Download - ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

Transcript
Page 1: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

1

ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

ΚΑΙ ΑΝΤΙΜΕΤΩΠΙΣΗ ΤΗΣ ΦΟΡΟΔΙΑΦΥΓΗΣ

ΕΙΣΗΓΗΤΙΚΗ ΕΚΘΕΣΗ

ΓΕΝΙΚΑ:Το 2010 είναι ένα κρίσιμο έτος για την πορεία της οικονομίας μας. Είναι η χρονιάκατά την οποία η κυβέρνηση πρέπει να πραγματοποιήσει μια τεράστιαπροσπάθεια για το νοικοκύρεμα των δημοσίων οικονομικών και η χώρα νααποδείξει ότι μπορεί να σταθεί στο ύψος των περιστάσεων, να προστατεύσει τηναυτονομία των οικονομικών της αποφάσεων, να προοδεύσει μέσα από κανόνεςδιαφάνειας και δίκαιης αναδιανομής του βάρους και ωφελειών των οικονομικώντης.Με άξονα τη διαφάνεια, την κοινωνική και οικονομική δικαιοσύνη, τηναποτελεσματικότητα και την αποδοτικότητα του φορολογικού συστήματοςπραγματοποιήθηκε ευρύτατος κοινωνικός διάλογος για την αναμόρφωση τουφορολογικού πλαισίου.Στόχος της φορολογικής μας πολιτικής είναι ένα απλό και δίκαιο φορολογικόπλαίσιο με ενιαίους κανόνες, χωρίς αδικαιολόγητες εξαιρέσεις. Ένα πλαίσιο πουενθαρρύνει την ειλικρίνεια και μέσα σε αυτό κάθε πολίτης μπορεί να συνεισφέρειανάλογα με τις πραγματικές του δυνατότητες και όλοι οι πολίτες γνωρίζουνισότιμη μεταχείριση, ανάλογη της οικονομικής τους κατάστασης.Το πλαίσιο και οι κανόνες φορολόγησης των εισοδημάτων και τωνπεριουσιών που ισχύουν σήμερα εντείνουν την άδικη και διακριτή μεταχείρισηπολλών κατηγοριών εισοδημάτων, δημιουργώντας φορολογούμενους πολλώνταχυτήτων ακόμη και στις ίδιες κατηγορίες εισοδημάτων. Για τους λόγους αυτούςκαι μέσα από διάλογο με εκπροσώπους κοινωνικών και παραγωγικών φορέωνκαι εκπροσώπους ομάδων φορολογούμενων γίνεται η αναμόρφωση του πλαισίουφορολόγησης των εισοδημάτων και των περιουσιών.Άμεση προτεραιότητα μας είναι η αντιμετώπιση της φοροδιαφυγής γιατίαποτελεί τη χειρότερη ίσως μορφή αδικίας μέσα στο φορολογικό μας πλαίσιο,που εμποδίζει τη λειτουργία του κράτους, πολλαπλασιάζει τη διαφθορά καιδημιουργεί συνθήκες κοινωνικής αδικίας μεταξύ των πολιτών και αθέμιτουανταγωνισμού μεταξύ των επιχειρήσεων. Η φοροδιαφυγή έχει πολλές όψεις καικάποιες από αυτές ενθαρρύνονται και από το ίδιο το πλαίσιο και το σύστημαφορολόγησης που επιτρέπει την απόκρυψη και την αποφυγή δήλωσηςφορολογητέας ύλης.Οι βασικές αλλαγές του νέου φορολογικού πλαισίου έχουν ως εξής:

· εφαρμογή μιας ενιαίας προοδευτικής τιμαριθμοποιημένης φορολογικήςκλίμακας για όλα τα εισοδήματα

· εφαρμογή της προοδευτικής φορολόγησης της μεγάλης ακίνητης περιουσίας· επαναφορά του φόρου κληρονομιάς και γονικών παροχών με υψηλό

αφορολόγητο· κατάργηση της αυτοτελούς φορολόγησης· κατάργηση χαριστικών φοροαπαλλαγών είτε αναφέρονται στη φορολογία

εισοδήματος είτε στη φορολογία κεφαλαίου· καθιερώνεται ένα απλό και δίκαιο σύστημα καθορισμού ελάχιστων δαπανών

διαβίωσης με βάση τα χρησιμοποιούμενα περιουσιακά στοιχεία

Page 2: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

2

· φορολόγηση των διανεμομένων κερδών στην κλίμακα των φυσικώνπροσώπων

· λογιστικός προσδιορισμός όλων των εισοδημάτων· φορολόγηση των συναλλαγών με εξωχώριες (offshore) εταιρείες και μη

αναγνώριση αγορών ή δαπανών ή τόκων δανείων ή μισθωμάτων πουκαταβάλλονται από ελληνικές επιχειρήσεις σε εξωχώριες εταιρείες ήαντιπροσώπους ή υπεργολάβους αυτών.

· καταργούνται ή αντικαθίστανται διατάξεις τις οποίες χρησιμοποιούσαν οιφορολογούμενοι για καταστρατήγηση της φορολογίας εισοδημάτων ήπεριουσίας και με τεχνικούς τρόπους απέφευγαν ή μείωναν τη φορολογίατους σε βάρος των ειλικρινών φορολογούμενων.

· Ηλεκτρονική διασύνδεση του Υπουργείου Οικονομικών με όλα ταΥπουργεία και Φορείς με υποχρέωση όλων για υποβολή κάθε στοιχείουοικονομικού ενδιαφέροντος είτε πρόκειται για αμοιβές, είτε για μισθούς, είτεγια αποζημιώσεις, είτε για επιδοτήσεις ή οικονομικές ενισχύσεις.

· Τακτική εφαρμογή ηλεκτρονικών διασταυρώσεων. Αναθεώρηση τουυπάρχοντος πλαισίου διασταύρωσης στοιχείων με βάση ετήσιοπρόγραμμα για τακτικούς περιοδικούς ελέγχους και όχι σε ad hoc βάσηόπως είναι σήμερα.

· Κεντρική επιλογή των ελεγκτέων υποθέσεων με σύστημα ανάλυσηςκινδύνου (Risk analysis). Καταρτίζεται κατάλογος μορίων κινδύνουφοροδιαφυγής (point system) βάσει του οποίου διενεργούνται προληπτικοίκαι τελικοί έλεγχοι τήρησης της φορολογικής νομοθεσίας από τα υπόχρεανομικά και φυσικά πρόσωπα.

· Έλεγχος και φορολόγηση των συναλλαγών με εξωχώριες εταιρείες πουυποκρύπτονται πίσω από εταιρίες αντιπροσώπευσης (Nominee εταιρίες) ήεξωχώριες εταιρίες που λειτουργούν ως υπεργολάβοι κοινοτικών εταιριών.

· Σε συνδυασμό με τον επαγγελματικό λογαριασμό προωθείται η σταδιακήεφαρμογή της ηλεκτρονικής τιμολόγησης και ηλεκτρονικής διακίνησης τωντιμολογίων μεταξύ επιχειρήσεων και μεταξύ επιχειρήσεων και δημοσίου.Από 1/1/2011 τιμολόγια για συναλλαγές άνω των 3000 Ευρώ μεταξύεπιχειρήσεων ή μεταξύ επιχειρήσεων και δημοσίου θα γίνονται δεκτά μόνοηλεκτρονικά.

· Από 1/1/2011 δεν θα θεωρείται νόμιμη κάθε συναλλαγή μεταξύ ιδιωτώνκαι επιχειρήσεων ή μεταξύ επιχειρήσεων αξίας μεγαλύτερης των 1500ευρώ εάν αυτή γίνεται με μετρητά. Οι συναλλαγές αυτές θα γίνονται μεπιστωτικές ή χρεωστικές κάρτες ή δίγραμμες επιταγές.

· Υιοθέτηση δραστικών μεθόδων συλλογής των ανείσπρακτων οφειλών,όπως η κατάσχεση περιουσιών για όσους έχουν την ικανότητααποπληρωμής. Αυτό θα εφαρμοστεί αποτελεσματικά μέσω της σύνδεσηςτων εκκρεμών χρεών με στοιχεία από την ηλεκτρονική καταγραφή τηςακίνητης περιουσίας καθώς και με την δυνατότητα «κατάσχεσης εις χείραςτρίτων» όσον αφορά τραπεζικούς λογαριασμούς.

· Η Γ.Γ.Π.Σ. συγκροτεί περιουσιολόγιο όλων των φυσικών προσώπωνκατόχων Α.Φ.Μ. Στο περιουσιολόγιο περιλαμβάνονται κυρίως ακίνητα,αυτοκίνητα, σκάφη, εναέρια μέσα μεταφοράς, κατοχή μετοχών, αμοιβαίωνκεφαλαίων, και εταιρικών μεριδίων. Δεν περιλαμβάνονται οι τραπεζικέςκαταθέσεις και τα ομόλογα του ελληνικού δημοσίου.

Page 3: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

3

Οι αλλαγές που φέρνει η αναμόρφωση του φορολογικού πλαισίου δεν πρόκειταινα δημιουργήσουν πρόσθετο βάρος στα χαμηλά και μεσαία εισοδήματα, αλλάαντίθετα αποσκοπούν στη δίκαιη ανακατανομή των φορολογικών υποχρεώσεων.Τα φορολογικά έσοδα θα διοχετεύονται με διαφάνεια σε δράσεις πουαναδιανέμουν το εισόδημα, δημιουργούν ανάπτυξη, ενισχύουν το κοινωνικόκράτος, βελτιώνουν την ποιότητα στην παροχή κοινωνικών αγαθών όπως η υγείακαι η εκπαίδευση.

ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α΄ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ

ΑΝΑΛΥΤΙΚΑ

Άρθρο 1Κλίμακα φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων και δαπάνες απόκτησηςαγαθών και λήψης υπηρεσιών – μειώσεις φόρου.

1. Με την παράγραφο 1 του άρθρου αυτού προτείνεται να ισχύσει νέαφορολογική κλίματα ,η οποία έχει ως ακολούθως:

ΚλιμάκιοΕισοδήματος

(ευρώ)

ΦορολογικόςΣυντελεστής

%

ΦόροςΚλιμακίου

(ευρώ)

ΣύνολοΕισοδήματος

(ευρώ)

ΣύνολοΦόρου(ευρώ)

12.000 0 0 12.000 04.000 18 720 16.000 7206.000 24 1.440 22.000 2.1604.000 26 1.040 26.000 3.2006.000 32 1.920 32.000 5.1208.000 36 2.880 40.000 8.00020.000 38 7.600 60.000 15.60040.000 40 16.000 100.000 31.600Υπερβάλλον 45

H προτεινόμενη κλίμακα είναι ενιαία για όλους τους φορολογούμενους, δηλαδήμισθωτούς –συνταξιούχους και μη μισθωτούς – επαγγελματίες.Το αφορολόγητο ποσό ορίζεται στα 12.000 ευρώ, είναι δηλαδή ίδιο για όλουςτους φορολογούμενους με συνέπεια το αφορολόγητο των μη μισθωτών -επαγγελματιών να είναι αυξημένο σε σύγκριση με αυτό της προηγούμενηςκλίμακας (β) κατά (1.500) ευρώ. Η ωφέλεια που προκύπτει για τους μισθωτούς –συνταξιούχους και για εισόδημα από (13.000) μέχρι (35.000) ευρώ φαίνεται στονακόλουθο πίνακα.

Εισόδημα Φόρος2009

Φόρος2010

Διαφορά φόρου(ωφέλεια)

13.000 250 180 7014.000 500 360 14015.000 750 540 21016.000 1000 720 280

Page 4: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

4

17.000 1250 960 29018.000 1500 1200 30019.000 1750 1440 31020.000 2000 1680 32021.000 2250 1920 33022.000 2500 2160 34023.000 2750 2420 33024.000 3000 2680 32025.000 3250 2940 31026.000 3500 3200 30027.000 3750 3520 23028.000 4000 3840 16029.000 4250 4160 9030.000 4500 4480 2031.000 4850 4800 5032.000 5200 5120 8033.000 5550 5480 7034.000 5900 5840 6035.000 6250 6200 50Με τη νέα ενιαία κλίμακα φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων ωφελούνται οιεννιά στους δέκα φορολογουμένους.Για πρώτη φορά το ατομικό αφορολόγητο ποσό συνδέεται άμεσα με τις δαπάνεςπου πραγματοποιεί ο φορολογούμενος. Δηλαδή ο φορολογούμενος δικαιούται τοαφορολόγητο ποσό των (12.000) ευρώ, εφόσον προσκομίζει τις νόμιμεςαποδείξεις αγοράς αγαθών και παροχής υπηρεσιών, το ελάχιστο ύψος τωνοποίων πρέπει να ανέρχεται στο 10% του ατομικού εισοδήματός του αν αυτόείναι μέχρι (12.000), και αν είναι μεγαλύτερο από (12.000) ευρώ, στο 30% γιατο τμήμα αυτού πάνω από τα (12.000) ευρώ.Για ατομικό εισόδημα μέχρι (6.000) ευρώ δεν απαιτείται η προσκόμισηαποδείξεων δαπανών. Όταν οι δαπάνες είναι περισσότερες από τις απαιτούμενες και μέχρι του ποσούτων (15.000) ευρώ ατομικά ή (30.000) ευρώ για οικογένεια, ο φορολογούμενοςδικαιούται μείωση φόρου ίση με το 10% της διαφοράς μεταξύ του ποσού τωναπαιτούμενων δαπανών και αυτού των δηλούμενων. Όταν οι δαπάνες είναιλιγότερες από τις απαιτούμενες, ο φορολογούμενος επιβαρύνεται με ποσοστόφόρου ίσο με το 10% του ποσού των δαπανών που υπολείπεται.Παρατίθεται πίνακας με το ελάχιστο ύψος των απαιτούμενων δαπανών γιαεισόδημα μέχρι (48.000).

Εισόδημα Δαπάνες Εισόδημα Δαπάνες6.000 0 28.000 60007.000 700 29.000 63008.000 800 30.000 66009.000 900 31.000 690010.000 1000 32.000 720011.000 1100 33.000 750012.000 1200 34.000 780013.000 1500 35.000 810014.000 1800 36.000 8400

Page 5: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

5

15.000 2100 37.000 870016.000 2400 38.000 900017.000 2700 39.000 930018.000 3000 40.000 960019.000 3300 41.000 990020.000 3600 42.000 1020021.000 3900 43.000 1050022.000 4200 44.000 1080023.000 4500 45.000 1110024.000 4800 46.000 1140025.000 5100 47.000 1170026.000 5400 48.000 1200027.000 5700

Το ποσό των δαπανών μερίζεται μεταξύ των συζύγων ανάλογα με το ύψος τουεισοδήματός τους που δηλώνεται με την αρχική δήλωσή τους και φορολογείται μετις γενικές διατάξεις. Επί πλέον προβλέπεται και μεταφορά ποσού δαπανών απότον έναν σύζυγο στον άλλον, εφόσον έχει καλύψει το αφορολόγητο ποσό του.Εξαιρούνται και δε λαμβάνονται υπόψη οι δαπάνες για απόκτηση περιουσιακώνστοιχείων, οι δαπάνες για ύδρευση, αποχέτευση, ηλεκτρισμό, τηλεπικοινωνίεςγενικά, για εισιτήρια σε κάθε είδους μεταφορικό μέσο και όσες δαπάνες με βάσηάλλες φορολογικές διατάξεις λαμβάνονται υπόψη για φορολογικές ελαφρύνσεις.Κατ’ εξαίρεση δεν υποχρεούνται σε προσκόμιση αποδείξεων οι δημόσιοιυπάλληλοι που υπηρετούν στην αλλοδαπή καθώς και υπάλληλοι νομικώνπροσώπων κ.λ.π. του άρθρου 47 του ΚΦΕ, όσοι διαμένουν σε οίκους ευγηρίας,οι φυλακισμένοι και οι κάτοικοι κρατών μελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης πουαποκτούν εισόδημα στην Ελλάδα μεγαλύτερο του ενενήντα τοις εκατό (90%) τουσυνολικού εισοδήματός τους,Oι φορολογούμενοι υποβάλλουν τις αποδείξεις των δαπανών σε ειδική φόρμαηλεκτρονικά ή σε κλειστό φάκελο στη Δ.Ο.Υ..Τέλος, νομοθετικά θα τιμαριθμοποιείται η κλίμακα φόρου εισοδήματος φυσικώνπροσώπων καθόσον αυτό δεν μπορεί να γίνει με απόφαση Υπουργού.2. Με την παράγραφο 2 του άρθρου αυτού αυξάνεται το αφορολόγητο ποσό πουδικαιούται ο φορολογούμενος για τα τέκνα που τον βαρύνουν.3. Με την παράγραφο 3 του άρθρου αυτού προτείνεται η μείωση από το φόροκατά ποσοστό 20% της ετήσιας δαπάνης ασφαλίστρων και μέχρι ποσού αυτής1.000 ευρώ για άγαμο και 2.000 ευρώ για οικογένεια. Το ποσό της μείωσηςμερίζεται μεταξύ των συζύγων ανάλογα με το συνολικό εισόδημά τους.Παράλληλα καταργείται η μείωση του φόρου με ποσοστό 40% των τόκων τωνστεγαστικών δανείων που χορηγούνται το 2009 και 2010 για οποιαδήποτεκατοικία έως 200 τμ. και για ύψος δανείου έως (350.000) ευρώ που θεσπίστηκεμε το άρθρο 43 του ν.3763/2009.4. Με την παράγραφο 4 του άρθρου αυτού προτείνεται :α) Μείωση του φόρου κατά ποσοστό 20% των χρηματικών δωρεών και χορηγιών,η οποία μείωση δεν μπορεί να υπερβαίνει το 10% του συνολικού εισοδήματοςπου φορολογείται με τις γενικές διατάξεις.β) Έκπτωση από τον φόρο ποσοστού 20%, αντί της μείωσης από το εισόδημα,της δαπάνης για παροχή υπηρεσίας από δικηγόρο για παροχή νομικώνσυμβουλών εκτός των αμοιβών του για παράσταση στη σύνταξη συμβολαίων και

Page 6: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

6

των πράξεων της περίπτωσης α. της παραγράφου 1 του άρθρου 23 του ΚΦΕ(σχετικά με ακίνητα).γ) Μείωση του φόρου κατά ποσοστό 10% της δαπάνης, η οποία δεν μπορεί ναυπερβαίνει το ποσό των 6.000 ευρώ, για αλλαγή εγκατάστασης κεντρικούκλιματισμού χρήσης καυσίμου από πετρέλαιο σε φυσικό αέριο ή νέα εγκατάστασηφυσικού αερίου, αγορά ηλιακών συλλεκτών κ.λπ. Το όφελος του φόρου από τηρύθμιση αυτή ανέρχεται σε 600 ευρώ (6.000Χ10%=600), ενώ με το προηγούμενοκαθεστώς ανερχόταν σε 175 ευρώ για εισόδημα μέχρι 30.000 ευρώ(700Χ25%=175). Επίσης, διευρύνεται το πεδίο εφαρμογής της υφιστάμενηςδιάταξης που αναφέρεται σε δαπάνες για την ενεργειακή αναβάθμιση τωνκτιρίων, και σε δαπάνες που γίνονται για παρεμβάσεις στα κτίρια με βάση το νέοπρόγραμμα «ΕΞΟΙΚΟΝΟΜΗΣΗ ΚΑΤ’ ΟΙΚΟΝ» (εκτός από εγκατάσταση νέουσυστήματος καυστήρα / λέβητα υψηλής απόδοσης πετρελαίου, καθώς αυτή είναιεκτός της φιλοσοφίας της υφιστάμενης ρύθμισης).5. Με την παράγραφο 5 του άρθρου αυτού γίνεται νομοτεχνική τακτοποίηση(αναφέρεται στις περιπτώσεις μεταφοράς της μείωσης του φόρου από τον ένανσύζυγο στον άλλον). 6. Με την παράγραφο 6 του άρθρου αυτού ορίζεται ότι οι διατάξεις τωνπαραγράφων 3 έως και 5 του άρθρου αυτού ισχύουν για τα εισοδήματα πουαποκτώνται και τις δαπάνες που πραγματοποιούνται από 1.1.2010 και μετά.7. Με την παράγραφο 7 του άρθρου αυτού ορίζεται ότι η νέα ενιαία κλίμακαφόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων ισχύει για εισοδήματα που αποκτώνταιαπό 1.1.2010 και μετά ενώ η παρακράτηση του φόρου εισοδήματος γίνεται μεβάση την κλίμακα του άρθρου αυτού από τη δημοσίευση του νόμου στηνεφημερίδα της Κυβέρνησης και μετά.8. Με την παράγραφο 8 του άρθρου αυτού προτείνεται οι φορολογούμενοι τωννησιών με πληθυσμό κάτω των 3100 κατοίκων να δικαιούνται το αυξημένοαφορολόγητο που προβλέπεται από το άρθρο 118 του Κώδικα αυτού χωρίς ναπροσκομίζουν αποδείξεις για την κάλυψη της προσαύξησης αυτής.9. Με την παράγραφο 9 του άρθρου αυτού γίνεται νομοτεχνική τακτοποίησηδηλαδή όπου στον ΚΦΕ αναγράφεται η κλίμακα (α) ή (β) νοείται η κλίμακα τηςπαραγράφου 1 του άρθρου 9, όπως θεσπίζεται με τον νόμο αυτό.

Άρθρο 2Εκπτώσεις από το εισόδημα

1. Με την παράγραφο 1 του άρθρου αυτού προτείνεται η κατάργηση τωνπεριπτώσεων α,γ,δ,ζ,η και ι της παραγράφου 1 του άρθρου 8 του ΚΦΕ πουορίζουν την έκπτωση από το συνολικό εισόδημα του φορολογουμένουορισμένων δαπανών που πραγματοποιεί. Ειδικότερα προτείνεται:A. - Η κατάργηση της έκπτωσης από το συνολικό εισόδημα της δαπάνης τουμισθώματος κύριας κατοικίας λόγω μετεγκατάστασης από τους νομούς Αττικήςκαι Θεσ/νίκης προς την περιφέρεια και του μισθώματος κύριας κατοικίας λόγωμετάθεσης υπαλλήλου που εκμισθώνει ιδιόκτητη κατοικία στον τόπο από όπουμετατέθηκε.- Η κατάργηση της έκπτωσης των δωρεών προς αθλητικά σωματεία- H κατάργηση της έκπτωσης των δαπανών για δεξιώσεις γάμων, βαπτίσεωνκλπ λόγω της αντικατάστασή τους με το νέο σύστημα διαχείρισης τωναποδείξεων των δαπανών.

Page 7: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

7

Β. - Η κατάργηση της έκπτωσης από το συνολικό εισόδημα των ακόλουθωνδαπανών και η αντικατάστασή της με μείωση του φόρου κατά ποσοστό τωνδαπανών αυτών, προκειμένου να έχουν ωφέλεια οι φορολογούμενοι με χαμηλόεισόδημα.Πρόκειται για τις δαπάνες:- για ασφάλιστρα ασφαλίσεων ζωής ή θανάτου κ.λ.π.- για τις δωρεές χρηματικών ποσών στο Δημόσιο, ΟΤΑ, Ιερούς Ναούς κ.λ.π. καιχορηγίες σε πολιτιστικά νομικά πρόσωπα.- για αλλαγή εγκατάστασης κεντρικού κλιματισμού χρήστη καυσίμου απόπετρέλαιο σε φυσικό αέριο ή νέα εγκατάσταση φυσικού αερίου, αγορά ηλιακώνσυλλεκτών κλπ- για παροχή νομικών συμβουλών από δικηγόρους (εκτός των παραστάσεωντους σε συμβόλαια)2. Με τις παραγράφους 2 και 3 του άρθρου αυτού γίνεται νομοτεχνικήτακτοποίηση λόγω των μεταβολών που επήλθαν με την παράγραφο 1.3. Με την παράγραφο 4 του άρθρου αυτού και για λόγους ίσης μεταχείρισης μετους κατοίκους της Ελλάδος προτείνεται να δικαιούνται τις εκπτώσεις από τοεισόδημα του άρθρου 8 του ΚΦΕ και οι κάτοικοι των Κρατών – Μελών τηςΕυρωπαϊκής Ένωσης που αποκτούν στην Ελλάδα πλέον το ενενήντα τοις εκατό(90%) του συνολικού εισοδήματος τους.

Άρθρο 3Προσδιορισμός εισοδήματος με βάση αντικειμενικές δαπάνες

και υπηρεσίες

Με το παρόν νομοσχέδιο, προτείνονται μεταβολές στον τρόπο προσδιορισμούτου εισοδήματος των φορολογουμένων με βάση τις δαπάνες διαβίωσης του, ώστετο προτεινόμενο σύστημα για τις δαπάνες διαβίωσης να βασίζεται στις ακόλουθεςαρχές και κανόνες:1. Να είναι απλό, δίκαιο και κατανοητό από τον πολίτη χωρίς να καταφεύγει σεδυσνόητα προγράμματα για να το καταλάβει.2. Να μην δημιουργεί ταύτιση συμφερόντων, για το λόγο αυτό χρησιμοποιούνταιαντικειμενικές τιμές (π.χ. εάν στις μισθωμένες κατοικίες υπολογίζεται το ενοίκιο,τότε δημιουργείται ταύτιση συμφερόντων μεταξύ εκμισθωτή και μισθωτή γιαμείωση του εμφανιζόμενου ενοικίου, το ίδιο και στο ιδιωτικό σχολείο κλπ).3. Να μην δημιουργεί στρεβλώσεις και απαγορεύσεις στην αγορά γι΄ αυτό ταβήματα από το ένα σημείο στο άλλο είναι μικρά.4. Να έχει συμπληρωματικό ρόλο στον προσδιορισμό του φορολογικούεισοδήματος.5. Να λειτουργεί ως κριτήριο απόδειξης των αδήλωτων εισοδημάτων και νασυμβάλλει στην αντιμετώπιση της φοροδιαφυγής και της φοροαποφυγής.Προτείνεται ειδικότερα, η καθιέρωση ενός αντικειμενικού συστήματοςπροσδιορισμού των δαπανών που απαιτούνται να γίνουν λόγω της κατοχής καιχρήσης ορισμένων περιουσιακών στοιχείων. Θα λαμβάνεται υπόψη ένα ετήσιοκόστος συντήρησης και λειτουργίας κατοικιών, αυτοκινήτων, σκαφών αναψυχής,εναέριων μέσων, πισινών, διδάκτρων, οικιακών βοηθών κ.α. προκειμένου ναεκτιμηθεί ένα εισόδημα ως ελάχιστο φορολογητέο εισόδημα.

Το κόστος με βάση τις δαπάνες διαβίωσης δεν εξαντλεί τη φορολογικήυποχρέωσή του φορολογούμενου ο οποίος εξακολουθεί να υπόκειται σε έλεγχοόσον αφορά στην ακριβή δήλωση των εισοδημάτων του. Επίσης, λειτουργεί ως

Page 8: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

8

βάση για την καταρχήν αξιολόγηση από τις φορολογικές αρχές της ειλικρίνειαςτου δηλούμενου εισοδήματος στο πλαίσιο του ανωτέρω συστήματος μορίωνκινδύνου. Το μέτρο αυτό δεν καταλαμβάνει τους συνταξιούχους.Πιο συγκεκριμένα:1. Με την παράγραφο 1 του άρθρου αυτού, γίνεται νομοτεχνική τακτοποίησηστο άρθρο 15 του Κ.Φ.Ε., δεδομένου ότι οι δαπάνες διαβίωσης τωνφορολογουμένων προσδιορίζονται πλέον με αντικειμενικά δεδομένα και όχιτεκμαρτά.2. Με την παράγραφο 2 του άρθρου αυτού, αντικαθίσταται το άρθρο 16 τουΚ.Φ.Ε. διότι μεταβάλλεται ο τρόπος προσδιορισμού των δαπανών διαβίωσης τωνφορολογουμένων με σκοπό, αφενός την πάταξη της φοροδιαφυγής και αφετέρουτον δικαιότερο προσδιορισμό των δαπανών αυτών ώστε να ανταποκρίνεται στιςπραγματικές δαπάνες διαβίωσης των πολιτών.

Με την τροποποίηση της παραγράφου 1 του άρθρου 16 του Κ.Φ.Ε,μεταβάλλεται ο τρόπος υπολογισμού όλων των υπαρχουσών κατηγοριών τωνδαπανών που προσδιορίζουν το επίπεδο διαβίωσης των φορολογουμένων όπωςκατοικίες, αυτοκίνητα, σκάφη αναψυχής, αεροσκάφη, πισίνες και προστίθενται καινέες κατηγορίες δαπανών όπως γενικές δαπάνες διαβίωσης, δίδακτρα ιδιωτικώνσχολείων, δαπάνες σε οικιακούς βοηθούς ,οδηγούς αυτοκινήτων, δασκάλους καιλοιπό προσωπικό.

Αναλυτικότερα, με τις προτεινόμενες διατάξεις, απλοποιείται και γίνεταιδικαιότερος ο τρόπος προσδιορισμού της ετήσιας δαπάνης διαβίωσης τηςκατοικίας (κύριας και δευτερεύουσας) του φορολογουμένου, η οποία μέχρισήμερα υπολογιζόταν με βάση το τεκμαρτό μίσθωμα αυτής. Στο εξής, θαυπολογίζεται με βάση τις δαπάνες συντήρησης, επισκευής, τις πάγιεςκαταναλώσεις (ηλεκτρικό, τηλέφωνο, νερό) και τις δαπάνες λειτουργίας αυτής(π.χ. για μεγάλες κατοικίες καθαρίστριες, κηπουροί, ασφάλειες). Επίσης, γιαλόγους φορολογικής δικαιοσύνης, καθιερώνονται συντελεστές βαρύτητας μεβάση την τιμή ζώνης της περιοχής στην οποία βρίσκεται το ακίνητο, ώστε ναπροκύπτουν μεγαλύτερα ποσά διαβίωσης για ακίνητα που βρίσκονται σε ακριβέςπεριοχές. Συγκεκριμένα, δημιουργούνται τρεις κατηγορίες περιοχών με βάση τηντιμή ζώνης τους, μία κατηγορία για τιμές ζώνης μέχρι 2.799 ευρώ το τ.μ., μία γιατιμές ζώνης από 2.800 € έως 4.999€ το τ.μ. και μία για τιμές ζώνης άνω των5.000€ το τ.μ. Σε σύνολο 5.642 ζωνών οι 97 έχουν τιμές από 2.800€-4999€ τοτ.μ., οι 15 τιμές πάνω από 5.000€ και όλες οι υπόλοιπες τιμές μέχρι 2.799€ τοτ.μ. Οι περιοχές που βρίσκονται σε τιμές ζώνης πάνω από 2.800 € το τ.μ.(ακριβές περιοχές) είναι Άλιμος, Βούλα, Γλυφάδα, Βουλιαγμένη, Εκάλη, Κηφισιά,Διόνυσος, Πόρτο Ράφτη, Ν. Ερυθραία, Σπέτσες, Ύδρα, Πυλαία, Μύκονος, Π.Φάληρο, Φιλοθέη, Ψυχικό, Καλαμαριά, Πανόραμα, Κέρκυρα, Σαντορίνη καικάποιες ζώνες γνωστές της Αθήνας και Θεσσαλονίκης. Η τιμή αγοράς ή τοκόστος ανέγερσης των κατοικιών δεν λαμβάνονται υπόψη σε αυτό το σύστημα.Βέβαια, σαφώς έχουν ληφθεί υπόψη στη δαπάνη αγοράς.

Ο προσδιορισμός της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης διαβίωσης τηςιδιοκατοικούμενης ή μισθωμένης κύριας κατοικίας γίνεται κλιμακωτά ανάλογα μετην επιφάνεια των κύριων και βοηθητικών χώρων αυτής. Για κύρια κατοικία μεεπιφάνεια κύριων χώρων μέχρι ογδόντα (80) τετραγωνικά μέτρα, υπολογίζεται μεεξήντα (60) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο, για τα επόμενα ογδόντα ένα (81) μέχρικαι διακόσια (200) τετραγωνικά μέτρα κύριων χώρων, με ογδόντα (80) ευρώ τοτετραγωνικό μέτρο, για τα επόμενα διακόσια ένα (201) μέχρι και τριακόσια (300)τετραγωνικά μέτρα κύριων χώρων, με εκατόν είκοσι (120) ευρώ το τετραγωνικό

Page 9: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

9

μέτρο και για τα πλέον των τριακοσίων (300) τετραγωνικών μέτρων κύριωνχώρων αυτής, με εκατόν πενήντα (150) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο. Για τονυπολογισμό της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης διαβίωσης των βοηθητικώνχώρων αυτής, ορίζεται ποσό τριάντα (30) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο.Προκειμένου για κατοικίες που βρίσκονται σε περιοχές με τιμή ζώνης, σύμφωναμε τον αντικειμενικό προσδιορισμό των ακινήτων, από 2.800 ευρώ τοτετραγωνικό μέτρο έως 4.999 ευρώ το τετραγωνικό μέτρο, τα παραπάνω ποσάπροσαυξάνονται κατά ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%) και για περιοχές με τιμήζώνης από 5.000 ευρώ το τετραγωνικό μέτρο και άνω, κατά ποσοστό πενήντατοις εκατό (50%). Προκειμένου για μονοκατοικίες τα παραπάνω ποσάπροσαυξάνονται κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%). Επίσης, για τονυπολογισμό της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης διαβίωσης ιδιοκατοικούμενης ήμισθωμένης δευτερεύουσας κατοικίας λαμβάνεται το ήμισυ της ετήσιαςαντικειμενικής δαπάνης διαβίωσης όπως αυτή υπολογίζεται για την κύριακατοικία. Είναι ευνόητο ότι στις περιπτώσεις των κατοικιών που μισθώνονταιορισμένους μήνες μέσα στο έτος, τα ετήσια ποσά της αντικειμενικής δαπάνηςδιαβίωσης θα επιμερίζονται με βάση τους μήνες που διαρκεί η μίσθωση.Ακολουθεί πίνακας με παραδείγματα κατοικιών που βρίσκονται σε περιοχές μετιμή ζώνης μέχρι 2.800 ευρώ (που αποτελούν και την πλειοψηφία των τιμώνζώνης) για πληρέστερη κατανόηση του κλιμακωτού προσδιορισμού τους:

Επιφάνεια κύριας κατοικίαςσε τ.μ. (εκτός μονοκατοικιών)

Ποσά σε ευρώ

60 3.60080 4.800100 6.400120 8.000150 10.400200 14.400300 26.400400 41.400

Επίσης, με τις προτεινόμενες διατάξεις, απλοποιείται και γίνεται δικαιότερος οτρόπος προσδιορισμού της ετήσιας δαπάνης διαβίωσης που προκύπτει από τηνκυριότητα ή κατοχή επιβατικών αυτοκινήτων ιδιωτικής ή μικτής χρήσης καθώς καιτων τύπου jeep, ο οποίος μέχρι σήμερα υπολογιζόταν τεκμαρτά. Με τις νέεςδιατάξεις προτείνεται ο προσδιορισμός της δαπάνης διαβίωσης που προκύπτειαπό τα αυτοκίνητα να πραγματοποιείται ανάλογα με τα κυβικά του αυτοκινήτου, μεβάση το κόστος τελών κυκλοφορίας, ασφαλίστρων, καυσίμων και δαπανώνσυντήρησης. Με αυτόν τον τρόπο, για αυτοκίνητα μέχρι χίλια διακόσια (1.200)κυβικά εκατοστά η αντικειμενική δαπάνη ορίζεται σε τρείς χιλιάδες (3.000) ευρώκαι για αυτοκίνητα μεγαλύτερα των χιλίων διακοσίων (1.200) κυβικών εκατοστών,προστίθενται τριακόσια (300) ευρώ ανά εκατό (100) κυβικά εκατοστά μέχρι τα δύοχιλιάδες (2000) κυβικά εκατοστά και τετρακόσια (400) ευρώ ανά εκατό (100)κυβικά εκατοστά για αυτοκίνητα άνω των δύο χιλιάδων (2000) κυβικώνεκατοστών. Τα παραπάνω ποσά ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης διαβίωσης απόκάθε αυτοκίνητο μειώνονται ανάλογα με την παλαιότητά του, η οποία υπολογίζεταιαπό το έτος πρώτης κυκλοφορίας του στην Ελλάδα, κατά ποσοστό είκοσι τοις

Page 10: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

10

εκατό (20%) για χρονικό διάστημα πάνω από πέντε (5) και μέχρι δέκα (10) έτη καισαράντα τοις εκατό (40%) για χρονικό διάστημα πάνω από δέκα (10) έτη.

Παράλληλα, απαλλάσσονται από την εφαρμογή της αντικειμενικήςδαπάνης διαβίωσης τα αυτοκίνητα αντίκες καθώς και τα αυτοκίνητα που είναιειδικά διασκευασμένα για κινητικά ανάπηρους για λόγους φορολογικήςδικαιοσύνης, ενώ καταργούνται οι μειώσεις που υπήρχαν για αυτοκίνητα πουεισάγονται με τις διαδικασίες της μετοικεσίας και αυτά που αγοράζονται από τονΟ.Δ.Δ.Υ. δεδομένου ότι πλέον οι δαπάνες των αυτοκινήτων υπολογίζονται μεπραγματικά δεδομένα και όχι τεκμαρτά. Ακολουθεί πίνακας με παραδείγματααυτοκινήτων για πληρέστερη κατανόηση:

Επιβατικά αυτοκίνητα Ι.Χ.(σε κ.εκ.)

Ποσά σε ευρώ

1000 3.0001200 3.0001400 3.6001600 4.2001800 4.8002000 5.4002500 7.4003000 9.400

Επιπλέον, με τις νέες διατάξεις και στην προσπάθεια περιστολής τηςφοροδιαφυγής εισάγονται νέες δαπάνες που καθορίζουν το επίπεδο διαβίωσηςτων φορολογουμένων, όπως η δαπάνη που καταβάλλεται για ιδιωτικά σχολείαστοιχειώδους και μέσης εκπαίδευσης καθώς και η δαπάνη που καταβάλλεται γιαοικιακούς βοηθούς, οδηγούς αυτοκινήτων, δασκάλους και λοιπό προσωπικό. Ηδαπάνη για ιδιωτικά σχολεία στοιχειώδους και μέσης εκπαίδευσης, με εξαίρεση ταεσπερινά Γυμνάσια και Λύκεια ορίζεται αντικειμενικά ανά μαθητή, σε δύο χιλιάδες(2.000) ευρώ για το νηπιαγωγείο, τέσσερις χιλιάδες (4.000) ευρώ για το δημοτικόκαι έξι χιλιάδες (6.000) ευρώ για το γυμνάσιο-λύκειο.

Η δαπάνη που καταβάλλεται για οικιακούς βοηθούς, οδηγούς αυτοκινήτων,δασκάλους και λοιπό προσωπικό, ορίζεται σε οχτώ χιλιάδες (8.000) ευρώ ανάαπασχολούμενο με εξαίρεση την περίπτωση που ο φορολογούμενος απασχολείέναν μόνο οικιακό βοηθό ή νοσοκόμο, όταν ο ίδιος ή πρόσωπο που συνοικεί μεαυτόν και τον βαρύνει παρουσιάζει αναπηρία εξήντα επτά τοις εκατό (67%) καιπάνω ή είναι ηλικίας άνω των εξήντα πέντε (65) ετών.

Περαιτέρω, με τις προτεινόμενες διατάξεις απλοποιείται και γίνεταιδικαιότερος ο τρόπος προσδιορισμού της ετήσιας δαπάνης διαβίωσης με βάση τασκάφη αναψυχής ιδιωτικής χρήσης, ο οποίος μέχρι σήμερα υπολογιζόταντεκμαρτά. Με τις νέες διατάξεις προτείνεται ο υπολογισμός της δαπάνης διαβίωσηςτων σκαφών αναψυχής με βάση το κόστος τελών ελλιμενισμού, ασφαλίστρων,καυσίμων, συντήρησης και πρακτόρευσης ώστε η αντικειμενική δαπάνη διαβίωσηςπου προκύπτει με βάση τα μέτρα μήκους του σκάφους να ανταποκρίνεται σταπραγματικά κόστη. Με αυτόν τον τρόπο, η ετήσια αντικειμενική δαπάνη διαβίωσηςορίζεται προκειμένου για μηχανοκίνητα σκάφη ανοικτού τύπου, ταχύπλοα και μη,ολικού μήκους μέχρι 5 μέτρα, στο ποσό των τριών χιλιάδων (3.000) ευρώ, ενώ γιατα πάνω από 5 μέτρα ορίζεται στο ποσό των τεσσάρων χιλιάδων (4.000) ευρώ καιπροκειμένου για ιστιοφόρα ή μηχανοκίνητα ή μικτά σκάφη με χώρο ενδιαίτησης,

Page 11: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

11

ολικού μήκους μέχρι 7 μέτρα, στο ποσό των επτά χιλιάδων πεντακοσίων (7.500)ευρώ, ενώ για τα σκάφη άνω των 7 μέτρων προστίθενται χίλια πεντακόσια (1.500)ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους. Στα πλαίσια του προσδιορισμού της ετήσιαςαντικειμενικής δαπάνης διαβίωσης με βάση τα πραγματικά κόστη, προτείνεται καιη κατάργηση των μειώσεων που εφαρμόζονται μέχρι σήμερα για τα παλαιά σκάφηκαθώς και για τα παραδοσιακά και ναυταθλητικά.

Όμοια, με τις νέες διατάξεις προτείνεται ο προσδιορισμός της ετήσιαςδαπάνης διαβίωσης των αεροσκαφών και ελικοπτέρων με βάση το κόστος τελώνπροσγείωσης και παραμονής, ασφαλίστρων και συντήρησης, ανάλογα με τοβάρος του αεροσκάφους. Έτσι, για αεροσκάφη ελληνικού ή ευρωπαϊκού νηολογίουμέχρι 2.000 κιλά η δαπάνη διαβίωσης ορίζεται στο ποσό των τριάντα δύο χιλιάδων(32.000) ευρώ, για αεροσκάφη πάνω από 2.000 μέχρι 3.000 κιλά ορίζεται στοποσό των πενήντα χιλιάδων (50.000) ευρώ και για αεροσκάφη πάνω από 3.000κιλά ορίζεται στο ποσό των εκατό χιλιάδων (100.000) ευρώ. Για αεροσκάφη μηευρωπαϊκού νηολογίου τα αντίστοιχα ποσά διαμορφώνονται σε πενήντα χιλιάδες(50.000) ευρώ, εβδομήντα χιλιάδες (70.000) και εκατόν πενήντα χιλιάδες (150.000)ευρώ αντίστοιχα. Για τα ελικόπτερα, ως ελάχιστη δαπάνη διαβίωσης ορίζεται αυτήτης αντίστοιχης κατηγορίας αεροσκαφών μειωμένη κατά ποσοστό 20% .

Μεταβολή του τρόπου υπολογισμού της αντικειμενικής δαπάνης διαβίωσηςπροτείνεται και για τις δεξαμενές κολύμβησης (πισίνες) πάντα με γνώμονα τοδικαιότερο προσδιορισμό της, ώστε να ανταποκρίνεται στο πραγματικό κόστοςσυντήρησης των δεξαμενών κολύμβησης. Η ετήσια αντικειμενική δαπάνηδιαβίωσης των εξωτερικών δεξαμενών κολύμβησης ορίζεται, ανάλογα με τηνεπιφάνειά τους, κλιμακωτά, σε εκατό (100) ευρώ ανά τετραγωνικό μέτρο μέχρι ταεξήντα (60) τετραγωνικά μέτρα και σε εκατόν πενήντα (150) ευρώ ανά τετραγωνικόμέτρο, για επιφάνεια άνω των εξήντα (60) τετραγωνικών μέτρων. Προκειμένου γιαεσωτερική δεξαμενή κολύμβησης προτείνεται ο διπλασιασμός των παραπάνωποσών. Ακολουθεί πίνακας με παραδείγματα δεξαμενών κολύμβησης γιαπληρέστερη κατανόηση του κλιμακωτού προσδιορισμού τους:

Πισίνες (σε τ.μ.) Ποσά για εξωτερικές πισίνες(σε ευρώ)

Ποσά για εσωτερικές πισίνες(σε ευρώ)

50 5.000 10.00060 6.000 12.000100 12.000 24.000

Τέλος, προκειμένου να ληφθούν υπόψη και οι υπόλοιπες δαπάνεςδιαβίωσης των φορολογουμένων, που δεν προσδιορίζονται από τις παραπάνωκατηγορίες δαπανών, προτείνεται ο καθορισμός των ποσών των τριών χιλιάδων(3.000) ευρώ προκειμένου για τον άγαμο και των πέντε χιλιάδων (5.000) ευρώγια τους συζύγους, ως γενική ετήσια αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης. Περαιτέρω, με την αντικατάσταση του άρθρου 16 του Κ.Φ.Ε., γίνεταινομοτεχνική τακτοποίηση, παρέχεται πλέον η δυνατότητα σε όλους τουςφορολογούμενους να αμφισβητήσουν την ετήσια αντικειμενική δαπάνηδιαβίωσης, εφόσον το αποδεικνύουν με πραγματικά στοιχεία και παράλληλαπροτείνεται η κατάργηση της προσαύξησης της συνολικής ετήσιας τεκμαρτήςδαπάνης διαβίωσης για τα πάνω από δύο περιουσιακά στοιχεία που τηνπροσδιορίζουν. Σκοπός της αντικατάστασης του άρθρου 16 του Κ.Φ.Ε. είναι οδικαιότερος προσδιορισμός των δαπανών ώστε να ανταποκρίνονται στις

Page 12: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

12

πραγματικές δαπάνες διαβίωσης των πολιτών και συνεπώς παρέλκει ηεφαρμογή της διάταξης που αναφέρεται στην εν λόγω προσαύξηση.3. Με την παράγραφο 3 του άρθρου αυτού, γίνεται νομοτεχνική τακτοποίησηστο άρθρο 17 του Κ.Φ.Ε.4. Με την παράγραφο 4 του άρθρου αυτού, προτείνεται η αύξηση του ποσούτης αξίας των κινητών πραγμάτων μεγάλης αξίας που λαμβάνονται υπόψη γιατον προσδιορισμό της ετήσιας δαπάνης διαβίωσης του φορολογουμένου, από5.000 σε 10.000 ευρώ, με σκοπό η έννοια των κινητών πραγμάτων μεγάληςαξίας να ανταποκρίνεται όσο το δυνατόν καλύτερα στις πραγματικές τιμές τηςαγοράς και να μην δημιουργείται ταύτιση συμφερόντων πωλητή και αγοραστή μεαποτέλεσμα να οδηγούνται σε προσπάθειες απόκρυψης των συναλλαγών αυτώνστην υπερβάλλουσα αξία.5. Με την παράγραφο 5 του άρθρου αυτού, αντικαθίσταται το άρθρο 18 τουΚ.Φ.Ε., που αναφέρεται στις απαλλαγές των δαπανών διαβίωσης, ώστε ναανταποκρίνεται στην προσπάθεια εφαρμογής ενός απλούστερου και δικαιότερουτρόπου προσδιορισμού των δαπανών διαβίωσης των φορολογουμένωνβασισμένου στις πραγματικές και όχι στις τεκμαρτές δαπάνες.

Ειδικότερα, στα πλαίσια της απλοποίησης του φορολογικού συστήματος καιτης κατάργησης των απαλλαγών, προτείνεται η κατάργηση της απαλλαγής τηςετήσιας τεκμαρτής δαπάνης διαβίωσης, που ισχύει μέχρι σήμερα, για τααυτοκίνητα των αλλοδαπών επιχειρήσεων που υπάγονται στις διατάξεις των α.ν.89/1967 και 378/1968 καθώς και του ν.27/1975, για τα αυτοκίνητα που εισάγονταιλόγω μετοικεσίας, για τα αυτοκίνητα εργοστασιακής αξίας μέχρι του ποσού των50.000 ευρώ καθώς και για ένα σκάφος μέχρι 10 μέτρα. Επίσης προτείνεται, τοεισόδημα του φορολογούμενου να προσδιορίζεται με βάση τις δαπάνεςδιαβίωσής του (πραγματικές και αντικειμενικές) σε κάθε περίπτωση που οιδαπάνες αυτές υπερβαίνουν το δηλούμενο εισόδημα του και συνεπώς νακαταργηθεί η προϋπόθεση που ισχύει μέχρι σήμερα η διαφορά μεταξύ δαπανώνκαι δηλούμενου εισοδήματος να υπερβαίνει το 20% του δηλούμενουεισοδήματος.

Τέλος, για λόγους φορολογικής δικαιοσύνης, προτείνεται η πλήρης απαλλαγήτων συνταξιούχων από τις αντικειμενικές δαπάνες διαβίωσης.6. Με την παράγραφο 6 του άρθρου αυτού γίνεται νομοτεχνική τακτοποίηση.7. Με την παράγραφο 7 του άρθρου αυτού τροποποιείται ο τρόποςυπολογισμού της ανάλωσης κεφαλαίου προηγουμένων ετών. Η τροποποίησηαυτή αποσκοπεί στην εξεύρεση των πραγματικών κεφαλαίων που απομένουνπρος ανάλωση.

Ειδικότερα, κατά τον υπολογισμό της ανάλωσης κεφαλαίου προηγουμένωνετών προτείνεται τα ελάχιστα ποσά που θα αφαιρούνται όταν δεν υπάρχουναντικειμενικές δαπάνες διαβίωσης να είναι αυτά που ορίζονται από τις νέεςδιατάξεις του άρθρου 16 του Κ.Φ.Ε., δηλαδή των 3.000 ευρώ για άγαμο και των5.000 ευρώ για τους συζύγους, αντί για το ποσό των 2.900 ευρώ που ισχύει μέχρισήμερα. Επίσης προτείνεται, κατά τον υπολογισμό των κεφαλαίων προηγουμένωνετών που απομένουν προς ανάλωση να αφαιρούνται όλες οι αντικειμενικέςδαπάνες διαβίωσης ανεξάρτητα από το αν απαλλάσσονται ή όχι, δεδομένου ότι ηανάλωση κεφαλαίου προηγουμένων ετών αποσκοπεί στην εξεύρεση τωνπραγματικών κεφαλαίων που απομένουν προς ανάλωση.8. Με την παράγραφο 8 του άρθρου αυτού διευκρινίζεται ότι, σε κάθεπερίπτωση που χρησιμοποιούνται ποσά εσόδων για την κάλυψη της διαφοράςμεταξύ δαπανών διαβίωσης και εισοδημάτων, θα πρέπει να αφαιρούνται τα ποσά

Page 13: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

13

που καταβλήθηκαν για την απόκτηση των εσόδων αυτών. Το παρόν διευκρινίζεταιπρος άρση αμφισβητήσεων που δημιουργήθηκαν με την έκδοση της 849/2008απόφασης του Β τμήματος του ΣτΕ σύμφωνα με την οποία, για την κάλυψη τηςπαραπάνω διαφοράς μπορεί να χρησιμοποιηθεί το σύνολο της αξίας πώλησηςομολόγων, εντόκων γραμματίων, μετοχών όταν η αγορά τους έχει γίνει σεδιαφορετικό έτος από την πώληση τους.9. Με τις παραγράφους 9, 10, 11 και 12 του άρθρου αυτού, γίνεταινομοτεχνική τακτοποίηση στα άρθρα 19, 61, 66 και 81 του Κ.Φ.Ε.

Άρθρο 4Κατάργηση και Τροποποίηση Φοροαπαλλαγών

1. Με την παράγραφο 1 του άρθρου αυτού καταργούνται φορολογικέςαπαλλαγές εισοδημάτων όπως αυτά των κερδών περιπτέρων και κυλικείωνδημόσιων υπηρεσιών που εκμεταλλεύονται ανάπηροι, για τα οποία δενυφίστανται κοινωνικοί λόγοι. Περαιτέρω η ενιαία φορολογική κλίμακα με τοαφορολόγητο και τα πολλά κλιμάκια ενισχύει τη φορολογική δικαιοσύνη.

2. Με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου αυτού καταργείται ο ειδικόςτρόπος φορολόγησης του ιπτάμενου προσωπικού πολιτικής αεροπορίας,καθόσον αποτελεί παρέκκλιση από τον κανόνα της φορολογικής ισότητας,ενώ παραμένει ο ειδικός τρόπος φορολόγησης των αξιωματικών και τωνκατώτερων πληρωμάτων του εμπορικού ναυτικού με αυξημένο όμωςσυντελεστή φορολόγησης, δεδομένου ότι η κατάργησή του θα δημιουργήσειαντικίνητρο στην προσέλκυση και παραμονή των πλοίων στο Ελληνικόνηολόγιο.

3. Με τις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου αυτού οι αποζημιώσειςοδοιπορικών και λοιπών εξόδων που καταβάλλονται σε ερασιτέχνες αθλητές,το επίδομα δημοσίων υπαλλήλων αποσπασμένων σε πολιτικά γραφείακαθώς και τα ειδικά επιδόματα που χορηγούνται σε ορισμένες κατηγορίεςμουσικών, παύουν να μην θεωρούνται εισόδημα, καθόσον αυτά έχουν τοχαρακτήρα της εισοδηματικής ενίσχυσης και συνεπώς για λόγουςφορολογικής δικαιοσύνης, πρέπει να συναθροίζονται με τα λοιπά εισοδήματάτους για να φορολογούνται με την ενιαία κλίμακα.

4. Με την παράγραφο 4 του άρθρου αυτού καταργείται η απαλλαγή από τηφορολογία του επιμισθίου των διπλωματικών υπαλλήλων καθόσον αποτελείπαρέκκλιση από τον κανόνα της φορολογικής ισότητας.

5. Με την παράγραφο 5 το επίδομα ανεργίας που καταβάλλει ο ΟΑΕΔ,παραμένει αφορολόγητο εφόσον τα λοιπά εισοδήματα τουφορολογουμένου που φορολογούνται με τις γενικές διατάξεις είναιμέχρι 30.000 ευρώ. Με τη ρύθμιση αυτή ενισχύεται η αρχή της συμμετοχήςστα δημόσια βάρη ανάλογα με τη φοροδοτική ικανότητα του πολίτη.

Άρθρο 5Κατάργηση Αυτοτελούς Φορολόγησης – Τροποποίηση Συντελεστών

1. Με την παράγραφο 1 του άρθρου αυτού, το εισόδημα από κοινόχρηστουςχώρους οικοδομών, ενόψει της γενικότερης κατάργησης της αυτοτελούς

Page 14: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

14

φορολόγησης και δεδομένου ότι ενδεχόμενη κατάργηση της αυτοτελούςφορολόγησης του εισοδήματος αυτού θα είχε ως συνέπεια να παραμείνειαφορολόγητο στο σύνολό του, κρίθηκε σκόπιμο να συνεχιστεί μεν η αυτοτελήςφορολόγησή του, με αυξημένο όμως συντελεστή, για λόγους δημοσιονομικώναναγκών.

2. Με την παράγραφο 2 του άρθρου αυτού μεταβάλλεται ο τρόπος υπολογισμούτου φόρου των περιπτώσεων μεταβίβασης με επαχθή αιτία ατομικήςεπιχείρησης ή μεριδίου ομόρρυθμης ή ετερόρρυθμης εταιρίας σε δικαιούχουςσυγγενείς που υπάγονται στην Α΄ ή Β΄ κατηγορία του άρθρου 29 τουν.2961/2001. Συγκεκριμένα το τελευταίο εδάφιο της περ ββ΄ της παρ.1 τουάρθρου 13 του ν.2238/94 προέβλεπε τη φορολόγηση της πραγματικής αξίαςπώλησης, με αποτέλεσμα σε ορισμένες μεταβιβάσεις της περίπτωσηςαυτής, να προκύπτει μεγαλύτερος φόρος, αν και ο συντελεστής φορολόγησηςτους ήταν μικρότερος από αυτόν που ίσχυε για τις ίδιες μεταβιβάσεις σετρίτους. Με τις νέες διατάξεις φορολογείται η υπεραξία και όχι ηπραγματική αξία μεταβίβασης με αναλογικά μικρότερο συντελεστή, απόαυτόν που φορολογούνται οι ίδιες μεταβιβάσεις σε τρίτα πρόσωπα. Ο νέοςτρόπος φορολόγησης έχει σαν αποτέλεσμα τη μείωση του φόρου ορισμένωντων περιπτώσεων αυτών.

3. Με τις διατάξεις της παρ.3 του άρθρου αυτού καταργείται ο ειδικός τρόποςφορολόγησης των ιδιοκτητών δρομώνων ίππων και ο ειδικός τρόποςφορολόγησης των πάσης φύσεως παροχών που χορηγούνται στα πρόσωπαπου εκλέγονται για τον πρώτο και δεύτερο βαθμό της τοπικής αυτοδιοίκησηςκαθόσον αποτελεί παρέκκλιση από τον κανόνα της φορολογικής ισότητας.

4. Με την παρ. 4 του άρθρου αυτού αυξάνεται ο ειδικός συντελεστήςφορολόγησης για τις αποζημιώσεις ή τα δικαιώματα που καταβάλλονται σεαλλοδαπά φυσικά ή νομικά πρόσωπα καθώς και σε αλλοδαπά αθλητικάσωματεία που δεν έχουν μόνιμη εγκατάσταση και δεν ασκούν επάγγελμα ήεπιχείρηση στην Ελλάδα, από 20% σε 25%, για λόγους δημοσιονομικώναναγκών.

5. Με την παρ. 5 του άρθρου αυτού αυξάνεται ο ειδικός συντελεστήςφορολόγησης για τις αμοιβές που καταβάλλονται σε αλλοδαπές επιχειρήσειςκαι οργανισμούς που αναλαμβάνουν στην Ελλάδα κατάρτιση μελετών καισχεδίων, διεξαγωγή επιστημονικών ερευνών και γενικά παροχή επιστημονικήςφύσεως συμβουλών καθώς και για τις αμοιβές που καταβάλλονται από τοΕλληνικό Δημόσιο και λοιπούς πολιτιστικούς φορείς του σε ξένα καλλιτεχνικάσυγκροτήματα ή ξένους καλλιτέχνες για τη συμμετοχή τους σε καλλιτεχνικέςεκδηλώσεις στη Ελλάδα, από 20% σε 25%, για λόγους δημοσιονομικώναναγκών.

6. Με την παρ.6 του άρθρου αυτού καθιερώνεται κλίμακα για τη φορολόγηση τηςαποζημίωσης απολυομένων καθώς και της αποζημίωσης για λόγους ηθικήςβλάβης, η οποία εισάγει αυξημένο αφορολόγητο όριο και ορίζεται φορολόγησητων αποζημιώσεων αυτών με ιδιαίτερη κλίμακα. Η ρύθμιση αυτή επιβάλλεταιγια λόγους κοινωνικής δικαιοσύνης για τις μεγάλες αποζημιώσεις καιαποσκοπεί στην ενίσχυση του εισοδήματος των προσώπων που εισπράττουνμικρότερες αποζημιώσεις.

7. Με την παρ.7 του άρθρου αυτού καταργείται η αυτοτελής φορολόγηση τωναμοιβών που εισπράττουν οι αθλητές από τη υπογραφή συμβολαίων και απότη συμμετοχή τους σε διεθνείς διοργανώσεις, των αποδοχών των προσώπωνπου παρέχουν υπηρεσίες με σχέση εργασίας ιδιωτικού δικαίου στα ελληνικά

Page 15: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

15

σχολεία της Γερμανίας, του «επιμισθίου αλλοδαπής» που εισπράττουν οιΈλληνες δημόσιοι υπάλληλοι που υπηρετούν στο εξωτερικό, των ποσών τωναποζημιώσεων που καταβάλλονται στους υπαλλήλους δημοσίωνεπιχειρήσεων και οργανισμών και στα πρόσωπα που εκλέγονται για τονπρώτο και δεύτερο βαθμό της τοπικής αυτοδιοίκησης για τις εκτός έδραςδαπάνες υπηρεσίας που τους έχουν ανατεθεί, των αποζημιώσεων από τουςλογαριασμούς ΔΕΤΕ, ΔΕΧΕ και ΔΙΒΕΕΤ, των ειδικών επιδομάτων επικίνδυνηςεργασίας που καταβάλλονται στα σώματα ασφαλείας, της ειδικήςαποζημίωσης που καταβάλλεται σε ιατρούς και νοσηλευτικό προσωπικό τουΕΚΑΒ που εκτελούν διατεταγμένη υπηρεσία με αεροπορικά μέσα για παροχήΑ’ βοηθειών και της ειδικής αποζημίωσης που εισπράττουν εκτός από τιςαποδοχές της οργανικής τους θέσης οι αποσπασμένοι εκπαιδευτικοίπρωτοβάθμιας και δευτεροβάθμιας εκπαίδευσης σχολείων της Βαυαρίαςκαθόσον αποτελεί παρέκκλιση από τον κανόνα της φορολογικής ισότητας.

8. Με την παρ.8 του άρθρου αυτού καταργείται ο ειδικός τρόπος φορολόγησηςτων αμοιβών από τις εφημερίες που πραγματοποιούν οι ιατροί οι οποίοισυμμετέχουν σε πρόγραμμα εφημεριών, καθόσον αποτελεί παρέκκλιση απότον κανόνα της φορολογικής ισότητας.

9. Με την παρ.9 του άρθρου αυτού καταργείται ο ειδικός τρόπος φορολόγησηςτων «ειδικών επιδομάτων ανεργίας προβληματικών επιχειρήσεων» πουκαταβάλλεται στους δικαιούχους, για λόγους φορολογικής ισότητας.

10. Με την παρ.10 του άρθρου αυτού μειώνεται ο συντελεστής φορολόγησης από30% σε 25% για μεταβιβάσεις ΙΧ επαγγελματικών αυτοκινήτων λόγω τηςαπαξίωσής τους που οφείλεται στην ταχεία τεχνολογική πρόοδο.

11. Με την παρ.11 του άρθρου αυτού καταργείται ο ειδικός τρόπος φορολόγησηςτων αμοιβών που εισπράττουν οι συνεργάτες των Ευρωβουλευτών, καθόσοναποτελεί παρέκκλιση από τον κανόνα της φορολογικής ισότητας.

12. Με την παρ.12 του άρθρου αυτού καταργείται ο ειδικός τρόπος φορολόγησηςτων αποζημιώσεων Βουλευτών-Δικαστών, καθόσον αποτελεί παρέκκλιση απότον κανόνα της φορολογικής ισότητας.

Άρθρο 6Φορολογία Εμπορικών Επιχειρήσεων

1. Με την παράγραφο 1 του άρθρου αυτού αντικαθίσταται η παράγραφος 1 τουάρθρου 10 του Κ.Φ.Ε. Με τις νέες διατάξεις μεταβάλλεται ο τρόποςφορολόγησης των εισοδημάτων των υποχρέων της παραγράφου 4 τουάρθρου 2 του ν.2238/1994 (ομόρρυθμες εταιρίες, ετερόρρυθμες εταιρίες,κοινωνίες αστικού δικαίου, που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα, αστικέςκερδοσκοπικές ή μη εταιρίες, συμμετοχικές ή αφανείς και κοινοπραξίες τηςπαραγράφου 2 του άρθρου 2 του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων), που ηδιαχειριστική τους χρήση αρχίζει από 1 Ιανουαρίου 2010 και μετά.

2. Με την παράγραφο 2 του άρθρου αυτού αυξάνεται από 15% σε 20% οσυντελεστής φορολόγησης των οικοδομικών επιχειρήσεων πουεξακολουθούν να φορολογούνται με συντελεστή επί των ακαθαρίστωνεσόδων τους και όχι με λογιστικό τρόπο όπως οι λοιπές επιχειρήσεις. Οσυντελεστής που φορολογούνταν μέχρι σήμερα, παρέμενε σταθερός γιαπάρα πολλά χρόνια παρά την αύξηση των τιμών των ακινήτων και με

Page 16: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

16

δεδομένο ότι οι αντικειμενικές τιμές των ακινήτων υπολείπονται τωνεμπορικών τιμών πώλησής τους.

