Ποιοτικοί έλεγχοι Ευρήματα πρώτου κύκλου ελέγχων &...

Ποιοτικοί έλεγχοιΕυρήµατα πρώτου κύκλου ελέγχων & Προτεραιότητες για το 2010

Ελληνική ∆ηµοκρατίαΥπουργείο Οικονοµικών

Πρόγραµµα

Α. Απολογισµός του έργου της ΕΛΤΕ

Β. Αποτελέσµατα ποιοτικών ελέγχων 2009

• Σύνοψη διαδικασίας και ευρηµάτων

• Παρουσίαση αποτελεσµάτων

- Ευθύνες ηγεσίας

- Ανεξαρτησία & δεοντολογία

Αποτελέσµατα ποιοτικών ελέγχων 2009 και προτεραιότητες για το 201014.4.2010


- Παρακολούθηση

- Τεκµηρίωση

- Νοµιµοποίηση εσόδων από εγκληµατικές δραστηριότητες

- Αποδοχή & διατήρηση πελατών

- Ανθρώπινοι πόροι

- Εκτέλεση ανάθεσης

Γ. Πρόγραµµα ποιοτικών ελέγχων 2010

ΕΛΤΕ ΕΛΤΕ Απολογισµός έργου 2009


Εποπτεία ελεγκτικών πρακτικών

Απολογισµός

� ∆ιενέργεια πρώτων ποιοτικών ελέγχων σε όλες τις ελεγκτικές εταιρείες

� ∆ιεθνές Πρότυπο ∆ιασφάλισης Ποιότητας 1

Προτεραιότητες

� Πλήρες πρόγραµµα ποιοτικών ελέγχων

�Ποιοτικός έλεγχος επί ελεγκτικών έργων

∆ιαφάνεια 4


Ποιότητας 1

Καταγραφή αδυναµιών και ανάληψη δεσµεύσεων

� Εκθέσεις ∆ιαφάνειας� Έλεγχος Ε∆ 2009 � Οδηγίες για το 2010

Έλεγχος συµµόρφωσης και καταστολή

� Ενσωµάτωση των ∆ΕΠ στο εθνικό δίκαιο

Εποπτεία επαγγέλµατος


� Επαγγελµατικές εξετάσεις�Αναµόρφωση και διεθνοποίηση

� Πρακτική άσκηση


� Συνεχής εκπαίδευση� ∆ιάρκεια, επάρκεια�Επάρκεια επαγγελµατικών φορέων



� Πρακτική άσκηση� ∆ηµόσια διαβούλευση� Εκσυγχρονισµένο νέο πλαίσιο - ποσοτικά & ποιοτικά χαρακτηριστικά

� Όροι & προϋποθέσεις χορήγησης αδείας νοµίµου ελεγκτή

� Αναµόρφωση των γνωστικών αντικειµένων του ν.3693/2008 για τις επαγγελµατικές εξετάσεις

Εποπτεία λογιστικής τυποποίησης


� ∆ηµόσια ∆ιαβούλευση για υιοθέτηση IFRS for SMEs


� Εισαγωγή των:� IFRS 9� IFRS for SMEs� IPSAs: International Public Sector Accounting Standards



Sector Accounting Standards

Λοιπές προτεραιότητες


� Στελέχωση της ΕΛΤΕ

� Πειθαρχικός έλεγχος και αναµόρφωση οργάνων



� Κωδικοποίηση & αναµόρφωση της Νοµοθεσίας

Πρόγραµµα
















Σύνοψη διαδικασίας και ευρηµάτων


•

Αποτελέσµατα ποιοτικών ελέγχων 2009


• Ποιοτικοί έλεγχοι διενεργήθηκαν σε όλες τις ελεγκτικές εταιρείες

• Αντικείµενο• Σύστηµα διασφάλισης ποιότητας των ελεγκτικών εταιρειών• Βαθµός εφαρµογής του ∆ιεθνούς Προτύπου ∆ιασφάλισης Ποιότητας (∆Π∆Π)



(∆Π∆Π) • Θέµατα που άπτονται της νοµιµοποίησης εσόδων από εγκληµατικές δραστηριότητες

• Αρχές διενέργειας ελέγχων• Συνέπεια στο πρόγραµµα ελέγχου που ακολουθήθηκε• Κατανόηση των διαφορών των ελεγκτικών εταιρειών• Συµβουλευτική προσέγγιση

•



• Σηµαντικός βαθµός διακύµανσης ως προς την ύπαρξη, δοµή και τεκµηρίωση του συστήµατος διασφάλισης ποιότητας

• Ελεγκτικές εταιρείες µε:

Γενική εικόνα



• Ελεγκτικές εταιρείες µε:� αρκετά ανεπτυγµένο σύστηµα διασφάλισης ποιότητας

� σύστηµα διασφάλισης ποιότητας που χρήζει σηµαντικής βελτίωσης

� ανεπαρκές σύστηµα διασφάλισης ποιότητας

•



Θετικά

• Οι περισσότερες ελεγκτικές εταιρείες έκαναν σηµαντική πρόοδο µέσα στο 2009

� θέσπιση πολιτικών που

• Το ΣΟΕΛ ανέλαβε σηµαντικές πρωτοβουλίες για καίρια θέµατα του ελεγκτικού επαγγέλµατος

� εκπαιδευτικά σεµινάρια για τα



� θέσπιση πολιτικών που προβλέπει το ∆Π∆Π� εγχειρίδια για το σύστηµα διασφάλισης ποιότητας� ενηµέρωση για το ∆Π∆Π

� εκπαιδευτικά σεµινάρια για τα ∆ιεθνή Ελεγκτικά Πρότυπα� προσαρµογή και παροχή στην ελεγκτική αγορά ηλεκτρονικού ελεγκτικού εργαλείου για την υποστήριξη της διενέργειας της ελεγκτικής εργασίας

