Οικονομικός Προγραμματισμός για μία Νέα Επιχείρηση

Μπάμπης Διβάρης (cdivaris@hotmail.com)

λογιστής – φορολογικός σύμβουλος στην εταιρεία PDZ Audit

Public, Σύνταγμα, 07/10/2014

ΝΟΜΙΚΕΣ ΜΟΡΦΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ

ΠΡΟΣΩΠΙΚΕΣ ΕΤΑΙΡΕΙΕΣ – ΚΕΦΑΛΑΙΟΥΧΙΚΕΣ ΕΤΑΙΡΕΙΕΣ – ΙΚΕ

Νομικές μορφές επιχειρήσεων

Προσωπικές Εταιρείες

Ομόρρυθμη Εταιρεία

Ετερόρρυθμη Εταιρεία

Διαθέτουν Νομική Προσωπικότητα. Οι Ομόρρυθμοι Εταίροι ευθύνονται εις για το σύνολο των

χρεών της εταιρείας με ολόκληρη την περιουσία τους. Οι ετερόρρυθμοι ευθύνονται μέχρι του

ποσού της συμμετοχής τους.

Κεφαλαιουχικές Εταιρείες

Ανώνυμη Εταιρεία ΑΕ

Εταιρεία Περιορισμένης Ευθύνης ΕΠΕ

Ιδιωτική Κεφαλαιουχική Εταιρεία ΙΚΕ

Όλες οι κεφαλαιουχικές εταιρίες εκτός της συμπλοιοκτησίας έχουν νομική προσωπικότητα. Οι

εταιρίες ως νομικές προσωπικότητες είναι υποκείμενα δικαιωμάτων και υποχρεώσεων,

έχουν δικό τους ταμείο και απολαμβάνουν συνταγματικών δικαιωμάτων.

Η Ανώνυμη Εταιρεία ΑΕ είναι η κατ’ εξοχήν κεφαλαιουχική εμπορική εταιρία.

Χαρακτηριστικά της είναι, πέραν του ότι έχει νομική προσωπικότητα και την ιδιότητα

του εμπόρου κατά το τυπικό κριτήριο, ότι οι εταίροι της (μέτοχοι) ευθύνονται

περιορισμένα, μέχρι την αξία της εισφοράς τους, το κεφάλαιο είναι διαιρεμένο σε

μερίδια (μετοχές) και η εταιρική ιδιότητα μεταβιβάζεται ελεύθερα (ελεύθερη

μεταβίβαση των μετοχών).

Η Εταιρία Περιορισμένης Ευθύνης ΕΠΕ είναι μικτός εταιρικός τύπος. Είναι και κεφαλαιουχική και προσωπική εταιρία, αφού συνυπάρχουν σ’ αυτήν και το κεφαλαιουχικό και το προσωπικό στοιχείο. Σκοπό έχει ο θεσμός αυτός να παράσχει στις συναλλαγές την δυνατότητα εμπορίας με περιορισμένη ευθύνη, με τη μορφή όμως κλειστής συνεργασίας των εταίρων και όχι με την χαλαρή μορφή που έχει η ανώνυμη εταιρία ως προς τη μεταξύ των και με την εταιρία σχέσης. ΟΙ εταίροι της ΕΠΕ ευθύνονται μέχρι την εισφορά τους (σε αντάλλαγμα της οποίας έλαβαν την μερίδα συμμετοχής τους).

Ιδιωτική Κεφαλαιουχική Εταιρεία ΙΚΕ

Ίδρυση

Συστήνεται μέσω της υπηρεσίας μιας στάσης. Το καταστατικό της καταρτίζεται κατά κανόνα

με ιδιωτικό συμφωνητικό. Δεν απαιτείται παράσταση Δικηγόρου και συμμετοχή

Συμβολαιογράφου. Γίνεται δημοσίευση μόνο στο ΓΕΜΗ. Απαιτείται σύμπραξη

Συμβολαιογράφου, όταν το επιβάλλει ειδική διάταξη του νόμου ή όταν εισφέρεται στην

εταιρεία ακίνητο. Το κόστος σύστασης περιορίζεται στο ελάχιστο, γιατί δεν καταβάλλονται

αμοιβές και τέλη δημοσίευσης στο ΦΕΚ Α.Ε. και Ε.Π.Ε. Το κόστος περιορίζεται μόνο, σε ένα

παράβολο των 70€ .

