ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ - Public · 12 ΔΙΕΘΝΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ...

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ

ΠΡΟΛΟΓΟΣ 15

ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΕΡΩΤΗΣΕΩΝ ndash ΑΣΚΗΣΕΩΝ 19

ΜΕΡΟΣ 1 ΕΙΣΑΓΩΓΗ amp ΒΑΣΙΚΑ ΣΗΜΕΙΑ ΤΩΝ ΔΛΠ 23

Εισαγωγή 24

11 Κατάσταση ΔΛΠΔΠΧΠ σε ισχύ κατά το 2009 26

12 Διαδικασία έκδοσης των ΔΛΠ 29

13 Πλαίσιο ΔΛΠ 30

131 Ορισμός 30

132 Σκοπός των οικονομικών καταστάσεων 30

133 Βασικές λογιστικές παραδοχές 30

134 Ποιοτικά χαρακτηριστικά των

οικονομικών καταστάσεων 31

135 Στοιχεία των οικονομικών καταστάσεων

(ορισμοί) 32

136 Αναγνώριση των στοιχείων των


137 Επιμέτρηση των στοιχείων των


14 Φιλοσοφία των ΔΛΠ σε σχέση με τα ΕΛΠ 34

15 Αναφορά των βασικών σημείων κάθε ΔΛΠ 36

ΜΕΡΟΣ 2 ΚΥΡΙΕΣ ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΜΕΤΑΞΥ ΕΛΠ amp ΔΛΠ 85

Εισαγωγή 86

21 Κύριες διαφορές των ΔΛΠ απο τα ΕΛΠ 87

211 Οικονομικές καταστάσεις και πληροφορίες

που παρέχουν 87

8 ΔΙΕΘΝΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

212 Διαφορετική λογιστική αντιμετώπιση θεμάτων 89

22 Πάγια στοιχεία (ενσώματες ακινητοποιήσεις) 93

221 Εισαγωγή 93

222 Παράδειγμα Νο 1 96


224 Περίπτωση Νο 2Α 100




228 Τροποποίηση ωφέλιμης ζωής ή εύλογης αξίας

των παγίων 113

23 Άυλα στοιχεία minus λογαριασμοί πολυετούς απόσβεσης 115

24 Προβλέψεις 119


242 Παράδειγμα 120

243 Λοιπές πληροφορίες 121

244 Αντιμετώπιση για τη μετάβαση στα ΔΛΠ 121

245 Παραλλαγή του Παραδείγματος

(Χρησιμοποίηση μέρους της πρόβλεψης

κατά το Χ3) 124

25 Αναβαλλόμενοι φόροι (deferred taxes) 126


252 Παράδειγμα 1 129



255 Εναλλακτικοί υπολογισμοί αναβαλλόμενων

φόρων 141

256 Χειρισμός των φορολογικά μεταφερόμενων

ζημιών 142

26 Συμμετοχές και χρεόγραφα ndash ενοποίηση 144

261 Χρεόγραφα 144

262 Ενοποίηση 145

ΜΕΡΟΣ 3 Η ΤΕΧΝΙΚΗ ΤΗΣ ΜΕΤΑΤΡΟΠΗΣ ΑΠΟ ΕΛΠ ΣΕ ΔΛΠ 155

Εισαγωγή 156

Γενικά σχόλια για τα παραδείγματα 157

31 Ολοκληρωμένο παράδειγμα πρώτης χρήσης (2005) 158

311 Εισαγωγική αναφορά στην τεχνική

της μετατροπής σε ΔΛΠ 158

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ 9

312 Δεδομένα αριθμητικού παραδείγματος

χρήσης 2005 163

313 Λογιστικές εγγραφές μετατροπής

Αrsquo χρήσης (2005) 165

314 Κατάρτιση οικονομικών καταστάσεων

με βάση τα ΔΛΠ 168

32 Ολοκληρωμένο παράδειγμα δεύτερης χρήσης (2006) 173

321 Εισαγωγική αναφορά 173




Βrsquo χρήσης (2006) 177



325 Συμπεράσματα 193

33 Ολοκληρωμένο παράδειγμα τρίτης χρήσης (2007) 195









34 Ολοκληρωμένο παράδειγμα τέταρτης χρήσης (2008)

