Δ 2 Αποθέματα Δεκ 2003) · Εισαγγή • ο Δ 2 αναθεωρήθηκε...

ΔΛΠ 2 Αποθέματα

(Δεκ 2003)

Εισαγωγή• Το ΔΛΠ 2 αναθεωρήθηκε τον Δεκ 2003 μέσα στο σχέδιο

βελτιώσεων των ΔΛΠ.

• Έχει ισχύ από τον Ιανουάριο του 2005.

2

Σκοπός

◼Το ΔΛΠ 2 εφαρμόζεται για όλα τα αποθέματα εκτός από:

–Χρηματοοικονομικά εργαλεία (ΔΛΠ 32, ΔΠΧΠ 9)

–Βιολογικά στοιχεία ενεργητικού και γεωργικές εργασίες

στο σημείο της συγκομιδής (ΔΛΠ 41)

3

ΔΛΠ 2 Αποθέματα

Επιμέτρηση ΚΟΣΤΟΣΑναγνώριση ως

Έξοδο

Μικρότερο του

ΚΟΣΤΟΥΣ

και

ΚΑΘΑΡΗΣ

ΡΕΥΣΤΟΠΟΙ-

ΗΣΙΜΗΣ

ΑΞΙΑΣ

Καθαρή

Ρευστοποιήσιμη

Αξία

Κόστη που

πραγματοποιούνται

για να φέρουν τα

αποθέματα στην

παρούσα

τοποθεσία και

κατάσταση

Αναγνώριση

ως κόστος

πωληθέντων

όταν πωλείται

και το σχετικό

έσοδο

αναγνωρίζεταιΥποτίμηση σε

καταστροφή,

απαξίωση ή

μείωση

τιμών

πώλησης

Φόρμουλα κόστους:

FIFO ή

Μέσος Σταθμικός

= Τιμή πώλησης

μείον κόστη

ολοκλήρωσης

και πώλησης

Ορισμοί

Αποθέματα(Inventories)

Είναι τα στοιχεία ενεργητικού τα οποία:

(α) Κατέχονται για πώληση μέσα στα πλαίσια των

συνήθων εμπορικών δραστηριοτήτων

(β) Βρίσκονται στην διαδικασία παραγωγής

(γ) Είναι σε μορφή πρώτων υλών ή υλικών

προμηθειών που θα καταναλωθούν στη

διαδικασία παραγωγής ή προσφοράς υπηρεσιών

Καθαρή

ρευστοποιήσιμη

αξία (ΚΡΑ)(Net realisable value)

Είναι η υπολογιζόμενη τιμή πώλησης μέσα στα

πλαίσια της συνήθους εμπορικής δραστηριότητας

μείον τα υπολογιζόμενα κόστη ολοκλήρωσης της

παραγωγικής διαδικασίας και τα υπολογιζόμενα

κόστη αναγκαία για την πώληση

Δίκαιη (εύλογη)

αξία(Fair value)

Είναι το ποσό για το οποίο τα ίδια αποθέματα θα

μπορούσαν να ανταλλαχθούν μεταξύ

πληροφορημένων πρόθυμων αγοραστών και

πωλητών σε μια αμφοτεροβαρή σύμβαση.4

Τα αποθέματα είναι περιουσιακά στοιχεία:

◆ τα οποία μια επιχείρηση κατέχει προς πώληση στο πλαίσιο της

συνήθους λειτουργίας της, ή

◆ αγαθά που θα χρησιμοποιήσει ή θα αναλώσει κατά την

παραγωγή αγαθών προς πώληση.

Εμπορική Οντότητα

(Εμπορική

Επιχείρηση)

Παραγωγική Οντότητα

(Βιομηχανική

Επιχείρηση)

Επένδυση σε Αποθέματα

ή

Ταξινόμηση

ΘΕΜΑΤΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΟΠΟΙΗΣΗΣ

◆ Ένας

λογαριασμός

αποθεμάτων.

◆ Αγορά

εμπορευμάτων

σε μια μορφή

έτοιμα προς

πώληση.



Εμπορική Επιχείρηση

CarrefourΚατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης (Ισολογισμός) 31

Δεκεμβρίου 2012

Κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία

(σε εκατομμύρια)

Αποθέματα 5.658

Εμπορικές απαιτήσεις 2.144

Βραχυπρόθεσμες καταναλωτικές

πιστώσεις από χρηματοοικονομικές

Επιχειρήσεις

3.286

Λοιπά κυκλοφορούντα

χρηματοοικονομικά περιουσιακά

στοιχεία

352

Φορολογικές απαιτήσεις 520

Λοιπά περιουσιακά στοιχεία 795

ταμειακά διαθέσιμα και ταμειακά

ισοδύναμα

6.573

Περιουσιακά στοιχεία διακρατούμενα

προς πώληση

465

Σύνολο κυκλοφορούντων περιουσιακών

στοιχείων

19.793

Τρεις λογαριασμοί

◆ Πρώτες Ύλες

◆ Ημικατεργασμένα

◆ Έτοιμα Προϊόντα



Βιομηχανική Επιχείρηση

CNH GlobalΚατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης (Ισολογισμός) 31

Δεκεμβρίου 2012

Κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία (σε

εκατομμύρια)