3. Με την παράγραφο 3 του άρθρου αυτού, ο προσδιορισμός των κερδών τωνεπιχειρήσεων εκμετάλλευσης επιβατικών λεωφορείων ενταγμένων σε Κ.Τ.Ε.Λ.από 1.1.2010 και των εκμεταλλευτών αυτοκινήτων δημόσιας χρήσης(ΤΑΞΙ)από 1.7.2010, θα γίνεται λογιστικά με βάση τα τηρούμενα βιβλία και στοιχείατου Κ.Β.Σ., όπως στους λοιπούς επιτηδευματίες, διότι ήδη έχει δοθεί για τημετάβαση στο καθεστώς λογιστικού προσδιορισμού των κερδών τουςαρκετός χρόνος προετοιμασίας. Ο λογιστικός προσδιορισμός των κερδώναπεικονίζει την πραγματική κατάσταση της επιχείρησης, με τα πραγματικάέσοδα και τις πραγματικές δαπάνες. Ειδικά, για το πρώτο εξάμηνο της χρήσης2010, οι επιχειρήσεις εκμετάλλευσης ΤΑΞΙ θα φορολογούνται με τα τεκμαρτάποσά καθαρού εισοδήματος, προσαυξημένα κατά πενήντα τοις εκατό (50%),καθόσον αυτά παρέμειναν σταθερά για πολλά χρόνια, τα οποία περιορίζονταισε δωδέκατα, ανάλογα με τους μήνες εκμετάλλευσης του ΤΑΞΙ κατά τοδιάστημα αυτό. Για τα ανωτέρω τεκμαρτά εισοδήματα των εκμεταλλευτώνΤΑΞΙ προβλέπονται μειώσεις, ανάλογα με τον πληθυσμό της έδρας καθώςκαι αν πρόκειται για εργαζόμενο συνταξιούχο-ιδιοκτήτη αυτοκινήτου.

4. Με την παράγραφο 4 του άρθρου αυτού, από τη χρήση 2010, οπροσδιορισμός των κερδών των εκμεταλλευτών φορτηγών δημόσιας χρήσης,θα γίνεται λογιστικά με βάση τα τηρούμενα βιβλία και στοιχεία του Κ.Β.Σ.,όπως στους λοιπούς επιτηδευματίες, διότι ήδη έχει δοθεί για τη μετάβαση στοκαθεστώς λογιστικού προσδιορισμού των κερδών τους αρκετός χρόνοςπροετοιμασίας. Ο λογιστικός προσδιορισμός των κερδών είναι δικαιότεροςγιατί απεικονίζει την πραγματική κατάσταση της επιχείρησης, με ταπραγματικά έσοδα και τις πραγματικές δαπάνες.

5. Με την παράγραφο 5 του άρθρου αυτού, από 1.7.2011, ο προσδιορισμός τωνκερδών όλων των εκμεταλλευτών ενοικιαζόμενων δωματίων καιδιαμερισμάτων, θα γίνεται λογιστικά με βάση τα τηρούμενα βιβλία και στοιχείατου Κ.Β.Σ., όπως στους λοιπούς επιτηδευματίες, διότι ήδη έχει δοθεί για τημετάβαση στο καθεστώς λογιστικού προσδιορισμού των κερδών τουςαρκετός χρόνος προετοιμασίας. Ο λογιστικός προσδιορισμός των κερδώνείναι δικαιότερος γιατί απεικονίζει την πραγματική κατάσταση τηςεπιχείρησης, με τα πραγματικά έσοδα και τις πραγματικές δαπάνες. Ειδικά,για το πρώτο εξάμηνο της χρήσης 2010, οι επιχειρήσεις αυτές θαφορολογηθούν με καταβολή κατά το ήμισυ του ετήσιου κατ΄ αποκοπή φόρουεισοδήματος και για το διάστημα αυτό εξαντλείται η φορολογική τουςυποχρέωση.

6. Με την παράγραφο 6 του άρθρου αυτού οι εκμεταλλευτές κάμπινγκ πουτηρούν ήδη βιβλία του ΚΒΣ, από το έτος 2010 τα κέρδη τους θαπροσδιοριστούν λογιστικά όπως και των λοιπών επιχειρήσεων. Ο λογιστικόςπροσδιορισμός των κερδών είναι δικαιότερος γιατί απεικονίζει τηνπραγματική κατάσταση της επιχείρησης.

7. Με την παράγραφο 7 του άρθρου αυτού αλλάζει ο τρόπος φορολόγησης τωνεπιχειρήσεων των αποκλειστικά πλανόδιων λιανοπωλητών, λιανοπωλητώνσε κινητές λαϊκές αγορές και παραγωγών αγροτικών προϊόντων. Οιπαραπάνω επιτηδευματίες σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις, καταβάλλουνσε δύο εξαμηνιαίες δόσεις ένα ετήσιο ποσό φόρου με το οποίο εξαντλείται ηφορολογική τους υποχρέωση. Με την ένταξή τους στο ενδιάμεσο της χρήσης2010, σε κατηγορία βιβλίων Β΄ ή Γ΄ του Κ.Β.Σ. και την καθιέρωση του

Page 17: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

17

λογιστικού προσδιορισμού των καθαρών κερδών τους, σύμφωνα με τιςδιατάξεις του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε η παραπάνω ρύθμιση κρίνεται αναγκαίαγια το δικαιότερο προκύπτον φορολογικό αποτέλεσμα, με βάση ταπραγματικά έσοδα και τις πραγματικές δαπάνες της επιχείρησης.

8. Με την παράγραφο 8 του άρθρου αυτού αλλάζει ο τρόπος προσδιορισμούτων καθαρών κερδών των επιχειρήσεων που τηρούν Α΄ κατηγορίας βιβλία καιστοιχεία του Κ.Β.Σ. λόγω αλλαγής τήρησης μέσα στην ίδια χρήση τηςκατηγορίας αυτών, από την πρώτη στη δεύτερη ή στην τρίτη κατηγορία .Έτσιοι παραπάνω επιχειρήσεις που μέχρι σήμερα προσδιορίζουν τα κέρδη τουςεξωλογιστικά σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 32 του ΚΦΕ. από τηχρονική στιγμή της περιόδου της διαχειριστικής χρήσης 2010 που θαενταχθούν από τον Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων στη Β΄ ή Γ΄ κατηγορίατήρησης βιβλίων θα πρέπει να προσδιορίσουν τα κέρδη τους λογιστικά κατεφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε.. Κατά συνέπεια ηρύθμιση αυτή είναι αναγκαία προκειμένου να διευκολυνθούν οι πιο πάνωεπιχειρήσεις για την ομαλή μετάβαση από τον εξωλογιστικό προσδιορισμότων καθαρών κερδών τους στον λογιστικό προσδιορισμό αυτών εντός τηςχρήσης 2010 και στην εξαγωγή του ορθού φορολογικού αποτελέσματος τωνεπιχειρήσεων αυτών.

9. Με την παράγραφο 9 του άρθρου αυτού ο χρόνος κτήσης του εισοδήματοςτων ελεύθερων επαγγελματιών θεωρείται αυτός κατά τον οποίο παρέχονται οιυπηρεσίες και όχι ο χρόνος είσπραξης των αμοιβών. Με τη ρύθμιση αυτήγίνεται εναρμόνιση του χρόνου φορολόγησης των ελεύθερων επαγγελματιώνμε τις λοιπές εμπορικές επιχειρήσεις παροχής υπηρεσιών. Τέλος, η ρύθμισηαυτή συμβάλλει στην αποτελεσματικότερη και δικαιότερη εφαρμογή τουελέγχου από τις φορολογικές αρχές.

10.Με την παράγραφο 10 του άρθρου αυτού, επεκτείνεται η παρακράτησηφόρου με συντελεστή 8% στο εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις για τηνπαροχή κάθε είδους υπηρεσιών άνω των 300 ευρώ. Ίδια παρακράτησηγίνεται και στις επιχειρήσεις που παρέχουν υπηρεσίες στο Δημόσιο, ΝΠΔΔκλπ. Η παρακράτηση αυτή θα ισχύσει από 1.7.2010 ώστε να ενημερωθούνέγκαιρα οι συναλλασσόμενες επιχειρήσεις.

Άρθρο 7Φορολογία Ελεύθερων Επαγγελματιών –Παρακράτηση Φόρων

1. Με τις παραγράφους 1 έως 4 του άρθρου αυτού από 1.1.2010 τα κέρδη τωναρχιτεκτόνων και μηχανικών καθώς και των γεωλόγων μελετητών για τιςμελέτες και επιβλέψεις τους θα προσδιορίζονται λογιστικά όπως και τωνλοιπών ελεύθερων επαγγελματιών. Ο λογιστικός προσδιορισμός των κερδώνείναι δικαιότερος γιατί απεικονίζει την πραγματική κατάσταση του ελεύθερουεπαγγελματία. Οι προβλεπόμενοι στον ΚΦΕ συντελεστές ανά κατηγορίαμελέτης θα ισχύουν μόνο σε περίπτωση εξωλογιστικού προσδιορισμού τουεισοδήματος τους από τις ελεγκτικές αρχές.

2. Με τις διατάξεις της παραγράφου 5 του άρθρου αυτού προβλέπεται πέραντης υποχρέωσης της υποβολής οριστικής δήλωσης φόρου μισθωτώνυπηρεσιών και ανάλογες υποχρεώσεις για τους υπόχρεους παρακράτησηςεπί των ακόλουθων κατηγοριών εισοδήματος:

Page 18: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

18

Όσοι έχουν υποχρέωση να παρακρατούν φόρο σύμφωνα με τις διατάξεις τηςπαραγράφου 1 του άρθρου 58 του ΚΦΕ, οφείλουν να επιδίδουν, εκτός απότις προσωρινές δηλώσεις, μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιεςυπηρεσίες, ημέρα του Απριλίου κάθε έτους, στον προϊστάμενο της δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίας της έδρας τους, οριστική δήλωση η οποίαπεριλαμβάνει το ονοματεπώνυμο και τη διεύθυνση κατοικίας κάθε δικαιούχου,τον αριθμό φορολογικού μητρώου του, το ποσό των αμοιβών από ελευθέριαεπαγγέλματα και το ποσό του φόρου που παρακρατήθηκε για κάθε δικαιούχο.Επίσης, εκείνοι που έχουν υποχρέωση να παρακρατούν φόρο σύμφωνα μετις διατάξεις του άρθρου 55 οφείλουν να επιδίδουν, εκτός από τιςπροσωρινές δηλώσεις, μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιεςυπηρεσίες, ημέρα του Μαΐου κάθε έτους, στον προϊστάμενο της δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίας της έδρας τους, οριστική δήλωση η οποίαπεριλαμβάνει το ονοματεπώνυμο και τη διεύθυνση κατοικίας κάθε δικαιούχου,τον αριθμό φορολογικού μητρώου του, το ποσό του εισοδήματος απόεμπορικές επιχειρήσεις και το ποσό του φόρου που παρακρατήθηκε για κάθεδικαιούχο.Ακόμη, προβλέπεται η έκδοση αποφάσεων του Υπουργού Οικονομικών, πουδημοσιεύονται στην εφημερίδα της κυβερνήσεως, με τις οποίες καθορίζεται οτύπος και το περιεχόμενο των πιο πάνω οριστικών δηλώσεων, ο τρόποςυποβολής τους καθώς και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την υποβολήτων πιο πάνω οριστικών δηλώσεων απόδοσης φόρου μισθωτών υπηρεσιών,ελευθέριων επαγγελμάτων και εμπορικών επιχειρήσεων.

3. Με τις διατάξεις της παραγράφου 6 του άρθρου αυτού, καταργούνται οι ειδικέςδιατάξεις της έκπτωσης των δαπανών συντήρησης, λειτουργίας κλπ. τωναυτοκινήτων των ελεύθερων επαγγελματιών, καθόσον θα ισχύει πλέον και γιααυτούς ότι και στις λοιπές επιχειρήσεις, δηλαδή γίνεται εναρμόνιση τηςφορολογικής μεταχείρισης των δαπανών που βαρύνουν το εισόδημα απόεμπορικές επιχειρήσεις και ελευθέρια επαγγέλματα. Άλλωστε και στις δύο ωςάνω περιπτώσεις, το αυτοκίνητο ως πάγιο στοιχείο, χρησιμοποιείται κάτωαπό τις ίδιες συνθήκες για τις ανάγκες της επιχείρησης ή του επαγγέλματος.

Άρθρο 8Λοιπές Διατάξεις

1. Με τις παραγράφους 1 και 11 του άρθρου αυτού, παρέχεται δικαίωμαέκπτωσης ποσοστού ενάμισι τοις εκατό (1,5%), σε περίπτωση καταβολήςμέσα στην προθεσμία της πρώτης δόσης, του συνολικού ποσού τηςοφειλής που προκύπτει με βάση την εμπρόθεσμη δήλωση φορολογίαςεισοδήματος του υπόχρεου φυσικού ή νομικού προσώπου οποιασδήποτενομικής μορφής.Η επαναφορά του μέτρου αυτού κρίνεται αναγκαία για την είσπραξη τωνποσών που οφείλονται με βάση τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος μέσαστο οικονομικό έτος που αφορούν, για την ομαλή εκτέλεση τουπροϋπολογισμού.Ειδικά για τα φυσικά πρόσωπα, επιδιώκεται να μη χάνουν το δικαίωμα τηςέκπτωσης του 1,5% και κατά την καταβολή της οφειλής που προκύπτειαπό την εκκαθάριση τροποποιητικής δήλωσης, στις περιπτώσεις που έχεικαταβληθεί το ποσό της αρχικής οφειλής μέσα στην προθεσμία της

Page 19: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

19

πρώτης δόσης και το οποίο καλύπτει συνολικά σε ποσοστό το 98,5% τηςνέας οφειλής. Προϋπόθεση αποτελεί, ο φόρος που προκύπτει με βάση τηντροποποιητική δήλωση, να οφείλεται σε λάθος της φορολογικής αρχής.Η έκπτωση χορηγείται από τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματοςοικονομικού έτους 2010 και μετά.

2. Με τη παράγραφο 2 του άρθρου αυτού καταργείται η φορολόγηση τουεισοδήματος από ακίνητα που αποκτούν τα πρόσωπα στα οποίαμεταβιβάστηκε από τον ιδιοκτήτη, επικαρπωτή κ.λ.π. κάποιου ακινήτου τοενοχικό δικαίωμα ενάσκησης επικαρπίας. Δεδομένου ότι με τον τρόποαυτό οι ιδιοκτήτες, επικαρπωτές κλπ. απέβλεπαν στη διάσπαση τουεισοδήματός τους από ακίνητα και κατά συνέπεια τη μείωση της δικής τουςφορολογικής επιβάρυνσης ή και τη μη φορολόγηση τους.

3. Με την παράγραφο 3 του άρθρου αυτού αποσκοπείται η κατάργηση τηςέκπτωσης ποσοστού 40% των δαπανών επισκευής και συντήρησης απότο εισόδημα των ακινήτων, λόγω της σύνδεσής τους με το αφορολόγητοποσό της φορολογικής κλίμακας.

4. Με την παράγραφο 4 του άρθρου αυτού ρυθμίζεται η φορολόγηση τωνποσών που εισπράττουν οι ποδοσφαιριστές, καλαθοσφαιριστές,προπονητές κλπ. κατά την υπογραφή ή ανανέωση του συμβολαίου τουςμε τις ποδοσφαιρικές ανώνυμες εταιρείες κλπ. Μετά την κατάργηση τηςαυτοτελούς φορολόγησης των εισοδημάτων αυτών η οποία δημιουργούσεφορολογικές ανισότητες, η φορολόγηση των υπόψη ποσών κατανέμεταιισομερώς, για να φορολογηθεί με βάση την κλίμακα σε όλα τα έτη ταοποία διαρκεί το εκάστοτε συμβόλαιο και συνεπώς ο δικαιούχος τωναμοιβών αυτών φορολογείται κατ’ έτος με βάση το ποσό που αντιστοιχείσε αυτό.

5. Με την παράγραφο 5 του άρθρου αυτού, επιδιώκεται να αποφευχθεί ηάσκοπη υποβολή φορολογικών δηλώσεων, δεδομένου ότι το ποσό των έξιχιλιάδων (6.000) ευρώ είναι αφορολόγητο, χωρίς να απαιτείται ηπροσκόμιση αποδείξεων.

6. Με τις διατάξεις της παραγράφου 6 του άρθρου αυτού καθίσταται πλέονυποχρεωτική η υποβολή των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος, με τηνχρήση σύγχρονων ηλεκτρονικών μεθόδων και δικτυακών υποδομών, απόόλα τα φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα, δηλαδήαπό όλους τους επιτηδευματίες καθώς και από κάθε άλλο φυσικόπρόσωπο μη επιτηδευματία, του οποίου όμως η δήλωση υποβάλλεται απόεξουσιοδοτημένο λογιστή και προαιρετικά για κάθε άλλο υπόχρεο σεδήλωση φυσικό πρόσωπο.

7. Με τις παραγράφους 7,8 και 9 του άρθρου αυτού αποσκοπείται ηνομοτεχνική τακτοποίηση των οικείων διατάξεων ενόψει της ηλεκτρονικήςυποβολής των φορολογικών δηλώσεων.

8. Με τις διατάξεις της παραγράφου 10 του άρθρου αυτού ορίζεται η έναρξηισχύος των παραγράφων 6 έως 9 του παρόντος από το οικονομικό έτος2012 και μετά.

9. Με την παράγραφο 12 του άρθρου αυτού ρυθμίζεται το θέμα τουφορολογικού απορρήτου, έτσι ώστε να εξυπηρετούνται καλύτερα οισύζυγοι που βρίσκονται σε διάσταση ή διάζευξη, για τον καθορισμό τουύψους της διατροφής. Επίσης, για να μπορούν οι συνιδιοκτήτες ακινήτωνπου τα ακίνητά τους μισθώνονται από τους λοιπούς συνιδιοκτήτες ερήμηναυτών, να λαμβάνουν τα στοιχεία της μίσθωσης, προκειμένου να μπορούν

Page 20: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

20

να δηλώνουν τα εισοδήματα που προκύπτουν από αυτά και να διεκδικούνδικαστικά τυχόν άλλα δικαιώματα που έχουν επί των ακινήτων αυτών καιτα οποία καταχρώνται οι λοιποί συνιδιοκτήτες.

10. Με την παράγραφο 13 του άρθρου αυτού παρατείνεται η αυτοτελήςφορολόγηση της υπεραξίας από τη μεταβίβαση αυτοκινήτων Δ.Χ. για τηδιευκόλυνση τόσο των δημοσίων υπηρεσιών όσο και τωνφορολογουμένων. Παράλληλα προσαυξάνεται κατά 15% το ποσό φόρουτης περίπτωσης αυτής το οποίο είχε παραμείνει για χρόνια σταθερό.

11. Με τις διατάξεις της παραγράφου 14 επιβάλλεται αυτοτελής φορολογία μεσυντελεστή 90% στις πρόσθετες αμοιβές στελεχών τραπεζών και λοιπώνχρηματοπιστωτικών οργανισμών οι οποίες μέχρι τώρα φορολογούνταν μετις γενικές διατάξεις και επιδιώκεται η φορολόγηση των υπέρογκων ποσώνπου καταβάλλονται σε στελέχη των ανωτέρω προσώπων λόγω τηςνομισματικής κρίσης που εμφανίστηκε τον τελευταίο καιρό.

12. Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 15 του άρθρου αυτού,ορίζεται ο ακριβής χρόνος παραγραφής της αξίωσης κατά του Δημοσίουπρος επιστροφή ποσού και ειδικότερα διευκρινίζεται ο χρόνος έναρξηςαυτής.

13. Με τις διατάξεις των παραγράφων 16 και 17 του άρθρου αυτού δίνεταιαπό το οικον. έτος 2012 στους έγγαμους, η δυνατότητα βεβαίωσης τουφόρου που τους αναλογεί χωριστά στο σύζυγο και στη σύζυγο, οπότεικανοποιείται ένα πάγιο αίτημα τους. Για την εφαρμογή της ρύθμισηςαυτής, θα υπάρξει συγκεκριμένη ένδειξη στη δήλωση φορολογίαςεισοδήματος φυσικών προσώπων (έντυπο Ε1), η συμπλήρωση της οποίαςθα υποδηλώνει τη βούληση των φορολογουμένων-συζύγων για ξεχωριστήβεβαίωση του φόρου.

14. Με την παράγραφο 18 του άρθρου αυτού προστίθεται νέο εδάφιο στηνπαράγραφο 1 του άρθρου 28 του ν. 820/1978 περί μεταβίβασηςαρμοδιοτήτων προϊσταμένων περιφερειακών υπηρεσιών του ΥπουργείουΟικονομικών, με το οποίο αντιμετωπίζεται το θέμα της δημοσίευσης τωνεκδιδόμενων από τους παραπάνω προϊσταμένους αποφάσεωνμεταβίβασης αρμοδιοτήτων σε υφιστάμενους ιεραρχικά υπαλλήλους τωνίδιων υπηρεσιών.

15. Με την παράγραφο 19 του άρθρου αυτού δίνονται κίνητρα για τηνπροστασία και ανάδειξη της αρχιτεκτονικής κληρονομιάς της χώρας τόσοσε κτιριακό όσο και σε πολεοδομικό επίπεδο. Η προστασία και η ανάδειξητης αρχιτεκτονικής κληρονομιάς της χώρας, τόσο σε κτιριακό όσο και σεπολεοδομικό επίπεδο (διατηρητέα κτίρια / νεότερα μνημεία αφενός καιοικιστικά σύνολα / παραδοσιακοί οικισμοί / ιστορικά κέντρα πόλεων καιγενικότερα τα στοιχεία του ανθρωπογενούς περιβάλλοντος με ιδιαίτερηιστορική, πολεοδομική, αρχιτεκτονική, λαογραφική, κοινωνική και αισθητικήφυσιογνωμία και αξία αφετέρου), αποτελεί Συνταγματική επιταγή (άρθρο24, παρ. 6) αλλά και αυτονόητη υποχρέωση της σύγχρονης κοινωνίας.Η πολιτεία με τους θεσμοθετημένους φορείς, όργανα και διαδικασίες,μεριμνά για τη διαφύλαξη, προστασία και ανάδειξη της πολιτιστικής μαςκληρονομιάς και ειδικότερα των δομικών έργων του ανθρώπου πουαποτελούν ανεκτίμητη μαρτυρία της ιστορικής του διαδρομής.

16. Με την παράγραφο 20 του άρθρου αυτού θεσμοθετείται η χρήση τουδιαδικτύου στη δημοσιοποίηση του καταλόγου φορολογουμένων πουσυντάσσεται κάθε χρόνο από κάθε Δ.Ο.Υ. και που περιέχει: α) το

Page 21: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

21

ονοματεπώνυμο ή την επωνυμία μιας επιχείρησης, β) τον τίτλο και ταστοιχεία των φορολογουμένων, γ) το καθαρό εισόδημα από εμπορικέςεπιχειρήσεις και ελεύθερα επαγγέλματα δ) το συνολικό καθαρό εισόδημαπου υπόκειται σε φορολογία και ε) τον φόρο που αναλογεί σε αυτό. Με τηντροποποιημένη διάταξη το δικαίωμα πρόσβασης στον συγκεκριμένοκατάλογο φορολογούμενων που αποτελεί δημόσια πληροφορίαπεριλαμβάνει και τη χρήση του διαδικτύου. Η δημοσιότητα τωνφορολογικών δεδομένων συγκεκριμένων κατηγοριών φορολογουμένων,που - σύμφωνα με στατιστικά στοιχεία - αποφεύγουν να δηλώνουν ταπραγματικά τους εισοδήματα, αποτελεί ένα εύλογο μέτρο αντιμετώπισηςτης φοροδιαφυγής. Η ταυτοποίηση του χρήστη που έχει πρόσβαση στονσυγκεκριμένο κατάλογο επιτρέπει τη θέσπιση ποσοτικών κριτηρίων ωςπρος τον αριθμό των δεδομένων που θα εξαχθούν. Αυτό το μέτροδυσχεραίνει τη μαζική εξαγωγή δεδομένων προστατεύοντάς τα έτσι απόεπεξεργασία που δε δικαιολογείται από το σκοπό της διάταξης αυτής,όπως π.χ. την εμπορική εκμετάλλευση των οικονομικών στοιχείων. Έτσι,επειδή η πρόσβαση στον κατάλογο δεν είναι ανοικτή αλλά ελέγξιμη καιγίνεται με βάση συγκεκριμένες διαδικασίες και ποσοτικά και ποιοτικάκριτήρια που θα καθοριστούν από Υπουργική Απόφαση, τηρείται η αρχήτης αναλογικότητας σε σχέση με την προστασία των προσωπικώνδεδομένων και την καταπολέμηση της φοροδιαφυγής.

Άρθρο 9Εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και ακίνητα

1. Με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου αυτού επεκτείνεται, για λόγουςενιαίας φορολογικής αντιμετώπισης, και στα πρόσωπα που αναφέρονται στηνπαράγραφο 4 του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε. (προσωπικές εταιρείες, κοινωνίεςαστικού δικαίου, κλπ.), καθώς και στις ατομικές επιχειρήσεις, ο τρόποςέκπτωσης των μισθωμάτων που καταβάλλουν οι ανώνυμες εταιρείες, εταιρείεςπεριορισμένης ευθύνης, αλλοδαπές επιχειρήσεις με μόνιμη εγκατάσταση στηνΕλλάδα, οι συνεταιρισμοί και οι δημόσιες ή δημοτικές επιχειρήσεις σε εταιρείεςχρηματοδοτικής μίσθωσης, όταν εκμισθώνουν ακίνητο για το οποίο έχεισυναφθεί σύμβαση χρηματοδοτικής μίσθωσης (υπεκμίσθωση).

Με τις νέες διατάξεις, από τα έσοδα από την υπεκμίσθωση θα αφαιρείται μόνοτο μέρος των μισθωμάτων που καταβάλλονται προς την εταιρεία leasing, τοοποίο αντιστοιχεί στο κτίριο, δεδομένου ότι οι επίμαχες διατάξεις τηςπερίπτωσης ιστ’ της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε. δεν μπορούννα εφαρμοσθούν στα πιο πάνω πρόσωπα και ατομικές επιχειρήσεις, γιατί τοεισόδημά τους από την εκμίσθωση ακινήτων χαρακτηρίζεται ως εισόδημα απόακίνητα και όχι από εμπορικές επιχειρήσεις. Τα ανωτέρω ισχύουν, σύμφωνα με την παράγραφο 2, για μισθώματαleasing που καταβάλλονται από την 1η Ιανουαρίου 2009 και μετά.

2. Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 3 προβλέπεται ότιφορολογείται ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες το κόστος κυκλοφορίας(π.χ. καύσιμα, τέλη, ασφάλιστρα), επισκευής και συντήρησης, αλλά και τυχόνμισθώματα, για πολυτελή αυτοκίνητα Ι.Χ. και «τζιπ» τα οποία αποκτώνται ήμισθώνονται από επιχειρήσεις, προκειμένου να χρησιμοποιούνται από

Page 22: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

22

πρόσωπα διοίκησης ή {προστίθεται διευθυντικά } στελέχη. Το ίδιο ισχύει και γιαεκπροσώπους ή διαχειριστές γραφείων του α.ν. 89/1967 και του ν. 27/1975,εφόσον τα πρόσωπα αυτά έχουν ελληνικό διαβατήριο. Η ρύθμιση αυτή κρίνεταιαπαραίτητη διότι ουσιαστικά πρόκειται για υπηρεσία που παρέχουν οιεπιχειρήσεις προς τα εν λόγω στελέχη ως πρόσθετη αμοιβή έναντι τωνυπηρεσιών που παρέχουν στην επιχείρηση.Τα ανωτέρω ισχύουν, σύμφωνα με την παράγραφο 4, για δαπάνες των πιοπάνω αυτοκινήτων που πραγματοποιούνται από την 1η Ιανουαρίου 2010 καιμετά.

3. Με την παράγραφο 5 του άρθρου αυτού μεταβάλλεται ο τρόπος υπολογισμούτης ωφέλειας που αποκτούν τα μέλη διοικητικού συμβουλίου, στελέχη,διευθυντές ή το προσωπικό ημεδαπής ανώνυμης εταιρείας ήυποκαταστήματος αλλοδαπής εταιρείας κατά την άσκηση δικαιώματοςπροαίρεσης αγοράς μετοχών της ίδιας ημεδαπής ή αλλοδαπής εταιρείας, πουείναι εισηγμένες σε Χρηματιστήριο (stock options). Για τον υπολογισμό τηςωφέλειας που υπόκειται σε φορολογία, λαμβάνεται υπόψη η διαφορά μεταξύτης τιμής κλεισίματος της μετοχής στο Χρηματιστήριο κατά την ημέρα πουασκείται το δικαίωμα και της τιμής που καταβάλλει ο δικαιούχος βάσει τουπρογράμματος, σε αντίθεση με το προϊσχύον καθεστώς, με το οποίολαμβανόταν υπόψη η χρηματιστηριακή τιμή της μετοχής κατά το χρόνο λήψηςτης απόφασης για τη χορήγηση του δικαιώματος από τη γενική συνέλευση. Ημεταβολή αυτή γίνεται για λόγους φορολογικής δικαιοσύνης, αφού στο εξής θαφορολογείται το πραγματικό εισόδημα του δικαιούχου και όχι πλασματικόεισόδημα.

4. Με τις διατάξεις των παραγράφων 6 και 7 προβλέπεται η φορολόγηση, ωςεισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα, της ίδιας ωφέλειας που αποκτούν οιδικαιούχοι, όταν έχουν αποχωρήσει από την εταιρεία που τους χορήγησε ταδικαιώματα για οποιοδήποτε λόγο (π.χ. συνταξιοδότηση ή αλλαγή εργασίας).Τα ανωτέρω έχουν εφαρμογή, σύμφωνα με την παράγραφο 7, για ταδικαιώματα που ασκούνται από τη δημοσίευση του νόμου και μετά, ανεξάρτητααπό το χρόνο που έχει ληφθεί η απόφαση χορήγησης από το αρμόδιο όργανοτης εταιρείας.

Άρθρο 10Τόκοι ομολογιακών δανείων και τόκοι που καταβάλλουν

φυσικά πρόσωπα στην αλλοδαπή

1. Με την παράγραφο 1 προστίθεται στην περίπτωση γ’ της παραγράφου 3 τουάρθρου 12 του Κ.Φ.Ε. καινούργιο εδάφιο με βάση το οποίο, οι τράπεζεςπρέπει να διενεργούν παρακράτηση φόρου με 10% στους δεδουλευμένουςτόκους που προκύπτουν κατά τη μεταβίβαση ομολόγου αλλοδαπής απόκάτοικο Ελλάδας. Σημειώνεται, ότι η παρακράτηση αυτή ενεργείται και κατ’εφαρμογή των ισχυουσών διατάξεων της παραγράφου 3 του άρθρου 12 τουΚ.Φ.Ε., αλλά πλέον ορίζεται ρητά με την ευκαιρία ανάλογης ρύθμισης πουγίνεται με την παράγραφο 2 και για τα ομόλογα του Ελληνικού Δημοσίου.

2. Με την παράγραφο 2 επιβάλλεται παρακράτηση φόρου 10% στουςδεδουλευμένους τόκους όταν μεταβιβάζονται ομόλογα του ΕλληνικούΔημοσίου ή τοκομερίδια αυτών πριν από τη λήξη του τίτλου. Η παρακράτησηθα γίνεται από τη μεσολαβούσα τράπεζα και ο φόρος θα αποδίδεται στοΔημόσιο μέσα στο πρώτο δεκαπενθήμερο του επόμενου από την

Page 23: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

23

παρακράτηση μήνα. Η ρύθμιση αποβλέπει στην εξάλειψη της φοροδιαφυγήςπου γινόταν με την (εικονική) μεταβίβαση των τίτλων σε κατοίκουςαλλοδαπής πριν από τη λήξη τους, με αποτέλεσμα κατά την εξαργύρωση τουτοκομεριδίου να μην ενεργείται παρακράτηση φόρου λόγω της απαλλαγήςπου τους παρέχεται από την παράγραφο 1 του άρθρου 31 του ν.2682/1999.Τα ανωτέρω ισχύουν, σύμφωνα με την παράγραφο 3, για μεταβιβάσειςτίτλων που πραγματοποιούνται μετά την παρέλευση ενός μηνός από τηδημοσίευση του νόμου.

3. Με την παράγραφο 4 προβλέπεται η μη επιστροφή στις τράπεζες τουπιστωτικού υπολοίπου που προκύπτει από τις δηλώσεις φορολογίαςεισοδήματος οικονομικού έτους 2010 όταν αυτή αφορά σε φόρο πουπαρακρατήθηκε μέσα στη χρήση 2009 σε τόκους από ομόλογα, καθόσον ταεισοδήματα αυτά για τις τράπεζες είναι φορολογούμενα κατ’ ειδικό τρόπο μεεξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης. Ανάλογη ρύθμιση υπήρξε με το ν.2819/2000 μέχρι και τη χρήση 2007 (δηλώσεις οικονομικού έτους 2008).

4. Με την παράγραφο 5 επιβάλλεται παρακράτηση φόρου στους τόκους πουκαταβάλλουν φυσικά πρόσωπα στην αλλοδαπή για την εξόφληση δανείων πουσυνάπτουν με αλλοδαπά φυσικά ή νομικά πρόσωπα, καθόσον και στηνπερίπτωση αυτή ο συγκεκριμένος, κάθε φορά, κάτοικος αλλοδαπής αποκτάεισόδημα από πηγή Ελλάδος. Με την παρακράτηση αυτή επέρχεται εξάντλησητου αλλοδαπού δικαιούχου για τα πιο πάνω εισοδήματα. Επίσης, με τον τρόποαυτό αντιμετωπίζονται ομοιόμορφα οι υπόψη τόκοι με τους τόκους πουκαταβάλλουν οι ημεδαπές εταιρείες στην αλλοδαπή. Τέλος, για την αποφυγήκαταστρατηγήσεων, προβλέπεται ότι για τους εν λόγω τόκους θα έχουνεφαρμογή οι διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 25 του Κ.Φ.Ε., σύμφωναμε τις οποίες, οι τόκοι για τους οποίους οφείλεται φόρος δεν μπορεί να είναιμικρότεροι από αυτούς που προκύπτουν με βάση το ελάχιστο επιτόκιο πουισχύει κάθε φορά για τα έντοκα γραμμάτια του Δημοσίου τρίμηνης διάρκειαςκατά το χρόνο σύναψης του δανείου.

Άρθρο 11Προσδιορισμός καθαρών κερδών των επιχειρήσεων

1. Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου αυτούρυθμίζεται το θέμα των τριγωνικών συναλλαγών που πραγματοποιούνται εντόςΕλλάδος μέσω φυσικών προσώπων, κάθε είδους νομικών προσώπων καινομικών οντοτήτων (offshore κλπ) με κατοικία, έδρα ή εγκατάσταση σε κράτημη συνεργάσιμα και κράτη με προνομιακό φορολογικό καθεστώς. Ειδικότερα,με τις νέες διατάξεις, τα ακαθάριστα έσοδα της ελληνικής πωλήτριαςεπιχείρησης προσαυξάνονται με το επιπλέον ποσό που προκύπτει από τηνπώληση των αγαθών σε μεγαλύτερη τιμή από τη μεσολαβούσα τέτοια εταιρείαπρος άλλη ημεδαπή επιχείρηση. Επίσης, προβλέπεται ότι σε περίπτωση πουελληνική επιχείρηση πωλεί σε τέτοιου είδους εταιρεία αγαθά σε τιμή μικρότερηαπό εκείνη που θα πωλούσε τα ίδια εμπορεύματα είτε στην Ελλάδα είτε στοεξωτερικό, η επιπλέον διαφορά προστίθεται στα ακαθάριστα έσοδα τηςελληνικής πωλήτριας επιχείρησης.

2. Με τις διατάξεις της παραγράφου 2 θεσπίζεται υποχρέωση για τα αρμόδιαελεγκτικά όργανα, αμέσως μετά την ολοκλήρωση του φορολογικού ελέγχου,τακτικού ή προσωρινού, να ενημερώνουν τον αρμόδιο ασφαλιστικό οργανισμόσχετικά με την απόδοση ή μη των ασφαλιστικών εισφορών, ώστε να επεμβαίνει

Page 24: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

24

άμεσα ο αρμόδιος κάθε φορά οργανισμός για την είσπραξη των οφειλόμενωνεισφορών. Επίσης, με την ίδια ρύθμιση αυτή προβλέπονται και πειθαρχικέςκυρώσεις σε βάρος των υπαλλήλων για παράλειψη της πιο πάνω υποχρέωσης.Τέλος, προβλέπεται η μη αναγνώριση των δαπανών αυτών σε περίπτωση μηεξόφλησής τους μέσω επαγγελματικών τραπεζικών λογαριασμών ή επιταγώνπου εξοφλούνται μέσω των ίδιων λογαριασμών.

3. Με τις διατάξεις της παραγράφου 3 καταργούνται οι διατάξεις για έκπτωση απότα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων των δωρεών προς τα αθλητικάσωματεία και περαιτέρω, περιορίζεται η έκπτωση των δωρεών στα λοιπάνομικά πρόσωπα (ιερούς ναούς, κοινωφελή ιδρύματα, νομικά πρόσωπα μηκερδοσκοπικού χαρακτήρα που επιδιώκουν κοινωφελείς σκοπούς, κλπ.) σεποσοστό 10% του συνολικού καθαρού εισοδήματος ή των κερδών πουπροκύπτουν από ισολογισμούς.

4. Με τις διατάξεις της παραγράφου 4 καταργούνται από την έναρξη ισχύος τουςοι διατάξεις του άρθρου 12 του ν. 3525/2007 για την έκπτωση από τοφορολογητέο εισόδημα του φορολογούμενου ή τα ακαθάριστα έσοδα τηςεπιχείρησης των ποσών των πολιτισμικών χορηγιών σε χρήμα ή σε είδος,καθόσον η έκπτωση των ποσών των χορηγιών αυτών σε χρήμα ρυθμίζεταιαπό τις υφιστάμενες διατάξεις των άρθρων 8 και 31, κατά περίπτωση, τουΚ.Φ.Ε. Επίσης, με τις ίδιες διατάξεις προβλέπεται, ότι ειδικά τα ποσά τωνχορηγιών σε χρήμα που μέχρι τη δημοσίευση του παρόντος έχουν εισπραχθείμέσω ειδικού κωδικού εσόδου του Κρατικού Προϋπολογισμού, αναγνωρίζονταιγια έκπτωση από το φορολογητέο εισόδημα του φορολογούμενου ή ταακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης που προσέφεραν τη χορηγία.

5. Με τις διατάξεις της παραγράφου 5 αντικαθίστανται το δεύτερο και τρίτο εδάφιοτης περίπτωσης β’ της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε., ώστε ναπεριορισθεί η έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων τωνδαπανών μισθωμάτων που καταβάλλουν σε τρίτους (εταιρείες ενοικιάσεωςαυτοκινήτων), για λόγους φορολογικής εξομοίωσης με τα μισθώματα πουκαταβάλλουν σε εταιρεία χρηματοδοτικής μίσθωσης. Επίσης, με τις ίδιεςδιατάξεις ορίζεται επακριβώς το ποσοστό των εκπιπτόμενων δαπανών, ενώ μετις προγενέστερες διατάξεις επαφιόταν στη διακριτική ευχέρεια της επιχείρησηςνα καθορίσει το ποσοστό των αναγνωριζόμενων για έκπτωση από ταακαθάριστα έσοδά της δαπανών.

6. Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 6 του άρθρου αυτούπροστίθενται πέντε εδάφια στο τέλος της περίπτωσης γ΄ της παραγράφου 1του άρθρου 31, προκειμένου να αντιμετωπιστεί το θέμα των τριγωνικώνσυναλλαγών που πραγματοποιούνται εντός Ελλάδος μέσω φυσικώνπροσώπων, κάθε είδους νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων(offshore κλπ) με κατοικία, έδρα ή εγκατάσταση σε κράτη με προνομιακόφορολογικό καθεστώς. Ειδικότερα, με τις νέες διατάξεις, δεν αναγνωρίζεται ηεπιπλέον διαφορά του τιμήματος που προκύπτει με τον τρόπο αυτό και κατάσυνέπεια δεν αναγνωρίζεται ως κόστος αγοράς ή δαπάνη της ημεδαπήςεπιχείρησης.

7. Με τις προτεινόμενες διατάξεις αντικαθίσταται η περίπτωση δ’ της παρ. 1 τουάρθρου 31. Ειδικότερα, με τις νέες διατάξεις επέρχονται οι ακόλουθεςμεταβολές ως προς τους τόκους με τους οποίους επιβαρύνονται οι ελληνικέςεπιχειρήσεις: δεν εκπίπτουν οι τόκοι δανείου που λαμβάνεται για την αγοράμετοχών ή εταιρικών μερίδων ή επιχειρήσεων γενικά, ημεδαπών ήαλλοδαπών, όταν η επιχείρηση που έλαβε το δάνειο μεταβιβάσει τις πιο πάνω

Page 25: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

25

συμμετοχές εντός δύο ετών από το χρόνο απόκτησής τους, προκειμένου μετον τρόπο αυτόν να ενθαρρυνθούν οι μακροπρόθεσμες επενδύσεις και όχι νααναγνωρίζονται οι τόκοι όταν οι επιχειρήσεις κερδοσκοπούν μέσω τηςπώλησης σε σύντομο χρονικό διάστημα των συμμετοχών που αγοράζουν σεάλλες επιχειρήσεις. Επίσης, δεν αναγνωρίζονται προς έκπτωση οι τόκοιδανείων που χρησιμοποιήθηκαν για την αγορά μετοχών ή μερίδων εξωχώριωνκλπ. εταιρειών, καθώς και οι τόκοι που καταβάλλονται στις εταιρείες αυτές,διότι οι υπόψη εταιρείες χρησιμοποιούνται ως μέσο μεταφοράς κερδών σεχώρες με εξαιρετικά ευνοϊκό φορολογικό καθεστώς (υποπερ. γγ’). Περαιτέρω,με την υποπερίπτωση δδ’ τροποποιούνται οι διατάξεις που ετέθησαν με τηνπαρ. 1 του άρθρου 3 του ν. 3775/2009 περί υποκεφαλαιοδότησης.Συγκεκριμένα, ορίζεται πλέον ρητά ότι οι διατάξεις περί υποκεφαλαιοδότησηςέχουν εφαρμογή και για τα ομολογιακά δάνεια, καθώς και ότι στα δάνεια πουέχουν ληφθεί από συνδεδεμένες επιχειρήσεις συνυπολογίζονται και τα δάνειαπου έχουν χορηγηθεί από τρίτες επιχειρήσεις για τα οποία όμως έχειχορηγηθεί εγγύηση από συνδεδεμένες επιχειρήσεις. Από την εφαρμογή τωνδιατάξεων αυτών εξαιρούνται οι ακόλουθες κατηγορίες επιχειρήσεων: οιεταιρείες χρηματοδοτικής μίσθωσης, οι εταιρείες πρακτορείας επιχειρηματικώναπαιτήσεων, οι εταιρείες ειδικού σκοπού του ν. 3156/2003 και του ν.3601/2007 με έδρα στην Ελλάδα, οι εταιρείες παροχής πιστώσεων, καθώς καιτα πιστωτικά ιδρύματα που λειτουργούν στην Ελλάδα, καθόσον αυτέςδιέπονται από ειδικό θεσμικό πλαίσιο αναφορικά με την κεφαλαιακή τουςεπάρκεια και τους δείκτες φερεγγυότητας, ενώ εξ αντικειμένου έχουν εντελώςδιαφορετικές ανάγκες χρηματοδότησης από τις λοιπές επιχειρήσεις.

8. Με τις διατάξεις της παραγράφου 8 αντικαθίσταται το τελευταίο εδάφιο τηςπαραγράφου 8 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε., με τις οποίες προβλεπότανεξαίρεση των τραπεζικών, ασφαλιστικών επιχειρήσεων, εταιρειών επενδύσεωνχαρτοφυλακίου και αμοιβαίων κεφαλαίων από την υποχρέωση αναμόρφωσηςτων αποτελεσμάτων τους με βάση τα οριζόμενα από τις διατάξεις της ίδιαςπαραγράφου. Με τις νέες διατάξεις, οι τραπεζικές επιχειρήσεις θααναμορφώνουν τα αποτελέσματά τους με βάση τα οριζόμενα από τηνπερίπτωση β’ της παραγράφου 8 του πιο πάνω άρθρου μόνο για τα έσοδααπό μερίσματα και κέρδη από συμμετοχή σε άλλες ημεδαπές επιχειρήσεις,ενώ οι ασφαλιστικές επιχειρήσεις και οι εταιρείες επενδύσεων χαρτοφυλακίουθα υπολογίζουν τις δαπάνες που αντιστοιχούν στα αφορολόγητα έσοδά τουςκαι στα εισοδήματα φορολογηθέντα κατ’ ειδικό τρόπο (προσθήκη λογιστικώνδιαφορών) όπως και όλες οι άλλες επιχειρήσεις.

9. Με τις διατάξεις της παραγράφου 9 τροποποιείται η παράγραφος 9 του άρθρου31 του Κ.Φ.Ε., ώστε οι αποζημιώσεις και οι πάσης φύσεως αμοιβές πουκαταβάλλουν οι επιχειρήσεις με βάση δικαστική ή διαιτητική απόφαση, νααναγνωρίζονται προς έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδά τους, εφόσονκατατίθενται στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. μέχρι και έναν μήνα από τη λήξη της οικείαςδιαχειριστικής περιόδου μέσα στην οποία εκδόθηκαν οι αποφάσεις αυτές.

10.Η παράγραφος 10 αναφέρεται στην απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων τωνεπιχειρήσεων και γίνεται για νομοτεχνικούς λόγους λόγω της καθυστερημένηςδημοσίευσης του ν. 3814/2010.

11. Με τις διατάξεις της παραγράφου 11 καταργούνται οι παράγραφοι 2 και 3 τουάρθρου 31 του Κ.Φ.Ε., που αφορούν τις δαπάνες των εξαγωγικώνεπιχειρήσεων. Η κατάργηση αυτή είναι τυπική, καθόσον έχουν ήδη πάψει ναισχύουν λόγω μη παρατάσεώς τους.

Page 26: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

26

12. Με τις διατάξεις της παραγράφου 12 ειδικά για τον προσδιορισμό τουεισοδήματος από εκμίσθωση ακινήτων (ενοίκια), προτείνεται να εκπίπτουν οιδαπάνες επισκευής, συντήρησης ή ανακαίνισης και κάθε είδους άλλη δαπάνη,εκτός μισθοδοσίας, για τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήραμέχρι πενήντα τοις εκατό (50%) επί των ακαθαρίστων εσόδων, εφόσονκαλύπτονται από τα νόμιμα παραστατικά.

Άρθρο 12Κατάργηση φορολογικών απαλλαγών νομικών προσώπων

κερδοσκοπικού ή μη χαρακτήρα

1. Με την παράγραφο 1 καταργούνται οι απαλλαγές από το φόρο εισοδήματοςπου έχουν χορηγηθεί κατά καιρούς με διάφορους ειδικούς ή γενικούς νόμουςσε νομικά πρόσωπα κερδοσκοπικού ή μη χαρακτήρα, ανεξάρτητα αν είναιδημοσίου ή ιδιωτικού δικαίου. Διατηρούνται σε ισχύ μόνο οι απαλλαγές τωννομικών προσώπων που ορίζονται στο άρθρο 103 του Κώδικα ΦορολογίαςΕισοδήματος, αυτές που προβλέπονται από τους αναπτυξιακούς νόμους λόγωπραγματοποίησης παραγωγικών επενδύσεων (ν.3299/2004, ν.2601/1998,ν.1262/1982, ν.1828/1989, ν.1116/1981 κλπ) ή λόγω μετασχηματισμού τωνεπιχειρήσεων σε μεγάλες οικονομικές μονάδες (ν.δ. 1297/1972, ν.2166/1993,ν.2515/1997). Επίσης, διατηρούνται σε ισχύ οι απαλλαγές που προβλέπονταιαπό τις διμερείς συμβάσεις αποφυγής διπλής φορολογίας που έχει συνάψει ηχώρα μας με άλλες χώρες, λόγω της αυξημένης τυπικής ισχύος τους, καθώςκαι από άλλες διεθνείς συμβάσεις που έχουν κυρωθεί από τη χώρα μας (ΟΗΕ,Διεθνής Τράπεζα Ανασυγκρότησης κλπ). Τέλος, διατηρούνται σε ισχύ καιαπαλλαγές νομικών προσώπων που υπάγονται σε ειδικά καθεστώτα (π.χ.αμοιβαία κεφάλαια, Ταμείο Νέας Οικονομίας, ΟΔΔΗΧ ΑΕ κλπ.) λόγω τηςειδικής συμβολής τους στην οικονομική ανάπτυξη της χώρας.

Με τον τρόπο αυτό διορθώνεται η διακριτική φορολογική μεταχείριση πολλώννομικών προσώπων, που είχε ως αποτέλεσμα αφ’ ενός μεν την αδικία τωνλοιπών νομικών προσώπων και αφ’ ετέρου την απώλεια εσόδων για τοΔημόσιο. Επίσης, η ρύθμιση αυτή συμβάλλει στην ορθή εφαρμογή τουισχύοντος φορολογικού συστήματος και την αποτροπή χορηγήσεωςαπαλλαγών στο μέλλον.

2. Με την παράγραφο 2 αντικαθίσταται η περίπτωση α’ της παραγράφου 1 τουάρθρου 103 του Κ.Φ.Ε., με την οποία ορίζονται τα νομικά πρόσωπα πουεξακολουθούν να απαλλάσσονται της φορολογίας (Ελληνικό Δημόσιο, ΟΤΑ,κλπ.). Η απαλλαγή των νομικών αυτών προσώπων δεν καταλαμβάνει ταεισοδήματά τους που προέρχονται από κινητές αξίες (τόκοι καταθέσεων,ομολόγων γενικά, μερίσματα μετοχών, κλπ.), για τα οποία θα ενεργείταιπαρακράτηση φόρου σύμφωνα με όσα ορίζονται κατά περίπτωση (τόκοικαταθέσεων, ομολόγων του Ελληνικού Δημοσίου, μερίσματα κλπ) από τιςδιατάξεις του Κ.Φ.Ε. και με την παρακράτηση αυτή θα επέρχεται εξάντληση τηςφορολογικής τους υποχρέωσης για τα εν λόγω εισοδήματα.

3. Με την παράγραφο 3 καταργούνται οι περιπτώσεις β’ και δ’ της παραγράφου 1του άρθρου 103 του Κ.Φ.Ε, με βάση τις οποίες διάφορα νομικά πρόσωπα(Ιερές Μονές, Ιεροί Ναοί, Πατριαρχεία, Άγιο Όρος, νομικά πρόσωπα πουεπιδιώκουν κοινωφελείς σκοπούς, κοινωφελή ιδρύματα, κλπ.) απαλλάσσονταιτης φορολογίας εισοδήματος για τα εισοδήματα που αποκτούν από οικοδομές

Page 27: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

27

και την εκμίσθωση γαιών. Τα νομικά αυτά πρόσωπα θα φορολογούνται πλέον,σύμφωνα με τα αναφερόμενα στην παράγραφο 4, με συντελεστή 20%, για τοκαθαρό εισόδημα που αποκτούν από την εκμίσθωση οικοδομών ή γαιών απότην 1η Ιανουαρίου 2010 και μετά. Είναι αυτονόητο ότι αν τα υπόψη νομικάπρόσωπα ασκούν και εμπορική δραστηριότητα, τότε τα καθαρά τους κέρδηαπό τη δραστηριότητα αυτή εξακολουθούν να φορολογούνται με τον ισχύοντα,κάθε φορά, συντελεστή φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων, γιατί τακέρδη αυτά δεν πραγματοποιούνται κατά την επιδίωξη του κοινωφελούς έργουτους.Τα αναφερόμενα στις παραγράφους 2 και 3 ισχύουν για εισοδήματα πουαποκτώνται από την 1η Ιανουαρίου 2010 και μετά.

Άρθρο 13Φορολογία μερισμάτων και των κερδών που

διανέμουν τα λοιπά νομικά πρόσωπα

Με τις διατάξεις του άρθρου αυτού μεταβάλλεται συνολικά ο τρόποςφορολόγησης των μερισμάτων. Ειδικότερα, σε βάρος του νομικού προσώπου καιγια τα καθαρά του κέρδη προβλέπονται δύο φόροι: α) ένας φόρος πουεπιβάλλεται στα κέρδη που διανέμονται (με συντελεστή 40%) και β) ένας φόροςστα αδιανέμητα κέρδη (με συντελεστή 24%, μειούμενο κλιμακωτά κατά μίαποσοστιαία μονάδα μέχρι να φτάσει στο 20%). Δίνεται έτσι κίνητρο στιςεπιχειρήσεις να μην διανέμουν κέρδη αλλά να τα επανεπενδύουν, διατηρώνταςτις θέσεις εργασίας και διευρύνοντας την επιχειρηματική τους δραστηριότητα. Μετην καταβολή του φόρου 40% στα διανεμόμενα δεν εξαντλείται η φορολογικήυποχρέωση του δικαιούχου φυσικού προσώπου, αφού το ποσό αυτόφορολογείται στην κλίμακα με τις γενικές διατάξεις συμψηφιζομένου του φόρου40% με βάση την πιστωτική βεβαίωση που λαμβάνει από την εταιρεία, μεαποτέλεσμα οι μικρομέτοχοι να δικαιούνται επιστροφής φόρου. Αντίθετα, ανδικαιούχος είναι νομικό πρόσωπο επέρχεται εξάντληση της φορολογικήςυποχρέωσής του.

Άρθρο 14Έκπτωση σε περίπτωση εφάπαξ καταβολής του φόρου

1. Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου αυτής παρέχεται δικαίωμαέκπτωσης ποσοστού ενάμισι τοις εκατό (1,5%), σε περίπτωση καταβολής μέσαστην προθεσμία της πρώτης δόσης, του συνολικού ποσού της οφειλής πουπροκύπτει με βάση την εμπρόθεσμη δήλωση φορολογίας εισοδήματος τουυπόχρεου νομικού προσώπου οποιασδήποτε νομικής μορφής.

Η επαναφορά του μέτρου αυτού κρίνεται αναγκαία για την είσπραξη των ποσώνπου οφείλονται με βάση τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος μέσα στοοικονομικό έτος που αφορούν, για την ομαλή εκτέλεση του προϋπολογισμού.

Η έκπτωση χορηγείται, σύμφωνα με την παράγραφο 2, από τις δηλώσειςφορολογίας εισοδήματος οικονομικού έτους 2010 και μετά.

2. Με τις διατάξεις της παραγράφου αυτής αντικαθίσταται το πρώτο εδάφιο τηςπαραγράφου 3 του άρθρου 111 του Κ.Φ.Ε., ώστε να επιτρέπεται ο συμψηφισμόςαπό το ποσό της προκαταβολής που βεβαιώνεται κάθε οικονομικό έτος, των

Page 28: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

28

ποσών του φόρου που καταβλήθηκε με βάση τις διατάξεις των παραγράφων 1και 2 του άρθρου 13 του Κ.Φ.Ε. επί μεταβιβάσεων εταιρικών μεριδίων, μερίδων,κλπ. και μετοχών μη εισηγμένων στο Χρηματιστήριο Αθηνών. Η ρύθμιση αυτή, ηοποία καλύπτει πάγια διοικητική θέση, κρίνεται αναγκαία γιατί μετά την υπαγωγήτης υπεραξίας που προκύπτει από τις πιο πάνω πράξεις με τις γενικές διατάξεις,ο φόρος που καταβάλλει το ίδιο το νομικό πρόσωπο (μη παρακρατούμενος) στιςμεταβιβάσεις αυτές συμψηφίζεται με βάση τις διατάξεις του άρθρου 109 από τοφόρο εισοδήματος που προκύπτει από τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος τουοικείου οικον. έτους, ενώ εκ παραδρομής δεν τροποποιήθηκαν οι επίμαχεςδιατάξεις του άρθρου 111.

Άρθρο 15Μερίσματα εισηγμένων εταιρειών

1. Με την παράγραφο 1 προστίθεται παράγραφος 9 στο άρθρο 82, με την οποίαυποχρεώνεται η ΕΧΑΕ να γνωστοποιεί στο Υπουργείο Οικονομικών μέχριτέλος Φεβρουαρίου κάθε έτους τα πλήρη στοιχεία των μετόχων εισηγμένωνεταιρειών που έλαβαν μέρισμα κατά το προηγούμενο ημερολογιακό έτος, ταστοιχεία της διανέμουσας εταιρείας καθώς και τα ποσά του μερίσματος και τουφόρου που παρακρατήθηκε. Η ρύθμιση αυτή κρίνεται αναγκαία για σκοπούςδιασταύρωσης ενόψει της φορολόγησης των μερισμάτων με τις γενικέςδιατάξεις.

2. Με τις διατάξεις της παραγράφου 2 καταργείται το απόρρητο επί άυλωνανωνύμων μετοχών έναντι της εκδότριας εταιρείας, προκειμένου να καταστείδυνατό για τις εισηγμένες στο ΧΑ εταιρείες να λαμβάνουν στοιχεία(ονοματεπώνυμο, διεύθυνση των μετόχων, κλπ.) από την ΕλληνικάΧρηματιστήρια Α.Ε. έτσι ώστε να εκδίδουν στη συνέχεια βεβαιώσεις για ταμερίσματα που λαμβάνουν οι μέτοχοί τους.

Άρθρο 16

Κέρδη από την πώληση μετοχών εισηγμένων στο Χ.Α.

1. Με τις προτεινόμενες διατάξεις επιβάλλεται φορολογία στα κέρδη πουαποκτούν φυσικά και νομικά πρόσωπα από την πώληση μετοχών εισηγμένωνστο Χρηματιστήριο εντός τριών μηνών από την απόκτηση τους (βραχυπρόθεσμηεπένδυση), ενώ εξακολουθούν να απαλλάσσονται από το φόρο τα κέρδη πουπροκύπτουν από μακροπρόθεσμες επενδύσεις. Με τον τρόπο αυτόενθαρρύνονται οι μακροπρόθεσμες επενδύσεις, ενώ προστατεύεται το Χ.Α απόκερδοσκοπικές κινήσεις. Ειδικότερα, με τις διατάξεις της παραγράφου 1αντικαθίστανται οι παράγραφοι 3, 4 και 6 του άρθρου 38 του Κ.Φ.Ε, οι οποίεςπροστέθηκαν με το άρθρο 16 του ν. 3697/2008 και οι οποίες μετά από διαδοχικέςαναβολές ουδέποτε εφαρμόστηκαν.

Συγκεκριμένα, με τη νέα παράγραφο 3 τα κέρδη που αποκτούν φυσικά πρόσωπααπό την πώληση μετοχών εισηγμένων στο Χ.Α. εντός τριμήνου από την ημέρααπόκτησής τους φορολογούνται με τις γενικές διατάξεις. Η διάταξη αυτήεφαρμόζεται για μετοχές που αποκτώνται από 1.1.2011 και μετά.

Page 29: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

29

Περαιτέρω, για τον υπολογισμό του κέρδους προβλέπεται ότι ως κόστος κτήσηςτων μετοχών λαμβάνεται η μέση τιμή απόκτησης αυτών, ενώ προσδιορίζεται τοκόστος απόκτησης των μετοχών σε ειδικότερες περιπτώσεις, πέραν της αγοράςαυτών (π.χ. κληρονομιά, split - reverse split, παράγωγα, κλπ.). Τυχόν ζημία πουπροκύπτει, εντός του ίδιου χρονικού διαστήματος, από την ίδια αιτία λαμβάνεταιυπόψη.

Επίσης, με τις νέες διατάξεις ορίζεται ότι στα κέρδη αυτά ενεργείται παρακράτησηφόρου με συντελεστή 15%, με την οποία δεν εξαντλείται η φορολογικήυποχρέωση του δικαιούχου. Ο φόρος αυτός παρακρατείται από την Α.Ε.Π.Ε.Υ. ήτο πιστωτικό ίδρυμα που μεσολαβεί για τη συναλλαγή και αποδίδεται στη Δ.Ο.Υ.που ανήκει εφάπαξ, με δήλωση που υποβάλλεται μέσα στο πρώτοδεκαπενθήμερο μετά το κλείσιμο κάθε ημερολογιακού τριμήνου εντός του οποίουδιενεργήθηκαν οι πιο πάνω συναλλαγές.

Με τη νέα παράγραφο 4 προβλέπεται ότι όταν επιχειρήσεις οποιασδήποτεμορφής και ανεξάρτητα από την κατηγορία των τηρούμενων βιβλίων (Α.Ε.,Ε.Π.Ε., προσωπικές εταιρείες κλπ.) αποκτούν κέρδη από βραχυπρόθεσμεςεπενδύσεις (δηλ. εντός τριμήνου από την απόκτηση των μετοχών), αυτάφορολογούνται αυτοτελώς με συντελεστή 15%. Για τον υπολογισμό του κέρδουςκαι την παρακράτηση του φόρου ισχύουν όσα ορίζονται με τη νέα παράγραφο 3.

Η επιχείρηση υποχρεούται εντός της προθεσμίας κλεισίματος του ισολογισμού ναυποβάλλει στη Δ.Ο.Υ. που ανήκει δήλωση με την οποία δηλώνει το αποτέλεσμαπου προέκυψε από την πώληση των πιο πάνω μετοχών με τα ποσά φόρου πουπαρακρατήθηκαν. Τυχόν πιστωτικό υπόλοιπο επιστρέφεται. Όταν η επιχείρησητηρεί βιβλία τρίτης κατηγορίας του Κ.Β.Σ., το κέρδος από την πώληση των πιοπάνω μετοχών, μετά την αφαίρεση ζημιών από την ίδια αιτία, εμφανίζεται σελογαριασμό ειδικού αποθεματικού το οποίο σε περίπτωση μεταγενέστερηςδιανομής ή κεφαλαιοποίησής του, φορολογείται σύμφωνα με τις ισχύουσεςδιατάξεις και από τον οφειλόμενο φόρο εκπίπτει το ποσό του φόρου πουπαρακρατήθηκε. Αν στη λήξη της διαχειριστικής περιόδου προκύπτει ζημία,ανεξάρτητα αν προέρχεται από την πώληση μετοχών εισηγμένων ή μη, αυτήμειώνει το πιο πάνω αποθεματικό και σε περίπτωση που αυτό δεν επαρκεί ή δενυφίσταται, το υπόλοιπο της ζημίας ή ολόκληρο το ποσό αυτής, κατά περίπτωση,δεν εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα, αλλά μεταφέρεται σε ειδικό λογαριασμόπροκειμένου να συμψηφιστεί με κέρδη που τυχόν θα προκύψουν στο μέλλον απότην πώληση μετοχών εισηγμένων στο Χ.Α.

Εξακολουθούν να απαλλάσσονται από το φόρο τα κέρδη που αποκομίζουν οιεπιχειρήσεις από την πώληση μετοχών μετά την παρέλευση τριμήνου από τηναπόκτησή τους. Για τα κέρδη αυτά έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παραγράφου1 του άρθρου 38 του Κ.Φ.Ε.