(για εξάσκηση των αναγνωστών) 210








35 Συμφωνία λογαριασμού laquoαποτελέσματα εις νέονraquo 217


352 Απλοποιημένο παράδειγμα Αrsquo 218

353 Βάσεις δεύτερης και επόμενων προσαρμογών 225

354 Αποτελέσματα εις νέον έναρξης = παρελθόν

περιόδου 227


355 Περίπτωση μεταγενέστερης πώλησης παγίου 228


ΜΕΡΟΣ 4 ΕΙΔΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ 233


41 Σχέδιο δράσης των επιχειρήσεων για τη μετάβαση

στα ΔΛΠ 235

411 Εισαγωγική αναφορά στο σχέδιο δράσης 235

412 Βήματα σχεδίου δράσης 236

413 Εφαρμογή του σχεδίου δράσης 242

Παράρτημα 41Ι Ερωτηματολόγιο εντοπισμού

προσαρμογών για τα ΔΛΠ 243

Παράρτημα 41ΙΙ (αρχικό) σχέδιο δράσης

μετάβασης στα ΔΛΠ 245

414 Απαιτούμενες δυνατότητες μηχανογράφησης 246

42 Οι laquoεκτιμήσεις της διοίκησηςraquo και η σημαντικότητά

τους στα διεθνή λογιστικά πρότυπα 250

421 Εισαγωγική αναφορά στις εκτιμήσεις

της διοίκησης 250

422 Ανάγκες για διενέργεια εκτιμήσεων


423 Τεκμηρίωση των εκτιμήσεων της διοίκησης 252

424 Ανάπτυξη εναλλακτικών σεναρίων βάσει

εκτιμήσεων 254


προθέσεων της διοίκησης amp επιτρεπομένων

εναλλακτικών λογιστικών χειρισμών 257

43 Τρόπος τήρησης των λογιστικών βιβλίων 259

431 Εγκύκλιος του υπουργείου οικονομίας amp

οικονομικών για την εφαρμογή των ΔΛΠ

(ΠΟΛ 1025) 260

432 Εγκύκλιος για εφαρμογή ΔΛΠ 261

44 Ο ρόλος των ελεγκτών στην εφαρμογή των ΔΛΠ 273


442 Ο ρόλος του εσωτερικού ελεγκτή 273

443 Ο ρόλος του εξωτερικού (ορκωτού) ελεγκτή 279

444 Συνεργασία εσωτερικών

και εξωτερικών ελεγκτών 280


45 Η ανάλυση των κατά ΔΛΠ οικονομικών καταστάσεων 283


452 Ατομικές οικονομικές καταστάσεις

κατά τα ΔΛΠ 284

453 Ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις 291

454 Αξιολόγηση των παρατηρήσεων των ελεγκτών 292

455 Αριθμητικό παράδειγμα 294

456 Ανάλυση με αριθμοδείκτες 297

457 Επίδραση απο τις μεταβολές στα

βασικά μεγέθη 300

458 Σημεία ιδιαίτερης προσοχής 302

46 Τα δέκα συνήθη σφάλματα στην εφαρμογή των ΔΛΠ 304

461 Χρησιμοποίηση μη επικαιροποιημένης

έκδοσης των ΔΛΠ 305

462 Εσφαλμένος υπολογισμός αποσβέσεων 305

463 Σφάλματα κοστολόγησης 306

464 Εσφαλμένες μεταβολές σε χαρτοφυλάκια

χρεογράφων 307

465 Εσφαλμένος υπολογισμός των αναβαλλόμενων

φόρων 308

466 Εσφαλμένος υπολογισμός ήκαι χειρισμός

της υπεραξίας 309

467 Εσφαλμένος υπολογισμός ήκαι παρουσίαση

των δικαιωμάτων μειοψηφίας 311

468 Ασυμφωνία ή πλασματική συμφωνία

λογαριασμού laquoαποτελέσματα εις νέονraquo και

χρησιμοποίηση λογαριασμών ευκολίας για

τακτοποίηση των διαφορών 311

469 Διαφορετική αντιμετώπιση απο διαφορετικές

εταιρείες του ομίλου 313

4610 Παράθεση μη απαιτούμενων πληροφοριών

ήκαι μη παράθεση απαιτούμενων πληροφοριών

στις σημειώσεις 314


Παράρτημα Ι - ΕΡΕΥΝΕΣ GRANT THORTON 315

Grant Thornton (2009 amp 2006) Αποτελέσματα έρευνας

2009 για τις επιπτώσεις εφαρμογής των ΔΠΧΠ στις

εισηγμένες στο ΧΑ επιχειρήσεις 316

Ταυτότητα της έρευνας (2009) 316

Περιεχόμενο της έρευνας 316

Πηγές της έρευνας 321

Βασικά Συμπεράσματα 322

Ταξινόμηση των εκθέσεων ελέγχου για

τις οικονομικές καταστάσεις της χρήσης 2008 326

Εκθέσεις ελέγχου 31122008 326

Κυριότερες παρατηρήσεις 327

Περιπτώσεις θεμάτων έμφασης 327

Περιπτώσεις θεμάτων εξαίρεσης 329

Grant Thornton (2006) Αποτελέσματα έρευνας 2006

για τις επιπτώσεις εφαρμογής των ΔΠΧΠ στις εισηγμένες

στο ΧΑ επιχειρήσεις 330

Πληροφορίες για την έρευνα 330

Βασικές διαπιστώσεις 331

Βασικά συμπεράσματα 332

Θέματα κυρίως γνωστοποιήσεων 332

Λοιπά θέματα 334

Επιπτώσεις εφαρμογής ΔΠΧΠ στο σύνολο

των εισηγμένων στο ΧΑ 335

Παράρτημα ΙΙ - SPIDER 2005 337

Ετήσιο δελτίο χρήσης SPIDER Ν ΠΕΤΣΙΟΣ ΚΑΙ ΥΙΟΙ ΑΕ 2005

(σύμφωνα με την απόφαση 73721522006 του ΔΣ

της Επιτροπής Κεφαλαιαγοράς) 338

Διαθεσιμότητα οικονομικών καταστάσεων 338

Παράρτημα 338

Ετήσιες Οικονομικές Καταστάσεις για τη χρήση

1η Ιανουαρίου έως 31η Δεκεμβρίου 2005 338

Περιεχόμενα 339

Έκθεση διαχείρισης διοικητικού συμβουλίου 340

Προοπτικές για τη νέα χρονιά 341

Χρηματοοικονομικοί Δείκτες 342

Εταιρική διακυβέρνηση 342

Μερισματική πολιτική 343


Έκθεση ελέγχου ορκωτού ελεγκτή ndash λογιστή με

σύμφωνη γνώμη ndash έμφαση διόρθωσης ενδιάμεσων

καταστάσεων ndash ανέλεγκτες φορολογικά χρήσεις 344

Προς τους Μετόχους της Ανώνυμης Εταιρείας

laquoSPIDER Ν ΠΕΤΣΙΟΣ ΚΑΙ ΥΙΟΙ AEraquo 344

1 Πληροφορίες για την εταιρεία 352

11 Γενικές πληροφορίες 352

12 Δραστηριότητες ndash Προϊόντα 354

2 Πλαίσιο κατάρτισης οικονομικών καταστάσεων 356

3 Βασικές λογιστικές αρχές- Πολιτικές 357

31 Βάση Σύνταξης των Οικονομικών Καταστάσεων 357

32 Βάση ενοποίησης 357

4 Διαχείριση κινδύνων 364

41 Παράγοντες χρηματοοικονομικού κινδύνου 364

42 Κίνδυνος αγοράς 365

43 Πιστωτικός κίνδυνος 365

44 Κίνδυνος ρευστότητας 366

45 Κίνδυνος καλής εκτέλεσης έργου 366

5 Σημειώσεις στις Οικονομικές Καταστάσεις 366

51 Ενσώματα πάγια στοιχεία του ενεργητικού 366

52 Υπεραξία 369

53 Επενδύσεις σε θυγατρικές επιχειρήσεις 369

54 Λοιπές μακροπρόθεσμες απαιτήσεις 370

55 Αποθέματα 370

56 Πελάτες και λοιπές εμπορικές απαιτήσεις 371

57 Λοιπές απαιτήσεις 371

58 Ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα 372

59 Μετοχικό Κεφάλαιο 372

510 Υπέρ το άρτιο 372

511 Λοιπά Αποθεματικά 373

512 Αποτελέσματα εις νέον 374

513 Υποχρεώσεις παροχών προσωπικού

λόγω εξόδου από την υπηρεσία 375

514 Αναβαλλόμενος φόρος εισοδήματος 376

515 Τραπεζικός δανεισμός 376

516 Λοιπές μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις 377

517 Προμηθευτές και λοιπές υποχρεώσεις 377

518 Λοιπές βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις 377

519 Φόρος Εισοδήματος 378


6 Λογαριασμός αποτελεσμάτων χρήσης 379

61 α Κύκλος εργασιών Ομίλου 379

61 β Κύκλος εργασιών Εταιρείας 380

62 Κόστος πωληθέντων 381

63 Παροχές στο προσωπικό 381

64 Έξοδα διαθέσεως 382

65 Έξοδα διοικήσεως 383

66 Άλλα έσοδα 383

67 Άλλα έξοδα 384

68 Χρηματοοικονομικά έσοδα και έξοδα 384

7 Ανάλυση προσαρμογών πρώτης εφαρμογής ΔΠΧΠ 385

71 Μεταβολές στα ίδια κεφάλαια 385

72 Μεταβολές στα αποτελέσματα 386

8 Σημειώσεις επί των προσαρμογών 386

81 Μετάθεση αναγνώρισης πληρωτέων

μερισμάτων στο χρόνο έγκρισής τους

από την ΓΣ 386

82 Τροποποίηση ισολογισμού έναρξης και

οικονομικών καταστάσεων συγκριτικής

χρήσης 387

9 Λοιπά στοιχεία 390

91 Ενδεχόμενες Απαιτήσεις ndash Υποχρεώσεις 390

92 Συναλλαγές με συνδεδεμένα μέρη 390

93 Κέρδη ανά μετοχή 391

94 Γεγονότα μετά την ημερομηνία

του ισολογισμού391

ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ 395

ΠΡΟΛΟΓΟΣ

Η εφαρμογή των Διεθνών Λογιστικών Προτύπων ndash Διεθνών Προτύπων Χρη-

ματοοικονομικής Πληροφόρησης (ΔΛΠΔΠΧΠ) από το 2003 είναι αναμφισβή-

τητα μια από τις σημαντικότερες εξελίξεις που έλαβαν χώρα στο πεδίο της

λογιστικής στη χώρα μας τα τελευταία τριάντα χρόνια

Η πρώτη σημαντική εξέλιξη ήταν η εκπόνηση και καθιέρωση του Ελληνικού

Γενικού Λογιστικού Σχεδίου (ΕΓΛΣ) το οποίο τέθηκε σε προαιρετική εφαρμο-

γή το 1982 και σε υποχρεωτική το 1990 Το ΕΓΛΣ (παρότι σε μερικά του ση-

μεία δεν ακολούθησε τις laquoγενικώς παραδεκτέςraquo λογιστικές αρχές και κανό-

νες) συνέβαλε αποφασιστικά στην προώθηση της Λογιστικής Τυποποίησης

με τον καθορισμό κανόνων σχετικών με την ενημέρωση των λογιστικών βι-

βλίων και με τη δομή και το περιεχόμενο των οικονομικών καταστάσεων Σε

συνδυασμό με την προσαρμογή της ελληνικής νομοθεσίας περί Ανωνύμων

Εταιρειών στις Οδηγίες ΙV και VII της Ευρωπαϊκής Ένωσης το αποτέλεσμα

ήταν η βελτίωση σε μεγάλο βαθμό της ποιότητας των δημοσιευμένων οικο-

νομικών καταστάσεων

Μια άλλη σημαντική εξέλιξη στον χώρο της λογιστικής στην Ελλάδα ήταν η

καθιέρωση των ΔΛΠΔΠΧΠ η οποία ουσιαστικά άρχισε σταδιακά από το

1991 με την υποχρέωση κατάρτισης ενοποιημένων οικονομικών καταστάσε-

ων που ήδη προέβλεπαν τα ΔΛΠΔΠΧΠ και συνεχίστηκε το 1997 με την υπο-

χρέωση κατάρτισης Κατάστασης Ταμειακών Ροών για τις εισηγμένες εταιρεί-

ες

Η καθιέρωση των ΔΛΠΔΠΧΠ στη χώρα μας έγινε με τον Ν 32292004 σε

συμμόρφωση με τον Κανονισμό 16062002 της Ευρωπαϊκής Ένωσης Σύμ-

φωνα με τον Ν 32292004 νομοθετήθηκε στη χώρα μας από το 2005 η υπο-

χρεωτική εφαρμογή των ΔΛΠΔΠΧΠ για τις εισηγμένες επιχειρήσεις (σε ατο-


μικό και σε ενοποιημένο επίπεδο) και η προαιρετική εφαρμογή τους για τις

λοιπές επιχειρήσεις

Η εμπειρία από την πρώτη εφαρμογή των ΔΛΠΔΠΧΠ στις εισηγμένες εται-

ρείες στην Ελλάδα το 2005 ήταν σημαντική γράφτηκαν αρκετά άρθρα οργα-

νώθηκαν ημερίδες κυκλοφόρησαν οδηγίες και διεξήχθησαν σχετικές μελέτες

Και βεβαίως άρχισε η διδασκαλία των ΔΛΠΔΠΧΠ τόσο σε προγράμματα ε-

παγγελματικής κατάρτισης όσο και σε προγράμματα οικονομικών πανεπι-

στημιακών σχολών

Στον παρόν σύγγραμμα προσπαθήσαμε να προσεγγίσουμε τόσο τα θεωρητι-

κά όσο και τα πρακτικά θέματα των ΔΛΠΔΠΧΠ τα οποία αντιμετωπίσαμε σε

εκπαιδευτικό ερευνητικό και σε εφαρμοσμένο επίπεδο Η διάρθρωση της ύ-

λης του συγγράμματος περιγράφεται παρακάτω ενώ σε αρκετά σημεία όλων

των κεφαλαίων υπάρχουν ερωτήσεις και ασκήσεις για την πρακτική εφαρ-

μογή των πληροφοριών που παρουσιάζονται

Στο πρώτο μέρος γίνεται μια εισαγωγή στα ΔΛΠΔΠΧΠ Σκοπός της εισαγω-

γής αυτής είναι μεταξύ άλλων η παρουσίαση (α) της βασικής φιλοσοφίας των

ΔΛΠΔΠΧΠ και των σημείων όπου υπάρχει σημαντική διαφοροποίηση μεταξύ

των ΔΛΠΔΠΧΠ και του υφιστάμενου ελληνικού λογιστικού πλαισίου (ΕΛΠ)

