áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... ·...

96
Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d ájOƒ©°ùdG áÄ«¡dG øY ô¡°TCG áKÓK πc Qó°üJ á∏› ójó÷G Égô≤Ÿ π≤àæJ áÄ«¡dG ô°ûæJ ‹ÉŸG ôjô≤à∏d á«dhódG ÒjÉ©ŸG á°ù°SDƒe á«dhódG áÑ°SÉëŸG ÒjÉ©Ÿ áÄ«¡dG áªLôJ áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á«FÉ¡ædG

Transcript of áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... ·...

Page 1: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d ájOƒ©°ùdG áÄ«¡dG øY ô¡°TCG áKÓK πc Qó°üJ á∏›

ójó÷G Égô≤Ÿ π≤àæJ áÄ«¡dG

ô°ûæJ ‹ÉŸG ôjô≤à∏d á«dhódG ÒjÉ©ŸG á°ù°SDƒeá«dhódG áÑ°SÉëŸG ÒjÉ©Ÿ áÄ«¡dG áªLôJ

áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏›á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á«FÉ¡ædG

Page 2: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d
Page 3: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

3

���������� ��������������� ������� ������������

�������� ��� ��� ��� ���� ������������� �������� !��"#�$�%��&'�(� ����%)*+ ��,�-.���/0 ��1�� �23������(�4.5���� 0�6��������6 7 ���60 ��%8+���9:�;���%<:� ��=�>�=���?- ��@*AB�%�:$�C�-���%8+����9�-�D: ��&E��+B��F��� 0���.� �G�3 �� �%* �H� �I8�� �D�&JK� �=� �$��� �+6� ����=��?$�%)*+ ��L?$��M $K�N�A�K�����O�������PO���+.B�����L)7�K�P� ���+J��O��G*-�� �%Q*Q'�9�-�DR�� ��O 6�?�� �%�B� ��� �%���S� �%8+T �U�+8 ��%*V�����8��(� 7���WAX��N:$�Y >���O���3T�%* �� � �%�B� ��� �%���S�� *6����#�A��� �N�A�F� ��� ��N��� ��Z� 7��1�=�A��� �P� � ��%��DH���+.'� ��1��["\]^_�"�� �; �R��;�`R���O��%* �� �� *6������ a� *6���� �� a �N��� � �%?$�0*�8� �1��A� � ��8��� ��-J�(�b. � ��+�7<���P� � �=�9� Bc�����#����.���%* �� ��@V���%*��d8 ���%*� 7 ��P'��8 ������+��D#��%*8� ��#���a��N:$����@<�� � �UDK��.���O0*�8� �e?X���+�7<�8�� ��%*� � � �%f. � �� a �%* �� � � *6��A. �%AB ���+8� �g�� ��� �%J�Vc�h 6��3�� �h�i��� �=���A�B� �N:$

�N:$����j��AF�[=:6������=�'� �<���=�d':�����"�A�OR��/�>�����6 $k��/KD�l.m��P�� �& c��@<����(�b. ��=�*����hD�#c��W.b���A�����<��[n�4�$R��P� ��=�6��� ��%o����=�D� - �����p�#���05����%*8� ��h�6�o� � *6���� �q6���� �%r�- � � *6���� ��.� �=K m�G*�?� �s6D�� � p�-'R��+56D�� �(�F �(a� ���'��O#�A�����Gi�t� �&*.� �U �� �#�� � ��0O �1� �[%&.A�� �1� *6������+�u�*������%��DH���+.'� ��1�%* �� �� *6�����#�A����1�hD�#c� �W.b����<��� ��O#�A���� �h�'�� �%-*t��1

[%8��Q ��hD��. ����Q �����A�B��%3�2��@����*B�:������%�*m�%�A�����%)*+. ������%J 7���vIFRS Foundationw�P ���� 6 -�. �%* �� �� *6�����L��<�vIASBw�%* �� � �%���S�� *6����W.b���.��%AB � � � 78� �P ��� � 6 -�. �%* �� � � *6���� �%3�2��%���S� � *6��� �%)*+ � ��+���K �P� � �h�A���� �%*� � �����Nx3��"��X��1���[P�� �& R���+�<����.���%* �� ���Ai�- � �@*AB � &y�� �z�b8 �� �%)*+ � �#�+B ��.&6 �(K��A� ���.�����b6��W&�8*��/0 ���N��� ��Z� 7���.�

[�%&.A���1�"����&7��#�4�<R���.���P���S�

يةاحتتالف

ا

د. أحمد عبدا المغامس%)*+ ��"�����K

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

Page 4: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

���������������A. �%6#��3 ��%)*+ ��hD�#a�W.b��W*iD

��*����- ��� ������������������������

P�4- ������������B���D��F� �

���������������P{�����A�������*+��>���H�

/|6�� ��P.�����N�0O�>���H��*�* ���A' ��������(�AQ��>���H�N�*X���3S��������G*J���D��F� �

P.+3 ��(�?.������A���D��F� �}D�� ��|6|� ����������3S�����>���H�

�~� � ���A�������A' �����D��F� �W6� ��(�?.������ �$�>���H�

P�*�7 ��#�������|6|� �����>���H�~ *������������* ��>���H�P��3 ��I ����������>���H� �����A'K����� �$�>���H�

(��60 ����������� ����>���H�(�;�� ���A'����������>���H�

داخل العدد

���� ���!��� "���#$#�%&��'()���*�+,+�-���*.��/ �����,�0��

���/������1���2�����3�45�W��f�������������A'K�[#

��� ���2���*��

���/��������6IB� ��|6|� �������������

%�AB�C & ����

���/������1��7�6�8$���5��9:,);;<;=�>������??=<=�@AB

C;;�<C?DEEE�FG)�HC;;�<C?E=;=�F�&�I

E-mail:[email protected]�+���J����KL,5�

www.socpa.org.sa��.�)��5��MNH�O���,4P5����,5��Q��������R��.�)����� �.)�&�S���!�

A��� ���S���!�A��PI������5�K�T��@�,RU��V�)�)�Q

الـفـهـرس

المحاسبون

4

10

12

6

Page 5: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

���.W����X��Y����Z� (���

�P[�����'5�

2�������'5�

%F ��(�y�7 ���* �

&3� ��*O� �a��A'K\��,���

>������K��,�����P],����&�4��<D^;<=C�F�&�I�_�<D^;<;<�FG)�H

���,�0�����R������J 5�;;E<;�>������_�<?`=?�A@AB

ab,WY��0 Yc�??EC;;;�F�G)�H??E`^^^�F��\\&�\I

d?CCCDCCd�F�'e,5��ZL�\\��

=��:�c����=�F� �yR�%*�:�c��=���5. �h�6 o�

www.aljareeda.com.sa

78

14

74

776

Page 6: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

أخبارالمحاسبون

6

�������������� ������� �� ���!"#�$��������%�� ������������� &'() *�+���+#��,�-���� ������� .'/��

��نشرت�\\\\\\\0\\\\\\\�f\\\\\\\�����'�� ������5�IFRS Founda- ����5�����-��c�aIASBc�����5� ��.��g������������7���I�45��ation������5 ��' ��5� ���R���� �� :���� ��+���J��� �� �L,� �7��*.��/ �����,�0������ ���� )'���������h����'����.��g������'�� ��0�f5� �*R ���L,5� �8��L�[)$� ��-I�� �A*�+,+�-���2�� �!� ����.��� ���,T5� ��H �*.��g� ����H �ijI �h��� ���

A����'�������� ���� ������ :����R�h2?C;=��' ��5� ��T0P�� ��4P) �i� ���� � �k�\\Y� ���L�[)� �l��) �� &

����,�0�� ���R���� ��J 5� �O �m�.W�� �����'�� ������5� �!��i���&N��R ���'n��A��L����H�4+��h�+���J����� �L,��7��o�(I6�8�.W���! ��)��J 5��O�m�.W����' ��5���T0P���A��g� ����.� ��.��P5� �8��,�5� ���I,�� ���� �� �� �I�p��� �T0PR �����'�� ������5� �!� ��' ��5� �8���'\\q�� �i,J�)��h����5� ��.��g� �������� �h���5� ����-��� ������� ����J�����]6 �7�6 ��I�p��R �h����� � �' ��5� �����'�� �8���0[���������5� �8���'q���r) �! ��)�� &�A���5� ����-��� �Z�H�[��hZs���W�,�������t(���8u4P �����5�����-������'��

A���'q6�a=?c�9�, ���v

��عقد�P���������'��!������9�� �:����� �������6����m\\I�,\\5��\\\\\\\\\H;<`D/C`/?;���\\#$\\�\\���2,\\\��r\\\�x���� ������ ������� ��\\��� ������ ����1�R �h2?C;=/;?/?C�A�.(-���y�'.��!R�':����,�&'������ �������6������1���5� ���\\�\\�z\\R �{�\\ \\�\\:�� �% �0� �O �9����� �V\\\e�����-)�$� �%��[�� ���'�� �� � �i�& ����� �ZH�, :�7� �ZH�J"�

�SN�� �k,�05�R �|��� : ��T[+ ����� ���:��5�� ��.��g� ��P v�A9��6�}q�

�7���:�'5� �8��,p,5� �!���'��~/R�{� �:���O�����H��R��!��i�&���������$���8����-����'q���h�� �U����':�%e��5��O�����'��������5���� ����m1�#��~�'��7���-I�,5�

�A�'e����-�#��O�� ����q�����6��KR�U�

���������������������0�� �+"��� 1&"��������� *�+����2����3%4)

Page 7: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

7

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

��5�����اطلقت� �O ���P 5� ���� 4�� ���.�Y� ���� ����. 0�� �� " �O � ��\\��\\5� ����-�� ��\\�\\��'\\����.��g��O�2,R'�������,��,��J.������ "�i, /��!5��p�5����,W�R�%(���� �I��H�, :���]6�O�r�x��)z��A� �����������������5 ��,/��� ��� � �O ����4�� ����� ���'�-5� �8���[J��A� R�45����P 5��8��� ���O�K.���,H��v��,����h����'����.��g��Z ��56 �k'\\�� �*�'-�5� ����\\[\\& ����L �7\\�6 ���.�Y�� �3'\\ \\���k'�� �h� -�.W) �7� ���'-��� ����5� ����-�� �����'�� ������5�R�NYU��Z ���*��� ����� �8�.W�5�� ���P 5� �����f0 � �Z &���6

A� -�.W�R��L$��9�����%&�O�Z �� �������O�� R

�9.-�0� ��� P) �7� �V\\��\\g� ���� 4�� �MN\\H �'��0�� �� &�O �*������ �*���5� �!���'5� �3' �0) �� +� �~�e ��[��,����,��O�|��P ��M�,�0��7��ZJ/��������H���.��g�������.��')����+�R���'�jR�}��L���� �� �i���&N��R ���'n��A% ����8��,�0���0 Y�% "������'����.��g���������O��(T���A�[�T5� �8u4P � ������5� �MNH ��� H� �V0e �� [�P() �k�:�>�������3' )��������.��'������,5���V1�-s����,W)���� &����� ��$\\Y �!� �� )�-�.W) �o�\\"� �����'�� ��.��g� ���������������m�.W�R�2����������� ����%�.��7��r�x���� ��8��e�

AS��(�L���8u4P5���I�&�%.L�!������'����.��g�

*������m��]�7��������O�2��7P.5��Z����A���s��� 4���G(�Pتنتقل �������/R�KL�,���'�'n���H�-��7�6���� ���*���'&��'L���NH�h!-����K����%J4R�Z �� �����6�7����� ����R,0P��'��0)������8��P-�����8��'���K� :��W���K��V&�,�������s�����������������O�m/�)�8�'R������8�������! p��)z��7P.5�����"�i���.��P5��MN R���� ���2��

A��� �����)������

����4���5��)�6��7��"#� *�+��

$��������%�� ��������������� �"+�����+8���2.�9��:;"#�

Page 8: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

�0,����نظمت��� ��\\&�\\4\\�� �K\\� �i��\\�\\�\\��\\R ���� ����&�4�� ��R�� ��,\\e ���p�/� ���R� J�����,�0����.��g���������!���,/����O���R� J�����,�0���,��� �?< ���#$��� �2,\\� �8'-� �SN\\��� �h����'�� ������5� �7\\�6��P�'v ���,\\n�� �����-5�� �8�[q�,5� ����H ��-v �2?C;=���p�g��%-P���1�5����()���2�'T����� �I����h>�����

�A2��'�����':���P�'v�8�[q�,5�����H��-��7�6�2���*�����p�g��l��I��*.��/ � ����,�0�� ���� ���' e� ��,\\�\\&'\\�� �*\\�\\+,\\+�\\-\\���� �I �V\\e� �� JR ��\\��\\t\\5��ZH�J"� �2��\\J\\�� ��,�s�R�MN\\H�O�Z\\ \\�\\&��\\4\\��7\\\\������ �h�.�W�� ���P 5� ������[���i��\\�\\�\\���9\\\:���!\\ \\p��\\)z\\)���� �� �!\\� �%\\& �*\\R �� �05����R� J� ����,�0�� ��&�4���

�8���� 5� �%�I� �����) ��, :�O�2� ��� �7� �Z q�e��8�4L�P5��K��,)��h��.��g��8��5�R��L$����8�x��-.W5��S�x �*R �%q�,��� �B�I�m�-���8��.�� ����.)� �� 1��#6�

�A��.��g��V+�,n�R�B�(�Y����2� �H�����1����V1�+�S��'0���' I�x���U��������7-���r�x�'�R�� & ���R� J�� ��&�4R �*���5� �*��f05� ���.&� �SN�[P�����&�4�� ��R�� �%-P� ��q�[�� ��e�)6 �7� ���� �� �� �I ��J"������5��7�6��,/����i��|�/p,��h����'�������� ���,/����O�m��� �� �I �� T��� ��&�4�� �8$���) �Z�'�� �����'��

�h���'��� �� �L�� �k,�05� �7� ���'\\��� ��0�� �%�, ���R���, 0R�� �����H��0[)�!J��������Z1�,L���'q6�i6�~�e�o�(I������I�[4���!��7���k,�0v�����'���k,�05��7��i��KL,������%�, ������,�zR�%q�,�����V]�T�������[&�Z�'����1��4�������, ��������U��%�I��7���,(s��O�Z 0����5���8��� ������,Y'��8����l�I��h�&�4���8$���)�O

�A�'�':�8�����I �}-W+� �r�x �'�R�� �I�>�\\���\\�\\�����\\p�\\g���,/����%e��v��&�4����R�������� � ��0�1��� �8�.W�5����\\�\\��\\�\\5�\\R��\\+��\\-\\���\\�\\��'\\����e�)6 �7�6 ��I�p6 �h���,�0����&��4 � ��,�/� ��q�[���>��� �hZ )�e���L�� �Z 1��uR�m��� ��\\ \\�\\I �Z\\ \\)���\\0\\[\\�\\���'P���\\\\ \\�\\g��8��\\\J\\\"��\\\R������ ���0�1����8�.W�5��o���6�7�6�����'��������5��m�.W)

�A���,�0��������5�R��+��-������'���7-5����'����� ���!��|�&���6���p�g��MNH�'-���)z����.��g� ������� �7\\�6 ��,/��� �{��4� �iz4R �� -)�� �7��8���� 5��O��&��45��7��� P��|�q�e��,����'�����:��5�����P 5�����P[������ ����7��'��0��������* � 5��*R���P 5�

�A����'��������5��m�.W)�2������%.L�r�x��*(�T5� �!� �'�: ��,�/R ���p�g� �}��e �'L� ��NH

�A!��p�g��8�e��]�K���,��[)�!�N��

������� .'/������)�6��<0/������+���4#�=���&#�>��+?%�� ��0�&��� @!��

أخبارالمحاسبون

8

Page 9: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

���i��\\�\\�\\��\\R��K\\\�g��'\\ \\�\\\\��\\.\\*�نظمت�\\�\\�\\ \\�����p�/� ��\\\\��� ���\\�\\\\�6 �O�*\\�\\+,\\+�\\-\\���3���� ���-��� ��� �U� �8u4P� �%�� �SN\\�� ���� �Fi�,P�R��-v�2?C;=��. I,+�??���#$������0��8'-����������'�'n�

A>�������P�'v�i�W�����U������:�� JR����t5��' e���,�&'������ ���2���*�����p�g��l��I��MNH�O�Z �&��4��7��ZH�J"��2��J����,�s�R�� �I�Ve��%&�*R�� �05��i�������9:���! p��)z)��������P 5�������[��

�A���������6�O�*�+,+�-���*.��g��' ������� ���!����4��� �LU����'5������0����%J����'�0���7-���r�x�'�R�� & �h���� �����6�O�*�+,+�-�� �*.��g��' �v����U��h��p�g� �MNH �'-�� ��q�[�� ��e�)6 �7� ���� �� �� �I ��J"���� ���K�����45��i���������L�[)��7��K�L,���R�9)�����|��'.��*I�W�� �$& ����4� ������ �A*�+,+�-�� �*.��/ � ����,�0���7���.��g����5��O���.��R���L,5����L�[)���mI��M���+

A�5�������P],���!�'��(���2,) �'�0�� �� �'L ����� ���p�g� �8�����I �}-W+� �r�x �'�R�����(�L�����&���8���4������, 5�'��05����'5��h��:�������.�� ������ �>�[T+� ���#z) �7�6 �� �I ���W) ���,[0&� �_�8$ ����3�q��������]�T���V1������������7�6��:�s��

�A���U����4���O����������� �U��7�

�*(�T5��!��'�:��,�/R�' s��y����p�g��}��e�'L��A��p�g��8�e��]�K���,��[)�!�N��

�����&N)�|���������t5��' e���,�&'���2'L���p�g��2��Y�O��ZH�J"����p�g��Z ������ ��+,� �}0+�� ��&�4�� ��'/� �

A���PR�k������JI��!����p�g��9��'L��5��,�s��Z��R

AB����4���C��D%�� D���)�<��E��FG8")�7�4��H:���)I�JK�0"����L/)����#� *�+��

9

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

Page 10: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

��نظمت����R �K �5� ���& �K� �i������R ���� ���2?C;=��. I,+�?D�*P#���������'.��r5���,/��� �8�.W����,e���'+ �8���f � �%(�I�r5� ��&�v

�A���5�����-�������'��������5��7�6��,�&'���������'.��r5������:�%�&����������'P���l��I��x���U� �����n� ���'� ������ �!� ��R��+ ��:� 5� �y�'.��7�6 �� �I ���"� �� JR ��R,��� �'�.� �!R �! e���'.� ��,�&'���%�I������)��, :�O���� ����&��4��7������n��B�e�K��,)��h��.��g��8��5�R��L$����8�x��-.W5��8���� 5��%q�,����B�I�m�-���8��.������.)��h� 1��#6��8�4L�P5��A����(�L��������5��V+�,n�R�B�(�Y����2� �H���S�x�*R���� � �*�U� �'��0��%�-��� �' /���,�&'�� �2'L ��H'�R��,�s�R �� �I �Ve� �� & �*�+,+�-�� �*.��/ � ����,�0����������P 5�������[���MNH�O�Z �&��4��7��ZH�J"��2��J�������:����� ���!��%&�*R�� �05��i�������9:���! p��)z)

�A������'.��r5���� +����.&��Z ����'R�2,-)�2������NH�O���� ���i6��F��L����:��5����.��g���������7�6��,/������ ���8���'������A�2������NH�!��7-.)����� -�.W)�!���P([��SN���h����'���� P��������,/���8���'������MNH�ZH��i��%�-�����&x����'���$��7��U���,W���'���SN���%�Hz��������6��V��'����O ��&�) ���� �� �%�: ��� ��NH� �����'�� ������5� �7�6 ��,/���@������ �8���� 5� ���R �%-+ �7�6 ��I�p6 �hV+�n� ��NH���R�K���&��45�R�8��p�/��'-��m��]�!��r�x��h��P 5����� ���8�'q��� &�h�,/����{��4��O�8�'R������8�&�4���} :�)��h�,/������ ��7��'��0)�����"�6�8�.��&�|�����%-P�����:��5����.��g������O��'1�����V�J���!��|��'�

�A���'���k,�05��7���� �����8���-5��%�I��i� ���x���U��2'L�~�e���'P���8�����I�}-W+��r�x�'�R

����$��� ��0�f5�R ��� ������ ��.��g� ���'� ����) �,\\R���,/��� ��W��|�p�� �8����(�� �i� �1�� ��� ����� �*�z����L$W+���~�e�!��� )�-�.W)������'����.��g���������7�6����,�0��������'��������5��*R�8�L��[���'�'���m�.W����O

�A�'�'n��8����0���'�'���O �SN�[P��� ���'5� �>,� �' e� �x����� �2'L �r�x �'�R�����5� �!��|$([��|�p���h�(v�EY ��+,�� �}0+�� ��&�"�~�e�h������������'��������5��m�.W)�����5�����-������'���Z1�,L�����S,���i��i� p�,H�����5���NH�!��3' ���i���&x����5� ����-�� �����'�� ������ � �|�-I� ��'��� ���4P � �������r) �� 4) ����� ����[�� �!� ���n�����U� �����5� ��H����-)���I�["�i,J)���������,:�8�x�8��,���7������5� �Z1�,-���A�p���5��8���[���K� :��.���+��- ���R�L��*�'T�0 ����, v����5��VL��5����������]�x���U��2'L�r�x�'�R������� �7�6 ��� ��,��,/+� �Fi�,P�R �% � ��\\L�� �i�� �!R�8���0������&��7�6�� �I���W)�h���, "���#�'e���&�������

�A����'��������5��7�6��,/�����,e�!����&��h������,�/R�' s��y����'P���}��e�'L��

�A*#'/�5��8�e��]�K���,��[)�!�N���*(�T5��!��ECC� |�\\���� ��:� 5� �y�'.� ��,�&'�� �2'L ���'P�� �2��Y �O��h*#'/� ���h*�+,+�-���*.��/ �����,�0������ ������&N)�k��� ���JI� �!� ���'P�� �9��'L ��5 ��,�s� �Z��R �ZH�J"�

�A���PR�2���*������t5��y�'.��' e���,�&'����J"�9.+�:�!��� ��� ���������'.��r5������:�*.��/ �����,�0������ ����P��m/�0���\\��,\\H��h��'\\P\\�� �MN\\H�o�\\����\\��$\\���%.0���������'.���,�&'����������J4��R��Y��h��'-��������"������ ���K��i�������7����.J���Z q�e�7��M�$����i�.�N��

A��'P���o��6�9+z"�!�����%&�O

�������6��<0/����F.%M�)�<0�����N�K������O�O����.��P%��� �)��� *�+���$��������%�� ������

أخبارالمحاسبون

10

Page 11: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

�Oعقدت� �Z����� �8�:�T� ��,\\e �% � ��\\"�� ���� ���h% ��� ��,\\� �K\\� �� ����,�� ��.��g� �2�\\0\\L��8� n��������R��h*�+,+�-���*.��g��!���'��� �I����"�8����n�R��.��g��2�0L���������hB����{�W-�������,Js�

�A���,�0���3���5� �F� P� ����\\g� �!� �|��'\\� ��"�,�� �}p����� �'L� ��NH�m[)��� �I�h�.��g��2�0L��@$]�O��H�I�,)�@,W5��8��� 5��

�%�� �� 5� �8��� 5� ���.R �@$W�� �2�56 �����\\p�7� ��,�s������p�7��!��'4��h�����V��s��2�'T�����h���������t�������'��������5��Z 0��')�7�6��I�p6�hX�T����%.L�� ����V��'���

�A2?C;^����'R�� -�.W)�K��|��"�����:��5����.��g��O�3��"6�}��%�Hz�����V��'�����'Pq���4+jR��"�,���}q����8��� 4� �%�Hz���� ����/��� �7� �8����n� � �~e� �h��� ��

A��P 5�

�+�)>�0)�� .'/���Q&R,���S�%�����F��1)�<0��7��� T2�����#� *�+��7�����U0'�V)

M'0���� .'/���W�@�S� #���أتمت�\\ \\:�\\)��\\�\\�\\ \\��

��.��g�� �@�\\�\\&�SN������U����n��_��W�,�5��X�,:��h,��!&�F!��%&�9[���7��� �,(e�'�R�h�4�I���, � ��"�P�� ��-I�,��'����h�!4�&,��6�i,���R�������� 5��K:��5��!��@��J����NH��W�,�5� ��.��g� �8�\\�,\\p,\\� �}���P)�k,�e� �~�e ��.��/ � �����'�� ������5� ��,p �O�8�������9)��,p,��ZH��!��i�&��,(I��'��7��@��J�������5� �����-�� ��� �H�[5� ��\\]U�� �����5� ��.��g� �����+�|���� �% " �� & �h��-/���� ���\\�U �|�\\-\\I� �h�\\.\\��\\g���i��T5�� �*P�'5� �8�R�0e� �'-P��� ����\\���\\R �3��\\�\\���������,q����8�'�5���8�����8���-���������5���,qU����,qU� �7� �������� �� �-�� �8�-�.W)� ��� 4��� ���, 5�

�A����'�5������2,-)�������, n����]6�O�@��J����NH���� ���� :�)��)z)�����'�� �k,�05� �7� ��� ����� �8���-5� �%�I� �%-P� �� R

��.��g��2�0LU�Z������8�:�T����� �����H�P5����,W���h2�� �%J4R ��R���� �Z����� �O� �hB�\\Y �%J4R ��J 5� �O�2�\\5�� �!� �8����n� �O ��.��g� �2�0L� �@$\\] �*J����,W��� �K� �mI�,��� ��.��g� ���� �O ����'s� �3���5�R

�A�J 5��O��'/��SN���Z0L�@$W��|�'�[��|��:���@��J����NH�%���i����� ���%�z)��B�Y �%J4R ����,�0�� �8����n� �O ���:��5�� ��.��g����-)����!��|�'����m-/���v�2���%J4R��R�����Z������O���v �hk,�/� �%�IzR �� :��Y� �Z����� �8�:�T� �k,�0v

�A% �����,���� ����KL�,���2'T������O�V�J����'e��!��~/.)���� ���i���&N��R���'n��O ��+������� �hV�J�� ��� " �7� ���PR ���:��5�� ��.��g�

A�� ������� ������.���S�x�!����,4v��H����Y��8�&�4�� �!� ��!4�&,��6 �i,���R� ���, � �i� ��&N������(�� ���� �O ��((T�5� ��L$ ��� ��� ������Z�) ��\\H� �h�� ����� �8���\\-\\5� �V�& �k,�/� ���,W)��{,P�) ����� �������� �8��$���� �8�&�4�� �!� ���, ��O���4�P5�� �V��'���� �Z����� ���� �O �� )�q�(�Y�

AZ��������/+��K� :

أتم�5��

J����NH,p,� }���P)

11

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

Page 12: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

أ. دعوض بن سالمة الرحيلي �� استاذ المحاسبة الدولية جامعة المك عبد العزيز

� ������� � .'/�� � "+)� ������6�� ?%�����

مقالالمحاسبون

12

��D�?� � ����h�6�B�%.' ��%6#��3 � �%*� � � �%&.A�� �1�%�B� ��� �%���S��%8+��K����"\]^��"���% :m��@� International Financial Reporting �%* �� ��%* ��� � 6D�-� � � *6����P.�� ��G*�?� ��K��6�\]^�/^/^����%6���J

�[=�F 7 ��P<�� �"\]^��"���1���N��������1�%BD����=�F 7. �vIFRSw����D�4�$��%J� ����Standards�WA$���<��*����- �������A. �%6#��3 ��%)*+ ��hD�#a�W.b��,�A����/0 ��N��� ��Z� 7��D�ma�1�Y >�P�x6� 6�?��� a��+*�3 �%* �� ��%* ���� 6D�-� �� *6����G*�?��D� <�%6#��3 ��%*� � ��%&.A���=05����<�� p��6 -��=��8�� *6��� �P8�� �1�P��� � ��B�� � �%�F���� ��%* �� �h#�B �=�> �%* �� � 6D�-� ��.� �N�4!�� �%�B� ��� �%���S� �%8+���+�6����1����P� ��vG\]w��6 7� ��N�� ��%��Ab���+�05���P� ��=�D� -. �%��b������%* �� ��%* ���� 6D�-� �

["\]]��"���1��+��A�B��1�%6#��3 ��%*� � ��%&.A��

Page 13: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

���� �������6����mI���r�x�7����PR��9�� �:��O�*�+,+�-���*.��/ �����,�0���� n� �9�[(R �2?C;? �%\\��\\R� �O �'-�P5����:��5�� ��.��g�� ������� ���:��v���P�5���,/��� �{��4� �7� ��H�� ���� ��H��,W)��%�I� �m�-� �3' R ������'�� ������5� �7\\�6�A����5������-������,:�*0/����,:�5���1��P������ ���}P.)�{��45���NH�N�[P)�%:��!����� P� �*\\+,\\+�\\-\\�� �*.��/ � ��\\��,\\�\\0\\��������5� ��\\���� �O �%� �) ���'\\/\\�� ��/p���k'�� �hm�.W��� �%e��� �O ���P��� �����'���h� ��������8$�'�)�S�����:6�7�6��:�s��Z��� ������s� �8� ������ �� �+U� �7� �����v� �h�/�/q ��-��WR ������5� �r) �m�.W)

�A��g�����.���8�.W���K��mI�,���O �����'�� ������5� ���� �� �}[Pq ��N\\��!� ��\\ \\�\\���� �>�\\t\\R ��WR���� �8��, ��i��7��h��P[���������P��������4�����e�P���� ����� �����'�� ������5� �7� �|��� �% ��� �Z���O ����H,: �8$�'�) �� �� ���W� �i� �KL,���hm�.W����O���R� ��|����[)�V��-���%.-�05������s���:�s��������i�.0s��O�NYU��K�

�A������%&�7�6�i��7\\\�6�8�\\\���'\\\�����,\\/\\.\\����\\�\\4\\)��|����� �|�,.L �}��+ �����'�� ��.��g� ���������P.) �'�R �|�\\q,\\(\\Y �Z\\��\\�\\�� �k,�0� �7��!��|��'R��\\R���U��������%.L�!��� -�.W)�%J4R ��H��4�+� �O �ZH�� ��� �h2?CCE �2���;?C�!����&��}��"�~�e�hr�x�'�R�K�����WY�}�p�����%��J��R�� ��'T����7�6��������'\\�� �MN\\H �!\\�� �h%��J��R �� -�.W�� ���P���h�������� �h�'P& �hi�R���� ����5� �%�.� �7�

�A*�P:�U�������'�������-������������������ZH��%��������5� �Z\\1�,\\-\\�� ���R�L �O �ZH�0) ��\\ \\+� �,\\H�7�6 �S�f\\) ����� ��+��- � ���'\\�� �*R ��'�5��% 0)��h>���L������ ������8����L�����)�� I �'R �S� �!� �����5� �Z1�,-�� ���'T�05�h��.P:U� �{��[�� �'�e,) �%� 0)� ��\\ \\&���6����4�P5� �{��[� ��'\\e,\\5� ������5� �% 0) �x6�Z1�,-R��� �U���1��+�'�e,)�Z��������/+��O�����5� �Z1�,-��R ��-��� ����\\�� �|����� �h�'e,��ZH�0�����h����'��������5�������7���'�5��� & �h� R��0+�� �8��� ����� �mI') ������ �O�'�e,) �O �}\\L,\\��� ���\\5� ���I,) �O �ZH�0)����� �h� � :� ��[�T5� ��\\�\\��\\5� �8��,�5�

��� �KL�,�� �O��NH� �h�[�T� �3��\\]� �� .W)�A2?C`C��J 5�������K��7"� ��

��������m�.W)�M����J 5���,��i6�r"���_��.&�%J4R_�|�R��6��#f�������'�������-�������.�� �O ���:��5�� ��.��g� ������ �7��8�x�8� n��i,J)�i��VW����NH�����,�0���8�.W�5���H�:���:��5����.��g�R��L$�������.�� �i,\\J\\) �i� �r\\�x �!\\�� �,m�.W��� ��N\\H�2� �+���~�e�!����5����t.q�8�x���g��8����4��� �G��J)� �����'�� �8�0�f5� �7�6�mI�,������ ��V��P���v�� �'�)��*+�,-����!��h�L$����8�x�3��]U��k'����,����������h�.��g� �Z����� �8�:�T� ���,W) ��$\\Y�V)�J� �O �*�P � ��P[�� �k,�05� �*0���O�����5������-����S'������:��5����.��g��o����� 1$5�����.�����'�6�3' R�h8�&�4�������-��� �������!�����[�������,/��� ��� �

�A����'�������5���P � ���,W) ��� � ���� ��\\� �Z\\H� �%������R���� ��\\J\\\\ \\5� �O ��\\�\\:��\\5�� ��\\.\\��\\g���,\\/\\�\\�� ��� � �r\\\�x �O ��\\\v_ ��\\��,\\�\\0\\����L$��� �8�x�3��]U���&��4��,H�_����s������ ���,W��� ��� �� ���-�-s� ����'.�� �NP��i�-���!�����$�5��8�P�+� �������'R�7�6��,�)���,W��� ��� � �O ����4� �~�e �h�\\p�\\5�����'��� ����H ���\\�\\�� �!\\� ���� �� ��.T+�V)�Jv�*��� 5��!���h���,�0���8����n�R�Z1�,-�� �S'\\�\\��!\\���h�\\�\\:��\\5����\\.\\��\\g���I�p6 �h������ �8�0�f5�� �8�&�4��R �����5�����,Js� �8�\\ \\n� ���R �!\\� �*�� �7\\�6���,: �7� �|�R��6 ��J�+� ��� �h�L$��� �8�x

�A��,W����8�:�T���NH ��,\\\:� �i� �7\\�6 ��PH ��\\�\\"� �i� ���������,H���,W������ ��O�*&��45��!��ZY�����P ����,W�����T5��%Y'5�R�_|��5��_�7 0����'�� �!� ����& �M�P.)� �h��:��5�� ��.��g��Xx, P�� ��N\\H ����5� �%�.� �7�� �h��'-�5�

�A�'P�,H��i�R�����O��,:,���-�#��O�'�&z������9+��7�6����"����'���J 5� �KL,� �!� �|�L$W+�_ ��,/��� �{��4��i,J���9\\+6 �_�\\�$\\��� �Z����� �O�S��\\��\\������ �*�+,+�-�� �*.��/ � ����,�0�� ���� ����-�.W����8���"����������5����I,)�O��#f������4�� �K� ��-I�,�5� �8$��� � ���.��g�������5� �9�Wt) �� �� �I �� �� ��\\�\\:��\\5��

A����'��13

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

Page 14: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

14

������� ��� ���� ������ ������ ��� ���� :� ����������� !" �#�$ �% �&'�() ����*� �����+�, �����- ���.�.�/�

0#�111�����+� �2����- ��34 ��56��- �7896 �:! ��-�/-�;�*��2�2/<��2����-6�����+��2����-� ��<$�=��/�<*��>?@=6 �A�� ���� ���=2�� ��?�*� �%����B< ���6�������C�!D�EF��;6�������+������G���<���-�H�9�I$�����+��;BJK�5�����*���L�����B<-�����3M��'�()� ��= �;��N2� �O8<95� �P��= �QR6 �A'�()������<� ��-6 �'62S� �T$�'�()� �U2VK �W�X�A���2Y�6�T$����2Y��U2VK��X�%�C���()��7��-Z�D�[�\�I-

0>9��

�����+�,�����-�%�2]3��' �$^��3M����2F�_�$6 :����������.�?-^ �`�-6 �A����� �_K���� ��� ���� �aL� �&'�() ����*�

0��6���2����*��T^�7��<����=�_=�>������2�<��

�QR6 �A_= ��/�*� �������6 �����*� ��3M� �b�c�� :���������(2d��=�'�()������+���4��*��%���2V<�=���<�����e��� ����[�(2d�I-�C��""D����3=��(��*���� �����7��-Z���L������3M��`2K6�0�B<f*����(2@���=6�AE��?X�%�I-6�56���-�]3�������<��56���$2@��`6�<V��g��hK�5���2V<�

0;Ki��>�jV<��/e6�QR6������+��k ��*�

�O62j-�'�()�����T^���$2@��`6�<V��I-� �$�b��K��� �_�$�bj.��-�QR�I�l�I�e�07��-Z� ��(2d���e62j-�I-��/�<- �'�()� ��� �T$ �����2� ���$2@� �`6�<V� �I- � �$C�)�A[�(2@��nR�I$��/<�-������<$����jfd����;<���(2@�=�'�()�����I-�;-8�o��_/V��p�M-�g�2F��-�p-�QR��V<�6�

.C!)�;���B��rf@��>S-���S-��(2@��T$���c�6

�s�M-�I-�'� �j��2����*�6���3V����������b��K�������07��-Z���(2d���e62j-�I-�O62j-�'�()�����T ��jjf<-

� .'/������)� "4�X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+��

QYZ[\�]�[^_`

��������� �������������

������������ ������������������������������� ���!�"#�$%&&''()�*+��,��������-.�/�01�2�##�$%&3(45)�*+������6�����7����,��8���0�����9:�2�#��;5<:534=/?/&5���@�A��#�$&/5=B'�*+CD�E��F������7�������G��H2

�I�5JJ?�K<:53=?�����L6����6MN����OD�C���PCQA��L�#2�����7���R���C+�S�T��;&

إصداراتالمحاسبون

Page 15: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

�����G ��/e2*� ������� �_�^ �b��K ��- �QR �I�l �I�e��� �����������I$�I�� �j��>9������2l�����-6�'�()�����<$� �T^ �#�111����� !"�#�$�%���.�.�/� ���������-�7��-Z���(2d���e62j-�I-���e62j-����2Y�6�'�()���-��-���<-��-�T$�;?-�#��2G�� �j����-�].�r3��E

0Ct)H�fdZ���(2d������I$�� �j� �����*� �_�^ �>��K��* ���=�@-��M�<. �;�6�7�X �% ���-8�o� ����*� �����h� ���c�2*�6 �����+���Y�� ���=�@-�;�6�A�6� �'�()� �pe�= ��-)- ��(2@� ���(�sM- �I$ �� �j� �;3V� �a�2� ����^ �>��K �;<� ��M�<3���<� ����e �_.� �7�/� �I$ �;3u6 �0a)��*� �����+� �2����-�;6�������+������-����2F��F��M�<3��sV.��ve����2Y�=����2l����T$�!�EF��w�B3��'2/e�%�r3��W�X�A�!�EF���/e6��=��+�����2Y��QK�;������*�����BJ��;<��>9���>����O62j-���.��T$���4���6�0'2<V�;��2Y��>9��T$�TVf��56�0C����*����R�I-�xy�'2/V�D�>9�����N�F�T$����2Y��U2V������Z�������*���X�����;6���sM*��QR�p-6�AE��V.��z8��;��2Y��pl��������(2@��T$�sM*��#�/�6�0z8*��T$�#�)<����.��T$����2Y��{����E�z8� �;��2Y� �pl�� �2�|}< �������- ���4��- �;6��

0C!x�EF��;6���2��V<�D��(2@����2Y��O62j-�T$

������<� ���(� ��/e �A��].Z�= ���<� ����e6 �������'��M<� �'��~6D ����S<�5�6 �'��M<� �'��~6 �I- �'� �j�����?<� �I- ���$2@� �'�()� ��� �CE���<� ��6�� �bF6���=�Z��T �7��������co����=�Z��I-�Ej�����c���

.C )��e�j����=������~�K�b��6���e�j��a �����>9������2l�#�].��ve�A���2Y�=���<�����e6�[�(2@��T$����2Y�6�7��-Z����(2d����2l��=�w2V���-�)<��>9������2l�2�<$��W�X�AH�fdZ����(2d�%�[�(2@� ���?- ����3 ��/e6 �P��� �7��-Z� ��(2d �T$

�2�u��(2@����?-�>(�T$�6��A���/*���(2@��%�P.�cZ���-�)<��>9������2l�2�<$�6�A��N����'}@3*��%����/*���(2@��T$�s�6�H�fdZ����(2d�%�[�(2@��T$��(2@ ����2Y� �[�$6 �;��2Y� �#�]3� �O2$6 �0��K�R�7��-Z� ��(2@ �;��2Y� �[�$�� ��� �T$ ��(�6 �A7��-Z�

0��(8-�I$�>/<�-�>?@=�_=��<X��PM�

�A'�X�6��(2d�%����2Y��p-�'�()�����<c���3$6 :��������;����- ��2�- ��c�� �5 �R^ �A2�J<K �5 �g8$� �E���V*� ��ve�gL� �% ����2Y�6 �'�()� �U2� ��V<f- ��4��- ���/<�b.�(��^6�A�����+��'�X���sV3���e62j-����e�A����

0��<V<f-����=��X��/�2�

���K �'�()� ��� �T^ ��3M� �b��K �A_�$ ��[�3=6 :��������I$�2]3���J=�7��-Z����(2d���e62j-�I-��e62j-�>=�/- �>9 ����2l ����<X�= ��Y�� ��-)- ��(2@� ���(�7�9 v=�b�6��E|�I-6�A���e�P.�cZ��[�(2@����?-��jX������+���4��*��>�M���G�����*���L��T$� 6��-�>���K�I- �A���*� �EN��/� �2��3$ ���V�2�K �p- ��/�<- �'�()�T$ ���-�]. ��-�)<� ����2Y�6 �'�()� �I- �>( ���( �W�X���+� ���e62j*� �I- �����K �E| �I-6 �A7��-Z� ���(2d�0'2<V�'������6���=2��T^�7����>9�����N�F�T$�{<3���F�;<�6�A�������-�d���c�2-�T$��3M��>��<�6�`29Z�����B<*��p-���<���G�����*������^�' �$^���3$�%�%�?� ���jeo�6 �7 ��� �U2�� ��/�� ��G6 �2�����

0���*��EN��/�

�[�J^ �����*� �T$�>9�*� � 6�+��>���<� �>�@� :������������������=�>���K6�A�B<f*����(2@�=��/�<*����2/V���?�*� �% ����B< ���6�� �2����*� � ��<$� �p- ��V<� ��G

0�� �������=2��

�#U�L�"V���S���"CW���E�������NH�X�Y�Z���-�[����\��[�����]����^������2CH���8�$%�N��X#� _�`1�X)�O+�����a�U����2�����C�b�E��Z�X���9:�;4���c�d�����0����GU��9:�6"AH#�$OHF�����-D�M���eDC������Y�f����eDC�����f���gC`��������"�S��hH6i��6���2CH��j�#�$\k�������!���l#��[HC ������Y�f����-[+��[HC ���#U�L�"V���*cl��������[�m��R�[������O��a��N�H�X��!8�n�9�#�$���^�����o���dX��SH��p����0����LCq�[�� N[�H�L�"V���2�6����MHC�D� �+kN��C^����C�b�S��r�T����S�� _�[1�����sp��!1t8�$�[�m��u1�7���C^�������b�-v���; _�1��dU–�u��p���^1]��P9:�G��h�d#�IeDC�����f�I�!c�1��������*���M���2�6����MHCo�6���6�����W��u[cD�r�T����S��,C�U�u1����-�sp� c�1�w+�����#�$�!����g��N�����[�m��C�H�N�� _�M8#��������*���M���n�D�x35�L2����$E�jy��gC`��C^1�)�OHF�����-D�M���eDC������Y�f����L�"V�����c�d�����L��qy��\��[���S��26N�����]����^1]����2�#�Y�Z���-�[��N8

�zL��c{�gC`���6[�p�Y�d���L�"V���O��-��N��������"�w��bU��!���#�%35�L2����$2k[���n�D�x3&�L2������:]��n�[���x3J�L2����$���gC`��C^1�)�\��[���S��26N�����]����^1]�����p|��0����2#�#�$�M�+2��MHC�D� p��C}����[�����6�#��[�m��u1�7���C^�������b���� _� HU�Y6H��/#��"CW���Y�fU����M�� _�2C�����������-"��H�!1���L��2y����7��6NH�“%3=�L2����$2k[���n�D�x35�L2����$��:]��n�[���x3?�L2����$���n�D�x3=�L2����$E�jy��0���)�“�� M�������������c���S���������:V"C�#��"CW���~�W1�S��_�CHCMp#�$C��c{�#���D�]����cd#��"CW�����1�V���6NH���"�$��"9����H���������!��`�#

�I%5&4�L2����$�6M���R�"CW�����^1��� �fU#�,E�jy��gC`����^1�S���������"CW�� �Y�fU ����+ �2C�” �GU �n��# �$��[�m� ���d���� �S� �L6d�# �����+ ���!�M�Md�����: ������+ �u��H ���^��� �GU ��[�H �$�D�c�� �0��� ��� �r��C��[8

�I�"CW���“�����N�����1�V���”�; _�1��dU;��cp����#U�“������V"C�������+”��M�Mi������:�“�"CW�����1�V��“#�“�!��`�#IL��7����L��F#�S���2�`���$<:53=?/4/&3��H��p#�$5'?B/J?5/&&&�*+��*��N�����;3

15

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

Page 16: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

16������� ��� ���� ������ �'�� ^ �sM- ���<$� :� ������ ��y !/!"�� �EF� ���2/� �% �7��*� �����*� ��L� ���.�.�/�

0#!"��/1/�1��e��*����� t�/�!/�������<=

����BK�p-��/e��<-�7��*������*���L�����BK���?�� :������� /� /� �I- ����<$� ������ �aL�6 ��?�*� �% ���6�� �2����*�

0#!"��

�����

Z�V���=� -� �

D�*������O^

D�*������?��-\

}�*- ��-�

U � �_

z�4Jc��

D�*����N�����(�6 ��

���������� ���������������

����!"�#�$�U2��6����/�����B<-������T^�����*���L��O�������2�]K �W��= ����*� �EN��/� �% �'�()� �O62j* ���jeo�6

0����$��{N�<.6�'}@3��;�*��)(2*��7��=����*��EN��/�

����!"�%�&��'�()��O62j-�U2$6����F����B<-�����*���L�� �����!��=2 ��e ��� ���@3� ����*� �EN��/� �% ���3$ ���jeo�6�'�() ��-��� ������ �T^��/�<�*��'�()� �pe�=��-�].��-)*�

0>9��6

�aL��'�()�����<X����������������*���L��>�@��5��t������<�6�'�()���Y�2e��$��F6�#�?X��[�l�%�g�����E<�

0�����]3*�

�������"�T$����-�'2<e�>?�'�()� �O62j-����|^6����F�PM���

0�?�*��%�'�()���Y�2e��$��F6�#�?XZ��/e6�'�X

���89�E<��;<�����*���3���%�'�()��rjf-�����K�E<K��x�rjf-��=���F62e�a�����|^�E<�6�0;N��3���=2�� ��<$��EF��;6�������+������-����B<-��e6�;N��3���=2�6�'�()��A�����+����2��/<��%���2�J<�6�A�����+���������,�y

� � � � �0&[�B9Z�6

'�����"���N�F�%�>/<�-��3=�%�'2<V�'�()��O62j-�U2$�PM����

0'������6���=2��>�F�>9��

:(��)�*"�:;����$�>FZ��T$����*��EN��/���jVK����PM����0'�()���4��-�%��-�f<�*�������+�����������

���c�*� ����N2� �'�()� �[�$6 ����-6 �2��3$ �>���VK ���0�����6

���e�lo�6����3���'2<V��76��%�'�()��rjf-��������0'2<V��29������6�'2<V��QK�789�b��;<���� ���<�5�6���F62V�����-6����3��'2<e�>?���<�*��;N��3���=2����-��

0��<�����I$�rf-6�'2<V��Q<�'�()��rjf-��=6�_3�=������6���N��.��B=��'�()����3$��=2K�E�;<�����3�������'}@3*� ��= �A�c6 ��^ �AO8�� ����$ �U62�*� ���4�6 �QR

0O8���>�-���*�6�A>9��6�'�()��-���������6

����!"�+,�-��.�/�0�T^�7��<��p-�I-�)<�=�7��*������*���L����B�����PM���y�2�2/< �;6�� �����*� �6� �A�-�?� ���<f�3=D ���6�� �2����*������� �aL�6 �CEM�� ��B��<*�6 �'2�Jj� ���@3� �;�*��I-�6��Ag��=�6��!"��/�/��I-�����<$��C'}@3*��pl���/e6D

0g��=�6��!"�y/�/�

المحاسبونإصدارات

Page 17: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

�%<:� ��=�>� *6�������������� �����������I$�� �j��&7��*�,�'�()������-�<

0��.�.�/�0&>9���PN�2l,��!�;6�������+������-�<

�%*�.X�� .�O62j-�'�()�����T ���$2@��`6�<V��I-� �$�b��K

�bj.��-�QR�I�l�I�e�07��-Z���(2d���e62j-�I-�'�()�����T$�����2����$2@��`6�<V��I-� �$�_�$�I$��/<�-������<$����jfd����;<���(2@�=��/�<-�_/V� �p�M- �g�2F ��- �p- �QR ��V<�6 �AC�)[�(2@� �nR�>S- ���S- ��(2@� �T$ ���c�6 �'�()� ��� �I- �;-8�o�

.Ct)�;���B��rf@�! .�s�M- �I- �'� �j� �2����*�6 ���3V� �������� �b��K

��(2d ���e62j- �I- �O62j- �'�()� ��� �T^ ��jjf<-��/e2*���������_�^�b��K��-�QR�I�l�I�e�07��-Z�

������ �I$ �I�� �j� �>9�� ����2l�����-6 �'�()� �����G�#�111���� !" �#�$ �% ���.�.�/� ������� ��� �������e62j- �I- ���e62j- ����2Y�6 �'�()� ����<$� �T^�;?- �#��2G�� �j� ���-�]. �r3� �E ��- �7��-Z� ��(2d��M�<. �;�6 �ACt)H�fdZ� ��(2d ��-��- ���<-��- �T$�����+� ����� �I$ �� �j� �����*� �_�^ �>��K ��* ���=�@-��(2@����(�7�X�%���-8�o�����*������h����c�2*�6��M�<3 ��Y�� ���=�@- �;�6 �A�6� �'�()� �pe�= ��-)-�2����- �sM- �I$ �� �j� �;3V� �a�2� ����^ �>��K �;<�����2Y�=���<�����e�_.��7�/��I$�;3u6�0a)��*������+��A�!�EF��;6�������+������-����2F��F��M�<3��sV.��ve�>9������2l����T$�!�EF��w�B3��'2/e�%�r3��W�X�>9���/e6��=��+�����2Y��QK�;������*�����BJ��;<��T$ �>��� �O62j-���.� �T$ ���4���6 �0'2<V �;��2Y��T$�TVf��56�0C����*����R�I-�xy�'2/V�D�>9�����N�F����2Y��U2V������Z�������*���X�����;6���sM*�

������������ ������������������������������� ���!�"#�$%&&''()�*+��,��������-.�/�01�2�##�$%&3(45)�*+������6�����7����,��8���0�����9:�2�#�;5<:534=/?/&5���@�A��#�$&/5=B'�*+CD�E��F������7�������G��H2

I�5JJ?�K<:53=?�����L6����6MN����OD�C���PCQA��L�#2�����7���R���C+�S�T�;&17

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

��������� ������������������ �����!"�#��$%&!�'(�)*+�,�����$-.��/�0�1��2345��6��7��$��������� ��8�9�:;�<

Page 18: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

18�p-6�AE��V.��z8��;��2Y��pl��������(2@��T$�#�/�6�0z8*��T$�#�)<����.��T$����2Y��{����E�QR�;��2Y��pl���2�|}<�������-���4��-�;6���sM*��2��V<�D ��(2@ ����2Y� �O62j- �T$ �������

0C!x�EF��;6��t .�'� �j� ������<� ���(� ��/e �A��].Z�= ���<� ����e6

��6���bF6 �'��M<� �'��~6D ����S<�5�6 �'��M<� �'��~6 �I-���=�Z��I-�Ej�����c�������?<��I-�'�()�����CE���<�����~�K �b��6 ���e�j� ���=�Z� �T^ �7��� �����co��#�]. ��ve �A���2Y�= ���<� ����e6 �0C ) ��e�j� ���=���7��-Z����(2d����2l��=�w2V��a �����>9������2l�2�<$��W�X�AH�fdZ����(2d�%�[�(2@��T$����2Y�6��/e6 �P��� �7��-Z� ��(2d �T$ ��-�)<� �>9�� ����2l�T$�6��A���/*���(2@��%�P.�cZ��[�(2@����?-����3�2�<$�6�A��N����'}@3*��%����/*��2�u��(2@����?-�>(�H�fdZ����(2d�%�[�(2@��T$��-)<��>9������2l�[�$6 �;��2Y� �#�]3� �O2$6 �0��K�R ��(2@� �T$ �s�6�;��2Y� �[�$�� ��� �T$ ��(�6 �A7��-Z� ��(2@ ����2Y�

�0��(8-�I$�>/<�-�>?@=�_=��<X��PM��7��-Z���(2@ .��ve �A'�X�6 ��(2d �% ����2Y� �p- �'�()� ����<c� ��3$6

���/<�;����-��2�-��c���5��R^�A2�J<K�5�g8$��E���V*��A���� �gL� �% ����2Y�6 �'�()� �U2� ��V<f- ��4��-��/�2��b.�(��^6�A�����+��'�X���sV3���e62j-����e

0��<V<f-����=��Xx .����2Y�6 �'�()� ����e �p�<� �;<� ���(2@� ��5�X �%6

�A���2Y�6�'�()��O62j*�����������B��P��=6�A_.ve�% �E�3�= ����e �pc�2<� �% ���� �[�(2@ ���?� ��F �_.ve�6� ���].Z ��/e6 ��-^ ����2Y� �6� �'�()� �O62j- �>���6����=���r�jfK��3$�QR6�[�(2@���=���F�VK��6���N���0z8*��[5h����?-��N�2d�I-����2d�>?�'2<V��2N��9

�2|� �I$ �2�2/<� ���V�( �7�X �7���K ���S� ����� �gL� �%6������b.�(�;<����?*��w�/X����2d�T$����2Y�6�'�()�

0���2Y��6��'�()��U2e�%

���?8 �� .�w�VK5��2|��I$���?*��w�/X�%�2�2/<��a�2���L��76�3<�

��N�2d��=����2Y��6��'�()��O62j-�>�����V�(�T$����2Y�6�'�()�����e�p�<��;<����(2@��%���?*��w�/X����B<-�a�2� ��L��76�3<� �56�0���3-�a��I-�[�V$o��6���/�<*� ���X�jeo� �6� �A���2Y� �6� �'�()� �I- �>( ����F�� �j��&7��*�,�'�()������-�I-�>(�QR�E]3��W�X�A���=�����+������-6�A��.�.�/����������� �����������I$

0�� �������=2����?�*��%���<�*���!�EF��;6��

�N�&yc�� .��B<f*� ���(2@ ����*� �EN��/� �% �2�2/<� �E<� ���(

����2d �>( ���?- �w�/X �T$ ����2Y�6 �'�()� �2|� �I$�6� �'�()� �U2e �% ����� �b.�( �;<� �z8*� ��N�2d �I-

����2Y�

�Z�ABc�y .���=���?-��jX�T$�'�()��pe�=��-)-��(2@����?K��F

�E��?X �% �I-6 ��� ���� �[�(2@� �>S- �A��(8- ��N�2d�[�(2@�6 �O�F6Z� �>S- �'�()� �I- �`29� ��jX�[�V$^ �p-����2l�pe�= �bF�� �sV. �% ��-)- ���?K ��F6 �AP.�cZ��A��(8-��N�2d���=���?-��jX�T$�'�()��I-�5�=�>9 ���(2@����?-�%���(��@��I�L� �P.�cZ��[�(2@��>S-�'�()� �O62j* ������ �����B ��2].6 �0�� ������F �_.ve �A�(2@� ���e62j- ���/= �p- ��.��/*�= ����2Y�6����e�pc�2<��%������B<f*����(2@��%�z8����?�

�#U�L�"V���S���"CW���E�������NH�X�Y�Z���-�[����\��[�����]����^������2CH���8�$%�N��X#� _�`1�X)�O+�����a�U����2�����C�b�E��Z�X���9:�;4����0����GU��9:�6"AH#�$OHF�����-D�M���eDC������Y�f����eDC�����f���gC`��������"�S��hH6i��6���2CH��j�#�$��:�c�������!���l#��[HC ���Y�f����-[+��[HC ���#U�L�"V���*cl��������[�m��R�[������O��a��N�H�X��!8�n�9�#�$���^�����o���dX��SH��p����0����LCq�[�� N[�H�L�"V�����c�d�

�IeDC�����f����$�������*���M���2�6����MHC�D� �+kN��C^����C�b�S��r�T����S�� _�[1�����sp��!1t8�$�[�m��u1�7���C^�������b�-v���; _�1��dU;�u��p���^1]��P9:�G��h�d#

�I�!c�1��������*���M���2�6����MHCo�6���6�����W��u[cD�r�T����S��,C�U�u1����-�sp� c�1�w+�����#�$�!����g��N�����[�m��C�H�N���M8#�n�D�x35�L2����$E�jy��gC`��C^1�)�OHF�����-D�M���eDC������Y�f����L�"V�����c�d�����L��qy��\��[���S��26N�����]����^1]����2�#�Y�Z���-�[��N8����b���� _� HU�Y6H���#�zL��c{�gC`���6[�p�Y�d���L�"V���O��-��N��������"�w��bU��!���#�%35�L2����$2k[���n�D�x3&�L2������:]��n�[���x3J�L2����$���n�D�x3=�L2����$E�jy��gC`��C^1�)�\��[���S��26N�����]����^1]�����p|��0����2#�#��M�+2��MHC�D� p��C}����[�����6�#��[�m��u1�7���C^����$��"9����H���������!��`�#��"CW���Y�fU����M�� _�2C�����������-"��H�!1���L��2y����7��6NH��%3=�L2����$2k[���n�D�x35�L2����$��:]��n�[���x3?�L2����$��

�I��� M�������������c���S���������:V"C�#��"CW���~�W1�S��_�CHCMp#�$C��c{�#���D�]����cd#��"CW�����1�V���6NH���"�I%5&4�L2����$�6M���R�"CW�����^1��� �fU#�$E�jy��gC`����^1�S��������0���)

��"CW�� �Y�fU ����+ �2C�� �GU �n��# �$��[�m� ���d���� �S� �L6d�# �����+ ���!�M�Md�����: ������+ �u��H ���^��� �GU ��[�H �$�D�c�� �0��� ��� �r��C��[8�I�"CW���������N�����1�V����� _�1��dU��cp����#U��������V"C�������+���M�Mi������:���"CW�����1�V���#���!��`�#

