ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ

Στην Ελλάδα καθιερώθηκε την 1η Ιανουαρίου1987 ύστερα από απόφαση του τότε υπουργούΟικονομικών Δημήτρη Τσοβόλα (νόμος 1642της 21ης Αυγούστου 1986) με τρίχρονηκαθυστέρηση (επρόκειτο να τεθεί σε εφαρμογήτην 1η Ιανουαρίου 1984, όμως η Ελλάδαζήτησε αναβολή για τεχνικού χαρακτήραδυσκολίες) και ο συντελεστής του ήταν:

6% για είδη λαϊκής κατανάλωσης,16% για υπηρεσίες και36% για είδη πολυτελείας.

} κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωπο, ημεδαπό ή αλλοδαπό ή ένωση προσώπων, εφόσον ασκεί κατά τρόπο ανεξάρτητο οικονομική δραστηριότητα, ανεξάρτητα από τον τόπο εγκατάστασης, τον επιδιωκόμενο σκοπό ή το αποτέλεσμα της δραστηριότητας αυτής

} κάθε πρόσωπο, το οποίο πραγματοποιεί περιστασιακά παράδοση ενός καινούργιου μεταφορικού μέσου, το οποίο αποστέλλεται ή μεταφέρεται προς άλλο Κράτος Μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης

} το Ελληνικό Δημόσιο, οι Δήμοι, οι Κοινότητες, και τα λοιπά Νομικά Πρόσωπα Δημοσίου Δικαίου κατά το μέτρο που η μη υπαγωγή στο φόρο των δραστηριοτήτων τους οδηγεί σε στρέβλωση των όρων του ανταγωνισμού, ή εφόσον ασκούν τις παρακάτω δραστηριότητες: ◦ τηλεπικοινωνίες◦ διανομή αερίου, ηλεκτρισμού, θερμικής ενέργειας◦ μεταφορά αγαθών◦ παροχή λιμενικών και αερολιμενικών υπηρεσιών◦ μεταφορά προσώπων◦ παράδοση καινούργιων αγαθών που κατασκευάστηκαν για πώληση◦ εργασίες γεωργικών μεσολαβητικών οργανισμών για αγροτικά προϊόντα, οι οποίες πραγματοποιούνται σύμφωνα με τους κανονισμούς που καθορίζουν την κοινή οργάνωση της αγοράς των προϊόντων αυτών

◦ εκμετάλλευση πανηγυριών(τοπικών εορτών) και εκθέσεων εμπορικού χαρακτήρα◦ εναποθήκευση◦ δραστηριότητες εμπορικών διαφημιστικών γραφείων◦ δραστηριότητες πρακτορείων ταξιδιών◦ εργασίες λεσχών και κυλικείων επιχειρήσεων, πρατηρίων και παρόμοιων καταστημάτων◦ δραστηριότητες οργανισμών ραδιοφώνου και τηλεόρασης εμπορικού χαρακτήρα

Ένα πρόσωπο θεωρείται μη υποκείμενο στο φόρο για σκοπούς ΦΠΑ όταν:

} δε θεωρούμε πως ασκεί οικονομική δραστηριότητα κατά τρόπο ανεξάρτητο όπως π.χ. οι μισθωτοί και λοιπά φυσικά πρόσωπα τα οποία συνδέονται με τον εργοδότητους με σύμβαση εργασίας ή με οποιαδήποτε άλλη νομική σχέση που δημιουργεί δεσμούς εξάρτησης, όσον αφορά τος όρους εργασίας ή την αμοιβή και συνεπάγεται την ευθύνη του εργοδότη.

} το Ελληνικό Δημόσιο, οι Δήμοι, οι Κοινότητες και τα λοιπά Νομικά Πρόσωπα Δημοσίου Δικαίου για τις πράξεις παράδοσης αγαθών και παροχής υπηρεσιών που ενεργούν κατά την εκπλήρωση αποστολής τους, ακόμα και αν εισπράττουν τέλη, δικαιώματα ή εισφορές. Δηλαδή τα πρόσωπα αυτά εξαιρούνται από το φόρο μόνο για τις πράξεις κατά τις οποίες ενεργούν ως δημόσια εξουσία, ενώ για τις λοιπές πράξεις υπόκεινται στο φόρο.

Οι συντελεστές ΦΠΑ αγαθών και υπηρεσιώνκαθορίζονται από τις διατάξεις τουάρθρου 21 και του παραρτήματος ΙΙΙ τουΚώδικα ΦΠΑ (Ν. 2859/2000).

Οι συντελεστές ΦΠΑ είναι κατ αρχήν τρεις.1. Ο κανονικός 23%,2. ο μειωμένος 13% και3. ο υπερμειωμένος 6,5%.