Με τη νέα παράγραφο 6 ορίζεται ότι οι διατάξεις των παραγράφων 1 έως και 5όπως ισχύουν εφαρμόζονται και για πωλήσεις μετοχών εισηγμένων σε αλλοδαπόχρηματιστήριο αξιών ή σε άλλο διεθνώς αναγνωρισμένο χρηματιστηριακό θεσμό.

2. Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου αυτού γίνεταινομοτεχνική τακτοποίηση της παραγράφου 5 του άρθρου 38 του Κ.Φ.Ε.

Page 30: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

30

3. Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου αυτού ορίζεταιότι οι διατάξεις των παραγράφων 1 και 2 εξακολουθούν να ισχύουν γιαεισηγμένες μετοχές οι οποίες έχουν αποκτηθεί μέχρι τις 31.12.2010 ανεξάρτητααπό το χρόνο πώλησης αυτών.

4. Με τις διατάξεις αυτές ορίζεται ότι ο φόρος 1,5‰, όπως προβλέπεται από τηνπαράγραφο 2 του άρθρου 9 του ν. 2579/1998 και την παράγραφο 2 του άρθρου27 του ν. 2703/1999, εξακολουθεί να επιβάλλεται για εισηγμένες μετοχές πουαποκτώνται μέχρι την 31η Δεκεμβρίου 2010. καθώς και για εισηγμένες μετοχές οιοποίες αποκτώνται από την ημερομηνία αυτή και μετά και πωλούνται μετά τηνπαρέλευση τριών μηνών από το χρόνο απόκτησής τους.

5. Με τη διάταξη αυτή γίνεται νομοτεχνική τακτοποίηση της παραγράφου 12 τουάρθρου 106 του Κ.Φ.Ε. και επεκτείνεται, για λόγους ενιαίας φορολογικήςαντιμετώπισης, και στις συνεταιριστικές τράπεζες το καθεστώς που ισχύει για τιςλοιπές τράπεζες για τα κέρδη που προκύπτουν σε μία διαχειριστική περίοδο απόέσοδα αφορολόγητα ή εισοδήματα που φορολογήθηκαν κατά ειδικό τρόπο μεεξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης (τόκοι από ομόλογα του ΕλληνικούΔημοσίου, υπεραξία από εξαγορά μεριδίων αμοιβαίων κεφαλαίων, κλπ.) καιεμφανίζονται στον ισολογισμό ως αδιανέμητα. Τα αδιανέμητα αυτά κέρδη, πουπροκύπτουν από τον ισολογισμό της 31.12.2009 και μετά, θα φορολογούνται στοεξής με τις γενικές διατάξεις με ιδιαίτερη δήλωση που θα υποβάλλεται μέχρι τονένατο μήνα από τη λήξη της υπόψη διαχειριστικής περιόδου.

6. Με τις διατάξεις αυτές προβλέπεται η επιβολή του φόρου 1,5‰ σε περίπτωσημεταφοράς μετοχών εισηγμένων στο Χ.Α. προς αλλοδαπό χρηματιστήριο στοοποίο είναι εισηγμένες μετοχές της ίδιας εταιρείας. Ο φόρος υπολογίζεται επί τηςτιμής κλεισίματος της μετοχής κατά την ημέρα της μεταφοράς.

Άρθρο 17Υποχρεώσεις υπηρεσιών, νομικών προσώπων και οργανώσεων

γενικά για υποβολή πληροφοριών και στοιχείων,ρυθμίσεις θεμάτων λογιστών – φοροτεχνικών και

πιστοποιητικό νόμιμων ελεγκτών

1. Με τις διατάξεις των παραγράφων 1, 2, 4 και 5 του άρθρου αυτού θεσπίζεται ηυποχρέωση των δημόσιων υπηρεσιών, νομικών προσώπων δημόσιου ή ιδιωτικούδικαίου, πιστωτικών ιδρυμάτων και πάσης φύσεως αρχών, φορέων και οργανισμών,να υποβάλλουν ηλεκτρονικά στο Υπουργείο Οικονομικών στοιχεία και πληροφορίεςοικονομικού και φορολογικού ενδιαφέροντος, για την περαιτέρω αξιοποίησή τους στοπλαίσιο σχετικών διασταυρώσεων και λοιπών ελεγκτικών ενεργειών με στόχο τηναποτελεσματική αντιμετώπιση της φοροδιαφυγής.Περαιτέρω, παρέχεται η εξουσιοδότηση έκδοσης σχετικών Υπουργικών Αποφάσεωνγια την εξειδίκευση εφαρμογής των παραπάνω διατάξεων.

2. Με την παράγραφο 3 καθιερώνεται η υποχρέωση στους νόμιμους ελεγκτές καιελεγκτικά γραφεία που είναι εγγεγραμμένοι στο δημόσιο μητρώο του ν. 3693/2008και διενεργούν υποχρεωτικούς ελέγχους σε ανώνυμες εταιρείες και εταιρείεςπεριορισμένης ευθύνης, για έκδοση ετήσιου πιστοποιητικού. Ειδικότερα, με τις νέεςδιατάξεις υποχρεούνται τα πιο πάνω πρόσωπα να διενεργούν, παράλληλα με τονέλεγχο της οικονομικής διαχείρισης, έλεγχο για όλα τα φορολογικά αντικείμενα και να

Page 31: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

31

εκδίδουν σχετικό πιστοποιητικό, το οποίο θα περιλαμβάνει παρατηρήσεις καιπαραβάσεις των διατάξεων της φορολογικής νομοθεσίας. Το πιστοποιητικό αυτό θακοινοποιείται στη συνέχεια, με ευθύνη του νόμιμου ελεγκτή ή ελεγκτικού γραφείου,στη Διεύθυνση Ελέγχου του Υπουργείου Οικονομικών το αργότερο μέσα σε έναμήνα από την έκδοσή του. Κάθε παράλειψη των πιο πάνω προσώπων διώκεται καιτιμωρείται σύμφωνα με τις κείμενες διατάξεις του ν. 3693/2008.

3. Με την παράγραφο 6 του άρθρου αυτού προβλέπεται πλέον πέραν της υποχρέωσηςχορήγησης μίας βεβαίωσης αποδοχών από μισθωτές υπηρεσίες και η υποχρέωσηχορήγησης από τον υπόχρεο μίας βεβαίωσης αμοιβών από ελευθέρια επαγγέλματα.Επίσης, προβλέπεται η χορήγηση από τον υπόχρεο μίας βεβαίωσης για εισόδημααπό εμπορικές επιχειρήσεις. Τα πλήρη στοιχεία των βεβαιώσεων αυτών,υποβάλλονται ηλεκτρονικά στον προϊστάμενο της αρμόδιας δημόσιας οικονομικήςυπηρεσίας μαζί με την οριστική δήλωση ελευθέριων επαγγελμάτων ή την οριστικήδήλωση εμπορικών επιχειρήσεων κατά περίπτωση. Ακόμα προβλέπεται ότι μεαποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών, που δημοσιεύονται στη εφημερίδα τηςκυβερνήσεως, μπορεί να ορίζεται ότι ορισμένες κατηγορίες υπόχρεων υποβάλλουνστον προϊστάμενο της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας τις ίδιεςπληροφορίες με τη χρήση σύγχρονων ηλεκτρονικών μεθόδων και δικτυακώνυποδομών ή σε μαγνητικά μέσα κατά περίπτωση.

4. Με την παράγραφο 7 καθιερώνεται η υποχρέωση του λογιστή φοροτεχνικού,κατόχου ειδικής άδειας ασκήσεως επαγγέλματος του ν. 2515/1997, για απόκτησηπιστοποιητικού από το Οικονομικό Επιμελητήριο της Ελλάδος. Με τις ίδιες διατάξειςπροβλέπεται η έκδοση απόφασης του Υπουργού Οικονομικών για τον καθορισμότου περιεχομένου, των προϋποθέσεων, των κριτηρίων με βάση τα οποία χορηγείταιτο πιστοποιητικό αυτό, καθώς και κάθε άλλης αναγκαίας λεπτομέρειας για τηνεφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου αυτής.

5. Με την παράγραφο 8 καθιερώνεται η υποχρέωση του λογιστή φοροτεχνικού γιααπόκτηση ψηφιακής υπογραφής για την επικοινωνία του με τη Γενική ΓραμματείαΠληροφοριακών Συστημάτων του Υπουργείου Οικονομικών. Με τις ίδιες διατάξειςπροβλέπεται η έκδοση απόφασης του Υπουργού Οικονομικών, με την οποία θακαθορισθούν όλες οι αναγκαίες λεπτομέρειες για την εφαρμογή των διατάξεων τηςπαραγράφου αυτής.

6. Με την παράγραφο 9 στοχεύεται, πέραν της αναβάθμισης του επαγγέλματος τουλογιστή-φοροτεχνικού, και στο να καταστήσει τους λογιστές υπεύθυνους, έναντι τωνπελατών τους και έναντι των συμφερόντων του Δημοσίου, για την ακρίβεια καιειλικρίνεια των δηλώσεων που υποβάλλουν ως προς τη συμφωνία αυτών με ταφορολογικά και οικονομικά δεδομένα που προκύπτουν κατά τη μεταφορά τους από ταστοιχεία στα βιβλία και από τα βιβλία στις κατά περίπτωση δηλώσεις. Επίσης, οιλογιστές φοροτεχνικοί καθίστανται πλέον υπεύθυνοι και για την ορθή φορολογικήαναμόρφωση των αποτελεσμάτων με τις δαπάνες που δεν αναγνωρίζονται και οιοποίες θα αποτυπώνονται αναλυτικά σε κατάσταση που θα συνυποβάλλεται με τηδήλωση φορολογίας εισοδήματος και το περιεχόμενο της οποίας δεν είναι δεσμευτικόγια τη φορολογούσα αρχή, καθώς και για την ορθή υποβολή όλων των δηλώσεωνπαρακρατούμενου φόρου εισοδήματος και απόδοσης των έμμεσων φόρων, το οποίοθα δηλώνεται μαζί με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος.

Με τις ίδιες διατάξεις θεσμοθετείται και νομοθετικά η υποχρέωση των λογιστώνφοροτεχνικών για υπογραφή, πέραν των δηλώσεων της παραγράφου 2 του άρθρου38 του ν. 2873/2000, και των συνυποβαλλόμενων εντύπων ή καταστάσεων, όπωςαυτά καθορίζονται κάθε φορά με τις οικείες αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών, μευποχρεωτική αναγραφή, κατά την υποβολή των δηλώσεων, του ονοματεπωνύμου

Page 32: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

32

τους, της διεύθυνσης κατοικίας τους ή της έδρας του επαγγέλματός τους, κατάπερίπτωση, του Α.Φ.Μ. τους, της αρμόδιας Δ.Ο.Υ για τη φορολογία τους, του αριθμούμητρώου της άδειας άσκησης επαγγέλματός τους και της κατηγορίας της αδείας τους.

7. Με την παράγραφο 10 καταργείται για νομοτεχνικούς λόγους το άρθρο 49 του ν.2065/1992, αφού το ίδιο θέμα ρυθμίζεται με το άρθρο 38 του ν. 2873/2000.

Άρθρο 18Ενθάρρυνση επαναπατρισμού κεφαλαίων

Με τις προτεινόμενες διατάξεις του άρθρου αυτού αποσκοπείται ο επαναπατρισμόςστη χώρα μας των κεφαλαίων τα οποία διαθέτουν φυσικά ή νομικά πρόσωπα, πουυπόκεινται σε φόρο εισοδήματος στην Ελλάδα, σε οποιαδήποτε τρίτη χώρα. Με τηρύθμιση αυτή, προσδοκάται η εισαγωγή κεφαλαίων από τα εξωτερικό, η οποία αναμένεταινα φέρει πολλαπλά οφέλη για τη ελληνική οικονομία, όπως αύξηση της ρευστότητας τωντραπεζών, ενίσχυση των επενδύσεων και δημιουργία νέων θέσεων εργασίας, κλπ.

1. Ειδικότερα, με τις διατάξεις της παραγράφου 1 προβλέπεται η εισαγωγήκεφαλαίων ή μέρους αυτών από την αλλοδαπή και η κατάθεσή τους σε προθεσμιακόλογαριασμό στην Ελλάδα, διάρκειας τουλάχιστον ενός έτους, με την προϋπόθεσηκαταβολής φόρου με συντελεστή πέντε τοις εκατό (5%) επί της αξίας των καταθέσεων. Σεπερίπτωση που τα κεφάλαια παραμείνουν κατατεθειμένα στην αλλοδαπή, ο συντελεστήςφόρου ορίζεται σε οκτώ τοις εκατό (8%). Απαραίτητη προϋπόθεση για την εφαρμογή τωνδιατάξεων αυτών είναι τα εισαγόμενα κεφάλαια να είναι κατατεθειμένα στην αλλοδαπήκατά την ημερομηνία έναρξης ισχύος του νόμου αυτού.

2. Με την παράγραφο 2 προβλέπεται ο τρόπος εισαγωγής των κεφαλαίων στηνΕλλάδα, καθώς και ο υπόχρεος σε παρακράτηση και απόδοση του οφειλόμενου φόρου5% και 8%, ανάλογα αν τα κεφάλαια εισάγονται στην Ελλάδα ή παραμένουνκατατεθειμένα στην αλλοδαπή.

3. Με την παράγραφο 3 θεσπίζεται η υποχρέωση τήρησης του τραπεζικού καιφορολογικού απορρήτου σχετικά με τα εισαγόμενα αυτά κεφάλαια.

4. Με την παράγραφο 4 προβλέπεται, ότι με την καταβολή του οφειλόμενου φόρουεπί της αξίας των κεφαλαίων εξαντλείται κάθε φορολογική υποχρέωση του υπόχρεουφυσικού ή νομικού προσώπου για τα κεφάλαια που εισάγει. Συγκεκριμένα, για τακεφάλαια αυτά δεν εξετάζεται ούτε ο τρόπος απόκτησής τους, ούτε λαμβάνονται υπόψηγια την κάλυψη ή τον περιορισμό της διαφοράς μεταξύ της συνολικής δαπάνης πουπροκύπτει, σύμφωνα με τo άρθρο 17 του Κ.Φ.Ε. και του εισοδήματος που δηλώνεται ήπροσδιορίζεται από την Φορολογούσα Αρχή, κατ’ εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου19 του ίδιου νόμου. Αντίθετα, δεν επηρεάζεται η εφαρμογή των διατάξεων του ν.2331/1995 για τη νομιμοποίηση εσόδων από παράνομες δραστηριότητες και του ν.3034/2002 για τη χρηματοδότηση της τρομοκρατίας.

5. Με την παράγραφο 5 προβλέπεται η δυνατότητα επιστροφής, άτοκα, του 50%του καταβληθέντος φόρου στις περιπτώσεις τοποθέτησης των κεφαλαίων σε επενδυτικέςδραστηριότητες, που στόχο έχουν την τόνωση της αγοράς, όπως αγορά τίτλων δανείωντου Ελληνικού Δημοσίου και διακράτησή τους τουλάχιστον για δύο έτη από το φυσικό ήνομικό πρόσωπο που εισήγαγε τα κεφάλαια, αγορά ακινήτου, ανέγερση οποιουδήποτεείδους οικοδομής στην Ελλάδα ή για οποιαδήποτε άλλη επένδυση επιχειρηματικήςδραστηριότητας. Σε περίπτωση που επενδυθεί μέρος του κεφαλαίου που εισήχθη,επιστρέφεται το μέρος του επιστρεπτέου φόρου που αναλογεί στην αξία της επένδυσης.

6. Με την παράγραφο 6 προβλέπεται η έκδοση αποφάσεων του ΥπουργούΟικονομικών για την εξειδίκευση της εφαρμογής των διατάξεων του άρθρου αυτού.

Page 33: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

33

7. Με την παράγραφο 7 προβλέπεται, ότι μετά την παρέλευση της προθεσμίας τωνέξι μηνών, οι ελληνικές αρχές ενεργοποιούν κάθε διεθνή ή ευρωπαϊκή συμφωνίαπροκειμένου να διαπιστώσουν τις καταθέσεις, που έχουν τα πρόσωπα αυτά σε τράπεζεςτης αλλοδαπής.

ΚΕΦΑΛΑΙΟ B΄KΩΔΙΚΑΣ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΚΑΙ ΑΛΛΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ

Άρθρο 19Κώδικας Βιβλίων και Στοιχείων

1. Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 1 αντικαθίστανται τα 4τελευταία εδάφια της παραγράφου 5 του άρθρου 2 του ΚΒΣ και περιορίζονται οικατηγορίες επιτηδευματιών που απαλλάσσονται από την τήρηση βιβλίων. Με τιςνέες διατάξεις παύουν να είναι απαλλασσόμενοι από την τήρηση βιβλίων οιεπιτηδευματίες που παρέχουν υπηρεσίες από επαγγελματική εγκατάσταση ακόμηκαι εάν δηλώνουν έσοδα κάτω των 5.000 ευρώ (π.χ. κομμωτήρια καθώς και αυτοίπου παρέχουν υπηρεσίες επισκευής ή συντήρησης τεχνικών έργων ήεγκαταστάσεων επιτηδευματιών ή μη (π.χ. υδραυλικοί, ηλεκτρολόγοι κ.λπ.). Ηρύθμιση αυτή κρίνεται σκόπιμη για να είναι δυνατές οι λογιστικές επαληθεύσεις καιεφικτός ο λογιστικός προσδιορισμός του εισοδήματος των πιο πάνω κατηγοριώνεπιτηδευματιών που δεν έχουν αντικειμενικές δυσχέρειες στην τήρηση του βιβλίουεσόδων - εξόδων και έκδοσης στοιχείων, ενόψει και της εφαρμογής του μέτρουθέσπισης αφορολόγητου ορίου εισοδήματος με αποδείξεις καθώς και για τηνδιευκόλυνση του φορολογικού ελέγχου.2.Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 2 αντικαθίσταται το πρώτοεδάφιο της περίπτωσης γ΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 4 του ΚΒΣ καιεντάσσονται στη Β΄ κατηγορία βιβλίων ανεξαρτήτως ύψους εσόδων οι πωλητέςαγροτικών προϊόντων στις λαϊκές αγορές ή πλανοδίως, τα πρατήρια υγρώνκαυσίμων για την εμπορία βενζίνης και πετρελαίου και οι εκμεταλλευτέςπεριπτέρου, οι οποίοι είχαν ειδική ένταξη στο βιβλίο αγορών. Επίσης εντάσσονταιστη Β΄ κατηγορία βιβλίων, ανεξαρτήτως ύψους εσόδων, και οι εκμεταλλευτέςκινητών καντινών. Η ρύθμιση αυτή διευκολύνει τους εν λόγω επιτηδευματίες χωρίςνα δυσχεραίνει τις ελεγκτικές επαληθεύσεις.3. Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 3 καταργούνται οι παράγραφοι4 και 6 του άρθρου 4 του ΚΒΣ. Με τις καταργούμενες διατάξεις καταργείται ηένταξη στην Α’ κατηγορία βιβλίων (Αγορών), του πωλητή αγροτικών προϊόντωνστις λαϊκές αγορές ή πλανοδίως, των πρατηρίων υγρών καυσίμων για τηνεμπορία βενζίνης και πετρελαίου, του εκμεταλλευτή περιπτέρου και των φυσικώνπροσώπων που πωλούν αγαθά σε πόλεις κάτω των 5.000 κατοίκων. Η ρύθμισηαυτή κρίνεται σκόπιμη για να είναι εφικτός ο λογιστικός προσδιορισμός τουεισοδήματος των πιο πάνω κατηγοριών επιτηδευματιών στην τήρηση του βιβλίουεσόδων - εξόδων και έκδοσης στοιχείων, ενόψει και της εφαρμογής του μέτρουθέσπισης αφορολόγητου ορίου εισοδήματος με αποδείξεις καθώς και για τηδιευκόλυνση του φορολογικού ελέγχου.4.Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 4 αντικαθίσταται το πρώτοεδάφιο της παραγράφου 7 του άρθρου 4 του ΚΒΣ, με την οποία ορίζονται τα όρια

Page 34: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

34

τήρησης των βιβλίων. Η αντικατάσταση αυτή γίνεται για νομοτεχνικούς λόγουςλόγω της κατάργησης της τήρησης του βιβλίου αγορών.5.Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 5 προστίθεται δεύτερο εδάφιοστη παράγραφο 8 του άρθρου 4 του ΚΒΣ και παρέχεται η δυνατότητα στονεπιτηδευματία που τηρεί βιβλίο αγορών και για το λόγο αυτό δεν εκδίδειαποδείξεις λιανικής πώλησης ή παροχής υπηρεσιών στο κοινό να τηρήσειπροαιρετικά βιβλίο εσόδων – εξόδων και κατά την διάρκεια της χρήσης. Με τηνρύθμιση αυτή διευκολύνεται η πιο πάνω κατηγορία επιτηδευματιών που επιθυμείνα εκδίδει αποδείξεις λιανικής πώλησης, ενόψει και της εφαρμογής του μέτρουθέσπισης αφορολόγητου ορίου στη φορολογία εισοδήματος με αποδείξεις αλλάκαι λόγω της σταδιακής ένταξης εντός του 2010 στο βιβλίο εσόδων − εξόδων. 6.Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 6 καταργείται το άρθρο 5 τουΚΒΣ με το οποίο ορίζεται ο τρόπος τήρησης του βιβλίου αγορών. Η ρύθμιση αυτήγίνεται για νομοτεχνικούς λόγους λόγω της κατάργησης της ένταξης τωνεπιτηδευματιών στην Α’ κατηγορία βιβλίων.7. Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 7 αντικαθίσταται το τελευταίοεδάφιο της παραγράφου 3 του άρθρου 6 του ΚΒΣ. Η ρύθμιση αυτή είναινομοτεχνική λόγω της κατάργησης του άρθρου 5 «Βιβλίο αγορών».8.Με τις διατάξεις της παραγράφου 8 αντικαθίσταται το πρώτο εδάφιο τηςπαραγράφου 6 του άρθρου 6 του ΚΒΣ και ορίζεται το όριο τήρησης βιβλίουαπογραφών στο 10% του ορίου τήρησης βιβλίων Γ’ κατηγορίας (1.500.000 ευρώ)χωρίς να υπάρχει επί της ουσίας αλλαγή του μέχρι τώρα ισχύοντος ορίου για τηνυποχρέωση απογραφής των 150.000 ευρώ. Η αντικατάσταση αυτή γίνεται γιανομοτεχνικούς λόγους.9.Με την προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 9 αντικαθίσταται ηπαράγραφος 4 του άρθρου 7 του ΚΒΣ.Η ρύθμιση αυτή γίνεται για νομοτεχνικούς λόγους λόγω της κατάργησης τουάρθρου 5 «Βιβλίο αγορών».10. Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 10 αντικαθίσταται ηπαράγραφος 2 του άρθρου 8 του ΚΒΣ και επέρχονται οι εξής τροποποιήσεις: α)Απαλλάσσεται από την τήρηση βιβλίου αποθήκης ο επιτηδευματίας πουαποκλειστικά επεξεργάζεται αγαθά τρίτων, β) Απαλλάσσεται ο επιτηδευματίαςαπό την τήρηση βιβλίου αποθήκης για τις βοηθητικές ύλες και τα υλικάσυσκευασίας. Με τις προτεινόμενες διατάξεις διευκολύνονται οι επιχειρήσεις χωρίςνα περιορίζονται ουσιαστικές ελεγκτικές επαληθεύσεις.11.Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 11 αντικαθίσταται το δεύτερο,τρίτο και τέταρτο εδάφιο της παραγράφου 6 του άρθρου 8 του ΚΒΣ καιαπαλλάσσεται ο επιτηδευματίας από την τήρηση ιδιαίτερου βιβλίου αποθήκης γιατο υποκατάστημα με εξηρτημένη λογιστική ανεξάρτητα του τόπου που βρίσκεταιαυτό. Με την προτεινόμενη διάταξη διευκολύνονται οι επιχειρήσεις χωρίς ναπαρεμποδίζονται οι ελεγκτικές επαληθεύσεις.12.Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 12 αντικαθίστανται τα δύοτελευταία εδάφια της παραγράφου 6 του άρθρου 8 του ΚΒΣ για νομοτεχνικούςλόγους, συνεπεία της απαλλαγής του υποκαταστήματος από την τήρησηιδιαίτερου βιβλίου αποθήκης.13. Με τις προτεινόμενες διατάξεις των παραγράφων 13 και 14 αντικαθίστανται οιπεριπτώσεις Α και Β της παραγράφου 7 του άρθρου 8 του ΚΒΣ. Η ρύθμιση αυτήγίνεται για νομοτεχνικούς λόγους λόγω της κατάργησης της υποχρέωσης τήρησηςβιβλίου αποθήκης για τις βοηθητικές ύλες και υλικά συσκευασίας με τηνπαράγραφο 10 του παρόντος και της κατάργησης της υποχρέωσης τήρησης

Page 35: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

35

ιδιαίτερου βιβλίου αποθήκης στα υποκαταστήματα με την παράγραφο 11 τουπαρόντος.14.Με τις προτεινόμενες διατάξεις των παραγράφων 15 και 16 αντικαθίσταται ηυποπερίπτωση α΄ της περίπτωσης Α της παραγράφου 8 του άρθρου 8 του ΚΒΣαναφορικά με την τήρηση του βιβλίου τεχνικών προδιαγραφών για τις βοηθητικέςύλες και τα υλικά συσκευασίας και η υποπερίπτωση α΄ της περίπτωσης Β τηςιδίας παραγράφου και άρθρου. Οι ρυθμίσεις αυτές γίνονται για νομοτεχνικούςλόγους λόγω της κατάργησης της υποχρέωσης τήρησης βιβλίου αποθήκης για τιςβοηθητικές ύλες και τα υλικά συσκευασίας με τις διατάξεις της παραγράφου 10 τουπαρόντος.15.Με τις προτεινόμενες διατάξεις των παραγράφων 17 και 18 συμπληρώνονται οιπαράγραφοι 2 και 3 του άρθρου 9 του ΚΒΣ και απαλλάσσονται από την τήρησηβιβλίων τα υποκαταστήματα όλων των επιτηδευματιών (Α’, Β’, Γ’ κατηγορίας)ανεξάρτητα του τόπου που βρίσκονται. Με τη ρύθμιση αυτή διευκολύνονται οιεπιχειρήσεις χωρίς να δυσχεραίνεται ο έλεγχος.16. Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 19 από το πρώτο εδάφιο τηςπαραγράφου 4 του άρθρου 9 του ΚΒΣ απαλείφεται η περίπτωση γ’. Η ρύθμισηαυτή γίνεται για νομοτεχνικούς λόγους λόγω της απαλλαγής με τις διατάξεις τωνδύο προηγούμενων παραγράφων του υποκαταστήματος από την τήρησηβιβλίων.17. Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 20 θεσπίζεται υποχρέωσηέκδοσης σε κάθε περίπτωση αγοράς από επιτηδευματία αγροτικών προϊόντωναπό τα πρόσωπα της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του ΚΒΣ (αγρότες, αγροτικέςεκμεταλλεύσεις του ειδικού καθεστώτος ΦΠΑ) συνενωμένου στοιχείου δελτίουαποστολής – τιμολογίου είτε διακινούνται με σκοπό την αγορά είτε αγοράζονταιάμεσα, για διευκόλυνση του ελέγχου όλου του φάσματος διακίνησης και διάθεσηςστην τελική κατανάλωση των προϊόντων αυτών και διασφάλισης του ύψους τωνσυναλλαγών των αγροτών.18. Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 21 αντικαθίσταται ηπαράγραφος 6 του άρθρου 12 συνεπεία της ρύθμισης της προηγούμενηςπαραγράφου για τους ίδιους λόγους.19. Με την προτεινόμενη παράγραφο 22 αντικαθίσταται το τέταρτο εδάφιο τηςπαραγράφου 3 του άρθρου 13 του ΚΒΣ ούτως ώστε να εναρμονιστεί ο χρόνοςέκδοσης των αποδείξεων παροχής υπηρεσιών των ασκούντων ελευθέριοεπάγγελμα με τον χρόνο έκδοσης των αποδείξεων και των λοιπών περιπτώσεωνπαροχής υπηρεσιών όλων των επιτηδευματιών, πλην της περίπτωσης είσπραξηςτων σχετικών αμοιβών τους από το Δημόσιο και τα Ν.Π.Δ.Δ. Έτσι με τις νέεςδιατάξεις η απόδειξη παροχής υπηρεσίας των ελεύθερων επαγγελματιώνεκδίδεται με την ολοκλήρωση της παροχής. Όταν δε η παροχή υπηρεσίας διαρκεί,η απόδειξη παροχής υπηρεσίας εκδίδεται κατά το χρόνο που καθίσταται απαιτητόμέρος της αμοιβής, για το μέρος αυτό και την υπηρεσία που παρασχέθηκε.Πάντως, η απόδειξη παροχής υπηρεσίας δεν μπορεί να εκδοθεί πέραν τηςδιαχειριστικής περιόδου που παρασχέθηκε η υπηρεσία.Στη συνέχεια παρατίθενται χαρακτηριστικά παραδείγματα συναλλαγών ελεύθερωνεπαγγελματιών:α) Ορθοδοντικός συμφωνεί τον Οκτώβριο θεραπεία με ιδιώτη πελάτη τουδιάρκειας έξη μηνών αντί ποσού 2.000 ευρώ. Στο τέλος του έτους (λήξηδιαχειριστικής περιόδου) πρέπει να εκδώσει α.π.υ. (απόδειξη παροχήςυπηρεσίας) με ποσό 1.000 ευρώ ανεξάρτητα εάν θα εισπράξει ή όχι τοαντάλλαγμα.

Page 36: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

36

β) Δικηγόρος συμφωνεί με πελάτη του, ο οποίος διεκδικεί αποζημίωση από τοναντίδικο, αμοιβή ίση με το δέκα τοις εκατό αυτής, όταν τελεσιδικήσει. Με τηνοριστική απόφαση του δικαστηρίου στο τελευταίο βαθμό (ή εάν επέλθειπροηγούμενα συμβιβασμός), καθότι τότε ολοκληρώνεται η παροχή υπηρεσίας καικαθίσταται βέβαιη η απαίτηση, πρέπει να εκδώσει α.π.υ. με το ποσό αυτόανεξάρτητα εάν θα εισπράξει ή όχι το αντάλλαγμα.γ) Γιατρός παρέχει υπηρεσίες σε ασφαλισμένους Δημόσιου Ταμείου κατά τηδιάρκεια του τρέχοντος έτους και εισπράττει την αμοιβή του στις 23 Μαρτίου τουεπόμενου έτους οπότε και εκδίδει την α.π.υ.δ) Γιατρός εξετάζει ασθενή του και του συστήνει να κάνει μια σειρά εξετάσεων μεσυμφωνηθείσα αμοιβή 100 ευρώ. Κατά την αποχώρηση του εν λόγω ασθενή απότο ιατρείο θα εκδοθεί α.π.υ. αξίας 100 ευρώ, ενώ στην επόμενη επίσκεψη για τονέλεγχο των εξετάσεων δεν θα εκδοθεί κανένα στοιχείο.ε) Οδοντογιατρός αναλαμβάνει την απονεύρωση δύο δοντιών σε ασθενή του. Οπελάτης πραγματοποιεί τρεις επισκέψεις και στην τελευταία επίσκεψηολοκληρώνεται η απονεύρωση άρα και οι προσφερόμενες υπηρεσίες. Η α.π.υ.εκδίδεται στη τελευταία (τρίτη) επίσκεψη. Εάν η τελευταία αυτή επίσκεψη είναι στοεπόμενο έτος (διαχειριστική περίοδος) η α.π.υ. θα εκδοθεί τότε, δεδομένου ότι στις31 Δεκεμβρίου δεν έχει ολοκληρωθεί η προσφερόμενη υπηρεσία αλλά ούτε καιμέρος αυτής.20.Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 23 αντικαθίσταται γιανομοτεχνικούς λόγους, συνεπεία της απαλλαγής του υποκαταστήματος από τηντήρηση βιβλίων με τις διατάξεις των παραγράφων 17 και 18 του παρόντος νόμου,η φράση «Τα δεδομένα των βιβλίων του υποκαταστήματος μεταφέρονται σταβιβλία της έδρας» του πρώτου εδαφίου της παραγράφου 5 του άρθρου 17 τουΚΒΣ.21.Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 24 αντικαθίστανται τα δύοπρώτα εδάφια της παραγράφου 6 του άρθρου 17 του ΚΒΣ και θεσπίζεταιδυνατότητα παράτασης του χρόνου ενημέρωσης των βιβλίων για μία φορά μέσαστο έτος μέχρι 50 ημέρες, με υποβολή γνωστοποίησης στον προϊστάμενο τηςΔ.Ο.Υ. αντί της έγκρισης που απαιτείτο με τις προϊσχύουσες διατάξεις. Με τηρύθμιση αυτή διευκολύνονται οι επιχειρήσεις αλλά και βελτιώνεται ηλειτουργικότητα των Δ.Ο.Υ.22.Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 25 αντικαθίστανται το δεύτεροκαι τέταρτο εδάφιο της παραγράφου 2 του άρθρου 18 του Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992)και αντίστοιχα μειώνεται το όριο άνω του οποίου υπάρχει υποχρέωση εξόφλησηςτιμολογίων από το λήπτη με επιταγές ή μέσω τραπεζικού λογαριασμού από τα15.000 ευρώ στα 3.000 ευρώ και για αγορές αγροτικών προϊόντων γενικά σε1.000 ευρώ. Οι διατάξεις αυτές κρίνονται απαραίτητες για την διασφάλιση τηςεμφάνισης περισσότερων συναλλαγών και την αποτροπή της έκδοσης για μιασυναλλαγή περισσότερων στοιχείων με μεγαλύτερη αξία. Επίσης θεσπίζεταιυποχρέωση έκδοσης λογιστικού στοιχείου για τη παράδοση επιταγών για τηκαλύτερη παρακολούθηση αυτών.23.Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 26 τροποποιείται η προθεσμίαυποβολής των καταστάσεων της παραγράφου 1 του άρθρου 20 του ΚΒΣ από τις30 Σεπτεμβρίου που ίσχυε στις 25 Μαΐου για την ταχύτερη επεξεργασία τωνδεδομένων που υποβάλλονται.Με την ίδια παράγραφο προστίθεται νέο εδάφιο στην περίπτωση α΄ τηςπαραγράφου 1 του άρθρου 20 του ΚΒΣ και θεσμοθετείται το όριο (αξία)συναλλαγών των 300 ευρώ κάτω του οποίου δεν υπάρχει υποχρέωση υποβολής

Page 37: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

37

στοιχείων για διασταύρωση συναλλαγών. Ουσιαστικά αφορά νομοτεχνικήτακτοποίηση για λόγους διαμόρφωσης κλίματος εμπιστοσύνης μεταξύ πολιτών καιΥπουργείου Οικονομικών καθότι η δυνατότητα αυτή ισχύει ήδη με εκδιδόμενη κατ’έτος Υπουργική Απόφαση.24.Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 27 αντικαθίσταται το πρώτοεδάφιο της παραγράφου 3 του άρθρου 21 του Κ.Β.Σ. ούτως ώστε η τήρηση τωνφορολογικών στοιχείων σε σημασμένα από τη Δ.Ο.Υ. μέσα (CD-ROM, οπτικοίδίσκοι κ.λ.π.) να μπορεί να γίνεται από όλους τους επιτηδευματίες και όχι μόνο γιαορισμένους (επιχειρήσεις και Οργανισμοί του Δημοσίου, Τράπεζες κ.λ.π.)25.Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 28 αντικαθίσταται ηπαράγραφος 3 του άρθρου 25 του ΚΒΣ, αναφορικά με τη μη τήρηση βιβλίωνυποκαταστήματος που είναι συνδεδεμένα on line με την έδρα και παρέχεται πλέονη δυνατότητα να δίνονται άμεσα πληροφορίες στον έλεγχο. Η ρύθμιση αυτήγίνεται επειδή με τις νέες προτεινόμενες διατάξεις των παραγράφων 11, 17 και 18απαλλάσσεται το υποκατάστημα από την τήρηση ιδιαίτερων βιβλίωνσυμπεριλαμβανομένου και του βιβλίου αποθήκης.26.Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 29 αντικαθίστανται γιανομοτεχνικούς λόγους συνεπεία της κατάργησης της ένταξης στην Α’ κατηγορίαβιβλίων, οι περιπτώσεις α’ και β’ της παραγράφου 2 του άρθρου 36 του ΚΒΣ, μετις οποίες υπήρχε η δυνατότητα στον προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. να απαλλάσσει τονεπιτηδευματία από την τήρηση βιβλίων Α΄ κατηγορίας ή να τον εντάσσει από τηνΒ΄ κατηγορία στην Α΄.27.Με τις προτεινόμενες διατάξεις των παραγράφων 30 και 31 τροποποιούνται οιδιατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 36 του Κ.Β.Σ. και καταργούνται οιδιατάξεις της παραγράφου 5 του ιδίου άρθρου, ούτως ώστε να αρθεί η σύγχυσητου περιεχομένου των διατάξεων αυτών όσον αφορά τη διάκριση μεταξύ της«κατάσχεσης ανεπισήμων» και της «παραλαβής επισήμων» δεδομένων από ταοποία προκύπτει απόκρυψη φορολογητέας ύλης και να παραμείνει μόνο ο όροςτης κατάσχεσης των δεδομένων (βιβλίων ή στοιχείων, επισήμων ή ανεπισήμων)και να αποφεύγεται κάθε παρερμηνεία των διατάξεων αυτών – γενεσιουργός αιτίαέκδοσης αντιφατικών αποφάσεων Διοικητικών Δικαστηρίων.28. Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 32 εντάσσονται την 1η

Ιουλίου 2010 στη Β΄ κατηγορία βιβλίων οι επιτηδευματίες εκμεταλλευτές καντινώνκαι ασκούντες δραστηριότητα σε πόλη ή χωριό με πληθυσμό 5.000 κατοίκων μητουριστικών περιοχών που τηρούν βιβλίο αγορών καθώς και οι επιτηδευματίεςπου δεν απαλλάσσονται πλέον από την τήρηση βιβλίων (πρακτορεία ΠΡΟ-ΠΟ,ΛΟΤΤΟ κ.α.). Η διάταξη αυτή κρίνεται σκόπιμη για την υποχρέωση τήρησηςβιβλίων εσόδων – εξόδων στη διάρκεια της χρήσης, που δεν προβλέπεται από τιςδιατάξεις του Κώδικα Βιβλίων Στοιχείων, ενόψει του λογιστικού προσδιορισμούτου εισοδήματος όλων των επιτηδευματιών και της θέσπισης αφορολόγητουορίου με αποδείξεις.

Άρθρο 20Διασφάλιση και Έλεγχος Συναλλαγών.

1. Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 1 καθιερώνεται ηδιαβίβαση των φορολογικών στοιχείων που αφορούν συναλλαγές άνω των τριώνχιλιάδων (3.000) ευρώ μεταξύ επιτηδευματιών και προσώπων της παραγράφου 3του άρθρου 2 του Κ.Β.Σ. (Δημόσιο, ΝΠΔΔ, κ.λ.π.) μέσω ηλεκτρονικού συστήματος

Page 38: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

38

σε υπηρεσίες του Υπουργείου Οικονομικών. Οι διατάξεις αυτές κρίνονταιαπαραίτητες για την εξασφάλιση της γνησιότητας των σχετικών συναλλαγών καιπαραστατικών και για τη διενέργεια άμεσων ηλεκτρονικών διασταυρώσεων τωνσχετικών συναλλαγών με την δυνατότητα άμεσης πρόσβασης στα ηλεκτρονικάαρχεία των συναλλαγών αυτών.2. Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 2 καθιερώνεται ηεξόφληση φορολογικών στοιχείων αξίας άνω των 3.000 ευρώ μέσωεπαγγελματικών τραπεζικών λογαριασμών. Οι διατάξεις αυτές κρίνονταιαπαραίτητες για την εξασφάλιση της γνησιότητας των σχετικών συναλλαγών καιπαραστατικών και για τη διενέργεια άμεσων διασταυρώσεων των σχετικώνσυναλλαγών.3. Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 3 καθιερώνεται ηεξόφληση των φορολογικών στοιχείων αξίας χιλίων πεντακοσίων (1.500) ευρώκαι άνω που εκδίδονται για πώληση αγαθών ή παροχή υπηρεσιών σε ιδιώτεςαποκλειστικά μέσω τράπεζας, με χρεωστικές ή πιστωτικές κάρτες και με επιταγέςγια την εξασφάλιση της γνησιότητας των σχετικών συναλλαγών καιπαραστατικών.4. Με τις διατάξεις της παραγράφου 4 του προτεινόμενου άρθρουκαθιερώνεται διαδικασία επαλήθευσης των στοιχείων των εκδοτών φορολογικώνστοιχείων, μέσω βάσης δεδομένων της Γενικής Γραμματείας ΠληροφοριακώνΣυστημάτων (Γ.Γ.Π.Σ.) του Υπουργείου Οικονομικών, για την ακρίβεια τωνστοιχείων τους και την καταπολέμηση της έκδοσης πλαστών και εικονικώνστοιχείων από φορολογικά ανύπαρκτα πρόσωπα. Οι λήπτες των στοιχείων άνωτων 3.000 ευρώ θα έχουν υποχρέωση επιβεβαίωσης των στοιχείων των εκδοτώνμέσω της συγκεκριμένης βάσης.5. Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 5 θεσπίζεταιεξουσιοδοτική διάταξη και παρέχεται αρμοδιότητα στο Υπουργό Οικονομικών μεΑποφάσεις του να ρυθμίσει τις αναγκαίες λεπτομέρειες για την εφαρμογή τωνδιατάξεων των παραπάνω παραγράφων.

ΚΕΦΑΛΑΙΟ Γ΄ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ

ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΕΙΣ- ΚΛΗΡΟΝΟΜΙΕΣ-ΔΩΡΕΕΣ-ΓΟΝΙΚΕΣ ΠΑΡΟΧΕΣ-ΚΕΡΔΗ ΑΠΟΛΑΧΕΙΑ

Άρθρο 21Απαλλαγή πρώτης κατοικίας

1. Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 1, καταρχήν,επαναδιατυπώνεται η παράγραφος 1 του άρθρου 1 του ν. 1078/1980 για λόγουςαπλοποίησης και νομοτεχνικής αρτιότητας, δεδομένου ότι έχει υποστείαλλεπάλληλες τροποποιήσεις με προηγούμενες νομοθετικές διατάξεις. Επίσης,τροποποιείται και επικαιροποιείται η παράγραφος 4 του ιδίου άρθρου για λόγουςεναρμόνισής της με την ισχύουσα πολεοδομική νομοθεσία.Περαιτέρω, επέρχονται οι ακόλουθες νομοθετικές ρυθμίσεις:α) Συμπληρώνεται η διάταξη ως προς τη μη χορήγηση απαλλαγής πριν από τηνπαρέλευση πενταετίας από τη μεταβίβαση της επικαρπίας ή της οίκησης ακινήτουτου αγοραστή που πληρούσε τις στεγαστικές του ανάγκες και, ειδικότερα, ορίζεταιότι στην ίδια ρύθμιση υπάγεται και η περίπτωση της μεταβίβασης ποσοστού εξ

Page 39: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

39

αδιαιρέτου κυριότητας επί ακινήτου του αγοραστή. Επίσης, ορίζεται ότι τοανωτέρω χρονικό διάστημα απαιτείται και όταν η μεταβίβαση αφορά ακίνητα τηςσυζύγου ή των ανήλικων τέκνων του αγοραστή. Συνεπώς, η απαγόρευσηχορήγησης της απαλλαγής για χρονικό διάστημα 5 ετών θα ισχύει όχι μόνο στηνπερίπτωση μεταβίβασης της επικαρπίας αλλά και στην περίπτωση μεταβίβασηςιδανικού μεριδίου επί ακινήτου της οικογένειας, το οποίο κατά το χρόνο τηςμεταβίβασης καλύπτει τις στεγαστικές της ανάγκες. Στόχος της ρύθμισης είναι οπεριορισμός της συστηματικής καταστρατήγησης της νομοθεσίας πουπαρατηρείται με τη μεταβίβαση ποσοστού ή ποσοστών πλήρους κυριότητας τωνακινήτων του αγοραστή ή της οικογένειάς του -που καλύπτουν τις στεγαστικέςτους ανάγκες- σε συγγενικά πρόσωπα (τα οποία επανακτούν στη συνέχεια μετάτην αγορά), προκειμένου κατά το χρόνο της αγοράς του νέου ακινήτου ναεμφανισθεί με μειωμένες στεγαστικές ανάγκες και να τύχει απαλλαγής.β) Καταργείται το σύστημα χορήγησης απαλλαγής πρώτης κατοικίας για αγοράακινήτου μέχρι 200 τ.μ. (ανεξάρτητα από την αξία του), το οποίο ευνοούσε μόνοτους αγοραστές ακινήτων πολύ μεγάλης αξίας -και μάλιστα ανεξάρτητα από τηνοικογενειακή τους κατάσταση- και θεσπίζεται νέο σύστημα απαλλαγής μεσυγκεκριμένα αφορολόγητα ποσά, τα οποία προσαυξάνονται ανάλογα με τηνοικογενειακή κατάσταση του δικαιούχου. Με την προτεινόμενη ρύθμιση τοσύστημα της απαλλαγής καθίσταται απλούστερο, κοινωνικά δίκαιο και ενισχύει τοθεσμό της οικογένειας μέσω της φορολογικής απαλλαγής.Επίσης, παρέχεται για πρώτη φορά απαλλαγή για μία θέση στάθμευσηςαυτοκινήτου και μία αποθήκη που μεταβιβάζονται μαζί με την κατοικία (είτε ωςτμήματα της ενιαίας κατοικίας είτε ως παρακολουθήματα είτε ως αυτοτελείςοριζόντιες ιδιοκτησίες που βρίσκονται στο ίδιο ακίνητο), επιφάνειας μέχρι 20 τ.μ. ηκαθεμία, δεδομένου ότι οι χώροι αυτοί λόγω της χρηστικής τους αξίας είναιαναγκαίοι στις σύγχρονες κατοικίες. Το θεσπιζόμενο όριο των 20 τ.μ., μέχρι τουοποίου παρέχεται απαλλαγή, κρίνεται επιβεβλημένο, προκειμένου νααποφευχθούν περιπτώσεις καταστρατήγησης με την αυθαίρετη μετατροπή τωνβοηθητικών χώρων σε χώρους κύριας χρήσης (π.χ. αποθηκευτικοί χώροιμεζονετών).γ) Απαριθμούνται περιοριστικά στο νόμο οι κατηγορίες δικαιούχων απαλλαγήςπρώτης κατοικίας και παρέχεται για πρώτη φορά απαλλαγή (εκτός από τουςΈλληνες, τους ομογενείς από Αλβανία, Τουρκία και χώρες της πρώην ΣοβιετικήςΈνωσης και τους πολίτες κρατών μελών της Ε.Ε., στους οποίους χορηγείτο μέχρισήμερα απαλλαγή βάσει ερμηνευτικών εγκυκλίων) στους πολίτες τρίτων χωρώνπου απολαύουν του καθεστώτος του επί μακρόν διαμένοντος στην Ελλάδα,καθώς και στους αναγνωρισμένους πρόσφυγες. Η επέκταση του δικαιώματοςαπαλλαγής στις ανωτέρω κατηγορίες κρίνεται επιβεβλημένη στα πλαίσια τηςπροσαρμογής της ελληνικής νομοθεσίας στην κοινοτική Οδηγία 2003/109/ΕΚ της25-11-2003 (που αναφέρεται μεταξύ άλλων στην ίση φορολογική μεταχείριση τωνπολιτών τρίτων χώρων που απολαύουν του ανωτέρω καθεστώτος) καθώς και τηςεφαρμογής των κανόνων που απορρέουν από Διεθνείς Συμβάσεις (για τοκαθεστώς των προσφύγων).Επισημαίνεται ότι η απαλλαγή παρέχεται υπό την προϋπόθεση ότι ο αγοραστής –σε οποιαδήποτε κατηγορία και αν υπάγεται- κατοικεί μόνιμα στην Ελλάδα γιαχρονικό διάστημα τουλάχιστον ενός (1) έτους.δ) Καταργείται η απαλλαγή των Ελλήνων ή ομογενών κατοίκων εξωτερικού, πουέχουν εργαστεί για τουλάχιστον έξι χρόνια (στο εξωτερικό) και στους οποίουςπαρέχεται απαλλαγή, παρά το γεγονός ότι δεν κατοικούν στην Ελλάδα κατά το

Page 40: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

40

χρόνο της αγοράς. Η κατάργηση της απαλλαγής αυτής –η οποία αποτελεί τημοναδική εξαίρεση από τη βασική προϋπόθεση του νόμου για μόνιμη κατοικία τουαγοραστή στην Ελλάδα- κρίνεται επιβεβλημένη, διότι έρχεται σε αντίθεση με τοσκοπό του νόμου, ο οποίος είναι η απόκτηση στέγης από όσους τη στερούνταικαι κατοικούν στην Ελλάδα κατά το χρόνο της αγοράς. Περαιτέρω, επειδήθεωρείται ότι με την επίμαχη διάταξη εισάγεται δυσμενής διακριτική μεταχείρισημεταξύ Ελλήνων και κοινοτικών υπηκόων, η χώρα μας έχει παραπεμφθεί στοΔικαστήριο της Ευρωπαϊκής Ένωσης (Υπόθεση C-155/2009) και η αποδοχή τωναιτιάσεων της Ευρωπαϊκής Επιτροπής από το Δικαστήριο στην εν λόγω υπόθεσηφαίνεται σφόδρα πιθανή. Κατά συνέπεια, η κατάργηση της εν λόγω απαλλαγήςθα συμβάλει στην απεμπλοκή της χώρας από άσκοπες νομικές διενέξεις καιδιαδικασίες με την Ευρωπαϊκή Επιτροπή ως επακόλουθο μιας καταδικαστικήςαπόφασης του ΔΕΕ.2. Με την προτεινόμενη διάταξη της παραγράφου 2 τροποποιείται η διάταξη τηςπαραγράφου 6 του άρθρου 1 του ν. 1078/1980 για τη μη χορήγηση απαλλαγήςσε αγορές μεταξύ συγγενών α΄ βαθμού και ορίζεται ότι η ίδια ρύθμιση ισχύει καιστις αγορές που συντελούνται μεταξύ συζύγων, δεδομένου ότι οι αγορές αυτέςθεωρούνται κατά κανόνα εικονικές.3. Με την προτεινόμενη διάταξη της παραγράφου 3 καταργείται η διάταξη τηςπαραγράφου 10 του άρθρου 1 του ν. 1078/1980 στα πλαίσια αναμόρφωσης καιαπλοποίησης της νομοθεσίας, διότι πρόκειται για αποσπασματική καιεξειδικευμένη διάταξη, η οποία στερείται πεδίου εφαρμογής. Επίσης, καταργείταιη παράγραφος 14 του ιδίου άρθρου για λόγους νομοτεχνικής αρτιότητας, διότιδυνάμει του παρόντος άρθρου έχει ενσωματωθεί στην παράγραφο 1 του άρθρου1 του ν. 1078/1980.4. Με την προτεινόμενη διάταξη της παραγράφου 4 προστίθεται στο τέλος τουάρθρου 1 του ν. 1078/1980 νέα παράγραφος 14, σύμφωνα με την οποία οιισχύουσες διατάξεις για την απαλλαγή πρώτης κατοικίας εφαρμόζονται και σταπρόσωπα που έχουν συνάψει σύμφωνο συμβίωσης και αντιμετωπίζονται ωςσύζυγοι (για την εφαρμογή του νόμου). Επίσης, προς αποφυγήκαταστρατηγήσεων, ως απαραίτητη προϋπόθεση για την εφαρμογή των ανωτέρωδιατάξεων τίθεται το σύμφωνο να έχει καταρτισθεί τουλάχιστον 2 έτη πριν απότην αγορά.

Άρθρο 22Συντελεστές του φόρου μεταβίβασης ακινήτων

Με το ισχύον νομοθετικό πλαίσιο οι συντελεστές του φόρου μεταβίβασηςακινήτων έχουν ως εξής: Για ακίνητα που βρίσκονται είτε εκτός είτε εντός σχεδίουπόλης, εφόσον στο δημοτικό διαμέρισμα στο οποίο βρίσκεται το ακίνητο δελειτουργεί πυροσβεστική υπηρεσία, εφαρμόζεται συντελεστής 7% μέχρι τουποσού των 15.000 ευρώ της αξίας του ακινήτου και 9% για το επιπλέον ποσό. Γιατα εντός σχεδίου πόλης ακίνητα των δημοτικών διαμερισμάτων, στα οποίαλειτουργεί πυροσβεστική υπηρεσία, εφαρμόζονται οι συντελεστές 9% και 11%αντίστοιχα.Με τις προτεινόμενες διατάξεις του άρθρου αυτού τροποποιείται και απλοποιείταιο τρόπος υπολογισμού του φόρου μεταβίβασης ακινήτων. Συγκεκριμένα, οιφορολογικοί συντελεστές αποσυνδέονται από το κριτήριο της ύπαρξηςπυροσβεστικής υπηρεσίας και μειώνονται από τρεις σε δύο, ενώ, παράλληλα,αυξάνεται το ποσό της αξίας που υπάγεται στο μειωμένο συντελεστή και

Page 41: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

41

μειώνεται ο ανώτερος συντελεστής, στον οποίο υπάγεται και το μεγαλύτεροτμήμα της φορολογητέας αξίας.Επίσης, ως αναγκαίο επακόλουθο της ανωτέρω ρύθμισης, καταργούνται οιδιατάξεις που αναφέρονται στη διαφοροποίηση των συντελεστών λόγω τηςύπαρξης πυροσβεστικής υπηρεσίας καθώς και οι λοιπές σχετικές διατάξεις, ωςστερούμενες πεδίου εφαρμογής.Οι προτεινόμενες ρυθμίσεις εντάσσονται στα πλαίσια της απλοποίησης καιεξορθολογισμού του φορολογικού συστήματος καθώς επίσης της ενίσχυσης τηςκτηματαγοράς.

Άρθρο 23Κατάργηση φόρου αυτομάτου υπερτιμήματος και τέλους συναλλαγής

ακινήτων

Με την προτεινόμενη διάταξη του άρθρου 23 καταργούνται οι διατάξεις τωνάρθρων 2-19 του ν. 3427/2005, με τις οποίες επιβλήθηκε στις με επαχθή αιτίαμεταβιβάσεις ακινήτων, που έχουν αποκτηθεί μετά την 1.1.2006, ο φόροςαυτομάτου υπερτιμήματος και το τέλος συναλλαγής ακινήτων. Η κατάργηση αυτήκρίνεται επιβεβλημένη, καθώς θα συμβάλει στην απλοποίηση του φορολογικούσυστήματος, τη μείωση του διαχειριστικού κόστους καθώς επίσης στη δικαιότερηκαι ίση φορολογική μεταχείριση των συναλλασσομένων. Παράλληλα, δε, θαεπιφέρει σημαντική αύξηση των δημοσίων εσόδων. Σημειώνεται ότι για το έτος2009 η μείωση των φορολογικών εσόδων που προήλθαν από τις αγοραπωλησίεςακινήτων ανήλθε περίπου στο ποσό των 130 εκ. ευρώ.

Άρθρο 24Επαναφορά Διατάξεων

Με την προτεινόμενη διάταξη του άρθρου 24 επαναφέρονται σε ισχύ οι διατάξειςτων παραγράφων 4 και 5 του άρθρου 13 του ν. 634/1977, όπως ίσχυαν με τιςτροποποιήσεις τους, οι οποίες αναφέρονται στις προϋποθέσεις χορήγησηςαγροτικής απαλλαγής καθώς και στις περιπτώσεις άρσης της απαλλαγής αυτής,διότι εκ παραδρομής είχε λήξει η ισχύς τους με τη διάταξη του άρθρου 30 του ν.2520/1997.

Άρθρο 25Φορολογία κληρονομιών, δωρεών και γονικών παροχών

1. Με την προτεινόμενη διάταξη της παραγράφου 1 περ. α΄ καταργείται η μέχρισήμερα παρεχόμενη μετάθεση του χρόνου γένεσης της φορολογικήςυποχρέωσης μέχρι του χρόνου της καταβολής της αποζημίωσης για τααπαλλοτριούμενα και τα ρυμοτομούμενα ακίνητα στη φορολογία κληρονομιών,δωρεών και γονικών παροχών, ώστε οι φορολογούμενοι να μην έχουν σεεκκρεμότητα τις υποθέσεις αυτές και να μην επιβαρύνονται με φόρο σε χρόνοκατά τον οποίο πιθανόν να έχουν ήδη μεταβιβάσει τα ακίνητά τους. Παρέχεταιμάλιστα μεγάλη, ετήσια προθεσμία σ’ αυτούς, για να υποβάλουν τις αντίστοιχεςδηλώσεις στις υποθέσεις στις οποίες, εκ του νόμου, είχε μετατεθεί ο χρόνοςφορολογίας.

Page 42: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

42

Με την προτεινόμενη διάταξη της παραγράφου 1 περ. β΄ καταργείται η μέχρισήμερα παρεχόμενη, με απόφαση του προϊσταμένου της δημόσιας οικονομικήςυπηρεσίας, μετάθεση του χρόνου γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης, στιςπεριπτώσεις που ο υπόχρεος σε φόρο, κατά το χρόνο θανάτου τουκληρονομουμένου, διέμενε μόνιμα στην αλλοδαπή, δεδομένου ότι η μετάθεση ενπροκειμένω μπορεί να παρατείνει για απροσδιόριστο χρονικό διάστημα τηνεκκρεμότητα στις υποθέσεις αυτές. Επιπλέον, η ισχύουσα ρύθμιση δεν κρίνεταιαναγκαία, δεδομένου ότι αφενός στην πράξη είχε πολύ περιορισμένη εφαρμογήκαι αφετέρου γιατί η προθεσμία του ενός έτους που ορίζεται στην παράγραφο 1περ. β΄ του άρθρου 62 του κώδικα κληρονομιών, για την υποβολή της δήλωσης,αν ο κληρονόμος ή κληροδόχος διέμενε στην αλλοδαπή κατά το χρόνο θανάτουτου κληρονομούμενου - η οποία μάλιστα μπορεί να παραταθεί μέχρι τρεις (3)ακόμη μήνες κατά το άρθρο 64 παρ. 1, είναι επαρκής για τον υπόχρεο.2. Με την προτεινόμενη διάταξη της παραγράφου 2 του παρόντος άρθρου γίνεταιμια προσπάθεια μείωσης της φοροδιαφυγής που συντελείται μέσω των off shoreεταιρειών και ορίζεται ότι, στις περιπτώσεις που θα διαπιστωθεί με οποιονδήποτετρόπο ότι μεταβιβάστηκαν μερίδια, μερίδες, μετοχές ή οποιοιδήποτε τίτλοιεταιρειών ακινήτων (που υπόκεινται στον ειδικό φόρο επί των ακινήτων) και δενέχει υποβληθεί εμπρόθεσμα η οικεία φορολογική δήλωση, η επιβολή του φόρουθα γίνεται επί της αξίας των ακινήτων των εταιρειών αυτών και όχι επί της αξίαςτων μεταβιβαζόμενων τίτλων. Με τον τρόπο αυτό θα οφείλεται ο ίδιος φόρος μεεκείνον που θα οφειλόταν κατά τη μεταβίβαση απευθείας του ακινήτου και όχι τηςεταιρείας.3. Με την παράγραφο 3 του παρόντος άρθρου τροποποιείται το τελευταίο εδάφιοτης παραγράφου 3 του άρθρου 15 του Κώδικα φορολογίας κληρονομιών,δωρεών και με την προτεινόμενη διάταξη ορίζεται ότι, σε μεταβίβαση για αόριστοχρόνο - με χαριστική αιτία ή αιτία θανάτου - του δικαιώματος ενάσκησηςεπικαρπίας σε άλλο πρόσωπο εκτός του ψιλού κυρίου, η αξία αυτήςπροσδιορίζεται σε ποσοστό της αξίας της πλήρους κυριότητας κατά το χρόνογένεσης της φορολογικής υποχρέωσης με βάση όχι την ηλικία του επικαρπωτή(δικαιούχου του εμπραγμάτου δικαιώματος της επικαρπίας, ο οποίος μεταβίβαζετην ενάσκηση αυτής) αλλά με βάση την ηλικία του μεγαλύτερου μεταξύ τουεπικαρπωτή και του προσώπου που αποκτά το δικαίωμα ενάσκησης. Σκοπός τηςτροποποίησης της διάταξης αυτής είναι η δικαιότερη αλλά και ορθότερη στοπλαίσιο του νόμου φορολογική αντιμετώπιση του αποκτώντος το δικαίωμαενάσκησης της επικαρπίας, ώστε αυτός να μην φορολογηθεί για χρόνο πουυπερβαίνει αυτόν κατά τον οποίο τουλάχιστον συμπίπτει η διάρκεια ζωής τουδικαιούχου του εμπραγμάτου δικαιώματος της επικαρπίας με τη διάρκεια τηςζωής του ενασκούντος το (ενοχικό) δικαίωμα. Στην πράξη βέβαια τούτοεφαρμοζόταν ήδη, αφού το συνήθως συμβαίνον είναι να παραχωρείται το ενοχικόδικαίωμα της ενάσκησης της επικαρπίας από τον πλήρη κύριο και όχι από τονεπικαρπωτή, σε συνδυασμό με τη σχετική ρύθμιση της παραγράφου 7 τουάρθρου 15 του Κώδικα, σύμφωνα με την οποία η αξία της επικαρπίας, όταν αυτήεξαρτάται από τη ζωή τρίτου προσώπου, προσδιορίζεται με βάση την ηλικία τουμεγαλύτερου μεταξύ του επικαρπωτή και του τρίτου προσώπου.4. Με την παράγραφο 4 του παρόντος άρθρου τροποποιούνται οι περιπτώσεις δκαι ε της παραγράφου 5 του άρθρου 16 του Κώδικα και με τις προτεινόμενεςορίζεται ότι:α) η ψιλή κυριότητα ακινήτων υπόκειται σε φόρο όταν ο ψιλός κύριος αποκτήσειτην ενάσκηση του δικαιώματος επικαρπίας και με δωρεά ή γονική παροχή, πέραν

Page 43: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

43

της περίπτωσης της εξαγοράς αυτού, δεδομένου ότι δεν συντρέχει λόγοςδιαφορετικής φορολογικής αντιμετώπισης και διάκρισης μεταξύ εξαγοράς καικτήσης με δωρεά ή γονική παροχή του δικαιώματος ενάσκησης, ούτως ώστε ναφορολογηθεί πλήρως ο ψιλός κύριος στο πρόσωπο του οποίου γίνεταιουσιαστικά συνένωση ψιλής κυριότητας και επικαρπίας.β) σε περίπτωση που ο ψιλός κύριος ζητήσει την άμεση φορολόγηση της ψιλήςκυριότητας, οπότε χρόνος φορολογίας είναι, όπως ορίζεται στο νόμο, ο χρόνοςυποβολής της δήλωσης σε όσες περιπτώσεις το αίτημα για την άμεσηφορολόγηση της ψιλής κυριότητας υποβάλλεται με την εμπρόθεσμη δήλωση,χρόνος φορολογίας είναι ο οριζόμενος στα άρθρα 6, 7 και 8 του Κώδικα. Ηπροσθήκη της διευκρίνισης αυτής στην εν λόγω διάταξη κρίθηκε επιβεβλημένη,προκειμένου να αρθούν αμφισβητήσεις και διχογνωμίες ως προς το χρόνοφορολογίας εν προκειμένω αλλά και ενόψει της ορθής και ομοιόμορφηςεφαρμογής της παρούσας διάταξης, η προσθήκη στην οποία δεν συνιστάτροποποίηση επί της ουσίας αλλά διευκρίνιση προς άρση αμφισβητήσεων καιαποφυγή εσφαλμένων ερμηνειών. Τούτο δε γιατί, δεν είναι δυνατόν ναυποστηρίζεται ότι το δικαίωμα που παρέχει ο νόμος για υποβολή δήλωσης φόρουκληρονομιάς μέσα σε ένα εξάμηνο από το χρόνο θανάτου, προκειμένου ναπαρέλθει το πρώτο πένθιμο χρονικό διάστημα αλλά και να συγκεντρωθούν τααπαραίτητα δικαιολογητικά, δεν εφαρμόζεται και για τα περιουσιακά στοιχεία ταοποία αποκτώνται κατά ψιλή κυριότητα και συνεπώς ο ψιλός κύριος να βρίσκεταισε δυσμενέστερη θέση από τον πλήρη κύριο.5. Με την παράγραφο 5 του παρόντος άρθρου προστίθεται παράγραφος 7 στοάρθρο 16 του Κώδικα, με την οποία ορίζεται ότι, σε περίπτωση παρακράτησης ήμεταβίβασης με χαριστική αιτία ή αιτία θανάτου του δικαιώματος οίκησης, οκύριος του ακινήτου εξομοιούται με ψιλό κύριο.