IL��7����L��F#�S���2�`���$<:53=?/4/&3��H��p#�$5'?B/J?5/&&&�*+��*��N����;3

المحاسبونإصدارات

Page 19: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

�6��#�]3��/e6��-^�A���2Y�6�'�()��O62j-�>���%�E�3�=����K��-����^�%�������O�2$��6���=�<?-���F�VK��6����N5�>��� �A7�S*� �>��� �T$ �Apc�2<�= ��j/�6D ���].Z� �_=�>���6�A'�()� �O62jG��� ���� �z8� ���?*� ��jX�>S-��^�0C���2Y��O62jG�P.�cZ��z8����?*���jX�r�jfK ��3$ �a�D ���?*� �w�/X �% �{��� �pc�2<� ��L��b.�(�I�L��z8*���N�2d��I-����2d�>?�2N����6���=�Z�����|^�%�2|h��56�AC���2Y��6��'�()��U2V������E�<�?-�6���=��%���T^�7�������2Y�6�'�()��O62j*��(2@�����B<* ��/e66 �A�F8�� ���R ���].� ��/e6 �'2<V� �'���9

.Cx) ���=�������2����*�

1 .�w�/X �T$ ����2Y�6 �'�()� �2�|}K ���V�( ��(2@� �U2�K�%���2�J<����N�F�%�z8*���N�2d�I-����2d�>?���?*�

�0��?*��w�/X�" .�I- ����2d �>? ���?*� ��jX �P�j. �I$ ��(2@� ��jVK

�gL�=���K2���-�E�X���=�'������6���=2��%�z8*���N�2d�'�()��>�F�'������6���=2��I-����2l�6��'�(~�I-����2@�

0���*��EN��/�=��/e2*����X�Y�o��%����2Y��6��� .���6���2����*��T �7��<��p-�I-�)<�=�a�2���L����B�����PM�

���@3� �;�*� �2�2/< �;6�� �����*� �6� �A�-�?� ���<f�3=D�C'}@3*��pl���/e6D�������aL�6�CEM����B��<*�6�'2�Jj�

0g��=�6��!"�y/�/��I-�6��Ag��=�6��!"��/�/��I-�����<$�

�'�()� �2|Z ����*� �EN��/� �U2$ ���V�? �7�S- �;� ����e��N�2d�I-����2d�>?���?*���jX�P�j.�T$����2Y�6�gL�= ���K2� ��- �E�X ���= �'����� �6� ��=2� �% �z8*��>�F �'����� �6� ��=2� �I- ����2l �6� �'�(~ �I- ����2@��>f��5��G6�AQR�T$�w�VK5��7�X�%�A���2Y��6��'�()�

�0���j��>?@�=������+��k ��*�����B<=��(2@� �b.�( �7�X �% ����Z� �sV3= �7�S*� ���B3�DC���e �O�F6� ����h- ���?- ��jX�T$ �'�()� �I- �'�V�-

�7�*� ���� �:C��l�< ���l�2<e� �#�F��D ���l�2<e5��>�F��3����=��Ax"/x"����3=��(�2d�A7�����",""","""���?-��jX�T$�'�()��A7�����,""","""����2Y�6�'�()��2�u ���?- ��jX �T$ ����2Y� �A7��� �y",""" �a ��������3= �;���<X� �P�3��E<��6 �A7��� ��"",""" �a �������� �I- ��x ����3= ���=�� �p�~�K6 �A�=2� �%�� �I- ���"

:7�*�

�-�6�������+��X#U

%�6 � ���h�F| ����<�I� �^�]]]�]]]

v^w�h ��. �%�6 � ���h�F| ���� 4��z ?6v^�]�]]])

hD�3X���K�I� ��1���\]�]]]

��+kN���R���C�H�N����![��p������LC������[HC ��#�L�"V��D��M�N����R�d�`8y������p|��Y#6���g� H

P �ABc��6#��3 �l��BH�

%�6 � ���h�F| ����<�I� �^�]]]�]]]�]]�]]]�]]�]]]

h�F| ��v�]�]]])v�]�]]])

%�6 � ��v^]]�]]])v^]]�]]])

%�6 � ���h�F| ������I� ��\]�]]]�\]�]]]�]]�]]]

��[�m��C�H�N�� _�M8#�6Np��������*���M���GU����R���q����^����n�����2�#� 1U�X��I ����Y�f��������"�#U�eDC�����`��26����HCNp�R�"CW�����^1�������;(�I�[�m��C�H�N�� _�M8#���cm��eDC����:���^������2������eDC�����f�GU� ���*!�H�GU�S������$%5JJ�$5?(�$4(�2�����C^1�)��!����g��N���

� ����w`1���[cd�n��#�eDC���*�Mp���E�"CW����1#C����U�6+���^����Gt8�$ �8��[HC ���#U�L�"V���C�.�p�,6�#�L��c{��#U�eDC���*�Mp������D���N�H����8���U�R#��p�������pX���"CW������p�6M����F�7H�n���O�#�$Y�����U���� �`d��[c1�uc�D�C��c{����#U���D�]����nHCW���u�`1�G��H�� ���LCW���H2�i��L2�����#���8�`�����D�]�����H#�c��� _�+�Md�0`i��upCp�������6ND�G��c��#��Z��Z���L2���� ����w`1���[cd#�$“���CW����D�� ��� D�� Mp�����8#�E�"CW���uc1�*!��D����8�O��C����E�"CW���F�7H� 1t8�$���{��L�"VD���N������N�����CW���U6[���� _�M�[�p#�I“n���C�b�����"CW������p�6M��0�H�*�����$���`�������8

.“�H�c��D���!��D�G�N��C�H���!1t8�������S��G�"���#�$III���CW���U6[���01���� _�2����

�J .�a�����@O���C�b)�7�/#���S+"�����c�de���V���#�<����fgch���=�����i�j0#�k[l�<m)

19

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

Page 20: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

� .�a�����@O���C�b)�7�/#���S+"�����c�de���V���#�Q���<����fgch���=�����i�j0#�kYl�<m)JkS+��?%)�n&"���c�� .�a�����@O�������i��������S'�#�H,l

����������Md���R�C�s��������+����1�.�pl���P��=��<$��M-�%���?*��w�/X�2��3$���3jK�E<��%�j= ���<� ��- ���F �E<�6 �A������ �;��2Y� �6� �a�()��>?= ������ �����~�<�6 �������<X5�6 �'����� �6� ��=2�

�;� ����e6 �0��N�/� �gL� �I- ���= �H��� �[)4� �%��$��M-��(2@ ���?*� �w�/X �% ���2�J<� ���N�F �U2$ ���V�? �7�S-��.�?*��2��3���P��=���N�/��>?d�2�J<�����I?�D��B<f-

0C��?*��w�/�

N����}KD%�6 � ���h�F| ����<��$� �%�6 � ���h�F| �hD�3X���K�I� ��1����^]�%�38�w�P��d8 ��Pm�*�'R���& ��45���I� ��1�����

v~:���Ii� y����%�6 yh�-����z��DH�

P �ABc��l*4���6#��3 �

�l*4�l��BH�

��.���AS��6#��3 �

��.���AS��l��BH�P �ABc��l*4�

�6#��3 ��l*4�l��BH�P �ABc��%4'

�6#��3 ��%4'l��BH�P �ABc��%4'

�6#��3 ��%4'l��BH�

\]^�/^/^��*� �^]]]]]]]]]]]]]

�h�F| ����<��$� �%�6 � ��^]]]]]]�]]]]]�]]]]]�]]]]^]]]]]�\]]]]�\]]]]�]]]]]�\]]]�\]]]�]]]]���]]]���]]]�_]]]]

z��DH��=��6;��v�]]]]])v\�]]]])v\�]]]])

[[[M $K� ��8���*� �

\]^�/^\/�^^]]]]]]]�\]]]�\]]]�]]]]\��]]]^\�]]]^^]]]]

�P�3��/e6����2Y�6�'�()����=�'������6���=2��%���E��/K�T$�z8*���VK��7�S*���L��%�_.��5^�AC�D�EF��7�S*����l�2<e��sV.0E�<�?-

�-�6�������+��X#U

%�6 � ���h�F| ����<�I� �^�]]]�]]]v^)�h ��. �%�6 � ���h�F| ���� 4��z ?6v^�]�]]])

hD�3X���K�I� ��1���\]�]]]

��+kN���R���C�H�N����![��p������LC������[HC ��#�L�"V��D��M�N����R�d�`8y������p|��Y#6���g� HP �ABc�

%�6 � ���h�F| ����<�I� �^�]]]�]]]h�F| ��v�]�]]])

%�6 � ��v^]]�]]])%�6 � ���h�F| ������I� ��\]�]]]

����������Md���R�C�s��������+����1�.����2Y��6���/e�'�()���l�9��(2@����(�7�X�%���l2$�I$������gL��%���?*��w�/X�%���2�J<����N�F�U2$��<f��5�>?d�2�J<�����I?�D�;Ki��>?@�=���N�/��QK�2�]<��QL6�0���2Y��6��'�()��>���%�[�(2@���=�pc�2K��c���5�W�X�A�/e

:C��?*��w�/���.�?*��2��3���P��=���N�/�N����}KDvI� ��1�������^]�%�38�w�P��d8 ��Pm�*�'R�h�-����z��DH�

\]^�/^/^��*� �^]�]]]�]]]]]

hD�3X���K�I6 ��1���\�]]]����]]]

z��DH��=��6;��v�]]�]]])

[[[M $K� ��8�

\]^�/^\/�^��*� �^]�]]]�]]]�\�]]]\���]]]

المحاسبونإصدارات

20

Page 21: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

^/\^��< �"\]^�/^/���GJ������O^���/^/_��s6D�� �

تمهيد:^ .�1��$� ���h�F|. �%��� ��%)*+ ��=D��K

�1�%BD����%AO�3���=�F 7. � p�A*A���O^���/�/^�� 6;��P ����%-J�����-J����K��*J��*���%* ������3 ��%BD��� �%AO�3�� �=�F 7 � �%����� ��*3J �%* ����%*&.���%�3��l3����*�6 V�� p�6�F;�%* ������3 ��1���3 ��M� ��AO�3����b���O +d6�P� ��%*.�� �����L��P� ��%*&.����+*J��T�"�� ��%6�+��1�%* ����C�-��=�F 7 �����L�.m��[��3 ��1�N���� ��N:$�%83 ��%6�+�����p�D������}��H���0O��.���+��D� <a�=�F 7 � �(K �P8�6��0O��[*A�� � �D��������%* ����"������%*�6 V��%6�F;�=�D� <a�"�-���%BD����%83 ��%6�+��1��AO�3����AV����(�F��>a��"\]^_

[l��BK�~:�\ .�=R��3�������A. �%6#��3 ��%)*+. �#D���<�

�*A�� ���0O� tH�%*���S��%o�����n�45��%�6 � �%�V�$���<�����&�� �P� � �=�F 7 ���.��1�%�6 � ���h�F| � ��� 4��U ���6��+J�[�$� ���6 �"K ��"\]^_ �1 �P+�8�� �P ��� �"��. ��$� � �%Ai�<��-J� ��AO�3�� ���-' �1 �=� *f� � ��AV ��A+V ��%�6 V��h�F| ��/D�*���1�%?.�5���=�F 7 ��%o���

[%)*+ ������6D#�4 ���$� �

الرأي:� .��60. ���$� ��%�6 V�D�*����h�F| ��D�*�������F�� �

��*����- � ������A. �%6#��3 � �%)*+ � ��A+�D��K�PO� ��+�x� �%?.�5�� �%F 7 � ��"^����O^�\] �"�� �1�N����D�AQ����"�d��lB�T��+3*�x���6�P� ��%F 7 ���+ �A�KD��4'�P& ���@*AB�@�A�6�R�P� ��P�8BH�

[��+A&'�1�����%6#��3 ��%*� � ��%&.A���%*38b�� .�h�F| ��D�*�������&��%-�.���%��D� ��1�#D���<�

� *76��� �%)*+ � �����6D#�4 � ��$� � �%�6 V�D�*����%�6 � ���h�F|. �%*���S��%o�����1�}��H��(K�� a� ����N���H��%F y�=�J� 4������AOD�������O��-J� �n�5yH� �%F y �%.���� �%F 7 � �%.���� ��6

[�+4*$ �

� .�%�6 V��h�F| ��%o����(K�Y >�������8��R���&r��%���S�� *6�����-J��%*&.�����-'�1��$� ���� ��F �%*&.� �D� -��� ��.� �h�8�3� �L��F �%6#��3 ��N�����"����P�8BH��Y6 7 ���/#��3 ��Y6 7 ���T�%�6 y��F��*A�������&r��T��%F 7 � �+�K��.��%*&.�����-'��AV�%�6 V��K�h�F;�����+��e�� 6�1�%BD����%AO�3���=�F 7 ��N�'�1��[ A�3��}��K����8� �Y > �G*�?� ��*.A� �D0��6 ����J ��%* ��� ���3 ��%*38B�1� A�3��� *f�. �� d���% ������+�H��(�&��+�H�+ ������l��BH��Y.A���z�A3 �����1�~:��

[%* ������3 ��1�%BD����=�F 7 �_ .�=�J� 4���A+�K�%�6 � ���h�F| ��1���H��(K�q*'�

��-J��%6D����� �%*45y��OD������ �N���H��%F 7 ��%)*+ � ��� ��6D#�4 � ��$� � �%�6 V� �h�F| � �/D�*���h�F| ��/D�*���=��.?���G*�?��%���4 �� d����.��%?.�5���=�F 7 ���G.��6��A*J��$� ��%�6 V��%�6 7 ���56��A*J�%* ������3 ��1�%BD����=�F 7 �

�P.6��AF����%*���S��%o�����(�J��% �������%�6 V��h�F| ��/D�*���=��.?�T�"�|� R� �[K�=�F 7 ���56��A*J�%)*+ ������6D#�4 ���$� ��D�AQ����"�d��lB�T��+3*�x��j�P� ��%?.�5����4'�P& ���@*AB�@�A�6�R�P� ��P�8BH��N�����%6#��3 ��%*� � ��%&.A���%*38b���+ �A�KD��K�%V� ��� *u�%*3*i ��l��BH��~:����4'�

[N����. �%.��<�h -� ��1��6 ��. �@�5��R�P� ��=R�!��1�[�����%�6 � �� �h�F| � ��� ��F �D����� ��6 �,:�K ��K��%.��<�%F 7 ��+�K��F�L��F��>a�%F 7 ��=�J� 4��1 �+�H� �Y.� �Y.r ��A� � d8 � ��f� �N����.

[ 6 -� ��h �J�N:$��K� 6 -� ��s6D��� .�%�6 � �� �h�F| � ���� 6 -� � �%*�*F �/K � ��0O �N��8�6

�� a��+ �����<�%* ������3 ��1�%BD����=�F 7. �N��� ������=�F 7 ��Y.��G�?���q*'��%* �� �� *6�����li� V��^\�P �� ��%���S��D�*���%* �� �� *6������ a�D#�4 ��N�����h�F| ��D�*�����%)*+ ������A�������$� ��/KD��(��8���%)*+ �����D#�4 ��P8� ��/K ����%)*+ �����%�6 � ���h�F| �� tK�U ��N�'�%���S�� *6����%8o��A��1�+8*���A*J�@B� � ��N�'�1�~:�����-'��.�

[�%?.�5���=�F 7 ��1�%�6 � ���h�F| ���� 4�

المحاسبونإصدارات

21

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

�N�'��$� ���h�F|. �%��� ��%)*+ ��*A���@�� p�*����������� ��N�'�%���S�� *6����%8o�/KD�P� � �%*.�� � �%*&.�� �%�3� �l3��� p�*�6 V�� p�6�F; �%* ��� ���3 � �1�%BD��� �=�F 7 � �%������N:$����L��P� ��%*&.����+*J��T�"�� ��%6�+��1�%* ������3 ��M� ��AO�3����b���O +d6

��3 ��1�N���� �

Page 22: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

22

.'/������)� "4�X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+��

Accounting Standards Committee������������ ��������� ������������������ �� �

�����/��/���������� /�/��

=������������IFRSs�=������043�������� �����>(4���0����?@ABCDEBGHJ�%"����2��4�� KL��6MN!;3�=������043�

��>��O����'�����P3;��$Q��243��T�&����>UV3"�W��;4���������� �����XU���4���25��0)�

Y�Z�Z�0��Y����;3���>��O��

����������� ������������� ������������������������!��������" ������������������

�������� �� ��������������� ��������� ������������������ �� �#�"������� ���� ���

���� ��� ������� ������

����������� ��� ���� � ��� � � ������ � �� � ����� � ���� ����������� � �!"��#� �$� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � ��,�(��-��� � �.////01233/3/56 �7&) � �8�� ���9 � ��'(�) � ��,�� ������ ��(��"�:�;��� ��<�,��=���>?�@��'�!%C��.85D15/5/1E����> ��<���G ��H%��>���,�����JK �J��)��9�)��$���� � ��L�� �M�� �N�� �.��O� � �<���G� ���P�� �<�,���� �.� � � ��Q����=( ����#���<�,���� �.�+� � �7�T�? �$� � �<�#��9�'U� �V�'W

XJ��� �:���YZ� ��<���G�

�������������<�,�T��(��"�:��*�+ ��7��=�������� ����� ���������'�, ���[�G9� � �<�\��#]� ����("�-�&�? ��: �$ � � ��&'�� ���������X8��0U��^�_�����&�%�N���+�`=�9���.-����JK`:������ �IFRS Foun- ��� � ����,���� ��� � ������� ���)'c��N��e�G?f )

�X�� � ������� ��h�j%��#��:��*�+ ��7��=�.kdationl��?m���� � ��<�,�T]��(��"��<�,��=����Y� ��p[0��>�?�

Introduction:

qrrsvwxyz� {s� {|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr�qrrs�y{�y{��k~���q�����y��sv�{v�y�x{xsy�{s����~��}ywsv�}w����x{���s�vw�w�vxyz�x{���}}{xyz�y���}v�{}y���x�{|��}��xsy��|}�w�sy�~�{�vw�����X��X����� rsvv}��sywxyz� {s� ��X��X������ {|}� w}rx�xsy�� ��w}� ���~���q��� �s��x{{}}�� xy� v}��{xsy� {s� {|}� }ywsv�}�}y{� s�� {|}� ���~���|���� �}� �v}�}y{}w� xy� �y� ���}ywx�� {s� }�r|� �{�yw�vwX��|}� ���}ywx���x���xyr��w}�{|}�{}�{�s��{|}��ww}w�sv���}yw}w���v�zv��|���yw���r�}�v�v}�}v}yr}�{s� {|}�r�yr}��}w�sy}�X� � �{��x�������s�� xyr��w}�{|}����x���sv�rsyr���xsy���yw���}rx�r�v}�}v}yr}��{s�{|}���v�zv��|�����}r{}w����{|}�amendments.

qrrsvwxyz� {s� {|}� {v�y�x{xsy� ���y�� ~���q� |��� }ywsv�}w� {|}��vsys�yr}�}y{��s��{|}��q~����{}v����¢}r{xyz�{|}��{s���w�}��vsr}���{s�{|svs�z|���}���xy}�{|}��vsys�yr}�}y{���x{|�{|}�xy£s�£}�}y{�s��¤}��rsy�{x{�}y{�X�qwwx{xsy�������yw��rrsvwxyz�{s�{|}��zv}}�}y{��x{|�{|}����~��s�yw�{xsy��~���q�|���{v�y���{}w�{|}�{}�{�s��{|}��{�yw�vw�X�

�|x�� wsr��}y{� xyr��w}�� {|}� w}rx�xsy�� {s� }ywsv�}� {|}� �s��s�xyz��vsys�yr}�}y{�l

التحول إلىالمعايير الدولية

Page 23: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

1$ � ������� ��@�0�G��,�¥����syr}�{�����v��}�sv¤��sv��xy�yrx����}�sv{xyz

5�� � ��@¦��� ��§�"�l1�$ � ���&'�� ��,�����q~����v}�}y{�{xsy�s���xy�yrx���~{�{}�}y{�

3;�¨� ��l5�$ � ���&'�� ��,�����q~����y£}y{svx}�

2���9 ��<���� ���¦�=�l©�$ � ���&'�� ��,�����q~�ª�~{�{}�}y{�s�����|���s��

«�<����� � �$� �<���O� �� �.��&'�� � �<�'��) � �lE �$ � � ��&'�� � �,����\��¬W�����&'�� �

�q~���qrrs�y{xyz��s�xrx}����|�yz}��xy�qrrs�y{xyz�­�{x��{}���yw­vvsv�

6����� ��������:�®�¯W��l1D�$ � ���&'�� ��,�����q~����­£}y{��q�{}v�{|}��}�sv{xyz��}vxsw

©J¬ ��°¦��P�l15�$ � ���&'�� ��,�����q~�����yrs�}����}�

E<�� ���<Um���<�,��� ��l16�$ � ���&'�� ��,�����q~�����vs�}v{������y{��yw�}±�x��}y{

²,���]��(��"�l1©�$ � ���&'�� ��,����IAS 17 Leases

1D¶·� ��N��9��l1²�$ � ���&'�� ��,���� �q~��¸�­���s�}}��}y}�{�

11��"�M�j�]�� �����K� � �¹9 � ��"��&'�� � �l5D�$ � � ��&'�� � �,��������K� ���"�) �

�q~� ��� qrrs�y{xyz� �sv� ºs£}vy�}y{� ºv�y{�� �yw� »x�r�s��v}� s�ºs£}vy�}y{�q��x�{�yr}

15��&9#W��<f� ��L�T�,��'Q�$��<���O� ��,�Y¼�l51�$ � ���&'�� ��,�����q~�����|}�­��}r{��s���|�yz}��xy��sv}xzy�­�r|�yz}���{}�

13§���=U��¶� �K?�l53�$ � ���&'�� ��,����IAS 23 Borrowing costs

12�=f� ��^_�L�� ���"�<�¯�j�]��l52�$ � ���&'�� ��,�����q~�����}��{}w���v{��»x�r�s��v}�

1«"��� ��N��9��Ã�¬�J&=��������� ����&'�� ��l56�$ � ���&'�� ��,�����q~����qrrs�y{xyz��yw�v}�sv{xyz����v}{xv}�}y{��}y}�{����y�

16��jG9 ���� � ��@¦��� ��l5©�$ � ���&'�� ��,�����q~��ª�~}��v�{}��y�yrx����{�{}�}y{�

1©�Ä��` ��<�"��` �������¨ ��<Å`9 ��$��<�,�Æ�'U��l5E�$ � ���&'�� ��,�����q~�����y£}�{�}y{��xy�q��srx�{}���yw�Çsxy{�È}y{�v}�

1E¹��� ��@�>� ��<�_�<�(�j�=U��$��$ � ������� ��l5²�$ � ���&'�� ��,�����q~��¸��xy�yrx����}�sv{xyz�xy�É��}vxyÊ�{xsy�v��­rsys�x}�

1²§�� ��l�� � ��<��(W��l35�$ � ���&'�� ��,�����q~�����xy�yrx����y�{v��}y{�l��v}�}y{�{xsy

5D@+) �����:,�l33�$ � ���&'�� ��,�����q~����­�vyxyz���}v�~|�v}

51$ �W��$ � ������� ��l32�$ � ���&'�� ��,�����q~�����y{}vx���xy�yrx����}�sv{xyz

55��TW����=�$��¥�&+ ��l36�$ � ���&'�� ��,�����q~��������xv�}y{�s��q��}{�

53���� ����TW������� ��<���¨� U���<�jj� ��l3©�$ � ���&'�� ��,�����q~��ª��vs£x�xsy����sy{xyz}y{�Ëx��x�x{x}���yw��sy{xyz}y{�q��}{�

52�'�� �������TW��l3E�$ � ���&'�� ��,�����q~�����y{�yzx��}����}{�

5«��,�Æ�'U��<�,��� ��l2D�$ � ���&'�� ��,�����q~�����y£}�{�}y{��vs�}v{�

56�"�,¨ ��l21�$ � ���&'�� ��,�����q~����qzvxr��{�v}

5©������W�$ � �������� ��� � ������� ��-�&�?�l1�$ � �������� �$ � ��,��� ����~����xv�{Í{x�}�qws�{xsy�s���y{}vy�{xsy����xy�yrx����}�sv{xyz�~{�yw�vw�

5E@+) ��V�'Q���"�N� ��l5�$ � �������� �$ � ��,��� ����~���~|�v}���}w�����}y{

5²��"W��N��?�l3�$ � �������� �$ � ��,��� ����~������xy}���rs��xy�{xsy�

3D���Z� ��(��"�l2�$ � �������� �$ � ��,��� �IFRS 4 Insurance Contracts

31�.N�&� ��+:�ÐG�� ��� ��� ����Ì���TW��l«�$ � �������� �$ � ��,��� ����) ����Ì�<���� ��

���~�Ñ�ÒsyÍr�vv}y{�q��}{��É}�w��sv�~��}��yw�»x�rsy{xy�}w���-erations

35�+���?����%� ��(,�� ��L�`K�'��l6�$ � �������� �$ � ��,��� ����~���­���sv�{xsy��sv��yw�­£����{xsy�s��Óxy}v����}�s�vr}�

33<�¯�j�]��l�� � ��<��(W��l©�$ � �������� �$ � ��,��� ����~�ª��xy�yrx����y�{v��}y{�l�»x�r�s��v}

32����O`� ��<�"��� ��lE�$ � �������� �$ � ��,��� ����~�����}v�{xyz�~}z�}y{�23

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

Page 24: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

3«�� � ��<��(W��l²�$ � �������� �$ � ��,��� ����~�¸��xy�yrx����y�{v��}y{�

36�¯� ���� � ��@¦��� ��l1D�$ � �������� �$ � ��,��� ����~�����sy�s�xw�{}w��y�yrx����{�{}�}y{�

3©�Ä��` ��<�&�?�� ��l11�$ � �������� �$ � ��,��� ����~����Çsxy{��vv�yz}�}y{�

3EÔ�¬Q�<Å`9��$��Hj� ���"�M�j�]��l15�$ � �������� �$ � ��,��� ����~����»x�r�s��v}�s��xy{}v}�{��xy�s{|}v�}y{x{x}�

3²� (�� ����� ��V��=�l13�$ � �������� �$ � ��,��� ����~������xv�È���}�Ó}���v}�}y{

2D���Õ9?�Ö�&'W���#c ��<�:�)� ��l12�$ � �������� �$ � ��,��� ����~�����}z���{sv��»}�}vv���qrrs�y{�

21\f� ��N��(��� �����(���]��l1«�$ � �������� �$ � ��,��� ����~��Ñ��}£}y�}��vs���sy{v�r{���x{|����{s�}v�

25�� ���(�"]���.� �×]�:��¦�� ��<���¨� U��$��<���O� ��l1�kIFRIC�����)G?�+:�` ��<���¨� U������TW��� �� �

���������|�yz}��xy�­�x�{xyz�»}rs��x��xsyxyz���}�{sv�{xsy��yw~x�x��v�Ëx��x�x{x}�

23�<��(W�� �.��%���� � �<Å`9 � �$� �\�>"W� �@+'Q �l5 �kIFRIC �� ���)G?X�+:�` �

������ �� Ó}��}v��� ~|�v}�� xy� �sÍs�}v�{x£}� ­y{x{x}��yw�~x�x��v��y�{v��}y{�

22,������"���"�^��9�����°�?�?�;�Ä��_�������?�l2�kIFRIC�����)G?��������»}{}v�xyxyz��|}{|}v��y�qvv�yz}�}y{�rsy{�xy����Ë}��}

2«�.� �×]� �-�(�9T ��" ��*��% �Hj¯ �$� �e��� � �l« �kIFRIC �� ���)G?$*�& ��MfT]������TW��� �� ��� ���(�"]��

������Ñ��xz|{��{s��y{}v}�{���vx�xyz��vs��»}rs��x��xsy-xyz���}�{sv�{xsy��yw�­y£xvsy�}y{����}|��x�x{�{xsy���yw�

26�Í�(�� �e�' �$� ��Ä,�` � ��" ��*��9 � �<���¨� U� �l6 �kIFRIC�� ���)G?��%���K ]�����¦�:�+K ���¨+#W��<���G%

��������Ëx��x�x{x}���vx�xyz��vs����v{xrx��{xyz�xy���~�}rx�-xr�Ó�v¤}{ØÙ��{}�­�}r{vxr����yw�­�}r{vsyxr�­±�x��}y{

2©��&'�� ��,�����°#�:�§�� ���(�"��J¬��-�&�?�l©�kIFRIC�����)G?Ú�¹��� ��@�>� ��<�_�<�(�j�=U��$��$ � ������� �Û5²�$ � �

������ ª� q����xyz� �|}� �}�{�{}�}y{� q��vs�r|� �y- w}v��q~��¸��xy�yrx����}�sv{xyz�xy�É��}vxyÊ�{xsy�v�­rsys�x}�

2E¥�&+ ���$ �W��$ � ������� ��l1D�kIFRIC�����)G?���������Í��y{}vx���xy�yrx����}�sv{xyz��yw�����xv-ment

2²���� ����� ��×������<�&�?�?�l15�kIFRIC�����)G?���������~}v£xr}��syr}��xsy�qvv�yz}�}y{�

«D��%(W��� ��<�&������(�����G9��JTQ���"�� � :12�kIFRIC�����)G?�+9�:�J¬�� ���J��� ����

����������|}��x�x{�sy���w}�y}w��}y}�{����}{���xyx-������ywxyz�v}±�xv}�}y{���yw�{|}xv�xy{}v�r{xsy

«1��&9#Q����"�$��,�Æ�'��$��j �<�¥��� ��l16�kIFRIC�����)G?���������É}wz}��s��Ò}{��y£}�{�}y{�xy����sv}xzy���}v�{xsy

«5Ýf ����"����%���Ì���TQ�<���×�?��l1©�kIFRIC�����)G?�������ª�Í�»x�{vx��{xsy��s��ÒsyÍr��|�q��}{��{s�s�y}v�

«3��K� ��e��¯�<��(Z:��� � ��<���¨� U��\�G¥��l1²�kIFRIC�����)G? ������ �¸� ­�{xyz�x�|xyz� �xy�yrx��� Ëx��x�x{x}�� �x{|­±�x{���y�{v��}y{�

«2���¯���$����:��� ���Q�����j ����&� ��� �×��¶� �K?�l5D�kIFRIC�����)G?$��'�@�9�����Þ��%]�

���������~{vx��xyz��s�{��xy�{|}��vsw�r{xsy��|��}�s���~�v��r}�Óxy}

««8�'� ��l51�kIFRIC�����)G?���������Ë}£x}�

«6���`%W�:��(����=f"�(�#��8"�Í����K� ���"�) ��l1D�kSIC�����)G?����O`� �

~������ºs£}vy�}y{�q��x�{�yr}ÍÒs�~�}rx�r��}��{xsy{s���}v�{xyz�qr{x£x{x}�

«©¨���� ��Í$��O`� ��,���]��(��"�l1«�kSIC�����)G?~����Ñ���}v�{xyz�Ë}��}�Í�yr}y{x£}�

«²��� �$%�%�� ��JK` ��[¬Z?�$� ��<f��� ���0�#�@���?�l5©�kSIC�����)G?,���]�

~����ª�­£����{xyz�{|}�~���{�yr}�s���v�y��r{xsy���y-£s�£xyz�{|}�Ë}z����sv��s����Ë}��}

6D<�¯�j�]��l���� ����� ��×������<�&�?�?�l5²�kSIC�����)G?~����¸�~}v£xr}��syr}��xsy�qvv�yz}�}y{�l�»x�r�s��v}�

61$%���K ]��N=� ��¶� �K?�Í�'�� ����Ì���TW��l35�kSIC�����)G?~�������y{�yzx��}����}{�Í�Ù}���x{}�rs�{�

65�@�� ����'��������Oj ��<Å`9� �$ � �������� �$ � ��,��� ����~��sv�~Ó­�

24

التحول إلىالمعايير الدولية

Page 25: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

�IASB��������������� ����V3"�6����]U>(4�����^_Z��>��O����'�����P3;��$Q��243�

����� � ���� ���� ������������ ���� ���"���������� ����� ����� ��� ������������ ��� �������$����%���$&�������" ������������������

25

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

����� �� ���� ��������������� ��� ���� �������� ������ ����������� ��!���������"��������#��$���$��������������������$��%�����&'�(� )���*+$�,IASB-�&$���� �����������.�/�����012�&'���3��4����5������� ��6��&'�178��9��!����������"����&'�(� )���� ;������������ �)������<=/���>�?�@=;���C�&���!���D��

�E����������"�����%��������D���012��@����������FG5�

1 .��(��"� �JÆ? ��+����$��k<#��;�� ������ � ���"���¬ � �<f��� ��<�&��� ��:���'� ��Q �����P� �<�¯�j�� ��Q ��+: �M�) � �J¦�& � �¯W

X��(��) ���*�& �:��T�¬5 .������� ������������ � �<�,�T]� ���"�p�%(Q �<f��� � ���¬(� �@?

X85D16/1/1�$��$0��Ä�ß _���� � ���&'�� �3 .�!����� �Ã�: ��O� � �H9 � ��+Õ�� �X��' �!��? �Ã�: �<���P]� ��+Õ?

�X��'2 .��,��]�� �.�¬¼ �$ �( �,�����^Q �� � �,�����<���� �$� ��,��]� �7? ��_�

��Ä[��@ ������(��) ����:�� ���K� ��$��-�&��� ��� ��,���� �;�K�'X���Y� ��p[0�$���9> ��<f��� ���P�ß _�Lf¬

« .��0,�&�"�: �<(,� ��9�Q �Û$ � � ������� ��� � � ������ �Ú ��,�&" �Q��?���(��) � ���:�� � ��K� � �$� ���� � �$ � � ������� ��� � � ������ �Ú���&'��� ���(��) ���*�+ �������� ��Ô�¬W��<�,�T]�������� ���<,T��Ä��� � ������� ��$0���� ���� � ������� ���XÛ���%�%�� ���+���PQ�$� ��<�¯�j�]���<�&��� ��� �����P]�:�$ � ����� ���������� �:�j����X���Y� ��p[0�$��(,��� ����������� ��ß�?�à�& ��*�+ �����%�%�� ����&'��� ���(��) ���*�+ ��p��?�����0�Ô�¬W��<�,�T]���á�P���JÆ���� � ������� ���+��O?�U�N�P�� ���9��\�,¼��Q����������

X��Ĩ ����¬ ��<f��� ����� � ��<�,�T]��(��"U�����jG� ��<�,��� ��$�������

k<#��;����+��"

HJK�LMNOP�QRTMUPVMWPXU�YXR�ZKRWP[KO�\N]^P_�`__XNUWMUWa�,LQZ\`-�JMa�KUOXRaKO�WJK�PUWKRUMWPXUM^�M__XNUWPUT�MUO�[UMU_PM^�RKbXRWPUT�aWMUOMROa�MUO� RK^MWKO� PUWKRbRKWMWPXUa� PaaNKO� ]e� f`Lg� YXR� WJK� MOXbWPXU� PU� LMNOP�`RM]PMh� WMjPUT� PU� _XUaPOKRMWPXU� WJK� kXOP[_MWPXUa� kKUWPXUKO� PU� WJPa�OX_NkKUWE�HJKaK�kXOP[_MWPXUa�YXRk�PUWKTRMWKO�bMRWa�XY�WJK�aWMUOMROa�Ma�MOXbWKO�PU�LMNOP� RM]PME�

fkbXRWMUW�bXPUWa�WX�]K�_XUaPOKRKO�PU�RKMOPUT�WJPa�OX_NkKUWE1. �|}��swx�r�{xsy��kx���y���xy�z}y}v����v}�}x{|}v��y�}ywsv�}�}y{�

s���y���{}vy�{x£}����s�}w����{|}��{�yw�vw����wwx{xsy���wx�r�s��v}��sv���v}rszyx{xsy�s����~��wx���}rx�r���r{sv

2. �|}��wwx{xsy���v}�xy{vsw�r}w�{s�{|}�£}v�xsy�s��{|}��vsys�yr}�}y{�����s����Ç�y��v������X

3. �|}��swx�r�{xsy�����}�v����strike through��sv�w}�}{}w�{}�{���yw�as �yw}v�xy}w��sv�{|}��ww}w�{}�{�X�

4. Ù|}y��y����~�sv��y��q~�x���}y{xsy}w�xy��y����v�zv��|��x{��x����}�y�{s��}�{|}��{�yw�vw����x{�x��}ywsv�}w��sv��ws�{xsy�xy�~��wx�qv��x���y�}���s{|}v�x�}��}y{xsy}wX

5. �|}� �svw� Û���~�Ú� x�� v}�w� �|}y}£}v� x{� ���}�v�� {s� �}�y�å���~�� {|�{��v}�}ywsv�}w� xy�~��wx�qv��x���yw other standards �yw� �vsys�yr}�}y{�� }ywsv�}w� ��� ~���q�X� �|}� Û}ywsv�}wÚ�standards� �v}� ���~�� ��� x���}w� ��� �q~�� xy� �wwx{xsy� {s� {|} v}±�xv}�}y{�� �yw� wx�r�s��v}�� �ww}w� {s� �s�}� �{�yw�vw�� ���~���qX��|}�Ûs{|}v��{�yw�vw���yw��vsys�yr}�}y{�Ú��v}�{|s�}��{�yw�vw���yw� {}r|yxr��� v}�}��}�� {|�{��v}�}ywsv�}w����~���q��sv����¢}r{��ys{�rs£}v}w�������~����r|����{|}����¢}r{�s��æ�¤�{X

�s��s�xyz� x�� {|}� w}{�x�}w� v}rs��}yw�{xsy�� �sv� }ywsv�}�}y{�� s�� ���~��yw��swx�r�{xsy�{|}v}{s�kx���y��X

$�����������S�5;)�2o��Jpq�,���������" ��������'�(����������������"� ��

J �#r��Fe�������2.��q�����:9,�$�����$�����������S�5;)�2o��X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F��������������" ��������'�(����������������"� �������������)� �(�������������� ���� ��������'���������� ����*

�����#��l�����7�����5�����mXOP[_MWPXU�XU�abK_P[_�bMRMTRMbJa�

�,p�qs��v����l3��'w3-�x$8��y������_��?� �J���" ��P �J¬� �,�//¥]� ��[0 ��� �ç �Æ � �L+ � �N�'�?�<���"����&¥��"�<����������?�Ô��,�Æ�'U�:������ ��<�,��� ��J��� ��¶� �K?�á��%���"�<��������.�+"��%Q���� � ���+?��(Q���Z`9 ��^[�����#�¯��K���!%W�J��� ���[0����P��7?��X,�Æ�'U��¦��"��N� �<Å`9 � �<���" �-����: ����+ � ���(��) � ��*�& � �$� �<�,��� �

X�����Æ ��@+�=

zPRaW�kXOP[_MWPXU�,MOOPWPXU�WX�WJK�X]{K_WP|K�UNk]KR}-��|x�� s�¢}r{x£}� x�� }���yw}w� {s� �ww� {s� {|}� ��r{sv�� ���}r{xyz�xy£}�{�}y{� w}rx�xsy� v}z�vwxyz� {|}� �£�x���x�x{�� s�� xy�sv��{xsy���s�{� {|}� y�{�v}� �yw� ¤xyw� s�� {|}� }y{x{���� s�}v�{xsy� �yw� x{���y�yrx��� xy�{v��}y{��� �yw� xy�sv��{xsy� ��s�{� ¤xyw� s�� �y�yrxyz�rs�{��yw�xy£}�{�}y{�v}{�vyX��|x����r{sv�x���ww}w��}r���}�x{�v}Ê}r{��{|}�y}}w��s��{|}���}v��xy�~��wx�}y£xvsy�}y{��|s��v}�rsy�rxs����x{|�{|}�rs���x�yr}�s��{|}�}y{x{x}���s�}v�{xsy���rrsvwxyz�{s�{|}xv�r��{�v���£���}�X

Page 26: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

26

التحول إلىالمعايير الدولية

��&����~�q�2#�����3��������v�����@��s�q�������$�;���� ���;�� �� ��;��Æ�) ���0[����$� ��<�,��� ����?�3L0�·�G�¯U���Q��� ��<��(Q����K� ��e��¯�<��(Q�N�:��Q�.\������¯���"�.<��(W��ß�?�$��,�Æ�'U������+%��=����$� ��¦��� ����"��+:��Q ��¦�G ���$�TW��è�& � �<���(��.M�:,W��<���×�?���Æ � �J�&'������0� �$��?�$� � ���,�Æ�'U��<�*�& � �$���Xe�) � ���'�<�(��×�,��� ��;C��.�+"��%Q���� � ���+?��(Q���Z`9 ��<���"����&� ���T�¬�JÆ�����&¥��"�<����������?���"����&Ä��,�j:�����^,�Æ�'U��-��?�.��Æ ��J�&'������X�+"��%Q���� � ��<��(W���<f��� ��p[0��Q �.��,�Æ�'� ��T��� ��Z`9� �§�O � ��G% �Ý�Kj �� �<�9) ���*�:�JÆ���*�:�$�����Æ�) ��<�,��=�;C��ß _�N���.k�����?����'������jG?�<�����������:����&��JK`:��YZ�?���(��) ����:�� ���K� ��=��X�+��"���,� ��¦��� ���Q��+G� �K?���� � ��<��(W��ß�?�á��%Q��"�á�%�°&):��9����<Å`9��$��,�Æ�'U���"�;��Æ�) ��\Uc0�@������ �"�¦��"�<�_�7%�Ä�;�����¯�.�+���J����?�$� ���� � ��<��(W��;�P�� ���0[����$� ��<�,��� ����?�.JÆ �:��X�>G�9���¥������Q �@��? ���¯ �;���� �� �@+9� �;�� �� � �;��//¬m� �;�9¦� ���è�& ��<���(���"�;��¦U�����Ô�¬W����K�W���§��� �����)?�<��=�?���?��X�+%��=����$� ��Ô�¬W��¦��� ���Q��¦�G ���$�TW��@0���?���"�¦��� ���"����¬m����9¦� �����P�� ������Æ�) ���Z`9� ���¬� � ����&��) � ����9 � �<���� � �$��T �.7�=�?� �.è�& �;��Æ�) � �Þ���� �.$ �� �:� �X�+ �¯�k<��=�� �� �ÄZ? �8" ��#,(��� � �;���� �� �@+9� �;�� �� � �;��¬m� �;�9¦� �� �;�P�� ������9 ��<���� ��$��T��"�<��=�� �����?���"�@0"�)?�<������

X�Z`9� ���¬� �����&��) �

`__XROPUT^eh�WJK�Qg}�aJXN^O�]K�RKMO�Ma�YX^^X�a������ »}rx�xsy�� ��� }�x�{xyz� �yw� �s{}y{x��� xy£}�{sv�� ��s�{����xyz�� �}��xyz� sv� |s�wxyz� }±�x{�� �yw� w}�{� xy�{v��}y{��w}�}yw� sy� {|}� v}{�vy�� {|�{� {|}�� }��}r{� �vs�� �y� xy£}�{�}y{�xy� {|s�}� xy�{v��}y{��� �sv� }�����}� wx£xw}yw��� �vxyrx���� �yw�xy{}v}�{�����}y{��sv���v¤}{��vxr}�xyrv}��}�X In an xy£}�{�}y{�}y£xvsy�}y{� �|}v}� ��}rx��� rsy�xw}v�{xsy� x�� wxv}r{}w� {s��vw��the nature �yw�¤xyw�s�� {|}�}y{x{����s�}v�{xsy��yw� x{���y�yrx���xy�{v��}y{��� {|}� xy£}�{�}y{� w}rx�xsy� x�� ��vz}��� w}�}yw}y{� sy�{|}� �£�x���x�x{�� s�� xy�sv��{xsy� ��s�{� {|}� y�{�v}� �yw� ¤xyw� s��such transactions �yw��y�yrx���xy�{v��}y{�X��sv�}�����}���s{|��syw���yw�~�¤�¤��rrs���x�|� {|}� ���}���v�s�}� {s� {|}�}y{x{���xX}X�� xy£}�{�}y{� s��sv{�yx{�� sv� �y�yrxyz� �}wx��X� És�}£}v��{|}�xy£}�{sv���w}rx�xsy��xy��y�}y£xvsy�}y{�such as the one in ~��wx�qv��x���v}�wxv}r{������}r{}w����{|}��£�x���x�x{��s��w}{�x�}w�xy�sv��{xsy� ��s�{� {|}� wx��}v}y{� ¤xyw� s�� �y�yrx��� xy�{v��}y{���yw� {|}xv��}vxswxr�v}{�vy�sv�rs�{X�~�r|� xy£}�{sv������v}�{v�xy��vs�� xy£}�{xyz� xy� ��v{xr���v� }y{x{x}�� �}r���}� s�� {|}� {��}��s�� �y�yrx��� xy�{v��}y{� {|}�� �v}� w}��xyz� xy�� ys� matter how |xz|� {|}xv� v}{�vy� sv� |s�� �s�� {|}xv� vx�¤X� ~x�x��v���� w}rx�xsy����� }�x�{xyz� �yw� �s{}y{x��� �}yw}v�� �yw� s{|}v� rv}wx{sv�� ��s�{��vs£xwxyz�sv��}{{�xyz��s�y���yw�s{|}v��sv���s��rv}wx{�w}�}yw�sy�{|}��vxyrx�����yw� xy{}v}�{�����}y{��sv�s{|}v� v}{�vy�� {|�{� {|}��}��}r{X� �y£}�{sv���� �}yw}v��� �yw� s{|}v� rv}wx{sv��� }��}r{�{xsy����s�{�v}{�vy��w}�}yw�sy�{|}xv����}���}y{�s��{|}���s�y{��{x�xyz��yw��yr}v{�xy{��s�� k{|}��vs��}r{�� �sv�� ��{�v}�y}{�r��|� xyÊs���{s� {|}� }y{x{�X� �sy�}±�}y{���� }�x�{xyz� �yw� �s{}y{x��� xy£}�{sv����}yw}v�� �yw� s{|}v� rv}wx{sv�� y}}w� xy�sv��{xsy� {s� |}��� {|}�����}���{|}��vs��}r{���sv���{�v}�y}{�r��|�xyÊs���{s��y�}y{x{�X

�����C ���� ��� � ���� � �y�� ����2< �l�� ���~��� ��&��� �y�����E,���qs�������-����� �������28�

�<���" �-���� ���T�¬ ������0� �$��? �$� � ���,�Æ�'U� �<�*�& � �$������^,�Æ�'U��,��� ��;C��.���Æ�)� ������Æ ��@�� ��N��<Å`9 ���Z`9 � �<���" ����&¥ ��" �<������ ����? ���" ����&Ä ��,�j:���&)9 ����0W��Ô��)�����?���G�Ä�$���Yc��ß _��.�� � ���+?��(Q��J��� ��<f�����$��ß _�ÄZ����X<f��� ��á��%Q�à�:��"������� 11�@=,���T�� ��� ����#����P��7?����ß _��ÄZ� ��X,�Æ�'U��

l$?m����9 ����"��+?\��=�@��

��K � ����;�Ä ��_� �.��&)% ���0Q ��_ �<����� � �;�K? �11���T�¬��0[��� �$� � �<�,��� � ���" ��+P�" �\�' ��Q �.�+�[¯ ��Yc� �;Q������� ������Z`9���"��� � ��<����� ��V�'Q���"�;����) ����\f �������(�����&%�#���&)9 ����0W���?�.Ô�¬Q��,�&�:�X�+9��:�$��<����� ���+:�Ã&?�?�$� ��(�9& �����&¥�� ��9�)��é��Z`9� �é��+� ���Q�(�9& ��p[0�@�¯���"��Q�.�+9��:��Z`9 �$ �������?�e��'�$� ���&)9 � �!��0Q ���? �$� �9& � ����&¥ �J��" ���0Q �(�(¨?� �X������Z`9 ��<���"����&� ���T�¬������0��$��?�$� ����,�Æ�'U���*�& �

�X�+"��%Q���� � ���+?��(Q�

LK_XUO� kXOP[_MWPXU�� KkbJMaPa� XU� WJK� UMWNRK� YM_WXR� PU�MaaKaaPUT�WJK�kMWKRPM^PWe�XY�MU�PWKk�,ZRPWKRPM�UNk]KR��-E

�y� �y� xy£}�{�}y{� }y£xvsy�}y{��|}v}� ��}rx��� consideration is wxv}r{}w� {s��vw�� {|}�rsvv}��syw}yr}�s�� {|}�}y{x{����s�}v�{xsy��x{|�{|}�r��{�v���£���}��s��{|}�xy£}�{sv���{|}�xy£}�{�}y{�decision x����vz}���w}�}yw}y{�sy�{|}��£�x���x�x{��s��xy�sv��{xsy���s�{�the y�{�v}��yw�¤xyw�s����r|�{v�y��r{xsy���yw��y�yrx���xy�{v��}y{�X��|x���x��� ���}r{� {|}����� {|}���{}vx��x{�� x���}xyz����}��}w� for v}�sv{xyz��s�}�{��}��s��{v�y��r{xsy�X��|x��x��}��|��x�}w��sv}�xy�{|}�xy£}�{�}y{���yw��y�yr}�{v�y��r{xsy�X��s�}��|��x�}�{|x������|v��}�x���ww}w�{s�ë����{s��}�v}�w�����s��s��l

� ë���� �y�sv��{xsy� x�� ��{}vx��� x�� s�x{{xyz� x{� sv� �x��{�{xyz� x{�rs��w� xyÊ�}yr}� w}rx�xsy�� {|�{� ��}v�� ��¤}� sy� {|}� ���x�� s���y�yrx���xy�sv��{xsy���s�{�����}rx�r�v}�sv{xyz�}y{x{�X��y�s{|}v��svw��� ��{}vx��x{�� x�� �y� }y{x{�Í��}rx�r� ���}r{� s�� v}�}£�yr}����}w�sy�{|}�y�{�v}�sv���zyx{�w}��sv��s{|��s��{|}�x{}���{s��|xr|�{|}�xy�sv��{xsy�v}��{}��xy�{|}�rsy{}�{�s���y�xywx£xw����}y{x{�����y�yrx���v}�sv{X��|}�y�{�v}�s���y�x{}���� a factor in determining x{�� ��{}vx��x{�� {s� ��vv�y{� �� �}��v�{}� wx�r�s��v}� x�� s�� �y� }�{v��x��sv{�yr}�xy�{|}�rsy{}�{�s��v}�sv{xyz�xy��y�}y£xvsy�}y{��|}v}���}rx���rsy�xw}v�{xsy�x��wxv}r{}w�{s��vw� the nature and kind of {|}�}y{x{����s�}v�{xsy��yw�x{���y�yrx���xy�{v��}y{�X

Page 27: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

27

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

�°���� �^[ � �9& � ����&¥ �J��" �� � ��,��]�:� �.��Æ � �J�&' �������� �ì�9? �J¬ � ��¦�= ���" ���� � �¦��G � �;C� �.f��)� ��¯�j���.�����? �§��= ��"�ì?�% ��0 ��� ��+9� ��G���� �<f����� �<�� ����,���]� ��" �ì?�% ��0 ��� ��+9�� �.<��:��� ��" �ì?�% ��0 ��� ��+9������ � �"��� �Ô�¬W� �<���&�� � ��" �ì?�% ��0 ��� ��+9�� �.$���� ���0��YZ� �f��)���¯�j���°���?��G��� ��á��%W��p[0��X(��9� ���9�¨ ���+?��(Q� ��Z`9 � �<���" ����&�: �@�+ � ��Æ�) � ���" ����& ����¯������Ä���¯���� ��(���;Q��K��U�.$ �� �:��X�+"��%Q���� � ����&)%���0Q��_�;�K��=����Í����&)��é�(���;Q��Q�.��&)9 ����0í

X�����¶=���$�

�sv� }�����}�� v}z�vwxyz� {|}� y�{�v}� s�� �y item that warrants �}��v�{}�wx�r�s��v}��xy{}v}�{���s�y{�r|�vz}w�{s�{|}��vs�{��yw��s���s��{|}��}vxsw�x����v}���{�s� different treatments and transaction ��r|����rsy£}y{xsy����svvs�xyz����v���|���y�yrxyz���y�yr}��}��}�� �yw� s{|}v� ����xr�{xsy� s�� {x�}� £���}� s�� �sy}�X� �|}�}�wx��}v}y{�{��}��s��xy{}v}�{����vv�y{��}��v�{}�wx�r�s��v}��}r���}�of�wxv}r{�}��}r{�sy�xy£}�{sv���|s��v}�rsyr}vy}w���s�{�{|}�y�{�v} �yw�¤xyw�s��{|}�}y{x{����s�}v�{xsy��yw�x{���y�yrx�� instruments. �sy�}±�}y{����{|}��s�vw�r�yys{���}rx������yx�sv��±��y{x{�{x£}�{|v}�|s�w� �sv� ��{}vx��x{�� sv� �v}w}{}v�xy}� �|�{� rs��w� �}���{}vx���xy�����v{xr���v��x{��{xsyX

s �����S�0����=��t�[�$����� .'/���2��)�Jp�N�IAS 1������ � ������������������ � ���� �

����:9,�s �����S�0����=��t�[�$����� .'/���2��)�X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�����J �#r��Fe�������2.��q�

The IAS 1������ � ������������������ � ���� ������������)� �(�������������� ��� ��������'���������� ��

��������w�C��>$<zPRaW���KUKRM^�_^MRP[_MWPXU�

�f¬ ��Ú �$9�? �$+� �Û�,�)� �� �¹:� � ��f¬ ���Ú ��,�&" �<(,� ��9�Q��9�Q�Û�,�)� ���Q�¹:� ��<�%�K�Ú��,�&"�$9�?��.ÛJ¬ � �¦�= $� <�&Y]������<(,���9�Q�Û�,�)� ���Q�¹:� �Ú��,�&"�$9�?��.ÛJ¬ ���¦�=Ú�<(,��$9�?���Æ ��J�&'������Xe��) ��°)¯�ÛJ¬ ��$��TÚ��Q�ÛJ¬ � �¦�=”�.Û�,�)� ���Q�¹:� �Ú�¶���?�e��'�$��J¬ ��$��T�©����G ��$���,�&� ��p[0��(�"��<f��?Ú�¶���?�e��'�$��J¬ ���¦�=����G ���G%�$��$9�?���¯�$��.Q1D�.E�.©��<���G ��$��,��� ��$��<�,�&� ��p[0�<(,��=��XÛ¶�9j� ��.1D5�.²²�.²6�.²«�.²3�.E²�.EE�.E©�.QE5�.E5�.ÖE1�.QE1�.Q3E

Xk11«�.1D6��+��"�L,�����J¬ ��$��TÛ��ÛJ¬ ���¦�=Ú�<����j��;Q�,�&�"�:�ß _�

X��(��) ����:�� ���K� ���*�:�$�

�|}��|v��}�å{|vs�z|��vs�{��yw��s�����}�y���|}y}£}v�x{����}�v�‘through recognition in income statement’X��|}��|v��}�års��s-

y}y{��s���vs�{�sv��s�����}�y���|}y}£}v�x{����}�v��‘rs��sy}y{�of statement of income’X��|}��|v��}�å�vs�{�sv��s�����}�y���|}y-}£}v�x{����}�v��}x{|}v�‘income statement’ or ‘net income’�w}�}yw-

xyz�xy�{|}�rsy{}�{X��sv�}�����}��{|x���|v��}��}�y��åy}{�xyrs�} xy���v�zv��|�ª�xy�{|}�rsy{}�{�s��w}�yxyz��vs�{�sv��s�����|x�}�x{�}�y��åxyrs�}��{�{}�}y{��xy�{|}�rsy{}�{�s��w}�yxyz�åv}r����x�-

r�{xsy��w¢��{�}y{��X��|}���s£}��|v��}�����}�v�xy���v�zv��|��ª� ����q����q����q�������������q���ª�������¸��¸���¸Ñ��¸���¸¸������ �������Ñ�X �|x��x���}r���}�{|}�{}v���Ûxyrs�}��{�{}�}y{Ú��yw�Ûy}{�xyrs�}Úx����}w�v}z���v���xy�~��wx�}y£xvsy�}y{X

l<���G ����"���¬ ��<f��� ��l��%�Y~}rsywl�Óswx�r�{xsy�sy���}rx�r���v�zv��|�l

�,y���C-����� � � �@¦��� � �§��: �h�¬ �,���� �(�#� ��,��ñ ����G � �p[0 �J��? �@?