και (β) των βασικών σημείων κάθε ισχύοντος προτύπου δίνοντας μεγαλύτε-

ρη βαρύτητα στα ΔΛΠΔΠΧΠ εκείνα που έχουν ευρύτερη εφαρμογή στις πε-

ρισσότερες επιχειρήσεις

Στο δεύτερο μέρος δίνεται ιδιαίτερη βαρύτητα (α) στον χειρισμό των παγίων

επειδή αφενός τα πάγια αποτελούν σημαντική διαφορά που εντοπίζεται κατά

τη μετατροπή και αφετέρου το θέμα έχει αρκετή πολυπλοκότητα και επηρεά-

ζει την εικόνα τόσο του ισολογισμού όσο και των αποτελεσμάτων χρήσης σε

βάθος χρόνου μετά την πρώτη εφαρμογή και (β) στον υπολογισμό και χειρι-

σμό των αναβαλλόμενων φόρων λόγω της φύσης του λογαριασμού και του

εύρους των σημείων όπου υπάρχουν διαφορές μεταξύ λογιστικών και φορο-

λογικών βάσεων που αποτελούν την αφετηρία των σχετικών υπολογισμών

Στο τρίτο μέρος παρουσιάζονται ολοκληρωμένα παραδείγματα μετατροπής

οικονομικών καταστάσεων (Ισολογισμού και Κατάστασης Αποτελεσμάτων

Χρήσης) από ΕΛΠ σε ΔΛΠΔΠΧΠ Συγκεκριμένα το πρώτο παράδειγμα της

χρήσης 2005 (που αναπτύσσεται από πλευράς μεθοδολογίας με βάση συγκε-

κριμένη προσέγγιση) αφορά το πρώτο έτος εφαρμογής κατά την οποία

γίνεται η μετατροπή των υπολοίπων των κονδυλίωνλογαριασμών και των

οικονομικών καταστάσεων από ΕΛΠ σε ΔΛΠΔΠΧΠ Μάλιστα κρίθηκε σκόπι-

μο να είναι εύκολο το πρώτο παράδειγμα και να είναι ελάχιστες οι εγγραφές

που απαιτούνται στην περίπτωση της πρώτης εφαρμογής ώστε να γίνει κα-

ΠΡΟΛΟΓΟΣ 17

τανοητή η μορφή και η ανάπτυξη των φύλλων εργασίας για τη μετατροπή

Στη συνέχεια το παράδειγμα της χρήσης 2006 κρίθηκε σκόπιμο να είναι μέ-

σης δυσκολίας με τις εγγραφές που απαιτούνται στην περίπτωση του δεύ-

τερου έτους εφαρμογής να είναι σημαντικού εύρους ώστε να γίνει κατα-

νοητό μεγαλύτερο εύρος της εφαρμογής των ΔΛΠΔΠΧΠ Το τρίτο παράδειγ-

μα αφορά το τρίτο έτος εφαρμογής και κρίθηκε επίσης σκόπιμο να είναι

μέσης δυσκολίας με τις εγγραφές που απαιτούνται να είναι σημαντικού εύ-

ρους ώστε να γίνουν περισσότερο κατανοητές οι συνηθέστερες περιπτώσεις

που απασχολούν τις εταιρείες κατά την εφαρμογή των ΔΛΠΔΠΧΠ Τέλος

παρατίθεται η ανάπτυξη του παραδείγματος του τέταρτου έτους εφαρμο-

γής για περαιτέρω εξάσκηση των αναγνωστών

Στο τέταρτο μέρος παρουσιάζονται ορισμένα σημαντικά θέματα που ndashαν και

δεν είναι αυστηρώς λογιστικάndash σχετίζονται με την εφαρμογή των ΔΛΠΔΠΧΠ

και κάποια από αυτά με την πρώτη εφαρμογή τους Τα θέματα αυτά αφορούν

(α) το σχέδιο δράσης για τη μετάβαση στα ΔΛΠΔΠΧΠ (β) τις εκτιμήσεις της

διοίκησης (γ) την εγκύκλιο των φορολογικών αρχών σχετικά με την τήρηση

των λογιστικών βιβλίων για όσες εταιρείες εφαρμόζουν τα ΔΛΠΔΠΧΠ (δ) το

έργο των ελεγκτών σχετικά με τη μετάβαση στα ΔΛΠΔΠΧΠ (ε) την ανάλυση

των κατά ΔΛΠΔΠΧΠ οικονομικών καταστάσεων και (στ) τον laquoδεκάλογο

σφαλμάτων προς αποφυγή κατά τη μετάβαση στα ΔΛΠΔΠΧΠraquo

Σε παράρτημα παρουσιάζονται οι οικονομικές καταστάσεις της εισηγμένης

εταιρείας laquoSPIDER ndash Ν ΠΕΤΣΙΟΣ ΑΕraquo κατά τα ΔΛΠΔΠΧΠ της 31122005

αποτελέσματα ερευνών παρουσιάσεις ομιλιών και θέσεων σε συνέδρια κλπ

Το παρόν σύγγραμμα φιλοδοξεί να αποτελέσει ένα χρήσιμο βοήθημα για την

κατανόηση τόσο των θεωρητικών δομών όσο και της εφαρμογής των

ΔΛΠΔΠΧΠ Απευθύνεται όχι μόνο σε σπουδαστές που διδάσκονται τα

ΔΛΠΔΠΧΠ αλλά και σε επαγγελματίες λογιστές οι οποίοι θα ήθελαν να απο-

κτήσουν την υποδομή των απαραίτητων γνώσεων προκειμένου να τις χρησι-

μοποιήσουν Και για τον λόγο αυτό πέρα από τις απαραίτητες θεωρητικές

αναφορές το κείμενο περιλαμβάνει πολλά παραδείγματα εφαρμογής

Ελπίζουμε και ευχόμαστε το σύγγραμμά μας να αποτελέσει ένα λιθαράκι στη

γνώση της κατάρτισης και του ελέγχου των οικονομικών καταστάσεων και

να συμβάλει κατά το δυνατόν στην ορθή χρηματοοικονομική πληροφόρηση

Γιάννης Φίλος

Απόστολος Αποστόλου

Αθήνα Μάρτιος 2010

ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΕΡΩΤΗΣΕΩΝ ndash ΑΣΚΗΣΕΩΝ

(Εξάσκηση των αναγνωστών)

Επίσης για εξάσκηση των αναγνωστών παρατίθενται στο παρόν σύγγραμμα

αρκετές ερωτήσεις και ασκήσεις που αφορούν όλα τα Μέρη του βιβλίου και

αφορούν τα κατωτέρω επιμέρους θέματα

ΜΕΡΟΣ 1

Ερώτηση 11 Λογιστικές παραδοχές 31

Ερώτηση 12 Στοιχεία ενεργητικού (προϋποθέσεις) 32

Ερώτηση 13 Υποχρεώσεις (προϋποθέσεις) 33

Ερώτηση 14 Το μέρισμα (ως έσοδο ή έξοδο) 33

Ερώτηση 15 Χρηματοοικονομικές γνώσεις στα ΔΛΠ 35

Ερώτηση 16 Αποτελεσματικοί λογαριασμοί

(περίπτωση financial leasing) 51

ΜΕΡΟΣ 2

Ερώτηση 21 100

Άσκηση 21 Δομή οικονομικών καταστάσεων 89

Άσκηση 22 Διαφορά αποσβέσεων 95

Άσκηση 23 Χειρισμός παγίου 98

Άσκηση 24 Αναβαλλόμενοι φόροι 98

Άσκηση 25 Χειρισμός παγίου (αποκτηθέντος σε τυχαία ημερομηνία) 100



Άσκηση 27 Εκτίμηση ηλικίας παγίου 104

Άσκηση 28 Χειρισμός παγίου στην επόμενη χρήση 107

Άσκηση 29 Χρήση εκτιμητή 107

Άσκηση 210 Εμφάνιση χρηματοδοτικής μίσθωσης (leasing)

