ΕΝΔΟΟΜΙΛΙΚΕΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΕΣ Η συμπλήρωση του Φακέλου...

ΕΤΟΣ 2016 / ΤΕΥΧΟΣ 2

Γιώργος ΤζίφαςΟρκωτός Ελεγκτής Λογιστής OLYMPIA AUDITORS ΑΕ, Εισηγητής σεμιναρίων

Ενδοομιλικές συναλλαγέςΗ συμπλήρωση του Φακέλου Τεκμηρίωσης και του Συνοπτικού Πίνακα Πληροφοριών

Γιώργος ΤζίφαςΟρκωτός Ελεγκτής Λογιστής OLYMPIA AUDITORS ΑΕ,

Εισηγητής σεμιναρίων


Ανάτυπο από την «ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ»Τεύχος 2 / Έτος 2016

Μαυρομιχάλη 23, 106 80 Αθήνα • Τηλ.: 210 3678 800 • Fax: 210 3678 819http://www.nb.org • e-mail: [email protected]

ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ

104 2/2016 (ΕΤΟΣ 12ο)


Γιώργος ΤζίφαςΟρκωτός Ελεγκτής Λογιστής OLYMPIA AUDITORS ΑΕ, Εισηγητής σεμιναρίων

Με το παρόν άρθρο επιχειρείται να αποσαφηνισθεί η ισχύουσα νομοθεσία για την τεκμηρίωση των ενδοομιλικών συναλλαγών για τις χρήσεις που ξεκίνησαν μετά την 1.1.2014, σύμφωνα με τον ΚΦΕ (άρθρο 50) και τον ΚΦΔ (άρθρο 21). Αποσαφηνίζονται τα συνδεδεμένα πρόσωπα και ο Φάκελος Τεκμηρίωσης ενδοομιλικών συναλλαγών.

Περιεχόμενα

1. Εισαγωγή

2. Υπόχρεοι σε τεκμηρίωση τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών

3. Φάκελος Τεκμηρίωσης τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών

4. Συνοπτικός Πίνακας Πληροφοριών

5. Επίλογος

«…Καμία μέθοδος δεν είναι κατάλληλη σε κάθε δυνατή κατάσταση, ούτε είναι απαραίτητο να αποδειχθεί ότι μια συγκεκριμένη μέθοδος δεν είναι κατάλληλη υπό τις εκάστοτε περιστάσεις.» Μέρος Ι, Κεφάλαιο Α παρ. 2.2 Κατευθυντήριες Οδηγίες του ΟΟΣΑ, Ιούλιος 2010

1. Εισαγωγή

Με το άρθρο 50 του ΚΦΕ (Ν 4172/2014) και το άρθρο 21 του ΚΦΔ (Ν 4174/2014) προκύπτει

υποχρέωση για τα νομικά πρόσωπα ή τις νομικές οντότητες όταν πραγματοποιούν συναλλαγές, μία ή περισσότερες, διεθνείς ή και εγχώριες, με συνδεδε-μένα πρόσωπα να συντάσσουν Φάκελο Τεκμηρίωσης Τιμών Ενδοομιλικών Συναλλαγών (εφεξής «ΦΤ») και να υποβάλουν στη Φορολογική Διοίκηση Συνοπτικό Πίνακα Πληροφοριών (εφεξής «ΠΠ»).

Με την εν λόγω διαδικασία, σύνταξης φακέλου τεκμη-ρίωσης και υποβολής πίνακα πληροφοριών, εξασφαλί-ζεται για τον φορολογούμενο η τεκμηρίωση ότι οι ενδο-ομιλικές συναλλαγές διενεργούνται με οικονομικούς ή εμπορικούς όρους ίδιους – αρχή των ίσων αποστάσεων - με εκείνους που θα ίσχυαν μεταξύ μη συνδεδεμένων προσώπων (δηλαδή, ανεξάρτητων επιχειρήσεων). Σε διαφορετική περίπτωση, οποιαδήποτε κέρδη τα οποία χωρίς τους όρους αυτούς θα είχαν πραγματοποιηθεί από το νομικό πρόσωπο ή την νομική οντότητα, αλλά τελικά δεν πραγματοποιήθηκαν λόγω των διαφορετι-κών όρων -μη τήρηση της αρχής των ίσων αποστά-σεων- περιλαμβάνονται στα κέρδη του νομικού προσώ-που ή της νομικής οντότητας μόνον στο βαθμό που δεν μειώνουν το ποσό του καταβλητέου φόρου.

Η Γενική Γραμματεία Δημοσίων Εσόδων εξέδωσε την ΠΟΛ 1097/9.4.2014 (όπως ισχύει μετά την τροποποί-ηση της με την ΠΟΛ 1144/15.05.2014) με την οποία δόθηκαν πληροφορίες για το ακριβές περιεχόμενο του Φακέλου Τεκμηρίωσης και του Συνοπτικού Πίνακα Πληροφοριών.

Με το παρόν άρθρο επιχειρείται να αποσαφηνιστεί η ισχύουσα νομοθεσία για την τεκμηρίωση των ενδο-

ΑΡΘΡΑ - ΠΡΑΚΤΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ

Για πλήρη πρόσβαση στην ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ και την Ηλεκτρονική Βιβλιοθήκη του Λογιστή www.epixeirisi.gr 105

ομιλικών συναλλαγών για τις χρήσεις που ξεκίνησαν μετά την 1.1.2014.

Σημειώνεται, ότι η τεκμηρίωση ενδοομιλικών συναλλαγών, που θα χρησιμοποιείται ως όρος εφε-ξής, αφορά τόσο τη σύνταξη του φακέλου τεκμηρίωσης όσο και τη συμπλήρωση του Συνοπτικού Πίνακα Πληροφόρησης και αυτή είναι και η απαίτηση της νομοθε-σίας1.

2. Υπόχρεοι σε τεκμηρίωση τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών

Σύμφωνα με το Κεφάλαιο Α της Πολ. 1097/2014 υπόχρεοι σε τεκ-μηρίωση ενδοομιλικών συναλ-λαγών είναι:

τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες

οι μόνιμες εγκαταστάσεις αλλο-δαπών επιχειρήσεων στην Ελλάδα

τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες με μόνιμες εγκαταστάσεις στην αλλοδαπή για τις συναλλαγές καθώς και τη μεταφορά λειτουργιών που πραγ-ματοποιούν με άλλα συνδεδεμένα πρόσωπα.