X�K� ��$��¹:�� ���(�+ ����Ì�<Å`9� �-���? �L+�)? �$� � �<Å`9 � �°'�9? �<����j��,��� � ��[0 �8��)� �« M�) � @? 7��=��_���X8�� ��á��� ��$����,��� ��<Å`9 ��ß _�$���:�.¹:� ��á��� ��$��¹:� ��-���?�L+�)?�U���`%Q�V,�?�$� ��<Å`9� �<Å`9 ����?�;Q��+�¨���=�!%C��.,��� ���[0�-�&��:�8�� ��á��� ��$���Q�.h�� ��8��) ��¶T� ����� � ��@¦��� ��$���9��������)��(�9& �8��) ��¶T� �

X�+)G%��� � ��@¦����

��,mXOP[_MWPXU-� ��v�zv��|�Ñ�x���swx�}w��}r���}�{|}v}�x������}rx����{�yw�vw��sv �v}�}y{�{xsy�s���y�yrx����{�{}�}y{���sv�ysy��sv��vs�{�}y{x{x}��xy~��wx�qv��x�XÑ� �|x�� ~{�yw�vw� ��}�� {}v�xys�sz�� {|�{� x�� ��x{���}� �sv� �vs�{Í

svx}y{}w� }y{x{x}��� xyr��wxyz� ����xr� �}r{sv� ���xy}��� }y{x{x}�X� �� }y{x{x}���x{|�ys{Í�svÍ�vs�{��r{x£x{x}��xy�{|}��vx£�{}��}r{sv�sv�{|} ����xr��}r{sv��v}����s�}w to�������{|x��~{�yw�vw��{|}������y}}w {s���}yw� {|}�w}�rvx�{xsy����}w� �sv���v{xr���v� �xy}� x{}��� xy� {|}�y�yrx����{�{}�}y{���yw��sv�{|}��y�yrx����{�{}�}y{��{|}��}�£}�X

Page 28: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

28

التحول إلىالمعايير الدولية

��,�'w3-����<���¨� U��§�"���"�H9 �����G ��p[0����k;��9& ��<�&������ ��L�>����(��) ��<�Ä�` ��8�¨� U�°��� ���[0����P��7?��X����) ����Ĩ ���"

l$����Ä�9& ���[0��\��=�@����X����) ����Ĩ ��N�:�.^(��) � ��Ĩ � ,���� ¶���� ���� ����) � ��Ĩ � �" <���¨� U��k;��$ � ���&'�� ��,�����$��7��"��Ä�.�� �� ���&��> ����TQ��<���¨� ��

XÛJ¬ ��°¦��PÚ�15

���,MOOPWPXU-� �|}�v}±�xv}�}y{��s��{|}������v�zv��|�ky��x��}�{}yw}w�{s�xyr��w} �v}�}y{�{xsy�s��{|}��x��x�x{x}���sv�æ�¤�{�������}X��|x���wwx{xsy�� v}±�xv}�}y{�x���ww}w��}r���}�~��wx�rs���yx}���v}�v}±�xv}w�{s����æ�¤�{X��|x�������v�zv��|��|s��w��}�v}�w�����s��s�xyzl ky���x��x�x{x}� for æ�¤�{ ������}��as w}�y}w in ~���q standard on æ�¤�{���yw��x��x�x{x}���yw����}{���sv�r�vv}y{�{����yw�����w}�y}wxy��q~�����yrs�}����}��ò

�,�'w3-����<������ ������ �ß _� ��:��� � �<�¯�j�ñ ���?m� ��T�9� � ����P� �@�?�����: ���,�Æ�'U� �@+?�,��= ��YZ�? ���[ � ���(��) � ��*�& � �$� ����Æ�)� �p[0 ��\��= �@�? �!��"� �X�+"��%Q� ��Z`9 � �<f���� ����&¥ ��" �<������

�l$����Ä����G ������� ��<�&�������"���"�G ��<�G�9j� ��$������ ��J�T�G� ����?�©E�X��9� � �è �& � ��G�·�� ����&¥� �@�¯ ���"� �$ � � ������� ��� � ��V�'Q�,��� �«E����G ��$���(� ��J���� ��Í���>�Q�é��Z`9 ��8��)?�

�l��Æ ��J�&'������.9:�JK �<�¯�j�]��á�9�?��X$"�G ��¶�9j� �

� kQ��,��� �������<�*��$��<�� ���<Um���<�,��� ��(�9:�J�jG?�@�� .16�$ � ���&'�� �

��� �����)��è �&� �� � ���9� � ��� �����) � �è �& � �J�jG? �@�� �k�Ö��.�=f" �<�_ �L��¥Q ��� �����)� �è �&�� �.���,��� � �\f� � p[0 J�jG? °�� �Ä .Ô�¬Q�è �&���.���� ��"�� � �è �& �� ���� � !¥���� !9" <Z`% ^[ � J��� � ���&� ���� <�:�)� � J��?�.^���? J��? �� ��?�% ��9�� �T,Q ��Æ � J�&' ��") ��: -��G� � �� ���G�) � �K? ����Ä <�¯�j�� N��.k��:���

.�G��� � ��9� � <�:�)¯ á��%Q�.Û;�¨� �Ú�5�$ � ���&'�� ��,��� ������.;�¨� ��J�jG?�@���k/#��.8�� � �(�� �� �.Þ��%]� �<�+�� �.�"�>& � �JÆ� �<�G�9j? �$�

�X8�� ��Þ��%]���.J�O`� ��7�?�Þ��%]���(�9& ��.��G·� ��N��9 �<�jj���� ��<�jj� ��J�jG?�@���k(�

XÔ�¬Q�VQ,�JÆ��.�"�9���<�*��$��<��¥���¯U����� ��VQ,�J�jG?�@���k/0���

X<��¥���¯U���.@+'W��,�T����f"��.á�� ���� �

�.�9 � �9>��) �� � � ��TW� �" M�j�]� J�jG? @�� �k�):$�� �Ä ß _� ���� � �+¥���� �+���&� �����k<�,�Æ�'U��

i ..�9 �ii . N� �.���� � �+¥���� �+���&� ���� ��jG� �.�9 � <U(���

�9 � <U(��� ��: -��G� � �� ���G�) � �K? ����Ä <�¯�j��.�G��� �

iii . ��") ���� � �+¥���� �+���&� ���� ��jG� �.J#W N¦�(� � <�¯�j�� N� �.k��:��� N¦�(�� �.�����? N¦�(� ��Æ � J�&'

.�G��� � J#W N¦�(� � ��: -��G� � �� ���G�) � �K? ����Ä

x£ . ��") ���� � �+¥���� �+���&� ���� ��jG��.����) � è �& � ����Ä <�¯�j�� N� �.k��:���� ^���? §��=� ��Æ � J�&'

.�G��� � ����) � è �& � ��: -��G� � �� ���G�) � �K?

���,MOOPWPXU-�qwwx{xsy���x{}����|s��w��}�wx�r�s�}w�{s��vs£xw}�xy�sv��{xsy�{s�{|s�}�xy£}�{sv��xy�~��wx�}y£xvsy�}y{��|s�}�xy£}�{�}y{�w}rx-�xsy���v}����}r{}w����{|}��£�x���x�x{��s��xy�sv��{xsy���s�{�{|}�y�{�v}� �yw� ¤xyw�� s�� {|}� }y{x{���� {v�y��r{xsy�X��|x�� ��v�zv��|��|s��w��}�v}�w�����s��s��lª���|}� w}{�x�� �vs£xw}w� xy� ���Ír����x�r�{xsy�� w}�}yw�� sy� {|}�v}±�xv}�}y{��s�����~���yw�sy�{|}��x�}��y�{�v}��yw���yr{xsy�s��{|}���s�y{��xy£s�£}wX�qy�}y{x{�����s���}��{|}���r{sv���}{�s�{�xy���v�zv��|�Ñ��{s�w}rxw}�{|}����x��s�����Ír����x�r�{xsy�X�|}�wx�r�s��v}��£�v���sv�}�r|�x{}����sv�}�����}l

k��� x{}���s���vs�}v{������y{� �yw�}±�x��}y{��v}�wx��zzv}z�{}w�xy{s�r����}��xy��rrsvw�yr}��x{|��q~���ó

k��� v}r}x£���}�� �v}� wx��zzv}z�{}w� xy{s� ��s�y{�� v}r}x£���}��vs�� {v�w}� r��{s�}v��� v}r}x£���}�� �vs�� v}��{}w� ��v{x}����v}����}y{���yw�s{|}v���s�y{�X��|}�}�����yr}���|s��w��}����Ír����x�}w� �sv}� �rrsvwxyz� {s� {|}� y�{�v}� s�� {|}� �y�yr}�arrangements��yw�{|}xv�z}y}v���{}v���k�sv�}�����}��rsy£}y-{xsy��� �y�yr}�� ��v���|��� �x{|� ����rx}y{� wx�r�s��v}�� {|�{�}y���}���}v�� {s�wx��}v}y{x�{}��}{�}}y�wx��}v}y{� {��}� of re-r}x£���}�ó�kr�� xy£}y{svx}�� �v}� wx��zzv}z�{}w�� xy� �rrsvw�yr}� �x{|� �q~ 2 �y£}y{svx}���xy{s�r����x�r�{xsy����r|�����}vr|�ywx�}���vsw�r-{xsy������x}�����{}vx������sv¤�xy��vszv}����yw��yx�|}w�zssw�ókw���vs£x�xsy���v}�wx��zzv}z�{}w�xy{s��vs£x�xsy���sv�}���s�-}}��}y}�{���yw�s{|}v�x{}��ó��ywk}��}±�x{��r��x{����yw�v}�}v£}���v}�wx��zzv}z�{}w�xy{s�£�vxs���r����}�����r|������xwÍxy�r��x{�����|�v}��v}�x����yw�v}�}v£}�X

kf) �y�yrx�� assets� kxyr��wxyz cash�� v}r}x£���}� and xy£}�{-ments) are disaggregated into r����}� according to their nature and z}y}v�� terms as �s��s��:i. Cash.ii. Cash }±�x£��}y{������-r����x�}w into their nature and gen-

}v�� terms��with ����rx}y{ wx�r�s��v}� that }y���} users to differentiate �}{�}}y different {��}� of cash }±�x£��}y{�.

iii. �}v� w}�s�x{������-r����x�}w into their nature and z}y}v�� terms� kfor }�����}�� rsy£}y{xsy�� w}�s�x{ and ��v���|� w}�s�x{���with ����rx}y{ wx�r�s��v} that }y���} users to dif-ferentiate �}{�}}y different {��}� of term w}�s�x{�.

x£X� v}r}x£���}��� ���-r����x�}w into their nature and z}y}v�� terms�kfor }�����}��rsy£}y{xsy�� �}ywxyz and ��v���|� �y�yrxyz���with ����rx}y{ wx�r�s��v}� that }y���} users to differentiate �}{�}}y different {��}� of v}r}x£���}�.

Page 29: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

29

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

�,�'w3-����§�" �Ö�#� �.J¬ � ��¦�= �$� �<�(���]� �§�" �°���� �� � �L�>��.�)�¦� � ���`%W�����<�(���]��l��jG9��<�"����®fY�$��<�(���]��.k�Z`9� ���¦� � �¥�`9 � ��0 �J��� � ��K� �@ ��_�� ������� � �<�(���]��(��"��� �(�����JÆ��!%W�°��� ��[0����P��7?��XÔ�¬W��<�(���]����)�¦� ����`%W�����(���]����:�-��G� ������K� ��$��;��G�) ��!��"����Æ�)� �<������ ����� �!%C� �ß _ �� � ����P� �XÔ�¬W� ���`%W� �����á��%Q� ��Z`9 � �<���" ����&� �@++G: ���,�Æ�'U� �@+?�,��= ��YZ�? ���[ ��!��"��X���G �:��T�� ����Ĩ ��§�"�°������>�Q�L�>���Ä�X�+?�(����

l$����Ä����G ��p[0��\��=�@�?�$ � � ������� ��� � � ������ � �°#�:��:��� � �(�9& � �� � ����P]�:�E5��Q �¹:� � ��¦�= ��Q ��,�)� � ��Q �¹:� � �@)= ��>�� �;Q �°�� �.Ô�¬W�

l���G� ��� �� ��è �& ��§��?�$� ������) ��(�9& ���,�)� �

������: ��&)�� � �¦��G � �<�(���] �JjG9� �§�" �N� �.(��////�]� �kQ� �Q ������ � <�(���]� �� JK JjG9� §�"� �.����G � ��¦�G �

.Ô�¬W� <�(���]�� Ô�¬W� ¦��G � <�(����

���,MOOPWPXU-� �|}� v}±�xv}�}y{�s���v}�}y{xyz� v}£}y�}� x�� }���yw}w� {s� v}±�xv} }y{x{�� {s� �v}�}y{� v}£}y�}� xy{s {|v}}� r�{}zsvx}�l� v}£}y�}� �vs� ��xy�s�}v�{xsy����y�yr}�v}£}y�}�kx��x{�x��ys{�x{����xy�s�}v�{xsy� �yw�s{|}v�v}£}y�}�X��|x��v}±�xv}�}y{�x���ww}w��}r���}�x{�v}Ê}r{� {|}�r�vv}y{��v�r{xr}�s��~��wx�rs���yx}��{|�{�wx�{xyz�x�|��}{�}}y v}£}y�}��vs����xy�s�}v�{xsy���yw�s{|}v�v}£}y�}�X�qwwx{xsy�����x{���������{|}�xy�sv��{xsy�y}}w��s��{|s�}�xy£}�{sv���|s�}�xy£}�{-

�}y{�w}rx�xsy���v}����}r{}w����{|}xv��yw}v�{�ywxyz�s��{|}�y�{�v}s�� {|}� }y{x{���� s�}v�{xsy�� �yw� {��}��s�� x{�� v}£}y�}�X��|}���v�-zv��|��|s��w��}�v}�w�����s��s��l

����y��wwx{xsy�{s�x{}���v}±�xv}w����s{|}v����~���{|}��vs�{ or �s�� section or the statement of income �vs�{ or �s����|����xyr��w}��xy}

x{}���{|�{��v}�}y{�{|}��s��s�xyz���s�y{���sv�{|}��}vxswl

k���v}£}y�}��v}�}y{xyz��}��v�{}���xy{}v}�{�v}£}y�}�r��r���{}w���- xyz�{|}�}��}r{x£}�xy{}v}�{��}{|swó and �v}�}y{xyz other �y�yrxyzv}£}y�} and other v}£}y�}� �}��v�{}��ó

£ .�.����&� <�,�Æ�'� � � ��jG� �.@+'W� $� <�,�Æ�'U� J�jG? N� �.��,�Æ�'� -�(�9T� Ð���� $� <�,�Æ�'�� ��Æ � J�&' ��") -�(�9j �� Ð��� � ß�� �G��� � á��%í ���� �.������� ��Ì -�(�9T� �.����` � N� ������� -�(�9T ����Ä <�¯�j�� N� �.ke�9j � ��� �� ,(�j � ¶�9j�� .<�,�Æ�'f �G��� � á��%W� ��: -��G� � �� ���G�) � �K?

£x .�.Ý�Kj � �" �f��'�: <�9) � $� <�,�Æ�'U� �" M�j�]� N� �.���� � �+¥���� �+���&� ���� �+9� JK J�jG? N� á��%W� ��: -��G� � �� ���G�) � �K? ����Ä <�¯�j��

.�Kj �� <�9)� �G��� �

��" °�) � �9>��) �� � � <���¨� U� �" M�j�]� J�jG? @�� �k×) �+¥���� �+���&� �����kÔ�¬W� �� � � <���¨� U�� ;�9¦� �� L�`K �

:$�� �Ä ���� �i . �+���&¥ °)¯ ��jG� �.L�`K � ��" °�) � <�:�)¯

N� �.ke,�? �Q ^���? ��Æ � J�&' ��") ���� � �+¥���� á��%W� ��: -��G� � �� ���G�) � �K? ����Ä <�¯�j�� M�j�]� �[0 ����? °��� .L�`K � ��" °�)� �G��� � �P !%Q ��" L�`K � ��" °�) � N� J���� � @? � ��¯

.�9 � <U(���� �9 � �,�(�ii . ���� � �+¥���� �+���&¥ °)¯ ��jG��.(�) � �&#�� è �& �

�.e,�? �Q �.�����? §���: �9¦�( Ý�9: ��Æ � J�&' ��") <�¯�j�� N��.k��:��� �Q ^���? V�'Q ��" ���,��? ��(,�� �G��� � á��%W� ��: -��G� � �� ���G�) � �K? ����Ä

.��9¦� � <�:�)� iii . JK J�jG? N��.Ý�Kj � �" �f��'�: <�9) � �" M�j�]�

�K? ����Ä <�¯�j�� N��.���� � �+¥���� �+���&� ���� �+9�.Ý�Kj �� <�9)� �G��� � á��%W� ��: -��G� � �� ���G�) �

£X� }±�x{� xy£}�{�}y{� ���-r����x�}w into direct xy£}�{�}y{� and xy£}�{�}y{� in �sv{�s�xs� and xy£}�{�}y{ funds��with more ���-r����x�r�{xsy into different {��}� of �sv{�s�xs� and funds� kfor }�����} rsy£}y{xsy�� fund and Shariah rs���x�y{ fund according to the fund manager’s r����x�-cation���with ����rx}y{ wx�r�s��v}� that }y���} users to dif-ferentiate �}{�}}y different {��}� of }±�x{� xy£}�{�}y{�.

£xX� »x�r�s��v} of xy£}�{�}y{� in �syw� �}��v�{}�� of those in sukuks�� with ���-r����x�r�{xsy of each into their nature and z}y}v�� terms��with ����rx}y{ wx�r�s��v}� that }y���} users to differentiate �}{�}}y different {��}� of �syw� and sukuks.

kg) �y�yrx�� �x��x�x{x}��kxyr��wxyz ��y¤ s£}vwv��{ and ������}�) are disaggregated into r����}� according to their nature and z}y}v�� terms as �s��s��:i. ��y¤ s£}vwv��{� are disaggregated into r����}� according

to their nature and z}y}v�� terms� kfor }�����} rsy£}y-{xsy�� and {���vv�±���with ����rx}y{ wx�r�s��v}� that en-���} users to differentiate �}{�}}y different {��}� of ��y¤ s£}vwv��{�. �|x� wx�r�s��v} �|s��w �} �vs£xw}w v}z�vw�}�� whether or not ��y¤ s£}vwv��{� are treated as ��v{ of man-aging cash and cash }±�x£��}y{�.

ii. ������}������-r����x�}w into their nature and z}y}v�� terms kfor }�����}��rsy£}y{xsy�� �svvs�xyz and {���vv�±ó�£}y-dors on rsy£}y{xsy�� ���x� or ��v���|����with ����rx}y{ wx�r�s��v}� that }y���} users to differentiate �}{�}}y dif-ferent {��}� of ������}�.

iii. »x�r�s��v} of �syw� �}��v�{}�� from sukuks�� with ���-r����x�r�{xsy of each into their nature and z}y}v�� terms��with ����rx}y{ wx�r�s��v}� that }y���} users to differenti-ate �}{�}}y different {��}� of �syw� and sukuks.

Page 30: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

30

التحول إلىالمعايير الدولية

��'�� ���� � ����TW��<�&Y��\�O ���"��*��9 ���¦�)� ���°'�K ��kQQ��X�G9�) ���G�K� �:�XJ��� ��¶� �K?�kÖ�

���� ��$��¥�&+ ���¦�)¬��K"�J`?����� ��$��¥�&+ ���¦�)¬�kQ�Ö��,��� �����«-«�@)�� �������(� ��k��� ��$��¥�&+ ��°'�K���Q

.²�$ � �������� �$ � ���Ä��` ��<�"��` �������¨ ��<Å`9 ���,�)¬��Q�¹:,����°�j9 ��kÞ�

X��K� ��e��¯�����¥�8���'�:�!9"��&'�� ��7?�^[ ���f¬����� (�� ����� �:�V��ô��ç��:�$ ���JTQ�¶�9j?��"ô���_��kQ�Þ��è�& ����:�e�G ���"��*��%��,�)¬��Q�°)K��^Q�.�,�)� ���Q�¹:� ��L� ô"��Ä��¶�9j� ���(�"��õ�,�?�$��� (�� ��!��=��-:�) ��^��� �

Xkk²��$ � �������� �$ � ��,��� ��$��J¬ � �$� �-:�) � �$� ���&Æ� ��Ä���� ��¦�)¬ ��Q �°'�K� �^Q �kÖ �Þ���(�"��9"�.�,�)� ���Q�¹:� ��� ���+G�9j?��(�"��@?���¬m��J��` ���f¬����� (�� ����� �:�V��� ���*�����!#��¬]�$ ���JTQ�¶�9j?��Q�¹:� ���f¬����� (�� ����� �:�V����ç��:��¬m��J��` ��J¬ �

XX�,�)� � .��Ĩ ����&��> ��L��j��k(�

��ö7�[¯÷�k/0��$ � ��,��� ���Õ%Q�����) ����Ì�<���� ��á�� �¯���è�&��kQ�/0�

Xk«�$ � �������� ö<L[¯÷�k¥Í��

k����z�xy���yw��s��}���vx�xyz��vs��{|}�w}v}rszyx{xsy�s���y�yrx�����}{���}���v}w��{���sv{x�}w�rs�{ók����y�yr}�rs�{�ó k����x���xv�}y{��s��}��kxyr��wxyz�v}£}v�����s��x���xv�}y{��s��}� sv�x���xv�}y{�z�xy���w}{}v�xy}w�xy��rrsvw�yr}��x{|�~}r{xsy�ÑXÑs�����~�¸ókr���|�v}�s��{|}��vs�{�sv��s���s�����srx�{}���yw�¢sxy{�£}y{�v}��rrs�y{}w��sv���xyz�{|}�}±�x{���}{|swókr���x�����y�yrx������}{�x��v}r����x�}w��s�{|�{�x{�x���}���v}w��{���xv£���}�{|vs�z|��vs�{�sv��s�����y��z�xy�sv��s����vx�xyz��vs����wx�- �}v}yr}��}{�}}y� {|}��v}£xs�����sv{x�}w�rs�{�s���y�yrx��� ���}{ �yw�x{����xv�£���}��{�{|}�v}r����x�r�{xsy�w�{}�k���w}�y}w�xy����~¸�ó kr���x�����y�yrx������}{�x��v}r����x�}w�s�{�s��{|}���xv�£���}�{|vs�z| s{|}v�rs��v}|}y�x£}�xyrs�}��}���v}�}y{�r�{}zsv���s�{|�{�x{�x� �}���v}w� �{� ��xv� £���}� {|vs�z|� �vs�{� sv� �s���� �y�� r�����{x£}z�xy�sv� �s����v}£xs����� v}rszyx�}w� xy�s{|}v� rs��v}|}y�x£}� xy-rs�}�{|�{�x��v}r����x�}w�{s��vs�{�sv��s��ókw��{���}��}y�}��yw�æ�¤�{ók}��öw}�}{}w÷ k}������xyz�}���s�y{��sv�{|}�{s{���s��wx�rsy{xy�}w�s�}v�{xsy��k�}}IFRS 5).[k�éx��öw}�}{}w

�,���'��'w3-�<�������P� �<�¯�j�� �¥����U�²©�@=, ����G � ��: ���#����� ����P� �@�?�������G�) ���K� �J¬ ���¦�=�$���P��� ��<�(���]��á��%Q��"������ ��J¬ ���¦�=�$���P��� ���G��� ��<�(���]��á��%Q���:�-��G� �����&� �@++G: ���,�Æ�'U� �@+?�,��= ��YZ�? ���[ � ����Æ�)� �<��������Ä ����G � �p[0 ��\��= �@�? �!��"� �X�+?�,�Æ�'� �¦��"� �.�Z`9 � �<�(����

l$��

:$�� �Ä �+?�(���� �" J�jG� �: �Z`9 � ¹jG? ;Q °�� Q²©i . �)�¦� � ��`%W� °)¯ ��jG� �)�¦� � ��`%W� �� <�(���]�

��: -��G� � �� ���G�) � �K? ����Ä <�¯�j�� N� �Z`9� .�)�¦� � ��`%W� �� <�(���ñ �G��� � á��%W�

ii . �K� @ �_�) ¦��G � <�(���� �Q ������ � <�(���]� �" M�j�]� §��=� N¦�(� �� ��?�9 ��.k�Z`9� ��¦� � ¥�`9 � �0 J��� � ,���]� JÆ� Ô�¬W� ,(�j � �" �f��'�: �����? <�9'� õ �... (��9� ��9�¨ � ��� � "��= -�&�?��.<��:�� �� $���� � á��%W� ��: -��G� � �� ���G�) � �K? ����Ä <�¯�j�� N��. �Z`9 � ¹jG? ;Q °��� .�G��� � ������ � <�(���ñ �G��� �.�+O�&� ;�Ä ��Q ������ � §��� �� N¦�(� � �� ¦��G � <�(���� �"

iii . �G��� � á��%W� °)¯ ��jG� �.Ô�¬W� °'�K �� <�(���]� N�: �� °'�K � J�jG? ��Æ � J�&' ��") <�(���]� p[+ <�¯�j�� N� �.k�"�& � ��TW� á�% °)�: �� � � ��TW� p[+ �G��� � á��%W� ��: -��G� � �� ���G�) � �K? ����Ä

.Ô�¬W� °'�K �� <�(���]�

�� �,MOOPWPXUM^�bMRMTRMbJ-� q�y}����v�zv��|� x���ww}w���{}v���v�zv��|�¸ª� {s� v}±�xv}�w}{�x�wx�r�s��v}���s�{�{|}�}y{x{����v}£}y�}�{s�}y���}���}v��wx��}v}y{x- �{}� �}{�}}y�wx��}v}y{� {��}�� �vs�� }�r|� �s�vr}� �v}�}y{}w� xy� {|} xyrs�}��{�{}�}y{��yw� {s� ������� {|}� xy�sv��{xsy�y}}w��s�� {|s�}xy£}�{sv���|s�}� xy£}�{�}y{�w}rx�xsy���v}����}r{}w���� {|}xv��y- w}v�{�ywxyz�s��{|}�y�{�v}�s��{|}�}y{x{����v}£}y�}���yw�v}{�vy�syx{��xy£}�{�}y{�X��|x����v�zv��|��|s��w��}�v}�w�����s��s��l97A An }y{x{� �|��� wx�r�s�} w}{�x�� ��s�{ its v}£}y�}� as �s�-�s��:i. �}£}y�} from main s�}v�{xsy� ���-r����x�}w into ��¢sv

{��}� of �r{x£x{x}� with ����rx}y{ wx�r�s��v}� that }y���} us-ers to differentiate �}{�}}y different {��}� of v}£}y�} from main s�}v�{xsy�.

ii. »x�r�s��v} of �y�yr} v}£}y�} or interest v}£}y�}� kif it is not the main v}£}y�}���from rsy£}y{xsy�� time w}�s�x{ and �}ywxyz and �syw� �}��v�{}�� from other sources�� such as those arise from �y�yr} �}��}����v���|���and ����xr�{xsy of time £���} of �sy}���òetcX��with ����rx}y{ wx�r�s��v}� that }y���} users to differentiate �}{�}}y different {��}� of �y�yr} v}£}y�}�. An }y{x{� must wx�r�s�} interest v}£}y�} from rsy£}y{xsy�� time w}�s�x{� and �}ywxyz no matter how ����� is this amount.

iii. Other v}£}y�}� and gains�����-r����x�}w into different {��}� of v}£}y�}��kfor }�����} gains from �}��xyz �y�yrx�� assets �|s��w �} ���-r����x�}w into the different {��}� of �y�y-rx�� assets wx��s�}w���with ����rx}y{ wx�r�s��v}� that }y���} users to differentiate �}{�}}y different {��}� of other v}£-enues and gains.

Page 31: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

31

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

�,�'w3-������? �ç�¯�.���G � �$� �(,�� � ���Æ � �$� ���'��¬¼ �$� ���Ĩ � ����P� �7?��\��=�@�?�!��"��XJ¬ ���¦�=���"���� ���Ä�` ��<����j��¯Q���Ĩ �

l$��������G ��p[0

lL��j �����&¥�����¥�8���'�:�¶�9j�� ���Æ��$��������XXX1D5...

X�������������������������������������������&��> �� ��Ĩ ��J&=�¹:� �

����,MOOPWPXU-�Ë��{��xy}�s��{|}�}�����}�x��}�{}yw}w�{s�xyr��w}�v}�}v}yr}�s��æ�-¤�{X��|x���wwx{xsy���v}±�xv}�}y{�x���ww}w��}r���}�~��wx�rs���-yx}���v}�v}±�xv}w�{s�����æ�¤�{��yw�r|�vz}w�{s�{|}��yrs�}�~{�{}-�}y{X��|x�������v�zv��|��|s��w��}�v}�w�����s��s�xyzl

����òqy�}�����}�s����r����x�r�{xsy���xyz�{|}�y�{�v}�s��}��}y�}�}{|sw�x������s��s��lò�vs�{��}�sv}���¤�{��yw�{�������������������������������������������������������ü

�,�'w3-���p��? �ç�¯�.���G � �$� �(,�� � ���Æ � �$� ���'��¬¼ �$� ���Ĩ � ����P� �7?��\��=�@�?�!��"��XJ¬ ���¦�=���"���� ���Ä�` ��<����j��¯Q���Ĩ �

l$��������G ��p[0

lL��j ���G�·������¥�8���'�:�¶�9j�� ���Æ��$��������XXX1D3...

X������������������������������������������&��> �� ��Ĩ ��J&=�¹:� �

��}�,MOOPWPXU-Ë��{��xy}�s��{|}�}�����}�x��}�{}yw}w�{s�xyr��w}�v}�}v}yr}�s��æ�-¤�{X��|x���wwx{xsy���v}±�xv}�}y{�x���ww}w��}r���}�~��wx�rs���-yx}���v}�v}±�xv}w�{s�����æ�¤�{��yw�r|�vz}w�{s�{|}��yrs�}�~{�{}-�}y{X��|x�������v�zv��|��|s��w��}�v}�w�����s��s�xyzl

����ò�y�}�����}�s����r����x�r�{xsy���xyz� {|}���yr{xsy�s��}�-�}y�}��}{|sw�x������s��s��lò

�vs�{��}�sv}���¤�{��yw�{�������������������������������������������������������ü

�,���'��'w3-�<����¶� �K?���¯�����P��<�¯�j���¥����U�1D«�@=,����G ���:������L�>?�M�j�]���[0�;W�ß _��.J��� ��¶� �K?�á��%Q��"�f�jG?�$��� �J��� ������: ���,�Æ�'U� �@+?�,��= ��YZ�? ���[ � ����Æ�)� ��+� �<������ ������X���G � ��f¬ ��0&K�? �$� � �J��� � �¶� �K? �á��%Q ��" �����jG? �<������

l$����Ä����G ��p[0��\��=�@�?�!��"� ¦��G � <����j� �Q J��� � ¶� �K? �" �Z`9 � ¹jG? ;Q °�� Q1D« J��� � á��%Q ¶� �K? �" �f��'�: <�9'� �����? §��= �� ��?�9 � ��9�¨ � ��� � "��= -�&�?��.<��:�� ���.$���� � ,���]��.JÆ� Ô�¬W� á��%W� ��: -��G� � �� ���G�) � �K? ����Ä <�¯�j�� N��.õ �... (��9� <����j� �" �Z`9 � ¹jG? ;Q °��� .������ � <����j� �G��� �

.�+O�&� ;�Ä ��Q <�9) �� ������ � §��� � �� ¦��G �

��� �,MOOPWPXUM^�bMRMTRMbJ-�q� y}�� ��v�zv��|� x�� �ww}w� ��{}v� ��v�zv��|� ��Ñ� {s� v}±�xv}� �w-

wx{xsy���wx�r�s��v}���s�{��y�yr}�rs�{X��|}�wx�r�s��v}�x��v}±�xv}w �}r���}� x{� �vs£xw}� x��sv{�y{� xy�sv��{xsy� {s� {|s�}� xy£}�{sv� �|s�}� xy£}�{�}y{�w}rx�xsy�� �v}� ���}r{}w���� {|}� �£�x���x�x{��s� w}{�x�}w�xy�sv��{xsy���s�{�{|}�wx��}v}y{�¤xyw��s���y�yrxyz�rs�{�w�vxyz����}vxswX��|}���v�zv��|�x��v}�w�����s��s��l

105A An }y{x{� must wx�r�s�} �y�yr} cost or interest }��}y�}����-r����x�}w into different {��}��� such as those arise from �-

nance �}��}�� �svvs�xyz�� xy�{����}y{ ��vr|��}� and ��v���|�� and ����xr�{xsy of time £���} of �sy}���òetc. with ����rx}y{ wx�r�s��v}� that }y���} users to differentiate �}{�}}y different {��}� of �y�yr} costs. An }y{x{� must wx�r�s�} interest }��}y�}� from rsy£}y{xsy�� �svvs�xyz and �syw� no matter how ����� isthis amount.

sK�O1��t�Y�$����� .'/���2��)�Jpm��IAS 2 Inventories

�3%4)�u��2�g�� �vsK�O1��t�Y�$���� � .'/���2��)�X�N0N��� �X.'/�%� � ��0�&��� *�+�� �F������w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)

The IAS 2���+�� �������������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

Page 32: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

32

التحول إلىالمعايير الدولية

s ���"���F�c����� xRt�`�$����� .'/���2��)�Jp���2IAS 7�� � ���� ������������'�

��:9,�s ���"���F�c����� xRt�`�$����� .'/���2��)�X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�����J �#r��Fe�������2.��q���

The IAS 7�� � ���� ������������'������������)� �(�������������� ���� ��������'���������� ���

�F�����������F��y�����v �.'/���F'�&���t�z�$����� .'/���2��)�Jp&)9A>M9E��� �.'/��

IAS 8������� �����������)����������������� ���!� ��� �������!��

�F��y�����v �.'/���F'�&��t�z�$����� .'/���2��)�X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g���vs>M9E��� �.'/���F����������The IAS 8������� �����������)����������������� ���!� ��� �������!������������������ �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

����#��l�����7�����5�����mXOP[_MWPXU�XU�abK_P[_�bMRMTRMbJaE

�,�'w3-����p[0��\��=�@�?�!��"��X��Ĩ ��J`� �k�����"�G �����G ��� ����Ĩ �����P��7?

l$��������G �l$����������O`� ����`%W��������9 ��<���� �����Q����XXX�12

XXXkQ���(��) � �è �& � ��Q �.J¬ � �°¦��> � ��Ĩ� ����9 � �<�"�� � �k�����,�Æ�'U����`%W�:�Í(���JK`:é��+�:,��K ������K��@ ����.�+9�

X������ ��XXXk�

��,MOOPWPXU-~��Í��v�zv��|�k���x��}�{}yw}w�{s�xyr��w}�v}�}v}yr}�s��æ�-¤�{X��|x����v�zv��|�x��v}�w�����s��s��l

��� � ò� ­�����}�� s�� r��|� Ês��� �vs�� s�}v�{xyz��r{x£x{x}���v}l

k��òk��� r��|� ����}y{�� sv� v}��yw�� s�� zakat and income {��}���y�}��� {|}��r�y��}���}rx�r����� xw}y{x�}w��x{|��-y�yrxyz��yw�xy£}�{xyz��r{x£x{x}�ó��ywkz��ò

�,�'w3- }����Ĩ ��(�) ��"�� ��è �& ��§�"�¥����U����G ��p[0�� ����Ĩ �����P��@��

l$����Ä����G ��p[0��\��=�@�?�!��"��X����) ��°¦��> ���"��*��9 �����9 ��<���� ���"�ÍJjG9��JK`:é�¹jGô��;Q�°���35�.����O`� ����`%W�����<���?��+%Q���"�¶9jô?�;Q�°������Ĩ ���J¬ ����"X������ �����,�Æ�'U����`%W�:�Í�(���JK`:�Í��+�:,��K ������K��@ ���

}� ,MOOPWPXU-�æ�¤�{�x���ww}w�{s�{|x����v�zv��|�{s�v}±�xv}��v}�}y{xyz�{|}�æ�¤�{���xwX��|x����v�zv��|�x��v}�w�����s��s��l�Ñ����|�Ês����vx�xyz��vs��{��}��sy�xyrs�}�and æ�¤�{��|�����}��}��v�{}���wx�r�s�}w��yw��|�����}�r����x�}w����r��|�Ês����vs�� s�}v�{xyz� �r{x£x{x}�� �y�}��� {|}�� r�y� �}� ��}rx�r�����xw}y{x�}w��x{|��y�yrxyz��yw�xy£}�{xyz��r{x£x{x}�X

Page 33: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

33

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

s��������� c�����{���E�t�[Z�$����� .'/���2��)�Jp'�'IAS 10�!+�� ���� �� �����"� ��������

�vs������� �� c���� �{���E�t �[Z �$���� � .'/�� �2��)�X�N0N��� �X.'/�%� � ��0�&�� � *�+�� �F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g��

The IAS 10�!+�� ���� �� �����"� ������������������������ �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

sF�������Fqr���F�2����t�[\�$����� .'/���2��)�Jp")�IAS 16���"� ,)�"��� ������.��"���

�sF�������Fqr���F�2����t�[\�$����� .'/���2��)�X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�������"����#�-�����v|N�,�+����28���Fe�������2.��q����:9E��V)�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g��

J ��0�&��� ������� ?%��������.M���� .��0���2�����F.%M�)�u)�,O4���q�p>O��52��R�The IAS 16���"� ,)�"��� ������.��"��� � ��� �������� �(��� ��� �������� ���� ��� �����'���������� �

s79����n�Lt�[Y�$����� .'/���2��)�Jp��'IAS 12 Income Taxes

�u� �2�g�� �vs79��� �n�Lt�[Y �$���� � .'/�� �2��) �X�N0N��� �X.'/�%� � ��0�&�� � *�+�� �F�����w7���#�H,����u)�2����@�$����� .'/������)�3%4)

IAS 12����������/������������������ �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

��5������G�l���� ����$��~=���D<�����x�G���'��<������<��~�!���������� ���~=��������������������������������������<���FG5�E�)�������~�4��&'�� ����$��~=��v$� ��y��C�&'�q���"���'�9;�����xG�&'

fW� JMa� M^aX� PaaNKO� M .����  XWK�� LQZ\ � JMa� PaaNKO� M� kXOP[KO� |KRaPXU� XY� WJK� ¡MjMJ� LWMUOMRO� WJMW� �Ma� PaaNKO� PU WK_JUP_M^�RK^KMaK�M]XNW�WJK�bRKaKUWMWPXU�XY�WJK�KYYK_W�XY�¡MjMJ�MUO�HM¢�XU�K£NPWe�PY�KM_J�_^Maa�XY�X�UKRa�MTRKK�WX�]KMR¡MjMJ�XR�HM¢�K¢bKUaKa�RKabK_WP|K�WX�WJKPR�PUWKRKaW�PU�WJK�_XkbMUe¤a�_MbPWM^

����#��l�����7�����5�����mXOP[_MWPXU�XU�abK_P[_�bMRMTRMbJaE

�8���'� �@�� �;Q �¥����U �ß _� �25 ����G � ��: ����� �L�>? �k���P�� �Q25��(�"��Þ_�%��Z`9 ��<,��¬���_��@���� ����"Z:�J0c���J��)��H���<��¬

X<�� ���<Um���<�,��� ��<�*������*G �@���� �

���"Q �;Q ��T��:� �.�� � � �@¦��� � �$� ���Æ � ��(��¨ ��0 �J��� � ��[0 �°&'���\��=�@�?�!��"��X�*��9 ���+ ������?��K� ��$��H¬� ��$9+ ��@���� �

l$���������P]�����G ��p[0

��q�k�wwx{xsy��q�y}����v�zv��|�x���ww}w���{}v���v�zv��| ���{s�v}±�xv}�{|}���}�s��{|}��}v£xr}�s���y�xyw}�}yw}y{��yw ±���x�}w��}v�sy�{s��}v�sv��{|}�£����{xsy��|}y�{|}�}y{x{� r|ss�}�� {|}� v}£����{xsy� �sw}�� �sv� �y� }y{xv}� r����� s�� {|}�vs�}v{������y{��yw�}±�x��}y{X�|}�v}±�xv}�}y{�x���ww}w�{s�xyrv}��}�{|}�rsy�w}yr}�xy��-

y�yrx��� �{�{}�}y{� �xyr}� {|}�£����{xsy��vs�}��xsy� xy�~��wxqv��x�� x�� �y� }�}vzxyz� �vs�}��xsyX� �|x�� �wwx{xsy��� ��v�-zv��|��|s��w��}�v}�w�����s��s��l

Page 34: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

34

التحول إلىالمعايير الدولية

<Um�� <�,��� � <�*� �� �*G @���� � �(�"� Þ_�% �Z`9 � <,��¬� �_� Q25�.@���� � ��"Z: 8���� J0c� H�� @���� � ����: 8��� ;Q °�� !%C��.<�� �� <�_� �+: L���� ��9+� <f0c� !� ��.�Z`9 � �" �f��'U� �GT !�� ����? $� � <�� �� <Um�� <�,��� � ��"�%� N=�� $� �Æ�¯ ��&¬ !� ��.�=f"

.!?f0c�� !'� �" M�j�]� @�� ;Q��.��+���? ^���

42A If the }y{x{� chooses the v}£����{xsy �sw}� for an entire r���� of �vs�}v{������y{ and }±�x��}y{��the £����{xsy �|��� �} �}v�sv�}w �� a ±���x�}w £���}v who is xyw}�}yw}y{ of the }y{x{� and |s�w� a recognised and v}�}£�y{ �vs�}��xsy�� ±���x�r�{xsy and has recent }��}vx}yr} in the �sr�{xsy and r�{}zsv� of the �vs�}v{������y{ and }±�x��}y{ �}xyz £���}w. �|} name and ±���x�r�{xsy of the £���}v is v}±�xv}w to �}wx�r�s�}w.

�pf"Q����> �����G ��N��e�)?f �ß _�����G �����kÖ��9& ������kJ��?��©©���"Z: �H¬�� �H�� �<��¬ �8���'� �@�� �;Q �7¥���� �$� � �Q25 �@=�:�<�,��� ��<�*������*G ��Q�JK �@���� ���(�"��Þ_�%��Z`9 ��<,��¬���_��@���� �

l$��������G ��p[0��\��=�@�?�!��"��X<�� ���<Um��

�!%C��.@���� ���(�"��è �&:�<�� ���<Um���.<�,��� ��(�9:�7P� ô"��_��©©�,��� ��°#�:��:��� ��<�¯�j�]��� �����P]�:�$����"�¹jGô��;Q�°��

:13�$ � �������� �$ � �X@���� ���(�"��;���'�õ�,�?�kQ�

.!?f0c�� J��) � �Æ � @'� J��)� �Æ ô� Ý���� @? = ;�Ä �_� ���kÖ�ö7�[¯÷�kÞ�ö7�[¯÷�k(�

�.^��� ��è�& ��.�+���?��"Q�<�� ���<Um���.<�,���� ��*��JK �k/0�X�G�K� ��Þ_�%�°#�:���TW��7�� ô'�� �!:�7&Æô�'�7%�Ä�^[ �

��T� ��N�×�?���"�(��=�^Q�����G� ���O� ����9�&��.@���� ���(�"��à¦���k��X@+'W����¯���"

ªª� k�swx�r�{xsy�� {|}� �����v�zv��|� k��� x�� �swx�}w� {s� �}rsy�x�{}w��x{|�{|}��ww}w���v�zv��|���s£}�k��q���|xr|�v}-±�xv}��{|}���}�s��{|}��}v£xr}�s���y�xyw}�}yw}y{��yw���{|s-

vx�}w�£���}v��|}y�{|}�}y{x{��r|ss�}��{|}�v}£����{xsy��sw}�X�|}���v�zv��|��|s��w��}�v}�w�����s��s��l

ªª����x{}���s���vs�}v{������y{��yw�}±�x��}y{��v}��{�{}w��{�v}£���}w���s�y{���{|}��s��s�xyz��|�����}�wx�r�s�}w�xy��wwx{xsy�{s�{|}�wx�r�s��v}��v}±�xv}w�������~���l

k���{|}�}��}r{x£}�w�{}�s��{|}�v}£����{xsyó k���whether an xyw}�}yw}y{ £���}v was xy£s�£}wthename and ±���x�r�{xsy of the xyw}�}yw}y{ £���}vókr��öw}�}{}w÷kw��öw}�}{}w÷

k}�� �sv� }�r|� v}£���}w� r����� s�� �vs�}v{��� ���y{� �yw }±�x��}y{�� {|}� r�vv�xyz� ��s�y{� {|�{� �s��w� |�£} �}}y�v}rszyx�}w�|�w�{|}����}{���}}y�r�vvx}w��yw}v{|}�rs�{��sw}�ó��yw

k���{|}�v}£����{xsy���v������xywxr�{xyz�{|}�r|�yz}��sv {|}��}vxsw��yw��y��v}�{vxr{xsy��sy�{|}�wx�{vx��{xsy�s�{|}�����yr}�{s��|�v}|s�w}v�X

��"�$��jG?�M�j���¥����U�ß _��©²����G ���:������L�>?�k���P���Q©²X�Z`9 ����TW�$&���� ��J�O`� ���,�&�¬U��¶� �K?

�<�"�9j ��à�:�$��¶� �K� ��p[0�JÆ ���&)9 ����0W�����P]��p[0�°&'��×�O ���ÃG9 �:������ ��<�"�9j ��JÆ����(��) ����:�� ���K� ���+:�¨��?�$� ���Ä�����P]�����G � �p[0��\��=�@�? �!��"��X$ � � �,��� � ��+� ��� �U�$� ��

l$��

�.,�&�¬U� ¶� �K? ��'�: ����� ��k/0)1© ���G � <�&���� � � �,��]�: Q©²:$�� �" M�j�]� �Z`9 � ��" °�� !%C�

.�Z`9 � L��Õ �&'�9 � $&���� � J�O`� � �Q ,�&�¬U� ���&¥�kQ�

���� �f¬ �+��', 7? $� � $&���� � J�O`� ��Q ,�&�¬U� ¶� �K?�kÖ� .����� �

.����� � ���� �f¬ °���� � ¶� �K? J:��� �+)¯ @? $� � <�(���]��kÞ�

���� �f¬ !G� �K? ��" $&���� � J�O`� � �Q ,�&�¬U� <�(���� à¦���k(�.����� �

Ã�� � õ�,�� � �" ^,��� � J�O`� � �Q ,�&�¬f ��¬Z? ^Q Ö�&'Q�k/0�.!

ª¸q�k�wwx{xsy��qy�y}����v�zv��|�x���ww}w���{}v���v�zv��|�ª¸�{s�v}±�xv}�w}{�x��wx�r�s��v}���s�{�{|}�rs�{�s��{}�{xyz��yw�{vx���s�}v�{xsy�s��{|}�}y{x{�������}{�X�|}���v�zv��|�x���ww}w��}r���}�s��{|}���{}vx��x{��s����r|�rs�{��xy��s�}�xyw��{v��xy�~��wx�qv��x����r|����sx���yw�z�����|xr|��v}�ys{�r�vv}y{����wwv}��}w����vs�vx�{}���xy�{|}��{�y-w�vwX��|x���wwx{xsy�����v�zv��|��|s��w��}�v}�w�����s��s��l

79A Referring to ��v�zv��| 17�ke���the }y{x{� �|��� wx�r�s�} the �s��s�xyz:a) the nature of testing and �v} commissioning ac-{x£x{x}��

��� the cost of testing and �v} commissioning �r{x£x-ties that has �}}y r��x{��x�}w during the �}vxsw�

c) v}£}y�} netted against the cost of testing and �v} commissioning �r{x£x{x}��

d) the }�r}�� of v}£}y�} generated��if �y���from such �r{x£x{x}� s£}v their cost during the �}vxsw��and

e) the reasons of �y� w}��� in �}v�sv�xyz testing and �v} commissioning �r{x£x{x}� �}�syw the ���yy}w date.

Page 35: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

35

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

s24�h���0��t�[`�$����� .'/���2��)�Jp�'#IAS 17 Leases

�u� �2�g�� �vs24�h� ��0��t �[` �$��}}�� � .'/�� �2��) �X�N0N��� �X.'/�%� � ��0�&�� � *�+�� �F������52��R���"����#�-�����v|N�,�+����28���Fe�������2.��q����:9E��V)�v$����� .'/������)�3%4)

J ��0�&��� ������� ?%��������.M���� .��0���2�����F.%M�)�u)�,O4���q�p>O�IAS 17�3����������������� �(�������������� ���� ��������'���������� ����*

����#��l�����7�����5�����mXOP[_MWPXU�XU�abK_P[_�bMRMTRMbJaE�ß _�����G ��p[0�<�&������ ����"��������L�>?�k���P���k2��k/0��k31)������ ��,���]���"�$��L�¥�JK ���=��� ��<�&��� ���"�M�j�]��¥����U�<�&�?�?��!��"����Z� ���!%�P����'�'W��!�%��T���#Z�) ��JTW����K�:

�Xk<#��;����#Z�)� ���K� ��J�%

���:�� ���K� � ��*�:�$���� � � �@¦��� � �$���)���#�¯����P]��p[0�°&'���#Z�) � ����JÄ���"�,���]� ��� ���=��� � �,�Ym� ���"�L���� ���(��) �

l$��������G ��p[0��\��=�@�?�!��"��X�#c ��

.... 31

XXXkQ�

k/0�

XXk1)

��K�: ����� � ,���]� �" $� L�¥ JK ��=��� � <�&��� ��k2) J�% <�&�?�?� !��" ���Z� �� !%�P� ��'�'W� !�%��T� JTW�

Xk<#� ;�) �#Z�)� ��K� �

k���k}�kx£��kqwwx{xsy��q������v�zv��|�x���ww}w�{s�{|x����v�- zv��|� {s� v}±�xv}� wx�r�s��v}� ��s�{� rsy{v�r{���� {}v���� �sv }�r|���v{��{s��}��}�rsy{v�r{�{|�{�v}��{}�{s�s�y}v�|x������xr ��xy{}y�yr}��z��v�y{}}���yw�xy��v�yr}�s��{|}��}��}w����}{�yw�{|}�s�y}v�|x��{v�y��}v��vv�yz}�}y{��kx���y��X�|x���wwx{xsy���wx�r�s��v}�x��v}±�xv}w�{s��vs£xw}�y}r}���v��xy-�sv��{xsy�{s�{|}��y�yrx����{�{}�}y{����}v��xy�~��wx�}y£xvsy-

�}y{�{s����}���{|}�rsy{v�r{����}��}r{�s��{|}��}��}�sy��s{|�s��{|}�}��}}��yw��}��svX��|x���wwx{xsy�����v�zv��|�x��v}�w�����s��s��l���ò

k��ò k}�

kx�ò kx£) the rsy{v�r{��� terms��for each ��v{� to �}��}contract�� that v}��{} to s�y}v�|x��� ���xr mainte-

nance��guarantee and insurance of the �}��}w asset�and the s�y}v�|x� transfer arrangements�kif �y�).

�ß _� ����G � �p[0 �<�&���� �� � ���"�� �<���� �L�>?�k���P�� �k¥Í×�k2©)������ ��,���]���"�$��L�¥�JK ���=��� ��<�&��� ���"�M�j�]��¥����U���K� ��J�%�<�&�?�?��!��"����Z� ���!%�P����'�'W��!�%��T��JTW����K�:�@Ä��� ����#W��,�����.�� ��õ)G ���=��� ��,�Ym���k<#��;����#Z�)�

�X�� ��õ)����¯�$��(� ��-��)�

���:�� ���K� � ��*�:�$���� � � �@¦��� � �$���)���#�¯����P]��p[0�°&'���#Z�) � ����JÄ���"�,���]� ��� ���=��� � �,�Ym� ���"�L���� ���(��) �

l$��������G ��p[0��\��=�@�?�!��"��X�#c ��

.... 2©

XXXkQ�

JTW� ��K�: ����� � ,���]� �" $� L�¥ JK ��=��� � <�&��� ��k×) �#Z�)� ��K� � J�% <�&�?�?� !��" ���Z� �� !%�P� ��'�'W� !�%��T�

.<#� ;� ��'�'W� �%��j � è�&� �" M�j�]� N��.k<#� ;�)

;�Ä� ��0�� � ��� �: �#c � JTW� ¶��: �� � õ)G ��=��� � ,�Ym��kM).��¯f � �,�#]� <���: ° ��� U �Q ° ��� �#Z�) �

ß�� � -¯) �� � õ)� ��¯ $� (� � -��)� @Ä��� � ��#W� ,����k¥)Xk@Ä��� �

k�ª��~����v�zv��|���v}��ww}w�{s�{|x����v�zv��|�{s�v}±�xv}w�wx�- r�s��v}���s�{�rsy{v�r{����{}v�����sv�}�r|���v{��{s��}��}�rsy{v�r{{|�{�v}��{}�{s�s�y}v�|x������xr���xy{}y�yr}��z��v�y{}}���yw�xy-��v�yr}�s��{|}��}��}w����}{��yw�{|}�s�y}v�|x��{v�y��}v��vv�yz}- �}y{�� kx���y����yw� {|}�rsy{v�r{����}��}r{�s�� {}v�xy�{xsy�s�� {|}rsy{v�r{��yw�{|}��rr�����{}w�v}��yw���}�v}y{���sy�{}v�xy�{xsyX�|x���wwx{xsy���wx�r�s��v}�x��v}±�xv}w�{s��vs£xw}�y}r}���v��xy-�sv��{xsy�{s�{|}��y�yrx����{�{}�}y{����}v��xy�~��wx�}y£xvsy-

�}y{�{s����}���{|}�rsy{v�r{����}��}r{�s��{|}��}��}�sy��s{|�{|}�}��}}��yw��}��svX��|x���wwx{xsy�����v�zv��|�x��v}�w�����s��s��l�ªò

k��ò kg) rsy{v�r{��� terms��for each ��v{� to �}��} contract that v}��{} to s�y}v�|x��� ���xr maintenance�� guarantee�� and insurance of the �}��}w asset and the s�y}v�|x� transfer arrangements�kif �y�). �|} amount of ���xr maintenancekif �y�) �|��� �} wx�r�s�}wkh) rsy{v�r{��� effect of termination of the contract �}-

cause of the force ��¢}�v} and whether �}��}} is v}±�xv}wto ��� the ����}±�}y{ �}��} ����}y{�

ki) the �rr�����{}w v}��yw���} rent ��sy terminationkthe �rr�����{} right to s�y}v�|x�).

E¥�/�6������¦��§�&����������&$�������������������C�l�G�q���q���FG5� XWK��fz¨L��©�¥ªKMaKa¦�Pa�UXW�eKW�KUOXRaKO�]e�LQZ\`E

Page 36: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

36

التحول إلىالمعايير الدولية

s~�0���Vc")t�[��$����� .'/���2��)�Jp���IAS 19�!�"��,�������� �

�u��2�g���s~�0���Vc")t�[��$����� .'/���2��)�X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F������52��R���"����#�-�����v|N�,�+����28���Fe�������2.��q����:9E��V)�v$����� .'/������)�3%4)

�w ��0�&��� ������� ?%��������.M���� .��0���2�����F.%M�)�u)�,O4���q�p>O�The IAS 19�!�"��,�������� ������������� �(�������������� ���� ��������'���������� ����*

����#��l�����7�����5�����mXOP[_MWPXU�XU�abK_P[_�bMRMTRMbJaE

�� ���,��]��J`� �Û��� ����TQ���"�¦�� �Ú�¶���?�N�'�?�@?�k���P���El$����Ä����G ��p[0��\��=�@�?�!��"��X��Ĩ �

� �� ô ���¬m��J¬ ���M�:,W��<���×�?��.�¦�G ���0���� ����TQ���"�¦�� ����" ����� � ���Ì� ����� � ��¦�)� � ��Q �.°'�K � �N� �.��� � ���TQ ���

:�+9����¯�����.��� ����TQ.��� ����TQ��,�(]�¶� �K?�^Q k�Q�

�Lf�: �.�+?�_ ���� � �J&= ��� �(�) � ��&#�� ��&��P� ��Ä× �^Q �k�Ö���� �� ����� ��V��� �����) ����,���ÄU��<�P����U��$���9>ô ���&��> �

X�(� ����G9 ��8�¨� U

��k�wwx{xsy��»}�yx{xsy�s��Û�|}�v}{�vy�sy����y����}{�Ú�x��}�-��yw}w�{s�xyr��w}�{|}�v}�}v}yr}�s����¤�{X��|}�v}£x�}w���v�-zv��|��|s��w��}�v}�w�����s��s��l�|}� v}{�vy�sy����y����}{�� x�� xy{}v}�{��wx£xw}yw���yw�s{|}v�xyrs�}�w}vx£}w��vs��{|}����y����}{���{sz}{|}v��x{|�v}��x�}w��yw��yv}��x�}w�z�xy��sv��s��}��sy�{|}����y����}{����}��l�k��� �y��rs�{��s����y�zxyz����y����}{�ó��ywk��� �y����¤�{��yw�{���������}����{|}����y�x{�}����s{|}v�{|�y� {��� xyr��w}w� xy� {|}� �r{��vx��� ������{xsy�� ��}w� {s��}���v}�{|}��v}�}y{�£���}�s��{|}�w}�y}w��}y}�{�s��xz�{xsyX�

����G � �p[0��\��=�@�? �!��"��X��Ĩ � �� � ��,��]�����P��7?�k���P���13Dl$����Ä

���TQ��,�(��¶� �K?��Z`9 ��M��?�.��� ����TQ���"�¦�� ����?�9"�13D��&��> ��Lf�:�.�+?�_���� ��J&=����(�) ���&#����&��P� ��Ä× ^Q����� ���(� ����G9 ��8�¨� ��V��� �����) ô ����,���ÄU��<�P����U��$���9>ô �X��� ����TQ���"�¦�� �����Ô�¬W���,�(]��¶� �K?�M��?�U��Xk©6����G ��

���� k�wwx{xsy�� ��v�zv��|� ���� x�� }���yw}w� {s� xyr��w}� {|}�v}�}v}yr}�s����¤�{X��|}� v}£x�}w���v�zv��|��|s��w��}� v}�w�����s��s��l���� �y�w}{}v�xyxyz�{|}�v}{�vy�sy����y����}{����y�}y{x{��w}w�r{��{|}�rs�{��s����y�zxyz�{|}����y����}{���yw��y����¤�{��yw�{���������}����{|}����y�x{�}����s{|}v�{|�y�{���xyr��w}w�xy� {|}� �r{��vx��� ������{xsy�� ��}w� {s� �}���v}� {|}� w}�y}w��}y}�{� s��xz�{xsy� k��v�zv��|� ª��X� �{|}v� �w�xyx�{v�{xsy�rs�{���v}�ys{�w}w�r{}w��vs��{|}�v}{�vy�sy����y����}{�X

�M�j�� �¥����U �ß _� �.125 �@=, ����G � ��: ����� �L�>? �k���P�� �Q125�Ö��'Q ��G9: ��(� � ���G·� � �N��9� �Ã�¬ ���TQ �<�%�K� ��" ��Z`9 ���*�+ ���+���PQ�$� ��k���©E����G ��$��(,�� ���� � ����TW���"�M�j�]������� �� �.1@=,�$ � � ��&'�� � �,������ � ����%�%�� � ���&'��� ���(��) �

X�� � ����TW��J�T�G?��"�M�j�]�:�<�,��=���"��� � ����TW��á��%Q��"�<����� ����YZ?��0����P]��°&'�

l$����Ä�����P]�����G ��p[0��\��=�@�?�!��"���K� ��$�����Æ�) � ��G·� � N��9� Ã�¬ ��TQ <�%�K� �" M�j�]� �Z`9 � ��" °���Q125�k�) ©E ���G � $� (,�� � �� � � ��TW� �" M�j�]� Ö��'Q �G9: �(� � $ � � �&'�� � ,���� � � ���%�%�� � ��&'��� ��(��) � �*�+ � �+���PQ $� �

.�� � � ��TW� J�T�G? �" M�j�]�: ����� ���.1@=,

���q�k�wwx{xsy��q���v�zv��|�x���ww}w���{}v���v�zv��|����{s� v}±�xv}��y�}y{x{�� {s��vs£xw}�wx�r�s��v}���s�{� {|}�rs�-�sy}y{��s��{|}����}{��s��{|}�}���s�}}�w}�y}w��}y}�{����yX�|x��wx�r�s��v}�x��v}±�xv}w��}r���}�s��x{��}��}r{�sy�xy£}�-

{sv��� w}rx�xsy� xy� {|}� ~��wx� }y£xvsy�}y{X� �|x�� �wwx{xsy����v�zv��|��|s��w��}�v}�w�����s��s��l142A �|} }y{x{� �|��� �vs£xw} wx�r�s��v} ��s�{ the rs��s-

nents of the assets of the }���s�}} w}�y}w �}y}�{ ���y in the same manner as v}±�xv}w �� the �wwx{xsy�� ��v�zv��| ª�kf) of IAS 1��which is added �� ~���q for the w}{�x�}wwx�r�s��v} of �y�yrx�� assets.

