Διεθνή Λογιστικά...

Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα

Απαιτήσεις

(ΔΛΠ 39) Διδάσκων: Δρ. Γεώργιος Α. Παπαναστασόπουλος

Εισαγωγή

Οι απαιτήσεις είναι βασικά αντικείμενο του: ΔΛΠ 39 «Χρηματοπιστωτικά Μέσα: Αναγνώριση και

Επιμέτρηση» (Financial Instruments: Recognition and Measurement).

ΔΛΠ 39: οι απαιτήσεις που δημιουργούνται από την επιχείρηση εντάσσονται στην κατηγορία «Δανείων και Εσπρακτέων Αξιών που δημιουργούνται από την επιχείρηση και δεν κρατούνται για εμπορικούς σκοπούς.

ΔΛΠ 39: Οι απαιτήσεις που αγοράζονται από την επιχείρηση εντάσσονται στις λοιπές κατηγορίες των χρηματοοικονομικών περουσιακών στοιχείων.

Ορισμός Από νομική άποψη, οι απαιτήσεις συνιστούν το δικαίωμα του

πιστωτή ή του δανειστή να αξιώσει από το χρεώστη ή τον οφειλέτη να αποδώσει το χρέος ή την οφειλή του σε αυτόν.

Προέρχονται κυρίως από συναλλαγές με πίστωση (π.χ. πωλήσεις με πίστωση).

Από λογιστική άποψη τα αγαθά και οι υπηρεσίες που μεταβιβάζονται σε τρίτους με πίστωση μετασχηματίζονται σε απαιτήσεις του πιστωτή προς παροχή και σε υποχρέωση του οφειλέτη προς απόδοση.

Από χρηματοοικονομική άποψη, οι απαιτήσεις αντιπροσωπεύουν επενδύσεις της πιστώτριας εταιρείας.

Διάκριση

Πελάτες. Γραμμάτια εισπρακτέα / Επιταγές Εισπρακτέες. Χρεώστες διάφοροι:

Δάνεια και προκαταβολές προσωπικού. Δάνεια προς συνδεμένες επιχειρήσεις. Μερίσματα εισπρακτέα.

Έσοδα εισπρακτέα.

Προπληρωμένα έξοδα.

Αρχική Αναγνώριση Πελατών

Μικτή Μέθοδος: η αναγνώριση των εκπτώσεων επί των πωλήσεων γίνεται μόνο όταν αυτές λαμβάνονται από τους πελάτες. Ο λογαριασμός εκπτώσεων επί πωλήσεων εμφανίζεται στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσεων αφαιρετικά από τις πωλήσεις.

Καθαρή Μέθοδος: διαρκή παρακολούθηση των απαιτήσεων επί πελατών προκειμένου με εγγραφές προσαρμογής να αναγνωρίζονται οι απωλεσθείσες εκπτώσεις και αναπροσαρμόζονται οι πελατές που δεν εχούν λάβει εκπτώσεις.

Αρχική Αναγνώριση Πελατών Παράδειγμα

Έστω πωλήσεις ύψους 100.000 επί πιστώσει με όρους 1/10, n/30 (δηλάδη ο

πελάτης λαμβάνει έκπτωση 1% εάν η πληρώμη γίνει 10 ημέρες από την

έκδοση του τιμολογίου, διαφορετικά πληρώνει το καθαρό ποσό). Ο πελάτης

τελικά αποπληρώνει 50.000 πριν τις 10 ημέρες και 50.000 μετά τις 10

ημέρες.