Οι ανωτέρω υπόχρεοι απαλλάσ-σονται από την υποχρέωση αυτή, εφόσον:

(α) οι συναλλαγές ή η μεταφορά λειτουργιών που πραγματοποιούν με άλλα συνδεδεμένα πρόσωπα ανέρχονται μέχρι 100.000 ευρώ ετησίως και αθροιστικώς όταν ο κύκλος εργασιών του υπόχρεου δεν υπερβαίνει 5.000.000 ευρώ «ανά φορολογικό έτος» ή

(β) οι συναλλαγές ή η μεταφορά λειτουργιών που πραγματοποιούν με άλλα συνδεδεμένα πρόσωπα ανέρχονται μέχρι 200.000 ευρώ ετησίως και αθροιστικώς, όταν

1. Κεφάλαιο Ε - Πολ. 1097/9.4.2014.

ο κύκλος εργασιών του υπόχρεου υπερβαίνει τα 5.000.000 ευρώ «ανά φορολογικό έτος».

2.1. Υπολογισμός του κύκλου εργασιών

Ως κύκλος εργασιών, σε περίπτωση ομίλου, λαμβάνεται το μεγαλύτερο ποσό μεταξύ:

(ι) των ακαθαρίστων εσόδων του υπόχρεου όπως αυτά προκύπτουν σύμφωνα με τη φορολογική νομο-θεσία και

(ιι) του ποσού κατά το οποίο συμ-βάλλει ο υπόχρεος στα ακαθάρι-στα έσοδα του ενοποιημένου ισο-λογισμού του ομίλου σύμφωνα με τις αρχές και κανόνες των Δ.Π.Χ.Α. και Δ.Λ.Π., εφόσον υπάρχει υπο-χρέωση τήρησης αυτών.

Παράδειγμα

Δεδομένα: Έστω υπόχρεος-θυγα-τρική εταιρεία ομίλου διενήργησε τη χρήση 2015 συναλλαγές με συν-δεδεμένες εταιρείες συνολικού ποσού ευρώ 150.000. Ο κύκλος εργασιών με βάση τη φορολο-γική νομοθεσία για τη χρήση 2015 ανήλθε σε ευρώ 4.500.000. Η υπό-χρεος-θυγατρική εταιρεία έχει υποχρέωση σύνταξης οικονομικών καταστάσεων με βάση τα ΔΠΧΑ και σύμφωνα με το ΔΠΧΑ ο κύκλος εργασιών της ανήλθε τη χρήση 2015 σε ευρώ 5.200.000.

Λύση:

Ως κύκλος εργασιών για την εξέ-ταση της υποχρέωσης ή μη τεκ-μηρίωσης θα ληφθεί υπόψη το μεγαλύτερο ποσό μεταξύ των δύο πλαισίων (φορολογικό – ΔΠΧΑ), δηλαδή ο κύκλος εργασιών βάση ΔΠΧΑ ευρώ 5.200.000. Επειδή οι συναλλαγές που διενήργησε η υπόχρεος-θυγατρική δεν ξεπερ-νούν το όριο των 200.000 (περί-πτωση β) , η υπόχρεος-θυγατρική δεν έχει υποχρέωση τεκμηρίωσης για τη χρήση 2015.

2.2. Εξαιρέσεις υπόχρεων προ-σώπων

Δεν είναι υπόχρεοι σε τεκμηρίωση ενδοομιλικών συναλλαγών:

τα φυσικά πρόσωπα, ανεξάρ-τητα εάν αυτά ασκούν επιχειρημα-τική δραστηριότητα (ατομική επι-χείρηση) ή όχι2

τα νομικά πρόσωπα και οι νομι-κές οντότητες, τα οποία απαλλάσ-σονται της φορολογίας εισοδή-ματος, βάσει των διατάξεων του N 4172/2013 ή ειδικών διατάξεων νόμων2

οι εμποροβιομηχανικές ημεδα-πές και αλλοδαπές εταιρείες που έχουν υπαχθεί στις διατάξεις του AN 89/19673

οι Ανώνυμες Εταιρείες Επεν-δύσεων σε Ακίνητη Περιουσία (Α.Ε.Ε.Α.Π)4.

2.3. Συνδεδεμένα πρόσωπα

Η υποχρέωση προκύπτει, όπως προαναφέρθηκε, εφόσον ο υπό-χρεος διενεργεί συναλλαγές με συν-δεδεμένα πρόσωπα. Το άρθρο 2 του ΚΦΕ (Ν 4172/2014) κατονομάζει τις περιπτώσεις σύνδεσης ως εξής:

«Συνδεδεμένο πρόσωπο» είναι κάθε πρόσωπο, το οποίο συμμετέχει άμεσα ή έμμεσα στη διοίκηση, τον έλεγχο ή το κεφάλαιο άλλου προ-σώπου, το οποίο είναι συγγενικό πρόσωπο ή με το οποίο συνδέεται.

Ειδικότερα, τα ακόλουθα πρόσωπα θεωρούνται συνδεδεμένα πρό-σωπα:

(α) κάθε πρόσωπο που κατέχει άμεσα ή έμμεσα μετοχές, μερί-δια ή συμμετοχή στο κεφάλαιο τουλάχιστον 33%, βάσει αξίας ή αριθμού, ή δικαιώματα σε κέρδη ή δικαιώματα ψήφου,

2. Πολ. 1142/2.7.2015.

3. Πολ. 1093/22.4.2015.

4. ΕγκΥπΟικ ΔΕΑΦΒ 1136663 ΕΞ 2015/21.10. 2015.

ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ - Γ. ΤΖΙΦΑΣ

106 2/2016 (ΕΤΟΣ 12ο)

(β) δύο ή περισσότερα πρό-σωπα, εάν κάποιο πρόσωπο κατέ-χει άμεσα ή έμμεσα μετοχές, μερί-δια δικαιώματα ψήφου ή συμμε-τοχής στο κεφάλαιο τουλάχι-στον 33%, βάσει αξίας ή αριθμού, ή δικαιώματα σε κέρδη ή δικαιώ-ματα ψήφου,

(γ) κάθε πρόσωπο με το οποίο υπάρχει σχέση άμεσης ή έμμε-σης ουσιώδους διοικητικής εξάρ-τησης ή ελέγχου ή ασκεί καθορι-στική επιρροή ή έχει τη δυνατό-τητα άσκησης καθοριστικής επιρ-ροής άλλου προσώπου ή σε περί-πτωση που και τα δύο πρόσωπα έχουν σχέση άμεσης ή έμμεσης ουσιώδους διοικητικής εξάρ-τησης ή ελέγχου ή δυνατότητα άσκησης καθοριστικής επιρροής από τρίτο πρόσωπο.

