หนา ๑ เลม ๑๓๒ ตอนพเศษ ๒๘๖ ง ราชกจจานเบกษา ๖ พฤศจกายน ๒๕๕๘

ประกาศสภาวชาชพบญช ท ๖๔/๒๕๕๘

เรอง กรอบแนวคดสาหรบการรายงานทางการเงน (ปรบปรง ๒๕๕๘)

อาศยอานาจตามมาตรา ๗ (๓) และมาตรา ๓๔ แหงพระราชบญญตวชาชพบญช พ.ศ. ๒๕๔๗ ทกาหนดใหสภาวชาชพบญชมอานาจหนาทในการกาหนดและปรบปรงมาตรฐานการบญชเพอใชเปน มาตรฐานในการจดทาบญชตามกฎหมายวาดวยการบญชและกฎหมายอน ทงน มาตรฐานการบญชนนตองได รบความเหนชอบจากคณะกรรมการกากบดแลการประกอบวชาชพบญช และประกาศ ในราชกจจานเบกษาแลว จงจะใชบงคบได

สภาวชาชพบญช โดยความเหนชอบของคณะกรรมการกากบดแลการประกอบวชาชพบญช ในการประชมครงท ๔๒ (๓/๒๕๕๘) เมอวนท ๗ กนยายน พ.ศ. ๒๕๕๘ จงออกประกาศไว ดงตอไปน

ขอ ๑ ประกาศนใหใชบงคบตงแตวนประกาศในราชกจจานเบกษาเปนตนไป ขอ ๒ ใหยกเลกประกาศสภาวชาชพบญช ท ๓๕/๒๕๕๗ เรอง กรอบแนวคดสาหรบ

การรายงานทางการเงน (ปรบปรง ๒๕๕๗) ขอ ๓ ใหใชกรอบแนวคดสาหรบการรายงานทางการเงน (ปรบปรง ๒๕๕๘) ตามทกาหนด

ทายประกาศน

ประกาศ ณ วนท ๘ ตลาคม พ.ศ. ๒๕๕๘ ประสณห เชอพานช นายกสภาวชาชพบญช

1

กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน (ปรบปรง 2558)

ค าแถลงการณ

คณะกรรมการก าหนดมาตรฐานการบญช โดยสภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ ไดพจารณา

สภาพแวดลอมธรกจในประเทศไทย และหลกการทก าหนดไวในกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทาง

การเงนฉบบน เพอใหเปนไปตามเกณฑทก าหนดขนโดยมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ เรอง กรอบ

แนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน ซงเปนฉบบปรบปรงของคณะกรรมการมาตรฐานการบญชระหวาง

ประเทศ ทสนสดในวนท 31 ธนวาคม 2557 (Conceptual Framework for Financial Reporting (Bound

volume 2015 Consolidated without early application))

กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน (ปรบปรง 2558) น ใชแทนกรอบแนวคดส าหรบ

การรายงานทางการเงน (ปรบปรง 2557)

2

สารบญ

จากยอหนาท

บทน า

วตถประสงคและสถานะ

ขอบเขต

บทท1

1 วตถประสงคของการรายงานทางการเงนเพอวตถประสงคทวไป วป 1

3 ลกษณะเชงคณภาพของขอมลทางการเงนทมประโยชน ลค 1

4 กรอบแนวคด ขอความสวนทเหลอจากแมบทการบญช (ปรบปรง 2552)

1

กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงนฉบบน ยงไมรวมบทท 2 เนองจากอยระหวางการยกรางโดย

คณะกรรมการมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ (International Accounting Standard Board : IASB)

3

บทน า

หลายกจการทวโลกจดท าและน าเสนองบการเงนส าหรบบคคลภายนอก แมงบการเงนของประเทศ

หนงอาจคลายกบอกประเทศหนง แตมความแตกตางทนาจะเกดจากสภาพแวดลอมทางสงคมเศรษฐกจ

และกฎหมายทแตกตางกนและจากการทประเทศตางๆค านงถงความตองการของผใชงบการเงนกลมตางๆ

เมอประเทศเหลานนวางขอก าหนดของประเทศ

สภาพแวดลอมทแตกตางกนไดน าไปสการใชนยามขององคประกอบของงบการเงนทแตกตางกน

เชน สนทรพย หนสน สวนของเจาของ รายไดและคาใชจาย สภาพแวดลอมทแตกตางกนยงไดท าใหม

การใชเกณฑทตางกนส าหรบการรบรรายการในงบการเงนและความนยมใชเกณฑการวดมลคาทแตกตาง

กน ขอบเขตของงบการเงนและการเปดเผยขอมลในงบการเงนยอมไดรบผลกระทบดวยเชนกน

คณะกรรมการมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ (“คณะกรรมการฯ”) จงมงมนทจะลด

ความแตกตางเหลานโดยหาทางทจะท าใหกฎระเบยบ มาตรฐานการบญชและกระบวนการเกยวกบ

การจดท าและน าเสนองบการเงนมความสอดคลองกน คณะกรรมการฯเชอวาแนวทางทดทสดเพอใหเกด

ความสอดคลองมากข น คอ การมงเนนไปทงบการเงนซงจดท าเพอวตถประสงคในการใหขอมลทม

ประโยชนตอการตดสนใจเชงเศรษฐกจ

คณะกรรมการฯเชอวา งบการเงนทจดท าขนตามวตถประสงคนเปนไปตามความตองการรวมกน

ของผใชสวนใหญ ทงนเพราะผใชเกอบทกรายตองการตดสนใจเชงเศรษฐกจ เชน

1) ตดสนใจวาเมอใดจะซอ ถอ หรอขายตราสารทน

2) ประเมนความรบผดชอบตามหนาทของฝายบรหาร

3) ประเมนความสามารถของกจการในการจายหรอใหประโยชนอนกบพนกงานของกจการ

4) ประเมนหลกประกนส าหรบจ านวนเงนทใหกจการยม

5) ก าหนดนโยบายภาษอากร

6) ก าหนดก าไรและเงนปนผลทจดสรรได

7) จดท าและใชสถตรายไดประชาชาต

8) ก ากบกจกรรมของกจการ

อยางไรกด คณะกรรมการฯตระหนกวา กรณรฐบาลอาจระบขอก าหนดเพมเตมหรอขอก าหนดท

แตกตางเพอวตถประสงคของรฐบาล แตขอก าหนดนตองไมมผลกระทบตองบการเงนทน าเสนอเพอ

ประโยชนของผใชกลมอน เวนแตขอก าหนดนนเปนไปตามความตองการของผใชเหลานนดวย

งบการเงนสวนใหญท าข นตามแบบจ าลองทางการบญชทองกบตนทนในอดตทจะไดคนและแนวคด

การรกษาระดบทนทางการเงนทลงไปในรปของตวเงน แบบจ าลองและแนวคดอนอาจเหมาะสมกวา

เพอใหเปนไปตามวตถประสงคของการใหขอมลทมประโยชนส าหรบการตดสนใจเชงเศรษฐกจแมปจจบน

4

ยงไมมการตกลงใดทจะเปลยนแปลงแบบจ าลองทใชอย กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน น

พฒนาข นเพอใชกบแบบจ าลองตางๆทางการบญชและแนวคดหลายแนวคดเกยวกบทนและการรกษา

ระดบทน

วตถประสงคและสถานะ

กรอบแนวคดฉบบนก าหนดแนวคดทใชเปนเกณฑในการจดท าและการน าเสนองบการเงนส าหรบผใช

ภายนอก วตถประสงคของกรอบแนวคด คอ

1) เพอชวยคณะกรรมการฯ พฒนามาตรฐานการรายงานทางการเงนในอนาคตและทบทวนมาตรฐาน

การรายงานทางการเงนทมอย

2) เพอชวยคณะกรรมการฯ สงเสรมการท าใหกฎระเบยบ มาตรฐานการบญชและกระบวนการเกยวกบ

การน าเสนองบการเงนสอดคลองกนโดยใหเกณฑเพอลดวธปฏบตทางบญชทเปนทางเลอกตามท

มาตรฐานการรายงานทางการเงนอนญาต

3) เพอชวยหนวยงานก าหนดมาตรฐานการรายงานทางการเงนของประเทศพฒนามาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนของประเทศ

4) เพอชวยผจดท างบการเงนปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนและจดการกบประเดนทยงไมได

น ามาพจารณาก าหนดเปนมาตรฐานการรายงานทางการเงน

5) เพอชวยผสอบบญชในการแสดงความเหนวา งบการเงนเปนไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน

หรอไม

6) เพอชวยผใชงบการเงนตความขอมลทแสดงในงบการเงนซงไดจดท าข นตามมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงน และ

7) เพอใหขอมลแกผสนใจงานของคณะกรรมการฯ เกยวกบแนวทางการก าหนดมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงน

กรอบแนวคดนไมใชมาตรฐานการรายงานทางการเงน ดงนนจงไมไดก าหนดมาตรฐานตางๆ ส าหรบ

ประเดนการวดมลคาหรอการเปดเผยขอมลในเรองใดเรองหนง กรอบแนวคดนไมมเรองใดทอยเหนอกวา

มาตรฐานการรายงานทางการเงน

คณะกรรมการฯ ตระหนกวา มนอยกรณทความขดแยงอาจเกดขนระหวางกรอบแนวคดกบมาตรฐาน

การรายงานทางการเงนฉบบใดฉบบหนง ในกรณทมความขดแยง ขอก าหนดของมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนฉบบนนอยเหนอกวาขอก าหนดของกรอบแนวคด อยางไรกตาม เนองจากคณะกรรมการฯ จะ

ใชกรอบแนวคดเปนแนวทางในการพฒนามาตรฐานการรายงานทางการเงนในอนาคตและทบทวน

มาตรฐานการรายงานทางการเงนทมอย จ านวนความขดแยงระหวางกรอบแนวคดและมาตรฐาน

การรายงานทางการเงนตางๆ จะลดลงเมอเวลาผานไป

5

กรอบแนวคดจะมการปรบปรงเปนครงคราวตามเกณฑประสบการณของคณะกรรมการฯทท างานเรองน

ขอบเขต

กรอบแนวคดนก าหนดเรอง

1) วตถประสงคของการรายงานทางการเงน

2) ลกษณะเชงคณภาพของขอมลทางการเงนทมประโยชน

3) ค านยาม การรบรรายการและการวดมลคาองคประกอบของโครงสรางงบการเงน และ

4) แนวคดของทนและการรกษาระดบทน

6

สารบญ

จากยอหนาท

บทท 1 วตถประสงคของการรายงานทางการเงนเพอวตถประสงคทวไป

บทน า วป 1

วตถประสงค ประโยชนและขอจ ากดของการรายงานทางการเงนเพอ

วตถประสงคทวไป

วป 2

ขอมลเกยวกบทรพยากรเชงเศรษฐกจของกจการทเสนอรายงาน สทธเรยกรอง

ตอกจการทเสนอรายงานและการเปลยนแปลงทรพยากรและสทธ

เรยกรองนน

วป 12

ทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรอง วป 13

การเปลยนแปลงทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรอง วป 15

ผลการด าเนนงานทางการเงนทถกสะทอนดวยการบญชตามเกณฑคงคาง วป 17

ผลการด าเนนงานทางการเงนทถกสะทอนดวยกระแสเงนสดในอดต วป 20

การเปลยนแปลงทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรอง

ทไมไดเปนผลจากผลการด าเนนงานทางการเงน

วป 21

7

บทท 1 วตถประสงคของการรายงานทางการเงนเพอวตถประสงคทวไป

บทน า

วป 1 วตถประสงคของการรายงานทางการเงนเพอวตถประสงคทวไปเปนพนฐานของกรอบแนวคด

สวนอนของกรอบแนวคด (แนวคดกจการทเสนอรายงาน ลกษณะเชงคณภาพและขอจ ากดของ

ขอมลทางการเงนทมประโยชน องคประกอบของงบการเงน การรบรรายการ การวดมลคา การน าเสนอ

และการเปดเผยขอมล) ก าหนดขนอยางมเหตมผลจากวตถประสงคดงกลาว

วตถประสงค ประโยชน และขอจ ากดของการรายงานทางการเงนเพอวตถประสงคทวไป

วป 2 วตถประสงคของการรายงานทางการเงนเพอวตถประสงคทวไป2 คอ การใหขอมลทางการเงน

เกยวกบกจการทเสนอรายงานทมประโยชนตอผลงทน ผใหกยม หรอเจาหนอนทงในปจจบนและ

ในอนาคตเพอตดสนใจเกยวกบการใหทรพยากรแกกจการ การตดสนใจเหลานเกยวกบ การซอ

ขาย หรอถอตราสารทนและตราสารหนและการใหหรอช าระเงนกและสนเชอในรปแบบอน

วป 3 การตดสนใจของผลงทนในปจจบนและในอนาคตเกยวกบการซอ ขาย หรอถอตราสารทนและ

ตราสารหนข นอยกบผลตอบแทนท ผลงทนคาดหวงจากการลงทนในตราสารเหลานน เชน

เงนปนผล การจายคนเงนตนและการจายดอกเบยหรอราคาตลาดทเพมข น ในท านองเดยวกน

การตดสนใจของผใหกและเจาหนอนในปจจบนและในอนาคตเกยวกบการใหหรอช าระเงนกและ

สนเชอรปแบบอนขนอยกบการจายคนเงนตนและการจายดอกเบยหรอผลตอบแทนอนทผใหก

และเจาหนอนคาดหวง ความคาดหวงเกยวกบผลตอบแทนของผลงทน ผใหกและเจาหนอน

ขนอยกบการประเมนจ านวนเงน จงหวะเวลาและความไมแนนอน (อนาคต) ของกระแสเงนสดรบ

สทธในอนาคตทจะเขาสกจการ ดงนน ผลงทน ผใหกและเจาหนอนในปจจบนและในอนาคตจง

ตองการขอมลเพอชวยบคคลเหลานนประเมนอนาคตของกระแสเงนสดรบสทธในอนาคตทจะเขา

สกจการ

วป 4 ในการประเมนอนาคตของกระแสเงนสดรบสทธทจะเขาสกจการ ผลงทน ผใหกและเจาหนอนใน

ปจจบนและอนาคตตองการขอมลเกยวกบทรพยากรของกจการ สทธเรยกรองตอกจการ และ

ขอมลวาฝายบรหารและคณะกรรมการก ากบดแล3ของกจการวาไดแสดงความรบผดชอบในการใช

ทรพยากรของกจการอยางมประสทธภาพและไดประสทธผลเพยงใด ตวอยางของความรบผดชอบ

2 ในกรอบแนวคดฉบบน ค าวา รายงานทางการเงน และการรายงานทางการเงน หมายถง รายงานทางการเงนเพอ

