หนา ๑ (เลมท ๒) เลม ๑๓๔ ตอนพเศษ ๒๓๖ ง ราชกจจานเบกษา ๒๖ กนยายน ๒๕๖๐

ประกาศสภาวชาชพบญช ท ๓๗/๒๕๖๐

เรอง มาตรฐานการบญช ฉบบท ๔๑ (ปรบปรง ๒๕๖๐) เรอง เกษตรกรรม

อาศยอานาจตามมาตรา ๗ (๓) และมาตรา ๓๔ แหงพระราชบญญตวชาชพบญช พ.ศ. ๒๕๔๗ ทกาหนดใหสภาวชาชพบญชมอานาจหนาทในการกาหนดและปรบปรงมาตรฐานการบญชเพอใชเปน มาตรฐานในการจดทาบญชตามกฎหมายวาดวยการบญชและกฎหมายอน ทงน มาตรฐานการบญชนนตองได รบความเหนชอบจากคณะกรรมการกากบดแลการประกอบวชาชพบญช และประกาศ ในราชกจจานเบกษาแลว จงจะใชบงคบได

สภาวชาชพบญช โดยความเหนชอบของคณะกรรมการกากบดแลการประกอบวชาชพบญช ในการประชมครงท ๔๘ (๒/๒๕๖๐) เมอวนท ๒๑ มถนายน พ.ศ. ๒๕๖๐ จงออกประกาศไว ดงตอไปน

ขอ ๑ ประกาศนใหใชบงคบตงแตวนประกาศในราชกจจานเบกษาเปนตนไป ขอ ๒ ใหยกเลกประกาศสภาวชาชพบญช ท ๒๖/๒๕๕๙ เรอง มาตรฐานการบญช

ฉบบท ๔๑ (ปรบปรง ๒๕๕๙) เรอง เกษตรกรรม ขอ ๓ ใหใชมาตรฐานการบญช ฉบบท ๔๑ (ปรบปรง ๒๕๖๐) เรอง เกษตรกรรม

ตามทกาหนดทายประกาศน

ประกาศ ณ วนท ๕ กรกฎาคม พ.ศ. ๒๕๖๐ จกรกฤศฏ พาราพนธกล นายกสภาวชาชพบญช

มาตรฐานการบญช ฉบบท 41

1

มาตรฐานการบญช ฉบบท 41 (ปรบปรง 2560)

เรอง

เกษตรกรรม

ค าแถลงการณ

มาตรฐานการบญชฉบบนเปนไปตามเกณฑทก าหนดขนโดยมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ

ฉบบท 41 เรอง เกษตรกรรม ซงเปนฉบบปรบปรงของคณะกรรมการมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ

ทส นสดในวนท 31 ธนวาคม 2559 (IAS 41: Agriculture (Bound volume 2017 Consolidated without

early application))

มาตรฐานการบญชฉบบน มการปรบปรงจากฉบบป 2559 โดยตดบทน าทงหมดออก และ

ปรบปรงการอางองมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบอน

มาตรฐานการบญช ฉบบท 41

2

สารบญ

จากยอหนาท

วตถประสงค

ขอบเขต 1

ค านยาม 5

ค านยามทเกยวของกบเกษตรกรรม 5

ค านยามทวไป 8

การรบรรายการและการวดมลคา 10

ผลก าไรและขาดทน 26

การไมสามารถวดมลคายตธรรมไดอยางนาเชอถอ 30

เงนอดหนนจากรฐบาล 34

การเปดเผยขอมล 40

ภาพรวม 40

การเปดเผยขอมลเพมเตมส าหรบสนทรพยชวภาพซงไมสามารถวดมลคายตธรรมได

อยางนาเชอถอ 54

เงนอดหนนจากรฐบาล 57

วนถอปฏบตและการปฏบตในชวงเปลยนแปลง 58

มาตรฐานการบญช ฉบบท 41

3

มาตรฐานการบญช ฉบบท 41 (ปรบปรง 2560)

เรอง เกษตรกรรม

วตถประสงค

มาตรฐานการบญชฉบบนมวตถประสงคเพอก าหนดวธปฏบตทางบญช และการเปดเผยขอมลท

เกยวของกบกจกรรมทางการเกษตร

ขอบเขต

1 มาตรฐานการบญชฉบบน ตองถอปฏบตกบการบนทกบญชของรายการตอไปน เมอรายการ

ดงกลาวเกยวของกบกจกรรมทางการเกษตร

1.1 สนทรพยชวภาพ เวนแตพชเพอการใหผลตผล

1.2 ผลตผลทางการเกษตร ณ จดเกบเกยว และ

1.3 เงนอดหนนจากรฐบาล ตามทกลาวในยอหนาท 34 และ 35

2 มาตรฐานการบญชฉบบนไมถอปฏบตกบ

2.1 ทดนทเกยวของกบกจกรรมทางการเกษตร (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง

2560) เรอง ทดน อาคารและอปกรณ (เมอมการประกาศใช) และ มาตรฐานการบญช

ฉบบท 40 (ปรบปรง 2560) เรอง อสงหารมทรพยเพอการลงทน (เมอมการประกาศใช))

2.2 พชเพอการใหผลตผลทเกยวของกบกจกรรมทางการเกษตร (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท

16 (ปรบปรง 2560) เรอง ทดน อาคารและอปกรณ (เมอมการประกาศใช)) อยางไรก

ตาม มาตรฐานการบญชฉบบน ใหถอปฏบตกบผลตผลทเจรญเตบโตจากพชเพอการให

ผลตผลดงกลาว

2.3 เงนอดหนนจากรฐบาลทเกยวของกบพชเพอการใหผลตผล (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท

20 (ปรบปรง 2560) เรอง การบญชส าหรบเงนอดหนนจากรฐบาลและการเปดเผย

ขอมลเกยวกบความชวยเหลอจากรฐบาล (เมอมการประกาศใช))

2.4 สนทรพยไมมตวตนซงเกยวของกบกจกรรมทางการเกษตร (ดมาตรฐานการบญช

ฉบบท 38 (ปรบปรง 2560) เรอง สนทรพยไมมตวตน (เมอมการประกาศใช))

มาตรฐานการบญช ฉบบท 41 (ปรบปรง 2560) เรอง เกษตรกรรม ประกอบดวยยอหนาท 1 ถง 63

ทกยอหนามความส าคญเทากน และมาตรฐานการบญชฉบบนตองอานโดยค านงถงขอก าหนดของ

กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน (ปรบปรง 2558) ในกรณทไมไดใหแนวปฏบตในการเลอก

และการใชนโยบายการบญช ใหกจการถอปฏบตตามขอก าหนดของมาตรฐานการบญช ฉบบท 8

(ปรบปรง 2560) เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณทางการบญชและขอผดพลาด

(เมอมการประกาศใช)

มาตรฐานการบญช ฉบบท 41

4

3 มาตรฐานการบญชฉบบนใหถอปฏบตกบผลตผลทางการเกษตรซงเปนผลตผลทเกบเกยวจาก

สนทรพยชวภาพของกจการ ณ จดเกบเกยว หลงจากเวลานนใหถอปฏบตตามมาตรฐานการบญช

ฉบบท 2 (ปรบปรง 2560) เรอง สนคาคงเหลอ (เมอมการประกาศใช) หรอมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนฉบบอนทเกยวของ มาตรฐานการบญชฉบบนจงไมถอปฏบตกบกระบวนการแปรรป