Οι έννοιες «καθοριστική επιρροή» και «διοικητική εξάρτηση» είναι σημαντικής σημασίας παράγοντες για να καταστήσουν 2 ή περισσό-τερα πρόσωπα συνδεδεμένα. Είναι όμως παράγοντες που δεν εντοπί-ζονται εύκολα, απαιτούν εξονυχι-στικό έλεγχο και δεν μπορούν να μπουν σε ορισμένο πλαίσιο.

Η φορολογική διοίκηση το γνωρίζει και με την Πολ. 1142/2.7.2015 επι-χείρησε να αναδείξει περιπτώσεις ύπαρξης καθοριστικής επιρροής και διοικητικής εξάρτησης τονίζο-ντας ότι οι περιπτώσεις αυτές δεν είναι περιοριστικές και σε κάθε περίπτωση «…..η ορθή τήρηση των υποχρεώσεων των νομικών προ-σώπων και νομικών οντοτήτων που απορρέουν από τις διατάξεις περί ενδοομιλικών συναλλαγών της φορολογικής νομοθεσίας ελέγχεται από τη Φορολογική Διοίκηση στο πλαίσιο επιτόπιου μερικού ή πλή-ρους ελέγχου, με αντικείμενο και τη φορολογία εισοδήματος.»

Ενδείξεις ύπαρξης διοικητικής εξάρτησης υφίστανται όταν:

περισσότερο από το 50% των μελών του διοικητικού συμβουλίου ή ένας ή περισσότεροι διευθύνο-

ντες σύμβουλοι ή διαχειριστές του διορίζονται από το άλλο πρόσωπο,

το ίδιο πρόσωπο ή πρόσωπα που συμμετέχουν στη διοίκηση του ενός προσώπου με την ιδιότητα του διευθύνοντος συμβούλου ή του διαχειριστή, συμμετέχουν και στη διοίκηση του άλλου προσώπου με την ιδιότητα του διευθύνοντος συμβούλου ή διαχειριστή,

τρίτο πρόσωπο διορίζει και στα δύο πρόσωπα, περισσότερο από το ήμισυ των μελών του διοικητικού συμβουλίου τους ή έναν ή περισ-σότερους από τους διευθύνοντες συμβούλους τους ή διαχειριστές τους.

Ενδείξεις ύπαρξης καθοριστικής επιρροής υφίστανται όταν:

το πρόσωπο (εξαιρουμένων των χρηματοπιστωτικών ιδρυμάτων) έχει δανείσει ή παρέχει εγγυήσεις για πιστώσεις του άλλου προσώ-που και το ύψος του δανείου και των εγγυήσεων (αθροιστικά) υπερ-βαίνει το πενήντα τοις εκατό (50%) του συνόλου του ενεργητικού του δανειολήπτη,

τρίτο πρόσωπο (εξαιρουμένων των χρηματοπιστωτικών ιδρυμά-των) έχει δανείσει ή παρέχει εγγυ-ήσεις για πιστώσεις και στα δύο πρόσωπα και το ύψος του δανείου και των εγγυήσεων (αθροιστικά) υπερβαίνει το πενήντα τοις εκατό (50%) του συνόλου του ενεργητι-κού των δανειοληπτών,

ένα πρόσωπο προμηθεύει ή ορί-ζει τον/τους προμηθευτές σε ποσο-στό τουλάχιστον ενενήντα τοις εκατό (90%) των πρώτων και βοη-θητικών υλών που απαιτούνται για την παραγωγή του συνόλου των προϊόντων του άλλου προσώ-που και προκύπτει από σύμβαση (έγγραφη ή προφορική) ότι καθο-ρίζει τις τελικές τιμές πώλησης των προϊόντων.

3. Φάκελος Τεκμηρίωσης τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών

Ο «ΦΤ» έχει συγκεκριμένη δομή σύμφωνα με το Κεφάλαιο Β της Πολ. 1097/2014 και διαχωρίζεται σε δύο μέρη:

(α) Βασικός Φάκελος

(β) Ελληνικός Φάκελος

Κατωτέρω επιχειρείται μία συνο-πτική αναφορά των ενοτήτων του «ΦΤ» σύμφωνα με τις υποδείξεις της φορολογικής νομοθεσίας

3.1 Βασικός ΦάκελοςΟ «βασικός φάκελος», ο οποίος σε περίπτωση ομίλου είναι κοινός για όλες τις επιχειρήσεις του ομίλου, περιέχει κοινές τυποποιημένες πληροφορίες για τον υπόχρεο, τις μόνιμες εγκαταστάσεις του και τα συνδεδεμένα με αυτόν πρόσωπα.

Πιο αναλυτικά περιλαμβάνει τα εξής στοιχεία:

(α) Δραστηριότητες και στρατη-γική του Υπόχρεου

Στο σημείο αυτό γίνεται μια γενική περιγραφή των δραστηριοτήτων και της στρατηγικής του υπόχρεου προκειμένου να γίνει αντιληπτό ο τομέας δραστηριοποίησης του Ομί-λου. Επιπρόσθετα, δίνονται στοι-χεία για τις αλλαγές που πιθανόν έγιναν σε σύγκριση με το προηγού-μενο φορολογικό έτος,

(β) Οργανωτική, νομική και λει-τουργική δομή

Σε περίπτωση ομίλου, γίνεται κατα-γραφή της οργανωτικής, νομικής και λειτουργικής δομής του. Ποιο συγκεκριμένα παρατίθενται:

το οργανόγραμμα του Ομίλου

κατάλογος των οντοτήτων του

οι μόνιμες εγκαταστάσεις του Ομίλου και περιγραφή της σχέσης σύνδεσης αυτών



αλλαγές σε σύγκριση με το προ-ηγούμενο φορολογικό έτος ως προς:

την ιδιοκτησία των άυλων περι-ουσιακών στοιχείων

τις χρηματοοικονομικές συναλ-λαγές

τα φορολογικά αποτελέσματα του ομίλου,

(γ) Συνδεδεμένα πρόσωπα

Μια γενική περιγραφή των συν-δεδεμένων προσώπων ή και των μονίμων εγκαταστάσεών τους που συμμετέχουν στις προς τεκμηρίωση συναλλαγές.