วตถประสงคทวไปและการรายงานทางการเงนเพอวตถประสงคทวไปถาไมระบเจาะจงเปนอน

3 ในกรอบแนวคดฉบบน ค าวา ฝายบรหารหมายถง ฝายบรหารและคณะกรรมการก ากบกจการหากไมระบเจาะจงเปนอน

8

รวมถง การปกปองทรพยากรของกจการจากผลกระทบของปจจยเชงเศรษฐกจในทางทไมนาพอใจ

เชน การเปลยนแปลงราคาและเทคโนโลย และการท าใหมนใจวา กจการปฏบตตามกฎหมาย

กฎระเบยบและขอก าหนดตามสญญาทเกยวของกบกจการ ขอมลเกยวกบการปฏบตหนาทตาม

ความรบผดชอบของฝายบรหารเปนประโยชนส าหรบการตดสนใจของผลงทน ผใหกและเจาหนอนใน

ปจจบนผซงมสทธออกเสยงหรอมอทธพลตอการกระท าของฝายบรหาร

วป 5 ผลงทน ผใหกและเจาหนอนในปจจบนและในอนาคตจ านวนมากไมสามารถก าหนดใหกจการท

เสนอรายงานเสนอขอมลโดยตรงใหบคคลเหลานและตองอาศยรายงานทางการเงนเพอ

วตถประสงคทวไป เพอไดขอมลทางการเงนสวนใหญทบคคลเหลานตองการ ดงนน รายงานทาง

การเงนเพอวตถประสงคทวไปจงมบคคลเหลาน เปนผใชหลก

วป 6 อยางไรกด รายงานทางการเงนเพอวตถประสงคทวไปไมใหและไมสามารถใหขอมลทงหมดทผ

ลงทน ผใหกและเจาหนอนทงในปจจบนและในอนาคตตองการ ผใชเหลานตองพจารณาขอมลท

เกยวของจากแหลงอน เชน สภาพเศรษฐกจและความคาดหวงเกยวกบเศรษฐกจโดยทวไป

เหตการณทางการเมอง บรรยากาศการเมอง การพยากรณเกยวกบอตสาหกรรมและบรษท

วป 7 รายงานทางการเงนเพอวตถประสงคทวไปไมไดมการออกแบบเพอแสดงมลคาของกจการทเสนอ

รายงาน แตรายงานทางการเงนนใหขอมลเพอชวยผลงทน ผใหก และเจาหนอนในปจจบนและใน

อนาคตประมาณมลคาของกจการทเสนอรายงาน

วป 8 ผใชหลกแตละรายมความตองการขอมลทแตกตางกนและอาจขดแยงกน ในการพฒนามาตรฐาน

การรายงานทางการเงน คณะกรรมการฯจะหาวธทจะใหชดขอมลซงตรงกบความตองการของผใช

หลกจ านวนสงทสด แตการเนนความตองการขอมลของผใชสวนใหญไมไดเปนการกดกนกจการท

เสนอรายงานจากการใหขอมลเพมเตมทมประโยชนทสดตอกลมยอยกลมใดกลมหนงของผใชหลก

ดงกลาว

วป 9 ฝายบรหารของกจการทเสนอรายงานสนใจขอมลทางการเงนเกยวกบกจการเชนกน แตฝายบรหาร

ไมจ าเปนตองอาศยรายงานทางการเงนเพอวตถประสงคทวไปเพราะฝายบรหารสามารถไดขอมล

ทางการเงนทตองการจากภายในกจการ

วป 10 ผใชกลมอน เชน หนวยงานก ากบดแลและสาธารณชนนอกจากผลงทน ผใหกและเจาหนอน อาจ

พบวารายงานทางการเงนเพอวตถประสงคทวไปมประโยชน อยางไรกด รายงานเหลานนไมไดม

วตถประสงคหลกเพอประโยชนของผใชกลมอนดงกลาว

วป 11 โดยสวนใหญ รายงานทางการเงนองกบประมาณการ ดลพนจและแบบจ าลองมากกวาภาพท

ถกตองทกรายละเอยด กรอบแนวคดนก าหนดแนวคดทใชเปนเกณฑในการประมาณการการใช

ดลพนจและการใชแบบจ าลองเหลานน แนวคดดงกลาวคอเปาหมายทคณะกรรมการฯและผจดท า

รายงานทางการเงนมงจะไปใหถง แตเชนเดยวกบเปาหมายสวนใหญ วสยทศนภายใตกรอบแนวคด

9

ของการรายงานทางการเงนในอดมคตไมมทางทจะส าเรจไดอยางสมบรณ อยางนอยทสดภายใน

ระยะเวลาสน เพราะตองใชเวลาท าความเขาใจ ยอมรบ และใชวธการใหมในการวเคราะหรายการ

และเหตการณอน แตกระนน การก าหนดเปาหมายทตองมงไปใหถงเปนสงจ าเปนหากการรายงาน

ทางการเงนจะตองมการพฒนาตอไปเพอปรบปรงการรายงานทางการเงนใหมประโยชนมากยงขน

ขอมลเกยวกบทรพยากรเชงเศรษฐกจของกจการทเสนอรายงาน สทธเรยกรองตอ

กจการทเสนอรายงานและการเปลยนแปลงทรพยากรและสทธเรยกรองนน

วป 12 รายงานทางการเงนเพอวตถประสงคทวไปใหขอมลเกยวกบฐานะการเงนของกจการทเสนอ

รายงาน ซงเปนขอมลเกยวกบทรพยากรของกจการและสทธเรยกรองตอกจการทเสนอรายงาน

รายงานทางการเงนยงใหขอมลเกยวกบผลกระทบของรายการและเหตการณอนทเปลยนแปลง

ทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรองของกจการทเสนอรายงาน ขอมลทง 2 ประเภทใหปจจย

น าเขาทมประโยชนตอการตดสนใจเกยวกบการใหทรพยากรแกกจการใดกจการหนง

ทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรอง

วป 13 ขอมลเกยวกบลกษณะและจ านวนเงนของทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรองของกจการท

เสนอรายงานสามารถชวยใหผใชระบจดแขงและจดออนทางการเงนของกจการทเสนอรายงาน

ขอมลเหลานนสามารถชวยใหผใชประเมนสภาพคลองและความสามารถในการช าระหนของ

กจการทเสนอรายงาน ความจ าเปนทกจการตองจดหาเงนทนเพมเตมและความเปนไปไดทกจการ

จะประสบความส าเรจในการจดหาเงนทนนน ขอมลเกยวกบล าดบความส าคญและขอก าหนด

การจายเงนของสทธเรยกรองในปจจบนชวยใหผใชพยากรณเกยวกบการจดสรรกระแสเงนสดใน

อนาคตใหบคคลตางๆทมสทธเรยกรองตอกจการทเสนอรายงานวาจะมการจดสรรอยางไร

วป 14 ทรพยากรเชงเศรษฐกจประเภทตางๆกระทบการประเมนของผใชเกยวกบอนาคตของกระแสเงน

สดในอนาคตของกจการทเสนอรายงานแตกตางกน กระแสเงนสดในอนาคตบางรายการเปนผล

โดยตรงจากทรพยากรเชงเศรษฐกจทมอย เชน ลกหนการคา กระแสเงนสดอนเปนผลจากการใช

ทรพยากรตางๆ รวมกนเพอผลตและขายสนคาหรอบรการใหลกคา แมกระแสเงนสดอนดงกลาว

ไมสามารถระบไดวาเปนผลจากทรพยากรเชงเศรษฐกจ (หรอสทธเรยกรอง) รายการใดเปน

การเฉพาะ ผใชรายงานทางการเงนจ าเปนตองทราบลกษณะและจ านวนเงนของทรพยากรทม

พรอมเพอใชในการด าเนนงานของกจการทเสนอรายงาน

10

การเปลยนแปลงทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรอง

วป 15 การเปลยนแปลงทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรองของกจการทเสนอรายงานเปนผลมาจาก

ผลการด าเนนงานทางการเงนของกจการนน (ดยอหนาท วป 17 ถง วป 20) และจากเหตการณ

หรอรายการอน เชน การออกตราสารหนหรอตราสารทน (ดยอหนาท วป 21) ในการประเมน

อนาคตของกระแสเงนสดจากกจการทเสนอรายงานไดอยางเหมาะสม ผใชจ าเปนตองสามารถ

จ าแนกการเปลยนแปลงสองเรองน

วป 16 ขอมลเกยวกบผลการด าเนนงานทางการเงนของกจการท เสนอรายงานชวยผใชใหเขาใจ

ผลตอบแทนทกจการไดมาจากทรพยากรเชงเศรษฐกจของกจการ ขอมลเกยวกบผลตอบแทนท

กจการไดมานใหขอบงชวา ฝายบรหารปฏบตหนาทตามความรบผดชอบของตนไดอยางดเพยงใด

ในการใชทรพยากรของกจการทเสนอรายงานใหไดประสทธภาพและประสทธผล ขอมลเกยวกบ

ความผนผวนและสวนประกอบของผลตอบแทนนนมความส าคญเชนกน โดยเฉพาะใน

การประเมนความไมแนนอนของกระแสเงนสดในอนาคต ขอมลเกยวกบผลการด าเนนงานทาง

การเงนในอดตของกจการทเสนอรายงาน และขอมลเกยวกบฝายบรหารของกจการวาไดปฏบต

หนาทตามความรบผดชอบของตนอยางไรมกมประโยชนในการพยากรณผลตอบแทนในอนาคตท

กจการจะไดจากทรพยากรเชงเศรษฐกจของกจการ

ผลการด าเนนงานทางการเงนทถกสะทอนดวยการบญชตามเกณฑคงคาง

วป 17 การบญชตามเกณฑคงคางแสดงผลกระทบของรายการและเหตการณและสถานการณอนตอ

ทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรองของกจการในงวดทผลกระทบเหลานนเกดข น แมวา

เงนสดรบและจายทเปนผลจากรายการ เหตการณและสถานการณดงกลาวเกดขนในรอบระยะเวลา

ทตางกน ประเดนนส าคญเนองจากขอมลเกยวกบทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรองของ

กจการทเสนอรายงานและการเปลยนแปลงทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรองระหวางรอบ

ระยะเวลาของกจการทเสนอรายงานใชเปนเกณฑในการประเมนผลการด าเนนงานในอดตและใน

อนาคตของกจการไดดกวาขอมลเพยงเงนสดรบและจายในระหวางรอบระยะเวลา

วป 18 ขอมลเกยวกบผลการด าเนนงานทางการเงนระหวางรอบระยะเวลาของกจการทเสนอรายงานซงถก

สะทอนดวยการเปลยนแปลงของทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรองนอกเหนอจาก

ทรพยากรทไดเพมเตมโดยตรงจากผลงทนหรอเจาหน (ดยอหนาท วป 21) เปนขอมลท ม

ประโยชนตอการประเมนความสามารถในอดตและในอนาคตของกจการในการสรางกระแสเงนสด

รบสทธ ขอมลนนแสดงใหเหนวา กจการทเสนอรายงานไดเพมทรพยากรเชงเศรษฐกจทสามารถ

น ามาใชไดมากขนเพยงใดโดยแสดงถงความสามารถของกจการในการสรางกระแสเงนสดรบสทธ

จากการด าเนนงานของกจการซงไมใชการไดรบทรพยากรโดยตรงจากผลงทนและเจาหน

11

วป 19 ขอมลเกยวกบผลการด าเนนงานทางการเงนของกจการทเสนอรายงานระหวางรอบระยะเวลาอาจ

แสดงใหเหนเชนกนวาเหตการณ เชน การเปลยนแปลงราคาตลาดหรออตราดอกเบยไดเพมหรอ

ลดทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรองของกจการเพยงใด ซงสงผลกระทบตอความสามารถ

ของกจการในการสรางกระแสเงนสดรบสทธ

ผลการด าเนนงานทางการเงนทถกสะทอนดวยกระแสเงนสดในอดต

วป 20 ขอมลเกยวกบกระแสเงนสดระหวางรอบระยะเวลาของกจการทเสนอรายงาน ยงชวยใหผใช

ประเมนความสามารถของกจการในการสรางกระแสเงนสดรบสทธในอนาคต ขอมลดงกลาวแสดง

ใหเหนวากจการทเสนอรายงานไดรบเงนสดและจายเงนสดอยางไร รวมถง ขอมลเกยวกบการกยม

และการจายคนหนสน เงนปนผลหรอการจดสรรเงนสดอนใหผลงทน และปจจยอนทอาจกระทบ

สภาพคลองและความสามารถในการช าระหนของกจการ ขอมลเกยวกบกระแสเงนสดชวยใหผใช

เขาใจการด าเนนงานของกจการ ประเมนกจกรรมการจดหาเงนและการลงทน ประเมนสภาพคลอง

หรอความสามารถในการช าระหน และตความขอมลอนเกยวกบผลการด าเนนงานทางการเงนของ

กจการทเสนอรายงาน

การเปลยนแปลงทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรองทไมไดเปนผลจากผล

การด าเนนงานทางการเงน

วป 21 ทรพยากรเชงเศรษฐกจและสทธเรยกรองของกจการทเสนอรายงานยงอาจเปลยนแปลงดวย

เหตผลอนนอกจากผลการด าเนนงานทางการเงน เชน การออกหนทนเพมเตม ขอมลเกยวกบ

การเปลยนแปลงประเภทนจ าเปนเพอใหผใชมความเขาใจอยางครบถวนถงสาเหตททรพยากรเชง

เศรษฐกจและสทธเรยกรองของกจการไดเปลยนแปลงและผลกระทบของการเปลยนแปลงดงกลาว

ตอผลการด าเนนงานทางการเงนในอนาคตของกจการ

12

สารบญ

จากยอหนาท

บทท 3 ลกษณะเชงคณภาพของขอมลทางการเงนทมประโยชน

บทน า ลค 1

ลกษณะเชงคณภาพของขอมลทางการเงนทมประโยชน ลค 4

ลกษณะเชงคณภาพพ นฐาน ลค 5

ความเกยวของกบการตดสนใจ ลค 6

ความเปนตวแทนอนเทยงธรรม ลค 12

การใชลกษณะเชงคณภาพพนฐาน ลค 17

ลกษณะเชงคณภาพเสรม ลค 19

ความสามารถเปรยบเทยบได ลค 20

ความสามารถพสจนยนยนได ลค 26

ความทนเวลา ลค 29

ความสามารถเขาใจได ลค 30

การใชลกษณะเชงคณภาพเสรม ลค 33

ขอจ ากดดานตนทนตอการรายงานทางการเงนทมประโยชน ลค 35

13

บทท 3 ลกษณะเชงคณภาพของขอมลทางการเงนทมประโยชน

บทน า

ลค 1 ลกษณะเชงคณภาพของขอมลทางการเงนทมประโยชนซงอภปรายในบทนระบประเภทของขอมลท

เปนไปไดทจะมประโยชนทสดส าหรบผลงทน ผใหกยมและเจาหนอนทงในปจจบนและในอนาคต

เพอใชตดสนใจเกยวกบกจการทเสนอรายงานโดยพจารณาจากขอมลในรายงานทางการเงนของ

กจการ (ขอมลทางการเงน)

ลค 2 รายงานทางการเงนใหขอมลเกยวกบทรพยากรเชงเศรษฐกจของกจการทเสนอรายงาน สทธ

เรยกรองตอกจการทเสนอรายงาน และผลกระทบของรายการและเหตการณและสถานการณอนท

เปลยนแปลงทรพยากรและสทธเรยกรองเหลานน (กรอบแนวคดกลาวถงขอมลน วาเปนขอมล

เกยวกบปรากฏการณเชงเศรษฐกจ) รายงานทางการเงนบางฉบบยงรวมเอกสารค าอธบายเกยวกบ

ความคาดหวงและกลยทธของฝายบรหารส าหรบกจการทเสนอรายงานและขอมลทมองไปใน

อนาคตประเภทอนไวดวย

ลค 3 ลกษณะเชงคณภาพของขอมลทางการเงนทมประโยชน4ใชกบขอมลทางการเงนทใหในงบการเงน

ตลอดจนขอมลทางการเงนทใหโดยวธอน ตนทนซงเปนขอจ ากดเสมอของความสามารถของ

กจการทเสนอรายงานในการใหขอมลทางการเงนทมประโยชนกน าไปใชในลกษณะเดยวกน

อยางไรกตาม ขอควรพจารณาในการน าลกษณะเชงคณภาพและขอจ ากดดานตนทนไปใช อาจ

แตกตางกนตามประเภทของขอมลทแตกตางกน เชน การใชลกษณะเชงคณภาพและขอจ ากดดาน

ตนทนกบขอมลทมองไปในอนาคตอาจแตกตางจากการใชกบขอมลเกยวกบทรพยากรเชง

เศรษฐกจและสทธเรยกรองในปจจบนและการใชกบการเปลยนแปลงทรพยากรและสทธเรยกรอง

เหลานน

4 ในกรอบแนวคดฉบบน ค าวา ลกษณะเชงคณภาพและขอจ ากด หมายถง ลกษณะเชงคณภาพของขอมลทางการเงนทม