Ταμειακά διαθέσιμα και ταμειακά

ισοδύναμα

2.008

Καταθέσεις επί προθεσμία 885

Καταθέσεις σε θυγατρικές διαχείρισης

πιστώσεων της Fiat

4.232

Λογαριασμοί και Γραμμάτια Εισπρακτέα,

καθαρά

9.514

Αποθέματα

Πρώτες ύλες 1.027

Ημικατεργασμένα 226

Έτοιμα προϊόντα 2.481

Σύνολο αποθεμάτων 3.734

Αναβαλλόμενοι φόροι εισοδήματος 659

Προπληρωμές και άλλα 560

Σύνολο κυκλοφορούντων περιουσιακών

στοιχείων

21.592



ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΠΙΧΕΙΡΙΣΗ

Αποθέματα

Κόστος

αγορασθέντω

ν αγαθών

Κόστος

πωληθέντω

ν αγαθών

Κόστος

παραχθέντων

αγαθών

Κόστος πωληθέντων αγαθών

Κόστος

πωληθέντω

ν αγαθών

Ημικατεργασμένα Έτοιμα Προϊόντα

Εργασία

Πρώτες Ύλες

Γενικά Έξοδα Παραγωγής

(Γενικά Βιομηχανικά Έξοδα)

Χρησιμοποιη

μένα υλικά

Πραγματικό

κόστος

υλικών


κόστος

εργασίας

Πραγματοποι

ηθείσα

εργασία


κόστος

γενικών

εξόδων

παραγωγής

Πραγματοποι

ηθέντα

γενικά έξοδα

παραγωγής

ΒΙΟΜΗΧΑΝΙΑ

Ροή Κόστους Αποθεμάτων

Οι επιχειρήσεις χρησιμοποιούν δύο τύπους συστημάτων για να

καταγράψουν το κόστος των αποθεμάτων - το σύστημα διαρκούς

απογραφής ή το σύστημα περιοδικής απογραφής.


Αποθέματα Αρχής

Κόστος

Αγορασθέντων

Αγαθών

Κόστος Πωληθέντων

ΑγαθώνΑποθέματα Τέλους

Κόστος Διαθέσιμων

Αγαθών προς

Πώληση

Σύστημα Διαρκούς Απογραφής

1. Οι αγορές εμπορευμάτων χρεώνονται στο λογαριασμό Αποθέματα.

2. Τα μεταφορικά κόστη χρεώνονται στο λογαριασμό Αποθέματα. Οι

επιστροφές και οι αποκλίσεις αγορών, καθώς και οι εκπτώσεις αγορών

πιστώνονται στο λογαριασμό Αποθέματα.

3. Για κάθε πώληση, χρεώνεται ο λογαριασμός Κόστος Πωληθέντων

Αγαθών και Πιστώνεται ο λογαριασμός Αποθέματα.

4. Τα αρχεία αυτά δείχνουν την ποσότητα και το κόστος κάθε τύπου

διαθέσιμων αποθεμάτων.

Το σύστημα διαρκούς απογραφής παρέχει μια συνεχή καταγραφή των

υπολοίπων τόσο στο λογαριασμό Αποθέματα όσο και στο λογαριασμό Κόστος

Πωληθέντων Αγαθών.


Σύστημα Περιοδικής Απογραφής

Αποθέματα αρχής 100.000

Αγορές, καθαρές + 800.000

Αποθέματα διαθέσιμα προς πώληση 900.000

Αποθέματα τέλους - 125.000

Κόστος πωληθέντων αγαθών 775.000


1. Οι αγορές αποθεμάτων χρεώνονται στο λογαριασμό Αγορές.

2. Τα αποθέματα τέλους προσδιορίζονται μέσω της φυσικής απογραφής.

3. Υπολογισμός του κόστους πωληθέντων αγαθών:

Πλαίσιο: Η Fesmire Company πραγματοποίησε τις ακόλουθες

συναλλαγές κατά τη διάρκεια του τρέχοντος έτους.

Να καταγράψετε τις τρεις συναλλαγές χρησιμοποιώντας τα

συστήματα διαρκούς και περιοδικής απογραφής.


Συγκρίνοντας τα Συστήματα Διαρκούς και

Περιοδικής Απογραφής

Αποθέματα Αρχής 100 μονάδες στα 6 = 600

Αγορές 900 μονάδες στα 6 = 5.400

Πωλήσεις 600 μονάδες στα 12 =7.200

Αποθέματα Τέλους 400 μονάδες στα 6 = 2.400

Ροή Κόστους Αποθεμάτων Συγκριτικές Εγγραφές -Διαρκείς έναντι των Περιοδικών

Σύστημα Διαρκούς Απογραφής Σύστημα Περιοδικής Απογραφής

Αποθέματα Αρχής, 100 μονάδες στα 6

Ο λογαριασμός Αποθεμάτων εμφανίζει τα

διαθέσιμα αποθέματα στα 600.

Ο λογαριασμός Αποθεμάτων εμφανίζει τα

διαθέσιμα αποθέματα στα 600.

