ΔΛΠ 2 Αποθέματα
(Δεκ 2003)
Εισαγωγή• Το ΔΛΠ 2 αναθεωρήθηκε τον Δεκ 2003 μέσα στο σχέδιο
βελτιώσεων των ΔΛΠ.
• Έχει ισχύ από τον Ιανουάριο του 2005.
2
Σκοπός
◼Το ΔΛΠ 2 εφαρμόζεται για όλα τα αποθέματα εκτός από:
–Χρηματοοικονομικά εργαλεία (ΔΛΠ 32, ΔΠΧΠ 9)
–Βιολογικά στοιχεία ενεργητικού και γεωργικές εργασίες
στο σημείο της συγκομιδής (ΔΛΠ 41)
3
ΔΛΠ 2 Αποθέματα
Επιμέτρηση ΚΟΣΤΟΣΑναγνώριση ως
Έξοδο
Μικρότερο του
ΚΟΣΤΟΥΣ
και
ΚΑΘΑΡΗΣ
ΡΕΥΣΤΟΠΟΙ-
ΗΣΙΜΗΣ
ΑΞΙΑΣ
Καθαρή
Ρευστοποιήσιμη
Αξία
Κόστη που
πραγματοποιούνται
για να φέρουν τα
αποθέματα στην
παρούσα
τοποθεσία και
κατάσταση
Αναγνώριση
ως κόστος
πωληθέντων
όταν πωλείται
και το σχετικό
έσοδο
αναγνωρίζεταιΥποτίμηση σε
καταστροφή,
απαξίωση ή
μείωση
τιμών
πώλησης
Φόρμουλα κόστους:
FIFO ή
Μέσος Σταθμικός
= Τιμή πώλησης
μείον κόστη
ολοκλήρωσης
και πώλησης
Ορισμοί
Αποθέματα(Inventories)
Είναι τα στοιχεία ενεργητικού τα οποία:
(α) Κατέχονται για πώληση μέσα στα πλαίσια των
συνήθων εμπορικών δραστηριοτήτων
(β) Βρίσκονται στην διαδικασία παραγωγής
(γ) Είναι σε μορφή πρώτων υλών ή υλικών
προμηθειών που θα καταναλωθούν στη
διαδικασία παραγωγής ή προσφοράς υπηρεσιών
Καθαρή
ρευστοποιήσιμη
αξία (ΚΡΑ)(Net realisable value)
Είναι η υπολογιζόμενη τιμή πώλησης μέσα στα
πλαίσια της συνήθους εμπορικής δραστηριότητας
μείον τα υπολογιζόμενα κόστη ολοκλήρωσης της
παραγωγικής διαδικασίας και τα υπολογιζόμενα
κόστη αναγκαία για την πώληση
Δίκαιη (εύλογη)
αξία(Fair value)
Είναι το ποσό για το οποίο τα ίδια αποθέματα θα
μπορούσαν να ανταλλαχθούν μεταξύ
πληροφορημένων πρόθυμων αγοραστών και
πωλητών σε μια αμφοτεροβαρή σύμβαση.4
Τα αποθέματα είναι περιουσιακά στοιχεία:
◆ τα οποία μια επιχείρηση κατέχει προς πώληση στο πλαίσιο της
συνήθους λειτουργίας της, ή
◆ αγαθά που θα χρησιμοποιήσει ή θα αναλώσει κατά την
παραγωγή αγαθών προς πώληση.
Εμπορική Οντότητα
(Εμπορική
Επιχείρηση)
Παραγωγική Οντότητα
(Βιομηχανική
Επιχείρηση)
Επένδυση σε Αποθέματα
ή
Ταξινόμηση
ΘΕΜΑΤΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΟΠΟΙΗΣΗΣ
◆ Ένας
λογαριασμός
αποθεμάτων.
◆ Αγορά
εμπορευμάτων
σε μια μορφή
έτοιμα προς
πώληση.
