World Tax Summaries - PwC · 2018-05-23 · Ολλανδία, Λουξεμβούργο, κ.α.)...

PwC

World Tax SummariesΗ φορολογία στην Ελλάδα

Μάιος 2016

PwC

Περιεχόμενα

Pull out of animportantstatistic goes in this area 20pt Georgia (white)

90%

4 ΦΠΑ και Φόροι Ακίνητης Περιουσίας

3Φορολογία φυσικών προσώπων

2 Φορολογία επιχειρήσεων

1 Εισαγωγή

65 Πλούτος και Φορολογικά Έσοδα

Παραρτήματα

PwC

Σύνοψη

Βασικά σημεία

• Ένα νέο φορολογικό περιβάλλον διαμορφώνεται σε όλο τον κόσμο κάτω από την καθοδήγηση των G20

• Μεγαλύτερη διαφάνεια, ανταλλαγή πληροφοριών και κοινοί κανόνες είναι τα βασικά χαρακτηριστικά του νέου περιβάλλοντος

• Η Ελλάδα δεν διαφέρει στατιστικά από τις υπόλοιπες Ευρωπαϊκές χώρες, όσον αφορά την φορολογική συμπεριφορά των πολιτών της

• Οι φορολογικοί συντελεστές σ’ όλες τις κατηγορίες είναι από τους υψηλότερους, αλλά η συγκομιδή φόρων παραμένει στον μέσο όρο ή και υπολείπεται αυτού

• Τα απόλυτα φορολογικά έσοδα στην Ελλάδα μειώνονται με τον χρόνο, αν και αυξάνονται ως ποσοστό του ΑΕΠ υποδηλώνοντας την αδυναμία άντλησης πρόσθετων φόρων σε συνθήκες παρατεταμένης κρίσης

• Οι συνεχείς μεταβολές των φορολογικών παραμέτρων δεν μοιάζει να έχουν κανένα αποτέλεσμα πάνω στην εισπραξιμότητα των φόρων

• Απαιτείται ο ανασχεδιασμός του φορολογικού συστήματος ώστε να επιτελεί τον ρόλο του χωρίς να δημιουργεί οικονομικές παραμορφώσεις

• Η ανάπτυξη θα συνεισφέρει ουσιαστικά στην αύξηση των δημοσίων εσόδων

3

PwC

1. Εισαγωγή

PwC

Νέο φορολογικό τοπίο – νέες προκλήσεις αλλά και ευκαιρίες για τις εταιρείες

Ευκαιρίες Προσαρμογής

Ανάπτυξη φορολογικών τμημάτων με σκοπό την μεγαλύτερη κινητοποίηση και εγρήγορση των φορολογικών υπηρεσιών επί φορολογικών ελέγχων.

Ενίσχυση διαδικασιών ενημέρωσης, χρήση νέων τεχνολογιών, διαχείριση δεδομένων και ανθρωπίνων πόρων.

Καλύτερος σχεδιασμός με σκοπό την καλύτερη πληροφόρηση, την διαπίστωση και επίλυση προβλημάτων σε σύντομο χρόνο.

Σύναψη κεντρικών συμφωνιών με τις φορολογικές αρχές.

Προκλήσεις για τις Εταιρείες

• Υιοθέτηση αυστηρότερης στάσης από την φορολογική διοίκηση και επέκταση των φορολογικών ελέγχων.

• Συχνότερες αμφισβητήσεις και διενέξεις επί φορολογικών ζητημάτων με πιθανό αποτέλεσμα τη διπλή φορολόγηση.

• Μεγαλύτερη πιθανότητα έκθεσης των εταιρειών σε θέματα επικοινωνίας και φήμης αναφορικά με φορολογικά θέματα.

• Ισχυρότερες πιέσεις στα φορολογικά τμήματα των εταιρειών όσον αφορά τη διαχείριση φορολογικών ζητημάτων και ρίσκων.

Οι παραπάνω δυνατότητες θα πρέπει να εκτείνονται όχι μόνον στο πλαίσιο της εκάστοτε τοπικής νομοθεσίας αλλά σε ένα ευρύτερο γεωγραφικό περιβάλλον όπου δραστηριοποιούνται οι διεθνείς όμιλοι.

5

PwC

Οι εταιρείες πρέπει να προσαρμοσθούν γρήγορα στις νέες απαιτήσεις

Χρήση του internet προς αποφυγή φορολογικής εγκατάστασης σε

χώρες που δραστηριοποιείται μία επιχείρηση

Ενδείξεις αύξησης των διασυνοριακών σχημάτων για

φορολογικούς σκοπούς

Λόγοι προβληματισμού και δράσης

Πολιτικό ενδιαφέρον και πίεση των μέσων επικοινωνίας προς μία

κατεύθυνση αυστηρότητας

Παγκοσμιοποίηση δραστηριοτήτων και δυνατότητα μεταφοράς

στοιχείων και λειτουργιών σε χώρες με ευνοϊκό φορολογικό καθεστώς

6

PwC

32

Αύξηση του συντελεστή φορολογίας εισοδήματος από το 2011

45%

Φορολογική διαφάνεια πέρα από κάθε μια χώρα και ανταλλαγή πληροφοριών είναι τα καινούρια στοιχεία του περιβάλλοντος

• Οι ραγδαίες εξελίξεις στο παγκόσμιο φορολογικό τοπίο οδηγούν αναπόδραστα σε συνεχώς αυξανόμενες ρυθμιστικές απαιτήσεις, αυστηρότερους ελέγχους και εντονότερα ενδεχόμενα μεγαλύτερης και διπλής φορολόγησης.

• Η σύγχρονη τάση που διαπιστώνεται διεθνώς και αποτυπώνεται στις ατζέντες και τα σχέδια δράσης του ΟΟΣΑ, των G20, της Ευρωπαϊκής Ένωσης και των Ηνωμένων Εθνών, αναφέρεται σε μεγαλύτερη φορολογική διαφάνεια και δυνατότητα ευχερέστερης και αμεσότερης ανταλλαγής πληροφοριών μεταξύ των κρατών για σκοπούς επιβολής του αναλογούντος στο κάθε κράτους φόρου.

Φορολογική διαφάνεια –Η σύγχρονή ανάγκη σε ένα παγκοσμιοποιημένο περιβάλλον

Χαρακτηριστικές είναι σε διεθνές επίπεδο οι δράσεις του ΟΟΣΑ όσον αφορά τη Διάβρωση Φορολογικής Βάσης και Μεταφορά Κερδών (Base Erosion and Profit Shifting - BEPS)

7

PwC

Το Ελληνικό Φορολογικό περιβάλλον αλλάζει

8

Το οικονομικό αλλά ιδιαίτερα το φορολογικό περιβάλλον στην Ελλάδα αλλάζει με ταχείς ρυθμούς στο πλαίσιο της τρέχουσας δημοσιονομικής συγκυρίας

Η χώρα μας έχει δεσμευθεί στο πλαίσιο των υποχρεώσεων του τρίτου μνημονίου να προχωρήσει σε σειρά φορολογικών μέτρων και ρυθμίσεων

PwC

Worldwide Tax Summaries 2015-2016 – Ένα εργαλείο

• Η PwC δημοσίευσε την έκθεση Worldwide Tax Summaries - Corporate Taxes 2015/16, την τελευταία από μια σειρά εκθέσεων σχετικές με την συλλογή εταιρικών φορολογικών συντελεστών και κανόνων από όλο τον κόσμο. Ο οδηγός περιλαμβάνει συνοπτικές παρουσιάσεις για περισσότερες από 150 χώρες, οι οποίες έχουν συνταχθεί από ειδικούς της PwC σε φορολογικά θέματα, και καλύπτουν τις πιο πρόσφατες αλλαγές στη φορολογική νομοθεσία.

• Η έκθεση Worldwide Tax Summaries είναι διαθέσιμη σε τέσσερις μορφές: σε έντυπη μορφή, σε μορφή e-book, σε αρχείο PDF και στο διαδίκτυο στη διεύθυνση www.pwc.com/taxsummaries.

• Η ιστοσελίδα προσφέρει στους χρήστες τη δυνατότητα να αναζητήσουν πληροφορίες σε πάνω από 20 κατηγορίες θεμάτων φορολογίας φυσικών και νομικών προσώπων και ενημερώνεται περίπου κάθε 30 μέρες με όλες τις σημαντικές φορολογικές εξελίξεις, ενώ παρέχονται οι ημερομηνίες των πιο πρόσφατων αναθεωρήσεων.

• Υπάρχει επίσης, κατάλογος με τους ειδικούς σε θέματα φορολογίας των εταιρειών μελών της PwC σε όλο τον κόσμο που μπορούν να προσφέρουν συμβουλές και υποστήριξη. Το περιεχόμενο της έκθεσης Worldwide TaxSummaries είναι διαθέσιμο και μέσω της ιστοσελίδας των Tax Analysts στο http://www.taxanalysts.com/wts.

9

http://www.pwc.com/taxsummaries

http://www.taxanalysts.com/wts

PwC

2. Φορολογία επιχειρήσεων

PwC

32

11

Η Ελλάδα έχει από τους υψηλότερους φορολογικούς συντελεστές εισοδήματος επιχειρήσεων

Η Ελλάδα βρίσκεται στην 5η θέση των χωρών με τους υψηλότερους συντελεστές φορολογίας εισοδήματος για επιχειρήσεις

Πηγή: PwC, World Tax Summaries 2015

12,5% 12,5%

20,0%21,0%

25,0% 25,0%

29,0% 29,2%31,4% 31,5%

33,3%

PwC

32O φορολογικός συντελεστής εισοδήματος των νομικών προσώπων στην Ελλάδα έχει φτάσει τα επίπεδα του 2006

Αύξηση του συντελεστή φορολογίας εισοδήματος από το 2011

45%


2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015

18%

33%

27%

24%

30%

21%

15%

20% 20%

26%

24%25%

29%

32%

25% 25%

29%

26%

PwC

• Με την τελευταία τροποποίηση του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος προβλέπεται ότι με βάση τη δήλωση που υποβάλλει το νομικό πρόσωπο βεβαιώνεται ποσό προκαταβολής φόρου ίσο με 100% του φόρου που προκύπτει για το φόρο που αναλογεί στο εισόδημα του διανυόμενουφορολογικού έτους.

• Η αύξηση του συντελεστή σε 100% από 80% έχει εφαρμογή κατά ρητή διατύπωση του νόμου ήδη για τα κέρδη που προκύπτουν σε φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2014 και μετά.

• Η καταβολή της προκαταβολής καθώς και του φόρου που αναλογεί στο εισόδημα του τρέχοντος έτους γίνεται κατά κανόνα σε οκτώ (8) κατ’ ανώτατο όριο ισόποσες μηνιαίες δόσεις.

Η προκαταβολή φόρου εισοδήματος για νομικά πρόσωπα έχει αυξηθεί σημαντικά από το 2014

13

Quem graecis quali squeno nam, cu enim necessitatibus usu. Aeque urbanitas delicatissimi amet, consect etu ipsum dolor.

Αύξηση της προκαταβολής του φόρου εισοδήματος σε 100% για τα νομικά πρόσωπα.