Αγορά 900 μονάδων στα 6

Aποθέματα 5400 Αγορές 5400

Λογ/σμοί Πληρωτέοι 5400 Λογ/σμοί Πληρωτέοι 5400

Πώληση 600 μονάδων στα 12

Λογ/σμοι Εισπρακτέοι 7200

Έσοδα Πωλήσεων 7200

Λογ/σμοι Εισπρακτέοι 7200

Έσοδα Πωλήσεων 7200

Κόστος Πωληθέντων (600Χ 6) 3600

Αποθέματα 3600

Καμία εγγραφή

Εγγραφές τέλους περιόδου για λογαριασμούς αποθεμάτων, 400 μονάδες στα 6

Δεν είναι απαραίτητη καμία εγγραφή

Τελικό υπόλοιπο 2400(600+5400-3600)

Αποθέματα τέλους 2400

Κ.Π 3600

Αγορές 5400

Αποθέματα αρχής 600

Πλαίσιο: Υποθέστε ότι στο τέλος της περιόδου αναφοράς, ο

λογαριασμός διαρκούς απογραφής ανέφερε ένα υπόλοιπο

αποθέματος ύψους 4.000. Ωστόσο, μια φυσική καταμέτρηση δείχνει

ότι είναι στην πραγματικότητα διαθέσιμο απόθεμα 3.800.

Πλεονάσματα και Ελλείμματα Αποθεμάτων 200

Αποθέματα 200

Σημείωση: Ο λογαριασμός Πλεονάσματα και Ελλείμματα Αποθεμάτων

προσαρμόζει το Κόστος Πωληθέντων Αγαθών. Στην πράξη, οι επιχειρήσεις

μερικές φορές αναφέρουν το λογαριασμό Πλεονάσματα και Ελλείμματα

Αποθεμάτων στο τμήμα "Λοιπά έσοδα και έξοδα" της κατάστασης

αποτελεσμάτων χρήσης.


Έλεγχος Αποθέματος

Όλες οι επιχειρήσεις χρειάζονται περιοδική επαλήθευση των αρχείων

αποθεμάτων

◆ μέσω της πραγματικής καταμέτρησης, ζύγισης ή της μέτρησης, με

◆ τα στοιχεία που προκύπτουν από τα λεπτομερή αρχεία

αποθεμάτων.

Οι επιχειρήσεις θα πρέπει να πραγματοποιούν τη φυσική απογραφή

◆ κοντά στο τέλος του οικονομικού τους έτους,

◆ ώστε να αναφέρουν σωστά τις ποσότητες αποθεμάτων στις

ετήσιες λογιστικές τους αναφορές.


Οι επιχειρήσεις πρέπει στη συνέχεια να κατανείμουν το κόστος

όλων των διαθεσίμων προς πώληση (ή προς χρήση) αγαθών

μεταξύ των αγαθών που πωλήθηκαν ή χρησιμοποιήθηκαν και των

προϊόντων που είναι ακόμη διαθέσιμα.

Βασικά Θέματα Αποτίμησης Αποθέματος


Αποθέματα Αρχής, 1 Ιαν. 100.000

Κόστος αγαθών που αποκτήθηκαν ή παράχθηκαν κατά τη διάρκεια του

έτους

800.000

Σύνολο κόστους αγαθών διαθέσιμων προς πώληση 900.000

Αποθέματα τέλους, 31 Δεκ. (200.000)

Κόστος πωληθέντων αγαθών κατά τη διάρκεια του έτους 700.000

1. Των φυσικών αγαθών που πρέπει να συμπεριληφθούν

στην απογραφή (ποιος είναι ιδιοκτήτης των εμπορευμάτων;

- προϊόντα σε μεταφορά, παραδομένα εμπορεύματα, ειδικές

συμφωνίες πώλησης).

2. Τα κόστη που περιλαμβάνονται στα αποθέματα (κόστη

προϊόντος έναντι κόστη περιόδου).

3. Η υπόθεση της ροής του κόστους που θα υιοθετηθεί

(ειδική ταυτοποίηση, μέσο κόστος, FIFO, λιανικές πωλήσεις

κ.λπ.).

Η αποτίμηση των αποθεμάτων απαιτεί τον

καθορισμό των ακόλουθων

Βασικά Θέματα Αποτίμησης Αποθέματος

Η Επίδραση των Σφαλμάτων Απογραφής

Εσφαλμένα Αποθέματα Τέλους

Η επίδραση του σφάλματος στο καθαρό κέρδος του ενός έτους θα αντισταθμιστεί

το επόμενο, ωστόσο η κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης θα διατυπώνει

εσφαλμένα τα στοιχεία του καθαρού κέρδους και για τα δύο έτη.

Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσης

Αποθέματα Υποτιμημένα Κόστος πωληθέντων

αγαθών

Υπερτιμημένο

Παρακρατηθέντα κέρδη Υποτιμημένα

Καθαρά κέρδη Υποτιμημένα

ΑΓΑΘΑ ΠΟΥ ΠΕΡΙΛΑΜΒΑΝΟΝΤΑΙ ΣΤΗΝ

ΑΠΟΓΡΑΦΗ

Πλαίσιο: Η Yei Chen Corp. υποτιμά τα αποθέματα τέλους της κατά

10.000 το 2015. Όλα τα άλλα στοιχεία δηλώνονται σωστά.

Εσφαλμένα Αποθέματα Τέλους

YEI CHEN CORP.

