มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2552) เรอง ทดน อาคาร และอปกรณ

ประกอบดวย• ทดน• อาคาร• สวนปรบปรงอาคาร• สวนปรบปรงอาคารเชา• เครองตกแตง ตดตง และอปกรณ• ยานพาหนะ• งานระหวางกอสราง

สนทรพยถาวรทส าคญ

2

ประกอบดวย• คาความนยม***• ระบบคอมพวเตอร• ระบบคอมพวเตอรระหวางด าเนนการ

*** คาความนยม คอ ผลตางระหวางผลรวมของสงตอบแทนทโอนใหสวนไดเสยทไมมอ านาจควบคมในผถกซอ และมลคายตธรรม ณ วนทซอของหนในสวนทผซอถออยกอนการรวมธรกจ

สนทรพยถาวร

* ทดน อาคาร และอปกรณ หมายถง สนทรพยทมตวตนทเขาเงอนไข ดงน1. กจการมไวเพอใชประโยชนในการผลต ในการจ าหนายสนคาหรอบรการ เพอใหเชา หรอเพอใชในการบรหารงาน2. กจการคาดวาจะใชประโยชนมากกวาหนงรอบระยะเวลา

** สนทรพยไมมตวตน หมายถง สนทรพยทไมเปนตวเงนทสามารถระบไดและไมมลกษณะทางกายภาพ

สทธ คอ อะไร

3

• ทดน อาคารและอปกรณราคาทนหก คาเสอมราคาสะสมหก คาเผอการดอยคาทดน อาคารและอปกรณ สทธ

• คาความนยมและสนทรพยไมมตวตนราคาทนหก คาตดจ าหนายสะสมหก คาเผอการดอยคาคาความนยมและสนทรพยไมมตวตน สทธ

สทธ

วงจรชวตของสนทรพยถาวร

4

การรบรรายการ

คาเสอมราคา /คาตดจ าหนาย

การดอยคา

การเปดเผยขอมล

การตดรายการ

การตราคาใหม

ทกหนวยงานทเกยวของตองปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนซงเปนไปตามทกฎหมายก าหนด

โดยการรวบรวมขอมลสงใหทางฝายบญช

การรบรรายการ - ทดน อาคาร และอปกรณ

5

มการรบรตนทนของรายการทดน อาคาร และอปกรณ เปนสนทรพยเมอเปนไปตามเงอนไขทกขอตอไปน

1. มความเปนไปไดคอนขางแนทธนาคารจะไดประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากรายการนน2. ธนาคารสามารถวดมลคาตนทนของรายการนนไดอยางนาเชอถอ

มการประเมนตนทนทงหมดของรายการทดน อาคาร และอปกรณเมอเกดขนตนทนดงกลาวประกอบดวย

1. ตนทนเรมแรกเพอใหไดมาหรอกอสรางรายการทดน อาคาร และอปกรณ และ2. ตนทนทเกดขนในภายหลงเมอมการตอเตม การเปลยนแทนสวนประกอบตางๆ หรอการซอมบ ารงสนทรพยนน

การรบรรายการ - ทดน อาคาร และอปกรณ (ตอ)

6

องคประกอบของตนทนเงนสดจาย

ตนทนการกยม

ตนทนทางตรงอน

- อากรขาเขา- ภาษทไมสามารถเรยกคนได

- สวนลด

ตนทนโดยประมาณส าหรบการรอถอน ขนยาย บรณะสถานทต งของสนทรพย

ทดน อาคาร และอปกรณ

มลคายตธรรม /ราคาตามบญชของสงทน าไปแลกเปลยน

วดมลคาเรมแรกท ราคาทน

การรบรรายการ - ทดน อาคาร และอปกรณ (ตอ)

7

ตนทนโดยประมาณส าหรบการรอถอน ขนยาย บรณะสถานทตงของสนทรพย ค านวณอยางไร

1. ตนทนในการรอถอน ขนยาย และบรณะสถานทตงของสนทรพยใน

อนาคต

2. อตราคดลด

• โดยการประมาณจาก – ดลยพนจของผบรหาร– ประสบการณในอดตทมรายการทคลายคลงกน– ใชผเชยวชาญในการประมาณการ