και επίπτωση στα ίδια κεφάλαια 112

Άσκηση 211 Χρηματοδοτική μίσθωση (leasing) μελλοντικές

επιδράσεις 112

Άσκηση 212 Χρηματοδοτική μίσθωση (leasing) λογιστικές εγγραφές

κατά ΔΛΠ 112

Άσκηση 213 Χειρισμός στα βιβλία του εκμισθωτή (lessor) 112

Άσκηση 214 Χρηματοδοτική μίσθωση (leasing) και μεταβατικοί

λογαριασμοί 112

Άσκηση 215 Αναβαλλόμενοι φόροι (και έξοδα πολυετούς απόσβεσης) 117

Άσκηση 216 Έξοδα πολυετούς απόσβεσης 118

Άσκηση 217 Αναβαλλόμενοι φόροι (και προβλέψεις) 121

Άσκηση 218 Προβλέψεις και παραποίηση οικονομικών καταστάσεων 124

Άσκηση 219 Προβλέψεις και συντηρητικότητα 125

Άσκηση 220 Αναβαλλόμενοι φόροι και ωφέλιμη ζωή 133

Άσκηση 221 Εκτίμηση ωφέλιμης ζωής παγίου 136

Άσκηση 222 Μεταβολή φορολογικού συντελεστή 136

Άσκηση 223 Αναβαλλόμενοι φόροι και αποθέματα λήξης 136

Άσκηση 224 Φορολογικά αναγνωριζόμενη ζημία

(και μεταβολή φορολ συντελεστή) 143

Άσκηση 225 Πώληση χρεογράφων 145

ΜΕΡΟΣ 3

Ερώτηση 31 Μετατροπή οικονομικών καταστάσεων από ΕΛΠ σε ΔΛΠ 157

Ερώτηση 32 Μεταβολή φορολογικού συντελεστή 170

Ερώτηση 33 Κέρδη μετά από φόρο 172

Ερώτηση 34 Κατάρτιση Πίνακα Μεταβολών Ιδίων Κεφαλαίων 172


Ερώτηση 35 Εγγραφή για το σύνολο της πρόβλεψης 186

Ερώτηση 36 Αντιμετώπιση ΦΠΑ 187

Ερώτηση 37 Εγγραφή κατά το χρόνο πώλησης του παγίου 230

Ερώτηση 38 Εξέταση λοιπών εγγραφών 232

Άσκηση 31 Τοκοχρεωλυτικός πίνακας 182

Άσκηση 32 Ολοκλήρωση ανάλυσης Αναβαλλόμενων Φόρων 190

Άσκηση 33 Κίνηση λογαριασμού lsquoαποτελέσματα εις νέονrsquo 192

Άσκηση 34 198

ΜΕΡΟΣ 4

Ερώτηση 41 Ελεγκτική Επιτροπή 237

Ερώτηση 42 Αποτελέσματα κατά κλάδο 238

Ερώτηση 43 Εκτίμηση επισφαλών απαιτήσεων 244

Ερώτηση 44 Πρόβλεψη για φορολογικές περαιώσεις 244

Ερώτηση 45 Στοιχεία lsquoΣημειώσεωνrsquo 244

Ερώτηση 46 Εκτιμήσεις της διοίκησης ndash Επιχειρηματικό σχέδιο 251

Ερώτηση 47 Εκτιμήσεις της διοίκησης - Επιχειρηματικό σχέδιο 251

Ερώτηση 48 Εκτιμήσεις της διοίκησης - Βασιμότητα 251

Ερώτηση 49 Εκτιμήσεις της διοίκησης ndash Μεταβολή 252

Ερώτηση 410 Εκτιμήσεις της διοίκησης ndash Αναβίωση παγίου 252

Ερώτηση 411 Εκτιμήσεις της διοίκησης ndash Αποσπάσματα Πρακτικών 254

Ερώτηση 412 Εκτιμήσεις της διοίκησης ndash Ταμειακές ροές 254

Ερώτηση 413 Αλλαγή της διοίκησης 258

Ερώτηση 414 Αναλαμβανόμενοι κίνδυνοι 258

Άσκηση 41 Ανάπτυξη σεναρίων 255

Άσκηση 42 306

ΜΕΡΟΣ

ΕΙΣΑΓΩΓΗ amp ΒΑΣΙΚΑ ΣΗΜΕΙΑ ΤΩΝ ΔΛΠ


Εισαγωγή Σε αυτό το Μέρος γίνεται μια εισαγωγή στα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα

(ΔΛΠ) Σκοπός της εισαγωγής αυτής είναι η παρουσίαση (και η κατανόηση

από τους αναγνώστες) των εξής σημείων

bull Μίας κατάστασης με τα ΔΛΠ που ισχύουν κατά το 2009

bull Mίας συνοπτικής αναφοράς της διαδικασίας έκδοσης των ΔΛΠ

bull Tου πλαισίου των ΔΛΠ

bull Tης βασικής φιλοσοφίας των ΔΛΠ και των σημείων όπου υπάρχει ση-

μαντική διαφοροποίηση μεταξύ των ΔΛΠ και του υφιστάμενου ελλη-

νικού λογιστικού πλαισίου (ΕΛΠ)

bull Tων βασικών σημείων κάθε ισχύοντος προτύπου δίνοντας μεγαλύτε-

ρη βαρύτητα σε εκείνα τα ΔΛΠ που έχουν ευρύτερη εφαρμογή στις

περισσότερες επιχειρήσεις

Προϋπόθεση για την ευχερή παρακολούθηση είναι η ύπαρξη κάποιων βασι-

κών λογιστικών γνώσεων από τους αναγνώστες που σχετίζονται κυρίως με

τη φύση των οικονομικών καταστάσεων τους τίτλους λογαριασμών και τη

σύνδεση μεταξύ ισολογισμού και κατάστασης αποτελεσμάτων χρήσης

Ορισμένα βασικά σημεία για τα ΔΛΠ είναι τα εξής

bull Τα ΔΛΠ και τα ΔΠΧΠ (Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Πληρο-

φόρησης International Financial Reporting Standards ndash IFRS) έχουν

την ίδια βαρύτητα Είναι και τα δύο υποχρεωτικής εφαρμογής Η μόνη

διαφορά τους είναι αυτή του χρόνου της αρχικής έκδοσής τους Τα

ΔΛΠ άρχισαν από τη δεκαετία του 1970 ενώ τα ΔΠΧΠ άρχισαν να εκ-

δίδονται την τελευταία δεκαετία όταν είχε ήδη αποφασιστεί η μετο-

νομασία των Προτύπων από laquoΛογιστικάraquo σε laquoΧρηματοοικονομικής

Πληροφόρησηςraquo

bull Σημειώστε ότι με τη συντομογραφία ΔΛΠ στο παρόν σύγγραμμα εν-

νοούμε τόσο τα ΔΛΠ όσο και τα ΔΠΧΠ

bull Τα ΔΛΠ εκδόθηκαν με ενιαία συνεχή αρίθμηση Κάποια από αυτά ό-

μως στην πορεία καταργήθηκαν ενσωματωμένα σε επόμενα ΔΛΠ (ή

πιο πρόσφατα σε ΔΠΧΠ)

bull Η διαδικασία ανάπτυξης κάποιου προτύπου προβλέπει συγκεκριμένα

στάδια και εμπλοκή συγκεκριμένων οργάνων και φορέων με δημόσια

διαβούλευση Στο πλαίσιο αυτό εκδίδονται laquoΣχέδιαraquo (exposure drafts)

