eclass.emt.ihu.gr · Web viewΜέχρι 5 έτη παλαιότητας η δαπάνη...

24
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΙΙ – ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ----------------------------------------- ΚΩΔΙΚΑΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ N. 4172/2013 ----------------------------------------- ΓΕΝΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ ΑΡΘΡΑ: 1. Πεδίο εφαρμογής. 2. Ορισμοί. 3. Υποκείμενοι στο φόρο. Ορισμοί: Φορολογούμενος: Είναι κάθε πρόσωπο που υπόκειται σε φόρο εισοδήματος. Μπορεί να είναι φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα. Νομικό πρόσωπο: Είναι κάθε επιχείρηση με νομική προσωπικότητα ή ένωση εταιρειών. Νομική οντότητα: Είναι κάθε μόρφωμα εταιρικής ή μη οργάνωσης και κερδοσκοπικού ή μη χαρακτήρα όπως συνεταιρισμός, κάθε είδους οργανισμός, κάθε μορφή εταιρείας ιδιωτικών επενδύσεων κ.α. Υποκείμενοι στο φόρο: Ο φορολογούμενος που έχει τη φορολογική του κατοικία στην Ελλάδα υπόκειται σε φόρο για το φορολογικό εισόδημα που προκύπτει στην ημεδαπή και στην αλλοδαπή, δηλαδή για το παγκόσμιο εισόδημα που αποκτά σε ένα ορισμένο φορολογικό έτος το οποίο είναι ίδιο με το ημερολογιακό. Η χώρα μας έχει συνάψει συμβάσεις αποφυγής διπλής φορολογίας με 57 χώρες. Π.χ.: Φορολογούμαι για εισοδήματα στη Γερμανία και εάν ο συντελεστής φορολογίας στη χώρα μου είναι μεγαλύτερος φορολογούμαι για το υπόλοιπο ποσοστό. Σε αντίθετη περίπτωση ο φόρος δεν επιστρέφεται. Σε χώρες εκτός της σύμβασης δεν αναγνωρίζονται οι φόροι που έχουν πληρωθεί στο εξωτερικό και καταβάλλονται εξολοκλήρου στην Ελλάδα. Οι συμβάσεις αυτές κατανέμουν την έκταση της φορολογικής εξουσίας μεταξύ των συμβαλλομένων μερών. Για ορισμένες κατηγορίες εισοδήματος κατανέμεται αποκλειστική φορολογική δραστηριότητα μόνο στο ένα από τα συμβαλλόμενα κράτη με αποτέλεσμα να εξαλείφεται εντελώς η διπλή φορολογία. Για άλλες κατηγορίες εισοδήματος απονέμεται συντρέχουσα φορολογική αρμοδιότητα (φορολόγηση και στα δυο κράτη), η άσκηση της οποίας ρυθμίζεται από τον ειδικό φόρο με τη μέθοδο της διπλής φορολογίας. ΑΡΘΡΟ 4: Φορολογική κατοικία. Ένα φυσικό πρόσωπο είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδας εφόσον α) Έχει στην Ελλάδα μόνιμη ή κύρια κατοικία, ή τη συνήθη διαμονή του, ή το κέντρο των ζωτικών του συμφερόντων. β) Είναι προξενικός, διπλωματικός ή δημόσιος λειτουργός παρόμοιου καθεστώτος που έχει την ελληνική ιθαγένεια αλλά υπηρετεί στην αλλοδαπή. Ένα φυσικό πρόσωπο που βρίσκεται στην Ελλάδα συνεχώς για χρονικό διάστημα που υπερβαίνει τις 183 ημέρες (σε αυτές συμπεριλαμβάνονται και κάποιες απουσίες στο εξωτερικό) είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδας από την πρώτη ημέρα παρουσίας του εκτός εάν η παραμονή του οφείλεται σε τουριστικούς ή ιατρικούς σκοπούς και δεν υπερβαίνει τον ένα χρόνο (365 ημέρες). . ΑΡΘΡΟ 6: Μόνιμη εγκατάσταση. Μόνιμη εγκατάσταση ορίζεται ο καθορισμένος τόπος επιχειρηματικών δραστηριοτήτων όπου διεξάγονται οι δραστηριότητες της επιχείρησης. Ο όρος μόνιμη εγκατάσταση περιλαμβάνει α) Τόπο διοίκησης, β) Υποκατάστημα, γ) Γραφείο, δ) Εργοστάσιο. ΑΡΘΡΟ 7: Φορολογητέο εισόδημα. Κατηγορίες εισοδημάτων: α) Εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις, β) Εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα (για επιχειρήσεις εκτός Α.Ε. και φυσικά πρόσωπα), γ) Εισόδημα από κεφάλαιο (τόκοι, μερίσματα, ακίνητη περιουσία, ενοίκια), δ) Εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου. ΑΡΘΡΟ 8: Φορολογικό έτος. Για τα φυσικά πρόσωπα από 01/01 έως 31/12 και για τα νομικά πρόσωπα από 01/01 έως 31/12 ή από 01/07 έως 30/06. Η υπερδωδεκάμηνη χρήση κατά την έναρξη της εταιρείας έχει καταργηθεί.

Transcript of eclass.emt.ihu.gr · Web viewΜέχρι 5 έτη παλαιότητας η δαπάνη...

Page 1: eclass.emt.ihu.gr · Web viewΜέχρι 5 έτη παλαιότητας η δαπάνη παραμένει ως έχει ενώ για περισσότερα έτη μειώνεται

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΙΙ – ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ

----------------------------------------- ΚΩΔΙΚΑΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ N. 4172/2013 -----------------------------------------ΓΕΝΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ

ΑΡΘΡΑ: 1. Πεδίο εφαρμογής. 2. Ορισμοί. 3. Υποκείμενοι στο φόρο. Ορισμοί: Φορολογούμενος: Είναι κάθε πρόσωπο που υπόκειται σε φόρο εισοδήματος. Μπορεί να είναι φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα. Νομικό πρόσωπο: Είναι κάθε επιχείρηση με νομική προσωπικότητα ή ένωση εταιρειών.

Νομική οντότητα: Είναι κάθε μόρφωμα εταιρικής ή μη οργάνωσης και κερδοσκοπικού ή μη χαρακτήρα όπως συνεταιρισμός, κάθε είδους οργανισμός, κάθε μορφή εταιρείας ιδιωτικών επενδύσεων κ.α.

Υποκείμενοι στο φόρο: Ο φορολογούμενος που έχει τη φορολογική του κατοικία στην Ελλάδα υπόκειται σε φόρο για το φορολογικό εισόδημα που προκύπτει στην ημεδαπή και στην αλλοδαπή, δηλαδή για το παγκόσμιο εισόδημα που αποκτά σε ένα ορισμένο φορολογικό έτος το οποίο είναι ίδιο με το ημερολογιακό. Η χώρα μας έχει συνάψει συμβάσεις αποφυγής διπλής φορολογίας με 57 χώρες. Π.χ.: Φορολογούμαι για εισοδήματα στη Γερμανία και εάν ο συντελεστής φορολογίας στη χώρα μου είναι μεγαλύτερος φορολογούμαι για το υπόλοιπο ποσοστό. Σε αντίθετη περίπτωση ο φόρος δεν επιστρέφεται. Σε χώρες εκτός της σύμβασης δεν αναγνωρίζονται οι φόροι που έχουν πληρωθεί στο εξωτερικό και καταβάλλονται εξολοκλήρου στην Ελλάδα. Οι συμβάσεις αυτές κατανέμουν την έκταση της φορολογικής εξουσίας μεταξύ των συμβαλλομένων μερών. Για ορισμένες κατηγορίες εισοδήματος κατανέμεται αποκλειστική φορολογική δραστηριότητα μόνο στο ένα από τα συμβαλλόμενα κράτη με αποτέλεσμα να εξαλείφεται εντελώς η διπλή φορολογία. Για άλλες κατηγορίες εισοδήματος απονέμεται συντρέχουσα φορολογική αρμοδιότητα (φορολόγηση και στα δυο κράτη), η άσκηση της οποίας ρυθμίζεται από τον ειδικό φόρο με τη μέθοδο της διπλής φορολογίας.

ΑΡΘΡΟ 4: Φορολογική κατοικία. Ένα φυσικό πρόσωπο είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδας εφόσον α) Έχει στην Ελλάδα μόνιμη ή κύρια κατοικία, ή τη συνήθη διαμονή του, ή το κέντρο των ζωτικών του συμφερόντων. β) Είναι προξενικός, διπλωματικός ή δημόσιος λειτουργός παρόμοιου καθεστώτος που έχει την ελληνική ιθαγένεια αλλά υπηρετεί στην αλλοδαπή. Ένα φυσικό πρόσωπο που βρίσκεται στην Ελλάδα συνεχώς για χρονικό διάστημα που υπερβαίνει τις 183 ημέρες (σε αυτές συμπεριλαμβάνονται και κάποιες απουσίες στο εξωτερικό) είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδας από την πρώτη ημέρα παρουσίας του εκτός εάν η παραμονή του οφείλεται σε τουριστικούς ή ιατρικούς σκοπούς και δεν υπερβαίνει τον ένα χρόνο (365 ημέρες). .

ΑΡΘΡΟ 6: Μόνιμη εγκατάσταση. Μόνιμη εγκατάσταση ορίζεται ο καθορισμένος τόπος επιχειρηματικών δραστηριοτήτων όπου διεξάγονται οι δραστηριότητες της επιχείρησης. Ο όρος μόνιμη εγκατάσταση περιλαμβάνει α) Τόπο διοίκησης, β) Υποκατάστημα, γ) Γραφείο, δ) Εργοστάσιο.

ΑΡΘΡΟ 7: Φορολογητέο εισόδημα. Κατηγορίες εισοδημάτων: α) Εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις, β) Εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα (για επιχειρήσεις εκτός Α.Ε. και φυσικά πρόσωπα), γ) Εισόδημα από κεφάλαιο (τόκοι, μερίσματα, ακίνητη περιουσία, ενοίκια), δ) Εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου.

ΑΡΘΡΟ 8: Φορολογικό έτος. Για τα φυσικά πρόσωπα από 01/01 έως 31/12 και για τα νομικά πρόσωπα από 01/01 έως 31/12 ή από 01/07 έως 30/06. Η υπερδωδεκάμηνη χρήση κατά την έναρξη της εταιρείας έχει καταργηθεί.

--------------------------------------------- ΦΟΡΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ ----------------------------------------------ΓΕΝΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ

ΑΡΘΡΟ 11: Εξαρτώμενα μέλη. 1. Ο/Η σύζυγος εφόσον δεν έχει φορολογητέα εισοδήματα. 2. Τα ανήλικα τέκνα έως 18 ετών. 3. Ενήλικα τέκνα έως 25 ετών μόνο εάν είναι φοιτητές ή εγγεγραμμένοι στον Ο.Α.Ε.Δ. 4. Τα φυσικά πρόσωπα τα οποία έχουν τουλάχιστον 67% αναπηρία (τέκνα ή αδέλφια και των δυο συζύγων). 5. Οι ανιόντες (γονείς). Εξαίρεση: Τα φυσικά πρόσωπα των περιπτώσεων 2 – 3 και 5 δεν θεωρούνται εξαρτώμενα μέλη εάν το εισόδημα τους υπερβαίνει τις 3.000 € ετησίως και τις 6.000 € για την 4η περίπτωση .

--------------------------------------- ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΜΙΣΘΩΤΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΚΑΙ ΣΥΝΤΑΞΕΙΣ -----------------------------------------

ΑΣΚΗΣΗ 9 Εργαζόμενος στην εταιρεία Γεωργίου Α.Ε. λαμβάνει καθαρές αμοιβές 1.100 € το μήνα. Επίσης χρησιμοποιεί αυτοκίνητο της εταιρείας το οποίο τα έξοδα για τη χρήση 2015 έχουν ως εξής: μισθώματα 3.600 €, συντήρηση 500 €, καύσιμα 2.000 €, τέλη κυκλοφορίας 300 €, διόδια 200 €, και ασφάλιστρα 1.000 €. Κατέχει κινητό στο όνομα της εταιρείας του οποίου το πρόγραμμα είναι 100 € ανά μήνα. Οι δαπάνες για τη χρήση κινητής τηλεφωνίας του 2015 ήταν 1.500 €. Ζητείται το φορολογικό εισόδημα και ο φόρος που προκύπτει για τον εργαζόμενο.

ΛΥΣΗ: ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΟ ΚΙΝΗΤΗ ΤΗΛΕΦΩΝΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΟΥΜισθώματα 3.600 € 100 € Χ 12 μήνες = 1.200 €

1.500 € δαπάνες - 1.200 € πρόγραμμα 1.100 € μισθός Χ 12 μήνες = 13.200 €

Συντήρηση 500 € Παροχές σε είδος

Page 2: eclass.emt.ihu.gr · Web viewΜέχρι 5 έτη παλαιότητας η δαπάνη παραμένει ως έχει ενώ για περισσότερα έτη μειώνεται

= 300 €Τέλη κυκλοφορίας 300 € 5.400 € έξοδα αυτοκινήτου Χ 30% = 1.620 €Ασφάλιστρα 1.000 € Παροχή από κινητή τηλεφωνία 300 €ΣΥΝΟΛΟ 5.400 € ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΣΥΝΟΛΟ 15.120 €

Φόρος που αναλογεί: 15.120 € εισόδημα Χ 22% συντελεστής φόρου = 3.326,4 € - 2.100 € έκπτωση φόρου = 1.226,4 €

ΑΡΘΡΟ 15: Φορολογικός συντελεστής. Το φορολογητέο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις υποβάλλεται σε φόρο, σύμφωνα με την ακόλουθη κλίμακα:

Φορολογητέο εισόδημα (Ευρώ) Φορολογικός συντελεστής (%)< 25.000 € 22%

25.000,01 € έως και 42.000 € 32%> 42.000 € 42%

ΑΡΘΡΟ 16: Μείωση φόρου εισοδήματος (έκπτωση).Ο φόρος που προκύπτει μειώνεται κατά το ποσό των 2.100 €, όταν το φορολογητέο εισόδημα δεν υπερβαίνει το ποσό των 21.000 €. Εάν το ποσό του φόρου είναι μικρότερο των 2.100 €, το ποσό της μείωσης περιορίζεται στο ποσό του αναλογούντος φόρου. Για φορολογητέο εισόδημα το οποίο υπερβαίνει το ποσό των 21.000 €, το ποσό της μείωσης μειώνεται κατά 100 € ανά 1.000 € του φορολογητέου εισοδήματος. Όταν το φορολογητέο εισόδημα υπερβαίνει το ποσό των 42.000 € δεν χορηγείται μείωση φόρου. Η έκπτωση του εισοδήματος έως 42.000 € αναλύεται ως εξής:

ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗ21.000 € 2.100 € 27.000 € 1.500 € 33.000 € 900 € 39.000 € 300 €22.000 € 2.000 € 28.000 € 1.400 € 34.000 € 800 € 40.000 € 200 €23.000 € 1.900 € 29.000 € 1.300 € 35.000 € 700 € 41.000 € 100 €24.000 € 1.800 € 30.000 € 1.200 € 36.000 € 600 € 42.000 € 0 €25.000 € 1.700 € 31.000 € 1.100 € 37.000 € 500 €26.000 € 1.600 € 32.000 € 1.000 € 38.000 € 400 €

* Εάν ο φορολογούμενος κατοικεί σε νησιά με λιγότερους από 3.100 κατοίκους το 1 ο κλιμάκιο προσαυξάνεται κατά ποσοστό 50% (δηλαδή οι 25.000 € γίνονται 37.500 € στην 1η κλίμακα.

