Γιώργος Δ. Χριστόπουλος- εισηγητής φορολογικών σεμιναρίων: Πρακτικοί οδηγοί 2015 – «Ο ΚΦΑΣ» στα Ε.Λ.Π. ν. 4308/2014, από τη ματιά που ενδιαφέρει τον Λ/Φ. Σελίδα 1

Πρακτικός οδηγός No 14 Θεματική ενότητα: Tι θα ισχύει για την απογραφή των αποθεμάτων μέχρι 31-12-2014 και από 1-1-2015: Πρακτικά θέματα με χρηστικούς πίνακες και παραδείγματα (σημείωση: η παραπάνω επιλογή αποτελεί μέρος του οδηγού μας: «Ο ΚΦΑΣ» στα Ε.Λ.Π. – ν.4308/2014 από την πρακτική ματιά που ενδιαφέρει τον Λογιστή – Φοροτεχνικό). Οι πρακτικοί πίνακες που αντιστοιχούν στις περιπτώσεις που προσθέσαμε εμείς είναι μία σημαντική εργασία της Επιστημονικής ομάδας ΕΛΦΕΕ ΡΟΔΟΥ και προς τούτο ευχαριστώ τον πρόεδρο Γιάννη Ηρακλείδη) Πρέπει να ευχαριστήσω το taxheaven για την δυνατότητα να χρησιμοποιήσω ως πηγή επεξεργασίας των παρακάτω παραγράφων 9.1 έως 9.7 το σχετικό άρθρο της επιστημονικής ομάδας του). Εισηγητής

Γιώργος Δ. Χριστόπουλος –Φοροτεχνικός e-mail: g.Christopoulos@mental.gr Επιμέλεια ύλης: Κωνσταντίνος Γ. Χριστόπουλος - Φοροτεχνικός.

9. Tι θα ισχύει για την απογραφή των αποθεμάτων μέχρι 31-12-2014 και από 1-1-2015: Με ποιές μεθόδους θα αποτιμώνται προκειμένου να προσδιοριστεί το λογιστικό αποτέλεσμα. Ποιες οντότητες απαλλάσσονται και τι γίνεται όταν επιλέγουν να κάνουν απογραφή ή να σταματήσουν να κάνουν. Παραδείγματα: Πότε θα είναι η καταληκτική προθεσμία απογραφής και αποτίμησης.

9.1 αναφορά στον Κ.Φ.Ε. 4172/2013, (άρθρο 47 παρ. 4 και άρθρο 21 παρ. 2):

Άρθρο 47. Κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα: 4. Για τα νομικά πρόσωπα και τις νομικές οντότητες που τηρούν απλογραφικά βιβλία εφαρμόζονται οι διατάξεις των άρθρων 21 έως και 28 του Κεφαλαίου Γ' του Μέρους Δεύτερου. Άρθρο 21 Κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα: 2. Το κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα προσδιορίζεται για κάθε φορολογικό έτος με βάση το λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσης, ο οποίος συντάσσεται σύμφωνα με το Ελληνικό Λογιστικό Σχέδιο και τον Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών (Κ.Φ.Α.Σ.), όπως ισχύει. Σε περίπτωση που η επιχείρηση εφαρμόζει Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα, το κέρδος προσδιορίζεται αποκλειστικά, σύμφωνα με τον πίνακα φορολογικών αποτελεσμάτων χρήσης.

9.2 Καθεστώς μέχρι την 31η Δεκεμβρίου 2013:

Μέχρι την 31η Δεκεμβρίου 2013 οι επιχειρήσεις που τηρούσαν απλογραφικά βιβλία και σύμφωνα με τις διατάξεις του Κ.Φ.Α.Σ. επέλεγαν να μην διενεργήσουν απογραφή είτε διότι ο κύκλος εργασιών τους δεν ξεπερνούσε τα 150.000 ευρώ, είτε γιατί ανήκαν στις επιχειρήσεις που απαλλάσσονταν βάση της ΠΟΛ.1134/14.12.2004, ως απογραφή λήξης της διαχειριστικής περιόδου υπολόγιζαν ποσοστό δέκα τοις

Γιώργος Δ. Χριστόπουλος- εισηγητής φορολογικών σεμιναρίων: Πρακτικοί οδηγοί 2015 – «Ο ΚΦΑΣ» στα Ε.Λ.Π. ν. 4308/2014, από τη ματιά που ενδιαφέρει τον Λ/Φ. Σελίδα 2

εκατό (10%) επί των αγορών της περιόδου αυτής και ως απογραφή έναρξης ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) επί των αγορών της προηγούμενης διαχειριστικής περιόδου.(περίπτωση γ άρθρου 31 ν.2238/1994)

9.3 Καθεστώς την 31η Δεκεμβρίου 2014:

Για την απογραφή κατά την 31η Δεκεμβρίου 2014 συνεχίζουν να ισχύουν οι διατάξεις του Κ.Φ.Α.Σ. (οι οποίες καταργούνται από 1.1.2015) και δεν ισχύουν πλέον οι διατάξεις του νόμου 2238/1994. Συνεπώς το όριο των 150.000 ευρώ που προβλέπεται στην παρ.16 του άρθρου 4 του Κ.Φ.Α.Σ., αλλά και οι εξαιρέσεις της ΠΟΛ.1134/14.12.2004 έχουν εφαρμογή κατά την απογραφή της 31ης Δεκεμβρίου 2014.