Μικτή Μέθοδος

Πωλήσεις:

Πελάτες 100.000

Πωλήσεις 100.000

Είσπραξη Απαιτήσεων 50.000 πρίν τις 10 ημέρες

Διαθέσιμα 49.500

Εκπτώσεις επί

Πωλήσεων

500


Είσπραξη Απαιτήσεων 50.000 μετά τις 10 ημέρες




Καθαρή Μέθοδος



Είσπραξη Απαιτήσεων 50.000 πρίν τις 10 ημέρες



Είσπραξη Απαιτήσεων 50.000 μετά τις 10 ημέρες

Πελάτες 500

Απωλεσθείσες Εκπτώσεις

επί Πωλήσεων

500



Αποτίμηση Πελατών

Η αποτίμηση των πελατών γίνεται στην καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία, δηλαδή στο μικτό ποσό των απαιτήσεων έναντι των πελατών μείον τις προβλέψεις για επισφαλείς πελάτες.

Οι προβλέψεις για επισφαλείς πελάτες καθορίζονται μέσω

της μεθόδου του ποσοστού πωλήσεων επί πιστώσει.

της μεθόδου του ποσοστού του τελικού υπολοίπου πελατών.


Απώλειες από επισφαλείς απαιτήσεις

σε προηγούμενες χρήσεις

ΥΨΟΣ ΑΠΩΛΕΙΩΝ =

Πωλήσεις επί πιστώσει


Η μέθοδος του ποσοστού πωλήσεων επί πιστώσει υποθέτει οτι υπάρχει διαχρονικά μια σταθερή σχέση μεταξύ πωλήσεων επί πιστώσει και πελατών που δεν εισπράτονται.

Σύμφωνα με την μέθοδο του ποσοστού πωλήσεων επί πιστώσει δεν λαμβάνονται υπόψη το υπόλοιπο του λογαριασμού προβλέψεις για επισφαλείς πελάτες.

Αποτίμηση Πελατών - Παράδειγμα

Οι πώλησεις επί πιστώσει των 5 προηγούμενων

χρήσεων ήταν 10.000.000 από τις οποίες δεν

εισπράχθηκαν 200.000. Οι πωλήσεις επί πιστώσει

της τρέχουσας χρήσης είναι 2.500.000.

Ποσοστό = 200.000/10.000.000 = 2%

Άρα με βάση την μέθοδο του ποσοστού των

πωλήσεων επί πιστώσει, την τρέχουσα χρήση δεν

θα εισπραχθούν 2% * 2.500.000 = 50.000

Εγγραφή:

Έξοδα Επισφαλών

Πελατών

50.000

Προβλέψεις για

Επισφαλείς Πελάτες

50.000


Η μέθοδος του ποσοστού πωλήσεων επί του τελικού υπολοίπου των πελατών βασίζεται σε ιστορικά στοιχεία για τις απώλειες απο επισφαλείς απαιτήσεις και το σύνολο των απαιτήσεων.

Σύμφωνα με την μέθοδο του ποσοστού πωλήσεων επί πιστώσει

λαμβάνονται υπόψη το υπόλοιπο του λογαριασμού προβλέψεις για επισφαλείς πελάτες.

Σύνολο απωλειών από επισφαλείς

πελάτες σε προηγούμενες χρήσεις

ΥΨΟΣ ΑΠΩΛΕΙΩΝ =

Σύνολο απαιτήσεων απο πέλατες



Το σύνολο των απαιτήσεων απο πελάτες των 5

προηγούμενων χρήσεων ήταν 10.000.000 από τις

οποίες δεν εισπράχθηκαν 200.000. Το τελικό

υπόλοιπο των πελατών τρέχουσας χρήσης είναι

2.500.000.

Ποσοστό = 200.000/10.000.000 = 2%

Άρα με βάση την μέθοδο του ποσοστού του

τελικού υπολοίπου των πελατών, την τρέχουσα

χρήση δεν θα εισπραχθούν 2% * 2.500.000 =

50.000

Εγγραφή:


Πελατών

50.000



50.000

Αποτίμηση Πελατών - Παράδειγμα Το σύνολο των απαιτήσεων από πελάτες των 5




2.500.000. Το υπόλοιπο του λογαριασμού

Προβλέψεις για Επισφαλείς Πελατές είναι

πιστωτικό ύψους 10.000.