Το κεφάλαιο επιβαρύνεται με φόρο συγκέντρωσης κεφαλαίου 1%.

Επωνυμία

Η επωνυμία σχηματίζεται, είτε από το όνομα του ενός ή περισσοτέρων εταίρων, είτε από το

αντικείμενο της επιχείρησης που ασκεί. Στην επωνυμία της, πρέπει να περιέχονται σε κάθε

περίπτωση ολογράφως οι λέξεις Ιδιωτική Κεφαλαιουχική Εταιρεία ή σε συντομογραφία Ι.Κ.Ε.

Εάν η εταιρεία είναι μονοπρόσωπη, στην επωνυμία συμπεριλαμβάνονται οι λέξεις

«Μονοπρόσωπη Ι.Κ.Ε.».

Επίσης, η επωνυμία μπορεί να αποδίδεται με λατινικούς χαρακτήρες ή σε ξένη γλώσσα, ενώ

το καταστατικό μπορεί να είναι και σε άλλη γλώσσα.

Διάρκεια

Η διάρκεια της εταιρείας είναι υποχρεωτικά ορισμένου χρόνου. Αν δεν ορίζεται στο

καταστατικό χρόνος, η εταιρεία διαρκεί για δώδεκα (12) έτη. Ο χρόνος μπορεί να παραταθεί

με απόφαση των εταίρων.

Κεφάλαιο

Στο κεφάλαιο μπορεί να συμμετέχει ένας (μονοπρόσωπη) ή πολλοί εταίροι.

Αποσυνδέεται η εταιρική μορφή από το κεφάλαιο

• Απαιτείται ελάχιστο κεφάλαιο ένα (1) ευρώ.

• Η νέα εταιρική μορφή ανταποκρίνεται και στο διαχωρισμό των λειτουργιών των εταίρων

μέσα στην επιχείρηση. Είναι γνωστό ότι υπάρχουν εταίροι που εισφέρουν μετρητά,

περιουσιακά στοιχεία, εταίροι που ασχολούνται με την καθημερινή δραστηριότητα

(προσφορά εργασίας), εταίροι που εισφέρουν φερεγγυότητα, παρέχουν εγγυήσεις ατομικές ή

εμπράγματες, εταίροι που εισφέρουν ειδικές γνώσεις και επιστημονικές ικανότητες.

Ο νέος αυτός εταιρικός τύπος, διευκολύνει τη συνεργασία και την συνύπαρξη μεταξύ των

εταίρων αυτών, καθιστώντας την, κατάλληλη για οικογενειακές επιχειρήσεις, καθώς και για

επιχειρήσεις και συνεργασίες νέων επιχειρηματιών.

Παράδειγμα :

Τέσσερις εταίροι συμμετέχουν στο κεφάλαιο της Ι.Κ.Ε. έκαστος με ποσοστό 25%. Ο εταίρος Α

εισφέρει μετρητά, ο Β την προσωπική του εργασία για ένα συγκεκριμένο χρόνο, ο Γ εισφέρει

ειδικές γνώσεις, που είναι απαραίτητες για τη λειτουργία της εταιρείας και ο Δ τη

φερεγγυότητα απέναντι στο τραπεζικό σύστημα και τους πιστωτές και την προσωπική ή

εμπράγματη εγγύηση.

Σημειώνεται πως το 25% του εταιρικού κεφαλαίου πρέπει υποχρεωτικά να είναι μετρητά και

ότι η αποτίμηση των εισφορών γίνεται από τους ίδιους τους εταίρους.