ภายหลงการเกบเกยวผลตผลทางการเกษตร เชน กระบวนการแปรรปองนใหเปนเหลาองนโดย

ผผลตเหลาองนทเปนผปลกองนดวย แมวากระบวนการแปรรปดงกลาวอาจจะเปนกระบวนการ

ตอเนองทสมเหตสมผลและตามธรรมชาตของกจกรรมทางการเกษตรและอาจมความคลายคลง

กบการเปลยนรปเชงชวภาพกตาม กระบวนการแปรรปดงกลาวไมอยภายใตค านยามของค าวา

กจกรรมทางการเกษตรตามมาตรฐานการบญชฉบบน

4 ตารางตอไปนเปนตวอยางของสนทรพยชวภาพ ผลตผลทางการเกษตร และผลตภณฑทเปนผล

จากกระบวนการแปรรปหลงเกบเกยว

สนทรพยชวภาพ ผลตผลทางการเกษตร ผลตภณฑจากกระบวนการ

แปรรปหลงเกบเกยว

แกะ ขนแกะ เสนใย พรม

ตนไมในปาปลก ตนไมทถกตด ทอนซง ไมแปรรป

โคนม น านม เนยแขง

สกร สกรช าแหละ ไสกรอก แฮม

ตนฝาย ฝาย ดาย ผา

ตนออย ออยทเกบเกยว น าตาล

ตนยาสบ ใบไมทเกบเกยว ใบยาสบบมแหง

พมชา ใบไมทเกบเกยว ใบชา

เถาองน ผลองน เหลาองน

ไมผล ผลไมทเกบเกยว ผลไมแปรรป

ปาลมน ามน ผลทเกบเกยว น ามนปาลม

ตนยางพารา น ายางเกบเกยว ผลตภณฑยาง

พชบางประเภท ตวอยางเชน พมชา เถาองน ปาลมน ามน และตนยางพารา มกจะเขาตาม

ค านยามของพชเพอการใหผลตผล และอยในขอบเขตของมาตรฐานการบญช ฉบบท 16

(ปรบปรง 2560) เรอง ทดน อาคารและอปกรณ (เมอมการประกาศใช) อยางไรกตาม

ผลตผลทเจรญเตบโตจากพชเพอการใหผลตผล เชน ใบชา ผลองน ผลปาลมสด และน ายาง

อยในขอบเขตของมาตรฐานการบญช ฉบบท 41 (ปรบปรง 2560) เรอง เกษตรกรรม

มาตรฐานการบญช ฉบบท 41

5

ค านยาม

ค านยามทเกยวของกบเกษตรกรรม

5 ค าศพททใชในมาตรฐานการบญชฉบบน มความหมายโดยเฉพาะดงน

กจกรรมทางการเกษตร หมายถง การบ ร ห ารการเปล ยน ร ป เช งช วภาพและ

การเกบเกยวของสนทรพยชวภาพเพอการขาย หรอ

เพอเปลยนเปนผลตผลทางการเกษตร หรอเพอเพม

จ านวนสนทรพยชวภาพ

ผลตผลทางการเกษตร หมายถง ผลตผลทเกบเกยวไดจากสนทรพยชวภาพของกจการ

พชเพอการใหผลตผล หมายถง พชทมชวตซง

1) ใชในกระบวนการผลตหรอเพอจดหาซง

ผลตผลทางการเกษตร

2) คาดวาจะใหผลตผลมากกวาหนงรอบ

ระยะเวลา และ

3) มความเปนไปไดทยากยงทจะขายเปน

ผลตผลทางการเกษตร เวนแตเปนการขาย

เศษซากทเปนผลพลอยได

สนทรพยชวภาพ หมายถง สตวหรอพชทมชวต

การเปลยนรปเชงชวภาพ หมายถง กระบวนการซงกอใหเกดการเปลยนแปลงใน

เชงคณภาพหรอปรมาณของสนทรพยชวภาพ

ประกอบดวยการเจรญเตบโต การเสอมถอย

การใหผลตผล และการขยายพนธ

ตนทนในการขาย หมายถง ตนทนสวนเพมทเกยวของโดยตรงกบการจ าหนาย

สนทรพย โดยไมรวมถงตนทนทางการเงนและ

ภาษเงนได

กลมของสนทรพยชวภาพ หมายถง การรวมกลมของสตวหรอพชทม ช วตทคลายคลง

กนเปนกลมเดยวกน

มาตรฐานการบญช ฉบบท 41

6

การเกบเกยว หมายถง การแยกผลตผลออกจากสนทรพยชวภาพหรอ

การย ตกระบวนการด ารงช วตของสนทรพย

ชวภาพ

5ก รายการตอไปน ไมใชพชเพอการใหผลตผล

5ก.1 พชทปลกเพอเกบเกยวเปนผลตผลทางการเกษตร (ตวอยางเชน ตนไมทปลกเพอท า

ไมแปรรป)

5ก.2 พชทปลกเพอผลตผลตผลทางการเกษตรทอยางนอยมความเปนไปไดมากกวาความ

เปนไปไดทยากยง วากจการจะเกบเกยวและขายพชนนเปนผลตผลทางการเกษตร

มากกวาจะขายเปนเศษซากทเปนผลพลอยได (ตวอยางเชน ตนไมทปลกเพอเกบเกยว

ทงผลไมและท าไมแปรรป) และ

5ก.3 พชลมลก (ตวอยางเชน ขาวโพด และขาวสาล)

5ข พชเพอการใหผลตผลทไมสามารถใหผลตผลไดอกตอไปอาจถกโคนลงและขายเปนเศษซาก

ตวอยางเชน เพอใชเปนฟน การขายเศษซากทเปนผลพลอยไดดงกลาวไมไดหามการทพชนนจะ

เปนไปตามค านยามของพชเพอการใหผลตผล

5ค ผลตผลทเจรญเตบโตจากพชเพอการใหผลตผลถอเปนสนทรพยชวภาพ

6 กจกรรมทางการเกษตรครอบคลมถงกจกรรมหลายลกษณะ เชน การท าปศสตว การท าปาไม

การเพาะปลกทใหผลตผลไดตามฤดกาลหรอหลายฤดกาล การท าสวน การท าไร การเพาะพนธ

ไมดอก และการเพาะพนธสตวน า (รวมถงการท าบอเลยงปลา) ซงกจกรรมดงกลาวมลกษณะรวม

บางประการดงน

6.1 ความสามารถในการเปลยนแปลง สตวหรอพชทมชวตมความสามารถในการเปลยน

รปเชงชวภาพได

6.2 การบรหารการเปลยนแปลง การบรหารเพอใหเกดการเปลยนรปเชงชวภาพข นโดย

การขยายขดความสามารถหรออยางนอยโดยการท าใหสภาพทจ าเปนเพอให

กระบวนการนนเกดข นได (เชน ระดบสารอาหาร ความชน อณหภม ความสมบรณ

และแสงสวาง) การบรหารดงกลาวท าใหกจกรรมทางการเกษตรแตกตางจากกจกรรม

อนๆ เชน การเกบเกยวผลตผลจากแหลงทมไดมการบรหาร (เชน การจบปลาจาก

มหาสมทร หรอการตดไมในปา) ไมถอเปนกจกรรมทางการเกษตร และ

6.3 การวดการเปลยนแปลง การเปลยนแปลงในคณภาพ (เชน คณสมบตทางพนธกรรม

ความหนาแนน ความสกงอม ชนไขมน สดสวนโปรตน และความเหนยวของเสนใย)

หรอการเปลยนแปลงในเชงปรมาณ (เชน จ านวนดอกผลทได น าหนก ปรมาตร ความยาว

เสนใยหรอเสนผาศนยกลางของเสนใย และจ านวนของหนอหรอตาออน) ซงเกดจาก

การเปลยนรปเชงชวภาพหรอการเกบเกยวจะถกวดและตดตามผลโดยถอเปนหนาท

ของการบรหารเปนประจ าอยางหนง

มาตรฐานการบญช ฉบบท 41

7

7 การเปลยนรปเชงชวภาพใหผลในลกษณะตางๆ ดงน

7.1 การเปลยนแปลงในสนทรพย โดย 1) การเจรญเตบโต (การเพมปรมาณหรอ

การปรบปรงคณภาพของสตวหรอพช) 2) การเสอมถอย (การลดปรมาณหรอการเสอม

คณภาพของสตวหรอพช) หรอ 3) การขยายพนธ (การเพมจ านวนของสตวหรอพช

ทมชวต) หรอ

7.2 การผลตผลตผลทางการเกษตร เชน น ายางพารา ใบชา ขนสตว และน านม

ค านยามทวไป

8 ค าศพททใชในมาตรฐานการบญชฉบบน มความหมายโดยเฉพาะดงน

มลคาตามบญช หมายถง จ านวนเงนของสนทรพยทรบรในงบแสดง

ฐานะการเงน

มลคายตธรรม หมายถง ราคาท จะไดรบ จากการขาย สนทรพ ย

หรอจะจายเพอ โอนหน สนในรายการ ท

เกดขนในสภาพปกตระหวางผ รวมตลาด

ณ วนทวดมลคา (ดมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงน ฉบบท 13 (ปรบปรง 2560)