------------------------------------------- ΚΕΡΔΗ ΑΠΟ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ -------------------------------------------

ΑΡΘΡΟ 22: Εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες.Κατά τον προσδιορισμό του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα, επιτρέπεται η έκπτωση όλων των δαπανών, με την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου 23 του Κ.Φ.Ε., οι οποίες: α) πραγματοποιούνται προς το συμφέρον της επιχείρησης ή κατά τις συνήθεις εμπορικές συναλλαγές της, β) αντιστοιχούν σε πραγματική συναλλαγή και η αξία της συναλλαγής δεν κρίνεται κατώτερη ή ανώτερη της αγοραίας, στη βάση των στοιχείων που διαθέτει η Φορολογική Διοίκηση, γ) εγγράφονται στα τηρούμενα βιβλία απεικόνισης των συναλλαγών της περιόδου κατά την οποία πραγματοποιούνται και αποδεικνύονται με κατάλληλα δικαιολογητικά. Δαπάνες για την οργάνωση ενημερωτικών ημερίδων. Δεν πρέπει οι δαπάνες να ξεπερνούν τα 300 € ανά άτομο ετησίως και παράλληλα δεν πρέπει να υπερβαίνουν το 0,5% του ακαθάριστου εισοδήματος της επιχείρησης (τζίρος), από τα δυο εκπίπτει το μικρότερο ποσό. Η περίπτωση αυτή αφορά την οργάνωση και τη διεξαγωγή ημερίδων για την ενημέρωση των πελατών ή των εργαζομένων της επιχείρησης σε θέματα στρατηγικής, οριοθέτησης μελλοντικών στόχων, εισαγωγή νέων προϊόντων στην αγορά και προώθηση, ενημέρωση για νέες τεχνικές κ.α. Οι δαπάνες αυτές καταχωρούνται στον λογαριασμό 64. Του Γ.Λ.Σ. και στον λογαριασμό 64.10. των Ε.Λ.Π. Δαπάνες για τη διεξαγωγή εορταστικών εκδηλώσεων. Δεν πρέπει οι δαπάνες να ξεπερνούν τα 300 € ανά άτομο ετησίως και παράλληλα δεν πρέπει να υπερβαίνουν το 0,5% του ακαθάριστου εισοδήματος της επιχείρησης (τζίρος), από τα δυο εκπίπτει το μικρότερο ποσό. Θα πρέπει στην επιχείρηση να υπάρχει ανάλυση των εορταστικών εκδηλώσεων και ανάλυση του κόστους αυτών, δηλαδή παραστατικά από την ενοικίαση της αίθουσας, τη σίτιση των ατόμων και τις διάφορες άλλες δαπάνες οι όποιες θα πρέπει να είναι άμεσα συσχετιζόμενες με την εκδήλωση. Δαπάνες ψυχαγωγίας. Εξετάζουμε εάν οι δαπάνες πραγματοποιούνται στο πλαίσιο της δραστηριότητας της εταιρείας, εάν αφορούν επαγγελματικούς λόγους (προς το συμφέρον της εταιρείας) ή έγιναν για λόγους διασκέδασης. Δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας. Εκπίπτουν οι δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας κατά το χρόνο της πραγματοποίησης τους προσαυξημένες κατά ποσοστό 30%. Ειδικά οι δαπάνες που αφορούν πάγιο εξοπλισμό προκειμένου να προσαυξηθούν σύμφωνα με το παραπάνω ποσοστό κατανέμονται ισόποσα στα επόμενα 3 έτη. Ο έλεγχος και η πιστοποίηση των δαπανών αυτών διενεργούνται εντός χρονικού διαστήματος 6 μηνών κατ’ αρχάς από το υπουργείο παιδείας και θρησκευμάτων και έπειτα από το υπουργείο οικονομικών.

ΑΣΚΗΣΗ 10 Η εταιρεία Καβάλα Α.Ε. διοργάνωσε ενημερωτική ημερίδα προς τους πελάτες της για να τους πληροφορήσει για την εισαγωγή ενός νέου προϊόντος. Από την κατάσταση των συμμετεχόντων η οποία έχει εκδοθεί από τον υπεύθυνο διοργάνωσης της ημερίδας εμφανίζονται να συμμετέχουν 80 άτομα. Η δαπάνη που καταχώρησε η εταιρεία στα βιβλία της για αυτή την ημερίδα είναι 78.000 €. Η εταιρεία δήλωσε ως ακαθάριστα έσοδα το ποσό των 15.600.000 €. Το σύνολο των εξόδων της εταιρείας είναι 13.000.000 €. Ζητείται να προβείτε στη φορολογική αναμόρφωση που προκύπτει από τα ανωτέρω και να υπολογίσετε το φόρο που προκύπτει πριν και μετά την αναμόρφωση όταν ο συντελεστής φορολογίας είναι 25%.

ΛΥΣΗ: ΠΡΙΝ ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ

Page 3: eclass.emt.ihu.gr · Web viewΜέχρι 5 έτη παλαιότητας η δαπάνη παραμένει ως έχει ενώ για περισσότερα έτη μειώνεται

Ακαθάριστα έσοδα 15.600.000 €Έξοδα 13.000.000 €Κέρδη 15.600.000 € - 13.000.000 € = 2.600.000 €Φόρος που αναλογεί 2.600.000 Χ 25% = 650.000 €

ΜΕΤΑ ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗΑκαθάριστα έσοδα 15.600.000 €Έξοδα 13.000.000 € - 54.000 € = 12.946.000 €

εκ των οποίων: ενημερωτική ημερίδα 78.000 €80 άτομα Χ 300 € ετησίως = 24.000 €

15.600.000 € Χ 0,5% = 78.000 €Έξοδα που δεν εκπίπτουν 78.000 € - 24.000 € = 54.000 €

Κέρδη 15.600.000 € - 12.946.000 € = 2.654.000 €Φόρος που αναλογεί 2.654.000 Χ 25% = 663.500 €

Η δαπάνη που εκπίπτει της φορολογίας εισοδήματος είναι 24.000 € ενώ η δαπάνη που δεν εκπίπτει είναι 54.000 €.

ΑΣΚΗΣΗ 11 Η εταιρεία Χ Α.Ε. πραγματοποίησε εορταστική εκδήλωση στα τέλη Ιανουαρίου 2016 η οποία αφορούσε την κοπή της πίτας για το νέο έτος. Για την ανωτέρω εκδήλωση εκδόθηκαν τα παρακάτω παραστατικά: Τιμολόγιο Νο 2, ποσού 30.000 €, αφορά την ενοικίαση της αίθουσας, Τιμολόγιο Νο 5, ποσού 50.000 €, αφορά τη σίτιση των παρευρισκομένων, Τιμολόγιο Νο 8, ποσού 5.000 €, αφορά την ενοικίαση λεωφορείου για τη μεταφορά των εργαζομένων, Τιμολόγιο Νο 10, ποσού 10.000 €, αφορά την αγορά αναμνηστικών δώρων για τους εργαζόμενους, Τιμολόγιο Νο 11, ποσού 8.000 €, αφορά την ενοικίαση πολυτελούς αυτοκινήτου για τη μεταφορά του Δ.Σ. της εταιρείας στην εκδήλωση. Στην εταιρεία εργάζονται 100 άτομα, τα ακαθάριστα έσοδα που δήλωσε η εταιρία ήταν 1.000.000 € ενώ τα έξοδα της 800.000 €, ο συντελεστής φορολογίας είναι 25%. Ζητείται η φορολογική αναμόρφωση και ο φόρος που προκύπτει.

ΛΥΣΗ: 30.000 € + 50.000 €+ 5.000 € + 10.000 €+ 8.000 € = 103.000 € έξοδα εορταστικής εκδήλωσης

ΠΡΙΝ ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗΑκαθάριστα έσοδα 1.000.000 €Έξοδα 800.000 €Κέρδη 1.000.000 € - 800.000 € = 200.000 €Φόρος που αναλογεί 200.000 Χ 25% = 50.000 €

ΜΕΤΑ ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗΑκαθάριστα έσοδα 1.000.000 €Έξοδα 800.000 € - 98.000 € = 702.000 €

εκ των οποίων: εορταστική εκδήλωση 103.000 €100 άτομα Χ 300 € ετησίως = 30.000 €

1.000.000 € Χ 0,5% = 5.000 €Έξοδα που δεν εκπίπτουν 103.000 € - 5.000 € = 98.000 €

Κέρδη 1.000.000 € - 702.000 € = 298.000 €Φόρος που αναλογεί 298.000 Χ 25% = 74.500 €

Η δαπάνη που εκπίπτει της φορολογίας εισοδήματος είναι 5.000 € ενώ η δαπάνη που δεν εκπίπτει είναι 98.000 €. Η ενοικίαση πολυτελούς αυτοκινήτου μπορεί να δηλωθεί από το λογιστή, ο ελεγκτής όμως θα εξαιρέσει τη δαπάνη εξολοκλήρου από τα έξοδα γιατί δεν ανήκει στα έξοδα της εταιρείας.

ΑΣΚΗΣΗ 12Η εταιρεία Χ Α.Ε. εμφάνισε στα λογιστικά της βιβλία τις εξής δαπάνες τις οποίες προσκόμισε ο πωλητής μετά από επαγγελματικό ταξίδι: 1. Δαπάνες διανυκτέρευσης ποσού 300 € (ξενοδοχείο), 2. Δαπάνες σίτισης 200 €, 3. Καύσιμα 200 €, 4. Δαπάνες S. Market 400 €. Ζητείται η φορολογική αναμόρφωση των παραπάνω δαπανών και η επιβάρυνση που έχει η εταιρεία στο φόρο, ο φορολογικός συντελεστής είναι 25%.

ΛΥΣΗ: Στις δαπάνες που προέβει ο πωλητής για την κατανάλωση καυσίμων, τη διανυκτέρευση και τη σίτιση αξίας: 300 € + 200 € +200 € = 700 € δεν γίνεται φορολογική αναμόρφωση (αναγνωρίζονται). Αντιθέτως η δαπάνη του S. Market (400 €) κρίνεται υπέρογκη για τα δεδομένα του ταξιδιού του και αναμορφώνεται φορολογικά: 400 € Χ 25% = 100 € είναι η επιβάρυνση που έχει η εταιρεία στο φόρο.

ΑΣΚΗΣΗ 13 Μια εταιρεία Α.Ε. το 2015 αγόρασε πάγιο εξοπλισμό προκειμένου να τον χρησιμοποιήσει για σκοπούς τεχνολογικής και επιστημονικής έρευνας. Ο εξοπλισμός αυτός στοίχισε 600.000 €. Ζητείται το ποσό της ανωτέρω δαπάνης που εκπίπτει της φορολογίας εισοδήματος.

ΛΥΣΗ:

Page 4: eclass.emt.ihu.gr · Web viewΜέχρι 5 έτη παλαιότητας η δαπάνη παραμένει ως έχει ενώ για περισσότερα έτη μειώνεται

Εφόσον το ποσό εκπίπτει για τα επόμενα 3 έτη έχουμε: 600.000 € / 3 έτη = 200.000 € 200.000 € Χ 30% = 60.000 € άρα 200.000 € + 60.000 € = 260.000 € είναι η δαπάνη που εκπίπτει για κάθε ένα από τα 3 επόμενα έτη (2016, 2017, 2018). Η εταιρεία τις δηλώνει ως μη εκπιπτόμενες για το 2015 και εκπίπτουν προσαυξημένες τις 3 επόμενες χρονιές.

ΑΡΘΡΟ 23: Μη εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες.1. Τόκοι από δάνεια που λαμβάνει η επιχείρηση από τρίτους, εκτός από τα τραπεζικά και τα ομολογιακά δάνεια που εκδίδουν ανώνυμες εταιρείες κατά το μέτρο που υπερβαίνουν τους τόκους που θα προέκυπταν με το επιτόκιο των δανείων όπως αυτό αναφέρεται στο στατιστικό δελτίο οικονομικής συγκυρίας της Τράπεζας της Ελλάδος για την πλησιέστερη χρονική περίοδο πριν την ημερομηνία δανεισμού.2. Κάθε είδους δαπάνη που αφορά σε αγορά αγαθών ή λήψη υπηρεσιών αξίας άνω των 500 €, εφόσον η τμηματική ή εφάπαξ εξόφληση δεν έχει γίνει με χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής. Ως αξία λαμβάνεται υπόψη η καθαρή αξία (χωρίς το Φ.Π.Α.). Στην περίπτωση τμηματικής εξόφλησης με μετρητά δεν εκπίπτει όλο το ποσό της δαπάνης. 3. Μη καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές. Οι ασφαλιστικές εισφορές καταχωρούνται ως έξοδα (χρεώνεται η ομάδα 6 και πιστώνεται η ομάδα 5), το ανεξόφλητο ποσό δεν εκπίπτει παρά μόνο όταν πληρωθεί. 4. Πρόστιμα και προσαυξήσεις (ομάδα 8). Στην περίπτωση αυτή περιλαμβάνονται πρόστιμα και χρηματικές ποινές και προσαυξήσεις (εκπρόθεσμη καταβολή) που επιβάλλονται εξαιτίας αθετήσεως συμβατικών υποχρεώσεων των επιχειρήσεων ή παραβάσεων των διατάξεων του νόμου και δεν εκπίπτουν εξολοκλήρου. 5. Το τεκμαρτό μίσθωμα του άρθρου 39 §2, σε περίπτωση ιδιόχρησης κατά το μέτρο που υπερβαίνει το 3% επί της αντικειμενικής αξίας του ακινήτου.