• จากการประมาณการทดทสด• จ านวนทกจการคาดวาจะตองจายช าระภาระผกพน

• อตรากอนภาษ• อตราคดลดตองมการปรบปรงใหสะทอนถงความเสยงทเกยวของกบหนสนดงกลาว (หากความเสยงดงกลาวยงไมไดสะทอนในกระแสเงนสดทประมาณการไว)

การรบรรายการ - ทดน อาคาร และอปกรณ (ตอ)

8

จะรบร ตนทนในการรอถอน ขนยาย และบรณะสถานทต งของสนทรพย เมอใด

ซงเปนไปตามหลกการรบรรายการ ประมาณการหนสน ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 37 (ปรบปรง 2552) เรอง ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน

เปนภาระผกพนในปจจบนของกจการ (โดยกฎหมาย หรอ

โดยอนมาน)

สามารถประมาณมลคาภาระผกพนไดอยางนาเชอถอ

มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะ

สญเสยทรพยากร

ตนทนทางตรง

9

ทดน อาคาร และอปกรณ

ตวอยางเชน

• ตนทนผลประโยชนของพนกงาน (ตามทก าหนดในมาตรฐานการบญช ฉบบท 19 เรอง ผลประโยชนของพนกงาน) ทเกดขนโดยตรงจากการกอสรางหรอการไดมาซงรายการทดน อาคารและอปกรณ

• ตนทนการเตรยมสถานท

• ตนทนการขนสงเรมแรกและการเกบรกษา

• ตนทนการตดตงและการประกอบ

• คาธรรมเนยมวชาชพ

ตนทนทางตรง (ตอ)

รายการใดตอไปนสามารถรวมเปนสวนหนงของตนทนสนทรพยได

• ตนทนในการเปดสถานประกอบการใหม

• ตนทนในการแนะน าสนคาหรอบรการใหม

(รวมถงตนทนในการโฆษณาและการสงเสรมการขาย)

• ตนทนในการด าเนนธรกจในสถานทต งใหมหรอกบลกคากลมใหม

(รวมทงตนทนในการฝกอบรมพนกงาน)

• ตนทนในการบรหารและคาใชจายทวไป

10

ท าอยางไรตอไป

ใหรบรรายการดงกลาวเปนคาใชจายส าหรบงวดทเกดรายการ

วงจรชวตของสนทรพยถาวร

11

การรบรรายการ

คาเสอมราคา / คาตดจ าหนาย

การดอยคา

การเปดเผยขอมล

การตดรายการ

การตราคาใหม

ทกหนวยงานทเกยวของตองปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนซงเปนไปตามทกฎหมายก าหนด

โดยการรวบรวมขอมลสงใหทางฝายบญช

คาเสอมราคา - ทดน อาคาร และอปกรณ

12

จ านวนทคดคาเสอมราคา

มลคาคงเหลอ*

ราคาทนของสนทรพย

* มลคาคงเหลอ คอ อะไร• มลคาทกจการคาดวาจะไดรบจากการจ าหนายสทธจากตนทนในการจ าหนายสนทรพยนน หากสนทรพยนนมอายและสภาพทคาดวาจะเปน ณ วนสนสดอายการใหประโยชน

• มลคาคงเหลอ > ราคาตามบญชสทธของสนทรพย คาเสอมราคาทรบรในรอบระยะเวลาจะเทากบศนย

• ตองปนสวนจ านวนทคดคาเสอมราคาของสนทรพยอยางเปนระบบตลอดอายการใหประโยชนของสนทรพย

• ตองทบทวนเรองดงตอไปนอยางนอยทกสนรอบบญช

มลคาคงเหลอ

อายการใหประโยชน

วธการคดคาเสอมราคา

ถอเปนการเปลยนแปลงประมาณการทางบญช ปรบปรงโดยใชวธเปลยนทนทเปนตนไป

12

3

คาเสอมราคา - ทดน อาคาร และอปกรณ (ตอ)

13

การแยกสวนประกอบ

• ตองคดคาเสอมราคาส าหรบสวนประกอบของรายการทดน อาคารและอปกรณ แตละสวนแยกตางหากจากกนเมอสวนประกอบแตละสวนมตนทนทมนยส าคญเมอเทยบกบตนทนทงหมดของสนทรพยนน