Αντίστοιχο καθεστώς προκαταβολής φόρου υιοθετούν κατά κύριο λόγο οι χώρες του Ευρωπαϊκού νότου, επιδεικνύοντας κατ’ αυτόν τον τρόπο μια πιο «επιφυλακτική» στάση έναντι των φορολογούμενων επιχειρήσεων. Εξαίρεση αποτελεί το Λουξεμβούργο

Γερμανία, Γαλλία, Ηνωμένο Βασίλειο και Ολλανδία δεν προβλέπουν καθεστώς προκαταβολής φόρου

PwC

ΙΤΑΛΙΑ

Από το 2015 προκαταβολή φόρου με συντελεστή 100%. Η πληρωμή της προκαταβολής γίνεται σε δύο δόσεις: Η πρώτη σε ποσοστό 40% μέχρι την 16η

μέρα του έκτου μήνα μετά το πέρας του φορολογικού έτους και η δεύτερη σε ποσοστό 60% μέχρι το τέλος του 11ου

μήνα μετά το πέρας του φορολογικού έτους.

ΙΣΠΑΝΙΑ

Κλιμακούμενο ποσοστό προκαταβολής ανά κάθε μία από τις τρεις καταβλητέες δόσεις (πρβλ. 20% για τζίρο μεταξύ €6 εκ. και €10 εκ., 21% μεταξύ €10 εκ. και €20 εκ., 24% μεταξύ €20 εκ. και €60 εκ. και για πάνω από €60 εκ. τζίρο 27%) με ανώτατο συντελεστή προκαταβολής φόρου 81%.

ΛΟΥΞΕΜΒΟΥΡΓΟ

Μηνιαίες προκαταβολές φόρου εισοδήματος ως το ένα δωδέκατο της υποχρέωσης φόρου εισοδήματοςτου προηγούμενου ημερολογιακού έτους αυξημένο βάσει του τιμαριθμικού δείκτη όπως καθορίζεται από την αρμόδια κρατική Στατιστική Υπηρεσία.

Παραδείγματα προκαταβολής φόρου εισοδήματος για νομικά πρόσωπα ευρωπαϊκών χωρών

14

PwC

• Στο τρίτο μνημόνιο προβλέπεται ρητά ο εκσυγχρονισμός των διατάξεων του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος για τις συγχωνεύσεις/ εξαγορές

• Παραμένει ασαφές ο τρόπος εκσυγχρονισμού του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (π.χ. ενοποίηση των διατάξεων με τις οποίες παρέχεται σειρά φοροαπαλλαγών για εταιρικούς μετασχηματισμούς με σκοπό τη δημιουργία μεγαλύτερων οικονομικών μονάδων και οι οποίες περιλαμβάνουν διαφορετικά μεταξύ τους πλαίσια όπως ο Ν. 2166/1993, Ν.Δ. 1297/1972)

Στο τρίτο μνημόνιο προβλέπονται παροχές φορολογικών κινήτρων για εταιρικούς μετασχηματισμούς


Κίνητρα και εκσυγχρονισμός των φορολογικών διατάξεων για εταιρικούς μετασχηματισμούς

Στις υπό εξέταση χώρες* ισχύει ένα κοινό νομοθετικό πλαίσιο βάσει Ευρωπαϊκής νομοθεσίας το οποίο επιτρέπει ουδέτερους μετασχηματισμούς από άποψη φορολογίας εισοδήματος

Οι περισσότερες χώρες* θέτουν συγκεκριμένα φορολογικά κίνητρα για επενδύσεις οι οποίες σχετίζονται είτε με συγκεκριμένους τομείς (π.χ. έρευνα και τεχνολογία, περιβάλλον κλπ.) είτε αφορούν συγκεκριμένες περιοχές που χαρακτηρίζονται λιγότερο αναπτυγμένες (χαρακτηριστικό είναι το παράδειγμα του Ιταλικού νότου)

15

*Γαλλία, Γερμανία, Ελλάδα, Ηνωμένο Βασίλειο, Ιρλανδία, Ισπανία, Ιταλία, Κύπρος, Λουξεμβούργο, Ολλανδία, Πορτογαλία

PwC

• Στην Ελληνική νομοθεσία προβλέπεται ειδική διαδικασία προέγκρισης μεθοδολογίας ενδοομιλικής τιμολόγησης (άρθρο 22 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας). Αντιθέτως, για άλλα φορολογικά αντικείμενα δεν προβλέπεται αντίστοιχη διαδικασία.

• Υπάρχει η δυνατότητα έκδοσης από το Υπουργείο απαντήσεων σε ερωτήματα φορολογούμενων επί φορολογικών θεμάτων, τα οποία όμως δεν είναι δεσμευτικά για τις φορολογικές αρχές.

.

Η προέγκριση φορολογικού σχεδιασμού δεν προβλέπεται από την Ελληνική νομοθεσία εκτός από ειδικές περιπτώσεις

16


Η Ελλάδα προβλέπει μόνο προέγκριση μεθοδολογίας ενδοομιλικής τιμολόγησης

Σε ορισμένες από τις υπό εξέταση χώρες (π.χ. Ολλανδία, Λουξεμβούργο, κ.α.) προβλέπεται η δυνατότητα προέγκρισης φορολογικών σχεδιασμών (tax rulings) από τις αρμόδιες φορολογικές αρχές

Η πρακτική, καίτοι έχει αποδώσει όσον αφορά την προσέλκυση επενδυτών μέσω της διαμόρφωσης ενός σταθερού φορολογικού περιβάλλοντος με την αποφυγή νομοθετικών «εκπλήξεων», ωστόσο γεννά σημαντικά ερωτηματικά όσον αφορά την πιθανότητα διαπίστωσης παράνομων κρατικών ενισχύσεων (state aid)

PwC

Η αύξηση των φορολογικών συντελεστών επιχειρήσεων αυξάνει τα φορολογικά έσοδα με διαφορετικό ρυθμό σε κάθε ομάδα κρατών


Η αύξηση των φορολογικών συντελεστών, σε γενικές γραμμές αυξάνει τα φορολογικά έσοδα

3,5%

1,5%

5% 10% 15% 20% 25% 30%

1,0%

35%

0,0%

0,5%

2,0%

2,5%

3,0%

4,0%

4,5%

9,0%

Αυστρία

ΦινλανδίαΙραλνδία

Ηνωμένο Βασίλειο

Σουηδία Δανία

Ελβετία ΣλοβακίαΚαναδάς Βέλγιο

ΙταλίαΚορέα

ΠορτογαλίαΤσεχία

Ισραήλ

Νορβηγία

Αυστραλία

Λουξεμβούργο

Ιαπωνία

ΟλλανδίαΙσπανία

Φόρος Επιχειρήσεων

Γερμανία

Τουρκία

Γαλλία

ΠολωνίαΕσθονία

ΟυγγαρίαΕλλάδα

Σλοβενία

ΗΠΑΙσλανδία

Έσ

οδ

α α

πό

Φό

ρο

υς

Επ

ιχει

ρή

σεω

ν (

% Α

ΕΠ

)

• Χώρες όπως η Ελλάδα, η Ισπανία, η Γαλλία και οι ΗΠΑ, βρίσκονται σε φθίνοντα σημεία της καμπύλης Laffer, καθώς οι υψηλοί φορολογικοί συντελεστές δεν συνοδεύονται από αντίστοιχα υψηλά φορολογικά έσοδα

• Στη Νορβηγία, Αυστραλία, Ιαπωνία, Πορτογαλία, Ισραήλ και Ελβετία η αύξηση των φορολογικών συντελεστών των επιχειρήσεων αποδίδει εκθετικά υψηλότερα έσοδα σαν ποσοστό του ΑΕΠ

• Σε Σουηδία, Ηνωμένο Βασίλειο, Ιρλανδία, Ιταλία, Πορτογαλία, Βέλγιο και Δανία η αύξηση του φορολογικού συντελεστή οδηγεί σε αναλογική αύξηση των εσόδων από φόρους

17

Πηγή: ΟΟΣΑ (στοιχείa 2013)

Νέα Ζηλανδία

Βλ. Παράρτημα σελ. 52 για περισσότερη ανάλυση

PwC

40 45 55 60 6550

6,0

2,5

5,5

70

4,5

2,0

1,5

1,0

0,5

0,0

100

5,0

953530252015

Ελλάδα

Εσθονία

Ηνωμένο Βασίλειο ΗΠΑ

Ιαπωνία

Ελβετία

Δανία

Πορτογαλία

Σλοβακία

Σλοβενία

Σουηδία

Τουρκία

Τσεχία

Γερμανία

Γαλλία

Βέλγιο

Αυστρία

Αυστραλία

Φινλανδία

Πολωνία

Ουγγαρία

Ολλανδία

Νορβηγία



Κορέα

Καναδάς

ΙταλίαΙσραήλ

Ισπανία

Ισλανδία

Ιρλανδία

Δεν υπάρχουν ενδείξεις ότι οι επιχειρήσεις στην Ελλάδα υπό ή υπέρ φορολογούνται

18

ΑΕΠ/κεφαλή (Διεθνή $ χιλ. σε PPP)

Φόροι Επιχειρήσεων/κεφαλή (Διεθνή $ χιλ. σε PPP)

ln(Φόρος Επιχειρήσεων/κεφαλή) = α+β ln(ΑΕΠ/κεφαλή)

Συντελεστές t Stat Adj. R2

Σταθερά -10,52 -4,99

0,69

ΑΕΠ / κεφαλή 1,65 8,27

Υποφορολόγηση

Υπερφορολόγηση

Πηγή: ΟΟΣΑ (στοιχεί a2013), Ανάλυση PwC

95% διάστημα εμπιστοσύνης

Η αύξηση του κατά κεφαλή ΑΕΠ κατά 10% οδηγεί στην αύξηση των εταιρικών φόρων κατά 16,5%

PwC

Σύνοψη

Ένα κουρασμένο και συνεχώς μεταβαλλόμενο πλαίσιο φορολόγησης επιχειρήσεων

• Το οικονομικό αλλά ιδιαίτερα το φορολογικό περιβάλλον στην Ελλάδα αλλάζει με ταχείς ρυθμούς στο πλαίσιο της τρέχουσας δημοσιονομικής συγκυρίας

• Με την τελευταία τροποποίηση του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος αυξήθηκε η προκαταβολή του φόρου εισοδήματος για τα νομικά πρόσωπα σε 100%

• Στο πλαίσιο του τρίτου μνημονίου προβλέπονται κίνητρα και εκσυγχρονισμός των φορολογικών διατάξεων για εταιρικούς μετασχηματισμούς

• Σε γενικές γραμμές, η αύξηση των φορολογικών συντελεστών αυξάνει τα φορολογικά έσοδα, αλλά όχι με τον ίδιο τρόπο σε κάθε χώρα

• Στην Ελλάδα, ο συντελεστής φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων έχει υποστεί αύξηση 45% από το 2011, φτάνοντας το 29%

• Τα φορολογικά έσοδα από επιχειρήσεις στην Ελλάδα υπολείπονται του μέσου όρου των χωρών του ΟΟΣΑ, αλλά δεν τεκμαίρεται ότι υπάρχει υπερφορολόγηση ή υποφορολόφηση των νομικών προσώπων

• Τα φορολογικά έσοδα από επιχειρήσεις είναι ιδιαίτερα ευαίσθητα στις μεταβολές του ΑΕΠ

19

PwC

3. Φορολογία φυσικών προσώπων

PwC

• Με το Ν. 4387/2016 η έκτακτη εισφορά αλληλεγγύης ενσωματώνεται στον Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος αποκτώντας έτσι μόνιμο χαρακτήρα, ενώ υπολογίζεται βάσει κλίμακας με μέγιστο φορολογικό συντελεστή 10% για εισοδήματα άνω των €220.000.

• Η κλίμακα αυτή εφαρμόζεται στα εισοδήματα και κέρδη που αποκτώνται από το φορολογικό έτος 2016 και μετά, ενώ οι ανωτέρω συντελεστές εφαρμόζονται για παρακρατήσεις που διενεργούνται στα εν λόγω εισοδήματα από την ημερομηνία δημοσίευσης του Ν. 4387/2015 (δηλαδή από 12.05.2016).

