มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 260 (ปรับปรุง)...

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

มาตรฐานการสอบบญช รหส 260 (ปรบปรง)

การสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแล


ISA™ 260 (ปรบปรง) - การสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแล ทเผยแพรเปนภาษาองกฤษใน

เดอนธนวาคม พ.ศ. 2558 โดย International Auditing and Assurance Standards Board

(IAASB) ของ International Federation of Accountants (IFAC) ไดแปลเปนภาษาไทยโดย

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ ในเดอนเมษายน พ.ศ. 2559 และท าซ าโดยไดรบอนญาต

จาก IFAC ทงนขนตอนในการแปล ISA™ 260 (ปรบปรง) - การสอสารกบผมหนาทในการ

ก ากบดแล ไดรบการพจารณาจาก IFAC และการแปลนไดด าเนนการตาม “แถลงการณนโยบาย -

นโยบายในการแปลและท าซ ามาตรฐานทออกโดย IFAC” ขอความของ ISA™ 260 (ปรบปรง) -

การสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแล ทไดรบการอนมตคอขอความทเผยแพรเปนภาษาองกฤษ

โดย IFAC

ขอความภาษาองกฤษของ ISA™ 260 (ปรบปรง) - การสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแล ©

2015 สงวนลขสทธโดย the International Federation of Accountants (IFAC)

ขอความภาษาไทยของ ISA™ 260 มาตรฐานการสอบบญช รหส 260 (ปรบปรง) - การสอสารกบผ

มหนาทในการก ากบดแล © 2016 สงวนลขสทธโดย the International Federation of Accountants

(IFAC)

ตนฉบบ : ISA™ 260 (Revised), Communication with Those Charged with Governance

ISBN: 978-1-60815-250-6


มาตรฐานการสอบบญช รหส 260 (ปรบปรง)


(ถอปฏบตกบการตรวจสอบงบการเงนส าหรบงวดสนสดในหรอหลงวนท 31 ธนวาคม 2559)

สารบญ

ยอหนาท

ค าน า

ขอบเขตของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน 1-3

บทบาทในการสอสาร 4-7

วนถอปฏบต 8

วตถประสงค 9

ค าจ ากดความ 10

ขอก าหนด

ผมหนาทในการก ากบดแล 11-13

เรองทตองสอสาร 14-17

กระบวนการสอสาร 18-22

เอกสารหลกฐาน 23

การน าไปปฏบตและค าอธบายอน

ผมหนาทในการก ากบดแล ก1-ก8

เรองทตองสอสาร ก9-ก36

กระบวนการสอสาร ก37-ก53

เอกสารหลกฐาน ก54

ภาคผนวก 1 ขอก าหนดในทระบไวมาตรฐานการควบคมคณภาพฉบบท 1

และมาตรฐานการสอบบญชฉบบอน ๆ ทกลาวอางถง


ภาคผนวก 2 แงมมเชงคณภาพของวธปฏบตทางบญช


มาตรฐานการสอบบญช รหส 260 (ปรบปรง) “การสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแล” ควรอาน

รวมกบ มาตรฐานการสอบบญช รหส 200 “วตถประสงคโดยรวมของผสอบบญชรบอนญาต และ

การปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญช”

1 TSA 260 (ปรบปรง)

ค าน า

ขอบเขตของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน

1. มาตรฐานการสอบบญชฉบบนก าหนดความรบผดชอบของผสอบบญชเกยวกบการสอสาร

ในการตรวจสอบงบการเงนกบผมหนาทในการก ากบดแล แมวามาตรฐานการสอบบญชฉบบน

จะใชกบกจการทกกจการโดยไมไดค านงถงโครงสรางการก ากบดแลหรอขนาดของกจการท

แตกตางกน แตการน ามาตรฐานการสอบบญชฉบบนไปใชกบกจการทมผมหนาทในการก ากบ

ดแลท าหนาทเปนผบรหารของกจการดวย หรอกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยนน

จะตองมการพจารณาเปนพเศษ นอกจากน มาตรฐานการสอบบญชฉบบนไมไดมขอก าหนด

ใด ๆ ทเกยวของกบการสอสารของผสอบบญชกบผบรหารหรอเจาของกจการ หากผบรหาร

หรอเจาของกจการนนไมไดมหนาทในการก ากบดแลกจการ

2. มาตรฐานการสอบบญชฉบบนไดถกจดท าข นเพอใชในการตรวจสอบงบการเงน แตอาจ

น าไปใชหรออาจปรบใชตามความจ าเปนของสถานการณกบการตรวจสอบขอมลทางการเงน

อนในอดตทผมหนาทในการก ากบดแลรบผดชอบในการสอดสองดแลการจดท าขอมลทาง

การเงนอนในอดตเหลานน

3. ดวยตระหนกถงความส าคญของการสอสารแบบสองทางอยางมประสทธภาพในการตรวจสอบ

งบการเงน มาตรฐานการสอบบญชฉบบน จงก าหนดกรอบในการสอสารของผสอบบญชกบ

ผมหนาทในการก ากบดแลและระบประเดนเฉพาะบางประเดนทผสอบบญชตองสอสารกบ

ผมหนาท ในการก ากบดแล ส าหรบประเดนอ น ๆ ท ผสอบบญชตองส อสารเพมเตม

จากมาตรฐานการสอบบญชฉบบนนนถกก าหนดไวในมาตรฐานการสอบบญชฉบบอน

(ตามภาคผนวก 1) นอกจากน มาตรฐานการสอบบญช รหส 2651 มขอก าหนดเฉพาะ

เกยวกบการสอสารกบผมหนาท ในการก ากบดแลถงขอบกพรองท มนยส าคญเกยวกบ

การควบคมภายในท ผสอบบญชพบในระหวางการตรวจสอบบญช ส าหรบประเดนอน ๆ

ทไมไดก าหนดไวในมาตรฐานการสอบบญชฉบบนหรอฉบบอนผสอบบญชอาจตองท า

การสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแลตามกฎหมายหรอขอบงคบอน ตามขอตกลง หรอตาม

ขอก าหนดเพมเตมท เกยวของกบงานตรวจสอบ ตวอยางเชน ตามมาตรฐานขององคกร

วชาชพบญชของประเทศ ทงน มาตรฐานการสอบบญชฉบบนไมไดมขอก าหนดหามไมให

ผสอบบญชท าการสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแลในประเดนอน ๆ (อางถงยอหนาท

ก33-ก36)

1 มาตรฐานการสอบบญช รหส 265 “การสอสารขอบกพรองของการควบคมภายในไปยงผมหนาทในการก ากบดแลและผบรหาร

ของกจการ”


บทบาทในการสอสาร

4. มาตรฐานการสอบบญชฉบบนมงเนนถงการสอสารจากผสอบบญชไปยงผมหนาทในการก ากบ

ดแลเปนหลก อยางไรกตาม การสอสารแบบสองทางอยางมประสทธผลนนมความส าคญใน

การชวยการปฏบตงานสอบบญช ดงตอไปน

(ก) ชวยใหผสอบบญชและผมหนาทในการก ากบดแลเขาใจในประเดนทเกยวของกบบรบท

ในการสอบบญช และชวยในการพฒนาความสมพนธในการท างานทด ในขณะทยงคงไว

ซงความเปนอสระและความเทยงธรรมของผสอบบญช

(ข) ชวยผสอบบญชในการไดมาซงขอมลทเกยวของกบการสอบบญชจากผมหนาทใน

การก าก บดแล ตวอยางเชน ผมหนาทในการก ากบดแลอาจชวยผสอบบญชใน

การท าความเขาใจในกจการหรอสภาพแวดลอมของกจการ และในการระบถง

แหลงทมาของหลกฐานการสอบบญชท เหมาะสม รวมถงในการจดหาขอมลท

เกยวของกบรายการหรอเหตการณใดโดยเฉพาะ

(ค) ชวยผมหนาทในการก ากบดแลในการปฏบตหนาทความรบผดชอบตอการสอดสอง

ดแลกระบวนการในการจดท ารายงานทางการเงน ซงสามารถลดความเสยงในการแสดง

ขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญของงบการเงน

5. แมวาผสอบบญชมความรบผดชอบในการสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแลในประเดนท

ก าหนดไวในมาตรฐานการสอบบญชฉบบน ผบรหารของกจการเองกมความรบผดชอบใน

การสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแลในประเดนทเปนประโยชนตอการก ากบดแลดวย

ดงนน การสอสารโดยผสอบบญชไปยงผมหนาทในการก ากบดแลไมไดเปนการปลดเปลอง

ภาระความรบผดชอบโดยผบรหารในการสอสารไปยงผมหนาทในการก ากบดแล เชนเดยวกน

กบทการสอสารโดยผบรหารไปยงผมหนาทในการก ากบดแลในประเดนตาง ๆ ทผสอบบญช

ตองท าการส อสารกบ ผมหนาท ในการก ากบดแลกไมไดเ ปนการปลดเปลองภาระ

ความรบผดชอบใหแกผสอบบญชทตองท าการสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแลดวย

อยางไรกตาม การสอสารโดยผบรหารไปยงผมหนาทในการก ากบดแลในประเดนตาง ๆ

อาจสงผลกระทบตอรปแบบและชวงเวลาของการสอสารระหวางผสอบบญชก บ

ผ มหนาท ในการก ากบดแล

6. การสอสารท ชดเจนถงประเดนเฉพาะทก าหนดไวภายใตมาตรฐานการสอบบญชเปน

สวนประกอบทส าคญในงานสอบบญชทกงาน อยางไรกตาม มาตรฐานการสอบบญชไมได

ก าหนดใหผสอบบญชตองมข นตอนการปฏบต งานเฉพาะเพอระบถ งประเดนอน ๆ

ทผสอบบญชตองท าการสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแล


7. กฎหมายหรอขอบงคบอาจจ ากดการสอสารในบางประเดนของผสอบบญชกบผมหนาทใน

การก ากบดแล ตวอยางเชน อาจมกฎหมายหรอขอบงคบทหามเปนการเฉพาะไมใหมการสอสาร

หรอการด าเนนการใด ๆ ทอาจบดเบอนการด าเนนการสอบสวนของทางราชการอนเกยวกบ

การกระท าทผดกฎหมายหรอขอสงสยในการกระท าผดกฎหมาย ในบางสถานการณอาจม

ขอขดแยงทซบซอนระหวางภาระความรบผดชอบของผสอบบญชในการรกษาความลบของ

ลกคากบภาระความรบผดชอบของผสอบบญชทจะตองท าการสอสารประเดนเหลานน ในกรณ

ดงกลาวผสอบบญชอาจพจารณาขอค าแนะน ากบทปรกษาทางกฎหมาย

วนถอปฏบต

8. มาตรฐานการสอบบญชฉบบน ใหถอปฏบตกบการตรวจสอบงบการเงนส าหรบงวดส นสด

ในหรอหลงวนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 2559

วตถประสงค

9. วตถประสงคของผสอบบญชมดงน

(ก) เพอสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแลอยางชดเจนถงความรบผดชอบของผสอบบญช

ในการตรวจสอบงบการเงน รวมถงภาพรวมของขอบเขตและชวงเวลาของการสอบบญช

ตามทไววางแผนไว

(ข) เพอใหไดมาซงขอมลทเกยวของกบการสอบบญชจากผมหนาทในการก ากบดแล

(ค) เพอแจงใหผมหนาทในการก ากบดแลทราบในระยะเวลาทเหมาะสม ถงขอสงเกตจาก

การตรวจสอบซงมนยส าคญและเกยวของกบความรบผดชอบของผมหนาท ใน

การก ากบดแลในการสอดสองดแลกระบวนการในการจดท ารายงานทางการเงน

(ง) เพอสงเสรมการสอสารแบบสองทางทมประสทธผลระหวางผสอบบญชและผมหนาท

ในการก ากบดแล

ค าจ ากดความ

10. เพอวตถประสงคของมาตรฐานการสอบบญช ค าศพทตอไปนมความหมายดงน

(ก) ผมหนาทในการก ากบดแล หมายถง บคคลหรอกลมบคคล องคกรหรอกลมขององคกร

(ตวอยางเชน ผดแลผลประโยชนของกจการ) ทมความรบผดชอบในการสอดสองดแล

การก าหนดแนวทางเชงกลยทธของกจการและภาระความผดชอบในสวนทเกยวของกบ

ความนาเชอถอของกจการ ซงรวมถงการสอดสองดแลกระบวนการในการจดท ารายงาน

ทางการเงน ส าหรบกจการบางแหงในบางประเทศ ผมหนาทในการก ากบดแลอาจ

รวมถงบคลากรทท าหนาทในการบรหารจดการดวย ตวอยางเชน กรรมการบรหาร

ในคณะกรรมการก ากบดแลของกจการภาคเอกชนหรอองคกรภาครฐดวย หรอผบรหาร

ทเปนเจาของกจการเอง ส าหรบโครงสรางการก ากบดแลของกจการในรปแบบตาง ๆ

โปรดอานจากยอหนาท ก1-ก8


(ข) ผบรหาร หมายถง บคคลหรอกลมบคคลทมหนาทรบผดชอบตอการบรหารงานของ

กจการ ส าหรบกจการบางแหงในบางประเทศ ผบรหารอาจรวมถงผมหนาทใน

การก าก บดแลบางท านหรอทกท านดวย ต วอยางเชน กรรมการบรหารใน

คณะกรรมการก ากบดแลของกจการหรอเปนผบรหารทเปนเจาของกจการเอง

ขอก าหนด

ผมหนาทในการก ากบดแล

11. ผสอบบญชตองก าหนดบคคลหรอกลมบคคลทเหมาะสมซงอยในโครงสรางการก ากบดแล

ของกจการทจะตองสอสารดวย (อางถงยอหนาท ก1-ก4)