(δ) Ενδοομιλικές συναλλαγές

Μια γενική περιγραφή των προς τεκμηρίωση συναλλαγών στις οποίες συμμετέχουν τα συνδεδε-μένα πρόσωπα, που περιλαμβάνει στοιχεία σχετικά με:

τη φύση των συναλλαγών (πώληση αγαθών, παροχή υπηρεσιών, χρημα-τοοικονομικές συναλλαγές, άυλα πε-ριουσιακά στοιχεία, κ.λπ.),

τη ροή των τιμολογίων

το ύψος των συναλλαγών

περιγραφή των συναλλαγών που πραγματοποιήθηκαν εντός του φορολογικού έτους, με πρόσωπα που ο υπόχρεος κατέστη συνδεδε-μένος ή διακόπηκε η σχέση σύνδε-σης εντός του ιδίου φορολογικού έτους, πριν την σύνδεση ή μετά τη διακοπή προκειμένου να παρέχεται η δυνατότητα, εάν πληρούν τα κρι-τήρια συγκρισιμότητας, να χρησιμο-ποιηθούν ως συγκριτικά στοιχεία.

(ε) Λειτουργική Ανάλυση

Μια γενική περιγραφή των επιτε-λούμενων λειτουργιών, των κινδύ-νων που αντιμετωπίζονται, καθώς και των αλλαγών που μπορεί να επέρχονται στις λειτουργίες και στους κινδύνους σε σχέση με το προηγούμενο φορολογικό έτος.

(στ) Ιδιοκτησία άυλων περιου-σιακών στοιχείων

Την ιδιοκτησία άυλων περιουσια-κών στοιχείων (διπλώματα ευρε-σιτεχνίας, εμπορικά σήματα, εμπο-ρικές ονομασίες, τεχνογνωσία, κ.λπ.) και την πληρωμή ή είσπραξη δικαιωμάτων,

(ζ) Ενδοομιλική πολιτική

Μια περιγραφή της τιμολογιακής πολιτικής του που να επεξηγεί την τήρηση της αρχής της ανοιχτής αγοράς (Arm's Length Principle) στις ενδοομιλικές συναλλαγές.

(η) Συμφωνίες κατανομής κόστους

Κατάλογο συμφωνιών κατανομής κόστους, αποφάσεων προέγκρι-σης μεθοδολογίας ενδοομιλικής τιμολόγησης και δικαστικών απο-φάσεων που αφορούν τα μέλη του ομίλου, σχετικά με τον καθορισμό των τιμών των ενδοομιλικών συ-ναλλαγών τους.

3.2 Ελληνικός ΦάκελοςΟ Ελληνικός Φάκελος συμπληρώ-νει τον Βασικό Φάκελο και περιέχει πρόσθετες πληροφορίες σχετικά με τις προς τεκμηρίωση συναλλαγές.

Ως εκ τούτου το περιεχόμενο του περιλαμβάνει:

(α) Δραστηριότητες και στρατη-γική του Υπόχρεου

Λεπτομερή περιγραφή του υπό-χρεου και της στρατηγικής του, συμπεριλαμβανομένων των αλλα-γών που έγιναν σε σύγκριση με το προηγούμενο φορολογικό έτος. Η ίδια ενότητα συμπεριλαμβάνε-ται και στον Βασικό Φάκελο, με τη διαφορά ότι στον Ελληνικό Φάκελο τα στοιχεία αφορούν όχι το σύνολο του Ομίλου αλλά την υπόχρεο-ατομική οντότητα που τεκμηριώνει τις συναλλαγές.

(β) Ενδοομιλικές συναλλαγές

Η ίδια ενότητα συμπεριλαμβάνε-ται και στον Βασικό Φάκελο, με τη διαφορά ότι στον Ελληνικό Φάκελο τα στοιχεία αφορούν όχι το σύνολο του Ομίλου αλλά την υπόχρεο-ατομική οντότητα που τεκμηριώνει τις συναλλαγές.

Λεπτομερή περιγραφή των προς τεκμηρίωση συναλλαγών η οποία περιλαμβάνει:

τη φύση των συναλλαγών που υπόκεινται σε τεκμηρίωση και έχουν ως ακολούθως:

Συναλλαγές υποκείμενες σε τεκμηρίωση Συναλλαγές μη υποκείμενες σε τεκμηρίωση

Πρώτες ύλεςΠροϊόνταΕμπορεύματαΔικαιώματαΣήματαΛοιπά άυλαΑμοιβές διανομής, μάρκετινγκ και διαφήμισηςΔιοικητική ΥποστήριξηΧρηματοοικονομικές ΣυναλλαγέςΜεταβίβαση Περιουσιακών ΣτοιχείωνΤεχνική υποστήριξηΕκμίσθωσηΑποθήκευσηΈρευνα και ανάτπυξηΛοιπές υπηρεσίεςΕπιδότηση - διαγραφή χρεώνΚατανομή δαπανώνΛοιπά

Ενδοομιλικά μερίσματαΑμοιβές διοικητικού συμβουλίου

Σε περίπτωση παροχής/λήψης δανειοδότησης υποκείμενο σε τεκμηρίωση είναι το χρηματοοικονομικό έσοδο/κόστος

Σε περίπτωση παροχής/λήψης εγγυοδότησης υποκείμενο σε τεκμηρίωση είναι το σχετικό κόστος/έσοδο


108 2/2016 (ΕΤΟΣ 12ο)

τη ροή των τιμολογίων,

το ύψος των συναλλαγών,

περιγραφή των έκτακτων συναλ-λαγών ή γεγονότων, συμπεριλαμ-βανομένων εκείνων που προκύ-πτουν από τη μεταφορά λειτουρ-γιών5,

ειδικότερα σε περίπτωση πώλη-σης/αγοράς ή μεταβίβασης άυλων περιουσιακών στοιχείων σε ή από συνδεδεμένο πρόσωπο, πρόσθε-τες πληροφορίες (σχετικά με τις συναλλαγές αυτές) για την τήρηση της αρχής των ίσων αποστάσεων, δηλαδή την τιμή στην οποία ένα ανεξάρτητο πρόσωπο θα ήταν δια-τεθειμένο να πουλήσει ή μεταβι-βάσει και την αξία στην οποία ένα ανεξάρτητο πρόσωπο θα ήταν δια-τεθειμένο να αποκτήσει το εν λόγω άυλο περιουσιακό στοιχείο υπό συγκρίσιμες συνθήκες, λαμβάνο-ντας υπόψη τα αναμενόμενα οφέλη και τη χρησιμότητα για την επιχεί-ρησή του,

διάγραμμα ροής των συναλ-λαγών, συμπεριλαμβανομένων και των έκτακτων,

πρόσθετες πληροφορίες για συναλλαγές που διενεργούνται με συνδεδεμένα πρόσωπα που είναι εγκατεστημένα ή έχουν τη φορο-λογική τους κατοικία σε κράτη μη συνεργάσιμα στο φορολογικό τομέα, που σε περίπτωση ομίλου θα περιλαμβάνουν και τα στοιχεία του ισολογισμού και της κατάστασης αποτελεσμάτων χρήσεως του/των συνδεδεμένου/ων προσώπου/ων.

