Φορολογική Επιθεώρηση_2015_06

Iούνιος 2015τεύχος 785

τεύ

χο

ς7

85

Ιο

ύνιο

ς2

015

ΦΟ

ΡΟ

ΛΟ

ΓΙΚ

Η Ε

ΠΙΘ

ΕΩ

ΡΗ

ΣΗ

ΠΡΟΣΟΧΗ!ΤΕΛΕΥΤΑΙΕΣ ΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ

Eγχειρίδιοερωτήσεων-απαντήσεων σε φορολογικά θέματα (σελ. 1218)

Ν. 4328/2015 (ΦΕΚ 51 Α΄/14.5.2015)Κύρωση της από 27 Μαρτίου 2015 Πράξης Νομοθετικού Περιεχομένου «Κατεπείγουσα ρύθμιση για τη βιωσιμότητατης «Ελληνικής Βιομηχανίας Ζάχαρης Α.Ε.»και τις ληξιπρόθεσμες οφειλές» (Α'35) καιάλλες διατάξεις. (σελ. 1268)

Ν. 4330/2015 (ΦΕΚ 59 Α΄/16.6.2015)Τροποποίηση διατάξεων Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος & άλλες διατάξεις (σελ. 1277)

ΕΞΩΦ_IOYNIOS_Layout 1 10/7/15 1:10 μ.μ.

Aγαπάςτην

Ελλάδα;

ΠΟΕ-ΔΟΥ - ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΕΠΙΘΕΩΡΗΣΗ

το

καθήκονσουείναι η

απόδειξη

ΕΞΩΦ_IOYNIOS_Layout 1 10/7/15 1:10 μ.μ.

ΠΡΟΕ∆ΡΟΣ: Μιχαήλ Η. ΠιερήςΑΝΤΙΠΡΟΕ∆ΡΟΣ: Καραµάνος ∆. ΧρήστοςΓΕΝ. ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ: Σιώζιος Κ. Χρήστος∆ΙΑΧΕΙΡΙΣΤΗΣ: Γερονικολάου Α. ΓιώργοςΥΠΕΥΘΥΝΟΣ ΣΥΝΤΑΞΗΣ: ∆αγτζή Μ. ΒασιλικήΥΠΕΥΘ. ∆ΗΜ. ΣΧΕΣΕΩΝ: Μιχαήλ Η. ΠιερήςΛΟΓΙΣΤΗΣ: Βισβίκης ∆. Γιώργος

ΙΙΟΟΥΥΝΝΙΙΟΟΣΣ 22001155

μηνιαία φορολογική και δημοσιονομική επιθεώρηση

II∆∆PPYYTTHHΣΣ -- II∆∆IIOOKKTTHHTTHHΣΣ:: ΠΠAANNEEΛΛΛΛHHNNIIAA OOMMOOΣΣΠΠOONN∆∆IIAA EEPPΓΓAAZZOOMMEENNΩΩNN ∆∆..OO..YY..

Λεωχάρους 2, Τ.Κ. 105 62 Aθήνα

EEKK∆∆OOTTHHΣΣ::ΜΜΠΠΑΑΣΣΜΜΑΑΤΤΖΖΙΙ∆∆ΟΟΥΥ XX.. ΡΡΕΕΒΒΕΕΚΚΑΑ ΠΠρρόόεεδδρροοςς ΠΠ..OO..EE..--∆∆..OO..YY..

Λεωχάρους 2, Τ.Κ. 105 62 Aθήνα

YYΠΠEEYYΘΘYYNNOOΣΣ YYΛΛHHΣΣ:: ΜΜΙΙΧΧΑΑΗΗΛΛ ΗΗ.. ΠΠΙΙΕΕΡΡΗΗΣΣ ΠΠρρόόεεδδρροοςς ΦΦ..ΕΕ..

Λεονάρισσο Καρπασίας - Αµµοχώστου (από το 1974 κατεχόµενο από τον Αττίλα)Μόνιµη κατοικία στην Ελλάδα: Σιβόρων 28, Τ.Κ. 111 42 Αθήνα

ΜΕΛΗ:Αδάµ Κόλλια Άννα, Γαστεράτος Α. Ιωάννης,

Ακαλίδης Γ. Σταύρος, Κουτσούκος Π. Χρήστος,Καραγιάννης Ν. ∆ηµήτρης, Κυριακού Ο. Κων-

σταντίνος, Μανάρα Γ. Ζαφειρία, Σκούρα Κ.Ματούλα, Χριστόπουλος Γ. Παναγιώτης, Παπα-γιάννης Ν. Ιωάννης, Μανουσάκης Γ. Ιωάννης

ΔΔιιοοιικκοούύσσαα ΕΕππιιττρροοππήή

Εκτύπωση: Ideas Print ∆ηµοχάρους 3 και Παρµενίδου 2, 121 31 Περιστέρι - τηλ. 210 5762062

ΛΕΩΧΑΡΟΥΣ 2 - 5ος όροφος (γραφείο 501) - T.K. 105 62 AθήναTηλ. 210- 3622783, 3638904, 3622707 Fax: 210- 3638166

Site: wwwwww..ppooeeddooyy..ggrr Email: ffoorrooeeppii@@ppooeeddooyy..ggrr

ΣΥΝΤΑΚΤΙΚΗ ΕΠΙΤΡΟΠΗ: Παναγιωτόπουλος Γ. Νίκος, Μπάκας Δ. Ιωάννης

ΕΕΠΠΙΙΣΣΤΤΗΗΜΜΟΟΝΝΙΙΚΚΟΟΙΙ ΣΣΥΥΝΝΕΕΡΡΓΓΑΑΤΤΕΕΣΣ::Δ/ΝΣΗ ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΗΣ ΑΝΘΡΩΠΙΝΟΥ ΔΥΝΑΜΙΚΟΥ: Μάρρας Δ. ΑθανάσιοςΔ/ΝΣΗ ΣΤΡΑΤΗΓΙΚΟΥ ΣΧΕΔΙΑΣΜΟΥ & ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ: Κολυβοδιάκου Ν. ΜαρίναΔ/ΝΣΗ ΕΛΕΓΧΩΝ: Λεβάκου Π. ΤατιάναΔ/ΝΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΑΜΕΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ: Μπαλάσκας Α. ΠαναγιώτηςΔ/ΝΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΕΜΜΕΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ:Δ/ΝΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ: Μενούνου Η. Μαρία, Αδάμ Κόλλια ΆνναΔ/ΝΣΗ ΕΙΣΠΡΑΞΕΩΝ: Χατζηπαναγιώτου Α. ΕυανθίαΔ/ΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΣΥΜΜΟΡΦΩΣΗΣ: Μαυρίδου ΧαράΔ/ΝΣΗ ΠΑΡΟΧΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ: Κορδοπάτης ΔημήτριοςΔ/ΝΣΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΙΑΚΟΥ ΣΥΝΤΟΝΙΣΜΟΥ: Ψυχογιοπούλου Κ. ΓεωργίαΔ/ΝΣΗ ΟΡΓΑΝΩΣΗΣ: Λεγάκη Ε. ΠαρασκευήΔ/ΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ: Γιαννακούλιας Α. Γεώργιος - Κακιώρας Η. ΓεώργιοςΔ/ΝΣΗ ΔΙΕΘΝΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΣΧΕΣΕΩΝ: Πιλάλης Π. ΟδυσσέαςΔ/ΝΣΗ ΕΣΩΤΕΡΙΚΩΝ ΥΠΟΘΕΣΕΩΝ: Τσουπλάκης Ε. Μενέλαος Δ/ΝΣΗ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ: Μπόλκας Ε. ΣπυρίδωνΔ.1 Δ/ΝΣΗ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗΣ ΥΠΟΣΤΗΡΙΞΗΣ (ΣΔΟΕ): Καραμάνος ΕυάγγελοςΔ.2 Δ/ΝΣΗ ΣΧΕΔΙΑΣΜΟΥ ΕΡΕΥΝΩΝ (ΣΔΟΕ): Κυριαζόπουλος Δ. Χρίστος

ΗΗλλεεκκττρροοννιικκήή ΣΣεελλιιδδοοπποοίίηησσηη:: Ε.Ραβάνη - Κ. Μυλωνά

ΦΦοορροολλοογγιικκήήεπιθεώρηση

ττεεύύχχοοςς 778855

σσυυννττάάσσσσεεττααιι ααππόό εεφφοορριιαακκοούύςς υυππααλλλλήήλλοουυςς

ΕΕΙΙΔΔΙΙΚΚΟΟΙΙ ΣΣΥΥΝΝΕΕΡΡΓΓΑΑΤΤΕΕΣΣ::

Δ/ΝΣΗ ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΗΣ ΑΝΘΡΩΠΙΝΟΥ ΔΥΝΑΜΙΚΟΥΠαπαδάκης Α. Σπύρος, Τσοουρού-Μάγια Δ. Ιωάννα, Καρκούλια Θ. Δήμητρα, Ράλλη Ι. Μαρία

Δ/ΝΣΗ ΣΤΡΑΤΗΓΙΚΟΥ ΣΧΕΔΙΑΣΜΟΥ & ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣΠαρτσινεβέλου Στ. Μαρία, Ανδριώτης Ι. Χρήστος - Γεώργιος, Λασκαρίδης Π. Γεώργιος, Λάμπρου Γρ. Χριστίνα

Δ/ΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΠΟΛΙΤΙΚΗΣΤμήμα Α: Κουτσούκος Π. Χρήστος • Τμήμα Β: Βρέντζου Μ. Ελένη • Τμήμα Γ: Ντέρτσου Μ. Δήμητρα

Δ/ΝΣΗ ΕΛΕΓΧΩΝΤμήμα Α: Ευλιάτου Α. Σταυρούδα • Τμήμα Β: Λιάκος Α. Κωνσταντίνος • Τμήμα Γ: Πούλη Κ. Δήμητρα • Τμήμα Δ: Λυμέ-ρης Α. Ιωάννης • Τμήμα Ε: Στάντζου Π. Μαρία • Τμήμα ΣΤ: Κοψιά Μ. Ιωάννα • Αντωνόπουλος Στέλιος, Μητσιλιού Αθη-νά, Παπανδριανού Βασιλική

Δ/ΝΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΑΜΕΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣΤμήμα Α (Φυσικών Προσώπων): Γράψα Ηλ. Αργυρώ, Παπαγιάννης Αχ. Δημήτριος, Παναγοπούλου Κ. Κωνσταντίνα, Σα-φαρής Γ. Αθανάσιος, Γιοβά Γ. Βίκυ • Τμήμα Β (Νομικών Προσώπων): Ηλιοκαύτου Δ. Μαριάννα, Χαπίδης Χρ. Ματθαίος,Πλάνη Γ. Ειρήνη • ΜΣΚΚ: Δόσης Σ. Ελευθέριος

ΚΦΑΣΣαΐτης Κ. Ευθύμιος, Καρύδη Δ. Δέσποινα, Φραγκούλη Ε. Ελένη

Δ/ΝΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΕΜΜΕΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣΦΠΑ: Καρύδα Αικατερίνη, Μπούρα Γ. Γεωργία, Αθανασάκη Α. Φωτεινή, Κουνάδης Γ. Χαράλαμπος, Στάθη Αντωνία,Σταυροπούλου Γ. ΑικατερίνηΤΜΗΜΑ ΤΕΛΩΝ ΚΑΙ ΕΙΔΙΚΩΝ ΦΟΡΟΛΟΓΙΩΝ: Παπαδοπούλου Ειρήνη

Δ/ΝΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥΤμήμα Α: Αδάμ-Κόλλια Β. Άννα • Τμήμα Β: Τίγκα Λ. Αικατερίνη

Δ/ΝΣΗ ΕΙΣΠΡΑΞΕΩΝΤμήμα Α: Τζιλίνη Ε. Ελένη • Τμήμα Β: Χουζούρη Κ. Στυλιανή • Τμήμα Γ: Παναγιωτοπούλου Σπ. Αγγελική • Τμήμα Δ:Κωνσταντινίδου Ι. Δέσποινα • Τμήμα Ε: Παναγιώτου Σπ. Ελένη • Διαχείριση: Γιοβανίδης Δ. Νικόλαος

Δ/ΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΣΥΜΜΟΡΦΩΣΗΣΑκριτίδου Μερόπη, Μπινιάρης Χρήστος, Δριστέλας Δ. Αθανάσιος

Δ/ΝΣΗ ΟΡΓΑΝΩΣΗΣΤμήμα Α: Ακαλίδης Σταύρος • Τμήμα Β: Στάππα Φωτεινή • Τμήμα Γ: Κουτουλάκου Αικατερίνη • Τμήμα Δ: Ντασκαγιάν-νης Μιχαήλ

Δ/ΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝΤμήμα Α1: Σταυρίδης Κ. Γεώργιος • Τμήμα Α2: Καμπόσος Γ. Ιωάννης • Τμήμα Α3: Μαρτίνη Α. Άννα • Τμήμα Α4: Καφή-ρας Π. Γεώργιος • Γαραντωνάκης Γ. Ιωάννης

ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΔΙΕΘΝΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΣΧΕΣΕΩΝΤμήμα Α: Δρ Γλύκου Δ. Ιωάννα • Τμήμα Β: Πιτένη Ε. Σμαράγδα • Τμήμα Γ: Νταρλαδήμα Γ. Χρυσάνθη

ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΣΩΤΕΡΙΚΩΝ ΥΠΟΘΕΣΕΩΝΤμήμα Α: Μπέκος Ν. Δημήτρης • Τμήμα Β: Μαντέλου Δ. Βασιλική • Κατσούλας Π. Αντώνιος

ΔΙΕΘΥΝΣΗ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥΑ Τμήμα-Προγραμματισμού & Μεθοδολογίας: Χατζηπαντελή Σ. Παναγιώτα • Β Τμήμα-Υλοποίησης Εσωτερικών Ελέγ-χων: Τσιγγέλη Γ. Αγγελική • Γ Τμήμα-Αξιολόγησης και Παρακολούθησης: Αντώνακας Π. Νικόλαος • Δ Τμήμα-Εσωτε-ρικών Ελέγχων, Θεσ/νίκη: Ξενοκράτη Β. Αναστασία • Ρούσκα Ζωή (Οικονομική Επιθεωρήτρια)

Δ.1 Δ/ΝΣΗ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗΣ ΥΠΟΣΤΗΡΙΞΗΣ (ΣΔΟΕ): Τμήμα Α: Γρηγοριάδης Γρηγόριος • Τμήμα Β: Κατσίπης Ιωάννης • Τμήμα Γ: Τσόλκας Νικόλαος • Τμήμα Δ: Τσίρκα Πα-ναγιώτα

Ομάδα Νέων Συναδέλφων:Κυριάκου Κώστας, Πατίδης Αντώνιος, Σταμούλης Κ. Δημήτρης, Παπαδάτου Β. Αιμιλιάννα, Αθανασιάδης Α. Δημήτρης,Πουλιανίτης Δημήτρης.

Τακτικοί Συνεργάτες για Επιστημονικά Θέματα: Γαραντωνάκης Γ. Ιωάννης, Μιχαήλ Η. Πιερής, Καραμάνος Δ. Χρήστος, Αδάμ-Κόλλια Άννα, Ακαλίδης Γ. Σταύρος,Κουτσούκος Π. Χρήστος, Μανουσάκης Γ. Ιωάννης, Χαπίδης Χρ. Ματθαίος, Τρυποσκούφης Γ. Θεόδωρος, Μπάλκος Θ.Γεώργιος, Παπαδόπουλος Β. Γεώργιος, Ιζδράς Γ. Ανέστης, Μπράλος Πέτρος.

Επίτιμοι Συνεργάτες:Χατζάκης Κ. Γεώργιος, Ιωάννου Α. Βασίλειος, Τάτση Ηρ. Βάσω, Μελάς Χρήστος, Μεσσήνη Θ. Θεοδώρα, Σαπλαμίδης Β.Γεώργιος.

EEππιιµµέέλλεειιαα:: ΜΜιιχχααήήλλ ΗΗ.. ΠΠιιεερρήήςς,, ΚΚοουυττσσοούύκκοοςς ΠΠ.. ΧΧρρήήσσττοοςς,, ΜΜααννοουυσσάάκκηηςς ΓΓ.. ΙΙωωάάννννηηςς,, ΠΠααππααγγιιάάννννηηςς ΝΝ.. ΙΙωωάάννννηηςς,, ΠΠααπποουυττσσήήςς ΧΧ.. ΘΘωωµµάάςς

1 ΤΕΤΑΡΤΗ2 ΠΕΜΠΤΗ3 ΠΑΡΑΣΚΕΥΗ4 ΣΑΒΒΑΤΟ5 ΚΥΡΙΑΚΗ6 ∆ΕΥΤΕΡΑ7 ΤΡΙΤΗ8 ΤΕΤΑΡΤΗ9 ΠΕΜΠΤΗ10 ΠΑΡΑΣΚΕΥΗ

Yποβολή ειδικής δήλωσης στην αρµόδια Τελωνειακή Αρχή από πρόσωποπου πραγµατοποίησε τον µήνα Ιούνιο του 2015 ενδοκοινοτική απόκτησηκαινούργιου µεταφορικού µέσου για την καταβολή του αναλογούντοςΦ.Π.Α. (ν.2859/2000 άρθ. 38 παρ.9).

11 ΣΑΒΒΑΤΟ12 ΚΥΡΙΑΚΗ13 ∆ΕΥΤΕΡΑ14 ΤΡΙΤΗ15 ΤΕΤΑΡΤΗ

α) Yποβολή δήλωσης φόρου συναλλαγών σε αλλοδαπά χρηµατιστήριαπου πραγµατοποιήθηκαν από τα υπόχρεα φυσικά πρόσωπα, νοµικά πρό-σωπα ή οντότητες το µήνα Ιούνιο του 2015, µε συντελεστή δύο τοις χιλίοις(2‰) επί της αξίας της συναλλαγής. 2015 (ν. 2703/1999 άρθ. 27 παρ. 2, ν.2579/1998 άρθ. 9 παρ. 2 εδάφιο πρώτο και A.Y.O. - ΠOΛ. 1056/2011).β) Yποβολή δήλωσης από την Ελληνικά Χρηµατιστήρια Α.Ε. και απόδοσητου φόρου επί πωλήσεων µετοχών εισηγµένων στο Χρηµατιστήριο Αθηνώνµε συντελεστή δύο τοις χιλίοις (2‰) για το µήνα Ιούνιο του 2015(ν.2579/1998 άρθ. 9 παρ 2 όπως τροποποιήθηκε και ισχύει).

Ιούλιος

1211

τελευταία ημέρα υποβολής φορολογικών δηλώσεων και εκπλήρωσης υποχρεώσεων

22001155

ΗΗΜΜΕΕΡΡΟΟΛΛΟΟΓΓΙΙΟΟΦορολογικό

γ) Yποβολή δήλωσης απόδοσης φόρου από τις εταιρείες επενδύσεων χαρ-τοφυλακίου για το εξάµηνο Ιανουάριος έως Ιούνιος 2015. Ο φόρος υπολο-γίζεται µε συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%) επί του εκάστοτε ισχύοντος ε-πιτοκίου παρέµβασης της Ευρωπαϊκής Κεντρικής Τράπεζας (ΕπιτοκίουΑναφοράς) προσαυξανόµενου κατά µία (1) ποσοστιαία µονάδα επί του εξα-µηνιαίου µέσου όρου των επενδύσεών τους, πλέον διαθεσίµων σε τρέχου-σες τιµές. (ν. 3371/2005 άρθρο 39 παρ. 3).δ) Yποβολή δήλωσης απόδοσης φόρου Αµοιβαίων Κεφαλαίων από τηνΑΕ∆ΑΚ για το εξάµηνο Ιανουάριος έως Ιούνιος 2015 (ν.3283/2004 άρθρο33 παρ. 3).ε) Υποβολή δήλωσης απόδοσης φόρου επί των κερδών αµοιβαίων κεφα-λαίων ακίνητης περιουσίας για το εξάµηνο Ιανουάριος έως Ιούνιος 2015(ν. 2778/1999 άρθρο 20 παρ. 2).στ) Υποβολή, κατόπιν δοθείσας παράτασης, της αίτησης για υπαγωγή στιςευεργετικές διατάξεις του ν.4321/2015 για την ρύθµιση των ληξιπροθέσµωνοφειλών στη Φορολογική ∆ιοίκηση. Η αίτηση υποβάλλεται ηλεκτρονικά µέ-σω δικτυακής εφαρµογής του TAXISNET για όλες τις περιπτώσεις που αυτόυποστηρίζεται τεχνικά. Εξαιρετικά και σε περίπτωση που υφίσταται τεχνικήαδυναµία διαδικτυακής υποστήριξης, η αίτηση υποβάλλεται στη ∆.Ο.Υ. ήΤελωνείο ή άλλη Υπηρεσία, ο Προϊστάµενος της οποίας είναι αρµόδιος γιατην επιδίωξη της είσπραξης της οφειλής, σύµφωνα µε τις διατάξεις του ν.4321/2015 και τις Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1080 και 1110/2015.

16 ΠΕΜΠΤΗ17 ΠΑΡΑΣΚΕΥΗ18 ΣΑΒΒΑΤΟ19 ΚΥΡΙΑΚΗ20 ∆ΕΥΤΕΡΑ

α) Yποβολή, κατόπιν δοθείσας παράτασης, της δήλωσης φορολογίας εισο-δήµατος νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων. Ειδικά για όσα απότα ανωτέρω πρόσωπα, που τηρούν διπλογραφικά βιβλία και το φορολογικόέτος λήγει την 30η Ιουνίου, η δήλωση φορολογίας εισοδήµατος υποβάλλε-ται µέχρι 31η ∆εκεµβρίου. (ν. 4172/2013 άρθρο 68). β) Yποβολή, κατόπιν δοθείσας παράτασης, της δήλωσης φορολογίας εισο-δήµατος νοµικών προσώπων µε υπερδωδεκάµηνη χρήση µε έναρξη το έτος2013 και λήξη εντός του έτους 2014, σύµφωνα µε το ν. 2238/1994 (ΠΟΛ.1085). γ) Yποβολή ηλεκτρονικά µέσω του TAXISNET κατάστασης µε τα συµφωνη-τικά που καταρτίστηκαν µεταξύ επιτηδευµατιών ή τρίτων κατά το τρίµηνοΑπριλίου, Μαΐου και Ιουνίου 2015 (ν. 1882/1990 και Α.Υ.Ο. 1065606/7222/18.7.2000).δ) Καταβολή αγγελιόσηµου και ειδικού φόρου στις διαφηµίσεις για το δίµη-νο Μαΐου – Ιουνίου 2015 (ν. 2328/1995 και ΠΟΛ. 1217/1996).ε) ∆ιαβίβαση στοιχείων από τα πιστωτικά και χρηµατοδοτικά ιδρύµατα,τα ιδρύµατα πληρωµών και τα Ελληνικά Ταχυδροµεία στη Γ.Γ.∆.Ε. τουΥπουργείου Οικονοµικών που αφορούν σε µεταφορές πίστωσης, εµβάσµα-τα, άµεσες χρεώσεις και τραπεζικές επιταγές πελατών τους (φυσικών και

1212

Ιούνιος 2015 ΦΦΕΕΦΦοορρ.. ΗΗµµεερροολλόόγγιιοο ΙΙΟΟΥΥΛΛΙΙΟΟΥΥ

νοµικών προσώπων) για µεταφορά κεφαλαίων στο εξωτερικό και εισπρά-ξεις συµβεβληµένων µε αυτά επιχειρήσεων, µέσω πιστωτικών καρτών γιατο µήνα Ιούνιο 2015, µέσω διαδικτυακής εφαρµογής ασφαλούς συστήµα-τος µεταφόρτωσης αρχείου. Ειδικά για τα τραπεζικά και χρηµατοδοτικά ι-δρύµατα θα γίνεται µέσω της «∆ιατραπεζικά Συστήµατα Α.Ε.» (∆ΙΑΣ)(Α.Γ.Γ.∆.Ε. ΠΟΛ. 1033/28.1.2014).στ) Yποβολή ηλεκτρονικά µέσω του TAXISNET και της εφαρµογής MOSS,από τις οντότητες που έχουν υπαχθεί στα ειδικά καθεστώτα των άρθρων47α 47β και 47γ του ν. 2859/2000 (Κώδικας ΦΠΑ), της δήλωσης ΦΠΑ γιατην παροχή τηλεπικοινωνιακών, ραδιοφωνικών και τηλεοπτικών καθώς καιηλεκτρονικών υπηρεσιών προς µη υποκείµενους σε φόρο που είναι εγκατε-στηµένοι εντός της Ευρωπαϊκής ένωσης, για το τρίµηνο Απριλίου, Μαΐουκαι Ιουνίου 2015.ζ) Ενηµέρωση κατόπιν παράτασης µε την Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1130/2015: - του Μητρώου Παγίων Περιουσιακών Στοιχείων και του ιδιαίτερου Φορο-

λογικού Μητρώου Παγίων Περιουσιακών Στοιχείων (ν. 4093/2012 ΚΦΑΣ,άρθρο 4 παρ. 12).

- του βιβλίου απογραφών µε την αξία των αποθεµάτων και των λοιπών πε-ριουσιακών στοιχείων από τους τηρούντες διπλογραφικά βιβλία (ν.4093/2012 ΚΦΑΣ άρθρο 4 παρ. 12 περ. δ).

- του λογαριασµού 94 από τους υπόχρεους τήρησης αυτού µε το κόστοςτων παραχθέντων, των πωληθέντων και των αναλωθέντων υλών (ΠΟΛ.1004/2013).

- του βιβλίου απογραφών από τους τηρούντες απλογραφικά βιβλία (ν.4093/2012 ΚΦΑΣ άρθρο 4 παρ. 10).

η) Ολοκλήρωση της διενέργειας των εγγραφών Ισολογισµού και κλείσιµοαυτού (ν. 4093/2012 ΚΦΑΣ άρθρο 4 παρ. 12 περ. δ).θ) Καταχώρηση σε ιδιαίτερο χώρο του βιβλίου εσόδων - εξόδων ή σε κατα-στάσεις κάθε παγίου περιουσιακού στοιχείου, η ηµεροµηνία και η αξία κτή-σης του, το οικείο δικαιολογητικό, ο συντελεστής απόσβεσης του, οι απο-σβέσεις και η αναπόσβεστη αξία του (ν. 4093/2012 ΚΦΑΣ άρθρο 4 παρ. 19).ι) Καταχώρηση στο βιβλίο εσόδων - εξόδων ανακεφαλαιωτικά, συγκεντρω-τικά και όχι ανά παραστατικό, ανάλυση των δεδοµένων της παρ. 17 του άρ-θρου 4 του ΚΦΑΣ (ν. 4093/2012 ΚΦΑΣ άρθρο 18).

21 ΤΡΙΤΗ22 ΤΕΤΑΡΤΗ23 ΠΕΜΠΤΗ24 ΠΑΡΑΣΚΕΥΗ25 ΣΑΒΒΑΤΟ26 ΚΥΡΙΑΚΗ27 ∆ΕΥΤΕΡΑ

α) Yποβολή ηλεκτρονικά µέσω του TAXISNET της δήλωσης στοιχείων α-κινήτων (Ε9) για µεταβολές της περιουσιακής κατάστασης που έγιναν κατάτο έτος 2014 καθώς επίσης για το διάστηµα από 1/1-31/5/2015.β) Υποβολή από τους υπόχρεους, ανεξάρτητα από τα βιβλία που τηρούν,του Ανακεφαλαιωτικού πίνακα (Listing) Eνδοκοινοτικών Παραδόσεων

1213

ΦΦΕΕ Ιούνιος 2015 ΦΦοορρ.. ΗΗµµεερροολλόόγγιιοο ΙΙΟΟΥΥΛΛΙΙΟΟΥΥ

αγαθών και παρεχοµένων υπηρεσιών καθώς επίσης και του Ανακεφαλαι-ωτικού πίνακα Eνδοκοινοτικών Aποκτήσεων αγαθών και λήψεων υπη-ρεσιών για το µήνα Ιούνιο του 2015 ηλεκτρονικά µέσω ειδικού δικτύου(TAXISNET) (Α.Υ.Ο. 1091538/7452/1652/ΠΟΛ. 1127/25.9.2009).γ) Υποβολή δήλωσης και απόδοση του ειδικού φόρου πολυτελείας µε φορο-λογική περίοδο το µήνα Ιούνιο του 2015 (ν. 3833/2010 άρθρο 17 παρ. 4).δ) Yποβολή, κατόπιν δοθείσας παράτασης, της δήλωσης Φορολογίας Ει-σοδήµατος Φυσικών Προσώπων φορολογικού έτους 2014.ε) Yποβολή δήλωσης µεταβολής για την ένταξή τους σε κατηγορία βιβλίωναπό αλλοδαπές εταιρείες ιδιοκτησίας ακινήτου στην Ελλάδα (ΠΟΛ.1138/2015).στ) Κατάθεση από λήπτη φορολογούµενο που λαµβάνει ενδοοµιλικά µερί-σµατα, εγγυητικής επιστολής υπέρ ελληνικού δηµοσίου ίσης µε το ποσό τουφόρου που όφειλε να καταβάλλει σε περίπτωση µη χορήγησης της απαλλα-γής (ν. 4172/2013 άρθρο 48 παρ. 3).

28 ΤΡΙΤΗΥποβολή δήλωσης απόδοσης παρακρατούµενων φόρων από µερίσµατα,τόκους και δικαιώµατα για τις πληρωµές που έγιναν τον Μάιο του 2015 [ν.4172/2013 (ΦΕΚ Α‘ 167), άρθρο 61 και ΠΟΛ. 1012/2014].

29 ΤΕΤΑΡΤΗ30 ΠΕΜΠΤΗ31 ΠΑΡΑΣΚΕΥΗ

α) Yποβολή χρεωστικής - πιστωτικής - µηδενικής δήλωσης ΦΠA ηλεκτρο-νικά από τους υπόχρεους, που τηρούν διπλογραφικά βιβλία και το Ελλη-νικό ∆ηµόσιο, για το µήνα Ιούνιο 2015 υποβάλλουν περιοδική δήλωση η-λεκτρονικά µέσω ειδικού δικτύου TAXISNET. Εάν το ποσό φόρου για κατα-βολή είναι µεγαλύτερο από 30 ευρώ ο φόρος θα καταβληθεί στις 31.7.2015.Εάν το υπόλοιπο για καταβολή ποσό φόρου είναι µικρότερο από 30 ευρώµεταφέρεται στην επόµενη περιοδική δήλωση. Εάν το ποσό φόρου για κα-ταβολή είναι µεγαλύτερο από 100 ευρώ ο φόρος θα καταβληθεί µέχρι31.7.2015 ή το 50% µέχρι 31.7.2015 και το υπόλοιπο µέχρι 31.8.2015 χωρίςπροσαύξηση. Επίσης η ίδια ηµεροµηνία ισχύει και για τις περιπτώσεις πουοι δηλώσεις αυτές υποβάλλονται στην αρµόδια ∆ΟΥ λόγω τεχνικής αδυνα-µίας υποβολής τους µέσω του συστήµατος TAXISNET ή πληρωµής τους µέ-σω των Τραπεζών και του συστήµατος ∆ΙΑΣ (άρθρο 38§1 ν. 2859/2000,ΠΟΛ. 1055/2.3.2001, ΠΟΛ. 1257/14.11.2001, ΠΟΛ. 1267/30.12.2011 &ΑΓΓ∆Ε ΠΟΛ. 1198/25-8-2014: Τύπος και περιεχόµενο της δήλωσης ΦΠΑόπως τροποποιήθηκε µε την ΑΓΓ∆Ε ΠΟΛ. 1049/11-2-2015: Τροποποίησητης ΑΓΓ∆Ε ΠΟΛ 1198/2014 ως προς το χρόνο ισχύος και το περιεχόµενοτης δήλωσης ΦΠΑ).β) Yποβολή χρεωστικής - πιστωτικής - µηδενικής δήλωσης ΦΠA ηλε-κτρονικά από τους υπόχρεους που τηρούν απλογραφικά βιβλία για το β’τρίµηνο του 2015. Εάν το ποσό φόρου για καταβολή είναι µεγαλύτερο από30 ευρώ ο φόρος θα καταβληθεί στις 31.7.2015. Εάν το υπόλοιπο για κατα-βολή ποσό φόρου είναι µικρότερο από 30 ευρώ µεταφέρεται στην επόµενηπεριοδική δήλωση. Εάν το ποσό φόρου για καταβολή είναι µεγαλύτερο από

1214


100 ευρώ ο φόρος θα καταβληθεί µέχρι 31.7.2015 ή το 50% µέχρι 31.7.2015και το υπόλοιπο µέχρι 31.8.2015 χωρίς προσαύξηση (άρθρο 38§1 ν.2859/2000, ΠΟΛ. 1055/2.3.2001, ΠΟΛ. 1257/14.11.2001 & ΠΟΛ. 1267/30.12.2011).γ) Υποβολή ηλεκτρονικά της στατιστικής δήλωσης (INTRASTAT) για τοµήνα Ιούνιο 2015.δ) Yποβολή χρεωστικής - πιστωτικής - µηδενικής δήλωσης ΦΠΑ για τοµήνα Ιούνιο 2015 από τους εγκεκριµένους αποθηκευτές αλκοολούχων πο-τών και άλλων αλκοολούχων προϊόντων που τηρούν βιβλία απλογραφικάή διπλογραφικά. Εάν το ποσό φόρου για καταβολή είναι µεγαλύτερο από30 ευρώ ο φόρος θα καταβληθεί στις 31.7.2015. Εάν το υπόλοιπο για κατα-βολή ποσό φόρου είναι µικρότερο από 30 ευρώ µεταφέρεται στην επόµενηπεριοδική δήλωση. Εάν το ποσό φόρου για καταβολή είναι µεγαλύτερο από100 ευρώ ο φόρος θα καταβληθεί µέχρι 31.7.2015 ή το 50% µέχρι 31.7.2015και το υπόλοιπο µέχρι 31.8.2015 χωρίς προσαύξηση (άρθρο 38§1 ν.2859/2001).ε) Yποβολή δήλωσης ΦΠA από τους υπόχρεους που ανήκουν στο ειδικόκαθεστώς κατ’ αποκοπή καταβολής του άρθρου 40 του Κώδικα ΦΠΑ για τηνπερίοδο Ιανουαρίου-Ιουνίου 2015.στ) Οι υπόχρεοι ΦΠΑ που τηρούν διπλογραφικά βιβλία καταβάλλουν τουπόλοιπο 50% του φόρου της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ που υποβλήθηκεεµπρόθεσµα µέχρι και τις 30.6.2015 για το µήνα Μάιο 2015 χωρίς προσαύ-ξηση.ζ) Yποβολή δήλωσης και καταβολή του παρακρατηθέντος φόρου εισο-δήµατος από µισθωτή εργασία που παρακρατήθηκε κατά το µήνα Μάιο2015 από κάθε φυσικό πρόσωπο που αποκτά κέρδη από επιχειρηµατικήδραστηριότητα ή νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα που διενεργεί πληρω-µές ή δίνει παροχές σε είδος στους εργαζόµενους ή υπαλλήλους (άρθρα59§1α’, 60§1,6 ν. 4172/2013 και ΠΟΛ. 1072/2015).η) Yποβολή δήλωσης και καταβολή του παρακρατηθέντος φόρου ει-σοδήµατος από συντάξεις που καταβλήθηκαν κατά το µήνα Μάιο 2015 α-πό νοµικά πρόσωπά ή νοµικές οντότητες που καταβάλλουν συντάξεις και ταταµεία κοινωνικής ασφάλισης ή παρόµοιες νοµικές οντότητες που διενερ-γούν πληρωµές σε ασφαλισµένους (άρθρα 59§1β’,γ’, 60§1,6 ν. 4172/2013και ΠΟΛ. 1072/2015).θ) Καταβολή του παρακρατηθέντος φόρου εισοδήµατος για µισθωτήεργασία που κατέβαλαν φυσικά ή νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητεςκατά το µήνα Μάιο 2015 σε αξιωµατικούς και κατώτερο πλήρωµα που υπη-ρετεί σε πλοία του εµπορικού ναυτικού (άρθρα 59§1 & 60§2, 6 ν. 4172/2013και ΠΟΛ. 1072/2015).ι) Υποβολή δήλωσης και καταβολή του παρακρατηθέντος φόρου κατάτο µήνα Μάιο 2015 από φυσικά ή νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητεςπου ασκούν επιχειρηµατική δραστηριότητα, τους φορείς της γενικής κυβέρ-νησης και όσοι δραστηριοποιούνται µέσω µόνιµης εγκατάστασης στηνΕλλάδα του: – 10% για εισόδηµα από µετοχές, ιδρυτικούς τίτλους ή άλλα δικαιώµατα

1215


συµµετοχής σε κέρδη, εισόδηµα από µερίδια, µερίδες, συµµετοχές σε κέρ-δη προσωπικών επιχειρήσεων, διανοµές κερδών νοµικών προσώπων ήνοµικών οντοτήτων, προµερίσµατα, µαθηµατικά αποθεµατικά,

– 15% για εισόδηµα από καταθέσεις, κρατικά οµόλογα, τίτλους και οµολο-γίες µε ή χωρίς ασφάλεια, για κάθε δανειακή σχέση, repos, reverse repos,ανταµοιβών που απορρέουν από τίτλους, οµολογίες, χρεόγραφα,

– 20% για εισόδηµα από δικαιώµατα πνευµατικής ιδιοκτησίας επί λογοτε-χνικού, καλλιτεχνικού ή επιστηµονικού έργου, κινηµατογραφικών και τη-λεοπτικών ταινιών, µαγνητοταινιών για ραδιοφωνικές εκποµπές, αναπα-ραγωγή βιντεοκασετών, λογισµικού για εµπορική εκµετάλλευση ή προ-σωπική χρήση,

– 20% για εισόδηµα από δικαιώµατα διπλωµάτων ευρεσιτεχνίας, εµπορι-κών σηµάτων, προνοµίων, σχεδίων ή υποδειγµάτων, σχεδιαγραµµάτων,απόρρητων χηµικών τύπων ή µεθόδων κατεργασίας, εκµίσθωση εξοπλι-σµού και εµπορευµατοκιβωτίων κ.λπ.,

– 20% για εισόδηµα από αµοιβές για τεχνικές υπηρεσίες, αµοιβές διοίκη-σης, αµοιβές για συµβουλευτικές υπηρεσίες και άλλες αµοιβές για παρό-µοιες υπηρεσίες, ανεξαρτήτως εάν έχουν παρασχεθεί στην Ελλάδα ότανλήπτης της αµοιβής είναι φυσικό πρόσωπο.

ια) Yποβολή δήλωσης και καταβολή του παρακρατηθέντος φόρου κα-τά το µήνα Μάιο 2015 για ασφάλισµα που καταβλήθηκε εφάπαξ ή µε τηµορφή περιοδικά καταβαλλόµενης παροχής στο πλαίσιο οµαδικών ασφαλι-στηρίων συνταξιοδοτικών συµβολαίων, ιβ) Yποβολή δήλωσης και καταβολή του παρακρατηθέντος φόρου κα-τά το µήνα Μάιο 2015 από τους φορείς γενικής κυβέρνησης για την προµή-θεια κάθε είδους αγαθών ή υπηρεσιών.(ν. 4172/2013 άρθρο 64 παρ.2). Ο φόρος παρακρατείται κατά την καταβολή ή την έκδοση της σχετικής εντο-λής πληρωµής και υπολογίζεται στην καθαρή αξία των αγαθών ή υπηρε-σιών µε συντελεστή: - 1% για τα υγρά καύσιµα και τα προϊόντα καπνοβιοµηχανίας (τσιγάρα) - 4% για τα λοιπά αγαθά- 8% για την παροχή υπηρεσιών.Εξαιρούνται συναλλαγές όταν η αξία τους δεν υπερβαίνει τα 150 ευρώ (άρ-θρο 64§2, 61, 62§2 ν. 4172/2013, ΠΟΛ. 1028/2014).ιγ) Yποβολή δήλωσης και καταβολή του παρακρατηθέντος φόρου 3%κατά το µήνα Μάιο 2015 από τους ασκούντες επιχειρηµατική δραστηριό-τητα για αµοιβές σε εργολήπτες κατασκευής κάθε είδους τεχνικών έργωνκαι ενοικιαστών δηµόσιων, δηµοτικών ή λιµενικών προσόδων,ιδ) Υποβολή δήλωσης και καταβολή του προκαταβλητέου φόρου 15%κατά το µήνα Μάιο 2015 από τους δικηγορικούς συλλόγους για τις αµοιβέςκαι τα µερίσµατα που λαµβάνουν οι δικηγόροι.ιε) Yποβολή δήλωσης και καταβολή του τέλους συνδροµητών κινητής τη-λεφωνίας για τους λογαριασµούς που εκδόθηκαν από 1.5.2015 έως31.5.2015. Tα τέλη υπολογίζονται για κάθε µηνιαίο λογαριασµό (άρθρο 12ν. 2579/1998).ιστ) Υποβολή δήλωσης και απόδοσης εισφοράς Εισιτηρίων ∆ηµοσίων

1216


ΤΤΕΕΛΛΕΕΥΥΤΤΑΑΙΙΕΕΣΣ ΑΑΛΛΛΛΑΑΓΓΕΕΣΣ

Θεαµάτων µηνός Ιουνίου 2015 (ν. 16/1951 άρθρο 16, ν. 3790/2009 άρθρο12 και ΠΟΛ. 1103/2009).ιζ) Υποβολή δήλωσης και απόδοση Ειδικού Φόρου επί των εισιτηρίωντων κινηµατογράφων µηνός Ιουνίου 2015 (ν. 1262/1982 άρθρο 3).ιη) Υποβολή µέσω του TAXISNET των πληροφοριακών στοιχείων των µι-σθώσεων ακίνητης περιουσίας µε έναρξη µίσθωσης ή τροποποίηση αυτήςτον Ιούνιο του 2015 (Α.Γ.Γ.∆.Ε. ΠΟΛ. 1013/2014).ιθ) Υποβολή ηλεκτρονικά µέσω TAXISNET µηνιαίας ∆ήλωσης Τέλους Κινη-τής Τηλεφωνίας και ∆ήλωσης Καρτοκινητής Τηλεφωνίας και απόδοσητων αναλογούντων τελών για τον µήνα Μάιο 2015 (ν. 2579/1998 άρθρο 12).κ) Υποβολή από τα πιστωτικά ιδρύµατα αναλυτικών καταστάσεων µε στοι-χεία των πράξεων επί παραγώγων χρηµατοοικονοµικών προϊόντων για τοτρίµηνο Απριλίου-Ιουνίου 2015.κα) Ενηµέρωση διπλογραφικών βιβλίων για τον µήνα Ιούνιο 2015 (ν.4308/2014 άρθρο 6 παρ. 1α).κβ) Ενηµέρωση απλογραφικών βιβλίων για το τρίµηνο Απρίλιος έωςΙούνιος 2015 (ν. 4308/2014 άρθρο 6 παρ. 1β).

Παρατάθηκε με την Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1130/2015 έως και την 20η Ιουλίου 2015 η υ-ποβολή της δήλωσης Φορολογίας Εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικώνοντοτήτων.

Παρατάθηκε με την Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1130/2015 έως και την 27η Ιουλίου 2015 η υ-ποβολή της δήλωσης Φορολογίας Εισοδήματος Φυσικών Προσώπων.

Παρατάθηκε εκ νέου σύμφωνα με το ν. 4331/2015 άρθρο 47 παρ. 2 έως και την27η Ιουλίου 2015 η υποβολή ηλεκτρονικά μέσω του TAXISNET της δήλωσηςστοιχείων ακινήτων (Ε9) για μεταβολές της περιουσιακής κατάστασης που έγινανκατά το έτος 2014 καθώς επίσης για το διάστημα από 1/1-31/5/2015.

Επιμηκύνεται σύμφωνα με το ν. 4331/2015 άρθρο 47 παρ. 3 στις εκατόν είκοσι(120) ημέρες από ενενήντα (90) ημέρες ο χρόνος εξέτασης των ενδικοφανών προ-σφυγών ενώπιον της Υπηρεσίας Εσωτερικής Επανεξέτασης. Η ανωτέρω προθεσμίαεφαρμόζεται και για ενδικοφανείς προσφυγές ενώπιον της Υπηρεσίας ΕσωτερικήςΕπανεξέτασης, των οποίων η προθεσμία εξέτασης δεν έχει συμπληρωθεί κατά τηνημερομηνία κατάθεσης του παρόντος νόμου στη Βουλή.

1217


ΠΠΡΡΟΟΣΣΟΟΧΧΗΗ

ΘΕΜΑΤΑ ΦΦΟΟΡΡΟΟΛΛΟΟΓΓΙΙΑΑΣΣ ΕΕΙΙΣΣΟΟΔΔΗΗΜΜΑΑΤΤΟΟΣΣΑΑρρμμόόδδιιαα υυππηηρρεεσσίίαα ΓΓΓΓΔΔΕΕ:: ΔΔιιεεύύθθυυννσσηη ΕΕφφααρρμμοογγήήςς ΆΆμμεεσσηηςς ΦΦοορροολλοογγίίααςς

Τηλ. επικοινωνίας για παροχή διευκρινίσεων: 221100--33337755331122Τελευταία ενημέρωση: 6/4/2015

Α. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝΓια τα θέματα αυτά παρακαλούμε όπως δείτε τις «Οδηγίες για τη συμπλήρωση της Φ.Ε.Φ.Π.

φορ/κου έτους 2014»: http://www.publicrevenue.gr/kpi/

Β. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝΓια τα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2014 και μετά παύουν να ισχύουν οι

διατάξεις του Ν. 2238/1994 και ο τρόπος φορολόγησης των νομικών προσώπων και νομικών οντο-τήτων καθορίζεται με βάση τις διατάξεις των άρθρων 1 έως 72 του Ν. 4172/2013.

Επισημαίνουμε ότι λόγω της πολυπλοκότητας των θεμάτων που εμπίπτουν στην αρμοδιότητα τουΤμήματος Β΄ (Φόρου Εισοδήματος Νομικών Προσώπων), τα περισσότερα ερωτήματα απαιτούνεπισταμένη προηγούμενη έρευνα και συνδυασμό των εφαρμοστέων διατάξεων και ως εκ τούτουδεν θα ήταν δυνατό να συμπεριληφθούν στο παρόν.

Τα συνηθέστερα ερωτήματα που τίθενται στην υπηρεσία μας τηλεφωνικά από φορολογικούςσυμβούλους στελέχη των επιχειρήσεων, καθώς και από συναδέλφους και τα οποία μπορούν νασυνοψιστούν, είναι τα εξής ανά κατηγορία:

ΙΙ.. ΜΜΕΕΤΤΑΑΣΣΧΧΗΗΜΜΑΑΤΤΙΙΣΣΜΜΟΟΙΙ ΕΕΠΠΙΙΧΧΕΕΙΙΡΡΗΗΣΣΕΕΩΩΝΝ Μεταφορά ζημίας- Σε περίπτωση απορρόφησης εταιρείας από άλλη εταιρεία με τις διατάξεις του ν.2166/1993 δεν

μπορεί να μεταφερθεί η ζημία ούτε της απορροφούμενης εταιρείας ούτε της απορροφώσας. Ειδικάγια απορροφήσεις για την πραγματοποίηση των οποίων συντάσσονται ισολογισμοί μετασχηματι-σμού από 11.04.2012 και μετά (ημερομηνία δημοσίευσης του ν.4072/2012), μεταφέρεται μόνο η ζη-μία παρελθουσών χρήσεων της απορροφώσας ανώνυμης εταιρίας ή εταιρίας περιορισμένης ευ-θύνης (άρθρο 322 ν.4072/2012).

- Αν ο μετασχηματισμός γίνεται με τις διατάξεις του ν.1297/1972, μεταφέρεται μόνο η ζημία τηςαπορροφώσας εταιρείας όχι της απορροφούμενης.

- Επί συγχωνεύσεως ή διασπάσεως επιχειρήσεων δυνάμει του άρθρου 54 του ν.4172/2013, ηλήπτρια (απορροφώσα) μπορεί να μεταφέρει τις ζημίες της εισφέρουσας (απορροφούμενης ή δια-σπώμενης), υπό τους ίδιους όρους που θα ίσχυαν για εισφέρουσα εταιρεία, εάν η συγχώνευση ή ηδιάσπαση δεν είχε λάβει χώρα.

- Σε περίπτωση μετατροπής είτε με το ν.2166/1993 είτε με το ν.1297/1972 (π.χ. ΕΠΕ μετατρέπεταισε ΑΕ) δεν μεταφέρεται η ζημία της μετατρεπόμενης.

1218

ΕΕΓΓΧΧΕΕΙΙΡΡΙΙ∆∆ΙΙΟΟ εερρωωττήήσσεεωωνν -- ααππααννττήήσσεεωωνν

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ∆ΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ∆ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ∆ΩΝ

ΕΡΩΤΗΣΕΩΝ - ΑΠΑΝΤΗΣΕΩΝΕΕΓΓΧΧΕΕΙΙΡΡΙΙ∆∆ΙΙΟΟ

σε φορολογικά θέµατα

ΙΙΙΙ.. ΕΕΙΙΣΣΟΟΔΔΗΗΜΜΑΑ ΑΑΛΛΛΛΟΟΔΔΑΑΠΠΗΗΣΣ1. Υπηρεσίες που παρέχονται από αλλοδαπή επιχείρηση στην ημεδαπήΟι αμοιβές που λαμβάνει νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, το οποίο δεν έχει τη φορολογική

του κατοικία και δεν διατηρεί μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα, για τεχνικές υπηρεσίες, αμοιβέςδιοίκησης, αμοιβές για συμβουλευτικές υπηρεσίες ή και αμοιβές για παρόμοιες υπηρεσίες δενυπόκεινται σε παρακράτηση φόρου εισοδήματος. Σε αυτή την περίπτωση δεν υπάρχει υποχρέωσηυποβολής μηδενικής δήλωσης.

Αντιθέτως, σε περίπτωση που οι ως άνω αμοιβές καταβάλλονται σε νομικό πρόσωπο ή νομικήοντότητα, το οποίο δεν έχει τη φορολογική του κατοικία αλλά διατηρεί μόνιμη εγκατάσταση στηνΕλλάδα, διενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή 20%. Με την παρακράτηση αυτή δενεξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των δικαιούχων αλλά ο φόρος που παρακρατήθηκε θα πι-στωθεί έναντι του φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων ή νομικών οντοτήτων.

2. Φόρος αλλοδαπήςΟ φόρος που τυχόν παρακρατήθηκε στην αλλοδαπή για εισόδημα που προέκυψε σε αυτή συμ-

ψηφίζεται μέχρι του ποσού του φόρου που αναλογεί για το εισόδημα αυτό στην Ελλάδα.

ΙΙΙΙΙΙ.. MMEEΤΤΑΑΒΒΙΙΒΒΑΑΣΣΗΗ ΕΕΤΤΑΑΙΙΡΡΙΙΚΚΩΩΝΝ ΜΜΕΕΡΡΙΙΔΔΙΙΩΩΝΝ,, ΤΤΙΙΤΤΛΛΩΩΝΝ ΚΚΛΛΠΠ 1. Φορολογική μεταχείριση του εισοδήματος από μεταβίβαση τίτλων, εταιρικών μεριδίων κλπ.- Το εισόδημα που αποκτούν τα νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες από τη μεταβίβαση

τίτλων, εταιρικών μεριδίων κλπ. θεωρείται ως εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα καιφορολογείται μαζί με τα λοιπά εισοδήματα από επιχειρηματική δραστηριότητα του νομικού προσώ-που ή της νομικής οντότητας σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 58 ή 29, κατά περίπτωση.

- Ως εισόδημα (υπεραξία) από μεταβίβαση τίτλων, εταιρικών μεριδίων κλπ. που αποκτούν τα νο-μικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες λαμβάνεται υπόψη αυτό που προκύπτει με βάση τα τηρού-μενα βιβλία και τα αντίστοιχα παραστατικά.

- Σε περίπτωση που από τη μεταβίβαση των τίτλων προκύπτει ζημία, η υπόψη ζημία αναγνωρί-ζεται φορολογικά. Αν όμως η ζημία προκύπτει από τη μεταβίβαση τίτλων αλλοδαπής προέλευσης,η ζημία δεν αναγνωρίζεται εκτός αν μπορεί να συμψηφισθεί με εισοδήματα που αποκτά το νομικόπρόσωπα ή νομική οντότητα από άλλα κράτη – μέλη της Ε.Ε. ή του Ε.Ο.Χ. και εφόσον πληρούνται οισχετικές προϋποθέσεις για το συμψηφισμό των ζημιών αλλοδαπής προέλευσης.

- Για την απόδοση του φόρου που αναλογεί στο εισόδημα από μεταβίβαση τίτλων, εταιρικών με-ριδίων κλπ. δεν υποβάλλεται ξεχωριστή δήλωση, αλλά το εν λόγω εισόδημα περιλαμβάνεται στηδήλωση φορολογίας εισοδήματος του νομικού προσώπου ή την νομικής οντότητα του άρθρου 68του ν.4172/2013.

2. Φορολογική μεταχείριση του εισοδήματος από μεταβίβαση τίτλων, εταιρικών μεριδίων κλππου αποκτούν αλλοδαπά νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες χωρίς μόνιμη εγκατάσταση στηνΕλλάδα

Το εισόδημα από τη μεταβίβαση τίτλων του άρθρου 42 που αποκτούν νομικά πρόσωπα και νομι-κές οντότητες που δεν έχουν φορολογική κατοικία ούτε αποκτούν μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλά-δα δεν φορολογείται στην Ελλάδα. Κατά συνέπεια, δεν υπάρχει υποχρέωση υποβολής μηδενικήςδήλωσης.

ΙΙVV.. ΜΜΕΕΡΡΙΙΣΣΜΜΑΑΤΤΑΑ,, ΔΔΙΙΑΑΝΝΟΟΜΜΗΗ ΚΚΕΕΡΡΔΔΩΩΝΝ 1. Φορολογία μερισμάτωνΟ όρος «μερίσματα» σημαίνει το εισόδημα που προκύπτει από μετοχές, ιδρυτικούς τίτλους, ή άλ-

λα δικαιώματα συμμετοχής σε κέρδη τα οποία δεν αποτελούν απαιτήσεις από οφειλές (χρέη), κα-θώς και το εισόδημα από άλλα εταιρικά δικαιώματα, στα οποία περιλαμβάνονται τα μερίδια, οι με-ρίδες συμπεριλαμβανομένων των προμερισμάτων και μαθηματικών αποθεματικών, οι συμμετο-χές σε κέρδη προσωπικών επιχειρήσεων, οι διανομές των κερδών από κάθε είδους νομικό πρό-

1219

ΦΦΕΕ Ιούνιος 2015 ΕΕΓΓΧΧΕΕΙΙΡΡΙΙ∆∆ΙΙΟΟ εερρωωττήήσσεεωωνν -- ααππααννττήήσσεεωωνν

σωπο ή νομική οντότητα, καθώς και κάθε άλλο συναφές διανεμόμενο ποσό. Στα μερίσματα που καταβάλλουν νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες που έχουν την φορολογι-

κή κατοικία τους στην Ελλάδα διενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή 10%, επιφυλασσο-μένων των διατάξεων του άρθρου 63 του ν.4172/2013.

Η παρακράτηση φόρου επί των μερισμάτων εξαντλεί τη φορολογική υποχρέωση σε περίπτωσηπου αυτός που λαμβάνει την ως άνω πληρωμή, η οποία υπόκειται σε παρακράτηση φόρου, είναιημεδαπό φυσικό πρόσωπο ή φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα που δεν έχει τη φορο-λογική κατοικία του και δεν διατηρεί μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα.

Σε περίπτωση απόληψης κερδών από νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες που τηρούν απλο-γραφικά βιβλία δεν διενεργείται παρακράτηση φόρου, καθόσον τα κέρδη αυτά φορολογούνται μό-νο στο όνομα του νομικού προσώπου ή της νομικής οντότητας.

2. Διανομή κερδών παρελθουσών χρήσεων από Α.Ε. και Ε.Π.Ε.Σε περίπτωση διανομής κερδών παρελθουσών χρήσεων διενεργείται παρακράτηση με συντελε-

στή 10%, με εξαίρεση τα κέρδη των Ε.Π.Ε που προέρχονται από ισολογισμούς έως 2009. Επισημαί-νεται ότι δε νοείται διανομή των έκτακτων αποθεματικών που σχηματίζονται κατά την κλειόμενηχρήση.

3. Φορολογική μεταχείριση κερδών που εξάγει μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα αλλοδαπήςεπιχείρησης προς το κεντρικό της

Δεν διενεργείται παρακράτηση φόρου στα κέρδη που εξάγει μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδααλλοδαπής επιχείρησης προς το κεντρικό της.

VV.. ΠΠΑΑΡΡΑΑΚΚΡΡΑΑΤΤΗΗΣΣΗΗ ΦΦΟΟΡΡΟΟΥΥ ΣΣΤΤΑΑ ΔΔΙΙΚΚΑΑΙΙΩΩΜΜΑΑΤΤΑΑ 1. Παρακράτηση φόρου στα δικαιώματαΓια τα δικαιώματα που καταβάλλονται σε ημεδαπά φυσικά πρόσωπα ή φυσικά ή νομικά πρόσω-

πα ή νομικές οντότητες που δεν έχουν τη φορολογική κατοικία τους στην Ελλάδα και δεν διατηρούνμόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή 20%, εκτός αναπό τη Σ.Α.Δ.Φ. μεταξύ της Ελλάδος και του κράτους στο οποίο έχουν την φορολογική κατοικίατους τα ως άνω πρόσωπα, προβλέπεται ευνοϊκότερος φορολογικός συντελεστής.

2. Απαλλαγή από την υποχρέωση παρακράτησης φόρου εισοδήματος στα δικαιώματα που κα-ταβάλλονται σε συνδεμένα πρόσωπα

Εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις της παραγράφου 2 του άρθρου 63 του ν.4172/2013, δενδιενεργείται καμία παρακράτηση φόρου στα δικαιώματα που καταβάλλονται σε συνδεδεμένα πρό-σωπα.

3. Χρόνος υποβολής της δήλωσης απόδοσης του φόρου που παρακρατείται στα δικαιώματαΗ δήλωση για την απόδοση του φόρου που παρακρατείται στα δικαιώματα υποβάλλεται μέχρι το

τέλος του δεύτερου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πλη-ρωμής. Ως «καταβολή της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής» νοείται και η πίστωση των δι-καιούχων με το ποσό του εισοδήματος από δικαιώματα.

VVII.. ΥΥΠΠΟΟΒΒΟΟΛΛΗΗ ΔΔΗΗΛΛΩΩΣΣΕΕΩΩΝΝ 1. Χρόνος υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματοςΟι δηλώσεις υποβάλλονται μέχρι και την τελευταία ημέρα του έκτου μήνα από το τέλος του φο-

ρολογικού έτους.Ειδικά για τα νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες που έχουν τεθεί υπό εκκαθάριση η δήλω-

ση υποβάλλεται σε ένα (1) μήνα από τη λήξη της εκκαθάρισης και σε περίπτωση παράτασης της εκ-καθάρισης πέραν του έτους υποβάλλεται προσωρινή δήλωση για τα εισοδήματα κάθε έτους μέσασε ένα (1) μήνα από τη λήξη του επιφυλασσομένης της υποβολής οριστικής δήλωσης συγχρόνως

1220

Ιούνιος 2015 ΦΦΕΕΕΕΓΓΧΧΕΕΙΙΡΡΙΙ∆∆ΙΙΟΟ εερρωωττήήσσεεωωνν -- ααππααννττήήσσεεωωνν

με τη λήξη της εκκαθάρισης.Επισημαίνεται, ότι στις περιπτώσεις που η καταληκτική ημερομηνία για την υποβολή της δήλω-

σης διακοπής ή λήξης της εκκαθάρισης λήγει σε ημερομηνία προγενέστερη αυτής της δήλωσης τουτελευταίου φορολογικού έτους πριν από τη διακοπή ή την έναρξη της εκκαθάρισης, με την παρού-σα γίνεται δεκτό, ότι η τελευταία αυτή δήλωση πρέπει να υποβληθεί μέχρι την καταληκτική ημερο-μηνία υποβολής της δήλωσης διακοπής ή λήξης της εκκαθάρισης, αντίστοιχα.

2. Προκαταβολή του φόρου σε περίπτωση φορολογικού έτους μικρότερου των δώδεκα (12)μηνών

Σε περίπτωση που το φορολογικό έτος είναι μικρότερο των δώδεκα (12) μηνών, η προκαταβολήυπολογίζεται κανονικά χωρίς καμία μείωση.

3. Μείωση προκαταβολής στο ήμισυ για τα τρία (3) πρώτα οικονομικά έτηΓια τα νέα νομικά πρόσωπα, η προκαταβολή μειώνεται στο ήμισυ για τα τρία (3) πρώτα οικονομι-

κά έτη από τη δήλωση έναρξης εργασιών τους.

VVIIΙΙ.. ΛΛΟΟΙΙΠΠΑΑ ΘΘΕΕΜΜΑΑΤΤΑΑ 1. Τόκοι από καταθέσεις στην αλλοδαπή που αποκτά νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα και οι

οποίοι παραμένουν στην αλλοδαπήΣε περίπτωση που οι τόκοι που προέρχονται από καταθέσεις αλλοδαπής δεν εισάγονται στην Ελ-

λάδα δεν διενεργείται παρακράτηση φόρου και τα εισοδήματα θα φορολογηθούν μαζί με τα λοιπάεισοδήματα του δικαιούχου ως εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα. Από το συνολικό πο-σό του φόρου που αναλογεί και πρέπει να αποδοθεί, εκπίπτει ο φόρος που αποδεδειγμένα κατα-βλήθηκε στην αλλοδαπή για αυτό το εισόδημα μέχρι του ποσού του φόρου που αναλογεί για το ει-σόδημα αυτό στην Ελλάδα.

2. Έκπτωση ζημιάς από αποτίμηση τίτλωνΗ ζημία που προκύπτει από την αποτίμηση τίτλων από 01.01.2014 και μετά δεν εκπίπτει από τα

ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων.

3. Φορολογική μεταχείριση του υπολοίπου του λογαριασμού «Προβλέψεις για επισφαλείςαπαιτήσεις» που σχηματίσθηκε με βάση τις προϊσχύσασες διατάξεις του ν. 2238/1994.

Τα υπόλοιπα επισφαλών πελατών για τα οποία έχουν σχηματισθεί προβλέψεις με βάση τις προ-ϊσχύσασες διατάξεις του ν. 2238/1994 διαγράφονται μέχρι την 31.12.2014. Τυχόν υπόλοιπο του λο-γαριασμού 44.11 στις 31.12.2014 θα μεταφερθεί στα ακαθάριστα έσοδα του φορολογικού έτους2015.

4. Φορολογία εισοδήματος από ακίνητα των νομικών προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήραΣτο εισόδημα που αποκτούν τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα περιλαμβάνεται

και αυτό που τεκμαίρεται από ιδιοχρησιμοποίηση ή δωρεάν παραχώρηση χρήσης γης ή ακινήτου.Από το εισόδημα από ακίνητα εκπίπτουν οι κάθε είδους δαπάνες που αφορούν στο ακίνητο, ήτοι, οιδαπάνες επισκευής, συντήρησης, ανακαίνισης, καθώς και οι πάγιες και λειτουργικές δαπάνες τουακινήτου σε ποσοστό 75% και ειδικά για το Άγιο Όρος σε ποσοστό 100%. Στην ως άνω έννοια τωνπάγιων και λειτουργικών δαπανών, περιλαμβάνονται και οι αποσβέσεις του ακινήτου, οι οποίεςυπολογίζονται με βάση τις διατάξεις του άρθρου 24 του ν. 4172/2013.

VVIIIIII.. ΦΦΟΟΡΡΟΟΛΛΟΟΓΓΙΙΑΑ ΠΠΛΛΟΟΙΙΩΩΝΝ ΜΜΕΕ ΕΕΛΛΛΛΗΗΝΝΙΙΚΚΗΗ ΣΣΗΗΜΜΑΑΙΙΑΑ1. Ποιος είναι υπόχρεος για επίδοση δήλωσης πλοίων Α’ κατηγορίαςΣε υποβολή δηλώσεως υποχρεούται ο πλοιοκτήτης ή η πλοιοκτήτρια εταιρεία που είναι γραμμέ-

νη στο οικείο νηολόγιο κατά την πρώτη ημέρα του ημερολογιακού έτους, ανεξάρτητα με την κατοι-κία ή διαμονή ή την έδρα αυτής στην ημεδαπή ή στην αλλοδαπή.

1221


2. Ποια είναι η προθεσμία επίδοσης δήλωσης πλοίων Α΄ κατηγορίας και καταβολής του φόρουΗ δήλωση επιδίδεται από τον υπόχρεο στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. μέχρι το τέλος Φεβρουαρίου κάθε

έτους. Μαζί με τη δήλωση καταβάλλεται το ένα τέταρτο (1/4) του οφειλόμενου φόρου, τα άλλα τρίατέταρτα (3/4) του φόρου καταβάλλονται σε τρεις (3) ισόποσες δόσεις μέσα στους μήνες Ιούνιο, Σε-πτέμβριο και Δεκέμβριο του έτους που υποβάλλεται η δήλωση.

3. Σε ποιο νόμισμα καταβάλλεται ο φόρος πλοίων Α’ κατηγορίαςΟ φόρος καταβάλλεται σε δολάρια Η.Π.Α. ή σε λίρες Αγγλίας, με επιλογή του υπόχρεου και με

βάση την επίσημη ισοτιμία μεταξύ των νομισμάτων αυτών κατά το χρόνο υποβολής της δήλωσης.Η καταβολή του φόρου μπορεί να γίνει και με ευρώ που προέρχονται αποδεδειγμένα από την εισα-γωγή ναυτιλιακού συναλλάγματος σε δολάρια Η.Π.Α. ή σε λίρες Αγγλίας, στο όνομα του υπόχρεουή του πράκτορα στην Ελλάδα διαχειριστή ή αντιπροσώπου του πλοίου, βάσει της επίσημης ισοτι-μίας του δολαρίου που ισχύει κάθε φορά κατά το χρόνο υποβολής της δήλωσης.

4. Ποιά η ιδιαιτερότητα του ειδικού φόρου των πλοίωνΟ κατά τις διατάξεις του ν.27/1975 επιβαλλόμενος φόρος εξαντλεί κάθε υποχρέωση του πλοι-

οκτήτη καθώς και του μετόχου ή εταίρου ημεδαπής ή αλλοδαπής εταιρείας οποιουδήποτε τύπουφόρου εισοδήματος, όσον αφορά στα κέρδη που προκύπτουν από την εκμετάλλευση πλοίων.

IIXX.. ΦΦΟΟΡΡΟΟΛΛΟΟΓΓΙΙΑΑ ΠΠΛΛΟΟΙΙΩΩΝΝ ΜΜΕΕ ΞΞΕΕΝΝΗΗ ΣΣΗΗΜΜΑΑΙΙΑΑΑφορά τα πλοία με ξένη σημαία, των οποίων η διαχείριση γίνεται από ημεδαπές ή αλλοδαπές

εταιρίες εγκατεστημένες στην Ελλάδα, δυνάμει των διατάξεων του άρθρου 25 του Ν.27/1975.

1. Ποιος είναι υπόχρεος για επίδοση δήλωσηςΣε υποβολή δήλωσης υποχρεούνται ο πλοιοκτήτης ή η πλοιοκτήτρια εταιρία που είναι εγγεγραμ-

μένη στο οικείο νηολόγιο κατά την πρώτη ημέρα του ημερολογιακού έτους, ανεξάρτητα με την κα-τοικία, ή διαμονή, ή την έδρα αυτής στην ημεδαπή ή στην αλλοδαπή, η διαχειρίστρια εταιρία ημε-δαπή ή αλλοδαπή εγκαταστημένη στην Ελλάδα με βάση το άρθρο 25 του ν.27/1975, καθώς και οεκπρόσωπος και ο αντίκλητος αυτών, εάν υπάρχει.

2. Ποια είναι η προθεσμία επίδοσης δήλωσης και καταβολής του φόρουΗ δήλωση υποβάλλεται από τον υπόχρεο στην ΔΟΥ Πλοίων Πειραιά μέχρι το τέλος Φεβρουαρίου

κάθε έτους. Μαζί με την δήλωση καταβάλλεται το ένα τέταρτο (1/4) του οφειλόμενου φόρου, τα άλ-λα τρία τέταρτα (3/4) του φόρου καταβάλλονται σε τρεις (3) ισόποσες δόσεις μέσα στους μήνες Ιού-νιο, Σεπτέμβριο και Δεκέμβριο του έτους που υποβάλλεται η δήλωση.

XX.. ΑΑΠΠΟΟΣΣΒΒΕΕΣΣΕΕΙΙΣΣ ΠΠΑΑΓΓΙΙΩΩΝΝ ΠΠΕΕΡΡΙΙΟΟΥΥΣΣΙΙΑΑΚΚΩΩΝΝ ΣΣΤΤΟΟΙΙΧΧΕΕΙΙΩΩΝΝ1. Από ποιόν διενεργούνται οι αποσβέσεις σε περίπτωση σύμβασης χρηματοδοτικής μίσθωσης.Για συμβάσεις για τις οποίες πληρούνται μία ή παραπάνω προϋποθέσεις της παραγράφου 2 του

άρθρου 24 του ν.4172/2013 (συμβάσεις χρηματοοικονομικής μίσθωσης), οι αποσβέσεις διενερ-γούνται από το μισθωτή. Ειδικότερα, για συμβάσεις χρηματοοικονομικής μίσθωσης που έχουν συ-ναφθεί πριν την 1.1.2014, τα ανωτέρω ισχύουν από την 1η Ιανουαρίου 2019.

2. Πως αποσβέννονται κάποια πάγια που δεν ορίζεται συντελεστής απόσβεσηςΓια κάθε πάγιο που δεν ορίζεται συντελεστής απόσβεσης, ο συντελεστής απόσβεσης αυτού θα εί-

ναι εκείνος των «λοιπών πάγιων στοιχείων» δηλαδή δέκα τοις εκατό (10%) και όχι εκείνος που τυ-χόν προκύπτει από την ωφέλιμη διάρκεια ζωής του παγίου αυτού.

3. Πότε αρχίζουν τις αποσβέσεις τους οι νέες επιχειρήσεις με βάση το δικαίωμα που έχουν γιατα τρία (3) πρώτα φορολογικά έτη

Οι νέες επιχειρήσεις, για τα τρία (3) πρώτα φορολογικά έτη δύνανται να αναβάλλουν την φορολο-

1222


γική απόσβεση για τα πάγια περιουσιακά τους στοιχεία. Επομένως, προβλέπεται ότι οι νέες επιχει-ρήσεις, κατά τα τρία (3) πρώτα φορολογικά έτη, με πρώτο εκείνο εντός του οποίου άρχισε η παρα-γωγική λειτουργία τους και για όλα τα πάγια περιουσιακά στοιχεία τους, έχουν τη δυνατότητα να μηδιενεργούν καθόλου αποσβέσεις.

Από το τέταρτο φορολογικό έτος και μετά, θα υπολογισθούν αποσβέσεις κανονικά και για όλα ταπάγια ανεξάρτητα από τη χρήση της εν λόγω τριετίας που αποκτήθηκαν τα πάγια αυτά.

Τονίζεται ότι η επιλογή της μη διενέργειας, αφορά αφενός, όλα τα πάγια περιουσιακά στοιχεία(δηλαδή, είτε δεν θα διενεργηθούν αποσβέσεις για κανένα πάγιο περιουσιακό στοιχείο είτε θα διε-νεργηθούν για όλα) και αφετέρου, σε όλα τα τρία (3) αυτά φορολογικά έτη (δηλαδή, η επιχείρησηδεν θα διενεργήσει αποσβέσεις ή θα διενεργήσει και στα τρία (3) πρώτα φορολογικά έτη).

4. Τι σημαίνει ο όρος «υποχρεωτικές αποσβέσεις»Σημαίνει ότι αν διενεργηθούν αποσβέσεις, αλλά με συντελεστή μεγαλύτερο από τον προβλεπό-

μενο, οι επιπλέον αποσβέσεις δεν αναγνωρίζονται φορολογικά, ενώ αν δεν διενεργηθούν αποσβέ-σεις ή διενεργηθούν με συντελεστή μικρότερο από τον προβλεπόμενο, η επιχείρηση χάνει το δι-καίωμα να πραγματοποιήσει στο μέλλον τις αποσβέσεις που όφειλε να διενεργήσει και δεν διενήρ-γησε.

5. Πως αποσβένονται τα πάγια όταν χρησιμοποιούνται για ημέρες λιγότερες του μηνόςΗ φορολογική απόσβεση ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου αρχίζει από τον επόμενο μήνα εν-

τός του οποίου χρησιμοποιείται ή τίθεται σε υπηρεσία από τον φορολογούμενο. Σε περίπτωση πώ-λησης / διαγραφής του παγίου πριν την ολοσχερή απόσβεσή του, διενεργούνται αποσβέσεις μέχρικαι τον τελευταίο μήνα που χρησιμοποιήθηκε, χωρίς να ενδιαφέρει ο αριθμός των ημερών πουχρησιμοποιήθηκε τον μήνα αυτό.

ΘΕΜΑΤΑ ΦΦΟΟΡΡΟΟΛΛΟΟΓΓΙΙΑΑΣΣ ΚΚΕΕΦΦΑΑΛΛΑΑΙΙΟΟΥΥΑΑρρμμόόδδιιαα υυππηηρρεεσσίίαα ΓΓΓΓΔΔΕΕ:: ΔΔιιεεύύθθυυννσσηη ΕΕφφααρρμμοογγήήςς ΦΦοορροολλοογγίίααςς ΚΚεεφφααλλααίίοουυ


ΑΑ.. ΦΦΟΟΡΡΟΟΛΛΟΟΓΓΙΙΑΑ ΚΚΛΛΗΗΡΡΟΟΝΝΟΟΜΜΙΙΩΩΝΝ –– ΔΔΩΩΡΡΕΕΩΩΝΝ –– ΓΓΟΟΝΝΙΙΚΚΩΩΝΝ ΠΠΑΑΡΡΟΟΧΧΩΩΝΝ

ΦΦΟΟΡΡΟΟΣΣ ΚΚΛΛΗΗΡΡΟΟΝΝΟΟΜΜΙΙΑΑΣΣ1. Ποιος είναι υπόχρεος για την υποβολή της δήλωσης φόρου κληρονομιάς;Ο κληρονόμος ή ο νόμιμος αντιπρόσωπός του (άρθρο 61 του Κώδικα Φορολογίας Κληρονομιών

– Δωρεών - Γονικών παροχών, ο οποίος κυρώθηκε με το ν. 2961/01).

2. Ποια είναι η προθεσμία υποβολής της δήλωσης φόρου κληρονομιάς;Μέσα σε έξι μήνες, αν ο κληρονομούμενος πέθανε στην Ελλάδα, ή μέσα σε ένα χρόνο, αν ο κλη-

ρονομούμενος απεβίωσε στην αλλοδαπή ή οι κληρονόμοι ή οι κληροδόχοι διέμεναν κατά το χρόνοθανάτου στην αλλοδαπή.

Η προθεσμία αρχίζει από:- το θάνατο του κληρονομουμένου- τη δημοσίευση της διαθήκης ή- τη δημοσίευση της τελεσίδικης απόφασης που κηρύσσει την αφάνεια ή- το θάνατο του υπόχρεου σε δήλωση, αν αυτός δεν υπέβαλε δήλωση ή- το διορισμό των κηδεμόνων σχολαζουσών κληρονομιών, των εκτελεστών διαθήκης, των συν-

δίκων πτώχευσης ή

1223


- την αναγνώρισή τους, σε περίπτωση κληρονόμων σχολαζουσών κληρονομιών ή- το χρόνο που ορίζεται στα άρθρα 7 και 8 του Κώδικα.Η κατά τα άνω εξάμηνη ή ετήσια προθεσμία μπορεί να παραταθεί για τρεις (3) κατ΄ ανώτατο όριο

μήνες, με απόφαση του προϊσταμένου της αρμόδιας Δ.Ο.Υ., αν συντρέχουν αποχρώντες λόγοι (άρ-θρα 62, 63 και 64).

3. Ποια δικαιολογητικά απαιτούνται κατά την υποβολή δηλώσεων φόρου κληρονομιάς;α) Ληξιαρχική πράξη θανάτουβ) αντίγραφο διαθήκηςγ) κληρονομητήριο ή πιστοποιητικό της αρμόδιας δημοτικής ή κοινοτικής αρχής περί του είδους

και του βαθμού συγγενείας προς τον κληρονομούμενοδ) πιστοποιητικό του Γραμματέα του Ειρηνοδικείου περί μη δημοσιεύσεως νεότερης διαθήκης ή

περί μη δημοσιεύσεως διαθήκης στην περίπτωση της εξ αδιαθέτου διαδοχήςε) πιστοποιητικό για την ηλικία του επικαρπωτή, όταν για τον προσδιορισμό της αξίας λαμβάνεται

υπόψη η ηλικία αυτούστ) έγγραφο νομιμοποιήσεως, σε περίπτωση πληρεξουσίουζ) τα έγγραφα που αποδεικνύουν τη μετάθεση του χρόνου γένεσης της φορολογικής υποχρέωσηςη) αποδεικτικά χρεών της κληρονομιάς (άρθρο 67).

4. Ποια είναι αρμόδια Δ.Ο.Υ. για την παραλαβή δηλώσεων φόρου κληρονομιάς;Η Δ.Ο.Υ. της κατοικίας του κληρονομουμένου ή η Δ.Ο.Υ. Κατοίκων Εξωτερικού, αν ο κληρονο-

μούμενος ήταν κάτοικος αλλοδαπής.Αν όμως ο κληρονομούμενος είχε την κατοικία του στην αλλοδαπή, αλλά πέθανε στην Ελλάδα,

αρμόδια είναι η Δ.Ο.Υ. του τόπου θανάτου.Ως κατοικία του κληρονομουμένου θεωρείται αυτή που προκύπτει από το ΑΦΜ αυτού (άρθρο 66).

ΦΦΟΟΡΡΟΟΣΣ ΔΔΩΩΡΡΕΕΑΑΣΣ –– ΓΓΟΟΝΝΙΙΚΚΗΗΣΣ ΠΠΑΑΡΡΟΟΧΧΗΗΣΣ5. Ποιος είναι υπόχρεος υποβολής δήλωσης φόρου δωρεάς - γονικής παροχής;Είναι οι συμβαλλόμενοι δωρητής – δωρεοδόχος, γονέας - τέκνο και, σε περίπτωση άτυπης δω-

ρεάς, ο δωρεοδόχος (άρθρο 85).

6. Ποια είναι αρμόδια Δ.Ο.Υ. για την παραλαβή δήλωσης φόρου δωρεάς- γονικής παροχής;Η Δ.Ο.Υ. της κατοικίας του δωρητή. Ως κατοικία του δωρητή θεωρείται αυτή που προκύπτει από

το ΑΦΜ αυτού. (άρθρο 87).Κατ’ εξαίρεση, για χρηματικές δωρεές προς μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά πρόσωπα,

αρμόδια είναι η Δ.Ο.Υ. της έδρας του δωρεοδόχου.

7. Ποια είναι η προθεσμία υποβολής της δήλωσης φόρου δωρεάς -γονικής παροχής;Η δήλωση υποβάλλεται πριν από την κατάρτιση του συμβολαίου, το οποίο συντάσσεται με βάση

θεωρημένο αντίγραφο της δήλωσης, και, προκειμένου για άτυπες δωρεές, μέσα σε έξι μήνες απότην παράδοση του αντικειμένου της δωρεάς στο δωρεοδόχο (άρθρο 86).

ΑΑΠΠΑΑΛΛΛΛΑΑΓΓΕΕΣΣ8. Ποιες είναι οι προϋποθέσεις απαλλαγής από το φόρο κληρονομιών και γονικών παροχών

για την απόκτηση της πρώτης κατοικίας;Ο κληρονόμος (σύζυγος ή τέκνο του κληρονομουμένου) ή το τέκνο που αποκτά τη γονική παρο-

χή ή ο σύζυγος αυτού ή τα ανήλικα τέκνα τους να μην έχουν δικαίωμα πλήρους κυριότητας ή επι-καρπίας ή οίκησης σε άλλη κατοικία ή ιδανικό μερίδιο κατοικίας που πληροί τις στεγαστικές ανάγ-κες της οικογένειας ή δικαίωμα πλήρους κυριότητας επί οικοπέδου οικοδομήσιμου ή επί ιδανικούμεριδίου οικοπέδου, στα οποία αντιστοιχεί εμβαδόν κτίσματος που πληροί τις στεγαστικές τουςανάγκες και βρίσκονται σε δήμο ή κοινότητα με πληθυσμό άνω των 3.000 κατοίκων. Οι στεγαστικές

1224


ανάγκες θεωρείται ότι καλύπτονται αν το συνολικό εμβαδόν των ανωτέρω ακινήτων (και των λοι-πών αντίστοιχων κληρονομιαίων ακινήτων) είναι 70 τ.μ. προσαυξανόμενα κατά 20 τ.μ. για καθένααπό τα δύο πρώτα τέκνα και κατά 25 τ.μ. για το τρίτο και καθένα από τα επόμενα τέκνα του δικαιού-χου.(άρθρα 26 ενότητα Α΄ και 43 ενότητα Α΄).

9. Ποια είναι τα αφορολόγητα ποσά για την απόκτηση πρώτης κατοικίας αιτία θανάτου ή γονι-κής παροχής;

Η απαλλαγή παρέχεται για αξία κατοικίας μέχρι 200.000 € για κάθε ανήλικο ή άγαμο κληρονόμοκαι μέχρι 250.000 € για έγγαμο, η οποία προσαυξάνεται κατά 25.000 € για καθένα από τα δύοπρώτα τέκνα και κατά 30.000 € για το τρίτο και καθένα από τα επόμενα ανήλικα τέκνα, των οποίωντην επιμέλεια έχει ο δικαιούχος. Στο ποσό της απαλλαγής περιλαμβάνεται και η αξία μιας θέσηςστάθμευσης αυτοκινήτου και ενός αποθηκευτικού χώρου, για επιφάνεια εκάστου έως 20 τ.μ., εφό-σον βρίσκονται στο ίδιο ακίνητο και αποκτώνται ταυτόχρονα. Επίσης χορηγείται απαλλαγή για οι-κόπεδο αξίας μέχρι 50.000 € για κάθε ανήλικο ή άγαμο κληρονόμο και μέχρι 100.000 € για κάθεέγγαμο κληρονόμο, προσαυξανόμενη κατά 10.000 € για καθένα από τα δύο πρώτα τέκνα και κατά15.000 € για το τρίτο και καθένα από τα επόμενα τέκνα. Η παραπάνω προσαύξηση για τα ανήλικατέκνα ισχύει εφόσον στο δικαιούχο κληρονόμο ή κληροδόχο περιέρχεται ένα οικόπεδο εξ ολοκλή-ρου και κατά πλήρη κυριότητα και όχι ποσοστό εξ αδιαιρέτου.

Αντίστοιχη απαλλαγή παρέχεται και κατά τη γονική παροχή πρώτης κατοικίας (άρθρα 26 ενότηταΑ΄ και 43 ενότητα Α΄).

10. Γεωργικές απαλλαγέςΜε το ν. 3842/2010 από 23-4-2010 καταργήθηκαν οι γεωργικές απαλλαγές και ο φόρος υπολο-

γίζεται πλέον με βάση τα αφορολόγητα ποσά και τους φορολογικούς συντελεστές της αντίστοιχηςκατηγορίας, όπως και τα λοιπά περιουσιακά στοιχεία.

ΛΛΟΟΙΙΠΠΑΑ ΘΘΕΕΜΜΑΑΤΤΑΑ11. Σε πόσες δόσεις καταβάλλεται ο φόρος κληρονομιών, δωρεών και γονικών παροχών; α) Σε περίπτωση έκδοσης πράξης διοικητικού προσδιορισμού (βάσει δήλωσης), ο οφειλόμενος

φόρος καταβάλλεται σε 12 ίσες διμηνιαίες δόσεις, όχι μικρότερες των 500 € πλην της τελευταίας. Σε περίπτωση κληρονομιάς, αν ο κληρονόμος είναι ανήλικος, ο αριθμός των δόσεων διπλασιά-

ζεται, με την προϋπόθεση ότι κάθε δόση δεν θα είναι μικρότερη των 500 € πλην της τελευταίας.β) Σε περίπτωση έκδοσης πράξης διορθωτικού προσδιορισμού, ο φόρος καταβάλλεται εντός 30

ημερών από την κοινοποίηση της πράξης στο φορολογούμενο.γ) Σε περίπτωση έκδοσης οριστικής απόφασης διοικητικού δικαστηρίου, ο φόρος καταβάλλεται

σε δύο ίσες μηνιαίες δόσεις.

12. Ποιος είναι ο χρόνος φορολογίας για την κτήση αιτία θανάτου;Κατά κανόνα χρόνος φορολογίας είναι ο χρόνος θανάτου. Ο χρόνος φορολογίας μετατίθεται σε

μεταγενέστερο του θανάτου χρονικό σημείο αυτοδίκαια στις περιπτώσεις του άρθρου 7 του Κώδικα(αναβλητική αίρεση, επιδικία περί το κληρονομικό δικαίωμα ή περί την κληρονομιά, διαχωρισμόεπικαρπίας από την κυριότητα κλπ.) ή με απόφαση του προϊσταμένου της αρμόδιας Δ.Ο.Υ. στις πε-ριπτώσεις του άρθρου 8 του Κώδικα.

13. Πότε παραγράφεται το δικαίωμα του Δημοσίου για επιβολή φόρου κληρονομιάς, δωρεάς ήγονικής παροχής;

Παραγράφεται μετά την πάροδο 10 ετών, αν υποβλήθηκε δήλωση, ή 15 ετών, αν δεν υποβλήθη-κε δήλωση.

Σε περίπτωση έκδοσης πράξης διοικητικού ή διορθωτικού προσδιορισμού φόρου, σύμφωνα μετον Κ.Φ.Δ. (άρθρο 36 του ν. 4174/2013), το δικαίωμα του Δημοσίου παραγράφεται κατά κανόνα εν-τός 5 ετών και κατ’ εξαίρεση εντός 20 ετών, από το τέλος του έτους στο οποίο λήγει η προθεσμία

1225


υποβολής της δήλωσης.Ανεξάρτητα από τα παραπάνω το δικαίωμα του Δημοσίου είναι παραγραμμένο για όλες τις υπο-

θέσεις για τις οποίες η φορολογική υποχρέωση γεννήθηκε μέχρι 31-12-1994 (άρθρο 102).

14. Ποια είναι τα αφορολόγητα όρια και οι φορολογικοί συντελεστές στη φορολογία κληρονο-μιών, δωρεών και γονικών παροχών;

α) Η αιτία θανάτου κτήση πάσης φύσεως περιουσιακών στοιχείων καθώς και η αιτία δωρεάς ήγονικής παροχής κτήση ακινήτων ή εμπράγματων ή ενοχικών δικαιωμάτων επί ακινήτων, μετο-χών καθώς και λοιπών περιουσιακών στοιχείων (δηλ. όλων των περιουσιακών στοιχείων πληνμετρητών), υπόκειται σε φόρο, ο οποίος υπολογίζεται με βάση τις πιο κάτω φορολογικές κλίμακες:

ΚΚΑΑΤΤΗΗΓΓΟΟΡΡΙΙΑΑ ΑΑ΄

Κλιμάκια Συντελεστής Φόρος Φορολογητέα Φόροςκλιμακίου (%) κλιμακίου περιουσία που αναλογεί

150.000 — — 150.000 —150.000 1 1.500 300.000 1.500300.000 5 15.000 600.000 16.500

Υπερβάλλον 10

ΚΚΑΑΤΤΗΗΓΓΟΟΡΡΙΙΑΑ ΒΒ΄


30.000 — — 30.000 —70.000 5 3.500 100.000 3.500

200.000 10 20.000 300.000 23.500Υπερβάλλον 20

ΚΚΑΑΤΤΗΗΓΓΟΟΡΡΙΙΑΑ ΓΓ΄


6.000 — — 6.000 —66.000 20 13.200 72.000 13.200

195.000 30 58.500 267.000 71.700Υπερβάλλον 40

β) Η αιτία γονικής παροχής κτήση μετρητών φορολογείται αυτοτελώς με συντελεστή δέκα τοιςεκατό (10%), ενώ η αιτία δωρεάς κτήση μετρητών φορολογείται αυτοτελώς με συντελεστή δέκα τοιςεκατό (10%) για δωρεοδόχους που υπάγονται στην Α΄ κατηγορία, είκοσι τοις εκατό (20%) για δωρε-οδόχους που υπάγονται στη Β΄ κατηγορία και σαράντα τοις εκατό (40%) για δωρεοδόχους που υπά-γονται στη Γ΄ κατηγορία.

15. Ποιο είναι το απαλλασσόμενο ποσό όταν κληρονόμος είναι σύζυγος ή ανήλικο τέκνο τουκληρονομουμένου;

Μετά την 26-1-2010, όταν κληρονόμος είναι σύζυγος ή ανήλικο τέκνο του κληρονομουμένου,απαλλάσσεται από το φόρο κληρονομιάς αξία κληρονομιαίας περιουσίας μέχρι 400.000 € για κάθεκληρονόμο (με αντίστοιχο περιορισμό των κλιμακίων υπολογισμού του φόρου της Α΄ κατηγορίας).

1226


ΒΒ.. ΦΦΟΟΡΡΟΟΛΛΟΟΓΓΙΙΑΑ ΜΜΕΕΤΤΑΑΒΒΙΙΒΒΑΑΣΣΗΗΣΣ ΑΑΚΚΙΙΝΝΗΗΤΤΩΩΝΝ

1. Ποιο είναι το αντικείμενο του φ.μ.α. και ποιος ο υπόχρεος για την καταβολή του φόρου;Σε κάθε μεταβίβαση ακινήτου με αντάλλαγμα και σύσταση εμπραγμάτου σε ακίνητο δικαιώματος

καθώς και σε μεταβίβαση πλοίου με ελληνική σημαία επιβάλλεται φόρος στην αξία αυτών και υπό-χρεος για την καταβολή του είναι ο αγοραστής.

2. Ποια είναι η αρμόδια Δ.Ο.Υ. για την υποβολή της δήλωσης;Για κάθε μεταβίβαση ακινήτου οι συμβαλλόμενοι υποχρεούνται πριν από τη σύνταξη του συμβο-

λαίου, να υποβάλλουν κοινή δήλωση φ.μ.α. στη Δ.Ο.Υ. στη χωρική αρμοδιότητα της οποίας βρίσκε-ται το ακίνητο.

Αν στην περιοχή, στην οποία βρίσκεται το ακίνητο, εφαρμόζονται οι διατάξεις του άρθρου 41 τουν. 1249/1982 (Α΄ 43) και μόνο αν η παραλαβή της δήλωσης κατά είναι προδήλως δυσχερής, μπορείνα παραληφθεί η δήλωση του φόρου μεταβίβασης από υπάλληλο, που παραλαμβάνει τη δήλωσηφορολογίας εισοδήματος του αγοραστή και, σε περίπτωση που η Δ.Ο.Υ. δεν έχει αρμοδιότητα γιαθέματα φορολογίας μεταβίβασης ακινήτων, η δήλωση παραλαμβάνεται από υπάλληλο οποιασδή-ποτε άλλης Δ.Ο.Υ., η οποία έχει την αρμοδιότητα αυτή.

3. Ποια είναι η διαδικασία υποβολής της δήλωσης και καταβολής του φ.μ.α.;Η δήλωση υποβάλλεται σε δύο αντίτυπα, ένα εκ των οποίων κρατείται από τον υπάλληλο της

Δ.Ο.Υ. και το δεύτερο, αφού βεβαιωθεί για την ακρίβεια της αντιγραφής παραδίδεται στο συμβαλ-λόμενο.

Η καταβολή του φόρου πραγματοποιείται σε πιστωτικά ιδρύματα ή στα Ε.Λ.Τ.Α. με τη χρήση κω-δικού πληρωμής.

4. Πώς καταβάλλεται ο φόρος μεταβίβασης ακινήτων;Στις περιοχές που εφαρμόζεται το αντικειμενικό σύστημα, κατά την υποβολή της δήλωσης

Φ.Μ.Α., ο φορολογούμενος υποχρεούται να αναγράφει σε αυτή την αντικειμενική αξία του μεταβι-βαζόμενου ακινήτου, βάσει της οποίας καταβάλει εφάπαξ το φόρο που αναλογεί. Σε περίπτωσηπου το τίμημα είναι μεγαλύτερο της αντικειμενικής αξίας, ο φόρος υπολογίζεται επί του τιμήματος.

Στις υπόλοιπες περιοχές που δεν εφαρμόζεται το αντικειμενικό σύστημα, κατά την υποβολή τηςδήλωσης, ο φορολογούμενος καταβάλει εξ ολοκλήρου το φόρο που αναλογεί με βάση την αξία πουδήλωσε. Κατά την υποβολή της δήλωσης και μέσα σε προθεσμία δύο (2) ημερών, ο Προϊστάμενοςτης Δ.Ο.Υ. προσδιορίζει προσωρινά την αγοραία αξία του ακινήτου και ο αγοραστής έχει πλέον τοδικαίωμα μέσα σε δίμηνη ανατρεπτική προθεσμία από την ημερομηνία παραλαβής της δήλωσηςνα υποβάλει συμπληρωματική δήλωση σύμφωνα με την ορισθείσα προσωρινή αξία και να κατα-βάλει χωρίς πρόστιμο το μισό του αναλογούντος φόρου και το υπόλοιπο μισό τον επόμενο της βε-βαίωσης μήνα. Σε περίπτωση που δεν υποβάλει την πιο πάνω συμπληρωματική δήλωση, ενεργεί-ται έλεγχος από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. για τον προσδιορισμό της αξίας, χωρίς να τον δεσμεύειπλέον η προεκτίμηση και στη συνέχεια εκδίδεται πράξη διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου.

Κατά της οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου, ο φορολογούμενος έχει δι-καίωμα να υποβάλει εντός τριάντα ημερών από την κοινοποίησή της, ενδικοφανή προσφυγή με αί-τημα την επανεξέταση της πράξης στο πλαίσιο διοικητικής διαδικασίας από την Διεύθυνση Επίλυ-σης Διαφορών και μετά την έκδοση της σχετικής απόφασης ο φορολογούμενος μπορεί να προσφύ-γει στα διοικητικά δικαστήρια.

5. Ποιοι είναι οι συντελεστές για τον υπολογισμό του Φ.Μ.Α.; O φόρος μεταβίβασης υπολογίζεται σε 3% επί της φορολογητέας αξίας του ακινήτου ή του εμ-

πραγμάτου επί του ακινήτου δικαιώματος.Ο ανωτέρω συντελεστής εφαρμόζεται σε μεταβιβάσεις ακινήτων, οι οποίες διενεργούνται από

1/1/2014 και μετά.

1227


Ο Φ.Μ.Α. που προκύπτει κατά τα προεκτεθέντα μειώνεται στο μισό ή στο ένα τέταρτο ανάλογα μετη νομική μορφή της πραγματοποιούμενης μεταβίβασης ή την ιδιότητα των συμβαλλομένων προ-σώπων. Οι κυριότερες κατηγορίες είναι οι ακόλουθες:

α) Φ.Μ.Α. μειωμένος στο τέταρτο.Οι περιπτώσεις που ο Φ.Μ.Α. μειώνεται στο τέταρτο είναι η αυτούσια διανομή ακινήτων μεταξύ

των συγκυρίων, η διάλυση Ο.Ε., Ε.Ε. και Ε.Π.Ε. και η μεταβίβαση των ακινήτων της εταιρείας σταμέλη της κατά το λόγο της εταιρικής τους μερίδας καθώς και η απόληψη ακινήτων της εταιρείαςαπό εταίρους που αποχωρούν από αυτή.

β) Φ.Μ.Α. μειωμένος στο μισό. Οι περιπτώσεις που ο Φ.Μ.Α. μειώνεται στο μισό είναι η ανταλλαγή ακινήτων ίσης αξίας, η υπο-

χρεωτική ανταλλαγή οικοπέδων, η συγχώνευση Α.Ε. και Συνεταιρισμών, η αναγκαστική απαλλο-τρίωση για δημόσια ωφέλεια καθώς και η συνένωση οικοπέδων.

6. Σε ποιες περιπτώσεις σύστασης ή τροποποίησης οριζόντιας ή κάθετης ιδιοκτησίας οφείλεταιΦ.Μ.Α.;

Σε κάθε περίπτωση σύστασης ή τροποποίησης οριζόντιας ή κάθετης θα πρέπει να ερευνάται ανσυντελείται, άμεσα ή έμμεσα, μεταβίβαση εμπραγμάτων επί ακινήτων δικαιωμάτων μεταξύ συγ-κυρίων, είτε με μορφή διανομής, είτε ανταλλαγής, είτε πώλησης, είτε δωρεάς ιδανικών μεριδίων.Ενδεικτικά αναφέρονται:

- Σύσταση σε οικόπεδο με υφιστάμενα κτίσματα.- Σύσταση και στο μελλόκτιστο δικαίωμα υψούν με υφιστάμενα κτίσματα.- Τροποποίηση σύστασης με απόσπαση μέρους οριζόντιας ιδιοκτησίας από εκείνη στην οποία

ανήκε και μεταφορά της σε οριζόντια ιδιοκτησία άλλου συνιδιοκτήτη.- Σύσταση με διανομή της ψιλής κυριότητας.- Διανομή υφιστάμενη κάθετης ιδιοκτησίας σε οικόπεδο με κτίσματα.- Κατάργηση υφιστάμενης σύστασης σε οικόπεδο με κτίσματα.

7. Τεκμήριο αποπερατωμένου κτίσματος- Ποιες είναι οι προϋποθέσεις εφαρμογής του;α. Να μεταβιβάζονται ιδανικά μερίδια του οικοπέδου.β. Η μεταβίβαση να γίνεται με αντάλλαγμα.γ. Να έχει εκδοθεί οικοδομική άδεια ανέγερσης πολυκατοικίας, ή η σχετική αίτηση να έχει υπο-

βληθεί το αργότερο σε 2 χρόνια από τη μεταβίβαση καιδ. Η ανέγερση των κτισμάτων να γίνει είτε από τον πωλητή των ποσοστών του οικοπέδου, είτε

από τον εργολάβο ο οποίος ανέλαβε με αντιπαροχή την ανέγερση της πολυκατοικίας, είτε από τρίτοπρόσωπο το οποίο ενεργεί για λογαριασμό είτε του οικοπεδούχου είτε του εργολάβου.

Το ως άνω αμάχητο τεκμήριο δεν έχει εφαρμογή σε μεταβίβαση ιδανικού μεριδίου οικοπέδου σεπρόσωπα που αναλαμβάνουν κατ’ επάγγελμα την ανέγερση ολόκληρης της πολυκατοικίας.

8. Πότε οφείλεται φόρος διανομής;Κατά την αυτούσια διανομή ακινήτων μεταξύ των συγκυρίων τους οφείλεται φ.μ.α. (προσδιορι-

ζόμενος στο ¼ του ακέραιου φορολογικού συντελεστή), αν συντρέχουν οι ακόλουθες προϋποθέ-σεις:

α. η διανομή να είναι αυτούσια, δηλαδή ο καθένας από τους συγκυρίους να παίρνει είτε ένα διαι-ρετό μέρος των ακινήτων που διανέμονται είτε ποσοστό εξ αδιαιρέτου αυτών.

β. η αξία της μερίδας που παίρνει από τη διανομή κάθε συγκύριος δηλ. η φυσική του μερίδα, ναείναι ίση με την αξία της ιδανικής τους μερίδας, δηλ. με την αξία που είχε η εξ αδιαιρέτου συμμετο-χή του.

Ο φ.μ.α. μειωμένος στο ¼ επιβάλλεται στο σύνολο της περιουσίας που διανέμεται και σε περί-πτωση άνισης διανομής, η επί πλέον αξία θεωρείται ότι αποκτάται με ξεχωριστή μεταβίβαση καιφορολογείται με ακέραιο συντελεστή φ.μ.α., αν καταβληθεί αντάλλαγμα, διαφορετικά οφείλεταιφόρος δωρεάς.

1228


9. Δικαίωμα προσφυγήςα) Ο υπόχρεος, εφόσον αμφισβητεί πράξη προσδιορισμού του φ.μ.α. (διοικητικός προσδιορισμός

του φόρου) έχει δικαίωμα εντός τριάντα ημερών από την κοινοποίηση της πράξης, να υποβάλει εν-δικοφανή προσφυγή με αίτημα την επανεξέταση της πράξης στο πλαίσιο διοικητικής διαδικασίας απότη Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών (άρθρο 63 ν. 4174/2013). Κατά της απόφασης της ΔιεύθυνσηςΕπίλυσης Διαφορών ή της σιωπηρής απόρριψης της ενδικοφανούς προσφυγής λόγω παρόδου τηςπροθεσμίας προς έκδοση της απόφασης (60 ημέρες από την υποβολή της ενδικοφανούς προσφυ-γής), ο υπόχρεος δύναται να ασκήσει προσφυγή ενώπιον του αρμόδιου Διοικητικού Δικαστηρίου.

Επισημαίνεται ότι προσφυγή στα διοικητικά δικαστήρια απευθείας κατά οποιασδήποτε πράξηςπου εξέδωσε η Φορολογική Διοίκηση είναι απαράδεκτη.

β) Εφόσον, κατόπιν ελέγχου εκδίδεται πράξη προσωρινού διορθωτικού προσδιορισμού του φό-ρου, ο φορολογούμενος έχει τη δυνατότητα να διατυπώσει εγγράφως τις απόψεις του εντός είκοσι(20) ημερών από την κοινοποίηση της έγγραφης γνωστοποίησης.

Η Φορολογική Διοίκηση εκδίδει την οριστική πράξη διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου, εν-τός μηνός από την ημερομηνία παραλαβής των απόψεων του φορολογούμενου ή, σε περίπτωσηπου ο φορολογούμενος δεν υποβάλλει τις απόψεις του, την εκπνοή της ως άνω προθεσμίας των 20ημερών. Η οριστική πράξη διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου μαζί με την έκθεση ελέγχουκοινοποιούνται στον φορολογούμενο. Κατά της πράξης του οριστικού διορθωτικού προσδιορισμούτου φόρου, ο φορολογούμενος έχει δικαίωμα εντός τριάντα ημερών από την κοινοποίηση, να υπο-βάλει ενδικοφανή προσφυγή με αίτημα την επανεξέταση της πράξης στο πλαίσιο διοικητικής διαδι-κασίας από την Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών.

Επισημαίνεται και πάλι ότι προσφυγή στα διοικητικά δικαστήρια απευθείας κατά οποιασδήποτεπράξης που εξέδωσε η Φορολογική Διοίκηση είναι απαράδεκτη.

ΑΑΠΠΑΑΛΛΛΛΑΑΓΓΕΕΣΣ10. Ποιοι είναι οι δικαιούχοι της απαλλαγής από τον Φ.Μ.Α. για αγορά πρώτης κατοικίας;Η απαλλαγή παρέχεται μόνο σε φυσικά πρόσωπα (έγγαμα ή άγαμα), εφόσον κατοικούν μόνιμα

στην Ελλάδα ή προτίθενται να εγκατασταθούν σε αυτή το αργότερο εντός δύο ετών από την αγορά(άρθρο 23 παρ. 4-5 ν. 3943/2011, ΦΕΚ 66 Α’/31-3-2011).

Με τις διατάξεις του άρθρου 21 του ν. 3842/2010 καταργήθηκε η απαλλαγή για τους Έλληνεςομογενείς του εξωτερικού που δεν κατοικούν στην Ελλάδα κατά το χρόνο της αγοράς. Επίσης, κα-θορίστηκαν οι κατηγορίες δικαιούχων ως ακολούθως:

α) Έλληνες,β) ομογενείς από Αλβανία, Τουρκία και χώρες της πρώην Σοβιετικής Ένωσης,γ) οι πολίτες των κρατών- μελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης και του Ευρωπαϊκού Οικονομικού

Χώρου,δ) αναγνωρισμένοι πρόσφυγες, σύμφωνα με τις διατάξεις του π.δ. 96/2008 (ΦΕΚ 152 Α), ε) πολίτες τρίτων χωρών που απολαύουν του καθεστώτος του επί μακρόν διαμένοντος στην Ελ-

λάδα, σύμφωνα με τις διατάξεις του ν. 4251/2014 (ΦΕΚ 80 Α’).Επισημαίνεται ότι ειδικά για τους αλλοδαπούς η πρόθεσή τους για μόνιμη εγκατάσταση στην Ελ-

λάδα δεν αναιρείται από το γεγονός ότι για ειδικούς λόγους, οι αρμόδιες υπηρεσίες τους χορηγούνπροσωρινές άδειες παραμονής που ανανεώνονται.

Οι καταγόμενοι από τη Βόρεια Ήπειρο και την Τουρκία, εφόσον απέκτησαν ιθαγένεια τρίτου κρά-τους πλην της Αλβανικής και Τουρκικής, δεν μπορούν να τύχουν απαλλαγής από το φόρο.

Η απαλλαγή παρέχεται και στον ψιλό κύριο εξ αδιαιρέτου ποσοστού ή ψιλό κύριο ή επικαρπωτήκατοικίας ή οικοπέδου που αγοράζει το υπόλοιπο ποσοστό ή το εμπράγματο δικαίωμα της επικαρ-πίας ή της ψιλής κυριότητας, προκειμένου να γίνει εξ ολοκλήρου κύριος του ακινήτου, εφόσον τοποσοστό που έχει δεν του πληροί της στεγαστικές ανάγκες.

Η απαλλαγή του άγαμου παρέχεται και στο σύζυγο που βρίσκεται σε διάσταση, υπό τον όρο ότιέχει κατατεθεί αίτηση ή αγωγή διαζυγίου τουλάχιστον έξι μήνες πριν την αγορά του ακινήτου με τηνπροϋπόθεση ότι ο γάμος θα λυθεί μέσα σε πέντε (5) έτη από την αγορά.

1229


Οι ιδιοκτήτες ξενοδοχείων, αποθηκών, γραφείων, βιομηχανοστασίων και γενικά αμιγών επαγ-γελματικών στεγών έχουν δικαίωμα απαλλαγής. Δεν θεωρείται επαγγελματική στέγη το ακίνητο,το οποίο από την οικοδομική άδεια ή τον τίτλο κτήσης χαρακτηρίζεται ως κατοικία, έστω και αν αυ-τό χρησιμοποιείται ως επαγγελματική στέγη.

11. Ποια είναι η έκταση της παρεχόμενης απαλλαγής; Παρέχεται απαλλαγή για τους βοηθητι-κούς χώρους;

Με τις διατάξεις του άρθρου 21 του ν. 3842/2010 επήλθαν μεταβολές στο αντικείμενο της απαλ-λαγής ως ακολούθως:

Καταργήθηκε η χορήγηση απαλλαγής για αγορά κατοικίας με εμβαδόν έως 200 τ.μ. ή οικοπέδου,στο οποίο αντιστοιχεί κατοικία με εμβαδόν έως 200 τ.μ., ανεξάρτητα από την αξία τους, και παρέχε-ται απαλλαγή, η οποία συνδέεται με την οικογενειακή κατάσταση του δικαιούχου και το είδος τουαγοραζόμενου ακινήτου ως εξής:

- Για αγορά κατοικίας: από άγαμο μέχρι του ποσού των 200.000 Ευρώ, από άγαμο που παρου-σιάζει αναπηρία τουλάχιστον 67% από διανοητική καθυστέρηση ή φυσική αναπηρία μέχρι ποσούαξίας 250.000 Ευρώ, από έγγαμο μέχρι ποσού αξίας 250.000 Ευρώ ενώ από έγγαμο που παρουσιά-ζει αναπηρία τουλάχιστον 67% από διανοητική στέρηση ή φυσική αναπηρία μέχρι ποσού αξίας275.000 Ευρώ. Το ποσό αυτό προσαυξάνεται κατά 25.000 Ευρώ για καθένα από τα δύο πρώτα τέ-κνα αυτού και κατά 30.000 Ευρώ για το τρίτο και καθένα από τα επόμενα τέκνα του.

- Για αγορά οικοπέδου: από άγαμο μέχρι ποσού αξίας 50.000 Ευρώ, από έγγαμο μέχρι ποσούαξίας 100.000 Ευρώ. Το ποσό αυτό προσαυξάνεται κατά 10.000 Ευρώ για καθένα από τα δύο πρώ-τα τέκνα αυτού και κατά 15.000 Ευρώ για το τρίτο και καθένα από τα επόμενα τέκνα του.

Αν η αξία του ακινήτου υπερβαίνει τα παραπάνω αφορολόγητα όρια, η απαλλαγή χορηγείται μέ-χρι του αντίστοιχου αφορολόγητου ποσού και για την επιπλέον αξία οφείλεται ΦΜΑ.

Σε περίπτωση αγοράς κατοικίας, στο ποσό της απαλλαγής περιλαμβάνεται και η αξία μιας θέσηςστάθμευσης και ενός αποθηκευτικού χώρου, για επιφάνεια εκάστου έως 20 τ.μ., εφόσον βρίσκον-ται στο ίδιο ακίνητο και αποκτώνται ταυτόχρονα με το ίδιο συμβόλαιο αγοράς.

Τα ανωτέρω εφαρμόζονται σε αγορές πρώτης κατοικίας, η φορολογική υποχρέωση των οποίωνγεννιέται από τις 23-4-2010 και μετά.

12. Ποιες είναι οι προϋποθέσεις για την απαλλαγή πρώτης κατοικίας;α) Ο αγοραστής ή η σύζυγός του ή τα ανήλικα παιδιά του να μην έχουν δικαίωμα πλήρους κυριό-

τητας ή επικαρπίας ή οικήσεως σε άλλη οικία ή διαμέρισμα που πληροί τις στεγαστικές ανάγκες τηςοικογένειάς του ή δικαίωμα πλήρους κυριότητας επί οικοπέδου οικοδομήσιμου ή επί ιδανικού με-ριδίου οικοπέδου, στο οποίο αντιστοιχεί εμβαδόν κτίσματος που πληροί τις στεγαστικές του ανάγ-κες, και βρίσκονται σε δημοτικό διαμέρισμα με πληθυσμό άνω των 3000 κατοίκων. Σημειώνεταιότι για το έλεγχο της συνδρομής των προϋποθέσεων της απαλλαγής, με χρόνο φορολογίας την 20-3-2013 και μετά, λαμβάνεται υπόψη ο πληθυσμός της δημοτικής ή τοπικής κοινότητας (και όχι τουενιαίου δήμου) με βάση την απογραφή του έτους 2011 (ΦΕΚ 630 τ. Β’/20-3-2013). Ο πληθυσμός τουδήμου θα λαμβάνεται υπόψη μόνο στις περιπτώσεις των δήμων, οι οποίοι, με βάση τον πίνακα τουπληθυσμού, στερούνται περαιτέρω διοικητικής υποδιαίρεσης (σε δημοτικές ενότητες και δημοτικέςή τοπικές κοινότητες).

Ακόμη, για την απαλλαγή απαιτείται το αγοραζόμενο οικόπεδο ή το γήπεδο στο οποίο βρίσκεται ηαγοραζόμενη οικία ή το διαμέρισμα να είναι οικοδομήσιμο και εντός του εγκεκριμένου ρυμοτομι-κού σχεδίου δήμου ή κοινότητας, και μεταξύ αγοραστή και πωλητή να μην υπάρχει συγγένεια εξαίματος ή εξ αγχιστείας πρώτου βαθμού.

Οι προϋποθέσεις για τη χορήγηση της απαλλαγής θα πρέπει να συντρέχουν στο όνομα του αγο-ραστή.

β) Θεωρείται ότι καλύπτονται οι στεγαστικές ανάγκες του αγοραστή και της οικογένειάς του, αν τοσυνολικό εμβαδόν της καθαρής επιφάνειας (της επιφάνειας χωρίς τους κοινόχρηστους χώρους)κατοικιών που υφίστανται ή υπάρχει η δυνατότητα βάσει των πολεοδομικών διατάξεων να αναγερ-

1230


θούν είναι: 70 τ.μ., προσαυξανόμενα κατά 20 τ.μ. για καθένα από τα δύο πρώτα τέκνα του και 25 τ.μ.για το τρίτο και τα επόμενα τέκνα. Κατ’ εξαίρεση, οι στεγαστικές ανάγκες του αγοραστή με ποσοστόαναπηρίας τουλάχιστον 67% αυξάνονται από 70 τ.μ. σε 90 τ.μ. (άρθρο 16 παρ. 14 ν. 3522/2006).

γ) Η απαλλαγή παρέχεται με τον όρο ότι το ακίνητο θα παραμείνει στην κυριότητα του αγοραστήγια τουλάχιστον μία πενταετία.

13. Άρση απαλλαγής- ΚυρώσειςΟι κυρώσεις που προβλέπονται από τις διατάξεις του άρθρου 1 παρ. 7 και 8 του ν. 1078/1980,

διακρίνονται: A. Σε εκείνες που επιβάλλονται σ’ αυτούς που έλαβαν νόμιμα απαλλαγή, πλην όμως δεν τήρησαν

τους όρους του νόμου για τη διατήρησή της (μεταβίβαση, σύσταση εμπραγμάτου δικαιώματος εντόςπενταετίας, άρθρο 1 παρ. 7).

Β. Σε εκείνες που επιβάλλονται σε όσους ζήτησαν και έλαβαν απαλλαγή πρώτης κατοικίας χωρίςνα συντρέχουν στο πρόσωπό τους οι προϋποθέσεις του νόμου.

Α. Μεταβίβαση του ακινήτου εντός 5ετίας.Σε περίπτωση που με πράξη εν ζωή μεταβιβασθεί το ακίνητο ή συσταθεί σ’ αυτό οποιοδήποτε εμ-

πράγματο δικαίωμα, πλην υποθήκης, πριν από την παρέλευση πενταετίας, αυτός που μεταβιβάζει ήσυνιστά εμπράγματο δικαίωμα υποχρεούται, προ της μεταβίβασης ή της σύστασης του εμπραγμά-του δικαιώματος, να υποβάλει δήλωση και να καταβάλει εφάπαξ το Φ.Μ.Α. που αναλογεί στην αξίατου μεταβιβαζόμενου ακινήτου. Ως αξία του ακινήτου λαμβάνεται η αξία που έχει το ακίνητο κατά τοχρόνο της νέας μεταβίβασης ή της σύστασης του εμπράγματου δικαιώματος ή το δηλωθέν τίμηματης μεταβίβασης, εφόσον αυτό είναι μεγαλύτερο της αντικειμενικής αξίας. Ο φόρος υπολογίζεται μεβάση τους συντελεστές που ίσχυαν κατά το χρόνο χορήγησης της απαλλαγής, εκτός εάν ο φόροςπου αναλογεί στην αξία του ακινήτου του χρόνου απαλλαγής είναι μεγαλύτερος, οπότε καταβάλλε-ται ο μεγαλύτερο αυτός φόρος.

Σημειώνεται ότι στην περίπτωση χορήγησης απαλλαγής και στους δύο συζύγους κατά την αγοράακινήτου εξ αδιαιρέτου, κατά τη μεταβίβαση του ποσοστού του ενός συζύγου σε τρίτον εντός της πεν-ταετίας αίρεται η χορηγηθείσα απαλλαγή και καταβάλλεται ο φόρος που αναλογεί στο ποσοστό αυτό.

β) Αν ο αγοραστής δεν εγκατασταθεί στην Ελλάδα εντός προθεσμίας δύο ετών από την αγορά,υποχρεούται να υποβάλει δήλωση το αργότερο εντός προθεσμίας έξι μηνών από τη συμπλήρωσηδιετίας και να καταβάλει τον αναλογούντα φόρο. Για τον υπολογισμό του φόρου λαμβάνεται υπόψηη αξία του ακινήτου κατά το χρόνο υποβολής της δήλωσης (αρ. 23 παρ. 4-5 ν. 3943/2011).

Β. Κυρώσεις σε περίπτωση μη συνδρομής των προϋποθέσεων απαλλαγής.Σε περίπτωση διαπίστωσης από τη Δ.Ο.Υ., ότι δε συνέτρεχαν οι προϋποθέσεις για τη χορήγηση

της απαλλαγής, εκδίδεται πράξη διορθωτικού προσδιορισμού φόρου και αίρεται η χορηγηθείσααπαλλαγή. Ο επιβαλλόμενος φόρος υπολογίζεται με βάση την αξία του ακινήτου κατά το χρόνο δια-πίστωσης της παράβασης με εφαρμογή των συντελεστών που ίσχυαν κατά το χρόνο χορήγησης τηςαπαλλαγής, εκτός αν ο φόρος που αναλογεί στην αξία του ακινήτου του χρόνου της απαλλαγής είναιμεγαλύτερος. Επί του φόρου αυτού επιβάλλεται και πρόστιμο σε ποσοστό 100%.

14. Προϋποθέσεις χορήγησης δεύτερης απαλλαγής.Η απαλλαγή από το φόρο μεταβίβασης για αγορά κατοικίας ή οικοπέδου παρέχεται μία φορά. Απαλλαγή παρέχεται και για κάθε νέα αγορά ακινήτου, εφόσον αθροιστικά: α) τα ακίνητα που έχει στην κυριότητά του κατά το χρόνο της νέας αγοράς ο αγοραστής, ο σύζυγος

ή τα ανήλικα τέκνα τους, δεν πληρούν τις στεγαστικές ανάγκες της οικογένειάς τους καιβ) ο αγοραστής υποβάλει την οικεία δήλωση και καταβάλει εφάπαξ το φόρο που αναλογεί στην

αξία του ακινήτου που έτυχε της απαλλαγής.Ως αξία του ακινήτου λαμβάνεται η αξία που έχει αυτό κατά το χρόνο της νέας απαλλαγής. Για τον

υπολογισμό του φόρου γίνεται χρήση των συντελεστών που ίσχυαν κατά το χρόνο χορήγησης τηςπρώτης απαλλαγής και καταβάλλεται εφάπαξ, εκτός εάν ο φόρος που αναλογεί στην αξία του ακι-νήτου ή στο καταβληθέν τίμημα κατά το χρόνο χορήγησης της πρώτης απαλλαγής είναι μεγαλύτε-

1231


ρος, οπότε καταβάλλεται ο μεγαλύτερος αυτός φόρος.Η απαλλαγή αυτή παρέχεται και σε πρόσωπα τα οποία έτυχαν απαλλαγής από το φόρο μεταβίβα-

σης για απόκτηση στέγης μέχρι 14.7.1980, καθώς και σε πρόσωπα τα οποία έτυχαν απαλλαγής απότο φόρο κληρονομιάς ή γονικής παροχής για απόκτηση πρώτης κατοικίας, εφόσον για τα πρόσωπααυτά συντρέχουν οι προϋποθέσεις απαλλαγής και καταβληθεί ο οικείος φόρος κατά περίπτωση.

15. Ποια δικαιολογητικά υποβάλλονται για τη χορήγηση της απαλλαγής για πρώτη κατοικία καιπότε υποβάλλονται;

Τα δικαιολογητικά που απαιτούνται για τη χορήγηση της απαλλαγής από το Φ.Μ.Α υποβάλλονταιμαζί με τη δήλωση Φ.Μ.Α. πριν από την υπογραφή του οριστικού συμβολαίου.

Τα δικαιολογητικά για τη διαπίστωση των προϋποθέσεων απαλλαγής καθορίζονται με την υπ’αριθμ. ΠΟΛ 1101/24-6-2010 (ΦΕΚ 1021 Β’/30-6-2010) απόφαση του Υπουργού Οικονομικών.

16. Ποιες απαλλαγές παρέχονται στους αγρότες;Με τις διατάξεις της παρ. 1 του αρ. 8 του ν. 3220/2004 παρέχεται πλήρης απαλλαγή από το φόρο

μεταβίβασης κατά την αγορά ή ανταλλαγή γεωργικών ή κτηνοτροφικών εκτάσεων, μαζί με τις εγ-καταστάσεις τους που εξυπηρετούν αποκλειστικά την εκμετάλλευσή τους, σε όλους τους αγρότες(νέους, νεοεισερχόμενους ή άνω των 40 ετών) είτε με τις διατάξεις του ν. 634/1977 είτε με εκείνεςτου ν. 2520/1997, χωρίς κανένα περιορισμό (ανώτατο όριο) ως προς την αξία ή την έκταση τωναγροτικών ακινήτων.

17. Χορηγείται απαλλαγή για αγορά οικίας, διαμερίσματος ή οικοπέδου με εισαγωγή συναλ-λάγματος;

Χορηγείτο, καταργήθηκε όμως από 28-12-2000 με τις διατάξεις του ν. 2873/2000.

18. Πότε παραγράφεται το δικαίωμα του Δημοσίου για την επιβολή Φ.Μ.Α.;Για υποθέσεις, για τις οποίες η φορολογική υποχρέωση γεννήθηκε έως την 31/12/2013, το δι-

καίωμα του Δημοσίου για επιβολή Φ.Μ.Α. παραγράφεται μετά την πάροδο πενταετίας από το από τηλήξη του έτους εντός του οποίου λήγει η προθεσμία υποβολής της δήλωσης και μετά την πάροδοδεκαπέντε ετών από το τέλος του έτους εντός του οποίου παρεσχέθη η απαλλαγή, έστω και αν ηυπόθεση περαιώθηκε οριστικά.

Για υποθέσεις, για τις οποίες η φορολογική υποχρέωση γεννήθηκε μετά την 1/1/2014, η φορο-λογική διοίκηση μπορεί να προβεί σε έκδοση πράξης διοικητικού, εκτιμώμενου ή διορθωτικούπροσδιορισμού φόρου εντός πέντε (5) ετών από τη λήξη του έτους εντός του οποίου λήγει η προθε-σμία υποβολής δήλωσης. Εξαιρετικά, πράξη διοικητικού, εκτιμώμενου ή διορθωτικού προσδιορι-σμού φόρου για περιπτώσεις φοροδιαφυγής μπορεί να εκδοθεί εντός είκοσι (20) ετών από τη λήξητου έτους εντός του οποίου λήγει η προθεσμία υποβολής δήλωσης.

ΓΓ.. ΕΕΙΙΔΔΙΙΚΚΟΟΣΣ ΦΦΟΟΡΡΟΟΣΣ ΕΕΠΠΙΙ ΤΤΩΩΝΝ ΑΑΚΚΙΙΝΝΗΗΤΤΩΩΝΝ

1. Ποιοί είναι υπόχρεοι σε υποβολή δήλωσης ειδικού φόρου επί των ακινήτων (Ε.Φ.Α.) για τοέτος 2015;

Υπόχρεοι σε υποβολή δήλωσης ειδικού φόρου επί των ακινήτων για το έτος 2015 έχουν:α) Οι νομικές οντότητες και τα νομικά πρόσωπα που είναι υπόχρεα σε καταβολή του φόρου αυτού.β) Ανώνυμες εταιρείες και εταιρείες περιορισμένης ευθύνης οι οποίες έχουν ως σκοπό, σύμφω-

να με το καταστατικό τους, την αγορά, διαχείριση, επένδυση και εκμετάλλευση ακινήτων.γ) Οι νομικές οντότητες και τα νομικά πρόσωπα των περιπτώσεων γ΄ και στ΄ της παραγράφου 2

του άρθρου 15 του ν. 3091/2002, καθώς και αυτά της περίπτωσης δ΄ της παραγράφου 3 του ιδίουνόμου. Συγκεκριμένα: Ναυτιλιακές επιχειρήσεις που έχουν εγκαταστήσει γραφεία στην Ελλάδα σύμφωνα με τις δια-

1232


τάξεις του α.ν. 89/1967 (ΦΕΚ 132 Α΄), όπως τροποποιήθηκε και συμπληρώθηκε με τον α.ν.378/1968 (ΦΕΚ 82 Α΄), το ν. 27/1975 (ΦΕΚ 77 Α΄), το ν. 814/1978 (ΦΕΚ 144 Α΄) και το ν. 2234/1994(ΦΕΚ 142 Α΄) και πλοιοκτήτριες εταιρείες εμπορικών πλοίων (περ. γ, παρ. 2, αρ. 15). Νομικά πρόσωπα τα οποία αποδεδειγμένα επιδιώκουν στην Ελλάδα σκοπούς κοινωφελείς,

πολιτιστικούς, θρησκευτικούς, εκπαιδευτικούς (περ. στ, παρ. 2, αρ. 15) για τα ακίνητα που ιδιοχρη-σιμοποιούν για τον κοινωφελή, πολιτιστικό, θρησκευτικό, εκπαιδευτικό σκοπό, για τα ακίνητα πουεκμεταλλεύονται εφόσον το προϊόν της εκμετάλλευσης διατίθεται αποδεδειγμένα για την εκπλή-ρωση αυτών των σκοπών, καθώς και για τα ακίνητα που αποδεδειγμένα είναι κενά ή δεν αποφέ-ρουν κανένα εισόδημα και εφόσον δεν εντάσσονται σε κάποια από τις απαλλακτικές διατάξεις τουαρ. 15 του ν. 3091/2002. Εταιρείες, που έχουν την έδρα τους σύμφωνα με το καταστατικό τους στην Ελλάδα ή σε άλλη

χώρα της Ευρωπαϊκής Ένωσης των οποίων το σύνολο των ονομαστικών μετοχών, μεριδίων ή μερί-δων ανήκουν σε ίδρυμα ημεδαπό ή αλλοδαπό, εφόσον αποδεδειγμένα επιδιώκει στην Ελλάδα κοι-νωφελείς σκοπούς, για τα ακίνητα που χρησιμοποιούνται για το σκοπό αυτόν (περ. δ΄ παρ. 3, αρ. 15).

2. Πότε υποβάλλεται η δήλωση ειδικού φόρου επί των ακινήτων;Η δήλωση ειδικού φόρου επί των ακινήτων για το έτος 2015 υποβάλλεται μέχρι την 20η Μαΐου

2015.

3. Πώς υποβάλλεται η δήλωση ειδικού φόρου επί των ακινήτων; Από το έτος 2014 η αρχική δήλωση ειδικού φόρου επί των ακινήτων υποβάλλεται ηλεκτρονικά

μέσω διαδικτύου.

4. Πώς υποβάλλεται η τροποποιητική δήλωση ειδικού φόρου επί των ακινήτων;Η τροποποιητική δήλωση ΕΦΑ υποβάλλεται χειρόγραφα στον αρμόδιο Προϊστάμενο Δ.Ο.Υ. στον

οποίο έχει υποβληθεί η αρχική ηλεκτρονική δήλωση.

5. Υποχρεούνται τα νομικά πρόσωπα που απαλλάσσονται να προσκομίσουν τα δικαιολογητικάαπαλλαγής στον αρμόδιο Προϊστάμενο Δ.Ο.Υ.;

Τα νομικά πρόσωπα οφείλουν να φυλάσσουν τα δικαιολογητικά απαλλαγής στην έδρα της επι-χείρησής τους και να τα προσκομίζουν σε κάθε περίπτωση που αυτά ζητηθούν.

6. Με τι συντελεστή φορολογούνται τα νομικά πρόσωπα που είναι υποκείμενα σε ειδικό φόροεπί των ακινήτων για το έτος 2015;

Από το έτος 2010 και για κάθε επόμενο ο συντελεστής φορολόγησης είναι 15% (άρθρο 57 ν.3842/2010).

