (ไมได

ใชมาตรฐานการสอบบญช รหส 600)

• งบการเงนจดท าขนโดยผบรหารของกจการตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน (เพ อวตถประสงค

ทวไป)



• ผสอบบญชไดขอสรปวาความเหนแบบไมมเงอนไขมความเหมาะสมกบหลกฐานการสอบบญช

ท ไดรบ






• ผสอบบญชไมตองส อสารเรองส าคญในการตรวจสอบและตดสนใจท จะไมส อสารเรองดงกลาว


• ผสอบบญชไดรบขอมลอ นทงหมดกอนวนท ในรายงานของผ สอบบญชและไมพบวาขอมลอ น


• ผรบผดชอบในการก ากบดแลงบการเงนไมใชผรบผดชอบในการจดท างบการเงน

• ผสอบบญชไมมความรบผดชอบอ นๆ ในการรายงานตามท ก าหนดโดยกฎหมายในประเทศ

• ผสอบบญชเลอกท จะอางองค าอธบายความรบผดชอบของผสอบบญชไปยงเวบไซตขององคกรท

เหมาะสม






ขาพเจาไดตรวจสอบงบการเงนของบรษท กขค จ ากด (บรษท) ซ งประกอบดวยงบแสดงฐานะการเงน

ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 25x1 งบก าไรขาดทนเบดเสรจ งบแสดงการเปลยนแปลงสวนของผถอหนและ

งบกระแสเงนสดส าหรบปส นสดวนเดยวกนและหมายเหตประกอบงบการเงนรวมถงหมายเหตสรป

นโยบายการบญชท ส าคญ

ขาพเจาเหนวา งบการเงนขางตนน แสดงฐานะการเงนของบรษท กขค จ ากด ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 25x1

และผลการด าเนนงานและกระแสเงนสดส าหรบปสนสดวนเดยวกนโดยถกตองตามท ควรในสาระส าคญ

ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน



วรรคความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงนในรายงานของขาพเจา ขาพเจามความ

เปนอสระจากบรษทตามขอก าหนดจรรยาบรรณของผประกอบวชาชพบญชท ก าหนดโดยสภาวชาชพบญช









ผบรหารมหนาท รบผดชอบในการจดท าและน าเสนองบการเงนเหลาน โดยถกตองตามท ควรตามมาตรฐาน

การรายงานทางการเงน และรบผดชอบเก ยวกบการควบคมภายในท ผบรหารพจารณาวาจ าเปนเพ อให

สามารถจดท างบการเงนท ปราศจากการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญไมวาจะเกดจาก

การทจรตหรอขอผดพลาด




ในการจดท างบการเงน ผบรหารรบผดชอบในการประเมนความสามารถของบรษทในการด าเนนงาน


ส าหรบการด าเนนงานตอเน องเวนแตผบรหารมความตงใจท จะเลกบรษทหรอหยดด าเนนงานหรอไม

สามารถด าเนนงานตอเน องตอไปได

ผมหนาท ในการก ากบดแลมหนาท ในการก ากบดแลกระบวนการในการจดท ารายงานทางการเงนของ

บรษท







ขอมลท ขดตอขอเทจจรงอาจเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาดและถอวามสาระส าคญเม อคาดการณได

อยางสมเหตสมผลวารายการท ขดตอขอเทจจรงแตละรายการหรอทกรายการรวมกนจะมผลตอการตดสนใจ


ค าอธบายเพ มเตมเก ยวกบความรบผดชอบของผสอบบญชส าหรบการตรวจสอบงบการเงนไดแสดงไวท

เวบไซตของ (หนวยงาน) ท (เวบไซตลงค) ค าอธบายน เปนสวนหน งของรายงานของผสอบบญชของ

ขาพเจา


(ลายมอช อของผสอบบญช)



(วนท )




ท จดท าขนตามแมบทการปฏบตตามกฎเกณฑเพ อวตถประสงคทวไป


• การตรวจสอบงบการเงนฉบบสมบรณของกจการท ไมใชกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยตาม

ขอก าหนดของกฎหมายและขอบงคบ การตรวจสอบไมใชการตรวจสอบกลมกจการ (ไมได

ใชมาตรฐานการสอบบญช รหส 600)

• งบการเงนจดท าข นโดยผบรหารของกจการตามแมบทการรายงานทางการเงน (กฎหมาย งจฉ)

ของประเทศ ก (ซ งคอแมบทการรายงานทางการเงน ท ก าหนดทศทางกฎหมายหรอขอบงคบ

ท ออกแบบเพ อบรรลความตองการขอมลทางการเงนทวไปของผ ใชในวงกวาง แตไมใชแมบทการ

น าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควร)



• ผสอบบญชไดขอสรปวาความเหนแบบไมมเงอนไขมความเหมาะสมกบหลกฐานการสอบบญช

ท ไดรบ






• ผสอบบญชไมตองส อสารเรองส าคญในการตรวจสอบและตดสนใจท จะไมส อสารเรองดงกลาว


• ผ สอบบญชไดรบขอมลอ นทงหมดกอนวนท ในรายงานของผ สอบบญชและไมพบวาขอมลอ น


• ผ รบผดชอบในการก ากบดแลงบการเงนไมใชผ รบผดชอบในการจดท างบการเงน

• ผสอบบญชไมมความรบผดชอบอ นๆ ในการรายงานตามท ก าหนดโดยกฎหมายในประเทศ




[ผรบรายงานท เหมาะสม]