Κατά τη γνώμη μου, σε περίπτωση που υπάρχουν εξωκεφαλαιακές ή εγγυητικές εισφορές,

καλό είναι το καταστατικό να επιβλέπεται από δικηγόρο και να εξηγεί ο λογιστής ή ο

δικηγόρος στους εταίρους τις υποχρεώσεις και δεσμεύσεις που λαμβάνουν.

Έδρα

Η Ι.Κ.Ε. έχει έδρα το Δήμο, που ορίζεται στο καταστατικό. Υπάρχει δυνατότητα μεταφοράς της

έδρας σε άλλο κράτος μέλος. Επίσης, η Ι.Κ.Ε. διέπεται από το Ελληνικό δίκαιο, εφόσον είναι

καταχωρημένη στο ΓΕΜΗ, ακόμη και αν η καταστατική έδρα βρίσκεται στο εξωτερικό.

Επομένως, έχει τη δυνατότητα το κέντρο διοίκησής της να βρίσκεται σε άλλο κράτος πέραν

της Ελλάδος και να ιδρύει δευτερεύουσες εγκαταστάσεις στο εσωτερικό ή την αλλοδαπή.

Προστασία εταίρων

Έχει τα πλεονεκτήματα των κεφαλαιουχικών εταιρειών Α.Ε. και Ε.Π.Ε. Η ευθύνη των εταίρων

περιορίζεται στο ποσό της εισφοράς τους στο κεφάλαιο και δεν επεκτείνεται στην ατομική

τους περιουσία.

Διαχείριση και εκπροσώπηση

Όργανα της εταιρείας είναι η συνέλευση των εταίρων και ο/οι διαχειριστής/ες.

Ο διαχειριστής μπορεί να μην είναι εταίρος. Για την ενίσχυση της ευελιξίας της παρέχεται από

τον νόμο ή δυνατότητα λήψης αποφάσεων των εταίρων, τόσο εντός, όσο και εκτός

συνέλευσης. Η συνέλευση συγκαλείται από τον διαχειριστή οκτώ (8) ημέρες πριν από την

πραγματοποίησή της και οι εταίροι ενημερώνονται ακόμη και μέσω email. Η συνέλευση

μπορεί να πραγματοποιηθεί και από απόσταση μέσω τηλεδιάσκεψης.

Οι διαχειριστές ευθύνονται προσωπικά, αστικά και ποινικά απέναντι σε φορολογικούς και

ασφαλιστικούς φορείς. Οι Ι.Κ.Ε. υποχρεούνται στην τήρηση βιβλίου εταίρων και ενιαίο βιβλίο

πρακτικών συνελεύσεων και διαχείρισης. Τα βιβλία είναι αθεώρητα και δύναται να τηρούνται

σε ηλεκτρονική μορφή.

Δημοσιότητα – δημοσιεύσεις

Απαραίτητη προϋπόθεση κατά τη σύσταση είναι η ύπαρξη ιστοσελίδας (site), και όλες οι

δημοσιεύσεις γίνονται σε αυτή και στο ΓΕΜΗ, τόσο κατά τη σύσταση, όσο και κατά τη

λειτουργία της εταιρείας. Μεταβολές και λοιπές δημοσιεύσεις έπαψαν να δημοσιεύονται στο

ΦΕΚ και οι ισολογισμοί δημοσιεύονται μόνο στην ιστοσελίδα. Η ύπαρξη ιστοσελίδας και οι

πληροφορίες, που αναρτώνται σε αυτήν, ενισχύει την εταιρική διαφάνεια και κατ’ επέκταση

συνδράμει στην ασφάλεια των συναλλαγών και την προστασία των συναλλασσομένων.

Λογιστική παρακολούθηση

Τηρεί υποχρεωτικά διπλογραφικά βιβλία (Γ’ Κατηγορίας) , όπως οι Α.Ε. και Ε.Π.Ε. (τήρηση

βιβλίου ταμείου, σύνταξη Ισολογισμού), ως αντιστάθμισμα για την περιορισμένη ευθύνη των

προσώπων, που συμμετέχουν σε αυτές, με το να υπάρχει η μέγιστη διαφάνεια στις

οικονομικές συναλλαγές, η οποία επιτυγχάνεται με το διπλογραφικό σύστημα.

Φορολογία

Ισχύει το ίδιο φορολογικό καθεστώς με τις Α.Ε. και Ε.Π.Ε. Φορολογία κερδών (εταιρικός

φόρος) με συντελεστή 26% και φόρο μερισμάτων (οι εταίροι) 10%. Η αμοιβή του διαχειριστή

φορολογείται ως εισόδημα μισθωτής εργασίας.

Μετασχηματισμός - συγχωνεύσεις

Και στην περίπτωση των Ι.Κ.Ε. έχουν ισχύ οι διατάξεις των αναπτυξιακών νόμων 1297/72 και

2166/93. Μπορεί να μετατραπεί κοινωνία σε Ι.Κ.Ε., να συγχωνευθούν ατομικές επιχειρήσεις

και να ιδρύσουν νέα Ι.Κ.Ε., μετατροπή Ο.Ε., Ε.Ε., Ε.Π.Ε. σε Ι.Κ.Ε.

Δεν γίνεται μετατροπή Α.Ε. σε Ι.Κ.Ε. ή συγχώνευση Α.Ε. σε Ι.Κ.Ε., γιατί ο αναπτυξιακός νόμος

επιτρέπει τη μεταβολή των νομικών προσώπων και την ίδρυση μεγαλυτέρων εταιρειών και

για το λόγο αυτό δεν μπορεί μια Α.Ε. να μετατραπεί σε μικρότερη εταιρεία.

ΟΑΕΕ

Ίσως το σημαντικότερο συγκριτικό πλεονέκτημα της Ι.Κ.Ε. σε σχέση με τους παρεμφερείς

εταιρικούς τύπους είναι η μη υποχρεωτική ασφάλιση στον ΟΑΕΕ όλων των εταίρων, αλλά

μόνο του διαχειριστή και του μοναδικού εταίρου (εφόσον είναι μονοπρόσωπη) .

Συμπέρασμα

Η Ι.Κ.Ε. ήρθε για να αντικαταστήσει μακροπρόθεσμα την Ε.Π.Ε. και παράλληλα να αποτελέσει

τον ενδιάμεσο εταιρικό τύπο μεταξύ Ο.Ε., Ε.Ε. και Ανώνυμης Εταιρείας, μία εταιρεία που

συστήνεται και λειτουργεί με το μικρότερο δυνατό κόστος. Η Ι.Κ.Ε. αποτελεί σε κάθε

περίπτωση ένα νέο εταιρικό τύπο και όσα πλεονεκτήματα ή μειονεκτήματα έχει ή υπόσχεται

,θα πρέπει να δοκιμαστούν στην πράξη και ιδιαίτερα όταν κριθούν από τα Ελληνικά

Δικαστήρια οι διαφωνίες και οι αντιδικίες, που θα προκύψουν στην ερμηνεία των διατάξεων.

ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟΣ ΣΧΕΔΙΑΣΜΟΣ ΠΡΙΝ ΤΗΝ ΥΛΟΠΟΙΗΣΗ

ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΟ ΣΧΕΔΙΟ

Αναφορά σε σχεδιασμό πριν την υλοποίηση

Η σύνταξη ενός Επιχειρηματικού Σχεδίου είναι χρήσιμη και απαραίτητη για κάθε επιχείρηση γιατί:

Συμβάλει στη δομή και οργάνωση της επιχείρησης Βοηθάει στη λήψη αποφάσεων με βάση τους στόχους και την πολιτική της επιχείρησης Παρέχει μία ξεκάθαρη εικόνα για την αγορά, τους πελάτες και τους ανταγωνιστές Αποτελεί σημείο αναφοράς για τον έλεγχο της επίτευξης ή όχι των στόχων της

επιχείρησης Δείχνει τις αδυναμίες αλλά και τα δυνατά σημεία της επιχείρησης στον κλάδο που

δραστηριοποιείται

Είναι πλέον απαραίτητο εργαλείο για τη σύναψη δανείων, ανάληψη εθνικών και

ευρωπαϊκών επιδοτήσεων και προσέλκυση επενδυτών.

Ένα καλό επιχειρηματικό σχέδιο δίνει έμφαση στα πλεονεκτήματα της επιχείρησης και

αναγνωρίζει τις όποιες αδυναμίες υλοποίησης ενός επενδυτικού σχεδίου. Πάνω από όλα

όμως δείχνει το πώς θα επιτευχθεί ο επιδιωκόμενος στόχος και την ανάλυση της μεθόδου

επίτευξής του.

SWOT

Πλεονεκτήματα/Strengths Μειονεκτήματα/Weaknesses

Ευκαιρίες/Opportunities Απειλές/Treats

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΙ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΕΣ ΣΕ ΕΛΛΑΔΑ ΚΑΙ ΕΥΡΩΠΗ

Φορολογικοί συντελεστές στα κέρδη επιχειρήσεων

Φορολογία εισοδήματος

Φορολογία εισοδήματος Προκαταβολή φόρου

Φορολογία εταιρειών ΙΚΕ, ΕΠΕ και ΑΕ

Σταθερός συντελεστής 26%

80%

Φορολογία εταιρειών ΟΕ και ΕΠΕ

Σταθερός συντελεστής 26% όταν τηρούν διπλογραφικά βιβλία

Συντελεστής 26 για εισόδημα<=50.000€ και συντελεστής 33% για το ποσό άνω των 50.000 (όταν τηρούν απλογραφικά βιβλία)

55%

Εισόδημα από μερίσματα

10%

Φορολογικοί συντελεστές σε κράτη μέλη της ΕΕ

Κράτος Εισόδημα φυσικών προσώπων

Εισόδημα επιχειρήσεων

Εισόδημα ΦΠ από μέρισμα

Εισόδημα επιχειρήσεων από μέρισμα

Συντελεστές ΦΠΑ

Αυστρία

Προοδευτική κλίμακα με ανώτατο συντελεστή έως 50% για ποσά άνω των 60k

Γενικός κανόνας φορολόγηση με συντελεστή 25%

Γενικός κανόνας φορολόγηση με 25%

Γενικός κανόνας αφορολόγητα.

Βασικός 20%, μειωμένος 10%

Βέλγιο Προοδευτική κλίμακα με ανώτατο συντελεστή έως 50%

Συντελεστής φόρου 33% πλέον 3% επί του φόρου. Για μικρές επιχειρήσεις με εισόδημα <322,5k ισχύουν μειωμένοι συντελεστές

Γενικός κανόνας φορολόγηση με 25%. Υπό προϋποθέσεις, μπορεί να μειωθεί στο 15%

Γενικός κανόνας αφορολόγητα (το 95% των περιπτώσεων) εφ’ όσον πληρούνται προϋποθέσεις στο ποσοστό συμμετοχής και στο χρόνο παρακράτησης των μετοχών. Άλλως με τον κανονικό συντελεστή.

Βασικός 21%, μειωμένοι 12% και 6%

Κράτος Εισόδημα φυσικών προσώπων

Εισόδημα επιχειρήσεων

Εισόδημα ΦΠ από μέρισμα

Εισόδημα επιχειρήσεων από μέρισμα

Συντελεστές ΦΠΑ

Κύπρος Προοδευτικό μέχρι 35% συν εισφορά για την άμυνα.

Γενικός κανόνας φορολόγηση με συντελεστή 12,5%

Συντελεστής 20% για κάτοικο Κύπρου και 0% για μη κάτοικο.

Γενικός κανόνας αφορολόγητα.

Βασικός 19%, μειωμένοι 9% και 5%

Δανία Προοδευτική φορολόγηση που φθάνει το 56,4% (περιλαμβανομένων των εισφορών για Κοινωνική Ασφάλιση)

Γενικός κανόνας φορολόγηση με συντελεστή 25%

Γενικός κανόνας φορολόγηση με συντελεστές από 27% έως 42%.

Ως εισόδημα της επιχείρησης με 25%

25%

Ιρλανδία Προοδευτική κλίμακα με ανώτατο συντελεστή έως 41%

Φορολόγηση με συντελεστή 12,5% για εμπορικές δραστηριότητες και 25% από μη εμπορικές δραστηριότητες.

Γενικός κανόνας φορολόγηση με συντελεστή 20%

Γενικός κανόνας αφορολόγητα.

Βασικός 23%, μειωμένοι 13,5%, 9% και 4,8%

Κράτος Εισόδημα φυσικών προσώπων

Εισόδημα επιχειρήσεων

Εισόδημα ΦΠ από μέρισμα

Εισόδημα επιχειρήσεων από μέρισμα

Συντελεστές ΦΠΑ

Ιρλανδία Προοδευτική κλίμακα με ανώτατο συντελεστή έως 41%

Φορολόγηση με συντελεστή 12,5% για εμπορικές δραστηριότητες και 25% από μη εμπορικές δραστηριότητες.

Γενικός κανόνας φορολόγηση με συντελεστή 20%

Γενικός κανόνας αφορολόγητα.

Βασικός 23%, μειωμένοι 13,5%, 9% και 4,8%

Αγγλία Προοδευτική κλίμακα με ανώτατο συντελεστή έως 41%

Γενικός κανόνας φορολόγηση με συντελεστή 23%. Μικρές επιχειρήσεις με εισόδημα έως 300k GBP φορολογούνται με συντελεστή 20%.Οι LLP θεωρούνται ως ατομική δραστηριότητα και φορολογούνται στους εταίρους.

Εφαρμόζονται συντελεστές με ανώτατο το 42,5%

Γενικός κανόνας αφορολόγητα.

Βασικός 20%

ΔΙΕΘΝΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ – ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Βασικές διαφορές που εισάγονται με τα ΔΛΠ

Στα ΔΛΠ υπερισχύει η απεικόνιση της οικονομικής ουσίας των συναλλαγών. Ο λογιστικός

χειρισμός και απεικόνιση γίνονται σύμφωνα με την πραγματική οικονομική υπόσταση και όχι

σύμφωνα με νομική ή φορολογική υπόσταση

Διαφοροποιούνται εν μέρει οι οικονομικές καταστάσεις οι οποίες είναι ο Ισολογισμός, η

Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσεως, ο Πίνακας Μεταβολής Ιδίων Κεφαλαίων και Κατάσταση

Ταμειακών Ροών. Η ριζική διαφορά είναι οι Σημειώσεις (notes) των Οικονομικών

Καταστάσεων με ΔΛΠ, οι οποίες παρέχουν σημαντικότατη πηγή πληροφόρηση.

Πλεονεκτήματα σε σχέση με τα ΕΛΠ

Η Τήρηση των ΔΛΠ βελτιώνει και αναπτύσσει την επικοινωνία μεταξύ των διοικήσεων των εταιρειών, των μετόχων και των υποψηφίων επενδυτών, διευρύνοντας παράλληλα το έδαφος για την πρόσβαση στην αγορά χρήματος.

Οι οικονομικές καταστάσεις έχουν μεγαλύτερη διαφάνεια και είναι συγκρίσιμες με αυτές άλλων επιχειρήσεων οπουδήποτε στον κόσμο. Δίνουν μεγαλύτερη πληροφόρηση προς τα έξω, ώστε τρίτοι να μπορούν να αντλήσουν χρήσιμα στοιχεία.

Οι Οικονομικές καταστάσεις σύμφωνα με ΔΛΠ απεικονίζουν την πραγματικότητα όπως αυτή προσδιορίζεται από τη δραστηριότητα της επιχείρησης στο το επιχειρηματικό περιβάλλον και δεν αποτελούν απεικόνιση σύμφωνα με φορολογικές επιταγές ή άλλες νομοθετικές ρυθμίσεις.