Analisis De Los Sistemas De Integracion

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Analisis De Los Sistemas De Integracion

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  • ANLISISDELOSSISTEMASDEINTEGRACINIRPFISPARAEVITARLADOBLEIMPOSICINDEDIVIDENDOS

    ANLISISDELOSSISTEMASDEINTEGRACINIRPFISPARAEVITARLADOBLEIMPOSICINDEDIVIDENDOS

    RESUMEN:

    Elobjetodelpresenteestudio,coincidiendoconlaentradaenvigordelanuevaLIRPF35/2006queestableceunnuevomtododecorreccinde ladoble imposicinpordividendos,radica en el anlisis crtico de los sistemas que tradicionalmente han sido propuestos paracombatir losefectoseconmicosde ladoble imposicindedividendos.Paraelloemplearemosdiversos instrumentos de medida de la doble imposicin, elaboraremos los modelosmatemticos que definen los distintos sistemas de integracin IRPFIS, cuantificaremos elimpacto recaudatorioyanalizaremos lasbondadesydeficienciasdecadaunode lossistemaspropuestos.Alaluzdetodoelloyenelmarcodelarecientejurisprudenciacomunitariavertidasobredistintossistemasdeintegracinconcluiremossobrelaviabilidaddelaaplicacindecadaunode losmodelos en el sistema fiscal espaol.Finalmenteharemosunabreve referencia altratamiento de la doble imposicin de dividendos en el mbito del socio accionista de laempresa familiar ya que, por sus caractersticas singulares, sera aconsejable un tratamientofiscaldiferenciadodelqueseprocuraparalosaccionistasdecartera.

    PALABRASCLAVE:Dividendos,Dobleimposicin,Progresividad,IRPF,IS.

    CDIGOSJEL:F3,H2,H3

    LorenzoGilMaciDpto.deAnlisisEconmicoAplicado

    UniversidaddeAlicanteEmail:Lorenzo.Gil@ua.es

    Telfono:965903400x2110Fax:965903473

    .Este trabajo se enmarcadentrodelproyectode investigacin Fiscalidadde laEmpresa Familiar, que actualmente lleva a cabo laCtedradeEmpresaFamiliardelaUniversidaddeAlicante,dirigidaycoordinadaporelprofesorD.ngelSnchezSnchez.

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  • ANLISISDELOSSISTEMASDEINTEGRACINIRPFISPARAEVITARLADOBLEIMPOSICINDEDIVIDENDOS

    SUMARIO

    1.INTRODUCCIN

    2.CUANTIFICACINYMEDIDADELADOBLEIMPOSICIN 2.1.DEFINICINDEVARIABLESYRESTRICCIONES

    2.2.CONSECUENCIADELAAPLICACINDEDEDUCCIONESFISCALES(df) 2.3.INSTRUMENTOSEMPLEADOSPARAMEDIRLADOBLEIMPOSICIN

    2.3.1.VariablesresultantesdelExcesodeCarga(EC)2.3.2.VariablesresultantesdelGradodeAtenuacindelaDobleImposicin(GADI)

    3.CORRECCINDELADOBLEIMPOSICINENLOSMODELOSDEINTEGRACINIRPFIS3.1.INTEGRACINNULA3.2.SISTEMASDEINTEGRACINPARCIAL

    3.2.1.SistemasqueoperananiveldesocioA)SistemadededuccinenCIdelIRPFB)SistemadeimputacinenBIdelIRPFC)SistemadeimputacinenBIdelIRPFyposteriordeduccinCIdelIRPFD)SistemadetributacinatipofijoenIRPFE)SistemadeexencincuantitativaenIRPFF)SistemadeexencincuantitativaenIRPFcontributacinatipofijoenIRPF

    3.2.2.SistemasqueoperananiveldesociedadA)DividendocomogastodeducibleenISB)SistemadedobletipoenISC)SistemadedobletipoenIScontipofijoenIRPF