(γ) Συγκριτική ανάλυση

Στην ενότητα αυτή, βρίσκεται ο πυρήνας της τεκμηρίωσης καθώς παρατίθενται στοιχεία που εξειδι-κεύουν τη συναλλαγή.

5. Άρθρο 51 του Ν 4172/2013 (ΚΦΕ).

i. Λειτουργική ανάλυση

Λειτουργίες

Στο σημείο αυτό παρατίθενται οι λειτουργίες που επιτελούνται ως προς τη διενέργεια των ενδοομιλι-κών συναλλαγών και δίνονται πλη-ροφορίες για το ποιο συνδεδεμένο πρόσωπο εκτελεί την κάθε λει-τουργία.

Κίνδυνοι

Στο σημείο αυτό παρατίθεται ανά-λυση των κινδύνων που αναλαμ-βάνει κάθε συνδεδεμένο μέρος ως προς τη διενέργεια των ενδοομιλι-κών συναλλαγών.

Συνοπτικά οι λειτουργίες και οι κίνδυνοι εμφανίζονται στον κατω-τέρω πίνακα:

Επιτελούμενες Λειτουργίες Αναληφθέντες Κίνδυνοι

Έρευνα και ανάτπυξηΠαραγωγήΔιανομήΑντιπροσώπευσηΤεχνική ΥποστήριξηΕξυπηρέτηση πελατώνΠροώθηση πωλήσεωνΜεταφορέςΑποθήκευσηΧρηματοδότησηΠοιοτικός έλεγχοςΔιοικητικές υπηρεσίες

ΕπιχειρηματικόςΈρευνας και ανάπτυξηςΠιστωτικόςΕπισφάλειαςΕγγυήσεωνΣυναλλαγματικόςΔιατήρησης αποθεμάτων

ii. Περιουσιακά στοιχεία

Γίνεται περιγραφή των περιουσια-κών στοιχείων που πιθανόν χρησι-μοποιούνται για την εκτέλεση της ενδοομιλικής συναλλαγής και ανα-φέρεται το συνδεδεμένο μέρος που έχει την κυριότητα αυτών.

Ειδικοί παράγοντες πρέπει να ληφθούν υπόψη προκειμένου να δικαιολογηθεί η συγκρισιμότητα των άυλων περιουσιακών στοι-χείων και η σύμφωνη με την αρχή των ίσων αποστάσεων τιμή όπως: τα αναμενόμενα οφέλη, γεωγρα-φικοί περιορισμοί, μεταβίβαση δικαιωμάτων αποκλειστικότητας ή όχι, συμμετοχή του αποκτώντος στις μελλοντικές εξελίξεις.

iii. Συμβατικοί όροι και οικονομι-κές συνθήκες

Περιγράφονται λεπτομερώς όροι οι οποίοι προσδίδουν αξία στον τρόπο τιμολόγησης. Τέτοιοι όροι πιθανόν να είναι εκπτώσεις λόγω τζίρου, έγκαιρης εξόφλησης ή όγκου πωλήσεων.

Στις περιπτώσεις ύπαρξης έγγρα-φων συμφωνιών το «ΦΤ» συνοδεύ-

ουν τα αντίγραφα των συμβάσεων που διέπουν τις υπό τεκμηρίωση συναλλαγές.

iv. Ειδικές στρατηγικές της επι-χείρησης

Λεπτομερή περιγραφή ειδικών στρατηγικών που ακολουθεί η επι-χείρηση και η οποία έχει διαμορ-φώσει μία ιδιαίτερη συνθήκη ως προς την ενδοομιλική τιμολόγηση. Ενδεικτικό παράδειγμα η είσοδος μιας επιχείρησης σε μια νέα γεω-γραφική αγορά που επιτάσσει πολι-τικές υψηλών εκπτώσεων που καθι-στούν μια συναλλαγή ομοειδή ή μη.

v. Επεξήγηση για την επιλογή και τον τρόπο εφαρμογής της μεθόδου ή των μεθόδων καθο-ρισμού των τιμών των ενδοομι-λικών συναλλαγών

Η επιλογή της κατάλληλης μεθό-δου

Για τον προσδιορισμό των τιμών των ενδοομιλικών συναλλαγών χρησιμοποιείται η «αρχή της ανοι-κτής αγοράς ή της ελεύθερης αγο-ράς ή των ίσων αποστάσεων (Arm's



Length Principle)», όπως περιγρά-φεται στο πρώτο εδάφιο της παρα-γράφου 1 του άρθρου 50 του ΚΦΕ.

Η αρχή αυτή αποτυπώνεται στην παράγραφο 1 του άρθρου 9 του Προτύπου Φορολογικών Συμ-βάσεων Εισοδήματος και Κεφα-λαίου του ΟΟΣΑ (OECD Model Tax Convention on Income and Capital) και έχει ως ακολούθως:

«Εάν επικρατούν ή επιβάλλο-νται στις εμπορικές ή οικονομικές σχέσεις των δύο (συνδεδεμένων) επιχειρήσεων όροι διαφορετικοί

από εκείνους που θα επικρατού-σαν μεταξύ ανεξάρτητων επιχει-ρήσεων, τότε τα κέρδη τα οποία, αν δεν υπήρχαν οι όροι αυτοί, θα μπορούσαν να είχαν πραγμα-τοποιηθεί από μια από τις επιχει-ρήσεις, αλλά λόγω αυτών των όρων δεν πραγματοποιήθηκαν, μπορούν να συμπεριληφθούν στα κέρδη της επιχείρησης αυτής και να φορολογηθούν ανάλογα.»

Η φορολογική διοίκηση με την Πολ. 1079/2014 υποδεικνύει στους φορολογούμενους να ανατρέ-

οι επιχειρήσεις μπορούν αιτιολογη-μένα να εφαρμόσουν τις συναλλα-κτικές μεθόδους.

