ΔΛΠ 16

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 6

ΔΛΠ 16«Υλικά Πάγια Στοιχεία Ενεργητικού»

ΣημείωσηΤο παρόν αποτελεί πνευματική ιδιοκτησία της Globaltraining® και απαγορεύεται αυστηρώς η οποιαδήποτε ολική ή μερική αναπαραγωγή, φωτοτύπηση ή άλλη άμεση ή έμμεση χρησιμοποίησή του, έγγραφη ή προφορική, χωρίς την προηγούμενη έγγραφη εξουσιοδότηση της Globaltraining®. Οποιοδήποτε φυσικό ή νομικό πρόσωπο προβεί σε οποιαδήποτε άνευ αδείας χρήση μέρους ή όλου του περιεχομένου του παρόντος υπόκειται σε ποινική δίωξη, επιπλέον δε, θα υποχρεούται και σε πλήρη αποζημίωση της Globaltraining® για κάθε θετική ή αποθετική της ζημιά.

© Globaltraining® ΔΛΠ 16 ΥΛΙΚΑ ΠΑΓΙΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ 6.�

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ

Σελίδα

1. ΕΙΣΑΓΩΓΗ 6.71.11.�1.�1.4

Σκοπός του ΠροτύπουΠεδίο ΕφαρμογήςΑκίνητα για ΕπένδυσηΟρισμοί

6.76.76.76.8

�. ΑΝΑΓΝΩΡΙΣΗ 6.9�.1�.��.��.4�.5�.6

Ορισμός του Όρου «Στοιχείο Ενεργητικού»Γενικός ΚανονισμόςΑρχικά ΚόστηΜεταγενέστερα ΚόστηΚόστη Αντικατάστασης και Επιμήκυνσης της ΑντικατάστασηςΚόστη Τακτικής Κύριας Επιθεώρησης

6.96.96.106.106.106.11

�. ΜΕΤΑΓΕΝΕΣΤΕΡΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ΚΑΙ «ΔΗΜΙΟΥΡΓΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ» 6.11�.1�.��.�

Το ΘέμαΔΛΠ 16Πρακτικές Οδηγίες Εφαρμογής του Γενικού Κανονισμού Αναγνώρισης

6.116.126.12

4. ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΚΑΤΑ ΤΗΝ ΑΝΑΓΝΩΡΙΣΗ 6.1�4.14.�4.�4.44.54.6

Γενικός ΚανονισμόςΣτοιχεία του ΚόστουςΚόστη Κατεδάφισης/Αχρήστευσης, Απόσυρσης και ΑποκατάστασηςΠαρεμφερείς ΔραστηριότητεςΚόστη Στοιχείων Ενεργητικού που Ιδιοκατασκευάστηκαν από την ΟντότηταΕπιμέτρηση του Κόστους

6.136.136.146.156.156.16

5. ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΜΕΤΑ ΤΗΝ ΑΝΑΓΝΩΡΙΣΗ 6.185.15.�5.�5.45.55.65.75.85.9

Επιλογή Λογιστικής ΠολιτικήςΜοντέλο ΚόστουςΜοντέλο ΕπανεκτίμησηςΚανονισμοί ΕπανεκτίμησηςΕπανεκτίμηση και «Δημιουργική Λογιστική»Λογιστικός Χειρισμός ΕπανεκτίμησηςΚαταχώριση Διαφοράς ΕπανεκτίμησηςΣχεδιάγραμμα Λογιστικού Χειρισμού Επανεκτίμησης«Πραγματοποίηση» του Αναγνωρισμένου Κέρδους από Επανεκτίμηση

6.186.186.186.196.206.206.216.236.24

6. ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 6.�66.16.�6.�6.4

Σκοπός της ΑπόσβεσηςΓενικοί ΚανονισμοίΑποσβεστέο Ποσό και Περίοδος ΑπόσβεσηςΥπολειμματική Αξία

6.266.266.276.28

6.� ΔΛΠ 16 ΥΛΙΚΑ ΠΑΓΙΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ © Globaltraining®

ΔΛΠ 16 ΥΛΙΚΑ ΠΑΓΙΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ

6.4 ΔΛΠ 16 ΥΛΙΚΑ ΠΑΓΙΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ © Globaltraining® © Globaltraining® ΔΛΠ 16 ΥΛΙΚΑ ΠΑΓΙΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ 6.5

Σελίδα6.56.66.76.86.96.10

Έναρξη και Διακοπή Απόσβεσης και Ωφέλιμη ΖωήΓη και ΚτίριαΜέθοδοι Κατανομής Αποσβεστέου ΠοσούΑναθεώρηση της Μεθόδου ΑπόσβεσηςΑναθεώρηση της Ωφέλιμης ΖωήςΤο Φαινόμενο της «Μηαπόσβεσης»

6.286.296.296.316.326.33

7. ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ 6.��

8. ΑΠΟΖΗΜΙΩΣΗ ΓΙΑ ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ 6.�48.18.�

ΕισαγωγήΛογιστικός Χειρισμός

6.346.34

9. ΑΠΟΑΝΑΓΝΩΡΙΣΗ 6.�49.19.�9.�9.4

Γενικοί ΚανονισμοίΗμερομηνία ΕκποίησηςΑποαναγνώριση Αντικατασταθέντος Μέρους ενός Στοιχείου ΕνεργητικούΑντίτιμο Εκποίησης

6.346.356.356.36

10. ΓΝΩΣΤΟΠΟΙΗΣΕΙΣ 6.�610.110.�

Υποχρεωτικές ΓνωστοποιήσειςΠαράδειγμα Γνωστοποίησης

6.366.38

11. ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ 6.45

1�. ΕΝΑΡΞΗ ΙΣΧΥΟΣ 6.45

1�. ΛΥΣΕΙΣ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΩΝ 6.46


ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΩΝ

ΑΡ. ΟΝΟΜΑΣΙΑ ΘΕΜΑΤΑ ΠΟΥ ΚΑΛΥΠΤΟΝΤΑΙ

1 Ρίτσαρτ Μπάρτον Α.Ε. Ταξινόμηση Στοιχείων Ενεργητικού σε Κυκλοφορούντα και Μηκυκλοφορούντα Στοιχεία

� Τζούλια Ρόμπερτς Α.Ε. Αναγνώριση Υλικών Πάγιων Στοιχείων Ενεργητικού

� Τζων Τραβόλτα Α.Ε. Κόστη Τακτικής Κύριας Επιθεώρησης

4 Τζακ Νόρρις Α.Ε. Επιμέτρηση Κόστους Παγίων

5 Μπρους Λη Α.Ε. Κόστη Αχρήστευσης, Απόσυρσης και Αποκατάστασης

6 Τζακ Νίκολσον Α.Ε. Απόκτηση Παγίου με Αναβαλλόμενες Πληρωμές

7 Τομ Κρουζ Α.Ε. Απόκτηση Παγίου με Ανταλλαγή

8 Κερκ Ντάγκλας Α.Ε. Επανεκτίμηση και Αναβαλλόμενη Φορολογική Επίπτωση

9 Μάρλον Μπράντο Α.Ε. Επανεκτίμηση Παγίου

10 Φαίη Ντάναγουεϊ Α.Ε. Επανεκτίμηση Κατηγορίας Παγίων

11 Αλ Πατσίνο Α.Ε. Αυξομειώσεις στη Δίκαιη Αξία

1� Ρότζερ Μουρ Α.Ε. «Πραγματοποίηση» Αναγνωρισμένου Κέρδους Επανεκτίμησης

1� Κληντ Ήστγουντ Α.Ε. Επανεκτίμηση και Πώληση Παγίου

14 Μίστερ Μπην Σκοπός Απόσβεσης

15 Νίκολας Κέητζ Α.Ε. Ωφέλιμη vs Οικονομική Ζωή Παγίου

16 Τομ Χάνκς Υπολειμματική Αξία

17 Σων Κόννερυ Α.Ε. Επιλογή Μεθόδου και Συντελεστή Απόσβεσης

18 Ντι Κάπριο Α.Ε. - Μέρος Α΄

Εφαρμογή Μεθόδων Απόσβεσης

19 Ντι Κάπριο Α.Ε. - Μέρος Β΄

Αλλαγή Μεθόδου Απόσβεσης από Μέθοδο Φθίνοντος Υπολοίπου σε Ευθεία Μέθοδο

�0 Άντονυ Χόπκινς Α.Ε. Αλλαγή Μεθόδου Απόσβεσης από Ευθεία Μέθοδο σε Μέθοδο Φθίνοντος Υπολοίπου

�1 Λώρενς Ολίβιερ Α.Ε. Αναθεώρηση Ωφέλιμης Ζωής Παγίου

�� Άντονυ Κουήν Α.Ε. Γνωστοποίηση για Πάγια

�� Ελίζαμπεθ Τέηλορ Α.Ε. Εξήγηση και Χρησιμότητα του Όρου «Καθαρή Λογιστική Αξία»

© Globaltraining® ΔΛΠ 16 ΥΛΙΚΑ ΠΑΓΙΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ 6.7

1. ΕΙΣΑΓΩΓΗ

1.1 Σκοπός του Προτύπου

½ Ο σκοπός του ΔΛΠ 16 είναι να καθορίσει τον πρότυπο λογιστικό χειρισμό για τα υλικά πάγια στοιχεία ενεργητικού (ακίνητη ιδιοκτησία, μηχανήματα και εξοπλισμό), ούτως ώστε οι χρήστες των χρηματοοικονομικών καταστάσεων (ΧΚ) να διακρίνουν και να κατανοήσουν πληροφορίες για την επένδυση της οντότητας στα υλικά πάγια στοιχεία του ενεργητικού της καθώς και τις μεταβολές στην εν λόγω επένδυση.

½ Τα κύρια θέματα στη λογιστικοποίηση των υλικών πάγιων στοιχείων ενεργητικού είναι:

(α) η αναγνώριση των στοιχείων ενεργητικού

(β) ο καθορισμός της λογιστικής τους αξίας, και

(γ) ο καθορισμός των αποσβέσεων και των ζημιών απομείωσής τους.

1.� Πεδίο Εφαρμογής

½ Οι πρόνοιες του ΔΛΠ 16 πρέπει να εφαρμόζονται για όλα τα υλικά πάγια στοιχεία ενεργητικού εκτός εάν υπάρχει επιτρεπόμενος ή υποχρεωτικός εναλλακτικός χειρισμός, για συγκεκριμένο στοιχείο, ο οποίος ορίζεται από άλλο ΔΛΠ π.χ. ΔΛΠ 17.

½ Το πρότυπο αυτό δεν καλύπτει:

(α) υλικά πάγια στοιχεία ενεργητικού που ταξινομούνται ως «κατεχόμενα για πώληση» σύμφωνα με το ΔΠΧΑ 5

(β) βιολογικά στοιχεία ενεργητικού που σχετίζονται με γεωργικές δραστηριότητες (ΔΛΠ 41)

(γ) την αναγνώριση και επιμέτρηση στοιχείων ενεργητικού που αφορούν σε εξερεύνηση και αξιολόγηση πηγών ορυκτού πλούτου (βλέπε ΔΠΧΑ 6), και

(δ) δικαιώματα εξερεύνησης και εξόρυξης πετρελαίου, ορυκτών, φυσικού αερίου, κ.λπ.

½ Όμως, το ΔΛΠ 16 καλύπτει ακίνητη ιδιοκτησία, μηχανήματα και εξοπλισμό που χρησιμοποιούνται στην ανάπτυξη ή συντήρηση των στοιχείων που αναφέρονται στο (β) και (δ) πιο πάνω.

1.� Ακίνητα για Επένδυση

½ Με σχετική τροποποίηση των ΔΛΠ 16 και ΔΛΠ 40 που έγινε το Μάιο του 2008 τα ακίνητα τα οποία κατασκευάζονται ή αναπτύσσονται για μελλοντική χρήση ως ακίνητα για επένδυση εμπίπτουν στις πρόνοιες του ΔΛΠ 40 (και όχι του ΔΛΠ 16 όπως ίσχυε μέχρι το 2008).

½ Μία οντότητα η οποία χρησιμοποιεί το μοντέλο κόστους του ΔΛΠ 40 για λογιστικοποίηση των ακινήτων για επένδυση, θα πρέπει να χρησιμοποιεί το μοντέλο κόστους που επεξηγείται στο ΔΛΠ 16.

6.6 ΔΛΠ 16 ΥΛΙΚΑ ΠΑΓΙΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ © Globaltraining®



1.4 Ορισμοί

½ Ανακτήσιμο ποσό ενός στοιχείου ενεργητικού ή μίας ΜΔΤΡ είναι το υψηλότερο εκ των εξής δύο ποσών:

(α) της δίκαιής του/της αξίας μείον κόστη πώλησης, και

(β) της αξίας χρήσης του/της.

½ Αξία για τη συγκεκριμένη οντότητα είναι η παρούσα αξία των ταμειακών ροών τις οποίες η οντότητα αναμένει ότι θα προκύψουν από τη συνεχιζόμενη χρήση του στοιχείου ενεργητικού και την εκποίησή του στο τέλος της ωφέλιμης ζωής του ή οι ταμειακές ροές που αναμένονται να προκύψουν όταν γίνει διακανονισμός μίας υποχρέωσης.

½ Απόσβεση είναι η συστηματική κατανομή του αποσβεστέου ποσού ενός στοιχείου ενεργητικού στην ωφέλιμη ζωή του.

½ Αποσβεστέο ποσό είναι το κόστος ενός στοιχείου ενεργητικού, ή άλλο ποσό που αντικαθιστά το κόστος, μείον η υπολειμματική του αξία.

½ Δίκαιη αξία είναι το ποσό με το οποίο ένα στοιχείο ενεργητικού μπορεί να ανταλλαχθεί (ή μία υποχρέωση να διευθετηθεί ) μεταξύ πληροφορημένων, πρόθυμων μερών σε μία «συναλλαγή ίσων αποστάσεων».

½ Ζημιά απομείωσης είναι το ποσό κατά το οποίο η λογιστική αξία ενός στοιχείου ενεργητικού υπερβαίνει την ανακτήσιμή του αξία.

½ Κόστος είναι το ποσό των μετρητών ή ισοδύναμων μετρητών που πληρώθηκαν ή η δίκαιη αξία άλλου αντιτίμου που δόθηκε για την απόκτηση ενός στοιχείου ενεργητικού κατά την απόκτηση ή κατασκευή του ή, όπου εφαρμόζεται, το ποσό που αποδίδεται στο στοιχείο ενεργητικού κατά την αρχική του αναγνώριση, σύμφωνα με τις συγκεκριμένες πρόνοιες άλλων ΔΛΠ/ΔΠΧΑ π.χ. ΔΠΧΑ 2.

½ Λογιστική αξία είναι το ποσό με το οποίο ένα στοιχείο ενεργητικού αναγνωρίζεται μετά την αφαίρεση των συσσωρευμένων αποσβέσεων και συσσωρευμένων ζημιών απομείωσης.

½ Υλικά πάγια στοιχεία ενεργητικού είναι στοιχεία με φυσική υπόσταση:

(α) τα οποία κατέχονται για χρήση στην παραγωγή ή προσφορά προϊόντων/υπηρεσιών, για εκμίσθωση σε τρίτους ή για διοικητικούς σκοπούς, και

(β) αναμένεται να χρησιμοποιηθούν για περισσότερες από μία περιόδους.