• ตองปนสวนมลคาทรบรเร มแรกของรายการทเปนทดน อาคารและอปกรณ ไปยงสวนประกอบแตละสวนทมนยส าคญของสนทรพยนนและคาเสอมราคาแยกจากกน

• อาจใชอตราคดคาเสอมราคาหรอวธคดคาเสอมราคาทตางกน ในแตละสวนประกอบของสนทรพย ตวอยางเชน

– ระบบไฟฟา กบ สวนปรบปรงอาคาร

– ลฟต กบ ตวอาคาร

คาเสอมราคา - ทดน อาคาร และอปกรณ (ตอ)

14

การแยกสวนประกอบ (ตอ)

“ความมนยส าคญ”

ปจจยทควรใชในการพจารณาความจ าเปนในการแยกสวนประกอบของสนทรพยควรประกอบดวยการพจารณา 2 หวขอนเปนอยางนอย

1. ความมนยส าคญของตนทนของสวนประกอบนนเมอเทยบกบตนทนทงหมดของสนทรพยนน

2. ผลกระทบทมตอจ านวนคาเสอมราคาระหวางการแยกสวนประกอบและไมแยกสวนประกอบ

คาเสอมราคา - ทดน อาคาร และอปกรณ (ตอ)

15

สวนประกอบ A

สวนประกอบ B

สวนประกอบ D

สวนประกอบ C

อายการใชงาน 5 ป

อายการใชงาน 5 ป

อายการใชงาน 5 ป

อายการใชงาน 10 ป

คดคาเสอมราคาของสวนประกอบ A B และ C ทอายการใชงาน 5 ป

แยกคดคาเสอมราคาสวนประกอบ D

ทอายการใชงาน 10 ป

การแยกสวนประกอบ (ตอ)

ในกรณทไมสามารถแยกสวนประกอบทมนยส าคญออกจากสนทรพยเดมทไดซอหรอสรางมาในงวดกอน อาจใชราคาเปลยนแทนสวนประกอบเปนราคาอางอง

อายการใหประโยชน - ทดน อาคาร และอปกรณ

16

อายการใหประโยชน กรณใดกรณหนงตอไปน1. ระยะเวลาทกจการคาดวาจะมสนทรพยไวใช2. จ านวนผลผลตหรอจ านวนหนวยในลกษณะอนทคลายคลง

กนซงกจการคาดวาจะไดรบจากสนทรพย

ใครเปนผประเมนอายการใหประโยชนและมลคาคงเหลอ

• ฝายบรหารหรอหนวยงานทฝายบรหารมอบหมาย

การเรมตนคดคาเสอมราคาและคาตดจ าหนาย

• การคดคาเสอมราคาของทดน อาคาร และอปกรณ และสนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนทราบไดแนนอนจะเรมตนเมอสนทรพยนนพรอมใชงานและอยในสถานทพรอมใช

• ตวอยาง วนเรมตนคดคาเสอมราคาและคาตดจ าหนาย

• วนทไดรบสนทรพยหากสนทรพยนนพรอมใชงานอยแลวตงแตวนทไดรบสนทรพยนนมา

• วนทเรมใชสนทรพยนน

• วนทโอนกรรมสทธในสนทรพยหากตองมการโอนกรรมสทธสนทรพยนนกอน

เชน ทดนและอาคาร

17

วงจรชวตของสนทรพยถาวร

18

การรบรรายการ

คาเสอมราคา /คาตดจ าหนาย

การดอยคา

การเปดเผยขอมล

การตดรายการ

การตราคาใหม

ทกหนวยงานทเกยวของตองปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนซงเปนไปตามทกฎหมายก าหนด

โดยการรวบรวมขอมลสงใหทางฝายบญช

การดอยคา

19

ทดสอบการดอยคา

สนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนทราบไดแนนอน

ทดน อาคาร และอปกรณ

สนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนไม

ทราบแนนอน

ตองทดสอบการดอยคาอยางนอยทกสนรอบระยะเวลารายงานของรายการตอไปน

การทดสอบการดอยคาใหปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) เรอง การดอยคาของสนทรพย