ประโยชนและขอจ ากดตอขอมลทางการเงนทมประโยชน

14

ลกษณะเชงคณภาพของขอมลทางการเงนทมประโยชน

ลค 4 หากตองการใหขอมลทางการเงนมประโยชน ขอมลนนตองเกยวของกบการตดสนใจและเปน

ตวแทนอนเทยงธรรมของสงทตองการน าเสนอ ประโยชนของขอมลทางการเงนจะเพมขนถาขอมล

นนเปรยบเทยบได พสจนยนยนได ทนเวลาและเขาใจได

ลกษณะเชงคณภาพพ นฐาน

ลค 5 ลกษณะเชงคณภาพพนฐานคอ ความเกยวของกบการตดสนใจและความเปนตวแทนอนเทยงธรรม

ความเกยวของกบการตดสนใจ

ลค 6 ขอมลทางการเงนทเกยวของกบการตดสนใจสามารถท าใหผใชตดสนใจแตกตางไป ขอมลอาจ

สามารถท าใหการตดสนใจแตกตางไปแมวาผใชบางรายเลอกทจะไมใชประโยชนจากขอมลหรอได

รบทราบขอมลแลวจากแหลงอนแลว

ลค 7 ขอมลทางการเงนสามารถท าใหการตดสนใจแตกตางไปได ถาขอมลมคณคาทางการพยากรณ

คณคาทางการยนยนหรอทง 2 ลกษณะ

ลค 8 ขอมลทางการเงนมคณคาทางการพยากรณ ถาขอมลนนสามารถใชเปนขอมลน าเขาสกระบวนการ

ทผใชใชในการพยากรณผลลพธในอนาคต ขอมลทางการเงนไมจ าเปนตองเปนคาพยากรณหรอ

การคาดการณจงจะถอวามคณคาทางการพยากรณ ผใชใชขอมลทางการเงนทมคณคาทาง

การพยากรณเพอท าการพยากรณของผใชเอง

ลค 9 ขอมลทางการเงนมคณคาทางการยนยน ถาขอมลนนใหขอมลปอนกลบเกยวกบ (การยนยนหรอ

การเปลยนแปลง) การประเมนในอดต

ลค 10 คณคาทางการพยากรณและคณคาทางการยนยนของขอมลทางการเงนมความสมพนธกน ขอมลท

มคณคาทางการพยากรณมกมคณคาทางการยนยนดวย เชน ขอมลรายไดส าหรบปปจจบนซง

สามารถใชเปนเกณฑส าหรบพยากรณรายไดในปตอๆไป และยงสามารถเปรยบเทยบกบขอมล

รายไดส าหรบปปจจบนจากการพยากรณทท าตงแตปกอนๆไดดวย ผลของการเปรยบเทยบ

ดงกลาวสามารถชวยผใชแกไขและปรบปรงกระบวนการตางๆทใชในการพยากรณในอดต

15

ความมสาระส าคญ

ลค 11 ขอมลมสาระส าคญหากการละเวนการแสดงขอมลหรอการแสดงขอมลผดอาจมอทธพลตอ

การตดสนใจของผใชทตดสนใจโดยใชขอมลทางการเงนเกยวกบกจการทเสนอรายงานกจการใด

กจการหนง กลาวอกนยหนง ความมสาระส าคญเปนลกษณะเฉพาะกจการของความเกยวของกบ

การตดสนใจทองกบลกษณะหรอขนาดของรายการหรอทงลกษณะและขนาดของรายการซงม

ความสมพนธกบขอมลในบรบทของรายงานทางการเงนของกจการแตละแหง ดงนน คณะ

กรรมการฯ ไมอาจก าหนดเกณฑขนต าเชงปรมาณส าหรบความมสาระส าคญทเหมาะสมกบทกกรณ

หรอก าหนดไดวาอะไรอาจมสาระส าคญในสถานการณใดสถานการณหนง

ความเปนตวแทนอนเทยงธรรม

ลค 12 รายงานทางการเงนเปนตวแทนปรากฏการณเชงเศรษฐกจในรปของขอความและตวเลข ขอมล

ทางการเงนทมประโยชนตองไมเปนเพยงตวแทนปรากฏการณทเกยวของกบการตดสนใจ แตตอง

เปนตวแทนอนเทยงธรรมของปรากฏการณทขอมลนนน าเสนอดวย ในการเปนตวแทนอนเทยง

ธรรมอยางสมบรณ ภาพทแสดงควรม 3 ลกษณะคอ ครบถวน เปนกลาง และปราศจาก

ขอผดพลาด ทงนความสมบรณเกดข นไดยากหรออาจไมเกดข นเลย วตถประสงคของคณะ

กรรมการฯ คอการท าใหขอมลมคณภาพดงกลาวมากทสดเทาทจะเปนไปได

ลค 13 ภาพทครบถวนจะรวมขอมลทงหมดทจ าเปนส าหรบผใช เพอใหเขาใจปรากฏการณทภาพนนแสดง

รวมถงการใหความหมายและค าอธบายทจ าเปนทงหมด เชน ภาพทครบถวนของกลมสนทรพย

อยางนอยทสด ควรรวมการใหความหมายของลกษณะของสนทรพยในกลม ภาพทเปนตวเลขของ

สนทรพยทงหมดในกลมและการใหความหมายของภาพทเปนตวเลขของสนทรพยเปนตวแทน

(เชน ตนทนเรมแรก ตนทนทปรบปรงหรอมลคายตธรรม) ในบางรายการ ภาพทครบถวนอาจ

เปนค าอธบายของขอเทจจรงทมนยส าคญเกยวกบคณภาพและลกษณะของรายการตางๆ ปจจย

และสถานการณทอาจกระทบคณภาพและลกษณะของรายการเหลานนและกระบวนการทใชใน

การก าหนดภาพทเปนตวเลข

ลค 14 ภาพทเปนกลางคอภาพทปราศจากอคตในการเลอกหรอน าเสนอขอมลทางการเงน ภาพทเปน

กลางเปนภาพทไมเอนเอยง ไมมการใหความส าคญ ไมมการเนนหรอไมมการยกเลกการเนน

หรอไมถกตกแตงในลกษณะอนโดยมวตถประสงคเพอเพมความเปนไปไดท ผใชจะพงพอใจ

หรอไมพงพอใจขอมลทางการเงน ขอมลทเปนกลางไมไดหมายถงขอมลทไมมวตถประสงคหรอ

ไมมอทธพลตอพฤตกรรม ในทางตรงขาม ขอมลทางการเงนทเกยวของกบการตดสนใจโดยนยาม

แลว สามารถท าใหผใชตดสนใจแตกตางไป

16

ลค 15 การเปนตวแทนอนเทยงธรรมไมไดหมายความวามความถกตองทกลกษณะ การปราศจาก

ขอผดพลาด หมายความวา ไมมขอผดพลาดหรอการละเวนการใหความหมายของปรากฏการณ

และไมมขอผดพลาดในกระบวนการเลอกและประยกตกระบวนการทใชในการจดท าขอมลท

รายงาน ซงในบรบทน การปราศจากขอผดพลาดไมไดหมายความวา ถกตองสมบรณทกลกษณะ

เชน ประมาณการราคาหรอมลคาทไมสามารถสงเกตได ไมสามารถพจารณาไดวา ประมาณการนน

ถกตองหรอไมถกตอง แตประมาณการนนสามารถเปนตวแทนอนเทยงธรรมไดหากมการอธบาย

อยางชดเจนและถกตองวา จ านวนเงนนนไดมาจากประมาณการ มการอธบายถงลกษณะและ

ขอจ ากดของกระบวนการประมาณการ และอธบายวาไมมขอผดพลาดในการเลอกและประยกต

กระบวนการทเหมาะสมเพอพฒนาประมาณการนน

ลค 16 ความเปนตวแทนอนเทยงธรรม โดยล าพงแลวไมจ าเปนวาจะสงผลใหขอมลมประโยชน เชน

กจการทเสนอรายงานอาจไดรบทดน อาคารและอปกรณจากการอดหนนของรฐบาล กรณนเหนได

ชดวาการรายงานกจการทไดสนทรพยโดยไมมตนทนถอเปนตวแทนอนเทยงธรรมของตนทนของ

สนทรพย แตขอมลนนมความเปนไปไดคอนขางแนวา ไมมประโยชนมากนก ตวอยางทซบซอน

กวาเลกนอยคอ ประมาณการจ านวนเงนทตองน าไปปรบปรงมลคาตามบญชของสนทรพยเพอ

สะทอนการดอยคาของสนทรพย ประมาณการนนสามารถเปนตวแทนอนเทยงธรรมได หากกจการ

ทเสนอรายงานไดใชกระบวนการทเหมาะสมอยางถกวธ ไดใหความหมายของประมาณการอยาง

เหมาะสมและไดอธบายถงความไมแนนอนตางๆ ทกระทบประมาณการอยางมนยส าคญ

อยางไรกตาม หากความไมแนนอนของประมาณการนนอยในระดบสง ประมาณการนนจะไมม

ประโยชนนก กลาวอกนยหนง ความเกยวของกบการตดสนใจของสนทรพยทเปนตวแทนอนเทยง

ธรรมอาจเปนทสงสย หากไมมตวแทนอนเทยงธรรมทมความเทยงธรรมมากกวาใหเลอก

ประมาณการนนอาจใหขอมลทดทสดเทาทมอย

การใชลกษณะเชงคณภาพพ นฐาน

ลค 17 ขอมลตองมทงความเกยวของกบการตดสนใจและความเปนตวแทนอนเทยงธรรมจงจะเปนขอมล

ทมประโยชน ไมวาตวแทนอนเทยงธรรมของปรากฏการณทไมเกยวของกบการตดสนใจหรอตว

แทนทไมเทยงธรรมของปรากฏการณทเกยวของกบการตดสนใจกไมชวยใหผใชตดสนใจไดอยางด

ลค 18 กระบวนการทมประสทธภาพและประสทธผลมากทสดส าหรบการใชลกษณะเชงคณภาพพนฐาน

มกจะเปนดงน (ข นอยกบผลกระทบของลกษณะเสรมและขอจ ากดดานตนทนทไมน ามาพจารณา

ในตวอยางน) ล าดบแรก ระบปรากฏการณเชงเศรษฐกจทมศกยภาพทจะเปนประโยชนตอผใช

ขอมลทางการเงนของกจการท เสนอรายงาน ล าดบทสอง ระบประเภทของขอมลเกยวกบ

17

ปรากฏการณนนซงมความเกยวของกบการตดสนใจมากทสดหากขอมลนนมพรอมและสามารถ

เปนตวแทนอนเทยงธรรม ล าดบทสาม ก าหนดวาขอมลมพรอมหรอไมและสามารถเปนตวแทน

อนเทยงธรรมหรอไม หากเปนเชนนน กระบวนการเพอใหไดมาซงลกษณะเชงคณภาพพนฐาน

ส นสด ณ จดนน หากไมเปนเชนนน ตองปฏบตตามกระบวนการอกครงกบประเภทขอมลท

เกยวของกบการตดสนใจมากทสดรองลงไป

ลกษณะเชงคณภาพเสรม

ลค 19 ความสามารถเปรยบเทยบได ความสามารถพสจนยนยนได ความทนเวลาและความสามารถเขาใจ

ได เปนลกษณะเชงคณภาพทเสรมความมประโยชนของขอมลทเกยวของกบการตดสนใจและ

เปนตวแทนอนเทยงธรรม ลกษณะเชงคณภาพเสรมยงอาจชวยก าหนดวาตองใชแนวทางใดใน 2

แนวทางเพอแสดงภาพปรากฏการณหากพจารณาไดวา ทง 2 แนวทางเกยวของกบการตดสนใจ

และเปนตวแทนอนเทยงธรรมเทาเทยมกน

ความสามารถเปรยบเทยบได

ลค 20 การตดสนใจของผใชเกยวของกบการเลอกระหวางทางเลอกตางๆ เชน การขายหรอถอเงนลงทน

หรอการลงทนในกจการแหงหนงหรออกแหง ดงนน ขอมลเกยวกบกจการทเสนอรายงานจะม

ประโยชนมากขนหากขอมลนนสามารถเปรยบเทยบไดกบขอมลทคลายกนเกยวกบกจการอนและ

สามารถเปรยบเทยบไดกบขอมลทคลายกนเกยวกบกจการเดยวกนนนส าหรบรอบระยะเวลาอน

หรอ ณ วนทอน

ลค 21 ความสามารถเปรยบเทยบไดเปนลกษณะเชงคณภาพท ชวยใหผใชสามารถระบและเขาใจ

ความเหมอนหรอความแตกตางของรายการตางๆ ความสามารถเปรยบเทยบไดไมเหมอนลกษณะ

เชงคณภาพอนคอไมสมพนธกบรายการเดยว การเปรยบเทยบตองมอยางนอย 2 รายการ

ลค 22 แมความสม าเสมอจะสมพนธกบความสามารถเปรยบเทยบไดแตไมเหมอนกน ความสม าเสมอ

หมายถง การใชวธเดยวกนกบรายการเดยวกนไมวาจากรอบระยะเวลาสรอบระยะเวลาภายใน

กจการทเสนอรายงานแหงหนงหรอในรอบระยะเวลาใดรอบระยะเวลาหนงระหวางกจการหลาย

แหง ความสามารถเปรยบเทยบไดเปนเปาหมาย ความสม าเสมอชวยใหบรรลเปาหมายนน

ลค 23 ความสามารถเปรยบเทยบไดไมใชความเปนแบบแผนเดยวกน ในการท าใหขอมลสามารถ

เปรยบเทยบได ส งท เหมอนกนตองดเหมอนกนและส งทแตกตางกนตองดแตกตางกน

ความสามารถเปรยบเทยบไดของขอมลทางการเงนไมไดเพมขนดวยการท าใหสงทไมเหมอนกนด

เหมอนกนหรอการท าใหสงทเหมอนกนดแตกตางกน

18

ลค 24 ความสามารถเปรยบเทยบไดในระดบหนงมความเปนไปไดทจะไดมาโดยการท าใหเปนไปตาม

ลกษณะเชงคณภาพพนฐาน ความเปนตวแทนอนเทยงธรรมของปรากฏการณทเกยวของกบ

การตดสนใจเชงเศรษฐกจตองมความสามารถเปรยบเทยบไดในระดบหนงกบความเปนตวแทนอน

เทยงธรรมของปรากฏการณทเกยวของกบการตดสนใจเชงเศรษฐกจทคลายคลงกนของกจการท

เสนอรายงานอกแหงหนง

ลค 25 แมปรากฏการณเชงเศรษฐกจปรากฏการณหนงสามารถเปนตวแทนอนเทยงธรรมในหลายลกษณะ

การอนญาตใหเลอกใชวธการบญชตางๆ ส าหรบปรากฏการณเชงเศรษฐกจทเหมอนกนจะท าให

ความสามารถเปรยบเทยบไดลดลง

ความสามารถพสจนยนยนได

ลค 26 ความสามารถพสจนยนยนไดชวยใหความเชอมนแกผใชวาขอมลเปนตวแทนอนเทยงธรรมของ

ปรากฏการณเชงเศรษฐกจทกจการน าเสนอ ความสามารถพสจนยนยนไดหมายความวา ผ

สงเกตการณรายตางๆทมความรอบรและมความเปนอสระสามารถไดขอสรปตรงกนแตไม

จ าเปนตองเปนขอตกลงอยางสมบรณวา ภาพนนเปนตวแทนอนเทยงธรรม ขอมลเชงปรมาณท

สามารถพสจนยนยนไดไมจ าเปนตองเปนประมาณการ ณ จดเดยว จ านวนเงนตางๆทเปนไปไดซง

แสดงเปนชวงและความนาจะเปนทเกยวของเปนขอมลทสามารถพสจนยนยนไดเชนกน

ลค 27 ความสามารถพสจนยนยนไดอาจเปนทางตรงหรอทางออม ความสามารถพสจนยนยนไดทางตรง

หมายความถง การพสจนจ านวนหรอการเปนตวแทนอนดวยการสงเกตโดยตรง เชน การนบเงน

สด การพสจนทางออมหมายถง การตรวจสอบปจจยน าเขาแบบจ าลอง สตร หรอการใชเทคนคอน

และค านวณผลลพธอกครงดวยระเบยบวธทเหมอนกน เชน การพสจนมลคาตามบญชของสนคา

คงเหลอดวยการตรวจสอบปจจยน าเขา (ปรมาณและตนทน) และค านวณสนคาคงเหลอปลายงวด

อกครงดวยขอสมมตการหมนเวยนตนทนวธเดยวกน (เชน ใชวธเขากอน ออกกอน)

ลค 28 การพสจนค าอธบายและขอมลทางการเงนทมองไปในอนาคตบางอยางอาจเปนไปไมไดจนกวา

อนาคตจะมาถง ซงบางครงอาจพสจนไมไดเลย ในการชวยผใชตดสนใจวา ผใชตองการใชขอมล

นนหรอไม ปกตจ าเปนตองเปดเผยขอสมมตทใชในการจดท าขอมลนน วธรวบรวมขอมลและ

ปจจยและสภาพแวดลอมอนทสนบสนนขอมลนน

19

ความทนเวลา

ลค 29 ความทนเวลา หมายถง การมขอมลพรอมใหผตดสนใจทนเวลาทขอมลสามารถมอทธพลตอ

การตดสนใจ โดยทวไป ขอมลยงยอนอดตนานขน ขอมลยงมประโยชนนอยลง แตขอมลบางอยาง

อาจยงถอวาทนเวลาไปเปนระยะเวลานานหลงสนรอบระยะเวลารายงาน ดวยเหตผลเชน ผใชบาง

รายอาจจ าเปนตองระบและประเมนแนวโนมตางๆ

ความสามารถเขาใจได

ลค 30 การจดประเภท การก าหนดลกษณะ และการน าเสนอขอมลอยางชดเจนและกระชบท าใหขอมลนน

สามารถเขาใจได

ลค 31 ปรากฏการณบางอยางโดยลกษณะของปรากฏการณนนมความซบซอนและไมสามารถท าใหงายตอ

ความเขาใจ การไมรวมขอมลเกยวกบปรากฏการณนนในรายงานทางการเงนอาจท าใหขอมลใน

รายงานทางการเงนงายตอความเขาใจ แตรายงานทางการเงนนนจะไมสมบรณและอาจเปนไปไดท

จะท าใหเกดความเขาใจผด

ลค 32 รายงานทางการเงนจดท าเพอผใชทมความรเกยวกบกจกรรมทางธรกจและกจกรรมเชงเศรษฐกจ

อยางมเหตผลและททบทวนและวเคราะหขอมลนนดวยความหมนเพยร บางครง แมผใชทหมน

เพยรและไดรบทราบขอมลอยางดอาจจ าเปนตองหาความชวยเหลอของทปรกษาเพอใหเขาใจ

ขอมลเกยวกบปรากฏการณเชงเศรษฐกจทซบซอน

การใชลกษณะเชงคณภาพเสรม

ลค 33 ลกษณะเชงคณภาพเสรมตองมการน ามาใชใหมากทสดเทาทเปนไปได อยางไรกตาม ลกษณะเชง

คณภาพเสรมไมวาแตละลกษณะหรอเปนกลมไมสามารถท าใหขอมลมประโยชน หากขอมลนนไม

เกยวของกบการตดสนใจหรอไมเปนตวแทนอนเทยงธรรม

ลค 34 การใชลกษณะเชงคณภาพเสรมเปนกระบวนการท าซ าทไมใชการท าตามล าดบทก าหนดไว บางครง

อาจตองลดลกษณะเชงคณภาพเสรมหนงเพอใชลกษณะเชงคณภาพเสรมอกลกษณะหนงใหมาก

ทสด เชน การลดความสามารถเปรยบเทยบไดเปนการชวคราวซงเปนผลของการใชมาตรฐาน

การรายงานทางการเงนฉบบใหมแบบเปลยนทนทเปนตนไปอาจคมคาเพอปรบปรงความเกยวของ

กบการตดสนใจหรอความเปนตวแทนอนเทยงธรรมในระยะยาว การเปดเผยขอมลทเหมาะสมอาจ

ชดเชยความไมสามารถเปรยบเทยบไดไดบางสวน

20

ขอจ ากดดานตนทนตอการรายงานทางการเงนทมประโยชน

ลค 35 ตนทนเปนขอจ ากดเสมอของขอมลทสามารถแสดงดวยการรายงานทางการเงน การรายงานขอมล

ทางการเงนมตนทนและประเดนส าคญคอ ตนทนนนตองคมกบประโยชนของการรายงานขอมลนน

ตนทนและประโยชนทตองน ามาพจารณามหลายประเภท

ลค 36 ผใหขอมลทางการเงนใชความพยายามสวนใหญไปกบการรวบรวม การประมวลผล การพสจน

ยนยนขอมลทางการเงน และการเผยแพรขอมลทางการเงน แตในทสด ผใชเปนผแบกรบตนทนใน

รปของผลตอบแทนทลดลง ผใชขอมลทางการเงนยงมตนทนการวเคราะหและการตความขอมลท

แสดงไวดวย หากไมมการแสดงขอมลทจ าเปน ผใชมตนทนเพมข นเพอใหไดรบขอมลนนจาก

แหลงอนหรอประมาณขอมลนนขนเอง

ลค 37 การรายงานขอมลทางการเงนทเกยวของกบการตดสนใจและเปนตวแทนอนเทยงธรรมของขอมลท

น าเสนอชวยผใชใหตดสนใจดวยความเชอมนยงข น ซงสงผลใหการท าหนาทของตลาดทนม

ประสทธภาพมากยงข นและตนทนเงนทนต าลงส าหรบเศรษฐกจในภาพรวม ผลงทน ผใหกและ

เจาหนอ นแตละรายยงไดรบประโยชนจากการตดสนใจบนพนฐานของขอมลไดด ยงข น

อยางไรกตาม เปนไปไมไดทรายงานทางการเงนเพอวตถประสงคทวไปจะใหขอมลทงหมดทผใช

ทกคนพบวามความเกยวของกบการตดสนใจ

ลค 38 ในการใชขอจ ากดดานตนทน คณะกรรมการฯประเมนวาประโยชนของการรายงานขอมลบางเรอง

มความเปนไปไดทจะคมกบตนทนทเกดขนเพอแสดงและใชขอมลนนหรอไม เมอคณะกรรมการฯ

ใชขอจ ากดดานตนทนในการพฒนามาตรฐานการรายงานทางการเงนทน าเสนอคณะกรรมการฯ

ขอขอมลจากผใหขอมลทางการเงน ผใช ผสอบบญช นกวชาการและบคคลอนเกยวกบลกษณะ

และปรมาณของประโยชนทคาดวาจะไดรบและตนทนทคาดวาจะเกดของมาตรฐานการรายงานทาง

การเงนฉบบนน ในสถานการณสวนใหญ การประเมนจะองกบขอมลทงเชงปรมาณและเชงคณภาพ

ลค 39 การประเมนตนทนและประโยชนของการรายงานขอมลทางการเงนรายการใดรายการหนงโดยมผ

ประเมนหลายคนจะไดผลการประเมนทแตกตางกน เนองจากเปนดลพนจของแตละบคคล

คณะกรรมการฯ จงพยายามทจะพจารณาตนทนและประโยชนทเกยวของกบการรายงานทาง

การเงนโดยทวไปและไมเพยงเกยวของกบกจการท เสนอรายงานแตละกจการ ทงนไมได

หมายความวา การประเมนตนทนและประโยชนจะสนบสนนการใชขอก าหนดการรายงานท

เหมอนกนส าหรบทกกจการไดเสมอไป การใชขอก าหนดทแตกตางกนอาจเหมาะสมเพราะขนาดท

แตกตางกนของกจการตางๆ แนวทางทแตกตางกนในการระดมทน (ผานสาธารณชนหรอเอกชน)

