ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΚΑΙ ΔΗΛΩΣΕΙΣ 2020 · 2020. 5. 3. · την...

ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ

ΚΑΙ ΔΗΛΩΣΕΙΣ 2020

S.A.M.E. ΣΥΜΒΟΥΛΕΥΤΙΚΗ1

- Ελεύθεροι επαγγελματίες με

«μπλοκάκι»

S.A.M.E. ΣΥΜΒΟΥΛΕΥΤΙΚΗ 2

Ελεύθερος επαγγελματίας της περίπτωσης αυτής. Από τα βιβλία του και

την κατάσταση αποτελεσμάτων (ΕΛΠ) προκύπτουν τα εξής δεδομένα:

Έσοδα (από παροχή υπηρεσιών) = 20.000

Δαπάνες

Κινητή τηλεφωνία = 1.000

Έξοδα μετακίνησης = 1.200

Ασφαλιστικές εισφορές (καταλογισμένες) = 2.600

Ασφαλιστικές εισφορές πληρωμές 2019 = 1.900

S.A.M.E. ΣΥΜΒΟΥΛΕΥΤΙΚΗ

Για το φορολογικό έτος 2019 η ανάλυση του κωδικού 023 θα

διενεργείται βάσει των Κ.Α.Δ όπως έχουν δηλωθεί στο υποσύστημα

Μητρώου του Taxis (μέχρι 4ο βαθμό).

- Αγρότες αφανείς και αγρότες ειδικού

καθεστώτος

Περίπτωση 1. Αφανής αγρότης

Εισόδημα από επιδοτήσεις

Βασική ενίσχυση = 2.000

Πράσινες + συνδεδεμένες = 1.500

Δαπάνες

Σπόροι – λιπάσματα κλπ. = 400

Μεροκάματα = 500

Περίπτωση 1. «Αφανής» αγρότης

Περίπτωση 2. Αγρότης ειδικού καθεστώτος

Πωλήσεις προϊόντων = 3.000

Εισόδημα από επιδοτήσεις

Πράσινες + συνδεδεμένες = 1.500

Δαπάνες

Σπόροι – λιπάσματα κλπ. = 600

Μεροκάματα (συνολικό κόστος) = 1.000

Έξοδα κίνησης = 400

- Αγρότες κανονικού καθεστώτος

Δεδομένα

Πωλήσεις προϊόντων = 30.000

Πράσινες – συνδεδεμένες = 13.000

Αγορές = 5.000

Αμοιβές εργατών = 5.000

Αναλώσιμα και έξοδα παραγωγής = 2.000

Ασφαλ. Εισφορές = 14.000 βεβαιωμένες – 12.000 καταβλημένες

Αποσβέσεις μηχανημάτων = 3.000 Διάφορα γενικά έξοδα = 4.000

ΥΠΟΧΡΕΩΤΙΚΗ ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ

ΑΛΙΕΙΣ

1. Το εισόδημα από τα αλιεύματα αλιευτικών πλοίων, ανεξαρτήτως κόρων ολικής

χωρητικότητας, φορολογείται με την ειδική φορολογία του ν.27/1975. Με την επιβολή

του φόρου χωρητικότητας εξαντλείται κάθε υποχρέωση του πλοιοκτήτη φυσικού ή νομικού

προσώπου από τον φόρο εισοδήματος εκτός από την ειδική εισφορά αλληλεγγύης.

2. Το εισόδημα που προέρχεται από την παραγωγή αλιευτικών προϊόντων και όχι από την

αλίευση αυτών μέσω της χρήσης αλιευτικών πλοίων, είναι εισόδημα αγροτικής

επιχειρηματικής δραστηριότητας. Ως παραγωγή αλιευτικών προϊόντων, νοείται αυτή

που αφορά, μεταξύ άλλων, επιχειρήσεις ιχθυοκαλλιεργειών κλπ.

ΑΛΙΕΙΣ

3. Στην περίπτωση που η αλίευση γίνεται με τη χρήση αλιευτικών πλοίων τρίτων, το

εισόδημα που αποκτούν οι μισθωτές από τα αλιεύματα των πλοίων αποτελεί εισόδημα

από επιχειρηματική δραστηριότητα και φορολογείται με το άρθρο 21 του ν. 4172/2013,

ενώ το εισόδημα των πλοιοκτητών (εκμισθωτών των πλοίων) φορολογείται με τις

διατάξεις του ν.27/1975.

ΠΟΛ. Ε.2023/2020

- Ατομικές επιχειρήσεις και εταιρείες

με απλογραφικά βιβλίαS.A.M.E. ΣΥΜΒΟΥΛΕΥΤΙΚΗ 33

ΕΣΟΔΑ

ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ 140.000,00

ΕΣΟΔΑ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ 30.000,00

ΣΥΝΟΛΟ 170.000,00

ΠΩΛΗΣΗ ΠΑΓΙΟΥ (ΤΙΜΗ ΠΩΛΗΣΗΣ) 5.000,00

ΠΩΛΗΣΗ ΠΑΓΙΟΥ - ΚΕΡΔΟΣ 500,00

ΔΑΠΑΝΕΣ

ΜΗ ΥΠΟΧΡΕΗ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ

ΑΓΟΡΕΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ 80.000,00

ΑΜΟΙΒΕΣ ΚΑΙ ΕΞΟΔΑ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ 30.000,00

ΕΝΟΙΚΙΑ 6.000,00

ΡΕΥΜΑ 6.000,00

ΤΗΛΕΠΙΚΟΙΝΩΝΙΕΣ 1.500,00

ΔΙΑΦΟΡΑ ΕΞΟΔΑ 3.500,00

ΤΟΚΟΙ ΚΑΙ ΣΥΝΑΦΗ 1.200,00

ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 4.000,00

ΣΥΝΟΛΟ 132.200,00

ΚΕΡΔΟΣ 38.300,00

ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ: ΕΜΠΟΡΙΟ ΗΛΕΚΤΡΙΚΩΝ ΕΙΔΩΝ ΚΑΙ

ΗΛΕΚΤΡΟΛΟΓΙΚΟΥ ΥΛΙΚΟΥ - ΗΛΕΚΤΡΟΛΟΓΙΚΕΣ ΕΡΓΑΣΙΕΣ

ΑΤΟΜΙΚΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ ΜΕ ΑΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ

ΦΥΛΛΟ ΜΕΡΙΣΜΟΥ ΚΟΙΝΩΝ ΔΑΠΑΝΩΝ

ΔΑΠΑΝΗ

ΠΑΡΑΓΩΓΗ/

ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ

ΔΙΟΙΚΗΣΗ/

ΔΙΑΘΕΣΗ

ΧΡΗΜΑΤ/

ΚΑ ΣΥΝΟΛΟ

ΠΑΡΟΧΕΣ ΣΕ

ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΟΥΣ 22.000,00 8.000,00 30.000,00

ΕΝΟΙΚΙΑ 4.000,00 2.000,00 6.000,00

ΡΕΥΜΑ 4.000,00 2.000,00 6.000,00

ΤΗΛΕΠΙΚΟΙΝΩΝΙΕΣ 1.500,00 1.500,00

ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ

ΕΙΣΦΟΡΕΣ 500,00 3.000,00 3.500,00

ΤΟΚΟΙ ΚΑΙ ΣΥΝΑΦΗ 1.200,00 1.200,00

ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 3.000,00 1.000,00 4.000,00

ΣΥΝΟΛΑ 33.500,00 17.500,00 1.200,00 52.200,00

ΜΕΡΙΣΜΟΣ ΚΑΤΑ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ- ΠΙΝΑΚΑΣ Ζ

ΕΜΠΟΡΙΑ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ

ΠΩΛΗΣΕΙΣ 140.000,00 30.000,00

ΑΓΟΡΕΣ 80.000,00 -

ΠΑΡΟΧΕΣ ΣΕ ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΟΥΣ 24.705,88 5.294,12

ΕΝΟΙΚΙΑ 4.941,18 1.058,82

ΡΕΥΜΑ 4.941,18 1.058,82

ΤΗΛΕΠΙΚΟΙΝΩΝΙΕΣ 1.235,29 264,71

ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ 2.882,35 617,65

ΤΟΚΟΙ ΚΑΙ ΣΥΝΑΦΗ 988,24 211,76

ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 3.294,12 705,88 S.A.M.E. ΣΥΜΒΟΥΛΕΥΤΙΚΗ

ΜΕΡΙΣΜΟΣ ΚΑΤΑ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ- ΠΙΝΑΚΑΣ Δ

ΕΜΠΟΡΙΑ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ

ΠΩΛΗΣΕΙΣ 140.000,00 30.000,00

ΑΓΟΡΕΣ 80.000,00 -

ΚΟΣΤΟΣ 27.588,24 5.911,76

ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ 13.588,24 2.911,76

ΤΟΚΟΙ ΚΑΙ ΣΥΝΑΦΗ 988,24 211,76

ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 823,53 176,47

ΠΙΝΑΚΑΣ Δ΄. ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ (Απλογραφικά - Διπλογραφικά Βιβλία)

Κόστος πωληθέντων χρήσης (καθαρό ποσό)

Χονδρικές

Λιανικές

Εξωτερικού Ενδοκοινοτικές

Εξωτερικού Τρίτες Χώρες

001 80.000,00

Δ2 102 80.000,00

Εμπορική

δραστηριότητα

003Αγαθών του άρθρου 39α παρ.5 του Κώδικα Φ.Π.Α. (ν.2859/2000)

Λοιπά 006

ΠΙΝΑΚΑΣ Ζ΄. ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ (Απλογραφικά - Διπλογραφικά Βιβλία)