ΑΣΚΗΣΗ 14Η εταιρεία Γεωργίου Α.Ε. προέβει στις εξής συναλλαγές: α) Τιμολόγιο Νο 85, ποσού 1.480 € πλέον Φ.Π.Α., εξόφληση μέσω επιταγής. β) Τιμολόγιο Νο 40, ποσού 460 €, πλέον Φ.Π.Α. 24%, εξόφληση με μετρητά. γ) Τιμολόγιο Νο 38, ποσού 520 €, περιλαμβάνεται Φ.Π.Α. 24%, εξόφληση με μετρητά. δ) Τιμολόγιο Νο 20, ποσού 1.500 € πλέον Φ.Π.Α. 24%, τμηματική εξόφληση ως εξής: 400 € πλέον Φ.Π.Α. με μετρητά και το υπόλοιπο μέσω λογαριασμού όψεως τραπέζης. ε) Τιμολόγιο Νο 89, ποσού 10.500 € πλέον Φ.Π.Α. 24%, εξόφληση με λήψη μετρητών από το ταμείο της εταιρείας και κατάθεση σε λογαριασμό του προμηθευτή. στ) Τιμολόγιο Νο 76, ποσού 850 €, περιλαμβάνεται Φ.Π.Α. 24%, εξόφληση μέσω λογαριασμού όψεως. ζ) Τιμολόγιο Νο 200, ποσού 450 € πλέον Φ.Π.Α. 24% ο οποίος δεν συμψηφίζεται (μπαίνει στον λογαριασμό 63.), εξόφληση με μετρητά. Ζητείται να γίνει η φορολογική αναμόρφωση των ανωτέρω δαπανών και να εξαχθεί το ποσό που εκπίπτει και το ποσό που δεν εκπίπτει της φορολογίας εισοδήματος.

ΛΥΣΗ: ΤΙΜΟΛΟΓΙΑ ΔΑΠΑΝΕΣ Φ.Π.Α. 24% ΕΚΠΙΠΤΟΜΕΝΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ΜΗ ΕΚΠΙΠΤΟΜΕΝΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣΤ.Δ.Α Νο 85 1.480,00 € 355,20 € 1.480,00 €Τ.Δ.Α Νο 40 460,00 € 110,40 € 460,00 €Τ.Δ.Α Νο 38 419,35 € 100,65 € 419,35 €Τ.Δ.Α Νο 20 1.500,00 € 360,00 € 1.500,00 €Τ.Δ.Α Νο 89 10.500,00 € 2.520,00 € 10.500,00 €Τ.Δ.Α Νο 76 685,48 € 164,52 € 685,48 €Τ.Δ.Α Νο 200 450,00 € 108,00 € 558,00 €ΣΥΝΟΛΑ 15.494,83 € 3.718,77 € 13.544,83 € 2.058,00 €

* Στο τελευταίο τιμολόγιο Νο 200, το Φ.Π.Α. δεν εκπίπτει και θεωρείται έξοδο, άρα ελέγχουμε το συνολικό ποσό (558 €) το οποίο είναι μεγαλύτερο από 500 € και δεν εκπίπτει εφόσον εξοφλήθηκε με μετρητά.

ΑΣΚΗΣΗ 15 Η εταιρεία Καβάλα Α.Ε. για το μήνα Φεβρουάριο του 2016 εμφάνισε στα λογιστικά της βιβλία τα εξής: μεικτές αμοιβές προσωπικού 80.000 €, εργοδοτικές εισφορές 25.000 €, Φ.Μ.Υ. 5.000 €. Το σύνολο των ασφαλιστικών οργανισμών που υπολογίζει η εταιρεία για κάθε μήνα αντιπροσωπεύει ποσοστό 40%. Τα ποσά αυτά έχουν δηλωθεί και στην αναλυτική περιοδική δήλωση (Α.Π.Δ.). Από την επισκόπηση των αναλυτικών καθολικών που έγινε από τον φορολογικό ελεγκτή ως προς την απόδοση των ασφαλιστικών οργανισμών βρέθηκε ότι για το μήνα Φεβρουάριο του 2016 πληρώθηκε στο Ι.Κ.Α. ποσό 23.000 €. Ζητείται να βρείτε το ποσό που εκπίπτει και το ποσό που δεν εκπίπτει της φορολογίας εισοδήματος και να υπολογίσετε την επίπτωση αυτού στο φόρο που καλείται να αποδώσει η εταιρεία. Ο συντελεστής φορολογίας εισοδήματος είναι 29%.

ΛΥΣΗ: 80.000 € Μεικτές αμοιβές Χ 40% = 32.000 € Σύνολο ασφαλιστικών οργανισμών 32.000 € Σύνολο ασφαλιστικών οργανισμών - 25.000 € Εργοδοτικές εισφορές = 7.000 € Εισφορές ασφαλιζομένων 80.000 € - (7.000 € Εισφορές ασφαλιζόμενων + 5.000 € Φ.Μ.Υ.) = 68.000 € Καθαρές αποδοχές εργαζομένων

ΕΓΓΡΑΦΗ ΜΙΣΘΟΔΟΣΙΑΣ ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΕΤΑΙΡΕΙΑΣ ΚΑΒΑΛΑ Α.Ε. ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ1 ΑΜΟΙΒΕΣ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ 80.000 €

ΕΡΓΟΔΟΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ 25.000 €ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΟΙ ΟΡΓΑΝΙΣΜΟΙ Ι.Κ.Α. 32.000 €Φ.Μ.Υ. 5.000 €ΠΛΗΡΩΤΕΕΣ ΑΠΟΔΟΧΕΣ 68.000 €

Μισθοδοσία Φεβρουαρίου 2016

Page 5: eclass.emt.ihu.gr · Web viewΜέχρι 5 έτη παλαιότητας η δαπάνη παραμένει ως έχει ενώ για περισσότερα έτη μειώνεται

ΜΙΣΘΟΔΟΤΙΚΗ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΜΑΡΤΙΟΥ ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΟΙ ΜΙΚΤΕΣ

ΑΜΟΙΒΕΣΕΙΣΦΟΡΕΣ

ΑΣΦΑΛΙΖΟΜΕΝΟΥΕΡΓΟΔΟΤΙΚΕΣ

ΕΙΣΦΟΡΕΣΦ.Μ.Υ. ΠΛΗΡΩΤΕΕΣ

ΑΠΟΔΟΧΕΣΣΥΝΟΛΑ

Α.Β. 80.000 € 7.000 € 25.000 € 5.000 € 68.000 € 105.000 €ΣΥΝΟΛΑ

ΑΝΑΛΥΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ (Α.Π.Δ.)ΣΥΝΟΛΟ ΑΜΟΙΒΩΝ 80.000 €ΣΥΝΟΛΟ ΕΙΣΦΟΡΩΝ 32.000 €

ΕΓΓΡΑΦΗ ΠΛΗΡΩΜΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ ΟΡΓΑΝΙΣΜΩΝ Ι.Κ.Α. ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΕΤΑΙΡΕΙΑΣ ΚΑΒΑΛΑ Α.Ε. ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ1 ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΟΙ ΟΡΓΑΝΙΣΜΟΙ Ι.Κ.Α. 23.000 €

ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ ΟΨΕΩΣ 23.000 €Πληρωμή Ι.Κ.Α.

ΑΝΑΛΥΤΙΚΟ ΚΑΘΟΛΙΚΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΟΙ ΟΡΓΑΝΙΣΜΟΙ

ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ23.000 € 32.000 €

Υπόλοιπο ασφαλιστικών οργανισμών: 32.000 € - 23.000 € = 9.000 €. Άρα οι εκπιπτόμενες δαπάνες είναι το ποσό των 23.000 € ενώ οι μη εκπιπτόμενες δαπάνες το ποσό των 9.000 €. 9.000 € Χ 29% = 2.610 € είναι η επίπτωση στο φόρο που καλείται να αποδώσει η εταιρεία.

ΑΣΚΗΣΗ 16Στην εταιρεία Βασιλείου Α.Ε. έχει παραχωρηθεί δωρεάν διαμέρισμα το οποίο χρησιμοποιεί για την αποθήκευση του αρχείου της. Η αντικειμενική αξία αυτού είναι 50.000 €. Η εταιρεία καταχώρισε στα βιβλία της ως έξοδο για το παραπάνω ενοίκιο το ποσό των 3.000 € το χρόνο. Ζητείται να αναμορφωθεί η παραπάνω δαπάνη. ΛΥΣΗ: 50.000 € Χ 3% = 1.500 € είναι η ανώτερη δαπάνη που μπορεί η εταιρεία να εκπίπτει ετησίως. 3.000 € - 1.500 € = 1.500 € είναι η δαπάνη που δεν εκπίπτει από τα έξοδα της εταιρείας.

ΑΡΘΡΟ 24: Φορολογικές Αποσβέσεις. 1. Ο υπολογισμός των φορολογικών αποσβέσεων είναι υποχρεωτικός, γίνεται σε ετήσια βάση και δεν επιτρέπεται η μεταφορά αποσβεσμένων ποσών μεταξύ οικονομικών χρήσεων. 2. Η φορολογική απόσβεση ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου αρχίζει από τον επόμενο μήνα εντός του οποίου χρησιμοποιείται ή τίθεται σε υπηρεσία από το φορολογούμενο κατ’ αναλογία με τους παρακάτω συντελεστές. 3. Το ποσό της φορολογικής απόσβεσης δεν δύναται να υπερβεί το κόστος κτίσης ή κατασκευής περιλαμβανομένου του κόστους προσθήκης – βελτίωσης. Εάν η αποσβέσιμη αξία ενός περιουσιακού στοιχείου της επιχείρησης είναι μικρότερη από 1.500 € το συγκεκριμένο στοιχείο μπορεί να αποσβεστεί εξολοκλήρου στο φορολογικό έτος που αγοράστηκε. 4. Οι νέες επιχειρήσεις μπορούν να αναβάλουν τη φορολογική απόσβεση των περιουσιακών στοιχείων κατά τα 3 πρώτα φορολογικά έτη. 5. Εδαφικές εκτάσεις, έργα τέχνης, αντίκες, κοσμήματα και άλλα πάγια στοιχεία ενεργητικού επιχειρήσεων που δεν υπόκεινται σε φθορά και αχρήστευση λόγω παλαιότητας, δεν υπόκεινται σε φορολογική απόσβεση.

ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΕΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΩΝΚτίρια 4%Μηχανήματα 10%Μεταφορικά μέσα μεταφοράς ατόμων 16%Μεταφορικά μέσα μεταφοράς εμπορευμάτων 12%Άυλα περιουσιακά στοιχεία 10%Η/Υ και αναλώσιμα 20%Λοιπά πάγια 10%

ΑΣΚΗΣΗ 17Η Γεωργίου Α.Ε. προέβει στα εξής γεγονότα: 1. Στις 16/05/2016 αγόρασε μηχάνημα αξίας 10.000 € και μπήκε άμεσα σε χρήση, η εταιρεία υπολόγισε αποσβέσεις 12 μηνών με συντελεστή 12%. 2. Στο κτίριο το οποίο στεγάζεται η διοίκηση της εταιρείας αξίας 500.000 € έγιναν βελτιώσεις αξίας 50.000 € κατά τη χρήση 2016. 3. Η επιχείρηση αγόρασε έναν Η/Υ αξίας 1.000 € τον οποίο χρησιμοποίησε κατευθείαν τον Νοέμβριο του 2014. Δεν υπολόγισε αποσβέσεις για το 2015 ενώ για το 2016 υπολόγισε αποσβέσεις 2 ετών (2015 – 2016). Για τα γεγονότα αυτά υπολόγισε αποσβέσεις 400.000 €. Ζητείτε να υπολογίσετε το ποσό των αποσβέσεων που εκπίπτει.

ΛΥΣΗ: 1. Μηχάνημα Ποσό που εκπίπτει Ποσό που δεν εκπίπτειΑποσβέσεις εταιρείας 10.000 € αγορά Χ 12% Χ 12/12 = 1.200 €Αποσβέσεις Νόμου 10.000 € αγορά Χ 10% Χ 7/12 = 583,33 € 583,33 € 1.200 € - 583.33 € = 616,67 €2. Κτίριο διοίκησης

Page 6: eclass.emt.ihu.gr · Web viewΜέχρι 5 έτη παλαιότητας η δαπάνη παραμένει ως έχει ενώ για περισσότερα έτη μειώνεται

Βελτίωση κτιρίου 500.000 € + 50.000 € βελτιώσεις = 550.000 €Αποσβέσεις Νόμου 550.000 € Χ 4% Χ 12/12 = 22.000 € 22.000 €3. Η/ΥΑποσβέσεις εταιρείας 1.000 € Χ 20% Χ 24/12 = 400 €Αποσβέσεις Νόμου 1.000 € Χ 20% Χ 12/12 = 200 € 200 € 400 € - 200 € = 200 €Συνολικές αποσβέσεις 400.000 € - 22.783,33 € = 377.216,67 €

ΑΣΚΗΣΗ 18 Να υπολογιστούν οι φορολογικές αποσβέσεις των παρακάτω πάγιων στοιχείων της επιχείρησης Ωμέγα Α.Ε.1. Βιομηχανικό κτίριο αξίας 280.000 €, πλέον 27.000 € κόστος αποκατάστασης περιβάλλοντος χώρου. 2. Οικόπεδο το οποίο αγοράστηκε το 2013 για την προέκταση του περιβάλλοντος χώρου συνολικού κόστους 65.000 €. 3. Αποθήκη η οποία κατασκευάστηκε το 2014 για την κάλυψη των αναγκών αποθήκευσης εμπορευμάτων της εταιρείας συνολικού κόστους 83.000 €. 4. Φορτηγό αυτοκίνητο αγοραίας αξίας 85.000 € και οικονομικής διάρκειας ζωής 10 ετών έχει εκμισθωθεί από την εταιρεία Ι. Ιωαννίδης Α.Ε. (μισθωτής) στην επιχείρηση με ετήσιο μίσθωμα που ανέρχεται σε 22.000 € για 4 έτη. Η παρούσα αξία του φορτηγού υπολογίζεται σε 60.000 €. 5. Κλαρκ αγοραίας αξίας 17.000 € και οικονομικής διάρκειας ζωής 10 ετών έχει εκμισθωθεί από την εταιρεία Φωτιάδης Α.Ε. (μισθωτής) στην επιχείρησης με ετήσιο μίσθωμα 4.500 € για 4 έτη. Κατά τη λήξη της μίσθωσης το μίσθιο περιέχεται στην κυριότητα του μισθωτή όπου η παρούσα αξία του Κλαρκ υπολογίζεται σε 15.000 €. 6. Εξοπλισμός Η/Υ αξίας 1.300 € και οικονομικής διάρκειας ζωής 5 ετών αγοράστηκε στις 02/02/2016. 7. Δυο πίνακες του Τσαρούχη αξίας 6.800 € αγοράστηκαν το έτος 2000 .