ΘΕΜΑΤΑ ΤΤΕΕΛΛΩΩΝΝ ΚΚΑΑΙΙ ΕΕΙΙΔΔΙΙΚΚΩΩΝΝ ΦΦΟΟΡΡΟΟΛΛΟΟΓΓΙΙΩΩΝΝ

ΑΑρρμμόόδδιιαα υυππηηρρεεσσίίαα ΓΓΓΓΔΔΕΕ:: ΔΔιιεεύύθθυυννσσηη ΕΕφφααρρμμοογγήήςς ΈΈμμμμεεσσηηςς ΦΦοορροολλοογγίίααςς -- ΤΤμμήήμμαα ΒΒ’’ ((ΤΤεελλώώνν && ΕΕιιδδιικκώώνν ΦΦοορροολλοογγιιώώνν))


ΤΤΕΕΛΛΗΗ ΚΚΥΥΚΚΛΛΟΟΦΦΟΟΡΡΙΙΑΑΣΣ ΕΕΤΤΟΟΥΥΣΣ 22001133 ΚΚΑΑΙΙ ΕΕΠΠΟΟΜΜΕΕΝΝΩΩΝΝ1) Πώς υπολογίζονται τα ετήσια τέλη κυκλοφορίας των αυτοκινήτων οχημάτων ιδιωτικής χρήσης;ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΑ ΟΧΗΜΑΤΑ ΙΔΙΩΤΙΚΗΣ ΧΡΗΣΗΣα) Για τα επιβατικά αυτοκίνητα που έχουν ταξινομηθεί για πρώτη φορά στην Ελλάδα έως την

1233


31.10.2010 καθώς και για τις δίκυκλες και τρίκυκλες μοτοσικλέτες ανεξαρτήτως της ημερομηνίαςπρώτης ταξινόμησής τους στην Ελλάδα, αποκλειστικά με βάση τον κυλινδρισμό του κινητήρα αυ-τών ως εξής:

Κατηγορία Κυλινδρισμός κινητήρα Ετήσια τέλη κυκλοφορίας(κυβ. εκατ.)

Α’ Έως 300 22Β’ 301 -785 55Γ’ 786 -1.071 120Δ’ 1.072 -1.357 135Ε’ 1.358 -1.548 240ΣΤ’ 1.549 -1.738 265Ζ’ 1.739 -1.928 300Η’ 1.929 -2.357 660Θ’ 2.358 -3.000 880Ι’ 3.001 -4.000 1.100Κ’ 4.001και άνω 1.320

β) Για τα επιβατικά αυτοκίνητα που ταξινομούνται για πρώτη φορά στην Ελλάδα από την1/11/2010 και μετά, αποκλειστικά με βάση τις εκπομπές διοξειδίου του άνθρακα (γραμμάριαCO2ανά χιλιόμετρο). Για τον υπολογισμό λαμβάνονται υπόψη οι εκπομπές διοξειδίου του άνθρακα,όπως αυτές αναγράφονται στην άδεια του οχήματος, ως εξής:

ΚΛΙΜΑΚΙΟ ΕΚΠΟΜΠΩΝ ΕΤΗΣΙΑ ΤΕΛΗ ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑΣΔΙΟΞΕΙΔΙΟΥ ΤΟΥ ΑΝΘΡΑΚΑ ΑΝΑ ΓΡΑΜΜΑΡΙΟ ΕΚΠΟΜΠΩΝ CO2(γρμ. CO2 ανά χιλιόμετρο) (σε ευρώ)

0 - 100 0,00101 - 120 0,90121 - 140 1,10141 - 160 1,70161 - 180 2,25181 - 200 2,55201 - 250 2,80

Άνω των 251 3,40

Ο τρόπος αυτός υπολογισμού ισχύει για όλα τα προαναφερόμενα αυτοκίνητα, άσχετα από την τε-χνολογία που αυτά ενσωματώνουν (βενζινοκίνητα, υβριδικά, πετρελαιοκίνητα κλπ.).

Παραδείγματα:Για ένα Ι.Χ. επιβατικό αυτοκίνητο με εκπομπές 150 γρμ CO2 ανά χιλιόμετρο καταβάλλονται τέλη

κυκλοφορίας ίσα με 150 x 1,70 = 255 ευρώ. Ομοίως, για ένα αυτοκίνητο με εκπομπές 195 γρμ CO2ανά χιλιόμετρο καταβάλλονται τέλη κυκλοφορίας ίσα με 195 x 2,55 = 497,25 ευρώ ενώ για ένα αυ-τοκίνητο με εκπομπές 90 γρμ CO2 ανά χιλιόμετρο τα τέλη κυκλοφορίας είναι μηδενικά.

Προκειμένου για τα κλιμάκια Δ.Ο.Υ. στις Υπηρεσίες του Υπουργείου Ανάπτυξης, Ανταγωνιστικό-τητας, Υποδομών, Μεταφορών και Δικτύων σημειώνεται ότι, η τιμή των εκπομπών διοξειδίου τουάνθρακα (CO2) του αυτοκινήτου θα αναγράφεται στην υπεύθυνη δήλωση που προσκομίζεται κατά

1234


την έκδοση της άδειας του οχήματος στο πεδίο «κυβισμού/μ.β./θέσεων» η ένδειξη CO2 και η τιμήτων εκπομπών. Για παράδειγμα στη θέση των κυβικών εκατοστών θα αναγράφεται η ένδειξη CO2και η τιμή των εκπομπών του συγκεκριμένου αυτοκινήτου π.χ. 150 γρμ.

Στις περιπτώσεις οχημάτων, όπου τα τέλη κυκλοφορίας αποτελούν τη βάση υπολογισμού από τιςΤελωνειακές Υπηρεσίες, για τον καθορισμό του τέλους ταξινόμησης, αν από τα προσκομιζόμεναστις Υπηρεσίες αυτές δικαιολογητικά έγγραφα δεν προκύπτουν εκπομπές διοξειδίου του άνθρακα,οι ιδιοκτήτες αυτών υποχρεούνται να προσκομίσουν πιστοποιητικό ή βεβαίωση καυσαερίων τωναρμοδίων Υπηρεσιών του Υπουργείου Ανάπτυξης, Ανταγωνιστικότητας, Υποδομών, Μεταφορώνκαι Δικτύων, επί του οποίου αναγράφονται και οι εκπομπές διοξειδίου του άνθρακα, σύμφωνα μετις οδηγίες που θα παρασχεθούν από τις Υπηρεσίες του Υπουργείου αυτού.

Για τα Ε.Ι.Χ. ρυμουλκούμενα, ημιρυμουλκούμενα (τροχόσπιτα): 140 ευρώ.Για τα αυτοκινούμενα τροχόσπιτα, τα τέλη κυκλοφορίας υπολογίζονται όπως για τα επιβατικά

αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης. Ειδικά, για τα τύπου JEEP φορτηγά Ι.Χ. αυτοκίνητα διευκρινίζονται τα εξής:Για τον υπολογισμό των ετήσιων τελών κυκλοφορίας των αυτοκινήτων οχημάτων της κατηγο-

ρίας αυτής, τα οχήματα αυτά εμπίπτουν στην έννοια των διατάξεων της περίπτωσης Α της παραγρά-φου 1 του άρθρου 20 του ν. 2948/2001, όπως αυτές ισχύουν, ως αυτοκίνητα οχήματα ιδιωτικήςχρήσης.

Εφόσον, ο κάτοχος αυτοκινήτου της κατηγορίας αυτής αμφισβητεί την υποχρέωσή του για τηνκαταβολή τελών κυκλοφορίας, ως επιβατικό αυτοκίνητο όχημα και υποστηρίζει ότι, το αυτοκίνητοαυτό δεν είναι τύπου Jeep ή τούτο είναι φορτηγό (επαγγελματικό), η αρμόδια Δ.Ο.Υ. θα αποφαίνεταιγια το θέμα, εκδίδοντας και τη σχετική βεβαίωση, όπου απαιτείται και σε περίπτωση προσφυγής θααποφαίνονται τα Διοικητικά Δικαστήρια (ΣΧΕΤ: 1015436/147/Τ.& Ε.Φ./ΠΟΛ. 1048/7.2.1997).

2) Πως υπολογίζονται τα ετήσια τέλη κυκλοφορίας των φορτηγών αυτοκινήτων και μοτοσικλέ-των ιδιωτικής χρήσης και λοιπών αυτοκινήτων της κατηγορίας αυτής.

α) Φορτηγά αυτοκίνητα και μοτοσικλέτες:Για τον υπολογισμό των τελών κυκλοφορίας λαμβάνεται υπόψη το μικτό βάρος σε χιλιόγραμμα,

ως εξής:

Κατηγορία Μικτό βάρος σε χιλιόγραμμα Ετήσια τέλη κυκλοφορίας

Α΄ έως 1.500 75Β΄ 1.501 - 3.500 105Γ΄ 3.501 - 10.000 300Δ΄ 10.001 - 20.000 600Ε΄ 20.001 - 30.000 940ΣΤ΄ 30.001 - 40.000 1.320Ζ΄ 40.001 και άνω 1.490

Ρυμουλκά (τράκτορ) : 300 ευρώ.

ΣΗΜΕΙΩΣΗ:Στις περιπτώσεις Φ.Ι.Χ. αυτοκινήτων για τα οποία εκδίδεται άδεια κυκλοφορίας ενιαίας κυκλοφο-ριακής μονάδας (άδεια ρυμουλκού με επικαθήμενο), τα τέλη κυκλοφορίας υπολογίζονται μόνο μεβάση το μικτό βάρος της ενιαίας αυτής κυκλοφοριακής μονάδας (για το οποίο έχει ληφθεί υπόψηκαι το βάρος του ρυμουλκού), χωρίς την προσθήκη των 300 Ευρώ (ΣΧΕΤ: 1075062/988/Τ.&Ε.Φ./19-9-2003 έγγραφο μας).

1235


β) Λεωφορεία Για τον υπολογισμό των τελών κυκλοφορίας λαμβάνονται υπόψη οι θέσεις των καθημένων, ως

εξής: Κατηγορία Θέσεις καθημένων Ετήσια τέλη κυκλοφορίας

Α΄ έως 33 210Β΄ 34 - 50 410Γ΄ 51 και άνω 510

γ) Ασθενοφόρα και νεκροφόρες: 300,00 ευρώΕπισημαίνεται ότι, το ανωτέρω πάγιο ποσό τελών κυκλοφορίας έτους 2013, επιβάλλεται στα οχή-

ματα αυτά, ανεξάρτητα από τον χαρακτηρισμό τους ως επιβατικά ή φορτηγά.

3) Πώς υπολογίζονται τα ετήσια τέλη κυκλοφορίας των αυτοκινήτων οχημάτων δημοσίας χρήσης;α) Επιβατικά (με ή χωρίς μετρητή) που έχουν ταξινομηθεί για πρώτη φορά στην Ελλάδα έως την

31/10/2010: 290 ευρώ.β) Επιβατικά (με ή χωρίς μετρητή) ταξινομούμενα για πρώτη φορά στην Ελλάδα από την

1/11/2010 και μετά, αποκλειστικά με βάση τις εκπομπές διοξειδίου του άνθρακα (γραμμάρια CO2ανά χιλιόμετρο).

Λαμβάνονται υπόψη οι εκπομπές διοξειδίου του άνθρακα, όπως αυτές αναγράφονται στην άδειατου οχήματος, ως εξής:

ΚΛΙΜΑΚΙΟ ΕΚΠΟΜΠΩΝ ΕΤΗΣΙΑ ΤΕΛΗ ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑΣΔΙΟΞΕΙΔΙΟΥ ΤΟΥ ΑΝΘΡΑΚΑ ΑΝΑ ΓΡΑΜΜΑΡΙΟ ΕΚΠΟΜΠΩΝ CO2(γρμ. CO2 ανά χιλιόμετρο) (σε ευρώ)

0 - 100 0,00101 - 150 2,25

Άνω των 151 2,8

Σύμφωνα με τις προαναφερόμενες διατάξεις, τα ετήσια τέλη κυκλοφορίας που επιβάλλονται σταεπαγγελματικά (δημόσιας χρήσης) αυτοκίνητα που ταξινομούνται για πρώτη φορά στην Ελλάδααπό την 1/11/2010 και μετά, υπολογίζονται αποκλειστικά με ιδιαίτερη κλίμακα εκπομπών διοξειδί-ου του άνθρακα (γρμ. CO2 ανά χιλιόμετρο).

Παραδείγματα:Για ένα ΤΑΞΙ με εκπομπές 145 γρμ CO2 ανά χιλιόμετρο καταβάλλονται τέλη κυκλοφορίας ίσα με

145 x 2,25 = 326,25 ευρώ. Ομοίως για ένα ΤΑΞΙ με εκπομπές 165 γρμ CO2 ανά χιλιόμετρο καταβάλ-λονται τέλη κυκλοφορίας ίσα με 165 x 2,80 = 462 ευρώ, ενώ, για ένα ΤΑΞΙ με εκπομπές 89 γρμ CO2ανά χιλιόμετρο τα τέλη κυκλοφορίας είναι μηδενικά.

γ) Φορτηγά αυτοκίνητα και μοτοσικλέτες:Κατηγορία Μικτό βάρος σε χιλιόγραμμα Ετήσια τέλη κυκλοφορίας

Α΄ έως 3.500 125Β΄ 3.501 - 10.000 195Γ΄ 10.001 - 19.000 340Δ΄ 19.001 - 26.000 495Ε΄ 26.001 - 33.000 650ΣΤ΄ 33.001 - 40.000 925Ζ΄ 40.001 και άνω 1.460

Ρυμουλκά (τράκτορ): 300 ευρώ.

1236


δ) Λεωφορεία

ΑΣΤΙΚΑ Θέσεις καθημένων και ορθίων Ετήσια τέλη κυκλοφορίας

Α΄ έως 50 210Β΄ 51 και άνω 385

ΥΠΕΡΑΣΤΙΚΑ Θέσεις καθημένων και ορθίων Ετήσια τέλη κυκλοφορίας

Α΄ έως 50 215Β΄ 51 και άνω 300

ΤΟΥΡΙΣΤΙΚΑ Θέσεις καθημένων Ετήσια τέλη κυκλοφορίας

Α΄ έως 40 430Β΄ 41 και άνω 595

ε) Για τα αλλοδαπά φορτηγά αυτοκίνητα, για κάθε ταξίδι, εκτός αν ορίζεται διαφορετικά από τιςειδικές συμβάσεις της χώρας μας με άλλα κράτη το τέλος είναι 100 ευρώ.

στ) Για τη χορήγηση προσωρινής άδειας κυκλοφορίας αυτοκινήτων οχημάτων και μοτοσυκλε-των: 10 ευρώ και 3 ευρώ ανά ημέρα αντίστοιχα.

ζ) Για τη δοκιμαστική κυκλοφορία των αυτοκινήτων οχημάτων: - Για μοτοσικλέτες: 30 ευρώ.- Για λοιπά οχήματα: 150 ευρώ.η) Ειδικά, για τα μοτοποδήλατα (με κυλινδρισμό κινητήρα μικρότερο των 51 κυβ. εκατ.), για τα

οποία η άδεια κυκλοφορίας εκδίδεται από την Αστυνομική Αρχή, τα ετήσια τέλη κυκλοφορίαςανέρχονται στο ποσό των 12 ευρώ.

4) Πώς υπολογίζονται τα ετήσια τέλη κυκλοφορίας για υβριδικά, υδρογόνου και ηλεκτροκίνη-τα οχήματα;

Τα υβριδικά επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής και δημόσιας χρήσης (ΤΑΞΙ), κυλινδρισμού κινητή-ρα έως 1.929 κ.εκ., που έχουν ταξινομηθεί στην Ελλάδα για πρώτη φορά έως την 31.10.2010,απαλλάσσονται των τελών κυκλοφορίας.

Για τα υβριδικά επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής και δημόσιας χρήσης (ΤΑΞΙ), κυλινδρισμού κι-νητήρα άνω των 1.929 κ.εκ., που έχουν ταξινομηθεί στην Ελλάδα για πρώτη φορά έως την31.10.2010, τα τέλη κυκλοφορίας που επιβάλλονται αναλογούν στο ήμισυ των τελών των αντίστοι-χων συμβατικών οχημάτων.

Για τα πιο πάνω οχήματα, ανεξάρτητα κυλινδρισμού κινητήρα, που ταξινομούνται για πρώτη φο-ρά στην Ελλάδα από την 1.11.2010 και μετά, τα τέλη κυκλοφορίας προσδιορίζονται με βάση τις εκ-πομπές διοξειδίου του άνθρακα, ανάλογα αν αυτά είναι ιδιωτικής ή δημόσιας χρήσης οχήματα.

Τα επιβατικά ηλεκτροκίνητα και υδρογόνου αυτοκίνητα ιδιωτικής και δημόσιας χρήσης, πουέχουν ταξινομηθεί στην Ελλάδα για πρώτη φορά έως την 31.10.2010, απαλλάσσονται των τελώνκυκλοφορίας. Για τα οχήματα αυτά, που ταξινομούνται για πρώτη φορά στην Ελλάδα από την1.11.2010 και μετά, τα τέλη κυκλοφορίας προσδιορίζονται με βάση τις εκπομπές διοξειδίου του άν-θρακα, ανάλογα αν αυτά είναι ιδιωτικής ή δημόσιας χρήσης οχήματα.

2. Οι υβριδικές δίκυκλες και τρίκυκλες μοτοσικλέτες ιδιωτικής και δημόσιας χρήσης, κυλινδρι-σμού κινητήρα έως 1.929 κ.εκ., ανεξάρτητα από την ημερομηνία της πρώτης ταξινόμησής τουςστην Ελλάδα, απαλλάσσονται των τελών κυκλοφορίας.

Για τις υβριδικές δίκυκλες και τρίκυκλες μοτοσικλέτες ιδιωτικής και δημόσιας χρήσης, κυλιν-δρισμού κινητήρα άνω των 1.929 κ.εκ., ανεξάρτητα από την ημερομηνία της πρώτης ταξινόμησήςτους στην Ελλάδα, τα τέλη κυκλοφορίας που επιβάλλονται αναλογούν στο ήμισυ των τελών κυκλο-φορίας των αντίστοιχων συμβατικών οχημάτων.

Οι επιβατικές ηλεκτροκίνητες και υδρογόνου δίκυκλες και τρίκυκλες μοτοσικλέτες ιδιωτικής και

1237


δημόσιας χρήσης, ανεξάρτητα από την ημερομηνία της πρώτης ταξινόμησής τους στην Ελλάδα,απαλλάσσονται των τελών κυκλοφορίας.

5) Πώς υπολογίζονται τα ετήσια τέλη κυκλοφορίας για επιβατικά αυτοκίνητα οχήματα ειδικώνπεριπτώσεων;

Τα ετήσια τέλη κυκλοφορίας των ιδιωτικής χρήσης επιβατικών οχημάτων που τελούν στο ανα-σταλτικό τελωνειακό καθεστώς της προσωρινής εισαγωγής, υπολογίζονται αποκλειστικά με βάσητον κυλινδρισμό του κινητήρα αυτών, όπως ορίζεται από τις διατάξεις της υποπερίπτωσης α’ τηςπερίπτωσης Α της παραγράφου 1 του άρθρου 20 του ν.2948/2001, όπως αυτές ισχύουν.

2. Στα εκποιούμενα από το Δημόσιο ή τον Οργανισμό Διαχείρισης Δημόσιου Υλικού (Ο.Δ.Δ.Υ.)Α.Ε. επιβατικά αυτοκίνητα οχήματα, τα οποία τίθενται από τους αγοραστές σε κυκλοφορία, ως ιδιω-τικής χρήσης, τα τέλη κυκλοφορίας υπολογίζονται αποκλειστικά με βάση τον κυλινδρισμό του κι-νητήρα αυτών ανεξάρτητα από την ημερομηνία της πρώτης ταξινόμησής τους στην Ελλάδα.

3. Προκειμένου για υβριδικά αυτοκίνητα οχήματα και υβριδικές δίκυκλες και τρίκυκλες μοτοσι-κλέτες, που εμπίπτουν στις διατάξεις της προηγούμενης περίπτωσης, δηλαδή αυτών που εκποι-ούνται από το Δημόσιο ή τον Ο.Δ.Δ.Υ., έως 1.929 κ.εκ., ανεξάρτητα από την ημερομηνία της πρώτηςταξινόμησής τους στην Ελλάδα, αυτά απαλλάσσονται των τελών κυκλοφορίας. Για τα οχήματα τηςκατηγορίας αυτής άνω των 1.929 κ.εκ., τα τέλη κυκλοφορίας που επιβάλλονται αναλογούν στο ήμι-συ των τελών των αντίστοιχων συμβατικών οχημάτων.

Ειδικά, προκειμένου για ηλεκτροκίνητα και υδρογόνου αυτοκίνητα οχήματα και ηλεκτροκίνητεςκαι υδρογόνου δίκυκλες και τρίκυκλες μοτοσικλέτες, της πιο πάνω κατηγορίας, αυτά απαλλάσσον-ται των τελών κυκλοφορίας.

4. Για τα καινούργια ή μεταχειρισμένα επιβατικά ιδιωτικής χρήσης αυτοκινούμενα τροχόσπιτα,και θωρακισμένα επιβατικά οχήματα, επειδή εξαιρούνται από τη μέτρηση εκπομπών διοξειδίουτου άνθρακα, τα τέλη κυκλοφορίας υπολογίζονται με βάση τον κυλινδρισμό του κινητήρα αυτών.

5. Για τα μεταχειρισμένα επιβατικά ιδιωτικής χρήσης αυτοκίνητα, με πρώτο έτος κυκλοφορίαςστην διεθνή αγορά πριν την 1.1.2002, ανεξάρτητα του χρόνου της πρώτης ταξινόμησής τους στηνΕλλάδα, επειδή για τα οχήματα αυτά δεν ήταν υποχρεωτική η μέτρηση των εκπομπών διοξειδίουτου άνθρακα, τα τέλη κυκλοφορίας υπολογίζονται με βάση τον κυλινδρισμό του κινητήρα αυτών.

6. Για τα επιβατικά αυτοκίνητα δημόσιας χρήσης που αποχαρακτηρίζονται και τίθενται σε κυκλο-φορία, ως ιδιωτικής χρήσης, ως ημερομηνία για τον υπολογισμό των τελών κυκλοφορίας, νοείταιη ημερομηνία της πρώτης ταξινόμησής τους στην Ελλάδα.

7. Για τα επιβατικά οχήματα ιδιωτικής χρήσης που είχαν ταξινομηθεί στη Χώρα μας και μετά τηνδιαγραφή τους από το Μητρώο του Υπουργείου Ανάπτυξης, Ανταγωνιστικότητας, Υποδομών Μετα-φορών και Δικτύων επαναταξινομούνται στη χώρα, ως ημερομηνία πρώτης ταξινόμησής τουςστην Ελλάδα, νοείται η ημερομηνία της πρώτης άδειας κυκλοφορίας στη χώρα μας, πριν από τηνδιαγραφή τους.

Επομένως, τα τέλη κυκλοφορίας θα προσδιορίζονται είτε με βάση τον κυβισμό είτε με βάση τιςεκπομπές διοξειδίου του άνθρακα, ανάλογα με το τι ίσχυε για το όχημα κατά την πρώτη ταξινόμησήτου στην Ελλάδα και σύμφωνα με τα στοιχεία της άδειας που του είχε χορηγηθεί. Για την πιστοποί-ηση των παραπάνω θα προσκομίζεται στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. βεβαίωση των αρμοδίων ΥπηρεσιώνΜεταφορών και Επικοινωνιών των Περιφερειακών Ενοτήτων της χώρας, της πρώτης ταξινόμησηςμε τα στοιχεία της πρώτης άδειας.

6) Ποιες υποχρεώσεις προκύπτουν για τα οχήματα που απαλλάσσονται των τελών κυκλοφο-ρίας;

Για όσα οχήματα απαλλάσσονται, τα τέλη κυκλοφορίας είναι μηδενικά.

7) Λοιπές διευκρινίσεις για τα τέλη κυκλοφορίας1. Τα τέλη κυκλοφορίας για όλα τα οχήματα, εκτός από τα τέλη των Ι.Χ. επιβατικών, δίκυκλων-

τρίκυκλων μοτοσυκλετών, φορτηγών τύπου Jeep και τροχόσπιτων και εκτός από τα τέλη για τη δο-

1238


κιμαστική κυκλοφορία και από τα τέλη κυκλοφορίας των δίτροχων-τρίτροχων μοτοποδηλάτων,περιορίζονται κατά 50%, κατά την έννοια των διατάξεων της περίπτωσης β της παραγράφου 2 τουάρθρου 20 του ν.2948/2001 (ΦΕΚ Α΄ 242), εφόσον τα οχήματα δεν κυκλοφόρησαν για ολόκληροημερολογιακό εξάμηνο: λόγω διαγραφής τους κατά το πρώτο ημερολογιακό εξάμηνο, λόγω θέσης σε κυκλοφορία τους κατά το δεύτερο ημερολογιακό εξάμηνο, λόγω θέσης σε ακινησία για ολόκληρο ημερολογιακό εξάμηνο. (ΣΧΕΤ: 1112289/1513/

Τ.&Ε.Φ./ΠΟΛ.1277/4-12-2001).2. Τα τέλη κυκλοφορίας των φορτηγών Ι.Χ. αυτοκινήτων κατόχων αγροτικών μηχανημάτων(αυ-

τοπροωθούμενων θεριζοαλωνιστικών μηχανών, βάμβακος, τεύτλων και τομάτας) περιορίζονταικατά 50% ή 25%, ανάλογα με το χρονικό διάστημα που αυτά επιτρέπεται να κυκλοφορούν με βάσηαπόφαση του οικείου Περιφερειάρχη (σχετ. ΠΟΛ 1151/2000 και ΠΟΛ 1117/2006 σε συνδυασμό μετις διατάξεις του ν. 3852/2010 - A’87).

3. Για όσα επιβατικά αυτοκίνητα στην άδεια κυκλοφορίας δεν αναγράφεται ο κυλινδρισμός κινη-τήρα (κυβικά εκατοστά), αλλά μόνο φορολογήσιμοι ίπποι, θα λαμβάνεται υπόψη η εξής αντιστοιχία,η οποία προκύπτει από τον τύπο «κυβικά x 0,007 = φορολογήσιμοι ίπποι», μετά από την ανάλογηστρογγυλοποίηση (άρθρο 4, ν.722/1977-ΦΕΚ Α΄ 299). Ο συντελεστής αυτός για τα μοτοποδήλαταισούται με 0,013.

8) Πότε είναι εμπρόθεσμη η καταβολή των τελών κυκλοφορίας;Εμπρόθεσμη είναι η καταβολή των τελών κυκλοφορίας εφόσον πραγματοποιείται κατά το χρο-

νικό διάστημα από την 1ηΝοεμβρίου έως την 31ηΔεκεμβρίου του προηγούμενου έτους εκείνου στοοποίο αφορούν.

9) Ποιες κυρώσεις επιβάλλονται στην περίπτωση εκπρόθεσμης καταβολής τελών κυκλοφο-ρίας;

Σε περίπτωση εκπρόθεσμης καταβολής, μη καταβολής ή καταβολής μειωμένων τελών κυκλο-φορίας με υπαιτιότητα του φορολογουμένου, επιβάλλεται αυτοτελές πρόστιμο, που προβλέπεταιαπό τις ισχύουσες διατάξεις, ως εξής:

1. Για τα Ι.Χ. επιβατικά και μοτοσικλέτες, τα τροχόσπιτα, τα ασθενοφόρα, τις νεκροφόρες, και ταφορτηγά τύπου Jeep:

α) Για οχήματα στα οποία αναλογούν τέλη κυκλοφορίας κατώτερα των 30 ευρώ, το πρόστιμοανέρχεται σε 30 ευρώ

β) Για οχήματα στα οποία αναλογούν τέλη κυκλοφορίας ανώτερα των 30 ευρώ, το πρόστιμοανέρχεται στο ύψος των τελών κυκλοφορίας, που υπολογίζονται, κατά περίπτωση, με βάση τον κυ-λινδρισμό του κινητήρα του οχήματος ή τις εκπομπές διοξειδίου του άνθρακα (CO2), ή στο ύψος τουπάγιου ποσού τελών κυκλοφορίας.

2. Για τα λοιπά οχήματα (φορτηγά και λεωφορεία ιδιωτικής και δημόσιας χρήσης, επιβατικά δη-μόσιας χρήσης κλπ.) το πρόστιμο περιορίζεται στο ήμισυ των κατά περίπτωση οφειλομένων τελώνκυκλοφορίας (περ. 1 υποπαρ. Ε7 αρ. πρώτου ν 4093/2012).

10) Ποιες απαλλαγές παρέχονται από την καταβολή των τελών κυκλοφορίας;Απαλλαγές τελών κυκλοφορίας λόγω αναπηρίας1. Οχήματα με κυλινδρισμό κινητήρα μέχρι 1650κ.εκ., που ανήκουν:α) στους ανάπηρους πολέμου αξιωματικούς και οπλίτες,β) στους ανάπηρους αξιωματικούς και οπλίτες των τριών κλάδων των Ενόπλων δυνάμεων,

στους αξιωματικούς και άνδρες των Σωμάτων ασφαλείας, στους αξιωματικούς και άνδρες του Πυ-ροσβεστικού και Λιμενικού σώματος, στους άνδρες της Αγροφυλακής καθώς και στους υπαλλή-λους της Τελωνειακής Υπηρεσίας τους εντεταλμένους στη δίωξη του λαθρεμπορίου.

γ) στους πολίτες που κατέστησαν ανάπηροι κατά το από 21/4/67 έως 23/7/74 χρονικό διάστημα,συνεπεία της δράσεώς τους κατά του δικτατορικού καθεστώτος.

1239


ΣημείωσηΚατ’ εξαίρεση, τα επιβατικά αυτοκίνητα για τις ανωτέρω περιπτώσεις παραπληγικών αναπήρων

και των αναπήρων με αναπηρία 100%, δύνανται να έχουν κυλινδρισμό κινητήρα ανώτερο των1650 κ.εκ.

δ) στους ανάπηρους αγωνιστές της Εθνικής Αντίστασης.ε) στους ανάπηρους αγωνιστές του Δημοκρατικού Στρατού.

2. Στους ανάπηρους έλληνες πολίτες και πολίτες άλλων κρατών-μελών της Ευρωπαϊκής Ένω-σης με κατοικία στην Ελλάδα, οι οποίοι:

α) έχουν πλήρη παράλυση των κάτω ή άνω άκρων ή αμφοτερόπλευρο ακρωτηριασμό αυτών ήβ) εμφανίζουν σοβαρή κινητική αναπηρία:βα) του ενός ή και των δύο κάτω άκρων με ποσοστό αναπηρίας συνολικά όχι μικρότερο του 67%.ββ) του ενός ή και των δύο κάτω άκρων με συμμετοχή κινητικής αναπηρίας του ενός ή και των

δύο άνω άκρων με ποσοστό αναπηρίας συνολικά όχι μικρότερο του 67%, από το οποίο το 40% του-λάχιστον από το ένα κάτω άκρο.

γ) έχουν ολική και από τους δύο οφθαλμούς τύφλωση με ποσοστό αναπηρίας 100%.δ) είναι νοητικά καθυστερημένοι με δείκτη νοημοσύνης κάτω του 40% ήε) πάσχουν από αυτισμό, εφόσον αυτός συνοδεύεται από επιληπτικές κρίσεις ή πνευματική κα-

θυστέρηση ή οργανικό ψυχοσύνδρομο, οι οποίοι εξαιτίας των παθήσεων αυτών έχουν καταστείανάπηροι με συνολικό ποσοστό αναπηρίας από 67% και άνω, είναι ανίκανοι για εργασία και έχουνανάγκη βοήθειας ή

στ) πάσχουν από μεσογειακή αναιμία, δρεπανοκυτταρική ή μικροδρεπανοκυτταρική αναιμία ήζ) πάσχουν από νεφρική ανεπάρκεια τελικού σταδίου ή έχουν υποβληθεί σε μεταμόσχευση νε-

φρούη) πάσχουν από συγγενική αιμορραγική διάθεση (αιμορροφιλία).

3. Οχήματα με κυλινδρισμό κινητήρα μέχρι και 2650 κ.εκ. και 3650 κ.εκ. που ανήκουν:Σε ανάπηρους πολίτες, οι οποίοι έχουν πλήρη παράλυση των κάτω άκρων ή αμφοτερόπλευρο

ακρωτηριασμό αυτών, με ποσοστό αναπηρίας 80% και άνω κατ’εξαίρεση απαλλάσσονται των τελώνκυκλοφορίας για αυτοκίνητο μέχρι 2650 κ.εκ. και για ποσοστό αναπηρίας 100% μέχρι 3650 κ.εκ.

ΣΣηημμεειιώώσσεειιςς::Οι ως άνω απαλλαγές των αναπήρων χορηγούνται εφόσον: H κυριότητα του οχήματος ανήκει 100% στον ανάπηρο, όπως αυτή προκύπτει από την άδειακυκλοφορίας του οχήματος. Η πάθηση από την οποία πάσχει ο ανάπηρος εμπίπτει στις προαναφερόμενες διατάξεις Ο ανάπηρος δεν έχει στην κατοχή του άλλο όχημα στο οποίο να έχει χορηγηθεί απαλλαγή απότέλη κυκλοφορίας (όπως αυτό προκύπτει από σχετική υπεύθυνη δήλωση).Η απαλλαγή των τελών κυκλοφορίας χορηγείται μόνο με την έκδοση σχετικής απόφασης τουΠροϊσταμένου της αρμόδιας Δ.Ο.Υ. και αφορά στα επόμενα έτη από την έκδοσή της, με εξαίρεσητα νέα οχήματα τα οποία θα λαμβάνουν απαλλαγή και για το πρώτο έτος ταξινόμησης. Για αυτοκίνητο που ανήκε σε θανόντα ανάπηρο, στον οποίο είχε χορηγηθεί απαλλαγή από τατέλη κυκλοφορίας λόγω της αναπηρίας του, οι κληρονόμοι, στους οποίους περιέρχεται αυτόοφείλουν τέλη κυκλοφορίας από το επόμενο του θανάτου του κληρονομούμενου ημερολογιακόέτος.

11. Σε ποιους φορείς γίνεται η πληρωμή των τελών κυκλοφορίας;Για όλες τις κατηγορίες οχημάτων:- Στις Τράπεζες, τα ΕΛΤΑ και το Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων- Στις Δ.Ο.Υ. και τα κλιμάκια των Δ.Ο.Υ., : όταν η καταβολή γίνεται προ χορήγησης νέας άδειας κυκλοφορίας αυτοκινήτου οχήματος, η

1240


καταβολή μπορεί να γίνει στα Κλιμάκια των Δ.Ο.Υ. στη Αττική ή στις κατά περίπτωση αρμόδιεςΔ.Ο.Υ. της Περιφέρειας, όταν απαιτείται διόρθωση στοιχείων αρχείου οχημάτων της Γ.Γ.Π.Σ., η καταβολή μπορεί να γί-

νει και στην Δ.Ο.Υ. στην οποία θα γίνει η διόρθωση όταν αποδεδειγμένα δεν παρέχεται από το σύστημα Κωδικός Πληρωμής, η καταβολή μπορεί

να γίνει σε οποιαδήποτε Δ.Ο.Υ. όταν έχουν αφαιρεθεί τα στοιχεία κυκλοφορίας του οχήματος, με πράξη Αστυνομικής Αρχής,

λόγω οφειλής τελών κυκλοφορίας, η καταβολή μπορεί να γίνει σε οποιαδήποτε Δ.Ο.Υ. όταν πρόκειται για άρση ακινησίας, εκούσιας ή αναγκαστικής, η καταβολή μπορεί να γίνει μό-

νο στις αρμόδιες. για τη φορολογία εισοδήματος του ιδιοκτήτη του οχήματος Δ.Ο.Υ.

12. Πώς χορηγείται η προσωρινή άδεια κυκλοφορίας;Αρμόδια υπηρεσία για την χορήγηση της προσωρινής άδειας και την έκδοση πινακίδας «Μ» είναι

η Δ.Ο.Υ. (από 1-3-2004, σύμφωνα με την υπ’ αριθμ. 1109354/1188/Τ&ΕΦ/ΠΟΛ 1132/3-12-2003).Η προσωρινή άδεια χορηγείται σε εξαιρετικές περιπτώσεις, που αναφέρονται κατωτέρω και μόνο,

με την καταβολή 10 ευρώ την ημέρα για τα αυτοκίνητα και 3 ευρώ την ημέρα για τις μοτοσυκλέτες:- Για τα ενάριθμα αυτοκίνητα που βρίσκονται σε ακινησία, μέχρι δυο φορές ετησίως διάρκειας

μέχρι τριών (3) ημερών κατ’ έτος, μόνο για επισκευή ή έλεγχο από ΚΤΕΟ ή παράδοση του οχήμα-τος στις εγκαταστάσεις συλλογής οχημάτων Τέλους Κύκλου Ζωής και εφόσον ασφαλιστούν.

- Για τα ανάριθμα ασφαλισμένα αυτοκίνητα ή μοτοσυκλέτες χορηγείται άπαξ ετησίως και μέχριτρείς (3) ημέρες μόνο για τη μεταφορά τους από τον τόπο αγοράς ή τελωνισμού στον τόπο ταξινόμη-σης, ή για έλεγχο από το ΚΤΕΟ ή για επισκευή τους.

13. Ποια δικαιολογητικά απαιτούνται για τη θέση σε ακινησία των αυτοκινήτων οχημάτων;α) Εκούσια ακινησία:Για τα επιβατικά ιδιωτικής χρήσης αυτοκίνητα και μοτοσικλέτες, κατατίθενται στην αρμόδια

Δ.Ο.Υ. φορολογίας:- Δήλωση ακινησίας.- Τα στοιχεία κυκλοφορίας (άδεια και πινακίδες κυκλοφορίας).- Δήλωση του Ν. 1599/1986 ότι η ακινητοποίηση του οχήματος γίνεται σε κλειστό ιδιωτικό χώρο

καθώς και τα στοιχεία του ιδιοκτήτη αυτού.Για τα Επαγγελματικά αυτοκίνητα ΙΧ (ΦΙΧ) οι ακινησίες αυτών γίνονται στις αρμόδιες Περιφερει-

ακές Υπηρεσίες του Υπουργείου Υποδομών Μεταφορών και Δικτύων. Σε περίπτωση που τα στοι-χεία κυκλοφορίας υποβληθούν στη Δ.Ο.Υ. θα πρέπει να διαβιβασθούν στις ανωτέρω Υπηρεσίες.

β) Αναγκαστική ακινησία:i) ανωτέρα βία (καταστροφή, πυρκαγιά κλπ): Βεβαίωση ολοσχερούς καταστροφής από Δημόσια

αρχήii) κλοπή: Βεβαίωση Αστυνομίας ότι έχει καταγγελθεί η κλοπή και ότι σχηματίσθηκε δικογραφία

και αποστάλθηκε στον Εισαγγελέα.iii) υπεξαίρεση, κατάσχεση κλπ: Καταδικαστική απόφαση δικαστηρίου και έκθεση κατασχέσε-

ως, αντίστοιχα,iv) κυκλοφορία στο εξωτερικό: Βεβαίωση των αρχών του κράτους κυκλοφορίας του αυτοκινή-

του, σε επίσημη μετάφραση από τις Ελληνικές Προξενικές Αρχές.

ΠΠΡΡΟΟΣΣΟΟΧΧΗΗ:: Στην περίπτωση της αναγκαστικής ακινησίας, όπου τα στοιχεία κυκλοφορίας δεν είναι κατατε-θειμένα στη Δ.Ο.Υ., και της κυκλοφορίας στο εξωτερικό, οι κάτοχοι των οχημάτων υποχρεούν-ται να πληρώσουν τα τέλη κυκλοφορίας χωρίς πρόστιμο, εντός 10 ημερών από το γεγονός πουαίρει την ακινησία πχ α) προκειμένου περί κλοπής, από την απόδοση του οχήματος στον κάτοχο,β) εξόδου στο εξωτερικό, από την είσοδό του στη χώρα κλπ.

1241


14. Ποιες ενέργειες απαιτούνται για την άρση της ακινησίας επιβατικών ιδιωτικής χρήσης αυ-τοκινήτων και μοτοσικλετών;

- Ο κάτοχος του οχήματος υποβάλλει αίτηση στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. - Καταβάλλει τα τέλη κυκλοφορίας, καθόσον δεν αίρεται η ακινησίαεάν ο κάτοχος του οχήματος

δεν πληρώσει προηγουμένως τα τέλη κυκλοφορίας του έτους κατά το οποίο γίνεται η άρση.Στην περίπτωση που η ακινησία έχει λάβει χώρα πριν από την έναρξη του έτους, κατά το οποίο

πραγματοποιείται η άρση, και το όχημα παρέμεινε σε ακινησία για όλο το έτος, τα τέλη κυκλοφο-ρίας πληρώνονται χωρίς πρόστιμο.

Εξαιρετικά σε περίπτωση άρσης ακινησίας εντός του έτους 2015, τα τέλη κυκλοφορίας του έτουςαυτού καταβάλλονται πριν την άρση της ακινησίας, αναλογικά για τους υπόλοιπους μήνες μέχρι τοτέλος του έτους (31-12-2015), συμπεριλαμβανομένου του μήνα της άρσης της ακινησίας.

15. Πως πραγματοποιείται η οριστική διαγραφή των οχημάτων;Η οριστική διαγραφή των οχημάτων, στις περιοχές της χώρας όπου έχει αρχίσει η εφαρμογή του

Π.Δ.116/2004, γίνεται με την παράδοση αυτών στις αδειοδοτημένες από την Ε.Δ.Ο.Ε. (ΤΗΛ2106899039 ή www.edoe.gr) εγκαταστάσεις ανακύκλωσης οχημάτων, προκειμένου να εκδοθούντα πιστοποιητικά καταστροφής και να ολοκληρωθεί η διαγραφή τους.

Στις λοιπές περιοχές της χώρας, αρμόδιες για την οριστική διαγραφή των οχημάτων είναι οι Πε-ριφερειακές Υπηρεσίες του Υπουργείου Υποδομών Μεταφορών και Δικτύων.

ΘΕΜΑΤΑ ΦΦΟΟΡΡΟΟΛΛΟΟΓΓΙΙΚΚΩΩΝΝ ΕΕΛΛΕΕΓΓΧΧΩΩΝΝ

ΑΑρρμμόόδδιιαα υυππηηρρεεσσίίαα ΓΓΓΓΔΔΕΕ:: ΔΔιιεεύύθθυυννσσηη ΕΕλλέέγγχχωωννΤηλ. επικοινωνίας για παροχή διευκρινίσεων: 221100--33337755118888,, 33661166775544

Τελευταία ενημέρωση: 23/3/2015

1. Ποια είναι η αρμόδια Δ.Ο.Υ. για την υποβολή δικαιολογητικών ηλεκτροδότησης από τονιδιοκτήτη;

Η αρμόδια Δ.Ο.Υ. του υπόχρεου ιδιοκτήτη.

2. Ποια είναι η διαδικασία έγκρισης ηλεκτροδότησης οικοδομών από τις Δ.Ο.Υ.; Είναι νόμιμη ηδιαδικασία καταλογισμού ΦΠΑ σε ιδιώτη που κτίζει οικοδομή και δεν καλύπτεται το κόστος οικο-δομής με παραστατικά;

Οι φορολογικές διατάξεις περί ηλεκτροδότησης θεσπίστηκαν για την αντιμετώπιση της φοροδια-φυγής στον κατασκευαστικό τομέα.

α) Για οικοδομές για τις οποίες οι οικείες άδειες πολεοδομίας εκδόθηκαν μέχρι 31/12/94, καθώςκαι για οικοδομές για τις οποίες δεν έχουν εκδοθεί για οποιοδήποτε λόγο άδειες πολεοδομίας, ανε-ξάρτητα από το χρόνο ανέγερσής τους, πρέπει να αποδοθεί από τον υπόχρεο με έκτακτη δήλωση ητυχόν διαφορά Φ.Π.Α. λόγω μη κάλυψης ανέγερσης με αντίστοιχα δικαιολογητικά δαπανών, εντόςδύο μηνών από την έγκριση της ηλεκτροδότησης. Υποχρέωση κάλυψης με αντίστοιχα δικαιολογη-τικά υπάρχει για οικοδομικές εργασίες που έγιναν από 23/3/90 και μετά.

Σε περίπτωση που από τον έλεγχο διαπιστωθεί ότι το κόστος ανέγερσης της οικοδομής δεν καλύ-πτεται με αντίστοιχα δικαιολογητικά και εφόσον για την ακάλυπτη διαφορά δεν έχει αποδοθεί τοποσό Φ.Π.Α. που αναλογεί σύμφωνα με τα παραπάνω, τότε το ποσό αυτό καταλογίζεται με σχετικήπράξη σε βάρος του υπόχρεου και επιβάλλονται οι νόμιμες προσαυξήσεις (οι οποίες υπολογίζονταιαπό τη λήξη των δύο μηνών από την ημερομηνία έγκρισης της ηλεκτροδότησης), καθώς και οι λοι-πές προβλεπόμενες κυρώσεις.

Ο τρόπος προσδιορισμού του κόστους ανέγερσης της οικοδομής που πρέπει να καλύπτεται από

1242


αντίστοιχα δικαιολογητικά δαπανών, καθώς και όλες οι σχετικές λεπτομέρειες προβλέπονται απότις οικείες διατάξεις (άρθρο 8 παρ. 2 ν.1882/90 και 53 ν.2065/92) και τις σχετικές εγκυκλίους.

Για τις εργασίες που αποδεδειγμένα έγιναν πριν από 23/3/90 δεν αναζητούνται δικαιολογητικάδαπανών.

β) Για οικοδομές για τις οποίες οι άδειες πολεοδομίας εκδόθηκαν από 1/1/95 και μέχρι τις31/12/2013 είχαν εφαρμογή τα οριζόμενα από τις διατάξεις των άρθρων 35 και 36 του ν.2238/1994καθώς και την κοινή απόφαση Υπουργών Οικονομικών και ΠΕ.ΧΩ.ΔΕ. 1137140/2439/Α0012ΠΟΛ.1277/05-12-1994.

Με τις διατάξεις της παρ. 11 του άρθρου 26 του ν.4223/2013 (ΦΕΚ Α’ 287) από την έναρξη ισχύοςτου ν. 4172/2013, έπαυσαν να ισχύουν οι διατάξεις του ν.2238/1994 (Α’ 151), συμπεριλαμβανομέ-νων και όλων των κανονιστικών πράξεων και εγκυκλίων που είχαν εκδοθεί κατ’ εξουσιοδότησηαυτού του νόμου. Με την κατάργηση των εν λόγω διατάξεων καταργήθηκε από 1/1/2014 η διαδι-κασία προσκόμισης στις Δ.Ο.Υ. δικαιολογητικών και στη συνέχεια η χορήγηση των σχετικών βε-βαιώσεων ηλεκτροδότησης (σχετική η αριθμ. Δ12Α 1015993 ΕΞ 2014 εγκύκλιος διαταγή του Γενι-κού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων) ενώ χορηγούνται βεβαιώσεις ηλεκτροδότησης ακινήτων σεοικοδομές / κατασκευές για τις οποίες προσκομίστηκαν στη Δ.Ο.Υ. οι τελικοί πίνακες οικοδομής μέ-χρι 31/12/2013 δεδομένου ότι είχαν εφαρμογή μέχρι τότε οι διατάξεις των άρθρων 35 και 36 τουν.2238/1994.

γ) Στις περιπτώσεις ρύθμισης αυθαίρετων κατασκευών ή χώρων αυθαίρετης αλλαγής χρήσηςπου ρυθμίζονται σύμφωνα με τις διατάξεις του ν.4014/2011, καθώς και ρύθμισης χώρων που ρυθ-μίζονται σύμφωνα με τις διατάξεις του ν.3843/2010, δεν έχουν εφαρμογή ούτε οι διατάξεις της παρ.2 του άρθρου 8 του ν.1882/1990 ούτε οι διατάξεις των άρθρων 35 και 36 του Κ.Φ.Ε., όπως ίσχυαν.

3) Πώς πραγματοποιείται η επαλήθευση εγκυρότητας ενός κοινοτικού ΑΦΜ/ΦΠΑ (μητρώοVIES);

Ο έλεγχος εγκυρότητας ενός κοινοτικού ΑΦΜ/ΦΠΑ σε συνδυασμό με την επωνυμία του πραγμα-τοποιείται στην ηλεκτρονική διεύθυνση «http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/», καθώςκαι στην ενότητα «Εγκυρότητα Φορολογικών Στοιχείων» στην ηλεκτρονική διεύθυνση της Γ.Γ.Π.Σ.«www.gsis.gr». Για τα κράτη μέλη που δεν είναι δυνατό να γίνει επιβεβαίωση της επωνυμίας μέ-σω των ηλεκτρονικών αυτών διευθύνσεων, ο έλεγχος πραγματοποιείται τηλεφωνικά από το Τμή-μα ΣΤ΄ της Διεύθυνσης Ελέγχων της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οι-κονομικών στον αριθμό: 210-3646227 ή μέσω τηλεομοιότυπου (fax) στον αριθμό: 210-3637103.

4) Πληροφορίες σχετικά με τη Μικρή Μονοαπευθυντική Θυρίδα (MOSS)Για απαντήσεις αναφορικά με ερωτήματα για τα ειδικά καθεστώτα φορoλόγησης των παρεχόμε-

νων τηλεπικοινωνιακών, ραδιοφωνικών και τηλεοπτικών ή ηλεκτρονικών υπηρεσιών σε μη υπο-κείμενους στο φόρο, στα πλαίσια της Μικρής Μονοαπευθυντικής Θυρίδας (MOSS), παρακαλούμεαπευθυνθείτε στην ιστοσελίδα της Γενικής Γραμματείας Πληροφοριακών Συστημάτων:www.gsis.gr/gsis/info/gsis_site/Services/Epixeiriseis/moss.html, όπου έχουν αναρτηθεί οι νο-μοθετικές διατάξεις, η ΠΟΛ 1050/2015, οι Κανονισμοί της Ε.Ε. και ο αντίστοιχος Οδηγός λειτουργίαςτου MOSS.

1243


ΘΕΜΑΤΑ ΜΜΗΗΤΤΡΡΩΩΟΟΥΥ

ΑΑρρμμόόδδιιαα υυππηηρρεεσσίίαα ΓΓΓΓΔΔΕΕ:: ΔΔιιεεύύθθυυννσσηη ΠΠααρροοχχήήςς ΦΦοορροολλοογγιικκώώνν ΥΥππηηρρεεσσιιώώνν -- ΑΑυυττοοττεελλέέςς ΤΤμμήήμμαα ΣΣΤΤ’’((ΜΜηηττρρώώοουυ κκααιι ΕΕγγγγρρααφφήήςς ΦΦοορροολλοογγοουυμμέέννωωνν))


1. Ποια δικαιολογητικά απαιτούνται για τη χορήγηση ΑΦΜ σε φυσικά, νομικά πρόσωπα καινομικές οντότητες;

- Aπαιτούμενο δικαιολογητικό για τη χορήγηση ΑΦΜ στα φυσικά πρόσωπα αποτελεί το στοιχείοταυτότητας, πρωτότυπο του οποίου επιδεικνύεται στον αρμόδιο υπάλληλο της Δ.Ο.Υ. και κατατίθεταιευκρινές φωτοαντίγραφο αυτού.

- Πιστοποιητικό γέννησης για τα φυσικά πρόσωπα που στερούνται ταυτότητας (ανήλικοι) - Η χορήγηση ΑΦΜ στα νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες διενεργείται με τις διαδικασίες

της έναρξης εργασιών. Τα απαιτούμενα, κατά περίπτωση, δικαιολογητικά ορίζονται στην ΠΟΛ1006/31-12-2013 (ΦΕΚ 19Β/2014) απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων.

2 Ποια δικαιολογητικά απαιτούνται για τη χορήγηση ΑΦΜ σε αλλοδαπούς;- Διαβατήριο ή Ταυτότητα για πολίτες χωρών μελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης.-Το διαβατήριό τους σε ισχύ οι υπήκοοι τρίτων χωρών. Στην περίπτωση που τα στοιχεία τους δεν

αναγράφονται σε αυτό με λατινικούς χαρακτήρες, κατατίθεται ευκρινές φωτοαντίγραφο διαβατηρί-ου, μεταφρασμένο από τις αρμόδιες υπηρεσίες και φορείς.

- Εφόσον οι αλλοδαποί, υπήκοοι τρίτων χωρών, είναι κάτοικοι Ελλάδας προσκομίζεται επιπλέονκαι η άδεια διαμονής τους σε ισχύ.

3. Ποια δικαιολογητικά απαιτούνται για τη λήψη ΑΦΜ από φυσικά πρόσωπα μη επιτηδευματίες;Για τους Έλληνες το δελτίο ταυτότητάς τους και για τους αλλοδαπούς υπηκόους τρίτων χωρών

που διαμένουν στην Ελλάδα το διαβατήριό τους σε ισχύ και η άδεια διαμονής σε ισχύ ή το στοιχείοπου αποδεικνύει ότι διαμένουν νόμιμα στη χώρα.

Αν η δήλωση για την απόδοση ΑΦΜ κατατίθεται από τρίτο πρόσωπο, προσκομίζεται εξουσιοδό-τηση, με βεβαιωμένο το γνήσιο της υπογραφής του δηλούντος από οποιαδήποτε διοικητική αρχή ήΚ.Ε.Π. και κατατίθεται και ευκρινές φωτοαντίγραφο του αποδεικτικού μέσου ταυτότητας του υπό-χρεου.

4. Εάν όλοι πρέπει να έχουν ΑΦΜ;Με τις διατάξεις του άρθρου 1 της ΠΟΛ 2013 (ΦΕΚ19/Β/2014) απόφασης Γενικού Γραμματέα Δη-

μοσίων Εσόδων, ορίζονται τα φυσικά, νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες, ημεδαπά και αλλο-δαπά, στα οποία αποδίδεται υποχρεωτικά ΑΦΜ.

5. Ποιες οι συνέπειες της ύπαρξης διπλού ΑΦΜ;Όποιος κατέχει περισσότερους από έναν ΑΦΜ υπόκειται σε πρόστιμο που ορίζεται σε δύο χιλιά-

δες πεντακόσια (2500) ευρώ βάσει των διατάξεων του άρθρου 54 του ν.4174/13, όπως ισχύει.

6. Εάν ο ΑΦΜ μετά τη διακοπή εργασιών μιας επιχείρησης συνεχίζει να υφίσταται ή όχι;Μετά τη διακοπή εργασιών ατομικής επιχείρησης, το φυσικό πρόσωπο εξακολουθεί να χρησιμο-

ποιεί τον ΑΦΜ του, για τις φορολογικές του υποχρεώσεις και τις προσωπικές του συναλλαγές.Στην περίπτωση διακοπής εργασιών νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας ο ΑΦΜ απενεργο-

ποιείται και χρησιμοποιείται μόνο, για την υποβολή των δηλώσεων που αφορούν σε χρήση πριν τηδιακοπή, ενώ η Φορολογική Διοίκηση χρησιμοποιεί τον εν λόγω ΑΦΜ για τη βεβαίωση και την εί-σπραξη οφειλών του.

1244


7. Ποια δικαιολογητικά απαιτούνται για έναρξη επαγγέλματος;Α) Ατομική Επιχείρηση- Ευκρινές φωτοαντίγραφο Δελτίου Αστυνομικής Ταυτότητας (επιδεικνύεται το πρωτότυπο).- Τίτλος κυριότητας ή μισθωτήριο συμβόλαιο ή υπεύθυνη δήλωση του ν. 1599/1986 περί δωρεάν

παραχώρησης χώρου για κάθε επαγγελματική εγκατάσταση.- Βεβαίωση εγγραφής ή απαλλαγής από αρμόδιο Ασφαλιστικό Φορέα.- Βεβαίωση ελέγχου της επωνυμίας και του διακριτικού τίτλου των φυσικών προσώπων από το

οικείο Επιμελητήριο, όπου απαιτείται από σχετικές διατάξεις.- Προέγκριση ίδρυσης για καταστήματα υγειονομικού ενδιαφέροντος από Δήμους και Κοινότη-

τες όπου απαιτείται (άρθρα 80, 81 ν.3463/2006).Τα αλλοδαπά φυσικά πρόσωπα, υπήκοοι χωρών εκτός Ε.Ε., εκτός των παραπάνω δικαιολογητι-

κών, υποβάλλουν στη Δ.Ο.Υ. και άδεια διαμονής σύμφωνα με την ισχύουσα κάθε φορά νομοθεσία.Β) Προσωπικές Εταιρείες (Ο.Ε.- Ε.Ε.) – Εταιρεία Περιορισμένης Ευθύνης (Ε.Π.Ε.) - Ανώνυμη

Εταιρεία (Α.Ε.) και Ιδιωτική κεφαλαιουχική εταιρεία (Ι.Κ.Ε)Από τις 4/4/2011 η διαδικασία σύστασης και η έναρξη εργασιών των εν λόγω εταιρειών πραγμα-

τοποιείται από τις Υπηρεσίες Μιας Στάσης (Υ.Μ.Σ.) σύμφωνα με τις διατάξεις του ν.3853/2010 και τηςΚ.Υ.Α. Κ1-802/23-3-2011, όπου, μεταξύ άλλων αναφέρονται και τα δικαιολογητικά που απαιτούν-ται για την έναρξη των εργασιών των εν λόγω εταιρειών.

Ως Υπηρεσίες Μιας Στάσης (Υ.Μ.Σ.) για τη σύσταση των εταιρειών αυτών ορίζονται:α) για τις προσωπικές εταιρείες (Ο.Ε.–Ε.Ε.) τα επιμελητήρια και τα πιστοποιημένα Κ.Ε.Π. καιβ) για τις κεφαλαιουχικές (Ε.Π.Ε., Α.Ε. Ι.Κ.Ε.) και τις προσωπικές εταιρείες που συστήνονται με

συμβολαιογραφικό έγγραφο, οι συμβολαιογράφοι.

8. Πότε είναι εκπρόθεσμη η έναρξη, μεταβολή ή η διακοπή δραστηριότητας και ποιες οι συνέ-πειες;

Κάθε φυσικό πρόσωπο, που πρόκειται να ασκήσει επιχειρηματική δραστηριότητα υποχρεούται,να υποβάλλει δήλωση έναρξης εργασιών, στον αρμόδιο υπάλληλο της Δ.Ο.Υ., πριν την πραγματο-ποίηση οποιασδήποτε συναλλαγής, στα πλαίσια άσκησης της επαγγελματικής του δραστηριότητας.

Τα νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες υποβάλλουν τη δήλωση έναρξης επιχειρηματικήςδραστηριότητας εντός τριάντα (30) ημερών από την καταχώρηση του καταστατικού τους στοΓ.Ε.ΜΗ. ή στο οικείο Μητρώο ή Βιβλίο που προβλέπεται κατά περίπτωση ή από το έγγραφο σύστα-σής τους σε οποιαδήποτε άλλη περίπτωση.

Επίσης τα ανωτέρω πρόσωπα, υποχρεούνται να ενημερώνουν τη Φορολογική Διοίκηση για τιςμεταβολές που αφορούν την επωνυμία, το διακριτικό τίτλο, τη διεύθυνση των επαγγελματικώντους εγκαταστάσεων, την έδρα ή το αντικείμενο της δραστηριότητας καθώς και τις λοιπές πληρο-φορίες που παρασχέθηκαν κατά το χρόνο υποβολής της δήλωσης έναρξης επιχειρηματικής δρα-στηριότητας εντός δέκα (10) ημερών από το χρόνο που έγιναν οι μεταβολές ή από το χρόνο έκδοσηςτης ανακοίνωσης του ΓΕΜΗ όπου απαιτείται, με την υποβολή της δήλωσης μεταβολής επιχειρημα-τικής δραστηριότητας.

Η δήλωση διακοπής εργασιών υποβάλλεται για μεν τα φυσικά πρόσωπα εντός δέκα (10) ημε-ρών από την οριστική παύση των εργασιών τους, για δε τα νομικά πρόσωπα και τις νομικές οντότη-τες εντός δέκα (10) ημερών από τη λήξη των εργασιών της εκκαθάρισης ή από την ανακοίνωσηδιαγραφής τους από το Γ.Ε.ΜΗ., όπου απαιτείται. Στις περιπτώσεις που τα εν λόγω πρόσωπα, δεντίθενται σε εκκαθάριση, υποβάλλουν τη δήλωση διακοπής, εντός δέκα (10) ημερών από τη λύσητους ή την παύση των εργασιών τους, κατά περίπτωση.

Η υποβολή δήλωσης έναρξης, μεταβολής ή διακοπής εργασιών, πέραν των ανωτέρω προθε-σμιών, θεωρείται εκπρόθεσμη και επιβάλλονται οι κυρώσεις του άρθρου 54 του Κ.Φ.Δ. (ν.4174/2013) κατά περίπτωση.

Για την υποβολή, μετά την 1/1/2014, εκπρόθεσμων δηλώσεων πληροφοριακού χαρακτήρα πουαφορούν περιόδους έως την 31/12/2013, επιβάλλονται τα πρόστιμα του άρθρου 4 του ν.2523/1997με τον περιορισμό το καταβλητέο σε καθεμία περίπτωση ποσό, να μην ξεπερνά, το προβλεπόμενο

1245


στο άρθρο 54 παρ. 2 περίπτωση α΄ του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (δηλαδή 100 ευρώ).

9. Ποια δικαιολογητικά απαιτούνται για τη διακοπή εργασιών λόγω θανάτου φυσικού προσώ-που;

- Ληξιαρχική πράξη θανάτου.

10. Πότε αποκτά νομική προσωπικότητα η Ε.Π.Ε.;Με την καταχώρησή της στο Γενικό Εμπορικό Μητρώο (Γ.Ε.ΜΗ.).

ΘΕΜΑΤΑ ΕΕΙΙΣΣΠΠΡΡΑΑΞΞΗΗΣΣ ΔΔΗΗΜΜΟΟΣΣΙΙΩΩΝΝ ΕΕΣΣΟΟΔΔΩΩΝΝ

ΑΑρρμμόόδδιιαα υυππηηρρεεσσίίαα ΓΓΓΓΔΔΕΕ:: ΔΔιιεεύύθθυυννσσηη ΕΕιισσππρράάξξεεωωνν Τηλ. επικοινωνίας για παροχή διευκρινίσεων: 221100--33660055115599,, 33663300557733


1. Με ποιες νομοθετικές ρυθμίσεις δύνανται να ρυθμιστούν τα βεβαιωμένα χρέη στο Δημόσιο;α) Με τη ρύθμιση του άρθρων 1 έως και 17 του ν.4321/2015,όπως ισχύει, ρυθμίζονται, μέχρι την

26η Ιουνίου 2015, βεβαιωμένες οφειλές στη Φορολογική Διοίκηση, εφόσον έχουν καταστεί ληξι-πρόθεσμες έως και την 1η Μαρτίου 2015 και έχουν καταχωρισθεί στα βιβλία εισπρακτέων εσόδωναυτής μέχρι την ημερομηνία της αίτησης υπαγωγής στη ρύθμιση, με απαλλαγή κατά ποσοστό απόπρόσθετους φόρους ή τέλη του Ν.2523/1997, πρόστιμα εκπρόθεσμης υποβολής ή μη υποβολής δή-λωσης ή ανακριβούς δήλωσης του Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Δ.) που έχουν συμβεβαιωθεί με την κύριαοφειλή και από τις προσαυξήσεις και τους τόκους εκπρόθεσμης καταβολής που τις επιβαρύνουν.

β) Με τη ρύθμιση του άρθρου 43 του ν. 4174/2013 ρυθμίζονται οι βεβαιωμένες οφειλές του Κώ-δικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν.4174/2013) σε πρόγραμμα ρύθμισης που δεν υπερβαίνει το ένακαι κατ’ εξαίρεση τα δύο έτη.

γ) Με τη ρύθμιση της υποπαραγράφου Α2 της παρ. Α΄ του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013 ρυθ-μίζονται οι βεβαιωμένες στις Δ.Ο.Υ. και τα Τελωνεία οφειλές οι οποίες έχουν καταστεί ληξιπρόθε-σμες στο σύνολό τους ή τουλάχιστον μία δόση αυτών.

δ) Με τη ρύθμιση της υποπαραγράφου Α1 της παρ. Α΄ του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013 ρυθ-μίζονται σε ισόποσες μηνιαίες δόσεις που δύνανται να καταβάλλονται έως και την 30.6.2017 οι βε-βαιωμένες έως τις 31.12.2012 στις Δ.Ο.Υ. και τα Τελωνεία οφειλές.

2. Σε περίπτωση απώλειας της ρύθμισης μπορεί να ενταχθεί κάποιος εκ νέου;α) Ναι, για την περίπτωση της ρύθμισης του άρθρου 51του ν. 4305/2014, εφόσον η απώλεια

οφείλεται σε λόγους ανωτέρας βίας, ο οφειλέτης μπορείεντός 2 μηνών από την απώλειάτης ναυποβάλει άπαξ αίτηση επανένταξής του στη ρύθμιση μαζί με τα στοιχεία που θεμελιώνουν τη συν-δρομή των λόγων ανωτέρας βίας.

β) Όχι, για την περίπτωση της ρύθμισης των άρθρων 1 έως και 17 του ν.4321/2015, εφόσον αυτήαπωλεσθεί μετά την 26η Ιουνίου 2015.

γ) Όχι, εάν απωλεσθούν οι ρυθμίσεις του άρθρου 43 του ν. 4174/2013 και των υποπαραγράφωνΑ1 και Α2 της παραγράφου Α΄ του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013, δεν μπορεί να υπαχθεί κάποι-ος εκ νέου σε ρύθμιση με τις ίδιες διατάξεις.

3. Πού υποβάλλεται η αίτηση για υπαγωγή σε πρόγραμμα ρύθμισης;Η αίτηση υποβάλλεται, εφόσον αυτό υποστηρίζεται, ηλεκτρονικά σε εφαρμογή στη διεύθυνση

του διαδικτύου www.gsis.gr του Υπουργείου Οικονομικών και κατ’εξαίρεση στο Δικαστικό Τμήματης Δ.Ο.Υ. / Ελεγκτικού Κέντρου, ο προϊστάμενος της οποίας είναι αρμόδιος για την επιδίωξη της εί-

1246


σπραξης των ρυθμιζόμενων οφειλών, ή στην Επιχειρησιακή Μονάδα Είσπραξης, εφόσον το ύψοςτων ρυθμιζόμενων οφειλών υπερβαίνει το 1.500.000 ευρώ.

4. Πώς καταβάλλονται οι δόσεις των ρυθμίσεων;Η καταβολή των δόσεων των ρυθμίσεων διενεργείται στους φορείς είσπραξης (Τράπεζες, ΕΛΤΑ)

με τη χρήση μοναδικού ανά ρυθμισμένη οφειλή κωδικού, της Ταυτότητας Ρυθμισμένης Οφειλής(ΤΡΟ). Ειδικότερα η καταβολή των δόσεων των ρυθμίσεων του ν. 4152/2013 διενεργείται με επιμέ-λεια του οφειλέτη με πάγια εντολή πληρωμής, εφόσον υποστηρίζεται από το φορέα είσπραξης.

5. Ποιες οι συνέπειες καθυστέρησης μίας δόσης της ρύθμισης;α) Για τη ρύθμιση των άρθρων 1 έως και 17 του ν.4321/2015, η καθυστέρηση καταβολής δόσης

συνεπάγεται την επιβάρυνση αυτής με μηνιαία προσαύξηση 0,25%. β) Για τη ρύθμιση του άρθρου 51 του ν.4305/2014, η καθυστέρηση καταβολής δόσης συνεπάγε-

ται την επιβάρυνση αυτής με μηνιαία προσαύξηση 2%. γ) Για τις ρυθμίσεις του ν.4152/2013 και του άρθρου 43 του ν.4174/2013, η καθυστέρηση πληρω-

μής μίας δόσης των ρυθμίσεων του ν.4152/2013 συνεπάγεται την επιβάρυνση αυτής με προσαύξη-ση 15%. Η καθυστέρηση δόσης μπορεί, υπό προϋποθέσεις και κατά περίπτωση, να συνεπάγεταιαπώλεια των ως άνω ρυθμίσεων.

6. Σε ποιες περιπτώσεις απαιτείται αποδεικτικό ενημερότητας;Η προσκόμιση αποδεικτικού ενημερότητας καθίσταται υποχρεωτική στις εξής περιπτώσεις:α) Για είσπραξη χρημάτων ή εξόφληση τίτλων πληρωμής από το Δημόσιο Τομέα τους δημοσίους

υπολόγους και όσους ενεργούν πληρωμές με εντολή ή εξουσιοδότηση των ανωτέρω, το ποσό τωνοποίων υπερβαίνει ανά τίτλο πληρωμής τα 1.500 ευρώ για κάθε δικαιούχο. Στην περίπτωση κατα-βολής, από τους αμέσως ανωτέρω, εκχωρημένων/ενεχυριασμένων χρηματικών απαιτήσεων τοαποδεικτικό ενημερότητας προσκομίζεται τόσο από τον εκχωρητή ή ενεχυράσαντα όσο και από τονεκδοχέα ή ενεχυρούχο δανειστή.

β) Για τη σύναψη και ανανέωση συμβάσεων δανείων, πιστώσεων και χρηματοδοτήσεων γενικάμε τις αναγνωρισμένες στην Ελλάδα τράπεζες και λοιπά πιστωτικά ιδρύματα, εφόσον χορηγούνταιμε την εγγύηση του ελληνικού Δημοσίου, εκτός από εκείνες που χορηγούνται για αποκατάστασηζημιών που προέρχονται από έκτακτα γεγονότα.

γ) Για τη μεταβίβαση ακινήτου εξ’ επαχθούς αιτίας, γονικής παροχής, δωρεάς ή δια εκούσιουπλειστηριασμού, καθώς και για την εκούσια σύσταση εμπράγματων δικαιωμάτων επί ακινήτων, τηδιανομή κοινών ακινήτων, την εκούσια ανταλλαγή ακινήτων και τη σύσταση οριζόντιας ιδιοκτη-σίας, εφόσον στην τελευταία περίπτωση η σύμβαση καταρτίζεται μεταξύ των συγκυρίων του ακινή-του ή και τρίτων, ανεξαρτήτως, εάν τελεί υπό την αναβλητική αίρεση της ανεγέρσεως. Το αποδει-κτικό ενημερότητας προσκομίζεται, αντίστοιχα, από τον μεταβιβάζοντα το ακίνητο ή τον παρέχοντατη γονική παροχή ή δωρεά, τον παρέχοντα το εμπράγματο δικαίωμα, τους συγκύριους ή και τοναγοραστή για λογαριασμό του πωλητή στην περίπτωση αυτοσύμβασης.

δ) Για τη συμμετοχή σε διαγωνισμούς ανάληψης εκτέλεσης δημοσίων έργων ή προμηθειών απότο Δημόσιο Τομέα.

ε) Για κάθε άλλη πράξη, συναλλαγή ή ενέργεια για την οποία απαιτείται προσκόμιση αποδεικτι-κού ενημερότητας από τις εκάστοτε εν ισχύ διατάξεις.

7. Ποιες οφειλές λαμβάνονται υπόψη για τη χορήγηση αποδεικτικού ενημερότητας;Όλες οι βεβαιωμένες στη Φορολογική Διοίκηση Οφειλές, συμπεριλαμβανομένων και των οφει-

λών από συνυποχρέωση / συνυπευθυνότητα του αιτούντα, εφόσον υπερβαίνουν τα τριάντα (30) ευ-ρώ, καθώς και οφειλές στους Δήμους.

8. Ποιοι εξαιρούνται από την υποχρέωση προσκόμισης αποδεικτικού ενημερότητας;α) Το Ελληνικό Δημόσιο, το Δημόσιο άλλων Κρατών, οι Διεθνείς Οργανισμοί, οι Οργανισμοί Το-

1247


πικής Αυτοδιοίκησης, τα Ν.Π.Δ.Δ. καθώς και τα ιδρύματα που είχαν συσταθεί με το ν. 2039/1939 (Α΄455) και συνιστώνται με τις διατάξεις του Κώδικα Κοινωφελών Περιουσιών – Σχολαζουσών Περι-ουσιών (ν.4182/2013, Α΄ 185).

β) Ο σύνδικος της πτώχευσης φυσικού ή νομικού προσώπου για πράξεις ή συναλλαγές πουαφορούν στην πτωχευτική περιουσία, ο εκκαθαριστής επιχείρησης για τις πράξεις της εκκαθάρι-σης, ο κηδεμόνας σχολάζουσας κληρονομιάς, όταν ενεργεί αποδεδειγμένα για πράξεις εκκαθάρι-σης της σχολάζουσας κληρονομιάς, καθώς και ο εκκαθαριστής κληρονομιάς για πράξεις ή συναλ-λαγές που αφορούν στην κληρονομιά.

γ) Οι μόνιμοι κάτοικοι εξωτερικού, είτε αλλοδαποί είτε ομογενείς, που έχουν γεννηθεί στο εξωτε-ρικό και διατηρούν την ελληνική υπηκοότητα, εφόσον δεν αποκτούν εισόδημα στην Ελλάδα.

δ) Οι δικαιούχοι είσπραξης αμοιβών ή πάγιας αντιμισθίας γενικά από παροχή εξαρτημένης ερ-γασίας, συντάξεων, διατροφής, εξόδων παράστασης δημοσίων λειτουργών, εξόδων νοσηλείας καικηδείας, εφόσον η πληρωμή γίνεται απευθείας στον δικαιούχο μισθωτό, συνταξιούχο ή στην οικο-γένειά του ή σε πρόσωπο νόμιμα εξουσιοδοτημένο.

ε) Οι δικαιούχοι ασφαλιστικών αποζημιώσεων και αποζημιώσεων από αδικοπραξία, που επιδι-κάζονται με δικαστική απόφαση.

στ) Οι δικαιούχοι των κατά τις κείμενες διατάξεις λοιπών ακατάσχετων χρηματικών απαιτήσεων,όπως αυτές προσδιορίζονται από την υπηρεσία που διενεργεί την εκκαθάριση.

Προσκόμιση αποδεικτικού ενημερότητας δεν απαιτείται και προκειμένου για τη σύσταση εμ-πράγματου δικαιώματος υπέρ του Δημοσίου.

9. Από πού χορηγείται αποδεικτικό ενημερότητας;Το αποδεικτικό ενημερότητας χορηγείται υποχρεωτικά ηλεκτρονικά κατόπιν αίτησης του ενδια-

φερόμενου στη διεύθυνση του διαδικτύου www.gsis.gr του Υπουργείου Οικονομικών, και εάν αυ-τό δεν είναι εφικτό, τότε χορηγείται από οποιαδήποτε Δ.Ο.Υ. ή Ελεγκτικό Κέντρο. Ο συναλλασσόμε-νος απαλλάσσεται ο ίδιος της υποχρέωσης προσκόμισης του αποδεικτικού ενημερότητας στουςφορείς και τις υπηρεσίες που έχουν πιστοποιηθεί να το ζητούν και να το λαμβάνουν ηλεκτρονικάμέσω διαδικτύου, εφόσον αυτό υποστηρίζεται. Οι φορολογούμενοι μπορούν να ζητούν και να λαμ-βάνουν το αποδεικτικό ενημερότητας και από τα Γραφεία Εξυπηρέτησης Φορολογουμένων (ΓΕΦ)της Φορολογικής Διοίκησης και τα Κέντρα Εξυπηρέτησης Πολιτών (ΚΕΠ).

10. Τι αναγράφεται στην αίτηση για τη χορήγηση αποδεικτικού ενημερότητας;α) αν υποβάλλεται από φυσικό πρόσωπο, ονοματεπώνυμο, πατρώνυμο, Αριθμός Φορολογικού

Μητρώου, διεύθυνση επαγγέλματος και κατοικίας, αριθμός δελτίου αστυνομικής ταυτότητας ή δια-βατηρίου, αν πρόκειται για αλλοδαπούς,

β) αν υποβάλλεται από νομικό πρόσωπο, επωνυμία, διεύθυνση και Αριθμός Φορολογικού Μη-τρώου,

γ) ο σκοπός για τον οποίο ζητείται,δ) ο φορέας ή η υπηρεσία στην οποία θα κατατεθεί,ε) εφόσον ο φορολογούμενος έχει συνολικές βεβαιωμένες οφειλές μεγαλύτερες των τριάντα

(30) ευρώ και αιτείται το αποδεικτικό για μεταβίβαση ακινήτου ή σύσταση εμπράγματου δικαιώμα-τος επ’ αυτού, αναγράφεται και το συγκεκριμένο ακίνητο με τον Αριθμό Ταυτότητας Ακινήτου(Α.Τ.ΑΚ.), εφόσον υφίσταται. Αν το αποδεικτικό αιτείται για είσπραξη χρημάτων αναγράφονται ταστοιχεία του τίτλου πληρωμής ή οποιοδήποτε στοιχείο ταυτοποιεί την πληρωμή.

11. Ποια η διάρκεια ισχύος του αποδεικτικού;Η διάρκεια ισχύος του αποδεικτικού ενημερότητας, ανεξαρτήτως της πράξης ή συναλλαγής για

την οποία ζητείται, είναι δύο (2) μήνες, εφόσον δεν υφίστανται βεβαιωμένες οφειλές και ένας (1)μήνας, σε περίπτωση ύπαρξης μη ληξιπρόθεσμων οφειλών, οφειλών που τελούν σε αναστολή εί-σπραξης ή έχουν υπαχθεί σε πρόγραμμα ρύθμισης ή διευκόλυνσης τμηματικής καταβολής.

1248


12. Σε ποιες περιπτώσεις χορηγείται βεβαίωση οφειλής για χρέη προς το Δημόσιο;Αν ζητείται αποδεικτικό ενημερότητας για είσπραξη χρημάτων ή μεταβίβαση ακινήτου εξ επαχ-

θούς αιτίας και δεν πληρούνται οι προϋποθέσεις χορήγησης αυτού εκδίδεται από την αρμόδια γιατην επιδίωξη της είσπραξης της οφειλής υπηρεσία βεβαίωση οφειλής η οποία κατατίθεται αντί τουαποδεικτικού ενημερότητας.

13. Σε ποια περίπτωση δεν αποδίδονται τυχόν επιστροφές φόρων κλπ. στους δικαιούχους;α) όταν οι δικαιούχοι οφείλουν στο Δημόσιο, οπότε οι απαιτήσεις τους συμψηφίζονται αυτεπάγ-

γελτα με τις οφειλές τους,β) όταν το επιστρεπτέο ποσό είναι μικρότερο των πέντε (5) ευρώ, εκτός εάν από ειδική διάταξη

προβλέπεται διαφορετικά,γ) όταν οι δικαιούχοι οφείλουν στους Οργανισμούς Κοινωνικής Ασφάλισης.

14. Οι Δ.Ο.Υ. μπορούν να εισπράξουν οφειλές τρίτων (Ν.Π.Δ.Δ., Λιμενικά Ταμεία κλπ.);Ναι, εφόσον με διάταξη νόμου ή απόφαση έχει ανατεθεί στη Φορολογική Διοίκηση η είσπραξη

των οφειλών τρίτων.

15. Λαμβάνονται υπόψη για τη χορήγηση Αποδεικτικού Ενημερότητας οι οφειλές προς τρίτουςπου εισπράττονται από τη Φορολογική Διοίκηση;

Ναι.

16. Ρυθμίζονται οφειλές υπέρ τρίτων που εισπράττονται από τη Φορολογική Διοίκηση;Ναι, με εξαίρεση τη ρύθμιση του άρθρου 43 του ν.4174/2013.

17. Μπορεί η Φορολογική Διοίκηση να εισπράξει οφειλές υπέρ άλλων κρατών;Ναι, όπως οφειλές από:α) ΦΠΑ, Εισόδημα, Φόρους Περιουσίας και λοιπούς φόρους υπέρ άλλων κρατών της ΕΕ σύμφω-

να με την οδηγία 2010/24/ΕΕ (Άρθρα 296-319 του ν. 4072/2012).β) Φόρο Εισοδήματος και άλλους φόρους στα πλαίσια διμερών διακρατικών συμβάσεων.γ) Διάφορα είδη φόρων στα πλαίσια πολυμερών διακρατικών συμβάσεων.

18. Μπορούν να ληφθούν τα προβλεπόμενα από τον ΚΕΔΕ μέτρα για την είσπραξη οφειλώνυπέρ τρίτων που εισπράττονται από τη Φορολογική Διοίκηση;

Ναι, πλην των κατασχέσεων μισθών και συντάξεων εις χείρας τρίτων.

19. Συμψηφίζονται με βεβαιωμένες οφειλές στη Φορολογικής Διοίκηση α) το στεγαστικό επί-δομα των φοιτητών που χορηγείται κατά τις διατάξεις του άρθρου 10, παρ. 5, του ν. 3220/2004και β) το κοινωνικό μέρισμα που χορηγείται κατά τις διατάξεις της υποπαραγράφου Α1 της παρα-γράφου Α του άρθρου πρώτου του ν. 4254/2014;

Όχι, δεν συμψηφίζεται κανένα από τα δύο.

20. Ποιά μέτρα εκτέλεσης λαμβάνονται για το μη ρυθμισμένο χρέος; Για την είσπραξη των ληξιπρόθεσμων χρεών προς το Δημόσιο που δεν έχουν υπαχθεί σε νομο-

θετική ρύθμιση μπορεί να ληφθούν, κατά την κρίση του Προϊσταμένου της αρμόδιας για την επι-δίωξη της οφειλής Υπηρεσίας, τα μέτρα που προβλέπονται στο άρθρο 9 του ΚΕΔΕ και είναι:

α) κατάσχεση κινητών, είτε στα χέρια του οφειλέτη, είτε κινητών και απαιτήσεων γενικώς τουοφειλέτη που βρίσκονται στα χέρια τρίτου,

β) κατάσχεση ακινήτων,Εκτός των ανωτέρω είναι δυνατή, σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία η λήψη σε βάρος του

οφειλέτη του Δημοσίου, διοικητικών, ασφαλιστικών και δικαστικών μέτρων.

1249


21. Ποιά είναι η προδικασία πριν τη λήψη μέτρων αναγκαστικής εκτέλεσης;Για οφειλές για τις οποίες αποκτάται εκτελεστός τίτλος από 1/1/2014 και εξής και εμπίπτουν στο

πεδίο εφαρμογής του ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Δ), καθώς και του ν.δ 356/1974 (ΚΕΔΕ), πριν από τη διε-νέργεια οποιασδήποτε πράξης εκτέλεσης καθίσταται υποχρεωτική η κοινοποίηση από τη φορολο-γική διοίκηση ατομικής ειδοποίησης καταβολής οφειλής/υπερημερίας κατ΄ άρθρο 47 και 7 τωνανωτέρω νόμων αντίστοιχα, με εξαίρεση την κατάσχεση χρηματικών απαιτήσεων στα χέρια τουφορολογούμενου ή τρίτου.

22. Σε εξαιρετικές περιπτώσεις που τίθεται σε κίνδυνο η είσπραξη της οφειλής, η ΦορολογικήΔιοίκηση δύναται να παρακάμψει την τήρηση της ανωτέρω προδιαδικασίας;

Nαι, εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις του επείγοντος και σε εξαιρετικές περιπτώσεις κατ’άρθρο 49 ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Δ).

23. Ποιες είναι οι συνέπειες της κατάσχεσης ακινήτου;Από την ημέρα επίδοσης στον οφειλέτη αντιγράφου της έκθεσης κατάσχεσης, αυτός στερείται του

δικαιώματος ελεύθερης διάθεσης του ακινήτου και των συστατικών στοιχείων του ακινήτου ακόμηκαι εάν αυτά δεν περιγράφονται στην έκθεση κατάσχεσης ή αν ήταν παρών ο οφειλέτης κατά τηνκατάσχεση, από τότε.

24. Η έκθεση κατάσχεσης σημαίνει και πλειστηριασμό;Όχι.

25. Πότε υποχρεούται ο Προϊστάμενος Δ.Ο.Υ. να εκδώσει πρόγραμμα πλειστηριασμού;Εφ όσον ο οφειλέτης δεν έχει εντάξει τις οφειλές του σε πρόγραμμα ρύθμισης, μετά την παρέλευ-

ση σαράντα ημερών και το αργότερο σε τέσσερις μήνες από την κατάσχεση ορίζει ημερομηνίαπλειστηριασμού το αργότερο σε πέντε μήνες από την ημερομηνία έκδοσης του προγράμματος. Εάνδεν διενεργηθεί ο πλειστηριασμός την ορισθείσα με το πρόγραμμα ημέρα, εκδίδει νέο πρόγραμματο αργότερο εντός έτους από την ημέρα που ο πλειστηριασμός δεν διενεργήθηκε ή ανεστάλη καιορίζει νέα ημερομηνία κατά τα ανωτέρω. Οι ανωτέρω προθεσμίες δεν τηρούνται εφ όσον συντρέ-χει σπουδαίος λόγος που αναφέρεται σε αιτιολογημένη έκθεση του Προϊσταμένου Δ.Ο.Υ.

26. Η έκδοση προγράμματος πλειστηριασμού μετά την πάροδο των νομίμων προθεσμιών επι-φέρει ακυρότητα αυτού;

Όχι.27. Με ποιο τρόπο επιτυγχάνεται η αναστολή εκτέλεσης του εκδοθέντος προγράμματος πλει-

στηριασμού;Με την ένταξη του οφειλέτη σε πρόγραμμα ρύθμισης των οφειλών του σύμφωνα με τις εκάστοτε

ισχύουσες νομοθετικές ρυθμίσεις ή με την έκδοση δικαστικής απόφασης περί αναστολής του.

28. Πότε μεταβιβάζεται η κυριότητα πλειστηριασθέντος ακινήτου στον υπερθεματιστή;Μετά την μεταγραφή της περίληψης κατακυρωτικής έκθεσης στο οικείο Υποθηκοφυλακείο ή

Κτηματολογικό Γραφείο. Μέχρι τότε η κυριότητα παραμένει στον κύριο του ακινήτου.

29. Υποβάλλεται αίτηση ποινικής δίωξης για μη καταβολή χρεών προς το Δημόσιο και απόποιόν;

Ναι, υποβάλλεται υποχρεωτικά από τον Προϊστάμενο Δ.Ο.Υ. που έχει την αρμοδιότητα για τηνεπιδίωξη είσπραξης της οφειλής προς τον Εισαγγελέα Πρωτοδικών της έδρας του, εφ όσον δεν κα-ταβάλλονται τα βεβαιωμένα στη Φορολογική Διοίκηση χρέη προς το Δημόσιο, τα νομικά πρόσωπαδημοσίου δικαίου, τις επιχειρήσεις και τους οργανισμούς του ευρύτερου δημόσιου τομέα για χρο-νικό διάστημα μεγαλύτερο των τεσσάρων μηνών και υπερβαίνουν το συνολικό ποσόν των πενήνταχιλιάδων ευρώ (50.000), προερχομένων από κάθε αιτία στο οποίο συμπεριλαμβάνονται οι κάθε εί-

1250


δους τόκοι, προσαυξήσεις και πρόστιμα εκπρόθεσμης καταβολής μέχρι την ημερομηνία σύνταξηςτου πίνακα χρεών.

30. Πότε αναστέλλεται η εκτέλεση της επιβληθείσας ποινής;Στην περίπτωση που ο οφειλέτης εντάξει τις οφειλές του σε πρόγραμμα ρύθμισης και για όσο

χρονικό διάστημα τηρούνται οι όροι αυτής, μέχρι την εξόφληση της οφειλής για την οποία εκδόθη-κε η καταδικαστική απόφαση.

31. Μπορεί να κριθεί ατιμώρητη από την αρμόδια Εισαγγελική Αρχή η πράξη της μη καταβολήςχρεών προς το Δημόσιο;

Ναι, εάν το ποσό που οφείλεται εξοφληθεί μέχρι την εκδίκαση της υπόθεσης σε οποιονδήποτεβαθμό.

32. Μετά την επιβολή από το Δημόσιο ή από οποιονδήποτε τρίτο κατάσχεσης σε περιουσιακόστοιχείο του οφειλέτη, μπορεί να επιβληθεί άλλη κατάσχεση για άλλες οφειλές προς το Δημόσιοστο ίδιο περιουσιακό στοιχείο;

Ναι.

33. Είναι δυνατή η άρση κατάσχεσης και η εξάλειψη υποθήκης επί ακινήτου για χρέη προς τοΔημόσιο;

Ναι, μετά την εξόφληση ή τη διαγραφή του χρέους για το οποίο επιβλήθηκε το μέτρο ή μετά τηνέκδοση απόφασης από το αρμόδιο όργανο με συγκεκριμένους κατά περίπτωση, όρους αποδέ-σμευσης.

34. Ποιο είναι το ελάχιστο ποσό οφειλής προς το Δημόσιο, νομικά πρόσωπα και τρίτους για τοοποίο δεν λαμβάνονται αναγκαστικά μέτρα κατά των οφειλετών;

Δεν επιβάλλεται κατάσχεση ακινήτων καθώς και κατάσχεση κινητών στα χέρια του οφειλέτη,κατά των οφειλετών που έχουν ληξιπρόθεσμες οφειλές από κάθε αιτία (για την καταβολή των οποί-ων ευθύνεται ως πρωτοφειλέτης, συνυπόχρεος, εγγυητής κλπ) συνολικού ποσού 500 ευρώ, πληντου μέτρου της κατάσχεσης στα χέρια τρίτων το οποίο επιβάλλεται για ποσά μεγαλύτερα των πενήν-τα ευρώ (50). Στο ανωτέρω ποσό δεν περιλαμβάνονται οι προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής,οι τόκοι εκπρόθεσμης καταβολής ή και πρόστιμα εκπρόθεσμης καταβολής του άρθρου 6 του ΚΕΔΕ,καθώς και των άρθρων 53 και 57 ν. 4174/2013.

Αναγκαστικά μέτρα που έχουν επιβληθεί μέχρι και 6/4/2014, (προηγούμενη ημέρα ισχύος τωνδιατάξεων αυτών) για ληξιπρόθεσμες οφειλές κατά το χρόνο επιβολής τους, μικρότερες του ανωτέ-ρω ποσού των πεντακοσίων (500) ευρώ, αίρονται μόνο εφόσον υποβληθεί αίτηση από τον οφειλέτη.

35. Ποιο είναι το ελάχιστο ποσό για το οποίο δεν επιτρέπεται η επιβολή κατάσχεσης επί μι-σθών, συντάξεων ή ασφαλιστικών βοηθημάτων οφειλετών του Δημοσίου;

Δεν χωρεί κατάσχεση μισθών, συντάξεων και ασφαλιστικών βοηθημάτων που καταβάλλονταιπεριοδικά, εφόσον το συνολικό ποσό αυτών μηνιαίως, αφαιρουμένων των υποχρεωτικών εισφο-ρών είναι μικρότερο των χιλίων πεντακοσίων (1.500) ευρώ, στις περιπτώσεις δε που υπερβαίνει τοποσό αυτό επιτρέπεται η κατάσχεση επί του 1/4 αυτών, το εναπομένον όμως ποσό δεν μπορεί να εί-ναι κατώτερο των χιλίων πεντακοσίων (1.500) ευρώ.

Οι κατασχέσεις που έχουν επιβληθεί μέχρι και 6/4/2014, (προηγούμενη ημέρα ισχύος των διατά-ξεων αυτών) και εμπίπτουν στο κατά τα ανωτέρω ακατάσχετο ποσό, αίρονται ή περιορίζονται κατάπερίπτωση μετά από αίτηση του οφειλέτη, στην οποία επισυνάπτονται τα απαραίτητα στοιχεία απότα οποία προκύπτει το συνολικό ύψος των αποδοχών ή των συντάξεων.

36. Ποιο είναι το ελάχιστο ποσό κατάθεσης σε πιστωτικό ίδρυμα, το οποίο είναι ακατάσχετο;Καταθέσεις σε πιστωτικά ιδρύματα σε ένα και μοναδικό ατομικό ή κοινό λογαριασμό είναι ακα-

1251


τάσχετες μέχρι του ποσού των χιλίων πεντακοσίων (1500) ευρώ για κάθε φυσικό πρόσωπο και σεένα μόνο πιστωτικό ίδρυμα. Για την εφαρμογή της διάταξης αυτής απαιτείται η υποβολή ηλεκτρονι-κής δήλωσης στο πληροφοριακό σύστημα της Φορολογικής Διοίκησης, με την οποία γνωστοποιεί-ται από το φυσικό πρόσωπο ένας μοναδικός λογαριασμός. Στην περίπτωση που υπάρχει λογαρια-σμός περιοδικής πίστωσης μισθών, συντάξεων και ασφαλιστικών βοηθημάτων γνωστοποιείταιαποκλειστικά και μόνο ο λογαριασμός αυτός.

37. Είναι δυνατή η άρση επιβληθεισών κατασχέσεων στα χέρια τρίτων; Ναι, εφόσον:1. εξοφληθεί το ποσόν για το οποίο εκδόθηκε το κατασχετήριο στα χέρια τρίτου.2. έχει υπαχθεί σε πρόγραμμα ρύθμισης τμηματικής καταβολής οφειλών του άρθρου 51 του

ν.4305/2014 το οποίο τηρείται και συντρέχουν σωρευτικά οι ακόλουθες προϋποθέσεις:α) έχει εξοφληθεί ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%) της αρχικής βασικής ρυθμιζόμενης οφειλής,β) έχει υποβληθεί σχετική αίτηση από τον οφειλέτη,γ) έχει εξεταστεί κατά περίπτωση η συνδρομή των προϋποθέσεων υπαγωγής στη ρύθμιση και

μη απώλειας αυτής όπως ορίζονται στις διατάξεις του άρθρου 51 του ν.4305/2014,δ) η επιβληθείσα κατάσχεση αφορά αποκλειστικά χρέη που έχουν υπαχθεί και εξοφληθεί στο

πλαίσιο των διατάξεων της ρύθμισης του Ν.4305/2014 και δεν περιλαμβάνει άλλα χρέη που δενέχουν εξοφληθεί.

3. Έχει υπαχθεί σε πρόγραμμα ρύθμισης βάσει των διατάξεων των άρθρων 1-17 τουΝ.4321/2015 «Ρυθμίσεις για την επανεκκίνηση της οικονομίας» και συντρέχουν σωρευτικά οι πα-ρακάτω προϋποθέσεις:

α) έχει εξοφληθεί ποσοστό 25% της αρχικής βασικής ρυθμιζόμενης οφειλής πριν από οποιαδή-ποτε απαλλαγή,στο οποίο δεν συμπεριλαμβάνεται το ποσόν της προκαταβολής του άρθρου 15 τουΝ.4321/2015,

β) έχει υποβληθεί σχετική αίτηση από τον οφειλέτη,γ) έχει εξεταστεί κατά περίπτωση η συνδρομή των προϋποθέσεων υπαγωγής στη ρύθμιση και

μη απώλειας αυτής όπως αναφέρονται στα σχετικά κεφάλαια της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1080/7-4-2015 «Ει-δικά θέματα και λεπτομέρειες εφαρμογής της ρύθμισης ληξιπρόθεσμων οφειλών στη φορολογικήδιοίκηση του Ν.4321/2015 (ΦΕΚ 32Α΄/21-3-2015)»,

δ) η επιβληθείσα κατάσχεση αφορά αποκλειστικά χρέη που έχουν υπαχθεί και εξοφληθεί στοπλαίσιο των διατάξεων του Ν.4321/2015 και δεν περιλαμβάνει άλλα χρέη που δεν έχουν εξοφληθεί.

Λοιπές επιβληθείσες κατασχέσεις στα χέρια τρίτων για τις οποίες δεν συντρέχουν οι ανωτέρωπροϋποθέσεις, δεν αίρονται.

38. Μπορούν να ρυθμιστούν χρέη πτωχών οφειλετών προς το Δημόσιο;Ναι, οι πτωχοί οφειλέτες μπορούν, υποβάλλοντας την αίτηση και τα απαραίτητα δικαιολογητικά

στην/στις υπηρεσία/ες της Φορολογικής Διοίκησης που είναι αρμόδια/ες για την επιδίωξη της εί-σπραξης των οφειλών του, να τα υπάγουν σε:

α) ρύθμιση, σύμφωνα με τα αναφερόμενα στην απάντηση της ερώτησης υπ’ αριθ. 1 της παρού-σας ενότητας.

β) ρύθμιση των πτωχευτικών χρεών τους κατά τις διατάξεις του άρθρου 62 Α του Κ.Ε.Δ.Ε. (σεσυνδυασμό με την παρ. 9 του άρθρου 8 του ν. 4224/2013-ΦΕΚ 288 Α΄), με απόφαση του ΓενικούΓραμματέα Δημοσίων Εσόδων μετά από γνωμοδότηση: 1) της Επιτροπής του άρθρου 9 του ν.2386/1996, εφόσον το συνολικό βασικό χρέος δεν υπερβαίνει το ποσό των 600.000 ευρώ και 2) τουΝομικού Συμβουλίου του Κράτους, εφόσον το συνολικό βασικό χρέος υπερβαίνει το ποσό των600.000 ευρώ. (σχετ. εγκύκλιοι: ΠΟΛ. 1118/2003, 1148/2006).

39. Μπορεί ένας οφειλέτης να ζητήσει τη συμμετοχή του Δημοσίου στη σύναψη συμφωνίαςσυνδιαλλαγής ή εξυγίανσης (άρθρα 99 επ. του Πτωχευτικού Κώδικα);

Ναι, υποβάλλοντας άμεσα αίτηση για συμμετοχή του Δημοσίου σε συμφωνία συνδιαλλαγής ή

1252


εξυγίανσης με τα απαραίτητα δικαιολογητικά στην/στις υπηρεσία/ες της Φορολογικής Διοίκησηςπου είναι αρμόδια/ες για την επιδίωξη της είσπραξης των οφειλών του. Αρμόδιος να αποφασίζει εί-ναι ο Γενικός Γραμματέας Δημοσίων Εσόδων, μετά από γνωμοδότηση του Νομικού Συμβουλίουτου Κράτους, που εκδίδεται ύστερα από εισήγηση της αρμόδιας για την είσπραξη των δημοσίωνεσόδων Διεύθυνσης του Υπουργείου Οικονομικών, σύμφωνα με τη διάταξη του άρθρου 4 παρ. 6περ. α΄ του ν. 3808/2009 και την ΚΥΑ Υπουργού και Υφυπουργού Οικονομικών Δ6Α 1015213 ΕΞ/28-1-2013, σε συνδυασμό με την παρ. 1 του άρθρου 13 του ν. 4013/2011 (σχετ. εγκύκλιοι : ΠΟΛ.1087/2010, 1188/2012, 1068/2013).

40. Σε περίπτωση που ο οφειλέτης έχει πετύχει: α) τη σύναψη συμφωνίας συνδιαλλαγής με πι-στωτές του χωρίς τη συμμετοχή του Δημοσίου ή β) τη σύναψη συμφωνίας εξυγίανσης με πιστω-τές του, χωρίς να συμμετέχει το Δημόσιο και χωρίς να δεσμεύεται από τη συμφωνία με οποιον-δήποτε τρόπο το Δημόσιο ως πιστωτής και οι συμφωνίες αυτές επικυρώθηκαν από το αρμόδιοΔικαστήριο, υπάρχει δυνατότητα του οφειλέτη για ρύθμιση των χρεών του προς το Δημόσιο;

Ναι, ο οφειλέτης, εφόσον πληροί τις ανωτέρω προϋποθέσεις, μπορεί, υποβάλλοντας σχετική αί-τηση με τα απαραίτητα δικαιολογητικά στην/στις υπηρεσία/ες της Φορολογικής Διοίκησης που εί-ναι αρμόδια/ες για την επιδίωξη της είσπραξης των οφειλών του, να υπαχθεί σε ρύθμιση αυτώνκατά τις διατάξεις του άρθρου 62 Α του Κ.Ε.Δ.Ε. (σε συνδυασμό με την παρ. 9 του άρθρου 8 του ν.4224/2013-ΦΕΚ 288 Α΄), με απόφαση δηλαδή του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων μετά απόγνωμοδότηση της Επιτροπής του άρθρου 9 του ν. 2386/1996, ανεξαρτήτως ύψους οφειλής, σύμφω-να με τη διάταξη του άρθρου 4 παρ. 6 περ. α΄ του ν. 3808/2009, σε συνδυασμό με την παρ. 1 του άρ-θρου 13 του ν. 4013/2011 (σχετ. εγκύκλιοι: ΠΟΛ. 1087/2010, 1188/2012).

41. Ποιά δικαιολογητικά απαιτούνται για την νομιμοποίηση του δικαιούχου στις περιπτώσειςεπιστροφής χρημάτων, καθώς και εξόφλησης τίτλων πληρωμής;

Τα δικαιολογητικά ορίζονται στην Α.Υ.Ο.1109228/8434/Δ0016/08.12.2006 ΠΟΛ 1140 (ΦΕΚ1862/Β/22.12.2006), όπως τροποποιήθηκε με την Α.Υ.Ο. ΠΟΛ 1116/2013 (ΦΕΚ 1296/Β/2013), «Δι-καιολογητικά εξόφλησης τίτλων πληρωμής ή επιστροφής- εξόφληση με εντολή μεταφοράς – ρυθ-μίσεις θεμάτων εξόφλησης τίτλων πληρωμής ή επιστροφής». Η επιστροφή των χρημάτων και ηεξόφληση των τίτλων πληρωμής πραγματοποιούνται με εντολή μεταφοράς στον τραπεζικό λογα-ριασμό του δικαιούχου(απαιτείται γνωστοποίηση του IBAN).

42. Πού μπορούν να πληρώσουν οι φορολογούμενοι τις βεβαιωμένες στις Δ.Ο.Υ. οφειλές;Συμφώνα με την Απόφαση ΠΟΛ 1212/2013 όπως ισχύει, οι φορολογούμενοι υποχρεούνται να

εξοφλούν τις οφειλές τους στους φορείς είσπραξης (Τράπεζες και τα ΕΛ.ΤΑ.) όπως ορίζονται στηνυπ αριθ. Δ5Α1123655/2013 Α.Υ.Ο, με την χρήση μοναδικού κωδικού για κάθε βεβαιωμένη οφειλή,ο οποίος ονομάζεται «Ταυτότητα Οφειλής» (Τ.Ο.) και «Ταυτότητα Ρυθμισμένης Οφειλής» (Τ.Ρ.Ο.) γιατις οφειλές που τελούν σε νομοθετική ρύθμιση ή διευκόλυνση τμηματικής καταβολής. Ο κωδικόςαυτός ακολουθεί την οφειλή μέχρι την εξόφλησή της. Οι Τράπεζες ή τα ΕΛ.ΤΑ. που συμμετέχουνστην είσπραξη, δεν μπορούν να αρνηθούν την είσπραξη, εάν ο υπόχρεος προς καταβολή δεν τηρείλογαριασμό σε αυτά, ούτε να του επιβάλουν, κάποιας μορφής οικονομική επιβάρυνση.

43. Πώς πραγματοποιείται η πληρωμή των βεβαιωμένων οφειλών με την Ταυτότητα οφειλής(Τ.Ο.);

Ο οφειλέτης δύναται να καταβάλει είτε το σύνολο είτε μέρος της οφειλής ή των δόσεων αποπλη-ρωμής αυτής, επιλέγοντας το Τραπεζικό Ίδρυμα ή τα ΕΛ.ΤΑ. που επιθυμεί, καθώς και τον τρόποπληρωμής (πληρωμή σε κατάστημα ή χρήση των εναλλακτικών τρόπων πληρωμής που παρέχον-ται από τους φορείς είσπραξης). Η δυνατότητα που δίνεται για πληρωμή μέρους δόσης, δεν συνε-πάγεται και απαλλαγή από τις ισχύουσες διατάξεις περί μη εμπρόθεσμης καταβολής οφειλής.

44. Πού μπορεί ο φορολογούμενος να βρει τους κωδικούς Τ.Ο. (Ταυτότητα Οφειλής) και Τ.Ρ.Ο.

1253


(Ταυτότητα Ρυθμισμένης Οφειλής) ;Ο υπόχρεος προς καταβολή ενημερώνεται για τους κωδικούς Τ.Ο. και Τ.Ρ.Ο. με τους παρακάτω

τρόπους: α) Με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας, στο διαδικτυακό τόπο της ΓενικήςΓραμματείας Πληροφοριακών Συστημάτων (Γ.Γ.Π.Σ.), www.gsis.gr, παρέχεται η δυνατότητα στονεγγεγραμμένο χρήστη να λαμβάνει πληροφορίες για τις οφειλές και τις τυχόν ρυθμίσεις του, γιατους κωδικούς Τ.Ο. και Τ. Ρ.Ο. που αντιστοιχούν σε αυτές, όπως και η δυνατότητα εκτύπωσης τωνκωδικών αυτών. β) Για κάθε νέα οφειλή, που βεβαιώνεται, για ενημέρωση του φορολογούμενου,κατά τις διατάξεις του άρθρου 4 του Κ.Ε.Δ.Ε, εκδίδεται η ατομική ειδοποίηση από την Δ.Ο.Υ., ή τηΓ.Γ.Π.Σ., στην οποία αναγράφεται και ο κωδικός Ταυτότητας Οφειλής (Τ.Ο.).

45. Πώς μπορεί κάποιος να προμηθευτεί ένα παράβολο; Η προμήθεια παραβόλων μπορεί να γίνει είτε από την Δ.Ο.Υ., είτε μέσω της εφαρμογή του e-Πα-

ραβόλου.

46. Τί είναι το e-παράβολο;Το ηλεκτρονικό παράβολο είναι ένας μοναδικός ψηφιακός κωδικός που χορηγείται μέσω του

διαδικτυακού τόπου της Γενικής Γραμματείας Πληροφοριακών Συστημάτων (Γ.Γ.Π.Σ.)www.gsis.gr (e-Παράβολο).

47. Από πού γίνεται η προμήθεια ενός e-παραβόλου;Κάθε ενδιαφερόμενος (φυσικό ή μη φυσικό πρόσωπο) μπορεί να ζητήσει τη χορήγηση παραβό-

λου σε ηλεκτρονική μορφή είτε μέσω της σχετικής εφαρμογής, είτε από τα Κ.Ε.Π (Κ.Υ.Α. μεαριθ.πρωτ. ΔΟΛΚΕΠ/Φ15/19/οικ14290/2014). Πρόσβαση στην ηλεκτρονική εφαρμογή έχουν πι-στοποιημένοι και μη χρήστες.

48. Πού πληρώνεται το e-παράβολο;Το e-παράβολο πληρώνεται στους φορείς είσπραξης (Τράπεζες και τα ΕΛ.ΤΑ.), όπως ορίζονται

στην υπ αριθ. Δ5Α 1123655/2013 Α.Υ.Ο. Ο ενδιαφερόμενος καταβάλει το συγκεκριμένο ποσό στονφορέα είσπραξης που επιθυμεί, γνωστοποιώντας τον μοναδικό ψηφιακό κωδικό (πληρωμή σε κα-τάστημα ή χρήση των εναλλακτικών τρόπων πληρωμής που παρέχονται από τους φορείς είσπρα-ξης). Το αργότερο εντός δύο εργάσιμων ημερών από την πληρωμή ενεργοποιείται ο κωδικός τουe-Παραβόλου προς χρήση.Εναλλακτικά, η πληρωμή μπορεί να πραγματοποιηθεί με τη χρήση πι-στωτικής ή χρεωστικής κάρτας Ελληνικών Τραπεζών, μέσω της διαδικτυακής πύλης της Γ.Γ.Π.Σ.Στην περίπτωση αυτή ο κωδικός του παραβόλου ενεργοποιείται άμεσα προς χρήση.

49. Μπορεί κάποιος να αγοράσει ένα e-παράβολο εάν δεν έχει Αριθμό Φορολογικού Μητρώου(Α.Φ.Μ.) ;

Ναι, είναι δυνατή η προμήθεια e-παραβόλου και χωρίς την ύπαρξη Αριθμού Φορολογικού Μη-τρώου (Α.Φ.Μ.).

50. Μπορεί να γίνει επιστροφή των χρημάτων ενός e-παραβόλου που δεν έχει χρησιμοποι-ηθεί;

Ναι, είναι δυνατή η επιστροφή των χρημάτων ενός e-παραβόλου που δεν έχει χρησιμοποιηθεί,όμως προσοχή δεν πραγματοποιείται επιστροφή e-παράβολου εάν δεν έχει συμπληρωθεί, κατάτην υποβολή του αιτήματος για την χορήγησή του, το πεδίο με τον Α.Φ.Μ.

Η επιστροφή του e-παραβόλου πραγματοποιείται με τους παρακάτω τρόπους: Εάν κάποιος είναι πιστοποιημένος χρήστης και δεν έχει καταθέσει το e-παράβολο στην αρμό-

δια υπηρεσία, του δίνεται η δυνατότητα μέσω της ηλεκτρονικής εφαρμογής, αφού αναζητήσει τοσυγκεκριμένο παράβολο, να υποβάλει αίτηση ολικής επιστροφής των χρημάτων που κατέβαλε.Προϋπόθεση αποτελεί η δήλωση του τραπεζικού λογαριασμού. Όταν κάποιος δεν είναι πιστοποιημένος χρήστης του TAXISNET, πρέπει να καταθέσει το e-πα-

1254


ράβολο στην υπηρεσία, για την οποία το είχε εκδώσει, και εκείνη αφού ελέγξει τις απαραίτητεςπροϋποθέσεις, δεσμεύει το παράβολο και στη συνέχεια επιβεβαιώνει την επιστροφή του συνολι-κού ποσού ή μέρους του ποσού που έχει καταβληθεί.

ΘΕΜΑΤΑ ΠΟΥ ΑΦΟΡΟΥΝ ΣΤΗΝ ΑΑΣΣΚΚΗΗΣΣΗΗ ΕΕΝΝΔΔΙΙΚΚΟΟΦΦΑΑΝΝΟΟΥΥΣΣ ΠΠΡΡΟΟΣΣΦΦΥΥΓΓΗΗΣΣ ΕΕΝΝΩΩΠΠΙΙΟΟΝΝ ΤΤΗΗΣΣ ΔΔΙΙΕΕΥΥΘΘΥΥΝΝΣΣΗΗΣΣ ΕΕΠΠΙΙΛΛΥΥΣΣΗΗΣΣ ΔΔΙΙΑΑΦΦΟΟΡΡΩΩΝΝ

ΑΑρρμμόόδδιιαα υυππηηρρεεσσίίαα ΓΓΓΓΔΔΕΕ:: ΔΔιιεεύύθθυυννσσηη ΕΕππίίλλυυσσηηςς ΔΔιιααφφοορρώώννΤηλ. επικοινωνίας για παροχή διευκρινίσεων: 221100--99552211114400


ΑΑ.. Ενδικοφανής προσφυγή ενώπιον της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών(πρώην Υπηρεσίας Εσωτερικής Επανεξέτασης) στο πλαίσιο της ειδικής διοικητικής διαδικασίας

1. Πότε και γιατί υποβάλλονται οι ενδικοφανείς προσφυγές;Οι ενδικοφανείς προσφυγές υποβάλλονται για την επανεξέταση των πράξεων της φορολογικής

διοίκησης στο πλαίσιο της διοικητικής διαδικασίας.Στόχος είναι η επίλυση των φορολογικών διαφορών σε σύντομες προθεσμίες, ώστε να επιτυγχά-

νεται η συντομότερη είσπραξη δημοσίων εσόδων και η αποσυμφόρηση των διοικητικών δικαστη-ρίων από υποθέσεις που μπορούν να επιλυθούν σε επίπεδο φορολογικής διοίκησης.

2. Ποια υπηρεσία είναι αρμόδια για την εξέταση των ενδικοφανών προσφυγών; Η ενδικοφανής προσφυγή ασκείται ενώπιον της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών της Γενικής

Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών.Η Υπηρεσία Εσωτερικής Επανεξέτασης της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουρ-

γείου Οικονομικών (ειδική αποκεντρωμένη υπηρεσία, επιπέδου Διεύθυνσης, υπαγόμενη απευθεί-ας στον Γενικό Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων) μετονομάστηκε σε Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορώνμε την αριθ. Δ6Α 1198069 ΕΞ 2013/30-12-2013 (Φ.Ε.Κ. 3367 Β΄/31-12-2013) Απόφαση του Γενι-κού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων.

Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών ασκεί, μεταξύ άλλων που της ανατέθηκαν μεταβατικώς καιπεριστασιακά, και εκτός της κύριας αρμοδιότητάς της, που είναι η επανεξέταση των πράξεων τηςφορολογικής διοίκησης στο πλαίσιο της διοικητικής διαδικασίας, κατόπιν υποβολής ενδικοφανούςπροσφυγής, υποχρεωτικά προ της άσκησης δικαστικής προσφυγής, τις κατωτέρω αρμοδιότητες:

α) Την εξέταση αιτημάτων αναστολής της καταβολής του 50% του αμφισβητούμενου ποσού τηςπροσβαλλόμενης με την ενδικοφανή προσφυγή πράξης.

β) Την επανεξέταση, στο πλαίσιο της διοικητικής διαδικασίας κατόπιν υποβολής ενδικοφανούςπροσφυγής, των αποφάσεων της παρ. 4 του άρθρου 14 του ν.2523/1997, για τη μερική άρση τωνμέτρων διασφάλισης των συμφερόντων του Δημοσίου, συνεπεία των οποίων αναβιώνει η επιβολήαυτών σε χρόνο μεταγενέστερο της έναρξης ισχύος του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας, εφόσονδεν έχει ασκηθεί προσφυγή ενώπιον των διοικητικών δικαστηρίων κατά αυτών και με την προ-ϋπόθεση ότι το αίτημα επανεξέτασης υποβάλλεται εντός ανατρεπτικής προθεσμίας τριάντα (30)ημερών από την αναβίωση των μέτρων.

γ) Την επανεξέταση υποθέσεων, σύμφωνα με τις μεταβατικές διατάξεις της παρ. 10 του άρθρου66 του Κ.Φ.Δ., που αναπέμπονται στη Φορολογική Διοίκηση με απόφαση διοικητικού δικαστηρίουγια να τηρηθεί η διαδικασία διοικητικής επίλυσης της διαφοράς. Ειδικότερα, σε περίπτωση έκδο-

1255


σης απόφασης διοικητικού δικαστηρίου με την οποία κηρύσσεται απαράδεκτη η συζήτηση ενδίκουβοηθήματος ή μέσου και αναπέμπεται η υπόθεση στη Φορολογική Διοίκηση για να τηρηθεί η δια-δικασία διοικητικής επίλυσης της διαφοράς (και επειδή η διαδικασία αυτή καταργήθηκε για πρά-ξεις που εκδίδονται από 1.8.2013 και εφεξής), η υπόθεση εξετάζεται από τη Διεύθυνση ΕπίλυσηςΔιαφορών, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 63 του Κ.Φ.Δ., εκτός εάν ο φορολογούμενος απο-δεχθεί την προσβαλλόμενη πράξη εντός αποκλειστικής προθεσμίας πέντε ημερών από την κοινο-ποίηση σε αυτόν της δικαστικής απόφασης ή σχετικής πρόσκλησης της Φορολογικής Διοίκησης.Στις περιπτώσεις αυτές οι υποθέσεις διαβιβάζονται οίκοθεν από τη φορολογική αρχή στη Διεύθυν-ση Επίλυσης Διαφορών, χωρίς την τήρηση της διαδικασίας που ορίζεται στις ΠΟΛ 1002/31.12.2013και 1069/4.3.2014 (δηλαδή χωρίς να ασκηθεί ενδικοφανής προσφυγή από τον φορολογούμενο)και στη συνέχεια ακολουθείται η διαδικασία που προβλέπεται στην περ. 95 του άρθρου 1 της υπ’αριθ. Δ6Α 1036682 ΕΞ 2014/25.2.2014 Απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων (ΦΕΚ478Β΄/26-2-2014) «Μεταβίβαση αρμοδιοτήτων και εξουσιοδότηση υπογραφής “Με Εντολή Γενι-κού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων” σε όργανα της Φορολογικής Διοίκησης», όπως τροποποιήθη-κε με την υπ’ αριθ. Δ6Α 1054391 ΕΞ 2014/1.4.2014 (ΦΕΚ 796 Β΄/1-4-2014) όμοια Απόφαση.

Αυτοτελή Τμήματα της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών που εδρεύουν στην ΠεριφερειακήΕνότητα ΘεσσαλονίκηςΟι ενδικοφανείς προσφυγές που υποβάλλονται, κατά πράξεων, ρητών ή σιωπηρών, που εκδί-

δονται (ή συντελούνται) από την 1.4.2015 και εφεξής από τις Δ.Ο.Υ. των Περιφερειών ΑνατολικήςΜακεδονίας και Θράκης, Κεντρικής Μακεδονίας, Δυτικής Μακεδονίας και Ηπείρου, όπως αυτέςορίζονται στο Παράρτημα 2 του Π.Δ. 111/2014 (ΦΕΚ 178 Α΄/29-8-2014) «Οργανισμός του Υπουργεί-ου Οικονομικών», εξετάζονται από τα Αυτοτελή Τμήματα Επανεξέτασης και Επανεξέτασης, Νομικήςκαι Διοικητικής Υποστήριξης, της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών, με έδρα την ΠεριφερειακήΕνότητα Θεσσαλονίκης. (Σχετικές οι Δ.ΟΡΓ.Α 1159205 ΕΞ 2014/1-12-2014, ΦΕΚ B΄ 3250/4.12.2014,Δ.ΟΡΓ.Α 1170232 ΕΞ 2014/30-12-2014, ΦΕΚ Β΄ 3586/31.12.2014, και Δ.ΟΡΓ.Α 1006534 ΕΞ2015/19-1-2015, ΦΕΚ Β΄ 165/23.1.2015 Αποφάσεις της Γενικής Γραμματέως Δημοσίων Εσόδωνκαι η ΠΟΛ 1081/6-4-2015 Εγκύκλιος ΓΓΔΕ).

Επισημαίνεται ότι στην αρμοδιότητα των ως άνω Αυτοτελών Τμημάτων της Διεύθυνσης Επίλυ-σης Διαφορών δεν υπάγονται:

α) Οι ενδικοφανείς προσφυγές που ασκούνται κατά πράξεων που εκδίδονται από το ΚέντροΕλέγχου Φορολογουμένων Μεγάλου Πλούτου (Κ.Ε.ΦΟ.ΜΕ.Π.) και το Κέντρο Ελέγχου ΜεγάλωνΕπιχειρήσεων (Κ.Ε.ΜΕ.ΕΠ.).

β) Οι ενδικοφανείς προσφυγές που ασκούνται κατά πράξεων της φορολογικής διοίκησης με τιςοποίες εφαρμόζονται διασφαλιστικά μέτρα των συμφερόντων του Δημοσίου, σύμφωνα με το άρ-θρο 46 του Κ.Φ.Δ.

Οι ανωτέρω ενδικοφανείς προσφυγές υπάγονται στην αρμοδιότητα των Υποδιευθύνσεων Επα-νεξέτασης και Νομικών Θεμάτων της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών που εδρεύουν στο Νομό Ατ-τικής.

3. Σε ποιες περιπτώσεις και πώς μπορώ να υποβάλω ενδικοφανή προσφυγή ενώπιον της Δι-εύθυνσης Επίλυσης Διαφορών;

Ο υπόχρεος, εφόσον αμφισβητεί πράξεις, ρητές ή σιωπηρές, που εκδίδονται ή συντελούνται από1/1/2014 και εφεξής σε βάρος του από τη Φορολογική Αρχή και εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογήςτου Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (άρθρο 2 του Ν. 4174/2013) οφείλει, πριν από την προσφυ-γή του στη Διοικητική Δικαιοσύνη, να ασκήσει ενδικοφανή προσφυγή ενώπιον της ΔιεύθυνσηςΕπίλυσης Διαφορών της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων με αίτημα επανεξέτασης στοπλαίσιο διοικητικής διαδικασίας. Η ενδικοφανής προσφυγή κατατίθεται στην αρμόδια φορολογι-κή αρχή που εξέδωσε την προσβαλλόμενη πράξη.

Σημειώνεται ότι για την άσκηση της ενδικοφανούς προσφυγής ενώπιον της Διεύθυνσης Επίλυ-σης Διαφορών δεν απαιτείται παράβολο.

1256


3.1. Μπορώ να υποβάλω άλλου είδους διοικητική προσφυγή κατά των πράξεων που προσβάλ-λονται με την ενδικοφανή προσφυγή;

Όχι. Η άσκηση οποιασδήποτε άλλης διοικητικής προσφυγής κατά των υποκειμένων στην ενδικο-φανή προσφυγή πράξεων των φορολογικών αρχών είναι απαράδεκτη.

3.2. Μπορώ να ασκήσω προσφυγή απευθείας στα τακτικά διοικητικά δικαστήρια κατά τωνπράξεων που υπόκεινται σε ενδικοφανή προσφυγή;

Όχι. Η άσκηση προσφυγής απευθείας στα τακτικά διοικητικά δικαστήρια κατά των υποκειμένωνστην ενδικοφανή προσφυγή πράξεων των φορολογικών αρχών είναι απαράδεκτη.

3.3. Μέσα σε ποια προθεσμία μπορώ να ασκήσω ενδικοφανή προσφυγή; Η ενδικοφανής προσφυγή ασκείται κατά πράξεων των φορολογικών αρχών, εντός ανατρεπτικής

προθεσμίας τριάντα (30) ημερών που αρχίζει από την κοινοποίηση της πράξεως ή τη συντέλεση τηςπαράλειψης, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 5 του Κ.Φ.Δ. ή αντίστοιχα του άρθρου 63 τουΚ.Δ.Δ/μιας. Επισημαίνεται ότι η προθεσμία των τριάντα (30) ημερών για την άσκηση της ενδικοφα-νούς προσφυγής ενώπιον της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών, όπως ορίζεται στη διάταξη της παρ.1, εδάφιο γ΄ του άρθρου 63 του ν. 4174/2013, αναστέλλεται για το χρονικό διάστημα από την 1ηέως την 31η Αυγούστου.

3.4. Σε ποια υπηρεσία θα καταθέσω την ενδικοφανή προσφυγή; Η ενδικοφανής προσφυγή κατατίθεται στην αρμόδια φορολογική αρχή που εξέδωσε την προ-

σβαλλόμενη πράξη. Σε περιπτώσεις κατάργησης ή αναστολής λειτουργίας, κατά περίπτωση, της φορολογικής αρ-

χής ή τμήματος ή γραφείου αυτής, που εξέδωσε την πράξη, η ενδικοφανής προσφυγή υποβάλλεταιστη Δ.Ο.Υ. υποδοχής, η οποία την διαβιβάζει στη Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών (δηλαδή σε περί-πτωση κατάργησης ή αναστολής λειτουργίας Τμήματος Ελέγχου ή Δικαστικού, η ενδικοφανής προ-σφυγή υποβάλλεται στη Δ.Ο.Υ. υποδοχής, μόνο εφόσον η πράξη εκδόθηκε μετά από έλεγχο).

3.5. Ποιος μπορεί να ασκήσει ενδικοφανή προσφυγή;Η ενδικοφανής προσφυγή υποβάλλεται από τον υπόχρεο και εν γένει από κάθε πρόσωπο του

άρθρου 64 παρ. 1 του Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας, καθώς και από όλα τα ευθυνόμενα φυσικάπρόσωπα για την καταβολή του φόρου εκ μέρους του νομικού προσώπου ή της νομικής οντότητας,σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 5 του άρθρου 50 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας(ν.4174/2013).

Ειδικότερα, η ενδικοφανής προσφυγή ασκείται: για σχολάζουσα κληρονομιά από τον κηδεμόνα, για επιδικία από τον προσωρινό διαχειριστή, για μεσεγγύηση από το μεσεγγυούχο, για πτωχεύσαντα από το σύνδικο, για ανήλικο από τον ασκούντα τη γονική μέριμνα ή τον επίτροπο και επί πλειόνων από τον

έναν από αυτούς, για πρόσωπο που τελεί σε δικαστική συμπαράσταση από το δικαστικό συμπαραστάτη, για θανόντα φορολογούμενο από τους κληρονόμους του, οι εκκαθαριστές για νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες σε εκκαθάριση, τα πρόσωπα που είναι πρόεδροι, διευθυντές, διαχειριστές, διευθύνοντες σύμβουλοι, εντεταλ-

μένοι στη διοίκηση και εκκαθαριστές των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων κατά τοχρόνο της διάλυσης ή συγχώνευσής τους, καθώς και οι κατά τον χρόνο διάλυσης αυτών μέτο-χοι ή εταίροι κεφαλαιουχικών εταιρειών, με ποσοστό συμμετοχής τουλάχιστον δέκα τοις εκατό.

Για τις όλες τις ως άνω περιπτώσεις, υποχρεωτικώς με την άσκηση της ενδικοφανούς προ-σφυγής συνυποβάλλονται και τα νομιμοποιητικά έγγραφα από τα οποία προκύπτουν οι παραπά-νω ιδιότητες.

1257


3.6. Ποιός μπορεί να ασκήσει ενδικοφανή προσφυγή κατά της πράξης διασφάλισης των συμ-φερόντων του Δημοσίου;

Η ενδικοφανής προσφυγή κατά της πράξης διασφάλισης των συμφερόντων του Δημοσίου δύνα-ται να υποβληθεί από τον παραβάτη σε βάρος του οποίου επιβάλλονται τα μέτρα διασφάλισης τωνσυμφερόντων του Δημοσίου της παραγράφου 5 του άρθρου 46 του ν. 4174/2013, όπως ισχύει, κα-θώς και από τα πρόσωπα σε βάρος των οποίων επιβλήθηκαν σωρευτικά τα ανωτέρω μέτρα σύμ-φωνα με τις διατάξεις της παρ.6 του άρθρου 46 του ν.4174/2013, όπως ισχύει, καθώς και του άρ-θρου 2 της ΠΟΛ.1282/31.12.2013.

ΒΒ.. Αίτημα αναστολής του καταβλητέου ποσοστού πενήντα τοις εκατό (50%) του αμφισβητούμενου ποσού της πράξης

1. Με την άσκηση της ενδικοφανούς προσφυγής αναστέλλεται η καταβολή του αμφισβητούμε-νου ποσού της πράξης;

Με την άσκηση της ενδικοφανούς προσφυγής αναστέλλεται η καταβολή ποσοστού πενήντα τοιςεκατό (50%) του αμφισβητούμενου ποσού της πράξης, υπό την προϋπόθεση ότι έχει ήδη καταβλη-θεί το υπόλοιπο ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%), εκτός αν υποβληθεί γι’ αυτό και γίνει αποδεκτόαίτημα αναστολής.

Η αναστολή δεν ισχύει επί του άμεσου προσδιορισμού του φόρου, καθώς και επί πράξης διοι-κητικού προσδιορισμού του φόρου, που εκδίδεται με βάση στοιχεία που έχουν παρασχεθεί απότον φορολογούμενο σε φορολογική του δήλωση.

2. Με ποιο τρόπο μπορώ να υποβάλω αίτημα αναστολής του καταβλητέου ποσοστού πενήντατοις εκατό (50%) του αμφισβητούμενου ποσού της πράξης;

Ο υπόχρεος έχει δικαίωμα να υποβάλει, ταυτόχρονα με την ενδικοφανή προσφυγή και αίτημααναστολής του καταβλητέου ποσοστού πενήντα τοις εκατό (50%) του αμφισβητούμενου ποσού τηςπράξης.

Το αίτημα αναστολής είτε συμπεριλαμβάνεται στο έγγραφο της ενδικοφανούς προσφυγής είτευποβάλλεται αυτοτελώς με ιδιαίτερο έγγραφο που κατατίθεται την ίδια ημέρα με την άσκηση τηςενδικοφανούς προσφυγής.

Βλέπε: Υπόδειγμα Αίτησης Αναστολής

3. Ποια στοιχεία πρέπει να συνυποβάλω με την αίτηση αναστολής; Με την αίτηση αναστολής υποβάλλονται στη Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών και τα αποδεικτικά

στοιχεία με τα οποία τεκμηριώνονται οι ισχυρισμοί του αιτούντος και απαραιτήτως υπεύθυνη δή-λωση του άρθρου 8 ν. 1599/1986 στην οποία ο αιτών δηλώνει: α) τα παγκόσμια έσοδα ή εισοδήμα-τά του από κάθε πηγή κατά το προηγούμενο και κατά το τρέχον έτος και β) την περιουσιακή του κα-τάσταση στην Ελλάδα και οπουδήποτε στην αλλοδαπή κατά το χρόνο κατάθεσης της αίτησης ανα-στολής.