½ Υπολειμματική αξία ενός στοιχείου ενεργητικού είναι η υπολογιζόμενη αξία την οποία η οντότητα θα αποκόμιζε τώρα από την εκποίηση του στοιχείου ενεργητικού, μετά από την αφαίρεση των υπολογιζόμενων κόστων εκποίησης, εάν το στοιχείο ενεργητικού ήταν ήδη στην ηλικία και στην κατάσταση που αναμένεται στο τέλος της ωφέλιμης ζωής του.

½ Ωφέλιμη ζωή είναι:

(α) η περίοδος κατά την οποία ένα στοιχείο ενεργητικού αναμένεται ότι θα είναι διαθέσιμο για χρησιμοποίηση από την οντότητα, ή

(β) ο αριθμός των μονάδων που αναμένεται να παραγάγει το στοιχείο για την οντότητα.




ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 1 - ΡΙΤΣΑΡΤ ΜΠΑΡΤΟΝ Α.Ε.Η Ρίτσαρτ Μπάρτον Α.Ε. αγόρασε πέντε καινούργια οχήματα τροφοδοσίας προς €30,000 το κάθε ένα.

Σχολιάστε κατά πόσον τα εν λόγω στοιχεία μπορούν να ταξινομηθούν ως υλικά πά-για στοιχεία ενεργητικού (μη-κυκλοφορούντος ενεργητικού) ή στοιχεία κυκλοφορού-ντος ενεργητικού.

�. ΑΝΑΓΝΩΡΙΣΗ

�.1 Ορισμός του Όρου «Στοιχείο Ενεργητικού»

½ Σύμφωνα με το «Πλαίσιο για την ετοιμασία και παρουσίαση των χρηματοοικονομικών καταστά-σεων» (βλέπε Εισαγωγή στα ΔΛΠ), ένα στοιχείο ενεργητικού (asset) είναι:

ΊΈνας πόρος

ΊΠου ελέγχεται από την οντότητα

ΊΩς αποτέλεσμα γεγονότων του παρελθόντος

ΊΗ χρήση του οποίου αναμένεται να οδηγήσει σε εισροή μελλοντικών οικονομικών οφελών προς την οντότητα.

�.� Γενικός Κανονισμός

½ Το κόστος ενός στοιχείου υλικών πάγιων στοιχείων ενεργητικού πρέπει να αναγνωρίζεται ως στοιχείο ενεργητικού μόνον όταν:

(α) αναμένονται πιθανά μελλοντικά οικονομικά οφέλη από τη χρήση του, και

(β) το κόστος του στοιχείου μπορεί να επιμετρηθεί με αξιοπιστία.

½ Τα ανταλλακτικά και ο εξοπλισμός συντήρησης συνήθως λογιστικοποιούνται ως αποθέματα και αναγνωρίζονται στο κέρδος ή ζημιά όπως καταναλώνονται. Όμως, τα σημαντικά ανταλλακτικά και ο εφεδρικός εξοπλισμός πληρούν τον ορισμό του «υλικού πάγιου στοιχείου ενεργητικού» όταν η οντότητα αναμένει να τα χρησιμοποιήσει για πέραν της μίας περιόδου. Ομοίως, εάν τα ανταλλακτικά και ο εξοπλισμός συντήρησης μπορούν να χρησιμοποιηθούν μόνο σε σχέση με ένα συγκεκριμένο στοιχείο του υλικού πάγιου ενεργητικού, τότε λογιστικοποιούνται ως υλικά πάγια στοιχεία ενεργητικού.

½ Το ΔΛΠ 16 δεν καθορίζει τη μονάδα μέτρησης για σκοπούς αναγνώρισης των στοιχείων ενεργητικού, δηλαδή δεν καθορίζει τι αποτελεί στοιχείο υλικού πάγιου ενεργητικού. Ως εκ τούτου,

Ερώτηση:



χρειάζεται υποκειμενική κρίση στην εφαρμογή των κριτηρίων αναγνώρισης των στοιχείων ενεργητικού στις συγκεκριμένες συνθήκες κάθε οντότητας, π.χ. ίσως να χρειάζεται να αθροίζονται διάφορα στοιχεία τα οποία είναι (από μόνα τους) ασήμαντα, όπως καλούπια, εργαλεία κ.λπ., και να εφαρμόζονται τα κριτήρια αναγνώρισης στη συνολική αξία.

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ � - ΤΖΟΥΛΙΑ ΡΟΜΠΕΡΤΣ Α.Ε.Εξηγήστε εάν τα πιο κάτω αποτελούν στοιχεία ενεργητικού της Τζούλια Ρόμπερτς Α.Ε.:

(α) Ένα μηχάνημα που αποκτήθηκε με χρηματοδοτική μίσθωση από την ΑΒ Α.Ε. για 10 χρόνια, του οποίου όμως ο τίτλος ιδιοκτησίας παραμένει στην ΑΒ Α.Ε.

(β) Μία αποθήκη που κόστισε στην εταιρεία €1 εκατ. πριν από � χρόνια (λογιστι-κή αξία €0.8 εκατ. και υπολειμματική αξία μηδέν) η οποία λόγω πρόσφατης νομοθεσίας δεν θα μπορεί πλέον να χρησιμοποιηθεί. Επιπλέον, λόγω της λει-τουργίας της αποθήκης τα τελευταία χρόνια έχει δημιουργηθεί ρύπανση και θα πρέπει να καθαριστεί το περιβάλλον με κόστος €0.1 εκατ.

(γ) Ένα αυτοκίνητο Mercedes S��0L που αξίζει €0.� εκατ. που δόθηκε στην εται-ρεία ως δώρο από την Benz Cyprus Ltd.

�.� Αρχικά Κόστη

½ Κάποια στοιχεία υλικού πάγιου ενεργητικού μπορεί να αποκτηθούν για σκοπούς ασφάλειας ή για περιβαλλοντικούς λόγους. Αυτά τα στοιχεία πληρούν τον κανόνα αναγνώρισης ως υλικά πάγια στοιχεία ενεργητικού λόγω του ότι υποβοηθούν την οντότητα να αποκομίσει αυξημένα μελλοντικά οικονομικά οφέλη από άλλα σχετιζόμενα στοιχεία ενεργητικού (τα οποία δεν θα απεκόμιζε εάν δεν αποκτούσε τα εν λόγω στοιχεία) π.χ. ένας κατασκευαστής χημικών προϊόντων μπορεί να εγκαταστήσει μία νέα συσκευή επεξεργασίας χημικών, για να συμμορφωθεί με περιβαλλοντολογικές πρόνοιες που αφορούν στην κατασκευή και αποθήκευση επικίνδυνων χημικών. Ο σχετικός εξοπλισμός της συσκευής αναγνωρίζεται ως στοιχείο ενεργητικού διότι χωρίς τη συσκευή η οντότητα δεν μπορεί να κατασκευάσει και να πωλήσει χημικά προϊόντα.

½ Ανεξάρτητα από το πιο πάνω, η λογιστική αξία των πιο πάνω στοιχείων ενεργητικού υφίσταται έλεγχο απομείωσης σύμφωνα με το ΔΛΠ 36.

�.4 Μεταγενέστερα Κόστη

½ Σύμφωνα με το γενικό κανονισμό αναγνώρισης της Παραγράφου 2.2, η οντότητα δεν αναγνωρίζει στη λογιστική αξία των υλικών πάγιων στοιχείων το κόστος συντήρησης των σχετικών στοιχείων ενεργητικού π.χ. εργατικά κόστη και αναλώσιμα υλικά.

�.5 Κόστη Αντικατάστασης και Επιμήκυνσης της Αντικατάστασης

½ Ορισμένα μέρη των υλικών πάγιων στοιχείων μπορεί να χρειάζονται αντικατάσταση σε τακτά χρονικά διαστήματα π.χ. αντικατάσταση καθισμάτων σε αεροπλάνα ή λεωφορεία.

½ Επιπρόσθετα, ορισμένα στοιχεία μπορεί να αποκτηθούν ούτως ώστε να μειωθεί η συχνότητα της αντικατάστασης άλλων υφιστάμενων μερών ενός υλικού πάγιου στοιχείου π.χ. αντικατάσταση των εσωτερικών τοίχων ενός κτιρίου.




½ Σύμφωνα με το γενικό κανονισμό αναγνώρισης της Παραγράφου 2.2 το κόστος αντικατάστασης αναγνωρίζεται στη λογιστική αξία των υλικών πάγιων στοιχείων εάν πληρούνται τα κριτήρια αναγνώρισης. Η λογιστική αξία των μερών που αντικαθιστούνται αποαναγνωρίζεται σύμφωνα με τις πρόνοιες αποαναγνώρισης του ΔΛΠ 16 (Παράγραφος 9.1).

�.6 Κόστη Τακτικής Κύριας Επιθεώρησης

½ Σε ορισμένες περιπτώσεις η συνεχής χρήση ενός υλικού πάγιου στοιχείου προϋποθέτει την τα-κτική κύρια επιθεώρησή του για βλάβες (π.χ. αεροπλάνα), ανεξάρτητα από το εάν κάποια στοιχεία αντικαθιστούνται ή όχι.

½ Σε κάθε κύρια συντήρηση το κόστος αναγνωρίζεται στη λογιστική αξία του υλικού πάγιου στοιχείου ως αντικατάσταση νοουμένου ότι πληρούνται τα κριτήρια αναγνώρισης. Οποιαδήποτε εναπομείνασα λογιστική αξία του κόστους της προηγούμενης επιθεώρησης (ως ξεχωριστή από τα φυσικά στοιχεία) αποαναγνωρίζεται.

½ Αυτό γίνεται ανεξάρτητα από το εάν το κόστος της προηγούμενης επιθεώρησης αναγνωρίστηκε στη συναλλαγή κατά την οποία το στοιχείο αποκτήθηκε ή κατασκευάστηκε. Εάν επιβάλλεται, χρησιμοποιείται το υπολογιζόμενο κόστος μίας παρόμοιας μελλοντικής επιθεώρησης ως ένδειξη του τι ήταν το κόστος επιθεώρησης όταν το στοιχείο αποκτήθηκε ή κατασκευάστηκε.

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ � - TΖΩΝ ΤΡΑΒΟΛΤΑ Α.Ε.Την 1/1/20Χ5 η Τζων Τραβόλτα Α.Ε. απέκτησε ένα μηχάνημα αντί ποσού €13 εκατ. Το ποσό των €13 εκατ. συμπεριλαμβάνει το κόστος μίας κύριας επιθεώρησης αξίας €1 εκατ., η οποία πρέπει να γίνεται κάθε 3 έτη. Η ωφέλιμη ζωή του μηχανήματος είναι 24 έτη. Την 4/1/20Χ7 γίνεται πρόωρη κύρια επιθεώρηση του μηχανήματος με κόστος €1.2 εκατ.

Ποιες θα είναι οι λογιστικές εγγραφές την 1/1/�0Χ5, �1/1�/�0Χ5, �1/1�/�0Χ6, 4/1/�0Χ7 και �1/1�/�0Χ7;

�. ΜΕΤΑΓΕΝΕΣΤΕΡΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ΚΑΙ «ΔΗΜΙΟΥΡΓΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ»

�.1 Το Θέμα

½ Το θέμα των μεταγενέστερων δαπανών (κόστων) είναι ένα θέμα που χρήζει ιδιαίτερης προσοχής καθώς πολύ συχνά εφαρμόζεται «δημιουργική λογιστική» για «εξωραϊσμό» του κέρδους ή ζημιάς και «διόγκωση» των κερδών.

½ Συνήθως οι δαπάνες για επιδιορθώσεις και συντήρηση των παγίων είναι εισοδηματικής φύσης και πρέπει να διαγράφονται στο κέρδος ή ζημιά της περιόδου κατά την οποία πραγμα

Ερώτηση:


6.1� ΔΛΠ 16 ΥΛΙΚΑ ΠΑΓΙΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ © Globaltraining® © Globaltraining® ΔΛΠ 16 ΥΛΙΚΑ ΠΑΓΙΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ 6.1�

τοποιούνται, ενώ οι δαπάνες που αυξάνουν τη λειτουργική αποδοτικότητα του παγίου είναι κεφαλαιουχικής φύσης και θα πρέπει να κεφαλαιοποιούνται (καταχωρίζονται στο κόστος του παγίου).

½ Λόγω του ότι σε αρκετές περιπτώσεις ο διαχωρισμός των σχετικών δαπανών μεταξύ δαπανών συντήρησης και κεφαλαιουχικών δαπανών είναι υποκειμενική, πολλές οντότητες κεφαλαιοποιούν σημαντικά ποσά δαπανών που στην ουσία θα έπρεπε να καταχωριστούν στα έξοδα της περιόδου.

�.� ΔΛΠ 16

½ Το πιο πάνω θέμα απασχόλησε το ΣΔΛΠ που προβληματίστηκε αρκετά κατά πόσο θα έπρεπε να εκπονήσει ένα κανόνα αναγνώρισης μεταγενέστερων δαπανών ή να αφήσει το εν λόγω θέμα να καλύπτεται από το γενικό κανονισμό αναγνώρισης της Παραγράφου 2.2.

½ Το ΣΔΛΠ τελικά αποφάσισε ότι στο αναθεωρημένο ΔΛΠ 16 (αναθεώρηση Δεκεμβρίου 2003) είναι καλύτερα ο λογιστικός χειρισμός (αναγνώρισης ή μη των μεταγενέστερων δαπανών) να καλύπτεται από το γενικό κανονισμό αναγνώρισης της Παραγράφου 2.2. Οι κύριοι λόγοι για αυτή την απόφαση είναι ότι:

(α) η χρήση ενός κανονισμού αναγνώρισης (τόσο για αρχικές όσο και για μεταγενέστερες δαπάνες) είναι πιο απλή μέθοδος και προωθεί τη συνέπεια, και

(β) ο συνδυασμός του γενικού κανονισμού αναγνώρισης (Παράγραφος 2.2) και του γενικού κανονισμού αποαναγνώρισης (ο οποίος εφαρμόζεται και για τις μεταγενέστερες δαπάνες – Παράγραφος 9.1) θα οδηγήσουν σε ΧΚ που αντικατοπτρίζουν το τι πραγματικά συμβαίνει, δηλαδή τόσο τη ροή των υλικών πάγιων στοιχείων μέσα στην οντότητα όσο και τα οικονομικά των διαδικασιών απόκτησης και εκποίησής τους.

�.� Πρακτικές Οδηγίες Εφαρμογής του Γενικού Κανονισμού Αναγνώρισης

½ Οι μεταγενέστερες δαπάνες πρέπει να κεφαλαιοποιούνται στη λογιστική αξία του παγίου όταν βελτιώνουν τη λειτουργική δυνατότητά του πέραν της αρχικά εκτιμώμενης δυνατότητας.

½ Αυτό θα συμβαίνει όταν οι δαπάνες αυξάνουν τα μελλοντικά οικονομικά οφέλη από τη χρήση του παγίου πέραν των αρχικά εκτιμώμενων οφελών. Παραδείγματα συμπεριλαμβάνουν:

(α) δαπάνες που αυξάνουν την ωφέλιμη οικονομική ζωή του παγίου

(β) δαπάνες που βελτιώνουν σημαντικά την παραγωγική δυνατότητα του παγίου, και

(γ) δαπάνες που μειώνουν σημαντικά το σύνηθες λειτουργικό κόστος του παγίου.