ΛΥΣΗ: 1. 280.000 € αξία κτιρίου + 27.000 € βελτίωση χώρου = 307.000 € Χ 4% συντελεστής απόσβεσης = 12.280 €. 2. Τα οικόπεδα δεν αποσβένονται γιατί δεν υπόκεινται σε φθορά σύμφωνα με το άρθρο 24, § 3. 3. 83.000 € αξία αποθήκης Χ 4% συντελεστής απόσβεσης = 3.320 €. 4. Η μίσθωση του φορτηγού δεν λαμβάνεται υπόψη ως χρηματοοικονομική γιατί δεν πληρούνται τα κριτήρια που ορίζει το άρθρο 24, § 2 γ (η περίοδος της μίσθωσης πρέπει να είναι τουλάχιστον το 90% της οικονομικής διάρκειας ζωής του παγίου) και δ (η παρούσα αξία του μισθώματος πρέπει να είναι τουλάχιστον 90% της αγοραίας αξίας του παγίου), κατά συνέπεια η απόσβεση του φορτηγού δεν εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα του μισθωτή. 5. Η μίσθωση χαρακτηρίζεται ως χρηματοοικονομική, διενεργείται από το μισθωτή παρά το γεγονός ότι δεν είναι κύριος του παγίου. Ο μισθωτής για κάθε ένα από τα παραπάνω έτη της μίσθωσης θα εκπίπτει ποσό της απόσβεσης έσο με 15.000 € Χ 10% = 1.500 €. Ο εκμισθωτής για κάθε ένα από τα παραπάνω έτη της μίσθωσης θα φορολογείται για το έσοδο από τους τόκους. 6. Επειδή η αξία του παγίου είναι μικρότερη από 1.500 € μπορεί να αποσβεστεί εξολοκλήρου μέσα στο φορολογικό έτος που αποκτήθηκε. Εάν όμως η επιχείρηση θέλει μπορεί να γίνει απόσβεση σύμφωνα με το συντελεστή: 1.300 € αξία Η/Υ Χ 20% συντελεστής απόσβεσης = 260 €. 7. Τα έργα τέχνης δεν υπόκεινται σε φορολογική απόσβεση σύμφωνα με το άρθρο 24, § 3. ΑΣΚΗΣΗ 19 Η εταιρεία Ωμέγα Α.Ε. αγόρασε λοιπό εξοπλισμό: Φωτοτυπικό αξίας 1.000 €, μηχανή καφέ αξίας 300 €, καρέκλα γραφείου αξίας 400 €, γραφείο αξίας 800 €. Όλος ο εξοπλισμός αγοράστηκε στις 31/05/2016. Στις 31/05 2015 αγόρασε μια βιβλιοθήκη αξίας 700 €, για την οποία υπολόγισε αποσβέσεις στη χρήση 2015 ποσού 40 €, σύμφωνα με το συντελεστή που προβλέπεται. Στις 31/12/2016 προέβει σε αποσβέσεις του παραπάνω εξοπλισμού. Να υπολογίσετε τις δαπάνες που εκπίπτουν και δεν εκπίπτουν της φορολογίας εισοδήματος.

ΛΥΣΗ: Επειδή η αξία των παγίων είναι μικρότερη από 1.500 € μπορεί να αποσβεστούν εξολοκλήρου μέσα στο φορολογικό έτος που αποκτήθηκαν. Εάν όμως η επιχείρηση θέλει μπορεί να γίνει απόσβεση σύμφωνα με το συντελεστή. Για τη βιβλιοθήκη όμως εφόσον υπολογιστήκαν αποσβέσεις κατά τη χρονιά απόκτησης της (2015) πρέπει η απόσβεση να συνεχίσει να υπολογίζεται κανονικά, άρα για το 2016 έχουμε αποσβέσεις:

ΠΑΓΙΟ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Άρα η εκπιπτόμενη δαπάνη είναι το ποσό των 2.570 € ενώ μη εκπιπτόμενη δαπάνη είναι:700 € – 40 € αποσβέσεις 2015 – 70 € αποσβέσεις 2016 = 590 €

Φωτοτυπικό 1.000 € Χ 100% = 1.000 €Μηχανή καφέ 300 € Χ 100% = 300 €Καρέκλα γραφείου 400 € Χ 100% = 400 €Γραφείο 800 € Χ 100% = 800 €Βιβλιοθήκη 700 € Χ 10% = 70 €ΣΥΝΟΛΟ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ 2.570 €

ΑΣΚΗΣΗ 20 Εταιρεία αγόρασε ένα γραφείο στις 31/05/2016 αξίας 1.700 € και το απόσβεσε εξολοκλήρου στο έτος απόκτησης του. Ποιες είναι οι δαπάνες που εκπίπτουν και δεν εκπίπτουν της φορολογίας εισοδήματος;

Page 7: eclass.emt.ihu.gr · Web viewΜέχρι 5 έτη παλαιότητας η δαπάνη παραμένει ως έχει ενώ για περισσότερα έτη μειώνεται

ΛΥΣΗ: 1.700 € αξία Χ 10% Χ 7/12 = 100 € αποσβέσεις 2016 άρα η δαπάνη που εκπίπτει είναι 100 € ενώ η δαπάνη που δεν εκπίπτει είναι 1.700 €- 100 € = 1.600 €. ΑΡΘΡΟ 26: Επισφαλείς απαιτήσεις.Προβλέψεις επισφαλών απαιτήσεων: Θα πρέπει να μην ξεπερνάνε το 35% των συνολικών πωλήσεων. Η πρόβλεψη γίνεται ως εξής: Για ποσά που δεν έχουν εισπραχθεί και είναι κάτω των 1.000 € και πάνω από 12 μήνες έχουμε πρόβλεψη 100% ενώ για ποσά πάνω από 1.000 € και πάνω από 12 μήνες κάνουμε πρόβλεψη 50%, πάνω από 18 μήνες 75% και πάνω από 24 μήνες 100% εφόσον έχουν γίνει οι κατάλληλες ενέργειες για τη διασφάλιση του δικαιώματος είσπραξης (αφαιρούμε το Φ.Π.Α.)

Χρόνος υπερημερίας ΠροβλέψειςΓια ποσά < 1.000 € & > 12 μήνες 100%Για ποσά > 1.000 € & > 12 μήνες 50%Για ποσά > 1.000 € & > 18 μήνες 75%Για ποσά > 1.000 € & > 24 μήνες 100%

ΑΣΚΗΣΗ 21 Στα υπόλοιπα πελατών της Άλφα Α.Ε. που παρουσιάζονται παρακάτω να υπολογίσετε την πρόβλεψη επισφαλών απαιτήσεων για τις χρήσεις που λήγουν στις 31/12/2015 και 31/12/2016.

ΠΕΛΑΤΗΣ ΤΙΜΟΛΟΓΙΟ ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΠΟΣΟΑ Τ.Δ.Α. Νο 30 20/12/2014 50.000 €Β Τ.Δ.Α. Νο 50 20/11/2014 60.000 €Γ Τ.Δ.Α. Νο 40 15/03/2013 30.000 €Δ Τ.Δ.Α. Νο 60 15/10/2013 80.000 €Ε Τ.Δ.Α. Νο 35 05/07/2015 500 €ΣΤ Τ.Δ.Α. Νο 36 15/12/2015 900 €

ΛΥΣΗ:

ΠΕΛΑΤΗΣ ΠΑΛΑΙΟΤΗΤΑ ΥΠΟΛΟΙΠΩΝ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ 31/12/2015 ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣΑ 50.000 € > 12 μήνες 50.000 € Χ 50% = 25.000 €Β 60.000 € > 12 μήνες 60.000 € Χ 50% = 30.000 €Γ 30.000 € > 18 μήνες 30.000 € Χ 75% = 22.500 €Δ 80.000 € >24 μήνες 80.000 € Χ 100% = 80.000 €Ε 500 € < 12 μήνες 0 0ΣΤ 900 € < 12 μήνες 0 0ΣΥΝΟΛΟ 157.500 €

ΠΕΛΑΤΗΣ ΠΑΛΑΙΟΤΗΤΑ ΥΠΟΛΟΙΠΩΝ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ 31/12/2016 ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣΑ 50.000 € - 25.000 € = 25.000 € > 24 μήνες 25.000 € Χ 100% = 25.000 €Β 60.000 € - 30.000 € = 30.000 € > 24 μήνες 30.000 € Χ 100% = 30.000 €Γ 30.000 € - 22.500 € = 7.500 € > 24 μήνες 7.500 € Χ 100% = 7.500 €Δ 80.000 € - 80.000 € = 0 0 0Ε 500 € > 12 μήνες & < 1.000 € 500 € Χ 100% = 500 €ΣΤ 900 € > 12 μήνες & < 1.000 € 950 € Χ 100% = 900 €ΣΥΝΟΛΟ 63.900 €

ΑΣΚΗΣΗ 22Η εταιρεία Φιλίππου Α.Ε. έχει τα παρακάτω υπόλοιπα πελατών προς διερεύνηση. Εάν η εταιρεία υπολόγισε 250.000 € προβλέψεις επισφαλών απαιτήσεων για το 2015 και 110.000 € για το 2016 να υπολογίσετε ποιες εκπίπτουν και ποιες δεν εκπίπτουν της φορολογίας εισοδήματος στις 31/12/2015 και στις 31/12/2016.

ΠΕΛΑΤΗΣ ΤΙΜΟΛΟΓΙΟ ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΠΟΣΟΑ Τ.Δ.Α. Νο 50 12/12/2014 20.000 €Β Τ.Δ.Α. Νο 55 10/10/2014 100.000 €Γ Τ.Δ.Α. Νο 32 02/03/2014 50.000 €Δ Τ.Δ.Α. Νο 42 05/05/2013 30.000 €Ε Τ.Δ.Α. Νο 76 27/08/2015 40.000 €ΣΤ Τ.Δ.Α. Νο 85 05/05/2015 950 €Ζ Τ.Δ.Α. Νο 96 08/07/2015 600 €

ΛΥΣΗ: ΠΕΛΑΤΗΣ ΠΑΛΑΙΟΤΗΤΑ ΥΠΟΛΟΙΠΩΝ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ 31/12/2015 ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣΑ 20.000 € > 12 μήνες 20.000 € Χ 50% = 10.000 €

Page 8: eclass.emt.ihu.gr · Web viewΜέχρι 5 έτη παλαιότητας η δαπάνη παραμένει ως έχει ενώ για περισσότερα έτη μειώνεται

Β 100.000 € > 12 μήνες 100.000 € Χ 50% = 50.000 €Γ 50.000 € > 18 μήνες 50.000 € Χ 75% = 37.500 €Δ 30.000 € >24 μήνες 30.000 € Χ 100% = 30.000 €Ε 40.000 € < 12 μήνες 0 0ΣΤ 950 € < 12 μήνες 0 0Ζ 600 € < 12 μήνες 0 0ΣΥΝΟΛΟ 127.500 €

2015: Η εταιρεία υπολόγισε προβλέψεις επισφαλών απαιτήσεων αξίας 250.000 € ενώ οι προβλέψεις επισφαλών απαιτήσεων ανέχονταν στο ποσό των 127.500 € για το ίδιο έτος. Το ποσό που εκπίπτει είναι 127.500 € ενώ το ποσό που δεν εκπίπτει είναι: 250.000 € - 127.500 € = 122.500 €.

ΠΕΛΑΤΗΣ ΠΑΛΑΙΟΤΗΤΑ ΥΠΟΛΟΙΠΩΝ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ 31/12/2016 ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣΑ 20.000 € - 10.000 € = 10.000 € > 24 μήνες 10.000 € Χ 100% = 10.000 €Β 100.000 € - 50.000 € = 50.000 € > 24 μήνες 50.000 € Χ 100% = 50.000 €Γ 50.000 € - 37.500 € = 12.500 € > 24 μήνες 12.500 € Χ 100% = 12.500 €Δ 30.000 € - 30.000 € = 0 0 0Ε 40.000 € > 12 μήνες 40.000 € Χ 50% = 20.000 €ΣΤ 950 € > 12 μήνες & < 1.000 € 950 € Χ 100% = 950 €Ζ 600 € > 12 μήνες & < 1.000 € 600 € Χ 100% = 600 €ΣΥΝΟΛΟ 94.050 €

2016: Η εταιρεία υπολόγισε προβλέψεις επισφαλών απαιτήσεων αξίας 110.000 € ενώ οι προβλέψεις επισφαλών απαιτήσεων ανέχονταν στο ποσό των 94.050 € για το ίδιο έτος. Το ποσό που εκπίπτει είναι 94.050 € ενώ το ποσό που δεν εκπίπτει είναι: 110.000 € - 94.050 € = 15.950 €.