πριν την ολοκλήρωση των προτύπων

ΕΙΣΑΓΩΓΗ amp ΒΑΣΙΚΑ ΣΗΜΕΙΑ ΤΩΝ ΔΛΠ 25

bull Συμπληρωματικές του κειμένου των Προτύπων είναι και οι Διερμηνεί-

ες των προτύπων που εκδίδονται από το ίδιο όργανο που εκδίδει τα

ΔΛΠΔΠΧΠ

bull Οι τοπικές αρχές (άρα και οι ελληνικές) δεν μπορούν να δίνουν οδηγίες

ή να ερμηνεύουν τα ΔΛΠ Μπορούν όμως να εκδίδουν οδηγίες για την

τήρηση των λογιστικών βιβλίων και τον υπολογισμό της φορολογητέ-

ας ύλης

Σε κάποια σημεία του κεφαλαίου υπάρχουν και ορισμένα ερωτήματα για

εξάσκηση των αναγνωστών Κάποια από αυτά τα ερωτήματα απαντώνται με

βάση το περιεχόμενο του παρόντος βιβλίου ενώ κάποια άλλα απαιτούν γενι-

κότερες γνώσεις λογιστικής ή να ανατρέξει ο αναγνώστης στο κείμενο των

ΔΛΠ


11 Κατάσταση ΔΛΠΔΠΧΠ σε ισχύ κατά το 2010

ΔΛΠ Σελ

1 Presentation of Financial

Statements

Παρουσίαση των οικονομικών

καταστάσεων

37

2 Inventories Αποθέματα 40

7 Statement of Cash Flows Κατάσταση ταμειακών ροών 42

8 Accounting Policies

Changes in Accounting

Estimates and Errors

Λογιστικές πολιτικές μεταβολές

των λογιστικών εκτιμήσεων και

λάθη

43

10 Events after the Reporting

Period

Γεγονότα μετά την ημερομηνία

ισολογισμού

44

11 Construction Contracts Συμβάσεις κατασκευής έργων 45

12 Income taxes Φόροι εισοδήματος 47

16 Property Plant and

Equipment

Ενσώματες ακινητοποιήσεις 48

17 Leases Μισθώσεις 49

18 Revenue Έσοδα 51

19 Employee Benefits Παροχές σε εργαζόμενους 53

20 Accounting for

Government Grants and

Disclosure of Government

Assistance

Λογιστική κρατικών

επιχορηγήσεων και γνωστοποίηση

της κρατικής υποστήριξης

54

21 The Effects of Changes in

Foreign Exchange Rates

Οι επιδράσεις των μεταβολών στις

τιμές συναλλάγματος

56

23 Borrowing Costs Κόστος δανεισμού 58

24 Related Party Disclosures Γνωστοποιήσεις συνδεμένων

μερών

60

26 Accounting and Reporting

by Retirement Benefit

Plans

Λογιστικός χειρισμός και

παρουσίαση των προγραμμάτων

παροχών αποχώρησης

61


ΔΛΠ Σελ

27 Consolidated and Separate

Financial Statements

Ενοποιημένες και ιδιαίτερες

οικονομικές καταστάσεις

62

28 Investment in Associates Επενδύσεις σε συγγενείς

επιχειρήσεις

64

29 Financial reporting in

Hyperinflationary

Economies

Η χρηματοοικονομική

πληροφόρηση σε

υπερπληθωριστικές οικονομίες

65

31 Interests in Joint Ventures Δικαιώματα σε κοινοπραξίες 66

32 Financial Instruments

Presentation

Χρηματοοικονομικά μέσα

Παρουσίαση

67

33 Earnings per Share Κέρδη ανά μετοχή 68

34 Interim Financial

Reporting

Ενδιάμεση χρηματοοικονομική

πληροφόρηση

69

36 Impairment of Assets Απομείωση αξίας περιουσιακών

στοιχείων

71

37 Provisions Contingent

Liabilities and Contingent

Assets

Προβλέψεις ενδεχόμενες

υποχρεώσεις και ενδεχόμενα

περουσιακά στοιχεία

72

38 Intangible Assets Άυλα περιουσιακά στοιχεία 73


Recognition and

Measurement


Αναγνώριση και επιμέτρηση

75

40 Investment Property Επενδύσεις σε ακίνητα 76

41 Agriculture Γεωργία 77


ΔΠΧΠ Σελ

1 First-time Adoption of

IFRS

Πρώτη υιοθέτηση των ΔΠΧΠ 78

2 Share-based Payment Πληρωμές βασιζόμενες σε

συμμετοχικούς τίτλους

78

3 Business Combinations Συνενώσεις επιχειρήσεων 80

4 Insurance Contracts Ασφαλιστήρια συμβόλαια 80

5 Non-current Assets Held

for Sale and

Discontinued Operations

Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά

στοιχεία που κατέχονται για

πώληση και διακοπείσες

δραστηριότητες

81

6 Exploration for and

Evaluation of Mineral

Resources

Έρευνα και αξιολόγηση ορυκτών

πόρων

81


Disclosures


Γνωστοποιήσεις

82

8 Operating Segments Λειτουργικοί τομείς 83


12 Διαδικασία έκδοσης των ΔΛΠ Τα απαιτούμενα βήματα για την έκδοση ενός ΔΛΠ είναι τα εξής

1 Γίνεται πρόταση του SAC ώστε το θέμα να μπει στις προτεραιότητες

του IASB (International Accounting Standards Board Συμβούλιο Διε-

θνών Λογιστικών Προτύπων)

2 Γίνεται μια διερεύνηση για τα πλεονεκτήματα και τα μειονεκτήματα

μιας έκδοσης Προτύπου επί του συγκεκριμένου θέματος

3 Εκδίδεται ένα κείμενο διαλόγου (discussion paper) ώστε να εκτιμη-

θούν οι πρώτες αντιδράσεις

4 Εκδίδεται Σχέδιο Προτύπου (exposure draft) και καλούνται τα ενδια-

φερόμενα μέρη να εκφράσουν τις απόψεις τους μέχρι μια ορισμένη

ημερομηνία

5 Εκδίδεται το Πρότυπο με αναφορά σχετικά με τον χρόνο έναρξης της

ισχύος του (συνήθως ενθαρρύνεται η ενωρίτερη εφαρμογή του)

Μετά την έκδοση του Προτύπου το Συμβούλιο εξετάζει τυχόν αδυναμίες ή

προβλήματα εφαρμογής Ανάλογα με τα θέματα που προκύπτουν μπορεί να

απαιτηθεί είτε διευκρίνιση σε Διερμηνεία ή ίσως και αναθεώρηση του Προτύ-

που

Στη συνήθη περίπτωση που υπάρχουν διαφορετικές απόψεις των μελών του

Συμβουλίου όπως πχ αν διατυπωθούν διαφορετικές απόψεις (dissenting

opinions) από μειοψηφούντα μέλη του Συμβουλίου τότε αυτές παρατίθενται

σε ξεχωριστό κεφάλαιο του Προτύπου και αποτελούν χρήσιμο υλικό για τα

επιχειρήματα που αναπτύσσονται πάνω στο εξεταζόμενο θέμα


13 Πλαίσιο ΔΛΠ

131 Ορισμός

Το Πλαίσιο των ΔΛΠ είναι ένα εισαγωγικό κείμενο που εκδίδεται από την

ΕΔΛΠ (Επιτροπή Διεθνών Λογιστικών Προτύπων) για την ετοιμασία και την

παρουσίαση των οικονομικών καταστάσεων Περιλαμβάνει τις γενικά αποδε-

κτές λογιστικές αρχές και αποτελεί τη βάση πάνω στην οποία στηρίζονται τα

ΔΛΠ Αναφέρεται κυρίως

bull στις οικονομικές καταστάσεις και τα στοιχεία τους

bull στην αναγνώριση αυτών των στοιχείων και

bull στην επιμέτρηση αυτών των στοιχείων

132 Σκοπός των οικονομικών καταστάσεων

Κατά το Πλαίσιο σκοπός των οικονομικών καταστάσεων είναι η παροχή

πληροφόρησης για τη χρηματοοικονομική κατάσταση μιας οντότητας Οι κα-

ταστάσεις αυτές είναι χρήσιμες σε διάφορους χρήστες για να λαμβάνουν οι-

κονομικές αποφάσεις

Το σύνολο των οικονομικών καταστάσεων περιλαμβάνει

1 Κατάσταση οικονομικής θέσης (statement of financial position)

2 Κατάσταση συνολικών εσόδων (total comprehensive income state-

ment)

3 Κατάσταση ταμειακών ροών (cash flow statement)

4 Κατάσταση μεταβολών ιδίων κεφαλαίων (statement of changes in eq-

uity) και

5 Σημειώσεις (notes)

Σημειώστε ότι και στα ελεγκτικά πρότυπα γίνεται αντίστοιχη αναφορά

στους χρήστες των οικονομικών καταστάσεων η συμπεριφορά των οποίων

καθορίζει μεταξύ άλλων τις ανάγκες τους για οικονομική πληροφόρηση και το

επίπεδο σημαντικότητας των μεγεθών και της πληροφόρησης

133 Βασικές λογιστικές παραδοχές

Οι Βασικές λογιστικές παραδοχές δηλαδή οι θεμελιώδεις προϋποθέσεις που

διέπουν την ετοιμασία και την παρουσίαση των οικονομικών καταστάσεων

κατά τα ΔΛΠ είναι


1 Η βάση δεδουλευμένων εσόδων και εξόδων και η χρονική συσχέτιση

τους (και όχι η ταμειακή βάση)

2 Η συνεχιζόμενη δραστηριότητα (going concern)

3 Η σημαντικότητα (materiality)

4 Η συνέπεια (consistency)

5 Η παροχή συγκριτικής πληροφόρησης

6 Η σύνεση

7 Η θεώρηση της ουσίας έναντι του τύπου (substance over form)

8 Η πραγματική και δίκαιη παρουσίαση

Ερώτηση 11

Δώστε παραδείγματα με τα οποία να φαίνεται ότι κατανοείτε τις λογιστικές πα-

ραδοχές

(α) της βάσης δεδουλευμένων εσόδων και εξόδων

(β) της σημαντικότητας και

(γ) της συνέπειας

134 Ποιοτικά χαρακτηριστικά των οικονομικών καταστάσεων

Ποιοτικά χαρακτηριστικά των οικονομικών καταστάσεων είναι οι ιδιότητες

που τις κάνουν χρήσιμες Σύμφωνα με αυτά τα ποιοτικά χαρακτηριστικά οι

οικονομικές καταστάσεις πρέπει να είναι

bull κατανοητές (από τον μέσο αναγνώστη)

bull συναφείς και

bull αξιόπιστες

Η αξιοπιστία βασίζεται εν πολλοίς στο σύστημα εσωτερικού ελέγχου (con-

trols) της εταιρείας σχετικά με τη συγκέντρωση και την επεξεργασία των δε-

δομένων προκειμένου να καταρτιστούν οι οικονομικές καταστάσεις

Επειδή ο αναγνώστης των οικονομικών καταστάσεων δεν έχει ο ίδιος πρό-

σβαση στην εξέταση της αξιοπιστίας βασίζεται σημαντικά στη γνώμη του

ελεγκτή των οικονομικών καταστάσεων


135 Στοιχεία των οικονομικών καταστάσεων (ορισμοί)