การสอสารกบกลมยอยของผมหนาทในการก ากบดแล

12. หากผสอบบญชท าการสอสารกบกลมยอยของผมหนาทในการก ากบดแล ตวอยางเชน

คณะกรรมการตรวจสอบหรอกรรมการทานใดท านหนง ผสอบบญชตองก าหนดวาม

ความจ าเปนทจะตองสอสารกบคณะกรรมการก ากบดแลดวยอกหรอไม (อางถงยอหนาท

ก5-ก7)

เมอผมหนาทในการก ากบดแลทกทานเกยวของกบการบรหารของกจการ

13. ในบางกรณผมหนาทในการก ากบดแลทกทานเกยวของกบการบรหารงานของกจการ

ตวอยางเชน ธรกจขนาดเลกทเจาของกจการเปนผบรหารงานของกจการแตเพยงผเดยวและ

ไมมผอนทท าหนาทในการก ากบดแลอก กรณดงกลาวหากผสอบบญชไดท าการสอสารใน

ประเดนตาง ๆ ทก าหนดไวในมาตรฐานการสอบบญชฉบบนกบบคคลหรอกลมบคคลท

ท าหนาทในการบรหารและมความรบผดชอบในการก ากบดแลดวยแลว ผสอบบญชไมม

ความจ าเปนทจะตองสอสารประเดนดงกลาวเหลานนกบบคคลหรอกลมบคคลเดมในฐานะ

บทบาทของการเปนผมหนาทในการก ากบดแลอก ประเดนดงกลาวไดก าหนดไวในยอหนาท

16(ค) อยางไรกตาม ผสอบบญชตองไดรบความพงพอใจวาการสอสารกบบคคลหรอกลม

บคคลทท าหนาทในการบรหารนนสามารถสอสารถงผมหนาทในการก ากบดแลทงหมดได

อยางเพยงพอเสมอนกบในกรณท ผสอบบญชไดท าการสอสารกบผมบทบาทหนาทใน

การก ากบดแลโดยตรง (อางถงยอหนาท ก8)


เรองทตองสอสาร

ความรบผดชอบของผสอบบญชในสวนทเกยวของกบการตรวจสอบงบการเงน

14. ผสอบบญชตองท าการสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแลถงความรบผดชอบของผสอบบญช

ในสวนทเกยวของกบการตรวจสอบงบการเงน ซงรวมถง

(ก) ผสอบบญชมความรบผดชอบในการแสดงความเหนตองบการเงนทไดจดท าขนโดย

ผบรหารของกจการภายใตการสอดสองดแลของผมหนาทในการก ากบดแล และ

(ข) การตรวจสอบงบการเงนไมไดเปนการปลดเปลองความรบผดชอบของผบรหารและผม

หนาทในการก ากบดแล (อางถงยอหนาท ก9-ก10)

ขอบเขตและชวงเวลาของการสอบบญชทไดวางแผนไว

15. ผสอบบญชตองท าการสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแลถงภาพรวมของขอบเขตและ

ชวงเวลาของการสอบบญชทไดวางแผนไว ซงรวมถงการสอสารเกยวกบความเสยงท ม

นยส าคญทผสอบบญชระบไว (อางถงยอหนาท ก11-ก16)

เรองทส าคญทพบจากการสอบบญช

16. ผสอบบญชตองท าการสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแล (อางถงยอหนาท ก17-ก18)

ในเรองดงตอไปน

(ก) ความคดเหนของผสอบบญชทเกยวของกบแงมมเชงคณภาพทส าคญของวธปฏบต

ทางบญชของก จการ รวมถ งนโยบายบญช การประมาณการทางบญช และ

การเปดเผยขอมลในงบการเงน ในกรณทเกยวของ ผสอบบญชตองอธบายให

ผมหนาทในการก ากบดแลทราบถงเหตผลทผสอบบญชพจารณาวาวธปฏบตทางบญช

ทส าคญและเปนทยอมรบตามแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของนน ไมเปนวธ

ปฏบตทเหมาะสมทสดภายใตสถานการณเฉพาะส าหรบกจการ (อางถงยอหนาท

ก19-ก20)

(ข) อปสรรคส าคญทพบในระหวางการตรวจสอบบญช (หากม) (อางถงยอหนาท ก21)

(ค) เวนแตกรณทผมหนาทในการก ากบดแลทกทานเกยวของในการบรหารกจการ ผสอบบญช

ตองสอสารใหทราบถง

(1) เรองทส าคญ (หากม) ทเกดขนจากการตรวจสอบทไดมการปรกษาหารอหรอท

จะตองท าการหารอกบผบรหาร (อางถงยอหนาท ก22)

(2) หนงสอรบรองตามทผสอบบญชรองขอ

(ง) สถานการณทกระทบตอรปแบบและเนอหาของรายงานของผสอบบญช (หากม)

(อางถงยอหนาท ก23-ก25)


(จ) เ รองอ น ๆ ท เก ด ขนจากการสอบบญชซง ผสอบบญชไดใชด ลยพน จ เ ย ย ง

ผประกอบวชาชพแลวเหนวามความเกยวของกบการสอดสองดแลกระบวนการใน

การจดท ารายงานทางการเงน (อางถงยอหนาท ก26-ก28)

ความเปนอสระของผสอบบญช

17. ในกรณของกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย ผสอบบญชตองสอสารกบผมหนาทในการ

ก ากบดแล ในเรองดงตอไปน

(ก) ขอความวากลมผปฏบตงานตรวจสอบและผปฏบตงานอนในส านกงานสอบบญช

(ตามความเหมาะสม) ส านกงานสอบบญช และส านกงานเครอขายของส านกงานสอบบญช

(ในกรณทเกยวของ) ไดปฏบตตามขอก าหนดจรรยาบรรณของผสอบบญชทเกยวของ

กบความเปนอสระ และ

(1) ความสมพนธทงหมดและประเดนอน ๆ ระหวางส านกงาน ส านกงานเครอขาย

ของส านกงานสอบบญชและกจการ ซงตามดลยพนจของผสอบบญชแลวอาจท า

ใหคดอยางสมเหตสมผลไดวามผลกระทบตอความเปนอสระ กรณดงกลาวตอง

รวมถง คาธรรมเนยมทงหมดทเรยกเกบในระหวางงวดของงบการเงนส าหรบ

คาบรการสอบบญชและคาธรรมเนยมบรการอน ๆ ทไมใชคาสอบบญชทส านกงาน

หรอส านกงานเครอขายไดใหการบรการแกกจการ หรอใหแกสวนงานตาง ๆ

ภายใตการควบคมของกจการ คาบรการเหลานนตองมการจดสรรตามประเภท

การใหบรการอยางเหมาะสม เพอชวยผมหนาทในการก ากบดแลในการประเมน

ผลกระทบของการใหบรการตอความเปนอสระของผสอบบญช

(2) มาตรการปองกนทเกยวของ ทน ามาใชเพอขจดอปสรรคของความเปนอสระทพบ

หรอชวยใหอปสรรคนนลดลงอยในระดบทยอมรบได (อางถงยอหนาท

ก29-ก32)

กระบวนการสอสาร

การสรางกระบวนการการสอสาร

18. ผสอบบญชตองสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแลถงรปแบบ ชวงเวลาและเนอหาสาระ

ทวไปทคาดวาจะท าการสอสารดวย (อางถงยอหนาท ก37-ก45)

รปแบบของการสอสาร

19. ผสอบบญชตองสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแลอยางเปนลายลกษณอกษรส าหรบ

ประเดนส าคญทตรวจพบจากการสอบบญช หากผสอบบญชไดใชดลยพนจเยยงผประกอบ

วชาชพแลวเหนวาการสอสารโดยวาจานนอาจไมเพยงพอ ในการสอสารเปนลายลกษณอกษร

ไมจ าเปนทจะตองครอบคลมทกประเดนทตรวจพบจากการสอบบญช (อางถงยอหนาท

ก46-ก48)


20. ผสอบบญชตองสอสารอยางเปนลายลกษณอกษรกบผมหนาทในการก ากบดแลในประเดน

ทเกยวของกบความเปนอสระของผสอบบญชในกรณทก าหนดไวในยอหนาท 17

ชวงเวลาของการสอสาร

21. ผสอบบญชตองสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแลอยางทนทวงท (อางถงยอหนาท

ก49-ก50)

ความเพยงพอของกระบวนการสอสาร

22. ผสอบบญชตองประเมนวาการส อสารแบบสองทางระหวางผสอบบญชและผมหนาท

ในการก ากบดแลนนเพยงพอตามวตถประสงคของการสอบบญชหรอไม หากไมเพยงพอตาม

วตถประสงคของการสอบบญช ผสอบบญชตองประเมนถงผลกระทบ (หากม) ตอการประเมน

ความเสยงของการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญและความสามารถ

ในการไดมาซงหลกฐานการสอบบญชทเหมาะสมอยางเพยงพอ รวมทงตองด าเนนการอยางใด

อยางหนงทเหมาะสม (อางถงยอหนาท ก51-ก53)

เอกสารหลกฐาน

23. ในกรณทเรองทตองสอสารตามทก าหนดไวในมาตรฐานการสอบบญชฉบบนถกสอสาร

โดยวาจา ผสอบบญชตองรวมเรองดงกลาวรวมถงระบเวลาและบคคลทไดท าการสอสารดวย

ในเอกสารหลกฐานการสอบบญช ส าหรบเรองทไดสอสารเปนลายลกษณอกษรนน ผสอบบญช

ตองจดเกบส าเนาของเอกสารทสอสารนนไวเปนสวนหนงของเอกสารหลกฐานการสอบบญช2

(อางถงยอหนาท ก54)

การน าไปปฏบตและค าอธบายอน

ผมหนาทในการก ากบดแล (อางถงยอหนาท 11)

ก1. โครงสรางการก ากบดแลของกจการอาจจะแตกตางกนในแตละประเทศหรอแตละกจการ

ซงเปนการสะทอนใหเหนถงอทธพลของความแตกตางทางพนฐานดานวฒนธรรมและ

ดานกฎหมาย รวมถงความแตกตางดานขนาดของกจการและลกษณะความเปนเจาของกจการ

ตวอยางเชน

ในบางประเทศนนก าหนดใหมคณะกรรมการก ากบดแลกจการ (ซงสวนใหญหรอทงหมด

ไมไดเปนคณะกรรมการบรหาร) แยกตางหากตามกฎหมายจากคณะกรรมการบรหาร

(โครงสรางแบบคณะกรรมการ 2 ชด) และในบางประเทศก าหนดใหการก ากบดแล

และการบรหารเปนความรบผดชอบทางกฎหมายของคณะกรรมการชดเดยวกนหรอ

คณะกรรมการรวม (โครงสรางแบบคณะกรรมการชดเดยว)