6.1� ΔΛΠ 16 ΥΛΙΚΑ ΠΑΓΙΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ © Globaltraining®


© Globaltraining® ΔΛΠ 16 ΥΛΙΚΑ ΠΑΓΙΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ 6.1�

4. ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΚΑΤΑ ΤΗΝ ΑΝΑΓΝΩΡΙΣΗ

4.1 Γενικός Κανονισμός

½ Ένα υλικό πάγιο στοιχείο ενεργητικού που πληροί τα κριτήρια αναγνώρισης πρέπει αρχικά να καταχωρίζεται στο κόστος του.

4.� Στοιχεία του Κόστους

½ Το κόστος ενός υλικού πάγιου στοιχείου ενεργητικού συμπεριλαμβάνει:

(α) το κόστος αγοράς, τους φόρους εισαγωγής, άλλους μη-επιστρεπτέους φόρους και δικαιώματα μείον οποιεσδήποτε εμπορικές εκπτώσεις και επιστροφές

(β) οποιαδήποτε κόστη άμεσα αποδοτέα στις διαδικασίες που θα φέρουν το στοιχείο σε τοποθεσία και κατάσταση που απαιτείται για να καταστεί ικανό να λειτουργήσει με τον τρόπο που υπολογίζει η διεύθυνση

(γ) την αρχική εκτίμηση των κόστων κατεδάφισης/αχρήστευσης και απόσυρσης του στοιχείου και αποκατάστασης του χώρου όπου είχε εγκατασταθεί, για τα οποία (κόστη) δημιουργήθηκε η υποχρέωση όταν το στοιχείο αποκτήθηκε ή ως αποτέλεσμα της χρήσης του κατά τη διάρκεια μίας συγκεκριμένης περιόδου για σκοπούς άλλους εκτός από την παραγωγή αποθεμάτων κατά τη διάρκεια της εν λόγω περιόδου.

½ Παραδείγματα «άμεσα αποδοτέων κόστων» είναι:

(α) κόστη ωφελημάτων του προσωπικού (όπως ορίζονται στο ΔΛΠ 19) που προκύπτουν άμεσα από την κατασκευή ή απόκτηση ενός υλικού πάγιου στοιχείου ενεργητικού

(β) κόστη ετοιμασίας του χώρου εγκατάστασης

(γ) αρχικά κόστη παράδοσης

(δ) κόστη εγκατάστασης και συναρμολόγησης

(ε) κόστη ελέγχου για να εξακριβωθεί κατά πόσον το στοιχείο λειτουργεί όπως πρέπει, και

(στ) επαγγελματικές αμοιβές (π.χ. αρχιτέκτονες, μηχανικοί ).

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 4 - ΤΖΑΚ ΝΟΡΡΙΣ Α.Ε.Η Τζακ Νόρρις Α.Ε. αγόρασε ένα αυτοκίνητο από το Λονδίνο για €100,000 και ζήτησε από τον κατασκευαστή να το μεταφέρει στην Ελλάδα με ειδικό αεροπλάνο (κόστος €30,000) αντί της συνηθισμένης μεθόδου (οδικώς) που κόστιζε €1,000.

Επιπρόσθετα έξοδα ήταν φόροι εισαγωγής €15,000, άδεια κυκλοφορίας και ασφάλειας πρώτου έτους €1,500, και άλλα συνήθη μεταφορικά κόστη €200.

Yπολογίστε το αρχικό κόστος του παγίου.

Ερώτηση:



4.� Κόστη Κατεδάφισης/Αχρήστευσης, Απόσυρσης και Αποκατάστασης

½ Η οντότητα εφαρμόζει το ΔΛΠ 2 για τα κόστη υποχρεώσεων κατεδάφισης/αχρήστευσης, απόσυρσης και αποκατάστασης του χώρου στον οποίο εγκαταστάθηκε ένα στοιχείο το οποίο χρησιμοποιήθηκε για να παραχθούν αποθέματα κατά τη διάρκεια μίας συγκεκριμένης περιόδου.

½ Οι υποχρεώσεις για σχετικά κόστη τα οποία λογιστικοποιούνται σύμφωνα με το ΔΛΠ 2 ή το ΔΛΠ 16 αναγνωρίζονται και επιμετρούνται σύμφωνα με το ΔΛΠ 37.

½ Παραδείγματα κόστων τα οποία δεν είναι κόστη ενός υλικού πάγιου στοιχείου είναι:

(α) κόστη δημιουργίας νέας εγκατάστασης

(β) κόστη εισαγωγής ενός νέου προϊόντος ή υπηρεσίας (συμπεριλαμβανομένων των κόστων διαφήμισης και προώθησης)

(γ) κόστη εκπαίδευσης προσωπικού, και

(δ) διοικητικά και άλλα γενικά κόστη.

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 5 - ΜΠΡΟΥΣ ΛΗ Α.Ε.Η πολυεθνική εταιρεία Μπρους Λη Α.Ε. δραστηριοποιείται σε διάφορες χώρες με τη λειτουργία πυρηνικών σταθμών που παράγουν ενέργεια. Με βάση τη νομοθεσία στις εν λόγω χώρες η εταιρεία υποχρεούται να λαμβάνει όλα τα απαιτούμενα μέτρα για αποκατάσταση του περιβάλλοντος όταν αυτό επηρεαστεί από τη λειτουργία των σταθμών.

Την 1/7/20Χ0 η εταιρεία είχε εγκαταστήσει πυρηνικό σταθμό στην Κομοτηνή που κόστισε €600 εκατ. Η άδεια του σταθμού είναι για 12 έτη, όσο και η ωφέλιμη ζωή του. Στο τέλος των 12 ετών η εταιρεία υποχρεούται να κατεδαφίσει το σταθμό και να καθαρίσει το περιβάλλον. Το σχετικό κόστος έχει υπολογιστεί στα €540 εκατ. σε προβλεπόμενες τιμές του 20Ψ2 (παρούσα αξία €360 εκατ.).

Υπάρχει επίσης μία πιθανότητα 30% να υπάρχει διαρροή ενέργειας κάθε έτος. Σε αυτή την περίπτωση η εταιρεία υποχρεούται να καθαρίσει το περιβάλλον και το σχετικό κόστος είναι μεταξύ €60 και €120 εκατ., ανάλογα με την έκταση της διαρροής. Μέχρι την 30/6/20Χ1 δεν υπήρξε οποιαδήποτε διαρροή.

Η εταιρεία ετοίμασε χρηματοοικονομικές καταστάσεις για το έτος που έληξε την 30/6/20Χ1 που εμφανίζουν τα εξής:

ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ € εκατ.

Απόσβεση πυρηνικού σταθμού (1/12 Χ €600 εκατ.) 50

Πρόβλεψη για καταστροφή σταθμού σε 12 έτη (1/12 Χ €540 εκατ.) 45

Πρόβλεψη για ετήσιο καθαρισμό από διαρροή

[30% X (€60 εκατ. + €120 εκατ.)] 227




ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ΘΕΣΗΣ € εκατ.

Υλικά Πάγια Στοιχεία Ενεργητικού

Πυρηνικός σταθμός (€600 εκατ. €50 εκατ.) 550

Προβλέψεις (€45 εκατ. + €27 εκατ.) 72

Συμβουλεύσετε την εταιρεία για την ορθότητα του λογιστικού χειρισμού των πιο πάνω και, σε περίπτωση που χρειάζονται αλλαγές, διορθώστε τα σχετικά ποσά στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων και στην Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης.

½ Η αναγνώριση των κόστων στη λογιστική αξία των υλικών πάγιων στοιχείων ενεργητικού σταματά όταν το στοιχείο είναι στη θέση και κατάσταση που απαιτείται για να λειτουργή-σει. Ως εκ τούτου, τα κόστη χρήσης ή μετάταξης δεν συμπεριλαμβάνονται στη λογιστική αξία των στοιχείων π.χ.:

(α) κόστη που πραγματοποιούνται κατά τη διάρκεια μίας περιόδου που, ενώ το στοιχείο μπορεί να λειτουργήσει με τον τρόπο που υπολογίζει η διεύθυνση, το στοιχείο δεν χρησιμοποιείται ή υπολειτουργεί

(β) αρχικές λειτουργικές ζημιές π.χ. μέχρι να δημιουργηθεί ικανοποιητική ζήτηση για το προϊόν, και

(γ) κόστη μετεγκατάστασης ή αναδιοργάνωσης μέρους ή όλων των λειτουργιών της οντότητας.

4.4 Παρεμφερείς Δραστηριότητες

½ Ορισμένες φορές μπορεί να υπάρξουν κάποιες δραστηριότητες που συνδέονται με την κατασκευή ή ανάπτυξη ενός υλικού πάγιου στοιχείου, οι οποίες δεν είναι αναγκαίες για να φέρουν το στοιχείο στη θέση και κατάσταση που απαιτείται για να λειτουργήσει, π.χ. εισόδημα από χρήση ενός χώρου ως χώρου στάθμευσης μέχρις ότου κατασκευαστεί το κτίριο.

½ Λόγω του ότι οι παρεμφερείς δραστηριότητες δεν είναι αναγκαίες για να έρθει το στοιχείο σε θέση και κατάσταση που απαιτείται για να λειτουργήσει με τον τρόπο που υπολογίζει η διεύθυνση, το εισόδημα και τα σχετικά έξοδα των παρεμφερών δραστηριοτήτων αναγνωρίζονται στο κέρδος ή ζημιά της περιόδου.

4.5 Κόστη Στοιχείων Ενεργητικού που Ιδιοκατασκευάστηκαν από την Οντότητα

½ Το κόστος ενός στοιχείου ενεργητικού που ιδιοκατασκευάστηκε από την οντότητα καθορίζεται χρησιμοποιώντας τις ίδιες αρχές όπως και στην περίπτωση ενός στοιχείου που αποκτήθηκε.

½ Εάν η οντότητα κατασκευάζει παρόμοια στοιχεία για πώληση μέσα στα πλαίσια των συνήθων δραστηριοτήτων της, το κόστος του στοιχείου είναι συνήθως το ίδιο με το κόστος ενός στοιχείου που κατασκευάστηκε για πώληση (ΔΛΠ 2). Ως εκ τούτου, οποιαδήποτε εσωτερικά κέρδη απαλείφονται.

Ερώτηση:



½ Ομοίως, το κόστος ασυνήθιστου μεγέθους φθοράς σε υλικά, εργατικά ή άλλους πόρους το οποίο προκύπτει κατά την κατασκευή ενός στοιχείου ενεργητικού από την οντότητα, δεν συμπεριλαμβάνεται στο κόστος του στοιχείου ενεργητικού.

½ Για περιπτώσεις κεφαλαιοποίησης τόκων στη λογιστική αξία ενός στοιχείου ενεργητικού που ιδιοκατασκευάστηκε από την οντότητα, εφαρμόζεται το ΔΛΠ 23.

4.6 Επιμέτρηση του Κόστους

(α) Αναβαλλόμενες Πληρωμές

½ Το κόστος ενός υλικού πάγιου στοιχείου είναι η αντίστοιχη τιμή τοις μετρητοίς κατά την ημερομηνία αναγνώρισης.

½ Όταν η πληρωμή αναβάλλεται ή επεκτείνεται πέραν της κανονικής περιόδου πίστωσης, τότε η διαφορά μεταξύ των ολικών πληρωμών και της τιμής τοις μετρητοίς αναγνωρίζεται ως τόκος (χρηματοοικονομικά έξοδα) κατά την περίοδο της πίστωσης, εκτός εάν οι εν λόγω τόκοι αναγνωρίζονται στη λογιστική αξία του στοιχείου σύμφωνα με το ΔΛΠ 23.

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 6 - ΤΖΑΚ ΝΙΚΟΛΣΟΝ Α.Ε.Η Τζακ Νίκολσον Α.Ε. αγόρασε ένα πάγιο την 1/1/20Χ4 με 24 δόσεις των €2,000 τον μήνα. Η τρέχουσα δίκαιη αξία του παγίου (τοις μετρητοίς) είναι €40,000.

Πώς θα καταχωριστεί το πάγιο στα λογιστικά βιβλία της εταιρείας;

(β) Ανταλλαγές Παγίων

½ Ένα ή περισσότερα υλικά πάγια στοιχεία ενεργητικού μπορούν να αποκτηθούν με ανταλλαγή με ένα ή περισσότερα μηχρηματικά στοιχεία ενεργητικού ή με ένα συνδυασμό χρηματικών και μηχρηματικών στοιχείων. Τα πιο κάτω αφορούν στην ανταλλαγή ενός μηχρηματικού στοιχείου με ένα άλλο, αλλά επίσης εφαρμόζονται και σε όλες τις ανταλλαγές που αναφέρθηκαν πιο πάνω.

½ Το κόστος ενός υλικού πάγιου στοιχείου που αποκτήθηκε με ανταλλαγή επιμετράται στη δίκαιή του αξία εκτός εάν:

(i) η ανταλλαγή δεν έχει εμπορική ουσία, ή

(ii) η δίκαιη αξία τόσο του στοιχείου που αποκτάται όσο και του στοιχείου που δίνεται δεν μπορεί να επιμετρηθεί αξιόπιστα.

½ Το αποκτηθέν στοιχείο επιμετράται όπως αναφέρθηκε πιο πάνω ακόμα και σε περίπτωση που η οντότητα δεν μπορεί να αποαναγνωρίσει άμεσα το στοιχείο που παρέχει ως αντάλλαγμα. Εάν το αποκτηθέν στοιχείο δεν επιμετράται στη δίκαιή του αξία, το κόστος του επιμετράται στη λογιστική αξία του στοιχείου το οποίο παρέχεται.

Ερώτηση:




½ Η οντότητα καθορίζει κατά πόσον η ανταλλαγή έχει εμπορική ουσία λαμβάνοντας υπόψη κατά πόσον οι μελλοντικές ταμειακές της ροές αναμένεται να μεταβληθούν ως αποτέλεσμα της συναλλαγής. Μία ανταλλαγή έχει εμπορική ουσία εάν:

(i) η διαμόρφωση των ταμειακών ροών (κίνδυνος, χρόνος και ποσό) του στοιχείου ενεργητικού που αποκτήθηκε διαφέρουν από τη διαμόρφωση των ταμειακών ροών του στοιχείου ενεργητικού που μεταβιβάζεται, ή

(ii) η αξία για τη συγκεκριμένη οντότητα (λαμβάνοντας υπόψη τις ταμειακές ροές μετά από τη φορολογία), η οποία (αξία) αφορά στο μέρος των λειτουργιών της οντότητας το οποίο (μέρος) επηρεάζεται από τη συναλλαγή, μεταβάλλεται ως αποτέλεσμα της συναλλαγής, και

(iii) η διαφορά στο (i) ή (ii) πιο πάνω είναι σημαντική σε σχέση με τη δίκαιη αξία των στοιχείων ενεργητικού που ανταλλάσσονται.

½ Η δίκαιη αξία ενός στοιχείου ενεργητικού για το οποίο δεν υπάρχουν συγκρίσιμες συναλλαγές στην αγορά επιμετράται αξιόπιστα εάν:

(i) η μεταβλητότητα στο περιθώριο των εκτιμήσεων των εύλογων δίκαιων αξιών δεν είναι σημαντική για το εν λόγω στοιχείο, ή

(ii) οι πιθανότητες των διαφόρων εκτιμήσεων (μέσα στο περιθώριο των εύλογων δίκαιων αξιών) μπορούν ευλόγως να εκτιμηθούν και να χρησιμοποιηθούν για να εκτιμηθεί η δίκαιη αξία.