9.4 Νομοθετική παρέμβαση με τη ρύθμιση με του άρθρου 89, του ν. 4316/2014, με το οποίο προστέθηκε η παρ.33 στο άρθρο 72 του ν. 4172/2013:

9.4.1 Αιτιολογική έκθεση:

Με την προτεινόμενη διάταξη θεσπίζεται μεταβατική ρύθμιση σύμφωνα με την οποία όλες οι επιχειρήσεις οι οποίες έως 31.12.2013 υπάγονταν στις διατάξεις της περ. γ' της παρ.1 του άρθρου 31 του ν.2238/1994 και είχαν απαλλαγή από την υποχρέωση σύνταξης απογραφής, είτε βάσει ακαθαρίστων εσόδων, είτε βάσει Υπουργικών Αποφάσεων, μπορούν, αποκλειστικά και μόνο για τον προσδιορισμό των αποτελεσμάτων του φορολογικού έτους 2014,ως απογραφή έναρξης να λάβουν ποσοστό 10% επί των αγορών της χρήσης 2013 (την οποία χρησιμοποίησαν ως απογραφή λήξης για τον προσδιορισμό των αποτελεσμάτων της διαχειριστικής χρήσης 2013) και ως απογραφή λήξης να λάβουν ποσοστό 10% των αγορών του φορολογικού έτους 2014. Την 1.1.2015 όμως ως απογραφή έναρξης θα χρησιμοποιηθούν τα δεδομένα πραγματικής απογραφής. Η διάταξη αυτή κρίνεται απαραίτητη για την ομαλή μετάβαση των μικρών επιχειρήσεων και αγροτών από τις παλαιές στις νέες διατάξεις της φορολογίας εισοδήματος, έτσι ώστε να μην προκύψουν εξωπραγματικά αποτελέσματα (κέρδη/ζημιές) στις υπόψη επιχειρήσεις.

9.4.2 άρθρο 89, του ν. 4316/2014, με το οποίο προστέθηκε η παρ.33 στο άρθρο 72 του ν. 4172/2013:

Στο άρθρο 72 του ν. 4172/2013 (Α' 167) προστίθεται παράγραφος 32 ως εξής: «(33) 32. Ειδικά οι επιχειρήσεις που τηρούν απλογραφικά βιβλία και οι οποίες για τον προσδιορισμό των αποτελεσμάτων τους του οικονομικού έτους 2014 (χρήση 2013) εφάρμοσαν τις διατάξεις του δευτέρου εδαφίου της περίπτωσης γ΄ της παρ. 1 του άρθρου 31 του ν. 2238/1994 (Α΄ 151), δύνανται, αποκλειστικά για τον προσδιορισμό του φορολογητέου εισοδήματος του φορολογικού έτους 2014, ως απογραφή έναρξης να λάβουν ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) των αγορών της διαχειριστικής χρήσης του 2013 και ως απογραφή λήξης το δέκα τοις εκατό (10%) των αγορών του φορολογικού έτους 2014, ανεξαρτήτως υποχρέωσης σύνταξης απογραφής εμπορεύσιμων περιουσιακών στοιχείων. Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου εφαρμόζονται αναλόγως για τους αγρότες που πριν την 1.1.2014 τηρούσαν βιβλία και εξέδιδαν στοιχεία του Κ.Φ.Α.Σ.. Οι αγρότες και λοιποί επιτηδευματίες που δεν έχουν υποχρέωση τήρησης βιβλίων, δύνανται να εξάγουν το λογιστικό αποτέλεσμα του φορολογικού έτους 2014, είτε χωρίς απογραφές έναρξης και λήξης είτε να προβούν σε αποτίμηση των εμπορεύσιμων περιουσιακών στοιχείων τους της 1.1.2014 με οποιονδήποτε αξιόπιστο τρόπο και σε σύνταξη απογραφής λήξης της 31.12.2014 με τον ίδιο τρόπο, όπως και της απογραφής έναρξης σε καταστάσεις τις οποίες διαφυλάσσουν έως το χρόνο παραγραφής». 9.5 Καθεστώς μετά την 1.1.2015:

Νόμος 4308/2014 (ΕΛΠ) Άρθρο 30. Απλοποιήσεις και απαλλαγές: 3. Οι οντότητες της παραγράφου 1 του παρόντος άρθρου, των οποίων ο ετήσιος καθαρός κύκλος εργασιών δεν υπερβαίνει το ποσό των 150.000 ευρώ από πωλήσεις αγαθών, δύνανται να μην διενεργούν απογραφή

Γιώργος Δ. Χριστόπουλος- εισηγητής φορολογικών σεμιναρίων: Πρακτικοί οδηγοί 2015 – «Ο ΚΦΑΣ» στα Ε.Λ.Π. ν. 4308/2014, από τη ματιά που ενδιαφέρει τον Λ/Φ. Σελίδα 3

των αποθεμάτων τους και να αντιμετωπίζουν τις αγορές της περιόδου ως έξοδο. 4. Οι οντότητες της παραγράφου 1 του παρόντος άρθρου που επιλέγουν να διενεργήσουν απογραφή για τον προσδιορισμό των αποτελεσμάτων μιας περιόδου, ενώ δεν διενεργούσαν, υποχρεούνται σε διενέργεια απογραφής για τις τρεις (3) τουλάχιστον επόμενες ετήσιες περιόδους. 5. Όταν οι οντότητες της παραγράφου 1 του παρόντος άρθρου επιλέγουν να διενεργήσουν φυσική απογραφή στο τέλος της περιόδου, ενώ δεν διενεργούσαν, για τον υπολογισμό του κόστους πωληθέντων της ίδιας περιόδου το απόθεμα έναρξης θεωρείται μηδέν. 6. Όταν οι οντότητες της παραγράφου 1 του παρόντος άρθρου επιλέγουν σε μια περίοδο να παύσουν να διενεργούν φυσική απογραφή, ενώ διενεργούσαν, το απόθεμα τέλους της τελευταίας περιόδου δεν λαμβάνεται υπόψη στον υπολογισμό των αποτελεσμάτων της πρώτης περιόδου στην οποία δεν διενεργείται απογραφή.

9.6 Ανακεφαλαίωση –συμπεράσματα: Μετά την ψήφιση της τροπολογίας τα πράγματα απλοποιούνται καθώς οι επιχειρήσεις που τηρούν απλογραφικά βιβλία και κατά την 31/12/2013 είχαν χρησιμοποιήσει ως απογραφή λήξης το 10% των αγορών της χρήσης 2013, δύνανται να χρησιμοποιήσουν το 10% των αγορών του φορολογικού έτους 2014 ως απογραφή λήξης. Περιπτώσεις: 9.6.1 Επιχειρήσεις που την 31.12.2013 είχαν υποχρέωση απογραφής και για το φορολογικό έτος 2014 συνεχίζουν να έχουν την ίδια υποχρέωση:

1η περίπτωση: Στην περίπτωση που η επιχείρηση είχε συντάξει πραγματική απογραφή κατά την 31η Δεκεμβρίου 2013 (κύκλος εργασιών >150.000) και για το φορολογικό έτος 2014 συνεχίζει να έχει την ίδια υποχρέωση (κύκλος εργασιών >150.000), τότε για τον προσδιορισμό των φορολογικών αποτελεσμάτων θα χρησιμοποιήσει ως απογραφή έναρξης την πραγματική απογραφή της 31ης Δεκεμβρίου 2013 και ως απογραφή λήξης το ποσό της απογραφής της 31.12.2014.

Για την παραπάνω περίπτωση βλέπουμε την απεικόνιση στον ακόλουθο πρακτικό πίνακα:

ΕΑΝ ΚΑΙ

ΤΟΤΕ: για τον προσδιορισμό των φορολογικών αποτελεσμάτων 31-12-2014 θα χρησιμοποιήσει ως απογραφή έναρξης και λήξης:

Προκύπτουσα απογραφή έναρξης Ν.4308/2014 στην

31/12/2013 31/12/2014 1/1/2014 31/12/2014 1η /1/2015

1 ΥΠΟΧΡΕΟΣ ΣΕ ΑΠΟΓΡΑΦΗ

Παραμένει υπόχρεος σε απογραφή

ΦΥΣΙΚΗ ΑΠΟΓΡΑΦΗ 31/12/2013

ΦΥΣΙΚΗ ΑΠΟΓΡΑΦΗ 31/12/2014

ΦΥΣΙΚΗ ΑΠΟΓΡΑΦΗ 31/12/2014

9.6.2 Επιχειρήσεις που την 31.12.2013 είχαν υποχρέωση απογραφής και για το φορολογικό έτος 2014 δεν έχουν τέτοια υποχρέωση (λόγω απαλλαγών):

2η και 3η περίπτωση: Στην περίπτωση που η επιχείρηση είχε συντάξει πραγματική απογραφή κατά την 31η Δεκεμβρίου 2013 (κύκλος εργασιών >150.000), ενώ για το φορολογικό έτος 2014 δεν έχει τέτοια υποχρέωση (λόγω απαλλαγών), τότε για τον προσδιορισμό των φορολογικών αποτελεσμάτων 31-12-2014, θα