Αν ο αιτών είναι φυσικό πρόσωπο, δηλώνονται επιπλέον και τα παγκόσμια έσοδα ή εισοδήματααπό κάθε πηγή κατά το προηγούμενο και κατά το τρέχον έτος, καθώς και η περιουσιακή κατάστασηοπουδήποτε στην Ελλάδα και στην αλλοδαπή του ή της συζύγου και των ανηλίκων τέκνων αυτούκατά το χρόνο κατάθεσης της αίτησης αναστολής.

Αν ο αιτών είναι νομικό πρόσωπο ή οποιασδήποτε μορφής νομική οντότητα, δηλώνονται επιπλέ-ον και τα παγκόσμια έσοδα ή εισοδήματα από κάθε πηγή κατά το προηγούμενο και κατά το τρέχονέτος, καθώς και η περιουσιακή κατάσταση οπουδήποτε στην Ελλάδα και στην αλλοδαπή, κατά τοχρόνο κατάθεσης της αίτησης αναστολής, των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων στο κε-φάλαιο των οποίων συμμετέχει ο αιτών, καθώς και των φυσικών προσώπων που σύμφωνα με τιςεκάστοτε ισχύουσες διατάξεις ευθύνονται ατομικά για τις φορολογικές υποχρεώσεις του αιτούντος.

Η περιουσιακή κατάσταση περιλαμβάνει ιδίως τα εμπράγματα και ενοχικά δικαιώματα σε ακίνη-τα, τις καταθέσεις οποιουδήποτε είδους και τα συναφή τραπεζικά προϊόντα, τις επενδύσεις σε κινη-

1258


τές αξίες, τα μηχανοκίνητα ιδιωτικά μέσα μεταφοράς, τα δάνεια και τις δωρεές, τις μετοχές, τα μερί-δια, τα δικαιώματα ψήφου ή συμμετοχής σε κεφάλαιο σε οποιασδήποτε μορφής νομική οντότητα,όπως ορίζεται στην παράγραφο 3 του Κ.Φ.Δ. (Ν. 4174/2013) και τα εμπράγματα και ενοχικά δι-καιώματα σε κινητά αξίας άνω των δέκα χιλιάδων (10.000) ευρώ. (Τα ανωτέρω πρέπει να δηλώ-νονται έστω και αρνητικά, δηλαδή ότι δεν υπάρχουν).

Μαζί με την περιουσιακή κατάσταση δηλώνεται από τον αιτούντα και η εκτιμώμενη αγοραίααξία των περιουσιακών στοιχείων που περιλαμβάνονται σε αυτήν. Για τα ακίνητα δηλώνεται καιη αντικειμενική αξία αυτών.

Αν ο αιτών τηρεί λογιστικά βιβλία του Κ.Φ.Α.Σ. κατά τη διπλογραφική μέθοδο, με την αίτησηαναστολής συνυποβάλλονται ο τελευταίος ισολογισμός και το τελευταίο αναλυτικό ισοζύγιο γενι-κής λογιστικής του τρέχοντος έτους.

Αίτηση αναστολής για την οποία δεν προσκομίζονται τα προαναφερθέντα στοιχεία απορρί-πτεται.Για το λόγο αυτό πρέπει ο αιτών να επιδεικνύει ιδιαίτερη επιμέλεια και σε κάθε περίπτωση ναυποβάλει: α) την υπεύθυνη δήλωση του άρθρου 8 ν. 1599/1986 για τα εισοδήματα και την περι-ουσιακή του κατάσταση με το περιεχόμενο που αναφέρεται ανωτέρω, β) εφόσον τηρεί λογιστικάβιβλία του Κ.Φ.Α.Σ. κατά τη διπλογραφική μέθοδο, να υποβάλει και τον τελευταίο ισολογισμόκαι το τελευταίο αναλυτικό ισοζύγιο γενικής λογιστικής του τρέχοντος έτους, καθώς και γ) ναπροσκομίζει κάθε άλλο αποδεικτικό στοιχείο που κρίνει αναγκαίο για την απόδειξη της ανεπα-νόρθωτης βλάβης που δικαιολογεί τη χορήγηση αναστολής.

4. Με την υποβολή του αιτήματος αναστολής αναστέλλεται η υποχρέωση καταβολής του αμφι-σβητούμενου ποσού;

Με την υποβολή της αιτήσεως αναστολής και μέχρι την έκδοση απόφασης επ’ αυτής άλλως μέχριτην άπρακτη πάροδο του προβλεπόμενου χρονικού διαστήματος για την έκδοσή της, δεν λαμβά-νονται μέτρα αναγκαστικής είσπραξης από τη φορολογική αρχή.

5. Άσκηση ενδικοφανούς προσφυγής και αναστολή καταβολής του αμφισβητούμενου ποσούτης πράξης - Παράδειγμα:

5.1. Περίπτωση 1 (Ενδικοφανής προσφυγή χωρίς αίτημα αναστολής): Κατά της …/…-…-2014 Απόφασης Επιβολής Προστίμου Κ.Β.Σ., ποσού 100.000 ευρώ υποβάλ-

λεται εμπρόθεσμα ενδικοφανής προσφυγή χωρίς αίτημα αναστολής. Στην περίπτωση αυτή, είναικαταβλητέο άμεσα το ποσοστό 50% του αμφισβητούμενου ποσού, δηλ. 50.000 ευρώ και, εφόσοναυτό καταβληθεί, αναστέλλεται η υποχρέωση καταβολής του υπολοίπου 50% (αν όμως δεν γίνει ηαπαιτούμενη καταβολή, είναι απαιτητό το 100% σύμφωνα με τις κείμενες διατάξεις και δεν απο-κλείεται η λήψη μέτρων αναγκαστικής εκτέλεσης από τη φορολογική αρχή).

5.2. Περίπτωση 2 (Ενδικοφανής προσφυγή με αίτημα αναστολής): Κατά της …/…-…-2014 Απόφασης Επιβολής Προστίμου Κ.Β.Σ., ποσού 100.000 ευρώ υποβάλ-

λεται εμπρόθεσμα ενδικοφανής προσφυγή και ταυτόχρονα υποβάλλεται αίτημα αναστολής τουκαταβλητέου ποσοστού 50% του αμφισβητούμενου ποσού. Στην περίπτωση αυτή, με την υποβολήτης αιτήσεως αναστολής και μέχρι την έκδοση απόφασης επ’ αυτής ή την άπρακτη πάροδο τουπροβλεπόμενου χρονικού διαστήματος για την έκδοσή της, δεν λαμβάνονται μέτρα αναγκαστικήςείσπραξης για το σύνολο του αμφισβητούμενου ποσού (100.000 ευρώ).

Αν το αίτημα αναστολής γίνει δεκτό, αναστέλλεται η καταβολή του συνόλου του αμφισβητούμε-νου ποσού (100.000 ευρώ) μέχρι την έκδοση της απόφασης επί της ενδικοφανούς προσφυγής ή τηνάπρακτη πάροδο του προβλεπόμενου χρονικού διαστήματος για την έκδοσή της.

6. Σε ποιες περιπτώσεις μπορεί να γίνει δεκτό το αίτημα αναστολής; Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών δύναται να αναστείλει την πληρωμή του καταβλητέου ποσο-

1259


στού πενήντα τοις εκατό (50%) του αμφισβητούμενου ποσού της πράξης, μόνο στην περίπτωση κα-τά την οποία κρίνεται ότι αυτό θα είχε ως συνέπεια ανεπανόρθωτη βλάβη για τον υπόχρεο.

7. Σε πόσες ημέρες εκδίδεται απόφαση επί του αιτήματος αναστολής;Η απόφαση επί της αιτήσεως αναστολής καταβολής εκδίδεται εντός προθεσμίας τριάντα (30)

ημερών από την ημερομηνία υποβολής της ενδικοφανούς προσφυγής. Εάν δεν εκδοθεί απόφαση εντός τριάντα (30) ημερών από την υποβολή της αίτησης στη φορολο-

γική αρχή, η αίτηση αναστολής θεωρείται ότι έχει απορριφθεί.

8. Μέχρι πότε ισχύει η αναστολή της πληρωμής του καταβλητέου ποσοστού πενήντα τοις εκατό(50%) του αμφισβητούμενου ποσού της πράξης που χορηγείται από τη Διεύθυνση Επίλυσης Δια-φορών;

Η αναστολή ισχύει μέχρι την έκδοση της απόφασής επί της ενδικοφανούς προσφυγής, άλλως μέ-χρι την άπρακτη πάροδο του προβλεπόμενου χρονικού διαστήματος για την έκδοσή της.

9. Σε περίπτωση άσκησης δικαστικής προσφυγής κατά της απόφασης της Διεύθυνσης Επίλυ-σης Διαφορών ή της σιωπηρής απόρριψης της ενδικοφανούς προσφυγής αναστέλλεται η υπο-χρέωση καταβολής του αμφισβητούμενου ποσού;

Για την αναστολή λόγω άσκησης προσφυγής ενώπιον των Διοικητικών Δικαστηρίων ισχύουνανάλογα οι διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 63 Κ.Φ.Δ., δηλαδή με την άσκηση της προσφυγής ανα-στέλλεται η καταβολή ποσοστού 50% του αμφισβητούμενου ποσού, υπό την προϋπόθεση ότι έχεικαταβληθεί το υπόλοιπο 50%.

Η αναστολή δεν ισχύει επί του άμεσου προσδιορισμού του φόρου, καθώς και επί πράξης διοικη-τικού προσδιορισμού του φόρου, που εκδίδεται με βάση στοιχεία που έχουν παρασχεθεί από τονφορολογούμενο σε φορολογική του δήλωση.

10. Η αναστολή της πληρωμής απαλλάσσει από την υποχρέωση καταβολής των τόκων λόγωεκπρόθεσμης καταβολής του φόρου;

Τυχόν αναστολή της πληρωμής δεν απαλλάσσει τον υπόχρεο από την υποχρέωση καταβολήςτων τόκων λόγω εκπρόθεσμης καταβολής του φόρου.

11. Μπορεί να υποβληθεί ενώπιον της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αίτημα αναστολήςεφαρμογής των μέτρων διασφάλισης των συμφερόντων του Δημοσίου;

Σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 5 της αριθ. ΠΟΛ 1282/2013 Απόφασης του Γενικού Γραμ-ματέα Δημοσίων Εσόδων, ταυτόχρονα με την ενδικοφανή προσφυγή μπορεί να υποβληθεί και αί-τημα αναστολής εφαρμογής των μέτρων.

Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών δύναται να αναστείλει εν όλω ή εν μέρει την εφαρμογή τωνμέτρων, μέχρι την κοινοποίηση της απόφασής της, μόνο στην περίπτωση κατά την οποία η εφαρμο-γή τους θα είχε ως συνέπεια ανεπανόρθωτη βλάβη για τον αιτούντα.

Σημειώνεται ότι η προθεσμία για την άσκηση ενδικοφανούς προσφυγής και η άσκησή της δεναναστέλλουν την εφαρμογή των μέτρων.

ΓΓ.. Περιεχόμενο Ενδικοφανούς Προσφυγής - Συνυποβαλλόμενα στοιχεία

1. Ποιο είναι το περιεχόμενο της ενδικοφανούς προσφυγής;Η ενδικοφανής προσφυγή πρέπει να αναφέρει: τα ακριβή στοιχεία του υπόχρεου, την προσβαλλόμενη πράξη, τους λόγους, τους ισχυρισμούς και τα έγγραφα στα οποία ο υπόχρεος βασίζει το αίτημά του, τη διεύθυνση στην οποία θα συντελούνται οι κοινοποιήσεις των αποφάσεων, των πράξεων

και των λοιπών εγγράφων της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών, την διεύθυνση του ηλεκτρο-

1260


νικού ταχυδρομείου και τα εν γένει στοιχεία επικοινωνίας του υπόχρεου. Σε κάθε περίπτωση μεταβολής των στοιχείων επικοινωνίας που επήλθε μετά την υποβολή του

αιτήματος της ενδικοφανούς προσφυγής, ο υπόχρεος οφείλει να γνωστοποιεί εγγράφως αυτά στηΔιεύθυνση Επίλυσης Διαφορών, διαφορετικά οι κοινοποιήσεις γίνονται νομίμως βάσει των αρχι-κά δηλωθέντων στοιχείων.

Υπόχρεο φυσικό ή νομικό πρόσωπο, που δεν έχει την κατοικία ή την έδρα του στην Περιφέ-ρεια Αττικής, δύναται, εφόσον επιθυμεί, με το έγγραφο της ενδικοφανούς προσφυγής, να διορί-ζει ως αντίκλητο, πρόσωπο που έχει την κατοικία ή τον χώρο της εργασίας του εντός αυτής και νααναφέρει τα πλήρη στοιχεία επικοινωνίας με αυτόν (όνομα, επώνυμο, πατρώνυμο, επάγγελμα,διεύθυνση επικοινωνίας, τηλέφωνο, τηλεομοιοτυπία, ηλεκτρονικό ταχυδρομείο).

Βλέπε: Υπόδειγμα Ενδικοφανούς Προσφυγής

2. Ποια στοιχεία πρέπει να συνυποβάλω με την ενδικοφανή προσφυγή;Ο υπόχρεος ταυτόχρονα με την υποβολή της ενδικοφανούς προσφυγής, συνυποβάλλει στην αρ-

μόδια φορολογική αρχή:α. Τα έγγραφα στα οποία βασίζει το αίτημά του. β. Ηλεκτρονικό φάκελο (σε οπτικό δίσκο – CD ή USB κλπ.), στον οποίο περιλαμβάνονται σε μα-

γνητική μορφή και σε οποιαδήποτε αναγνώσιμη μορφή αρχείου: αα) η υποβληθείσα ενδικοφανής προσφυγή, ββ) η αίτηση αναστολής σε περίπτωση αυτοτελούς υποβολής,γγ) τα έγγραφα και δικαιολογητικά που επικαλείται (σε ηλεκτρονικά αρχεία). - Διευκρινίζεται ότι δεν απαιτείται να συμπεριλαμβάνεται η έκθεση ελέγχου και η προσβαλλό-

μενη πράξη, τις οποίες θα αποστείλει η αρμόδια φορολογική αρχή. γ. Υπεύθυνη δήλωση του άρθρου 8 ν. 1599/1986, με την οποία δηλώνεται το ακριβές του περιε-

χομένου των στοιχείων του ηλεκτρονικού φακέλου.

3. Σε ποιες περιπτώσεις θα κληθώ να εκφράσω τις απόψεις μου εγγράφως ή προφορικώςενώπιον της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών για τους λόγους που προβάλλονται με την ενδικο-φανή προσφυγή;

Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών, εάν το κρίνει απαραίτητο, δύναται εντός της οριζόμενης προ-θεσμίας για την έκδοση της απόφασης επί της ενδικοφανούς προσφυγής, να καλεί τον υπόχρεο εν-τός πέντε (5) εργασίμων ημερών, προκειμένου αυτός να εκφράσει τις απόψεις του εγγράφως ωςπρος τα σχετικά ζητήματα και τους προβαλλόμενους με την άσκηση της ενδικοφανούς προσφυγήςλόγους και ισχυρισμούς.

Στις περιπτώσεις που με την άσκηση της ενδικοφανούς προσφυγής προσκομισθούν στην Διεύ-θυνση Επίλυσης Διαφορών νέα στοιχεία ή γίνει επίκληση νέων πραγματικών περιστατικών, ο υπό-χρεος καλείται σε ακρόαση, προκειμένου να εκφράσει εγγράφως τις απόψεις του, αναπτύσσονταςτους προβαλλόμενους με την ενδικοφανή προσφυγή λόγους και τα τυχόν συνυποβαλλόμενα σεαυτήν νέα στοιχεία ή τα επικαλούμενα με το αίτημά του νέα πραγματικά περιστατικά σύμφωνα μετα παραπάνω οριζόμενα. Ως νέα στοιχεία ορίζονται αυτά τα οποία δεν είχε στη διάθεσή της η φορο-λογική αρχή και δεν ήταν δυνατόν να τα λάβει υπ’ όψιν της κατά το χρόνο έκδοσης της προσβαλλό-μενης πράξης. Προκειμένου να τύχουν εφαρμογής τα ανωτέρω αναφερόμενα, η Διεύθυνση Επίλυ-σης Διαφορών κρίνει εάν πρόκειται για νέα στοιχεία ή όχι ή για νέα πραγματικά περιστατικά, συνε-κτιμώντας τα στοιχεία του φακέλου της υπόθεσης που έχει διαβιβασθεί από την αρμόδια φορολογι-κή αρχή και κάθε άλλο πρόσφορο στοιχείο.

Σε εξαιρετικές περιπτώσεις και εφόσον κατά την κρίση της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορώνσυντρέχει λόγος, η διενεργούμενη ακρόαση διεξάγεται και προφορικώς σε καθορισμένη ώρα καιημερομηνία εντός της Υπηρεσίας, ώστε ο υπόχρεος να αναπτύξει λεπτομερέστερα τους διαλαμβα-νόμενους στο έγγραφο της ακρόασής του ισχυρισμούς και τα τυχόν συνυποβαλλόμενα με την ενδι-κοφανή προσφυγή νέα στοιχεία ή τα επικαλούμενα με το αίτημά του νέα πραγματικά περιστατικά. Ουπόχρεος παρίσταται αυτοπροσώπως ή με εξουσιοδοτημένο αντιπρόσωπο με βάση ειδικό πληρε-

1261


ξούσιο έγγραφο με θεώρηση του γνήσιου της υπογραφής από την κατά νόμο αρμόδια αρχή. Σε κάθε άλλη περίπτωση, ο αιτών αναμένει την κοινοποίηση της απόφασης επί της ενδικοφα-

νούς προσφυγής ή την άπρακτη πάροδο της προθεσμίας προς έκδοση της απόφασης και δεν εί-ναι αναγκαίο να επικοινωνεί με την Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών για παροχή πληροφοριών ήσυμπληρωματικών στοιχείων σχετικά με την υπό εξέταση υπόθεση.

4. Σε ποια προθεσμία εκδίδεται απόφαση επί της ενδικοφανούς προσφυγής;Η απόφαση επί της ενδικοφανούς προσφυγής εκδίδεται εντός προθεσμίας ενενήντα (90) ημερών

από την ημερομηνία υποβολής της ενδικοφανούς προσφυγής στην αρμόδια φορολογική αρχή. Αν εντός της κατά τα ανωτέρω προβλεπόμενης προθεσμίας, δεν εκδοθεί απόφαση και δεν ενη-

μερωθεί σχετικά ο υπόχρεος ή δεν επιδοθεί η απόφαση, τότε θεωρείται ότι η ενδικοφανής προ-σφυγή έχει απορριφθεί από τη Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών και ο υπόχρεος έχει λάβει γνώσηαυτής της απόρριψης κατά την εκπνοή της ανωτέρω προθεσμίας.

Επισημαίνεται ότι κατά το χρονικό διάστημα από την 1η έως την 31η Αυγούστου αναστέλλεται ηπροθεσμία των εξήντα (90) ημερών για την έκδοση αποφάσεων επί ενδικοφανών προσφυγών απότην Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών.

ΔΔ.. Άσκηση προσφυγής ενώπιον των Διοικητικών Δικαστηρίων

1. Μπορώ να προσφύγω στα Διοικητικά Δικαστήρια κατά της απόφασης της Διεύθυνσης Επί-λυσης Διαφορών;

Κατά της απόφασης της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών ή της σιωπηρής απόρριψης της ενδικο-φανούς προσφυγής λόγω παρόδου της προθεσμίας προς έκδοση της απόφασης, ο υπόχρεος δύνα-ται να ασκήσει προσφυγή ενώπιον του αρμόδιου Διοικητικού Δικαστηρίου σύμφωνα με τις διατά-ξεις του Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας.

Προσφυγή στα διοικητικά δικαστήρια απευθείας κατά οποιασδήποτε πράξης που εξέδωσε η Φο-ρολογική Διοίκηση είναι απαράδεκτη.

2. Ποια είναι η προθεσμία για την άσκηση προσφυγής ενώπιον των Διοικητικών Δικαστηρίωνκατά της απόφασης της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών; Έχω υποχρέωση να ενημερώσω τηνΔιεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών για την άσκηση προσφυγής στα Διοικητικά Δικαστήρια; Η προσφυγή κατατίθεται από τον υπόχρεο στη γραμματεία της έδρας του δικαστηρίου στο

οποίο απευθύνεται, εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίηση σε αυτόν της απόφασης της Δι-εύθυνσης Επίλυσης Διαφορών ή της σιωπηρής απόρριψης της ενδικοφανούς προσφυγής λόγωπαρόδου της προθεσμίας προς έκδοση της απόφασης (εφόσον η απόφαση αποστέλλεται με συστη-μένη επιστολή, θεωρείται ότι έχει νομίμως κοινοποιηθεί μετά την παρέλευση δεκαπέντε ημερώναπό την ημέρα αποστολής, σύμφωνα με τα οριζόμενα στις διατάξεις του άρθρου 5 του Κώδικα Φο-ρολογικής Διαδικασίας). Με επιμέλεια του υπόχρεου και επί ποινή απαραδέκτου άσκησης της προσφυγής, απαιτείται

η επίδοση επικυρωμένου αντιγράφου του δικογράφου της προσφυγής στη Διεύθυνση ΕπίλυσηςΔιαφορών, με δικαστικό επιμελητή, κατά τα ειδικότερα οριζόμενα στα άρθρα 48, 49 και 126 τουΚώδικα Διοικητικής Δικονομίας, μέσα σε είκοσι (20) ημέρες από τη λήξη της προθεσμίας για τηνάσκηση της προσφυγής. Σε περίπτωση άσκησης δικαστικής προσφυγής κατά απόφασης της Διεύ-θυνσης Επίλυσης Διαφορών, για υποθέσεις αρμοδιότητας των Αυτοτελών Τμημάτων πουεδρεύουν στην Περιφερειακή Ενότητα Θεσσαλονίκης, οι επιδόσεις των δικογράφων των προσφυ-γών, καθώς και των σχετικών κλήσεων από τα Διοικητικά Δικαστήρια, θα γίνονται στην έδρα αυ-τών (Θεσσαλονίκη) και δεν απαιτείται επίδοση και στην έδρα της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών.

3. Έχει υποχρέωση η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών για υπολογισμό του παραβόλου για τηνάσκηση της προσφυγής κατά απόφασής της ενώπιον του αρμόδιου Διοικητικού Δικαστηρίου;

Όχι. Σύμφωνα με την ΠΟΛ 1192/8-9-2011, προκειμένου να υπολογισθεί και να καταβληθεί το

1262


προβλεπόμενο κατά περίπτωση ποσό παραβόλου με βάση το ποσό του αντικειμένου της διαφοράς(2% όπως ορίζεται από τις διατάξεις του άρθρου 277 του Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας) πουπροσδιορίσθηκε με την απόφαση της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών, ο υπόχρεος, κατά την κα-τάθεση της προσφυγής, απευθύνεται με σχετική αίτησή του, στη φορολογική αρχή που εξέδωσετην αμφισβητούμενη πράξη, η οποία του χορηγεί ειδικό σημείωμα.

ΕΕ.. Διατάξεις που ισχύουν για την εξέταση των ενδικοφανών προσφυγών

Για πράξεις που εκδίδονται από 1η Ιανουαρίου 2014 εφαρμόζεται το άρθρο 63 του Κ.Φ.Δ., όπωςτροποποιήθηκε και ισχύει με τις διατάξεις του άρθρου 49 του ν. 4223/2013, της υποπαρ. Δ.2 περ.14άρθρου πρώτου ν. 4254/2014, της παρ. 1β του άρθρου 232 ν. 4281/2014 και του άρθρου 91Ν.4316/2014, καθώς και οι ΠΟΛ: 1002/31.12.2013 Απόφαση του Γενικού Γραμματέα ΔημοσίωνΕσόδων και 1069/4.3.2014 Εγκύκλιος της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων. Σημειώνεται ότι ενδικοφανείς προσφυγές που ασκούνται για πράξεις που εκδόθηκαν μέχρι

31/12/2013, εξετάζονται από τη Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών σύμφωνα με τις διατάξεις του άρ-θρου 70Β΄ του ν.2238/1994 και τα οριζόμενα στα άρθρα 1 έως 5 της ΠΟΛ. 1209/6.9.2013. Κυριότερες αλλαγές σε σχέση με τα οριζόμενα στο άρθρο 70Β΄ του ν.2238/1994 είναι: α) η δυνατότητα υποβολής ενδικοφανούς προσφυγής και σε περίπτωση σιωπηρής άρνησης της

Φορολογικής Διοίκησης, β) η πρόβλεψη ότι με την άσκηση της ενδικοφανούς προσφυγής αναστέλλεται η καταβολή ποσο-

στού πενήντα τοις εκατό (50%) του αμφισβητούμενου ποσού της πράξης (που είναι βεβαιωμένοπλέον στο σύνολό του), υπό την προϋπόθεση ότι έχει καταβληθεί το υπόλοιπο πενήντα τοις εκατό(50%), εκτός αν υποβληθεί γι’ αυτό και γίνει αποδεκτό αίτημα αναστολής. (βλ. σχετικό Κεφάλαιο Β΄στο παρόν Εγχειρίδιο).

γ) υπαγωγή στην ειδική διοικητική διαδικασία και των διασφαλιστικών μέτρων κατ’ άρθρο 46Κ.Φ.Δ. (ν.4174/2013) όπως τροποποιήθηκε και ισχύει. Επίσης, ενδικοφανείς προσφυγές που ασκούνται κατά των πράξεων της φορολογικής διοίκη-

σης, με τις οποίες εφαρμόζονται μέτρα διασφάλισης των συμφερόντων του Δημοσίου, σύμφωνα μετις διατάξεις των παρ. 5 και 6 του άρθρου 46 του ν. 4174/2013, όπως ισχύουν, καθώς και αιτήματααναστολής εκτέλεσης των πράξεων αυτών, εξετάζονται από την Δ.Ε.Δ. σύμφωνα και με τις διατά-ξεις του άρθρου 5 της ΠΟΛ 1282/31.12.2013 (ΦΕΚ 54Β/16.1.2014) Απόφασης του Γενικού Γραμμα-τέα Δημοσίων Εσόδων.

Σχετικές ΠΟΛ: ΠΟΛ 1002/31.12.2013: «Εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 63 του ν. 4174/2013 (Ειδική Δι-οικητική Διαδικασία – Ενδικοφανής προσφυγή), όπως αυτό τροποποιήθηκε και ισχύει από1/1/2014 και καθορισμός λεπτομερειών για τη λειτουργία της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών(πρώην Υπηρεσίας Εσωτερικής Επανεξέτασης) της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων, τηνεφαρμοστέα διαδικασία και τον τρόπο έκδοσης των αποφάσεων αυτής». ΠΟΛ 1069/4.3.2014: «Παροχή οδηγιών για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 63 του ν.4174/2013 (ΦΕΚ Α΄ 170/26.07.2013) «Ειδική Διοικητική Διαδικασία – Ενδικοφανής προσφυγή»,όπως τροποποιήθηκε με το άρθρο 49 του ν. 4223/2013 (ΦΕΚ A΄ 287/31.12.2013) για την διαδικα-σία υποβολής και εξέτασης ενδικοφανών προσφυγών από τη Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών». ΠΟΛ 1282/31.12.2013: «Προληπτικά ή διασφαλιστικά του δημοσίου συμφέροντος μέτρα άμε-σου και επείγοντος χαρακτήρα σε περίπτωση φοροδιαφυγής, σύμφωνα με τις διατάξεις των πα-ραγράφων 5, 6 και 7 του άρθρου 46 του ν.4174/2013, εξειδίκευση των προσώπων σε βάρος τωνοποίων αυτά επιβάλλονται, καθορισμός των περιπτώσεων ολικής ή μερικής άρσης των μέτρωνκαι μη εφαρμογής αυτών, προσδιορισμός χρόνου διατήρησής τους και άλλων ειδικότερων θεμά-των».

1263


ΠΟΛ 1066/27.2.2014: «Κοινοποίηση των διατάξεων του άρθρου 50 του ν. 4238/2014 αναφορι-κά με την εξέταση από την Υπηρεσία Εσωτερικής Επανεξέτασης (Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών)υποθέσεων που είχαν εισαχθεί ενώπιον της Επιτροπής Διοικητικής Επίλυσης Διαφορών(Ε.Δ.Ε.Φ.Δ.) του άρθρου 70Α του ν.2238/1994 και οδηγίες για την εφαρμογή τους». ΠΟΛ 1142/15.5.2014: «Κοινοποίηση των διατάξεων της περ. γ΄ του άρθρου 50 του ν.4238/2014όπως αυτές προστέθηκαν με τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 184 του ν. 4261/2014 αναφορικάμε την εξέταση από την Υπηρεσία Εσωτερικής Επανεξέτασης υποθέσεων που είχαν εισαχθείενώπιον της Επιτροπής Διοικητικής Επίλυσης Διαφορών (Ε.Δ.Ε.Φ.Δ.) του άρθρου 70Α τουν.2238/1994 με αίτημα διοικητικού συμβιβασμού και δεν εξετάσθηκαν». ΠΟΛ 1086/26.3.2014: «Κοινοποίηση της με αριθμό 32/2014 Γνωμοδότησης του Νομικού Συμ-βουλίου του Κράτους αναφορικά με την δυνατότητα άσκησης ενδικοφανούς ή δικαστικής προ-σφυγής μετά την υπαγωγή στις διατάξεις των άρθρων 55 και 66 παρ.4 του Ν. 4174/2013 (ΦΕΚ170Α /26-7-2013)». ΠΟΛ 1192/12.08.2014: «Αναστολή της προθεσμίας για την άσκηση ενδικοφανούς προσφυγήςενώπιον της Υπηρεσίας Εσωτερικής Επανεξέτασης (Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών), καθώς καιγια την έκδοση αποφάσεων επί ενδικοφανών προσφυγών, κατά το χρονικό διάστημα από 1 έως31 Αυγούστου». ΠΟΛ 1218/3.10.2014: «Υποβολή και διαβίβαση ενδικοφανών προσφυγών κατά πράξεων διοι-κητικού προσδιορισμού ΕΝ.Φ.Ι.Α. (ν. 4223/2013) έτους 2014 στη Διεύθυνση Επίλυσης Διαφο-ρών». ΠΟΛ 1254/11.12.2014: «Παύση της ισχύος της με αριθ. ΠΟΛ. 1218/2014 εγκυκλίου Γ.Γ.Δ.Ε.σχετικά με την υποβολή και διαβίβαση ενδικοφανών προσφυγών κατά πράξεων διοικητικούπροσδιορισμού ΕΝ.Φ.Ι.Α. (ν. 4223/2013) στη Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών». ΠΟΛ 1005/30.12.2014: «Επιμήκυνση των προθεσμιών για την έκδοση αποφάσεων επί αιτήσε-ων αναστολών και επί ενδικοφανών προσφυγών ενώπιον της Υπηρεσίας Εσωτερικής Επανεξέ-τασης». ΠΟΛ.1038/30.1.2015: «Τροποποίηση και συμπλήρωση της αριθ. ΠΟΛ.1282/ 31.12.2013 από-φασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων (Φ.Ε.Κ. 54/Β’/16.1.2014) «Προληπτικά ή δια-σφαλιστικά του δημοσίου συμφέροντος μέτρα άμεσου και επείγοντος χαρακτήρα σε περίπτωσηφοροδιαφυγής, σύμφωνα με τις διατάξεις των παραγράφων 5, 6 και 7 του άρθρου 46 τουν.4174/2013, εξειδίκευση των προσώπων σε βάρος των οποίων αυτά επιβάλλονται, καθορισμόςτων περιπτώσεων ολικής ή μερικής άρσης των μέτρων και μη εφαρμογής αυτών, προσδιορισμόςχρόνου διατήρησής τους και άλλων ειδικότερων θεμάτων» ΠΟΛ 1081/6.4.2015: «Διαδικασία υποβολής και εξέτασης ενδικοφανών προσφυγών από ταΑυτοτελή Τμήματα της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών που εδρεύουν στην Περιφερειακή Ενό-τητα Θεσσαλονίκης»

ΛΛΟΟΙΙΠΠΑΑ ΘΘΕΕΜΜΑΑΤΤΑΑΤο παρόν Εγχειρίδιο θα συμπληρωθεί και με νέα θέματα που ανακύπτουν από τους φορολογού-

μενους.

1264


1265


1266


1267


1268

Ο ΠΡΟΕ∆ΡΟΣΤΗΣ ΕΛΛΗΝΙΚΗΣ ∆ΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ

Εκδίδοµε τον ακόλουθο νόµο που ψήφισε η Βουλή:

ΆΆρρθθρροο 11

Κυρώνεται και έχει ισχύ νόµου από τη δηµοσίευσή της στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσε-ως, η από 27 Μαρτίου 2015 Πράξη Νοµοθετικού Περιεχοµένου «Κατεπείγουσα ρύθµιση γιατη βιωσιµότητα της «Ελληνικής Βιοµηχανίας Ζάχαρης Α.Ε.» και τις ληξιπρόθεσµες οφειλές»,που δηµοσιεύθηκε στο υπ’ αριθµόν 35 Φύλλο της Εφηµερίδας της Κυβερνήσεως (Τεύχος Α΄)και έχει ως εξής:

«ΠΡΑΞΗ ΝΟΜΟΘΕΤΙΚΟΥ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟΥ«Κατεπείγουσα ρύθµιση για τη βιωσιµότητα της «Ελληνικής Βιοµηχανίας Ζάχαρης Α.Ε.»

και τις ληξιπρόθεσµες οφειλές»

Ο ΠΡΟΕ∆ΡΟΣ ΤΗΣ ΕΛΛΗΝΙΚΗΣ ∆ΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣΈχοντας υπόψη:1. Την παράγραφο 1 του άρθρου 44 του Συντάγµατος.2. Την έκτακτη περίπτωση εξαιρετικά επείγουσας και απρόβλεπτης ανάγκης: α) για την

κεφαλαιακή ενίσχυση της επιχείρησης µε την επωνυµία «Ελληνική Βιοµηχανία ΖάχαρηςΑ.Ε.» και την εξασφάλιση της απαραίτητης ρευστότητας προκειµένου να παρασχεθεί η στήρι-ξη στους τευτλοπαραγωγούς κατά την έναρξη της καλλιεργητικής περιόδου, να ολοκληρωθεί ητευτλοκαλλιέργεια και τευτλοπαραγωγή και να διασφαλισθούν η συνέχεια της λειτουργίας καιη βιωσιµότητα της εν λόγω επιχείρησης και β) για τη ρύθµιση των φορολογικών εκκρεµοτή-των των πολιτών και των επιχειρήσεων που, λόγω της κρίσης, της µείωσης µισθών και της

Νόμος 4328/2015ΦΕΚ 51 Α΄/14.5.2015

ΚΚύύρρωωσσηη ττηηςς ααππόό 2277 ΜΜααρρττίίοουυ 22001155 ΠΠρράάξξηηςς ΝΝοοµµοοθθεεττιικκοούύ ΠΠεερριιεεχχοοµµέέννοουυ««ΚΚααττεεππεείίγγοουυσσαα ρρύύθθµµιισσηη γγιιαα ττηη ββιιωωσσιιµµόόττηητταα ττηηςς ““ΕΕλλλληηννιικκήήςς ΒΒιιοοµµηηχχαα--ννίίααςς ΖΖάάχχααρρηηςς ΑΑ..ΕΕ..”” κκααιι ττιιςς λληηξξιιππρρόόθθεεσσµµεεςς οοφφεειιλλέέςς»» ((ΑΑ '' 3355)) κκααιι άάλλλλεεςςδδιιααττάάξξεειιςς..

Νόµοι

ανεργίας, αδυνατούν να ανταποκριθούν στις υποχρεώσεις τους, καθώς και για την ταυτόχρο-νη αύξηση των δηµοσίων εσόδων.

3. Τη σχετική πρόταση του Υπουργικού Συµβουλίου.

ΑΠΟΦΑΣΙΖΟΥΜΕ

Άρθρο ΠρώτοΚατ’ εξαίρεση των διατάξεων του άρθρου 145 και 146 του Ν. 4261/2014 (Α΄ 107), του Κα-

νονισµού ειδικής εκκαθάρισης πιστωτικών ιδρυµάτων, όπως ισχύει, και των διατάξεων τουΠτωχευτικού Κώδικα, κατά το µέτρο που εφαρµόζονται συµπληρωµατικά επί ειδικής εκκαθά-ρισης πιστωτικών ιδρυµάτων, ποσό τριάντα εκατοµµυρίων (30.000.000) ευρώ εκ των µη δια-νεµηθέντων εισέτι διαθεσίµων του υπό ειδική εκκαθάριση πιστωτικού ιδρύµατος µε την επω-νυµία ΑΓΡΟΤΙΚΗ ΤΡΑΠΕΖΑ ΤΗΣ ΕΛΛΑ∆ΟΣ Α.Ε. καταβάλλεται άµεσα από τον ειδικό εκκα-θαριστή αυτής στην ελεγχόµενη από το πιστωτικό ίδρυµα επιχείρηση µε την επωνυµία Ελλη-νική Βιοµηχανία Ζάχαρης Α.Ε. έναντι µελλοντικής αυξήσεως µετοχικού κεφαλαίου αυτήςπρος κάλυψη της αναγκαίας κεφαλαιακής ενίσχυσής της και στο πλαίσιο διαφύλαξης τηςακεραιότητας και της προστασίας της υπό ρευστοποίηση συµµετοχής του υπό εκκαθάρισηπιστωτικού ιδρύµατος στην παραπάνω βιοµηχανική επιχείρηση.

Άρθρο ∆εύτεροΤο πρώτο εδάφιο της παραγράφου 1 του άρθρου 1 του Ν. 4321/2015 (Α΄ 32) αντικαθίστα-

ται ως εξής:«1. Βεβαιωµένες οφειλές στη Φορολογική ∆ιοίκηση, σύµφωνα µε τον Κώδικα Φορολογι-

κής ∆ιαδικασίας (Κ.Φ.∆.), τον Κώδικα Είσπραξης ∆ηµοσίων Εσόδων (Κ.Ε.∆.Ε.) και τον Τε-λωνειακό Κώδικα, δύνανται να ρυθµίζονται, κατόπιν αίτησης του οφειλέτη, εφόσον έχουν κα-ταστεί ληξιπρόθεσµες έως και την 1η Μαρτίου 2015 και έχουν καταχωρισθεί στα Βιβλία Ει-σπρακτέων Εσόδων της Φορολογικής ∆ιοίκησης µέχρι την ηµεροµηνία αίτησης για υπαγωγήσε ρύθµιση, µε απαλλαγή κατά ποσοστό από πρόσθετους φόρους ή τέλη του Ν. 2523/1997,πρόστιµα εκπρόθεσµης υποβολής ή µη υποβολής δήλωσης ή ανακριβούς δήλωσης του Ν.4174/2013 (Κ.Φ.∆.) που έχουν συµβεβαιωθεί µε την κύρια οφειλή και από τις προσαυξήσειςκαι τους τόκους εκπρόθεσµης καταβολής που τις επιβαρύνουν ως ακολούθως:»

Άρθρο ΤρίτοΗ ισχύς της παρούσας, η οποία θα κυρωθεί νοµοθετικά κατά το άρθρο 44 παράγραφος 1

του Συντάγµατος, αρχίζει από τη δηµοσίευσή της στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως.

Αθήνα, 27 Μαρτίου 2015

Ο ΠΡΟΕ∆ΡΟΣ ΤΗΣ ∆ΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣΠΡΟΚΟΠΙΟΣ Β. ΠΑΥΛΟΠΟΥΛΟΣ

Ο ΠΡΩΘΥΠΟΥΡΓΟΣΑΛΕΞΙΟΣ Π. ΤΣΙΠΡΑΣ

ΝΝόόµµοοςς 44332288//22001155

1269

ΦΦΕΕ Ιούνιος 2015

ΤΑ ΜΕΛΗ ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΙΚΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ

Ιωάννης ∆ραγασάκης, Νικόλαος Βούτσης, Γεώργιος Σταθάκης, Παναγιώτης Καµµένος, Παναγιώ-της Λαφαζάνης, Νικόλαος Παρασκευόπουλος, Γιάνης Βαρουφάκης, Παναγιώτης Σκουρλέτης, Νι-κόλαος Παππάς, Αλέξανδρος Φλαµπουράρης, Γεώργιος Κατρούγκαλος, Ιωάννης Πανούσης, Ανα-στασία Χριστοδουλοπούλου, Θεόδωρος ∆ρίτσας, Έλενα Κουντουρά, Χρήστος Σπίρτζης, Κων-σταντίνος – Ηρακλής Ήσυχος, Νικόλαος Ξυδάκης, Ιωάννης Τσιρώνης, Ευάγγελος Αποστόλου,Νικόλαος Χουντής, Ευκλείδης Τσακαλώτος, Όλγα − Νάντια Βαλαβάνη, ∆ηµήτριος Μάρδας, Θεα-νώ Φωτίου, Ουρανία Αντωνοπούλου, ∆ηµήτριος Στρατούλης»

ΆΆρρθθρρoo 22ΤΤρροοπποοπποοίίηησσηη ΔΔιιααττάάξξεεωωνν ΚΚώώδδιικκαα ΦΦοορροολλοογγίίααςς

ΕΕιισσοοδδήήμμααττοοςς ((ΝΝ..44117722//22001133,, ΑΑ΄116677))

1. Στο τέλος της πρώτης παραγράφου του άρθρου 21 του Κ.Φ.Ε. προστίθεται νέο εδάφιοως εξής:

«Ειδικά, για τους ασκούντες ατοµική αγροτική επιχειρηµατική δραστηριότητα, οι αγροτι-κές ενισχύσεις και επιδοτήσεις που χορηγούνται στα πλαίσια της Κοινής Γεωργικής Πολιτι-κής, περιλαµβάνονται στον προσδιορισµό του κέρδους από αγροτική επιχειρηµατική δρα-στηριότητα µόνο κατά το µέρος των ενισχύσεων και επιδοτήσεων που υπερβαίνει τα δώδεκαχιλιάδες (12.000) ευρώ, οι δε αγροτικές αποζηµιώσεις στο σύνολό τους, δεν συνυπολογίζον-ται.»

2. Στο άρθρο 26 του Κ.Φ.Ε. προστίθεται νέα παράγραφος 8 ως εξής:«8. Στις επιχειρήσεις επαγγελµατιών πρακτόρων παιχνιδιών πρόγνωσης της εταιρείας

«Οργανισµός Προγνωστικών Αγώνων Ποδοσφαίρου Α.Ε.» (Ο.Π.Α.Π. Α.Ε.) παρέχεται η δυ-νατότητα έκπτωσης για τις πραγµατοποιούµενες πωλήσεις τους, ποσοστού µε κλίµακα ενάµι-σι τοις εκατό (1,5%) για αξίες µέχρι 500.000 ευρώ και ένα τοις εκατό (1%) για αξίες από500.001 έως 1.000.000 ευρώ, ως ποσό πρόβλεψης επισφαλών απαιτήσεων.»

3. Στο τέλος του άρθρου 39 του Κ.Φ.Ε. προστίθεται νέα παράγραφος 4 που έχει ως εξής:«4. Εισοδήµατα από την εκµίσθωση ακίνητης περιουσίας που θεωρούνται ότι έχουν απο-

κτηθεί κατά τις διατάξεις του παρόντος νόµου και τα οποία αποδεδειγµένα δεν έχουν ει-σπραχθεί από τον δικαιούχο, επιτρέπεται να µη συνυπολογίζονται στο συνολικό εισόδηµάτου, εφόσον εκχωρηθούν στο ∆ηµόσιο χωρίς αντάλλαγµα.

Η εκχώρηση γίνεται µε δήλωση του υπόχρεου σε φόρο, η οποία υποβάλλεται στον αρµό-διο για την παραλαβή της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατός του Προϊστάµενο της ∆ηµόσιαςΟικονοµικής Υπηρεσίας πριν την εµπρόθεσµη υποβολή της ετήσιας δήλωσης ΦορολογίαςΕισοδήµατος του φορολογικού έτους που αφορά. Το ∆ηµόσιο υποκαθίσταται στα δικαιώµα-τα του εκχωρητή.

Με απόφαση του Γενικού Γραµµατέα ∆ηµοσίων Εσόδων καθορίζεται η διαδικασία, ο τύ-πος και το περιεχόµενο της δήλωσης εκχώρησης εισοδηµάτων στο ∆ηµόσιο, τα δικαιολογητι-κά που συνυποβάλλονται µε αυτή, η διαδικασία βεβαίωσης, καθώς και κάθε άλλη λεπτοµέ-ρεια που είναι αναγκαία για την εφαρµογή των διατάξεων της παραγράφου αυτής.»

4. Στην παρ. 6 του άρθρου 67 του Κ.Φ.Ε. προστίθεται νέο εδάφιο ως εξής:«Όταν ο φόρος που οφείλεται µε βάση την εµπρόθεσµη αρχική ή τροποποιητική δήλωση

1270

ΝΝόόµµοοςς 44332288//22001155 Ιούνιος 2015 ΦΦΕΕ

καταβάλλεται εφάπαξ µέσα στην προθεσµία της πρώτης δόσης, παρέχεται στο συνολικό πο-σό του φόρου και των λοιπών συµβεβαιούµενων µε αυτόν οφειλών έκπτωση δύο τοις εκατό(2%).»

5. Στην παρ.3 του άρθρου 68 του Κ.Φ.Ε. προστίθεται νέο εδάφιο ως εξής:«Όταν ο φόρος που οφείλεται µε βάση την εµπρόθεσµη δήλωση καταβάλλεται εφάπαξ µέ-

σα στην προθεσµία υποβολής της δήλωσης, παρέχεται έκπτωση δύο τοις εκατό (2%) στο συ-νολικό ποσό αυτού και των λοιπών συµβεβαιούµενων µε αυτόν οφειλών.»

6. Στο άρθρο 68 του Κ.Φ.Ε. προστίθεται νέα παράγραφος 5 ως εξής:«5. Οι Σύλλογοι Γονέων και Κηδεµόνων που δεν αποκτούν έσοδα υποκείµενα σε φόρο ει-

σοδήµατος, αλλά αποκλειστικά και µόνο έσοδα που πραγµατοποιούνται κατά την επιδίωξητης εκπλήρωσης του σκοπού τους, δεν υποχρεούνται σε υποβολή δήλωσης φορολογίας εισο-δήµατος. Τα ανωτέρω ισχύουν ανάλογα και για τις άτυπες ενώσεις ιδιοκτητών και ενοίκωνπολυκατοικίας, όταν δεν αποκτούν φορολογητέο εισόδηµα.»

7. Οι διατάξεις των προηγούµενων παραγράφων ισχύουν για τα εισοδήµατα που απο-κτώνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2014 και µετά.

8. Στο τέλος του άρθρου 72 του Κ.Φ.Ε. προστίθεται νέα παράγραφος ως εξής:«34. Ειδικά, κατά το φορολογικό έτος 2014 για όσους αποκτούν εισόδηµα από ατοµική

αγροτική επιχειρηµατική δραστηριότητα το προς βεβαίωση ποσό φόρου της παραγράφου 1του άρθρου 69 περιορίζεται στο µισό.»

Οι διατάξεις του παρόντος άρθρου ισχύουν από 8.5.2015.

ΆΆρρθθρρoo 33ΑΑππααλλλλααγγήή ααππόό ττοονν ΕΕ..ΝΝ..ΦΦ..ΙΙ..ΑΑ.. ττωωνν δδιικκααιιωωμμάάττωωνν σστταα

αακκίίννηητταα πποουυ ααννήήκκοουυνν σσττοονν ΕΕλλλληηννιικκόό ΟΟρργγααννιισσμμόό ΤΤοουυρριισσμμοούύ

Στο τέλος της περίπτωσης α΄ της παρ. 1 του άρθρου 3 του Ν. 4223/2013 (Α΄287), µετά τιςλέξεις «του άρθρου 2» προστίθενται οι εξής λέξεις: «, καθώς και στον Ελληνικό ΟργανισµόΤουρισµού (Ε.Ο.Τ.)». Η διάταξη του προηγουµένου εδαφίου ισχύει από 1.1.2014.

ΆΆρρθθρρoo 44ΠΠίίσσττωωσσηη πποοσσώώνν ααππόό κκαατταασσχχέέσσεειιςς σστταα χχέέρριιαα ππιισσττωωττιικκώώνν ιιδδρρυυμμάάττωωνν

γγιιαα ττηηνν κκάάλλυυψψηη ττηηςς ππρρώώττηηςς δδόόσσηηςς ττηηςς ρρύύθθμμιισσηηςς

1. Στο τέλος του άρθρου 13 του Ν. 4321/2015 (Α΄32) προστίθενται νέα εδάφια ως εξής:«Κατ’ εξαίρεση, µε την υποβολή από τον οφειλέτη αιτήµατος περί υπαγωγής στη ρύθµιση

του παρόντος νόµου, τα αποδιδόµενα ποσά από κατασχέσεις στα χέρια Πιστωτικών Ιδρυµά-των, λαµβάνονται υπόψη και για την κάλυψη της πρώτης δόσης της ρύθµισης εφόσον ει-σπράττονται εντός της προθεσµίας του άρθρου 7 του παρόντος και δεν πιστώνονται σε άλλεςοφειλές, που δεν έχουν ρυθµιστεί ή πιστώνονται διαφορετικά κατά τις κείµενες διατάξεις. Σεπερίπτωση που τα κατασχεµένα ποσά, µετά την πάροδο της νόµιµης προθεσµίας του άρθρου30α και 32 του Ν.δ. 356/1974, δεν έχουν αποδοθεί, µε επιµέλεια του οφειλέτη επισπεύδεται ηαπόδοση και εφαρµόζονται κατ’ αναλογία τα οριζόµενα στην περίπτωση του προηγούµενουεδαφίου. Τα ανωτέρω ισχύουν και για την περίπτωση της παραγράφου 1 του άρθρου 15 τουπαρόντος νόµου. Η διάταξη ισχύει από 22.3.2015.»

ΝΝόόµµοοςς 44332288//22001155

1271



1. Η παρ. 2 του άρθρου 39 του Ν. 4264/2014 αντικαθίσταται ως ακολούθως:«2. Οι υφιστάµενες άδειες του άρθρου 14 εξακολουθούν να ισχύουν µέχρι τις 31 Οκτωβρί-

ου 2014 και ανανεώνονται εφεξής, σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρούσας παραγράφου. ΤαΠεριφερειακά Συµβούλια των Περιφερειών Αττικής και Κεντρικής Μακεδονίας για τις λαϊκέςαγορές που λειτουργούν στην Περιφέρεια Αττικής και τη Μητροπολιτική Ενότητα Θεσσαλονί-κης και τα ∆ηµοτικά Συµβούλια για τις λαϊκές αγορές της υπόλοιπης χώρας, µε απόφασήτους, που εκδίδεται τουλάχιστον δύο (2) µήνες πριν από την καταληκτική ηµεροµηνία ανανέ-ωσης, καθορίζουν µε αλφαβητική σειρά τα χρονικά διαστήµατα για την κατάθεση των απαι-τούµενων δικαιολογητικών του άρθρου 14 προκειµένου για την ανανέωση όλων των επαγγελ-µατικών αδειών που υπάγονται στην αρµοδιότητά τους. Η διαδικασία αξιολόγησης και ελέγ-χου των υποβληθέντων δικαιολογητικών ολοκληρώνεται το αργότερο µέχρι την 30ή Ιουνίου2015 και ως τότε οι άδειες διατηρούνται σε ισχύ. Με απόφαση του Υπουργού Οικονοµίας,Υποδοµών, Ναυτιλίας και Τουρισµού, η προθεσµία του προηγούµενου εδαφίου µπορεί ναπαρατείνεται έως και τέσσερις (4) µήνες.

Σε κάθε περίπτωση, όταν τα υποβληθέντα δικαιολογητικά δεν είναι πλήρη ή δεν αιτιολο-γούν την ανανέωση της άδειας, η ανανέωση απορρίπτεται. Οι ως άνω αποφάσεις για πρό-σκληση κατάθεσης δικαιολογητικών για ανανέωση τοιχοκολλούνται στα καταστήµατα τωνανωτέρω υπηρεσιών, αναρτώνται στην ιστοσελίδα τους ή δηµοσιεύονται σε δύο (2) τουλάχι-στον ηµερήσιες εφηµερίδες ή σε δύο (2) ηµερήσιες ή εβδοµαδιαίες τοπικές εφηµερίδες, αντί-στοιχα, και κοινοποιούνται µε απόδειξη στις Οµοσπονδίες και τους Συλλόγους των επαγγελ-µατιών πωλητών προκειµένου για την ενηµέρωση των µελών τους. Μέχρι τη διενέργεια τηςκλήρωσης του άρθρου 5 του παρόντος, οι επαγγελµατίες πωλητές για τους οποίους ανανεώ-νεται η άδειά τους, παραµένουν στις θέσεις που ήδη κατέχουν.»

2. Η παρ. 2 του άρθρου 5 του Ν. 4264/2014 αντικαθίσταται ως ακολούθως:«2. Οι φορείς λειτουργίας υποχρεούνται να παρέχουν κατά προτεραιότητα στους παρα-

γωγούς όλης της χώρας θέσεις στις λαϊκές αγορές ευθύνης τους. Στις λαϊκές αγορές όλης τηςχώρας, οι παραγωγοί τοποθετούνται εµφανώς διακριτά από τους επαγγελµατίες και κατά τηνκατανοµή των θέσεων µεταξύ τους προκρίνονται οι παραγωγοί. Οι επαγγελµατίες πωλητές,που δεν διαθέτουν τρόφιµα γης και θάλασσας σε οποιαδήποτε µορφή ή άνθη, τοποθετούνταιστην αρχή ή στο τέλος των λαϊκών αγορών, µε τρόπο που τους καθιστά απολύτως διακριτούςαπό τους υπόλοιπους. Οι πωλητές αλιευτικών προϊόντων τοποθετούνται χωριστά από τουςυπόλοιπους παραγωγούς ή επαγγελµατίες πωλητές και σε σηµεία όπου υπάρχει αποχέτευ-ση.»

3. Η παρ. 3 του άρθρου 5 του Ν. 4264/2014 αντικαθίσταται ως ακολούθως:«Τα κριτήρια για την κατανοµή των θέσεων, όπως ιδίως η παλαιότητα κατοχής της άδειας,

καθώς και κοινωνικά κριτήρια, και κάθε άλλο σχετικό θέµα που προκύπτει για την κατανοµήτων θέσεων, προσδιορίζονται µε απόφαση του Υπουργού Οικονοµίας, Υποδοµών, Ναυτιλίαςκαι Τουρισµού, η οποία θα εκδίδεται µετά από διαβούλευση µε όλους τους εµπλεκόµενουςφορείς και ενηµέρωση της ∆ιαρκούς Επιτροπής Παραγωγής και Εµπορίου της Βουλής.»

4. Το στοιχείο βα΄ της παρ. 3 του άρθρου 7 του Ν. 4264/2014 αντικαθίσταται ως ακολού-θως:

«βα) Για τις λαϊκές αγορές Αττικής, δικαιούχοι είναι η Πανελλαδική Οµοσπονδία Συλλό-

1272


γων Παραγωγών Αγροτικών Προϊόντων Λαϊκών Αγορών, η Πανελλήνια Οµοσπονδία Σωµα-τείων Πωλητών Λαϊκών Αγορών και η Οµοσπονδία Επαγγελµατιών Πωλητών και Παραγω-γών Λαϊκών Αγορών Περιφερείας Αττικής και το ποσό εκάστης δικαιούχου καθορίζεται σεποσοστό 5% επί του ηµερήσιου τέλους που καταβάλλουν τα µέλη της.»

5. Η παρ. 7 του άρθρου 7 του Ν. 4264/2014 αντικαθίσταται ως ακολούθως:«Με απόφαση των Περιφερειακών Συµβουλίων Αττικής και Κεντρικής Μακεδονίας αντί-

στοιχα, µπορεί να διατίθεται ποσοστό έως 25% από το ποσό του τρίτου εδαφίου της παρα-γράφου 4 που αποτελεί έσοδο των Περιφερειών, αποκλειστικά για την οικονοµική ενίσχυσηανέργων, πολύτεκνων, απόρων, ατόµων µε αναπηρία άνω του 67%, ατόµων τρίτης ηλικίαςπου έχουν εισοδήµατα κάτω από το όριο της φτώχειας, οικογενειών µε ανήλικα τέκνα µε ειδι-κές ανάγκες και γονιών που προστατεύουν άτοµα µε νοητική υστέρηση, αυτισµό, βαριές ανα-πηρίες και πολλαπλές ανάγκες εξάρτησης.

Η οικονοµική ενίσχυση αφορά αποκλειστικά στην κάλυψη αναγκών των ανωτέρω µε είδηπου πωλούνται στις λαϊκές αγορές. Με την ίδια απόφαση καθορίζεται κάθε αναγκαία λεπτο-µέρεια για την εφαρµογή της παραγράφου αυτής.»

6. Το δεύτερο εδάφιο της παρ. 1 του άρθρου 85 του Ν. 4314/2014 αντικαθίσταται ως ακο-λούθως:

«Κάθε επιτροπή αποτελείται από τον Περιφερειάρχη ή τον οριζόµενο από αυτόν Αντιπερι-φερειάρχη ή εντεταλµένο Περιφερειακό Σύµβουλο ως πρόεδρο, επτά (7) µέλη των αντίστοι-χων Περιφερειακών Συµβουλίων, δύο (2) εκ των οποίων εκλέγονται από το σύνολο της µει-οψηφίας και τρεις (3) εκπροσώπους των πωλητών λαϊκών αγορών, οι οποίοι υποδεικνύονταιαπό τους αντίστοιχους φορείς, κατόπιν σχετικής πρόσκλησης του Περιφερειάρχη, ως εξής: α)προκειµένου για την Περιφέρεια Αττικής: ένας (1) εκπρόσωπος της Πανελλήνιας Οµοσπον-δίας Σωµατείων Επαγγελµατιών Πωλητών Λαϊκών Αγορών, ένας (1) εκπρόσωπος της Πανελ-λαδικής Οµοσπονδίας Συλλόγων Παραγωγών Αγροτικών Προϊόντων Πωλητών Λαϊκών Αγο-ρών και ένας (1) εκπρόσωπος της Οµοσπονδίας Επαγγελµατιών Πολιτών και ΠαραγωγώνΛαϊκών Αγορών Περιφέρειας Αττικής που ασκεί την επαγγελµατική του δραστηριότητα στηνΠεριφέρεια Αττικής και β) προκειµένου για την Περιφέρεια Κεντρικής Μακεδονίας ένας (1) εκ-πρόσωπος της Οµοσπονδίας Συλλόγων Παραγωγών Λαϊκών Αγορών Κεντρικής και ∆υτικήςΜακεδονίας−Θεσσαλίας−Θράκης, ένας (1) εκπρόσωπος της Οµοσπονδίας Σωµατείων Επαγ-γελµατιών Παραγωγών Λαϊκών Αγορών Θεσσαλίας − Μακεδονίας − Θράκης και ένας (1) εκ-πρόσωπος των Παραγωγών Αγροτικών Προϊόντων Πωλητών Λαϊκών Αγορών που ασκεί τηνεπαγγελµατική του δραστηριότητα στη Μητροπολιτική Ενότητα Θεσσαλονίκης και προτείνε-ται από τον αντιπροσωπευτικότερο σύλλογο παραγωγών εντός του ανωτέρω διοικητικού ορί-ου.»

7. Η παρ. 2 του άρθρου 85 του Ν. 4314/2014 (Α΄ 265) αντικαθίσταται ως ακολούθως:«Οι επιτροπές της προηγούµενης παραγράφου αποφασίζουν για την έκδοση όλων των

ατοµικών διοικητικών πράξεων που αφορούν στη λειτουργία των λαϊκών αγορών αρµοδιότη-τάς τους, όπως ιδίως για: την τοποθέτηση παραγωγών και επαγγελµατιών πωλητών σε λαϊ-κές αγορές της Περιφέρειας Αττικής και Μητροπολιτικής Περιφέρειας Θεσσαλονίκης, την αλ-λαγή λαϊκής αγοράς, την έκδοση αδειών παραγωγού ή επαγγελµατία πωλητή για λαϊκές αγο-ρές προϊόντων βιολογικής γεωργίας, την έκδοση απόφασης κύρωσης για τις λοιπές παραβά-σεις που αναφέρονται στην παρ. 5 του άρθρου 32 του Ν. 4264/2014.

Κατ’ εξαίρεση, οι παρακάτω ατοµικές διοικητικές πράξεις εκδίδονται από τον προϊστάµενο

ΝΝόόµµοοςς 44332288//22001155

1273


ή τον νόµιµο αναπληρωτή προϊστάµενο της ∆ιεύθυνσης Λαϊκών Αγορών των Περιφερειών Ατ-τικής και Κεντρικής Μακεδονίας αντίστοιχα:

α. Η πρόσληψη υπαλλήλου από παραγωγό ή επαγγελµατία πωλητή.β. Η διαγραφή υπαλλήλου από παραγωγό ή επαγγελµατία πωλητή.γ. Η θεώρηση της άδειας πωλητών λαϊκών αγορών (επαγγελµατιών πωλητών− παραγω-

γών).δ. Η προσωρινή αναπλήρωση παραγωγού ή επαγγελµατία πωλητή για λόγους υγείας και

µέχρι ένα (1) µήνα.ε. Η διαγραφή ηµερών προσέλευσης παραγωγού ή επαγγελµατία πωλητή σε λαϊκές αγο-

ρές αρµοδιότητας των ∆ιευθύνσεων Λαϊκών Αγορών Αττικής και Κεντρικής Μακεδονίας.στ. Η αναστολή ισχύος αδειών επαγγελµατιών πωλητών λαϊκών αγορών λόγω µη κατα-

βολής ηµερήσιου τέλους για χρονικό διάστηµα πέραν των δύο (2) µηνών, καθώς και η έκδοσηαπόφασης άρσης αναστολής αδείας σε περίπτωση µεταγενέστερης εξόφλησης των οφει-λών.»

8. Η παρ. 4 του άρθρου 14 του Ν. 4264/2014 αντικαθίσταται ως ακολούθως:«4. ∆εν δικαιούται νέας άδειας ο επαγγελµατίας πωλητής ο οποίος µεταβιβάζει την άδειά

του, καθώς και ο επαγγελµατίας πωλητής που συνταξιοδοτείται λόγω γήρατος ή αναπηρίας.Εξαιρούνται οι επαγγελµατίες πωλητές της περίπτωσης α΄ της παραγράφου 2 του παρόντοςάρθρου, ως και όσοι κατέχουν άδεια κατά τη διάταξη της περίπτωσης α΄ της παραγράφου 1του άρθρου 22 του παρόντος νόµου, που είχαν ήδη συνταξιοδοτηθεί λόγω αναπηρίας ή τυ-φλότητας ενώ κατείχαν άδεια επαγγελµατία πωλητή, κατά την έκδοση του παρόντος νόµου.Οι άδειες του προηγούµενου εδαφίου διατηρούνται σε ισχύ.

Επαγγελµατίας πωλητής, ο οποίος µε αίτησή του παραιτείται της άδειάς του, διαγράφεταιοριστικά, µε απόφαση του Περιφερειακού Συµβουλίου της Περιφέρειας Αττικής ή ΚεντρικήςΜακεδονίας για τις λαϊκές αγορές που υπάγονται στην αρµοδιότητά τους ή των οικείων δηµο-τικών συµβουλίων, για τις λαϊκές αγορές των λοιπών περιφερειακών ενοτήτων της χώρας, καιδεν δικαιούται νέα άδεια.»

9. Στο εδάφιο β΄ της παρ. 2 του άρθρου 6 του Ν. 4242/ 2014 (Α΄50), το οποίο προστέθηκεστο τέλος της περίπτωσης δ΄ της παρ. 7 του άρθρου 8 του Ν. 3908/2011 (Α΄8), και το οποίοτροποποιήθηκε µε την παρ. 1α του άρθρου 37 του Ν. 4301/2014 (Α΄223), η φράση «εφόσονέως τις 31.3.2015» αντικαθίσταται από τη φράση «έως τις 30.9.2015».

10. Στην περίπτωση ε΄ της παρ. 2 του άρθρου 1 του π.δ. 35/2011 (Α΄88), όπως τροποποι-ήθηκε µε την παρ. 1 του άρθρου 2 του Π.δ. 158/2013 (Α΄250), η φράση «επιστρέφεται στο ∆η-µόσιο» αντικαθίσταται από τη φράση «επιστρέφεται ατόκως στο ∆ηµόσιο».

11. Ο τίτλος του άρθρου 9 του Ν. 4314/2014 (Α΄265) αλλάζει από «Κατανοµή αρµοδιοτή-των των ∆ιαχειριστικών Αρχών» σε «Κατανοµή αρµοδιοτήτων των Αρχών διαχείρισης καιελέγχου».

Το άρθρο 9 του Ν. 4314/2014 τροποποιείται ως εξής:α) Το κείµενο του άρθρου αυτού αριθµείται ως παράγραφος 1 και προστίθενται παράγρα-

φοι 2, 3 και 4 ως εξής:«2. Στις αρµοδιότητες των προϊσταµένων των λοιπών Ειδικών Υπηρεσιών του άρθρου 4

περιλαµβάνονται οι αρµοδιότητες που αναφέρονται στις ανωτέρω παραγράφους 1Β1β,1Β1γ, 1Β1δ, 1Β1ε και 1Β2.

3. Οι αρµοδιότητες που αναφέρονται στην παράγραφο 1Β ασκούνται και για τα Επιχειρη-

1274


σιακά Προγράµµατα της περιόδου 2007−2013. Ειδικότερα, για τα Επιχειρησιακά Προγράµ-µατα της περιόδου 2007−2013 οι αρµοδιότητες που αναφέρονται στην παράγραφο 1Βασκούνται από τους αρµόδιους Υποδιευθυντές.

4. Με αποφάσεις του, που δηµοσιεύονται στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως, ο προϊστά-µενος της Ειδικής Υπηρεσίας µπορεί να µεταβιβάζει στους προϊσταµένους των οργανικώνµονάδων της Υπηρεσίας τις αναγκαίες αρµοδιότητες, για όσες εκ του παρόντος άρθρου έχειτην αρµοδιότητα, προκειµένου αυτοί να ανταποκριθούν στους στόχους που τους τίθενται,όπως και να ανακαλεί τη µεταβίβαση αυτή των αρµοδιοτήτων, ανεξάρτητα αν έλαβε χώραπριν ή µετά την ανάθεση των καθηκόντων του.»

12.α) Η παρ. 1 του άρθρου 39 του Ν. 4314/2014 αντικαθίσταται ως εξής:«1. Σε κάθε Ειδική Υπηρεσία ∆ιαχείρισης, στις Επιτελικές ∆οµές, στην Αρχή Πιστοποί-

ησης και στις Ειδικές Υπηρεσίες της Εθνικής Αρχής Συντονισµού (ΕΑΣ), συνιστάται µία θέσηπροϊσταµένου επιπέδου ∆ιεύθυνσης και θέσεις προϊσταµένων µονάδων επιπέδου Τµήµατος.Ειδικότερα, στις Ειδικές Υπηρεσίες που συστήθηκαν βάσει των παραγράφων 3 και 4 του άρ-θρου 5 συνιστώνται και θέσεις προϊσταµένων τοµέων, επιπέδου υποδιεύθυνσης. Επίσης,στην ΕΑΣ συνιστάται µία θέση προϊσταµένου επιπέδου Γενικής ∆ιεύθυνσης.»

β) Η παρ. 6 του άρθρου 39 του Ν. 4314/2014 αντικαθίσταται ως εξής:«6. Ο προϊστάµενος της Ειδικής Υπηρεσίας όταν απουσιάζει ή κωλύεται αναπληρώνεται

από τον Υποδιευθυντή και εφόσον ο τελευταίος δεν υφίσταται, από τον αρχαιότερο προϊστά-µενο µονάδας.»

13. Στην παρ. 7 του άρθρου 59 του Ν. 4314/2014 προστίθεται νέο εδάφιο ως εξής:«Ειδικότερα, οι θέσεις προϊσταµένων τοµέων επιπέδου υποδιεύθυνσης των Ειδικών

Υπηρεσιών που συστήθηκαν µε τις παραγράφους 3 και 4 του άρθρου 5 του παρόντος και έωςτην έκδοση της Απόφασης της παραγράφου 2 του άρθρου 39, λογίζονται ως θέσεις προϊστα-µένων Ειδικών Υπηρεσιών, αναφορικά µε τον καθορισµό τυπικών, ουσιαστικών και πρόσθε-των προσόντων.»

14. Ρυθµίσεις σχετικές µε τον Χρηµατοδοτικό Μηχανισµό Ευρωπαϊκού Οικονοµικού Χώ-ρου (ΕΟΧ).

Έργα του Χρηµατοδοτικού Μηχανισµού του Ευρωπαϊκού Οικονοµικού Χώρου της περιό-δου 2004−2009, τα οποία έχουν ολοκληρωθεί εντός της επιλέξιµης περιόδου αλλά δεν έχουναποπληρωθεί, δύνανται να ενταχθούν στο Πρόγραµµα ∆ηµοσίων Επενδύσεων µε έγγραφησύµφωνη γνώµη του Αυτοτελούς Τµήµατος ΕΟΧ, µε δυνατότητα αποπληρωµής µέχρι το τέλοςτου έτους 2016.

ΆΆρρθθρροο 66ΠΠααρράάτταασσηη ππρροοθθεεσσμμίίααςς υυπποοββοολλήήςς δδήήλλωωσσηηςς

σσττοοιιχχεείίωωνν αακκιιννήήττωωνν

Στο τέλος της περίπτωσης β΄ της παρ. 3 του άρθρου 23 του Ν. 3427/2005 (Α΄312), όπωςισχύει, προστίθεται περίπτωση γ΄ ως εξής:

«γ. Ειδικά, η δήλωση για κάθε σύσταση, απόκτηση και κάθε άλλη µεταβολή στοιχείωνακινήτων που έλαβε χώρα από την 1η Ιανουαρίου 2014 µέχρι και την 31η ∆εκεµβρίου 2014,υποβάλλεται µέχρι και την 30ή Ιουνίου 2015. Στην ίδια προθεσµία υποβάλλεται η δήλωση γιακάθε σύσταση, απόκτηση και κάθε άλλη µεταβολή στοιχείων ακινήτων που έλαβε χώρα απότην 1η Ιανουαρίου 2015 µέχρι και την 31η Μαΐου 2015.

ΝΝόόµµοοςς 44332288//22001155

1275


Νοµικά πρόσωπα που έχουν δηλώσει τα στοιχεία των ακινήτων τους, της 1ης Ιανουαρίου2011, µε την υποβολή ηλεκτρονικού αρχείου υπολογιστικών φύλλων εφαρµογών γραφείου,υποβάλλουν εµπρόθεσµα τις µεταβολές της περιουσιακής τους κατάστασης της 1ης Ιανουα-ρίου των ετών 2011, 2012, 2013 και 2014, εφόσον η υποβολή γίνει το αργότερο εντός προθε-σµίας σαράντα πέντε (45) ηµερών από την ανάρτηση από τη Φορολογική ∆ιοίκηση της προ-σωρινής περιουσιακής τους εικόνας, βάσει των ανωτέρω προβληθέντων ηλεκτρονικών αρχεί-ων, και σε κάθε περίπτωση όχι αργότερα από την 30ή Ιουνίου 2015, ανεξάρτητα από τηνανάρτηση.»

ΆΆρρθθρροο 77ΑΑννααλλοογγιικκήή κκααττααββοολλήή ττεελλώώνν κκυυκκλλοοφφοορρίίααςς σσεε ππεερρίίππττωωσσηη άάρρσσηηςς αακκιιννηησσίίααςς

ααυυττοοκκιιννήήττωωνν οοχχηημμάάττωωνν,, εεννττόόςς ττοουυ έέττοουυςς 22001155

Το προτελευταίο εδάφιο της παρ. 1 του άρθρου 36 του Ν. 2093/1992 (Α΄181), όπωςισχύει, αντικαθίσταται ως εξής:

«Εξαιρετικά, σε περίπτωση άρσης ακινησίας οχήµατος, αυτοκινήτου ή µοτοσυκλέταςιδιωτικής χρήσης, του πρώτου εδαφίου της παρούσας εντός του έτους 2015, τα τέλη κυκλοφο-ρίας του έτους αυτού καταβάλλονται πριν την άρση ακινησίας αναλογικά, για τους υπόλοι-πους µήνες µέχρι το τέλος του έτους, συµπεριλαµβανοµένου του µήνα της άρσης της ακινη-σίας.»

ΆΆρρθθρροο 88ΜΜηη ββεεββααιιωωμμέέννεεςς φφοορροολλοογγιικκέέςς κκααιι μμηη οοφφεειιλλέέςς

πποουυ υυππάάγγοοννττααιι σσττηη ρρύύθθμμιισσηη

Στην περίπτωση 2 του άρθρου 4 του Ν. 4321/2015 (Α΄32) η λέξη «φορολογικών» διαγρά-φεται.


Η ισχύς του νόµου αυτού αρχίζει από τη δηµοσίευσή του στην Εφηµερίδα της Κυβερνή-σεως.

Παραγγέλλοµε τη δηµοσίευση του παρόντος στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως και τηνεκτέλεσή του ως νόµου του Κράτους.

1276


Νόμος 4330/2015ΦΕΚ 59 Α΄/16.6.2015

ΤΤρροοπποοπποοίίηησσηη δδιιααττάάξξεεωωνν ΚΚώώδδιικκαα ΦΦοορροολλοογγίίααςς ΕΕιισσοοδδήήµµααττοοςς κκααιι άάλλλλεεςς δδιιααττάάξξεειιςς

Ο ΠΡΟΕ∆ΡΟΣΤΗΣ ΕΛΛΗΝΙΚΗΣ ∆ΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ

Εκδίδοµε τον ακόλουθο νόµο που ψήφισε η Βουλή:

ΆΆρρθθρροο 11ΤΤρροοπποοπποοίίηησσηη δδιιααττάάξξεεωωνν ΚΚώώδδιικκαα ΦΦοορροολλοογγίίααςς

ΕΕιισσοοδδήήμμααττοοςς ((κκύύρρωωσσηη μμεε ττοο ΝΝ.. 44117722//22001133,, ΑΑ΄ 116677))

1. Η περίπτωση η΄ του άρθρου 33 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος (Κ.Φ.Ε.) αντι-καθίσταται ως εξής:

«η) Προκειµένου για αντικειµενικές δαπάνες και υπηρεσίες του άρθρου 31 φυσικού προ-σώπου που έχει τη φορολογική κατοικία του στην αλλοδαπή. Προκειµένου για δαπάνεςαπόκτησης περιουσιακών στοιχείων του άρθρου 32 φυσικού προσώπου που έχει τη φορο-λογική κατοικία του στην αλλοδαπή εφόσον δεν αποκτά εισόδηµα στην Ελλάδα.»

2. Στο τέλος της περίπτωσης α΄ της παρ. 1 του άρθρου 34 του Κ.Φ.Ε. προστίθεται η φρά-ση: «έχει εισόδηµα µόνο από κεφάλαιο ή/και από υπεραξία µεταβίβασης κεφαλαίου και τοτεκµαρτό του εισόδηµα δεν υπερβαίνει το ποσό των εννιά χιλιάδων πεντακοσίων (9.500) ευ-ρώ ή».

3. Η περίπτωση ε΄ της παρ. 1 του άρθρου 34 του Κ.Φ.Ε. καταργείται.4. Στο άρθρο 72 του Ν. 4172/2013 προστίθεται νέα παράγραφος 35 ως εξής:«35. Όταν το πραγµατικό εισόδηµα των φορολογουµένων κατά το φορολογικό έτος 2014

δεν υπερβαίνει το ποσό των 6.000 ευρώ και το τεκµαρτό τους εισόδηµα δεν υπερβαίνει τοποσό των 9.500 ευρώ και εφόσον δεν ασκείται επιχειρηµατική δραστηριότητα για την οποίααπαιτείται η υποβολή δήλωση έναρξης εργασιών ή ατοµική αγροτική δραστηριότητα, το ει-σόδηµα αυτό, εξαιρουµένου του εισοδήµατος από κεφάλαιο και από υπεραξία µεταβίβασηςκεφαλαίου, και η προστιθέµενη διαφορά τεκµηρίων, φορολογούνται µε την κλίµακα των µι-σθωτών – συνταξιούχων της παρ. 1 του άρθρου 15. Εάν το πραγµατικό εισόδηµα της προ-ηγούµενης παραγράφου υπερβαίνει το ποσό των 6.000 ευρώ, το υπερβάλλον ποσό φορολο-γείται µε την κλίµακα της επιχειρηµατικής δραστηριότητας. Οι διατάξεις του παρόντος άρ-θρου εφαρµόζονται και για τους φορολογούµενους που διέ− κοψαν την επιχειρηµατική τουςδραστηριότητα, για το εισόδηµα που απέκτησαν µετά τη διακοπή της.»

5. Στο τέλος της παρ. 2 του άρθρου 39 του Ν. 4172/2013 προστίθεται νέο εδάφιο ως εξής:«Ειδικά για τους ασκούντες ατοµική αγροτική επιχειρηµατική δραστηριότητα δεν υπολο-

γίζεται τεκµαρτό εισόδηµα από ιδιοχρησιµοποίηση ή δωρεάν παραχώρηση προς ανιόντες,

ΝΝόόµµοοςς 44332288//22001155

1277

ΦΦΕΕ Ιούνιος 2015 ΝΝόόµµοοςς 44333300//22001155

κατιόντες και συζύγους, αγροτικών εκτάσεων στις οποίες περιλαµβάνονται λιβάδια, καλ-λιεργήσιµες γαίες, βοσκήσιµες γαίες, και κάθε είδους κατασκευές ή εγκαταστάσεις που χρη-σιµοποιούνται για την άσκηση της δραστηριότητας αυτής.»

6. Οι διατάξεις της παραγράφων 1, 2 και 5 του παρόντος άρθρου έχουν εφαρµογή για τοφορολογικό έτος 2014 και εξής.

ΆΆρρθθρροο 22ΥΥππόόχχρρεεοοςς γγιιαα ττηηνν ααππόόδδοοσσηη ττοουυ ΦΦόόρροουυ ΠΠρροοσσττιιθθέέμμεεννηηςς

ΑΑξξίίααςς γγιιαα ττηηνν κκαατταασσκκεευυήή ααγγωωγγώώνν φφυυσσιικκοούύ ααεερρίίοουυ

Στο άρθρο 35 παρ. 1 του Κώδικα Φόρου Προστιθέµενης Αξίας (Φ.Π.Α., Ν. 2859/2000)προστίθεται νέα περίπτωση κ΄ ως εξής:

«κ) ο εγκατεστηµένος στο εσωτερικό της χώρας, υποκείµενος στο φόρο µε δραστηριότη-τα µεταφοράς φυσικού αερίου µέσω αγωγών για τα αγαθά και τις υπηρεσίες, που αποκλει-στικά χρησιµοποιεί για την κατασκευή των αγωγών αυτών.»

ΆΆρρθθρροο 33ΑΑππααλλλλααγγήή χχρρηημμααττιικκώώνν δδωωρρεεώώνν ααππόό ττοο φφόόρροο

Στην ενότητα Γ΄ του άρθρου 43 του Κώδικα διατάξεων φορολογίας κληρονοµιών, δωρε-ών, γονικών παροχών και κερδών από τυχερά παίγνια, ο οποίος κυρώθηκε µε το πρώτο άρ-θρο του Ν. 2961/2001 (Α΄ 266), όπως ισχύει, προστίθεται περίπτωση στ΄ ως ακολούθως:

«στ) χρηµατικά ποσά που καταβάλλονται από την 1η Ιανουαρίου 2015 έως τις 31 ∆εκεµ-βρίου 2015 σε σύζυγο, τέκνα, γονείς και αδέλφια των προσώπων που απεβίωσαν ή αγνο-ούνται λόγω του ναυαγίου του πλοίου Norman Atlantic, που έλαβε χώρα το ∆εκέµβριο του2014.»

ΆΆρρθθρροο 44ΕΕππααννααππρροοσσδδιιοορριισσμμόόςς ττωωνν κκααθθααρρώώνν κκεερρδδώώνν

γγιιαα τταα ππρρααττήήρριιαα κκααππννοοββιιοομμηηχχααννιικκώώνν ππρροοϊϊόόννττωωνν

Για τον προσδιορισµό των καθαρών κερδών χρήσης 2004 των επιχειρήσεων που επα-νεντάχθηκαν στη Β΄ κατηγορία βιβλίων του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων (Π.δ. 186/1992,Α΄ 84) µε τη διάταξη του άρθρου 32 παρ. 4 του Ν. 3229/2004 (Α΄ 38) η απογραφή της χρήσηςαυτής υπολογίζεται σύµφωνα µε τη διάταξη της παρ. 1 περίπτωση γ΄ του άρθρου 31 του Ν.2238/1994 (Α΄ 151) και γίνεται επαναπροσδιορισµός των καθαρών κερδών και νέα εκκαθά-ριση του φόρου εισοδήµατος από την αρµόδια ∆ηµόσια Οικονοµική Υπηρεσία.

ΆΆρρθθρροο 55ΥΥπποοχχρρεεώώσσεειιςς ττρρίίττωωνν γγιιαα ττοονν ΕΕννιιααίίοο ΦΦόόρροο

ΙΙδδιιοοκκττηησσίίααςς ΑΑκκιιννήήττωωνν

1. Η παρ. 1 του άρθρου 54Α του Ν. 4174/2013 αντικαθίσταται ως ακολούθως:«1. Απαγορεύεται κάθε υποσχετική ή εκποιητική δικαιοπραξία µε την οποία συστήνον-

ται, µεταβάλλονται, αλλοιώνονται ή µεταβιβάζονται, από οποιαδήποτε αιτία δικαιώµατα επίακινήτου ή παρέχεται δικαίωµα προσηµείωσης ή υποθήκης σε αυτό, αν δεν µνηµονεύεται

1278

ΝΝόόµµοοςς 44332288//22001155 Ιούνιος 2015 ΦΦΕΕΝΝόόµµοοςς 44333300//22001155

και δεν επισυνάπτεται από το συµβολαιογράφο στο συµβόλαιο που συντάσσει, πιστοποι-ητικό της Φορολογικής ∆ιοίκησης, µε το οποίο πιστοποιείται ότι το ίδιο ακίνητο περιλαµβά-νεται στη δήλωση Ενιαίου Φόρου Ιδιοκτησίας Ακινήτων, καθώς και ότι ο φορολογούµενοςέχει καταβάλει, ή νόµιµα απαλλαγεί από τον ΕΝ.Φ.Ι.Α. για το συγκεκριµένο ακίνητο και έχεικαταβάλει τις ληξιπρόθεσµες δόσεις, έχει ρυθµίσει ή έχει νόµιµα απαλλαγεί από τονΕΝ.Φ.Ι.Α. για τα υπόλοιπα ακίνητα, για τα οποία είναι υπόχρεος για τα πέντε (5) προηγού-µενα έτη. Τα παραπάνω ισχύουν και για τη σύνταξη περίληψης κατακυρωτικής έκθεσης επίεκούσιου πλειστηριασµού. Στην περίπτωση αυτή το πιστοποιητικό προσκοµίζεται µόνοναπό τον επισπεύδοντα τον εκούσιο πλειστηριασµό. Ειδικά κατά το έτος 2015, το πιστοποι-ητικό χορηγείται για τα έτη 2011, 2012, 2013 και 2014.

∆εν απαιτείται η µνηµόνευση, επισύναψη ή προσκόµιση του πιστοποιητικού ΕΝ.Φ.Ι.Α.στη µονοµερή εξάλειψη υποθήκης ή στην άρση κατάσχεσης ή στην παραχώρηση υποθήκηςή προσηµείωσης για εξασφάλιση δικαιωµάτων του Ελληνικού ∆ηµοσίου. Σε κάθε περίπτω-ση θεωρείται έγκυρη η µνηµόνευση, επισύναψη ή προσκόµιση του πιστοποιητικούΕΝ.Φ.Ι.Α., στο οποίο το κτίσµα αποτυπώνεται µε απόκλιση της επιφάνειάς του µέχρι πέντε(5) τετραγωνικά µέτρα και το γήπεδο ή το οικόπεδο αποτυπώνονται µε απόκλιση µέχρι δύοτοις εκατό (2%) της επιφάνειάς τους ή παραλείπονται ή αναγράφονται εσφαλµένα στοιχείαπου δεν επηρεάζουν τη φορολογική ταυτότητα του ακινήτου και δεν συνεπάγονται την επι-βολή µειωµένου φόρου.»

2. Οι τυχόν παραλείψεις ή σφάλµατα ως προς τα στοιχεία του ακινήτου, που αναφέρον-ται στο πιστοποιητικό του ΕΝ.Φ.Ι.Α. που προσαρτάται και µνηµονεύεται σε συµβολαιογρα-φικές πράξεις που συντάχθηκαν µέχρι την έναρξη ισχύος του παρόντος νόµου δεν επιφέ-ρουν ακυρότητα των πράξεων αυτών.

3. Η παρ. 6 του άρθρου 54Α του Ν. 4174/2013 αντικαθίσταται ως ακολούθως:«6. Οι συµβολαιογράφοι, οι φύλακες µεταγραφών και οι προϊστάµενοι των κτηµατολογι-

κών γραφείων, που παραβαίνουν τις υποχρεώσεις που προβλέπονται στο παρόν άρθρο,υπόκεινται σε πρόστιµο που ορίζεται σε ένα τοις χιλίοις (1‰) επί της αξίας του µεταβιβαζο-µένου ακινήτου ή δικαιώµατος επ’ αυτού, το οποίο πρόστιµο δεν µπορεί να είναι κατώτεροαπό 300,00 ευρώ ούτε ανώτερο από 1.000,00 ευρώ. Σε περίπτωση υποτροπής το πρόστιµοδιπλασιάζεται.»

ΆΆρρθθρροο 66ΈΈννααρρξξηη ιισσχχύύοοςς

Οι διατάξεις του παρόντος ισχύουν από την ηµεροµηνία δηµοσίευσης στην Εφηµερίδατης Κυβερνήσεως.

Παραγγέλλοµε τη δηµοσίευση του παρόντος στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως και τηνεκτέλεσή του ως νόµου του Κράτους.

ΝΝόόµµοοςς 44332288//22001155

1279


1280

ΝΟΜΟΘΕΤΙΚΟ ΠΛΑΙΣΙΟΕΦΑΡΜΟΓΗΣ KAI ΕΡΜΗΝΕΙΑΣ ΤΟΥΕΙ∆ΙΚΟΥ ΦΟΡΟΥ ΕΠΙ ΤΩΝ ΑΚΙΝΗΤΩΝOFFSHORE ΕΤΑΙΡΕΙΩΝΣΥΝΟΠΤΙΚΗ ΠΑΡΟΥΣΙΑΣΗ

Επιµέλεια:ΠΠΙΙΕΕΡΡΡΡΟΟΣΣ ΒΒ.. ΜΜΑΑΝΝΩΩΛΛΑΑΚΚΟΟΣΣ ΙΙΩΩΑΑΝΝΝΝΗΗΣΣ ΣΣ.. ΚΚΟΟΤΤΖΖΙΙΑΑΣΣΥποδ/ντής ∆.Ο.Υ. ΚΗΦΙΣΙΑΣ Ελεγκτής ∆.Ο.Υ. ΚΗΦΙΣΙΑΣ

1. Ν.3091/2002 (περίοδος 1/1/2003 έως 31/12/2009)

1.1 ΠΕΔΙΟ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣΟ Ειδικός φόρος ακίνητων (Ε.Φ.Α) τέθηκε σε εφαρμογή με τις διατάξεις του άρθρου 15 Ν.3091/

2002, όπως τροποποιήθηκε με τον Ν. 3193/2003 και ίσχυσε για την περίοδο από 1/1/2003 έως31/12/2009.

Επιβάλλεται στις εταιρείες οι οποίες έχουν εμπράγματα δικαιώματα πλήρους ή ψιλής κυριότητας ήεπικαρπίας , φόρος 3% επί της αντικειμενικής αξίας (άρθρο 10 του ν.2961/2001) των ακινήτων που βρί-σκονται στην Ελλάδα και δεν εμπίπτουν σε κάποια από τις εξαιρέσεις που περιγράφονται παρακάτω.

Υποχρέωση υποβολής δήλωσης Ε.Φ.Α, συνεπώς και καταβολής του φόρου, έχουν κατ αρχήνόσες εταιρείες έχουν εμπράγματα δικαιώματα σε ακίνητα που βρίσκονται στην Ελλάδα την 1η Ια-νουαρίου του έτους φορολογίας, εφόσον δεν εκπληρούνται οι προϋποθέσεις υπαγωγής τους σεκάποια εξαίρεση και δεν κάνουν χρήση της μεταβατικής διάταξης (παρ. 2 άρθρο 18 του ν. 3091/2002 και ΠΟΛ 1041/2003).

Οι προθεσμίες υποβολής της δήλωσης κατ’ έτος εμφανίζονται στον πίνακα που ακολουθεί:ΕΤΟΣ 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009

ΗΜΕΡ/ΝΙΑΥΠΟΒΟΛΗΣ

23/12/2003 20/05/2004 20/05/2004 20/05/2004 20/05/2004 20/05/2004 20/05/2004

1.2 ΕΞΑΙΡΕΣΕΙΣΟι εξαιρέσεις από τις διατάξεις του νόμου διακρίνονται ανάλογα τον τόπο στον οποίο βρίσκεται η

έδρα του Ν.Π., σύμφωνα με το καταστατικό του.

ΜΕΛΕΤΕΣΆΆρρθθρραα

ΤΥΠΟΓΡΑΦΙΚΟ ΛΑΘΟΣ: Στο τεύχος 783 - Απρίλιος 2015 τηςΦ.Ε., στη σελ. 800 και στο άρθρο με τίτλο “Λέξεις - κλειδιά για τηδιαδικασία του πλειστηριασμού” δεν αναγράφεται το όνομα τηςσυγγραφέως το οποίο είναι: ΜΟΥΡΟΥΤΣΟΥ ΔΙΑΜΑΝΤΩ, εφορια-κός, ΜΔΕ Πολιτικής Δικονομίας.


Ειδικότερα έχουμε:α) γενικές εξαιρέσεις για όλες τις εταιρείες ανεξάρτητα από τη χώρα στην οποία εδρεύουν,β) εξαιρέσεις για εταιρείες που έχουν την έδρα τους σε τρίτη χώρα εκτός ΕΕ καιγ) εξαιρέσεις για εταιρείες που έχουν την έδρα τους στην Ελλάδα ή άλλη χώρα της ΕΕ.

Ειδικότερα:

Α) Ανεξάρτητα από τη χώρα που έχουν την έδρα τους.

1281

ΆΆρρθθρραα -- ΜΜεελλέέττεεςς

Εξαίρεση Διάταξη Σχετ. ΠΟΛΔικαιολογητικά1. Εταιρείες των οποίων οι μετοχές

βρίσκονται σε διαπραγμάτευσησε οργανωμένη χρηματιστηρια-κή αγορά

2. Εταιρείες που έχουν και άλλαακαθάριστα έσοδα στην Ελλάδαμεγαλύτερα των ακαθαρίστωνεσόδων από ακίνητα, στα οποίαδεν συμπεριλαμβάνονται ταέσοδα από ακίνητα που ιδιοχρη-σιμοποιούν οι εταιρείες απο-κλειστικά για την άσκηση τηςεπιχειρηματικής τους δραστη-ριότητας. Με τη με αρ. 191/2012γνωμοδότηση του ΝΣΚ, πουσυμπεριελήφθη στην ΠΟΛ1080/15-4-2013 έγινε δεκτό ότιγια εταιρείες των οποίων ταέσοδα από την εμπορική τουςδραστηριότητα στην Ελλάδαήταν μεν έως και το 2010 μεγα-λύτερα από τα έσοδα από ακίνη-τα, πλην όμως δεν αποκτούνπλέον έσοδα από την εμπορικήδραστηριότητά τους λόγω τηςλύσης τους και της θέσης τουςυπό εκκαθάριση, δεν αίρεται ηεξαίρεση αυτή εκ μόνου του λό-γου ότι λύθηκαν και έχουν τεθείυπό εκκαθάριση.

3. Εταιρείες που ανεγείρουν κτίριαή άλλες εγκαταστάσεις που πρό-κειται να ιδιοχρησιμοποιήσουνγια την άσκηση βιομηχανικής,τουριστικής ή εμπορικής γενι-κώς επιχείρησης. Η εξαίρεσηαυτή αίρεται αναδρομικά αν ηεταιρεία δεν προβεί στην έναρξηλειτουργίας της επιχείρησης στα

παρ. 2α άρθρο 15ν.3091/02

παρ. 2β άρθρο 15 ν. 3091/02

παρ. 1 άρθρο 15ν.3193/03

ΠΟΛ.1125/03

Βεβαίωση του οικείου χρηματι-στηρίου, το οποίο πρέπει να εί-ναι μέλος της FIBV και να επο-πτεύεται από αρχή διαπιστευμέ-νη στην IOSCO

Φωτοτυπία της δήλωσης τουτρέχοντος οικονομικού έτους(Φ-01.010, Φ-01.013, Ε5, Ε3, Ε2)

i) Επικυρωμένο αντίγραφο τηςαρχικής οικοδομικής άδειαςii) Φωτοτυπία της δήλωσης τουτρέχοντος οικονομικού έτους(Φ-01.010, Φ-01.013, Ε5, Ε3, Ε2)μέχρι την αποπεράτωση και σεκάθε περίπτωση μέχρι τη λήξητης επταετίαςiii) Βεβαίωση της αρμόδιας ΔΟΥ

1282

ΆΆρρθθρραα -- ΜΜεελλέέττεεςς Ιούνιος 2015 ΦΦΕΕ

ακίνητα αυτά, μέσα σε επτά έτηαπό την έκδοση της αρχικής οι-κοδομικής άδειας ή αν τα ακίνη-τα μεταβιβαστούν, εκμισθωθούν,εισφερθούν κατά χρήση, παρα-χωρηθούν δωρεάν, χρησιμοποι-ηθούν προς εκμετάλλευση απότην εταιρεία ή τρίτο κατά οποιον-δήποτε άλλο τρόπο, πριν τη συμ-πλήρωση δεκαετίας από την έκ-δοση της αρχικής οικοδομικήςάδειας. Επίσης η εξαίρεση αυτήαίρεται αναδρομικά για εταιρείεςπου δεν προέβησαν στην ιδιό-χρηση των εν λόγω ακινήτωνμέσα σε επτά έτη από την έκδοσητης αρχικής οικοδομικής άδειας,καθώς λύθηκαν και τέθηκαν σεεκκαθάριση (ΠΟΛ 1080/2013,ΝΣΚ 191/2012).

4. Ναυτιλιακές επιχειρήσεις πουέχουν εγκαταστήσει γραφείαστην Ελλάδα σύμφωνα με τιςδιατάξεις του α.ν. 89/1967, όπωςτροποποιήθηκε και συμπληρώ-θηκε με τον α.ν. 378/1968, το ν.27/1975, το ν. 814/1978 και το ν.2234/1994, για τα ακίνητα πουιδιοχρησιμοποιούν στην Ελλάδααποκλειστικώς ως γραφεία ήαποθήκες για την κάλυψη τωνλειτουργικών τους αναγκών.

5. Πλοιοκτήτριες εταιρείες εμπορι-κών πλοίων για τα ακίνητα πουιδιοχρησιμοποιούν στην Ελλάδααποκλειστικώς ως γραφεία ήαποθήκες για την κάλυψη τωνλειτουργικών τους αναγκών.

6. Εταιρείες για τα ακίνητα που εκ-μισθώνουν σε ναυτιλιακές εται-ρείες του α.ν. 89/1967 όπωςισχύει, αποκλειστικά για την εγ-κατάσταση των γραφείων ή τωναποθηκών τους.

παρ.2γ άρθρο 15ν.3091/02



ΠΟΛ.1125/03

ΠΟΛ.1125/03

για τη μεταβολή σε βιομηχανική,τουριστική ή εμπορική επιχείρη-ση, όταν δεν προβλέπεται απότην αρχική βεβαίωση έναρξηςεργασιών η συγκεκριμένη δρα-στηριότηταiv) Κυρωμένο αντίγραφο τηςάδειας λειτουργίας κατά περί-πτωση, μετά την αποπεράτωσηκαι σε καμία περίπτωση μετάτην παρέλευση της επταετίας καιμέχρι τη συμπλήρωση της δε-καετίας από την έκδοση της αρ-χικής οικοδομικής άδειας.

i) Επικυρωμένο αντίγραφο τηςάδειας εγκατάστασης στην Ελλάδαii) Βεβαίωση από την αρμόδιαΔημόσια Αρχή ότι δεν έχει ανακληθεί η άδεια εγκατάστασης

Επικυρωμένο αντίγραφο του εγγράφου εθνικότητας τωνπλοίων

i) Φωτοαντίγραφο του κατατε-θειμένου στην οικεία ΔΟΥ μι-σθωτηρίου συμβολαίουii) Επικυρωμένο αντίγραφο τηςάδειας εγκατάστασης στην Ελλά-δα της μισθώτριας εταιρείαςiii) Βεβαίωση από την αρμόδιαΔημόσια Αρχή ότι δεν έχει ανα-κληθεί η άδεια αυτή


1283


7. Εταιρείες που μέχρι την έναρξηισχύος του νόμου αυτού ανή-κουν σε ναυτιλιακά συμφέρονταγια τα ακίνητα που αποκτήθηκανμέχρι 1-1-2003, εφόσον τα χρή-ματα που έχουν εισαχθεί στηνΕλλάδα για την απόκτηση τωνακινήτων αυτών προέρχονταιαπό ναυτιλιακή δραστηριότητα.

8. Εταιρείες που ανήκουν στο Ελ-ληνικό Δημόσιο ή σε οργανι-σμούς δημοσίου δικαίου, όπωςαυτοί νοούνται σύμφωνα με τηνπαρ.2 του άρθρου 2 του π.δ.346/1998, όπως ισχύει.

παρ.2 άρθρο 15ν.3193/03

παρ.2δ άρθρο 15ν.3091/02

ΠΟΛ.1125/03

Βεβαίωση από τραπεζικό κατά-στημα της Ελλάδας για την εισα-γωγή ναυτιλιακού συναλλάγμα-τος, με το οποίο έγινε η αγοράτου ακινήτου ή αρχικά του οικο-πέδου, πράγμα το οποίο πρέπεινα αναφέρεται και στο σχετικόσυμβόλαιο αγοράς. Αν στη βε-βαίωση της τράπεζας αναφέρε-ται ότι η εισαγωγή ναυτιλιακούσυναλλάγματος έγινε για τηναγορά ακινήτου δεν απαιτείταινα αναγράφεται τούτο και στοοικείο μεταβιβαστικό συμβό-λαιο. Αν στο οικείο μεταβιβαστι-κό συμβόλαιο γίνεται μνεία τουπαραστατικού εισαγωγής τουναυτιλιακού συναλλάγματος, δεν απαιτείται και η βεβαίωσηαπό την τράπεζα. Χρήσιμη επίτου θέματος είναι και η ΥΠΟΙΚΔ13ΦΜΑΠ1149829/ΕΞ2014/10.11.2014.

Βεβαίωση από το αρμόδιο επο-πτεύον Υπουργείο, ότι η εταιρείαανήκει στο Ελληνικό Δημόσιο ήσε οργανισμό δημοσίου δικαίου,κατά την έννοια της παρ.2 τουάρθρου 2 του π.δ. 346/1998

Β) Για εταιρείες που έχουν την έδρα τους σύμφωνα με το καταστατικό τους σε τρίτη χώρα εκτός ΕΕ.

Εξαίρεση Διάταξη Σχετ. ΠΟΛΔικαιολογητικά9. Εταιρείες των εξαιρέσεων 10,11

και 12, εφόσον υπάρχει σύμβα-ση διοικητικής συνδρομής γιατην καταπολέμηση της απάτηςκαι της φοροδιαφυγής με τηχώρα της έδρας τους.

παρ.4 άρθρο 15ν.3091/02

ΠΟΛ.1125/03

i) Επικυρωμένο αντίγραφο τουμετοχολογίου ή του καταστατι-κού με τις τροποποιήσεις τουκατά περίπτωση, σύμφωνα μετους κανόνες δημοσιότητας πουπροβλέπονται από τις σχετικέςδιατάξειςii) Δήλωση με κάθε πρόσφοροτρόπο των φυσικών προσώπωντων εταιρειών που συμμετέχουν

Γ) Για εταιρείες που έχουν την έδρα τους σύμφωνα με το καταστατικό τους στην Ελλάδα ή άλλη χώρα της ΕΕ.

1284


Εξαίρεση Διάταξη Σχετ. ΠΟΛΔικαιολογητικά10. ΑΕ που έχουν ονομαστικές με-

τοχές μέχρι φυσικού προσώ-που ή που δηλώνουν τα φυσι-κά πρόσωπα που τις κατέχουν.

11. ΕΠΕ , εφόσον τα εταιρικά μερί-δια ανήκουν σε φυσικά πρό-σωπα ή εφόσον δηλώνουν ταφυσικά πρόσωπα στα οποίαανήκουν οι εταιρείες οι οποίεςσυμμετέχουν.

12. Προσωπικές εταιρείες, εφόσονοι εταιρικές μερίδες ανήκουνσε φυσικά πρόσωπα ή εφόσονδηλώνουν τα φυσικά πρόσω-πα στα οποία ανήκουν οι εται-ρείες οι οποίες συμμετέχουν.

Αν το σύνολο ή μέρος των ονομα-τικών μετοχών, μεριδίων ή μερί-δων των εταιρειών των εξαιρέσε-ων 9, 10 και 11, i) ανήκει σε εταιρεία, οι μετοχέςτης οποίας βρίσκονται σε διαπραγ-μάτευση σε οργανωμένη χρηματι-στηριακή αγορά ήii) κατέχουν πιστωτικά ιδρύματα,περιλαμβανομένων και των ταμι-ευτηρίων ή ταμείων παρακαταθη-κών και δανείων, ασφαλιστικά τα-μεία, ασφαλιστικές εταιρείες,αμοιβαία κεφάλαια, περιλαμβανο-μένων και των αμοιβαίων κεφα-λαίων επενδύσεων σε ακίνητη πε-ριουσία κλειστού τύπου, εταιρείεςδιαχείρισης αμοιβαίων κεφαλαί-ων, εταιρείες συλλογικών επενδύ-σεων σε ακίνητη περιουσία κλει-στού τύπου, εφόσον όλα τα ανωτέ-ρω λειτουργούν σε χώρα της ΕΕ,καθώς και "θεσμικοί επενδυτές"που λειτουργούν σε οργανωμένηαγορά χώρας της ΕΕ, όπως αυτήνοείται σύμφωνα με την παρ.1 τουάρθρου 23 του ν.2778/99, δεναπαιτείται περαιτέρω δήλωση τωνφυσικών προσώπων κατά το πο-σοστό συμμετοχής τους.

παρ.3α άρθρο 15ν.3091/02

παρ.3β άρθρο 15ν.3091/02


παρ.4 άρθρο 15ν.3193/03

ΠΟΛ.1125/03

i) Επικυρωμένο αντίγραφο τουμετοχολογίου ή του καταστατι-κού με τις τροποποιήσεις τουκατά περίπτωση, σύμφωνα μετους κανόνες δημοσιότητας πουπροβλέπονται από τις σχετικέςδιατάξειςii) Δήλωση με κάθε πρόσφοροτρόπο των φυσικών προσώπωντων εταιρειών που συμμετέχουν

Αντί για δήλωση, βεβαίωση τουοικείου χρηματιστηρίου, τοοποίο πρέπει να είναι μέλος τηςFIBV και να εποπτεύεται από αρ-χή διαπιστευμένη στην IOSCOΓια θεσμικό επενδυτή αντί γιαδήλωση, βεβαίωση για την ιδιό-τητά του, σύμφωνα με τις κείμε-νες διατάξεις, από την οικείαΕπιτροπή Κεφαλαιαγοράς.Για όλα τα υπόλοιπα, αντί γιαδήλωση, βεβαίωση της αρμό-διας εποπτικής αρχής του Κρά-τους - Μέλους καταγωγής τους ήτης Κεντρικής Τράπεζας ανπρόκειται για πιστωτικά ιδρύμα-τα ή της αρμόδιας υπηρεσίας ήανεξάρτητης αρχής που επο-πτεύει ασφαλιστικούς οργανι-σμούς.


1.3 ΑΡΘΡΟ 18 Ν. 3091/2002: ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΛΟΓΩ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗΣ ΣΕ ΦΥΣΙΚΑ Ή ΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ

Με το άρθρο 18 του ν. 3091/2002 δόθηκαν κίνητρα (όπως αναλυτικά περιγράφονται παρα-κάτω) για τη μεταβίβαση ακινήτων ιδιοκτησίας offshore εταιρειών σε φυσικά ή νομικά πρό-σωπα. Η καταληκτική προθεσμία μετά από πλήθος παρατάσεων είναι η 16-12-2003 η οποίατέθηκε με την ΑΥΟΟ 1103609/ 507/0013/13.11.2003. Ειδικότερα:

1285


13. Εταιρείες των οποίων το σύνο-λο των ονομαστικών μετοχών,μεριδίων ή μερίδων ανήκουνσε ίδρυμα ημεδαπό ή αλλοδα-πό, (που έχει συσταθεί με διά-ταξη τελευταίας βουλήσεως) *και επιδιώκει στην Ελλάδα κοι-νωφελείς σκοπούς.*Η φράση μέσα στην παρένθεσηίσχυσε μέχρι 22/11/2007, οπότεκαι αφαιρέθηκε με την παρ. 4του άρθρου 25 του ν.3610/07.

παρ.3 άρθρο 15ν.3193/03

ΠΟΛ.1125/03

i) Επικυρωμένο αντίγραφο τουκαταστατικού του ιδρύματοςii) Επικυρωμένο αντίγραφο τηςσχετικής διαθήκηςiii) Το μετοχολόγιο ή τοκαταστατικό και τιςτροποποιήσεις του κατάπερίπτωση, σύμφωνα με τουςκανόνες δημοσιότητας πουπροβλέπονται από τις σχετικέςδιατάξεις

Διάταξη Σχετ. ΠΟΛΔικαιολογητικάΜεταβιβάσεις ακινήτων (από επαχθή ήχαριστική αιτία) των εταιρειών που υπό-κεινται στον ΕΦΑ, εφόσον πραγματοποι-ηθούν μέχρι 16/12/2003 (ΑΥΟΟ 1103609/507/0013/13.11.2003) σε φυσικά ή νομικάπρόσωπα που εξαιρούνται από την υπο-χρέωση καταβολής του φόρου αυτού,απαλλάσσονται:α) από τον ειδικό φόρο για το 2003β) από τον οφειλόμενο, με τις γενικές δια-τάξεις της περ. ζ της παρ. 3 του άρθρου 28του ΚΦΕ όπως ισχύει, φόρο επί της προ-κύπτουσας υπεραξίας.γ) από το 50% του φόρου μεταβίβασης ήδωρεάς

Αν το φυσικό πρόσωπο στο οποίο μεταβι-βάζεται το ακίνητο της προηγούμενης περίπτωσης αποδεικνύει ότι είναι ο πραγματικός κύριος του ακινήτου ή σύζυγος αυτού ή έχει σχέση συγγένειαςκατ' ευθεία γραμμή μέχρι δευτέρου βαθ-μού με αυτόν, δε θα εφαρμόζεται το τεκ-μήριο αγοράς του ακινήτου, με την προ-ϋπόθεση ότι, κατά το χρόνο κτήσης τουακινήτου από την εταιρεία, η δαπάνη αγο-ράς αυτού καλυπτόταν με τα δηλούμεναεισοδήματα, σύμφωνα με το άρθρο 19 του ΚΦΕ.

ΠΟΛ.1040/2003

Συνυποβάλλονται με την οικεία δήλωσηφόρου μεταβίβασης ή δωρεάς ακινήτων:i) υπεύθυνη δήλωση από το νόμιμο εκ-πρόσωπο της μεταβιβάζουσας εταιρεί-ας, με την οποία δηλώνεται ότι υπόκει-ται στον ειδικό φόρο 3% του άρθρου 15του ν. 3091/02, σύμφωνα με το συνημ-μένο υπόδειγμα της ΠΟΛ 1040/03.ii) υπεύθυνη δήλωση από το νόμιμο εκ-πρόσωπο του νομικού προσώπου, στοοποίο γίνεται η μεταβίβαση, με τηνοποία δηλώνεται ότι δεν υπόκειται στονειδικό φόρο 3% του άρθρου 15 του ν.3091/02, σύμφωνα με το συνημμένουπόδειγμα της ΠΟΛ 1040/03.

Συνυποβάλλονται με τη δήλωση φορο-λογίας εισοδήματος:i) βεβαίωση της εταιρείας που προβαί-νει στη μεταβίβαση, στην οποία θα ανα-φέρεται η σύνθεση του κεφαλαίου της.Στη βεβαίωση αυτή αναγράφονται ανα-λυτικά όλα τα φυσικά και νομικά πρό-σωπα που μετέχουν στο κεφάλαιο τηςεταιρείας, με τα αντίστοιχα ποσοστάσυμμετοχής τους. Θεωρείται ότι αληθήςκύριος του ακινήτου είναι το φυσικόπρόσωπο που μετέχει με ποσοστό πάνωαπό 50% στην εταιρεία που πραγματο-ποιεί τη μεταβίβαση.

2. Ν.3842/2010 (περίοδος 1/1/2010 έως 30/4/2015 ημερομηνία σύνταξης του παρόντος)

2.1 ΠΕΔΙΟ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣΜε τις διατάξεις του άρθρου 57 του ν.3842/2010 ο οποίος ισχύει από 1/1/2010, δεν υπάρχει ου-

σιαστική τροποποίηση στο έως τότε υφιστάμενο πεδίο εφαρμογής του Ε.Φ.Α.Οι σημαντικότερες αλλαγές που επέρχονται είναι ως προς :α) το ύψος του φόρου , ο συντελεστής του οποίου είναι πλέον 15% και β) πλαίσιο των εξαιρέσεων και τη διαδικασία χορήγησης των απαλλαγών.Υποχρέωση υποβολής δήλωσης ΕΦΑ σύμφωνα με την παρ.2 του άρθρου 57 του ν.3842/2010

έχουν:1. ΑΕ και ΕΠΕ οι οποίες έχουν ως σκοπό, σύμφωνα με το καταστατικό τους, την αγορά, διαχείρι-

ση, επένδυση και εκμετάλλευση ακινήτων.2. Ναυτιλιακές επιχειρήσεις που έχουν εγκαταστήσει γραφεία στην Ελλάδα σύμφωνα με τις δια-

τάξεις του α.ν. 89/1967, όπως τροποποιήθηκε και συμπληρώθηκε με τον α.ν. 378/1968, το ν.27/1975, το ν. 814/1978 και το ν. 2234/1994.

3. Πλοιοκτήτριες εταιρίες εμπορικών πλοίων.4. Νομικά πρόσωπα τα οποία επιδιώκουν στην Ελλάδα σκοπούς κοινωφελείς , πολιτιστικούς,

θρησκευτικούς, εκπαιδευτικούς.5. Εταιρίες των οποίων το σύνολο των ονομαστικών μετοχών, μεριδίων ή μερίδων ανήκουν σε

ίδρυμα ημεδαπό ή αλλοδαπό, εφόσον επιδιώκει στην Ελλάδα κοινωφελείς σκοπούς.Οι προθεσμίες υποβολής της δήλωσης κατ’ έτος εμφανίζονται στον πίνακα που ακολουθεί:

ΕΤΟΣ 2010 2011 2012 2013 2014 2015

ΗΜΕΡ/ΝΙΑΥΠΟΒΟΛΗΣ 30/09/2010 30/09/2011 08/06/2012 21/06/2013 20/05/2014 20/05/2015

2.2 ΕΞΑΙΡΕΣΕΙΣΟι εξαιρέσεις από τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 57 του ν. 3842/2010 διακρίνονται και πάλι

ανάλογα τον τόπο στον οποίο βρίσκεται η έδρα του Ν.Π., σύμφωνα με το καταστατικό.Ειδικότερα:

Α) Ανεξάρτητα από τη χώρα που έχουν την έδρα τους.

1286


ii) οποιοδήποτε άλλο πρόσφοροστοιχείο κρίνει ο αγοραστής τουακινήτου ότι μπορεί να χρησιμοποιηθείπροκειμένου να αποδείξει ότι είναι οαληθής κύριος του ακινήτου πουμεταβιβάζεται.

Εξαίρεση Διάταξη Σχετ. ΠΟΛΔικαιολογητικά1. Εταιρίες των οποίων οι μετοχές

βρίσκονται σε διαπραγμάτευσησε οργανωμένη χρηματιστηρια-κή αγορά

2. Εταιρίες που ασκούν εμπορική,μεταποιητική, βιομηχανική, βιοτεχνική ή παροχής

παρ.2α άρθρο 57ν.3842/10


ΠΟΛ.1093/10

&ΠΟΛ.

1114/11

Βεβαίωση της οργανωμένηςχρηματιστηριακής αγοράς, ηοποία πρέπει να είναι μέλος τουWFE και να εποπτεύεται από αρ-χή διαπιστευμένη στην IOSCO

Φωτοτυπία της δήλωσης τουτρέχοντος οικονομικού έτους(Φ-01.010, Φ-01.03, Ε5, Ε3, Ε2)


1287


υπηρεσιών στην Ελλάδα, εφό-σον κατά το οικείο οικονομικόέτος τα ακαθάριστα έσοδα απότη δραστηριότητα αυτή είναι με-γαλύτερα των ακαθαρίστωνεσόδων από ακίνητα, στα οποίαδε υπολογίζονται τα έσοδα απόακίνητα που ιδιοχρησιμοποιούνοι εταιρίες αποκλειστικά για τηνάσκηση της επιχειρηματικήςτους δραστηριότητας.

3. Εταιρίες που ανεγείρουν κτίριαή άλλες εγκαταστάσεις που πρό-κειται να ιδιοχρησιμοποιήσουνγια την άσκηση βιομηχανικής,τουριστικής ή εμπορικής γενι-κώς επιχείρησης. Η εξαίρεσηαυτή αίρεται αναδρομικά αν ηεταιρεία δεν προβεί στην έναρ-ξη λειτουργίας της επιχείρησηςστα ακίνητα αυτά, μέσα σε επτάέτη από την έκδοση της αρχικήςοικοδομικής άδειας* ή αν ταακίνητα μεταβιβαστούν, εκμι-σθωθούν, εισφερθούν κατάχρήση, παραχωρηθούν δωρε-άν, χρησιμοποιηθούν προς εκ-μετάλλευση από την εταιρεία ήτρίτο κατά οποιονδήποτε άλλοτρόπο, πριν τη συμπλήρωση δε-καετίας από την έκδοση της αρ-χικής οικοδομικής άδειας*. *Με την παρ. 6 του άρθρου 24 του ν. 3943/2011 η φράση "απότην έκδοση της αρχικής οικοδο-μικής άδειας" αντικαθίσταται απότη φράση "από την κατάθεση τωνδικαιολογητικών στην αρμόδιαδημόσια υπηρεσία για έκδοσηαρχικής οικοδομικής άδειας",από 1/1/2011.


ΠΟΛ.1093/10

&ΠΟΛ.

1114/11

i) Επικυρωμένο αντίγραφο τηςαρχικής οικοδομικής άδειας (γιατη δήλωση του 2010) ή βεβαίωσηαπό την αρμόδια δημόσια υπηρε-σία για έκδοση οικοδομικώναδειών, από την οποία να προκύ-πτει ότι έχει κατατεθεί το σύνολοτων απαιτούμενων δικαιολογητι-κών για την έκδοση αρχικής οι-κοδομικής άδειας καθώς και οχρόνος κατάθεσης τουςii) Φωτοτυπία της δήλωσης τουτρέχοντος οικονομικού έτους (Φ-01.010, Φ-01.03, Ε5, Ε3, Ε2 γιαχρονικό διάστημα 10 ετών απότην έκδοση της αρχικής οικοδο-μικής άδειας ή από την κατάθεσητων δικαιολογητικώνiii) Φωτοτυπία της βεβαίωσηςέναρξης εργασιών της εταιρείας ήμεταβολής δραστηριότητας απότην οποία να προκύπτει η βιομη-χανική, τουριστική ή εμπορικήδραστηριότηταiv) Υπεύθυνη δήλωση με τηνοποία βεβαιώνεται ότι δεν υφί-σταται περαιτέρω μεταβολήv) Βεβαίωση μεταβολής από τηνοποία να προκύπτει ότι το ανεγει-ρόμενο κτήριο ή εγκατάστασηέχει δηλωθεί ως εγκατάσταση(έδρα, υποκατάστημα, αποθήκη)της εταιρείαςiv) Επικυρωμένο αντίγραφο τηςάδειας λειτουργίας ή εγκατάστα-σης, κατά περίπτωση ανάλογα μετο είδος της δραστηριότητας, ηοποία να έχει εκδοθεί εντός επτα-ετίας από την έκδοση της αρχικήςοικοδομικής άδειας ή από τηνκατάθεση των δικαιολογητικών

1288


4. Ναυτιλιακές επιχειρήσεις πουέχουν εγκαταστήσει γραφείαστην Ελλάδα σύμφωνα με τιςδιατάξεις του α.ν. 89/1967, όπωςτροποποιήθηκε και συμπληρώ-θηκε με τον α.ν. 378/1968, το ν.27/1975, το ν. 814/1978 και το ν.2234/1994, για τα ακίνητα πουιδιοχρησιμοποιούν στην Ελλάδααποκλειστικώς ως γραφεία ήαποθήκες για την κάλυψη τωνλειτουργικών τους αναγκών.


ΠΟΛ.1075/10

& ΠΟΛ.

1112/11

i) Αίτηση (υπόδ. 1 των ΠΟΛ1075/10 και 1112/11) στην οποίαθα πρέπει να γίνεται περιγραφήτου ακινήτου για το οποίο ζητεί-ται απαλλαγή, η οποία να ταυτί-ζεται με την περιγραφή του ακι-νήτου στη δήλωση ΦΑΠ/ΕΤΑΚτου προηγούμενου έτους από τοέτος φορολογίας ή στο Ε9 τουέτους φορολογίας, εφόσονυπάρχουν μεταβολές σε αυτότην 1η Ιανουαρίου του έτους φο-ρολογίαςii) Το ΦΕΚ στο οποίο έχει δημο-σιευθεί η απόφαση με την οποίαχορηγείται η άδεια εγκατάστα-σης ναυτιλιακής επιχείρησηςστην Ελλάδα, σύμφωνα με τιςδιατάξεις του α.ν. 89/1967, όπωςτροποποιήθηκε και συμπληρώ-θηκε με τον α.ν. 378/1968, το ν.27/1975, το ν. 814/1978 και το ν.2234/1994, ή πραγματοποιείται ηυπαγωγή ελληνικής εταιρείαςστις διατάξεις των ανωτέρω νό-μωνiii) Φωτοαντίγραφο της βεβαί-ωσης έναρξης εργασιών καθώςκαι βεβαιώσεις ενδεχόμενωνμεταβολών, συνοδευόμενες απόυπεύθυνη δήλωση με την οποίαβεβαιώνεται ότi δεν υφίσταταιπεραιτέρω μεταβολήiv) Φωτοαντίγραφο της δήλωσηςφορολογίας εισοδήματος και τουΕ2, οικονομικού έτους φορολο-γίαςv) Φωτοαντίγραφο της δήλωσηςΦΑΠ/ΕΤΑΚ του προηγούμενουέτους από το έτος φορολογίαςκαι, σε περίπτωση μεταβολήςτης κατάστασης των ακινήτωντην 1η Ιανουαρίου του έτους φο-ρολογίας, αντίγραφο του Ε9 τουέτους φορολογίαςvi) Φωτοαντίγραφο της οριστι-κής δήλωσης φόρου μισθωτώνυπηρεσιών του οικονομικούέτους φορολογίας, των συγκεν-τρωτικών καταστάσεων τουασφαλιστικού φορέα ή


1289


5. Ναυτιλιακές επιχειρήσεις τουα.ν. 89/1967, όπως τροποποι-ήθηκε και συμπληρώθηκε μετον α.ν. 378/1968, το ν. 27/1975,το ν. 814/1978 και το ν.2234/1994 για τα ακίνητα πουεκμισθώνουν σε ναυτιλιακέςεπιχειρήσεις της παρούσας πε-ρίπτωσης αποκλειστικά ως γρα-φεία ή αποθήκες για την κάλυ-ψη των λειτουργικών τουςαναγκών.

παρ.7 άρθρο 24ν.3943/11

ΠΟΛ.1112/11

κάθε άλλο πρόσφορο μέσο κρί-νεται απαραίτητο προκειμένουνα αποδεικνύεται ότι το ακίνητογια το οποίο η εταιρεία αιτείταιτην απαλλαγή ιδιοχρησιμοποιεί-ται αποκλειστικώς ως γραφείο ήαποθήκη για την κάλυψη τωνλειτουργικών αναγκών της

i) Αίτηση (υπόδειγμα 1Α της ΠΟΛ1112/11) στην οποία θα πρέπεινα γίνεται περιγραφή του ακινή-του για το οποίο ζητείται απαλ-λαγή, η οποία να ταυτίζεται μετην περιγραφή του ακινήτου στηδήλωση ΦΑΠ/ΕΤΑΚ του προ-ηγούμενου έτους από το έτοςφορολογίας ή στο Ε9 του έτουςφορολογίας, εφόσον υπάρχουνμεταβολές σε αυτό την 1η Ια-νουαρίου του έτους φορολογίαςii) Φωτοαντίγραφο του κατατε-θειμένου στη Δ.Ο.Υ. μισθωτηρί-ου συμβολαίουiii) Το ΦΕΚ στο οποίο έχει δημο-σιευθεί η απόφαση με την οποίαχορηγείται η άδεια εγκατάστασηςναυτιλιακής επιχείρησης στηνΕλλάδα, σύμφωνα με τις διατά-ξεις του α.ν. 89/1967, όπως τρο-ποποιήθηκε και συμπληρώθηκεμε τον α.ν. 378/1968, το ν.27/1975, το ν. 814/1978 και το ν.2234/1994, ή πραγματοποιείται ηυπαγωγή ελληνικής εταιρείαςστις διατάξεις των ανωτέρω νό-μων, τόσο για την εκμισθώτριαόσο και για τη μισθώτρια εταιρείαiv) Φωτοαντίγραφο της βεβαί-ωσης έναρξης εργασιών καθώςκαι βεβαιώσεις ενδεχόμενωνμεταβολών, συνοδευόμενες απόυπεύθυνη δήλωση με την οποίαβεβαιώνεται ότι δεν υφίσταταιπεραιτέρω μεταβολή, όσο γιατην εκμισθώτρια όσο και για τημισθώτρια εταιρείαv) Φωτοαντίγραφο της δήλωσηςφορολογίας εισοδήματος και τουΕ2 του οικονομικού έτους φορο-λογίας, για την εκμισθώτριαεταιρεία

1290


6. Πλοιοκτήτριες εταιρίες εμπορι-κών πλοίων (τα οποία έχουνστην κυριότητά τους και εκμε-ταλλεύονται οι ίδιες, ΠΟΛ1075/10) για τα ακίνητα πουιδιοχρησιμοποιούν στην Ελλάδααποκλειστικώς ως γραφεία ήαποθήκες για την κάλυψη τωνλειτουργικών τους αναγκών.


ΠΟΛ.1112/11

ΠΟΛ.1075/10

& ΠΟΛ.

1112/11

vi) Φωτοαντίγραφο της δήλωσηςΦΑΠ/ΕΤΑΚ του προηγούμενουέτους από το έτος φορολογίαςκαι, σε περίπτωση μεταβολήςτης κατάστασης των ακινήτωντην 1η Ιανουαρίου του έτους φο-ρολογίας, αντίγραφο του Ε9 τουέτους φορολογίας, για την εκμι-σθώτρια εταιρείαvii) Φωτοαντίγραφο της οριστι-κής δήλωσης φόρου μισθωτώνυπηρεσιών του οικονομικούέτους φορολογίας, των συγκεν-τρωτικών καταστάσεων τουασφαλιστικού φορέα ή κάθε άλ-λο πρόσφορο μέσο κρίνεταιαπαραίτητο προκειμένου νααποδεικνύεται ότι το ακίνητο γιατο οποίο η εκμισθώτρια εταιρείααιτείται την απαλλαγή, χρησιμο-ποιείται από τη μισθώτρια απο-κλειστικώς ως γραφείο ή απο-θήκη για την κάλυψη των λει-τουργικών αναγκών της, για τημισθώτρια εταιρεία.

i) Αίτηση (υπόδ. 1 των ΠΟΛ1075/10 και 1112/11) στην οποίαθα πρέπει να γίνεται περιγραφήτου ακινήτου για το οποίο ζητεί-ται απαλλαγή, η οποία να ταυτί-ζεται με την περιγραφή του ακι-νήτου στη δήλωση ΦΑΠ/ΕΤΑΚτου προηγούμενου έτους από τοέτος φορολογίας ή στο Ε9 τουέτους φορολογίας, εφόσονυπάρχουν μεταβολές σε αυτότην 1η Ιανουαρίου του έτους φο-ρολογίαςii) Επικυρωμένο αντίγραφο τουεγγράφου εθνικότητας τωνπλοίων. Για τα πλοία που φέ-ρουν ξένη σημαία το έγγραφοεθνικότητας πρέπει να υποβάλ-λεται σε επίσημη μετάφρασηiii) Εάν πρόκειται για ημεδαπήπλοιοκτήτρια εταιρεία, επικυρω-μένο αντίγραφο του καταστατι-κού εγγράφου της, με τις τυχόντροποποιήσεις του, συνοδευό-μενο από πιστοποιητικό της


1291


ΠΟΛ.1075/10

& ΠΟΛ.

1112/11

αρμόδιας αρχής περί των τροπο-ποιήσεων αυτών, καθώς και τωνσχετικών ΦΕΚ, όπου προβλέπεται.Αν πρόκειται για αλλοδαπή πλοι-οκτήτρια εταιρεία, επικυρωμένοαντίγραφο του καταστατικού εγ-γράφου της, όλες τις τροποποι-ήσεις του, σε επίσημη μετάφραση.iv) Βεβαίωση εγκατάστασης γρα-φείου ή υποκ/τος ή θυγατρικήςεταιρείας της αλλοδαπής πλοι-οκτήτριας εταιρείας στην Ελλάδααπό την αρμόδια υπηρεσία πουέχει εγκρίνει την εγκατάσταση,εφόσον πρόκειται για αλλοδαπήπλοιοκτήτρια εταιρείαv) Φωτοαντίγραφο της άδειας μετην οποία χαρακτηρίζεται έναπλοίο αναψυχής ως επαγγελματι-κό, σύμφωνα με τις διατάξεις τουν.2743/1999, όπως ισχύει, εφόσονπρόκειται για Ναυτιλιακή ΕταιρείαΠλοίων Αναψυχής (ΝΕΠΑ)vi) Φωτοαντίγραφο της βεβαί-ωσης έναρξης εργασιών καθώςκαι βεβαιώσεις ενδεχόμενων με-ταβολών, συνοδευόμενες απόυπεύθυνη δήλωση με την οποίαβεβαιώνεται ότι δεν υφίσταται πε-ραιτέρω μεταβολήvii) Φωτοαντίγραφο της δήλωσηςφορολογίας εισοδήματος και τουΕ2, οικονομικού έτους φορολογίαςviii)Φωτοαντίγραφο της δήλωσηςΦΑΠ/ΕΤΑΚ του προηγούμενουέτους από το έτος φορολογίας και,σε περίπτωση μεταβολής της κα-τάστασης των ακινήτων την 1η Ια-νουαρίου του έτους φορολογίας,αντίγραφο του Ε9 του έτους φορο-λογίαςix) Φωτοαντίγραφο της οριστικήςδήλωσης φόρου μισθωτών υπη-ρεσιών του οικονομικού έτουςφορολογίας, των συγκεντρωτικώνκαταστάσεων του ασφαλιστικούφορέα ή κάθε άλλο πρόσφορο μέ-σο κρίνεται απαραίτητο προκειμέ-νου να αποδεικνύεται ότι το ακίνη-το για το οποίο η εταιρεία αιτείταιτην απαλλαγή ιδιοχρησιμοποιείταιαποκλειστικώς ως γραφείο ή απο-θήκη για την κάλυψη των λειτουρ-γικών αναγκών της

1292


7. Πλοιοκτήτριες εταιρίες εμπορι-κών πλοίων (τα οποία έχουνστην κυριότητά τους και εκμε-ταλλεύονται οι ίδιες, ΠΟΛ1075/10) για τα ακίνητα που εκ-μισθώνουν σε ναυτιλιακές επι-χειρήσεις α.ν. 89/1967, όπωςτροποποιήθηκε και συμπληρώ-θηκε με τον α.ν. 378/1968, το ν.27/1975, το ν. 814/1978 και το ν.2234/1994 αποκλειστικά ωςγραφεία ή αποθήκες για την κά-λυψη των λειτουργικών τουςαναγκών.