Σύνολο Εσόδων

Πωλήσεις αγαθών και υπηρεσιών

Χονδρικές - Επιτηδευματιών

Λιανικές - Ιδιωτική Πελατεία

Εξωτερικού Ενδοκοινοτικές

Εξωτερικού Τρίτες Χώρες

Λοιπά 007 007 0,00007007007

0,00005 005 005

004 0,00

006 006

005 005

006 0,00006 006

002 002Χονδρικές βάσει άρθρ.39α παρ.5 του Κώδικα ΦΠΑ.(Ν.2859/2000)

003 003 30.000,00003 140.000,00 003

004004 004Λιανικές βάσει άρθρ.39α παρ.5 του Κώδικα ΦΠΑ.(Ν.2859/2000) 004

003 170.000,00

002 0,00

001 001 0,00

002 002

30.000,00 561 170.000,004610,00

Εμπορική

Παραγωγική

Αγροτική -

Βιολογική

Παροχή

ΥπηρεσιώνΣύνολο

161 140.000,00 261 0,00 361

001 001 001

Σύνολο Εξόδων

Διάφορα λειτουργικά έξοδα

Προμήθειες διαχείρησης ημεδαπής - αλλοδαπής (management fees)

Έξοδα υποδοχής και φιλοξενίας

Έξοδα ταξιδίου εξωτερικού

Ασφαλιστικές Εισφορές Αυτοαπασχολούμενων

Λοιπές αμοιβές για υπηρεσίες ημεδαπής

Λοιπές αμοιβές για υπηρεσίες αλλοδαπής

Ενέργεια

Ύδρευση

Τηλεπικοινωνίες

Ενοίκια

Διαφήμιση και προβολή

Λοιπά έξοδα

Παροχές σε εργαζόμενους

Μικτές αποδοχές

Εργοδοτικές εισφορές

Λοιπές παροχές

007 617,65 007

481 5.294,12 581 30.000,00

003 003

007 2.882,35 007

007 3.500,00

003 0,00

1.094,12 002 5.800,00

4.200,00 24.200,00

0,00 381 0,00

181 24.705,88 281

4.705,88 002

001001 20.000,00 001 001

016 016 0,00016

016 016

1.058,82 014

013 013

0,00015 015

014014 4.941,18 014 6.000,00

011 4.941,18 011

010 010

012 012

013 1.500,00

012 0,00

264,71013 1.235,29 013

012 012

011 6.000,00

009 009

0,00009

1.058,82011

008 0,00

006 0,00

008008 008

008Έξοδα και προμήθειες παραγγελιοδόχου για λογαριασμό αγροτών

005 005 005 005 005 0,00

006 006 006 006

Δαπάνες για ενημερωτικές ημερίδες 004 004 004

003 003003

004 004

002 0,00002

001 0,00

3.000,00 585 17.000,00

003Δαπάνες από μη συνεργαζόμενα κράτη ή από κράτη με

προνομιακό φορολογικό καθεστώς

002 002Δαπάνες από συνδεδεμένες επιχειρήσεις 002

003 0,00

185 14.000,00 285 0,00 385 0,00

001 001001 001

ΠΙΝΑΚΑΣ Z΄. ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ (Απλογραφικά - Διπλογραφικά Βιβλία)

Λοιπά Πληροφοριακά Στοιχεία

Έξοδα σε Ιδιοπαραγωγή

Επιδοτήσεις - Επιχορηγήσεις

Πωλήσεις Παγίων

Πωλήσεις για λογ/σμό Τρίτων

Αγορές ενσώματων παγίων χρήσης

Αγορές μη ενσώματων παγίων χρήσης

Λοιπά 598 0,00

0,00 883 0,00

0,00802 0,00 822 0,00 842 862 0,00 882 0,00

0,00 881 0,000,00 861

0,00 843 0,00 863

0,00 398

801 0,00 821 0,00 841

803 0,00 823

198 0,00 298

Εμπορική

Αγροτική -

Βιολογική

Παροχή

0,00 495 595 0,00

496196 296 596 0,00

395195 0,00 295 0,00

0,00 840 0,00 880800 5.000,00 820 0,00 860

5.000,00

karpodi ni s 197 297 0,00Επιδοτήσεις - Επιχορηγήσεις για επενδυτικούς

σκοπούς - κάλυψη δαπανών497

498 0,00

Λοιπά συνήθη έσοδα

Πιστωτικοί τόκοι και συναφή έσοδα

Πιστωτικές συναλλαγματικές διαφορές

Έσοδα συμμετοχών

Κέρδη από επιμέτρηση στην εύλογη αξία

Φόρος Εισοδήματος έσοδα

Ασυνήθη έσοδα και κέρδη

170 270

570 0,00470

469 0,00569

168 268

500,00

167 267 0,00

368 468

568 0,00

367Κέρδη από αναστροφή προβλέψεων και αποζημιώσεων

165 265 0,00

166 500,00 266Κέρδη από διάθεση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων 366

565465

466 566

463163 263

362162 262

164 264 564 0,00

563 0,00

464364

460 30.000,00 560 170.500,00Ζ΄1

161 140.000,00 261 0,00 361 0,00 461

562 0,00

30.000,00 561 170.000,00

Εμπορική

Αγροτική -

Βιολογική

Παροχή

160 140.500,00 260 0,00 360 0,00

Ζημιές επιμέτρησης περιουσιακών στοιχείων

Χρεωστικές συναλλαγματικές διαφορές

Ασυνήθη έξοδα, ζημιές και πρόστιμα

Προβλέψεις (εκτός από προβλέψεις για το προσωπικό)

Φόρος Εισοδήματος

Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα 186 988,24 586 1.200,00286 386 486 211,76

184 284 384Ζημιές από διάθεση- απόσυρση μη κυκλοφ.περιουσιακών στοιχείων

185 14.000,00 285 585 17.000,00

584 0,00484

485 3.000,00385 0,000,00

583 0,00

582182 282 382

383 483183 283

0,00 381

480Ζ΄2 180 42.988,24 280 0,00 380 0,00

481 5.294,12 581 30.000,00181 24.705,88 281 0,00

9.211,76 580 52.200,00

Αποσβέσεις 187 3.294,12 287 387

587 4.000,00

488188 288

487 705,88

588 0,00

590 0,00

190 290 390

ΠΙΝΑΚΑΣ Δ΄. ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ( Απλογραφικά - Διπλογραφικά Βιβλία )

Πωλήσεις αγαθών και παροχή υπηρεσιών

α) Εμπορεύματα

Εμπορεύματα έναρξης

Αγορές εμπορευμάτων χρήσης ( καθαρό ποσό )

Απομείωση εμπορευμάτων

Εμπορεύματα λήξης

β) Λοιπά έξοδα εμπορικής δραστηριότητας

Υλικά Παραγωγής

α) Πρώτες ύλες και λοιπά υλικά

Πρώτες ύλες και υλικό έναρξης

Απομείωση πρώτων υλών και υλικών

Απόθεμα λήξης πρώτων υλών και υλικών

β) Προϊόντα και παραγωγή σε εξέλιξη

Απομείωση προϊόντων και παραγωγής σε εξέλιξη

Προϊόντα και παραγωγή σε εξέλιξη λήξης

200100

Εμπορική

140.000,00Δ1 500400300 30.000,000,000,00

ΣύνολοΑγροτική -

Βιολογική

106 γ) Ιδιοπαραγωγή παγίων - Αυτοπαραδόσεις -

Καταστροφές αποθεμάτων ( μείον )

Δ2 107 107.588,24Κόστος πωληθέντων εμπορικής δραστηριότητας (α+β-γ)

105 27.588,24

102 80.000,00

202 0,00 302 0,00Αγορές πρώτων υλών και υλικών χρήσης (καθαρό ποσό)

301201

Προϊόντα και παραγωγή σε εξέλιξη έναρξη 207

206 0,00 306 0,00Κόστος αναλώσεων πρώτων υλών και λοιπών υλικών

Ιδιοπαραγωγή παγίων - Αυτοπαραδόσεις - Καταστροφές

αποθεμάτων ( μείον )205 305

204 304

Ιδιοπαραγωγή παγίων - Αυτοπαραδόσεις - Καταστροφές

αποθεμάτων ( μείον )

Δ3 213 0,00Κόστος πωληθέντων παραγωγικής δραστηριότητας (α+β+γ)

γ) Λοιπά έξοδα παραγωγής

Κόστος αναλώσεων προιόντων και παραγωγής σε εξέλιξη 211 0,00 311

170.000,00

Παροχή

Υπηρεσιών

Σύνολο δαπανών από παροχή υπηρεσιών

Σύνολο (Δ2+Δ3+Δ4+Δ5)

Μικτό κέρδος (Δ1-Δ6)

kar podinis

Λοιπά έσοδα εξαιρούμενων των πιστωτικών τόκων

Πιστωτική τόκοι και συναφή έσοδα

Χρεωστική τόκοι και συναφή έξοδα

Δ6 320 0,00120 107.588,24 220 0,00

Δ9 123 13.588,24 223Λοιπά έξοδα εξαιρούμενων των τόκων και αποσβέσεων

422 0,00 522 500,00

0,00 323 0,00

322 0,00

56.500,00

Δ7 121 32.411,76 221 0,00

Δ8 122 500,00 222

321 0,00 421 24.088,24

0,00 425 176,47

21.000,01 526

324 0,00

1.000,00Δ11 Αποσβέσεις 125 823,53 225 0,00 325

524 40.500,00424 21.176,48Δ10 Αποτελέσματα προ φόρων-τόκων και αποσβέσεων EBITDA (Δ΄12+Δ΄11) 124 19.323,52 224 0,00