------------------------ ΕΝΑΛΛΑΚΤΙΚΟΣ ΤΡΟΠΟΣ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΤΗΣ ΕΛΑΧΙΣΤΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ------------------------

ΑΡΘΡΟ 30: Εναλλακτικός τρόπος υπολογισμού της ελάχιστης φορολογίας. 1. Ο φορολογούμενος που υπόκειται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων υποβάλλεται σε εναλλακτική ελάχιστη φορολογία όταν το τεκμαρτό εισόδημά του είναι υψηλότερο από το συνολικό εισόδημά του. Σε αυτή την περίπτωση στο φορολογητέο εισόδημα προστίθεται η διαφορά μεταξύ του τεκμαρτού και πραγματικού εισοδήματος και φορολογείται, σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 34. 2. Το τεκμαρτό εισόδημα υπολογίζεται με βάση τις δαπάνες διαβίωσης του φορολογούμενου και των εξαρτώμενων μελών του, σύμφωνα με τα άρθρα 31 έως και 34. 3. Το «συνολικό εισόδημα» προσδιορίζεται ως το συνολικό ποσό του φορολογητέου εισοδήματος κατά την έννοια του άρθρου 7 που αποκτά ο φορολογούμενος και τα εξαρτώμενα μέλη του από τις τέσσερις κατηγορίες ακαθάριστων εσόδων που αναγνωρίζονται στο άρθρο 7 του Κ.Φ.Ε.

ΑΡΘΡΟ 31: Τεκμαρτές δαπάνες διαβίωσης. Η ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη του φορολογούμενου ορίζεται σε 3.000 € προκειμένου για τον άγαμο και σε 5.000 € για τους συζύγους που υποβάλλουν κοινή δήλωση, εφόσον δηλώνεται πραγματικό ή τεκμαρτό εισόδημα.

Φορολογία 1ης κατοικίας: Η σειρά προσαύξησης είναι τετραγωνικά, βοηθητικοί χώροι, τιμή ζώνης, μονοκατοικία.

1. ΤΕΤΡΑΓΩΝΙΚΑ ΤΙΜΗ 2. Βοηθητικοί χώροι 40 €/ τ.μ. ανεξαρτήτως μεγέθους.Από 0 έως 80 τ.μ. 40 € / τ.μ. 3. ΤΙΜΕΣ ΖΩΝΗΣ ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΗΑπό 81 τ.μ. έως 120 τ.μ. 65 € / τ.μ. Από 0 έως 2.799 € Χωρίς προσαύξησηΑπό 121 τ.μ. έως 200 τ.μ. 110 € / τ.μ. Από 2.800 έως 4.999 € + 40%Από 201 τ.μ. έως 300 τ.μ. 200 € / τ.μ. Από 5.000 € και πάνω + 70%Από 300 τ.μ. και πάνω 400 € / τ.μ. 4. Μονοκατοικία + 20%

Για τις δευτερεύουσες κατοικίες η δαπάνη διαβίωσης προκύπτει σύμφωνα με τον πίνακα της 1ης κατοικίας + 50%.

Αυτοκίνητα: Μέχρι τα 1.200cc η τεκμαρτή δαπάνη διαβίωσης ανέρχεται σε 4.000 €, από τα 1.200cc έως τα 2.000cc προστίθενται 600 € για κάθε 100cc, από τα 2.000cc έως τα 3.000cc προστίθενται 900 € για κάθε 100cc και από τα 3.000cc και πάνω προστίθενται 1.200 € για κάθε 100cc. Μέχρι 5 έτη παλαιότητας η δαπάνη παραμένει ως έχει ενώ για περισσότερα έτη μειώνεται για αυτοκίνητα από 5 ετίας έως 10 ετίας κατά 30% και από 10 ετίας και πάνω κατά 50%. Αν ο κυβισμός του αυτοκινήτου δεν καταλήγει σε πλήρη εκατοντάδα (π.χ.: 1.240cc, 1.290cc) τότε γίνεται στρογγυλοποίηση προς την πλησιέστερη εκατοντάδα (μέχρι 50cc προς την αμέσως    προηγούμενη    και    πάνω    από    50cc προς    την    αμέσως επόμενη). Για το δεύτερο αυτοκίνητο υπάρχει τεκμήριο αγοράς αυτοκινήτου. Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη δεν εφαρμόζεται για επιβατικά αυτοκίνητα Ι.Χ. που διαθέτουν πιστοποιητικό αυθεντικότητας, καθώς και για αυτοκίνητα τα οποία είναι ειδικά διασκευασμένα για κινητικά αναπήρους (67%) .Παράδειγμα: Έχουμε μέσα στο φορολογικό έτος αγορά επιβατικού αυτοκινήτου 1.200cc, αξίας 15.000 € στις 30/06/2016. Η δαπάνη διαβίωσης για το συγκεκριμένο όχημα θα είναι 4.000 € Χ 6/12 = 2.000 € + 15.000 € αγορά = 17.000 €.

Κυβικά εκατοστά Μέχρι και 5 έτη Πάνω από 5 έτη έως 10 έτη Πάνω από 10 έτη1.000cc 4.000 2.800 2.000

Page 9: eclass.emt.ihu.gr · Web viewΜέχρι 5 έτη παλαιότητας η δαπάνη παραμένει ως έχει ενώ για περισσότερα έτη μειώνεται

1.200cc 4.000 2.800 2.0001.300cc 4.600 3.220 2.3001.400cc 5.200 3.640 2.6001.500cc 5.800 4.060 2.9001.600cc 6.400 4.480 3.2001.700cc 7.000 4.900 3.5001.800cc 7.600 5.320 3.8001.900cc 8.200 5.740 4.1002.000cc 8.800 6.160 4.4002.500cc 13.300 9.310 6.6503.000cc 17.800 12.460 8.9003.500cc 23.800 16.660 11.900

ΑΣΚΗΣΗ 23Φορολογούμενος έχει μια κατοικία 400 τ.μ. και δήλωσε ως ετήσιο εισόδημα 10.000 €. Υπολογίστε το φόρο που θα πληρώσει κατά την εκκαθάριση από τον έφορο.

ΛΥΣΗ: Πραγματικό εισόδημα: 10.000 € Χ 22% = 2.200 € - 2.100 € έκπτωση φόρου = 100 € φόρος εισοδήματος. Τεκμαρτό εισόδημα:

ΚΑΤΟΙΚΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣΤΕΤΡΑΓΩΝΙΚΑ ΤΙΜΗ Για τις 25.000 € Χ 22% = 5.500 €

80 τ.μ. Χ 40 € = 3.200 € Για τις 17.000 € Χ 32% = 5.440 €40 τ.μ. Χ 65 € = 2.600 € Για τις 32.600 € Χ 42% = 13.692 €80 τ.μ. Χ 110 € = 8.800 € ΣΥΝΟΛΟ 74.600 € 24.632 `€

100 τ.μ. Χ 200 € = 20.000 € Φόρος που παρακρατήθηκε - 100 €*100 τ.μ. Χ 400 € = 40.000 € Φόρος εισοδήματος = 24.532 €

ΣΥΝΟΛΟ 400 τ.μ. 74.600 €* Αφαιρούμε το φόρο θεωρώντας πως παρακρατήθηκε.

ΑΣΚΗΣΗ 24 Φορολογούμενος κατέχει δευτερεύουσα μονοκατοικία 200 τ.μ. με βοηθητικούς χώρους 30 τ.μ., η τιμή ζώνης είναι 2.600 €. Το δηλωθέν εισόδημα του ανέρχεται σε 10.000 €. Να υπολογίσετε το τεκμαρτό εισόδημα του φορολογούμενου.

ΛΥΣΗ:

ΜΟΝΟΚΑΤΟΙΚΙΑ Ο φορολογούμενος δεν θα φορολογηθεί με τον τεκμαρτό προσδιορισμό εισοδήματος γιατί το τεκμαρτό εισόδημα που προκύπτει με βάση τα περιουσιακά στοιχεία του είναι μικρότερο από το πραγματικό του εισόδημα (10.000 €).

ΤΕΤΡΑΓΩΝΙΚΑ ΤΙΜΗ80 τ.μ. Χ 40 € = 3.200 €40 τ.μ. Χ 65 € = 2.600 €80 τ.μ. Χ 110 € = 8.800 €

ΣΥΝΟΛΟ 200 τ.μ. 14.600 €Βοηθητικοί χώροι: 30 τ.μ. Χ 40 € = 1.200 €ΣΥΝΟΛΟ 15.800 €Μονοκατοικία: 15.800 € Χ 20% = + 3.160 €ΣΥΝΟΛΟ 18.960 €Δευτερεύουσα κατοικία: 18.960 Χ 50% = 9.480 €

ΑΣΚΗΣΗ 25Φορολογούμενος έχει στην κατοχή του 3 αυτοκίνητα. Το 1Ο αυτοκίνητο 2.500cc αγοράστηκε το 2005, το 2Ο αυτοκίνητο 4.000cc αγοράστηκε το 2013 και το 3Ο αυτοκίνητο αγοράστηκε στις 01/11/2016 έναντι 12.000 € και εξοφλήθηκε πλήρως. Να υπολογίσετε το τεκμαρτό εισόδημα του φορολογούμενου.

ΛΥΣΗ: 1Ο ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΟ

ΚΥΒΙΚΑ ΔΑΠΑΝΗ ΔΙΑΒΙΩΣΗΣ ΠΑΛΑΙΟΤΗΤΑ ΤΕΚΜΑΡΤΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ1.200cc 4.000 €

800cc (600 € X 8) = 4.800 €500cc (900 € Χ 5) = 4.500 €

ΣΥΝΟΛΟ 2.500 cc 13.300 € > 10 ετίας 13.300 € - 50% = 6.650 €2Ο ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΟ

1.200cc 4.000 €800cc (600 € X 8) = 4.800 €

1.000cc (900 € Χ 10) = 9.000 €1.000cc (1.200 € Χ 10) = 12.000 €

Page 10: eclass.emt.ihu.gr · Web viewΜέχρι 5 έτη παλαιότητας η δαπάνη παραμένει ως έχει ενώ για περισσότερα έτη μειώνεται

ΣΥΝΟΛΟ 4.000 cc 29.800 € Δεν έχει < 5 ετίας 29.800 €3Ο ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΟ

1.200cc 4.000 €100cc (600 € X 1) = 600 €

ΣΥΝΟΛΟ 1.300 cc 4.600 € Δεν έχει < 5 ετίας 4.600 € Χ 2/12 = 767 €Τεκμήριο αγοράς 12.000 € 12.000 €ΓΕΝΙΚΟ ΣΥΝΟΛΟ 49.217 €

ΑΡΘΡΟ 33: Μη εφαρμογή αντικειμενικών δαπανών και υπηρεσιώνΟι ετήσιες αντικειμενικές δαπάνες που υπολογίζονται σύμφωνα με το άρθρο 31 προκειμένου για συνταξιούχους, οι οποίοι έχουν υπερβεί το 65ο έτος της ηλικίας τους, εφαρμόζονται μειωμένες κατά ποσοστό 30% των όσων προκύπτουν σύμφωνα με τις προηγούμενες διατάξεις.

------------------- ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΩΝ ΟΝΤΟΤΗΤΩΝ --------------------

ΑΡΘΡΟ 49: Υποκεφαλαιοδότηση (ΚΕΡΔΗ EBITDA) Κέρδη EBITDA (Earnings Before Interest Taxes Depreciation and Amortization): Το σύνολο των δαπανών από τόκους δεν αναγνωρίζονται ως εκπιπτόμενες όταν υπερβαίνουν το 50% των φορολογητέων κερδών προ φόρων, τόκων και αποσβέσεων, οι τόκοι λογίζονται ως λογιστική διαφορά.ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ: - τόκοι χρεωστικοί π.χ.: 6.000.000 €+ τόκοι πιστωτικοί π.χ.: 500.000 € = 5.500.000 €= Αποτέλεσμα προ φόρων (κέρδη) = 2.000.000 € + τόκοι χρωστικοί 6.000.000 €+ αποσβέσεις 500.000 = 8.500.000 € * 50% = 4.250.000 €Άρα 4.250.000 € τόκοι αναγνωρίζονται ενώ (5.500.000 – 4.250.000 =) 1.250.000 € δεν αναγνωρίζονται. Δηλαδή υπολογίζουμε τα κέρδη προ φόρων, τόκων και αποσβέσεων, προσθέτουμε τους χρεωστικούς τόκους και τις αποσβέσεις και βγάζουμε ποσοστιαία τη λογιστική διαφορά για τους τόκους που δικαιολογούνται για πάνω από 5.000.000 € πλεονάζοντες τόκους. * οι πλεονάζοντες τόκοι δεν αναγνωρίζονται όταν τα κέρδη προ φόρων είναι πάνω από 5.000.000 €. Αναγνωρίζονται οι πλεονάζοντες τόκοι από 01/01/2014 το 60%, από 01/01/2015 το 50%, από 01/01/2016 το 40%, από 01/01/2017 το 30%.

ΑΣΚΗΣΗ 26 Η εταιρεία Φιλίππου Α.Ε. κατά το φορολογικό έτος 2015 (01/01/2015 – 31/12/2015) πραγματοποίησε κέρδη προ φόρων, τόκων και αποσβέσεων 11.750.000 €. Μεταξύ των λειτουργικών εξόδων του φορολογικού έτους 2015 περιλαμβάνονται και χρεωστικοί τόκοι (καθαροί) ποσού 7.000.000 € οι οποίοι αναλύονται ως εξής: - Τόκοι δανείου από τρίτη μη συνδεδεμένη εταιρεία (μη τραπεζική) με επιτόκιο 8% ποσού 1.500.000 €. – Τόκοι τραπεζικών χορηγήσεων ποσού 2.500.000 €. – Τόκοι ομολογιακού δανείου ποσού 3.000.000 €. Το επιτόκιο σύμφωνα με το στατιστικό δελτίο οικονομικής συγκυρίας της τράπεζας της Ελλάδος είναι 6%. Μεταξύ των ακαθαρίστων εσόδων του φορολογικού έτους 2015 περιλαμβάνονται και τόκοι από καταθέσεις σε τράπεζες του εσωτερικού ποσού 125.000 €. Με βάση τα ανωτέρω δεδομένα να προσδιορίσετε το ποσό των χρεωστικών τόκων που δεν θα εκπέσουν από τα κέρδη του φορολογικού έτους 2015.