½ Εάν μία οντότητα μπορεί να καθορίσει αξιόπιστα τη δίκαιη αξία είτε του στοιχείου ενεργητικού που αποκτήθηκε είτε του στοιχείου ενεργητικού που δόθηκε, τότε η δίκαιη αξία του στοιχείου που δόθηκε χρησιμοποιείται για να γίνει η επιμέτρηση του κόστους του στοιχείου που αποκτήθηκε εκτός εάν η δίκαιη αξία του στοιχείου που αποκτήθηκε είναι πιο ευκρινής.

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 7 - TOM ΚΡΟΥΖ Α.Ε.Η Τομ Κρουζ Α.Ε. απέκτησε ένα καινούργιο όχημα τροφοδοσίας από τη Νικόλ Κίντμαν Α.Ε. και σε ανταλλαγή έδωσε μία μηχανή παραγωγής. Η μηχανή στοίχισε €10,000 όταν αποκτήθηκε πριν 2 έτη και έχει λογιστική αξία €14,000. Το όχημα τροφοδοσίας κόστισε στη Νικόλ Κίντμαν Α.Ε. €11,000 και είχε κανονική τιμή πώλησης €13,000.

Με ποιο ποσό θα πρέπει να καταχωριστεί το όχημα τροφοδοσίας στα λογιστικά βι-βλία της Τομ Κρουζ Α.Ε.;

(γ) Κόστος Υλικών Πάγιων Στοιχείων που Αποκτήθηκαν σε μία Χρηματοδοτική Μίσθωση

½ Το κόστος των υλικών πάγιων στοιχείων που αποκτήθηκαν σε μία χρηματοδοτική μίσθωση καθορίζεται σύμφωνα με το ΔΛΠ 17.

Ερώτηση:



5. ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΜΕΤΑ ΤΗΝ ΑΝΑΓΝΩΡΙΣΗ

5.1 Επιλογή Λογιστικής Πολιτικής

½ Ο λογιστικός χειρισμός των υλικών πάγιων στοιχείων ενεργητικού μετά την αρχική αναγνώριση μπορεί να γίνει εφαρμόζοντας είτε το μοντέλο κόστους είτε το μοντέλο επανεκτίμησης:

½ Η οντότητα πρέπει να επιλέξει ως λογιστική της πολιτική είτε το μοντέλο κόστους είτε το μοντέλο επανεκτίμησης και να εφαρμόζει την επιλεγείσα πολιτική σε όλη τη (συγκεκριμένη) κατη-γορία των υλικών πάγιων στοιχείων ενεργητικού.

5.� Μοντέλο Κόστους

½ Μετά την αναγνώρισή του ως στοιχείο ενεργητικού, ένα υλικό πάγιο στοιχείο πρέπει να λογιστικοποιείται στο κόστος του μείον συσσωρευμένες αποσβέσεις και συσσωρευμένες ζημιές απομείωσης.

5.� Μοντέλο Επανεκτίμησης

½ Μετά την αναγνώρισή του ως στοιχείο ενεργητικού, ένα υλικό πάγιο στοιχείο του οποίου η δίκαιη αξία μπορεί να επιμετρηθεί αξιόπιστα πρέπει να λογιστικοποιείται στο επανεκτιμημένο ποσό, το

EΠIMETPHΣH META THN ANAΓNΩPIΣH

Mοντέλο Kόστους Mοντέλο Eπανεκτίμησης

Kόστοςμείον συσσωρευμένες αποσβέσεις

και συσσωρευμένες ζημιέςαπομείωσης

Eπανεκτιμημένο ποσόμείον μεταγενέστερες

συσσωρευμένες αποσβέσεις καιμεταγενέστερες συσσωρευμένες

ζημιές απομείωσης




οποίο είναι η δίκαιή του αξία την ημερομηνία της επανεκτίμησης μείον οποιεσδήποτε μεταγενέστερες συσσωρευμένες αποσβέσεις και μεταγενέστερες συσσωρευμένες ζημιές απομείωσης.

½ Όταν γίνει επανεκτίμηση τότε πρέπει να γίνονται επανεκτιμήσεις με επαρκή συχνότητα, έτσι ώστε η εκάστοτε λογιστική αξία να μη διαφέρει σημαντικά από τη δίκαιη αξία του παγίου κατά το τέλος της περιόδου αναφοράς.

5.4 Κανονισμοί Επανεκτίμησης

½ Οι κανονισμοί επανεκτίμησης έχουν ως εξής:

(α) η δίκαιη αξία της γης και των κτιρίων συνήθως καθορίζεται από ενδείξεις της αγοράς μέσω εκτίμησης που συνήθως γίνεται από ανεξάρτητους επαγγελματίες εκτιμητές. Η δίκαιη αξία είναι συνήθως η αγοραία αξία με βάση την εκτίμηση. Εάν, για τον καθορισμό της δίκαιης αξίας δεν υπάρχουν ενδείξεις από την αγορά λόγω της ειδικής φύσης του στοιχείου και λόγω του ότι το στοιχείο σπάνια πωλείται, εκτός ως μέρος μίας εν λειτουργία επιχείρησης, τότε η οντότητα ίσως χρειαστεί να υπολογίσει τη δίκαιη αξία χρησιμοποιώντας εισοδηματική προσέγγιση ή μία προσέγγιση αποσβεσμένου κόστους αντικατάστασης

(β) η συχνότητα των επανεκτιμήσεων εξαρτάται από τις μεταβολές στη δίκαιη αξία του στοιχείου που επανεκτιμάται. Όταν η δίκαιη αξία ενός επανεκτιμημένου στοιχείου διαφέρει σημαντικά από τη λογιστική αξία, χρειάζεται καινούργια επανεκτίμηση. Εάν υπάρχουν σημαντικές και ασταθείς μεταβολές στη δίκαιη αξία χρειάζεται ετήσια επανεκτίμηση ενώ όταν οι μεταβολές είναι ασήμαντες μπορεί να χρειάζεται επανεκτίμηση μόνο κάθε 3 ή 5 έτη

(γ) όταν αποφασιστεί η επανεκτίμηση ενός παγίου, τότε πρέπει να γίνει επανεκτίμηση όλων των στοιχείων που ανήκουν στην ίδια κατηγορία π.χ. γη, γη και κτίρια, μηχανήματα, οχήματα κ.λπ.

(δ) τα στοιχεία μέσα σε μία κατηγορία παγίων επανεκτιμούνται ταυτοχρόνως ούτως ώστε να αποφευχθεί η επιλεκτική επανεκτίμηση και η αναφορά, στις ΧΚ, ποσών που αποτελούν κόστη και αξίες διαφορετικών ημερομηνιών. Όμως, μία κατηγορία στοιχείων μπορεί να επανεκτιμάται σε κυλιόμενη βάση νοουμένου ότι η επανεκτίμηση της κατηγορίας συμπληρώνεται μέσα σε ένα μικρό χρονικό διάστημα και νοουμένου ότι οι επανεκτιμήσεις γίνονται τακτικά

(ε) οι τυχόν επιπτώσεις μίας επανεκτίμησης στη φορολογία και αναβαλλόμενη φορολο-γία λογιστικοποιούνται σύμφωνα με το ΔΛΠ 12.

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 8 - ΚΕΡΚ ΝΤΑΓΚΛΑΣ Α.Ε.Οι πιο κάτω πληροφορίες αφορούν ένα υλικό πάγιο στοιχείο ενεργητικού της Κερκ Ντάγκλας Α.Ε. κατά την 31/12/20Χ1:

Λογιστική αξία€ εκατ.

Φορολογική βάση€ εκατ.

Υλικό πάγιο στοιχείο ενεργητικού 1,000 800

Συσσωρευμένες αποσβέσεις (100) (150)

Υπόλοιπο 31/12/20Χ1 900 650


6.�0 ΔΛΠ 16 ΥΛΙΚΑ ΠΑΓΙΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ © Globaltraining® © Globaltraining® ΔΛΠ 16 ΥΛΙΚΑ ΠΑΓΙΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ 6.�1

Ποιες θα είναι οι καταχωρίσεις στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων και στα Ίδια Κε-φάλαια;

5.5 Επανεκτίμηση και «Δημιουργική Λογιστική»

½ Θα πρέπει να σημειωθεί ότι το δικαίωμα της επιλογής μεταξύ μοντέλου κόστους και μοντέλου επανεκτίμησης που δίνει το ΔΛΠ 16, γίνεται αντικείμενο κατάχρησης από ορισμένες οντότητες για να δοθεί η δυνατότητα εφαρμογής «δημιουργικής λογιστικής»:

(α) οντότητες που θέλουν να δείχνουν «διογκωμένα κέρδη» δεν επιλέγουν την επανεκτίμηση έτσι ώστε οι αποσβέσεις να υπολογίζονται πάνω στο ιστορικό κόστος (μικρότερες αποσβέσεις = περισσότερα κέρδη), και

(β) οντότητες που θέλουν να δείχνουν «ισχυρή Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέ-σης» και «χαμηλό δείκτη δανείων προς Ίδια Κεφάλαια» επιλέγουν να επανεκτιμούν (δημιουργία αποθεματικού από επανεκτίμηση).

½ Αυτό δημιουργεί πρόβλημα συγκρισιμότητας των ΧΚ διαφόρων οντοτήτων.

5.6 Λογιστικός Χειρισμός Επανεκτίμησης

½ Υπάρχουν δύο εναλλακτικές μέθοδοι χειρισμού:

(α) Μέθοδος 1 – Μηδενισμός Συσσωρευμένων Αποσβέσεων

XPEΩΣH

Ί «Συσσωρευμένες αποσβέσεις» (έτσι ώστε να μηδενιστούν οι συσσωρευμένες αποσβέσεις του παγίου)

Ί «Kόστος παγίου» (εάν η δίκαιη αξία είναι μεγαλύτερη του αρχικού κόστους)

ΠIΣTΩΣH

Ί «Aποθεματικό επανεκτίμησης ή Kατάσταση Aποτελεσμάτων» (καθαρή αύξηση)*

Ί «Kόστος παγίου» (εάν η δίκαιη αξία είναι μικρότερη του αρχικού κόστους)

* = Βλέπε Παραγράφους 5.7 και 5.8.

Ερώτηση:

6.�0 ΔΛΠ 16 ΥΛΙΚΑ ΠΑΓΙΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ © Globaltraining®


© Globaltraining® ΔΛΠ 16 ΥΛΙΚΑ ΠΑΓΙΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ 6.�1

(β) Μέθοδος � – Κατ’ αναλογία Αύξηση Κόστους και Συσσωρευμένων Αποσβέσεων

XPEΩΣH

Ί «Kόστος παγίου»+

ΠIΣTΩΣH

Ί «Συσσωρευμένες αποσβέσεις»+

Ί Aποθεματικό επανεκτίμησης ή Kατάσταση Aποτελεσμάτων*

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 9 - ΜΑΡΛΟΝ ΜΠΡΑΝΤΟ Α.Ε.Η Μάρλον Μπράντο Α.Ε. έχει ένα ακίνητο στην οδό Βουλής 31–33 με λογιστική αξία €300,000 ως εξής:

€

Κόστος 400,000

Συσσωρευμένες αποσβέσεις (100,000)

ΚΛΑ 300,000

Εγκεκριμένος εκτιμητής επανεκτιμά το πάγιο στα €600,000. Αγνοείστε την επίπτωση της αναβαλλόμενης φορολογίας.

Eξηγήστε πώς θα καταχωριστεί η επανεκτίμηση με βάση τη:

(α) Μέθοδο του μηδενισμού των συσσωρευμένων αποσβέσεων

(β) Μέθοδο της κατ’ αναλογία αύξησης του κόστους και των συσσωρευμένων αποσβέσεων.

5.7 Καταχώριση Διαφοράς Επανεκτίμησης

½ Όταν υπάρχει θετική διαφορά επανεκτίμησης η αύξηση αναγνωρίζεται στα Άλλα Πλήρη Εισοδήματα και συσσωρεύεται στο «Αποθεματικό Επανεκτίμησης» (ΑΕ) στα Ίδια Κεφάλαια. Σε περίπτωση, όμως, που η αύξηση καλύπτει μία προηγούμενη μείωση στο ίδιο πάγιο που είχε χρεωθεί στο Κέρδος ή Ζημιά (ΚΖ), τότε η αύξηση καταχωρίζεται στο ΚΖ μέχρι του ποσού της προηγούμενης χρέωσης στο ΚΖ. Το υπόλοιπο πιστώνεται στο ΑΕ.

+ = Η αύξηση στους λογαριασμούς «κόστος παγίου» και «συσσωρευμένες αποσβέσεις» γίνεται σε αναλογία έτσι ώστε η καθαρή λογιστική αξία του παγίου να ισούται με την επανεκτιμημένη του αξία.

Ερώτηση:


6.�� ΔΛΠ 16 ΥΛΙΚΑ ΠΑΓΙΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ © Globaltraining® © Globaltraining® ΔΛΠ 16 ΥΛΙΚΑ ΠΑΓΙΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ 6.��

½ Όταν υπάρχει αρνητική διαφορά επανεκτίμησης η μείωση αναγνωρίζεται στο ΚΖ. Σε περίπτωση, όμως, που η μείωση καλύπτει μία προηγούμενη αύξηση στο ίδιο πάγιο που είχε πιστωθεί στο ΑΕ, τότε η μείωση αναγνωρίζεται στα Άλλα Πλήρη Εισοδήματα και καταχωρίζεται στο ΑΕ μέχρι του ποσού της προηγούμενης πίστωσης που παραμένει στο ΑΕ. Το υπόλοιπο χρεώνεται στο ΚΖ (βλέπε σχεδιάγραμμα στην Παράγραφο 5.8).

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 10 - ΦΑΙΗ ΝΤΑΝΑΓΟΥΕΪ Α.Ε.Η Φαίη Ντάναγουεϊ Α.Ε. κατέχει τρία ακίνητα σε διάφορες περιοχές της Θεσσαλονίκης. Η αρχική ωφέλιμη ζωή των ακινήτων ήταν 50 χρόνια. Την 1/1/20Χ6 τα ακίνητα παρουσιάζονταν στα λογιστικά βιβλία ως εξής:

Ακίνητο – Περιοχή Κόστος

€’000

Συσσωρευμένεςαποσβέσεις

€’000

ΚαθαρήΛογιστική

αξία€’000

Υπόλοιπηωφέλιμη

ζωή(έτη)

Καλαμαριά 3,000 1,800 1,200 20

Πλατεία Ελευθερίας 6,000 1,200 4,800 40

Παραλία 3,750 1,500 2,250 30

Την 1/1/20Χ6 ανεξάρτητοι εκτιμητές επανεκτίμησαν τα τρία ακίνητα, και με βάση την εκτίμηση:

Ί Η δίκαιη αξία του ακινήτου στην Καλαμαριά είχε μειωθεί κατά 20% από τη λογιστική αξία.

Ί Η δίκαιη αξία του ακινήτου στην Πλατεία Ελευθερίας είχε αυξηθεί κατά 40% από τη λογιστική αξία.

Ί Η δίκαιη αξία του ακινήτου στην Παραλία ήταν ίση με τη λογιστική αξία.