0,00 427 0,00 527 0,00

328 0,00 428 211,76Δ14 128 988,24 228 528 1.200,00

326 0,00 426

Δ13 127 0,00 227 0,00

39.500,00Δ12 Αποτελέσματα προ φόρων και τόκων ΕΒΙΤ 126 18.499,99 226 0,00

Ποσοστά μικτού κέρδους

38.300,00

130 23,15 230 0,00 330 0,00 430

329 528Δ15 Αποτελέσματα προ φόρων 129 17.511,75 229 0,00

423 2.911,76 523 16.500,00

401 5.911,76

420 5.911,76 520 113.500,00

33,2480,29 530

0,00 429 20.788,25

ΠΟΣΑ ΔΑΠΑΝΩΝ ΓΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ

- Μη καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές

Ποσό = 1.000

- Ασφαλιστικές εισφορές προηγούμενων χρήσεων καταβληθείσες στη

χρήση

Ποσό = 1.500

- Αγορές (>500) εξοφλημένες με μετρητά

Ποσό = 2.000

Ασφαλιστικές εισφορές 001 3.500,00 001

Διαφορές από Ετεροχρονισμό Εξόδων Λογιστική βάση (α)Φορολογική

Βάση (β)

Θετικές (γ) Αρνητικές (δ)

002 0,00 002

500,00Εκπιπτόμενοι φόροι - τέλη 002 002

4.000,00 001 0,00

0,00 003

Διαφορές

004 0,00 004

006 0,00

Αποσβέσεις 004 004

003Προβλέψεις για αποζημίωση προσωπικού λόγω εξόδου

από την υπηρεσία003 003

006 0,00

0,00Λοιπές διαφορές από ετεροχρονισμό εξόδων 006 006

005 0,00 005

500,00

Συναλλαγματικές διαφορές (χρεωστικές) 005 005

4.000,00 723 0,00 731Σύνολο 707 3.500,00 715

ΠΙΝΑΚΑΣ Ε΄. ΠΡΟΣΩΡΙΝΩΝ ΔΙΑΦΟΡΏΝ ΜΕΤΑΞΥ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ - ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΒΑΣΗΣ

ενσώματα πάγια

άυλα στοιχεία

χρηματοοικονομικά στοιχεία

προβλέψεις

λοιπές διαφορές ενεργητικού

λοιπές διαφορές παθητικού

διαφορές από ετεροχρονισμό εσόδων

διαφορές από ετεροχρονισμό εξόδων

Σύνολο

702 710

700 708 724716

ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΒΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΒΑΣΗΔΙΑΦΟΡΕΣ

Θετικές Αρνητικές

701 709 717 725

703 711 719 727

704 712 720

730 0,00

705 713 721 729

731 500,00

706 0,00 714 0,00 722 0,00707 3.500,00 715 4.000,00 723 0,00

732 733 500,00

ΠΙΝΑΚΑΣ ΣΤ΄. ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΩΝ ΚΕΡΔΩΝ ΑΤΟΜΙΚΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ (Απλογραφικά - Διπλογραφικά βιβλία)

karpodi ni s

340 0,00

341 441

20.788,25 540 38.300,00

ΣύνολοΠαροχή

Υπηρεσιών

Αγροτική -

Βιολογική

Εμπορική

240 0,00 44017.511,75(α) Αποτελέσματα προ φόρου

(β) Πλέον: προσωρινές διαφορές μεταξύ ΕΛΠ - Φορολογικής

Βάσης141 0,00 241

0,00Φορολογητέα καθαρά αποτελέσματα από αγροτική - βιολογική

δραστηριότητα0,00352

20.359,78 552 39.800,00

555 39.800,00

554 0,00Καθαρό εισόδημα περ. στ΄παραγρ. 2 άρθρου 12 ν. 4172/2013

Συνολικά Καθαρά Αποτελέσματα

(δ) Πλέον: Δαπάνες μη εκπιπτόμενες 143 2.000,00 243

(γ) Μείον: προσωρινές διαφορές μεταξύ ΕΛΠ - Φορολογικής

Βάσης142 71,53 242 342

2.000,00

0,00444 544

442 428,47 542

443 543

500,00

445 545 0,00

(στ) Μείον: Το κέρδος του άρθρ. 71 του ν.3842/2010 145 245

(ε) Μείον: Αφορολόγητα έσοδα 144 244

(ι) Μείον: Αφορολόγητες εκπτώσεις αναπτυξιακών νόμων 149 249

(θ) Μείον: Αξία πώλησης οχήματος Ι.Χ. (άρθρ. 5 του ν.

1146/1972)148

447 547 0,00

446 546

(η) Μείον: Έκπτωση λόγω απασχόλησης ατόμων με αναπηρία

(παρ. 10 άρθρ. 4 ν.3522/2010)147 247

(ζ) Μείον: Κέρδη από διάθεση ηλεκτρικής ενέργειας (παρ.6

άρθρου 29 ν. 4172/2010)146

0,00450 550

248 448 548

449 549

351 451 551 0,00

452Φορολογητέα καθαρά αποτελέσματα από επιχειρηματική

δραστηριότητα (α+β-γ+δ-ε-στ-ζ-η-θ-ι-ια-ιβ)152 19.440,22 252 0,00

(ια) Μείον: Δαπάνες Επιστημονικής και Τεχνολογικής Έρευνας

(άρθρο 22Α Ν.4172/2013)150 250

(ιβ) Μείον: Ποσό επένδυσης για παραγωγή κινηματογραφικού

έργου ( παρ. 9-13 άρθρο 73

ν.3842/2010 )

151 251

- Α.Μ.Κ.Ε. και μη Κερδοσκοπικά Ν.Π.S.A.M.E. ΣΥΜΒΟΥΛΕΥΤΙΚΗ 49

ΑΣΤΙΚΗ ΜΗ ΚΕΡΔΟΣΚΟΠΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ

ΑΜΚΕ με έσοδα από συνδρομές μελών 60.000 ευρώ και έσοδα Ε.Δ. 20.000 ευρώ.

Κοινές δαπάνες (π.χ. μισθοδοσία, ενοίκια, λογαριασμοί κλπ.): 28.000 ευρώ.

Μη εκπιπτόμενο μέρος: 28.000 Χ (60.000 / 80.000) = 21.000 ευρώ.

Κ.Φ.Α.

ΕΝΤΥΠΟ Ν

ΜΗ ΚΕΡΔΟΣΚΟΠΙΚΑ ΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ ΚΑΙ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ

Δεδομένα

- έσοδα από εκμίσθωση ακινήτου: 30.000 ευρώ,

- έσοδα από μερίσματα και τόκους καταθέσεων: 15.000 ευρώ και

- έσοδα πραγματοποιούμενα κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού του

100.000 ευρώ (συνδρομές, εισφορές, χορηγίες, κλπ.), τα οποία δεν αποτελούν

αντικείμενο φόρου.

- έσοδα από πώληση βιβλίων κλπ. στο κοινό: 6.000

Σύνολο εσόδων = 151.000,00

Δεδομένα

Δαπάνες :

- επισκευή και τη συντήρηση εκμισθωμένου ακινήτου = 10.000

- πάγιες και λειτουργικές δαπάνες του ακινήτου (αποσβέσεις, ασφάλιστρα ακινήτου,

κ.λπ.) = 6.000

- δαπάνες μισθοδοσίας = 12.000

- παροχές τρίτων (ενοίκια, λογαριασμοί κλπ.) = 14.000

Σύνολο δαπανών = 42.000

- Δαπάνες ακινήτου = 16.000 Ποσοστό έκπτωσης = 16.000 Χ 75% = 12.000

Λοιπές (κοινές) δαπάνες = 26.000

Prorata κοινών δαπανών:

Αναλογούσες σε απαλλασσόμενα = 26.000 Χ (100.000 / 151.000) = 17.218,54 (Ποσοστό

έκπτωσης = 0)

Αναλογούσες σε εισοδήματα Ε.Δ. κλπ. = 26.000 Χ (21.000 / 151.000) = 3.615,89 (Ποσοστό

έκπτωσης 100% εφόσον ισχύουν οι γενικές προϋποθέσεις)

Αναλογούσες σε εισόδημα από ακίνητα = 26.000 Χ (30.000 / 151.000) = 5.165,56

(Έκπτωση: 5.165,56 Χ 75% = 3.874,17)

- Επισημάνσεις για δηλώσεις φυσικών

προσώπων και εταιρειών με απλογραφικά

Κάτοικοι Ελλάδας με εισόδημα στην αλλοδαπή.

Φορολογούνται στην Ελλάδα για το παγκόσμιο εισόδημά τους.

- Εκπίπτει ο φόρος που καταβλήθηκε στο ξένο κράτος είτε υπάρχει Σ.Α.Δ.Φ. είτε όχι.

Εάν δεν υπάρχει Σ.Α.Δ.Φ. και το ξένο κράτος περιλαμβάνεται στα μη συνεργάσιμα ή

στα με προνομιακό φορολογικό καθεστώς κράτη, δεν εκπίπτει ο φόρος.

- Η έκπτωση ισχύει μέχρι του ποσού του φόρου που αναλογεί για το εισόδημα αυτό

στην Ελλάδα.

- Ο φορολογούμενος θα πρέπει να υποβάλλει τα δικαιολογητικά της ΠΟΛ.1026/2014.

Κάτοικοι Ελλάδας με εισόδημα στην αλλοδαπή.

Φορολογικός κάτοικος Ελλάδος, λαμβάνει σύνταξη από ξένο κράτος.