Κατωτέρω επιχειρείται μία σχη-ματική απεικόνιση της εφαρμογής των βασικών μεθόδων τεκμηρίω-σης:

I. Παραδοσιακές Μέθοδοι

• Μέθοδος της συγκρίσιμης μη ελεγχόμενης τιμής (Comparable Uncontrolled Price Method - CUP): Η τιμή μιας ενδοομιλικής συναλ-λαγής συγκρίνεται με την τιμή μιας παρόμοιας συναλλαγής μεταξύ ανεξάρτητου επιχειρήσεων

• Μέθοδος Τιμής Μεταπώλησης (Resale Price Method - RPM): Η τιμής της ενδοομιλικής συναλλαγής είναι ίση με την τιμή μεταπώλησης προϊόντος ή υπηρεσίας που έχει αγοραστεί από συνδεδεμένη επιχείρηση σε ανεξάρτητη επιχείρηση μείον το μικτό περιθώριο κέρδους που θα πραγματοποιείτο σε παρόμοια συγκρίσιμη συναλλαγή μεταξύ ανεξάρτητων επιχειρήσεων.

• Μέθοδος κόστους πλέον περιθώριο κέρδους (Cost plus Method - CPM): Η τιμή μιας ενδοομιλικής συναλλαγής καθορίζεται εφαρμό-ζοντας επί του κόστους ένα κατάλληλο περιθώριο κέρδους, όπως αυτό θα ίσχυε σε μια συγκρίσιμη συναλλαγή μεταξύ ανεξάρτητων επιχειρήσεων. Για την εφαρμογή της μεθόδου αυτής λαμβάνονται υπόψη τα άμεσα και έμμεσα κόστη που βαρύνουν τη συναλλαγή.

II. Συναλλακτικές Μέθοδοι

• Μέθοδος του καθαρού περιθωρίου κέρδους συναλλαγής (Transactional Net Margin Method - TNMM): Η τιμή μιας ενδοομιλικής συ-ναλλαγής καθορίζεται εφαρμόζοντας επί του κόστους ένα κατάλληλο περιθώριο κέρδους, όπως αυτό θα ίσχυε σε μια συγκρίσιμη συ-ναλλαγή μεταξύ ανεξάρτητων επιχειρήσεων. Για την εφαρμογή της μεθόδου αυτής λαμβάνονται υπόψη τα άμεσα και έμμεσα κόστη που βαρύνουν τη συναλλαγή.

• Μέθοδος επιμερισμού κερδών (Profit Split Method - RSM): Το καθαρό κέρδος ή η ζημία που προκύπτει από μία ενδοομιλική συναλ-λαγή κατανέμεται μεταξύ των συνδεδεμένων επιχειρήσεων ανάλογα με τη συνεισφορά τους στη συναλλαγή, όπως αυτό θα προέκυπτε σε μια συγκρίσιμη συναλλαγή μεταξύ ανεξαρτήτων επιχειρήσεων.

Οι παραδοσιακές μέθοδοι είναι

ο αμεσότερος τρόπος για να εξα-

κριβωθεί κατά πόσον οι συναλλα-

γές μεταξύ συνδεδεμένων επιχει-

ρήσεων ακολουθούν την αρχή της

ελεύθερης αγοράς (Arm’s Length

Principle).

Κατά συνέπεια, οι παραδοσιακές μέθοδοι προτιμώνται των άλλων μεθόδων. Σε περίπτωση που δεν υπάρχουν διαθέσιμα ή επαρκή στοιχεία για την εφαρμογή των παραδοσιακών μεθόδων και συγκε-κριμένα, εάν δεν υπάρχουν διαθέ-σιμα πλήρως συγκρίσιμα στοιχεία,

ξουν στις «Κατευθυντήριες Οδη-γίες του ΟΟΣΑ περί Ενδοομιλικών Τιμολογήσεων για τις Πολυεθνι-κές Επιχειρήσεις και τις Φορολογι-κές Αρχές (OECD Transfer Pricing Guidelines for Tax Administrations and Multinational Enterprises)», όπως κάθε φορά επικαιροποιού-νται (τελευταία επικαιροποιημένη έκδοση 2010).

Σύμφωνα με τις Κατευθυντήριες Οδηγίες του ΟΟΣΑ, οι μέθοδοι δια-κρίνονται ανάλογα με τη λειτουρ-γία που επιτελούν ως ακολούθως:


110 2/2016 (ΕΤΟΣ 12ο)

I. Εφαρμογή CUPΜητρική εταιρεία πωλεί ομοειδή προϊόντα σε πελάτη θυγατρική (ελεγχόμενη τιμή) και πελάτη ανεξάρτητο (μη ελεγχόμενη τιμή)

Τεκμηρίωση

Τιμή Αρχής Ίσων Αποστάσεων = Τιμή μη Ελεγχόμενης Τιμής

III. Εφαρμογή CUPΜητρική εταιρεία παρέχει υπηρεσία σε πελάτη θυγατρική (ελεγχόμενη τιμή) με την προσθήκη μικτού κέρδους στο κόστος 20%


Τιμή Αρχής Ίσων Αποστάσεων = Κόστος συναλλαγής + Mark Up (% κέρδος επί το κόστους)

II. Εφαρμογή RPMΜητρική εταιρεία πωλεί προϊόντα σε θυγατρική και η θυγατρική τα μεταπωλεί σε πελάτη ανεξάρτητο με μικτό περιθώριο 20%


Τιμή Αρχής Ίσων Αποστάσεων = Τιμή Μεταπώλησης - Μικτό Κέρδος

IV. Εφαρμογή ΤΝΜΜΜητρική εταιρεία πωλεί προϊόντα σε θυγατρική και η θυγατρική τα μεταπωλεί σε πελάτη ανεξάρτητο με λειτουργικό περιθώριο 20%


Τιμή Αρχής Ίσων Αποστάσεων = Τιμή Μεταπώλησης – Λειτουργικό Κόστος

Ο υπόχρεος κατά τη σύνταξη του «ΦΤ» θα πρέπει να δεσμεύεται ότι θα παρέχει κάθε συμπληρωματική πληροφορία σχετική με τις ενδο-ομιλικές συναλλαγές του, κατόπιν αιτήματος της Φορολογικής Διοί-κησης και εντός εύλογης προθε-σμίας, ιδιαιτέρως στη περίπτωση φορολογικού ελέγχου.

vi. Περιγραφή της εφαρμογής της πολιτικής του υπόχρεου σχετικά με το καθορισμό των τιμών των ενδοομιλικών συναλλαγών

Συγκριτικά στοιχεία

Για την εφαρμογή των ως άνω μεθό-δων, χρησιμοποιούνται συγκριτικά στοιχεία, τα οποία διακρίνονται ως ακολούθως (Πίνακας 1):

Παράγοντες Συγκρισιμότητας

Συγκρίσιμες νοούνται οι συναλλα-γές οι οποίες ταυτίζονται ή παρου-σιάζουν ομοιότητα ως προς το αντικείμενο και τα άλλα χαρακτη-ριστικά τους και των οποίων οι τυχόν διαφορές στους ειδικότερους όρους δεν μπορούν να επηρεά-σουν σημαντικά το συμφωνούμενο τίμημα ή η επίδραση των διαφορών αυτών μπορεί να εξαλειφθεί μέσω κατάλληλων προσαρμογών.