วงจรชวตของสนทรพยถาวร

20

การรบรรายการ

คาเสอมราคา /คาตดจ าหนาย

การดอยคา

การเปดเผยขอมล

การตดรายการ

การตราคาใหม

ทกหนวยงานทเกยวของตองปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนซงเปนไปตามทกฎหมายก าหนด

โดยการรวบรวมขอมลสงใหทางฝายบญช

การวดมลคาภายหลงการรบรรายการ

21

สามารถเลอกใชวธการรบรรายการในภายหลงได 2 วธดงน

วธราคาทน วธการตราคาใหม

• ตองตราคาสนทรพยใหเปนไปตามราคายตธรรมอยางสม าเสมอ

• มลคายตธรรม >> อางองจากราคาตลาดหรอการประมาณมลคายตธรรมทดทสด

• ความถในการตราคาขนอยกบการเปลยนแปลงในมลคายตธรรมของรายการทมการตราคาใหม

• หกดวยคาเสอมราคาสะสม และคาเผอการดอยคา

• ราคาทนหกคาเสอมราคาสะสม และ คาเผอการดอยคา

ทดน อาคาร และอปกรณทกรายการทจดอยในประเภทเดยวกนตองใชวธปฏบตเดยวกน

การวดมลคาภายหลงการรบรรายการ (ตอ)

• ตองตราคาทดน อาคาร และอปกรณ และสนทรพยไมมตวตนอยางสม าเสมอ

• เพอการแสดงมลคาตามบญชของสนทรพย ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน ไมแตกตางอยางมสาระส าคญจากมลคายตธรรมของสนทรพยนน

ความถของการตราคาใหม

• ขนอยกบการเปลยนแปลงในมลคายตธรรมของรายการทดน อาคารและอปกรณ และสนทรพยไมมตวตนทมการตราคาใหมนน

• หากมลคายตธรรมของสนทรพยทเคยมการตราคาใหมตางไปจากมลคาตามบญชอยางมสาระส าคญ ธนาคารจ าเปนตองตราคาสนทรพยใหมอกครงหนง

• ส าหรบรายการทดน อาคารและอปกรณทการเปลยนแปลงในมลคายตธรรมไมมนยส าคญ การตราคาใหมทก 3-5 ป ถอวาเพยงพอ

• ส าหรบสนทรพยไมมตวตนทมลคายตธรรมของสนทรพยไมมตวตนนนมความผนผวนอยางไมมนยส าคญกจการไมจ าเปนตองตราคาสนทรพยใหมบอยๆ

22

ความถของการตราคาใหม

วงจรชวตของสนทรพยถาวร

23

การรบรรายการ

คาเสอมราคา /คาตดจ าหนาย

การดอยคา

การเปดเผยขอมล

การตดรายการ

การตราคาใหม

ทกหนวยงานทเกยวของรตองปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนซงเปนไปตามทกฎหมายก าหนด

โดยการรวบรวมขอมลสงใหทางฝายบญช

การตดรายการ

24

ตองตดรายการมลคาตามบญชของรายการทดน อาคารและอปกรณ และสนทรพยไมมตวตนออกจากบญชเมอ

จ าหนายทดน อาคารและอปกรณ และสนทรพยไมมตวตน หรอ

คาดวาจะไมไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากการใชทดน อาคารและอปกรณ และสนทรพยไมมตวตน หรอจากการจ าหนายรายการดงกลาว เชน เลกใชงานสนทรพยแลว สนทรพยมไดอยในสภาพทพรอมจ าหนายได หรอสนทรพยสญหาย เปนตน

วงจรชวตของสนทรพยถาวร

25

การรบรรายการ

คาเสอมราคา /คาตดจ าหนาย

การดอยคา

การเปดเผยขอมล

การตดรายการ

การตราคาใหม

ทกหนวยงานทเกยวของตองปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนซงเปนไปตามทกฎหมายก าหนด

โดยการรวบรวมขอมลสงใหทางฝายบญช

การเปดเผยขอมล

• การเปดเผยขอมลตองเปนไปตามขอก าหนด ตอไปน

– มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2552) เรอง ทดน อาคาร และอปกรณ และ