•



Σηµαντικότερες προκλήσεις

• Συµβατή µε τα ∆ΕΠ• Ενιαία εφαρµογή• Συµβατή µε τα ∆ΕΠ• Ενιαία εφαρµογή

Μεθοδολογία



• ∆ικλείδα ασφαλείας για ποιότητα ελεγκτικής εργασίας• ∆ικλείδα ασφαλείας για ποιότητα ελεγκτικής εργασίας

Ποιοτικός έλεγχος

• Αξιολόγηση πελατών – σύνδεση µε σχεδιασµό• Αξιολόγηση πελατών – σύνδεση µε σχεδιασµό

Αποδοχή & διατήρηση πελατών

• Σχεδιασµός επαρκών προγραµµάτων εκπαίδευσης • Σχεδιασµός επαρκών προγραµµάτων εκπαίδευσης Ενηµέρωση - εκπαίδευση

•



Σηµαντικότερες προκλήσεις

• ∆ικλείδα ασφαλείας για εισηγµένες εταιρείες• ∆ικλείδα ασφαλείας για εισηγµένες εταιρείες

Επισκόπηση ποιότητας ανάθεσης

∆ιαβούλευση



• Σχεδιασµός και εφαρµογή διαδικασιών• Σχεδιασµός και εφαρµογή διαδικασιών

Anti-money laundering

• Εξασφάλιση έκφρασης γνώµης• Εξασφάλιση έκφρασης γνώµης


• Εφαρµογή ∆Π∆Π στην ουσία και όχι στον τύπο• Εφαρµογή ∆Π∆Π στην ουσία και όχι στον τύπο

Σύστηµα συµβατό µε το µέγεθος εταιρείας

•



Συνέργειες και κοινή δέσµευση



ΕΛΕΓΚΤΙΚΕΣ ΕΤΑΙΡΕΙΕΣ

ΣΟΕΛ

Αναλυτική παρουσίαση αποτελεσµάτων



Ευθύνες Ηγεσίας

Ευθύνη Ηγεσίας σύµφωνα µε το ∆Π∆Π-1:

‘’Προώθηση µιας εσωτερικής κουλτούρας προσανατολισµένης στην ποιότητα

µέσα από ξεκάθαρες συνεχείς και συνεπείς ενέργειες και µηνύµατα ‘’

Ποιοτικοί έλεγχοι 2009



Σηµαντικός αριθµός εταιρειών δεν είχε τεκµηριωµένες ενέργειες και

µηνύµατα που να προωθούν εσωτερικά τη σηµασία της ποιότητας.

Παραδείγµατα ενεργειών και µηνυµάτων :

Καθορισµός αρµοδιοτήτων

∆ιάθεση επαρκών πόρων

Τακτική εσωτερική επικοινωνία


∆εοντολογία-Ανεξαρτησία

Ανεξαρτησία

ΑκεραιότηταΕπαγγελµατική συµπεριφορά

Αντικειµενικότητα

Επαγγελµατική ικανότητα

Εχεµύθεια




Εταιρικές πολιτικές-Εκπαίδευση

�Σηµαντικές ελλείψεις στην τεκµηρίωση των εταιρικών πολιτικών για θέµατα ανεξαρτησίας και δεοντολογίας :

�Συνοπτικά εγχειρίδια πολιτικών ανεξαρτησίας και δεοντολογίας χωρίς να περιέχουν ουσιαστικά εταιρικές πολιτικές, αλλά τα σχετικά θέµατα να καλύπτονται µε παραποµπές στον κώδικα δεοντολογίας θέµατα να καλύπτονται µε παραποµπές στον κώδικα δεοντολογίας της IFAC και την τοπική νοµοθεσία

�Περιορισµένος αριθµός εταιρειών δεν είχε καταρτίσει καµία µορφή εταιρικής πολιτικής για θέµατα ανεξαρτησίας και δεοντολογίας

�Σηµαντικές ελλείψεις στην εκπαίδευση για θέµατα δεοντολογίας και ανεξαρτησίας




∆εοντολογία

Σηµαντικός αριθµός εταιρειών δεν είχε συγκεκριµένες εταιρικές πολιτικές για θέµατα δεοντολογίας, και συνεπώς δεν υπήρχαν συγκεκριµένες οδηγίες προς το προσωπικό για :

�Σύγκρουση συµφερόντων πελατών�∆ώρα και φιλοξενία�∆ώρα και φιλοξενία�Οικογενειακές σχέσεις�Πρόσληψη ελεγκτών από πελάτες και αντίστροφα�Αµοιβές ως ποσοστό συνολικών αµοιβών�Ανείσπρακτες αµοιβές




Ανεξαρτησία - ∆ιαδικασία ετήσιας επιβεβαίωσης� Σηµαντικές αδυναµίες κατά τη διαδικασία συµπλήρωσης της ετήσιας δήλωσης επιβεβαίωσης ανεξαρτησίας :

Μη υποβολή ετήσιας επιβεβαίωσης ανεξαρτησίας

Πληµµελής συµπλήρωση της ετήσιας δήλωσηςΠληµµελής συµπλήρωση της ετήσιας δήλωσης

Απουσία πολιτικής για υποβολή δήλωσης εµπιστευτικότητας

Μη ορισµός υπεύθυνου εταίρου για την παρακολούθηση των δηλώσεων ανεξαρτησίας




Εναλλαγή κύριου εταίρου-Μη Ελεγκτικές υπηρεσίες

�Σηµαντικός αριθµός εταιρειών δεν είχε θεσµοθετήσει πολιτική για την

παροχή συµπληρωµατικών µη ελεγκτικών υπηρεσιών σε υφιστάµενους

πελάτες στους οποίους παρέχονται ήδη ελεγκτικές υπηρεσίες

�Σηµαντικές ελλείψεις στις εταιρικές πολιτικές, σχετικά µε την εναλλαγή�Σηµαντικές ελλείψεις στις εταιρικές πολιτικές, σχετικά µε την εναλλαγήτου κύριου εταίρου, σύµφωνα µε τις απαιτήσεις του ν. 3693/2008



Αδυναµίες στη διαδικασία επικοινωνίας µε τις επιτροπές ελέγχου των εταιρειών δηµοσίου ενδιαφέροντος, αναφορικά µε τις υποχρεώσεις που προκύπτουν από τον ν.3693/2008 :


Ενηµέρωση Επιτροπών Ελέγχου

Ενηµέρωση αποτελέσµατος ελέγχου

Αδυναµίες συστήµατος εσωτερικού ελέγχου

Επιβεβαίωση ανεξαρτησίας οµάδας ελέγχου

Γνωστοποίηση φύσης και έκτασης µη ελεγκτικών υπηρεσιών

Αποτελέσµατα ποιοτικών ελέγχων 2009 και προτεραιότητες για το 201014.4.2010 ∆ιαφάνεια 23

•


Παρακολούθηση

Κυρώσεις

Κοινοποίηση αποτελεσµάτων

Αξιολόγηση ευρηµάτων



Αξιολόγηση ευρηµάτωνΣχέδιο δράσης

Επισκόπηση ολοκληρωµένων ελεγκτικών έργων

Επισκόπηση του συστήµατος ποιοτικού ελέγχου

∆ιαδικασία παρακολούθησης


Παρακολούθηση-Σύνοψη ευρηµάτων

�Σηµαντικές ελλείψεις στις εταιρικές πολιτικές

�Σύγχυση της διαδικασίας παρακολούθησης και της επισκόπησης ολοκληρωµένων ελεγκτικών έργων

�Απουσία διαδικασίας παρακολούθησης του συστήµατος ποιοτικού ελέγχου�Απουσία διαδικασίας παρακολούθησης του συστήµατος ποιοτικού ελέγχου

�Αδυναµίες στη διαδικασία επισκόπησης ολοκληρωµένων ελεγκτικών έργων

�Έλλειψη επικοινωνίας των αποτελεσµάτων παρακολούθησης

�Αξιολόγηση αποτελεσµάτων παρακολούθησης-Σχέδιο δράσης




Παρακολούθηση- Ελλείψεις εταιρικών πολιτικών

Σηµαντικός αριθµός εταιρειών δεν είχε θέσει σε εφαρµογή τεκµηριωµένες πολιτικές παρακολούθησης ώστε να καλύπτουν τα παρακάτω :

�Υπεύθυνο της διαδικασίας παρακολούθησης

�Εύρος διαδικασίας παρακολούθησης �Εύρος διαδικασίας παρακολούθησης

�Πρόγραµµα παρακολούθησης

�∆ιαδικασία επιλογής ελεγκτικών έργων προς επισκόπηση

�∆ιαδικασίες επισκόπησης

�Τεκµηρίωση αποτελεσµάτων επισκόπησης Αποτελέσµατα ποιοτικών ελέγχων 2009 και προτεραιότητες για το 201014.4.2010



∆ιαδικασία Παρακολούθησης- Επιθεώρηση ελεγκτικών έργων

Η διαδικασία παρακολούθησης πρέπει να προβλέπει :

Σηµαντικός αριθµός εταιρειών δεν εφαρµόζει καµία διαδικασία

παρακολούθησης εκτός της επισκόπησης ολοκληρωµένων ελεγκτικών

έργων

Αδυναµία:

Η διαδικασία παρακολούθησης πρέπει να προβλέπει :

συνεχή εξέταση και αξιολόγηση του συστήµατος δικλείδων ποιότητας της

ελεγκτικής εταιρείας, συµπεριλαµβανοµένης της επιθεώρησης, σε

κυκλική βάση, µιας τουλάχιστον ολοκληρωµένης ανάθεσης για κάθε

εταίρο ανάθεσης

Συνεπώς πρέπει να πραγµατοποιούνται :

�Συνεχής επισκόπηση του συστήµατος ποιοτικού ελέγχου (ετησίως)�Επισκόπηση ολοκληρωµένων ελεγκτικών έργων σε κυκλική βάση




Επιθεώρηση του συστήµατος ποιοτικού ελέγχου

Μεγάλο µερίδιο των ελεγκτικών εταιρειών δεν έχει θεσπίσει πολιτικές

για την επισκόπηση του συστήµατος ποιοτικού ελέγχου, συνεπώς δενπαρέχεται πληροφόρηση προς τη διοίκηση της εταιρείας για :

Το βαθµό τήρησης των επαγγελµατικών προτύπων και των λοιπών ρυθµιστικών απαιτήσεωνκαι των λοιπών ρυθµιστικών απαιτήσεων

Την καταλληλότητα του σχεδιασµού του συστήµατος δικλείδων ποιότητας

Την αποτελεσµατικότητα της εφαρµογής των πολιτικών και διαδικασιών των δικλίδων ποιότητας




Αδυναµίες στην επισκόπηση ελεγκτικών έργων

Από την επισκόπηση των εταιρειών που εφαρµόζουν διαδικασίες επιθεώρησης

ολοκληρωµένων ελεγκτικών έργων , προέκυψαν οι παρακάτω αδυναµίες:

Σηµαντικός αριθµός εταιρειών δεν είχε θέσει σε εφαρµογή διαδικασία

επισκόπησης ελεγκτικών έργων και συνεπώς δεν έχει πραγµατοποιηθεί έως

σήµερα καµία επισκόπηση ολοκληρωµένου ελεγκτικού έργου.

Τα ερωτηµατολόγια επισκόπησης δεν καλύπτουν το εύρος του ∆Π∆Π-1

∆εν πραγµατοποιείται διαβάθµιση των επισκοπήσεων

∆εν συντάσσεται συγκεντρωτική έκθεση ευρηµάτων

Απουσία σύνδεσης αξιολόγησης οµάδας ελέγχου και αποτελέσµατος επισκόπησης



Έλλειψη επικοινωνίας των αποτελεσµάτων παρακολούθησης

Η πλειοψηφία των εταιρειών δεν συντάσσει ετήσια συγκεντρωτική έκθεση των

αποτελεσµάτων που προέκυψαν από τη διαδικασία παρακολούθησης και

συνεπώς δεν παρέχεται η αντίστοιχη ενηµέρωση στο προσωπικό .

Η ετήσια έκθεση των αποτελεσµάτων της διαδικασίας παρακολούθησης πρέπει

να περιλαµβάνει τουλάχιστον τα παρακάτω :να περιλαµβάνει τουλάχιστον τα παρακάτω :

�Περιγραφή των διαδικασιών παρακολούθησης που πραγµατοποιήθηκαν

�Τα συµπεράσµατα που εξήχθησαν από τις διαδικασίες παρακολούθησης

�Περιγραφή των συστηµικών, επαναλαµβανόµενων ή άλλων σηµαντικών

ελλείψεων και των αναλαµβανόµενων ενεργειών για την επίλυση ή τη διόρθωση

αυτών των ελλείψεων




Αξιολόγηση αποτελεσµάτων παρακολούθησης-Σχέδιο δράσης

Σηµαντικός αριθµός εταιρειών δεν αξιολογεί τις επιπτώσεις των

ελλείψεων που προκύπτουν από τη διαδικασία παρακολούθησης

µε αποτέλεσµα:

• Να µην αξιολογούνται ενδείξεις για την ανεπάρκεια του συστήµατος ποιοτικού ανεπάρκεια του συστήµατος ποιοτικού ελέγχου

• Να µην εντοπίζονται άµεσα σηµαντικές ελλείψεις που απαιτούν διορθωτικές ενέργειες

• Να µην πραγµατοποιούνται οι κατάλληλες συστάσεις και διορθωτικές ενέργειες




Αξιολόγηση αποτελεσµάτων παρακολούθησης-Συστάσεις

Ελάχιστο περιεχόµενο συστάσεων και διορθωτικών ενεργειών :

�Ανάληψη κατάλληλων διορθωτικών ενεργειών σε επίπεδο συγκεκριµένης

ανάθεσης ή οµάδας ελέγχου

�Κοινοποίηση των ευρηµάτων στον υπεύθυνο εκπαίδευσης

�Αλλαγές διαδικασιών και πολιτικών του συστήµατος ποιοτικού ελέγχου,όπου κρίνεται αναγκαίο

�Πειθαρχικές ενέργειες σε εκείνους που αποτυγχάνουν να συµµορφωθούν

µε τις πολιτικές και διαδικασίες της εταιρείας




Τεκµηρίωση του συστήµατος διασφάλισης ποιότητας

Σηµαντικές αδυναµίες αναφορικά µε την τεκµηρίωση της λειτουργίας των

στοιχείων του συστήµατος ποιοτικού ελέγχου :

�Μεµονωµένος αριθµός εταιρειών δεν είχε καταρτίσει εγχειρίδιο ποιοτικού

ελέγχου και συνεπώς δεν είχε ουσιαστικά θεσµοθετήσει καµία διαδικασίαελέγχου και συνεπώς δεν είχε ουσιαστικά θεσµοθετήσει καµία διαδικασία

τεκµηρίωσης

�Σηµαντικός αριθµός εταιρειών δεν είχε εφαρµόσει καµία διαδικασία

τεκµηρίωσης της λειτουργίας του συστήµατος ποιοτικού ελέγχου

�Η πλειοψηφία των εταιρειών δεν έχει θεσπίσει συγκεκριµένη πολιτική για

την διατήρηση της τεκµηρίωσης για επαρκές χρονικό διάστηµα



•


Νοµιµοποίηση εσόδων από εγκληµατικές δραστηριότητες

Παροχή πληροφοριών στην Επιτροπή του Άρθρου 7

∆έουσα ΕπιµέλειαΠαροχή πληροφοριών στην

ΕΛΤΕ



∆έουσα Επιµέλεια

Ύποπτες συναλλαγές

Υπεύθυνος Κανονιστικής Συµµόρφωσης

Αξιολόγηση κινδύνου πελατών

ΕΛΤΕ


Νοµιµοποίηση εσόδων από εγκληµατικές δραστηριότητες�Σηµαντικές αδυναµίες σχετικά µε την εφαρµογή συγκεκριµένων πολιτικών για

αντιµετώπιση θεµάτων νοµιµοποίησης εσόδων από εγκληµατικές δραστηριότητες ,οι κυριότερες εκ των οποίων αφορούν :

�Την τεκµηρίωση της αναγνώρισης της ταυτότητας της διοίκησης και του «τελικούδικαιούχου» του πελάτη της Εταιρείας.

�Στη παροχή στο προσωπικό οδηγιών σχετικά µε την αναγνώριση ύποπτων ή

ασυνήθιστων συναλλαγών.

�Στη θέσπιση διαδικασιών αναφοράς ύποπτων ή ασυνήθιστων συναλλαγών στην

επιτροπή του άρθρου 7 του Ν.3691/2008.

Ενέργειες ΕΛΤΕ :

�Έκδοση σχετικής κανονιστικής πράξης

�Έκδοση προτεινόµενου εγχειριδίου πολιτικών & διαδικασιών Αποτελέσµατα ποιοτικών ελέγχων 2009 και προτεραιότητες για το 201014.4.2010




Εύρος

αξιολόγησης

Επικοινωνία µε προηγούµενους

ελεγκτές



Αξιολόγηση κινδύνου

Σύνδεση µε σχεδιασµό

Α&∆



• Σηµαντικό µέρος εταιρειών δεν έχει θεσπίσει διαδικασία αποδοχής & διατήρησης πελατών, κατά τα προβλεπόµενα από τα ∆ΕΠ – ∆Π∆Π

� Επιστολές ανάθεσης υπογράφονται χωρίς να προηγείται µια ουσιαστική & τεκµηριωµένη αξιολόγηση � Σε ορισµένες περιπτώσεις, οι διαδικασίες αποδοχής πραγµατοποιούνταν κατόπιν της υπογραφής της επιστολής ανάθεσης



πραγµατοποιούνταν κατόπιν της υπογραφής της επιστολής ανάθεσης

• Σηµαντικό µέρος εταιρειών θα κληθεί να βελτιώσει ουσιαστικά τη διαδικασία που εφαρµόζει

Περιοχή κινδύνου για πολλές εταιρείες

Πρώτα βήµατα αλλαγής µέσα στο 2009/2010: πρόθεση για θέσπιση διαδικασιών ή σχεδιασµός διαδικασιών από αρκετές εταιρείες



Αδυναµίες

X Εύρος αξιολόγησης• Ακεραιότητα πελάτη• Ανεξαρτησία• Ικανότητα ελεγκτικής εταιρείας



X ∆ιαδικασία έγκρισης και εξουσιοδότησης για υπογραφή επιστολών ανάθεσης

• Υπάρχουν περιπτώσεις που άτοµα δεσµεύουν την εταιρεία για ανάληψη πελατών, χωρίς έγκριση ή και γνώση της εταιρείας!• Όχι πάντα διαφορετικά επίπεδα εγκρίσεων ανάλογα µε τον κίνδυνο, φύση του πελάτη

X Χρόνος αξιολόγησης: δεν προηγείται πάντα της υπογραφής της επιστολής ανάθεσης



Αδυναµίες

X Αξιολόγηση κινδύνου πελάτη• ∆εν προβλέπεται από τη διαδικασία σε αρκετές εταιρείες• Σε πολλές εταιρείες, πραγµατοποιείται αξιολόγηση αλλά η αξιολόγηση αυτή δεν φαίνεται να συνδέεται µε συγκεκριµένες



αξιολόγηση αυτή δεν φαίνεται να συνδέεται µε συγκεκριµένες ενέργειες

Αδυναµία σύνδεσης των κινδύνων που εντοπίζονται κατά το στάδιο της ανάληψης ενός έργου µε το σχεδιασµό του ελέγχου



Αδυναµίες

X Επικοινωνία µε τον προηγούµενο ελεγκτήΓια σηµαντικό µέρος εταιρειών, έλλειψη τεκµηριωµένης επικοινωνίας αναφορικά µε:

- Λόγους αντικατάστασης



- Λόγους αντικατάστασης- Ύπαρξη θεµάτων που απειλούν την ανεξαρτησία- Ακεραιότητα µετόχων ή διοίκησης


Ανθρώπινοι πόροι

Εκπαίδευση

ΑξιολόγησηΠροσλήψεις



Αξιολόγηση

ΠροαγωγέςΑµοιβές

Προσλήψεις


Προσλήψεις

• Σε αρκετές εταιρείες, δεν υπάρχει τεκµηριωµένη πολιτική και διαδικασία για:

• εντοπισµό αναγκών για προσωπικό

• προσέλκυση, αξιολόγηση και πρόσληψη προσωπικού



• προσέλκυση, αξιολόγηση και πρόσληψη προσωπικούX ∆ιαφάνεια στη διαδικασία προσέλκυσης ατόµων και αξιολόγησης των βιογραφικών

• Σε αρκετές εταιρείες, έλλειψη τεκµηριωµένης διαδικασίας για τη στελέχωση των οµάδων ελέγχου και την επίλυση των όποιων επικαλύψεων παρουσιασθούν κατά τη διάρκεια του έτους


Επαγγελµατική εκπαίδευση

Εκπαίδευση πριν την

απόκτηση τίτλου

Συνεχή επαγγελµατική εκπαίδευση



Εκπαίδευση πριν την απόκτηση επαγγελµατικού τίτλου• Όλες οι εταιρείες φαίνεται να επιδιώκουν το προσωπικό τους να παρακολουθήσει εκπαίδευση που οδηγεί σε κάποιο επαγγελµατικό τίτλο

• Αρκετές όµως εταιρείες δεν είχαν θεσπίσει κάποιο επιπρόσθετο πρόγραµµα εκπαίδευσης για το προσωπικό τους, για θέµατα τοπικού ενδιαφέροντος, εθνικής νοµοθεσίας, ανεξαρτησίας κ.α.


Επαγγελµατική εκπαίδευση

Συνεχής επαγγελµατική εκπαίδευση

• Αρκετές εταιρείες δεν έχουν ακόµα σχεδιάσει προγράµµατα συνεχής επαγγελµατικής εκπαίδευσης και δεν παρακολουθούν τις ώρες συνεχής εκπαίδευσης του προσωπικού τους



• Μικρός αριθµός εταιρειών προβλέπει, στις πολιτικές του, τη συµµόρφωση µε το ∆ιεθνές Πρότυπό Εκπαίδευσης 7 (IES 7)

• Αναµενόµενη Κανονιστική Πράξη της ΕΛΤΕ θα εξειδικεύσει τα σχετικά µε τη διάρκεια και επάρκεια του περιεχοµένου των προγραµµάτων συνεχής εκπαίδευσης


Αξιολόγηση επίδοσης

• Για σηµαντικό µέρος εταιρειών, δεν υπάρχει τεκµηριωµένη πολιτική και διαδικασία για αξιολόγηση προσωπικού

� διαδικασία προφορική και άτυπη� έλλειψη διαφάνειας ως προς:

• τα κριτήρια που χρησιµοποιούνται



• τα κριτήρια που χρησιµοποιούνται• τα αποτελέσµατα της αξιολόγησης και• τη σύνδεση µε τις προαγωγές και τον τρόπο καθορισµού των αµοιβών


Αξιολόγηση επίδοσης

• Αλλά και σε αρκετές εταιρείες που έχουν θεσπίσει σχετική διαδικασία, παρατηρήθηκε σηµαντικό περιθώριο προς βελτίωση, ως προς:

� τα κριτήρια που αποτελούν τη βάση της αξιολόγησης (εξέχουσα σηµασία ποιοτικοί στόχοι)� την ύπαρξη αναµενόµενου πλαισίου ικανοτήτων ανά βαθµίδα προσωπικού



προσωπικού

� τη σύνδεση αποτελεσµάτων διαδικασίας µε προαγωγές

Αξιολόγηση εταίρων• Η διαδικασία αξιολόγησης των εταίρων παραµένει για τις περισσότερες εταιρείες άτυπη και µη τεκµηριωµένη

� ανάγκη για θέσπιση τεκµηριωµένης πολιτικής και διαδικασίας


Εκτέλεση ανάθεσης

Μεθοδολογία Αρχειοθέτηση

Τεχνική υποστήριξη







Μεθοδολογίες και ηλεκτρονικά εργαλεία δικτύων

Εγχειρίδια ελέγχου που έχουν αναπτυχθεί από τις εταιρείες



� Βασιζόµενες στα ∆ΕΠ

Αλλά:� Όχι πάντα πλήρης εφαρµογή τους� Όχι πάντα εφαρµογή της πιο επίκαιρης έκδοσης τους

� Βασιζόµενες στα ΕΕΠ

• Βασικές ελλείψεις σε σχέση µε τα ∆ΕΠ• Αντιστοιχούν περισσότερο σε προγράµµατα ελέγχου παρά σε µια ενιαία µεθοδολογία



Προβληµατισµοί

• Συµµόρφωση µε τα ∆ΕΠ� Σηµαντικές ελλείψεις στο στάδιο του σχεδιασµού του ελέγχου Ανεπαρκής ενσωµάτωση των Risk ISAs (ISA 315, ISA 330, ISA 240)

- αξιολόγηση και αντιµετώπιση ελεγκτικού κινδύνου



- αξιολόγηση και αντιµετώπιση ελεγκτικού κινδύνου- απάτη- σηµαντικότητα

• ∆ιαθεσιµότητα µιας πλήρης ενιαίας µεθοδολογίας

• Καθολική εφαρµογή εταιρικών µεθοδολογιών από τα στελέχη των εταιρειών



Προκλήσεις για το µέλλον

• Απαιτήσεις των ∆ΕΠ δύσκολο να καλυφθούν άνευ υποστήριξης από ηλεκτρονικά εργαλεία

� ∆ιαθεσιµότητα, κόστος, κατανόηση ηλεκτρονικών εργαλείων



• Μια ηλεκτρονική µεθοδολογία δεν επαρκεί� Ουσιαστική υποστήριξη από τις διοικήσεις των ελεγκτικών για την εφαρµογή τους� Εσωτερικοί ποιοτικοί έλεγχοι απαραίτητοι για τον έλεγχο της εφαρµογής των µεθοδολογιών

• Κατανόηση και εκπαίδευση σε ∆ΕΠ


Τεχνική υποστήριξη & ενηµέρωση

• Εταιρείες που αποτελούν πλήρη µέλη δικτύων έχουν συνήθως πρόσβαση στην τεχνογνωσία και ενηµερωτικές πηγές των δικτύων

• Για τις υπόλοιπες, πηγές πληροφόρησης περιλαµβάνουν:� Περιορισµένη ενηµέρωση από τα δίκτυα τους



� Περιορισµένη ενηµέρωση από τα δίκτυα τους� Εσωτερικά κανάλια ενηµέρωσης � Πάροχοι υπηρεσιών

• Προβληµατισµοί:• Ύπαρξη καναλιών ενηµέρωσης & υποστήριξης σε όλες τις εταιρείες• Επάρκεια εύρους ενηµέρωσης• Αµεσότητα και περιοδικότητα ενηµέρωσης



• Ελλείψεις - περιθώριο προς βελτίωση σε σηµαντικό µέρος εταιρειών

X Ορισµός περιπτώσεων για τις οποίες απαιτείται διαβούλευση� ∆εν απαιτείται για όλες τις εκθέσεις ελέγχου εισηγµένων εταιρειών µε παρατήρηση



µε παρατήρηση

X ∆ιαδικασία διαχείρισης διαβουλεύσεων � Όχι αρµόδιο πρόσωπο για διαχείριση διαδικασίας

X Τεκµηρίωση

X Τήρηση αρχείου διαβουλεύσεων



• Ελλείψεις - αδυναµίες στη διαδικασία σε σηµαντικό µέρος εταιρειών

• Εύρος� Για εισηγµένες� Σε πολλές περιπτώσεις, και για άλλες εταιρείες. Όµως:



� Σε πολλές περιπτώσεις, και για άλλες εταιρείες. Όµως:X Ορισµός κριτηρίων για το ποιες άλλες εταιρείες πραγµατοποιείται

• Υπεύθυνα άτοµα X Τεκµηριωµένη πολιτική για ορισµό των εταίρων που πραγµατοποιούν την επισκόπησηX Τεκµηριωµένη πολιτική για την εναλλαγή των εταίρων υπεύθυνων για επισκόπηση



• Εργαλεία• ∆εν καλύπτουν πάντα το προβλεπόµενο εύρος της επισκόπησης

X ∆ιαβούλευση

X Επικοινωνία µε επιτροπές ελέγχου



•Χρόνος επισκόπησης• Όχι πάντα εµπλοκή στο στάδιο του σχεδιασµού• Ορισµένες φορές ολοκλήρωση διαδικασίας αρκετά πριν από την έκδοση της έκθεσης ελέγχου

• Εκπαίδευση ατόµων υπεύθυνων για την επισκόπηση


Ολοκλήρωση τεκµηρίωσης ανάθεσης (archiving)

• Ολοκλήρωση τεκµηρίωσης ανάθεσης Σε σηµαντικό µέρος εταιρειών:

X Έλλειψη σχετικής διαδικασίαςX Μη τήρηση του προβλεπόµενου χρονικού διαστήµατος των 60 ηµερών για την ολοκλήρωση της τεκµηρίωσης ανάθεσης



ηµερών για την ολοκλήρωση της τεκµηρίωσης ανάθεσης

• Θεµατοφυλακή φακέλωνΣε σηµαντικό µέρος εταιρειών:

X Έλλειψη σχετικής διαδικασίαςX Αδυναµίες σε θέµατα εµπιστευτικότητας – µετέπειτα πρόσβασης στους φακέλους

Πρόγραµµα
















Πρόγραµµα ποιοτικών ελέγχων 2010


•


Σύστηµα διασφάλισης ποιότητας

Ελεγκτικά έργα



Πρόοδος αναφορικά µε αδυναµίες

Υλοποίηση σχεδίου δράσης

Συµµόρφωση µε τα ∆ΕΠ

•


Α. Σύστηµα διασφάλισης ποιότητας

• Όλες οι ελεγκτικές εταιρείες έχουν κληθεί να υποβάλουν σχέδιο δράσης για την αντιµετώπιση όποιων αδυναµιών εντοπίσθηκαν κατά τους ποιοτικούς ελέγχους 2009

• Αφετηρία των ποιοτικών ελέγχων 2010 θα αποτελέσει η εξέταση του



• Αφετηρία των ποιοτικών ελέγχων 2010 θα αποτελέσει η εξέταση του βαθµού υλοποίησης των ανωτέρω σχεδίων δράσης και ο βαθµός συµµόρφωσης µε τις υποδείξεις της Αρχής

•


Β. Ελεγκτικά έργα

Αρχές διενέργειας των ελέγχων

• Επιλογή εταιρειών, κύριων εταίρων και έργων προς έλεγχο µε βάση κριτήρια συνυφασµένα µε ‘κίνδυνο’



• Έµφαση σε εταιρείες δηµοσίου ενδιαφέροντος

• Έλεγχος µε βάση τα ∆ΕΠ

• Πλήρες πρόγραµµα ελέγχου

• Προσέγγιση συµβουλευτική για το 2010

•


Περιεχόµενο ποιοτικών ελέγχων 2010

� Σχεδιασµός ελέγχου :

�Αποδοχή - διατήρηση ελεγκτικού έργου�Αξιολόγηση συστήµατος εσωτερικού ελέγχου �Αξιολόγηση κινδύνου απάτης �Καθορισµός επιπέδου σηµαντικότητας



�Καθορισµός επιπέδου σηµαντικότητας�Προσδιορισµός σηµαντικών λογαριασµών�Σχεδιασµός της ελεγκτικής στρατηγικής �Κατανόηση των σηµαντικότερων κατηγοριών συναλλαγών�Ανάλυση σηµαντικών κινδύνων�Αξιολόγηση του ελέγχου δικλείδων ασφαλείας �Εκτίµηση συνολικού κινδύνου �Ανάπτυξη προγράµµατος ελέγχου


Περιεχόµενο ποιοτικών ελέγχων 2010

� Θεµελιώδεις ελεγκτικές διαδικασίες :

� Αναλυτικές διαδικασίες�∆ιαδικασίες για κινδύνους αναφορικά µε την πιθανότητα παραβίασης των δικλείδων ασφαλείας από τη διοίκηση�∆ιαδικασίες λήψης κατάλληλων επιστολών-επιβεβαίωσης υπολοίπων�∆ιαδικασίες λήψης κατάλληλων επιστολών-επιβεβαίωσης υπολοίπων�Επιλογή κατάλληλου-αντιπροσωπευτικού δείγµατος�Έλεγχος εύλογης αξίας �Ελεγκτικά στοιχεία και τεκµηρίωση �∆ιαδικασίες ενδιάµεσου ελέγχου

� Επισκόπηση διαδικασιών για τον έλεγχο σηµαντικών λογαριασµών





� Γενικές ελεγκτικές διαδικασίες :

� Σύµβαση ανάθεσης ελέγχου� ∆ιαδικασίες για ελέγχους νέων πελατών� ∆ιαδικασία διαβούλευσης�Έλεγχος ενδοεταιρικών συναλλαγών�Αξιολόγηση νοµικών υποθέσεων �Αξιολόγηση νοµικών υποθέσεων �Χρήση εργασίας ειδικών �Μεταγενέστερα γεγονότα�Αξιολόγηση ενδείξεων θεµάτων συνέχισης δραστηριότητας �Επιστολές παραστάσεως διοίκησης �Έλεγχος οικονοµικών καταστάσεων και γνωστοποιήσεων �Σύνοψη σηµαντικών θεµάτων �Σύνταξη έκθεσης ελέγχου



•


Περιοχές αυξηµένου κινδύνου

�Σηµαντικές αδυναµίες που προέκυψαν από τους ελέγχους του 2009 :

�Έλεγχος ενοποιηµένων οικονοµικών καταστάσεων�Επισκόπηση υπολοίπων ανοίγµατος για νέους πελάτες �Καθορισµός και χρήση επιπέδου σηµαντικότητας�Εναλλακτικές διαδικασίες



�Εναλλακτικές διαδικασίες �Αναλυτική επισκόπηση�Επισκόπηση εργασίας τρίτων�Έλεγχος γνωστοποιήσεων οικονοµικών καταστάσεων� Αξιολόγηση ενδείξεων θεµάτων συνέχισης δραστηριότητας �Αξιολόγηση ενδείξεων διενέργειας ελέγχου αποµείωσης περιουσιακών στοιχείων

•


Στάδια διαδικασίας

Σχεδιασµός ∆ιενέργειαΑναφορά



Σχεδιασµός ∆ιενέργειαΑναφορά ευρηµάτων

10% 50%-60% 40% - 30%

•


Σχεδιασµός

Συλλογή πληροφοριών

Επιλογή ελεγκτικών εταιρειών και

Παρακολούθηση διεθνών επαγγελµατικών προτύπων



εταιρειών και νόµιµων ελεκγτών

Επιλογή ελεγκτικών έργων

Προγραµµατισµός ελέγχου

Σχεδιασµός, επικαιροποίησηκαι προσαρµογές στο πρόγραµµα ελέγχου

•



Προεργασία για επιλογή ελεγκτικών εταιρειών και ελεγκτικών έργων προς επισκόπηση

• Βάση δεδοµένων µε ελεγκτικές εταιρείες, εταιρείες δηµοσίου ενδιαφέροντος (Ε∆Ε) και µη που ελέγχουν και κύριους εταίρους

� Πληροφόρηση από Εκθέσεις ∆ιαφάνειας και αν απαιτηθεί από


� Πληροφόρηση από Εκθέσεις ∆ιαφάνειας και αν απαιτηθεί από ελεγκτικές εταιρείες

• Επιλογή δείγµατος ώστε κατ’ ελάχιστον να καλύπτονται οι απαιτήσεις του Ν.3693/2008

� Ανά 3τία, ελεγκτικές εταιρείες που διενεργούν υποχρεωτικούς ελέγχους σε Ε∆Ε� Ανά 6τία, στις υπόλοιπες


•



Επιλογή δείγµατος ελεγκτικών εταιρειών

• Έµφαση σε εταιρείες δηµοσίου ενδιαφέροντος

• Συµπερίληψη περιπτώσεων για τις οποίες ζητείται έλεγχος από αρµόζουσες αρχές



αρµόζουσες αρχές

• Κριτήρια συνυφασµένα µε κίνδυνο• Αριθµός ελέγχων σε Ε∆Ε• Σηµαντικότητα ελέγχων σε Ε∆Ε• Αποτελέσµατα πιο πρόσφατου ποιοτικού ελέγχου

• Υφιστάµενη δοµή και προσωπικό ΕΛΤΕ

•



Επιλογή δείγµατος ελεγκτικών έργων

• Επιλογή ελεγκτικών έργων µε βάση κριτήρια κινδύνου. Ενδεικτικά:� Μέγεθος ελεγκτικού πελάτη και σηµασία του για την ελεγκτική εταιρεία

� Αναλογία αµοιβών από ελεγκτικές και µη ελεγκτικές υπηρεσίες


� Αναλογία αµοιβών από ελεγκτικές και µη ελεγκτικές υπηρεσίες� Κλάδος στον οποίο δραστηριοποιείται ο πελάτης� Απόδοση µετοχής σε σχέση µε δείκτες� Οικονοµικά αποτελέσµατα του ελεγκτικού πελάτη� Προβληµατισµοί για συγκεκριµένα θέµατα που αφορούν τον πελάτη� Περίοδος διατήρησης του ελεγκτικού πελάτη

• Επιλογή κύριων εταίρων� Επιλογή εταίρων µε τις περισσότερες Ε∆Ε� Επιλογή των περισσότερων εταίρων που ελέγχουν Ε∆Ε


•



• Πρόγραµµα ελέγχου µπορεί να περιλαµβάνει� πλήρη έλεγχο� έλεγχο εστιασµένο σε ορισµένα θέµατα που αξιολογούνται ως σηµαντικά για την περίοδο υπό εξέταση



• Προκαταρτικός έλεγχος οικονοµικών καταστάσεων

•


∆ιενέργεια

• Περίοδος διενέργειας θα οριστικοποιηθεί τους επόµενους µήνες

• Προπαρασκευαστικές πληροφορίες θα ζητηθούν από τις ελεγκτικές εταιρείες



• Αναµενόµενη έναρξη των ελέγχων: Ιούλιος 2010

• Ειδοποίηση προς ελεγκτικές εταιρείες • 3 εβδοµάδων για το χρόνο της επίσκεψης

• 1-2 εβδοµάδων για την επιλογή των έργων που θα υποβληθούν σε έλεγχο

•


Αναφορά ευρηµάτων

Εµπιστευτική ατοµική επικοινωνία µε ελεγκτικές εταιρείες

• Προκαταρτική έκθεση αναφοράς ευρηµάτων• Θα συνοδεύεται από αναλυτική παράθεση των ευρηµάτων

• Υποβολή γραπτής απάντησης από ελεγκτική εταιρεία



• Υποβολή γραπτής απάντησης από ελεγκτική εταιρεία

• Έκδοση τελικής έκθεσης µε ευρήµατα του ελέγχου και συµφωνηµένο σχέδιο δράσης

∆ηµόσια έκθεση

• ‘Έκδοση δηµόσιας έκθεσης µε συγκεντρωτικά ευρήµατα ελέγχων


Σύνοψη



∆ιάλογος


Ποιοτικοί έλεγχοι Ευρήματα πρώτου κύκλου ελέγχων &...

Documents

Transcript of Ποιοτικοί έλεγχοι Ευρήματα πρώτου κύκλου ελέγχων &...