ΝΟΜΟΙ ΛΕΣΒΟΥ, ΧΙΟΥ, ΣΑΜΟΥ, ΔΩΔΕΚΑΝΗΣΟΥ, ΚΥΚΛΑΔΩΝ ΚΑΙ ΤΑ ΝΗΣΙΑ ΤΟΥ ΑΙΓΑΙΟΥ ΘΑΣΟ, ΣΑΜΟΘΡΑΚΗ, ΒΟΡΕΙΕΣ ΣΠΟΡΑΔΕΣ ΚΑΙ ΣΚΥΡΟ

} οι συντελεστές του φόρου μειώνονται κατά τριάντα τοις εκατό (30%), δηλαδή:◦ ο κανονικός γίνεται 16%, ◦ ο μειωμένος 9% και ◦ ο υπερμειωμένος 5%, εφόσον πρόκειται για αγαθά, τα οποία κατά το χρόνο που ο φόρος γίνεται απαιτητός:

} α) βρίσκονται στα νησιά αυτά και παραδίδονται από υποκείμενο στο φόρο που είναι εγκαταστημένος στα νησιά αυτά,

} β) πωλούνται με προορισμό τα νησιά αυτά από υποκείμενο στο φόρο, εγκαταστημένο σε οποιοδήποτε μέρος του εσωτερικού της χώρας, προς αγοραστή υποκείμενο ή προς μη υποκείμενο στο φόρο νομικό πρόσωπο, εγκαταστημένο στα νησιά αυτά,

} γ) αποστέλλονται ή μεταφέρονται προς υποκείμενο στο φόρο ή προς μη υποκείμενο στο φόρο νομικό πρόσωπο που είναι εγκαταστημένο στα νησιά αυτά, στα πλαίσια της ενδοκοινοτικής απόκτησης αγαθών,

} δ) εισάγονται στα νησιά αυτά.

α) Τα εισιτήρια θεατρικών παραστάσεων.

β) Τα βιβλία της δασμολογικής κλάσης 4901 και τις εφημερίδες και περιοδικές εκδόσεις της δασμολογικής κλάσης 4902 καθώς και τα βιβλία με εικόνες για παιδιά της δασμολογικής κλάσης 4903

γ) Τα φάρμακα για την ιατρική του ανθρώπου των δασμολογικών κλάσεων 3003 και 3004 και τα εμβόλια για την ιατρική του ανθρώπου της δασμολογικής κλάσης 3002

δ) Η διαμονή σε ξενοδοχεία και παρόμοιους χώρους, συμπεριλαμβανομένης και της παροχής καταλύματος διακοπών και της μίσθωσης χώρου σε κατασκήνωση ή κάμπιγκ για τροχόσπιτα (όπως ισχύει με το ν. 3899/2010).

Οι μειωμένοι συντελεστές στα νησιά του Αιγαίου, προκύπτουν με μείωση κατά 30% των συντελεστών που ισχύουν στη λοιπή Ελλάδα, με στρογγυλοποίηση στην πλησιέστερη μονάδα (16%, 9%, 5%), από παρέκκλιση των κοινοτικών διατάξεων που έχει πάρει από την ΕΕ η Ελλάδα.

} Όταν ένα ποσό είναι καθαρό και πρέπει να το φορολογήσουμε με Φ.Π.Α.

} εφαρμόζουμε την απλή μέθοδο των τριών.

Καθαρή Αξία Χ ΤΟ ΠΟΣΟΣΤΟ ΦΠΑ = ΦΠΑ ή ΑΛΛΙΩΣ

Καθαρή Αξία + ΦΠΑ= ΜΙΚΤΗ ΑΞΙΑ

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΚαθαρή Αξία (ή ΠΟΣΟ ΧΩΡΙΣ ΤΟ ΦΠΑ)= 100,00 €ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΦΠΑ 23%

100,00 € Χ 23Θα έχουμε --------------- = 23,00 € ΦΠΑ

100ΔΗΛΑΔΗ ΜΙΚΤΗ ΑΞΙΑ (ή ΠΟΣΟ ΜΕ ΤΟ ΦΠΑ)=123,00 €

Καθαρή Αξία Χ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗ ΦΠΑ = ΦΠΑ

100

ΚΑΘΑΡΗ ΑΞΙΑ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ%

ΠΟΣΟΦΠΑ

ΜΙΚΤΟ ΠΟΣΟ(ΣΥΝΟΛΟ)

900,00 € 23 207,00 1.107,00 €

900,00 € 13 117,00 1.017,00 €

900,00 € 6,5 58,50 958,50 €

Όταν ένα ποσό είναι μικτό και πρέπει να τοαποφορολογήσουμε από το Φ.Π.Α. εφαρμόζουμετην εσωτερική υφαίρεση, με τον τύπο:ΜΙΚΤΟ ΠΟΣΟ--------------------------- = ΚΑΘΑΡΗ ΑΞΙΑ1, (ΑΡΙΘΜΟΣ ΠΟΣΟΣΤΟΥ ΦΠΑ)

ΓΙΑ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ: ΠΟΣΟ ΜΕ ΦΠΑ 23% = 246,00 €

246,00------- = 200,001,23

ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ%

ΠΟΣΟΦΠΑ

23 207,00

13 117,00

6,5 58,50

ΜΙΚΤΟ ΠΟΣΟ(ΣΥΝΟΛΟ)

1.107,00 €

1.017,00 €

958,50 €

ΚΑΘΑΡΗ ΑΞΙΑ

900,00 €

900,00 €

900,00 €

ΚΑΘΑΡΗ ΑΞΙΑ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ%

ΠΟΣΟΦΠΑ

ΜΙΚΤΟ ΠΟΣΟ(ΣΥΝΟΛΟ)

240,00 13330,00 23450,20 23

1.570,00 23188,00 6,5

ΜΙΚΤΟ ΠΟΣΟ(ΣΥΝΟΛΟ)

ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ%

ΚΑΘΑΡΗ ΑΞΙΑ ΠΟΣΟΦΠΑ

1.240,00 23830,00 13550,20 6,5570,00 23

1.188,00 23

ΑΠΟΦΟΡΟΛΟΓΗΣΗ

ΦΟΡΟΛΟΓΗΣΗ

ΚΑΘΑΡΗ ΑΞΙΑ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ%

ΠΟΣΟΦΠΑ

ΜΙΚΤΟ ΠΟΣΟ(ΣΥΝΟΛΟ)

240,00 13 31,20 271,20330,00 23 75,90 405,90450,20 23 103,55 553,75

1.570,00 23 361,10 1931,10188,00 6,5 12,22 200,22

ΜΙΚΤΟ ΠΟΣΟ(ΣΥΝΟΛΟ)

ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ%

ΚΑΘΑΡΗ ΑΞΙΑ ΠΟΣΟΦΠΑ

1.240,00 23 1008,13 231,87830,00 13 734,51 95,49550,20 6,5 516,62 33,58570,00 23 463,41 106,59

1.188,00 23 965,85 222,15

ΑΠΟΦΟΡΟΛΟΓΗΣΗ

ΦΟΡΟΛΟΓΗΣΗ

(η ανάπτυξη μέχρι και 3ο βαθμό είναι υποχρεωτική)

54 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ ΦΟΡΟΥΣ ΤΕΛΗ

54.00 Φόρος προστιθεμένης αξίας

ΕΙΣΡΟΕΣ

54.00.20 ΦΠΑ Εισροών εμπορευμάτων Λογ/μός 20 παρεμβαλλόμενος

54.00.24 ΦΠΑ Εισροών πρώτων και βοηθητικών υλών Λογ/μός 24 παρεμβαλλόμενος

54.00.25 ΦΠΑ Ειροών λοιπών αγορών λογ/μοί 25,26 και 28 παρεμβαλλόμενοι

54.00.28 ΦΠΑ Εισροών πάγιων στοιχείων λογ/μοί 1ης ομάδας παρεμβαλλόμενοι

54.00.29 ΦΠΑ Εισροών εξόδων-δαπανών λογ/μοί 6ης και 8ης ομάδας παρεμβαλλόμενοι

(η ανάπτυξη μέχρι και 3ο βαθμό είναι υποχρεωτική)

54 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ ΦΟΡΟΥΣ ΤΕΛΗ

54.00 Φόρος προστιθεμένης αξίας

54.00.70 ΦΠΑ Εκροών πωλήσεων εμπορευμάτων Λογ/μός 70 παρεμβαλλόμενος

54.00.71 ΦΠΑ Εκροών πωλήσεων προϊόντων Λογ/μός 71 παρεμβαλλόμενος

54.00.72 ΦΠΑ Εκροών πωλήσεων λοιπών αποθεμάτων Λογ/μός 72 παρεμβαλλόμενος

54.00.73 ΦΠΑ Εκροών πωλήσεων παροχής υπηρεσιών Λογ/μός 73 παρεμβαλλόμενος

54.00.78 ΦΠΑ Εκροών πωλήσεων πάγιων στοιχείων Λογ/μοί 1ης ομάδας παρεμβαλλόμενοι54.00.79 ΦΠΑ Εκροών λοιπών εσόδων Λογ/μοί 74,75 και 76 παρεμβαλλόμενοι

54.00.80ΦΠΑ (Εκροών)οφειλόμενος ενδοκοινοτικών αποκτήσεων αγαθών λήψεως υπηρεσιών παρεμβαλλόμενος λογ/μός 20.

54.00.84 ΦΠΑ (Εκροών)οφειλόμενος ενδοκοινοτικών αποκτήσεων αγαθών λήψεως υπηρεσιών παρεμβαλλόμενος λογ/μός 24.

54.00.85 ΦΠΑ (Εκροών)οφειλόμενος ενδοκοινοτικών αποκτήσεων αγαθών λήψεως υπηρεσιών παρεμβαλλόμενοι λογ/μοί 25,26 και 28.

54.00.88 ΦΠΑ (Εκροών)οφειλόμενος ενδοκοινοτικών αποκτήσεων παγίων αγαθών λήψεως υπηρεσιών παρεμβαλλόμενοι λογ/μοί 1ης ομάδας.

54.00.89 ΦΠΑ (Εκροών)οφειλόμενος ενδοκοινοτικών αποκτήσεων εξόδων δαπανών λήψεως υπηρεσιών παρεμβαλλόμενοι λογ/μοί 6ης και 8ης ομάδας.

(η ανάπτυξη μέχρι και 3ο βαθμό είναι υποχρεωτική)

54 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ ΦΟΡΟΥΣ ΤΕΛΗ

54.00 Φόρος προστιθεμένης αξίας

ΚΩΔ.ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΥ ΣΧΕΔΙΟΥ ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

20.00.023 Αγορά Εμπ/των με ΦΠΑ 23% 1.000,0054.00.20.023 Φπα Αγοράς Εμπ/των 23% 230,00

50.00.001 ΡΟΔΔΑ ΑΕΒΕ 1.230,00ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΑ : Αγορά ΕΜΠ/ΤΩΝ

ΤΔΑ 122 /01-04-2012 ΡΟΔΔΑ ΑΕΒΕ

ΚΩΔ.ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΥ ΣΧΕΔΙΟΥ ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ

30.00.005 Πελάτης Βασιλείου 1.230,00

70.00.023 Πώληση Εμπ/των ΣΥΝΤ 23% 1.000,00

54.00.70.023 Φπα πώλησης

Εμπ/των με Φπα 23% 230,00

ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΑ : ΤΔΑ 150 / 31-08-2008 Πώλησης Εμπ/των

}Ο λογαριασμός 54.00 ΧΡΕΩΝΕΤΑΙ με το φόροΟ οποίος επιβαρύνει την επιχείρηση.Επιχείρηση Εμπορίας Ψυγείων αγόρασε τοις μετρητοίς 500 ψυγεία προς 900 € το ένα συν Φ.Π.Α. 23%

Χρέωση Πίστωση20 ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ20.00 Αγορές χρήσης 450.00054 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ Φ-Τ54.00.20 Φ.Π.Α. Εισροών-Αγορών 23% 103.500

38 ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ38.00 Ταμείο 553.500

} Ο λογαριασμός 54.00 ΠΙΣΤΩΝΕΤΑΙ με το φόρο πουεπιρρίπτει η επιχείρηση στον πελάτη ή τον τελικόκαταναλωτή.

Επιχείρηση Εμπορίας Ψυγείων πούλησε με πίστωση100 ψυγεία στον Πελάτη Δ, προς 1.000 € το ένα συν Φ.Π.Α. 23%

Χρέωση Πίστωση30 ΠΕΛΑΤΕΣ30.00 Πελάτης Δ 123.000

70 ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ70.00 Πωλήσεις ψυγείων 100.00054 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ Φ-Τ54.00.70 Φ.Π.Α. Εκροών-Πωλήσεων 23% 23.000

} Το χρεωστικό υπόλοιπο (Χ.Υ.) τουλογαριασμού «54.00» υποδηλώνει απαίτησητης επιχείρησης έναντι του δημοσίου να τηςεπιστραφεί ο φόρος ή να συμψηφισθεί μεμελλοντική της υποχρέωση από Φ.Π.Α.

ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ 54.00 Χρέωση Πίστωση103.500 23.000

ΥΠΟΛΟΙΠΟ Λ/ΣΜΟΥΧΡΕΩΣΤΙΚΟ 80.500

} Το πιστωτικό υπόλοιπο (Π.Υ.) του «54.00»απεικονίζει το ποσό του φόρου που πρέπειη επιχείρηση να αποδώσει στο δημόσιο.

ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ 54.00 Χρέωση Πίστωση103.500 123.500

ΥΠΟΛΟΙΠΟ Λ/ΣΜΟΥ ΠΙΣΤΩΤΙΚΟ 20.000

}Ο «54.00» εξισώνεται όταν αποδοθεί οοφειλόμενος φόρος

Χρέωση Πίστωση54 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ Φ-Τ54.00.99 Απόδοση-Εκκαθάριση Φ.Π.Α. 34.937

38 ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ38.00 Ταμείο 34.937