Αύξηση των φορολογικών συντελεστών εισοδημάτων μέσω της ενσωμάτωσης της έκτακτης εισφοράς αλληλεγγύης

21


Ενσωμάτωση εισφοράς αλληλεγγύης στην κλίμακα φορολογίας εισοδήματος

Ανάλογες ειδικές εισφορές προβλέπουν οι φορολογικές νομοθεσίες της Ιταλίας, Γερμανίας, Λουξεμβούργου και Γαλλίας

Με την ενσωμάτωση αυτή αναιρείται ο χαρακτηρισμός της εισφοράς ως «έκτακτης» και καθίσταται μόνιμη εισφορά επί των εισοδημάτων των φορολογουμένων, έχοντας σαν αποτέλεσμα την αύξηση των συντελεστών φορολογίας εισοδήματος.

PwC

Συγκρίσεις περιπτώσεων έκτακτης εισφοράς φυσικών προσώπων σε ευρωπαϊκές χώρες

Από 1.1.2011 και έως 31.12.2016 επιβάλλεται εισφορά αλληλεγγύης 3% σε εισοδήματα άνω των 300.000€Ιταλία

Επιβάλλεται ενιαίος συντελεστής κοινωνικής εισφοράς 8% για εισόδημα από μισθωτή εργασία Γαλλία

Ενιαίος συντελεστής 5,5% υπέρ ανάπτυξης των ανατολικών ομόσπονδων κρατιδίων και εκκλησιαστική εισφορά 8% σε περίπτωση φορολογουμένων μελών αναγνωρισμένων εκκλησιών

Γερμανία

Φόρος αλληλεγγύης 7% (9% για εισόδημα άνω των 150.000€) επί του αναλογούντος ποσού φόρουΛουξεμβούργο

Ειδική εισφορά αλληλεγγύης, βάσει του συνολικού ατομικού εισοδήματος με βάση κλίμακα0% για εισόδημα από €0 έως € 12.000, 2,2% από

€12.001 έως €20.000, 5% από 20.001 έως €30.000, 6,5% από €30.001 έως €40.000, 7,5% από €40.001 έως €65.000, 9% από €65.001 έως €220.000 και 10% πάνω από €220.000

Ελλάδα

22

PwC

32

23

Ο Έλληνας φορολογούμενος υφίσταται την μεγαλύτερη έκτακτη επιβάρυνση από όλες τις άλλες χώρες

Έκτακτη εισφορά –Συγκριτική επισκόπηση ενδεικτικής φορολογικής επιβάρυνσης άγαμου μισθωτού με εισόδημα ύψους 55.000€ για το 2015


Ολλανδία Λουξ/ργο Ην. Βασίλειο

Γερμανία Ισπανία Ιταλία Ελλάδα

12,613,0

13,4

14,5

16,5

17,2

18,7

€Κ

PwC

32Το ανώτατο όριο εισοδήματος στην Ελλάδα είναι από τα χαμηλότερα στις χώρες του ΟΟΣΑ

• Οι μέγιστοι συντελεστές φορολόγησης εισοδήματος, κυμαίνονται από 25%-55% για τις χώρες του ΟΟΣΑ, με εξαίρεση την Ελβετία που έχει τον μικρότερο συντελεστή φορολόγησης 11,5%

• Η Αυστρία έχει τον υψηλότερο, μέγιστο συντελεστή φορολόγησης (55%) για ετήσιο εισόδημα που ξεπερνά το €1 εκ.

• Οι περισσότερες χώρες του δείγματος, αναμεσά τους και η Ελλάδα, θέτουν ως ανώτατο όριο εισοδήματος ποσά μεταξύ €34χιλ.- € 100χιλ., με την Ελλάδα να έχει ένα από τα χαμηλότερα

• Χώρες όπως το Ηνωμένο Βασίλειο, η Γερμανία, η Γαλλία, η Ελβετία και η Αυστρία θέτουν υψηλά ανώτερα όρια εισοδήματος

Μέγιστος συντελεστής φορολογίας και εισόδημα ανώτατης εισοδηματικής κλάσης

350

100

60%50%

700

20%

0

300

10%

150

200

400

1,000

250

50

40%30%

Ολλανδία

Βέλγιο

Ιταλία

Αυστρία

Φινλανδία

Αν

ώτα

το Ό

ριο

Εισ

οδ

ήμ

ατο

ς (€

χιλ

.)

Γαλλία

ΗΠΑ

Σλοβενία

Μέγιστος Συντελεστής Φορολόγησης

ΙσλανδίαΚαναδάς

Σουηδία

Ελλάδα


Πολωνία


ΙσπανίαΤουρκίαΙρλανδία

Ελβετία


Σλοβακία

Γερμανία


PwC

32Όσο αυξάνεται ο ελάχιστος συντελεστής φορολόγησης, τόσο μεγαλώνει το αφορολόγητο εισόδημα

• Για τις περισσότερες χώρες του δείγματος, το ετήσιο αφορολόγητο εισόδημα είναι κάτω € 20χιλ. με τους ελάχιστους συντελεστές φορολόγησης να αγγίζουν το 15%

• Στην Ελλάδα το ετήσιο αφορολόγητο εισόδημα ανέρχεται μόλις στα € 5,5χιλ., ενώ ο ελάχιστος φορολογικός συντελεστής ξεπερνά το 20%

• Η Σουηδία θέτει το υψηλότερο ετήσιο αφορολόγητο εισόδημα (€46χιλ.)

35

45

40

10%

50

5

0

0% 5% 15% 20% 25%

10

25

20

30

15

Τουρκία

Κα

τώτα

το Ό

ριο

Εισ

οδ

ήμ

ατο

ς (€

χιλ

.)

Ελάχιστος Συντελεστής Φορολόγησης


Ιρλανδία

ΙταλίαΦινλανδία

Γερμανία

Καναδάς

Ισλανδία

Βέλγιο

Αυστρία

Ισπανία

Σλοβακία

Σλοβενία

Σουηδία

Πολωνία


Ελλάδα

Ελβετία

ΗΠΑ


Ολλανδία



PwC

Στην Ελλάδα, συγκριτικά με τον ΟΟΣΑ, η προοδευτικότητα των φόρων είναι περιορισμένη

45%

40%

35%

30%

25%

0 25

5%

225

0%

1,000

20%

75

15%

10%

50 250200

Πολωνία

Ολλανδία

Τουρκία

ΗΠΑ

Δια

φο

ρά

Μέγ

ιστο

υ/Ε

λά

χισ

του

Εισ

οδ

ήμ

ατο

ς Φ

ορ

ολ

όγ

ησ

ης

Ελβετία

Σουηδία

Διαφορά Μέγιστου/Ελάχιστου Συντελεστή Φορολόγησης


Σλοβενία

Σλοβακία

Γερμανία

Ιταλία

Βέλγιο

Αυστρία


Ιρλανδία

Ισπανία

Ελλάδα

Ισλανδία

Φινλανδία

Καναδάς


0%

45%

90

20%

60

50%

300

35%

30%

5%

15%

45

10%

75

55%

105

40%

15

25%

Ισπανία


Ισπανία


Ιταλία

Ελλάδα

Ολλανδία


Φινλανδία

Βέλγιο

ΕλλάδαΙταλία

Φινλανδία

Φορολογητέο εισόδημα (€χιλ.)


Ολλανδία

Κα

τώτα

τος

/ Α

νώ

τατο

ς Σ

υν

τελε

στή

ς φ

ορ

ολό

γη

ση

ς

Βέλγιο

Βαθμός Προοδευτικότητας Φορολόγησης(χώρες ΟΟΣΑ)

Κατώτατοι/Ανώτατοι Συντελεστές και Φορολογητέο Εισόδημα(επιλεγμένες χώρες)

Μικρό Βάρος

Μέσο Βάρος

Μέσο Βάρος

Μεγάλο Βάρος


• Ο βαθμός της προοδευτικότητας των φόρων ποικίλει σημαντικά μεταξύ κρατών

• Στην Αυστρία, τις ΗΠΑ, τη Γερμανία και το Ηνωμένο Βασίλειο, η προοδευτικότητα των φόρων είναι σημαντική, προσφέροντας χαμηλό φορολογικό βάρος

• Χαρακτηριστική είναι η θέση της Ελλάδος, μεταξύ των χωρών με μεσαίο και μεγάλο φορολογικό βάρος, όπου η προοδευτικότητα της φορολόγησης εξαντλείται σε πολύ μικρό εύρος εισοδήματος

Ελάχιστο Μέγιστο


PwC

Η Ελλάδα έχει βασικό αφορολόγητο όριο 2 φορές το επίπεδο φτώχειας

• Παρέχεται μείωση φόρου (οδηγώντας στην ουσία σε αφορολόγητο όριο που διαφέρει ανάλογα με την περίπτωση) ανάλογα με το φορολογητέο εισόδημα και τα εξαρτώμενα τέκνα.

• Σε σύγκριση με άλλες ευρωπαϊκές χώρες σχετικά με το αφορολόγητο (ή πιστώσεις φόρου), στην Ελλάδα το αφορολόγητο είναι ιδιαίτερα υψηλό όχι ως απόλυτο μέγεθος, αλλά ως προς το όριο φτώχειας, που υπολογίζεται ως το 60% του διάμεσου εισοδήματος

• Σε αντίθεση με πολλές χώρες, η έκπτωση φόρου δεν εξαρτάται από την ηλικία

Πηγή: Ευρωπαϊκή Επιτροπή, Taxes in Europe Database

Γα

λλ

ία

Γερ

μα

νία

Ιρλ

αν

δία

Βέλ

γιο

Αγ

γλ

ία

83% 86%91% 93%

207%

71%70%

Αυ

στρ

ία

Πο

ρτο

γα

λία

Ιτα

λία

Σλ

οβ

ενία

Ελ

λά

δα

Σλ

οβ

ακ

ία

52% 54%

Ολ

λα

νδ

ία

79%

43%

76%

Βασικό αφορολόγητο ως % επιπέδου φτώχειας σε επιλεγμένες χώρες της ΕΕ, 2014

PwC

Στην χαμηλότερη ομάδα χωρών αναφορικά με την εισπραξιμότητα των φόρων βρίσκεται η Ελλάδα

Σε Ελλάδα, Γαλλία, Ισπανία, Πορτογαλία και Ολλανδία, η υψηλή φορολογία των φυσικών προσώπων (>45%) συνοδεύεται από φορολογικά έσοδα της τάξης μόλις του 6%-8% του ΑΕΠ

6%

9%

27%

40%5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 45% 50% 55% 60%

0%

3%

12%

Σλοβακία

ΤσεχίαΚορέα

Καναδάς

ΙταλίαΝέα Ζηλανδία

Σουηδία

ΒέλγιοΦινλανδία

Ισλανδία

Δανία

ΝορβηγίαΗΠΑ

Έσ

οδ

α α

πό

Φό

ρο

υς

Φυ

σικ

ών

Πρ

οσ

ώπ

ων

(%

ΑΕ

Π)

Αυστρία

Γερμανία

Ιρλανδία



Ελβετία

Φόρος Φυσικών Προσώπων*

Γαλλία


Ισπανία

Ολλανδία

Αυστραλία

ΕλλάδαΙαπωνία

Εσθονία

ΙσραήλΟυγγαρία

ΣλοβενίαΠολωνία

Τουρκία

• Στην Βόρεια Αμερική, Ηνωμένο Βασίλειο και Ιρλανδία, η σχετικά χαμηλή φορολογία εισοδήματος (20%-35%) αποφέρει έσοδα άνω του 10% του ΑΕΠ