Ταξινόμηση
ΘΕΜΑΤΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΟΠΟΙΗΣΗΣ
Εμπορική Επιχείρηση
CarrefourΚατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης (Ισολογισμός) 31
Δεκεμβρίου 2012
Κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία
(σε εκατομμύρια)
Αποθέματα 5.658
Εμπορικές απαιτήσεις 2.144
Βραχυπρόθεσμες καταναλωτικές
πιστώσεις από χρηματοοικονομικές
Επιχειρήσεις
3.286
Λοιπά κυκλοφορούντα
χρηματοοικονομικά περιουσιακά
στοιχεία
352
Φορολογικές απαιτήσεις 520
Λοιπά περιουσιακά στοιχεία 795
ταμειακά διαθέσιμα και ταμειακά
ισοδύναμα
6.573
Περιουσιακά στοιχεία διακρατούμενα
προς πώληση
465
Σύνολο κυκλοφορούντων περιουσιακών
στοιχείων
19.793
Τρεις λογαριασμοί
◆ Πρώτες Ύλες
◆ Ημικατεργασμένα
◆ Έτοιμα Προϊόντα
Ταξινόμηση
ΘΕΜΑΤΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΟΠΟΙΗΣΗΣ
Βιομηχανική Επιχείρηση
CNH GlobalΚατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης (Ισολογισμός) 31
Δεκεμβρίου 2012
Κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία (σε
εκατομμύρια)
Ταμειακά διαθέσιμα και ταμειακά
ισοδύναμα
2.008
Καταθέσεις επί προθεσμία 885
Καταθέσεις σε θυγατρικές διαχείρισης
πιστώσεων της Fiat
4.232
Λογαριασμοί και Γραμμάτια Εισπρακτέα,
καθαρά
9.514
Αποθέματα
Πρώτες ύλες 1.027
Ημικατεργασμένα 226
Έτοιμα προϊόντα 2.481
Σύνολο αποθεμάτων 3.734
Αναβαλλόμενοι φόροι εισοδήματος 659
Προπληρωμές και άλλα 560
Σύνολο κυκλοφορούντων περιουσιακών
στοιχείων
21.592
Ταξινόμηση
ΘΕΜΑΤΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΟΠΟΙΗΣΗΣ
ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΠΙΧΕΙΡΙΣΗ
Αποθέματα
Κόστος
αγορασθέντω
ν αγαθών
Κόστος
πωληθέντω
ν αγαθών
Κόστος
παραχθέντων
αγαθών
Κόστος πωληθέντων αγαθών
Κόστος
πωληθέντω
ν αγαθών
Ημικατεργασμένα Έτοιμα Προϊόντα
Εργασία
Πρώτες Ύλες
Γενικά Έξοδα Παραγωγής
(Γενικά Βιομηχανικά Έξοδα)
Χρησιμοποιη
μένα υλικά
Πραγματικό
κόστος
υλικών
Πραγματικό
κόστος
εργασίας
Πραγματοποι
ηθείσα
εργασία
Πραγματικό
κόστος
γενικών
εξόδων
παραγωγής
Πραγματοποι
ηθέντα
γενικά έξοδα
παραγωγής
ΒΙΟΜΗΧΑΝΙΑ
Ροή Κόστους Αποθεμάτων
Οι επιχειρήσεις χρησιμοποιούν δύο τύπους συστημάτων για να
καταγράψουν το κόστος των αποθεμάτων - το σύστημα διαρκούς
απογραφής ή το σύστημα περιοδικής απογραφής.
ΘΕΜΑΤΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΟΠΟΙΗΣΗΣ
Αποθέματα Αρχής
Κόστος
Αγορασθέντων
Αγαθών
Κόστος Πωληθέντων
ΑγαθώνΑποθέματα Τέλους
Κόστος Διαθέσιμων
Αγαθών προς
Πώληση
Σύστημα Διαρκούς Απογραφής
1. Οι αγορές εμπορευμάτων χρεώνονται στο λογαριασμό Αποθέματα.
2. Τα μεταφορικά κόστη χρεώνονται στο λογαριασμό Αποθέματα. Οι
επιστροφές και οι αποκλίσεις αγορών, καθώς και οι εκπτώσεις αγορών
πιστώνονται στο λογαριασμό Αποθέματα.
3. Για κάθε πώληση, χρεώνεται ο λογαριασμός Κόστος Πωληθέντων
Αγαθών και Πιστώνεται ο λογαριασμός Αποθέματα.
4. Τα αρχεία αυτά δείχνουν την ποσότητα και το κόστος κάθε τύπου
διαθέσιμων αποθεμάτων.
Το σύστημα διαρκούς απογραφής παρέχει μια συνεχή καταγραφή των
υπολοίπων τόσο στο λογαριασμό Αποθέματα όσο και στο λογαριασμό Κόστος
Πωληθέντων Αγαθών.
Ροή Κόστους Αποθεμάτων
Σύστημα Περιοδικής Απογραφής
Αποθέματα αρχής 100.000
Αγορές, καθαρές + 800.000
Αποθέματα διαθέσιμα προς πώληση 900.000
Αποθέματα τέλους - 125.000
Κόστος πωληθέντων αγαθών 775.000
Ροή Κόστους Αποθεμάτων
1. Οι αγορές αποθεμάτων χρεώνονται στο λογαριασμό Αγορές.
2. Τα αποθέματα τέλους προσδιορίζονται μέσω της φυσικής απογραφής.
3. Υπολογισμός του κόστους πωληθέντων αγαθών:
Πλαίσιο: Η Fesmire Company πραγματοποίησε τις ακόλουθες
συναλλαγές κατά τη διάρκεια του τρέχοντος έτους.
Να καταγράψετε τις τρεις συναλλαγές χρησιμοποιώντας τα
συστήματα διαρκούς και περιοδικής απογραφής.
Ροή Κόστους Αποθεμάτων
Συγκρίνοντας τα Συστήματα Διαρκούς και
Περιοδικής Απογραφής
Αποθέματα Αρχής 100 μονάδες στα 6 = 600
Αγορές 900 μονάδες στα 6 = 5.400
Πωλήσεις 600 μονάδες στα 12 =7.200
Αποθέματα Τέλους 400 μονάδες στα 6 = 2.400
Ροή Κόστους Αποθεμάτων Συγκριτικές Εγγραφές -Διαρκείς έναντι των Περιοδικών
Σύστημα Διαρκούς Απογραφής Σύστημα Περιοδικής Απογραφής
Αποθέματα Αρχής, 100 μονάδες στα 6
Ο λογαριασμός Αποθεμάτων εμφανίζει τα
διαθέσιμα αποθέματα στα 600.
Ο λογαριασμός Αποθεμάτων εμφανίζει τα
διαθέσιμα αποθέματα στα 600.