παρ.7 άρθρο 24ν.3943/11

ΠΟΛ.1112/11

i) Αίτηση (υπόδειγμα 1Α της ΠΟΛ1112/11) στην οποία θα πρέπεινα γίνεται περιγραφή του ακινή-του για το οποίο ζητείται απαλ-λαγή, η οποία να ταυτίζεται μετην περιγραφή του ακινήτου στηδήλωση ΦΑΠ/ΕΤΑΚ του προ-ηγούμενου έτους από το έτοςφορολογίας ή στο Ε9 του έτουςφορολογίας, εφόσον υπάρχουνμεταβολές σε αυτό την 1η Ια-νουαρίου του έτους φορολογίαςii) Φωτοαντίγραφο του κατατε-θειμένου στη Δ.Ο.Υ. μισθωτηρί-ου συμβολαίουiii) Επικυρωμένο αντίγραφο τουεγγράφου εθνικότητας τωνπλοίων της εκμισθώτριας εται-ρείας. Για τα πλοία που φέρουνξένη σημαία το έγγραφο εθνικό-τητας πρέπει να υποβάλλεται σεεπίσημη μετάφραση.iv) Εάν πρόκειται για ημεδαπήεκμισθώτρια πλοιοκτήτρια εται-ρεία, επικυρωμένο αντίγραφοτου καταστατικού εγγράφου της,με τις τυχόν τροποποιήσεις του,συνοδευόμενο από πιστοποιητι-κό της αρμόδιας αρχής περί τωντροποποιήσεων αυτών, καθώςκαι των σχετικών ΦΕΚ, όπουπροβλέπεται. Αν πρόκειται γιααλλοδαπή εκμισθώτρια πλοι-οκτήτρια εταιρεία, επικυρωμένοαντίγραφο του καταστατικού εγ-γράφου της, όλες τις τροποποι-ήσεις του, σε επίσημη μετάφρα-ση.v) Βεβαίωση εγκατάστασης γρα-φείου ή υποκ/τος ή θυγατρικήςεταιρείας της αλλοδαπής πλοι-οκτήτριας εταιρείας στην Ελλάδααπό την αρμόδια υπηρεσία πουέχει εγκρίνει την εγκατάσταση,εφόσον πρόκειται για αλλοδαπήεκμισθώτρια πλοιοκτήτρια εται-ρείαvi) Φωτοαντίγραφο της άδειαςτης εκμισθώτριας εταιρείας, μετην οποία χαρακτηρίζεται έναπλοίο αναψυχής ως


1293


ΠΟΛ.1112/11

επαγγελματικό, σύμφωνα με τιςδιατάξεις του ν.2743/1999, όπωςισχύει, εφόσον πρόκειται γιαΝαυτιλιακή Εταιρεία ΠλοίωνΑναψυχής (ΝΕΠΑ)vii) Φωτοαντίγραφο της βεβαί-ωσης έναρξης εργασιών καθώςκαι βεβαιώσεις ενδεχόμενωνμεταβολών, συνοδευόμενες απόυπεύθυνη δήλωση με την οποίαβεβαιώνεται ότι δεν υφίσταταιπεραιτέρω μεταβολή, της εκμι-σθώτριας εταιρείαςviii) Φωτοαντίγραφο της δήλω-σης φορολογίας εισοδήματοςκαι του Ε2, οικονομικού έτουςφορολογίας, της εκμισθώτριαςεταιρείαςix) Φωτοαντίγραφο της δήλωσηςΦΑΠ/ΕΤΑΚ του προηγούμενουέτους από το έτος φορολογίαςκαι, σε περίπτωση μεταβολήςτης κατάστασης των ακινήτωντην 1η Ιανουαρίου του έτους φο-ρολογίας, αντίγραφο του Ε9 τουέτους φορολογίας, της εκμισθώ-τριας εταιρείαςx) Το ΦΕΚ στο οποίο έχει δημο-σιευθεί η απόφαση με την οποίαχορηγείται η άδεια εγκατάστα-σης ναυτιλιακής επιχείρησηςστην Ελλάδα, σύμφωνα με τιςδιατάξεις του α.ν. 89/1967, όπωςτροποποιήθηκε και συμπληρώ-θηκε με τον α.ν. 378/1968, το ν.27/1975, το ν. 814/1978 και το ν.2234/1994, ή πραγματοποιείται ηυπαγωγή ελληνικής εταιρείαςστις διατάξεις των ανωτέρω νό-μων, της μισθώτριας εταιρείαςxi) Φωτοαντίγραφο της βεβαί-ωσης έναρξης εργασιών καθώςκαι βεβαιώσεις ενδεχόμενωνμεταβολών, συνοδευόμενες απόυπεύθυνη δήλωση με την οποίαβεβαιώνεται ότι δεν υφίσταταιπεραιτέρω μεταβολή, της μι-σθώτριας εταιρείαςxii) Για τη μισθώτρια εταιρεία,φωτοαντίγραφο της οριστικήςδήλωσης φόρου μισθωτών

1294


8. Εταιρίες των οποίων το μετοχι-κό κεφάλαιο ανήκει κατά πλει-οψηφία στο Ελληνικό Δημόσιοή σε ΝΠΔΔ ή εταιρίες των οποί-ων η πλειοψηφία των μελώντου Διοικητικού Συμβουλίουδιορίζεται από το Ελληνικό Δη-μόσιο ή από ΝΠΔΔ.

9. Το Ελληνικό Δημόσιο στο οποίοπεριλαμβάνονται και οι απο-κεντρωμένες δημόσιες υπηρε-σίες που λειτουργούν ως ειδικάταμεία, αλλοδαπά κράτη με τονόρο της αμοιβαιότητας, οι γνω-στές θρησκείες και δόγματακατά την παράγραφο 2 του άρ-θρου 13 του Συντάγματος, το Ιε-ρό Κοινό του Πανάγιου Τάφου,η Ιερά Μονή του Όρους Σινά, τοΆγιο Όρος, το ΠατριαρχείοΚων/πόλεως, το Πατριαρχείο

10. Νομικά πρόσωπα τα οποίααποδεδειγμένα επιδιώκουνστην Ελλάδα σκοπούς κοινω-φελείς , πολιτιστικούς, θρη-σκευτικούς, εκπαιδευτικούςγια τα ακίνητα που ιδιοχρησι-μοποιούν για τον κοινωφελή ,πολιτιστικό, θρησκευτικό, εκ-παιδευτικό σκοπό, για τα ακί-νητα που εκμεταλλεύονται


παρ.2ε άρθρο 57ν.3842/10

παρ.2στ άρθρο 57ν.3842/10

ΠΟΛ.1093/10

& ΠΟΛ.

1114/11

ΠΟΛ.1075/10

& ΠΟΛ.

1112/11

υπηρεσιών του οικονομικούέτους φορολογίας, των συγκεν-τρωτικών καταστάσεων τουασφαλιστικού φορέα ή κάθε άλ-λο πρόσφορο μέσο κρίνεταιαπαραίτητο προκειμένου νααποδεικνύεται ότι το ακίνητο γιατο οποίο η εκμισθώτρια εταιρείααιτείται την απαλλαγή χρησιμο-ποιείται από τη μισθώτρια απο-κλειστικώς ως γραφείο ή απο-θήκη για την κάλυψη των λει-τουργικών αναγκών της

i) Τα σχετικά ΦΕΚ από τα οποίαπροκύπτει ότι το μετοχικό κεφά-λαιο ανήκει κατά πλειοψηφίαστο Ελληνικό Δημόσιο ή σεΝΠΔΔ ή ότι η πλειοψηφία τωνμελών του ΔΣ ορίζεται από τοΕλληνικό Δημόσιο ή από ΝΠΔΔii) Βεβαίωση του αρμόδιου επο-πτεύοντος Υπουργείου ότι δενέχει επέλθει μεταβολή στα ανω-τέρω

i) Φωτοαντίγραφο του συστατι-κού εγγράφου, οργανισμού ήκαταστατικού, νομίμως δημοσι-ευμένο, όπου απαιτείται δημοσί-ευση, με όλες τις τυχόν τροπο-ποιήσειςii) Βεβαίωση του ΥπουργείουΠαιδείας ότι πρόκειται για γνω-στή θρησκεία ή δόγμα, σε περι-πτώσεις θρησκειών και δογμά-τωνiii) Βεβαίωση από το ΥπουργείοΕξωτερικών περί της αμοιβαι-ότητας, αν πρόκειται για αλλο-δαπό κράτος

i) Αίτηση (υπόδ. 2 των ΠΟΛ1075/10 και 1112/11) στην οποίαθα πρέπει να γίνεται περιγραφήτου ακινήτου για το οποίο ζητεί-ται απαλλαγή, η οποία να ταυτί-ζεται με την περιγραφή του ακι-νήτου στη δήλωση ΦΑΠ/ΕΤΑΚτου προηγούμενου έτους από τοέτος φορολογίας ή στο Ε9 τουέτους φορολογίας, εφόσον


1295


εφόσον το προϊόν της εκμετάλ-λευσης διατίθεται αποδεδειγμέ-να για την εκπλήρωση αυτώντων σκοπών, καθώς και για ταακίνητα που αποδεδειγμένα εί-ναι κενά ή δεν αποφέρουν κα-νένα εισόδημα.

11. Ασφαλιστικά ταμεία ή οργανι-σμοί κοινωνικής ασφάλισης,καθώς και εταιρείες συλλογι-κών επενδύσεων σε ακίνητηπεριουσία που εποπτεύονταιαπό αρχή της χώρας της κατα-στατικής τους έδρας, εκτός αυ-τών των οποίων η καταστατικήέδρα βρίσκεται σε μη συνεργά-σιμα κράτη, σύμφωνα με τιςδιατάξεις των παραγράφων 4και 5 του άρθρου 51Α του ΚΦΕ

παρ.2ζ άρθρο 15ν.3091/02

(παρ.8 άρθρο24 ν.3943/11)

ΠΟΛ.1075/10

& ΠΟΛ.

1112/11

ΠΟΛ.1114/11

υπάρχουν μεταβολές σε αυτότην 1η Ιανουαρίου του έτους φο-ρολογίαςii) Εάν πρόκειται για ημεδαπόΝΠ, επικυρωμένο αντίγραφο τουκαταστατικού ή συστατικού εγ-γράφου του, με τις τυχόν τροπο-ποιήσεις του, συνοδευόμενο απόπιστοποιητικό της αρμόδιας αρ-χής περί των τροποποιήσεωναυτών, καθώς και των σχετικώνΦΕΚ, όπου προβλέπεται. Ανπρόκειται για αλλοδαπό ΝΠ, επι-κυρωμένο αντίγραφο του κατα-στατικού ή συστατικού εγγράφουαυτού με όλες τις τροποποιήσειςτου, σε επίσημη μετάφραση, κα-θώς και πιστοποιητικό της εκά-στοτε αρμόδιας αρχής της χώραςέδρας του περί της ύπαρξης αυ-τού, σε επίσημη μετάφρασηiii) Φωτοαντίγραφο της δήλω-σης ΦΑΠ/ΕΤΑΚ του προηγούμε-νου έτους από το έτος φορολο-γίας και, σε περίπτωση μεταβο-λής της κατάστασης των ακινή-των την 1η Ιανουαρίου του έτουςφορολογίας, αντίγραφο του Ε9του έτους φορολογίαςiv) Τους λογαριασμούς παροχήςηλεκτρικού ρεύματος ή ύδρευ-σης για ολόκληρο το έτος φορο-λογίας εφόσον πρόκειται για κε-νό κτίσμα

Επικυρωμένο αντίγραφο τουσυστατικού εγγράφου, οργανι-σμού ή καταστατικού, κατά περί-πτωση, συνοδευόμενο από βε-βαίωση της αρμόδιας εποπτικήςαρχής της χώρας της καταστατι-κής τους έδρας, ότι πρόκειται γιαασφαλιστικό ταμείο ή οργανισμόκοινωνικής ασφάλισης ή εται-ρεία συλλογικών επενδύσεων

1296


Εξαίρεση Διάταξη Σχετ. ΠΟΛΔικαιολογητικά12. Εταιρείες των εξαιρέσεων 10,

11 και 12, εφόσον υπάρχεισύμβαση διοικητικής συνδρο-μής για την καταπολέμηση τηςαπάτης και της φοροδιαφυγήςμε τη χώρα της έδρας τους.

παρ.4 άρθρο 57ν.3842/10

ΠΟΛ.1093/10

i) Επικυρωμένο αντίγραφο τουμετοχολογίου ή του καταστατι-κού ή του συστατικού εγγράφουτης εταιρείας με τις τροποποι-ήσεις του κατά περίπτωση, σύμ-φωνα με τους κανόνες δημοσιό-τητας που προβλέπονται από τιςσχετικές διατάξεις και αν πρό-κειται για ημεδαπή εταιρεία, πι-στοποιητικό της αρμόδιας αρχήςπερί των τροποποιήσεων αυτών,καθώς και των σχετικών ΦΕΚ,όπου προβλέπεται. Αν πρόκειταιγια αλλοδαπή εταιρεία εγκατε-στημένη σύμφωνα με το κατα-στατικό της σε χώρα κράτος-μέ-λος της ΕΕ, βεβαίωση της εκά-στοτε αρμόδιας αρχής του κρά-τους-μέλους έδρας της εταιρεί-ας, από την οποία να προκύ-πτουν τα στοιχεία των πραγματι-κών μετόχων της εταιρείας την1η Ιανουαρίου του έτους φορο-λογίαςii) Αντίγραφο της βεβαίωσηςαπόδοσης, από την αρμόδιαΔΟΥ, ΑΦΜ στα φυσικά πρόσωπα

Β) Για εταιρείες που έχουν την έδρα τους σύμφωνα με το καταστατικό τους σε τρίτη χώρα εκτός ΕΕ.

Γ) Για εταιρείες που έχουν την έδρα τους σύμφωνα με το καταστατικό τους στην Ελλάδα ή άλλη χώρα της ΕΕ.

Εξαίρεση Διάταξη Σχετ. ΠΟΛΔικαιολογητικά13. ΑΕ που έχουν ονομαστικές με-

τοχές μέχρι φυσικού προσώ-που ή που δηλώνουν τα φυσι-κά πρόσωπα που τις κατέχουνκαι με την προϋπόθεση ότι ταφυσικά πρόσωπα έχουν ΑΦΜστην Ελλάδα.

14. ΕΠΕ, εφόσον τα εταιρικά μερί-δια ανήκουν σε φυσικά πρό-σωπα ή εφόσον δηλώνουν ταφυσικά πρόσωπα στα οποίαανήκουν οι εταιρείες οι οποίεςσυμμετέχουν και με την

παρ.3α άρθρο 57 ν.

3842/10


ΠΟΛ.1093/10

& ΠΟΛ.

1114/11

i) Επικυρωμένο αντίγραφο τουμετοχολογίου ή του καταστατι-κού ή του συστατικού εγγράφουτης εταιρείας με τις τροποποι-ήσεις του κατά περίπτωση, σύμ-φωνα με τους κανόνες δημοσιό-τητας που προβλέπονται από τιςσχετικές διατάξεις και αν πρό-κειται για ημεδαπή εταιρεία, πι-στοποιητικό της αρμόδιας αρχήςπερί των τροποποιήσεων αυτών,καθώς και των σχετικών ΦΕΚ,όπου προβλέπεται.


1297


προϋπόθεση ότι τα φυσικά πρό-σωπα έχουν ΑΦΜ στην Ελλάδα.

15. Προσωπικές εταιρείες, εφόσονοι εταιρικές μερίδες ανήκουνσε φυσικά πρόσωπα ή εφόσονδηλώνουν τα φυσικά πρόσω-πα στα οποία ανήκουν οι εται-ρείες οι οποίες συμμετέχουνκαι με την προϋπόθεση ότι ταφυσικά πρόσωπα έχουν ΑΦΜστην Ελλάδα.

Αν το σύνολο ή μέρος των ονο-ματικών μετοχών, μεριδίων ήμερίδων των εταιρειών των εξαι-ρέσεων 13, 14 και 15,i) ανήκει σε εταιρεία, οι μετοχέςτης οποίας βρίσκονται σε δια-πραγμάτευση σε οργανωμένηχρηματιστηριακή αγορά ήii) κατέχουν πιστωτικά ιδρύματα,περιλαμβανομένων και των ταμι-ευτηρίων ή ταμείων παρακατα-θηκών και δανείων, ασφαλιστικάταμεία, ασφαλιστικές εταιρείες,αμοιβαία κεφάλαια, περιλαμβα-νομένων και των αμοιβαίων κε-φαλαίων επενδύσεων σε ακίνητηπεριουσία κλειστού τύπου, εται-ρείες διαχείρισης αμοιβαίων κε-φαλαίων, εταιρείες συλλογικώνεπενδύσεων σε ακίνητη περιου-σία κλειστού τύπου, εφόσον όλατα ανωτέρω λειτουργούν σε χώ-ρα της ΕΕ και εποπτεύονται απόαρχή κράτους-μελους της ΕΕ*,καθώς και "θεσμικοί επενδυτές"που λειτουργούν σε οργανωμένηαγορά χώρας της ΕΕ, όπως αυτήνοείται σύμφωνα με την παρ.1του άρθρου 23 του ν.2778/99,δεν απαιτείται περαιτέρω δήλω-ση των φυσικών προσώπων γιατην εταιρεία αυτή, κατά το ποσο-στό συμμετοχής τους.*η φράση αυτή αντικαταστάθηκεαπό 1/1/2011 με την παρ.9 τουάρθρου 24 του ν.3943/11 ωςεξής:


παρ.3 άρθρο 57ν.3842/10

ΠΟΛ.1114/11

Αν πρόκειται για αλλοδαπή εται-ρεία εγκατεστημένη σύμφωναμε το καταστατικό της σε χώρακράτος-μέλος της ΕΕ, βεβαίωσητης εκάστοτε αρμόδιας αρχήςτου κράτους-μέλους έδρας τηςεταιρείας, από την οποία να προ-κύπτουν τα στοιχεία των πραγ-ματικών μετόχων της εταιρείαςτην 1η Ιανουαρίου του έτους φο-ρολογίαςii) Αντίγραφο της βεβαίωσηςαπόδοσης, από την αρμόδιαΔΟΥ, ΑΦΜ στα φυσικά πρόσωπα

Αντί για δήλωση, βεβαίωση τηςοργανωμένης χρηματιστηριακήςαγοράς, η οποία πρέπει να είναιμέλος του WFE και να εποπτεύε-ται από αρχή διαπιστευμένηστην IOSCO

Για θεσμικό επενδυτή αντί γιαδήλωση, βεβαίωση για την ιδιό-τητά του, σύμφωνα με τις σχετι-κές διατάξεις, από την οικείαΕπιτροπή Κεφαλαιαγοράς.

Για όλα τα υπόλοιπα, αντί γιαδήλωση, βεβαίωση της αρμό-διας εποπτικής αρχής του Κρά-τους - Μέλους της καταστατικήςτους έδρας ή της Κεντρικής Τρά-πεζας αν πρόκειται για πιστωτι-κά ιδρύματα ή της αρμόδιαςυπηρεσίας ή ανεξάρτητης αρχήςπου εποπτεύει ασφαλιστικούςοργανισμούς.

1298


η καταστατική έδρα των οποίωνδεν βρίσκεται σε μη συνεργάσι-μο κράτος, όπως αυτό ορίζεταιμε την παρ.4 & 5 του άρθρου51Α του ΚΦΕ και εποπτεύονταιαπό αρχή της χώρας της έδραςτους

16. Εταιρείες των οποίων το σύνο-λο των ονομαστικών μετοχών,μεριδίων ή μερίδων ανήκουνσε ίδρυμα ημεδαπό ή αλλοδα-πό, εφόσον αποδεδειγμέναεπιδιώκει στην Ελλάδα κοινω-φελείς σκοπούς, για τα ακίνηταπου χρησιμοποιούνται για τοσκοπό αυτόν.


ΠΟΛ.1075/10

i) Αίτηση (υπόδ. 2 των ΠΟΛ1075/10 και 1112/11) στην οποίαθα πρέπει να γίνεται περιγραφήτου ακινήτου για το οποίο ζητείταιαπαλλαγή, η οποία να ταυτίζεταιμε την περιγραφή του ακινήτουστη δήλωση ΦΑΠ/ΕΤΑΚ του προ-ηγούμενου έτους από το έτος φο-ρολογίας ή στο Ε9 του έτους φο-ρολογίας, εφόσον υπάρχουν με-ταβολές σε αυτό την 1η Ιανουαρί-ου του έτους φορολογίαςii) Εάν πρόκειται για ημεδαπόΝΠ, επικυρωμένο αντίγραφο τουκαταστατικού ή συστατικού εγ-γράφου του, με τις τυχόν τροπο-ποιήσεις του, συνοδευόμενο απόπιστοποιητικό της αρμόδιας αρ-χής περί των τροποποιήσεων αυ-τών, καθώς και των σχετικώνΦΕΚ, όπου προβλέπεται. Αν πρό-κειται για αλλοδαπό ΝΠ, επικυ-ρωμένο αντίγραφο του καταστα-τικού ή συστατικού εγγράφουαυτού με όλες τις τροποποιήσειςτου, σε επίσημη μετάφραση, κα-θώς και πιστοποιητικό της εκά-στοτε αρμόδιας αρχής της χώραςέδρας του περί της ύπαρξης αυ-τού, σε επίσημη μετάφρασηiii) Φωτοαντίγραφο της δήλωσηςΦΑΠ/ΕΤΑΚ του προηγούμενουέτους από το έτος φορολογίαςκαι, σε περίπτωση μεταβολής τηςκατάστασης των ακινήτων την 1ηΙανουαρίου του έτους φορολο-γίας, αντίγραφο του Ε9 του έτουςφορολογίαςiv) Τους λογαριασμούς παροχήςηλεκτρικού ρεύματος ή ύδρευ-σης για ολόκληρο το έτος φορο-λογίας εφόσον πρόκειται για κε-νό κτίσμα


Οι προθεσμίες για την υποβολή των απαιτούμενων δικαιολογητικών για την υπαγωγή στιςανωτέρω εξαιρέσεις εμφανίζονται στον πίνακα που ακολουθεί:

1299


17. Τα ΝΠΔΔ, τα κάθε είδους ημε-δαπά ταμεία ή ημεδαποί οργα-νισμοί κοινωνικής ασφάλισης,οι ημεδαπές συνδικαλιστικέςοργανώσεις, η ΑρχαιολογικήΕταιρεία, τα ημεδαπά μουσεία,το Ευρωπαϊκό Πολιτιστικό Κέν-τρο Δελφών, οι Ξένες Αρχαι-ολογικές Σχολές, οι ημεδαποίσυνεταιρισμοί που έχουν συ-σταθεί νόμιμα και οι ενώσειςτους, οι ημεδαπές δημοτικέςκαι κοινοτικές επιχειρήσεις, τανομικά πρόσωπα που υπάγον-ται στις διατάξεις του ν.3647/2008, καθώς και τα ημε-δαπά κληροδοτήματα με κοι-νωφελή σκοπό, τα ημεδαπάκοινωφελή ιδρύματα που επο-πτεύονται από δημόσια αρχήκαι τα ημεδαπά σωματεία.

παρ.3ε άρθρο 57ν.3842/10

ΠΟΛ.1075/10

& ΠΟΛ.

1114/11

Φωτοαντίγραφο του καταστατι-κού, του οργανισμού ή του συ-στατικού εγγράφου νομίμως δη-μοσιευμένου, όπου απαιτείταιδημοσίευση, με όλες τις τυχόντροποποιήσεις. Εάν πρόκειται γιαημεδαπό κληροδότημα με κοι-νωφελή σκοπό ή ημεδαπό κοι-νωφελές ίδρυμα, επιπλέον, βε-βαίωση από την οποία να προκύ-πτει ότι τα ανωτέρω εποπτεύον-ται από δημόσια αρχή και επιτε-λούν κοινωφελή σκοπό.

Σχετ. ΠΟΛΠροθεσμία υποβολής

Για τις εξαιρέσεις: 1, 2, 3, 8 ,9, 11, 12,

13, 14, 15

Για τις εξαιρέσεις: 4, 5, 6, 7, 10, 16, 17

ΠΟΛ.1093/10 & ΠΟΛ.1114/11

ΠΟΛ.1075/10

για το έτος2010

& ΠΟΛ.1112/11

για ταεπόμενα

Τα δικαιολογητικά τηρούνται κατ' έτος στο αρχείο του νομικούπροσώπου, αναφέρονται στην 1η Ιανουαρίου του έτους φορο-λογίας και πρέπει να έχουν εκδοθεί μέχρι τη λήξη της προθε-σμίας υποβολής δήλωσης. Αν η δήλωση υποβληθεί εκπρόθε-σμα λόγω έκδοσης των δικαιολογητικών σε χρόνο μεταγενέ-στερο της προθεσμίας, επιβάλλονται οι κυρώσεις τουν.2523/97. Οι ίδιες κυρώσεις επιβάλλονται και στις περιπτώ-σεις που τα δικαιολογητικά τηρούνται στο αρχείο του νομικούπροσώπου.

Τα δικαιολογητικά για τη χορήγηση απαλλαγής υποβάλλονταιμέχρι 16/7/2010 για το έτος 2010, μέχρι 29/6/2011 για το έτος2011 και μέχρι 10 Φεβρουαρίου για κάθε επόμενο έτος. Σε πε-ρίπτωση εκπρόθεσμης υποβολής αίτησης χορήγησης απαλλα-γής, η δήλωση του ειδικού φόρου επί των ακινήτων υποβάλ-λεται μόνο μετά τη χορήγηση της σχετικής βεβαίωσης ή τηγνωστοποίηση της μη χορήγησης της απαλλαγής από τον Προ-ϊστάμενο της Δ.Ο.Υ.

2.3 ΑΡΘΡΟ 58 Ν. 3842/2010: ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΛΟΓΩ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗΣ ΣΕ ΦΥΣΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑΉ ΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ

Με το άρθρο 58 του ν. 3842/2010 δίνονται εκ νέου κίνητρα για τη μεταβίβαση ακινήτωνιδιοκτησίας offshore εταιρειών, σε φυσικά ή νομικά πρόσωπα. Ειδικότερα:

1300


Διάταξη Σχετ. ΠΟΛΔικαιολογητικάΜεταβιβάσεις ακινήτων (από επαχθή ήχαριστική αιτία) των εταιριών που υπό-κεινται στον ΕΦΑ, εφόσον πραγματοποι-ηθούν μέχρι 19/12/2010 (ΠΟΛ 1158/2010)σε φυσικά πρόσωπα , απαλλάσσονται:α) από τον ειδικό φόρο για το 2010β) από τον οφειλόμενο, με τις γενικές δια-τάξεις της περ. ζ της παρ. 3 του άρθρου 28του ΚΦΕ όπως ισχύει, φόρο επί της προ-κύπτουσας υπεραξίας.γ) από το 50% του φόρου μεταβίβασης ήδωρεάς

Αν το φυσικό πρόσωπο στο οποίο μεταβι-βάζεται το ακίνητο της προηγούμενης πε-ρίπτωσης αποδεικνύει ότι είναι ο πραγμα-τικός κύριος του ακινήτου, δε θα εφαρμό-ζεται το τεκμήριο αγοράς του ακινήτου, μετην προϋπόθεση ότι, κατά το χρόνο κτήσηςτου ακινήτου από την εταιρεία, η δαπάνηαγοράς αυτού καλυπτόταν με τα δηλούμε-να εισοδήματα, σύμφωνα με το άρθρο 19του ΚΦΕ.

Συνυποβάλλεται με την οικεία δήλωσηφόρου μεταβίβασης ή δωρεάς ακινήτωνυπεύθυνη δήλωση (υπόδειγμα 1 της ΠΟΛ1084/10) από το νόμιμο εκπρόσωπο τουμεταβιβάζοντος νομικού προσώπου, μετην οποία δηλώνεται ότι το μεταβιβάζοννομικό πρόσωπο υπόκειται στον ειδικόφόρο 15% του άρθρου 15 του ν. 3091/02,όπως ισχύειΗ μεταβίβαση του ίδιου ακινήτου ναπραγματοποιείται με μία συμβολαιογρα-φική πράξη.Τα αλλοδαπά νομικά πρόσωπα ή νομικέςοντότητες υποχρεούνται (άρθρο 107 τουΚΦΕ) κατά την υποβολή της ετήσιας δή-λωσης φορολογίας εισοδήματος να προ-σκομίζουν φωτοαντίγραφο του συμβο-λαιογραφικού εγγράφου με το οποίο με-ταβιβάστηκε το ακίνητο, καθώς και τουσχετικού πιστοποιητικού μεταγραφής απότο αρμόδιο υποθηκοφυλακείο. Ειδικά,όταν το ακίνητο που μεταβιβάζεται είναιτο μοναδικό ή το τελευταίο ακίνητο στηνΕλλάδα του αλλοδαπού νομικού προσώ-που ή οντότητας, η πιο πάνω δήλωση φο-ρολογίας εισοδήματος υποβάλλεται μέσασε 1 μήνα από τη μεταβίβασή του.

Συνυποβάλλονται με τη δήλωση φορολο-γίας εισοδήματος:i) βεβαίωση της εταιρείας που προβαίνειστη μεταβίβαση, στην οποία θα αναφέρε-ται η σύνθεση του κεφαλαίου της. Στη βε-βαίωση αυτή αναγράφονται αναλυτικάόλα τα φυσικά και νομικά πρόσωπα πουμετέχουν στο κεφάλαιο της εταιρείας, μετα αντίστοιχα ποσοστά συμμετοχής τους.Θεωρείται ότι αληθής κύριος του ακινή-του είναι το φυσικό πρόσωπο που μετέχειμε ποσοστό πάνω από 50% στην εταιρείαπου πραγματοποιεί τη μεταβίβαση.ii)οποιοδήποτε άλλο πρόσφορο στοιχείοκρίνει ο αγοραστής του ακινήτου ότι μπο-ρεί να χρησιμοποιηθεί προκειμένου νααποδείξει ότι είναι ο αληθής κύριος τουακινήτου που μεταβιβάζεται.

ΠΟΛ 1084/2010

1301

ΑΑ..ΥΥ..ΟΟ.. ΠΠΟΟΛΛ.. 11110011//1111..55..22001155

Τύπος και περιεχόµενο της πράξης διοικητικού προσδιορισµού τουτέλους επιτηδεύµατος οικονοµικού έτους 2013 σε νοµικά πρόσωπακαι λοιπά θέµατα για την επιβολή και την είσπραξή του

ΑΠΟΦΑΣΗΗ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ∆ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ∆ΩΝ

ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ

Έχοντας υπόψη:α. Τις διατάξεις του άρθρου 31 του ν. 3986/2011 (ΦΕΚ Α΄ 152). β. Τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 64 και της παρ. 2 του άρθρου 110 του ν.

2238/1994.γ. Τις διατάξεις των άρθρων 5, 32, 37, 41 και του Παραρτήµατος του

ν.4174/2013 (ΦΕΚ Α΄ 170), όπως ισχύουν.δ. Την ΠΟΛ. 1167/2.8.2011 απόφαση του Αναπληρωτή Υπουργού Οικονοµι-

κών (ΦΕΚ Β΄ 1835).ε. Την αριθ. 20/25.06.2014 (ΦΕΚ 360/ΥΟ∆∆) πράξη του Υπουργικού Συµβου-

λίου «Επιλογή και ∆ιορισµός Γενικού Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ∆ηµο-σίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών».

στ. Τις διατάξεις της αριθ. ∆6Α 1015213 ΕΞ2013/28.1.2013 (ΦΕΚ Β΄ 130 και3317) κοινής απόφασης του Υπουργού και του Υφυπουργού Οικονοµικών «Μετα-βίβαση αρµοδιοτήτων στον Γενικό Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ∆ηµο-σίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών», όπως ισχύει.

ζ. Το γεγονός ότι από τις διατάξεις της παρούσας δεν προκαλείται δαπάνη σεβάρος του Κρατικού Προϋπολογισµού.


ΆΆρρθθρροο 11Τύπος και περιεχόµενο της πράξης διοικητικού προσδιορισµού

του τέλους επιτηδεύµατος οικονοµικού έτους 2013

Ο τύπος και το περιεχόµενο της πράξης διοικητικού προσδιορισµού τέλους

ΕΕφφααρρµµοογγήήςς ΆΆµµεεσσηηςς ΦΦοορροολλοογγίίααςς∆ιεύθυνση

Ιούνιος 2015 ΦΦΕΕ

1302

επιτηδεύµατος των νοµικών προσώπων, για το οικονοµικό έτος 2013, έχει ως τοσυνηµµένο υπόδειγµα.

Η πράξη διοικητικού προσδιορισµού του τέλους επιτηδεύµατος εκδίδεται καικοινοποιείται σύµφωνα µε τις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 5 και τουάρθρου 37 του ν. 4174/2013.

ΆΆρρθθρροο 22Επιβολή και είσπραξη τέλους επιτηδεύµατος οικονοµικού έτους 2013

1. Το τέλος επιτηδεύµατος βεβαιώνεται από τη ∆ΗΛΕ∆ στα νοµικά πρόσωπαπου υπέβαλαν δήλωση φορολογίας εισοδήµατος για το οικονοµικό έτος 2013 καικαταβάλλεται σε οκτώ (8) ίσες µηνιαίες δόσεις. Από τις δόσεις αυτές η πρώτη κα-ταβάλλεται µέχρι την τελευταία εργάσιµη για τις δηµόσιες υπηρεσίες ηµέρα τουεπόµενου µήνα από τη βεβαίωση και η καθεµία από τις επόµενες δόσεις µέχριτην τελευταία εργάσιµη ηµέρα κάθε επόµενου µήνα, αντίστοιχα. Σε περίπτωσηεφάπαξ καταβολής του τέλους εντός της προθεσµίας καταβολής της πρώτης δό-σης παρέχεται έκπτωση ενάµιση τοις εκατό (1,5%).

2. Κατά τα λοιπά ισχύει η ΠΟΛ. 1167/2.8.2011 Α.Υ.Ο.3. Η απόφαση αυτή να δηµοσιευθεί στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως.

ΥΥΠΠΟΟΙΙΚΚ ΠΠΟΟΛΛ.. 11110022//1111..55..22001155

Οδηγίες για τη συµπλήρωση και την εκκαθάριση της δήλωσης φο-ρολογίας εισοδήµατος νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτωνφορολογικού έτους 2014

Αναφορικά µε το πιο πάνω θέµα και σε συνέχεια της ΠΟΛ. 1074/2015 απόφα-σης (ΦΕΚ 574Β’), µε την οποία ορίσθηκε ο τύπος και το περιεχόµενο της δήλω-σης φορολογίας εισοδήµατος νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων φορο-λογικού έτους 2014, σας γνωρίζουµε τα ακόλουθα:

ΙΙ.. ΓΓΕΕΝΝΙΙΚΚΑΑΤο έντυπο φορολογίας εισοδήµατος, για το φορολογικό έτος 2014 θα είναι ενι-

αίο για όλα τα νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες του άρθρου 45 τουν.4172/2013 ανεξάρτητα από την κατηγορία τήρησης των βιβλίων (απλογραφικάή διπλογραφικά) ή τον τρόπο σύνταξης των οικονοµικών τους καταστάσεων (µεβάση τα ∆ιεθνή Λογιστικά Πρότυπα). Παρόλα αυτά, κατά την υποβολή µε τη χρή-ση ηλεκτρονικής µεθόδου της δήλωσης δεν επιτρέπεται η συµπλήρωση όλωντων κωδικών και πινάκων, αλλά θα συµπληρώνονται µόνο αυτοί που αφορούνστα συγκεκριµένα νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες µε βάση την εξής κατη-γοριοποίηση:

α) Νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες µε απλογραφικά βιβλία.β) Νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες µε διπλογραφικά βιβλία.

∆∆//ννσσηη ΕΕφφααρρµµοογγήήςς ΆΆµµεεσσηηςς ΦΦοορροολλοογγίίααςς


1303

γ) Νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα.δ) Νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες που συντάσσουν οικονοµικές κα-

ταστάσεις µε βάση τα ∆.Λ.Π.

ΙΙΙΙ.. ΦΦΟΟΡΡΟΟΛΛΟΟΓΓΙΙΚΚΗΗ ΑΑΝΝΑΑΜΜΟΟΡΡΦΦΩΩΣΣΗΗ ΑΑΠΠΟΟΤΤΕΕΛΛΕΕΣΣΜΜΑΑΤΤΩΩΝΝ -- ΣΣΥΥΜΜΠΠΛΛΗΗΡΡΩΩΣΣΗΗ ΠΠΙΙΝΝΑΑΚΚΩΩΝΝ

1. Οι κωδικοί 116, 117, 118 και 119 θα συµπληρώνονται µόνο από τα νοµικάπρόσωπα και νοµικές οντότητες που συντάσσουν τις οικονοµικές καταστάσειςτους µε βάση τα ∆.Λ.Π.

Επισηµαίνεται, ότι οι κωδικοί 118 και 119 θα συµπληρώνονται µόνο από αυ-τούς που τηρούν και τα βιβλία τους µε βάση τα ∆.Λ.Π, καθόσον αν τηρούν τα βι-βλία τους βάσει του Κ.Φ.Α.Σ θα συµπληρώνονται µόνο οι κωδικοί 116 και 117 αν-τίστοιχα.

Για να χρησιµοποιηθούν οι ως άνω κωδικοί θα πρέπει να έχει ενεργοποιηθεί οκωδικός 650, προκειµένου να δηλωθεί ότι η εταιρεία εφαρµόζει τα ∆.Λ.Π.

2. Οι κωδικοί 016 και 017 θα συµπληρώνονται από τα όλα τα νοµικά πρόσω-πα ή νοµικές οντότητες είτε τηρούν απλογραφικά ή διπλογραφικά βιβλία.

3. Στον κωδικό 455 θα µεταφέρεται το σύνολο των µη εκπιπτόµενων δαπανώναπό την κατάσταση φορολογικής αναµόρφωσης, καθόσον η ανάλυση, σε επιµέ-ρους κωδικούς, των αντίστοιχων δαπανών καταχωρείται πλέον µόνο στην κατά-σταση φορολογικής αναµόρφωσης από όπου µεταφέρεται το συνολικό ποσό αυ-τών στη δήλωση.

Επισηµαίνεται, ότι για τα νοµικά πρόσωπα µε απλογραφικά βιβλία δεν θα γίνε-ται η αναµόρφωση των φορολογητέων κερδών στον πίνακα Ζ’ του εντύπου Ε3και συνεπώς δεν θα συµπληρώνονται οι αντίστοιχοι κωδικοί του πίνακα αυτού. Ταπαραπάνω νοµικά πρόσωπα µετά τη συµπλήρωση των κωδικών 551, 555, 559και 563 του υποπίνακα ζ’ του εντύπου Ε3, µεταφέρουν το αποτέλεσµα για τυχόνφορολογική αναµόρφωση (π.χ. δαπάνες µη εκπιπτόµενες, απαλλασσόµενα µερί-σµατα, αφορολόγητα αποθεµατικά αναπτυξιακών νόµων, κ.λπ.) και φορολόγησηστο έντυπο της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος των νοµικών προσώπων.

4. Στους κωδικούς 456 και 464 αναγράφονται τα πιστωτικά και χρεωστικάυπόλοιπα αντίστοιχα, των αποθεµατικών τα οποία µεταφέρονται στα φορολογη-τέα αποτελέσµατα του φορολογικού έτους 2014 κατ’ εφαρµογή των διατάξεωντων παραγράφων 12 και 13 του άρθρου 72 του ν.4172/2013 και για τα οποία δενεπιλέχθηκε η αυτοτελής φορολόγηση µε συντελεστή 19% (ΠΟΛ. 1143/2014 εγκύ-κλιος). Τα ποσά των αποθεµατικών αυτών εφόσον έχουν επιβαρύνει τα αποτελέ-σµατα των επιχειρήσεων στη χρήση σχηµατισµού τους, θα καταχωρηθούν στηδήλωση του φορολογικού έτους 2014 εξωλογιστικά, προκειµένου να συµψηφι-σθούν µε τα φορολογικά αποτελέσµατα (κέρδη ή ζηµίες) του έτους αυτού.

5. Ο κωδικός 457 συµπληρώνεται από τις επιχειρήσεις για τις οποίες προκύ-πτει χρεωστική διαφορά λόγω πιστωτικού κινδύνου από τη διαγραφή χρεών οφει-λετών τους, κατ’ εφαρµογή των διατάξεων της παρ. 3 του άρθρου 27 του ν.4172/2013. Στον σχετικό κωδικό θα δηλωθούν το τρέχον φορολογικό έτος τα 14/15της προκύπτουσας διαφοράς, προκειµένου να µπορέσει να εκπεσθεί το 1/15.



1304

Επίσης, από τις ίδιες επιχειρήσεις συµπληρώνονται πρώτα οι κωδικοί αριθµοί811, 812 και 813 προκειµένου να δηλώσουν το συνολικό ποσό της χρεωστικήςδιαφοράς, το ποσό απόσβεσης της χρεωστικής διαφοράς του τρέχοντος φορολο-γικού έτους και το υπολειπόµενο ποσό της χρεωστικής διαφοράς προς απόσβε-ση, αντίστοιχα.

6. Στους κωδικούς 495, 458, 465, 466, 467, 463, 459, 468, 469, 559, 462, 752και 550 αναγράφονται τα έσοδα που µε βάση τις αναφερόµενες στους οικείουςκωδικούς διατάξεις του ν.4172/2013 απαλλάσσονται του φόρου εισοδήµατος.

Ειδικότερα:α) Στον κωδικό 495 αναγράφεται το ποσό των εισπραττόµενων µερισµάτων

που απαλλάσσεται της φορολογίας εισοδήµατος µε βάση τις προϋποθέσεις τωνδιατάξεων του άρθρου 48 του ν.4172/2013. Για την τεκµηρίωση της πλήρωσηςτων προϋποθέσεων το νοµικό πρόσωπο θα συµπληρώνει υποχρεωτικά τον πί-νακα 4. Ο κωδικός αυτός συµπληρώνεται ανεξάρτητα από την κατηγορία των βι-βλίων (απλογραφικά ή διπλογραφικά) που τηρούν τα νοµικά πρόσωπα ή νοµικέςοντότητες, προκειµένου για τον προσδιορισµό των φορολογητέων αποτελεσµά-των τους, χωρίς να ελέγχεται η επάρκεια κερδών µε βάση το ποσό του κωδικού016. Επίσης, σε περίπτωση που ο λήπτης νοµικό πρόσωπο ζητήσει προσωρινάαπαλλαγή από το φόρο εισοδήµατος µε κατάθεση αντίστοιχης εγγυητικής επιστο-λής, κατ’ εφαρµογή των διατάξεων της παρ. 3 του άρθρο 48, θα πρέπει να ανα-γράψει στο ίδιο πίνακα τα στοιχεία της εγγυητικής επιστολής (ΠΟΛ.1039/2015 εγ-κύκλιος).

β) Στον κωδικό 458 αναγράφεται η υπερτίµηση που προκύπτει από τυχόναναγκαστική απαλλοτρίωση ακινήτου η οποία δεν υπόκειται σε φόρο εισοδήµα-τος, όπως διευκρινίσθηκε στην ΠΟΛ. 1059/2015 εγκύκλιό µας.

γ) Στον κωδικό 465 αναγράφεται η υπεραξία που προκύπτει από µεταβίβασηεταιρικών οµολόγων που έχουν εκδοθεί κατ’ εφαρµογή του ν.3156/2003, καθώςκαι εταιρικών οµολόγων που έχουν εκδοθεί από εταιρείες µε έδρα σε χώρες τηςΕ.Ε και του ΕΟΧ/ΕΖΕΣ, όπως έχει διευκρινισθεί µε την ΠΟΛ. 1032/2015 εγκύκλιόµας.

δ) Στον κωδικό 466 αναγράφεται η υπεραξία που προκύπτει από εκποίησηµεριδίων ΟΣΕΚΑ (ηµεδαπών, Ε.Ε., ΕΟΧ/ΕΖΕΣ), όπως έχει διευκρινισθεί µε τηνΠΟΛ.1032/2015 εγκύκλιό µας, καθώς και τα διανεµόµενα κέρδη από µερίδιαΟΣΕΚΑ (ηµεδαπών, Ε.Ε., ΕΟΧ/ΕΖΕΣ) µε βάση τα αναφερόµενα στηνΠΟΛ.1042/2015 εγκύκλιό µας.

Για τα ως άνω ποσά, σε περίπτωση διανοµής τους από τους δικαιούχους, δενοφείλεται φόρος νοµικού προσώπου, κατ’ εφαρµογή των διατάξεων της παρ.1του άρθρου 47 του ν. 4172/2013, καθόσον κατισχύουν οι ειδικότερες διατάξειςτης παρ.5 του άρθρου 103 του ν.4099/2012, από τις οποίες προκύπτει ότι οι µερι-διούχοι ή µέτοχοι, κατά περίπτωση, των ΟΣΕΚΑ απαλλάσσονται από κάθε φόρο,δεδοµένου ότι µε την καταβολή του φόρου στο επίπεδο του ΟΣΕΚΑ (ειδικός φό-ρος επί του ενεργητικού του), εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των ΟΣΕΚΑκαι των µεριδιούχων ή µετόχων του.

Επισηµαίνεται, ότι η τυχόν ζηµία από εκποίηση µεριδίων ΟΣΕΚΑ, θα πρέπει



1305

να καταχωρηθεί στην κατάσταση φορολογικής αναµόρφωσης ως µη εκπιπτόµενηδαπάνη.

ε) Στον κωδικό 467 αναγράφεται το ποσό των τόκων που προκύπτουν απόοµόλογα που εκδόθηκαν από το Ευρωπαϊκό Ταµείο Χρηµατοοικονοµικής Σταθε-ρότητας (ΕΤΧΣ), κατ’ εφαρµογή του προγράµµατος συµµετοχής στην αναδιάταξητου ελληνικού χρέους, οι οποίοι απαλλάσσονται του φόρου εισοδήµατος σύµφω-να µε τις διατάξεις της παρ.5 του άρθρου 47 του ν.4172/2013.

στ) Στον κωδικό 463 αναγράφεται η υπεραξία που προέκυψε από την αποτί-µηση των περιουσιακών στοιχείων των επιχειρήσεων µε βάση τις διατάξεις τωνάρθρων 52 – 54 του ν. 4172/2013 και η οποία για φορολογικούς σκοπούς δεναναγνωρίζεται.

ζ) Ο κωδικός 459 συµπληρώνεται από τις επιχειρήσεις που αποκτούν κέρδηαπό τη διάθεση παραγόµενης ηλεκτρικής ενέργειας, σύµφωνα µε τις διατάξειςτης παρ. 5 του άρθρου 58 του ν.4172/2013.

η) Στον κωδικό 468 αναγράφονται τα απαλλασσόµενα έσοδα των φορέων γε-νικής κυβέρνησης που είναι κεφαλαιουχικές εταιρείες και στις οποίες συµµετέχειτο κράτος ή νοµικό πρόσωπο δηµοσίου δικαίου µε ποσοστό 100%, προκειµένουτα υπόψη νοµικά πρόσωπα να φορολογηθούν για το εισόδηµά τους από κεφά-λαιο και υπεραξία µεταβίβασης κεφαλαίου κατ’ εφαρµογή των διατάξεων της περ.α’ του άρθρου 46 του ν.4172/2013. Ταυτόχρονα, όµως θα πρέπει υποχρεωτικά νασυµπληρωθεί και ο κωδικός 2017 της «Κατάστασης Φορολογικής Αναµόρφω-σης» µε βάση τις αντίστοιχες δαπάνες που αφορούν στα απαλλασσόµενα έσοδα,προκειµένου να υπαχθεί τελικά σε φορολόγηση, κατά την εκκαθάριση της δήλω-σης, το οριζόµενο από το νόµο αντίστοιχο εισόδηµα (κεφάλαιο και υπεραξία κε-φαλαίου).

θ) Στον κωδικό 469 αναγράφονται τα έσοδα των νοµικών προσώπων και νοµι-κών οντοτήτων που απαλλάσσονται της φορολογίας κατ’ εφαρµογή των διατάξε-ων του άρθρου 46 του ν.4172/2013 (π.χ. Τράπεζα Ελλάδος). Ταυτόχρονα, όµωςθα πρέπει υποχρεωτικά να συµπληρωθεί και ο κωδικός 2019 της «ΚατάστασηςΦορολογικής Αναµόρφωσης» µε βάση τις αντίστοιχες δαπάνες των υπόψη προ-σώπων και οντοτήτων προκειµένου να είναι εφικτή η εκκαθάριση των εισοδηµά-των των υπόψη νοµικών προσώπων στη δήλωση φορολογίας εισοδήµατός τους.

ι) Στον κωδικό 559 αναγράφονται τα κέρδη (έσοδα) των ναυτιλιακών επιχειρή-σεων η φορολόγηση των οποίων διέπεται από τις διατάξεις του ν.27/1975, κατ’εφαρµογή των διατάξεων των παρ.14 και 15 του άρθρου 72 του ν.4172/2013.Ταυτόχρονα, όµως θα πρέπει υποχρεωτικά να συµπληρωθεί και ο κωδικός 2018της «Κατάστασης Φορολογικής Αναµόρφωσης» µε βάση τις αντίστοιχες δαπάνεςπου αφορούν τα απαλλασσόµενα έσοδα για λόγους εκκαθάρισης της δήλωσης.

Επισηµαίνεται, ότι τα ανωτέρω εφαρµόζονται στην περίπτωση που οι ως άνωεπιχειρήσεις έχουν εισόδηµα και από άλλες πηγές, καθόσον όπως έχει γίνει δε-κτό από τη ∆ιοίκηση δεν υποχρεούνται σε υποβολή δήλωσης φορολογίας εισο-δήµατος τα γραφεία ή υποκαταστήµατα αλλοδαπών ναυτιλιακών επιχειρήσεωνπου εγκαθίστανται στην Ελλάδα µε βάση τις διατάξεις του άρθρου 25 τουν.27/1975, για το απαλλασσόµενο κατά τις διατάξεις αυτές εισόδηµα (ΠΟΛ.



1306

1060/2015 εγκύκλιος).ια) Στον κωδικό 462 αναγράφεται το αχρησιµοποίητο ποσό των προβλέψεων

το οποίο επιβαρύνει τα αποτελέσµατα του τρέχοντος φορολογικού έτους το οποίοόµως έχει ήδη φορολογηθεί τα προηγούµενα έτη (λόγω αναµόρφωσης).

ιβ) Ο κωδικός 752 συµπληρώνεται από τις επιχειρήσεις για τις οποίες η χρεω-στική διαφορά που προκύπτει σε βάρος τους από την ανταλλαγή οµολόγων τουΕλληνικού ∆ηµοσίου ή εταιρικών οµολόγων µε εγγύηση του Ελληνικού ∆ηµοσίου,κατ’ εφαρµογή του προγράµµατος συµµετοχής στην αναδιάταξη του ελληνικούχρέους, εκπίπτει ισόποσα σε τριάντα (30) ισόποσες ετήσιες δόσεις, αρχής γενο-µένης από τη χρήση µέσα στην οποία πραγµατοποιείται η ανταλλαγή των τίτλωνκαι ανεξάρτητα από το χρόνο διακράτησης των οµολόγων. Επίσης, από τις ίδιεςεπιχειρήσεις συµπληρώνονται οι κωδικοί 746, 747, 753 και 748, προκειµένου ναδηλώσουν το συνολικό ποσό της χρεωστικής διαφοράς, το συνολικό ποσό τηςχρεωστικής διαφοράς που αποσβέσθηκε στις προηγούµενες χρήσεις, το ποσόαπόσβεσης της χρεωστικής διαφοράς του τρέχοντος φορολογικού έτους και τουπολειπόµενο ποσό της χρεωστικής διαφοράς προς απόσβεση, αντίστοιχα.

ιγ) Στον κωδικό 550 αναγράφεται το ποσό των αποσβέσεων των αδειώνΦ.∆.Χ που εκπίπτει µε βάση τις διατάξεις του ν.3888/2010 και µε βάση τις διευ-κρινίσεις που έχουν δοθεί µε την ΠΟΛ. 1106/2011 εγκύκλιό µας.

Επισηµαίνεται, ότι οι ως άνω κωδικοί συµπληρώνονται χωρίς να ελέγχεται ηεπάρκεια κερδών µε βάση το ποσό του κωδικού 016. Σε περίπτωση που µετά τηναφαίρεση των ως άνω κωδικών από τον κωδικό 024 προκύψει ζηµία, η ζηµία αυ-τή αναγνωρίζεται φορολογικά. Τα ίδια ισχύουν και στην περίπτωση που προσαυ-ξάνονται οι ζηµίες του κωδικού 224 λόγω της αφαίρεσης των πιο πάνω κωδικών.

7. Στους κωδικούς 379, 380 και 381 καταχωρούνται τα διανεµόµενα κέρδη τουτρέχοντος φορολογικού έτους, όπως περιγράφονται στους αντίστοιχους κωδι-κούς.

Ειδικότερα:α) Στον κωδικό 379 αναγράφονται τα διανεµόµενα κέρδη του τρέχοντος φορο-

λογικού έτους που προκύπτουν από επιχειρηµατική δραστηριότητα του νοµικούπροσώπου ή της νοµικής οντότητας, δηλαδή κέρδη που έχουν προκύψει από αν-τίστοιχα έσοδα που υπάγονται σε φορολόγηση µε τις διατάξεις του ν.4172/2013.

β) Στον κωδικό 380 αναγράφονται τα διανεµόµενα κέρδη του τρέχοντος φορο-λογικού έτους που προκύπτουν από έσοδα για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φό-ρος εισοδήµατος, δηλαδή κέρδη που έχουν προκύψει από αντίστοιχα έσοδα πουδεν υπάγονται σε φορολόγηση µε βάση διατάξεις του ν. 4172/2013 (π.χ. τόκοιπου προκύπτουν από οµόλογα που εκδίδονται από Ευρωπαϊκό Ταµείο Χρηµατο-οικονοµικής Σταθερότητας κατ’ εφαρµογή των διατάξεων της παρ.3 του άρθρου37 του ν.4172/2013) ή ειδικότερες διατάξεις νόµων (π.χ. υπεραξία από µεταβίβα-ση εταιρικών οµολόγων σύµφωνα µε τις διατάξεις του ν.3156/2013, υπεραξίααπό εκποίηση µεριδίων ΟΣΕΚΑ σύµφωνα µε τις διατάξεις του ν.4099/2012) κα-θώς επίσης και διανεµόµενα κέρδη νοµικών προσώπων που προκύπτουν βάσει∆.Λ.Π., κατά το µέρος που υπερβαίνουν τα φορολογητέα κέρδη.

γ) Στον κωδικό 381 αναγράφονται τα διανεµόµενα κέρδη του τρέχοντος φορο-



1307

λογικού έτους των Φορέων Γενικής Κυβέρνησης για τα οποία δεν έχει καταβληθείφόρος εισοδήµατος, δηλαδή τα κέρδη που έχουν προκύψει από έσοδα πέραν αυ-τών που αφορούν στα έσοδα από κεφάλαιο και υπεραξία µεταβίβασης κεφαλαί-ου.

Επισηµαίνεται, ότι και οι τρεις κωδικοί δεν επηρεάζουν την εκκαθάριση φόρου,αλλά σε κάθε περίπτωση η συµπλήρωσή τους είναι υποχρεωτική από τους υπό-χρεους εφόσον υφίστανται αντίστοιχα ποσά.

8. Στον κωδικό 382 καταχωρείται το ποσό των διανεµηθέντων κερδών του τρέ-χοντος φορολογικού έτους για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήµατος,δηλαδή τα ποσά που έχουν αναγραφεί στους κωδικούς 380 και 381 και περαιτέ-ρω, στον κωδικό 383 το ίδιο ποσό ανάγεται σε µικτό µε την προσθήκη του αναλο-γούντος φόρου εισοδήµατος.

9. Στον κωδικό 384 καταχωρείται το ποσό των διανεµηθέντων κερδών πουαφορά εισπραττόµενα µερίσµατα που απαλλάσσονται της φορολογίας µε βάσητις διατάξεις του άρθρου 48 του ν.4172/2013. Επίσης, στον πιο πάνω κωδικό κα-ταχωρείται και το ποσό των διανεµηθέντων κερδών που αφορά στην υπεραξίααπό αναγκαστική απαλλοτρίωση ακινήτου (κωδικός 458), καθώς και το ποσό τουκωδικού 466. Τα ποσά που αναγράφονται στον κωδικό αυτό δεν προστίθενταιστα κέρδη της επιχείρησης συναθροιζόµενα µε τα λοιπά κέρδη από επιχειρηµατι-κή δραστηριότητα, καθόσον δεν έχουν εφαρµογή οι διατάξεις της παρ. 1 του άρ-θρου 47 του ν. 4172/2013.

10. Στον κωδικό 385 καταχωρείται το ποσό των διανεµηθέντων ή κεφαλαιοποι-ηθέντων αποθεµατικών που δεν έχουν υπαχθεί στην αυτοτελή φορολόγηση τηςπαρ. 12 του άρθρου 72 του ν. 4172/2013, καθώς επίσης και το ποσό των διανεµη-θέντων ή κεφαλαιοποιηθέντων αποθεµατικών που σχηµατίζονται µε βάση τις δια-τάξεις του ν.4172/2013 και απαλλάσσονται από το φόρο εισοδήµατος και τα οποίαφορολογούνται κατά έτος διανοµής τους, κατ’ εφαρµογή των διατάξεων της παρ. 1του άρθρου 47 του ιδίου νόµου και περαιτέρω στον κωδικό 386 το ίδιο ποσό ανά-γεται σε µικτό ποσό µε την προσθήκη του αναλογούντος φόρου εισοδήµατος.

Τα ως άνω ποσά διανεµηθέντων ή κεφαλαιοποιηθέντων κερδών (πλην τουκωδικού 384), θεωρούνται φορολογικά κέρδη του φορολογικού έτους εντός τουοποίου γίνεται η διανοµή ή κεφαλαιοποίηση και φορολογούνται, συναθροιζόµεναµε τα λοιπά αποτελέσµατα (κέρδη ή ζηµίες) από επιχειρηµατική δραστηριότητα.

Επισηµαίνεται, ότι αναφορικά µε τη φύση των ποσών που καταχωρούνταιστους ανωτέρω κωδικούς έχουν δοθεί αναλυτικές οδηγίες και διευκρινίσεις στηνΠΟΛ.1059/2015 εγκύκλιό µας.

11. Στους κωδικούς 046, 045, 041 και 099 καταχωρούνται ποσά κινήτρων, εί-τε βάσει αναπτυξιακών νόµων, είτε βάσει ειδικών διατάξεων νόµων προκειµένουτα νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες να τύχουν των ευεργετηµάτων των σχε-τικών διατάξεων. Προϋπόθεση καταχώρησης ποσών στους ως άνω κωδικούς εί-ναι να εµφανίζονται αντίστοιχα ποσά στον κωδικό 016 «Φορολογικά κέρδη χρή-σης».

Σε περίπτωση που µετά την αφαίρεση των ως άνω κωδικών από τον κωδικό040 προκύψει ζηµία, η ζηµία αυτή δεν αναγνωρίζεται φορολογικά. Τα ίδια ισχύουν



1308

και στην περίπτωση που προσαυξάνονται οι ζηµίες του κωδικού 400 λόγω τηςαφαίρεσης των πιο πάνω κωδικών.

12. Ο κωδικός 060 συµπληρώνεται από τα νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντό-τητες τα οποία έχουν πραγµατοποιήσει δαπάνες επιστηµονικής και τεχνολογικήςέρευνας προκειµένου, πέραν της έκπτωσης από τα ακαθάριστα έσοδά τους, νααφαιρούν (εξωλογιστικά) και ποσοστό των δαπανών αυτών από τα καθαρά κέρ-δη τους.

13. Ο κωδικός 076 συµπληρώνεται από τα νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντό-τητες που πραγµατοποιούν επένδυση στην παραγωγή κινηµατογραφικού έργουπροκειµένου να αφαιρείται (εξωλογιστικά) από τα καθαρά τους κέρδη το ποσόπου επένδυσαν, κατ’ εφαρµογή των διατάξεων των παρ. 9-12 του άρθρου 73 τουν.3842/2010.

14. Ο κωδικός 071 συµπληρώνεται από τα νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντό-τητες προκειµένου να αφαιρείται (εξωλογιστικά) από τα καθαρά τους κέρδη τοποσό των 1.500 ευρώ, για κάθε άτοµο που απασχολούν µέσα στο φορολογικόέτος µε ποσοστό αναπηρίας 67% και άνω.

Από τα ποσά που καταχωρούνται στους κωδικούς 060, 076 και 071 µόνο τοποσό του κωδικού 060, συναθροιζόµενο µε τα αποτελέσµατα (κέρδη ή ζηµίες)από επιχειρηµατική δραστηριότητα του ίδιου φορολογικού έτους δηµιουργεί ανα-γνωρίσιµη φορολογικά ζηµία.

15. Στον κωδικό 900 καταχωρούνται τα φορολογητέα κέρδη που προκύπτουναπό επιχειρηµατική δραστηριότητα που ασκείται σε νησιά µε πληθυσµό κάτωαπό 3.100 κατοίκους, προκειµένου να φορολογηθούν µε µειωµένο συντελεστήκατ’ εφαρµογή των διατάξεων της παρ. 4 του άρθρου 58 του ν.4172/2013.

16. Ο κωδικός 100 συµπληρώνεται από τις οικοδοµικές επιχειρήσεις, προκει-µένου να προσδιορισθούν τα κέρδη τους τεκµαρτά, για τα ακίνητα των οποίων ηάδεια κατασκευής έχει εκδοθεί πριν από την 1.1.2006 και τα οποία πωλήθηκανπριν την αποπεράτωσή τους (από πρώην νοµικά πρόσωπα του άρθρου 101 τουν.2238/1994) ή πωλήθηκαν ανεξάρτητα της αποπεράτωσης ή µη (από πρώηννοµικά πρόσωπα της παρ. 4 του άρθρου 2 του ν.2238/1994) µέσα στο φορολογι-κό έτος 2014, κατ’ εφαρµογή των διατάξεων του άρθρου 72 του ν. 4172/2013(σχετ. ΠΟΛ. 1060/2015 εγκύκλιος). Το ποσό του κωδικού αυτού συναθροίζεταιµόνο µε αντίστοιχα κέρδη του κωδικού 048 και όχι µε τυχόν ζηµίες του κωδικού448, για τις οικοδοµικές επιχειρήσεις που έχουν και άλλα κέρδη πλην αυτών πουπροσδιορίζονται τεκµαρτά, όπως αναφέρεται και στην παράγραφο 11 του Κεφα-λαίου III της παρούσας «Εκκαθάριση Φόρου».

Ειδικά, για τις οικοδοµικές επιχειρήσεις νοµικά πρόσωπα της παρ.4 του άρ-θρου 2 του ν.2238/1994 (ΟΕ, ΕΕ κ.λπ.) στα οποία δεν συµµετέχει ΑΕ, ΕΠΕ καιλοιπά νοµικά πρόσωπα της παρ.1 του άρθρου 101 του ν.2238/1994, όπου µέχρι31.12.2013 ίσχυαν οι διατάξεις του άρθρου 34 του ν.2238/1994, επισηµαίνονταιτα εξής:

Με τη µεταβατική διάταξη της παρ. 23 του άρθρου 72 του ν.4172/2013 ορίζε-ται ότι, οι διατάξεις του Κώδικα για τον προσδιορισµό του φορολογητέου εισοδή-µατος από επιχειρηµατική δραστηριότητα των οικοδοµικών επιχειρήσεων εφαρ-



1309

µόζονται για ακίνητα για τα οποία η άδεια κατασκευής έχει εκδοθεί από την1.1.2006 και µετά. ∆ηλαδή, για πωλήσεις οικοδοµών από 1.1.2014 και µετά οιεπιχειρήσεις ανέγερσης και πώλησης οικοδοµών, εξάγουν λογιστικό αποτέλεσµαόταν η οικοδοµική άδεια έχει εκδοθεί από 1.1.2006 και µετά, ενώ για πωληθένταακίνητα µε ηµεροµηνία έκδοσης της άδειας πριν την 1.1.2006 εφαρµόζονται οιδιατάξεις του άρθρου 34 του ν.2238/1994.

Ειδικότερα:α) Για πωλήσεις ακινήτων από 1.1.2014 και µετά, των οποίων η άδεια οικοδο-

µής εκδόθηκε από 1.1.2006 και µετά, και η ανέγερση των οποίων έχει ήδη ολο-κληρωθεί σε προηγούµενα έτη, για να εξαχθεί ορθό λογιστικό αποτέλεσµα, λαµ-βάνονται υπόψη οι καταχωρηθείσες δαπάνες που αφορούν τα πωληθέντα ακίνη-τα, έστω και αν αυτές πραγµατοποιήθηκαν και καταχωρήθηκαν σε προηγούµενοφορολογικό έτος, δηλαδή στο έτος ή στα έτη κατασκευής.

Επισηµαίνεται, ότι οι οικοδοµικές επιχειρήσεις που ανεγείρουν οικοδοµέςπρος πώληση όταν µετά την ανέγερση τους, επακολουθήσει εκµετάλλευση της οι-κοδοµής µε οποιοδήποτε τρόπο, όπως εκµίσθωση, ιδιοχρησιµοποίηση κλπ., τότετα εν λόγω ακίνητα αποκτούν την ιδιότητα του ενσώµατου πάγιου στοιχείου τηςεπιχείρησης, σε αντιδιαστολή µε τα εµπορεύσιµα στοιχεία αυτής, οπότε κατά τηνπώληση αυτών η επιχείρηση αποκτά εισόδηµα που προσδιορίζεται σε κάθε περί-πτωση λογιστικά και φορολογείται ως εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριό-τητα, ανεξάρτητα του χρόνου έκδοσης της οικοδοµικής άδειας.

β) Για οικοδοµικές επιχειρήσεις και για τα πωληθέντα ακίνητα των οποίων η οι-κοδοµική άδεια έχει εκδοθεί πριν την 1.1.2006, ανεξάρτητα εάν αυτή στη συνέ-χεια αναθεωρήθηκε για οποιονδήποτε λόγο, το κέρδος από την πώλησή τους θαυπολογιστεί µε τις προϊσχύουσες διατάξεις του άρθρου 34 του ν.2238/1994, δη-λαδή µε συντελεστή 20% επί των πωλήσεων. Η ρύθµιση αυτή έχει εφαρµογή γιαοικοδοµές µε άδεια πριν την 1.1.2006, ανεξάρτητα του εύρους της παλαιότηταςτης οικοδοµής, υπό την προϋπόθεση το ακίνητο να µην αποτελεί πάγιο στοιχείοτης επιχείρησης (προηγούµενη παράγραφος του παρόντος).

γ) Τέλος, για οικοδοµές που σύµφωνα µε την παράγραφο 2 της 1024543/1717/389/Α0014/ΠΟΛ.1038/9.3.2006 Απόφασης, εξαιρέθηκαν από την εφαρµο-γή των διατάξεων της παραγράφου 4 του άρθρου 6 του Κώδικα Φ.Π.Α. (ν.2859/2000), εφόσον είχαν καταθέσει πλήρη φάκελο στην πολεοδοµία για την έκ-δοση ή την αναθεώρηση της άδειας και είχε υπογραφεί προσύµφωνο και εργολα-βικό συµβόλαιο κατασκευής µέχρι την 25.11.2005, γίνεται δεκτό ότι, έστω και αν ηάδεια οικοδοµής εκδόθηκε µετά την 1.1.2006 φορολογούνται µε τον τεκµαρτόπροσδιορισµό του άρθρου 34 του ν.2238/1994, καθόσον για τις οικοδοµές αυτέςδεν υπήρχε υποχρέωση προσδιορισµού του κόστους ανέγερσης κατά οικοδοµήκαι δεν υπάρχει δυνατότητα συλλογής των στοιχείων κόστους (δαπάνες ανέγερ-σης για κάθε οικοδοµή).

17. Στους κωδικούς 049, 050 και 051 υπολογίζεται η προκαταβολή του τρέ-χοντος φορολογικού έτους.

18. Ο κωδικός 610 συµπληρώνεται από τις επιχειρήσεις που αποκτούν εισό-δηµα για το οποίο καταβλήθηκε φόρος στην αλλοδαπή, ο οποίος δηλώνεται στον



1310

κωδικό 620.19. Οι κωδικοί 576, 577 και 578 συµπληρώνονται από τις επιχειρήσεις, προ-

κειµένου να δηλώσουν το συνολικό ποσό της εγκριθείσας συνολικής απαλλαγήςαπό την καταβολή φόρου βάσει του αναπτυξιακού νοµού ν.3908/2011, το ποσόαπαλλαγής από την καταβολή φόρου του τρέχοντος φορολογικού έτους και τουπολειπόµενο ποσό της απαλλαγής καταβολής φόρου, αντίστοιχα.

20. Ο πίνακας 1 εµφανίζεται προσυµπληρωµένος µε τα µέλη του νοµικούπροσώπου της περιπτ. β’ του άρθρου 45 του ν.4172/2013 που συµµετέχουν κατάτη λήξη του φορολογικού έτους. Για όσες επιχειρήσεις τηρούν απλογραφικά βι-βλία υπολογίζεται η κατανοµή των κερδών στους εταίρους/µέλη.

21. Ο πίνακας 2 συµπληρώνεται υποχρεωτικά από τα νοµικά πρόσωπα µηκερδοσκοπικού χαρακτήρα της περ. γ’ του άρθρου 45 του ν.4172/2013, καθώςκαι από τους Φορείς Γενικής Κυβέρνησης που αποτελούν τέτοια πρόσωπα.

Ειδικότερα, στον πίνακα 2Α αναγράφεται το συνολικό εισόδηµα από ακίνητηπεριουσία όπως µεταφέρεται από τον κωδικό 198 του πίνακα 3Α4, από το οποίοεκπίπτουν οι αντίστοιχες δαπάνες που αφορούν τα ακίνητα (75% ή 100%) κατάπερίπτωση, µε βάση τις διευκρινίσεις που έχουν δοθεί στην ΠΟΛ. 1060/2015 εγ-κύκλιό µας, καθώς και η αντίστοιχη τεκµαρτή δαπάνη ιδιοχρησιµοποίησης στοσύνολό της.

Στον πίνακα 2Β αναγράφονται τα λοιπά έσοδα από επιχειρηµατική δραστη-ριότητα που αποτελούν αντικείµενο φόρου (πλην του εισοδήµατος από ακίνητηπεριουσία), όπως και οι συνολικές αντίστοιχες δαπάνες προκειµένου να προσ-διοριστεί το καθαρό εισόδηµα του σχετικού πίνακα. Το εισόδηµα αυτό συναθροι-ζόµενο µε το αντίστοιχο εισόδηµα του πίνακα 2Α καθώς και µε την τυχόν ζηµίααπό επιχειρηµατική δραστηριότητα παρελθουσών χρήσεων, θα διαµορφώσει τοφορολογητέο εισόδηµα στον πίνακα 2Γ.

Ειδικά, οι Φορείς Γενικής Κυβέρνησης που είναι είτε Νοµικά Πρόσωπα ∆ηµο-σίου ∆ικαίου, είτε Νοµικά Πρόσωπα Ιδιωτικού ∆ικαίου δεν θα συµπληρώνουν τοπεδίο που αφορά στο εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα, καθόσον ταυπόψη νοµικά πρόσωπα φορολογούνται µόνο για εισόδηµα από κεφάλαιο καιυπεραξία µεταβίβασης κεφαλαίου.

Τέλος, στον πίνακα 2∆ έχει ενσωµατωθεί η κατάσταση Εσόδων-Εξόδων,προκειµένου να αναγράφονται τα συνολικά έσοδα και έξοδα των υπόψη νοµικώνπροσώπων για πληροφοριακούς λόγους.

22. Στους πίνακες 3Α και 3Β αναγράφονται το εισόδηµα από κεφάλαιο (Μερί-σµατα, Τόκοι, ∆ικαιώµατα, Ακίνητη Περιουσία) και από υπεραξία µεταβίβασης κε-φαλαίου αντίστοιχα, µε βάση την επιµέρους ανάλυση των αντίστοιχων υποπινά-κων.

ΙΙΙΙΙΙ.. ΕΕΚΚΚΚΑΑΘΘΑΑΡΡΙΙΣΣΗΗ ΦΦΟΟΡΡΟΟΥΥ1. Στους κωδικούς 004 και 523 υπολογίζεται ο φόρος που αναλογεί στα φορο-

λογητέα κέρδη, όπως προκύπτουν από τον κωδικό 001. Στον κωδικό 004, υπολο-γίζεται ο φόρος για το ποσό των κερδών που φορολογείται µε συντελεστή 26%(για τους τηρούντες διπλογραφικά βιβλία ή κέρδη ≤ 50.000 για τους τηρούντες



1311

απλογραφικά βιβλία), καθώς επίσης και το ποσό των κερδών που αποκτούν οιαγροτικοί συνεταιρισµοί και οι οµάδες παραγωγών το οποίο φορολογείται µε συν-τελεστή 13% (σχετ.ΠΟΛ.1059/2015). Στον κωδικό 523 υπολογίζεται το ποσό τουφόρου για κέρδη > 50.000 τα οποία φορολογούνται µε συντελεστή 33% (για τουςτηρούντες απλογραφικά βιβλία).

2. Οι κωδικοί 579 και 575 συµπληρώνονται από τις επιχειρήσεις που έχουνκάνει χρήση των εν λόγω κινήτρων προκειµένου να αφαιρεθεί το ποσό της απαλ-λαγής από την καταβολή φόρου κατά το τρέχον φορολογικό έτος λόγω πραγµατο-ποίησης παραγωγικών επενδύσεων, στα πλαίσια των διατάξεων τουν.3908/2011 (φορολογική απαλλαγή ν.3908/2011), καθώς και το διπλάσιο ποσότου µισθώµατος που καταβάλλεται για τη χρήση ακινήτου στην περιοχή Γεράνι –Μεταξουργείο, µε βάση τις διατάξεις της παρ. Β2 των άρθρων 43 και 44 του ν.4030/2011 (φορολογικά κίνητρα αποκατάστασης κτιρίων στο ιστορικό κέντρο τηςΑθήνας), αντίστοιχα.

3. Στον κωδικό 009 αναγράφεται το ποσό του φόρου που παρακρατήθηκε τό-σο σε εισοδήµατα του τρέχοντος φορολογικού έτους, όσο και σε εισοδήµατα προ-ηγούµενων φορολογικών ετών (αποθεµατικά κατ’ ειδικό τρόπο) σε περίπτωσηδιανοµής ή κεφαλαιοποίησής τους.

4. Στον κωδικό 008 αναγράφεται το ποσό του φόρου που προκαταβλήθηκεαπό το νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα το προηγούµενο φορολογικό έτος, τοοποίο άλλωστε εµφανίζεται στον αντίστοιχο κωδικό από το σύστηµα TAXIS.

5. Στον κωδικό 052 αναγράφεται το ποσό του φόρου που καταβλήθηκε για ταµερίσµατα που εισπράττει ηµεδαπή µητρική εταιρεία από ηµεδαπή θυγατρικήτης, όταν δεν εφαρµόζονται οι διατάξεις του άρθρου 48 του ν. 4172/2013, δηλαδήτα ποσά των φόρων Ν.Π. που εµφανίζονται στους πίνακες 3Α1α και 3Α1δ.

6. Στον κωδικό 111 αναγράφεται ο φόρος που έχει ήδη καταβληθεί µε βάση τιςπροηγούµενες δηλώσεις φορολογίας εισοδήµατος και ο οποίος αντιστοιχεί στατεκµαρτά κέρδη της οικοδοµής της οποίας ολοκληρώθηκε η ανέγερση, ανεξάρτη-τα από το αν η οικοδοµική άδεια εκδόθηκε πριν ή µετά την 1.1.2006.

Ειδικά, τα πρώην νοµικά πρόσωπα της παρ. 4 του άρθρου 2 του ν.2238/1994,συµψηφίζουν φόρο που προέρχεται µόνο από πωλήσεις ηµιτελών οικοδοµώνπου πραγµατοποιήθηκαν µέχρι 31.12.2013, η κατασκευή των οικοδοµών αυτώνολοκληρώθηκε το φορολογικό έτος 2014 και των οποίων η οικοδοµική άδεια εκ-δόθηκε µετά την 1.1.2006.

7. Στον κωδικό 600 αναγράφεται το ποσό του φόρου που καταβλήθηκε στηναλλοδαπή.

Επισηµαίνεται, ότι αναλυτικές οδηγίες - διευκρινίσεις για την καταχώρηση τωνκωδικών 009, 008, 052, 111 και 600 έχουν δοθεί στην ΠΟΛ.1060/2015 εγκύκλιόµας.

8. Ο κωδικός 751 συµπληρώνεται από τις τραπεζικές επιχειρήσεις και ανα-γράφεται το µέρος του πιστωτικού υπολοίπου προηγούµενων χρήσεων (οικονο-µικών ετών 2011, 2012, 2013 και 2014) που συµψηφίζεται µε το φόρο εισοδήµα-τος του φορολογικού έτους 2014, κατ’ εφαρµογή των διατάξεων της παραγράφου6 του άρθρου 3 του ν.4046/2012. Περαιτέρω, στον κωδικό 749 αναγράφεται το



1312

µέρος του πιστωτικού υπολοίπου που προκύπτει στο φορολογικό έτος 2014 καιµεταφέρεται για συµψηφισµό µε το φόρο εισοδήµατος των πέντε (5) επόµενωνφορολογικών ετών, προκειµένου να διαχωριστεί από το πιστωτικό υπόλοιποπρος επιστροφή (κωδικός 750).

9. Ο κωδικός 911 αφορά τους υπόχρεους καταβολής του τέλους επιτηδεύµα-τος του ν.3986/2011, υπολογίζεται από το σύστηµα και είναι προεκτυπωµένοςστη φόρµα της δήλωσης, καθόσον συµβεβαιώνεται µε τη δήλωση φορολογίας ει-σοδήµατος.

10. Ο κωδικός 649 συµπληρώνεται από τις επιχειρήσεις, οι οποίες δηλώνουναν υπόκεινται σε έλεγχο υποχρεωτικό από νόµιµο ελεγκτή ή ελεγκτικό γραφείο.

11. Στον κωδικό 003 µεταφέρεται το ποσό του κωδικού 448 και στον κωδικό001 µεταφέρεται το ποσό του κωδικού 048 και τυχόν ποσό που υφίσταται στονκωδικό 100. Επισηµαίνεται, ότι στην περίπτωση που υπάρχει µεταφερόµενη ζη-µία στον κωδικό 448 και ταυτόχρονα είναι συµπληρωµένο ποσό στον κωδικό100, τότε στον 001 µεταφέρεται το ποσό του κωδικού 100 και στον κωδικό 003 τοποσό του κωδικού 448.


Παροχή διευκρινίσεων σχετικά µε τη φορολογική αντιµετώπιση τηςανέγερσης κτίσµατος ή βελτιώσεων και επεκτάσεων µε δαπάνες τουµισθωτή σε ακίνητο κυριότητας του εκµισθωτή, µε βάση τις διατάξειςτου ν. 4172/2013

Με αφορµή ερωτήµατα που έχουν υποβληθεί στην υπηρεσία µας αναφορικάµε το πιο πάνω θέµα, σας γνωρίζουµε τα ακόλουθα:

1. Σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 39 του ν. 4172/2013, οόρος εισόδηµα από ακίνητη περιουσία σηµαίνει το εισόδηµα, σε χρήµα ή σε εί-δος, που προκύπτει από την εκµίσθωση ή την ιδιοχρησιµοποίηση ή τη δωρεάνπαραχώρηση χρήσης γης και ακινήτων. Ειδικά το εισόδηµα σε είδος αποτιµάται,σύµφωνα µε την παρ. 2 του ίδιου ως άνω άρθρου και νόµου, στην αγοραία αξία.

2. Όπως έχει διευκρινισθεί µε την ΠΟΛ. 1069/23.3.2015 εγκύκλιό µας, στηνέννοια του εισοδήµατος από ακίνητη περιουσία περιλαµβάνεται, µεταξύ άλλων,και το εισόδηµα σε είδος που αποκτά ο κύριος, επικαρπωτής, κ.λπ. εκµισθούµε-νου ακινήτου, χωρίς καταβολή µισθώµατος σε χρήµα βάσει της σύµβασης µίσθω-σης ή προφορικής συµφωνίας.

Ειδικότερα, στην περίπτωση συµβάσεων, µε διακριτή αναφορά τόσο σε συµ-φωνηθέν χρηµατικό µίσθωµα όσο και µίσθωµα έναντι ανταλλάγµατος (µίσθωµασε είδος), όταν δηλαδή υπάρχει ανταλλαγή µέρους του µισθώµατος µε βελτιώ-σεις, επεκτάσεις οικοδοµών, µε την ίδια ως άνω εγκύκλιο διευκρινίζεται ότι ως ει-σόδηµα από ακίνητη περιουσία λογίζεται τόσο το συµφωνηθέν χρηµατικό µίσθω-µα όσο και το κόστος των βελτιώσεων, επεκτάσεων.

Περαιτέρω µε την ίδια ως άνω εγκύκλιο διευκρινίστηκε ότι το ετήσιο εισόδηµα



1313

στις πιο πάνω περιπτώσεις προσδιορίζεται µετά τη διαίρεση των δαπανών πουέχουν προϋπολογισθεί και καταχωρηθεί υποχρεωτικά στη δήλωση πληροφορια-κών στοιχείων µίσθωσης ακίνητης περιουσίας κατά το χρόνο έναρξης της µίσθω-σης, διά του αριθµού των ετών της µίσθωσης όπως αυτά προκύπτουν από τησύµβαση µίσθωσης ή την προφορική συµφωνία. Για τα έτη που υπολείπονταιαπό το πέρας των εργασιών µέχρι τη λήξη της µίσθωσης, το κόστος των δαπα-νών επέκτασης ή βελτίωσης που προκύπτει από τα βιβλία του µισθωτή ή από ταπαραστατικά που εκδόθηκαν σε περίπτωση µη τήρησης βιβλίων, µετά την αφαί-ρεση των δαπανών προϋπολογισµού που δηλώθηκαν µέχρι το χρόνο ολοκλήρω-σης των εργασιών αυτών κατά περίπτωση, διαιρούµενο µε τον αριθµό των υπο-λειπόµενων ετών της µίσθωσης, αναπροσαρµόζει το ετήσιο δηλούµενο εισόδηµαακίνητης περιουσίας των υπολειπόµενων ετών.

Τέλος, σε περίπτωση πρόωρης λύσης της σύµβασης µίσθωσης, το σύνολοτου υπολειπόµενου ποσού των δαπανών που έχει καταβληθεί για τη βελτίωση ήεπέκταση που αποµένει προς κατανοµή θα δηλωθεί εφάπαξ ως εισόδηµα απόακίνητα στο φορολογικό έτος που επήλθε η λύση.

3. ∆ιευκρινίζεται ότι τα αναφερόµενα πιο πάνω, σχετικά µε τον χαρακτηρισµότου µισθώµατος σε είδος στις περιπτώσεις συµβάσεων µε διακριτή αναφορά τό-σο σε συµφωνηθέν χρηµατικό µίσθωµα όσο και σε µίσθωµα έναντι ανταλλάγµα-τος, έχουν εφαρµογή και στις περιπτώσεις στις οποίες το κόστος δαπανών βελ-τιώσεων ή επεκτάσεων επηρεάζει το συµφωνηθέν χρηµατικό µίσθωµα, ανεξάρ-τητα από το αν γίνεται διακριτή αναφορά ή όχι σε µίσθωµα σε είδος στη σχετικήσύµβαση. Είναι προφανές ότι το αν το µίσθωµα επηρεάζεται ή είναι ανεξάρτητοαπό τις βελτιώσεις ή επεκτάσεις µε δαπάνες του µισθωτή, δηλαδή αν αυτό θεω-ρείται εύλογο µε βάση τις συνθήκες που επικρατούν στην αγορά, αποτελεί ζήτηµαπραγµατικό το οποίο εναπόκειται στην αρµοδιότητα της ελεγκτικής αρχής.

4. Επίσης, διευκρινίζεται ότι τα ανωτέρω εφαρµόζονται για το εισόδηµα πουαποκτάται σε φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2014 και µε-τά. Ειδικά για τις συµβάσεις µίσθωσης στις οποίες προβλέπεται η πραγµατοποί-ηση βελτιώσεων και επεκτάσεων σε ακίνητο κυριότητας του εκµισθωτή µε δαπά-νες του µισθωτή και οι οποίες έχουν συναφθεί πριν την 1.1.2014 χωρίς µέχρι τηνηµεροµηνία αυτή να έχουν πραγµατοποιηθεί οι σχετικές βελτιώσεις ή επεκτάσεις,µε την παρούσα γίνεται δεκτό ότι το εισόδηµα σε είδος θα προσδιοριστεί για τοφορολογικό έτος 2014 και επόµενα µετά τη διαίρεση των προϋπολογισθεισών δα-πανών µε τα υπολειπόµενα έτη της µίσθωσης. Στην περίπτωση αυτή και δεδοµέ-νου ότι για τις συµβάσεις αυτές δεν υπήρχε υποχρέωση υποβολής δήλωσης πλη-ροφοριακών στοιχείων µίσθωσης ακίνητης περιουσίας µε βάση τηνΠΟΛ.1013/2014 απόφαση του Γενικού Γραµµατέα ∆ηµοσίων Εσόδων, οι προ-ϋπολογισθείσες δαπάνες προσδιορίζονται µε κάθε πρόσφορο µέσο.

Στις περιπτώσεις βελτιώσεων ή επεκτάσεων οι οποίες πραγµατοποιήθηκανπριν την 1.1.2014 και έχει ήδη προσδιοριστεί εισόδηµα µε βάση τις διατάξεις τουάρθρου 21 του ν. 2238/1994, ο εκµισθωτής συνεχίζει να κατανέµει µε τον ίδιοτρόπο το εισόδηµα σε είδος που αποκτά στα λοιπά φορολογικά έτη που αρχίζουναπό την 1.1.2014 και µέχρι τη λήξη της µίσθωσης.



1314

5. Κατόπιν των ανωτέρω και δεδοµένου ότι οι δαπάνες ανέγερσης κτίσµατοςσε έδαφος κυριότητας τρίτου µε δαπάνες του µισθωτή δεν διαφέρουν ουσιωδώςαπό τις δαπάνες βελτιώσεων και επεκτάσεων που πραγµατοποιεί ο µισθωτής σεµισθωµένο ακίνητο, µε την παρούσα γίνεται δεκτό ότι τα αναφερόµενα στην ΠΟΛ.1069/2015 εγκύκλιό µας, καθώς και όσα διευκρινίσθηκαν πιο πάνω, σχετικά µετον χαρακτηρισµό του µισθώµατος σε είδος, έχουν εφαρµογή και σε περίπτωσηανέγερσης κτίσµατος σε έδαφος κυριότητας του εκµισθωτή µε δαπάνες του µι-σθωτή. ∆ηλαδή, και στην περίπτωση αυτή ο εκµισθωτής αποκτά εισόδηµα απόακίνητη περιουσία σε είδος, το οποίο υπόκειται σε φορολογία είτε ως εισόδηµααπό ακίνητη περιουσία, προκειµένου για φυσικά πρόσωπα, µε βάση τις διατάξειςτου άρθρου 40 του ν. 4172/2013, είτε ως έσοδο από επιχειρηµατική δραστηριότη-τα, προκειµένου για νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες, µε βάση τις διατάξειςτου άρθρου 58 του ίδιου νόµου.

6. Επιπλέον, διευκρινίζεται ότι σε περίπτωση που η ανέγερση κτίσµατος, κα-θώς επίσης και οι βελτιώσεις και επεκτάσεις, µε δαπάνες του µισθωτή, δεν εµπί-πτουν στην έννοια του εισοδήµατος από ακίνητη περιουσία σύµφωνα µε τα οριζό-µενα στις διατάξεις του άρθρου 39 και όσα αναφέρονται ανωτέρω, τότε αποτε-λούν για τον εκµισθωτή (φυσικό πρόσωπο) εισόδηµα από υπεραξία µεταβίβασηςκεφαλαίου µε βάση τις διατάξεις του άρθρου 41, εφόσον το κτίσµα περιέρχεταιστην κατοχή του εκµισθωτή ή οι βελτιώσεις και επεκτάσεις παραµένουν σε όφε-λος του ακινήτου µε τη λήξη ή διακοπή της µισθωτικής σχέσης και εφόσον το ει-σόδηµα αυτό δεν συνιστά εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα.

Σε περίπτωση που ο εκµισθωτής είναι νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα ήφυσικό πρόσωπο για το οποίο το εισόδηµα αυτό συνιστά εισόδηµα από επιχειρη-µατική δραστηριότητα, τα αντίστοιχα εισοδήµατα από ανέγερση κτίσµατος µε δα-πάνες του µισθωτή και από βελτιώσεις και επεκτάσεις µε δαπάνες του µισθωτή(όταν δεν εµπίπτουν στις διατάξεις του άρθρου 39) θεωρούνται έσοδα από επιχει-ρηµατική δραστηριότητα και φορολογούνται κατά το χρόνο λήξης ή διακοπής τηςµισθωτικής σχέσης µε τις διατάξεις του άρθρου 47 ή 21, αντίστοιχα, εφόσον τοκτίσµα περιέρχεται στην κατοχή του εκµισθωτή ή οι βελτιώσεις και επεκτάσεις πα-ραµένουν σε όφελος του ακινήτου µε τη λήξη ή διακοπή της µισθωτικής σχέσης.Ως εισόδηµα λαµβάνεται η αγοραία αξία του κτίσµατος ή των βελτιώσεων και επε-κτάσεων, κατά τον ως άνω χρόνο, όπως προκύπτει από κάθε πρόσφορο µέσο.

7. Για την καλύτερη κατανόηση των ανωτέρω παραθέτουµε ενδεικτικά τα ακό-λουθα παραδείγµατα:

ΠΠααρράάδδεειιγγμμαα 11Σε σύµβαση 10ετούς µίσθωσης, η οποία συνάπτεται το φορολογικό έτος

2014, συµφωνείται η εκµίσθωση ακινήτου στο οποίο ο µισθωτής, µε δαπάνεςτου, θα εγκαταστήσει ανελκυστήρα. Το χρηµατικό µίσθωµα ανέρχεται σε 7.000€ετησίως, ενώ το προϋπολογισθέν κόστος εγκατάστασης του ανελκυστήρα υπολο-γίζεται σε 15.000€, το οποίο συµφωνείται ως ανταλλαγή µέρους του µισθώµατος,δηλαδή αποτελεί συµπληρωµατικό µίσθωµα. Στην περίπτωση αυτή, ο εκµισθω-τής αποκτά εισόδηµα από ακίνητη περιουσία, µε βάση τις διατάξεις του άρθρου39 του ν. 4172/2013, το οποίο αποτελείται από το ετήσιο χρηµατικό µίσθωµα των



1315

7.000€ και το µίσθωµα σε είδος 1.500€ (15.000€ / 10 έτη µίσθωσης), αρχής γενο-µένης από το φορολογικό έτος 2014 (έναρξη µίσθωσης) και µέχρι τη λήξη της µί-σθωσης και ανεξάρτητα από το χρόνο ολοκλήρωσης της εγκατάστασης του ανελ-κυστήρα. Κατά την ολοκλήρωση της εγκατάστασης του ανελκυστήρα, το πραγµα-τικό κόστος συµπίπτει µε το προϋπολογισθέν και συνεπώς, δεν απαιτείται τροπο-ποίηση του υπολογισθέντος µισθώµατος σε είδος (1.500€) στα υπολειπόµενααπό την ολοκλήρωση της εγκατάστασης έτη.

ΠΠααρράάδδεειιγγμμαα 22Σε σύµβαση 25ετούς µίσθωσης, η οποία συνάπτεται το φορολογικό έτος

2014, συµφωνείται η εκµίσθωση αγροτεµαχίου µε ετήσιο χρηµατικό µίσθωµα10.000€. Ο µισθωτής θα ανεγείρει σιδηροκατασκευή (προκάτ κτίσµα), κόστους100.000€, το οποίο δεν συµφωνείται ως ανταλλαγή µέρους του µισθώµατος, δη-λαδή δεν αποτελεί συµπληρωµατικό µίσθωµα. Κατά τη λήξη της µίσθωσης, τοαγροτεµάχιο θα παραδοθεί στον εκµισθωτή χωρίς την ανωτέρω κατασκευή. Στηνπερίπτωση αυτή, µόνο το ετήσιο χρηµατικό µίσθωµα των 10.000€ αποτελεί γιατον εκµισθωτή εισόδηµα από ακίνητη περιουσία, µε βάση τις διατάξεις του άρ-θρου 39 του ν. 4172/2013, αρχής γενοµένης από το φορολογικό έτος 2014 (έναρ-ξη µίσθωσης) και µέχρι τη λήξη της µίσθωσης, ενώ δεν συνυπολογίζεται ετήσιοµίσθωµα σε είδος.

Αν η σιδηροκατασκευή περιέλθει τελικά στην κατοχή του εκµισθωτή, τότε: α) αν ο εκµισθωτής είναι φυσικό πρόσωπο για το οποίο το εισόδηµα αυτό δεν

συνιστά εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα, το πρόσωπο αυτό θα απο-κτήσει κατά τη λήξη της µισθωτικής σχέσης εισόδηµα από υπεραξία µεταβίβασηςκεφαλαίου, σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 41 του ν. 4172/2013 και β) αν οεκµισθωτής είναι νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα ή φυσικό πρόσωπο για τοοποίο το εισόδηµα αυτό συνιστά εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα,αυτός θα αποκτήσει κατά τη λήξη της µισθωτικής σχέσης εισόδηµα από επιχει-ρηµατική δραστηριότητα µε βάση τις διατάξεις του άρθρου 47 ή 21 του ν.4172/2013 στην αγοραία αξία της σιδηροκατασκευής κατά το χρόνο αυτό.

8. Περαιτέρω και όσον αφορά στη διενέργεια αποσβέσεων από τον εκµισθω-τή, όταν αυτός είναι νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα ή φυσικό πρόσωπο γιατο οποίο το εισόδηµα από ακίνητα συνιστά εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστη-ριότητα, διευκρινίζονται τα ακόλουθα:

α) στην περίπτωση που η ανέγερση κτίσµατος, καθώς επίσης και οι βελτιώ-σεις και επεκτάσεις, µε δαπάνες του µισθωτή, αποτελούν εισόδηµα από ακίνητηπεριουσία για τον εκµισθωτή (µίσθωµα σε είδος) σύµφωνα µε τις διατάξεις τουάρθρου 39, θα έχουν εφαρµογή όσα διευκρινίστηκαν µε την ΠΟΛ.1073/2015 εγ-κύκλιό µας, δηλαδή ο εκµισθωτής θα διενεργεί αποσβέσεις µε βάση το άρθρο 24επί του πραγµατοποιηθέντος κόστους ανέγερσης ή βελτιώσεων και επεκτάσεων,αρχής γενοµένης από το χρόνο ολοκλήρωσης της ανέγερσης ή από το χρόνοπραγµατοποίησης των δαπανών βελτιώσεων και επεκτάσεων, και

β) στην περίπτωση που η ανέγερση κτίσµατος, καθώς επίσης και οι βελτιώ-σεις και επεκτάσεις, µε δαπάνες του µισθωτή, δεν αποτελούν για τον εκµισθωτήεισόδηµα από ακίνητη περιουσία σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 39, αλλά



1316

εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα που αποκτάται κατά τη λήξη της µί-σθωσης, τότε ο εκµισθωτής θα διενεργεί αποσβέσεις από το χρόνο λήξης της µί-σθωσης, µε βάση τις διατάξεις του άρθρου 24, επί της αγοραίας αξίας του κτίσµα-τος ή των βελτιώσεων και επεκτάσεων κατά το χρόνο αυτό.

Είναι προφανές ότι, σε περίπτωση ανέγερσης κτίσµατος ή πραγµατοποίησηςβελτιώσεων και επεκτάσεων, µε δαπάνες του µισθωτή, όταν ο εκµισθωτής δεναποκτά εισόδηµα από µίσθωµα σε είδος κατά τη διάρκεια της µίσθωσης σύµφω-να µε το άρθρο 39 ή από επιχειρηµατική δραστηριότητα κατά τη λήξη της µίσθω-σης σύµφωνα µε το άρθρο 47 ή 21 (το κτίσµα δεν περιέρχεται στην κατοχή τουεκµισθωτή ή οι βελτιώσεις και επεκτάσεις δεν παραµένουν σε όφελος του ακινή-του), δεν θα διενεργούνται αποσβέσεις από τον εκµισθωτή ούτε κατά τη διάρκειατης µίσθωσης ούτε µετά τη λήξη αυτής.

9. Τέλος, αναφορικά µε την έκπτωση δαπανών από τον µισθωτή για την ανέ-γερση κτίσµατος σε ακίνητο τρίτου, στην παράγραφο 5.δ της ΠΟΛ. 1073/2015 εγ-κυκλίου µας αναφέρεται ότι στην περίπτωση ανέγερσης ακινήτου σε έδαφος κυ-ριότητας του εκµισθωτή µε δαπάνες του µισθωτή, ο µισθωτής, εφόσον ασκεί επι-χειρηµατική δραστηριότητα, εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδά του, µε βάση τιςδιατάξεις των άρθρων 22 και 23 του ν. 4172/2013, τις δαπάνες που πραγµατο-ποίησε για την ανέγερση του ακινήτου. ∆ιευκρινίζεται ότι οι δαπάνες αυτές εκπί-πτουν ισόποσα επιµεριζόµενες στα έτη της µίσθωσης, καθότι η ωφέλεια από τηχρήση του µισθίου εκτείνεται σε περισσότερα του ενός έτη. ∆εδοµένου ότι οι δα-πάνες για την πραγµατοποίηση βελτιώσεων ή επεκτάσεων δεν διαφέρουν ουσιω-δώς από τις δαπάνες ανέγερσης κτίσµατος, τα ανωτέρω εφαρµόζονται και για τιςδαπάνες αυτές (βελτιώσεων και επεκτάσεων), ανακαλουµένων όσων αναφέρον-ται σχετικά στην παράγραφο 5.ε της ΠΟΛ. 1073/2015.


Κοινοποίηση της υπ. αριθ. 361/2014 Γνωµοδότησης του Νοµικού Συµβουλίου του Κράτους

Σας κοινοποιούµε, για ενηµέρωσή σας, την υπ. αριθ. 361/2014 Γνωµοδότησητου Β΄ Τµήµατος του Νοµικού Συµβουλίου του Κράτους, η οποία έγινε αποδεκτήαπό τον κ. Υπουργό Οικονοµικών.

Σύµφωνα µε την ως άνω Γνωµοδότηση, τα στελέχη του πολιτικού προσωπι-κού του Ν.Α.Τ.Ο., τα οποία είναι φορολογικοί κάτοικοι Ελλάδας ή έχουν την ελλη-νική υπηκοότητα, υπόκεινται στην ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29του ν.3986/2011 (ΦΕΚ Α΄ 152) για τους µισθούς και τις εν γένει αποδοχές πουλαµβάνουν από το Ν.Α.Τ.Ο.



1317



1318



1319



1320



1321



1322



1323



1324



1325



1326



1327

ΥΥΠΠΟΟΙΙΚΚ ∆∆ΕΕΑΑΦΦΑΑ 11006644778800 ΕΕΞΞ 22001155//1111..55..22001155

Φορολογική µεταχείριση των αµοιβών που λαµβάνουν εταίροι και διαχειριστές ΕΠΕ, ΟΕ, και ΕΕ

Με αφορµή γραπτά και προφορικά ερωτήµατα που έχουν υποβληθεί στηνυπηρεσία µας, αναφορικά µε το πιο πάνω θέµα, σας γνωρίζουµε τα ακόλουθα:

1. Με τις διατάξεις της περ. δ' της παρ. 2 του άρθρου 12 του ν. 4172/2013(ΦΕΚ 167 Α) ορίζεται, ότι για τους σκοπούς του Κ.Φ.Ε., εργασιακή σχέση υφίστα-ται όταν ένα φυσικό πρόσωπο παρέχει υπηρεσίες ως διευθυντής ή µέλος του ∆.Σ.εταιρίας ή κάθε άλλου νοµικού προσώπου ή νοµικής οντότητας.

2. Επισηµαίνεται ότι, οι ΕΠΕ έχουν µέλη και διαχειριστές οι οποίοι είτε είναι και οιίδιοι µέλη της εταιρίας είτε όχι και παρέχουν υπηρεσίες, όπως διαχείριση εταιρικώνυποθέσεων και εκπροσώπηση της εταιρίας απέναντι σε τρίτους, όπως και οι διευ-θυντές ή µέλη ∆Σ εταιρίας ή κάθε άλλου νοµικού προσώπου ή νοµικής οντότητας.

Οµοίως, οι ΟΕ και ΕΕ έχουν εκπροσώπους και εταίρους που παρέχουν παρό-µοιες υπηρεσίες.

3. Κατόπιν των ανωτέρω, γίνεται δεκτό ότι ά αµοιβές µελών και διαχειριστώνΕΠΕ, καθώς και οι αµοιβές εκπροσώπων και εταίρων ΟΕ και ΕΕ για τις υπηρε-σίες που παρέχουν µε βάση την ιδιότητα τους αυτή προς τις υπόψη εταιρίες, εξο-µοιώνονται µε τις αµοιβές διευθυντών ή µελών ∆. Σ. εταιρίας ή κάθε άλλου νοµι-κού προσώπου ή νοµικής οντότητας. Κατά συνέπεια, αυτές χαρακτηρίζονται ωςεισόδηµα αττό µισθωτή εργασία και φορολογούνται σύµφωνα µε τις διατάξεις τηςπαρ. 1 του άρθρου 15 του ν. 4172/2013.

Αντίθετα, οι αµοιβές που λαµβάνουν οι ασκούντες ατοµική επιχειρηµατικήδραστηριότητα για υπηρεσίες τους (λογιστικές, νοµικές, κλπ.) από νοµικό πρό-σωπο στο οποίο είναι µέλη του ∆Σ ή διαχειριστές ή εκπρόσωποι του, στα πλαίσιαάσκησης της ατοµικής τους επιχειρηµατικής δραστηριότητας, θεωρούνται εισόδη-µα από επιχειρηµατική δραστηριότητα και φορολογούνται σύµφωνα µε τις διατά-ξεις της παρ. 1 του άρθρου 29 του ν. 4172/2013.

4. Επίσης, µε τις διατάξεις των παρ. 1 και 3 του άρθρου 60 του ν. 4172/2013ορίζεται ότι το µηνιαίο εισόδηµα από µισθωτή εργασία και συντάξεις, και τωνεφάπαξ παροχών, υπόκειται σε παρακράτηση φόρου µε βάση την κλίµακα τηςπαρ. 1 του άρθρου 15 και του άρθρου 16 µετά από προηγούµενη αναγωγή σεετήσιο. Ο φόρος που παρακρατείται σύµφωνα µε τις διατάξεις των προηγούµε-νων παραγράφων µειώνεται κατά ποσοστό ενάµισυ τοις εκατό (1,5%) κατά τηνπαρακράτηση του.

5. Οι καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές υπέρ των ασφαλιστικών ταµείων οιοποίες επιβάλλονται µε νόµο και τις οποίες καταβαλλουν οι εταίροι και οι διαχειρι-στές ΕΠΕ, ΟΕ και ΕΕ στον ασφαλιστικό φορέα για την ασφάλιση τους ως εταίροι,διαχειριστές ΕΠΕ, ΟΕ και ΕΕ και µόνο για αυτή την αιτία, εµπίπτουν στην περ. δ'παρ. 1 του άρθρου 14 του ν. 4172/13, εφ' όσον αφορούν στο εισόδηµα από µισθω-τή εργασία και συντάξεις και συνεπώς εξαιρούνται της φορολογίας εισοδήµατος.



1328


∆ιευκρινήσεις για την εφαρµογή της ΠΟΛ 1234/2014 για την καταβολή του επιδόµατος βιβλιοθήκης από 1-1-2014 και εφεξής

Με αφορµή προφορικά και γραπτά ερωτήµατα που τέθηκαν στην υπηρεσίαµας, σχετικά µε το ανωτέρω θέµα σας γνωρίζουµε τα εξής:

1. Σύµφωνα µε το Σ.τ.Ε. (Απόφαση Ολοµέλειας 29/2014), η συγκεκριµένη οι-κονοµική παροχή που προβλέπεται στο άρθρο 12 παρ. 13 ν. 3052/2002 έχειαποζηµιωτικό χαρακτήρα και δίνεται για την κάλυψη δαπανών. Επίσης, δεν απο-τελεί φορολογητέο εισόδηµα σύµφωνα µε τα όσα ορίζει το άρθρο 78, παρ.1 τουΣυντάγµατος και το άρθρο 4, παρ. 1 του ν. 2238/1994. Ως εκ τούτου, δεν χρησι-µοποιείται για την κάλυψη αντικειµενικών δαπανών και δεν αναγράφεται στη δή-λωση φορολογίας εισοδήµατος.

2. Τα οριζόµενα στην ΠΟΛ 1234/2014 έχουν εφαρµογή σε όσες κατηγορίες δη-µοσίων υπαλλήλων – λειτουργών λάµβαναν ως 31/12/2013 την οικονοµική πα-ροχή για δηµιουργία και διαρκή ενηµέρωση βιβλιοθήκης, καθώς και για τη συµµε-τοχή σε επιστηµονικά συνέδρια.

3. Tα οριζόµενα στην ΠΟΛ 1234/2014 ισχύουν και για υπαλλήλους που καθ’ον χρόνο µισθοδοτούνταν από φορείς του ∆ηµοσίου βάσει του ν.3205/2003, λάµ-βαναν έως 31/12/2013 την οικονοµική παροχή για δηµιουργία και διαρκή ενηµέ-ρωση βιβλιοθήκης, καθώς και για τη συµµετοχή σε επιστηµονικά συνέδρια.

4. Περαιτέρω, η ανωτέρω φορολογική µεταχείριση της εν λόγω παροχής, είναιόµοια και για τις καταβολές που πραγµατοποιούνται από 1/1/2014 και µετά, δεδο-µένου ότι, σύµφωνα µε τα αναφερόµενα στην παρ. 1 της παρούσας, δεν αποτελείφορολογητέο εισόδηµα κατά την έννοια του άρθρου 78 παρ.1 του Σ, κατά την ορι-στική κρίση της ΣτΕ (ολοµ.) 29/2014.

5. Τέλος, για τα θέµατα της παραγραφής σας γνωρίζουµε ότι κατά τα λοιπάισχύει το υπ’ αριθ. ∆12Α 1000840 ΕΞ 2015 έγγραφό µας.


Υποβολή δήλωσης κληρονοµιαίων εισοδηµάτων από τους διορισµένους εκτελεστές διαθήκης

Σχετ: Το µε αρ.πρωτ. 7732/9-4-2015 έγγραφο µε τα συν/να αυτού από ∆.Ο.Υ. ΣΤ' Θεσ/κης

Με αφορµή τα ερωτήµατα που έχουν υποβληθεί στην υπηρεσία, σχετικά µε τοπιο πάνω θέµα σας πληροφορούµε τα εξής:

Σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ. 5 του άρθρου 67 του ν.4172/13 υπόχρεοςγια την υποβολή της δήλωσης των εισοδηµάτων στις περιπτώσεις πτώχευσης ή



1329

σχολάζουσας κληρονοµιάς ή επιδικίας ή µεσεγγύησης είναι κατά περίπτωση ο σύν-δικος πτώχευσης ή ο κηδεµόνας ή προσωρινός διαχειριστής ή ο µεσεγγυούχος.

Σύµφωνα µε την απόφαση ∆.ΟΡΓ.Α 1007466 ΕΞ 2015 της Γ.Γ.∆.Ε που δηµο-σιεύθηκε στο ΦΕΚ Β' 187/23-1-2015 σε περίπτωση υποβολής δηλώσεων απόκληρονόµους θανόντος ή κηδεµόνα σχολάζουσας κληρονοµιάς αρµόδιος για τηνπαραλαβή είναι οποιοσδήποτε υπάλληλος ∆.Ο.Υ στην χωρική αρµοδιότητα τηςοποίας κατοικούσε ο κληρονοµούµενος ή βρισκόταν η έδρα της επαγγελµατικήςτου εγκατάστασης πριν το θάνατο του.

Οι διατάξεις αυτές καλύπτουν και τους εκτελεστές διαθήκης για το διάστηµαπου διαχειρίζονται και διοικούν κληρονοµιαία περιουσία που τελεί υπό εκκαθάρι-ση, η οποία καλύφθηκε υπέρ νοµικών προσώπων µε τον όρο της εκτέλεσης κοι-νωφελών ή φιλανθρωπικών σκοπών ή έργων, επειδή τα νοµικά πρόσωπα δενέχουν συσταθεί ή υπέρ φυσικών προσώπων µε τον όρο το αντίτιµο από την πώ-ληση των ακινήτων να περιέλθει στα πρόσωπα αυτά.

Εποµένως στην διαχείριση κληρονοµιαίας περιουσίας που έχει αφεθεί από τονδιαθέτη υπέρ του ∆ηµοσίου ή υπέρ οποιουδήποτε άλλου και απαιτείται ο διορι-σµός εκτελεστή διαθήκης, αυτός έχει υποχρέωση να υποβάλλει τις σχετικές δη-λώσεις διατηρώντας τον ΑΦΜ του αποβιώσαντος διαθέτη και τηρείται η διαδικασίατης θέσης της περιουσίας σε κατάσταση εκκαθάρισης µέχρι την περαίωση της επι-ταγής της διαθήκης. Όταν όµως συσταθεί κοινωφελές ίδρυµα εν όψει και των δια-τάξεων 108 και 114 του Α.Κ. αποδίδεται ΑΦΜ στο υπό σύσταση κοινωφελές ίδρυ-µα και οι δηλώσεις υποβάλλονται µε τον ΑΦΜ του νοµικού αυτού προσώπου.


Οδηγίες σχετικά µε τη φορολογική αντιµετώπιση των αµοιβών ή τηςαποζηµίωσης εξόδων που καταβάλλονται σε υπαλλήλους που µετα-κινούνται σε άλλες υπηρεσίες κατ’ εντολή του ∆ηµοσίου

Ύστερα από ερωτήµατα που έχουν γίνει στην υπηρεσία µας αναφορικά µε τοπιο πάνω θέµα, σας γνωρίζουµε τα εξής:

1. Σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ. 1 του αρ. 12 του ν.4172/2013, το ακαθά-ριστο εισόδηµα από µισθωτή εργασία και συντάξεις περιλαµβάνει τα πάσης φύ-σεως εισοδήµατα σε χρήµα ή σε είδος που αποκτώνται στο πλαίσιο υφιστάµενης,παρελθούσας ή µελλοντικής εργασιακής σχέσης.

2. Με τις διατάξεις της παρ. 3 του ιδίου άρθρου και νόµου ορίζεται ότι ως ακα-θάριστα εισοδήµατα από µισθωτή εργασία και συντάξεις θεωρείται, µεταξύ άλ-λων, η αποζηµίωση εξόδων στα οποία έχει υποβληθεί ο εργαζόµενος ή συγγενικόπρόσωπο του εργαζοµένου.

3. Από τα έγγραφα ερωτήµατα διαπιστώνεται ότι ∆ηµόσιοι Υπάλληλοι ή γενικάµισθωτοί αποσπώνται από τις υπηρεσίες τους σε άλλες δηµόσιες υπηρεσίες ως ει-δικοί για την παρακολούθηση και τον έλεγχο έργων (εκτιµήσεις, πιστοποιήσειςκτλ.) και λαµβάνουν αποζηµιώσεις εκτός έδρας ή αποζηµιώσεις εξόδων τους είτε



1330

από τις νέες αυτές δηµόσιες υπηρεσίες είτε από τρίτους (π.χ. από τον ΟΠΕΚΕΠΕ).4. Από τα παραπάνω προκύπτει ότι οι αµοιβές αυτές (αποζηµιώσεις) αποτε-

λούν εισόδηµα από µισθωτές υπηρεσίες (σύµφωνα µε τις διατάξεις του αρ.12 τουν.4172/2013), χωρίς να εξετάζεται εάν καταβάλλονται από την υπηρεσία τους ήαπό άλλη υπηρεσία και κατά την καταβολή τους ενεργείται παρακράτηση 20%σύµφωνα µε τις διατάξεις του αρ. 60 του ν.4172/2013.


Έκδοση διοικητικών πράξεων βάσει Υπεύθυνης ∆ήλωσης στηνοποία ο φορολογούµενος θα δηλώνει τη µη υποχρέωσή του για τηνυποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος

1. Με την υπ’ αρ. πρωτ. ∆6Γ 1091609/ΕΞ 2013/5.6.2013 (ΦΕΚ Β΄1368) από-φαση του Υπ. Οικονοµικών ορίζεται ότι οι υπεύθυνες δηλώσεις, των οποίων ζη-τείται η προσκόµιση από τις αρµόδιες υπηρεσίες και φορείς, δε θεωρούνται απότις ∆.Ο.Υ., αλλά υποβάλλονται απευθείας στις παραπάνω υπηρεσίες.

Όπως είναι γνωστό, σε πολλές περιπτώσεις που τα τµήµατα των ∆.Ο.Υ πρέ-πει να εκδώσουν διοικητικές πράξεις (π.χ. έκδοση Α.Φ.Ε.) για φορολογούµενους,οι οποίοι δεν είναι υπόχρεοι σε υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος,απαιτείται η προσκόµιση δικαιολογητικών από τα οποία να προκύπτει η σχετικήµη υποχρέωσή τους.

Με την παρούσα γίνεται δεκτό ότι για τις ανωτέρω περιπτώσεις ο ενδιαφερόµε-νος αποδεικνύει τη µη υποχρέωση υποβολής δήλωσης Φορολογίας Εισοδήµατος,όπως αυτή προκύπτει από τις εκάστοτε ισχύουσες διατάξεις φορολογίας εισοδή-µατος, µε την κατάθεση υπεύθυνης δήλωσης του Ν.1599/1986 στο οικείο τµήµατης ∆.Ο.Υ. Η υπεύθυνη δήλωση, είτε υποβάλλεται από τον ίδιο τον ενδιαφερόµενο,είτε από νόµιµα εξουσιοδοτηµένο τρίτο πρόσωπο, πρέπει να φέρει τη βεβαίωσητου γνησίου της υπογραφής του δηλούντος από οποιαδήποτε ∆ιοικητική αρχή ήΚΕΠ, σύµφωνα µε τα οριζόµενα στην αρίθµ. ∆6Γ 1091609 ΕΞ/5.6.2013 απόφασητου Υπουργού Οικονοµικών. Αντίγραφο της δήλωσης αυτής θα αποστέλλεται στοτµήµα συµµόρφωσης της ∆.Ο.Υ προκειµένου να γίνει δειγµατοληπτικός έλεγχοςσύµφωνα µε τα οριζόµενα στις διατάξεις των παρ. 4 του άρθρου 8 τουΝ.1599/86/ΦΕΚ Α΄75 και παρ.3 του άρθρου 10 του Ν. 3230/2004 (ΦΕΚ Α΄ 44).

2. Οι εκτός Φορολογικής ∆ιοίκησης ∆ηµόσιες Υπηρεσίες και Φορείς για τηδιεκπεραίωση διαδικασιών τους, για τις οποίες απαιτείται ως δικαιολογητικό ηπροσκόµιση βεβαίωσης περί µη υποχρέωσης υποβολής δηλώσεων φορολογίαςεισοδήµατος, υποχρεούνται να δέχονται από τους πολίτες υπεύθυνη δήλωση τουΝ.1599/86, ως ανωτέρω. Αντίγραφο της δήλωσης αυτής θα αποστέλλεται στοτµήµα συµµόρφωσης της αρµόδιας ∆.Ο.Υ προκειµένου να γίνει δειγµατοληπτικόςέλεγχος, σύµφωνα µε τα οριζόµενα στις διατάξεις των παρ.4 του άρθρου 8 τουΝ.1599/86/ΦΕΚ Α΄ 75 και παρ. 3 του άρθρου 10 του Ν 3230/2004 (ΦΕΚ Α΄ 44).

3. Για την οµοιόµορφη εφαρµογή των ανωτέρω επισυνάπτονται σχετικά υπο-



1331

δείγµατα υπεύθυνων δηλώσεων για τα διαχειριστικά έτη 2009-2014 βάσει τωνεκάστοτε ισχυουσών διατάξεων φορολογίας εισοδήµατος. Για τα επόµενα φορο-λογικά έτη το περιεχόµενο της υπεύθυνης δήλωσης θα διαµορφωθεί ανάλογα.

4. ∆ιευκρινίζεται ότι στην περίπτωση εγγάµων η υπεύθυνη δήλωση υποβάλ-λεται στο όνοµα του συζύγου. Το προηγούµενο εδάφιο δεν ισχύει στις περιπτώ-σεις διακοπής της έγγαµης συµβίωσης, πτώχευσης ή θέσης σε δικαστική συµπα-ράσταση του ενός εκ των συζύγων.


Φορολογική αντιµετώπιση των επιδοτήσεων – επιχορηγήσεων στα πλαίσια ατοµικής επιχειρηµατικής δραστηριότητας

Κατόπιν διαφόρων ερωτηµάτων που έχουν τεθεί στην υπηρεσία µας σχετικάµε το ανωτέρω θέµα, και προκειµένου να υπάρχει οµοιόµορφη αντιµετώπιση,σας γνωρίζουµε τα ακόλουθα:

1. Σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 21 του ν.4172/2013, ωςκέρδος από επιχειρηµατική δραστηριότητα θεωρείται το σύνολο των εσόδων απότις επιχειρηµατικές συναλλαγές µετά την αφαίρεση των επιχειρηµατικών δαπα-νών, των αποσβέσεων και των προβλέψεων για επισφαλείς απαιτήσεις. Στα έσο-δα από τις επιχειρηµατικές συναλλαγές περιλαµβάνονται και τα έσοδα από τηνπώληση των στοιχείων του ενεργητικού της επιχείρησης, καθώς και το προϊόν τηςεκκαθάρισής της, όπως αυτά προκύπτουν στη διάρκεια του φορολογικού έτους.

2. Σύµφωνα µε τις ανωτέρω διατάξεις, οι επιδοτήσεις δεν εξαιρούνται από τοσύνολο των εσόδων από επιχειρηµατικές συναλλαγές αλλά προσµετρώνται στονυπολογισµό του εισοδήµατος από επιχειρηµατική δραστηριότητα σύµφωνα µετην ανωτέρω διαδικασία (λογιστικός τρόπος προσδιορισµού).

3. Ωστόσο, όπως έχει γίνει πάγια δεκτό από τη ∆ιοίκηση (1033066/002/Α0012/29.3.2007 και 1053838/1065/Α0012/2005 έγγραφα) και σύµφωνα µε τους εκά-στοτε νόµους περί ιδιωτικών επενδύσεων, τα εισπραττόµενα ποσά των επιχορη-γήσεων για αγορά παγίων δεν θεωρούνται προσθετικά στοιχεία των ακαθάρι-στων εσόδων, δηλαδή δεν προσαυξάνουν τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης,αλλά αποτελούν µειωτικό στοιχείο των πραγµατοποιηθεισών νέων επενδύσεων.Περαιτέρω, οι αποσβέσεις υπολογίζονται στην αξία κτήσης των παγίων αφούαφαιρεθούν τα ποσά των επιχορηγήσεων (σχετική η 1040321/10238/Β0012/ΠΟΛ. 1093/5.5.1992 εγκύκλιος που έδινε οδηγίες εφαρµογής του Ν. 1892/1990).

4. Επιπρόσθετα, σύµφωνα µε την ΠΟΛ 1059/18.03.2015 εγκύκλιο, διευκρινίζε-ται ότι όσον αφορά στις επιχορηγήσεις που εισπράττονται στα πλαίσια αναπτυξια-κών νόµων (π.χ. ν. 1892/1990, ν. 3299/2004) συνεχίζουν να ισχύουν όσα ειδικότε-ρα ορίζονται στις σχετικές διατάξεις καθώς και τις οδηγίες που έχουν δοθεί για τηνεφαρµογή τους, ενώ για τις επιχορηγήσεις που καταβάλλονται για την κάλυψησυγκεκριµένων δαπανών, αυτές δεν προσαυξάνουν τα έσοδα από επιχειρηµατικήδραστηριότητα, αλλά αποτελούν µειωτικό στοιχείο του κόστους της δαπάνης που



1332

επιχορηγήθηκε (π.χ. οι επιχορηγήσεις από τον ΟΑΕ∆ για την καταπολέµηση τηςανεργίας αποτελούν µειωτικό στοιχείο της δαπάνης για αµοιβές προσωπικού).

5. ∆ιευκρινίζεται ότι τα οριζόµενα ανωτέρω, αφορούν στον γενικό κανόνα αντι-µετώπισης των επιδοτήσεων / επιχορηγήσεων και δεν αναφέρονται σε οποιαδή-ποτε ειδική αντιµετώπιση συγκεκριµένων κατηγοριών επιδοτήσεων / επιχορηγή-σεων µε ειδικότερες νοµοθετικές ρυθµίσεις.


Κοινοποίηση των διατάξεων των άρθρων 22, 22Α και 23 του ν. 4172/2013 (ΦΕΚ 167Α΄)

Σας κοινοποιούµε τις διατάξεις των άρθρων 22, 22Α και 23 του ν. 4172/2013,σχετικά µε τις εκπιπτόµενες και µη δαπάνες και σας παρέχουµε τις ακόλουθεςοδηγίες για την ορθή και οµοιόµορφη εφαρµογή τους:

ΓενικάΟ νέος Κώδικας Φορολογίας Εισοδήµατος (ν. 4172/2013) καθιερώνει νέους

κανόνες για την έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρηµατικών δαπα-νών για τους ασκούντες επιχειρηµατική δραστηριότητα είτε είναι φυσικά πρόσω-πα, είτε είναι νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες. Ειδικότερα:

α) µε τις διατάξεις του άρθρου 22 τίθεται ο γενικός κανόνας για την έκπτωσητων επιχειρηµατικών δαπανών µε την έννοια ότι κατ’ αρχήν εκπίπτουν όλες οι δα-πάνες που πραγµατοποιούνται προς το συµφέρον της επιχείρησης και επιπρο-σθέτως πληρούν τα λοιπά κριτήρια που τίθενται στο άρθρο αυτό. Το εν λόγω άρ-θρο πρέπει να εξετάζεται συστηµατικά µε το άρθρο 23 που αφορά τις µη εκπιπτό-µενες επιχειρηµατικές δαπάνες και την παράγραφο 4 του άρθρου 48 σχετικά µετις µη εκπιπτόµενες επιχειρηµατικές δαπάνες που αφορούν τα ενδοοµιλικά µερί-σµατα που απαλλάσσονται από το φόρο. Κατά συνέπεια, ο κανόνας που εισάγε-ται είναι ότι όποια δαπάνη πληροί τα κριτήρια του άρθρου 22 και συγχρόνωςδεν εµπίπτει στον περιοριστικό κατάλογο των µη εκπιπτόµενων δαπανώντου άρθρου 23 εκπίπτει,

β) µε τις διατάξεις του άρθρου 22Α, το οποίο προστέθηκε µε την παράγραφο 8του άρθρου 22 του ν. 4223/2013, ορίζεται ο τρόπος έκπτωσης των δαπανών επι-στηµονικής και τεχνολογικής έρευνας που πραγµατοποιούν οι επιχειρήσεις, και

γ) µε τις διατάξεις του άρθρου 23 ορίζονται περιοριστικά οι κατηγορίες δαπα-νών που δεν εκπίπτουν. Οι µη εκπιπτόµενες δαπάνες διακρίνονται σε δύο κατη-γορίες, σε αυτές που λόγω του είδους τους δεν εκπίπτουν χωρίς να απαιτείται ησυνδροµή άλλου όρου ή προϋπόθεσης και σε αυτές που δεν εκπίπτουν µόνονκατά το µέτρο που υπερβαίνουν το τιθέµενο στο άρθρο αυτό αριθµητικό όριο.

ΆΆρρθθρροο 2222Εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες

1. Με τις διατάξεις του άρθρου αυτού τίθεται ο γενικός κανόνας για την έκ-



1333

πτωση των επιχειρηµατικών δαπανών. Συγκεκριµένα, ορίζεται ότι κατά τον προσ-διορισµό του κέρδους από επιχειρηµατική δραστηριότητα των φυσικών προσώ-πων που αποκτούν εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα, καθώς και τωννοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων, επιτρέπεται η έκπτωση όλων τωνδαπανών, οι οποίες πληρούν αθροιστικά τα ακόλουθα κριτήρια, µε την επιφύλα-ξη των διατάξεων του άρθρου 23 και της παραγράφου 4 του άρθρου 48, αναφορι-κά µε τις δαπάνες που κατά ρητή διατύπωση του νόµου δεν εκπίπτουν από ταακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων.

2. Ειδικότερα, εκπίπτουν οι δαπάνες που:α) πραγµατοποιούνται προς το συµφέρον της επιχείρησης ή κατά τις συνήθεις

εµπορικές συναλλαγές της.Συγκεκριµένα, στις δαπάνες της περίπτωσης αυτής εµπίπτει κάθε δαπάνη,

που κρίνεται απαραίτητη από τον επιχειρηµατία ή τη διοίκηση της επιχείρησης,ανεξάρτητα εάν αυτή πραγµατοποιείται δυνάµει νόµιµης ή συµβατικής υποχρέω-σης, για την επίτευξη του επιχειρηµατικού σκοπού, την ανάπτυξη των εργασιών,τη βελτίωση της θέσης της στην αγορά, εφόσον αυτή ενεργείται στα πλαίσια τηςοικονοµικής αποστολής της ή κατά τις συνήθεις εµπορικές συναλλαγές της καιµπορεί να συµβάλλει στη δηµιουργία εισοδήµατος ή άλλως αποβλέπει στη διεύ-ρυνση των εργασιών της και στην αύξηση του εισοδήµατός της (ΣτΕ 2033/2012)ή στην υλοποίηση δράσεων στο πλαίσιο της εταιρικής κοινωνικής ευθύνης. ∆ενεπιτρέπεται, δε, στη φορολογική αρχή να ελέγχει τη σκοπιµότητα και το προσή-κον µέτρο των δαπανών αυτών (ΣτΕ 2963/2013, 1729/2013, 1604/2011, κ.ά.),εκτός αν τούτο ορίζεται ρητά και ειδικά στο νόµο (π.χ. ενδοοµιλικές συναλλαγές).

Επισηµαίνεται ότι ως προς τα νοµικά πρόσωπα µη κερδοσκοπικού χαρακτή-ρα ισχύουν όσα ειδικότερα αναφέρονται κατωτέρω στην παρούσα.