Page 37: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

37

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

�u��fgch��� �)0?/���i"���u�� .'/��t�YZ�$����� .'/���2��)�J!��H��s �)0?/������&��

IAS 20������� ������4�+����� �4�� ������5������������4�+����� ������ ����

� �)0?/���i"���u�� .'/��t�YZ�$����� .'/���2��)�X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F������2.��q� ���:}}9E� �V) �v$��}}�� � .'/�� ����) �3%4) �u� �2�g�� �vs �)0?/�� ����&�� �u� �fgch�������.M���� .��0���2�����F.%M�)�u)�,O4���q�p>O��52��R���"����#�-�����v|N�,�+����28���Fe������

w ��0�&��� ������� ?%���IAS 20������� ������4�+����� �4�� ������5������������4�+����� ������ ���������������� �(�������������� ���� ��������'���������� ���*

�s �."�E��Fe�����C��2�',���F��y����2��t�Y[�$����� .'/���2��)�J!����IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates

�Fe�����C��2�',���F��y����2��t�Y[�$����� .'/���X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g���vs �."�E�

The IAS 21�!���� ���������������������!/�������� ��� �������������� � �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

����#��l�����7�����5�����mXOP[_MWPXU�XU�abK_P[_�bMRMTRMbJaE

�V��=�@���;Q�¥����U�53�@=,����G ���:������L�>?�k���P���kQ53)�-��¥ ��" ���`% �e�' ��+ ��� �$� � �����K� � �¹9� �� (�� � ���� ����9+� �<f0c� �!� � �.�Z`9 � ��" ��f��'U� ��GT �!�� �����? �@������TW����"�%��N=���$���Æ�¯���&¬�!� ��.�=f"�<�_���+:�L�����!?f0c���!'���"�M�j�]��@���;Q��.�+���?�^����$� ���¯�9 �

�@���? �$� ��� � � �@¦��� � �$���)� ���Y ��(��¨ ��0 �J��� � ��[0 �°&'������?��K� ��$��$9+ ��@���� ����"Q�;Q��T��:��.�+ �TW��Z`9 �

l$���������P]�����G ��p[0��\��=�@�?�!��"��X�*��9 ���+ �

�� $� � ���9 � ��Ì ����K� � ¹9� @���� � ����: 8��� ;Q °�� Q53 ^_� !: L���� $9+� J0c� !� J��)� ��Æ? ��&¬ ��`% e�' �+ $� � �¯�9 � ��TW� ��"�%� N=�� $� �Æ�¯ ��&¬ !� � �.��T

.!?f0c�� !'� �" M�j�]� @�� ;Q��.�+���? ^���

k��q��k�wwx{xsy��q�y}����v�zv��|�x���ww}w���{}v���v�zv��|����{s v}±�xv}�{|}�}y{x{��{s��}���v}�{|}���xv�£���}�s��zs£}vy�}y{�zv�y{��|}v}�ys��r{x£}���v¤}{�sy� {|}����x��s����£����{xsy�����y� xyw}-

�}yw}y{�£���}v��|s�|s�w����v}rszyx�}w��yw�v}�}£�y{��vs�}��xsy��±���x�r�{xsy� �yw�|��� v}r}y{� }��}vx}yr}� xy� {|}� �sr�{xsy� �yw� r�{-}zsv��s��{|}�zv�y{}w����}{���}xyz�£���}wX

�|}�v}±�xv}�}y{�x���ww}w�{s�xyrv}��}�{|}�rsy�w}yr}�xy�{|}�£���- �{xsy�s��x{�����}{���xyr}�{|}�£����{xsy��vs�}��xsy�xy�~��wx�qv��x� x�� �y�}�}vzxyz��vs�}��xsyX��|x���wwx{xsy�����v�zv��|��|s��w��}v}�w�����s��s��l

23A An }y{x{� is v}±�xv}w to measure the fair £���} of non-mone- {�v� grants that |�£} no �r{x£} market on the ���x� of a £����{xsy �� an xyw}�}yw}y{ £���}v who |s�w� a recognised and v}�}£�y{�vs�}��xsy�� ±���x�r�{xsy and has recent }��}vx}yr} in the �sr�-

tion and {��} of the granted assets �}xyz £���}w. �|} name and±���x�r�{xsy of the £���}v is to �} wx�r�s�}w.

Page 38: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

38

التحول إلىالمعايير الدولية

s=� Rq��~��?#t�Y_�$����� .'/���2��)�J!�����IAS 23�$��'������ �

�u��2�g���vs=� Rq��~��?#t�Y_�$����� .'/���2��)�X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F������52��R���"����#�-�����v|N�,�+����28���Fe�������2.��q����:9E��V)�v$����� .'/������)�3%4)

w ��0�&��� ������� ?%��������.M���� .��0���2�����F.%M�)�u)�,O4���q�p>O�The IAS 23�$��'������ ������������� �(�������������� ���� ��������'���������� ���

����#��l�����7�����5�����mXOP[_MWPXU�XU�abK_P[_�bMRMTRMbJaE

��'(�) �����G ��$��(,�� ��J��� ��¶� �K?�<�%�K��� ��L�>��k���P���6�<f���� ��� ��0��Ì� �e,�� �� ���:�� � �<f���� ��" ���?�9 � �¶� �K� �

X����` ��N�������� ��J��� �

��\��= �@�? �!��"� �X���� � ��*�& � �<�&��� ��:���'U� ����P]� �p[0 �°&'�l$����Ä����G ��p[0

l§���=U��¶� �K?��>�?�;Q��K��6�$��G � ��¦�G � ���������¥�8���'�:�Ö�)� ���¦�G � �L��j��kQ�

.²�$ � �������� �$ � ��,��� ��$����P�ô��$0��ÄXö7�[ ô ÷�kÖ�Xö7�[ ô ÷�kÞ�

������ ���&Æ ô � �$���� � �,���]� �(���: �-���� ���� �J��� � �\�&"Q �k(�XÛ,���]��(��"Ú�1©�$ � ���&'�� ��,���

�,� �: ���&9#Q ���" �<�P����� ��" ��*��9 � ���� � ��(�&? �e��� �k/0��X�¦�G ��¶� �K� ��f��?��ô?�^[ �

�� �0��� e,�� �� ��:�� � (��" �� ��?�9 � J��� � \�&"Q �k�� .����` � N� ������ � J��� � (��"

�@�� ���9"�k(����"�G � ����G � �$�����#� � ��,��]�����O?�@��'�l�Õ¯f��p��?�@ �ç�¯�.Û,���]��(��"Ú�16�$ � �������� �$ � ��,��� ��(��"�

X���Y� ��p[0�,�T��õ�,�?���¯��*�+ �

��k�wwx{xsy� qwwxyz� �y�yr}� rs�{� v}���{xyz� �vs�� ��v���|�|�� {���vv�±�yw�s{|}v�~|�vx�|�rs���x�y{��y�yr}�{v�y��r{xsy��{s�{|}�rs�-

�sy}y{��s���y�yr}�rs�{��x�{}w�xy���v�zv��|��X��|}���v�zv��|�|s��w��}�v}�w�����s��s��l�svvs�xyz�rs�{������xyr��w}l

k���xy{}v}�{�}��}y�}�r��r���{}w���xyz�{|}�}��}r{x£}�xy{}v-}�{��}{|sw����w}�rvx�}w�xy����~�¸ók���öw}�}{}w÷kr��öw}�}{}w÷kw���y�yr}�r|�vz}��xy�v}��}r{�s���y�yr}��}��}��v}rsz-yx�}w�xy��rrsvw�yr}��x{|��q~��ª�Ë}��}�ó��yw

k}��}�r|�yz}�wx��}v}yr}���vx�xyz��vs���sv}xzy�r�vv}yr� �svvs�xyz�� {s� {|}�}�{}y{� {|�{� {|}���v}� v}z�vw}w�����y�w¢��{�}y{�{s�xy{}v}�{�rs�{�X

kf)�y�yr} charges v}���{}w from Ó�v���|�������vv�±and other Shariah rs���x�y{ �y�yr} transactions.

Òs{}l� �|}� rvs��� v}�}v}yr}� xy� ���� ��v�zv��|� kw�� �x��� �} r|�yz}w��|}y����~����Ë}��}��x��}ywsv�}w���|xr|�x��ys{��}{}ywsv�}w����~���q��{�{|}�{x�}�s������x�|xyz�{|x��wsr��}y{X

�,�'w3-��§�kQ� ����`� �� ��'(�) � ����G � �$� ��(,�� � �M�j�]� �<�&���� �� � �L�>�����G � ��f¬��+��',�7? �$� � �J��� � �¶� �K? ��"�M�j�]�: ������ �����?�9 ��J��� ��,j��°)�:���jG��J��� ��¶� �K?��"�M�j�]��Ö�#�

Xke,�?�.�����?�§��=���Æ ��J�&'���"��!9"���"�L��� � �@++� ���[ � ����Æ�) � ���� �°��� � ��[0����P��7?�

l$����Ä����G ��p[0��\��=�@�?�!��"��XJ��� ��¶� �K?�,(�j�l�"�¹jG?�;Q��Z`9 ����"�°���56

� ,<- °)�: ��jG��ÿ���G � ��f¬���'� ô � �§���=U��¶� �K?�è�&��.�����? §��= ��Æ � J�&' ��") !9" ��?�9 � J��� � ,j�

Xke,�?

� ,«-���0c ��§���=U��¶� �K?�è�&����� �8��) ô ����'� �����X��'��

�©�,MOOPWPXU- �y��wwx{xsy� {s� {|}�wx�r�s��v}�v}±�xv}�}y{�� xy���v�zv��|���k����{|}�}y{x{���|����wx�r�s�}��}��v�{}���{|}��y�yr}�rs�{���r-rsvwxyz� {s� {|}xv� �s�vr}�� k}zX� �sy£}y{xsy��� �svvs�xyz�� {�-��vv�±��}{rX�X

�|x���wwx{xsy���wx�r�s��v}�x��v}±�xv}w��}r���}�s��{|}�x��sv- {�yr}�s��wx�{xyz�x�|xyz��}{�}}y�wx��}v}y{��y�yr}�rs�{��{s�{|} xy£}�{sv���w}rx�xsy�� xy�~��wx�}y£xvsy�}y{X��|x����v�zv��|�|s��w��}�v}�w�����s��s��l���qy�}y{x{���|����wx�r�s�}l

k��� {|}� ��s�y{� s�� �svvs�xyz� rs�{�� r��x{��x�}w� w�v- xyz�{|}��}vxsw���}��v�{}�� categorized according thesource of �y�yr}� keg. �sy£}y{xsy�� �svvs�xyz�� ta-��vv�±�ó and

k���{|}�r��x{��x��{xsy�v�{}���}w�{s�w}{}v�xy}�{|}���s�y{s���svvs�xyz�rs�{��}�xzx��}��sv�r��x{��x��{xsy

Page 39: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

39

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

s Re����H��C�M���u��F�gch�t�Y^�$����� .'/���2��)�J!��V��2IAS 24����� ����� ,�5���������

�H� �C�M�� �u� �F�gch�t �Y^ �$���� � .'/�� �2��) �X�N0N��� �X.'/�%� � ��0�&�� � *�+�� �F�����|N�,�+����28���7�������2.��q����:9E��V)�vs Re���

The IAS 24����� ����� ,�5��������������������� �(�������������� ���� ��������'���������� ���

s�������Vc")��M9�7.R�u)���������� .'/��t�Y\�$����� .'/���2��)�J!��3)9IAS 26������� ��������"� ����,�� ����� ������ �"����

��M9�7.R�u)���������� .'/��t�Y\�$����� .'/���2��)�X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F������v|N�,�+����28���Fe�������2.��q����:9E��V)�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g���vs�������Vc")

�w ��0�&��� ������� ?%��������.M���� .��0���2�����F.%M�)�u)�,O4���q�p>O��52��R���"����#�-����The IAS 26������� ��������"� ����,�� ����� ������ �"���������������� �(�������������� ���� ��������'���������� ���

����#��l�����7�����5�����mXOP[_MWPXU�XU�abK_P[_�bMRMTRMbJaE

�,¬���C�y���C-���-)���ç��:�²����G ��$��(,�� ����:�� ����'W��\�>"Q�¶���?�J��?�@���(,�� ��¶���� ���[0��\��=�@���!��"��X��(��) ���*�&� �°'�9 ��¶���� ��N�

l$����Ä�,��� �������'�� �����G ��$��;Q�N=����=���[ ����'W��\�>"Q�@0�H�����'Q�$��;�:����\�>"Q ;��`���.�Z`9 ��N��@+?f���?�$��H�` ��ß [:�.���YZ����Q�.���Yc� �+�� J�? $� � �*�& � $� �¦�) � ����� � "��� � �Q ;�%�� � p�&��� �� �K� � �*�: $�� .�=f� � ^_ H�` � �� ;�:��� (���Q @+%Q �Z`9 � �� ��:��� ��'Q (���Q p�%(Q ;�,�Ä[ � (���W� �� ��(��) � ��:�� �

:�=f� � ^_ H�` ��.H�� :<��K �) .$ ¨9 � !K��� �Q�.!#�×��H�` ��ß _�(U�Q�kQ�

Xk�Æ%W�� �Ä[ � J`? Þ�×��. ���.$ ¨9 � !K��� (U�Q �Q�H�` ��ß _�Þ�×�(U�Q�kÖ�

�.!#�×��Q�H�` ��ß [ (U�W� (U�Q� ��¬]�� (�#W�� �� �� ��k/#� h���W�X!#�×��Q��=f� ��^_�H�` ����"������¬¼�H���^Q��Q ;���� �Q !#�× ��" ;���� �Q H�` � ß _ ��" ;���� ��[ �

.$ ¨9 � !K��� ��"

��,kXOP[_MWPXU�XY�OK[UPWPXU-� {|}�w}�yx{xsy�s����s�}��}��}v��s��{|}����x���s�����}v�sy�x��swx�}w�{s�v}Ê}r{�{|}�w}�yx{xsy���x{���}�s��{|}�~��wx�}y£xvsy-�}y{X��|x��w}�yx{xsy��|s��w��}�v}�w�����s��s��X

��s�}� �}��}v�� s�� {|}� ���x��� s�� �� �}v�sy� �v}� {|s�}� ���x�� �}��}v���|s������}�}��}r{}w�{s�xyÊ�}yr}��sv��}�xyÊ�}yr}w ���� {|�{� �}v�sy� xy� {|}xv� w}��xyz�� �x{|� {|}� }y{x{�� �yw� xyr��w}those who are considered r�s�} �}��}v� of the ���x�� accord-ing to the ��� or the �v}£�x�xyz ���{s��v� norms in the }y£x-

ronment where the }y{x{� s�}v�{}�. In the case of Saudi qv��x�� the �s��s�xyz are considered r�s�} �}��}v� of the ���x�� ofa �}v�sy:k���{|�{��}v�sy���r|x�wv}y��yw���s��}�or domestic ��v{y}vók���r|x�wv}y�s��{|�{��}v�sy�����s��}s or domestic ��v{y}vó��yw kr����v}y{���zv�yw��v}y{����vs{|}v� and sisters��zv�ywr|x�wv}y and other w}�}yw�y{��s��{|�{��}v�sy�sv�{|�{��}v�sy�����s��}�ordomestic ��v{y}v.

����#��l�����7�����5�����mXOP[_MWPXU�XU�abK_P[_�bMRMTRMbJaE�,�'w3-�p�

�@�? �!��"� �XkE� �k� ���"�G � ����G � �$� ���Ĩ � �� � ��,��]� ����P� �7?�l$��������G ��p[0��\��=

... 3«XXXkQ�

XXXkÖ�XXXk1)

XJ¬ ����"�°¦��> �����Ĩ ��kE)...

}��,MOOPWPXU-���v�zv��|��Ñk��k£xxx��x��}���yw}w�{s�xyr��w}�{|}�v}�}v}yr}�s����¤�{X��|}�v}£x�}w���v�zv��|��|s��w��}�v}�w�����s��s��l�Ñ� òl�k���òk���òkx�òk£xxx����¤�{��yw�{��}��sy�xyrs�}óò

Page 40: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

40

التحول إلىالمعايير الدولية

�M�j�]� �¥����U �ß _� �.36@=, ����G � ��: ����� �L�>? �k���P�� �Q36�(,�� ��M�j�]��Ö��'Q��G9:�"��� ��N��9��Ã�¬�<���¨� �����TQ��"���&'��� ���(��) � ��*�+ � ��+���PQ ����� � �k×�� �k�� �©E ���?��G � �$���" �M�j�]�: ������ �� �.1@=, �$ � � ��&'�� � �,���� �� � ����%�%�� ��N��9 ����¬���TQ�7%�Ä��_���X�� � ��<���¨� U����� � ����TW��J�T�G?��"�����Ä�<�¯�j�������?�°����.���Z?��Ä���N����Æ�)��U�TQ�JÆ?�<����� ����YZ?��0����P]��°&'��k$%���?�.^,��?�����Z� ���[0����&¥�$����Ä��` ��<�,��=���"��� � ��<���¨� U����� � ����TW��á��%Q��"

l$���������P]�����G ��p[0��\��=�@�?�!��"��X��� �

��TQ <�%�K� �" M�j�]� "��� � ��G9� ��¬ ����? �>�� ;Q °�� Q36 ��?��G � $� (,�� � M�j�]� Ö��'Q �G9: "��� � N��9� Ã�¬ <���¨� �� � � ���%�%�� � ��&'��� ��(��) � �*�+ � �+���PQ ���� � �k×)��k�) ©E ��TW� J�T�G? �" M�j�]�: ����� ���.1@=, $ � � �&'�� � ,���� U�TQ JÆ? N��9 � ��¬ ��TQ 7%�Ä �_�� .�� � � <���¨� U�� �� � � �[0 ���&¥ �" ����Ä <�¯�j�� ����? °��� �.���Z? �Ä�� N� ��Æ�)�

Xk$%���?�.^,��?) ���Z� �

�M�j�]��¥����U�ß _��.36�@=,����G ���:������L�>?�k���P���Ö36����&� ��������jG��"��� ��N��9��Ã�¬�<�,�Æ�'��<�(������"�J�jG� �:�¦��� �.@+'Q �M�:,Q �l��Æ � �J�&'���"��<�(���]� �p[+ �-�� � �,�Æ�'U����"�¦��"�.Ý�KT���"�¦��"�.<�9'���"�¦��� �.�����? �N¦�(� ���"�N¦�(� �����¦��G ��<�(������"�M�j�]��Ö�#��N��.kXXX<��:����N¦�(�

X�+O�&��;����Q��+�Y�������Q�<�9) ���Q

�^[ ����� ��$��Ý��`� �<����� ��p[0���0Q��0�<���P]��p[0�°&'��,(�j�� ��� � � ��+?���¨� �� �N��9 � ���¬ ���TQ ����&�: �p,��= ��YZ��

l$���������P]�����G ��p[0��\��=�@�?�!��"� X�+?�(����

�" J�jG� �: M�j�]� "��� � ��G9� ��¬ ����? �>�� ;Q °���Ö36 -�� � ,�Æ�'U� ���&� ���� ��jG� "��� � N��9� Ã�¬ <�,�Æ�'� ¦��" ¦����.�����? N¦�(� ��" ¦����.@+'Q M�:,Q :��Æ � J�&' ��") ¦��� � p[+ N� �.kXXX<��:��� N¦�(� ��" ¦��" �.Ý�KT ��" ¦��" �.<�9' ��" �Q <�9) � �Q N¦�(� � �� ¦��G � <�(���� �" J��) � M�j�]� Ö�#�

.�+O�&� ;�Ä ��Q ��Y� � <��(W� �� �0��Ì

��q�k�wwx{xsy��q���v�zv��|�x���ww}w���{}v���v�zv��|����{s�v}-±�xv}�wx�r�s��v}���s�{�{|}����}{���yw��x��x�x{��s��{|}�v}{xv}�}y{��}y}�{����yX��|x��wx�r�s��v}�x��v}±�xv}w��}r���}�s��x{��}��}r{�sy���v{xrx��y{���w}rx�xsy��xy�{|}�~��wx�}y£xvsy�}y{X��|x���wwx{xsy�����v�zv��|��|s��w��}�v}�w�����s��s��l

36A �|} v}�sv{ of a retirement �}y}�{ ���y �|��� contain dis-r�s��v} ��s�{ the assets and �x��x�x{� of the retirement �}y}�{ ���y in the same manner as v}±�xv}w �� the �wwx{xsy�� ��v�-zv��|� ª�kf) and�kg) of IAS1��which are added �� ~���q for the w}{�x�}w wx�r�s��v} of �y�yrx�� assets and �x��x�x{x}�. If the ���y assets v}�v}�}y{ assets xy£}�{}w with an insurance com-��y���the }y{x{� �|��� �vs£xw} wx�r�s��v} ��s�{ the nature of the insurance�krs��}vrx�� or rss�}v�{x£}).

����k�wwx{xsy��q���v�zv��|�x���ww}w���{}v���v�zv��|����{s�v}-±�xv}�w}{�x��wx�r�s��v}���s�{� {|}� xy£}�{�}y{�v}{�vy�s�� {|}�v}-{xv}�}y{��}y}�{����y�r�{}zsvx�}w��rrsvwxyz�{|}�y�{�v}�s�� {|}�xy£}�{�}y{�� k}zX� »x£xw}yw��� xy{}v}�{�� sy� rsy£}y{xsy��� {x�}�w}�s�x{���yw��syw���v}{�vy�sy���¤�¤��yw���v���|�|�X��|}�}y-{x{���|����wx�r�s�}� xy{}v}�{�sy�rsy£}y{xsy��� {x�}�w}�s�x{���yw��syw���xvv}��}r{x£}�s��x{����s�y{X

�|x���wwx{xsy���wx�r�s��v}�x��v}±�xv}w��}r���}�s��x{��}��}r{�sy���v{xrx��y{��� w}rx�xsy�� xy� {|}� ~��wx� }y£xvsy�}y{X� �|x�� �wwx-{xsy�����v�zv��|��|s��w��}�v}�w�����s��s��l

36B �|} v}�sv{ of a retirement �}y}�{ ���y �|��� contain de-{�x�}w wx�r�s��v} ��s�{ the xy£}�{�}y{ return of the retirement �}y}�{ ���y categorized according the nature of the xy£}�{-ments�keg. »x£xw}yw���interests on rsy£}y{xsy�� time w}�s�x{� and �syw���return on sukuk and ��v���|�|). �|} interest on rsy£}y{xsy�� time w}�s�x{� and �syw� and �x�x��v instruments must �} wx�r�s�}w �}��v�{}�� xvv}��}r{x£} of its amount.

s %g;"��� �����S�0���t�Y`�$����� .'/���2��)�J!����'IAS 27���"�� ������������� � ���� �

�2�g���vs %g;"��� �����S�0���t�Y`�$����� .'/���2��)�X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)�u�

The IAS 27���"�� ������������ � ���� ����������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

A @ 8���F��!���� %�)O���FG8"�����F�2�m�'q��t�Yz�$����� .'/���2��)�J!��V�'IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures

� %�)O���FG8"�����F�2�m�'q�t�Yz�$����� .'/���2��)�X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g���vs @ 8���F��!���

The IAS 28���+�� ��� ������������ �������<��� �=�� ������������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

Page 41: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

41

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

�t�i)4���S1�����F���F��g�Rq����$����������t�Y��$����� .'/���2��)�J!��u)�IAS 29�������������"� ������>,"���?� ����,�!��������

�F��g�Rq����$����������t�Y��$����� .'/���2��)�X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g���si)4���S1�����F��

IAS 29�������������"� ������>,"���?� ����,�!������������������������ �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

sS+&��� �/�2t�__�$����� .'/���2��)�JK�!�IAS 33�!�������������

�u� �2�g�� �sS+&�� � �/�2t �__ �$��}}�� � .'/�� �2��) �X�N0N��� �X.'/�%� � ��0�&�� � *�+�� �F������52��R���"����#�-�����v|N�,�+����28���Fe�������2.��q����:9E��V)�v$����� .'/������)�3%4)

w ��0�&��� ������� ?%��������.M���� .��0���2�����F.%M�)�u)�,O4���q�p>O�The IAS 33�!������������������������� �(�������������� ���� ��������'���������� ���*

s=�����J �����F���E�t�_Y�$����� .'/���2��)�J!��V'#IAS 32�������������� ���� �*������ � ����

�2�g���s=�����J �����F���E�t�_Y�$����� .'/���2��)�X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F������52��R���"����#�-�����v|N�,�+����28���Fe�������2.��q����:9E��V)�v$����� .'/������)�3%4)�u�

w ��0�&��� ������� ?%��������.M���� .��0���2�����F.%M�)�u)�,O4���q�p>O�IAS 32�������������� ���� �*������ � ��������������� �(�������������� ���� ��������'���������� ���*

����#��l�����7�����5�����mXOP[_MWPXU�XU�abK_P[_�bMRMTRMbJaE

�¦��G ��¶�9j?���G�Ä�$�O��!%Q�� ��5�@=,����G ��$��,��� ��L0���`��5�;Q�ç�¯��.�� � ��<��(W�:���j ��<�_�°'�K ����¦�)� ���<���×�� ���7�?��0�0�#�$��J¬?�$� ������` ��N�������� ���� � ��<��(W��à�:����P��@���L�)��.J��?�¶� �K?��Q�¦��"������+9"�ì�9��.,��� ���[0�e��%����G ��p[0�Q��?�!��"��XL+ �������� ��ÛJ��� ��¶� �K?��¦��"��QÚ��,�&"

l$����Ä

���"��� � ��<��(W��§�� ��(�& ��NP���0�,��� ���[0����L+ ��5�<���¨� U����� � ����TW����:��T�� �����K���e��¯��Q�<���¨� ���+%��.,jô � �,�Õ9�����.�� � � �<��(W� �¶�9j?���"�-&�9� ��0��X�� � ����"� �.��K�� �e��¯ �<��(Q� ��� �� �<���¨� �� �.�� �� ���TQ ��+%� ���"��¦�)� ���.M�:,W��<���×�?��.J��� � ¶� �K?� ¦��" �Q��¦�G ��¶�9j?���: ��T�� � ��+�� �°�� �$� � �<U�� � ���"� �.�=f� � �<�_ �°'�K ��

X�� � ��<���¨� U����� � ����TW�

���|}�s�¢}r{x£}�s��{|}��{�yw�vw��{�{}w�xy���v�zv��|���rs£}v�|s��{|}�}y{x{��r����x�}�� xy{}v}�{��wx£xw}yw��� �s��}���yw�z�xy�� v}��{}w� {s��y�yrx��� xy�{v�-�}y{�X�~xyr}��s�}�s��{|}�~|�vx�|�rs���x�y{��y�yrx���xy�{v��}y{��{|�{��v}�xy�����{�yr}�rs£}v}w����{|x���{�yw�vw�v}���{�xy��y�yr}�v}{�vy��yw�rs�{��{|}��|v��}�Û�y�yr}�v}{�vy��yw�rs�{Ú�x���ww}w�{s�{|x����v�zv��|X��|x����v�zv��|��|s��w��}�v}�w�����s��s��l

���|}�s�¢}r{x£}�s��{|x��~{�yw�vw�x��{s�}�{���x�|��vxyrx��}���sv��v}�}y{-xyz��y�yrx���xy�{v��}y{������x��x�x{x}��sv�}±�x{���yw��sv�s���}{{xyz��-y�yrx������}{���yw��y�yrx����x��x�x{x}�X��{�����x}��{s�{|}�r����x�r�{xsy�s���y�yrx���xy�{v��}y{����vs��{|}��}v��}r{x£}�s��{|}�x���}v��xy{s��y�yrx������}{����y�yrx����x��x�x{x}���yw�}±�x{��xy�{v��}y{�ó�{|}�r����x�r�{xsy�s��v}��{}w�xy{}v}�{���y�yr} return and cost��wx£xw}yw����s��}���yw�z�xy�ó��yw�{|}�rxvr���{�yr}��xy��|xr|��y�yrx������}{���yw��y�yrx����x��x�x{x}���|s��w��}�s���}{X

Page 42: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

42

التحول إلىالمعايير الدولية

����#��l�����7�����5�����mXOP[_MWPXU�XU�abK_P[_�bMRMTRMbJaE

�,�'w3-�}�!��"��X�Z`9 ��<����j��¯Q��0,�&�"�:����G ��p[0�� ����Ĩ �����P��@��

l$����Ä����G ��p[0��\��=�@�?��Z`9� ���(�� ��@+'W�����:��T�� �����G ���,�)¬��Q�¹:,���?�9"�13���(�� ��@+'W�����:��T�� ��<����j ���J¬ ��(�9:�N�#�Þ,ô?�.8W� ��Ĩ ����&��> ��L��j��ß _�$���:�.���G ��$��7�&YôQ�$� ���8W���Z`9� ��Õ%���<���¨� ���+%Q���"��G9j ���×�� ��@+'W����"�M�:,W��<���×�?�

Xk1�$ � ���&'�� ��,����

�} ,MOOPWPXU-�æ�¤�{�x���ww}w�{s�{|x����v�zv��|����x{�x���y�}��}y�}�{s�{|}�}y{x{�X��|x����v�zv��|�x��v}�w�����s��s��l���q���x{}���s��xyrs�}��yw�}��}y�}��{{vx��{���}�{s�svwxy�v��}±�x{��|s�w-}v��s�� {|}���v}y{�}y{x{�� {|�{��v}� v}rszyx�}w� xy����}vxsw�� xyr��wxyz� {���and æ�¤�{�}��}y�}s��yw�wx£xw}yw��sy��v}�}v}yr}��|�v}��r����x�}w�����x-��x�x{x}���v}�xyr��w}w�xy�{|}�w}{}v�xy�{xsy�s���vs�{�sv��s����sv�{|}��}vxsw��{{vx��{���}�{s�svwxy�v��}±�x{��|s�w}v��s��{|}���v}y{�}y{x{��k�}}��q~���X

����#��l�����7�����5�����mXOP[_MWPXU�XU�abK_P[_�bMRMTRMbJaE

�M�j�]��¥����U�««����G ���:������L�>?�k���P���kQ««)�à�: ��Q �JÄ �N�: �8¨�� � �ç �Æ � �L�� � ���"Q ����&¥ ��"�l��Æ � �J�&' ���"� ����� �Hj�� ����)� ���×f � �<��G9 �

Xk^,��?�;�P�.^,��?����Z?�.$%���?����Z?��*�: �$� ��� � � �@¦��� � �$���)� ��#�¯ ����P]� �p[0 �°&'��$� �@+?"�) �<����� � �p[0 �JÆ ���(��) � ���:�� � ��K� ��@�?�!��"��X����` ��N���Z`9 ��<���"�-���?�Ô����"�@K� �

l$����Ä�����P]�����G ��p[0��\��= 8¨�� � ç �Æ � L�� � ��"Q ���&¥ �" M�j�]� °�� Q«« ��") ���� Hj�� ���)� ��×f � <��G9 � à�: �Q JÄ N�:

Xk^,��? ;�P�.^,��? ���Z?�.$%���? ���Z? :��Æ � J�&'

kÑÑq��kqwwx{xsy��q�y}����v�zv��|�x���ww}w���{}v���v�zv��|�ÑÑ�{s�v}±�xv}�wx�-r�s��v}���s�{�{|}�y�{�v}�s��{|}����xy}���s��{|}�{|xvw���v{��{|�{��v}�v}±�xv}w�{s�������v{�sv�����s��{|}�}��}ywx{�v}�v}±�xv}w�{s��}{{�}����vs£x�xsy�k�sv�}�����}�rss�}v�{x£}�xy��v�yr}��rs��}vrx���xy��v�yr}���y�yrx���z��v�y{}}�X�|x���wwx{xsy���wx�r�s��v}�x��v}±�xv}w�{s��vs£xw}�y}r}���v��xy�sv��{xsy�{s�{|}��y�yrx����{�{}�}y{����}v�� xy�~��wx�}y£xvsy�}y{� xy�svw}v� {s�|}��� {|}��{s���-�}���{|}�}�{}y{�s��rs���x�yr}�s��}y{x{��s�}v�{xsy��x{|�~|�vx�|X��|x���wwx{xsy�����v�zv��|�x��v}�w�����s��s��l55A An }y{x{� �|��� wx�r�s�} the nature of ���xy}�� of the other ��v{� that is v}±�xv}w to ��� ��v{ or ��� of the }��}ywx{�v} v}±�xv}w to �}{{�} a �vs£x�xsy�kfor }�����} rss�}v�{x£} insurance��rs��}vrx�� insurance���y�yrx�� guarantee).

s$�E��$����������t�_^�$����� .'/���2��)�JK�!�����H��IAS 34��� ����������������"� ��

�u��2�g���vs$�E��$����������t�_^�$����� .'/���2��)�X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)

The IAS 34��� ����������������"� ������������������ �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

s<0�E�� ��R����0.+��t�_\�$����� .'/���2��)�JK�!�������IAS 36 Impairment of Assets

�2�g���vs<0�E�� ��R����0.+��t�_\�$����� .'/���2��)�X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)�u�

IAS 36���"����� �������� ����������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

s %��/���<0�E��� %��/���F)�O��q���Fgg1��t�_`�$����� .'/���2��)�JK�!��������IAS 37���+������)���� ���� �3������ ����������� ���� ����� �

� %��/���F)�O��q���Fgg1��t�_`�$���� � .'/���2��)�X�N0N��� �X.'/�%�� ��0�&��� *�+�� �F������v|N�,�+����28���Fe�������2.��q����:9E��V)�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g���s %��/���<0�E��

J ��0�&��� ������� ?%��������.M���� .��0���2�����F.%M�)�u)�,O4���q�p>O��52��R���"����#�-����IAS 37���+������)���� ���� �3������ ����������� ���� ����� ������������� �(�������������� ���� ��������'���������� ���

Page 43: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

43

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

s '0�%������<0�E�t�_z�$����� .'/���2��)�JK�!�����V��2IAS 38��� ����������� �

�u��2�g���vs '0�%������<0�E�t�_z�$����� .'/���2��)�X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�����w7���#�H,����u)�2����@�$����� .'/������)�3%4)

The IAS 38��� ����������� ����������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����

A �2�m�'q��F�2����t�^Z�$����� .'/���2��)�JK�!�����3)9IAS 40���+�� ��� ���"� ,

�u��2�g���vs �2�m�'q��F�2����t�^Z�$����� .'/���2��)�X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F������q�p>O��52��R���"����#�-�����v|N�,�+����28���Fe�������2.��q����:9E��V)�v$����� .'/������)�3%4)

�w ��0�&��� ������� ?%��������.M���� .��0���2�����F.%M�)�u)�,O4��IAS 40���+�� ��� ���"� ,������������ �(�������������� ���� ��������'���������� ���*

�Hj� ����=�$���(��¨ ���"��&'�� ��,��� ��°#���k���P���kQ6D)�,���� �;Q �ç�¯� �XJ��? �¶� �K? ��0,�&�"�: �7=� � �,��� ��" ���?�9 ��J��� ��¶� �K?�<�%�K���"�M�j�]�:�8¨���U�53�@=,�$ � ���&'�� ��8�¨ ñ �,��� � ��[+ ����� ����P��@�� �!%C� �.�,�)� � ��Q �¹:� � �$����&Æ ���Q�¹:� ��$��7&Æ ��J��� ��¶� �K?�� ��L�> ��è�& ���"�M�j�]�:�N��.7=� ��,�����"���?�9 ��Hj� ��è�&��$���(��¨� �JÆ ���,�)� �

X�(���7%���_��Hj�� ���']����� ���"�M�j�]�

��K� � ��*�: �$� ��� � � �@¦��� � �$���)� ��#�¯ ����P]� �p[0 �°&'����'U����� ���J��� ��¶� �K?�<�%�K���"�<����� ���(��) ����:�� ��-���? �Ô� ���" �@K� � �$� �@+?"�) �.�(�� �7%�Ä ��_� �<�jj�� ��Ä�����P]�����G � �p[0��\��=�@�? �!��"��X����` � �N���Z`9 � �<���"

l$��

Hj� � ��= $� �(��¨ � JÆ� ^[ � è�& � �" M�j�]� °�� Q6D �Q ¹:� � $� J��� � ¶� �K? �P Þ, � 7=� � ,��� �" ��?�9 � �_� Hj�� ��'U� ��� � �" M�j�]� �>�Q °��� .���G� �,�)� �

.�(�� 7%�Ä

k��q���|x���{�yw�vw�v}±�xv}��v}rszyx{xsy��sv�{|}�xyrv}��}�xy�{|}���s�y{�s��{|}��vs-£x�xsy��}r���}�s��{|}�{x�}�£���}�s���sy}������svvs�xyz�rs�{X�~xyr}��q~����ws}��ys{�v}±�xv}�w}{�x�}w�wx�r�s��v}���s�{�{|}�rs��sy}y{��s��{|}��y�yr}�rs�{�xyr��w}w�xy�{|}��vs�{�sv� �s��������wwx{xsy�����v�zv��|�x���ww}w�{s�{|x���{�yw�vw�{s�v}±�xv}�wx�r�s��v}�s��{|}���s�y{��ww}w�{s�{|}��y�yr}�rs�{�v}rszyx�}w�xy�{|}��vs�{�sv��s���{|�{�v}�v}�}y{�{|}�xyrv}��}�xy�{|}���s�y{�s��{|}��vs£x�xsy��}r���}�s��{x�}�£���}�s���sy}�X�q��s��{|}���r}�£���}�s��{|}��vs£x�xsy��x���v}w}{}v�xy}w���|�����}�wx�r�s�}wX�|x�� �wwx{xsy��� wx�r�s��v}� x�� v}±�xv}w� {s��vs£xw}�y}r}���v�� xy�sv��{xsy� {s� {|}��y�yrx����{�{}�}y{����}v��xy�~��wx�}y£xvsy�}y{���s�{�{|}�rs��sy}y{��s���y�yr}�rs�{��yw���r}�£���}�s���vs£x�xsy���x���v}w}{}v�xy}w��xy�svw}v�{s�|}���{|}��{s���-�}���{|}�}�{}y{�s��rs���x�yr}�s��}y{x{��s�}v�{xsy��x{|�~|�vx�|X��|x���wwx{xsy�����v�zv��|�x��v}�w�����s��s��l

60A An }y{x{� is v}±�xv}w to wx�r�s�} the amount added to the �y�yr} cost rec-ognized in the �vs�{ or �s�� that v}�v}�}y{ the increase in the amount of the �vs£x�xsy �}r���} of time £���} of �sy}�. q��s��the face £���} of the �vs£x�xsy��if �v}w}{}v�xy}w���|��� �} wx�r�s�}w.

����#��l�����7�����5�����mXOP[_MWPXU�XU�abK_P[_�bMRMTRMbJaE

���� �����?�;Q��Z`9 ����"�°���ç��:�.35�@=,����G ����?�kJ��?��35��f��'U� ��GT �!�� �����? �@���� �8���'�: ���,�Æ�'U� ��+?�,��� �� (�� ����&¬�!� ��.�=f"�<�_���+:�L�������9+��<f0c��!� ��.�Z`9 ���"�@���;Q��.�+���?�^����$� ����,�Æ�'U��<�,��� ����"�%��N=���$���Æ�¯

X!?f0c���!'���"�M�j�]�

��Z`9 � �@���? �$� ��� � � �@¦��� � �$���)� ���Y ��(��× ����P]� �°&'���?��K� ��$��$9+ ��@���� ����"Q�;Q��T��:��.��,�Æ�'U���+?�,���

l$��������G ��p[0��\��=�@�?�!��"��X�*��9 ���+ ����

�� (�� � ���� � �V���: �8��? �;Q �<Å`9 � �N�#��� �,��� � ��[0 �°���� �35�Þ_�%�8��)?��Z`9 � �7%�Ä��_�� �V��� � �§�O ���� �.^,�Æ�'U��,���� §��ÌW��Xk�G�K� ��Þ_�%�8��)?�7%�Ä��_���M�j�]���Q�k� (�� ����� � ��Ì �+9K �Í ��Z`9 � �N� ô? ��" °�� !%C� �.���9) � �� � � @¦��� � (�"�����@���?�V�'Q���"�^,�Æ�'U��,���� �� (�� ����� ��V��=���"- �& ������&¬�!� ����T�^_��!:�L�����$9+��J0c��!� �J��)����Æ?���&¬�J&= @�� ;Q °����..!���?�@���^[ ��^,�Æ�'U��,��� ��¶9T��N=���$���Æ�¯

.!?f0c�� !'� �" M�j�]�

���k�swx�r�{xsy����v�zv��|����x���swx�}w�{s�{|}�}y{x{��x��v}±�xv}w�{s��}���v}�{|}���xv�£���}�s��xy£}�{�}y{��vs�}v{��sy�{|}����x��s����£���-�{xsy�����y�xyw}�}yw}y{�£���}v��|s�|s�w����v}rszyx�}w��yw�v}�}£�y{��vs�}��xsy���±���x�r�{xsy��yw�|��� v}r}y{� }��}vx}yr}� xy� {|}� �sr�{xsy��yw�r�{}zsv��s��{|}�xy£}�{�}y{��vs�}v{���}xyz�£���}wX�|x���wwx{xsy�x��{s�xyrv}��}�{|}��y�yrx����{�{}�}y{����}v��{v��{�xy�{|}�}y{x{��£����{xsy�s��x{��xy£}�{�}y{��vs�}v{�X��|x����v�zv��|�x��v}�w�����s��s��l����|x��~{�yw�vw�v}±�xv}������}y{x{x}��{s��}���v}�{|}���xv�£���}�s��xy-£}�{�}y{��vs�}v{����sv�{|}���v�s�}�s��}x{|}v��}���v}�}y{�kx��{|}�}y-{x{����}��{|}���xv�£���}��sw}���sv�wx�r�s��v}�kx��x{���}��{|}�rs�{��sw}��X�For the ��v�s�} of �v}��v�{xsy of the �yy��� �y�yrx�� statements��an }y{x{�� x�� v}±�xv}w encouraged����{ not v}±�xv}w� to measure the fair £���}� s�� xy£}�{�}y{� �vs�}v{�� sy� {|}� ���x�� s�� �� £����{xsy� ��� �y� xy-w}�}yw}y{�£���}v��|s�|s�w����v}rszyx�}w��yw�v}�}£�y{��vs�}��xsy���±���x�r�{xsy��yw�|���v}r}y{�}��}vx}yr}�xy�{|}��sr�{xsy��yw�r�{}zsv��s��{|}�xy£}�{�}y{��vs�}v{���}xyz�£���}wX��|} name and ±���x�r�{xsy of the £���}v �|��� �} wx�r�s�}w.

Page 44: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

44

التحول إلىالمعايير الدولية

����#��l�����7�����5�����mXOP[_MWPXU�XU�abK_P[_�bMRMTRMbJaE

���"�J¬ � �J��� � �N��8\f�� �k/0����"�G � ����G � �J��? �@? �kJ��?��©«���&¬�<��¬�8���'���Z`9 ����"�7¥�����$� ���.pf"Q�k35��@=,����G �l$����Ä����G ��p[0��\��=�@�?�!��"��X��,�Æ�'U���+?�,��"�@���� �J��)��@���?

l$����"�¹jG?�;Q��Z`9 ����"�°���©«XXXkQ�

��+'��=�@?��Ä��^,�Æ�'U��,���� �� (�� ����� ��!���9�)?�^[ ��Ô ��k/0��JT�¯�J��)����Æ?���&¬�@���?�� ��k�� � ��@¦��� ��$���+9"�M�j�]���Q�¶9T��N=���$���Æ� ���&¬�!� ����T�^_��!:�L�����$9+��J0c����"�!%C��.@���� ���[0�JÆ��������@ ��_���X!���?�^����^[ ��^,�Æ�'U��,��� �X!?f0c���J��) ����Æ� ����&¬�@'������� ��ß�?��"�M�j�]��@���;Q�°��

ªÑ�k�swx�r�{xsy����v�zv��|�ªÑk}��x���swx�}w�{s��}���xzy}w��x{|�{|}��swx�r�{xsy� s�� ��v�zv��|� ���� �|xr|� v}±�xv}�� {|}� }y{x{�� {s� �}���v}�{|}���xv�£���}�s��xy£}�{�}y{��vs�}v{��sy�{|}����x��s����£����{xsy�����y�xyw}�}yw}y{�£���}vX��|x����v�zv��|�x��v}�w�����s��s��l

��� `U�KUWPWe�aJM^^�OPa_^XaK��

��,M-�­

��,K-����������� � WJK� UMkK� MUO� £NM^P[_MWPXU� XY� WJK� PUOKbKU-OKUW����|M^NKRE

�JjG9� �JK`: �M�j�]�: ��& ��� �Q©« �@=�: ����� �L�>? �k���P�� �Q©«��,�Õ�%���+:�ÐG�� ��ß�?��.,���ñ ��� ����,�Æ�'U��<�,��� ��è�&���"

�X$�&��) ���+����'���� �¯�(����@ �$� ��ß�?��.�+��=�á�G?,U

�$� ����Æ�) � �<�,��= ���" �<����� � �ß�? ���YZ? ��0 ����P]� �°&'����"��0��YZ?��.���&��) �����9 ��<���� ����"��0��YZ?��T��:��.�K� �

l$����Ä�����P]�����G ��p[0��\��=�@�?�!��"���X����) ����Ĩ ��Ö�)¯

�<�,��� ��è�&�����JÄ��"�J��)��JK`:�M�j�]���Z`9 ����"�°���Q©«��+: �ÐG�� � ���,�Æ�'U� �<�,��� � �è�&�� �.,���ñ ��� � ���,�Æ�'U���� � ��@¦��� ��õ�,�?�$���Z`9 ��(�?�@ �$� ��ß�?��.�+��=�á�G?,U��,�Õ�%�

�X$�&��) ���+����'�

ªÑq�k�wwx{xsy��q�y}����v�zv��|�x���ww}w���{}v���v�zv��|�ªÑ�{s�v}±�xv}��}��v�{}�wx�r�s��v}�s�� {|}� ��s�y{�s�� {|}� xy£}�{�}y{��vs�}v{x}��|}�w��sv�v}y{���xyrs�}���sv�r��x{������v}rx�{xsy��yw��sv�{|s�}�{|�{�{|}�}y{x{��|}�w��sv���r�vv}y{����yw}{}v�xy}w���{�v}���}X�|x���wwx{xsy��}r���}�s��{|}�}��}r{�s����r|�xy�sv��{xsy�sy�{|}���}v���w}rx�xsy�� xy�~��wx�qv��x��� }��}rx����� x{�� }��}r{�sy� ��{�v}�r��|�Ês����yw�sy�{|}�r��r���{xsy�s��æ�¤�{�w�}X��|x���wwx{xsy�����v�zv��|�x��v}�w�����s��s��lªÑq� qy� }y{x{�� �|���� wx�r�s�}� �}��v�{}��� {|}� ��s�y{� s�� xy£}�{�}y{��vs�}v{x}��|}�w��sv�v}y{���xyrs�}���sv�r��x{������v}rx�{xsy��yw��sv�{|s�}�{|�{�{|}�}y{x{��|}�w��sv���r�vv}y{����yw}{}v�xy}w���{�v}���}X

������5���C��>$<zPRaW���KUKRM^�kXOP[_MWPXUa�

������^Q�$���0(�,��9"��&'�9����Æ�Z:�����`� ��G �� ����Æ�W����?�.2����G ��$����Æ ��J�&'������.�k2�.3�<���G ���,��� ��<�������

���Æ���.�+?���9�����×�9� �����U:��+?���9���,��:W����Æ��8���'��@���+?���9���°9� ��,���Q����U:�.�+?���9���;���¨ ��,���Q

�}���rxyz�����}�����}��{|�{��v}�rsy{v�wxr{sv��{s�~|�vx�|��x{|���x{���}�}�����}��k��v�X������X��sv�}�����}�����xy���v�zv��|����}�����}�s���xz���yw�{|}xv��vsw�r{��x��v}���r}w��x{|�r�{{�}��yw�x{���vsw�r{�X�~x�x��v����{|}�}�����}�s��£xy}���yw�x{���vsw�r{��x��v}���r}w��x{|�s�x£}�{v}}���yw�{|}xv��vsw�r{�

s ��2O��t�^[�$����� .'/���2��)�JK�!�������'IAS 41������ ��

����)�3%4)�u��2�g���vs ��2O��t�^[�$����� .'/���2��)�X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F������u) �,O4�� �q �p>O}}� �52��R� ��"� ���# �-���� �v|}}N�, �+��� �28�� �Fe������ �2.��q� ���:}}9E� �V) �v$��}}�� � .'/��

w ��0�&��� ������� ?%��������.M���� .��0���2�����F.%M�)IAS 41������ �������������� �(�������������� ���� ��������'���������� ���*

�s��)�<�E�$��������%�� ���������������.M#t�[�$��������%��$�����2�����JK�!�����V�'IFRS 1���� @ �������" ��������� ��� ������������������"� ���� �������

������%�� ���������������.M#t�[�$��������%��$�����2�����X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F������v|N�,�+����28���Fe�������2.��q����:9E��V)�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g���vs��)�<�E�$��

w ��0�&��� ������� ?%��������.M���� .��0���2�����F.%M�)�u)�,O4���q�p>O��52��R���"����#�-����IFRS 1���� @ �������" ��������� ��� ������������������"� ���� ������������������ �(�������������� ���� ��������'���������� ���*

Page 45: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

45

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

����#��l�����7�����5�����mXOP[_MWPXU�XU�abK_P[_�bMRMTRMbJaE�k11��@=,����G ��$��,��� ���+�����$� ��<�,���¬U�����?�@���kJ��?��11�<Um�� �<�,��� � �@���? ��(�"� ��" �ì?�9 � �e�G � �<�&YC: �Ã�� �H��� ������P�@���� � ��(�"� �Ö�)¯�$��ì�9� �e���^Q�<�&Y� �@�� �ç��:�.<�� ���$ � ���&'�� ��,�����<�&�����-�����¯U�!���L�j� ��@������K� ��e��¯

Xk16��@=,�.��¯f � ���&'�� � �<�� �� � �$� �e�)?U� �;�> ����P]� �p[0 �7?�l$����Ä����G ��p[0�Q��?�!��"��X����&��N�×��� �<�=��G ��p[0��¯�?��8"�

��0¨Ä����¦�=�$���Z`9 ���+���)?�$� ����&'�� ��<�'��) ��¶���?�=�11�$� � �ß�? ��"�$ � � ������� ��� � � ������ ����� ��� ô � ���¯����U� �$ � ��JK`:é�� �&� ����&'�� ���(�& ��8���'�:�õ�,�� ���G9 �����)��7%�Ä�J&= �<f����� �®�¯� ��" ���?�9 � �<f��� � �Z`9? �X-:�) � �$� ��+ é �8�"��Z`9 ����"�°���ß [ �X$ � �������� ��� � ������� ��� ������ ��õ�,�?�;�Ä��_� �.�Q�����& � �M�:,W��$�Í����&��JK`:�é�<f��� � �ß�? �7&Æ? �;Q������ � �� � ����� � �õ�,�? �$� �k��K� � �e��� ��¬¼ �¶9T�.�&'�9� �ß _ �(�"� Þ_�% �Z`9 � <,��¬� �_� �.h�¬ JK`:� �X$ � � ������� ��� � � �&'�� � ,��� ���� <�� �� <Um�� <�,��� � �� �*� V��� @���� � �(�"� à¦�� Ö�)¯ $� @���� � �(�"� à¦�� <�&Y� °�� !%C��.16 $ � � ,���� <�&���� -�� ��¯U !�� L�j� � @����.��K� � e��¯ �P @���� �

Xk16) @=, $ � � �&'�� �

���k�swx�r�{xsy��{|}�s�{xsy��xy���v�X�����v}��x�x{}w�xy�v}��{xsy�sy���{s�{|}�v}rszyx{xsy�s��v}£����{xsy���v�����s���vs�}v{������y{��yw�}±�x�-�}y{���|}v}���r|�wx��}v}yr}����{��}�v}rszyx�}w�xy�v}£����{xsy���v-������x{|xy�}±�x{���yw�{|}y�{v}�{}w��rrsvwxyz�{s��q~���v}±�xv}�}y{�X�|x���swx�r�{xsy�x���sv�{|}���¤}�s��rsy�x�{}y{�����}±�}y{�{v}�{�}y{��yw� ys{� {s� ��¤}� ��r|� ��v����� �£�x����}� s�� x��}wx�{}� wx�{vx��{xsyX��|x����v�zv��|��|s��w��}�v}�w�����s��s��l����|}��rrs�y{xyz��s�xrx}�� {|�{��y�}y{x{����}�� xy� x{��s�}yxyz� ���~��{�{}�}y{�s���y�yrx����s�x{xsy�����wx��}v��vs��{|s�}�{|�{�x{���}w��sv�{|}� ���}�w�{}���xyz� x{���v}£xs���ºqq�X��|}� v}���{xyz��w¢��{�}y{���vx�}��vs��}£}y{���yw�{v�y��r{xsy���}�sv}�{|}�w�{}�s��{v�y�x{xsy�{s���-�~�X��|}v}�sv}���y�}y{x{���|����v}rszyx�}�{|s�}��w¢��{�}y{��wxv}r{���xy� v}{�xy}w�}�vyxyz�� ksv�� x�����vs�vx�{}���ys{|}v�r�{}zsv��s��}±�x{���at the date of transition to IFRSs. ~�}rx�r������ if the }y{x{� choose to use the v}£����{xsy �sw}� to measure a r���� of �vs�}v{��� ���y{ and }±�x��}y{ in accordance with IAS 16��the v}£����{xsy ��v���� of �vs�}v{������y{ and }±�x��}y{ �|��� �} recognized in the v}£����{xsy ��v���� account in the }±�x{���and then treated according to IAS 16 v}±�xv}�}y{�.

�8���'��@���;Q�¥����U�ß _��k«(�����G ���:������L�>?�k���P���Q«(�8���'���Z`9 ��<,��¬���_��@���� ����"Z:�J0c���J��)��H���<��¬��+?�����Q��+?U¼��Q��+?�,��"�(�9:����9:�V��� ����� ��9"�� (�� ����� �

X9& ���[+ ��P��G ���G�K� ���0,�&�"�:���,�Æ�'U���+?�,��"��Q���"Q�;Q��T��:��.�� � ��@¦��� ��$����Æ ���(��¨ ��0�J��� ���[0�°&'���\��=�@�?�!��"��X�*��9 ���+ ������?��K� ��$��H¬� ��$9+ ��@���� �

l$���������P]�����G ��p[0

����9:�V��� ����� ��9"�� (�� ����� ��8���'���Z`9 ��<,��¬���_���Q«(��G�K� ���0,�&�"�:���,�Æ�'U���+?�,��"��Q��+?�����Q��+?U¼��Q��+?�,��"�(�9:�8���� �J0c��H���@���� ������:�8����;Q�°���!%C��.9& ���[+ ��P��G ����9+��<f0c��!� ��.�Z`9 ���"��f��'U���GT�!�������?�.@���� ����"Z:�<�,��� � ���"�%� �N=�� �$� ��Æ�¯ ���&¬�!� � �.�=f"�<�_� ��+: �L�����@���;Q��.�+���?�^����$� ����,�Æ�'U��<�,��� ���Q�<�� ���<Um��

X!?f0c���!'���"�M�j�]�

»Ñq�k�wwx{xsy����y}����v�zv��|���{}v�k»Ñ��x���ww}w�{s�v}±�xv}�{|}���}�s��{|}��}v£xr}�s���y�xyw}�}yw}y{��yw�±���x�}w��}v�sy�{s��}v�sv��{|}�£����{xsy��|}y�{|}�}y{x{��r|ss�}��{|}���}�s��{|}���xv�£���}�{s��}���v}��y�x{}��s��x{���vs�}v{������y{��yw�}±�x��}y{�sv�xy£}�{�}y{��vs�}v{��{s��}�x{��w}}�}w�rs�{��{�{|}�{v�y�x{xsy�w�{}X�|}�v}±�xv}�}y{�x���ww}w�{s�xyrv}��}�{|}�rsy�w}yr}�xy��y�yrx����{�{}-�}y{��xyr}�{|}�£����{xsy��vs�}��xsy�xy�~��wx�qv��x��x���y�}�}vzxyz��vs�}��xsyX��|x���wwx{xsy�����v�zv��|��|s��w��}�v}�w�����s��s��l»Ñq If the }y{x{� chooses to use {|}���xv�£���}� {s��}���v}��y� x{}��s��x{���vs�}v{������y{��yw�}±�x��}y{�sv�xy£}�{�}y{��vs�}v{��{s��}�x{��w}}�}w�rs�{��{�{|}�{v�y�x{xsy�w�{}��the £����{xsy �|��� �} �}v�sv�}w �� a ±���x�}w £���}v who is xyw}�}yw}y{ of the }y{x{� and |s�w� a rec-ognised and v}�}£�y{ �vs�}��xsy�� ±���x�r�{xsy and has recent }��}vx-ence in the �sr�{xsy and r�{}zsv� of the �vs�}v{������y{ and }±�x��}y{ or xy£}�{�}y{ �vs�}v{� �}xyz £���}w. �|} name and ±���x�r�{xsy of the £���}v is v}±�xv}w to �} wx�r�s�}w.

sS+&����',����Vc���t�Y�$��������%��$�����2�����JK�!�����u)�IFRS 2�����@������"�,���

�2�g���vsS+&����',����Vc���t�Y�$��������%��$�����2�����X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F������7g/# �) �7��)�S+',�2��}}�� ��� @!�� � ���, �K, ������@���� �V)�w2����@�$��}}�� � .'/������)�3%4)�u�� 4������c0#�-5� �.'/��������� �+�c�v������UMN��29��)DN�'',�n%M���F)�9��,�V%'�u)���%�

wX�)�-)DN�2o��7����+��.M#�FG8"�%��u?��-����Fe)��%��fgc���=���u)�+���%����)�� �.'/��The IFRS 2�����@������"�,��� ���������������� �'�����������,� ������$)�'� �� ���������� �� � �������� ,���� ����� � ,� �� �������������"� ��� ����������� ����������������+���������+����.����� ����������)�'����� ����� ����� ������"����������� ���� ������-

Page 46: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

46

التحول إلىالمعايير الدولية

s<��E��V��4#t�_�$��������%��$�����2�����JK�!�����V'#IFRS 3�$��������������� ����

�3%4)�u��2�g���vs<��E��V��4#t�_�$��������%��$�����2�����X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)

The IFRS 3�$��������������� �������������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

sX)������0��t�^�$��������%��$�����2�����JK0�e�IFRS 4 Insurance Contracts

�3%4)�u��2�g���vsX)������0��t�^�$��������%��$�����2�����X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F������u)�,O4�� �q�p>O��52��R� ��"����# �-�����v|N�, �+��� �28���Fe������ �2.��q� ���:9E��V)�v$���� � .'/������)

w ��0�&��� ������� ?%��������.M���� .��0���2�����F.%M�)IFRS 4������������� �� ������������� �(�������������� ���� ��������'���������� ���*

����#��l�����7�����5�����mXOP[_MWPXU�XU�abK_P[_�bMRMTRMbJaE�$� � ��Z`9 � ��& �� �k22��@=,����G � ��: ����� �L�>?�k���P���kQ22)�-���?��9����<��������"�M�j�]�:�$%���� �����Z�� �������+ �"Q�V,�?

�X���Z� ��<���"�N��!����?���G�K:

���:�� ���K� ���*�:�$���� � ��@¦��� ��$���)���#�¯����P]��p[0�°&'��@0"�)���:�$%���� �����Z� ���Z`9����"Q����&¥���"�L���� ���(��) �����G � �p[0�Q��? �!��"��X����` � �8�K¯Q�N���+����? �Ô����"�@K� � ���"

l$���������P]�

M�j�]� $%���� � ���Z�� ���� �+ �"Q V,�? $� � �Z`9 � ��" °�� Q22:$�� �"

���Z� � <���" à¦�� �� �+�j¯ �Ä�` � á���=� �'Q �" M�j�]��kQ) ��� à¦�G � �� �&)% J�¯�? �: N���? � �Ä� 8�', :��Æ � J�&' ��") <���" J¬( �¦�= $� L��jÄ J�)? �:,�>� �Q � �Ä� 8�', ÿ-¦�Y� �

.à¦�G � �� �&)9: \�(Q ¨��¯ ÿ���Z� �

��") ���Z� � <���" Ö�)¯ $� ¨�� � �� ��� �'Q �" M�j�]��kÖ) Ö�)� ��0�) � Ö�)¯ �� �)¯ §�= �Q J��? @��? :��Æ � J�&'

�Xk���Z� � <���"

�f��'�: ���Z� � <���" �,�(C: ����� � �Ä�` � Ö��?Q �" M�j�]��kÞ) <���" J¬( �¦�= $� ��0�)� ����O`� � ��`%W�: ����� � Ö��?W� �"

.���Z� �

��: ���Z� � ���Y� $� �9�& � �Ä�`� ��=��� � �Gj � �" M�j�]� �k() ;Z: ���Y� � $� H% (�#� :��Æ � J�&' ��") @+��" ��c �� �Ä�` � (�#� 8" �Q -Ö,�>� �Q - J�Ä� �Q - ���Z� � <���� ��� �Ä�` �

Xkß [: H%

k��q�kqwwx{xsy��q���v�zv��|�x���ww}w���{}v���v�zv��|�k����{s�v}±�xv} �y�}y{x{��{|�{�rsyw�r{��x{�����xy}����rrsvwxyz�{s�rss�}v�{x£}�xy��v�yr} {s� wx�r�s�}� r}v{�xy� xy�sv��{xsy� ��s�{� x{�� w}��xyz��x{|� {|}� xy��v�yr}s�}v�{xsyX�|x���wwx{xsy���wx�r�s��v}�x��v}±�xv}w�{s��vs£xw}�y}r}���v��xy�sv��- {xsy�{s�{|}��y�yrx����{�{}�}y{����}v��xy�~��wx�}y£xvsy�}y{�{s����}�� y�{�v}�s�� {|}����xy}���s��rss�}v�{x£}� xy��v�yr}�}y{x{x}�� xy£}�{�}y{� xy�svw}v� {s�|}��� {|}��{s����}��� {|}�}�{}y{�s��rs���x�yr}�s��}y{x{���s�}v�{xsy���x{|�~|�vx�|X��|x���wwx{xsy�����v�zv��|�x��v}�w�����s��s��l44A an }y{x{� that conducts its ���xy}�� according to rss�}v�{x£} in-surance �|��� wx�r�s�} the �s��s�xyz:a) »x�r�s�} the ���}� for the deduction of its share from insurance

s�}v�{xsy ��v�����kFor }�����}: Agent fees that deducted after transferring a �}vr}y{�z} from the ��v���� to the �s�xr� share-|s�w}v� fundó� agent fees or ��w|�v��� that is considered an }��}y�} of the insurance s�}v�{xsyó�or �}v�sv��yr} �sy�� as a �}vr}y{�z} of the ��v����.

��� »x�r�s�} the ���}� for the treatment of w}�rx{ in insurance s�-eration. For }�����}���vs£xwxyz �y�yr} or ±�vw| hasan�kinterest-free �s�y) from �|�v}|s�w}v� to the insurance s�}v�{xsy�.

c) »x�r�s�} the rs���y� fees v}��{}w to the management of the in-surance s�}v�{xsy �}��v�{}�� from those fees v}��{}w to the s�-erating �r{x£x{x}� of �|�v}|s�w}v� in the statement of income of insurance s�}v�{xsy.

d) »x�r�s�} in the �s�xr� the rsy{v�r{��� �s�x{xsy of the rs���y� kFor }�����}: statement in the �s�xr� that the rs���y� is a man-ager of insurance s�}v�{xsyó�agentó���w|�v}�ó�or ���}yr} of such statement in the �s�xr�.

Page 47: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

47

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

�F�%������vV�.%��+���;�/��� �����������<0�E�t���$��������%��$�����2�����JK0�em����H��s����&�����

IFRS 5�D��@���� ����� ��>����������������5����� �������"�� �����

�+���;�/��� �����������<0�E�t���$��������%��$�����2�����X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g���vs����&������F�%������vV�.%�

IFRS 5�D��@���� ����� ��>����������������5����� �������"�� �������������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

t�+�0�#�� �N������2�0���C8?�'�t�\�$��������%��$�����2�����JK0�em������IFRS 6�!/"��� �����������!+���� ����������������������

� �N���� ��2�0}}�� �C8?�'�t �\ �$}}�� ������%� �$��}}�� �2���� �X�N0N��� �X.'/�%� � ��0�&�� � *�+�� �F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g���vs+�0�#�

IFRS 6�!/"��� �����������!+���� �������������������������������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

sF�gch��J �����F���E�t�`�$��������%��$�����2�����JK0�em�������IFRS 7�������������� ���� �*�5��������

�2�g���vsF�gch��J �����F���E�t� �$��������%��$�����2�����X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F������q�p>O��52��R���"����#�-�����v|N�,�+����28���Fe�������2.��q����:9E��V)�v$����� .'/������)�3%4)�u�

w ��0�&��� ������� ?%��������.M���� .��0���2�����F.%M�)�u)�,O4��IFRS 7�������������� ���� �*�5�������������������� �(�������������� ���� ��������'���������� ���*

����#��l�����7�����5�����mXOP[_MWPXU�XU�abK_P[_�bMRMTRMbJaE�M�j�]�:��Z`9 ���& �� �ß _��.Q�M25�@=�:������L�>?�k���P���Q�M25X�+G� �K?��Q��0¦��"�Ö�)¯���G�Ä���� � ��<��(í ���=��� ��<�&�?�� ���"

�$���) ���,��> � �<����� � ������ �<�¯�j�]� �p[0 ����P� �7?������: ���,�Æ�'U��@+?�,��=��YZ�? ���[ � ���(��) � ��*�& � �$���� � � �@¦��� ��Ô��@���?�$��@+?"�) ��+"��%Q���Z`9 ��<f��������&¥��"�<�������p[0�Q��? �!��"��X����` � �N���+G� �K? ��Q ��0¦��"���� � � �<��(W��-���?

l$���������P]�����G �

<�:�)� ��=��� � <�&�?�� � ���&¥ �" M�j�]� �Z`9 � ��" °�� Q M25 <���` �� Ý�Kj �� <�9) � JÆ� Ô�¬W� �� � � <��(W�� ,�Æ�'U� ��" °�� ß _ � � ���P� .<��(W� ß�� �,j� �Q ��Æ�)� 7%�Ä \��' �+9" �*��9 � ������ � ¶� �K� � �Q ¦��� � Ö�)¯ ��G�Ä �" M�j�]� �Z`9 � ���� $� �Ä,�`��.����� �Ä,�`��.,���� N�,�.�¦�� :��Æ � J�&' ��")

Xk�(��� ��:����.¦�� � �� �%(Q �Q ��"Q ¶�): �Ä,�`��.(��

��Éq�k�wwx{xsy��q�y}����v�zv��|�x���ww}w���{}v���v�zv��|���É�{s�v}±�xv}�{|}�}y{x{��{s�wx�r�s�}�{|}�rsy{v�r{�����vv�yz}�}y{��s�� x{���-y�yrx���xy�{v��}y{���yw�|s��{|}xv�v}{�vy�sv�rs�{��v}�r��r���{}wX�|x���wwx{xsy���wx�r�s��v}�x��v}±�xv}w�{s��vs£xw}�y}r}���v��xy�sv��-{xsy� {s� {|}� �y�yrx��� �{�{}�}y{�� ��}v�� xy� ~��wx� }y£xvsy�}y{� �|s�}�w}rx�xsy�� �v}� ���}r{}w� ��� {|}� �£�x���x�x{�� s�� xy�sv��{xsy� ��s�{� {|}�y�{�v}��yw�{��}�s��{|}�}y{x{��{v�y��r{xsy��xy�svw}v�{s�|}���{|}��{s���-�}���{|}�}�{}y{�s��rs���x�yr}�s���y�yrx���xy�{v��}y{���yw�{|}xv�v}{�vy��yw�rs�{��x{|�~|�vx�|X��|x���wwx{xsy�����v�zv��|�x��v}�w�����s��s��l

��Éq An }y{x{� �|��� wx�r�s�} the nature of the rsy{v�r{��� arrange-ments of xy£}�{�}y{ account and other �y�yrx�� instruments such as �syw���sukuk and w}vx£�{x£}� whether the }y{x{� is an xy£}�{sv or is-suer of such instruments. Ósv}s£}v��the }y{x{� �|��� wx�r�s�} how the return or cost of such instrument are r��r���{}w�ke.gX��interest��v}y{�� income������ ��v{xrx��{xsy���x�x{}w ��v{xrx��{xsy with ���}v or �s�}v �x�x{ of the return��v}£s�£xyz Ó�v���|�).

Page 48: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

48

التحول إلىالمعايير الدولية

��Z`9 � ��& �� �ß _� �.Ö �M25 �@=�: ����� �L�>? �k���P�� �Ö �M25��"�& ���.� �� ���.����` ���� � ��<��(W��è �&���"�JjG9��M�j�C:

X�� � ���9) ���f¬�ß _�����¬m����"��%��(�JÆ?�$� ���*�& � �$� ����Æ�)� �<������ ������ �<�¯�j�]� �p[0 ����P� �7?��<��(Q ��" �<������ �����: ���,�Æ�'U� �@+?�,��= ��YZ�? ���[ � ���(��) ��!��"��X����` ��N��<��(W��p[0�-���?�Ô��@���?�$��@+?"�) �;�� �

l$���������P]�����G ��p[0�Q��?

<��(Q $� �,�Æ�'U� è �&� �" JjG9� JK`: M�j�]� °�� Ö M25 ��" �%��( JÆ? $� � �.���G � �f¬ �"�& �� �.� �� �� �.����` � �� �

.��9� � ��" ����) � è �& �� Ý�Kj �� <�9) � JÆ� ���¬m�

�M�j�]�: ��Z`9 � ��& �� �Þ�M25�@=�: ����� �L�>?�k���P�� �Þ�M25XJ��� ���[0������ �7?�$� ��(��� ��°)�:�J��� ��è �&���"�J�jG� �:

��*�& � �$� ����Æ�)� �<������ ������ �<�¯�j�]� �p[0 ����P� �7?�����&¥ ��" �<������ �����: ���,�Æ�'U� �@+?�,��= ��YZ�? ���[ � ���(��) ��<��(W��p[0�-���?�Ô��@���?�$��@+?"�) ��+"��%Q���Z`9 ��<f����l$����Ä�����P]�����G ��p[0�Q��?�!��"��X����` ��N���+G� �K?��Q��0¦��"�

1 @=, �&'�� � ,���� $� �:��� � <�¯�j�]� � � ���P� Þ M25 è �&� �" M�j�]� �Z`9 � ��" °�� �k×-�©E @=, ���> � <���G �)

:�¯ ��" ��?m� (��� � á��%Q �� á�% JK J��� �

��É�� k�wwx{xsy�� q� y}�� ��v�zv��|� x�� �ww}w� ��{}v� {|}� �ww}w� ��v�zv��|���Éq�{s�v}±�xv}�{|}�}y{x{��{s�wx�r�s�}��}��v�{}���{|}���s�y{�s��w}�{�xy�{v�-�}y{�x���}w���s�z|{��{v�y��}vv}w�sv��s�w�w�vxyz�{|}��yy�����}vxswX�|x���wwx{xsy���wx�r�s��v}�x��v}±�xv}w�{s��vs£xw}�y}r}���v��xy�sv��{xsy�{s�{|}��y�yrx����{�{}�}y{����}v��xy�~��wx�}y£xvsy�}y{��|s�}�w}rx�xsy���v}����}r{}w����{|}��£�x���x�x{��s��xy�sv��{xsy���s�{�{|}��s£}�}y{�s��w}�{�xy�{|}�}y{x{��xy�svw}v�{s�|}���{|}��{s����}���{|}�}�{}y{�s��rs���x�yr}�s���y�y-rx���xy�{v��}y{���x{|�~|�vx�|X��|x���wwx{xsy�����v�zv��|�x��v}�w�����s��s��l��É� An }y{x{� �|��� wx�r�s�} �}��v�{}�� the amounts of xy£}�{�}y{ in w}�{ instruments�ke.g. �syw��sukuk and v}r}x£���}�) �s�z|{��transferred or �s�w during the �yy��� �}vxsw.

��É�� k�wwx{xsy�� q� y}�� ��v�zv��|� x�� �ww}w� ��{}v� {|}� �ww}w� ��v�zv��|���É��{s�v}±�xv}�{|}�}y{x{��{s�wx�r�s�}�xy�w}{�x��{|}��y�yrxyz���s�y{���r-rsvwxyz�{s�{|}�{��}�s��rsy{�r{����}w�{s�s�{�xy�{|}��y�yr}X�|x���wwx{xsy���wx�r�s��v}�x��v}±�xv}w�{s��vs£xw}�y}r}���v��xy�sv��{xsy�{s�{|}��y�yrx����{�{}�}y{����}v��xy�~��wx�}y£xvsy�}y{��|s�}�w}rx�xsy���v}����}r{}w����{|}��£�x���x�x{��s��xy�sv��{xsy���s�{�{|}�y�{�v}��yw�{��}�s��{|}�}y{x{��{v�y��r{xsy��xy�svw}v�{s�|}���{|}��{s����}���{|}�}�{}y{�s��rs���x�yr}�s���y�yrx��� xy�{v��}y{���yw�{|}xv� v}{�vy��yw�rs�{��x{|�~|�vx�|X��|x���w-wx{xsy�����v�zv��|�x��v}�w�����s��s��l��É� In addition to the v}±�xv}w wx�r�s��v} in IAS1�k�wwx{xsy�� ��v�zv��| ª��-G) An }y{x{� �|��� wx�r�s�} �}��v�{}�� the amount of each of the �s�-�s�xyz {��} of �y�yr} contracts:a- �sy£}y{xsy�� �s�y�kdirect �sy}{�v� �y�yr})�Í� æ}vs interest �s�y�k±�vw| hasan).c- Ó�v���|�� k���} or ��vr|��} on deferred ����}y{). Indicators }£x-

dencing that the transaction is �v���|� xyr��w}:i. �|} rs��swx{� �yw}v��xyz �v���|� is not from the xw}y{xr��

rs��swx{� such as shares and �}{��� traded in }�r|�yz} markets.ii. �|} rs��swx{� �yw}v��xyz �v���|� is from {��} of goods

needed in the }y{x{�’s svwxy�v� s�}v�{xsy�.d- ����vv�±�k���xyz goods on deferred ����}y{ which is not v}��{}w to

the svwxy�v� �r{x£x{x}� of the }y{x{� and are �s�z|{ for the ��v�s�} of cash ���} to third ��v{�). Indicators }£xw}yrxyz that the transaction is ����vv�± xyr��w}:i. �|} rs��swx{� �yw}v��xyz ����vv�± is from the xw}y{xr�� com-

�swx{� such as shares and �}{��� traded in }�r|�yz} markets.ii. �|} rs��swx{� �yw}v��xyz ����vv�± is from {��} of goods that

are not v}��{}w to the }y{x{�’s svwxy�v� s�}v�{xsy.e- ����vv�± with authorization of ���}�k���xyz goods on deferred ���-

ment with concurrent authorization of the �}��}v to v}�}�� to third ��v{�). Indicator of such contract is the �v}�}yr} of the authorization for v}���} with the contract.

f- Istisna’ �y�yr}�ka �y�yr} contract where the creditor �}�v the con-struction and manufacturing work and the v}��sy�x�x�x{� for ysy�}v-formance). Indicator of such contract is that the contract is written as an Istisna’ contract �}{�}}y two ��v{x}�: the contractor and the customer and not as ��vr|��} and ���} or �s�y and �svvs�xyz.

g- Future �}��xyz �y�yr}�k�}��} of assets �}�sv} its construction is com-��}{}).

h- ~��} with �}��} ��r¤ as a �y�yr} �}��}�kcontract to �}�� and �}��} ��r¤ where the �}��}} is the �}��}v).

� ÍQXk���&� ^�% J��?) ^���? §�=�ÍQ� ÍÖ.�)¯ §�=�ÍÖ� Í< ;Q ��" <���c � @0Q ����XkJ#W�: N�' \��� �Q N�:) ��:����ÍÞ

:$�� �� ��:��� ����� �i . JÆ� ���9 � N�) � ��Ì �� ��:�� � J�� N�) � ;�K? ;Q

.���� � e��'Q $� � ��� � ;(�� �� @+'W�ii . � ��¨ �Z`9 � !#���? �� ��:�� � J�� N�) � ;�K? ;Q

.�+?���"� Í® §�O �Z`9� ��¦� � ¥�`9 � ��Ì $� J#W�: N�' \���) e,�?�Í�(

����� � ;Q ��" <���c � @0Q ��� .kç �Y L�¥ ��" ��% �+��::$�� 8 e,�?

i . ;(�� �� @+'W� J� ���9 � N�) � �� N�) � ;�K? ;Q.���� � e��'Q $� � ��� �

ii . .N�) � ß�? !�� ����? e�' �+ ;�K� ;Q� ÍÞ J�Ä�? N� J#W�: N�' \���) :N�& �: J�Ä�� �: ;���� e,�? �Í �/0

����� � ;Q ��" <���c � @0Q ��� .kç �Y L�¥ ��" �+��&: N¦�& � ��=�G?�: -��� N�& �: J�Ä�? Þ_�% (�#� N�& �: J�Ä�� �: ;���� e,�?

.��:�� �� ÍM N�9j� �� \�9& � ��"Q �� � !�� J��� J��?) :á�9j�'� J��?�Í�

����� � ;Q ��" <���c � @0Q ��� .k\�9& � ×��%� 8" �� �*)�� N9j�)�) ����¥ (�#� ��" ��=�G?U� $� H9 � á�9j�'� J��?

.�P����� �P��� �Q ����`�� ��¦�: �� ��kN%�T�� Í�Xk�+¦�9: ���Ä� J&= ��TQ �,�#�) ���&��)� �����? �,�#��Í×� Í( �,�#� �(�"�� N�: ��=�G?�) �����? �,�#� ,��*�'U� �(�"� N� N�: �ÍM

.�#Z�) � �0 N¦�& � L�� ��� Í_ è�&� �" M�j�]� @�� ;Q ��"�.pf"Q �Ä[? @ Ô�¬Q (��" ^Q�Í �¥

.�¯ ��" �" JK J��� �

Page 49: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

49

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

�á��%Q ��"�M�j�]�: ��Z`9 � ��& �� �.( �M25�@=�: ����� �L�>?�( �M25��¥��: ������ � �.�� � � ���(W� ��"�� �� � �\�&"W�� ��0(�¯� ��¥�� ��;� ���'�'W� ��%��j � �\�&"Q �ß _ �$� ��: ���(W� ��+�Æ? �$� � ���TW����K���L�¥�(�#���Q�.,j ���,�)¬��Q�¹:,�$���Ä,�` ���¥�����.<#�

.�¥�� ��à�& ����P�ç �Y��*�& � �$� ����Æ�)� �<������ ������ �<�¯�j�]� �p[0 ����P� �7?��$� ����� �����Ì���TQ���"���� ���� � ��<��(W���¥�����"���(��) �

l$���������P]�����G ��p[0�Q��?�!��"��X,��� ���+��O��U

�" � �� � \�&"W�� �0(�¯� �¥�� � á��%Q �" M�j�]� °�� ( M25 $� � ��TW� ��K�� �¥��: ����� � �.��TQ ��" ��9& � �� � � ��(W� �¥���� �.<#� ;� ��'�'W� �%��j � \�&"Q ß _ $� �: ��(W� �+�Æ? à�& ���P ç �Y L�¥ (�#� �Q�.,j � �,�)¬ �Q ¹:, $� �Ä,�` �

.�¥�� �

��� � ��<��(W���"�M�j�]�:��Z`9 ���& �� �./0�M25�@=�:������L�>?�/0�M25���#c� ���9�" ���TQ ��� ��&Ä�� �,�Æ�'� �Ý�KT �l��Æ � �J�&' ���") ��&Ä� �

.�&� ����(W��p[0����;�K��J��&)%��k<��:�����"��,�&"��� �����TQ�

��*�& � �$� ����Æ�)� �<������ ������ �<�¯�j�]� �p[0 ����P� �7?�����&¥ ��" �<������ �����: ���,�Æ�'U� �@+?�,��= ��YZ�? ���[ � ���(��) ��<��(W��p[0�-���? �Ô��@���? �$��@+?"�) ��+"��%Q���Z`9 � �<f����l$����Ä�����P]�����G ��p[0�Q��?�!��"��X����` ��N���+G� �K?��Q��0¦��"�

�&Ä� � �� � � <��(W� è �&� �" M�j�]� �Z`9 � ��" °�� /0 M25 ��#c� ��9�" ��TQ �� �&Ä�� ,�Æ�'� Ý�KT :��Æ � J�&' ��").�&Ä� � ��(W� p[0 �� ;�K� JÄ �&)%��k<��:��� �" �,�&" �� �� ��TQ�

��É»� k�wwx{xsy��q�y}����v�zv��|� x�� �ww}w� ��{}v� {|}� �ww}w���v�zv��|���É��{s�v}±�xv}�{|}�}y{x{��{s�wx�r�s�}�{��}�s��vx�¤���yw�rs�{��vx�}��vs��{|}��y�yrx���xy�{v��}y{�{|�{�v}��{}��{s�{|}�s�y}v�|x��vx�¤�s��{|}��yw}v��xyz����}{��xyr��wxyz��y��rs�{�s�����xr���xy{}y�yr}��x��{|}v}��y����yw�vx�¤�s��{|}�x���}v��vs�{�sv��s����|�vxyz��sv�{|}��v}�}yr}�s��{|xvw���v{��z��v�y{}}�s������sv��s�}�s��{|s�}�vx�¤�X�|x���wwx{xsy���wx�r�s��v}�x��v}±�xv}w�{s��vs£xw}�y}r}���v��xy�sv��{xsy�{s�{|}��y�yrx����{�{}�}y{����}v��xy�~��wx�}y£xvsy�}y{��|s�}�w}rx�xsy���v}����}r{}w����{|}��£�x���x�x{��s��xy�sv��{xsy���s�{��s�}�{��}�s��vx�¤�����s-rx�{}w��x{|��y�yrx���xy�{v��}y{�{|�{��v}����}{�����}w�xy�{v��}y{�xy�svw}v�{s�|}���{|}��{s����}���{|}�}�{}y{�s��rs���x�yr}�s���y�yrx���xy�{v��}y{���x{|�~|�vx�|X��|x���wwx{xsy�����v�zv��|�x��v}�w�����s��s��l

��ɻ An }y{x{� �|��� wx�r�s�} {��}� of risks and cost arise from assets ���}w �y�yrx�� instruments that v}��{}� to the s�y}v�|x� risk of the un-w}v��xyz assets xyr��wxyz �y� cost of ���xr maintenance�� if there �y���and risk of the issuer �vs�{ or �s�� sharing��or the �v}�}yr} of third ��v{� guarantee of ��� or some of those risks.

��É­� k�wwx{xsy��q� y}�� ��v�zv��|� x�� �ww}w� ��{}v� {|}� �ww}w� ��v�zv��|���É»�{s�v}±�xv}�{|}�}y{x{��{s�wx�r�s�}�xy�sv��{xsy���s�{�rs��s�yw�xy-�{v��}y{�k��r|����xy£}�{�}y{���¤�¤�{|�{�rs��vx�}���}��}w�{�yzx��}����}{���yw�Ó�v���|���y�yrx������}{����yw�{|}��}vr}y{�z}�s��}�r|�rs��sy}y{X�|x���wwx{xsy���wx�r�s��v}�x��v}±�xv}w�{s��vs£xw}�y}r}���v��xy�sv��{xsy�{s�{|}��y�yrx����{�{}�}y{����}v��xy�~��wx�}y£xvsy�}y{��|s�}�w}rx�xsy���v}����}r{}w����{|}��£�x���x�x{��s��xy�sv��{xsy���s�{�{|}�y�{�v}��yw�{��}�s��{|}�}y{x{��{v�y��r{xsy��xy�svw}v�{s�|}���{|}��{s����}���{|}�}�{}y{�s��rs�-��x�yr}�s���y�yrx���xy�{v��}y{���yw�{|}xv�v}{�vy��yw�rs�{��x{|�~|�vx�|X��|x���wwx{xsy�����v�zv��|�x��v}�w�����s��s��l��É­ An }y{x{� �|��� wx�r�s�} the amount of its rs��s�yw �y�yrx�� in-struments�ksuch as xy£}�{�}y{ sukuk that rs��vx�} �}��}w {�yzx��} assets and Ó�v���|� �y�yrx�� assets) and the �}vr}y{�z} of each rs��sy}y{.

s �%�y8����F�M���t�z�$��������%��$�����2�����JK0�em����V��2IFRS 8 Operating Segments

�u��2�g���vs �%�y8��� �F�M���t�z�$����� �������2���� �2��)�X�N0N��� �X.'/�%�� ��0�&��� *�+�� �F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)

The IFRS 8��"�� �������� ����������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

�s �����F���E�t���$��������%��$�����2�����JK0�em����3)9IFRS 9�������������� ���� �

�3%4)�u��2�g���vs �����F���E�t���$��������%��$�����2�����X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)

IFRS 9�������������� ���� ����������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-��12�(� )C�l����~�4����������C$�E�����/�/������� ����°�%���&$���� �����������.�/���'$���qs��&����������&$���������&��=6��(� )�����FG5��&��=6��(� )���( �C�&������#��x57�&$���.�/��������� �������"�p��qs��&$���� ����������(� )C�*+����>�"���%��$�!�����/�/������� ���������

.��qs��&����������&$�������� XWK��HJK�fz¨L���Pa�WX�]K�Mbb^PKO�Ma�XY������/�/�M__XROPUT�WX�f`LgE�LQZ\ �Pa�KU_XNRMTPUT�_XkbMUPKa�WX�Mbb^e�WJPa�LWMUOMRO�Ma�XY������/�/E�`^WKRUMWP|K^eh�WJKe�_MU�Mbb^e�WJK�aNbKRaKOKO�LWMUOMRO�,PEKEh�f`L�}�-�Ma�PaaNKO�]e�f`Lg�ONRPUT�WJK�bKRPXO�bRK_KOPUT�WJK�KYYK_WP|K�OMWK�XY�fz¨L��E

Page 50: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

50

التحول إلىالمعايير الدولية

s���0��� �����S�0���t�[Z�$��������%��$�����2�����JK0�em������'IFRS 10���������� ������������� � ���� �

�2�g���vs���0��� �����S�0���t�[Z�$��������%��$�����2�����X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)�u�

The IFRS 10���������� ������������� � ���� ����������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

s @ 8���F.�# ��t�[[�$��������%��$�����2�����JK0�em����V�'IFRS 11 Joint arrangements

�2�g���vs @ 8���F.�# ��t�[[�SR2�$��������%��$�����2�����X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)�u�

The IFRS 11�<��� �������� ����������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

s��9,�FG8")����g/���u��fgch�t�[Y�$��������%��$�����2�����JK0�em����u)�IFRS 12�5�������������� ��� ������ ����� � ���

�FG8")������g/���u��fgch�t�[Y�$��������%��$�����2�����X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�������"����#�-�����v|N�,�+����28���Fe�������2.��q����:9E��V)�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g���vs��9,

w ��0�&��� ������� ?%��������.M���� .��0���2�����F.%M�)�u)�,O4���q�p>O��52��R�The IFRS 12�5�������������� ��� ������ ����� � ��������������� �(�������������� ���� ��������'���������� ���

����#��l�����7�����5�����mXOP[_MWPXU�XU�abK_P[_�bMRMTRMbJaE�,�'w3-�,�-�,«-����«

��� ���Ĩ � ��? �ç�¯ �k©� �kÖ� ���"�G � ����G � �� � ���Ĩ � ����P� �7?l$����Ä����G ��p[0��\��=�@�?�!��"��X�Z`9 ��<����j�

��Z`9� �é���&)%���0Q�<�_�é�����×��Z`9���Ý��`��á��`��JK �15Öl�"�¹jG?�;Q��Z`9 ����"�°���.����� �����

XXXkQ�XXXkÖ�

XXXk�����) ����Ì�<���� ������&��> �� ��Ĩ ���:��,�)� ���Q�¹:� ��k©)

g��,]-,|PP- ,MOOPWPXU-��æ�¤�{�x���ww}w�{s�{|x����v�zv��|����x{�x���y�}��}y�}�{s�{|}�}y{x{�X��|x����v�zv��|�x��v}�w�����s��s��l���� �sv�}�r|�¢sxy{�£}y{�v}��yw����srx�{}�{|�{�x����{}vx���{s�{|}�v}�sv{xyz�}y{x{����y�}y{x{���|����wx�r�s�}l

k��òòòòòXXk��òòòòòXkx�òò

k£xx���s�{Í{����yw���¤�{��vs�{�sv��s����vs��wx�rsy{xy�}w�s�}v�{xsy�X

�,�'w3-�,±-��p«�<����j�������Ĩ ���?�ç�¯�k×����"�G �����G ��� ����Ĩ �����P��7?

l$��������G ��p[0��\��=�@�?�!��"��X�Z`9 �

�°#�: ��:��� � ���j�� ô � ��� � � �<����� � �� � ����P]�: �13Ö�^_�é�Ý��`��á��`��JK �¹jG?�;Q��Z`9 ����"�°���.15Ö����G �

lè�&���"������ �������Z`9� �é���&)%���0Q

XXXkQ�

.��Ĩ � L��j���J¬ ���&��P�J¬(��Q�L��j� �k×��k×�

g�},T- ,MOOPWPXU-���{�x���ww}w�{s�{|x����v�zv��|����x{�x���y�}��}y�}�{s�{|}�}y{x{�X��|x����v�zv��|�x��v}�w�����s��s��l

���� �y��wwx{xsy�{s�{|}������vx�}w��y�yrx���xy�sv��{xsy�v}±�xv}w������v�zv��|�������y�}y{x{���|����wx�r�s�}��sv�}�r|�¢sxy{�£}y{�v}�{|�{�x����{}vx���{s�{|}�v}�sv{xyz�}y{x{��{|}���s�y{�s�l�k��òòòòòXkz��xyrs�}�{���}��}y�}�sv�xyrs�}��yw���¤�{�}��}y�}X

Page 51: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

51

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

�,�'w3�,«-��§«�<����j�������Ĩ ���?�ç�¯�kÖ����"�G �����G ��� ����Ĩ �����P��7?

l$����Ä����G ��p[0��\��=�@�?�!��"��X�Z`9 ��^��� ��è�& ���"�é�������,�j:�é�¹jG?�;Q��Z`9 ����"�°���16Ö�<�_���Ì�����¨ ��<Å`9 ���Q��Ä��` ��<�"��` ��N�#�$���+jj� �8���'�: ��+9" ��&'�� � �7? �$� �� �é �^(�� �JK`: �é ���&)9 � ���0W��JK`:�é�¹jG?�;Q�é��>�Q�é��Z`9 ����"�°����X��K� ��e��¯�����¥��Q ��Ä��` � �<�"��`� ��� ��+&�j9 �N� � �è�& � ��" �é �JjG9�

l�������¨ ��<Å`9 �XXXkQ�

X���) ����Ì�<���� �������Ĩ ����&��> ���:��,�)� ���Q�¹:� ��kÖ�

g�©,]- ,MOOPWPXU-�æ�¤�{�x���ww}w�{s�{|x����v�zv��|����x{�x���y�}��}y�}�{s�{|}�}y{x{�X��|x����v�zv��|�x��v}�w�����s��s��l

����qy�}y{x{���|����wx�r�s�}��xy��zzv}z�{}��{|}�r�vv�xyz���s�y{�s��x{��xy{}v}�{��xy�����xywx£xw������x���{}vx���¢sxy{�£}y{�v}��sv����srx�{}��{|�{��v}��rrs�y{}w��sv���xyz�{|}�}±�x{���}{|swX�qy�}y{x{���|�������s�wx�r�s�}��}��v�{}���{|}��zzv}z�{}���s�y{�s��x{���|�v}�s��{|s�}�¢sxy{�£}y{�v}���sv����srx�{}��l

k���òòòòòòòX

k����s�{Í{�������¤�{��vs�{�sv��s����vs��wx�rsy{xy�}w�s�}v�{xsy�X

��" �M�j�]� �¥����U �16Ö����G � ��: ����� �L�>? �k���P�� �Q �16ÖX�+����jj¯��Z`9 ��ß��?�$� ��Ô�¬W��<Å`9 ��\�'Q

��YZ�?�^[ ��$�� ���Æ�) ����"�8�+ ��p�YW�M�j�]���[0����P��°&'������P]�����G ��p[0��\��=�@�?�!��"��X�Z`9 ��<�,�Æ�'�����&�:�!?�,��=

l$����Ä

Ô�¬W� <Å`9 � JÄ \�'Q �" ¹jG? ;Q �Z`9 � ��" °�� Q16Ö.<�,�Æ�'U� p[+ ��&)9 � ��0W� �" �Õ9 � àO: �+�� �Æ�) �

���q�q�y}����v�zv��|�x���ww}w���{}v���v�zv��|�����{s�v}±�xv}� {|}�wx�r�s��v}�s��{|}�y��}�s��s{|}v�}y{x{x}��xy��|xr|�{|}�}y{x{��|���xy{}v}�{X�|x����v�zv��|�x���ww}w��}r���}�{|}�}��}r{�s��{|}��wwx{xsy���wx�r�s��v}�sy� �sr��� xy£}�{sv���|s��w}rx�xsy���v}����}r{}w���� {|}�y�{�v}�s�� {|}�}y{x{��xy£}�{�}y{�X��|}��ww}w���v�zv��|��|s��w��}�v}�w�����s��s��l

B16A the }y{x{� �|��� wx�r�s�} the names of ��� of its xy£}�{}}� regard-�}�� of the ��{}vx��x{� of such xy£}�{�}y{�.

�<��������"�M�j�]��¥����U�Q16Ö����G ���:������L�>?�Ö16ÖX��(��) ��e�) ��$���#, ����Ì�Ô�¬W��<Å`9 ���"�����P�

�U�=�^[ ��$�� ���Æ�)� �<�¯�j�]��p[0���0Q����P]��p[0�°&'��@�?�!��"��X�+����Æ�) ��<Å`9� ��� � ��@¦��� ��� ����T� ������K��

l$���������P]�����G ��p[0��\��=

!%C��.��(��) � e�) � $� �#,� �+�� �Æ�) � �Ä�` � �K? @ �_� Ö16Ö:$�� �" M�j�]� °��

.�+¥�`% ���&¥�ÍQ

�.�����? Ý�9: $� J#W N¦�(� � :JÆ� ������ � �� � � ��TW� �ÍÖ.<�9) � $� <�,�Æ�'U��

�� L�`K � ��" °�) �� §��� � :JÆ� ������ � �� � � <���¨� U��ÍÞ .<�9) ���.�����? Ý�9:

N¦�(� � :JÆ� ������ � �� � � <��(W� �� ¦��G � <�(���� �" M�j�]��Í(.J��� � ¦��" ���: �" JjG9� JK`:�.�+O�&� ;�Ä ��Q <�9) �� ������ �

�Ä���é�ß9:) �� � � <�Ä�` � �� �+�� �Æ�) � �Ä�` � 7%�Ä �_� �Í/0 °��� �k�0��%� �.�� �� �¥�'� -���Z? �Ä�� -J��? �Ä�� -,�Æ�'��é�����` � N� ��������.��Æ � J�&' ��") ���? �_� �+G�9j? �" M�j�]�

.!: J�? $� � e�) � $��k������� ��Ì

M�j�]� °����.�+>�: �Q pf"Q <����� � ����? ���" �K� @ �_��Í�.<����� � p[0 ���? 8" Ö�&'Q� ����� � p[0 �"

�����q�y}����v�zv��|�x���ww}w�{s�v}±�xv}��wwx{xsy���wx�r�s��v}����s�{�{|}�xy£}�{}}��x��{|}���v}�ys{��x�{}w�xy�~��wx��{sr¤���v¤}{X

�|x����v�zv��|�x���ww}w��}r���}�{|}�x��sv{�yr}�s��{|}��wwx{xsy���wx�r�s��v}� {s� �sr��� xy£}�{sv�� �|s� �v}� ���� ys{� �}� ���}� {s� s�{�xy��rr}���{s�{|}��y�yrx����{�{}�}y{��s��{|}�xy£}�{}}�X��|}��ww}w���v�-zv��|��|s��w��}�v}�w�����s��s��l

B16B If the xy£}�{}} is not an }y{x{� �x�{}w in Saudi stock market��the �s��s�xyz �|��� �} wx�r�s�}w:

a. the nature of its �r{x£x{x}�.

�. the w}{�x� of rsy£}y{xsy�� �y�yrx�� assets such as rsy£}y{xsy�� time w}�s�x{� and �syw�.

c. the w}{�x� of rsy£}y{xsy�� �y�yrx�� �x��x�x{x}� such as �svvs�xyz and s£}vwv��{� from rsy£}y{xsy�� ��y¤� and �syw�.

d. wx�r�s��v} �}��v�{}�� of interest income from rsy£}y{xsy�� �-y�yrx�� assets such as time w}�s�x{� and �syw no matter how much its amount.

e. If the xy£}�{}} is a �y�yrx�� institution� ksuch as ��y¤�� xy£}�{-ing���y�yrxyz�� insurance and �vs¤}v�z} entities��� the }y{x{� must wx�r�s�} its Shariah rs���x�y{ status if it is �£�x����}�keg. Shariah rs����xy{��non Shariah rs���x�y{) in the market where it s�}v�{}�.

f. If it is x��v�r{xr�� to �vs£xw} ��� or ��v{ of the ��s£} information��the }y{x{� �|��� wx�r�s�} this fact and reasons for not �vs£xwxyz such information.

��s ������ ��������Rt�[_�$��������%��$�����2�����JK0�em����V'#IFRS 13�����=��������������

�u��2�g���vs ������ ��������Rt�[_�$��������%��$�����2�����X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)

IFRS 13�����=�������������� ���������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

Page 52: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

52

التحول إلىالمعايير الدولية

s ���D"#�W.'E� %�(���F�&/��t�[^�$��������%��$�����2�����JK0��2E�IFRS 14������ �,�5������������ �

�W.'E � %�(�� �F�&/��t �[^ �$}}�� ������%� �$��}}�� �2���� �X�N0N��� �X.'/�%� � ��0�&�� � *�+�� �F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g���vs ���D"#

IFRS 14������ �,�5������������ ����������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

s>e�����V)��0�����u)�����h�t�[��$��������%��$�����2�����JK0��2E���H��IFRS 15���+������������ �� ��'� ����� ����

�vs>e�����V)��0�����u)�����h�t�[��$��������%��$�����2�����X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F������w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g��

IFRS 15���+������������ �� ��'� ����� �������������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

�6�����h��� ���h�� x����F)�O��q����F��y����t�[�kIFRICl�$������&;����JK0��2E�����s +�8���F)�O��q��� �%�E�� �/��

IFRIC 1�����������!/�� ���5�������������)���� �� ���������������3������ ����

� ���h� � x��� �F)�O��q� ���F��y��� �t �[ �kIFRICl �$���� ��&;��� �X�N0N��� �X.'/�%� � ��0�&�� � *�+�� �F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g���vs +�8���F)�O��q��� �%�E�� �/���6�����h��IFRIC 1�����������!/�� ���5�������������)���� �� ���������������3������ ������������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

�A +�8���F���E���v �N������FG8"�����>��E��S+',�t�Y�kIFRICl�$������&;����JK0��2E������IFRIC2�������#������������@�"�� �+��!� � ������������������ ���� �

�FG8"�����>��E��S+',t�Y�kIFRICl �$���� ��&;��� ������ �X�N0N��� �X.'/�%� � ��0�&�� � *�+�� �F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g���vs +�8���F���E���v �N�����

IFRIC2�������#������������@�"�� �+��!� � ������������������ ���� ����������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

��~�4����������C$�E�����/�/������� ����°�%���&$���� �����������.�/���'$����qs��&����������&$���������&��=6��(� )�����FG5������$����qs��� ����������²<-�������yG���1������$���� �����²�����(� )C�*+����>�"���%��$�E�����/�/������� �����������12�(� )C�l��.���qs��&����������&$���������&��=6��(� )���( �C�&������#��x57�&$���.�/��������� ������"������"��������#��$�,���qs��� ����

 XWK��HJK� fz¨L���� Pa� WX�]K�Mbb^PKO�Ma�XY������/�/�M__XROPUT� WX� f`LgE�LQZ\ � Pa� KU_XNRMTPUT�_XkbMUPKa� WX�Mbb^e�WJPa�aWMUOMRO�Ma�XY������/�/E�`^WKRUMWP|K^eh�WJKe�_MU�Mbb^e�WJK�aNbKRaKOKO�aWMUOMROa�,PEKEh�f`L����³���-�MUO�RK^MWKO�PUWKRbRKWMWPXUa�Ma�PaaNKO�]e�f`Lg�ONRPUT�WJK�bKRPXO�bRK_KOPUT�WJK�KYYK_WP|K�OMWK�XY�fz¨L���E

Page 53: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

53

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

s24����������H0M"��)�n�#�#�K@�����)����/#t�^�kIFRICl�$������&;����JK0��2E���V��2IFRIC 4�5� �������'�� ������������� ���� �������3����

����H0M"��)�n�#�#�K@�����)����/#t�^�kIFRICl�$������&;����X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g���vs24������

IFRIC 4�5� �������'�� ��� ���������� � ��� ����� �� 3����� ��� ����������� � �'��� ��������,� ��� ���$�'� ��� � ��,�������� ����-

����h��� ���h�����"��u�� *TN��g����U0�/��t���kIFRICl�$������&;����JK0��2E���3)9s-*�.���fe�h��� �%�E�� �/���6�

IFRIC 5���� �� ���� ��� ������������5�������������)���� �� ��������!�+������ ����������� � ���������

����"��u�� *TN��g����U0�/��t���kIFRICl�$������&;����X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F������2.��q����:9E��V)�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g���s-*�.���fe�h��� �%�E�� �/���6�����h��� ���h�� ?%��������.M��� � .��0�� �2�����F.%M�)�u)�,O4�� �q�p>O��52��R� ��"����# �-�����v|N�, �+��� �28���Fe������

J ��0�&��� ������IFRIC 5���� �� ���� ��� ������������5�������������)���� �� ��������!�+������ ����������� � ��������������������� �(�������������� ���� ��������'���������� ���*

����#��l�����7�����5�����mXOP[_MWPXU�XU�abK_P[_�bMRMTRMbJaE

�e�9T�$���Ä,�` ���Z`9 ��8�?�;Q�¥����U������L�>?�k���P���kQ13)�!� �¯�� ��!?(�"���N=� ��� �×��<���¨� ����:����§��ÌW�;�K ��,�Æ�'U��� � ��+���P��@? �$� � �,�Æ�'U�����&¥��"��:��� � �<�¯�j�]�����TW��@=,�$ � �������� ��� � ������� ��^Q��<�,�Æ�'U�:��=f� ��<�_������ �

Xk15�@=,��.©

���:�� ���K� ���*�:�$���� � ��@¦��� ��$���)���#�¯����P]���[0�°&'��@K� � �$� �@+?"�) ��Z`9 � �<�,�Æ�'� ����&¥ ��" �<����� ���(��) �����G ��p[0��\��=�@�?�!��"��X����` ��N���Z`9 ��<���"�-���?�Ô����"

l$���������P]�

§��ÌW ;�K � ,�Æ�'U� e�9T $� �Ä,�` � �Z`9 � 8�? ;Q °�� Q13 <�¯�j�]� ���TW� !� �¯ � � !?(�"�� N=� � � �×� <���¨� � ��:��� �=f� � <�_ ����� � � � �+���P� @? $� � ,�Æ�'U� ���&¥ �" �:��� �

Xk15 @=,��.© @=, $ � � ������ �� � � ����� � ^Q) <�,�Æ�'U�:

k��q��kqwwx{xsy��q�y}����v�zv��|�x���ww}w�{s�v}±�xv}�{|}�}y{x{��{|�{�

��v{xrx��{}�xy�w}rs��x��xsyxyz��v}�{sv�{xsy��yw�}y£xvsy�}y{���v}|�-

�x�x{�{xsy���yw��{s��vs£xw}�{|}�wx�r�s��v}��v}±�xv}w���s�{�{|}�y�{�v}�

s��xy£}�{�}y{�{|�{��v}��ww}w�{s�{|}�s{|}v��{�yw�vw��v}�}£�y{�{s�xy£}�{-

�}y{��kxX��}X�����~�ª��yw����~����X

�|x���wwx{xsy���wx�r�s��v}�x��v}±�xv}w�{s��vs£xw}�y}r}���v��xy�sv��-

{xsy�{s�{|}��y�yrx����{�{}�}y{����}v��xy�~��wx�}y£xvsy�}y{���s�{�{|}�

y�{�v}�s��{|}�}y{x{��xy£}�{�}y{��xy�svw}v�{s�|}���{|}��{s����}���{|}�

}�{}y{�s��rs���x�yr}�s��}y{x{��s�}v�{xsy��x{|�~|�vx�|X��|x���wwx{xsy���

��v�zv��|�x��v}�w�����s��s��l�

13A An }y{x{� that ��v{xrx��{}� in decommissioning��restoration and

}y£xvsy�}y{�� v}|��x�x{�{xsy funds is v}±�xv}w to �vs£xw} the wx�r�s-

sures v}±�xv}w ��s�{ the nature of xy£}�{�}y{ that are added to the

other standards v}�}£�y{ to xy£}�{�}y{��kiX��eX��IFRS 7 and IFRS 12).

Page 54: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

54

التحول إلىالمعايير الدولية

�����/)�U0'��� @28���u�� *T"���F)�O��q�t�\�kIFRICl�$������&;����JK0��2E�����'s �N� ?�h��� ���+?����O+�E��F�;N

IFRIC 6�3������ ���������������� ���"� ���������"��������(� GH�� ��!��� ���������!��� �����!.��"��� �

�U0'��� @28���u�� *T"���F)�O��q�t�\�kIFRICl�$������&;����X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g���vs �N� ?�h��� ���+?����O+�E��F�;N�����/)IFRIC 6�3������ ���������������� ���"� ���������"��������(� GH�� ��!��� ���������!��� �����!.��"��� ���������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

� .'/���2��)�n�0��=����������79�)���.M#t�`�kIFRICl�$������&;����JK0��2E���V�'ssi)4���S1�����F���F��g�Rq����$����������sY��$����

IFRIC 7 Approach under IAS 29�������������"� ������>,"���?� ����,�!��������

�2��)�n�0��=����������79�)���.M#t�`�kIFRICl�$������&;����X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F������ .'/�� ����) �3%4) �u� �2�g�� �vssi)4�� �S1���� �F�� �F��g�Rq� ���$�� ��������sY� �$��}}�� � .'/��

w7���#�H,����u)�2����@�v$����IFRIC 7 Approach under IAS 29�������������"� ������>,"���?� ����,�!������������������������ �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

s�0.+����$�E��$����������t�[Z�kIFRICl�$������&;����JK0��2E���u)�IFRIC 10��� ����������������"� ���������"�����

�2�g���vs�0.+����$�E��$����������t�[Z�kIFRICl�$������&;����X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)�u�

The IFRIC 10��� ����������������"� ���������"����� ���������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

s )���� )�1������)��F.�#�#t�[Y�kIFRICl�$������&;����JK0��2E���V'#IFRIC 12 Service Concession Arrangements

�u��2�g���vs )���� )�1������)��F.�#�#t�[Y�kIFRICl�$������&;����X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)

IFRIC 12���+���������������������� ����������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

Page 55: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

55

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

�u)���E���/���F.%M�)����/)� �;")�7�,�����/��t�[^�kIFRICl�$������&;����JK0&�1��s�+"���79�������7�0����

IFRIC 14��������� ������������������ ����� )�����������������.������ ������ ������ ��� ���

�F.%M�)����/)� �;")�7�,�����/��t�[^�kIFRICl�$������&;����X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g���vs�+"���79�������7�0�����u)���q���/��

The IFRIC 14��������� ������������������ ����� )�����������������.������ ������ ������ ��� ������������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

A �."�,� �%�����2�m�'���g��Fo0/���t�[\�kIFRICl�$������&;����JK0&�1����H��IFRIC 16�>��������D� ���+�� ��� �������������"�� ���

���2�m�'���g��Fo0/���t�[\�kIFRICl�$������&;����������X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g���v �."�,� �%��

IFRIC 16�>��������D� ���+�� ��� �������������"�� ������������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

sde������ ���N����<0�,�F���0#t�[`�kIFRICl�$������&;����JK0&�1������IFRIC 17�5�� ��� ��������D��@��������� �� ���'���

�vsde������ ���N����<0�,�F���0#t�[ �kIFRICl�$������&;����X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g��

The IFRIC 17�5�� ��� ��������D��@��������� �� ���'������������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

s �?%���U0���F������ �����F)�O��q��>;o�t�[��kIFRICl�$������&;����JK0&�1�������IFRIC 19�!/ �������������������3������ ����'� ��!.�� ,���� ���� �

�U0���F������ �����F)�O��q��>;o�t�[��kIFRICl�$������&;����X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g���vs �?%��

IFRIC 19�!/ �������������������3������ ����'� ��!.�� ,���� ���� ����������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

� %��)��� ��� ����,� ��1g��� �.M��� �����~��?#t�YZ�kIFRICl�$������&;����JK0&�1����V��2s-/M'�S4")�u)���Nh�

IFRIC 20�� �""������ ����� �������� ��������������������������

� ��� ����,� ��1g��� �.M��� �����~��?#t�YZ�kIFRICl�$������&;����X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g���vs-/M'�S4")�u)���Nh�� %��)��

IFRIC 20�� �""������ ����� �������� ������������������������������������������ �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

Page 56: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

56

التحول إلىالمعايير الدولية

sQ0'���t�Y[�kIFRICl�$������&;����JK0&�1����3)9IFRIC 21 Levies

����)�3%4)�u��2�g�� �vsQ0'���t �Y[�kIFRICl �$���� ��&;��� �X�N0N��� �X.'/�%� � ��0�&�� � *�+�� �F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/��

IFRIC 21�3�+������������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

�Q���� �)0?/������&��t�[Z�kSICl� ��&��� �������F��&;���� "4���&;#�JK0&�1������'s �%�y8���� M8NE�����/)� Re���0��

SIC 10�4�+����� ������ ����@D���"���������� ���� ���"�� ����� �+� ���

�� �)0?/������&��t�[Z�kSICl� ��&��� �������F��&;���� "4���&;#�X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g���vs �%�y8���� M8NE�����/)� Re���0���Q��SIC 10�4�+����� ������ ����@D���"���������� ���� ���"�� ����� �+� ������������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

����y8����24�h���0��t�[��kSICl� ��&��� �������F��&;���� "4���&;#�JK0&�1����V�'sOc�0/��

SIC 15 Operating Leases-Incentives

�24�h� ��0��t �[� �kSICl � ��&�� � ������ �F��&;��� � "4� ��&;# �X�N0N��� �X.'/�%� � ��0�&�� � *�+�� �F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g���vsOc�0/������y8���

SIC 15��"�� ���3�����@����� �+������������������ �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

���F��y�����79����n�Lt�Y��kSICl� ��&��� �������F��&;���� "4���&;#�JK0&�1����u)�s+�+',� %�/���,���8"�%��-.�a���Vj0��

SIC 25����������/��@���������� �����/�� � ���������!� � ,���� ������������

��79��� �n�Lt�Y��kSICl � ��&�� � ������ �F��&;��� � "4� ��&;#�X�N0N��� �X.'/�%� � ��0�&�� � *�+�� �F������u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g���vs+�+',� %�/���,���8"�%��-.�a���Vj0�����F��y���

w7���#�H,���SIC 25����������/��@���������� �����/�� � ���������!� � ,���� ���������������������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

Page 57: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

57

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

�-����Fe)�����50��S�0�#t�Y`�kSICl� ��&��� �������F��&;���� "4���&;#�JK0&�1����V'#s24�h��������0N����7?8���:9�#

SIC 27�!+���� ��� ������� �������������� �������+��+��� ���3�������������3����

�Fe)�����50��S�0�#t�Y �kSICl� ��&��� �������F��&;���� "4���&;#�X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g���vs24�h��������0N����7?8���:9�#�-���

SIC 27�!+���� ��� ������� �������������� �������+��+��� ���3�������������3�������������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

sF�gch��J )���� )�1������)��F.�#�#t�Y��kSICl� ��&��� �������F��&;���� "4���&;#�JK0�&��SIC 29���+���������������������� �*�5���������

����)� �F.�#�#t �Y� �kSICl � ��&�� � ������ �F��&;��� � "4� ��&;# �X�N0N��� �X.'/�%� � ��0�&�� � *�+�� �F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g���vsF�gch��J )���� )�1��

SIC 29���+���������������������� �*�5���������������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

�~��?#�� '0�%������<0�E�t�_Y�kSICl� ��&��� �������F��&;���� "4���&;#�JK0�&����H��s�� ?�h��VR0��

SIC 32��� ����������� �@�H����� ����� �

�VR0���~��?#�� '0�%������<0�E�t�_Y�kSICl�$������&;����X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�����w7���#�H,����u)�2����@�v$����� .'/������)�3%4)�u��2�g���vs�� ?�h�

The SIC 32��� ����������� �@�H����� ����� ����������������� �'�����������,� ������$�'� ��� ���,�������� ����-

�S4/��� M'0�)����yg���FG8"�%��$��������%��$�����2�����JK0�&������ IFRS for SMEs

�S4/��� M'0�)����yg���FG8"�%��$��������%��$�����2�����X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+���F�����J|e�,� Re����F�����������+����28���W.'���P���� �#r��Fe�������2.��q�����:9,

��������������!������������� �(�������������� ���� ��������'����������

Page 58: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

58

التحول إلىالمعايير الدولية

������5���C��>$<zPRaW���KUKRM^�kXOP[_MWPXU�1 .����Oj � �<Å`9� �$ � � ������� �$ � � �,��� �Ú ��,�&" ���?

������� �$ � � �,��� �Ú ��,�&�: �<(,� ��9�Q �Û@�� � ���'���� �K� � $� �� � �@�� � ���'���� ����Oj � �<Å`9� �$ � � �� ��� � Ô�¬W� <�,�T]�� ����� �� ��(��) � ��:�� ���0��� ��$ � ��,��� ���XÛ���%�%�� � ��&'��� ��(��) � �*�+ ���� �,T��Ä �@�� � ���'���� ����Oj � �<Å`9� �$ � � �,��� ���+���PQ�$� ��<�¯�j�]���<�&��� ��� �����P]�:�$ � ����� ��j����X���Y� ��p[0�$��(,��� ������,��� ��ß _�8�)=Q�à�& ��*�+ ����(��) � ��*�+ � �p��? ��� ��0 �Ô�¬W� �<�,�T]�� ������ �:��+��O? �U �N�P�� ���9� �\�,¼ ��Q ������� ��� ����%�%�� � ���&'���

X��Ĩ ��á�P���JÆ��$ � ��,��� �

�X�|}��svw�Û���~� �sv�~Ó­�Ú� x�� v}�w��|}y}£}v� x{� ���}�v�� {s��}�y�‘IFRS for ~Ó­� as �ws�{}w in Saudi qv��x� and other standards and �vsys�yr}�}y{� endorsed �� ~���q. �|}�Ûendorsed” standard is the IFRS for ~Ó­� as issued �� IASB in addition to the v}±�xv}�}y{� and wx�r�s��v}� added to some sections �� ~���q. �|}�Ûother standards and �vsys�yr}�}y{�” are those standards and {}r|yxr�� v}�}��}� that are endorsed �� ~���q for ���¢}r{� not rs£}v}w �� the IFRS such as the ���¢}r{ of æ�¤�{.

5 .�$9�? �$+� �Û�,�)� �� �¹:� � ��f¬ ���Ú ��,�&" �<(,� ��9�Q�<�%�K�Ú��,�&"�$9�?��.ÛJ¬ � �¦�= $� <�&Y]� �f¬ ��”��,�&"�$9�?��.ÛJ¬ ���¦�=Ú�<(,���9�Q�Û�,�)� ���Q�¹:� ��$��TÚ��Q�ÛJ¬ � �¦�=Ú�����<(,���9�Q�Û�,�)� ���Q�¹:� �Ú

.e��) ��°)¯�ÛJ¬ �

�X� �|}� �|v��}� å{|vs�z|� �vs�{� �yw� �s���� �}�y�� �|}y}£}v� x{� ���}�v��‘through recognition in income statement’X��|}��|v��}�års��sy}y{��s���vs�{�sv� �s�����}�y���|}y}£}v� x{����}�v�� ‘statement of income’. �|}��|v��}� å�vs�{�sv� �s�����}�y���|}y}£}v� x{� ���}�v��}x{|}v� ‘state-ment of income’ or ‘net income’�w}�}ywxyz�xy�{|}�rsy{}�{X

�����#��l�����7�����5���������DLK_XUO��mXOP[_MWPXU�XU�abK_P[_�bMRMTRMbJa�

������q´����������pqs��q���

������ ��-�&��:�@�� ����'��������Oj ��<Å`9 ��8��=�¥������@���5«-3��Q���"��� ��<����� ���"�M�j�]���Z`9��,��?���9"���� ���� � ��<�¯�j�]����:��%,�� ��-���� �°��� ���[0����P��7?��X@+) �����:,

$��������G ��p[0��\��=�@�?�!��"��Xh�j� ���[0�$�

�<����� � �§�" �$ � � ������� �$ � � �,��� � ��[0 ����9�� �U �5«-3�<Å`9 � �J&= ��� ��� �W� ��� � � ���,��� � ��Q �.@+) � ����:, ��Q �.��"��� ��p[0 �JÆ: �8��? �$� � ��Z`9 � ���" �°��� �X@�� � ���'���� ����OT ����� � á�&?� <����� � §�"� (�"� V�'Q ¶j? ;Q �<�¯�j�]�

.���%�%�� � ��&'��� ��(��) � �*�+ � �� ��� � �=f� � <�_ �� � �

LK_WPXU�}��zPUMU_PM^�LWMWKkKUW�\RKaKUWMWPXU��X�Ñ�qwwx{xsy���v}±�xv}�}y{��{s�~Ó­��{s�������}ywsv�}w����~��|}y�{|}��w}rxw}� {s���¤}� {|}� �}z�}y{�wx�r�s��v}��sv� }�vyxyz���}v� �|�v}X��|x�� �wwx{xsy��� v}±�xv}�}y{� x�� �ww}w� {s� �v}�}v£}� {|}� rs���v��x�x{��v}z�vwxyz�{|}�}�wx�r�s��v}�X��|x����v�zv��|��|s��w��}�v}�w�����s��s��l��X�Ñ��|x�����~�ws}��ys{��wwv}����v}�}y{�{xsy�s���}z�}y{�xy�sv��{xsy��}�vyxyz���}v��|�v}��sv�xy{}vx���y�yrx���v}�sv{�������������sv��}wx��Í�x�}w�}y{x{�X�qy�}y{x{����¤xyz���r|�wx�r�s��v}���|���w}�rvx�} the ���x� for �v}��vxyz and �v}�}y{xyz the information.��s��s��{|}�v}�}£�y{���-RSs endorsed �� ~���q.

�&���=~������´s���qs��q��������� �ß _� ��:��� � �<�¯�j�ñ ���?m� ��T�9� � ����P� �@�? �11-2 ����&� �@++G: ���,�Æ�'U� �@+?�,��= ��YZ�? ���[ � ����Æ�)� �<��������\��= �@�? �!��"� �X��"�` � �Ã:��> � �N� ��+����? �Ô�� ��Ä�` � �<���"

l$����Ä����G ��p[0�$���Q�.$ � ��¨Ä� ���¦�=�$������.¹jG?�;Q��Z`9 ����"�°��11-2

��l�P��� ������) ��(�9&� ��� �� ����"�G ��<�G�9j� ���"�.<�¯�>�]��X�Z`9 ��°'�9?�$� ��<�G�9j� ��$��<�� ���<Um���<�,��� ��kQ�

�JK`:Í��+Õ?�ç��:�@0��Ì�����,��� ����9� ���������) ��è �& ��kÖ������) ��è �& ���.�=f� ��<�_�L��¥W����"�����) ��è �& ��ÍJjG9��-��) � �J¬ � ��"��*��9 � �����) � �è �& �� �.Ô�¬W� �L��¥W� ���" ���&� ���� <�:�)� � p[0 J�jG? °�� �Ä�X�:���?����! �,j?�@ �^[ � ��9�� �T,� ��Æ � J�&' ��") ���� � !¥���� !9" <Z`% ^[ � J��� � �K? ����Ä <�¯�j�� N� �.k��:��� J��? �.^���? J��? �� ��?�%

.�G��� � ��9� � <�:�)¯ á��%Q ��: -��G� � �� ���G�) �

�l;�¨� ��è �&��ÍJjG9��JK`:�Í��+Õ��ç��:�.;�¨� ��kÞ�1� k��X��"í �^(�� ��e��) ��$��N�& ��§�O ��+:�ÐG�� �5� kXN�& ��§�O:�Þ��%]����¯���$�

~}r{xsy��l�~{�{}�}y{�s���xy�yrx����s�x{xsyl�X��qwwx{xsy���x{}����|s��w��}�wx�r�s�}w�{s��vs£xw}�xy�sv��{xsy�{s�{|s�}�xy£}�{sv���|s�}�xy£}�{�}y{�w}rx�xsy���v}����}r{}w����{|}xv��yw}v�{�ywxyz�s��{|}�y�{�v}�s��{|}�}y{x{����s�}v�{xsy��xy��xz|{�s��~|�vx�|�v}±�xv}�}y{�X��|x����v�zv��|��|s��w��}�v}�w�����s��s��l�X���qy�}y{x{���|����wx�r�s�}��}x{|}v�xy�{|}��{�{}�}y{�s���y�yrx����s�x{xsy�sv�xy�{|}�ys{}���{|}��s��s�xyz����Ír����x�r�{xsy�s��{|}��xy}�x{}����v}�}y{}wlk��� �vs�}v{������y{��yw�}±�x��}y{�xy�r����x�r�{xsy�����vs�vx�{}�{s�{|}�

}y{x{�Xk��� {v�w}��yw�s{|}v�v}r}x£���}���|s�xyz��}��v�{}�����s�y{��w�}��vs��

v}��{}w� ��v{x}��� ��s�y{�� w�}� �vs�� s{|}v� ��v{x}��� �yw� v}r}x£���}���vx�xyz��vs���rrv�}w�xyrs�}�ys{��}{��x��}wX��|}�} ����yr}� �|s��w �} ���-r����x�}w more according to the nature of the �y�yr} ar-rangements and their z}y}v�� terms�kfor }�����}��rsy£}y{xsy�� �-nance�� ��v���|�) with ����rx}y{ wx�r�s��v}� that }y���} users to differentiate �}{�}}y different {��}� of v}r}x£���}�.

kr�� xy£}y{svx}����|s�xyz��}��v�{}�����s�y{��s��xy£}y{svx}�lkx�� |}�w��sv����}�xy�{|}�svwxy�v��rs�v�}�s�����xy}��Xkxx�� xy�{|}��vsr}���s���vsw�r{xsy��sv���r|����}X

Page 59: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

3� k�@��?�$���Q�Þ��%]����¯���$��8��)?�<�+���Q�8�¬�(����JK��$��X<��� �

�JK`:Í��+Õ?�ç��:�@0��Ì�����,��� ����9¦�� �(�) ���&#���è �& ��k(��(�) ���&#���è �& ���.���,��� ����(,�� �(�) ���&#���è �& ��ÍJjG9�

X��#c ��<�=����'U���J¬ ���.�=f� ��<�_�L��¥í Ô�¬W��<�jj� �����G·� ��N��9��<�jj���k/0�

�.,�T]� ���f"� �.á�� � ��� � �VQ, �JÆ� ���K� � �e��¯ �<�*� �k���Ö���� ��0 ��Äé �@�� �$� � �L��j �� �J¬ � �(�9:� �.���& � �M�:,W���J��` � �J¬ � ��P �7&Æô? �é$ � � ������� �$ � � �,��� � ��[0 �°#�:

.��K� ��e��¯�$��ÍJjG9��JK`:Í�§��?���¬m��.�9 � �9>��) �� � � ��TW� �" M�j�]� J�jG? @�� �k×)

:$�� �Ä ß _� ���� � �+¥���� �+���&� �����k<�,�Æ�'U��i ..�9 �

ii . <�¯�j�� N��.���� � �+¥���� �+���&� ���� ��jG��.�9 � <U(���.�G��� � �9 � <U(��� ��: -��G� � �� ���G�) � �K? ����Ä

iii . J�&' ��") ���� � �+¥���� �+���&� ���� ��jG��.J#W N¦�(� � �K? ����Ä <�¯�j�� N� �.k��:��� N¦�(�� �.�����? N¦�(� ��Æ �

.�G��� � J#W N¦�(� � ��: -��G� � �� ���G�) �x£ . ��") ���� � �+¥���� �+���&� ���� ��jG� �.����) � è �& �

�K? ����Ä <�¯�j�� N� �.k��:���� ^���? §��=� ��Æ � J�&'�G��� � J�j�� � 7�? è �& � ��: -��G� � �� ���G�) �

£ .�.����&� <�,�Æ�'� � � ��jG� �.@+'W� $� <�,�Æ�'U� á��%í J�jG? N� �.��,�Æ�'� -�(�9T� Ð���� $� <�,�Æ�'�� -�(�9T ��Æ � J�&' ��") -�(�9j �� Ð��� � ß�� �G��� � ,(�j � ¶�9j�� �����.������� ��Ì -�(�9T��.����` � N� ������� �� ���G�) � �K? ����Ä <�¯�j�� N� �.ke�9j � ��� ��

.<�,�Æ�'f �G��� � á��%W� ��: -��G� �£x . N��.Ý�Kj � �" �f��'�: <�9) � $� <�,�Æ�'U� �" M�j�]�

<�¯�j�� N� �.���� � �+¥���� �+���&� ���� �+9� JK J�jG? <�9)� �G��� � á��%W� ��: -��G� � �� ���G�) � �K? ����Ä

.�Kj ��

��" °�) � �9>��) �� � � <���¨� U� �" M�j�]� J�jG? @�� �kM) �+¥���� �+���&� �����kÔ�¬W� �� � � <���¨� U�� ;�9¦� �� L�`K �

:$�� �Ä ���� �i . �+¥���� �+���&¥ °)¯ ��jG��.L�`K � ��" °�) � <�:�)¯

����Ä <�¯�j�� N� �.ke,�? �Q ^���? ��Æ � J�&' ��") ���� � ��" °�)� �G��� � á��%W� ��: -��G� � �� ���G�) � �K? °�) � N� J���� � @? � ��¯ M�j�]� �[0 ����? °��� .L�`K �

.�9 � <U(���� �9 � �,�(� �P !%Q ��" L�`K � ��"ii . ��") ���� � �+¥���� �+���&¥ °)¯ ��jG��.(�) � �&#�� è �& �

���,��? ��(,���.e,�? �Q�.�����? §���: �9¦�( Ý�9: ��Æ � J�&' ���G�) � �K? ����Ä <�¯�j�� N��.k��:��� �Q ^���? V�'Q ��"

.��9¦� � <�:�)� �G��� � á��%W� ��: -��G� � ��iii . �+9� JK J�jG? N��.Ý�Kj � �" �f��'�: <�9) � �" M�j�]�

���G�) � �K? ����Ä <�¯�j�� N��.���� � �+¥���� �+���&� ����XÝ�Kj �� <�9)� �G��� � á��%W� ��: -��G� � ��

kxxx�� xy�{|}��sv��s����{}vx����sv������x}��{s��}�rsy���}w�xy�{|}��vsw�r-{xsy��vsr}���sv�xy�{|}�v}yw}vxyz�s���}v£xr}�X

kw�� {v�w}��yw�s{|}v�������}��� �|s�xyz� �}��v�{}�����s�y{��������}� {s�{v�w}������x}v���������}�{s�v}��{}w���v{x}���w}�}vv}w�xyrs�}��yw��r-rv����X

k}�� �vs£x�xsy���sv�}���s�}}��}y}�{���yw�s{|}v��vs£x�xsy�Xk��� r����}��s��}±�x{�����r|������xwÍxy�r��x{�����|�v}��v}�x����v}{�xy}w�

}�vyxyz���yw�x{}���s��xyrs�}��yw�}��}y�}�{|�{�����v}±�xv}w����{|x�����~���v}�v}rszyx�}w�xy�s{|}v�rs��v}|}y�x£}�xyrs�}��yw��v}�}y{}w��}��v�{}���xy�}±�x{�X

kz�� �y�yrx�� assets� kxyr��wxyz cash�� v}r}x£���}� and xy£}�{�}y{�) are disaggregated into r����}� according to their nature and z}y}v�� terms as �s��s��:

i. Cash.ii. Cash }±�x£��}y{������-r����x�}w into their nature and z}y}v�� terms��

with ����rx}y{ wx�r�s��v}� that }y���} users to differentiate �}{�}}y different {��}� of cash }±�x£��}y{�.

iii. �}v� w}�s�x{������-r����x�}w into their nature and z}y}v�� terms�kfor }�����}��rsy£}y{xsy�� w}�s�x{ and ��v���|� w}�s�x{���with ����-cient wx�r�s��v} that }y���} users to differentiate �}{�}}y different {��}� of term w}�s�x{�.

x£X� v}r}x£���}������-r����x�}w into their nature and z}y}v�� terms�kfor }�����}��rsy£}y{xsy�� �}ywxyz and ��v���|� �y�yrxyz���with ����-cient wx�r�s��v}� that }y���} users to differentiate �}{�}}y different {��}� of v}r}x£���}

£X� }±�x{� xy£}�{�}y{� ��� r����x�}w into direct xy£}�{�}y{� and xy£}�{-ments in �sv{�s�xs� and xy£}�{�}y{ funds��with more ���r����x�r�-tion into different {��}� of �sv{�s�xs� and funds�kfor }�����} con-£}y{xsy�� fund and Shariah rs���x�y{ fund according to the fund manager’s r����x�r�{xsy��� with ����rx}y{ wx�r�s��v}� that }y���} users to differentiate �}{�}}y different {��}� of }±�x{� xy£}�{�}y{�.

£xX� »x�r�s��v} of xy£}�{�}y{� in �syw� �}��v�{}�� from those in sukuks��with ���-r����x�r�{xsy of each into their nature and z}y}v�� terms��with ����rx}y{ wx�r�s��v}� that }y���} users to differentiate �}{�}}y different {��}� of �syw� and sukuks.

k|�� �y�yrx�� �x��x�x{x}��kxyr��wxyz ��y¤ s£}vwv��{ and ������}�) are dis-aggregated into r����}� according to their nature and z}y}v�� terms as �s��s��:

i. ��y¤ s£}vwv��{� are disaggregated into r����}� according to their nature and z}y}v�� terms�kfor }�����} rsy£}y{xsy�� and {���vv�±���with ����rx}y{ wx�r�s��v}� that }y���} users to differentiate �}{�}}y different {��}� of ��y¤ s£}vwv��{�. �|x� wx�r�s��v} �|s��w �} �vs-£xw}w v}z�vw�}�� whether or not ��y¤ s£}vwv��{� are treated as ��v{ of managing cash and cash }±�x£��}y{�.

ii. ������}������-r����x�}w into their nature and z}y}v�� terms�kfor }�-����}��rsy£}y{xsy�� �svvs�xyz and {���vv�±ó�£}ywsv� on rsy£}y-{xsy�� ���x� or ��v���|���� with ����rx}y{ wx�r�s��v}� that }y���} users to differentiate �}{�}}y different {��}� of ������}�.

iii. »x�r�s��v} of �syw� �}��v�{}�� from sukuks��with ���-r����x�r�{xsy of each into their nature and z}y}v�� terms��with ����rx}y{ wx�r�s-sures that }y���} users to differentiate �}{�}}y different {��}� of �syw� and sukuks.

59

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

Page 60: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

y7�����´s$�y�4��y7�����´s���qs��q���LK_WPXU����LWMWKkKUW�XY�ZXkbRKJKUaP|K� fU_XkK�MUO�LWMWKkKUW�XY�fU_XkK�

�Ö�#� �.J¬ � ��¦�= �$� �<�(���]� �§�" �°���� �� � �L�>� �«-«���`%W�����<�(���]��l��jG9��<�"����®fY�$��<�(���]��§�"���¦� � �¥�`9 � ��0 �J��� � ��K� �@ ��_�� ������� � �<�(���]� �.�)�¦� ��JÆ� �!%W �°��� � �[0 ����P� �7?� �XÔ�¬W� �<�(���]�� �.k�Z`9� �(���]� ���: �-��G� � ��� ��K� � �$� �;��G�) � �!��" �(��"� �� �(����������!%C��ß _�� �����P��XÔ�¬W����`%W�������)�¦� ����`%W��������&� �@++G: ���,�Æ�'U� �@+?�,��= ��YZ�? ���[ � ����Æ�)� �<��������\��=�@�?�!��"��X��"�` ��Ã:��> ��N���+����?�Ô����Ä�` ��<���"

l$��������G ��p[0

������������ ��µl��<���~�¶�y�4��y7�����´s�&'�·��C�°<�¸/���-� �����#�������¹ ������C�&��

�� <�(���]� :��jG9� <�"��� ®fY $� ß _� �(��////�]� �kQ� �K� @ �_�) ¦��G � <�(���� �Q ������ � <�(���]��.�)�¦� � ��`%W�

.Ô�¬W� <�(���]���.k�Z`9� ��¦� � ¥�`9 � �0 J��� �

XJ��� ��¶� �K?kÖ�

��Õ%�������×�<Å`9��$��<�,�Æ�'U���,�)¬��Q�¹:,����°�j9 ��kÞ��N>�?�<Å`9� �$���kÛ����¨ � �<Å`9 � �$� �<�,�Æ�'U�Ú�12�@)� ��<�"��` � �$� �<�,�Æ�'U�Ú �1« �@)� � ��Õ%�� ��Ä��`� �����) �X��K� ��e��¯�����¥�8���'�:��+9"��&'�� ��7?�$� ���kÛ�Ä��` �

���"��jj� � ��&��> � �\�9Æ�'�: ���Ĩ �� ��&��> � �<����j��k(��k5©�5²����G ���Õ%���p�%(Q�kM��.k×��.k/0��(�9& �

�l$������á����J`��¯���è�&��kk/0�

)i� k��.���)����Ì����"�����&��> ���:��,�)� ���Q�.¹:� �

)ii� k���" �V��� � �9" ���&Æ � �.�&��> � ��: ��,�)� � ��Q �°)K ��9" ���&Æ � ��Q �.N�& � �¶� �K? ��+9� ��¯���� �� (�� � ���� �:���Ì ����� � �JK`? �$� � ���TW� �$��T �(��&�'� �(��&�'�

��X���) �

�Ô ��K��@ ��_��J��) ��9& ���[0�§����U���,�)� ���Q�¹:� ��k��Xk�¬m��J��` ��J¬� �(�9:��Z`9 �

�¶9j��kkÖ� �2�«����G � ��Õ%�� ��¬m� �J��` � �J¬� �9: �JÄ �k×�kkM��$���(,�� ��è �& ��\�9Æ�'�:��!���&¥�°)�:

�<Å`9 �� �����¨ � �<Å`9� ��¬m� �J��` � �J¬ � ��� �°�j9 � �kM��e��¯������:��+9"��&'�� ��7?�$� ���Ä��`������) �N>�?�$� �

�X��K� �

�J��` ��J¬� �(�9:��Z`9 ��Ô ��K��@ ��_���J��` ��J¬ ��á�����k¥��¹:� � �JÆ��JjG9 � �9& � ��[+ ��¬¼�¹��j��8���'���+9K� �.�¬m�

Xk�,�)� ���Q

ÑXÑ� �|}� v}±�xv}�}y{� s�� �v}�}y{xyz� v}£}y�}� x�� }���yw}w� {s� v}±�xv}�}y{x{�� {s� �v}�}y{� v}£}y�}� xy{s {|v}}� r�{}zsvx}�l� v}£}y�}� �vs�� ��xy�s�}v�{xsy����y�yr}�v}£}y�}�kx��x{�x��ys{�x{����xy�s�}v�{xsy���yw�s{|}v�v}£}y�}�X��|x�� v}±�xv}�}y{� x�� �ww}w� �}r���}� x{� v}Ê}r{�� {|}� r�vv}y{��v�r{xr}�s��~��wx�rs���yx}��{|�{�wx�{xyz�x�|��}{�}}y�v}£}y�}��vs����xy� s�}v�{xsy�� �yw� s{|}v� v}£}y�}�X�qwwx{xsy������ x{� �������� {|}� xy-�sv��{xsy�y}}w��s�� {|s�}� xy£}�{sv���|s�}� xy£}�{�}y{�w}rx�xsy���v}����}r{}w���� {|}xv� �yw}v�{�ywxyz�s�� {|}�y�{�v}�s�� {|}� }y{x{���� s�}v�-{xsy��xy��xz|{�s��~|�vx�|�v}±�xv}�}y{�X��|}���v�zv��|��|s��w��}�v}�w�����s��s��l

�E�� a�M�kPUPkNkh�MU�KUWPWe�aJM^^�PU_^NOKh�PU�WJK�aWMWKkKUWa of the aWMWKkKUW�XY�_XkbRKJKUaP|K� PU_XkKh� ^PUK� PWKka�WJMW�bRKaKUW� WJK�YX^^X�PUT�MkXNUWa�YXR�WJK�bKRPXO�

k��� �}£}y�} ���-r����x�}w into three categories: v}£}y�} from main s�}v�{xsy����y�yr} v}£}y�}�kif it is not its main s�}v�{xsy) and other v}£}y�}�.

k����y�yr}�rs�{�X

kr�� �|�v}�s��{|}��vs�{�sv��s���s��xy£}�{�}y{��xy����srx�{}��k�}}�~}r-{xsy�����y£}�{�}y{��xy�q��srx�{}����yw�¢sxy{���rsy{vs��}w�}y{x{x}��k�}}�~}r{xsy��Ñ��y£}�{�}y{��xy�Çsxy{�È}y{�v}����rrs�y{}w��sv���-xyz�{|}�}±�x{���}{|swX

kw�� {���}��}y�}�and æ�¤�{�}�r��wxyz�{������sr�{}w�{s�x{}���k}���kz���yw�k|���}�s��k�}}���v�zv��|��¸X�ª�X

k}�� ���xyz�}���s�y{�rs��vx�xyz�{|}�{s{���s�

kx�� {|}��s�{Í{����vs�{�sv��s���s����wx�rsy{xy�}w�s�}v�{xsy���yw

kxx�� {|}��s�{Í{���z�xy�sv��s���v}rszyx�}w�sy�{|}��}���v}�}y{�{s���xv�£���}��}���rs�{��{s��}���sv�sy�{|}�wx��s����s��{|}�y}{����}{��rsy�{x-{�{xyz�{|}�wx�rsy{xy�}w�s�}v�{xsyX

k��� �vs�{�sv��s���kx���y�}y{x{��|���ys�x{}���s��s{|}v�rs��v}|}y�x£}�xyrs�}��{|x���xy}�y}}w�ys{��}��v}�}y{}w�X

kz��}�r|�x{}��s��s{|}v�rs��v}|}y�x£}�xyrs�}�k�}}���v�zv��|�ÑX�k����r����x�}w����y�{�v}�k}�r��wxyz���s�y{��xy�k|��X

k|���|�v}�s��{|}�s{|}v�rs��v}|}y�x£}�xyrs�}�s�����srx�{}���yw�¢sxy{-���rsy{vs��}w�}y{x{x}���rrs�y{}w��sv����{|}�}±�x{���}{|swX

kx�� {s{���rs��v}|}y�x£}�xyrs�}�kx���y�}y{x{��|���ys�x{}���s��s{|}v�rs��v}|}y�x£}� xyrs�}�� x{� ���� ��}� �ys{|}v� {}v�� �sv� {|x�� �xy}���r|�����vs�{�sv��s���X

60

التحول إلىالمعايير الدولية

Page 61: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

�<�¯�j�� �¥����U�5.11 �@=, ����G � ��: ���# ����� ����P� �@�?15-« ����G�) ���K� �J¬ ���¦�=�$���P��� ��<�(���]��á��%Q��"�����P��XJ¬ � ��¦�= �$� ��P��� � ��G��� � �<�(���]� �á��%Q ���: �-��G� � ���

l$��������G ��p[0��\��=�@�?�!��"�

:&�� �~ �C�����3 �� y� #�" ��4��� ½ #C °< ¸/���-�

i . �)�¦� � ��`%W� °)¯ ��jG� �)�¦� � ��`%W� �� <�(���]� ��: -��G� � �� ���G�) � �K? ����Ä <�¯�j�� N� �Z`9�

.�)�¦� � ��`%W� �� <�(���ñ �G��� � á��%W�

ii . �K� @ �_�) ¦��G � <�(���� �Q ������ � <�(���]� �" M�j�]� §��=� N¦�(� �� ��?�9 � �.k�Z`9� ��¦� � ¥�`9 � �0 J��� � ,���]� JÆ� Ô�¬W� ,(�j � �" �f��'�: �����? <�9'��.õ �..(��9� ��9�¨ � ��� � "��= -�&�?� �.<��:�� �� $���� � á��%W� ��: -��G� � �� ���G�) � �K? ����Ä <�¯�j�� N� �" �Z`9 � ¹jG? ;Q °��� .�G��� � ������ � <�(���ñ �G��� �

.�+O�&� ;�Ä ��Q ������ � §��� �� N¦�(� � �� ¦��G � <�(����

iii . p[+ �G��� � á��%W� °)¯ ��jG��.Ô�¬W� °'�K �� <�(���]� ��TW� N�: �� °'�K � J�jG? ��Æ � J�&' ��") <�(���]� �K? ����Ä <�¯�j�� N��.k�"�& � ��TW� á�% °)�: �� � � <�(���]� p[+ �G��� � á��%W� ��: -��G� � �� ���G�) �

.Ô�¬W� °'�K ��

ÑX���q�y}����v�zv��|� x���ww}w���{}v���v�zv��|�ÑX��� {s� v}±�xv}�w}{�x��wx�r�s��v}���s�{� {|}�}y{x{���� v}£}y�}� {s�}y���}���}v��differentiate �}-tween different {��}� from each source �v}�}y{}w in the income state-ment. �|x� ��v�zv��| �|s��w �} read as �s��s��:

�E�� An KUWPWe aJM^^ OPa_^XaK OKWMP^a M]XNW PWa RK|KUNKa Ma YX^^X�a:

i. �}£}y�} from main s�}v�{xsy� ���-r����x�}w into ��¢sv {��}� of �r{x£x{x}� with ����rx}y{ wx�r�s��v}� that }y���} users to differen-tiate �}{�}}y different {��}� of v}£}y�} from main s�}v�{xsy�.

ii. »x�r�s��v} of �y�yr} v}£}y�} or interest v}£}y�}�kif it is not the main v}£}y�}���from rsy£}y{xsy�� time w}�s�x{ and �}ywxyz and �syw� �}��v�{}�� from other sources�� such as those arise from �y�yr} �}��}����v���|���and ����xr�{xsy of time £���} of mon-}��òetcX��with ����rx}y{ wx�r�s��v}� that }y���} users to differen-tiate �}{�}}y different {��}� of �y�yr} v}£}y�}�. An }y{x{� must wx�r�s�} interest v}£}y�} from rsy£}y{xsy�� time w}�s�x{� and �}ywxyz no matter how ����� this amount.

iii. Other v}£}y�}� and gains�����-r����x�}w into different {��}� of v}£}y�}��kfor }�����} gains from �}��xyz �y�yrx�� assets �|s��w �} ���-r����x�}w into the different {��}� of �y�yrx�� assets dis-�s�}w���with ����rx}y{ wx�r�s��v}� that }y���} users to differenti-ate �}{�}}y different {��}� of other v}£}y�}� and gains.

�¥����U �pf"Q ����> � �15-« �@=, ����G � ��: ����� �L�>? �13-« �¶� �K?�á��%Q��"�f�jG?�$��� �J��� ��¶� �K?���¯�����P��<�¯�j�����[ �����Æ�)� ��+��<������������M�j�]���[0�;W�ß _��.J��� ���+����?�Ô����Ä�` ��<���"����&� �@++G:���,�Æ�'U��@+?�,��=��YZ�?

l$����Ä����G ��p[0��\��=�@�?�!��"��X��"�` ��Ã:��> ��N�

¦��G � <����j� �Q J��� � ¶� �K? �" �Z`9 � ¹jG? ;Q °��13-« J��� � á��%Q ¶� �K? �" �f��'�: <�9'� �����? §��= �� ��?�9 � ��9�¨ � ��� � "��= -�&�?��.<��:�� ��.$���� � ,���]��.JÆ� Ô�¬W� á��%W� ��: -��G� � �� ���G�) � �K? ����Ä <�¯�j�� N��.õ �..(��9� <����j� �" �Z`9 � ¹jG? ;Q °��� .������ � <����j� �G��� �

.�+O�&� ;�Ä ��Q <�9) �� ������ � §��� � �� ¦��G �

ÑX���q�y}����v�zv��|�x���ww}w���{}v�{|}�y}����v�zv��|�«�1����s£}�{s�v}-±�xv}��wwx{xsy���wx�r�s��v}���s�{��y�yr}�rs�{X��|}�wx�r�s��v}�x��v}±�xv}w��}r���}�x{��vs£xw}�x��sv{�y{�xy�sv��{xsy�{s�{|s�}�xy£}�{sv���|s�}�xy£}�{-�}y{�w}rx�xsy���v}����}r{}w���� {|}xv��yw}v�{�ywxyz�s�� {|}�y�{�v}�s�� {|}�}y{x{����s�}v�{xsy��xy��xz|{�s��~|�vx�|�v}±�xv}�}y{�X��|}���v�zv��|�x��v}�w�����s��s��l5.13 An }y{x{� must wx�r�s�} �y�yr} cost or interest }��}y�}�����-r����x-�}w into different {��}���such as those arise from �y�yr} �}��}���svvs�-ing��xy�{����}y{ ��vr|��}� and ��v���|���and ����xr�{xsy of time £���} of �sy}���òetcX��with ����rx}y{ wx�r�s��v}� that }y���} users to differentiate �}{�}}y different {��}� of �y�yr} costs. An }y{x{� must wx�r�s�} interest }��}y�}� from rsy£}y{xsy�� �svvs�xyz and �syw� no matter how ����� is this amount.

����������'������´s���qs��q�����"�� � �è �& � �§�"�¥����U����G � �p[0�� � ���Ĩ � ����P��@�� �2-©

l$��������G ��p[0��\��=�@�?�!��"��X����) ����Ĩ ��(�)

� �\�9:��X(���ñ ����9 ���)�¦� ���Z`9 ����`%Q�$0�����O`� ����`%W��2-©��� �Í8�" �JK`:é �ì�9? �����O`� � ���`%W� ��� ����9 � �<���� � �;C� �.!��"��Q �¹:� � ���? �$��J¬? �$� � �Ô�¬W��L��Õ ���®�¯W���<f��� �

�l$����������O`� ����`%W��������9 ��<���� �����Q����X�,�)� ��X<��� ��@��?��N�) ��N�:�������9 ��<�P�&� ����kQ�

�<U�� �� �Ö��?W�� �×����U� �8�', ��� ����9 � �<�P�&� � �kÖ��XÔ�¬W��<�(���]��

�X<��� ���N�) ��J:������(,�� ����9 ��<�"�� ����kÞ��X@+9"��:��9 �:��.��G·�� ����9 ��<�"�� �����k(�

LK_WPXU����LWMWKkKUW�XY�ZMaJ�z^X�a�ªX��æ�¤�{�x���ww}w�{s�{|x����v�zv��|�{s�v}±�xv}��v}�}y{xyz�{|}�æ�¤�{���xwX��|x����v�zv��|�x��v}�w�����s��s��lªX����}v�{xyz��r{x£x{x}���v}�{|}��vxyrx����v}£}y�}Í�vsw�rxyz��r{x£x{x}��s��{|}�}y{x{�X��|}v}�sv}��r��|�Ês����vs��s�}v�{xyz��r{x£x{x}��z}y}v�����v}���{��vs��{|}�{v�y��r{xsy���yw�s{|}v�}£}y{���yw�rsywx{xsy��{|�{�}y{}v�xy{s�{|}�w}{}v�xy�{xsy�s���vs�{�sv��s��X�­�����}��s��r��|�Ês����vs��s�}v�{xyz��r{x£x{x}���v}l

k���r��|�v}r}x�{���vs��{|}����}�s��zssw���yw�{|}�v}yw}vxyz�s���}v-£xr}�Xk���r��|�v}r}x�{���vs��vs���{x}����}}���rs��x��xsy���yw�s{|}v�v}£-enue.kr��r��|�����}y{��{s������x}v���sv�zssw���yw��}v£xr}�Xkw��r��|�����}y{��{s��yw�sy��}|����s��}���s�}}�X

61

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

Page 62: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

62

التحول إلىالمعايير الدولية

��(��) ��è �& ���Q�.��Ĩ � �Q�J¬ ��°¦��> ����9 ��<�"�� ����k/0����`%W�:�Í�(���JK`:�é��+�:,��K ������K��@ ����.�+9�

X������ �����,�Æ�'U��(��"��§��=��.<�,�Æ�'��������9 ��<�"�� ���<�P�&� ���k���!:�`�?�$� ���.��#�� ���Q�.J���� ��§��ÌW��+:�ÐG�� ô��Ô�¬Q

�XN�& ���(�"]�����?��9�� ��;�¨� ��N���Z`9� �J&= ��� �<Um� �Ô¯� �N�: �JÆ� �.<f��� � �à�: ��" �Z`9� �=����@Ì� �:��X�,�)� ���Q�.¹:� ��$���>ô?��,�)¬��Q�.°)K��.��"�9T�������% �<���? �<f��� � �ß�? �JÆ: ������ � ����9 � �<���� � ��? �.ß _

X��,��'U����`%W�

k}��r��|�����}y{��sv�v}��yw��s��xyrs�}�{���or æ�¤�{���y�}���{|}��r�y��}���}rx�r�����xw}y{x�}w��x{|��y�yrxyz��yw�xy£}�{xyz��r{x£x{x}�Xk���r��|�v}r}x�{���yw�����}y{���vs��xy£}�{�}y{��� �s�y���yw�s{|}v�rsy{v�r{��|}�w��sv�w}��xyz�sv�{v�wxyz���v�s�}����|xr|��v}��x�x��v�{s�xy£}y{sv���r±�xv}w���}rx�r������sv�v}���}X

~s�}�{v�y��r{xsy�����r|����{|}����}�s���y�x{}��s�����y{��������y���r-{�vxyz�}y{x{�������zx£}�vx�}�{s���z�xy�sv��s���{|�{�x��xyr��w}w�xy��vs�{�sv��s��X�És�}£}v��{|}�r��|�Ês���v}��{xyz�{s���r|�{v�y��r{xsy���v}�r��|�Ês����vs��xy£}�{xyz��r{x£x{x}�X

�$��P��M�j���¥����U�55-©����G � ��:���#���������P��@�� �55-©�¦��"� ��"�� �� ��P�&� � �J��� � �¦��"� �¦��� �J�T�G? ���¯�.!9" ��*��9 � �,�Æ�'U� ��Q �J��� � ����&¥ �°)�: ���jG� �<�,�Æ�'U��8��0��@+� �^[ �����G�)� ��+��<������������M�j�]���[0�;W�ß _�

l$��������G ��p[0��\��=�@�?�!��"��X�Z`9 ��<f�������"�`:

J��� � ¦��"� ¦��G � è �&� �" �Z`9 � ¹jG? ;Q °�� 55-© JÄ ���&� ���� ��jG� <�,�Æ�'U� ¦��"� �"�� �� �P�&� � ;�K� $� ß _ �" M�j�]� @? �K� @ �� �+: Ã&?�� ,�Æ�'� �Q J��?

.�� � � @¦��� � $� �¬¼

ªX����q�y}����v�zv��|�x���ww}w���{}v���v�zv��|�ªX���{s�v}±�xv}�wx�-r�s��v}���s�{�xy{}v}�{��v}r}x£}w��yw���xw�sy��y�yr}��yw�v}{�vy��sy�xy-£}�{�}y{���}zv}z�{}w��rrsvwxyz�{s�{|}�y�{�v}�s��wx��}v}y{��y�yr}��yw�xy£}�{�}y{��vv�yz}�}y{�X��|x��wx�r�s��v}�x��v}±�xv}w��}r���}�x{���������{|}�xy�sv��{xsy�y}}w��s��{|s�}���}v���|s��v}�~|�vx�|�rsy�rxs�����s�{�{|}�}y{x{����s�}v�{xsy�X��|}���v�zv��|��|s��w��}�v}�w�����s��s��l7.22 An }y{x{� �|��� wx�r�s�}��if not wx�r�s�}w }��}�|}v} in the �y�y-rx�� statements�� the w}{�x�� of the amounts of interests v}r}x£}w and ��xw and returns v}r}x£}w on xy£}�{�}y{���together with a w}�rvx�{xsy of the nature of each v}��{}w �y�yr} or xy£}�{�}y{.

��������>�����������§qs��q������� �����?�;Q��Z`9 ����"�°���ç��:�.16�@=,�@)� ��� �������L�>?��f��'U� ��GT �!�� �����? �@���� �8���'�: ���,�Æ�'U� ��+?�,��� �� (�� ����&¬�!� ��.�=f"�<�_���+:�L�������9+��<f0c��!� ��.�Z`9 ���"�@���;Q��.�+���?�^����$� ����,�Æ�'U��<�,��� ����"�%��N=���$���Æ�¯

X!?f0c���!'���"�M�j�]���Z`9 � �@���? �$� ��� � � �@¦��� � �$���)� ���Y ��(��× ����P]� �°&'���?��K� ��$��$9+ ��@���� ����"Q�;Q��T��:��.��,�Æ�'U���+?�,���

l$��������G ��p[0��\��=�@�?�!��"��X�*��9 ���+ ����

V��= �Z`9 � ��" °���.���9) � �� � � @¦��� � (�"� §��ÌW Q© -16 ��Æ? ��&¬ J&= �� @���? V�'Q ��" ^,�Æ�'U� ,���� � (�� � ��� � N=�� $� �Æ�¯ ��&¬ !� � ��T �_� !: L���� $9+� J0c� !� J��)� �" M�j�]� @�� ;Q °����..!���? @�� ^[ � ^,�Æ�'U� ,��� � ¶9T�

.!?f0c�� !'�

LK_WPXU��©��fU|KaWkKUW�\RXbKRWe�q���v�zv��|�x���ww}w�{s��}r{xsy�����s�{|}�}y{x{��x��v}±�xv}w�{s��}���v}�{|}���xv�£���}�s��xy£}�{�}y{��vs�}v{��sy�{|}����x��s����£����{xsy�����y�xyw}�}yw}y{�£���}v��|s�|s�w����v}rszyx�}w��yw�v}�}£�y{��vs�}��xsy���±���x�r�{xsy��yw�|���v}r}y{�}��}vx}yr}�xy�{|}��sr�{xsy��yw�r�{}zsv��s��{|}�xy£}�{�}y{��vs�}v{���}xyz�£���}w�|x���wwx{xsy�x��{s�xyrv}��}�{|}��y�yrx����{�{}�}y{����}v��{v��{�xy�{|}�}y{x{��£����{xsy�s��x{��xy£}�{�}y{��vs�}v{�X��|x����v�zv��|�x��v}�w�����s��s��

16. 7A for the ��v�s�} of �v}��v�{xsy of the �yy��� �y�yrx�� state-ments��an }y{x{� is v}±�xv}w to measure the fair £���} of xy£}�{�}y{ �vs�}v{� on the ���x� of a £����{xsy �� an xyw}�}yw}y{ £���}v who |s�w� a recognised and v}�}£�y{ �vs�}��xsy�� ±���x�r�{xsy and has re-cent }��}vx}yr} in the �sr�{xsy and r�{}zsv� of the xy£}�{�}y{ �vs�-}v{� �}xyz £���}w. �|} name and ±���x�r�{xsy of the £���}v is to �} wx�r�s�}w.

�������$��>¾�$�!����������qs��q����8���'��@���;Q�¥����U�k/01«-1©��@=�:������1©�@=,�@)� ��� ��L�>?�Þ_�%��Z`9 ��<,��¬���_��@���� ����"Z:�J0c���J��)��H���<��¬

X<�� ���<Um���<�,��� ��<�*������*G �@���� ���(�"�

���"Q�;Q��T��:��.�� � ��@¦��� ��$����Æ ���(��¨ ��0�J��� ���[0�°&'���\��=�@�?�!��"��X�*��9 ���+ ������?��K� ��$��H¬� ��$9+ ��@���� �

l$����Ä�����P]�����G ��p[0 <�,��� � <�*� �� �*G @���� � �(�"� Þ_�% �Z`9 � <,��¬� �_� /01«-1© ��"Z: J0c� H�� @���� � ����: 8��� ;Q °�� !%C��.<�� �� <Um�� L���� ��9+� <f0c� !� ��.�Z`9 � �" �f��'U� �GT !�� ����?�.@���� � <Um�� <�,��� � ��"�%� N=�� $� �Æ�¯ ��&¬ !� ��.�=f" <�_� �+:

.!?f0c�� !'� �" M�j�]� @�� ;Q��.��+���? ^��� $� � <�� ��

LK_WPXU�����\RXbKRWeh�\^MUW�MUO�¿£NPbkKUW�q�y}����v�zv��|�x���ww}w�{s��}r{xsy��ª��x{|�{|}�y���}v�k�ªX�Ñ­��{s�v}±�xv}�{|}���}�s��{|}��}v£xr}�s���y�xyw}�}yw}y{��yw�±���x�}w��}v�sy�{s��}v�sv��{|}�£����{xsy��|}y�{|}�}y{x{��r|ss�}�� {|}�v}£����{xsy��sw}���sv��y�}y{xv}�r�����s��{|}��vs�}v{������y{��yw�}±�x��}y{X�|}�v}±�xv}�}y{�x���ww}w�{s�xyrv}��}�{|}�rsy�w}yr}�xy��y�yrx����{�{}-�}y{��xyr}�{|}�£����{xsy��vs�}��xsy�xy�~��wx�qv��x��x���y�}�}vzxyz��vs-�}��xsyX��|x���wwx{xsy�����v�zv��|��|s��w��}�v}�w�����s��s��l�ªX�Ñ­ If the }y{x{� chooses the v}£����{xsy �sw}� for an entire r���� of �vs�}v{������y{ and }±�x��}y{��the £����{xsy �|��� �} �}v�sv�}w �� a ±���x�}w £���}v who is xyw}�}yw}y{ of the }y{x{� and |s�w� a recognised and v}�}£�y{ �vs�}��xsy�� ±���x�r�{xsy and has recent }��}vx}yr} in the �sr�{xsy and r�{}zsv� of the �vs�}v{������y{ and }±�x��}y{ �}xyz £��-ued. �|} name and ±���x�r�{xsy of the £���}v is to �} wx�r�s�}w.

Page 63: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

63

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

����������)� "4�X�N0N����X.'/�%�� ��0�&��� *�+��

Accounting Standards����� ��������������� ��������� ������������������ �� �

�����/��/���������� /�/��

`�ab�6����c4���_�d�����+��;3�������� �����6����]U>(4���0����25�e�0)�f��>��O����'�����P3;��$Q��243��^.���6�g6���5�����>��O���T�&����>UV3"�W��;4���f������� �����XU���4��6����c4�����+���� ����V3"�����O�e�0)��fY�Z�Z�0��Y����;3�

������� �����1�6.���4������=����

����������� ������������� ���� ����� ��� ���������� ��)��+��')�� �����������)�������� �� ��+�����"���������� ��������" ��������������������������� �� ��������������� ������ �� ������������������ �� �#�"������� ���� ���� ���� ��� ������� ������)������������� �� ����$������,����� ����� � ���� ������� ���������� ����� ���� ��� ������� ���������� ��

IAASB Board

����� ��� ���� � �.�� � � ������ � �� � ����� � ���� �������N'�� � �!"��#� �$� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � ��,�(��-��� � �.////01233/3/56 �7&) � �8�� ���9 � ��'(�) � ��,�� ������ ��(��"�:�;��� ��<�,��=���>?�@��'�!%C��.85D15/5/1E����> ��<���G ��H%��>���,�����JK �J��)��9�)��$���� � ��L�� �M�� �N�� �.��O� � �<���G� ���P�� �<�,���� �.� � � ��Q����=(����#���<�,�����.�+� ��7�T�?�$� ��<�#��9�'U��V�'W

�XJ��� �:���YZ� ��<���G� ���#�� � ������ �$ � � ���� � ��'��) � �.���� � ���� ��������<�(��,����%�9� ���� � ������� ����"�<f��� �����¯��ÄZ� ����� ��,(�j � ������ � �;��&�� ���[ � ���9¥� � ������ � �^� ���¬(� ��,��P �N� �.�ÄZ� �� ���#�� � ������ �$ � � ���� ����#��� ��� � ������� ���*�+ ��<�"��.��+��"��(����<f��?�-�&�? ��: ��=f� � �<�_ �<��� �� �Ô�¬W� �<��ÄZ� �� �H�G ���.-��� �JK`: ������ � ��'�, ���[�G9� � �<�\��//#]� ��� �("

�X8��0U��^�_�����&�%�N���+�`=�9��l��?m���� � ��<�,�T]��(��"��<�,��=����Y� ��p[0��>�?�

qrrsvwxyz�{s�{|}��~q��{v�y�x{xsy����y�}ywsv�}w����{|}�~��wx��vz�yx��{xsy��sv��}v{x�}w�qrrs�y{�y{��k~���q�����{|svx�}w�w�vxyz�~���q��s�vw��}}{xyz�y���}v�yxy}���x�{|��}��xsy��|}�w�sy� ~�{�vw��� ��X��X����� rsvv}��sywxyz� {s� ��X��X������ {|}��s��x{{}}��� w}rx�xsy�� v}��{}w� {s� {|}� ���vs£��� s�� �{�yw�vw����|���� �}� xy{}zv�{}w� xy� �y� ���}ywx�� �x{|� }�r|� �{�yw�vw���xyr��wxyz� {|}� {}�{� s�� ��v�zv��|�� �ww}w� sv� ��}yw}w� �yw�v}�}v}yr}�{s�r�yr}��}w���v�zv��|���}�xw}����x��s��rsyr���xsy���yw�v}�}v}yr}�{s���v�zv��|�}��}r{}w����{|}���}yw�}y{�X�

qrrsvwxyz� {s� {|}����y��yw� {|}�~{�{}�}y{�s���s�xr���s�x{xsy�s�� {|}� �qq~�� kÇ����� ������ v}z�vwxyz� {|}� Óswx�r�{xsy��{s� �y{}vy�{xsy��� ~{�yw�vw�� s�� {|}� �qq~�� �s�vw� }y{x{�}w�Ûq� º�xw}� �sv� Ò�{xsy��� ~{�yw�vw� ~}{{}v�� {|�{� qws�{��qq~���� �y{}vy�{xsy��� ~{�yw�vw�� ��{� �xyw� �{� Ò}r}���v�� {s�Ó�¤}� Ëx�x{}w� Óswx�r�{xsy�Ú�� ~���q� |��� }ywsv�}w� {|}�xy{}vy�{xsy��� �{�yw�vw�� �sv� ��wx{xyz�� ����v�yr}� �yw� s{|}v��}v£xr}����{}v����¢}r{xyz�{|}��{s���w�}��vsr}���{s�{|svs�z|���}���xy}�{|}���x{|�{|}�xy£s�£}�}y{�s��¤}��rsy�{x{�}y{��X��|x��wsr��}y{� xyr��w}�� {|}� w}rx�xsy�� {s� }ywsv�}� {|}� �s��s�xyz��vsys�yr}�}y{�l

Page 64: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

64�8��� �� �J��) � �N#��� ����� � �L�0W�� �5DD ���#�� � �,����

���#�� ������� ����&¥�.��#�� �:�~q�������£}v������¢}r{x£}��s�� {|}��yw}�}yw}y{�q�wx{sv��yw�the Conduct of an Audit

���#�� ��<�¥�&?,��¥������"�e�G?U���51D���#�� ��,�����~q������qzv}}xyz�{|}��}v���s��q�wx{�­yz�z}�}y{�

��� � ��@¦��� ����#�� ��(�� ���:�=,��55D���#�� ��,�����~q������ë���x{���sy{vs���sv��y�q�wx{�s���xy�yrx���~{�{}�}y{�

���#�� ����"Q�-�Y�?��53D���#�� ��,�����~q������q�wx{�»sr��}y{�{xsy

�9"�O �:��=f� ��<�_�N#�� ��<�� �*)���52D���#�� ��,������� � ��@¦��� ����#���

�~q�������|}�q�wx{sv����}��sy�x�x�x{x}���}��{xyz�{s��v��w�xy��y�q�wx{�s���xy�yrx���~{�{}�}y{�

�@¦��� ����#����9"�¹¦��� ����Õ%W����"�����5«D���#�� ��,������� � �

�~q������sy�xw}v�{xsy�s�������yw��}z���{xsy��xy��y�q�wx{�s���xy�yrx���~{�{}�}y{�

��Ä�� �:���G�K �:���j?U���56D���#�� ��,�����~q� ����� �s���yxr�{xsy� �x{|� �|s�}� �|�vz}w� �x{|� ºs£}v-nance

����¬� � ��:�=� � �$� �,�j� � �!#�Q �f:�� �56« ���#�� � �,������,�(]����Ä�� �:���G�K�

�~q���Ñ���s���yxr�{xyz�»}�rx}yrx}�� xy��y{}vy����sy{vs�� {s��|s�}��|�vz}w��x{|�ºs£}vy�yr}��yw�Ó�y�z}�}y{

��� � ��@¦��� ����#�� �Ã���� ���3DD���#�� ��,�����~q���������yyxyz��y���wx{�s���y�yrx����{�{}�}y{�

��0���?��^�0�� ��¶���� ���¥������?��31«���#�� ��,������+�*�:���Z`9 ��@+���f¬���

�~q���Ñ���w}y{x��xyz��yw����}��xyz�{|}�vx�¤��s����{}vx����x�-�{�{}�}y{� {|vs�z|� �yw}v�{�ywxyz� {|}� }y{x{��qyw� x{�� }y£xvsy-ment

���#�� ��[�G9?�����?�9"���&)9 ����0W���35D���#�� ��,�����~q�������{}vx��x{��xy����yyxyz��yw��}v�sv�xyz��y���wx{

��,� ���¥��� �N#�� ��<�:���'���33D���#�� ��,�����~q�������|}���wx{sv���v}��sy�}��{s����}��}w�vx�¤�

��Z`9: ��=f� � �<�_ ���#�� � �<�,�&�"�� �2D5 ���#�� � �,��������¬��Õ9��8��)?

�~q������q�wx{�rsy�xw}v�{xsy��v}��{xyz�{s��y�}y{x{����xyz����}v-£xr}�svz�yx��{xsy

���#�� ���f¬��G`�K ��<�G���� ��@���?��2«D���#�� ��,�����~q� �Ñ��� ­£����{xsy� s�� �x��{�{}�}y{�� xw}y{x�}w during the audit

���#�� ��� (Q��«DD���#�� ��,�����~q�Ñ����q�wx{�­£xw}yr}

�(�9& ��(�� �<�,�&�"� � �.��#�� � �� (Q� �«D1 ���#�� � �,������,����

�~q� Ñ���� q�wx{� ­£xw}yr}Ø~�}rx�r� �sy�xw}v�{xsy�� �sv� ~}-�}r{}w� �{}��

���#,�� ��<�=(�j ���«D«���#�� ��,�����~q�Ñ�Ñ��­�{}vy����sy�v��{xsy�

��T,W� �.��� ���W ���#�� � �<�¥�&?,�� �«1D ���#�� � �,�������¯����U�

�~q�Ñ�����yx{x���q�wx{�­yz�z}�}y{�Ø��}yxyz�����yr}�

�������� ��<�\��#]���«5D���#�� ��,�����~q�Ñ����qy���{xr����vsr}w�v}�

���#�� ��$��<�9�� ���«3D���#�� ��,�����~q�Ñ����q�wx{�~����xyz

�ß _ �$� ��: ���&'�� � �<����� � ���#���� �«2D���#�� � �,������=f� ��<�_�<�¯�j�]���� (�� ������ ���&'�� ��<����� �

�~q� Ñ����q�wx{xyz�qrrs�y{xyz� ­�{x��{}��� �yr��wxyz� ��xv� È���}�qrrs�y{xyz� ­�{x��{}��� �yw� �}��{}w� »x�r�s��v}�

��=f� ��<�_�L��¥W���««D���#�� ��,�����~q�ÑÑ����}��{}w���v{x}�

���¯f ��®�¯W���«6D���#�� ��,�����~q�Ñ����~���}±�}y{�­£}y{�

���,���'U���«©D���#�� ��,�����~q�Ѫ���ºsxyz��syr}vy

��:��K ��<�(��]���«ED���#�� ��,�����~q�Ñ����Ùvx{{}y��}�v}�}y{�{xsy�

التحول إلىالمعايير الدولية

Page 65: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

�@¦��� ����#����<���"�.�T�¬�<�,�&�"���6DD���#�� ��,�����k�"�� ��<� �% �� �K ô��$�#����J"�ß _�$���:���"��� ��� � �

�~q� ����� ~�}rx��� �sy�xw}v�{xsy�Øq�wx{�� s�� ºvs��� �xy�yrx��� ~{�{}-�}y{�� k�yr��wxyz� {|}� Ùsv¤� s�� �s��sy}y{�q�wx{sv��

�����¬� �����#�� ��J"�8���'���61D���#�� ��,�����~q������ �xyz�{|}�Ùsv¤�s���y{}vy���q�wx{sv�

�N#�� ����&¬�J"�8���'���65D���#�� ��,�����~q������ �xyz�{|}�Ùsv¤�s���y�q�wx{sv���­��}v{

��� � ��@¦��� ���"������ ���^Q� �����K?��©DD���#�� ��,�����~q� ª���� �sv�xyz� �y� ��xyxsy� �yw� �}�sv{xyz� sy� �xy�yrx���Statements

�$� ���#��� ��)�¦� � �,��W� ��"�f:]�� �©D1���#�� � �,�����J��) ��N#�� ������?

�~q�ª�����s���yxr�{xyz��}��q�wx{�Ó�{{}v��xy�{|}��yw}�}y-dent Auditor’s

�����? �$� �(,�� � �^Q� � ���" �<f��� �� �©D« ���#�� � �,�����J��) ��N#�� �

�~q�ª�Ñ��Óswx�r�{xsy��{s�{|}���xyxsy�xy�{|}�q�wx{sv����}�sv{��yw}�}yw}y{

$��Ô�¬Q�,��Q�<������.p�&�%U��7G �<������©D6���#�� ��,�����J��) ��N#�� ������?

�~q�ª����­��|��x��s��Ó�{{}v���v�zv��|���yw��{|}v�Ó�{{}v���v�-zv��|��xy�{|}��yw}�}yw}y{�q�wx{sv����}�sv{

�@¦��� �����:�� ��8�=,W��.�%,�� ��<����� ���©1D���#�� ��,������%,�� ���� � �

�~q� ª���� �s���v�{x£}� �y�sv��{xsyØ�svv}��sywxyz� �xz�v}���yw� �s���v�{x£}� �xy�yrx��� ~{�{}�}y{�

�<����� �:��=f� ��<�_�N#�� ��<�� �c)���©5D���#�� ��,�����Ô�¬W�

�~q�ª�����|}�q�wx{sv����}��sy�x�x�x{x}���}��{xyz�{s��{|}v��y-formation

�@¦��� ����#����<���"�.�T�¬�<�,�&�"���EDD���#�� ��,�����h�¬�§�Ì�<�_��¥W����&¥��� ���� � �

�~q������~�}rx����sy�xw}v�{xsy�Øq�wx{��s���xy�yrx���~{�{}�}y{���v}��v}w�xy�qrrsvw�yr}��x{|�~�}rx�����v�s�}��v��}�sv¤�

��¦�= ���#��� �<���" �.�T�¬ �<�,�&�"�� �ED« ���#�� � �,������� ����¦�=�$���(���(�9:��Q�<�:�)¯��Q��T�9"��.�¯����� ��

�~q���Ñ��~�}rx����sy�xw}v�{xsy�Øq�wx{��s��~xyz�}��xy�yrx���~{�{}�}y{���yw�~�}rx�r�­�}�}y{���qrrs�y{��sv��{}���s�����x-y�yrx���~{�{}�}y{

��� � ��@¦��� ���"�����?�(�"]�<�¥�&?,���E1D���#�� ��,������j�� �

�~q������­yz�z}�}y{��{s��}�sv{�sy�~����v���xy�yrx���~{�{}-ments

��� � ��@¦��� ��H���<�¥�&?,���52DD�H�G ��¥�&?,��,�����~�­�������­yz�z}�}y{��{s��}£x}���xy�yrx���~{�{}�}y{�

��� �W� ��� � � �<����� � �H��� �521D �H�G � �¥�&?,� �,������Z`9� �J��) ��N#�� ������:�[G9 �

�~�­� ������ �}£x}�� s�� �y{}vx�� �xy�yrx��� �y�sv��{xsy� �}v-�sv�}w� ��� {|}� �yw}�}yw}y{� q�wx{sv� s�� {|}� ­y{x{�

�Lf�: �Ô�¬W� ��ÄZ� � �<�¥�&?,�� �3DDD ��ÄZ� � �¥�&?,� �,���������,�� ���� � ��<����� ��H����Q���#����<���"

�~q­ 3000��q���v�yr}�­yz�z}�}y{���{|}v�{|�y�q�wx{��sv��}-£x}���s��Éx�{svxr����xy�yrx����y�sv��{xsy

����&��) ���� � ��<����� ��,�&�¬���32DD��ÄZ� ��¥�&?,��,�����~q­ 3400���|}�­���xy�{xsy�s���vs��}r{x£}��xy�yrx����y�sv��{xsy

�$���:�=� ��<��(Q��"��ÄZ� ����,��?��32D5��ÄZ� ��¥�&?,��,��������� ���Õ9 �

�~q­ 3402��q���v�yr}��}�sv{��sy��sy{vs����{���~}v£xr}��v-ganization

�@¦��= ��" ��ÄZ� � �<�¥�&?,�� �321D ��ÄZ� � �<�¥�&?,� �,�����^,��� ��V�&�¯U�

�~q­ 3410�� q���v�yr}� ­yz�z}�}y{�� �y� ºv}}y|s��}� º���Statements

��"�����?�(�"]��ÄZ� ��<�¥�&?,���325D��ÄZ� ��<�¥�&?,��,�����Ö���ÄU��<��`%�$���9>� ô ����,�j� ���� � ��<����� ��N��?

�~q­ 3420��q���v�yr}�­yz�z}�}y{���s��}�sv{��y��|}��s�-�x��{xsy� ��� �vs� �sv��� �xy�yrx��� �y�sv��{xsy� �yr��w}w� �y�q��vs��}r{��

�-G���<�\��#��[�G9� �<�¥�&?,���22DD��=f� ��<�_�<��� ��,������� ���<�����:���������+��"

�~�~� ������ ­yz�z}�}y{�� {s� �}v�sv�� qzv}}wÍ �sy� �vsr}-w�v}�� �}z�vwxyz� �xy�yrx��� �y�sv��{xsy

�N��� ��<�¥�&?,���221D��=f� ��<�_�<��� ��,�����~�~��������s��x��{xsy�­yz�z}�}y{�65

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

Page 66: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

�l�� � ������� ��(��"��,��=�$?Z��������� � � ������ � ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"���=f� � �<�_ �<��� �� �Ô�¬W� �<��ÄZ� �� �H�G �� ���#��� �;�&)� ��$��[¬W��N��.��(��) ����:�� ���K� ��$��-�&��� ���?m�

l,�����JK �����jG� ��<��T�� �����?m������ ��<f��� �

�s��s�xyz� x�� {|}� {}�{� s�� {|}� }ywsv�}�}y{� s�� {|}� �vs-nouncements the ISAs:�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y-{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�{|}��s��s�xyz��y{}vy�{xsy���q�wx{xyz�� v}£x}��� s{|}v� ����v�yr}� �yw� v}��{}w� �}v£xr}��~{�yw�vw�� �sv� {|}� �ws�{xsy� xy� ~��wx� qv��x�� {�¤xyz� xy�rsy�xw}v�{xsy�{|}��s��s�xyzz}y}v����swx�r�{xsy�l

66

التحول إلىالمعايير الدولية

1 .�.���9) � ��� � � �@¦��� � ���#������"Q ���"������ � �p[0����G� �^�)���Q�.Ô�¬W���ÄZ� ����"Q��Q�.�+ ��%�K ���� �W���� � ��@¦��� ��H����Q

Xp�:��Q�.8�5D1©/1/1����,�&�"���+��"�Ã&?� ��.�=f� ��<�_�<��� �

5 .�ç��:�.����� ��$��<(,���Ä����Oj ��<Å`9 ��¶���?���"��=�NP��$� � �<Å`9 ���.�� � � �e�) � �$���#, � �<�Ä�` � �¶���� � �J`��U

�X,��'U��-�(�9T�J������ ��� \�)� �N>�?

3 .���(��) � ��*�+ �� �$9�� ��N#��� ���9+ � ��*�+ �� �/: �(�j� � ���?X����%�%�� ����&'���

2 .l$?Z���Ä������ ��-¯f���<�����à�& �$���¯����P�

�N#�� ����,��� �����P�� ��Þ_�9 ���>�?�$� ��-¯f� ����� ����P��ÍQ�Þ_�%��Ì��T���"�<f��� ��à�:���¬(��@?��!%Q���"�H9?�.J��) ���*�& � �N� �-G�� ��: �.����� � �p[0 �$� ��(,�� � �J��) � �N#�� � �����?����<f��� ��ß�?�������Q���O?�@ ��X��(��) ����:�� ���K� ��$������Õ9 �X�,�����JÄ�!&��������°)¯�J��) ��V,� ���Q�N#�� ������?�<�%�K�

���"�H9?�J��) ��N#�� ����,��� �����P�� ��Þ_�9� �����¯����P��ÍÖ���#��� ��� � ������� ��Í�(����9�Q�Í�$9�����#�� ���������¹��j��;Q�����,(�j ��(��"U�����Y� �������.��(��) ����:�� ���K� ��$����� ����#�� � �������� �X���%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � ��,�(� �������Ä���#��� ��� � ������� ��$0���(��) ����:�� ���K� ��$����� ��-G����:��+��&�?�¶��K� ��(����<f��?�N��$ � ����� �����<,T����Y� �$� �(,� �� ������ ���(��) � ���:�� � ��K� � �$� �����Õ9 � ��*�& � �N����&'��� ���(��) ���*�+ ������,(�j ����#��� ��� � ������� ��(��"���K� ��$������� ��ß�?�<�&����������Q�<f��� ��p[0���O?�@ ��X���%�%�� �

X��(��) ����:�� �

�;Q���"�H9?�J��) ��N#�� ����,��� �����P�� ��Þ_�9� �����¯����P��ÍÞ���(��) ����:�� ���K� ��$����� ��$ � �������� ��� � ������� ��¹��j����� � ����<,T��Ä�$ � � ������� ��� � � ������ � �<(,���9�Q �$9�?������ ��ß�?�à�& ��*�+ ���+���PQ�<�¯�j����<�&������ �����P]�:�$ � ������,(�j ��$ � � ������� ��� � � ������ � �(��"�����Y��$��(,��� �������Ô�¬W� �<�,�T]�� ������ � �;Q� �.���%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ ����9��\�,Q��Q��������������%�%�� ����&'��� ���(��) ���*�+ ��p��?����$0

X��Ĩ ��á�P���JÆ���� � ������� ���+��O?�U�N�P��

��"��Ä�� �:���G�K ����,�(]��<�� �c)��@)=�$��$��� �®fY����P���Í(�l$����Ä�J��) ��N#�� ����,��� �����P�� ��Þ_�9 ��$��.�� � ��@¦��� �

1. �|}�}��{�yw�vw���v}�}��}r{x£}��sv�}yz�z}�}y{���sv���wx{��s���yy�����y�yrx����{�{}�}y{���v}£x}��s��xy{}vx���y�yrx����{�{}�}y{���s{|}v�����v�yr}��yw�v}��{}w��}v£xr}�{|�{�rs�-mence on or after 1/1/2017.

2. �}�{vxr{xyz�{|}�w}�yx{xsy�s��{|}��������x�}�}y{x{x}���s�ys{�{s�xyr��w}��x�{}w�}y{x{x}���yw�}y{x{x}�����¢}r{�{s�����xr��r-rs�y{��x�x{����r|����xy£}�{�}y{���yw�X

3. »}{}v�xyxyz� {|}� Û�vs�}��xsy��� �sw�Ú� s�� {|}� ��wx{sv� {s��}�y�Û~��wx��vz�yx��{xsy��sv��}v{x�}w�����xr�qrrs�y-tant”.

4. �qwwxyz��ss{ys{}��{s��s�}���v�zv��|���yw����}ywx�}��xy��s�}��{�yw�vw������s��s��l�

a. qwwxyz� �ss{ys{}�� {s� {|}� ���}ywx�}�� {|�{� xyr��w}� {|}� x����-{v�{xsy�s��{|}�xyw}�}yw}y{���wx{sv�v}�sv{���{�{xyz�{|�{��s�}��swx�r�{xsy��|����}}y���w}�{s�{|}�{}�{�s��{|}�x����{v�{xsy��s��{|}�xyw}�}yw}y{���wx{sv�v}�sv{��{s��}�xy��xy}��x{|�{|}��}z���}y£xvsy�}y{�s��~��wx�qv��x�X�~�r|��swx�r�{xsy��|�£}�ys{�r|�yz}w��y��rs��sy}y{��s�� {|}� v}�sv{�s�� {|}� xyw}�}yw}y{���wx{sv�����v}�rvx�}����}�r|��{�yw�vwX

�X� qwwxyz� �ss{ys{}�� {s� {|}� ���}ywx�}�� {|�{� xyr��w}� {|}� x����-{v�{xsy� s�� {|}� xyw}�}yw}y{� ��wx{sv� v}�sv{�� �{�{xyz� {|�{� {|}�{}v�� Û��wx{xyz� �{�yw�vwÚ�� �|}y}£}v� x{� ���}�v��� �}�y�� {|}��y{}vy�{xsy���~{�yw�vw��s��q�wx{xyz�}ywsv�}w��sv�����xr�{xsy�xy�~��wx�qv��x���rrsvwxyz�{s�{|}�»sr��}y{�s��}ywsv�}�}y{�x���}w����~��wx��vz�yx��{xsy��sv��}v{x�}w�����xr�qrrs�y-{�y{����|xr|�xyr��w}���s�}�y}r}���v���wwx{xsy�sv��swx�r�-{xsy�{s�rsy�sv��{|}�����xr�{xsy�s����r|��{�yw�vw���x{|� {|}�~��wx�}y£xvsy�}y{��x{|�ys�r|�yz}�xy�{|}xv�v}±�xv}�}y{�X

c. qwwxyz� �ss{ys{}�� {s� {|}� ���}ywx�}�� {|�{� xyr��w}� {|}� x�-���{v�{xsy�s��{|}�xyw}�}yw}y{���wx{sv�v}�sv{���{�{xyz�{|�{�{|}�{}v��Û}ywsv�}w�xy{}vy�{xsy����y�yrx���v}�sv{xyz��{�y-w�vw�Ú� �|}y}£}v� x{� ���}�v��� �}�y�� {|}� xy{}vy�{xsy��� �-y�yrx��� v}�sv{xyz��{�yw�vw����� x���}w�����q~���x{|� {|}��wwx{xsy���v}±�xv}�}y{���yw�wx�r�s��v}��ww}w����~���q�according to the according to the document of endorse-�}y{� x���}w� ��� ~���qX� �|}� s{|}v� �{�yw�vw�� �yw� �vs-ys�yr}�}y{���v}��|�{}£}v�}ywsv�}w����~���q��sv����-¢}r{��ys{�rs£}v}w����{|}�xy{}vy�{xsy����y�yrx���v}�sv{xyz��{�yw�vw����r|����æ�¤�{X�

d. qwwxyz� {|v}}�wx��}v}y{�ys{}�� {s� {|}��}��sy�x�x�x{x}��s��Ó�y-�z}�}y{��yw��|s�}��|�vz}w��x{|�ºs£}vy�yr}��sv�{|}��xy�y-rx���~{�{}�}y{���}r{xsy�xy�{|}�x����{v�{xsy��s��{|}�xyw}�}yw}y{���wx{sv�v}�sv{�����s��s��l

Page 67: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

������������>����� #���������ÀKWMP^KO�RK_XkkKUOMWPXUa�WX�KUOXRaK�WJK�aWMUOMROa�

�����$ �y����� �9;���� ����� �v��28� ��,���- ���;���� ����� ��?>$<��;�����������?� ��!��;���"

��Ä �.k5DD� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"�X�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �����,T

zPRaW�� fL � ���h� Q|KRM^^� Q]{K_WP|Ka� XY� WJK� fUOKbKUOKUW�Auditor and the Conduct of an Audit�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q��������x���}w����{|}��qq~�X

��;������� C����$�Ã�l����#C>���,���-���;�����������?��D��Ä �.k51D� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"�

X�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �����,T

LK_XUO��fL ����h�`TRKKPUT�WJK�HKRka�XY�`NOPW�¿UTMTK-kKUWa�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q��������x���}w����{|}��qq~�X

�����q´�������;�������/���"s���,���-���;�����������?�D��Ä �.k55D� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"��,�&�"U� �$� �[¬W� �N� �.�ÄZ� �� ���#�� � ������ �$ � � ���� � ��� �,T�¨��ô� �^[ �� �.��(��) � ���:�� � ��K� � �$� ���9+ � �<�Ä�` � �8��% �<�&����

�XÃ�����9��>?���9+���Ä�����'Z?�$� ��+: ���� � ��Õ%W� �N� �-G�� ���#�� � �°�K� �¶���? �J��? �@? �!��"�

�X�K� �

HJPRO��fL ����h�ÄNM^PWe�ZXUWRX^�YXR�MU� NOPW�XY�zPUMU_PM^�LWMWKkKUWa�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q��������x���}w����{|}��qq~��{�¤xyz� xy�rsy�xw}v�{xsy� {|}�~��wx��vs�}��xsy����s���yx}���Ë�����|xr|����s�}w�{|}�}�{���x�|�}y{�s�����vs�}��xsy���rs�-��y��sy�º}y}v�����v{y}v�|x�����x��sy��X��|}v}�sv}��{|}�w}�-yx{xsy�s��q�wx{��xv��x���swx�}w��rrsvwxyz��X

1 .�8�Õ%�°#�:�� �c) ���+� ��$0��,�(]�:�(�j� ��;Q���"�H9?�.� �W���"�k�(�����¦U��Q�8�Õ%�Ö��Ì�J·�$��¥�&?,U���� �������Q����¦U��Q

�X��#,�� ��L��¥W��p��?��+?��������"���� � ��@¦��� ��(�"�

5 .���"�H9��;Q�p����?��:��Ä�9"�N#�� ����"�°���!%Q���"�H9?�.��%�Æ ��,��� ������ �ß _��.�+�#��� �$� � ��Ä�` � �$� ��Ä�� �: �;�G�K � �@0 ���

�Xk56D����#�� �

3 .�.k��'Z� ���"��Q��$'�'W��8�Õ9 ��� ���,��]��8¨���!%Q���"�H9?�.�Æ �Æ ��@¦��� ��(�"C:�-���?�����P������K¯Q��>���;�Ä��_��.��� ���>����°)�:

X�� � �

�;Z`:�.J��) ��N#�� ����,��� �����P�� ��Þ_�9 ��$������¯����P��Í/0���Ä�.�+��Ä��Q�.N#��� �$j�` ��@'U���Q�.��#�� ��°�K��@'�:�N�=�� ���K� ��$�����%�%�� ����&'�� ��8�Õ9:�8�¨� U����"�H9?���&'�9��ß _�;�Ä

X��(��) ����:�� �

�H9?�.<(,���9�Q���j ��<�_���=f¬W��<�&��� ��;Z`:�����¯����P��Í��$����� ���9+ ��Ý��'��Ö�(¼�"��=�� ��N#�� ����`��;Q�°���l!%Q���"

X��(��) ����:�� ���K� �

�N#�� ��^Q,��"���&��� ��+����'��@��'�$� ����� ��;Z`:����� ����P��Í×�§��?�XXX����� ��8���'��°���l!%Q���"�H9?�.<(,���9�Q�V,� ���Q

X�XXX� (�"�������¯��,�T�$��?XXX���� ��Í�(�?��9�Q�Í����:

1. �xv�{�sy}��{�{xyz�{|�{�{|}�{}v����y�z}�}y{�x��{|}��sw��v}��sy�x��}��sv�{|}��v}��v�{xsy�s��{|}��y�yrx����{�{}�}y{���yw��sv�{|}xv�rsy{}y{��{s��vw��{|xvw���v{x}���rrsvwxyz�{s�����sv�v}z���{xsy�ksv��rrsvwxyz�{s�{|}�}yz�z}�}y{�rsy-{v�r{�x��{|}v}�x��ys���}rx�r�����sv�v}z���{xsy��X

2. ~}rsyw�sy}��{�{xyz�{|�{�{|}���wx{sv��|�����{�{}�xy�|x��v}�sv{��|s��v}�{|s�}�r|�vz}��x{|�zs£}vy�yr}�xy�rs���y���yw}v�audit according to ISA 260.

3. �|xvw�sy}� �{�{xyz� {|�{� {|}�������s�� {|}� rs���y��sv� x{��r|�v{}v��|�����}�xywxr�{}w�x�� x{� xyr��w}���wwx{xsy��� {}v���v}��{}w�s��{|}��v}��v�{xsy�s��{|}��y�yrx����{�{}�}y{�X

e. qwwxyz��ss{ys{}��{s�{|}����}ywx�}��{|�{�xyr��w}�{|}�x����-{v�{xsy�s��{|}�xyw}�}yw}y{���wx{sv�v}�sv{��xy�v}z�vw��{s�{|}��xyzxyz�s��{|}���wx{sv�v}�sv{����{|}�y��}�s��{|}���wx{sv�sv�{|}��v���{�{xyz�{|�{�x{��|����rs������x{|���q�����xy�~��wx�qv��x�X

f. qwwxyz� �ss{ys{}�� xy� v}z�vw�� {s� {|}� v}�}£�y{� }{|xr��� v}-±�xv}�}y{���{�{xyz�{|�{�{|}�v}�}v}yr}�x��{s�{|}�rsw}�s��}{|-xr��}ywsv�}w�xy�~��wx�qv��x�X

g. qwwxyz��ss{ys{}��xy�v}z�vw��{s�{|}�r|sxr}�s��}��v}��xsy����}w��sv�{|}���wx{sv�s�xyxsy��{�{xyz�{|�{�{|}���wx{sv��|������}�{|}�}��v}��xsy�Ûò�v}�}y{���xv��ò�òÚ�xy�{}�w�s��Ûòzx£}���{v�}��yw���xv�£x}��s�òÚX

67

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

Page 68: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

68��;�����x��<�(�D�C��,�p�-���;�����������?�"��

��Ä �.k53D� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"��,�&�"U� �$� �[¬W� �N� �.�ÄZ� �� ���#�� � ������ �$ � � ���� � ��� �,T���:�� ���K� ��$�����%�%�� ����&'�� ��8�Õ%������`"���%�Æ ���(� ��<�&��������¯W��N�#�$��$%�%�� ��°'�� ����"�°����!%Q���"�H9?�$� ����(��) ���� �õ)%� ���#�� � �J" �e�,�Q� �\f� � ��� ���� � �e�,�W�: �·�G�¯U��p����?�,�T��õ�,�?����<��9'��`"��"�J�?�U�� �ß _��.������ ��<�:�)� �

X��+��#����@�?��� ����9'�J��"

zXNRWJ��fL ��}�h� NOPW�ÀX_NkKUWMWPXU�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q��������x���}w����{|}��qq~��{�¤xyz�xy�rsy�xw}v�{xsy��|}�v}±�xv}�}y{��s�� {|}�{�}��{|��v-{xr�}�s��{|}�~��wx���q�Ë�����|xr|�v}±�xv}��{|�{�q�wx{sv����{�v}{�xy� {|}� ��wx{� wsr��}y{�� �yw� �y�yrx��� �{�{}�}y{�� s�� |x��r�x}y{���sv����}vxsw�s���{��}��{�{}y��}�v���vs��{|}�w�{}�s��{|}���wx{sv���v}�sv{X�

�����ÅÆ"��s5�����+�9;�������������,���-���;�����������?��7�����q´�������;���

��Ä �.k52D� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"�X�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �����,T

zPYWJ��fL ����h�HJK� NOPWXR¤a�¨KabXUaP]P^PWPKa�¨K^MWPUT�WX�zRMNO�PU�MU� NOPW�XY�zPUMU_PM^�LWMWKkKUWa�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q��������x���}w����{|}��qq~�X

�q´�������;��������½´����$���F�8���������,���-���;�����������?�������

��Ä �.k5«D� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"�X�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �����,T

LP¢WJ��fL ����h�ZXUaPOKRMWPXU�XY�ªM�a�MUO�¨KTN^MWPXUa�PU�MU� NOPW�XY�zPUMU_PM^�LWMWKkKUWa�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q��Ñ�����x���}w����{|}��qq~�X

��~��"���#�%�"�x C>���,�§�-���;�����������?�"���Ä �.k56D� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"�

X�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �����,T

LK|KUWJ��fL ��©�h�ZXkkNUP_MWPXU��PWJ�HJXaK�ZJMRTKO��PWJ��X|KRUMU_K�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q��������x���}w����{|}��qq~�X

����7��� ��"s�� �&' ��� �� ��;$< �Ç5"3 ��,�§�- ���;���� ����� ��?��D����6�$���~��"���#�%��

��Ä �.k56«� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"�X�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �����,T

¿PTJWJ�� fL � �©�h� ZXkkNUP_MWPUT� ÀK[_PKU_PKa� PU� fUWKRUM^�ZXUWRX^�WX�HJXaK�ZJMRTKO��PWJ��X|KRUMU_K�MUO�mMUMTKkKUW�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q���Ñ����x���}w����{|}��qq~�X

�� � ��@¦��� ����#�� �Ã���� ��lk3DD����#�� ��,�����l���'�?��Ä �.k3DD� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"�

X�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �����,T

Òxy{|l��~q���������yyxyz��y���wx{�s���y�yrx����{�{}�}y{��|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q��������x���}w����{|}��qq~�X

�2����C$�²�2�/��¬���������������C��,p��-���;�����������?��Ã�����"$���4����q�'�x57���

��Ä �.k31«� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"�X�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �����,T

HKUWJ��fL �}��h�fOKUWPYePUT�MUO�MaaKaaPUT�WJK�RPaja�XY�kMWKRPM^�kPa-aWMWKkKUW�WJRXNTJ�NUOKRaWMUOPUT�WJK�KUWPWe�MUO�PWa�KU|PRXUkKUW�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q�������x���}w����{|}��qq~�X

��;�����1�#�C$�È�)�C������� �������28���,p��-���;������������4��²�G��Ä �.k35D� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"�

X�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �����,T

¿^K|KUWJ��fL �}��h�mMWKRPM^PWe�PU�b^MUUPUT�MUO�bKRYXRkPUT�MU�MNOPW�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q��������x���}w����{|}��qq~�X

�������������9;������"/�����,pp�-���;������������4��&�D��Ä �.k33D� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"�

X�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �����,T.,��� ���[0�§��ÌW���� �W�����G ���¹��j��¶���?�;�&)� ��$��[¬W��N�

�X�&'�� ���������§��ÌW�¹��j ���G%�¶���?�N���&��?�U�ç��:

l$����Ä�k33D��,�����$��<(,���Ä�.�� �W�����G ��¶���?�@?�=��$� �����G ���y{}vx���}vxsw��� �W�����G �:�j�ô��,��� ���[0�§��ÌW�Í

X�� � ���9) �����+%�J&=���#�� ����"Q�à�&:�N#�� ���+���8���

H�K^YWJ��fL �}}�h�HJK�MNOPWXR¤a�RKabXUaKa�WX�MaaKaaKO�RPaja�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q��������x���}w����{|}��qq~��{�¤xyz� xy� rsy�xw}v�{xsy� {|}� w}�yx{xsy� s�� {|}� {}v�� Ûxy{}vx���}vxswÚ��sv�{|}���v�s�}�s��{|x���{�yw�vw��s�ys{�{s��}�rsy���}�s��{|}�w}�yx{xsy�s��{|}����}�{}v���sv�{|}���v�s�}�s��{|}��r-rs�y{xyz��{�yw�vw�X��|}��{�{}w�w}�yx{xsy�s��Ûxy{}vx���}vxswÚ������r|�{}v�����}�v�xy��~q����x������s��s��lÛ�sv�{|}���v�s�}�s��{|x���{�yw�vw��{|}�xy{}vx���}vxsw��}�y��{|}��}vxsw� xy��|xr|� {|}� ��wx{sv��}v�sv���s�}�s�� {|}� ��wx{��sv¤��}�sv}�{|}�}yw�s��{|}��y�yrx����}�vÚ

التحول إلىالمعايير الدولية

Page 69: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

���4��"��s5�����+���;�������� �����,���-���;������������4���D����7���F��������C

��Ä �.k2D5� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"�X�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �����,T

HJPRWKKUWJ��fL ����h�`NOPW�_XUaPOKRMWPXUa�RK^MWPUT�WX�MU�KUWPWe�NaPUT�M�aKR|P_K�XRTMUPVMWPXU�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q��������x���}w����{|}��qq~�X

��;�����x57��#4�%����#������q���C��,���-���;������������4��9"����Ä �.k2«D� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"�

X�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �����,T

zXNRWKKUWJ��fL ����h�¿|M^NMWPXU�XY�kPaaWMWKkKUWa�POKUWP-[KO�ONRPUT�WJK�MNOPW�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q��Ñ�����x���}w����{|}��qq~�X

��;�������<��,���-���;������������4��.�7��Ä �.k«DD� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"�

X�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �����,T

zPYWKKUWJ��fL ����h� NOPW�¿|POKU_K�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q�Ñ������x���}w����{|}��qq~�X

���� ���������� ����µ���;�������<��,���-���;������������4��É�������

��Ä �.k«D1� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"�X�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �����,T

LP¢WKKUWJ��fL ����h�`NOPW�¿|POKU_KÊLbK_P[_�ZXUaPOKR-MWPXUa�YXR�LK^K_WKO�fWKka�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q�Ñ������x���}w����{|}��qq~�X

��;�����s� ����,���-���;������������4��9"���Ä �.k«D«� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"�

X�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �����,T

LK|KUWKKUWJ��fL ����h�¿¢WKRUM^�ZXU[RkMWPXUa�|}�~��wx��vz�yx��{xsy��sv��}v{x�}w�����xr�qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q�Ñ�Ñ����x���}w����{|}��qq~�X

�����8��µ�����x$8���;������� C����,���-���;������������4����D��G��'>�

��Ä �.k«1D� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"�X�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �����,T

¿PTJWKKUWJ��fL ����h�fUPWPM^�`NOPW�¿UTMTKkKUWaÊQbKU-PUT�gM^MU_Ka�|}�~��wx��vz�yx��{xsy��sv��}v{x�}w�����xr�qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q�Ñ������x���}w����{|}��qq~�X

�����������@��;6���,���-���;������������4��9�C��Ä �.k«5D� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"�

X�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �����,T

 PUKWKKUWJ��fL ����h� UM^eWP_M^�\RX_KONRKa�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q�Ñ������x���}w����{|}��qq~�X

��;�����&'��������,�p�-���;�����������°$�4����Ä �.k«3D� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"�

X�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �����,T

H�KUWPKWJ��fL ��}�h� NOPW�LMkb^PUT�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q�������x���}w����{|}��qq~�X

��������� ���;��� ��,���- ���;���� ����� ��°$�4��$ �²�����G '6�$�������������� ��������������*+�&'��"�!�� ����

�s5�����+��Ä �.k«2D� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"�

X�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �����,T

H�KUWeµzPRaW�� fL � ���h�`NOPWPUT�`__XNUWPUT� ¿aWPkMWKah�fU_^NOPUT�zMPR�ËM^NK�`__XNUWPUT�¿aWPkMWKah�MUO�¨K^MWKO�ÀPa_^XaNRKa�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q�Ñ������x���}w����{|}��qq~�X

�s5�����+�v���8���,���-���;�����������°$�4��$�&�����Ä �.k««D� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"�

X�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �����,T

H�KUWeµLK_XUO��fL ����h�¨K^MWKO�\MRWPKa�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q�ÑÑ�����x���}w����{|}��qq~�X

��G5��Ì��G8���,�§�-���;�����������°$�4��$������Ä �.k«6D� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"�

X�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �����,T

H�KUWeµHJPRO��fL ��©�h�LN]aK£NKUW�¿|KUWa�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q�Ñ������x���}w����{|}��qq~�X69

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

Page 70: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

70��������>���,���-���;�����������°$�4��$�9"���

��Ä �.k«©D� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"�X�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �����,T

H�KUWeµzXNRWJ��fL ����h��XPUT�ZXU_KRU�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q�Ѫ�����x���}w����{|}��qq~�X

�"��%������'6���,���-���;�����������°$�4��$�.�����Ä �.k«ED� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"�

X�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �����,T

H�KUWeµzPYWJ��fL ����h�ÍRPWWKU�¨KbRKaKUWMWPXUa�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q�Ñ������x���}w����{|}��qq~�X

������ �µ ���7 ���� ��� ��,§��- ���;���� ����� ��°$�4��$ �É�����Î� Ï� Ð% Ñ� �&�;��� �y�� �*+ �&' ��"- �����/�� ����� �q´���� ���;���

,����/����Ä �.k6DD� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"�

X�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �����,T

H�KUWeµLP¢WJ��fL �©��h�LbK_PM^�ZXUaPOKRMWPXUaÊ`NOPWa�XY� �RXNb� zPUMU_PM^� LWMWKkKUWa� ,fU_^NOPUT� WJK�ÍXRj� XY�ZXkbXUKUW� NOPWXRa-�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q��������x���}w����{|}��qq~�X

����;���� �y�� �������� ��,§��- ���;���� ����� ��°$�4��$ �9"������7���

��Ä �.k61D� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"�X�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �����,T

H�KUWeµLK|KUWJ�� fL � ©��h� ÒaPUT� WJK� ÍXRj� XY� fUWKRUM^�`NOPWXRa�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q��������x���}w����{|}��qq~�X

9;������� 7�y������������,§��-���;�����������°$�4��$�������Ä �.k65D� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"�

X�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �����,T

H�KUWeµ¿PTJWJ��fL �©��h�ÒaPUT�WJK�ÍXRj�XY�MU� NOPWXR¤a�¿¢bKRW�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q��������x���}w����{|}��qq~�X

�q´��������������$�²<������%C��,���-���;�����������°$�4��$�9�������

��Ä �.k©DD� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"��;�&)� � �$� �[¬W� �N� �.�ÄZ� �� ���#�� � ������ �$ � � ���� � ��� �,T��Q �<���P]� �� � ����P]�: �.�+¯�>�� �-:�) � ����� � �<f��� � ��Q �<���P]�

l�� �� ��<f��� �

-�.Ô�¬W������� ��<�� �c) ���Æ������� �k25��@=,����G� �����¯����P�����Õ9� �������Õ9 ��<�&��� ���"������ ����Æ�Q�����l$��������"�H9?��: ���YfÆ �� ��)��� � ��(� � �$� �<�Ä�` � �8�Õ% �!��" �H% ��� �Ô�¬W�����! ���&?�=�;�K�����XXX�p����?�$���>��;Q�N#�� ����"�;Q�����* �

X�V�'W���Ä�` ��8�Õ%�8�K¯Q��Q�8�Õ9 ��8�K¯W�<�G ���

-��"���c) ��ß��` ��@'����>?�;Z`:�k2«��@=,����G� �����¯����P��@¦��� � ��� �����Ä �<�"��� ���#��� ��" �N#�� � �����? �$� �¥�&?,U��8�Õ%�H9���l$��������"�H9?��#,��<Å`9 �8�� ��§�O ��<�_��� � ����"���:�) ��!?(���$����(��) ����:�� ���K� ��$�����%�%�� ����&'�� ��°'�� �����°�K ������,(�j ����#�� ����,��?���"�N�=�� ��°����!%Q���"�L��Q��Q�Ý,���^[ ��ß��` ������Q���(���;�Ä��_��!)G%�! �H¬� ��$���¬¼�H����:�%��×����U���&'�� ��<�Ä�` ��&)9 �:��f�����#�� �

X�<�\�9Æ�'��^Q�8�Õ9 ��Ã���@ ��XN�=�� �

-�@=, ���?��G � �;��9" �ß [Ä� �.k«D� �@=, ����G � �;��9� �����¯ ����P����(��) ���*�+ ���,�(�������,��� �������l$��������"�H9?�k©5Q�.©1Q��#�?�� �!%C��.��#��� ��� � ������� ��� ������ �:����%�%�� ����&'��� �e�&�%��8"�$9������.�K� ��$����#�� ������������Ô�¬Q��"���

X�K� ��$����#��� ����� ���*�& ����"�<���G ��p[0

H�KUWeµ PUWJ�� fL � ���h� zXRkPUT� MU� QbPUPXU� MUO� ¨K-bXRWPUT�XU�zPUMU_PM^�LWMWKkKUWaE�|}�~��wx��vz�yx��{xsy��sv��}v{x�}w�����xr�qrrs�y{�y{��k~��-�q��|���}ywsv�}w�s���~q�ª������x���}w����{|}��qq~��{�¤xyz�xy�rsy�xw}v�{xsy� {|}�z}y}v����wwx{xsy���swx�r�{xsy���{�{}w���s£}��yw�{|}��s��s�xyz���}rx�r��wwx{xsy���swx�r�{xsy�l- qwwxyz� �ss{ys{}� {s���v�zv��|���� {s�zx£}�}�����}�s�� {|}�

�{|}v� �}�sv{xyz� �}��sy�x�x�x{�� �{�{xyz� Û}�����}� s�� �}-�sv{xyz� sy� �{|}v� Ë}z��� �yw� �}z���{sv�� �}±�xv}�}y{�� x���|�{��s���y��Ë����{�{}w�xy�x{��r����}���Ñ�{|�{�{|}���wx{sv��|����xyr��w}�xy�|x��v}�sv{�Ûò�|�{��xz|{�rs�}�{s�|x���{{}y-{xsy���s�{�£xs��{xsy�s�� {|}�v}±�xv}�}y{��s�� {|}��s���y��Ë���sv�{|}�v}±�xv}�}y{��s��{|}�rs���y���������ÚX

- qwwxyz��ss{ys{}�{s���v�zv��|��Ñ�xy�v}z�vw��{s�{|}�xyr���xsy�s��{|}�}yz�z}�}y{���v{y}v�y��}�xy�{|}���wx{sv�v}�sv{��sv���wx{��s��rs���}{}��}{��s��z}y}v�����v�s�}��y�yrx����{�{}�}y{��s���x�{}w�}y{x{x}���{�{xyz�{|�{�Û{|}�~��wx���q�Ë���xy�x{����v�zv��|�© stat-}w�{|�{�q�wx{�v}�sv{��x���}w����{|}��}v{x�}w�����xr�qrrs�y{�y{��|�����}��xzy}w����{|}��}v{x�}w�����xr�qrrs�y{�y{�|x��}����xy�r��}�s��xywx£xw������sv����{|}���v{y}v��|s��r{��������v{xrx��{}w�xy�sv����}v£x�}w�{|}���wx{�xy�{|}�r��}�s���rrs�y{xyz��v��X�Òs�s{|}v� �}v�sy� ���� �}� w}�}z�{}w� {|x�� �s�}v� s�� �xzy�{�v}X��|}�Ë���ws}��ys{�zx£}��y��}�}��{xsy�X

- qwwxyz� �ss{ys{}� {s� {|}� {x{�}�� s�� ��v�zv��|�� Ñ�� �yw�qª��{�{xyz�{|�{�Û�rrsvwxyz�{s�{|}�w}rx�xsy�s��{|}�~��-�q��s�vw�{s�{v�y�x{�{s�{|}��y{}vy�{xsy���~{�yw�vw��s��q�-wx{xyz�� {|}v}� x��ys�s{|}v��}{�s��q�wx{xyz��{�yw�vw�� {|�{�}�x�{��xy�~��wx�qv��x���yw��{|}v}�sv}����r|���v�zv��|���v}�ys{�����x}w�xy���wx{xyz�}y£xvsy�}y{�xy�~��wx�qv��x�X

التحول إلىالمعايير الدولية

Page 71: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

�&'���;��������´������8�����Ç5"6���,���-���;�����������°�D5��y������9;���������C

��Ä �.k©D1� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"�X�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �����,T

HJPRWPKWJ�� fL ����h�ZXkkNUP_MWPUT�ÓKe�`NOPW�mMWWKRa�PU�WJK�fUOKbKUOKUW� NOPWXR¤a�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q�ª������x���}w����{|}��qq~�X

�&'�������²<���l����5�������,���-���;�����������°�D5��$�²���y������9;���������C

��Ä �.k©D«� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"��;�&)� � �$� �[¬W� �N� �.�ÄZ� �� ���#�� � ������ �$ � � ���� � ��� �,T

X�+¯�>���-:�) ������ ��<f��� �

HJPRWPKWJµzPRaW��fL ����h�mXOP[_MWPXUa�WX�WJK�QbPUPXU�PU�WJK� NOPWXR¤a�¨KbXRW�fUOKbKUOKUW�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q�ª�Ñ����x���}w����{|}��qq~��{�¤xyz� xy� rsy�xw}v�{xsy� {|}� z}y}v��� �wwx{xsy���swx�r�{xsy���{�{}w���s£}

����<�����'$�!0 ����Ô#�����'��,��§-���;�����������°�D5��$�&���y������9;���������C�&'�Õ�7<

��Ä �.k©D6� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"��;�&)� � �$� �[¬W� �N� �.�ÄZ� �� ���#�� � ������ �$ � � ���� � ��� �,T

X�+¯�>���-:�) ������ ��<f��� �

HJPRWPKWJµLK_XUO��fL ���©h�¿kbJMaPa�XY�mMWWKR�\MRMTRMbJa�MUO�QWJKR�mMWWKR�\MRMTRMbJa�PU�WJK�fUOKbKUOKUW� NOPWXR¤a�¨KbXRW�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q�ª������x���}w����{|}��qq~��{�¤xyz� xy� rsy�xw}v�{xsy� {|}� z}y}v��� �wwx{xsy���swx�r�{xsy���{�{}w���s£}

��s�8� �µ ������� �������� ��,���- ���;���� ����� ��°�D5��$ ����������������q´����$���"���

��Ä �.k©1D� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"��;�&)� � �$� �[¬W� �N� �.�ÄZ� �� ���#�� � ������ �$ � � ���� � ��� �,T

l$ �� ��J��� ��� �����P]�:�.�+¯�>���-:�) ������ ��<f��� �

-�9" �!%Q ���" �H9? ����#�� � ���,��� �����P�? �Þ_�9 �����¯ ����P��JK�0 ���"��� �8¨�� �.,��� � ��[+ ������ �J��) � �N#�� � �����? ��Ì��T�N��.k©DD����#�� ��,�����$���(,�� ��J��) ��N#�� ����,��?�Þ_�%

X,��� ���[0�<�&�������"���

HJPRWPKWJµHJPRO�� fL � ���h� ZXkbMRMWP|K� fUYXRkMWPXUÊZXRRKabXUOPUT� zPTNRKa� MUO� ZXkbMRMWP|K� zPUMU_PM^�LWMWKkKUWa�|}�~��wx��vz�yx��{xsy��sv��}v{x�}w�����xr�qrrs�y{�y{��k~��-�q��|���}ywsv�}w�s���~q�ª������x���}w����{|}��qq~��{�¤xyz�xy�rsy�xw}v�{xsy� {|}� z}y}v��� �wwx{xsy���swx�r�{xsy�� �{�{}w� ��s£}��yw�{|}��s��s�xyz���}rx�r��wwx{xsyl- qwwxyz��ss{ys{}��{s�{|}����}ywx�}��{|�{�xyr��w}�{|}�x����{v�{xsy��

s��{|}�xyw}�}yw}y{���wx{sv�v}�sv{���{�{xyz�{|�{�{|}��{v�r{�v}�s��{|}�xyw}�}yw}y{���wx{sv� v}�sv{��|�����}� xy� �xy}��x{|��{v�r{�v}�s�� {|}�v}�sv{� x����{v�{}w� xy� �~q� ª��� �x{|� rsy�xw}v�{xsy� s�� {|}� v}±�xv}-ments of this standards.

��s5�� ���+�9;���� ���$Ö����,���-���;���� �������°�D5��$�9"���Õ�78��������"

��Ä �.k©5D� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"��;�&)� � �$� �[¬W� �N� �.�ÄZ� �� ���#�� � ������ �$ � � ���� � ��� �,T

X�+¯�>���-:�) ������ ��<f��� �

HJPRWPKWJµzXNRWJ�� fL � ���h� HJK�`NOPWXR¤a� ¨KabXUaP]P^P-WPKa�¨K^MWPUT�WX�QWJKR�fUYXRkMWPXU��|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q�ª������x���}w����{|}��qq~��{�¤xyz� xy� rsy�xw}v�{xsy� {|}� z}y}v��� �wwx{xsy���swx�r�{xsy���{�{}w���s£}X

������ �µ ���7 ���� ��� ��,���- ���;���� ����� ��°�D5��$ �.���×7���Ø���+���8�?� �������������q´�������;���

��Ä �.kEDD� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"��;�&)� � �$� �[¬W� �N� �.�ÄZ� �� ���#�� � ������ �$ � � ���� � ��� �,T

X�+¯�>���-:�) ������ ��<f��� �

HJPRWPKWJµzPYWJ�� fL � ���h� LbK_PM^� ZXUaPOKRMWPXUaÊ`N-OPWa� XY� zPUMU_PM^� LWMWKkKUWa� \RKbMRKO� PU� `__XROMU_K��PWJ�LbK_PM^�\NRbXaK�zRMkK�XRja�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q��������x���}w����{|}��qq~��{�¤xyz� xy� rsy�xw}v�{xsy� {|}� z}y}v��� �wwx{xsy���swx�r�{xsy���{�{}w���s£}X71

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

Page 72: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

72

������ �µ ���7 ���� ��� ��,���- ���;���� ����� ��°�D5��$ �É���������´s�&'����������"�$<��"�G�$<�����$�!��G�$�������´s���;���

��Ä �.kED«� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"��;�&)� � �$� �[¬W� �N� �.�ÄZ� �� ���#�� � ������ �$ � � ���� � ��� �,T

X�+¯�>���-:�) ������ ��<f��� �

HJPRWPKWJµLP¢WJ��fL ����h�LbK_PM^�ZXUaPOKRMWPXUaÊ`NOPWa�XY�LPUT^K�zPUMU_PM^�LWMWKkKUWa�MUO�LbK_P[_�¿^KkKUWah�`_-_XNUWa�XR�fWKka�XY�M�zPUMU_PM^�LWMWKkKUW�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q���Ñ����x���}w����{|}��qq~��{�¤xyz� xy� rsy�xw}v�{xsy� {|}� z}y}v��� �wwx{xsy���swx�r�{xsy���{�{}w���s£}X

�q´������������C�����6��� C����,���-���;�����������°�D5��$�9"��� ���������

��Ä �.kE1D� ���#�� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"��;�&)� � �$� �[¬W� �N� �.�ÄZ� �� ���#�� � ������ �$ � � ���� � ��� �,T

X�+¯�>���-:�) ������ ��<f��� �

HJPRWPKWJµLK|KUWJ�� fL ����h�¿UTMTKkKUWa� WX�¨KbXRW�XU�LNkkMRe�zPUMU_PM^�LWMWKkKUWa�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q���Ñ����x���}w����{|}��qq~��{�¤xyz� xy� rsy�xw}v�{xsy� {|}� z}y}v��� �wwx{xsy���swx�r�{xsy���{�{}w���s£}X

����� �q´���� �Ù�'��� C�� ��,����-�Ù�#� ����� ��°�D5��$ ������������

�,T��Ä�.k52DD��H�G ��,��������%�%�� ����&'��� ���(��) ���*�+ ��<�"��<f��� � �;�&)� � �$� �[¬W� �N� �.�ÄZ� �� ���#�� � ������ �$ � � ���� � ���

l!��"��� �� �����P]��N��.�+¯�>���-&'�$� ������ �

-�8��)��!%Q���"�H9?�V,� ��<�� �c)��;Z`:�kQ�1����G� ����� ����P��<�¥�&?,U�p[�G9?�9"�$%�%�� ��°'�� ��,�(���:�¨���� ��V,� ���ÐG ��+¦��=���#������"Z:�8����U�<�Ä�` ��� � ��@¦���� �����) ��H�G �

X�� �W���� � ���+¦��=�H����Q����9) ���� � �

HJPRWPKWJµ¿PTJWJ�� fL¨¿� ����h� ¿UTMTKkKUWa� WX� ¨K|PK��zPUMU_PM^�LWMWKkKUWa�|}�~��wx��vz�yx��{xsy��sv��}v{x�}w�����xr�qrrs�y{�y{��k~��-�q��|���}ywsv�}w�s���~�­���������x���}w����{|}��qq~��{�¤xyz�xy�rsy�xw}v�{xsy�{|}�z}y}v����wwx{xsy���swx�r�{xsy���{�{}w���s£}��yw�{|}��s��s�xyz��wwx{xsyl- qwwxyz� �ss{ys{}� {s� ��v�zv��|� �k��� v}z�vwxyz� {|}� v}��sy-

�x�x�x{x}�� s�� {|}� �v�r{x{xsy}v� �{�{xyz� {|�{� {|}� {}v�� Û�v�r{x-{xsy}vÚ�x����}w�{s�wx�{xyz�x�|�{|}�vs�}�s��{|}���q��|}y�|}��}v�sv�� }yz�z}�}y{�� s�� xyw}�}yw}y{� v}£x}�� s�� �y�yrx����{�{}�}y{��s��rs���yx}��{|�{�|}�x��ys{�{|}���wx{sv�s��{|}xv��yy�����y�yrx����{�{}�}y{��sv�v}£x}�}v�s��{|}xv�xy{}vx��v}-�sv{�X

���$8���������������Ù�'��,����-�Ù�#��������°�D5��$�9�����4����y������9;�����y s����1#���

��Ä �.k521D� �H�G � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"��;�&)� � �$� �[¬W� �N� �.�ÄZ� �� ���#�� � ������ �$ � � ���� � ��� �,T

X�+¯�>���-&'�$� ������ ��<f��� �

HJPRWPKWJµ PUWJ��fL¨¿�����h�¨K|PK��XY�fUWKRPk�zPUMU_PM^�fUYXRkMWPXU� \KRYXRkKO� ]e� WJK� fUOKbKUOKUW�`NOPWXR� XY�WJK�¿UWPWe�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q�� |��� }ywsv�}w� s�� �~�­� ����� ��� x���}w� ��� {|}��qq~��{�¤xyz�xy�rsy�xw}v�{xsy�{|}�z}y}v����wwx{xsy���swx�-r�{xsy���{�{}w���s£}X

�������v5�"�Õ�78����~��� ��� C�� ��,p���-���~��� �������°��"�8����������������������Ù�'�$<���;���

�,T��Ä�.k3DDD���ÄZ� ��,��������%�%�� ����&'��� ���(��) ���*�+ ��<�"�����P� �;�&)� � �$� �[¬W� �N� �.�ÄZ� �� ���#�� � ������ �$ � � ���� � ���

l!��"�$ �� ��J��� � -�$����9+ ��<�Ä�` ��8�Õ9 �������!%Q���"�H9?�k^�15����G� ����� ����P�

�¶���� ��J��?�@?�!��"��XÃ�����9��>?���9+���Ä�����'Z?�×����.�K� ��X�K� ��$���+:���� ��8�Õ9 ��N��-G��

zXRWPKWJ��fL`¿�}���h� aaNRMU_K�¿UTMTKkKUWa�QWJKR�WJMU� N-OPWa�XR�¨K|PK�a�XY�ÚPaWXRP_M^�zPUMU_PM^�fUYXRkMWPXU�|}�~��wx��vz�yx��{xsy��sv��}v{x�}w�����xr�qrrs�y{�y{��k~��-�q��|���}ywsv�}w�s���~q­���������x���}w����{|}��qq~��{�¤xyz�xy�rsy�xw}v�{xsy�{|}��s��s�xyz��wwx{xsyl- qwwxyz� �ss{ys{}� �{�{xyz� {|�{�� �rrsvwxyz� {s� {|}��vs�}�-

�xsy����s���yx}������x{� x��sy����s��x��}�{s�}�{���x�|���z}y}v�����v{y}v�|x�X��|}v}�sv}�{|}�w}�yx{xsy�s��q�wx{��v��x��r|�yz}w�{s�rsy�sv���x{|�����xr���}�����xy�~��wx�qv��x�

التحول إلىالمعايير الدولية

Page 73: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

��� �������������������� �7���,p���-���~����������°��"�8�$�²�������,T��Ä�.k32DD���ÄZ� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"�

X!��"�<f��?���¬(��;�(�.�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �

zXRWPKWJµzPRaW��fL`¿�}���h�HJK�¿¢MkPUMWPXU�XY�\RXabK_-WP|K�zPUMU_PM^�fUYXRkMWPXU�|}�~��wx��vz�yx��{xsy��sv��}v{x�}w�����xr�qrrs�y{�y{��k~���q��|���}ywsv�}w�s���~q­���������x���}w����{|}��qq~�

��"s�����$�<������~��� �����C��,p���-���~��� �������°��"�8�$�&������������F����&'

�,T��Ä�.k32D5���ÄZ� ��,��������%�%�� ����&'��� ���(��) ���*�+ ��<�"��<f��� ��;�&)� ��$��[¬W��N��.�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� ����

X�+¯�>���-&'�$� ������ �

zXRWPKWJµLK_XUO��fL`¿�}���h� aaNRMU_K�¨KbXRWa�XU�ZXU-WRX^a�MW�M�LKR|P_K�QRTMUPVMWPXU�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q�� |��� }ywsv�}w� s�� �~q­� ����� ��� x���}w� ��� {|}��qq~��{�¤xyz�xy�rsy�xw}v�{xsy�{|}�z}y}v����wwx{xsy���swx�-r�{xsy���{�{}w���s£}X

�q´��s ��� ���~��� ��� C�� ��,p���- ���~��� ����� ��°��"�8�$ ����²������É �G>�

�,T��Ä�.k321D���ÄZ� ��,��������%�%�� ����&'��� ���(��) ���*�+ ��<�"��<f��� ��;�&)� ��$��[¬W��N��.�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� ����

X�+¯�>���-&'�$� ������ �

zXRWPKWJµHJPRO��fL`¿�}���h�`aaNRMU_K�¿UTMTKkKUWa�QU��RKKUJXNaK��Ma�LWMWKkKUWa�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q�� |��� }ywsv�}w� s�� �~q­� ����� ��� x���}w� ��� {|}��qq~��{�¤xyz�xy�rsy�xw}v�{xsy�{|}�z}y}v����wwx{xsy���swx�-r�{xsy���{�{}w���s£}X

��������C�����6���~������ C����,p���-���~����������°��"�8�$�9"���«��~>�����4��&'������ Ñ������� ����������������9��/C

�,T��Ä�.k325D���ÄZ� ��,��������%�%�� ����&'��� ���(��) ���*�+ ��<�"��<f��� ��;�&)� ��$��[¬W��N��.�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� ����

X�+¯�>���-&'�$� ������ �

zXRWPKWJµzXNRWJ��fL`¿�}���h�`aaNRMU_K�¿UTMTKkKUWa�WX�¨KbXRW�QU�WJK�ZXkbP^MWPXU�XY�\RX�zXRkM�zPUMU_PM^�fU-YXRkMWPXU�fU_^NOKO�PU� �\RXabK_WNa�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q�� |��� }ywsv�}w� s�� �~q­� ����� ��� x���}w� ��� {|}��qq~��{�¤xyz�xy�rsy�xw}v�{xsy�{|}�z}y}v����wwx{xsy���swx�-r�{xsy���{�{}w���s£}X

�1�#�� ��� C�� ��,����-��s5�� ���+������ �������°��"�8�$�.�������������"�������������(#�����@��;3

��=f� � �<�_ �<��� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"��[¬W��N��.�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �����,T��Ä�.k22DD)

X�+¯�>���-&'�$� ������ ��<f��� ��;�&)� ��$�

zXRWPKWJµzPYWJ�� fL¨L� ����h� ¿UTMTKkKUWa� WX� \KRYXRk� `TRKKOµÒbXU�\RX_KONRKa�¨KTMROPUT�zPUMU_PM^�fUYXRkMWPXU�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q�� |��� }ywsv�}w� s�� �~�~� ����� ��� x���}w� ��� {|}��qq~��{�¤xyz�xy�rsy�xw}v�{xsy�{|}�z}y}v����wwx{xsy���swx�-r�{xsy���{�{}w���s£}X

9��/����� C����,����-��s5�����+�������������°��"�8�$�É�����=f� � �<�_ �<��� � �,���� ����%�%�� � ���&'��� ���(��) � ��*�+ � �<�"��[¬W��N��.�ÄZ� �����#�� ������� �$ � ����� �����,T��Ä�.k221D)

�X�+¯�>���-&'�$� ������ ��<f��� ��;�&)� ��$�

zXRWPKWJµLP¢WJ��fL¨L�����h�ZXkbP^MWPXU�¿UTMTKkKUWa�|}� ~��wx� �vz�yx��{xsy� �sv� �}v{x�}w� ����xr� qrrs�y{�y{��k~���q�� |��� }ywsv�}w� s�� �~�~� ����� ��� x���}w� ��� {|}��qq~��{�¤xyz�xy�rsy�xw}v�{xsy�{|}�z}y}v����wwx{xsy���swx�-r�{xsy���{�{}w���s£}X

73

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

Page 74: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

نبذة عن رياضة المشي:�(K��&r�P� ���+.+�K��=�V�6 ����JK�����P7���%V�6D���  ���.�����3����%*��� ����<�* ��, A����� d8 ���f��(�3�c���+�D�r��+�D�r����P?�����U� �H�����%6�A!���.����% �+3��(�O� ��� '�P���6��� �(;� � �(��-J ��.���A����+�K ��AF�� p���0B�� p�-��8��� p����<��<�3 ��=:����%����3o��=:���%6�-��� a�%J�Va��%���� ��%�&3 �����V� �K� m�5����������l.- ��%6�-���.���A�����%��$�vDw�����*J�%�3���6|����%$�5*7 �� ?$�����.-����%*u��� ���%6�*!�� �¡�78 �� � �76 ��57 � ���¢� ��"�8 � �%���� �g ��� ��AF�%*8O0 ��%<�? ��M��3�����@J 6���G.- ��� ��� ������.5� ��

�[|*F � ���9�F0 ��

ارتداء ا�حذية المناسبة:�,0O��Q��9���D�J��%���8���%*V�6 ��%60'H��9���D��+������"�d� ��"R£��%���c��N�A�'������.-6���%F !��%*.A���+36�%60'H�

�[N�mK�h��� *3 ���.�������36�I6 ���9�0!��(K��AF��P7������

ارتداء المالبس الرياضية المريحة: �1� p����A���� �%'�D � QFK ��8.�b6�%�6 �� �%*V�6 � �W�:�� �9���D��W�:���� tx���P� � �%6��� � �hD�� � �%F '�G*�6�R���%V�6 � �%�D�E��.� �hD�< ��+ �%*8?< �W�:��PO �%*V�6 � �W�:�� �(K ��AF ��%-*� �

�[� � ��n�4���

اختيار الوقت مناسب للمشي: �%<�m�G.?6�P7��J��P7���=�<�K���JK�PO�z��4 ��=�<�K�����Y >�(�F��>a���K��¡�7���&��%*��* ���8 �A�x��"�-���8.�b6����3o��(�&6�D�+8 �����h *$H��%��3 ���K��� f ��L<��(�J��z��4 ��1� p�������6�����h#�B����+8& ��hD�'�(�&��� �WA7 ��%�yxJ��l��8���L<� �

�R���P7���N:$����"�d� ���.����*�Q���+36��vDw�����*���3o��Y 0F���h ���h#�!��WA7 ��%�yxJ��h *+d ��L<��1�P7����I486�� �� � �N:$����z:�H����i��3 � ����p� *QF����-���%* �� � �hD� !�� *u�p� �K���*J��h $x�����*. ��=�����1��K�"�8 ����<�P7�����K���i�| ����¢ �"� � �1 �%'��� �(�&� �P� � �P7�� ��� �%¢�8 � �%<�? �J ��l���

�[�DH��l�36�����0O��%d-* �����% �'�1�3o�

المكان المناسب، ووضعية المشي:�/K�1��K��L*� ��%-6�'�1��K��N|8���1�P7���%V�6D�%�D�E��&r�p�A*-�3�� +d ��(�&6�(K�P7����8��lb6���P!��1�#�B����6�m� E�(�#�����.X��� a����FH����%*5� ��=:�� ��� p���J ��}K ���(�&6�(K��� p:*.<�h#��7��05� ����?� ��=:�����B����+*.��ef� �

�[�y�:�� p�*5� ��%�F ���4��

ا-حماء:�#����.�����36�/0 � �9�A'c�����Z�8F �9P?� � �P7����9�� ��%.�� ���.�� p�*��<� p�?fV�l�3��@6 3 ��P7����%6��� ��(H�¤=:�� ��%-6 ?� �P7�� �%� � �@JD �lb6� ��g87� �� � H� �¥��6 ��� ��%4.-����%* ���%� 3�� *3 ��t��P7������� �H��Gi�<� �� 7� ��N:$�%*b6D���v^�-^]w�����%6D� !��=� �3 ��� ���K��6�3o�J��%-*<#��6 7��h��

�[%V�6 ��%�D�E�9������%-*<#

تناول كميات من السوائل:��6��� ��BK ���� A�3���&7� �P7�� �N:$ ��i��3 � �N��8� �lb6�3o���$�6�R���'��� �� ��N:$����3o��1�z:�H���#�-����9����¡��O��Q�� ph *?$� p%*���p�V� �K�l�3���<�P� �����o�����% �'�1� p���� ��i��3 � �� a ��8�B�'��-���K ��6|�� ��Z��4 �� �%$�� � ��K �ef� �

�[� �� ��%*AF���o��%�*�?

74

رياضة المشي

كيف نمارسها بالشكل الصحيح

صحــــــةالمحاسبون

Page 75: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

تنفس الهواء النقي أثناء السير: �����(�$� �� �=�D�*3 � ��F��K ����#����R���� �P8�����W�8� ��N:$��b3FH�����D�<� �FK��.��N�4!���BK��+m�7� ��.� ����3*J �3o� ��6:$ �@*AB�� a ��$�* �P� ��� !��%*.A��e*78��Y 0F���#�+Bc������.5� ��

�[�+�R�'���JK�1�(�&� �P-8 ���b3F�H��� a�����

رياضة المشي بعد ا�كل:��&r��h y�����FH������%F !���%V�6 ��%�D�E�(a�� a�9��� ��GJ���� a�/#26��+J��%*3&��D� VK�� �(�&6�(K����h������ a�GJ�� �����p��������e-J��� mH���=:�� ��Pi�0f � ��*QA� �� �n�4��R�� ��+ � �1��+�i��� �G*�6�h y����"��? ��N��8�������0O��57 ��#������>a����*o���&7��9���H��%F '�¡�7��1�"���P�.�� *tx���+ �(�&*���FH������P7���%V�6D�%�D�E�lb6�Y 0 ��%.6�m�h���"������L+�����<�h���� �(�&� ���'�� 6�-� ��<K��.��%��3�

�[P7���%V�6D����h�B ���h�i�� ���.��N�4!�����+ �

حرق السعرات الحرارية:�%6D� '�h ���������WA$�P7���%V�6D�� ���N�*�K�%t:Q �P7����8����%-*<#��t:t�h����.*��%J�3�

�[%6D� '�h �����3��� p��3���D�-6����� '��6�@V���&6� ��>a� p�*���(�&6�� �P7����"��X��1� +d � ���B��}K � �@JD ��8*.�J �� p��*���,9�8tK �3o��%-?8���y���}K ���%�< �����h�'���%��-�����.��"��H� �� a ����- � �@���K �(�&� �(K� ��P7�� �9�8tK ��?� ���&7���6�* � �IBDx� �@��%�����=��?X����%A*-�3�

[=��?X��@��%Au�8���%F ����@���

���+*.��h ?*3 � �1�lu ����L<� � �N��m�%'����� �%*+7 � �P������O�[¦�"�* ��N:$�Z�o���@6 3 ��}�3'c���*.-��

�=�*AF ��*.-� ��.� �~���3�� ��� � �%6 �3 � �Ii�48 � ���� �Y* a�[3o����i�| ��(;� ��n�-�a�t������%*��* ��Y���m

تناول الطعام ببطء: ��%���� ���%8A3 ��� a�/#2���� ������H��OK�����%� 3��"��? ��N��8���s���� a��4����'��<H���.��%-*<#�\]�� f�3��@�7 ��=�D�ya�(H�¦�>���(K�� a� �FK�=�*AF�N��8���Y.�b*��"��? ��N��8�����Z� �c��(K�P8�6���

�[�*Fx� �����u ��R�����O���s���l*b�36���� p�*J�F� p��<��~�8O���B���"��? ��§���h���% �m���Y*.��� p�>a�=�*AF��*.-���.��p� *QF ����36��0+J ��M $K �� a �%-�.�����N�-��R�

�[�+ ��%*.A���3���"��? �اتبع نظرية الخمس وجبات:

��&7��Z�o���(� �76��60 ��n�5yH��@��p��B�h�*���%-6 ? ��,0O�� a ��+A*3-� ����6 �� p�*��6 �h *�F �=��B� �¥:t �N��8� ��� � pR��J ��@6 ��1�|*F � ��@��"��? ����� f�K�=�*AF�%�B���F��A�����=��B��WA$���� QFK�D� ��"������6���h *Q& ��(�O� �����%* �X��%*�4 ��%A�mH��[D��$��K�%+F�J�h At��J��QA���%�*�$�%�B��N��8��(�#����=�����¥:t

أكثر من شرب الماء والمشروبات الدافئة: ��%3*i � �%�B� � �#��*� � *u ��J �Y* a �Z�o�� �D��7 � ��.3�6 ����8��h�+- �����7�H���/�7 ���Q��%)J�� ��=�� 7���N��8������F�N��'�����.�����3���=��� 7�� �,0O���� � ����P �X��l*.!�� �%B�|A������D�QFc�� p��6K���"��? ���J� *&�� ������<�� ����L<� ����� �%*+7 ��[Z�o���}�3'c���*.-���J�h�*����%*.A� ��Gi� ? �������  6�,�*���� y

تناول ا�طعمة الغنية با�لياف الصحية:�����+�K ��%*�4 � �%*i�0f � ���* H�� �%*8f � �%A�mH� �=�|*E���� p���3'a�Y�8���+�K��AF��%.6�m�h������(|�5���%�;: ��%<�? ���3o��=��� �X���%A�mH��,0O��A������%6D� !��=� �3 ���<x��@�7 ��� p:6�m��=�� ���;�����z��� ���P.F� � ���(�J�7 �����'��%.��& �����!����+����x�

�[N�� ���(��& ���3A3 ��D�0���=� 3&��الشطة والفلفل الحار:

��*.-� ���@6 ��L<��1�%*+7 ������.�����36�hD�!��%A�mH��N��8��� a�D�!����.� ���K�%?7 ������*.<�%J�V����"��? ��N��8���J�%�u �����"��? ��N��8���.�����36�����O����48 ��� a�%*+7 ����58���%�B���F

�[¡� Ja�(�#����P�4 �تحكم فى كمية الطعام في كل وجبة:

��� ��"��? ��%*AF��*.-��h ���F��J�N��'��n�X��Y-�m�#���a��8���¨B�����&7��W* ���"�6����� p���6� p�*b6D���Y >�0*�8���<����*J��+�����%445���%�B� �����9�+��R���8��"��? ������6|��%J�Va�l8¢���%?.3 ���K�=��� �X���G�? ����� �FH��9|o��9��� p��6K����6���=�6�78 ��t��. ��t�D��X��N��8���K���� ��=�6�78 ����. �P<�� ���9|o�w �=�6�78 � �� a �N��� � ��8��@�7 � ��.��L� �<� ��< �(�&� �q*��

[v QFK��&7��(;� ��h#�6;�l�36�/0 �

نصائح للسيطرة على الشهية المفتوحة

75

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

Page 76: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

76

��� �U� ����\\�� �i� �2� ����� �� �'\\1��� �l.(��i� ��T"�SU�!J��%H���4.���K� :�k'����,:,�

��������'.����W-+�7�6��,�+�i���P���h���I�%J4R���f0����NH�!���R�: ��A�� �U��������h� J��Z [�����������!��'����7�6�X��/+����� �U���������>,���m��]�!����\\5� ��'� �{��4����'� ��� �r��� �,H��� �U� �'\\1���KP()��������]�0.R��H��� �U��������hk�Y�����.�R��h��J�R������]�T5�R�A'�':�S����{��4���'.����]�T5�R�>,T��SN����T4���_��� �U��'1����5y��F��O���O�P-?8���N�23 ��(�&6�(K�Pf�86��Y 0F� �H��"�#����

¦�6�B�/D�¢�Z� 7��9�� �h m�5����hD#�����"��;�0$K��.��hD�- ���6� �=�D�- � �Y.�{ �� 7�F� ��8�*AB ��O ��� p>a ��hD�- � �PO ��8O � 3 � �%A.F

�¦�N�A�K�#��D��I�48 �=���&�c���¡Z�+��H�_��|.��L�r�x�i,[4�J���� &�_��R�:��

�!��@�-P���G4J����&��m ��+��+,���hi���M�+�&x����7���, J����!J����/RU��}[4&��0�1��8���0���#$#�O�~/.P��hr�NR�2��-���h�t����NH

�A�� ���������,/.(�����P����HNT��������%.0���� +��,H��h�� ���'1���l.()���� �U��������Z����%Y'���m1��]��$#���PH

�A�.���r�'��h��JI�r�'��h��P-)���.Y�r�'��i,J��i��A���YU���+����O�|�q,(Y�h�� "���&U��Xx, P���,H��NH�%���

�h��,I�8������Ve�q���Q���h +7 ��Y.����;�'��� �5��9�A�K�~�8O���f� ��� �h�,R ���[�� �Ve�q��� �h%L,L ��0�f� ��� �ho�.(5� �{��T� ����Z )�����Y� �}+�& �ZH���� ���fH �hi,[��� �K+�q �'�&z���R� �h}I,���J�������� ���P-��� �8�\\�\\� �'-I �hZ\\��\\�\\�� �8���� ����t�� �|�\\R�\\.\\�� ���1�P�����

�A2��U��7�6�Z������� R�����������-��W����H,�'T����A��Y���O�r�NR�K[�P)�!��_�Z�+�� &��_�� PJ��h��P-����O��R,H,���,-���H��v�����_�ZH�+�&x����������ijI�h��� �U���������� &�O���P����J[����'P���,/ ���!J��hKL,��������NH��hi�HxU��7�6�i����.���!������ZH�_�ZH���������R���U��m������'P���|������i,J)�'L�8�����Y���r)�i6��,L��i�����2,-���¢6��h����s���,0���8�:���e��V��0�����P-����2'-���I�h�� �U�

�Ar�x�%.L����U��!����,:,��!J)�Z��h�'�':���,����8�:���e��mTR�����z0+�i� �7�6 ��+,�')�����|.������'-���8��P-) ���J�R� �7����'-����r)���#z)�ijI�h��2��2��U��!��2,��O��� ��������l.(+�i���P+�J�jR�i�&��x6

�AV���9+z&���'.���P��|���R�%���Z������O�8�����Y���MNH�!��S��m�-��!���PJ���x6�������0)��!J��hZJ)'��0��K�W������h£��-&�� |'�:�r��(T"�7�6�3��)��Z���v��h�P)��e�O���P-����8���(�+���|��4R�i,���������fH�������i���P���h��f0����NH��0[+��z���'�&z���R��PJ�

�A%.-�05��8�:���e�����J�R��Z +��*e�O�h�P��

�!��"#$��%�&��'(�����)*�+,-����/:�+����tq�8����4����z4+��!�N����� �U�������V�&�!��Z��R�)��x6���������JI��Z �'��!�N���r�����Z +�'���h�P-����ZH�JI�2'-)��$Y�!�

�A���.&���JI��O���J[���R��,��L��¢6��h���'s��8��P-�����,���T��Z��Z +6�|���WL �7�e ��� �h��'Y��� �h�� ���P� ����.] �� |������t) ���JI� �h�L��Y�������8����4��O�%� ��� ��L���� ���JIU� �r) �Z:��) �Z# �h9 &zR

�A�'�':��¢����t)�����|��N:��|P0��i,J)�����������JIU��r)�i��i, �)�� &��%q,�)��hV-��7��� |������'-����� �U��MNH�V-)�� +jI�h� 1�-����� �U��%L�����h%�I�����h{����%J4R�� 0[+��J45��%s�����������m1��]�7�6

A�,0���O���,:,5���� �U��K� :�!��h�[J)

�"�+�� �9�#K ���� �@A¢�h�6�B�Gi� m�1� *&�� � �1��A&��© �%6 -�� ��@��ª�����g�8��9�7�a�ª����%.&7���!��6�B�g+��ª�%��8�����%�.�5��

�[���%��$�C�-������'��+�'&��������7��hm.�����%�5����.&���.�"�� �'���������PH

�A� H�����hi������KL,��� I �h�*�$5� ��') ���JI� �\R �� �� 0) �K�W�0+ ���JIU� �!� �{,P�� ��NH��)z)�� +6�h���Y���&x�9�'��!5��)z)���r�N&��H��h���,������JIU�&�}0��

�A��'�������-I�h��-����MN R��J[��i����'�����9�'��!5��-I

تطوير إداريالمحاسبون

���������� ������

Page 77: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

��.����"#$��%�&��l.()�7�e��� H��m1��W���%L������'�&z���R�!J��hm1��W����Y���H��_��.������,:��!��'R��h��t(���S������r���4���'.����� ���'1��

�A90[+�7P�5��7�6�S�f)�� &�h��[]���¤�K���¤�Gt"��}�"�i6�� ��,H��NH�%���h��� ���'1����r���������$����m1��W���%&�*R�!����'�����9�'��i�0+6�FS��hZ�������NH�O�K� n���,Y'��k,�0��% ���2�������7���� ���h�� �U��������� .W�)��������]�T5�������. �

�A~������m��W����.�

¦Y 0F�W* K��� p�*AB��86� �N�A�H��h#�6D����Z�8 ���0O�l.(P��� |'�' )�%LU���% �U��9+jI�h!��Y���!�������K���+��-5�R�2�'T���R�'�':�S����{��4��O��'.����$Y�!���� �U�������!�

�A9H����[]������Gt4��A�������O��L$������-.����!��� |��.&�k,�0��VW�����U�

AB�[�������(.���!�����.&��:���VW����+�����

�VW������ �I�r�.����$Y�!���/:�+����tq�8����4���'R�!J��l.()�i��7�6��:�/R�}0��r+��7�6��I�p6�h�,:,�������+��.H,��S��%(/���B�[�������(.���7�6�X�������h�.�����r���7�e��|��-.�

�AGt4���7��A���s��O��.���r�'��i,J��i��9��6�X�������%&

��"#$��%�&��+��A��2��r�NR��PI�������,��h�.�����MNH�Z �'�����eU���4.���K� :�b�4P�� ��'R ��$Y�!� ��� �� ����� ��,/.q� �!�N�� ��4.�� �K� :��,.���h*������4R������'.�����7��ZH�Z �.���2�'T���R�S�����

�A�������X��Y�7���-��WR�9�I�i,.������������O����jR �2,-) �i� �h� |��� �}+� �����\\L �O��hZH���L �O�! J� ��0���!��r�'�����2'T�0)�i������h�� e�!��9J������%JR����.&�� ��'�[����"������O��.�����r/P��SN������s��r&���6�V+�R�8��'L

�Ar�&�"��P.)�i�����hr)�JI�N[P)�i��K�W�0)��Z�����r�.���!���¢6��h��JI������P-)����{���Y��!���PH��'������+���-�-e����I���'e��r[t"�,H��� ���'1��&�����h����J4��%e�O�,H���PH���PH�r&�/�����'��i���h9���Pq�������K �������O

�A���t�����NH���4+��'�e,���o$0����H�r�.����h���t����Z +6�h*/:�P���_�@�����_��� �U���������� �U��������O��JI��,.e��*������4R�����Z PJ���h�P���1�P�����%J4R�*R,H,���,0���Z +6 �h������ �X��\\Y �7� ��-��WR ��-I �hM,.e� ��� ��, �� �i, �� ����8����4���� �8�&�"���4+��y��Z .H������,�'T����2,L��]�0.R

�A*�$5��!��9R��zR���|��'��Z ���')���4+� �Z [t" �2�'T���R ����t) ���'e6 ������� ��� �� ����� �Z +6�i����P����Z +6�h�4.���8$J4��%s������������8��'Y¤8��P���NH�O�>,T����P-�����I��5��!��� �I�i,PJ ����������/������}L,���i�������P��Z��hr�x�i,��W�0����Z ����h��U���-�-e�O�%R�h��5��h|�.�H��m�.W)���h� :��!��% ������H'�(����������P-)���JI�Z �)z)

�Ar�x��,�[��Z��Z ����hKL�,���O�%R�h�L$ ������ �:���J."����i��k�����6��.0P��R��h�� �U�������!����[���MNH�7�6�� �+���+��������Y��i,J)�'L�hZ05����(T"�!��Z� q���:��H��� �U�����������[������Z���������t�R�m������"�%&�O��T�)�� PJ��h!��Y���k'�

�A�.����¤��P���!��!�N���!��!J��Z&��.&���'��05�_�M�����KL,��_�KL,5���NH�¥4+��O��� �U� ����\\�� �i� �Z � �}.#U� �hi, �� ��� ���[�� �MNH�7�6 �i, �P�

�AK� n��S'������P����T"�':,����hi���Z�&��� �� &�h�� �U������� ��.g�AA� |���Y�!��Z P��i����.�U��k'���J45��h�� ���'1���l.(��i��7�����L�����AZ (1�(Y����Z )��'L�r������� �U�������!���[�T����I�K.��

�Z��e�����,H��� �U��������!��r 1$)��������[���7�����)�i��K� �r-��] �O ��� � �r0[+ ��.� ��� �r�� �h�������� �r�e� �O��H����hr�x�!��� |p,��!J��h9�I���� ��$��2������r�'���������

�AB����r����O�i��O����(��'�-��i,+�L�':,����9+��Z&��.Y6�O�V����hl�/q

�A�-I���,&N5���$����m1��W��R��� ���'1���l.()���'L�k�\\Y� �V����� ��,\\:��7\\�6 ���"U��6 ���-5� ��N\\H �V�&� �Z�

�A�� ��������ZJP��%����H��� +,&�')�� �J�¤� J0�� ����� �m1��W�� �S� �3��) �i� �hr�x �!� �Z\\HU����r�e��O�K� �0��r+��!��'&z)��h�� �U��������Z����O�r�e���'.��

�A� p,Y�7��'e����.��Z��h��� P����[Ih#�6D�@<����D�4��77

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

Page 78: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

78

�%*� � ��%&.A���1�(�&3 ��#���P �AB��%)*+ � ���8.�K ��� �l3' �"\]^_ �"�� �%6#��3 �

[9�4'« �%��� �

�01�23�4������0��+5��

6��������

��+J �Y.�� �9�8*T�% ��8�� �%F '���f.� ��� �Z�Ab���.�5�����PV����"�� ��N:$�@�86�1�P��84 ��/0 � �"�� � ��� �h#�6|� �%* � �� � �=�-�7��� �@i��� �

[�\^�D��-T��-�36

�%)*+ ��% ��;��.���.��!��#���"�� ��*����- � ������A. �%6#��3 ��"�� �� � p���*< ���] �h#�6; �%�38� �" �\]^_

[����������O#���(�F�/0 ���G��3 �

�23�4�����

�|�����"�8u���D�-������9�0f ��=���*'�#�����D�-��N�� ���8uK��������q*'�(�#�3 ��% �#�1�����

[%*���*!���+�� Q��%*-6 JH���%*� � �

أرقــــــامالمحاسبون

��"78����,9��,�� )

Page 79: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

��"78����4�� <=

01�23�4��==<9

�=�F 7 �%* �ABR��=��*����%F y�^��%f �� � �%6#��3 � �L8A�R�����*< ��� �U��5��� �"\]^_ �"�� �1 ��m �(�*.� �_^[� ��OD�< �=��*�T

"�\]^��"��

�%6#��3 ��~�8�. �%�Ab���z��DH���� �hD�< �U��5��� �"\]^_ �"�� �N�6D�D�*.����[�^��OD�<�z��Dx�� p���*<

["\]^��"���Z�?- ���+.b�

��&�����4����<�=

�(�&��Z���D��@<���["\]�]�"���N�.��� �� �

��� �'��60 ����D�����#��������A. �%6#��3 ��%)*+ ��=�D�#

"�\]^_�"�� ��*����- �

�>��?����@�

79

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

Page 80: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

A+,���2B+C���D�E#*�0�

�1�~��6���- ¬.3��@*?�3��R� ¬.  ��z�b ¬8. �­�[Y�*B

�� �6���+�.�y����%�A ¬7 ��Y3r�(K�N���6����­�®,�6

�����38��R��& ��Y� ¬� ��YFD�y�����38���<�­�®9�&� ��YFD�y

�+ ¬8& ����7� ���BK����(�? ¬?56�R�}�8 �� ¬(a�­�®���? ¬?56�(K�1�(�.7�6

��+ ¬8& ��e-J���B ¬| � �7+��% ¬6�- � �=�� ¬� ��­�®�6�!���-4�

���� pR�� �� + ¬8 � ���� ��6� p��D�<�@�6�����<�� ��­�®����*J�����*A���3���N�'�ei��'�P8�6�(K

�~�A ¬.��/D#K�R�L.<�(a�Y¬��J��/D#K�R�N�<� ¬.���­�®/D���R�� ¬�'�~� x��/D#K�L.<�(a��®/D���� ¬�'�­�L��4 � �� ¬�K �����f � ��B ¬ � ���� p:*.< ������ �­

�®��H��� a��8�������J����®#�B�����-���R�� ¬�'��#�-����1� ¬&���R�­

®+ �-��1�+FD�y�}� ¬8 ��D��y�D ¬ �� �(K �Y8�� p���.?��W*.J� 4 ¬8 � �L- ¬-'��>a �­�(�&�� ¬RK���JH���AJ�L�|O�(a�Y ¬8& ���Y >

�®Y >�D ¬ �� � p�#�B����0+J�����*'�1�p���K�¨?56� �� ¬�K��'K� ¬W'K��>a�­�=K����>a������*'�1��6�B� ¬/K�� ¬ b6� �� ¬�K�P8�6

�[+ ¬��� �L<� ���¢�� �Y¬��J��}� ¬8 ��**-��

�3FG����3H*R ¬.  ��z�b   ¬8

�3FG����3H*

[%83 ��"�6K�#����O���h ���_��"�6H��%A.F�= F>�[^[ +7 ��"�6K�#����O���h ���]� p�# �8��"�* ��%A.F�= F>�[\

[%6 A- �� +yH��#����O���h ��^\� A- ��%A.F�= F>�[�[%83 �� +yK�#����O���h ��^\� +7 ��%A.F�= F>�[�

[ p��6K�h ��\�� �& ��%A.F���h ��\��(�rc��%A.F�= F>�[�[ p��6K�h ��^^��h $k��%A.F���h ��^^���*�� ��%A.F�= F>�[_

[ p��6K�h �����(�?*7 ��%A.F���h �����%&i:���%A.F�= F>�[�[ p��6K�h ���]�9�*��H��%A.F���h ���]�}�8 ��%A.F�= F>�[�[ p��6K�h ��\��9�38 ��%A.F���h ��\��N�B ��%A.F�= F>�[�

[ p��6K�h ��^���=����%A.F���h ��^���h�*!��%A.F�= F>�[^][ p��6K�h ��^_��=�)*3 ��%A.F���h ��^_��=�83!��%A.F�= F>�[^^

�[�O#����.���=� ����=���A3 ��= F>�[^\

��I��JK?"4#��+< m� ��% ¬�S� ��+��*� � p%86�� �P�.< ���BK �(K �h�*!� �P8�A ¬.� �<�(K���9�?� � ��.��# ¬ � � d��K�R��P?�K�(K������ ���I��3 ¬� �

�[P8A+�6�(K��'K����l.mK�(K���<�P3���@���  ��K� p�'��4����H����BK�(K���9Py��.��"��K �RK�h�*!��P8�A ¬.� �<

�[(�&�� ¬�F�1�P8-J� 6��P �'�����+�����H�P�' J� +�K�z JK����8��h�*!��P8�A ¬.��<

�[�6 X��D�t¯�@*� ¬ ��P�5  6��AF�P�|'�/D� K�(|'K����8���[���� ��� + ¬? ����t�/��DK�(K����+.Q��(�FK�(K�h�*!��P8�A ¬.��<�, At�ZD|6����P?�K�¤%�4X��%� ¬� �F�(�FK�(K�h�*!��P8�A ¬.��<

�[���-���D�d����(�#�%'� ���� ¬Ra�PO����#�� ¬4 ��%.' ��1��<� ¬� �� ¬(K�h�*!��P8�A ¬.��<

�[�D����¤L<�. �%�*����O��6 $k���?$��.�� * ¬3 ��(K�h�*!��P8�A ¬.��<� ¬GyK�(K�lb6������* a���.���� ¬E����K���K�� �%6�+ ¬8 ��1�P ¬�H�%*V  ��%6�+��� a���K�� ¬�'�h�*!��,0O�1� ¬n�X��P-6 m

�[1��OH��.$�R��h�*!���R�#�1�P����8<�l3'� *�K�(K�h�*!��P8�A ¬.��<

�[P�m����R���z� b. �3��K���=��� ¬4 ���B��1��<K�(K�h�*!��P8�A ¬.��<

[¡�- ¬3 ���8��U�+ ¬8 ���ZD��K�(K��� °D�3&����K� °��V� ¬/H�P8��K���� � ¬Ra ��+8.�K �R� �P3�8� �P��D� < �05 ¬�K �(K �h�*!� �P8�A ¬.� �<

�[�O0*�8���7&6��+J�¤�3���"��K� ¬Ra��*�V�(�3�c�� ¬(K�h�*!��P8�A ¬.� �<

�[%� 3��,D� �K�[9��� ¬� ��h ¬�<�}x* �J�¤}x6K�R��N��'K��N��'K�(K�h�*!��P8�A ¬.��<

80

إستراحة المحاسبون

Page 81: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

� p�� ¬  . ±& ±� � ¬R ²a � ±~�� ±6 �R �  9 ±�� ��> ²a��� ¬  �±x ±� � � ²�* ±. ±� � ²Q&  � �R±� �  �� ±� ±J

� ²l. ±- � �1±� � ³N���±K � ²}�8 � �P� ±J�� ±B�� ± ±�� ²l*� ±�. ² � ³ � ±�

�  �  �. ±<� ±~��+ ±6�  ,��+ ±��� ±�� ¬  �  F��A ±J�� ±��� ±< � ±Y ± �  � ±�* ±J���� ±� � ¬  �  F �R±�

� p% ±�*� ±m � ²#�# ²� � �  �� ±� ��  & ±6 � ± ��> ²a� p�� ¬  . ±& ±� �  9Pb ±6 � ¬ °# ²� �1 � ± * ±$ �: ±J

�  � ±.*. ±$ �  (�5 ±6 � ¬ °� ²$ �1 �± * ±$ �R±��� ±o� ²�� ²h ¬±# ±�±��� ²�� ±��� ²��  ,�-. ±6 ±�

�  ,  �+ ±�� ±" ±#�- ±��� ±<� p�7* ±��   ²&8  6 ±��� ±$�� ±<� ²W�±H� ²�� ±(�F� p� ¬ ²��   ²+d  6 ±�

��& ±6 � ± ��> ²a ��*�  � � ��. ±� � � ³": ±�p�� ²48  �� ²�� ±� ��  � ²#��� ³G6� ±���+ ²�

�H��L���0#�J�M�N���+�O

�(�&��� QFK��K��8t�����e� ��P� ��%*��3�c��%<:� ��PO��%���H����� ¬4 ���h ¬#�����N#������"� �'R���.�� p% ¬*8���=�F�. ¬3 ���%?7�H���=���A�OR��� a� p�� �u��*���� ¬84  � �%<��4 � � ¬(K ��AF� ��n�5yH��9R2O ����%F �7����.� �N�- � ��*AB��+*J ��*< ��-J ��%*��b6a �=�<:� ��+ ¬�K

�[}� ¬8 ���D�¢��:�$���A.Q����0��R���WA ¬7 ��l*f���A.Q��l*f��R�%<��4 �J��O����� p�>a��l!��=����>a�Ra�=���R�PO���g. ¬Q ����06�¦(�� ¬| ���0O�1�G6����B�6��O��¦P-*-!��G6� ¬4 ���~�'��(�&���AF�����(�&��/0 ���O�P-*-!��G6�4 �J� ¬�36���=x?$K��>a�Y���36��~D0����-6�/0 ���O�

�[Y��*u�1�Y��&����+* a �%B�!� �=#�; � ?�� � ¬��y� ��A.F ��% ¬.d��F �%<�� ¬4 �J�%-6�'�P+J��h ¬#����9�T�L*-  ���% ¬�S���L�D  ;�UDK�P+J��9�J� � ��OD�0B�h by� ��(��� ¬� � ��+-*'D� ��9�$c� ��O#D�����(�-t�� �J��N�4 ¬�R���OD�At���#�#� ���+��4uK�����8��(�A3��6�����"�4X��=�d!�+&�  ��R�%<��4 ��%<��4 �J�� p��6 <�(�#��*��+�x��(�A.�6�+ ¬�H�(�< ��6��= 4<��K�=�J�3���L �m�(a����'��+� ���.���-���(K�PO�P ¬�K��� �7  6�G* ¬� �� ¬|��1�P-6����6�Y���PQ6�'�# b��

�[ *5��P�K��W�8�K���*'K�L ;��

�H��L��

�3FG��P,)�%�38

����´*�6��-���N�<�¦9 A. � *$�9�*yH��/K��*&!��*<�<� �(�J���*<��*.��(� �36�(��$�J��N�<��&6� �(�J���*<��N�<��&6� �(�J���*<�}�8 ��� a����l���6�N�AJ��N�<��&6���*<����.36�LA4J��N�<��&6� �(�J���*<�����.��6��#xJ

�[#:� ���#��� ���8��I6 6�=�AJ��N�<��&6� �(�J����/�8��W* ��N�-J�%B�'��*?�6�(K� p�*�� �K��&3��Nx��<���i�3 ��N�-J�����}�8 ��G'K���K�/�8��/0 �J�/ *f ��*?�K�@�����O>��P�� �H��N�-J�¦+3��K��.��(� t26��60 ���6K

�[ p�J�!a�}�8 ��(� x36�R��60 ���N�-J��(:Fx6���K �����O���-J�� p�D�<�9:5� ������s�m�<��{a�¦�8O��O�"�';�/K��L �<�®"�'| ��R� �D�- ���0O�l*mK���

�¦D�- �����K�(�FK�(K�l'K�L8F��N�<�®L�K����K

�h�����=µ�����>a�®�P8���6��,�6�����(�A- �N��<K����<����9���H��=��<���%A&!��L� $���h &� ��L���

�[z� ��PO�%r|� ���h &� ��PO�h#�Dc��[h#��� �����(�J��9�A&!��":F�@A������9�A.� ��%3 �bT�Y*.��<�UDH��P*�6��AF��%A&!��D�8��L*���l.- ��P*�6�� ���

[ ?���������9��D��(�?*7 ��Y���������* a�Z���D������ a�~��A����<������=��A3 ��=�&.��� a�@�� 6�������(��y����*.�

�[=�FD� �����K�� a�/�+6�%��b7 ��������¯�L�K��G!��N�-��(K�%��b7 ��L3* �<

�[Y�KD��-Q�3��L�K��G!��N�-��(K�,�yD�(������ �K��%t:t�D��H���|6|� ����� A��N�<�<�Y*.� ��&yK � �K� ����8�B�J �,D V �(����� � �K� �������J

�[,�8���<��J��%83'��A.���(�J �.� � ���A.������B��� �>����N�< �<��%8o���OK��*���.� ����%� <��.OH�� 0����h#������.m��¥�S����%� f ��1�l'�4 ����%7'� ��1�W*�H����9:$H���8����| ����9� 3 ���.���* � ����h�.X��1�h#�<�+.�b*J� p���<�������@J 6��9���H���.��z:3 ��

�[+ �����M��-6���OD�t¯����-��%AiK����D�4�H��z��4�����+o�����l.- ��h�*'�.� ���N;�8� ���� �� �§.�6 ����� � ��� �(���H� �h�<� ��%A.d ���*J� &� ���h $k����*�� ��1�:� � �=�BD� ����D�*$H��� �6���"�'DH������������"�*- ���� F�0����"�*4 ��N��6

�["� !�����N:!�

81

هـ ١٤

٣٨رة

�خى ا

ماد ج

- ٨د ٥

عدال

Page 82: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

Visualization tools enable you to summarize data with aver- ages, standard deviations, and upper and lower quartiles, allowing viewers to understand the data’s context over time.

Don’t be afraid to create different dashboards for differ- ������������������ ��������������� ���� ����������� ���������������������� �������������������������������dashboards should tie back to the core objectives of the organization, and the interaction should lead participants to ask the questions they need to ask.

ÀKaPTUPUT�WJKÀMaJ]XMRO

Dashboards should portray information in a clear, ����� ����������� ���� ������� ����� ��� ���� ����earlier, they’re meant to provide at-a-glance monitoring, which can be achieved only if the level of detail for each ������� �� ����� � � �� ������� ��� ���� ���� ������ ��required, provide it as a supplement to the dashboard. This might take the form of a bulleted list that explains large deviations in historical trend data, or it could be additional tables that drill down into department, customer, or product level detail to support an aggregated table in the dashboard.

Dashboard design and development is an iterative �� ������������ �� ������������������������������������to your audience, invite their feedback as to how well the dashboard is working for them. Then incorporate this feed- back into future iterations of the dashboard.

Consistency is important, too, so choose one or two dis- ������������������� ����������������������� ���� ������multiple display media, such as bar charts, line charts, or tables, the viewer will need to adjust his or her view and perception to absorb the layout and message of each display. Likewise, resist the temptation to make the dashboard too ������ �� !�������������������"������������������"���������#������$������ �������������������������������� ��the dashboard’s objective: rapidly and easily informing the audience. The simpler you keep your dashboard, the better.

������ ���������� �� �������� ��!������������ ���� � �� !������!�����������%����������������������!�����������to look at? Will the design provide a deeper understanding of the data? Will it spark action or create a demand for more information? Remember, the power of data visualization lies in its ability to drive strategic decisions by helping ���������������������������� �������������&���� ���

Finally, don’t allow the design of the dashboard to com- promise the integrity of the data. Clearly state the source ��������������������������������!��������� ����������������trusted, it’s likely your message won’t be trusted either. (For � ��� �� ��� ������� ������� ����� ������ ���� #'���� ����)���*���$+

Maintaining theLeaWKk

������� ��!�� ��������� ������������ �������������your work is fresh, be sure to document the maintenance requirements, including who will be responsible for updat-

ÍJMW¤a�WJK�X|KRM^^�WRKUOÝ�ÍJMW¤aWJK�kXaW�aWRPjPUT�_XkbMRPaXUÝ�\RX|POPUT�_XUWK¢W�Pa�KaaKUWPM^�WX�OMaJ]XMRO�_RKMWPXUE

ing and distributing the dashboard, the frequency of updates, how often data will be refreshed, and what’s involved in doing all this. The process documentation needs to include how the reporting mechanism should be time- stamped, notes indicating when the data for the measures was retrieved, and descriptive titles of each component included in the dashboard.

��� �� � ������ ���� ����� ���� ���� ���� ����� � ����that supports it so that you remember how to recreate the dash- board when you return to refresh the data or when you pass responsibility for maintaining the dashboard to someone else. The data model details how data is documented, organized, stored, and accessed as well as describes the relationships among different types of data.

Data visualization will become more and more �� ���� ���/01���� ���� �����������������2������power of interacting with their data, especially as the �� ���� �� ����� �������� ��� ���������� ��� ���� �� ����continues, the pres- sure to provide dynamic insight for management in action- able slices will continue to rise.

The current business environment demands a richer, more complex understanding of trends and indicators. Well-designed dashboards do this while providing the information necessary for effective decision making. SF

Renita Wolf� �� ��3 � ��� "������������� �����!���� � � ���� ���� ���������� � � ������ ���� ���������business growth and operational improvement ����������� 4��� ���� �� ���� ��������� �� �������management, strategic planning, operations, mergers and acquisitions, organization restructuring, and technology ���������� ���5 �����������������6789+�;<7=8;<- or [email protected].

15

> ��@A�"BEG�'�����8=;@��H

Page 83: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

14

DASHBOARD QUICK TIPSI Sketch graphs on paper to capture the best way to organize and present the data.

I�J����&���������������������� ������������� ��������!���������&���� ���

I Put numbers in context. Don’t make your audience have to dig out the previous report in order to do so.

I Revisit the design of the report frequently. Routine reporting can get stale quickly.

I To maintain data transparency, don’t make the graphs too complicated. Stick to three or fewer variables per chart.

I�4����������� ��;'������������� ����������������� �������������������������� ������

I�K������� ��%���������������!������ ���������� ����������M

I Keep reports to one page without having to shrink the type size to make it happen. Get rid of excessive detail if you have to.

I�' ����������� ��� ����������������������� � �������6���������&����+� ������logos.

I�' ���������������� ��� ����� ������������������������� ��������������� ������� ���cycles of

prototype, test, and adjust.

I Strive for clarity and a clean look to avoid information overload and to focus on the key takeaways from the data.

ÍJMW�mMjKa�M�ÀMaJ]XMRO��RKMWÝ

Most dashboards are designed around a set of ���������� �� ���� ���� ������ ���� ��� 6U0��+�� �����include tasks deemed essential to daily operations or processes and that help guar- antee the success of the ����2�� �� �� ���� ����� ������ J�� ���������� U0��� ��consistent formats, dashboard reports allow company executives to readily spot changes and trends in these �������������� 6/ �� � ��� �� U0���� ���� #*��� �J3�� ��U0��$� �����X=�����#4������Y�!���������0� ��������U0��$� �����XA�+

Constructing an effective dashboard is no easy task: G ���/01���� ���� ����������������������������������

charts and striking the right balance between high-

level visualization and detail. For this reason, it’s important to keep the content of the dashboard simple ���� ��������� ����!���� � � ���� �������� �������� ����� ���������� �������������� ��U0���������������� �������������������� ��"��������������������� �� !��� ���your audience with too many charts and graphs, you’ll risk losing their attention.

��� �� ��!�� ���� ����� ����� �� ���������� ��presentation exercise, not an analytics effort. Effective dashboards use a variety of techniques from what are known as sparklines to color variations, but the key is to show how the data is related and how it provides shared insight.

Think in broad strokes when putting the charts together: What’s the overall trend? What’s the most striking compari- son? Providing context is essential to dashboard creation.

Page 84: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

13

Total Manufacturing Cost per Unit Excluding Materials:����������� �� ���� � ��������� ��� �������manufacturing costs that go into the production of a given unit, item, or volume.

Manufacturing Cost as a Percentage of Revenue: ����� � ��� ���������������� ����� ����� !������revenues produced by a manufacturing plant or business unit.

������������ ���������������� ��������������� ��������� �������!��� ��[������ �����[����� �������either before or after taxes, for a manufacturing plant or business unit.

Productivity in Revenue per Employee:��� �������� �� � �� ���� ��!����� �� ���������� ��� �� �������business unit, or company divided by the number of employees.

Average Unit Contribution Margin:� �� ����� ��������� ��� �� ��� � �� ���� �� ��� ���������� ��� ��manufacturing plant or business unit divided into a given unit or volume of production.

Return on Assets/Return on Net Assets:����������� ������������� �������������������!������������� ����� ���������������������� ���������������������!����� ������������������� �����������deployed.

Energy Cost per Unit:��� �������� �� ���� ��� �� ������� 6��������� ������� ��� ����� ���+� ��&����� � ��� ��������������� ��! ����� ���� ��� ��

Cash-to-Cash Cycle Time: The duration between the purchase of a manufacturing plant or business ������ �!��� ��� ���� ���� ���� �� �� ��������[accounts receivable for the sale of products that utilize that inventory, typically measured in days.

EBITDA (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation, and Amortization):��������� ��of a business unit’s or company’s earnings, prior to having any interest payments, tax, depreciation, and �� ��2�� ������������� ������������ ������ ��� �����������������\J�*'����������������������� �"��!������� �� ���������������� ��������

Customer Fill Rate/On-Time Delivery/Perfect Order Percentage: The percentage of times that ��� ��������!������������� ������������������� ����� ����������� ����������!��������������������time.

Budget Variance: The difference between budgeted and actual amounts in a particular accounting category.

]������������U0���������� ������������������� ���&��������������� ��&������ [�������������"� "�&������� ���!��� ������� !������ ����� �������������������� ����������5 ��� ����2�� ������������ �������others that aren’t listed here, depending on what you need to communicate, how often, and to whom.

> ��@A�"BEG�'�����8=;@��H

SAMPLE REVENUE ANDPROFITABILITY KPIs

Page 85: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

12 variables stray outside predetermined limits.By using graphics, dashboards can help organizations

focus on strategic priorities, make faster decisions, and ��� !��������� ���!��������6Y]�+������������!�����through crisp visibility and focus on revenue and cost levers. Telling a story simply and effectively through images makes it easy to communicate and collaborate throughout levels of the company—giving management more time to interpret the data and make critical decisions.

Why are dashboards so effective? The human brain processes numbers and images as discrete chunks of infor- ��� ������������������� ���������������������������������������������������" �������� ��� �����J��������������understand a single chart or graph immediately. When peo- ������������������#�����$���������������������������� ���on what the dashboard is saying. (Figure 1 shows a sample ����� ������������������� �� ��������������������+

ZXUaPOKR�ÍJMW�ÞXNÍMUW�WXZXkkNUP_MWK

Before designing the dashboard, think carefully about the messages you want to convey, the audience who’ll utilize the dashboard, and how often you’ll need to update and disseminate the data.

����� �� ������ � � ����������� ���� ������� ���� � �determine what they need to get from the data. For example, board members and senior executives require a dashboard that focuses on information needed to make high-level strategic decisions. Operations leaders ����� �� ����� ���� ����� � ����� �� ��������� ������and technical information necessary to make short-term operational decisions.

����� ��� � ��������� ����� � ��� ������� ����� ��������of the data. That’s why it’s extremely important to include them in the dashboard design process and to present infor- mation that highlights key, actionable tasks. For example, if there have been changes in market share or ��������� ���� ������ ��������� ������ �������� !���time, the dash- board should prompt the audience to dig deeper to under- stand the reasons for the changes and what needs to be done to right the ship, so to speak.

Use consistent metrics that everyone quickly under- stands and that match your organization’s objectives, as well as charts and labels that the audience can understand �������6����������� ������� ���������� �������#G ������Y�!����|������!���0����$+��������� ���������� ���������important items to make sure the audience stays focused on the right elements. The goal is to convey the strategy and generate action.

Be sure to validate the dashboard with the audience on ���������������� � ���������������������������������!��������� ��� ������������ ���������������������!�������dashboard so it connects with your audience. Creating an effective and valuable dashboard requires a continuous improvement process.

THE ABCs OF KPIsU��� ���� ������ ���� ��� 6U0��+� ������ ���� �� &���������� ��������� ������� ������ ����� � � 68+� ��������� ���progress in achieving its strategic and ����� ���� � ���� ���� 6X+� ������ ������������������ ������������� �����businesses within its industry and other �����������U0���������� �������������������� ���� ��� ��!����� ���� �� ����������� ���� � �������� ����������such as customer satisfaction, employee turnover, and quality metrics.

*��� U0��� �� ���� ��� ������� � � ����company’s strategic and operational � �����}����� ����U0���������� ������to determine whether the time spent on collecting, collating, and analyzing the data is worth the information gained; the data is accurate, consistent, and reliable; and the data arrives in enough time to allow management to act on it.

Page 86: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

11

Figure 1:

PUTTING IT ALL TOGETHER*��� ������� ����� ���� �� ��� ����� � �� ��� �������� 3 ������ �5���������������������������� ���������� ����������� �������������� �����the business at a glance:

Revenue by month� ������� ������ ��!����� � � �������� ��!������ ��� ����example, monthly actual revenue exceeded plan in January and May, whereas ���� �����8��� �����������������!�������� ����� ��������������� ���������revenue compared to plan grew progressively worse over the second, third, ����� �����&���������/���"�������������!����������=���� ���� ������X���� ��compared to plan.

Operating income by month compares actual to planned operating income. H������ ������ �������� � ������� ����� ���������� � ������8X�� ����������the largest variances in July and November. Full-year operating income was �AXX���� ���� ����7X���� �� �������� �������*������������� �� �����requiring management’s immediate attention.

Operating margin as a percentage of sales is split among cost of goods sold 63]�4+�� ������� ��������� ���� ���������!�� 64�1�+� ���������� �������� ������!�� ������ 6Y1'+� ����� ���� �������� �������*��� �� � �� ��� ���� �� �����������������������5��3 ��������������� ������ ��X�8A�

Five-year operating margins������������������ !������������������������3]�4��������� �� ��=<�� �� ��!����� ��X�8�� � �=9�� ��X�8A��G������������5��Company should pay special attention to this because of the corresponding ������������ ����������� ��A=��� �A8��

Revenue by region shows the Northeast reporting the highest percentage �� ��!��������;������� ����4 ���� ���� � ��������X����]��������������� � ��each area—which are the more illuminating statistics—are shown in the accompanying pie chart.

Operating margin percentage by region shows the Northeast with the lowest �����������������X8�� �������� �����}�������X9���*���U0������������ ��concern that management should pay close attention to. The question is why the Northeast had the highest percentage of revenue but is experiencing the lowest percentage of operating margin. This lower operating margin is pulling � ������� �������� !�������� ��������

Five-year cash conversion cycle (CCC) measures the length of time between ����� ���� ���� ��������� �� �� ���� �� �� �� �������� ���� ���� ���� �� ������������� ����� ������ ��������� �������������������������333����������� �� @X� ����� �� X�8�� � � 8A�� ����� �� X�8A�� '����� ���� �!�"����� ��� �����!��� ���]�������������������� ��9X�� �8=7�������4�����]����������� ����� ��=9�� �7X�����������0��������]�������������������� ��A9�� �<9�������*���333�����U0���������&����������������� ������������ ���������� ��������of the increase in the time between inventory purchases and the collection of ��������� �� �� ��� ������ ��!��� ��� ������������ � ����� ���!������ ����accounts payable are all areas that demand close attention in this scenario.

Five-year revenue per employee� �������� �� �� �;X������ � � �;=�������������� X�8�� ���� X�8A�� '����� ���� ����� ����� �5�� 3 �������� ��!���������������� ������ �����������������������U0�������������������������reacted and increased employee productivity over this same time period.

> ��@A�"BEG�'�����8=;@��H

Operating Margin % by Region

Operating Income By Monty - Actual vs. Plan

Five - Year Operating Margins

Five - Year Revenue per Employee

Page 87: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

10

ith the economy the way it is these days, it’s more important than ever for businesses to identify ����� � ��� �� ������� ���� ������ �� ������� ���� ����From planning and budgeting to moni- toring results and forecasting, company executives need timely and accurate information in order to make effective decisions. The current business environment demands a richer, more complex understanding of trends and indicators.

H �� ��� ������� �������� ���� �������� 6/01�+�professionals get the information they need to make good decisions? Through well-designed dashboards.

������� ��������!����� ��������������� !������"a-glance views of key measures that are relevant to a particular objective or business process. Like the instrument panel on a car’s dashboard, dash- board reports present a quick, comprehensive overview of an organization’s status and overall direction. But instead of speed, RPM, and engine temperature, the ������� ����� ���� �������� ��"� ������ ����� ����as total monthly revenue, operating margins, and ���"���� ���� ��!������ ��� ���� ��� ���� ���� �����dashboard, these reports often display the equivalent �������������������������������������������������problem or when certain.

ÍJe�MRK�OMaJ]XMROa�aX�KYYK_WP|KÝ�HJK�JNkMU�]RMPU�bRX_KaaKa�UNk]KRa�MUO�PkMTKa�Ma�OPa_RKWK�_JNUja�XY�PUYXRkMWPXUE

Company XYZ • Financial Dashboard • Full Year 2015

Revenue By Month - Actual vs. Plan

Operating Margin as % of Sales

Revenue By Region

Five - Year Cash Conversion Cycle

Page 88: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

9

> ��@A�"BEG�'�����8=;@��H

By RENITA WOLF

USINGMETRICS TODRIVEBUSINESSPERFORMANCE

Page 89: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

8

Page 90: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

The rate of observed misconduct in the U.S. was reported to ��� ;���� }���� ������ ���� ���� �� ������ ��������� ��������private- and public-sector organizations in both the pressure to compromise standards and observed misconduct within the �����8X�� ������������ ����������������� ��%�J��2�������������������J��������������� �������������������������������employees in the public sector were more than 10 percentage points higher than those in the private sector for both metrics. U���������� ��������������������� � ��� ���������������������� ������ ����!����� �������������������8X�� �����include the following:

>� ����!�� ����! �� ���� ����� � � ������ ������� ���� ���customers, vendors, the public, or employees, were cited as the most frequent types of misconduct in almost every country.> China was an exception in problematic behavior. While lying on the job was a problem, bribery and hiding potential regulatory infractions were more common incidents than abusive behavior in supplychain organizations.> Employees in multinational companies in the private sector ���� � ��� ������ � � ����!�� �� ����� 6;<�+� ���� � � ��������������� � ��� ��������������6XA�+���������� ����� �� ������� �������� ������ ��� ������6X9������8@���������!���+�>� \��� ����� �� #�������� ������$� 6�� ��� �� !�������!�������� ���� � ����� ����2�� ��+������ ���������than nonsupply-chain companies to experience pressure to ��� ��������������6X<��!���8@�+������ ������ ����!���� ����� 6;@�� !��� X7�+�� ��� ��� ����� �� ����� 6<<��!���A=�+���������������������� ��� �������������6;9��!���X7�+�>������ ���� ������������������!���"��� �� ����2�� ���������������� ����������������6X;��� ������������;X����������������+�

���� ��� ������8;� ������������������� ������� � ����!���misconduct did report it so it could be acted on (median rate A9�+�� 4������� ���������� �� ��� ����� ���&����� �� ��� ���������������� ����������@X���E�����4���������7<�������������J��������78������������������ �Y��������;7���4 ����U �������=8�������4�������=<��������� ������

Reporting misconduct frequently results in retaliation ������� ���� ���� ���� � ��� ���� ��� ������ ��� � ��� �� ����GBES countries, at least a third of reporters of wrongdoing ����������������� ������������������������������ ��������� ����7=�������������<;����������J�������������������� ������of wrongdoing in the public sector are more

likely to experience retaliation than those in the private sector. Exceptions are in Germany, where publicsector ������� �� ���������� ����87����������� �� ������!���� ��� ������� ���� AA���*��� �� ��� ����� �� �� 4 ���� U ����� ������������� ��������� ������������;;��������!���"��� ������������=8��

/ �� ������ �� �� � �� ���� IMA Statement of Ethical Professional Practice applies to your ethical dilemma, ����������G��\����H��������������E�4�� ��3�����������6@��+�X=A�"8;@;����� ����� �����������������*1*�E4��'���������>�������� ��www. usa.���� �[���!����[���������, then the above number.*��� �G�� H������� �� �������� � � �� !��� ������ �� ��provisions in the Statement of Ethical Professional Practice, which contains suggestions on how to resolve ethical ������ *��� �������� ��� �� ��� �������� �� � ����� � ���� �����������������������! ��� ���

�J\4����������������������� �����������!�������� ���������� �������#������������������������������ ����2�� ����culture that prizes ethical decision making and the raising of concerns:

> Reduced risk of wrongdoing by parties employed by or aligned with the organization;>��������������� ��������������� ������� ��� �������be made known to management within the organization;>��������������� ����������� ����2�� ���������� ������handle suspected and substantiated wrongdoing; and>� ��������� �� ���� ����2�� ���� ���� ������ ���� ���������� ����������� ��������������$

Management accountants should strive to maintain and improve the ethical culture in their organization so that these �����������������!���

Evidence is widely available indicating that a strong ethical ������� ������ �� ���� ����� �� ��������� ������� �������performance. SF

Curtis C. Verschoor��3G���30���������\�������K������1�)����Y������� 0� ���� ��� 4� �� ��� ������� ���� G�4�� ���� ���� � ����� 4�� ��}�������� Y������� /��� �� �� ���� ���������for Business and Professional Ethics, both at DePaul University, 3��� ��H������� ���Y�������4� ����������3������� ��J�������Ethics at Bentley University, Waltham, Mass., and Chair- \������� ���G����\����3 ��������*������� ��������"*������� ��������} �����������������K���������!�������������� X�8<� ��� �� � �� �� ����� ������� �� ������ ����� ��������� H��email address is [email protected].

7

> ��@A�"BEG�'�����8=;@��H

Page 91: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

OR MANY YEARS, the Ethics and 3 ������������!��6\3�+�����published a highly respected survey of ethics in the work- place of U.S. organizations.���X�8<������}������ ���'�3�"������� ����2�� ����������� �������� �� ����study, the Global.J������� \���� 4��!��*G� 6�J\4*G+��

*�����#G��������Y�������0� � ����} ����������������$�������"����������\3��0��������0�����B��H���������#���� � ����multi-country inquiry into worker con- duct and workplace integrity, providing insight into workplace ethics in both public ������!������� �� ����2�� ���$

�J\4*G������ ������������ ���!������������� �����organizational culture that values ethical decision making and reporting. BY CURTIS C. VERSCHOOR, CMA, CPA

6*��� ������ �� ����� �������

misconduct as a violation of the law, an organization’s values or ��������� ���[ �� ��!��"� ����ethical principles, e.g., respect, fairness, or hon- esty. Nearly three-quarters of both private- and public-sector employees surveyed who felt pressure also saw misconduct on the job. GBES concludes there’s a strong causal relationship between ���� XX�� ������ ����� �� ����"�sure placed on employees to compromise organiza- tional ������������������;;��������rate of exis- tence of actual �� ��� "� ���� ��� �������� ���� 87�� �� ���� ����� � ��feeling pressure to compromise standards observed mis- conduct at their place of business within the last year.

��� ����8;��J\4� ��"� ������the median rate of reported �����������XX������������!�����widely, with the highest rates �� J��2�� 6=7�+�� ����� 6=��+������ Y����� 6;;�+�� *�����three countries are described in the report as having the highest overall ethics risks. The lowest rates of pres- sure to compromise stan- dards are ��4����68��+��G�� �68=�+������ B����� 68A�+�� *��� ����� ��pressure to compromise in the United States was the same as ������ �����������XX��

4��������������� �������of actual misconduct observed within the past year were reported, with the previously referenced global median rate �� ;;�� �� ���� 8;� �������studied. Wide variations in ob- served misconduct exist, with the highest rates being Y����� ��� =A��� J��2�� ��� =;���������������=����K �����������of misconduct were in Japan ��� 8A�� ���� 4���� ��� X8���

Page 92: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

5

> ��@A�"BEG�'�����8=;@��H

*������� �� ���� �� ���� �� ���� �� !��� ���� ����� # ����� ����$�* � ��� �������� �� ����� ���� � ���� ����!������� ��� ����� ���� �� �����"� � �� ��������� ������ ������� ]���� 4 ���� �����!�� 6]4�+� 6�����%[[ ���"� � ���� ��+��*������"��� ��������� ����� ���� � ���� ��� ����computer program is made available to the public and is ����������� ���!�������� ����������� ������ ���� ��������]4�������������� ������������������� �� ���������%

¦ The programmers or holder of the license of the source code can’t collect royalties on the distribution of the program.¦ The distributed program must make the source code accessible to the user.¦�*������� ���������� ��� ���� ����������!�� ���of the work under the program’s original name.¦�> ����� ����� ���� ������� �������! ��������������access to the program.¦ The rights attached to the program must not depend on the program’s being part of a particular software distribution.¦ The licensed software can’t place restrictions on other software that’s distributed with it.

THE OPEN SOURCE REVOLUTIONThe concept of open source isn’t new. Back when comput- ������������������!�������� ��������������� ���� �������������������������� ������������������� ���������������������� �������������������� ��� ����� ������������vendors began to impose restrictions and charge fees for each copy. When the internet emerged with its worldwide broadcasting capability, a mechanism for information dis- semination, and a medium for collaboration and interac- tion between individuals, the open source revolution kicked off.Software vendors are adopting more and more open source business models because they allow groups of com- panies to collaborate in solving information interoperabil- ity problems without the threat of an antitrust lawsuit. The companies also make clear gains when the computer- programming public contributes free improvements back

� � ���� �������� ��� ����� ����� ���� � ���� �������������������� ����� ������������������������ ���"ing applications are available in the marketplace today.Linux has become the leading open source operating system among computer-science students because of the system’s longevity and availability. These students will carry this learning with them into the workplace as they graduate, accelerating the evolution of open source development.

BENEFITSTotal access to a program’s source code comes with pros and cons. Proponents of open source often claim that it ��������������������������� �������� ������� �"�mercial products. Open source, for example gets closer to what users want because those thousands of users have a hand in contributing to the code. The open source commu- nity attracts very bright, very motivated developers. Many proponents state that technical superiority is typically the primary reason enterprises choose open source software.Open source allows for customization because business users can take a piece of open source code and tweak it to suit their needs. Since the code is open, it’s simply a matter of modifying it to add the functionality they want, and they can share those enhancements back to the open source community and free themselves from the vendor � �"��������������������� ���� �����������������*���visibility means developers can see the code for them- ���!���������� �����������

DOWNSIDESOpen source brings several downsides as well. The critical issue is that there is no guaranteed support. Since many members of the open source community develop thecode in their spare time as unpaid volunteers, there’s a chance that some of the programs in the open source directory haven’t been updated in a while and may not function properly on newer operating systems and varying interfaces.Open source operating systems and open source soft- ware have come a long way over the years, and there are many reasons to incorporate the technology into the enter- prise. Management accountants shouldn’t be expected to learn how to code but at the minimum should add open source to their professional vocabulary before choosing the next operating system or open source software applications in order to best assess return on investment. SF

Liv Watson is the senior director of strategic customer initiatives ���} ��!����������������������� ���G����'���G ����3��������She can be reached at [email protected].

Daniel Smith��3G������������� �� ������������������ !�� ������4�������4 ��� ������������������ ���G����'������/ ���} ���������3��������5 ����������������[email protected].

Page 93: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

Based on consent from The Institute of Management Accountants, we will be republishing martials appering

in IMA’s magazine (Strategic Finance)

4

What every management accountantneeds to know about open source systems.

TECH PRACTICES

ne of the main roles of management account- Oants is to provideinsights and informa- tion to facilitate impor- tant economic decisions for their companies. To deliver on these expectations, they must understand the difference between open source account- ing applications and proprietary closed source systems.

WHAT ARE THEY?The operating system is the most important com- ������������ ��� ����!�� ����� �������������������the computer’s memory and all the processes, as well as all of its software and hard- ware. The operating system coordinates these processes to make sure each software program gets what it needs to perform ���������������� ���� ������������� � ������������the com- puter without having to know how to speak the computer’s programming language.Software such as accounting applications and server operating systems can be categorized by technology, ownership, licensing, and usage, among other characteristics. Source code is the underlying programming language for develop- ing a functional operating system or software. Most source code is covered by copyright, which, along with contract law, patents, and trade secrets, provides the legal basis for its owner to establish exclusive rights. The source code can beavailable for either an open source or a propri- etary closed source system.

�� �� �������� � ���� � ���� ������� �� ��� ��!"�ronment in which the owner retains intellectual property rights, usually copyright of the source code and sometimes patent rights. The vendors who choose to develop a proprietary closed source operating system typically limit the num- ber of computers on which software can be used and prohibit the user from installing the software on extra computers. Restricted use is enforced through a technical measure, such as product activation with a product key or serial number, or a copy-protection statement. The primary business model for closed source software involves the use of constraints on what can be done with the software and the restriction of access to the original source code.��� ����� ������������������!� ����������������source code is available to the gen-eral public use ���[ ��� ���� �� �� �� ��� �������������]����source code is typically created as a collaborative effort in which pro- grammers improve upon the code and share the changes with the community. The general rationale for this open source movement is that freeing programmers from concerns over �� "��������� �������� ������������������������in a more useful, bug-free product for everyone to use license-free. The concept also relies on peer ��!��� � � ���� ���� �������� ����� �� ���� �� �����source code. Linux is the best-known and most-used open source operating system, but there are many � ������ ���� ������� �������� ������ ���available in an open source environment.

Page 94: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d

3

Dr. Ahmad AlmeghamesSecretary General

Editorial

Upon the grace of God Almighty, the constant sup-port obtained by SOCPA from the government of the Custodian of the Two Holy Mosques, the efforts that go ������� ��������� ������� �������� ��������������������the faithful efforts made by professional colleagues who also devoted their time and grant SOCPA priority and essence of their experiences and ideas, SOCPA made ������ ��� ����� ������ ��� ������ ���������� ����� ���achieve its objectives, represented in the promotion and development of the accountancy and auditing profes-sion and all other related matters that might enhance its status. Perhaps the endorsement of the International accounting and auditing standards in its four stages, within the project of transition to the International stan-dards, is the most prominent achievement in the year 2016. The implementation of the transition plan to the International standards was based on a number of ac-tions including discussion and study of the International standards by the technical committees; considering reli-gious and regulatory aspects; and development of plans for actual implementation through translation of the In-ternational standards into Arabic language and discuss-ing comments made during the round-table meetings in order to make any necessary additions or changes

that may enhance the standard or its application in the Kingdom. Comments from other competent and inter-ested parties has been requested through the website. The Board of Directors endorsed the recommendations of the technical committees and took a number of de-cisions to address the challenges that have occurred on the old standards, by updating and endorsing the new standards, even if their date is subsequent to the date of application of the standards in the Kingdom. In this is-sue we present to you the documents of endorsement of the International Standards in its four stages after being re-formulated in a single document and endorsed by the Board of Directors at its eighth meeting for the eighth session.

Considering SOCPA good reputation and its extend-ing communications with the IFRS Foundation, the body overseeing the International Accounting Standards Board (IASB), the IFRS Foundation has published the endorsed International Accounting Standards Arabic translation prepared by SOCPA, on its website. In con-clusion, I ask God to grant success to SOCPA and I thank all those in charge of the transition project, which will �������������������������������������������������in general in the Kingdom of Saudi Arabia.

The documents of endorsement of the

International Standards are re-formulated

in a single document

> ��@A�"BEG�'�����8=;@��H

Page 95: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d
Page 96: áî°ùædG óªà©j áÄ«¡dG IQGOEG ¢ù∏› á«dhódG ÒjÉ©ŸG ≥FÉKƒd á ... · Ω2017 ¢SQÉe - `g 1438 IôNB’G iOɪL - 85 Oó©dG - Ú«fƒfÉ≤dG ÚÑ°SÉëª∏d