• นโยบายการบญชทเกยวของกบทดน อาคาร อปกรณสทธ

• รายการกระทบยอดของมลคาตามบญชระหวางวนตนงวดถงวนสนงวดของรายการทดน อาคาร อปกรณสทธ ในหมายเหตประกอบงบการเงนประจ าป

26

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) เรอง การดอยคาของสนทรพย

ขอบเขต

28

ใชกบการดอยคาของสนทรพยทกประเภท ยกเวน

• สนคาคงเหลอ• สนทรพยทเกดจากสญญากอสราง • ภาษเงนไดรอการตดบญช• สนทรพยทเกดจากผลประโยชนของพนกงาน • สนทรพยทางการเงน• อสงหารมทรพยเพอการลงทนทวดมลคาดวยมลคายตธรรม • สนทรพยชวภาพทเกยวของกบกจกรรมทางการเกษตรทวดมลคาดวยมลคายตธรรมหกตนทน

ในการขาย • ตนทนการไดมารอการตดบญชและสนทรพยไมมตวตนทเกดจากสทธตามสญญาของผรบประกนภายใตสญญา

ประกนภย• สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก ซงถกจดประเภทเปนสนทรพย

ทถอไวเพอขาย

ราคาตามบญชของสนทรพย > มลคาทคาดวาจะไดรบคน

การดอยคา - ความหมาย

29

การดอยคา หมายถง

ราคาขายสทธหรอมลคาจากการใชประโยชนทรพยสนนน แลวแตอยางใดจะสงกวา

มลคาทคาดวาจะไดรบคน หมายถง

• ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน กจการตองประเมนวามขอบงชทท าใหสนทรพยอาจเกดการดอยคาหรอไม หากกจการพบวามขอบงชดงกลาว กจการตองประมาณมลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพยนน

30

การระบสนทรพยทอาจเกดการดอยคา

- เงนลงทนทวไป

- เงนลงทนในบรษทยอย

- ทดน อาคาร และอปกรณ

- สนทรพยไมมตวตน เชน สทธการใชโปรแกรมคอมพวเตอร ระบบคอมพวเตอร ระบบคอมพวเตอรระหวางด าเนนการ คาความนยม

- ทรพยสนรอการขายสทธ

- สนทรพยอน

ทางธนาคารจะตองท าการประเมนการดอยคาสนทรพยดงตอไปน

ความถของการทดสอบการดอยคา

31

ความถในการทดสอบการดอยคาสนทรพยตางๆ มดงน

เงนลงทนทวไป

ทดสอบการดอยคาเปนประจ าทกวนสนรอบระยะเวลารายงาน

เงนลงทนในบรษทยอย

ทดสอบการดอยคาเปนประจ าทกวนสนรอบระยะเวลารายงาน

สนทรพยไมมตวตน

สทธการใชระบบคอมพวเตอร (ทราบอายการใหประโยชนทแนนอน)• ทดสอบการดอยคาเมอมขอบงชวาสนทรพยอาจเกดการดอยคา

ระบบคอมพวเตอร ระบบคอมพวเตอรระหวางด าเนนการ คาความนยม (ไมทราบอายการใหประโยชนทแนนอน)• ทดสอบการดอยคาเปนประจ าทก วนสนรอบระยะเวลารายงาน

ทดน อาคาร และอปกรณ

ทดสอบการดอยคาเมอมขอบงชวาสนทรพยอาจเกดการดอยคา แตตองประเมนวามขอบงชการดอยคาหรอไมทกวนสนรอบระยะเวลารายงาน

สนทรพยรอการขายสทธ

ทดสอบการดอยคาเมอมขอบงชวาสนทรพยอาจเกดการดอยคา แตตองประเมนวามขอบงชการดอยคาหรอไมทกวนสนรอบระยะเวลารายงาน

สนทรพยอน

ทดสอบการดอยคาเมอมขอบงชวาสนทรพยอาจเกดการดอยคา แตตองประเมนวามขอบงชการดอยคาหรอไมทกวนสนรอบระยะเวลารายงาน