Ποσοστό = 200.000/10.000.000 = 2%




50.000

Εγγραφή:


Πελατών

40.000



40.000


Το σύνολο των απαιτήσεων απο πελάτες των 5




2.500.000. Το υπόλοιπο του λογαριασμού

Προβλέψεις για Επισφαλείς Πελάτες είναι

χρεωστικό ύψους 10.000 εξαιτίας ανεπαρκών

προβλέψεων στο τέλος της προηγούμενης χρήσης.

Ποσοστό = 200.000/10.000.000 = 2%




50.000

Εγγραφή:


Πελατών

60.000



60.000


Οι πελάτες και στις 3 περιπτώσεις θα εμφανιστούν

στο κυκλοφορούν ενεργητικό ως εξής:

Πελάτες 2.500.000

μείον: Προβλέψεις για Επισφαλείς Πέλατες (50.000)

2.450.000

Διαγράφη Πελατών

Η διαγραφή πελάτη κατά την διάρκεια της χρήσεως γίνεται με χρέωση του λογαριασμού «Προβλέψεις για Επισφαλείς Πελάτες» και πίστωση του λογαριασμού «Πελάτες».

Εάν το υπόλοιπο του λογαριασμού «Προβλέψεις για Επισφαλείς Πελάτες» είναι χρεωστικό εξαιτίας ανεπαρκών προβλέψεων στο τέλος της προηγούμενης χρήσης πρέπει να καταστεί πιστωτικό με την καταχώρηση της εγγραφής προσαρμογής στο τέλος της τρέχουσας χρήσης.

Το ποσό της εγγραφής προσαρμογής υπολογίζεται με την μέθοδο του ποσοστού πωλήσεων επί πιστώσει είτε με την μέθοδο του ποσοστού του τελικού υπολοίπου πελατών.

Διαγραφή Πελατών

Εάν ο πελάτης που έχει διαγραφεί ανακάμψει οικονομικά και καταβάλει την υποχρέωσή του τότε γίνονται οι ακόλουθες 2 εγγραφές:

χρέωση του λογαριασμού «Πελάτες» και πίστωση του λογαριασμού «Προβλέψεις για Επισφαλείς Πελάτες».

χρεώση του λογαριασμού «Διαθέσιμα» και πίστωση του λογαριασμού «Πελάτες»

Διαγραφή Πελατών - Παράδειγμα

Πελάτης της επιχείρησης με υπόλοιπο 10.000 διαγράφη. Το υπόλοιπο του

λογαριασμού Προβλέψεις για Επισφαλείς Πελατές είναι χρεωστικό ύψους

10.000 εξαιτίας ανεπαρκών προβλέψεων στο τέλος της προηγούμενης

χρήσης, ενώ σύμφωνα με την μέθοδο του ποσοστού πωλήσεων και με την

μέθοδο του ποσοστού του τελικού υπολοίπου πελατών εκτιμάται οτι δεν θα

εισπράχθουν κατά την τρέχουσα χρήση απαιτήσεις από πελάτες ύψους

50.000. Κατόπιν ο πελάτης ανέκαμψε οικονομικά και κατέβαλε την

απαίτηση στην επιχείρηση στο σύνολο της.


Πρόβλεψη Επισφάλειας:


Πελατών

60.000



60.000

Διαγραφή:



10.000



Ανάκαμψη:




10.000

Πληρωμή:



Γραμμάτια Εισπρακτέα

Ονομαστική αξία: περιλαμβάνει τόκους και κεφάλαιο.

Πρέπει να γίνει διαχωρισμός των τόκων.

Παράδειγμα

Η επιχείρηση Α την 1/1 της τρέχουσας χρήσης

(Χ0) πραγματοποίησε πωλήσεις αγαθών με

αποδοχή τριετούς γραμματίου ονομαστικής αξίας

50.000. Εάν οι πώλησεις είχαν γίνει μετρητοίς η

αξία τους θα ήταν 39.692.