Η προσθήκη της διάταξης αυτής κρίθηκε αναγκαία, προκειμένου νακαλυφθεί το κενό νόμου που υπήρχε εν προκειμένω, δεδομένου ότι ο νόμος, ενώορίζει ρητά ότι η οίκηση εξομοιώνεται φορολογικά με επικαρπία, δεν ρυθμίζει τηφορολόγηση του κυρίου του ακινήτου, με αποτέλεσμα να υπάρχει σύγχυση καιαμφισβητήσεις, οι οποίες αίρονται με την προτεινόμενη διάταξη. Εξάλλου θαδιευκολυνθούν σε μεγάλο βαθμό οι καθημερινές συναλλαγές, γιατί ηπαρακράτηση ή η μεταβίβαση του δικαιώματος της οίκησης συναντάται πολύσυχνά και δεν υπάρχει – μέχρι σήμερα – ομοιόμορφη αντιμετώπιση του κυρίουαπό τις φορολογικές υπηρεσίες είτε κατά τη χορήγηση απαλλαγής πρώτηςκατοικίας είτε κατά την απόσβεση του δικαιώματος της οίκησης.6. Με την παράγραφο 6 του παρόντος άρθρου επαναφέρεται σε ισχύ, ως είχεπριν την τροποποίησή του, το δεύτερο εδάφιο της παραγράφου 1 του άρθρου 17του Κώδικα, το οποίο είχε τροποποιηθεί με την παράγραφο 4 του άρθρου 1 του ν.3634/2008, λόγω της καθιέρωσης της αυτοτελούς φορολόγησης των ακινήτων μεσυντελεστή 1% για τους κληρονόμους που υπάγονταν στην Α΄ και στη Β΄κατηγορία. Η επαναφορά αυτή υπαγορεύτηκε μετά την πρόσφατη τροποποίησητου άρθρου 29 και την καθιέρωση εκ νέου των κλιμάκων υπολογισμού του φόρουκληρονομιών στις κατηγορίες αυτές. Συνεπώς, στις περιπτώσεις που οβεβαρημένος με καταπίστευμα (ανεξάρτητα σε ποια κατηγορία ανήκει)μεταβιβάζει την καταπιστευτική περιουσία με τη συναίνεση τουκαταπιστευματοδόχου, οφείλει, κατά το χρόνο αυτό, φόρο για την πλήρηκυριότητα, στον οποίο όμως θα συμψηφισθεί ο φόρος που είχε βεβαιωθεί για τηνεπικαρπία.

Page 44: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

44

7. Με την παράγραφο 7 του παρόντος άρθρου καταργείται το τελευταίο εδάφιοτης παραγράφου 6 του άρθρου 24, το οποίο αναφερόταν στον τρόπουπολογισμού των εκπιπτόμενων από την κληρονομιά χρεών και το οποίο είχεπροστεθεί με την παράγραφο 5 του άρθρου 1 του ν. 3634/2008, λόγω τηςκαθιέρωσης της αυτοτελούς φορολόγησης για τους κληρονόμους που υπάγοντανστην Α΄ και στη Β΄ κατηγορία ανάλογα με το είδος των κληρονομιαίωνπεριουσιακών στοιχείων. Η επαναφορά αυτή υπαγορεύεται από τηντροποποίηση του άρθρου 29 και την επαναφορά ενιαίων κλιμάκων υπολογισμούτου φόρου κληρονομιών για όλα τα περιουσιακά στοιχεία στις κατηγορίες αυτές.8. Με τις προτεινόμενες διατάξεις των παραγράφων 8 και 9 του παρόντος άρθρουπεριορίζονται δραστικά οι παρεχόμενες μέχρι σήμερα απαλλαγές από το φόροκληρονομιών. Οι υποκειμενικές απαλλαγές καταργούνται και παραμένει σε ισχύμόνο απαλλαγή του Δημοσίου και των λογαριασμών που δημιουργούνται υπέρτου Δημοσίου, αφού έτσι κι αλλιώς, (λόγω σύγχυσης) το Δημόσιο θα ήταν και ουπόχρεος και ο δικαιούχος του φόρου. Η κατάργηση των απαλλαγώνυπαγορεύτηκε τόσο για λόγους ισότητας των πολιτών έναντι του νόμου, όσο καιλόγω της μεγάλης απώλειας εσόδων του Δημοσίου (ενόψει μάλιστα και τωνδυσχερών οικονομικών συνθηκών που αντιμετωπίζουμε). Μάλιστα, στο τέλος τουπαρόντος άρθρου, με τη ρύθμιση της ενότητας Β, ρητά ορίζεται ότι οποιαδήποτεάλλη τυχόν απαλλαγή έχει θεσπιστεί μέχρι σήμερα με ειδικό νόμο και υφίσταται,παύει πλέον να υφίσταται και τούτο γιατί, δυστυχώς έχουν θεσπιστεί φορολογικέςαπαλλαγές με μη φορολογικούς νόμους, με αποτέλεσμα να είναι σχεδόν αδύνατονα καταγραφούν και να μνημονευθούν όλες.

Διατηρούνται σε ισχύ μόνο ελάχιστες απαλλαγές όπως π.χ. κοινωνικούχαρακτήρα (όπως για τα περιουσιακά στοιχεία που επανέρχονται στους γονείςμετά το θάνατο των παιδιών ή το ποσό των τετρακοσίων χιλιάδων για σύζυγο καιανήλικα τέκνα του κληρονομουμένου ή η κληρονομία η οποία περιέρχεται σεσύζυγο, τέκνα, γονείς ή αδέλφια στρατιωτικού που απεβίωσε κατά τη διάρκεια τηςυπηρεσίας) ή οικονομικού χαρακτήρα (η απαλλαγή του κοινού λογαριασμού καιτων πλοίων άνω των 1.500 κόρων) ή για λόγους διεθνούς δικαίου (αλλοδαποί μετον όρο της αμοιβαιότητας).

Από τα λοιπά (πλην του Δημοσίου) απαλλασσόμενα πρόσωπα παραμένει,για λόγους κοινωνικής - κατά κύριο λόγο – πολιτικής, μία κατηγορία προσώπων,τα οποία θα υπόκεινται σε φόρο αυτοτελώς με χαμηλό συντελεστή 10% για ταχρηματικά ποσά που τους περιέρχονται και 5% για τα λοιπά περιουσιακά στοιχεία(π.χ. ν.π.δ.δ., δήμοι και κοινότητες, νομαρχιακές αυτοδιοικήσεις, μηκερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά πρόσωπα, ιδρύματα, ιεροί ναοί κ.λπ.).9. Με την παράγραφο 10 του παρόντος άρθρου τροποποιούνται οι παράγραφοι 1και 2 της ενότητας Α του άρθρου 26 του Κώδικα, που αναφέρονται στηναπαλλαγή από το φόρο της πρώτης κατοικίας που αποκτάται με κληρονομιά. Μετις προτεινόμενες διατάξεις:α) καταργείται η απαλλαγή με βάση την επιφάνεια του αποκτώμενου ακινήτου καιεπανέρχονται τα αφορολόγητα όρια, με διάκριση και διαφοροποίηση τωναπαλλασσόμενων ποσών μεταξύ κατοικίας και οικοπέδου καθώς και μεταξύαγάμου και εγγάμου ή (διαζευγμένου, χήρου ή άγαμου) γονέα (γιακατοικία:200.000 ευρώ για τον άγαμο και 250.000 ευρώ για τον έγγαμο, και γιαοικόπεδο:50.000 ευρώ για τον άγαμο και 100.000 ευρώ για τον έγγαμο), ο οποίοςλαμβάνει και προσαύξηση για τα ανήλικα τέκνα του, εφόσον όμως ο κληρονόμοςαποκτά μία μόνο κατοικία εξ ολοκλήρου και κατά πλήρη κυριότητα και όχιποσοστό εξ αδιαιρέτου,

Page 45: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

45

β) για πρώτη φορά θεσπίζεται απαλλαγή από το φόρο και μιας θέσηςστάθμευσης και μιας αποθήκης που βρίσκονται στην ίδια οικοδομή με τηνκατοικία για την οποία ζητείται η απαλλαγή και κληρονομούνται ταυτόχρονα. Ηαπαλλαγή παρέχεται για την αξία τους που αναλογεί σε επιφάνεια μέχρι 20 τ.μ.για καθεμία από αυτές. Η συνολική απαλλαγή για την κατοικία, τη θέσηστάθμευσης και την αποθήκη δεν μπορεί να υπερβεί τα πιο πάνω ποσά,γ) τροποποιούνται ή διευκρινίζονται οι προϋποθέσεις απαλλαγής. Ειδικότερα: ι)διευκρινίζεται πλέον και ρητά η δυνατότητα απαλλαγής σε ποσοστό εξ αδιαιρέτουκληρονομιαίου ακινήτου, ιι) διαφοροποιείται ο τρόπος υπολογισμού της κάλυψηςή μη των στεγαστικών αναγκών και για τον προσδιορισμό αυτών αθροίζεταιπλέον το εμβαδόν όλων των ακινήτων του δικαιούχου που ήδη έχει (κατά πλήρηκυριότητα, επικαρπία ή οίκηση) καθώς και των λοιπών που ταυτόχρονακληρονομεί (πλην εκείνου για το οποίο ζητείται η απαλλαγή),δ) ορίζεται ρητά ότι δικαιούχοι της απαλλαγής είναι οι Έλληνες και οι πολίτεςκρατών – μελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης. Οι δικαιούχοι πρέπει να κατοικούνμόνιμα στην Ελλάδα.ε) ορίζεται ρητά ότι ο σύζυγος που βρίσκεται σε διάσταση και έχει την επιμέλειατων ανηλίκων τέκνων δικαιούται της απαλλαγής του εγγάμου,στ) ορίζεται ότι, τόσο κατά τη χορήγηση της απαλλαγής όσο και κατά τον έλεγχοτης συνδρομής των προϋποθέσεων της απαλλαγής, τα πρόσωπα που έχουνσυνάψει σύμφωνο συμβίωσης αντιμετωπίζονται ως σύζυγοι, εφόσον η συμβίωσηείχε τουλάχιστον διετή διάρκεια μέχρι το χρόνο θανάτου,ζ) διευκρινίζονται τα απαιτούμενα δικαιολογητικά για την απόδειξη τηςοικοδομησιμότητας του οικοπέδου που αποτελεί αντικείμενο της απαλλαγής ή επίτου οποίου βρίσκεται η κληρονομιαία κατοικία και γίνεται παραπομπή για τηνέννοια αυτού στις πολεοδομικές διατάξεις.

Οι ανωτέρω τροποποιήσεις κρίθηκαν επιβεβλημένες, προκειμένουκαταρχήν να περιοριστούν οι απώλειες εσόδων από την προηγούμενη - σχεδόνπλήρη στις περισσότερες περιπτώσεις - απαλλαγή από το φόρο κατά τηναπόκτηση πρώτης κατοικίας. Η θέσπιση ανώτατου ορίου απαλλαγής κρίνεταιορθότερη σε κάθε περίπτωση, επιτρέποντας ταυτόχρονα και την είσπραξηεσόδων από το κράτος και την ελάφρυνση των φορολογουμένων από το φόρο,διατηρώντας με τον τρόπο αυτό στο ακέραιο τον αρχικό σκοπό θέσπισης τηςαπαλλαγής από το φόρο όσων πολιτών στερούνται κατοικίας (λόγοι κοινωνικήςμέριμνας). Περαιτέρω εναρμονίζονται σε αρκετά σημεία οι διατάξεις τωνκληρονομιών (και γονικών παροχών) με τις αντίστοιχες της κτήσης πρώτηςκατοικίας με αγοραπωλησία, ενόψει της απλούστευσης και ομοιόμορφης κατά τοδυνατόν αντιμετώπισης όλων των περιπτώσεων απαλλαγής και ρυθμίζονται ρητάζητήματα που είχαν ανακύψει κατά την εφαρμογή της νομοθεσίας και έχρηζαναντιμετώπισης, οπότε διευκολύνονται και οι πολίτες και οι υπηρεσίες κατά τηνεφαρμογή του νόμου.10. Με την παράγραφο 11 του παρόντος άρθρου προστίθεται εδάφιο στο τέλοςτης παραγράφου 3 της ενότητας Α του άρθρου 26 του Κώδικα, με την οποίαορίζεται ότι, εάν ο σύζυγος ή ανήλικο τέκνο του δικαιούχου είχε ήδη τύχειαπαλλαγής από το φόρο μεταβίβασης ή κληρονομιάς ή γονικής παροχής για τηναπόκτηση πρώτης κατοικίας, ο αιτών την απαλλαγή κληρονόμος μπορεί να τηνλάβει μόνο κατ’ εφαρμογή των διατάξεων της χορήγησης νέας απαλλαγής.

Η τροποποίηση κρίθηκε επιβεβλημένη ενόψει της εναρμόνισης με ταισχύοντα κατά την κτήση πρώτης κατοικίας με αγοραπωλησία, αλλά και για τηνπαρεμπόδιση διαφυγής εσόδων.

Page 46: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

46

11. Με την παράγραφο 12 του παρόντος άρθρου προστίθεται εδάφιο πριν από τοτελευταίο εδάφιο της παραγράφου 4 της ενότητας Α του άρθρου 26, με το οποίοορίζεται για πρώτη φορά ότι, εφόσον είχε χορηγηθεί απαλλαγή σε οικόπεδο και οοικοπεδούχος, σε εκτέλεση των όρων εργολαβικού προσυμφώνου, μεταβιβάσειμέσα στην πενταετία από την κτήση στον εργολάβο τα υποσχεθέντα σε αυτόνχιλιοστά οικοπέδου, ως εργολαβικό αντάλλαγμα, δεν αίρεται η χορηγηθείσααπαλλαγή. Η απαλλαγή αίρεται αν μέσα στην πενταετία ο οικοπεδούχοςμεταβιβάσει κάποιο από τα ακίνητα που του περιήλθαν κατά τους όρους τηςαντιπαροχής.

Η τροποποίηση κρίθηκε επιβεβλημένη στα πλαίσια τόσο ορθότερης όσοκαι δικαιότερης για το φορολογούμενο εφαρμογής του νόμου, δεδομένου ότι στιςπεριπτώσεις εργολαβικών προσυμφώνων, με την ανωτέρω μεταβίβασηχιλιοστών προς τον εργολάβο, δεν αναιρείται ο σκοπός του νόμου, που είναι ηυποχρεωτική διατήρηση του αποκτώμενου με απαλλαγή ακινήτου για μίαπενταετία - εφόσον ο οικοπεδούχος διατηρεί τα δικά του χιλιοστά και τα εκ τηςαντιπαροχής ακίνητα - και ταυτόχρονα διευκολύνεται η οικοδομική δραστηριότηταχωρίς τις δυσμενείς για τον οικοπεδούχο συνέπειες της άρσης της απαλλαγής.12. Με την παράγραφο 13 του παρόντος άρθρου καταργούνται όλες οιπαρεχόμενες γεωργικές απαλλαγές από το φόρο κληρονομιών. Η κατάργησηκρίθηκε επιβεβλημένη αφενός μέσα στα πλαίσια της συνταγματικής επιταγής γιαισότητα όλων των πολιτών απέναντι (και στο φορολογικό) νόμο, αφετέρου στηνπροσπάθεια μείωσης των παρεχόμενων απαλλαγών από το φόρο. Εξάλλου,στην πράξη οι παρεχόμενες απαλλαγές δεν θα είχαν και τόσο μεγάλο αντικείμενο,αφού με την πρόσφατη (ν.3815/2010) αύξηση του αφορολογήτου στην Α΄κατηγορία (από 95.000 σε 150.000 ευρώ), με την απαλλαγή περιουσίας μέχρι400.000 ευρώ που περιέρχεται σε σύζυγο και ανήλικα τέκνα και με τηνκαθιέρωση φορολογικών κλιμάκων με συντελεστές από 1 έως 10 %, οοφειλόμενος φόρος θα είναι ασήμαντος. Για παράδειγμα ο σύζυγος δεν θαεπιβαρύνεται με φόρο για περιουσία μέχρι 400.000 ευρώ ή το τέκνο για περιουσία300.000 ευρώ θα επιβαρύνεται μόνο με 1.500 ευρώ. Ενδεικτικά δε αναφέρεται ότιη απαλλασσόμενη αξία των 150.000 ευρώ αντιστοιχεί σε 428,5 στρέμματααγροτικής έκτασης στο Κάτω Νευροκόπι Δράμας, σε 300 στρέμματα στο νομόΓρεβενών, σε 187,5 στρέμματα στο νομό Καρδίτσας, σε 166,6 στρέμματα στονομό Λάρισας, σε 83,3 στρέμματα στη Ζαχάρω Ηλείας, σε 312,5 έως 681,8στρέμματα στο νομό Ευρυτανίας, σε 272,7 στρέμματα στο Δομοκό Φθιώτιδας, σε187,5 στρέμματα στη Νεμέα Κορινθίας, σε 300 στρέμματα στη ΜεγαλόποληΑρκαδίας, σε 230,7 στρέμματα στη Σάμο, σε 150 στρέμματα στο ΑρκαλοχώριΗρακλείου, σε 214,2 στρέμματα στο Οροπέδιο Λασιθίου κ.ο.κ.13. Η προτεινόμενη ρύθμιση της παραγράφου 14 του παρόντος άρθρου στομεγαλύτερο μέρος της επαναλαμβάνει τα όσα πρόσφατα θεσπίστηκαν με τον.3815/2010. Η επανάληψη αυτή κρίθηκε απόλυτα επιβεβλημένη, προκειμένου ναμπορεί, ανά πάσα στιγμή, ο κάθε πολίτης να υπολογίζει με ευκολία τοναναλογούντα φόρο κληρονομιών. Ειδικότερα δε, με την παρούσα διάταξηυλοποιείται ένα πάγιο αίτημα, που υποβλήθηκε τόσο κατά τη συζήτηση τουπρόσφατου ν.3815/2010 όσο και κατά τη διάρκεια της διαβούλευσης πουδιεξήχθη με τους σχετικούς φορείς στα πλαίσια της αναμόρφωσης τουφορολογικού συστήματος. Συγκεκριμένα, καταργείται η αυτοτελής φορολόγηση μεχαμηλούς συντελεστές (από 0,6 έως 2,4%) που ίσχυε κατά τη μεταβίβασημετοχών, επιχειρήσεων κ.λπ. Επίσης γίνεται δεκτό το αίτημα να φορολογούνταιμε βάση τη φορολογική κλίμακα και αφορολόγητο ποσό, και όχι με αυτοτελή

Page 47: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

47

συντελεστή, τα χρηματικά ποσά που κληρονομούνται, δεδομένου ότι ημεθόδευση της φοροαποφυγής με τη μέθοδο των άτυπων δωρεών χρηματικώνποσών δεν μπορεί να θεωρηθεί ότι βρίσκει έδαφος στις κληρονομιές. Στην ίδιααυτή παράγραφο καθορίζονται και οι συντελεστές φορολόγησης (0,5% και 0,5%)που αναφέρθηκαν πιο πάνω, για τις ρυθμίσεις των παραγράφων 8 και 9, και πουαφορούν κάποιες κατηγορίες απαλλασσόμενων μέχρι σήμερα προσώπων.14. Με την παράγραφο 15 του παρόντος άρθρου αντικαθίσταται η ενότητα Α τουάρθρου 43 του Κώδικα. Με τις προτεινόμενες διατάξεις: α) τροποποιείται ηαπαλλαγή πρώτης κατοικίας κατά τη μεταβίβαση με γονική παροχή ακινήτου καιορίζεται ότι χορηγείται αυτή με τους όρους και τις προϋποθέσεις της κτήσηςπρώτης κατοικίας αιτία θανάτου. Διαφοροποίηση υπάρχει μόνο ως προς τηνπροϋπόθεση που τίθεται κατά την κτήση αιτία γονικής παροχής, να αποκτάται τοακίνητο εξ ολοκλήρου και κατά πλήρη κυριότητα και όχι κατά ποσοστό εξαδιαιρέτου, β) θεσπίζεται για πρώτη φορά υποχρέωση του δικαιούχου τηςαπαλλαγής (καθώς και του συζύγου και των ανηλίκων τέκνων του), να μηνμεταβιβάσουν, ενόψει της απόκτησης πρώτης κατοικίας με γονική παροχή, και γιαχρονικό διάστημα 5 ετών πριν την κτήση, την επικαρπία, οίκηση, ιδανικό μερίδιοκατοικίας ή οικοπέδου καθώς και ψιλή κυριότητα οικοπέδου, το εμβαδόν τωνοποίων πληρούσε τις στεγαστικές τους ανάγκες κατά το χρόνο μεταβίβασης, γ)διευκρινίζεται ότι το τέκνο μπορεί να αποκτήσει ακίνητο από τους δύο γονείς τουκαι να τύχει της απαλλαγής, εφόσον η μεταβίβαση γίνεται ταυτόχρονα και με τοίδιο συμβόλαιο.

Οι ανωτέρω τροποποιήσεις κρίθηκαν επιβεβλημένες ενόψει τηςεναρμόνισης των διατάξεων και στις τρεις φορολογίες (μεταβίβασης ακινήτων,κληρονομιών και γονικών παροχών), για να αποφευχθούν καταστρατηγήσεις τουνόμου από τους φορολογούμενους και μεθοδεύσεις, αλλά και ενόψει τηςορθότερης εφαρμογής του φορολογικού νόμου.15. Με τις προτεινόμενες διατάξεις των παραγράφων 16 και 17 του παρόντοςάρθρου περιορίζονται δραστικά οι παρεχόμενες μέχρι σήμερα απαλλαγές από τοφόρο δωρεών, αντίστοιχα με εκείνες των κληρονομιών και για τους ίδιους λόγους.Ειδικότερα: Παραμένει σε ισχύ μόνο απαλλαγή του Δημοσίου, των λογαριασμώνπου δημιουργούνται υπέρ του Δημοσίου και ελάχιστες μόνο απαλλαγές όπωςπ.χ. για τις αποζημιώσεις που καταβάλλονται από τα ασφαλιστικά Ταμεία, για τιςπαραχωρήσεις κινητών ή ακινήτων του Δημοσίου, δήμων ή κοινοτήτων καινομικών προσώπων δημοσίου δικαίου και για τα χρηματικά ποσά μέχρι ογδόνταχιλιάδες που καταβάλλονται σε σύζυγο και ανήλικα τέκνα στρατιωτικού πουαπεβίωσε κατά την εκτέλεση διατεταγμένης υπηρεσίας. Όπως και στη φορολογίακληρονομιών, υπόκεινται σε φόρο αυτοτελώς με χαμηλό συντελεστή 0,1% για ταχρηματικά ποσά που τους περιέρχονται και 0,5% για τα λοιπά περιουσιακάστοιχεία μικρή μερίδα απαλλασσόμενων μέχρι σήμερα προσώπων. Οι χρηματικέςδωρεές προς ιερούς ναούς, ιερές μονές, το Ιερό Κοινό του Πανάγιου Τάφου, τηνΙερή Μονή του όρους Σινά, το Οικουμενικό Πατριαρχείο Κωνσταντινουπόλεως, τοΠατριαρχείο Ιεροσολύμων, το Πατριαρχείο Αλεξανδρείας, την Εκκλησία τηςΚύπρου και την Ορθόδοξη Εκκλησία της Αλβανίας υπόκεινται στο φόρο αυτό (μεσυντελεστή 0,1%) μετά την αφαίρεση αφορολόγητου ποσού 1.000 ευρώ κατ’έτος.

Οι γεωργικές απαλλαγές καταργούνται όπως και στη φορολογίακληρονομιών και για τους ίδιους λόγους.

Με ρητή νέα διάταξη, μετά την κατάργηση των φοροαπαλλαγών, θεσπίζεταιρητά απαλλαγή από το φόρο δωρεάς αλλά και από την υποχρέωση υποβολής

Page 48: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

48

των δηλώσεων φόρου οι δωρεές χρηματικών ποσών ή άλλων κινητώνπεριουσιακών στοιχείων από ανώνυμους και μη δωρητές, εφόσον οι δωρεέςαυτές διοργανώνονται σε πανελλαδικό επίπεδο με την πρωτοβουλία φορέων γιασκοπούς αποδειγμένα φιλανθρωπικούς (π.χ. ραδιοφωνικοί ή τηλεοπτικοίμαραθώνιοι που οργανώνονται για να αντιμετωπίσουν κάποια έκτακτα καισημαντικά γεγονότα, όπως σεισμοί, πυρκαγιές, πόλεμοι ή ακόμη την ανέγερσηκάποιου νοσοκομείου κ.λπ.). Η διάταξη αυτή θεσπίζεται για πρώτη φορά,προκειμένου να μη δημιουργηθούν προβλήματα τόσο πρακτικά όσο καιφορολογικά σε τέτοιες διοργανώσεις και δραστηριότητες, μετά τη θέσπιση τηςαυτοτελούς φορολόγησης των χρηματικών δωρεών.

Ομοίως απαλλάσσονται από το φόρο δωρεάς και από την υποχρέωσηυποβολής των οικείων δηλώσεων οι δωρεές των κάθε φύσεως περιουσιακώνστοιχείων που καταρτίζονται μεταξύ ιερών ναών, ιερών μονών, του Ιερού Κοινούτου Πανάγιου Τάφου, της Ιερής Μονής του όρους Σινά, του ΟικουμενικούΠατριαρχείου Κωνσταντινουπόλεως, του Πατριαρχείου Ιεροσολύμων, τουΠατριαρχείου Αλεξανδρείας, της Εκκλησίας της Κύπρου και της ΟρθόδοξηςΕκκλησίας της Αλβανίας.16. Η προτεινόμενη ρύθμιση της παραγράφου 18 του παρόντος άρθρου στομεγαλύτερο μέρος της επαναλαμβάνει τα όσα πρόσφατα θεσπίστηκαν με τον.3815/2010, παραπέμποντας στην αντίστοιχη διάταξη που αναφέρεται στοντρόπο υπολογισμού του φόρου κληρονομιών. Η μόνη διαφοροποίηση στοντρόπο υπολογισμού του φόρου στις δύο αυτές φορολογίες υφίσταται στηφορολόγηση των χρηματικών δωρεών, οι οποίες στη φορολογία δωρεών καιγονικών παροχών εξακολουθούν να φορολογούνται αυτοτελώς με τον ανώτεροσυντελεστή της κάθε κατηγορίας (10 και 20% αντίστοιχα). Η αυτοτελήςφορολόγηση των χρηματικών δωρεών και στη Γ΄ κατηγορία (με τον ανώτεροσυντελεστή της κατηγορίας 40%) κρίθηκε επιβεβλημένη, δεδομένης κυρίως τηςαδικίας που θα υπήρχε και της άνισης μεταχείρισης, αν θα παρέμενε για τιςδωρεές αυτές αφορολόγητο ποσό, σε αντίθεση με την Α΄ και Β΄ κατηγορία. Όπωςκαι στη φορολογία κληρονομιών, με την παρούσα διάταξη υλοποιείται το πάγιοαίτημα, που υποβλήθηκε τόσο κατά τη συζήτηση του πρόσφατου ν.3815/2010όσο και κατά τη διάρκεια της διαβούλευσης που διεξήχθη με τους σχετικούςφορείς στα πλαίσια της αναμόρφωσης του φορολογικού συστήματος, για τηνκατάργηση της αυτοτελούς φορολόγησης με χαμηλούς συντελεστές (από 0,6 έως2,4%) που ίσχυε κατά τη μεταβίβαση μετοχών, επιχειρήσεων κ.λπ.17. Με την προτεινόμενη διάταξη της παραγράφου 19 του παρόντος άρθρουτροποποιείται η παράγραφος 3 του άρθρου 73 του Κώδικα, που αφορά τονπροσδιορισμό προσωρινής αξίας στην αιτία θανάτου κτήση. Σύμφωνα με τοισχύον καθεστώς, ο προσδιορισμός προσωρινής αξίας στις κληρονομιές μπορείνα γίνει από τον προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ., εφόσον το ζητήσει ο φορολογούμενος,ο οποίος εάν μέσα σε ανατρεπτική προθεσμία έξι (6) μηνών από την υποβολήτης εμπρόθεσμης δήλωσης, υποβάλει συμπληρωματική δήλωση σύμφωνη με τηναξία που προσδιόρισε ο προϊστάμενος, η συμπληρωματική δήλωση θεωρείταιειλικρινής και δεν επιβάλλεται σε βάρος του πρόσθετος φόρος και πρόστιμο.Στην πράξη ωστόσο δεν είναι συχνή η εφαρμογή της διάταξης αυτής, λόγωφόρτου εργασίας αλλά και αδυναμίας των Δ.Ο.Υ., οι οποίες προβαίνουν - κατάκανόνα - στον έλεγχο των δηλώσεων λίγο πριν την εκπνοή της δεκαετούςπαραγραφής του δικαιώματος του Δημοσίου για επιβολή φόρων και προστίμων,ενώ ένας μεγάλος αριθμός υποθέσεων θα μπορούσε να περαιωθεί άμεσα σταπλαίσια της διαδικασίας της προσωρινής εκτίμησης με σημαντικά οφέλη για τα

Page 49: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

49

δημόσια έσοδα. Η εφαρμογή της διάταξης ωστόσο έχει καταδείξει πολλαπλέςαδυναμίες, εφόσον στην πράξη σπάνια μπορεί να ολοκληρωθεί η εν λόγωδιαδικασία στην προθεσμία των έξι (6) μηνών του νόμου. Περαιτέρω, η έλλειψηπροσδιορισμού συγκεκριμένης προθεσμίας στον υπόχρεο για να ζητήσει τονπροσωρινό προσδιορισμό περιορίζει ακόμη περισσότερο τις πιθανότητεςεφαρμογής της διάταξης, εφόσον το αίτημά του μπορεί θεωρητικά να υποβληθείμέχρι την εκπνοή της εξάμηνης αποκλειστικής προθεσμίας του νόμου.

Με την προτεινόμενη ρύθμιση παρατείνεται η προθεσμία μέσα στην οποίαμπορεί να πραγματοποιηθεί ο προσδιορισμός προσωρινής αξίας από έξι (6)μήνες σε δώδεκα (12) και ορίζεται ότι ο υπόχρεος θα πρέπει να διατυπώνει ρητόπερί αυτού αίτημα στην εμπρόθεσμη δήλωση. Αφού δε πραγματοποιηθεί οπροσωρινός προσδιορισμός της αξίας, ο φορολογούμενος θα καλείται μεαπόδειξη από τον προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. μέσα σε ένα μήνα από τονπροσδιορισμό, να προσέλθει μέσα σε ανατρεπτική προθεσμία ενός (1) μηνόςαπό την πρόσκλησή του, για να υποβάλει συμπληρωματική δήλωση σύμφωνη μετην προσωρινή αξία που προσδιορίστηκε. Στην περίπτωση αυτή ησυμπληρωματική δήλωση θα θεωρείται ειλικρινής και δεν θα επιβάλλεται σεβάρος του πρόσθετος φόρος και πρόστιμο, εφόσον δεν υφίσταται άλληανακρίβεια της δήλωσης. Περαιτέρω ορίζεται ότι, αν ο προϊστάμενος δενπροσδιορίσει προσωρινή αξία, κατά τον έλεγχο της υπόθεσης και τον οριστικόπροσδιορισμό του αναλογούντος φόρου δεν επιβάλλεται πρόσθετος φόρος στηδιαφορά του φόρου που προκύπτει με βάση την αξία που δηλώθηκε και αυτή πουοριστικά προσδιορίστηκε ή πρόστιμο, στην περίπτωση που δεν προκύπτειδιαφορά φόρου για καταβολή.

Με τον τρόπο αυτό αίρονται οι δυσλειτουργίες οι οποίες εμπόδιζαν μέχρισήμερα την ουσιαστική ενεργοποίηση της προσωρινής εκτίμησης στιςκληρονομιές, εφόσον αυξάνεται αρκετά το χρονικό περιθώριο για τηνπραγματοποίησή της και επιπλέον προσδιορίζονται επακριβώς οι προθεσμίεςτων αναγκαίων ενεργειών τόσο για το φορολογούμενο όσο και για τονπροϊστάμενο, οπότε καθορίζεται με σαφήνεια το πλαίσιο της διαδικασίας. Η νέαρύθμιση θα έχει ως αποτέλεσμα μεγάλος αριθμός υποθέσεων να μπορούν ναπεραιωθούν σε σύντομο χρονικό διάστημα - αρκετό ωστόσο για τηνπραγματοποίηση της διαδικασίας- με σύντομη καταβολή των φόρων αλλά καιελάφρυνση των Δ.Ο.Υ. από μέρος των προς έλεγχο υποθέσεων. Ταυτόχρονα, ηνέα ρύθμιση αποτελεί ένα ευεργετικό μέτρο για τους φορολογούμενους, οι οποίοι,εφόσον ζητήσουν με τη δήλωσή τους τον προσωρινό προσδιορισμό, έχουν τηδυνατότητα να απαλλαγούν από πρόσθετους φόρους ή πρόστιμα ακόμη και στηνπερίπτωση που ο προϊστάμενος δεν προβεί τελικά στην διαδικασία τηςπροσωρινής εκτίμησης.18. Με την προτεινόμενη διάταξη της παραγράφου 20 του παρόντος άρθρουτροποποιείται η παράγραφος 5 του άρθρου 102 του Κώδικα, που αφορά τηγενική παραγραφή του δικαιώματος του δημοσίου για επιβολή φόρουκληρονομιών, δωρεών και γονικών παροχών και παρατείνεται αυτή στιςυποθέσεις, στις οποίες η φορολογική υποχρέωση γεννήθηκε μέχρι 31/12/1994.Με βάση την τροποποιούμενη διάταξη το δικαίωμα του δημοσίου θεωρείταιπαραγεγραμμένο μέχρι 31/12/1989, δηλαδή παρατείνεται επί μία πενταετία.

Με τη ρύθμιση αυτή διευκολύνονται τόσο οι συναλλαγές (φορολογούμενοι,συμβολαιογράφοι, δικαστήρια κ.λπ.), αφού δεν απαιτείται πλέον πιστοποιητικόφόρου κληρονομιών, δωρεών και γονικών παροχών για τις υποθέσεις αυτές, όσοκαι οι φορολογικές υπηρεσίες, αφού δεν θα σπαταλούν χρόνο για τη χορήγηση

Page 50: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

50

πιστοποιητικών σε τόσο παλαιές υποθέσεις, οι οποίες και στην πράξη έχουνπαραγραφεί, αφού το δημόσιο δεν μπορεί να προβεί σε κοινοποίηση πράξηςμετά την πάροδο δεκαπενταετίας από το χρόνο φορολογίας, αν δεν έχειυποβληθεί η οικεία δήλωση.

Άρθρο 26Φορολογία κερδών από λαχεία, παιχνίδια, τηλεοπτικά έπαθλα κ.λπ.

Με τις προτεινόμενες ρυθμίσεις του άρθρου αυτού τροποποιούνταιδιατάξεις του Κώδικα Φορολογίας κληρονομιών, δωρεών, γονικών παροχών καικερδών από λαχεία, οι οποίες αναφέρονται στα θέματα της φορολόγησης τωνκερδών από λαχεία, λαχειοφόρες αγορές, παιχνίδια, στοιχήματα καιδιαγωνισμούς.

Ειδικότερα: α) διευρύνεται το αντικείμενο του φόρου, αφού πλέονυπόκεινται σε φορολογία όχι μόνο τα κέρδη από λαχεία, λαχειοφόρες αγορές καιλαχειοφόρες ομολογίες και τα χρηματικά ποσά από συμμετοχή σε διαγωνισμούς,αλλά στο εξής θα φορολογούνται και τα κέρδη από όλα τα παιχνίδια και ταστοιχήματα που διενεργούνται από τον ΟΠΑΠ ΑΕ και από τον ΟΔΙΕ ΑΕ καθώςκαι οι κάθε είδους παροχές (χρήματα, λοιπά κινητά, ακίνητα) που προσφέρονταισε παιχνίδια και διαγωνισμούς ραδιο-τηλεοπτικούς ή οποιασδήποτε μορφής,β) ο φόρος υπολογίζεται μετά την αφαίρεση αφορολόγητου ποσού 100 ευρώ ανάστήλη παιχνιδιού ή στοιχήματος ή ανά γραμμάτιο λαχείου, με δύο συντελεστές: 10% για τα μικρά κέρδη μέχρι 1.000 ευρώ και 15% για τα μεγάλα κέρδη από 1.001ευρώ. Για τις παροχές από λαχειοφόρες αγορές και διαγωνισμούς ο συντελεστήςτου φόρου ορίζεται σε 20% μετά την αφαίρεση 1.000 ευρώ ανά αντικείμενο,γ) επιβάλλεται φόρος με συντελεστή 20% στα αδιάθετα ποσά κάθε οικονομικούέτους του ΟΠΑΠ ΑΕ και του ΟΔΙΕ ΑΕ,Η ρύθμιση κρίθηκε επιβεβλημένη, δεδομένου ότι με το ν.3808/2009 είχεανασταλεί, μέχρι 30 Απριλίου 2010, η εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 35του ν.3775/2009, με τις οποίες επίσης είχαν τροποποιηθεί οι ίδιες διατάξεις τουΚώδικα οι οποίες όμως είχαν δημιουργήσει πλείστα προβλήματα τόσο τεχνικάόσο και ερμηνευτικά.

ΚΕΦΑΛΑΙΟ Δ΄ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΑΚΙΝΗΤΗΣ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΣ

Στα πλαίσια της αναμόρφωσης της φορολογικής νομοθεσίας και ειδικότερααυτής που διέπει την φορολογία της ακίνητης περιουσίας υλοποιείται ηεξαγγελθείσα κατάργηση του Ενιαίου Τέλους Ακινήτων και η θέσπιση ΦόρουΑκίνητης Περιουσίας. Η επιβολή του φόρου αυτού αιτιολογείται από το γεγονόςότι η κατοχή ακίνητου πλούτου αποφέρει οφέλη, όπως ανεξαρτησία, ασφάλεια,επιρροή. κ.λπ.

Ο Φόρος Ακίνητης Περιουσίας επιβάλλεται με προοδευτικό συντελεστή σταφυσικά πρόσωπα με σκοπό τη θέσπιση ενός συστήματος δικαιότερης κατανομήςτων φορολογικών βαρών. Περαιτέρω, προβλέπεται υψηλό αφορολόγητο ποσό τοοποίο ανέρχεται σε 400.000,00€ ανά ιδιοκτήτη.

Page 51: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

51

Τα νομικά πρόσωπα φορολογούνται με βάση τον κερδοσκοπικό ή μηχαρακτήρα τους. Επιβάλλεται μειωμένος συντελεστής στα ακίνητα των μηκερδοσκοπικών προσώπων γεγονός που καταδεικνύει την ευαισθησία και τηναναγνώριση της Πολιτείας στο έργο που επιτελούν τα συγκεκριμένα νομικάπρόσωπα. Περαιτέρω, μειωμένος συντελεστής επιβάλλεται σταιδιοχρησιμοποιούμενα ακίνητα των νομικών προσώπων ώστε να διευκολύνεται ηάσκηση της επιχειρηματικής δραστηριότητας.

Επίσης, στο κεφάλαιο αυτό θεσμοθετείται το Περιουσιολόγιο ΑκίνητηςΠεριουσίας το οποίο αποτελεί την πρώτη ολοκληρωμένη καταγραφή του συνόλουτης ακίνητης περιουσίας όλων των φυσικών και νομικών προσώπων, αλλοδαπώνκαι ημεδαπών, στην ελληνική επικράτεια, που θα διατηρείται στο διηνεκές. Ηκαταγραφή αυτή παρέχει μια ολοκληρωμένη και κάθε φορά επίκαιρη εικόνα τωνεμπραγμάτων δικαιωμάτων επί ακινήτων στη χώρα μας και αποτελεί βασικόεργαλείο διαφάνειας, προάσπισης των συμφερόντων του ελληνικού δημοσίου καιτων φορολογουμένων και άσκησης φορολογικής πολιτικής.

Άρθρο 27Αντικείμενο του φόρου

Με τις προτεινόμενες διατάξεις του παρόντος άρθρου ορίζεται τοαντικείμενο του φόρου ακίνητης περιουσίας. Αντικείμενο του φόρου αποτελεί ηακίνητη περιουσία που ανήκει σε φυσικά ή νομικά πρόσωπα την 1η Ιανουαρίουτου έτους φορολογίας. Συγκεκριμένα, ως ακίνητη περιουσία θεωρείται τοδικαίωμα της πλήρους ή ψιλής κυριότητας ή επικαρπίας ή οίκησης επί ακινήτωνκαθώς και το δικαίωμα της αποκλειστικής χρήσης θέσεων στάθμευσης,βοηθητικών χώρων και κολυμβητικών δεξαμενών. Λοιπά εμπράγματα δικαιώματατα οποία δεν αναφέρονται ρητά στο αντικείμενο του φόρου δεν υπόκεινται σεαυτόν.

Άρθρο 28Υποκείμενο του φόρου

Με τις προτεινόμενες διατάξεις του άρθρου αυτού ορίζεται το υποκείμενοτου φόρου ακίνητης περιουσίας. Συγκεκριμένα, προσδιορίζονται ρητώς οιυπόχρεοι σε φόρο, ώστε να μην υφίσταται αμφισβήτηση για τη φορολογικήυποχρέωση. Από το 2011 και για τα επόμενα έτη, ορίζεται ότι αποκλειστικά γιατην εφαρμογή του φόρου ακίνητης περιουσίας, υπόχρεος είναι ο εργολάβος γιαακίνητα τα οποία συμφωνήθηκε να μεταβιβαστούν από τον οικοπεδούχο στονεργολάβο ή σε τρίτα πρόσωπα που αυτός θα υποδείξει, εφόσον έχουν παρέλθειτρία έτη από τη χορήγηση της αρχικής οικοδομικής άδειας και δεν έχουνμεταβιβαστεί ή έχουν εκμισθωθεί ή χρησιμοποιηθεί με οποιοδήποτε τρόπο εντόςτων τριών αυτών ετών. Με τον ορισμό του εργολάβου ως υποκείμενου στο φόρο,υπό συγκεκριμένες προϋποθέσεις, αποσκοπείται να ανατραπεί μια αδικία πουυφίσταται εις βάρος των οικοπεδούχων καθώς αυτοί είναι υποχρεωμένοι νακαταβάλλουν φόρο για κτίσματα τα οποία μεν τους ανήκουν ωστόσο δε μπορούνεπί της ουσίας να χρησιμοποιήσουν διότι αποτελούν το εργολαβικό αντάλλαγμα.

Ακόμη, με τις προτεινόμενες διατάξεις ορίζεται ότι κάθε νομικό ή φυσικόπρόσωπο είναι υποκείμενο σε φόρο για την ακίνητη περιουσία του της 1ης

Page 52: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

52

Ιανουαρίου του έτους φορολογίας, ανεξάρτητα από τις μεταβολές που τυχόνεπέρχονται σε αυτήν κατά τη διάρκεια του έτους.

Άρθρο 29Απαλλαγές από το φόρο

Με τις προτεινόμενες διατάξεις του άρθρου αυτού ορίζονται οι απαλλαγέςαπό το φόρο ακίνητης περιουσίας. Οι απαλλαγές απαριθμούνται ρητά καιπεριοριστικά και αφορούν ακίνητα που φέρουν ειδική κατηγορία βάρους καιακίνητα νομικών προσώπων που επιτελούν δημόσιο σκοπό.

Συγκεκριμένα:Απαλλάσσονται τα αγροτεμάχια, επί των οποίων έχουν δικαίωμα πλήρους

ή ψιλής κυριότητας ή επικαρπίας φυσικά πρόσωπα.Απαλλάσσονται τα δάση και οι δασικές εκτάσεις. Ο χαρακτηρισμός μιας

έκτασης ως δάσους ή δασικής ή μη ανάγεται στη Διοίκηση και σε περίπτωσηαμφισβήτησης στο ΣτΕ.

Απαλλάσσονται τα ξένα κράτη, για τα ακίνητα που ανήκουν σε αυτά και ταοποία χρησιμοποιούνται για την εγκατάσταση των πρεσβειών και προξενείωντους, με τον όρο της αμοιβαιότητας. Επίσης, οι ξένοι πρεσβευτές και λοιποίδιπλωματικοί αντιπρόσωποι και πράκτορες, για τα ακίνητά τους, με τον όρο τηςαμοιβαιότητας, πρόξενοι και προξενικοί πράκτορες καθώς και το κατώτεροπροσωπικό των ξένων πρεσβειών και προξενείων, για τα ακίνητά τους, με τονόρο της αμοιβαιότητας και εφόσον έχουν την ιθαγένεια του κράτους πουαντιπροσωπεύουν και δεν ασκούν εμπόριο ή βιομηχανία ή δεν είναι διευθυντέςεπιχειρήσεων στην Ελλάδα και με την επιφύλαξη των όρων των διεθνώνσυμβάσεων.

Απαλλάσσονται τα ακίνητα που έχουν δεσμευθεί από την αρχαιολογικήυπηρεσία του Υπουργείου Πολιτισμού και Τουρισμού, αποκλειστικά και μόνο γιααρχαιολογική έρευνα, τα κτίσματα για τα οποία έχει εκδοθεί άδεια ή πρωτόκολλοκατεδάφισης, υπό την προϋπόθεση ότι είναι σε ισχύ την 1η Ιανουαρίου του έτουςφορολογίας και τα επιταγμένα από το στρατό ακίνητα, για όσο χρόνο διαρκεί ηεπίταξή τους.

Απαλλάσσονται τα ιδιοχρησιμοποιούμενα ακίνητα των ΟργανισμώνΤοπικής Αυτοδιοίκησης Α΄ και Β΄ βαθμού καθώς και τα κοινής χρήσεωςπράγματα που ανήκουν σε Δήμο ή Κοινότητα (π.χ. πλατείες, πεζοδρόμια,εξωτερικές στοές, υπόγειες διαβάσεις, γέφυρες, δημόσια άλση, δημόσιοι κήποι,λιμάνια, όρμοι, αιγιαλός, όχθες πλεύσιμων ποταμών και μεγάλων λιμνών, η κοίτηποταμού, τα ελευθέρως και αενάως ρέοντα ύδατα, βραχονησίδες, οι πηγές, ταυδραγωγεία, οι αγωγοί ύδρευσης και αποχέτευσης, οι δημοτικοί ή κοινοτικοί οδοί,οι ιδιωτικές οδοί που προϋπάρχουν του 1923 και οι αγροτικοί δρόμοι που έχουνδοθεί σε δημόσια χρήση εφόσον δεν ανήκουν στο Δημόσιο κ.λπ., σύμφωνα με τοάρθρο 967 του Α.Κ.).

Με δεδομένο ότι, με βάση το Σύνταγμα, το Κράτος οφείλει να μεριμνά για:α) την υγεία των πολιτών του και να παίρνει ειδικά μέτρα για την προστασία τηςνεότητας και του γήρατος (παρ. 3, άρθρο 21 και παρ. 5, άρθρο 5), β) την παιδείακάθε βαθμίδας εκπαίδευσης (παρ. 2-8, άρθρο 16) και γ) τον αθλητισμό (παρ. 9,άρθρο 16), απαλλάσσονται του Φόρου Ακίνητης Περιουσίας τα ακίνητα πουπαραχωρούνται κατά χρήση χωρίς αντάλλαγμα στο Ελληνικό Δημόσιο και σταΝ.Π.Δ.Δ. εφόσον αυτά προορίζονται για την εξυπηρέτηση δημόσιων σκοπώνεκπαίδευσης, υγείας, νεότητας, πρόνοιας και τρίτης ηλικίας. Η απαλλαγή αυτή

Page 53: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

53

παρέχεται αποκλειστικά για το μέρος των ακινήτων που χρησιμοποιούνται για τηνεπιτέλεση των ανωτέρω δημόσιων σκοπών και δεν περιλαμβάνει λοιπές χρήσειςτου ιδίου ακινήτου (π.χ. κυλικεία, αναψυκτήρια, καταστήματα, κ.λπ.). Σεπεριπτώσεις ανέγερσης δημόσιων κτιρίων απαιτούνται δυο πράξεις, οχαρακτηρισμός αφορισμού του χώρου για ανέγερση δημόσιου κτιρίου με τοσχέδιο πόλεως και η πράξη αναγκαστικής απαλλοτρίωσης του χώρου. Συνεπώς,από τη στιγμή που συντελούνται οι δυο αυτές πράξεις, ακόμη και πριν την έναρξητων εργασιών ανέγερσης του κτιρίου, το ακίνητο θα απαλλάσσεται του ΦόρουΑκίνητης Περιουσίας.

Η ομαλή διεξαγωγή των μεταφορών και η διασφάλιση επαρκών δικτύωνμεταφορών και ενέργειας όχι μόνο αποτελούν πρωτεύοντα αναπτυξιακό στόχο,αλλά επιπροσθέτως αποτελούν και το αναγκαίο μέσο για την επιτέλεση τουαντίστοιχου ειδικού δημόσιου σκοπού. Επομένως, οι λωρίδες γης, στις οποίεςβρίσκονται σιδηροτροχιές που κινούνται μέσα μαζικής μεταφοράς (συρμοί) καιλειτουργούν χάριν κοινής ωφέλειας, απαλλάσσονται του ενιαίου τέλους ακινήτων.Το ίδιο ισχύει και για τα εδαφοτεμάχια έδρασης πύργων των γραμμών μεταφοράςηλεκτρικής ενέργειας.

Απαλλάσσονται τα νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου, τα κάθε είδουςταμεία ή οργανισμοί κοινωνικής ασφάλισης, οι συνδικαλιστικές οργανώσεις, ηΑρχαιολογική Εταιρεία, η Τράπεζα της Ελλάδος, τα Μουσεία όπως ορίζονται μετις διατάξεις του ν. 3059/2002, το Ευρωπαϊκό Πολιτιστικό Κέντρο Δελφών και οιΞένες Αρχαιολογικές Σχολές, για τα ακίνητα που ιδιοχρησιμοποιούν.

Απαλλάσσονται τα ακίνητα που χρησιμοποιούν για να επιτελούν τολατρευτικό, εκπαιδευτικό, θρησκευτικό και κοινωφελές έργο τους οι κατά τηνπαράγραφο 2 του άρθρου 13 του Συντάγματος γνωστές θρησκείες και δόγματα,το Ιερό Κοινό του Πανάγιου Τάφου, η Ιερά Μονή του όρους Σινά, το Άγιο Όρος, τοΠατριαρχείο Κωνσταντινουπόλεως, το Πατριαρχείο Αλεξανδρείας, το ΠατριαρχείοΙεροσολύμων και η Ορθόδοξη Εκκλησία της Αλβανίας. Στην έννοια τωναπαλλασσόμενων ακινήτων, συμπεριλαμβάνονται για παράδειγμα οι κάθε είδουςναοί (ενοριακοί, ιδρυμάτων, νεκροταφείων, παρεκκλήσια, εξωκλήσια κ.λπ.), οιιερές μονές, οι τόποι γενικά κοινής λατρείας κλπ. Επίσης, καθώς με την παρ. 2του άρθρου 13 του Συντάγματος κάθε γνωστή θρησκεία είναι ελεύθερη και τασχετικά με τη λατρεία της τελούνται ανεμπόδιστα, τα ημιτελή κτίσματα πουπροορίζονται αποκλειστικά για την εξυπηρέτηση των λατρευτικών σκοπών κάθεγνωστής θρησκείας ή δόγματος, απαλλάσσονται του Φόρου Ακίνητης Περιουσίας.

Απαλλάσσονται οι ιδιωτικοί ναοί κάθε γνωστής θρησκείας ή δόγματος,εφόσον αυτοί έχουν τεθεί σε δημόσια λατρεία.

Απαλλάσσονται, από το έτος 2011, τα κτίσματα που ανεγείρονται για τρία (3)έτη από την έκδοση της αρχικής οικοδομικής άδειας, εκτός αν στο διάστημα αυτόέχουν εκμισθωθεί ή με οποιοδήποτε άλλο τρόπο χρησιμοποιηθεί.

Επίσης, από το έτος 2011 και επόμενα, απαλλάσσονται τα διατηρητέαακίνητα, εφόσον εκτελούνται εργασίες συντήρησής τους, για όσο διάστημαδιαρκούν αυτές και όχι περισσότερο από πέντε έτη από την έκδοση της οικείαςάδειας. Καθώς και το περαιτέρω δικαίωμα δόμησης (δικαίωμα υψούν) σεοικόπεδα με κατοικίες ή επαγγελματικές στέγες, εφόσον αυτά βρίσκονται σεπυκνοδομημένες περιοχές. Οι απαλλαγές αυτές χορηγούνται ως κίνητρα καιελαφρύνσεις για τη διατήρηση αδόμητης γης σε πυκνοδομημένες περιοχές και γιατην προστασία της αρχιτεκτονικής κληρονομιάς

Page 54: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

54

Οι απαλλαγές οι οποίες ορίζονται με τις διατάξεις του παρόντος άρθρουείναι ρητές και προβλέπεται ότι καμία άλλη διάταξη, πλην των ανωτέρω, πουαφορά απαλλαγές από φόρους ή τέλη δεν έχει εφαρμογή.

Άρθρο 30Προσδιορισμός αξίας ακινήτων

Γενικά

Με τις προτεινόμενες διατάξεις του παρόντος άρθρου ορίζονται γενικάθέματα τα οποία άπτονται του τρόπου υπολογισμού της αξίας των ακινήτων.Συγκεκριμένα, ορίζεται ότι προκειμένου να υπολογιστεί ο φόρος λαμβάνεταιυπόψη η αξία που έχουν τα ακίνητα την 1η Ιανουαρίου του έτους φορολογίας.Περαιτέρω, προσδιορίζεται ο τρόπος που προκύπτει η αξία σε περίπτωσηύπαρξης του εμπράγματου δικαιώματος της επικαρπίας. Η αξία της επικαρπίαςπροσδιορίζεται από την ηλικία του επικαρπωτή. Επιπρόσθετα, ορίζεται ότι για τηνεπιβολή του φόρου η οίκηση εξομοιώνεται με την επικαρπία. Σε αυτήν τηνπερίπτωση ο πλήρης κύριος του ακινήτου φορολογείται ως ψιλός κύριος.

Άρθρο 31Προσδιορισμός αξίας ακινήτων νομικών προσώπων

Με τις προτεινόμενες διατάξεις του παρόντος άρθρου ορίζεται ότι η αξίατων ακινήτων ή των εμπράγματων δικαιωμάτων των νομικών προσώπωνπροσδιορίζεται με τις διατάξεις των άρθρων 41 και 41Α του ν. 1249/1982, όπουεφαρμόζεται το σύστημα του αντικειμενικού προσδιορισμού, και με τηνπαράγραφο 2 του άρθρου 3 του α.ν. 1521/1950, στις λοιπές περιπτώσεις.

Άρθρο 32Προσδιορισμός αξίας ακινήτων φυσικών προσώπων

Με τις προτεινόμενες διατάξεις του παρόντος άρθρου ορίζεται ο τρόπος μετον οποίο προκύπτει η αξία των ακινήτων των φυσικών προσώπων.Συγκεκριμένα, με τις διατάξεις του άρθρου αυτού προβλέπεται ότι ο ορισμός τωνεννοιών τιμή ζώνης ή εκκίνησης, συντελεστής εμπορικότητας, συντελεστήςαξιοποίησης οικοπέδου, συντελεστής οικοπέδου, τιμή οικοπέδου αλλά και ηκατάταξη ενός ακινήτου σε κατηγορίες, για τον υπολογισμό της φορολογητέαςαξίας, προκύπτει από τις διατάξεις των άρθρων 41 και 41Α του ν.1249/1982όπως ισχύουν, εκτός αν ορίζεται διαφορετικά από τις διατάξεις του παρόντοςνόμου.

Περαιτέρω, με τις προτεινόμενες διατάξεις του άρθρου αυτούπροσδιορίζονται, για κάθε κατηγορία ακινήτου και ανάλογα με το εάν το ακίνητοβρίσκεται σε περιοχή στην οποία εφαρμόζεται το αντικειμενικό σύστημαπροσδιορισμού της αξίας ή όχι, οι συντελεστές οι οποίοι χρησιμοποιούνται για τονπροσδιορισμό της αξίας του.

Ακόμη, οι διατάξεις του παρόντος άρθρου ορίζουν ότι σε περιοχές όπουδεν εφαρμόζεται το αντικειμενικό σύστημα η αξία των οικοπέδων καθορίζεται μεαπόφαση του Υπουργού Οικονομικών, με βάση την κατώτερη τιμή ανά

Page 55: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

55

τετραγωνικό μέτρο του δήμου ή της κοινότητας, όπως προκύπτει από τηνπαράγραφο 2 του άρθρου 3 του α.ν. 1521/1950.

Τέλος, προβλέπεται εξουσιοδοτική διάταξη ώστε με απόφαση τουΥπουργού Οικονομικών να καθορίζεται κάθε άλλη σχετική λεπτομέρεια πουαπαιτείται για την εφαρμογή του παρόντος.

Άρθρο 33Δήλωση νομικών προσώπων – Προθεσμία υποβολής

Με τις προτεινόμενες διατάξεις του άρθρου αυτού ορίζεται ότι τα νομικάπρόσωπα τα οποία έχουν ακίνητο την 1η Ιανουαρίου του έτους φορολογίαςοφείλουν να υποβάλουν δήλωση φόρου ακίνητης περιουσίας μέχρι και τη 15η

Μαΐου του οικείου έτους. Η διαδικασία υποβολής της δήλωσης πραγματοποιείταισύμφωνα με το τελευταίο ψηφίο του Αριθμού Φορολογικού Μητρώου, με αρχή τοψηφίο 1 και ολοκλήρωση όλων των ψηφίων μέσα σε έντεκα εργάσιμες ημέρες.

Ειδικά για το έτος 2010, ορίζεται ότι η δήλωση φόρου ακίνητης περιουσίαςυποβάλλεται μέχρι και τη 15η Ιουνίου, με την ίδια διαδικασία που περιγράφηκεανωτέρω, ώστε να έχει ολοκληρωθεί η ψήφιση και η απαραίτητη δημοσιότητα τουπαρόντος νόμου.

Επιπρόσθετα, με τις προτεινόμενες διατάξεις ορίζονται τα πρόσωπα πουυποχρεούνται σε υποβολή της δήλωσης φόρου ακίνητης περιουσίας σε ειδικέςπεριπτώσεις, όπως κληρονομιαίας περιουσίας που τελεί υπό εκκαθάριση,νομικού προσώπου που έχει τεθεί σε εκκαθάριση ή νομικού προσώπου που έχεικηρυχθεί σε κατάσταση πτώχευσης.

Περαιτέρω, ορίζεται η διαδικασία υποβολής από τα νομικά πρόσωπααρχικής ή συμπληρωματικής δήλωσης φόρου ακίνητης περιουσίας, μετά τηνπαρέλευση της οριζόμενης προθεσμίας και πριν την καταχώριση στο οικείο βιβλίοτου φύλλου ελέγχου και προσδιορίζονται τα είδη των δηλώσεων που θεωρούνταισυμπληρωματικές.

Ακόμη, με τις προτεινόμενες διατάξεις προσδιορίζεται η διαδικασίαυποβολής από τα νομικά πρόσωπα ανακλητικής δήλωσης ή δήλωσης μεεπιφύλαξη και οι ενέργειες στις οποίες πρέπει να προβεί ο αρμόδιοςπροϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας.

Τέλος, με τις προτεινόμενες διατάξεις ορίζεται εξουσιοδοτική διάταξη ώστεμε απόφαση του Υπουργού Οικονομικών να καθορίζεται ο τύπος και τοπεριεχόμενο της δήλωσης φόρου ακίνητης περιουσίας, τα δικαιολογητικά ή άλλαστοιχεία που υποβάλλονται μαζί με αυτή και να παρατείνεται η προθεσμίαυποβολής της δήλωσης.

Άρθρο 34Δήλωση φυσικών προσώπων

Με τις προτεινόμενες διατάξεις του παρόντος άρθρου ορίζεται ότι για τηνεπιβολή του φόρου ακίνητης περιουσίας φυσικών προσώπων το πρώτο έτοςεφαρμογής, λαμβάνεται υπόψη το σύνολο της ακίνητης περιουσίας τους την 1η

Ιανουαρίου του 2010, η οποία περιλαμβάνεται στις δηλώσεις στοιχείων ακινήτωνετών 2005 έως 2010. Τα επόμενα έτη ο φόρος ακίνητης περιουσίας προκύπτειαπό τη δήλωση φόρου ακίνητης περιουσίας του προηγούμενου έτους, με τιςενδεχόμενες μεταβολές της περιουσιακής ή οικογενειακής κατάστασης που

Page 56: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

56

επήλθαν και για τις οποίες υποβάλλεται δήλωση στοιχείων ακινήτων τοαντίστοιχο έτος.

Επιπρόσθετα, με τις προτεινόμενες διατάξεις των παραγράφων 3 και 4 τουπαρόντος άρθρου ορίζεται ότι η δήλωση φόρου ακίνητης περιουσίας τωνφυσικών προσώπων συντίθεται μηχανογραφικά και ο υπόχρεος λαμβάνει γνώσητης περιουσιακής του κατάστασης και της φορολογητέας αξίας αυτής μέσω τουεκκαθαριστικού του φόρου ακίνητης περιουσίας που του αποστέλλεται, το οποίοεπέχει και θέση δήλωσης φόρου ακίνητης περιουσίας του οικείου έτους.

Περαιτέρω, με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 5 ορίζονται μιασειρά από παραδοχές σε περίπτωση ύπαρξης τυπικών λαθών και ελλείψεων σταστοιχεία ακινήτων των δηλώσεων Ε9 ώστε να είναι δυνατή η αποκατάστασηαυτών και η δημιουργία της δήλωσης του φόρου ακίνητης περιουσίας. Οιπαραδοχές αυτές κρίνονται απαραίτητες προκειμένου να είναι δυνατή ηδημιουργία της δήλωσης φόρου ακίνητης περιουσίας και να προκύπτει τοελάχιστο δυνατό κόστος, τόσο για το φορολογούμενο όσο και για τις δημόσιεςοικονομικές υπηρεσίες της χώρας. Ακόμη, προβλέπεται συγκεκριμένη προθεσμίαεντός της οποίας οι φορολογούμενοι οφείλουν να προβούν στις απαιτούμενεςδιορθώσεις των στοιχείων εκείνων που έχουν προκύψει βάση παραδοχών.