    3.3.SISTEMASDEINTEGRACINTOTAL

    4.BREVEAPUNTESOBRELACORRECCINDELADOBLE IMPOSICINDEDIVIDENDOSENLAEMPRESAFAMILIAR5.CONCLUSIONES

    ANEXOI.ESTIMACINDEDATOSECONMICOSANEXOII.ELABORACINDELASTABLASDERESULTADOSANEXOIII.GRFICASCOMPARATIVASYRANKINGSDEBONDADSEGNVARIABLESOBJETIVAS

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  • ANLISISDELOSSISTEMASDEINTEGRACINIRPFISPARAEVITARLADOBLEIMPOSICINDEDIVIDENDOS

    1.INTRODUCCINDefinircorrectamente larelacinexistenteentreunasociedady lossociosque lacomponen, lacual

    puede ser analizada desde muy diversas pticas mercantil, financiera, sociolgica, etc., constituye elobligadopuntodepartidaparaquedesdeelordenamientotributarioseestablezcaunadecuadosistemadeintegracinIRPFISy,enparticular,seconfigureelrgimenfiscalaplicablealadistribucindedividendos1.

    Agrandesrasgos, ladoctrinavertidasobreesteasuntonoshalegadodospolarizadasposturasque

    conargumentosdiversoshanbuscadoperfilarlacorrectadefinicindeestarelacinsociedadsocio.Ambosposicionamientosdoctrinalesconfiguranelsustratotericoquesehavenidoempleando,segnelcaso,bienparadefender laexistenciadel IScomo tributoautnomoe independientedel IRPF,bienpararechazarsupretendidaautonomaproponiendo,portanto,laintegracindeambosimpuestos,asaber:lasdenominadasrespectivamenteteoradeladoblepersonalidadyteoradelconducto.

    Sinpretenderteorizarsobrelasbondadesydeficienciasdecadaunadeambasteoras,lociertoesque

    laexperienciaempricaponedemanifiestounaclarapredileccinporlaltimadelasteorasapuntadas,loquefcilmentesededuceatenordelaspolticasfiscalesdeintegracinIRPFISllevadasacaboporlamayorade los pases de nuestro entorno, entre los que Espaa no es una excepcin. Tal es as que la opininmayoritariade ladoctrina apesarde contar conmuchosdetractores hapuestode relieve que ladobleimposicinsemanifiestacomounexcesodegravamensobre las rentasempresarialesqueatentademododirectoalprincipiodeneutralidad,alcondicionarlasdecisionesdelosagenteseconmicospormotivacionespuramente fiscales2.As pues, se ha escrito que la aparicin de la doble imposicin en un sistema fiscaldificulta el dinamismo empresarial, modifica la estructura financiera incentivando la financiacin ajena,incidedemaneradirecta sobre lapolticadedistribucindedividendosy suponeun condicionante en laeleccindelaformasocietariamediantelacualsedesarrollarlaactividad;endefinitiva,ladobleimposicingenerar en un sistema fiscal distorsiones no deseables que provocarn, en mayor o menor medida, laineficienciadelmercadoydesusagenteseconmicos3.

    ParacombatirlosefectosantesapuntadospuedenadoptarsediversossistemasdeintegracinIRPF

    IS,incidindosedeformaparticularenmitigarladobleimposicinalaquesevensometidoslosdividendospercibidos por el socio persona fsica. En el grfico siguiente mostramos una clasificacin tripartita yeminentementedescriptivadelosdiversossistemasdeintegracinqueatalesefectospuedenimplantarseenundeterminadosistemafiscal4:

    1.ComobienprecisaDELARCORUETE,L.:Queestasituacinpuedasercalificadadedobleimposicindependerfundamentalmentedel carcter que se quiera dar a la relacin sociedad socio.Doble imposicin econmica de dividendos.Hacienda Pblica Espaolan24/25,1973.Pg.286

    2.ElLibroBlancodelareformadelISde1995exiga,entreotros,laneutralidaddelasfuentesdefinanciacin,eltamaodelaempresaylaformajurdicaaadoptar.TalesasquelapropiaEMdelaLey43/1995delISreconocaexpresamentequelasmedidasparaevitarladobleimposicincontribuiranalaconsecucindelprincipiodeneutralidad.