ความตองการของผใชตางๆ ทแตกตางกนหรอปจจยอน

21

สารบญ

จากยอหนาท

บทท 4 กรอบแนวคด ขอความสวนทเหลอจากแมบทการบญช (ปรบปรง 2552)

ขอสมมต 4.1

การด าเนนงานตอเนอง 4.1

องคประกอบของงบการเงน 4.2

ฐานะการเงน 4.4

สนทรพย 4.8

หน สน 4.15

สวนของเจาของ 4.20

ผลการด าเนนงาน 4.24

รายได 4.29

คาใชจาย 4.33

การปรบปรงเพอการรกษาระดบทน 4.36

การรบรรายการขององคประกอบของงบการเงน 4.37

ความนาจะเปนของประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต 4.40

ความเชอถอไดของการวดมลคา 4.41

การรบรรายการของสนทรพย 4.44

การรบรรายการของหน สน 4.46

การรบรรายการของรายได 4.47

การรบรรายการของคาใชจาย 4.49

การวดมลคาองคประกอบของงบการเงน 4.54

แนวคดเรองทนและการรกษาระดบทน 4.57

แนวคดเรองทน 4.57

แนวคดการรกษาระดบทนและการวดก าไร 4.59

22

บทท 4 กรอบแนวคด ขอความสวนทเหลอจากแมบทการบญช (ปรบปรง 2552)

ขอสมมต

การด าเนนงานตอเนอง

4.1 โดยทวไป งบการเงนจดท าขนตามขอสมมตทวากจการจะด าเนนงานอยางตอเนองและด ารงอยตอไป

ในอนาคตทคาดการณได ดงนน จงสมมตวากจการไมมเจตนาหรอมความจ าเปนทจะเลกกจการ

หรอลดขนาดของการด าเนนงานอยางมสาระส าคญ หากกจการมเจตนาหรอความจ าเปนดงกลาว

งบการเงนอาจตองจดท าโดยใชเกณฑอน และตองเปดเผยเกณฑนนในงบการเงน

องคประกอบของงบการเงน

4.2 งบการเงนแสดงถงผลกระทบทางการเงนของรายการและเหตการณอนโดยการจดประเภทรายการ

และเหตการณอนตามลกษณะเชงเศรษฐกจ ประเภทของรายการดงกลาวเรยกวาองคประกอบของ

งบการเงน องคประกอบซงเกยวของโดยตรงกบการวดฐานะการเงนในงบดล ไดแก สนทรพย

หนสน และสวนของเจาของ องคประกอบซงเกยวของโดยตรงกบการวดผลการด าเนนงานในงบก าไร

ขาดทน ไดแก รายไดและคาใชจาย โดยทวไปงบแสดงการเปลยนแปลงฐานะการเงนสะทอนถง

องคประกอบในงบก าไรขาดทนและการเปลยนแปลงองคประกอบในงบดล ดงนนกรอบแนวคดนจง

มไดระบองคประกอบของงบแสดงการเปลยนแปลงฐานะการเงนไวเปนการเฉพาะ

4.3 องคประกอบตางๆ ทแสดงอยในงบดลและงบก าไรขาดทนเกยวของกบการจดประเภทยอย เชน

สนทรพยและหนสนอาจจดประเภทยอยตามลกษณะหรอหนาททางธรกจของกจการเพอแสดง

ขอมลในลกษณะทมประโยชนตอผใชงบการเงนในการตดสนใจเชงเศรษฐกจ

ฐานะการเงน

4.4 องคประกอบทเกยวของโดยตรงกบการวดฐานะการเงนคอ สนทรพย หนสน และสวนของเจาของ

ค านยามขององคประกอบตางๆ ก าหนดไวดงน

4.4.1 สนทรพย หมายถง ทรพยากรทอยในความควบคมของกจการ ทรพยากรดงกลาวเปนผล

ของเหตการณในอดตซงกจการคาดวาจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจจากทรพยากรนนใน

อนาคต

ขอความสวนทเหลอจากแมบทการบญช (ปรบปรง 2552) นไมไดมการแกไขเพอสะทอนถง

การเปลยนแปลงตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 1 (ปรบปรง 2552) เรอง การน าเสนองบการเงน

23

4.4.2 หนสน หมายถง ภาระผกพนในปจจบนของกจการ ซงเปนผลของเหตการณในอดตโดย

การช าระภาระผกพนนนคาดวาจะสงผลใหกจการสญเสยทรพยากรทมประโยชนเชง

เศรษฐกจ

4.4.3 สวนของเจาของ หมายถง สวนไดเสยคงเหลอในสนทรพยของกจการหลงจากหกหนสน

ทงสนออกแลว

4.5 ค านยามของสนทรพยและหนสนขางตนก าหนดลกษณะทส าคญแตมไดก าหนดเกณฑทจ าเปนตอง

เขาเงอนไขกอนทจะรบรรายการในงบดล ดงนน ค านยามดงกลาวจงรวมรายการสนทรพยหรอ

หนสนทไมไดรบรในงบดล เนองจาก ไมเขาเกณฑการรบรรายการดงทกลาวไวในยอหนาท 4.37

ถง 4.53 โดยเฉพาะอยางยง การคาดคะเนการไดรบหรอสญเสยประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต

ทตองมความแนนอนเพยงพอทจะผานเกณฑความนาจะเปนตามยอหนาท 4.38 กอนทจะรบร

รายการนนเปนสนทรพยหรอหนสนในงบดลได

4.6 ในการพจารณาวารายการใดเปนสนทรพย หนสน หรอสวนของเจาของตามค านยามหรอไม

กจการตองใหความสนใจกบเนอหาและความเปนจรงเชงเศรษฐกจ มใชรปแบบทางกฎหมาย

เพยงอยางเดยว เชน ในกรณสญญาเชาการเงน เนอหาและความเปนจรงเชงเศรษฐกจคอผเชา

ไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจจากการใชสนทรพยทเชาส าหรบอายการใหประโยชนสวนใหญของ

สนทรพยนน ในขณะเดยวกนผเชามภาระผกพนทตองช าระเงนเปนจ านวนใกลเคยงกบมลคา

ยตธรรมของสนทรพยและคาใชจายทางการเงนทเกยวของ ดงนน การท าสญญาเชาการเงน

กอใหเกดรายการทเปนไปตามค านยามของสนทรพยและหนสน ผเชาจงตองรบรรายการดงกลาวใน

งบดล

4.7 งบดลทจดท าขนตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนทมอยในปจจบนอาจรวมรายการทไมเปนไป

ตามค านยามของสนทรพย หรอหนสน และไมควรถกแสดงเปนสวนของเจาของ ตามค านยามท

ก าหนดไวในยอหนาท 4.4 อยางไรกตาม คณะกรรมการฯ จะปรบปรงมาตรฐานการรายงานทาง

การเงนทมอยในปจจบนและพฒนามาตรฐานการรายงานทางการเงนทจะใชในอนาคต

สนทรพย

4.8 ประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตของสนทรพย หมายถง ศกยภาพของสนทรพยในการกอใหเกด

กระแสเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดแกกจการทงทางตรงและทางออม ศกยภาพดงกลาวอาจ

อยในรปของการเพมประโยชนซงเปนสวนหนงของกจกรรมด าเนนงาน หรออาจอยในรปของ

ความสามารถในการเปลยนเปนเงนสดหรอรายการเทยบเทาเงนสด หรอความสามารถในการลด

กระแสเงนสดจาย เชน กระบวนการผลตใหมทชวยลดตนทนการผลต

24

4.9 โดยทวไป กจการใชสนทรพยเพอผลตสนคาหรอบรการทสามารถตอบสนองความตองการหรอ

ความจ าเปนของลกคา เมอสนคาหรอบรการนนตอบสนองความตองการหรอความจ าเปนของ

ลกคาได ลกคาจงพรอมทจะจายเงนใหกจการเพอซอสนคาหรอบรการซงท าใหกจการไดรบกระแส

เงนสด เงนสดเปนสนทรพยทใหบรการแกกจการ เนองจากเงนสดมอ านาจเหนอทรพยากรอน

4.10 กจการอาจไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากสนทรพยในหลายลกษณะ เชน

4.10.1 กจการอาจใชสนทรพยรายการใดรายการหนงหรอใชสนทรพยรายการนนรวมกบ

สนทรพยรายการอนเพอผลตสนคา หรอ บรการทจะน าไปขาย

4.10.2 กจการอาจน าสนทรพยทมอยไปแลกกบสนทรพยอน

4.10.3 กจการอาจน าสนทรพยไปช าระหนสน

4.10.4 กจการอาจน าสนทรพยมาจายใหกบเจาของ

4.11 สนทรพยหลายประเภทเปนสนทรพยทมรปแบบทางกายภาพ เชน ทดน อาคาร และอปกรณ

อยางไรกตาม รปแบบทางกายภาพมใชเรองส าคญทก าหนดวาสนทรพยมอยจรง ดงนน สทธบตร

และลขสทธถอเปนสนทรพยของกจการไดหากคาดคะเนไดวากจการจะไดรบประโยช นเชง

เศรษฐกจในอนาคตจากสทธบตรและลขสทธ และสทธบตรและลขสทธนนอยในความควบคมของ

กจการ

4.12 สนทรพยหลายประเภทเกยวของกบสทธทางกฎหมาย ซงรวมถงกรรมสทธในสนทรพยนน เชน

ลกหนและทดน อยางไรกตาม กรรมสทธมใชเรองส าคญในการพจารณาความมตวตนของสนทรพย

เชน ทดนตามสญญาเชาถอเปนสนทรพยหากกจการสามารถควบคมประโยชน ทคาดวาจะเกดจาก

ทดนนน โดยทวไป ความสามารถของกจการในการควบคมประโยชนของสนทรพยเปนผลจากสทธ

ตามกฎหมาย แตรายการบางรายการอาจถอเปนสนทรพยตามค านยามแมวากจการจะไมมสทธตาม

กฎหมายทจะควบคมสนทรพยนน เชน ความรความช านาญทกจการไดจากการพฒนาอาจเปน

สนทรพยตามค านยามหากกจการสามารถรกษาความรความช านาญดงกลาวเปนความลบ ซงท าให

กจการสามารถควบคมประโยชนทคาดวาจะไดรบจากความร ความช านาญนน

4.13 สนทรพยของกจการเปนผลของรายการและเหตการณอนในอดต โดยทวไปกจการไดสนทรพยมา

โดยการซอหรอผลตสนทรพยขนเอง แตกจการอาจไดสนทรพยมาจากรายการและเหตการณอนใน

ลกษณะอน เชน ทดนทไดรบจากรฐบาลตามโครงการสงเสรมการเตบโตทางเศรษฐกจและ

การคนพบแหลงแร อยางไรกตาม รายการและเหตการณทางบญชทคาดวาจะเกดในอนาคตยงไมถอ

เปนสนทรพย เชน ความตงใจทกจการจะซอสนคาจงไมใชสนทรพยเพราะไมเปนไปตามค านยาม

4.14 การเกดรายจายอาจเกยวพนอยางใกลชดกบการไดมาซงสนทรพยแตไมจ าเปนตองเกดพรอมกน

เสมอไป ดงนน รายจายทเกดขนอาจเปนหลกฐานวากจการก าลงแสวงหาประโยชนเชงเศรษฐกจใน

อนาคต แตมไดเปนหลกฐานทท าใหสามารถสรปไดวารายจายนนเปนสนทรพยตามค านยาม

ในท านองเดยวกนสนทรพยอาจเปนไปตามค านยามและกจการสามารถพจารณารบรในงบดลแม

จะไมมรายจายเกดขน เชน รายการทไดรบจากการบรจาค อาจเปนสนทรพยตามค านยามได

25

หน สน

4.15 ลกษณะส าคญของหนสนคอ กจการมภาระผกพนในปจจบน ภาระผกพนหมายถง หนาทหรอ

ความรบผดชอบทตองปฏบตดวยวธใดวธหนง ภาระผกพนอาจมผลบงคบตามกฎหมายเนองจาก

เปนสญญาผกมดหรอเปนขอบงคบตามกฎหมาย เชน จ านวนเงน คงคางจายคาสนคาหรอบรการ

ทกจการไดรบ อยางไรกตาม ภาระผกพนอาจเกดจากการด าเนนงานตามปกตของกจการจาก

ประเพณการคา หรอจากความตองการทจะรกษาความสมพนธเชงธรกจหรอตองการปฏบตใน

ลกษณะทเปนธรรม เชน หากกจการมนโยบายทจะแกไขขอบกพรองของสนคาแมไมอยใน

ระยะเวลารบประกน กจการตองบนทกจ านวนเงนทคาดวาจะตองจายเพอการแกไขขอบกพรอง

ของสนคาทขายไปเปนหนสน

4.16 กจการตองแยกภาระผกพนในปจจบนออกจากภาระผกพนในอนาคตอยางชดเจน การทฝายบรหาร

ของกจการเพยงแตตดสนใจทจะจดหาสนทรพยในอนาคตไมถอวาภาระผกพนในปจจบนเกดข น

แลว ภาระผกพนจะเกดข นเมอกจการไดรบมอบสนทรพยหรอเมอไดท าสญญาจดหาสนทรพย

ทมอาจยกเลกได ในกรณหลง ลกษณะของสญญาทไมสามารถยกเลกไดกอใหเกดผลเสยหายทาง

เศรษฐกจตอกจการหากกจการไมปฏบตตามสญญา (เชน กจการตองจายคาปรบเปนจ านวนมาก)