2 มาตรฐานการสอบบญช รหส 230 “เอกสารหลกฐานของงานตรวจสอบ” ยอหนาท 8-11 และยอหนาท ก6


ส าหรบกจการบางแหงผมหนาทในการก ากบดแลของกจการอาจด ารงต าแหนงซงเปน

สวนหนงของโครงสรางทางกฎหมายของกจการ ตวอยางเชน เปนกรรมการของกจการ

และส าหรบกจการอน ๆ ตวอยางเชน องคกรของรฐบางแหง หนวยงานทท าหนาทใน

การก ากบดแลไมไดเปนสวนหนงขององคกร

ในบางกรณ ผมหนาทในการก ากบดแลทกทานหรอบางทานมสวนเกยวของใน

การบรหารกจการ แตในบางกรณ ผมหนาทในการก ากบดแลและผบรหารอาจเปนคน

ละบคคลกน

ในบางกรณ ผมหนาทในการก ากบดแลเปนผรบผดชอบในการอนมต3งบการเงนของ

กจการ (ในบางกรณผบรหารของกจการเปนผรบผดชอบ)

ก2. ส าหรบกจการหลาย ๆ แหง การก ากบดแลเปนหนาทรวมกนของคณะกรรมการก ากบดแล

เชน คณะกรรมการของกจการ คณะกรรมการก ากบดแลกจการ หนสวน เจาของกจการ

คณะกรรมการบรหาร สภาผวาการ ผรกษาผลประโยชน หรอบคคลทท าหนาทเทยบเทา

อยางไรกตาม ส าหรบกจการขนาดเลกอาจมบคคลเพยงคนเดยวทท าหนาทในการก ากบดแล

ตวอยางเชน ผบรหารซงเปนเจาของกจการแตเพยงผเดยวและไมมเจาของกจการอนหรอ

ผดแลผลประโยชนแตเพยงผเดยว ในกรณทการก ากบดแลเปนความรบผดชอบรวมกน

กจการอาจก าหนดใหมกลมยอย เชน คณะกรรมการตรวจสอบหรอบคคลใดบคคลหนง

เพอใหความชวยเหลอคณะกรรมการก ากบดแลใหบรรลความรบผดชอบ หรอกจการอาจ

ก าหนดใหกลมยอยหรอบคคลใดบคคลหนงมความรบผดชอบทระบเฉพาะตามกฎหมาย

ทแตกตางจากหนาทความรบผดชอบของคณะกรรมการก ากบดแล

ก3. เนองจากกจการตาง ๆ มโครงสรางการก ากบดแลทแตกตางกน มาตรฐานการสอบบญชฉบบนจง

ไมสามารถระบเฉพาะส าหรบงานสอบบญชทกงานถงบคคลหรอคณะบคคลทผสอบบญชตองท า

การสอสารถงเรองทตรวจพบ รวมถงในบางกรณกรอบขอบงคบของกฎหมายทเกยวของหรอ

สถานการณของงานตรวจสอบไมไดระบอยางชดเจนถงบคคลหรอกลมบคคลทเหมาะสมทผสอบ

บญชตองท าการสอสารดวย ตวอยางเชน กจการทไมไดก าหนดโครงสรางการก ากบดแลไวอยาง

ชดเจน เชน กจการภายในครอบครว องคกรไมแสวงหาก าไร หรอองคกรของรฐบางแหง ในกรณ

ดงกลาวผสอบบญชอาจตองหารอและหาขอตกลงรวมกบกจการเกยวกบบคคลหรอกลมบคคลท

เกยวของทผสอบบญชจะท าการสอสารดวย โดยในการพจารณาก าหนดบคคลทจะท าการสอสาร

ดวยนน ผสอบบญชตองท าความเขาใจถงโครงสรางการก ากบดแลและกระบวนการในก ากบดแล

ของกจการตามทก าหนดไวในมาตรฐานการสอบบญช รหส 315 (ปรบปรง)4 ซงบคคลหรอคณะ

บคคลทเหมาะสมทจะท าการสอสารดวยนน อาจจะแตกตางกนขนอยกบประเดนทจะท าการสอสาร

3 ตามทก าหนดไวในยอหนาท 68 ของมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) “การแสดงความเหนและการรายงานตอ

งบการเงน” ซงระบวาการมความรบผดชอบในการอนมตตามความหมายทก าหนดไว หมายถง การมอ านาจในการใหขอสรปวา

รายงานทางการเงนทงหมด ซงประกอบดวยงบการเงนและหมายเหตประกอบงบการเงนทเกยวของไดถกจดท าขน 4 มาตรฐานบญช รหส 315 (ปรบปรง) “การระบและประเมนความเสยงจากการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรง

อนเปนสาระส าคญ โดยการท าความเขาใจกจการและสภาพแวดลอมของกจการ”


ก4. มาตรฐานการสอบบญช รหส 600 ไดรวมประเดนเฉพาะทผสอบบญชของกลมกจการตอง

สอสารกบผมหนาทในการก ากบดแล5 เมอกจการเปนกจการภายในกลม บคคลหรอคณะบคคล

ทเหมาะสมทผสอบบญชของกจการภายในกลมจะสอสารดวยนน จะขนอยกบสถานการณของ

งานตรวจสอบและประเดนทจะท าการสอสาร ในบางกรณกจการภายในกลม หลายกจการอาจ

ด าเนนธรกจประเภทเดยวกน ภายใตระบบการควบคมภายในระบบเดยวกน และใชวธปฏบต

ทางบญชวธเดยวกน ในกรณทผมท าหนาทในการก ากบดแลของกจการภายในกลมดงกลาว

เปนชดเดยวกน (เชน คณะกรรมการชดเดยวกน) เพอไมใหเกดความซ าซอน การสอสารใน

ประเดนทเกยวของกบกจการภายในกลมตาง ๆ อาจท าไดในคราวเดยวกน

การสอสารกบกลมยอยของผมหนาทในการก ากบดแล (อางถงยอหนาท 12)

ก5. ในการพจารณาทจะสอสารกบกลมยอยของผมหนาทในการก ากบดแล ผสอบบญชอาจตอง

พจารณาถงประเดนตอไปน

ความรบผดชอบทเกยวของของกลมยอยและคณะกรรมการก ากบดแล

ลกษณะของประเดนทจะท าการสอสาร

กฎหมายหรอขอบงคบทเกยวของ

กลมยอยมอ านาจหนาทในการด าเนนงานตามขอมลทไดรบการสอสารหรอไม และ

สามารถทจะใหขอมลหรอใหค าอธบายเพมเตมตามความตองการของผสอบบญช

หรอไม

ก6. ในการพจารณาถงความจ าเปนวาจะตองท าการสอสารในประเดนตาง ๆ กบคณะกรรมการ

ก ากบดแลแบบเตมรปแบบหรอเฉพาะบทสรป ผสอบบญชอาจพจารณาจากการประเมนของ

ผสอบบญชวากลมยอยนนไดมการสอสารกบคณะกรรมการก ากบดแลในประเดนทเกยวของ

อยางมประสทธผลและอยางเหมาะสมเพยงใด โดยผสอบบญชอาจก าหนดไวอยางชดเจนใน

ขอตกลงการรบงานสอบบญชหากไมไดเปนขอหามตามกฎหมายวาผสอบบญชมสทธโดยชอบ

ทจะสอสารกบคณะกรรมการก ากบดแลโดยตรงได

ก7. ในหลายประเทศก าหนดใหกจการตองมคณะกรรมการตรวจสอบ (หรอกลมยอยอนทท า

หนาทลกษณะเดยวกนแตอาจมชอเรยกทแตกตางกน) แมวาอ านาจและหนาทเฉพาะอาจจะ

แตกตางกน การสอสารกบคณะกรรมการตรวจสอบ (ถาม) นนถอเปนองคประกอบส าคญใน

การสอสารระหวางผสอบบญชกบผมหนาทในการก ากบดแล ซงหลกการของการก ากบดแลท

ดไดระบวา

ผสอบบญชจะไดรบเชญเขารวมในการประชมคณะกรรมการตรวจสอบอยางสม าเสมอ

5 มาตรฐานการสอบบญช รหส 600 “ขอพจารณาพเศษ-การตรวจสอบงบการเงนของกลมกจการรวมถง

งานของผสอบบญชอน” ยอหนาท 49


ประธานคณะกรรมการตรวจสอบและกรรมการทานอน ๆ ในคณะกรรมการตรวจสอบ

(ในกรณทเกยวของ) จะสอสารกบผสอบบญชเปนระยะ ๆ

คณะกรรมการตรวจสอบจะประชมรวมกบผสอบบญช โดยไมมผบรหารของกจการเขา

รวมดวยอยางนอยปละหนงครง

เมอผมหนาทในการก ากบดแลทกทานมสวนเกยวของกบการบรหารกจการ (อางถงยอหนาท 13)

ก8. ในบางกรณผมหนาท ในการก ากบดแลทกทานมสวนเกยวของกบการบรหารกจการ

และการน าขอก าหนดของการสอสารไปใชไดมการปรบเปลยนโดยตระหนกถงสถานะนน

ในกรณดงกลาวการสอสารกบบคคลหรอคณะบคคลทรบผดชอบทางดานการบรหารนนอาจ

ไมเพยงพอเสมอนการท ผสอบบญชไดสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแลทกทานดวย

ตวอยางเชน ในกจการทกรรมการทกทานของกจการเกยวของกบการบรหารงานของกจการ

ซงกรรมการบางทาน (เชน กรรมการทรบผดชอบฝายการตลาด) อาจไมทราบถงเรองทส าคญ

ทผสอบบญชไดปรกษาหารอกบกรรมการทานอน (เชน กรรมการทรบผดชอบตอการจดท า

งบการเงน)

เรองทตองสอสาร

ความรบผดชอบของผสอบบญชในสวนทเกยวของกบการตรวจสอบงบการเงน (อางถงยอหนาท 14)

ก9. ความรบผดชอบของผสอบบญชในสวนทเกยวของกบการตรวจสอบงบการเงนมกจะถกระบไว

ในหนงสอตอบรบงานสอบบญชหรอในหนงสอสญญารปแบบอน ๆ ทเหมาะสมซงระบถง

ขอตกลงตาง ๆ ในการรบงานสอบบญช6 กฎหมาย ขอบงคบหรอโครงสรางการก ากบดแลของ

กจการอาจก าหนดใหผมหนาทในการก ากบดแลเปนผเหนชอบในขอตกลงตาง ๆ ในการรบ

งานสอบบญชกบผสอบบญช นอกจากกรณดงกลาว การทผสอบบญชจดท าส าเนาหนงสอตอบ

รบงานสอบบญชหรอสญญารปแบบอน ๆ น ใหแกผมหนาทในการก ากบดแล อาจเปนวธการ

ทเหมาะสมวธหนงทจะสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแลถงเรองตาง ๆ ดงตอไปน

ความรบผดชอบของผสอบบญชในการปฏบตงานสอบบญชตามมาตรฐานการสอบบญช

ซงมงเนนการแสดงความเหนตองบการเงน ดงนนประเดนตาง ๆ ทมาตรฐานการสอบ

บญชก าหนดใหตองท าการสอสารรวมถงเรองทส าคญทเกดขนในระหวางการตรวจสอบ

งบการเงนซงเกยวของกบผมหนาทในการก ากบดแลในการสอดสองดแลกระบวนการ

ในการจดท ารายงานทางการเงน

ขอเทจจรงทวามาตรฐานการสอบบญชไมไดก าหนดใหผสอบบญชตองออกแบบวธ

ปฏบตงาน โดยมวตถประสงคเพอระบถงเรองตาง ๆ เพมเตมทจะตองท าการสอสาร

กบผมหนาทในการก ากบดแล

6 อานทยอหนาท 10 ในมาตรฐานการสอบบญช รหส 210 “ขอตกลงในการรบงานสอบบญช”


ความรบผดชอบของผสอบบญชในการก าหนดและสอสารเรองส าคญในการตรวจสอบ

ในรายงานของผสอบบญช (เมอมการน ามาตรฐานการสอบบญช รหส 7017

ไปปฏบต)

ความรบผดชอบของผสอบบญชทตองท าการสอสารในประเดนตาง ๆ เฉพาะทก าหนด

โดยกฎหมายหรอขอบงคบ ตามขอตกลงกบกจการ หรอตามขอก าหนดเพมเตมท

เกยวของกบงานสอบบญช ตวอยางเชน มาตรฐานของหนวยงานก ากบวชาชพบญชของ

แตละประเทศ (หากม)

ก10. กฎหมายหรอขอบงคบ ขอตกลงกบกจการ หรอขอก าหนดเพมเตมทเกยวของกบงานสอบ

บญชนนอาจก าหนดประเดนทกวางกวาในการส อสารกบผมหนาท ในการก ากบดแล

ตวอยางเชน (ก) ขอตกลงกบกจการอาจระบเรองเฉพาะทตองสอสารทเกดจากบรการ

ทางดานอน ๆ ทไมใชการตรวจสอบงบการเงนโดยส านกงานหรอส านกงานเครอขายของ

ผสอบบญช (ข) ขอบงคบของผสอบบญชภาครฐอาจระบเรองทตองสอสารทผสอบบญชพบ

จากผลการปฏบตงานดานอน เชน การตรวจสอบเพอการวดประสทธผลของการปฏบตงาน

ขอบเขตและชวงเวลาของการสอบบญชทไดวางแผนไว (อางถงยอหนาท 15)