Εξετάζουμε τη ΣΑΔΦ:

- Περίπτωση 1. Φορολογείται έξω αλλά έχει και η Ελλάδα δυνατότητα φορολόγησης.

- Περίπτωση 2. Έχει η Ελλάδα αποκλειστικό δικαίωμα φορολόγησης.

- Περίπτωση 3. Έχει το ξένο κράτος αποκλειστικό δικαίωμα φορολόγησης.

- Περίπτωση 1. Φορολογείται έξω αλλά έχει και η Ελλάδα δυνατότητα φορολόγησης.

Θα συμψηφιστεί ο φόρος που έχει καταβληθεί στην αλλοδαπή, με την προσκόμιση των

απαραίτητων δικαιολογητικών.

- Περίπτωση 2. Έχει η Ελλάδα αποκλειστικό δικαίωμα φορολόγησης.

Τυχόν φόρος που παρακρατήθηκε στην αλλοδαπή θα πρέπει να αναζητηθεί εκεί, με την

προσκόμιση αίτησης εφαρμογής της ΣΑΔΦ και πιστοποιητικού φορολογικής

κατοικίας των Ελληνικών αρχών.

- Περίπτωση 3. Έχει το ξένο κράτος αποκλειστικό δικαίωμα φορολόγησης.

Δεν αναγράφονται πλέον στον κωδικό 659 καθώς κρίθηκε ότι και η ειδική εισφορά

είναι φόρος εισοδήματος για τις ανάγκες εφαρμογής της ΣΑΔΦ.

Ε.2009/2019 - συμμόρφωση με ΣτΕ 2465/2018 με ισχύ από 2015 και μετά.S.A.M.E. ΣΥΜΒΟΥΛΕΥΤΙΚΗ 63

Τα μερίσματα αλλοδαπής προέλευσης

Γενικός κανόνας

Φορολογούνται στην Ελλάδα και συμψηφίζεται ο τυχόν παρακρατημένος φόρος στην

αλλοδαπή, εκτός εάν προβλέπει διαφορετικά η ΣΑΔΦ.

Ειδικά για μερίσματα που προέρχονται από εταιρείες εγκατεστημένες σε:

Συμψηφίζεται και ο εταιρικός φόρος

Ε.2018/2019

Αλβανία

Αρμενία

Γεωργία

Εσθονία

Ηνωμένο Βασίλειο

Κίνα

Κύπρο

Λετονία

Λιθουανία

Ουζμπεκιστάν

Σλοβενία

ΕΠΙΛΥΣΗ ΤΟΥ ΘΕΜΑΤΟΣ ΤΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΗΣΗΣ ΜΕΡΙΣΜΑΤΩΝ

ΟΠΟΥ ΒΑΣΕΙ ΣΑΔΦ ΠΡΟΒΛΕΠΕΤΑΙ ΣΥΜΨΗΦΙΣΜΟΣ ΤΟΥ

ΕΤΑΙΡΙΚΟΥ ΦΟΡΟΥ (Ε.2018/2019).

Η περίπτωση της Κύπρου

Μεθοδολογία

Έστω μικτό μέρισμα 100 ευρώ προ εταιρικού φόρου.

Εταιρικός φόρος = 12,50

Καθαρό μέρισμα = 87,50

Φόρος για καταβολή = (87,50 Χ 5%) – 12.50 => 0,00

66S.A.M.E. ΣΥΜΒΟΥΛΕΥΤΙΚΗ

ΠΡΟΣΟΧΗ

«Για την διασφάλιση της ορθής

εφαρμογής των όρων των ΣΑΔΦ που

προαναφέρθηκαν, και προκειμένου για

την αναγραφή στη δήλωση φορολογίας

εισοδήματος φυσικών προσώπων (Ε1) του

ποσού του εταιρικού αλλοδαπού φόρου

που αναλογεί στον μέτοχο και

προκειμένου αυτός να πιστωθεί από

αυτόν που αναλογεί στην Ελλάδα,

απαιτείται υποχρεωτικά βεβαίωση από

τη φορολογική αρχή των

αντισυμβαλλομένων Κρατών

Εναλλακτικά γίνονται δεκτές και

βεβαιώσεις λοιπών δημοσίων αρχών,

εφόσον αποδεικνύουν τα παραπάνω,

ακόμα και συνδυαστικά. Δεν γίνονται

αποδεκτές βεβαιώσεις που εκδίδει το ίδιο

το νομικό πρόσωπο, ή άλλοι ιδιώτες (οι

ορκωτοί ελεγκτές, οι λογιστές ή οι

δικηγόροι)».S.A.M.E. ΣΥΜΒΟΥΛΕΥΤΙΚΗ

ΕΙΔΙΚΕΣ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΜΙΣΘΩΤΗΣ ΕΡΓΑΣΙΑΣ

ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ 1. Αμοιβές μελών Δ.Σ. για παροχή υπηρεσίας που σύμφωνα με την περ. δ'

της παρ.2 του άρθρου 12 του ν. 4172/2013 αποτελούν εισόδημα από μισθωτή εργασία:

Στον κωδικό 325 αναγράφεται το καθαρό ποσό μετά την αφαίρεση των ασφαλιστικών

κρατήσεων που τους διενεργήθηκαν για την ιδιότητά τους αυτή, χωρίς να αναγράφεται

κανένα ποσό στους κωδικούς 351-352.

ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ 2. Αμοιβές διαχειριστών ΕΠΕ και IKE.

Στον 325 οι αμοιβές αυτές αναγράφονται μικτές, εφόσον οι αντίστοιχες εισφορές

καταβλήθηκαν από τους ίδιους τους φορολογούμενους και για αυτές τις αποδοχές οι

αντίστοιχες εισφορές που καταβλήθηκαν αναγράφονται στους κωδικούς 351-352, ενώ οι

φορολογούμενοι οδηγούνται στη Δ.Ο.Υ. για έλεγχο δικαιολογητικών.68S.A.M.E. ΣΥΜΒΟΥΛΕΥΤΙΚΗ

ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ 3. Αμοιβές εκπροσώπων και εταίρων O.E. και Ε.Ε. για τις υπηρεσίες που

παρέχουν με βάση την ιδιότητά τους αυτή προς τις υπόψη εταιρίες, οι οποίες είναι

απαραίτητες για την εύρυθμη και αποτελεσματική λειτουργία της εταιρίας.

Οι αμοιβές αυτές αναγράφονται μικτές στον 325 , εφόσον οι αντίστοιχες εισφορές

καταβλήθηκαν από τους ίδιους τους φορολογούμενους και κανένα ποσό δεν

συμπληρώνεται στους κωδικούς 351-352, διότι οι εισφορές αυτές εκπίπτουν από τα

ακαθάριστα έσοδα της εταιρίας που συμμετέχουν, αν οι εταίροι αυτοί δεν ασκούν

ατομική επιχειρηματική δραστηριότητα.

Στους κωδικούς αυτούς δεν αναγράφονται οι τυχόν αμοιβές των πιο πάνω προσώπων

που προέρχονται από διανομή κερδών, διότι αποτελούν μέρισμα.

Τροποποίηση άρθρου 8 ΚΦΕ για τη ρύθμιση των ανείσπρακτων

δεδουλευμένων αποδοχών.

Εφόσον αναγράφονται διακεκριμένα στην ετήσια βεβαίωση αποδοχών που

χορηγείται στον δικαιούχο ή προκύπτει με οποιοδήποτε πρόσφορο μέσο το

έτος στο οποίο ανάγονται, υπάγονται σε φόρο με βάση τις διατάξεις του έτους

που ανάγονται.

Τροποποιητικές δηλώσεις εμπρόθεσμες, εφόσον υποβληθούν εντός του έτους

χορήγησης της ετήσιας βεβαίωσης αποδοχών.

Άρθρο 3 του ν. 4646/2019 (ΦΕΚ Α' 201/12-12-2019) και ισχύει από τη δημοσίευση του νόμου στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, ήτοι από 12-12-

2019, σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 66 του ιδίου νόμου..

ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ

1. Η ισχύς των ηλεκτροκίνητων οχημάτων, η οποία μετράται αποκλειστικά με KW,

εξομοιώνεται με αυτή των επιβατικών αυτοκινήτων ιδιωτικής χρήσης 1200 κ.ε. και η

ετήσια αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης ανέρχεται στις τέσσερις χιλιάδες ευρώ (4.000)

ευρώ, ανεξαρτήτως ισχύος του οχήματος. Δεν επιβάλλεται στα αυτοκίνητα αυτά φόρος

πολυτελούς διαβίωσης.

2. Στην έννοια του επαγγελματικού εξοπλισμού δεν περιλαμβάνεται η αγορά ή ανέγερση

ακινήτου καθώς και η απόκτηση Ι.Χ. επιβατικού αυτοκινήτου, για τα οποία ισχύει σε

κάθε περίπτωση το τεκμήριο απόκτησης.

3. Οι καταβληθείσες δόσεις επιχειρηματικών δανείων που έχουν καταχωρηθεί στα

λογιστικά αρχεία των ατομικών επιχειρήσεων και αφορούν σε δανειακές συμβάσεις που

συνήψαν τα εν λόγω πρόσωπα για επιχειρηματικούς σκοπούς, δεν αποτελούν δαπάνη

απόκτησης

4. Μετοχές και ασφαλιστήρια επενδυτικά συμβόλαια

- Δηλώνονται στους κωδικούς 743-744

- Κατά τη λήξη των συμβολαίων αυτών ή την πρόωρη εξαγορά τους, μπορεί να

χρησιμοποιηθεί το ποσό για κάλυψη τεκμηρίων και να αναγραφεί στους κωδικούς 781-

782 μόνο εφόσον αποτελούσαν δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων, είχαν

ληφθεί υπόψη κατά τον προσδιορισμό του εισοδήματος του έτους που καταβλήθηκαν

και είχαν δηλωθεί ως τεκμήριο όταν καταβλήθηκαν.