• Στην Βόρεια Αμερική, την Ωκεανία, τις χώρες της Βόρειας Ευρώπης αλλά και την Ιταλία, η εισπραξιμότητα του φόρου εισοδήματος είναι υψηλή

• Στις χώρες με χαμηλή φορολογική εισπραξιμότητακαι υψηλούς φορολογικούς συντελεστές συνήθως οι φοροεισπρακτικοί μηχανισμοί είναι χαλαροί και υπάρχει εκτεταμένη φοροδιαφυγή

28*Φορολογικός συντελεστής που αντιστοιχεί στο μέσο εισόδημα κάθε χώρας

• Τρείς ομάδες χωρών παρουσιάζουν συστηματικές αποστάσεις στην εισπραξιμότητα των φόρων για το ίδιο επίπεδο συντελεστή φορολόγησης, με την Ελλάδα να βρίσκεται στην χαμηλότερη



PwC

Δεν υπάρχουν ενδείξεις ότι η Ελλάδα υπέρ ή υπό φορολογεί τους πολίτες της

29

6.5

3.0

2.5

4.0

9030 8050 100

5.5

10 20 7040

8.5

6.0

0.5

12.0

8.0

5.0

7.0

7.5

1.5

1.0

60

3.5

4.5

2.0

Καναδάς

Σουηδία

Νορβηγία

Φινλανδία

Πολωνία Κορέα

Ισραήλ

Ισλανδία

Ιρλανδία

Σλοβακία

Τουρκία

Αυστραλία

Εσθονία

Ιαπωνία

Ιταλία

Τσεχία

Βέλγιο

Ελβετία


Γερμανία

Γαλλία

Ισπανία


Ουγγαρία


Αυστρία

ΟλλανδίαΗνωμένο Βασίλειο

Σλοβενία

Ελλάδα

ΗΠΑ

Δανία


Φόροι Φυσικών Προσώπων/κεφαλή (Διεθνή $ χιλ. σε PPP)

ln(Φόρος Φυσικών Προσώπων/κεφαλή) = α+β ln(ΑΕΠ/κεφαλή)


Σταθερά -11,58 -5,24

0,71

ΑΕΠ / κεφαλή 1,86 8,87



Πηγή: ΟΟΣΑ (στοιχεί a2013), Ανάλυση PwC


Η αύξηση του κατά κεφαλή ΑΕΠ κατά 10% οδηγεί στην αύξηση των κατά κεφαλή εισπραττόμενων φόρων κατά 18,6%

PwC

Σύνοψη

Υψηλή φορολόγηση φυσικών προσώπων με χαμηλή εισπραξιμότητα

• Στην Ελλάδα η εισφορά αλληλεγγύης ενσωματώθηκε στον Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος αποκτώντας έτσι μόνιμο χαρακτήρα, ενώ υπολογίζεται πλέον βάσει κλίμακας με αυξημένους συντελεστές και μέγιστο συντελεστή 10% για εισοδήματα άνω των € 220.000

• Αντίστοιχες ειδικές εισφορές προβλέπουν οι φορολογικές νομοθεσίες της Ιταλίας, Γερμανίας, Λουξεμβούργου και Γαλλίας

• Υπάρχουν συστηματικές διαφορές στην εισπραξιμότητα του φόρου εισοδήματος μεταξύ κρατών. Η Ελλάδα βρίσκεται στην χαμηλότερη ομάδα

• Σε Ελλάδα, Γαλλία, Ισπανία και Πορτογαλία, η υψηλή φορολογία των φυσικών προσώπων (>45%) συνοδεύεται από φορολογικά έσοδα της τάξης μόλις του 6%-8% του ΑΕΠ

• Στις χώρες με χαμηλή φορολογική εισπραξιμότητα και υψηλούς φορολογικούς συντελεστές συνήθως κρύβεται ο παράγοντας της φοροδιαφυγής και των χαλαρών φοροεισπρακτικών μηχανισμών

• Όσο αυξάνεται ο ελάχιστος συντελεστής φορολόγησης, τόσο τείνει να μεγαλώνει το περιθώριο του αφορολόγητου εισοδήματος

• Στην Ελλάδα σε σύγκριση με άλλες ευρωπαϊκές χώρες το ετήσιο αφορολόγητο εισόδημα ανέρχεται στα € 5,5χιλ., ποσό σχεδόν διπλάσιο από το όριο της φτώχειας

• Δεν υπάρχουν ενδείξεις υπέρ ή υπό φορολόγησης των πολιτών, αλλά το φορολογικό σύστημα είναι παραμετροποιημένο ώστε να «τιμωρεί» τα μεσαία εισοδήματα ευνοώντας παράλληλα τα αδήλωτα εισοδήματα

• Τα φορολογικά έσοδα των φυσικών προσώπων είναι ιδιαίτερα ευαίσθητα στην μεταβολή του ΑΕΠ

30

PwC

4. ΦΠΑ και Φόροι Ακίνητης Περιουσίας

PwC

32Στην Ελλάδα ο συντελεστής ΦΠΑ είναι σχετικά ψηλά σε σχέση με τις υπόλοιπες χώρες του ΟΟΣΑ

Συγκριτική επισκόπηση βασικών συντελεστών ΦΠΑ

5

2 0

2 32 4

ΚαναδάςΙαπωνία 8%Ελβετία 8%

Κορέα 10%Αυστραλία 10%

Νέα Ζηλανδία 15%Ισραήλ 17%

Λουξεμβούργο 17%Τουρκία 18%

Γερμανία 19%Γαλλία 20%

Αυστρία 20%Σλοβακία

Ηνωμένο Βασίλειο 20%Εσθονία 20%

Ολλανδία 21%Ισπανία 21%

Βέλγιο 21%Τσεχία 21%Ιταλία 22%

Σλοβενία 22%Πολωνία 23%

Ελλάδα 23%Ιρλανδία 23%

ΠορτογαλίαΦινλανδία

Ισλανδία 24%Νορβηγία 25%

Δανία 25%Σουηδία 25%

Ουγγαρία 27%


Με βάση ανεπίσημες ανακοινώσεις

εξετάζεται η αύξηση του κανονικού

συντελεστή ΦΠΑ από 23% σε 24%

PwC

32Τα έσοδα από ΦΠΑ στην Ελλάδα αντιστοιχούν σε 6,9% του ΑΕΠ, ακριβώς στον μέσο όρο των χωρών του ΟΟΣΑ

Συγκριτική επισκόπηση εσόδων ΦΠΑ ως ποσοστού του ΑΕΠ

Πηγή: ΟΟΣΑ (στοιχεία 2013)

2 ,8

9,6%

7,8%Ισλανδία

Πορτογαλία8,0%

8,1%

Δανία

Αυστρία 7,7%Νορβηγία

Ισραήλ

7,7%


Τσεχία7,4%

7,0%Λουξεμβούργο

7,5%

Πολωνία

6,4%Ολλανδία

Τουρκία

Ελβετία

6,4%Ιρλανδία

Σλοβακία

4,0%

5,8%5,8%

3,5%

Κορέα

3,5%Ιαπωνία

6,5%

Καναδάς

Ισπανία

5,9%

4,1%

Αυστραλία

Ιταλία

Εσθονία8,4%

8,3%Σλοβενία

Βέλγιο

6,8%

6,9%

Ηνωμένο Βασίλειο 6,9%

7,0%

Γαλλία

6,9%Ελλάδα

Γερμανία

9,0%8,9%

ΟυγγαρίαΣουηδία

Φινλανδία 9,3%9,4%

PwC

32Η Ελλάδα διακρίνεται από σημαντική απώλεια εσόδων ΦΠΑ

Το Έλλειμμα Φ.Π.Α- VAT Gap ορίζεται ως η διαφορά μεταξύ των πραγματοποιηθέντων εσόδων ΦΠΑ και των θεωρητικών δυνητικών συνολικών εσόδων βάσει του ισχύοντος ΦΠΑ* (VAT Total Tax Liability – VTTL)

• Το έλλειμμα ΦΠΑ στην Ελλάδα υπολογίζεται σε 34%

• Χώρες με έλλειμμα ΦΠΑ άνω του 30% του VTTL είναι η Ρουμανία, η Λιθουανία, η Σλοβακία και η Ιταλία

• Αντίθετα, στις Ολλανδία, Φινλανδία, Σουηδία, Λουξεμβούργο, Σλοβενία και Γαλλία, τα φορολογικά έσοδα προσεγγίσουν τα «θεωρητικά- δυνητικά μέγιστα, έσοδα ΦΠΑ (VAT Total Tax Liability- VTTL)

0%

55%

20% 45%30% 35%

90%

75%

80%

70%

40%

65%

100%

85%

25%

95%

60%

10%5% 15%

Σουηδία

Σλοβακία

Σλοβενία

Ισπανία


Λιθουανία

Φινλανδία

Εσθονία


Πολωνία

Ολλανδία

Λετονία

Ρουμανία

Ουγγαρία

Ιρλανδία

Μάλτα

ΕλλάδαΙταλία


Γερμανία

Γαλλία

Αυστρία

Βουλγαρία

Τσεχία

Δανία

Βέλγιο

Πηγή: Ευρωπαϊκή Επιτροπή (TAXUD), Γραφείο Προϋπολογισμού του Κράτους

Έλλειμμα ΦΠΑ (% VTTL)*Αναλυτικός υπολογισμός για την Ελλάδα καθώς και στοιχεία για τις Ευρωπαϊκές χώρες παρατίθενται στο Παράρτημα σελ. 59-60

Έσοδα ΦΠΑ (% VTTL)

PwC

Κατά μέσο όρο το έλλειμμα ΦΠΑ μεταξύ 2000-2011 στην Ελλάδα ανήλθε 30%

3 45 5

67 8 7 8 7

9

7 6

1 1

1 2

1 21 3

1 3

1 5

1 71 7

1 5 1 6

1 5

1 4

1 3

0

2

4

6

8

1 0

1 2

1 4

1 6

1 8

2 0

2 2

2 4

2 6

28%

12%

0%

36%

20%

40%

16%

32%

24%

4%

8%

22,9%

17

28,0%

17

2003

27,4%16

22,1%

14

2001

33,4%34,0%

2013

19

2009 20112008 2012

24

29,3%

21

2010

30,3%

24

37,9%23

2002

33,7%

2004 2006

24

2007

22

31,5%

31,9%

2005

19

30,9%

22

Έλλειμμα ΦΠΑ (% VTTL)Έλλειμμα ΦΠΑΈσοδα ΦΠΑ


• Η Ελλάδα διαχρονικά είναι ανάμεσα στις χώρες με το μεγαλύτερο Έλλειμμα ΦΠΑ –VAT Gap το οποίο για τη περίοδο 2001-2011 ανήλθε κατά μέσο όρο στο 30% του VTTL, ενώ μετά το 2011 αυξήθηκε στο 35%

• To υψηλό ποσοστό του ελλείμματος ΦΠΑ, καταδεικνύει την σημαντική απώλεια εσόδων λόγω της φοροδιαφυγής, της φοροαποφυγής αλλά και της αναποτελεσματικότητας των φοροεισπρακτικών μηχανισμών

€ δισ.