    3.CORDNEZQUERRO,T.:Evitarqueel tributo interfieraen laseleccionesde losagenteseconmicossignifica,portanto, impedirasignaciones ineficientes de recursos. No es preciso, por consiguiente, ponderar la importancia del principio de neutralidad,particularmente enun tributo como el Impuesto sobre Sociedades que afecta a los agentes econmicos que adoptan las principalesdecisionesde inversin enuna economademercado.La integracin I. Sociedades IRPF: elproblemade ladoble imposicindedividendos.CrnicaTributaria,n77,1996.Pg.16

    4.BasadaenlaclasificacinempleadaporBIRD,R.M.enInternacionalAspectsofintegration,NacionalTaxJournal,1975.

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    Dividendocomogastodeducible

    INTEGRACINIRPFIS

    PARCIALNULA TOTAL

    ANIVELDESOCIEDAD

    ANIVELDESOCIO

    Sistemadedobletipodegravamen

    Sistemasdeimputaciny/odeduccin

    Sistemascedulares

    Enelesquemaanterior sepuedenobservardossistemasextremosde integracin:porun lado,un

    sistemadeintegracinnula,msconocidocomosistemaclsico,envirtuddelcualseproduceunadobleimposicinplenaalgravarse losbeneficiosempresariales tantoaniveldesociedadcomoposteriormenteanivel de socio, y puesto que no se establece ningn sistema de correccin o atenuacin de esa dobleimposicin, es el que alcanza la mayor cota de capacidad recaudatoria; por otro lado, un sistema deintegracintotalenvirtuddelcualsearticulandiversosmecanismosquepermitenunacorreccinplenadeladobleimposicindetalformaqueseconsiguequeelgravamenquepesasobreelbeneficioobtenidoporlasociedad recaiga ntegramente en cada uno de los socios que la componen, lo que tambin refleja,obviamente, su menor capacidad recaudatoria as como una mayor complejidad administrativa para suimplantacin.

    Junto a estos sistemas extremos, lapraxisdemuestrauna clarapredileccinde losEstadospor la

    adopcindesistemasdeintegracinparcial,yaunqueestetipodesistemasnocorrigeplenamenteladobleimposicin, spermiteun cmodo equilibrio entre la atenuacinde ladoble imposicin con la capacidadrecaudatoriaquesepersigaconseguirylarelativasencillezdesugestinadministrativa.

    AestosefectosnopodemosolvidarqueentrelosfactoresquedeterminanparaunEstadoeldiseode

    un concreto sistema de correccin de la doble imposicin, deben tenerse en consideracin las diversasmedidasadoptadasporlospasesdelentornoylasexperienciasobtenidas,lastendenciasactualesenmateriade sistemas de correccin de la doble imposicin y, de manera particular, la reciente jurisprudenciacomunitariavertidasobreesteasunto.

    Tal es as que recientes pronunciamientos del Tribunal de Justicia de lasComunidades Europeas

    sobre el archiconocido principio de libertad de movimientos de capitales entre Estados miembros, hanllevadoaalgunosdelosEstadosamodificarsussistemasdecorreccindeladobleimposicin,alconstituirtalessistemas,segnelTJCE,unavulneracindirectaadichoprincipiocomunitario.

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    As, en la sentencia Verkooijen, de 6 de junio de 2000 (C35/98), el TJCE abordaba una cuestinreferentealtratamientofiscalquelalegislacindelosPasesBajosotorgabaalosdividendospercibidosporpersonas fsicas. La cuestin, a grandes rasgos, puede resumirse como sigue: la normativa neerlandesadeclaraba exentos los primeros 1.000 florines percibidos como dividendos, aunque dicha exencinnicamenteeradeaplicacinpara losdividendospercibidosqueprocedandesociedadesneerlandesas,noaplicndoseodichoenotrostrminos,sedenegabalaexencincuandoeldividendoprocedadeentidadesdomiciliadasenotroEstadomiembro.Lacuestinlitigiosasecentrabaendeterminarsidicharestriccineracompatible con el art.56 del Tratado CE o si, por e