ก11. การสอสารเกยวกบขอบเขตและชวงเวลาของการสอบบญชนนอาจจะ

(ก) ชวยผมหนาทในการก ากบดแลในการท าความเขาใจผลการท างานของผสอบบญชไดด

ยงขน รวมถงไดหารอประเดนของความเสยงและแนวคดเกยวกบความมสาระส าคญ

รวมกบผสอบบญช และการระบถงเรองตาง ๆ ทผมหนาทในการก ากบดแลอาจตองการ

ใหผสอบบญชปฏบตงานเพมเตม และ

(ข) ชวยผสอบบญชในการท าความเขาใจกจการและสภาพแวดลอมของกจการไดดยงขน

ก12. การสอสารเกยวกบความเสยงท มนยส าคญท ผสอบบญชไดระบไวชวยใหผมหนาทใน

การก ากบดแลมความเขาใจเกยวกบความเสยงนนๆ และเขาใจวาเหตใดความเสยงนนจงตอง

มการพจารณาเรองการตรวจสอบเปนพเศษ การสอสารเกยวกบความเสยงทมนยส าคญ

ดงกลาวยงมสวนชวยผมหนาทในการก ากบดแลในการปฏบตหนาทความรบผดชอบใน

การสอดสองดแลกระบวนการในการจดท ารายงานทางการเงน

ก13. เรองทท าการสอสารอาจรวมถง

วธการของผสอบบญชในการตอบสนองตอความเสยงทมนยส าคญของการแสดงขอมล

ทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญทงทเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาด

วธการของผสอบบญชในการตอบสนองตอเรองทประเมนไววามความเสยงสงในการ

แสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

7 มาตรฐานการสอบบญช รหส 701 “การสอสารเรองส าคญในการตรวจสอบในรายงานของผสอบบญชรบอนญาต”


วธการของผสอบบญชในการตรวจสอบการควบคมภายในทเกยวของ

การน าแนวคดความมสาระส าคญมาใชในงานสอบบญช8

ลกษณะและขอบเขตของความเ ชยวชาญและความร เฉพาะดานท จ า เ ปนตอ

การปฏบตงานสอบบญชตามทไดวางแผนงานไว หรอประเมนผลการตรวจสอบ

ซงรวมถงการใชผลงานของผเชยวชาญของผสอบบญช9

ความคดเหนเบองตนของผสอบบญชเกยวกบเรองทมแนวโนมจะเปนเรองทตองการ

ความใสใจเปนพเศษจากผสอบบญชในการสอบบญชซงอาจเปนเรองส าคญใน

การตรวจสอบได (เมอมการน ามาตรฐานการสอบบญช รหส 701 ไปปฏบต)

วธการท ไดวางแผนไวของผสอบบญชในการตอบสนองตอผลกระทบในแตละ

งบการเงนและการเปดเผยขอมลซงเปนผลของการเปลยนแปลงทมนยส าคญของ

แมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของหรอสภาพแวดลอมของกจการ เงอนไขหรอ

กจกรรมทางการเงน

ก14. เรองการวางแผนอน ๆ ทอาจจะเหมาะสมทจะน ามาหารอรวมกบผมหนาทในการก ากบดแล

รวมถง

กรณทกจการมหนวยงานตรวจสอบภายใน วธการทผสอบบญชและผตรวจสอบภายใน

จะสามารถท างานรวมกนอยางดทสดในลกษณะทเปนประโยชนและสงเสรมซงกนและ

กน ซงรวมการใชผลงานของหนวยงานตรวจสอบภายในตามทไดวางแผนไว และลกษณะ

และขอบเขตของการใชผลงานทผสอบบญชจะขอความชวยเหลอโดยตรงจากผตรวจสอบ

ภายใน10

มมมองตาง ๆ ของผมหนาทในการก ากบดแลเกยวกบ

o บคคลหรอกลมบคคลทจะตองท าการสอสารดวยตามโครงสรางการก ากบดแล

ของกจการ

o การแบงความรบผดชอบระหวางผมหนาทในการก ากบดแลและผบรหาร

o วตถประสงคและกลยทธของกจการ รวมถงความเสยงทางธรกจทเกยวของทอาจ

สงผลใหมการแสดงขอมลทขดตอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

o เรองทผมหนาทในการก ากบดแลพจารณาใหความส าคญเปนพเศษในระหวาง

การสอบบญช และเรองตาง ๆ ทผมหนาทในการก ากบดแลตองการใหผสอบบญช

ปฏบตงานเพมเตม

o การสอสารทส าคญระหวางกจการกบหนวยงานก ากบดแล

8 มาตรฐานการสอบบญช รหส 320 “ความมสาระส าคญในการวางแผนและการปฏบตงานสอบบญช”

9 อานทมาตรฐานการสอบบญช รหส 620 “การใชผลงานของผเชยวชาญของผสอบบญช”

10 มาตรฐานการสอบบญช รหส 610 (ปรบปรง) “การใชผลงานของผตรวจสอบภายใน” ยอหนาท 31


o ประเดนอน ๆ ทผมหนาทในการก ากบดแลพจารณาแลวเหนวาอาจจะสงผลกระทบ

ตอการตรวจสอบงบการเงน

ทศนคต ความตระหนกและการด าเนนการของผมหนาทในการก ากบดแลทเกยวของ

กบ (ก) การควบคมภายในของกจการและความส าคญของการควบคมดงกลาวตอกจการ

รวมถงวธการทผมหนาทในการก ากบดแลสอดสองดแลความมประสทธผลของ

การควบคมภายใน และ (ข) การตรวจพบหรอโอกาสในการเกดการทจรต

การด าเนนการของผมหนาทในการก ากบดแลในการตอบสนองตอพฒนาการของ

มาตรฐานการบญช แนวปฏบตของการก ากบดแลกจการ กฎเกณฑของตลาดหลกทรพย

และประเดนอน ๆ ทเกยวของ และผลกระทบของพฒนาการเหลานตอการน าเสนอ

โดยรวม โครงสรางและเนอหาของงบการเงน จะรวมถง

o ความเก ยวของ ความเชอถอได ความสามารถเปรยบเทยบกนได และ

ความสามารถในการเขาใจไดของขอมลทน าเสนอในงบการเงน และ

o การพจารณาวางบการเงนถกบดเบอนโดยการรวมขอมลทไมเกยวของหรอปดบง

ความเขาใจทเหมาะสมในเรองทเปดเผยหรอไม

การตอบสนองของผมหนาทในการก ากบดแลตอการสอสารกบผสอบบญชในครงกอน ๆ

เอกสารซงประกอบไปดวยขอมลอน (ตามค าจ ากดความในมาตรฐานการสอบบญช

รหส 720 (ปรบปรง)) ลกษณะแผนงาน และเวลาในการออกเอกสารหรอชดเอกสาร

ดงกลาว เมอผสอบบญชคาดวาจะไดรบขอมลอนภายหลงจากวนทในรายงานของผสอบ

บญช การปรกษาหารอกบผมหนาทในการก ากบดแลอาจรวมถงการด าเนนการซง

เหมาะสมหรอจ าเปนในกรณทผสอบบญชสรปวามขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปน

สาระส าคญในขอมลอนทไดรบภายหลงวนทในรายงานของผสอบบญช

ก15. การสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแลอาจชวยผสอบบญชในการวางแผนขอบเขตและ

ชวงเวลาของการสอบบญช แตไมไดเปลยนแปลงความรบผดชอบของผสอบบญชในการจดท า

แผนกลยทธการสอบบญชโดยรวมและการวางแผนการตรวจสอบ ซงรวมลกษณะ ชวงเวลา

และขอบเขตของวธการตรวจสอบทจ าเปนเพอใหไดมาซงหลกฐานการสอบบญชทเหมาะสม

อยางเพยงพอ

ก16. ในการสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแลเกยวกบขอบเขตและชวงเวลาของการสอบบญชท

ไดวางแผนไว ผสอบบญชตองด าเนนการดวยความระมดระวงโดยไมมการประนประนอม

เรองประสทธผลของการสอบบญช โดยเฉพาะอยางยงในกจการทผมหนาทในการก ากบดแล

บางทานหรอทงหมดมสวนเกยวของในการบรหารกจการดวย ตวอยางเชน การสอสารลกษณะ

และชวงเวลาของวธการตรวจสอบอยางรายละเอยดอาจสงผลใหประสทธผลของการสอบบญช

ลดลง เนองจากจะท าใหผบรหารคาดเดาวธการตรวจสอบทใชได


เรองทส าคญทพบจากการสอบบญช (อางถงยอหนาท 16)

ก17. การสอสารประเดนทพบจากการสอบบญชนนอาจรวมถงการรองขอขอมลเพมเตมจากผม

หนาทในการก ากบดแลเพอใหการรวบรวมหลกฐานการสอบบญชเสรจส น ตวอยางเชน

ผสอบบญชอาจขอค ายนยนจากผมหนาทในการก ากบดแลวามความเขาใจทตรงกนใน

ขอเทจจรงและสถานการณทเกยวของกบธรกรรมหรอเหตการณเฉพาะนน ๆ

ก18. เมอมการน ามาตรฐานการสอบบญช รหส 701 ไปปฏบต การสอสารกบผมหนาทในการ

ก ากบดแลตามทก าหนดในยอหนาท 16 และการสอสารเกยวกบความเสยงทมนยส าคญท

ผสอบบญชระบไวตามทก าหนดในยอหนาท 15 มความเกยวของกบการพจารณาถงเรอง

ตางๆ ทตองการความใสใจเปนพเศษจากผสอบบญชซงเรองดงกลาวอาจเปนเรองส าคญใน

การตรวจสอบได11

แงมมเชงคณภาพทส าคญของวธปฏบตทางการบญช (อางถงยอหนาท 16(ก))

ก19. โดยทวไปแมบทการรายงานทางการเงนอนญาตใหกจการสามารถใชการประมาณการทางบญช

และการใชดลยพนจเกยวกบนโยบายบญชและการเปดเผยขอมลในงบการเงนได เชน การใชขอ

สมมตหลกในการจดท าประมาณการทางบญชซงมวธการวดมลคาทส าคญของความไมแนนอน

ของประมาณการ นอกจากน กฎหมาย ขอบงคบ หรอแมบทการรายงานทางการเงนอาจ

ก าหนดใหมการเปดเผยขอมลเกยวกบนโยบายการบญชทส าคญ หรอการอางองถงประมาณการ

ทางบญชทส าคญ หรอนโยบายการบญชและวธปฏบตทางบญชทเกยวกบประมาณการทางบญช

ทส าคญ เพอระบและใหขอมลเพมเตมกบผใชงบการเงนเกยวกบการใชดลยพนจสวนบคคลทม

ความยงยากและซบซอนทสดทผบรหารใชในการจดท างบการเงน

ก20. ดงนน ความคดเหนของผสอบบญชทเกยวของกบแงมมการใชดลยพนจสวนบคคลใน

งบการเงนอาจเกยวของกบผมหนาทในการก ากบดแลในการปฏบตหนาทสอดสองดแล

กระบวนการในการจดท ารายงานทางการเงน ตวอยางเชน เรองทกลาวถงในยอหนาท ก19

ผมหนาทในการก ากบดแลอาจใหความสนใจในเรองการประเมนของผสอบบญชเกยวกบ

ความเพยงพอของการเปดเผยขอมลของความไมแนนอนของประมาณการทกอใหเกด

ความเสยงทมนยส าคญ การสอสารอยางเปดเผยและสรางสรรคเกยวกบแงมมเชงคณภาพท

ส าคญของวธปฏบตทางบญชของกจการอาจรวมถงขอเสนอแนะทเกยวของกบการยอมรบได

ของวธปฏบตทางบญชทส าคญและคณภาพของการเปดเผยขอมล ภาคผนวก 2 ระบถงเรอง

ตาง ๆ ทอาจรวมในการสอสารน

11 มาตรฐานการสอบบญช รหส 701 ยอหนาท 9-10


อปสรรคทส าคญทพบในระหวางการสอบบญช (อางถงยอหนาท 16(ข))