Αγορά 900 μονάδων στα 6
Aποθέματα 5400 Αγορές 5400
Λογ/σμοί Πληρωτέοι 5400 Λογ/σμοί Πληρωτέοι 5400
Πώληση 600 μονάδων στα 12
Λογ/σμοι Εισπρακτέοι 7200
Έσοδα Πωλήσεων 7200
Λογ/σμοι Εισπρακτέοι 7200
Έσοδα Πωλήσεων 7200
Κόστος Πωληθέντων (600Χ 6) 3600
Αποθέματα 3600
Καμία εγγραφή
Εγγραφές τέλους περιόδου για λογαριασμούς αποθεμάτων, 400 μονάδες στα 6
Δεν είναι απαραίτητη καμία εγγραφή
Τελικό υπόλοιπο 2400(600+5400-3600)
Αποθέματα τέλους 2400
Κ.Π 3600
Αγορές 5400
Αποθέματα αρχής 600
Πλαίσιο: Υποθέστε ότι στο τέλος της περιόδου αναφοράς, ο
λογαριασμός διαρκούς απογραφής ανέφερε ένα υπόλοιπο
αποθέματος ύψους 4.000. Ωστόσο, μια φυσική καταμέτρηση δείχνει
ότι είναι στην πραγματικότητα διαθέσιμο απόθεμα 3.800.
Πλεονάσματα και Ελλείμματα Αποθεμάτων 200
Αποθέματα 200
Σημείωση: Ο λογαριασμός Πλεονάσματα και Ελλείμματα Αποθεμάτων
προσαρμόζει το Κόστος Πωληθέντων Αγαθών. Στην πράξη, οι επιχειρήσεις
μερικές φορές αναφέρουν το λογαριασμό Πλεονάσματα και Ελλείμματα
Αποθεμάτων στο τμήμα "Λοιπά έσοδα και έξοδα" της κατάστασης
αποτελεσμάτων χρήσης.
Ροή Κόστους Αποθεμάτων
Έλεγχος Αποθέματος
Όλες οι επιχειρήσεις χρειάζονται περιοδική επαλήθευση των αρχείων
αποθεμάτων
◆ μέσω της πραγματικής καταμέτρησης, ζύγισης ή της μέτρησης, με
◆ τα στοιχεία που προκύπτουν από τα λεπτομερή αρχεία
αποθεμάτων.
Οι επιχειρήσεις θα πρέπει να πραγματοποιούν τη φυσική απογραφή
◆ κοντά στο τέλος του οικονομικού τους έτους,
◆ ώστε να αναφέρουν σωστά τις ποσότητες αποθεμάτων στις
ετήσιες λογιστικές τους αναφορές.
ΘΕΜΑΤΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΟΠΟΙΗΣΗΣ
Οι επιχειρήσεις πρέπει στη συνέχεια να κατανείμουν το κόστος
όλων των διαθεσίμων προς πώληση (ή προς χρήση) αγαθών
μεταξύ των αγαθών που πωλήθηκαν ή χρησιμοποιήθηκαν και των
προϊόντων που είναι ακόμη διαθέσιμα.
Βασικά Θέματα Αποτίμησης Αποθέματος
ΘΕΜΑΤΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΟΠΟΙΗΣΗΣ
Αποθέματα Αρχής, 1 Ιαν. 100.000
Κόστος αγαθών που αποκτήθηκαν ή παράχθηκαν κατά τη διάρκεια του
έτους
800.000
Σύνολο κόστους αγαθών διαθέσιμων προς πώληση 900.000
Αποθέματα τέλους, 31 Δεκ. (200.000)
Κόστος πωληθέντων αγαθών κατά τη διάρκεια του έτους 700.000
1. Των φυσικών αγαθών που πρέπει να συμπεριληφθούν
στην απογραφή (ποιος είναι ιδιοκτήτης των εμπορευμάτων;
- προϊόντα σε μεταφορά, παραδομένα εμπορεύματα, ειδικές
συμφωνίες πώλησης).
2. Τα κόστη που περιλαμβάνονται στα αποθέματα (κόστη
προϊόντος έναντι κόστη περιόδου).
3. Η υπόθεση της ροής του κόστους που θα υιοθετηθεί
(ειδική ταυτοποίηση, μέσο κόστος, FIFO, λιανικές πωλήσεις
κ.λπ.).
Η αποτίμηση των αποθεμάτων απαιτεί τον
καθορισμό των ακόλουθων
Βασικά Θέματα Αποτίμησης Αποθέματος
Η Επίδραση των Σφαλμάτων Απογραφής
Εσφαλμένα Αποθέματα Τέλους
Η επίδραση του σφάλματος στο καθαρό κέρδος του ενός έτους θα αντισταθμιστεί
το επόμενο, ωστόσο η κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης θα διατυπώνει
εσφαλμένα τα στοιχεία του καθαρού κέρδους και για τα δύο έτη.
Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσης
Αποθέματα Υποτιμημένα Κόστος πωληθέντων
αγαθών
Υπερτιμημένο
Παρακρατηθέντα κέρδη Υποτιμημένα
Καθαρά κέρδη Υποτιμημένα
ΑΓΑΘΑ ΠΟΥ ΠΕΡΙΛΑΜΒΑΝΟΝΤΑΙ ΣΤΗΝ
ΑΠΟΓΡΑΦΗ
Πλαίσιο: Η Yei Chen Corp. υποτιμά τα αποθέματα τέλους της κατά
10.000 το 2015. Όλα τα άλλα στοιχεία δηλώνονται σωστά.
Εσφαλμένα Αποθέματα Τέλους
YEI CHEN CORP.