(ΣΕ ΧΙΛΙΑΔΕΣ)

Λανθασμένη Καταγραφή Σωστή Καταγραφή

2015 2016 2015 2016

Έσοδα 100.000 100.000 100.000 100.000


Αποθέματα αρχής 25.000 20.000 25.000 30.000

Αγορασθέντα ή παραχθέντα 45.000 60.000 45.000 60.000

Διαθέσιμα αγαθά προς πώληση 70.000 80.000 70.000 90.000

Μείον: Αποθέματα τέλους 20.000* 40.000 30.000 40.000

Κόστος πωληθέντων αγαθών 50.000 40.000 40.000 50.000

Μεικτό κέρδος 50.000 60.000 60.000 50.000

Δαπάνες διοίκησης & διάθεσης 40.000 40.000 40.000 40.000

Καθαρά κέρδη 10.000 20.000 20.000 10.000

Συνολικά κέρδη για δύο έτη =

30.000

Συνολικά κέρδη για δύο έτη

30.000

*Αποθέματα τέλους υποτιμημένα κατά 10.000 το 2015.

Η Επίδραση των Σφαλμάτων Απογραφής

Εσφαλμένες Αγορές και Αποθέματα

Η υπερτίμηση δεν επηρεάζει το κόστος πωληθέντων αγαθών και το καθαρό

κέρδος, διότι τα σφάλματα συμψηφίζονται μεταξύ τους

ΑΓΑΘΑ ΠΟΥ ΠΕΡΙΛΑΜΒΑΝΟΝΤΑΙ ΣΤΗΝ

ΑΠΟΓΡΑΦΗ

Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσης

Αποθέματα Υποτιμημένα Αγορές Υπoτιμημένες

Παρακρατηθέντα κέρδη Καμία επίδραση Κόστος πωληθέντων

αγαθών

Καμία επίδραση

Λογαριασμοί πληρωτέοι Υποτιμημένοι Καθαρά κέρδη Καμία επίδραση

Αποθέματα (τέλους) Υποτιμημένα

Κόστος Αποθεμάτων

• Το κόστος των αποθεμάτων πρέπει να

συμπεριλαμβάνει όλα τα κόστη αγοράς,

κόστη μετατροπής και όλα τα άλλα

κόστη που εμπίπτουν μέσα στις

κανονικές και συνήθεις δραστηριότητες

της εταιρίας για να φθάσουν τα αποθέματα

στην παρούσα τους θέση και κατάσταση.

21

Αυτά τα κόστη συνδέονται άμεσα με τη μεταφορά των αγαθών στο

χώρο του αγοραστή και τη μετατροπή τους σε μια εμπορεύσιμη

κατάσταση.

Τα κόστη αγοράς περιλαμβάνουν όλα όσα αφορούν:

1. Την τιμή αγοράς.

2. Τους εισαγωγικούς δασμούς και λοιπούς φόρους.

3. Τα κόστη μεταφοράς.

4. Τη διαχείριση του κόστους που σχετίζεται άμεσα με την

απόκτηση των αγαθών.

ΚΟΣΤΗ ΠΟΥ ΠΕΡΙΛΑΜΒΑΝΟΝΤΑΙ ΣΤΗΝ ΑΞΙΑ

ΤΩΝ ΑΠΟΘΕΜΑΤΩΝ

Κόστη Προϊόντος

Είναι τα κόστη που συνδέονται έμμεσα με την απόκτηση ή την

παραγωγή των αγαθών.

Τα Κόστη Περιόδου όπως

◆ τα έξοδα πώλησης και,

◆ τα γενικά και διοικητικά έξοδα

δεν περιλαμβάνονται ως μέρος του κόστους αποθεμάτων.

Κόστη Περιόδου

ΚΟΣΤΗ ΠΟΥ ΠΕΡΙΛΑΜΒΑΝΟΝΤΑΙ ΣΤΗΝ

ΑΞΙΑ ΤΩΝ ΑΠΟΘΕΜΑΤΩΝ

Κόστη που περιέχονται στα Αποθέματα

Κόστη αγοράς Κόστη μετατροπής Άλλα κόστη

Κόστος αγοράς Άμεσες δαπάνες

παραγωγής

Κόστος

δανεισμού

(ΔΛΠ23)

Φόροι εισαγωγής

και άλλοι μη

επιστρεπτέοι φόροι

(ΦΠΑ)

Κατανομή σταθερών

και μεταβλητών

γενικών εξόδων

παραγωγής (κανονική

παραγωγή)Κόστη μεταφοράς,

παράδοσης

Μείον εμπορικές

εκπτώσεις,

επιστροφές 24

Δαπάνες που αναγνωρίζονται ως έξοδα

25

◼ Οι παρακάτω δαπάνες αναγνωρίζονται ως έξοδα

περιόδου:

– Ασυνήθιστα ποσά σπατάλης παραγωγικού

κόστους (φύρα)

– Αποθήκευτρα

– Έξοδα διοίκησης

– Κόστος πώλησης

◼ Αν απόθεμα αγοράζεται με προθεσμιακό

διακανονισμό η διαφορά μεταξύ τιμή αγοράς και

πληρωμής θεωρείται έξοδο τόκου.

Επιμέτρηση Αποθεμάτων

26

Τα αποθέματα πρέπει να επιμετρούνται:

Καθαρή

Ρευστοποιήσιμη

Αξία (ΚΡΑ)Κόστος

Μικρότερη μεταξύ:

Παράδειγμα 1: ΒΗΤΑ Α.Ε.