ขาพเจาไดตรวจสอบงบการเงนของบรษท กขค จ ากด (บรษท) ซ งประกอบดวยงบแสดงฐานะการเงน

ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 25x1 งบก าไรขาดทน งบแสดงการเปลยนแปลงสวนของผ ถอหนและ

งบกระแสเงนสดส าหรบปส นสดวนเดยวกนและหมายเหตประกอบงบการเงนรวมถงหมายเหต

สรปนโยบายการบญชท ส าคญ

ขาพเจาเหนวา งบการเงนขางตนน ของบรษท กขค จ ากด จดท าขนตามกฎหมาย งจฉ ของประเทศ ก ใน

สาระส าคญ



วรรคความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงนในรายงานของขาพเจา ขาพเจาม

ความเปนอสระจากบรษทตามขอก าหนดจรรยาบรรณของผประกอบวชาชพบญชท ก าหนดโดยสภาวชาชพบญช









ผบรหารมหนาท รบผดชอบในการจดท างบการเงนเหลาน ตามกฎหมาย งจฉ ของประเทศ ก9 และ

รบผดชอบเก ยวการควบคมภายในท ผบรหารพจารณาวาจ าเปนเพ อใหสามารถจดท างบการเงนท ปราศจาก

การแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญไมวาจะเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาด


9 เม อความรบผดชอบของผบรหารคอการจดท างบการเงนท ใหความถกตองและเปนจรง อาจใชค าน “ผบรหารเปนผ รบผดชอบตอการจดท า

งบการเงนท ใหความถกตองและเปนจรงตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน และเพ อ”



ในการจดท างบการเงน ผบรหารรบผดชอบในการประเมนความสามารถของบรษทในการด าเนนงาน


ส าหรบการด าเนนงานตอเน องเวนแตผ บรหารมความตงใจท จะเลกบรษทหรอหยดด าเนนงานหรอ

ไมสามารถด าเนนงานตอเน องตอไปได

ผมหนาท ในการก ากบดแลมหนาท ในการก ากบดแลกระบวนการในการจดท ารายงานทางการเงนของบรษท







ขอมลท ขดตอขอเทจจรงอาจเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาดและถอวามสาระส าคญเม อคาดการณ ได

อยางสมเหตสมผลวารายการท ขดตอขอเทจจรงแตละรายการหรอทกรายการรวมกนจะมผลตอการตดสนใจ


ยอหนาท 41(ข) ของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน อธบายขอความแรเงาขางลางซ งสามารถน าไปไวในภาคผนวกของ


ผสอบบญชอาจท าผานเวบไซตของหนวยงานท เหมาะสมท รวบรวมค าอธบายเร องน ไวแทนท จะเขยนในรายงานของผสอบบญช

และไมขดแยงกบค าอธบายความรบผดชอบของผสอบบญชขางลาง



• ระบและประเมนความเส ยงจากการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญในงบการเงน



เกณฑในการแสดงความเหนของขาพเจา ความเส ยงท ไมพบขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปน

สาระส าคญซ งเปนผลมาจากการทจรตจะสงกวาความเส ยงท เกดจากขอผดพลาด เน องจากการทจรต

อาจเก ยวกบการสมร รวมคด การปลอมแปลงเอกสารหลกฐาน การตงใจละเวนการแสดงขอมล

การแสดงขอมลท ไมตรงตามขอเทจจรงหรอการแทรกแซงการควบคมภายใน

• ท าความเขาใจในระบบการควบคมภายในซ งมผลกระทบตอการสอบบญชเพ อออกแบบวธการ

ตรวจสอบใหเหมาะสมกบสถานการณ แตไมใชเพ อวตถประสงคในการแสดงความเหนตอความม

ประสทธผลของการควบคมภายในของบรษท10

10 อาจดดแปลงประโยคนตามความเหมาะสม ในสถานการณท ผสอบบญชมความรบผดชอบในการแสดงความเหนตอความมประสทธผล

ของการควบคมภายในควบคกบการตรวจสอบงบการเงน



• ประเมนความเหมาะสมของนโยบายการบญชท ใชและความสมเหตสมผลของประมาณการทางบญช

และการเปดเผยขอมลท เก ยวของซงจดท าโดยผบรหาร



หรอสถานการณท อาจเปนเหตใหเกดขอสงสยอยางมนยส าคญตอความสามารถของบรษทใน


กลาวไวในรายงานของผสอบบญชของขาพเจาโดยใหขอสงเกตถงการเปดเผยขอมลในงบการเงน

ท เก ยวของ หรอถาการเปดเผยขอมลดงกลาวไมเพยงพอ ความเหนของขาพเจาจะเปลยนแปลงไป

ขอสรปของขาพเจาข นอยกบหลกฐานการสอบบญชท ไดรบจนถงวนท ในรายงานของผสอบบญช

ของขาพเจา อยางไรกตาม เหตการณหรอสถานการณในอนาคตอาจเปนเหตใหบรษทตองหยด




นยส าคญในระบบการควบคมภายในหากขาพเจาพบในระหวางการตรวจสอบของขาพเจา


(ลายมอช อของผสอบบญช)



(วนท )

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 700 (ปรับ ...เป...

Documents

Transcript of มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 700 (ปรับ ...เป...