(ΣΕ ΧΙΛΙΑΔΕΣ)
Λανθασμένη Καταγραφή Σωστή Καταγραφή
2015 2016 2015 2016
Έσοδα 100.000 100.000 100.000 100.000
Κόστος πωληθέντων αγαθών
Αποθέματα αρχής 25.000 20.000 25.000 30.000
Αγορασθέντα ή παραχθέντα 45.000 60.000 45.000 60.000
Διαθέσιμα αγαθά προς πώληση 70.000 80.000 70.000 90.000
Μείον: Αποθέματα τέλους 20.000* 40.000 30.000 40.000
Κόστος πωληθέντων αγαθών 50.000 40.000 40.000 50.000
Μεικτό κέρδος 50.000 60.000 60.000 50.000
Δαπάνες διοίκησης & διάθεσης 40.000 40.000 40.000 40.000
Καθαρά κέρδη 10.000 20.000 20.000 10.000
Συνολικά κέρδη για δύο έτη =
30.000
Συνολικά κέρδη για δύο έτη
30.000
*Αποθέματα τέλους υποτιμημένα κατά 10.000 το 2015.
Η Επίδραση των Σφαλμάτων Απογραφής
Εσφαλμένες Αγορές και Αποθέματα
Η υπερτίμηση δεν επηρεάζει το κόστος πωληθέντων αγαθών και το καθαρό
κέρδος, διότι τα σφάλματα συμψηφίζονται μεταξύ τους
ΑΓΑΘΑ ΠΟΥ ΠΕΡΙΛΑΜΒΑΝΟΝΤΑΙ ΣΤΗΝ
ΑΠΟΓΡΑΦΗ
Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσης
Αποθέματα Υποτιμημένα Αγορές Υπoτιμημένες
Παρακρατηθέντα κέρδη Καμία επίδραση Κόστος πωληθέντων
αγαθών
Καμία επίδραση
Λογαριασμοί πληρωτέοι Υποτιμημένοι Καθαρά κέρδη Καμία επίδραση
Αποθέματα (τέλους) Υποτιμημένα
Κόστος Αποθεμάτων
• Το κόστος των αποθεμάτων πρέπει να
συμπεριλαμβάνει όλα τα κόστη αγοράς,
κόστη μετατροπής και όλα τα άλλα
κόστη που εμπίπτουν μέσα στις
κανονικές και συνήθεις δραστηριότητες
της εταιρίας για να φθάσουν τα αποθέματα
στην παρούσα τους θέση και κατάσταση.
21
Αυτά τα κόστη συνδέονται άμεσα με τη μεταφορά των αγαθών στο
χώρο του αγοραστή και τη μετατροπή τους σε μια εμπορεύσιμη
κατάσταση.
Τα κόστη αγοράς περιλαμβάνουν όλα όσα αφορούν:
1. Την τιμή αγοράς.
2. Τους εισαγωγικούς δασμούς και λοιπούς φόρους.
3. Τα κόστη μεταφοράς.
4. Τη διαχείριση του κόστους που σχετίζεται άμεσα με την
απόκτηση των αγαθών.
ΚΟΣΤΗ ΠΟΥ ΠΕΡΙΛΑΜΒΑΝΟΝΤΑΙ ΣΤΗΝ ΑΞΙΑ
ΤΩΝ ΑΠΟΘΕΜΑΤΩΝ
Κόστη Προϊόντος
Είναι τα κόστη που συνδέονται έμμεσα με την απόκτηση ή την
παραγωγή των αγαθών.
Τα Κόστη Περιόδου όπως
◆ τα έξοδα πώλησης και,
◆ τα γενικά και διοικητικά έξοδα
δεν περιλαμβάνονται ως μέρος του κόστους αποθεμάτων.
Κόστη Περιόδου
ΚΟΣΤΗ ΠΟΥ ΠΕΡΙΛΑΜΒΑΝΟΝΤΑΙ ΣΤΗΝ
ΑΞΙΑ ΤΩΝ ΑΠΟΘΕΜΑΤΩΝ
Κόστη που περιέχονται στα Αποθέματα
Κόστη αγοράς Κόστη μετατροπής Άλλα κόστη
Κόστος αγοράς Άμεσες δαπάνες
παραγωγής
Κόστος
δανεισμού
(ΔΛΠ23)
Φόροι εισαγωγής
και άλλοι μη
επιστρεπτέοι φόροι
(ΦΠΑ)
Κατανομή σταθερών
και μεταβλητών
γενικών εξόδων
παραγωγής (κανονική
παραγωγή)Κόστη μεταφοράς,
παράδοσης
Μείον εμπορικές
εκπτώσεις,
επιστροφές 24
Δαπάνες που αναγνωρίζονται ως έξοδα
25
◼ Οι παρακάτω δαπάνες αναγνωρίζονται ως έξοδα
περιόδου:
– Ασυνήθιστα ποσά σπατάλης παραγωγικού
κόστους (φύρα)
– Αποθήκευτρα
– Έξοδα διοίκησης
– Κόστος πώλησης
◼ Αν απόθεμα αγοράζεται με προθεσμιακό
διακανονισμό η διαφορά μεταξύ τιμή αγοράς και
πληρωμής θεωρείται έξοδο τόκου.
Επιμέτρηση Αποθεμάτων
26
Τα αποθέματα πρέπει να επιμετρούνται:
Καθαρή
Ρευστοποιήσιμη
Αξία (ΚΡΑ)Κόστος
Μικρότερη μεταξύ:
Παράδειγμα 1: ΒΗΤΑ Α.Ε.