ΜΕΡΟΣ Β. ΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ ΜΕ

ΔΙΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ ΒΙΒΛΙΑ

ΜΕΡΙΣΜΟΣ 1. ΚΑΤΑΝΟΜΗ ΤΩΝ ΠΩΛΗΣΕΩΝ/ΑΓΟΡΩΝ/ΔΑΠΑΝΩΝ ΑΝΑ

ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ

Για τα δεδομένα που έχουμε αναλυτικά στοιχεία κάνουμε την καταχώρηση με

βάση τα στοιχεία αυτά.

Παράδειγμα.

Εάν έχουμε εμπορική δραστηριότητα και παροχή υπηρεσιών.

Για τα έσοδα έχουμε ανάλυση.

Οι αγορές εμπορευμάτων αφορούν την εμπορική δραστηριότητα.

Δαπάνες που αφορούν και τις δύο δραστηριότητες μπορούν να μεριστούν βάσει

π.χ. της αναλογίας των πωλήσεων.

Εταιρεία με διπλογραφικά βιβλία και πολλαπλή δραστηριότητα.

ΕΜΠΟΡΙΚΗ

ΠΑΡΟΧΗ

ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ

ΠΗΓΗ

ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΣ

ΠΩΛΗΣΕΙΣ 181.000,00 48.000,00 ΒΙΒΛΙΑ

ΑΠΟΘΕΜΑ

ΕΝΑΡΞΗΣ 28.000,00 ΒΙΒΛΙΑ

ΑΓΟΡΕΣ 40.000,00 ΒΙΒΛΙΑ

ΑΠΟΘΕΜΑ

ΛΗΞΗΣ 27.000,00

ΒΙΒΛΙΑ -

ΑΠΟΓΡΑΦΗ

ΔΑΠΑΝΕΣ

ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ 5.000,00

ΦΥΛΛΟ

ΜΕΡΙΣΜΟΥ

ΔΑΠΑΝΕΣ

ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ 14.000,00

ΦΥΛΛΟ

ΜΕΡΙΣΜΟΥ

ΤΟΚΟΙ ΒΙΒΛΙΑ

ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΒΙΒΛΙΑ

ΛΟΙΠΕΣ

ΔΑΠΑΝΕΣ ΒΙΒΛΙΑ

1.000,00

14.000,00

52.000,00

ΔΕΔΟΜΕΝΑ

ΑΝΑΛΟΓΙΑ

ΠΩΛΗΣΕΩΝ

ΕΜΠΟΡΙΚΗ

ΠΑΡΟΧΗ

ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ

229.000,00 79,04% 20,96%

ΤΟΚΟΙ 790,39 209,61

ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 11.065,50 2.934,50

ΛΟΙΠΕΣ

ΔΑΠΑΝΕΣ 41.100,44 10.899,56

ΜΕΡΙΣΜΟΣ ΚΟΙΝΩΝ ΔΑΠΑΝΩΝ

ΑΝΑΛΟΓΙΑ ΚΟΙΝΩΝ ΔΑΠΑΝΩΝ

ΠΙΝΑΚΑΣ Δ΄. ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ( Απλογραφικά - Διπλογραφικά Βιβλία )

Πωλήσεις αγαθών και παροχή υπηρεσιών

α) Εμπορεύματα

Εμπορεύματα έναρξης

Αγορές εμπορευμάτων χρήσης ( καθαρό ποσό )

Απομείωση εμπορευμάτων

Εμπορεύματα λήξης

β) Λοιπά έξοδα εμπορικής δραστηριότητας

106 γ) Ιδιοπαραγωγή παγίων - Αυτοπαραδόσεις -

Δ2 107 46.000,00Κόστος πωληθέντων εμπορικής δραστηριότητας (α+β-γ)

104 27.000,00

105 5.000,00

500400300 48.000,00

Παροχή

229.000,00181.000,00

Εμπορική

Αγροτική -

Βιολογική

200100

28.000,00

102 40.000,00

Σύνολο δαπανών από παροχή υπηρεσιών

kar podinis

Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα

0,75 230 330

430 0,71 530

429 19.956,33 528Δ15

0,74Ποσοστά μικτού κέρδους

102.000,00

Αποτελέσματα προ φόρων 129 82.043,67 229 0,00

328 428 209,61 528 1.000,00

427 527 0,00

Δ14 128 790,39 228

Δ13 127 227 327

326 426 20.165,94 526 103.000,00Δ12 Αποτελέσματα προ φόρων και τόκων ΕΒΙΤ 126 82.834,06 226 0,00

325 425 2.934,50 525 14.000,00Δ11 Αποσβέσεις 125 11.065,50 225

324 424 23.100,44 524 117.000,00Δ10 Αποτελέσματα προ φόρων-τόκων και αποσβέσεων EBITDA 124 93.899,56 224 0,00

323 423 10.899,56 523 52.000,00Δ9 123 41.100,44 223Λοιπά έξοδα εξαιρούμενων των τόκων και αποσβέσεων

322 422 522 0,00

0,00 421 34.000,00 521 169.000,00

Δ8 122 222

Δ7 121 135.000,00 221 0,00 321

401 14.000,00

420 14.000,00 520 60.000,00

Δ6 320 0,00120 46.000,00 220 0,00

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ.

ΙΚΕ με μεταποιητική

δραστηριότητα.

Τα λοιπά συνήθη έσοδα

από εκμίσθωση ακινήτου

Αποθέματα λήξης=

180.000

Αποθέματα έναρξης=

175.000

Κύκλος εργασιών (καθαρός) 530.000,00

Λοιπά συνήθη έσοδα 10.000,00

Μεταβολές αποθεμάτων (εμπορεύματα, προϊόντα, ημικατ/μένα) 5.000,00

Αγορές εμπορευμάτων και υλικών -140.000,00

Παροχές σε εργαζόμενους -56.000,00

Αποσβέσεις ενσωμάτων παγίων και άϋλων στοιχείων -13.000,00

Λοιπά έξοδα και ζημιές -49.000,00

Λοιπά έσοδα και κέρδη 1.500,00

Τόκοι και συναφή κονδύλια (καθαρό ποσό) -8.600,00

Αποτέλεσμα προ φόρων 279.900,00

Φόροι -67.176,00

Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους 212.724,00

ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ Β6 (ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΕΣ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ - ΔΙΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ Ή

ΑΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ)

Τα αποθέματα αφορούν

κατά 100.000 πρώτες

ύλες και κατά 80.000

προϊόντα και παραγωγή

σε εξέλιξη.

Περιουσιακά στοιχεία 2019

Πάγια 250.000,00

Μείον: Αποσβεσμένα 140.000,00

Απομειωμένα - 110.000,00

Αποθέματα 180.000,00

Απαιτήσεις 42.000,00

Προκαταβολές και έσοδα εισπρακτέα 10.000,00

Λοιπά 80.000,00

Σύνολο ενεργητικού 422.000,00

Καθαρή θέση και υποχρεώσεις

Κεφάλαια και αποθεματικά 180.000,00

Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις 35.000,00

Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις 207.000,00

Σύνολο καθαρής θέσης και υποχρεώσεων 422.000,00

ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Β5 (ΠΟΛΎ ΜΙΚΡΕΣ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ -

ΔΙΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ)

Λοιπά συνήθη έσοδα

Πιστωτικές συναλλαγματικές διαφορές

Έσοδα συμμετοχών

Κέρδη από επιμέτρηση στην εύλογη αξία

Φόρος Εισοδήματος έσοδα

Ασυνήθη έσοδα και κέρδη

169 269

170 270

Κέρδη από αναστροφή προβλέψεων και αποζημιώσεων 167 267

168 268

166 266Κέρδη από διάθεση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων 1.500,00

164 264

165 265

10.000,00

163 263

Εμπορική

160 260 541.500,00Ζ΄1

161 261 530.000,00

162 262

Ζημιές επιμέτρησης περιουσιακών στοιχείων

Χρεωστικές συναλλαγματικές διαφορές

Ασυνήθη έξοδα, ζημιές και πρόστιμα

Προβλέψεις (εκτός από προβλέψεις για το προσωπικό)

Φόρος Εισοδήματος

Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα 186 286 8.600,00

184 284Ζημιές από διάθεση- απόσυρση μη κυκλοφ.περιουσιακών στοιχείων

185 285 49.000,00

182 282

183 283

126.600,00Ζ΄2 180 280

181 281 56.000,00

Αποσβέσεις 187 287 13.000,00

190 290

189 289

ΔΑΠΑΝΗ ΠΑΡΑΓΩΓΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗ ΔΙΑΘΕΣΗ ΧΡΗΜΑΤ/ΚΑ ΣΥΝΟΛΟ

ΠΑΡΟΧΕΣ ΣΕ

ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΟΥΣ 46.000,00 5.000,00 5.000,00 56.000,00

ΔΙΑΦΟΡΑ

ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΚΑ 19.000,00 10.000,00 20.000,00 49.000,00

ΤΟΚΟΙ - - - 8.600,00 8.600,00

ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 3.000,00 5.000,00 5.000,00 - 13.000,00

ΣΥΝΟΛΑ 68.000,00 20.000,00 30.000,00 8.600,00 126.600,00

ΦΥΛΛΟ ΜΕΡΙΣΜΟΥ ΚΟΙΝΩΝ ΔΑΠΑΝΩΝ

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ .

Τα λοιπά έξοδα παραγωγής

όπως προκύπτουν από το

φύλλο μερισμού.

Εξαγωγή του κόστους πωληθέντων

Πωλήσεις αγαθών και παροχή υπηρεσιώνΔ1530.000,00

Υλικά Παραγωγής

α) Πρώτες ύλες και λοιπά υλικά

Πρώτες ύλες και υλικό έναρξης

Απομείωση πρώτων υλών και υλικών

Απόθεμα λήξης πρώτων υλών και υλικών

β) Προϊόντα και παραγωγή σε εξέλιξη

Απομείωση προϊόντων και παραγωγής σε εξέλιξη

Προϊόντα και παραγωγή σε εξέλιξη λήξης

Αγορές πρώτων υλών και υλικών χρήσης (καθαρό ποσό)

Προϊόντα και παραγωγή σε εξέλιξη έναρξη

Κόστος αναλώσεων πρώτων υλών και λοιπών υλικών

Ιδιοπαραγωγή παγίων - Αυτοπαραδόσεις -

Κόστος αναλώσεων προιόντων και παραγωγής σε εξέλιξη

Ιδιοπαραγωγή παγίων - Αυτοπαραδόσεις -

Κόστος πωληθέντων παραγωγικής δραστηριότητας (α+β+γ)

γ) Λοιπά έξοδα παραγωγής 68.000,00

213 203.000,00

211 5.000,00

209 80.000,00

207 85.000,00

206 130.000,00

204 100.000,00

202 140.000,00

201 90.000,00

Στις αποσβέσεις δε περιλαμβάνεται

το μέρος που βαρύνει το κόστος

πωληθέντων.

kar podinis

Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα

Δ10 Αποτελέσματα προ φόρων-τόκων και αποσβέσεων EBITDA

Δ9 Λοιπά έξοδα εξαιρούμενων των τόκων και αποσβέσεων

Δ12 Αποτελέσματα προ φόρων και τόκων ΕΒΙΤ

Δ11 Αποσβέσεις

Αποτελέσματα προ φόρων

Ποσοστά μικτού κέρδους

230 0,62

229 279.900,00

228 8.600,00

226 288.500,00

225 10.000,00

224 298.500,00

223 40.000,00

222 11.500,00

221 327.000,00

220 203.000,00

ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ Β6 (ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΕΣ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ - ΔΙΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ Ή ΑΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ)

2019 2018

Κύκλος εργασιών (καθαρός) 450.000,00

Λοιπά συνήθη έσοδα 15.000,00

Μεταβολές αποθεμάτων (εμπορεύματα, προϊόντα, ημικατ/μένα) -18.000,00

Αγορές εμπορευμάτων και υλικών -210.000,00

Παροχές σε εργαζόμενους -52.000,00

Αποσβέσεις ενσωμάτων παγίων και άϋλων στοιχείων -15.000,00

Λοιπά έξοδα και ζημιές -48.000,00

Λοιπά έσοδα και κέρδη 1.000,00

Τόκοι και συναφή κονδύλια (καθαρό ποσό) -1.450,00

Αποτέλεσμα προ φόρων 121.550,00

Φόροι -29.172,00

Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους 92.378,00

ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Β5 (ΠΟΛΎ ΜΙΚΡΕΣ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ - ΔΙΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ)

Περιουσιακά στοιχεία 2019 2018

Πάγια 150.000,00

Μείον: Αποσβεσμένα 45.000,00

Απομειωμένα - 105.000,00

Αποθέματα 80.000,00

Απαιτήσεις 42.000,00

Προκαταβολές και έσοδα εισπρακτέα 32.000,00

Λοιπά 12.000,00

Σύνολο ενεργητικού 271.000,00

Καθαρή θέση και υποχρεώσεις

Κεφάλαια και αποθεματικά 150.000,00

Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις 42.000,00

Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις 79.000,00

Σύνολο καθαρής θέσης και υποχρεώσεων 271.000,00

ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΔΙΑΦΟΡΕΣ

Προσωρινές

Μη αποδοθείσες ασφαλιστικές εισφορές = 3.000,00

Μόνιμες

Πρόστιμα = 1.200,00

Τέλος επιτηδεύματος = 1.000,00

Προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες = 2.500,00

Τιμολόγιο Π.Υ. από Βουλγαρία = 1.500,00

ΦΟΡΟΛΟΓΗΣΗ ΔΙΑΝΕΜΟΜΕΝΩΝ

ΚΕΡΔΩΝ

Τι ισχύει γενικά για το φόρο διανομής (Ε.2012/2020)

1. Α.Ε. – Ε.Π.Ε. – Ι.Κ.Ε.

Σε περίπτωση που έχουν διανεμηθεί προμερίσματα από Α.Ε. ή έχουν

πραγματοποιηθεί προσωρινές απολήψεις έναντι κερδών Ε.Π.Ε. ή Ι.Κ.Ε.

μέσα στο φορολογικό έτος 2019, επί των οποίων έχει διενεργηθεί

παρακράτηση φόρου με συντελεστή 10%, εφαρμόζεται ο μειωμένος

συντελεστής (5%).

1. Α.Ε. – Ε.Π.Ε. – Ι.Κ.Ε.

Για εισόδημα από μερίσματα αλλοδαπής προέλευσης, ο μειωμένος

συντελεστής 5% εφαρμόζεται όταν η απόκτηση του δικαιώματος

είσπραξης αυτού (π.χ. απόφαση του αρμόδιου οργάνου) είναι μετά την

1.1.2020 και σε περίπτωση που δεν είναι ευχερής η διαπίστωση του χρόνου

αυτού, όταν ο χρόνος καταβολής τους στον δικαιούχο, μέσω πίστωσης του

τραπεζικού του λογαριασμού ή με άλλο τρόπο, πραγματοποιείται μετά την

1.1.2020

2. Ο.Ε. –Ε.Ε. – ΚΟΙΝΩΝΙΕΣ ΑΣΤΙΚΟΥ ΔΙΚΑΙΟΥ – ΑΣΤΙΚΕΣ

ΕΤΑΙΡΕΙΕΣ- ΚΟΙΝΟΠΡΑΞΙΕΣ ΚΛΠ. (ΜΕ ΔΙΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ)

Χρόνος απόκτησης του δικαιώματος είσπραξης των διανεμόμενων κερδών

(μερισμάτων), που αφορούν κέρδη του τρέχοντος φορολογικού έτους, η

τελευταία ημέρα του επόμενου μήνα από την καταληκτική ημερομηνία

υποβολής της εμπρόθεσμης δήλωσης φορολογίας εισοδήματός τους,

δηλαδή στο 2020.

2. Ο.Ε. –Ε.Ε. – ΚΟΙΝΩΝΙΕΣ ΑΣΤΙΚΟΥ ΔΙΚΑΙΟΥ – ΑΣΤΙΚΕΣ

ΕΤΑΙΡΕΙΕΣ- ΚΟΙΝΟΠΡΑΞΙΕΣ ΚΛΠ. (ΜΕ ΔΙΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ)

Για διανεμόμενα κέρδη παρελθόντων ετών, καθώς και για τις προσωρινές

απολήψεις κερδών των πιο πάνω εταιρειών, δεδομένου ότι ως χρόνος

κτήσης του υπόψη εισοδήματος θεωρείται ο χρόνος που λαμβάνει χώρα η

διανομή ή απόληψη (πίστωση ή καταβολή), όπως προκύπτει από τις

σχετικές εγγραφές στα τηρούμενα βιβλία, παρακρατείται φόρος με τον

συντελεστή που ισχύει κατά τον χρόνο της διανομής ή απόληψης.

Λογιστικός χειρισμός της διανομής

1. Μερίσματα: αναγνωρίζονται όταν εγκρίνονται από το αρμόδιο όργανο που

αποφασίζει τη διανομή τους.

2. Τακτικό αποθεματικό: μπορεί να αναγνωριστεί την 31/12 αλλά προκρίνεται

η αναγνώριση με τη λήψη της απόφασης

3. Έκτακτο αποθεματικό: αναγνωρίζεται και σχηματίζεται λογιστικά με την

απόφαση του οργάνου.

Λογιστικός χειρισμός της διανομής

4. Αφορολόγητο αποθεματικό: αναγνωρίζεται και σχηματίζεται λογιστικά με

την απόφαση του οργάνου.

5. Αμοιβές Δ.Σ. (εκ των κερδών):καθίστανται δουλευμένες όταν εγκρίνονται

από τη γενική συνέλευση των μετόχων η οποία συνέρχεται την επόμενη χρήση

και καταχωρούνται στην κατάσταση αποτελεσμάτων, της χρήσεως στην οποία

εγκρίνονται ως έξοδο, δεδομένου ότι τα μέλη του διοικητικού συμβουλίου

λαμβάνουν αυτές τις αμοιβές ως εργαζόμενοι.