* Θεωρητικά- δυνητικά μέγιστα, έσοδα Φ.Π.Α (Vat Total Tax Liability ή VTTL)

PwC

Η Ελλάδα για το ύψος του συντελεστή που έχει επιλέξει, βρίσκεται στην ομάδα χωρών με χαμηλή εισπραξιμότητα ΦΠΑ

9.5%

9.0%

9%3% 15%

7.0%

27%18%

6.5%

6.0%

8.0%

7.5%

3.5%

3.0%

6%

4.0%

2.5%

21% 24%

8.5%

10.0%

12%

Πολωνία

Ιρλανδία

Σουηδία

Βασικός Συντελεστής ΦΠΑ

Έσ

οδ

α Φ

ΠΑ

(%

ΑΕ

Π)

Καναδάς

Ιαπωνία

Ελβετία


Τουρκία

Γερμανία

Αυστραλία


Κορέα

Ισραήλ


Γαλλία

Εσθονία

Ολλανδία

Σλοβακία

Ισπανία

Αυστρία

Βέλγιο

Ουγγαρία

Τσεχία

Ισλανδία

Νορβηγία

Δανία

Φινλανδία

Ελλάδα


Σλοβενία

Ιταλία

• Σε Καναδά, Ελβετία, Κορέα, Αυστραλία και Ιαπωνία οι χαμηλότατοι συντελεστές ΦΠΑ, συνοδεύονται από έσοδα κοντά στο 3,5% του ΑΕΠ

• Αντίθετα, στις Σκανδιναβικές χώρες και σε χώρες από την Κεντρική και Ανατολική Ευρώπη (Τσεχία, Πολωνία, Ουγγαρία), συντελεστές ΦΠΑ μεταξύ 20%-25% αντιστοιχούν κατά μέσο όρο σε έσοδα 9% του ΑΕΠ

• Χώρες στην ομάδα χαμηλής εισπραξιμότηταςΦΠΑ έχουν έσοδα περίπου 1,3% χαμηλότερα από αυτές της ομάδας υψηλής εισπραξιμότητας με τον ίδιο συντελεστή

36



PwC

Δεν υπάρχουν ενδείξεις ότι η Ελλάδα υπέρ ή υπό φορολογεί τους πολίτες της αναφορικά με τον ΦΠΑ

37

7055 95503020 3515 25 40 45

7,5

3,5

60

4,0

5,0

3,0

2,5

0,5

4,5

65

2,0

7,0

100

1,5

1,0

Τουρκία

Σουηδία

Τσεχία

Ιαπωνία

Γερμανία

Δανία


ΕλλάδαΕσθονία Ελβετία

Φινλανδία

Ιρλανδία

Ιταλία

Καναδάς

Ισραήλ

Ισπανία

Ισλανδία

Αυστραλία

Βέλγιο

Σλοβακία

Αυστρία

ΓαλλίαΣλοβενία



Κορέα

Ουγγαρία

Πολωνία

Νορβηγία


Ολλανδία

ΦΠΑ/κεφαλή (Διεθνή $ χιλ. σε PPP)


ln(ΦΠΑ/κεφαλή) = α+β ln(ΑΕΠ/κεφαλή)


ΑΕΠ / κεφαλή 0,88 5,00 0,44



Πηγή: ΟΟΣΑ (στοιχείa 2013), Ανάλυση PwC


Η αύξηση του κατά κεφαλή ΑΕΠ κατά 10% συνοδεύεται από αύξηση των κατά κεφαλή εσόδων από ΦΠΑ περίπου 8,8

PwC

Οι Έλληνες ενδέχεται να καταβάλλουν σε έμμεσους φόρους αναλογικά περισσότερα από ότι οι φορολογούμενοι σε άλλες χώρες

Πηγή: ΟΟΣΑ (στοιχείa 2013), Ανάλυση PwC

2,0

70

1,0

3,5

10 60 10040

0,5

30 50

2,5

1,5

3,0

20

Δανία

Γαλλία Βέλγιο

Αυστρία

Αυστραλία



Κορέα

Καναδάς

Ισπανία

Τουρκία

Σλοβενία

Ιταλία

Ισραήλ

Ιαπωνία

ΕλλάδαΙρλανδία

Ελβετία

Γερμανία

Τσεχία

Φινλανδία

ΗΠΑ


Ισλανδία

Εσθονία

Πολωνία

Ολλανδία

Ουγγαρία

Νορβηγία


Σλοβακία

Σουηδία


Λοιποί Έμμεσοι Φόροι/κεφαλή (Διεθνή $ χιλ. σε PPP)

ln(Λοιποί έμμεσοι φόροι/κεφαλή) = α+β ln(ΑΕΠ/κεφαλή)


ΑΕΠ / κεφαλή 0,55 4,13 0,34




Η αύξηση του κατά κεφαλή ΑΕΠ κατά 10% συνοδεύεται από αύξηση των κατά κεφαλή εσόδων από έμμεσους φόρους περίπου 5,5%

PwC

32Πάνω από το μέσο όρο του ΟΟΣΑ τα έσοδα από φόρους ακίνητης περιουσίας στην Ελλάδα

Στην Ελλάδα τα έσοδα από φόρους ακίνητης περιουσίας ανέρχονται στο 3,7% των φορολογικών εσόδων, πάνω από το μέσο όρο των χωρών του ΟΟΣΑ (3,2%)

Συγκριτική επισκόπηση εσόδων από φόρους ακίνητης περιουσίας ως ποσοστού των φορολογικών εσόδων

0.2Αυστρία 0.5%Ελβετία 0.6%Τσεχία


Γαλλία

3.4%Ισπανία3.4%

Ελλάδα

2.2%

2.9%Ιταλία

ΟλλανδίαΠορτογαλία

2.2%Δανία

Ιαπωνία

3.7%Πολωνία 3.9%Ισλανδία 4.5%

Νέα Ζηλανδία 6.0%

1.7%

1.5%

Νορβηγία

Σλοβενία 1.5%Σλοβακία

1.2%Γερμανία1.0%

1.5%Ουγγαρία

Εσθονία0.9%

Φινλανδία

0.8%Τουρκία0.7%

Αυστραλία5.7

Σουηδία

5.4

2.0

Κορέα2.9%Βέλγιο

3.1%Ιρλανδία

2.9%

6.7%Ισραήλ 6.9%

Καναδάς 9.0%Ηνωμένο Βασίλειο 9.7%

Πηγή: ΟΟΣΑ (στοιχεί 2013)

PwC

32Οι φόροι ακίνητης περιουσίας στην Ελλάδα αυξήθηκαν κατά 5-6 φορές σε €2,5 με €3δισ. από το 2010 ως το 2015, ενισχύοντας την αποεπένδυση σε κατοικίες και συμβάλλοντας στην πτώση των τιμών τους

1 4 0

1 6 0

1 8 0

2 00

2 2 0

2 4 0

2 6 0

2 8 0

0,5

1,5

2,5

1,0

3,5

0,0

3,0

2,0

Δεί

κτη

ς Τ

ιμώ

ν Α

στι

κώ

ν Κ

ατο

ικιώ

ν (

199

7=

100

)

Φό

ρο

ι σ

την

περ

ιου

σία

(€

δισ

.) €2,4 δισ.

20

11

1,2

199

20

10

239

2,9

20

14

3,5

156

177

20

12

163

2,9

20

15*

3,0

20

13

226

250

20

09

0,50,5

20

08

261

0,5

20

05

20

06

20

04

257

193

0,40,4

242

214

0,5

20

07

0,5

20

03

189

0,4

179

0,5

20

01

20

02

158

0,5

Δείκτης Τιμών Αστικών Κατοικιών (1997=100)

Φόροι στην περιουσία (€ εκ.)

Πηγή: Εκτελέσεις Προϋπολογισμών 2001-2014, Τράπεζα της Ελλάδος

PwC

2,8

2,6

2,0

2,4

2,2

1,8

1,6

1,4

1,2

1,0

0,8

0,6

0,4

0,2

0,0

100908070605040302010

ΤσεχίαΤουρκία

Σουηδία

Σλοβενία

Σλοβακία


ΠολωνίαΟυγγαρία

Ολλανδία

Νορβηγία



Κορέα

Καναδάς

Ιταλία

Ισραήλ

Ισπανία

Φινλανδία

Ιρλανδία

Ιαπωνία

ΗΠΑΗνωμένο Βασίλειο

Εσθονία

Ελλάδα

Ισλανδία

Δανία

Γερμανία

Γαλλία

Βέλγιο

Αυστρία

Αυστραλία

Ελβετία

Οι Έλληνες ενδέχεται να καταβάλλουν σε φόρους ακίνητης περιουσίας περισσότερα από ότι οι φορολογούμενοι σε άλλες χώρες

41


Φόροι Περιουσίας/κεφαλή (Διεθνή $ χιλ. σε PPP)

ln(Φόρος Περιουσίας/κεφαλή) = α+β ln(ΑΕΠ/κεφαλή)


Σταθερά -10,92 -2,98

0,41ΑΕΠ / κεφαλή 1,64 4,74


Πηγή: ΟΟΣΑ (στοιχεία 2013), Ανάλυση PwC




Η αύξηση του κατά κεφαλή ΑΕΠ κατά 10% οδηγεί στην αύξηση 16,4% κατά μέσο όρο της είσπραξης φόρων από ακίνητη περιουσία

PwC

Σύνοψη

Η υπερφορολόγηση σε έμμεσους φόρους και περιουσία είναι πιθανή για την Ελλάδα

• Στην Ελλάδα παρατηρείται σχετικά υψηλός συντελεστής ΦΠΑ σε σχέση με τις υπόλοιπες χώρες του ΟΟΣΑ

• Τα έσοδα από ΦΠΑ στην Ελλάδα αντιστοιχούν σε 6,9% του ΑΕΠ, ακριβώς στον μέσο όρο των χωρών του ΟΟΣΑ. Η εισπραξιμότητα όμως διαφέρει από χώρα σε χώρα

• Το έλλειμμα ΦΠΑ στην Ελλάδα εκτιμάται σε 34% καταδεικνύοντας την σημαντική απώλεια εσόδων, εξαιτίας της φοροδιαφυγής, της φοροαποφυγήςαλλά και της αναποτελεσματικότητας των φοροεισπρακτικών μηχανισμών

• Δεν υπάρχουν ενδείξεις ότι οι Έλληνες υπέρ ή υπό φορολογούνται αναφορικά με τον ΦΠΑ. Αντίθετα είναι πιθανόν να καταβάλλουν σε έμμεσους φόρους περισσότερα από ότι οι φορολογούμενοι σε άλλες χώρες

• Αναφορικά με τους φόρους ακίνητης περιουσίας, στην Ελλάδα το 2013 τα έσοδα ανήλθαν σε 3,7% των φορολογικών εσόδων, πάνω από το μέσο όρο των χωρών του ΟΟΣΑ (3,2%)

• Η φορολόγηση της ακίνητης περιουσίας στην Ελλάδα ήταν έντονη την τελευταία πενταετία και τα έσοδα εκτοξεύθηκαν κατά €2,5 με €3δισ., συμβάλλοντας στην πτώση των τιμών κατοικιών και την αποεπένδυση της αγοράς

• Τα κατά κεφαλή φορολογικά έσοδα από περιουσία στην Ελλάδα είναι σημαντικά υψηλότερα από τον μέσο όρο των χωρών του ΟΟΣΑ

• Τα έσοδα από τον ΦΠΑ και τους έμμεσους φόρους δεν είναι ιδιαίτερα ευαίσθητα στην αύξηση του ΑΕΠ, σε αντίθεση με αυτά από την ακίνητη περιουσία

42

PwC

5. Πλούτος και φορολογικά έσοδα

PwC

32Ο πλούτος σε μια χώρα, εκφρασμένος ως το ΑΕΠ κατά κεφαλή, φαίνεται να οδηγεί σε υψηλότερα φορολογικά έσοδα κατά κεφαλή


64 68 96

26

38

24

20

60

8

16

10

14

22

6

4020

4

12

18

12 48 564424 32 362816 52

Ιαπωνία

Ελβετία

Εσθονία

Γαλλία

Βέλγιο

Ελλάδα


Φινλανδία

Αυστραλία

Ιρλανδία

Δανία

Γερμανία

Αυστρία

Πολωνία

ΙσραήλΣλοβενία

Πορτογαλία Τσεχία

Τουρκία

Σουηδία

Καναδάς

Νορβηγία

Ολλανδία

Σλοβακία

Ουγγαρία



Κορέα

Ιταλία Ισλανδία

Ισπανία

Φο

ρο

λο

γικ

ά Έ

σο

δα

/κε

φα

λή

(Δ

ιεθ

νή

$ χ

ιλ.