27
Προϊόν Κόστος Τιμή Πώλησης Έξοδα
Πώλησης
A 10 13 4
B 5 7 1
Γ 7 9 3
Προϊόν Κόστος ΚΡΑ
A 10 9
B 5 6
Γ 7 6
Ποιο είναι το κόστος του αποθέματος?
Παράδειγμα 2: ΣΑΜΟΣ Α.Ε.
28
Καράβια Κόστος υλών Εργατικά Έξοδα πώλησης Τιμή πωλ
ΣΑΜΟΣ 800 100 120 850
ΙΚΑΡΙΑ 200 50 100 400
1,000 150 170 1,250
Καράβια Κόστος ΚΡΑ ΜικρότεροΣΑΜΟΣ (800+100) 900 (850-120) 730 730
ΙΚΑΡΙΑ (200+50) 250 (400-100) 300 250
980
Παράδειγμα 3: ΗΡΑ Α.Ε.
•Η ΗΡΑ Α.Ε. έχει κανονική παραγωγική ικανότητα 100.000μονάδες το έτος. Κατά το χρόνο που έληξε την 31/12/2012υπήρξε μια απεργία στο εργοστάσιο και έχουν παραχθεί μόνο80.000 μονάδες. Στο τέλος του έτους η επιχείρηση έχειαπόθεμα 10.000 μονάδες. Τα κόστη για το έτος έχουν:
Υλικά (Μ) 160.000
Εργατικά (Μ) 200.000
Έξοδα εργοστασίου (Σ) 120.000
Ασυνήθιστη φθορά υλικών 10.000
Έξοδα διοίκησης 50.000
Ποιο είναι το κόστος του αποθέματος?
29
Παράδειγμα 3 - Λύση
• Επιμέτρηση αποθεμάτων με βάση την κανονική
παραγωγική ικανότητα:
Υλικά (10.000/80.000)* €160.000 = 20.000
Εργατικά (10.000/80.000)* €200.000= 25.000
Έξοδα Εργοστασίου
(10.000/100.000)* €120.000 = 12.000
57.000
30
Τεχνικές επιμέτρησης του κόστους
31
ΕΙΔΙΚΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗΣ ΤΟΥ ΚΟΣΤΟΥΣ
Πρότυπο ΚόστοςΜέθοδος Τιμών
Λιανικής
• Κανονικά επίπεδα χρήσης και
κόστους υλικών
• Κανονικά επίπεδα εργασίας,
αποδοτικότητας και αξιοποίηση
αποδοτικότητας
Πρέπει να επανεξετάζεται
τακτικά και όταν χρειάζεται να
αναθεωρείται
• Μεγάλοι αριθμοί γρήγορα
μεταβαλλόμενων αγαθών με
παρόμοια ποσοστά κέρδους
• Αδύνατη άλλη κοστολογική
μέθοδος
Μείωση της αξίας των πωλήσεων
κατά ποσοστό μικτού κέρδους
Μέθοδοι Ροής του Κόστους
◆ Του εξατομικευμένου κόστους
ή
◆ Δύο παραδοχές της ροής του κόστους
► Η Σειρά Εξαντλήσεως - First-in, First-out (FIFO) ή
► Του Μέσου Σταθμικού Κόστους
✓ Θα πρέπει να χρησιμοποιείται ο ίδιος τύπος για αποθέματα
που έχουν την ίδια φύση και χρήση.
Σημείωση: Το αναθεωρημένο ΔΛΠ 2 δεν επιτρέπει τη LIFO.
ΠΟΙΑ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ ΡΟΗΣ ΚΟΣΤΟΥΣ ΠΡΕΠΕΙ
ΝΑ ΥΙΟΘΕΤΗΘΕΙ;
Για να παρουσιάσουμε αυτές τις μεθόδους ροής κόστους,
υποθέστε ότι η Call-Mart Inc. είχε τις ακόλουθες συναλλαγές στον
πρώτο μήνα λειτουργίας της.
Αποθέματα Αρχής (2,000 x €4) 8,000
Αγορές:
6,000 x €4.40 26.400
2,000 x €4.75 9.500
Αγαθά Διαθέσιμα προς Πώληση 43.900
Υπολογίστε τα Αγαθά Διαθέσιμα προς Πώληση
Μέθοδοι Ταμειακών Ροών
Ημερομηνία Αγορές Πωληθείσες ή
Αποσταλθείσες
Υπόλοιπο
2 Μαρτίου 2.000 × 4.00 2.000 μονάδες
15 Μαρτίου 6.000 × 4.40 8.000 μονάδες
19 Μαρτίου 4.000 μονάδες 4.000 μονάδες
30 Μαρτίου 2.000 × 4.75 6.000 μονάδες
◆ Το ΣΔΛΠ απαιτεί τη χρήση της μεθόδου του εξατομικευμένου κόστους σε
περιπτώσεις όπου τα αποθέματα δεν είναι συνήθως ανταλλάξιμα ή για
αγαθά και υπηρεσίες που παράγονται ή διαχωρίζονται για συγκεκριμένες
εργασίες.
◆ Το κόστος πωληθέντων αγαθών περιλαμβάνει τα κόστη των εν λόγω
πωληθέντων στοιχείων.
◆ Επιχειρήσεις χρησιμοποιούν αυτή τη μέθοδο μόνο όταν χειρίζονται ένα
σχετικά μικρό αριθμό κοστοβόρων, εύκολα διακριτών στοιχείων.
◆ Αντιστοιχεί τα πραγματικά κόστη έναντι των πραγματικών εσόδων
◆ Η ροή κόστους ταιριάζει με τη φυσική ροή των αγαθών.
◆ Επιτρέπει σε μια επιχείρηση να χειρίζεται το καθαρό κέρδος.
Εξατομικευμένο Κόστος
ΜΣ 5
Μέθοδοι Ταμειακών Ροών
Πλαίσιο: Οι 6.000 μονάδες αποθεμάτων της Call-Mart Inc.
αποτελούνται από 1.000 μονάδες από την αγορά στις 2 Μαρτίου,
3.000 από την αγορά στις 15 Μαρτίου και 2.000 από την αγορά στις 30
Μαρτίου. Υπολογίστε τα αποθέματα τέλους και το κόστος πωληθέντων
αγαθών.
Μέθοδος του Εξατομικευμένου Κόστους
Ημερομηνία Αρ. Μονάδων Κόστος Μονάδας Συνολικό Κόστος
2 Μαρτίου 1.000 4.00 €4.000
15 Μαρτίου 3.000 4.40 13.200
30 Μαρτίου 2.000 4.75 9.500
Αποθέματα τέλους 6.000 26.700
Κόστος αγαθών διαθέσιμων προς πώληση
(υπολογισμένα σε προηγούμενο τμήμα)
Μείον:
Κόστος πωληθέντων αγαθών
◆ Οι τιμές των στοιχείων αποθεμάτων με τη μέθοδο του
μέσου κόστους βασίζονται στο μέσο κόστος όλων των
παρόμοιων αγαθών που είναι διαθέσιμα κατά τη
διάρκεια της περιόδου.
◆ Δεν υπόκεινται σε χειρισμούς του εισοδήματος .
◆ Η μέτρηση μιας συγκεκριμένης φυσικής ροής
αποθεμάτων είναι συχνά αδύνατη.
Μέσο Κόστος
Παραδοχές της Ροής του Κόστους
Σε αυτή τη μέθοδο, η Call-Mart υπολογίζει ένα νέο μέσο κόστος
ανά μονάδα κάθε φορά που πραγματοποιεί μια αγορά.
Μέθοδος του Κινητού Μέσου
Όρου
Μέσο Κόστος
Μέθοδος Σταθμισμένου
Μέσου Όρου - Διαρκής
Απογραφή
Ημερομηνία Αγορές Πωληθείσες ή
Αποσταλθείσες
Υπόλοιπο
2 Μαρτίου (2.000 × €4,00) €8.000 (2.000 × €4,00) €8.000
15 Μαρτίου (6.000 × €4,40) 26.400 (8.000 × 4,30) 34.400
19 Μαρτίου (4.000 × €4.30)
€17.200
(4.000 × 4,30) 17.200
30 Μαρτίου (2.000 × €4,75) 9.500 (6.000 × 4,45) 26.700
Αυτή η σύγκριση περιλαμβάνει διαδικασίες
περιοδικής απογραφής και τα ακόλουθα επιλεγμένα
δεδομένα.
Μέθοδοι Αποτίμησης Αποθεμάτων -
Συνοπτική Ανάλυση
Επιλεγμένα Δεδομένα
Υπόλοιπο ταμειακών διαθεσίμων αρχής 7.000
Παρακρατηθέντα κέρδη αρχής 10.000
Αποθέματα αρχής: 4.000 μονάδες × 3 12.000
Αγορές: 6.000 μονάδες × 4 24.000
Πωλήσεις: 5.000 μονάδες × 12 60.000
Λειτουργικά έξοδα 10.000
Συντελεστής φόρου εισοδήματος 40%
Συγκριτικά
Αποτελέσματα Μεθόδων
Μέσου Κόστους και
FIFO
Μέσο Κόστος FIFO
Πωλήσεις 60.000 60.000
Κόστος πωληθέντων αγαθών 18.000α 16.000β
Μεικτό κέρδος 42.000 44.000
Λειτουργικά έξοδα 10.000 10.000
Έσοδα προ φόρων 32.000 34.000
Φόροι εισοδήματος (40%) 12.800 13.600
Καθαρά κέρδη 19.200 20.400
4.000α × €3 = 12.000 4.000β × 3 = 12.000
6.000 × €4 = 24.000 1.000 × 4 = €4.000
€36.000 €16.000
€36.000 ÷ 10.000 = €3,60
€3.60 × 5.000 = 18.000
€3.60 x 5.000 = €18.000
Μέθοδοι Αποτίμησης Αποθεμάτων -
Συνοπτική Ανάλυση
Υπόλοιπα Επιλεγμένων Στοιχείωνσύμφωνα με τις ΜεθόδουςΕναλλακτικής ΑποτίμησηςΑποθεμάτων
Όταν αυξάνονται οι τιμές, το μέσο κόστος έχει ως αποτέλεσμα το
υψηλότερο ταμειακό υπόλοιπο στο τέλος του έτους (επειδή οι φόροι
είναι χαμηλότεροι).
Αποθέματα Μεικτό
Κέρδος
Φόροι Καθαρά
Κέρδη
Παρακρατηθέντα Κέρδη ταμειακά
διαθέσιμα
Μέσο
Κόστος
€18.000
(5.000 x €3,60)
€42.000 €12.800 €19.200 €29.200
(€10.000 + €19.200)
€20.200a
FIFO €20.000
(5.000 x €4)
€44.000 €13.600 €20.400 €30.400
(€10.000 + €20.400)
€19.400a
Ταμειακά
διαθέσιμα στο
τέλος του έτους
= Υπόλοιπο
Αρχής
+ Πωλήσεις - Αγορές - Λειτουργικά έξοδα - Φόροι
Μέσο κόστος –
€20.200
= €7.000 + €60.000 - €24.000 - €10.000 - €12.800α
FIFO – €19.400 = €7.000 + €60.000 - €24.000 - €10.000 - €13.600α
Μέθοδοι Αποτίμησης Αποθεμάτων -
Συνοπτική Ανάλυση
Συγκριτικά Αποτελέσματα Μεθόδων Μέσου Κόστους και FIFO
Μέσο Κόστος FIFO
Πωλήσεις €60.000 €60.000
Κόστος πωληθέντων αγαθών 18.000α 16.000β
Μεικτό κέρδος 42.000 44.000
Λειτουργικά έξοδα 10.000 10.000
Έσοδα προ φόρων 32.000 34.000
Φόροι εισοδήματος (40%) 12.800 13.600
Καθαρά κέρδη €19.200 €20.400
4.000α × €3 = €12.000 4.000β × €3
=
€12.000
6.000 × €4 - €24.000 1.000 × €4
=
€4.000
€36.000 €16.000
€36.000 ÷ 10.000 = €3,60
€3.60 × 5.000 = 18.000
€3.60 x 5.000 = €18.000
Μέθοδοι Αποτίμησης Αποθεμάτων -
Συνοπτική Ανάλυση
Υπόλοιπα Επιλεγμένων
Στοιχείων σύμφωνα με
τις Μεθόδους
Εναλλακτικής
Αποτίμησης
Αποθεμάτων
Όταν αυξάνονται οι τιμές, το μέσο κόστος έχει ως αποτέλεσμα το
υψηλότερο ταμειακό υπόλοιπο στο τέλος του έτους (επειδή οι
φόροι είναι χαμηλότεροι).
Αποθέματα Μεικτό
Κέρδος
Φόροι Καθαρά
Κέρδη
Παρακρατηθέντα Κέρδη ταμειακά
διαθέσιμα
Μέσο
Κόστος
€18.000
(5.000 x €3,60)
€42.000 €12.800 €19.200 €29.200
(€10.000 + €19.200)
€20.200a
FIFO €20.000
(5.000 x €4)
€44.000 €13.600 €20.400 €30.400
(€10.000 + €20.400)
€19.400a
Ταμειακά
διαθέσιμα στο
τέλος του έτους
= Υπόλοιπο
Αρχής
+ Πωλήσεις - Αγορές - Λειτουργικά έξοδα - Φόροι
Μέσο κόστος –
€20.200
= €7.000 + €60.000 - €24.000 - €10.000 - €12.800α
FIFO – €19.400 = €7.000 + €60.000 - €24.000 - €10.000 - €13.600α
Μέθοδοι Αποτίμησης Αποθεμάτων -
Συνοπτική Ανάλυση
Η συνοπτική ανάλυση προϋποθέτει διαδικασίες περιοδικής
απογραφής και τα ακόλουθα δεδομένα.
Μέθοδοι Αποτίμησης Αποθεμάτων -
Συνοπτική Ανάλυση
Επιλεγμένα Δεδομένα
Υπόλοιπο ταμειακών διαθεσίμων αρχής €7.000
Παρακρατηθέντα κέρδη αρχής €10.000
Αποθέματα αρχής: 4.000 μονάδες × €3 €12.000
Αγορές: 6.000 μονάδες × €4 €24.000
Πωλήσεις: 5.000 μονάδες × €12 €60.000
Λειτουργικά έξοδα €10.000
Συντελεστής φόρου εισοδήματος 40%
Παρατηρήστε ότι τα μεικτά κέρδη και τα καθαρά κέρδη
είναι χαμηλότερα με την LIFO, υψηλότερα με τη FIFO
και περίπου στο ενδιάμεσο με το μέσο κόστος.
Μέθοδοι Αποτίμησης Αποθεμάτων -
Συνοπτική Ανάλυση
Συγκριτικά
Αποτελέσματα Μεθόδων
Μέσου Κόστους, FIFO
και LIFO
Μέσο Κόστος FIFO LIFO
Πωλήσεις €60.000 €60.000 €60.000
Κόστος πωληθέντων
αγαθών
18.000α 16.000β 20.000γ
Μεικτό κέρδος 42.000 44.000 40.000
Λειτουργικά έξοδα 10.000 10.000 10.000
Έσοδα προ φόρων 32.000 34.000 30.000
Φόροι εισοδήματος
(40%)
12.800 13.600 12.000
Καθαρά κέρδη €19.200 €20.400 €18.000
4.000α × €3 = €12.000 4.000β × €3 = €12.000 γ5.000 × €4 =
€20.000
6.000 × €4 = €24.000 1.000 × €4 - €4.000
€36.000 €16.000
€36.000 + 10.000 = €3,60
€3,60 x 5.000 = €18.000
Η LIFO έχει ως αποτέλεσμα το υψηλότερο ταμειακό υπόλοιπο
στο τέλος του έτους (επειδή οι φόροι είναι χαμηλότεροι). Αυτό
το παράδειγμα υποθέτει ότι οι τιμές αυξάνονται. Θα προέκυπτε
το αντίθετο αποτέλεσμα εάν οι τιμές μειώνονταν.
Μέθοδοι Αποτίμησης Αποθεμάτων -
Συνοπτική Ανάλυση
Υπόλοιπα Επιλεγμένων
Στοιχείων Σύμφωνα με
τις Μεθόδους
Εναλλακτικής
Αποτίμησης
Αποθεμάτων
Αποθέματα Μεικτό
Κέρδος
Φόροι Καθαρά
Κέρδη
Παρακρατηθέντα Κέρδη Ταμειακά
Διαθέσιμα
Μέσο Κόστος €18.000
(5.000 x €3,60)
€42.000 €12.800 €19.200 €29.200
(€10.000 + €19.000)
€20.200a
FIFO €20.000
(5.000 x €4)
€44.000 €13.600 €20.400 €30.400
(€10.000 + €20.400)
€19.400a
LIFO €16.000
(4.000 x €3)
(1.000 x €4)
€40.000 €12.000 €18.000 €28.000
(€10.000 + €18.000)
€21.000a
αταμειακά διαθέσιμα
στο τέλος του έτους
= Υπόλοιπο
Αρχής
+ Πωλήσεις - Αγορές - Λειτουργικά
έξοδα
- Φόροι
Μέσο κόστος –
€20.200
= €7.000 + €60.000 - €24.00
0
- €10.000 - €1€.800α
FIFO – €19.400 = €7.000 + €60.000 - €24.00
0
- €10.000 - €13.600α
LIFO – €21.000 = €7.000 + €60.000 - €24.00
0
- €10.000 - €12.000α
Παράδειγμα 4 – ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΗ ΕΠΕ
Μονάδες Μονάδες
Πωληθέντων
Κόστος/μονάδ
α (€ )
Συνολικό
κόστος (€ )
Αρχικό
Απόθεμα
100 -- 2.10 210
Πωλήσεις -- 75 -- --
Αγορές 150 -- 2.80 420
Πωλήσεις -- 100 -- --
Αγορές 50 -- 3.00 150
Σύνολο 300 175 -- 780
46
Υπολογίστε το κόστος πωληθέντων και το κόστος του τελικού
αποθέματος με βάση FIFO και Μέσο Σταθμισμένο
Παράδειγμα 6 – Αποθεματική ΕΠΕ - FIFO
Μονάδες Κόστος/Μονάδα Συνολικό κόστος
Κόστος Πωληθέντων
100 2.10 210
75 2.80 210
175 420
Κόστος Τελικού Αποθέματος
50 3.00 150
75 2.80 210
125 360
47
Παράδειγμα 4-Αποθεματική ΕΠΕ
– Μέσος Σταθμισμένος
• Μέσο Κόστος €780/300 = €2.60.
• Κόστος Πωληθέντων = 175 * €2.60 = €455
• Τελικό Απόθεμα = 125 * €2.60 = €325
48
Σύγκριση Μεθόδων
FIFO WA
Κόστος Πωληθέντων 420 455
Τελικό Απόθεμα 360 325
Καθαρή Ρευστοποιήσιμη Αξία
• Τα αποθέματα πρέπει να υποτιμούνται όταν:– καταστραφεί
– απαξιωθεί
– Τιμές πώλησης (αποθεμάτων) έχουν μειωθεί
Χ Αποτελέσματα X
Π Κόστος Αποθεμάτων X
• Υποτίμηση αποθεμάτων μπορεί νααναστραφεί σε μεταγενέστερες περιόδους,π.χ. αύξηση τιμών πώλησης:Χ Αποθέματα X
Π Κόστος Πωληθέντων X
49
Αναγνώριση Εσόδου
• Όταν γίνεται πώληση των αποθεμάτων, ηλογιστική τους αξία αναγνωρίζεται στηνπερίοδο που καταχωρίζεται και το σχετικόέσοδο από την πώληση τους.
• Το ποσό της μείωσης του κόστους στην ΚΡΑκαι όλες οι ζημίες των αποθεμάτωνκαταχωρίζονται στα έξοδα περιόδου πουέγινε η μείωση/ζημία.
50
• Η ΛΑΜΔΑ ΑΕ αγόρασε τον Απρίλιο 100 μονάδεςπροϊόντος προς €10 τη μονάδα και τον Μάιο αγόρασεάλλες 100 μονάδες προς €12 τη μονάδα. Στο τέλος τουέτους η εταιρεία πούλησε 100 μονάδες προς €11 τημονάδα.
51
◼Χρησιμοποιώντας τη μέθοδο FIFO το κόστος τωναποθεμάτων είναι 100Χ12=1200 ενώ η ΚΡΑ είναι100Χ11=1100. Η ζημία επιμέτρησης λοιπόν είναι 100.
◼ Εάν μέσα στον επόμενο χρόνο η ΚΡΑ αυξηθεί στα €15ανά μονάδα η αναστροφή της ζημίας επιμέτρησης θααναγνωριστεί μέσα στο επόμενο έτος.
Παράδειγμα 5
Γνωστοποιήσεις
• Οι ΧΚ θα πρέπει να γνωστοποιούν:
– Λογιστικές πολιτικές για την επιμέτρηση τουαποθέματος με το κοστολογικό τύπο εφαρμογής
– Λογιστική αξία αποθεμάτων (συνολικά & κατηγορία)
– Λογιστική αξία αποθεμάτων που επιμετρήθηκαν στηδίκαιη αξία τους μείον κόστη πώλησης
– Κόστος πωληθέντων
– Υποτιμήσεις αποθεμάτων
– Ποσό, συνθήκες ή γεγονότα αναστροφής υποτίμησης
– Ενεχυρίαση αποθεμάτων για εξασφάλιση υποχρεώσεων
52