ก21. อปสรรคทส าคญทพบในระหวางการสอบบญช อาจรวมถงประเดนตอไปน

ความลาชาอยางมากของผบรหาร การขาดความพรอมของบคคลากรของกจการ หรอ

ความไมเตมใจของผบรหารในการใหขอมลซงจ าเปนตอการปฏบตงานตรวจสอบของ

ผสอบบญช

การจ ากดระยะเวลาทสนเกนความจ าเปนในการปฏบตงานสอบบญชใหแลวเสรจ

การตองใชความพยายามเกนกวาทคาดไวอยางมากเพอใหไดมาซงหลกฐานการสอบบญช

ทเหมาะสมอยางเพยงพอ

การไมไดรบขอมลทคาดวานาจะจดหาได

ขอจ ากดตาง ๆ ส าหรบผสอบบญชทผบรหารก าหนดขน

ความไมเตมใจของผบรหารเมอถกรองขอใหประเมนหรอขยายการประเมนเพมเตม

เกยวกบความสามารถในการด าเนนงานตอเนองของกจการ

ในบางสถานการณ อปสรรคตาง ๆ ดงกลาวอาจกอใหเกดการถกจ ากดขอบเขตของการตรวจสอบ

ซงอาจน าไปสการแสดงความเหนแบบทเปลยนแปลงไปของผสอบบญช12

เรองทส าคญทหารอกบผบรหาร (อางถงยอหนาท 16(ค)(1))

ก22. เรองทส าคญทไดหารอหรอทจะตองหารอกบผบรหารอาจรวมถงเรองตาง ๆ ดงตอไปน

เหตการณหรอรายการทส าคญทเกดขนในระหวางป

เงอนไขทางธรกจทกระทบตอกจการ และแผนงานและกลยทธทางธรกจทอาจสง

ผลกระทบตอความเสยงในการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

ประเดนตาง ๆ ทผบรหารไดขอค าปรกษากบนกบญชอน ๆ ในเรองทเกยวกบการบญช

หรอการสอบบญช

การปรกษาหารอหรอการโตตอบทเกยวกบการแตงตงผสอบบญชในปแรกหรอ

การแตงตงผสอบบญชเดมทเคยตรวจสอบในปกอน ๆ ในประเดนทเกยวของกบวธ

ปฏบตทางบญช การน ามาตรฐานการสอบบญชมาใช หรอคาธรรมเนยมบรการ

สอบบญชหรอคาธรรมเนยมบรการอน ๆ

เรองทส าคญเกยวกบความเหนทขดแยงกบผบรหาร ยกเวน ความเหนทขดแยงใน

เบองตนเนองจากขอเทจจรงทไมครบถวน หรอขอมลเบองตนทไดรบการแกไขใน

ภายหลงเมอผสอบบญชไดรบขอเทจจรงหรอขอมลเพมเตม

12 มาตรฐานการสอบบญช รหส 705 “การแสดงความเหนแบบทเปลยนแปลงไปในรายงานของผสอบบญชรบอนญาต”


สถานการณทกระทบตอรปแบบและเนอหาของรายงานของผสอบบญช (อางถงยอหนาท

16(ง))

ก23. มาตรฐานการสอบบญช รหส 210 ก าหนดใหผสอบบญชเหนชอบขอตกลงในการรบงาน

สอบบญชกบผบรหารหรอผมหนาทในการก ากบดแล (ในกรณทเหมาะสม)13 ขอตกลงใน

การรบงานสอบบญชทไดรบความเหนชอบตองถกบนทกในหนงสอตอบรบงานสอบบญชหรอ

ในหนงสอสญญารปแบบอน ๆ ทเหมาะสมและตองรวมถงการอางถงรปแบบและเนอหาท

ตองการของรายงานของผสอบบญช14

ตามทไดอธบายในยอหนาท ก9 ในกรณทผมหนาท

ในการก ากบดแลไมใชผใหความเหนชอบในขอตกลงในการรบงานสอบบญช ผสอบบญชอาจ

จดท าส าเนาหนงสอตอบรบงานสอบบญชใหแกผมหนาทในการก ากบดแลเพอสอสาร

เกยวกบ การตรวจสอบ การสอสารทก าหนดในยอหนา 16(ง) มงเนนทจะแจงผมหนาทใน

การก ากบดแลเกยวกบสถานการณทท าใหรายงานของผสอบบญชอาจมรปแบบและเนอหา

แตกตางไปหรอมขอมลเพมเตมเกยวกบการตรวจสอบทไดปฏบตแลว

ก24. สถานการณทท าใหผสอบบญชตองหรออาจพจารณาวาจ าเปนทจะมขอมลเพมเตมใน

รายงานของผสอบบญชตามมาตรฐานการสอบบญชหรอ สถานการณทตองก าหนดใหม

การสอสารกบผมหนาทก ากบดแล รวมถงเมอ

ผสอบบญชคาดการณวาจะแสดงความเหนแบบทเปลยนแปลงไปในรายงานของ

ผสอบบญชตามทก าหนดไวในมาตรฐานการสอบบญช รหส 705 (ปรบปรง)15

มการรายงานขอสงสยอยางมนยส าคญเกยวกบความสามารถในการด าเนนงานตอเนอง

ของกจการตามทก าหนดไวในมาตรฐานการสอบบญช รหส 570 (ปรบปรง)16

มการสอสารเรองส าคญในการตรวจสอบตามทก าหนดไวในมาตรฐานการสอบบญช

รหส 70117

ผสอบบญชพจารณาวาจ าเปนทจะเพมวรรคเนนขอมลและเหตการณหรอวรรคเรองอน

ในรายงานของผสอบบญชตามทก าหนดไวในมาตรฐานการสอบบญช รหส

706 (ปรบปรง)18 หรอตามทก าหนดไวในมาตรฐานการสอบบญชฉบบอน

ผสอบบญชสรปวามขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญในขอมลอนตาม

มาตรฐานการสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง) 19

13 มาตรฐานการสอบบญช รหส 210 ยอหนาท 9


15 มาตรฐานการสอบบญช รหส 705 (ปรบปรง) ยอหนาท 30

16 มาตรฐานการสอบบญช รหส 570 (ปรบปรง) ยอหนาท 25(ง)


18 มาตรฐานการสอบบญช รหส 706 (ปรบปรง) “วรรคเนนขอมลและเหตการณหรอวรรคเนนเรองอนในรายงานของผสอบบญชรบ

อนญาต” ยอหนาท 12 19 มาตรฐานการสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง) “ความรบผดชอบของผสอบบญชเกยวกบขอมลอน” ยอหนาท 18(ก)


ในสถานการณเชนน ผสอบบญชอาจพจารณาจดเตรยมรางรายงานของผสอบบญชใหแกผม

หนาทในการก ากบดแลเพออ านวยความสะดวกในการปรกษาหารอเรองทระบไวในรายงานของ


ก25. ในสถานการณทเกดขนไดยาก ผสอบบญชตงใจทจะไมแสดงชอของผสอบบญชทรบผดชอบ

งานในรายงานของ ผสอบบญชตามท ก าหนดไ วในมาตรฐานการสอบบญช ร หส

700 (ปรบปรง) ผสอบบญชตองปรกษาหารอความตงใจนกบผมหนาทในการก ากบดแลเพอ

แจงใหทราบถงการประเมนของผสอบบญชเกยวกบความเปนไปไดและความรนแรงของ

อปสรรคตอความปลอดภยสวนบคคลอยางส าคญ20 นอกจากน ผสอบบญชอาจสอสารกบผม

หนาทในการก ากบดแลในกรณทผสอบบญชเลอกทจะไมรวมการบรรยายความรบผดชอบของ

ผสอบบญชภายในรายงานของผสอบบญชตามทไดอนญาตไวในมาตรฐานการสอบบญช รหส

700 (ปรบปรง)21

เรองทส าคญอน ๆ ทเกยวของกบกระบวนการในการจดท ารายงานทางการเงน (อางถงยอหนาท

16(จ))

ก26. มาตรฐานการสอบบญช รหส 30022

ระบวาเมอมเหตการณทไมคาดหมาย มการเปลยนแปลง

ของสถานการณ หรอเมอไดรบหลกฐานจากการตรวจสอบ ผสอบบญชอาจตองปรบเปลยน

กลยทธการสอบบญชโดยรวมและแผนการตรวจสอบ ซงสงผลตอลกษณะ ชวงเวลา และ

ขอบเขตของวธการตรวจสอบทไดวางไวเดมตามการประเมนความเสยงทไดมการพจารณา

ใหม ผสอบบญชอาจสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแลในเรองดงกลาวถงขอบเขตและ

ชวงเวลาของการตรวจสอบทไดวางไวซงปรบเปลยนจากทไดเคยปรกษาหารอในเบองตน

ก27. เรองทส าคญอน ๆ ทเกดขนจากการตรวจสอบซงเกยวของโดยตรงกบผมหนาทในการก ากบ

ดแลในการสอดสองดแลกระบวนการจดท ารายงานทางการเงน อาจหมายรวมถงเรองตาง ๆ

เชน การแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญของขอมลอนซงไดรบการแกไขแลว

ก28. นอกเหนอจากขอก าหนดทระบไวในยอหนาท 16(ก)–(ง) และการน าไปปฏบตและ

ค าอธบายอนทเกยวของ ผสอบบญชอาจพจารณาสอสารเกยวกบเรองอนทปรกษาหารอหรอ

ทพจารณาโดยผสอบทานการควบคมคณภาพงานตรวจสอบ (ในกรณทมการแตงตง) ตามท

ก าหนดไวในมาตรฐานการสอบบญช รหส 22023

20 มาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) ยอหนาท 46 และยอหนาท ก63

21 มาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) ยอหนาท 41

22 มาตรฐานการสอบบญช รหส 300 “การวางแผนการตรวจสอบงบการเงน” ยอหนาท ก13

23 อานยอหนาท 19-22 และ ก23-ก32 ในมาตรฐานการสอบบญช รหส 220 “การควบคมคณภาพการตรวจสอบงบการเงน”


ความเปนอสระของผสอบบญช (อางถงยอหนาท 17)

ก29. ผสอบบญชตองปฏบตตามขอก าหนดดานจรรยาบรรณทเกยวของ โดยรวมถงขอก าหนดตาง ๆ

ทเกยวของกบความเปนอสระในการปฏบตงานตรวจสอบงบการเงน24

ก30. การสอสารเรองความสมพนธ และเรองอน ๆ รวมถงมาตรการปองกนตาง ๆ นน อาจจะ

แตกตางกนตามสถานการณของงาน แตโดยทวไปจะก าหนดถง

(ก) อปสรรคตอความเปนอสระ โดยอาจแบงเปนอปสรรคทเกยวกบผลประโยชนสวนตว

อปสรรคทเกยวกบการสอบทานผลงานตนเอง อปสรรคทเกยวกบสงทตนเปนผสนบสนน

อปสรรคทเกยวกบความคนเคยสนทสนม และอปสรรคทเกยวกบการถกขมข

(ข) มาตรการปองกนทก าหนดขนโดยองคกรทางวชาชพ กฎหมายหรอขอบงคบ

มาตรการปองกนภายในกจการ และมาตรการปองกนของระบบหรอกระบวนการภายใน

ของส านกงานสอบบญชเอง

ก31. ขอก าหนดทางจรรยาบรรณ หรอกฎหมาย หรอขอบงคบทเกยวของอาจก าหนดการสอสารกบ

ผมหนาทในการก ากบดแลโดยเฉพาะเจาะจงในสถานการณทพบการฝาฝนขอก าหนดในเรอง

ความเปนอสระ ตวอยางเชน ขอก าหนดทางจรรยาบรรณเกยวกบการตรวจสอบงบการเงนท

ออกโดยสภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ ก าหนดใหผสอบบญชท าการสอสารกบผม

หนาทในการก ากบดแลเปนลายลกษณอกษรเกยวกบการฝาฝนเรองดงกลาวและมาตรการท

ส านกงานไดด าเนนการไปแลวหรอทคาดวาจะด าเนนการ25

ก32. ขอก าหนดในการสอสารท เกยวกบความเปนอสระของผสอบบญชท ใชส าหรบกจการ

จดทะเบยนในตลาดหลกทรพยอาจเกยวของกบกรณของกจการอนบางกจการ โดยเฉพาะ

อยางยงกจการซงอาจเกยวของกบสวนไดเสยสาธารณะทส าคญ เนองจากธรกจของกจการ

ขนาดหรอสถานะของกจการทเกยวของกบผมสวนไดเสยในวงกวาง ตวอยางของกจการ

ดงกลาวรวมถงสถาบนการเงน (เชน ธนาคาร บรษทประกนภย และกองทนบ าเหนจบ านาญ)