Σε Α.Ε. από την κατάσταση αποτελεσμάτων της χρήσης 2019 προκύπτουν τα

εξής:

Το 2020 η τακτική γενική συνέλευση αποφασίζει ως προς τη διανομή τα εξής:

190.676,05

- 45.762,25

144.913,80

Φόροι εισοδήματος

Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους

Αποτέλεσμα προ φόρων

Λογιστικές εγγραφές

ΚΕΡΔΟΣ ΠΡΟΣ ΔΙΑΝΟΜΗ 144.913,80

ΤΑΚΤΙΚΟ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΟ 7.245,69

ΜΕΡΙΣΜΑ 48.183,84

ΑΜΟΙΒΕΣ ΜΕΛΩΝ Δ.Σ. 40.000,00

ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΕΙΣ ΝΈΟ 49.484,27

49.00 Αποτελέσματα (κέρδη) σε νέο 55.429,53

48.01 Αποθεματικά καταστατικού 7.245,69

53.05 Μερίσματα πληρωτέα 48.183,84

60.03.01 Λοιπές παροχές -μέλη Δ.Σ. 40.000,00

53.04 Υποχρεώσεις προς ιδιοκτήτες και

διευθυντικό προσωπικό 40.000,00

ΓΙΑ

ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ

ΣΤΟΝ ΚΩΔΙΚΟ

2020 ΤΗΣ Κ.Φ.Α.

S.A.M.E. ΣΥΜΒΟΥΛΕΥΤΙΚΗ 106ΕΝΔΟΟΜΙΛΙΚΑ ΜΕΡΙΣΜΑΤΑ

ΚΩΔΙΚΟΣ 495. ΕΝΔΟΟΜΙΛΙΚΑ ΜΕΡΙΣΜΑΤΑ ΑΡΘΡΟΥ 48

Καταβάλλων:

- Νομική προσωπικότητα

- Φορολογικός κάτοικος

κράτους - μέλους της EE (και

Ελβετίας),

- Υπόκειται, χωρίς τη

δυνατότητα επιλογής ή

απαλλαγής, σε φόρο.

Λήπτης:

- Κατέχει ελάχιστο ποσοστό

συμμετοχής τουλάχιστον 10% της

αξίας ή του πλήθους του μετοχικού

ή βασικού κεφαλαίου ή των

δικαιωμάτων ψήφου

- Διακρατεί το ως άνω ποσοστό

τουλάχιστον 24 μήνες.

ΕΝΔΟΟΜΙΛΙΚΑ ΜΕΡΙΣΜΑΤΑ ΑΡΘΡΟΥ 48

Ισχύει μόνο για Ν.Π. και προσωπικές εταιρείες. Δεν ισχύει για

συνεταιρισμό, νομικό πρόσωπο μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα,

κοινωνία, κλπ.

Για τα νομικά πρόσωπα που τηρούν διπλογραφικά βιβλία, εμφανίζεται σε

ειδικό λογαριασμό αποθεματικού. Για τα λοιπά νομικά πρόσωπα που

τηρούν απλογραφικά βιβλία, το απαλλασσόμενο ποσό θα αφαιρείται

κατ' ανάγκη από τα καθαρά κέρδη προκειμένου για το προσδιορισμό

των φορολογητέων κερδών τους, δίχως να εμφανίζεται σε λογαριασμό

αποθεματικού.S.A.M.E. ΣΥΜΒΟΥΛΕΥΤΙΚΗ 108

ΕΙΣΠΡΑΤΟΜΕΝΑ ΜΕΡΙΣΜΑΤΑ (ΠΛΗΝ ΑΡ.48)

ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ Α. ΜΕΡΙΣΜΑ ΑΠΌ ΗΜΕΔΑΠΗ Ή ΑΛΛΟΔΑΠΗ ΕΝΤΟΣ Ε.Ε.

Από το ποσό του φόρου εκπίπτει το ποσό του φόρου που καταβλήθηκε ως φόρος

εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων, καθώς και το ποσό του

φόρου που παρακρατήθηκε ως φόρος επί του μερίσματος.

Για αυτό το λόγο το ποσό των εισπραττόμενων μερισμάτων καταχωρείται μικτό στα

βιβλία του νομικού προσώπου προκειμένου στη συνέχεια να συμψηφιστεί ο φόρος

που καταβλήθηκε είτε στο επίπεδο του νομικού προσώπου είτε ως

παρακρατούμενος στη διανομή κερδών. ΠΡΟΣΟΧΗ. Για την πίστωση του φόρου

αλλοδαπής ισχύει ο περιορισμός ότι η μείωση του φόρου δεν δύναται να υπερβαίνει

το ποσό του φόρου που αναλογεί για το εισόδημα αυτό στην Ελλάδα.S.A.M.E. ΣΥΜΒΟΥΛΕΥΤΙΚΗ 109

ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ Β. ΜΕΡΙΣΜΑ ΑΠΌ ΑΛΛΟΔΑΠΗ ΕΚΤΟΣ Ε.Ε.

Από τον αναλογούντα φόρο του νομικού προσώπου εκπίπτει μόνο το ποσό του φόρου

που παρακρατήθηκε ως φόρος επί του μερίσματος.

Κατά περίπτωση συμπληρώνεται ο σχετικός πίνακας:

Παράδειγμα 1. Μερίσματα ημεδαπής (υποπίνακας α).

Έστω ότι το ποσό του μερίσματος ήταν 100.000 ευρώ, επί του οποίου παρακρατήθηκε

φόρος 10% δηλαδή 10.000 ευρώ. Καθαρό ποσό μερίσματος: 90.000 ευρώ.

Ως εισόδημα θα καταχωριστεί στα βιβλία και θα ληφθεί το μικτό ποσό. Για την

εξεύρεσή του θα πρέπει να γίνει αναγωγή με την προσθήκη του αναλογούντος

φόρου στο ποσό των 100.000 ευρώ. Δηλαδή:

100.000 Χ (24 / 76) = 31.578,95 ο φόρος που αναλογεί.

Άρα το φορολογητέο ποσό εισοδήματος είναι:

90.000,00 + 10.000,00 + 31.578,95 = 131.578,95

Παράδειγμα 1. Μερίσματα ημεδαπής (υποπίνακας α).

Το ποσό των 131.578,95 θα περιληφθεί στο φορολογητέο εισόδημα, ενώ το ποσό των

φόρων (41.578,95) θα περιληφθεί στον κωδικό 052 στην πρώτη σελίδα του εντύπου.

ΔΙΑΝΟΜΗ Ή ΚΕΦΑΛΑΙΟΠΟΙΗΣΗ

ΑΦΟΡΟΛΟΓΗΤΩΝ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΩΝ;

ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟ ΕΙΣΌΔΗΜΑ ΣΕ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ ΔΙΑΝΟΜΗΣ ΚΕΡΔΩΝ

Τρόπος χειρισμού:

Σε φόρο εισοδήματος υπάγεται το καθαρό ποσό των διανεμόμενων ή

κεφαλαιοποιούμενων κερδών ή αποθεματικών, μετά την αναγωγή του ποσού

αυτού σε μικτό με την προσθήκη του αναλογούντος φόρου εισοδήματος.

Για την απεικόνιση των ποσών αυτών χρησιμοποιούνται οι κωδικοί 382+383 ή

385+386 ανάλογα με την περίπτωση.

ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟ ΕΙΣΌΔΗΜΑ ΣΕ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ ΔΙΑΝΟΜΗΣ ΚΕΡΔΩΝ

Παράδειγμα:

Έστω ότι αποφασίζεται η κεφαλαιοποίηση αποθεματικού από υπεραξία σύμβασης sale

and lease back ακινήτου ποσού 150.000 ευρώ.

Θα υπολογιστεί ο αναλογών φόρος εισοδήματος ως εξής:

150.000 Χ [0,24 / (1-0,24)] = 150.000 Χ 0,24 /0,76 = 47.368,42.

Θα συμπληρωθεί η δήλωση ως εξής:

ΑΥΤΟΤΕΛΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΗΣΗ

ΔΙΑΝΕΜΟΜΕΝΩΝ ΚΕΡΔΩΝ

Παράδειγμα 1

Λογιστικά κέρδη 2019 = 500.000 ευρώ

Διανομή = 80.000 ευρώ.

Φορολογικά κέρδη χρήσης= 200.000 ευρώ

Ζημίες παρελθουσών χρήσεων (ετών 2018 και προηγουμένων), φορολογικά

αναγνωρίσιμες = 450.000 ευρώ.

Τελικό φορολογικό αποτέλεσμα = 200.000 – 450.000 = -250.000,00

Αλλά: 80.000 Χ (100/76) = 105.263,16 θα φορολογηθεί

Ζημιές για μεταφορά = 250.000 + 105.263,16 = 355.263,16

Λογιστικά κέρδη 2019 = 100.000 ευρώ

Διανομή = 60.000 ευρώ

Φορολογικά αποτελέσματα = -200.000 (λόγω αναμόρφωσης)

Αλλά: 60.000 Χ (100/76) = 78.947,37 θα φορολογηθεί.

Φορολογική ζημιά εις νέον = 200.000 + 78.947,37 = 278.947,37

Φορολογικά αποτελέσματα 2019 = 100.000

Φορολογικές ζημιές προηγούμενων χρήσεων = 200.000

Διανομή αποθεματικού πρ. χρήσεων = 50.000 ευρώ.

50.000 Χ (100/76) = 65.789,47 θα φορολογηθεί.

Φορολογική ζημιά εις νέον = 200.000 – 100.000 = 100.000

Άρθρα 71Β και 71Γ όπως τροποποιήθηκαν με το Ν.4646/2019

Οι ανώνυμες εταιρείες, των οποίων οι μετοχές δεν είναι εισηγμένες στο

Χρηματιστήριο Αθηνών, καθώς και οι εταιρείες περιορισμένης ευθύνης,

μπορούν να κεφαλαιοποιήσουν ολικά ή μερικά, τα αφορολόγητα αποθεματικά

διαφόρων αναπτυξιακών νόμων, με εξαίρεση το αποθεματικό του άρθρου 18

του α. ν. 942/1949 (Α' 96).