เ ร อ ง ก ารว ด ม ล ค า ย ต ธ ร รม ( เม อ ม

การประกาศใช))

เงนอดหนนจากรฐบาล หมายถง ให เป น ไปตาม ท น ย ามไวในมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 20 (ปรบปรง 2560)

เรอง การบญ ชส าหรบ เงน อดหนนจาก

รฐบาลและการเปดเผยขอ มลเกยวกบ

ค ว าม ช ว ย เห ล อ จ าก รฐ บ าล ( เม อ ม

การประกาศใช)

9 (ยอหนาน ไมใช)

มาตรฐานการบญช ฉบบท 41

8

การรบรรายการและการวดมลคา

10 กจการตองรบรสนทรพยชวภาพหรอผลตผลทางการเกษตร เมอมคณสมบตทกขอดงน

10.1 กจการควบคมสนทรพยน นซงเปนผลจากเหตการณในอดต

10.2 มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบผลประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต

จากสนทรพยน น และ

10.3 มลคายตธรรมหรอตนทนของสนทรพยสามารถวดมลคาไดอยางนาเชอถอ

11 การควบคมในกจกรรมทางการเกษตรอาจแสดงโดยหลกฐาน เชน กรรมสทธตามกฎหมาย

การตตราหรอการท าเครองหมายโคทไดมาหรอทก าเนดมาหรอทเพงหยานม ตามปกตจะ

ประเมนผลประโยชนในอนาคตโดยการวดมลคาจากคณลกษณะทางกายภาพทมนยส าคญ

12 สนทรพยชวภาพตองวดดวยมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย เมอรบรรายการเรมแรก

และ ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน เวนแตกรณทระบในยอหนาท 30 ซงไมสามารถวด

มลคายตธรรมไดอยางนาเชอถอ

13 ผลตผลทางการเกษตรทเกบเกยวจากสนทรพยชวภาพของกจการตองวดดวยมลคายตธรรม

หกตนทนในการขาย ณ จดเกบเกยว มลคายตธรรมทไดน ถอเปนตนทนของสนคาคงเหลอ

ณ วนนน เมอถอปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 2 (ปรบปรง 2560) เรอง สนคา

คงเหลอ (เมอมการประกาศใช) หรอมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบอนทเกยวของ

14 (ยอหนาน ไมใช)

15 การวดมลคายตธรรมของสนทรพยชวภาพหรอผลตผลทางการเกษตร อาจท าไดโดยการแบง

สนทรพยชวภาพหรอผลตผลทางการเกษตรเปนกลมตามคณลกษณะทมนยส าคญ เชน แบงตาม

อายหรอตามคณภาพ ทงน ใหกจการเลอกใชคณลกษณะซงสอดคลองกบคณลกษณะทตลาดใช

เพอเปนเกณฑในการก าหนดราคา

16 กจการมกท าสญญาขายลวงหนาสนทรพยชวภาพหรอผลตผลทางการเกษตร ซงราคาตามสญญาน

อาจไมเกยวของเสมอไปกบการวดมลคายตธรรม เนองจากมลคายตธรรมนนสะทอนสภาพของ

ตลาดในปจจบน ทมทงผซอและผขายทรวมตลาดซงเขาท ารายการ ดวยเหตน จงไมตองปรบมลคา

ยตธรรมของสนทรพยชวภาพหรอผลตผลทางการเกษตรอนเนองมาจากการท มสญญาเกดข น

ในบางกรณ สญญาขายสนทรพยชวภาพหรอผลตผลทางการเกษตรอาจเปนสญญาทสรางภาระ

ตามทก าหนดในมาตรฐานการบญช ฉบบท 37 (ปรบปรง 2560) เรอง ประมาณการหนสน หนสน

ทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน (เมอมการประกาศใช) ซงมาตรฐานการบญช ฉบบท 37

(ปรบปรง 2560) เรอง ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน (เมอม

การประกาศใช) ถอปฏบตกบสญญาทสรางภาระ

17 – 21 (ยอหนาเหลาน ไมใช)

22 กจการตองไมรวมกระแสเงนสดทเกดขนเพอการจดหาเงนทนส าหรบสนทรพย ส าหรบการช าระ

ภาษ หรอส าหรบการท าใหเกดสนทรพยชวภาพทดแทนขนใหมภายหลงการเกบเกยว (เชน

ตนทนของการปลกตนไมขนใหมในปาปลกหลงจากมการตดไมแลว)

มาตรฐานการบญช ฉบบท 41

9

23 (ยอหนาน ไมใช)

24 ในบางกรณ ราคาทนอาจใกลเคยงมลคายตธรรมได โดยเฉพาะในกรณท

24.1 การเปลยนรปเชงชวภาพเกดข นเพยงเลกนอยนบตงแตเกดตนทนเมอเรมแรก (เชน

กรณทการลงตนกลากอนวนส นรอบระยะเวลารายงานเพยงเลกนอยหรอปศสตว

ทเพงไดมาใหม) หรอ

24.2 การเปลยนรปเชงชวภาพนนคาดวาจะไมมผลกระทบตอราคาอยางเปนสาระส าคญ

(เชน การเจรญเตบโตในชวงแรกของการปลกปาสนทมวงจรการเกบเกยวนาน 30 ป)