ซงเปนผลท าใหกจการไมอาจหลกเลยงการสญเสยทรพยากรไปใหคสญญาได

4.17 ตามปกต กจการตองสละทรพยากรทมประโยชนเชงเศรษฐกจเพอช าระภาระผกพนในปจจบน

ใหกบผอนทมสทธเรยกรอง การช าระภาระผกพนในปจจบนอาจเกดไดหลายลกษณะ เชน

4.17.1 การจายเงนสด

4.17.2 การโอนสนทรพยอนๆ

4.17.3 การใหบรการ

4.17.4 การเปลยนภาระผกพนเดมเปนภาระผกพนใหม

4.17.5 การแปลงหนใหเปนทน

นอกจากนภาระผกพนอาจสนสดลงดวยวธอน เชน การทเจาหนยกหนให เปนตน

4.18 หนสนเปนผลของรายการและเหตการณอนในอดต เชน การไดมาซงสนคาหรอบรการจงกอใหเกด

เจาหนการคา (หากกจการไมไดจายลวงหนาหรอช าระทนทเมอสงมอบ) การรบเงนกจากธนาคาร

กอใหเกดภาระผกพนในการจายคนเงนก ในกรณทกจการมการใหสวนลดภายหลงจากการขาย

โดยพจารณาจากยอดขายรวมของป กจการตองรบรจ านวนเงนทตองจายคาสวนลดดงกลาวเปน

หนสน ซงในกรณนการขายสนคาในอดตถอเปนรายการทกอใหเกดหนสน

4.19 หนสนบางประเภทจะวดคาไดจากการประมาณเทานน กจการเรยกหนสนประเภทนวาประมาณการ

หนสน ในบางประเทศ ประมาณการหนสนจะไมถอเปนหนสน เนองจากค านยามของหนสน

คอนขางจ ากด ดงนน จงถอเอาเฉพาะสวนทไมไดเกดจากการประมาณการ แตค านยามใน

ยอหนาท 4.4 จะมความหมายกวางกวา ประมาณการหนสนจะถอเปนหนสนหากเกยวของกบ

ภาระผกพนในปจจบนและเปนไปตามค านยามทก าหนดไวแมวาจะไดจากการประมาณกตาม

ตวอยางของประมาณการหนสน ไดแก ประมาณการหนสนภายใตสญญารบประกน และประมาณการ

หนสนภายใตโครงการเงนบ านาญ

26

สวนของเจาของ

4.20 แมวายอหนาท 4.4 ไดใหค านยามสวนของเจาของวาเปนสวนไดเสยคงเหลอ สวนของเจาของ

ยงคงตองจ าแนกเปนประเภทยอยในงบดล เชน กจการทเปนบรษทจะจ าแนกสวนของเจาของเปน

เงนทนทไดจากผถอหน ก าไรสะสม ส ารองทจดสรรจากก าไรสะสม และส ารองการปรบปรง เพอ

การรกษาระดบทน การจ าแนกประเภทดงกลาวเกยวของกบการตดสนใจของผใชงบการเงน

เนองจากชใหเหนถงขอจ ากดทางกฎหมายหรอขอจ ากดอนทมตอความสามารถของกจการใน

จายเงนใหกบเจาของหรอการน าสวนทนไปใช การจ าแนกประเภทยงสะทอนใหเหนถงขอเทจจรง

ทวาผมสวนไดเสยทเปนเจาของอาจมสทธทแตกตางกนในการไดรบเงนปนผลและการจายคน สวน

ของเจาของ

4.21 บางครงกจการตองกนเงนส ารองตามขอบงคบหรอตามกฎหมายซงเปนมาตรการเพมเตม เพอ

ปองกนผลกระทบจากการขาดทนทมตอกจการและเจาหน การตงส ารองอนๆ อาจเกดขนจาก

การไดรบยกเวนภาษหรอ การลดภาระหนสนทางภาษหากมการโอนก าไรสะสมไปเปนส ารอง การ

กนส ารองทงทเปนไปตามขอบงคบหรอตามกฎหมายและจ านวนทกนไวลวนเปนขอมล ทเกยวของ

กบการตดสนใจของผใชงบการเงน การกนส ารองดงกลาวถอเปนการจดสรรก าไรสะสมและไมถอ

เปนคาใชจาย

4.22 มลคาของสวนของเจาของทงหมดทแสดงในงบดลข นอยกบการวดมลคาของสนทรพยและหนสน

โดยทวไป เปนการยากทสวนของเจาของทงหมดของกจการจะเทากบราคาตลาดรวมของหนทออก

หรอเทากบจ านวนเงนรวมทจะไดจากการขายสนทรพยสทธเปนสวน ๆ หรอขายกจการทงหมด

ขณะทกจการยงมการด าเนนงานตอเนอง

4.23 การประกอบพาณชยกรรมหรออตสาหกรรมมกอยในรปของกจการเชน เจาของคนเดยว

หางหนสวน ทรสต หรอรฐวสาหกจ กจการดงกลาวมกมโครงสรางทางกฎหมายและขอบงคบ

ทแตกตางจากบรษท เชน อาจไมมขอจ ากดมากนกในการแบงปนสวนทนใหกบเจาของ หรอผม

สทธไดรบผลประโยชนอน อยางไรกตาม ค านยามของสวนของเจาของและเรองอนทเกยวของ

ซงก าหนดอยในกรอบแนวคดนถอวาเหมาะสมทจะน ามาใชกบกจการอนดงกลาวไดเชนกน

ผลการด าเนนงาน

4.24 ก าไรเปนเกณฑทวไปทใชวดผลการด าเนนงานหรอมกใชเปนฐานส าหรบการวดผลอน เชน

ผลตอบแทนจากการลงทน หรอก าไรตอหน องคประกอบทเกยวของโดยตรงกบการวดก าไรคอ

รายไดและคาใชจาย การรบรและการวดมลคาของรายไดและคาใชจายสวนหนงขนอยกบแนวคด

เรองทนและการรกษาระดบทนทกจการใชในการจดท างบการเงน แนวคดนไดกลาวไวในยอหนาท

4.57 ถง 4.65

27

4.25 องคประกอบของรายไดและคาใชจาย ค านยามขององคประกอบดงกลาวก าหนดไวดงน

4.25.1 รายได หมายถง การเพมข นของประโยชนเชงเศรษฐกจในรอบระยะเวลาบญชในรป

กระแสเขาหรอการเพมคาของสนทรพย หรอการลดลงของหนสน อนสงผลใหสวนของ

เจาของเพมขน ทงน ไมรวมถงเงนทนทไดรบจากผมสวนรวมในสวนของเจาของ

4.25.2 คาใชจาย หมายถง การลดลงของประโยชนเชงเศรษฐกจในรอบระยะเวลาบญชในรป

กระแสออกหรอการลดคาของสนทรพย หรอการเพมข นของหนสน อนสงผลใหสวน

ของเจาของลดลง ทงน ไมรวมถงการแบงปนใหกบผมสวนรวมในสวนของเจาของ

4.26 ค านยามของรายไดและคาใชจายก าหนดลกษณะทส าคญ แตมไดก าหนดเกณฑการรบรรายการใน

งบก าไรขาดทน เกณฑการรบรรายไดและคาใชจายก าหนดไวในยอหนาท 4.37 ถง 4.53

4.27 กจการอาจแสดงรายไดและคาใชจายในงบก าไรขาดทนไดในหลายลกษณะเพอเปนการใหขอมล

ทเกยวของกบการตดสนใจเชงเศรษฐกจ เชน การแยกรายไดหรอคาใชจายทเกดจากการด าเนน

กจกรรมตามปกตกบท มไดเกดจากการด าเนนกจกรรมตามปกตออกจากกนเปนวธปฏบต

โดยทวไป ดวยเหตผลวา แหลงทมาของรายการเกยวของกบการประเมนความสามารถของกจการ

ในการกอใหเกดเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดในอนาคต ตวอยางของกจกรรมทไมใช

กจกรรมหลก เชน การจ าหนายเงนลงทนระยะยาวมกไมเกดข นเปนประจ า การแยกรายไดหรอ

คาใชจายออกจากกนตามเกณฑนใหพจารณาถงลกษณะและการด าเนนงานของกจการเปนหลก

รายการทเกดขนจากกจกรรมตามปกตของกจการหนงอาจเปนรายการทไมปกตของอกกจการหนง

4.28 การแยกรายการทเปนรายไดและคาใชจายออกจากกนและการรวมรายการเหลานนเขาดวยกนใน

หลายลกษณะท าใหเหนภาพของผลการด าเนนงานในหลายแงมมและท าใหเหนผลรวมใน

แตละระดบ เชน งบก าไรขาดทนสามารถแสดงก าไรขนตน ก าไรหรอขาดทนจากการด าเนนงาน

กอนภาษ ก าไรจากการด าเนนงานหลงภาษ และก าไรหรอขาดทน

รายได

4.29 รายได ตามค านยามรวมถง ผลก าไร และรายไดทเกดจากการด าเนนกจกรรมตามปกตของกจการ

รายไดดงกลาว รวมถงรายไดจากการขาย รายไดคาธรรมเนยม ดอกเบยรบ รายไดเงนปนผล รายได

คาสทธ และรายไดคาเชา เปนตน

4.30 ผลก าไร หมายถง รายการทเปนไปตามค านยามของรายไดและอาจเกดจากกจกรรมตามปกตของ

กจการหรอไมกได ผลก าไรแสดงถงการเพมข นของประโยชนเชงเศรษฐกจ จงมลกษณะไม

แตกตางไปจากรายได ดงนน กรอบแนวคดนไมถอวาผลก าไรเปนองคประกอบแยกตางหาก

4.31 ผลก าไรอาจเกดจากการจ าหนายสนทรพยไมหมนเวยนค านยามของรายไดรวมถงผลก าไรทยงไม

เกดข น เชน ผลก าไรจากการตราคาหลกทรพยในความตองการของตลาดและผลก าไรจาก

การตราคาของสนทรพยไมหมนเวยนเพม ตามปกต ผลก าไรเมอมการรบรในงบก าไรขาดทนจะ

แสดงเปนรายการแยกตางหาก เนองจากขอมลดงกลาวเปนประโยชนตอการตดสนใจเชงเศรษฐกจ

ผลก าไรมกแสดงสทธจากคาใชจายทเกยวของ

28

4.32 รายไดอาจกอใหเกดการไดมาซงสนทรพยหรอการเพมคาของสนทรพยประเภทตางๆ เชน เงนสด

ลกหน สนคาหรอบรการทไดมาจากการแลกเปลยนกบสนคาหรอบรการอน การช าระหนสนอาจ

กอใหเกดรายได เชน กจการอาจสงมอบสนคาหรอบรการแกผใหกเพอช าระหนสน

คาใชจาย

4.33 คาใชจาย ตามค านยามรวมถง ผลขาดทน และคาใชจายทเกดจากการด าเนนกจกรรมตามปกตของ

กจการ ตวอยางของ คาใชจายดงกลาว รวมถง ตนทนขาย คาจาง และคาเสอมราคา คาใชจาย

มกอยในรปกระแสออกหรอการเสอมคาของสนทรพย เชน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด

สนคาคงเหลอ ทดน อาคาร และอปกรณ

4.34 ผลขาดทน หมายถง รายการทเปนไปตามค านยามของคาใชจายและอาจเกดจากกจกรรมตามปกต

ของกจการหรอไมกได ผลขาดทนแสดงถงการลดลงของประโยชนเชงเศรษฐกจ จงม ลกษณะไม

แตกตางไปจากคาใชจาย ดงนน กรอบแนวคดนไมถอวาผลขาดทนเปนองคประกอบแยกตางหาก

4.35 ตวอยางของผลขาดทน รวมถง ผลขาดทนทเกดจากภยพบต เชน ไฟไหม น าทวม และผลขาดทน

ทเกดจากการขายสนทรพยไมหมนเวยน ค านยามของคาใชจายรวมถง ผลขาดทนทยงไมเกดขน

เชน ผลขาดทนทเปนผลกระทบจากการเพมขนของอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศ ซงเกด

จากการกยมเงนตราตางประเทศของกจการ ตามปกต ผลขาดทนทมการรบรในงบก าไรขาดทน

จะแสดงเปนรายการแยกตางหาก เนองจากขอมลดงกลาวเปนประโยชน ตอการตดสนใจ

เชงเศรษฐกจ ผลขาดทนมกแสดงสทธจากรายไดทเกยวของ

การปรบปรงเพอการรกษาระดบทน

4.36 การตราคาใหมหรอการปรบมลคาของสนทรพยและหนสนกอใหเกดการเพมขนหรอลดลงของสวน

ของเจาของ การเพมข นหรอลดลงนแมวาจะเปนไปตามค านยามของรายไดและคาใชจาย แตไม

รวมอยในงบก าไรขาดทนภายใตแนวคดของการรกษาระดบทน รายการดงกลาวจะรวมอยในสวน

ของเจาของเปนรายการปรบปรงเพอการรกษาระดบทน หรอเปนสวนเกนจากการตราคา แนวคด

การรกษาระดบทนไดกลาวไวในยอหนาท 4.57 ถง 4.65 ของกรอบแนวคดน

การรบรรายการขององคประกอบของงบการเงน

4.37 การรบรรายการ หมายถง การรวมรายการเขาเปนสวนหนงของงบดลหรองบก าไรขาดทน หาก

รายการนนเปนไปตามค านยามขององคประกอบและเขาเกณฑการรบรรายการซงระบใน ยอหนาท

4.38 การรบรรายการคอ การแสดงรายการในงบดลหรองบก าไรขาดทนดวยขอความและจ านวน

เงน พรอมกบรวมจ านวนเงนนนในยอดรวมของงบดลหรองบก าไรขาดทนดงกลาว กจการตองรบร

รายการทเขาเกณฑการรบรรายการไวในงบดลและงบก าไรขาดทน การทกจการมไดรบรรายการใน

งบดลหรองบก าไรขาดทนทงทเขาเกณฑการรบรรายการถอเปนขอผดพลาดทไมอาจแกไขไดดวย

การเปดเผยนโยบายการบญชทใชหรอการเปดเผยขอมลในหมายเหตประกอบงบการเงนหรอ

ค าอธบายเพมเตม

29

4.38 รายการทเปนไปตามค านยามขององคประกอบใหรบรเมอเขาเงอนไขทกขอ ดงตอไปน

4.38.1 มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบหรอสญเสยประโยชนเชงเศรษฐกจใน