ΛΥΣΗ: Κεφάλαιο 1.500.000 € Χ 100 / 8 = 18.750.000 €Τόκοι με το επιτόκιο της αγοράς που εκπίπτουν 18.750.000 € Χ 6% = 1.125.000 €Τόκοι που δεν εκπίπτουν (διαφορά επιτοκίου) 1.500.000 € - 1.125.000 € = 375.000 €Χρεωστικοί τόκοι 7.000.000 € - 375.000 €= 6.625.000 € 6.625.000 €Πιστωτικοί τόκοι - 125.000 €Σύνολο τόκων = 6.500.000 €Κέρδη προ φόρων, τόκων και αποσβέσεων 11.750.000 € Χ 50% = 5.875.000 €Τόκοι που δεν εκπίπτουν (Κέρδη EBITDA) 6.500.000 € - 5.875.000 € = 625.000 €Σύνολο τόκων που δεν εκπίπτουν = 1.000.000 €

ΑΣΚΗΣΕΙΣ ΠΡΑΞΕΙΣ ΠΑΡΟΧΕΣ ΣΕ ΕΙΔΟΣ ΑΣΚΗΣΗ 1 Τράπεζα παρέχει σε εργαζόμενο της δάνειο ποσού 80.000 € με επιτόκιο 2% ενώ το μέσο επιτόκιο της αγοράς που καθορίζεται με τη μεθοδολογία της τράπεζας της Ελλάδας είναι 5%. Ζητείται να υπολογίσετε ποιο ποσό θα θεωρηθεί τεκμαρτό εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες για να φορολογηθεί.

ΛΥΣΗ: 80.000 € Χ 2% = 1.600 €, 80.000 € Χ 5% = 4.000 € 4.000 € - 1.600 € = 2.400 € θεωρείται παροχή σε είδος και επιβαρύνει το εισόδημα του εργαζόμενου.

ΑΣΚΗΣΗ 2

Page 11: eclass.emt.ihu.gr · Web viewΜέχρι 5 έτη παλαιότητας η δαπάνη παραμένει ως έχει ενώ για περισσότερα έτη μειώνεται

Εταιρεία χορηγεί στον υπάλληλο της προκαταβολή 4.000 € ενώ ο μισθός του είναι 1.000 € μεικτά. Η προκαταβολή θα εξοφληθεί άτοκα σε 11 μήνες. Ζητείται να προσδιορίσετε το ποσό που θα ληφθεί ως παροχή σε είδος. (επιτόκιο της αγοράς 5%).

ΛΥΣΗ: Επειδή η προκαταβολή είναι περισσότερη από 3 μισθούς (υπολογίζεται στο καθαρό μισθό) θεωρείται δάνειο. 4.000 € Χ 5% Χ 11/12 = 183,33 είναι η παροχή σε είδος. ΑΣΚΗΣΗ 3 Η εταιρεία Α-Β πληρώνει το ενοίκιο διευθυντικού στελέχους της ποσού 4.800 € ετησίως. Ζητείται να προσδιορίσετε το ποσό που θεωρείται τεκμαρτό εισόδημα από μισθωτή εργασία.

ΛΥΣΗ: Η κάλυψη στεγαστικών εξόδων θεωρείται παροχή σε είδος χωρίς περιορισμό ποσού άρα όλο το ποσό (4.800 €) θεωρείται τεκμαρτό εισόδημα από μισθωτή εργασία.

ΑΣΚΗΣΗ 4 Εταιρεία Α.Ε. παραχωρεί ιδιόκτητη κατοικία σε διευθυντικό στέλεχος, αντικειμενικής αξίας 100.000 €. Ζητείται να προσδιορίσετε το ποσό που θα θεωρηθεί τεκμαρτό εισόδημα από μισθωτή εργασία.

ΛΥΣΗ: 100.000 € Χ 3% = 3.000 € είναι το τεκμαρτό εισόδημα από μισθωτή εργασία.

ΑΣΚΗΣΗ 5 – Σύμφωνα με το άρθρο 99 που τροποποιεί τον Κ.Φ.Ε. (2016)Επιχείρηση διαθέτει 4 ιδιόκτητα εταιρικά επιβατικά αυτοκίνητα (πάγια στοιχεία προς εξυπηρέτηση των αναγκών της εταιρείας) τα οποία παρέχει σε 4 μετόχους της εταιρείας. Τα αυτοκίνητα καταχωρήθηκαν στα βιβλία της επιχείρησης με λιανική τιμή προ φόρων ως εξής: 1Ο 18.000 € κυκλοφορία 2 ετίας, 2Ο 37.000 € κυκλοφορία 5 ετίας, 3Ο 12.300 € κυκλοφορία 7 ετίας, 4Ο 23.000 € κυκλοφορία 14 μηνών. Ζητείται να υπολογίσετε το ποσό που θα θεωρηθεί παροχή σε είδος για το κάθε άτομο.

ΛΥΣΗ: ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΑ ΑΞΙΑ ΠΑΛΑΙΟΤΗΤΑ ΜΕΙΩΣΗ

ΠΑΛΑΙΟΤΗΤΑΣΝΕΑ ΑΞΙΑ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ

ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥΠΑΡΟΧΗ

1Ο 18.000 € 2 ετία Καμία μείωση 18.000 € Χ 14% = 2.520 €2Ο 37.000 € 5 ετία -10% 33.300 € Χ 22% = 7.326 €3Ο 12.300 € 7 ετία -25% 9.225 € Χ 4% = 369 €4Ο 23.000 € 14 μήνες Καμία μείωση 23.000 € Χ 18% = 4.140 €

EΝΤΥΠΑ Ε1: Αποστέλλεται τελευταίο, πριν την αποστολή του μπορούμε να κάνουμε τροποποίηση στα άλλα δυο έντυπα (Ε2 – Ε9). Συμπλήρωση: Ο εκπρόσωπος είναι για κατοίκους εξωτερικού, για ανηλίκους ή σε περίπτωση θανάτου. Τα ανήλικα κάνουν φορολογική δήλωση εάν κατέχουν ακίνητα ή έχουν εισοδήματα πάνω από 3.000 € (π.χ.: από ενοίκια), το ποσό διπλασιάζεται εάν το ανήλικο έχει κάποιο ποσοστό αναπηρίας. Σε περίπτωση θανάτου για την τελευταία δήλωση χρειάζεται εκπρόσωπος ο οποίος κάνει χειρόγραφη δήλωση και καταθέτει τα ανάλογα χαρτιά (διαθήκη κ.τ.λ.). Πίνακας 2: Τσεκάρουμε τα κουτάκια που αφορούν τον υπόχρεο και τη σύζυγο (εάν ΝΑΙ). Οι ανάπηροι πάνω από 80% και οι 100% τυφλοί είναι απαλλασσόμενοι του φόρου (πιστοποίηση αναπηρίας στα Κ.Ε.Π.Α.). Ε2: Εισοδήματα από ακίνητη περιουσία (ενοίκια, κ.τ.λ.).Ε3: Συμπληρώνουμε τα συνολικά ποσά (έσοδα – έξοδα) για βιβλία Β΄ κατηγορίας ενώ οι Α.Ε. συμπληρώνουν και άλλα έντυπα. Από αυτό το έντυπο βγάζουμε το κέρδος ή τη ζημιά της επιχείρησης. Ε9: Για όλα τα ακίνητα, οικόπεδο, σπίτι, κατάστημα, χωράφι. Το έντυπο δεν συμπληρώνεται κάθε χρόνο αλλά με ανακοίνωση από το κράτος ή σε αλλαγή των στοιχείων όπως αγορά, πώληση κ.α.

ΠΙΝΑΚΕΣ 1. ΕΓΓΡΑΦΗ ΜΙΣΘΟΔΟΣΙΑΣ

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΕΤΑΙΡΕΙΑΣ Χ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ1 ΑΜΟΙΒΕΣ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ 10.000 €

ΕΡΓΟΔΟΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ 3.000 €ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΟΙ ΟΡΓΑΝΙΣΜΟΙ Ι.Κ.Α. 4.500 €Φ.Μ.Υ. 500 €ΠΛΗΡΩΤΕΕΣ ΑΠΟΔΟΧΕΣ 8.000 €

Μισθοδοσία Μαρτίου

2. ΜΙΣΘΟΔΟΤΙΚΗ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΜΑΡΤΙΟΥ

Page 12: eclass.emt.ihu.gr · Web viewΜέχρι 5 έτη παλαιότητας η δαπάνη παραμένει ως έχει ενώ για περισσότερα έτη μειώνεται

ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΟΣ ΜΙΚΤΕΣ ΑΜΟΙΒΕΣ

ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΑΣΦΑΛΙΖΟΜΕΝΟΥ

ΕΡΓΟΔΟΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ

Φ.Μ.Υ. ΠΛΗΡΩΤΕΕΣ ΑΠΟΔΟΧΕΣ

ΣΥΝΟΛΑ

Α.Β. 10.000 € 1.500 € 3.000 € 500 € 8.000 € 13.000 €ΣΥΝΟΛΑ

3. ΑΝΑΛΥΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ (Α.Π.Δ.)ΣΥΝΟΛΟ ΑΜΟΙΒΩΝ 10.000 €ΣΥΝΟΛΟ ΕΙΣΦΟΡΩΝ 4.500 €

4. ΙΣΟΖΥΓΙΟ ΠΕΛΑΤΩΝ

ΠΕΛΑΤΗΣΥΠΟΛΟΙΠΟ 31/12/2014 ΚΙΝΗΣΗ ΧΡΗΣΗΣ ΥΠΟΛΟΙΠΟ 31/12/2015

ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗΑ 20.000 € 0 20.000 € 0 40.000 €Β 100.000 € 0 0 30.000 € 70.000 €Γ 50.000 € 0 0 0 50.000 €

ΣΧΟΛΙΑ Email: [email protected] ή [email protected] Οι παροχές σε είδος μπαίνουν στη μισθοδοσία λογαριασμός 60. Αμοιβές. ΕΡΓΑΣΙΕΣ: παροχή σε είδος, μη εκπιπτόμενες δαπάνες, δαπάνες διαβίωσης.

EXTRA ΑΣΚΗΣΕΙΣ

ΑΣΚΗΣΗ 8.1Από το Ισοζύγιο αναλυτικού καθολικού της οντότητας “ΑΛΦΑ A.E.” στις 31/12/2015, μεταξύ των άλλων προκύπτουν τα παρακάτω υπόλοιπα λογαριασμών: Αμοιβές έμμισθου προσωπικού 30.000 €Έξοδα ψυχαγωγίας (κατασκηνώσεων) προσωπικού 2.000 €Έξοδα επαγγελματικής κατάρτισης προσωπικού (εκτός επιχείρησης) 3.000 €Έξοδα στέγασης (παραχώρηση κατοικιών) προσωπικού 1.500 €Εργοδοτικές εισφορές Ι.Κ.Α. 9.000 €Επισκευές και συντηρήσεις Ε.Ι.Χ. 2.000 €Αποσβέσεις μεταφορικών μέσων (επιβατικών αυτοκινήτων) 5.000 €Λοιπές παρεπόμενες παροχές προσωπικού (τροφή στο χώρο εργασίας) 10.000 €Προβλέψεις για αποζημίωση προσωπικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία 20.000 €Αμοιβές και έξοδα ελεγκτών 5.000 €Έξοδα κίνησης (διόδια) μεταφορικών μέσων ιδιοκτησίας επιχείρησης 1.200 €Όσες από τις ανωτέρω δαπάνες θεωρούνται παροχές σε είδος για τους πέντε (5) εργαζόμενους της οντότητας, ο εκκαθαριστής μισθοδοσίας τις κατένειμε ισομερώς και προσαύξησε το φορολογητέο εισόδημα αυτών, με το ποσό των 1.000 € για το φορολογικό έτος 2015. Ποιο είναι το φορολογητέο εισόδημα του κάθε εργαζόμενου βάση ελέγχου του οικείου έτους;

ΛΥΣΗ: 8.1 Έξοδα ψυχαγωγίας (κατασκηνώσεων) προσωπικού 2.000 € 5.000 € / 5 άτομα =

1.000 € ανά άτομοΆνω των

300 €Έξοδα επαγγελματικής κατάρτισης προσωπικού (εκτός επιχείρησης) 3.000 €Έξοδα στέγασης (παραχώρηση κατοικιών) προσωπικού 1.500 € 1.500 € / 5 άτομα =

300 € ανά άτομοΧωρίς

περιορισμόΕπισκευές και συντηρήσεις Ε.Ι.Χ. 2.000 € 7.000 € Χ 30% / 5 άτομα =

420 € ανά άτομο30% για το

2015Αποσβέσεις μεταφορικών μέσων (επιβατικών αυτοκινήτων) 5.000 €Παροχές σε είδος ΣΥΝΟΛΟ 1.720 €

Παροχές σε είδος 1.720 € - Δηλωμένες παροχές σε είδος 1.000 € = 720 € Διαφορά φορολογικού εισοδήματος.