25 สนทรพยชวภาพมกมลกษณะทางกายภาพอยตดกบทดน (เชน ตนไมในปาปลก) ซงอาจไมม

ตลาดแยกตางหากส าหรบสนทรพยชวภาพทอยตดกบทดนแตอาจมตลาดทมสภาพคลองส าหรบ

สนทรพยชวภาพเมอรวมกบทดน นนคอสนทรพยชวภาพ ทดนเปลา และสวนปรบปรงทดน

ถอเปนสนทรพยทรวมกน กจการอาจใชขอมลของสนทรพยทรวมกนนนเพอก าหนดมลคา

ยตธรรมของสนทรพยชวภาพ ตวอยางเชน มลคายตธรรมของทดนเปลาและสวนปรบปรงทดน

อาจน ามาหกออกจากมลคายตธรรมของสนทรพยทรวมกนนนเพอหามลคายตธรรมของ

สนทรพยชวภาพ

ผลก าไรและขาดทน

26 ผลก าไรหรอขาดทนทเกดจากการรบรสนทรพยชวภาพเมอเรมแรกดวยมลคายตธรรมหก

ตนทนในการขาย และจากการเปลยนแปลงในมลคายตธรรมหกตนทนในการขายของ

สนทรพยชวภาพ ตองบนทกในก าไรหรอขาดทนส าหรบงวดเมอเกดขน

27 ผลขาดทนอาจเกดข นไดจากการรบรสนทรพยชวภาพเมอเรมแรก เนองจากไดน าตนทนใน

การขายมาหกเพอค านวณหามลคายตธรรมหกตนทนในการขายของสนทรพยชวภาพ ผลก าไร

อาจเกดขนไดจากการรบรสนทรพยชวภาพเมอเรมแรก เชน เมอลกววเกดใหม

28 ผลก าไรหรอขาดทนทเกดจากการรบรผลตผลทางการเกษตรเมอเรมแรกดวยมลคา

ยตธรรมหกตนทนในการขาย ตองบนทกเปนก าไรหรอขาดทนส าหรบงวดเมอเกดขน

29 ผลก าไรหรอขาดทนอาจเกดขนจากการรบรผลตผลทางการเกษตรเมอเรมแรกจากการเกบเกยว

ผลตผล

การไมสามารถวดมลคายตธรรมไดอยางนาเชอถอ

30 การวดมลคาของสนทรพยชวภาพอยบนขอสนนษฐานทวามลคายตธรรมสามารถวดได

อยางนาเชอถอ อยางไรกตาม ขอสนนษฐานดงกลาวจะมขอโตแยงเฉพาะในกรณการรบร

สนทรพยชวภาพเมอเรมแรกซงไมมราคาเสนอซอขายรองรบและการวดมลคายตธรรม

ดวยทางเลอกอนไมนาเชอถออยางชดเจน ในกรณดงกลาว สนทรพยชวภาพตองวดมลคา

ดวยราคาทนหกคาเสอมราคาสะสมและผลขาดทนจากการดอยคาสะสม และในทนททมลคา

ยตธรรมของสนทรพยชวภาพนนสามารถวดมลคาไดอยางนาเชอถอ กจการตองวดมลคา

มาตรฐานการบญช ฉบบท 41

10

ของสนทรพยชวภาพนนดวยมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย เมอทนททสนทรพยชวภาพ

ประเภทไมหมนเวยนเขาเงอนไขการจดประเภทเปนถอไวเพอขาย (หรออยในกลมสนทรพย

ทจะจ าหนายซงจดประเภทเปนถอไวเพอขาย) ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ฉบบท 5 (ปรบปรง 2560) เรอง สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการด าเนนงาน

ทยกเลก (เมอมการประกาศใช) จะถอวามลคายตธรรมของสนทรพยชวภาพนนสามารถ

วดมลคาไดอยางนาเชอถอ

31 ขอสนนษฐานทกลาวในยอหนาท 30 จะมขอโตแยงเฉพาะในกรณของการรบรเมอเรมแรก

เทานน ส าหรบกจการทไดวดมลคาสนทรพยชวภาพดวยมลคายตธรรมหกตนทนในการขายมา

กอน ใหวดมลคาของสนทรพยชวภาพดงกลาวดวยมลคายตธรรมหกตนทนในการขายดงกลาว

ตอไปจนกวาจะจ าหนายสนทรพยนน

32 ในทกกรณ กจการตองวดมลคาของผลตผลทางการเกษตร ณ จดเกบเกยว ดวยมลคายตธรรม

หกตนทนในการขาย มาตรฐานการบญชฉบบนเปนผลสะทอนของมมมองทวามลคายตธรรมของ

ผลตผลทางการเกษตร ณ จดเกบเกยวสามารถวดไดอยางนาเชอถอเสมอ

33 ในการก าหนดราคาทน คาเสอมราคาสะสม และผลขาดทนจากการดอยคาสะสม กจการตอง

พจารณาตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 2 (ปรบปรง 2560) เรอง สนคาคงเหลอ (เมอมการ

ประกาศใช) มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2560) เรอง ทดน อาคารและอปกรณ (เมอม

การประกาศใช) และมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2560) เรอง การดอยคาของสนทรพย

(เมอมการประกาศใช)