Παράγοντες που καθορίζουν και επηρεάζουν τη συγκρισιμότητα των συναλλαγών μεταξύ συνδεδε-μένων επιχειρήσεων είναι:

(α) τα χαρακτηριστικά των αγα-θών ή υπηρεσιών που αποτελούν το αντικείμενο των συναλλαγών, όπως:

για τα ενσώματα αγαθά, τα φυσικά χαρακτηριστικά προϊό-ντος, η ποιότητα, η αξιοπιστία, η διαθεσιμότητα, ο όγκος πωλή-σεων,

για τα άυλα περιουσιακά στοι-χεία, η μορφή της συναλλαγής (πώληση ή παραχώρηση χρήσης), το είδος του άυλου περιουσιακού στοιχείου, η διάρκεια και η έκταση της νομικής προστασίας, τα προσ-δοκώμενα οφέλη από τη χρήση αυτών,

για τις υπηρεσίες, η φύση και η έκταση παρεχόμενων υπηρεσιών.

(β) τα στοιχεία της λειτουργικής ανάλυσης που έχουν προκύψει μέσα από την περιγραφή τους στον «ΦΤ» όπως:

οι κίνδυνοι που αναλαμβάνονται

οι λειτουργίες που επιτελούνται

τα μέσα (κτίρια, εξοπλισμός, άυλα, κ.λπ.) που χρησιμοποιού-νται

(γ) οι συμβατικοί όροι, δηλαδή ο καταμερισμός ευθυνών, κινδύ-νων και οφελών μεταξύ των συν-δεδεμένων επιχειρήσεων (προθε-σμίες, εγγυητικοί όροι σε συμβό-λαια, κ.λπ.).

(δ) οι οικονομικές συνθήκες των συγκρινόμενων μερών και των συναλλαγών τους, (γεωγραφική θέση, αγοραστική δύναμη, αντα-γωνιστικότητα, μέγεθος αγοράς, κόστος παραγωγής, κόστος εργα-σίας, κ.λπ.).



(ε) ειδικές στρατηγικές που ασκού-νται από την επιχείρηση (π.χ. προ-σπάθεια διείσδυσης σε αγορές, ανάπτυξη νέων και καινοτόμων προϊόντων, αύξηση μεριδίου αγο-ράς, κ.λπ.).

Σε περίπτωση που διενεργούνται συναλλαγές που δεν μπορούν να διαχωριστούν από οικονομι-κής απόψεως, αυτές εξετάζονται ενιαία, τόσο ως προς τη συγκρι-τική ανάλυση όσο και ως προς την εφαρμογή της μεθόδου καθο-ρισμού των τιμών των ενδοομιλι-κών συναλλαγών. Για την επίτευξη συγκρισιμότητας, είναι δυνατόν να γίνουν κατάλληλες προσαρμογές οι οποίες θα πρέπει να περιγρα-φούν και να αιτιολογηθούν λεπτο-μερώς προς εξασφάλιση της επαρ-κούς τεκμηρίωσης.

Όταν για τον προσδιορισμό των τιμών των ενδοομιλικών συναλ-λαγών χρησιμοποιείται η μέθο-δος της συγκρίσιμης μη ελεγχόμε-νης συναλλαγής (μέθοδος CUP), ως συγκρίσιμες τιμές θα λαμβά-νονται τιμές παρόμοιων συναλ-λαγών μεταξύ ανεξαρτήτων επι-χειρήσεων που πραγματοποιού-νται το διάστημα διενέργειας της ενδοομιλικής συναλλαγής. Όταν για τον προσδιορισμό χρησιμοποι-ούνται περιθώρια κέρδους (μικτά ή καθαρά), τότε ως συγκριτικά στοι-

χεία θα χρησιμοποιούνται τα περι-θώρια συγκρίσιμων επιχειρήσεων των τριών (3) αμέσως προηγού-μενων φορολογικών ετών (σταθ-μισμένος μέσος όρος των περιθω-ρίων αυτών).

Χρήση Τράπεζας Πληροφο-ριών6

Για την άντληση συγκριτικών στοι-χείων οι επιχειρήσεις μπορούν να χρησιμοποιούν και οποιαδήποτε τράπεζα πληροφοριών, με υπο-χρεωτική αναφορά στο φάκελο τεκμηρίωσης των στοιχείων αυτής (ονομασία, πάροχος, έκδοση, πλή-θος στοιχείων κ.λπ.).

Εφόσον η υπόχρεη επιχείρηση χρη-σιμοποιήσει δεδομένα τα οποία δεν άντλησε από αναγνωρισμένη τρά-πεζα πληροφοριών, αυτά δεν θα απορρίπτονται εκ προοιμίου από την αρμόδια ελεγκτική αρχή, αλλά θα ελέγχονται για την αξιοπιστία τους.

Κατά την αναζήτηση συγκριτικών στοιχείων, δεν θα απορρίπτονται εκ των προτέρων επιχειρήσεις για τις οποίες δεν υπάρχουν όλα τα απαιτούμενα στοιχεία για τη συν-δεσιμότητα και συγκρισιμότητά

6. Πολ. 1142/2.7.2015.

τους (επονομαζόμενες non name επιχειρήσεις).

Αν όμως κάποια επιχείρηση επιλε-γεί στο τελικό δείγμα και εξακο-λουθούν να μην βρίσκονται ή να προσκομίζονται όλα τα απαιτού-μενα στοιχεία για να ελεγχθεί η ανεξαρτησία ή η συγκρισιμότητά της, αυτή δεν θα γίνεται δεκτή.