27

Προϊόν Κόστος Τιμή Πώλησης Έξοδα

Πώλησης

A 10 13 4

B 5 7 1

Γ 7 9 3

Προϊόν Κόστος ΚΡΑ

A 10 9

B 5 6

Γ 7 6

Ποιο είναι το κόστος του αποθέματος?

Παράδειγμα 2: ΣΑΜΟΣ Α.Ε.

28

Καράβια Κόστος υλών Εργατικά Έξοδα πώλησης Τιμή πωλ

ΣΑΜΟΣ 800 100 120 850

ΙΚΑΡΙΑ 200 50 100 400

1,000 150 170 1,250

Καράβια Κόστος ΚΡΑ ΜικρότεροΣΑΜΟΣ (800+100) 900 (850-120) 730 730

ΙΚΑΡΙΑ (200+50) 250 (400-100) 300 250

980

Παράδειγμα 3: ΗΡΑ Α.Ε.

•Η ΗΡΑ Α.Ε. έχει κανονική παραγωγική ικανότητα 100.000μονάδες το έτος. Κατά το χρόνο που έληξε την 31/12/2012υπήρξε μια απεργία στο εργοστάσιο και έχουν παραχθεί μόνο80.000 μονάδες. Στο τέλος του έτους η επιχείρηση έχειαπόθεμα 10.000 μονάδες. Τα κόστη για το έτος έχουν:

Υλικά (Μ) 160.000

Εργατικά (Μ) 200.000

Έξοδα εργοστασίου (Σ) 120.000

Ασυνήθιστη φθορά υλικών 10.000

Έξοδα διοίκησης 50.000

Ποιο είναι το κόστος του αποθέματος?

29

Παράδειγμα 3 - Λύση

• Επιμέτρηση αποθεμάτων με βάση την κανονική

παραγωγική ικανότητα:

Υλικά (10.000/80.000)* €160.000 = 20.000

Εργατικά (10.000/80.000)* €200.000= 25.000

Έξοδα Εργοστασίου

(10.000/100.000)* €120.000 = 12.000

57.000

30

Τεχνικές επιμέτρησης του κόστους

31

ΕΙΔΙΚΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗΣ ΤΟΥ ΚΟΣΤΟΥΣ

Πρότυπο ΚόστοςΜέθοδος Τιμών

Λιανικής

• Κανονικά επίπεδα χρήσης και

κόστους υλικών

• Κανονικά επίπεδα εργασίας,

αποδοτικότητας και αξιοποίηση

αποδοτικότητας

Πρέπει να επανεξετάζεται

τακτικά και όταν χρειάζεται να

αναθεωρείται

• Μεγάλοι αριθμοί γρήγορα

μεταβαλλόμενων αγαθών με

παρόμοια ποσοστά κέρδους

• Αδύνατη άλλη κοστολογική

μέθοδος

Μείωση της αξίας των πωλήσεων

κατά ποσοστό μικτού κέρδους

Μέθοδοι Ροής του Κόστους

◆ Του εξατομικευμένου κόστους

ή

◆ Δύο παραδοχές της ροής του κόστους

► Η Σειρά Εξαντλήσεως - First-in, First-out (FIFO) ή

► Του Μέσου Σταθμικού Κόστους

✓ Θα πρέπει να χρησιμοποιείται ο ίδιος τύπος για αποθέματα

που έχουν την ίδια φύση και χρήση.

Σημείωση: Το αναθεωρημένο ΔΛΠ 2 δεν επιτρέπει τη LIFO.

ΠΟΙΑ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ ΡΟΗΣ ΚΟΣΤΟΥΣ ΠΡΕΠΕΙ

ΝΑ ΥΙΟΘΕΤΗΘΕΙ;

Για να παρουσιάσουμε αυτές τις μεθόδους ροής κόστους,

υποθέστε ότι η Call-Mart Inc. είχε τις ακόλουθες συναλλαγές στον

πρώτο μήνα λειτουργίας της.

Αποθέματα Αρχής (2,000 x €4) 8,000

Αγορές:

6,000 x €4.40 26.400

2,000 x €4.75 9.500

Αγαθά Διαθέσιμα προς Πώληση 43.900

Υπολογίστε τα Αγαθά Διαθέσιμα προς Πώληση

Μέθοδοι Ταμειακών Ροών

Ημερομηνία Αγορές Πωληθείσες ή

Αποσταλθείσες

Υπόλοιπο

2 Μαρτίου 2.000 × 4.00 2.000 μονάδες

15 Μαρτίου 6.000 × 4.40 8.000 μονάδες

19 Μαρτίου 4.000 μονάδες 4.000 μονάδες

30 Μαρτίου 2.000 × 4.75 6.000 μονάδες

◆ Το ΣΔΛΠ απαιτεί τη χρήση της μεθόδου του εξατομικευμένου κόστους σε

περιπτώσεις όπου τα αποθέματα δεν είναι συνήθως ανταλλάξιμα ή για

αγαθά και υπηρεσίες που παράγονται ή διαχωρίζονται για συγκεκριμένες

εργασίες.

◆ Το κόστος πωληθέντων αγαθών περιλαμβάνει τα κόστη των εν λόγω

πωληθέντων στοιχείων.

◆ Επιχειρήσεις χρησιμοποιούν αυτή τη μέθοδο μόνο όταν χειρίζονται ένα

σχετικά μικρό αριθμό κοστοβόρων, εύκολα διακριτών στοιχείων.