และหนวยงานอน เชน มลนธ อยางไรกตาม อาจจะมสถานการณทการสอสารเรองความเปน

อสระของผสอบบญชอาจไมจ าเปน ตวอยางเชน ในกรณทผมหนาทในการก ากบดแลทกทาน

ไดรบการแจงขอเทจจรงทเกยวกบความเปนอสระของผสอบบญชผานทางกจกรรมการบรหาร

แลว กรณดงกลาวนอาจจะเกดขนไดในกจการทเจาของกจการเปนผบรหารดวย และส านกงาน

24

มาตรฐานการสอบบญช รหส 200 “วตถประสงคโดยรวมของผสอบบญชรบอนญาตและการปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการ

สอบบญช” ยอหนาท 14 25 อานยอหนาท 290.39-49 ของคมอประมวลจรรยาบรรณส าหรบผประกอบวชาชพบญชทก าหนดโดยสหพนธนกบญชนานาชาต

(IESBA Handbook of the Code of Ethics for Professional Accountants - 2014) ซงระบเกยวกบการฝาฝนขอก าหนดในเรองความ

เปนอสระ (สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภก าลงด าเนนการแกไขปรบปรงเรองน ในขอก าหนดทางจรรยาบรรณของ

ผประกอบวชาชพบญช ดงนนเรองน จะมผลบงคบใชเมอสภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภประกาศใช)


สอบบญชและส านกงานเครอขายมความเกยวของกบกจการทนอกเหนอจากการตรวจสอบ

งบการเงนนอย

เรองเพมเตม (อางถงยอหนาท 3)

ก33. การสอดสองดแลการท างานของผบรหารโดยผมหนาทในการก ากบดแลนนรวมถงการท าให

มนใจวากจการไดมการออกแบบ น าไปปฏบต และรกษาไวซงการควบคมภายในทเหมาะสม

เกยวกบความเชอถอไดของรายงานทางการเงน ความมประสทธภาพและประสทธผลของ

การปฏบตงาน และการปฏบตตามกฎหมายและขอบงคบทเกยวของ

ก34. ผสอบบญชอาจตระหนกถงเรองเพมเตม ซงอาจไมจ าเปนตองเกยวของกบการสอดสองดแล

กระบวนการในการจดท ารายงานทางการเงน แตเปนเรองทเปนไปไดวาจะมความส าคญ

ตอความรบผดชอบของผมหนาทในการก ากบดแลในตดตามการสอดสองดแลทศทางดาน

กลยทธของกจการ หรอมความส าคญตอภาระของกจการในความรบผดชอบตามหนาท

เรองตางๆ เหลานนอาจรวมถง ตวอยางเชน ประเดนทส าคญทเกยวกบโครงสรางหรอ

กระบวนการในการก ากบดแล และการตดสนใจหรอการด าเนนการทส าคญโดยผบรหาร

ระดบสงโดยไมไดรบการอนมตอยางเหมาะสม

ก35. ในการก าหนดวาจะตองท าการสอสารเรองอน ๆ เพมเตมกบผมหนาทในการก ากบดแล

หรอไมนน ผสอบบญชอาจปรกษาหารอเรองลกษณะดงกลาวทผสอบบญชพบกบผบรหาร

ในระดบทเหมาะสมเวนเสยแตวาสถานการณไมเหมาะสมทจะสอสาร

ก36. หากมการสอสารเรองเพมเตม อาจเปนการเหมาะสมทผสอบบญชจะสอสารใหผมหนาทใน

การก ากบดแลตระหนกวา

(ก) การระบถงและการสอสารในเรองดงกลาวเปนสวนหนงของวตถประสงคของการสอบบญช

ในการแสดงความเหนตองบการเงนของผสอบบญช

(ข) ไมมการใชวธการตรวจสอบเรองอน ๆ นอกเหนอจากทจ าเปนตอการแสดงความเหน

ตองบการเงนของผสอบบญช

(ค) ไมมการใชวธการตรวจสอบเพอระบวาเรองดงกลาวอน ๆ มอยจรงหรอไม

กระบวนการสอสาร

การสรางกระบวนการสอสาร (อางถงยอหนาท 18)

ก37. การสอสารทชดเจนเกยวกบความรบผดชอบของผสอบบญช ขอบเขตและชวงเวลาของ

การสอบบญชทไดวางแผนไว และเนอหาสาระทวไปทคาดวาจะท าการสอสารจะชวยเสรมสราง

พนฐานของการสอสารแบบสองทางอยางมประสทธผล


ก38. ประเดนทอาจชวยเสรมสรางการสอสารแบบสองทางอยางมประสทธผล รวมถงการปรกษาหารอ

ในเรอง ตอไปน

วตถประสงคของการสอสาร เมอมการก าหนดวตถประสงคทชดเจน ผสอบบญชและ

ผมหนาทในการก ากบดแลจะสามารถท าความเขาใจทตรงกนไดดกวาในประเดนปญหา

ตาง ๆ ทเกยวของ รวมถงการด าเนนการทคาดหวงจากกระบวนการสอสารดงกลาว

รปแบบทจะท าการสอสาร

บคคลหรอคณะบคคลในกลมผปฏบตงานตรวจสอบและในกลมผมหนาทในการก ากบ

ดแลทจะท าการสอสารกนในเรองเฉพาะ

ความคาดหวงของผสอบบญชทการสอสารจะเปนแบบสองทางและความคาดหวงวา

ผมหนาทในการก ากบดแลจะท าการสอสารกบผสอบบญชเมอมประเดนทพจารณาวา

เกยวของกบการสอบบญช ตวอยางเชน การตดสนใจเชงกลยทธทอาจสงผลกระทบท

ส าคญตอลกษณะ ชวงเวลาและขอบเขตของกระบวนการสอบบญช ขอสงสยหรอ

การตรวจพบการทจรต และขอกงวลเกยวกบความซอสตยและความสามารถของผบรหาร

ระดบสง

กระบวนการในการด าเนนการและการรายงานผลในเรองทไดรบการสอสารจาก


กระบวนการในการด าเนนการหรอการรายงานผลในเรองทไดรบการสอสารจาก

ผมหนาทในการก ากบดแล

ก39. กระบวนการในการสอสารนนจะแตกตางกนตามแตละสถานการณ ซงรวมถงขนาดและ

โครงสรางการก ากบดแลของแตละกจการ วธการปฏบตงานของผมหนาทในการก ากบดแล

และมมมองของผสอบบญชในการใหความส าคญตอเรองตาง ๆ ทสอสาร ดงนน อปสรรคใน

การสรางการสอสารแบบสองทางอยางมประสทธผลอาจเปนการบงชวาการสอสารระหวาง

ผสอบบญชกบผมหนาทในการก ากบดแลนนไมเพยงพอตามวตถประสงคของการสอบบญช

(อานยอหนาท ก52)

ขอพจารณาเฉพาะส าหรบกจการขนาดเลก

ก40. ในการสอบบญชกจการขนาดเลก ผสอบบญชอาจสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแล โดยใช

รปแบบทซบซอนนอยกวากจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยหรอกจการขนาดใหญ

การสอสารกบผบรหาร

ก41. ผสอบบญชอาจปรกษาหารอในหลาย ๆ เรอง กบผบรหารของกจการในระหวางการปฏบตงาน

สอบบญชโดยปกต ซงรวมถงเรองตาง ๆ ทก าหนดโดยมาตรฐานการสอบบญชฉบบนให

ตองสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแล การปรกษาหารอดงกลาวจะชวยย าถงความรบผดชอบ

ของผบรหารในการด าเนนงานของกจการ รวมถงความรบผดชอบของผบรหารเฉพาะใน

การจดท างบการเงน


ก42. กอนทจะท าการสอสารเรองตาง ๆ กบผมหนาทในการก ากบดแล ผสอบบญชอาจปรกษาหารอ

เรองดงกลาวกบผบรหารของกจการ เวนแตในกรณทไมเหมาะสม ตวอยางเชน อาจเปน

การไมเหมาะสมทจะหารอขอสงสยทเกยวกบความสามารถหรอความซอสตยของผบรหารกบ

ผบรหาร การปรกษาหารอเบองตนกบผบรหารนน นอกจากจะเปนการย าถงความรบผดชอบ

ของผบรหารแลว ผสอบบญชอาจชแจงขอเทจจรงและประเดนปญหา และใหโอกาสแกผบรหาร

ในการใหขอมลและค าอธบายเพมเตม เชนเดยวกนกบกรณทกจการมหนวยงานตรวจสอบ

ภายใน ผสอบบญชอาจปรกษาหารอกบหนวยงานตรวจสอบภายในกอนทจะท าการสอสาร

กบผมหนาทในการก ากบดแล

การสอสารกบบคคลทสาม

ก43. ผมหนาทในการก ากบดแลอาจถกก าหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบ หรอประสงคใหส าเนา

เอกสารการสอสารของผสอบบญชกบบคคลทสาม ตวอยางเชน สถาบนการเงนหรอหนวยงาน

ก ากบดแล ในบางกรณการเปดเผยขอมลใหแกบคคลทสามอาจผดกฎหมายหรอไมเหมาะสม

ดงนนหากมการใหเอกสารการสอสารทจดท าส าหรบผมหนาทในการก ากบดแลแกบคคลทสาม

อาจมความส าคญตามแตละสถานการณทตองแจงกบบคคลทสามใหทราบวา การสอสารนน

ไมไดถกจดเตรยมขนส าหรบบคคลทสามเหลานน ตวอยางเชน การระบไวในเอกสารการ

สอสารกบผมหนาทในการก ากบดแล ดงน

(ก) เอกสารการสอสารดงกลาวไดถกจดเตรยมขนเพอใชงานโดยผมหนาทในการก ากบดแล

และในกรณทเกยวของเพอฝายบรหารของกลมกจการและผสอบบญชของกลมกจการ

เทานน และไมควรถกน าไปอางองโดยบคคลทสาม

(ข) ผสอบบญชไมไดมความรบผดชอบตอบคคลทสาม

(ค) ขอจ ากดทมตอการเปดเผยหรอการเผยแพรขอมลสบคคลทสาม

ก44. ในบางประเทศอาจก าหนดใหผสอบบญชตองด าเนนการตามกฎหมายและขอบงคบ ดงตวอยาง

ตอไปน

แจงใหหนวยงานก ากบดแลหรอหนวยงานทบงคบใชกฎหมายทราบถงเรองบางเรองท

ไดมการสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแล ตวอยางเชน ในบางประเทศอาจก าหนดให

ผสอบบญชมหนาททตองแจงหนวยงานก ากบดแลใหทราบถงการแสดงรายงานทาง

การเงนทขดตอขอเทจจรงทผบรหารและผมหนาทในการก ากบดแลไมไดด าเนนการแกไข

จดสงส าเนาของรายงานบางรายงานทจดท าส าหรบผมหนาทในการก ากบดแลใหแก

หนวยงานการก ากบดแล หรอหนวยงานทจดหาทน หรอหนวยงานอน ๆ เชน หนวยงาน

ก ากบดแลกลางในกรณของหนวยงานภาครฐบางแหง

ท าใหรายงานทจดท าส าหรบผมหนาทในการก ากบดแลสามารถเขาถงไดโดยสาธารณชน


ก45. หากไมไดมการก าหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบใหผสอบบญชตองใหส าเนาเอกสาร

การสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแลแกบคคลทสามแลว ผสอบบญชอาจตองไดรบ

ความยนยอมจากผมหนาทในการก ากบดแลกอนทจะด าเนนการดงกลาว

รปแบบของการสอสาร (อางถงยอหนาท 19)