β) αντιστοιχούν σε πραγµατική συναλλαγή, η αξία της οποίας δεν κρίνεται κα-τώτερη ή ανώτερη της αγοραίας, στη βάση των στοιχείων που διαθέτει η Φορολο-γική ∆ιοίκηση.

Ως προς την έννοια της πραγµατικής συναλλαγής, διευκρινίζεται ότι οι δαπά-νες δεν πρέπει να είναι εικονικές ή µερικώς εικονικές ή ανύπαρκτες, όπως ενδει-κτικά είναι η δαπάνη που δεν έχει πραγµατοποιηθεί άλλα έχει καταχωρηθεί στατηρούµενα βιβλία ή αφορά σε συναλλαγές που δεν είναι πραγµατικές ως προς τοείδος ή το πρόσωπο ή την αξία αυτών.

Ως προς το ζήτηµα της εικονικότητας ως προς το πρόσωπο του εκδότη φορο-λογικού στοιχείου, επισηµαίνεται η προσφάτως εκδοθείσα ΠΟΛ. 1071/2015 εγκύ-κλιος, µε την οποία κοινοποιήθηκε η αριθ. 170/2014 γνωµοδότηση ΝΣΚ, σύµφω-να µε την οποία ο καλόπιστος λήπτης φορολογικού στοιχείου εικονικού ως προςτο πρόσωπο του εκδότη δύναται να εκπέσει τη σχετική δαπάνη από τα ακαθάρι-στα έσοδά του.

Επίσης, σηµειώνεται ότι η ζηµία που προκύπτει από την αποτίµηση τίτλων,χρεογράφων, υποχρεώσεων, κ.λπ. δεν είναι δαπάνη που αντιστοιχεί σε πραγµα-τική συναλλαγή, αλλά η όποια δαπάνη θα προκύψει κατά τη µεταβίβαση τωνυπόψη τίτλων, κ.λπ. ή εξόφληση της σχετικής υποχρέωσης.

Το αν η αξία της συναλλαγής είναι ανώτερη ή κατώτερη της αγοραίας (αρχή



1334

των ίσων αποστάσεων) είναι θέµα πραγµατικό. ∆ιευκρινίζεται ότι αυτή εφαρµόζε-ται µόνο στην περίπτωση των ενδοοµιλικών συναλλαγών, κατά τα ειδικότερα ορι-ζόµενα στο άρθρο 50 του Κ.Φ.Ε.

γ) εγγράφονται στα λογιστικά αρχεία (βιβλία) της επιχείρησης την περίοδοπου πραγµατοποιούνται και αποδεικνύονται µε κατάλληλα δικαιολογητικά.

Εποµένως, οι δαπάνες θα πρέπει να έχουν καταχωρηθεί στα τηρούµενα βι-βλία του φορολογικού έτους που αυτές έχουν πραγµατοποιηθεί µε βάση τα κα-τάλληλα δικαιολογητικά.

∆ιευκρινίζεται ότι η έννοια των δικαιολογητικών είναι ευρύτερη των φορολογι-κών στοιχείων και περιλαµβάνει κάθε πρόσφορο δικαιολογητικό, όπως ενδεικτι-κά, στοιχεία που προβλέπονται από τις διατάξεις του ν. 4308/2014 (Ε.Λ.Π.), δη-µόσια ή ιδιωτικά έγγραφα, απολογιστικά στοιχεία (π.χ. αποσβέσεις), δήλωσηστην περίπτωση ιδιοχρησιµοποίησης, κ.λπ. Ειδικά στην περίπτωση απώλειαςτων πρωτότυπων φορολογικών στοιχείων, θα λαµβάνονται υπόψη και επικυρω-µένα φωτοαντίγραφα των στοιχείων αυτών από τον εκδότη τους.

Σηµειώνεται ότι εφόσον πρόκειται για επιχείρηση η οποία σύµφωνα µε τις δια-τάξεις του ν. 4308/2014 δεν έχει υποχρέωση τήρησης βιβλίων, οι δαπάνες του ενλόγω άρθρου εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά της, εφόσον συντρέχουν οιλοιπές αναφερόµενες πιο πάνω προϋποθέσεις, πλην αυτής της εγγραφής στατηρούµενα βιβλία (π.χ. αγρότες που δεν τηρούν βιβλία, απαλλαγή από την τήρη-ση βιβλίων σύµφωνα µε την ΠΟΛ. 1007/2015 Απόφαση ΓΓ∆Ε).

3. Κατόπιν όλων όσων αναφέρθηκαν παραπάνω συνάγεται ότι οι επιχειρηµα-τικές δαπάνες εκπίπτουν, εφόσον πληρούν αθροιστικά τα κριτήρια του άρθρου22 και δεν ανήκουν στον περιοριστικό κατάλογο του άρθρου 23 ή της παραγρά-φου 4 του άρθρου 48. Αναφορικά µε το χρόνο έκπτωσής τους, αυτές εκπίπτουναπό τα ακαθάριστα έσοδα του φορολογικού έτους το οποίο αφορούν, µε την επι-φύλαξη των διατάξεων του άρθρου 23 (π.χ. χρόνος έκπτωσης ασφαλιστικών ει-σφορών, κ.λπ.). Οι δαπάνες των οποίων τα δικαιολογητικά εκδίδονται ή λαµβά-νονται έως την ηµεροµηνία κλεισίµατος του ισολογισµού και αφορούν την κλειόµε-νη χρήση επίσης εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα του έτους που αφορούν.

Επισηµαίνεται ότι τα ανωτέρω συνιστούν τον γενικό κανόνα έκπτωσης τωνδαπανών, καθόσον κάθε δαπάνη πρέπει να εξετάζεται ως ξεχωριστή περί-πτωση, από την αρµόδια ελεγκτική αρχή, µε βάση τα ιδιαίτερα χαρακτηριστικάαυτής.

ΆΆρρθθρροο 2222ΑΑΔαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας

1. Με τις διατάξεις του άρθρου 22Α του ν. 4172/2013, το οποίο προστέθηκε µετην παράγραφο 8 του άρθρου 22 του ν. 4223/2013, παρέχονται κίνητρα σε επιχει-ρήσεις που πραγµατοποιούν δαπάνες επιστηµονικής και τεχνολογικής έρευνας.

Συγκεκριµένα, µε την παράγραφο 1 του άρθρου αυτού ορίζεται ότι οι δαπάνεςεπιστηµονικής και τεχνολογικής έρευνας εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδατων επιχειρήσεων κατά το χρόνο πραγµατοποίησής τους προσαυξηµένες κατάποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%). Ειδικά οι δαπάνες που αφορούν πάγιο εξο-



1335

πλισµό, προκειµένου να προσαυξηθούν σύµφωνα µε το προηγούµενο εδάφιο,κατανέµονται ισόποσα στα επόµενα τρία (3) έτη.

Τα κριτήρια χαρακτηρισµού των πιο πάνω δαπανών καθορίζονται µε προεδρι-κό διάταγµα µετά από πρόταση των Υπουργών Οικονοµικών, Παιδείας και Θρη-σκευµάτων και Πολιτισµού και Αθλητισµού (νυν Υπουργός Πολιτισµού, Παιδείαςκαι Θρησκευµάτων).

Αν προκύψουν ζηµίες µετά την αφαίρεση του ως άνω ποσοστού µεταφέρον-ται για συµψηφισµό µε µελλοντικά κέρδη µε βάση τις διατάξεις του άρθρου 27 τουν. 4172/2013.

2. Επισηµαίνεται ότι την πιο πάνω έκπτωση δικαιούνται όλα τα φυσικά πρό-σωπα που αποκτούν εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα, καθώς και τανοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες, που πραγµατοποιούν δαπάνες επιστη-µονικής και τεχνολογικής έρευνας, ανεξάρτητα από τον τρόπο τήρησης των βι-βλίων τους (απλογραφικά ή διπλογραφικά).

∆ιευκρινίζεται ότι η έκπτωση του 30% επί των υπόψη δαπανών διενεργείταιαπό τα καθαρά κέρδη εξωλογιστικά µε την υποβολή της δήλωσης φορολογίας ει-σοδήµατος.

Ως δαπάνες επιστηµονικής και τεχνολογικής έρευνας νοούνται τα ποσά πουπράγµατι επιβαρύνθηκε η επιχείρηση, δηλαδή η δαπάνη που προκύπτει µετά τηναφαίρεση των επιδοτήσεων ή επιχορηγήσεων που έχει λάβει η επιχείρηση µεσκοπό την εκτέλεση – υλοποίηση ερευνητικών προγραµµάτων.

Επειδή µέχρι σήµερα δεν έχει εκδοθεί το σχετικό προεδρικό διάταγµα, προκει-µένου για τον καθορισµό των κριτηρίων για τον χαρακτηρισµό των δαπανών ωςδαπανών επιστηµονικής και τεχνολογικής έρευνας, µε την παρούσα γίνεται δεκτόότι, µέχρι την έκδοσή του και προκειµένου για την αναγνώριση των δαπανών επι-στηµονικής και τεχνολογικής έρευνας, θα λαµβάνονται υπόψη τα οριζόµενα στηναριθ. 12962 (ΠΟΛ) 2029/3.11.1987 (ΦΕΚ 743Β’) Απόφαση του Υπουργού Βιοµη-χανίας, Ενέργειας και Τεχνολογίας, η οποία δεν έχει καταργηθεί.

Ειδικά οι δαπάνες που αφορούν πάγιο εξοπλισµό ο οποίος χρησιµοποιείταιγια τους σκοπούς της επιστηµονικής και τεχνολογικής έρευνας, προκειµένου ναπροσαυξηθούν κατά 30%, θα αποσβεσθούν ισόποσα στα επόµενα 3 έτη από τηνπραγµατοποίηση των υπόψη δαπανών, κατά παρέκκλιση των διατάξεων του άρ-θρου 24 του ν. 4172/2013. Η έκπτωση του 30% των δαπανών για την αγορά πά-γιου εξοπλισµού θα διενεργείται εξωλογιστικά από τα καθαρά κέρδη της επιχείρη-σης τα επόµενα τρία έτη.

Για παράδειγµα, ανώνυµη εταιρεία προβαίνει, εντός του φορολογικού έτους2014, στην αγορά πάγιου εξοπλισµού, ο οποίος χρησιµοποιείται για σκοπούς τηςεπιστηµονικής και τεχνολογικής έρευνας, αξίας 900.000 ευρώ. Το ποσό αυτό θακατανεµηθεί ισόποσα στα επόµενα τρία έτη, δηλαδή ποσό 300.000 ευρώ θα εκ-πεσθεί από τα ακαθάριστα έσοδα των φορολογικών ετών 2015, 2016 και 2017,αντίστοιχα και επιπλέον, το ποσό των 300.000 ευρώ θα προσαυξηθεί σε κάθεέτος κατά 30%, ήτοι κατά 90.000 ευρώ. Εποµένως, η επιχείρηση σε κάθε ένα απότα φορολογικά έτη 2015, 2016 και 2017, θα εκπέσει από τα ακαθάριστα έσοδάτης το ποσό των 300.000 ευρώ και επιπλέον από τα καθαρά της κέρδη για κάθε



1336

ένα από τα πιο πάνω φορολογικά έτη θα εκπέσει εξωλογιστικά το ποσό των90.000 ευρώ.

3. Με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου αυτού ορίζεται ότι συγχρό-νως µε την υποβολή της φορολογικής της δήλωσης, η επιχείρηση υποβάλλει στηΓενική Γραµµατεία Έρευνας και Τεχνολογίας του Υπουργείου Παιδείας και Θρη-σκευµάτων τα απαραίτητα δικαιολογητικά για τις δαπάνες έρευνας και τεχνολο-γίας που πραγµατοποίησε. Ο έλεγχος και η πιστοποίηση των δαπανών αυτώνδιενεργούνται εντός χρονικού διαστήµατος έξι (6) µηνών. Μετά την άπρακτη πα-ρέλευση της εν λόγω προθεσµίας θεωρείται ότι οι σχετικές δαπάνες έχουν εγκρι-θεί. Σε κάθε περίπτωση, το Υπουργείο Παιδείας και Θρησκευµάτων ενηµερώνεισχετικά το Υπουργείο Οικονοµικών σύµφωνα µε τη διαδικασία που καθορίζεταιστο κατ’ εξουσιοδότηση της διάταξης προεδρικό διάταγµα.

4. Με την ΠΟΛ.1074/2015 απόφαση της Γενικής Γραµµατέως ∆ηµοσίων Εσό-δων (ΦΕΚ 574Β’) ορίζεται, ότι οι εταιρείες που πραγµατοποίησαν µέσα στο φορο-λογικό έτος 2014 δαπάνες επιστηµονικής και τεχνολογικής έρευνας, υποχρεούν-ται να συνυποβάλουν µε τη δήλωση φορολογίας εισοδήµατός τους, σε περίπτω-ση χειρόγραφης υποβολής αυτής, υπεύθυνη δήλωση ότι υποβλήθηκαν τα απα-ραίτητα δικαιολογητικά στη Γενική Γραµµατεία Έρευνας και Τεχνολογίας τουΥπουργείου Πολιτισµού, Παιδείας και Θρησκευµάτων. Σε περίπτωση ηλεκτρονι-κής υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος, η πιο πάνω υπεύθυνη δή-λωση δεν συνυποβάλλεται, αλλά φυλάσσεται για τον έλεγχο µαζί µε τα λοιπά δι-καιολογητικά της δήλωσης.

Από τα ανωτέρω προκύπτει, ότι οι υπόψη δαπάνες καταρχήν εκπίπτουν φο-ρολογικά κατά την υποβολή της φορολογικής δήλωσης (µη αναµορφούµενες δα-πάνες). Ωστόσο, σε περίπτωση ρητής µη έγκρισης του συνόλου ή µέρους τωνυπόψη δαπανών από τη Γενική Γραµµατεία Έρευνας και Τεχνολογίας του Υπουρ-γείου Πολιτισµού, Παιδείας και Θρησκευµάτων εντός εξαµήνου από την υποβολήτων σχετικών δικαιολογητικών, η επιχείρηση οφείλει να υποβάλει τροποποιητικήδήλωση φορολογίας εισοδήµατος εντός µηνός από την επίδοση της απορριπτι-κής απόφασης χωρίς την επιβολή τόκων και προσαυξήσεων ή προστίµων.

ΆΆρρθθρροο 2233Μη εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες

1. Με τις διατάξεις του άρθρου 23 του ν. 4172/2013 καθορίζονται περιοριστικάοι µη εκπιπτόµενες δαπάνες από τα ακαθάριστα έσοδα των φυσικών προσώπωνπου αποκτούν εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα, καθώς και των νοµι-κών προσώπων και νοµικών οντοτήτων. Ειδικότερα, µε τις διατάξεις αυτές ρητάορίζεται ότι δεν εκπίπτουν:

α) Οι τόκοι από δάνεια που λαµβάνει µία επιχείρηση από τρίτους, εκτός απότα τραπεζικά, διατραπεζικά και οµολογιακά δάνεια που εκδίδουν ανώνυµες εται-ρείες, κατά το µέτρο που υπερβαίνουν τους τόκους που θα προέκυπταν, εάν τοεπιτόκιο ήταν ίσο µε το επιτόκιο των δανείων αλληλόχρεων λογαριασµών προςµη χρηµατοπιστωτικές επιχειρήσεις. Το σχετικό επιτόκιο που λαµβάνεται υπόψηείναι το τελευταίο επίσηµα δηµοσιευµένο επιτόκιο της πλησιέστερης χρονικής πε-



1337

ριόδου πριν την ηµεροµηνία δανεισµού, όπως αυτό αναφέρεται στο στατιστικόδελτίο οικονοµικής συγκυρίας της Τράπεζας της Ελλάδος.

Εποµένως, δεν εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων τουπερβάλλον ποσό των τόκων που προκύπτει για την επιχείρηση, όταν το επιτό-κιο δανεισµού είναι µεγαλύτερο από το επιτόκιο των δανείων αλληλόχρεων λογα-ριασµών προς µη χρηµατοπιστωτικές επιχειρήσεις και ως εκ τούτου εκπίπτουναπό τα ακαθάριστα έσοδα οι τόκοι που λαµβάνει η επιχείρηση από τρίτους µέχριτο ποσό των τόκων που θα προέκυπτε εάν το δάνειο αφορούσε αλληλόχρεο λο-γαριασµό προς µη χρηµατοπιστωτικές επιχειρήσεις.

Επισηµαίνεται ότι στην έννοια των δανείων που λαµβάνει µία επιχείρηση απότρίτους περιλαµβάνονται όλα τα δάνεια, εκτός των δανείων από χρηµατοπιστωτι-κά ιδρύµατα και των οµολογιακών δανείων που εκδίδουν ανώνυµες εταιρείες,που λαµβάνει µία επιχείρηση από οποιοδήποτε πρόσωπο κατά την έννοια τωνδιατάξεων της περ. β΄ του άρθρου 2 του ν. 4172/2013.

Εποµένως, οι τόκοι από τραπεζικά δάνεια, διατραπεζικά δάνεια, καθώς και ταοµολογιακά δάνεια που εκδίδουν οι ανώνυµες εταιρείες, εκπίπτουν στο σύνολότους µε την επιφύλαξη του άρθρου 49 του νόµου αυτού. Στην έννοια των τόκωνεµπίπτουν και οι τόκοι υπερηµερίας από δανειακή σύµβαση, καθόσον ακολου-θούν τη σύµβαση αυτή.

Επισηµαίνεται ότι προκειµένου για τόκους δανείων που καταβάλλονται προςµη συνδεδεµένες επιχειρήσεις µετά την εφαρµογή της υπόψη περ. α΄ θα έχουνεφαρµογή στη συνέχεια οι διατάξεις του άρθρου 49 του Κ.Φ.Ε περί υποκεφαλαι-οδότησης.

Ειδικά στην περίπτωση δανείων µεταξύ συνδεδεµένων προσώπων κατά τηνέννοια των διατάξεων της περ. ζ΄ του άρθρου 2 του ν.4172/2013, και µε την προ-ϋπόθεση ότι αθροιστικά πληρούνται τα κριτήρια του άρθρου 22, εφαρµόζονταιαποκλειστικά οι ειδικότερες διατάξεις του άρθρου 50 του Κ.Φ.Ε., περί εφαρµογήςτης αρχής των ίσων αποστάσεων και των κατευθυντήριων γραµµών του ΟΟΣΑγια τις ενδοοµιλικές συναλλαγές και όχι οι διατάξεις της περ. α΄ της παραγράφου1 του άρθρου αυτού. Επιπλέον, όπως έχει ήδη διευκρινισθεί µε τηνΠΟΛ.1037/2015 εγκύκλιό µας, στην περίπτωση των συνδεδεµένων επιχειρήσε-ων µετά την εφαρµογή του άρθρου 50 εφαρµόζονται οι διατάξεις του άρθρου 49περί υποκεφαλαιοδότησης.

Για την καλύτερη κατανόηση όλων των ανωτέρω, παραθέτουµε το ακόλουθοπαράδειγµα:

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤον Μάιο του 2015 η επιχείρηση Α λαµβάνει δάνειο 200.000.000 ευρώ από µη

συνδεδεµένη επιχείρηση µε επιτόκιο 12%. Επίσης, λαµβάνει δάνειο 100.000.000ευρώ από συνδεδεµένη επιχείρηση µε επιτόκιο 10% και τραπεζικό δάνειο300.000.000 ευρώ µε επιτόκιο 11%. Το επιτόκιο δανείων αλληλόχρεων λογαρια-σµών προς µη χρηµατοπιστωτικές επιχειρήσεις της το Μάρτιο του 2015, όπωςαυτό αναφέρεται στο στατιστικό δελτίο οικονοµικής συγκυρίας της Τράπεζας τηςΕλλάδος, είναι 6,25%.

Για την εφαρµογή της περίπτωσης α΄ του άρθρου αυτού θα υπολογιστούν µό-



1338

νο οι τόκοι του δανείου από τη µη συνδεδεµένη επιχείρηση. Ειδικότερα, οι πλη-ρωτέοι τόκοι υπολογίζονται σε 24.000.000 ευρώ (200.000.000 x 12%). Αν ληφθείυπόψη το επιτόκιο των δανείων αλληλόχρεων λογαριασµών προς µη χρηµατοπι-στωτικές επιχειρήσεις, οι πληρωτέοι τόκοι υπολογίζονται σε 12.500.000 ευρώ(200.000.000 x 6,25%). Η διαφορά των 11.500.000 ευρώ δεν εκπίπτει. Για τουςτόκους του δανείου από τράπεζα 33.000.000 ευρώ (300.000.000 x 11%), οι οποί-οι εκπίπτουν στο σύνολό τους, καθώς και για το ποσό των 12.500.000 ευρώ, ήτοισυνολικά 45.500.000 ευρώ, θα έχουν εφαρµογή τα οριζόµενα στο άρθρο 49 τουΚ.Φ.Ε. Για τους τόκους του δανείου από συνδεδεµένες επιχειρήσεις θα έχουνεφαρµογή καταρχήν οι διατάξεις του άρθρου 50 και στη συνέχεια εκείνες του άρ-θρου 49.

Στην έννοια των τόκων δανείων της παρούσας παραγράφου δεν εµπίπτει ηζηµία, η οποία προκύπτει σε βάρος επιχείρησης λόγω εκχώρησης απαιτήσεώντης σε εταιρεία πρακτορείας επιχειρηµατικών απαιτήσεων (factoring) του ν.1905/1990 (τράπεζα ή ανώνυµη εταιρεία) ή σε αλλοδαπή εταιρεία factoring, ηοποία λειτουργεί νόµιµα στην αλλοδαπή ή στην περίπτωση εκχώρησης απαιτή-σεων σε ηµεδαπή ή αλλοδαπή εταιρεία, αλλά η ζηµία αυτή εξετάζεται υπό το πρί-σµα των διατάξεων του άρθρου 22 του ν. 4172/2013.

β) Κάθε είδους δαπάνη που αφορά σε αγορά αγαθών ή λήψη υπηρεσιώναξίας άνω των 500 ευρώ, από την ηµεδαπή ή την αλλοδαπή, εφόσον η τµηµατι-κή ή ολική εξόφληση δεν έγινε µε τη χρήση τραπεζικού µέσου πληρωµής. Για τηνπερίπτωση αυτή έχουν παρασχεθεί αναλυτικές οδηγίες µε τις ΠΟΛ.1216/2014 καιΠΟΛ.1079/2015 εγκυκλίους µας.

γ) Οι µη καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές. Συνεπώς, οι ασφαλιστικέςεισφορές που έχουν καταβληθεί εµπρόθεσµα (εντός της νόµιµης προθεσµίας κα-ταβολής τους ή τυχόν παράτασής της), ακόµη και σε επόµενο φορολογικό έτος,εκπίπτουν από τα έσοδα του φορολογικού έτους το οποίο αφορούν.

Ασφαλιστικές εισφορές που αφορούν στα έτη 2014 και επόµενα, οι οποίες κα-ταβάλλονται εκπρόθεσµα, εκπίπτουν κατά το έτος καταβολής τους ανεξαρτήτωςτου έτους που αφορούν. Στην έννοια της δαπάνης των ασφαλιστικών εισφορών,που αν δεν έχουν καταβληθεί δεν εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα περιλαµ-βάνονται τόσο οι εισφορές του εργοδότη, όσο και του εργαζοµένου, οι οποίες, ωςεµπεριεχόµενες στις αµοιβές του, βαρύνουν τον εργοδότη. Σε περίπτωση που οιεκπρόθεσµες ασφαλιστικές εισφορές ετών 2014 και εποµένων έχουν υπαχθεί σερύθµιση, αυτές θα εκπίπτουν κατά το χρόνο καταβολής τους σύµφωνα µε τηνυπόψη ρύθµιση.

Ειδικά για το φορολογικό έτος 2014 και όσον αφορά στις υποχρεωτικές ασφα-λιστικές εισφορές που αποδίδονται στα ασφαλιστικά ταµεία από τους ίδιους τουςασφαλισµένους (ΟΑΕΕ, ΤΕΒΕ, κ.λπ.), εξακολουθούν να ισχύουν τα αναφερόµε-να στο αριθ. ∆12 1006031 ΕΞ2015/19.1.2015 έγγραφό µας, δηλαδή για φυσικάπρόσωπα που αποκτούν εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα, τα ποσάτων ασφαλιστικών εισφορών τους που αφορούν στην περίοδο 1.1.2014 έως31.12.2014 και τα οποία καταβάλλονται µέσα στο 2015 και µέχρι τη νόµιµη προ-θεσµία που ορίζει ο οικείος ασφαλιστικός φορέας ή µέχρι την τυχόν παράτασή



1339

της, µπορούν να τα εκπέσουν από τα ακαθάριστα έσοδα του φορολογικού έτους2014. Από 1.1.2015 θα ισχύει ο γενικός κανόνας που περιγράφεται στην παρά-γραφο αυτή, ανακαλουµένων του τελευταίου εδάφιου της παραγράφου 7 τουαριθ. ∆12Α 1054299 ΕΞ2014/26.3.2014 και του δεύτερου εδαφίου της παραγρά-φου 6 του αριθ. ∆12Α 1170320 ΕΞ2014/30.12.2014 εγγράφων µας.

Ειδικά ως προς τη φορολογική µεταχείριση των ασφαλιστικών εισφορών καιαµοιβών διευκρινίζονται τα ακόλουθα:

α) Ως προς τη φορολογική µεταχείριση των ασφαλιστικών εισφορών των µε-λών προσωπικών εταιρειών (Ο.Ε., Ε.Ε.) και αστικών εταιρειών:

i) Οι ασφαλιστικές εισφορές φυσικού προσώπου, το οποίο ασκεί επιχειρηµατι-κή δραστηριότητα (µέσω ατοµικής επιχείρησης) και είναι παράλληλα µέλος προ-σωπικής ή αστικής εταιρείας εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της ατοµικήςτου επιχείρησης.

Αν η ατοµική επιχείρηση έχει τεθεί σε αδράνεια, οι ασφαλιστικές εισφορές εκ-πίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της προσωπικής ή αστικής εταιρείας.

ii) Οι ασφαλιστικές εισφορές φυσικού προσώπου, το οποίο δεν ασκεί επιχει-ρηµατική δραστηριότητα και είναι µέλος προσωπικής ή αστικής εταιρείας εκπί-πτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της προσωπικής ή αστικής εταιρείας, ανακαλου-µένων των όσων αναφέρονται για το θέµα αυτό στο αριθ. ∆ΕΑΦΑ 1064780 ΕΞ2015/11.5.2015 έγγραφό µας.

Σε περίπτωση συµµετοχής εταίρου σε περισσότερες προσωπικές εταιρείες, οιασφαλιστικές εισφορές εκπίπτουν από την εταιρεία από την οποία λαµβάνει τοµεγαλύτερο φορολογητέο εισόδηµα.

β) Ως προς τη φορολογική µεταχείριση των ασφαλιστικών εισφορών εταίρωνΕ.Π.Ε. ή Ι.Κ.Ε. και των µελών ∆.Σ. Α.Ε. ή διαχειριστών Ε.Π.Ε. ή Ι.Κ.Ε.:

i) Οι ασφαλιστικές εισφορές των εταίρων Ε.Π.Ε. ή Ι.Κ.Ε. δεν εκπίπτουν από ταακαθάριστα έσοδα των εταιρειών αυτών, αλλά, σε περίπτωση που οι εταίροι λαµ-βάνουν αµοιβή και ασκούν επιχειρηµατική δραστηριότητα, οι ασφαλιστικές τουςεισφορές θα εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της ατοµικής τους επιχείρησης.Αν δεν ασκούν επιχειρηµατική δραστηριότητα και επιπλέον οι αµοιβές που λαµ-βάνουν από την Ε.Π.Ε. ή την Ι.Κ.Ε. θεωρούνται ως εισόδηµα από µισθωτές υπη-ρεσίες, τότε οι ασφαλιστικές εισφορές θα εκπίπτουν από το εισόδηµά τους απόµισθωτές υπηρεσίες και θα δηλωθούν από τα φυσικά πρόσωπα στη δήλωση φο-ρολογίας εισοδήµατός τους (Ε1).

ii) Οι ασφαλιστικές εισφορές µελών ∆.Σ. Α.Ε. ή διαχειριστών Ε.Π.Ε. ή Ι.Κ.Ε.που δεν ασκούν επιχειρηµατική δραστηριότητα και δεν συµµετέχουν στο κεφά-λαιο των υπόψη εταιρειών και επιπλέον οι αµοιβές που λαµβάνουν λόγω της ιδιό-τητάς τους αυτής θεωρούνται ως εισόδηµα από µισθωτές υπηρεσίες, τότε οιασφαλιστικές εισφορές θα εκπίπτουν από το εισόδηµά τους από µισθωτές υπη-ρεσίες και θα δηλωθούν από τα φυσικά πρόσωπα στη δήλωση φορολογίας εισο-δήµατός τους (Ε1).

γ) Ως προς τη φορολογική µεταχείριση των αµοιβών των µελών προσωπικώνεταιρειών (Ο.Ε., Ε.Ε.) και αστικών εταιρειών που δεν προέρχονται από τα κέρδη:

i) Οι αµοιβές φυσικού προσώπου µέλους προσωπικής ή αστικής εταιρείας, το



1340

οποίο ασκεί επιχειρηµατική δραστηριότητα (µέσω ατοµικής επιχείρησης) και λαµ-βάνει αµοιβή από την εταιρεία για την εκτέλεση συγκεκριµένου έργου που αυτήτου ανέθεσε στα πλαίσια της άσκησης της επιχειρηµατικής του δραστηριότηταςεκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της προσωπικής ή αστικής εταιρείας.

ii) Οι αµοιβές φυσικού προσώπου µέλους προσωπικής ή αστικής εταιρίας τοοποίο δεν ασκεί επιχειρηµατική δραστηριότητα και λαµβάνει αµοιβές για υπηρε-σίες που απορρέουν από τη συµµετοχή του στην εταιρεία δεν εκπίπτουν από ταακαθάριστα έσοδα της προσωπικής ή αστικής εταιρείας.

δ) Ως προς τη φορολογική µεταχείριση των αµοιβών εταίρων Ε.Π.Ε. ή Ι.Κ.Ε.και των µελών ∆.Σ. Α.Ε. ή διαχειριστών Ε.Π.Ε. ή Ι.Κ.Ε. που δεν προέρχονται απότα κέρδη:

i) Οι αµοιβές φυσικού προσώπου εταίρου Ε.Π.Ε. ή Ι.Κ.Ε., το οποίο ασκεί επι-χειρηµατική δραστηριότητα (µέσω ατοµικής επιχείρησης) και λαµβάνει αµοιβήαπό την εταιρεία για την εκτέλεση συγκεκριµένου έργου που αυτή του ανέθεσεστα πλαίσια της άσκησης της επιχειρηµατικής του δραστηριότητας εκπίπτουναπό τα ακαθάριστα έσοδα της Ε.Π.Ε. ή Ι.Κ.Ε, κατά περίπτωση.

ii) Οι αµοιβές φυσικού προσώπου διαχειριστή Ε.Π.Ε. ή Ι.Κ.Ε. ή µέλους ∆.Σ.Α.Ε. το οποίο δεν ασκεί επιχειρηµατική δραστηριότητα και λαµβάνει αµοιβές οιοποίες θεωρούνται ως εισόδηµα από µισθωτές υπηρεσίες, εκπίπτουν από ταακαθάριστα έσοδα της ΕΠΕ ή Ι.Κ.Ε. ή Α.Ε, κατά περίπτωση.

δ) Οι κάθε είδους προβλέψεις, µε εξαίρεση τις οριζόµενες στο άρθρο 26 τουίδιου νόµου, αναφορικά µε την πρόβλεψη επισφαλών απαιτήσεων. Για το άρθροαυτό έχουν δοθεί από την υπηρεσία µας διευκρινίσεις µε την ΠΟΛ.1056/2015 εγ-κύκλιό µας.

ε) Τα πρόστιµα και οι χρηµατικές ποινές, περιλαµβανοµένων των προσαυξή-σεων (πρόστιµα εκπρόθεσµης καταβολής), που επιβάλλονται εξαιτίας αθετήσεωςσυµβατικών υποχρεώσεων των επιχειρήσεων ή παραβάσεων διατάξεων νόµου,κ.λπ.

Στην περίπτωση αυτή περιλαµβάνονται, µεταξύ άλλων, οι ακόλουθες δαπάνες:i) κάθε είδους χρηµατική κύρωση για παραβάσεις της φορολογικής (π.χ. τόκοι

εκπρόθεσµης καταβολής κατά ΚΦ∆ ή ΚΕ∆Ε) ή ασφαλιστικής (περιλαµβανοµένουτου ποσού των προσαυξήσεων που κατέβαλε η επιχείρηση για την εκπρόθεσµηκαταβολή ασφαλιστικών εισφορών προς ασφαλιστικά ταµεία), κ.λπ. νοµοθεσίας,

ii) οι ποινικές ρήτρες, τα πρόστιµα και οι χρηµατικές ποινές που επιβάλλονταιεξαιτίας αθετήσεως συµβατικών υποχρεώσεων της επιχείρησης, κ.λπ.,

iii) το ποσό της εξαγοράς ποινών που επιβάλλονται από δικαστήρια,iv) οι τόκοι υπερηµερίας λόγω οφειλής φόρων, τελών, δασµών, εισφορών,

αµοιβών, κ.λπ.v) οι τόκοι που καταλογίζονται, µε βάση τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου

169 του ν. 4099/2012, σε βάρος επιχείρησης κατά την ανάκτηση κρατικών ενι-σχύσεων τις οποίες έλαβαν λόγω του σχηµατισµού ειδικού αφορολόγητου απο-θεµατικού µε βάση τα άρθρα 2 και 3 του ν. 3220/2004, καθόσον οι τόκοι αυτοί κα-ταλογίζονται αντί πρόσθετων φόρων και προστίµων και επιπλέον, σε αντίθετη πε-ρίπτωση, η ωφέλεια από την έκπτωση των τόκων αυτών ενδέχεται να κριθεί ως



1341

νέα παράνοµη κρατική ενίσχυση.Τα ανωτέρω ισχύουν και για τους τόκους (προσαυξήσεις) που επιβάλλονται

από την Ευρωπαϊκή Επιτροπή, καθόσον αποτελούν προσαύξηση επί του επι-βληθέντος προστίµου σε επιχείρηση από την Επιτροπή.

στ) Η παροχή ή λήψη αµοιβών σε χρήµα ή σε είδος που συνιστούν ποινικόαδίκηµα, όπως ενδεικτικά τα ποσά που προέρχονται από νοµιµοποίηση εσόδωναπό εγκληµατικές δραστηριότητες από τα οποία προκύπτει περιουσιακό όφελος,όπως δωροδοκίες.

ζ) Οι φόροι - τέλη. Ειδικότερα (περιοριστικά):αα) ο φόρος εισοδήµατος,ββ) το τέλος επιτηδεύµατος,γγ) οι έκτακτες εισφορές, που επιβάλλονται στα κέρδη από επιχειρηµατική

δραστηριότητα. Κατά συνέπεια, η έκτακτη ειδική εισφορά αλληλεγγύης του ν.4093/2012 εκπίπτει εφάπαξ από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων, δεδο-µένου ότι αυτή επιβαλλόταν επί του τιµήµατος των πωλήσεων ηλεκτρικής ενέργει-ας στους παραγωγούς ηλεκτρικής ενέργειας από σταθµούς ΑΠΕ και ΣΗΘΥΑ, καιόχι επί των κερδών. Το ποσό της έκτακτης εισφοράς αλληλεγγύης των ΑΠΕ καιΣΗΘΥΑ του ν. 4093/2012 των χρήσεων 2012 και 2013, για το οποίο αποµένειαναπόσβεστο υπόλοιπο, µε βάση τις προϊσχύσασες διατάξεις του ν. 2238/1994,προς έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα των φορολογικών ετών 2014 έως και2017 (3/5 και 4/5, αντίστοιχα), θα εξακολουθήσει να αναγνωρίζεται ως έξοδο τωναντίστοιχων φορολογικών ετών.

δδ) ο φόρος προστιθέµενης αξίας (Φ.Π.Α.) που αναλογεί σε µη εκπιπτόµενεςδαπάνες, εφόσον δεν είναι εκπεστέος ως Φ.Π.Α. εισροών από το Φ.Π.Α. εκροών,µε βάση τις διατάξεις του ν. 2859/2000 περί Φ.Π.Α.

Για παράδειγµα, δεν εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων οΦ.Π.Α. για τον οποίο δεν παρέχεται δικαίωµα έκπτωσης από το Φ.Π.Α. εκροώνσύµφωνα µε τις διατάξεις του ν. 2859/2000, όπως π.χ. δαπάνες για τη διεξαγωγήεορταστικών εκδηλώσεων, έξοδα ψυχαγωγίας, κ.λπ. και ο οποίος αντιστοιχεί στοµη εκπιπτόµενο ποσό αυτών, ήτοι το υπερβάλλον ποσό των 300 ευρώ της δαπά-νης ενός εκ των συµµετεχόντων στην εορταστική εκδήλωση το οποίο δεν εκπίπτειµε βάση τις διατάξεις της περ. ι΄ του άρθρου αυτού του ν. 4172/2013 και του συ-νόλου των δαπανών ψυχαγωγίας µε βάση τις διατάξεις της περ. ια΄ του υπόψηάρθρου και νόµου, αντίστοιχα.

∆ιευκρινίζεται ότι ο Φ.Π.Α. για τον οποίο δεν παρέχεται δικαίωµα έκπτωσηςαπό το φόρο των εκροών και αντιστοιχεί σε εκπιπτόµενες δαπάνες κατά τονΚ.Φ.Ε., εκπίπτεται κανονικά από τα ακαθάριστα έσοδα.

Σηµειώνεται, ότι ο Φ.Π.Α. που επιβάλλεται επί των δαπανών που αφορούνστην επέκταση, προσθήκη ή βελτίωση παγίων τα οποία χρησιµοποιούνται σεπράξεις µη υπαγόµενες σε Φ.Π.Α., προσαυξάνει την αξία κτήσης των πιο πάνωπαγίων, η οποία υπόκειται σε απόσβεση κατά τα οριζόµενα στο άρθρο 24 του ν.4172/2013, καθόσον ο φόρος αυτός αφενός δεν εκπίπτει ούτε επιστρέφεται, σύµ-φωνα µε τις διατάξεις του ν.2859/2000 και αφετέρου βαρύνει τις δαπάνες αυτές,οι οποίες περαιτέρω βαρύνουν την αξία κτήσης των εν λόγω κτισµάτων. Οµοίως



1342

ο Φ.Π.Α. που βαρύνει τις αγορές ενσώµατων παγίων των επιχειρήσεων και οοποίος δεν µπορεί να εκπέσει από το Φ.Π.Α. εκροών, προσαυξάνει την τιµή κτή-σης του παγίου και κατά συνέπεια, εκπίπτει δια µέσω των αποσβέσεων επί τηςσυνολικής αξίας του παγίου αυτού µε βάση το άρθρο 24.

Πέραν των ανωτέρω, επισηµαίνεται ότι, δεν εκπίπτουν και οι φόροι των οποί-ων η µη έκπτωση προβλέπεται ρητά από ειδικές διατάξεις νόµων.

Στην περίπτωση που οι ανωτέρω φόροι επαναχρεώνονται στην αντισυµβαλ-λόµενη επιχείρηση, µε την παρούσα γίνεται δεκτό ότι αυτοί εκπίπτουν ως δαπάνητης επιχείρησης που τους επαναχρεώνει εφόσον το ποσό της επαναχρέωσηςέχει συµπεριληφθεί στα φορολογητέα έσοδα της επιχείρησης.

Από τα ανωτέρω προκύπτει ότι οι φόροι που δεν εκπίπτουν απαριθµούνταιπεριοριστικά στις υπόψη υποπεριπτώσεις και κατά συνέπεια, λοιποί φόροι πουδεν περιλαµβάνονται σε αυτές εκπίπτουν (π.χ. ΕΝΦΙΑ, τέλη κυκλοφορίας, τέληχαρτοσήµου, ανταποδοτικά τέλη υπέρ Εθνικής Επιτροπής Τηλεπικοινωνιών καιΤαχυδροµείων, κ.λπ.).

Οι ανωτέρω φόροι – τέλη εκπίπτουν κατά το χρόνο που καταβάλλονται.Εξαίρεση αποτελούν τα τέλη κυκλοφορίας τα οποία προκαταβάλλονται και κα-

τά συνέπεια εκπίπτουν το επόµενο φορολογικό έτος, δηλαδή το έτος που αφο-ρούν, καθώς και τα τέλη διαφήµισης, τα οποία εκπίπτουν κατά το χρόνο που αφο-ρούν, µε τις προϋποθέσεις που αναφέρονται κατωτέρω.

η) Το τεκµαρτό µίσθωµα από ιδιοχρησιµοποίηση της παραγράφου 2 του άρ-θρου 39 του ν. 4172/2013, κατά το µέτρο που υπερβαίνει το τρία τοις εκατό (3%)της αντικειµενικής αξίας του ακινήτου, όπως αυτή προσδιορίζεται σύµφωνα µε ταάρθρα 41 και 41α του ν. 1249/1982. Ειδικότερα, για τα νοµικά πρόσωπα µη κερ-δοσκοπικού χαρακτήρα, κατά τον προσδιορισµό του εισοδήµατος από ακίνητηπεριουσία, εκπίπτει το τεκµαρτό µίσθωµα στο σύνολό του ανεξάρτητα αν υπερ-βαίνει το 3% επί της αντικειµενικής αξίας του ακινήτου.

θ) Οι δαπάνες για την οργάνωση και διεξαγωγή ενηµερωτικών ηµερίδων καισυναντήσεων που αφορούν στη σίτιση και διαµονή πελατών ή εργαζοµένωντης επιχείρησης, για την ενηµέρωσή τους σε θέµατα στρατηγικής των επιχειρή-σεων, οριοθέτησης µελλοντικών στόχων, εισαγωγής νέων προϊόντων στην αγο-ρά, προώθησης των προϊόντων, ενηµέρωσης σε νέες τεχνικές, κ.λπ., είτε οργα-νώνονται από την ίδια την επιχείρηση είτε από τρίτο, κατά το µέτρο που υπερβαί-νουν το ποσό των 300 ευρώ ανά συµµετέχοντα και κατά το µέτρο που η συνολικήετήσια δαπάνη υπερβαίνει το 0,5% επί του ετήσιου ακαθάριστου εισοδήµατος τηςεπιχείρησης. Στις δαπάνες για τη σίτιση και διαµονή πελατών ή εργαζοµένων τηςεπιχείρησης δεν περιλαµβάνονται οι δαπάνες που γίνονται για την αίθουσα τωνεκδηλώσεων, τη µεταφορά των επισκεπτών, τυχόν αµοιβές οµιλητών, ενώ περι-λαµβάνονται τα τέλη που σχετίζονται µε τη διαµονή (π.χ. δηµοτικοί φόροι ηµεδα-πής ή αλλοδαπής – «city tax»).

Το ποσό των 300 ευρώ ανά συµµετέχοντα εφαρµόζεται ανά ενηµερωτική ηµε-ρίδα - συνάντηση. Εφόσον το συνολικό ετήσιο ποσό της εν λόγω δαπάνης υπερ-βαίνει το 0,5% των ακαθάριστων εσόδων της επιχείρησης, τότε η συνολική δαπά-νη εκπίπτει µόνο µέχρι του ποσού που δεν υπερβαίνει το εν λόγω ποσοστό.



1343

∆ηλαδή, σε κάθε περίπτωση η εκπιπτόµενη δαπάνη δεν µπορεί να υπερβαίνειτο 0,5% των ακαθάριστων εσόδων.

Για την καλύτερη κατανόηση των ανωτέρω, παραθέτουµε τα ακόλουθα παρα-δείγµατα:

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 1Επιχείρηση µε ακαθάριστα έσοδα 2.000.000 ευρώ δαπάνησε στα πλαίσια

διοργάνωσης ενηµερωτικής ηµερίδας, για σίτιση και διαµονή 50 ατόµων 21.500ευρώ συνολικά. Ειδικότερα, για 20 από αυτά δαπάνησε το ποσό των 700 ευρώγια κάθε έναν, ήτοι συνολικά 14.000 ευρώ (20 x 700) και για τα υπόλοιπα 30 άτο-µα το ποσό των 250 ευρώ για κάθε έναν, ήτοι συνολικά 7.500 ευρώ (30 x 250). Ηµη εκπιπτόµενη δαπάνη θα υπολογισθεί ως εξής:

i) Για τα 20 άτοµα για τα οποία δαπάνησε το ποσό των 700 ευρώ η δαπάνη θαπεριοριστεί στα 300 ευρώ, συνεπώς ως αρχικό µη εκπιπτόµενο ποσό από ταακαθάριστα έσοδα θα ληφθεί το ποσό των 8.000 ευρώ [(700 – 300) x 20].

ii) Η εναποµένουσα δαπάνη ύψους 13.500 ευρώ (21.500 – 8.000) συγκρίνεταιµε το 0,5% των ακαθάριστων εσόδων, ήτοι 10.000 ευρώ (2.000.000 x 0,5%) καιπεριορίζεται σε αυτό το ύψος, δηλαδή θα αναµορφωθεί επίσης ποσό ίσο µε 3.500ευρώ (13.500 – 10.000).

Στο παράδειγµα αυτό θα αναµορφωθεί συνολικά ποσό ύψους 11.500 ευρώ,ήτοι ποσό 8.000 ευρώ από τον περιορισµό στα 300 ευρώ της δαπάνης σε όσουςσυµµετέχοντες είναι µεγαλύτερη και 3.500 ευρώ γιατί το ποσό που απέµεινευπερβαίνει το 0,5% επί των ακαθάριστων εσόδων.

Εάν στο παραπάνω παράδειγµα τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης ήταν3.000.000 ευρώ, τότε η εναποµένουσα δαπάνη ύψους 13.500 ευρώ θα συγκριθείµε το 0,5% των ακαθάριστων εσόδων, ήτοι µε 15.000 ευρώ (3.000.000 x 0,5%)και επειδή είναι µικρότερη δεν τίθεται θέµα άλλου περιορισµού.

Στην περίπτωση αυτή θα αναµορφωθεί συνολικά ποσό ύψους 8.000 ευρώ,ήτοι µόνο το ποσό από τον περιορισµό στα 300 ευρώ της δαπάνης σε όσουςσυµµετέχοντες είναι µεγαλύτερη, δεδοµένου ότι το εναποµένον ποσό είναι µικρό-τερο από το 0,5% των ακαθάριστων εσόδων.

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 2Επιχείρηση µε ακαθάριστα έσοδα 1.000.000 ευρώ δαπάνησε στα πλαίσια

διοργάνωσης ενηµερωτικής ηµερίδας για σίτιση και διαµονή 25 ατόµων 6.000 ευ-ρώ συνολικά. Η υπόψη δαπάνη δεν ξεπέρασε το ποσό των 300 ευρώ για κανέναναπό τους συµµετέχοντες. Η µη εκπιπτόµενη δαπάνη θα υπολογισθεί ως εξής:

Η δαπάνη ύψους 6.000 ευρώ συγκρίνεται µε το 0,5% των ακαθάριστων εσό-δων, ήτοι µε 5.000 ευρώ (1.000.000 x 0,5%) και περιορίζεται σε αυτό το ύψος, δη-λαδή θα αναµορφωθεί το ποσό των 1.000 ευρώ (6.000 – 5.000).

Στο παράδειγµα αυτό θα αναµορφωθεί συνολικά ποσό ύψους 1.000 ευρώ,ήτοι µόνο το ποσό από τον περιορισµό 0,5% των ακαθάριστων εσόδων της συνο-λικής δαπάνης, δεδοµένου ότι δεν υπήρχε συµµετέχων για τον οποίον να δαπα-νήθηκε µεγαλύτερο ποσό.



1344

Εάν στο παραπάνω παράδειγµα τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης ήταν2.000.000 ευρώ, τότε η δαπάνη ύψους 6.000 ευρώ θα συγκριθεί µε το 0,5% τωνακαθάριστων εσόδων, ήτοι 10.000 ευρώ (2.000.000 x 0,5%) και επειδή είναι µι-κρότερη δεν θα αναµορφωθεί κανένα ποσό.

ι) Οι δαπάνες για τη διεξαγωγή εορταστικών εκδηλώσεων και οι δαπάνεςσίτισης και διαµονής φιλοξενούµενων προσώπων, κατά το µέτρο που υπερ-βαίνουν το ποσό των 300 ευρώ ανά συµµετέχοντα και κατά το µέτρο που η συνο-λική ετήσια δαπάνη υπερβαίνει το 0,5% επί του ετήσιου ακαθάριστου εισοδήµα-τος της επιχείρησης.

Στις δαπάνες για τη διαµονή φιλοξενούµενων προσώπων περιλαµβάνονταικαι τα τέλη που σχετίζονται µε τη διαµονή (π.χ. δηµοτικοί φόροι ηµεδαπής ή αλλο-δαπής – «city tax»).

Το ανωτέρω όριο των 300 ευρώ ανά συµµετέχοντα εφαρµόζεται ανά εορταστι-κή εκδήλωση. Εφόσον το συνολικό ετήσιο ποσό της εν λόγω δαπάνης υπερβαίνειτο 0,5% των ακαθάριστων εσόδων της επιχείρησης, τότε η συνολική δαπάνη εκ-πίπτει µόνο µέχρι του ποσού που δεν υπερβαίνει το εν λόγω ποσοστό. ∆ηλαδή,σε κάθε περίπτωση η εκπιπτόµενη δαπάνη δεν µπορεί να υπερβαίνει το 0,5%των ακαθάριστων εσόδων.

Στο σηµείο αυτό διευκρινίζεται ότι σε περίπτωση που µία επιχείρηση καταβά-λει δηµοτικό φόρο στην αλλοδαπή, θα πρέπει να εξετάζεται αν η καταβολή πραγ-µατοποιείται στα πλαίσια των περιπτώσεων θ΄ ή ι΄, δηλαδή αν ακολουθεί την κύ-ρια δαπάνη διαµονής πελατών ή εργαζοµένων της στα πλαίσια ενηµερωτικώνηµερίδων ή διαµονής φιλοξενούµενων προσώπων. Σε περίπτωση που ο δηµοτι-κός φόρος αλλοδαπής δεν αφορά στις παραπάνω περιπτώσεις, θα πρέπει νασυναρτάται µε την κύρια αντίστοιχη δαπάνη για την έκπτωση των οποίων πρέπεινα πληρούνται οι προϋποθέσεις του άρθρου 22.

ια) Οι δαπάνες ψυχαγωγίας. Εξαιρούνται δαπάνες ψυχαγωγίας που πραγ-µατοποιούνται στο πλαίσιο της επιχειρηµατικής δραστηριότητας των επιχειρήσε-ων που έχουν ως κύριο αντικείµενο την παροχή υπηρεσιών ψυχαγωγίας, οι οποί-ες δικαιούνται να εκπέσουν το σύνολο των υπόψη δαπανών.

ιβ) Οι προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες.∆ιευκρινίζεται ότι όποια δαπάνη έχει χαρακτηρισθεί ως παροχή σε είδος µε

βάση το άρθρο 13 του ν. 4172/2013 (ΠΟΛ. 1219/2014 εγκύκλιός µας) και φορο-λογείται ως εισόδηµα από µισθωτή εργασία, θεωρείται ότι πραγµατοποιείταιπρος το συµφέρον της επιχείρησης (άρθρο 22 περ. α΄) και εκπίπτει ως έξοδο µι-σθοδοσίας, εφόσον πληρούνται και οι λοιπές προϋποθέσεις των περ. β΄ και γ΄του άρθρου 22. Λοιπές δαπάνες που δεν εµπίπτουν στην έννοια των παροχών σεείδος (π.χ. διατακτικές µέχρι 6 ευρώ, παροχές µέχρι 300 ευρώ, χρήση κινητών τη-λεφώνων σύµφωνα µε την ΠΟΛ. 1219/2014, παραχώρηση εταιρικών οχηµάτωνγια το 70% του κόστους των αναφεροµένων στις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου13 δαπανών, καύσιµα και διόδια εταιρικών οχηµάτων, κ.λπ.) εκπίπτουν υπό τοπρίσµα των διατάξεων του άρθρου 22.

Τα ίδια ισχύουν και για τα ποσά των περ. α΄ και β΄ της παρ.1 του άρθρου 14 τουν. 4172/2013, αναφορικά µε την κάλυψη δαπανών (διαµονής, σίτισης και κίνησης)



1345

από την επιχείρηση που καταβάλλουν οι εργαζόµενοι κατά την εκτέλεση της υπη-ρεσίας τους, τα οποία επίσης εκπίπτουν µε τις προϋποθέσεις του άρθρου 22.

Ειδικότερα, σε περίπτωση που χορηγείται δάνειο προς εργαζόµενο ή εταίρο ήµέτοχο από νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα µε βάση τις διατάξεις της παρα-γράφου 3 του άρθρου 13 του νόµου αυτού δεν εκπίπτουν οι τόκοι που προκύ-πτουν, σε περίπτωση έγγραφης συµφωνίας, για τους οποίους το φυσικό πρόσω-πο φορολογείται ως εισόδηµα από µισθωτή εργασία, καθότι αυτό αποτελεί τεκ-µαρτό εισόδηµα για αυτόν και δεν αποτελεί πραγµατική δαπάνη για την εταιρεία.

ιγ) Ως προς την περίπτωση ιγ΄ του άρθρου 23, όπως ισχύει µετά την τροπο-ποίησή της µε το άρθρο 21 του ν. 4321/2015, θα ακολουθήσουν αναλυτικές οδη-γίες µε νεότερη εγκύκλιό µας.

Πέραν των ανωτέρω διευκρινίζονται τα ακόλουθα:i) Οι δαπάνες διαφήµισης δεν εκπίπτουν στην περίπτωση εκπρόθεσµης από-

δοσης των οφειλοµένων τελών διαφήµισης, δηλαδή µετά τη λήξη της προθεσµίαςυποβολής της οικείας δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος, καθόσον µε τις διατά-ξεις της περ. δ΄της κατηγορίας ∆΄ της παρ.1 του άρθρου 15 του από24.9/20.10.1958 βασιλικού διατάγµατος, όπως τροποποιήθηκαν µε τις διατάξειςτου άρθρου 9 του ν. 2880/2001, οι οποίες εξακολουθούν να ισχύουν, ορίζεται ότισε περίπτωση εκπρόθεσµης απόδοσης των οφειλόµενων τελών, οι σχετικές δα-πάνες διαφήµισης δεν αναγνωρίζονται ως εκπεστέες από τα ακαθάριστα έσοδα,κατά τις φορολογικές διατάξεις.

ii) Προκειµένου για τον προσδιορισµό των κερδών των ασφαλιστικών επιχει-ρήσεων, εκπίπτουν τα τεχνικά αποθέµατα που υποχρεωτικά σχηµατίζουν οι επι-χειρήσεις αυτές µε βάση τις διατάξεις του άρθρου 7 του ν.δ. 400/1970 «Περί Ιδιω-τικής Ασφάλισης».

iii) Ειδικά για τα νοµικά πρόσωπα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα της περ. γ΄του άρθρου 45 του ν. 4172/2013 διευκρινίζεται, ότι όσον αφορά στις δαπάνες πουαυτά πραγµατοποιούν, γίνεται διάκριση ανάλογα µε το αν αυτές αφορούν στηνεπιχειρηµατική τους δραστηριότητα ή στην επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκο-πού τους. Το µέρος εκείνων των δαπανών που αφορούν σε επιχειρηµατική δρα-στηριότητα εκπίπτει προκειµένου για τον προσδιορισµό του εισοδήµατος αυτού,µε την επιφύλαξη των άρθρων 22 και 23. Αντίθετα, δεν εκπίπτουν δαπάνες πουαφορούν έσοδα που πραγµατοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης τουσκοπού τους, τα οποία δεν αποτελούν αντικείµενο φόρου.

Σε περίπτωση που υπάρχουν δαπάνες που είναι κοινές, δηλαδή µπορούν νασυµβάλλουν στη δηµιουργία τόσο εισοδήµατος υπαγόµενου σε φόρο όσο και ει-σοδήµατος µη υπαγόµενου σε φόρο, τότε οι δαπάνες αυτές επιµερίζονται κατάτην αναλογία των αντίστοιχων εσόδων.

Τα ανωτέρω έχουν εφαρµογή και για αστικές µη κερδοσκοπικές εταιρείες τηςπαρ. ε΄ του άρθρου 45 του ν. 4172/2013.

Αντίστοιχα, για τους φορείς γενικής κυβέρνησης και δεδοµένου ότι αυτοί φορο-λογούνται για το εισόδηµα που αποκτούν από κεφάλαιο και υπεραξία µεταβίβα-σης κεφαλαίου, εκπίπτουν οι δαπάνες που αντιστοιχούν στα εισοδήµατα αυτά,ενώ δεν εκπίπτουν οι λοιπές δαπάνες. Σε περίπτωση κοινών δαπανών, αυτές



1346

επιµερίζονται κατά την αναλογία των απαλλασσόµενων και µη εισοδηµάτων.Τέλος και αναφορικά µε τις οικοδοµικές επιχειρήσεις οι οποίες αποκτούν εισο-

δήµατα τόσο από την πώληση οικοδοµών όσο και από λοιπές επιχειρηµατικέςδραστηριότητες, οι κοινές δαπάνες επιµερίζονται κατά την αναλογία των εισοδη-µάτων αυτών.

Ειδικά στην περίπτωση πώλησης ακινήτων οικοδοµικής επιχείρησης µετά την1.1.2014 των οποίων η άδεια κατασκευής εκδόθηκε µετά την 1.1.2006 που προσ-διορίζουν τα κέρδη τους λογιστικά και η ανέγερση των οποίων έχει ήδη ολοκλη-ρωθεί σε προηγούµενα έτη, για τον λογιστικό προσδιορισµό των κερδών λαµβά-νονται υπόψη οι δαπάνες που αφορούν στα πωληθέντα ακίνητα έστω και αν αυ-τές πραγµατοποιήθηκαν και καταχωρήθηκαν σε προηγούµενο φορολογικό έτος,ήτοι στο έτος ή στα έτη κατασκευής (σχετ. ΠΟΛ. 1102/2015 και ΠΟΛ.1097/2015).Τα παραπάνω ισχύουν και σε περίπτωση πώλησης ηµιτελών οικοδοµών, δηλαδήγια τον λογιστικό προσδιορισµό των κερδών λαµβάνονται υπόψη οι δαπάνες πουπραγµατοποιήθηκαν και καταχωρήθηκαν σε προγενέστερα έτη. Αν οι δαπάνεςπραγµατοποιούνται σε µεταγενέστερο χρόνο της πώλησης, αυτές εκπίπτουν κα-τά το χρόνο πραγµατοποίησής τους µε βάση τα αναφερόµενα στην παράγραφο 3της δεύτερης ενότητας της παρούσας (Άρθρο 22 Εκπιπτόµενες επιχειρηµατικέςδαπάνες).

iv) Επισηµαίνεται ότι για τα νοµικά πρόσωπα της περ. β΄ του άρθρου 45 πουαποκτούν εισόδηµα αποκλειστικά από ακίνητη περιουσία, το εισόδηµά τους αυ-τό θεωρείται εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα όπως και των λοιπώννοµικών προσώπων (παρ. 2 άρθρου 47) και συνεπώς, οι διατάξεις των άρθρων22 και 23 έχουν εφαρµογή και στα πρόσωπα αυτά.

v) Στην περίπτωση αλλοδαπού νοµικού προσώπου ή νοµικής οντότητας πουδεν έχει τη φορολογική του κατοικία στην Ελλάδα και φορολογείται σύµφωνα µετις διατάξεις των άρθρων 47 και 58 του ν. 4172/2013, ανεξάρτητα από το αν απο-κτά ή όχι µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα (ΠΟΛ.1069/2015 εγκύκλιός µας), τοσύνολο των δαπανών εκπίπτει µε τις προϋποθέσεις που ορίζονται µε τις διατάξειςτων άρθρων 22 και 23 του νόµου αυτού.

vi) Aναφορικά µε τις προβλέψεις επισφαλών απαιτήσεων που σχηµατίζονταιµε την παρ.1 του άρθρου 26 του ν.4172/2013 χωρίς τα υπόψη ποσά να έχουν εγ-γραφεί σε αποτελεσµατικό λογαριασµό εσόδων (π.χ. προκαταβολές) και εποµέ-νως δεν πληρείται η προϋπόθεση της περ. α΄ της παρ. 4 του άρθρου αυτού προ-κειµένου για τη διαγραφή τους, µε την παρούσα γίνεται δεκτό ότι αν για τις υπόψηεπισφάλειες αποδεικνύεται η αφερεγγυότητα του οφειλέτη µε βάση τα όσα ορίζον-ται µε τις διατάξεις της παρ.4 του άρθρου 26 του ν.4172/2013 και ενδεικτικά ανα-φέρονται στην ΠΟΛ. 1056/2015 εγκύκλιο, τότε τα υπόψη ποσά εκπίπτουν φορο-λογικά κατά το φορολογικό αυτό έτος. Τα ανωτέρω ισχύουν και για το ανεξόφλητοποσό Φ.Π.Α. επισφαλών απαιτήσεων, το οποίο µε βάση την ίδια ως άνω εγκύ-κλιό µας δεν µπορεί να συµπεριληφθεί στην πρόβλεψη της επισφαλούς απαίτη-σης που σχηµατίζεται µε βάση τις ως άνω διατάξεις. Το ποσό αυτό εκπίπτει στοέτος διαγραφής του, µε την προϋπόθεση να υπάρχει υποχρέωση απόδοσής τουστο ∆ηµόσιο και να έχει ήδη συµπεριληφθεί στη δήλωση Φ.Π.Α. (αρχική ή τροπο-



1347

ποιητική) της οικείας περιόδου.vii) Όσον αφορά στα ποσά εκπτώσεων που χορηγούνται από τους συµβεβλη-

µένους ιδιώτες παρόχους υπηρεσιών υγείας προς τον ΕΟΠΥΥ κατ’ εφαρµογή τουµηχανισµού αυτόµατης πληρωµής (claw back) και του κλιµακούµενου ποσοστούεπί των ποσοστών του ΕΟΠΥΥ (rebate) µε βάση τις διατάξεις των παραγράφων 1και 5 του άρθρου 100 του ν.4172/2013, αυτά µειώνουν τα ακαθάριστα έσοδα τουέτους εντός του οποίου εκκαθαρίζονται και εκδίδονται τα σχετικά στοιχεία.

2. Τα ανωτέρω έχουν εφαρµογή, σύµφωνα µε την παράγραφο 2 του άρθρου72 του ν. 4172/2013, όπως ισχύει, για δαπάνες που αφορούν φορολογικές περιό-δους που αρχίζουν από την 1.1.2014 και µετά.


∆ιευκρινήσεις σχετικά µε τον προσδιορισµό του εισοδήµατος που αποκτάται από ατοµική αγροτική επιχειρηµατική δραστηριότητα

Από 1.1.2014 καταργήθηκε ο προσδιορισµός του καθαρού γεωργικού εισοδή-µατος σύµφωνα µε το άρθρο 42 του ν. 2238/94 «τεκµαρτός προσδιορισµός τουγεωργικού εισοδήµατος», και το κέρδος που αποκτάται από αγροτική επιχειρηµα-τική δραστηριότητα, προσδιορίζεται πλέον όπως και το κέρδος από οποιαδήποτεάλλη επιχειρηµατική δραστηριότητα, σύµφωνα µε τις διατάξεις των άρθρων 21έως και 29 του ν. 4172/13.

Σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 21 του ν. 4172/2013, «ωςκέρδος από επιχειρηµατική δραστηριότητα θεωρείται το σύνολο των εσόδων απότις επιχειρηµατικές συναλλαγές µετά την αφαίρεση των επιχειρηµατικών δαπα-νών, των αποσβέσεων και των προβλέψεων για επισφαλείς απαιτήσεις». Εποµέ-νως γίνεται λογιστικός προσδιορισµός και για το κέρδος που αποκτάταιαπό αγροτική επιχειρηµατική δραστηριότητα.

Ειδικά για τον προσδιορισµό του εισοδήµατος από αγροτική επιχειρηµατικήδραστηριότητα, σύµφωνα µε το τελευταίο εδάφιο της παραπάνω παραγράφου,στα έσοδα από επιχειρηµατικές συναλλαγές περιλαµβάνονται τα έσοδα από τηνπαραγωγή γεωργικών, πτηνοτροφικών, κτηνοτροφικών, δασοκοµικών, υλοτοµι-κών και αλιευτικών προϊόντων.

Τα κέρδη από ατοµική αγροτική επιχείρηση σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ.3 του αρ. 29 του ν. 4172/2013 φορολογούνται µε συντελεστή δεκατρία τοις εκατό(13%).


ΑΑ.. ΑΓΡΟΤΙΚΕΣ ΕΠΙΔΟΤΗΣΕΙΣ ΚΑΙ ΑΠΟΖΗΜΙΩΣΕΙΣ1. Στο πρώτο εδάφιο της παρ. 1 του άρθρου 29, ρητά ορίζεται ότι «ως κέρδος

από επιχειρηµατική δραστηριότητα θεωρείται το σύνολο των εσόδων από επι-χειρηµατικές συναλλαγές». Εποµένως στα έσοδα από αγροτική επιχειρηµατικήδραστηριότητα αρχικά περιλαµβάνονταν και οι αγροτικές επιδοτήσεις/ενισχύσεις



1348

και αποζηµιώσεις. Με τις διατάξεις της παρ. 1 του αρ. 2 του ν.4328/2015 όµωςπροστέθηκε νέο εδάφιο στο τέλος του άρθρου 21 του Κ.Φ.Ε. (ν.4172/2013) σύµ-φωνα µε το οποίο, «ειδικά για τους ασκούντες ατοµική αγροτική επιχειρηµατικήδραστηριότητα, οι αγροτικές ενισχύσεις και επιδοτήσεις που χορηγούνται σταπλαίσια της Κοινής Γεωργικής Πολιτικής, περιλαµβάνονται στον προσδιορισµότου κέρδους από αγροτική επιχειρηµατική δραστηριότητα µόνο κατά το µέροςτων επιδοτήσεων και ενισχύσεων που υπερβαίνει τα δώδεκα χιλιάδες (12.000)ευρώ, οι δε αγροτικές αποζηµιώσεις στο σύνολό τους, δεν συνυπολογίζονται».Εποµένως, για τον προσδιορισµό των φορολογητέων κερδών από αγροτική επι-χειρηµατική δραστηριότητα δεν θα λαµβάνεται υπόψη κανένα ποσό αποζηµιώσε-ων και από το σύνολο των επιδοτήσεων/ενισχύσεων θα λαµβάνεται το υπόλοιποµετά την αφαίρεση του ποσού των 12.000 ευρώ.

2. Οι αγροτικές επιδοτήσεις/ενισχύσεις, για φορολογικούς σκοπούς, διαχωρί-ζονται σε δυο κατηγορίες. Η µια συµπεριλαµβάνει τις «Επιδοτήσεις Παγίων - Κά-λυψης ∆απανών» και η άλλη τις «Λοιπές Επιδοτήσεις» (προσθετικές των εσό-δων), όπως άλλωστε προκύπτει από το 35494/20.3.2015 έγγραφο τουΟ.Π.Ε.Κ.Ε.Π.Ε. προς την υπηρεσία. Από τους εκάστοτε νόµους περί ιδιωτικώνεπενδύσεων, και όπως έχει γίνει πάγια δεκτό από τη ∆ιοίκηση (1033066/002/Α0012/29.3.2007 και 1053838/1065/Α0012/2005 έγγραφα) τα εισπραττόµενα πο-σά των επιχορηγήσεων για αγορά παγίων δεν θεωρούνται προσθετικά στοιχείατων ακαθάριστων εσόδων, δηλαδή δεν προσαυξάνουν τα ακαθάριστα έσοδα τηςεπιχείρησης, αλλά αποτελούν µειωτικό στοιχείο του κόστους των πραγµατοποι-ηθεισών νέων επενδύσεων. Περαιτέρω, οι αποσβέσεις υπολογίζονται στην αξίακτήσης των παγίων αφού αφαιρεθούν τα ποσά των επιχορηγήσεων (σχετική η1040321/10238/Β0012/ ΠΟΛ. 1093/5.5.1992 εγκύκλιος που έδινε οδηγίες εφαρµο-γής του Ν. 1892/1990). Συνεπώς, οι Αγροτικές Επιδοτήσεις Παγίων – Κάλυψης ∆α-πανών µειώνουν το κόστος κτήσης τους. Επιπρόσθετα, στην ΠΟΛ 1059/18.3.2015εγκύκλιο, διευκρινίζεται ότι όσον αφορά στις επιχορηγήσεις που εισπράττονται σταπλαίσια αναπτυξιακών νόµων (π.χ. ν. 1892/1990, ν. 3299/2004) συνεχίζουν ναισχύουν όσα ειδικότερα ορίζονται στις σχετικές διατάξεις καθώς και τις οδηγίες πουέχουν δοθεί για την εφαρµογή τους, ενώ για τις επιχορηγήσεις που καταβάλλονταιγια την κάλυψη συγκεκριµένων δαπανών, αυτές δεν προσαυξάνουν τα έσοδα απόεπιχειρηµατική δραστηριότητα, αλλά αποτελούν µειωτικό στοιχείο του κόστους τηςδαπάνης που επιχορηγήθηκε (π.χ. οι επιχορηγήσεις από τον ΟΑΕ∆ για την κατα-πολέµηση της ανεργίας αποτελούν µειωτικό στοιχείο της δαπάνης για αµοιβέςπροσωπικού).

3. Στην περίπτωση που φορολογούµενος λαµβάνει ταυτόχρονα και τις δύο κα-τηγορίες αγροτικών επιδοτήσεων (επιδοτήσεις παγίων - κάλυψης δαπανών και λοι-πές -εισοδηµατικές- επιδοτήσεις) διευκρινίζεται ότι το ποσό των 12.000 ευρώ θααφαιρείται κατ’ αρχάς από το ποσό των λοιπών εισοδηµατικών επιδοτήσεων πουλαµβάνει συνολικά ο φορολογούµενος και εφόσον αυτό δεν επαρκεί, το υπόλοιποποσό θα αφαιρείται από τα ποσά των «επιδοτήσεων παγίων – κάλυψης δαπα-νών». Το µειωµένο αυτό ποσό επιδοτήσεων παγίου θα αφαιρεθεί πλέον από το κό-στος κτήσης παγίων ώστε επί υπολοίπου αυτού να υπολογιστούν οι αποσβέσεις.



1349

ΠΠααρράάδδεειιγγµµαα 11::Φορολογούµενος λαµβάνει αγροτική εισοδηµατική επιδότηση ύψους εννέα χι-λιάδων (9.000) ευρώ και επιδότηση παγίων/κάλυψης δαπανών του ύψους τωνέξι χιλιάδων (20.000) ευρώ. Συνολικά έχει επιδοτήσεις του ύψους των εικοσιεν-νέα χιλιάδων (29.000) ευρώ εκ των οποίων τα 12.000 ευρώ δεν προσµετρούν-ται κατά τον προσδιορισµό του κέρδους από ατοµική αγροτική δραστηριότητα.Η συνολική αξία κτήσης του παγίου ανήλθε στα 50.000 ευρώ. Στην περίπτωσηαυτή από το ποσό των 12.000 ευρώ που δεν συνυπολογίζονται κατά τον προσ-διορισµό των κερδών, το ποσό των 9.000 ευρώ θα αφαιρεθεί από την εισοδηµα-τική επιδότηση και το υπόλοιπο ποσό των 3.000 ευρώ θα αφαιρεθεί από τις επι-δοτήσεις παγίων - κάλυψης δαπανών κι έτσι το εναποµένον ποσό των 17.000ευρώ, θα αφαιρεθεί από το κόστος των πραγµατοποιηθεισών νέων επενδύσε-ων, επί του οποίου θα υπολογίζονται οι αποσβέσεις.

ΠΠααρράάδδεειιγγµµαα 22::Φορολογούµενος λαµβάνει αγροτική εισοδηµατική επιδότηση ύψους πενήνταχιλιάδων (50.000) ευρώ και επιδότηση παγίων/κάλυψης δαπανών του ύψουςτων δέκα χιλιάδων (10.000) ευρώ. Συνολικά έχει επιδοτήσεις του ύψους τωνεξήντα χιλιάδων (60.000) ευρώ εκ των οποίων τα 12.000 ευρώ δεν προσµε-τρούνται κατά τον προσδιορισµό του κέρδους από ατοµική αγρ. δραστηριότητα.Η συνολική αξία κτήσης του παγίου ανήλθε στα 50.000 ευρώ. Στην περίπτωσηαυτή θα είναι αφορολόγητο το ποσό των 12.000 ευρώ (από την εισοδηµατικήεπιδότηση) και το υπόλοιπο ποσό των 38.000 (της εισοδηµατικής επιδότησης)θα προστεθεί ως έσοδο, ενώ τα 10.000 ευρώ (της επιδότησης παγίων/κάλυψηςδαπανών) θα µειώσουν το κόστους των πραγµατοποιηθεισών νέων επενδύσε-ων, ούτως ώστε να αφήσουν ως αποσβεσταία αξία του παγίου, τα 40.000(50.000-10.000 ευρώ).

4. Οι αγροτικές επιδοτήσεις κατά το µέρος που υπερβαίνουν το όριο των12.000 ευρώ λαµβάνονται υπόψη κατά τον προσδιορισµό του κέρδους από ατο-µική αγροτική δραστηριότητα σύµφωνα µε τα ανωτέρω στο έτος που αφορούν.Στη περίπτωση που καθίσταται αδύνατο να προσδιοριστεί το φορολογικό έτοςπου αφορούν, µε την παρούσα γίνεται δεκτό ότι συµπεριλαµβάνονται στο εισόδη-µα του έτους που εισπράχθηκαν. ∆ιευκρινίζεται επίσης ότι οι επιδοτήσεις/ενισχύ-σεις και αποζηµιώσεις που αφορούν χρήσεις πριν το 2014 (όπου είχε ισχύ ο αντι-κειµενικός προσδιορισµός του ν.2238/1994) και εισπράχθηκαν µετά την1.1.2014, θα πρέπει να συνοδεύονται µε σχετικές βεβαιώσεις που πιστοποιούνσε ποια χρήση αντιστοιχούν και θα δηλωθούν µε συµπληρωµατικές δηλώσειςστα έτη που δηµιουργήθηκε το δικαίωµα γι αυτές τις επιδοτήσεις. Η καταχώρησητων αγροτικών αυτών επιδοτήσεων/ενισχύσεων στις συµπληρωµατικές δηλώ-σεις, θα γίνεται σύµφωνα µε τις εκάστοτε ισχύουσες οδηγίες της ∆ιοίκησης.

5. Τέλος, γίνεται δεκτό ότι το µέρος των εισοδηµατικών («λοιπών») αγροτικώνεπιδοτήσεων/ενισχύσεων που δεν λήφθηκε υπόψη κατά τον προσδιορισµό τουκέρδους από ατοµική αγροτική επιχειρηµατική δραστηριότητα, δύναται να καλύ-πτει τεκµήρια. Για αυτό το λόγο, το ποσό αυτό, αναγράφεται στους κωδ. 659/660



1350

του Εντύπου Ε1 της δήλωσης φόρου εισοδήµατος. Κατ’ ανάλογη εφαρµογή µεόσα ισχύουν για την επιχειρηµατική δραστηριότητα γενικά, οι αγροτικές αποζη-µιώσεις δεν δύνανται να καλύπτουν τεκµήριο.

6. Το σύνολο των επιδοτήσεων αναγράφεται στον Πίνακα Ε’ του εντύπου Ε3(για πληροφοριακούς λόγους) αλλά µόνο το µέρος που υπερβαίνει το όριο των12.000 ευρώ µεταφέρεται στον Πίνακα ΣΤ’ του Ε3 ούτως ώστε να προσµετρηθείστην διαδικασία προσδιορισµού του κέρδους από αγροτική επιχειρηµατική.

ΒΒ.. ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΟΥ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗ 13% ΓΙΑ ΤΗΝ ΔΙΑΘΕΣΗ ΙΔΙΩΝ ΠΡΟΪΟΝΤΩΝ ΣΕ ΛΑΪΚΕΣ ΑΓΟΡΕΣ

Σχετικές οδηγίες δόθηκαν µε την µε αρ. πρωτ. 1109216 ΕΞ2014/24.7.2014 εγ-κύκλιο.

ΓΓ.. ΜΕΤΑΠΟΙΗΣΗ1. Στην παραπάνω εγκύκλιο, αναφέρεται ότι «στην έννοια της µεταποίησης δε

συµπεριλαµβάνεται η απλή συσκευασία». Για την ερµηνεία του ανωτέρω όρουτης απλής συσκευασίας και προκειµένου να υπάρξει συµβατότητα µε την µέχρισήµερα διαδικασία που διαχωρίζει την αγροτική από την εµπορική δραστηριότη-τα, γίνεται δεκτός ο όρος της πρώτης µεταποίησης που έχει υιοθετήσει τοΥπουργείο Ανάπτυξης και Γεωργίας. Σύµφωνα µε την παρ. 3 του άρθρου 2 τηςαπόφασης µε Αριθµ. Β3 32/26.3.2003, των Υπουργών Ανάπτυξης και Γεωργίας(Φ.Ε.Κ. τ.β’ 386/2 Απριλίου 2003), «ως πρώτη µεταποίηση πρωτογενών προϊόν-των» θεωρείται η φάση που περιλαµβάνει όλες τις αναγκαίες διεργασίες πουπραγµατοποιούνται µετά την πρωτογενή παραγωγή και δεν συνιστούν ενέργειεςεπεξεργασίας που καθιστούν τα πρωτογενή προϊόντα µεταποιηµένα.

∆ιεργασίες πρώτης µεταποίησης θεωρούνται: Α) Για µεν τα ζωικά, οι διαδικα-σίες σφαγής µέχρι τον τεµαχισµό, ο τεµαχισµός και η τυποποίηση του κρέατος, ηαποστέωση, η ψύξη και κατάψυξη, η αφαίρεση του κελύφους δίθυρων µαλακίωνκαι σαλιγκαριών, ο αποκεφαλισµός και εκσπλαχνισµός των αλιευµάτων, η ωο-σκόπηση των αυγών, η πρόψυξη του γάλακτος και η παραλαβή του µελιού. Β) Γιαδε τα φυτικά, ο καθαρισµός, ο καλλωπισµός, η διαλογή, η αποξήρανση, η ψύξη, ητυποποίηση και η συσκευασία.

2. Βασική προϋπόθεση για τους φορολογικούς σκοπούς είναι η πρώτη µετα-ποίηση να γίνεται σε ίδια παραγωγή, να µην συνιστά βιοµηχανική επεξεργασίακαι να µην προσδίδει προστιθέµενη αξία στο πρωτογενές προϊόν αλλά µόνο ναδιευκολύνει την έξοδο του προϊόντος από την αγροτική εκµετάλλευση. Ενδεικτικάαναφέρεται ότι η αποξήρανση της σταφίδας, η εκκόκκιση του καλαµποκιού, ηαποφλοίωση ρυζιού, η αποξήρανση των σύκων, ο αλωνισµός των δηµητριακών,ο τεµαχισµός κατεψυγµένων και νωπών ζώων, η φυσική ζύµωση κρασιού, η πα-ραγωγή και εµφιάλωσή του, η κονσερβοποίηση από τον παραγωγό ελαίων τηςδικής του παραγωγής και η πώληση τους στον τόπο της παραγωγής, δεν συνι-στούν βιοµηχανική επεξεργασία.

3. Είναι προφανές πως όταν µια αγροτική εκµετάλλευση δραστηριοποιείται τό-σο µε την παραγωγή αγροτικών προϊόντων όσο και τη µεταποίηση (ή παροχήυπηρεσιών), θα εφαρµοστεί διαφορετικός φορολογικός συντελεστής. Ο συντελε-



1351

στής 13% εφαρµόζεται µόνο για την αγροτική δραστηριότητα. Σε µια τέτοια περί-πτωση πρέπει να γίνει επιµεριστικά διαχωρισµός στην καταχώρηση των εσόδωνκαι των εξόδων.

ΔΔ.. ΕΝΑΛΛΑΚΤΙΚΟΣ ΤΡΟΠΟΣ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΕΛΑΧΙΣΤΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ (ΤΕΚΜΗΡΙΑ)

Σύµφωνα µε την παρ. 1 του αρ. 34 του ν. 4172/2013 (όπως τροποποιήθηκε µετο άρθρο 48 παρ.2β του Ν. 4305/2014), η διαφορά που προκύπτει µεταξύ του τεκ-µαρτού και του συνολικού εισοδήµατος κατά την παράγραφο 1 του άρθρου 30, ηοποία προστίθεται στο φορολογητέο εισόδηµα, φορολογείται σύµφωνα µε τηνπαρ. 3 του άρθρου 29 του ν.4172/2013 µε συντελεστή 13%, εφόσον ο φορολογού-µενος έχει εισόδηµα µόνο από ατοµική αγροτική επιχείρηση ή εφόσον το µεγαλύ-τερο µέρος των εισοδηµάτων του προκύπτει από ατοµική αγροτική επιχείρηση.

ΕΕ.. ΜΕΤΑΦΟΡΑ ΖΗΜΙΩΝ1. Η µεταφορά ζηµιών, όπως ορίζεται µε τις διατάξεις του άρ. 27 του ν.

4172/2013, ισχύει και για την άσκηση αγροτικής επιχειρηµατικής δραστηριότητας.Σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ. 3, του άρθρου 34 «διαφορά εισοδήµατος καιυπολογισµός του φόρου αυτής» του ιδίου νόµου, όταν ο προσδιορισµός των κερ-δών γίνεται σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου αυτού, η ζηµιά του ίδιου ή τωνπροηγούµενων φορολογικών ετών δεν εκπίπτει και δεν µεταφέρεται για συµψηφι-σµό στα επόµενα φορολογικά έτη.

2. Ο διαχωρισµός των δραστηριοτήτων (εµπορική - αγροτική) προκειµένου ναεφαρµοστεί ο διαφορετικός φορολογικός συντελεστής ανάλογα µε την δραστηριό-τητα έχει εφαρµογή και για τις διαδικασίες µεταφοράς της ζηµιάς (αρ. 27 τουν.4172/2013). Η ζηµία από αγροτική επιχειρηµατική δραστηριότητα δύναται νασυµψηφιστεί µόνο µε κέρδη από αγροτική επιχ/κη δραστηριότητα (σχετική και ηΠΟΛ 1041/2015 εγκύκλιος).

ΣΣΤΤ.. ΔΑΠΑΝΕΣ1. Με τις εγκυκλίους ΠΟΛ 1041/2015 και ΠΟΛ 1113/2015 δόθηκαν οδηγίες για

τις εκπιπτόµενες από τα ακαθάριστα έσοδα δαπάνες. Συγκεκριµένα, στην ανωτέ-ρω εγκύκλιο αναφέρεται ότι για τον προσδιορισµό των καθαρών κερδών, οιασκούντες αγροτική επιχειρηµατική δραστηριότητα, εκπίπτουν από τα ακαθάρι-στα έσοδα εκτός των άλλων και τις παρακάτω κατηγορίες δαπανών, εφόσον απο-δεικνύονται µε τα κατάλληλα παραστατικά: α) αγορές σπόρων ή νεογνών, λιπα-σµάτων και φαρµάκων, β) καλλιεργητικές δαπάνες, γ) δαπάνες άρδευσης, δ) δα-πάνες για ηµεροµίσθια εργατών, ε) το κόστος καυσίµων και συντήρησης τωναγροτικών µηχανηµάτων, στ) τους τόκους και τα έξοδα των δανείων που σχετί-ζονται µε την αγροτική εκµετάλλευση, ζ) τις αποσβέσεις παγίου εξοπλισµού, η)ασφαλιστικές εισφορές κλπ.

2. ∆ιευκρινίζεται επιπρόσθετα ότι για να αναγνωριστεί το κόστος των εργατι-κών ως εκπιπτόµενη δαπάνη θα πρέπει να λαµβάνονται υπόψη οι γενικές διατά-ξεις της εργατικής και ασφαλιστικής νοµοθεσίας. Συνεπώς το εργόσηµο κρίνεταιαπαραίτητο για την φορολογική αναγνώριση της δαπάνης των εργατικών.



1352

3. Στην περίπτωση που µια αγροτική εκµετάλλευση δραστηριοποιείται και σεµη αγροτικές δραστηριότητες (π.χ. µεταποίηση), και υπάρχουν κοινές δαπάνες καιγια τις δυο δραστηριότητες, θα πρέπει να γίνει επιµερισµός των κοινών δαπανών.

ΖΖ.. ΛΟΙΠΕΣ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ ΠΟΥ ΔΕΝ ΕΜΠΙΠΤΟΥΝ ΣΤΟ ΑΡ. 21 ΠΑΡ. 2 ΤΟΥ ν. 4172/2013

1. Με την µε αρ. πρωτ. 1109216 ΕΞ2014/24.7.2014 εγκύκλιο έχει διευκρινιστείότι, ο φορολογικός συντελεστής 13% δεν εφαρµόζεται για δραστηριότητες εκµε-τάλλευσης του εξοπλισµού των αγροτών (π.χ. µίσθωση αγροτικών µηχανηµάτωνκλπ) καθώς η δραστηριότητα αυτή συνιστά παροχή υπηρεσιών σε τρίτους και όχιαγροτική επιχειρηµατική δραστηριότητα. Παροµοίως, η αµοιβή που τυχόν λαµβά-νει παραγωγός αγροτικών προϊόντων ή τρίτος για υπηρεσίες που παρέχει ο ίδιοςσε άλλες αγροτικές εκµεταλλεύσεις δεν αποτελεί αγροτικό εισόδηµα, µε εξαίρεσητην εκτροφή πτηνών (φασόν πτηνοτροφικών).

2. Το ίδιο ισχύει και για τις υπηρεσίες που προσφέρουν ως εθελοντική εργασίατα µέλη των Αγροτικών Συνεταιρισµών προς τους συνεταιρισµούς. Τα έσοδα αυτάτων µελών προκύπτουν από τις παρεχόµενες υπηρεσίες τους προς τον συνεται-ρισµό και όχι ως έσοδα από την παραγωγή γεωργικών, πτηνοτροφικών, κτηνο-τροφικών, δασοκοµικών, υλοτοµικών και αλιευτικών προϊόντων που στοιχειοθε-τούν την αγροτική επιχειρηµατική δραστηριότητα του αρ. 21 ν.4172/2013 (σχετικόκαι το υπ’ αριθ. ∆ΕΑΦΑ/1075426ΕΞ2015/2.6.2015 έγγραφο της υπηρεσίας).

ΗΗ.. ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΕΣ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ ΓΙΑ ΟΣΟΥΣ ΑΣΚΟΥΝ ΑΤΟΜΙΚΗ ΑΓΡΟΤΙΚΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ

Ως προς την απογραφή έναρξης και λήξης τυγχάνουν εφαρµογής οι διατάξειςτου αρ. 89 του ν.4316/2014, µε τις οποίες προστίθεται νέα παράγραφος 32 στοάρθρο 72 του ν. 4172/2013 (Α΄ 167). Βάσει των διατάξεων αυτών οι αγρότες πουτηρούσαν απλογραφικά βιβλία και για τον προσδιορισµό των αποτελεσµάτωντους του οικ. έτους 2014 (χρήση 2013) εφάρµοζαν την περ. γ της παρ. 1 του άρ-θρου 31 του ν.2238/94 δύνανται αποκλειστικά για τον προσδιορισµό του φορολ.εισοδήµατος του φορ. έτους 2014 να λάβουν ως απογραφή έναρξης ποσοστό10% των αγορών της διαχειριστικής χρήσης 2013 και ως απογραφή λήξης το10% των αγορών του φορολογικού έτους 2014 όπως και οι λοιπές επιχειρήσειςπου τήρησαν απλογραφικά στοιχεία. Οι αγρότες και λοιποί επιτηδευµατίες πουδεν έχουν υποχρέωση τήρησης βιβλίων, δύνανται να εξάγουν το λογιστικό αποτέ-λεσµα του φορολογικού έτους 2014, είτε χωρίς απογραφές έναρξης και λήξης είτενα προβούν σε αποτίµηση των εµπορεύσιµων περιουσιακών στοιχείων τους της1.1.2014 µε οποιονδήποτε αξιόπιστο τρόπο και να συντάξουν απογραφή λήξηςτης 31.12.2014 µε τον ίδιο τρόπο, όπως και της απογραφής έναρξης σε καταστά-σεις τις οποίες διαφυλάσσουν έως το χρόνο παραγραφής.

ΘΘ.. ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΤΙΜΕΤΩΠΙΣΗ ΤΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΠΟΥ ΠΡΟΚΥΠΤΕΙ ΑΠΟ ΤΗ ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΗ ΑΝΑΝΕΩΣΙΜΩΝ ΠΗΓΩΝΕΝΕΡΓΕΙΑΣ ΕΩΣ 100 KW. ΆΡΘΡΟ 116 ΤΟΥ ΝΟΜΟΥ 4316/2014.

1. Με το άρθρο 116 του νόµου 4316/2014, στο τέλος της περίπτωσης στ΄ της



1353

παρ. 2 του ν. 3874/2010 (A΄ 151) (Μητρώο Αγροτών και Αγροτικών Εκµεταλλεύ-σεων) προστίθεται νέο εδάφιο που έχει ως εξής: «Ειδικά για το εισόδηµα πουπροκύπτει από τη διαχείριση ανανεώσιµων πηγών ενέργειας έως 100 KW, ο ωςάνω ορισµός της αγροτικής δραστηριότητας ισχύει και για λόγους φορολόγησηςτου ως άνω εισοδήµατος».

Επιπρόσθετα, βάσει του άρθρου 128 του εν λόγω νόµου, η έναρξη ισχύος ορί-ζεται από τη δηµοσίευση στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως, δηλαδή την 24η ∆ε-κεµβρίου του 2014.

2. Σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ. 2 του αρ.21 του ν.4172/13 το κέρδοςαπό επιχειρηµατική δραστηριότητα προσδιορίζεται µε βάση το λογαριασµό απο-τελεσµάτων χρήσης ο οποίος συντάσσεται σύµφωνα µε το ελληνικό λογιστικόσχέδιο και τον ΚΦΑΣ. Εποµένως το κέρδος από τη διαχείριση ανανεώσιµων πη-γών ενέργειας έως 100 KW των χρήσεων που λήγουν από 24.12.2014 και στοεξής φορολογείται µε συντελεστή 13%.

ΙΙ.. ΠΑΡΑΓΩΓΗ ΠΡΟΗΓΟΥΜΕΝΟΥ ΕΤΟΥΣ ΠΟΥ ΕΧΕΙ ΦΟΡΟΛΟΓΗΘΕΙ ΜΕ ΤΟΝ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΟ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟ

Η παραγωγή του έτους 2013, που έχει φορολογηθεί µε τον αντικειµενικόπροσδιορισµό του αρ.42 του ν.2238/1994 (κατ’ εφαρµογή της έννοιας του γεωρ-γικού έτους, αρ.40 του ν.2238/1994), εφόσον πωληθεί και τα σχετικά φορολογικάπαραστατικά έχουν εκδοθεί µετά την 1.1.2014, δεν λαµβάνεται υπόψη στα ακα-θάριστα έσοδα του φορολογικού έτους 2014.

Το ανωτέρω είναι θέµα πραγµατικό και υπόκειται στις ελεγκτικές διαδικασίες.

ΚΚ.. ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΖΩΙΚΟΥ - ΦΥΤΙΚΟΥ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥΌπως έχει γίνει δεκτό µε την ΠΟΛ 1073/31.3.2015 εγκύκλιο (παρ. 5.β.), εάν

κάποιο πάγιο, δεν µπορεί να ενταχθεί σε µια από τις κατηγορίες της παρ. 4 τουαρθ.24 του ν.4172/13, ο συντελεστής απόσβεσης αυτού θα είναι εκείνος των«λοιπών πάγιων στοιχείων» δηλαδή δέκα τοις εκατό (10%) και όχι εκείνος που τυ-χόν προκύπτει από την ωφέλιµη διάρκεια ζωής του παγίου αυτού. Συνεπώς, γιατην απόσβεση του ζωικού κεφαλαίου καθώς και του φυτικού κεφαλαίου πολυε-τούς καλλιέργειας θα εφαρµόζεται ο συντελεστής απόσβεσης 10%.

Τέλος διευκρινίζεται ότι κατά την υποβολή των δηλώσεων φορολογίας εισοδή-µατος φορολογικού έτους 2014 για όσους δηλώσουν εισόδηµα από αγροτική επι-χειρηµατική δραστηριότητα, είναι απαραίτητη η συµπλήρωση του εντύπου Ε3(Πίνακας ΣΤ), ανεξάρτητα από το αν υπάρχει απαλλαγή ή όχι από την τήρηση βι-βλίων του ΚΦΑΣ και την ένταξη τους ή όχι στο ειδικό ή στο κανονικό καθεστώςΦ.Π.Α. για το φορολογικό έτος 2014. Το αποτέλεσµα του καθαρού εισοδήµατοςαπό άσκηση ατοµικής αγροτικής δραστηριότητας, όπως αυτό προκύπτει στο έν-τυπο Ε3, µεταφέρεται στο έντυπο Ε1 στον Πίνακα Γ1 Εισόδηµα από ΑγροτικήΕπιχειρηµατική ∆ραστηριότητα.

∆ιευκρινίζεται ότι οι κωδ. 595-596 του εντύπου Ε3, συµπληρώνονται για τιςαγροτικές επιχειρήσεις υπαγόµενες στο κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α. και στο ειδικόκαθεστώς Φ.Π.Α. (αρ.41 του ν.2859/2000). Όσοι δεν υπάγονται ούτε στο κανονικό



1354

καθεστώς, ούτε στο ειδικό καθεστώς Φ.Π.Α., θα µπορούν αν δηλώνουν εισόδηµααπό αγροτική επιχειρηµατική δραστηριότητα εφόσον συµπληρώνουν στο Ε3, ωςαριθµό ΚΑ∆ τον οκταψήφιο κωδικό 99999998 (αφανές καθεστώς αγροτών).

Στον κωδ. 907 (Πίνακας Ε του εντύπου Ε3) αναγράφονται οι αγροτικές επιδο-τήσεις παγίων και λοιπών δαπανών, στον κωδ. 908 αναγράφονται οι λοιπέςαγροτικές επιδοτήσεις – και στον κωδ. 909 οι αποζηµιώσεις αντίστοιχα (λόγωσχετικής νοµοθετικής ρύθµισης σχετικά µε την φορολογική αντιµετώπιση αγρ.επιδοτήσεων και αποζηµιώσεων, θα διαχωρίζονται σε χωριστούς κωδικούς οιαγροτικές αποζηµιώσεις από τις «λοιπές αγρ. επιδοτήσεις»).


«Κοινοποίηση των διατάξεων του άρθρου 2 του ν.4328/2015 περί τρο-ποποίησης των διατάξεων του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος(ν.4172/2013)

Σας κοινοποιούµε τις διατάξεις του άρθρου 2 του ν.4328/2015 (ΦΕΚ Α’ 51),αναφορικά µε το πιο πάνω θέµα και σας παρέχουµε τις ακόλουθες οδηγίες για τηνορθή και οµοιόµορφη εφαρµογή τους:

1. Με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου αυτού, µε τις οποίες προ-στέθηκε νέα παρ. 8 στο άρθρο 26 του Κ.Φ.Ε. (ν.4172/2013), παρέχεται στις επι-χειρήσεις επαγγελµατιών πρακτόρων παιχνιδιών πρόγνωσης της εταιρείας «Ορ-γανισµός Προγνωστικών Αγώνων Ποδοσφαίρου Α.Ε.» (Ο.Π.Α.Π. Α.Ε.) η δυνατό-τητα έκπτωσης για τις πραγµατοποιούµενες πωλήσεις τους, ποσοστού µε κλίµα-κα ενάµισι τοις εκατό (1,5%) για αξίες µέχρι 500.000 ευρώ και ένα τοις εκατό (1%)για αξίες από 500.001 έως 1.000.000 ευρώ, ως ποσό πρόβλεψης επισφαλώναπαιτήσεων, προκειµένου να αναγνωρίζονται µε ειδικό τρόπο οι επισφαλείς απαι-τήσεις για τα πρακτορεία του ΟΠΑΠ.

Η έκπτωση αυτή αφορά πρακτορεία του ΟΠΑΠ που λειτουργούν είτε ως ατο-µικές επιχειρήσεις, είτε ως νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες και ανεξάρτητααπό την τήρηση απλογραφικών ή διπλογραφικών βιβλίων. Για τον υπολογισµότης πρόβλεψης λαµβάνεται υπόψη το σύνολο των πωλήσεων της επιχείρησηςπου προέρχονται από τη συνεργασία της επιχείρησης µε την Ο.Π.Α.Π. Α.Ε. µεβάση τα στοιχεία των βεβαιώσεων της Ο.Π.Α.Π. Α.Ε., χωρίς να συµπεριλαµβά-νονται οι πωλήσεις από τυχόν άλλη δραστηριότητα ή λοιπούς κλάδους της ίδιαςεπιχείρησης, όπως πωλήσεις λαχείων, εκµετάλλευση καφενείου, εµπορία ψιλι-κών-τσιγάρων, διανοµή τύπου, κ.λπ.

2. Με τις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου αυτού, µε τις οποίες προ-στέθηκε νέα παράγραφος 4 στο άρθρο 39 του Κ.Φ.Ε. (ν.4172/2013), τα εισοδή-µατα από την εκµίσθωση ακίνητης περιουσίας που θεωρούνται ότι έχουν αποκτη-θεί κατά τις διατάξεις του παρόντος νόµου και τα οποία αποδεδειγµένα δεν έχουνεισπραχθεί από τον δικαιούχο, επιτρέπεται να µη συνυπολογίζονται στο συνολικόεισόδηµά του, εφόσον εκχωρηθούν στο ∆ηµόσιο χωρίς αντάλλαγµα. Η εκχώρηση



1355

γίνεται µε δήλωση του υπόχρεου σε φόρο, η οποία υποβάλλεται στον αρµόδιο γιατην παραλαβή της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατός του Προϊστάµενο της ∆η-µόσιας Οικονοµικής Υπηρεσίας πριν την εµπρόθεσµη υποβολή της ετήσιας δή-λωσης Φορολογίας Εισοδήµατος του φορολογικού έτους που αφορά. Το ∆ηµόσιουποκαθίσταται στα δικαιώµατα του εκχωρητή. Με απόφαση του Γενικού Γραµµα-τέα ∆ηµοσίων Εσόδων θα καθορισθεί η διαδικασία κ.λπ. θέµατα σχετικά µε τηνεφαρµογή των διατάξεων αυτών.

3. Με τις διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου αυτού προστέθηκε νέο εδά-φιο στην παρ. 6 του άρθρου 67 του Κ.Φ.Ε. (ν.4172/2013). Με τις διατάξεις αυτέςπαρέχεται έκπτωση ποσοστού δύο τοις εκατό (2%) σε περίπτωση καταβολής µέ-σα στην προθεσµία της πρώτης δόσης, του συνολικού ποσού της οφειλής και τωνλοιπών συµβεβαιούµενων µε αυτόν οφειλών που προκύπτει µε βάση την εµπρό-θεσµη αρχική ή τροποποιητική δήλωση φόρου εισοδήµατος του υπόχρεου φυσι-κού προσώπου.

4. Με τις διατάξεις της παραγράφου 5 του άρθρου αυτού, µε τις οποίες προ-στέθηκε νέο εδάφιο στην παρ.3 του άρθρου 68 του Κ.Φ.Ε. (ν.4172/2013), παρέ-χεται έκπτωση δύο τοις εκατό (2%) στο συνολικό ποσό του φόρου και των λοιπώνσυµβεβαιούµενων µε αυτόν οφειλών, όταν ο φόρος που οφείλεται µε βάση τηνεµπρόθεσµη δήλωση καταβάλλεται εφάπαξ µέσα στην προθεσµία υποβολής τηςδήλωσης.

5. Με τις διατάξεις της παραγράφου 6 του άρθρου αυτού, µε τις οποίες προ-στέθηκε νέα παρ. 5 στο άρθρο 68 του Κ.Φ.Ε. (ν.4172/2013), απαλλάσσονται απότην υποχρέωση υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος οι Σύλλογοι Γονέ-ων και Κηδεµόνων που δεν αποκτούν έσοδα υποκείµενα σε φόρο εισοδήµατος,αλλά αποκλειστικά και µόνο έσοδα που πραγµατοποιούνται κατά την επιδίωξητης εκπλήρωσης του σκοπού τους (π.χ. από συνδροµές των µελών), τα οποίαδεν αποτελούν αντικείµενο φόρου. Τα ανωτέρω ισχύουν ανάλογα και για τις άτυ-πες ενώσεις ιδιοκτητών και ενοίκων πολυκατοικίας ή άλλου κτιρίου, όταν δεν απο-κτούν φορολογητέο εισόδηµα. ∆ιευκρινίζεται ότι το εισόδηµα από την εκµίσθωση,υπεκµίσθωση ή δωρεάν παραχώρηση κοινόχρηστων χώρων δεν αποτελεί εισό-δηµα των εν λόγω ενώσεων αλλά εισόδηµα των ιδιοκτητών ή ενοίκων της πολυ-κατοικίας ή άλλου κτιρίου (σχετ. η ΠΟΛ. 1060/19.3.2015 εγκύκλιος).

6. Οι διατάξεις των προηγούµενων παραγράφων ισχύουν, σύµφωνα µε τηνπαρ.7 του άρθρου αυτού, για τα εισοδήµατα που αποκτώνται στα φορολογικά έτηπου αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2014 και µετά.

7. Περαιτέρω, µε τις διατάξεις της παραγράφου 8 του άρθρου αυτού, µε τιςοποίες προστέθηκε νέα παρ. 34 στο άρθρο 72 του Κ.Φ.Ε. (ν.4172/2013), ορίζεταιότι ειδικά κατά το φορολογικό έτος 2014 σε όσους αποκτούν εισόδηµα από ατοµι-κή αγροτική επιχειρηµατική δραστηριότητα το προς βεβαίωση ποσό φόρου τηςπαρ.1 του άρθρου 69 περιορίζεται στο µισό, έστω και αν δεν υποβάλλεται δήλω-ση για πρώτη φορά. Συνεπώς, σε όσους υποβάλλουν φορολογική δήλωση γιαπρώτη φορά και ασκούν ατοµική αγροτική επιχειρηµατική δραστηριότητα, η προ-καταβολή του φόρου περιορίζεται στο ¼, δηλαδή περιορίζεται κατά ½ επειδήυποβάλλουν δήλωση για πρώτη φορά βάσει της παρ.1 του άρθρου 69 και επι-



1356

πλέον κατά ½ επειδή ασκούν αγροτική επιχειρηµατική δραστηριότητα.8. Τέλος, αναφορικά µε τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου αυτού (αγροτικές

ενισχύσεις και επιδοτήσεις) έχουν παρασχεθεί οδηγίες µε την ΠΟΛ.1116/2015 εγ-κύκλιό µας.


Φορολογική µεταχείριση των µερισµάτων που λαµβάνουν νοµικά πρόσωπα από την κοινοπραξία στην οποία συµµετέχουν

Με αφορµή ερωτήµατα που έχουν υποβληθεί στην υπηρεσία µας, αναφορικάµε το πιο πάνω θέµα, σας γνωρίζουµε τα ακόλουθα:

1. Με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 48 του ν.4172/2013 ορίζε-ται, ότι παρέχεται απαλλαγή από το φόρο εισοδήµατος για τα µερίσµατα που ει-σπράττει ένα νοµικό πρόσωπο που είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδας, εφόσονπληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

α) το νοµικό πρόσωπο που προβαίνει στη διανοµή (καταβάλλων):i) περιλαµβάνεται στους τύπους που απαριθµούνται στο Παράρτηµα Ι Μέρος

Α’ της Οδηγίας 2011/96/ΕΕ, όπως ισχύει,ii) είναι φορολογικός κάτοικος κράτους - µέλους της ΕΕ, σύµφωνα µε τη νοµο-

θεσία του κράτους αυτού και δεν θεωρείται κάτοικος τρίτου κράτους εκτός ΕΕ κατ’εφαρµογή όρων σύµβασης αποφυγής διπλής φορολογίας που έχει συναφθεί µεαυτό το τρίτο κράτος και

iii) υπόκειται, χωρίς τη δυνατότητα επιλογής ή απαλλαγής, σε έναν από τουςφόρους που αναφέρονται στο Παράρτηµα Ι Μέρος Β’ της Οδηγίας 2011/96/ΕΕ ήσε οποιονδήποτε άλλον φόρο αντικαταστήσει έναν από τους φόρους αυτούς και

β) το νοµικό πρόσωπο που λαµβάνει τα µερίσµατα (λήπτης):i) κατέχει ελάχιστο ποσοστό συµµετοχής τουλάχιστον δέκα τοις εκατό (10%)

της αξίας ή του πλήθους του µετοχικού ή βασικού κεφαλαίου ή των δικαιωµάτωνψήφου του νοµικού προσώπου που διανέµει και

ii) διακρατεί το ως άνω ποσοστό τουλάχιστον είκοσι τέσσερις (24) µήνες.2. Όπως διευκρινίσθηκε µε την ΠΟΛ.1039/26.1.2015 εγκύκλιό µας, αναφορι-

κά µε την εφαρµογή των διατάξεων του άρθρου 48 και ειδικά ως προς τον κατα-βάλλοντα τα µερίσµατα, οι κοινοπραξίες, αν και περιλαµβάνονται στο ΠαράρτηµαΙ Μέρος Α’ της Οδηγίας Μητρικών – Θυγατρικών (2011/96/ΕΕ), καθόσον µε βάσητις διατάξεις του άρθρου 293 του ν. 4072/2012 χαρακτηρίζονται ως εταιρίες καιπεραιτέρω µε βάση τις διατάξεις του νέου Κ.Φ.Ε. υπόκεινται σε φόρο εισοδήµα-τος νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων στην Ελλάδα, δεν χαρακτηρίζον-ται ως νοµικά πρόσωπα µε βάση την περ. γ’ του άρθρου 2 του ν. 4172/2013, αλ-λά ως νοµική οντότητα και ως εκ τούτου, δεν θεωρούνται ότι πληρούν τις προ-ϋποθέσεις του νόµου αυτού και συνεπώς, τα µερίσµατα που εισπράττουν µέλητων προσώπων αυτών δεν απαλλάσσονται της φορολογίας εισοδήµατος.

3. Περαιτέρω, µε τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 63 του



1357

ν.4172/2013 ορίζεται, ότι δεν παρακρατείται φόρος εισοδήµατος από τους υπό-χρεους του άρθρου 61 µε συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%) στα µερίσµατα καιπαρόµοιες πληρωµές που διανέµονται σε νοµικό πρόσωπο, εφόσον ο λήπτηςτων µερισµάτων:

i) κατέχει µετοχές, µερίδια ή συµµετοχή τουλάχιστον δέκα τοις εκατό (10%),βάσει αξίας ή αριθµού, στο µετοχικό κεφάλαιο ή δικαιώµατα σε κέρδη, δικαιώµαταψήφου του φορολογούµενου που προβαίνει στη διανοµή,

ii) διακρατεί το ελάχιστο ποσοστό κατοχής µετοχών ή µεριδίων ή συµµετοχήςγια τουλάχιστον είκοσι τέσσερις (24) µήνες,

iii) περιλαµβάνεται στους τύπους που απαριθµούνται στο Παράρτηµα Ι ΜέροςΑ της Οδηγίας 2011/96/ΕΕ (Οδηγία Μητρικών - Θυγατρικών),

iv) είναι φορολογικός κάτοικος κράτους - µέλους της Ε.Ε, σύµφωνα µε τη νο-µοθεσία του κράτους αυτού και δεν θεωρείται φορολογικός κάτοικος τρίτου κρά-τους εκτός Ε.Ε. κατ’ εφαρµογή όρων σύµβασης αποφυγής διπλής φορολογίαςπου έχει συναφθεί µε αυτό το τρίτο κράτος και

v) υπόκειται, χωρίς τη δυνατότητα επιλογής ή απαλλαγής, σε έναν από τουςφόρους που αναφέρονται στο Παράρτηµα Ι Μέρος Β’ της Oδηγίας Μητρικών -Θυγατρικών ή σε οποιονδήποτε άλλο φόρο ενδεχοµένως στο µέλλον αντικατα-στήσει έναν από τους φόρους αυτούς.

4. Με την ίδια ως άνω εγκύκλιό µας διευκρινίσθηκε, αναφορικά µε την εφαρµο-γή των διατάξεων του άρθρου 63, ότι στο πεδίο εφαρµογής των διατάξεων τουάρθρου αυτού εµπίπτουν και τα µερίσµατα που διανέµονται από τις κοινοπραξίεςστα µέλη τους, σε αντίθεση µε όσα ισχύουν για το άρθρο 48, καθόσον οι κοινο-πραξίες περιλαµβάνονται στους υπόχρεους του άρθρου 61 του ν.4172/2013. Ει-δικά στην περίπτωση που µέλος της κοινοπραξίας είναι υποκατάστηµα αλλοδα-πής εταιρίας εγκατεστηµένο στην Ελλάδα και δεδοµένου ότι αυτό θεωρείται ωςνοµικό πρόσωπο, οι προϋποθέσεις του άρθρου 63, προκειµένου για τη χορήγη-ση της απαλλαγής από την παρακράτηση φόρου, θα πρέπει να εξετάζονται στοεπίπεδο του κεντρικού του.

5. Εξάλλου, µε τις διατάξεις της παρ.3 του άρθρου 68 του ν.4172/2013 ορίζε-ται µεταξύ άλλων, ότι ειδικά για τα µερίσµατα που εισπράττει ηµεδαπή µητρικήεταιρεία από ηµεδαπή ή αλλοδαπή θυγατρική της µε έδρα σε άλλο κράτος – µέ-λος της Ευρωπαϊκής Ένωσης, όταν δεν εφαρµόζονται οι διατάξεις του άρθρου 48περί απαλλαγής από το φόρο των ενδοοµιλικών µερισµάτων, από το ποσό τουφόρου εκπίπτει το ποσό του φόρου που καταβλήθηκε ως φόρος εισοδήµατος νο-µικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων για λογαριασµό της ηµεδαπής ή τηςαλλοδαπής θυγατρικής της εταιρείας αντίστοιχα, για τα εν λόγω µερίσµατα, κα-θώς και το ποσό του φόρου που παρακρατήθηκε ως φόρος επί του µερίσµατος.

6. Μετά από όλα όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω και δεδοµένου ότι για τα µερί-σµατα που εισπράττουν µέλη των κοινοπραξιών λόγω της συµµετοχής τους σεαυτές δεν εφαρµόζονται οι διατάξεις του άρθρου 48 του ν. 4172/2013, προκύπτειότι τα υπόψη έσοδα δεν απαλλάσσονται της φορολογίας εισοδήµατος, αλλά υπό-κεινται σε φορολογία µε τη µέθοδο της πίστωσης του φόρου που ορίζεται στις δια-τάξεις της παρ. 3 του άρθρου 68.



1358

Ειδικότερα και δεδοµένου ότι η κοινοπραξία, αν και εµπίπτει στην έννοια τωννοµικών οντοτήτων µε βάση τις διατάξεις της περ. γ’ του άρθρου 2 τουν.4172/2013, αποτελεί σε κάθε περίπτωση εταιρεία µε βάση τις διατάξεις του άρ-θρου 293 του ν.4072/2013 (ΠΟΛ.1044/2015), συνάγεται ότι για τα µερίσµατα πουλαµβάνουν τα µέλη της, έχουν εφαρµογή οι διατάξεις της περ. γ’ της παρ. 3 τουάρθρου 68, δηλαδή τα έσοδα αυτά φορολογούνται ως έσοδα από επιχειρηµατικήδραστηριότητα µε τους συντελεστές που ορίζονται στα άρθρο 58 ή 29, κατά περί-πτωση, συµψηφιζοµένου τόσο του φόρου που τυχόν παρακρατήθηκε επί των µε-ρισµάτων αυτών, όσο και του φόρου που καταβλήθηκε ως φόρος εισοδήµατοςαπό την κοινοπραξία.

Για παράδειγµα, ανώνυµη εταιρεία µέσα στο φορολογικό έτος 2014, εισέπρα-ξε 1.000.000 ευρώ (µικτό ποσό) µερίσµατα από κοινοπραξία στην οποία είναι µέ-λος, για τα οποία έχει καταβληθεί φόρος νοµικού προσώπου 260.000 ευρώ αλλάδεν διενεργήθηκε παρακράτηση φόρου (10%), καθόσον η υπόψη ανώνυµη εται-ρεία (λήπτης των µερισµάτων) πληρούσε τις προϋποθέσεις της παρ.1 του άρ-θρου 63. Με βάση όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω, για το ποσό των 1.000.000 ευρώθα εφαρµοστεί η µέθοδος της πίστωσης φόρου και από τον αναλογούντα φόροπου θα προκύψει για την ανώνυµη εταιρεία θα συµψηφισθεί ο φόρος που κατα-βλήθηκε ως φόρος νοµικού προσώπου (κοινοπραξίας), σύµφωνα µε τις διατάξειςτης παρ. 3 του άρθρου 68 του ν.4172/2013, δηλαδή το ποσό 260.000 ευρώ. Ανστην προκειµένη περίπτωση το υπόψη νοµικό πρόσωπο (ανώνυµη εταιρεία) δενπληρούσε τις προϋποθέσεις της παρ.1 του άρθρου 63 και είχε διενεργηθεί παρα-κράτηση φόρου 10%, θα συµψήφιζε και το ποσό του παρακρατηθέντος φόρου.

Τέλος, επισηµαίνεται, ότι τα ανωτέρω έχουν εφαρµογή και στην περίπτωση πουµέλος της κοινοπραξίας είναι υποκατάστηµα αλλοδαπής εταιρίας εγκατεστηµένοστην Ελλάδα, καθόσον όπως ήδη αναφέρθηκε και στην παράγραφο 4 της παρού-σας, αυτό θεωρείται ως νοµικό πρόσωπο µε τη νοµική µορφή του κεντρικού του.


∆ιευκρινίσεις ως προς την εφαρµογή των άρθρων 1 και 2 της ΠΟΛ.1033/2014 Απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ∆ηµοσίων Εσόδων,όπως ισχύουν µετά την τροποποίησή τους µε την ΠΟΛ. 1054/2015Απόφαση της Γενικής Γραµµατέως ∆ηµοσίων Εσόδων

Έπειτα από την τροποποίηση της ΠΟΛ. 1033/28.1.2014 (ΦΕΚ 276Β΄) Απόφα-σης του Γενικού Γραµµατέα ∆ηµοσίων Εσόδων, σχετικά µε τις υποχρεώσεις πι-στωτικών και χρηµατοδοτικών ιδρυµάτων, ιδρυµάτων πληρωµών, Ελληνικών Τα-χυδροµείων, Εταιριών Παροχής Επενδυτικών Υπηρεσιών, επιχειρήσεων ιδιωτι-κής ασφάλισης, ιδιωτικών θεραπευτηρίων, ιδιωτικών εκπαιδευτηρίων, εταιριώνσταθερής και κινητής τηλεφωνίας, εταιριών παροχής ηλεκτρικής ενέργειας καιύδρευσης, σύµφωνα µε το άρθρο 15 του ν. 4174/2013, µε την ΠΟΛ. 1054/2.3.2015 (ΦΕΚ 495Β΄) Απόφαση της Γενικής Γραµµατέως ∆ηµοσίων Εσόδων,



1359

σας διευκρινίζουµε τα ακόλουθα:

AA.. ΣΣττοοιιχχεείίαα κκααττααθθεεττιικκώώνν λλοογγααρριιαασσµµώώνν ήή//κκααιι λλοογγααρριιαασσµµώώνν ππλληηρρωωµµώώνν1. Σύµφωνα µε την παρ. 1.1.β του άρθρου 1 της ΠΟΛ. 1033/28.1.2014 Από-

φασης του Γενικού Γραµµατέα ∆ηµοσίων Εσόδων (ΦΕΚ 276 Β΄), όπως αυτήισχύει µετά την τροποποίησή της µε την ΠΟΛ.1054/02.03.2015 Απόφαση της Γε-νικής Γραµµατέως ∆ηµοσίων Εσόδων, τα πιστωτικά ιδρύµατα, συµπεριλαµ-βανοµένων και των υποκαταστηµάτων αλλοδαπών πιστωτικών ιδρυµά-των, τα χρηµατοδοτικά ιδρύµατα, τα ιδρύµατα πληρωµών που λειτουργούνστην Ελλάδα και τα Ελληνικά Ταχυδροµεία (ΕΛΤΑ), υποχρεούνται να διαβιβά-ζουν στη Γενική Γραµµατεία ∆ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών,στη ∆/νση Ηλεκτρονικής ∆ιακυβέρνησης Γ.Γ.∆.Ε., καταστάσεις σε ηλεκτρονικό αρ-χείο, µε στοιχεία που αφορούν σε δεδοµένα καταθετικών λογαριασµών ή/και λο-γαριασµών πληρωµών φυσικών προσώπων, οι οποίοι εµφανίζουν είτε συνολικήετήσια κίνηση χρέωσης είτε συνολική ετήσια κίνηση πίστωσης µεγαλύτερη τωνεκατό χιλιάδων (100.000) ευρώ.

2. Επισηµαίνεται ότι η παροχή των παραπάνω στοιχείων των καταθετικών λο-γαριασµών ή/και λογαριασµών πληρωµών, καθώς και των στοιχείων πιστωτικώνκαι χρεωστικών τόκων καταθέσεων και repos της παρ. 1.1.α της ίδιας ως άνωΑπόφασης, αφορά µόνο στα φυσικά πρόσωπα που είναι είτε φορολογικοί κάτοι-κοι Ελλάδας είτε φορολογικοί κάτοικοι αλλοδαπής, για τους οποίους όµως έχει εκ-δοθεί Α.Φ.Μ. στην Ελλάδα, και όχι στα νοµικά πρόσωπα ή τις νοµικές οντότητες.

3. Επίσης, η παροχή των παραπάνω στοιχείων αναφέρεται αποκλειστικά σεκαταθετικούς λογαριασµούς πρώτης ζήτησης (ταµιευτηρίου, όψεως κ.λπ.) καιπροθεσµίας, καθώς και σε λογαριασµούς πληρωµών που τηρούνται από τα ΕΛ-ΤΑ και τα ιδρύµατα πληρωµών που λειτουργούν στην Ελλάδα και ο καθένας απότους οποίους εµφανίζει είτε ετήσιο σύνολο καθαρών χρεώσεων είτε ετήσιο σύνο-λο καθαρών πιστώσεων µεγαλύτερο των 100.000 ευρώ.

Στο σηµείο αυτό διευκρινίζεται ότι δε θα αθροίζεται το ποσό των χρεώσε-ων και των πιστώσεων µαζί προκειµένου κάποιος λογαριασµός που υπερ-βαίνει κατά αυτόν τον τρόπο το όριο των 100.000 ευρώ να είναι επιλέξιµοςγια αποστολή των παραπάνω στοιχείων πληροφοριακού χαρακτήρα, αλλάθα πρέπει ένα από τα δύο ως άνω αναφερόµενα ποσά (χρεώσεις, πιστώ-σεις) να ξεπερνά το ανωτέρω όριο.

4. Για τον υπολογισµό των ετήσιων συνολικών καθαρών πιστώσεων ή χρεώ-σεων ενός πελάτη λαµβάνονται υπόψη:

τα εµβάσµατα από (προς) άλλες τράπεζες, ιδρύµατα πληρωµών και τα ΕΛ-ΤΑ,

οι καταθέσεις/ αναλήψεις ποσών µε µετρητά ή καταθέσεις/ αναλήψεις µέσωτραπεζικών/ ιδιωτικών επιταγών, καθώς και

οι µεταφορές από άλλα, πλην των δικαιούχων του λογαριασµού, πρόσωπαεντός του ίδιου οργανισµού (πιστωτικό ίδρυµα, ίδρυµα πληρωµών και ΕΛ-ΤΑ).

Αντίθετα, αντιλογισµοί λανθασµένων καταχωρήσεων πίστωσης/χρέωσης τουλογαριασµού, καθώς και ανανεώσεις προθεσµιακών λογαριασµών και µεταφο-



1360

ρές ποσών µεταξύ λογαριασµών µε κοινό δικαιούχο, δε λαµβάνονται υπόψη.5. Σχετικά µε το ποσό µεγαλύτερης συναλλαγής ανά λογαριασµό (ζ΄ στοιχείο

της παρ. 1.1.β του άρθρου 1), η ανωτέρω Απόφαση αναφέρεται σε ένα µόνο πο-σό, το µεγαλύτερο κατά τη διάρκεια του έτους αναφοράς, είτε αφορούσε χρεωστι-κή είτε πιστωτική συναλλαγή (µε αναφορά στο αρχείο δεδοµένων εάν πρόκειταιγια χρεωστική ή πιστωτική κίνηση), µε εξαίρεση όµως τις συναλλαγές εκείνες πουαναφέρονται στο τελευταίο εδάφιο της παρ. Α4 της παρούσας.

6. Στις περιπτώσεις όπου ένας λογαριασµός ανοίγει και κλείνει σε ενδιάµεσηηµεροµηνία του έτους αναφοράς, θα αναφέρεται το ποσό του ανοίγµατος ωςυπόλοιπο προηγούµενου έτους και το ποσό του κλεισίµατος ως υπόλοιπο τουέτους αναφοράς. ∆εν περιλαµβάνονται σε αυτές τις περιπτώσεις, λογαριασµοίόπου το ποσό ανοίγµατος αποτελεί προϊόν µεταφοράς από ήδη υφιστάµενο λο-γαριασµό/προθεσµιακή κατάθεση και ο νέος λογαριασµός έχει έστω και έναν κοι-νό δικαιούχο µε τον υφιστάµενο.

7. Σε περίπτωση λογαριασµών µε περισσότερους του ενός δικαιούχους, ταστοιχεία που αφορούν τα συνολικά ποσά χρέωσης και πίστωσης, το ποσό της µε-γαλύτερης χρεωστικής ή πιστωτικής συναλλαγής κάθε λογαριασµού, καθώς καιτα ποσά µε τα υπόλοιπα της 31/12 κάθε χρήσης (του έτους αναφοράς και τουαµέσως προηγούµενου) των παραπάνω λογαριασµών θα καταχωρούνται σε µίαεγγραφή, στην οποία όµως θα αναφέρονται τα ονόµατα όλων των δικαιούχων τουλογαριασµού. ∆εν είναι αναγκαία η επανάληψη της εγγραφής των ίδιων στοιχείωντόσες φορές όσες και οι δικαιούχοι κάθε λογαριασµού.

8. Όταν ο καταθετικός λογαριασµός τηρείται σε ξένο νόµισµα, για τον υπολογι-σµό των συνολικών ετήσιων κινήσεων χρέωσης και πίστωσης, ως ισοτιµία µετα-τροπής σε ευρώ θα λαµβάνεται η µέση συναλλαγµατική ισοτιµία (τιµή fixing) του∆ελτίου Τιµών της Ε.Κ.Τ., όπως ισχύει κατά την τελευταία εργάσιµη ηµέρα τουέτους αναφοράς ή η τελευταία διαθέσιµη τιµή του νοµίσµατος αναφοράς.

Όσον αφορά στο ποσό µεγαλύτερης συναλλαγής ανά λογαριασµό, ως ισοτι-µία µετατροπής σε ευρώ θα λαµβάνεται η συναλλαγµατική ισοτιµία, όπως ισχύειτην ηµεροµηνία κατά την οποία πραγµατοποιήθηκε η συναλλαγή αυτή.

Όσον αφορά τα ποσά µε υπόλοιπα 31/12 κάθε έτους αναφοράς των παραπά-νω λογαριασµών, ως ισοτιµία µετατροπής σε ευρώ θα λαµβάνεται η µέση συναλ-λαγµατική ισοτιµία (τιµή fixing) του εκάστοτε νοµίσµατος του ∆ελτίου Τιµών τηςΕ.Κ.Τ., όπως ισχύει κατά την τελευταία εργάσιµη ηµέρα του έτους αναφοράς ή ητελευταία διαθέσιµη τιµή, εάν το συγκεκριµένο νόµισµα δεν αναφέρεται στο ∆ελ-τίο Τιµών της Ε.Κ.Τ. την τελευταία εργάσιµη ηµέρα του έτους αναφοράς.

Τέλος, εάν ένας λογαριασµός ανοίγει ή κλείνει σε ενδιάµεση ηµεροµηνία τουέτους αναφοράς, ως ισοτιµία µετατροπής του νοµίσµατος σε ευρώ, θα λαµβάνε-ται η µέση συναλλαγµατική ισοτιµία (τιµή fixing) του ∆ελτίου Τιµών της Ε.Κ.Τ. τουεκάστοτε νοµίσµατος, όπως ισχύει κατά τις ηµεροµηνίες ανοίγµατος ή/και κλεισί-µατος του λογαριασµού.

9. Σε περίπτωση που ο λογαριασµός προέρχεται από συγχωνευόµενη/ απορ-ροφούµενη τράπεζα, θα καταχωρείται µόνο ο τριψήφιος κωδικός της νέας τράπε-ζας που προέκυψε από τη συγχώνευση ή της απορροφώσας τράπεζας.



1361

BB.. ΧΧααρρττοοφφυυλλάάκκιιοο1. Σύµφωνα µε την παρ. 1.1.γ του άρθρου 1 της ίδιας Απόφασης, όπως αυτή

ισχύει µετά την τροποποίησή της µε την ΠΟΛ. 1054/2.3.2015 Απόφαση της Γενι-κής Γραµµατέως ∆ηµοσίων Εσόδων, τα πιστωτικά ιδρύµατα, συµπεριλαµβα-νοµένων και των υποκαταστηµάτων αλλοδαπών πιστωτικών ιδρυµάτων, ταχρηµατοδοτικά ιδρύµατα, η Ελληνικά Χρηµατιστήρια Α.Ε. (ΕΧΑΕ), οι Εται-ρίες Παροχής Επενδυτικών Υπηρεσιών και οι Ανώνυµες Εταιρίες ΠαροχήςΕπενδυτικών Υπηρεσιών (ΕΠΕΥ και ΑΕΠΕΥ), οι Ανώνυµες Εταιρίες ∆ιαχεί-ρισης Αµοιβαίων Κεφαλαίων (ΑΕ∆ΑΚ), καθώς και οι Ανώνυµες Εταιρίες ∆ια-χείρισης Οργανισµών Εναλλακτικών Επενδύσεων (ΑΕ∆ΟΕΕ), µε εξαίρεσηαυτές οι οποίες έχουν λάβει άδεια από την Επιτροπή Κεφαλαιαγοράς µόνο γιαεσωτερική διαχείριση, υποχρεούνται να διαβιβάζουν στη Γενική Γραµµατεία ∆ηµο-σίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών, στη ∆/νση Ηλεκτρονικής ∆ιακυβέρ-νησης Γ.Γ.∆.Ε., καταστάσεις σε ηλεκτρονικό αρχείο, µε στοιχεία χαρτοφυλακίωνφυσικών προσώπων που αφορούν σε κινητές αξίες, µε ηµεροµηνία 31/12 τόσοέκαστου ηµερολογιακού έτους αναφοράς όσο και του αµέσως προηγούµενου,χρηµατικής αξίας µεγαλύτερης από διακόσιες χιλιάδες (200.000) ευρώ.

2. ∆ιευκρινίζεται, ακόµη, ότι ως «Ελληνικά Χρηµατιστήρια Α.Ε.» (ΕΧΑΕ) νο-είται η εκάστοτε εταιρία του οµίλου «Ελληνικά Χρηµατιστήρια-Χρηµατιστή-ριο Αθηνών Α.Ε.» η οποία τηρεί αρχείο για τα σχετικά στοιχεία χαρτοφυλακίωντων επενδυτών.