Τέλος, ορίζεται εξουσιοδοτική διάταξη, ώστε με απόφαση του ΥπουργούΟικονομικών να καθορίζεται ο τύπος και το περιεχόμενο της δήλωσης και τουεκκαθαριστικού φόρου ακίνητης περιουσίας καθώς και κάθε άλλη σχετικήλεπτομέρεια που είναι αναγκαία για την εφαρμογή του άρθρου αυτού.

Άρθρο 35Υπολογισμός του φόρου νομικών προσώπων

Με τις προτεινόμενες διατάξεις του άρθρου αυτού ορίζονται οι συντελεστέςτου φόρου ακίνητης περιουσίας για τα νομικά πρόσωπα.

Συγκεκριμένα, η αξία των ακινήτων των νομικών προσώπων φορολογείταιμε συντελεστή 6‰.

Με συντελεστή 3‰ φορολογείται η αξία των ακινήτων των ημεδαπών καιαλλοδαπών, με τον όρο της αμοιβαιότητας, νομικών προσώπων ιδιωτικού ήδημοσίου δικαίου, μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, εφόσον επιδιώκουναποδεδειγμένα σκοπούς κοινωφελείς, θρησκευτικούς, φιλανθρωπικούς καιεκπαιδευτικούς, καθώς και τα υποκείμενα σε τέλος ακίνητα των νομικώνπροσώπων των περιπτώσεων ιβ΄, ιγ΄, ιδ΄ και ιε΄ του άρθρου 29 του παρόντοςνόμου.

Με συντελεστή 1‰ φορολογούνται:α) Η αξία των κτισμάτων των ακινήτων τα οποία ιδιοχρησιμοποιούνται για τηνπαραγωγή ή την άσκηση εμπορικής δραστηριότητας από επιχειρήσεις,ανεξαρτήτως αντικειμένου εργασιών.β) Η αξία των κτισμάτων των ακινήτων τα οποία ιδιοχρησιμοποιούνται από τανομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα.γ) Τα υποκείμενα σε τέλος ακίνητα των περιπτώσεων η΄ και ια΄ του άρθρου 29του παρόντος νόμου, με εξαίρεση τα ακίνητα των νομικών προσώπων δημοσίουδικαίου που φορολογούνται με συντελεστή τρία τοις χιλίοις (3‰).δ) Η αξία των ακινήτων που περιλαμβάνονται στο ενεργητικό των εταιρειώνεπενδύσεων σε ακίνητη περιουσία και των Αμοιβαίων Κεφαλαίων ΑκίνητηςΠεριουσίας. Το νομικό πλαίσιο και οι ορισμοί για τις Εταιρείες επενδύσεων σε

Page 57: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

57

ακίνητη περιουσία και τα Αμοιβαία Κεφάλαια Ακίνητης Περιουσίας δίνονται στιςδιατάξεις του ν. 2778/1999, όπως ισχύει.

Ακόμη, ορίζεται ότι ο φόρος που αναλογεί στη συνολική αξία τωνκτισμάτων δε μπορεί να είναι μικρότερος από ένα ευρώ το τετραγωνικό μέτρο, μεεξαίρεση τα ημιτελή κτίσματα και τα γεωργικά και κτηνοτροφικά κτήρια.

Σε περιπτώσεις που ακίνητο βρίσκεται εντός συστήματος Α.Π.Α.Α. καιαπαιτείται διαχωρισμός της αξίας του κτίσματος από την ενσωματωμένη αξία τουοικοπέδου λόγω ιδιοχρησιμοποίησης, χρησιμοποιούνται αντίστοιχα τα έντυπαπροσδιορισμού αξίας των ακινήτων 1, 2, 4 και 5 καθώς και το έντυπο 3 αξίαοικοπέδου. Για τον προσδιορισμό της αξίας του οικοπέδου στο έντυπο 3συμπληρώνεται η περίπτωση 1 του συντελεστή ποσοστού άξιας οικοπέδου. Ηαξία του κτίσματος είναι η διαφορά της συνολικής αξίας του ακινήτου μείον τηναξία του οικοπέδου, όπως αυτή προσδιορίστηκε σύμφωνα με τα προηγούμενα.Εάν προκύπτει αρνητική αξία για το ιδιοχρησιμοποιούμενο κτίσμα, μετά τηναφαίρεση της αξίας του αναλογούντος οικοπέδου, το εν λόγω κτίσμα θααναγραφεί ενδεικτικά με αξία 1€ και το οικόπεδο θα φορολογηθεί στην αξία πουυπολογίζεται με βάση τον πίνακα Η1 του εντύπου του οικοπέδου με συντελεστή6‰.

Τέλος, με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 5 του παρόντοςάρθρου ορίζεται ότι για τα έτη 2010 έως και 2012 η αξία τωνιδιοχρησιμοποιούμενων ακινήτων των ξενοδοχειακών επιχειρήσεωνοποιασδήποτε μορφής φορολογείται με συντελεστή 0,33‰ και για τα κτίσματααυτά δεν έχει εφαρμογή το ελάχιστο όριο του ενός ευρώ ανά τετραγωνικό μέτρο.Προκειμένου να έχει εφαρμογή η εν λόγω διάταξη θα πρέπει να υπάρχει άδειαλειτουργίας ξενοδοχειακής επιχείρησης, τα ακίνητα να ανήκουν κατά πλήρηκυριότητα ή επικαρπία στην επιχείρηση και να χρησιμοποιούνται για τιςλειτουργικές ανάγκες της ως ξενοδοχειακής.

Άρθρο 36Υπολογισμός του φόρου φυσικών προσώπων

Με τις προτεινόμενες διατάξεις του άρθρου αυτού ορίζονται η κλίμακα καιοι συντελεστές του φόρου ακίνητης περιουσίας για τα φυσικά πρόσωπα.

Ειδικότερα, προβλέπεται ότι μέχρι του ποσού των 400.000,00€ κάθεφυσικό πρόσωπο δεν καταβάλλει Φόρο Ακίνητης Περιουσίας. Από το ποσό αυτόάνω η αξία της ακίνητης περιουσίας των φυσικών προσώπων φορολογείται μεπροοδευτική κλίμακα.

Ειδικά για τα έτη 2010, 2011 και 2012 σε φορολογητέα αξία περιουσίαςμεγαλύτερη των πέντε εκατομμυρίων (5.000.000,00) ευρώ, ο συντελεστήςφορολόγησης ορίζεται σε ποσοστό δύο (2) τοις εκατό.

Άρθρο 37Καταβολή του φόρου νομικών προσώπων

Με τις προτεινόμενες διατάξεις του άρθρου αυτού ορίζεται ότι ο ΦόροςΑκίνητης Περιουσίας που αναλογεί στα νομικά πρόσωπα καταβάλλεται σε τρειςίσες διμηνιαίες δόσεις, εκ των οποίων η πρώτη καταβάλλεται με την εμπρόθεσμηδήλωση.

Page 58: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

58

Τέλος, ορίζεται ότι δήλωση που υποβάλλεται χωρίς την ταυτόχρονηκαταβολή της πρώτης δόσης θεωρείται απαράδεκτη και δεν παράγει έννομααποτελέσματα.

Άρθρο 38Καταβολή του φόρου φυσικών προσώπων

Με τις προτεινόμενες διατάξεις του άρθρου αυτού ορίζεται ότι ο ΦόροςΑκίνητης Περιουσίας που αναλογεί στα φυσικά πρόσωπα, καταβάλλεται σε τρειςίσες διμηνιαίες δόσεις, αν έχει βεβαιωθεί μέχρι το μήνα Ιούλιο του οικείου έτουςκαι σε δύο ίσες διμηνιαίες δόσεις, αν έχει βεβαιωθεί μέχρι τους μήνες Αύγουστοκαι Σεπτέμβριο του οικείου έτους.

Αν ο φόρος βεβαιώνεται το μήνα Οκτώβριο ή αν το συνολικό ποσό τηςοφειλής είναι μέχρι διακόσια πενήντα (250) ευρώ, αθροιστικά λαμβανόμενο,αυτός καταβάλλεται εφάπαξ.

Άρθρο 39Πρόσθετοι φόροι νομικών προσώπων

Με τις προτεινόμενες διατάξεις του άρθρου αυτού ορίζεται ότι για τηνεπιβολή των πρόσθετων φόρων και προστίμων των νομικών προσώπωνεφαρμόζονται αναλόγως οι διατάξεις του ν. 2523/1997, όπως ισχύουν.

Άρθρο 40Πρόσθετοι φόροι φυσικών προσώπων

Με τις προτεινόμενες διατάξεις του άρθρου αυτού ορίζεται ότι για τηνεπιβολή των πρόσθετων φόρων και προστίμων των φυσικών προσώπωνεφαρμόζονται αναλόγως οι διατάξεις του ν. 2523/1997, όπως ισχύουν.

Ημερομηνία επιβολής των πρόσθετων φόρων και προστίμων τηςπροηγούμενης παραγράφου ορίζεται η επομένη της καταληκτικής ημερομηνίαςυποβολής δήλωσης Ε9 του οικείου έτους.

Εάν έχει επιβληθεί αυτοτελές πρόστιμο για τη δήλωση στοιχείων ακινήτωνδεν επιβάλλεται το αυτοτελές πρόστιμο όταν δεν προκύπτει διαφορά φόρου γιακαταβολή.

Άρθρο 41Αρμόδιος προϊστάμενος Δημόσιας Οικονομικής Υπηρεσίας νομικών

προσώπων

Με τις προτεινόμενες διατάξεις του άρθρου αυτού ορίζεται ως αρμόδιοςπροϊστάμενος Δημόσιας Οικονομικής Υπηρεσίας αυτός που είναι αρμόδιος για τηφορολογία εισοδήματος.

Τέλος, με τις προτεινόμενες διατάξεις ορίζεται εξουσιοδοτική διάταξη, ώστεμε απόφαση του Υπουργού Οικονομικών να μπορεί να τροποποιείται ηαρμοδιότητα αυτή.

Page 59: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

59

Άρθρο 42Αρμόδιος προϊστάμενος Δημόσιας Οικονομικής Υπηρεσίας φυσικών

προσώπων

Με τις προτεινόμενες διατάξεις του άρθρου αυτού ορίζεται ότι αρμόδιοςείναι ο προϊστάμενος της Δημόσιας Οικονομικής Υπηρεσίας που είναι αρμόδια γιατη φορολογία εισοδήματος κατά την ημερομηνία εκκαθάρισης της δήλωσης.

Τέλος, με τις προτεινόμενες διατάξεις ορίζεται εξουσιοδοτική διάταξη, ώστεμε απόφαση του Υπουργού Οικονομικών να μπορεί να τροποποιείται ηαρμοδιότητα αυτή.

Άρθρο 43Μεταγραφή δηλώσεων

Με τις προτεινόμενες διατάξεις του άρθρου αυτού ορίζεται ότι οι δηλώσεις,ανάλογα με τη χρονολογική σειρά επίδοσής, τους καταχωρούνται σε βιβλίομεταγραφής.

Άρθρο 44Βεβαίωση του φόρου

Με τις προτεινόμενες διατάξεις του άρθρου αυτού ορίζεται ο τρόπος και ηδιαδικασία βεβαίωσης του Φόρου Ακίνητης Περιουσίας από τον αρμόδιοπροϊστάμενο Δ.Ο.Υ.

Επίσης, ορίζεται ότι δε βεβαιώνεται ποσό φόρου έως 27 ευρώ ανάδήλωση.

Άρθρο 45Διαδικασία βεβαίωσης του φόρου – Παραγραφή

Με τις προτεινόμενες διατάξεις του άρθρου αυτού ορίζεται ότι για τηδιαδικασία καταχώρησης των δηλώσεων, την έκδοση των πράξεων επιβολής τουφόρου, την επίδοση των προσκλήσεων, των πράξεων και των υπόλοιπωνεγγράφων, την εξώδικη λύση των διαφορών, το απόρρητο των φορολογικώνστοιχείων και γενικά τη διαδικασία βεβαίωσης του Φόρου Ακίνητης Περιουσίαςεφαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, εκτόςαν από τις διατάξεις του παρόντος νόμου ορίζεται διαφορετικά.

Επίσης, ορίζεται ο χρόνος παραγραφής του δικαιώματος του Δημοσίου γιατην επιβολή του Φόρου Ακίνητης Περιουσίας.

Άρθρο 46Φορολογικό απόρρητο

Με τις προτεινόμενες διατάξεις του άρθρου αυτού ορίζονται ότι οι δηλώσειςΦόρου Ακίνητης Περιουσίας χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για φορολογικούςσκοπούς και δεν επιτρέπεται η χρησιμοποίησή τους για δίωξη εκείνου πουυπέβαλε τη δήλωση για παράβαση των κειμένων διατάξεων.

Επίσης, προτείνεται οι δηλώσεις Φόρου Ακίνητης Περιουσίας και ταστοιχεία που εμπεριέχουν να αποτελούν φορολογικό απόρρητο και να μηδύνανται άτομα, πέραν των φορολογουμένων, να έχουν πρόσβαση σε αυτές. Μεαυτόν τον τρόπο αποσκοπείται διασφάλιση των συμφερόντων του

Page 60: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

60

φορολογουμένου και η εδραίωση της πεποίθήσης μεταξύ των φορολογουμένωνότι τα φορολογικά τους στοιχεία δεν θα περιέλθουν σε γνώση οποιουδήποτετρίτου, ακόμα κι αν ο τρίτος προβάλλει έννομο συμφέρον. Από την καθολικότητατης εφαρμογής του απόρρητου ωστόσο προβλέπονται ρητές εξαιρέσεις.

Άρθρο 47Ευθύνες και δικαιώματα των τελευταίων κυρίων ή επικαρπωτών ακινήτων

Με τις προτεινόμενες διατάξεις του άρθρου αυτού ορίζεται ότι οι τελευταίοικύριοι και επικαρπωτές των ακινήτων ευθύνονται σε ολόκληρο, μαζί με τουςυπόχρεους, για την πληρωμή του τέλους που τα βαρύνει.

Ο φόρος που βαρύνει το κατεχόμενο ακίνητο υπολογίζεται με επιμερισμότου ολικού φόρου που αναλογεί στο σύνολο της ακίνητης περιουσίας, προς τηναξία του ακινήτου αυτού. Ο επιμερισμός αυτός γίνεται από τον προϊστάμενο τηςΔημόσιας Οικονομικής Υπηρεσίας.

Επίσης ορίζεται ότι οι νόμιμοι αντιπρόσωποι των υπόχρεων σε τέλος,ευθύνονται εις ολόκληρο, μαζί με τους υπόχρεους, για τη πληρωμή τωνπροσθέτων φόρων, που γεννήθηκαν και οφείλονται από δικές τους πράξεις ήπαραλείψεις.

Άρθρο 48Υποχρεώσεις συμβολαιογράφων και υποθηκοφυλάκων προϊσταμένων

κτηματολογικών γραφείων

Με τις προτεινόμενες διατάξεις του άρθρου αυτού ορίζεται ότι για τηδιασφάλιση των συμφερόντων του Ελληνικού Δημοσίου, απαγορεύεται η σύνταξησυμβολαιογραφικού εγγράφου, με το οποίο μεταβιβάζεται η κυριότητα ενόςακινήτου ή μεταβιβάζονται ή δημιουργούνται εμπράγματα δικαιώματα σε αυτό, ανδεν επισυναφθεί από το συμβολαιογράφο, πιστοποιητικό καταβολής του τέλουςπου αναλογεί στην αξία του ακινήτου αυτού.

Οι φύλακες μεταγραφών και οι προϊστάμενοι των κτηματολογικώνγραφείων υποχρεούνται να αρνηθούν τη μεταγραφή ή την καταχώριση στακτηματολογικά βιβλία συμβολαιογραφικού εγγράφου στο οποίο δεν έχειεπισυναφθεί το ανωτέρω πιστοποιητικό.

Τέλος, με τις προτεινόμενες διατάξεις ορίζεται εξουσιοδοτική διάταξη ώστεμε απόφαση του Υπουργού Οικονομικών να καθορίζεται η διαδικασία και κάθεαναγκαία λεπτομέρεια για το περιεχόμενο του πιστοποιητικού.

Άρθρο 49Κυρώσεις

Με τις προτεινόμενες διατάξεις του άρθρου αυτού προβλέπεται η επιβολήπροστίμου σε όσους συμβολαιογράφους, φύλακες μεταγραφών καιπροϊσταμένους των κτηματολογικών γραφείων παραβαίνουν τις υποχρεώσειςπου απορρέουν από τις διατάξεις του άρθρου 48 του παρόντος. Τα πρόστιμααυτά επιβάλλονται με ιδιαίτερη πράξη του προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. της αρμόδιαςγια τη φορολογία της συγκεκριμένης συμβολαιογραφικής πράξης.

Επίσης, προβλέπονται κυρώσεις σε υποχρέους που ζητούν πιστοποιητικόγια ακίνητο πριν την παρέλευση εξαμήνου από τυχόν εκπρόθεσμη δήλωση

Page 61: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

61

αυτού. Από τη δήλωσή του. Τα πρόστιμα αυτά επιβάλλονται με ιδιαίτερη πράξητου αρμόδιου προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ.

Άρθρο 50Μη επιβολή φόρου και δικαιωμάτων για λογαριασμό τρίτων – εξουσιοδοτικές

διατάξειςΜε τις προτεινόμενες διατάξεις του άρθρου αυτού ορίζεται ότι κανένας

άλλος φόρος, τέλος δικαίωμα ή εισφορά για λογαριασμό του Δημοσίου ή τρίτουδε βεβαιώνεται μαζί με το Φόρο Ακίνητης Περιουσίας.

Επιπλέον ορίζεται ότι ο Φόρος Ακίνητης Περιουσίας δεν λαμβάνεταιυπόψη για τον υπολογισμό του φορολογητέου εισοδήματος των φυσικών καινομικών προσώπων.

Τέλος, με τις προτεινόμενες διατάξεις ορίζεται εξουσιοδοτική διάταξη ώστε μεαπόφαση του Υπουργού Οικονομικών να προσδιορίζει, εγκρίνει και δίνει εντολές γιακάθε δαπάνη που είναι αναγκαία για την εκτέλεση και εφαρμογή των διατάξεων τουΦόρου Ακίνητης Περιουσίας .

Άρθρο 51Δήλωση στοιχείων ακινήτων

Η παράγραφος 1 του άρθρου 23 του ν. 3427/2005, όπως ισχύει, ορίζει ότιυπόχρεο να υποβάλει δήλωση στοιχείων ακινήτων είναι κάθε φυσικό ή νομικόπρόσωπο το οποίο έχει την 1η Ιανουαρίου εμπράγματο δικαίωμα πλήρους ήψιλής κυριότητας ή επικαρπίας ή οίκησης σε ακίνητο που βρίσκεται στην Ελλάδα.Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 1 του παρόντος άρθρουπροσδιορίζονται επ’ ακριβώς οι υπόχρεοι σε υποβολή δήλωσης στοιχείωνακινήτων, ώστε να μην υφίσταται αμφισβήτηση ως προς τη φορολογικήυποχρέωση και να προκύπτει με σαφήνεια το πρόσωπο που έχει υποχρέωσηυποβολής της δήλωσης στοιχείων ακινήτων.

Σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου 23 του ν. 3427/2005, όπωςτροποποιήθηκε με το άρθρο 20 του ν. 3634/2008, από το έτος 2008 η δήλωσηστοιχείων ακινήτων υποβάλλεται αυτοτελώς, ανεξάρτητα από τη δήλωση φόρουεισοδήματος, ωστόσο υποβάλλεται στις ίδιες ημερομηνίες με την τελευταία. Με τιςδιατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 52 του παρόντος προτείνεται η υποβολήτης δήλωσης στοιχείων ακινήτων να πραγματοποιείται, από το έτος 2011 καιεπόμενα, σε συγκεκριμένες ημερομηνίες ανεξάρτητα από τη δήλωση φορολογίαςεισοδήματος. Με αυτόν τον τρόπο επιδιώκεται η απλοποίηση της διαδικασίαςυποβολής της δήλωσης στοιχείων ακινήτων και η πλήρης αποδέσμευσή της απότη φορολογία εισοδήματος. Με δεδομένο ότι η υποχρέωση για υποβολή τηςδήλωσης στοιχείων ακινήτων είναι καθολική και δε διαφοροποιείται για τα φυσικάπρόσωπα, όπως συμβαίνει με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος, όπου ηημερομηνία υποβολής της δήλωσης εξαρτάται από την πηγή του εισοδήματος,ανακύπτει η ανάγκη καθιέρωσης ενιαίας ημερομηνίας υποβολής της δήλωσης γιαόλα τα φυσικά πρόσωπα. Περαιτέρω, με δεδομένο ότι η δήλωση στοιχείωνακινήτων είναι απαραίτητη προκειμένου να προκύψει η δήλωση Φόρου ΑκίνητηςΠεριουσίας του φυσικού προσώπου στο οικείο έτος, ο ορισμός της 15ης

Φεβρουαρίου ως ημερομηνίας έναρξης της διαδικασίας υποβολής δηλώσεωνδικαιολογείται από την ανάγκη ταχείας ολοκλήρωσής της με σκοπό την άμεσηεκκαθάριση της δήλωσης Φόρου Ακίνητης Περιουσίας.

Page 62: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

62

Όσον αφορά στα νομικά πρόσωπα, ως ημερομηνία έναρξης τηςδιαδικασίας υποβολής της δήλωσης στοιχείων ακινήτων προτείνεται η 15η Μαΐουώστε να συμπίπτει με την ημερομηνία υποβολής εκ μέρους τους της δήλωσηςΦόρου Ακίνητης Περιουσίας, ώστε να περιορίζεται η ανάγκη προσέλευσης τωνεκπροσώπων των νομικών προσώπων στις δημόσιες οικονομικές υπηρεσίες καινα μειώνεται το διοικητικό κόστος.

Περαιτέρω, με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 52 τουπαρόντος νόμου ορίζεται ο αρμόδιος για την παραλαβή και τον έλεγχο τωνδηλώσεων στοιχείων ακινήτων, ο οποίος είναι ο προϊστάμενος της αρμόδιας γιατη φορολογία εισοδήματος Δημόσιας Οικονομικής Υπηρεσίας.

Επιπρόσθετα, με δεδομένο ότι οι δηλώσεις στοιχείων ακινήτωνενημερώνουν το περιεχόμενο του Περιουσιολογίου, προτείνεται η υποχρέωσηυποβολής της δήλωσης να μην υπόκειται σε παραγραφή, ώστε με αυτόν τοντρόπο να επιτυγχάνεται η κατά τον καλύτερο δυνατό τρόπο ορθή απεικόνιση τηςπεριουσιακής κατάστασης των υποχρέων – φυσικών και νομικών προσώπων –και να υφίσταται συνέπεια ως προς τα στοιχεία που περιέχει.

Επίσης, προτείνεται οι δηλώσεις στοιχείων ακινήτων και τα στοιχεία πουεμπεριέχουν να αποτελούν φορολογικό απόρρητο και να μη δύνανται άτομα,πέραν των ιδίων προσώπων, να έχουν πρόσβαση σε αυτές. Με αυτόν τον τρόποδιασφαλίζονται τα συμφέροντα του φορολογουμένου και εδραιώνεται ηπεποίθηση μεταξύ των φορολογουμένων ότι τα φορολογικά τους στοιχεία δεν θαπεριέλθουν σε γνώση οποιουδήποτε τρίτου, ακόμα κι αν ο τρίτος προβάλλειέννομο συμφέρον. Από την καθολικότητα της εφαρμογής του απόρρητου ωστόσοπροβλέπονται ρητές εξαιρέσεις οι οποίες εξυπηρετούν συγκεκριμένους σκοπούς.

Τέλος, προβλέπεται ότι για λοιπά θέματα τα οποία δεν ορίζονται σαφώςέχουν εφαρμογή, κατ’ αναλογία, οι διατάξεις του Κώδικα ΦορολογίαςΕισοδήματος.

Άρθρο 52Περιουσιολόγιο Ακινήτων

Με τις διατάξεις του άρθρου 23 του ν. 3427/2005, όπως ισχύει, ορίστηκεότι κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωπο που έχει εμπράγματα δικαιώματα τηςπλήρους ή ψιλής κυριότητας ή επικαρπίας ή οίκησης επί ακινήτων υποχρεούταισε υποβολή δήλωσης στοιχείων ακινήτων με σκοπό τη δημιουργία τουΠεριουσιολογίου Ακινήτων στο Υπουργείο Οικονομικών. Με τις προτεινόμενεςδιατάξεις του παρόντος άρθρου θεσμοθετείται το Περιουσιολόγιο Ακινήτων.Συγκεκριμένα, με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 1 παρέχεται οορισμός του Περιουσιολογίου, σύμφωνα με τον οποίο ως ΠεριουσιολόγιοΑκινήτων ορίζεται το σύνολο της ακίνητης περιουσίας κάθε φυσικού ή νομικούπροσώπου η οποία αποτελείται από τα εμπράγματα δικαιώματα της πλήρους ήψιλής κυριότητας ή επικαρπίας ή οίκησης επί ακινήτων καθώς και το δικαίωμα τηςαποκλειστικής χρήσης θέσεων στάθμευσης, βοηθητικών χώρων καικολυμβητικών δεξαμενών που βρίσκονται σε κοινόκτητο τμήμα υπογείου,πυλωτής, δώματος ή ακαλύπτου χώρου οικοδομής των πιο πάνω ακινήτων την1η Ιανουαρίου κάθε έτους.

Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 2 ορίζεται το έτοςδημιουργίας του Περιουσιολογίου, το οποίο είναι το 2008, και προσδιορίζεται ότιπροέκυψε από τις δηλώσεις στοιχείων ακινήτων που υπέβαλαν οι υπόχρεοι –φυσικά και νομικά πρόσωπα – κατά τα έτη 2005 έως και 2008.

Page 63: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

63

Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 3 προσδιορίζεται οτρόπος με τον οποίο ενημερώνεται το περιεχόμενο του Περιουσιολογίου,σύμφωνα με τον οποίο η ενημέρωσή του πραγματοποιείται μέσω των δηλώσεωνστοιχείων ακινήτων που υποβάλλουν οι υπόχρεοι προκειμένου νατροποποιήσουν την περιουσιακή τους κατάσταση, κατά το έτος που προκύπτειτέτοια υποχρέωση.

Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 4 ορίζεται ότι τοπεριεχόμενο του Περιουσιολογίου είναι απόρρητο και γίνεται ανάλογη αναφοράστις διατάξεις περί φορολογικού απόρρητου των δηλώσεων στοιχείων ακινήτων.

Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 5 ορίζεται ότι τοπεριεχόμενο του Περιουσιολογίου διαφυλάσσεται και διατηρείται στο διηνεκέςαπό το Υπουργείο Οικονομικών, ώστε να υπάρχει συνέπεια στα στοιχεία ταοποία περιλαμβάνονται σε αυτό καθ’ όλη τη διάρκεια λειτουργίας του.

Τέλος, θεσπίζεται εξουσιοδοτική διάταξη ώστε με απόφαση του ΥπουργούΟικονομικών να προσδιορίζεται, εγκρίνεται και δίνονται εντολές για κάθε δαπάνη πουείναι αναγκαία για την εκτέλεση και εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου αυτού.

Άρθρο 53Ολοκλήρωση εκκαθάρισης Ενιαίου Τέλους Ακινήτων έτους 2008

Με τις προτεινόμενες διατάξεις του άρθρου αυτού ορίζεται ότι φυσικάπρόσωπα τα οποία ενώ ήταν υποκείμενα σε ενιαίο τέλος ακινήτων δεν εκδόθηκεεκκαθαριστικό ενιαίου τέλους ακινήτων για το έτος 2008, υποχρεούνται ναυποβάλλουν στον προϊστάμενο της αρμόδιας Δημόσιας Οικονομικής Υπηρεσίαςδήλωση στοιχείων ακινήτων έτους 2008 προκειμένου να δηλώσουν την ακίνητηπεριουσία τους της 1ης Ιανουαρίου του έτους αυτού, χωρίς την επιβολήκυρώσεων.

Επίσης, θεσπίζεται εξουσιοδοτική διάταξη ώστε με απόφαση του ο ΥπουργόςΟικονομικών να καθορίζεται η διαδικασία εφαρμογής και κάθε αναγκαία λεπτομέρειακαι να δύναται να παρατείνονται οι προθεσμίες υποβολής των δηλώσεων αυτών.

Άρθρο 54Πρόστιμο Ενιαίου Τέλους Ακινήτων νομικών προσώπων

Σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου 16 του ν. 3634/2008, όπωςαντικαταστάθηκε από την παράγραφο 7 του άρθρου 6 του ν. 3763/2009,επιβάλλεται αυτοτελές πρόστιμο ύψους πέντε χιλιάδων ευρώ (5.000,00€) στανομικά πρόσωπα τα οποία δεν υπέβαλαν αρχικές δηλώσεις ενιαίου τέλουςακινήτων μετά από παρέλευση τριών μηνών από την καταληκτική προθεσμίαυποβολής της δήλωσης. Σε περίπτωση διοικητικής επίλυσης της διαφοράς ήδικαστικού συμβιβασμού το εν λόγω πρόστιμο περιορίζεται στα τρία πέμπτα (3/5)αυτού.

Ο σκοπός της επιβολής του ανωτέρω προστίμου ήταν αφενός ηπροσπάθεια πάταξης της φοροδιαφυγής εκ μέρους των νομικών προσώπων, καιιδίως αυτών με μεγάλη ακίνητη περιουσία, και αφετέρου η λειτουργία του ωςαρνητικού κινήτρου στη μη υποβολή δήλωσης Ενιαίου Τέλους Ακινήτων.

Ωστόσο, η εφαρμογή της διάταξης που επιβάλει το ανωτέρω πρόστιμοκαταδεικνύει προβλήματα και δυσκολίες που δημιουργούνται λόγω του ύψουςαυτού. Συγκεκριμένα, το ύψος του προστίμου είναι αντίθετο με την αρχή τηςαναλογικότητας μεταξύ της φορολογικής υποχρέωσης και της φορολογικής

Page 64: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

64

παράβασης. Ακόμη, πολλές φορές, είναι δυσανάλογο με το ποσό του φόρου πουυποχρεούται να καταβάλει το φορολογούμενο νομικό πρόσωπο. Τέλος, παρ’ ότισκοπός της εφαρμογής των ανωτέρω διατάξεων ήταν η προτροπή των νομικώνπροσώπων σε υποβολή δήλωσης, παρατηρείται η μη υποβολή δήλωσης απόαυτά, μετά την παρέλευση της οριζόμενης προθεσμίας, ακριβώς λόγω του ύψουςτου.

Για τους λόγους που αναφέρθηκαν ανωτέρω και με δεδομένο ότι θαπρέπει να υπάρχει μέριμνα για τη διευκόλυνση της ολοκλήρωσης τωνφορολογικών υποχρεώσεων των φορολογουμένων, ιδίως των νομικώνπροσώπων και ενόψει της οικονομικής συγκυρίας, προτείνονται οι διατάξεις τουεν λόγω άρθρου οι οποίες επιφέρουν μείωση στο ύψος του ποσού τουπροστίμου.

Άρθρο 55Μεταβατική διάταξη

Οι διατάξεις του προτεινόμενου άρθρου ρυθμίζουν τις υποθέσεις για τιςοποίες έχει επιβληθεί το αυτοτελές πρόστιμο της παραγράφου 4 του άρθρου 16του ν. 3634/2008, όπως αντικαταστάθηκε από την παράγραφο 7 του άρθρου 6του ν. 3763/2009.

Συγκεκριμένα, προβλέπεται η δυνατότητα επιστροφής ή συμψηφισμού τουποσού που έχουν καταβάλει τα νομικά πρόσωπα δυνάμει των ανωτέρωδιατάξεων. Η διαδικασία αυτή κρίνεται αναγκαία και υπαγορεύεται, κατ’ αρχήν,από την αρχή της ισονομίας κατά την οποία όλοι είναι ίσοι απέναντι στο νόμο καιδε δύναται να υπάρχει διαφορετική αντιμετώπιση για νομικά πρόσωπα που έχουντην ίδια φορολογική υποχρέωση και διαπράττουν την ίδια φορολογική παράβαση.Με δεδομένο λοιπόν ότι η προτεινόμενη διάταξη επιφέρει μείωση στο ύψος τουαυτοτελούς προστίμου καθώς και ότι αυτό έχει ήδη επιβληθεί, με την ισχύουσαμορφή του, σε νομικά πρόσωπα, θα πρέπει να ληφθεί μέριμνα για τη ρύθμισηαυτών των υποθέσεων ώστε να αποτραπούν αδικίες κατά τη μετάβαση στις νέεςδιατάξεις.

Επιπλέον, η διαδικασία επιστροφής ή συμψηφισμού, κατά περίπτωση, τουποσού που προβλέπεται στη μεταβατική διάταξη είναι απαραίτητη ώστε ναενισχυθεί η ασφάλεια την οποία πρέπει να αισθάνονται τα φυσικά και νομικάπρόσωπα στο νόμο και να μη διαταραχθεί η εμπιστοσύνη τους στην αρχή τουκράτους δικαίου.

Τέλος, με την παράγραφο 2 της μεταβατικής διάταξης ορίζεται χρονικόδιάστημα εντός του οποίου τα νομικά πρόσωπα έχουν τη δυνατότητα ναζητήσουν τη διαδικασία που περιγράφεται στην παράγραφο 1, δηλαδή τησύνταξη Ατομικού Φύλλου Έκπτωσης για την επιστροφή ή τον συμψηφισμό τουποσού που έχουν καταβάλει για το αυτοτελές πρόστιμο σύμφωνα με τις διατάξειςτης παραγράφου 4 του άρθρου 16 του ν. 3634/2008, όπως ισχύει. Ο ορισμόςπροθεσμίας για την πραγματοποίηση της ανωτέρω διαδικασίας αποσκοπεί στηνολοκλήρωση των υποθέσεων που ρυθμίζονται με τη μεταβατική διάταξη εντόςεύλογου διαστήματος, ώστε να μην παραμένουν εκκρεμείς για μεγάλο χρονικόδιάστημα.

Άρθρο 56Κατάργηση του Ενιαίου Τέλους Ακινήτων

Page 65: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

65

Με τις προτεινόμενες διατάξεις του άρθρου αυτού, μετά την επιβολή τουΦόρου Ακίνητης Περιουσίας, καταργείται το Ενιαίο Τέλος Ακινήτων, από το έτος2010.

Οι καταργούμενες διατάξεις εφαρμόζονται και μετά την κατάργησή τους γιαυποθέσεις Ενιαίου Τέλους Ακινήτων, των οποίων η φορολογική υποχρέωσηγεννήθηκε μέχρι την κατάργησή τους.

Άρθρο 57Ειδικός φόρος επί των ακινήτων

Σύμφωνα με το άρθρο 15 του ν. 3091/2002 (Φ.Ε.Κ 330Α΄), όπως ισχύει,επιβλήθηκε ειδικός φόρος σε εταιρείες που έχουν εμπράγματα δικαιώματαπλήρους ή ψιλής κυριότητας ή επικαρπίας σε ακίνητα που βρίσκονται στηνΕλλάδα. Ο συντελεστής με τον οποίο προσδιορίζεται ο ειδικός φόρος είναι 3% επίτης αξίας των ακινήτων.

Η επιβολή του ειδικού φόρου επί των ακινήτων αποσκοπεί στη δημιουργίααντικινήτρων και την πάταξη της φοροαποφυγής που παρατηρείται σε ακίνητα ταοποία ανήκουν σε εξωχώριες εταιρείες.

Με σκοπό τη βελτίωση της αποτελεσματικότητας του νομικού πλαισίουπου περιβάλει τα ακίνητα των εξωχώριων εταιρειών επέρχεται αύξηση τουσυντελεστή από 3% σε 15%. Επίσης, διευρύνεται η κατηγορία των υπόχρεων σεειδικό φόρο ώστε, πέραν των εταιρειών, να μπορούν να συμπεριληφθούν στιςδιατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 15 του ν. 3091/2002, όπως ισχύει, καιαλλοδαπά νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες ανεξάρτητα από τη νομικήμορφή με την οποία έχουν συσταθεί στη χώρα στην οποία έχουν την έδρα τουςσύμφωνα με το καταστατικό τους.

Ως νομικές οντότητες νοούνται νομικά μορφώματα των οποίων η μορφήκαι ο τρόπος σύστασής τους δεν προβλέπονται στην ελληνική νομοθεσία ωστόσοιδρύονται και λειτουργούν με βάση αλλοδαπά δικαιϊκά συστήματα.

Λόγω της διεύρυνσης των υποκείμενων σε φόρο προστίθενται ορισμένεςκατηγορίες νομικών προσώπων τα οποία απαλλάσσονται από την υποχρέωσηκαταβολής του ειδικού φόρου επί των ακινήτων (π.χ. το Ελληνικό Δημόσιο).

Περαιτέρω ορίζεται ότι τα φυσικά πρόσωπα τα οποία κατέχουνονομαστικές μετοχές ανώνυμων εταιρειών, εταιρικά μερίδια εταιρειώνπεριορισμένης ευθύνης ή εταιρικές μερίδες προσωπικών εταιρειών, ατομικά ήμέσω νομικών προσώπων που έχουν το σύνολο ή μέρος των μετοχών, μεριδίωνή μερίδων των ανωτέρω εταιρειών, θα πρέπει να έχουν αριθμό φορολογικούμητρώου στην Ελλάδα. Σε περίπτωση μη ύπαρξης αριθμού φορολογικούμητρώου θα πρέπει τα εν λόγω φυσικά πρόσωπα να προβούν στις απαραίτητεςενέργειες έκδοσης αριθμού φορολογικού μητρώου, ώστε να χορηγηθεί ηαπαλλαγή. Σκοπός της εν λόγω τροποποίησης είναι η υποχρέωση έκδοσηςαριθμού φορολογικού μητρώου να λειτουργήσει ως αντικίνητρο σε ενδεχόμενηαναληθή δήλωση περί των φυσικών προσώπων, πραγματικών φορέων τωννομικών προσώπων που έχουν μέρος ή σύνολο των μετοχών, μεριδίων ήμερίδων των εν λόγω εταιρειών. Η προσθήκη αυτή κρίνεται επιβεβλημένη καθώςαποτελεί συνήθη πρακτική η δήλωση ως φυσικών προσώπων – φορέων νομικώνπροσώπων - άλλων από αυτών που πραγματικά είναι (αχυράνθρωποι,nominees, trustees). Επίσης, σε περίπτωση που κατά τον έλεγχο, ο οποίοςπραγματοποιείται σε εταιρεία, διαπιστωθεί ότι τα δηλωθέντα φυσικά πρόσωπαδεν είναι οι πραγματικοί φορείς της επιχείρησης, τότε, από την ημερομηνία

Page 66: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

66

διαπίστωσης της παράβασης μέχρι και την ολοκλήρωση των διαδικασιών τουελέγχου, δεν παρέχονται από τις αρμόδιες Δ.Ο.Υ., για το συγκεκριμένο ακίνητο,τα προβλεπόμενα φορολογικά πιστοποιητικά τα οποία απαιτούνται κατά τησύνταξη συμβολαιογραφικών πράξεων που αφορούν το ακίνητο αυτό.

Επιπλέον με τις διατάξεις του παρόντος άρθρου διασαφηνίζεται ότι για νατύχουν απαλλαγής του ειδικού φόρου επί των ακινήτων εταιρείες οι οποίες έχουντην έδρα τους στην Ελλάδα ή σε χώρα της Ευρωπαϊκής Ένωσης και σύνολο ήμέρος των ονομαστικών μετοχών, μεριδίων ή μερίδων τους ανήκει σε νομικόπρόσωπο ή νομική οντότητα που έχει την έδρα του σύμφωνα με το καταστατικότου σε τρίτη χώρα εκτός της Ευρωπαϊκής Ένωσης, απαιτείται να συντρέχουνσυνδυαστικά οι προϋποθέσεις των παραγράφων 3 και 4 του άρθρου 15 του ν.3091/2002, όπως ισχύει.

Επίσης ορίζεται ότι η απαλλαγή από τον ειδικό φόρο επί των ακινήτων στανομικά πρόσωπα των περιπτώσεων γ΄, και στ΄ της παραγράφου 2 καθώς και τηςπερίπτωσης δ΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 15 του ν. 3091/2002 χορηγείταικατόπιν αίτησης των εν λόγω νομικών προσώπων στο Υπουργείο Οικονομικών.Η διάταξη αυτή έχει ως σκοπό να δημιουργηθεί ένα πλαίσιο ελέγχου ως προς τιςαπαλλαγές από τον ειδικό φόρο επί των ακινήτων στα εν λόγω νομικά πρόσωπακαι να μη γίνεται καταστρατήγησή τους. Περαιτέρω, ορίζεται ότι με Απόφαση τουΥπουργού Οικονομικών προσδιορίζονται τα δικαιολογητικά τα οποία πρέπει ναπροσκομίζουν τα ανωτέρω νομικά πρόσωπα αλλά και κάθε άλλη λεπτομέρεια,ώστε να τύχουν της απαλλαγής.

Επιπρόσθετα με την παράγραφο 2 του άρθρου 57 του παρόντος νόμουπροσδιορίζονται και άλλα νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες που έχουνυποχρέωση υποβολής δήλωσης ειδικού φόρου επί των ακινήτων,αποσαφηνίζοντας περαιτέρω τα υπόχρεα προς τούτο πρόσωπα.

Τέλος, ορίζεται ότι οι συμβολαιογράφοι, οι οποίοι συντάσσουν συμβόλαιααγοραπωλησίας ακινήτων, εφόσον διαπιστώνουν κατά τον έλεγχο νομιμοποίησηςτων συμβαλλομένων ότι αγοραστής είναι αλλοδαπή εταιρεία ή άλλο νομικόπρόσωπο ή νομική οντότητα ή ημεδαπή εταιρεία στην οποία μετέχει αλλοδαπήεταιρεία ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα οφείλουν κατά την αποστολή τωνσυμβολαίων αυτών στην αρμόδια Δ.Ο.Υ., δυνάμει του άρθρου 16 του ΚώδικαΦορολογίας Κληρονομιών, Δωρεών και Γονικών Παροχών και του άρθρου 14 τουα.ν. 1521/1950, να αποστείλουν δεύτερο αντίγραφο των συμβολαίων αυτώνσυνοδευόμενο από ειδικό διαβιβαστικό. Περαιτέρω, προβλέπεται ότι με απόφασητου Υπουργού Οικονομικών θα οριστεί η υπηρεσία του Υπουργείου προς τηνοποία οι αρμόδιες Δ.Ο.Υ. θα αποστείλουν τα συμβόλαια αυτά, με σκοπό τηνκαλύτερη εφαρμογή των διατάξεων των άρθρων 15 και 17 του ν. 3091/2002 καιγενικότερα τη διευκόλυνση διασταυρωτικών φορολογικών ελέγχων.

Άρθρο 58Μεταβατική διάταξη

Ειδικός φόρος επί των ακινήτων

Με τις διατάξεις του άρθρου 57 τροποποιείται το υφιστάμενο νομικόπλαίσιο του ειδικού φόρου επί των ακινήτων, με αύξηση του συντελεστήφορολογίας και διεύρυνση των υπόχρεων νομικών προσώπων σε φόρο.Συνεπώς, προβλέπεται η μεταβατική διάταξη του άρθρου 58 με σκοπό τηνπαροχή κινήτρων για τη μεταβίβαση των ακινήτων για τα οποία υπάρχειυποχρέωση δήλωσης ειδικού φόρου επί των ακινήτων.

Page 67: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

67

ΚΕΦΑΛΑΙΟ Ε΄ΕΜΜΕΣΟΙ ΦΟΡΟΙ

Άρθρο 59Ενσωμάτωση Οδηγίας 2008/117/ΕΚ

ΓενικάΜε τις διατάξεις του άρθρου 59 ενσωματώνονται στην εθνική νομοθεσία διατάξεις

της Οδηγίας 2008/117/ΕΚ, σχετικά με το χρόνο κατά τον οποίο είναι απαιτητός ο ΦΠΑστην περίπτωση ενδοκοινοτικών συναλλαγών παράδοσης αγαθών και παροχήςυπηρεσιών. Η υιοθέτηση των διατάξεων είναι αναγκαία, καθώς η εν λόγω Οδηγίαισχύει από 1.1.2010.

Σκοπός των διατάξεων αυτών είναι ο αποτελεσματικός έλεγχος των συναλλαγώνπου φορολογούνται στον τόπο εγκατάστασης του λήπτη, ο οποίος πραγματοποιείταιμέσω του συστήματος VIES και ο οποίος προϋποθέτει ότι η δήλωση των συναλλαγώναυτών πρέπει να πραγματοποιείται κατά τον ίδιο χρόνο, τόσο από τον υποκείμενοπου πραγματοποιεί την παράδοση αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών, όσο και από τολήπτη των πράξεων αυτών. Με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του παρόντος άρθρου αντικαθίστανται οιδιατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 16 του Κώδικα ΦΠΑ, με σκοπό, αφενός τηνενσωμάτωση στο εσωτερικό δίκαιο της παραγράφου 2 του άρθρου 1 της Οδηγίας2008/117/ΕΚ και αφετέρου τη νομοτεχνική βελτίωση των εν λόγω διατάξεων, ώστε ναανταποκρίνονται πλήρως στην Οδηγία 2006/112/ΕΚ. Οι ουσιαστικές τροποποιήσεις αφορούν: α) στην περίπτωση προκαταβολών έναντι του τιμήματος, που αφορούν πράξειςμεταξύ της Ελλάδος και άλλων κρατών μελών, για τις οποίες ο φόρος οφείλεται κατάτο χρόνο καταβολής της προκαταβολής. β) στην περίπτωση υπηρεσιών που παρέχονται συνεχώς και η παροχή τουςσυνεχίζεται και μετά τη λήξη ενός ημερολογιακού έτους, για τις οποίες ο φόρος γίνεταιαπαιτητός τουλάχιστον κατά τη λήξη του ημερολογιακού έτους. Με τις διατάξεις της παραγράφου 2, προστίθεται νέα παράγραφος 5.γ στοάρθρο 36, με την οποία ενσωματώνονται στο εσωτερικό δίκαιο οι διατάξεις τωνπαραγράφων 4 και 5 του άρθρου 1 της Οδηγίας 2008/117/ΕΚ σύμφωνα με τις οποίεςο χρόνος δήλωσης των πράξεων στους ανακεφαλαιωτικούς πίνακες είναι ο χρόνοςπου ο φόρος καθίσταται απαιτητός.

Η διάταξη αυτή έχει στόχο να υπάρχει ενιαία εφαρμογή ως προς το χρόνοδήλωσης των ενδοκοινοτικών συναλλαγών και εφαρμόζεται ήδη από τη Χώρα μας.Ωστόσο κρίνεται σκόπιμο να υπάρχει σαφής αναφορά στην εθνική νομοθεσία λόγωκαι του ότι στους ανακεφαλαιωτικούς πίνακες περιλαμβάνεται από 1.1.2010 ηενδοκοινοτική παροχή και λήψη υπηρεσιών.

Άρθρο 60Ενσωμάτωση άρθρου 3 της οδηγίας 2008/8/ΕΚ

Page 68: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

68

Με τις διατάξεις του άρθρου 60 ενσωματώνονται στο εσωτερικό δίκαιο οιδιατάξεις του άρθρου 3 της οδηγίας 2008/8/ΕΚ, των οποίων η εφαρμογή είναιυποχρεωτική για τα κράτη μέλη από 1.1.2011.

Με τις προτεινόμενες διατάξεις, με τις οποίες αντικαθίσταται η παράγραφος 8του άρθρου 14 του Κώδικα ΦΠΑ και προστίθεται νέα παράγραφος 8.α στο ίδιο άρθρο,ορίζεται ότι, όσον αφορά τις πολιτιστικές, καλλιτεχνικές, αθλητικές, επιστημονικές,εκπαιδευτικές, ψυχαγωγικές και παρόμοιες εκδηλώσεις, όταν αυτές παρέχονται προςυποκείμενα στο φόρο πρόσωπα, μόνο το δικαίωμα πρόσβασης στις εκδηλώσεις αυτέςφορολογείται στον τόπο όπου πραγματοποιούνται, ενώ όταν παρέχονται προς μηυποκείμενα στο φόρο πρόσωπα φορολογείται στον τόπο πραγματικής εκτέλεσης τοσύνολο των υπηρεσιών αυτών, όπως ισχύει και σήμερα.

Σκοπός των διατάξεων αυτών είναι η απλοποίηση των διαδικασιών επιβολήςτου φόρου στην περίπτωση διασυνοριακών πράξεων προς υποκείμενους στο φόρο.Με τον τρόπο αυτό, οι υποκείμενοι στο φόρο που δεν είναι εγκατεστημένοι στο κράτοςστο οποίο πραγματοποιούνται οι εκδηλώσεις, δεν θα αναγκάζονται να υποβάλλουναιτήματα επιστροφής ΦΠΑ που κατέβαλαν για τις εν λόγω εκδηλώσεις.

Άρθρο 61Εναρμόνιση διατάξεων του Κώδικα ΦΠΑ με τις διατάξεις της Οδηγίας

2006/112/ΕΚ

Με τις διατάξεις του άρθρου 61 εναρμονίζονται οι διατάξεις της εσωτερικήςνομοθεσίας περί ΦΠΑ με τις αντίστοιχες κοινοτικές διατάξεις της οδηγίας2006/112/ΕΚ, προκειμένου να αποφευχθεί η παραπομπή της χώρας μας στοΕυρωπαϊκό Δικαστήριο από την Ευρωπαϊκή Επιτροπή για μη συμμόρφωση με τιςυποχρεώσεις που απορρέουν από την πράξη προσχώρησης στις ΕυρωπαϊκέςΚοινότητες.

Με τις διατάξεις της παραγράφου 1 αντικαθίσταται η παράγραφος 3 του άρθρου27 του ν. 3492/2006 και προβλέπεται ότι δεν οφείλεται ΦΠΑ για υπηρεσίες οδικήςβοήθειας που πραγματοποιήθηκαν πριν την τροποποίηση της περίπτωσης ιθ΄ τηςπαραγράφου 1 του άρθρου 22 του Κώδικα ΦΠΑ. Με την τροποποίηση της εν λόγωδιάταξης οι υπηρεσίες οδικής βοήθειας που παρέχονται στα πλαίσια συνδρομήςθεωρούνται ως ασφαλιστικές εργασίες και απαλλάσσονται από το ΦΠΑ, σύμφωνα μετην απόφαση του Ευρωπαϊκού Δικαστηρίου C-13/06, με την οποία κρίθηκε αντίθετημε τις κοινοτικές διατάξεις (οδηγία 2006/112/ΕΚ) εθνική ρύθμιση σύμφωνα με τηνοποία η παροχή οδικής βοήθειας υπάγεται στο ΦΠΑ.

Παρότι η χώρα μας συμμορφώθηκε με την ανωτέρω απόφαση, η Ε. Επιτροπήκίνησε νέα διαδικασία παράβασης εναντίον της χώρας μας για το γεγονός ότι δενικανοποιεί αιτήματα, των επιχειρήσεων του κλάδου, για επιστροφή ΦΠΑ πουκαταβλήθηκε στο δημόσιο με βάση διάταξη που είναι αντίθετη με το κοινοτικό δίκαιο.

Με την προτεινόμενη διάταξη προβλέπεται η δυνατότητα επιστροφής τωναχρεωστήτως καταβληθέντων στο δημόσιο ποσών, με την προϋπόθεση ότι δενπροκύπτει αδικαιολόγητος πλουτισμός για τις επιχειρήσεις, σύμφωνα με τη νομολογίατου Ευρωπαϊκού Δικαστηρίου. Σκοπός της ρύθμισης είναι η αποφυγή της εκ νέουπαραπομπής της χώρας μας στο Ευρωπαϊκό Δικαστήριο, για το θέμα αυτό.

Με τις διατάξεις των παραγράφων 2 και 3 ευθυγραμμίζεται η εσωτερικήνομοθεσία με την αντίστοιχη κοινοτική, όσον αφορά τον προσδιορισμό της

Page 69: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

69

φορολογητέας αξίας στην παράδοση εφημερίδων και περιοδικών. Συγκεκριμένα μετην υφιστάμενη διάταξη απαλλάσσεται από το ΦΠΑ το μέρος της αξίας τωνεφημερίδων και περιοδικών που εισπράττεται ως προμήθεια από τα πρακτορείαδιανομής. Η διάταξη αυτή κρίθηκε αντίθετη με την κοινοτική νομοθεσία και σκοπός τηςρύθμισης είναι η αποφυγή της παραπομπής της χώρας μας στο ΕυρωπαϊκόΔικαστήριο.

Παράλληλα, για τη διασφάλιση των συμφερόντων του δημοσίου και τηναπλοποίηση της διαδικασίας απόδοσης του φόρου από τους λιανοπωλητέςεφημερίδων και περιοδικών, προβλέπεται η καταβολή του φόρου, που αναλογεί στηντελική τιμή των αγαθών αυτών, στην πηγή, δηλαδή από τις εκδοτικές και εισαγωγικέςεπιχειρήσεις ή από τις επιχειρήσεις που πραγματοποιούν ενδοκοινοτική απόκτησηαυτών. Σημειώνεται ότι οι επιχειρήσεις που μεσολαβούν στη διάθεση των εφημερίδωνκαι περιοδικών, παρότι δεν επιβάλλουν ΦΠΑ στην παράδοση των εντύπων αυτών,έχουν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών που επιβαρύνει τα γενικά τους έξοδακαι τα επενδυτικά τους αγαθά.

Επισημαίνεται τέλος ότι οι εφημερίδες και τα περιοδικά υπάγονται στονυπερμειωμένο συντελεστή ΦΠΑ (5%), καθόσον αφορά την αξία των εντύπων αυτών,ενώ διάφορα αγαθά που παραδίδονται μαζί με τα έντυπα αυτά υπάγονται στον οικείοσυντελεστή, όπως π.χ. CD, DVD υπάγονται στον κανονικό συντελεστή (21%),προσδιορίζοντας ξεχωριστή φορολογητέα αξία για τα αγαθά αυτά.

Άρθρο 62Τροποποίηση διατάξεων του Κώδικα ΦΠΑ

Με τις διατάξεις του άρθρου 62 επέρχονται τροποποιήσεις στις διατάξεις τουΚώδικα ΦΠΑ, όπως κυρώθηκε με το ν. 2859/2000 και ισχύει.

Με την παράγραφο 1 προστίθεται δεύτερο εδάφιο στην παράγραφο 6 τουάρθρου 21, με το οποίο προβλέπεται ότι το 0,5 της μονάδας στρογγυλοποιείται στηνανώτερη ακέραια μονάδα, με σκοπό τη σαφήνεια όσον αφορά την εφαρμογή τηςδιάταξης αυτής. Σημειώνεται ότι με τον ίδιο τρόπο εφαρμόζεται η διάταξη και σήμερα,με βάση τη γενικώς παραδεκτή θεωρία.

Με την παράγραφο 2 αντικαθίσταται η περίπτωση δ) της παραγράφου 1 τουάρθρου 22. Με τη διάταξη αυτή προβλέπεται ότι η απαλλαγή της νοσοκομειακής καιιατρικής περίθαλψης και διάγνωσης, περιορίζεται στην περίπτωση που οι υπηρεσίεςαυτές παρέχονται από οργανισμούς δημοσίου δικαίου και από λοιπούς οργανισμούςμη κερδοσκοπικού χαρακτήρα. Σκοπός της διάταξης αυτής είναι η ενίσχυση τωνοργανισμών δημόσιας υγείας, καθώς και των οργανισμών που παρέχουν τιςυπηρεσίες αυτές χωρίς κερδοσκοπικό σκοπό. Σημειώνεται ότι οι ιατρικές υπηρεσίεςπου δεν θα εμπίπτουν στην εν λόγω απαλλακτική διάταξη, θα υπάγονται στομειωμένο συντελεστή (10%), σύμφωνα με την παράγραφο 10 του Παραρτήματος ΙΙΙ. Βτου Κώδικα ΦΠΑ.

Με την παράγραφο 3 καταργείται η απαλλαγή από ΦΠΑ των δικηγόρων,συμβολαιογράφων, άμισθων υποθηκοφυλάκων και δικαστικών επιμελητών, με σκοπότην εναρμόνιση της νομοθεσίας μας με τα λοιπά κράτη μέλη, καθώς και την αποφυγήστρεβλώσεων του ανταγωνισμού στην περίπτωση παροχής παρόμοιων υπηρεσιώναπό επαγγελματίες που υπάγονται στο φόρο. Σημειώνεται ότι οι εν λόγω υπηρεσίεςθα υπάγονται στον κανονικό συντελεστή ΦΠΑ (21%), καθώς δεν υπάρχει δυνατότητααπό το κοινοτικό δίκαιο η υπαγωγή τους στο μειωμένο συντελεστή. Επισημαίνεταιεπίσης ότι με την κατάργηση της απαλλαγής αυτής εξορθολογίζεται η λειτουργία του

Page 70: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

70

συστήματος ΦΠΑ, καθώς αποφεύγεται η ενσωμάτωση φόρου εισροών στο κόστοςτων αγαθών και υπηρεσιών, δεδομένου ότι, τόσο οι επαγγελματίες που θα παρέχουντις εν λόγω υπηρεσίες, όσο και οι επιχειρήσεις που θα λαμβάνουν τις εν λόγωυπηρεσίες θα έχουν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών.

Με την παράγραφο 4 καταργείται η απαλλαγή από το ΦΠΑ της παροχήςυπηρεσιών από συγγραφείς, καλλιτέχνες και ερμηνευτές έργων τέχνης προς άλλουςυποκείμενους στο φόρο. Σκοπός της διάταξης αυτής είναι η ομαλότερη λειτουργία τουσυστήματος ΦΠΑ και η αποφυγή κινδύνων καταστρατήγησης, χωρίς να επέρχεταιπρόσθετη επιβάρυνση των τελικών καταναλωτών. Επισημαίνεται ότι οι εν λόγωυπηρεσίες θα υπάγονται στο μειωμένο συντελεστή ΦΠΑ (10%), σύμφωνα με τηνπαράγραφο 3 του Παραρτήματος ΙΙΙ. Β του Κώδικα ΦΠΑ.

Με την παράγραφο 5 αντικαθίσταται το πρώτο εδάφιο της παραγράφου 1 τουάρθρου 34 καθόσον έχουν παρατηρηθεί παρερμηνείες με αποτέλεσμα να μηνεφαρμόζεται ομοιόμορφα η διάταξη. Σκοπός της διάταξης αυτής είναι να καταστείσαφές ότι η επιστροφή ΦΠΑ αφορά, σε κάθε περίπτωση, ποσό φόρου πουκαταβλήθηκε στο δημόσιο αχρεώστητα, είτε εξ αρχής, είτε εξ επιγενόμενου λόγου.

Με τις διατάξεις των παραγράφων 6 και 7 αντικαθίστανται οι περιπτώσεις δ΄της παραγράφου 5 και ε΄ της παραγράφου 6 του άρθρου 36 του Κώδικα ΦΠΑ, όπωςισχύει με σκοπό τη νομοτεχνική βελτίωση της εθνικής νομοθεσίας.

Με την παράγραφο 8 ορίζεται ότι οι ανωτέρω παράγραφοι 6 και 7 ισχύουν από1.1.2010, ώστε η εθνική μας νομοθεσία να ευθυγραμμίζεται πλήρως με τις αντίστοιχεςκοινοτικές διατάξεις.

Με την παράγραφο 9 προστίθεται παράγραφος 9.α στο άρθρο 39 του ΚώδικαΦΠΑ, με την οποία δίνεται δυνατότητα σε μικρές επιχειρήσεις που εντάσσονται στοειδικό καθεστώς του ίδιου άρθρου να επιλέξουν την ένταξή τους στο κανονικόκαθεστώς ΦΠΑ, με τήρηση βιβλίου εσόδων εξόδων και έκδοση αποδείξεων, κατά τηδιάρκεια του έτους και ρυθμίζονται θέματα που αφορούν τον προσδιορισμό τωνακαθαρίστων εσόδων, λόγω της αλλαγής του καθεστώτος.

Με την παράγραφο 10 αντικαθίσταται η παράγραφος 10 του άρθρου 39 μεσκοπό τη ρύθμιση θεμάτων για τον προσδιορισμό των ακαθαρίστων εσόδων πουανακύπτουν από την προβλεπόμενη μετάταξη των μικρών επιχειρήσεων στο κανονικόκαθεστώς με τήρηση βιβλίου εσόδων εξόδων και έκδοση αποδείξεων λιανικήςπώλησης, κατά την έναρξη διαχειριστικής περιόδου.

Με την παράγραφο 11 αντικαθίσταται το δεύτερο εδάφιο της παραγράφου 11του άρθρου 39 που αφορά την υποχρέωση υποβολής δήλωσης αποθεμάτωνμετάταξης, στην περίπτωση διενέργειας απογραφής, υποχρεωτικά ή προαιρετικά,κατά την αλλαγή καθεστώτος ΦΠΑ. Πρόκειται για τεχνικής φύσης τροποποίηση πουπροκύπτει από την προσθήκη της παραγράφου 9.α στο άρθρο αυτό (ανωτέρωπαράγραφος 9).

Με την παράγραφο 12 αυξάνεται ο συντελεστής επιστροφής ΦΠΑ στουςαγρότες του ειδικού καθεστώτος από 7% και 4% σε 11%. Ο νέος αυξημένοςσυντελεστής ισχύει για τις πωλήσεις αγροτικών προϊόντων και παροχή αγροτικώνυπηρεσιών που πραγματοποιήθηκαν από 1.1.2009, δηλαδή θα εφαρμοστεί και για τιςαιτήσεις επιστροφής που θα υποβληθούν κατά το τρέχον έτος.

Με την παράγραφο 13 αντικαθίστανται οι παράγραφοι 3, 4, 5 και 6 του άρθρου41 του Κώδικα ΦΠΑ. Ειδικότερα:

Η παράγραφος 3 περιλαμβάνει τις ίδιες διατάξεις της υφιστάμενης παραγράφου4, χωρίς καμία τροποποίηση.

Page 71: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

71

Με το πρώτο εδάφιο της παραγράφου 4 ορίζεται ότι οι αγρότες που πωλούν ταπροϊόντα τους από λαϊκές αγορές ή πλανοδίως υπάγονται υποχρεωτικά στο κανονικόκαθεστώς ΦΠΑ από την ημερομηνία που θα υπάρχει υποχρέωση για την τήρησηβιβλίου εσόδων εξόδων και έκδοση αποδείξεων από τους εμπόρους που πωλούναγροτικά προϊόντα σε λαϊκές αγορές ή πλανοδίως. Σκοπός της διάταξης είναι ηεξασφάλιση ίσης μεταχείρισης, μεταξύ εμπόρων και αγροτών που πραγματοποιούνίδιες πράξεις.

Με το δεύτερο εδάφιο της παραγράφου 4 ορίζεται ότι δεν έχουν δικαίωμαεπιστροφής φόρου με τους κατ’ αποκοπή συντελεστές, οι αγρότες που παράλληλα μετην αγροτική τους παραγωγή:α) πωλούν τα προϊόντα παραγωγής τους από δικό τους κατάστημα, ή εξάγουν ταπροϊόντα τους σε τρίτες χώρες ή πραγματοποιούν παραδόσεις των προϊόντων τουςσε άλλο κράτος μέλος,β) πωλούν αγροτικά προϊόντα παραγωγής τους, ύστερα από επεξεργασία που μπορείνα προσδώσει σ’ αυτά χαρακτήρα βιομηχανικών ή βιοτεχνικών προϊόντων,γ) ασκούν παράλληλα και άλλη οικονομική δραστηριότητα, για την οποία έχουνυποχρέωση να τηρούν βιβλία δεύτερης ή ανώτερης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίωνκαι Στοιχείων.

Με το τρίτο εδάφιο της παραγράφου 4 ορίζεται ότι οι αγρότες που πωλούν ταπροϊόντα τους από δικό τους κατάστημα ή μετά από επεξεργασία, εντάσσονται στοκανονικό καθεστώς του φόρου για τις δραστηριότητες αυτές και υποχρεούνται στηνέκδοση ειδικού στοιχείου για την παράδοση των προϊόντων τους από την αγροτικήεκμετάλλευση στην εμπορική δραστηριότητα. Η ρύθμιση αυτή ισχύει και με τιςυφιστάμενες διατάξεις.

Με τις παραγράφους 5 και 6 ρυθμίζονται θέματα που ανακύπτουν από τηνυποχρεωτική ένταξη στο κανονικό καθεστώς των αγροτών που πωλούν τηνπαραγωγή τους από λαϊκές αγορές ή πλανοδίως.

Με τις διατάξεις της παραγράφου 14 αντικαθίσταται το άρθρο 57 του ΚώδικαΦΠΑ προκειμένου να συμπληρωθούν και να διευκρινιστούν οι διατάξεις σχετικά με τηνπαραγραφή υπέρ και κατά του δημοσίου. Οι παράγραφοι 1 και 2 του νέου άρθρου 57 αποτελούν στην ουσία επανάληψητων προηγουμένων διατάξεων με την διαφορά ότι ορίζεται πλέον σαφώς ο χρόνοςεντός του οποίου μπορεί να κοινοποιηθεί πράξη προσδιορισμού του φόρου η οποίαεκδίδεται σύμφωνα με το άρθρο 50 του Κώδικα ΦΠΑ, δηλαδή πράξη που εκδίδεταικατόπιν προσωρινού ελέγχου, καθώς και πράξη προσδιορισμού του φόρου κατόπιντακτικού ή προσωρινού ελέγχου σε βάρος υποχρέων για υποβολή έκτακτης δήλωσηςοι οποίοι όμως δεν έχουν υποχρέωση για υποβολή εκκαθαριστικής. Έτσι με τιςδιατάξεις της παραγράφου 1 ορίζεται ότι κοινοποίηση πράξης προσδιορισμού τουφόρου, η οποία εκδίδεται κατόπιν τακτικού ή προσωρινού ελέγχου (αρθ. 49 και 50αντίστοιχα), δεν μπορεί να γίνει ύστερα από πάροδο πενταετίας από το τέλος τουέτους μέσα στο οποίο λήγει η προθεσμία για την υποβολή της εκκαθαριστικήςδήλωσης ή της έκτακτης δήλωσης στις περιπτώσεις που δεν υπάρχει υποχρέωση γιαυποβολή εκκαθαριστικής ή η προθεσμία για την υποβολή της αίτησης επιστροφήςαπό τους αγρότες του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 41. Σύμφωνα δε με ταοριζόμενα στην παράγραφο 2, κατ’ εξαίρεση των διατάξεων της παραγράφου 1,μπορεί να κοινοποιηθεί πράξη και μετά την πάροδο πενταετίας, όχι όμως και μετά τηνπάροδο δεκαετίας εφόσον:α) δεν υποβλήθηκε εκκαθαριστική δήλωση ή έκτακτη στις περιπτώσεις που δενυπάρχει υποχρέωση για υποβολή εκκαθαριστικής,β) η μη άσκηση του δικαιώματος του δημοσίου για την επιβολή του φόρου, εν όλω ή

Page 72: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

72

εν μέρει, οφείλεται σε πράξη ή παράλειψη από πρόθεση του υπόχρεου στο φόρο μεσύμπραξη του αρμόδιου φορολογικού οργάνου,γ) αφορά συμπληρωματική πράξη που προβλέπει η διάταξη της παραγράφου 3 τουάρθρου 49. Περαιτέρω τροποποιείται η παράγραφος 3 με την οποία διευκρινίζονται οιδιατάξεις της παραγραφής στις περιπτώσεις εκπρόθεσμης υποβολής εκκαθαριστικήςή έκτακτης δήλωσης δεδομένου ότι υπήρχε ασάφεια ως προς το χρόνο παραγραφήςστις περιπτώσεις αυτές. Το δικαίωμα του δημοσίου για την κοινοποίηση των πράξεωντων άρθρων 49 και 50 παρατείνεται ή αναβιώνει αναλόγως, ώστε ο υπολειπόμενοςχρόνος για την παραγραφή του δικαιώματος του δημοσίου προς επιβολή φόρου ναμην είναι μικρότερος των τριών ετών από τη λήξη του έτους εντός του οποίουυποβλήθηκε η δήλωση. Με αυτόν τον τρόπο αυτό καλύπτεται το νομικό κενό πουυπήρχε έως τώρα. Η παράγραφος 4 παραμένει ως είχε.

Με την παράγραφο 5 του νέου άρθρου 57 εισάγονται διατάξεις για τηνπαραγραφή της αξίωσης κατά του δημοσίου προς επιστροφή του φόρου, για τηνοποία γινόταν εφαρμογή των διατάξεων του ν.2362/95 περί δημοσίου λογιστικού. Οιδιατάξεις αυτές όμως δεν κάλυπταν όλες τις περιπτώσεις και εδημιουργούντοπαρερμηνείες. Με τις εισαγόμενες διατάξεις διατηρείται ο ίδιος χρόνος παραγραφήςτης αξίωσης κατά του δημοσίου όπως ορίζεται στις διατάξεις του δημοσίου λογιστικού(τριετία) για την επιστροφή αχρεωστήτως καταβληθέντων φόρων, διευκρινίζεται όμωςτο σημείο έναρξης του χρόνου αυτού σε κάθε περίπτωση (ακόμη και στις περιπτώσειςπου δεν υποβλήθηκε καθόλου δήλωση ή η υποβολή της σχετικής δηλώσεως έγινεεκπροθέσμως). Τέλος η παραπομπή στις διατάξεις της παραγράφου 7 του άρθρου 84 τουκώδικα φορολογίας εισοδήματος σχετικά με την αναβίωση της αξίωσης κατά τουδημοσίου σε περίπτωση κοινοποίησης πράξεως προσδιορισμού του φόρου, η οποίαπροστέθηκε ως παράγραφος 5 στο άρθρο 57 του κώδικα ΦΠΑ με την παράγραφο 1του άρθρου 28 του ν.3634/2008 (ΦΕΚ 9Α), καταργείται καθ' όσον δεν είναι εφικτήανάλογη εφαρμογή στον ΦΠΑ και για τον λόγο αυτό εισάγεται αυτούσια διάταξη μετην οποία ορίζονται οι περιπτώσεις καθώς και ο χρόνος αναβίωσης του δικαιώματος.Έτσι η αξίωση κατά του δημοσίου προς επιστροφή φόρου, αναβιώνει από τηςκοινοποιήσεως πράξεως προσδιορισμού του φόρου, για ίσο χρόνο (τριετία), εφ’ όσονέχει υποβληθεί αίτημα προς επιστροφή πριν το χρόνο παραγραφής της αξίωσης,συμπληρώθηκε δε ο χρόνος παραγραφής, χωρίς την ικανοποίηση του αιτήματος ή τηναιτιολογημένη απόρριψη αυτού, από υπαιτιότητα του δημοσίου.

Με την παράγραφο 15 αντικαθίσταται ο τίτλος του Παραρτήματος ΙΙΙ τουΚώδικα ΦΠΑ, λόγω της αύξησης των συντελεστών που πραγματοποιήθηκε με το ν.3833/2010 (ΦΕΚ 40/Α/15.3.2010). Πρόκειται για νομοτεχνικής φύσης τροποποίηση.

Με την παράγραφο 16 υπάγεται στο μειωμένο συντελεστή η παροχήθέρμανσης μέσω δικτύου (τηλεθέρμανση), με σκοπό την προώθηση φιλικών προς τοπεριβάλλον μορφών ενέργειας.

Με την παράγραφο 17 καταργείται ο μειωμένος συντελεστής στη χρήσηαθλητικών εγκαταστάσεων. Η ρύθμιση αυτή έχει στόχο την ευθυγράμμιση της εθνικήςνομοθεσίας με τις κοινοτικές διατάξεις, καθώς η υφιστάμενη ρύθμιση για εφαρμογήτου μειωμένου συντελεστή στην περίπτωση που η χρήση αθλητικών εγκαταστάσεωνγίνεται από επαγγελματίες αθλητές κρίθηκε από την Ευρωπαϊκή Επιτροπή ωςαντίθετη με τις διατάξεις της οδηγίας 2006/12/ΕΚ και κίνησε διαδικασία παράβασηςεναντίον της χώρας μας.

Με τις παραγράφους 18 και 19 γίνεται τεχνικού επιπέδου προσαρμογή, η οποία

Page 73: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

73

προκύπτει από την αύξηση του συντελεστή επιστροφής στους αγρότες.

Άρθρο 63Κατάργηση τμηματικής καταβολής ΦΠΑ

Με το άρθρο 63 καταργείται η δυνατότητα τμηματικής καταβολής ΦΠΑ πουυιοθετήθηκε με την από 16.9.2009 Πράξη Νομοθετικού Περιεχομένου (ΦΕΚ 181/Α΄), ηοποία κυρώθηκε με το άρθρο πρώτο του ν. 3814/12.1.2010 (ΦΕΚ 3/Α΄), όπωςτροποποιήθηκε με την παράγραφο 1 του άρθρου δεύτερου του ν. 3814/12.1.2010(ΦΕΚ 3/Α΄). Η διάταξη αυτή ισχύει για πράξεις που πραγματοποιούνται από 1.7.2010και εφεξής.

Άρθρο 64Ειδικός Φόρος Ιδιωτικών Πλοίων Αναψυχής

Με τις διατάξεις των παραγράφων 1 έως 8 του παρόντος άρθρου, γίνονται οιεπιμέρους αναγκαίες νομοθετικές προσαρμογές στο άρθρο 2 του ν. 3790/2009, μεσκοπό την επιβολή ειδικού φόρου υπέρ του Δημοσίου ο οποίος βαρύνει όλα ταιδιωτικά πλοία αναψυχής, όπως αυτά ορίζονται από το άρθρο 1 του ν. 2743/1999.O ειδικός φόρος επιβάλλεται μόνον εφόσον τα ιδιωτικά πλοία αναψυχής παραμένουνστην ελληνική Επικράτεια για συνολικό χρονικό διάστημα άνω των εξήντα (60) ημερώνστη διάρκεια του ημερολογιακού έτους. Όπως συνάγεται από τη διατύπωση τωνδιατάξεων της παραγράφου 1 του άρθρου 2 του ν. 3790/2009, ο ειδικός φόρος δενεπιβάλλεται σε ιδιωτικά πλοία αναψυχής με ξένη σημαία τα οποία βρίσκονται στηνελληνική επικράτεια αποκλειστικά για το σκοπό μετατροπής, επισκευής ή συντήρησηςαυτών.Με τις προτεινόμενες ρυθμίσεις εξαιρούνται από την επιβολή του ειδικού αυτού φόρουτα κατά τις κείμενες διατάξεις επαγγελματικά σκάφη αναψυχής, προκειμένου να μηνπληγεί ο χώρος του θαλάσσιου τουρισμού.Παράλληλα θα επανεξετασθεί συνολικά το πλαίσιο του χαρακτηρισμού των σκαφώναναψυχής ως επαγγελματικών.

ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΣΤ΄ΘΕΜΑΤΑ ΕΙΣΠΡΑΞΗΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ

Άρθρο 65Διευκολύνσεις Τμηματικής Καταβολής

Με τις προτεινόμενες διατάξεις επιχειρείται η απλούστευση τωνδιαδικασιών των χορηγούμενων διευκολύνσεων, η αποσυμφόρηση των μέχρισήμερα αρμόδιων οργάνων χορήγησης αυτών, με στόχο την ταχύτερηαντιμετώπιση – εξυπηρέτηση του πολίτη, μέσω της άμεσης εξέτασης τωναιτημάτων του, αποσκοπώντας παράλληλα στην επιτάχυνση της διαδικασίαςείσπραξης των ληξιπρόθεσμων οφειλών από τη φορολογική Διοίκηση, αλλά και ηπαροχή κινήτρου για την άμεση εξόφληση των ληξιπροθέσμων οφειλών.Ειδικότερα προτείνεται :

Page 74: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

74

α) η κατάργηση της παραγράφου 3 του άρθρου 13 του ν.2648/98 και ηενσωμάτωση αυτής ως παραγράφου 2 α,β στο υπό αντικατάσταση άρθρο 19 τουν. 2648/98β) η αντικατάσταση των διατάξεων των άρθρων 14, 18 και 19 τουν.2648/98 ΦΕΚ 238 Α’,Συγκεκριμένα:1. Με την αντικατάσταση του άρθρου 14 ν. 2648/98 επανακαθορίζεται ηαρμοδιότητα των οργάνων, που εξετάζουν τόσο αιτήματα διευκολύνσεωντμηματικής καταβολής, όσο και επανεξέτασης αυτών, για αύξηση του αριθμούτων δόσεων ανάλογα με το ύψος της βασικής βεβαιωμένης οφειλής, μεεκχώρηση αρμοδιοτήτων στις περιφερειακές υπηρεσίες, με την αύξηση τουύψους του ποσού της βασικής οφειλής για τη χορήγηση διευκόλυνσηςτμηματικής καταβολής όσο και επανεξέτασης αυτής. Επίσης εισάγεται ηαρμοδιότητα των διοικητικών οργάνων να χορηγούν αναστολή πληρωμήςληξιπροθέσμων οφειλών, σε περίπτωση που η οικονομική κατάσταση τουοφειλέτη δεν του επιτρέπει να καταβάλλει ούτε την πρώτη δόση τηςδιευκόλυνσης. Ειδικότερα :Ι. Αρμόδιο όργανο για τη χορήγηση διευκόλυνσης τμηματικής καταβολής είναισύμφωνα με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 1,: α) ο προϊστάμενος της Δ.O.Y. ή του Τελωνείου, για βασική βεβαιωμένη οφειλήμέχρι τριακόσιες χιλιάδες (300.000) ευρώ, από διακόσιες χιλιάδες ευρώ(200.000) που ισχύει σήμερα,β) επιτροπή, που συγκροτείται από τον προϊστάμενο της Δ.O.Y. ή του Τελωνείου,ως πρόεδρο και μέλη το νόμιμο αναπληρωτή του και τον προϊστάμενο τουδικαστικού τμήματος ή του αντίστοιχου γραφείου, για βασική βεβαιωμένη οφειλήπου υπερβαίνει τις τριακόσιες χιλιάδες (300.000) ευρώ, και μέχρι τις οκτακόσιεςχιλιάδες (800.000) ευρώ, ενώ μέχρι σήμερα τα αντίστοιχα ποσά είναι απόδιακόσιες χιλιάδες (200.000) και μέχρι τις εξακόσιες χιλιάδες ευρώ (600.000).γ) O Yπουργός Oικονομικών, μετά από γνωμοδότηση της επιτροπής τουάρθρου 15 του ν. 2648/98 για βασική βεβαιωμένη οφειλή, που υπερβαίνει τοποσό των οκτακοσίων χιλιάδων ευρώ (800.000), ενώ μέχρι σήμερα ηαρμοδιότητα αυτή είναι από εξακόσιες χιλιάδες ευρώ (600.000).ΙΙ. Για την επανεξέταση αιτήματος αύξησης του αριθμού των δόσεων της πρώτηςδιευκόλυνσης λόγω αντικειμενικής οικονομικής αδυναμίας του οφειλέτηπροτείνεται με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου αυτού:α) η προαναφερθείσα επιτροπή που συγκροτείται στη Δ.Ο.Υ. ή το Τελωνείο γιαβασική βεβαιωμένη οφειλή μέχρι του ποσού των τριακοσίων χιλιάδων ευρώ(300.000), ενώ μέχρι σήμερα αρμόδιο όργανο για την εξέταση οποιουδήποτεαιτήματος επανεξέτασης, ανεξαρτήτως ύψους ποσού βασικής οφειλής για αύξησητου αριθμού δόσεων χορηγηθείσας διευκόλυνσης τμηματικής καταβολής είναι οΥπουργός Οικονομικών μετά από γνωμοδότηση της επιτροπής του άρθρου 15του ν. 2648/98.β) ο Υπουργός Οικονομικών μετά από γνωμοδότηση της επιτροπής του άρθρου15 του ν. 2648/98 για βασική βεβαιωμένη οφειλή άνω των τριακοσίων χιλιάδων(300.000) ευρώ.ΙΙΙ. Με την προτεινόμενη διάταξη της παραγράφου 3 του άρ. 14 εισάγεται νέοςθεσμός της διοικητικής αναστολής πληρωμής ληξιπροθέσμων οφειλών προςτο Δημόσιο. Οι διατάξεις του άρθρου αυτού παρέχουν τη δυνατότητααποκλειστικά και μόνο στον αιτούντα (οφειλέτη ή συνυπόχρεο ή εγγυητή ήευθυνόμενο καθ’ οιονδήποτε τρόπο, όπως π.χ. ποινικά υπεύθυνο), που έχει

Page 75: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

75

αποδεδειγμένα περιέλθει σε πρόσκαιρη οικονομική αδυναμία, να μεταθέσει γιαμια και μόνο φορά το χρόνο εκπλήρωσης μέρους ή του συνόλου ληξιπροθέσμωνοφειλών του προς το Δημόσιο για διάστημα μέχρι πέντε μηνών. Η κατά ταανωτέρω διοικητική αναστολή πληρωμής περιλαμβάνει και την περίπτωσηαναστολής συνέχισης διαδικασίας αναγκαστικής εκτέλεσης, πλην της κατάσχεσηςστα χέρια τρίτων. Η ανωτέρω αναστολή (πληρωμής) δεν χορηγείται κατά τηδιάρκεια ισχύουσας διευκόλυνσης τμηματικής καταβολής.Ο αιτών οφείλει να αποδείξει την ακρίβεια των προβαλλομένων λόγωναναστολής, υποβάλλοντας με την αίτησή του στο αρμόδιο όργανο τα στοιχείαπου αποδεικνύουν την οικονομική του αδυναμία. Η έκδοση θετικής απόφασηςεπί του αιτήματος δύναται να ανακληθεί από το αρμόδιο όργανο, εφόσονπαύσουν να ισχύουν οι προϋποθέσεις χορήγησης αυτής.Η αναστολή πληρωμής παρέχει τα ευεργετήματα της παραγράφου 1 του άρθρου19 του ν.2648/1998 (ΦΕΚ 238 Α’) μόνο στον αιτούντα και όχι στα τυχόνσυνυπόχρεα από κάθε αιτία κατά τα ανωτέρω πρόσωπα, ενώ το Δημόσιοδιατηρεί τα δικαιώματα του κατά τις διατάξεις του άρθρου 20 του ιδίου νόμου,τόσο ως προς τον αιτούντα όσο και ως προς τα λοιπά ευθυνόμενα πρόσωπα.Με την αναστολή πληρωμής των χρεών, αναστέλλεται η παραγραφή αυτών γιαχρονικό διάστημα ίσο με το χρόνο για τον οποίο χορηγήθηκε στον υπόχρεο καιστον καθ’ οιονδήποτε τρόπο συνυπόχρεο ή υπεύθυνο κατά την τελευταία διετίατης παραγραφής και δεν συμπληρώνεται πριν την πάροδο έτους από τη λήξηαυτής. Η κατά τα ανωτέρω αναστολή της παραγραφής ως προς τον ένα εξ αυτώνενεργεί και κατά των λοιπών.IV. Με τις διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου αυτού καθορίζεται το ύψος τηςοφειλής, για τον προσδιορισμό του αρμόδιου οργάνου εξέτασης του αιτήματοςδιευκόλυνσης, επανεξέτασης ή αναστολής που θεωρείται το σύνολο τωνβεβαιωμένων οφειλών όπως αυτό διαμορφώνεται την ημέρα υποβολής τηςαίτησης, χωρίς τις προσαυξήσεις του άρθρου 6 του ν.δ. 356/74.

2. Με την παράγραφο 3 του άρθρου 65 προτείνεται η αντικατάσταση τωνδιατάξεων του άρθρου 18 του ν. 2648/1998 για τον επανακαθορισμό τωνακόλουθων ζητημάτων:Ι. Προϋποθέσεις εξέτασης αιτήματος χορήγησης διευκόλυνσης τμηματικήςκαταβολής, όπου ορίζεται ότι απαιτείται:α) υποβολή αίτησης από τον οφειλέτη, στην οποία πρέπει να αναφέρονται και οιλόγοι για τους οποίους ζητείται η διευκόλυνση.β) καταβολή παραβόλου υπέρ του Δημοσίου σε ποσοστό πέντε τοις χιλίοις (5‰)επί της βασικής οφειλής για την οποία ζητείται η διευκόλυνση. Το ύψος τουπαραβόλου δεν μπορεί να υπερβεί τα χίλια (1.000) ευρώ από εννιακόσια (900)ευρώ που είναι σήμερα.ΙΙ. Υπαγόμενες οφειλές :Στη διευκόλυνση υπάγεται το σύνολο των ληξιπρόθεσμων οφειλών κατά τηνημερομηνία υποβολής της αίτησης. Εφόσον κατά την υποβολή της αίτησηςυφίστανται στην ίδια οφειλή για την οποία ζητείται διευκόλυνση και μηληξιπρόθεσμες δόσεις αυτής, το ποσόν αυτών περιλαμβάνεται υποχρεωτικά στηναπόφαση της διευκόλυνσης. Επιπλέον, αν υπάρχει οφειλή που η περιοδικότητακαταβολής των κατά νόμο δόσεων είναι μεγαλύτερη του μήνα, οι μηληξιπρόθεσμες δόσεις αυτής συμπεριλαμβάνονται στην διευκόλυνση, εφόσονζητηθεί από τον οφειλέτη. Στις δόσεις που προκύπτουν από το άθροισμα τωνσυντελεστών βαρύτητας των κριτηρίων του οφειλέτη, προστίθεται ο αριθμός των

Page 76: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

76

δόσεων που δεν είναι ληξιπρόθεσμες. Αν υπάρχουν δύο ή περισσότερες οφειλέςμε μη ληξιπρόθεσμες δόσεις, προστίθεται ο αριθμός των δόσεων της οφειλής μετις περισσότερες μη ληξιπρόθεσμες δόσεις. Ο συνολικός αριθμός των δόσεωντης διευκόλυνσης δεν μπορεί να υπερβεί τις σαράντα οκτώ.ΙΙΙ. Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 3 του αντικαθιστούμενουάρθρου 18 καθορίζεται πόσες φορές και σε πόσες δόσεις μπορεί να χορηγηθείδιευκόλυνση για την ίδια οφειλή, ήτοι:

Μέγιστος αριθμός χορηγούμενων διευκολύνσεων για την ίδια οφειλή τρεις.α) Πρώτη διευκόλυνση τμηματικής καταβολής.Ο αριθμός των δόσεων της πρώτης διευκόλυνσης για όλα τα αρμόδια όργανακαθορίζεται με βάση το άθροισμα των συντελεστών αξιολόγησης των κριτηρίωντου άρθρου 17 του ν.2648/98.β) Δεύτερη διευκόλυνση τμηματικής καταβολής.Η δεύτερη διευκόλυνση μπορεί να χορηγηθεί μετά την απώλεια της πρώτης και οαριθμός των δόσεων αυτής καθορίζεται για όλα τα αρμόδια όργανα με την ίδια ωςάνω διαδικασία. Η πρώτη δόση όμως αυτής θα είναι τουλάχιστον ίση με ποσοστόδεκαπέντε τοις εκατό (15%) της οφειλής για την οποία ζητήθηκε η δεύτερηδιευκόλυνση.γ) Τρίτη διευκόλυνση τμηματικής καταβολής.Η τρίτη διευκόλυνση μπορεί να χορηγηθεί μετά την απώλεια της δεύτερης, μεπροϋπόθεση όμως την κατάθεση εγγυητικής επιστολής πιστωτικού ιδρύματος μετην οποία θα διασφαλίζεται η πληρωμή των δόσεων αυτής. Η εγγυητική επιστολήθα καταπίπτει υπέρ του δημοσίου για την εξόφληση του συνόλου τουοφειλόμενου ποσού της διευκόλυνσης σε περίπτωση μη εμπρόθεσμης πληρωμήςμιας δόσης της διευκόλυνσης. Η εγγυητική επιστολή επιστρέφεται στον καταθέτημε την πληρωμή και της τελευταίας δόσης της διευκόλυνσης. Ο αριθμός τωνδόσεων της τρίτης διευκόλυνσης δεν μπορεί να υπερβεί τον εναπομείναντααριθμό των δόσεων της δεύτερης διευκόλυνσης. Η πρώτη δόση αυτής θα είναιτουλάχιστον ίση με ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) της οφειλής για την οποίαζητήθηκε η τρίτη διευκόλυνση.IV. Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παρ.4 του αντικαθιστούμενου άρθρουορίζεται ότι σε κάθε περίπτωση χορήγησης διευκόλυνσης τμηματικής καταβολήςγια αναστολή μέτρου είσπραξης ή για χορήγηση αποδεικτικού ενημερότηταςμπορεί να τίθεται αυξημένο ποσό πρώτης δόσης, πέραν των οριζομένων, κατάτην κρίση του οργάνου που τη χορηγεί.

V. Απώλεια διευκόλυνσης τμηματικής καταβολής.Ο οφειλέτης εκπίπτει του ευεργετήματος της διευκόλυνσης με την μη καταβολήτριών συνεχών μηνιαίων δόσεων αυτής. Το ίδιο ισχύει και σε περίπτωση μηκαταβολής της προτελευταίας ή της τελευταίας δόσης της διευκόλυνσης, εφόσονπαρέλθει αντίστοιχο χρονικό διάστημα (ήτοι καθυστέρηση καταβολής τηςπροτελευταίας ή της τελευταίας δόσης πέραν των τριών συνεχών μηνών).VI. Με τις προτεινόμενες διατάξεις των παραγράφων 6 και 7 τουαντικαθιστούμενου άρθρου καθορίζονται θέματα επανεξέτασης χορηγηθείσαςδιευκόλυνσης τμηματικής καταβολής, ήτοι:Επανεξέταση αιτήματος αύξησης του αριθμού των δόσεων επιτρέπεται μόνο κατάτην διάρκεια της πρώτης διευκόλυνσης, η απόφαση δε αυτή θεωρείται συνέχειατης πρώτης διευκόλυνσης.

Page 77: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

77

Η κατάθεση της σχετικής αίτησης επιτρέπεται άπαξ, και μέσα σε δύο μήνες απότην τελευταία εμπρόθεσμη καταβολή δόσης της πρώτης διευκόλυνσης.Μαζί με την αίτηση υποβάλλονται και τα στοιχεία που αποδεικνύουν τηναντικειμενική αδυναμία συμμόρφωσης του οφειλέτη στην πρώτη διευκόλυνση.Υποβολή δεύτερης αίτησης επανεξέτασης διευκόλυνσης για την ίδια οφειλήαπορρίπτεται ως απαράδεκτη.Ο αριθμός των δόσεων της πρώτης διευκόλυνσης, της οποίας ζητήθηκε ηεπανεξέταση, μπορεί, με ειδικά αιτιολογημένη απόφαση του αρμοδίου οργάνου,να αυξηθεί μέχρι του τριπλασίου, κατ’ ανώτατο όριο, του αθροίσματος τωνσυντελεστών αξιολόγησης των κριτηρίων του άρθρου 17, αλλά ο συνολικόςαριθμός των δόσεων, δεν μπορεί να υπερβεί τις σαράντα οκτώ (48).Κατά την εκτέλεση της απόφασης, επί αιτήματος επανεξέτασης πρώτηςδιευκόλυνσης τμηματικής καταβολής, αφαιρείται ο αριθμός των δόσεων πουέχουν ήδη καταβληθεί και το ποσό της νέας δόσης καθορίζεται επί τουεναπομείναντος ανείσπρακτου υπολοίπου.Επανεξέταση αιτήματος διευκόλυνσης για αύξηση αριθμού δόσεων δενεπιτρέπεται για οφειλές από παρακρατούμενους και επιρριπτόμενους φόρους,όπως Φ.Π.Α., Φ.Μ.Υ., Φ.Κ.Ε., κ.λπ., καθώς και για οφειλές από φόροεισοδήματος που προκύπτει από τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος φυσικώνή νομικών προσώπων για το τρέχον, κάθε φορά, οικονομικό έτος.Το αίτημα για επανεξέταση πρώτης διευκόλυνσης για οφειλές της προηγούμενηςπαραγράφου εξετάζεται μόνο στην περίπτωση που κατατίθεται εγγυητικήεπιστολή πιστωτικού ιδρύματος με την οποία θα διασφαλίζεται η πληρωμή τωνδόσεων αυτής. Η εγγυητική επιστολή θα καταπίπτει υπέρ του δημοσίου για τηνεξόφληση του συνόλου του οφειλόμενου ποσού της διευκόλυνσης σε περίπτωσημη εμπρόθεσμης πληρωμής μιας δόσης της διευκόλυνσης. Η εγγυητική επιστολήεπιστρέφεται στον καταθέτη με την πληρωμή και της τελευταίας δόσης τηςδιευκόλυνσης.3) Με τις προτεινόμενες διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου 65προτείνεται η αντικατάσταση των διατάξεων του άρθρου 19 του ν.2648/1998 για τον επανακαθορισμό των ευεργετημάτων λόγω συμμόρφωσης σεδιευκόλυνση τμηματικής καταβολής και συγκεκριμένα:1. Με τις διατάξεις της παρ.1 του αντικαθιστόμενου άρθρου ορίζονται ταευεργετήματα ως προς τα μέτρα είσπραξης:α)καθιστά τον οφειλέτη και τους κατά οποιονδήποτε τρόπο συνυποχρέους,περιλαμβανομένων και των εγγυητών, ενήμερους για τα χρέη προς το Δημόσιοκαι χορηγείται σε αυτούς αποδεικτικό ενημερότητας για κάθε χρήση, με τηνπροϋπόθεση ότι έχουν καταβληθεί όλες οι δόσεις της διευκόλυνσης μέχρι τηνημερομηνία χορήγησης του αποδεικτικού, πληρούνται οι λοιπές προϋποθέσειςτου άρθρου 26 ν.1882/90 και δεν υφίστανται άλλες δεσμεύσεις χορήγησής του, μετην επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου 20 του ν.2648/98,β) αναστέλλει τη λήψη ή την εκτέλεση κάθε μέτρου σε βάρος του οφειλέτη με τηνεπιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου 20 του ν.2648/98,γ) αναστέλλει την εκτέλεση του μέτρου που προβλέπεται από το άρθρο 7 τουν.2120/1993 (ΦΕΚ 24 Α), όπως το άρθρο αυτό αντικαταστάθηκε με το άρθρο 22παρ.3 ν.2523/1997 (ΦΕΚ 179 Α),δ) αναστέλλονται οι διαδικασίες κατά τα ειδικότερα οριζόμενα στις διατάξεις τηςπαραγράφου 5 του άρθρου 25 του ν.1882/1990 (ΦΕΚ 43 Α’) όπως ισχύει σήμερα,περί ποινικής δίωξης, καθώς και της παραγράφου 10 του άρθρου 22 τουν.2523/1997 (ΦΕΚ 179 Α’) περί προσωποκράτησης.

Page 78: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

78

2. Με τις διατάξεις της παρ.2 του αντικαθιστούμενου άρθρου ορίζεται η οικονομικήωφέλεια που παρέχεται κατά την πρώτη διευκόλυνση, όταν υπάρχει συνέπειαστην καταβολή των δόσεων της πρώτης διευκόλυνσης {διαγράφεται στουςοφειλέτες που είναι απόλυτα συνεπείς στην καταβολή των δόσεων της πρώτηςδιευκόλυνσης} τμηματικής καταβολής, ήτοι η μη πληρωμή των προσαυξήσεων ωςακολούθως:

α) κατά ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%) των προσαυξήσεωνεκπρόθεσμης καταβολής που επιβαρύνουν το ποσό της κάθε δόσης τηςδιευκόλυνσης από την ημέρα χορήγησης αυτής και μετά,β) του συνόλου των προσαυξήσεων εκπρόθεσμης καταβολής πουεπιβαρύνουν την τελευταία δόση της διευκόλυνσης, μέχρι του ποσοστούσαράντα τοις εκατό (40%) των συνολικών προσαυξήσεων της οφειλής.

3. Με τις διατάξεις της παρ.3 του αντικαθιστούμενου άρθρου ορίζεται τοευεργέτημα, που παρέχεται με την κατάθεση εγγυητικής επιστολής {διαγράφεταιστους οφειλέτες που θα καταθέτουν εγγυητική επιστολή}, ταυτόχρονα με τηχορήγηση οποιασδήποτε διευκόλυνσης τμηματικής καταβολής αναγνωρισμένουστην Ελλάδα πιστωτικού ιδρύματος, η οποία θα καταπίπτει υπέρ του δημοσίουγια την εξόφληση του συνόλου του οφειλόμενου ποσού της διευκόλυνσης, σεπερίπτωση μη εμπρόθεσμης πληρωμής μίας δόσης της διευκόλυνσης, τηςαπαλλαγής της πληρωμής των προσαυξήσεων εκπρόθεσμης καταβολής πουεπιβαρύνουν το ποσό όλων των δόσεων της διευκόλυνσης από την ημέραχορήγησης αυτής και μετά.Η εγγυητική επιστολή επιστρέφεται στον καταθέτη με την πληρωμή και τηςτελευταίας δόσης της διευκόλυνσης.4. Με τις διατάξεις της παρ.4 του αντικαθιστόμενου άρθρου παρέχεται στονοφειλέτη, ο οποίος θα υποβάλει σχετικό αίτημα και προβεί στην εφάπαξεξόφληση του συνόλου των ληξιπρόθεσμων οφειλών του, όπως αυτές έχουνδιαμορφωθεί την ημέρα υποβολής της αίτησης, συμπεριλαμβανομένων και τωνυπολοίπων δόσεων διευκολύνσεων τμηματικής καταβολής, έκπτωση ποσοστού40% των προσαυξήσεων εκπρόθεσμης καταβολής, που αναλογούν στο ποσόαυτό. Οι σχετικές διατάξεις ισχύουν και στην περίπτωση απευθείας εξόφλησηςτης οφειλής, μέσω δανείου από αναγνωρισμένο στην Ελλάδα πιστωτικό ίδρυμα.Η διάταξη αυτή είναι διαρκούς χαρακτήρα και παρέχει την ευχέρεια σε οφειλέτεςπου βελτιώνεται η οικονομική τους κατάσταση να εξοφλούν τις ληξιπρόθεσμεςοφειλές τους με κίνητρο την απαλλαγή τους από τις προσαυξήσεις εκπρόθεσμηςκαταβολής, κατά ποσοστό 40%.Η ισχύς των διατάξεων του άρθρου αυτού αρχίζει ένα μήνα μετά τη δημοσίευσητου νόμου αυτού στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.

Άρθρο 66Μεταβατική Διάταξη Καταβολής Εφάπαξ Ληξιπρόθεσμων Οφειλών

Με τις νέες διατάξεις του άρθρου 66, που είναι μεταβατικές, προτείνεται η εφάπαξεξόφληση, μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από τη δημοσίευση του νόμουστην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως {διαγράφεται μέχρι τις 29 Απριλίου 2010}βεβαιωμένων και ληξιπρόθεσμων οφειλών έως τις 31 Δεκεμβρίου 2009 στιςΔημόσιες Οικονομικές Υπηρεσίες και τα Τελωνεία, με ποσοστιαία απαλλαγή απόπροσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής (σε ποσοστό ογδόντα τοις εκατό (80%)και εξήντα τοις εκατό (60%) κατά περίπτωση) με επιδίωξη την άμεση είσπραξηληξιπρόθεσμων χρεών, και την αύξηση των εσόδων του Κράτους, με ταυτόχρονη

Page 79: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

79

μείωση του κόστους είσπραξης, αφού θα απεμπλακούν οι αρμόδιες υπηρεσίεςαπό διαδικασίες και μέτρα που μέχρι σήμερα δεν είχαν επιφέρει τα αναμενόμενααποτελέσματα.Ειδικότερα, ο οφειλέτης ή οποιοδήποτε συνυπόχρεο για την οφειλή πρόσωπο,μπορεί να ζητήσει να εξοφλήσει εφάπαξ:α) τις οφειλές του προς το Δημόσιο, βεβαιωμένες στις Δημόσιες ΟικονομικέςΥπηρεσίες (Δ.Ο.Υ) και τα Τελωνεία, καθώς και οφειλές υπέρ τρίτων πουεισπράττονται μέσω των Δ.Ο.Υ, οι οποίες κατέστησαν ληξιπρόθεσμες, σύμφωναμε τις διατάξεις του ν.δ. 356/1974 ΦΕΚ 90 Α (Κ.Ε.Δ.Ε.), μέχρι 31 Δεκεμβρίου2009, εφόσον εξοφληθούν στο σύνολό τους εφάπαξ εντός μηνός από τηδημοσίευση του νόμου {διαγράφεται μέχρι και τις 29 Απριλίου 2010}. Στηνπερίπτωση αυτή οι ανωτέρω οφειλές απαλλάσσονται κατά ποσοστό ογδόντα τοιςεκατό (80%) από τις προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής που τιςεπιβαρύνουν.β) Το σύνολο εγγραφής ή εγγραφών οφειλών, οι οποίες κατέστησανληξιπρόθεσμες, σύμφωνα με τις διατάξεις του ν.δ. 356/1974 ΦΕΚ 90 Α’(Κ.Ε.Δ.Ε.), μέχρι 31 Δεκεμβρίου 2009, και εφόσον αυτές εξοφληθούν εφάπαξ{διαγράφεται μέχρι και τις 29 Απριλίου 2010} εντός μηνός από τη δημοσίευση τουνόμου, με την προϋπόθεση, ότι το ύψος της υπό εξόφληση βεβαιωμένης βασικήςοφειλής θα είναι τουλάχιστον ίσο με ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%) τηςσυνολικής βεβαιωμένης βασικής οφειλής του. Στην περίπτωση αυτή οι ανωτέρωοφειλές απαλλάσσονται κατά ποσοστό εξήντα τοις εκατό (60%) από τιςπροσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής που τις επιβαρύνουν.γ) Επιπλέον μπορούν να υπαχθούν στη ρύθμιση εφόσον το επιθυμεί ο οφειλέτηςκαι το δηλώσει στην αίτησή του

· οι οφειλές που τελούν σε αναστολή είσπραξης,· οι οφειλές που έχουν υπαχθεί σε διευκόλυνση τμηματικής καταβολής κατά

τις διατάξεις των άρθρων 13-21 ν. 2648/98 ΦΕΚ 238 Α’, όπως ισχύουν,καθώς και οι οφειλές που έχουν υπαχθεί σε οποιαδήποτε ρύθμιση, πουτηρείται κατά την υποβολή του αιτήματος.

Οφειλές που δεν υπάγονται στη ρύθμισηΔεν υπάγονται στη ρύθμιση, ακόμη και αν ζητηθεί από τον οφειλέτη, οφειλές υπέρξένων κρατών, καθώς και οφειλές, που από ειδικές διατάξεις, δεν επιτρέπεται ναυπαχθούν.

Άρθρο 67Αναγκαστική Είσπραξη Οφειλών

Με τις διατάξεις του άρθρου 67 προτείνεται :α) Η αντικατάσταση του άρθρου 33 του Κώδικα Είσπραξης ΔημοσίωνΕσόδων (ν.δ. 356/1974), ειδικότερα :Με την προτεινόμενη διάταξη της παραγράφου 1 του άρθρου 67, με την οποίααντικαθίσταται το άρθρο 33 του Κώδικα Είσπραξης Δημοσίων Εσόδων (ΚΕΔΕ),διαφοροποιούνται οι συνέπειες της παράλειψης από τον τρίτο υποβολήςδήλωσης ή υποβολής αυτής εκπρόθεσμα. Συγκεκριμένα, διατηρείται το τεκμήριοτης οφειλής, εκ μέρους του τρίτου, όλης της κατασχεθείσας απαίτησης τουΔημοσίου κατά του καθού πλην όμως για λόγους χρηστής διοίκησης καιεπιεικείας, το παραπάνω τεκμήριο τώρα γίνεται μαχητό, και παρέχεται ηδυνατότητα στον τρίτο να το ανατρέψει, προσβάλλοντας την εις βάρος του

Page 80: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

80

ταμειακή βεβαίωση και αποδεικνύοντας, ότι η οφειλή του προς τον καθού ηκατάσχεση είναι ανύπαρκτη ή μικρότερη του ποσού για το οποίο έγινε κατάσχεση.β) Η προσθήκη νέου άρθρου με αριθμό 30Α μετά το άρθρο 30 του ΚώδικαΕίσπραξης Δημοσίων Εσόδων (ν.δ. 356/1974), ειδικότερα: Με την προτεινόμενη διάταξη της παραγράφου 2 του άρθρου 67, με την οποίαπροστίθεται νέο άρθρο στον ΚΕΔΕ και με αριθμό 30 Α, θεσπίζεται για τιςκατασχέσεις απαιτήσεων στα χέρια πιστωτικών ιδρυμάτων δυνατότητα τήρησηςειδικής διαδικασίας και συγκεκριμένα:βα) Παρέχεται η δυνατότητα επιβολής σε βάρος περισσοτέρων του ενόςοφειλετών του Δημοσίου του αναγκαστικού μέτρου της κατάσχεσης εις χείρας τουπιστωτικού ιδρύματος με το ίδιο κατασχετήριο έγγραφο, καθώς και η υποβολή εκμέρους αυτών κοινής δήλωσης τρίτου για όλους τους αναφερόμενους στοκατασχετήριο οφειλέτες.ββ) Τα αποτελέσματα της κατάσχεσης επέρχονται με την κοινοποίηση τουκατασχετηρίου εγγράφου είτε στο κεντρικό κατάστημα του πιστωτικού ιδρύματος,είτε σε οποιοδήποτε υποκατάστημα αυτού, χωρίς να απαιτούνται οι πρόσθετεςδιατυπώσεις και κοινοποιήσεις που προβλέπουν ειδικές διατάξεις κατάπερίπτωση.βγ) Για τη δήλωση τρίτου απαιτείται, πέραν των διατυπώσεων του άρθρου 32του ΚΕΔΕ, και η υποβολή συνημμένου παραστατικού εγγράφου που εμφανίζειτην κίνηση του λογαριασμού του κάθε οφειλέτη για διάστημα τουλάχιστον πέντεημερών πριν την ημερομηνία επίδοσης του κατασχετηρίου εγγράφου και μιαςημέρας μετά από αυτήν, και καθορίζονται οι συνέπειες της μη υποβολής τουεγγράφου αυτού.βδ) Καθιερώνεται η υποχρέωση απόδοσης των κατασχεθέντων στην Υπηρεσίαπου επέβαλε την κατάσχεση εντός δέκα ημερών από την υποβολή της δήλωσης,χωρίς την τήρηση άλλης δικαστικής ή μη διαδικασίας.Για την ανωτέρω διαδικασία δεν καταβάλλονται έξοδα.γ) Η προσθήκη νέας παραγράφου στο άρθρο 39 του Κώδικα ΕίσπραξηςΔημοσίων Εσόδων (ν.δ. 356/1974), ειδικότερα:Με την προτεινόμενη διάταξη της παραγράφου 3 του άρθρου 67 με την οποίαπροστίθεται νέα παράγραφος στο άρθρο 39 του ΚΕΔΕ, απαγορεύονται οιπλειστηριασμοί ακινήτων σε τιμή κατώτερη της αντικειμενικής αξίας τους, ώστε νααποτρέπονται οι εκποιήσεις ακινήτων σε μη εύλογες αξίες και ιδιαίτερα χαμηλέςτιμές προς βλάβη των συμφερόντων τόσο του Δημοσίου, όσο και των λοιπώνδανειστών, καθώς και των οφειλετών.Ειδικότερα, ο πλειστηριασμός ακινήτων θα πρέπει να διενεργείται σε αξίατουλάχιστον ίση με την αντικειμενική τους αξία, εφόσον το ακίνητο βρίσκεται σεπεριοχή, όπου ισχύει το σύστημα του αντικειμενικού προσδιορισμού της αξίαςτων ακινήτων για τον υπολογισμό του φόρου μεταβίβασης.Για τις κατασχέσεις που έχουν επιβληθεί πριν την ισχύ του παρόντος , ταπρογράμματα πλειστηριασμού εκδίδονται το αργότερο εντός έτους από τηνημερομηνία αυτή.Η διάταξη αυτή εισάγει νέα ρύθμιση και εναρμονίζεται με τις διατάξεις τουτελευταίου εδαφίου της παραγράφου 1 του άρθρου 995 του ΚΠολΔ.δ) Η αντικατάσταση της παραγράφου 1 του άρθρου 41 του ΚώδικαΕίσπραξης Δημοσίων Εσόδων (ν.δ. 356/1974), ειδικότερα:Με την προτεινόμενη διάταξη της παραγράφου 4 του άρθρου 67, με την οποίααντικαθίσταται η παράγραφος 1 του άρθρου 41 του ΚΕΔΕ, εισάγεται νέα διάταξηως προς την υποχρέωση έκδοσης προγράμματος πλειστηριασμού από την

Page 81: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

81

αρμόδια Δ.Ο.Υ. εντός ευλόγου χρονικού διαστήματος μετά την επιβολή τηςκατάσχεσης.Με τις έως σήμερα ισχύουσες διατάξεις, ο προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. μετά τηνπάροδο των σαράντα (40) ημερών από την επιβολή της κατάσχεσης εξέδιδεπρόγραμμα πλειστηριασμού σε χρόνο κατά την κρίση του, χωρίς τον περιορισμότων συγκεκριμένων προθεσμιών της προτεινόμενης διάταξης.Με τη νέα διάταξη, καθιερώνεται η υποχρέωση έκδοσης προγράμματοςπλειστηριασμού από τον προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. εντός ορισμένου χρονικούδιαστήματος από την επιβολή της κατάσχεσης ή από τη μη διενέργεια τουορισθέντος πλειστηριασμού. Η ανωτέρω υποχρέωση δεν υφίσταται εφόσονσυντρέχει σπουδαίος λόγος όπως πχ. όταν πρόκειται για ακίνητο του οφειλέτη,το οποίο αποδεδειγμένα αποτελεί την κύρια και μοναδική κατοικία του, ότανεπίκειται βεβαίωση νέων οφειλών και γενικότερα για λόγους δημοσίουσυμφέροντος . Σε κάθε περίπτωση δεν επέρχεται απώλεια του δικαιώματος τουΔημοσίου να εκδώσει πρόγραμμα πλειστηριασμού οποτεδήποτε, μετά τηνάπρακτη πάροδο των ανωτέρω προθεσμιών.ε) Η προσθήκη στο τέλος της παραγράφου 6 του άρθρου 6 του ΚώδικαΕίσπραξης Δημοσίων Εσόδων (ν.δ. 356/1974 – ΦΕΚ 90 Α) δύο νέωνεδαφίων, ειδικότερα:Προκειμένου να αποφευχθεί η μετάθεση του χρόνου καταβολής της οφειλής προςτο Δημόσιο (κυρίως φορολογικών προστίμων αλλά και άλλων φορολογικών καιλοιπών υποχρεώσεων) στις περιπτώσεις που τα δικαστήρια χορηγούν αναστολήεκτέλεσης των νόμιμων τίτλων είσπραξης (πράξεων προσδιορισμού των φόρων ήτων προστίμων κλπ), της ταμειακής βεβαίωσης ή των πράξεων διοικητικήςεκτέλεσης (στα πλαίσια προσφυγής, ανακοπής ενδίκων μέσων κλπ) προτείνεται ηδιάταξη της παραγράφου 5 του άρθρου 67, ώστε από τις προσαυξήσειςεκπρόθεσμης καταβολής να μην απαλλάσσεται, λόγω της αναστολής, η οφειλήπου προκύπτει τελικά να καταβληθεί με βάση την απόφαση του δικαστηρίου γιατο μέρος αυτής που είχε βεβαιωθεί ταμειακά λόγω άσκησης προσφυγής ή ενδίκουμέσου, δεδομένου ότι για το ίδιο χρονικό διάστημα το ποσό αυτό δενεπιβαρύνεται ταυτόχρονα με άλλου είδους προσαυξήσεις (φορολογικές κλπ).Επίσης με την ίδια διάταξη προτείνεται να συμψηφίζονται οι απαιτήσεις κατά τουΔημοσίου (κυρίως από επιστροφές φόρων ή άλλες απαιτήσεις) με τιςβεβαιωμένες κατά τον Κώδικα Είσπραξης Δημοσίων Εσόδων οφειλές προς τοΔημόσιο, που τελούν σε κάθε είδους αναστολή, δεδομένου ότι με την αναστολήαφενός μεν δεν έχει κριθεί η ύπαρξη της οφειλής και αφετέρου αυτή χορηγείταιαπό το δικαστήριο στην πλειονότητα των περιπτώσεων χωρίς εγγύηση, μεκίνδυνο να επιστρέφονται σημαντικά ποσά κυρίως φόρων, ενώ τελικά κρίνεταιαπό το δικαστήριο η ύπαρξη της οφειλής προς το Δημόσιο. Εξάλλου, με τονσυμψηφισμό δεν υφίσταται αδυναμία καταβολής της οφειλής που είναι ο κύριοςλόγος χορήγησης της αναστολής από τα δικαστήρια.Προτείνεται επίσης να παρέχεται η δυνατότητα εγγραφής υποθήκης για κάθεβεβαιωμένο χρέος προς το Δημόσιο που τελεί σε κάθε είδους αναστολή με τηδιαδικασία του άρθρου 8 του ΚΕΔΕ, εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις αυτού,προκειμένου να διασφαλίζεται η είσπραξη αυτών στις περιπτώσεις οφειλετώνυπόπτων φυγής ή όταν πιθανολογείται ζημία του Δημοσίου από τη μη άμεσηλήψη διασφαλιστικών μέτρων, δεδομένου ότι η υποθήκη δεν αποτελεί μέσοδιοικητικής εκτέλεσης που οδηγεί άμεσα στην είσπραξη των απαιτήσεων, αλλάαστικό διασφαλιστικό μέτρο αυτών.

Page 82: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

82

στ) Με την διάταξη της παραγράφου 6 προτείνεται η κατάργηση τουαναγκαστικού μέτρου της προσωπικής κράτησης για την είσπραξη βεβαιωμένωνκαι ληξιπρόθεσμων χρεών προς το Δημόσιο, ύστερα από τη δημοσίευση της1/2010 απόφαση του Ανώτατου Ειδικού Δικαστηρίου, με την οποία κρίθηκε ότι τομέτρο αυτό είναι ανίσχυρο και αντισυνταγματικό.Η ισχύς των διατάξεων του άρθρου αυτού αρχίζει από τη δημοσίευσή τους στηνΕφημερίδα της Κυβέρνησης.

Άρθρο 68Διαδικασία Πληρωμής Τόκου Αχρεωστήτως Εισπραχθέντων Εσόδων

Κατά την εφαρμογή των διατάξεων της παρ.2 του άρθρου 38 ν.1473/84, όπωςισχύει, περί επιστροφής από το Δημόσιο αχρεωστήτως καταβληθέντων σ’ αυτόφόρων κλπ, προκύπτει θέμα εκτέλεσης δικαστικών αποφάσεων που επιδικάζουνέντοκη επιστροφή των αχρεωστήτως καταβληθέντων ως άνω, με διαφορετικόεπιτόκιο από αυτό των εντόκων γραμματίων του δημοσίου τρίμηνης διάρκειας,ήτοι επιτόκιο κατά τις διατάξεις του άρθρου 21 του κώδικα νόμων περί δικών τουΔημοσίου ή με τις γενικές διατάξεις περί τόκων υπερημερίας. Εν όψει τωνανωτέρω και της ανάγκης άμεσης εκτέλεσης γενικά των δικαστικών αποφάσεωνκαι της εξυπηρέτησης των συμφερόντων του πολίτη, προτείνεται η διάταξη τουάρθρου 68, με την οποία η επιστροφή των τόκων, που διατάσσεται από τοδικαστήριο, με διαφορετικό του παραπάνω επιτοκίου, να γίνεται στο δικαιούχο μετην έκδοση χρηματικού εντάλματος από τις αρμόδιες υπηρεσίες ΔημοσιονομικούΕλέγχου.Οι διατάξεις του άρθρου αυτού εφαρμόζονται και για όλες τις εκκρεμείςυποθέσεις, μέχρι τη δημοσίευσή του νόμου στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.

ΚΕΦΑΛΑΙΟ Ζ΄ΑΝΑΠΤΥΞΙΑΚΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΚΙΝΗΤΡΑ

Με τις διατάξεις του κεφαλαίου αυτού θεσπίζονται αναπτυξιακά φορολογικάκίνητρα για:

· την ανάπτυξη νεανικής επιχειρηματικότητας,· την ανάπτυξη της ευρυζωνικότητας,· την ενίσχυση της παραγωγής προϊόντων στα οποία χρησιμοποιείται

διεθνώς αναγνωρισμένη ευρεσιτεχνία της επιχείρησης,· την ενίσχυση της Πράσινης Ανάπτυξης με τη χορήγηση αφορολόγητου για

την κατάθεση ποσών στο «Πράσινο Ταμείο»,· την παροχή έκπτωσης φόρου για δωρεές φυσικών προσώπων και

επιχειρήσεων στο «Λογαριασμό Αλληλεγγύης για την απόσβεση τουΔημοσίου Χρέους».

Ακόμα, διατάξεις αναπτυξιακών φορολογικών κινήτρων έχουν τεθεί για τεχνικούςλόγους στα επιμέρους άρθρα και χαρακτηριστικά αναφέρουμε:

· Απαλλάσσονται από το Φόρο Ακίνητης Περιουσίας τα διατηρητέα κτίσματαγια όσο χρόνο διαρκεί η ανακατασκευή τους ή η επισκευή τμημάτων τους ήη επισκευή καταστραφέντων αρχιτεκτονικών μελών τους. Η απαλλαγήαυτή χορηγείται και για το γήπεδό τους και δε μπορεί να υπερβαίνει ταπέντε (5) έτη από την ημερομηνία χορήγησης της οικείας άδειας. Η

Page 83: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

83

απαλλαγή αυτή χορηγείται για την προστασία της αρχιτεκτονικήςκληρονομιάς

· Απαλλάσσεται από το Φόρο Ακίνητης Περιουσίας το δικαίωμα υψούνοικοπέδου επί του οποίου υπάρχουν κτίσματα κατοικιών ήεπαγγελματικών στεγών, στα οποία δεν έχει εξαντληθεί ο συντελεστήςδόμησης, εφόσον βρίσκονται σε πυκνοδομημένες περιοχές. Η απαλλαγήαυτή χορηγείται ως κίνητρο για τη διατήρηση αδόμητης γης στιςπυκνοδομημένες ήδη περιοχές.

· Διευρύνεται το πεδίο των φοροαπαλλαγών για την ενεργειακή αναβάθμισητων κτιρίων. Αναγνωρίζονται δαπάνες ενεργειακής αναβάθμισης τωνκτιρίων μέχρι €6.000, με βάση τα προσκομιζόμενα νόμιμα δικαιολογητικάστοιχεία και εκπίπτεται από το φόρο ποσοστό 10% αυτών.

· Αναγνωρίζεται έκπτωση αυξημένων αποσβέσεων κατά το στάδιο πουδιαρκούν οι εργασίες και για τέσσερα έτη μετά το πέρας των εργασιών γιατην ανακατασκευή εν όλω ή εν μέρει αρχιτεκτονικών μελών των κτιρίων ήκτισμάτων.

Ειδικότερα επί των άρθρων του κεφαλαίου αυτού :

Άρθρο 69Κίνητρα για την ανάπτυξη νεανικής επιχειρηματικότητας

Με το άρθρο αυτό θεσπίζεται αφορολόγητο για μία τριετία από την έναρξηεργασιών, για νέους μέχρι 35 ετών που αποκτούν κέρδη μέχρι 30.000 ευρώετησίως, από την άσκηση ατομικής επιχείρησης ή ελευθέριου επαγγέλματος. Ηαπαλλαγή αυτή ισχύει ανάλογα και για κέρδη ομόρρυθμης εταιρείας στην οποίασυμμετέχουν νέοι μέχρι 35 ετών. Η ρύθμιση στοχεύει στη ενίσχυση της νεανικήςεπιχειρηματικότητας και αποτελεί κίνητρο για την ίδρυση αλλά και τη στήριξηνέων επιχειρήσεων.

Άρθρο 70Κίνητρα για την ανάπτυξη της ευρυζωνικότητας

Με τις προτεινόμενες διατάξεις, εξαιρούνται από τo τέλος συνδρομητών κινητήςτηλεφωνίας οι συνδέσεις παροχής ασύρματης πρόσβασης στο διαδίκτυο(Internet), εφόσον αφορούν αποκλειστικά και μόνο συνδέσεις δεδομένων (data).Αυτό γίνεται αφενός για την προώθηση και αύξηση της διείσδυσης και χρήσηςτων ευρυζωνικών υπηρεσιών στη χώρα μας και αφετέρου για την ίδια μεταχείρισητης χρήσης του διαδικτύου, μέσω των γραμμών σταθερής τηλεφωνίας για τιςοποίες δεν προβλέπεται επιβολή φόρου.

Άρθρο 71Φορολογικά Κίνητρα Ευρεσιτεχνίας

Με τις προτεινόμενες διατάξεις του άρθρου αυτού παρέχεται η δυνατότητα στιςεπιχειρήσεις που παράγουν προϊόντα χρησιμοποιώντας διεθνώς αναγνωρισμένηευρεσιτεχνία να σχηματίζουν αφορολόγητο αποθεματικό από τα κέρδη από τηνπώληση των προϊόντων αυτών.

Page 84: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

84

Η προτεινόμενη ρύθμιση, καταλαμβάνει και τα κέρδη που προέρχονται απόπαροχή υπηρεσιών, όταν αυτή αφορά σε εκμετάλλευση ευρεσιτεχνίας, επίσηςδιεθνώς αναγνωρισμένης.

Η έγκριση υπαγωγής της επιχείρησης που υπάγεται στις διατάξεις αυτούπιστοποιείται με απόφαση του Υπουργού Παιδείας, δια Βίου Μάθησης καιΘρησκευμάτων.

Το αφορολόγητο αποθεματικό που σχηματίζεται σύμφωνα με την προηγούμενηπαράγραφο υπόκειται σε φορολογία με τις γενικές διατάξεις του Κ.Φ.Ε., κατά το μέροςπου διανέμεται, κεφαλαιοποιείται ή αναλαμβάνεται κάθε φορά.

Η ρύθμιση αυτή, η οποία αφορά, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 6του άρθρου αυτού, πωλήσεις αγαθών ή παροχή υπηρεσιών που πραγματοποιούνταιαπό την 1η Ιανουαρίου 2010 και μετά, κρίνεται σκόπιμη για την ανάπτυξη τηςτεχνολογίας, για την παραγωγή νέων προϊόντων ή τη βελτίωση αυτών που έχουν ήδηπαραχθεί, καθώς και των προσφερόμενων υπηρεσιών, ούτως ώστε ναπραγματοποιηθούν επενδύσεις που θα συμβάλλουν στην ανάπτυξη του εθνικούπροϊόντος.

Τέλος, για τη ρύθμιση των λεπτομερειών εφαρμογής του παρόντος άρθρουπροβλέπεται η έκδοση κοινής απόφασης του Υπουργού Οικονομικών και τουΥπουργού Παιδείας, δια Βίου Μάθησης και Θρησκευμάτων.