ขอบงชการดอยคา

32

แหลงขอมลภายนอก

• ราคาตลาดของสนทรพยลดลงอยางมนยส าคญในระหวางงวด ซงเกนกวาผลจากเวลาทผานไปหรอจากการใชงานตามปกต

• มการเปลยนแปลงทสงผลกระทบทางลบตอกจการในระหวางงวดหรอในอนาคตอนใกลอยางมนยส าคญผลกระทบดงกลาวอาจเกดจากการเปลยนแปลงของสภาพแวดลอมของกจการหรอของตลาดของสนทรพยนนทางดานเทคโนโลย การตลาด เศรษฐกจหรอกฎหมาย

• อตราก าไรในตลาดหรออตราผลตอบแทนจากการลงทนในตลาดอนมการเพมขนในระหวางงวด จนนาจะมผลกระทบตออตราคดลดทใชในการค านวณมลคาจากการใชสนทรพย และท าใหมลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพยนนลดลงอยางมสาระส าคญ

• มลคาตามบญชของสนทรพยสทธของกจการสงกวามลคาตลาดของกจการ

แหลงขอมลภายใน

• มหลกฐานแสดงใหเหนวาสนทรพยลาสมยหรอช ารดเสยหาย

• มการเปลยนแปลงอยางมนยส าคญ เกยวกบลกษณะทกจการใชหรอคาดวาจะใชสนทรพยซงสง ผลกระทบทางลบตอกจการในระหวางงวด หรอคาดวาจะเกดขนในอนาคตอนใกลการเปลยนแปลงดงกลาวรวมถงการทสนทรพยไมไดใชงาน แผนทจะยกเลกหรอปรบโครงสรางสวนงานทมส นทรพยนนรวมอยดวย หรอแผนทจะจ าหนายสนทรพยกอนก าหนด และการประเมนอายการใหประโยชนของสนทรพยจากอายการใหประโยชนทไมทราบแนนอนเปนอายการใหประโยชนททราบแนนอน

• มหลกฐานจากรายงานภายในซงแสดงใหเหนวาผลการปฏบตงานเชงเศรษฐกจของสนทรพยไดลดลงหรอจะลดลงกวาทคาดไว

ในการประเมนวามขอบงชสนทรพยอาจเกดการดอยคาหรอไม กจการตองพจารณาถงขอบงชตอไปนเปนอยางนอย

ตวอยางขอบงชการดอยคาของสนทรพย

33

ทดน อาคาร และอปกรณ

สนทรพยไมมตวตน

ทรพยสนรอการขาย

เงนลงทนทวไป และเงนลงทนใน

บรษทยอย

• สทธการใชโปรแกรมคอมพวเตอร ระบบคอมพวเตอร ระบบคอมพวเตอรระหวางด าเนนการ การเลกใชระบบคอมพวเตอรทลาสมย

• คาความนยม บรษทยอยมผลขาดทนจากการด าเนนงาน ประกาศจายเงนปนผลมากกวาก าไรสทธ

• ไฟไหมหรอน าทวมทรพยสน

• ทรพยสนรอการขาย เชน ยานพาหนะ เกดความลาสมย

• เกดเหตการณไฟไหม หรอน าทวม ซงกอใหเกดความเสยหายตออาคาร เครองตกแตง ตดตง อปกรณ และยานพาหนะของธนาคาร หรอท าใหสนทรพยของธนาคารไมสามารถใชงานไดอก

• มลคาตามบญชของเงนลงทน + คาความนยม (ถาม) > สนทรพยสทธของผถกลงทน

• เงนปนผล > ก าไรขาดทนเบดเสรจรวมในบรษทยอย

• บรษททถกลงทนมผลขาดทนจากการด าเนนงาน

การประเมนมลคาทคาดวาจะไดรบคน

34

ราคาตามบญชใหม(หลงจากปรบมลคาแลว)

จ านวนทต ากวาระหวาง

มลคายตธรรมหกตนทนในการขาย (เชน ตนทนทางกฎหมาย,อากรแสตมปและภาษ,

ตนทนในการขนยาย)

มลคาจากการใช(Value in use)