ΑΣΚΗΣΗ 8.2 Από το Ισοζύγιο αναλυτικού καθολικού της οντότητας “ΒΗΤΑ A.E.” στις 31/12/2015, μεταξύ των άλλων προκύπτουν τα παρακάτω υπόλοιπα λογαριασμών: Αμοιβές ημερομίσθιου προσωπικού 20.000 €Τηλεφωνικά (κινητά) υποκείμενα σε Φ.Π.Α. 3.800 €Έξοδα τροφής (διατακτικές 5 € ανά ημέρα) προσωπικού 3.000 €Είδη ένδυσης (στολές εργασίας) προσωπικού 2.000 €Έξοδα επιμόρφωσης (φροντιστήρια) προσωπικού 1.100 €Έξοδα στέγασης (παραχώρηση κατοικιών) προσωπικού 2.400 €Εργοδοτικές εισφορές Ι.Κ.Α. 6.000 €Επισκευές και συντηρήσεις Ε.Ι.Χ. πωλητών επιχείρησης 2.500 €

Page 13: eclass.emt.ihu.gr · Web viewΜέχρι 5 έτη παλαιότητας η δαπάνη παραμένει ως έχει ενώ για περισσότερα έτη μειώνεται

Αποσβέσεις μεταφορικών μέσων πωλητών επιχείρησης 10.000 €Λοιπές παρεπόμενες παροχές (βρεφονηπιακών σταθμών) προσωπικού 1.300 €Έξοδα δημοσίευσης ισολογισμών 4.000 €Αμοιβές και έξοδα λογιστών 8.500 €Έξοδα κίνησης (καύσιμα) μεταφορικών μέσων πωλητών επιχείρησης 5.000 €

Η χρήση κινητών τηλεφώνων αφορά δυο (2) μέλη του Δ.Σ., με πρόγραμμα χρήσης 100 € ανά μήνα, σε κάθε κινητό και από το υπερβάλλον ποσό του προγράμματος χρήσης 50 € αφορούν επιχειρηματική δραστηριότητα κάθε μήνα. Περεταίρω, όσες από τις ανωτέρω δαπάνες θεωρούνται παροχές σε είδος για τους τρις (3) εργαζόμενους της οντότητας, ο εκκαθαριστής μισθοδοσίας τις κατένειμε ισομερώς και προσαύξησε το φορολογητέο εισόδημα αυτών, με το ποσό των 500 € για το φορολογικό έτος 2015. Επίσης το φορολογητέο εισόδημα των μελών του Δ.Σ. για τη χρήση κινητών προσαυξήθηκε κατά 400 € το οικείο έτος. Ποιο είναι το φορολογητέο εισόδημα του κάθε εργαζόμενου και μέλους Δ.Σ. βάση ελέγχου το κρινόμενο φορολογικό έτος;

ΛΥΣΗ: 8.2 Α. ΕργαζομένωνΈξοδα επιμόρφωσης (φροντιστήρια) προσωπικού 1.100 € 2.400 € / 3 άτομα =

800 € ανά άτομοΆνω των

300 €Λοιπές παρεπόμενες παροχές (βρεφονηπιακών σταθμών) προσωπ. 1.300 €Έξοδα στέγασης (παραχώρηση κατοικιών) προσωπικού 2.400 € 2.400 € / 3 άτομα =

800 € ανά άτομοΧωρίς

περιορισμόΠαροχές σε είδος ΣΥΝΟΛΟ 1.600 €

Παροχές σε είδος 1.600 € - Δηλωμένες παροχές σε είδος 500 € = 1.100 € Διαφορά φορολογικού εισοδήματος.

Β. Μελών του Δ.Σ.Πρόγραμμα χρήσης 200 € Χ 12 μήνες = 2.400 € Τηλεφωνικά 3.800 € -

Δικαιολογημένα 3.600 € = Παροχές σε είδος 200 € / 2 άτομα =

Άνω των 300 €Επιχειρηματική δραστηριότητα 100 € Χ 12 μήνες = 1.200 €

Δικαιολογημένα τηλεφωνικά έξοδα ΣΥΝΟΛΟ 3.600 € 100 € ανά άτομοΠαροχές σε είδος 100 € - Δηλωμένες παροχές σε είδος 400 € = - 300 € Διαφορά φορολογικού εισοδήματος.

ΑΣΚΗΣΗ 8.3Από το Ισοζύγιο γενικού - αναλυτικών καθολικών της οντότητας “ΔΕΛΤΑ A.E.” στις 31/12/2015, μεταξύ των άλλων προκύπτουν τα παρακάτω υπόλοιπα λογαριασμών: Αποδοχές κανονικής άδειας προσωπικού 7.000 €Έξοδα μεταφοράς προσωπικού 2.250 €Έξοδα επιμόρφωσης προσωπικού (αφορούν την επιχείρηση) 4.400 €Έξοδα ιατροφαρμακευτικής περίθαλψης προσωπικού (check up) 500 €Φορολογικά πρόστιμα και προσαυξήσεις 3.920 €Έξοδα ψυχαγωγίας (γυμναστήρια) προσωπικού 800 €Επισκευές και συντηρήσεις Ε.Ι.Χ. πωλητών επιχείρησης 2.400 €Εργοδοτικές εισφορές Ι.Κ.Α. 6.000 €Αποσβέσεις Ε.Ι.Χ. πωλητών επιχείρησης 5.500 €Παροχές σε είδος (σχολεία) σε προσωπικό 1.500 €Ασφάλιστρα πυρός 1.850 €Γραφική ύλη 400 €Αμοιβές και έξοδα μηχανικών 8.500 €Διαφημίσεις από τον τύπο 2.000 €

Από τις ανωτέρω δαπάνες ποιο ποσό ο εκκαθαριστής μισθοδοσίας θα υπολογίσει στο ακαθάριστο εισόδημα από μισθωτή εργασία, στους δέκα (10) εργαζόμενους της οντότητας, ως παροχές σε είδος, οι οποίες κατανέμονται ισομερώς σε αυτούς το φορολογικό έτος 2015;

ΛΥΣΗ: 8.3 Έξοδα ιατροφαρμακευτικής περίθαλψης προσωπικού (check up) 500 € 2.800 € / 10 άτομα =

280 € ανά άτομοΆνω των

300 €Έξοδα ψυχαγωγίας (γυμναστήρια) προσωπικού 800 €Παροχές σε είδος (σχολεία) σε προσωπικό 1.500 €

Παροχές σε είδος ΣΥΝΟΛΟ 2.800 € 280 €Επειδή οι παροχές σε είδος ανέρχονται στο ποσό των 280 € ανά εργαζόμενο δεν θεωρούνται παροχές σε είδος (< των 300 €) και δεν προσαυξάνουν το εισόδημα αυτών από μισθωτή εργασία σύμφωνα με τον Κ.Φ.Ε. ΑΣΚΗΣΗ 8.4 Από το Ισοζύγιο γενικού - αναλυτικών καθολικών της οντότητας “Α. ΑΝΤΩΝΙΟΥ – Β. ΒΑΣΙΛΕΙΟΥ Ο.E.” στις 31/12/2015, μεταξύ των άλλων προκύπτουν τα παρακάτω υπόλοιπα λογαριασμών: Επισκευές και συντηρήσεις εδαφικών εκτάσεων 5.000 €Υλικά καθαριότητας 900 €Έξοδα κίνησης (καύσιμα) Ε.Ι.Χ. επιχείρησης 2.450 €Αποσβέσεις Ε.Ι.Χ. επιχείρησης 4.000 €Τηλεφωνικά (κινητά) υποκείμενα σε Φ.Π.Α. 5.200 €

Page 14: eclass.emt.ihu.gr · Web viewΜέχρι 5 έτη παλαιότητας η δαπάνη παραμένει ως έχει ενώ για περισσότερα έτη μειώνεται

Ενοίκια μίσθωσης μηχανημάτων 4.120 €Φόροι ακίνητης περιουσίας 400 €Επισκευές και συντηρήσεις Ε.Ι.Χ. επιχείρησης 1.000 €Έξοδα κίνησης (διόδια) Φ.Ι.Χ. επιχείρησης 1.000 €Αποσβέσεις Φ.Ι.Χ. επιχείρησης 10.000 €Φ.Π.Α. μη εκπιπτόμενος στη φορολογία εισοδήματος 3.500 €Ασφάλιστρα κλοπής 1.500 €Τέλη κυκλοφορίας Ε.Ι.Χ. επιχείρησης 200 €Ενέργεια παραγωγής 9.400 €Ταχυδρομικά 850 €Συνδρομές σε περιοδικά (αφορούν την επιχείρηση) 600 €

Από τις ανωτέρω δαπάνες ποιο ποσό ο εκκαθαριστής μισθοδοσίας θα υπολογίσει στο ακαθάριστο εισόδημα από μισθωτή εργασία, στους δυο (2) εταίρους της οντότητας, ως παροχές σε είδος, οι οποίες κατανέμονται ισομερώς σε αυτούς το φορολογικό έτος 2015; Διευκρινίζεται ότι η χρήση κινητών τηλεφώνων αφορά τους δυο (2) εταίρους της επιχείρησης, με πρόγραμμα χρήσης 80 € ανά μήνα, σε κάθε κινητό και από το υπερβάλλον ποσό του προγράμματος χρήσης 60 € στο καθένα αφορούν επιχειρηματική δραστηριότητα κάθε μήνα.

ΛΥΣΗ: 8.4 Αποσβέσεις Ε.Ι.Χ. επιχείρησης 4.000 € 5.200 € Χ 30% / 2 άτομα = 780 €

ανά άτομο30% για το 2015Επισκευές και συντηρήσεις Ε.Ι.Χ. επιχείρησης 1.000 €

Τέλη κυκλοφορίας Ε.Ι.Χ. επιχείρησης 200 €Παροχές σε είδος ΣΥΝΟΛΟ 780 €

Πρόγραμμα χρήσης 160 € Χ 12 μήνες = 1.920 € Τηλεφωνικά 5.200 € - Δικαιολογημένα 3.360 € = Παροχές

σε είδος 1.840 € / 2 άτομα =

Άνω των 300 €Επιχειρηματική δραστηριότητα 120 € Χ 12 μήνες = 1.440 €

Δικαιολογημένα τηλεφωνικά έξοδα ΣΥΝΟΛΟ 3.360 € 920 € ανά άτομοΠαροχές σε είδος 780 € + 920 € = 1.700 €.

ΑΣΚΗΣΗ 8.5 Έστω η “ΔΙΑΣ Α.E.” εισηγμένη στο Χ.Α.Α., στις 31/12/2015 αγοράζει 100.000 ίδιες μετοχές, αντί 12 € εκάστης και τις διαθέτει στους 100 εργαζόμενους αντί 5 € την κάθε μια. Περεταίρω από το Ισοζύγιο γενικού - αναλυτικών καθολικών της οντότητας μεταξύ των άλλων προκύπτουν τα παρακάτω υπόλοιπα λογαριασμών: Ύδρευση παραγωγής 3.000 €Αμοιβές υπεργολάβων τεχνικών έργων 1.900 €Έξοδα επαγγελματικής κατάρτισης προσωπικού 3.000 €Έξοδα στέγασης (παραχώρηση κατοικιών) μελών Δ.Σ. 4.500 €Ενοίκια φωτεινών επιγραφών 4.900 €Προμήθειες για πωλήσεις 5.000 €Ταχυδρομικά 500 €Συνδρομές σε περιοδικά (αφορούν την επιχείρηση) 400 €

Από τις ανωτέρω δαπάνες ποιο ποσό ο εκκαθαριστής μισθοδοσίας θα υπολογίσει στο ακαθάριστο εισόδημα από μισθωτή εργασία, στα δυο (2) μέλη του Δ.Σ. της οντότητας, ως παροχές σε είδος, οι οποίες κατανέμονται ισομερώς σε αυτούς το φορολογικό έτος 2015; Τέλος ποια η ωφέλεια που απέκτησε ο κάθε εργαζόμενος κατά το χρόνο άσκησης αγοράς των μετοχών, στην ειδική μειωμένη τιμή αγοράς (δικαίωμα απόκτησης προαίρεσης μετοχών), η οποία θεωρείται παροχή σε είδος;

ΛΥΣΗ: 8.5 Α. ΕργαζομένωνΜετοχές (12 – 5) Χ 100.000 μετοχές =

700.000 €700.000 € / 100 άτομα = 7.000 €

ανά άτομοΧωρίς περιορισμό

Παροχές σε είδος ΣΥΝΟΛΟ 7.000 €Β. Μελών του Δ.Σ.Έξοδα στέγασης (παραχώρηση κατοικιών) μελών Δ.Σ. 4.500 € 4.500 € / 2 άτομα = 2.250 € Χωρίς περιορισμό

Παροχές σε είδος ΣΥΝΟΛΟ 2.250 € ανά άτομο

Ο εκκαθαριστής μισθοδοσίας θα υπολογίσει στο ακαθάριστο εισόδημα από μισθωτή εργασία για το φορολογικό έτος 2015 α) Στα δυο (2) μέλη του Δ.Σ. της οντότητας ως παροχές σε είδος το ποσό των 2.250 € ανά μέλος και β) στους 100 εργαζόμενους της οντότητας ως παροχή σε είδος το ποσό των 7.000 € ανά εργαζόμενο σύμφωνα με το Κ.Φ.Ε.

Εγγραφές για τις μετοχές: Α) Κατά την αγορά ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ1 ΧΧ/ΧΧ

34.03.25 ΙΔΙΕΣ ΜΕΤΟΧΕΣ 1.200.000 €38.01. ΤΑΜΕΙΟ 1.200.000 €

Αγορά μετοχών από την εταιρεία

Page 15: eclass.emt.ihu.gr · Web viewΜέχρι 5 έτη παλαιότητας η δαπάνη παραμένει ως έχει ενώ για περισσότερα έτη μειώνεται

Β) Κατά τη διάθεση μετοχών ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ1 ΧΧ/ΧΧ

38.01. ΤΑΜΕΙΟ 500.000 €38.01.00 ΤΑΜΕΙΟ

34.03.25 ΙΔΙΕΣ ΜΕΤΟΧΕΣ 500.000 €Μείωση τιμής μετοχής

2 60.01.10 ΠΑΡΟΧΕΣ ΣΕ ΕΙΔΟΣ 700.000 €34.03.25 ΙΔΙΕΣ ΜΕΤΟΧΕΣ 700.000 €

Διάθεση μετοχών σε εργαζόμενους

ΑΣΚΗΣΗ 12ΓΑπό το Ισοζύγιο Αναλυτικού Καθολικού της οντότητας “ΑΘΗΝΑ Α.Ε.” στις 31/12/2015 μεταξύ άλλων προκύπτουν τα παρακάτω υπόλοιπα λογαριασμών:

ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΠΟΣΑΑμοιβές υπερωριακής απασχόλησης προσωπικού 20.000 €Έξοδα επιμόρφωσης (φροντιστήρια) προσωπικού 20.000 €Λοιπές παρεπόμενες παροχές (βρεφονηπιακών σταθμών) προσωπικού 10.000 €Έξοδα στέγασης (παραχώρηση κατοικιών) προσωπικού 15.000 €Προβλέψεις για αποζημίωση προσωπικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία 20.000 €Έξοδα δημοσίευσης ισολογισμών 4.000 €Επισκευές και συντηρήσεις Ε.Ι.Χ. 5.000 €Αποσβέσεις μεταφορικών μέσων (επιβατικών αυτοκινήτων) 15.000 €Λοιπές παρεπόμενες παροχές προσωπικού (τροφή στο χώρο εργασίας) 10.000 €Έξοδα κίνησης (διόδια) μεταφορικών μέσων ιδιοκτησίας επιχείρησης 1.800 €Ασφάλιστρα κλοπής 2.200 €

Όσες από τις ανωτέρω δαπάνες θεωρούνται παροχές σε είδος για τους δέκα (10) εργαζόμενους της οντότητας. Ο εκκαθαριστής μισθοδοσίας τις κατένειμε ισομερώς και προσαύξησε το φορολογητέο εισόδημα αυτών με το ποσό των 3.000 € για το φορολογικό έτος 2015. Ποιο το φορολογητέο εισόδημα του κάθε εργαζόμενου βάσει ελέγχου το κρινόμενο φορολογικό έτος;

ΛΥΣΗ: 12Γ ΕργαζομένωνΈξοδα επιμόρφωσης (φροντιστήρια) προσωπικού 20.000 € 30.000 € / 10 άτομα =

3.000 € ανά άτομοΆνω των

300 €Λοιπές παρεπόμενες παροχές (βρεφονηπιακών σταθμών) προσωπ. 10.000 €Έξοδα στέγασης (παραχώρηση κατοικιών) προσωπικού 15.000 € 15.000 € / 10 άτομα =

1.500 € ανά άτομοΧωρίς

περιορισμόΕπισκευές και συντηρήσεις Ε.Ι.Χ. 5.000 € 20.000 € Χ 30% / 10 άτομα

= 600 € ανά άτομο30% για το

2015Αποσβέσεις μεταφορικών μέσων (επιβατικών αυτοκινήτων) 15.000 €Παροχές σε είδος ΣΥΝΟΛΟ 5.100 €

Παροχές σε είδος 5.100 € - Δηλωμένες παροχές σε είδος 3.000 € = 2.100 € Διαφορά φορολογικού εισοδήματος.