3. Τα ζητούµενα στοιχεία χαρτοφυλακίων που αφορούν στα υπόλοιπα που τη-ρεί ένας επενδυτής ατοµικά ή µε άλλους συνδικαιούχους, σε λογαριασµούς πουδιαχειρίζεται αποκλειστικά και µόνο η ΕΧΑΕ, διαβιβάζονται στη Γενική Γραµµα-τεία ∆ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών από την ΕΧΑΕ και η αποτί-µηση των χαρτοφυλακίων χρηµατοπιστωτικών µέσων θα πραγµατοποιείται σύµ-φωνα µε τις εκάστοτε ισχύουσες σχετικές διαδικασίες της εταιρίας.

Σήµερα, η ΕΧΑΕ διαχειρίζεται αποκλειστικά και µόνο τον Ειδικό Λογαριασµότων Μερίδων Επενδυτή στο Σύστηµα Άυλων Τίτλων – ΣΑΤ. Ωστόσο, εάν µελλον-τικά, η ΕΧΑΕ διαχειρίζεται αποκλειστικά και µόνο και άλλους Λογαριασµούς, ταστοιχεία αυτών θα πρέπει να διαβιβάζονται στη Γενική Γραµµατεία ∆ηµοσίωνΕσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών από την ΕΧΑΕ.

4. Για τις ανάγκες εφαρµογής των ανωτέρω, η παροχή των παραπάνω στοι-χείων χαρτοφυλακίου αφορά µόνο στα φυσικά πρόσωπα που είναι είτε φορο-λογικοί κάτοικοι Ελλάδας είτε φορολογικοί κάτοικοι αλλοδαπής, για τουςοποίους όµως έχει εκδοθεί Α.Φ.Μ. στην Ελλάδα, και όχι στα νοµικά πρόσωπαή τις νοµικές οντότητες.

5. Το όριο των 200.000 ευρώ υπολογίζεται σε επίπεδο επενδυτή. ∆ηλα-δή, εάν ένας επενδυτής έχει περισσότερα από ένα χαρτοφυλάκια µε την ίδια ή/καιδιαφορετική σύνθεση δικαιούχων, θα πρέπει η αξία αυτών να αθροίζεται συνολι-κά, αφού επιµεριστεί ισόποσα στους συνδικαιούχους το υπόλοιπο του εκάστοτεχαρτοφυλακίου, προκειµένου να προσδιορισθεί εάν είναι µεγαλύτερο από το όριοτων 200.000 ευρώ.

6. Ως χαρτοφυλάκιο φυσικών προσώπων που αφορούν σε κινητές αξίες χρη-



1362

µατικής αξίας µεγαλύτερης από 200.000 ευρώ νοούνται τα χρηµατοπιστωτικά µέ-σα του άρθρου 5, εδάφια (α), (β) και (γ) του ν.3606/2007 (ΦΕΚ Α΄195), συµπερι-λαµβανοµένων και τυχόν χρηµατικών υπολοίπων που τηρούνται σε επενδυτικούςλογαριασµούς στα πιστωτικά/χρηµατοδοτικά ιδρύµατα και στις ΕΠΕΥ, ΑΕΠΕΥ,καθώς και των υπολοίπων λογαριασµών περιθωρίου (Margin), ανεξάρτητα εάναυτά έχουν αποκτηθεί από τον δικαιούχο µε ίδια χρηµατικά µέσα ή µε παροχή πί-στωσης βάσει του άρθρου 6 του ν. 4141/2013.

7. Η αποστολή των καταστάσεων µε στοιχεία χαρτοφυλακίων φυσικών προ-σώπων που αφορούν σε χρηµατοπιστωτικά µέσα του άρθρου 5, εδάφια (α), (β)και (γ) του ν. 3606/2007 (ΦΕΚ Α΄195) πραγµατοποιείται από τα πιστωτικά/χρηµα-τοδοτικά ιδρύµατα, τις ΕΠΕΥ, ΑΕΠΕΥ, ΑΕ∆ΑΚ και ΑΕ∆ΟΕΕ οι οποίες παρέχουνυπηρεσίες φύλαξης και διοικητικής διαχείρισης, περιλαµβανοµένης της παροχήςυπηρεσιών θεµατοφύλακα κινητών αξιών ή διαχείρισης κινητών αξιών και χρηµα-τικών υπολοίπων χαρτοφυλακίου για λογαριασµό πελατών τους/φυσικών προ-σώπων.

8. Η αποτίµηση των χρηµατοπιστωτικών µέσων θα πραγµατοποιείται από ταπιστωτικά/χρηµατοδοτικά ιδρύµατα, τις ΕΠΕΥ, ΑΕΠΕΥ, ΑΕ∆ΑΚ, ΑΕ∆ΟΕΕ µε τιςτιµές που λαµβάνονται και χρησιµοποιούνται για την έκδοση των περιοδικών ενη-µερωτικών καταστάσεων περιουσιακών στοιχείων πελατών, σύµφωνα µε τα ορι-ζόµενα στο ν.3606/2007 και σύµφωνα µε το εκάστοτε νοµικό πλαίσιο που διέπεικάθε εταιρία ή κάθε χρηµατοπιστωτικό µέσο.

9. ∆ιευκρινίζεται, ακόµη, ότι υποχρέωση αποστολής στοιχείων σε ηλεκτρονικήµορφή µε βάση τα οριζόµενα στην παρ. 1.1.γ του άρθρου 1 της Απόφασης αυτήςυφίσταται όταν η αξία των χαρτοφυλακίων υπερβαίνει τα 200.000 ευρώ έστω σεµία από τις δύο αναφερόµενες στην παράγραφο αυτή χρονικές στιγµές, είτε την31/12 του έτους αναφοράς (π.χ. το 2013) ή την 31/12 του αµέσως προηγούµενουέτους αναφοράς (π.χ. το 2012). Εφόσον προκύψει υπέρβαση του ορίου των200.000 ευρώ σε µία εκ των δύο ηµεροµηνιών αναφοράς, θα αποσταλούν στοι-χεία για την αξία χαρτοφυλακίου τόσο την 31/12 του έτους αναφοράς όσο και την31/12 του προηγούµενου έτους αναφοράς.

10. Τέλος, όταν το επενδυτικό χαρτοφυλάκιο τηρείται σε ξένο νόµισµα, για τονυπολογισµό του υπολοίπου της αξίας του, ως ισοτιµία µετατροπής σε ευρώ θαλαµβάνεται η µέση συναλλαγµατική ισοτιµία (τιµή fixing) του ∆ελτίου Τιµών τηςΕ.Κ.Τ., όπως ισχύει κατά την ηµεροµηνία αναφοράς (31/12) ή η τελευταία διαθέ-σιµη τιµή του νοµίσµατος αναφοράς.

ΓΓ.. ΜΜεερρίίσσµµαατταα1. Σύµφωνα µε την παρ. 1.1.δ του άρθρου 1 της ΠΟΛ. 1033/28.1.2014 Από-

φασης, η οποία προστέθηκε µε την ΠΟΛ. 1054/2.3.2015 Απόφαση της ΓενικήςΓραµµατέως ∆ηµοσίων Εσόδων, η Ελληνικά Χρηµατιστήρια Α.Ε. (ΕΧΑΕ),όπως ορίζεται στην παρ. Β2 της παρούσας, υποχρεούται να διαβιβάζει στη Γενι-κή Γραµµατεία ∆ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών, στη ∆/νση Ηλε-κτρονικής ∆ιακυβέρνησης Γ.Γ.∆.Ε., καταστάσεις σε ηλεκτρονικό αρχείο, µε στοι-χεία που αφορούν σε µερίσµατα, που διανεµήθηκαν σε φυσικά και νοµικά πρό-



1363

σωπα κατά το προηγούµενο ηµερολογιακό έτος από εταιρείες µε µετοχές εισηγ-µένες στο Χρηµατιστήριο Αθηνών.

2. Επισηµαίνεται ότι η συχνότητα διαβίβασης των παραπάνω στοιχείων, όπωςορίζει το πρώτο εδάφιο της παρ. 1.3 του άρθρου 1 της ίδιας Απόφασης, είναι ετή-σια και ως καταληκτική ηµεροµηνία ορίζεται η 28η Φεβρουαρίου του επόµενουέτους του έτους αναφοράς.

∆∆.. ΤΤοοκκοοχχρρεεωωλλυυττιικκήή ααππόόσσββεεσσηη δδααννεείίωωνν1. Σύµφωνα µε την παράγραφο 1.1.ε του άρθρου 1 της ΠΟΛ. 1033/28.1.2014

Απόφασης, η οποία προστέθηκε µε την ΠΟΛ. 1054/2.3.2015 Απόφαση της Γενι-κής Γραµµατέως ∆ηµοσίων Εσόδων, τα πιστωτικά ιδρύµατα, τα χρηµατοδοτι-κά ιδρύµατα και οι εταιρίες παροχής πιστώσεων, υποχρεούνται να διαβιβά-ζουν στη Γενική Γραµµατεία ∆ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών, στη∆/νση Ηλεκτρονικής ∆ιακυβέρνησης Γ.Γ.∆.Ε., καταστάσεις σε ηλεκτρονικό αρχείο,µε στοιχεία που αφορούν σε χρηµατικά ποσά που πραγµατικά καταβάλλονταιαπό φυσικά πρόσωπα για τοκοχρεωλυτική απόσβεση δανείων τακτής λήξης,περιλαµβανοµένων και των δεδουλευµένων και καταβεβληµένων τόκων, καθώςκαι των τυχόν τόκων υπερηµερίας. Στην έννοια των χρηµατοδοτικών ιδρυµάτωνπεριλαµβάνονται και οι εταιρίες χρηµατοδοτικής µίσθωσης (financial leasing).

2. Με βάση τις διατάξεις της περίπτωσης στ΄ του άρθρου 32 του ν. 4172/2013,ως ετήσια δαπάνη του φορολογούµενου, της συζύγου του και των προσώπωνπου τους βαρύνουν, λογίζονται και τα χρηµατικά ποσά που πραγµατικά καταβάλ-λονται για απόσβεση δανείων ή πιστώσεων οποιασδήποτε µορφής. Στο ποσό τηςδαπάνης αυτής περιλαµβάνεται και το ποσό των οικείων τόκων στους οποίουςπεριλαµβάνονται και οι τυχόν τόκοι υπερηµερίας. Πιο συγκεκριµένα, θα πρέπεινα δηλώνεται το ποσό της ετήσιας δαπάνης που καταβάλλεται για την τοκοχρεω-λυτική απόσβεση όλων των τύπων δανείων (δηλαδή τόκοι και κεφάλαιο).

ΕΕ.. ΑΑσσφφααλλιισσττήήρριιαα σσυυµµββόόλλααιιααΣύµφωνα µε την παράγραφο 2.1 του άρθρου 2 της ΠΟΛ. 1033/28.1.2014

Απόφασης, όπως αυτή ισχύει µετά την τροποποίησή της µε την ΠΟΛ. 1054/2.3.2015 Απόφαση της Γενικής Γραµµατέως ∆ηµοσίων Εσόδων, οι επιχειρή-σεις ιδιωτικής ασφάλισης διαβιβάζουν στη Γενική Γραµµατεία ∆ηµοσίων Εσό-δων του Υπουργείου Οικονοµικών, στη ∆/νση Ηλεκτρονικής ∆ιακυβέρνησηςΓ.Γ.∆.Ε., σε ηλεκτρονική κατάσταση, στοιχεία των ασφαλιστικών συµβολαίωνζωής, θανάτου, προσωπικών ατυχηµάτων και ασθενείας που συνάφθηκαν καιαφορούν φυσικά πρόσωπα.

Τέλος, προκειµένου για τη διευκόλυνση των υπόχρεων για τη διαβίβαση τωνστοιχείων που προβλέπονται από την ΠΟΛ. 1033/28.1.2014 Απόφαση του Γενι-κού Γραµµατέα ∆ηµοσίων Εσόδων, όπως αυτή ισχύει µετά την τροποποίησή τηςµε την ΠΟΛ.1054/2.3.2015 Απόφαση της Γενικής Γραµµατέως ∆ηµοσίων Εσό-δων, οι εφαρµογές της ∆/νσης Ηλεκτρονικής ∆ιακυβέρνησης Γ.Γ.∆.Ε. θα παραµέ-νουν διαθέσιµες για την υποβολή εκπρόθεσµων ή τροποποιητικών αρχείων για



1364

χρονικό διάστηµα δύο (2) µηνών µετά την καταληκτική ηµεροµηνία που προβλέ-πεται για κάθε περίπτωση, επιβαλλοµένων σε κάθε περίπτωση των προστίµωνπου προβλέπονται από τον Κώδικα Φορολογικής ∆ιαδικασίας (ν.4174/2013).

Ειδικά τα στοιχεία των περιπτώσεων 1.1.β, 1.1.γ και 1.1.δ, για την πρώτηεφαρµογή και µόνο, µπορούν να αποσταλούν έως 30 Σεπτεµβρίου 2015, περι-λαµβανοµένων των στοιχείων που αφορούν τα ηµερολογιακά έτη αναφοράς 2013και 2014, χωριστά για κάθε έτος, χωρίς τις ανωτέρω προβλεπόµενες κυρώσεις.

ΥΥΠΠΟΟΙΙΚΚ ∆∆ΕΕΑΑΦΦΒΒ 11008811663333 ΕΕΞΞ 22001155//1155..66..22001155

Καταχώριση στο έντυπο δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος νοµικώνπροσώπων και νοµικών οντοτήτων (Ν) της τµηµατικής έκπτωσης τηςέκτακτης ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του ν. 4093/2012

Ενόψει της υποβολής δηλώσεων φορολογίας εισοδήµατος νοµικών προσώ-πων και νοµικών οντοτήτων, σας γνωρίζουµε ότι το ποσό της έκτακτης εισφοράςαλληλεγγύης των ΑΠΕ και ΣΗΘΥΑ του ν. 4093/2012 των χρήσεων 2012 και 2013,για το οποίο αποµένει αναπόσβεστο υπόλοιπο (3/5 και 4/5, αντίστοιχα), µε βάσητις προϊσχύσασες διατάξεις του ν. 2238/1994, προς έκπτωση από τα ακαθάρισταέσοδα των αντίστοιχων φορολογικών ετών 2014 έως και 2017, που εκπίπτει εξω-λογιστικά (1/5) στο φορολογικό έτος 2014, συµπληρώνεται στον κωδικό 059 τουεντύπου δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος νοµικών προσώπων και νοµικών ον-τοτήτων (Ν).


Πρόσθετες διευκρινίσεις σχετικά µε την υποβολή των δηλώσεων φο-ρολογίας εισοδήµατος από τα διαλυόµενα νοµικά πρόσωπα και νοµι-κές οντότητες του άρθρου 45 του ν. 4172/2013, για τα οποία δεν επι-βάλλεται από το νόµο εκκαθάριση ή τα υπό εκκαθάριση νοµικά πρό-σωπα και νοµικές οντότητες, καθώς και µε τη βεβαίωση προκαταβο-λής φόρου εισοδήµατος σε περίπτωση διακοπής εργασιών ή λήξηςτης εκκαθάρισης των προσώπων αυτών

Αναφορικά µε το πιο πάνω θέµα και σε συνέχεια της ΠΟΛ.1060/19.3.2015 εγ-κυκλίου µας, µε την οποία κοινοποιήθηκαν, µεταξύ άλλων, οι διατάξεις του άρ-θρου 68 του ν. 4172/2013 σχετικά µε την υποχρέωση υποβολής δήλωσης φορο-λογίας εισοδήµατος των νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων, καθώς καιτου άρθρου 71 του ίδιου νόµου αναφορικά µε την προκαταβολή του φόρου εισο-δήµατος νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων και δόθηκαν οδηγίες για τηνορθή και οµοιόµορφη εφαρµογή τους, σας γνωρίζουµε τα ακόλουθα:

1. Με τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 68 του ν.4172/2013 ορίζεται, ότι η



1365

δήλωση υποβάλλεται µέχρι και την τελευταία ηµέρα του έκτου µήνα από το τέλοςτου φορολογικού έτους. Για τα νοµικά πρόσωπα και τις νοµικές οντότητες πουέχουν τεθεί υπό εκκαθάριση, η δήλωση υποβάλλεται µέσα σε ένα (1) µήνα από τηλήξη της εκκαθάρισης για τα εισοδήµατα που αποκτήθηκαν κατά την περίοδο αυ-τή. Σε περίπτωση παράτασης της εκκαθάρισης πέραν του έτους υποβάλλεταιπροσωρινή δήλωση για τα εισοδήµατα κάθε έτους µέσα σε ένα (1) µήνα από τηλήξη του, επιφυλασσοµένης της υποβολής οριστικής δήλωσης συγχρόνως µε τηλήξη της εκκαθάρισης. Για τα διαλυόµενα νοµικά πρόσωπα και τις νοµικές οντότη-τες, για τα οποία δεν επιβάλλεται από το νόµο εκκαθάριση, η δήλωση υποβάλλε-ται µέσα σε ένα (1) µήνα από τη διάλυση και σε κάθε περίπτωση πριν από τη διά-θεση µε οποιονδήποτε τρόπο των περιουσιακών στοιχείων τους.

2. Με τις διατάξεις της παρ.1 του άρθρου 71 του ν.4172/2013 ορίζεται, µεταξύάλλων, ότι µε βάση τη δήλωση που υποβάλλει το νοµικό πρόσωπο ή νοµική ον-τότητα και τους λοιπούς τίτλους βεβαίωσης που προβλέπονται στον Κώδικα Φο-ρολογικής ∆ιαδικασίας βεβαιώνεται ποσό ίσο µε ογδόντα τοις εκατό (80%) τουφόρου που προκύπτει για το φόρο που αναλογεί στο εισόδηµα του διανυόµενουφορολογικού έτους. Με τις διατάξεις της παρ.4 του ίδιου ως άνω άρθρου και νό-µου ορίζεται, µεταξύ άλλων, ότι η βεβαίωση αυτή γίνεται έναντι του φόρου πουαναλογεί στο εισόδηµα του διανυόµενου φορολογικού έτους.

3. Με την ΠΟΛ.1060/19.3.2015 εγκύκλιο διευκρινίσθηκε, ότι στις περιπτώσειςπου η καταληκτική ηµεροµηνία για την υποβολή της δήλωσης διακοπής ή λήξηςτης εκκαθάρισης λήγει σε ηµεροµηνία προγενέστερη αυτής της δήλωσης του τε-λευταίου φορολογικού έτους πριν από τη διακοπή ή την έναρξη της εκκαθάρισης,η τελευταία αυτή δήλωση πρέπει να υποβληθεί µέχρι την καταληκτική ηµεροµη-νία υποβολής της δήλωσης διακοπής ή λήξης της εκκαθάρισης, αντίστοιχα.

4. Κατόπιν των ανωτέρω και δεδοµένου ότι µέχρι την έκδοση της ΠΟΛ.1060/2015 εγκυκλίου µας ενδέχεται να έχουν υποβληθεί δηλώσεις διακοπής ήλήξης της εκκαθάρισης χωρίς να έχει προηγηθεί η υποβολή της δήλωσης του τε-λευταίου φορολογικού έτους πριν από τη διακοπή ή την έναρξη της εκκαθάρισης,µε την παρούσα γίνονται δεκτά τα ακόλουθα:

Για τα νοµικά πρόσωπα και τις νοµικές οντότητες που έχουν ήδη υποβάλει δη-λώσεις διακοπής εργασιών, για τα οποία δεν επιβάλλεται από το νόµο εκκαθάρι-ση και τα οποία έχουν διακόψει τις εργασίες τους εντός του έτους 2014 και µέχριτις 31.5.2015, καθώς και για τα νοµικά πρόσωπα και τις νοµικές οντότητες πουέχουν ήδη υποβάλει δηλώσεις λήξης της εκκαθάρισης µε ηµεροµηνία λήξης αυ-τής εντός του έτους 2014 και µέχρι τις 31.5.2015, η δήλωση του τελευταίου φορο-λογικού έτους πριν από τη διακοπή ή την έναρξη της εκκαθάρισης, αντίστοιχα,υποβάλλεται µέσω διαδικτύου στις ηλεκτρονικές υπηρεσίες taxisnet, εντός τηςπροθεσµίας υποβολής της δήλωσης φορολογικού έτους 2014.

Οι τόκοι και τα πρόστιµα που τυχόν έχουν επιβληθεί στις πιο πάνω περιπτώ-σεις διαγράφονται.

Επισηµαίνεται, ότι σε όλες τις άλλες περιπτώσεις πλην των ανωτέρω, προκει-µένου να υποβληθούν στις ηλεκτρονικές υπηρεσίες taxisnet από τα νοµικά πρό-σωπα και τις νοµικές οντότητες η δήλωση διακοπής των εργασιών ή η δήλωση



1366

λήξης της εκκαθάρισης, προηγείται η υποβολή όλων των δηλώσεων των φορολο-γικών ετών πριν από τη διακοπή ή την έναρξη της εκκαθάρισης (συµπεριλαµβα-νοµένων των προσωρινών δηλώσεων κατά την περίοδο της εκκαθάρισης), αντί-στοιχα, χωρίς την επιβολή τόκων και προστίµων εκπροθέσµου.

Τέλος, διευκρινίζεται ότι µε τη δήλωση διακοπής εργασιών ή λήξης της εκκαθά-ρισης δεν βεβαιώνεται προκαταβολή φόρου, καθόσον η βεβαίωση αυτή γίνεται, κα-τά ρητή διατύπωση του νόµου, έναντι του φόρου που αναλογεί στο εισόδηµα τουδιανυόµενου φορολογικού έτους, το οποίο στην περίπτωση αυτή δεν υφίσταται.


Φορολογική µεταχείριση αποζηµίωσης για πρόωρη παύση της γεωργικής δραστηριότητας

Σε συνέχεια σχετικού σας e-mail, αναφορικά µε το παραπάνω θέµα, σας πλη-ροφορούµε τα εξής:

1. Με την 1096649/1906/Α0012/ΠΟΛ. 1271/18.10.1996 διαταγή κοινοποιήθη-κε η 491/1996 γνωµοδότηση του ΝΣΚ η οποία έγινε δεκτή από τον ΥφυπουργόΟικονοµικών. Η γνωµοδότηση αυτή έκανε δεκτό, κατά πλειοψηφία ότι, η χορη-γούµενη στους δικαιούχους αγρότες αποζηµίωση, για την πρόωρη παύση της γε-ωργικής τους δραστηριότητας, πρέπει ως εισόδηµα να υπαχθεί στην κατηγορίαεισοδήµατος από µισθωτές υπηρεσίες (ΣΤ΄ κατηγορία) και ως τέτοιο πρέπει νααντιµετωπίζεται φορολογικά.

2. Σύµφωνα µε το σκεπτικό της ως άνω γνωµοδότησης, η καταβαλλόµενη βά-σει του κανονισµού, των διατάξεων της κ.υ.α. και του ν.2040/92, αποζηµίωσηστους εντασσόµενους στο κοινοτικό καθεστώς της ενθάρρυνσης της παύσης τηςγεωργικής δραστηριότητας αγρότες, ανεξάρτητα από τον χαρακτηρισµό της αυ-τόν ως αποζηµίωσης, φέρει, ως παροχή, τα εννοιολογικά στοιχεία που συγκρο-τούν την έννοια του εισοδήµατος (σταθερή πηγή, περιοδικότητα παροχής – πουστη συγκεκριµένη περίπτωση είναι µηνιαία) και ως τέτοιο πρέπει να αντιµετωπί-ζεται φορολογικά (βλ. 157/92 γνµ. ΝΣΚ). Η παροχή αυτή που προβλέπεται απότον κανονισµό (1096/88) και τον ν.2040/92 ικανοποιεί τον ίδιο σκοπό που ικανο-ποιεί και η σύνταξη και που δεν είναι άλλος από την εξασφάλιση εισοδήµατοςστους απόµαχους της εργασίας λόγω της επέλευσης του γήρατος.

3. Στα πλαίσια εφαρµογής του νέου ΚΦΕ (ν.4172/2013) που ισχύει για το φο-ρολογικό έτος 2014 και επόµενα, σας γνωρίζουµε ότι η αποζηµίωση αυτή για τηνπρόωρη παύση της γεωργικής δραστηριότητας, εντάσσεται στην κατηγορία εισο-δήµατος από µισθωτή εργασία και συντάξεις (περ. α’ παρ.2 άρθ.7 ν.4172/2013)δεδοµένου ότι οι διατάξεις του ν.2040/92 εξακολουθούν να ισχύουν και κατά συ-νέπεια και το σκεπτικό της γνωµοδότησης ΝΣΚ 491/1996.



1367


Χαρακτηρισµός του ανταλλάγµατος (µίσθωµα) που αποκτούν οι ΟΤΑαπό την παραχώρηση του δικαιώµατος απλής χρήσης αιγιαλού, πα-ραλίας, όχθης και παρόχθιας ζώνης µεγάλων λιµνών και πλεύσιµωνποταµών ως εισοδήµατος από ακίνητη περιουσία, σύµφωνα µε τιςδιατάξεις του άρθρου 39 του ν. 4172/2013

Με αφορµή γραπτά ερωτήµατα που έχουν υποβληθεί στην υπηρεσία µας,αναφορικά µε το πιο πάνω θέµα, σας γνωρίζουµε τα ακόλουθα:

1. Σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 39 του ν. 4172/2013, οόρος «εισόδηµα από ακίνητη περιουσία» σηµαίνει το εισόδηµα, σε χρήµα ή σε εί-δος, που προκύπτει από την εκµίσθωση ή την ιδιοχρησιµοποίηση ή τη δωρεάνπαραχώρηση χρήσης γης και ακινήτων. Ειδικότερα το εισόδηµα αυτό προκύπτειαπό: α) εκµίσθωση ή υπεκµίσθωση ή παραχώρηση χρήσης γης ή ακινήτων συµ-περιλαµβανοµένων των κτιρίων, κατασκευών και κάθε είδους εγκαταστάσεων καιεξοπλισµού τους.

2. Με την ΠΟΛ. 1069/23.3.2015 εγκύκλιό µας διευκρινίστηκε ότι το εισόδηµααπό ακίνητη περιουσία αποκτάται από κάθε πρόσωπο στο οποίο έχει νόµιµα µε-ταβιβασθεί µε οριστικό συµβόλαιο ή έχει αποκτηθεί µε δικαστική απόφαση ή λό-γω χρησικτησίας το δικαίωµα πλήρους κυριότητας ή νοµής ή επικαρπίας ή οίκη-σης, κατά περίπτωση, καθώς και από τον υπεκµισθωτή σε περίπτωση υπεκµί-σθωσης.

3. Επίσης, µε τις διατάξεις της περ. α΄ του άρθρου 46 του ν. 4172/2013 ορίζε-ται ότι από το φόρο εισοδήµατος απαλλάσσονται οι φορείς γενικής κυβέρνησηςµε εξαίρεση το εισόδηµα που αποκτούν από κεφάλαιο και υπεραξία µεταβίβασηςκεφαλαίου, ήτοι από µερίσµατα, τόκους, δικαιώµατα, ακίνητη περιουσία και µετα-βίβαση ακίνητης περιουσίας και τίτλων.

4. Με τις διατάξεις του άρθρου 2 του ν. 2971/2001 ορίζεται ότι ο αιγιαλός, ηπαραλία, η όχθη και η παρόχθια ζώνη είναι πράγµατα κοινόχρηστα και ανήκουνκατά κυριότητα στο ∆ηµόσιο, το οποίο τα προστατεύει και τα διαχειρίζεται (παρ.1). Ο κύριος προορισµός των ζωνών αυτών είναι η ελεύθερη και ακώλυτη πρό-σβαση σε αυτές. Κατ’ εξαίρεση ο αιγιαλός, η παραλία, η όχθη και η παρόχθια ζώ-νη µπορούν να χρησιµεύσουν για κοινωφελείς περιβαλλοντικούς και πολιτιστι-κούς σκοπούς και για απλή χρήση της παραγράφου 1 του άρθρου 13 του ίδιουνόµου, καθώς επίσης και για την εξυπηρέτηση υπέρτερου δηµοσίου συµφέρον-τος (παρ. 3).

5. Περαιτέρω, µε τις διατάξεις του άρθρου 13 του ίδιου πιο πάνω νόµου ορίζε-ται ότι απλή χρήση του αιγιαλού και της παραλίας είναι κάθε χρήση, εφόσον απόαυτή δεν παραβιάζεται ο προορισµός τους ως κοινόχρηστων πραγµάτων και δενεπέρχεται αλλοίωση στη φυσική µορφολογία τους και τα βασικά στοιχεία τους(παρ. 1). Η παραχώρηση της απλής χρήσης του αιγιαλού και της παραλίας γίνε-ται µε απόφαση του Υπουργού Οικονοµίας και Οικονοµικών έναντι ανταλλάγµα-τος, κατά τις διατάξεις για την εκµίσθωση δηµόσιων κτηµάτων. Σε Ο.Τ.Α., φορείς



1368

διοίκησης και εκµετάλλευσης Λιµένων, οργανισµούς κοινής ωφέλειας καιΝ.Π.∆.∆. η παραχώρηση δύναται να γίνει και απευθείας µε ή χωρίς αντάλλαγµα.Σε ιδιωτικό φορέα διαχείρισης η παραχώρηση γίνεται πάντοτε µε αντάλλαγµα(παρ. 2). Με κοινή απόφαση των Υπουργών Εσωτερικών, ∆ηµόσιας ∆ιοίκησηςκαι Αποκέντρωσης και Οικονοµικών επιτρέπεται η απευθείας παραχώρηση µε ήχωρίς αντάλλαγµα της απλής χρήσης του αιγιαλού και της παραλίας σε δήµουςκαι κοινότητες για την άσκηση των δραστηριοτήτων της παραγράφου 2. Με τηνίδια απόφαση καθορίζονται οι όροι, οι προϋποθέσεις, καθώς και κάθε άλλη ανα-γκαία λεπτοµέρεια (παρ. 5).

6. Με την αριθ. ∆∆Π0005159/586Β/ΕΞ 7.4.2015 κοινή απόφαση των Υπουρ-γών Οικονοµικών και Εσωτερικών και ∆ιοικητικής Ανασυγκρότησης (Β΄ 578),όπως ισχύει, ορίζεται ότι παραχωρείται απευθείας και µε το αντάλλαγµα που ορί-ζεται στο άρθρο 6 της απόφασης αυτής στους Οργανισµούς Τοπικής Αυτοδιοίκη-σης (Ο.Τ.Α.) Α΄ βαθµού της χώρας, το δικαίωµα της απλής χρήσης των κοινόχρη-στων χώρων αιγιαλού, παραλίας, όχθης και παρόχθιας ζώνης µεγάλων λιµνών καιπλεύσιµων ποταµών, που βρίσκονται στα όρια της διοικητικής τους περιφέρειας.Εγκρίνεται η περαιτέρω µεταβίβαση του δικαιώµατος απλής χρήσης από τουςΟ.Τ.Α. Α΄ βαθµού προς τρίτους, µε σύναψη σύµβασης µίσθωσης, έναντι ανταλ-λάγµατος, για την άσκηση των δραστηριοτήτων του άρθρου της απόφασης αυτής,µε τους όρους και τις προϋποθέσεις που τίθενται στα επόµενα άρθρα (άρθρο 1).

Περαιτέρω, µε τις διατάξεις του άρθρου 8 της ίδιας πιο πάνω απόφασης ορίζε-ται ότι οι τρίτοι στους οποίους µεταβιβάζεται το δικαίωµα απλής χρήσης δυνάµεισύµβασης µίσθωσης µε τους Ο.Τ.Α. Α΄ βαθµού υπόκεινται στις υποχρεώσεις αυ-τών. Με την επιφύλαξη των ειδικότερων διατάξεων της απόφασης αυτής, για τη µε-ταβίβαση του δικαιώµατος απλής χρήσης αιγιαλού από τους Ο.Τ.Α. Α΄ βαθµού σετρίτους (κατόπιν δηµοπρασίας), εφαρµόζεται η κείµενη νοµοθεσία περί εκµίσθω-σης δηµόσιων ακινήτων (άρθρο 13 ν. 2971/2001). Απαγορεύεται η καθ’ οιονδήπο-τε τρόπο περαιτέρω υπεκµίσθωση των κοινόχρηστων χώρων από τους µισθωτές.

Επίσης, µε τις διατάξεις του άρθρου 10 της ίδιας πιο πάνω απόφασης ορίζεταιότι η µεταβίβαση του δικαιώµατος απλής χρήσης από τους Ο.Τ.Α. Α΄ βαθµού προςτρίτους διενεργείται αποκλειστικά και µόνο µε τη σύναψη έγγραφης σύµβασης µί-σθωσης. Το µισθωτήριο συµβόλαιο συντάσσεται σε τρία (3) αντίγραφα που υπο-γράφονται από τα συµβαλλόµενα µέρη, αφού καταβληθεί εφάπαξ από το µισθωτήποσοστό 30% επί του συνολικού µισθώµατος υπέρ του Ελληνικού ∆ηµοσίου.

7. Για το χρονικό διάστηµα πριν την έκδοση της πιο πάνω κοινής υπουργικήςαπόφασης είχαν εκδοθεί και ήταν σε ισχύ αντίστοιχες κοινές υπουργικές αποφά-σεις, που ρύθµιζαν την απευθείας παραχώρηση, µε αντάλλαγµα, του δικαιώµα-τος απλής χρήσης αιγιαλού, παραλίας, όχθης και παρόχθιας ζώνης µεγάλων λι-µνών και πλεύσιµων ποταµών στους Ο.Τ.Α. Α΄ βαθµού, στις οποίες ορίζοντανόµοια τα αναφερόµενα στην πιο πάνω κοινή υπουργική απόφαση ζητήµατα (∆10Β 1053970/1672/ΕΞ 2013/29.3.2013 (ΦΕΚ 801 Β΄), ∆10Β 1027032/1033/ΕΞ2014/11.2.2014 (ΦΕΚ Β΄ 328).

8. Από τα στοιχεία που έχουν τεθεί υπόψη µας προκύπτει ότι ∆ήµοι (ΟΤΑ Α΄βαθµού) έχουν συνάψει συµβάσεις µίσθωσης µε τρίτους για την περαιτέρω µετα-



1369

βίβαση σε αυτούς του δικαιώµατος απλής χρήσης αιγιαλού, παραλίας, κ.λπ. πουβρίσκονται στα όρια της διοικητικής τους περιφέρειας και εισπράττουν µίσθωµα(αντάλλαγµα), σύµφωνα µε τα οριζόµενα στη σχετική κοινή υπουργική απόφαση.

9. Μετά από όλα όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω συνάγεται ότι από τις ειδικέςδιατάξεις του ν. 2971/2001 προβλέπεται η παραχώρηση της απλής χρήσης τωνπιο πάνω κοινόχρηστων πραγµάτων στους Ο.Τ.Α. προκειµένου να ασκήσουν οιίδιοι το σχετικό δικαίωµα, ή τρίτοι στους οποίους δύνανται να µεταβιβάζουν αυτόέναντι ανταλλάγµατος. Η µεταβίβαση του σχετικού δικαιώµατος συντελείται, σύµ-φωνα µε τα οριζόµενα στη σχετική κοινή υπουργική απόφαση, µε τη σύναψη σύµ-βασης µίσθωσης (µισθωτήριο συµβόλαιο), εφαρµοζόµενης της κείµενης νοµοθε-σίας περί εκµίσθωσης δηµόσιων ακινήτων. Κατά συνέπεια, το µίσθωµα που απο-κτούν οι Ο.Τ.Α. Α΄ βαθµού από τη µεταβίβαση του δικαιώµατος απλής χρήσης αι-γιαλού, παραλίας, κ.λπ. σε τρίτους αποτελεί εισόδηµα από ακίνητη περιουσία, γιατο οποίο, ως φορείς γενικής κυβέρνησης υπόκεινται σε φορολογία, σύµφωνα µετα οριζόµενα στο άρθρο 46 του ν. 4172/2013.


Πρόσθετες διευκρινίσεις σχετικά µε τη φορολογική µεταχείριση τωνεσόδων από δίδακτρα που αποκτούν τα νοµικά πρόσωπα µη κερδο-σκοπικού χαρακτήρα δηµοσίου ή ιδιωτικού δικαίου

Με αφορµή προφορικά και γραπτά ερωτήµατα που έχουν υποβληθεί στηνυπηρεσία µας, αναφορικά µε το πιο πάνω θέµα και σε συνέχεια της ΠΟΛ.1044/10.2.2015 εγκυκλίου µας, µε την οποία κοινοποιήθηκαν οι διατάξεις των άρ-θρων 44, 45 και 46 του ν.4172/2013, σας γνωρίζουµε τα ακόλουθα:

1. Με τις διατάξεις της περ.γ’ του άρθρου 45 του ν.4172/2013 ορίζεται, ότι σεφόρο εισοδήµατος νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων υπόκεινται τα µηκερδοσκοπικού χαρακτήρα νοµικά πρόσωπα δηµοσίου ή ιδιωτικού δικαίου πουσυστήθηκαν στην ηµεδαπή ή την αλλοδαπή και στα οποία περιλαµβάνονται καιτα κάθε είδους σωµατεία και ιδρύµατα, µε εξαίρεση µόνο τα κάθε είδους έσοδαπου πραγµατοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού τους, ταοποία δεν αποτελούν αντικείµενο φόρου.

2. Με την ΠΟΛ.1044/2015 εγκύκλιό µας διευκρινίσθηκε, µεταξύ άλλων, ότι πε-ριπτώσεις εσόδων που αποκτούν τα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νοµικά πρό-σωπα δηµοσίου ή ιδιωτικού δικαίου και τα οποία πραγµατοποιούνται κατά τηνεπιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού τους, είναι οι εισφορές (συνδροµές) και ταδικαιώµατα εγγραφής των µελών τους, τα έσοδα από εράνους, κρατικές επιχορη-γήσεις, χορηγίες ιδιωτών ή επιχειρήσεων, δωρεές τρίτων, λαχειοφόρους κληρώ-σεις, από διαφηµίσεις που καταχωρούνται σε περιοδικά που εκδίδονται και διανέ-µονται µόνο στα µέλη τους δωρεάν, καθώς και τα έσοδα από τη διάθεση φυλλα-δίων και λοιπών εντύπων πνευµατικού περιεχοµένου των Ιερών Μονών (σχετικήη αριθ.389/2000 Γνωµοδότηση του ΝΣΚ).



1370

Αντίθετα, τα έσοδα που αποκτούν τα πιο πάνω πρόσωπα από δραστηριότηταη οποία δεν συνιστά άσκηση της µη κερδοσκοπικής αποστολής τους αποτελούναντικείµενο φορολογίας, έστω και αν διατίθενται για την εκπλήρωση του µη κερ-δοσκοπικού σκοπού τους, δεδοµένου ότι σύµφωνα µε τις διατάξεις της περ. γ’ τουάρθρου 45 του ν. 4172/2013, µόνο τα έσοδα που πραγµατοποιούνται κατά τηνεπιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού τους δεν αποτελούν αντικείµενο φορολο-γίας (σχετ. η αριθ. 383/1973 γνωµοδότηση του Νοµικού Συµβουλίου του Κρά-τους). Έσοδα που αποτελούν αντικείµενο φορολογίας, πέραν αυτών που προέρ-χονται από κεφάλαιο (τόκοι, εισόδηµα από ακίνητη περιουσία, κ.λπ.) και υπερα-ξία µεταβίβασης κεφαλαίου, είναι για παράδειγµα και οι συνδροµές από τρίτους -µη µέλη, τα έσοδα από την έκδοση και πώληση περιοδικών, βιβλίων, εντύπων,κ.λπ. σε τρίτους - µη µέλη των πιο πάνω προσώπων καθώς και από τις διαφηµί-σεις που καταχωρούνται σε αυτά, τα έσοδα από τις διαφηµίσεις σε φανέλες αθλη-τικών σωµατείων, τα έσοδα (δίδακτρα) από λειτουργία ιδιωτικών σχολείων,εργαστηρίων, κ.λπ., τα έσοδα από την πώληση εικόνων, από την εκµετάλλευσηξενώνων και ραδιοφωνικών σταθµών από τις Ιερές Μονές, κ.λπ.

Επισηµαίνεται ότι σε κάθε περίπτωση η διαπίστωση της πραγµατοποίησηςεσόδων κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού των πιο πάνω προσώ-πων ανάγεται, ως θέµα πραγµατικό, στην ελεγκτική αρµοδιότητα της φορολογι-κής αρχής, η οποία κρίνει επί του τεταγµένου σκοπού τους και για τον τρόπο κτή-σης και διάθεσης των εσόδων τους.

3. Από τα ανωτέρω προκύπτει ότι η αναφορά που πραγµατοποιείται µε τηνπιο πάνω εγκύκλιό µας στα έσοδα (δίδακτρα) από τη λειτουργία ιδιωτικών σχολεί-ων ως περίπτωση εσόδων από δραστηριότητες που δεν αποτελούν επιδίωξη τηςεκπλήρωσης του µη κερδοσκοπικού σκοπού των νοµικών προσώπων µη κερδο-σκοπικού χαρακτήρα, αφορά στις περιπτώσεις που η λειτουργία του ιδιωτικού εκ-παιδευτηρίου δεν είναι ο κύριος σκοπός του νοµικού προσώπου µη κερδοσκοπι-κού χαρακτήρα αλλά µια παρεµπίπτουσα δραστηριότητα που αυτό έχει αναπτύ-ξει. Ενδεικτικά αναφέρεται το παράδειγµα ενός φιλανθρωπικού ιδρύµατος µε σκο-πό τη µέριµνα και εκπαίδευση παιδιών µε γνωσιακές, νοητικές και αναπτυξιακέςδυσκολίες, το οποίο λειτουργεί παράλληλα και έναν παιδικό σταθµό για υγιή παι-διά και εισπράττει δίδακτρα από τη λειτουργία του, καθώς και αυτό ενός εκκλησια-στικού ιδρύµατος µε σκοπό την παροχή έµπρακτης αρωγής και συµπαράστασηςσε παιδιά και νέους και καθοδήγησης αυτών στα πλαίσια της ελληνορθόδοξηςπαράδοσης και πολιτισµού, το οποίο έχει ιδρύσει και λειτουργεί ιδιωτικό δηµοτικόσχολείο (σχετ. τα αριθ. ∆12Β 1129239 ΕΞ2012/2012 και ∆12Β 1138140 ΕΞ2011/2011 έγγραφά µας).

4. Μετά από όλα όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω συνάγεται ότι τα έσοδα από δί-δακτρα που αποκτούν τα νοµικά πρόσωπα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα δηµο-σίου ή ιδιωτικού δικαίου (στα οποία περιλαµβάνονται και τα κάθε είδους σωµατείακαι ιδρύµατα), µε κύριο σκοπό την παροχή εκπαίδευσης, δεν αποτελούν αντι-κείµενο φόρου, καθόσον πραγµατοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσηςτου µη κερδοσκοπικού εκπαιδευτικού σκοπού τους.



1371


Κοινοποίηση των διατάξεων του άρθρου 29 του ν.4313/2014 (ΦΕΚ 261 Α’/17.12.2014)

Σας κοινοποιούµε τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 29 του ν. 4313/2014(ΦΕΚ 261 Α’) «Ρυθµίσεις θεµάτων µεταφορών, τηλεπικοινωνιών και δηµο-σίων έργων και άλλες διατάξεις» και σας γνωρίζουµε τα ακόλουθα για την ορθήεφαρµογή τους στις σχετικές περιπτώσεις:

1. Με τις εν λόγω διατάξεις η οριζόµενη προθεσµία στο τελευταίο εδάφιο τωνπαρ. 1 και 2 του άρθρου 10 του ν.2579/1998, σχετικά µε τη φορολογία µεταβίβα-σης των αυτοκινήτων δηµόσιας χρήσης (ΤΑΞΙ, τουριστικά λεωφορεία, λεωφορείαενταγµένα σε ΚΤΕΛ, λεωφορεία που ανήκουν στον Οργανισµό Αστικών Συγκοι-νωνιών Θεσσαλονίκης), παρατάθηκε έως 31 ∆εκεµβρίου 2016. Κατά συνέπεια,σε κάθε µεταβίβαση των πιο πάνω αυτοκινήτων δηµόσιας χρήσης από επαχθήαιτία, περιλαµβανοµένης και της ανταλλαγής τους, καταβάλλονται, πριν από τηµεταβίβασή τους, τα εφάπαξ πάγια ποσά φόρου που προβλέπονται από τις δια-τάξεις του άρθρου 10 του ν. 2579/1998, για την άδεια κυκλοφορίας και το όχηµα,αντίστοιχα.

2. Επίσης, δεδοµένου ότι οι διατάξεις του άρθρου 10 του ν. 2579/1998 κατι-σχύουν, ως ειδικότερες, σε σχέση µε τις διατάξεις του ν. 4172/2013 (Κώδικας Φο-ρολογίας Εισοδήµατος), προκύπτει ότι µε την καταβολή των πιο πάνω ποσώνφόρου δεν έχουν περαιτέρω εφαρµογή οι διατάξεις του ν. 4172/2013 στις πωλή-τριες επιχειρήσεις για την υπεραξία που προκύπτει από τη µεταβίβαση της άδειαςκυκλοφορίας και του οχήµατος, αντίστοιχα, µε την επιφύλαξη των διατάξεων τουδεύτερου εδαφίου της παρ. 1 του άρθρου 47 του ίδιου νόµου. Κατά συνέπεια, ηκατά τα ανωτέρω υπεραξία που προκύπτει από τα βιβλία των νοµικών προσώ-πων και νοµικών οντοτήτων του άρθρου 45 του ν. 4172/2013 κατά την πώλησηαυτοκινήτου δηµόσιας χρήσης θα αφαιρεθεί, προκειµένου για τον προσδιορισµότων φορολογητέων αποτελεσµάτων τους, από τα κέρδη των εν λόγω προσώπωνκαι θα καταχωρηθεί στον κωδικό 465 του εντύπου Ν (δήλωση φορολογίας εισο-δήµατος νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων). Περαιτέρω, σε περίπτωσηδιανοµής ή κεφαλαιοποίησης των εν λόγω ποσών (υπεραξία) έχουν εφαρµογή οιδιατάξεις του άρθρου 47 και όσα σχετικά αναφέρονται στην ΠΟΛ. 1059/18.3.2015 εγκύκλιό µας και τα υπόψη ποσά δηλώνονται στους κωδικούς 382 ή385, κατά περίπτωση. Είναι αυτονόητο ότι από τον οφειλόµενο κατά τα ανωτέρωφόρο εκπίπτει ο φόρος που καταβλήθηκε σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου10 του ν. 2579/1998 και αναλογεί στα διανεµόµενα ή κεφαλαιοποιούµενα ποσά.Το σχετικό ποσό δηλώνεται στον κωδικό 009 του εντύπου Ν.

Επιπλέον, όσον αφορά στις ατοµικές επιχειρήσεις, σε όσες περιπτώσεις ηυπεραξία που προκύπτει, κατά την πώληση αυτοκινήτου δηµόσιας χρήσης, έχεικαταχωρηθεί στα βιβλία της ατοµικής επιχείρησης και έχει ληφθεί υπόψη για τονπροσδιορισµό του λογιστικού αποτελέσµατος, αναγράφεται στον κωδ. 325 του



1372

Πίνακα Ζ’ του Εντύπου Ε3, προκειµένου να αφαιρεθεί από τα λογιστικά κέρδη αυ-τής και να µη συµπεριληφθεί στα καθαρά φορολογητέα αποτελέσµατα που θα µε-ταφερθούν στη δήλωση φορολογίας εισοδήµατος (έντυπο Ε1), κατ’ εφαρµογήόσων αναφέρθηκαν ανωτέρω.

3. ∆ιευκρινίζεται ότι τα πιο πάνω αναφερόµενα σχετικά µε τη µη περαιτέρωφορολόγηση της υπεραξίας που προκύπτει από τη µεταβίβαση της άδειας κυκλο-φορίας και του οχήµατος, αντίστοιχα, εφόσον έχουν καταβληθεί τα ποσά φόρουτου άρθρου 10 του ν. 2579/1998, εφαρµόζονται και για την υπεραξία που προκύ-πτει από τη µεταβίβαση µετοχών ανώνυµων εταιρειών ΚΤΕΛ, όταν η µετοχικήιδιότητα µεταβιβάζεται ταυτόχρονα µε τη µεταβίβαση του λεωφορείου δηµόσιαςχρήσης, κυριότητας του µεταβιβάζοντος µετόχου (φυσικού ή νοµικού προσώ-που), σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ. 5 του άρθρου 3 του ν.2963/2001, καθώςκαι για την υπεραξία που προκύπτει όταν η µεταβίβαση του οχήµατος δηµόσιαςχρήσης και της άδειας κυκλοφορίας του συνεπάγεται τη µεταβίβαση ολόκληρηςτης ατοµικής επιχείρησης.

4. Τέλος, επισηµαίνεται ότι, παρά το γεγονός πως οι διατάξεις του άρθρου 29του ν. 4313/2014 ψηφίστηκαν το ∆εκέµβριο του 2014, παρατάθηκε η προθεσµίαισχύος του άρθρου 10 του ν. 2579/1998 από τότε που έληξε και κατά συνέπεια, οιπωλήτριες επιχειρήσεις οι οποίες πραγµατοποίησαν µεταβίβαση αυτοκινήτου δη-µόσιας χρήσης µέσα στο έτος 2014, χωρίς να καταβάλουν τα ποσά του εν λόγωνόµου, καλούνται να προσέλθουν στην αρµόδια για τη φορολογία του εισοδήµα-τός τους ∆.Ο.Υ. και να υποβάλουν την προβλεπόµενη από τις διατάξεις του άρ-θρου 10 δήλωση, καταβάλλοντας τα σχετικά αναλογούντα ποσά έως τις30.9.2015, χωρίς την επιβολή κυρώσεων.



1373



1374

ΑΑ..ΥΥ..ΟΟ.. ΠΠΟΟΛΛ.. 11113300//2255..66..22001155

Παράταση προθεσµίας υποβολής των δηλώσεων φορολογίας εισο-δήµατος φορολογικού έτους 2014 φυσικών προσώπων, νοµικώνπροσώπων και νοµικών οντοτήτων των άρθρων 3 και 45 τουν.4172/2013

ΑΠΟΦΑΣΗΗ ΑΝΑΠΛΗΡΩΤΡΙΑ ΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ

Έχοντας υπόψη:1. Τις διατάξεις του άρθρου 1 του π.δ. 185/2009 (ΦΕΚ Α΄ 213) περί ανασύστα-

σης του Υπουργείου Οικονοµικών.2. Τις Αποφάσεις του Πρωθυπουργού Υ57/16.2.2015 (ΦΕΚ Β΄ 256) «Ανάθεση

Αρµοδιοτήτων στην Αναπληρωτή Υπουργό Οικονοµικών Όλγα – Νάντια Βαλαβά-νη» και Υ193/12.06.2015 (ΦΕΚ Β΄ 1148) «Τροποποίηση απόφασης ανάθεσηςαρµοδιοτήτων στην Αναπληρώτρια Υπουργό Οικονοµικών Όλγα – Νάντια Βαλα-βάνη».

3. Τις διατάξεις των άρθρων 3, 44, 45, 67 και 68 του ν.4172/2013 (ΦΕΚ Α΄167), όπως ισχύουν και ειδικότερα της παρ.7 του άρθρου 67 και της παρ.4 τουάρθρου 68.

4. Τις διατάξεις των άρθρων 6 και 18 του ν.4174/2013 (ΦΕΚ Α΄ 170), όπωςισχύουν.

5. Τις διατάξεις της παρ. 5 του άρθρου 22 του ν.2020/1992 (ΦΕΚ Α΄ 34) µε τιςοποίες παρέχεται εξουσιοδότηση στον Υπουργό Οικονοµίας και Οικονοµικών ναπαρατείνει µε απόφαση, τις προθεσµίες που ορίζονται από τις κείµενες φορολογι-κές διατάξεις για υποβολή φορολογικών δηλώσεων σε εξαιρετικές περιπτώσεις.

6. Την ανάγκη διευκόλυνσης των υπόχρεων σε υποβολή της ετήσιας δήλωσηςφορολογίας εισοδήµατος, µε τη χρήση ηλεκτρονικής µεθόδου επικοινωνίας µέσωτου ειδικού δικτύου TAXISnet.

7. Το γεγονός ότι µε την απόφαση αυτή δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος τουΚρατικού Προϋπολογισµού.


1. Η προθεσµία υποβολής των δηλώσεων φορολογίας εισοδήµατος φορολο-γικού έτους 2014 των φυσικών προσώπων του άρθρου 3 του ν. 4172/2013 παρα-τείνεται µέχρι την 27η Ιουλίου 2015.

2. Η προθεσµία υποβολής των δηλώσεων φορολογίας εισοδήµατος φορολο-γικού έτους 2014 των νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων του άρθρου 45του ν.4172/2013, που δεν έχουν υποβληθεί µέχρι τη δηµοσίευση της παρούσαςπαρατείνεται µέχρι την 20η Ιουλίου 2015.

3. Η απόφαση αυτή να δηµοσιευθεί στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως.



1375


Πρόσθετες διευκρινίσεις σχετικά µε τον προσδιορισµό του εισοδήµα-τος νοµικών προσώπων µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα της περ. γ’του άρθρου 45 του ν. 4172/2013


1. Με την ΠΟΛ.1069/2015 εγκύκλιο διευκρινίσθηκε, µεταξύ άλλων, ότι κατάτον προσδιορισµό του εισοδήµατος από ακίνητη περιουσία των νοµικών προσώ-πων µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα της περ. γ’ του άρθρου 45 του ν.4172/2013και όσον αφορά στην έκπτωση των δαπανών, έχουν εφαρµογή οι διατάξεις τωνπερ. β΄ και γ΄ της παρ. 3 του άρθρου 39. ∆ηλαδή, εκπίπτουν οι κάθε είδους δαπά-νες που αφορούν το ακίνητο, ήτοι, οι δαπάνες επισκευής, συντήρησης, ανακαί-νισης, καθώς και οι πάγιες και λειτουργικές δαπάνες του ακινήτου, σε ποσοστό75% και ειδικά για το Άγιο Όρος σε ποσοστό 100%.

2. Στην έννοια των δαπανών που αφορούν το ακίνητο περιλαµβάνεται και οΕΝΦΙΑ, ο οποίος υπόκειται στον ως άνω περιορισµό ως προς την έκπτωσή τουαπό το εισόδηµα από ακίνητη περιουσία.

3. Με την ΠΟΛ.1113/2015 εγκύκλιο διευκρινίσθηκε, µεταξύ άλλων, ότι κατάτον προσδιορισµό του εισοδήµατος των πιο πάνω νοµικών προσώπων και όσοναφορά στις δαπάνες που αυτά πραγµατοποιούν, γίνεται διάκριση ανάλογα µε τοαν αυτές αφορούν στην επιχειρηµατική τους δραστηριότητα ή στην επιδίωξη τηςεκπλήρωσης του σκοπού τους. Το µέρος εκείνων των δαπανών που αφορούν σεεπιχειρηµατική δραστηριότητα εκπίπτει προκειµένου για τον προσδιορισµό τουεισοδήµατος αυτού, µε την επιφύλαξη των άρθρων 22 και 23. Αντίθετα, δεν εκπί-πτουν δαπάνες που αφορούν έσοδα που πραγµατοποιούνται κατά την επιδίωξητης εκπλήρωσης του σκοπού τους, τα οποία δεν αποτελούν αντικείµενο φόρου.Περαιτέρω, σε περίπτωση που υπάρχουν δαπάνες που είναι κοινές, δηλαδήµπορούν να συµβάλλουν στη δηµιουργία τόσο εισοδήµατος υπαγόµενου σε φό-ρο όσο και εισοδήµατος µη υπαγόµενου σε φόρο, τότε οι δαπάνες αυτές επιµερί-ζονται κατά την αναλογία των αντίστοιχων εσόδων.

4. Ενόψει των ανωτέρω και προς διευκρίνιση των πιο πάνω αναφεροµένων,µε την παρούσα παραθέτουµε το ακόλουθο παράδειγµα:

Έστω ότι ένα νοµικό πρόσωπο µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα έχει έσοδα απόακίνητη περιουσία 10.000 ευρώ, έσοδα από τόκους καταθέσεων 15.000 ευρώ καιέσοδα πραγµατοποιούµενα κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού του5.000 ευρώ (συνδροµές, εισφορές, κλπ.), τα οποία δεν αποτελούν αντικείµενοφόρου. Παράλληλα, έχει πραγµατοποιήσει δαπάνες ύψους 19.000 ευρώ µέσαστο φορολογικό έτος, εκ των οποίων 6.000 ευρώ αφορούν το ακίνητο (επισκευή,συντήρηση, ασφάλιστρα, αποσβέσεις, κλπ.), 10.000 ευρώ κοινές δαπάνες (πά-γιες και λειτουργικές π.χ. µισθοδοσία) που συµβάλλουν στη δηµιουργία τόσο ει-σοδήµατος υπαγόµενου σε φόρο όσο και εισοδήµατος µη υπαγόµενου σε φόρο



1376

και 3.000 ευρώ δαπάνες που πραγµατοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλή-ρωσης του σκοπού του (χορήγηση υποτροφιών και δωρεών, κλπ.).

Με βάση τα αναφερόµενα πιο πάνω, ο προσδιορισµός του εισοδήµατος τουεν λόγω νοµικού προσώπου γίνεται ως εξής:

Όσον αφορά στις δαπάνες που αφορούν το ακίνητο, αυτές εκπίπτουν σε πο-σοστό 75% από το εισόδηµα από ακίνητη περιουσία, ήτοι 4.500 ευρώ (6.000 x75%) (Πίνακας 2Α του εντύπου Ν), ενώ το υπόλοιπο ποσό των πιο πάνω δαπα-νών (1.500 ευρώ) δεν εκπίπτει από τα λοιπά έσοδα από επιχειρηµατική δραστη-ριότητα του νοµικού προσώπου. Οι κοινές δαπάνες εκπίπτουν µόνο κατά το µέ-ρος που αναλογούν στο εισόδηµα που είναι υπαγόµενο σε φορολογία, ήτοι8.333,33 ευρώ (10.000 x 25.000/30.000). Περαιτέρω, από τις εκπιπτόµενες αυ-τές δαπάνες, ποσό 3.333,33 ευρώ (8.333,33 x 10.000/25.000) αναλογεί στο εισό-δηµα από ακίνητη περιουσία (Πίνακας 2Α του εντύπου Ν), το οποίο υπόκειταιστον περιορισµό του 75%, ενώ το υπόλοιπο ποσό των 5.000 ευρώ αφορά στο ει-σόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα (τόκους καταθέσεων) (Πίνακας 2Βτου εντύπου Ν).

Με βάση τα αναφερόµενα πιο πάνω, το καθαρό φορολογητέο εισόδηµα του ενλόγω νοµικού προσώπου προσδιορίζεται ως ακολούθως:

καθαρό εισόδηµα από ακίνητη περιουσία: 10.000 – [(6.000 + 3.333,33) x 75%] = 3.000 ευρώ καικαθαρό εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα: 15.000 – 5.000 = 10.000 ευρώ.Σε κάθε περίπτωση είναι θέµα πραγµατικό (ελέγχου) ο προσδιορισµός των

κοινών δαπανών που εκπίπτουν από το εισόδηµα από ακίνητα, λαµβάνονταςυπόψη και τις διατάξεις του άρθρου 39, παρ. 3 και την ΠΟΛ. 1069/2015.

5. Τέλος, διευκρινίζεται ότι οι δαπάνες που πραγµατοποιούνται κατά την επι-δίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού του νοµικού προσώπου µη κερδοσκοπικούχαρακτήρα δεν εκπίπτουν σε καµία περίπτωση από το σύνολο των εσόδων τουαπό επιχειρηµατική δραστηριότητα, ανεξάρτητα αν αυτό αποκτά έσοδα πουπραγµατοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού του ή όχι.


Φορολογική µεταχείριση των µισθωµάτων που καταβάλλονται σεεταιρείες του ν.1665/1986 στα πλαίσια σύµβασης χρηµατοδοτικής µί-σθωσης ακινήτου που συνήφθη πριν την 1.1.2014, κατά τη διάρκειατης µεταβατικής περιόδου µέχρι και την 31.12.2018


1. Με τις διατάξεις του άρθρου 22 του ν. 4172/2013, οι οποίες ισχύουν, σύµ-φωνα µε την παρ. 2 του άρθρου 72 του ίδιου νόµου, για δαπάνες που αφορούνφορολογικές περιόδους που αρχίζουν από την 1.1.2014 και µετά, τίθενται οι γενι-



1377

κές προϋποθέσεις που θα πρέπει να πληρούνται για την έκπτωση των επιχειρη-µατικών δαπανών από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων.

2. Περαιτέρω, µε τις διατάξεις των παρ. 1 και 2 του άρθρου 24 τουν.4172/2013 ορίζεται ότι εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις για τον χαρακτηρι-σµό µιας µίσθωσης ως χρηµατοοικονοµικής, οι φορολογικές αποσβέσεις τωνστοιχείων του ενεργητικού εκπίπτουν από τον µισθωτή, κατά τον προσδιορισµότων κερδών από επιχειρηµατική δραστηριότητα.

Τα ανωτέρω ισχύουν για συµβάσεις που συνάπτονται από την 1.1.2014 καιµετά, ενώ για συµβάσεις που έχουν συναφθεί πριν την έναρξη ισχύος του ως άνωνόµου, ήτοι πριν την 1.1.2014, οι ως άνω διατάξεις τίθενται σε ισχύ από την1.1.2019, µε βάση τις διατάξεις της παρ. 7 του άρθρου 26 του ν.4223/2013 µε τιςοποίες προστέθηκε παράγραφος στο άρθρο 72 του ν. 4172/2013.

Εποµένως, κατά τη διάρκεια της µεταβατικής περιόδου, οι συµβάσεις χρηµα-τοοικονοµικής µίσθωσης που είχαν συναφθεί πριν την 1.1.2014 θα ακολουθούντον φορολογικό χειρισµό που προβλεπόταν από τις προϊσχύσασες διατάξεις τουν.2238/1994, µε τις προϋποθέσεις όµως που τίθενται από τον νέο Κ.Φ.Ε. σχετικάµε την έκπτωση των δαπανών. ∆ηλαδή, ο εκµισθωτής, ως κύριος του παγίου, θαεξακολουθεί να διενεργεί αποσβέσεις επί της αξίας αυτού, ενώ ο µισθωτής θα εκ-πίπτει τα µισθώµατα που καταβάλλει στον εκµισθωτή (εταιρία χρηµατοδοτικής µί-σθωσης του ν. 1665/1986).

3. Ειδικά σε ό,τι αφορά τα µισθώµατα που καταβάλλονται για ακίνητα και δε-δοµένου ότι µε τον νέο Κ.Φ.Ε. (ν.4172/2013), δεν προβλέπεται ρητά η µη έκπτω-ση των µισθωµάτων κατά το µέρος που αναλογούν στην αξία του οικοπέδου, δι-ευκρινίζεται, ότι αυτά εξακολουθούν και µε τις νέες διατάξεις να εκπίπτουν µε τονως άνω περιορισµό, εφόσον βέβαια πληρούνται και οι λοιπές προϋποθέσεις τουάρθρου 22 του ν.4172/2013. Άλλωστε, και σε περίπτωση που η επιχείρηση (µι-σθώτρια) προέβαινε στην αγορά των υπόψη ακινήτων, δεν θα είχε δικαίωµα ναδιενεργήσει αποσβέσεις στην αξία του οικοπέδου.

Εποµένως, για συµβάσεις χρηµατοοικονοµικής µίσθωσης ακινήτων που συ-νήφθησαν πριν την 1.1.2014 µε εταιρείες του ν.1665/1986, τα µισθώµατα που κα-ταβάλλονται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν µετά την 1.1.2014 και κατά τηδιάρκεια της µεταβατικής περιόδου, ήτοι µέχρι και την 31.12.2018, δεν αναγνωρί-ζονται προς έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων κατά το µέροςπου αναλογούν στην αξία του οικοπέδου, ενώ το υπόλοιπο ποσό των µισθωµά-των εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα από επιχειρηµατική δραστηριότητα µε τιςπροϋποθέσεις του άρθρου 22 του ν. 4172/2013.

ΥΥΠΠΟΟΙΙΚΚ ∆∆ΕΕΑΑΦΦ ΒΒ 11008899550088 ΕΕΞΞ22001155//2299..66..22001155

∆ιευκρινίσεις ως προς τη συµπλήρωση του εντύπου δήλωσης φορο-λογίας εισοδήµατος νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων (Ν)

Ενόψει της υποβολής των δηλώσεων φορολογίας εισοδήµατος νοµικώνπροσώπων και νοµικών οντοτήτων φορολογικού έτους 2014, διευκρινίζουµε τα



1378

ακόλουθα: 1. Σε περίπτωση ηµεδαπών νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων του

άρθρου 45 του ν. 4172/2013 τα οποία διατηρούν και κλάδο ο οποίος υπάγεταιστις ευεργετικές διατάξεις του ν. 27/1975 και καταβάλλουν φόρο µε βάση τιςδιατάξεις του άρθρου 2 του ιδίου νόµου, τα απαλλασσόµενα έσοδα του κλάδουαυτού αναγράφονται στον κωδικό 559 του εντύπου δήλωσης φορολογίας εισο-δήµατος νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων (Ν). Ταυτόχρονα, όµως θαπρέπει υποχρεωτικά να συµπληρωθεί και ο κωδικός 2018 της «Κατάστασης Φο-ρολογικής Αναµόρφωσης» µε βάση τις αντίστοιχες δαπάνες που αφορούν τααπαλλασσόµενα έσοδα για λόγους εκκαθάρισης της δήλωσης.

2. Σε περίπτωση απόκτησης εσόδων λόγω συµµετοχής σε νοµικό πρόσω-πο το οποίο διένειµε αφορολόγητα έσοδα του ν. 2238/1994 κατ’ εφαρµογήτων διατάξεων των παρ. 12 και 13 του άρθρου 72 του ν. 4172/2013, τα υπόψηέσοδα είναι απαλλασσόµενα του φόρου εισοδήµατος, καθόσον µε την επιβολήτης αυτοτελούς φορολόγησης (15% ή 19%) στο καταβάλλοντα τα µερίσµατα νοµι-κό πρόσωπο ή νοµική οντότητα εξαντλήθηκε κάθε φορολογική υποχρέωση καιτων µετόχων ή εταίρων αυτού. Περαιτέρω και δεδοµένου ότι ούτε στη διανοµήτων υπόψη εσόδων συντρέχει περίπτωση εφαρµογής των διατάξεων του άρθρου47 του ν. 4172/2013 (φορολόγηση µε συντελεστή 26%), αυτά θα καταχωρούνταιστον κωδικό 458 του εντύπου δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος νοµικών προ-σώπων και νοµικών οντοτήτων (Ν), προκειµένου να έχουν ανάλογη φορολογικήµεταχείριση µε αυτή που εφαρµόζεται στην υπεραξία από αναγκαστική απαλλο-τρίωση ακινήτου.

3. Αναφορικά µε τον προσδιορισµό του φορολογητέου αποτελέσµατος τωναστικών µη κερδοσκοπικών εταιρειών και δεδοµένου ότι οι εισροές κεφαλαι-ουχικού χαρακτήρα που αποκτούν οι εταιρείες αυτές (π.χ. συνδροµές και εγγρα-φές των µελών, χορηγίες ή δωρεές προς τις εταιρείες, κ.λπ.) δεν εµπίπτουν στηνέννοια των ακαθάριστων εσόδων και συνεπώς δεν φορολογούνται, σύµφωνα µετα αναφερόµενα στην ΠΟΛ. 1059/2015 εγκύκλιό µας, τα σχετικά ποσά αναγρά-φονται στον κωδικό 468 µε ταυτόχρονη συµπλήρωση του κωδικού 2017 της«Κατάστασης Φορολογικής Αναµόρφωσης» µε βάση τις αντίστοιχες δαπάνεςπου αφορούν στα πιο πάνω ποσά, σύµφωνα µε τα αναφερόµενα στην ΠΟΛ.1113/2015 εγκύκλιό µας, προκειµένου τελικά να προσδιοριστεί το φορολογητέοεισόδηµά τους.

4. Με το αριθ. πρωτ. ∆ΕΑΦ Β 1081702 ΕΞ2015/16.6.2015 έγγραφό µας διευ-κρινίσθηκε ότι στον πίνακα 1 του εντύπου Ν «∆ήλωση Φορολογίας ΕισοδήµατοςΝοµικών Προσώπων και Νοµικών Οντοτήτων» κατά το µέρος που αφορά στηνκατανοµή των κερδών των νοµικών Προσώπων της περ. β’ του άρθρου 45του ν.4172/2013 (προσωπικών εταιρειών) που τηρούν απλογραφικά βιβλίαστους εταίρους/µέλη τους, η κατανοµή αυτή θα γίνεται µε βάση τα λογιστικάκέρδη που προκύπτουν από τα βιβλία της εταιρείας (κωδικοί 016 και 100), αφαι-ρουµένου του φόρου εισοδήµατος που αναλογεί (κωδικοί 004 και 523), κατά τοποσοστό συµµετοχής των µελών στην υπόψη εταιρεία. Επιπλέον, επισηµαίνεταιότι σε περίπτωση που τα υπόψη νοµικά πρόσωπα εµφανίζουν στα βιβλία τους



1379

ζηµία (λογιστική) από προηγούµενα έτη, αυτή θα πρέπει να αφαιρείται προκειµέ-νου να γίνεται η κατανοµή κερδών στους εταίρους/µέλη τους. Ως εκ τούτου και δε-δοµένου ότι η σχετική πληροφορία δεν απεικονίζεται στο έντυπο Ν, το σχετικό πε-δίο του Πίνακα 1 όπου αναγράφονται τα κέρδη, παραµένει ανοιχτό για τροποποί-ηση από το εκάστοτε νοµικό πρόσωπο.

5. Τέλος, σε περίπτωση που για τα εισπραττόµενα µερίσµατα από ηµεδαπό νο-µικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα εφαρµόζεται η µέθοδος της πίστωσης του φό-ρου, σύµφωνα µε τις διατάξεις της περ. γ’ της παρ. 3 του άρθρου 68 του ν.4172/2013 και τις οδηγίες που έχουν δοθεί µε τις ΠΟΛ. 1060/2015 και ΠΟΛ.1121/2015 εγκυκλίους µας, ο συµψηφισµός του φόρου που καταβλήθηκε ως φό-ρος εισοδήµατος νοµικού προσώπου, περιορίζεται µε βάση το ύψος του συντελε-στή που εφαρµόζεται στο νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα που λαµβάνει αυτά.


Πρόσθετες διευκρινίσεις σχετικά µε τη φορολογική µεταχείριση του ει-σοδήµατος αλλοδαπών εταιρειών ιδιοκτησίας ακινήτου στην Ελλάδα,µετά την έναρξη ισχύος των διατάξεων του νέου Κ.Φ.Ε. (ν.4172/2013)

Αναφορικά µε το πιο πάνω θέµα, σας γνωρίζουµε τα ακόλουθα:

ΑΜΕΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ1. Με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 68 του ν.4172/2013 ορίζε-

ται, ότι τα νοµικά πρόσωπα και οι νοµικές οντότητες υποχρεούνται να δηλώνουνηλεκτρονικά όλα τα εισοδήµατά τους στη Φορολογική ∆ιοίκηση.

2. Με την ΠΟΛ.1060/19.03.2015 εγκύκλιο διευκρινίσθηκε, µεταξύ άλλων, ότιυποχρέωση υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος υφίσταται και στην πε-ρίπτωση που τα πιο πάνω νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες δεν αποκτούνεισόδηµα.

3. Όσον αφορά στα νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες που δεν έχουν τηνφορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα και αποκτούν εισόδηµα από ακίνητη περι-ουσία στην ηµεδαπή, µε την ΠΟΛ.1069/23.03.2015 εγκύκλιο διευκρινίσθηκε ότιστην περίπτωση που ο αλλοδαπός δικαιούχος νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότη-τα είναι κάτοικος χώρας µε την οποία η Ελλάδα έχει συνάψει Σύµβαση για τηναποφυγή διπλής φορολογίας, εφαρµογή θα έχουν οι διατάξεις της αντίστοιχηςΣύµβασης που ισχύει. Έτσι, ακόµα και όταν το εισόδηµα από ακίνητα χαρακτηρί-ζεται ως εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα µε βάση την εσωτερική νο-µοθεσία της χώρας πηγής του εισοδήµατος, όπως συµβαίνει στην περίπτωση τηςΕλλάδας, το εισόδηµα από ακίνητα εξακολουθεί να φορολογείται στην χώρα πη-γής (Ελλάδα), όπως ορίζει το εσωτερικό δίκαιο, σύµφωνα µε το αντίστοιχο άρθροπερί εισοδήµατος από ακίνητη περιουσία των ΣΑ∆Φ (συνήθως το άρθρο 6 των ενλόγω συµβάσεων) και το άρθρο περί φορολόγησης κερδών επιχειρήσεων (συνή-θως το άρθρο 7 των εν λόγω συµβάσεων), χωρίς να εξετάζεται αν υπάρχει µόνιµη



1380

εγκατάσταση του αλλοδαπού δικαιούχου στην Ελλάδα ή όχι.Στην περίπτωση που αλλοδαπός δικαιούχος νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντό-

τητα είναι κάτοικος χώρας µε την οποία η Ελλάδα δεν έχει σε ισχύ σύµβαση γιατην αποφυγή διπλής φορολογίας, τότε ο εν λόγω αλλοδαπός αποκτά εκ της εκµε-ταλλεύσεως του ακινήτου µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα σύµφωνα µε τις δια-τάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 6 του ν. 4172/2013.

Και στις δυο παραπάνω περιπτώσεις ο αλλοδαπός δικαιούχος για το εισόδη-µά του αυτό φορολογείται, ως εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα, σύµ-φωνα µε τις διατάξεις των άρθρων 47 και 58 του ν.4172/2013 και για το σκοπόαυτό υποβάλλει δήλωση φορολογίας εισοδήµατος µε τις διατάξεις του άρθρου 68του ίδιου ως άνω νόµου.

4. Επίσης, µε το αριθ. ∆ΕΑΦΒ 1053891 ΕΞ2015/21.4.2015 έγγραφό µας έχειγίνει δεκτό, ότι στην περίπτωση που η αλλοδαπή εταιρία ιδιοκτησίας ακίνητουστην Ελλάδα είναι κάτοικος χώρας µε την οποία η Ελλάδα έχει συνάψει σύµβασηγια την αποφυγή διπλής φορολογίας και το εισόδηµα από ακίνητα φορολογείταιστη χώρα πηγής (Ελλάδα) χωρίς να εξετάζεται αν υπάρχει µόνιµη εγκατάστασητου αλλοδαπού δικαιούχου στην Ελλάδα ή όχι, η αλλοδαπή εταιρία φορολογείταιστην Ελλάδα ανάλογα µε τη νοµική της µορφή και την κατηγορία των βιβλίων πουτηρεί (παρ. 1 άρθρου 58 και παρ. 1 και 2 άρθρου 71 ν. 4172/2013).

5. Κατόπιν των ανωτέρω, µε την παρούσα διευκρινίζονται τα ακόλουθα:α) Αλλοδαπά νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες κερδοσκοπικού χαρακτή-

ρα που αποκτούν στην Ελλάδα εισόδηµα από ακίνητη περιουσία, ανεξάρτητααπό το αν αποκτούν ή όχι µόνιµη εγκατάσταση στη χώρα µας, εκπίπτουν το σύ-νολο των δαπανών τους µε τις προϋποθέσεις που ορίζονται µε τις διατάξεις τωνάρθρων 22 και 23 του ν. 4172/2013 (σχετ. η αριθ. ΠΟΛ.1113/2015 εγκύκλιόςµας).

β) Για τον υπολογισµό, από 1.1.2014 και µετά, των φορολογικών αποσβέσε-ων των ακινήτων στην Ελλάδα των πιο πάνω προσώπων και λόγω της αλλαγήςτου τρόπου διενέργειας των αποσβέσεων από τα πρόσωπα αυτά, δεδοµένου ότιπλέον το εισόδηµά τους από ακίνητη περιουσία αποτελεί εισόδηµα από επιχειρη-µατική δραστηριότητα, µε βάση τις διατάξεις του άρθρου 47 του ν.4172/2013,λαµβάνεται το κόστος κτήσης ή κατασκευής του ακινήτου, σύµφωνα µε τα οριζό-µενα στο άρθρο 24 του ν.4172/2013, ανεξάρτητα από το χρόνο απόκτησης ή κα-τασκευής αυτού, δηλαδή είτε αυτό αποκτήθηκε / κατασκευάστηκε πριν από την1.1.2014 είτε µετά την ηµεροµηνία αυτή. Ως κόστος κτήσης / κατασκευής λαµβά-νεται αυτό που προκύπτει από τα τηρούµενα βιβλία, ενώ σε περίπτωση που δενυπήρχε υποχρέωση τήρησης βιβλίων λαµβάνεται το τίµηµα, όπως προκύπτειαπό τον τίτλο µε τον οποίο αποκτήθηκε το σχετικό ακίνητο, ή από οποιοδήποτεπρόσφορο µέσο (παραστατικά, κ.λπ.) σε περίπτωση κατασκευής του ακινήτου.Επισηµαίνεται ότι για τον υπολογισµό των κατά τα ανωτέρω αποσβέσεων λαµβά-νονται υπόψη οι αποσβέσεις που αναλογούν στα προηγούµενα της έναρξηςισχύος του ν. 4172/2013 έτη (διαχειριστικές περιόδους) και θα είχαν πραγµατο-ποιηθεί αν τα εν λόγω πρόσωπα εξέπιπταν φορολογικές αποσβέσεις, υπολογιζό-µενες εξωλογιστικά µε βάση τους συντελεστές που ίσχυαν κατά τα έτη αυτά



1381

(περ.στ’ παρ.1 άρθρου 31 ν.2238/1994), ώστε το συνολικό ποσό των φορολογι-κών αποσβέσεων να µην υπερβαίνει το κόστος κτήσης / κατασκευής του ακινή-του, σύµφωνα µε τα οριζόµενα στις διατάξεις της παρ. 7 του άρθρου 24 του ν.4172/2013 και την ΠΟΛ. 1073/31.3.2015 εγκύκλιό µας.

Κατά τα λοιπά ισχύουν οι οδηγίες που έχουν δοθεί µε την ΠΟΛ.1073/2015 εγ-κύκλιο, µε την οποία κοινοποιήθηκαν οι διατάξεις του άρθρου 24 του ν.4172/2013περί φορολογικών αποσβέσεων των πάγιων περιουσιακών στοιχείων των επιχει-ρήσεων.

γ) Τέλος, ως προς την υποχρέωση υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισο-δήµατος του άρθρου 68 του ν. 4172/2013, αυτή υποβάλλεται ακόµα και όταν ταπιο πάνω πρόσωπα δεν αποκτούν εισόδηµα από ακίνητη περιουσία στην Ελλά-δα ή αποκτούν εισόδηµα από ιδιοχρησιµοποίηση του ακινήτου τους στη χώραµας. Ειδικά για την περίπτωση της ιδιοχρησιµοποίησης, εκπίπτει το τεκµαρτό µί-σθωµα κατά το µέτρο που δεν υπερβαίνει το τρία τοις εκατό (3%) επί της αντικει-µενικής αξίας του ακινήτου, µε βάση τις διατάξεις της περ. η’ του άρθρου 23 τουν.4172/2013 και όσα έχουν γίνει δεκτά µε την ΠΟΛ.1069/2015 εγκύκλιό µας.

ΚΦΑΣ - ΕΛΠΣύµφωνα µε τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 13 του Κ.Φ.∆. (Ν.

4174/2013), οι οποίες ισχύουν από 1.1.2014, κάθε πρόσωπο συµπεριλαµβανο-µένου και του αλλοδαπού νοµικού προσώπου, µε εισόδηµα από επιχειρηµατικήδραστηριότητα υποχρεούται να τηρεί βιβλία και στοιχεία που απεικονίζουν πλή-ρως τις συναλλαγές της επιχείρησης, σύµφωνα µε τη φορολογική νοµοθεσία καιτα λογιστικά πρότυπα που προβλέπονται στην Ελληνική νοµοθεσία.

Ισχύουσα φορολογική νοµοθεσία, για την εφαρµογή των διατάξεων αυτών,από 1.1.2015, αποτελούν οι διατάξεις του ν. 4308/2014 (Ε.Λ.Π.) και µέχρι τις31.12.2014 οι διατάξεις του ν. 4093/2012 (Κ.Φ.Α.Σ.).

Για τα αλλοδαπά νοµικά πρόσωπα, χωρίς µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα,τα οποία διαθέτουν ακίνητα στην Ελλάδα, τόσο από τις προϊσχύουσες διατάξειςτου Κ.Φ.Α.Σ. όσο και από τις ισχύουσες διατάξεις των Ε.Λ.Π., δεν προκύπτειυποχρέωση τήρησης βιβλίων και έκδοσης στοιχείων.

Επειδή όµως από 1.1.2014 το εισόδηµα που αποκτούν στην Ελλάδα τα αλλο-δαπά νοµικά πρόσωπα από ακίνητη περιουσία αποτελεί πλέον για την φορολο-γία εισοδήµατος εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα, ανεξάρτητα απότο εάν αποκτούν ή όχι µόνιµη εγκατάσταση στη χώρα µας, τα πρόσωπα αυτάιδιοκτησίας ακινήτου, εφόσον αποκτούν εισόδηµα από την ενοικίαση του ακινή-του αυτού, από την ηµεροµηνία αυτή και µετά είναι υπόχρεα σε τήρηση βιβλίωνκαι έκδοση στοιχείων.

Για την ένταξη σε κατηγορία τήρησης βιβλίων των ανωτέρω προσώπων όσοναφορά την φορολογική περίοδο 2014 εφαρµόζονται οι διατάξεις του Κ.Φ.Α.Σ. καιαπό 1.1.2015 οι διατάξεις των Ε.Λ.Π. Έτσι από 1.1.2014 έως 31.12.2014 αυτάπου έχουν τη µορφή ΑΕ, ΕΠΕ και ΙΚΕ εντάσσονται σε διπλογραφικά βιβλία και ταλοιπά πρόσωπα (προσωπικές εταιρείες) σε τήρηση απλογραφικών βιβλίων.

Από 1.1.2015 και µετά ΑΕ, ΕΠΕ, ΙΚΕ, Ετερόρρυθµες κατά µετοχές εταιρείες,



1382

καθώς και ΟΕ και ΕΕ των οποίων όλα τα άµεσα ή έµµεσα µέλη είναι είτε οντότη-τες της περ. α’ της παρ. 2 του άρθρου 1 του ν. 4308/2014 (ΑΕ., ΕΠΕ, κλπ), είτεάλλες οντότητες συγκρίσιµου νοµικού τύπου µε τις οντότητες της περίπτωσης αυ-τής, εφαρµόζουν για την τήρηση των λογιστικών τους αρχείων το διπλογραφικόλογιστικό σύστηµα (διπλογραφικά βιβλία). Τα λοιπά πρόσωπα εντάσσονται στιςοντότητες της παραγράφου 2(γ) του άρθρου 1 του ν. 4308/2014 και εποµένως σετήρηση βιβλίων (απλογραφικά ή διπλογραφικά) µε βάση τις διατάξεις της παρα-γράφου 3 του άρθρου 2 (κύκλος εργασιών 1.500.000 ευρώ).

∆ιευκρινίζεται ότι οι αλλοδαπές ΑΕ και ΕΠΕ, χωρίς εγκατάσταση στην Ελλάδα,οι οποίες κατά τη διάρκεια της περιόδου 2014 ανήγειραν ακίνητο ιδιοκτησίας τουςστην Ελλάδα ή πραγµατοποίησαν προσθήκες ή επεκτάσεις σε ακίνητο ιδιοκτη-σίας τους στην Ελλάδα και οι οποίες µέχρι την ολοκλήρωση των εργασιών τηςανέγερσης µε βάση τις διατάξεις του ΚΦΑΣ είχαν ειδική ένταξη σε τήρηση απλο-γραφικών βιβλίων, εφόσον κατά τη διάρκεια της περιόδου αυτής εκµίσθωσαν τοακίνητο αυτό, είναι υπόχρεες από την έναρξη της εκµίσθωσης σε τήρηση διπλο-γραφικών βιβλίων.

Επίσης διευκρινίζεται ότι τα βιβλία από 1.1.2013 τηρούνται αθεώρητα. ∆εδο-µένου δε ότι αυτά τηρούνται µε σκοπό την εκπλήρωση των φορολογικών υποχρε-ώσεων των φορολογουµένων, η ενηµέρωση των βιβλίων των εν λόγω προσώ-πων πρέπει να γίνει σε κάθε περίπτωση το αργότερο µέχρι την προθεσµία υπο-βολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος.

Για την καλύτερη κατανόηση των προαναφεροµένων παραθέτουµε τα ακόλου-θα παραδείγµατα:

ΠΠααρράάδδεειιγγµµαα 11οοΑλλοδαπή ΟΕ, χωρίς εγκατάσταση στην Ελλάδα, αποκτά εισόδηµα από

ενοικίαση ακινήτου στην Ελλάδα. Μέχρι τις 31.12.2013 µη υπόχρεη σε τήρηση βιβλίων. Από 1.1.2014 είναι υπό-

χρεη σε τήρηση απλογραφικών βιβλίων, τα οποία συνεχίζει να τηρεί και το 2015.Την 1.1.2016 θα τηρήσει βιβλία απλογραφικά ή διπλογραφικά ανάλογα µε το κύ-κλο εργασιών των δύο προηγούµενων φορολογικών περιόδων 2014 και 2015.

ΠΠααρράάδδεειιγγµµαα 22οοΑλλοδαπή ΑΕ, που δεν έχει εγκατάσταση στην Ελλάδα, ανεγείρει ακίνη-

το το οποίο ολοκληρώνεται τον Απρίλιο του 2014 και τον Ιούλιο του έτουςαυτού προχωρεί σε ενοικίαση του ακινήτου.

Μέχρι την ολοκλήρωση της ανέγερσης δηλαδή µέχρι και τον Απρίλιο του 2014τηρεί απλογραφικά βιβλία (ειδική ένταξη). Από τον Μάιο µέχρι και τον Ιούνιο δενσυντρέχουν οι προϋποθέσεις τήρησης βιβλίων. Από τον Ιούλιο όµως δεδοµένουότι αποκτά εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα (εισόδηµα από ακίνητηπεριουσία) υποχρεούται εκ νέου σε τήρηση βιβλίων, σε τήρηση όµως διπλογρα-φικών βιβλίων.

Σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 7 της ΠΟΛ.1006/31-12-2014 (ΦΕΚ19Β/2014) Απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ∆ηµοσίων Εσόδων, τα εν λόγωπρόσωπα υποχρεούνται για την ένταξή τους σε κατηγορία βιβλίων, σύµφωνα µε



1383

τα ανωτέρω αναφερόµενα, να υποβάλλουν στο Τµήµα ή Γραφείο ∆ιοικητικής καιΜηχανογραφικής Υποστήριξης της ∆.Ο.Υ. στην οποία υπάγονται, δήλωση Μετα-βολής εργασιών, εντός δέκα (10) ηµερών από το χρόνο της µεταβολής.

Ειδικά, λόγω του χρόνου παροχής των διευκρινίσεων, για την πρώτη εφαρµο-γή της παρούσας, η δήλωση µεταβολής υποβάλλεται µέχρι τη λήξη προθεσµίαςυποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος για τα εισοδήµατα της φορολο-γικής περιόδου 2014, χωρίς την επιβολή κυρώσεων του άρθρου 54 του Κ.Φ.∆.(ν.4174/2013).


∆ιευκρινίσεις σχετικά µε τη φορολογική µεταχείριση των αµοιβών τωνµελών προσωπικών εταιρειών (Ο.Ε., Ε.Ε.) και αστικών εταιρειών µετάτην έκδοση της ΠΟΛ. 1113/2015 εγκυκλίου µας

Αναφορικά µε το πιο πάνω θέµα, σας γνωρίζουµε τα ακόλουθα:1. Από τις διατάξεις των άρθρων 648 και 652 του Αστικού Κώδικα προκύπτει

ότι σύµβαση εξαρτηµένης εργασίας υπάρχει όταν οι συµβαλλόµενοι αποβλέπουνστην παροχή της εργασίας που συµφωνήθηκε και στον µισθό, ανεξάρτητα απότον τρόπο πληρωµής του, και ο εργαζόµενος υπόκειται σε νοµική και προσωπικήεξάρτηση από τον εργοδότη. Η εξάρτηση αυτή εκδηλώνεται µε το δικαίωµα του τε-λευταίου να δίνει δεσµευτικές για τον εργαζόµενο εντολές και οδηγίες ως προςτον τρόπο, τόπο και χρόνο παροχής της εργασίας και να ασκεί εποπτεία και έλεγ-χο για τη διαπίστωση της συµµόρφωσης του εργαζοµένου προς αυτές.

2. Περαιτέρω, µε τις διατάξεις του άρθρου 741 ΑΚ ορίζεται ότι µε τη σύµβασηεταιρείας, δύο ή περισσότεροι έχουν αµοιβαίως υποχρέωση να επιδιώκουν µεκοινές εισφορές κοινό σκοπό, ιδίως οικονοµικό. Η εισφορά των εταίρων µπορείνα συνίσταται στην εργασία τους (άρθρο 742 ΑΚ). Η παρεπόµενη σχέση λέγεταιεταιρική εργασιακή σχέση η οποία υφίσταται µεταξύ των εταίρων αυτών και τηςεταιρείας. Σε αυτήν την εργασιακή σχέση δεν εφαρµόζονται οι κανόνες που διέ-πουν µία εξαρτηµένη εργασία (σύµβαση εργασίας).

Η διαχείριση των εταιρικών υποθέσεων ανήκει - αν δεν συµφωνήθηκε διαφο-ρετικά - σε όλους µαζί τους εταίρους (άρθρο 748 ΑΚ), γι’ αυτήν δε, µπορεί να συµ-φωνηθεί αµοιβή (άρθρο 754 § 2 ΑΚ).

Από τις παραπάνω διατάξεις προκύπτει ότι εταιρεία υπάρχει, όταν συντρέχειπρόθεση ισότιµης εταιρικής συνεργασίας για επιδίωξη κοινού εταιρικού σκοπούµε ανάληψη κοινών κινδύνων (ΑΠ 148/1999 ∆ΕΝ 56.194, ΑΠ 44/1997 Ελ∆38.1569, ΑΠ 1462/1980 ∆ΕΝ 37.60), ενώ αντιθέτως υφίσταται σύµβαση εξαρτη-µένης εργασίας, όταν δεν επιδιώκεται κοινός σκοπός, αλλά κάθε µέρος προβαίνειστην παροχή του (εργασία και µισθό), αποβλέποντας στην αντιπαροχή του άλ-λου, η δε εργασία παρέχεται σύµφωνα µε τις εντολές και τον έλεγχο του εργοδό-τη, αναφορικά µε τον τρόπο, χρόνο και τον τόπο παροχής αυτής, που είναι δε-



1384

σµευτικές για τον εργαζόµενο [ΑΠ 1047/1999 ΕΕργ∆ 59 (2000).824, ΕφΑθ5379/1991].

3. ∆ιαφορετική είναι η παρεπόµενη εργασιακή σχέση, η οποία υφίσταται µετα-ξύ του εταίρου που παρέχει υπηρεσίες διαχειρίσεως ή/και εκπροσωπήσεως τηςεταιρείας, ως όργανό της έµµισθο ή άµισθο (διοικητής της), και της εταιρείας.

Περαιτέρω, επιτρέπεται να συµφωνηθεί µεταξύ της εταιρείας και ενός εταίρουνα παρέχει αυτός στην εταιρεία όχι µόνον την εταιρική εισφορά του, αλλά και τηνπροσωπική του εργασία, υπό συνθήκες εξαρτήσεως (εξαρτηµένη εργασία) καιέναντι µισθού. Σε τέτοια περίπτωση, εάν η εταιρική εισφορά συνίσταται σε άλλοαγαθό και όχι στην εργασία του εταίρου, συνυπάρχουν σύµβαση εταιρείας καισύµβαση εργασίας, ενώ εάν η εταιρική εισφορά συνίσταται στην παροχή της ερ-γασίας του εταίρου, συνυπάρχει επιπροσθέτως και εταιρική εργασιακή σχέση.

Σε περίπτωση που εταίρος παρέχει ως εταιρική εισφορά την εργασία του, αυ-τή δεν µπορεί να είναι εξαρτηµένη, διότι η παροχή της υπό τις οδηγίες και τονέλεγχο του διαχειριστικού οργάνου της εταιρείας δεν συµβιβάζεται µε το δικαίωµακάθε εταίρου να µετέχει στη λήψη των αποφάσεων της εταιρείας και στον έλεγχοτης πορείας των υποθέσεών της, ισότιµα µε τους άλλους εταίρους (∆ΕΝ Τόµος66/2010, τεύχος 1551).

4. Με το αριθ. ∆ΕΑΦ 1064780 ΕΞ2015/11.5.2015 έγγραφό µας έγινε δεκτό ότιοι αµοιβές µελών και διαχειριστών ΕΠΕ, καθώς και οι αµοιβές εκπροσώπων καιεταίρων ΟΕ και ΕΕ για τις υπηρεσίες που παρέχουν µε βάση την ιδιότητά τουςαυτή προς τις υπόψη εταιρείες, εξοµοιώνονται µε τις αµοιβές διευθυντών ή µελών∆.Σ. εταιρείας ή κάθε άλλου νοµικού προσώπου ή νοµικής οντότητας. Κατά συνέ-πεια, αυτές χαρακτηρίζονται ως εισόδηµα από µισθωτή εργασία και φορολογούν-ται σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 15 του ν. 4172/2013.

Κατόπιν των ανωτέρω οι εν λόγω υπηρεσίες αποτελούν παρεπόµενη εργα-σιακή σχέση, η οποία υφίσταται µεταξύ του εταίρου που παρέχει υπηρεσίες δια-χειρίσεως ή/και εκπροσωπήσεως της εταιρείας, ως όργανό της έµµισθο ή άµισθο(διοικητής της), και της εταιρείας. Οι εν λόγω αµοιβές είναι απαραίτητες για τηνεύρυθµη και αποτελεσµατική λειτουργία της εταιρείας και εκπίπτουν από τα ακα-θάριστα έσοδα της προσωπικής ή αστικής εταιρείας.

5. Περαιτέρω, µε την ΠΟΛ. 1113/2.6.2015 εγκύκλιό µας διευκρινίστηκε ότι οιαµοιβές φυσικού προσώπου µέλους προσωπικής ή αστικής εταιρείας το οποίοδεν ασκεί επιχειρηµατική δραστηριότητα και λαµβάνει αµοιβές για υπηρεσίες πουαπορρέουν από τη συµµετοχή του στην εταιρεία δεν εκπίπτουν από τα ακαθάρι-στα έσοδα της προσωπικής ή αστικής εταιρείας.

Από τα ανωτέρω συνάγεται ότι οι ανωτέρω αµοιβές προκύπτουν από τηνπροσωπική εργασία των εταίρων αυτών ως εταιρική εισφορά τους προς την εται-ρεία βάσει του εµπορικού νόµου, η οποία σε καµία περίπτωση δεν µπορεί να έχειτα χαρακτηριστικά της εξαρτηµένης εργασίας που περιγράφονται ως άνω (παρο-χή υπηρεσίας σύµφωνα µε τις εντολές και τον έλεγχο του εργοδότη, αναφορικά µετον τρόπο, χρόνο και τον τόπο παροχής αυτής, που είναι δεσµευτικές για τον ερ-γαζόµενο).

Για την καλύτερη κατανόηση των ανωτέρω αναφέρεται ενδεικτικά το παρά-



1385

δειγµα φυσικών προσώπων λογιστών που δεν ασκούν ατοµική επιχειρηµατικήδραστηριότητα και έχουν ιδρύσει προσωπική εταιρεία µε σκοπό την παροχή λογι-στικών υπηρεσιών. Οι αµοιβές που λαµβάνουν τα πρόσωπα αυτά για τις λογιστι-κές υπηρεσίες που παρέχουν προς τους πελάτες της λογιστικής εταιρείας συνι-στούν την εταιρική τους εισφορά προς την εταιρεία η οποία δεν έχει τα χαρακτηρι-στικά της εξαρτηµένης εργασίας και δεν εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα τηςπροσωπικής εταιρείας καθόσον δε νοείται η έκπτωση αµοιβών που ουσιαστικάαποτελούν απολήψεις έναντι κερδών.

Αντίθετα ο µισθός (αµοιβές) που λαµβάνει ο ένας εκ των εταίρων για τις λογι-στικές υπηρεσίες που παρέχει στην ίδια την εταιρεία που συµµετέχει αποτελεί ει-σόδηµα από εξαρτηµένη εργασία.

6. Μετά από όλα όσα αναφέρθηκαν παραπάνω προκύπτει, ότι το αριθ. ∆ΕΑΦ1064780 ΕΞ2015/11.5.2015 έγγραφό µας και η πρόσφατα εκδοθείσα εγκύκλιόςµας ΠΟΛ. 1113/2015 αποτελούν συµπληρωµατικές διαταγές, καθώς µε το πρώτοέγγραφό µας εξετάζονται οι αµοιβές λόγω παροχής υπηρεσιών διαχείρισης ή/καιεκπροσώπησης του εταίρου προς την εταιρεία οι οποίες εκπίπτουν από τα ακα-θάριστα έσοδα των εταιρειών αυτών, ενώ η ΠΟΛ.1113/2015 εγκύκλιός µας ανα-φέρεται στη µη έκπτωση λοιπών αµοιβών προσωπικής εργασίας ως εταιρική ει-σφορά των εταίρων, καθόσον οι αµοιβές αυτές έχουν εν τοις πράγµασι την έννοιατων απολήψεων έναντι κερδών.

Η παροχή εργασίας ενός εταίρου προς την εταιρεία πέραν της εταιρικής του ει-σφοράς (πλην παροχής υπηρεσιών διαχείρισης/εκπροσώπησης) θα πρέπει ναεξετάζεται ως ζήτηµα πραγµατικό από τις αρµόδιες για τον έλεγχο φορολογικέςυπηρεσίες για το αν ενέχει εν τοις πράγµασι τα χαρακτηριστικά της εξαρτηµένηςεργασίας και αν οι υπόψη αµοιβές εκπίπτουν εν τέλει από τα ακαθάριστα έσοδατης εταιρείας.


EEππιιµµέέλλεειιαα::ΑΑΘΘΗΗΝΝΑΑ ΜΜΗΗΤΤΣΣΙΙΛΛΙΙΟΟΥΥ -- ΒΒΑΑΣΣΙΙΛΛΙΙΚΚΗΗ ΠΠΑΑΠΠΑΑΝΝ∆∆ΡΡΙΙΑΑΝΝΟΟΥΥ

Γεν. ∆/νση Φορολογικών Ελέγχων & Είσπραξης ∆ηµοσίων Εσόδων∆/νση Ελέγχων-Τµήµα Β΄

1386

ΓΓIIAA TTIIMMOOΛΛOOΓΓIIAA ΠΠOOYY EEXXOOYYNN EEKK∆∆OOΘΘEEII

ααππόό 11--55--22001155 έέωωςς 3311--55--22001155

Ποσότητα νοµίσµατος ανά 1 ευρώ

ΙσχύουσεςΙΣΟΤΙΜΙΕΣ

εεξξωωττεερριικκώώνν σσυυννααλλλλααγγµµάάττωωνν έέννααννττιι εευυρρώώ

11--55--22001155NNOOMMIIΣΣMMAA IΣXYOYΣA TIMH

∆OΛΛAPIO HΠA 1,0743ΛIPA AΓΓΛIAΣ - ΣKΩTIAΣ - B. IPΛAN. 0,7129KOPΩNA ∆ANIAΣ 7,4619KOPΩNA ΣOYH∆IAΣ 9,2985KOPΩNA TΣEXIAΣ 27,4690ΦΟΡΙΝΤ ΟΥΓΓΑΡΙΑΣ 300,2700ZΛOTY ΠOΛΩNIAΣ 4,0022ΛΕΒΑ ΒΟΥΛΓΑΡΙΑΣ 1,9558ΝΕΟ ΛΕΙ ΡΟΥΜΑΝΙΑΣ 4,4278ΚΟΥΝΑ ΚΡΟΑΤΙΑΣ 7,5760

1387

ΙΙσσχχύύοουυσσεεςς ΙΙσσοοττιιµµίίεεςςΦΦΕΕ Ιούνιος 2015

ΓΓIIAA TTIIMMOOΛΛOOΓΓIIAA ΠΠOOYY EEXXOOYYNN EEKK∆∆OOΘΘEEII

ααππόό 11--66--22001155 έέωωςς 3300--66--22001155

Ποσότητα νοµίσµατος ανά 1 ευρώ

11--66--22001155NNOOMMIIΣΣMMAA IΣXYOYΣA TIMH

∆OΛΛAPIO HΠA 1,1118ΛIPA AΓΓΛIAΣ - ΣKΩTIAΣ - B. IPΛAN. 0,7157KOPΩNA ∆ANIAΣ 7,4598KOPΩNA ΣOYH∆IAΣ 9,2927KOPΩNA TΣEXIAΣ 27,3300ΦΟΡΙΝΤ ΟΥΓΓΑΡΙΑΣ 306,5000ZΛOTY ΠOΛΩNIAΣ 4,0653ΛΕΒΑ ΒΟΥΛΓΑΡΙΑΣ 1,9558ΝΕΟ ΛΕΙ ΡΟΥΜΑΝΙΑΣ 4,4458ΚΟΥΝΑ ΚΡΟΑΤΙΑΣ 7,5338

1388

ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣΦόρος

ΑξίαςΑΑ..ΥΥ..ΟΟ.. ΠΠΟΟΛΛ.. 11110044//1133..55..22001155

∆ιαγραφή αχρεώστητης οφειλής ΦΠΑ βάσει δήλωσης και περαιτέρω επιστροφή


ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ

Έχοντας υπόψη:

1. Τις διατάξεις του άρθρου 42, παράγραφος 5, του ν.4174/2013 (ΦΕΚ Α΄170).

2. Τις διατάξεις των άρθρων 30, 34 και 38 του Κώδικα ΦΠΑ (κύρωση µε τον.2859/2000 ΦΕΚ Α΄ 248), όπως ισχύουν.

3. Τις διατάξεις των άρθρων 4, 19 και 31 του ν.4174/2013 (ΦΕΚ Α΄170), όπωςισχύουν.

4. Τις διατάξεις της ΑΥΟ 1027320/678/0006Β/24.2.1998 (ΦΕΚ Β΄196/16.3.1998) «Τύπος και περιεχόµενο των χρησιµοποιούµενων από την ∆.Ο.Υ. Μο-σχάτου εντύπων στα Υποσυστήµατα “Έσοδα – Έξοδα” και “∆ικαστικών Ενεργει-ών” του Ολοκληρωµένου Πληροφορικού Συστήµατος Φορολογίας (Ο.Π.Σ.Φ. ήTAXIS)», όπως ισχύει.

5. Τις διατάξεις των ΑΥΟ ΠΟΛ 1090/2012 (ΦΕΚ 1146 Β΄/10.4.2012) «∆ιαδικα-σία επιστροφής ΦΠΑ προς τις επιχειρήσεις και επιτηδευµατίες» και ΠΟΛ1067/2013 (ΦΕΚ 775 Β΄/3.4.2013) «∆ιαδικασία επιστροφής ΦΠΑ προς τις επιχει-ρήσεις και επιτηδευµατίες–Τροποποίηση των ΑΥΟ ΠΟΛ 1090/2012 και ΠΟΛ1073/2004 – Κατάργηση των ΑΥΟ ΠΟΛ 1016/2010 και 1108/2010».

6. Τις διατάξεις της ΑΓΓ∆Ε ΠΟΛ. 1202/2014 (ΦΕΚ 2531 Α΄/23.9.2014) «Καθο-ρισµός βιβλίων καταχώρησης εισπρακτέων και επιστρεπτέων ποσών κατά τιςδιατάξεις του άρθρου 30 του ν.4174/2013, όπως ισχύει».

7. Τις διατάξεις της υποπαραγράφου Ε2 της παρ. Ε του πρώτου άρθρου τουν.4093/2012 (ΦΕΚ Α΄ 222) περί σύστασης θέσης Γενικού Γραµµατέα ∆ηµοσίωνΕσόδων όπως ισχύει.

8. Την υπ’ αριθ. 20/25.6.2014 (Υ.Ο.∆.∆. 360) Πράξη Υπουργικού Συµβουλίου«Επιλογή και ∆ιορισµός Γενικού Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ∆ηµοσίων

Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών».9. Την ανάγκη ορισµού διαδικασίας διαγραφής της αρχικής οφειλής ΦΠΑ και

επιστροφής του τυχόν καταβληθέντος ποσού αχρεώστητα, στην περίπτωση υπο-βολής τροποποιητικών δηλώσεων µε τις οποίες µειώνεται το αρχικό χρεωστικόυπόλοιπο.

10. Το γεγονός ότι από τις διατάξεις της παρούσας απόφασης δεν προκαλείταιδαπάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισµού.


Άρθρο 1Υποβολή εµπρόθεσµων τροποποιητικών δηλώσεων ΦΠΑ

1. Πιστωτικό υπόλοιπο ΦΠΑ µεγαλύτερο από τριάντα ευρώ (30,00 €), τοοποίο προκύπτει από εµπρόθεσµη τροποποιητική δήλωση η οποία υποβάλλεταιλόγω εσφαλµένου προσδιορισµού χρεωστικού ποσού σε προηγούµενη/ες δήλω-ση/εις για την ίδια φορολογική περίοδο, διαγράφει αντίστοιχα την δηµιουργηθείσαοφειλή και σε περίπτωση καταβολής µέρους ή όλης της οφειλής το αχρεωστήτωςκαταβληθέν ποσό επιστρέφεται.

2. Για την διαγραφή απαιτείται αίτηση του υποκειµένου και το πιστωτικό υπό-λοιπο δεν µεταφέρεται σε επόµενη περίοδο για έκπτωση. Σε περίπτωση µη υπο-βολής αίτησης η οφειλή που έχει δηµιουργηθεί καταβάλλεται εις ολόκληρον και τοπιστωτικό υπόλοιπο της τροποποιητικής δήλωσης µπορεί να µεταφερθεί στηνεπόµενη περίοδο για έκπτωση.

3. Για την διαγραφή και τυχόν περαιτέρω επιστροφή εκδίδεται από την ∆ιεύ-θυνση Ηλεκτρονικής ∆ιακυβέρνησης της Γενικής Γραµµατείας ∆ηµοσίων Εσόδων(∆.ΗΛΕ.∆. ΓΓ∆Ε), Απόφαση και Ατοµικό Φύλλο έκπτωσης (Α.Φ.ΕΚ.) του ΓενικούΓραµµατέα ∆ηµοσίων Εσόδων (ΓΓ∆Ε) τα οποία φέρουν µηχανικό αποτύπωµατης υπογραφής του. Ο τύπος και το περιεχόµενο αυτών ορίζονται ως το συνηµµέ-νο υπόδειγµα Ι το οποίο αποτελεί αναπόσπαστο µέρος της παρούσας.

4. Η Απόφαση και το Α.Φ.ΕΚ. εκδίδονται µε ηµεροµηνία την ηµεροµηνία υπο-βολής της τροποποιητικής δήλωσης. Το Α.Φ.ΕΚ. εκκαθαρίζεται από τη ∆.ΗΛΕ.∆.Η ∆.ΗΛΕ.∆ δηµιουργεί κεντρικά και αποστέλλει ηλεκτρονικά στις ∆.Ο.Υ. ΦύλλαΈκπτωσης ατοµικά ή συγκεντρωτικά, τα οποία διακρίνονται κατά περίπτωση σε:

α) Φύλλα Έκπτωσης, τα οποία περιλαµβάνουν τους φορολογούµενους γιατους οποίους έχει προκύψει µείωση – συνολικά ή εν µέρει – του αρχικά βεβαι-ωθέντος φόρου και το αποτέλεσµα της εκκαθάρισης του τίτλου µείωσης είναι µό-νο διαγραφή. Τα Φύλλα Έκπτωσης αυτά εκδίδονται και αποστέλλονται εκκαθαρι-σµένα και δύνανται να εκτυπωθούν είτε συγκεντρωτικά είτε ατοµικά ανά Α.Φ.Μ.

β) Ατοµικά Φύλλα Έκπτωσης φορολογούµενων για τους οποίους έχει προκύ-ψει µείωση – συνολικά ή εν µέρει – του αρχικά βεβαιωθέντος φόρου και το αποτέ-λεσµα της εκκαθάρισης του τίτλου µπορεί να είναι διαγραφή και επιστροφή ή µό-νο επιστροφή. Τα Φύλλα Έκπτωσης αυτά εκδίδονται και αποστέλλονται εκκαθαρι-σµένα και εκτυπώνονται ανά Α.Φ.Μ.

γ) Ατοµικά Φύλλα Έκπτωσης φορολογουµένων για τους οποίους έχει προκύ-

ΦΦ..ΠΠ..ΑΑ..

1389


ψει µείωση συνολικά ή εν µέρει του αρχικά βεβαιωθέντος φόρου ο οποίος είναι σεκαθεστώς ρύθµισης. Τα Φύλλα Έκπτωσης αυτά εκδίδονται και αποστέλλονταιπρος εκκαθάριση στις ∆.Ο.Υ. και εκτυπώνονται µετά την εκκαθάρισή τους ανάΑ.Φ.Μ.

Τα φύλλα έκπτωσης που εκκαθαρίζονται κεντρικά και αποστέλλονται εκκαθα-ρισµένα φέρουν το µηχανικό αποτύπωµα της υπογραφής του ΓΓ∆Ε στην θέσητης σύνταξης, το οποίο ισχύει και για την εκκαθάριση. Τα Φύλλα Έκπτωσης πουεκδίδονται κεντρικά και αποστέλλονται προς εκκαθάριση φέρουν στη θέση τηςσύνταξης το µηχανικό αποτύπωµα της υπογραφής του ΓΓ∆Ε και στην θέση τηςεκκαθάρισης υπογράφονται από τον υπάλληλο, Προϊστάµενο του Τµήµατος καιτον Προϊστάµενο της ∆.Ο.Υ.

5. Σε περίπτωση που προβλέπεται η υποβολή της τροποποιητικής δήλωσηςσε έντυπη µορφή στη ∆.Ο.Υ. ή σε κάθε άλλη περίπτωση τεχνικής αδυναµίας, οΠροϊστάµενος της ∆.Ο.Υ., εκδίδει Απόφαση σύµφωνα µε το συνηµµένο στην πα-ρούσα υπόδειγµα ΙΙ και Α.Φ.ΕΚ. σύµφωνα µε τα οριζόµενα στην Α.Υ.Ο.1027320/678/006Β/24.2.1998 όπως ισχύει.

6. Το ποσό που διαγράφεται και τυχόν επιστρέφεται µε την διαδικασία της πα-ρούσας δεν µπορεί να υπερβαίνει το άθροισµα των χρεωστικών ποσών της αρχι-κής ή και τροποποιητικής/ων δηλώσεων που αφορούν την ίδια φορολογική πε-ρίοδο.

7. Για φορολογικές περιόδους από 1/4/2015 και εφεξής ως αίτηση διαγραφήςή και τυχόν επιστροφής λαµβάνεται η συµπλήρωση του αιτούµενου ποσού στονκωδικό «503» του εντύπου της δήλωσης ΦΠΑ Φ2 TAXIS 050 ΦΠΑ έκδοση 2014.

Άρθρο 2Υποβολή εκπρόθεσµων τροποποιητικών δηλώσεων ΦΠΑ

1. Πιστωτικό υπόλοιπο ΦΠΑ µεγαλύτερο από τριάντα ευρώ (30,00 €), τοοποίο προκύπτει από εκπρόθεσµη τροποποιητική δήλωση η οποία υποβάλλεταιγια τους ίδιους λόγους που αναφέρονται στο άρθρο 1 της παρούσας, διαγράφειαντίστοιχα την δηµιουργηθείσα οφειλή και σε περίπτωση καταβολής µέρους ήόλης της οφειλής το αχρεωστήτως καταβληθέν ποσό επιστρέφεται υπό την προ-ϋπόθεση της µη µεταφοράς του σε επόµενη περίοδο.

Η αίτηση υποβάλλεται σε έντυπη µορφή στη ∆.Ο.Υ. που υποβάλλεται η δήλω-ση ΦΠΑ, σύµφωνα µε το υπόδειγµα ΙΙΙ που επισυνάπτεται στην παρούσα και ηΑπόφαση και το Α.Φ.ΕΚ. εκδίδονται από τη ∆.Ο.Υ., σύµφωνα τα αναφερόµεναστην παράγραφο 5 του άρθρου 1.

2. Η διαγραφή και τυχόν περαιτέρω επιστροφή διενεργείται χωρίς έλεγχο εφό-σον πληρούνται τα κάτωθι κριτήρια:

α) η αρχική και η τροποποιητική έχουν υποβληθεί εντός του ίδιου ηµερολογια-κού µηνός,

β) η αρχική και η τροποποιητική δεν έχουν υποβληθεί εντός του ίδιου µηνόςαλλά το οφειλόµενο ποσό δεν έχει καταβληθεί εν όλω ή εν µέρει και συνεπώς δεντίθεται πιθανότητα επιστροφής καταβληθέντος ποσού, αλλά µόνο διαγραφής µηκαταβληθείσας οφειλής και ο υποκείµενος στο φόρο δεν έχει υποπέσει σε οποι-

ΦΦ..ΠΠ..ΑΑ..

1390


αδήποτε από τις παραβάσεις που αναφέρονται στο παράρτηµα Ι της παρούσας,για την διαχειριστική περίοδο στην οποία περιλαµβάνεται η φορολογική περίοδοςπου αφορά η τροποποιητική δήλωση.

Για όλες τις λοιπές περιπτώσεις η διαγραφή και τυχόν περαιτέρω επιστροφήδιενεργείται ύστερα από την διενέργεια ελέγχου.

Άρθρο 3Υποβολή τροποποιητικών δηλώσεων

από 1.1.2014 έως την έκδοση της παρούσας

1. Για τις τροποποιητικές δηλώσεις που έχουν υποβληθεί για την ίδια ως άνωαιτία, ανεξαρτήτως ποσού, από 1/1/2014 έως και την έκδοση της παρούσας καιεκκρεµούν σύµφωνα µε την αναφερόµενη στην εγκύκλιο του Γενικού Γραµµατέα∆ηµοσίων Εσόδων ΠΟΛ 1107/2014 διαδικασία πρέπει να υποβληθεί έντυπη αί-τηση στην ∆.Ο.Υ. για την διαγραφή της οφειλής κατά το µέρος που αυτή δεν έχεικαταβληθεί, ή την επιστροφή τυχόν καταβληθέντος ποσού αχρεώστητα, σύµφω-να µε το συνηµµένο στην παρούσα υπόδειγµα ΙΙΙ, και υπό την προϋπόθεση ότι τοεν λόγω ποσό δεν έχει µεταφερθεί προς έκπτωση σε επόµενη περίοδο.

2. Για τις εµπρόθεσµες τροποποιητικές δηλώσεις η διαγραφή της αρχικήςοφειλής καθώς και η τυχόν επιστροφή του αχρεωστήτως καταβληθέντος ποσούπραγµατοποιείται χωρίς έλεγχο. Για τις εκπρόθεσµες τροποποιητικές δηλώσειςακολουθείται η διαδικασία του άρθρου 2. Η Απόφαση και το Α.Φ.ΕΚ. εκδίδονταισύµφωνα µε τα οριζόµενα στην παράγραφο 5 του άρθρου 1.

Άρθρο 4Λοιπά θέµατα

1. Τα αναφερόµενα στα άρθρα 1, 2 και 3 της παρούσας εφαρµόζονται αναλογι-κά και για τις τροποποιητικές που αφορούν έκτακτες δηλώσεις ΦΠΑ που υποβάλ-λονται από πρόσωπα που δεν έχουν ενταχθεί στο κανονικό καθεστώς καθώς καιτις τροποποιητικές εκκαθαριστικές δηλώσεις ΦΠΑ.

2. Το ποσό της απόφασης και του ΑΦΕΚ που ορίζονται στην παρούσα δενµπορεί να είναι µεγαλύτερο της οφειλής που έχει δηµιουργηθεί για την ίδια φορο-λογική περίοδο. Όταν το πιστωτικό υπόλοιπο της τροποποιητικής δήλωσης είναιµεγαλύτερο από το ποσό της οφειλής που έχει δηµιουργηθεί για την ίδια φορολο-γική περίοδο, σηµαίνει ότι το επί πλέον ποσό προέρχεται από άλλη αιτία καιµπορεί να επιστραφεί κατόπιν υποβολής ξεχωριστής αιτήσεως σύµφωνα µε ταοριζόµενα στις ΑΥΟ ΠΟΛ. 1073/2004, 1090/2012 και 1067/2013.

3. Το ποσό της προσαύξησης 2% που βεβαιώθηκε χωρίς να οφείλεται για τιςεµπρόθεσµες χρεωστικές περιοδικές δηλώσεις που υποβλήθηκαν από 1.1.2014διαγράφεται και επιστρέφεται κατά περίπτωση, άµεσα, µε την έκδοση Απόφασηςσύµφωνα µε το συνηµµένο στην παρούσα υπόδειγµα ΙΙ και Α.Φ.ΕΚ. σύµφωνα µετα οριζόµενα στην Α.Υ.Ο. 1027320/678/006Β/24.2.1998 όπως ισχύει, χωρίς έλεγ-χο και κατόπιν υποβολής αίτησης του υποκειµένου.

4. Η παρούσα να δηµοσιευθεί στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως.

ΦΦ..ΠΠ..ΑΑ..

1391


ΦΦ..ΠΠ..ΑΑ..

1392


ΦΦ..ΠΠ..ΑΑ..

1393


Υπόδειγµα ΙΙ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ∆ΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ∆ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ∆ΩΝ

ΑΠΟΦΑΣΗ ΑΡ/...

Ο Γενικός Γραµµατέας ∆ηµοσίων Εσόδων έχοντας υπόψη

1. Τις διατάξεις των άρθρων 30 και 34 του Κώδικα ΦΠΑ (ν.2859/2000).2. Των άρθρων 19,31 και 42 του Κώδικα Φορολογικής ∆ιαδικασίας (ν.4174/ 2013).3. Την υπ’ αρ """./ """"..(ηµεροµηνία) χρεωστική/ές δήλωση/δηλώσεις

ΦΠΑ της επιχείρησης """"""""""""""""""".. µε ΑΦΜ""..""".. για την φορολογική/ές περίοδο/περιόδους ..................................

4. Την υπ’ αρ """./ """"..(ηµεροµηνία) πιστωτική τροποποιητική δήλωσηΦΠΑ που υποβλήθηκε από την επιχείρηση για την ίδια περίοδο.


Εγκρίνουµε την διαγραφή ποσού """""""""""""""".ευρώ("""""""€) στην επιχείρηση """"""""""""""""""ως µηοφειλόµενου και την επιστροφή ποσού """"""""""""""..........."..""""""""ευρώ ("""""""€) ως αχρεωστήτως καταβληθέντος.

Αθήνα""""""""20"..

ΚΑΤ’ ΕΞΟΥΣΙΟ∆ΟΤΗΣΗ ΤΟΥΓΕΝΙΚΟΥ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑ∆ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ∆ΩΝ

Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ∆.Ο.Υ.

ΦΦ..ΠΠ..ΑΑ..

1394


Υπόδειγµα ΙΙΙ

ΦΦ..ΠΠ..ΑΑ..

1395


Παράρτηµα Ι

ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΑΡΑΒΑΣΕΩΝ

1. Μη τήρηση βιβλίων πρωτογενών καταχωρήσεων ή τήρηση κατώτερης κα-τηγορίας ή µη τήρηση ισοζυγίου γενικού αναλυτικών καθολικών.

2. Μη τήρηση πρόσθετων βιβλίων της παρ.5 του άρθρου 10 του ΚΒΣ ή τηςπαρ. 23 του άρθρου 4 του ΚΦΑΣ ή του βιβλίου κοστολογίου οικοδοµών καθώς καιη µη καταχώρηση ή ανακριβής καταχώρηση στα βιβλία αυτά.

3. Παρεµπόδιση του προληπτικού ελέγχου µε θετικές ενέργειες ή µη επίδειξηβιβλίων και στοιχείων για δεύτερη και επόµενη φορά.

4. Μη καταχώρηση ή ανακριβής καταχώρηση στοιχείων ή καταχώρηση ανύ-παρκτης αγοράς, πώλησης, εσόδου, εξόδου.

5. Μη καταχώρηση ή ανακριβής καταχώρηση ως προς την ποσότητα στο Βι-βλίο Απογραφών εµπορεύσιµου περιουσιακού στοιχείου ή καταχώρηση ανύπαρ-κτου στοιχείου απογραφής.

6. Μη έκδοση φορολογικού στοιχείου ή ανακριβής έκδοσή του ή µη καταχώρη-ση σερβιρισθέντων ειδών στα δελτία παραγγελίας.

7. Μη έκδοση στοιχείου παράδοσης κτισµάτων. 8. Μη διαφύλαξη βιβλίων, στοιχείων και άλλων δικαιολογητικών εγγραφής κα-

θώς και φορολογικών µηχανισµών.9. Έκδοση πλαστών ή έκδοση – λήψη εικονικών (µερικώς ή ολικώς) φορολογι-

κών στοιχείων. 10. Νόθευση στοιχείων. 11. Μη εξόφληση στοιχείων λιανικής πώλησης µε τον προσήκοντα τρόπο. 12. Παραβίαση ή παραποίηση φορολογικών µηχανισµών. 13. Έκδοση αποδείξεων λιανικής πώλησης από µη εγκεκριµένη ή µη δηλωµέ-

νη ή παραβιασµένη ΦΤΜ ή συστηµάτων.

ΦΦ..ΠΠ..ΑΑ..

1396


YYΠΠΟΟΙΙΚΚ ΠΠΟΟΛΛ.. 11111111//2288..55..22001155Κοινοποίηση της ΠΟΛ. 1020/19.01.2015 απόφασης Γ.Γ.∆.Ε

Σας κοινοποιούµε, για ενηµέρωση και εφαρµογή, την αριθ. ΠΟΛ. 1020/19.01.2015 απόφαση Γ.Γ.∆.Ε, όπως δηµοσιεύθηκε στο ΦΕΚ 225/Β/17.02.2015και αναρτήθηκε στο διαδικτυακό τόπο ∆ΙΑΥΓΕΙΑ µε Α.∆.Α : ΩΣΙ9Η-Μ3Θ µε τηνοποία θεσπίζεται διαδικασία απαλλαγής από το φόρο προστιθεµένης αξίας :

α. µη κοινοτικών εµπορευµάτων που τίθενται σε καθεστώς τελειοποίησηςπρος επανεξαγωγή (ενεργητικής τελειοποίησης),

β. µη κοινοτικών και εγχώριων εµπορευµάτων (πρώτων και βοηθητικώνυλών) που τίθενται σε καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή,

γ. εγχώριων εµπορευµάτων (πρώτων και βοηθητικών υλών) που τίθενται σεκαθεστώς τελειοποίησης (µεταποίησης) µε σκοπό να αποτελέσουν αντικείµενοεξαγωγής ή παράδοσης σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε.

Ειδικότερα, µε την κοινοποιούµενη απόφαση ρυθµίζονται τα ακόλουθα :

Κεφάλαιο Β': απαλλαγή από το φόρο προστιθεµένης αξίας µη κοινοτικώνεµπορευµάτων που τίθενται σε καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγω-γή (ενεργητικής τελειοποίησης)

Σύµφωνα µε τις διατάξεις των άρθρων 10 και 17 του Ν. 2859/2000 «ΚώδικαςΦΠΑ», για τα εισαγόµενα αγαθά που έχουν υπαχθεί από τη στιγµή της εισόδουτους στο εσωτερικό της χώρας σε ένα από τα τελωνειακά ανασταλτικά καθεστώ-τα, µεταξύ άλλων, της ενεργητικής τελειοποίησης, η φορολογική υποχρέωση γεν-νάται και ο φόρος καθίσταται απαιτητός κατά το χρόνο κατά τον οποίο τα αγαθάεξέρχονται από τα καθεστώτα αυτά στο εσωτερικό της χώρας.

Περαιτέρω, σύµφωνα µε το άρθρο 25 του Ν. 2859/2000 «Κώδικας ΦΠΑ», οιπαραδόσεις και οι παροχές υπηρεσιών οι οποίες πραγµατοποιούνται εντός τωνανασταλτικών τελωνειακών καθεστώτων, εν προκειµένω, στο καθεστώς ενεργητι-κής τελειοποίησης, απαλλάσσονται από το φόρο προστιθεµένης αξίας υπό τηνπροϋπόθεση διατήρησης των καθεστώτων αυτών.

Κατ' εφαρµογή των ανωτέρω µε το Κεφάλαιο Β' της κοινοποιούµενης απόφα-σης καθορίζονται:

α. η απαλλαγή από το φόρο προστιθεµένης αξίας η οποία χορηγείται µε τηνυπαγωγή των µη κοινοτικών εµπορευµάτων στο καθεστώς της τελειοποίησηςπρος επανεξαγωγή (ενεργητικής τελειοποίησης) µε τους όρους και τις προϋποθέ-σεις που διέπουν το καθεστώς δηλ. µε την υποβολή παραστατικού θέσης στο κα-θεστώς και συµπλήρωση του κωδικού 51 στη θέση 37 και του αριθµού της άδειας(κωδικός C601) στη θέση 44 της διασάφησης.

β. τα δικαιολογητικά που απαιτείται να έχει ο δικαιούχος της άδειας - µεταποι-ητής για την επανεξαγωγή των εµπορευµάτων και την οριστικοποίηση της απαλ-λαγής από το φόρο προστιθεµένης αξίας µη κοινοτικών εµπορευµάτων πουέχουν τεθεί σε καθεστώς ενεργητικής τελειοποίησης, συγκεκριµένα :

ΦΦ..ΠΠ..ΑΑ..

1397


ΦΦ..ΠΠ..ΑΑ..

1398


• τελωνειακό παραστατικό επανεξαγωγής για τη λήξη του καθεστώτος (θέση37 - κωδικός 31 51),

• σε περίπτωση παράδοσης (πώλησης) αγαθών σε αγοραστή εγκατεστηµένοσε τρίτη χώρα, το οικείο φορολογικό στοιχείο το οποίο εκδίδεται χωρίς ΦΠΑ µε τηνένδειξη «ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΦΠΑ -ΕΠΑΝΕΞΑΓΩΓΗ ΛΟΓΩ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΗΣ ΤΕΛΕΙ-ΟΠΟΙΗΣΗΣ - ΑΡΘΡΟ 25 Ν. 2859/2000» και δηλώνεται επί του παραστατικούεπανεξαγωγής,

• επιβεβαίωση της εξόδου των παράγωγων αγαθών εκτός του τελωνειακούεδάφους της Ε.Ε µέσω του ηλεκτρονικού µηνύµατος ΙΕ 599 «ΓνωστοποίησηΟλοκλήρωσης Εξαγωγής».

β. η διαδικασία απαλλαγής από το φόρο προστιθεµένης αξίας για τις παραδό-σεις αγαθών και τις παροχές υπηρεσιών που πραγµατοποιούνται εντός του καθε-στώτος της ενεργητικής τελειοποίησης. Ειδικότερα :

• Οι παραδόσεις (µεταβιβάσεις) αγαθών από δικαιούχο άδειας πρόσωπο σεάλλο δικαιούχο άδειας πρόσωπο χωρίς τη λήξη του καθεστώτος απαλλάσσονταιαπό το φόρο προστιθεµένης αξίας και εφαρµογή έχουν οι διατάξεις της ενωσια-κής νοµοθεσίας (άρθρο 513 και Παράρτηµα 68 του καν. αριθ. 2454/93 της Επι-τροπής) σε συνδυασµό µε την αριθ. ∆∆ΘΤΟΚ ∆ 5004686 ΕΞ/18.02.2015 απόφα-ση Γ.Γ.∆.Ε.