Στο Πλαίσιο των ΔΛΠ δίνονται οι κατωτέρω ορισμοί

bull Στοιχείο ενεργητικού είναι ένας πόρος που ελέγχεται από την οντό-

τητα ως αποτέλεσμα γεγονότων του παρελθόντος και η χρήση του

οποίου αναμένεται να οδηγήσει σε εισροή οφέλους στην οντότητα

bull Υποχρέωση είναι μια παρούσα υποχρέωση που προκύπτει από γεγο-

νότα του παρελθόντος ο διακανονισμός της οποίας θα προκαλέσει ε-

κροή πόρων που περικλείουν οικονομικά οφέλη

bull Ίδια κεφάλαια είναι το εναπομένον υπόλοιπο του ενεργητικού μιας

οντότητας μετά την αφαίρεση όλων των υποχρεώσεών της

bull Έσοδο είναι μια αύξηση στα οικονομικά οφέλη κατά τη διάρκεια της

περιόδου με τη μορφή εισροών ή αυξήσεων στα στοιχεία του ενεργη-

τικού ή μειώσεων στις υποχρεώσεις που έχει σαν αποτέλεσμα την αύ-

ξηση των ιδίων κεφαλαίων με εξαίρεση τις αυξήσεις που προέρχονται

από συνεισφορές των μετόχων

bull Έξοδο είναι μια μείωση στα οικονομικά οφέλη κατά τη διάρκεια της

περιόδου με τη μορφή εκροών ή μειώσεων στα στοιχεία του ενεργη-

τικού ή αυξήσεων στις υποχρεώσεις που έχει σαν αποτέλεσμα τη μεί-

ωση των ιδίων κεφαλαίων με εξαίρεση τις διαθέσεις στους μετόχους

Οι ορισμοί αυτοί πρέπει να χρησιμοποιούνται (να αναλύονται και να χρησι-

μοποιούνται ως κριτήρια) από τις διοικήσεις των εταιρειών για τον χαρακτη-

ρισμό στοιχείων ιδιαίτερα σε περιπτώσεις που υπάρχουν αμφιβολίες

Ερώτηση 12

Εξετάστε αν τα εξής στοιχεία πληρούν τις προϋποθέσεις για να χαρακτηριστούν

στοιχεία του ενεργητικού της εταιρείας Α

α) κτίριο ιδιοκτησίας του ιδιώτη Β που έχει μισθωθεί στην Α για περίοδο 30ετίας

β) κτίριο ιδιοκτησίας της Α που έχει μισθωθεί στην εταιρεία Γ για περίοδο

30ετίας και

γ) το ίδιο ανωτέρω κτίριο (β) αν είναι υποθηκευμένο σε τράπεζα


Ερώτηση 13

Εξετάστε αν πληρούν τις προϋποθέσεις για να χαρακτηριστούν υποχρεώσεις της εταιρείας Α τα εξής στοιχεία

α) τα μελλοντικά μισθώματα που προκύπτουν από ένα μισθωτήριο συμβόλαιο

β) οι μελλοντικοί τόκοι που προκύπτουν από δάνειο που έχει λάβει η Α και

γ) οι ρήτρες που εκτιμά ότι θα καταβάλει η Α για μη τήρηση όρων σύμβασης

136 Αναγνώριση των στοιχείων των οικονομικών καταστάσεων

Η αναγνώριση των στοιχείων των οικονομικών καταστάσεων γίνεται με κύ-

ριες προϋποθέσεις

bull την πιθανότητα να υπάρξει εισροή ή εκροή προς ή από την οντότητα

bull τη δυνατότητα αξιόπιστης επιμέτρησης της αξίας τους (πχ στις περι-

πτώσεις αβεβαιοτήτων περί έκβασης υποθέσεων που βρίσκονται σε

δικαστική διαδικασία ή στις περιπτώσεις αμφισβητούμενων διεκδική-

σεων για ασφαλιστικές αποζημιώσεις κλπ)

137 Επιμέτρηση των στοιχείων των οικονομικών καταστάσεων

Χρησιμοποιούνται διάφορες βάσεις επιμέτρησης όπως

bull Ιστορικό κόστος (πχ το απόθεμα Χ αποκτήθηκε με κόστος euro10 που

μπορεί να είναι αποτιμημένο με μέση τιμή με FIFO ή με άλλη επιτρε-

πόμενη μέθοδο αποτίμησης)

bull Τρέχον κόστος (πχ το απόθεμα Χ έχει σήμερα κόστος απόκτησης

euro11)

bull Ρευστοποιήσιμη αξία (πχ το απόθεμα Χ αν θελήσω να το ρευστο-

ποιήσω σήμερα έχει αξία euro9)

bull Προεξοφλημένη αξία ήτοι η υπολογιζόμενη ως σημερινή αξία αν γνω-

ρίζω μια μελλοντική αξία (πχ το απόθεμα Χ έχει προεξοφλημένη αξία

euro102 εάν γνωρίζω ότι σε 1 χρόνο θα έχει αξία euro105 και το επιτόκιο

προεξόφλησης είναι περίπου 3)

Ερώτηση 14

Το μέρισμα μπορεί να αποτελεί laquoέσοδοraquo ή laquoέξοδοraquo στις οικονομικές υποχρεώ-

σεις Αν ναι σε ποιες περιπτώσεις


14 Φιλοσοφία των ΔΛΠ σε σχέση με τα ΕΛΠ Οι διαφορές μεταξύ των ΕΛΠ (Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα) και των ΔΛΠ

παρουσιάζονται στο Β Μέρος Θεωρείται όμως απαραίτητο πριν ο αναγνώ-

στης ασχοληθεί με τα βασικά σημεία κάθε Προτύπου (στη συνέχεια του πα-

ρόντος Α μέρους) να έχει μια συνοπτική εικόνα για τις σημαντικότερες δια-

φορές που έχουν τα ΔΛΠΔΠΧΠ από την ελληνική λογιστική νομοθεσία από

πλευράς φιλοσοφίας προσέγγισης

Οι διαφορές αυτές είναι

1 Φιλοσοφία laquoουσίας υπεράνω του τύπουraquo στα ΔΛΠ που έχουν επιδρά-

σεις

bull στην παρουσίαση των μισθωμένων με χρηματοδοτική μίσθωση πα-

γίων (financial leasing όπου ακόμη και αν η σύμβαση προβλέπει

παρακράτηση της κυριότητας από τον εκμισθωτή εντούτοις κατά

τα ΔΛΠ τα πάγια περιλαμβάνονται στα περιουσιακά στοιχεία του

μισθωτή ήτοι στο ενεργητικό του) και

bull στην αναγνώριση εσόδων σε σχέση με την έκδοση τιμολογίων (α-

κόμη και αν δεν εκδοθεί τιμολόγιο κατά τα ΔΛΠ μπορούν να κατα-

χωρηθούν έσοδα)

2 Ευρύτερη εφαρμογή εκτιμήσεων της διοίκησης όπως πχ

bull σε ωφέλιμες ζωές αποσβενόμενων στοιχείων

bull σε ύψος προβλέψεων

bull σε αναμενόμενα μελλοντικά οφέλη κλπ

3 Συνεργασία με εξειδικευμένους επιστήμονες

4 με εκτιμητή για εκτίμηση αξίας παγίων (η συνεργασία με εκτιμητή εί-

ναι κατrsquo επιλογή ndash βλέπε ΔΛΠ Νο 16)

bull με αναλογιστή για υπολογισμό πρόβλεψης παροχών στο προσωπι-

κό (η συνεργασία με αναλογιστή είναι υποχρεωτική ndash βλέπε ΔΛΠ

Νο 19)

5 Μεγαλύτερη χρήση χρηματοοικονομικών γνώσεων όπως πχ

bull ποσοτικοποίηση αναμενόμενων μελλοντικών οφελών

bull χρήση παρούσας αξίας

bull υπολογισμός και χρήση μέσων επιτοκίων δανεισμού

bull χαρακτηρισμός χρεογράφων κλπ


6 Αναβαλλόμενοι φόροι

δηλαδή μεταφορά φορολογικού βάρους από μια χρονική περίοδο σε

μια άλλη επειδή συνήθως κάποιο έξοδο αναγνωρίζεται σε κάποια πε-

ρίοδο για λογιστικούς λόγους και σε διαφορετική περίοδο για φορο-

λογικούς λόγους (αναλυτική παρουσίαση στο Κεφάλαιο Β6) Ως απο-

τέλεσμα εμφανίζεται στοιχείο του ενεργητικού (αναβαλλόμενος φόρος

απαίτηση) ή του παθητικού (αναβαλλόμενος φόρος υποχρέωση)