Το Διοικητικό Συμβούλιο (ΔΣ) προτίθεται να επανεκτιμήσει το ακίνητο στην Πλατεία Ελευθερίας. Αγνοείστε την επίπτωση της αναβαλλόμενης φορολογίας.

Υπολογίστε τα ποσά που θα εμφανίζονται στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων και την Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης την �1/1�/�0Χ6 εάν η εταιρεία προχωρήσει σε επανεκτίμηση σύμφωνα με το ΔΛΠ 16.

Ερώτηση:

6.�� ΔΛΠ 16 ΥΛΙΚΑ ΠΑΓΙΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ © Globaltraining®


© Globaltraining® ΔΛΠ 16 ΥΛΙΚΑ ΠΑΓΙΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ 6.��

5.8 Σχεδιάγραμμα Λογιστικού Χειρισμού Επανεκτίμησης

ΕΠΑΝΕΚΤΙΜΗΣΗ ΠΑΓΙΟΥ

Υπήρξε ΑΥΞΗΣΗ που

πιστώθηκε στο ΚΖ;

Δίκαιη Αξία > Λογιστική Αξία(ΔΑ > ΛΑ)

Δίκαιη Αξία > Λογιστική Αξία(ΔΑ > ΛΑ)

YΠΑΡΧΕΙΠΡΟΗΓΟΥΜΕΝΗΕΠΑΝΕΚΤΙΜΗΣΗ;

YΠΑΡΧΕΙΠΡΟΗΓΟΥΜΕΝΗΕΠΑΝΕΚΤΙΜΗΣΗ;

Υπήρξε ΜΕΙΩΣΗ και

χρεώθηκε στο ΚΖ;

NAIOXI

Πίστωση στο ΑΕ Xρέωση στο ΚΖΠίστωση στο ΚΖ μέχρι του ποσού της προηγούμενης

χρέωσης. Το υπόλοιπο...

Xρέωση στο ΑΕ μέχρι του ποσού της προηγούμενης

αύξησης που παραμένει στο ΑΕ.

Το υπόλοιπο...

NAIOXI OXI NAI

NAIOXI



ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 11 - ΑΛ ΠΑΤΣΙΝΟ Α.Ε.Την 1/1/20Χ7 η Αλ Πατσίνο Α.Ε. απόκτησε ένα πάγιο (γη). Η δίκαιη αξία του τα επόμενα 4 έτη επανεκτιμάται ως εξής:

Λογιστικήαξία€

Κόστος 1/1/Χ7 1,000

Αύξηση 200

Δίκαιη αξία 1/1/Χ8 1,200

Μείωση (100)

Δίκαιη αξία 1/1/Χ9 1,100

Μείωση (200)

Δίκαιη αξία 1/1/Ψ0 900

Αύξηση 150

Δίκαιη αξία 1/1/Ψ1 1,050

Αγνοείστε την επίπτωση της αναβαλλόμενης φορολογίας.

Eξηγήστε πώς θα καταχωριστούν οι διαφορές επανεκτίμησης στις χρηματοοικονομι-κές καταστάσεις της Αλ Πατσίνο Α.Ε.

5.9 «Πραγματοποίηση» του Αναγνωρισμένου Κέρδους από Επανεκτίμηση

½ Το αποθεματικό επανεκτίμησης αρχικά παρουσιάζεται στα Ίδια Κεφάλαια. Το αποθεματικό αυτό θεωρείται κέρδος που αναγνωρίστηκε αλλά δεν πραγματοποιήθηκε (unrealized profit) και σε πάρα πολλές χώρες δεν μπορεί να χρησιμοποιηθεί για την πληρωμή μερισμάτων.

½ Το αποθεματικό αυτό μπορεί (προαιρετικά) να μεταφερθεί στα συσσωρευμένα κέρδη όταν το κέρδος επανεκτίμησης «πραγματοποιηθεί». Αυτό μπορεί να γίνει είτε με τη χρήση του παγίου είτε με την τελική του πώληση/εκποίηση.

½ Κατά τη χρήση του παγίου η διαφορά μεταξύ της απόσβεσης με βάση την επανεκτιμημένη του αξία και της απόσβεσης που θα καταχωριζόταν πάνω στο ιστορικό του κόστος μεταφέρεται από το αποθεματικό επανεκτίμησης στα συσσωρευμένα κέρδη ως «κίνηση στα αποθεματικά» (όχι μέσω του κέρδους ή ζημιάς).

½ Σε ενδεχόμενη πώληση/εκποίηση του παγίου το υπόλοιπο του αποθεματικού επανεκτίμησης μεταφέρεται στα συσσωρευμένα κέρδη ως κίνηση στα αποθεματικά.

Ερώτηση:




ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 1� - ΡΟΤΖΕΡ ΜΟΥΡ Α.Ε.Την 1/1/20Χ1 η Ρότζερ Μουρ Α.Ε. αγόρασε καινούργια μηχανή παραγωγής που κόστισε €500,000 και είχε ωφέλιμη ζωή 20 έτη. Το μηχάνημα αποσβένεται για 3 έτη και την 1/1/20Χ4 επανεκτιμάται στα €800,000 χωρίς καμία αλλαγή στην ωφέλιμη ζωή του. Το μηχάνημα πωλείται την 1/1/20Χ6 για €820,000.

Αγνοείστε την επίπτωση της αναβαλλόμενης φορολογίας.

Ποιες θα είναι οι λογιστικές καταχωρίσεις που θα γίνουν στα βιβλία της Ρότζερ Μουρ Α.Ε. για τα έτη �0Χ1 – �0Χ6;

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 1� - ΚΛΗΝΤ ΗΣΤΓΟΥΝΤ Α.Ε.Την 1/1/20Χ1 η Κληντ ΄Ηστγουντ Α.Ε. αγόρασε ένα πάγιο στοιχείο ενεργητικού αξίας €120,000 με ωφέλιμη ζωή 20 έτη και καμία υπολειμματική αξία.

Η εταιρεία χρησιμοποιεί την ευθεία μέθοδο απόσβεσης και το τέλος της περιόδου είναι η 31 Δεκεμβρίου.

Κατά την 31/12/20Χ3, το πάγιο παρουσιάζεται στην Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης ως εξής:

€

Κόστος παγίου 120,000

Συσσωρευμένες αποσβέσεις [3 Χ (120,000/20)] (18,000)

Καθαρή λογιστική αξία 102,000

Την 1/1/20Χ4 η δίκαιη αξία του παγίου εκτιμάται στις €136,000. Η υπόλοιπη ωφέλιμη ζωή παραμένει αναλλοίωτη. Αγνοείστε την επίπτωση της αναβαλλόμενης φορολογίας.

(α) Ποιες θα είναι οι λογιστικές εγγραφές για να καταχωριστεί η επανεκτίμηση την 1/1/�0Χ4;

(β) Ποιο θα είναι το αναθεωρημένο ύψος της δαπάνης απόσβεσης και ποιες θα είναι οι λογιστικές εγγραφές συμπεριλαμβανομένων των μεταφορών από το αποθεματικό επανεκτίμησης;

(γ) Την 1/1/�0Χ7 το πάγιο εκποιείται για €1�7,000. Ποιες θα είναι οι λογιστικές εγ-γραφές για να καταχωριστεί η εκποίηση;

Ερώτηση:

Ερώτηση:



6. ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ

6.1 Σκοπός της Απόσβεσης

½ Με βάση τη θεμελιώδη αρχή της «συσχέτισης», η απόσβεση αντικατοπτρίζει το κόστος χρήσης του πάγιου στοιχείου και συσχετίζει το κόστος αυτό με τα οικονομικά οφέλη που προκύπτουν από τη χρήση του.

½ Απόσβεση καταχωρίζεται έστω και εάν η δίκαιη αξία του στοιχείου είναι μεγαλύτερη της λογιστικής του αξίας.

*ΠPOΣOXH*O ΣKOΠOΣ THΣ AΠOΣBEΣHΣ ΔEN EINAI:

Ί H διαγραφή του κόστους για φορολογικούς σκοπούς

Ί H μείωση στην αγοραία αξία του πάγιου στοιχείου

Ί H δημιουργία των αναγκαίων πόρων (μέσω της μείωσης του διανεμητέου κέρδους) για την αντικατάστασή του στο τέλος της ωφέλιμης ζωής του.

6.� Γενικοί Κανονισμοί

½ Οι κανονισμοί απόσβεσης είναι οι εξής:

(α) κάθε μέρος ενός υλικού πάγιου στοιχείου ενεργητικού το οποίο έχει κόστος το οποίο είναι σημαντικό σε σχέση με το ολικό κόστος του στοιχείου, θα πρέπει να αποσβένεται ξεχωριστά

(β) η οντότητα κατανέμει το αρχικό ποσό (το οποίο αναγνώρισε σε σχέση με ένα υλικό πάγιο στοιχείο) στα διάφορα σημαντικά του μέρη και το αποσβένει ξεχωριστά π.χ. μηχανές και υπόλοιπο μέρος ενός αεροπλάνου. Εάν κάποια σημαντικά μέρη έχουν την ίδια ωφέλιμη ζωή και εφαρμόζεται η ίδια μέθοδος απόσβεσης, αυτά μπορούν να ομαδοποιηθούν στον υπολογισμό της απόσβεσης

(γ) εάν μία οντότητα αποκτήσει, ως εκμισθωτής, ένα υλικό πάγιο στοιχείο ενεργητικού το οποίο υπόκειται σε λειτουργική μίσθωση, ίσως χρειαστεί να αποσβέσει ξεχωριστά κάποια ποσά τα οποία συμπεριλαμβάνονται στο κόστος του εν λόγω στοιχείου τα οποία είναι αποδοτέα σε ευνοϊκούς ή δυσμενείς όρους της μίσθωσης σε σχέση με τους όρους της αγοράς

(δ) στο βαθμό που η οντότητα αποσβένει ξεχωριστά ορισμένα μέρη ενός υλικού πάγιου στοιχείου, αποσβένει επίσης ξεχωριστά το υπόλοιπο μέρος. Το υπόλοιπο μέρος αποτελείται από τα μέρη του στοιχείου που δεν είναι σημαντικά από μόνα τους. Εάν η οντότητα έχει διάφορες εκτιμήσεις για τα εν λόγω μέρη ίσως χρειαστεί να χρησιμοποιηθούν τεχνικές κατά προσέγγιση υπολογισμού για να αποσβεστεί το υπόλοιπο μέρος

(ε) η οντότητα μπορεί να επιλέξει να αποσβένει ξεχωριστά τα μέρη ενός στοιχείου των οποίων το κόστος δεν είναι σημαντικό σε σχέση με το συνολικό κόστος του στοιχείου

(στ) η απόσβεση κάθε περιόδου αναγνωρίζεται στο κέρδος ή ζημιά εκτός εάν συμπεριλαμβάνεται στη λογιστική αξία κάποιου άλλου στοιχείου ενεργητικού




(ζ) η απόσβεση ενός υλικού πάγιου στοιχείου ενεργητικού καταχωρίζεται στη λογιστική αξία ενός άλλου στοιχείου ενεργητικού π.χ. αποθέματα (βλέπε ΔΛΠ 2), ενός άλλου υλικού παγίου, ή ενός άυλου στοιχείου ενεργητικού (βλέπε ΔΛΠ 38), όταν τα μελλοντικά οικονομικά οφέλη του υλικού πάγιου στοιχείου απορροφούνται στην κατασκευή άλλων στοιχείων ενεργητικού.

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 14 - ΜΙΣΤΕΡ ΜΠΗΝ Α.Ε.Ο Μίστερ Μπην είναι σύμβουλος επιχειρήσεων και σας έχει δώσει τις πιο κάτω συμβουλές:

(α) «Δεν χρειάζεται πλέον να αποσβένονται τα κτίρια της εταιρείας στη Σταδίου. Είχαν αγοραστεί €25 εκατ. πριν από 25 χρόνια, εμφανίζεται ιστορικό κόστος στην Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης €12 εκατ., ενώ η σημερινή αγοραία τους αξία είναι πέραν των €100 εκατ. Δεν φτάνει που η Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης παρουσιάζει τα κτίρια ως να έχουν αξία μόνο €12 εκατ. θα καταχωριστεί και απόσβεση που θα μειώνει τα κέρδη;»

(β) «Τα προβλεπόμενα κέρδη της εταιρείας για τα επόμενα δύο έτη είναι πολύ ψηλά. Είναι ευκαιρία να αλλάξει η μέθοδος απόσβεσης από 20% με ευθεία μέθοδο σε 40% με μέθοδο φθίνοντος υπολοίπου, ώστε να γίνει εκμετάλλευση της υψηλής κερδοφορίας των επόμενων δύο ετών για τη διαγραφή των αποσβέσεων.»

Σχολιάστε τις πιο πάνω συμβουλές.

6.� Αποσβεστέο Ποσό και Περίοδος Απόσβεσης

½ Το ΔΛΠ 16 προβλέπει ότι το αποσβεστέο ποσό θα πρέπει να κατανεμηθεί κατά τη διάρκεια της ωφέλιμης ζωής του παγίου με συστηματικό τρόπο. Αυτό σημαίνει ότι η επιλογή της μεθόδου κατανομής του αποσβεστέου ποσού θα πρέπει να γίνει έτσι ώστε οι χρεώσεις για απόσβεση να αντικατοπτρίζουν τη ροή των οικονομικών οφελών από τη χρήση του παγίου (αρχή της συσχέτισης). Οι διάφορες μέθοδοι απόσβεσης παρουσιάζονται στην Παράγραφο 6.7 πιο κάτω.

½ Η ωφέλιμη ζωή των παγίων υπολογίζεται με βάση την αναμενόμενη χρήση τους στην οντότητα. Ως εκ τούτου, η ωφέλιμη ζωή μπορεί να είναι μικρότερη από την οικονομική ζωή ενός στοιχείου.

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 15 - ΝΙΚΟΛΑΣ ΚΕΗΤΖ Α.Ε.Η Νίκολας Κέητζ Α.Ε. αγοράζει αντί ποσού €20,000 ένα όχημα με οικονομική ζωή οκτώ έτη. Η πολιτική της εταιρείας είναι να χρησιμοποιεί τα οχήματα για τέσσερα έτη και να τα αντικαθιστά με καινούργια. Η υπολειμματική αξία του οχήματος είναι €4,000 στα τέσσερα έτη και €2,000 στα οκτώ έτη.

Υπολογίστε το ποσό της απόσβεσης.

Ερώτηση:

Ερώτηση:



6.4 Υπολειμματική Αξία

½ Η υπολειμματική αξία και η ωφέλιμη ζωή ενός στοιχείου πρέπει να αναθεωρούνται τουλάχι-στο στο τέλος κάθε χρηματοοικονομικού έτους και, εάν οι νέες εκτιμήσεις διαφέρουν από τις προηγούμενες, οι μεταβολές πρέπει να λογιστικοποιούνται ως μεταβολές στις λογιστικές εκτι-μήσεις σύμφωνα με το ΔΛΠ 8 (βλέπε Παράγραφο 6.9).

½ Οι αποσβέσεις αναγνωρίζονται ακόμα και στην περίπτωση που η δίκαιη αξία ενός στοιχείου είναι μεγαλύτερη από τη λογιστική του αξία, νοουμένου ότι η υπολειμματική αξία του στοιχείου δεν είναι μεγαλύτερη της λογιστικής του αξίας. Οι επιδιορθώσεις και η συντήρηση ενός στοιχείου δεν καταργούν την ανάγκη για απόσβεση του στοιχείου.