σε

PP

P)


Συγκριτική ανάλυση χώρων ΟΟΣΑ – 2013

ln(Φορολογικά Έσοδα/κεφαλή) = α+βln(ΑΕΠ/κεφαλή)


Σταθερά -2.44 -2.46

0,83

ΑΕΠ / κεφαλή 1.13 12.03

PwC

325,000

4,500

16 2220

4,000

24

3,500

18

2009

2008

2013

201120102015

2014

2012

2007

2002

2006

2004

20032001

2005

Στην Ελλάδα το φορολογικά έσοδα έχουν μειωθεί αισθητά κατά τα τελευταία χρόνια

• Η θετική σχέση μεταξύ πλούτου και εισπραξιμότηταςεπιβεβαιώνεται και στην περίπτωση της Ελλάδας με τα φορολογικά έσοδα από το 2008 και μετά να ακολουθούν την πτωτική πορεία του κατά κεφαλή εισοδήματος

• Το 2015 τα φορολογικά έσοδα επέστρεψαν στα επίπεδα του 2002/2003

Φορολογικά Έσοδα/κεφαλή(€ εκ. , σταθερές τιμές 2010)

ΑΕΠ/κεφαλή(€ χιλ. , σταθερές τιμές 2010)

Πηγή: Ευρωπαϊκή Επιτροπή, Ανάλυση PwC

Έτος Συνολικά Φορολογικά Έσοδα

2001 42,178

2002 44,608

2003 43,938

2004 44,880

2005 47,873

2006 49,808

2007 52,192

2008 51,685

2009 48,442

2010 47,136

2011 46,700

2012 46,348

2013 45,340

2014 47,014

2015 45,338

€εκ., σταθερές τιμές 2010

Πηγή: Ευρωπαϊκή Επιτροπή, Ανάλυση PwC

PwC

32

45%

Στην Ελλάδα οι έμμεσοι φόροι κατέχουν σημαντικό μερίδιο στα συνολικά φορολογικά έσοδα με 57%

Τα φορολογικά έσοδα της Ελλάδας στο ΑΕΠ, σε επίπεδο γενικής κυβέρνησης, βρίσκονται στο μέσο όρο των χωρών του ΟΟΣΑ

Στις βιομηχανικές χώρες το ύψος των έμμεσων φόρων κυμαίνεται γύρω στο 40% των φορολογικών εσόδων

6%

Πορτογαλία Γαλλία

100%

31%

100%

34%


31%

15%

41%41%

10%

100%

9%14%

4%

10%

38%

10%

37%

Ιταλία

100%100%

41%

0%

9%

10%

26%

Ελλάδα

8%

Γερμανία

4% 1%9%

42%

45%

Ισπανία

57%

34%

6%

10%

43%

11%

Ιρλανδία

100%

13%

4%

50%

100%

39%

100%

ΦΠΑ και λοιποί έμμεσοι φόροι Πρόσωπα

ΕταιρείεςΠεριουσία

Λοιποί φόροι

Φορολογικά Έσοδα


% ΑΕΠ21% 22% 24% 24% 25% 27% 27% 31%

50%

35% 55%

70%

50%40%30%

65%

30%

55%

65%60%

60%

45%

40%

35%

70%45%

ΦινλανδίαΣουηδία

Σλοβακία

Τσεχία

Σλοβενία


Ολλανδία

Ιταλία

Νορβηγία

Πολωνία

Ουγγαρία


ΙρλανδίαΙσπανία

Γερμανία

Αυστρία

Ελλάδα

Βέλγιο

Δανία

Εσθονία

Γαλλία


Έμμεσοι Φόροι(% Φορολογικών Εσόδων)

Άμεσοι Φόροι(% Φορολογικών Εσόδων)

PwC

32Το ύψος και η σύνθεση των φόρων στην Ελλάδα δεν έχουν αλλάξει σημαντικά από το 2002 με εξαίρεση τους εταιρικούς φόρους που κατέρρευσαν με την ύφεση

26%

6%

57%

11%

1%

2012

30%

5%

55%

11%0%

2011

21%

10%

58%

10%0%

2010

21%

12%

59%

7%0%

2009

24%

12%

54%

9%0%

2008

23%

12%

56%

8%1%

2007

23%

12%

56%

8%1%

2006

22%

13%

56%

8%1%

2005

23%

16%

54%

6%1%

2004

22%

15%

56%

7%0%

2003

22%

14%

56%

7%1%

2002

21%

15%

56%

7%1%

2001

20%

15%

57%

8%1%

2013

4344

43

4951

47

5048

4446 47

4544

ΠρόσωπαΦΠΑ και λοιποί έμμεσοι φόροι ΕταιρείεςΠεριουσίαΛοιποί φόροιΠηγή: ΟΟΣΑ

Παρατηρείται άνοδος της συνεισφοράς των φόρων φυσικών προσώπων, ακίνητης περιουσίας και των έμμεσων φόρων στα αγαθά και τις υπηρεσίες

Σύνολο Φορολογικών Εσόδων(€δισ. σταθερές τιμές 2010)

PwC

32Ένα νευρικό και στρεβλό φορολογικό σύστημα που συλλέγει λιγότερους φόρους από ότι θα μπορούσε

• Η Ελλάδα χαρακτηρίζεται από υψηλούς φορολογικούς συντελεστές σε συνδυασμό με συστηματικά χαμηλή εισπραξιμότητα φόρων

• Δεν υπάρχουν ενδείξεις υπέρ ή υπό φορολόγησης των Ελλήνων με εξαίρεση τους έμμεσους φόρους και τον φόρο ακίνητης περιουσίας

• Το φορολογικό σύστημα ενώ έχει σταθερά συνολικά ετήσια έσοδα εμφανίζει υψηλή μεταβλητότητα παραμέτρων και παραμορφώσεις:

– 7 μεταβολές συντελεστή εταιρικών κερδών από το 2005 (νευρικότητα)

– αφορολόγητο εισόδημα 2x το όριο φτώχειας (εξαιρούνται πολλά εισοδήματα)

– ελάχιστο αφορολόγητο και μικρό ανώτατο εισόδημα για μέγιστο συντελεστή (τιμωρούνται τα μεσαία εισοδήματα)

– φόροι ακίνητης περιουσίας εξαπλασιάστηκαν μέσα σε τρία χρόνια (υποκαθιστώντας άλλους φόρους)

• Κατά την κρίση η συνεισφορά ΦΠΑ και λοιπών έμμεσων φόρων παρέμεινε σταθερή, κατέρρευσε η συνεισφορά εταιρικών φόρων και αυξήθηκε η συνεισφορά του φόρου εισοδήματος και ακίνητης περιουσίας

• Η αύξηση του ΑΕΠ κατά 10% θα αύξανε το σύνολο των φόρων κατά 11,3% σαφώς δείχνοντας ότι η ανάπτυξηείναι ο μοναδικός δρόμος για την δημοσιονομική ανάταση

PwC

Συμπεράσματα

• Οι βασικές πτυχές του νέου παγκόσμιου φορολογικού περιβάλλοντος που διαμορφώνεται χαρακτηρίζονται από:

- μεγαλύτερη διαφάνεια- ανταλλαγή πληροφοριών και- κοινούς κανόνες

• Η Ελλάδα δεν διαφέρει στατιστικά από τις υπόλοιπες χώρες του ΟΟΣΑ, όσον αφορά την συνολική φορολογική συμπεριφορά

• Τα φορολογικά της έσοδα στηρίζονται κατά μέγιστο λόγο (94%) στους φόρους κατανάλωσης (ΦΠΑ, έμμεσοι) και στους φόρους προσώπων (εισόδημα, περιουσία)

• Οι φορολογικοί συντελεστές σ’ όλες τις κατηγορίες είναι από τους υψηλότερους, αλλά η συγκομιδή φόρων παραμένει στον μέσο όρο ή και υπολείπεται αυτού

• Γενικά δεν υπάρχουν ενδείξεις υπερφορολόγησης στην Ελλάδα σε σχέση με άλλες χώρες, με εξαίρεση τους έμμεσους φόρους και τους φόρους περιουσίας

• Τα απόλυτα φορολογικά έσοδα στην Ελλάδα μειώνονται με τον χρόνο, αν και αυξάνονται ως ποσοστό του ΑΕΠ, υποδηλώνοντας την αδυναμία άντλησης πρόσθετων φόρων σε συνθήκες παρατεταμένης κρίσης

• Οι συνεχείς μεταβολές των φορολογικών παραμέτρων δεν μοιάζει να έχουν κανένα ουσιαστικό αποτέλεσμα πάνω στην εισπραξιμότητα των φόρων

• Το φορολογικό σύστημα είναι παραμετροποιημένο κατά τέτοιο τρόπο που δεν διευκολύνει τη συλλογή φόρων. Τιμωρεί τα μεσαία εισοδήματα και έτσι διογκώνει τα αδήλωτα εισοδήματα

• Τα άμεσα έσοδα από φόρους είναι ιδιαίτερα ευαίσθητα στις μεταβολές του ΑΕΠ σε σχέση με τα έσοδα από έμμεσους φόρους

• Ο συνολικός επανασχεδιασμός του φορολογικού συστήματος στην κατεύθυνση της απλοποίησης, της μείωσης των συντελεστών και αύξησης ορίων εμφανίζεται ως η βασική απαίτηση εξορθολογισμού και επαναζυγίσματός του, ώστε να καταστεί οικονομικά αποτελεσματικότερο

• Η ανάπτυξη θα αυξήσει τα έσοδα από φόρους διευκολύνοντας την δημοσιονομική τακτοποίηση

49

PwC

Παραρτήματα

PwC

Στατιστικά Στοιχεία

PwC

Φορολογία ΕπιχειρήσεωνΤρείς ομάδες χωρών αναφορικά με το ύψος και την εισπραξιμότητα των φόρων

1.0%

20%

0.0%

1.5%

10%5%

4.5%

3.0%

35%

4.0%

3.5%

0.5%

30%

9.0%

2.5%

25%

2.0%

15%

Ιαπωνία

Σουηδία

Ιραλνδία

Ισλανδία

Ηνωμένο ΒασίλειοΓαλλία

Σλοβακία

Ισραήλ

Αυστρία

Κορέα

Δανία

Νορβηγία

Ιταλία

Αυστραλία


Ολλανδία

ΕλβετίαΒέλγιο

ΗΠΑ

Έσ

οδ

α α

πό

Φό

ρο

υς

Επ

ιχει

ρή

σεω

ν (

% Α

ΕΠ

)

Ισπανία


Σλοβενία

Καναδάς

Φινλανδία

ΟυγγαρίαΕλλάδα

Πολωνία

Τσεχία

Τουρκία

Εσθονία

Φόρος Επιχειρήσεων

Γερμανία

52



Βλ. Παράρτημα για περισσότερες πληροφορίες

Ομάδα Α

ln(Έσοδα από Φόρους)= α + β (Φορολογικός Συντελεστής)


ln(Φορολογικός Συντελεστής)

0,55 2,37 0,34

Ομάδα B



ln(Φορολογικός Συντελεστής)

0,31 3,02 0,54

Ομάδα Γ



Σταθερά -0,95 -1,43

0,26ln(Φορολογικός Συντελεστής)

0,50 2,36

PwC

32

53

Όσο αυξάνεται ο ελάχιστος συντελεστής φορολόγησης, τόσο μεγαλώνει το αφορολόγητο εισόδημα

30

50

35

45

40

5

25

20

15

10

5%

0

0% 25%20%15%10%

Ελβετία

Σουηδία

Σλοβενία

Σλοβακία

ΠολωνίαΟλλανδία


Ιταλία

Ισλανδία

Γερμανία

Φινλανδία

Καναδάς

Κα

τώτα

το Ό

ριο

Εισ

οδ

ήμ

ατο

ς (€

χιλ

.)

Αυστρία


Ιρλανδία

Ισπανία Βέλγιο

Ελάχιστος Συντελεστής Φορολόγησης

ΗΠΑ


ΤουρκίαΕλλάδα


ln(Κατώτατο όριο Εισοδήματος)= α + β (Ελάχιστος Φορολογικός Συντελεστής)


Σταθερά 9,41 17,13


0,04 0,20

PwC

Στην Ελλάδα, συγκριτικά με τον ΟΟΣΑ, η προοδευτικότητα των φόρων είναι περιορισμένη

54

10%

5%

0%

1,000250

45%

40%

35%

30%

25%

20%

15%

2252007550250

Βέλγιο

Αυστρία


Διαφορά Μέγιστου/Ελάχιστου Συντελεστή Φορολόγησης

Ελλάδα

Ισπανία

Ιρλανδία

Ισλανδία

Γερμανία

Φινλανδία

Καναδάς

ΗΠΑ


Τουρκία

Ελβετία

Σουηδία

Σλοβενία

Σλοβακία

Πολωνία

Ολλανδία


Ιταλία

Δια

φο

ρά

Μέγ

ιστο

υ/Ε

λά

χισ

του

Εισ

οδ

ήμ

ατο

ς Φ

ορ

ολ

όγ

ησ

ης

Βαθμός Προοδευτικότητας Φορολόγησης(χώρες ΟΟΣΑ)

Μικρό Βάρος

Μέσο Βάρος

Μέσο Βάρος

Μεγάλο Βάρος


• Ο βαθμός της προοδευτικότητας των φόρων ποικίλει σημαντικά μεταξύ κρατών

• Στην Αυστρία, τις ΗΠΑ, τη Γερμανία και το Ηνωμένο Βασίλειο, η προοδευτικότητα των φόρων είναι σημαντική, προσφέροντας χαμηλό φορολογικό βάρος

• Χαρακτηριστική είναι η θέση της Ελλάδος, μεταξύ των χωρών με μεσαίο και μεγάλο φορολογικό βάρος, όπου η προοδευτικότητα της φορολόγησης εξαντλείται σε πολύ μικρό εύρος εισοδήματος

ln(Διαφορά Μέγιστου/Ελάχιστου Εισοδήματος Φορολόγησης) = α + β (Διαφορά Μέγιστου/Ελάχιστου Συντελεστή Φορολόγησης)


Σταθερά 2,44 7,97

0,16ln(Διαφορά Μέγιστου/Ελάχιστου Συντελεστή Φορολόγησης)

0,06 1,93

PwC

Φορολογία φυσικών προσώπωνΤρείς ομάδες χωρών αναφορικά την εισπραξιμότητα των φόρων

6%

9%

27%

40%5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 45% 50% 55% 60%

0%

3%

12%

Σλοβακία

ΤσεχίαΚορέα

Καναδάς

ΙταλίαΝέα Ζηλανδία

Σουηδία

ΒέλγιοΦινλανδία

Ισλανδία

Δανία

ΝορβηγίαΗΠΑ

Έσ

οδ

α α

πό

Φό

ρο

υς

Φυ

σικ

ών

Πρ

οσ

ώπ

ων

(%

ΑΕ

Π)

Αυστρία

Γερμανία

Ιρλανδία



Ελβετία

Φόρος Φυσικών Προσώπων*

Γαλλία


Ισπανία

Ολλανδία

Αυστραλία

ΕλλάδαΙαπωνία

Εσθονία

ΙσραήλΟυγγαρία

ΣλοβενίαΠολωνία

Τουρκία

55

*Φορολογικός συντελεστής που αντιστοιχεί στο μέσο εισόδημα κάθε χώρας

Πηγή: ΟΟΣΑ (στοιχεί a2013)

Ομάδα Γ





0,29 0,91

Ομάδα Α





0,30 0,76

Ομάδα Β





0,31 2,97

PwC

Φορολογία φυσικών προσώπωνΣτην Ελλάδα, συγκριτικά με τον ΟΟΣΑ, η προοδευτικότητα των φόρων είναι περιορισμένη

56

ΧώραΚατώτατο Εισόδημα

(€)

Πρώτος

Συντελεστής

Ανώτατο Εισόδημα

(€)

Μέγιστος

ΣυντελεστήςΔ(Εισοδήματος, €) Δ (Συντελεστής)

Αυστρία 11,000 25.0% 1,000,000 55.0% 989,000 30.0%

Βέλγιο 10,860 25.0% 38,080 50.0% 27,220 25.0%

Γερμανία 8,652 14.0% 254,447 45.0% 245,795 31.0%

Ελβετία 13,250 0.8% 690,110 11.5% 676,860 10.7%

Ελλάδα 5,500 22.0% 42,000 42.0% 36,500 20.0%

Ηνωμένο Βασίλειο 6,474 20.0% 194,226 45.0% 187,752 25.0%

ΗΠΑ 8,445 10.0% 377,893 39.6% 369,448 29.6%

Ιρλανδία 33,800 20.0% 33,801 40.0% 1 20.0%

Ισλανδία 28,536 22.7% 71,077 31.8% 42,541 9.1%

Ισπανία 12,450 19.0% 60,000 45.0% 47,550 26.0%

Ιταλία 15,000 23.0% 75,001 43.0% 60,001 20.0%

Καναδάς 30,658 15.0% 95,050 29.0% 64,391 14.0%

Λουξεμβούργο 11,265 8.0% 100,000 40.0% 88,735 32.0%

Ολλανδία 19,922 8.4% 66,421 52.0% 46,499 43.6%

Πολωνία 19,834 18.0% 19,835 32.0% 1 14.0%

Πορτογαλία 7,000 14.5% 80,000 48.0% 73,000 33.5%

Σλοβακία 36,022 19.0% 36,023 25.0% 1 6.0%

Σλοβενία 8,021 16.0% 70,907 50.0% 62,886 34.0%

Σουηδία 46,367 20.0% 66,403 25.0% 20,036 5.0%

Τουρκία 3,965 15.0% 34,615 35.0% 30,650 20.0%

Φινλανδία 16,700 6.5% 72,300 31.8% 55,600 25.3%


PwC

Αφορολόγητα και πιστώσεις φόρου σε επιλεγμένες χώρες της ΕΕ

57

Χώρες Αφορολόγητο και πιστώσεις φόρου Όριοφτώχειας

Γερμανία Αφορολόγητο €8.354, επιστροφή φόρου από €2.184 έως €7.008 για παιδιά και για το σύνολο του ζευγαριού €11.800

Αυστρία Αφορολόγητο €11.000 €13.926

Σλοβενία Αφορολόγητο €6.519 για όσους έχουν εισόδημα κάτω των €10.866 που μειώνεται σε €3.302 για όσους έχουν εισόδημα άνω των €12.570. Σε αυτό προστίθεται αφορολόγητο για παιδιά που ξεκινάει από €2.436 για ένα παιδί και αυξάνει ανά παιδί, έως €1.769 για το τέταρτο και κάθε επόμενο. Πλήθος αφορολόγητων για εξαρτώμενα μέλη, ειδικές καταστάσεις κλπ.

€7.146

Βέλγιο Αφορολόγητο €7.070 που αυξάνεται κατά €280 για εισόδημα κάτω των €26.280. Σε αυτό προστίθεται αφορολόγητο για τα παιδιά που ξεκινάει από €1.500 και αυξάνει, ανά παιδί, έως €5.350 για το τέταρτο και κάθε επόμενο παιδί. Επίσης, €3.000 για γηροκόμιση ηλικιωμένου.

€13.023

Γαλλία Αφορολόγητο €9.690 €12.719

Σλοβακία Αφορολόγητο €3.803,3 €4.086

Πορτογαλία Αφορολόγητο €4.104 και πίστωση φόρου €325 ανά παιδί, που αυξάνει έως και το τέταρτο παιδί και €300 για γηροκόμιση €4.937

Ιταλία Πίστωση φόρου €1.880 για εισόδημα έως €8.000 (με συντελεστή 23% αντιστοιχεί σε αφορολόγητο €8.174), τουλάχιστον €978 βάσει φόρμουλας για εισόδημα €8.001-€28.000 και ακόμα μικρότερη έως €55.000. Πλήθος πιστώσεων για παιδιά, που εξαρτώνται από την ηλικία και τον αριθμό τους και εξαρτημένους συγγενείς

€9.455

Ιρλανδία Πίστωση φόρου €1.650 (€3.300 για ζευγάρι, με συντελεστή 23%, αντιστοιχεί σε αφορολόγητο €8.250 και €16.500 για ζευγάρι) και αφορολόγητο €18.000 για όσους είναι μόνοι/χήροι και άνω των 65 ετών και €36.000 για παντρεμένους άνω των 65 ετών

€11.782

Εσθονία Αφορολόγητο €1.848 (€3.696 για ζευγάρι). Επιπλέον, αφορολόγητο €1.848 για το δεύτερο και κάθε επόμενο παιδί καθώς και €2.640 για εξαρτημένο ηλικιωμένο

€4.830

Ολλανδία Πίστωση φόρου €1.987 (αφορολόγητο €5.443,8 με συντελεστή 36,5%) και €739 για εξαρτημένο ηλικιωμένο. Επιπλέον πίστωση φόρου για ηλικιωμένους άνω των 65 με εισόδημα κάτω των €34.587 και πίστωση για ηλικιωμένους που ζούνε μόνοι

€12.535

Αγγλία Αφορολόγητο GBP 5.225 (€6.426,8), που αυξάνεται για τους ηλικιωμένους άνω των 65 και ακόμα περισσότερο για τους ηλικιωμένους άνω των 75. Επιστροφές φόρου που εξαρτώνται από τον αριθμό των παιδιών και την ηλικία τους εφόσον το ετήσιο οικογενειακό εισόδημα δενξεπερνάει ένα όριο που στην πιο απλή περίπτωση ξεκινάει στα GBP 58.175. Επιπλέον πίστωση φόρου για τους ηλικιωμένους υπό προϋποθέσεις

€12.950

Ελλάδα Μείωση φόρου έως €2.100 (αφορολόγητο €9.545,5 με συντελεστή 22%), μειούμενη σταδιακά κατά €100 ανά €1.000, έως ετήσιο εισόδημα €42.000 όπου μηδενίζεται * Με τις διατάξεις του Ν. 4387/2016 το αφορολόγητο μειώνεται από 01.01.2016, ενώ οι μειώσεις φόρου υπολογίζονται με διαφορετικό πλέον τρόπο.