เงนอดหนนจากรฐบาล

34 เงนอดหนนจากรฐบาลแบบไมมเงอนไขซงเกยวของกบสนทรพยชวภาพทวดดวยมลคา

ยตธรรมหกตนทนในการขาย ตองรบรในก าไรหรอขาดทนเมอกจการมสทธไดรบเงนอดหนน

นน

35 หากเงนอดหนนจากรฐบาลซงเกยวของกบสนทรพยชวภาพทวดดวยมลคายตธรรมหก

ตนทนในการขายเปนแบบมเงอนไข ซงรวมถงการหามมใหกจการท ากจกรรมทาง

การเกษตรบางอยาง กจการตองรบรเงนอดหนนจากรฐบาลนนในก าไรหรอขาดทนกตอเมอ

กจการไดปฏบตตามเงอนไขทก าหนดในเงนอดหนนนนแลว

36 ขอก าหนดและเงอนไขของเงนอดหนนจากรฐบาลมความแตกตางกน ตวอยางเชน เงนอดหนน

จากรฐบาลอาจก าหนดใหกจการท าฟารมเฉพาะในพนท ใดพนทหนงเปนเวลา 5 ป และ

ก าหนดใหกจการตองสงคนเงนอดหนนทงจ านวนหากกจการท าฟารมนอยกวา 5 ป ในกรณน จะ

ไมมการรบ รเงนอดหนนดงกลาวในก าไรหรอขาดทนจนกวา 5 ปผานไป อยางไรกตาม

หากเงอนไขของเงนอดหนนอนญาตใหกจการมสทธไดรบบางสวนของเงนอดหนนตามระยะเวลา

ทผานไป ใหกจการรบรเงนอดหนนสวนดงกลาวในก าไรหรอขาดทนตามระยะเวลา

มาตรฐานการบญช ฉบบท 41

11

37 หากเงนอดหนนจากรฐบาลเกยวของกบสนทรพยชวภาพทวดดวยราคาทนหกคาเสอมราคาสะสม

และผลขาดทนจากการดอยคาสะสม (ดยอหนาท 30) กจการตองปฏบตตามมาตรฐานการบญช

ฉบบท 20 (ปรบปรง 2560) เรอง การบญชส าหรบเงนอดหนนจากรฐบาลและการเปดเผย

ขอมลเกยวกบความชวยเหลอจากรฐบาล (เมอมการประกาศใช)

38 มาตรฐานการบญชฉบบนก าหนดวธปฏบ ตทแตกตางกบมาตรฐานการบญช ฉบบท 20

(ปรบปรง 2560) เรอง การบญชส าหรบเงนอดหนนจากรฐบาลและการเปดเผยขอมลเกยวกบ

ความชวยเหลอจากรฐบาล (เมอมการประกาศใช) หากเงนอดหนนจากรฐบาลเกยวของกบ

สนทรพยชวภาพท วดดวยมลคายตธรรมหกตนทนในการขายหรอเงนอดหนนจากรฐบาล

ก าหนดใหกจการไมท ากจกรรมทางการเกษตรบางอยาง ในขณะทมาตรฐานการบญช ฉบบท 20

(ปรบปรง 2560) เรอง การบญชส าหรบเงนอดหนนจากรฐบาลและการเปดเผยขอมลเกยวกบ

ความชวยเหลอจากรฐบาล (เมอมการประกาศใช) ถอปฏบตเฉพาะกบเงนอดหนนจากรฐบาลซง

เกยวของกบสนทรพยชวภาพท วดดวยราคาทนหกคาเสอมราคาสะสมและผลขาดทนจาก

การดอยคาสะสม

การเปดเผยขอมล

39 (ยอหนาน ไมใช)

ภาพรวม

40 กจการตองเปดเผยยอดรวมของผลก าไรหรอขาดทนทเกดขนระหวางงวดปจจบนจาก

การรบร เมอเรมแรกของสนทรพยชวภาพและผลตผลทางการเกษตร และจากการ

เปลยนแปลงในมลคายตธรรมหกตนทนในการขายของสนทรพยชวภาพ

41 กจการตองเปดเผยรายละเอยดของสนทรพยชวภาพแตละกลม

42 การเปดเผยขอมลตามยอหนาท 41 อาจอยในรปของการบรรยายหรอรายละเอยดในเชง

ปรมาณกได

43 มาตรฐานการบญชฉบบนสนบสนนใหกจการเปดเผยรายละเอยดในเชงปรมาณของสนทรพย

ชวภาพแตละกลม โดยใหแยกแสดงระหวางสนทรพยชวภาพเพอการอปโภคบรโภคและ

สนทรพยชวภาพเพอการใหผลตผล หรอระหวางสนทรพยชวภาพทพรอมใหผลตผลและทยง

ไมพรอมใหผลตผล ตามความเหมาะสม ตวอยางเชน กจการอาจเปดเผยมลคาตามบญชของ

สนทรพยชวภาพเพอการอปโภคบรโภคและสนทรพยชวภาพเพอการใหผลตผล และกจการยง

อาจแบงยอยตอไปเปนสนทรพยทพรอมใหผลตผลและทยงไมพรอมใหผลตผล การแยกเสดง

เหลานใหขอมลทอาจมประโยชนตอการประเมนจงหวะเวลาของกระแสเงนสดในอนาคต โดย

กจการตองเปดเผยเกณฑทใชในการก าหนดการแยกแสดงเหลานนดวย

44 สนทรพยชวภาพเพอการอปโภคบรโภคคอสนทรพยชวภาพทจะถกเกบเก ยวเปนผลตผล

ทางการเกษตร หรอเพอขายในสภาพทเปนสนทรพยชวภาพ ตวอยางของสนทรพยชวภาพเพอ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 41