½ Το αποσβεστέο ποσό ενός στοιχείου καθορίζεται μετά την αφαίρεση της υπολειμματικής του αξίας. Στην πράξη, η υπολειμματική αξία ενός στοιχείου είναι ασήμαντη και, ως εκ τούτου, αγνοείται στον υπολογισμό του αποσβεστέου ποσού. Η υπολειμματική αξία ενός στοιχείου μπορεί να αυξηθεί σε ποσό ίσο ή μεγαλύτερο από τη λογιστική του αξία. Εάν συμβεί αυτό, το ποσό της απόσβεσης είναι μηδέν εκτός εάν, και μέχρι, η υπολειμματική αξία, σε κάποιο μεταγενέστερο στάδιο, μειωθεί σε ποσό χαμηλότερο της λογιστικής αξίας. (Αυτή η πρόνοια του ΔΛΠ 16 δημιουργεί το πρόβλημα ή φαινόμενο της «μη-απόσβεσης» – βλέπε Παράγραφο 6.10 πιο κάτω.)

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 16 - ΤΟΜ ΧΑΝΚΣ Α.Ε.Η Τομ Χανκς Α.Ε. αγόρασε ένα μηχάνημα αντί ποσού €100,000. Η ζωή του μηχανήματος είναι δέκα έτη αλλά η εταιρεία θα το χρησιμοποιήσει για πέντε έτη. Η υπολειμματική του αξία είναι:

Σε 5 έτη€’000

Σε 10 έτη€’000

Με βάση τρέχουσες τιμές 20 10

Με βάση αναμενόμενες τιμές την ημερομηνία εκποίησης 40 25

Ποια υπολειμματική αξία του στοιχείου θα χρησιμοποιηθεί;

6.5 Έναρξη και Διακοπή Απόσβεσης και Ωφέλιμη Ζωή

½ Η απόσβεση ενός στοιχείου αρχίζει όταν είναι διαθέσιμο για χρήση, δηλαδή όταν είναι σε θέση και κατάσταση που του επιτρέπει να χρησιμοποιηθεί με τον τρόπο που υπολογίζει η διεύθυνση.

½ Η απόσβεση διακόπτεται την ενωρίτερη από τις εξής δύο ημερομηνίες:

(α) την ημερομηνία που το στοιχείο ταξινομείται ως «κατεχόμενο για πώληση» σύμφωνα με το ΔΠΧΑ 5, και

(β) την ημερομηνία που το στοιχείο αποαναγνωρίζεται.

Ερώτηση:




Ως εκ τούτου, η απόσβεση δε διακόπτεται όταν το στοιχείο παραμένει αδρανές ή αποσύρεται από την ενεργό χρήση, εκτός εάν είναι πλήρως αποσβεσθέν. Όμως, σύμφωνα με τις μεθόδους απόσβεσης που βασίζονται σε μονάδες παραγωγής/χρήσης, η απόσβεση σε περίπτωση μηχρήσης μπορεί να είναι μηδέν.

½ Τα μελλοντικά οικονομικά οφέλη που εμπερικλείονται σε ένα στοιχείο ενεργητικού καταναλώνονται από την οντότητα κυρίως μέσω της χρήσης του. Όμως, άλλοι παράγοντες, όπως η τεχνική ή η εμπορική απαξίωση και φθορά όταν το στοιχείο παραμένει αδρανές, συνήθως οδηγούν στην απομείωση των οικονομικών οφελών που θα μπορούσαν να είχαν αποκομιστεί από το στοιχείο. Ως εκ τούτου, όλοι οι πιο κάτω παράγοντες λαμβάνονται υπόψη στον καθορισμό της ωφέλιμης ζωής:

(α) η αναμενόμενη χρήση (συνήθως με βάση την παραγωγική ικανότητα ή τη φυσική παραγωγή)

(β) η αναμενόμενη φθορά και παλαίωση που βασίζεται σε λειτουργικούς παράγοντες καθώς και η συντήρηση του στοιχείου όταν παραμένει αδρανές

(γ) η τεχνική ή η εμπορική απαξίωση

(δ) οι νομικοί ή άλλοι περιορισμοί χρήσης του στοιχείου.

6.6 Γη και Κτίρια

½ Η γη και τα κτίρια είναι διαχωριστέα στοιχεία και λογιστικοποιούνται ξεχωριστά, ακόμα και σε περίπτωση που έχουν αποκτηθεί μαζί. Εκτός από ορισμένες εξαιρέσεις (π.χ. ορυχεία) η γη έχει απεριόριστη ωφέλιμη ζωή και, ως εκ τούτου, δεν αποσβένεται. Η αύξηση στην αξία της γης στην οποία είναι κτισμένο ένα κτίριο δεν επηρεάζει τον καθορισμό του αποσβεστέου ποσού των κτιρίων.

½ Εάν το κόστος της γης συμπεριλαμβάνει το κόστος της κατεδάφισης/αχρήστευσης, απόσυρσης και αποκατάστασης, το ποσό του κόστους που αφορά στην αποκατάσταση της γης αποσβένεται κατά την περίοδο που αποκομίζονται οφέλη από την πραγματοποίηση των εν λόγων κόστων.

½ Σε περίπτωση που η γη έχει συγκεκριμένη ωφέλιμη ζωή, τότε αποσβένεται με τρόπο που να αντανακλά τα οφέλη που αποκομίζονται από αυτή.

6.7 Μέθοδοι Κατανομής Αποσβεστέου Ποσού

½ Η μέθοδος απόσβεσης που θα χρησιμοποιηθεί πρέπει να αντανακλά τον τρόπο με τον οποίο αποκομίζονται τα μελλοντικά οικονομικά οφέλη από το υλικό πάγιο στοιχείο ενεργητικού.

½ Η μέθοδος απόσβεσης πρέπει να αναθεωρείται τουλάχιστο στο τέλος κάθε χρηματοοικονο-μικού έτους και, εάν υπάρχει σημαντική μεταβολή στον αναμενόμενο τρόπο αποκόμισης των μελλοντικών οικονομικών οφελών, η μέθοδος θα πρέπει να μεταβάλλεται για να αντανακλά το μεταβληθέντα τρόπο αποκόμισης οφελών. Η μεταβολή λογιστικοποιείται ως μεταβολή στη λογιστική εκτίμηση σύμφωνα με το ΔΛΠ 8 (βλέπε Παράγραφο 6.8).

½ Υπάρχουν διάφοροι μέθοδοι απόσβεσης που μπορεί να χρησιμοποιηθούν για να κατανεμηθεί το αποσβεστέο ποσό του στοιχείου στην ωφέλιμη ζωή του κατά τρόπο συστηματικό. Η οντότητα επιλέγει τη μέθοδο η οποία αντανακλά, κατά τον καλύτερο τρόπο, την αναμενόμενη αποκόμιση



των μελλοντικών οικονομικών οφελών που εμπερικλείονται στο στοιχείο. Η επιλεγείσα μέθοδος εφαρμόζεται με συνέπεια από περίοδο σε περίοδο εκτός εάν υπάρξει μεταβολή στον αναμενόμενο τρόπο αποκόμισης των οικονομικών οφελών.

½ Οι τρεις πιο συχνές μέθοδοι απόσβεσης είναι οι εξής:

(α) Ευθεία Μέθοδος

Ί Εάν εφαρμοστεί αυτή η μέθοδος, το ποσό που καταχωρίζεται στα αποτελέσματα είναι σταθερό κατά τη διάρκεια της ωφέλιμης ζωής του παγίου.

Ί Ο υπολογισμός του ποσού της απόσβεσης που θα καταχωριστεί κάθε έτος γίνεται με βάση τον πιο κάτω τύπο:

Ποσό απόσβεσης ανά περίοδο χρήσης = Kόστος – Yπολειμματική αξία

Ωφέλιμη ζωή

(β) Μέθοδος Φθίνοντος Υπολοίπου

Ί Εάν εφαρμοστεί αυτή η μέθοδος, το ποσό που καταχωρίζεται στα αποτελέσματα μειώνεται κατά τη διάρκεια της ωφέλιμης ζωής του παγίου. Αυτό γίνεται διότι σε ορισμένα πάγια στοιχεία η χρήση κατά τα πρώτα έτη είναι πιο αποδοτική από τα μεταγενέστερα (π.χ. έχει λιγότερα έξοδα συντήρησης, ή υπάρχει τεχνολογική απαξίωση που αποδυναμώνει την παραγωγή).

Ί Ο υπολογισμός του ποσοστού της απόσβεσης που θα χρησιμοποιηθεί για να υπολογιστεί το ποσό της απόσβεσης υπολογίζεται με βάση τον πιο κάτω τύπο:

Ποσοστό (%) = 1 (Ωφέλιμη ζωήΥπολειμματική αξία* / Κόστος )

* = Στην περίπτωση που η υπολειμματική αξία είναι μηδέν τότε εξισώνεται με 1.

Ί Το πιο πάνω ποσοστό εφαρμόζεται στη λογιστική αξία κάθε έτους για να υπολογιστεί το ποσό της απόσβεσης που θα επιβαρύνει τα αποτελέσματα χρήσης.

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 17 - ΣΩΝ ΚΟΝΝΕΡΥ Α.Ε.Η Σων Κόννερυ Α.Ε αγόρασε ένα καινούργιο μηχάνημα παραγωγής για €200,000. Το πάγιο αναμένεται να παραγάγει προϊόντα αξίας €145,000 τον πρώτο χρόνο, €100,000 το δεύτερο και €70,000 τον τρίτο.

Συμβουλεύσετε την εταιρεία στην επιλογή της μεθόδου και του συντελεστή απόσβεσης.

Ερώτηση:




(γ) Κατά Παραγόμενη Μονάδα Μέθοδος

Ί Το ποσό της απόσβεσης που καταχωρίζεται στα αποτελέσματα υπολογίζεται με βάση τον προσδοκώμενο ρυθμό παραγωγής (π.χ. αριθμό παραγόμενων μονάδων).

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 18 - ΝΤΙ ΚΑΠΡΙΟ Α.Ε. ΜΕΡΟΣ Α΄Η Ντι Κάπριο Α.Ε. έχει αποκτήσει πρόσφατα ένα μηχάνημα αξίας €256,000 και αναμένεται να το χρησιμοποιήσει για τρία χρόνια. Στο τέλος της χρήσης του αναμένεται να το εκποιήσει για €4,000.

Πόσο θα είναι το ποσό που θα καταχωριστεί στα αποτελέσματα της εταιρείας για τα τρία έτη χρήσης του παγίου εάν εφαρμοστεί:

(α) η ευθεία μέθοδος

(β) η μέθοδος φθίνοντος υπολοίπου;

6.8 Αναθεώρηση της Μεθόδου Απόσβεσης

½ Όπως αναφέρθηκε στην Παράγραφο 6.7 πιο πάνω, η μέθοδος απόσβεσης που χρησιμοποιείται πρέπει να αναθεωρείται τουλάχιστο στο τέλος κάθε χρηματοοικονομικού έτους και, εάν υπάρχει μεταβολή στον αναμενόμενο ρυθμό του οικονομικού οφέλους κατά την υπόλοιπη ζωή του πάγιου στοιχείου, τότε η μέθοδος θα πρέπει να τροποποιείται αναλόγως.

½ Η μεταβολή στη μέθοδο απόσβεσης θεωρείται μεταβολή σε λογιστική εκτίμηση (και όχι μεταβολή σε λογιστική πολιτική). Ως εκ τούτου, μεταβάλλονται οι δαπάνες απόσβεσης για την τρέχουσα και για τις μελλοντικές χρήσεις.

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 19 - ΝΤΙ ΚΑΠΡΙΟ Α.Ε. ΜΕΡΟΣ B΄Με βάση τα δεδομένα του Παραδείγματος 18, πώς θα εμφανίζεται η αξία του πα-γίου στην Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης κατά το δεύτερο έτος χρήσης, αν στο πρώτο έτος εφαρμοζόταν η μέθοδος φθίνοντος υπολοίπου και στο δεύτερο έτος η εταιρεία άλλαζε τη μέθοδο και υιοθετούσε την ευθεία μέθοδο (ως πιο κατάλληλη); (Θεωρούμε ότι οι αρχικές εκτιμήσεις για τα οικονομικά οφέλη ήταν σωστές.)

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ �0 - ΑΝΤΟΝΥ ΧΟΠΚΙΝΣ Α.Ε.Την 1/1/20Χ1 η Άντονυ Χόπκινς Α.Ε. αγοράζει ένα πάγιο αξίας €100,000 με ωφέλιμη ζωή πέντε έτη και υπολειμματική αξία €10,000.

Η εταιρεία ακολουθεί την ευθεία μέθοδο απόσβεσης για τρία έτη και ακολούθως αλλάζει σε μέθοδο φθίνοντος υπολοίπου.

Ερώτηση:


6.�� ΔΛΠ 16 ΥΛΙΚΑ ΠΑΓΙΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ © Globaltraining® © Globaltraining® ΔΛΠ 16 ΥΛΙΚΑ ΠΑΓΙΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ 6.��

Υπολογίστε τις αποσβέσεις για τα έτη �0Χ4 και �0Χ5.

6.9 Αναθεώρηση της Ωφέλιμης Ζωής

½ Η ωφέλιμη ζωή των πάγιων στοιχείων πρέπει να αναθεωρείται τουλάχιστο στο τέλος κάθε χρηματοοικονομικού έτους και, εάν οι εκτιμήσεις διαφέρουν από τις αρχικές, τότε πρέπει να γίνεται αναθεώρηση.

½ Σε αυτή την περίπτωση οι δαπάνες απόσβεσης πρέπει να αναπροσαρμόζονται τόσο για την τρέχουσα όσο και για τις μελλοντικές περιόδους.

½ Σημειώνεται ότι η σωστή εφαρμογή του ΔΛΠ 16 αποκλείει την περίπτωση να υπάρχει στα λογιστικά βιβλία ένα στοιχείο ενεργητικού σε πλήρη απόσβεση το οποίο ακόμα χρησιμοποιείται από την οντότητα.

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ �1 - ΛΩΡΕΝΣ ΟΛΙΒΙΕΡ Α.Ε.

Την 1/1/19Χ1 η Λώρενς Ολίβιερ Α.Ε. αγόρασε ένα πάγιο στοιχείο αξίας €120,000 με ωφέλιμη ζωή 20 έτη και καμία υπολειμματική αξία.

Η εταιρεία χρησιμοποιεί την ευθεία μέθοδο απόσβεσης. Τέλος περιόδου χρήσης είναι η 31 Δεκεμβρίου.