€4.608

Πηγή: Ευρωπαϊκή Επιτροπή, Taxes in Europe Database

PwC

Έσοδα από ΦΠΑ και ύψος συντελεστήΤρείς κατά βάση ομάδες χωρών αναφορικά με το ύψος και την εισπραξιμότητα του ΦΠΑ

3%

10.0%

8.5%

9.5%

9.0%

8.0%

7.5%

7.0%

6.5%

4.0%

3.5%

3.0%

2.5%

6.0%

27%24%21%18%15%12%9%6%

Βασικός Συντελεστής ΦΠΑ



Αυστραλία

Έσ

οδ

α Φ

ΠΑ

(%

ΑΕ

Π)

Κορέα

Ελβετία

Ιαπωνία

Ισραήλ

Καναδάς

Τουρκία

Γερμανία

Γαλλία

Αυστρία

Σλοβακία


Εσθονία

Ολλανδία

Ισπανία

Βέλγιο

Τσεχία

Ιταλία

Σλοβενία

Πολωνία

Ελλάδα

Ιρλανδία


Φινλανδία

Ισλανδία

Νορβηγία

Δανία

Σουηδία

Ουγγαρία

58


Ομάδα Α





0,23 5,52

Ομάδα Β





0,25 9,03

PwC

Έλλειμμα ΦΠΑ - Ορισμός

59

€εκ.


σε €εκ. 2009 2010 2011 2012 2013

Α. VTTL*(Α.1+ Α.2+ Α.3+ Α.4) 22,453 22,885 24,181 20,595 19,090

Α.1. Θεωρητικά - δυνητικά έσοδα ΦΠΑ από τη κατανάλωση των νοικοκυριών 14,763 16,033 18,031 15,607 14,571

Α.2. Μη εισπρακτέα θεωρητικά έσοδα ΦΠΑ από την ενδιάμεση κατανάλωση, τη Γενική

Κυβέρνηση και των μη κερδοσκοπικών οργανισμών που παρέχουν υπηρεσίες στα νοικοκυριά

(NPISH)

2,570 2,379 2,113 1,868 1,761

Α.3. Μη εισπρακτέα θεωρητικά έσοδα ΦΠΑ από τις επενδύσεις εξαιρουμένων βιομηχανιών 4,745 4,058 3,494 2,717 2,358

Α.4. Έλλειμμα ΦΠΑ - VAT GAP (Α-Β) 376 416 543 403 400

Β. Πραγματικά - Εισπραχθέντα Έσοδα Φ.Π.Α (Eurostat) 14,876 15,958 15,021 13,712 12,593

Γ. Έλλειμμα ΦΠΑ - VAT GAP (Α-Β) 7,577 6,927 9,160 6,883 6,497

Γ.1.Έλλειμμα ΦΠΑ ως ποσοστό του VTTL*(=Γ/Α) 33.7% 30.3% 37.9% 33.4% 34.0%

Γ.2 Έλλειμμα ΦΠΑ ως ποσοστό του ΑΕΠ 3.3% 2.8% 4.4% 3.6% 3.6%

ΑΕΠ 231,081 222,151 208,532 193,347 182,054

Ελλάδα 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

VTTL* 14,061 15,524 16,590 17,472 19,386 21,885 24,265 24,072 22,453 22,885 24,181 20,595 19,090

Έσοδα 10960 11969 12043 12573 13398 14910 16611 17020 14,876 15,958 15,021 13,712 12,593

VAT GAP 3,101 3,555 4,547 4,899 5,988 6,975 7,654 7,052 7,577 6,927 9,160 6,883 6,497

VAT GAP % 22.1% 22.9% 27.4% 28.0% 30.9% 31.9% 31.5% 29.3% 33.7% 30.3% 37.9% 33.4% 34.0%

Κανονικός Συντελεστής 18.0% 19.0% 23.0%

Μειωμένοι Συντελεστές8.0% 9.0% 11.0% 13.0%

4.0% 4.5% 5.5% 6.5%

* Θεωρητικά- δυνητικά μέγιστα, έσοδα Φ.Π.Α (Vat Total Tax Liability ή VTTL)

PwC

Έλλειμμα ΦΠΑ – Ευρωπαϊκά στοιχεία

60

Χώρα2012 2013

Έσοδα VTTL VAT GAP VAT GAP % Έσοδα VTTL VAT GAP VAT GAP %

Αυστρία 24,563 27,629 3,066 11.10% 24,953 28,170 3,217 11.4%

Βέλγιο 26,896 30,272 3,376 11.20% 27,226 30,412 3,186 10.5%

Βουλγαρία 3,828 4,697 869 18.50% 3,775 4,560 785 17.2%

Τσεχία 11,377 14,883 3,506 23.60% 11,694 15,070 3,376 22.4%

Δανία 24,296 26,563 2,267 8.50% 24,360 26,850 2,490 9.3%

Εσθονία 1,508 1,740 232 13.30% 1,558 1,873 315 16.8%

Φινλανδία 17,987 18,524 537 2.90% 18,848 19,660 812 4.1%

Γαλλία 142,526 157,360 14,834 9.40% 144,414 158,510 14,096 8.9%

Γερμανία 194,034 216,984 22,950 10.60% 197,005 221,878 24,873 11.2%

Ελλάδα 13,712 20,595 6,883 33.40% 12,593 19,090 6,497 34.0%

Ουγγαρία 9,084 11,963 2,879 24.10% 9,073 12,003 2,930 24.4%

Ιρλανδία 10,219 11,508 1,289 11.20% 10,371 11,596 1,225 10.6%

Ιταλία 96,170 141,332 45,162 32.00% 93,921 141,437 47,516 33.6%

Λετονία 1,583 2,391 808 33.80% 1,693 2,414 721 29.9%

Λιθουανία 2,521 3,971 1,450 36.50% 2,611 4,192 1,581 37.7%

Λουξεμβούργο 3,093 3,269 176 5.40% 3,485 3,672 187 5.1%

Μάλτα 536 777 241 31.00% 586 796 210 26.4%

Ολλανδία 41,699 43,598 1,899 4.40% 42,424 44,276 1,852 4.2%

Πολωνία 27,783 37,175 9,392 25.30% 27,780 37,911 10,131 26.7%

Πορτογαλία 13,995 15,330 1,335 8.70% 13,710 15,068 1,358 9.0%

Ρουμανία 11,212 19,634 8,422 42.90% 11,913 20,209 8,296 41.1%

Σλοβακία 4,328 7,054 2,726 38.60% 4,696 7,209 2,513 34.9%

Σλοβενία 2,889 3,180 291 9.20% 3,045 3,232 187 5.8%

Ισπανία 56,652 68,262 11,610 17.00% 61,350 73,444 12,094 16.5%

Σουηδία 37,834 39,762 1,928 4.80% 39,091 40,867 1,776 4.3%

Ηνωμένο Βασίλειο 142,943 159,695 16,752 10.50% 141,668 157,099 15,431 9.8%

Σύνολο Ε.Ε.-26 923,268 1,088,148 164,880 15.20% 933,843 1,101,498 167,655 15.2%

€εκ.


PwC

Γνωστοποίηση περιουσιακών στοιχείων

PwC

32

62

Γνωστοποίηση περιουσιακών στοιχείων

Μέτρα στο Μνημόνιο για την πάταξη της φοροδιαφυγής και την βελτιστοποίηση των ελεγκτικών μηχανισμών της ελληνικής φορολογικής διοίκησης

Υποχρεώσεις γνωστοποίησης στις φορολογικές αρχές

Εντοπισμός των μη δηλούμενων καταθέσεων μέσω ελέγχου των τραπεζικών συναλλαγών σε ημεδαπές και αλλοδαπές τράπεζες

Πρόγραμμα εθελοντικής γνωστοποίησης αδήλωτων εισοδημάτων με την επιβολή κατάλληλων κυρώσεων χωρίς καμία αμνηστία

Αποστολή αιτήματος προς τα κράτη-μέλη της Ε.Ε. για την παροχή πληροφοριών σχετικά με περιουσιακά στοιχεία Ελλήνων πολιτών

Καθιέρωση Περιουσιολογίου(σχετική νομοθεσία υφίσταται στη χώρα ήδη από το 2010 με τη διάταξη του άρθρου 83 του ν. 3842/2010)

PwC

ΙΤΑΛΙΑ

Στην Ιταλία ακολουθείται μοντέλο εθελοντικής συμμόρφωσης με την γνωστοποίηση μη φορολογηθέντων περιουσιακών στοιχείων και την υπαγωγή τους σε ενιαίο συντελεστή φορολόγησης 27%

Γνωστοποίηση περιουσιακών στοιχείωνΠαράδειγμα Ιταλίας

63

PwC

ΙΤΑΛΙΑ

Η Ιταλία επιβάλλει φόρο επί της περιουσίας – ακίνητα, κινητές αξίες, απαιτήσεις, καταθέσεις κλπ.- (wealthtax) που διακρατείται από φορολογικούς κατοίκους εκτός συνόρων με αντίστοιχη δηλωτική υποχρέωση των τελευταίων σε συντελεστή 0,2%.

ΙΣΠΑΝΙΑ

Η Ισπανία επιβάλλει φόρο επί της περιουσίας – ακίνητα, κινητές αξίες, απαιτήσεις, καταθέσεις κλπ.- (wealth tax) που διακρατείται από φορολογικούς κατοίκους εκτός συνόρων με αντίστοιχη δηλωτική υποχρέωση των τελευταίων σε συντελεστές που κυμαίνονται από 0,2% έως 2,5%.

ΛΟΥΞΕΜΒΟΥΡΓΟ

Στο Λουξεμβούργο επιβάλλεται φόρος επί της περιουσίας μόνον τον νομικών προσώπων (net wealth tax) με συντελεστή 0,5%. Για τα φυσικά πρόσωπα η εν λόγω φορολογία έχει καταργηθεί από το 2006

Φορολογία επιχειρήσεων Φόρος επί των περιουσιακών στοιχείων

ΟΛΛΑΝΔΙΑ

Στην Ολλανδία δεν υφίσταται επί της ουσίας φόρος περιουσίας. Ωστόσο επιβάλλεται φορολόγηση με ενιαίο συντελεστή 30% επί τεκμαρτής απόδοσης (4% κατ’ έτος) χαρτοφυλακίου επενδύσεων (π.χ. τραπεζικές καταθέσεις, μετοχές κλπ.).

.

64

Στην PwC, στόχος μας είναι η δημιουργία κλίματος εμπιστοσύνης στην κοινωνία και η επίλυση σημαντικών προβλημάτων. Είμαστε ένα δίκτυο εταιρειών σε 157 χώρες με περισσότερα από 208.000 στελέχη που δεσμεύονται να παραδίδουν ποιοτικό έργο στις ελεγκτικές, φορολογικές και συμβουλευτικές υπηρεσίες που αναλαμβάνουν. Έχουμε γραφεία στην Αθήνα και στη Θεσσαλονίκη και απασχολούμε περισσότερους από 900 εργαζόμενους. Πείτε μας τι έχει αξία για σας και μάθετε ακόμα περισσότερα στην ιστοσελίδα μας www.pwc.gr.

Η επωνυμία ‘PwC’ αναφέρεται στην εταιρεία μέλος του δικτύου στην Ελλάδα, και σε μερικές περιπτώσεις μπορεί να αναφέρεται στο δίκτυο των εταιρειών μελών της PwC. Κάθε εταιρεία μέλος αποτελεί μια ξεχωριστή νομική οντότητα. Για περισσότερες πληροφορίες, παρακαλούμε επισκεφθείτε το www.pwc.com/structure.

© 2016 PwC. Με επιφύλαξη όλων των νομίμων δικαιωμάτων

http://www.pwc.gr/

World Tax Summaries - PwC · 2018-05-23 · Ολλανδία, Λουξεμβούργο, κ.α.)...

Documents

Transcript of World Tax Summaries - PwC · 2018-05-23 · Ολλανδία, Λουξεμβούργο, κ.α.)...