12

การอปโภคบรโภค ไดแก ปศสตวเพอผลตเนอ ปศสตวเพอขายสตว ปลาในบอเลยง พชผล เชน

ขาวโพดและขาวสาล ผลตผลทเจรญเตบโตจากพชเพอการใหผลตผล และตนไมทปลกเพอขาย

เปนไมแปรรป สนทรพยชวภาพเพอการใหผลตผลคอสนทรพยชวภาพทไมใชเพอการอปโภค

บรโภค ตวอยางเชน ปศสตวเพอผลตน านม และไมผลเพอเกบเกยวผลไม สนทรพยชวภาพเพอ

การใหผลตผลมใชเปนผลตผลทางการเกษตรแตมไวเพอใหผลตผล

45 สนทรพยชวภาพอาจจดเปนสนทรพยชวภาพทพรอมใหผลตผลหรอสนทรพยชวภาพทยงไม

พรอมใหผลตผล สนทรพยชวภาพทพรอมใหผลตผล หมายถง สนทรพยทมคณสมบตครบ

ขอก าหนดทจะสามารถเกบเกยวได (กรณของสนทรพยชวภาพเพอการอปโภคบรโภค) หรอท

สามารถคงสภาพอยเพอการเกบเกยวตามปกตตอไป (กรณของสนทรพยชวภาพเพอการให

ผลตผล)

46 กจการตองเปดเผยเรองดงตอไปน ถายงไมไดมการเปดเผยไวในขอมลทเผยแพรพรอมกบ

งบการเงน

46.1 ลกษณะกจกรรมทเกยวของกบสนทรพยชวภาพแตละกลม และ

46.2 ตววดทไมเปนตวเงน หรอการประมาณปรมาณทางกายภาพของ

46.2.1 สนทรพยชวภาพแตละกลมของกจการ ณ วนสนงวด และ

46.2.2 ปรมาณของผลตผลทางการเกษตรระหวางงวด

47 - 48 (ยอหนาเหลาน ไมใช)

49 กจการตองเปดเผยขอมลตอไปน

49.1 ความมอยจรงและมลคาตามบญชของสนทรพยชวภาพซงกรรมสทธมขอจ ากด

และมลคาตามบญชของสนทรพยชวภาพทน าไปเปนหลกประกนหน สน

49.2 จ านวนเงนของภาระผกพนเพอการพฒนาหรอการไดมาซงสนทรพยชวภาพ และ

49.3 กลยทธการบรหารความเสยงทางการเงนทเกยวกบกจกรรมทางการเกษตร

50 กจการตองแสดงรายการกระทบยอดการเปลยนแปลงของมลคาตามบญชของสนทรพย

ชวภาพระหวางตนงวดกบปลายงวดของงวดปจจบน โดยการกระทบยอดตองรวมถงรายการ

ตอไปน

50.1 ผลก าไรหรอขาดทนทเกดจากการเปลยนแปลงของมลคายตธรรมหกตนทนใน

การขาย

50.2 ยอดเพมขนเนองจากการซอ

50.3 ยอดลดลงเนองจากการขาย และจากสนทรพยชวภาพทจดประเภทเปนถอไว

เพอขาย (หรออยในกลมสนทรพยรอการจ าหนายซงจดประเภทเปนถอไวเพอขาย)

ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 5 (ปรบปรง 2560) เรอง สนทรพย

ไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก (เมอมการประกาศใช)

50.4 ยอดลดลงเนองจากการเกบเกยว

50.5 ยอดเพมขนเนองจากการรวมธรกจ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 41

13

50.6 ผลตางอตราแลกเปลยนสทธซงเกดจากการแปลงคางบการเงนใหเปนสกลเงนท

ใชในการน าเสนองบการเงนทตางไป และการแปลงคาหนวยงานตางประเทศให

เปนสกลเงนทใชในการน าเสนองบการเงนของกจการทเสนอรายงาน และ

50.7 รายการเปลยนแปลงอนๆ

51 มลคายตธรรมหกตนทนในการขายของสนทรพยชวภาพสามารถเปลยนแปลงได ท งจาก

การเปลยนแปลงทางดานกายภาพและทางดานราคาในตลาด การเปดเผยขอมลการเปลยนแปลง

ทางดานกายภาพและดานราคาแยกกนจะเปนประโยชนกบการประเมนผลการด าเนนงานของ

งวดปจจบนและกาลในอนาคต โดยเฉพาะอยางยงส าหรบวงจรการผลตทใชระยะเวลานานกวา

หนงป ในกรณดงกลาวน มาตรฐานการบญชฉบบนสนบสนนใหกจการเปดเผยขอมลเกยวกบ

จ านวนเงนทเปลยนแปลงของมลคายตธรรมหกตนทนในการขายทรวมอยในก าไรหรอขาดทน

ทงทเกดจากการเปลยนแปลงทางดานกายภาพและทางดานราคา โดยแยกตามกลมสนทรพย

ชวภาพหรอแยกตามเงอนไขอน อยางไรกตาม ขอมลดงกลาวมประโยชนนอยลงหากวงจร

การผลตใชระยะเวลานอยกวาหนงป (เชน การเลยงไก หรอการปลกธญพช)

52 การเปลยนรปเชงชวภาพเปนผลให มการเปลยนแปลงทางกายภาพหลายประเภท เชน

การเจรญเตบโต การเสอมถอย การผลต และการขยายพนธ ซงการเปลยนแปลงแตละประเภท

สามารถสงเกตไดและวดมลคาได การเปลยนแปลงทางดานกายภาพแตละประเภทดงกลาว

สมพนธโดยตรงกบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต การเปลยนแปลงในมลคายตธรรมของ

สนทรพยชวภาพเนองจากการเกบเกยวถอเปนการเปลยนแปลงทางดานกายภาพอยางหนง

53 กจกรรมทางการเกษตรมกเผชญกบความเสยงทางภมอากาศ โรคภย และภยธรรมชาตอนๆ

ถามเหตการณเกดขนแลวท าใหเกดรายการรายไดและคาใชจายทมสาระส าคญ ใหกจการเปดเผย

ขอมลจ านวนเงนและลกษณะของรายการนนตามขอก าหนดของมาตรฐานการบญช ฉบบท 1

(ปรบปรง 2560) เรอง การน าเสนองบการเงน (เมอมการประกาศใช) ตวอยางของเหตการณ

ดงกลาวเชน การเกดโรคระบาดจากเชอไวรส อทกภย ภยแลงอยางรนแรงหรอน าคางแขง และ

การแพรระบาดของแมลง

การเปดเผยขอมลเพมเตมส าหรบสนทรพยชวภาพซงไมสามารถวดมลคายตธรรมได

อยางนาเชอถอ

54 หากกจการวดมลคาของสนทรพยชวภาพดวยราคาทนหกคาเสอมราคาสะสมและผลขาดทน

จากการดอยคาสะสม (ดยอหนาท 30) ณ วนสนงวด กจการตองเปดเผยขอมลเกยวกบ

สนทรพยชวภาพดงกลาว ดงตอไปน

54.1 รายละเอยดเกยวกบสนทรพยชวภาพ

54.2 ค าอธบายถงสาเหตทไมสามารถวดมลคาดวยมลคายตธรรมไดอยางนาเชอถอ

54.3 หากเปนไปได ใหเปดเผยชวงของมลคาโดยประมาณซงมลคายตธรรมมความเปนไปได

สงทจะอยในชวงนน

มาตรฐานการบญช ฉบบท 41

14

54.4 วธการคดคาเสอมราคาทใช

54.5 อายการใชประโยชนหรออตราคาเสอมราคาทใช และ

54.6 มลคาตามบญชกอนหกคาเสอมราคาสะสมและคาเสอมราคาสะสม (ซงไดรวมผล

ขาดทนจากการดอยคาสะสมไวแลว) ณ วนตนงวดและสนงวด

55 ในระหวางงวดปจจบน หากกจการวดมลคาของสนทรพยชวภาพดวยราคาทนหกคาเสอม

ราคาสะสมและผลขาดทนจากการดอยคาสะสม (ดยอหนาท 30) กจการตองเปดเผย

ผลก าไรหรอขาดทนทรบรเนองจากการจ าหนายสนทรพยชวภาพนน และรายการกระทบ

ยอดตามทก าหนดในยอหนาท 50 โดยตองเปดเผยจ านวนเงนดงกลาวทเกยวของกบ

สนทรพยชวภาพนนแยกตางหาก นอกจากน การกระทบยอดดงกลาวตองรวมถงจ านวนเงน

ดงตอไปน ทรวมอยในก าไรหรอขาดทนทเกยวกบสนทรพยชวภาพนน

55.1 ผลขาดทนจากการดอยคา

55.2 การกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคา และ

55.3 คาเสอมราคา

56 ถาในระหวางงวดปจจบนกจการสามารถวดมลคายตธรรมของสนทรพยชวภาพไดอยาง

นาเชอถอส าหรบสนทรพยชวภาพซงเคยวดดวยราคาทนหกคาเสอมราคาสะสมและ

ผลขาดทนจากการดอยคาสะสม กจการตองเปดเผยขอมลของสนทรพยชวภาพดงตอไปน

56.1 รายละเอยดเกยวกบสนทรพยชวภาพ

56.2 ค าอธบายถงสาเหตทท าใหมลคายตธรรมสามารถวดไดอยางนาเชอถอ และ

56.3 ผลกระทบของการเปลยนแปลงดงกลาว

เงนอดหนนจากรฐบาล

57 กจการตองเปดเผยขอมลเกยวกบกจกรรมทางการเกษตรตามทครอบคลมในมาตรฐาน

การบญชฉบบน ดงน

57.1 ลกษณะและระดบของเงนอดหนนจากรฐบาลทรบรในงบการเงน

57.2 เงอนไขตางๆ ทย งมไดปฏบต และภาระทอาจเกดขนอนๆ ทอาจเกดจากเงนอดหนน

จากรฐบาล และ

57.3 การลดลงอยางมนยส าคญทคาดวาจะเกดขนกบระดบของเงนอดหนนจากรฐบาล

วนถอปฏบตและการปฏบตในชวงเปลยนแปลง

58 มาตรฐานการบญชฉบบนใหถอปฏบตกบงบการเงนประจ าปส าหรบรอบระยะเวลาบญชทเรมใน

หรอหลงวนท 1 มกราคม 2561 เปนตนไป ทงน สนบสนนใหน าไปใชกอนวนถอปฏบต หาก

กจการถอปฏบตตามมาตรฐานการบญชฉบบนส าหรบงวดกอนวนทมผลบงคบใช กจการตอง

เปดเผยขอเทจจรงดงกลาวดวย

มาตรฐานการบญช ฉบบท 41

15

59 มาตรฐานการบญชฉบบนมไดก าหนดวธปฏบตในชวงเปลยนแปลง การเรมใชมาตรฐานการบญช

ฉบบนตองปฏบตตามขอก าหนดในมาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2560) เรอง นโยบาย

การบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและขอผดพลาด (เมอมการประกาศใช)

60 - 61 (ยอหนาเหลานไมเกยวของ)

62 (ยอหนานไมเกยวของ)

63 (ยอหนานไมเกยวของ)