อนาคตจากรายการดงกลาว

4.38.2 รายการดงกลาวมราคาทนหรอมลคาทสามารถวดไดอยางนาเชอถอ5

4.39 ในการประเมนวารายการใดเขาเกณฑการรบรในงบการเงน ใหพจารณาถงความมสาระส าคญ

ตามทกลาวไวในบทท 3 ลกษณะเชงคณภาพของขอมลทางการเงนทมประโยชน ความสมพนธ

ระหวางองคประกอบตางๆ แสดงใหเหนวารายการทเปนไปตามค านยามและเขาเกณฑการรบร

ขององคประกอบหนงจะท าใหเกดการรบรของอกองคประกอบหนงโดยปรยาย เชน การรบร

สนทรพยจะท าใหเกดการรบรรายไดหรอหนสน โดยปรยาย

ความนาจะเปนของประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต

4.40 เงอนไขขอแรกของเกณฑการรบรรายการใชแนวคดของความนาจะเปนเพออางองถงระดบ

ความแนนอนทกจการจะไดรบหรอสญเสยประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตของรายการ แนวคดน

เหมาะทจะใชประเมนความไมแนนอนของสภาพแวดลอมทกจการด าเนนงานอย การประเมน

ระดบความไมแนนอนของประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตท าไดโดยอาศยหลกฐานทมอยในขณะ

จดท างบการเ งน เ ชน หากมความเปนไปไดคอนขางแนท ลกหนจะช าระหนกถอเ ปน

การสมเหตสมผลทกจการจะรบรลกหนเปนสนทรพยหากไมมหลกฐานเปนอยางอน ในกรณท

ลกหนมจ านวนมากรายโอกาสทลกหนบางรายจะผดนดช าระหนจงมความเปนไปไดคอนขางแน

ดงนน กจการตองรบรลกหนทคาดวาจะผดนดเปนคาใชจายเนองจากกจการคาดวาประโยชนเชง

เศรษฐกจจากลกหนนนจะลดลง

ความเชอถอไดของการวดมลคา

4.41 เงอนไขขอทสองของเกณฑการรบรรายการคอ รายการนนตองมราคาทนหรอมลคาทสามารถวดได

อยางนาเชอถอ ในบางกรณ ราคาทนหรอมลคานนไดมาจากการประมาณ การประมาณ

ทสมเหตสมผลเปนสวนส าคญในการจดท างบการเงนและไมท าใหงบการเงนขาดความนาเชอถอ

อยางไรกตาม กจการตองไมรบรรายการในงบดลหรองบก าไรขาดทนหากกจการไมสามารถ

ประมาณมลคาของรายการนนไดอยางสมเหตสมผล เชน คาเสยหายทคาดวาจะไดรบจาก

การฟองรองอาจเปนไปตามค านยามของสนทรพยและรายได พรอมทงเขาเงอนไขของเกณฑ

การรบรรายการในเรองความนาจะเปน แตถาหากเปนไปไมไดทกจการจะประมาณคาเสยหายจาก

การฟองรองไดอยางนาเชอถอ กจการตองไมรบรรายการนนเปนสนทรพยหรอรายได แตตอง

เปดเผยกรณฟองรองทเกดขนในหมายเหตประกอบงบการเงนหรอค าอธบายเพมเตม

5 ขอมลจะมความนาเชอถอ เมอขอมลนนครบถวน เปนกลาง และปราศจากขอผดพลาด

30

4.42 รายการทไมเขาเกณฑการรบรรายการตามยอหนาท 4.38 ณ เวลาหนงอาจเปลยนมาเขาเกณฑ

การรบรรายการ ในเวลาตอมาเนองจากผลของสถานการณหรอเหตการณทเกดขนในภายหลง

4.43 รายการทเปนไปตามค านยามขององคประกอบแตไมเขาเกณฑการรบรรายการ ตองเปดเผยไวใน

หมายเหตประกอบงบการเงนหรอค าอธบายเพมเตม หากรายการนนมความเกยวของกบการตดสนใจ

ของผใชงบการเงนในการพจารณาฐานะการเงน ผลการด าเนนงาน และการเปลยนแปลงฐานะ

การเงนของกจการ

การรบรรายการของสนทรพย

4.44 กจการตองรบรสนทรพยในงบดลเมอมความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชง

เศรษฐกจในอนาคต และสนทรพยนนมราคาทนหรอมลคาทสามารถวดไดอยางนาเชอถอ

4.45 กจการตองไมรบรสนทรพยในงบดลจากรายจายทเกดขน หากไมนาเปนไปไดทกจการจะไดรบ

ประโยชนเชงเศรษฐกจจากรายจายทเกดขนเกนกวารอบระยะเวลาบญชทเกดรายจายนนแตกจการ

ตองรบรรายจายดงกลาวเปนคาใชจายในงบก าไรขาดทนแทน รายจายทเกดขนมไดแสดงวาฝาย

บรหารมไดมงหวงประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตหรอแสดงวาฝายบรหารผดพลาดในการจาย

รายจายนน เพยงแตแสดงวาระดบความแนนอนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจเกนกวา

รอบระยะเวลาบญชปจจบนนนไมเพยงพอทกจการจะรบรรายจายเปนสนทรพยในงบดล

การรบรรายการของหน สน

4.46 กจการตองรบรหนสนในงบดลเมอมความเปนไปไดคอนขางแนทกจการตองสญเสยประโยชนเชง

เศรษฐกจของทรพยากรเพอช าระภาระผกพนในปจจบน และเมอมลคาของภาระผกพนทตองช าระ

นนสามารถวดไดอยางนาเชอถอ กจการไมตองรบรภาระผกพนภายใตสญญาเปนหนสนในงบดล

หากคสญญายงมไดปฏบตตามภาระผกพนในสญญา เชน กจการไมตองรบรรายการ ทเกยวกบ

การสงซอสนคาทยงมไดรบเปนหนสนในงบดล แตในบางกรณ ภาระผกพนดงกลาวอาจเปนหนสน

ตามค านยามและเขาเกณฑการรบรรายการซงกจการตองรบรในงบดล โดยการรบรหนสนนนท าให

เกดการรบรสนทรพยหรอคาใชจายในเวลาเดยวกน

การรบรรายการของรายได

4.47 กจการตองรบรรายไดในงบก าไรขาดทนเมอประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตเพมข นเนองจาก

การเพมขนของสนทรพยหรอการลดลงของหนสน และเมอกจการสามารถวดคาของประโยชนเชง

เศรษฐกจในอนาคตไดอยางนาเชอถอ อกนยหนง การรบรรายไดจะเกดข นพรอมกบการรบร

การเพมข นของสนทรพยหรอการลดลงของหนสน (เชน สนทรพยสทธจะเพมข นเมอกจการขาย

สนคาหรอใหบรการ หรอหนสนจะลดลงเมอเจาหนยกหนให)

4.48 กระบวนการทวไปทใชในทางปฏบตในการรบรรายได กรอบแนวคดนก าหนดเกณฑการรบรรายได

ไวเปนขนตอนเพอประโยชนในทางปฏบต เชน รายไดจะรบรตอเมอเกดขนแลว ขนตอนดงกลาว

31

ก าหนดใหกจการรบรรายไดเฉพาะรายการทมระดบความแนนอนเพยงพอทจะเกดขนและสามารถ

วดมลคาไดอยางนาเชอถอ

การรบรรายการของคาใชจาย

4.49 กจการตองรบรคาใชจายในงบก าไรขาดทนเมอประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตลดลงเนองจาก

การลดลงของสนทรพยหรอการเพมขนของหนสน และเมอกจการสามารถวดคาของประโยชนเชง

เศรษฐกจในอนาคตไดอยางนาเชอถอ อกนยหนงการรบรคาใชจายจะเกดข นพรอมกบการรบร

การเพมขนของหนสนหรอการลดลงของสนทรพย เชน การตงคาแรงคางจายหรอการตดคาเสอมราคา

ของอปกรณ

4.50 คาใชจายใหรบรในงบก าไรขาดทนโดยใชเกณฑความเกยวพนโดยตรงระหวางตนทนทเกดขนกบ

รายไดทไดมาจากรายการเดยวกน เกณฑนเรยกวา การจบคตนทนกบรายได ซงก าหนดใหกจการ

รบรรายไดพรอมกบคาใชจายทเกดขนจากรายการหรอเหตการณอนทเปนรายการหรอเหตการณ

อนเดยวกน เชน กจการจะรบรคาใชจายหลายๆ รายการเปนตนทนขายพรอมกบรายไดทเกดจาก

การขายสนคา อยางไรกตาม กรอบแนวคดนไมอนญาตใหน าแนวคดของการจบคดงกลาวเพอ

บนทกรายการในงบดลหากรายการนนไมเปนสนทรพยหรอหนสนตามค านยาม

4.51 เมอกจการคาดวาประโยชนเชงเศรษฐกจของรายการจะเกดในหลายรอบระยะเวลาบญชและ

คาใชจายทเกดขนสมพนธโดยทางออมหรออยางกวางๆ กบรายได กจการตองรบรคาใชจายนนใน

งบก าไรขาดทนตามเกณฑการปนสวนอยางเปนระบบและอยางมเหตผล การปนสวนเปนสงจ าเปน

ในการรบรคาใชจายทเกยวกบการใชสนทรพย เชน ทดน อาคาร อปกรณ คาความนยม สทธบตร

และเครองหมายการคา คาใชจายนเรยกวา คาเสอมราคาหรอ คาตดจ าหนาย ขนตอนในการปนสวน

มงทจะรบรคาใชจายในรอบระยะเวลาบญชทกจการไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจของสนทรพยหรอ

เมอประโยชนเชงเศรษฐกจของสนทรพยหมดไป

4.52 กจการตองรบรคาใชจายในก าไรหรอขาดทนทนททรายจายนนไมกอใหเกดประโยชนเชงเศรษฐกจ

ในอนาคต หรอเมอประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตของสนทรพยนนไมเขาเกณฑการรบรหรอ