◆ Αντιστοιχεί τα πραγματικά κόστη έναντι των πραγματικών εσόδων

◆ Η ροή κόστους ταιριάζει με τη φυσική ροή των αγαθών.

◆ Επιτρέπει σε μια επιχείρηση να χειρίζεται το καθαρό κέρδος.

Εξατομικευμένο Κόστος

ΜΣ 5

Μέθοδοι Ταμειακών Ροών

Πλαίσιο: Οι 6.000 μονάδες αποθεμάτων της Call-Mart Inc.

αποτελούνται από 1.000 μονάδες από την αγορά στις 2 Μαρτίου,

3.000 από την αγορά στις 15 Μαρτίου και 2.000 από την αγορά στις 30

Μαρτίου. Υπολογίστε τα αποθέματα τέλους και το κόστος πωληθέντων

αγαθών.

Μέθοδος του Εξατομικευμένου Κόστους

Ημερομηνία Αρ. Μονάδων Κόστος Μονάδας Συνολικό Κόστος

2 Μαρτίου 1.000 4.00 €4.000

15 Μαρτίου 3.000 4.40 13.200

30 Μαρτίου 2.000 4.75 9.500

Αποθέματα τέλους 6.000 26.700

Κόστος αγαθών διαθέσιμων προς πώληση

(υπολογισμένα σε προηγούμενο τμήμα)

Μείον:


◆ Οι τιμές των στοιχείων αποθεμάτων με τη μέθοδο του

μέσου κόστους βασίζονται στο μέσο κόστος όλων των

παρόμοιων αγαθών που είναι διαθέσιμα κατά τη

διάρκεια της περιόδου.

◆ Δεν υπόκεινται σε χειρισμούς του εισοδήματος .

◆ Η μέτρηση μιας συγκεκριμένης φυσικής ροής

αποθεμάτων είναι συχνά αδύνατη.

Μέσο Κόστος

Παραδοχές της Ροής του Κόστους

Σε αυτή τη μέθοδο, η Call-Mart υπολογίζει ένα νέο μέσο κόστος

ανά μονάδα κάθε φορά που πραγματοποιεί μια αγορά.

Μέθοδος του Κινητού Μέσου

Όρου

Μέσο Κόστος

Μέθοδος Σταθμισμένου

Μέσου Όρου - Διαρκής

Απογραφή

Ημερομηνία Αγορές Πωληθείσες ή

Αποσταλθείσες

Υπόλοιπο

2 Μαρτίου (2.000 × €4,00) €8.000 (2.000 × €4,00) €8.000

15 Μαρτίου (6.000 × €4,40) 26.400 (8.000 × 4,30) 34.400

19 Μαρτίου (4.000 × €4.30)

€17.200

(4.000 × 4,30) 17.200

30 Μαρτίου (2.000 × €4,75) 9.500 (6.000 × 4,45) 26.700

Αυτή η σύγκριση περιλαμβάνει διαδικασίες

περιοδικής απογραφής και τα ακόλουθα επιλεγμένα

δεδομένα.

Μέθοδοι Αποτίμησης Αποθεμάτων -

Συνοπτική Ανάλυση

Επιλεγμένα Δεδομένα

Υπόλοιπο ταμειακών διαθεσίμων αρχής 7.000

Παρακρατηθέντα κέρδη αρχής 10.000

Αποθέματα αρχής: 4.000 μονάδες × 3 12.000

Αγορές: 6.000 μονάδες × 4 24.000

Πωλήσεις: 5.000 μονάδες × 12 60.000

Λειτουργικά έξοδα 10.000

Συντελεστής φόρου εισοδήματος 40%

Συγκριτικά

Αποτελέσματα Μεθόδων

Μέσου Κόστους και

FIFO

Μέσο Κόστος FIFO

Πωλήσεις 60.000 60.000

Κόστος πωληθέντων αγαθών 18.000α 16.000β

Μεικτό κέρδος 42.000 44.000

Λειτουργικά έξοδα 10.000 10.000

Έσοδα προ φόρων 32.000 34.000

Φόροι εισοδήματος (40%) 12.800 13.600

Καθαρά κέρδη 19.200 20.400

4.000α × €3 = 12.000 4.000β × 3 = 12.000

6.000 × €4 = 24.000 1.000 × 4 = €4.000

€36.000 €16.000

€36.000 ÷ 10.000 = €3,60

€3.60 × 5.000 = 18.000

€3.60 x 5.000 = €18.000



Υπόλοιπα Επιλεγμένων Στοιχείωνσύμφωνα με τις ΜεθόδουςΕναλλακτικής ΑποτίμησηςΑποθεμάτων

Όταν αυξάνονται οι τιμές, το μέσο κόστος έχει ως αποτέλεσμα το

υψηλότερο ταμειακό υπόλοιπο στο τέλος του έτους (επειδή οι φόροι

είναι χαμηλότεροι).