Κατά την 31/12/19Χ3 το πάγιο εμφανιζόταν στην Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης ως εξής:

€

Κόστος παγίου 120,000

Συσσωρευμένες αποσβέσεις [3 Χ (€120,000/20)] (18,000)


(α) Ποιο θα ήταν το αναθεωρημένο ύψος της απόσβεσης εάν την 1/1/19Χ4, με ανα-θεώρηση, η υπόλοιπη ωφέλιμη ζωή ήταν 14 έτη; (η λογιστική αξία ανακτάται στην ολότητά της)

(β) Ποιο θα ήταν το αναθεωρημένο ύψος της απόσβεσης εάν την 1/1/19Χ4, με ανα-θεώρηση, η υπόλοιπη ωφέλιμη ζωή ήταν 9 έτη και η ανακτήσιμη αξία μειώνε-ται κατά €50,000;

Ερώτηση:

Ερώτηση:

6.�� ΔΛΠ 16 ΥΛΙΚΑ ΠΑΓΙΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ © Globaltraining®


© Globaltraining® ΔΛΠ 16 ΥΛΙΚΑ ΠΑΓΙΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ 6.��

6.10 Το Φαινόμενο της «Μη-απόσβεσης»

½ Αρκετές μεγάλες πολυεθνικές εταιρείες όπως η Forte Hotels (όμιλος ξενοδοχείων) και η γνωστή αλυσίδα Marks & Spencer δεν καταχωρίζουν αποσβέσεις για συγκεκριμένη κατηγορία των στοιχείων του ενεργητικού τους (τα κτίρια π.χ. καταστήματα, γραφεία, ξενοδοχεία, μπυραρίες, θέατρα κ.λπ.).

½ H δικαιολογία που δίνεται για αυτή τη λογιστική πρακτική έχει δημιουργήσει μεγάλα προβλήματα και αμφισβητήσεις ανάμεσα στο λογιστικό κόσμο. Οι εταιρείες αυτές υποστηρίζουν ότι λόγω της εφαρμογής ενός «πολυέξοδου και προγραμματισμένου σχεδίου επιδιορθώσεων και συ-ντήρησης» αυτά τα στοιχεία ενεργητικού:

(α) έχουν πολύ υψηλή υπολειμματική αξία που πλησιάζει το κόστος τους, ή/και

(β) έχουν πολύ μακρά (απροσδιόριστη) ωφέλιμη ζωή

και ως αποτέλεσμα των (α) και (β) πιο πάνω

(γ) το ποσό της απόσβεσης που προκύπτει εφαρμόζοντας τον κανόνα [(κόστος – υπολειμματική αξία/ωφέλιμη ζωή)] είναι ασήμαντο (immaterial)!

½ Αυτό το «φαινόμενο» έχει δημιουργήσει αρκετά προβλήματα στα σώματα που εκδίδουν λογιστικά πρότυπα (π.χ. ΣΔΛΠ) καθώς η μησυμμόρφωση με τα ΔΛΠ (π.χ. η μηαπόσβεση ενός στοιχείου ενεργητικού) δημιουργεί ανάγκη για έκδοση έκθεσης των Ελεγκτών με επιφυλάξεις (qualified audit report).

½ Με την αναθεώρηση του ΔΛΠ 16 το 2003, το ΣΔΛΠ πήρε σαφή θέση για το εν λόγω θέμα. Σε περίπτωση που η υπολειμματική αξία ενός στοιχείου, η οποία πρέπει να αναθεωρείται τουλάχιστο στο τέλος κάθε χρηματοοικονομικού έτους, αυξηθεί σε ποσό ίσο ή μεγαλύτερο από τη λογιστική του αξία, το ποσό της απόσβεσης είναι μηδέν μέχρις ότου η υπολειμματική αξία, σε κάποιο μεταγενέστερο στάδιο, μειωθεί σε ποσό χαμηλότερο της λογιστικής αξίας.

½ Σε τέτοιες περιπτώσεις τόσο η οντότητα όσο και οι ελεγκτές της πρέπει να είναι πολύ προσεκτικοί ούτως ώστε να υπολογιστεί η υπολειμματική αξία σύμφωνα με τον ορισμό στο ΔΛΠ 16.

7. ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ

½ Για να καθοριστεί κατά πόσον ένα στοιχείο υλικού πάγιου ενεργητικού έχει απομειωθεί εφαρμόζονται οι πρόνοιες του ΔΛΠ 36.



8. ΑΠΟΖΗΜΙΩΣΗ ΓΙΑ ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ

8.1 Εισαγωγή

½ Μία οντότητα μπορεί να εισπράξει χρηματική ή άλλη αποζημίωση από τρίτα πρόσωπα για τυχόν απομείωση, απώλεια ή διάθεση κάποιου υλικού πάγιου στοιχείου ενεργητικού, με σκοπό να επιδιορθώσει το πάγιο ή να αγοράσει/κατασκευάσει καινούργιο.

½ Ορισμένα παραδείγματα είναι:

(α) αποζημιώσεις ή σχετικές καλύψεις από ασφαλιστικές εταιρείες

(β) κρατικές αποζημιώσεις, και

(γ) φυσική αντικατάσταση ή επιδιόρθωση του παγίου από τον κατασκευαστή του.

8.� Λογιστικός Χειρισμός

½ Η αποζημίωση από τρίτα πρόσωπα πρέπει να συμπεριλαμβάνεται στο κέρδος ή ζημιά όταν η αποζημίωση καθίσταται εισπρακτέα. Σε περίπτωση απομειώσεων ή ζημιών σε στοιχεία υλικών πάγιων στοιχείων ενεργητικού, οποιεσδήποτε σχετικές απαιτήσεις ή πληρωμές για αποζημίωση από τρίτα μέρη και οποιεσδήποτε επακόλουθες αγορές ή κατασκευές αναπληρούντων στοιχείων ενεργητικού, αποτελούν ξεχωριστά οικονομικά γεγονότα και λογιστικοποιούνται ως εξής:

(α) η απομείωση πρέπει να τυγχάνει λογιστικού χειρισμού σύμφωνα με το ΔΛΠ 36

(β) η αποαναγνώριση στοιχείων υλικού πάγιου ενεργητικού πρέπει να τυγχάνει λογιστικού χειρισμού σύμφωνα με το ΔΛΠ 16

(γ) η αποζημίωση που λαμβάνεται από τρίτα πρόσωπα πρέπει να καταχωρίζεται στο κέρδος ή ζημιά όταν καθίσταται εισπρακτέα

(δ) το κόστος στοιχείων υλικού πάγιου ενεργητικού που επιδιορθώνονται, αγοράζονται ή κατασκευάζονται για να αναπληρώσουν απομειωμένα στοιχεία (π.χ. λόγω ζημιάς) πρέπει να τυγχάνουν λογιστικού χειρισμού σύμφωνα με το ΔΛΠ 16.

9. ΑΠΟΑΝΑΓΝΩΡΙΣΗ

9.1 Γενικοί Κανονισμοί

½ Οι κανονισμοί αποαναγνώρισης είναι οι εξής:

(α) η λογιστική αξία ενός υλικού πάγιου στοιχείου ενεργητικού πρέπει να αποαναγνωρίζεται:




(i) στην εκποίηση, ή

(ii) όταν δεν αναμένονται μελλοντικά οικονομικά οφέλη από τη χρήση ή εκποίησή του

(β) το κέρδος ή η ζημιά από την αποαναγνώριση πρέπει να συμπεριλαμβάνεται στο κέρδος ή ζημιά όταν το στοιχείο αποαναγνωριστεί (εκτός εάν το ΔΛΠ 17 καθορίζει άλλο χειρισμό σε περίπτωση πώλησης και επαναμίσθωσης)

(γ) τα κέρδη δεν πρέπει να ταξινομούνται ως έσοδα

(δ) μία οντότητα η οποία, στα πλαίσια των συνήθων δραστηριοτήτων της, πωλεί υλικά πάγια στοιχεία ενεργητικού τα οποία κατέχονταν για ενοικίαση σε τρίτα μέρη, πρέπει να μεταφέρει τα εν λόγω στοιχεία ενεργητικού από τα «υλικά πάγια στοιχεία» στα «αποθέματα» στη λογιστική τους αξία κατά την ημερομηνία που τα στοιχεία αυτά σταματούν να κατέχονται για ενοικίαση και κατέχονται, πλέον, για πώληση. Οι εισπράξεις από την πώληση τέτοιων στοιχείων ενεργητικού πρέπει να αναγνωρίζονται ως «έσοδα» σύμφωνα με το ΔΛΠ 18. Το ΔΠΧΑ 5 δεν εφαρμόζεται σε περιπτώσεις στοιχείων ενεργητικού τα οποία κατέχονταν για πώληση μέσα στα πλαίσια των συνήθων δραστηριοτήτων και μεταφέρονται στα αποθέματα

(ε) το κέρδος ή η ζημιά από την αποαναγνώριση πρέπει να υπολογίζεται ως η διαφορά μεταξύ των καθαρών εσόδων από την εκποίηση και της λογιστικής αξίας του στοιχείου. Αυτό σημαίνει ότι οποιοδήποτε κέρδος ή αύξηση από επανεκτίμηση που υπάρχει σε αποθεματικό επανεκτίμησης μπορεί να μεταφερθεί στα συσσωρευμένα κέρδη ως «μεταφορά μεταξύ αποθεματικού» και όχι μέσω του κέρδους ή ζημιάς.

9.� Ημερομηνία Εκποίησης

½ Η εκποίηση μπορεί να γίνει με διάφορους τρόπους, π.χ. με πώληση, με χρηματοδοτική εκμίσθωση ή με δωρεά.

½ Για τον καθορισμό της ημερομηνίας εκποίησης η οντότητα εφαρμόζει τα κριτήρια του ΔΛΠ 18 για αναγνώριση εσόδων από πώληση προϊόντων.

½ Το ΔΛΠ 17 εφαρμόζεται για την περίπτωση εκποίησης και επαναμίσθωσης.

9.� Αποαναγνώριση Αντικατασταθέντος Μέρους ενός Στοιχείου Ενεργητικού

½ Εάν η οντότητα αναγνωρίσει στη λογιστική αξία ενός παγίου το κόστος αντικατάστασης ενός μέρους του στοιχείου, τότε πρέπει να αποαναγνωρίσει τη λογιστική αξία του μέρους που αντικαθίσταται ανεξάρτητα από το εάν το αντικατασταθέν μέρος είχε αποσβεστεί ξεχωριστά.

½ Εάν δεν είναι πρακτικό να καθοριστεί η λογιστική αξία του αντικατασταθέντος μέρους, μπορεί να χρησιμοποιηθεί το κόστος του στοιχείου που το αντικαθιστά ως ένδειξη του τι ήταν το κόστος του αντικατασταθέντος μέρους όταν αποκτήθηκε ή κατασκευάστηκε.



9.4 Αντίτιμο Εκποίησης

½ Το αντίτιμο που είναι εισπρακτέο από την εκποίηση ενός στοιχείου αναγνωρίζεται αρχικώς στη δίκαιή του αξία.

½ Εάν η πληρωμή αναβάλλεται, το αντίτιμο αναγνωρίζεται αρχικώς στην αντίστοιχη «τιμή τοις μετρητοίς». Η διαφορά μεταξύ της ονομαστικής αξίας του αντιτίμου και της αντίστοιχης «τιμής τοις μετρητοίς» αναγνωρίζεται ως χρηματοοικονομικό έσοδο σύμφωνα με το ΔΛΠ 18.

10. ΓΝΩΣΤΟΠΟΙΗΣΕΙΣ

10.1 Υποχρεωτικές Γνωστοποιήσεις

½ Για κάθε κατηγορία υλικών πάγιων στοιχείων ενεργητικού πρέπει να γνωστοποιούνται τα εξής:

(α) η βάση επιμέτρησης της μικτής λογιστικής αξίας (πριν από την απόσβεση)

(β) οι μέθοδοι απόσβεσης που χρησιμοποιήθηκαν

(γ) οι ωφέλιμες ζωές ή οι συντελεστές απόσβεσης

(δ) η μικτή λογιστική αξία και οι συσσωρευμένες αποσβέσεις κατά την έναρξη και το τέλος της περιόδου

(ε) συμφωνία της λογιστικής αξίας στην αρχή και το τέλος της περιόδου που να παρουσιάζει:

(i) προσθήκες

(ii) στοιχεία ενεργητικού που ταξινομήθηκαν ως «κατεχόμενα για πώληση» ή συμπεριλήφθηκαν σε μία κατηγορία εκποίησης που ταξινομήθηκε ως «κατεχόμενη για πώληση» σύμφωνα με το ΔΠΧΑ 5, καθώς και άλλες εκποιήσεις

(iii) αποκτήσεις μέσω επιχειρηματικών συνενώσεων

(iv) αυξήσεις/μειώσεις από επανεκτιμήσεις, απομειώσεις ή αναστροφές απομειώσεων που αναγνωρίστηκαν στα Άλλα Πλήρη Εισοδήματα

(v) ζημιές απομείωσης που αναγνωρίστηκαν στο κέρδος/ζημιά σύμφωνα με το ΔΛΠ 36

(vi) αναστροφές ζημιών απομείωσης που αναγνωρίστηκαν στο κέρδος/ζημιά σύμφωνα με το ΔΛΠ 36

(vii) απόσβεση

(viii) συναλλαγματικές διαφορές που προέκυψαν από τη μετατροπή των ΧΚ από το λειτουργικό νόμισμα σε ένα διαφορετικό νόμισμα παρουσίασης, συμπεριλαμβανομένης της μετατροπής των ΧΚ μίας εκμετάλλευσης εξωτερικού στο νόμισμα παρουσίασης της αναφέρουσας οντότητας, και

(ix) άλλες μεταβολές.




½ Οι ΧΚ πρέπει επίσης να γνωστοποιούν:

(α) την ύπαρξη και τα ποσά που αφορούν σε περιορισμούς στον τίτλο ιδιοκτησίας, και τα υλικά πάγια στοιχεία που έχουν δοθεί ως εγγύηση για υποχρεώσεις

(β) τα ποσά δαπανών που έχουν αναγνωριστεί στη λογιστική αξία ενός υλικού πάγιου στοιχείου κατά τη διαδικασία κατασκευής

(γ) τα ποσά συμβατικών δεσμεύσεων για αγορά υλικών πάγιων στοιχείων

(δ) εάν δεν γνωστοποιείται ξεχωριστά στην Κατάσταση Πλήρων Εισοδημάτων, το ποσό της αποζημίωσης από τρίτα μέρη (για υλικά πάγια στοιχεία που απομειώθηκαν, χάθηκαν ή δόθηκαν) το οποίο συμπεριλαμβάνεται στο κέρδος ή ζημιά.

½ Για υλικά πάγια στοιχεία ενεργητικού που έχουν επανεκτιμηθεί πρέπει να γνωστοποιούνται:

(α) η ημερομηνία επανεκτίμησης

(β) εάν η επανεκτίμηση έγινε από ανεξάρτητο εγκεκριμένο εκτιμητή

(γ) οι μέθοδοι και οι σημαντικές υποθέσεις που έγιναν για τον υπολογισμό των δίκαιων αξιών

(δ) η έκταση στην οποία οι δίκαιες αξίες καθορίστηκαν άμεσα με αναφορά σε τιμές σε ενεργό αγορά ή πρόσφατες «συναλλαγές ίσων αποστάσεων» ή υπολογίστηκαν χρησιμοποιώντας άλλες μεθόδους αποτίμησης

(ε) για κάθε κατηγορία υλικών πάγιων στοιχείων που έχει επανεκτιμηθεί, η λογιστική αξία που θα αναγνωρίζετο εάν δεν είχε γίνει επανεκτίμηση και χρησιμοποιείτο το μοντέλο κόστους

(στ) το αποθεματικό επανεκτίμησης, υποδεικνύοντας τη χρέωση για την περίοδο και οποιουσδήποτε περιορισμούς στη διάθεση του αποθεματικού επανεκτίμησης προς στους μετόχους.