Επίσης, για την αναζήτηση συγκρι-τικών στοιχείων, θα χρησιμοποι-ούνται δεδομένα που είναι διαθέ-σιμα, από οποιαδήποτε πηγή, την ημερομηνία κατάρτισης του φακέ-λου τεκμηρίωσης. Αν χρησιμοποι-ούνται τράπεζες πληροφοριών, η αναζήτηση θα γίνεται στις εκδό-σεις που είναι διαθέσιμες κατά το διάστημα από τους δύο τελευταί-ους μήνες του εξεταζόμενου φορο-λογικού έτους και μέχρι τη λήξη της προθεσμίας υποβολής του Συνοπτικού Πίνακα Πληροφοριών και όχι με προγενέστερες ή μετα-γενέστερες εκδόσεις.7

Εφόσον δεν μεταβληθούν οι συν-θήκες λειτουργίας του, ο φορολο-γούμενος μπορεί να χρησιμοποι-ήσει τα ίδια συγκριτικά στοιχεία που προέκυψαν από βάσεις δεδο-μένων/τράπεζες πληροφοριών και στα 2 επόμενα φορολογικά έτη, με επικαιροποίηση των χρηματο-οικονομικών δεδομένων για κάθε φορολογικό έτος.7

Εκτός της επικαιροποίησης των χρηματοοικονομικών δεδομένων, θα πρέπει να ελέγχεται και εάν οι επιχειρήσεις που υπήρχαν στο αρχικό συγκριτικό δείγμα εξακο-λουθούν να είναι ανεξάρτητες και συγκρίσιμες. Εάν κάποια από αυτές δεν πληροί τα προαναφερό-μενα θα αφαιρείται από το συγκρι-τικό δείγμα. Επίσης, θα γίνεται νέα έρευνα, με όλα τα βήματα, τουλά-χιστον ανά τριετία.

7. Η εν λόγω διάταξη τροποποιήθηκε εκ νέ-ου, μετά την Πολ. 1142/2.7.2015, με την Πολ. 1227/1.10.2015.

ΠΙΝΑΚΑΣ 1

ΣΥΓΚΡΙΤΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ

Εσωτερικά στοιχεία Εξωτερικά στοιχεία

Προκύπτουν από συγκρίσιμες συναλλαγές της κρινόμενης επιχείρησης με μια ανεξάρτητη επιχείρηση ή συγκρίσιμες συναλλαγές μιας συνδεδεμένης με την κρινόμενη επιχείρηση με μια ανεξάρτητη επιχείρηση

Προκύπτουν από συγκρίσιμες συναλλαγές μεταξύ ανεξάρτητων προς την κρινόμενη επιχείρηση


112 2/2016 (ΕΤΟΣ 12ο)

Αποδεκτό εύρος τιμών

Κατά τη χρήση συγκριτικών στοι-χείων προκύπτει ένα εύρος τιμών ή κέρδους. Ως συμβατή με την αρχή της ελεύθερης αγοράς (Arm's Length Principle), θεωρείται οποιαδήποτε τιμή μεταξύ του πρώ-του και του τρίτου τεταρτημόριου. Δηλαδή το 25% των τιμών ή κερδών μέχρι και το 75% αυτών.

Για τον προσδιορισμό του εύρους τιμών απαιτείται ελάχιστος αριθ-μός τιμών ή κέρδους συνολικά 5.

Σε περίπτωση που η ενδοομιλική τιμολόγηση βρίσκεται εκτός του αποδεκτού εύρους τιμών ο υπό-χρεος προβαίνει σε αναπροσαρ-μογή των φορολογητέων κερδών με αιτιολόγηση του τρόπου υπολο-γισμού της αναπροσαρμογής ώστε να συμμορφωθεί με την αρχή των ίσων αποστάσεων.

Σημειώνεται ότι με την Πολ. 1142/ 2.7.2015 δόθηκαν διευκρινίσεις για τον τρόπο υπολογισμού του ενδο-τεταρτημοριακού εύρους. Εναλ- λακτικά του τρόπου που υποδει-κνύει η εν λόγω Εγκύκλιος, ένας ικανός και αξιόπιστος τρόπος υπο-

λογισμού είναι η χρήση της συνάρ-τησης του excel QUARTILE.EXC.

4. Συνοπτικός Πίνακας Πληροφοριών

Οι υπόχρεοι σε τήρηση «ΦΤ» υπο-βάλλουν πίνακας πληροφοριών για κάθε φορολογικό έτος, ηλε-κτρονικά στη Φορολογική Διοίκηση εντός 4 μηνών από το τέλος του φορολογικού έτους.

Ο Συνοπτικός Πίνακας Πληρο-φοριών είναι συνοδευτικός του φάκελος τεκμηρίωσης και υπο-βάλλεται προκειμένου να αξιοποι-ηθούν φορολογικά οι παρεχόμενες πληροφορίες και σε καμία περί-πτωση δεν πρέπει να εκλαμβάνεται ως πλήρης και εκτενής τεκμηρίωση των ενδοομιλικών συναλλαγών.

Ο συνοπτικός πίνακας πληροφο-ριών υποβάλλεται με βάση συγκε-κριμένο υπόδειγμα με εφαρμογή που λειτουργεί στον ιστότοπο http://www.gsis.gr/gsis/info/gsis_site/Services/Epixeiriseis/endoomilikes.html και το περιεχό-μενο του συμπληρώνεται με βάση τα στοιχεία που έχουν χρησιμοποι-

ηθεί ώστε να συνταχθεί ο φάκελος τεκμηρίωσης.

5. ΕπίλογοςΗ τεκμηρίωση των ενδοομιλι-κών συναλλαγών είναι ένα πεδίο που χρειάζεται ιδιαίτερη προσοχή ώστε να οδηγήσει σε έγκυρα και ασφαλή συμπεράσματα. Η επιλογή της κατάλληλης μεθόδου τεκμη-ρίωσης είναι ο πυρήνας. Ωστόσο, για να οδηγηθεί κάποιος στην επι-λογή της κατάλληλη μεθόδου θα πρέπει να προηγηθεί μία κατάλ-ληλη λειτουργική ανάλυση που θα περιλαμβάνει όλες τις πτυχές τις συναλλαγής. Η τεκμηρίωση δεν μπορεί να μπει σε ένα συγκεκρι-μένο πλαίσιο το οποίο να χρησιμο-ποιηθεί σε ενιαία βάση. Κάθε υπό-χρεος, κάθε συναλλαγή αποτελεί-ται από ιδιαίτερα χαρακτηριστικά που για να καταστούν ομοειδή και συγκρίσιμα θα πρέπει να αναλυ-θούν και περιγραφούν κατάλληλα. Οι Κατευθυντήριες Οδηγίες του ΟΟΣΑ είναι ένας ασφαλής δρόμος για να οδηγηθεί κάποιος σε κατάλ-ληλη τεκμηρίωση.

E

ΕΝΔΟΟΜΙΛΙΚΕΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΕΣ Η συμπλήρωση του Φακέλου...

Documents

Transcript of ΕΝΔΟΟΜΙΛΙΚΕΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΕΣ Η συμπλήρωση του Φακέλου...