Γραμμάτια Εισπρακτέα - Παράδειγμα Προσδιορισμός Επιτοκίου:

39.692 = 50.000 / (1+Χ)3

και Χ=8%

Πίνακας Μερισμού Τόκων

Χρήσεις

Τόκοι Μη

Δεδουλευμένοι

Τόκοι -

Έσοδα

Γραμμάτια

Εισπρακτέα

1/1/Χ0 10.308 - 39.692

31/12/Χ0 7.132,64 3.175,36 42.867,36

31/12/Χ1 3.703,251 3.429,39 46.296,75

31/12/Χ2 - 3.703,25 50.000

Αναγνώριση Πώλησεων

και Τόκων Μη Δεδουλευμένων (1/1/Χ0):

Γραμμάτια Εισπρακτέα 50.000


Τόκοι Γραμματίων

μη Δεδουλευμένοι

10.308

Γραμμάτια Εισπρακτέα - Παράδειγμα Αναγνώριση Τόκων – Εσόδων (31/12/Χ0):

Τόκοι Γραμματίων μη


3.175,36 Τόκοι - Έσοδα

3.175,36

Αναγνώριση Τόκων – Εσόδων (31/12/Χ1):



3.429,39

Τόκοι - Έσοδα 3.429,39

Αναγνώριση Τόκων – Εσόδων (31/12/Χ2):



3.703,25 Τόκοι - Έσοδα

3.703,25

Αποπληρωμή Γραμματίου Εισπρακτέου

(31/12/Χ2):


Γραμμάτια

Εισπρακτέα

50.000

Εκχώρηση Απαιτήσεων

Αιτίες: Προβλήματα ρευστότητας, άμεσες ανάγκες για διαθέσιμα, αδυναμίες είσπραξης.

Τρόποι Εκχώρησης:

Δανεισμός με υποθήκευση.

Πώληση σε εταιρεία “Factoring”.

Τιτλοποίηση.

Εκχώρηση Απαιτήσεων - Παράδειγμα

Η επιχείρηση Α για να συνάψει τραπεζικό δάνειο εκχώρησε απαιτήσεις από

πελάτες ύψους 100.000. Το ύψος του δανείου ανέρχεται σε 80% της αξίας

των απαιτήσεων, ενώ η τράπεζα χρεώνει για έξοδα ανάλυσης 2% επί του

ύψους του δανείου ποσό που αφαιρείται από την σχετική είσπραξη. Το

μηνιαίο επιτόκιο του δανείου είναι 3% επί του υπολοίπου του δανείου στην

αρχή κάθε μήνα. Στο τέλος του μήνα η τράπεζα ενημερώνει την Α οτι

εισέπραξε απαιτήσεις αξίας 60.000. Στο τέλος του επόμενου μήνα η

τράπεζα ενημερώνει την Α οτι εισέπραξε τις υπόλοιπες απαιτήσεις ύψους

40.000 και οτι κατέθεσε στον λογαριασμό όψεως που διατηρεί η τράπεζα

το ποσό που δικαιούται.


Δάνειο:

Ταμείο 78.400

Τόκοι –Έξοδα 1.600

Τραπεζικά Δάνεια 80.000

Λογισμός Τόκων 1ου

Μήνα:

Τόκοι - Έξοδα 2.400

Τόκοι Πληρωτέοι 2.400

Είσπραξη Απαιτήσεων 1ου

Μήνα:




Λογισμός Τόκων 2ου

Μήνα:

Τόκοι - Έξοδα 600

Τόκοι Πληρωτέοι 600

Είσπραξη Απαιτήσεων 2ου

Μήνα:


Τόκοι Πληρωτέοι 3.000

Διαθέσιμα

(Καταθέσεις Όψεως)

17.000



Factoring χωρίς δικαίωμα επανεκχώρησης (without recourse):

Πλήρης μεταβίβαση των κινδύνων και των ωφελειών των

απαιτήσεων. Ισοδυναμεί με πώληση των απαιτήσεων.