7 Διαφοροποίηση επέκταση περιεχομένου οικονομικών καταστάσεων

bull Νέα οικονομική κατάσταση (Πίνακας Μεταβολών Ιδίων Κεφαλαί-

ων)

bull Μεγάλο μέγεθος πληροφοριών στις Σημειώσεις (σε σχέση με το

Προσάρτημα)

Ερώτηση 15

Βρείτε σε ποια Πρότυπα (από την συνοπτική παρουσίαση που παρατίθεται στο

Κεφάλαιο Α5 παρακάτω) γίνεται άμεσα ή έμμεσα αναφορά στη χρήση χρημα-

τοοικονομικών γνώσεων (σημείο 4 ανωτέρω)


212 Διαφορετική λογιστική αντιμετώπιση θεμάτων 89

22 Πάγια στοιχεία (ενσώματες ακινητοποιήσεις) 93




224 Περίπτωση Νο 2Α 100




228 Τροποποίηση ωφέλιμης ζωής ή εύλογης αξίας

των παγίων 113

23 Άυλα στοιχεία minus λογαριασμοί πολυετούς απόσβεσης 115

24 Προβλέψεις 119


242 Παράδειγμα 120

243 Λοιπές πληροφορίες 121

244 Αντιμετώπιση για τη μετάβαση στα ΔΛΠ 121

245 Παραλλαγή του Παραδείγματος

(Χρησιμοποίηση μέρους της πρόβλεψης

κατά το Χ3) 124

25 Αναβαλλόμενοι φόροι (deferred taxes) 126





255 Εναλλακτικοί υπολογισμοί αναβαλλόμενων

φόρων 141

256 Χειρισμός των φορολογικά μεταφερόμενων

ζημιών 142

26 Συμμετοχές και χρεόγραφα ndash ενοποίηση 144

261 Χρεόγραφα 144

262 Ενοποίηση 145

ΜΕΡΟΣ 3 Η ΤΕΧΝΙΚΗ ΤΗΣ ΜΕΤΑΤΡΟΠΗΣ ΑΠΟ ΕΛΠ ΣΕ ΔΛΠ 155


Γενικά σχόλια για τα παραδείγματα 157

31 Ολοκληρωμένο παράδειγμα πρώτης χρήσης (2005) 158

311 Εισαγωγική αναφορά στην τεχνική

της μετατροπής σε ΔΛΠ 158















































στα ΔΛΠ 235
























(ΠΟΛ 1025) 260




























φόρων 308

















































































































χρήσης 387








ΠΡΟΛΟΓΟΣ





















ες












































ΠΡΟΛΟΓΟΣ 17










































ΜΕΡΟΣ 1








ΜΕΡΟΣ 2

















κατά ΔΛΠ 112
















ΜΕΡΟΣ 3













Άσκηση 34 198

ΜΕΡΟΣ 4
















Άσκηση 42 306

ΜΕΡΟΣ








































ΔΛΠΔΠΧΠ




ας ύλης





ΔΛΠ



ΔΛΠ Σελ


Statements



37








λάθη

43


Period



44




Equipment





20 Accounting for



Assistance




54





56



μερών

60



Plans




61


ΔΛΠ Σελ





62



64


Hyperinflationary

Economies




65



Presentation



67



Reporting



69


στοιχείων

71



Assets




72



Recognition and

Measurement



75




ΔΠΧΠ Σελ


IFRS




78




for Sale and






81



Resources


πόρων

81


Disclosures



82



















που








131 Ορισμός

















ment)



uity) και

















6 Η σύνεση



Ερώτηση 11


ραδοχές








































Ερώτηση 12





30ετίας και



Ερώτηση 13



















euro11)







Ερώτηση 14












σεις


















Νο 19)
















ων)



Ερώτηση 15


















































στα ΔΛΠ 235
























(ΠΟΛ 1025) 260




























φόρων 308

















































































































χρήσης 387








ΠΡΟΛΟΓΟΣ





















ες












































ΠΡΟΛΟΓΟΣ 17










































ΜΕΡΟΣ 1








ΜΕΡΟΣ 2

















κατά ΔΛΠ 112
















ΜΕΡΟΣ 3













Άσκηση 34 198

ΜΕΡΟΣ 4
















Άσκηση 42 306

ΜΕΡΟΣ








































ΔΛΠΔΠΧΠ




ας ύλης





ΔΛΠ



ΔΛΠ Σελ


Statements



37








λάθη

43


Period



44




Equipment





20 Accounting for



Assistance




54





56



μερών

60



Plans




61


ΔΛΠ Σελ





62



64


Hyperinflationary

Economies




65



Presentation



67



Reporting



69


στοιχείων

71



Assets




72



Recognition and

Measurement



75




ΔΠΧΠ Σελ


IFRS




78




for Sale and






81



Resources


πόρων

81


Disclosures



82



















που








131 Ορισμός

















ment)



uity) και

















6 Η σύνεση



Ερώτηση 11


ραδοχές








































Ερώτηση 12





30ετίας και



Ερώτηση 13



















euro11)







Ερώτηση 14












σεις


















Νο 19)
















ων)



Ερώτηση 15
























φόρων 308

















































































































χρήσης 387








ΠΡΟΛΟΓΟΣ





















ες












































ΠΡΟΛΟΓΟΣ 17










































ΜΕΡΟΣ 1








ΜΕΡΟΣ 2

















κατά ΔΛΠ 112
















ΜΕΡΟΣ 3













Άσκηση 34 198

ΜΕΡΟΣ 4
















Άσκηση 42 306

ΜΕΡΟΣ








































ΔΛΠΔΠΧΠ




ας ύλης





ΔΛΠ



ΔΛΠ Σελ


Statements



37








λάθη

43


Period



44




Equipment





20 Accounting for



Assistance




54





56



μερών

60



Plans




61


ΔΛΠ Σελ





62



64


Hyperinflationary

Economies




65



Presentation



67



Reporting



69


στοιχείων

71



Assets




72



Recognition and

Measurement



75




ΔΠΧΠ Σελ


IFRS




78




for Sale and






81



Resources


πόρων

81


Disclosures



82



















που








131 Ορισμός

















ment)



uity) και

















6 Η σύνεση



Ερώτηση 11


ραδοχές








































Ερώτηση 12





30ετίας και



Ερώτηση 13



















euro11)







Ερώτηση 14












σεις


















Νο 19)
















ων)



Ερώτηση 15







































































































χρήσης 387








ΠΡΟΛΟΓΟΣ





















ες












































ΠΡΟΛΟΓΟΣ 17










































ΜΕΡΟΣ 1








ΜΕΡΟΣ 2

















κατά ΔΛΠ 112
















ΜΕΡΟΣ 3













Άσκηση 34 198

ΜΕΡΟΣ 4
















Άσκηση 42 306

ΜΕΡΟΣ








































ΔΛΠΔΠΧΠ




ας ύλης





ΔΛΠ



ΔΛΠ Σελ


Statements



37








λάθη

43


Period



44




Equipment





20 Accounting for



Assistance




54





56



μερών

60



Plans




61


ΔΛΠ Σελ





62



64


Hyperinflationary

Economies




65



Presentation



67



Reporting



69


στοιχείων

71



Assets




72



Recognition and

Measurement



75




ΔΠΧΠ Σελ


IFRS




78




for Sale and






81



Resources


πόρων

81


Disclosures



82



















που








131 Ορισμός

















ment)



uity) και

















6 Η σύνεση



Ερώτηση 11


ραδοχές








































Ερώτηση 12





30ετίας και



Ερώτηση 13



















euro11)







Ερώτηση 14












σεις


















Νο 19)
















ων)



Ερώτηση 15




ΠΡΟΛΟΓΟΣ





















ες












































ΠΡΟΛΟΓΟΣ 17










































ΜΕΡΟΣ 1








ΜΕΡΟΣ 2

















κατά ΔΛΠ 112
















ΜΕΡΟΣ 3













Άσκηση 34 198

ΜΕΡΟΣ 4
















Άσκηση 42 306

ΜΕΡΟΣ








































ΔΛΠΔΠΧΠ




ας ύλης





ΔΛΠ



ΔΛΠ Σελ


Statements



37








λάθη

43


Period



44




Equipment





20 Accounting for



Assistance




54





56



μερών

60



Plans




61


ΔΛΠ Σελ





62



64


Hyperinflationary

Economies




65



Presentation



67



Reporting



69


στοιχείων

71



Assets




72



Recognition and

Measurement



75




ΔΠΧΠ Σελ


IFRS




78




for Sale and






81



Resources


πόρων

81


Disclosures



82



















που








131 Ορισμός

















ment)



uity) και

















6 Η σύνεση



Ερώτηση 11


ραδοχές








































Ερώτηση 12





30ετίας και



Ερώτηση 13



















euro11)







Ερώτηση 14












σεις


















Νο 19)
















ων)