• Οι παροχές υπηρεσιών που πραγµατοποιούνται εντός του καθεστώτοςενεργητικής τελειοποίησης από υποκείµενα στο φόρο πρόσωπα, εγκατεστηµέναστη χώρα µας ή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε, απαλλάσσονται από ΦΠΑ υπότην προϋπόθεση ότι στο σχετικό φορολογικό στοιχείο που εκδίδεται από τον πά-ροχο της υπηρεσίας χωρίς ΦΠΑ αναφέρεται η ένδειξη «ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΑΠΟ ΦΠΑ -ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΣΕ ΑΓΑΘΑ ΠΟΥ ΕΧΟΥΝ ΤΕΘΕΙ ΣΕ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΕΝΕΡ-ΓΗΤΙΚΗΣ ΤΕΛΕΙΟΠΟΙΗΣΗΣ - ΠΟΛ. 1020/2015 ΑΠΟΦΑΣΗ Γ.Γ.∆.Ε» και ο αριθ-µός της άδειας της ενεργητικής τελειοποίησης.

Κεφάλαιο Γ': απαλλαγή από το φόρο προστιθεµένης αξίας µη κοινοτικώνκαι εγχώριων εµπορευµάτων (πρώτων και βοηθητικών υλών) που τίθεν-ται σε καθεστώς τελειοποίησης προς επανεξαγωγή

Στο Κεφάλαιο Γ' της κοινοποιούµενης απόφασης καθορίζεται διαδικασία ώστεεγχώρια εµπορεύµατα (πρώτες και βοηθητικές ύλες) να χρησιµοποιούνται µαζί µεµη κοινοτικά µε σκοπό την τελειοποίηση προς επανεξαγωγή υπό την προϋπόθε-ση ότι ο ενδιαφερόµενος µεταποιητής διαθέτει άδεια ενεργητικής τελειοποίησηςγια τις µη κοινοτικές πρώτες και βοηθητικές ύλες και πρόσθετη άδεια για την υπα-γωγή των εγχώριων αγαθών στο καθεστώς.

Η άδεια για την υπαγωγή των εγχώριων αγαθών στο καθεστώς εκδίδεται απότην Τελωνειακή Περιφέρεια στη χωρική αρµοδιότητα της οποίας βρίσκονται οι µε-ταποιητικές εγκαταστάσεις του αιτούντος. Η άδεια χορηγείται σε πρόσωπα πουασκούν οικονοµική δραστηριότητα στον τοµέα της µεταποίησης.

Οι όροι και οι προϋποθέσεις υπαγωγής στο καθεστώς διέπονται γενικά απότους όρους και προϋποθέσεις υπαγωγής στο καθεστώς ενεργητικής τελειοποί-ησης (προθεσµίες επανεξαγωγής, συντελεστές απόδοσης κ.λ.π).

Η υπαγωγή των εγχώριων αγαθών στο καθεστώς πραγµατοποιείται µε τηνυποβολή ∆ΕΦΚ στην οποία τίθεται κωδικός ο ατέλειας Χ 28.

Η θέση 44 συµπληρώνεται επίσης µε τους ακόλουθους κωδικούς :F001 : αριθµός της άδειας (ΚΕΦΑΛΑΙΟ Γ' ΠΟΛ. 1020/2015) καιF003 : τιµολόγια αγοράς ΠΟΛ. 1020/2015.∆ιευκρινίζεται ότι τα παράγωγα αγαθά έχουν προορισµό την επανεξαγωγή σε

τρίτη χώρα (θέση 37-τελωνειακό καθεστώς : 31 51).Για την οριστικοποίηση της απαλλαγής από το φόρο προστιθεµένης αξίας, ο

µεταποιητής -δικαιούχος της άδειας τηρεί στο αρχείο του τα δικαιολογητικά πουαπαριθµούνται στην παράγραφο 1 του άρθρου 9 και προσκοµίζει στο Τελωνείοεκκαθαριστικό λογαρισµό κατά τα οριζόµενα στην παράγραφο 2 του άρθρου 9.

Επισηµαίνεται ότι, το Κεφάλαιο αυτό καταλαµβάνει και τις περιπτώσεις προ-καταβολικής εξαγωγής που πραγµατοποιούνται υπό την κάλυψη του καθεστώτοςενεργητικής τελειοποίησης και της σχετικής άδειας (θέση 37-τελωνειακό καθε-στώς : 11 και εν συνεχεία εισαγωγή των ισοδύναµων προϊόντων µε κωδικό στηθέση 37-τελωνειακό καθεστώς : 51 11).

Κεφάλαιο ∆': απαλλαγή από το φόρο προστιθεµένης αξίας εγχώριων εµ-πορευµάτων (πρώτων και βοηθητικών υλών) που τίθενται σε καθεστώςτελειοποίησης (µεταποίησης)

Στο Κεφάλαιο ∆' της κοινοποιούµενης απόφασης καθορίζεται διαδικασίααπαλλαγής από το φόρο προστιθεµένης αξίας εγχώριων εµπορευµάτων τα οποίατίθενται σε καθεστώς τελειοποίησης (µεταποίησης) µε σκοπό να αποτελέσουν αν-τικείµενο εξαγωγής ή παράδοσης σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε υπό την προ-ϋπόθεση ότι ο ενδιαφερόµενος µεταποιητής διαθέτει άδεια από την αρµόδια Τε-λωνειακή Περιφέρεια.

Η άδεια για την υπαγωγή των εγχώριων αγαθών στο καθεστώς εκδίδεται απότην Τελωνειακή Περιφέρεια στη χωρική αρµοδιότητα της οποίας βρίσκονται οι µε-ταποιητικές εγκαταστάσεις του αιτούντος. Η άδεια χορηγείται σε πρόσωπα πουασκούν οικονοµική δραστηριότητα στον τοµέα της µεταποίησης

Οι όροι και οι προϋποθέσεις υπαγωγής στο καθεστώς διέπονται γενικά απότους όρους και προϋποθέσεις υπαγωγής µη κοινοτικών εµπορευµάτων στο καθε-στώς ενεργητικής τελειοποίησης (προθεσµίες επανεξαγωγής, συντελεστές από-δοσης κ.λ.π).

Η υπαγωγή των εγχώριων αγαθών στο καθεστώς πραγµατοποιείται µε τηνυποβολή ∆ΕΦΚ στην οποία τίθεται κωδικός ο ατέλειας Χ 30.

Η θέση 44 συµπληρώνεται επίσης µε τους ακόλουθους κωδικούς :F002 : αριθµός της άδειας (ΚΕΦΑΛΑΙΟ ∆' ΠΟΛ. 1020/2015) καιF003 : τιµολόγια αγοράς ΠΟΛ. 1020/2015.

Η λήξη του καθεστώτος επέρχεται µε την εξαγωγή (θέση 37-τελωνειακό καθε-στώς 10) ή την παράδοση των παράγωγων αγαθών σε άλλο Κράτος Μέλος τηςΕ.Ε.

Για την οριστικοποίηση της απαλλαγής από το φόρο προστιθεµένης αξίας, ο

ΦΦ..ΠΠ..ΑΑ..

1399


µεταποιητής - δικαιούχος της άδειας τηρεί στο αρχείο του τα δικαιολογητικά πουαπαριθµούνται στην παράγραφο 1 του άρθρου 13 και προσκοµίζει στο Τελωνείοεκκαθαριστικό λογαρισµό κατά τα οριζόµενα στην παράγραφο 2 του άρθρου 13.

Τέλος, σας διευκρινίζουµε ότι :

• σε περίπτωση που τα παράγωγα εµπορεύµατα δεν αποτελέσουν αντικείµε-νο επανεξαγωγής (Κεφάλαιο Β' και Γ' της κοινοποιούµενης απόφασης) ή αντικεί-µενο εξαγωγής/παράδοσης σε άλλο Κράτος Μέλος (Κεφάλαιο ∆' της κοινοποιού-µενης απόφασης), ο φόρος προστιθέµενης αξίας που αναλογεί στα εµπορεύµατακαι έτυχε απαλλαγής καταβάλλεται κατά τα προβλεπόµενα στην αρµόδια τελωνει-ακή αρχή.

• η κοινοποιούµενη απόφαση δεν θίγει την εφαρµογή άλλων διατάξεωναπαλλαγής από το φόρο όπως την αγορά αγαθών από το εσωτερικό της χώραςκαι την εισαγωγή αγαθών από τρίτες χώρες, κατ' εφαρµογή του άρθρου 24 τουΝ.2859/2000 «Κώδικας ΦΠΑ» µε τη διαδικασία που ορίζουν οι αριθ. ΠΟΛ.1262/93 Α.Υ.Ο. και αριθ. ∆. 1163/2001 Α.Υ.Ο, αντίστοιχα, και υπό την προϋπόθε-ση ότι οι ενδιαφερόµενοι οικονοµικοί φορείς διαθέτουν Ειδικό ∆ιπλότυπο ∆ελτίοΑπαλλαγής από ΦΠΑ.

• η χορήγηση Ειδικού ∆ιπλοτύπου ∆ελτίου Απαλλαγής από ΦΠΑ δικαιολογεί-ται µόνο σε περιπτώσεις εξαγωγής εγχώριων αγαθών που έχουν αποτελέσει αν-τικείµενο µεταποίησης βάσει του Κεφαλαίου ∆' της κοινοποιούµενης απόφασηςκαι όχι σε περιπτώσεις επανεξαγωγής αγαθών συνεπεία καθεστώτος ενεργητικήςτελειοποίησης (Κεφάλαιο Β') ή τελειοποίησης µη κοινοτικών και εγχωρίων αγα-θών (Κεφάλαιο Γ' απόφασης).

YYΠΠΟΟΙΙΚΚ ΠΠΟΟΛΛ.. 11111199//2200..66..22001155Εφαρµογή της απαλλακτικής διάταξης του άρθρου 27.1.δ΄ & ε΄ τουΚώδικα ΦΠΑ σε σχέση µε το άρθρο 14 του ίδιου Κώδικα για τον τόποπαροχής των υπηρεσιών

Κατόπιν υποβολής γραπτών και προφορικών ερωτηµάτων σε σχέση µε τοανωτέρω ζήτηµα και µε σκοπό την οµοιόµορφη εφαρµογή, παρέχουµε τις παρα-κάτω διευκρινίσεις:

ΕΦΑΡΜΟΖΟΜΕΝΕΣ ∆ΙΑΤΑΞΕΙΣ:

• Το άρθρο 14 του Κώδικα ΦΠΑ (ν.2859/00), όπως ισχύει για τον τόπο παρο-χής των υπηρεσιών και ειδικότερα η περίπτωση α΄ της παραγράφου 2 αυτού γιαπαροχές προς υποκείµενους στο φόρο.

• Το άρθρο 27 παρ. 1 περίπτωση δ΄ & ε΄ του ίδιου Κώδικα για υπηρεσίες πουαπαλλάσσονται εφόσον πρόκειται για εργασίες κατασκευής, µετατροπής, επι-σκευής και συντήρησης πλοίων των οποίων η παράδοση ή η εισαγωγή απαλλάσ-σεται σύµφωνα µε τις διατάξεις της περίπτωσης α΄ της παρ. 1 του ίδιου άρθρου ήπροορίζονται για τις άµεσες ανάγκες τους.

ΦΦ..ΠΠ..ΑΑ..

1400


• Η Απόφαση Π.8271/4897/ΠΟΛ 366/18.12.1987 (ΦΕΚ 3Β΄/8.1.1988) καισυγκεκριµένα τα άρθρα 31, 37 και 38 µε τα οποία καθορίζεται η διαδικασία για τηνχορήγηση των απαλλαγών που προβλέπονται στις περιπτώσεις 27.1.δ΄ και ε΄.

• Ο Εκτελεστικός Κανονισµός 282/2011 του Συµβουλίου για την εφαρµογήτης Οδηγίας ΦΠΑ, όπως τροποποιείται από 01.01.2015 µε τον Εκτελεστικό Κα-νονισµό 1042/2013.

1. Γενική αρχή για την εφαρµογή των απαλλαγών που προβλέπονται στηνΟδηγία ΦΠΑ είναι ότι, αρµόδια για την χορήγησή τους (εξέταση των προϋποθέσε-ων, καθορισµός διαδικασίας κλπ) είναι η φορολογική αρχή της χώρας εκείνης στοεσωτερικό της οποίας βρίσκεται ο τόπος παροχής της πράξης για την οποία ζητεί-ται απαλλαγή. Ο καθορισµός του τόπου παροχής δηλαδή, σύµφωνα µε τουςεκάστοτε εφαρµοζόµενους κανόνες, προηγείται της εξέτασης των προϋποθέ-σεων για την χορήγηση απαλλαγής.

Ο τόπος παροχής και, κατ’ επέκταση, φορολογίας των υπηρεσιών καθορίζεταιαπό τις διατάξεις του άρθρου 14 του Κώδικα ΦΠΑ, όπως ισχύει από 01.01.2010και εξής.

Σύµφωνα µε τον Γενικό Κανόνα της περίπτωσης α΄ της παραγράφου 2 τουάρθρου αυτού, ο οποίος εφαρµόζεται εφόσον το είδος των παρεχόµενων υπηρε-σιών δεν εµπίπτει σε κάποιον ειδικότερο κανόνα που αναφέρεται στις λοιπές πα-ραγράφους του εν λόγω άρθρου, όταν ο λήπτης των υπηρεσιών είναι υποκείµε-νος στο φόρο, η παροχή υπηρεσιών υπάγεται σε ΦΠΑ στη χώρα εγκατάστασήςτου.

Στην έννοια του «υποκείµενου στο φόρο λήπτη» για τις ανάγκες εφαρµογήςτου Γενικού Κανόνα της παραγράφου 2.α΄, περιλαµβάνονται όσοι:είναι εγκατεστηµένοι στο εσωτερικό της Ε.Ε. και διαθέτουν ΑΦΜ/ΦΠΑ σε

κράτος µέλος, ο οποίος επαληθεύεται στο σύστηµα V.I.E.S.,είναι εγκατεστηµένοι σε χώρες εκτός Ε.Ε. και ασκούν οικονοµική δραστη-

ριότητα κατά την έννοια των διατάξεων του ΦΠΑ, ανεξάρτητα εάν το φορολογικόσύστηµα της χώρας τους προβλέπει και κάποιου τύπου Φόρο ΠροστιθέµενηςΑξίας ή όχι (στις περιπτώσεις που κάτι τέτοιο προβλέπεται δεν πρόκειται για τονκοινοτικό ΦΠΑ),ενεργούν υπό την ιδιότητά τους ως υποκείµενοι στο φόρο, από την άποψη

ότι λαµβάνουν υπηρεσίες που προορίζονται για τους σκοπούς της οικονοµικήςτους δραστηριότητας (επαγγελµατική χρήση) κι όχι για ιδιωτική χρήση ή για χρήσηαπό το προσωπικό τους. Για τον προσδιορισµό της ιδιότητας του λήπτη ισχύουνοι διατάξεις των άρθρων 17 έως και 19 του Εκτελεστικού Κανονισµού 282/2011 τουΣυµβουλίου, όπως τροποποιούνται από 01.01.2015 µε τον Εκτελεστικό Κανονισµό1042/2013.

2. Με την περίπτωση α΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 27 του Κώδικα ΦΠΑκαθορίζονται τα πλοία των οποίων η παράδοση ή η εισαγωγή στο εσωτερικό τηςχώρας δύναται να απαλλάσσεται, ενώ εξαιρούνται ρητά τα πλοία ιδιωτικήςχρήσης που προορίζονται για αναψυχή ή αθλητισµό.

Με την περίπτωση δ΄ απαλλάσσονται οι εργασίες κατασκευής, µετατροπής

ΦΦ..ΠΠ..ΑΑ..

1401


επισκευής και συντήρησης των παραπάνω µεταφορικών µέσων, ενώ µε την περί-πτωση ε΄, απαριθµούνται – ενδεικτικά - υπηρεσίες που θεωρούνται απαραίτητεςγια την εξυπηρέτηση των άµεσων αναγκών τους, για την παροχή των οποίωνπροβλέπεται επίσης απαλλαγή από τον φόρο.

Είναι προφανές ότι οι απαλλαγές των παραπάνω περιπτώσεων χορηγούνταιµόνο σε επιχειρήσεις πλοιοκτήτριες, εκµεταλλεύτριες ή διαχειρίστριες των συγκε-κριµένων πλοίων, οι οποίες εµπίπτουν σε κάθε περίπτωση στην έννοια του«υποκείµενου» όπως αναλύθηκε παραπάνω.

3. Οι ανωτέρω υπηρεσίες επισκευής, συντήρησης, ρυµούλκησης, πραγµατο-γνωµοσύνης κλπ που αναφέρονται – ενδεικτικά - στο άρθρο 27.1.δ΄ και ε΄ τουΚώδικα ΦΠΑ, όταν παρέχονται προς υποκείµενους στο φόρο λήπτες, εµπίπτουνστις διατάξεις του άρθρου 14.2.α΄ του Κώδικα ΦΠΑ (τόπος παροχής η χώρα τουλήπτη), ενώ όταν παρέχονται προς µη υποκείµενους λήπτες φορολογούνται κυ-ρίως βάσει του άρθρου 14.9 του Κώδικα αυτού στον τόπο της υλικής εκτέλεσήςτους ως εργασίες επί κινητών ενσώµατων αγαθών ή, σε άλλες περιπτώσεις, βά-σει του άρθρου 14.2.β΄ στον τόπο εγκατάστασης του παρέχοντος. Εξαιρούνται οιυπηρεσίες που αφορούν στη χρήση λιµανιών (π.χ. υπηρεσίες ελλιµενισµού σκα-φών), ο τόπος παροχής των οποίων καθορίζεται από τις διατάξεις του άρθρου14.4 λόγω του ότι αποτελούν υπηρεσίες συναφείς µε ακίνητο.

Στις περιπτώσεις που, βάσει των διατάξεων του άρθρου 14.2.α΄ του ΚώδικαΦΠΑ, ο τόπος φορολογίας των υπηρεσιών αυτών βρίσκεται στο εσωτερικό τηςχώρας, (όταν δηλαδή ο υποκείµενος λήπτης είναι εγκατεστηµένος στην Ελλάδα),έχει εφαρµογή για την χορήγηση της απαλλαγής της περίπτωσης 27.1.δ΄ η διαδι-κασία που περιγράφεται στο άρθρο 31 της απόφασης Π.8271/4897/ΠΟΛ366/18.12.1987, ενώ για τις υπηρεσίες της περίπτωσης 27.1.ε΄ του ίδιου άρθρουη διαδικασία που περιγράφεται στα άρθρα 37 και 38 της απόφασης αυτής.

Ειδικότερα, η διαδικασία για τη χορήγηση των ανωτέρω απαλλαγών εφαρµό-ζεται στις εξής περιπτώσεις:

i. Όταν ελληνικές επιχειρήσεις παροχής των συγκεκριµένων υπηρεσιών τιµο-λογούν άλλες ελληνικές επιχειρήσεις οι οποίες είναι πλοιοκτήτριες, εκµεταλλεύ-τριες ή διαχειρίστριες πλοίων τα οποία απαλλάσσονται µε την περ. 27.1.α΄. Προ-κειµένου ο Έλληνας πάροχος να µην επιβαρύνει µε ελληνικό ΦΠΑ την πράξη αυ-τή και να τεκµηριώνει την εφαρµογή της απαλλαγής, θα πρέπει να έχει στην κατο-χή του την βεβαίωση του πλοιάρχου ή του κυβερνήτη του σκάφους η οποία προ-βλέπεται, είτε στο άρθρο 38 της απόφασης, και από την οποία να προκύπτει οεπαγγελµατικός προορισµός του πλοίου και ότι διενεργεί πράγµατι πλόες ανοι-κτής θαλάσσης, είτε στο άρθρο 31 της απόφασης από την οποία να προκύπτειεκτός των ανωτέρω και το είδος των υπηρεσιών που παρασχέθηκαν. Εφόσονπρόκειται για επαγγελµατικό πλοίο αναψυχής θα πρέπει να αποδεικνύεται ότιπρόκειται για πλοίο αναψυχής του ν.2743/99 ή του ν.4256/14.

ii. Όταν οι συγκεκριµένες υπηρεσίες παρέχονται στους παραπάνω Έλληνεςλήπτες όχι από ελληνικές αλλά από αλλοδαπές επιχειρήσεις εγκατεστηµένες είτεσε άλλα κράτη µέλη ή σε χώρες εκτός Ε.Ε.. Στις περιπτώσεις αυτές τα φορολογι-

ΦΦ..ΠΠ..ΑΑ..

1402


κά στοιχεία που εκδίδονται από τον αλλοδαπό πάροχο δεν περιλαµβάνουν ΦΠΑεπειδή ο τόπος φορολόγησης βρίσκεται στη χώρα του λήπτη (Ελλάδα) και ο φό-ρος αποδίδεται από αυτόν µε αντιστροφή της υποχρέωσης.

Ο Έλληνας λήπτης στην περίπτωση αυτή δύναται να εφαρµόσει την απαλλα-γή των περ. 27.1.δ΄ή ε΄, όπως δικαιούται, τηρώντας σε κάθε περίπτωση τα απο-δεικτικά για την τεκµηρίωσή της, ενώ δεν θα συµπεριλάβει τη συναλλαγή στηνπεριοδική του δήλωση και δεν θα υποβάλει ανακεφαλαιωτικό πίνακα στην περί-πτωση που ο πάροχος είναι κοινοτικός υποκείµενος. Ο τελευταίος σε κάθε περί-πτωση θα πρέπει να ενηµερώνεται σχετικά µε την µη υποχρέωση υποβολής ανα-κεφαλαιωτικού πίνακα και από την πλευρά του (επειδή η πράξη απαλλάσσεταιστο κράτος µέλος φορολογίας της), έτσι ώστε να µην προκύψουν προβλήµατακατά την διασταύρωση των πινάκων αυτών.

4. Κατ’ αναλογία, στην περίπτωση όπου οι ανωτέρω υπηρεσίες παρέχονταιαπό ελληνικές προς αλλοδαπές επιχειρήσεις οι οποίες εκµεταλλεύονται πλοία,εγκατεστηµένες εντός ή εκτός της Ε.Ε., η παροχή των εν λόγω υπηρεσιών σε κά-θε περίπτωση δεν επιβαρύνεται µε ελληνικό ΦΠΑ επειδή ο τόπος παροχής δενβρίσκεται στο εσωτερικό της χώρας αλλά στη χώρα εγκατάστασης του υποκείµε-νου λήπτη, σύµφωνα µε το άρθρο 14.2.α΄ του Κώδικα ΦΠΑ. Εάν ο λήπτης είναιεγκατεστηµένος στην Ε.Ε., από την απαλλαγή ή µη της υπηρεσίας στο εσωτερικότου κράτους µέλους εγκατάστασής του λήπτη εξαρτάται η υποβολή ή µη ανακε-φαλαιωτικού πίνακα για την εν λόγω παροχή υπηρεσιών από την ελληνική επιχεί-ρηση.

Για την διασφάλιση της ορθής εφαρµογής της διάταξης του άρθρου 14.2.α΄ κα-τά τα ανωτέρω και για ελεγκτικούς σκοπούς θα πρέπει, ειδικά στην περίπτωσηπλοίων αναψυχής (π.χ. ιστιοφόρα, θαλαµηγοί) να προκύπτει η επαγγελµατικήχρήση τους. Προς το σκοπό αυτό θα πρέπει είτε στις συµβάσεις παροχής τωνυπηρεσιών που συνάπτονται µεταξύ των Ελλήνων παρόχων και των αλλοδαπώνπελατών τους ή σε άλλα έγγραφα παραγγελιών ή συµφωνιών, να περιλαµβάνεταιµία δήλωση εκ µέρους του λήπτη ότι οι υπηρεσίες που λαµβάνει προορίζονται γιαεπαγγελµατική χρήση.

5. Στην περίπτωση όµως που οι υπηρεσίες συντήρησης, επισκευής, ρυµούλ-κησης κ.λπ. παρέχονται προς αλλοδαπούς λήπτες µη υποκείµενους στο φόρο ήυποκείµενους που λαµβάνουν υπηρεσία για ιδιωτική χρήση (π.χ. σκάφος αναψυ-χής), ο τόπος φορολογίας των υπηρεσιών αυτών συµπίπτει µε τον τόπο υλικήςτους εκτέλεσης ή µε τον τόπο εγκατάστασης του παρέχοντος τις υπηρεσίες αυτές,κατά περίπτωση. Αν εκτελούνται υλικά στο εσωτερικό της χώρας µας ή αν παρέ-χονται από εγκατεστηµένο εντός Ελλάδος υποκείµενο, υπάγονται σε ΦΠΑ στηνΕλλάδα και δεν εµπίπτουν στις απαλλαγές του άρθρου 27.

6. Όσον αφορά στις υπηρεσίες που αφορούν στη χρήση λιµανιών, όπως οιυπηρεσίες ελλιµενισµού σκαφών, πρόκειται για υπηρεσίες που υπάγονται σεΦΠΑ στον τόπο που βρίσκεται το λιµάνι (ακίνητο) ως υπηρεσίες στενά συνδεόµε-νες µε ακίνητο, ανεξάρτητα από τον τόπο εγκατάστασης ή την ιδιότητα του λήπτητων υπηρεσιών αυτών.

Κατά συνέπεια, εφόσον πρόκειται για λιµάνι εντός Ελλάδος, οι υπηρεσίες αυ-

ΦΦ..ΠΠ..ΑΑ..

1403


τές υπάγονται σε ΦΠΑ στο εσωτερικό της χώρας µας κατ’ εφαρµογή του άρθρου14.4.α΄ του Κώδικα ΦΠΑ. Στην περίπτωση αυτή, η απαλλαγή του άρθρου 27.1.ε΄εφαρµόζεται σύµφωνα µε τη διαδικασία των άρθρων 37 και 38 της απόφασηςΠ.8271/4897/ΠΟΛ 366/18.12.1987.

7. Τέλος, θα πρέπει να καταστεί σαφές ότι στην περίπτωση που οι επίµαχεςυπηρεσίες έχουν µεν ως τόπο παροχής την Ελλάδα αλλά παρέχονται για τιςανάγκες πλοίων τα οποία δεν πληρούν τις προϋποθέσεις για τις απαλλαγές τουάρθρου 27.1.α΄ (π.χ. όταν ο λήπτης είναι µη υποκείµενο στο φόρο πρόσωπο ήπρόκειται για ελληνικό πλοίο το οποίο είναι µεν επαγγελµατικό αλλά δεν δραστη-ριοποιείται σε ανοιχτή θάλασσα κλπ) οι πράξεις αυτές επιβαρύνονται µε ελληνικόΦΠΑ.

8. Συνοψίζοντας τα παραπάνω, για την απαλλαγή των υπηρεσιών που προ-βλέπονται στις περιπτώσεις 27.1.δ΄& ε΄ του Κώδικα ΦΠΑ, ισχύουν τα εξής:

α. η απαλλαγή αφορά µόνο σε εκείνα τα πλοία των οποίων η παράδοση ή ει-σαγωγή απαλλάσσεται σύµφωνα µε την περίπτωση α΄ της παρ. 1 του άρθρου 27,

β. για την χορήγηση της απαλλαγής αρµόδιο είναι το κράτος µέλος εντός τουοποίου βρίσκεται ο τόπος φορολογίας της υπηρεσίας για την οποία η απαλλαγήαυτή ζητείται,

γ. ο τόπος φορολογίας των υπηρεσιών προς υποκείµενο στο φόρο που ενερ-γεί µε την ιδιότητά του αυτή, µετά την 1.1.2010 είναι η χώρα εγκατάστασης του λή-πτη σύµφωνα µε το άρθρο 14.2.α΄ του Κώδικα ΦΠΑ.

δ. η διαδικασία χορήγησης της απαλλαγής που προβλέπεται µε την ΑπόφασηΠ.8271/4897/ΠΟΛ. 366/18.12.1987 έχει εφαρµογή στις περιπτώσεις που οι λή-πτες είναι υποκείµενοι και είναι ελληνικές επιχειρήσεις,

ε. όταν ο λήπτης είναι υποκείµενος δεν εξετάζεται ο τόπος υλικής εκτέλεσηςτης πράξης αλλά µόνο η χώρα εγκατάστασής του,

στ. όταν ο λήπτης είναι µη υποκείµενος ή όταν είναι µεν υποκείµενος αλλά δενενεργεί µε την ιδιότητά του αυτή, δεν έχει εφαρµογή καµία από τις απαλλαγές τουάρθρου 27,

ζ. οι υπηρεσίες ελλιµενισµού έχουν ως τόπο φορολογίας την χώρα που βρί-σκεται το λιµάνι (ως συνδεόµενες µε ακίνητο) και για την τυχόν εφαρµογή τηςαπαλλαγής του άρθρου 27 λαµβάνεται υπόψη η ιδιότητα του λήπτη.

YYΠΠΟΟΙΙΚΚ ΠΠΟΟΛΛ.. 11112266//1177..66..22001155Κοινοποίηση των διατάξεων του άρθρου 251 του ν.4281/2014 σχετι-κά µε την απαλλαγή των µικρών επιχειρήσεων και παροχή σχετικώνδιευκρινίσεων.

Κοινοποιούνται οι διατάξεις του άρθρου 251 του ν.4281/2014 «Μέτρα στήρι-ξης και ανάπτυξης της ελληνικής οικονοµίας, οργανωτικά θέµατα Υπουργείου Οι-κονοµικών και άλλες διατάξεις» (ΦΕΚ Α΄ 160/08.08.2014), µε τις οποίες προβλέ-πεται απαλλαγή από το ΦΠΑ των µικρών επιχειρήσεων, και παρέχονται οι ακό-

ΦΦ..ΠΠ..ΑΑ..

1404


λουθες οδηγίες για την ορθή και οµοιόµορφη εφαρµογή τους: 1. Με τις διατάξεις του άρθρου 251 του ν.4281/2014 αντικαθίσταται το άρθρο

39 του Κώδικα ΦΠΑ. Με τις νέες διατάξεις του άρθρου 39 προβλέπεται απαλλαγήαπό την υποχρέωση υποβολής δήλωσης ΦΠΑ και καταβολής του φόρου αυτού γιατους υποκειµένους οι οποίοι κατά την προηγούµενη διαχειριστική περίοδο πραγ-µατοποίησαν ακαθάριστα έσοδα µέχρι δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ, χωρίς στοποσό αυτό να περιλαµβάνεται φόρος προστιθέµενης αξίας (µικρές επιχειρήσεις).

2. Με την ανωτέρω ρύθµιση µειώνεται το διοικητικό κόστος που προκύπτει τό-σο για τη Φορολογική ∆ιοίκηση όσο και για τις µικρές επιχειρήσεις όσον αφοράστη συµµόρφωση των τελευταίων και την εκπλήρωση των υποχρεώσεών τους µετο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ. Επίσης, ευνοείται, συγκριτικά µε τις µεγαλύτερεςεπιχειρήσεις, η ανταγωνιστικότητα των µικρών επιχειρήσεων, καθώς δεν υποχρε-ούνται να επιβάλλουν ΦΠΑ στις παραδόσεις αγαθών και στις παροχές υπηρε-σιών που πραγµατοποιούν.

3. Η προβλεπόµενη από τις διατάξεις αυτές απαλλαγή ισχύει από την έναρξητης διαχειριστικής περιόδου και µέχρι τη λήξη αυτής, είναι προαιρετική και εφαρ-µόζεται κατ’ επιλογή των υποκειµένων, υπό τον όρο ότι πληρούται το κριτήριοτων ακαθάριστων εσόδων. Οι επιχειρήσεις που επιλέγουν την απαλλαγή τουςαπό το ΦΠΑ κατ’ εφαρµογή του άρθρου 39 δεν επιβαρύνουν µε ΦΠΑ τις παραδό-σεις αγαθών και τις παροχές υπηρεσιών που πραγµατοποιούν καθ’ όλη τη διάρ-κεια της διαχειριστικής περιόδου και δεν ασκούν δικαίωµα έκπτωσης του ΦΠΑτων εισροών τους. Το αυτό ισχύει και σε περίπτωση που εντός της χρήσης ηαπαλλασσόµενη επιχείρηση ξεκινήσει και άλλη δραστηριότητα ή επεκτείνει τιςδραστηριότητες της κατά τρόπο που εκτιµάται ότι θα τις αποφέρει αυξηµένα έσο-δα. Σηµειώνεται ότι η υπέρβαση του ορίου εντός της χρήσης καθιστά υποχρεωτι-κή τη µετάταξη της επιχείρησης στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ από την έναρξη τηςεπόµενης διαχειριστικής περιόδου.

4. Το όριο των δέκα χιλιάδων (10.000) ευρώ αφορά στα συνολικά ακαθάρισταέσοδα τα οποία πραγµατοποιούν οι υποκείµενοι εντός της διαχειριστικής περιό-δου από το σύνολο των δραστηριοτήτων τους και τα οποία λαµβάνονται υπόψηγια τη φορολογία εισοδήµατος.

5. Οι νέες επιχειρήσεις εντάσσονται µε την έναρξή τους στο κανονικό καθε-στώς ΦΠΑ και από την επόµενη διαχειριστική περίοδο µπορούν να επιλέξουν τηνυπαγωγή τους στο απαλλασσόµενο καθεστώς, υπό την προϋπόθεση ότι πλη-ρούν το κριτήριο των ακαθάριστων εσόδων. Στις περιπτώσεις που η διαχειριστικήπερίοδος είναι µικρότερη του δωδεκάµηνου, για να κριθεί αν πληρούται το κριτή-ριο των ακαθάριστων εσόδων, πρέπει να γίνεται αναγωγή των ακαθάριστων εσό-δων που πραγµατοποίησε η επιχείρηση, κατά τη διάρκεια που άσκησε τη δρα-στηριότητά της, σε ετήσια βάση.

6. Στην παράγραφο 2 του άρθρου 39 αναφέρονται ρητά οι περιπτώσεις πουδεν εµπίπτουν στις διατάξεις του άρθρου αυτού. Συγκεκριµένα, πρόκειται για τουςαγρότες του ειδικού καθεστώτος ΦΠΑ (περ. α΄), για τους µη εγκατεστηµένους στοεσωτερικό της χώρας υποκειµένους στο φόρο (περ. β΄), καθώς και για τις παρα-

ΦΦ..ΠΠ..ΑΑ..

1405


δόσεις καινούργιων µεταφορικών µέσων σύµφωνα µε τις διατάξεις της περίπτω-σης β΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 28 (περ. γ΄). Κατά περίπτωση διευκρινί-ζονται τα ακόλουθα:

α) Οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος ΦΠΑ υπάγονται στις διατάξεις του άρ-θρου 41 του Κώδικα ΦΠΑ και όχι στις διατάξεις του νέου άρθρου 39.

β) Μία επιχείρηση µπορεί να είναι απαλλασσόµενη κατά την έννοια του άρ-θρου 39 µόνο αν είναι εγκατεστηµένη στο εσωτερικό της χώρας, ενώ οι µη εγκα-τεστηµένοι στο εσωτερικό της χώρας υποκείµενοι στο φόρο, οι οποίοι καθίστανταιυπόχρεοι στο ΦΠΑ στην Ελλάδα για παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιώνπου πραγµατοποιούν, δεν δύνανται να απαλλάσσονται από το φόρο κατ’ εφαρ-µογή του άρθρου 39, αλλά υποχρεούνται να εκπληρώνουν τις φορολογικές υπο-χρεώσεις τους στο εσωτερικό της χώρας µε τη λήψη ΑΦΜ/ΦΠΑ ή τον ορισµό φο-ρολογικού αντιπροσώπου κατά περίπτωση.

γ) Στην περίπτωση που επιχειρήσεις που εντάσσονται στην απαλλαγή του άρ-θρου 39 πραγµατοποιούν παράδοση καινούργιου µεταφορικού µέσου προς πρό-σωπο εγκατεστηµένο σε άλλο κράτος µέλος της Κοινότητας, η πράξη αυτή δεν εν-τάσσεται στο άρθρο 39. Η εν λόγω παράδοση απαλλάσσεται από το φόρο σύµ-φωνα µε το άρθρο 28.1.β και κατά συνέπεια η επιχείρηση έχει δικαίωµα έκπτω-σης και επιστροφής του φόρου εισροών, ο οποίος δεν µπορεί να υπερβεί το φόροπου αναλογεί στην αξία της παράδοσης.

7. Περαιτέρω, µε τις παραγράφους 5 έως 8, ρυθµίζονται οι υποχρεώσεις τωνεπιχειρήσεων σε περίπτωση µετάταξης από το κανονικό καθεστώς στο απαλλασ-σόµενο και αντίστροφα. Συγκεκριµένα, η µετάταξη επιχείρησης από το ένα καθε-στώς στο άλλο πραγµατοποιείται από την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου καιισχύει τουλάχιστον για ολόκληρη την διαχειριστική περίοδο. Για το γεγονός αυτόυποβάλλεται δήλωση µεταβολών µέσα στις προθεσµίες που ορίζονται από τιςδιατάξεις του άρθρου 10 του ΚΦ∆ (εντός δέκα ηµερών από την έναρξη της διαχει-ριστικής περιόδου). Μετάταξη σε ηµεροµηνία διαφορετική από την έναρξη τηςδιαχειριστικής περιόδου δεν προβλέπεται. Σε περίπτωση όµως που η µετάταξηπραγµατοποιήθηκε την προβλεπόµενη ηµεροµηνία (εκπληρώνονται δηλαδή ορ-θά από την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου οι υποχρεώσεις του συγκεκριµέ-νου καθεστώτος) αλλά υποβάλλεται εκπρόθεσµα µόνο η δήλωση µεταβολών,επιβάλλεται για την εκπρόθεσµη αυτή δήλωση το πρόστιµο του άρθρου 54 τουΚΦ∆.

Στην περίπτωση που η µετάταξη γίνεται από το κανονικό προς το απαλλασσό-µενο καθεστώς, πρόκειται σε κάθε περίπτωση για προαιρετική µετάταξη καιυπάρχει υποχρέωση παραµονής στο απαλλασσόµενο καθεστώς για µια διετία, µετην προϋπόθεση ότι συνεχίζει να πληρούται το κριτήριο των ετήσιων ακαθάρι-στων εσόδων. Αντίθετα, σε περίπτωση µετάταξης, είτε προαιρετικά, είτε υποχρε-ωτικά λόγω υπέρβασης του ορίου των ακαθάριστων εσόδων, από το καθεστώςτων απαλλασσοµένων στο κανονικό καθεστώς, δεν υφίσταται κάποιος χρονικόςπεριορισµός για υποχρεωτική παραµονή στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ, πέραντης τρέχουσας διαχειριστικής περιόδου, και από την έναρξη της επόµενης διαχει-ριστικής περιόδου ο υποκείµενος στο φόρο µπορεί να επιλέξει τη µετάταξή του

ΦΦ..ΠΠ..ΑΑ..

1406


στο απαλλασσόµενο καθεστώς, εφόσον δεν έχει υπερβεί το όριο των ακαθάρι-στων εσόδων.

8. ∆εδοµένου ότι η άσκηση του δικαιώµατος έκπτωσης του ΦΠΑ των εισροώνεξαρτάται από το καθεστώς ΦΠΑ στο οποίο εντάσσεται µία επιχείρηση, σε κάθεπερίπτωση µετάταξης οι επιχειρήσεις υποχρεούνται να απογράφουν, ανάισχύοντα συντελεστή φόρου, τα αποθέµατα των εµπορεύσιµων αγαθών τους ταοποία υπάρχουν κατά τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου που προηγείται τουχρόνου της µετάταξης και να τα αποτιµούν σύµφωνα µε τις κείµενες διατάξεις.Επίσης, απογράφονται υποχρεωτικά τα αγαθά επένδυσης για τα οποία δεν έχειπαρέλθει ο χρόνος διακανονισµού, σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 33 τουΚώδικα ΦΠΑ. Για τα απογραφόµενα, κατά τα ανωτέρω, αγαθά υποβάλλεται, µέ-χρι την τελευταία εργάσιµη ηµέρα του δεύτερου µήνα από τη µετάταξη, δήλωσηαποθεµάτων µετάταξης που περιλαµβάνει την αξία τους κατά συντελεστή ΦΠΑκαι το φόρο που αναλογεί.

Σε περίπτωση µετάταξης από το κανονικό στο απαλλασσόµενο καθεστώς,υπάρχει υποχρέωση απόδοσης του ΦΠΑ που έχει εκπεσθεί για τα αποθέµατα καιυποχρέωση διακανονισµού και απόδοσης του φόρου που οφείλεται για τα αγαθάεπένδυσης. Για την απόδοση του φόρου αυτού υποβάλλεται έκτακτη δήλωση εν-τός ενός µηνός από την υποβολή της δήλωσης αποθεµάτων µετάταξης.

Αντίθετα, σε περίπτωση µετάταξης από το απαλλασσόµενο στο κανονικό κα-θεστώς, υπάρχει δικαίωµα έκπτωσης του φόρου που αναλογεί στα απογραφόµε-να, κατά τα ανωτέρω, αγαθά. Ο φόρος αυτός εκπίπτεται µε την προβλεπόµενηαπό το άρθρο 38 δήλωση ΦΠΑ που αντιστοιχεί στη φορολογική περίοδο κατά τηνοποία πραγµατοποιήθηκε η µετάταξη.

Επισηµαίνεται ότι σε περίπτωση που δεν υπάρχουν στοιχεία προς καταχώρη-ση στη δήλωση αποθεµάτων µετάταξης ή ο υποκείµενος δεν επιθυµεί να συµψη-φίσει το φόρο των εισροών που δικαιούται, δεν υποβάλλεται δήλωση αποθεµά-των µετάταξης. Επίσης, διευκρινίζεται ότι στην περίπτωση επιχειρήσεων που εν-τάσσονται από το κανονικό καθεστώς στο απαλλασσόµενο καθεστώς δεν υπάρ-χει υποχρέωση υποβολής µηδενικής έκτακτης δήλωσης, ενώ τυχόν χρεωστικόποσό της έκτακτης δήλωσης δεν δύναται να συµψηφιστεί µε πιστωτικό υπόλοιποτης τελευταίας φορολογικής περιόδου ένταξης στο κανονικό καθεστώς. Στην πε-ρίπτωση αυτή, η µικρή επιχείρηση δικαιούται να ζητήσει την επιστροφή του εν λό-γω πιστωτικού υπολοίπου.

9. Περαιτέρω, σύµφωνα µε την παράγραφο 9 του νέου άρθρου 39, οι απαλ-λασσόµενες µικρές επιχειρήσεις, κατά την έκδοση φορολογικών στοιχείων, υπο-χρεούνται να αναγράφουν σε αυτά την ένδειξη «χωρίς φόρο προστιθέµενης αξίας– απαλλαγή µικρών επιχειρήσεων άρθρο 39 ν. 2859/2000».

10. Για την αντιµετώπιση των προβληµάτων που προέκυψαν λόγω της πρώ-της εφαρµογής των διατάξεων του νέου άρθρου 39, για λόγους χρηστής διοίκη-σης, γίνονται δεκτά τα ακόλουθα:

α. ειδικά για την πρώτη φορά εφαρµογής της συγκεκριµένης διάταξης και σεπερίπτωση που, από πρόσωπα που νοµίµως έχουν ενταχθεί στο καθεστώς τωναπαλλασσοµένων, εκ παραδροµής ή λόγω µη έγκαιρης προσαρµογής των ταµει-

ΦΦ..ΠΠ..ΑΑ..

1407



1408

ΦΦ..ΠΠ..ΑΑ..

ακών µηχανών, έχουν εκδοθεί φορολογικά παραστατικά µε χρέωση ΦΠΑ, ο φό-ρος αυτός που χρεώθηκε πρέπει να αποδοθεί στο Ελληνικό ∆ηµόσιο (κατ’ εφαρ-µογή του άρ. 35 παρ. 2 ν.2859/2000) µε την υποβολή έκτακτης δήλωσης ΦΠΑ.Σηµειώνεται ότι τα εν λόγω πρόσωπα παραµένουν στο καθεστώς του άρθρου 39τουλάχιστον µέχρι τη λήξη της τρέχουσας διαχειριστικής περιόδου και δεν τουςπαρέχεται δικαίωµα έκπτωσης του ΦΠΑ των εισροών τους.

Επισηµαίνεται ότι, δεδοµένου ότι η απαλλαγή που προβλέπεται από τις διατά-ξεις του άρθρου 39 εφαρµόζεται από την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου,εφεξής όσοι δεν προσαρµόζουν εγκαίρως τις ταµειακές µηχανές τους, µπορούννα εκδίδουν χειρόγραφα τα παραστατικά για την είσπραξη της αµοιβής τους(σχετ. απόφαση ΓΓ∆Ε ΠΟΛ.1002/31.12.2014, ΦΕΚ Β΄ 3/05.01.2015).

β. Όσον αφορά στους εκµεταλλευτές επιβατηγών δηµόσιας χρήσης αυτοκινή-των (ΤΑΞΙ), από τις διατάξεις του άρθρου 39 δεν προκύπτει περιορισµός ως προςτην ένταξή τους στο καθεστώς των απαλλασσοµένων, εφόσον πληρούν το κριτή-ριο του ορίου των ετήσιων ακαθάριστων εσόδων.

Στην πράξη έχει προκύψει, ότι αρκετοί εκµεταλλευτές, ενώ υπέβαλαν δήλωσηµεταβολών για τη µετάταξή τους σε απαλλασσόµενες επιχειρήσεις, εξακολου-θούν να χρεώνουν ΦΠΑ στα παραστατικά που εκδίδουν για τις υπηρεσίες τους.Οι εν λόγω εκµεταλλευτές υπάγονται στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ από την έναρ-ξη της διαχειριστικής περιόδου και οφείλουν να υποβάλουν δήλωση µεταβολών,προκειµένου να διορθωθεί η εικόνα τους στο µητρώο και να τους επιτραπεί ηυποβολή των δηλώσεων ΦΠΑ.

Εκµεταλλευτές ΤΑΞΙ που εντάχθηκαν στο απαλλασσόµενο καθεστώς και δενεισέπραξαν ΦΠΑ µε την αµοιβή τους παραµένουν στο καθεστώς του άρθρου 39.

Το ίδιο ισχύει και για τυχόν άλλες περιπτώσεις επαγγελµατιών που λει-τούργησαν συστηµατικά µε αυτόν τον τρόπο από την έναρξη της διαχειρι-στικής περιόδου.

γ. Η αναγραφή ΦΠΑ επί των γραµµατίων προείσπραξης που εκδίδονται απόδικηγόρους που έχουν ενταχθεί στο καθεστώς των απαλλασσοµένων δεν καθι-στά τα εν λόγω πρόσωπα υπόχρεα στο φόρο αυτό, εφόσον στα φορολογικά πα-ραστατικά που εκδίδουν για τη σχετική αµοιβή τους δεν χρεώνουν και δεν ει-σπράττουν ΦΠΑ σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 39.

δ. Υποκείµενοι στο φόρο που από την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου εν-τάχθηκαν στο καθεστώς των απαλλασσοµένων εκ παραδροµής, λόγω λανθασµέ-νο υπολογισµού των ακαθάριστων εσόδων της προηγούµενης διαχειριστικής πε-ριόδου, υπάγονται υποχρεωτικά στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ. Προς το σκοπόαυτό οφείλουν να υποβάλουν δήλωση µεταβολών µε δηλούµενη ηµεροµηνία µε-ταβολής από την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου, χωρίς την επιβολή προστί-µου του άρ. 54 παρ. 1 περ. α΄ του ΚΦ∆.

1409

AA..YY..OO.. ΠΠΟΟΛΛ.. 11111144//55..66..22001155Τροποποίηση της απόφασης ΠΟΛ. 1004/2015 περί του

πιστοποιητικού του άρθρου 54Α του ν. 4174/2013



1. Τις διατάξεις του άρθρου 54Α του ν. 4174/2013 (ΦΕΚ 170 Α') και ειδικότερατις διατάξεις της παραγράφου 7 αυτού, µε τις οποίες εξουσιοδοτείται ο ΓενικόςΓραµµατέας ∆ηµοσίων Εσόδων να καθορίζει τον τύπο και το περιεχόµενο (πλη-ροφορίες και στοιχεία) του πιστοποιητικού Ενιαίου Φόρου Ιδιοκτησίας Ακινήτων(ΕΝ.Φ.Ι.Α.), τη διαδικασία χορήγησης του και κάθε αναγκαία λεπτοµέρεια για τηνεφαρµογή του άρθρου αυτού.

2. Τις διατάξεις των άρθρων 1 έως και 10 και 13 του ν. 4223/2013 (ΦΕΚ 287Α'), όπως ισχύουν.

3. Τις διατάξεις του άρθρου 48 του ν. 3842/2010 (ΦΕΚ 58Α').4. Τις διατάξεις της υποπαραγράφου Ε2 της παραγράφου Ε του πρώτου άρ-

θρου του ν. 4093/2012 (ΦΕΚ 222 Α'), όπως ισχύει, περί σύστασης θέσης ΓενικούΓραµµατέα ∆ηµοσίων Εσόδων.

5. Την Πράξη 20/25-6-2014 του Υπουργικού Συµβουλίου (ΦΕΚ 360 ΥΟ∆∆),περί επιλογής και διορισµού Γενικού Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ∆ηµο-σίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών.

6. Την απόφαση της Γενικής Γραµµατέως ∆ηµοσίων Εσόδων ΠΟΛ. 1004/2015 (ΦΕΚ 2 Β’) «Πιστοποιητικό του άρθρου 54Α του Κώδικα Φορολογικής ∆ιαδι-κασίας, ετών 2015 και εποµένων.», όπως ισχύει.

7. Το γεγονός ότι µε την παρούσα απόφαση δεν προκαλείται δαπάνη στονΚρατικό Προϋπολογισµό.


1. Στο τέλος της παραγράφου 2 του άρθρου 5 της απόφασης της ΓενικήςΓραµµατέως ∆ηµοσίων Εσόδων ΠΟΛ. 1004/2015 (ΦΕΚ 2 Β') προστίθεται εδάφιοως εξής:

ΚΕΦΑΛΑΙΟΥΦορολογία

«Στις περιπτώσεις της παραγράφου 4 του άρθρου 54Α του ν. 4174/2013, εάνη προβλεπόµενη αποκλειστική προθεσµία για απόδοση του αναλογούντος φό-ρου παρέλθει άπρακτη λόγω αδυναµίας εκδόσεως των σχετικών παραστατικώναπό το πληροφοριακό σύστηµα και µόνον για το λόγο αυτό, για την αποφυγή τηςακυρότητας του συµβολαίου είναι δυνατή η χορήγηση βεβαίωσης προς τούτοαπό τον αρµόδιο Προϊστάµενο της ∆.Ο.Υ. και η προσκόµιση αυτής στο φύλακαµεταγραφών και στον προϊστάµενο του κτηµατολογικού γραφείου.».

2. Στο τέλος της παραγράφου 5 του άρθρου 1 της απόφασης της ΓενικήςΓραµµατέως ∆ηµοσίων Εσόδων ΠΟΛ. 1004/2015 (ΦΕΚ 2 Β') προστίθεται περί-πτωση νί ως εξής:

«νί. Πιστοποιητικό το οποίο δεν είναι δυνατόν να εκδοθεί ηλεκτρονικά αποκλει-στικά λόγω αδυναµίας του πληροφοριακού συστήµατος, εφόσον η αδυναµία αυ-τή βεβαιώνεται µε σχετικές βεβαιώσεις αφενός από τον αρµόδιο Προϊστάµενο της∆.Ο.Υ. και αφετέρου από τον αρµόδιο Προϊστάµενο της ∆ΗΛΕ∆ και µε την προ-ϋπόθεση ότι έχει πραγµατοποιηθεί εκκαθάριση της δήλωσης Φ.Α.Π. καιΕΝ.Φ.Ι.Α., όπου απαιτείται.».

3. Η απόφαση αυτή να δηµοσιευθεί στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως.

ΥΥΠΠΟΟΙΙΚΚ ΠΠΟΟΛΛ.. 11111155//55..66..22001155Κοινοποίηση διατάξεων των άρθρων 3 και 6 του ν. 4328/2015

Σας κοινοποιούµε, για ενηµέρωσή σας, τις διατάξεις των άρθρων 3 και 6 του ν.4328/2015 (ΦΕΚ 51 Α') και παρέχουµε τις ακόλουθες οδηγίες και διευκρινίσεις γιαορθή και οµοιόµορφη εφαρµογή τους:

Α. Αρθρο 3 - Απαλλαγή από τον ΕΝ.Φ.Ι.Α. των δικαιωμάτων στα ακίνητα που ανήκουν στον Ελληνικό Οργανισμό Τουρισμού

Σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου αυτού, απαλλάσσονται από τον ΕνιαίοΦόρο Ιδιοκτησίας Ακινήτων τα δικαιώµατα στα ακίνητα, τα οποία ανήκουν στονΕλληνικό Οργανισµό Τουρισµού (Ε.Ο.Τ.). Η διάταξη αυτή ισχύει αναδροµικά απότην 1η Ιανουαρίου 2014. Η διαδικασία χορήγησης της απαλλαγής θα προσδιορι-σθεί µε απόφαση της Γενικής Γραµµατέως ∆ηµοσίων Εσόδων.

Β. Αρθρο 6 - Παράταση προθεσμίας υποβολής δήλωσης στοιχείων ακινήτων

1. Προθεσµίες υποβολής δηλώσεων στοιχείων ακινήτων έτους 20141. Μεταβολές ακινήτων ή δικαιωµάτων επί ακινήτων, οι οποίες πραγµατοποι-

ήθηκαν εντός του έτους 2014, εφόσον υφίστανται την 1η Ιανουαρίου 2015, ανα-γράφονται στη δήλωση στοιχείων ακινήτων (έντυπο Ε9) έτους 2015 εµπρόθε-σµα µέχρι και την 30ή Ιουνίου 2015. Επισηµαίνεται ότι οι δηλώσεις στοιχείωνακινήτων υποβάλλονται αποκλειστικά ηλεκτρονικά, µε εξαίρεση τις δηλώσειςαποβιωσάντων, οι οποίες υποβάλλονται χειρόγραφα από τους κληρονόµουςτους.

1410

ΦΦοορροολλοογγίίαα ΚΚεεφφααλλααίίοουυ Ιούνιος 2015 ΦΦΕΕ

2. Προθεσµίες υποβολής δηλώσεων στοιχείων ακινήτων έτους 2015Από την 1η Ιανουαρίου 2015, όσοι έχουν µεταβολές στην ακίνητη περιουσία

τους υποχρεούνται να τις δηλώνουν ηλεκτρονικά, εντός 30 ηµερών, από τηνηµεροµηνία που πραγµατοποιήθηκε η µεταβολή.

Ειδικά λόγω της πρώτης εφαρµογής της προθεσµίας των 30 ηµερών, η δήλω-ση για κάθε σύσταση, απόκτηση και κάθε άλλη µεταβολή, για την οποία υπάρχειυποχρέωση υποβολής δήλωσης στοιχείων ακινήτων από την 1η Ιανουαρίου2015 µέχρι και την 31η Μαΐου 2015, υποβάλλεται εµπρόθεσµα µέχρι και την30ή Ιουνίου 2015.

Ειδικά στις περιπτώσεις κληρονοµικής διαδοχής η δήλωση στοιχείων ακινή-των υποβάλλεται εµπρόθεσµα εντός τριάντα (30) ηµερών από την παρέλευσηάπρακτης της προθεσµίας αποποίησης της κληρονοµιάς.

Παραδείγματα κληρονομικής διαδοχής:Σε περίπτωση θανάτου τη 18-1-2015, η δήλωση στοιχείων ακινήτων υποβάλλεται

εμπρόθεσμα από το τέκνο του θανόντος έως και την 30ή Ιουνίου 2015, διότι συνυπο-λογίζεται η τετράμηνη προθεσμία αποποίησης της κληρονομιάς. Αν την 1/3/2015 τοτέκνο συντάξει πράξη αποδοχής κληρονομιάς, η δήλωση υποβάλλεται μέχρι και την30ή Ιουνίου 2015.

Στην πιο πάνω περίπτωση θανάτου τη 18/1/2015, εάν μέχρι και την 30/5/2015 δη-μοσιευθεί διαθήκη, δεν υποβάλλεται δήλωση από τον εξ αδιαθέτου κληρονόμο αλλάαπευθείας από τον εκ διαθήκης κληρονόμο μέσα σε τριάντα ημέρες από την παρέλευ-ση της προθεσμίας για αποποίηση.

Σε κάθε περίπτωση, εφόσον συνταχθεί πράξη αποδοχής της κληρονομιάς μέσαστην προθεσμία για αποποίηση, η δήλωση υποβάλλεται μέσα σε τριάντα ημέρες απότην πράξη αποδοχής της κληρονομιάς και όχι από την παρέλευση της προθεσμίας γιααποποίηση.

3. Παράταση προθεσµίας υποβολής δηλώσεων στοιχείων ακινήτωνετών 2011- 2014 νοµικών προσώπων

∆εδοµένου ότι η υπηρεσία ανάρτησε στα τέλη Μαρτίου 2015 τις δηλώσειςστοιχείων ακινήτων που δηµιούργησε βάσει των ηλεκτρονικών αρχείων υπολογι-στικών φύλλων εφαρµογών γραφείου (excel), παρέχεται στα νοµικά πρόσωπαπου έχουν δηλώσει τα στοιχεία των ακινήτων τους, της 1ης Ιανουαρίου 2011, µετον τρόπο αυτό, η δυνατότητα εµπρόθεσµης υποβολής δήλωσης στοιχείων ακι-νήτων για τις µεταβολές της περιουσιακής τους κατάστασης της 1ης Ιανουαρίουτων ετών 2011, 2012, 2013 και 2014, εφόσον η υποβολή πραγµατοποιείται εντόςπροθεσµίας σαράντα πέντε (45) ηµερών από την ανάρτηση από τη Φορολογική∆ιοίκηση της προσωρινής περιουσιακής τους εικόνας και σε κάθε περίπτωση όχιαργότερα από την 30ή Ιουνίου 2015.

ΦΦοορροολλοογγίίαα ΚΚεεφφααλλααίίοουυ

1411

ΦΦΕΕ Ιούνιος2015

ΥΥΠΠΟΟΙΙΚΚ ΠΠΟΟΛΛ.. 11111177//1100..66..22001155Ρύθµιση οφειλών των διατάξεων των άρθρων 117 του Ν. 4321/2015(ΦΕΚ 32 Α/21.3.2015), όπως ισχύει και τροποποίηση διατάξεων τωνάρθρων 57 του ΚΦ∆ και 6 του ΚΕ∆Ε περί προστίµων εκπρόθεσµηςκαταβολής.

Με την παρούσα παρέχονται οδηγίες για την εφαρµογή των διατάξεων της ρύθ-µισης οφειλών των άρθρων 117 του ν.4321/2015 ΦΕΚ 32A, (πλην της παρα-γράφου 4 του άρθρου 1 που αφορά αποκλειστικά σε οφειλές βεβαιωµένες σεΟΤΑ), όπως τροποποιήθηκαν : α. µε την Πράξη Νοµοθετικού Περιεχοµένου της27-03-2015 ΦΕΚ 35 Α, η οποία κυρώθηκε µε το άρθρο 1 του ν. 4328/2015 –ΦΕΚ 51 Α, β. µε τα άρθρα 4 και 8 του ν. 4328/2015 και γ. µε το άρθρο 18 του ν.4324/2015 – ΦΕΚ 44 Α΄, και για την εφαρµογή της κατ΄ εξουσιοδότηση εκδοθεί-σας Απόφασης Υπουργού Οικονοµικών ΠΟΛ 1080/2015 ΦΕΚ 628 Β, όπως τρο-ποποιήθηκε µε την Απόφαση Υπουργού Οικονοµικών ΠΟΛ 1108/2015 – ΦΕΚ 917Β΄, σε συνδυασµό µε τις Αποφάσεις Υπουργού Οικονοµικών ΠΟΛ. 1098/2015 –ΦΕΚ 771 Β΄ & ΠΟΛ 1110/2015 – ΦΕΚ 946 Β΄, την τροποποίηση των διατάξεωντων άρθρων 57 του ΚΦ∆ και 6 του ΚΕ∆Ε περί προστίµων εκπρόθεσµης καταβο-λής (άρθρο 19 του ν. 4321/2015) και την κατάργηση της παραγράφου 4α του άρ-θρου 49 και της παραγράφου 6 του άρθρου 50 του Κώδικα Φ.Π.Α. (άρθρο 18 τουν. 4321/2015) για την ενηµέρωσή σας και την ενιαία εφαρµογή αυτών.

Αναλυτικότερα :

ΕΕΝΝΟΟΤΤΗΗΤΤΑΑ ΑΑΠΠΕΕΔΔΙΙΟΟ ΕΕΦΦΑΑΡΡΜΜΟΟΓΓΗΗΣΣ ΤΤΗΗΣΣ ΡΡΥΥΘΘΜΜΙΙΣΣΗΗΣΣ

I. Στη ρύθµιση υπάγονται οφειλές ως εξής:Α) Υποχρεωτικά:Το σύνολο των ληξιπρόθεσµων έως και την 1η Μαρτίου 2015 οφειλών οι οποίες

κατά την ηµεροµηνία της αίτησης υπαγωγής, έχουν βεβαιωθεί στη Φορολογική∆ιοίκηση και έχουν καταχωρισθεί στα βιβλία αυτής και δεν έχουν τακτοποιηθείκατά νόµιµο τρόπο µε αναστολή πληρωµής ή διευκόλυνση ή ρύθµιση τµηµατικήςκαταβολής οφειλών βάσει νόµου ή δικαστικής απόφασης.

Β) Μετά από επιλογή του οφειλέτη:

1412

∆ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ∆ΩΝΘέµατα


Β11.. ληξιπρόθεσµες έως και την 1η Μαρτίου 2015 οφειλές, οι οποίες κατάτην ηµεροµηνία της αίτησης υπαγωγής έχουν βεβαιωθεί και έχουν καταχωρισθείστα βιβλία της Φορολογικής ∆ιοίκησης και

α) τελούν σε αναστολή, διοικητική ή δικαστική ή εκ του νόµουβ) έχουν υπαχθεί σε διευκόλυνση ή νοµοθετική ρύθµιση τµηµατικής καταβολής

οφειλών, η οποία είναι σε ισχύΕπισηµάνσεις:» Στην περίπτωση υπαγωγής στη νέα ρύθµιση επέρχεται απώλεια των ανω-

τέρω διευκολύνσεων ή νοµοθετικών ρυθµίσεων τµηµατικής καταβολής χρεών καιτων ευεργετηµάτων αυτών.» Σε περίπτωση που στις ανωτέρω διευκολύνσεις ή ρυθµίσεις περιλαµβά-νονται οφειλές που δεν µπορούν να υπαχθούν στην παρούσα ρύθµιση, οι τελευ-ταίες δύνανται να τακτοποιηθούν από τον οφειλέτη κατά νόµιµο τρόπο, µε εκ νέουυπαγωγή τους στις ανωτέρω διευκολύνσεις ή ρυθµίσεις, ή µε υπαγωγή τους σεάλλη ρύθµιση τµηµατικής καταβολής, σύµφωνα µε τους οικείους όρους και προ-ϋποθέσεις.» Αίτηση και υπαγωγή στη ρύθµιση των άρθρων 117 του ν. 4321/2015 ση-µαίνει την αποδοχή αποκλειστικά και µόνο των ευεργετηµάτων των διατάξεων πουορίζονται στα άρθρα αυτά.

γ) έχουν υπαχθεί σε ρύθµιση χρεών κατ’ άρθρο 62Α του Κ.Ε.∆.Ε. ή κατ’ ανά-λογη εφαρµογή του άρθρου αυτού δυνάµει του δεύτερου εδαφίου της περ. α τηςπαραγράφου 6 του άρθρου 4 του ν. 3808/2009, η οποία είναι σε ισχύ.

Επισήµανση:» Η απώλεια της ρύθµισης επιφέρει τις συνέπειες της διάταξης του τελευταίουεδαφίου της παραγράφου 4 του άρθρου 62Α του Κ.Ε.∆.Ε. Σε περίπτωση που η ενλόγω ρύθµιση έχει απεικονιστεί στο σύστηµα taxis µε νέα βεβαίωση µε είδοςφόρου 4904 δεν είναι άµεσα δυνατή η ηλεκτρονική υποβολή αίτησης για υπαγωγήστη ρύθµιση του ν. 4321/2015. Κατά την υποβολή της αίτησης µέσω της διαδι-κτυακής εφαρµογής εµφανίζεται απαγορευτικό µήνυµα µε το εξής περιεχόµενο:«! Οφειλές ειδικής κατηγορίας: Για τη δυνατότητα υπαγωγής των οφειλών σας σερύθµιση παρακαλούµε να απευθυνθείτε στην αρµόδια για την είσπραξη φορολο-γική αρχή». Ο οφειλέτης υποχρεούται να απευθυνθεί πρώτα στην αρµόδια για τηνεπιδίωξη της είσπραξης Υπηρεσία της Φορολογικής ∆ιοίκησης και να ζητήσει, µεέγγραφη αίτησή του, την απώλεια της ρύθµισης για την οποία είχε δηµιουργηθείτο εν λόγω τριπλότυπο βεβαίωσης, προκειµένου να γίνει διαγραφή αυτού και νααπεικονιστούν στο σύστηµα taxis οι συνέπειες της απώλειας της εν λόγω ρύθµι-σης, κατά τα ανωτέρω.

Β22.. οφειλές που θα βεβαιωθούν στη Φορολογική ∆ιοίκηση και θα κατα-χωρισθούν στα βιβλία εισπρακτέων εσόδων, µετά από παραίτηση από τηνάσκηση του δικαιώµατος ή και του δικογράφου οποιουδήποτε ένδικου βοηθήµα-τος ή µέσου ενώπιον αρµοδίου δικαστηρίου ή προσφυγής ενώπιον διοικητικήςαρχής. Εάν πρόκειται για υποθέσεις που εκκρεµούν ενώπιον των δικαστηρίων µετην αίτηση και τη δήλωση παραίτησης προσκοµίζεται και βεβαίωση από το αρ-

1413

Θέµατα ∆ηµοσίων Εσόδων

µόδιο δικαστήριο ότι η υπόθεση δεν έχει ακόµη συζητηθεί. Εάν πρόκειται για εκ-κρεµή υπόθεση ενώπιον της ∆ιεύθυνσης Επίλυσης ∆ιαφορών, η δήλωση παραί-τησης υποβάλλεται στη Φορολογική Αρχή, στην οποία υπεβλήθη η ενδικοφανήςπροσφυγή. Εν συνεχεία η Φορολογική Αρχή διαβιβάζει αυθηµερόν τη δήλωσηπαραίτησης στη ∆ιεύθυνση Επίλυσης ∆ιαφορών µε τηλεοµοιοτυπία ή ηλεκτρονικόµήνυµα, η οποία και θα αποστέλλει ακολούθως σηµείωµα ότι η εκκρεµής υπό-θεση δεν έχει εξετασθεί.

Β33.. οι οφειλές που έχουν καταχωρισθεί στα βιβλία εισπρακτέων εσόδωντης Φορολογικής ∆ιοίκησης µέχρι την ηµεροµηνία της αίτησης και όχι αργότερααπό την καταληκτική ηµεροµηνία υποβολής αίτησης για υπαγωγή στη ρύθµισηκαι αφορούν υποχρεώσεις ετών, περιόδων και υποθέσεων µέχρι και την 31η ∆ε-κεµβρίου 2014. Στην περίπτωση που από το χρηµατικό κατάλογο ή τα συνοδευ-τικά αυτού έγγραφα δεν προκύπτει η αναγωγή της υποχρέωσης σε χρόνο έως31.12.2014, απαιτείται προς τούτο έγγραφη βεβαίωση της βεβαιούσας αρχής.

Στη ρύθµιση του άρθρου 1 δύνανται επίσης να υπαχθούν µετά από επιλογή τουοφειλέτη και οφειλές που έχουν καταχωρισθεί στα βιβλία εισπρακτέων εσόδωντης Φορολογικής ∆ιοίκησης µέχρι την ηµεροµηνία της αίτησης και όχι αργότερααπό την καταληκτική ηµεροµηνία υποβολής αίτησης για υπαγωγή στη ρύθµισηκαι έχουν βεβαιωθεί ύστερα από φορολογικό έλεγχο και αφορούν υποχρεώσειςφορολογικών ετών, περιόδων και υποθέσεων µέχρι 31/12/2014, συµπεριλαµβα-νοµένων και των πρόσθετων φόρων / τελών του ν. 2523/1997 και των προστίµωνανακριβούς δήλωσης της διάταξης της παρ. 1 του άρθρου 58 του ν. 4174/2013(ΚΦ∆) και µη υποβολής δήλωσης των διατάξεων των άρθρων 58 παρ. 2 και 54 τουίδιου ως άνω νόµου.

Σηµειώνεται ότι η οριστική πράξη διορθωτικού προσδιορισµού του φόρου συ-νιστά εκτελεστό τίτλο (άρθρο 45 ν. 4174/2013) και µε βάση αυτή συνιστάται και βε-βαιώνεται το 100% της φορολογικής οφειλής (άρθρο 30 ν. 4174/2013), ήτοι οκύριος και πρόσθετος φόρος / τέλος του ν. 2523/1997 ή πρόστιµο του άρθρου 58του ν. 4174/2013 ή πρόστιµο του άρθρου 54 του ίδιου ως άνω νόµου, όταν αυτόεπιβάλλεται µετά από έλεγχο αντί του προστίµου του άρθρου 58 κατ’ εφαρµογή τηςπαραγράφου 6 του άρθρου 62 του ν. 4174/2013. Για τις απαλλαγές που προβλέ-πονται στο άρθρο 1 του ν. 4321/2015 έχουν εφαρµογή τα οριζόµενα για τις ενγένει βεβαιωµένες οφειλές του ίδιου ως άνω νόµου.

Ευνόητο είναι ότι σε περίπτωση έκδοσης εντολής ελέγχου έχουν εφαρµογή οιδιατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 18 και της παραγράφου 3 του άρθρου19 του ν. 4174/2013, όπως ισχύει, δεν υπάρχει δηλαδή η δυνατότητα υποβολήςδήλωσης για τη φορολογία, τη φορολογική περίοδο ή την υπόθεση που αφορά οφορολογικός έλεγχος (σχετ. ∆ΕΛ Α 1069048/2.5.2014 έγγραφό µας).

Σηµειώνεται ότι, όσον αφορά τις φορολογίες κληρονοµιών, δωρεών και γονι-κών παροχών, περιλαµβάνονται στη ρύθµιση οι οφειλές που έχουν καταχωρισθείστα βιβλία εισπρακτέων εσόδων της Φορολογικής ∆ιοίκησης µέχρι την ηµεροµη-νία της αίτησης και όχι αργότερα από τη λήξη της καταληκτικής ηµεροµηνίας υπο-βολής αίτησης για υπαγωγή στη ρύθµιση, εφόσον η φορολογική υποχρέωσηγεννήθηκε µέχρι και την 31η ∆εκεµβρίου 2014, ανεξάρτητα αν στην ηµεροµηνία βε-

Θέµατα ∆ηµοσίων Εσόδων Ιούνιος 2015 ΦΦΕΕ

1414


βαίωσης αναγράφεται ως οικονοµικό έτος το 2015. Στην τελευταία αυτή περί-πτωση, η ∆.Ο.Υ., στην οποία υπάρχει ο σχετικός φάκελος της υπόθεσης, ενηµε-ρώνει µε σχετικό υπηρεσιακό σηµείωµα την αρµόδια για τη ρύθµιση ∆.Ο.Υ. για τοχρόνο γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης, µετά από την αίτηση του φορολο-γουµένου για την υπαγωγή του στη ρύθµιση, η οποία εν προκειµένω δεν υπο-στηρίζεται ηλεκτρονικά.

Τέλος, στη ρύθµιση του άρθρου 1 υπάγονται και οφειλές από την αυτοτελή φο-ρολόγηση των µη διανεµηθέντων ή κεφαλαιοποιηθέντων αποθεµατικών, σύµφωναµε τις διατάξεις των παραγράφων 12 και 13 του άρθρου 72 του ν. 4172/2013, ανε-ξάρτητα εάν στην ηµεροµηνία βεβαίωσης αναγράφεται ως οικονοµικό έτος το2015.

Επισηµάνσεις:» Οι οφειλές των υποπεριπτώσεων Β2) και Β3) υπάγονται στη ρύθµιση ανε-ξαρτήτως της ηµεροµηνίας που καθίστανται ληξιπρόθεσµες.» Οφειλές βεβαιωµένες στη Φορολογική ∆ιοίκηση υπέρ νοµικών προσώπωνκαι τρίτων υπάγονται σε πρόγραµµα ρύθµισης σύµφωνα µε τα οριζόµενα στηνπαρούσα εγκύκλιο.» Ο οφειλέτης ο οποίος υπάγει σε πρόγραµµα ρύθµισης οφειλές των περι-πτώσεων Α, Β1 και Β3, δηλαδή αυτές των άρθρων 1, 3 και 4, παράγραφος 2 τουν. 4321/2015, δεν υποχρεούται σε παραίτηση από την άσκηση του δικαιώµατοςή του δικογράφου ένδικου βοηθήµατος ή ένδικου µέσου ενώπιον του αρµοδίουδικαστηρίου ή προσφυγής ενώπιον της ∆ιεύθυνσης Επίλυσης ∆ιαφορών. Σχετικήκαι η εγκύκλιος ΠΟΛ.1106/2015.» ∆εν είναι υποχρεωτική η υπαγωγή όλων των προαιρετικά υπαγόµενων στηρύθµιση οφειλών που εµπίπτουν στις περιπτώσεις Β1, Β2 και Β3, αλλά ο οφειλέ-της δύναται µε αίτηση που υποβάλλεται στην αρµόδια Υπηρεσία να επιλέξει ναυπαγάγει µερικές µόνον από αυτές. ∆εν είναι όµως δυνατή η επιλογή µέρους µόνοοφειλής, εκτός εάν ο οφειλέτης έχει ευθύνη για την καταβολή µέρους µόνον αυτής.

Β44.. οφειλές που υπάγονται σε συµφωνία που επικυρώθηκε µε δικαστικήαπόφαση κατ’ άρθρα 99 και επόµενα του Πτωχευτικού Κώδικα, 44 του ν.1892/1990 ή άλλες διατάξεις και είναι σε ισχύ είτε οι υπαγόµενες οφειλές είναι λη-ξιπρόθεσµες σύµφωνα µε τα οριζόµενα στην περίπτωση Β1 είτε πληρούν τις προ-ϋποθέσεις που ορίζονται στις περιπτώσεις Β2 και Β3 της παρούσας ενότητας

Επισήµανση:» Για την υπαγωγή στη ρύθµιση απαιτείται προηγούµενη ανατροπή της συµ-φωνίας ως προς το ∆ηµόσιο, µε συνέπεια την αναβίωση των οφειλών που είχανυπαχθεί σε αυτή, η οποία επέρχεται µε σχετική µονοµερή δήλωση του οφειλέτη,που υποβάλλεται εγγράφως στην αρµόδια για την επιδίωξη της είσπραξης Υπη-ρεσία της Φορολογικής ∆ιοίκησης. Ποσά που έχουν καταβληθεί στο πλαίσιο τηςανατραπείσας συµφωνίας πιστώνονται κατά το χρόνο που έλαβε χώρα κάθε κα-ταβολή στις οφειλές που είχαν υπαχθεί στη συµφωνία, µε τις αναλογούσες κατάτο χρόνο καταβολής προσαυξήσεις ή τόκους εκπρόθεσµης καταβολής, χωρίς ναλαµβάνονται υπόψη οι όροι της ανατραπείσας συµφωνίας (π.χ. «πάγωµα» προ-

1415


σαυξήσεων ή τόκων εκπρόθεσµης καταβολής, περιορισµός αυτών κ.λπ.). Σε πε-ρίπτωση που στη δικαστικά επικυρωµένη συµφωνία προβλέπεται ρητά η δυνα-τότητα του οφειλέτη να επιλέξει, µετά την επικύρωσή της, ευµενέστερο από τονοριζόµενο σε αυτή τρόπο αποπληρωµής των οφειλών του, κατ’ εφαρµογή των κει-µένων διατάξεων, έχουν εφαρµογή τα προβλεπόµενα στη συµφωνία.

Έχει παρατηρηθεί ότι, για τις ανάγκες απεικόνισης των όρων των δικαστικώνσυµφωνιών, επιλέγεται συχνά στην πράξη η δηµιουργία νέας βεβαίωσης µε είδοςφόρου 4904. Στην περίπτωση αυτή, όπως αναφέρθηκε και ανωτέρω (υπό στοιχείοΒ1γ) εµποδίζεται αυτόµατα η ηλεκτρονική υποβολή αίτησης για υπαγωγή στη ρύθ-µιση µέσω της διαδικτυακής εφαρµογής και ο οφειλέτης υποχρεούται να απευ-θυνθεί πρώτα στην αρµόδια για την επιδίωξη της είσπραξης Υπηρεσία τηςΦορολογικής ∆ιοίκησης και να ζητήσει µε έγγραφη µονοµερή δήλωσή του την ανα-τροπή της συµφωνίας. Στη συνέχεια η αρµόδια Υπηρεσία υποχρεούται να προβείστη διαγραφή του τριπλοτύπου βεβαίωσης µε είδος φόρου 4904 και στην απει-κόνιση των συνεπειών της ανατροπής της συµφωνίας στο σύστηµα taxis.

Επισηµαίνεται ότι, σε περίπτωση που για την απεικόνιση της δικαστικής συµ-φωνίας έχει επιλεγεί ορισµένος τύπος ρύθµισης στο σύστηµα taxis ή η συµφωνίαδεν έχει απεικονιστεί καθόλου σε αυτό, δεν κωλύεται η ηλεκτρονική υποβολή αί-τησης για υπαγωγή στη ρύθµιση του ν. 4321/2015. Για το λόγο αυτό και προκει-µένου να αποφευχθεί ο κίνδυνος υπαγωγής στην παρούσα ρύθµιση οφειλών γιατις οποίες ήδη προβλέπεται ειδικός τρόπος αποπληρωµής βάσει δικαστικά επι-κυρωµένης συµφωνίας, χωρίς προηγούµενη ανατροπή αυτής και απεικόνιση τωνοικείων συνεπειών, οι αρµόδιες υπηρεσίες οφείλουν να διενεργούν ανά τακτάχρονικά διαστήµατα σχετικό έλεγχο, ώστε, αν διαπιστωθεί ότι έχει λάβει χώραυπαγωγή οφειλών της ανωτέρω κατηγορίας στη ρύθµιση του ν. 4321/2015, χωρίςνα έχει προηγηθεί υποβολή έγγραφης µονοµερούς δήλωσης και πίστωση των κα-ταβληθέντων ποσών, κατά τα ανωτέρω, να επέρχεται απώλεια της ρύθµισης τουν. 4321/2015 σύµφωνα µε το Κεφάλαιο VIII της Ενότητας Γ΄ της παρούσας εγκυ-κλίου. Προκειµένου ο οφειλέτης να έχει τη δυνατότητα να υποβάλει εµπρόθεσµανέα αίτηση για υπαγωγή στην παρούσα ρύθµιση, µετά την απώλεια της πρώτηςκαι αφού τηρηθεί η προαναφερόµενη διαδικασία (υποβολή έγγραφης µονοµερούςδήλωσης ανατροπής, ορθή πίστωση καταβληθέντων ποσών), ο ανωτέρω έλεγχοςπρέπει να διενεργείται κατά το χρονικό διάστηµα πριν από την καταληκτική ηµε-ροµηνία για υποβολή αίτησης υπαγωγής στην ρύθµιση, µε ταυτόχρονη ειδοποίησητου οφειλέτη µε κάθε πρόσφορο µέσο.

Επισηµαίνεται και µε την παρούσα εγκύκλιο η επιτακτική ανάγκη απεικόνισηςτυχόν µη απεικονισµένων δικαστικών συµφωνιών στο σύστηµα taxis ή χειρό-γραφα, ώστε να καθίσταται δυνατή η διενέργεια του ανωτέρω περιγραφόµενουελέγχου.

Προκειµένου να αποφευχθεί το ενδεχόµενο ρύθµισης οφειλών που υπάγονταισε δικαστικά επικυρωµένη συµφωνία εν µέρει µε τους όρους της συµφωνίας καιεν µέρει µε τις διατάξεις του ν. 4321/2015, τονίζεται ότι οι ανωτέρω οδηγίες κατα-λαµβάνουν όλες τις οφειλές που υπάγονται στο πεδίο εφαρµογής της συµφωνίαςκατά τους όρους αυτής, δηλαδή όχι µόνο οφειλές που ήταν ήδη βεβαιωµένες κατά


1416


το χρόνο δικαστικής επικύρωσης της συµφωνίας (ηµεροµηνία έκδοσης της επι-κυρωτικής απόφασης) και ρυθµίζονται από αυτή αλλά και οφειλές που βεβαιώθη-καν µετά την ανωτέρω ηµεροµηνία ή θα βεβαιωθούν και θα καταχωριστούν σταβιβλία εισπρακτέων εσόδων µέχρι την ηµεροµηνία υποβολής της αίτησης για υπα-γωγή στη ρύθµιση του ν. 4321/2015 (βλ. ανωτέρω υπό στοιχεία Β2 και Β3 τηςπαρούσας ενότητας), υπό την προϋπόθεση βέβαια ότι υπάγονται στο πεδίο εφαρ-µογής της συµφωνίας.

Τέλος, είναι αυτονόητο ότι σε περίπτωση ανατροπής της συµφωνίας δεν τίθε-ται ζήτηµα υπαγωγής σε αυτή οφειλών που θα βεβαιωθούν µελλοντικά και οιοποίες βάσει των όρων της ανατραπείσας συµφωνίας θα ενέπιπταν στο πεδίοεφαρµογής αυτής. Επίσης, µετά την ανατροπή συµφωνίας συνδιαλλαγής ή εξυ-γίανσης κατ’ άρθρα 99 επ. του Πτωχευτικού Κώδικα δεν είναι πλέον δυνατή η ρύθ-µιση κατ’ άρθρο 62Α του Κ.Ε.∆.Ε. σε συνδυασµό µε το άρθρο 4 παρ. 6 του ν.3808/2009 οφειλών που δεν είχαν υπαχθεί στο πεδίο εφαρµογής αυτής.

ΙΙ. ∆ικαιούχοι υποβολής αίτησης υπαγωγής στη ρύθµιση.

Η ρύθµιση χορηγείται ανά οφειλέτη και για τις οφειλές για τις οποίες έχει ευθύνηκαταβολής. Στη ρύθµιση δύνανται να υποβάλλουν αίτηση υπαγωγής µε τους ίδι-ους όρους:

α) ο πρωτοφειλέτης (φυσικό πρόσωπο ή ο νόµιµος εκπρόσωπος στην περί-πτωση του νοµικού προσώπου),

β) τα πρόσωπα που ευθύνονται µαζί µε τον πρωτοφειλέτη και κατά το µέροςτης ευθύνης τους,

γ) οι κληρονόµοι αποβιωσάντων οφειλετών, δεδοµένου ότι δεν πρόκειται περίσυνυπευθυνότητας µε τον οφειλέτη αλλά επιµεριστικής ευθύνης καταβολής κατάτο ποσοστό της κληρονοµικής τους µερίδας,

δ) οι οφειλέτες σύζυγοι για φόρο εισοδήµατος φυσικών προσώπων που προ-έκυψε από την κοινή δήλωση φορολογίας εισοδήµατος, δεδοµένου ότι η ευθύνηκαταβολής ανήκει στον κάθε σύζυγο χωριστά για το φόρο που αναλογεί στα εισο-δήµατά του. Οµοίως και σε περίπτωση άλλων φόρων και τελών που προκύπτουναπό κοινή δήλωση.

ε) στις περιπτώσεις των καταλογιστικών πράξεων που εκδίδονται στα Τελωνείαµε υπόχρεα πρόσωπα πέραν του ενός, οι οφειλές µπορούν να ρυθµιστούν απότους υπόχρεους – ο καθένας να ρυθµίσει, εφόσον το επιθυµεί, το σύνολο τωνοφειλών που αφορούν την προσωπική του υποχρέωση – υπό την αίρεση ότι ηαλληλέγγυα υποχρέωσή του δεν παύει µέχρι την αποπληρωµή της οφειλής απότους λοιπούς οφειλέτες ή αυτούς τους ίδιους.

ΙΙΙ. Εξαιρέσεις από την υπαγωγή στη ρύθµιση.

Εξαιρούνται από την υπαγωγή στη ρύθµιση:α. οι οφειλές οι οποίες σύµφωνα µε τις οικείες διατάξεις δεν δύνανται να υπαχ-

θούν σε διευκόλυνση ή νοµοθετική ρύθµιση τµηµατικής καταβολής οφειλών, όπωςοφειλές που προέρχονται από ανάκτηση κρατικών ενισχύσεων, οι οποίες

1417


χορηγήθηκαν µε τη σύσταση ειδικών αφορολόγητων αποθεµατικών άρθρων2 & 3 του ν.3220/2004, βάσει του αρ. 169 ν.4099/2012. Η ανάκτηση γίνεται µετην έκδοση φύλλου ελέγχου από την αρµόδια ελεγκτική φορολογική Υπηρεσία καιη βεβαίωση αυτής διενεργείται σύµφωνα µε τον Κ.Ε.∆.Ε (είδος φόρου 6130),

β. οφειλές από τις ετήσιες δηλώσεις φόρου εισοδήµατος φορολογικού έτους2014.

Επισήµανση:Με τις διατάξεις του άρθρου 18 του ν. 4321/2015 καταργήθηκαν οι διατάξεις της

παραγράφου 4α του άρθρου 49 και της παραγράφου 6 του άρθρου 50 του ΚώδικαΦ.Π.Α. (ν. 2859/2000) και δεν εξαιρούνται πλέον από την υπαγωγή σε διευκό-λυνση ή ρύθµιση τµηµατικής καταβολής οφειλών, ούτε βέβαια από την παρούσαρύθµιση, οφειλές από Φ.Π.Α. που έχουν βεβαιωθεί µε τις πράξεις των άρθρων49 και 50 του Κώδικα Φ.Π.Α.

ΕΕΝΝΟΟΤΤΗΗΤΤΑΑ ΒΒ

ΔΔΙΙΑΑΔΔΙΙΚΚΑΑΣΣΙΙΑΑ ΥΥΠΠΑΑΓΓΩΩΓΓΗΗΣΣ

Ι. Υποβολή αίτησης – Προϋποθέσεις υπαγωγής – Καταβολή δόσεων.

1. Η αίτηση για υπαγωγή στη ρύθµιση υποβάλλεται ηλεκτρονικά, µέσω διαδι-κτυακής εφαρµογής, έως και την 26η Ιουνίου 2015.

Επισηµάνσεις:» Τυχόν εκκρεµής πίστωση ποσού έως πενήντα (50) ευρώ από καταβολή ήαπόδοση που έχει διενεργηθεί πριν την ηµεροµηνία υποβολής της αίτησης γιαυπαγωγή στη ρύθµιση δεν εµποδίζει την υποβολή της σχετικής αίτησης µέσω δια-δικτυακής εφαρµογής.

» Σε περίπτωση που εκκρεµεί πίστωση ποσού άνω των πενήντα (50) ευρώ,η πίστωση διενεργείται κατά προτεραιότητα και η τυχόν εναποµείνασα οφειλή δύ-ναται να υπαχθεί στη ρύθµιση.

2. Εξαιρετικά, σε περίπτωση που δεν είναι δυνατή η υποβολή της αίτησης ηλε-κτρονικά, υποβάλλεται στη ∆.Ο.Υ. ή Τελωνείο ή άλλη Υπηρεσία, ο Προϊστάµενοςτης οποίας είναι αρµόδιος για την επιδίωξη της είσπραξης της οφειλής.

Επισήµανση:» Κατ΄εξαίρεση, όταν η αίτηση δεν υποβάλλεται από τον πρωτοφειλέτη, ηυποβολή της διενεργείται µόνο στην αρµόδια Υπηρεσία.

3. Ο φορολογούµενος που διαπιστώνει ότι έχει πρόσθετο φόρο ο οποίος έχεισυµβεβαιωθεί στον ίδιο ΚΑΕ µε τον κύριο, προκειµένου οι οφειλές του να απαλ-λαγούν από το ποσοστό του πρόσθετου φόρου ανάλογα µε το πρόγραµµα δό-σεων που επιθυµεί, προσέρχεται στην υπηρεσία που είναι βεβαιωµένες οι οφειλές,υποβάλλει αίτηση διαχωρισµού σε κύριο και πρόσθετο φόρο, προσκοµίζοντας τατυχόν αποδεικτικά στοιχεία που διαθέτει (το νόµιµο τίτλο βεβαίωσης, όπως δή-λωση, εκκαθάριση δήλωσης, φύλλο ελέγχου, λοιπές πράξεις προσδιορισµού


1418


φόρου, πρακτικό διοικητικής επίλυσης διαφοράς κ.λπ.). Ο Προϊστάµενος της υπη-ρεσίας αποδέχεται τα προσκοµιζόµενα αποδεικτικά και καταχωρεί τα απαιτούµεναγια το διαχωρισµό στοιχεία, µετά από επικοινωνία µε τις συναρµόδιες υπηρεσίεςτης Φορολογικής ∆ιοίκησης, εφόσον απαιτείται, σε εφαρµογή του πληροφοριακούσυστήµατος της ∆ιεύθυνσης Ηλεκτρονικής ∆ιακυβέρνησης της Γ.Γ.∆.Ε. Ο διαχω-ρισµός διενεργείται µε µεταβολή της αρχικής βεβαίωσης ανά ΚΑΕ, ώστε να απο-τυπωθεί η µε βάση του διαχωρισµού αναλογία στο ανεξόφλητο υπόλοιπο πριν τηνκαταληκτική ηµεροµηνία υποβολής της αίτησης υπαγωγής. Κατόπιν, ο φορολο-γούµενος υποβάλλει αίτηση για υπαγωγή στη ρύθµιση.

Επισήµανση:» Τα αποδεικτικά στοιχεία που προσκοµίζονται διασταυρώνονται µε αυτά πουτηρούνται στα αρχεία της Φορολογικής ∆ιοίκησης (φάκελο της υπόθεσης, βιβλίακαταχώρησης φύλλων ελέγχου, πρακτικών συµβιβασµού κ.λπ.), κατά την προ-σκόµισή τους, εφόσον είναι εφικτό, διαφορετικά στο συντοµότερο δυνατό χρόνο.

4. Προϋπόθεση για την υπαγωγή στη ρύθµιση είναι η καταβολή της προκατα-βολής ή της πρώτης δόσης ή η εφάπαξ εξόφλησή της εντός τριών εργάσιµωνηµερών από την ηµέρα υποβολής της αίτησης (για την περίπτωση υπαγωγής σερύθµιση κατόπιν καταβολής «προκαταβολής» ισχύουν και τα ειδικότερα οριζόµεναστην κατωτέρω ενότητα ∆. Οι επόµενες δόσεις καταβάλλονται µέχρι και την τε-λευταία εργάσιµη ηµέρα των επόµενων µηνών.

Επισηµάνσεις:» Εφόσον ο αιτών δεν καταβάλλει την πρώτη δόση εντός της ανωτέρω απο-κλειστικής προθεσµίας, µπορεί να υποβάλει εκ νέου αίτηση έως την καταληκτικήηµεροµηνία υποβολής της, προκειµένου να ρυθµίσει τις οφειλές του.

» ∆εν υφίσταται περιορισµός ως προς το ύψος της οφειλής η οποία δύναταινα υπαχθεί στη ρύθµιση.

» Εφόσον οφειλέτης που έχει υπαχθεί σε πρόγραµµα ρύθµισης εξοφλήσειεφάπαξ το υπολειπόµενο ποσό έως και την καταληκτική ηµεροµηνία υποβολήςαίτησης για υπαγωγή, δικαιούται επί του εφάπαξ εξοφλούµενου ποσού τις απαλ-λαγές του άρθρου 1 του ν. 4321/2015, όπως ισχύει, κατά ποσοστό 100% απόπρόσθετους φόρους ή τέλη του Ν. 2523/1997, πρόστιµα µη υποβολής δήλωσηςή ανακριβούς δήλωσης του Ν. 4174/2013 (ΚΦ∆) που έχουν συµβεβαιωθεί µε τηνκύρια οφειλή και από τις προσαυξήσεις και τους τόκους εκπρόθεσµης καταβολήςπου τις επιβαρύνουν, κατόπιν σχετικής αίτησης η οποία υποβάλλεται στην αρµό-δια για την επιδίωξη της είσπραξης της οφειλής υπηρεσία πριν ή µετά την εφάπαξεξόφληση.

» Ο οφειλέτης τυγχάνει των ευεργετηµάτων της ρύθµισης του ν.4321/2015,όπως τροποποιήθηκε µε την Πράξη Νοµοθετικού Περιεχοµένου της 27.03.2015(ΦΕΚ 35 Α), µετά την εκούσια καταβολή της πρώτης δόσης αυτής. Εξαίρεση στηνπερίπτωση καταβολής της πρώτης δόσης της ρύθµισης µε εκούσια καταβολή συ-νιστά η δυνατότητα πίστωσης αυτής µε τα αποδιδόµενα ποσά από κατασχετήριαπου έχουν επιβληθεί αποκλειστικά στα χέρια πιστωτικών ιδρυµάτων ως τρίτων,εφόσον αυτά εισπράττονται εντός της προθεσµίας των τριών (3) εργασίµων ηµε-

1419


ρών από την υποβολή της αίτησης για υπαγωγή στη ρύθµιση και δεν πιστώνον-ται µε άλλες οφειλές που δεν έχουν ρυθµιστεί ή πιστώνονται διαφορετικά κατά τιςκείµενες διατάξεις. Σε περίπτωση που τα κατασχεµένα ποσά στα χέρια πιστωτι-κών ιδρυµάτων µετά την πάροδο της νόµιµης προθεσµίας των άρθρων 30 Α και32 του ν.δ. 356/1974 (ΚΕ∆Ε) δεν έχουν αποδοθεί, επισπεύδεται η απόδοση αυτώνεντός της ανωτέρω προθεσµίας των τριών εργασίµων ηµερών από την υποβολήτης αίτησης, µε επιµέλεια του οφειλέτη.

» Ο συµψηφισµός κατά τις διατάξεις του άρθρου 42 του ΚΦ∆ και του άρθρου83 του ΚΕ∆Ε, όπως ισχύουν, η απόδοση προϊόντος κατάσχεσης (µε εξαίρεση τηνπερίπτωση του ανωτέρω εδαφίου) πλειστηριασµού, πτωχευτικής διανοµής ήάλλης µορφής συλλογικής εκτέλεσης και η παρακράτηση επί αποδεικτικού ενη-µερότητας ή βεβαίωσης οφειλής του άρθρου 12 του ΚΦ∆, όπως ισχύει, δεν απο-τελούν εκούσια καταβολή, αλλά καλύπτουν δόση ή δόσεις της χορηγηθείσαςρύθµισης εφόσον αποδίδονται κατά τη διάρκεια εν ισχύ ρύθµισης και δεν πιστώ-νονται διαφορετικά κατά τις κείµενες διατάξεις.

ΙΙ. Φορείς είσπραξης

Η καταβολή των δόσεων διενεργείται στους φορείς είσπραξης (συνεργαζόµε-νες Τράπεζες, Ταχυδροµικό Ταµιευτήριο, ΕΛ.ΤΑ.), χωρίς να επιβάλλεται στον οφει-λέτη οικονοµική επιβάρυνση, µε την χρήση µοναδικού κωδικού πληρωµής(Ταυτότητα Ρυθµισµένης Οφειλής – Τ.Ρ.Ο.) ή σε υπηρεσία της Φορολογικής ∆ιοί-κησης (∆.Ο.Υ. / Ελεγκτικό Κέντρο, Τελωνείο κατά περίπτωση).

Επισήµανση:» Ο οφειλέτης πρέπει να απευθυνθεί στους φορείς είσπραξης εφόσον επιθυ-µεί τη σύσταση εντολής αυτόµατης χρέωσης λογαριασµού για την καταβολή τωνδόσεων της ρύθµισης. Σε περίπτωση που υπάγονται στη νέα ρύθµιση οφειλές οιοποίες τελούσαν σε προηγούµενη ρύθµιση ή διευκόλυνση τµηµατικής καταβολήςοι δόσεις της οποίας καταβάλλονταν µε εντολή αυτόµατης χρέωσης λογαριασµούπου τηρείται σε φορέα είσπραξης, ο φορολογούµενος θα πρέπει να απευθυνθείστο φορέα είσπραξης, για την αλλαγή της εντολής.

IΙΙ. Αρµοδιότητα

Ως αρµόδιος για τη χορήγηση της ρύθµισης, την παρακολούθηση, την τήρησητων όρων της, την απώλεια αυτής, τη βεβαίωση της κύρωσης του άρθρου 15 τουν.4321/2015 και κάθε άλλη αναγκαία διαδικασία ορίζεται ο Προϊστάµενος της∆.Ο.Υ. ή του Τελωνείου ή άλλης Υπηρεσίας, ο οποίος είναι αρµόδιος για την επι-δίωξη της είσπραξης της οφειλής.

Στην περίπτωση συναρµοδιότητας του Προϊσταµένου της Επιχειρησιακής Μο-νάδας Είσπραξης, αρµόδιος για τα ανωτέρω ορίζεται ο τελευταίος, ανεξαρτήτωςτου ύψους της ρυθµιζόµενης οφειλής.


1420


ΕΕΝΝΟΟΤΤΗΗΤΤΑΑ ΓΓΑΑΠΠΟΟΤΤΕΕΛΛΕΕΣΣΜΜΑΑΤΤΑΑ ΥΥΠΠΑΑΓΓΩΩΓΓΗΗΣΣ ΣΣΤΤΗΗ ΡΡΥΥΘΘΜΜΙΙΣΣΗΗ

Ι. Ευεργετήµατα υπέρ του οφειλέτη∆ιακανονισµός πληρωµής

i) ∆υνατότητα καταβολής των οφειλών που ρυθµίζονται εφάπαξ ή σε έως εκατό(100) µηνιαίες δόσεις.

ii) Απαλλαγή κατά ποσοστό από πρόσθετους φόρους ή τέλη του Ν. 2523/1997,από τα πρόστιµα του άρθρου 58 και του άρθρου 54 του ν. 4174/2013, όταν αυτότο τελευταίο επιβάλλεται µετά από έλεγχο αντί του προστίµου του άρθρου 58, κατ’εφαρµογή των διατάξεων της παραγράφου 6 του άρθρου 62 του ίδιου ως άνωνόµου, οπότε και συµβεβαιώνεται µε την κύρια οφειλή, καθώς και από τις προ-σαυξήσεις και τους τόκους εκπρόθεσµης καταβολής που επιβαρύνουν τις ρυθµι-σµένες οφειλές (όπως έχουν διαµορφωθεί κατά την ηµεροµηνία της αίτησηςυπαγωγής) ανάλογα µε τον αριθµό των δόσεων της ρύθµισης.

Εφόσον καταβάλλεται προκαταβολή ποσού οφειλής, χορηγείται απαλλαγή επίτων συνολικών προσαυξήσεων και τόκων εκπρόθεσµης καταβολής του προ-γράµµατος ρύθµισης που θα επιλέξει.

Οι απαλλαγές τόκων και προσαυξήσεων υπολογίζονται επί του ποσού της αρ-χικής ρυθµισµένης οφειλής και πριν την απαλλαγή των πρόσθετων φόρων ή τελώντου ν. 2523/1995 και των προστίµων µη υποβολής δήλωσης ή ανακριβούς δή-λωσης του ν. 4174/2013 που συµβεβαιώνονται µε την κύρια οφειλή.

∆εν διενεργείται απαλλαγή του αυτοτελούς προστίµου των διατάξεων του άρ-θρου 7 του ν. 2523/1997 και της παραγράφου 1 της ΥΠΟΠΑΡΑΓΡΑΦΟΥ Ε7 τουάρθρου πρώτου του ν. 4093/2012, για παραβάσεις που αφορούν τα τέλη κυκλο-φορίας αυτοκινήτων οχηµάτων.

Τέλος, για τις µη φορολογικές οφειλές είναι δυνατή µόνο η κατά ποσοστό απαλ-λαγή των κατά Κ.Ε.∆.Ε. ή Κ.Φ.∆. τόκων και προσαυξήσεων εκπρόθεσµης κατα-βολής.

iii) Συγκεκριµένα, οι ρυθµιζόµενες οφειλές καταβάλλονται, εφάπαξ ή σε δόσειςως εξής:

α) εφάπαξ, µε απαλλαγή ποσοστού εκατό τοις εκατό (100%),β) από δύο (2) έως και πέντε (5) µηνιαίες δόσεις, µε απαλλαγή ποσοστού

ενενήντα τοις εκατό (90%) ,γ) από έξι (6) έως και δέκα (10) µηνιαίες δόσεις µε απαλλαγή ποσοστού

ογδόντα τοις εκατό (80%),δ) από ένδεκα (11) έως και είκοσι (20) µηνιαίες δόσεις µε απαλλαγή

ποσοστού εβδοµήντα πέντε τοις εκατό (75%),ε) από είκοσι µία (21) έως και τριάντα (30) µηνιαίες δόσεις µε απαλλαγή

ποσοστού εβδοµήντα τοις εκατό (70%)στ) από τριάντα µία (31) έως και σαράντα (40) µηνιαίες δόσεις µε απαλλαγή

ποσοστού εξήντα πέντε τοις εκατό (65%),

1421


ζ) από σαράντα µία (41) έως και πενήντα (50) µηνιαίες δόσεις µε απαλλαγή ποσοστού εξήντα τοις εκατό (60%),

η) από πενήντα µία (51) έως και εξήντα (60) µηνιαίες δόσεις µε απαλλαγή ποσοστού πενήντα πέντε τοις εκατό (55%),

θ) από εξήντα µία (61) έως και εβδοµήντα (70) µηνιαίες δόσεις µε απαλλαγήποσοστού πενήντα τοις εκατό (50%),

ι) από εβδοµήντα µία (71) έως και ογδόντα (80) µηνιαίες δόσεις µε απαλλαγήποσοστού σαράντα πέντε τοις εκατό (45%),

ια) από ογδόντα µία (81) έως και ενενήντα (90) µηνιαίες δόσεις µε απαλλαγήποσοστού σαράντα τοις εκατό (40%) και

ιβ) από ενενήντα µία (91) έως και εκατό (100) µηνιαίες δόσεις µε απαλλαγή ποσοστού τριάντα τοις εκατό (30%).

Επισηµάνσεις:» Η διάρκεια της ρύθµισης των βεβαιωµένων οφειλών υπέρ αλλοδαπού δη-

µοσίου κατόπιν αιτήσεων αµοιβαίας συνδροµής στην είσπραξη δεν δύναται ναυπερβαίνει την ηµεροµηνία παραγραφής, όπως αυτή ορίζεται από το αλλοδαπόδηµόσιο. Στην περίπτωση αυτή οι οφειλές προς το αλλοδαπό δηµόσιο δύνανται,µε αίτηση που υποβάλλεται στην αρµόδια υπηρεσία, να ρυθµίζονται µε διαφορε-τική Ταυτότητα Ρυθµισµένης Οφειλής από τις λοιπές οφειλές.

» Τα πολλαπλά τέλη και πρόστιµα που έχουν βεβαιωθεί κατ’ εφαρµογή τωνδιατάξεων του Τελωνειακού Κώδικα υπάγονται στη ρύθµιση µε απαλλαγή από τιςπροσαυξήσεις και τους τόκους εκπρόθεσµης καταβολής που τα επιβαρύνουν ανά-λογα µε τον αριθµό των δόσεων της ρύθµισης.

iv) Με την υπαγωγή και υπό την προϋπόθεση της τήρησης του προγράµµα-τος ρύθµισης δεν υπολογίζονται τα πρόστιµα των άρθρων 57 και 59 του ΚΦ∆ καιτου άρθρου 6 του ΚΕ∆Ε.

Στην περίπτωση που επιβάλλεται ή έχει επιβληθεί το πρόστιµο του άρθρου 59του ΚΦ∆, εφόσον ο φορολογούµενος υπαχθεί στη ρύθµιση και υπό την προϋπό-θεση τήρησης του προγράµµατος, το πρόστιµο αυτό διαγράφεται.

v) Το ελάχιστο ποσό δόσης ρύθµισης δεν µπορεί να είναι κατώτερο από 20€.Σε περίπτωση που υφίστανται οφειλές ληξιπρόθεσµες της 1η Μαρτίου 2015 σεπερισσότερες της µίας ∆.Ο.Υ. ή σε περισσότερα του ενός Τελωνεία, το ελάχιστοποσό δόσης διαµορφώνεται σε 10€. Σε κάθε περίπτωση οι δόσεις της ρύθµισηςδεν µπορεί να είναι περισσότερες των εκατό (100).

III. Λήψη πιστοποιητικών

α) Στις περιπτώσεις στις οποίες απαιτείται η µνηµόνευση και επισύναψη ή ηπροσκόµιση πιστοποιητικού ΕΝ.Φ.Ι.Α και ο φορολογούµενος έχει ανεξόφλητεςοφειλές από διαφορετικές οφειλές, συµπεριλαµβανοµένων Φ.Α.Π. και ΕΝ.Φ.Ι.Α.,που έχουν υπαχθεί στη ρύθµιση, εφαρµόζεται η διαδικασία που προβλέπεται στηνπαράγραφο 1 του άρθρου 5 της ΠΟΛ 1004/2015 (ΦΕΚ 2Β΄) Απόφασης του Γενι-κού Γραµµατέα ∆ηµοσίων Εσόδων.

Στις περιπτώσεις στις οποίες στο πιστοποιητικό του άρθρου 54Α αναγράφεται


1422


το οφειλόµενο ποσό του αναλογούντος φόρου (ΦΑΠ ή ΕΝΦΙΑ) και υπάρχει υπο-χρέωση απόδοσης του ποσού αυτού από το συµβολαιογράφο (παρ. 4 άρθρου 54Α ν. 4174/2013), τότε εφαρµόζεται η διαδικασία της παραγράφου 2 του άρθρου 5της ΠΟΛ 1004/2015 Απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ∆ηµοσίων Εσόδων.

Ο επιµεριστικά αναλογών φόρος υπολογίζεται από το τµήµα συµµόρφωσηςκαι σχέσεων µε τους φορολογούµενους της ∆.Ο.Υ. και αναγράφεται, κατά τα ορι-ζόµενα στην ανωτέρω απόφαση, στα υποδείγµατα 3 και 5 αυτής µε τα λοιπά στοι-χεία βεβαίωσης του φόρου.

Προκειµένου να πιστωθούν / αποδοθούν τα ποσά του αναλογούντος επιµερι-στικά φόρου για κάθε οφειλή από ΦΑΠ ή ΕΝΦΙΑ, πραγµατοποιείται οίκοθεν απότο τµήµα εσόδων διαχωρισµός της ρύθµισης και εκδίδονται αντίστοιχες Ταυτότη-τες Ρυθµισµένης Οφειλής. Με την απεικόνιση της πίστωσης / απόδοσης εκδίδε-ται νέα Ταυτότητα Ρυθµισµένης Οφειλής για το σύνολο των οφειλών, δηλαδή γιααυτές από ΦΑΠ ή ΕΝΦΙΑ και τις λοιπές. Η τελευταία αυτή ρύθµιση, όπως και οιενδιάµεσες, έχουν τα ευεργετήµατα και τους όρους της αρχικής.

Ο φορολογούµενος ενηµερώνεται για τις νέες Ταυτότητες Ρυθµισµένης Οφει-λής από την αρµόδια ∆.Ο.Υ., στην περίπτωση που το πιστοποιητικό χορηγείταιµετά την καταβολή του επιµεριστικά αναλογούντος φόρου στη ∆.Ο.Υ., και από την«Προσωποποιηµένη Πληροφόρηση του φορολογούµενου» στο Ο.Π.Σ.TAXISnet,εφόσον αποδίδεται από το συµβολαιογράφο. Μέχρι την καταβολή από το συµβο-λαιογράφο του επιµεριστικά αναλογούντος φόρου και την έκδοση της νέας Ταυ-τότητας Ρυθµισµένης Οφειλής για το σύνολο των οφειλών, εφόσον απαιτείταικαταβολή δόσης της ρύθµισης, αυτή καταβάλλεται για όλες τις επιµέρους ρυθµί-σεις που έχουν δηµιουργηθεί. Μετά την εξόφληση του αναλογούντος φόρου απότο φορολογούµενο, το πιστοποιητικό χορηγείται άµεσα σε αυτόν, ενώ στην περί-πτωση απόδοσης του επιµεριστικά αναλογούντος φόρου από το συµβολαιογράφο,το πιστοποιητικό χορηγείται άµεσα µετά την αναγραφή των Ταυτοτήτων Ρυθµι-σµένης Οφειλής στο πιστοποιητικό.

β) Η υπαγωγή στη ρύθµιση δεν επηρεάζει τον τρόπο χορήγησης του πιστο-ποιητικού του άρθρου 105 του Κώδικα Φορολογίας Κληρονοµιών, ∆ωρεών, Γονι-κών Παροχών και Κερδών από τυχερά παίγνια, ο οποίος κυρώθηκε µε το πρώτοάρθρο του ν. 2961/2001 (ΦΕΚ 266 Α΄), συνεπώς δεν χορηγείται το εν λόγω πι-στοποιητικό αν δεν έχει καταβληθεί ο επιµεριστικά αναλογών φόρος. Σε κάθε πε-ρίπτωση που καταβάλλεται από τον υπόχρεο επιµεριστικά αναλογών φόροςκληρονοµιάς, δωρεάς ή γονικής παροχής καθώς και στις περιπτώσεις που υπάρ-χει υποχρέωση απόδοσης επιµεριστικά αναλογούντος φόρου, κατά τις διατάξειςτης παραγράφου 5 του άρθρου 82 του ως άνω Κώδικα, είτε από συµβολαιογράφοείτε από άλλα πρόσωπα όπως Τράπεζες εφόσον πρόκειται για απόδοση κατα-θέσεων ακολουθείται η ανωτέρω αναφερθείσα διαδικασία για την περίπτωση α)ως προς την πίστωση / απόδοση των ποσών του αναλογούντος επιµεριστικάφόρου (διαχωρισµός ρύθµισης κ.λπ).

ΙV. Χορήγηση αποδεικτικού ενηµερότητας

Στον οφειλέτη που είναι συνεπής στη ρύθµιση δύναται να χορηγείται αποδει-

1423


κτικό ενηµερότητας των οφειλών του στη Φορολογική ∆ιοίκηση, µηνιαίας διάρ-κειας (µε παρακράτηση ποσοστού, όπου απαιτείται), εφόσον συντρέχουν και οιλοιπές προϋποθέσεις του άρθρου 12 του Κ.Φ.∆. και της κατ’ εξουσιοδότηση εκ-δοθείσας απόφασης ΓΓ∆Ε ΠΟΛ 1274/2013 (ΦΕΚ 3398 Β΄), όπως ισχύουν.

Επισήµανση:» Σε έκτακτες περιπτώσεις που για οποιαδήποτε αιτία δεν εµφανίζονται στοπληροφοριακό σύστηµα των ∆.Ο.Υ. οι σχετικές πληρωµές, ο αιτών οφείλει να προ-σκοµίζει στην αρµόδια ∆.Ο.Υ. το σχετικό παραστατικό πληρωµής, για την αξιολό-γηση του αιτήµατος χορήγησης αποδεικτικού ενηµερότητας.

V. Μη λήψη αναγκαστικών µέτρων είσπραξης.

1. Για οφειλές που έχουν υπαχθεί σε πρόγραµµα ρύθµισης και ο οφειλέτηςσυµµορφώνεται µε το πρόγραµµα αυτής και εφόσον έχει ελεγχθεί η συνδροµήτων ουσιαστικών προϋποθέσεων υπαγωγής και διατήρησής του, όπως αναφέ-ρονται στα αντίστοιχα κεφάλαια της παρούσας, αναστέλλεται η λήψη αναγκαστι-κών µέτρων και η συνέχιση της διαδικασίας αναγκαστικής εκτέλεσης εν γένει (π.χ.έκδοση προγράµµατος πλειστηριασµού) επί κινητών ή ακινήτων. Η αναστολή αυτήδεν ισχύει για κατασχέσεις που έχουν επιβληθεί στα χέρια τρίτων ή έχουν εκδοθείπαραγγελίες κατάσχεσης, τα ποσά όµως που θα αποδίδονται από τις κατασχέσειςστα χέρια τρίτων καλύπτουν δόση ή δόσεις της ρύθµισης, εφόσον δεν πιστώνον-ται µε άλλες οφειλές που δεν έχουν ρυθµιστεί.

Με την απώλεια των ευεργετηµάτων της ρύθµισης, τα µέτρα που έχουν ανα-σταλεί συνεχίζονται.

2. Οι ήδη επιβληθείσες κατασχέσεις στα χέρια τρίτων αίρονται, εφόσον συν-τρέχουν σωρευτικά οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

α) έχει εξοφληθεί ποσοστό 25% της αρχικής βασικής βεβαιωµένης ρυθµιζόµε-νης οφειλής πριν από οποιαδήποτε απαλλαγή, στο οποίο δεν συµπεριλαµβάνε-ται το ποσό της προκαταβολής του άρθρου 15 του ν. 4321/2015,

β) έχει υποβληθεί σχετική αίτηση από τον οφειλέτη,γ) έχει κατά περίπτωση εξεταστεί η συνδροµή της πλήρωσης των προϋποθέ-

σεων υπαγωγής στη ρύθµιση και µη απώλειας αυτής, όπως αναφέρονται στα αν-τίστοιχα κεφάλαια της παρούσας,

δ) η επιβληθείσα κατάσχεση αφορά αποκλειστικά χρέη που έχουν υπαχθεί καιεξοφληθεί στο πλαίσιο της παρούσας ρύθµισης και δεν περιλαµβάνει άλλα χρέηπου δεν έχουν εξοφληθεί.

3. Λοιπές επιβληθείσες κατασχέσεις στα χέρια τρίτων για τις οποίες δεν συν-τρέχουν οι ανωτέρω προϋποθέσεις δεν αίρονται.

Με την επιφύλαξη των διατάξεων των τεσσάρων τελευταίων εδαφίων του άρ-θρου 13 του ν.4321/2015, όπως ισχύει, περί δυνατότητας πίστωσης υπό προ-ϋποθέσεις ποσών από κατασχετήρια που έχουν επιβληθεί αποκλειστικά στα χέριατων πιστωτικών ιδρυµάτων για την εξόφληση µέρους της οφειλής µε προκατα-βολή ή την κάλυψη πρώτης δόσης της ρύθµισης, τα αποδιδόµενα ποσά από τιςεπιβληθείσες κατασχέσεις στα χέρια τρίτων, καθώς και από άλλες πράξεις εκτέ-λεσης (πχ απόδοση πλειστηριάσµατος) λαµβάνονται υπόψη για την κάλυψη


1424


δόσης ή δόσεων της χορηγηθείσας ρύθµισης, εφόσον εισπράττονται κατά τη διάρ-κεια αυτής και δεν πιστώνονται σε άλλες οφειλές που δεν έχουν ρυθµιστεί ή πι-στώνονται διαφορετικά κατά τις κείµενες διατάξεις.

∆ιευκρινίζεται ότι ως τρόπος εξόφλησης της παραγράφου 2 του άρθρου 10 τηςΑ.Υ.Ο. ΠΟΛ 1080/2015 νοείται κάθε ποσό που εισπράττεται από οποιαδήποτεαιτία, κατά τη διάρκεια ισχύος της ρύθµισης, εφόσον δεν πιστώνεται σε άλλες οφει-λές που δεν έχουν ρυθµιστεί ή πιστώνονται διαφορετικά κατά τις κείµενες διατά-ξεις.

Ποσά που αποδίδονται από επιβληθείσες κατασχέσεις στα χέρια τρίτων πέραντου ανωτέρω ποσοστού δεν επιστρέφονται.

Ανεξάρτητα από τα παραπάνω, η Φορολογική ∆ιοίκηση δύναται να εξετάζει αί-τηµα περιορισµού κατασχέσεων στα χέρια τρίτων, σύµφωνα µε τις διατάξεις τηςπαραγράφου 4 του άρθρου 30 του ΚΕ∆Ε. Σχετική και η εγκύκλιος ΠΟΛ 1092/2014.

VI. Αναβολή εκτέλεσης ποινής

Με την υπαγωγή και συµµόρφωση στη ρύθµιση τµηµατικής καταβολής, ανα-βάλλεται η εκτέλεση της ποινής που επιβλήθηκε κατά τις διατάξεις του άρθρου 25του ν.1882/1990, όπως ισχύει σήµερα, ή εφόσον άρχισε η εκτέλεσή, της διακό-πτεται.

VII. ∆ικαιώµατα του ∆ηµοσίου

Η Φορολογική ∆ιοίκηση διατηρεί το δικαίωµα και µετά την υπαγωγή στη ρύθ-µιση:

α) να µη χορηγεί αποδεικτικό ενηµερότητας για µεταβίβαση ακινήτου ή σύ-σταση εµπραγµάτου δικαιώµατος επ΄ αυτού εφόσον δεν διασφαλίζονται τα συµ-φέροντά του ∆ηµοσίου, κατά τα ειδικότερα οριζόµενα στο άρθρο 12 του ΚΦ∆ καιτην κατ΄εξουσιοδότηση εκδοθείσα απόφαση ΓΓ∆Ε ΠΟΛ 1274/2013, όπως ισχύουν,

β) να εγγράφει υποθήκες σε περιουσιακά στοιχεία του οφειλέτη και των συνυ-ποχρέων προσώπων, εφόσον η οφειλή δεν είναι ασφαλισµένη,

γ) να ορίζει ποσοστό παρακράτησης, στις περιπτώσεις που απαιτείται η προ-σκόµιση αποδεικτικού για είσπραξη χρηµάτων από φορείς του ∆ηµοσίου, το οποίοαναγράφεται επί του χορηγούµενου αποδεικτικού ενηµερότητας κατά τα ειδικό-τερα οριζόµενα στο άρθρο 12 του ΚΦ∆ και την κατ΄εξουσιοδότηση εκδοθείσα από-φαση ΓΓ∆Ε ΠΟΛ 1274/2013, όπως ισχύουν,

δ) να προβαίνει σε συµψηφισµό των χρηµατικών απαιτήσεων του οφειλέτηκατά του – εν στενή εννοία – ∆ηµοσίου κατά τα ειδικότερα οριζόµενα στο άρθρο42 του ΚΦ∆ και στο άρθρο 83 του ΚΕ∆Ε, όπως ισχύουν.

VIII. Απώλεια της ρύθµισης

1. Η ρύθµιση απόλλυται, µε συνέπεια την υποχρεωτική άµεση καταβολή του λη-ξιπρόθεσµου υπολοίπου της οφειλής σύµφωνα µε τα στοιχεία βεβαίωσης και τηνάµεση επιδίωξη της είσπραξής του µε όλα τα προβλεπόµενα από την ισχύουσα

1425


νοµοθεσία µέτρα, εάν ο οφειλέτης:α) κατά τη διάρκεια του πρώτου οκταµήνου της ρύθµισης δεν καταβάλει δύο (2)

συνεχόµενες δόσεις ήβ) µετά την πάροδο του πρώτου οκταµήνου της ρύθµισης δεν καταβάλει τρεις

(3) συνεχόµενες δόσεις ήγ) καθυστερήσει την καταβολή της τελευταίας δόσης για χρονικό διάστηµα

τριών µηνών, ανεξαρτήτως του αριθµού των δόσεων της ρύθµισης ήδ) δεν υποβάλλει τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήµατος και Φ.Π.Α., εφόσον

υπέχει σχετική υποχρέωση, καθ’ όλη τη διάρκεια της ρύθµισης, το αργότερο εντόςτριών (3) µηνών από την πάροδο της προθεσµίας υποβολής τους ή εντός τριών(3) µηνών από την ηµεροµηνία αίτησης για υπαγωγή στη ρύθµιση, εφόσον η προ-θεσµία υποβολής έχει παρέλθει πριν την υπαγωγή σε αυτή και υπήρχε υποχρέ-ωση υποβολής των δηλώσεων κατά την τελευταία πενταετία προ της υπαγωγής.

Γενικώς, στην περίπτωση που διαπιστωθεί σε οποιοδήποτε στάδιο της ρύθµι-σης ότι δεν πληρούνται οι όροι των διατάξεων των άρθρων 1 – 17 του πρώτου κε-φαλαίου του νόµου 4321/2015 και της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ 1080/2015, η ρύθµισηαπόλλυται και ο οφειλέτης χάνει τα ευεργετήµατα της ρύθµισης.

Εάν η απώλεια της ρύθµισης επέλθει εντός της προθεσµίας υποβολής αίτησηςγια υπαγωγή στη ρύθµιση, ο οφειλέτης δύναται να υποβάλει εκ νέου αίτηση και ναυπαχθεί σε πρόγραµµα ρύθµισης του άρθρου 1 του ν.4321/2015.

Η τυχόν εν µέρει ή εν όλω απόρριψη ενδίκων βοηθηµάτων ή µέσων ή της εν-δικοφανούς προσφυγής από τη ∆ιεύθυνση Επίλυσης ∆ιαφορών δεν συνεπάγεταιτην απώλεια των απαλλαγών από πρόσθετους φόρους, τέλη, πρόστιµα, προ-σαυξήσεις και τόκους εκπρόθεσµης καταβολής του άρθρου 1, καθώς και των λοι-πών ευεργετηµάτων του ν. 4321/2015.

IX. Αναστολή παραγραφής χρεών

Η παραγραφή των οφειλών για τις οποίες υποβάλλεται αίτηση υπαγωγής στηρύθµιση αναστέλλεται από την ηµεροµηνία υποβολής της αίτησης και για ολό-κληρο το χρονικό διάστηµα που αφορά η ρύθµιση ανεξαρτήτως καταβολής οποι-ουδήποτε ποσού και δεν συµπληρώνεται πριν παρέλθει ένα (1) έτος από τη λήξητης τελευταίας δόσης αυτής.

ΕΕΝΝΟΟΤΤΗΗΤΤΑΑΔΔΛΛΟΟΙΙΠΠΑΑ ΣΣΤΤΟΟΙΙΧΧΕΕΙΙΑΑ ΤΤΗΗΣΣ ΡΡΥΥΘΘΜΜΙΙΣΣΗΗΣΣ

I. Τόκος• Οι υπαχθείσες στη ρύθµιση οφειλές δεν επιβαρύνονται εφεξής µε προσαυ-

ξήσεις ή τόκους εκπρόθεσµης καταβολής κατά Κ.Ε.∆.Ε. και κατά Κ.Φ.∆.• Βασική οφειλή άνω των 5.000€ που υπάγεται σε ρύθµιση επιβαρύνεται µε

τόκο 3% ετησίως, ήτοι 0.25% ανά µήνα.Επισήµανση: Το όριο των 5.000€ αφορά σε βασική ρυθµιζόµενη οφειλή κατά

το άρθρο 1 του ν.4321/2015, ανά υπηρεσία στην οποία είναι βεβαιωµένη η οφειλή


1426


και ανά ρύθµιση. Εφόσον καταβάλλεται προκαταβολή το όριο των 5.000 ευρώδιαµορφώνεται µετά την αφαίρεση της προκαταβολής.

ΙΙ. Εκπρόθεσµη καταβολή δόσης

Στην περίπτωση καθυστέρησης δόσης, αυτή πρέπει να καταβληθεί µε επιβά-ρυνση 0,25% ανά µήνα καθυστέρησης.

ΙΙΙ. ∆υνατότητα αλλαγής προγράµµατος ρύθµισης

1) Εφόσον ο οφειλέτης επιθυµεί σε οποιοδήποτε στάδιο της ρύθµισης να εξο-φλήσει εφάπαξ τις υπόλοιπες δόσεις των ρυθµισµένων οφειλών ή σε περίπτωσηεξόφλησης του συνόλου της οφειλής µε οποιοδήποτε τρόπο, ο οφειλέτης θα τύχειαπαλλαγής επί του εναποµείναντος ποσού των πρόσθετων φόρων ή τελών του Ν.2523/1997, προστίµων µη υποβολής δήλωσης ή ανακριβούς δήλωσης του Ν.4174/2013 (ΚΦ∆) που έχουν συµβεβαιωθεί µε την κύρια οφειλή και από τις προ-σαυξήσεις και τους τόκους εκπρόθεσµης καταβολής που τις επιβαρύνουν κατάποσοστό ίσο µε αυτό που αντιστοιχεί στον αριθµό των µηνιαίων δόσεων σύµ-φωνα µε το νέο πρόγραµµα ρύθµισης, που τελικά διαµορφώνεται.

2) Ο οφειλέτης που έχει υπαχθεί σε πρόγραµµα ρύθµισης οφειλών των άρ-θρων 117 του ν. 4321/2015, δύναται µε αίτησή του στην αρµόδια υπηρεσία ναεπιλέξει την υπαγωγή του σε άλλο πρόγραµµα ρύθµισης της ίδιας περίπτωσης, µεµεγαλύτερο ή µικρότερο αριθµό δόσεων για το υπόλοιπο προς καταβολή ποσόκαι υπό τις ίδιες προϋποθέσεις. Στην περίπτωση αυτή θα τύχει ποσοστού απαλ-λαγής για το ποσό που εντάσσεται στο νέο πρόγραµµα ρύθµισης, η οποία λαµ-βάνει νέα ταυτότητα πληρωµής (Τ.Ρ.Ο.), αποτελεί δε συνέχεια της αρχικήςρύθµισης.

Επισήµανση:» Σε καµία περίπτωση αλλαγής προγράµµατος ρύθµισης ο συνολικός αριθ-µός µηνιαίων δόσεων δεν µπορεί να υπερβαίνει τις εκατό (100), υπολογιζόµενοςαπό την πρώτη δόση του αρχικού προγράµµατος ρύθµισης.

ΙV. Εξόφληση µέρους της οφειλής µε προκαταβολή

1. Η αίτησηδήλωση για προκαταβολή ρύθµισης µε χορήγηση ισόποσης απαλ-λαγής σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 15 του ν.4321/2015 υποβάλλεται ηλε-κτρονικά µέσω διαδικτυακής εφαρµογής για όλες τις περιπτώσεις που αυτόυποστηρίζεται τεχνικά. Σε περίπτωση που υφίσταται τεχνική αδυναµία διαδικτυα-κής υποστήριξης, η αίτηση υποβάλλεται στη ∆.Ο.Υ. ή Τελωνείο ή άλλη Υπηρεσία,ο Προϊστάµενος της οποίας είναι αρµόδιος για την επιδίωξη της είσπραξης τηςοφειλής.

2. Η αίτησηδήλωση για προκαταβολή ρύθµισης και για υπαγωγή της υπολει-πόµενης οφειλής σε ρύθµιση δύναται να υποβληθεί έως και την 26η Ιουνίου 2015.

3. Το ελάχιστο ποσό προκαταβολής δεν µπορεί να είναι κατώτερο των διακο-σίων ευρώ (200€). Σε περίπτωση που υφίστανται ληξιπρόθεσµες την 1η Μαρτίου2015 οφειλές βεβαιωµένες σε περισσότερες της µίας ∆.Ο.Υ. ή σε περισσότερα του

1427


ενός Τελωνεία, το ελάχιστο ποσό προκαταβολής διαµορφώνεται σε εκατό ευρώ(100€). Η προκαταβολή είναι καταβλητέα άπαξ, µε εκούσια καταβολή, µέσα σετρεις (3) εργάσιµες ηµέρες από την ηµεροµηνία υποβολής της αίτησης. Εξαίρεσηστην περίπτωση καταβολής της προκαταβολής µε εκούσια καταβολή συνιστά ηδυνατότητα πίστωσης αυτής µε τα αποδιδόµενα ποσά από κατασχετήρια πουέχουν επιβληθεί αποκλειστικά στα χέρια πιστωτικών ιδρυµάτων ως τρίτων, εφό-σον αυτά εισπράττονται εντός της προθεσµίας των τριών (3) εργασίµων ηµερώναπό την υποβολή της αίτησης – δήλωσης για προκαταβολή και για υπαγωγή τηςυπολειπόµενης οφειλής σε ρύθµιση και δεν πιστώνονται µε άλλες οφειλές πουδεν έχουν ρυθµιστεί ή πιστώνονται διαφορετικά κατά τις κείµενες διατάξεις.