ก46. การสอสารทมประสทธผลนนอาจท าไดโดยการน าเสนอทมแบบแผนและโดยรายงานทจดท า

ข นเปนลายลกษณอกษร การสอสารทซบซอนนอยกวารวมถงการปรกษาหารอตาง ๆ ดวย

ผสอบบญชอาจสอสารเรองตาง ๆ นอกเหนอจากทก าหนดไวตามยอหนาท 19 และ 20 ทง

โดยวาจาหรอลายลกษณอกษร โดยการสอสารทเปนลายลกษณอกษรนนอาจรวมถงหนงสอ

ตอบรบงานสอบบญชทใหกบผมหนาทในการก ากบดแลดวย

ก47. นอกเหนอจากความส าคญของเรองเฉพาะทจะสอสารแลว รปแบบของการสอสาร (เชน

การสอสารโดยวาจาหรอเปนลายลกษณอกษร การสอสารเนอหาโดยละเอยดหรอโดยสรป

และลกษณะการสอสารทมรปแบบหรอไมมรปแบบหรอไม) อาจขนอยกบปจจยดงตอไปน

เรองทปรกษาหารอไดมการรวบรวมอยในรายงานของผสอบบญชหรอไม ตวอยางเชน

เมอมการสอสารเรองส าคญในการตรวจสอบในรายงานของผสอบบญช ผสอบบญช

อาจพจารณาวามความจ าเปนทตองสอสารเรองดงกลาวเปนลายลกษณอกษร

เรองเหลานนไดรบการแกไขจนเปนทนาพอใจหรอไม

ผบรหารไดเคยสอสารในประเดนเหลานนแลวหรอไม

ขนาด โครงสรางการด าเนนงาน สภาพแวดลอมการควบคม และโครงสรางทางกฎหมาย

ของกจการ

ในกรณของการตรวจสอบบญชงบการเงนเพอวตถประสงคเฉพาะ ผสอบบญชไดตรวจสอบ

งบการเงนเพอวตถประสงคทวไปดวยหรอไม

ขอก าหนดทางกฎหมาย ในบางประเทศการสอสารทเปนลายลกษณอกษรกบผมหนาท

ในการก ากบดแลเปนรปแบบทถกก าหนดไวตามกฎหมายของประเทศนน ๆ

ความคาดหวงของผมหนาทในการก ากบดแล รวมถงการจดการใหมการประชมหรอ

การสอสารกบผสอบบญชเปนระยะ ๆ

จ านวนครงของการสอสารและบทสนทนาทผสอบบญชสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแล

มการเปลยนแปลงทส าคญของสมาชกในหนวยงานก ากบดแลหรอไม

ก48. เมอผสอบบญชไดปรกษาหารอในเรองทส าคญกบผมหนาทในการก ากบดแลเพยงทานเดยว

ตวอยางเชน ประธานของคณะกรรมการตรวจสอบ อาจเปนการเหมาะสมทผสอบบญชจะสรป

เรองดงกลาวไวในการสอสารครงตอ ๆ ไป เพอใหผมหนาทในการก ากบดแลทกทานไดม

ขอมลทครบถวนและเทาเทยมกน


ชวงเวลาของการสอสาร (อางถงยอหนาท 21)

ก49. การสอสารอยางทนทวงทตลอดการตรวจสอบในเรองทผสอบบญชไดหารอและมการสนทนา

แตละประเดนของเรองนนอยางละเอยดเพอหาขอสรปกบผมหนาทในการก ากบดแลท าให

การสอสารแบบสองทางระหวางผมหนาทในการก ากบดแลและผสอบบญชบรรลผลส าเรจ

มากยงข น อยางไรกตาม ชวงเวลาท เหมาะสมในการสอสารจะแตกตางกนตามแตละ

สถานการณของงาน ซงสถานการณทเกยวของนนรวมถงความส าคญและลกษณะของแตละ

เรอง และแนวทางการด าเนนการทคาดหวงใหผมหนาท ในการก ากบดแลด าเนนการ

ตวอยางเชน

การสอสารเรองทเกยวของกบการวางแผนการตรวจสอบ โดยมากอาจสอสารในชวง

เรมตนของงานสอบบญช และส าหรบการสอบบญชในครงแรกการสอสารเรองทเกยวของ

กบการวางแผนอาจรวมเปนสวนหนงของขอตกลงในการรบงานสอบบญช

อาจเปนการเหมาะสมทจะสอสารอปสรรคทส าคญทพบในระหวางการปฏบตงานสอบบญช

โดยเรวทสดเทาทจะเปนไปไดหากผมหนาท ในการก ากบดแลสามารถทจะให

ความชวยเหลอแกผสอบบญชในการแกไขอปสรรคนน หรอหากมความเปนไปไดท

อปสรรคนนจะน าไปสการแสดงความเหนของผสอบบญชแบบท เปลยนแปลงไป

ในท านองเดยวกนผสอบบญชอาจสอสารโดยวาจากบผมหนาทในการก ากบดแลโดยเรว

ทสดเทาทจะเปนไปไดถงขอบกพรองของระบบการควบคมภายในทส าคญทผสอบบญช

ไดตรวจพบกอนทจะท าการส อสารประเดนเหลานนเปนลายลกษณอกษรตาม

ขอก าหนดของมาตรฐานการสอบบญช รหส 26526

เมอมการน ามาตรฐานการสอบบญช รหส 701 ไปปฏบต ผสอบบญชอาจสอสาร ความ

คดเหนเบองตนเกยวกบเรองส าคญในการตรวจสอบระหวางการปรกษาหารอในเรอง

ขอบเขตและชวงเวลาของการสอบบญชท ไดวางแผนไว (อานยอหนาท ก13)

นอกจากน ผสอบบญชอาจสอสารเรองส าคญในการตรวจสอบดงกลาวบอยครงขนเพอ

ปรกษาหารอเพมเตมเมอท าการสอสารเรองทส าคญทพบจากการสอบบญช

ในการสอสารเรองความเปนอสระของผสอบบญชอาจเปนการเหมาะสมทจะสอสารเมอ

มการใชดลยพนจทส าคญเกยวกบอปสรรคของความเปนอสระและมาตรการปองกนท

เกยวของ ตวอยางเชน เมอผสอบบญชรบงานบรการอน ๆ ทไมใชการสอบบญช และ

เมอสรปผลของการปรกษาหารอ

การสอสารในประเดนทตรวจพบจากการตรวจสอบ รวมถงมมมองของผสอบบญชท

เกยวกบแงมมเชงคณภาพของวธปฏบตทางการบญชของกจการอาจรวมอยใน

การสรปผลของการปรกษาหารอ

26

มาตรฐานการสอบบญช รหส 265 ยอหนาท 9 และ ก14


ในการปฏบตงานสอบบญชทงในกรณตรวจสอบงบการเงนเพอวตถประสงคทวไป

และงบการเงนเพอวตถประสงคเฉพาะ ควรจะมการประสานงานกนเรองชวงเวลาของ

การสอสาร

ก50. ปจจยอน ๆ ทอาจเกยวของกบการก าหนดชวงเวลาของการสอสารรวมถง

ขนาด โครงสรางการด าเนนงาน สภาพแวดลอมการควบคม และโครงสรางทางกฎหมาย

ของกจการทถกตรวจสอบ

ขอผกพนทางกฎหมายในการสอสารบางเรองภายในกรอบเวลาทก าหนด

ความคาดหวงของของผมหนาทในการก ากบดแล รวมถงการจดการประชมหรอ

การสอสารกบผสอบบญชเปนระยะ ๆ

ชวงเวลาทผสอบบญชตรวจสอบบางเรอง ตวอยางเชน ผสอบบญชอาจไมไดตรวจสอบ

บางเรองเปนการเฉพาะไดทนเวลาเพอการด าเนนการปองกน (เชน การไมปฏบตตาม

กฎหมาย) แตการสอสารในเรองดงกลาวอาจสงผลท าใหสามารถด าเนนการแกไขปญหา

ตอไปได

ความเพยงพอของกระบวนการสอสาร (อางถงยอหนาท 22)

ก51. ผสอบบญชไมจ าเปนตองออกแบบวธการตรวจสอบเปนการเฉพาะเพอสนบสนนการประเมนผล

การสอสารแบบสองทางระหวางผสอบบญชและผมหนาทในการก ากบดแล แตการประเมนผล

นนอาจจะเกดจากการสงเกตการณผลจากการปฏบตงานตามวตถประสงคอน ๆ ของ

การสอบบญช ซงการสงเกตการณดงกลาวรวมถง

ความเหมาะสมและการทนตอเวลาในการด าเนนการของผมหนาทในการก ากบดแล

เพอตอบสนองตอเรองทผสอบบญชน าเสนอ หากเรองทส าคญทผสอบบญชไดน าเสนอ

ในการสอสารครงกอนไมไดรบการปฏบตอยางมประสทธผล ผสอบบญชควรด าเนนการ

สอบถามถงเหตผลของการไมด าเนนการแกไขใหเหมาะสม และผสอบบญชควรพจารณา

น าเสนอประเดนดงกลาวซ าอกครงหนง ทงนเพอหลกเลยงความเสยงทวาผสอบบญช

ไดแสดงใหเกดความรสกวาตนพอใจวาประเดนนนไดมการพจารณาอยางเพยงพอแลว

หรอประเดนดงกลาวไมไดมความส าคญอกตอไป

การแสดงใหเหนถงความเปดกวางของผมหนาทในการก ากบดแลในการสอสารกบ


ความเตมใจและความสามารถของผมหนาทในการก ากบดแลในการประชมกบ

ผสอบบญชโดยทไมมผบรหารรวมอยดวย

การแสดงใหเหนถงความสามารถของผมหนาทในการก ากบดแลในการท าความเขาใจ

อยางเตมทในประเดนทน าเสนอโดยผสอบบญช ตวอยางเชน ความเขาใจในรายละเอยด

ของปญหาหรอประเดนทน าเสนอตอผมหนาทในการก ากบดแล และการตงค าถามตอ

ขอเสนอแนะทเสนอใหแกผมหนาทในการก ากบดแล


อปสรรคในการสรางความเขาใจทตรงกนระหวางผสอบบญชและผมหนาทในการก ากบ

ดแลในประเดนทเกยวกบรปแบบ ชวงเวลาและเนอหาโดยทวไปทจะท าการสอสาร

ส าหรบกจการทผมหนาทในการก ากบดแลบางทานหรอทกทานเกยวของกบการบรหาร

กจการ การแสดงใหเหนถงความตระหนกของผมหนาทในการก ากบดแลวาประเดนท

ปรกษาหารอกบผสอบบญชกระทบตอความรบผดชอบในการก ากบดแลโดยรวมและ

ความรบผดชอบในการบรหารอยางไร

การสอสารแบบสองทางระหวางผมหนาทในการก ากบดแลและผสอบบญชเปนไปตาม

กฎหมายหรอขอบงคบทเกยวของหรอไม

ก52. ตามทไดระบในยอหนาท 4 การสอสารแบบสองทางทมประสทธผลจะเปนการชวยเหลอทง

ผสอบบญชและผมหนาทในการก ากบดแล มาตรฐานการสอบบญช รหส 315 (ปรบปรง)

ไดระบเพมเตมถงความรวมมอของผ มหนาท ในการก ากบดแล ซงรวมถงการตดตอ

ประสานงานกบหนวยงานตรวจสอบภายใน (หากม) และผสอบบญชซงเปนองคประกอบหนงของ

สภาพแวดลอมการควบคม27 ของกจการ การสอสารแบบสองทางทไมเพยงพออาจเปน

การแสดงใหเหนถงสภาพแวดลอมการควบคมทไมนาพอใจ และอาจสงผลกระทบตอ

การประเมนความเสยงของการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญของ

ผสอบบญช รวมถงความเสยงทผสอบบญชอาจไมไดมาซงหลกฐานการสอบบญชทเหมาะสม

อยางเพยงพอในการแสดงความเหนตองบการเงน

ก53. หากการสอสารแบบสองทางระหวางผสอบบญชและผมหนาทในการก ากบดแลไมเพยงพอ

และสถานการณดงกลาวไมสามารถแกไขได ผสอบบญชอาจด าเนนการดงตอไปน

แสดงความเหนแบบทเปลยนแปลงไปเนองจากการถกจ ากดขอบเขต

ขอค าแนะน าทางกฎหมายเกยวกบผลของการด าเนนการทแตกตางไป

สอสารกบบคคลทสาม (เชน หนวยงานก ากบดแล) หรอหนวยงานทมอ านาจในระดบท

สงกวาในโครงสรางการก ากบดแลทอยภายนอกกจการ เชน เจาของกจการ (ผถอหน

ในการประชมสามญ) หรอรฐมนตรกระทรวงทรบผดชอบหรอรฐสภาในกรณของภาครฐ

ถอนตวจากงานสอบบญชหากขอกฎหมายและขอบงคบทเกยวของอนญาตใหสามารถ

ด าเนนการได

เอกสารหลกฐาน (อางถงยอหนาท 23)

ก54. เอกสารหลกฐานของการสอสารทางวาจา อาจรวมถงส าเนารายงานการประชมทจดท าโดย

กจการทจดเกบไวเปนสวนหนงของเอกสารหลกฐานการสอบบญช หากรายงานการประชมนน

ไดมการบนทกเนอหาการสอสารอยางเหมาะสม

27

มาตรฐานการสอบบญช รหส 315 (ปรบปรง) ยอหนาท ก77


ภาคผนวก 1

(อางถงยอหนาท 3)

ขอก าหนดเฉพาะทระบในมาตรฐานการควบคมคณภาพฉบบท 1 และมาตรฐานการ

สอบบญชฉบบอน ๆ ทอางถงการสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแล

ภาคผนวกนระบถงยอหนาทก าหนดไวในมาตรฐานการควบคมคณภาพฉบบท 11 และมาตรฐาน

การสอบบญชฉบบอน ๆ ทระบถงการสอสารประเดนเฉพาะกบผมหนาทในการก ากบดแล รายชอ

มาตรฐานตอไปน ไมไดเปนการทดแทนการพจารณาขอก าหนดและการน าไปใชและค าอธบายเพมเตม

ทไดก าหนดไวในมาตรฐานการสอบบญชฉบบตาง ๆ

มาตรฐานการควบคมคณภาพฉบบท 1 “การควบคมคณภาพส าหรบส านกงานทใหบรการ

ดานการตรวจสอบและการสอบทานงบการเงนและงานใหความเชอมนอนตลอดจนบรการ

เกยวเนอง” ยอหนาท 30(ก)

มาตรฐานการสอบบญช รหส 240 “ความรบผดชอบของผสอบบญชเกยวกบการพจารณา

การทจรตในการตรวจสอบงบการเงน” ยอหนาท 21 38(ค)(1) และ 40-42

มาตรฐานการสอบบญช รหส 250 “การพจารณากฎหมายและขอบงคบในการตรวจสอบ

งบการเงน” ยอหนาท 14 ยอหนาท 19 และยอหนาท 22-24

มาตรฐานการสอบบญช รหส 265 “การสอสารขอบกพรองของการควบคมภายในไปยงผม

หนาทในการก ากบดแลและผบรหารของกจการ” ยอหนาท 9

มาตรฐานการสอบบญช รหส 450 “การประเมนการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงทพบ

ระหวางการตรวจสอบ” ยอหนาท 12-13

มาตรฐานการสอบบญช รหส 505 “การขอค ายนยนจากบคคลภายนอก” ยอหนาท 9

มาตรฐานการสอบบญช รหส 510 “การตรวจสอบยอดยกมาในการสอบบญชครงแรก”

ยอหนาท 7

มาตรฐานการสอบบญช รหส 550 “บคคลหรอกจการทเกยวของกน” ยอหนาท 27

มาตรฐานการสอบบญช รหส 560 “เหตการณภายหลงวนทในงบการเงน” ยอหนาท

7(ข)-(ค) ยอหนาท 10(ก) ยอหนาท 13(ข) ยอหนาท 14(ก) และยอหนาท 17

มาตรฐานการสอบบญช รหส 570 (ปรบปรง) “การด าเนนงานตอเนอง” ยอหนาท 25

มาตรฐานการสอบบญช รหส 600 “ขอพจารณาพเศษ – การตรวจสอบงบการเงนของกลม

กจการรวมถงงานของผสอบบญชอน” ยอหนาท 49

มาตรฐานการสอบบญช รหส 610 (ปรบปรง) “การใชผลงานของผตรวจสอบภายใน”

ยอหนาท 20 และยอหนาท 31

1 มาตรฐานการควบคมคณภาพฉบบท 1 เรอง การควบคมคณภาพส าหรบส านกงานทใหบรการดานการตรวจสอบ และการสอบทาน

งบการเงน และงานใหความเชอมนอนตลอดจนบรการเกยวเนอง


มาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) “การแสดงความเหนและการรายงานตอ

งบการเงน” ยอหนาท 46

มาตรฐานการสอบบญช รหส 701 “การสอสารเรองส าคญในการตรวจสอบในรายงานของ

ผสอบบญชรบอนญาต” ยอหนาท 17

มาตรฐานการสอบบญช รหส 705 (ปรบปรง) “การแสดงความเหนแบบทเปลยนแปลงไป

ในรายงานของผสอบบญชรบอนญาต” ยอหนาท 12 ยอหนาท 14 ยอหนาท 23 และ

ยอหนาท 30

มาตรฐานการสอบบญช รหส 706 (ปรบปรง) “วรรคเนนขอมลและเหตการณและวรรคอน

ในรายงานของผสอบบญชรบอนญาต” ยอหนาท 12

มาตรฐานการสอบบญช รหส 710 “ขอมลเปรยบเทยบ – ตวเลขเปรยบเทยบและงบการเงน

เปรยบเทยบ” ยอหนาท 18

มาตรฐานการสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง) “ความรบผดชอบของผสอบบญชเกยวกบขอมลอน”

ยอหนาท 17-19


ภาคผนวก 2

(อางถงยอหนาท 16(ก) ก19 และ ก20)

แงมมเชงคณภาพของวธปฏบตทางบญช

การสอสารตามทก าหนดไวในยอหนาท 16(ก) และค าอธบายเพมเตมในยอหนาท ก19 และ ก20

อาจรวมถงประเดนดงตอไปน

นโยบายบญช

ความเหมาะสมของนโยบายบญชทน ามาใชภายใตสถานการณตาง ๆ ของกจการ โดยค านงถง

ความจ าเปนทตองใหมความสมดลระหวางตนทนในการจดหาขอมลกบประโยชนทนาจะไดรบ

ของผใชงบการเงนของกจการ เมอมนโยบายบญชหลายนโยบายสามารถทจะเลอกน ามา

ประยกตใชไดนน การสอสารอาจรวมถงการระบรายการทอยในงบการเงนทไดรบผลกระทบ

จากการเลอกใชนโยบายบญชทส าคญ รวมถงขอมลเกยวกบนโยบายบญชทกจการในลกษณะ

คลายคลงกนใชอย

การเลอกใชนโยบายบญชเปนครงแรกและการเปลยนแปลงนโยบายการบญชทส าคญ

รวมถงการน ามาตรฐานการบญชใหมทเพงประกาศมาใช โดยประเดนทสอสารอาจรวมถง

ผลกระทบจากชวงเวลาและวธการเปลยนแปลงนโยบายบญชทมตอรายไดในปจจบนหรอใน

อนาคตของกจการ และชวงเวลาของการเปลยนนโยบายบญชของกจการจากการคาดการณวา

จะมการประกาศใชมาตรฐานการบญชฉบบใหม

ผลกระทบของนโยบายบญชทส าคญในประเดนทมการโตแยงหรอเปนประเดนทเพงเกดขน

(หรอเปนประเดนเฉพาะส าหรบอตสาหกรรมบางประเภท โดยเฉพาะเมอขาดแนวทาง

การด าเนนการจากผมอ านาจหนาทในการก าหนดหรอขาดความเหนรวมกน)

ผลกระทบของชวงระยะเวลาของรายการบญชทมตองวดบญชทบนทกรายการนน

การประมาณการทางบญช

ส าหรบรายการบญชทการประมาณการทางบญชมความส าคญ ประเดนปญหาทจะตองหารอ

ตามมาตรฐานการาสอบบญช รหส 5401 รวมถงตวอยางเชน

o ผบรหารระบถงรายการ เหตการณ หรอเงอนไขเหลานนอยางไรเพอใหทราบวาม

ความจ าเปนทจะตองมการจดท าประมาณการทางบญชเพอรบรหรอเปดเผยขอมลใน

งบการเงน

1 มาตรฐานการสอบบญช รหส 540 “การตรวจสอบการประมาณการทางบญชรวมทงประมาณการทางบญช

ทเกยวกบมลคายตธรรมและการเปดเผยขอมลทเกยวของ”


o การเปลยนแปลงในสถานการณทอาจกอใหเกดการจดท าประมาณการทางบญชใหม

หรอความจ าเปนทตองปรบปรงประมาณการทางบญชทมอยเดม

o การตดสนใจของผบรหารทจะรบรหรอไมรบรประมาณการทางบญชในงบการเงน

เปนไปตามแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของหรอไม

o การจดท าประมาณการทางบญชมการเปลยนแปลงหรอควรจะไดรบการเปลยนแปลง

จากรอบระยะเวลาบญชกอน ในวธการหรอไม หากมเพราะเหตใด รวมถงผลลพธของ

ประมาณการทางบญชทจดท าในงวดกอน

o กระบวนการในการจดท าประมาณการทางบญชของผบรหาร (เชน เมอผบรหารม

การใชแบบจ าลอง) รวมถงหลกเกณฑในการวดมลคาทเลอกใชส าหรบประมาณการ

ทางบญชนนเปนไปตามแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของหรอไม

o ขอสมมตทมนยส าคญทผบรหารใชมความสมเหตสมผลหรอไม

o ความเกยวของกบความสมเหตสมผลของขอสมมตทมนยส าคญท ผบรหารใชใน

การประยกตใชแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของมความเหมาะสม ความตงใจ

ของผบรหารเพอด าเนนการในเรองนน และความสามารถของผบรหารในการท า

เชนนน

o ความเสยงของการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

o ขอบงชถงโอกาสทผบรหารจะเกดความล าเอยง

o ผบรหารพจารณาถงทางเลอกของขอสมมตหรอผลการประมาณการนนอยางไร และ

เหตผลทไมใชขอสมมตหรอผลการประมาณการอนนน หรอผบรหารระบถง

ความไมแนนอนของประมาณการในการจดท าประมาณการทางบญชอยางไร

o ความเพยงพอของการเปดเผยขอมลเกยวกบความไมแนนอนของประมาณการ

ในงบการเงน

การเปดเผยขอมลในงบการเงน

ประเดนปญหาตาง ๆ และการใชดลยพนจทเกยวของในการจดท าการเปดเผยขอมลทออนไหว

ในงบการเงน (ตวอยางเชน การเปดเผยขอมลทเกยวของกบการรบรรายได ผลตอบแทน

กรรมการและผบรหาร การด าเนนงานตอเนอง เหตการณภายหลงวนทในงบการเงนและ

ประเดนปญหาทอาจจะเกดขน)

ภาพรวมของการเปดเผยขอมลในงบการเงนทเปนกลาง สม าเสมอและชดเจน


ประเดนอน ๆ ทเกยวของ

ผลกระทบทอาจเกดขนตองบการเงนทมาจากความเสยงทส าคญ ฐานะและความไมแนนอน

ตาง ๆ เชน ขอพพาททางกฎหมายทอยในระหวางการพจารณา ทตองเปดเผยไวในงบการเงน

ขอบเขตทงบการเงนจะไดรบผลกระทบจากรายการทมนยส าคญทไมเปนไปตามปกตธรกจ

ของกจการ หรอรายการทไมปกต ทอาจเนนการสอสารในเรอง

o รายการหรอจ านวนเงนทไมไดเกดขนบอยทไดรบรไวระหวางงวดบญช

o ขอบเขตทรายการดงกลาวไดถกแยกการเปดเผยขอมลไวในทายงบการเงน

o รายการทออกแบบมาเพอวธปฏบตทางบญชหรอภาษทเฉพาะเจาะจง หรอเพอ

วตถประสงคทางกฎหมายหรอขอบงคบทเฉพาะเจาะจงหรอไม

o รปแบบของรายการมความซบซอนมากหรอโครงสรางของรายการทตองการค าแนะน า

เปนอยางมากหรอไม

o ผบรหารเนนถงวธการบนทกบญชทเฉพาะเจาะจง มากกวาจะค านงถงเนอหาทาง

เศรษฐกจทแทจรงของรายการดงกลาวหรอไม

ปจจยทสงผลกระทบตอมลคาตามบญชของสนทรพยและหนสน รวมถงปจจยพนฐานของ

กจการทใชในการก าหนดอายการใหประโยชนของสนทรพยและสนทรพยทไมมตวตน

ในการสอสารอาจอธบายวามการเลอกปจจยทกระทบตอมลคาตามบญชอยางไรและ

การเลอกใชปจจยอนจะมผลกระทบตองบการเงนอยางไร

การเลอกแกไขรายการทขดตอขอเทจจรงในรายงานทางการเงน ตวอยางเชน การแกไข

รายงานทางการเงนทขดตอขอเทจจรงเฉพาะรายการทสงผลใหรายไดของกจการเพมขนใน

งวดบญชนน แตไมแกไขรายการทางการเงนทขดตอเทจจรงทสงผลกระทบใหรายไดใน

งวดบญชนนลดลง

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 260 (ปรับปรุง)...

Documents

Transcript of มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 260 (ปรับปรุง)...