ΠΡΟΣΟΧΗ. ΑΦΟΡΑ

ΜΟΝΟ

ΚΕΦΑΛΑΙΟΠΟΙΗΣΗ. ΌΧΙ

ΔΙΑΝΟΜΗ

- Τα αποθεματικά που κεφαλαιοποιούνται φορολογούνται με συντελεστή

πέντε τοις εκατό (5%), χωρίς καμιά άλλη επιβάρυνση.

- Με την καταβολή του φόρου εξαντλείται κάθε φορολογική υποχρέωση

από τον φόρο εισοδήματος της εταιρείας, των μετόχων ή εταίρων της

για τα αποθεματικά που κεφαλαιοποιήθηκαν.

- Σε περίπτωση εφαρμογής με τον τρόπο που ίσχυε μέχρι 31/12/2019 του

τρόπου φορολόγησης, η πραγματική φορολογική επιβάρυνση είναι

5,263% επί του καθαρού ποσού του αποθεματικού (ΠΟΛ.1168/2018).

Σε περίπτωση που πριν από την πάροδο πέντε (5) ετών από την κεφαλαιοποίηση των

αποθεματικών διαλυθεί η ανώνυμη εταιρεία ή μειωθεί το μετοχικό της κεφάλαιο με

σκοπό επιστροφής των αποθεματικών στους μετόχους, τα κεφαλαιοποιηθέντα

αποθεματικά φορολογούνται με τις διατάξεις που ισχύουν κάθε φορά για τη φορολογία

εισοδήματος κατά τον χρόνο της διάλυσης της εταιρείας ή μείωσης του μετοχικού

κεφαλαίου μετά την αφαίρεση του φόρου που καταβλήθηκε. Η διάταξη αυτή δεν

εφαρμόζεται αν η εταιρεία διαλυθεί με σκοπό τη συγχώνευσή της με άλλη επιχείρηση

και ίδρυση νέας ανώνυμης εταιρείας ή σε περίπτωση εξαγοράς ή απορρόφησής της από

άλλη ανώνυμη εταιρεία.

ΕΠΙΣΗΜΑΝΣΕΙΣ ΓΙΑ ΕΤΑΙΡΕΙΕΣ ΜΕ

ΔΙΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ

Τεκμαρτή δαπάνη ή έσοδο ιδιόχρησης ακινήτου.

1. Τα ΕΛΠ δεν προβλέπουν την καταχώρηση στη λογιστική βάση τεκμαρτού εσόδου ή

τεκμαρτής δαπάνης ιδιόχρησης ακινήτου.

2. Το τεκμαρτό έσοδο στην ατομική επιχείρηση δεν εγγράφεται (εισόδημα από ακίνητα).

3. Η απαίτηση για καταχώρηση της δαπάνης στα βιβλία αφορά τη φορολογική βάση.

4. Μπορεί για λόγους παρακολούθησης να γίνεται εγγραφή στη λογιστική βάση, αλλά δεν

θα εμφανίζονται τα ποσά στην κατάσταση αποτελεσμάτων.

ΣΛΟΤ 1239/2016

Δεν ισχύει καμία εξαίρεση για αυτό που προκύπτει από την ιδιοχρησιμοποίηση

βιομηχανοστασίων, ξενοδοχείων, κλπ.

Τεκμαρτή δαπάνη ή έσοδο ιδιόχρησης ακινήτου – ΑΑΔΕ Ε.2156/2019

Το τεκμαρτό εισόδημα (μίσθωμα) από ιδιοχρησιμοποίηση ακινήτου σε περίπτωση που

αυτό έχει καταχωρηθεί στα βιβλία της επιχείρησης αναγράφεται στους αντίστοιχους

κωδικούς 162, 262, 362, 462 «Λοιπά συνήθη έσοδα» που Πίνακα Ζ1 και η τεκμαρτή

δαπάνη (μίσθωμα) στους αντίστοιχους κωδικούς 185, 285, 385, 485 «Διάφορα

λειτουργικά έξοδα» του Πίνακα Ζ2 (Κωδικός 014 «Ενοίκια» του αντίστοιχου υποπίνακα)

του εντύπου Ε3 αντίστοιχα.

Τεκμαρτή δαπάνη ή έσοδο ιδιόχρησης ακινήτου – ΑΑΔΕ Ε.2156/2019

Αναφορικά με την απεικόνιση των ίδιων ποσών στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος

νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων (έντυπο Ν), στην περίπτωση που αυτά δεν

έχουν καταχωρηθεί στα βιβλία της επιχείρησης, το ποσό του εσόδου από

ιδιοχρησιμοποίηση (τεκμαρτό εισόδημα) αναγράφεται στον κωδικό 453 και το αντίστοιχο

ποσό της δαπάνης (τεκμαρτό μίσθωμα) στον κωδικό 462, προκειμένου να προκύψει

φορολογικά αδιάφορο αποτέλεσμα, με βάση τα αναφερόμενα στην ΠΟΛ.1069/2015

εγκύκλιο.

S.A.M.E. ΣΥΜΒΟΥΛΕΥΤΙΚΗ Ι.Κ.Ε.

ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ

ΟΙΚΟΝΟΜΟΛΟΓΟΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΟΣ

ΤΕΛΟΣ

ΠΑΡΟΥΣΙΑΣΗΣ

info@same-adv.com

+30 210 8143 526

COMING SOON…

Μία νότα αισιοδοξίας…

ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΚΑΙ ΔΗΛΩΣΕΙΣ 2020 · 2020. 5. 3. · την...

Documents

Transcript of ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΚΑΙ ΔΗΛΩΣΕΙΣ 2020 · 2020. 5. 3. · την...

ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ,

Απαντήσεις Ναυσιπλοιας εξετασεις 2020.notebook June 27, 2020 · Απαντήσεις Ναυσιπλοιας εξετασεις 2020.notebook 5 ... ETHAH

Α΄ εξάμηνο 2020: Αυξημένο κατά 9% Αποτέλεσμα προ ......2020/08/27 · ûελτίο ύπου ùποτελέσματα ’ üξαμήνου 2020 1

ΑΡΓΙΕΣ ΣΧΟΛΙΚΗΣ ΧΡΟΝΙΑΣ 2020-2021lyk-paralimni-amm.schools.ac.cy/data/uploads/2020-2021/... · 2020. 11. 16. · ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΣΧΟΛΙΚΗΣ ΧΡΟΝΙΑΣ

–Φυσικɠ Χειμερινɤ εξάμηνο 2020) ... · 2020. 9. 27. · 3 ΣΥΓΓΡΑΜΜΑ(2020-2021) Βασικς Αρς Φσικς σις Επισμες Υγεας Κ

€¦ · Web view2013/07/09 · ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ, ΕΠΕΙΓΟΝΤΑ ΜΕΤΡΑ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΤΟΥ Ν. 4046/2012, ΤΟΥ

(Ν 4172-2013) ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ

dione.lib.unipi.gr › xmlui › bitstream › handle › unipi › 8663 › ... · ΑΝΑΒΑΛΛΟΜΕΝΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΚΑΙ ΔΗΜΙΟΥΡΓΙΚΗ ...2016-04-02 · μόζουν

ΤΕΕ-ΤΚΜ - ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΝΕΩΝ ΜΗΧΑΝΙΚΩΝ (3-09)

ΟΔΗΓΙΕΣ ΧΡΗΣΗΣ ΔΗΛΩΣΕΩΝ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΥ ΕΤΟΥΣ 2015

classes/scribbles-2020-04-03.pdf · 2020. 4. 3. · Title: classes/scribbles-2020-04-03.pdf.xopp Created Date: 4/4/2020 5:35:29 PM

Ανακοίν &ση...2020/11/27 · 30 Σεπτεμβρίου 2020 και Μεσοπρθεσμοι Στρατηγικοί Στ ) $οι Λευκ &σία, 27 Νοεμβρίου 2020

Φορολογια τεκμηριων

Μαΐου 2020 · 2020-06-23 · 26 Μαΐου 2020 Αγαπηοί υνργάς, Επανεκκίνηση διεθνούς αεροπορικής κίνησης προς την Κύπρο

Ε1 ΔΗΛΩΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ 2015

Sunday, September 13, 2020 - Ascension Greek Orthodox Churchascensionfairview.org/.../2020/09/September-13-2020.pdf · 2020. 9. 11. · Sunday, September 13, 2020 Sunday Before Holy

Η ΚΓΠ ΜΕΤΑ ΤΟ 2020 - ec.europa.eu · ΕΞΑΣΦΑΛΙΣΗ ΔΙΚΑΙΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΕΞΙΣΟΡΡΟΠΗΣΗ ΤΗΣ ΙΣΧΥΟΣ ΣΤΗΝ ΑΛΥΣΙΔΑ ΤΡΟΦΙΜΩΝ

ΚΩΔΙΚΑΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ - Άρθρα 1 - 72, Ν ... · 2015. 3. 27. · ΝΟΜΟΣ ΥΠ ’ ΑΡΙΘ. 4172 (ΦΕΚ Α΄ 167/23.7.2013) Φορολογία

Δεκέμβριος 2020 • ΑΡΙΘΜΟΣ ΦΥΛΛΟΥ 72 • Διανέμεται ... · 2020. 12. 23. · 4 • Τεύχος #72 • Δεκέμβριος 2020 tο Δημοτικό

link.springer.com2020)171.pdf · JHEP06(2020)171 Published for SISSA by Springer Received: March 12, 2020 Revised: May 20, 2020 Accepted: June 9, 2020 Published: June 29, 2020 O-plane