Σε περίπτωση που τα κατασχεµένα ποσά στα χέρια πιστωτικών ιδρυµάτωνµετά την πάροδο της νόµιµης προθεσµίας των άρθρων 30 Α και 32 του ν.δ.356/1974 (ΚΕ∆Ε) δεν έχουν αποδοθεί, επισπεύδεται η απόδοση αυτών εντός τηςανωτέρω προθεσµίας των τριών εργασίµων ηµερών από την υποβολή της αίτη-σης – δήλωσης για προκαταβολή και για υπαγωγή της υπολειπόµενης οφειλής σερύθµιση, µε επιµέλεια του οφειλέτη.

4. Η υπολειπόµενη οφειλή υπάγεται υποχρεωτικά σε πρόγραµµα δόσεων ρύθ-µισης του άρθρου 1 του ν. 4321/2015. Οι δόσεις της ρύθµισης είναι καταβλητέεςέως την τελευταία εργάσιµη ηµέρα των µηνών που έπονται της προκαταβολής. Ηπροκαταβολή δεν προσµετράται στον αριθµό των δόσεων της ρύθµισης.

5. Εφόσον η προκαταβολή είναι ίση ή µεγαλύτερη από την πρώτη δόση τηςρύθµισης ο οφειλέτης τυγχάνει των ευεργετηµάτων της ρύθµισης σύµφωνα µε τοάρθρο 11 του ν. 4321/2015, όπως η χορήγηση αποδεικτικού ενηµερότητας κατάτο άρθρο 12 του ΚΦ∆.

6. Η καταβολή της προκαταβολής διενεργείται στους φορείς είσπραξης (Τρά-πεζες, ΕΛ.ΤΑ.) µε τη χρήση µοναδικού κωδικού πληρωµής ή σε υπηρεσία της Φο-ρολογικής ∆ιοίκησης (∆.Ο.Υ. / Ελεγκτικό Κέντρο, Τελωνείο).

7. Εφόσον ο οφειλέτης δεν καταβάλει εµπρόθεσµα οποιαδήποτε από τις δέκα(10) πρώτες δόσεις της ρύθµισης που έπονται της προκαταβολής ή, στην περί-πτωση που οι δόσεις της ρύθµισης είναι λιγότερες των δέκα, δεν καταβάλει εµ-πρόθεσµα οποιαδήποτε από αυτές ή επέλθει απώλεια της ρύθµισης µευπαιτιότητα του οφειλέτη για οποιοδήποτε λόγο, βεβαιώνεται σε βάρος του οφει-λέτη, ο οποίος έχει υποβάλει την αίτηση, στον Κ.Α.Ε 3739, ποσό ίσο µε την απαλ-λαγή που του χορηγήθηκε κατά την καταβολή της προκαταβολής. Η ως άνω µηεµπρόθεσµη καταβολή µιας δόσης δεν συνεπάγεται άνευ ετέρου και την απώλειατης ρύθµισης.

8. Για την εφαρµογή των οριζοµένων στην προηγούµενη παράγραφο απαιτεί-ται σύνταξη χρηµατικού καταλόγου από το αρµόδιο για την παρακολούθηση τηςρύθµισης όργανο, ο οποίος αποστέλλεται προς βεβαίωση και είσπραξη κατά τιςδιατάξεις του ΚΕ∆Ε στην υπηρεσία όπου είναι βεβαιωµένες οι ρυθµισµένες οφει-λές. Τα ανωτέρω δύνανται να υλοποιηθούν και µε µαζικούς χρηµατικούς καταλό-γους, τοπικά ή κεντρικά, όταν δηµιουργηθεί η κατάλληλη µηχανογραφική εφαρµογή.


1428


ΕΕΝΝΟΟΤΤΗΗΤΤΑΑΕΕΤΤΡΡΟΟΠΠΟΟΠΠΟΟΙΙΗΗΣΣΗΗ ΤΤΩΩΝΝ ΔΔΙΙΑΑΤΤΑΑΞΞΕΕΩΩΝΝ ΤΤΩΩΝΝ ΑΑΡΡΘΘΡΡΩΩΝΝ 5577 ΤΤΟΟΥΥ ΚΚΦΦΔΔ && 66

ΤΤΟΟΥΥ ΚΚΕΕΔΔΕΕ ΠΠΕΕΡΡΙΙ ΠΠΡΡΟΟΣΣΤΤΙΙΜΜΩΩΝΝ ΕΕΚΚΠΠΡΡΟΟΘΘΕΕΣΣΜΜΗΗΣΣ ΚΚΑΑΤΤΑΑΒΒΟΟΛΛΗΗΣΣ(ΑΡΘΡΟ 19 ΤΟΥ Ν. 4321/2015)

Οι οφειλές που καταχωρίζονται στα βιβλία εισπρακτέων εσόδων της Φορολο-γικής ∆ιοίκησης από την 21η Μαρτίου 2015 (ηµεροµηνία έναρξης ισχύος του ν.4321/2015) και εφεξής δεν επιβαρύνονται µε το πρόστιµο εκπρόθεσµης καταβο-λής (10%, 20%, 30%) του άρθρου 57 του ΚΦ∆ και του άρθρου 6 του ΚΕ∆Ε. Τα ωςάνω πρόστιµα υπολογίζονται κατά την είσπραξη για οφειλές που έχουν καταχω-ρισθεί στα βιβλία εισπρακτέων εσόδων της Φορολογικής ∆ιοίκησης έως και την20η Μαρτίου 2015.

ΑΑ..ΥΥ..ΟΟ.. ΠΠΟΟΛΛ.. 11111188//1111..66..22001155Τροποποίηση της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ 1178/2010 (ΦΕΚ 1916 Β) « Εγγραφή

νέων χρηστών στις ηλεκτρονικές υπηρεσίες Taxisnet.


ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝΈχοντας υπόψη:

1. Τις διατάξεις της παρ. 5 του άρθρου 18 του ν. 2753/99 (ΦΕΚ 249 Α') σύµ-φωνα µε τις οποίες.., «Με αποφάσεις του Υπουργού Οικονοµικών, που δηµοσι-εύονται στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως, δύναται να καθορίζονται οι διαδικασίες,οι λεπτοµέρειες και ότι άλλο απαιτείται, ώστε οι δηλώσεις οποιουδήποτε φορολο-γικού αντικειµένου, καθώς και τα τελωνειακά παραστατικά να µπορούν να υπο-βάλλονται και µε τη χρήση σύγχρονων ηλεκτρονικών µεθόδων και διαδικτυακώνυποδοµών».

2. Την Α.Υ.Ο 1023240/1107/163/0014/ΠΟΛ.1055/2-3-2001(ΦΕΚ 215 Β') « Όροικαι προϋποθέσεις υποβολής της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ µε ηλεκτρονικά µέσα»

3. Τις διατάξεις της υποπαραγράφου Ε2 της παρ. Ε «Σύσταση Θέσης ΓενικούΓραµµατέα Εσόδων» του άρθρου πρώτου του ν.4093/2012 (ΦΕΚ 222 Α') « Έγ-κριση Μεσοπρόθεσµου Πλαισίου ∆ηµοσιονοµικής Στρατηγικής 2013-2016-Επείγοντα Μέτρα Εφαρµογής του ν. 4046/2012 και του Μεσοπρόθεσµου Πλαισίου∆ηµοσιονοµικής Στρατηγικής 2013-2016» όπως τροποποιήθηκε και ισχύει.

4. Την αρ. ∆6Α 1015213ΕΞ2013/28-1-2013 (ΦΕΚ 130Β' & 372Β') Απόφασητου Υπουργού Οικονοµικών και του Υφυπουργού Οικονοµικών « Μεταβίβαση αρ-µοδιοτήτων στο Γενικό Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ∆ηµοσίων Εσόδωντου Υπουργείου Οικονοµικών» όπως τροποποιήθηκε και ισχύει.

5. Την υπ αριθµ. 20/25-6-2014 (Υ.Ο.∆.∆. 360) Πράξη Υπουργικού Συµβουλίου« Επιλογή και διορισµός Γενικού Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ∆ηµοσίων

1429


Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών».6. Τις διατάξεις του Π.∆ 111/2014 (ΦΕΚ Α’ 178) « Οργανισµός του Υπουργείου

Οικονοµικών»7. Την ΠΟΛ 1178/7-12-2010 (ΦΕΚ1916 Β') Απόφαση Υπουργού Οικονοµικών

« Εγγραφή νέων χρηστών στις ηλεκτρονικές υπηρεσίες Taxisnet».8. Την αρ. ∆6Α 1036682 ΕΞ2014 (ΦΕΚ 478 Β') απόφαση Γενικού Γραµµατέα

∆ηµοσίων Εσόδων Μεταβίβαση αρµοδιοτήτων και εξουσιοδότηση υπογραφής«Με εντολή Γενικού Γραµµατέα ∆ηµοσίων Εσόδων σε όργανα της Φορολογικής ∆ι-οίκησης» όπως τροποποιήθηκε και ισχύει.

9. Την Ανάγκη τροποποίησης της ΠΟΛ 1178/2010 Απόφασης Υπουργού Οι-κονοµικών (Β’ 1916).

10. Το γεγονός ότι µε την παρούσα απόφαση δεν προκαλείται δαπάνη στονΚρατικό Προϋπολογισµό.


1. α) Στην πρώτη παράγραφο της περίπτωσης 2 του άρθρου 2 της ΠΟΛ1178/7-12-2010 (ΦΕΚ1916 Β') Απόφασης Υπουργού Οικονοµικών οι λέξεις «στοτµήµα Μητρώου» αντικαθίστανται µε τις λέξεις «στο τµήµα ή γραφείο ∆ιοικητικήςκαι Μηχανογραφικής Υποστήριξης».

β) Στην τελευταία παράγραφο της περίπτωσης 2 του άρθρου 2 της ΠΟΛ 1178/7-12-2010 (ΦΕΚ1916 Β') Απόφασης Υπουργού Οικονοµικών προστίθεται εδάφιοως εξής: «Ειδικά στις ∆ιπλωµατικές και Προξενικές Αρχές (Πρεσβείες- Προξενεία)που είναι εγκατεστηµένες στην Ελλάδα, ο κλειδάριθµος θα εκδίδεται και θα απο-στέλλεται ταχυδροµικώς µε συστηµένη επιστολή από τη ∆ιεύθυνση ΥποστήριξηςΗλεκτρονικών Υπηρεσιών της Γ.Γ.∆.Ε. στη δηλωθείσα διεύθυνση τους».

2. Η απόφαση αυτή ισχύει από τη δηµοσίευση της στην Εφηµερίδα της Κυ-βερνήσεως.

Η παρούσα να δηµοσιευθεί στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως.


1430

1431

ΑΑ..ΥΥ..ΟΟ.. ∆∆ΕΕΛΛ ΒΒ 11004499550000//ΕΕΞΞ22001155//88..44..22001155Εξαίρεση από την υποβολή, σύµφωνα µε την 1065606/7222/∆Ε-Β/18.7.2000 (ΦΕΚ951Β’) ΑΥΟ όπως τροποποιήθηκε και ισχύει, συµ-φωνητικών που καταρτίζονται µεταξύ της εταιρείας ΟΛΥΜΠΙΑ Ο∆ΟΣΑ.Ε. ΕΛΕΥΣΙΝΑ ΚΟΡΙΝΘΟΣ ΠΑΤΡΑ ΠΥΡΓΟΣ ΤΣΑΚΩΝΑ µε Α.Φ.Μ.998380326 και των πελατών-συνδροµητών της.



1. Τις διατάξεις της παρ.16 του άρθρου 8 του ν.1882/90 (ΦΕΚ43Α’) µε τιςοποίες ορίζεται ότι συµφωνητικά που καταρτίζονται µεταξύ επιτηδευµατιών ή τρί-των για οποιαδήποτε συναλλαγή θεωρούνται µέσα σε δέκα ηµέρες από την ηµε-ροµηνία καταρτίσεως και υπογραφής από την αρµόδια ∆ΟΥ άλλως είναι ανίσχυ-ρα και δεν έχουν έννοµο αποτέλεσµα.

2. Τις διατάξεις των παρ. 2 του άρθρου 8 του ν.2386/96 (ΦΕΚ43Α’) και 6 τουάρθρου 27 του ν.2682/99 (ΦΕΚ16Α’) µε τις οποίες εξαιρέθηκαν της θεώρησης τασυµφωνητικά που καταρτίζονται από επιτηδευµατίες ή τρίτους µε το ∆ηµόσιο, τιςΤράπεζες, τους Οργανισµούς, τις επιχειρήσεις του ευρύτερου δηµόσιου τοµέα,τους δήµους και τις κοινότητες, τις ασφαλιστικές επιχειρήσεις, τις επιχειρήσειςπου εκδίδουν κάρτες συναλλαγών και τις εταιρίες χρηµατοδοτικής µίσθωσης τουν. 1665/1986.

3. Τις διατάξεις της παρ.7 του άρθρου 32 του ν.2648/98 (ΦΕΚ238Α’) µε τιςοποίες ορίζεται ότι µε αποφάσεις του Υπουργού Οικονοµικών που δηµοσιεύονταιστην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως µπορεί να καθορίζονται υπηρεσίες τουΥπουργείου Οικονοµικών στις οποίες υποβάλλονται τα στοιχεία που προβλέπον-ται από τις διατάξεις του άρθρου 8 του ν. 1882/1990 και των άρθρων 47 και 55του ν. 2065/1992 (ΦΕΚ113Α’), όπως αυτά ισχύουν, καθώς επίσης να εξαιρούνταιορισµένοι υπόχρεοι από την υποβολή στοιχείων ή να ορίζεται διαφορετικός τρό-πος υποβολής αυτών.

4. Την 1065606/7222/∆Ε-Β/18.7.2000 (ΦΕΚ 951Β’) ΑΥΟ όπως τροποποιήθη-

ΕΛΕΓΧΩΝ∆/νση

κε και ισχύει, µε την οποία, µεταξύ άλλων, καθορίστηκε διαφορετικός τρόπος(3µηνιαίες καταστάσεις) υποβολής των συµφωνητικών της παρ.16 του άρθρου 8του ν.1882/90.

5. Την α.π. SER/PPA/F-OUT-2015-00015 επιστολή της εταιρείας ΟΛΥΜΠΙΑΟ∆ΟΣ - ΑΦΜ: 998380326.

6. Τις αντικειµενικές δυσχέρειες που ανακύπτουν στην παραπάνω εταιρεία µετην υφιστάµενη διαδικασία υποβολής στοιχείων για φορολογική αξιοποίηση, λό-γω του µεγάλου αριθµού των συνδροµητών-πελατών της.

7. Τις διατάξεις της περίπτωσης 2 της υποπαραγράφου Ε.2 της παραγράφουΕ΄ του άρθρου πρώτου του ν.4093/2012 (ΦΕΚ Α’ 222), όπως ισχύει.

8. Τις διατάξεις περί ανακαθορισµού αρµοδιοτήτων υπηρεσιών της ΓενικήςΓραµµατείας ∆ηµοσίων Εσόδων του ν.4254/14 (ΦΕΚ85Α’) µε τις οποίες ορίστηκεη αναδιοργάνωση υπηρεσιών των Γενικών Γραµµατειών του Υπουργείου Οικο-νοµικών.

9. Την αριθ. Πράξη 20 της 25.6.2014 (Φ.Ε.Κ.360 Υ.Ο.∆.∆.) «Επιλογή και διορι-σµός Γενικού Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ∆ηµοσίων Εσόδων τουΥπουργείου Οικονοµικών».

10. Το γεγονός ότι η απόφαση αυτή δεν προκαλεί δαπάνη σε βάρος του Κρατι-κού Προϋπολογισµού.


1. Εξαιρούµε την εταιρεία ΟΛΥΜΠΙΑ Ο∆ΟΣ Α.Ε. µε ΑΦΜ 998380326 από τιςυποχρεώσεις υποβολής συµφωνητικών που προβλέπονται στην ΑΥΟ1065606/7222/∆Ε-Β’/ΦΕΚ 951Β’/31.7.2000 όπως τροποποιήθηκε και ισχύει καιµόνο για τα συµφωνητικά που καταρτίζει µε τους πελάτες - συνδροµητές της.

2. Εξαιρετικά, οι 3µηνιαίες καταστάσεις µε τα συµφωνητικά της παρ.1 της πα-ρούσας που καταρτίστηκαν ή θα καταρτιστούν από 1.1.2015 έως 30.6.2015 θαυποβληθούν σύµφωνα µε την 1065606/7222/∆Ε-Β/18.7.2000 (ΦΕΚ951Β’) ΑΥΟόπως τροποποιήθηκε και ισχύει µέχρι τις ηµεροµηνίες υποβολής των 3µηνιαίωνκαταστάσεων του Α’ και Β’ Τριµήνου 2015 αντίστοιχα.

3. Η απόφαση αυτή που ισχύει από 1.7.2015, να δηµοσιευθεί στην Εφηµερίδατης Κυβερνήσεως.

ΑΑ..ΥΥ..ΟΟ.. ∆∆ΕΕΛΛ ΒΒ 11004499551177//ΕΕΞΞ22001155//88..44..22001155Εξαίρεση από την υποβολή, σύµφωνα µε την 1065606/7222/∆Ε-Β/18.7.2000 (ΦΕΚ 951Β’) Α.Υ.Ο όπως τροποποιήθηκε και ισχύει, συµ-φωνητικών που καταρτίζονται µεταξύ της εταιρείας Γ.Ε.Φ.Υ.Ρ.Α. Α.Ε.µε Α.Φ.Μ. 094420461 και των συνδροµητών-πελατών της.


1432

∆∆//ννσσηη ΕΕλλέέγγχχωωνν Ιούνιος 2015 ΦΦΕΕ




3. Τις διατάξεις της παρ.7 του άρθρου 32 του ν.2648/98 (ΦΕΚ238Α’) µε τιςοποίες ορίζεται ότι µε αποφάσεις του Υπουργού Οικονοµικών που δηµοσιεύονταιστην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως µπορεί να καθορίζονται υπηρεσίες τουΥπουργείου Οικονοµικών στις οποίες υποβάλλονται τα στοιχεία που προβλέπον-ται από τις διατάξεις του άρθρου 8 του ν. 1882/1990 και των άρθρων 47 και 55του ν. 2065/1992 (ΦΕΚ113Α’), όπως αυτά ισχύουν, καθώς επίσης να εξαιρούνταιορισµένοι υπόχρεοι από την υποβολή στοιχείων ή να ορίζεται διαφορετικός τρό-πος υποβολής αυτών.

4. Την 1065606/7222/∆Ε-Β/18.7.2000 (ΦΕΚ951Β’) ΑΥΟ όπως τροποποιήθη-κε και ισχύει, µε την οποία, µεταξύ άλλων, καθορίστηκε διαφορετικός τρόπος(3µηνιαίες καταστάσεις) υποβολής των συµφωνητικών της παρ.16 του άρθρου 8του ν.1882/90.

5. Την α.π. α.π. ADM/SS/0031/3.3.2015 επιστολή της εταιρείας Γ.Ε.Φ.Υ.Ρ.Α.Α.Ε. µε ΑΦΜ: 094420461







1433

ΦΦΕΕ Ιούνιος 2015 ∆∆//ννσσηη ΕΕλλέέγγχχωωνν

1. Εξαιρούµε την εταιρεία Γ.Ε.Φ.Υ.Ρ.Α. Α.Ε. µε ΑΦΜ 094420461 από τις υπο-χρεώσεις υποβολής συµφωνητικών που προβλέπονται στην ΑΥΟ 1065606/7222/∆Ε-Β’/ΦΕΚ 951Β’/31.7.2000 όπως τροποποιήθηκε και ισχύει και µόνο για τα συµ-φωνητικά που καταρτίζει µε τους συνδροµητές-πελάτες της.

2. Εξαιρετικά, οι 3µηνιαίες καταστάσεις µε τα συµφωνητικά της παρ.1 της πα-ρούσας που καταρτίστηκαν ή θα καταρτιστούν από 1.1.2015 έως 30.6.2015 θαυποβληθούν σύµφωνα µε την 1065606/7222/∆Ε-Β/18.7.2000 (ΦΕΚ 951Β’) ΑΥΟόπως τροποποιήθηκε και ισχύει µέχρι τις ηµεροµηνίες υποβολής των 3µηνιαίωνκαταστάσεων του Α’ και Β’ Τριµήνου 2015 αντίστοιχα.


ΑΑ..ΥΥ..ΟΟ.. ∆∆ΕΕΛΛ ΒΒ 11004499552233//ΕΕΞΞ 22001155//88..44..22001155Εξαίρεση από την υποβολή, σύµφωνα µε την 1065606/7222/∆Ε-Β/18.7.2000 (ΦΕΚ951Β’) ΑΥΟ όπως τροποποιήθηκε και ισχύει, συµ-φωνητικών που καταρτίζονται µεταξύ της εταιρείας ΕΓΝΑΤΙΑ Ο∆ΟΣΑ.Ε. µε Α.Φ.Μ. 094449128 και των πελατών-συνδροµητών της καιαφορούν στη χρήση Egnatia card για την εξυπηρέτησή τους στηνΕΓΝΑΤΙΑ Ο∆Ο και στην υποθαλάσσια αρτηρία Άκτιο-Πρέβεζα.





3. Τις διατάξεις της παρ.7 του άρθρου 32 του ν.2648/98 (ΦΕΚ238Α’) µε τιςοποίες ορίζεται ότι µε αποφάσεις του Υπουργού Οικονοµικών που δηµοσιεύονταιστην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως µπορεί να καθορίζονται υπηρεσίες τουΥπουργείου Οικονοµικών στις οποίες υποβάλλονται τα στοιχεία που προβλέπον-ται από τις διατάξεις του άρθρου 8 του ν. 1882/1990 και των άρθρων 47 και 55

1434


του ν. 2065/1992 (ΦΕΚ113Α’), όπως αυτά ισχύουν, καθώς επίσης να εξαιρούνταιορισµένοι υπόχρεοι από την υποβολή στοιχείων ή να ορίζεται διαφορετικός τρό-πος υποβολής αυτών.

4. Την 1065606/7222/∆Ε-Β/18.7.2000 (ΦΕΚ951Β’) ΑΥΟ όπως τροποποιήθη-κε και ισχύει, µε την οποία, µεταξύ άλλων, καθορίστηκε διαφορετικός τρόπος(3µηνιαίες καταστάσεις) υποβολής των συµφωνητικών της παρ.16 του άρθρου 8του ν.1882/90.

5. Την α.π. 179-id1427/Ε20/353.2, 360/∆Τ/1554/τκ/18.2.2015 επιστολή τηςεταιρείας ΕΓΝΑΤΙΑ Ο∆ΟΣ Α.Ε.







1. Εξαιρούµε την εταιρεία ΕΓΝΑΤΙΑ Ο∆ΟΣ Α.Ε. µε ΑΦΜ 094449128 από τιςυποχρεώσεις υποβολής συµφωνητικών που προβλέπονται στην Α.Υ.Ο 1065606/7222/∆Ε-Β’/ΦΕΚ 951Β’/31.7.2000 όπως τροποποιήθηκε και ισχύει και µόνο γιατα συµφωνητικά που καταρτίζει µε τους πελάτες - συνδροµητές της και αφορούνστη χρήση Egnatia card για την εξυπηρέτησή τους στην ΕΓΝΑΤΙΑ Ο∆Ο και στηνυποθαλάσσια αρτηρία Άκτιο-Πρέβεζα.

2. Εξαιρετικά, οι 3µηνιαίες καταστάσεις µε τα συµφωνητικά της παρ.1 της πα-ρούσας που καταρτίστηκαν ή θα καταρτιστούν από 1.1.2015 έως 30.6.2015 θαυποβληθούν σύµφωνα µε την 1065606/7222/∆Ε-Β/18.7.2000 (ΦΕΚ951Β’) ΑΥΟόπως τροποποιήθηκε και ισχύει µέχρι τις ηµεροµηνίες υποβολής των 3µηνιαίωνκαταστάσεων του Α’ και Β’ Τριµήνου 2015 αντίστοιχα.


1435


ΑΑ..ΥΥ..ΟΟ.. ΠΠΟΟΛΛ.. 11009955//2233..44..22001155Τροποποίηση των διατάξεων της απόφασης ΠΟΛ 1002/2014 (ΦΕΚ3Β΄/ 5.1.2015) «Κατηγορίες οντοτήτων που απαλλάσσονται από τηχρησιµοποίηση φορολογικών ηλεκτρονικών µηχανισµών. Αναγρα-φή πρόσθετων στοιχείων στα εκδιδόµενα στοιχεία λιανικής πώλη-σης ορισµένων κατηγοριών υπηρεσιών ή αγαθών. ∆ήλωση διακο-πής λειτουργίας φορολογικού ηλεκτρονικού µηχανισµού λόγω τε-χνικού προβλήµατος.», όπως τροποποιήθηκε µε την απόφαση ΠΟΛ.1023/2015 (ΦΕΚ 252Β΄/20.2.2015) και ισχύει.



1. Τις διατάξεις της παραγράφου 13 του άρθρου 12 του ν.4308/2014(ΦΕΚ251Α΄).

2. Το Π.∆. 111/2014 (ΦΕΚ178Α’) «Οργανισµός του Υπουργείου Οικονοµικών»3. Τις διατάξεις της υποπαραγράφου Ε2 της παραγράφου Ε του πρώτου άρ-

θρου του ν. 4093/2012 (ΦΕΚ 222Α΄), όπως ισχύει, περί σύστασης θέσης ΓενικούΓραµµατέα ∆ηµοσίων Εσόδων.

4. Την Πράξη 20/25-6-2014 του Υπουργικού Συµβουλίου (ΦΕΚ 360 ΥΟ∆∆),περί επιλογής και διορισµού Γενικού Γραµµατέα της Γενικής Γραµµατείας ∆ηµο-σίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών.

5. Ότι, από 1.1.2015, µε την καθιέρωση των Ελληνικών Λογιστικών Προτύ-πων, επέρχονται ορισµένες διαφοροποιήσεις ως προς την έκδοση αποδείξεωνλιανικών συναλλαγών, και τήρηση βιβλίων από συγκεκριµένες κατηγορίες οντο-τήτων και ως εκ τούτου κρίνεται απαραίτητο να παρασχεθούν σ’ αυτές τις κατηγο-ρίες, οι αναγκαίες διευκολύνσεις για την άσκηση της επαγγελµατικής τους δρα-στηριότητας.

6. Για την παροχή χρόνου προσαρµογής των µηχανογραφικών εφαρµογών.7. Ότι, από την απόφαση αυτή, δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Κρατι-

κού Προϋπολογισµού.


Το δεύτερο εδάφιο του άρθρου 3 της απόφασης ΠΟΛ 1002/2014 (ΦΕΚ3Β΄/5.1.2015), όπως τροποποιήθηκε µε την απόφαση ΠΟΛ. 1023/2015 (ΦΕΚ252Β΄/20.2.2015) και ισχύει από το τρέχον φορολογικό έτος 2015 και εφεξής, αν-τικαθίσταται ως ακολούθως:

«Εξαιρετικά για τις βλάβες που αφορούν το φορολογικό έτος 2015 η σχετικήδήλωση δύναται να υποβληθεί µέχρι τις 10.1.2016.»

Η απόφαση αυτή να δηµοσιευθεί στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως.

1436


YYΠΠΟΟΙΙΚΚ ∆∆ΕΕΛΛ ΒΒ 11007766556600//ΕΕΞΞ22001155//22..66..22001155Οδηγίες διενέργειας µερικών επιτόπιων ελέγχων πρόληψης για τηδιαπίστωση της εκπλήρωσης των φορολογικών υποχρεώσεων σεκλάδους ή επιχειρήσεις µε υψηλή παραβατικότητα.

Ι. Γενικά

Το Υπουργείο Οικονοµικών παγίως δίνει πρωταρχική σηµασία και προτεραι-ότητα στη διενέργεια φορολογικών ελέγχων, οι οποίοι αποσκοπούν τόσο στη δί-καιη κατανοµή των φορολογικών βαρών και στη βελτίωση της συµµόρφωσης,όσο και στην αύξηση των δηµοσίων εσόδων. Ειδικά την θερινή περίοδο και ιδιαί-τερα στις τουριστικές περιοχές η εντατικοποίηση και αποτελεσµατικότητα τωνελέγχων είναι ακόµα πιο επιτακτική.

Στο πλαίσιο αυτό οι Προϊστάµενοι των ∆.Ο.Υ. εκτός των ∆.Ο.Υ. ΦΑΕ. Αθηνών,Φ.Α.Ε. Πειραιά, Φ.Α.Ε. Θεσσαλονίκης, Πλοίων και Κατοίκων Εξωτερικού, θα πρέ-πει να µεριµνήσουν για τη συγκρότηση και λειτουργία συνεργείων µερικών επιτό-πιων ελέγχων, που κάθε ένα θα αποτελείται από δύο τουλάχιστον υπαλλήλους,για τη διενέργεια ελέγχων εκπλήρωσης των φορολογικών υποχρεώσεων κυρίωςσε κλάδους ή επιχειρήσεις µε υψηλή παραβατικότητα, εκδίδοντας γενική χειρό-γραφη εντολή ελέγχου.

Τα Συνεργεία αυτά θα διενεργούν µερικούς επιτόπιους ελέγχους τις πρωινές,απογευµατινές και βραδινές ώρες, όλες τις ηµέρες της εβδοµάδας για την εξα-κρίβωση της ορθής εφαρµογής των διατάξεων του ν.4308/2014 (Ελληνικά Λογι-στικά Πρότυπα), του ν.2859/2000 όπως ισχύει, καθώς και του ν.4172/2013 όπωςισχύει. Οι Προϊστάµενοι των ∆.Ο.Υ. πρέπει να µεριµνούν για τη διενέργεια µερι-κών επιτόπιων ελέγχων σε ηµερήσια βάση συµπεριλαµβανοµένων του Σαβ-βάτου και της Κυριακής.

II. Διενέργεια μερικών επιτόπιων ελέγχων - Επιχειρησιακό Σχέδιο έτους 2015

Οι έλεγχοι εκπλήρωσης των φορολογικών υποχρεώσεων, διενεργούνται σεόλους τους κλάδους της επιχειρηµατικής δραστηριότητας µε προτεραιότητα σεαυτούς που παρουσιάζουν υψηλή παραβατικότητα. Οι κλάδοι µε την υψηλή πα-ραβατικότητα, στην χωρική αρµοδιότητα εκάστης ∆.Ο.Υ, δύναται να εξευρίσκον-ται:

1. από στοιχεία του αρχείου των ∆.Ο.Υ (κλάδοι µε αυξηµένο αριθµό παραβά-σεων Κ.Β.Σ, Κ.Φ.Α.Σ. ή Φ.Π.Α.),

2. από έγγραφη πληροφόρηση (δελτία πληροφοριών, καταγγελίες φορολο-γουµένων, κ.λπ.) και

3. από επιλογή, µετά από εξωτερική πληροφόρηση ή άλλη αιτία, του Προϊστα-µένου της ∆.Ο.Υ.

Έργο των συνεργείων µερικών επιτόπιων ελέγχων είναι η διενέργεια ελέγχων

1437


για την εξακρίβωση της ορθής εφαρµογής των διατάξεων των ν.4308/2014 (Ελ-ληνικά Λογιστικά Πρότυπα), ν.2859/2000 και ν.4172/2013.


Θα διενεργείται έλεγχος για τη διαπίστωση της ορθής εφαρµογής των διατάξε-ων του ν.4308/2014 (Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα), κυρίως όσον αφορά τη διακί-νηση των αγαθών, την πώληση αυτών και την παροχή υπηρεσιών. Συγκεκριµέ-να, θα εξετάζεται αν εκδόθηκαν τα οριζόµενα από το ν.4308/2014 παραστατικάδιακίνησης (Παραστατικό ∆ιακίνησης, ∆ελτίο Αποστολής, Συνοδευτικό ∆ιακίνη-σης Αποθεµάτων, Έγγραφο διακίνησης µη τιµολογηθέντων αποθεµάτων, Συγ-κεντρωτικό δελτίο διακίνησης, κ.λπ.), τιµολόγια πώλησης και παραστατικά λιανι-κής πώλησης (Απόδειξη, Απόδειξη λιανικής, Απόδειξη λιανικής πώλησης, Από-δειξη παροχής υπηρεσιών, Απόδειξη λιανικών συναλλαγών, κ.λπ.), για τη διακί-νηση και την πώληση αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών µεταξύ επιτηδευµατιών ήµεταξύ επιτηδευµατιών και ιδιωτών-καταναλωτών. Σχετική µε τα ανωτέρω είναι ηερµηνευτική εγκύκλιος ΠΟΛ.1003/31.12.2014 «Παροχή οδηγιών για την εφαρµο-γή των διατάξεων του ν. 4308/2014 (ΦΕΚ Α' 251) περί των Ελληνικών ΛογιστικώνΠροτύπων, συναφείς ρυθµίσεις και άλλες διατάξεις» της Γενικής Γραµµατέως ∆η-µοσίων Εσόδων.

Για το σκοπό αυτό κάθε συνεργείο µερικού επιτόπιου ελέγχου όταν διαπιστώ-νει διακίνηση αγαθών στο δρόµο ή έξοδο πελατών από κάθε είδους επαγγελµατι-κή εγκατάσταση πώλησης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών, θα ζητά το προβλεπό-µενο από το ν.4308/2014 παραστατικό διακίνησης ή πώλησης. Εφόσον διαπι-στωθεί ότι εκδόθηκε το προβλεπόµενο από το ν.4308/2014 παραστατικό, θα ση-µειώνονται τα στοιχεία του εκδότη (ονοµατεπώνυµο ή επωνυµία, Α.Φ.Μ, διεύθυν-ση, αρµόδια ∆.Ο.Υ). Στην περίπτωση αυτή δεν υπάρχει λόγος για την είσοδο τωνµελών του συνεργείου στην επαγγελµατική εγκατάσταση του επιτηδευµατία. Αντί-θετα, εφόσον διαπιστώνεται η µη έκδοση παραστατικού διακίνησης ή πώλησης,καθώς και στις περιπτώσεις που τα παραστατικά που αφορούν τη συναλλαγή δενεπιδεικνύονται στο συνεργείο ελέγχου, τα µέλη του συνεργείου θα εισέρχονταιστην επαγγελµατική εγκατάσταση, θα αναφέρουν την ιδιότητα τους, θα επιδει-κνύουν την εντολή ελέγχου και την αστυνοµική τους ταυτότητα και θα επαλη-θεύουν την παράβαση, θεωρώντας ταυτόχρονα τα βιβλία (στις περιπτώσεις πουη επιχείρηση υποχρεούται σε ενηµέρωση βιβλίων και εφόσον αυτά επιδειχθούν)και τα στοιχεία της επιχείρησης (ηµεροµηνία ελέγχου, ονοµατεπώνυµο υπαλλή-λων, υπογραφές). Στη συνέχεια θα ελέγχουν αν αποδόθηκαν οι επιρριπτόµενοικαι παρακρατούµενοι φόροι (Φ.Π.Α, Φ.Μ.Υ, Αµοιβές τρίτων, κ.λπ.) θα αναζητείταιη υποβληθείσα δήλωση και η σχετική ταυτότητα οφειλής.

Ευνόητο είναι ότι στις περιπτώσεις επιχειρήσεων εστιάσεως και αναψυχής(π.χ. ταβέρνες, εστιατόρια, ψησταριές, πιτσαρίες, καφενεία, µπαρ κ.λπ.), η είσο-δος εντός του καταστήµατος ή στους εξωτερικούς χώρους αυτού είναι απαραίτη-τη, προκειµένου να διαπιστωθεί η έκδοση παραστατικού λιανικής πώλησης γιατην επιτόπια κατανάλωση φαγητών, ποτών, κ.λπ.

Σηµειώνεται ότι από 1.1.2014 µεταξύ άλλων καταργήθηκε η υποχρέωση τήρη-

1438


σης ασφαλών πληροφοριών (πρόσθετα βιβλία που προβλέπονταν από τις διατά-ξεις του Κ.Β.Σ. ή του Κ.Φ.Α.Σ.) από όλες τις κατηγορίες υπόχρεων π.χ. ιατροί, εκ-παιδευτήρια, συνεργεία κ.λ.π. Εν όψει αυτού κατά τον έλεγχο των υπόχρεων πουείχαν υποχρέωση τήρησης ασφαλών πληροφοριών, οι ελεγκτές απαιτείται να ζη-τούν πληροφορίες από τους εξερχόµενους πελάτες για τις υπηρεσίες που τουςπαρείχαν οι παραπάνω επαγγελµατίες φορολογούµενοι και στη συνέχεια να ελέγ-χουν αν εκδόθηκαν τα προβλεπόµενα από το ν.4308/2014 παραστατικά.

Σηµειώνεται ότι όταν ο µερικός επιτόπιος έλεγχος διενεργείται σε επιχειρήσειςµε οργανωµένα λογιστήρια (διπλογραφικό λογιστικό σύστηµα ν.4308/2014) σεηµέρες και ώρες που το λογιστήριο αποδεδειγµένα δε λειτουργεί, ο έλεγχος πρέ-πει να περιορίζεται στην ορθή έκδοση των πάσης φύσεως παραστατικών διακί-νησης ή πώλησης και να µη ζητά για θεώρηση τα λογιστικά βιβλία της επιχείρη-σης, ούτε να καταλογίζονται παραβάσεις µη επίδειξης λογιστικών βιβλίων. Στηνπερίπτωση αυτή αν απαιτηθεί έλεγχος των τηρούµενων βιβλίων, αυτός πρέπει ναγίνει σε εργάσιµη για το τµήµα του λογιστηρίου ηµέρα και ώρα. Στις λοιπές περι-πτώσεις που παραδίδονται τα τηρούµενα βιβλία από την επιχείρηση διενεργούµεδιασταυρωτικό έλεγχο των δεδοµένων από τα βιβλία µε τις υποβληθείσες περιο-δικές δηλώσεις Φ.Π.Α.

Ιδιαίτερη προσοχή πρέπει να δίδεται στις περιπτώσεις που διαπιστώνεται ηµη απόδοση ή η ανακριβής απόδοση Φ.Π.Α. και παρακρατούµενων και επιρρι-πτόµενων φόρων. Στις περιπτώσεις αυτές θα υποδεικνύεται εγγράφως, µε απλήκοινοποίηση σχετικού Σηµειώµατος, στον υπόχρεο να εκπληρώσει τις φορολογι-κές υποχρεώσεις του, υποβάλλοντας εκπρόθεσµες αρχικές ή τροποποιητικές δη-λώσεις µε τις νόµιµες προσαυξήσεις. Για τα παραπάνω θα ενηµερώνεται εγγρά-φως και η αρµόδια για τον έλεγχο ∆.Ο.Υ. (εφόσον είναι άλλης αρµοδιότητας) προ-κειµένου σε περίπτωση µη υποβολής των προαναφερόµενων δηλώσεων ναπρογραµµατίσει και διενεργήσει τους σχετικούς ελέγχους.

Σε περίπτωση που από τις υποβληθείσες δηλώσεις Φ.Π.Α. επιχειρήσεων πουπωλούν αγαθά ή παρέχουν υπηρεσίες που υπόκεινται σε διαφορετικούς συντελε-στές Φ.Π.Α (π.χ φαρµακεία, εστιατόρια κ.λπ.) προκύπτουν υπόνοιες µετακύλη-σης του Φ.Π.Α στο χαµηλότερο συντελεστή, η αρµόδια για τον έλεγχο ∆.Ο.Υ θαπροβαίνει στις περαιτέρω δικές της ενέργειες (έκδοση εντολής µερικού ελέγχου).

Ακόµη σηµειώνεται ότι η µη επιτόπια επίδειξη των δηλώσεων Φ.ΠΑ και παρα-κρατούµενων και επιρριπτόµενων φόρων δεν αποτελεί κατ' αρχήν παράβαση.Στις περιπτώσεις αυτές θα υποδεικνύεται επίσης εγγράφως, µε απλή κοινοποί-ηση στον επιτηδευµατία ιδιαίτερου Σηµειώµατος, να προσκοµίσει τις δηλώσειςστην αρµόδια για τον έλεγχο ∆.Ο.Υ σε χρόνο (ηµέρα κ.λπ.) που θα ορίζεται σα-φώς στο Σηµείωµα (σχετ. και η εγκύκλιος ΠΟΛ.1254/2001). Σε περίπτωση πουδεν προσκοµισθούν οι σχετικές δηλώσεις η ως άνω ∆.Ο.Υ θα προγραµµατίζει τιςπεραιτέρω δέουσες ελεγκτικές της ενέργειες.

Η όλη διαδικασία ελέγχου σε κάθε περίπτωση θα πρέπει να ολοκληρώ-νεται στον ελάχιστο δυνατό χρόνο.

Πρόσθετες λεπτοµερείς οδηγίες, για την εφαρµογή των διατάξεων του ν.4308/2014 στον µερικό επιτόπιο έλεγχο, θα αναρτηθούν στο εσωτερικό δίκτυο

1439


(http://10.16.5.21 της ∆ιεύθυνσης Ελέγχων, προκειµένου να λάβουν γνώση αυ-τών όλοι οι υπάλληλοι των ∆.Ο.Υ που θα ασχοληθούν µε τον προληπτικό έλεγχο.

Οι Προϊστάµενοι των ∆.Ο.Υ. ή οι νόµιµοι Αναπληρωτές τους παρακαλούνταιγια την επίβλεψη της ορθής λειτουργίας των συνεργείων µερικών επιτόπιων ελέγ-χων, καθώς και για την παροχή εν γένει οδηγιών προς τα µέλη των συνεργείων,για την εκτέλεση των καθηκόντων τους κατά τρόπο που θα δηµιουργεί κλίµα εµπι-στοσύνης µεταξύ ελεγκτών και ελεγχόµενων.

Περαιτέρω µε ευθύνη των Προϊσταµένων των ∆.Ο.Υ, οι υπάλληλοι που διε-νήργησαν τον έλεγχο πρέπει να ενηµερώνουν άµεσα ή το αργότερο µέχρι τηνπρώτη ηµέρα της εβδοµάδας, την εφαρµογή «Προληπτικοί Έλεγχοι 2015» στοεσωτερικό δίκτυο http://10.16.5.21 της ∆ιεύθυνσης Ελέγχων - Τµήµα Β', µε τααποτελέσµατα της προηγούµενης εβδοµάδας.

Τέλος µε το Επιχειρησιακό Σχέδιο που εκπονήθηκε από τη ∆ιεύθυνση Στρατη-γικού Σχεδιασµού & Οικονοµικής ∆ιοίκησης, προβλέπεται ένας σηµαντικός αριθ-µός ελέγχων πρόληψης σε κλάδους ή επιχειρήσεις µε υψηλή παραβατικότητα µέ-χρι την 31.12.2015. Η κατανοµή του συνόλου των µερικών επιτόπιων ελέγχωνπρόληψης ανά ∆.Ο.Υ, θα γίνει ανάλογα µε τη δυνατότητα τους στη διενέργειαελέγχων, και θα ενηµερωθεί κάθε εµπλεκόµενη ∆.Ο.Υ.

YYΠΠΟΟΙΙΚΚ ΠΠΟΟΛΛ.. 11112299//2255..66..22001155Παροχή οδηγιών σχετικά µε την εφαρµογή των διατάξεων

του άρθρου 4 του 4330/2015 (ΦΕΚ 59 Α/16-6-2015)

Σχετ.: Το αριθµ. ∆ΕΛΒ 1084812ΕΞ2015 /22-6-2015 έγγραφό µας.

Σε συνέχεια του ανωτέρω σχετικού µε το οποίο σας κοινοποιήθηκαν οι διατά-ξεις του άρθρου 4 του ν.4330/2015 (ΦΕΚ 59 Α/16-6-2015) παρέχουµε τις ακόλου-θες οδηγίες για οµοιόµορφη εφαρµογή.

1. Με µέριµνα των Προϊσταµένων των ∆.Ο.Υ. θα επαναπροσδιοριστούν τα κα-θαρά κέρδη για τα πρατήρια καπνοβιοµηχανικών προϊόντων και θα γίνει νέα εκ-καθάριση του φόρου εισοδήµατος από την Υπηρεσία που εξέδωσε την αρχικήπράξη και σε περίπτωση ∆.Ο.Υ. που έχει καταργηθεί το τµήµα ελέγχου ή έχειπαύσει η λειτουργία της Υπηρεσίας (∆.Ο.Υ., ∆ΕΚ) η ∆.Ο.Υ. υποδοχής στην οποίαπεριήλθε η αρµοδιότητα ελέγχου σύµφωνα µε τις οικείες αποφάσεις.

2. Για τον επαναπροσδιορισµό των καθαρών κερδών και την νέα εκκαθάρισητων υποθέσεων (πρατήρια καπνοβιοµηχανικών προϊόντων) κάθε υπόθεση θαχρεώνεται από τον Προϊστάµενο της ∆.Ο.Υ. σε συγκεκριµένο ελεγκτή.

3. Ο επαναπροσδιορισµός των καθαρών κερδών και η νέα εκκαθάριση του φό-ρου εισοδήµατος θα υπογράφεται από τον ελεγκτή και τους Προϊσταµένους του.

4. Η νέα εκκαθάριση θα διενεργείται επί του σώµατος της σχετικής καταλογι-στικής πράξης ή σε χωριστό φύλλο το οποίο θα επισυνάπτεται στη σχετική κατα-λογιστική πράξη.

1440


Ευνόητο είναι ότι θα συσχετίζεται µε τη σχετική καταλογιστική πράξη και οεπαναπροσδιορισµός των καθαρών κερδώνν

5. Στις περιπτώσεις υποθέσεων οι οποίες εκκρεµούν ενώπιον των δικαστη-ρίων µε µέριµνα των Προϊσταµένων των ∆.Ο.Υ. που προέβησαν στον επανα-προσδιορισµό των καθαρών κερδών και διενήργησαν τη νέα εκκαθάριση θα ενη-µερώνεται το αρµόδιο ∆ικαστήριο ότι για τη συγκεκριµένη υπόθεση έγινε εφαρµο-γή του άρθρου 4 του ν. 4330/2015.

1441


1442

ΥΥΠΠΟΟΙΙΚΚ ΠΠΟΟΛΛ.. 11110066//1199..55..22001155∆ιευκρινίσεις για τη ρύθµιση οφειλών των διατάξεων

των άρθρων117του ν. 4321/2015 (ΦΕΚ 32 Α/21.3.2015)

Για την ορθή εφαρµογή των διατάξεων για τη ρύθµιση οφειλών των άρθρων117 του ν. 4321/2015, επισηµαίνονται τα ακόλουθα:

1. Στην ανωτέρω ρύθµιση υπάγονται:(α) Υποχρεωτικά οι οφειλές του άρθρου 1 του ν. 4321/2015, δηλαδή βεβαι-

ωµένες οφειλές στη Φορολογική ∆ιοίκηση, που έχουν καταστεί ληξιπρόθεσµεςέως και την 1η Μαρτίου 2015 και έχουν καταχωρισθεί στα Βιβλία ΕισπρακτέωνΕσόδων της Φορολογικής ∆ιοίκησης µέχρι την ηµεροµηνία αίτησης υπαγωγής σερύθµιση.

(β) Κατόπιν επιλογής του οφειλέτη:(i) Oφειλές του άρθρου 3 του ν. 4321/2015, δηλαδή οφειλές ληξιπρόθεσµες έως

και την 1η Μαρτίου 2015 που έχουν καταχωρισθεί στα Βιβλία Εισπρακτέων Εσόδωντης Φορολογικής ∆ιοίκησης µέχρι την ηµεροµηνία αίτησης υπαγωγής σε ρύθµισηκαι τελούν σε αναστολή ή έχουν υπαχθεί σε ρύθµιση τµηµατικής καταβολής.

(ii) Οφειλές της παραγράφου 1 του άρθρου 4 του ν. 4321/2015, δηλαδήοφειλές που θα βεβαιωθούν στη Φορολογική ∆ιοίκηση µετά από παραίτηση απότην άσκηση του δικαιώµατος ή και του δικογράφου οποιουδήποτε ένδικου βοηθή-µατος ή µέσου ενώπιον αρµοδίου δικαστηρίου ή προσφυγής ενώπιον διοικητικήςαρχής και θα καταχωρισθούν στα βιβλία εισπρακτέων εσόδων της Φορολογικής∆ιοίκησης έως και την 26η Μαΐου 2015, ανεξαρτήτως της ηµεροµηνίας που οιοφειλές αυτές θα καταστούν ληξιπρόθεσµες. Εάν πρόκειται για υποθέσεις πουεκκρεµούν ενώπιον των δικαστηρίων, µαζί µε την αίτηση και τη δήλωση παραίτη-σης προσκοµίζεται και βεβαίωση από το αρµόδιο δικαστήριο ότι η υπόθεση δενέχει ακόµη συζητηθεί, προκειµένου να βεβαιωθεί η οφειλή.

∆ιευκρινίζεται ότι ως υποθέσεις που δεν έχουν ακόµα συζητηθεί νοούνται οιυποθέσεις για τις οποίες δεν έχει εκδοθεί οριστική δικαστική απόφαση. Εάν πρό-κειται για εκκρεµή υπόθεση ενώπιον της ∆ιεύθυνσης Επίλυσης ∆ιαφορών, η δή-λωση παραίτησης υποβάλλεται στη Φορολογική Αρχή, στην οποία υπεβλήθη ηενδικοφανής προσφυγή. Εν συνεχεία, η Φορολογική Αρχή διαβιβάζει αυθηµερόντη δήλωση παραίτησης στη ∆ιεύθυνση Επίλυσης ∆ιαφορών µε τηλεοµοιοτυπία ή

ΕΙΣΠΡΑΞΕΩΝ∆/νση

ηλεκτρονικό µήνυµα, η οποία και θα αποστέλει ακολούθως σηµείωµα ότι η εκκρε-µής υπόθεση δεν έχει εξετασθεί.

(iii) Οφειλές της παραγράφου 2 του άρθρου 4 του ν. 4321/2015, δηλαδήοφειλές που έχουν καταχωρισθεί στα βιβλία εισπρακτέων εσόδων της Φορολογι-κής ∆ιοίκησης µέχρι την ηµεροµηνία αίτησης για υπαγωγή σε ρύθµιση και αφο-ρούν υποχρεώσεις ετών, περιόδων και υποθέσεων µέχρι και 31.12.2014.

Με βάση τα ανωτέρω, για την υπαγωγή στη ρύθµιση η παραίτηση από τηνάσκηση του δικαιώµατος ή του δικογράφου ένδικου βοηθήµατος ή ένδικου µέσουενώπιον του αρµοδίου δικαστηρίου ή προσφυγής ενώπιον διοικητικής αρχής εί-ναι υποχρεωτική µόνο στην περίπτωση υπαγωγής σε ρύθµιση οφειλών τηςπαραγράφου 1 του άρθρου 4 του ν. 4321/2015, σύµφωνα µε τη ρητή διατύπω-ση της εν λόγω διάταξης και όχι στις υπόλοιπες προαναφερθείσες περιπτώσεις.

Κατά συνέπεια, για την υπαγωγή λοιπών οφειλών στη ρύθµιση (κατά τιςδιατάξεις των άρθρων 1, 3 και 4 παρ. 2 του ν. 4321/2015), οι οφειλέτες δενυποχρεούνται σε παραίτηση από την άσκηση του δικαιώµατος ή του δικογρά-φου ένδικου βοηθήµατος ή ένδικου µέσου ενώπιον του αρµοδίου δικαστηρίου ήτης ενδικοφανούς προσφυγής ενώπιον της ∆ιεύθυνσης Επίλυσης ∆ιαφορών.

ΠαράδειγµαΣε περίπτωση που έχει καταχωρισθεί στο Βιβλίο Εισπρακτέων Εσόδων της

Φορολογικής ∆ιοίκησης µέχρι την ηµεροµηνία της αίτησης υπαγωγής και όχι αρ-γότερα από τις 26.5.2015 οριστική πράξη διορθωτικού προσδιορισµού φόρουπου αφορά σε διαχειριστική χρήση έως και το έτος 2014 (άρθρο 4 παρ. 2) οπότεκαι βεβαιώνεται ποσοστό 100% του οφειλόµενου κυρίου και πρόσθετου φόρου,κατά τα ειδικότερα οριζόµενα στις οικείες διατάξεις του ν.4174/2013, τότε είναιδυνατή η υπαγωγή της οφειλής αυτής στην ρύθµιση των διατάξεων του ν.4321/2015, και η εφάπαξ καταβολή θα οδηγεί στη διαγραφή του µη καταβληθέντοςπρόσθετου φόρου του ν.2523/1997, χωρίς να απαιτείται προηγουµένως η πα-ραίτηση από το δικαίωµα άσκησης ενδικοφανούς προσφυγής ή/ και ένδικου βοη-θήµατος ή µέσου στα τακτικά διοικητικά δικαστήρια ή το Συµβούλιο της Επικρα-τείας και χωρίς να απαιτείται η παραίτηση από ήδη ασκηθείσες ενδικοφανείςπροσφυγές ή/και ένδικα µέσα.

ΥΥΠΠΟΟΙΙΚΚ ΠΠΟΟΛΛ.. 11110088//2211..55..22001155Τροποποίηση της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1080/2015 (ΦΕΚ 628 Β') «Ειδικά θέµα-τα και λεπτοµέρειες εφαρµογής της ρύθµισης ληξιπροθέσµων οφει-λών στη φορολογική διοίκηση του ν. 4321/2015 (ΦΕΚ 32Α/21-3-2015).» µετά την τροποποίηση - συµπλήρωση των άρθρων 4 & 13του ν. 4321/2015 µε τα άρθρα 4 & 8 του ν. 4328/2015 (ΦΕΚ 51Α/14-05-2015).

ΑΠΟΦΑΣΗ Η ΑΝΑΠΛΗΡΩΤΡΙΑ ΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ

1443

ΦΦΕΕ Ιούνιος 2015 ∆∆//ννσσηη ΕΕίίσσππρρααξξηηςς


1. Τις διατάξεις των άρθρων 1-17 του πρώτου κεφαλαίου του ν. 4321/2015«Ρύθµιση ληξιπροθέσµων οφειλών στη Φορολογική ∆ιοίκηση» (ΦΕΚ 32 Α'),όπως ισχύουν, µετά την τροποποίηση τους µε : α) το άρθρο δεύτερο της ΠράξηςΝοµοθετικού Περιεχοµένου «Κατεπείγουσα ρύθµιση για τη βιωσιµότητα της Ελ-ληνικής Βιοµηχανίας Ζάχαρης Α.Ε. και τις ληξιπρόθεσµες οφειλές» (ΦΕΚ 35 Α') ηοποία κυρώθηκε µε το άρθρο 1 του ν. 4328/2015 ΦΕΚ 51 Α', β) το άρθρο 18 τουν.4324/2015 (ΦΕΚ 44 Α') και γ) τα άρθρα 4 & 8 του ν. 4328/2015 (ΦΕΚ 51 Α').

2. Την Απόφαση Αναπληρώτριας Υπουργού Οικονοµικών ΠΟΛ 1080/2015(ΦΕΚ 628 Β') «Ειδικά θέµατα και λεπτοµέρειες εφαρµογής της ρύθµισης ληξιπρο-θέσµων οφειλών στη φορολογική διοίκηση του ν.4321/2015 (ΦΕΚ 32 Α/21-3-2015)».

3. Την Απόφαση Αναπληρώτριας Υπουργού Οικονοµικών ΠΟΛ. 1098/2015(ΦΕΚ: 771Β’/30.04.2015) «Παράταση της προθεσµίας εφάπαξ εξόφλησης µέ-ρους της οφειλής µε έκπτωση σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 15 του ν.4321/2015 (ΦΕΚ 32 Α'), όπως ισχύει».

4. Την ανάγκη τροποποίησης της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ 1080/2015 µετά την τροποποί-ηση - συµπλήρωση των άρθρων 4 & 13 του ν. 4321/2015 µε τα άρθρα 4 & 8 τουν. 4328/2015 (ΦΕΚ 51 Α/14.05.2015).

5. Την Απόφαση του Πρωθυπουργού Υ57/2015 (ΦΕΚ 256 Β') «Ανάθεση αρ-µοδιοτήτων στην Αναπληρωτή Υπουργό Οικονοµικών Όλγα-Νάντια Βαλαβάνη»

6. Το γεγονός ότι από τις διατάξεις της απόφασης αυτής δεν προκαλείται δα-πάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισµού.


Η Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1080/2015 (ΦΕΚ 628 Β') «Ειδικά θέµατα και λεπτοµέρειεςεφαρµογής της ρύθµισης ληξιπροθέσµων οφειλών στη φορολογική διοίκηση τουν.4321/2015 (ΦΕΚ 32 Α/21.3.2015)» τροποποιείται / συµπληρώνεται ως εξής :

1. Μετά το τέταρτο εδάφιο του άρθρου 2 προστίθενται δύο εδάφια, ως εξής:«Κατ' εξαίρεση της καταβολής της πρώτης δόσης της ρύθµισης µε εκούσια κα-

ταβολή, αυτή δύναται να καλύπτεται και µε τα αποδιδόµενα ποσά από κατασχετή-ρια που έχουν επιβληθεί αποκλειστικά στα χέρια Πιστωτικών Ιδρυµάτων, ως τρί-των, εφόσον αυτά εισπράττονται εντός της προθεσµίας των τριών (3) εργασίµωνηµερών από την υποβολή της αίτησης για υπαγωγή στη ρύθµιση και δεν πιστώ-νονται µε άλλες οφειλές που δεν έχουν ρυθµιστεί ή πιστώνονται διαφορετικά κατάτις κείµενες διατάξεις. Σε περίπτωση που τα κατασχεµένα ποσά στα χέρια Πιστω-τικών Ιδρυµάτων µετά την πάροδο της νόµιµης προθεσµίας των άρθρων 30Α και32 του ν.δ.356/1974 -ΚΕ∆Ε- δεν έχουν αποδοθεί, επισπεύδεται η απόδοση αυ-τών εντός της ανωτέρω προθεσµίας των τριών εργασίµων ηµερών από την υπο-βολή της αίτησης , µε επιµέλεια του οφειλέτη.»

2. Στην περίπτωση Β3) του άρθρου 3 οι λέξεις «οφειλές που είναι βεβαιωµένεςστη Φορολογική ∆ιοίκηση, έχουν καταχωρισθεί µέχρι την ηµεροµηνία της αίτησης

1444

∆∆//ννσσηη ΕΕίίσσππρρααξξηηςς Ιούνιος 2015 ΦΦΕΕ

στα βιβλία εισπρακτέων εσόδων και αφορούν υποχρεώσεις φορολογικών ετών»αντικαθίστανται µε τις λέξεις «οφειλές που είναι βεβαιωµένες στη Φορολογική ∆ι-οίκηση, έχουν καταχωρισθεί µέχρι την ηµεροµηνία της αίτησης στα βιβλία ει-σπρακτέων εσόδων και αφορούν υποχρεώσεις ετών».

3. Στο τέλος της παρ. 3 του άρθρου 8, προστίθεται εδάφιο, ως εξής: «Κατ’ εξαίρεση της καταβολής της προκαταβολής µε εκούσια καταβολή, αυτή

δύναται να καλύπτεται και µε τα αποδιδόµενα ποσά από κατασχετήρια που έχουνεπιβληθεί αποκλειστικά στα χέρια Πιστωτικών Ιδρυµάτων, ως τρίτων, εφόσον αυ-τά εισπράττονται εντός της προθεσµίας των τριών (3) εργασίµων ηµερών απότην υποβολή της αίτησης - δήλωσης για προκαταβολή και για υπαγωγή της υπο-λειπόµενης οφειλής σε ρύθµιση και δεν πιστώνονται µε άλλες οφειλές που δενέχουν ρυθµιστεί ή πιστώνονται διαφορετικά κατά τις κείµενες διατάξεις. Σε περί-πτωση που τα κατασχεµένα ποσά στα χέρια Πιστωτικών Ιδρυµάτων µετά την πά-ροδο της νόµιµης προθεσµίας των άρθρων 30Α και 32 του ν.δ.356/1974 -ΚΕ∆Ε-δεν έχουν αποδοθεί, επισπεύδεται η απόδοση αυτών εντός της ανωτέρω προθε-σµίας των τριών εργασίµων ηµερών από την υποβολή της αίτησης - δήλωσης γιαπροκαταβολή και για υπαγωγή της υπολειπόµενης οφειλής σε ρύθµιση, µε επιµέ-λεια του οφειλέτη.»

4. Στο β' εδάφιο της παρ. 3 του άρθρου 10 αντικαθίστανται οι λέξεις «Σε κάθεπερίπτωση» µε τις λέξεις «Με την επιφύλαξη των διατάξεων των τεσσάρων τε-λευταίων εδαφίων του άρθρου 13 του ν. 4321/2015 και των άρθρων 2 και 8 τηςπαρούσας περί δυνατότητας πίστωσης υπό προϋποθέσεις ποσών από κατασχε-τήρια που έχουν επιβληθεί αποκλειστικά στα χέρια Πιστωτικών Ιδρυµάτων για τηνεξόφληση µέρους της οφειλής µε προκαταβολή ή την κάλυψη πρώτης δόσης τηςρύθµισης,»

5. Από το γ' εδάφιο της παρ.3 του άρθρου 10 απαλείφεται η φράση «ήτοι µετάτην ενεργοποίηση αυτής µε εκούσια καταβολή».

Οι παράγραφοι 1, 3, 4 και 5 της παρούσας απόφασης έχουν ισχύ από 22-3-2015, σύµφωνα µε το τελευταίο εδάφιο του άρθρου 4 του Ν. 4328/14-5-2015.

Η απόφαση αυτή να δηµοσιευθεί στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως.

ΥΥΠΠΟΟΙΙΚΚ ΠΠΟΟΛΛ.. 11110099//2200..55..22001155Κοινοποίηση των διατάξεων του άρθρου 20 του ν. 4321/2015 (ΦΕΚ32 Α΄/21.3.2015) περί ποινικής δίωξης λόγω µη καταβολής χρεώνπρος το ∆ηµόσιο (άρ. 25 ν.1882/1990) και λοιπά συναφή θέµατα.

Σας κοινοποιούµε :

• τις διατάξεις του άρθρου 20 του ν. 4321/2015 (ΦΕΚ 32 Α΄/21-03-2015)«Ρυθµίσεις για την επανεκκίνηση της οικονοµίας», µε τις οποίες τροποποιήθηκανοι διατάξεις για το προβλεπόµενο από το άρθρο 25 του ν. 1882/1990 αδίκηµα τηςµη καταβολής χρεών προς το ∆ηµόσιο και τρίτους µε την αντικατάσταση της πα-ραγράφου 1 του άρθρου αυτού, καθώς και

1445


• την αρ. 5/2012 εγκύκλιο του Εισαγγελέα του Αρείου Πάγου, µε την οποία πα-ρέχονται οδηγίες στους εισαγγελικούς λειτουργούς για την πιστή εφαρµογή του β΄εδαφίου της παραγράφου 8 του άρθρου 25 του ιδίου νόµου περί της µη υποχρεω-τικής εµφάνισης του µάρτυρα στο ακροατήριο κατά την ποινική διαδικασία.

Τέλος, µε την παρούσα καταργείται η υποχρέωση υποβολής τριµηνιαίων συγ-κεντρωτικών στοιχείων αιτήσεων ποινικής δίωξης του άρθρου αυτού εφεξής.

Ειδικότερα :

Ι. Θέµατα επαναρρύθµισης ποινικού αδικήµατος

Με τις κοινοποιούµενες διατάξεις επαναρρυθµίζεται το προβλεπόµενο από τοάρ. 25 του ν. 1882/1990 ποινικό αδίκηµα της µη καταβολής βεβαιωµένων στηΦορολογική ∆ιοίκηση χρεών προς το ∆ηµόσιο, τα νοµικά πρόσωπα δηµοσίου δι-καίου καθώς και τις επιχειρήσεις και τους οργανισµούς του ευρύτερου δηµόσιουτοµέα και συγκεκριµένα :

α) Αύξηση του ορίου του αξιοποίνουΑυξάνεται το κατώτερο ποσό της συνολικής ληξιπρόθεσµης οφειλής συµπερι-

λαµβανοµένων των κάθε είδους τόκων ή προσαυξήσεων και λοιπών επιβαρύνσε-ων προς το ∆ηµόσιο και τα ανωτέρω νοµικά πρόσωπα, άνω του οποίου ζητείται ηποινική δίωξη των υπευθύνων, από πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ που ίσχυε µέχριτη δηµοσίευση του νόµου, σε πενήντα χιλιάδες (50.000) ευρώ. Αποποινικοποι-είται, δηλαδή, η µη καταβολή χρεών για συνολικά ποσά µικρότερα των50.000 ευρώ.

β) Κατάργηση αυτόφωρης διαδικασίαςΟµοίως µε τις κοινοποιούµενες διατάξεις καταργείται το έκτο εδάφιο της παρα-

γράφου 1 του άρθρου 25 του ν. 1882/1990, όπως αυτό θεσπίστηκε µε τη διάταξητης παραγράφου 1 του άρθρου 3 του ν. 3943/2011, που αναδιατύπωνε την αντι-κειµενική υπόσταση του αδικήµατος, ορίζοντας ως χρόνο τέλεσης αυτού το χρονι-κό διάστηµα από την παρέλευση τεσσάρων µηνών µέχρι τη συµπλήρωση χρό-νου αντίστοιχου µε το 1/3 της κατά περίπτωση προβλεπόµενης προθεσµίας πα-ραγραφής, καθιστώντας το εν λόγω αδίκηµα διαρκές και συνεχές αυτόφωρο. Μετις νέες διατάξεις επανέρχεται ο προγενέστερος της ανωτέρω διάταξης χαρακτη-ρισµός του εν λόγω αδικήµατος ως στιγµιαίου, µε χρόνο τέλεσης αυτού την πα-ρέλευση τεσσάρων µηνών από την ηµεροµηνία λήξης καταβολής των οφειλών.

γ) Μεταβατικές διατάξειςi) ∆ικαστικές αποφάσεις – Εκκρεµείς διαδικασίες

(αιτήσεις ποινικών διώξεων ή ένδικα µέσα)Αποφάσεις ποινικών δικαστηρίων που εκδόθηκαν για µη καταβολή συνολικών

ποσών κάτω των πενήντα χιλιάδων (50.000) ευρώ, και δεν έχουν εκτελεστεί µέχριτη δηµοσίευση του νόµου, δεν εκτελούνται. Αν άρχισε η εκτέλεσή τους, αυτή δια-κόπτεται.

Εκκρεµείς αιτήσεις ή ένδικα µέσα κατά αποφάσεων για χρέη που υπολείπον-ται του ποσού των 50.000 ευρώ, δεν εισάγονται για συζήτηση στο δικαστήριο.

1446


ii) Λήξη αναστολής παραγραφής χρεώνΗ κατά το άρθρο 25 παρ.7 του Ν. 1882/1990 αναστολή παραγραφής των χρε-

ών που άρχισε µε την υποβολή αίτησης ποινικής δίωξης για συνολικά ποσά κα-τώτερα των πενήντα χιλιάδων (50.000) ευρώ, λήγει την ηµεροµηνία δηµοσίευσηςτου νόµου, δηλαδή την 21-03-2015, και δεν συµπληρώνεται, σε κάθε περίπτωση,πριν από την πάροδο ενός έτους από τη λήξη της αναστολής.

Η παραπάνω ρύθµιση προϋποθέτει τη µη έκδοση κατά την ως άνω ηµεροµη-νία τελεσίδικης απόφασης, καθόσον στην περίπτωση ήδη εκδοθείσας τελεσίδικηςαπόφασης η αναστολή της παραγραφής έληξε την ηµεροµηνία της τελεσιδικίας.

iii) Παραγραφή του αδικήµατος που τελεί στην αυτόφωρη διαδικασίαΜε τις κοινοποιούµενες διατάξεις το αδίκηµα κατέστη πλέον στιγµιαίο –όπως

αναλύεται στο ανωτέρω σηµείο (1β) της παρούσας – µε χρόνο τέλεσης αυτού, τοχρονικό σηµείο παρέλευσης τεσσάρων µηνών από την ηµεροµηνία λήξης κατα-βολής των οφειλών. Κατά συνέπεια την ίδια χρονική στιγµή αρχίζει και η παρα-γραφή του αδικήµατος, η οποία λόγω του πληµµεληµατικού χαρακτήρα αυτού εί-ναι πενταετής, κατ’ εφαρµογή των διατάξεων του άρθρου 18 και της παρ.3 άρ-θρου 111 του Ποινικού Κώδικα.

Για τα αδικήµατα για τα οποία κατά την δηµοσίευση του νόµου έχει µεν παρέλ-θει το ως άνω χρονικό διάστηµα των τεσσάρων µηνών από το ληξιπρόθεσµο αυ-τών, δεν έχει όµως ακόµα συµπληρωθεί και το διάστηµα που ορίζεται στην παρ.1γ του άρθρου 3 του Ν. 3941/11, ήτοι των είκοσι (20) µηνών του διαρκούς αδική-µατος, η παραγραφή αυτού αρχίζει από τη δηµοσίευση του Ν. 4321/2015, δηλα-δή την 21-03-2015.

δ) ΕπισηµάνσειςΣε κάθε περίπτωση επισηµαίνεται ότι, η υποβολή αίτησης ποινικής δίωξης δεν

επαφίεται στη διακριτική ευχέρεια του Προϊσταµένου της αρµόδιας κατά περίπτω-ση υπηρεσίας της Φορολογικής ∆ιοίκησης, αντίθετα, εντάσσεται στις ενέργειεςπου ασκούνται κατά δέσµια αρµοδιότητα. Με την υποβολή της σχετικής αίτησηςστον Εισαγγελέα Πρωτοδικών η περαιτέρω πορεία της υπόθεσης εκφεύγει τωναρµοδιοτήτων της ∆ιοίκησης και όποια ένσταση του φορολογουµένου, µπορεί ναπροβληθεί µόνο ενώπιον των δικαστικών αρχών.

Για τις αιτήσεις ποινικής δίωξης για συνολικό ποσό οφειλών κάτω των πενήνταχιλιάδων (50.000) ευρώ, για τις οποίες δεν έχει εκδοθεί τελεσίδικη απόφαση καιως εκ τούτου δεν έχει λήξει η αναστολή παραγραφής των χρεών τους, µέσα σεεύλογο χρόνο θα πρέπει να έχει ενηµερωθεί το σύστηµα TAXIS, προκειµένου νακλείσουν και οι αναστολές παραγραφής χρεών που περιέχονται σε αυτές, µε ηµε-ροµηνία την 21-03-2015.

ΙΙ. Θέµατα εµφάνισης µάρτυρα στο ακροατήριο – σχετική η αρ. 5/2012 εγκύκλιος του Εισαγγελέα του Αρ. Πάγου

Όπως είναι γνωστό, µε το β εδάφιο της παραγράφου1 του άρθρου 3 του ν.3943/2011 προστέθηκε δεύτερο εδάφιο στην παράγραφο 8 του άρθρου 25 του ν.1882/1990, σύµφωνα µε το οποίο η εµφάνιση του µάρτυρα στο ακροατήριο δεν

1447


είναι υποχρεωτική, εφόσον έχει προηγηθεί έγγραφη ενηµέρωση του αρµόδιου ει-σαγγελέα ή δικαστηρίου εκ µέρους της Φορολογικής ∆ιοίκησης σχετικά µε τη δια-δικαστική εξέλιξη της οφειλής.

Με την ΠΟΛ. 1151/ 2011 παρασχέθηκαν οδηγίες ως προς τη δυνητική εφαρ-µογή της ανωτέρω διάταξης και την αποφυγή εφαρµογής της σε περιπτώσειςπου η µη εµφάνιση του µάρτυρα στο ακροατήριο δυνατόν να παρακωλύσει την ενγένει διαδικασία (λχ ως προς την άµεση λήψη των αποδείξεων από το δικαστή-ριο, αναγκαιότητα αντίκρουσης των υπό του κατηγορουµένου αναπτυχθέντων).

Εντούτοις, παρά την τήρηση των ανωτέρω και την έγκαιρη ενηµέρωση του αρ-µόδιου Εισαγγελέα – ∆ικαστηρίου από τις αρµόδιες υπηρεσίες της Φορολογικής∆ιοίκησης, παρατηρείται το φαινόµενο να αναβάλλεται η εκδίκαση των εν λόγωυποθέσεων προκειµένου να εµφανιστούν οι απουσιάζοντες µάρτυρες της Φορο-λογικής ∆ιοίκησης, µε την ταυτόχρονη επιβολή σε αυτούς ποινών λιποµαρτυρίας,όπως αυτό άλλωστε διαπιστώνεται και στην αρ. 5/2012 εγκύκλιο του Εισαγγελέατου Αρείου Πάγου, µε την οποία θέτει υπόψη των αρµοδίων αρχών ότι η κατά ταανωτέρω «ακολουθούµενη από τα δικαστήρια πρακτική της επιβολής ποινών λι-ποµαρτυρίας στις ως άνω περιπτώσεις, καίτοι η εµφάνιση των µαρτύρων δεν εί-ναι υποχρεωτική, δεν είναι σύννοµη, θέτοντας ως εκ τούτου εκποδών το σαφέςγράµµα του νόµου». Κατόπιν των ανωτέρω, κρίνεται σκόπιµη η αναφορά της αρ.5/2012 εγκυκλίου του Εισαγγελέα του Αρείου Πάγου, όταν συντάσσεται έγγραφηενηµέρωση στον αρµόδιο Εισαγγελέα ή ∆ικαστήριο.

III. Κατάργηση υποχρέωσης ηλεκτρονικής υποβολής τριµη-νιαίων συγκεντρωτικών στοιχείων αιτήσεων ποινικήςδίωξης

Με τα αρ. ∆ΝΥ 1039632 ΕΞ 2012 /8.3.2012, ∆ΝΥ 1110179 ΕΞ 2012/26-7-2012 και ∆ΝΥ Α 1137554 ΕΞ 2013 /5.9.2013 έγγραφα, σας παρασχέθηκαν οδη-γίες για την ανά τρίµηνο (και το αργότερο εντός 10ηµέρου από την πάροδο τουτριµήνου) υποβολή συγκεντρωτικών καταστάσεων, µεταξύ άλλων, των αιτήσεωνποινικής δίωξης στο εσωτερικό δίκτυο (INTRANET) του Υπουργείου (http://10.16.5.21).

Λαµβάνοντας υπόψη ότι, το σύνολο των ανωτέρω πληροφοριών είναι δυνα-τόν να εξάγεται από το σύστηµα TAXIS, σας γνωρίζουµε ότι η τήρηση της ανωτέ-ρω διαδικασίας δεν απαιτείται εφεξής.

1448


1449


1450


ΑΑ..ΥΥ..ΟΟ.. ΠΠΟΟΛΛ..11111100//2266..55..22001155Παράταση της προθεσµίας υποβολής αίτησης για υπαγωγή στηρύθµιση των άρθρων 1 και 15 του ν. 4321/2015, όπως ισχύουν

ΑΠΟΦΑΣΗ Η ΑΝΑΠΛΗΡΩΤΡΙΑ ΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ


1. Τις διατάξεις των άρθρων 1-17 του ν. 4321/2015 (ΦΕΚ 32 Α'), όπωςισχύουν και ειδικότερα της παραγράφου 2 του άρθρου 6 του ως άνω νόµου,όπως ισχύει, σύµφωνα µε τις οποίες παρέχεται εξουσιοδότηση στον Υπουργό Οι-κονοµικών και δύναται να παρατείνεται για χρονικό διάστηµα µέχρι ενός (1) µη-νός η καταληκτική ηµεροµηνία υποβολής αίτησης για υπαγωγή σε πρόγραµµαρύθµισης του ίδιου νόµου, µε απόφαση που εκδίδεται εντός µηνός από τη λήξητης ανωτέρω προθεσµίας.

2. Τη διάταξη του άρθρου 18 του ν. 4324/2015 (ΦΕΚ 44 Α'), όπως ισχύει, µετην οποία προστέθηκε εδάφιο στο τέλος του άρθρου 15 του ν. 4321/2015, σύµ-φωνα µε το οποίο παρέχεται εξουσιοδότηση στον Υπουργό Οικονοµικών και δύ-ναται να παρατείνεται για χρονικό διάστηµα µέχρι ενός (1) µηνός η καταληκτικήηµεροµηνία εφάπαξ εξόφλησης της µερικής οφειλής, κατά το άρθρο 15 παρ. 1του ν. 4321/2015.

3. Την Απόφαση Αναπληρώτριας Υπουργού Οικονοµικών ΠΟΛ. 1080/2015(ΦΕΚ 628 Β') «Ειδικά θέµατα και λεπτοµέρειες εφαρµογής της ρύθµισης ληξιπρο-θέσµων οφειλών στη φορολογική διοίκηση του ν.4321/2015» (ΦΕΚ 32 Α/21-3-2015), όπως ισχύει.

4. Την Απόφαση του Πρωθυπουργού Υ57/2015 (ΦΕΚ 256 Β') «Ανάθεση αρ-µοδιοτήτων στην Αναπληρωτή Υπουργό Οικονοµικών Όλγα-Νάντια Βαλαβάνη».

5. Την ανάγκη παράτασης της καταληκτικής ηµεροµηνίας υποβολής αίτησηςγια υπαγωγή στη ρύθµιση του ν. 4321/2015, για τη διευκόλυνση των φορολογου-µένων, λόγω πληθώρας αιτηµάτων.

6. Το γεγονός ότι από τις διατάξεις της απόφασης αυτής δεν προκαλείται δα-πάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισµού.


Άρθρο ΜόνοΠαρατείνεται η προθεσµία υποβολής αίτησης για υπαγωγή στη ρύθµιση των

άρθρων 1 και 15 του ν.4321/2015, όπως ισχύουν, έως και την 26η Ιουνίου 2015.Η απόφαση αυτή να δηµοσιευθεί στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως.

1451


1452

ΥΥΠΠΟΟΙΙΚΚ ΠΠΟΟΛΛ.. 11110077//1199..55..22001155Κοινοποίηση των διατάξεων του άρθρου 7 του ν.4328/2015 (ΦΕΚ Α’51) «Κύρωση της από 27 Μαρτίου 2015 Πράξης Νοµοθετικού Περιε-χοµένου «Κατεπείγουσα ρύθµιση για τη βιωσιµότητα της «Ελληνι-κής Βιοµηχανίας Ζάχαρης Α.Ε.» και τις ληξιπρόθεσµες οφειλές»(Α’35) και άλλες διατάξεις.»

Κοινοποιούµε τις ως άνω διατάξεις, σύµφωνα µε τις οποίες κατά την άρση τηςακινησίας των οχηµάτων του πρώτου εδαφίου της παρ. 1 του άρθρου 36 του ν.2093/1992 (Α’181), εξαιρετικά σε περίπτωση άρσης ακινησίας εντός του έτους2015, τα τέλη κυκλοφορίας του έτους αυτού καταβάλλονται πριν την άρση της ακι-νησίας, αναλογικά για τους υπόλοιπους µήνες µέχρι το τέλος του έτους (31-12-2015), συµπεριλαµβανοµένου του µήνα της άρσης της ακινησίας, για άµεσηεφαρµογή από την ηµεροµηνία δηµοσίευσης του ΦΕΚ (14-5-2015).

ΥΥΠΠΟΟΙΙΚΚ ΠΠΟΟΛΛ.. 11112255//1166..66..22001155Τέλη Χαρτοσήµου κατά την εξόφληση των πρόσθετων

φόρων και προστίµων

Με αφορµή πλήθος ερωτηµάτων, τα οποία υποβάλλονται στην υπηρεσία µας,αναφορικά µε το θέµα, διευκρινίζουµε τα εξής:

1. Σύµφωνα µε τις διατάξεις, του πρώτου εδαφίου της παρ. 19 του άρθρου 15του Κώδικα Τελών Χαρτοσήµου, ορίζεται ρητά, ότι κάθε απόδειξη που εκδίδεταιαπό τη Φορολογική ∆ιοίκηση και για πληρωµή που ενεργείται για το ∆ηµόσιο,υπόκειται σε τέλος χαρτοσήµου 2% (πλέον εισφορά ΟΓΑ 20% ) εφόσον δεν προ-βλέπεται από άλλες διατάξεις του Κώδικα Τελών Χαρτοσήµου µεγαλύτερο ή µι-κρότερο τέλος ή ατέλεια.

Εξάλλου σύµφωνα µε τις διατάξεις του δεύτερου εδαφίου της ίδιας ως άνω πα-ραγράφου 19 του άρθρου 15 του Κώδικα Τελών Χαρτοσήµου δεν υπόκεινται σετέλη χαρτοσήµου τα αποδεικτικά καταβολής φόρων γενικά, τελών, δικαιωµάτων,εισφορών και δασµών υπέρ του ∆ηµοσίου, τόσο για το ποσό της κύριας οφειλής,

ΕΕΙΙ∆∆ΙΙΚΚΕΕΣΣ ΦΦΟΟΡΡΟΟΛΛΟΟΓΓΙΙΕΕΣΣΤέλη &

όσο και για την τυχόν προσαύξηση ή το πρόστιµο ή τους τόκους κ.λ.π.2. Όπως έχει γίνει δεκτό από τη ∆ιοίκηση (Ν.Σ.Κ. Ολοµ.757/1977,ΥΠΟΙΚ.Τ

219/27/ΠΟΛ.9/1978, εγκύκλιος 9/Σ.1786/258/1982, 1003048/40/Τ.&Ε.Φ./ΠΟΛ.1004/7-1-1998), τα αποδεικτικά καταβολής προσαυξήσεων και προστίµων,απαλλάσσονται από τα κατά τα ανωτέρω τέλη χαρτοσήµου µόνο εφόσον αυτάείναι παρακολούθηµα κύριας φορολογικής οφειλής.

Αντίθετα, τα αυτοτελή πρόστιµα, τα οποία δεν είναι παρεπόµενα κύριας οφει-λής, φόρων, τελών, δικαιωµάτων, εισφορών και δασµών υπέρ του ∆ηµοσίου,υπόκεινται κατά την εξόφλησή τους σε τέλη χαρτοσήµου 2% (πλέον εισφορά ΟΓΑ20%) σύµφωνα µε την προαναφερθείσα διάταξη του άρθρου 15 παρ. 19 του Κώ-δικα Τελών Χαρτοσήµου.

3. Με βάση τα ανωτέρω, ως προς τα επιβαλλόµενα πρόστιµα µε τις διατάξειςτων άρθρων 54, 55 και 56 του ΚΦ∆ , που αφορούν αντίστοιχα σε επιβολή κυρώ-σεων για διαδικαστικές παραβάσεις, παραβάσεις φοροδιαφυγής καθώς και πρό-στιµο εκπρόθεσµης υποβολής ή µη υποβολής Συνοπτικού Πίνακα Πληροφοριώνδιευκρινίζεται ότι, οι αποδείξεις πληρωµής αυτών υπόκεινται σε τέλος χαρτοσή-µου, σύµφωνα µε την προαναφερθείσα διάταξη του πρώτου εδαφίου της παρ. 19του άρθρου 15 του Κώδικα Τελών Χαρτοσήµου καθώς δεν είναι παρεπόµενα κύ-ριας οφειλής. Αντίθετα, δεν υπόκεινται σε τέλος χαρτοσήµου τα πρόστιµα των άρ-θρων 58 και 59 του ΚΦ∆, καθώς δεν έχουν αυτοτέλεια, αλλά αποτελούν παρακο-λούθηµα κύριας φορολογικής οφειλής.

Ως προς τους πρόσθετους φόρους και τα πρόστιµα, που επιβάλλονται µε τιςδιατάξεις του ν. 2523/1997, τυγχάνουν εφαρµογής οι οδηγίες που έχουν παρα-σχεθεί µε την µε αρ. πρωτ. 1003048/40/Τ & ΕΦ/ΠΟΛ. 1004/7-1-1998 Εγκύκλιόµας.

1453

ΦΦΕΕ Ιούνιος 2015 ΤΤέέλληη && ΕΕιιδδιικκέέςς ΦΦοορροολλοογγίίεεςς

∆∆∆∆ΠΠ 00000077884499//882200ΒΒ’’//ΕΕΞΞ22001155//2299..55..22001155Υπολογισµός ανταλλάγµατος που καταβάλλεται στο ∆ηµόσιο, για τηνπαραχώρηση απλής χρήσης αιγιαλού και παραλίας σε όµορες ξενο-δοχειακές επιχειρήσεις

Κατόπιν της ισχύος των διατάξεων της υποπαραγράφου ΣΤ 15 «Άρση εµπο-δίων στον ανταγωνισµό στον κλάδο του τουρισµού − γνωστοποιήσεις και θεωρή-σεις τιµών και τιµοκατάλογων», της παραγράφου ΣΤ του ν. 4254/2014 (85 Α)«Μέτρα στήριξης και ανάπτυξης της ελληνικής οικονοµίας στο πλαίσιο εφαρµογήςτου ν. 4046/2012 και άλλες διατάξεις», και συγκεκριµένα των διατάξεων της περί-πτωσης (9), οι οποίες ορίζουν ότι: «Κάθε διάταξη στην οποία προβλέπεται υπο-χρέωση παρόχων ξενοδοχειακών υπηρεσιών ή επιχειρήσεων που προσφέρουνυπηρεσίες διαµονής τουριστών ή άλλων τουριστικών επιχειρήσεων, σε προηγού-µενη έγκριση, γνωστοποίηση, ανακοίνωση ή ενηµέρωση περί των τιµών τους κα-ταργείται» και ως εκ τούτου οι ξενοδοχειακές επιχειρήσεις δεν υποχρεούνται ναδηλώσουν την τιµή δίκλινου στον ΕΟΤ ή το Επιµελητήριο, σας ενηµερώνουµε ότιτο αντάλλαγµα του θέµατος θα υπολογίζεται πλέον βάσει των διατάξεων της πα-ραγράφου 4 του άρθρου 13 του ν. 2971/2001 και συγκεκριµένα βάσει των µι-σθωτικών συνθηκών της κάθε περιοχής.

Στις ανωτέρω περιπτώσεις θα συνεκτιµάται και το αντάλλαγµα που έχει καθο-ριστεί στα µισθωτήρια συµβόλαια της τελευταίας πενταετίας για την εν λόγω πε-ριοχή.

Επιπλέον σας γνωρίζουµε ότι µετά την ισχύ του ν. 4276/2014 (155 Α) και τουυπ’ αριθ. 27037/23-12-2012 εγγράφου του Τµήµατος Τουριστικής Πολιτικής, Νο-µοθετικών Ρυθµίσεων & Μέτρων, της ∆/νσης Στρατηγικού Σχεδιασµού της Γεν.∆/νσης Τουριστικής Πολιτικής, της Γενικής Γραµµατείας Τουριστικής Πολιτικής καιΑνάπτυξης, η έννοια των ξενοδοχειακών εν γένει επιχειρήσεων της παρ. 4 του αρ.13 του ν. 2971/2001, καταλαµβάνει τα κύρια και µη κύρια ξενοδοχειακά καταλύ-µατα των παραγράφων 2α και 2β του άρθρου 1 του προαναφερόµενου νόµου.

1454

ΠΕΡΙΟΥΣΙΑ∆ηµόσια

του ΓΓιιάάννννηη ΚΚ.. ΚΚααρροούύζζοουυ, ∆ικηγόρου- Εργατολόγου

Τα άµισθα Υποθηκοφυλακεία εµφανίζονται µε διφυή χαρακτήρα όσον α-φορά την εφαρµογή της κοινής εργατικής νοµοθεσίας σε αυτά. Υφίσταταιδιχογνωµία ως προς τη φύση τους. Η µία άποψη τάσσεται υπέρ της θεώρη-σης των άµισθων υποθηκοφυλακείων ως δηµόσιων υπηρεσιών1 που υπό-κεινται στην εποπτεία της διοίκησης. Η αντίθετη άποψη δεν παραβλέπειτον ιδιωτικό χαρακτήρα των εργασιακών σχέσεων που αναπτύσσονται α-νάµεσα στον υποθηκοφύλακα και τους υπαλλήλους του. Αυτό συνεπάγεται,κατά τη γνώµη αυτή, την αντιµετώπιση των άµισθων υποθηκοφυλακείωνως κοινών επιχειρήσεων2. Η αποδοχή της µίας ή της άλλης άποψης έχεικαθοριστικές συνέπειες σε µείζονα θέµατα του εργατικού δικαίου στο πλαί-σιο των άµισθων υποθηκοφυλακείων. Ως σηµαντικότερα από αυτά διακρί-νουµε την ευθύνη για την καταβολή αποδοχών στους υπαλλήλους του υπο-θηκοφυλακείου και την εφαρµογή της εκ περιτροπής εργασίας σε αυτά. Γι’αυτό, de lege ferenda, ορθό είναι να σταθµίζονται όλοι οι παράγοντες πουκαθορίζουν τη λειτουργία ενός άµισθου υποθηκοφυλακείου, ώστε να κριθείποιες διατάξεις της εργατικής νοµοθεσίας συνάδουν µε τη φύση του.

Προκειµένου να διαπιστώσουµε αν εφαρµόζεται η κοινή εργατική νοµοθεσίαστα άµισθα υποθηκοφυλακεία, είναι αδήριτη ανάγκη να εξετάσουµε πρώτα τη νο-µική βάση των δύο αντίθετων απόψεων, τη ratio τους και πρωτίστως τις συνέπει-ές τους στις εργασιακές σχέσεις.

Ξεκινώντας από την άποψη που αποδοκιµάζει την εφαρµογή της κοινής ερ-γατικής νοµοθεσίας στα άµισθα υποθηκοφυλακεία, αξίζει να σηµειώσουµε ότιαυτή ταυτίζεται µε τη στάση της διοίκησης. Το ίδιο το Υπουργείο ∆ικαιοσύνης αρ-νείται να δεχτεί τη λειτουργία των άµισθων υποθηκοφυλακείων ως κοινών επιχει-ρήσεων. Θεωρεί ότι πρόκειται για αυτοτελείς δηµόσιες υπηρεσίες3 που υπόκει-νται στον έλεγχό του. Ο δε υποθηκοφύλακας αντιµετωπίζεται ως δηµόσιος λει-

1455

ΕΡΓΑΣΙΑΚΕΣó÷Ýóåéò

ΕΕφφααρρµµόόζζεεττααιι ηη ΕΕΡΡΓΓΑΑΤΤΙΙΚΚΗΗ ΝΝΟΟΜΜΟΟΘΘΕΕΣΣΙΙΑΑστους υπαλλήλους

των άμισθων υποθηκοφυλάκειων;

τουργός, συνεπώς στερείται τα δικαιώµατα του κοινού εργοδότη, όπως το διευ-θυντικό δικαίωµα4. Τέλος, η διοίκηση θεωρεί ότι ανάµεσα στον υποθηκοφύλακακαι τους υπαλλήλους του υποθηκοφυλακείου δεν καταρτίζεται σύµβαση εξαρτη-µένης εργασίας ιδιωτικού δικαίου5,6.

Εποµένως, κατά την άποψη αυτή δε δικαιολογείται η εφαρµογή της κοινής ερ-γατικής νοµοθεσίας στα άµισθα υποθηκοφυλακεία λόγω της φύσης τους και τουχαρακτήρα των εργασιακών σχέσεων που αναπτύσσονται σ’ αυτό. Σηµειωτέονδε, ότι η σχέση εργασίας µεταξύ του υποθηκοφύλακα και των υπαλλήλων θεωρεί-ται ιδιόµορφη7 και δεν αναγνωρίζεται ως ιδιωτικού δικαίου από την άποψη αυτή.

Ως εκ τούτου, η εφαρµογή της κοινής εργατικής νοµοθεσίας αποκλείεται. Συ-νεπώς, ο υποθηκοφύλακας δε διαθέτει την ευχέρεια να εφαρµόσει την εκ περι-τροπής εργασία, σύµφωνα µε το νόµο 3846/2010, όταν συντρέχουν οι νόµιµεςπροϋποθέσεις της, όταν, δηλαδή, τηρείται ο έγγραφος τύπος και γνωστοποιείταιη λήψη του µέτρου εντός οκτώ ηµερών από την κατάρτισή του στη ΕπιθεώρησηΕργασίας.

Στη σύγχρονη, ωστόσο, εποχή, η απαγόρευση εφαρµογής µιας τέτοιας ρύθµι-σης δηµιουργεί έντονες δυσχέρειες, καθόσον οι εισπράξεις των υποθηκοφυλα-κείων δεν επαρκούν για να καλύψουν τα έξοδά τους. Η δυνατότητα εφαρµογήςτης εκ περιτροπής εργασίας θα διευκόλυνε την αντιµετώπιση των οικονοµικώνπροβληµάτων, αποτρέποντας την απόλυση των υπαλλήλων του υποθηκοφυλα-κείου. Η διαφωνία, όµως, της διοίκησης όσον αφορά στην εφαρµογή της εκ περι-τροπής εργασίας στα άµισθα υποθηκοφυλακεία δηµιουργεί προσκόµµατα στηναντιµετώπιση των οικονοµικών προβληµάτων τους.

Ως προς το ζήτηµα των αποδοχών των υπαλλήλων στα υποθηκοφυλακεία, ηάποψη που τονίζει το ρόλο της διοίκησης στα υποθηκοφυλακεία και απορρίπτειτην ύπαρξη εργασιακών σχέσεων ιδιωτικού δικαίου, προστατεύει τον υποθηκο-φύλακα στην περίπτωση έλλειψης επαρκών εσόδων για την κάλυψη των δαπα-νών µισθοδοσίας. Η νοµική βάση της άποψης αυτής συνίσταται στο συνδυασµότων παραγράφων 1 και 4 του άρθρου 1 του Ν. ∆. 811/1971, από το οποίο προκύ-πτει ότι ό υποθηκοφύλακας υποχρεούται µόνο να καταβάλει τις αποδοχές των υ-παλλήλων παρακρατώντας αυτές από τα έσοδα των εγγραφών στο υποθηκοφυ-λακείο.

∆εν ευθύνεται, όµως, µε την προσωπική του περιουσία να εξοφλήσει τις δα-πάνες µισθοδοσίας αν τα παρακρατούµενα έσοδα δεν επαρκούν8. Εφόσον, κατάτη γνώµη αυτή, ο υποθηκοφύλακας δεν έχει τη θέση κοινού εργοδότη, αλλά δικα-στικού υπαλλήλου είναι εύλογο να µη φέρει την ευθύνη ιδιώτη επιχειρηµατία9.

Η άποψη αυτή είναι ιδιαίτερα προστατευτική για τον υποθηκοφύλακα, δεδο-µένου ότι κατά το τρέχον χρονικό διάστηµα, οι εισπράξεις των υποθηκοφυλακεί-ων δε δύνανται να καλύψουν το σύνολο των δαπανών που απαιτείται για τη λει-τουργία τους. Η αποδέσµευσή του, λοιπόν, από την καταβολή µισθών εξ ιδίαςπεριουσίας, υποστηρίζει το δικαίωµα του στην οικονοµική ελευθερία.

Συνοψίζοντας, η πρώτη άποψη που παρουσιάζουµε αρνείται την εφαρµογήτης εργατικής νοµοθεσίας στα άµισθα υποθηκοφυλακεία. Άρα, αποκλείεται η ε-φαρµογή της εκ περιτροπής εργασίας και η προσωπική ευθύνη του υποθηκοφύ-

1456

Iούνιος 2015 ΦΦΕΕΕΕρργγαασσιιαακκέέςς ΣΣχχέέσσεειιςς

λακα για την καταβολή αποδοχών στους υπαλλήλους. Η µεν πρώτη συνέπεια δη-µιουργεί αντιξοότητες στην αντιµετώπιση του ελλείµµατος πόρων, η δε δεύτερηαπαλλάσσει τον υποθηκοφύλακα από την υποχρέωση καταβολής εξόδων, τα ο-ποία κατά πάσα πιθανότητα δεν είναι σε θέση να καλύψει.

Σύµφωνα, όµως, µε µερίδα της θεωρίας και της νοµολογίας, τα άµισθα υπο-θηκοφυλακεία πρέπει να αντιµετωπίζονται ως ιδιωτική, κοινή επιχείρηση10. Ο υ-ποθηκοφύλακας, εποµένως, έχει την ιδιότητα του κοινού εργοδότη, µε όλα τα δι-καιώµατα και τις υποχρεώσεις που αυτό συνεπάγεται, τα σηµαντικότερα εκ τωνοποίων θα αναλυθούν κατωτέρω. Ο υπάλληλος από την άλλη πλευρά θεωρείταιµισθωτός, ο οποίος συνδέεται µε τον άµισθο υποθηκοφύλακα µε ατοµική σύµβα-ση εργασίας ιδιωτικού δικαίου11. Υπόκειται, συνεπώς, στο διευθυντικό δικαίωµατου εργοδότη και έχει αντίστοιχα αξίωση καταβολής µισθών από αυτόν.

Σύµφωνα, µε αυτή τη γνώµη, η εκ περιτροπής εργασία, όχι µόνο δεν κρίνεταιως ακατάλληλη, αλλά θεωρείται απολύτως αναγκαία όταν το υποθηκοφυλακείοδεν είναι σε θέση να απασχολήσει πλήρως όλους τους εργαζοµένους του. Αξίζειδε να σηµειώσουµε, ότι σήµερα πολύ πιθανή είναι και η εφαρµογή της νοµοθε-σίας περί µονοµερούς επιβολής της εκ περιτροπής εργασίας, καθώς τα περισσό-τερα άµισθα υποθηκοφυλακεία γνωρίζουν «περιορισµό των δραστηριοτήτωντους»12.

Για την εφαρµογή της µονοµερούς επιβολής της, απαραίτητη είναι, βέβαια,και η προηγούµενη ενηµέρωση των εργαζοµένων, η διαβούλευση µε τους νόµι-µους εκπροσώπους τους και η µη εφαρµογή του µέτρου για περισσότερο απόεννέα µήνες, σύµφωνα µε το Ν.3899/2010, το Π.∆/240/2006 και τοΝ. 1767/1988.Η άποψη αυτή, τάσσεται υπέρ της προστασίας των υπαλλήλων στα υποθηκοφυ-λακεία, καθώς προτείνει µια εναλλακτική λύση του οικονοµικού αδιεξόδου, στο ο-ποίο βρίσκονται πολλά υποθηκοφυλακεία, έναντι των απολύσεων.

Ιδιαίτερη σηµασία έχει ο τρόπος που αντιµετωπίζει αυτή η άποψη την ευθύνηγια την καταβολή των αποδοχών των υπαλλήλων των άµισθων υποθηκοφυλα-κείων.

Υπογραµµίζουµε ότι εφόσον, κατά τη γνώµη αυτή, θεωρούµε ότι ο υπάλληλοςέχει προσληφθεί από τον υποθηκοφύλακα µε σχέση εξαρτηµένης εργασίας13, οδεύτερος ως κοινός εργοδότης ευθύνεται προσωπικά για την καταβολή των µι-σθών του. Ακολουθώντας αυτήν τη θέση, σε µια περίοδο έλλειψης εσόδων προςκάλυψη των αναγκαίων δαπανών, ελλοχεύει ο κίνδυνος να καταστεί ο άµισθος υ-ποθηκοφύλακας υπέγγυος για την εξόφληση αποδοχών όλων των υπαλλήλωνκαι µάλιστα πολλών µηνών, µε προσωπικά του έξοδα, εφόσον οι εισπράξεις τωνυποθηκοφυλακείων δεν επαρκούν.

Αφού ολοκληρώσαµε την επισκόπηση των δύο αντίθετων απόψεων ως προςτην εφαρµογή ή µη της κοινής εργατικής νοµοθεσίας στα άµισθα υποθηκοφυλα-κεία, είµαστε σε θέση να αντιληφθούµε τις θετικές και τις αρνητικές συνέπειες τηςκάθε µίας για το εν λόγω εργασιακό καθεστώς. Κρίνουµε, λοιπόν, ορθότερη τηναναλογική εφαρµογή της κοινής εργατικής νοµοθεσίας στα άµισθα υποθηκοφυ-λακεία, ανάλογα, δηλαδή, µε το ποιες διατάξεις συνάδουν µε τη λειτουργία τουςκαι την ιδιότητα των εργαζοµένων σε αυτά. Συµπεραίνουµε, ότι η φύση τους είναι


1457

ΕΕρργγαασσιιαακκέέςς ΣΣχχέέσσεειιςς

ΕΕρργγαασσιιαακκέέςς ΣΣχχέέσσεειιςς Iούνιος 2015 ΦΦΕΕ

1458

διφυής, καθώς ναι µεν υπόκεινται στην εποπτεία της διοίκησης, η δε λειτουργίατους προσοµοιάζει σε λειτουργία κοινής επιχείρησης. Όσον αφορά την εργασια-κή σύµβαση, αυτή έχει ιδιόµορφο χαρακτήρα, καθώς πρόκειται για εξαρτηµένηεργασία, τίθεται όµως ο όρος από το Ν. ∆. 811/1971 της καταβολής των αποδο-χών των υπαλλήλων µόνο αν επαρκούν οι εισπράξεις που παρακρατούνται απότον υποθηκοφύλακα προς αυτό το σκοπό. De lege ferenda, θα πρέπει να εφαρ-µοστούν οι διατάξεις εκείνες της κοινής εργατικής νοµοθεσίας που προστατεύουντόσο το δικαίωµα οικονοµικής ελευθερίας, όπως αυτό προβλέπεται στο άρθρο 5του Συντάγµατος, των εργαζοµένων στα άµισθα υποθηκοφυλακεία όσο και την ε-ξασφάλιση της βιωσιµότητας των υποθηκοφυλακείων.

Όσον αφορά, εποµένως, την εκ περιτροπής εργασία θεωρούµε την εφαρµο-γή της αδήριτη ανάγκη. Η άποψη αυτή, διευκολύνει την κάλυψη των δαπανών µι-σθοδοσίας, δεδοµένου ότι αυτήν την περίοδο τα έσοδα των υποθηκοφυλακείωνείναι µειωµένα. Συγχρόνως, προστατεύει τους υπαλλήλους από απολύσεις, κα-θώς το µέτρο αυτό χρησιµοποιείται ως εναλλακτική λύση σε καταστάσεις οικονο-µικών δυσχερειών.

Ως προς τις αποδοχές των υπαλλήλων των υποθηκοφυλακείων, ορθότερο είναιο υποθηκοφύλακας να ευθύνεται µόνο για την παρακράτηση των δαπανών µισθο-δοσίας από τα έσοδα του υποθηκοφυλακείου14. Σε περίπτωση δε ελλείµµατος ορ-θότερο είναι να επιφορτίζεται το ∆ηµόσιο µε την κάλυψη των δαπανών µισθοδο-σίας. Η επίρριψη της ευθύνης σε ένα µόνο άτοµο, στον άµισθο υποθηκοφύλακα,για την εξόφληση δαπανών µισθοδοσίας περισσότερων υπαλλήλων θέτει σε κίνδυ-νο και τη δική του οικονοµική κατάσταση και αυτή των υπαλλήλων του, καθώς τουείναι αδύνατον να καταβάλει αυτά τα έξοδα µόνο από τη δική του περιουσία.

Εν κατακλείδει, οφείλουµε να λάβουµε υπόψη τις επιπτώσεις της κάθε µιας α-πό τις δύο εκ διαµέτρου αντίθετες απόψεις, τόσο στο εν γένει εργασιακό περι-βάλλον των άµισθων υποθηκοφυλακείων, όσο και στον κάθε εργαζόµενο ατοµι-κά. Η αναλογική εφαρµογή των διατάξεων της κοινής εργατικής νοµοθεσίας πουαρµόζουν στη φύση και στις ανάγκες τους αναδεικνύεται ως η ιδανική, ενδιάµεσηλύση του ζητήµατος.

1.Ληξουριώτης, ∆ΕΝ 2013, 1585.2. Βλαστός, ∆ΕΝ 2013, 1345.3. Ληξουριώτης, ∆ΕΝ 2013, 1585.4. Ληξουριώτης, ∆ΕΝ 2013, 1585.5. Υπουργείο ∆ικαιοσύνης, έγγραφο υπ’ αριθµ. 49.342/25-2-2011.6. Υπουργείο ∆ικαιοσύνης, έγγραφο υπ’ αριθµ. 64959/27-11-2012.7. Ληξουριώτης, ∆ΕΝ 2013, 1585.8. ΕφΝαυπλ 121/2011.9. Ληξουριώτης, ∆ΕΝ 2013, 1585.10. Βλαστός, ∆ΕΝ 2013, 1345.11. Βλαστός, ∆ΕΝ 2013, 1345.12. Ν.3899/2010, άρθρο 17.13.ΜΠΡ ΤΡΙΠ 68/2009.14.Απάντηση του Υπουργείου ∆ικαιοσύνης σε σχετική ερώτηση του βουλευτή κ. Β. Μουλόπου-

λου, στις 16-6-2011.

1459

Iούνιος 2015 • Τεύχος 785

ΠΠεερριιεεχχόόµµεενναα

ΦορολογικόΗµερολόγιο

ΙΟΥΛΙΟΣ 2015 ...............................................................1211

ΠΡΟΣΟΧΗ ΤΕΛΕΥΤΑΙΕΣ ΑΛΛΑΓΕΣ ..........................................1217

ΕγχειρίδιοΕΡΩΤΗΣΕΩΝ-ΑΠΑΝΤΗΣΕΩΝ ΣΕ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ..........1218

Νόμοι∆ιατάγµατα

ΝΝ.. 44332288//22001155 (ΦΕΚ 51 Α΄/14.5.2015):Κύρωση της από 27 Μαρτίου 2015 Πράξης Νοµοθετικού Περιεχοµένου «Κατεπείγουσαρύθµιση για τη βιωσιµότητα της «Ελληνικής Βιοµηχανίας Ζάχαρης Α.Ε.» και τις ληξι-πρόθεσµες οφειλές» (Α ' 35) και άλλες διατάξεις....................................1268ΝΝ.. 44333300//22001155 (ΦΕΚ 59 Α΄/16.6.2015):Τροποποίηση διατάξεων Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος & άλλες διατάξεις .1277

ΆρθραΜελέτες

Επιµέλεια: ΠΙΕΡΡΟΣ Β. ΜΑΝΩΛΑΚΟΣ - ΙΩΑΝΝΗΣ Σ. ΚΟΤΖΙΑΣ

ΝΟΜΟΘΕΤΙΚΟ ΠΛΑΣΙΟ εφαρµογής και ερµηνείας του ειδικού φόρου επί των ακι-νήτων offshore εταιρειών - Συνοπτική Παρουσίαση..............................1280

Δ/νση Άμεσης Φορολογίας

Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1101/11.5.2015: Τύπος και περιεχόµενο της πράξης διοικητικούπροσδιορισµού του τέλους επιτηδεύµατος οικονοµικού έτους 2013 σε νοµικά πρό-σωπα και λοιπά θέµατα για την επιβολή και την είσπραξή του....................1301ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1102/11.5.2015: Οδηγίες για τη συµπλήρωση και την εκκαθάριση τηςδήλωσης φορολογίας εισοδήµατος νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων φο-

ρολογικού έτους 2014....................................................................1302ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1103/11.5.2015: Παροχή διευκρινίσεων σχετικά µε τη φορολογική αν-τιµετώπιση της ανέγερσης κτίσµατος ή βελτιώσεων και επεκτάσεων µε δαπάνες τουµισθωτή σε ακίνητο κυριότητας του εκµισθωτή, µε βάση τις διατάξεις του ν.4172/2013..................................................................................1312ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1105/11.5.2015: Κοινοποίηση της υπ. αριθ. 361/2014 Γνωµοδότησηςτου Νοµικού Συµβουλίου του Κράτους.................................................1316ΥΠΟΙΚ ΕΑΦΑ 1064780 ΕΞ 2015/11.5.2015: Φορολογική µεταχείριση των αµοι-βών που λαµβάνουν εταίροι και διαχειριστές ΕΠΕ, ΟΕ, και ΕΕ ....................1327ΥΠΟΙΚ ΕΑΦΑ 1064795 ΕΞ 2015/11.5.2015: %ιευκρινήσεις για την εφαρµογή τηςΠΟΛ 1234/2014 για την καταβολή του επιδόµατος βιβλιοθήκης από 1-1-2014 καιεφεξής ......................................................................................1328ΥΠΟΙΚ ΕΑΦΑ 1070000 ΕΞ 2015/21.5.2015: Υποβολή δήλωσης κληρονοµιαίων ει-σοδηµάτων από τους διορισµένους εκτελεστές διαθήκης ..........................1328ΥΠΟΙΚ ΕΑΦΑ 1071858 ΕΞ 2015/25.5.2015: Οδηγίες σχετικά µε τη φορολογικήαντιµετώπιση των αµοιβών ή της αποζηµίωσης εξόδων που καταβάλλονται σε υπαλ-λήλους που µετακινούνται σε άλλες υπηρεσίες κατ’ εντολή του %ηµοσίου ......1329ΥΠΟΙΚ ΕΑΦΑ 1077373 ΕΞ 2015/2.6.2015: Έκδοση διοικητικών πράξεων βάσειΥπεύθυνης %ήλωσης στην οποία ο φορολογούµενος θα δηλώνει τη µη υποχρέωσήτου για την υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος...........................1330ΥΠΟΙΚ ΕΑΦΑ 1080132 ΕΞ 2015/2.6.2015: Φορολογική αντιµετώπιση των επι-δοτήσεων – επιχορηγήσεων στα πλαίσια ατοµικής επιχειρηµατικής δραστηριότη-τας........................................................................................1331ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1113/2.6.2015: Κοινοποίηση των διατάξεων των άρθρων 22, 22Α και23 του ν. 4172/2013 (ΦΕΚ 167Α΄)......................................................1332ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1116/10.6.2015: %ιευκρινήσεις σχετικά µε τον προσδιορισµό του εισο-δήµατος που αποκτάται από ατοµική αγροτική επιχειρηµατική δραστηριότητα.1347ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1120/15.6.2015: Κοινοποίηση των διατάξεων του άρθρου 2 τουν.4328/2015 περί τροποποίησης των διατάξεων του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµα-τος (ν.4172/2013) ........................................................................1354ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1121/15.6.2015: Φορολογική µεταχείριση των µερισµάτων που λαµ-βάνουν νοµικά πρόσωπα από την κοινοπραξία στην οποία συµµετέχουν........1356ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1122/15.6.2015: %ιευκρινίσεις ως προς την εφαρµογή των άρθρων 1και 2 της ΠΟΛ. 1033/2014 Απόφασης του Γενικού Γραµµατέα %ηµοσίων Εσόδων,όπως ισχύουν µετά την τροποποίησή τους µε την ΠΟΛ. 1054/2015 Απόφαση της Γενι-κής Γραµµατέως %ηµοσίων Εσόδων....................................................1358ΥΠΟΙΚ ΕΑΦΒ 1081633 ΕΞ 2015/15.6.2015: Καταχώριση στο έντυπο δήλωσης φο-ρολογίας εισοδήµατος νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων (Ν) της τµηµατι-κής έκπτωσης της έκτακτης ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του ν. 4093/2012..1364ΥΠΟΙΚ ΕΑΦΒ 1081689 ΕΞ 2015/15.6.2015: Πρόσθετες διευκρινίσεις σχετικά µετην υποβολή των δηλώσεων φορολογίας εισοδήµατος από τα διαλυόµενα νοµικάπρόσωπα και νοµικές οντότητες του άρθρου 45 του ν. 4172/2013, για τα οποίαδεν επιβάλλεται από το νόµο εκκαθάριση ή τα υπό εκκαθάριση νοµικά πρόσωπακαι νοµικές οντότητες, καθώς και µε τη βεβαίωση προκαταβολής φόρου εισοδή-µατος σε περίπτωση διακοπής εργασιών ή λήξης της εκκαθάρισης των προσώπωναυτών ...................................................................................1364

ΠΠεερριιεεχχόόµµεενναα Iούνιος 2015 ΦΦΕΕ

1460

ΥΠΟΙΚ ΕΑΦΑ 1081788 ΕΞ 2015/16.6.2015: Φορολογική µεταχείριση αποζηµίω-σης για πρόωρη παύση της γεωργικής δραστηριότητας............................1366ΥΠΟΙΚ ΕΑΦΒ 1083083 ΕΞ 2015/17.6.2015: Χαρακτηρισµός του ανταλλάγµατος(µίσθωµα) που αποκτούν οι ΟΤΑ από την παραχώρηση του δικαιώµατος απλής χρή-σης αιγιαλού, παραλίας, όχθης και παρόχθιας ζώνης µεγάλων λιµνών και πλεύσι-µων ποταµών ως εισοδήµατος από ακίνητη περιουσία, σύµφωνα µε τις διατάξεις τουάρθρου 39 του ν. 4172/2013............................................................1367ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1123/18.6.2015: Πρόσθετες διευκρινίσεις σχετικά µε τη φορολογικήµεταχείριση των εσόδων από δίδακτρα που αποκτούν τα νοµικά πρόσωπα µη κερδο-σκοπικού χαρακτήρα δηµοσίου ή ιδιωτικού δικαίου ................................1369ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1128/15.6.2015: Κοινοποίηση των διατάξεων του άρθρου 29 τουν.4313/2014 (ΦΕΚ 261 Α’/17.12.2014) ................................................1371Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1130/25.6.2015: Παράταση προθεσµίας υποβολής των δηλώσεωνφορολογίας εισοδήµατος φορολογικού έτους 2014 φυσικών προσώπων, νοµικώνπροσώπων και νοµικών οντοτήτων των άρθρων 3 και 45 του ν.4172 /2013 ....1374ΥΠΟΙΚ ΕΑΦΒ 1087089 ΕΞ 2015/25.6.2015: Πρόσθετες διευκρινίσεις σχετικά µετον προσδιορισµό του εισοδήµατος νοµικών προσώπων µη κερδοσκοπικού χαρα-κτήρα της περ. γ’ του άρθρου 45 του ν. 4172/2013.................................1375ΥΠΟΙΚ ΕΑΦΒ 1087176 ΕΞ 2015/25.6.2015: Φορολογική µεταχείριση των µισθω-µάτων που καταβάλλονται σε εταιρείες του ν.1665/1986 στα πλαίσια σύµβασης χρη-µατοδοτικής µίσθωσης ακινήτου που συνήφθη πριν την 1.1.2014, κατά τη διάρκειατης µεταβατικής περιόδου µέχρι και την 31.12.2018 ................................1376ΥΠΟΙΚ ΕΑΦ Β 1089508 ΕΞ2015/29.6.2015: %ιευκρινίσεις ως προς τη συµπλήρω-ση του εντύπου δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος νοµικών προσώπων και νοµικώνοντοτήτων (Ν) .............................................................................1377ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1138/30.6.2015: Πρόσθετες διευκρινίσεις σχετικά µε τη φορολογικήµεταχείριση του εισοδήµατος αλλοδαπών εταιρειών ιδιοκτησίας ακινήτου στην Ελ-λάδα, µετά την έναρξη ισχύος των διατάξεων του νέου Κ.Φ.Ε. (ν.4172/2013) .1379ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1139/30.6.2015: %ιευκρινίσεις σχετικά µε τη φορολογική µεταχείρισητων αµοιβών των µελών προσωπικών εταιρειών (Ο.Ε., Ε.Ε.) και αστικών εταιρειώνµετά την έκδοση της ΠΟΛ. 1113/2015 εγκυκλίου µας...............................1383

ΙσχύουσεςΙσοτιµίες

Iσχύουσες Ισοτιµίες Εξωτερικών Συναλλαγµάτων έναντι ευρώ

• από 11--55--22001155 έως 3311--55--22001155 .......................................1386

• από 11--66--22001155 έως 3300--66--22001155 .......................................1387

Φόρος Προστιθέµενης Αξίας (Φ.Π.Α.)

Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1104/13.5.2015: %ιαγραφή αχρεώστητης οφειλής ΦΠΑ βάσει δήλω-σης και περαιτέρω επιστροφή ..........................................................1388YΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1111/28.5.2015: Κοινοποίηση της ΠΟΛ. 1020/19.01.2015 απόφασηςΓ.Γ.%.Ε......................................................................................1397

ΦΦΕΕ Iούνιος 2015 ΠΠεερριιεεχχόόµµεενναα

1461

YΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1119/20.6.2015: Εφαρµογή της απαλλακτικής διάταξης του άρθρου27.1.δ΄ & ε΄ του Κώδικα ΦΠΑ σε σχέση µε το άρθρο 14 του ίδιου Κώδικα για τον τό-πο παροχής των υπηρεσιών.............................................................1400YΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1126/17.6.2015: Κοινοποίηση των διατάξεων του άρθρου 251 τουν.4281/2014 σχετικά µε την απαλλαγή των µικρών επιχειρήσεων και παροχή σχετι-κών διευκρινίσεων. ......................................................................1404

Φορολογία Κεφαλαίου

A.Y.O. ΠΟΛ. 1114/5.6.2015: Τροποποίηση της απόφασης ΠΟΛ. 1004/2015 περί τουπιστοποιητικού του άρθρου 54Α του ν. 4174/2013 ..................................1409ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1115/5.6.2015: Κοινοποίηση διατάξεων των άρθρων 3 και 6 του ν.4328/2015..................................................................................1410

Δημόσια ΕΕσσοοδδαα

ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1117/10.6.2015: Ρύθµιση οφειλών των διατάξεων των άρθρων 1-17του Ν. 4321/2015 (ΦΕΚ 32 Α/21.3.2015), όπως ισχύει και τροποποίηση διατάξεωντων άρθρων 57 του ΚΦ% και 6 του ΚΕ%Ε περί προστίµων εκπρόθεσµης καταβο-λής. .....................................................................................1412Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1118/11.6.2015: Τροποποίηση της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ 1178/2010 (ΦΕΚ 1916Β) « Εγγραφή νέων χρηστών στις ηλεκτρονικές υπηρεσίες Taxisnet.............1429

Δ/νση ΕΕλλέέγγχχωωνν

Α.Υ.Ο. ΕΛ Β 1049500/ΕΞ2015/8.4.2015: Εξαίρεση από την υποβολή, σύµφωναµε την 1065606/7222/%Ε-Β/18.7.2000 (ΦΕΚ951Β’) ΑΥΟ όπως τροποποιήθηκε καιισχύει, συµφωνητικών που καταρτίζονται µεταξύ της εταιρείας ΟΛΥΜΠΙΑ Ο%ΟΣ Α.Ε.ΕΛΕΥΣΙΝΑ ΚΟΡΙΝΘΟΣ ΠΑΤΡΑ ΠΥΡΓΟΣ ΤΣΑΚΩΝΑ µε Α.Φ.Μ. 998380326 και των πελα-τών-συνδροµητών της. ..................................................................1431Α.Υ.Ο. ΕΛ Β 1049517/ΕΞ2015/8.4.2015: Εξαίρεση από την υποβολή, σύµφωναµε την 1065606/7222/%Ε-Β/18.7.2000 (ΦΕΚ 951Β’) Α.Υ.Ο όπως τροποποιήθηκε καιισχύει, συµφωνητικών που καταρτίζονται µεταξύ της εταιρείας Γ.Ε.Φ.Υ.Ρ.Α. Α.Ε. µεΑ.Φ.Μ. 094420461 και των συνδροµητών-πελατών της. ...........................1432Α.Υ.Ο. ΕΛ Β 1049523/ΕΞ 2015/8.4.2015: Εξαίρεση από την υποβολή, σύµφωναµε την 1065606/7222/%Ε-Β/18.7.2000 (ΦΕΚ951Β’) ΑΥΟ όπως τροποποιήθηκε καιισχύει, συµφωνητικών που καταρτίζονται µεταξύ της εταιρείας ΕΓΝΑΤΙΑ Ο%ΟΣ Α.Ε.µε Α.Φ.Μ. 094449128 και των πελατών-συνδροµητών της και αφορούν στη χρήσηEgnatia card για την εξυπηρέτησή τους στην ΕΓΝΑΤΙΑ Ο%Ο και στην υποθαλάσσιααρτηρία Άκτιο-Πρέβεζα. .................................................................1434Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1095/23.4.2015: Τροποποίηση των διατάξεων της απόφασης ΠΟΛ1002/2014 (ΦΕΚ 3Β΄/ 5.1.2015) «Κατηγορίες οντοτήτων που απαλλάσσονται από τηχρησιµοποίηση φορολογικών ηλεκτρονικών µηχανισµών. Αναγραφή πρόσθετωνστοιχείων στα εκδιδόµενα στοιχεία λιανικής πώλησης ορισµένων κατηγοριών υπη-

ΠΠεερριιεεχχόόµµεενναα Iούνιος 2015 ΦΦΕΕ

1462

ρεσιών ή αγαθών. %ήλωση διακοπής λειτουργίας φορολογικού ηλεκτρονικού µηχα-νισµού λόγω τεχνικού προβλήµατος.», όπως τροποποιήθηκε µε την απόφαση ΠΟΛ.1023/2015 (ΦΕΚ 252Β΄/20.2.2015) και ισχύει. ......................................1436YΠΟΙΚ ΕΛ Β 1076560/ΕΞ2015/2.6.2015: Οδηγίες διενέργειας µερικών επιτόπιωνελέγχων πρόληψης για τη διαπίστωση της εκπλήρωσης των φορολογικών υποχρεώ-σεων σε κλάδους ή επιχειρήσεις µε υψηλή παραβατικότητα. .....................1437YΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1129/25.6.2015: Παροχή οδηγιών σχετικά µε την εφαρµογή των δια-τάξεων του άρθρου 4 του 4330/2015 (ΦΕΚ 59 Α/16-6-2015).......................1440

Δ/νση ΕΕίίσσππρρααξξηηςς

ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1106/19.5.2015: %ιευκρινίσεις για τη ρύθµιση οφειλών των διατάξεωντων άρθρων1-17του ν. 4321/2015 (ΦΕΚ 32 Α/21.3.2015)..........................1442ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1108/21.5.2015: Τροποποίηση της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1080/2015 (ΦΕΚ 628Β') «Ειδικά θέµατα και λεπτοµέρειες εφαρµογής της ρύθµισης ληξιπροθέσµων οφει-λών στη φορολογική διοίκηση του ν. 4321/2015 (ΦΕΚ 32Α/21-3-2015).» µετά τηντροποποίηση - συµπλήρωση των άρθρων 4 & 13 του ν. 4321/ 2015 µε τα άρθρα 4 &8 του ν. 4328/2015 (ΦΕΚ 51Α/14-05-2015). ..........................................1443ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1109/20.5.2015: Κοινοποίηση των διατάξεων του άρθρου 20 του ν.4321/2015 (ΦΕΚ 32 Α΄/21.3.2015) περί ποινικής δίωξης λόγω µη καταβολής χρεώνπρος το %ηµόσιο (άρ. 25 ν.1882/1990) και λοιπά συναφή θέµατα................1445Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1110/26.5.2015: Παράταση της προθεσµίας υποβολής αίτησης γιαυπαγωγή στη ρύθµιση των άρθρων 1 & 15 του ν. 4321/2015, όπως ισχύουν ...1451

Tέλη & Ειδικές Φορολογίες

ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1107/19.5.2015: Κοινοποίηση των διατάξεων του άρθρου 7 τουν.4328/2015 (ΦΕΚ Α’ 51) «Κύρωση της από 27 Μαρτίου 2015 Πράξης Νοµοθετικού Πε-ριεχοµένου «Κατεπείγουσα ρύθµιση για τη βιωσιµότητα της «Ελληνικής ΒιοµηχανίαςΖάχαρης Α.Ε.» και τις ληξιπρόθεσµες οφειλές» (Α’35) και άλλες διατάξεις.»....1452ΥΠΟΙΚ ΠΟΛ. 1125/16.6.2015: Τέλη Χαρτοσήµου κατά την εξόφληση των πρόσθε-των φόρων και προστίµων ..............................................................1452

ΔημόσιαΠεριουσία

Π 0007849/820Β’/ΕΞ2015/29.5.2015: Υπολογισµός ανταλλάγµατος που κα-ταβάλλεται στο %ηµόσιο, για την παραχώρηση απλής χρήσης αιγιαλού και πα-ραλίας σε όµορες ξενοδοχειακές επιχειρήσεις..................................1454

EργασιακάΕπιµέλεια: Γιάννη Κ. Καρούζου

Εφαρµόζεται η ΕΡΓΑΤΙΚΗ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑ στους υπαλλήλους των άµισθων υποθηκο-φυλάκειων; ................................................................................1455

ΦΦΕΕ Iούνιος 2015 ΠΠεερριιεεχχόόµµεενναα

1463

Εφοριακοί υπάλληλοι ......................................................................................35 ευρώ∆ικηγόροι-Λογιστές ........................................................................................55 ευρώΛοιπές Επιχειρήσεις (Ο.Ε., Ε.Ε. Ε.Π.Ε.) .........................................................80 ευρώΑνώνυµες Εταιρείες .......................................................................................110 ευρώΟργανισµοί - Τράπεζες .................................................................................130 ευρώΤιµή τεύχους ......................................................................................................7 ευρώ

Εισπράκτορες «Φ.Ε.»: α) Μητσάκος Νικήτας του Γεωργίου, β) Ψεύτης Βασίλειος του Ελευθερίου

[ Συνδροµές 2015 ]

Iούνιος 2015

Πολυγραφηµένες

ΠΟΛ. 11009955 (∆νση Ελέγχων) ......... 1436ΠΟΛ. 11110011 (Άµεση Φορολογία) ..... 1301ΠΟΛ. 11110022 (Άµεση Φορολογία) ..... 1302ΠΟΛ. 11110033 (Άµεση Φορολογία)...... 1312ΠΟΛ. 11110044 (ΦΠΑ).......................1388ΠΟΛ. 11110055 (Άµεση Φορολογία)..... 1316ΠΟΛ. 11110066 (∆νση Εισπράξεων) ..... 1442ΠΟΛ. 11110077 (Τ.&Ε.Φ)................... 1452ΠΟΛ. 11110088 (∆νση Εισπράξεων) ..... 1443ΠΟΛ. 11110099 (∆νση Εισπράξεων) ..... 1445ΠΟΛ. 11111100 (∆νση Εισπράξεων) ..... 1451ΠΟΛ. 11111111 (Φ.Π.Α.) ................... 1397ΠΟΛ. 11111133 (Άµεση Φορολογία)...... 1332ΠΟΛ. 11111144 (Κεφάλαιο) ................ 1409ΠΟΛ. 11111155 (Κεφάλαιο) ................ 1410

ΠΟΛ. 11111166 (Άµεση Φορολογία) ..... 1347ΠΟΛ. 11111177 (∆. Έσοδα) ................ 1412ΠΟΛ. 11111188 (∆. Έσοδα) ................ 1429ΠΟΛ. 11111199 (Φ.Π.Α.).................... 1400ΠΟΛ. 11112200 (Άµεση Φορολογία) ..... 1354ΠΟΛ. 11112211 (Άµεση Φορολογία)..... 1356ΠΟΛ. 11112222 (Άµεση Φορολογία) ..... 1358ΠΟΛ. 11112233 (Άµεση Φορολογία) ..... 1369ΠΟΛ. 11112255 (Τ&Ε.Φ.)................... 1452ΠΟΛ. 11112266 (Φ.Π.Α.).................... 1404ΠΟΛ. 11112288 (Άµεση Φορολογία)..... 1371ΠΟΛ. 11112299 (∆νση Ελέγχων) ......... 1440ΠΟΛ. 11113300 (Άµεση Φορολογία) ..... 1374ΠΟΛ. 11113388 (Άµεση Φορολογία)..... 1379ΠΟΛ. 11113399 (Άµεση Φορολογία)..... 1383

Φορολογική Επιθεώρηση_2015_06

Documents

Transcript of Φορολογική Επιθεώρηση_2015_06