Αποθέματα Μεικτό

Κέρδος

Φόροι Καθαρά

Κέρδη

Παρακρατηθέντα Κέρδη ταμειακά

διαθέσιμα

Μέσο

Κόστος

€18.000

(5.000 x €3,60)

€42.000 €12.800 €19.200 €29.200

(€10.000 + €19.200)

€20.200a

FIFO €20.000

(5.000 x €4)

€44.000 €13.600 €20.400 €30.400

(€10.000 + €20.400)

€19.400a

Ταμειακά

διαθέσιμα στο

τέλος του έτους

= Υπόλοιπο

Αρχής

+ Πωλήσεις - Αγορές - Λειτουργικά έξοδα - Φόροι

Μέσο κόστος –

€20.200

= €7.000 + €60.000 - €24.000 - €10.000 - €12.800α

FIFO – €19.400 = €7.000 + €60.000 - €24.000 - €10.000 - €13.600α



Συγκριτικά Αποτελέσματα Μεθόδων Μέσου Κόστους και FIFO

Μέσο Κόστος FIFO

Πωλήσεις €60.000 €60.000

Κόστος πωληθέντων αγαθών 18.000α 16.000β

Μεικτό κέρδος 42.000 44.000

Λειτουργικά έξοδα 10.000 10.000

Έσοδα προ φόρων 32.000 34.000

Φόροι εισοδήματος (40%) 12.800 13.600

Καθαρά κέρδη €19.200 €20.400

4.000α × €3 = €12.000 4.000β × €3

=

€12.000

6.000 × €4 - €24.000 1.000 × €4

=

€4.000

€36.000 €16.000

€36.000 ÷ 10.000 = €3,60

€3.60 × 5.000 = 18.000

€3.60 x 5.000 = €18.000



Υπόλοιπα Επιλεγμένων

Στοιχείων σύμφωνα με

τις Μεθόδους

Εναλλακτικής

Αποτίμησης

Αποθεμάτων

Όταν αυξάνονται οι τιμές, το μέσο κόστος έχει ως αποτέλεσμα το

υψηλότερο ταμειακό υπόλοιπο στο τέλος του έτους (επειδή οι

φόροι είναι χαμηλότεροι).


Κέρδος


Κέρδη

Παρακρατηθέντα Κέρδη ταμειακά

διαθέσιμα

Μέσο

Κόστος

€18.000

(5.000 x €3,60)

€42.000 €12.800 €19.200 €29.200

(€10.000 + €19.200)

€20.200a

FIFO €20.000

(5.000 x €4)

€44.000 €13.600 €20.400 €30.400

(€10.000 + €20.400)

€19.400a

Ταμειακά

διαθέσιμα στο

τέλος του έτους

= Υπόλοιπο

Αρχής

+ Πωλήσεις - Αγορές - Λειτουργικά έξοδα - Φόροι


€20.200

= €7.000 + €60.000 - €24.000 - €10.000 - €12.800α

FIFO – €19.400 = €7.000 + €60.000 - €24.000 - €10.000 - €13.600α



Η συνοπτική ανάλυση προϋποθέτει διαδικασίες περιοδικής

απογραφής και τα ακόλουθα δεδομένα.



Επιλεγμένα Δεδομένα

Υπόλοιπο ταμειακών διαθεσίμων αρχής €7.000

Παρακρατηθέντα κέρδη αρχής €10.000

Αποθέματα αρχής: 4.000 μονάδες × €3 €12.000

Αγορές: 6.000 μονάδες × €4 €24.000

Πωλήσεις: 5.000 μονάδες × €12 €60.000

Λειτουργικά έξοδα €10.000

Συντελεστής φόρου εισοδήματος 40%

Παρατηρήστε ότι τα μεικτά κέρδη και τα καθαρά κέρδη

είναι χαμηλότερα με την LIFO, υψηλότερα με τη FIFO

και περίπου στο ενδιάμεσο με το μέσο κόστος.



Συγκριτικά

Αποτελέσματα Μεθόδων

Μέσου Κόστους, FIFO

και LIFO

Μέσο Κόστος FIFO LIFO

Πωλήσεις €60.000 €60.000 €60.000

Κόστος πωληθέντων

αγαθών

18.000α 16.000β 20.000γ

Μεικτό κέρδος 42.000 44.000 40.000

Λειτουργικά έξοδα 10.000 10.000 10.000

Έσοδα προ φόρων 32.000 34.000 30.000

Φόροι εισοδήματος

(40%)

12.800 13.600 12.000

Καθαρά κέρδη €19.200 €20.400 €18.000

4.000α × €3 = €12.000 4.000β × €3 = €12.000 γ5.000 × €4 =

€20.000

6.000 × €4 = €24.000 1.000 × €4 - €4.000

€36.000 €16.000

€36.000 + 10.000 = €3,60

€3,60 x 5.000 = €18.000

Η LIFO έχει ως αποτέλεσμα το υψηλότερο ταμειακό υπόλοιπο

στο τέλος του έτους (επειδή οι φόροι είναι χαμηλότεροι). Αυτό

το παράδειγμα υποθέτει ότι οι τιμές αυξάνονται. Θα προέκυπτε

το αντίθετο αποτέλεσμα εάν οι τιμές μειώνονταν.