สนสดเกณฑการรบรเปนสนทรพยในงบดล

4.53 กจการตองรบรคาใชจายในก าไรหรอขาดทนเมอกจการตองรบรหนสนโดยไมมการรบรสนทรพย

เชน การรบรหนสนทเกดจากการรบประกนสนคา

การวดมลคาองคประกอบของงบการเงน

4.54 การวดมลคาคอ กระบวนการก าหนดจ านวนทเปนตวเงนเพอรบรองคประกอบของงบการเงนใน

งบดลและงบก าไรขาดทน การวดมลคาจะเกยวของกบการเลอกใชเกณฑการวดมลคา

4.55 งบการเงนใชเกณฑในการวดมลคาตางๆ โดยใชประกอบกนในสดสวนทแตกตางกน ไดแก

4.55.1 ราคาทนเดม หมายถง การบนทกสนทรพยดวยจ านวนเงนสดหรอรายการเทยบเทาเงนสด

ทจายหรอดวยมลคายตธรรมของสงทน าไปแลกสนทรพย ณ เวลาทไดมาซงสนทรพยนน

32

และการบนทกหนสนดวยจ านวนเงนทไดรบจากการกอภาระผกพนหรอในบางสถานการณ

(เชน ภาษเงนได) ดวยจ านวนเงนสดหรอรายการเทยบเทาเงนสดทคาดวาจะตองจายเพอ

ช าระหนสนทเกดจากการด าเนนงานตามปกตของกจการ

4.55.2 ราคาทนปจจบน หมายถง การแสดงสนทรพยดวยจ านวนเงนสดหรอรายการเทยบเทา

เงนสดทตองจายในขณะนนเพอใหไดมาซงสนทรพยชนดเดยวกนหรอสนทรพยทเทาเทยม

กน และการแสดงหนสนดวยจ านวนเงนสดหรอรายการเทยบเทาเงนสดทตองใชช าระภาระ

ผกพนในขณะนนโดยไมตองคดลด

4.55.3 มลคาทจะไดรบ(จาย) หมายถง การแสดงสนทรพยดวยจ านวนเงนสดหรอรายการ

เทยบเทาเงนสดทจะไดมาในขณะนนหากกจการขายสนทรพยโดยเปนไปตามขนตอนปกต

ในการจ าหนายสนทรพย และการแสดงหนสนดวยมลคาทจะตองจายคนหรอดวยจ านวน

เงนสดหรอรายการเทยบเทาเงนสดทคาดวาจะตองจายเพอช าระหนสนทเกดจากการ

ด าเนนงานตามปกตโดยไมตองคดลด

4.55.4 มลคาปจจบน หมายถง การแสดงสนทรพยดวยมลคาปจจบนของกระแสเงนสดรบสทธ

ในอนาคตซงคาดวาจะไดรบจากสนทรพยนนในการด าเนนงานตามปกตของกจการ และ

การแสดงหนสนดวยมลคาปจจบนของกระแสเงนสดจายสทธซงคาดวาจะตองจายช าระ

หนสนในการด าเนนงานตามปกตของกจการ

4.56 เกณฑการวดมลคาทกจการสวนใหญใชในการจดท างบการเงนคอ ราคาทนเดมโดยใชรวมกบ

เกณฑอนๆ เชน สนคาคงเหลอแสดงดวยราคาทนหรอมลคาสทธทจะไดรบแลวแตจ านวนใด

จะต ากวา หลกทรพยในความตองการของตลาดแสดงดวยราคาตลาด และหนสนเงนบ านาญ

แสดงดวยมลคาปจจบน นอกจากนน กจการบางแหงใชเกณฑราคาทนปจจบนแทนเกณฑ ราคา

ทนเดมเนองจากราคาทนเดมไมสามารถสะทอนใหเหนถงผลกระทบจากการเปลยนแปลงระดบ

ราคาของสนทรพยทไมเปนตวเงน

แนวคดเรองทนและการรกษาระดบทน

แนวคดเรองทน

4.57 กจการสวนใหญน าแนวคดเรองทนทางการเงนมาใชในการจดท างบการเงน ซงตามแนวคดเรองทน

ทางการเงน (เชน เงนทลงทน หรออ านาจซอทลงทน) ทนมความหมายเดยวกบสนทรพยสทธหรอ

สวนของเจาของ อกแนวคดหนงซงใชในการจดท างบการเงนคอทนทางกายภาพ เชน ระดบ

ความสามารถในการด าเนนงาน ตามแนวคดเรองทนทางกายภาพ ทนหมายถงก าลงการผลตท

กจการม และสามารถผลตไดจรง เชน ผลผลตตอวน

4.58 กจการตองน าแนวคดเรองทนทเหมาะสมมาใชในการจดท างบการเงน โดยค านงถงความตองการ

ของผใชงบการเงนเปนหลก ดงนน หากผใชงบการเงนใหความสนใจในการรกษาระดบของทนท

ลงไปในรปของตวเงนหรอในรปของอ านาจซอ กจการตองน าแนวคดเรองทนทางการเงนมาใช แต

ถาผใชงบการเงนใหความสนใจกบระดบความสามารถในการด าเนนงาน กจการตองน าแนวคด

เรองทนทางกายภาพมาใช การเลอกใชแนวคดใดในการจดท างบการเงนชใหเหนความตองการท

33

จะบรรลเปาหมายทใชในการวดก าไรของกจการ แมวาในทางปฏบตการน าแนวคดนนมาใชอาจม

ความยากในการวดมลคากตาม

แนวคดการรกษาระดบทนและการวดก าไร

4.59 แนวคดเรองทนในยอหนาท 4.57 ท าใหเกดแนวคดการรกษาระดบทน ดงตอไปน

4.59.1 การรกษาระดบทนทางการเงน ตามแนวคดน ก าไรเกดขนเมอจ านวนทเปนตวเงนของ

สนทรพยสทธเมอสนรอบระยะเวลาสงกวาจ านวนทเปนตวเงนของสนทรพยสทธ เมอเรม

รอบระยะเวลา ทงน ไมรวมการแบงปนสวนทนใหกบเจาของหรอเงนทนทรบจากเจาของ

ในรอบระยะเวลาเดยวกน การรกษาระดบทนทางการเงนสามารถวดคาไดในลกษณะของ

หนวยเงนตามอ านาจซอเดมหรอหนวยเงนตามอ านาจซอคงท

4.59.2 การรกษาระดบทนทางกายภาพ ตามแนวคดน ก าไรเกดข นเมอก าลงการผลต หรอ

ความสามารถในการด าเนนงานของกจการ หรอทรพยากรหรอเงนทนทจ าเปนใน

การบรรลก าลงการผลต เมอสนรอบระยะเวลาสงกวาเมอเรมรอบระยะเวลา ทงน ไมรวม

การแบงปนสวนทนใหกบเจาของหรอเงนทนทรบจากเจาของในรอบระยะเวลาเดยวกน

4.60 แนวคดการรกษาระดบทนเกยวกบระดบทนทกจการตองการรกษาไว แนวคดดงกลาวท าใหเกด

การเชอมโยงระหวางแนวคดเรองทนและแนวคดเรองก าไรเนองจากทนทตองการรกษาเปน

ตวก าหนดจดในการอางองเพอวดผลก าไรของกจการ ดงนน สงจ าเปนอยางแรกคอ การจ าแนก

ความแตกตางใหชดเจนระหวางผลตอบแทนจากการลงทน (ซงเปนผลตอบแทนเกนทนทลงไป)

กบผลทไดรบจากเงนลงทน (ซงเปนผลทไดรบไมวาจะเกนทนหรอไม) การเพมขนของสนทรพย

สวนทเกนกวาจ านวนเงนทจ าเปนตองใชในการรกษาระดบทนถอไดวาเปนก าไร ซงคอผลตอบแทน

จากการลงทน ดงนน ก าไรคอจ านวนคงเหลอของรายไดหลงหกคาใชจาย โดยคาใชจายรวมถง

รายการปรบปรงเพอรกษาระดบทนตามความเหมาะสม ถาคาใชจายมจ านวนเกนกวารายไดสวน

คงเหลอนนถอเปนขาดทน

4.61 แนวคดการรกษาระดบทนทางกายภาพท าใหตองใชราคาทนปจจบนเปนเกณฑการวดมลคา

ในขณะทแนวคดการรกษาระดบทนทางการเงนไมไดก าหนดใหใชเกณฑการวดมลคาแบบใดแบบหนง

ดงนน เกณฑการวดมลคาทกจการเลอกใชจงขนอยกบประเภทของทนทางการเงนทกจการตองการ

รกษาระดบไว

4.62 ความแตกตางทส าคญระหวางแนวคดการรกษาระดบทนทงสองคอ การปฏบตเกยวกบผลกระทบ

ของการเปลยนแปลงในราคาสนทรพยและหนสนของกจการ โดยทวไป กจการจะถอวาสามารถ

รกษาระดบทนไวไดหากจ านวนทนเมอส นรอบระยะเวลามจ านวนเทากบทนเมอเรมตนรอบ

ระยะเวลา จ านวนเงนทเกนกวาทนทไดรกษาระดบไวถอเปนก าไร

4.63 ตามแนวคดการรกษาระดบทนทางการเงนทวดมลคาทนโดยใชหนวยเงนตามอ านาจซอเดม ก าไร

หมายถง การเพมขนของเงนทนในระหวางรอบระยะเวลาโดยวดจากหนวยเงนตามอ านาจซอเดมตลอด

รอบระยะเวลานน ดงนน การเพมขนของราคาสนทรพยทถอครองอยในรอบระยะเวลานน จงถอ

เปนก าไร (เดมถอเปนผลก าไรจากการถอครอง) กจการอาจไมรบรก าไรดงกลาวจนกวาจะม

34

การจ าหนายสนทรพยนน ตามแนวคดการรกษาระดบทนทางการเงนท วดมลคาทนโดยใช

หนวยเงนตามอ านาจซอคงท ก าไร หมายถง การเพมขนของอ านาจซอของเงนทลงทนในรอบ

ระยะเวลาหนง ดงนน ราคาสนทรพยทเพมขนเฉพาะสวนทสงกวาการเพมขนของระดบราคาทวไป

เทานนทจะถอเปนก าไร สวนทเหลอถอเปนรายการปรบปรงเพอรกษาระดบทน ซงตองแสดงใน

สวนของเจาของ

4.64 ตามแนวคดการรกษาระดบทนทางกายภาพทวดมลคาทนโดยใชก าลงการผลตทใชผลตจรง ก าไร

หมายถง การเพมขนของทนดงกลาวในรอบระยะเวลานน การเปลยนแปลงราคาทสงผลกระทบตอ

สนทรพยและหนสนของกจการถอเปนการเปลยนแปลงในการวดคาของก าลงการผลตทใชผลต

จรงของกจการ ดงนน การเปลยนแปลงราคาดงกลาวจงถอเปนการปรบปรง เพอรกษาระดบทนซง

แสดงอยในสวนของเจาของโดยไมถอเปนก าไร

4.65 การเลอกเกณฑการวดมลคาและแนวคดการรกษาระดบทนจะเปนตวก าหนดรปแบบทางการบญช

ทใชในการจดท างบการเงน รปแบบทางการบญชทตางกนใหระดบของความเกยวของกบ

การตดสนใจและความเชอถอไดแตกตางกน เชนเดยวกบเรองอนๆ ฝายบรหารตองพจารณาถง

ความสมดลระหวางความเกยวของกบการตดสนใจและความเชอถอได กรอบแนวคดนสามารถ

ประยกตใชกบรปแบบทางการบญชหลายรปแบบ และสามารถถอเปนแนวทางในการจดท าและ

น าเสนองบการเงนตามรปแบบทางการบญชทเลอกใช คณะกรรมการฯ ไมมเจตจ านงทจะก าหนด

รปแบบทางการบญชใดเปนการเฉพาะเวนแตในบางสถานการณทจ าเปน เชน ในกรณของกจการท

ตองรายงานงบการเงนในระบบเศรษฐกจทมเงนเฟอรนแรง อยางไรกตาม คณะกรรมการฯ

จะทบทวนเจตจ านงนเมอสถานการณในวนหนาเปลยนแปลงไป

คณะกรรมการก าหนดมาตรฐานการบญช ( 2557-2560 )

รองศาสตราจารย ดร.วรศกด ทมมานนท ประธานคณะกรรมการ

รองศาสตราจารย ดร.องครตน เพรยบจรยวฒน ทปรกษา

นางสาวแนงนอย เจรญทวทรพย ทปรกษา

ดร.ศภมตร เตชะมนตรกล กรรมการ

ดร.สนต กระนนทน กรรมการ

นายณรงค พนตาวงษ กรรมการ

นางพรกมล ประยรสน กรรมการ

นางสาววนด ลวรวฒน กรรมการ

นางสาวสมบรณ ศภศรภญโญ กรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบและสงเสรมการประกอบธรกจประกนภย

(นางสาวจอมขวญ จนทรผา) กรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางสาวจรยาธร เฉลมชวลต) กรรมการ

(นางสาวประภาพร สหปรชานนท) กรรมการ

(นางสาวภาสน จนทรโมล) กรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นายสาโรช ทองประค า) กรรมการ

(นางธญพร ตนตยวรงค) กรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นางสาวปรยานช จงประเสรฐ) กรรมการ

(นายณรงค ภาณเดชทพย) กรรมการ

ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน

(นางสาวพวงชมนาถ จรยะจนดา) กรรมการ

(นางภทรา โชวศร) กรรมการ

(นางสาวสนตา เจรญศลป) กรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพย

(นายธวชชย เกยรตกวานกล) กรรมการ

ผชวยศาสตราจารย วภาดา ตนตประภา กรรมการและเลขานการ

ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ กรรมการและผชวยเลขานการ

คณะอนกรรมการกลนกรองมาตรฐานการบญช (2557-2560)

นางสาวจงจตต หลกภย ประธานอนกรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นางลขณานนท ลกษมธนานนต) ทปรกษา

(นายนพโรจน ศรประเสรฐ) ทปรกษา

ผแทนสภาหอการคาแหงประเทศไทย ทปรกษา

ผแทนสภาอตสาหกรรมแหงประเทศไทย

(นางสาวสภา กจศรนภดล) ทปรกษา

(นายพฒนพงศ อทธผลน) ทปรกษา

ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน

(นางสาวพวงชมนาถ จรยะจนดา) ทปรกษา

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบและสงเสรมการประกอบธรกจประกนภย ทปรกษา

ผชวยศาสตราจารย ดร.พมพพนา ปตธวชชย อนกรรมการ

ผชวยศาสตราจารย ดร.วศรต ศรบญนาค อนกรรมการ

ผชวยศาสตราจารยสมชาย ศภธาดา อนกรรมการ

ดร.นมนวล วเศษสรรพ อนกรรมการ

นายเกรยง วงศหนองเตย อนกรรมการ

นายณฐเสกข เทพหสดน อนกรรมการ

นายพชต ลละพนธเมธา อนกรรมการ

นายวนจ ศลามงคล อนกรรมการ

นายศระ อนทรก าธรชย อนกรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางสาวสนทรา ตละกล) อนกรรมการ

(นางสาวภาสน จนทรโมล) อนกรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นางสาวปรยานช จงประเสรฐ) อนกรรมการ

(นางสาวยพน เรองฤทธ) อนกรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพย

และตลาดหลกทรพย

(นางสาวอารวลย เอยมดลกวงศ) อนกรรมการ

(นางสาวภมรวรรณ เสยงสวรรณ) อนกรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบและ

สงเสรมการประกอบธรกจประกนภย

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางสาวธญพร อธกลวรน) อนกรรมการและเลขานการ

คณะอนกรรมการดานเทคนคมาตรฐานการบญช (2557-2560)

นางสาวรงนภา เลศสวรรณกล ประธานอนกรรมการ

รองศาสตราจารย ดร.องครตน เพรยบจรยวฒน ทปรกษา

ดร.จรดา เพทายบรรลอ อนกรรมการ

นายกษต เกตสรยงค อนกรรมการ

นางสาวกญญาณฐ ศรรตนชชวาลย อนกรรมการ

นางฐานตา อ าส าอางค อนกรรมการ

นายภาคภม วณชธนานนท อนกรรมการ

นายไพศาล บญศรสขะพงษ อนกรรมการ

นายอดมศกด บศรานพรรณ อนกรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางสาวองคณา นนทวดพศาล) อนกรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) อนกรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นางสาววราวรรณ กจวชา) อนกรรมการ

ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน

(นางสาวสนตา เจรญศลป) อนกรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นางสาวยพน เรองฤทธ) อนกรรมการ

(นางสาวเขมวนต ศรสวสด) อนกรรมการ

นายกตต เตชะเกษมบณฑตย อนกรรมการและเลขานการ