ΑΣΚΗΣΗ 12ΔΑπό το Ισοζύγιο Αναλυτικού Καθολικού της οντότητας “ΞΑΝΘΕΙΑ Α.Ε.” στις 31/12/2015 μεταξύ άλλων προκύπτουν τα παρακάτω υπόλοιπα λογαριασμών:

ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΠΟΣΑΑμοιβές ημερομίσθιου προσωπικού 20.000 €Τηλεφωνικά (κινητά) υποκείμενα σε Φ.Π.Α. 9.000 € Έξοδα τροφής (διατακτικές 5 € ανά ημέρα) προσωπικού 3.000 €Είδη ένδυσης (στολές εργασίας) προσωπικού 2.000 €Έξοδα ψυχαγωγίας (κατασκηνώσεων) προσωπικού 3.000 €Έξοδα στέγασης (παραχώρηση κατοικιών) προσωπικού 2.500 €Εργοδοτικές εισφορές Ι.Κ.Α. 6.000 €Επισκευές και συντηρήσεις Ε.Ι.Χ. πωλητών επιχείρησης 2.500 €Αποσβέσεις μεταφορικών μέσων πωλητών επιχείρησης 10.000 €Έξοδα επαγγελματικής κατάρτισης προσωπικού 2.500 €Γραφική ύλη 4.000 €Αμοιβές και έξοδα λογιστών 8.500 €Έξοδα κίνησης (καύσιμα) μεταφορικών μέσων πωλητών επιχείρησης 5.000 €

Η χρήση κινητών τηλεφώνων αφορά τρία (3) μέλη Δ.Σ. με πρόγραμμα χρήσης 150 € ανά μήνα, σε κάθε κινητό και από το υπερβάλλον ποσό του προγράμματος χρήσης 100 € αφορά επιχειρηματική δραστηριότητα ανά μήνα. Περεταίρω, όσες από τις ανωτέρω δαπάνες θεωρούνται παροχές σε είδος για τους πέντε (5) εργαζόμενους της οντότητας, ο εκκαθαριστής μισθοδοσίας τις κατένειμε ισομερώς και προσαύξησε το φορολογητέο εισόδημα αυτών με το ποσό των 1.100 € για το φορολογικό έτος 2015. Επίσης το φορολογητέο εισόδημα των μελών του Δ.Σ. για τη χρήση κινητών προσαυξήθηκε κατά 800 € το οικείο έτος. Ποιο το φορολογητέο εισόδημα του κάθε εργαζόμενου και των μελών του Δ.Σ. βάσει ελέγχου τo κρινόμενο φορολογικό έτος;

ΛΥΣΗ: 12Δ

Page 16: eclass.emt.ihu.gr · Web viewΜέχρι 5 έτη παλαιότητας η δαπάνη παραμένει ως έχει ενώ για περισσότερα έτη μειώνεται

Α. ΕργαζομένωνΈξοδα ψυχαγωγίας (κατασκηνώσεων) προσωπικού 3.000 € 3.000 € / 5 άτομα =

600 € ανά άτομοΆνω των

300 €Έξοδα στέγασης (παραχώρηση κατοικιών) προσωπικού 2.500 € 2.500 € / 5 άτομα =

500 € ανά άτομοΧωρίς

περιορισμόΠαροχές σε είδος ΣΥΝΟΛΟ 1.100 €

Παροχές σε είδος 1.100 € - Δηλωμένες παροχές σε είδος 1.100 € = 0 € Διαφορά φορολογικού εισοδήματος.

Β. Μελών του Δ.Σ.Πρόγραμμα χρήσης 450 € Χ 12 μήνες = 5.400 € Τηλεφωνικά 9.000 € -

Δικαιολογημένα 9.000 € = Παροχές σε είδος 0 € / 3 άτομα =

Άνω των 300 €Επιχειρηματική δραστηριότητα 300 € Χ 12 μήνες = 3.600 €

Δικαιολογημένα τηλεφωνικά έξοδα ΣΥΝΟΛΟ 9.000 € 0 € ανά άτομοΠαροχές σε είδος 0 € - Δηλωμένες παροχές σε είδος 800 € = - 800 € Διαφορά φορολογικού εισοδήματος.

ΥΠΟΚΕΦΑΛΑΙΟΔΟΤΗΣΗ (ΚΕΡΔΗ EBITDA) Οι χρεωστικοί τόκοι πάνω από 5.000.000 € συμψηφίζονται με τους πιστωτικούς. Οι δαπάνες τόκων δεν αναγνωρίζονται ως εκπιπτόμενες όταν υπερβαίνουν το 50% των φορολογητέων κερδών. Οι τόκοι λογίζονται ως λογιστική διαφορά. Στα αποτελέσματα χρήσης:= Αποτελέσματα προ τόκων, φόρων και αποσβέσεων - τόκοι χρεωστικοί π.χ.: 6.000.000 €+ τόκοι πιστωτικοί π.χ.: 500.000 € = 5.500.000 €= Αποτέλεσμα προ φόρων (κέρδη) = 2.000.000 € + τόκοι χρωστικοί 6.000.000 €+ αποσβέσεις 500.000 = 8.500.000 € * 50% = 4.250.000 €Άρα 4.250.000 € τόκοι αναγνωρίζονται ενώ (5.500.000 – 4.250.000 =) 1.250.000 € δεν αναγνωρίζονται. Δηλαδή υπολογίζουμε τα κέρδη προ φόρων, τόκων και αποσβέσεων, προσθέτουμε τους χρεωστικούς τόκους και τις αποσβέσεις και βγάζουμε ποσοστιαία τη λογιστική διαφορά για τους τόκους που δικαιολογούνται για πάνω από 5.000.000 € πλεονάζοντες τόκους. * οι πλεονάζοντες τόκοι δεν αναγνωρίζονται όταν τα κέρδη προ φόρων είναι πάνω από 5.000.000 € (κέρδη EBITDA)Αναγνωρίζονται οι πλεονάζοντες τόκοι από 01/01/2014 το 60%, από 01/01/2015 το 50%, από 01/01/2016 το 40%, από 01/01/2017 το 30%.

Ο φορολογικός συντελεστής είναι 29% για το 2015 και 15% για μερίσματα και τόκους από το 2016 και μετά (10% για το 2015). Για δικαιώματα 20% και για αμοιβές διοίκησης 20%. Οι φόροι μη ενσωματωμένοι στο λειτουργικό κόστος είναι συνήθως φόροι ακίνητης περιουσίας.

ΔΑΠΑΝΕΣ Α. Δαπάνες που εκπίπτουν: 1. Η δαπάνη πρέπει να είναι πραγματική, εάν είναι εικονική έχουμε διοικητικά και ποινικά πρόστιμα. 2. Η δαπάνη της συναλλαγής να μην είναι κατώτερη ή ανώτερη της “αγοραίας βάσης” των στοιχείων της φορολογικής διοίκησης. 3. Να εγγράφεται στα βιβλία.

Β. Δαπάνες που δεν εκπίπτουν: 1. Τόκοι από δάνεια που λαμβάνονται από τρίτους εκτός τα τραπεζικά και τα ομολογιακά που εκδίδουν οι Α.Ε. αναγνωρίζεται μόνο το 6,5% των τόκων ή ανάλογα με την οδηγία της τράπεζας της Ελλάδας. 2. Κάθε δαπάνη άνω των 500 € που έγινε εκτός τραπεζικού μέσου πληρωμής. Το καθαρό ποσό δεν αναγνωρίζεται ενώ το Φ.Π.Α. κρίνεται αυτοτελώς με άλλες διατάξεις και αναγνωρίζεται. 3. Μη καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές δηλαδή εάν δεν έχουν πληρωθεί ή βεβαιωθεί. 4. Προβλέψεις επισφαλών απαιτήσεων: Να μην ξεπερνάνε το 35% των συνολικών πωλήσεων για κάτω από 1.000 € και πάνω από 1.000 € και 12 μήνες πρόβλεψη 50%, και 18 μήνες 75% και 24 μήνες 100% εφόσον έχουν γίνει οι κατάλληλες ενέργειες για τη διασφάλιση του δικαιώματος είσπραξης, αφαιρούμε όμως το Φ.Π.Α. 5. Τα πρόστιμα, οι ποινές και οι προσαυξήσεις. 6. Η παροχή ή λήψη αμοιβών που συνιστούν ποινικό αδίκημα. 7. Ο φόρος εισοδήματος, το τέλος επιτηδεύματος, οι έκτακτες εισφορές καθώς και ο Φ.Π.Α. που αναλογεί σε μη εκπιπτόμενες δαπάνες. 8. Το τεκμαρτό μίσθωμα σε περίπτωση ιδιόχρησης όταν υπερβαίνει το 3% της αντικειμενικής αξίας. 9. Δαπάνες για διοργάνωση και διεξαγωγή ημερίδων για σίτιση και διαμονή πελατών ή εργαζομένων ή φιλοξενούμενων όταν υπερβαίνουν τα 300 € ανά άτομο και όταν η συνολική ετήσια δαπάνη δεν υπερβαίνει το 0,5% επί του ετήσιου ακαθάριστου τζίρου. Υπολογίζουμε α) το πόσο που εκπίπτει είναι 300 € ανά άτομο και β) το ποσοστό έκπτωσης της δαπάνης που εκπίπτει είναι 0,5% από τα ακαθάριστα έσοδα και εάν έχουν και τα δυο διαφορά το μεγαλύτερο ποσό δεν αναγνωρίζεται και βγαίνει σε λογιστική διαφορά. 10. Προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες. Οι προβλέψεις για αποζημίωση του προσωπικού δεν αναγνωρίζονται πλέον. Οι ζημιές χρήσεις παραγράφονται μετά την 5 ετία και δεν εκπίπτουν. Υπερβάλλοντες τόκοι άρθρου 23 , υπολογίζονται ως εκπιπτόμενοι μόνο οι τόκοι σύμφωνα με το επιτόκιο της τράπεζας της Ελλάδας.

Παροχές σε είδος: Σελ. 39, 97, 98, 99.

Page 17: eclass.emt.ihu.gr · Web viewΜέχρι 5 έτη παλαιότητας η δαπάνη παραμένει ως έχει ενώ για περισσότερα έτη μειώνεται

Χρήση αυτοκινήτου, χρήση κατοικίας, δικαιώματα προαίρεσης, μετοχών, πληρωμές σε γυμναστήρια, φροντιστήρια, κινητά τηλέφωνα κ.τ.λ. - Για τα αυτοκίνητα οι δαπάνες επισκευών, αποσβέσεων, μίσθωση, τέλη κυκλοφορίας το 30% για το 2015 και το 80% για το 2016. Καύσιμα και διόδια δεν θεωρούνται παροχή σε είδος ΜΟΝΟ στα επιβατικά αυτοκίνητα. Τα αυτοκίνητα θεωρούνται παροχή σε είδος μόνο στους εργοδότες και τα μέλη που κάνουν χρήση και όχι για τους εργαζόμενους, τους πωλητές κ.τ.λ. - Οι μισθοί που προκαταβάλλονται άνω των 3 μηνών θεωρούνται δάνειο και εντάσσονται στην παροχή σε είδος. Έχουν χαρτόσημο 2,4% ή 3,6% ανάλογα με το νομικό πρόσωπο. - Δικαιώματα προαιρέσεις απόκτησης μετοχών: (όλη η διαφορά του ποσού χωρίς περιορισμό) από εργαζόμενους ή Δ.Σ. με ευνοϊκές προϋποθέσεις (δηλαδή μικρότερη τιμή της ονομαστικής) και καταχωρούνται στον λογαριασμό 34.03.25 ίδιες μετοχές όταν αγοράζει η ίδια η εταιρεία. Εάν διατεθούν στο προσωπικό με διαφορά μικρότερη της ονομαστικής αξίας θεωρούνται παροχή σε είδος και πηγαίνουν στο λογαριασμό 60.01.10 Μεικτές αποδοχές. - Μισθώσεις ή παραχώρηση κατοικιών θεωρείται παροχή σε είδος 3% επί της αντικειμενικής αξίας ή η αξία του μισθώματος. - Δεν θεωρούνται παροχές σε είδος 1. Δωροεπιταγές από καταστήματα κάτω των 300 €, 2. Διατακτικές 6 € ανά ημέρα (Χ 25 ανά μήνα), 3. Πιστωτικές κάρτες. Τα αυτοκίνητα, δάνεια, κατοικία, δικαιώματα είναι χωρίς περιορισμό ενώ όλες οι άλλες παροχές είναι για πάνω από 300 € ανά έτος.