Υπόλοιπα Επιλεγμένων

Στοιχείων Σύμφωνα με

τις Μεθόδους

Εναλλακτικής

Αποτίμησης

Αποθεμάτων


Κέρδος


Κέρδη

Παρακρατηθέντα Κέρδη Ταμειακά

Διαθέσιμα

Μέσο Κόστος €18.000

(5.000 x €3,60)

€42.000 €12.800 €19.200 €29.200

(€10.000 + €19.000)

€20.200a

FIFO €20.000

(5.000 x €4)

€44.000 €13.600 €20.400 €30.400

(€10.000 + €20.400)

€19.400a

LIFO €16.000

(4.000 x €3)

(1.000 x €4)

€40.000 €12.000 €18.000 €28.000

(€10.000 + €18.000)

€21.000a

αταμειακά διαθέσιμα

στο τέλος του έτους

= Υπόλοιπο

Αρχής

+ Πωλήσεις - Αγορές - Λειτουργικά

έξοδα

- Φόροι


€20.200

= €7.000 + €60.000 - €24.00

0

- €10.000 - €1€.800α

FIFO – €19.400 = €7.000 + €60.000 - €24.00

0

- €10.000 - €13.600α

LIFO – €21.000 = €7.000 + €60.000 - €24.00

0

- €10.000 - €12.000α

Παράδειγμα 4 – ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΗ ΕΠΕ

Μονάδες Μονάδες

Πωληθέντων

Κόστος/μονάδ

α (€ )

Συνολικό

κόστος (€ )

Αρχικό

Απόθεμα

100 -- 2.10 210

Πωλήσεις -- 75 -- --

Αγορές 150 -- 2.80 420

Πωλήσεις -- 100 -- --

Αγορές 50 -- 3.00 150

Σύνολο 300 175 -- 780

46

Υπολογίστε το κόστος πωληθέντων και το κόστος του τελικού

αποθέματος με βάση FIFO και Μέσο Σταθμισμένο

Παράδειγμα 6 – Αποθεματική ΕΠΕ - FIFO

Μονάδες Κόστος/Μονάδα Συνολικό κόστος

Κόστος Πωληθέντων

100 2.10 210

75 2.80 210

175 420

Κόστος Τελικού Αποθέματος

50 3.00 150

75 2.80 210

125 360

47

Παράδειγμα 4-Αποθεματική ΕΠΕ

– Μέσος Σταθμισμένος

• Μέσο Κόστος €780/300 = €2.60.

• Κόστος Πωληθέντων = 175 * €2.60 = €455

• Τελικό Απόθεμα = 125 * €2.60 = €325

48

Σύγκριση Μεθόδων

FIFO WA

Κόστος Πωληθέντων 420 455

Τελικό Απόθεμα 360 325

Καθαρή Ρευστοποιήσιμη Αξία

• Τα αποθέματα πρέπει να υποτιμούνται όταν:– καταστραφεί

– απαξιωθεί

– Τιμές πώλησης (αποθεμάτων) έχουν μειωθεί

Χ Αποτελέσματα X

Π Κόστος Αποθεμάτων X

• Υποτίμηση αποθεμάτων μπορεί νααναστραφεί σε μεταγενέστερες περιόδους,π.χ. αύξηση τιμών πώλησης:Χ Αποθέματα X

Π Κόστος Πωληθέντων X

49

Αναγνώριση Εσόδου

• Όταν γίνεται πώληση των αποθεμάτων, ηλογιστική τους αξία αναγνωρίζεται στηνπερίοδο που καταχωρίζεται και το σχετικόέσοδο από την πώληση τους.

• Το ποσό της μείωσης του κόστους στην ΚΡΑκαι όλες οι ζημίες των αποθεμάτωνκαταχωρίζονται στα έξοδα περιόδου πουέγινε η μείωση/ζημία.

50

• Η ΛΑΜΔΑ ΑΕ αγόρασε τον Απρίλιο 100 μονάδεςπροϊόντος προς €10 τη μονάδα και τον Μάιο αγόρασεάλλες 100 μονάδες προς €12 τη μονάδα. Στο τέλος τουέτους η εταιρεία πούλησε 100 μονάδες προς €11 τημονάδα.

51

◼Χρησιμοποιώντας τη μέθοδο FIFO το κόστος τωναποθεμάτων είναι 100Χ12=1200 ενώ η ΚΡΑ είναι100Χ11=1100. Η ζημία επιμέτρησης λοιπόν είναι 100.

◼ Εάν μέσα στον επόμενο χρόνο η ΚΡΑ αυξηθεί στα €15ανά μονάδα η αναστροφή της ζημίας επιμέτρησης θααναγνωριστεί μέσα στο επόμενο έτος.

Παράδειγμα 5

Γνωστοποιήσεις

• Οι ΧΚ θα πρέπει να γνωστοποιούν:

– Λογιστικές πολιτικές για την επιμέτρηση τουαποθέματος με το κοστολογικό τύπο εφαρμογής

– Λογιστική αξία αποθεμάτων (συνολικά & κατηγορία)

– Λογιστική αξία αποθεμάτων που επιμετρήθηκαν στηδίκαιη αξία τους μείον κόστη πώλησης

– Κόστος πωληθέντων

– Υποτιμήσεις αποθεμάτων

– Ποσό, συνθήκες ή γεγονότα αναστροφής υποτίμησης

– Ενεχυρίαση αποθεμάτων για εξασφάλιση υποχρεώσεων

52

Δ 2 Αποθέματα Δεκ 2003) · Εισαγγή • ο Δ 2 αναθεωρήθηκε...

Documents

Transcript of Δ 2 Αποθέματα Δεκ 2003) · Εισαγγή • ο Δ 2 αναθεωρήθηκε...