Άρθρο 72Ρύθμιση θεμάτων οικονομικής ενίσχυσης γεωργών

Σύμφωνα με τον Κανονισμό (ΕΚ) αρ. 73/2009 του Συμβουλίου, οι δικαιούχοιάμεσων ενισχύσεων αγρότες οφείλουν κάθε χρόνο να προβαίνουν στιςαπαραίτητες ενέργειες για την ενεργοποίηση των ατομικών τους δικαιωμάτωνάμεσων ενισχύσεων, οι οποίες καταβάλλονται από τον κοινοτικό προϋπολογισμό.Οι εργασίες που απαιτούνται για την ενεργοποίηση των δικαιωμάτων αυτώνσυνίστανται στην σύνταξη, συγκέντρωση, εισαγωγή, επεξεργασία καιεπαλήθευση των σχετικών αιτήσεων που υποβάλλονται από τους δικαιούχουςάμεσης ενίσχυσης αγρότες. Οι εργασίες αυτές, σύμφωνα με τις προθεσμίες πουθέτει η σχετική κοινοτική νομοθεσία, πρέπει να αρχίζουν την 1η Φεβρουαρίου καινα έχουν ολοκληρωθεί το αργότερο μέχρι την 15η Μαΐου κάθε έτους.Από το έτος 2009 το κόστος των εργασιών που απαιτούνται για τηνενεργοποίηση των ως άνω δικαιωμάτων, για τους κατά κύριο λόγο επάγγελμααγρότες, ανεξάρτητα από το ύψος της ενίσχυσης που αυτοί λαμβάνουν,καλύπτεται από τον κρατικό προϋπολογισμό, σύμφωνα με την παράγραφο 3 τουάρθρου 32 του ν. 3698/2008 (198Α΄). Το γεγονός αυτό έχει ως αποτέλεσμα ναενισχύονται από τον προϋπολογισμό δικαιούχοι που απολαμβάνουν υψηλέςενισχύσεις και να αποκλείονται άλλοι με χαμηλές ενισχύσεις και εισοδήματα μόνοκαι μόνο γιατί δεν θεωρούνται κατά κύριο επάγγελμα αγρότες, επειδή,ενδεχομένως, δεν είναι ασφαλισμένοι στον ΟΓΑ, ή επειδή πραγματοποίησανορισμένα ημερομίσθια σε άλλες εργασίες εκτός της γεωργίας.Περαιτέρω, σύμφωνα με την ίδια ως άνω διάταξη, η ανάθεση του έργου τηςενεργοποίησης των δικαιωμάτων άμεσης ενίσχυσης, έπρεπε από το 2010, ναγίνεται με δημόσια σύμβαση, μετά από τη διενέργεια διεθνούς ανοικτούδιαγωνισμού. Ωστόσο, για το 2010, η προκήρυξη και η διενέργεια του διεθνούςδιαγωνισμού δεν κατέστη δυνατό να πραγματοποιηθεί έγκαιρα, λόγω των ως άνω

Page 85: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

85

ασφυκτικών προθεσμιών που προβλέπονται για την έναρξη και την ολοκλήρωσητων εργασιών ενεργοποίησης των δικαιωμάτων των αγροτών, σε συνδυασμό μετις προθεσμίες που προβλέπονται από τις σχετικές κοινοτικές και εθνικέςδιατάξεις για τη διενέργεια και ολοκλήρωση τέτοιων διαγωνισμών.Για τους λόγους αυτούς κρίνεται απαραίτητη η τροποποίηση της παραγράφου 3του άρθρου 32 του ν. 3698/2008 (Α΄198), έτσι ώστε να καταστεί δυνατή ηεκτέλεση των παραπάνω εργασιών μέσα στις προθεσμίες που προβλέπονταιαπό την κοινοτική νομοθεσία έτσι ώστε να καταβληθούν οι ενισχύσεις του 2010έγκαιρα, απρόσκοπτα και ορθά στους δικαιούχους αγρότες. Με την προτεινόμενητροποποίηση προβλέπεται:α) η διενέργεια διεθνούς ανοικτού διαγωνισμού για την εκτέλεση των εργασιώνενεργοποίησης των δικαιωμάτων ενιαίας ενίσχυσης των ετών 2011 και 2012.β) για το 2010 οι εργασίες ενεργοποίησης των ατομικών δικαιωμάτωναναλαμβάνονται:-είτε από πιστοποιημένους φορείς, σύμφωνα με τις διατάξεις των αποφάσεων264/2003 (Β΄1496) και 217842/2004 (Β΄ 326) του Υπουργού Γεωργίας,-είτε με δημόσια σύμβαση που θα συναφθεί από την αναθέτουσα αρχή με τηδιαδικασία της διαπραγμάτευσης, χωρίς να προηγηθεί δημοσίευση της σχετικήςπροκήρυξης, εάν για λόγους τεχνικούς η σύμβαση μπορεί να ανατεθεί μόνο σεσυγκεκριμένο φορέα, σύμφωνα με το άρθρο 25 παρ. 1 περίπτωση β΄ του π.δ.60/2007 (άρθρο 31 παρ. 1 εδάφιο β΄της Οδηγίας 2004/18/ΕΚ).Η προτεινόμενη αυτή διάταξη κρίθηκε αναγκαία λόγω της άμεσης και επείγουσαςανάγκης να ξεκινήσουν έγκαιρα οι εργασίες που απαιτούνται για τηνενεργοποίηση των ατομικών δικαιωμάτων των αγροτών, ώστε να περατωθούνεντός των προθεσμιών που προβλέπονται από τον κανονισμό (ΕΚ) αριθ. 73/2009του Συμβουλίου (15 Μαΐου 2010). Για το σκοπό αυτό δίδεται η δυνατότητα σεόλους τους πιστοποιημένους για το αντικείμενο αυτό φορείς να αναλάβουν τηνεκτέλεση των απαραίτητων εργασιών και σε περίπτωση που οι φορείς αυτοί δενπροσέλθουν, ή η υποδομή και οι δυνατότητές τους δεν τους επιτρέπουν τηνέγκαιρη και ορθή εκτέλεση των εργασιών αυτών, το έργο θα μπορεί να ανατεθείσε φορέα που έχει αυτές τις δυνατότητες με την ίδια διαδικασία που ανατέθηκε καιτο 2009.γ) Από το 2010, η κάλυψη από τον προϋπολογισμό του κόστους ενεργοποίησηςτων ατομικών δικαιωμάτων άμεσης ενίσχυσης, όχι πλέον μόνο με κριτήριο τηνιδιότητα του δικαιούχου, ως κατά κύριο επάγγελμα αγρότη, αλλά με κριτήριο, τούψος της ενίσχυσης, με την έννοια ότι το κόστος ενεργοποίησης, θα καλύπτεταιπλέον για όσους δικαιούχους λαμβάνουν ενισχύσεις που δεν υπερβαίνουν έναανώτατο χρηματικό όριο, την επαγγελματική δραστηριότητα ή άλλα αντικειμενικάκαι διαφανή κριτήρια, που έχουν ως στόχο να βοηθήσουν εκείνους που έχουνπεριορισμένες οικονομικές δυνατότητες, ανεξάρτητα από την επαγγελματική τουςιδιότητα. Το ανώτατο χρηματικό όριο, οι επαγγελματικές κατηγορίες και,ενδεχομένως, άλλα κριτήρια που θα χρησιμοποιούνται για τον καθορισμό τωνδικαιούχων άμεσων ενισχύσεων γεωργών των οποίων το κόστος ενεργοποίησηςθα καλύπτεται από τον κρατικό προϋπολογισμό, θα γίνεται με Κοινή ΥπουργικήΑπόφαση των Υπουργών Οικονομικών και Αγροτικής Ανάπτυξης και Τροφίμωνπου θα εκδίδεται κάθε χρόνο. Η διάταξη αυτή κρίθηκε αναγκαία προκειμένου τομέτρο της κάλυψης του κόστους ενεργοποίησης από τον κρατικό προϋπολογισμόνα επιτυγχάνει καλύτερα τον κοινωνικό στόχο του που είναι η οικονομική στήριξηόσων κατηγοριών δικαιούχων ήταν υποχρεωμένοι, να καταβάλλουν δυσανάλογα

Page 86: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

86

υψηλό κόστος ενεργοποίησης και σε σχέση με το ύψος της ενίσχυσης που τελικάεισπράττουν και με τις οικονομικές δυνατότητες που διαθέτουν.δ) η καταβολή του κόστους ενεργοποίησης των ατομικών δικαιωμάτων έτους2010 από τον προϋπολογισμό απευθείας στους λογαριασμούς των δικαιούχων,εφόσον οι εργασίες ενεργοποίησης διεξαχθούν από πιστοποιημένους φορείς,σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις και διαζευκτικάε) η καταβολή του ως άνω κόστους ενεργοποίησης των ατομικών δικαιωμάτωναπό τον προϋπολογισμό στο συγκεκριμένο φορέα, εφόσον το έργο ανατεθείσύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 25 παρ.1 περίπτωση β’ του π.δ. 60/2007(άρθρο 31 παρ. 1 εδάφιο β’ της Οδηγίας 2004/18/ΕΚ)».

Άρθρο 73Κίνητρα για τη διατήρηση θέσεων εργασίας

Με το άρθρο αυτό λαμβάνεται πρόνοια για τις επιχειρήσεις των οποίων μειώνεταιο κύκλος εργασιών, προκειμένου να διατηρήσουν το προσωπικό τους.Ειδικότερα, προβλέπεται ότι αν σε μία τριετία δε μειωθεί το προσωπικό, παρά τημείωση του κύκλου εργασιών, τα κέρδη των εταιρειών πάσης μορφής (Α.Ε.,Ε.Π.Ε., προσωπικές εταιρείες κλπ.) θα φορολογούνται με το συντελεστήφορολογίας που ισχύει κάθε φορά, μειωμένο κατά δύο ποσοστιαίες μονάδες. Ομειωμένος αυτός συντελεστής θα εφαρμόζεται για τα κέρδη των πιο πάνω τριώνχρήσεων και σε περίπτωση που σε κάποια χρήση προκύψει ζημία θα ισχύει τοκίνητρο και για τα κέρδη επομένων χρήσεων, μέχρι να καλυφθούν τρεις χρήσειςμε την εφαρμογή μειωμένου συντελεστή φορολογίας. Επισημαίνεται ότι, για τημείωση του συντελεστή φορολογίας θα πρέπει να συντρέχουν αθροιστικά και οιδύο προϋποθέσεις, δηλαδή μείωση του κύκλου εργασιών και διατήρηση ήαύξηση του αριθμού των εργαζομένων. Επίσης, προβλέπεται ότι οι επιχειρήσειςπου καταρχήν κάνουν χρήση του μειωμένου συντελεστή για ένα ή δύο χρόνιααλλά στη συνέχεια μειώνουν το προσωπικό τους, το κίνητρο ανακαλείται καιπρέπει να υποβάλουν συμπληρωματική εκπρόθεσμη δήλωση για τα οικονομικάέτη που έτυχαν ευνοϊκής φορολογικής μεταχείρισης. Επίσης, προβλέπεται ότι ταπιο πάνω έχουν εφαρμογή και για τα νομικά πρόσωπα που ήδη κατά τιςπροηγούμενες μία έως τρεις διαχειριστικές περιόδους πριν από τη δημοσίευσητου νόμου, παρά τη μείωση του κύκλου εργασιών τους, δεν έχουν μειώσει τοναριθμό των εργαζομένων τους. Τέλος, με τις ίδιες παραπάνω προϋποθέσεις,προβλέπεται μείωση κατά ποσοστό 20% των καθαρών κερδών των ατομικώνεπιχειρήσεων και των καθαρών εισοδημάτων των φυσικών προσώπων πουασκούν ελευθέριο επάγγελμα, προκειμένου να διατηρήσουν το προσωπικό τους.

Για τα νομικά πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 101 και της παραγράφου4 του άρθρου 2 του ΚΦΕ, των οποίων ο κύκλος εργασιών μειώνεται για τρεις (3)συνεχόμενες διαχειριστικές περιόδους, έναντι της προηγούμενης κάθε φοράδιαχειριστικής περιόδου, ο συντελεστής φορολογίας των κερδών που ορίζεταιαπό τα άρθρα 109 και 10 του ίδιου νόμου, μειώνεται κατά δύο (2) ποσοστιαίεςμονάδες, με την προϋπόθεση ότι ο αριθμός των εργαζομένων που υφίσταται κατάτην προηγούμενη της τριετίας διαχειριστική περίοδο δεν μειώνεται σε καμία απότις τρεις πιο πάνω διαχειριστικές περιόδους. Επίσης προκειμένου περί ατομικήςεπιχείρησης και ατομικού ελευθερίου επαγγέλματος τα προκύπτοντα από τα

Page 87: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

87

τηρούμενα βιβλία και στοιχεία του Κ.Β.Σ. καθαρά κέρδη και καθαρά εισοδήματαμειώνονται κατά ποσοστό 20%.

Άρθρο 74Κίνητρα έκπτωσης φόρου για δωρεές στο Λογαριασμό Αλληλεγγύης

Με τις προτεινόμενες διατάξεις του άρθρου αυτού δίνεται κίνητρο στουςφορολογούμενους που έχουν την οικονομική δυνατότητα να συμβάλουν στηνσυγκέντρωση κεφαλαίου με σκοπό την απόσβεση του δημόσιου χρέους.

ΚΕΦΑΛΑΙΟ Η΄ΚΥΡΩΣΕΙΣ – ΠΟΙΝΕΣ

Άρθρο 75 Πρόστιμα για παραβάσεις του Κώδικα Βιβλίων στοιχείων.

Κυρώσεις - Ποινές.

1. Με τις διατάξεις της παραγράφου 1 αντικαθίστανται στρογγυλοποιούμεναστην πλησιέστερη εκατοντάδα τα ποσά των προστίμων που ορίζονται με τιςδιατάξεις των υποπεριπτώσεων α.α.΄, α.β.΄ και α.γ.΄ της περίπτωσης α΄ τηςπαραγράφου 2 του άρθρου 5 του ν.2523/1997 και θεσπίζεται ιδιαίτερο πρόστιμογια τη μη έκδοση στοιχείων και τη μη καταχώριση στα πρόσθετα βιβλία. Ηδιάταξη αυτή κρίνεται σκόπιμη για την ορθολογικοποίηση του ύψους τουπροστίμου για τις πιο πάνω παραβάσεις σε σχέση με τις λοιπές παραβάσειςεφαρμογής των διατάξεων του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων.2. Με τις διατάξεις της παραγράφου 2 αντικαθίσταται το όριο των οκτακοσίωνογδόντα (880) ευρώ των περιπτώσεων α΄ και β΄ της παραγράφου 10 του άρθρου5 του ν.2523/1997 σε χίλια διακόσια (1.200) ευρώ, λόγω της θέσπισης νέου ορίουπροστίμου επί μη έκδοσης στοιχείων από τον υπόχρεο τήρησης βιβλίων Γ΄κατηγορίας.3. Με τις διατάξεις της παραγράφου 3 προστίθεται δεύτερο εδάφιο στηνπαράγραφο 6 του άρθρου 9 του ν.2523/1997 αναφορικά με την επίτευξηδιοικητικού συμβιβασμού επί των παραβάσεων που αφορούν τη μη έκδοσηστοιχείων ή τη μη καταχώριση στα πρόσθετα βιβλία ή την έκδοση ή λήψηπλαστών ή εικονικών στοιχείων. Έτσι με τις προτεινόμενες διατάξεις προϋπόθεσηεπίτευξης συμβιβασμού για τις πιο πάνω παραβάσεις είναι η καταβολή του ½ τουποσού του προστίμου μέχρι χίλια διακόσια (1.200) ευρώ ή του 30% αυτού εάνυπερβαίνει τα χίλια διακόσια (1.200) ευρώ. Με τη ρύθμιση αυτή παρέχεταικίνητρο είσπραξης του προστίμου από τον υπόχρεο επί διάπραξης των πιο πάνωπαραβάσεων.4. Με τις διατάξεις της παραγράφου 4 αντικαθίσταται το δεύτερο εδάφιο τηςπαραγράφου 2 του άρθρου 24 του ν.2523/1997. Η ρύθμιση αυτή γίνεται γιανομοτεχνικούς λόγους συνεπεία της νέας ρύθμισης του διοικητικού συμβιβασμούπου θεσπίζεται με τις διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου.5. Με τις διατάξεις της παραγράφου 5 δεν ισχύει το αφορολόγητο όριο τηςκλίμακας του άρθρου 9 του ν.2238/1994 για τις χρήσεις εκείνες πουκαταλογίζονται παραβάσεις για μη έκδοση στοιχείων, μη τήρηση πρόσθετωνβιβλίων, έκδοση πλαστών εικονικών στοιχείων κ.α. Η ρύθμιση αυτή που

Page 88: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

88

λειτουργεί αποτρεπτικά για τη διάπραξη τέτοιου είδους παραβάσεων θεσπίζεταιγια την καταπολέμηση της φοροδιαφυγής και την διασφάλιση των δημοσίωνεσόδων.

Άρθρο 76Αναστολή λειτουργίας επαγγελματικών εγκαταστάσεων

επιτηδευματιών – Αδικήματα φοροδιαφυγής

Με τις προτεινόμενες διατάξεις του άρθρου αυτού επέρχονται μεταβολές σταάρθρα 13 και 19 του ν.2523/1997 και ειδικότερα:

1. Με την παράγραφο 1 αντικαθίστανται οι διατάξεις των δύο πρώτωνεδαφίων του άρθρου 13 του ανωτέρω νόμου, αναφορικά με την αναστολήλειτουργίας επαγγελματικών εγκαταστάσεων των επιτηδευματιών σε περιπτώσειςφορολογικών παραβάσεων. Με βάση τις νέες διατάξεις η ως άνω αναστολήλειτουργίας επιβάλλεται πλέον υποχρεωτικά εκ του νόμου, για διάστημα μέχρι έναμήνα, σε κάθε περίπτωση διαπίστωσης των παραβάσεων που ορίζονται σε αυτέςκαι ο Υπουργός Οικονομικών καθορίζει με σχετική απόφασή του, ύστερα απόπρόταση της Δ/νσης Ελέγχου, τον αριθμό και μόνο των ημερών αναστολής.Περαιτέρω, πέραν των άλλων, επεκτείνεται το πεδίο εφαρμογής των εν λόγωδιατάξεων, ώστε αυτές να καταστούν περισσότερο αποτελεσματικές, καθώςπροστίθενται και νέες περιπτώσεις παραβάσεων η διαπίστωση των οποίωνεπισύρει την υπόψη κύρωση, η οποία είναι αυστηρότερη στις περιπτώσεις πουκαι μετά την υλοποίηση της αναστολής λαμβάνει χώρα ή διαπιστώνεταιυποτροπή.

2. Με την παράγραφο 2 συμπληρώνονται με νέα παράγραφο οι διατάξειςτου άρθρου 19 του ν.2523/1997 και ορίζεται ότι ποινικό αδίκημα πλέον συνιστάκαι η μη έκδοση ή η ανακριβής έκδοση των προβλεπόμενων από τον Κ.Β.Σ.στοιχείων κατά την πώληση ή διακίνηση αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών ή η μηκαταχώρηση στα πρόσθετα βιβλία του δεύτερου εδαφίου της παραγράφου 1 καιτης παραγράφου 5 του άρθρου 10 του ίδιου Κώδικα των συναλλαγών, εφόσονπρόκειται για περιπτώσεις που εμπίπτουν στις διατάξεις της παραγράφου 1 τουάρθρου 13 του ν.2523/1997 περί αναστολής λειτουργίας εγκαταστάσεωνεπιχειρήσεων. Η προβλεπόμενη ποινή φυλάκισης στις περιπτώσεις αυτές είναιτουλάχιστον δύο (2) μηνών και υφίσταται αυστηρότερη πρόβλεψη για τιςπεριπτώσεις που και μετά την αναστολή λαμβάνει χώρα ή διαπιστώνεταιυποτροπή. Περαιτέρω προβλέπεται ότι και εν προκειμένω το υπόψη αδίκημαείναι αυτοτελές και ανεξάρτητο από τα αδικήματα που προβλέπονται καιτιμωρούνται με τις λοιπές ποινικές διατάξεις του ν.2523/1997.

Άρθρο 77

Πράξεις Ελεγκτικών Οργάνων καιαμοιβή για αποκάλυψη φαινομένων παραβατικής

συμπεριφοράς σε φορολογικές και τελωνειακές υποθέσεις

Με τις διατάξεις του άρθρου αυτού ορίζονται τα εξής:

Page 89: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

89

1. Τα αδικήματα της φοροδιαφυγής που προβλέπονται στα άρθρα 17, 18 και19 του ν. 2523/97 θεωρούνται ότι εμπίπτουν στις διατάξεις για το ξέπλυματου βρώμικου χρήματος, προκειμένου αφενός μεν να τους αποδίδεται ηιδιαίτερη απαξία που αρμόζει στην παραβατική αυτή συμπεριφοράαφετέρου δε να διασφαλίζεται πληρέστερος έλεγχος ελέγχου και τιμωρίαςτους.

2. Προβλέπεται να τιμωρείται ως κακούργημα η λαθρεμπορία εφόσον οιδασμοί που στερήθηκε το δημόσιο υπερβαίνουν τις εκατόν πενήντα(150.000) χιλιάδες ευρώ.

3. Ορίζεται ότι τα αρμόδια όργανα για τον έλεγχο μπορούν να εμφανίζονταιως συναλλασσόμενα ή συμπράττοντα χωρίς κάτι τέτοιο να συνιστάαδίκημα, προκειμένου να συλλαμβάνεται εφοριακός ή τελωνειακόςυπάλληλος που δωροδοκείται ή συναλλασσόμενος που επιδιώκει ναφοροδιαφύγει

4. Τέλος ορίζεται αμοιβή για όποιον καταγγείλει και πιστοποιηθεί, είτεδωροδοκία τελωνειακού ή εφοριακού υπαλλήλου ή φορολογική ήτελωνειακή παράβαση συναλλασσόμενου και προσδιορίζεται το ύψος τηςαμοιβής σε συνάρτηση με το ποσό του προστίμου που θα εισπραχθεί απότο δημόσιο.

ΚΕΦΑΛΑΙΟ Θ΄Καταπολέμηση της φοροδιαφυγής που συνδέεται με κράτη

μη συνεργάσιμα στο φορολογικό τομέαή με προνομιακά φορολογικά καθεστώτα.

Άρθρο 78

Στο σημερινό διεθνοποιημένο οικονομικό περιβάλλον όλα τα κράτη καταβάλλουνσημαντικές προσπάθειες, προκειμένου να αντιμετωπίσουν αποτελεσματικά τοφαινόμενο της φοροδιαφυγής (fiscal evasion) και φοροαποφυγής (tax avoidance),χωρίς να δημιουργούν εμπόδια στην ανταλλαγή των αγαθών και των υπηρεσιών,καθώς και την κυκλοφορία των προσώπων και των κεφαλαίων. Είναι γεγονόςόμως ότι όσο αυξάνεται ο βαθμός αλληλεξάρτησης και διεθνοποίησης στιςοικονομικές σχέσεις μεταξύ των κρατών τόσο αυξάνεται και η ποικιλία τωνμορφών κάθε είδους φοροδιαφυγής και φοροαποφυγής από την πλευρά τωνφυσικών και νομικών προσώπων και των άλλων νομικών οντοτήτων καιμορφωμάτων της διεθνούς οικονομικής πραγματικότητας.

Η κυβέρνηση στηρίζει σθεναρά κάθε προσπάθεια σε διεθνές και κοινοτικόεπίπεδο για την αντιμετώπιση του φαινομένου της φοροδιαφυγής καιφοροαποφυγής με την οποία:α) υπονομεύεται η δυνατότητα της χώρας μας να καθορίζει και να επιβάλλει ορθάτους φόρους σύμφωνα με τις συνταγματικές αρχές,β) προκαλούνται σημαντικές απώλειες εσόδων στον κρατικό προϋπολογισμό, καιγ) επέρχεται αδικαιολόγητη και σαφώς δυσανάλογα υψηλότερη φορολόγηση τωνειλικρινών και καλόπιστων φορολογουμένων πολιτών και επιχειρήσεων.

Page 90: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

90

Με δεδομένο ότι απαιτείται συντονισμένη προσπάθεια για ένα συνεκτικό καιολοκληρωμένο πλαίσιο αντιμετώπισης των σύνθετων μορφών με τις οποίεςεπιτυγχάνεται η φοροδιαφυγή, με το προτεινόμενο άρθρο γίνεται σημαντικήπροσπάθεια να δοθεί συγκεκριμένη απάντηση στην αιμορραγία της εκτεταμένηςφοροαποφυγής και φοροδιαφυγής που τα τελευταία χρόνια έλαβε πρωτοφανείςδιαστάσεις στη χώρα με αποτέλεσμα να προκαλείται και να υπονομεύεταιπαράλληλα το περί δικαίου αίσθημα του φορολογούμενου πολίτη.

Αυτή δε η νομοθετική πρωτοβουλία αποκτά εξέχουσα σημασία, καθώς λαμβάνειυπόψη την διεθνή και ευρωπαϊκή εμπειρία για την καταπολέμηση αυτών τωνφαινομένων και φιλοδοξεί να παράσχει τα κρίσιμα θεσμικά εργαλεία, προκειμένουνα υπάρξουν άμεσα και σημαντικά οικονομικά μετρήσιμα αποτελέσματα για ταέσοδα του κρατικού προϋπολογισμού στο πεδίο αυτό.

Σε διεθνές επίπεδο η χώρα μας συμμετέχει στις εργασίες του ΟργανισμούΟικονομικής Συνεργασίας και Ανάπτυξης στο πλαίσιο του οποίου συστήθηκε μεαπόφαση του ΟΟΣΑ της 17ης Σεπτεμβρίου 2009 το Παγκόσμιο Φόρουμ για τηνΔιαφάνεια και την Ανταλλαγή των πληροφοριών σε φορολογικά θέματα. Ηπροτεινόμενη διάταξη λαμβάνοντας υπόψη τις εργασίες αυτές προχωρεί έναβήμα παραπάνω με τη θεσμοθέτηση όλων των κρίσιμων διεθνώς παραδεκτώνκαι βάσιμων κριτηρίων για την υπαγωγή ή μη ενός κράτους ή περιοχήςφορολογικής δικαιοδοσίας ή συνδεδεμένου ή εξαρτημένου εδάφους στονκατάλογο των μη συνεργάσιμων κρατών με την Ελλάδα.

Με αυτόν τον τρόπο επιτυγχάνεται η έμμεση άσκηση πίεσης προς τιςπροαναφερόμενες χώρες, προκειμένου να συνάψουν σύμβαση διοικητικήςσυνδρομής που να επιτρέπει την εν τοις πράγμασιν ανταλλαγή όλων τωνπληροφοριών στο φορολογικό τομέα για όλα τα είδη του εισοδήματος ή τουκεφαλαίου των φορολογικών κατοίκων της Ελλάδας, φυσικών ή νομικώνπροσώπων, που μπορεί να μην τηρούν τη βασική υποχρέωση να δηλώνουν καινα φορολογούνται στην Ελλάδα για το παγκόσμιο εισόδημά τους, δηλαδή για τοεισόδημα ή το κεφάλαιό τους σε όποια χώρα και αν προκύπτει.

Παράλληλα, η χώρα μας υπογράφει τις νέες Συμφωνίες για την αποφυγή τηςδιπλής φορολογίας και της αποτροπής της φοροδιαφυγής σχετικά με τουςφόρους εισοδήματος και κεφαλαίου (Σ.Α.Δ.Φ.) με το νέο άρθρο 26 του ΠροτύπουΣύμβασης του Ο.Ο.Σ.Α. περί ανταλλαγής των πληροφοριών, στο οποίο έχειενσωματωθεί η αυτονόητη για τη σημερινή διεθνή πραγματικότητα με τον έντονοφορολογικό ανταγωνισμό μεταξύ των κρατών άρση του τραπεζικού απορρήτουπεριλαμβανομένων των πληροφοριών από τα χρηματοπιστωτικά ιδρύματακαθώς και λοιπούς οικονομικούς εταίρους (ενώσεις θεσμικών επενδυτών κόκ.)..

Παρά το γεγονός ότι η άμεση φορολογία, δεν ανήκει στις κοινές πολιτικές τηςΚοινότητας τα τελευταία χρόνια έχουν λάβει χώρα σημαντικές πρωτοβουλίες σεκοινοτικό επίπεδο, με την ψήφιση κοινοτικών οδηγιών σε θέματα άμεσηςφορολογίας, που έχουν ήδη ενσωματωθεί στην εθνική έννομη τάξη. Κεντρικόςάξονας των πρωτοβουλιών αυτών είναι να ενισχυθεί ουσιαστικά το πλαίσιο τηςδιοικητικής συνδρομής μεταξύ των κρατών μελών της Ευρωπαϊκής Κοινότητας,προκειμένου να δηλώνονται τελικά τα εισοδήματα και το κεφάλαιο φυσικών καινομικών προσώπων και να φορολογούνται στη χώρα της φορολογικής τους

Page 91: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

91

κατοικίας. Επίσης, έχουν αναληφθεί σημαντικές πρωτοβουλίες σε επίπεδο Ε.Ε.για την υπογραφή και σύναψη Συμφωνιών της Ευρωπαϊκής Κοινότητας και τωνκρατών μελών της με ορισμένες τρίτες χώρες, όπως το Πριγκηπάτο τουΛιχτενστάιν, το Πριγκηπάτο της Ανδόρας, το Πριγκηπάτο του Μονακό, τηΔημοκρατίας του Αγίου Μαρίνου, προκειμένου να εξασφαλισθεί η διοικητικήσυνεργασία μέσω της ανταλλαγής των πληροφοριών στον φορολογικό τομέα.Μια τέτοια συμφωνία για την ανταλλαγή φορολογικών πληροφοριών προωθείταικαι με τροποποίηση της ήδη υφιστάμενης Συμφωνίας καταπολέμησης της απάτηςμε την Ελβετική Συνομοσπονδία.

Με βάση την ύπαρξη όλων των παραπάνω σημαντικών διεθνών και ευρωπαϊκώνεξελίξεων και νομοθετικών πρωτοβουλιών σε εθνικό επίπεδο που ήδη έχουναναληφθεί ή είναι σε εξέλιξη από άλλες χώρες της Ε.Ε. (π.χ. Γαλλία), ηνομοθετική αυτή πρωτοβουλία της κυβέρνησης επιχειρεί την πρώτη σημαντικήτομή. Να σπάσει τον ομφάλιο λώρο που συνδέει τα φυσικά ή νομικά πρόσωπα ήπροσωπικές εταιρείες στην Ελλάδα ή αλλοδαπές εταιρείες που φορολογούνταιστην Ελλάδα λόγω της μόνιμης εγκατάστασης που έχουν στη χώρα μας μεμεθόδους φοροδιαφυγής ή φοροαποφυγής προς φυσικά ή νομικά πρόσωπα ήνομικές οντότητες κάθε είδους που είναι κάτοικοι ή έχουν την καταστατική έδρατους ή την έδρα της πραγματικής τους διοίκησης (place of effective management)ή είναι απλώς εγκατεστημένοι (με γραφείο αντιπροσώπευσης ή με οποιοδήποτετρόπο) σε μη συνεργάσιμα κράτη.Με την πρώτη παράγραφο του άρθρου αυτού προσδιορίζεται το παραπάνωπλαίσιο εισάγοντας τους ορισμούς και ιδίως τον τρόπο και τα κριτήρια για τονκαθορισμό των μη συνεργάσιμων κρατών. Επίσης, στην ίδια παράγραφοεισάγεται ο ορισμός του υπαγόμενου σε προνομιακό φορολογικό καθεστώςφορολογούμενου με βάση αντικειμενικά κριτήρια, όπως είναι η ύπαρξη ή μηπραγματικής ή ιδιαίτερα χαμηλής φορολόγησης σε οποιοδήποτε άλλο κράτοςσυμπεριλαμβανομένων των κρατών μελών της Ευρωπαϊκής Κοινότητας.Σημειώνεται ότι ο ορισμός των μη συνεργάσιμων κρατών καθώς και τουυπαγόμενου σε προνομιακό φορολογικό καθεστώς φορολογούμενου απαντάταικαι στην εσωτερική νομοθεσία άλλων κρατών (π.χ. Γαλλία, βλ. άρθρα 238 0 και238 Α του Γαλλικού Φορολογικού Κώδικα).

Με βάση αυτό το γενικό πλαίσιο προσδιορίζεται το ουσιαστικό περιεχόμενο τηςδιάταξης που αφορά την μη αναγνώριση οποιασδήποτε πληρωμής για δαπάνεςπου αφορούν την αγορά αγαθών ή τη λήψη υπηρεσιών ή για τους κάθε είδουςτόκους στους οποίους περιλαμβάνονται και οι τόκοι των δανείων, τα κάθε είδουςδικαιώματα, τις κάθε είδους αποζημιώσεις, τις κάθε είδους αμοιβές γιαδιευθυντικά στελέχη κόκ. και καταβάλλονται από πρόσωπα, όπωςπροσδιορίστηκαν παραπάνω, προς φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή οποιασδήποτεμορφής νομική οντότητα από αυτές που λειτουργούν στη διεθνή οικονομικήσκηνή. Είναι προφανές ότι η απαρίθμηση των μορφών ή μορφωμάτων υπό τομανδύα των οποίων λειτουργούν αυτά τα πρόσωπα είναι ενδεικτική.Στις περιπτώσεις που οι ίδιες δαπάνες αφορούν συναλλαγές με υπαγόμενους σεπρονομιακό φορολογικό καθεστώς, το βάρος της απόδειξης για το αν αυτές οισυναλλαγές είναι πραγματικές και όχι εικονικές και το αν είναι συνήθεις υπό τηνέννοια ότι δεν παρουσιάζουν μη κανονικά ή υπερβολικά στοιχεία έχει οφορολογούμενος που επιδιώκει να επωφεληθεί από μια τέτοια συναλλαγή στηνΕλλάδα. Είναι σαφές ότι προσδιορίζεται κατ’ αυτόν τον τρόπο επαρκώς η

Page 92: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

92

δυνατότητα των αρμόδιων ελεγκτικών αρχών να ανταποκριθούν ουσιαστικά καιμε βάση τα πραγματικά στοιχεία στο δύσκολο έργο της σύλληψης τωνσυναλλαγών που γίνονται υποκρύπτοντας άλλες συναλλαγές και πλήθοςδιευθετήσεων με σκοπό τη φοροαποφυγή και φοροδιαφυγή.Με τις παραγράφους 2 έως 11 καταργούνται ή τροποποιούνται αντιστοίχως οιδιατάξεις του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, οι οποίες περιείχαν αναγνώρισηαυτών των δαπανών και χορήγηση εκπτώσεων για τις επιχειρήσεις (άρθρο 31ΚΦΕ ) ή αντίστοιχα εξαιρέσεων από τον προσδιορισμό του τεκμαρτούεισοδήματος για τα φυσικά πρόσωπα (άρθρο17).

ΚΕΦΑΛΑΙΟ Ι΄ΛΟΙΠΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ

Άρθρο 79Αυτοέλεγχος Δηλώσεων

Με το άρθρο αυτό τροποποιούνται και συμπληρώνονται κατάλληλα οιισχύουσες διατάξεις των άρθρων 13 έως 17 του ν. 3296/2004 περί αυτοελέγχουτων υποβαλλόμενων δηλώσεων των μικρών επιχειρήσεων και ελεύθερωνεπαγγελματιών, προκειμένου να καταστούν περισσότερο αποτελεσματικές καιλειτουργικές. Ειδικότερα:

1. Με την παράγραφο 1 του άρθρου αυτού επαναδιατυπώνονται οι διατάξειςτου άρθρου 13 του ν. 3296/2004 αναφορικά με τις προϋποθέσεις πουαπαιτούνται για το χαρακτηρισμό των υποβαλλόμενων δηλώσεων φορολογίαςεισοδήματος και Φ.Π.Α. ως ειλικρινών. 2. Με την παράγραφο 2 του ως άνω άρθρου ορίζεται αφενός ότι υπάγονταιστον αυτοέλεγχο επιχειρήσεις και ελεύθεροι επαγγελματίες που τηρούν βιβλία τηςπροβλεπόμενης κατηγορίας του Κ.Β.Σ., ανεξάρτητα της νομικής τους μορφής καιαφετέρου ότι εξαιρούνται του αυτοελέγχου και οι δηλώσεις επιχειρήσεων καιελεύθερων επαγγελματιών που αφορούν διαχειριστικές περιόδους πουβαρύνονται με παράβαση μη επίδειξης βιβλίων ή στοιχείων, καθώς και οιδηλώσεις επιχειρήσεων και ελεύθερων επαγγελματιών στις οποίες υφίσταταιανέγερση ή απόκτηση κτιριακών εγκαταστάσεων και δεν υφίστανται ακαθάρισταέσοδα. Επίσης εξαιρούνται οι δηλώσεις με τις οποίες δηλώνονταιαπαλλασσόμενες πράξεις με δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών, κατάποσοστό τουλάχιστον 60%, με στόχο την αποφυγή καταστρατηγήσεων, όσοναφορά την επιστροφή πιστωτικού υπολοίπου. 3. Με την παράγραφο 3 του ως άνω άρθρου: α) Επανακαθορίζεται ο τρόπος προσδιορισμού των ελάχιστων ακαθάριστωνεσόδων και καθαρών κερδών που πρέπει να δηλώσουν οι επιχειρήσεις και οιελεύθεροι επαγγελματίες που επιθυμούν να υπαχθούν στον αυτοέλεγχο,προκειμένου οι σχετικές δηλώσεις τους να θεωρηθούν περαιωθείσες ωςειλικρινείς. Ειδικότερα, προκειμένου να προσδιοριστούν τα ελάχιστα ακαθάριστα έσοδατων επιχειρήσεων πώλησης εμπορευμάτων ή και παραγωγής προϊόντων,αθροίζεται το κόστος πωληθέντων και όλες οι άλλες δαπάνες αυτών και το ποσόπου προκύπτει ανάγεται σε ακαθάριστα έσοδα με τη χρησιμοποίηση κλάσματος,

Page 93: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

93

το οποίο ως αριθμητή έχει τον αριθμό εκατό (100) και παρονομαστή τον αριθμόεκατό (100) μείον τον προβλεπόμενο μοναδικό συντελεστή καθαρού κέρδους(Μ.Σ.Κ.Κ.), όμοιος τρόπος δε ακολουθείται, προκειμένου να προσδιοριστούν ταακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων παροχής υπηρεσιών και των ελεύθερωνεπαγγελματιών. Περαιτέρω, προκειμένου να προσδιοριστούν τα ελάχιστα καθαράκέρδη των ως άνω επιχειρήσεων και των ελεύθερων επαγγελματιών, επί τωνκατά τα πιο πάνω προσδιορισθέντων ακαθάριστων εσόδων εφαρμόζεται ομοναδικός συντελεστής καθαρού κέρδους (Μ.Σ.Κ.Κ.) ή καθαρών αμοιβών,ανάλογα την περίπτωση. Παράδειγμα 1ο Επιχείρηση πώλησης εμπορευμάτων με βιβλία Β’ κατηγορίας του Κ.Β.Σ., γιατην οποία προβλέπεται Μ.Σ.Κ.Κ. 25%, εμφανίζει στα βιβλία της ακαθάρισταέσοδα ύψους 100.000 € και δαπάνες εκπιπτόμενες φορολογικά ύψους 20.000 €,το κόστος δε των πωληθέντων εμπορευμάτων ανέρχεται σε 70.000 €, οπότε ταφορολογητέα καθαρά κέρδη της ανέρχονται σε 10.000 €. Σ’ αυτή την περίπτωση,τα ελάχιστα ακαθάριστα έσοδα και καθαρά κέρδη της προσδιορίζονται ως εξής:

- Ακαθάριστα έσοδα = (Κόστος πωληθέντων + δαπάνες) × ÷øö

çèæ

- 25100

100 = 120.000 €.

- Καθαρά κέρδη = 120.000 × 25% = 30.000 €. Παράδειγμα 2ο Ελεύθερος επαγγελματίας με βιβλία Β’ κατηγορίας του Κ.Β.Σ., για τον οποίοπροβλέπεται συντελεστής καθαρών αμοιβών 50%, εμφανίζει στα βιβλία τουακαθάριστες αμοιβές ύψους 90.000 € και δαπάνες εκπιπτόμενες φορολογικάύψους 60.000, οπότε τα φορολογητέα καθαρά κέρδη του ανέρχονται σε 30.000 €.Σ’ αυτή την περίπτωση, οι ελάχιστες ακαθάριστες αμοιβές και καθαρά κέρδη τουπροσδιορίζονται ως εξής:

- Ακαθάριστες αμοιβές = Δαπάνες × ÷øö

çèæ

- 50100

100 = 120.000 €.

- Καθαρά κέρδη = 120.000 × 50% = 60.000 €. β) Αντιμετωπίζεται η μετακύλιση εκροών από τον υψηλότερο στο χαμηλότεροσυντελεστή Φ.Π.Α. στις περιπτώσεις επιχειρήσεων πώλησης εμπορευμάτων ήκαι παραγωγής προϊόντων με εκροές υπαγόμενες σε περισσότερους του ενόςσυντελεστές. Ειδικότερα, θεωρείται ότι υπάρχει τέτοια μετακύλιση, όταν τοποσοστό συμμετοχής των εκροών από πωλήσεις εμπορεύσιμων αγαθών με τονυψηλότερο συντελεστή επί των συνολικών πωλήσεων εμπορεύσιμων αγαθώνείναι μικρότερο από το ποσοστό συμμετοχής του κόστους των πωληθέντωνεμπορεύσιμων αγαθών με τον υψηλότερο συντελεστή επί του συνολικού κόστουςτων πωληθέντων εμπορεύσιμων αγαθών, σ’ αυτή δε την περίπτωση προβλέπεταιη καταβολή του σχετικού ποσού Φ.Π.Α. που προκύπτει από την αναπροσαρμογήστους επί μέρους συντελεστές ΦΠΑ προσαυξημένου κατά σαράντα τοις εκατό(40%). Παράδειγμα Επιχείρηση με βιβλία Β’ κατηγορίας του Κ.Β.Σ. πωλεί εμπορεύματα πουυπάγονται στο χαμηλό και στον υψηλό συντελεστή Φ.Π.Α. (10% και 21%). Στηνεκκαθαριστική δήλωση Φ.Π.Α. δήλωσε εκροές με συντελεστή 10% ύψους150.000 € και εκροές με συντελεστή 21% ύψους 75.000 €, άρα σύνολο εκροών225.000 € και ποσοστό συμμετοχής των εκροών του υψηλού συντελεστή επίαυτών 33,33%. Το κόστος των πωληθέντων εμπορευμάτων με τον χαμηλόσυντελεστή ανέρχεται σε 80.000 € και το κόστος των πωληθέντων εμπορευμάτων

Page 94: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

94

με τον υψηλό συντελεστή σε 70.000 €, άρα συνολικό κόστος πωληθέντωνεμπορευμάτων 150.000 € και ποσοστό συμμετοχής του κόστους τωνπωληθέντων εμπορευμάτων με τον υψηλό συντελεστή επί αυτού 46,66%. Επειδήτο ποσοστό συμμετοχής των εκροών από πωλήσεις εμπορευμάτων με τον υψηλόσυντελεστή (33,33%) είναι μικρότερο του ποσοστού συμμετοχής του κόστους τωνπωληθέντων εμπορευμάτων με τον υψηλού συντελεστή (46,66%), υφίσταταιμετακύλιση εκροών από τον υψηλό στο χαμηλό συντελεστή και υπολογίζεταιΦ.Π.Α. προς καταβολή ως εξής: - Οφειλόμενος Φ.Π.Α. = Σύνολο πωλήσεων εμπορευμάτων × διαφορά των ωςάνω ποσοστών × διαφορά συντελεστών Φ.Π.Α. = 3.299,17 €. - Πλέον προσαύξηση: 3.299,17 × 40% = 1.319,67 €. γ. Με τις περιπτώσεις γ, δ, και ε της παραγράφου 5 του άρθρου 15 ρυθμίζονταιθέματα που αφορούν στη μεταχείριση πιστωτικού υπολοίπου ΦΠΑ, με σκοπό τηδιασφάλιση των συμφερόντων του δημοσίου και την αποφυγή της επιστροφήςΦΠΑ χωρίς τουλάχιστον προσωρινό έλεγχο.

4. Με την παράγραφο 4 του ως άνω άρθρου αντικαθίσταται o τίτλος τουάρθρου 16 του ν. 3296/2004.

5. Με την παράγραφο 5 του ως άνω άρθρου: α) Ορίζεται ότι τα ποσά φόρων, τελών ή εισφορών που βεβαιώνονται στοπλαίσιο του αυτοελέγχου δεν διαγράφονται ούτε αναζητούνται σε καμιάπερίπτωση, με εξαίρεση τις τυχόν περιπτώσεις που δηλώθηκαν και προέκυψανμεγαλύτερα ποσά των αναλογούντων, για τις οποίες υφίσταται ειδική πρόβλεψη. β) Θεσπίζονται επιπτώσεις στις περιπτώσεις που επιχειρήσεις και ελεύθεροιεπαγγελματίες υπέβαλαν τις σχετικές δηλώσεις αυτοελέγχου, χωρίς νασυντρέχουν οι προβλεπόμενοι όροι και προϋποθέσεις, καθώς και στιςπεριπτώσεις που εφάρμοσαν λανθασμένα τις διατάξεις του αυτοελέγχου. γ) Παρέχεται στον Υπουργό Οικονομικών η δυνατότητα έκδοσης απόφασης γιατον τρόπο και τη διαδικασία εφαρμογής του αυτοελέγχου, καθώς και για τοντρόπο επιλογής δείγματος υποθέσεων προς έλεγχο με υποβληθείσες δηλώσειςστο πλαίσιο του αυτοελέγχου και τον τρόπο ελέγχου αυτών. δ) Παρέχεται η δυνατότητα στον προϊστάμενο της αρμόδιας δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίας για τις υποθέσεις που δεν υπάγονται στο πιο πάνωδείγμα να ελέγχει τη συνδρομή ή μη των προβλεπόμενων όρων καιπροϋποθέσεων αυτοελέγχου.

Άρθρο 80Σύστημα επιλογής υποθέσεων προς έλεγχο

Με το άρθρο αυτό καθιερώνεται σύστημα επιλογής δηλώσεων για έλεγχο μεβάση τις αρχές ανάλυσης κινδύνου (risk analysis), το οποίο βασίζεται σε ποιοτικάχαρακτηριστικά, καθώς και σε οικονομικά, χωροταξικά και χρονικά δεδομένα. Μεαποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών ρυθμίζεται κάθε λεπτομέρεια για τηνεφαρμογή του συστήματος αυτού, με όμοιες δε αποφάσεις μπορεί να ορίζεται καιτυχαίο δείγμα υπαγόμενων σε έλεγχο υποθέσεων. Επίσης προβλέπεται ότι υφιστάμενες διατάξεις που προβλέπουν τονυποχρεωτικό φορολογικό έλεγχο παραμένουν σε ισχύ.

Άρθρο 81Εκπόνηση κλαδικών εγχειριδίων ελέγχου

Page 95: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

95

Με το άρθρο αυτό προβλέπεται η έκδοση Υπουργικών Αποφάσεων για τηνκατάρτιση κλαδικών εγχειριδίων ελέγχου. Σκοπός της κατάρτισης των εγχειριδίωναυτών είναι η καταγραφή και τυποποίηση των ελάχιστων απαιτούμενωνελεγκτικών επαληθεύσεων και τεχνικών αναλόγως του κλάδου ή του τομέαοικονομικής δραστηριότητας, προκειμένου να υπάρχει ενιαία και αντικειμενικήελεγκτική αντιμετώπιση των επιχειρήσεων και να καταστούν αποτελεσματικότεροιοι διενεργούμενοι φορολογικοί έλεγχοι.

Άρθρο 82Παράταση παραγραφής

Με το άρθρο αυτό προτείνεται η παράταση της προθεσμίας παραγραφής πουλήγει στις 30-6-2010 μέχρι 31-12-2010, λόγω του μεγάλου αριθμούπαραγραφόμενων υποθέσεων, αφού την 30-6-2010 παραγράφονται σωρευτικάτέσσερεις χρήσεις (2000, 2001, 2002 και 2003) καθώς και μεγάλος αριθμόςλοιπών υποθέσεων. H προτεινόμενη παράταση του χρόνου παραγραφής κρίνεται αναγκαία λόγωαντικειμενικής δυσχέρειας ελέγχου των υποθέσεων των παραγραφόμενωνχρήσεων μέχρι 30-6-2010, εξαιτίας και της ενασχόλησης των Δ.Ο.Υ. και τωνελεγκτικών κέντρων κυρίως με τη διενέργεια προσωρινών ελέγχων (Φ.Π.Α.κ.λπ.) στο πλαίσιο της εντατικοποίησης των προσωρινών και προληπτικώνελέγχων, αλλά και των διαδικασιών παραλαβής των πάσης φύσεως δηλώσεωνοικ. έτους 2010. H πιο πάνω παράταση δεν καταλαμβάνει τις υποθέσεις φορολογίαςκληρονομιών, δωρεών, γονικών παροχών, προικών, κερδών από λαχεία,μεταβίβασης ακινήτων, φόρου μεγάλης ακίνητης περιουσίας (Φ.Μ.Α.Π.) καιειδικού φόρου επί των ακινήτων (άρθ. 15 - 17 ν. 3091/2002).

Άρθρο 83Συγκρότηση Περιουσιολογίου

Στη Γενική Γραμματεία Πληροφοριακών Συστημάτων του ΥπουργείουΟικονομικών θα συγκροτηθεί περιουσιολόγιο όλων των φυσικών προσώπωνκατόχων Α.Φ.Μ.. με σκοπό τον καλύτερο έλεγχο και την αποκάλυψη τηςφοροδιαφυγής, όπου θα περιλαμβάνονται κυρίως ακίνητα, αυτοκίνητα, σκάφη,εναέρια μέσα μεταφοράς, κατοχή μετοχών, αμοιβαίων κεφαλαίων και εταιρικώνμεριδίων. Σε αυτό δεν θα περιλαμβάνονται οι τραπεζικές καταθέσεις και ταομόλογα του ελληνικού δημοσίου. Οι Υπηρεσίες, φορείς, νομικά και φυσικάπρόσωπα θα οφείλουν να αποστέλλουν ή να παραδίδουν στοιχεία γιαπεριουσιακά δεδομένα, κινητή περιουσία, τόκους εισοδημάτων σύμφωνα με τηνοδηγία 2003/48 και το Ν. 3312/2005, δεδομένα οικονομικών συναλλαγών καικάθε πληροφορία οικονομικής φύσης, στη Γενική Γραμματεία ΠληροφοριακώνΣυστημάτων του Υπουργείου Οικονομικών.

Άρθρο 84Ρύθμιση για υποβολή δηλώσεων

Page 96: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

96

Με το άρθρο αυτό δίνεται δυνατότητα στους φορολογούμενους ναρυθμίσουν φορολογικές τους υποχρεώσεις προς το δημόσιο, με ευνοϊκούςόρους όσον αφορά την επιβολή κυρώσεων. Η ρύθμιση αυτή πραγματοποιείται μευποβολή δηλώσεων μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από τη δημοσίευση τουπαρόντος και καταβολή του οφειλόμενου φόρου και αφορά τους φόρους πουρητά κατονομάζονται στις παραγράφους 1, 2 και 3.

Για το φόρο που οφείλεται με τις ανωτέρω δηλώσεις, δεν επιβάλλεταιπρόσθετος φόρος, εφόσον αυτός καταβληθεί εφ’ άπαξ, ενώ αν η κύρια οφειλήκαταβληθεί σε δόσεις αυτή προσαυξάνεται με την επιβολή πρόσθετου φόρου10% για τις περιπτώσεις για τις οποίες η φορολογική υποχρέωση γεννήθηκεμέχρι και τις 31 Δεκεμβρίου 2008 και 3% για τις περιπτώσεις που η φορολογικήυποχρέωση γεννήθηκε μέχρι και την δημοσίευση του παρόντος.Σε περίπτωση που με τις εν λόγω δηλώσεις δεν προκύπτει φόρος για καταβολή,δεν επιβάλλεται πρόστιμο.

Με τις διατάξεις της παραγράφου 5 ορίζεται ο τρόπος καταβολής τωνποσών που προκύπτουν από τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος και τιςλοιπές ρητά περιλαμβανόμενες στην ρύθμιση φορολογίες. Ο φόρος εισοδήματοςκαταβάλλεται εφ’ άπαξ για μεν τα νομικά πρόσωπα με την υποβολή της δήλωσηςγια δε τα φυσικά πρόσωπα μέχρι την τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιεςυπηρεσίες ημέρα του επόμενου μήνα από την βεβαίωση. Για τις λοιπέςφορολογίες ο φόρος μπορεί να καταβληθεί είτε εφ’ άπαξ (χωρίς πρόσθετο φόρο)είτε σε τέσσερεις δόσεις κάθε μία από τις οποίες δεν μπορεί να είναι μικρότερητων 300 ευρώ της πρώτης καταβαλλομένης ταυτόχρονα με την υποβολή τηςδήλωσης και των επομένων μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα των επομένωνμηνών.

Με τις διατάξεις της παραγράφου 6 καθορίζονται οι εξαιρούμενες από τηνρύθμιση περιπτώσεις.

Η παρούσα ρύθμιση έχει σκοπό την διευκόλυνση των υποχρέων ναεκπληρώσουν τις δηλωτικές τους υποχρεώσεις δεδομένης της διεθνούςοικονομικής κρίσης και των προβλημάτων που αντιμετωπίζουν εξ’ αιτίας αυτής. Ηρύθμιση κρίνεται αναγκαία, καθώς η εμπειρία των περασμένων ετών αποδεικνύειότι πάντα υπάρχει ένας αριθμός φορολογουμένων, που για διάφορους λόγουςδεν εκπληρώνουν τις φορολογικές τους υποχρεώσεις ή τις εκπληρώνουν μεναλλά μερικώς.

ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΙΑ΄ ΤΕΛΩΝΕΙΑΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ

Ι. ΓενικάΜε τις διατάξεις του Κεφαλαίου αυτού εναρμονίζεται η εθνική μαςνομοθεσία «Εθνικός Τελωνειακός Κώδικας» (ν.2960/2001), εφεξήςΕ.Τ.Κ., με τις διατάξεις της Οδηγίας 2008/118/ΕΚ του Συμβουλίου της16ης Δεκεμβρίου 2008 «σχετικά με το γενικό καθεστώς των ειδικώνφόρων κατανάλωσης», (EE L 9/14.01.2009) η οποία αντικαθιστά στοσύνολό της την Οδηγία 92/12/ΕΟΚ «σχετικά με το γενικό καθεστώς,την κατοχή, την κυκλοφορία και τους ελέγχους των προϊόντων πουυπόκεινται σε ειδικό φόρο κατανάλωσης». Η Οδηγία αυτή ρυθμίζει τιςοριζόντιες διατάξεις (απαιτητό του φόρου, θέματα παραγωγής, κατοχής,

Page 97: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

97

διακίνησης κλπ) όλων των προϊόντων που υπόκεινται σε ειδικό φόροκατανάλωσης, δηλαδή των ενεργειακών προϊόντων και της ηλεκτρικήςενέργειας, της αλκοόλης, των αλκοολούχων ποτών και τωνβιομηχανοποιημένων καπνών.Η ανάγκη αναθεώρησης της Οδηγίας 92/12/ΕΟΚ προέκυψε κυρίως γιατους ακόλουθους λόγους:1. Η αρχική Οδηγία 92/12/ΕΟΚ είχε τροποποιηθεί ουσιωδώς καιεπανειλημμένως κατά τη διάρκεια των 17 περίπου ετών που είχανπαρέλθει από την υιοθέτησή της και ήταν ανάγκη χάριν σαφήνειας νααντικατασταθεί, ώστε να διασφαλίζεται η ορθή εφαρμογή της από όλατα κράτη-μέλη. Με την πάροδο του χρόνου είχαν παρουσιαστεί διάφοραπροβλήματα στην εφαρμογή της από τα κράτη-μέλη, που αφορούσαντόσο στην ερμηνεία ορισμένων διατάξεών της, όσο και στην έλλειψησαφώς καθορισμένης νομικής βάσης για ορισμένες διαδικασίες καιπρακτικές.2. Επιπλέον, με τις διατάξεις της Οδηγίας 2008/118/ΕΚ, η οποία έχειημερομηνία έναρξης εφαρμογής την 01.04.2010, εισάγεται η αναγκαίανομική βάση έτσι ώστε οι αρμόδιες αρχές των κράτη-μέλη να είναι σεθέση από την προαναφερόμενη ημερομηνία να παρακολουθούν τηδιακίνηση των προϊόντων που υπόκεινται σε ειδικό φόρο κατανάλωσηςμέσω ενός μηχανοργανωμένου συστήματος, το οποίο θεσπίστηκε μετην απόφαση αριθ. 1152/2003/ΕΚ του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου καιτου Συμβουλίου της 16ης Ιουνίου 2003, για την εισαγωγή τηςπληροφορικής στη διακίνηση και στους ελέγχους των προϊόντων πουυπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης (EE L 162/01.07.2003).Το σύστημα αυτό επιτρέπει την παρακολούθηση των διακινήσεων υπόκαθεστώς αναστολής των προϊόντων που υπόκεινται σε ειδικό φόροκατανάλωσης σε πραγματικό χρόνο και αποσκοπεί αφ΄ενός μεν στηνδιευκόλυνση του εμπορίου με νέες αυτοματοποιημένες διαδικασίες, πουθα επιτρέπουν και τη γρήγορη αποδέσμευση των εγγυήσεων πουπαρέχονται για την κάλυψη των κινδύνων της διακίνησης, αφ΄ετέρουδε στην μείωση των περιπτώσεων απάτης στον εν λόγω τομέα ο οποίοςχαρακτηρίζεται κατά κανόνα ως υψηλής επικινδυνότητας, μέσω τηςδυνατότητας επίτευξης αποτελεσματικότερων ελέγχων από τιςαρμόδιες αρχές.Για την εφαρμογή της Οδηγίας 2008/118/ΕΚ, όσον αφορά τιςμηχανοργανωμένες διαδικασίες για τη διακίνηση προϊόντων πουυπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης υπό καθεστώς αναστολήςτων φόρων αυτών, θεσπίστηκε ο Κανονισμός (ΕΚ) αριθ. 684/2009 τηςΕπιτροπής της 24ης Ιουλίου 2009, με τον οποίο ρυθμίζονται ηδιάρθρωση και το περιεχόμενο των ηλεκτρονικών μηνυμάτων πουανταλλάσσονται μέσω του μηχανοργανωμένου συστήματος, οι κανόνεςκαι διαδικασίες που πρέπει να ακολουθούνται για τις ανταλλαγές τωνηλεκτρονικών μηνυμάτων και η διάρθρωση των εντύπων εγγράφων σεπερίπτωση που το μηχανοργανωμένο σύστημα είναι εκτός λειτουργίας.3. Η εναρμόνιση προς την νέα Οδηγία επιτυγχάνεται με τροποποίηση ήαντικατάσταση ορισμένων άρθρων του τρίτου μέρους του ν.2960/2001

Page 98: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

98

«Εθνικός Τελωνειακός Κώδικας», ενώ δεν τροποποιούνται οι διατάξειςπου δεν θίγονται βάσει της νέας Οδηγίας.

ΙΙ. Ειδικότερα:

Α. Επί του Άρθρου 85:

1. Με την παράγραφο 1 αντικαθίσταται το άρθρο 54 του Ε.Τ.Κ., στοοποίο ορίζονται εκ νέου το αντικείμενο του φόρου, τα τρίτα εδάφη ταοποία δεν εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής της Οδηγίας 2008/118/ΕΚ,καθώς και τα εδάφη που βάσει ειδικών συμβάσεων αντιμετωπίζονται γιατους σκοπούς του τρίτου μέρους του Ε.Τ.Κ. ως κοινοτικά εδάφη.Επίσης, προβλέπεται ότι οι διατάξεις του τμήματος Β΄ του κεφαλαίουΑ΄, σχετικά με το καθεστώς αναστολής από τον ειδικό φόροκατανάλωσης και οι διατάξεις του τμήματος Β΄ του κεφαλαίου Γ΄ τουτρίτου μέρους του Ε.Τ.Κ., οι σχετικές με την διακίνηση και τον έλεγχο,δεν εφαρμόζονται στα προϊόντα ειδικού φόρου κατανάλωσης τα οποίακαλύπτονται από τελωνειακή διαδικασία αναστολής ή τελωνειακόκαθεστώς αναστολής.

2. Με την παράγραφο 2 αντικαθίσταται το άρθρο 55 του Ε.Τ.Κ., στοοποίο περιλαμβάνονται εκ νέου οι ορισμοί για την εφαρμογή τωνδιατάξεων του τρίτου μέρους του Ε.Τ.Κ. Πέραν των υφιστάμενωνορισμών, που μεταφέρονται αναδιατυπωμένοι στο νέο άρθρο,εισάγονται νέοι ορισμοί, εκ των οποίων οι βασικότεροι είναι:α) ο ορισμός «τελωνειακή διαδικασία αναστολής ή τελωνειακό καθεστώςαναστολής», με τον οποίο καθορίζονται οι περιπτώσεις στις οποίες δενεφαρμόζονται ορισμένες διατάξεις του τρίτου μέρους του Ε.Τ.Κ. για μηκοινοτικά εμπορεύματα, τα οποία εισέρχονται στο τελωνειακό έδαφοςτης Κοινότητας.β) ο ορισμός «εγγεγραμμένος αποστολέας», με τον οποίο καθορίζεται τοπρόσωπο το οποίο λαμβάνει άδεια από τις αρμόδιες αρχές μόνο νααποστέλλει υποκείμενα σε ειδικό φόρο κατανάλωσης προϊόντα υπόκαθεστώς αναστολής, κατόπιν της θέσης τους σε ελεύθερη κυκλοφορία,σύμφωνα με το άρθρο 79 του Κανονισμού (ΕΟΚ) αριθ. 2913/92,απότον τόπο εισαγωγής τους προς οποιοδήποτε προβλεπόμενο προορισμό.

3. Με την παράγραφο 3 αντικαθίσταται το άρθρο 56 του Ε.Τ.Κ. σχετικά μετο απαιτητό του φόρου, αναδιατυπώνονται οι περιπτώσεις κατά τις οποίεςτα προϊόντα που είναι υποκείμενα σε ειδικό φόρο κατανάλωσης θεωρείταιότι τίθενται σε ανάλωση και εισάγεται επιπλέον μία νέα περίπτωση θέσης σεανάλωση, η «κατοχή προϊόντων ειδικού φόρου κατανάλωσης εκτόςκαθεστώτος αναστολής για τα οποία δεν έχει επιβληθεί ο ειδικός φόροςκατανάλωσης».Καθορίζεται σαφώς ο χρόνος θέσης σε ανάλωση κατά περίπτωση, οοποίος είναι καθοριστικός εκτός των άλλων και για τους εφαρμοστέους

Page 99: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

99

συντελεστές ειδικού φόρου κατανάλωσης, καθώς και οι συντελεστέςπου εφαρμόζονται στις περιπτώσεις διαπίστωσης παρατυπιών.Προστίθενται νέες διατάξεις, για τα πρόσωπα που είναι κατά περίπτωσηυπόχρεα να καταβάλλουν τον ειδικό φόρο κατανάλωσης.

4. Με την παράγραφο 4 αντικαθίσταται το άρθρο 57 του Ε.Τ.Κ., στο οποίοπροβλέπεται ο τρόπος διακίνησης και το απαιτητό του φόρου για ταυποκείμενα σε ειδικό φόρο κατανάλωσης προϊόντα που έχουν τεθεί σεανάλωση σε άλλο κράτος-μέλος και κατέχονται για εμπορικούς σκοπούςστο εσωτερικό της χώρας. Αναδιατυπώνονται οι διατάξεις του παλαιούάρθρου και εισάγονται νέες διατάξεις για τον υπόχρεο καταβολής τουειδικού φόρου κατανάλωσης στις περιπτώσεις αυτές.Επίσης, προστίθενται νέες διατάξεις στο εν λόγω άρθρο και ειδικότερακαθορίζεται ότι:Προϊόντα ειδικού φόρου κατανάλωσης, τα οποία έχουν τεθεί σεανάλωση σε ένα κράτος-μέλος και διακινούνται στο εσωτερικό τηςΚοινότητας για εμπορικούς σκοπούς, δεν θεωρείται ότι κατέχονται γιααυτούς τους σκοπούς, μέχρις ότου φτάσουν στο κράτος-μέλοςπροορισμού.Επίσης κατ’ αναλογία, προϊόντα ειδικού φόρου κατανάλωσης τα οποίαβρίσκονται επί πλοίου ή αεροσκάφους που πραγματοποιεί θαλάσσιαταξίδια ή πτήσεις μεταξύ δύο κρατών-μελών και τα οποία δενδιατίθενται προς πώληση όταν το πλοίο ή το αεροσκάφος βρίσκεται στοέδαφος ενός Κράτους-Μέλους δεν θεωρείται ότι κατέχονται γιαεμπορικούς σκοπούς στο κράτος-μέλος αυτό και συνεπώς δενκαθίσταται απαιτητός ο φόρος.

5. Με την παράγραφο 5 αντικαθίσταται το άρθρο 59 του Ε.Τ.Κ., με τοοποίο ρυθμίζονται οι περιπτώσεις απόκτησης από ιδιώτες για ίδια χρήσηπροϊόντων ειδικού φόρου κατανάλωσης σε ένα κράτος-μέλος, τα οποίαμεταφέρονται αυτοπροσώπως σε άλλο κράτος-μέλος. Στις περιπτώσειςαυτές ο ειδικός φόρος κατανάλωσης οφείλεται μόνο στο κράτος-μέλοςαπόκτησης. Στο άρθρο αυτό για λόγους νομοτεχνικούςπεριλαμβάνονται πλέον επαναδιατυπωμένες οι διατάξεις τωνυφιστάμενων άρθρων 59 και 60 του Ε.Τ.Κ. στο σύνολό τους, χωρίςωστόσο ουσιώδεις διαφορές.

6. Με την παράγραφο 6 αντικαθίσταται το άρθρο 60 του Ε.Τ.Κ., στοοποίο περιλαμβάνονται πλέον αναδιατυπωμένες οι διατάξεις τουυφιστάμενου άρθρου 61 του Ε.Τ.Κ., χωρίς σημαντικές διαφορές, πουαφορούν τις πωλήσεις εξ’ αποστάσεως προϊόντων ειδικού φόρουκατανάλωσης, δηλαδή πωλήσεις προϊόντων που έχουν τεθεί σεανάλωση σε άλλο κράτος-μέλος σε πρόσωπα στο εσωτερικό της χώραςπου δεν ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα. Εισάγεται ωστόσο ηυποχρέωση εγγραφής του πωλητή που είναι εγκατεστημένος σε άλλοκράτος-μέλος ή του φορολογικού αντιπροσώπου του στα μητρώα τουκράτους-μέλους προορισμού.

Page 100: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

100

7. Με την παράγραφο 7 αντικαθίσταται το άρθρο 61 του Ε.Τ.Κ. καιεισάγονται νέες διατάξεις για την φορολογική αντιμετώπιση τωνκαταστροφών και απωλειών προϊόντων ειδικού φόρου κατανάλωσηςπου διακινούνται βάσει των άρθρων 57 και 60, έχουν δηλαδή τεθεί σεανάλωση στο κράτος-μέλος προέλευσης και προορίζονται για άλλοκράτος-μέλος, οι οποίες οφείλονται στην ίδια τη φύση των προϊόντων ήσε τυχαίο περιστατικό ή σε ανωτέρα βία ή κατόπιν έγκρισης τωναρμοδίων αρχών.Στις διατάξεις αυτές προβλέπεται ότι όταν η ολική καταστροφή ήανεπανόρθωτη απώλεια των προϊόντων ειδικού φόρου κατανάλωσηςεπέρχεται στο εσωτερικό της χώρας ή διαπιστώνεται στο εσωτερικό τηςχώρας, χωρίς ωστόσο να μπορεί να εντοπιστεί το κράτος-μέλος στοοποίο επήλθε, θα πρέπει να αποδεικνύεται κατά τρόπο ικανοποιητικόγια τις αρμόδιες αρχές της χώρας, προκειμένου να μην καταστείαπαιτητός ο φόρος και να αποδεσμευθεί η παρεχόμενη εγγύηση.Προβλέπεται επίσης η έκδοση αποφάσεων του Υπουργού Οικονομικώνγια τον καθορισμό των προϊόντων που υπόκεινται σε φυσική απομείωση(φύρα), τα ποσοστά αυτής καθώς και για τον καθορισμό των όρων καιπροϋποθέσεων για την αναγνώριση των εν λόγω απωλειών.

8. Με την παράγραφο 8 προστίθεται νέα παράγραφος 4 στο άρθρο 63του Ε.Τ.Κ. για τη σύσταση των φορολογικών αποθηκών, στην οποίαμεταφέρονται για λόγους νομοτεχνικούς (εξοικονόμηση άρθρων) οιδιατάξεις του υφιστάμενου άρθρου 119 του Ε.Τ.Κ., όπου προβλέπονταιορισμένες υποχρεώσεις των εγκεκριμένων αποθηκευτών, καθόσον στονέο άρθρο 119 εισάγονται νέες διατάξεις.

9. Με την παράγραφο 9 αντικαθίσταται η περίπτωση α) τηςπαραγράφου 2 του άρθρου 64 του Ε.Τ.Κ., σχετικά με τις προϋποθέσειςχορήγησης άδειας εγκεκριμένου αποθηκευτή και συγκεκριμένα στηνπερίπτωση αυτή αντικαθίσταται ο όρος «κατά την άσκηση τουεπιτηδεύματός του» από τον όρο «στα πλαίσια των επιχειρηματικώνδραστηριοτήτων του», για λόγους ακριβούς εναρμόνισης της εθνικήςμας νομοθεσίας προς την κοινοτική Οδηγία και αποφυγή παρερμηνειών.

10. Με την παράγραφο 10 αντικαθίσταται στην περίπτωση α) τηςπαραγράφου 3 του άρθρου 64 του Ε.Τ.Κ., η φράση στην πρώτη παύλα,αναφορικά με τις υποχρεώσεις του εγκεκριμένου αποθηκευτή καισυγκεκριμένα καθορίζεται ότι ο εγκεκριμένος αποθηκευτής υποχρεούταινα εισάγει στη φορολογική αποθήκη του και να προβαίνει στη λογιστικήεγγραφή, με την περάτωση της διακίνησης, όλων των υποκείμενων σεειδικό φόρο κατανάλωσης προϊόντων, τα οποία διακινούνται υπόκαθεστώς αναστολής, εκτός εάν τα προϊόντα προορίζονται προς τόποάμεσης παράδοσης, καθώς και να τηρεί εν γένει λογιστικά βιβλία τωναποθεμάτων και των κινήσεων των προϊόντων.

Page 101: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

101

11. Με την παράγραφο 11 αντικαθίσταται το άρθρο 65 του Ε.Τ.Κ.,σχετικά με την αντιμετώπιση των απωλειών και καθορίζονται οιπεριπτώσεις των καταστροφών και απωλειών προϊόντων ειδικού φόρουκατανάλωσης που τελούν υπό καθεστώς αναστολής, οι οποίες δενθεωρούνται ως θέση σε ανάλωση. Οι περιπτώσεις αυτές με τις νέεςδιατάξεις δεν αντιμετωπίζονται πλέον ως περιπτώσεις για τις οποίεςχορηγείται απαλλαγή από τον ειδικό φόρο κατανάλωσης, όπωςκαθορίζεται στο παλαιό άρθρο, αλλά ως περιπτώσεις για τις οποίες δενκαθίσταται απαιτητός ο φόρος.Στις διατάξεις αυτές προβλέπεται ότι όταν η ολική καταστροφή ήανεπανόρθωτη απώλεια των προϊόντων ειδικού φόρου κατανάλωσηςεπέρχεται στο εσωτερικό της χώρας, ή διαπιστώνεται στο εσωτερικό τηςχώρας, χωρίς ωστόσο να μπορεί να εντοπιστεί το κράτος-μέλος στοοποίο επήλθε, θα πρέπει να αποδεικνύεται κατά τρόπο ικανοποιητικόγια τις αρμόδιες αρχές της χώρας, προκειμένου να μην καταστείαπαιτητός ο φόρος.Προβλέπεται επίσης η έκδοση αποφάσεων του Υπουργού Οικονομικών γιατον καθορισμό των προϊόντων που υπόκεινται σε φυσική απομείωση(φύρα), τα ποσοστά αυτής καθώς και τον καθορισμό των όρων καιπροϋποθέσεων για την αναγνώριση των εν λόγω απωλειών, κατ’ αναλογίαμε το νέο άρθρο 61 του Ε.Τ.Κ.

12. Με την παράγραφο 12 αντικαθίσταται το άρθρο 66 του Ε.Τ.Κ., καιεπαναδιατυπώνονται οι διατάξεις του εν λόγω άρθρου σχετικά με τουςόρους και προϋποθέσεις επιστροφής του ειδικού φόρου κατανάλωσηςγια τα προϊόντα που έχουν τεθεί σε ανάλωση στο εσωτερικό της χώρας,αλλά πρόκειται να καταναλωθούν σε άλλα κράτη-μέλη. Εισάγεταιεπιπλέον ό όρος διαγραφή του ειδικού φόρου κατανάλωσης για τιςπεριπτώσεις που έχει επιβληθεί ο ειδικός φόρος κατανάλωσης στοεσωτερικό της χώρας, αλλά δεν έχει ακόμη εισπραχθεί.Με σκοπό την αποφυγή διπλής φορολογίας, εισάγεται επίσης νέαδιάταξη στο άρθρο (παράγραφος 4) περί επιστροφής, διαγραφής ήαποδέσμευσης των ποσών που καταβλήθηκαν ή αποτέλεσαναντικείμενο εγγύησης στο εσωτερικό της χώρας για την απόκτηση τωνφορολογικών επισημάτων που φέρουν τα προϊόντα ειδικού φόρουκατανάλωσης, εάν ο ειδικός φόρος κατανάλωσης για τα υπό κρίσηπροϊόντα έχει καταστεί απαιτητός και έχει εισπραχθεί σε άλλο κράτοςμέλος.Προβλέπεται επίσης ότι ο ειδικός φόρος κατανάλωσης διαγράφεται στιςπεριπτώσεις ολικής καταστροφής ή ανεπανόρθωτης απώλειαςπροϊόντων που έχουν τεθεί σε ανάλωση με απαλλαγή από τον φόροαυτό, βάσει των προβλεπομένων διατάξεων του ν.2960/01, από αιτίαοφειλόμενη σε τυχαίο γεγονός ή ανωτέρα βία ή ακόμη με την άδεια τωναρμοδίων αρχών (παράγραφος 5).Στο άρθρο αυτό εισάγονται επίσης αναδιατυπωμένες ως παράγραφος 7για λόγους νομοτεχνικούς (εξοικονόμηση άρθρων) και οι διατάξεις του

Page 102: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

102

υφιστάμενου άρθρου 67 για την επιστροφή αχρεωστήτωςεισπραχθέντων και την βεβαίωση και είσπραξη εκ των υστέρων.

13. Με την παράγραφο 13 αντικαθίσταται το άρθρο 67 του Ε.Τ.Κ. καιεισάγονται νέες διατάξεις για χορήγηση απαλλαγής από την καταβολή τουειδικού φόρου κατανάλωσης στα προϊόντα που διατίθενται από τακαταστήματα αφορολογήτων ειδών και τα οποία μεταφέρονται στιςπροσωπικές αποσκευές των ταξιδιωτών που μεταβαίνουν σε τρίτο έδαφος ήσε τρίτη χώρα αεροπορικώς ή δια θαλάσσης. Με τις διατάξεις του άρθρου αυτού προβλέπεται η κατάργηση τωνπωλήσεων προϊόντων ειδικού φόρου κατανάλωσης με απαλλαγή απότον φόρο αυτό από τα καταστήματα αφορολογήτων ειδών, που είναιεγκατεστημένα στα χερσαία σύνορα με τρίτες χώρες, από την 1η

Ιανουαρίου 2017. Η εισαγωγή των διατάξεων αυτών στην κοινοτικήνομοθεσία για τον περιορισμό δηλαδή λειτουργίας των καταστημάτωναφορολογήτων ειδών μόνο σε αερολιμένες ή λιμένες και όχι σεχερσαίους μεθοριακούς σταθμούς στηρίχθηκε στην αναγκαιότηταπεριορισμού των καταχρήσεων στον τομέα αυτό, δεδομένου ότι ταπρόσωπα που ταξιδεύουν δια ξηράς μπορούν να διακινούνταισυχνότερα και ευκολότερα σε σύγκριση με τα πρόσωπα που ταξιδεύουνμε πλοίο ή αεροπορικώς. Συνεπώς, ο κίνδυνος μη τηρήσεως από τουςταξιδιώτες των ορίων για επιτρεπόμενες εισαγωγές ελεύθερες απόδασμούς και φόρους και κατά συνέπεια ο φόρτος λόγω ελέγχων για τιςτελωνειακές αρχές είναι σημαντικά υψηλότερος, στην περίπτωσηταξιδιού δια ξηράς.Επιπλέον, με τις διατάξεις του άρθρου αυτού εισάγονται νέοι ορισμοίγια τον σαφή προσδιορισμό της έννοιας των καταστημάτωναφορολογήτων ειδών και των ταξιδιωτών προς τρίτα εδάφη ή τρίτεςχώρες και εξομοιώνεται η αντιμετώπιση των προϊόντων που διατίθενταιμέσα σε αεροσκάφος ή πλοίο κατά τη διάρκεια της πτήσης ή του πλουπρος τρίτο έδαφος ή τρίτη χώρα προς εκείνη των προϊόντων πουδιατίθενται από τα καταστήματα αφορολογήτων ειδών.

14. Με την παράγραφο 14 αντικαθίσταται το άρθρο 68 του Ε.Τ.Κ.,σχετικά με τα δικαιούχα απαλλαγής από τον ειδικό φόρο κατανάλωσηςπρόσωπα, αναδιατυπώνονται οι περιπτώσεις απαλλαγής από τον ειδικόφόρο κατανάλωσης χωρίς ωστόσο ουσιώδεις αλλαγές και προστίθεταιστα ήδη υπάρχοντα δικαιούχα απαλλαγής πρόσωπα, οι ένοπλεςδυνάμεις του Ηνωμένου Βασιλείου που σταθμεύουν στην Κύπρο. Ηπερίπτωση αυτή, παρόλο που δεν αφορά άμεσα τη χώρα μας ως προςτη χορήγηση της απαλλαγής, είναι ανάγκη να περιληφθεί στον νόμο γιασκοπούς που αφορούν στην δυνατότητα αποστολής προϊόντων ειδικούφόρου κατανάλωσης από το εσωτερικό της χώρας, στις εν λόγωένοπλες δυνάμεις, υπό καθεστώς αναστολής βάσει των ειδικώνδιατάξεων, που προβλέπονται στην παράγραφο 2 του ίδιου άρθρου καιστα άρθρα 112 και 114.

Page 103: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

103

15. Με την παράγραφο 15 αντικαθίσταται το άρθρο 71 του Ε.Τ.Κ., σχετικάμε το καθεστώς των μικρών οινοπαραγωγών, οι οποίοι απαλλάσσονται απόορισμένες υποχρεώσεις του τρίτου μέρους του Ε.Τ.Κ. και αναδιατυπώνεταιο ορισμός του μικρού οινοπαραγωγού. Με τις νέες διατάξεις αντικαθίσταταιη αναφορά στον Κανονισμό ΕΚ 884/2001 με αναφορά στον Κανονισμό ΕΚ436/2009, ο οποίος αντικαθιστά τον πρώτο από 01.08.2009, αναφορικά μετις υποχρεώσεις των μικρών οινοπαραγωγών που διενεργούνενδοκοινοτικές συναλλαγές, κυρίως για το συνοδευτικό έγγραφομεταφοράς των προϊόντων τους.

16. Με την παράγραφο 16 αντικαθίσταται η παράγραφος 1 του άρθρου76 λόγω μεταφοράς σε άλλα σημεία του Ε.Τ.Κ., των σχετικώνδιατάξεων στις οποίες παραπέμπει.

17. Με την παράγραφο 17 αντικαθίσταται η παράγραφος 3 του άρθρου84 του Ε.Τ.Κ., σχετικά με τις ένσημες ταινίες φορολογίας αλκοολούχωνποτών, και συγκεκριμένα εισάγονται οι νέοι όροι του «εγγεγραμμένουπαραλήπτη» και του «φορολογικού αντιπροσώπου», λόγωαντικατάστασης των σχετικών όρων με την νέα Οδηγία.

18. Με την παράγραφο 18 αντικαθίστανται οι περιπτώσεις α) και β) τουτέταρτου εδαφίου της παραγράφου 1 του άρθρου 106 του Ε.Τ.Κ., σχετικάμε τις ένσημες ταινίες φορολογίας καπνού και συγκεκριμένα εισάγονται οινέοι όροι του «εγγεγραμμένου παραλήπτη» και του «φορολογικούαντιπροσώπου», λόγω αντικατάστασης των σχετικών όρων με την νέαΟδηγία.

19. Με την παράγραφο 19 αντικαθίσταται στο τρίτο εδάφιο τηςπαραγράφου 5 του άρθρου 109 του Ε.Τ.Κ. ο όρος «εγγεγραμμένοιεπιτηδευματίες» από την φράση «εγγεγραμμένοι παραλήπτες,εξαιρουμένων των περιστασιακά εγγεγραμμένων, κατά την έννοια τηςπαραγράφου 4 του άρθρου 113», λόγω αντικατάστασης των σχετικώνόρων με την νέα Οδηγία .

20. Με την παράγραφο 20 αντικαθίσταται η παράγραφος 3 του άρθρου110 του Ε.Τ.Κ. λόγω αντικατάστασης των όρων «εγγεγραμμένοςεπιτηδευματίας» και «μη εγγεγραμμένος επιτηδευματίας» από τουςόρους «εγγεγραμμένος παραλήπτης» και «περιστασιακά εγγεγραμμένοςπαραλήπτης» αντίστοιχα.Επιπλέον, ορίζεται ως υπόχρεος να καταβάλλει τον ειδικό φόροκατανάλωσης στις περιπτώσεις πωλήσεων αλκοολούχων ποτών καιάλλων αλκοολούχων προϊόντων σε επιβάτες ενδοκοινοτικών πτήσεων ήενδοκοινοτικών θαλάσσιων πλόων, τα οποία μεταφέρονται υπόκαθεστώς αναστολής στο εσωτερικό της χώρας προκειμένου ναπαραδοθούν στους επιβάτες για να μεταφερθούν με τις αποσκευέςτους, ο «εγγεγραμμένος παραλήπτης», καθόσον η ιδιότητα τουφορολογικού εκπροσώπου εγκεκριμένου αποθηκευτή άλλου κράτους-

Page 104: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

104

μέλους, κατά την έννοια του υπό αντικατάσταση άρθρου 114 του ΕΤΚ,δεν υφίσταται πλέον στη νέα Οδηγία. Ως εκ τούτου οι περιπτώσειςαυτές μπορούν να αντιμετωπισθούν μόνο αν τα προϊόντα πουπροέρχονται από άλλα κράτη-μέλη προορίζονται για εγγεγραμμένοπαραλήπτη στην χώρα.

21. Με την παράγραφο 21 αντικαθίσταται το άρθρο 112 του Ε.Τ.Κ. καικαθορίζεται ο τόπος αποστολής κατά περίπτωση και οι επιτρεπόμενοιπροορισμοί για την διακίνηση των προϊόντων ειδικού φόρου κατανάλωσηςυπό καθεστώς αναστολής.Επιπλέον, στο άρθρο αυτό εισάγεται διάταξη, σύμφωνα με την οποίαδύναται να επιτρέπεται υπό του όρους που καθορίζει το κράτος-μέλοςπροορισμού η διακίνηση των παραπάνω προϊόντων υπό καθεστώςαναστολής και προς τόπο άμεσης παράδοσης που καθορίζεται από τονεγκεκριμένο αποθηκευτή ή τον εγγεγραμμένο παραλήπτη στο κράτος-μέλος προορισμού και καθορίζονται οι υποχρεώσεις του προσώπου πουθα κάνει χρήση αυτής της δυνατότητας, ως προς την αναφοράπαραλαβής των προϊόντων.Η δυνατότητα αυτή στο εσωτερικό της χώρας θα παρέχεται μετά απότην έκδοση σχετικής απόφασης του Υπουργού Οικονομικών, με τηνοποία θα καθορίζονται οι περιπτώσεις καθώς και οι όροι καιπροϋποθέσεις υπό τις οποίες θα είναι εφαρμόζεται.Με τις διατάξεις των παραγράφων 4 έως 7 καθορίζεται ο χρόνοςέναρξης και περάτωσης της διακίνησης υπό καθεστώς αναστολής προςτους διαφόρους προορισμούς, το είδος της παρεχόμενης εγγύησης γιατην κάλυψη των κινδύνων της διακίνησης και τα πρόσωπα πουοφείλουν να παρέχουν ή δύναται να παρέχουν την εν λόγω εγγύηση.Προβλέπεται επίσης ότι με απόφαση του Υπουργού Οικονομικώνδύναται να εξαιρούνται, από την παροχή εγγύησης σε ενδεδειγμένεςπεριπτώσεις διακινήσεις υπό καθεστώς αναστολής πουπραγματοποιούνται εξ ολοκλήρου στο εσωτερικό της χώρας.22. Με την παράγραφο 22 αντικαθίσταται το άρθρο 113 του Ε.Τ.Κ., καιεπανακαθορίζονται οι ορισμοί και οι υποχρεώσεις του «εγγεγραμμένουπαραλήπτη» και του «περιστασιακά εγγεγραμμένου παραλήπτη», οιοποίοι αντικαθιστούν τους όρους «εγγεγραμμένος επιτηδευματίας» και«μη εγγεγραμμένος επιτηδευματίας» αντίστοιχα.Ο όρος «μη εγγεγραμμένος επιτηδευματίας» αντικαθίσταται από τον όρο«περιστασιακά εγγεγραμμένος παραλήπτης», καθόσον και το πρόσωποαυτό είναι αναγκαίο να εγγράφεται πλέον στα ειδικά μητρώα τωνκρατών-μελών που προβλέπονται στο άρθρο 22 του Κανονισμού (ΕΚ)2073/2004 του Συμβουλίου της 16ης Νοεμβρίου 2004 «για τηνδιοικητική συνεργασία στον τομέα των ειδικών φόρων κατανάλωσης»,για λόγους μηχανοργάνωσης των διαδικασιών της διακίνησης.Εισάγονται οι όροι και οι προϋποθέσεις για την απόκτηση της ιδιότηταςτου «εγγεγραμμένου αποστολέα», ο οποίος λαμβάνει άδεια από τιςαρμόδιες αρχές μόνο να αποστέλλει υποκείμενα σε ειδικό φόροκατανάλωσης προϊόντα υπό καθεστώς αναστολής, κατόπιν της θέσης

Page 105: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

105

τους σε ελεύθερη κυκλοφορία, σύμφωνα με το άρθρο 79 τουΚανονισμού (ΕΟΚ) αριθ. 2913/92, περί Κοινοτικού ΤελωνειακούΚώδικα. Το πρόσωπο αυτό εγγράφεται επίσης στα προαναφερόμεναμητρώα. Έως σήμερα η δυνατότητα αυτή δεν προβλεπόταν από τοκοινοτικό δίκαιο, αλλά είχε ρυθμισθεί με εθνικές διατάξεις για τηναντιμετώπιση των περιπτώσεων εισαγωγής προϊόντων από τρίτες χώρεςκαι αποστολής τους υπό καθεστώς αναστολής σε φορολογικές αποθήκεςστο εσωτερικό της χώρας.23. Με την παράγραφο 23 αντικαθίστανται οι διατάξεις του άρθρου 114του Ε.Τ.Κ., αναφορικά με τις προϋποθέσεις αναγνώρισης και τιςυποχρεώσεις του φορολογικού εκπροσώπου εγκεκριμένου αποθηκευτήάλλου κράτους-μέλους, καθόσον η ιδιότητα αυτή και οι αντίστοιχεςδιατάξεις δεν υφίστανται πλέον στη νέα Οδηγία.Στο άρθρο αυτό εισάγονται πλέον νέες διατάξεις για την υποχρεωτικήχρήση του μηχανοργανωμένου συστήματος που προβλέπεται από τηναπόφαση 1152/2003 /ΕΚ του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και τουΣυμβουλίου της 16ης Ιουνίου του 2003 και την ηλεκτρονική υποβολήτου διοικητικού εγγράφου που προβλέπεται από τον Καν (ΕΚ) 684/2009για τις ενδοκοινοτικές διακινήσεις προϊόντων υποκειμένων σε ειδικόφόρο κατανάλωσης που τελούν υπό καθεστώς αναστολής. Ορίζεταιεπίσης ότι με το ίδιο ηλεκτρονικό έγγραφο και την ίδια διαδικασία θαπραγματοποιούνται και οι διακινήσεις προϊόντων ειδικού φόρουκατανάλωσης υπό καθεστώς αναστολής εξ ολοκλήρου στο εσωτερικότης χώρας για τις περιπτώσεις που προβλέπεται βάσει του άρθρου 112παράγραφος 1.Με τις εν λόγω διατάξεις καθορίζεται η διαδικασία υποβολής από τονυπόχρεο και επικύρωσης από την αρμόδια αρχή του ηλεκτρονικούδιοικητικού εγγράφου και η διαδικασία διαβίβασής του στα εμπλεκόμεναπρόσωπα και στην εκάστοτε αρμόδια αρχή. Ρυθμίζονται επίσης οιυποχρεώσεις του αποστολέα, οι όροι για την ακύρωση του ηλεκτρονικούδιοικητικού εγγράφου και η δυνατότητα αλλαγής από τον αποστολέα τουαρχικού προορισμού. Καθορίζεται ως αποδεικτικό περάτωσης τηςδιακίνησης που πραγματοποιήθηκε μεταξύ κρατών-μελών ή στο εσωτερικότης χώρας, η ηλεκτρονική υποβολή της αναφοράς παραλαβής από τονπαραλήπτη, εντός πέντε εργάσιμων ημερών από την παραλαβή τωνπροϊόντων, μέσω του μηχανοργανωμένου συστήματοςΣτις περιπτώσεις όπου οι διατυπώσεις εξαγωγής προϊόντων πουυπόκεινται σε ειδικό φόρο κατανάλωσης, πραγματοποιούνται σε άλλοκράτος-μέλος από το κράτος-μέλος αποστολής των προϊόντωνκαθορίζεται η διαδικασία διαβίβασης του ηλεκτρονικού διοικητικούεγγράφου από την αρμόδια αρχή αποστολής στις αρμόδιες αρχές τουκράτους-μέλους όπου υποβάλλεται η διασάφηση εξαγωγής. Καθορίζεταιεπίσης ότι το αρμόδιο τελωνείο εξαγωγής, με βάση τη θεώρηση τουτελωνείου εξόδου ότι τα προϊόντα εγκατέλειψαν το έδαφος τηςκοινότητας, συντάσσει αναφορά εξαγωγής και τη διαβιβάζει στιςαρμόδιες αρχές του κράτους-μέλους αποστολής, οι οποίες στην

Page 106: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

106

συνέχεια την διαβιβάζουν στον αποστολέα για την απόδειξη περάτωσηςτης διακίνησης.Ανάλογη διαδικασία εφαρμόζεται και στις περιπτώσεις που ο τόποςαποστολής των προϊόντων και το τελωνείο εξαγωγής βρίσκονται στοεσωτερικό της χώρας. Προβλέπεται η έκδοση αποφάσεων του Υπουργού Οικονομικών για τονκαθορισμό της διαδικασίας υποβολής της αναφοράς παραλαβής από ταδικαιούχα απαλλαγής από τον ειδικό φόρο κατανάλωσης πρόσωπα τουάρθρου 68 παράγραφος 1, αλλά και από τους περιστασιακάεγγεγραμμένους παραλήπτες στην περίπτωση που δεν θα είναισυνδεδεμένοι με το μηχανοργανωμένο σύστημα καθώς και για τονκαθορισμό των λεπτομερειών εφαρμογής του άρθρου αυτού.24. Με την παράγραφο 24 αντικαθίσταται στο σύνολό του το άρθρο115 του Ε.Τ.Κ., με το οποίο καθοριζόταν η διαδικασία ελέγχου τωνπροϊόντων ειδικού φόρου κατανάλωσης κατά τη διακίνηση καιεισάγονται νέες διατάξεις, που αφορούν τις διαδικασίες που πρέπει ναακολουθούνται για την διακίνηση των προϊόντων σε περίπτωση που τομηχανοργανωμένο σύστημα είναι εκτός λειτουργίας. Σε αυτή τηνπερίπτωση καθορίζεται ότι τα προϊόντα θα συνοδεύονται από έντυποέγγραφο, που θα περιέχει τα ίδια στοιχεία με το σχέδιο τουηλεκτρονικού διοικητικού εγγράφου που προβλέπεται στο άρθρο 114,και καθορίζονται οι προϋποθέσεις έναρξης της διακίνησης και οιπεριπτώσεις αλλαγής προορισμού από τον αποστολέα με την έντυπηπροαναφερόμενη διαδικασία.Επιπλέον, καθορίζεται η υποχρέωση ηλεκτρονικής υποβολής τουδιοικητικού εγγράφου από τον αποστολέα, για την συγκεκριμένηαποστολή, όταν το μηχανοργανωμένο σύστημα αποκατασταθεί.Καθορίζεται αντίστοιχα και η διαδικασία περάτωσης της διακίνησης μετην υποβολή εντύπου εγγράφου από τον παραλήπτη που περιέχει ταίδια στοιχεία με την αναφορά παραλαβής, όταν αυτή δεν είναι δυνατόννα υποβληθεί ηλεκτρονικά εντός της προβλεπόμενης στο άρθρο 114του Ε.Τ.Κ. προθεσμίας, είτε γιατί το σύστημα είναι εκτός λειτουργίαςστον τόπο προορισμού, είτε γιατί δεν έχει ακόμη διαβιβαστεί από τοναποστολέα το ηλεκτρονικό διοικητικό έγγραφο μετά την αποκατάστασητου συστήματος στον τόπο αποστολής.Κατ΄αναλογία, καθορίζεται και η διαδικασία κατάρτισης και αποστολήςεντύπου εγγράφου που περιλαμβάνει τα ίδια στοιχεία με την αναφοράεξαγωγής από την αρμόδια αρχή του κράτους-μέλους εξαγωγής στηναρμόδια αρχή του κράτους-μέλους αποστολής, όταν αυτή δεν είναιδυνατόν να αποσταλεί ηλεκτρονικά για τους προαναφερόμενουςλόγους.Ορίζεται επίσης η υποχρέωση ηλεκτρονικής υποβολής της αναφοράςπαραλαβής ή της αναφοράς εξαγωγής από τον παραλήπτη ή το τελωνείοεξαγωγής αντίστοιχα, μόλις αποκατασταθεί η λειτουργία τουμηχανοργανωμένου συστήματος στο τόπο προορισμού ή στον τόποεξαγωγής ή μόλις ολοκληρωθεί η αποστολή του ηλεκτρονικού διοικητικού

Page 107: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

107

εγγράφου από τον αποστολέα μετά την αποκατάσταση του συστήματοςστον τόπο αποστολής.25. Με την παράγραφο 25 αντικαθίσταται το άρθρο 116 του Ε.Τ.Κ.,σχετικά με την άρση του καθεστώτος αναστολής και εισάγονται νέεςδιατάξεις για τις εναλλακτικές αποδείξεις περάτωσης της διακίνησης.Καθορίζεται η διαδικασία προσκόμισης εναλλακτικών αποδείξεων γιατην περάτωση της διακίνησης, με θεώρηση των αρμόδιων αρχών τουκράτους- μέλους προορισμού ή του κράτους-μέλους στο οποίοβρίσκεται το τελωνείο εξόδου και βάσει κατάλληλων αποδεικτικώνστοιχείων, σε περίπτωση που δεν υπάρχει αναφορά παραλαβής ήεξαγωγής αντίστοιχα, για λόγους άλλους από τη μη διαθεσιμότητα τουμηχανοργανωμένου συστήματος, που προβλέπεται στο άρθρο 115 τουE.T.K.Στο άρθρο αυτό διατηρείται η διάταξη της παραγράφου 4 του υπόαντικατάσταση άρθρου 116 του Ε.Τ.Κ., ως παράγραφος 3, αναφορικάμε την αμοιβαία συνδρομή μεταξύ των κρατών-μελών σύμφωνα με τονΚαν. (ΕΚ) αριθμ.2073/2004 του Συμβουλίου της 16ης Νοεμβρίου 2004«για τη διοικητική συνεργασία στον τομέα των ειδικών φόρωνκατανάλωσης».26. Με την παράγραφο 26 αντικαθίσταται το άρθρο 118 του Ε.Τ.Κ.,αναφορικά με τον καθορισμό των παραβάσεων και των σχετικώνκυρώσεων στο οποίο περιλαμβάνονται πλέον αποκλειστικά οι διατάξειςπου αφορούν στον προσδιορισμό των παρατυπιών στις περιπτώσειςδιακινήσεων προϊόντων ειδικού φόρου κατανάλωσης υπό καθεστώςαναστολής.Με τις διατάξεις αυτές προσδιορίζονται και διαχωρίζονται οι περιπτώσειςκατά τις οποίες η παρατυπία κατά τη διακίνηση προϊόντων ειδικούφόρου κατανάλωσης, διαπράττεται ή θεωρείται ότι διαπράττεται στοεσωτερικό της χώρας, καθώς και τα υπόχρεα για την καταβολή τουειδικού φόρου κατανάλωσης πρόσωπα με την επιφύλαξη των διατάξεωντου νέου άρθρου 119Α για τον χαρακτηρισμό των παραβάσεων και τηνεπιβολή κυρώσεων. Εισάγεται επίσης νέα διάταξη για την επιπλέονπροθεσμία που παρέχεται στον εγγυητή της διακίνησης, σε περίπτωσηπου τα προϊόντα δεν έχουν φθάσει στον προορισμό τους, χωρίς ωστόσοτο πρόσωπο αυτό να είναι εις γνώση του γεγονότος , ώστε να μπορεί νααποδείξει ότι η διακίνηση έχει περατωθεί κανονικά ή να υποδείξει στηναρμόδια αρχή τον τόπο όπου διαπράχθηκε η παρατυπία.Προβλέπεται επίσης η επιστροφή ή διαγραφή του ειδικού φόρουκατανάλωσης από το κράτος-μέλος στο οποίο θεωρήθηκε κατ’ αρχάς ότιδιαπράχθηκε η παρατυπία, εάν εντός τριετίας από την έναρξη τηςδιακίνησης διαπιστωθεί το κράτος-μέλος στο οποίο πράγματιδιαπράχθηκε η παρατυπία και αποδειχθεί ότι ο ειδικός φόροςκατανάλωσης επιβλήθηκε στο κράτος-μέλος αυτό.27. Με την παράγραφο 27 αντικαθίσταται το άρθρο 119 του Ε.Τ.Κ., οιδιατάξεις του οποίου μεταφέρθηκαν αυτούσιες, για νομοτεχνικούς λόγους,ως παράγραφος 4 στο άρθρο 63 του Ε.Τ.Κ., με την παράγραφο 8 τουάρθρου 1 του παρόντος νόμου. Στο άρθρο 119 του Ε.Τ.Κ. περιλαμβάνονται

Page 108: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

108

πλέον νέες διατάξεις για τον καθορισμό των παρατυπιών στις περιπτώσειςδιακίνησης προϊόντων ειδικού φόρου κατανάλωσης μεταξύ των κρατών-μελών, τα οποία έχουν τεθεί σε ανάλωση.Με τις διατάξεις αυτές προσδιορίζονται και διαχωρίζονται οι περιπτώσειςκατά τις οποίες η παρατυπία, κατά τη διακίνηση προϊόντων ειδικούφόρου κατανάλωσης που έχουν τεθεί σε ανάλωση σε άλλο κράτος-μέλος, διαπράττεται ή θεωρείται ότι διαπράττεται στο εσωτερικό τηςχώρας, καθώς και τα υπόχρεα για την καταβολή του ειδικού φόρουκατανάλωσης πρόσωπα με την επιφύλαξη των διατάξεων του νέουάρθρου 119Α για τον χαρακτηρισμό των παραβάσεων και την επιβολήκυρώσεων.Προβλέπεται επίσης η επιστροφή ή διαγραφή του ειδικού φόρουκατανάλωσης από το κράτος-μέλος στο οποίο θεωρήθηκε κατ’ αρχάς ότιδιαπράχθηκε η παρατυπία και επιβλήθηκε ο ειδικός φόροςκατανάλωσης, εάν εντός τριετίας από την απόκτηση των προϊόντωνδιαπιστωθεί το κράτος-μέλος στο οποίο πράγματι διαπράχθηκε ηπαρατυπία και αποδειχθεί ότι ο ειδικός φόρος κατανάλωσης επιβλήθηκεστο κράτος-μέλος αυτό.Προβλέπεται τέλος η επιστροφή ή διαγραφή του ειδικού φόρουκατανάλωσης στο κράτος-μέλος όπου τα προϊόντα τέθηκαν σε ανάλωση,σε περίπτωση επιβολής του ειδικού φόρου κατανάλωσης είτε στοκράτος-μέλος που διαπράχθηκε είτε στο κράτος-μέλος πουδιαπιστώθηκε η παρατυπία καθώς και η αποδέσμευση των σχετικώνεγγυήσεων στο κράτος-μέλος προορισμού.28. Με την παράγραφο 28 προστίθεται μετά το άρθρο 119 νέο άρθρο119Α στον Ε.Τ.Κ. , στο οποίο μεταφέρονται αυτούσιες οι διατάξεις τωνπαραγράφων 4, 5 και 6 του υπό αντικατάσταση άρθρου 118, σχετικά μετον χαρακτηρισμό της εκάστοτε παράβασης ως απλής τελωνειακήςπαράβασης ή ως λαθρεμπορίας και τον καθορισμό των κυρώσεων γιακάθε περίπτωση.

Β. Επί του Άρθρου 86:Με το άρθρο 86 ορίζονται οι τελικές και μεταβατικές διατάξεις, όπωςαναλυτικότερα καθορίζονται στις παραγράφους αυτούς.Με την παράγραφο 1 ορίζεται ότι με την επιφύλαξη των παραγράφων 2έως και 4 του παρόντος άρθρου, η ισχύς των διατάξεων του άρθρου 85του παρόντος νόμου αρχίζει από 01.04.2010Με την παράγραφο 2 προβλέπεται ότι έως και 31.12.2010 οι διακινήσειςυπό καθεστώς αναστολής που ξεκινούν από το εσωτερικό της χώρας θασυνεχίσουν να πραγματοποιούνται με το Συνοδευτικό Διοικητικό Έγγραφοτου Καν. ΕΟΚ 2719/92 και βάσει των διατυπώσεων που ισχύουν έως και31.03.2010.Με την παράγραφο 3 προβλέπεται ότι για τις διακινήσεις που προβλέπονταιστην προηγούμενη παράγραφο καθώς και για όσες ξεκινούν από άλλακράτη-μέλη με προορισμό το εσωτερικό της χώρας με τις διατυπώσεις τηςπαραγράφου αυτής, τα άρθρα 114 και 115 όπως ισχύουν από 01.04.2010δεν εφαρμόζονται.

Page 109: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

109

Με την παράγραφο 4 προβλέπεται ότι όσες διακινήσεις έχουν αρχίσειπριν την 01.04.2010 συνεχίζουν να πραγματοποιούνται και ναεκκαθαρίζονται βάσει των διατάξεων που ισχύουν μέχρι και την31.03.2010. Για τις διακινήσεις αυτές δεν ισχύουν οι διατάξεις τουάρθρου 85 του παρόντος νόμου.Με την παράγραφο 5 προβλέπεται ότι τα Προεδρικά Διατάγματα και οιΥπουργικές Αποφάσεις, που εκδόθηκαν κατ΄ εξουσιοδότηση διατάξεωνάρθρων του ν.2960/01, που αντικαθίστανται με τον παρόντα νόμο,εξακολουθούν να ισχύουν μέχρι αντικατάστασής τους αναλόγωςπροσαρμοζόμενων, εφόσον οι σχετικές εξουσιοδοτικές διατάξειςσυμπεριλαμβάνονται και στις διατάξεις των άρθρων του ν.2960/01,όπως αυτά αντικαθίστανται και ισχύουν από 1 Απριλίου 2010.Επίσης προβλέπεται ότι οι διοικητικές και κανονιστικές πράξεις πουέχουν εκδοθεί κατ’ εξουσιοδότηση διατάξεων άρθρων του ν.2960/01,που αντικαθίστανται με τον παρόντα νόμο, αναλόγωςπροσαρμοζόμενων, εξακολουθούν να ισχύουν και για την εφαρμογήτων διατάξεων των άρθρων του ν.2960/01 όπως αυτά αντικαθίστανταικαι ισχύουν από 1 Απριλίου 2010, εφόσον δεν έρχονται σε αντίθεση μετον παρόντα νόμο.

Άρθρο 87 Ειδικός Φόρος σε είδη Πολυτελείας και άλλες διατάξεις

1. Με τις διατάξεις της περίπτωσης α) της παραγράφου 1 του άρθρου αυτούκαθορίζεται ο τρόπος διαμόρφωσης της φορολογητέας αξίας για τηνεπιλογή του ποσοστού και την επιβολή του φόρου πολυτελείας στιςπεριπτώσεις διασκευών στη χώρα μας άλλων οχημάτων σε επιβατικά.

Με τις διατάξεις της περίπτωσης β) της παραγράφου 1 του άρθρου αυτούπροστίθενται επιπλέον κατηγορίες οχημάτων στις προβλεπόμενες από τοφόρο πολυτελείας εξαιρέσεις, και συγκεκριμένα τα ασθενοφόρα, οινεκροφόρες, τα οχήματα μεταφοράς κρατουμένων καθώς και ορισμένεςκατηγορίες οχημάτων πολλαπλών χρήσεων (διπλοκάμπινα- μεταφοράςπροσώπων και εμπορευμάτων), τα οποία από δασμολογικής πλευράςκατατάσσονται στη δασμολογική κλάση των επιβατικών αυτοκινήτων, πληνόμως χρησιμοποιούνται κατά κανόνα για επαγγελματική χρήση. Επίσης μετην ίδια ρύθμιση οι παραπληγικοί ανάπηροι και οι ανάπηροι μεαμφοτερόπλευρο ακρωτηριασμό κάτω άκρων, οι οποίοι σύμφωνα με τιςισχύουσες περί αναπήρων προσώπων διατάξεις είναι δικαιούχοι πλήρουςαπαλλαγής από το τέλος ταξινόμησης για επιβατικό αυτοκίνητοκυλινδρισμού κινητήρα άνω των 1.650 κυβικών εκατοστών,απαλλάσσονται και από το φόρο πολυτελείας.Η ρύθμιση αυτή κρίνεται σκόπιμη λόγω των ιδιαίτερων αναγκών αυτής τηςσυγκεκριμένης κοινωνικής ομάδας, καθόσον οι κατηγορίες τωνπαραπληγικών αναπήρων και των αναπήρων με αμφοτερόπλευροακρωτηριασμό κάτω άκρων, παραλαμβάνουν αυτοκίνητα μεγάλουκυβισμού και μεγάλης αξίας, στα οποία με τις ισχύουσες διατάξεις

Page 110: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

110

καταβάλλεται φόρος πολυτελείας, προκειμένου αυτά να τύχουν ειδικήςδιασκευής για τη μεταφορά των αναπηρικών αμαξιδίων και του λοιπούεξοπλισμού τους.

2. Με τις διατάξεις της περίπτωσης γ) της παραγράφου 1 του άρθρου αυτούορίζεται ότι για τα επιβατικά αυτοκίνητα και τα λοιπά μεταφορικά μέσα(πλοία, αεροπλάνα) ο φόρος πολυτελείας βεβαιώνεται και εισπράττεταιαπό τις τελωνειακές αρχές για λόγους απλούστευσης και διευκόλυνσηςτων συναλλασσομένων, δεδομένου ότι από τις ίδιες αρχές βεβαιώνεται καιεισπράττεται και ο Φ.Π.Α. στα εν λόγω είδη, σύμφωνα με την παράγραφο7 του άρθρου 38 του ν. 2859/2000.

3. Με τις διατάξεις των παραγράφων 2 και 3 του άρθρου αυτού προστίθενταιορισμένα πολυτελή είδη στην κατηγορία εκείνων των ειδών που υπάγονταισε φόρο πολυτελείας και παράλληλα εξαιρούνται του φόρου τα είδη απόάργυρο προκειμένου να ενισχυθεί η ανταγωνιστικότητα του κλάδου πουπαράγει τα είδη αυτά και μάλιστα με παραδοσιακό τρόπο σε πολλέςπεριοχές της χώρας μας.

4. Με τις διατάξεις της παραγράφου 4 {διαγράφεται προβλέπεται ότι στιςπεριπτώσεις λαθρεμπορίας που οι αναλογούντες δασμοί, φόροι και λοιπέςεπιβαρύνσεις ανέρχονται στο ποσό των 150.000 ευρώ και άνω, οιεμπλεκόμενοι τιμωρούνται με πρόσκαιρη κάθειρξη τουλάχιστον έξι (6) ετών,αντί του ενός (1) έτους φυλάκισης που ίσχυε μέχρι σήμερα. Η ρύθμιση αυτήκρίνεται σκόπιμη για την πρόληψη και την καταστολή τηςδασμοφοροδιαφυγής και τη διασφάλιση των συμφερόντων του Δημοσίου καιτης Ευρωπαϊκής Ένωσης. Καθιερώνεται η ηλεκτρονική υποβολή τωντελωνειακών παραστατικών. Συγκεκριμένα, με το νέο εκσυγχρονισμένοκοινοτικό τελωνειακό κώδικα καθίσταται πλέον υποχρεωτική η ηλεκτρονικήυποβολή των τελωνειακών παραστατικών που προβλέπονται για τηνπρόσδοση στα εμπορεύματα τελωνειακού προορισμού ή τηνπαρακολούθηση οποιουδήποτε άλλου τελωνειακού ανασταλτικούκαθεστώτος. Αφενός προκύπτει η ανάγκη μηχανοργάνωσης όλων τωντελωνειακών υπηρεσιών – Τελωνείων, αφετέρου ως απόρροια όλων αυτώνδημιουργείται η ανάγκη πρόβλεψης και ηλεκτρονικής παρακολούθησης τηςδιαδικασίας των εισπράξεων και πληρωμών των Τελωνείων και αυτό μεγνώμονα την απλούστευση των διαδικασιών προς όφελος τωνσυναλλασσομένων.

Για το σκοπό αυτό η Υπηρεσία προχώρησε στο λειτουργικό σχεδιασμό καιυλοποίηση ηλεκτρονικών διαδικασιών και ηλεκτρονικής παρακολούθησηςτων εισπράξεων, του ICISnet, που θα τεθούν σε εφαρμογή σταδιακά από1.1.2011, προσφέροντας στον συναλλασσόμενο με τη τελωνειακή υπηρεσίααπλουστευμένες διαδικασίες διεκπεραίωσης των συναλλαγών του, με τηχρήση του διαδικτύου.

Προϋπόθεση βεβαίως αποτελεί η πιστοποίηση του συναλλασσόμενου.

Η χρήση της πληροφορικής τόσο των διαδικασιών που προβλέπονται απότο ν.2362/95 περί δημοσίου λογιστικού όσο και της ηλεκτρονικής υποβολήςτων παραστατικών προβλέπεται ήδη από συναφείς διατάξεις νόμων,θεωρείται εντούτοις σκόπιμη η ιδιαίτερη πρόβλεψη όσον αφορά τιςδιαδικασίες ηλεκτρονικής είσπραξης και πληρωμής, καθόσον αυτές

Page 111: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

111

αποτελούν καινοτομία για τη διενέργεια της ταμιακής υπηρεσίας τωνΤελωνείων.Με το νέο σύστημα χρησιμοποιούνται για πρώτη φορά οι καθιερωμένοι στιςσυναλλαγές τρόποι πληρωμής όπως web-banking ή η πληρωμή μέσωεντολής ανάθεσης σε μεσολαβούσα τράπεζα όπου ο συναλλασσόμενοςτηρεί τον τραπεζικό του λογαριασμό.

Για την παρακολούθηση του συστήματος ηλεκτρονικής πληρωμής στοICISnet για οφειλές που προκύπτουν από τα διάφορα υποσυστήματα,προκύπτει η ανάγκη δημιουργίας μιας οργανωτικής μονάδας που συστήνεταιγια το σκοπό αυτό, η οποία θα αναλάβει την παρακολούθηση της διαδικασίαςηλεκτρονικής είσπραξης για όλα τα Τελωνεία της χώρας καθώς και τηδιεκπεραίωση με τις Τράπεζες. Οι αρμοδιότητες της μονάδας αυτής, που θαπροσδιορισθούν αναλυτικά με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, και ηοποία θα έχει το ρόλο του Κεντρικού Διαχειριστή του συστήματος, θα είναι ησυγκέντρωση των ηλεκτρονικών εισπράξεων, ο έλεγχος των αρχείων που θαλαμβάνει καθημερινά από τη ΔΙΑΤΡΑΠΕΖΙΚΑ ΣΥΣΤΗΜΑΤΑ (ΔΙΑΣ) Α.Ε., πουθα περιέχουν τις ηλεκτρονικές εισπράξεις που πραγματοποιήθηκαν γιαλογαριασμό των Τελωνείων από τις διάφορες τράπεζες και την πίστωση στησυνέχεια του λογαριασμού του Δημοσίου που τηρείται στην Τράπεζα τηςΕλλάδος (Τ.τ.Ε.), και θα τα αντιστοιχεί με τα αρχεία –extraits που θα λαμβάνειαπό την Τ.τ.Ε. με τις καταθέσεις στο λογαριασμό του Δημοσίου τόσο τωνηλεκτρονικών όσο και των φυσικών εισπράξεων.Τέλος ο κεντρικός διαχειριστής θα ενημερώνει τη Γενική Δ/νση ΟικονομικήςΕπιθεώρησης προκειμένου εκείνη, σε συνεργασία και με την αρμόδιαΔιεύθυνση της Κ.Υ. του ΥΠΟΙΚ, να καταλογίζει στις Τράπεζες, για τηνκαθυστερημένη καταβολή των εισπραχθέντων ποσών στο λογαριασμό τουΔημοσίου, τους αναλογούντες τόκους υπερημερίας, καθώς και για τηδιατύπωση προτάσεων για την επίλυση οποιουδήποτε προβλήματοςπροκύψει και επηρεάζει την ομαλή ροή της διαδικασίας.

Στο τέλος του μήνα θα δημιουργεί ένα συγκεντρωτικό αρχείο με το σύνολοτων φυσικών και ηλεκτρονικών εισπράξεων των Τελωνείων το οποίο θα τοδιαβιβάζει ηλεκτρονικά σε μια Δ.Ο.Υ. (έχει συμφωνηθεί με την αρμόδια 16η

Δ/νση Εισπράξεως Δημοσίων Εσόδων να είναι η Δ.Ο.Υ. ΚατοίκωνΕξωτερικού) για την λογιστικοποίηση των εσόδων του μήνα και την απόδοσητους στον κρατικό προϋπολογισμό. Λαμβανομένης υπόψη τυχόν προθεσμίαςvaleur για την καταβολή των εισπραχθέντων ποσών από τις μεσολαβούσεςτράπεζες στο λογ/σμό του δημοσίου, το κλείσιμο της χρηματοροής του μήναθα γίνεται επίσης με αντίστοιχη καθυστέρηση.

Για την επιστροφή στους δικαιούχους ως αχρεωστήτως καταβληθέντωνποσών έχει επίσης προβλεφθεί η δυνατότητα ηλεκτρονικής επιστροφής μεπίστωση των λογαριασμών των δικαιούχων, στην περίπτωση που τουφιστάμενο υπόλοιπο των προς επιστροφή κωδικών δεν επαρκεί για τηνεπιστροφή με εντολή μεταφοράς από το αρμόδιο Τελωνείο. Το κάθε Τελωνείοθα δημιουργεί ένα αρχείο που θα διαβιβάζει στον Κεντρικό διαχειριστή καιεκείνος με τη σειρά του θα διαβιβάζει ένα συγκεντρωτικό στην Τ.τ.Ε. για τηνπίστωση των λογαριασμών των δικαιούχων. Η πίστωση των λογαριασμώντων δικαιούχων θα γίνεται με τη μεσολάβηση της ΔΙΑΣ Α.Ε.

Page 112: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

112

Για τη σύνταξη του ενιαυσίου λογαριασμού στο τέλος του έτους και τηναποστολή του στο Ελεγκτικό Συνέδριο ο ταμίας του Τελωνείου θα υποβάλει,μεταξύ των άλλων δικαιολογητικών (ετήσιο ισολογισμό με εισπράξεις,καταθέσεις και επιστροφές αχρεωστήτως εισπραχθέντων, ετήσια αναλυτικήανά μήνα, ετήσια συγκεντρωτική ανά ΚΑΕ προϋπολογισμού, μηνιαίεςσυγκεντρωτικές καταστάσεις), τα αποδεικτικά κατάθεσης στην Τ.τ.Ε. και έναμηνιαίο αντίγραφο του extrait που θα αποστέλει η Τ.τ.Ε. από το οποίο θαπροκύπτει η κατάθεση των εισπραχθέντων ποσών στο λογαριασμό τουΔημοσίου στην Τ.τ.Ε. Επιπλέον οι εισπράξεις σε μετρητά θα εμφανίζονται στοετήσιο ημερολόγιο του κεντρικού διαχειριστή το οποίο επίσης θα υποβάλλεταιστο Ελεγκτικό Συνέδριο.

5. Με τις διατάξεις της παραγράφου 5 συμπληρώνονται οι διατάξεις τουάρθρου 17 του ν. 3833/2010, με σκοπό την ίση μεταχείριση των εγχωρίωςπαραγομένων που πωλούνται λιανικώς σε σχέση με κοινά που εισάγονταιαπό το εξωτερικό ή αποκτούνται από τα λοιπά κράτη μέλη της Ε.Ε., τονπροσδιορισμό του χρόνου για την καταβολή του φόρου κατά τηνενδοκοινοτική απόκτηση των ειδών καθώς και για τα εγχωρίως παραγόμεναείδη. Περαιτέρω, προσδιορίζεται το νομοθετικό πλαίσιο που διέπει ταθέματα της βεβαίωσης, του ελέγχου, της παραγραφής του Δημοσίου, τηςέκδοσης καταλογιστικών πράξεων και της επιβολής των διοικητικώνκυρώσεων που αφορούν στην μη σύννομη απόδοση του ειδικού φόρου.

ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΙΒ΄Σώμα Δίωξης Οικονομικού Εγκλήματος

Άρθρο 88Σώμα Δίωξης Οικονομικού Εγκλήματος – Οργανωτικές διατάξεις

Τροποποίηση και συμπλήρωση των διατάξεων του π.δ. 85/2005 (Α΄122)

Με τις διατάξεις του άρθρου αυτού:1. Η Υπηρεσία Ειδικών Ελέγχων - ΥΠ.Ε.Ε. (άρθρο 30 του ν. 3296/2004 –Α΄253) μετονομάζεται σε Σώμα Δίωξης Οικονομικού Εγκλήματος – Σ.Δ.Ο.Ε., στοοποίο περιέρχονται όλες οι αρμοδιότητες αυτής.2. Συνιστάται Τμήμα Δ΄- Ανάκτησης περιουσιακών στοιχείων και κεφαλαίων,που προέρχονται από εγκληματικές δραστηριότητες στη Διεύθυνση ΕιδικώνΥποθέσεων της Κεντρικής Υπηρεσίας του Σώματος Δίωξης ΟικονομικούΕγκλήματος (Σ.Δ.Ο.Ε.), προκειμένου να υλοποιηθούν οι απαιτήσεις τηςαπόφασης 2007/845/ΔΕΥ του Συμβουλίου της Ευρωπαϊκής Ένωσης της 6ης

Δεκεμβρίου 2007, σχετικά με τη συνεργασία των Υπηρεσιών ανάκτησηςπεριουσιακών στοιχείων στα κράτη μέλη, για ανίχνευση και εντοπισμό προϊόντωνεγκλήματος ή άλλων συναφών περιουσιακών στοιχείων.

Η Επιτροπή της Ε.Ε. στην ανακοίνωσή της προς το Συμβούλιο και τοΕυρωπαϊκό Κοινοβούλιο «Το πρόγραμμα της Χάγης: Δέκα προτεραιότητες γιατην επόμενη πενταετία» υποστήριξε, μεταξύ των άλλων, ότι πρέπει ναενισχυθούν τα μέσα για την αντιμετώπιση των οικονομικών πτυχών τουοργανωμένου εγκλήματος, με την προώθηση και δημιουργία μονάδων

Page 113: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

113

πληροφοριών για τα έσοδα από τις εγκληματικές δραστηριότητες στα Κράτη –Μέλη της Ε.Ε.

Προϋπόθεση της αποτελεσματικής καταπολέμησης διασυνοριακούοργανωμένου εγκλήματος είναι η ταχεία ανταλλαγή των πληροφοριών μεταξύ τωνΚρατών – Μελών της Ε.Ε., οι οποίες μπορούν να οδηγήσουν στον εντοπισμό καιτην κατάσχεση των προϊόντων εγκλήματος ή άλλων περιουσιακών στοιχείων πουανήκουν σε εγκληματίες.

Για το σκοπό αυτό, τα Κράτη – Μέλη θα έπρεπε μέχρι την 18η Δεκεμβρίου2008 να συγκροτήσουν Υπηρεσίες ανάκτησης περιουσιακών στοιχείων, μεαρμοδιότητες στους τομείς αυτούς και να διασφαλίσουν ότι οι Υπηρεσίες αυτέςμπορούν να ανταλλάσσουν πληροφορίες ταχέως και απευθείας με στόχο τηστενή συνεργασία μεταξύ των αρμοδίων αρχών τους.

Τέλος το δίκτυο CARIN που συνδέει τις Υπηρεσίες ανάκτησης τωνπεριουσιακών στοιχείων αποτελεί ήδη ένα παγκόσμιο δίκτυο επαγγελματιών καιειδικών που αποσκοπεί να ενισχύσει την αμοιβαία γνώση των μεθόδων καιτεχνικών στον τομέα της διασυνοριακής ανίχνευσης, δέσμευσης κατάσχεσης καιδήμευσης των προϊόντων και άλλων περιουσιακών στοιχείων του εγκλήματος.

Το Τμήμα αυτό δεν θίγει τις υπάρχουσες ρυθμίσεις αστυνομικήςσυνεργασίας καθώς και την προβλεπόμενη διαδικασία της αμοιβαίας δικαστικήςσυνδρομής σε ποινικές υποθέσεις.3. Αναδιαρθρώνονται οι Επιχειρησιακές Διευθύνσεις Ειδικών ΥποθέσεωνΑθηνών και Θεσσαλονίκης του Σώματος Δίωξης Οικονομικού Εγκλήματος(Σ.Δ.Ο.Ε.), για την αρτιότερη και αποτελεσματικότερη οργάνωση και υλοποίησητων στόχων τους.

Η Επιχειρησιακή Διεύθυνση Ειδικών Υποθέσεων Αθηνώναναδιαρθρώνεται σε δύο (2) Υποδιευθύνσεις Ελέγχου (με τρία (3) Τμήματα ηκάθε μία) και δύο Τμήματα: Δικαστικού και Διοικητικής Μέριμνας, τα οποίαυπάγονται απευθείας στον Προϊστάμενο της Διεύθυνσης, δεδομένου ότι οιαρμοδιότητές τους είναι θεματικές και σχετίζονται με τη συνολική λειτουργία και τιςελεγκτικές δραστηριότητες όλων των Τμημάτων.

Η Επιχειρησιακή Διεύθυνση Ειδικών Υποθέσεων Θεσσαλονίκηςαναδιαρθρώνεται σε πέντε (5) Τμήματα.

Με την αναδιάρθρωση αυτή, συστήνοντας νέα εξειδικευμένα Τμήματα,δίνεται ιδιαίτερη έμφαση στους τομείς, της προστασίας των πνευματικώνδικαιωμάτων, της αντιμετώπισης της πειρατείας και κυκλοφορίας παραποιημένωνπροϊόντων, της καταπολέμησης του «ξεπλύματος βρώμικου χρήματος», τουελέγχου των Δημοσίων Δαπανών και του ελέγχου περιουσιακής κατάστασηςφυσικών προσώπων.

Ιδιαίτερα η σύσταση των Τμημάτων που θα ασχολούνται με την προστασίατων πνευματικών δικαιωμάτων και την αντιμετώπιση της πειρατείας καικυκλοφορίας παραποιημένων προϊόντων, πέραν της καταφανούς και ουσιαστικήςαναγκαιότητας (φορολογική και ποινική διάσταση, αποκατάσταση όρων υγιούςανταγωνισμού κ.λ.π.), θα τύχει και ευμενούς υποδοχής εκ μέρους των διεθνώνοργανισμών και των Χωρών, τα συμφέροντα των οποίων πλήττονται από τηνκυκλοφορία τους.

Επίσης, η σύσταση του Τμήματος Καταπολέμησης της ΝομιμοποίησηςΠαράνομων Κεφαλαίων, πέραν της αποτελεσματικότερης διερεύνησης τωνσχετικών υποθέσεων και της ενδυνάμωσης της συνεργασίας με την αρμόδιαΕπιτροπή του ν. 2331/1995 «Περί νομιμοποίησης εσόδων από εγκληματικέςδραστηριότητες», θα συμβάλλει στην αντιστροφή του δυσμενούς κλίματος, που

Page 114: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

114

υπάρχει για τη Χώρα μας σε διεθνές επίπεδο και κυρίως στους κόλπους τουαρμόδιου Διεθνούς Οργανισμού (F.A.T.F.).

Η διάταξη αυτή στοχεύει στη σύσταση και δράση ενός αξιόπιστου καιαποτελεσματικού μηχανισμού ελέγχου, για την προστασία των δημοσίων πόρωνκαι την εξυγίανση της οικονομίας από το οργανωμένο οικονομικό έγκλημα.

Άρθρο 89

Με τις διατάξεις του άρθρου αυτού συστήνεται αυτοτελές Γραφείο ΑσφάλειαςΠληροφοριακών Συστημάτων και Προστασίας Δεδομένων και Υποδομών στηΓενική Γραμματεία Πληροφοριακών Συστημάτων του Υπουργείου Οικονομικών τοοποίο υπάγεται απευθείας στο Γενικό Γραμματέα Πληροφοριακών Συστημάτων.Αρμοδιότητες του Γραφείου είναι μεταξύ άλλων η μέριμνα για την ασφάλεια τωνΠληροφοριακών Συστημάτων, η σύνταξη προτύπων σχεδιασμού, ανάπτυξης καιλειτουργίας Πληροφορικού Συστήματος, ασφάλειας και ποιοτικού ελέγχου και όλατα συναφή θέματα που συνδέονται με την ασφάλεια των πληροφοριακώνσυστημάτων της Γ.Γ.Π.Σ.

Άρθρο 90

Η Επαγγελματική Κατάρτιση Α.Ε. (Ε.Κ.Α.Ε.) είναι ανώνυμη εταιρεία μηκερδοσκοπικού χαρακτήρα λειτουργεί χάριν του δημοσίου συμφέροντος τελεί υπότην εποπτεία του Υπουργείου Εργασίας, διέπεται λειτουργεί και διοικείταισύμφωνα με τις διατάξεις του Ν.3429/05 έχει δε ως μοναδικό στόχο το ΥπουργείοΕργασίας.Με την προτεινόμενη ρύθμιση επιτυγχάνεται η στενότερη συνεργασία του ΟΑΕΔ

και της Ε.Κ.Α.Ε. για την επίτευξη των σκοπών που προβλέπονται στοκαταστατικό της, λαμβανομένου υπόψη ότι και οι δυο φορείς έχουν κοινούςστόχους στην εφαρμογή προγραμμάτων επαγγελματικής και συνεχιζόμενηςκατάρτισης και δια βίου μάθησης του ανθρώπινου δυναμικού της χώρας καισυμβάλλει στη μείωση του κόστους λειτουργίας της εταιρείας.

Page 115: ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ... · 2010-03-24 · 1 ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ

115

Αθήνα Μάρτιος 2010

ΟΙ ΥΠΟΥΡΓΟΙ

ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ

ΓΙΩΡΓΟΣ ΠΑΠΑΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΥ

ΕΣΩΤΕΡΙΚΩΝ , ΑΠΟΚΕΝΤΡΩΣΗΣ ΚΑΙ ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΗΣ ΔΙΑΚΥΒΕΡΝΗΣΗΣΗΣ

ΓΙΑΝΝΗΣ ΡΑΓΚΟΥΣΗΣ

ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ, ΑΝΤΑΓΩΝΙΣΤΙΚΟΤΗΤΑΣ ΚΑΙ ΝΑΥΤΙΛΙΑΣ

ΛΟΥΚΑ ΚΑΤΣΕΛΗ

ΠΕΡΙΒΑΛΛΟΝΤΟΣ, ΕΝΕΡΓΕΙΑΣ ΚΑΙ ΚΛΙΜΑΤΙΚΗΣ ΑΛΛΑΓΗΣ

ΤΙΝΑ ΜΠΙΡΜΠΙΛΗ

ΠΑΙΔΕΙΑΣ, ΔΙΑ ΒΙΟΥ ΜΑΘΗΣΗΣ ΚΑΙ ΘΡΗΣΚΕΥΜΑΤΩΝ

ΑΝΝΑ ΔΙΑΜΑΝΤΟΠΟΥΛΟΥ

ΕΡΓΑΣΙΑΣ ΚΑΙ ΚΟΙΝΩΝΙΚΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ

ΑΝΔΡΕΑΣ ΛΟΒΕΡΔΟΣ

ΑΓΡΟΤΙΚΗΣ ΑΝΑΠΤΥΞΗΣ ΚΑΙ ΤΡΟΦΙΜΩΝ

ΚΑΤΕΡΙΝΑ ΜΠΑΤΖΕΛΗ