จ านวนทสงกวาระหวาง

มลคาตามบญชกอนทดสอบการดอยคา

มลคาทคาดวาจะไดรบคน

35

มลคาจากการใช (Value in Use)มลคาจากการใช(Value in Use)

มลคาปจจบนของกระแสเงนสดในอนาคตทคาดวาจะไดรบจากการใชสนทรพยหรอหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด

การค านวณมลคาจากการใชสนทรพยตองรวมองคประกอบดงตอไปน

1. ประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตทกจการคาดวาจะไดรบจากสนทรพย

2. การคาดการณเกยวกบความผนผวนทอาจเกดขนกบจ านวนเงน หรอจงหวะเวลาของกระแสเงนสดในอนาคต

3. มลคาของเงนตามเวลา โดยใชอตราดอกเบยปจจบนในตลาดจากการลงทนทปราศจากความเสยง

4. ราคาทไดค านงถงความไมแนนอนทสบเนองมาจากสนทรพย

5. ปจจยอน เชน สภาพคลอง ซงผซอขายในตลาดใชในการพจารณากระแสเงนสดในอนาคตทกจการคาดวาจะไดรบจากสนทรพย

การรบรรายการและการวดมลคาผลขาดทนจากการดอยคา

36

ราคาตามบญชมลคาทคาดวาจะ

ไดรบคน ไมมการดอยคา

ราคาตามบญชมลคาทคาดวาจะ

ไดรบคน

<มการดอยคา

• ตองบนทกลดมลคาตามบญชของสนทรพยใหเทากบมลคาทคาดวาจะไดรบคน• ตองรบรผลขาดทนจากการดอยคาในก าไรหรอขาดทนทนท นอกจากวามลคาตามบญชของสนทรพยเปนราคาทตใหมตามมาตรฐานการบญชฉบบอน (เชน TAS 16)

• หากผลขาดทนจากการดอยคาทประมาณขนมจ านวนสงกวามลคาตามบญชของสนทรพยตองรบรสวนตางนนเปนหนสนหากมาตรฐานการบญชฉบบอนก าหนดไว

>

37

ตวอยางการรบรการดอยคา• บรษท ก ท าการสอบทานการดอยคาของทดนเปลา ณ วนท 31 ธนวาคม 2554• ผลของการสอบทานการดอยคาสรปไดดงน

มลคายตธรรมหกคาใชจายในการขาย

(บาท)

มลคาจากการใช

(บาท)

ราคาตามบญชสนทรพย

(บาท)

ทดนเปลา 21,200 22,000 30,000

• จากขอมลทไดรบ สนทรพยของบรษท ก จะมขาดทนจากการดอยคาดงน

มลคาทคาดวาจะไดรบคน

(บาท)

ราคาตามบญชสนทรพย

(บาท)

ขาดทนจากการดอยคา

(บาท)

ทดนเปลา 22,000 30,000 8,000

มลคาทสงกวาระหวางมลคายตธรรมหกคาใชจายในการขายกบมลคาทไดจากการใช

การพจารณาการดอยคา – ทดน อาคาร และอปกรณ

38

ขอบงช

ตองประเมนวามขอบงชการดอยคาในทดน อาคาร และอปกรณ หรอไมทกวนสนรอบระยะเวลารายงาน หากมใหพจารณาตงคาเผอการดอยคา

พจารณาตามขอบงชการดอยคาจากแหลงขอมลภายในและภายนอกตามทกลาวไวขางตน ตวอยางเหตการณ เชน• เกดเหตการณไฟไหม หรอน าทวม ซงกอใหเกด

ความเสยหายตออาคาร เครองตกแตง ตดตง อปกรณ และยานพาหนะของธนาคาร หรอท าใหสนทรพยของธนาคารไมสามารถใชงานไดอก

แนวทางปฏบต

39

การกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคา

• มลคาตามบญชของสนทรพยทเพมขนจากการกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาตองไมสงกวามลคาตามบญชทควรเปน (สทธจากคาตดจ าหนายหรอคาเสอมราคา) หากกจการไมเคยรบรผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยนนในงวดกอนๆ

• กจการตองบนทกกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยโดยรบรไปยงก าไรหรอขาดทนทนท