Ερώτηση 15











































ΠΡΟΛΟΓΟΣ 17










































ΜΕΡΟΣ 1








ΜΕΡΟΣ 2

















κατά ΔΛΠ 112
















ΜΕΡΟΣ 3













Άσκηση 34 198

ΜΕΡΟΣ 4
















Άσκηση 42 306

ΜΕΡΟΣ








































ΔΛΠΔΠΧΠ




ας ύλης





ΔΛΠ



ΔΛΠ Σελ


Statements



37








λάθη

43


Period



44




Equipment





20 Accounting for



Assistance




54





56



μερών

60



Plans




61


ΔΛΠ Σελ





62



64


Hyperinflationary

Economies




65



Presentation



67



Reporting



69


στοιχείων

71



Assets




72



Recognition and

Measurement



75




ΔΠΧΠ Σελ


IFRS




78




for Sale and






81



Resources


πόρων

81


Disclosures



82



















που








131 Ορισμός

















ment)



uity) και

















6 Η σύνεση



Ερώτηση 11


ραδοχές








































Ερώτηση 12





30ετίας και



Ερώτηση 13



















euro11)







Ερώτηση 14












σεις


















Νο 19)
















ων)



Ερώτηση 15









ΜΕΡΟΣ 1








ΜΕΡΟΣ 2

















κατά ΔΛΠ 112
















ΜΕΡΟΣ 3













Άσκηση 34 198

ΜΕΡΟΣ 4
















Άσκηση 42 306

ΜΕΡΟΣ








































ΔΛΠΔΠΧΠ




ας ύλης





ΔΛΠ



ΔΛΠ Σελ


Statements



37








λάθη

43


Period



44




Equipment





20 Accounting for



Assistance




54





56



μερών

60



Plans




61


ΔΛΠ Σελ





62



64


Hyperinflationary

Economies




65



Presentation



67



Reporting



69


στοιχείων

71



Assets




72



Recognition and

Measurement



75




ΔΠΧΠ Σελ


IFRS




78




for Sale and






81



Resources


πόρων

81


Disclosures



82



















που








131 Ορισμός

















ment)



uity) και

















6 Η σύνεση



Ερώτηση 11


ραδοχές








































Ερώτηση 12





30ετίας και



Ερώτηση 13



















euro11)







Ερώτηση 14












σεις


















Νο 19)
















ων)



Ερώτηση 15














κατά ΔΛΠ 112
















ΜΕΡΟΣ 3













Άσκηση 34 198

ΜΕΡΟΣ 4
















Άσκηση 42 306

ΜΕΡΟΣ








































ΔΛΠΔΠΧΠ




ας ύλης





ΔΛΠ



ΔΛΠ Σελ


Statements



37








λάθη

43


Period



44




Equipment





20 Accounting for



Assistance




54





56



μερών

60



Plans




61


ΔΛΠ Σελ





62



64


Hyperinflationary

Economies




65



Presentation



67



Reporting



69


στοιχείων

71



Assets




72



Recognition and

Measurement



75




ΔΠΧΠ Σελ


IFRS




78




for Sale and






81



Resources


πόρων

81


Disclosures



82



















που








131 Ορισμός

















ment)



uity) και

















6 Η σύνεση



Ερώτηση 11


ραδοχές








































Ερώτηση 12





30ετίας και



Ερώτηση 13



















euro11)







Ερώτηση 14












σεις


















Νο 19)
















ων)



Ερώτηση 15












Άσκηση 34 198

ΜΕΡΟΣ 4
















Άσκηση 42 306

ΜΕΡΟΣ








































ΔΛΠΔΠΧΠ




ας ύλης





ΔΛΠ



ΔΛΠ Σελ


Statements



37








λάθη

43


Period



44




Equipment





20 Accounting for



Assistance




54





56



μερών

60



Plans




61


ΔΛΠ Σελ





62



64


Hyperinflationary

Economies




65



Presentation



67



Reporting



69


στοιχείων

71



Assets




72



Recognition and

Measurement



75




ΔΠΧΠ Σελ


IFRS




78




for Sale and






81



Resources


πόρων

81


Disclosures



82



















που








131 Ορισμός

















ment)



uity) και

















6 Η σύνεση



Ερώτηση 11


ραδοχές








































Ερώτηση 12





30ετίας και



Ερώτηση 13



















euro11)







Ερώτηση 14












σεις


















Νο 19)
















ων)



Ερώτηση 15




ΜΕΡΟΣ








































ΔΛΠΔΠΧΠ




ας ύλης





ΔΛΠ



ΔΛΠ Σελ


Statements



37








λάθη

43


Period



44




Equipment





20 Accounting for



Assistance




54





56



μερών

60



Plans




61


ΔΛΠ Σελ





62



64


Hyperinflationary

Economies




65



Presentation



67



Reporting



69


στοιχείων

71



Assets




72



Recognition and

Measurement



75




ΔΠΧΠ Σελ


IFRS




78




for Sale and






81



Resources


πόρων

81


Disclosures



82



















που








131 Ορισμός

















ment)



uity) και

















6 Η σύνεση



Ερώτηση 11


ραδοχές








































Ερώτηση 12





30ετίας και



Ερώτηση 13



















euro11)







Ερώτηση 14












σεις


















Νο 19)
















ων)



Ερώτηση 15










































ΔΛΠΔΠΧΠ




ας ύλης





ΔΛΠ



ΔΛΠ Σελ


Statements



37








λάθη

43


Period



44




Equipment





20 Accounting for



Assistance




54





56



μερών

60



Plans




61


ΔΛΠ Σελ





62



64


Hyperinflationary

Economies




65



Presentation



67



Reporting



69


στοιχείων

71



Assets




72



Recognition and

Measurement



75




ΔΠΧΠ Σελ


IFRS




78




for Sale and






81



Resources


πόρων

81


Disclosures



82



















που








131 Ορισμός

















ment)



uity) και

















6 Η σύνεση



Ερώτηση 11


ραδοχές








































Ερώτηση 12





30ετίας και



Ερώτηση 13



















euro11)







Ερώτηση 14












σεις


















Νο 19)
















ων)



Ερώτηση 15






ΔΛΠ Σελ


Statements



37








λάθη

43


Period



44




Equipment





20 Accounting for



Assistance




54





56



μερών

60



Plans




61


ΔΛΠ Σελ





62



64


Hyperinflationary

Economies




65



Presentation



67



Reporting



69


στοιχείων

71



Assets




72



Recognition and

Measurement



75




ΔΠΧΠ Σελ


IFRS




78




for Sale and






81



Resources


πόρων

81


Disclosures



82



















που








131 Ορισμός

















ment)



uity) και

















6 Η σύνεση



Ερώτηση 11


ραδοχές








































Ερώτηση 12





30ετίας και



Ερώτηση 13



















euro11)







Ερώτηση 14












σεις


















Νο 19)
















ων)



Ερώτηση 15





ΔΛΠ Σελ





62



64


Hyperinflationary

Economies




65



Presentation



67



Reporting



69


στοιχείων

71



Assets




72



Recognition and

Measurement



75




ΔΠΧΠ Σελ


IFRS




78




for Sale and






81



Resources


πόρων

81


Disclosures



82



















που








131 Ορισμός

















ment)



uity) και

















6 Η σύνεση



Ερώτηση 11


ραδοχές








































Ερώτηση 12





30ετίας και



Ερώτηση 13



















euro11)







Ερώτηση 14












σεις


















Νο 19)
















ων)



Ερώτηση 15





ΔΠΧΠ Σελ


IFRS




78




for Sale and






81



Resources


πόρων

81


Disclosures



82



















που








131 Ορισμός

















ment)



uity) και

















6 Η σύνεση



Ερώτηση 11


ραδοχές








































Ερώτηση 12





30ετίας και



Ερώτηση 13



















euro11)







Ερώτηση 14












σεις


















Νο 19)
















ων)



Ερώτηση 15





















που








131 Ορισμός

















ment)



uity) και

















6 Η σύνεση



Ερώτηση 11


ραδοχές








































Ερώτηση 12





30ετίας και



Ερώτηση 13



















euro11)







Ερώτηση 14












σεις


















Νο 19)
















ων)



Ερώτηση 15






131 Ορισμός

















ment)



uity) και

















6 Η σύνεση



Ερώτηση 11


ραδοχές








































Ερώτηση 12





30ετίας και



Ερώτηση 13



















euro11)







Ερώτηση 14












σεις


















Νο 19)
















ων)



Ερώτηση 15











6 Η σύνεση



Ερώτηση 11


ραδοχές








































Ερώτηση 12





30ετίας και



Ερώτηση 13



















euro11)







Ερώτηση 14












σεις


















Νο 19)
















ων)



Ερώτηση 15



























Ερώτηση 12





30ετίας και



Ερώτηση 13



















euro11)







Ερώτηση 14












σεις


















Νο 19)
















ων)



Ερώτηση 15





Ερώτηση 13



















euro11)







Ερώτηση 14












σεις


















Νο 19)
















ων)



Ερώτηση 15













σεις


















Νο 19)
















ων)



Ερώτηση 15














ων)



Ερώτηση 15




ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ - Public · 12 ΔΙΕΘΝΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ...

Documents

Transcript of ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ - Public · 12 ΔΙΕΘΝΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ...