Η Φορολογική Μεταρρύθμιση

160
ΟΛΟΜΕΛΕΙΑ ΠΡΟΕ∆ΡΩΝ ∆ΙΚΗΓΟΡΙΚΩΝ ΣYΛΛΟΓΩΝ ΕΛΛΑ∆ΟΣ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΥ ∆ΙΚΑΙΟΥ ΚΑΙ ∆ΗΜΟΣΙΟΝΟΜΙΚΩΝ ΜΕΛΕΤΩΝ (ΕΕΦ∆∆Μ) Ηµερίδα µε θέµα: Η ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΜΕΤΑΡΡΥΘΜΙΣΗ Τρίτη, 9 Φεβρουαρίου 2010 και ώρα 18.00 Αίθουσα Τελετών του ∆ικηγορικού Συλλόγου Αθηνών

Transcript of Η Φορολογική Μεταρρύθμιση

()

Y

:

, 9 2010 18.00

, , .., , , , , . , , . , , ... , D.E.A. . 10 . 4 . 6

. 15

. 19

, , D.E.A. . 30 , D.E.A. , , B.Sc , LL.M. . , , ... . 49 , D.E.A. , ... . 2

, , . 66 LL.M. , , . , , .., , . , , LL.M. , ... . , , LL.M., , Msc , , , D.E.A. . , , ... , . , , .. . . 72

. 92

.100

. 125

. 128

, , . 148 ... , , D.E.A. , ... ,

3

.

, 23 2009, , . , . . , , 15% 31.10.2009. , , . 2 2009, e-mail . , , , . 3 2009, , 7.12.2009, , ( 4 2009).4

, , , . , , . . , . , , , . , . , , , , . . . , . . , , .5

, : . , , . , . . , , , . 2009/2010 . . 6

, . , : . . , , , , , , . , , , . , , , . , . , . 4 . 57

, , , , . , , . , , , , , . , , , , , , . . , , , , 8

, , . , , ( , , ) , , , . , . , . , , .. , . . .

9

- , , , ...

, . , . , , . , ..., , , . . , , , . : - , - - . ) 10

, ,, . , , , , , . . , . , . , , , , , . , . , , , , . . 2006, 3,5 , 43% , 2009 51% . . 9% , o 23 , . , . , . ) , , . ,11

! . Gaston Jze, . , , , . , , . , , . , . . ; ; , . . ; ; ; Mutatis mutandis . , 1995 , . . . , , , , . 12

) . . , , . . . . . , 200 , . , . . . , , . 50% 13

rebus sic standibus, .

, , . , . . . .

, . , . , 2/3 , , , , . .

50% , , , .

14

2010 , - . . . , , , - , . , . . , , . , , . , - , . . . , 15

11.01.2010 , . , , . , , , , . , . , , , . , 3 (31.01.2010). , , 16

. !!! . , . . . , 2009 5792 27,25% 1-5 4580 21,55%. 2008 2007. , 2009 9335, 43,79% , 3246 ( 15,23%) . 4000 7 10271 . . , . . . . 17

. - . : () . () ( ) ( 2 . 1 , 6 ). () , ( ). 15%

18

.

... , D.E.A.

, , , 28-12-2009, 9.00 .. - 12.00 .., , 11 -1 -2010, 9.00 .. - 12.00 .., 5-7 (3 ). , 20 22 2010, .

, () ().19

. . , , (, , ), . , , . . , , . . , , . . , . . : , , . , . , 20

. , . . , , . , , . , : , . .., .21

. 1. , , , . , , . , . , . , , . , , , , . . , . 40%. .22

. , , . , , , . , . . , . , 40% 20.000 ( , ), , .23

2.

100% . , , . , , , . . (1.000 , 4 . 3714/2008, 31 ). , . , 12.000 , . , , , . , , , .24

3. . , , . , . . , , . , : , , , , , (http://www.tax heaven.gr/news/ news/view/id/5578) , . , . : - , . - : , 25

- .26

6 (. 2238/1994, ) , ( , ), ( , , ), . 3 6 , , 12 , 6 . 3 . 5.

, , - , . , , , , , . 4.

6. , . , . , . (. I /10/85 28-1-2010, http://europa.eu/rapid/pressReleasesAction.do? reference=IP/10/85&format=HTML&aged=0&language=EL&guiLanguage=en) . , . , 27

, , . - , .

. , , . (111-2010) , , , , , . , . , . . , :28

. , , . 7.

-

, , , , : , .

29

2 :

2009/2010 . D.E.A. D.E.A. Paris 2

B.Sc LL.M. &

.

, , , , . , 30

1.

. , , , ., . 2.

, . . , 30 2009 12 2010, . , , : - , - , - - - - - . . :31

. .. ... , .. ... . () offshore . () 318 . () . () (stock options) . () . () , ., . () () .

()

32

. , , , , . , : () . . () 2011. , . () . , . () . .33

3. , , . , , , 2.1 , , . , : . . . 34

() (. 2523/1997) . . , - . () . , , .

3.1 - - - - - - - - - - 3.2 .

1985 . 2065/92 , . , . , 1985 1992 . Laffer, , , . . . 1 . 3 1 35

( Gasus Dosier 22.2.1995 Air Canada . 5.5.95) ( Hentrich 22.9.94). , , , , . . 293 . , . . 109 , , . , .., (Code of Conduct) , , . , , , 36

. 54 . 1 . 18 . 3697/08, 10% , . . .. 37

. . ( ) .

, .

, . . 10%, , , , . 40%. , tax credit . , , 90/435/ - , . , , .

38

, ( 134 .2190/1920 . 1 . 11 .3301/2004, 263/23.12.2004 . 3 . 3487/2006, 191/11.9.2006) , , , . , 16 17 105 , , . 39

, . . , .

.

, , 7 7 , . , . 16 ( ) , . , . . . 4 . 5 . . 3808/09, . , , . , . . , 40

. - , , - . . , .41

. , . , , , , . . . . , .

, . , 42

. . .

516 . 3296/2004, . . , , .

.

. , , . , . , . , . (.. , , , , .) , , . Marketing - . .

: [ 2()] . , 43

. , [ 2()]. , . [ 2()]. . , , , .

Stock Options: 17 . 3697/2008 . , . . , . , . 44

: . 1002/4.1.2010 ... ( ) . , , . , , , . , , , , . , .. 3323/1955. . , , . , , , . , - 45

.

- , . , - - , , . . , . , , . , , . , . , [ 2()]. , , , . 46

3.3

, 47

, . , , , . , , ( 78 ). . . , . , , , . , ( 86.99 ) - .

[ 2()]. .

. . , , , , . . . .. ... . , , . 4.

48

... D.E.A. Paris 1 Panthon-Sorbonne ...

.

1.1 () . , 781, , , , . , ( , ). , , . , , . , 78 , , . , , 49

1.

, , , (. 139596/1956, 2307/1963, 1131/1965). , , . 1.2 , . , , . , , , , , ... (. 2238/1994), - . , : ) (..., . 1587/1950), (..., 2-10 . 3427/2005) (.., 11-19 . 3427/2005) (..., 1 . 3427/2005, 6 ....). ) , (.50

2961/2001). ) (..., 5-21 . 3634/2008), (..., 24 . 2130/1993), ( 1518 . 3091/2002), ( 3 . 3808/2009). ) , - ( 20-23 ...) , , , , ( 95, 102 1093 ...). ... ( 132 . ....), , , ( 22 ...) (200) .. (150) .. ( 161 . ...) ( 17 . ...). , , , , , , , , . , , , . , , , , , 51

2. 2.1 2.1.1 , , ..., , . , , . , , , , , . , , , . , , . , ... , , , . , , .52

..., ... .. ..., , , . , , , , .

2.1.2 , ... (. 3427/2005), ..., ... , , , , , , , ... . 1049703/3689/770/0014/. 1083/25.05.2006 , ( 1 .1078/1980) . 53

, , , , (20%) , , : ) (15%) (5) . ) (10%) (5) (15) . ) (5%) (15) (20) .

... . ... . , , , , . , , , , , .

2.1.3 , , , , , ... , , : 5% 5.000 100.000 7% 7.000 200.000 9% 9.000 300.000 11% 5.000 12.000 21.000

0-100.000 100.001-200.000 200.001-300.000

2.1.4 54

(200) .. , , . , (250.000) , (50.000) , (15.000) (20.000) . , (200) .. (120) .. (150) .. , (20) .. . .. , . , , , , , , (12) .., . , , , (100.000) , (5) , , , . , 55

, . , . 12231/2003 1507/2005 , . 1913/2007 , , , . 3003/2008 , , . , ... , , , . . 1080792/1428/0013/. 1162/10.07.1989 , , , - .., , , 12 . 1078/1980 , . , , . , , ,56

, , , 21 , , , , ... , , . , , , , , , , , . , , , , , , , , , , . , , . 2.2 2.2.1 , . , , , 57

0-300.000 300.000 300.001500.000 5% 10.000 500.000 500.0011.000.000 10% 50.000 1.000.000 15%

, , , , . ( 21 ). . , , , . , , 29 . 2961/2001 ( , , ), , . , , , (300.000) , , , , : 10.000 60.000

, , , , ( , , ..., ..) , , 58

, , (.. , ), (3) , . : 0-150.000 150.000 150.001-300.000 5% 7.500 300.000 300.001-500.000 10% 20.000 500.000 500.001-1.000.000 15% 75.000 1.000.000 20% 7.500 27.500 102.500 13.000 43.000 93.000 243.000

2.2.2 , (20%).59

0-20.000 20.000 20.001-150.000 10% 13.000 150.000 150.001-300.000 20% 30.000 300.000 300.001-500.000 25% 50.000 500.000 500.001-1.000.000 30% 150.000 1.000.000 40%

3. 3.1 , , , , . , , : , , . , , , , . , ( 17 1 ....). , , , . ... .... ( ), , , , , 60

, , , , .

, , , , , : 1-200.000 200.001-400.000 400.001-600.000 600.001-800.000 800.001-1.000.000 1.000.001-3.000.000 0,1% 0,2% 0,3% 0,4% 0,5% 0,6% 0,7% 200 400 600 800 1.000 12.000 200.000 400.000 600.000 800.000 1.000.000 3.000.000 200 600 1.200 2.000 3.000 15.000

0-400.000 400.001-700.000 0,1% 300 700.001-1.000.000 0,2% 600 1.000.001-1.500.000 0,3% 1.500 1.500.001-2.000.000 0,4% 2.000 2.000.001-3.000.000 0,5% 5.000 0,6%

. , , .... , , : 400.000 700.000 1.000.000 1.500.000 2.000.000 3.000.000 300 900 2.400 4.400 9.400

61

1-400.000 0,1% 400 400.000 400 400.001-800.000 0,2% 800 800.000 1.200 800.001-1.200.000 0,3% 1.200 1.200.000 2.400 1.200.001-1.600.000 0,4% 1.600 1.600.000 4.000 1.600.001-2.000.000 0,5% 2.000 2.000.000 6.000 2.000.001-3.000.000 0,6% 6.000 3.000.000 12.000 0,7%

, , , , , :

, , , 22 1995 (BVerfGE, 93, 121), , , (Vermgensteuer). , , , , , . , , , , , , . 62

(Halbteilungsgrundsatz), , , . (Conseil Constitutionnel), , 29 1998 (no 98-405 DC), (Impt de Solidarit sur la Fortune), , , . , , , . , . , , , (loi de finances) 2006, (bouclier fiscal), ( , , - ... - ) (60%) . , 1 2007 , , , , , , (50%) . , . . 63

, , . ...., . , , , , , , , , . 3.2 (offshore) , . . , .

4. - , , , - , , , , . - , , 64

5. . , , , . , , . , , , . , , , , , . , , . , .

, , ... ( 95, 102 1093 ...) .

65

1. . , , , . , . 2. , , , . , . , , 2008 2009. , , , , , . 3. , 67

. . , , , , . 4. , , . 5. , . : ) . 9-2-2010 15% . ) , 68

. , . 6. , , . , , . 7. , . , , , ( .. ). ( ) . 8. , , : . , 375 (2006/112/) 69

. ( 1992 2000) , . , , . ( 201) ( 6) . ( , , , , .) . . , , 19%. , , , , 70

. , , , , , ( ) ( ). , , . ( ) , , , , . ( 71 .3790/2009), .

71

, / ...

, . . , . , . , . , . . .72

, ( 78 .). , . , , . , , . , , . . , . , . , 73

/ :

. , , , , , . , . , , . , .3220/2004, , - (, , ). , , , , . , : ) (.. ), . ) , . ) , , ( ),74

, , . , (), , , . . , , , , , ( ). ( ). , ( ) , , / , / , / , ... , . , , , ,75

. . , , . , , , ( ). , . , , , . , , 76

, . , , , , , . , , .. . , , . , : ) , , , ) , . , ... ... . , , , , 77

. , , :

, . . , , . , , . , . 78

... ..., , 20 ..., ... . , ...

, . , , , , .

, . , 1961, . , (arms length price), . , (conduit companies), offshore, , , . (transfer pricing), . , , 79

. , . () ..., . , . (, ) (). , .

, , . , , , . , , , , , . , . . , . , . , . . , ( 39 39 . 2238/1994 26 . 3728/2008) . : 1) . . . 2) 80

(arms length principle), . transfer pricing . 3) , . , . , , . 4) . , ( ) . , substance over form, ( ). 5) . , 81

: ) ) . , . , . , , . 82

, , . 6) APAs (Advance Pricing Agreements). , - . . , . Advance Pricing Agreements , . , transfer pricing , transfer pricing.

.., . .. , . . , , . , .. . , . , . , . , , . on-line . (on-line shops). , . . , . 83

, . , .. , .., . , , . , 84

, ..., , . , , . , (risk threshold) , . , . . , , , , , .

. , , . , () . , ..., . -. , , , . / : .

, . , , ... (: , ...). . 1144/1998. , 85

, .. . , , (: , , , ). . , , , , . . , , . , . , , . (point system), . . , ( .2523/1997) , , 86

, . , , . , - () (...). , (: ) , , (: ) ( : , ...). ( , ), , 300%, , , 7-8 . , , , 5 6 . . 87

, , , .

, : (substance over form, ), . , , . ( ) . . . 100% . , ( ). 3370/2008 3768/ 2008 88

, : 89

7 . , . , , (, , , , , ). ..., . , , . , .

. transfer pricing . , , ( 39 39 . 2238/1994) ( 26 . 3728/2008). , , . . ( ) . . transfer pricing , , .. , . standards . Advance Pricing Agreements (APAs). .90

, : . . , ( www.skroutz.gr) on-line ( www.in.gr). . , . , , .. , , ... (Telemediengesetz). , , .91

:

2009/2010 , L.LM. ,

.

. : () , () , , , () (.. ). , , 92

, SMS smart card. , . , , , , , , , .. , , , , .. , ( , 44 2008), , . , : ( ). , 93

( ) .

, , : , , , , , , , , (...) , .

. . .. , 94

. , (.. , , ..). taxisphone, , , , ... . . , , , . . 95

. ( ) , , , , , ( , ..). , , .

, ..., ... (.. ), . , . , , (.. - - ). , : , . . , 96

, . , , ( , , , , ). , , , ., , // (, , , , .), / . , , , . , , .97

, , . 2007 1,3 1,8 . . ( , ). , . , . . , . : . 98

( -, - ). , , . : 1. , 2. , 3. / , , 4. , 5. , (.. ), 6. (.. , , ) . , ( ), ( ) . , .99

, LL.M., , Msc D.E.A.

. , ( , , / 100

, , , ). . (). (internationally agreed tax standards), , 1 2. .. Tax Co-operation Towards a level Playing Field-2007 Assessment by the Global Forum of Taxation, OECD 2007, - http://www.oecd.org/document/18/0,3343,en_2649_33767_40499474 _1_1_1_1,00.html Manual On The Implementation f Exchange f Information Provisions for Tax Purposes Approved by the OECD Committee on Fiscal Affairs on 23 January 2006, http://www.oecd.org/dataoecd/ 61/19/40502506.pdf. 2 . Countering Offshore Tax Evasion: Some Questions and Answers, http://www.oecd.org/dataoecd/23/13/42469606.pdf. OECD reports in fighting offshore tax evasion but says more efforts are needed http://www.oecd.org/document/48/0,3343,en_2649_201185_39482288_1_1_ 1_1,00.html.1

___________________

101

, , . (forum shopping) , , , (harmful tax competition). (defensive measures) . T , , . : (thin capitalization), , , (debt-to-equity ratio) , (transfer-pricing), 102

- . , .

, . (offshore company) . , ( ), , . . . . 103

: .

, , (Controlled Foreign Company-CFC), .

, / ( 3091/2002, 57, 514, 15). , . , 3091/2002 ( .. ) . , (), ().

: , , , . . , .

104

. 1.

. 3091/2002 ( 15), . , 3193/2003, . ( 153). / , , , , , , , , , , 3091/2002. (. . 1040/5-3-2003, . 1125/25-11-2003, . 1126/25-11-2003) , 105

3% - 3091/2002 3%

3 15 . 3091/2002 (. . 1126/2003). . (offshore) . . ...., . , , . 3% . (. . 1041/5-3-2003) 3091/2002 offshore . , 106

, 15 , , . - . , - , , , . / / / . . 251 .

. . 107

( .. , ), . - (.. ) .

. 1977 1991. . 3% . . . 108

. 3091/2002, 3.684 44 , , ( ), : () - , () , , , - , , ,109

.

() () ( 40%) () , , () / / , () , , , , . . 110

, . : (i) (trusts) (trustees) (ii) (foundation, anstalt, stiftung ) ( ) (iii) . . 4 15. 3% 111

. . ( 990 D ) 3% , (convention fiscale dassistance administrative en vue de lutter contre la fraude et levasion fiscales) (. ) . ( ) ( ). . . 178/2004 , . . 112

(. 24 246 . , , , .

3790/2009 (. 2), , . . ( ) . . 113

( ) . . 3091/2002 . , : (i) O , (ii) , , , .

5 . 7 . 3091/2002. .114

. , 1041/2003, , , , . 4 . 4 . . 3310/2005, , , 5 . 7 .3091/2002. . 3310/2005 , , . . 1108437/2565/2005 ( 1590/2005), , 2001 , 4 ( (i) , (ii) , (iii) (iv) , ). 2001 , , , 115

. . 3091/2002 3310/2005 , , . : (1) 78 . 1 4 , , , (2) ( 4 . 1 5 ), ( , ) ( ) , - - (3) () 116

. 3310/2005 3310/2005, , , .

. , ( , , ), . . , 78 . : 1) 117

, (100%) , ( , - , ).

2)

3)

. . , / . . . / 118

. : . , , Progress Report 2002 (Grey list-jurisdictions that have committed to the internationally agreed tax standard, but have not yet substantially implemented it).

. . . , . / / / .

. (CFC rules) . (holding regime) , , (participation exemption) (holding companies) . 119

( , CFC, , ). .

/ . 3697/2008, , . . , 5% 132 2238/1994 . , , 120

( )

. , . , , 4 . 5 . 13 . 2 . 2238/1994, , , . ( ) , . . , . 121

. , , , . .

(offshore) (international business company) , . , . , , . , . 31 1 . : ... . : ( ) ( ) . (quasi-foreign corporations Pseudo-foreign corporations). 122

, . , , , ( nominee directors) . , . , (ultimate beneficial owners). (quasi-foreign corporations Pseudo-foreign corporations). ( ), . 2/2003 . . , . : () . 791/1978, 123

, , , . . , . .

, , , 25 . 27/1975, () , . , , ... (community formation theory).

124

,

&

, & , / .

1. . & . , .125

4. "" " " . , 3, .126

3. , , , . , , , .. .

2. & . , , .

5. , : ( 20) 1950, , (.. ), . 6. : . , .

127

, ,

. , . , . , . , , 128

, () , , ( ), . . , . ( ) . , , , , , . , , . (), ().

129

. 1. , . 2. . 3. . 4. . 5. . 6. . . () () (). . 130

. , , , . , , . ( ) , . : 1. , ... , , , , . , . 2. . , , 131

.2648/1998 ... , . , , . , ... ( ) . ... , , . , , . , , . , ( , , , 132

), , , , , - . , , . 3. . 4. 50% . 5. A . . , , . , . . . , 133

. 6. E ( ) , . . , . (risk based system). , , , . ... 7. , . , (.. , , , ), (.. ). ..., 134

(What if?) , ? ? .). 8. . (ATO), 2007 , . , ... ..., . , , . , , , . 135

, .. , . 9. , , , . , , (.. 100% 50% . 2523/1997, , 100% 60% ). 23 .3697/2008 , . . 136

. : 1. . 2. . 3. , , . () , . , 5 .1 . 4. . 137

5.

6.

7.

8. 9.

, , . . , , . ... (, ). 16 , , ( ). . .. 138

. , , , . 10. , . ... , . , , . , , , ... ( ) . , , , . 11. 139

. . 12. . . , . 13. , (, , ). 9 . , , . 14. . 140

( ), , . 15. , . , , . 16. (....), , . .... 17. , , , (.. ).141

18. . , . , ..., , . , . 19. . 20. . . , , . 21. . , 142

22. 23. 24.

25.

26.

. . . , . ( ). . , . . 16 . , . , .143

27. , . , . (, ), . , . , , . , , , , . . . . , , 144

28.

29. 30. 31. 32.

. 80% 100%, 60% 80%, 40% 60%, 20% 40% 0% 20%. (bonus-malus) , . . , , . , . ... 16 . . 145

. 33. ... 16 . 34. , . . , , , . 35. , , , . 36. ( 13 146

. , . , , , . , . .

), , , .

147

, ... , D.E.A. , ...

. , , ( - ). 148

. 7 11 2010 , .. , , . :

. . . , /// , , . , . ( ), , , , . , , , . . (transfer-pricing). . -, /149

: / , , , , / / (data entry). : . . . / . . . .150

. . (MIS). . (). .

() , , . , : ) ) , . ) , /. ) . . , . . , . . . . . 151

, . , , .. . , , , , , .. , . , . . , . , , : , , . , , , 152

, , . , ( ), . , , , , , , . , , (.. , .) (.. , ). , () (). , , , , . /// , 153

, . /// , (, ) , . , , , .. , , . , . , , , , . , . , .. , . , 154

, . , . , . , , . , ( , ) , , . , , , . , (www.gsis.gr, www.mnec.gr), 155

. , , , (. 516 .3296/2004), ( ) , . , . 3296/2004 , . . . , 2001 ( 156/2001), . , , ; , () . , , , , . , ( , ) , , 156

. , , , , , , .. . . 3230/2004 , .. 156/2007 . . , , , , . . , , . , , , . , 157

V. : , . , . , . . TAXIS/ICIS , . 158

. , 6 1 , , . , , (. . 2343/1995, . 3610/2007) .

. , , , . (, , .). . (.. taxisnet , ..). , . flow management . . front office back office () flow management . , , , , .. .159

, . (, ) , . , . , . , . , .. . . . .160