Factoring με δικαίωμα επανεκχώρησης (with recourse): Μη πλήρης μεταβίβαση των κινδύνων και των ωφελειών των

απαιτήσεων. Ισοδυναμεί με δανεισμό με υποθήκευση των απαιτήσεων.


Σύμφωνα με το ΔΛΠ 39 πλήρη μεταβίβαση των κινδύνων και των ωφελειών των απαιτήσεων έχουμε εάν από την μεταβίβαση δεν προκύψει κίνδυνος εξαιτίας της διακύμανσης της παρούσας αξίας των μελλοντικών ταμιακών ροών από την απαίτηση.

Σύμφωνα με τo SFAS 40 (Πρότυπο Χρημ. Λογ.) πλήρη μεταβίβαση των

κινδύνων και των ωφελειών των απαιτήσεων έχουμε όταν μεταβιβάζεται ο έλεγχος επί των απαιτήσεων, δηλαδή όταν:

Οι μεταβιβαζόμενες απαίτησεις δεν αγγίζονται από την εκχωρούσα

επιχείρηση.

Η αποδεχόμενη επιχείρηση έχει το δικαίωμα να διαθέσει τις απαιτήσεις.

Δεν υπάρχει συμφωνία η οποία να επιβάλλει στην εκχωρούσα επιχείρηση επαναγορά των απαιτήσεων στο μέλλον ή την εκχωρούσα επιχείρηση να μπορεί να επιβάλλει την επιστροφή των απαιτήσεων.


Η επιχείρηση Α εκχώρησε απαιτήσεις από πελάτες ύψους 100.000 χωρίς

δικαίωμα επανεκχώρησης σε εταιρεία factoring. Για την εκχώρηση η

εταιρεία factoring χρέωσε την Α με επιτόκιο 5%.

Εκχώρηση:

Διαθέσιμα (Ταμείο) 95.000

Τόκοι – Έξοδα (ή

Ζημιά Απομείωσης)

5.000

Πέλατες 100.000


Η επιχείρηση Α εκχώρησε απαιτήσεις από πελάτες ύψους 100.000 με

δικαίωμα επανεκχώρησης σε εταιρεία factoring. Για την εκχώρηση η

εταιρεία factoring χρέωσε την Α με επιτόκιο 2% και παράλληλα

διακράτησε ποσό 5.000 για κάλυψη ζημιών από πιθανή αδυναμία

εισπράξεως των απαιτήσεων. Η εταιρεία factoring ενημέρωσε την Α οτι

τελικά δεν εισπράχθεισαν απαιτήσεις ύψους 2.500 από επισφαλείς πελάτες

Εκχώρηση:


Τόκοι – Έξοδα (ή

Ζημιά Απομείωσης)

2.000

Χρεώστες Διάφοροι

(εταιρεία factoring)

5.000 Πιστωτές Διάφοροι


100.000

Λήξη της Χρήσεως:




2.500

Χρεώστες Διάφοροι


5.000


Τιτλοποίηση απαιτήσεων όταν αυτές εκχωρούνται σε οργανίσμο που εκδίδει χρεόγραφα χρησιμοποιώντας ως εξασφάλιση τις εκχωρηθείσες απαιτήσεις.

Τα χρήματα από την πώληση των χρεογράφων

δίνονται στην εκχωρούσα επιχείρηση. Οι εισπραξέις τόκων και χρεολυσίων από τις

απαιτήσεις χρησιμοποιούνται για την εξυπηρέτηση τόκων και χρεολυσίων των χρεογράφων.

Διεθνή Λογιστικά...

Documents

Transcript of Διεθνή Λογιστικά...