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ �� - ΑΝΤΟΝΥ ΚΟΥΗΝ Α.Ε.Την 1/1/20Χ8 η εταιρεία Άντονυ Κουήν Α.Ε. είχε τα ακόλουθα υλικά πάγια στοιχεία ενεργητικού:

Γη και Κτίρια

Ελεύθερη κατοχή€

Χρηματοδοτικήμίσθωση

€

Μηχανήματακαι εξοπλισμός

€

Κόστος 392,000 770,000 840,000

Συσσωρευμένες αποσβέσεις 56,000 70,000 336,000

Λογιστική αξία 336,000 700,000 504,000



Η κίνηση κατά τη διάρκεια του έτους ήταν:

Γη και ΚτίριαΧρηματοδοτική μίσθωση

€

Μηχανήματακαι εξοπλισμός

€

Προσθήκες 119,000 63,000

Κόστος παγίων που διατέθηκαν 28,000 112,000

Αποσβέσεις παγίων που διατέθηκαν 7,000 56,000

Δαπάνη απόσβεσης έτους 70,000 140,000

Την 1/1/20Χ8 η αξία της γης και των κτιρίων, τα οποία κατείχε η οντότητα για 10 έτη, αναθεωρήθηκε σε €602,000 (συμπεριλαμβανομένης της αξίας της γης κατά €140,000) με υπόλοιπη ωφέλιμη ζωή 70 έτη και υπολειμματική αξία €154,000 (συμπεριλαμβανομένης της αξίας της γης κατά €140,000).

Ετοιμάστε τη σημείωση γνωστοποίησης που θα εμφανίζεται στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις την �1/1�/�0Χ8.

10.� Παράδειγμα Γνωστοποίησης

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΓΝΩΣΤΟΠΟΙΗΣΗΣ ΑΠΟ ΤΙΣ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΤΗΣ LOGICOM PUBLIC LIMITED

ΣΗΜΑΝΤΙΚΕΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΑΡΧΕΣ

Έξοδα για βελτίωση ή επιδιόρθωση κτιρίων

Οι δαπάνες για τροποποίηση ή βελτίωση των κτιρίων κεφαλαιοποιούνται και αποσβένονται με βάση το συντελεστή που αναφέρεται στη σημείωση πάγιου ενεργητικού. Οι δαπάνες που κεφαλαιοποιούνται συμπεριλαμβάνουν έξοδα χρηματοδότησης που σχετίζονται άμεσα με την τροποποίηση ή βελτίωση των εν λόγω κτιρίων.

Οι δαπάνες για συντήρηση και επιδιόρθωση κτιρίων και άλλων στοιχείων πάγιου ενεργητικού χρεώνονται στο λογαριασμό αποτελεσμάτων στο χρόνο που πραγματοποιούνται.

Πάγιο Ενεργητικό και Αποσβέσεις

Γίνεται πρόβλεψη για αποσβέσεις από την εταιρεία για να διαγραφεί το κόστος ή το ποσό της εκτίμησης μείον η υπολογιζόμενη υπολειμματική αξία των εμπράγματων στοιχείων πάγιου ενεργητικού με ισόποσες ετήσιες επιβαρύνσεις στο διάστημα της αναμενόμενης ωφέλιμης οικονομικής ζωής τους ως εξής:

Ερώτηση:




ΣΗΜΑΝΤΙΚΕΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΑΡΧΕΣ (Συνέχεια)

Πάγιο Ενεργητικό και Αποσβέσεις (συνέχεια)

% Κτίρια 4 Έπιπλα και σκεύη 10 Ηλεκτρονικοί υπολογιστές 20 – 33,3 Οχήματα 20

Δεν λογίζεται απόσβεση πάνω στη γη.

Κατά το έτος αγοράς στοιχείων πάγιου ενεργητικού, υπολογίζεται απόσβεση από το μήνα της αγοράς, ενώ ανάλογη αναπροσαρμογή γίνεται και κατά την πώληση στοιχείων πάγιου ενεργητικού.

Επανεκτίμηση και πρόβλεψη για φθορά στοιχείων πάγιου ενεργητικού

Κάθε χρόνο ή συχνότερα αν οι συνθήκες το απαιτούν, γίνονται αναθεωρήσεις για να εκτιμηθούν οι καθαρές αξίες των στοιχείων πάγιου ενεργητικού εξαιρουμένης της γης και των κτιρίων.

Εάν καθοριστεί ότι η καθαρή ανακτήσιμη αξία ενός στοιχείου είναι σημαντικά χαμηλότερη από την καθαρή αξία όπως φαίνεται στα βιβλία της εταιρείας και η διαφορά στην αξία αναμένεται να είναι μόνιμη, γίνεται υποτίμηση μέχρι το ποσό της καθαρής ανακτήσιμης αξίας. Κάθε τρία χρόνια ή συχνότερα αν οι συνθήκες το απαιτούν, γίνονται αναθεωρήσεις για να εκτιμηθούν οι καθαρές αξίες της γης και των κτιρίων. Η επανεκτίμηση γίνεται από ανεξάρτητους επαγγελματίες εκτιμητές.

Μείωση αξίας στοιχείων ενεργητικού

Κατά την ημερομηνία του ισολογισμού το Συγκρότημα εξετάζει κατά πόσο υπήρχαν οποιεσδήποτε ενδείξεις που υποδηλούν μείωση της αξίας των στοιχείων ενεργητικού, με εξαίρεση τα στοιχεία πάγιου ενεργητικού για τα οποία η λογιστική αρχή που εφαρμόζεται σε σχέση με μείωση αξίας αναφέρεται πιο πάνω. Σε περίπτωση ύπαρξης τέτοιων ενδείξεων, η Εταιρεία προχωρεί στον υπολογισμό της ανακτήσιμης αξίας (recoverable amount) του συγκεκριμένου στοιχείου ενεργητικού.

Αν η ανακτήσιμη αξία είναι χαμηλότερη της λογιστικής αξίας του συγκεκριμένου στοιχείου τότε η λογιστική αξία μειώνεται στην ανακτήσιμη αξία. Η μείωση αυτή αναγνωρίζεται ως έξοδο στο λογαριασμό αποτελεσμάτων του έτους.

ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΤΙΣ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ

Έτος που έληξε στις �1 Δεκεμβρίου �007

Ακύρωση μείωσης αξίας στοιχείων ενεργητικού

Η μείωση αξίας στοιχείων ενεργητικού αντιστρέφεται εάν η επόμενη αύξηση στο εισπρακτέο ποσό μπορεί να σχετιστεί αντικειμενικά σε ένα γεγονός που συνέβηκε αφ’ ότου η μείωση αναγνωρίστηκε. Αναφορικά με όλα τα στοιχεία ενεργητικού, η μείωση στην αξία αντιστρέφεται εάν έγινε αλλαγή στους υπολογισμούς που χρησιμοποιήθηκαν για να εξακριβωθεί το ανακτήσιμο ποσό.

Η μείωση αντιστρέφεται μόνο στην περίπτωση όπου η τρέχουσα αξία του στοιχείου ενεργητικού δεν ξεπερνά την τρέχουσα αξία που θα μπορούσε να υπολογιστεί, μείον αποσβέσεις ή χρεολύσεις, εάν η μείωση δεν είχε αναγνωριστεί.





Ακύρωση μείωσης αξίας στοιχείων ενεργητικού (συνέχεια)

Η ακύρωση μείωσης αξίας αναγνωρίζεται στο αποθεματικό επανεκτίμησης ή και στον λογαριασμό αποτελεσμάτων με αντίθετες λογιστικές εγγραφές από αυτές που έγιναν για την αρχική αναγνώριση της μείωσης αξίας.

10. ΑΚΙΝΗΤΑ, ΕΓΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΚΑΙ ΕΞΟΠΛΙΣΜΟΣ

Γη καικτίρια

£

Ηλεκτρονικοίυπολογιστές

£

Έπιπλακαι σκεύη

£Οχήματα

£Σύνολο

£

ΤΟ ΣΥΓΚΡΟΤΗΜΑΤιμή κτήσης ή επανεκτίμησης�006

1 Ιανουαρίου 2006 2.025.056 479.792 690.856 427.462 3.623.166

Συναλλαγματικές διαφορές (30.400) 56.825 (151.506) 84.964 (40.117)

Προσθήκες έτους 1.185 182.858 115.708 161.185 460.936

Πωλήσεις έτους (17.295) (7.438) – (33.131) (57.864)

31 Δεκεμβρίου 2006 1.978.546 712.037 655.058 640.480 3.986.121

�007

1 Iανουαρίου 2007 1.978.546 712.037 655.058 640.480 3.986.121

Συναλλαγματικές διαφορές (12.569) 68.458 (22.426) (13.080) 20.383

Προσθήκες έτους 314.253 182.635 312.303 36.119 845.310

Πωλήσεις έτους – (35.481) (122.419) (20.289) (178.189)

Eπανεκτίμηση έτους 1.209.816 – – – 1.209.816

31 Δεκεμβρίου 2007 3.490.046 927.649 822.516 643.230 5.883.441

Aποσβέσεις�006

1 Iανουαρίου 2006 65.394 340.566 290.088 239.128 935.176

Συναλλαγματικές διαφορές (2.776) 14.868 (53.733) 27.918 (13.723)

Eπιβάρυνση έτους 45.458 95.889 65.448 88.148 294.943

Eπί πωλήσεων έτους (1.854) (7.264) – (29.603) (38.712)

31 Δεκεμβρίου 2006 106.231 444.059 301.803 325.591 1.177.684






10. ΑΚΙΝΗΤΑ, ΕΓΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΚΑΙ ΕΞΟΠΛΙΣΜΟΣ (συνέχεια)


£


£


£Οχήματα

£Σύνολο

£

ΤΟ ΣΥΓΚΡΟΤΗΜΑAποσβέσεις�007

1 Iανουαρίου 2007 106.231 444.059 301.803 325.591 1.177.684

Συναλλαγματικές διαφορές 8.118 39.774 (18.407) (5.446) 24.039


Eπί πωλήσεων έτους – (32.921) (69.635) (20.000) (122.556)

Στις επανεκτιμήσεις (121.740) – – – (121.740)

31 Δεκεμβρίου 2007 37.187 551.018 306.900 399.336 1.294.441

Kαθαρή λογιστική αξία

31 Δεκεμβρίου 2006 1.872.315 267.978 353.255 314.889 2.808.437

31 Δεκεμβρίου 2007 3.452.859 376.631 515.616 243.894 4.589.000

H ETAIPEIAΤιμή κτήσης ή επανεκτίμησης �006

1 Ιανουαρίου 2006 1.460.000 270.606 203.025 200.778 2.134.409

Προσθήκες έτους 1.185 113.261 3.858 14.438 132.742

Πωλήσεις έτους – (5.000) – (9.025) (14.025)

31 Δεκεμβρίου 2006 1.461.185

378.867 206.883 206.191

2.253.126

�007

1 Iανουαρίου 2007 1.461.185 378.867 206.883 206.191 2.253.126

Προσθήκες έτους 6.000 24.338 13.277 – 43.615

Eπανεκτίμηση έτους 870.400 – – – 870.400

31 Δεκεμβρίου 2007 2.337.585 403.205 220.160 206.191 3.167.141







£


£


£Οχήματα

£Σύνολο

£

H ETAIPEIAAποσβέσεις �006

1 Iανουαρίου 2006 25.860 201.998 115.606 95.664 439.128


Eπί πωλήσεων έτους – (5.000) – (9.025) (14.025)

31 Δεκεμβρίου 2006 51.767 266.258 135.712 119.322 573.059

�007

1 Ιανουαρίου 2007 51.767 266.258 135.712 119.322 573.059


Στις επανεκτιμήσεις (78.396) – – – (78.396)

31 Δεκεμβρίου 2007 – 317.379 157.086 152.682 627.147

Kαθαρή λογιστική αξία

31 Δεκεμβρίου 2006 1.409.418 112.609 71.171 86.869 1.680.067

31 Δεκεμβρίου 2007 2.337.585 85.826 63.074 53.509 2.539.994

Το Δεκέμβριο του 1998 η Εταιρεία αγόρασε γη και κτίρια στο Στρόβολο. Στο τέλος του ίδιου μήνα έγινε επανεκτίμηση της γης και των κτιρίων από ανεξάρτητους επαγγελματίες εκτιμητές. Το ολικό πλεόνασμα της επανεκτίμησης που ανερχόταν σε £58.800 μεταφέρθηκε στο αποθεματικό επανεκτίμησης. Η μεταβίβαση του κτιρίου στο Τμήμα Κτηματολογίου και Χωρομετρίας έγινε το Μάρτιο του 1999.

Στις 31 Δεκεμβρίου 2004 έγινε δεύτερη επανεκτίμηση της γης και των κτιρίων από ανεξάρτητους επαγγελματίες εκτιμητές. Το ολικό πλεόνασμα της επανεκτίμησης που ανερχόταν σε £595.609 μεταφέρθηκε στο αποθεματικό επανεκτίμησης.

Στις 31 Δεκεμβρίου 2007 έγινε τρίτη επανεκτίμηση της γης και των κτιρίων από ανεξάρτητους επαγγελματίες εκτιμητές. Το ολικό πλεόνασμα της επανεκτίμησης που ανερχόταν σε £948.796 μεταφέρθηκε στο αποθεματικό επανεκτίμησης.







Το Δεκέμβριο του 1998 έγινε επανεκτίμηση του εργοστασίου στη Λάρνακα, (που αποκτήθηκε με την αγορά της θυγατρικής εταιρείας Logicom (Overseas) Limited), από ανεξάρτητους επαγγελματίες εκτιμητές. Το πλεόνασμα της επανεκτίμησης που ανερχόταν σε £125.295 μεταφέρθηκε στο αποθεματικό επανεκτίμησης.

Στις 31 Δεκεμβρίου 2004 έγινε δεύτερη επανεκτίμηση του εργοστασίου στη Λάρνακα από ανεξάρτητους επαγγελματίες εκτιμητές. Το ολικό πλεόνασμα της επανεκτίμησης που ανερχόταν σε £83.000 μεταφέρθηκε στο αποθεματικό επανεκτίμησης.

Στις 31 Δεκεμβρίου 2007 έγινε τρίτη επανεκτίμηση του εργοστασίου στη Λάρνακα από ανεξάρτητους επαγγελματίες εκτιμητές. Το ολικό πλεόνασμα της επανεκτίμησης που ανερχόταν σε £40.478 μεταφέρθηκε στο αποθεματικό επανεκτίμησης.

Στις 31 Δεκεμβρίου 2007 έγινε πρώτη επανεκτίμηση των κτιρίων της Logicom FZE από ανεξάρτητους επαγγελματίες εκτιμητές. Το ολικό πλεόνασμα της επανεκτίμησης που ανερχόταν σε £342.282 μεταφέρθηκε στο αποθεματικό επανεκτίμησης.

Οι επανεκτιμήσεις έγιναν με βάση τη συγκριτική μέθοδο της εκτίμησης για τον υπολογισμό της αγοραίας αξίας, με τη μέθοδο του κόστους κατασκευής για την αγοραία αξία του υπό εξέταση κτιρίου όπως επίσης με βάση τις προοπτικές των υπό εξέταση ακινήτων. Οι εκτιμήσεις αυτές έγιναν από ανεξάρτητους επαγγελματίες εκτιμητές.

Στις 31 Δεκεμβρίου 2007 το Συγκρότημα εκτιμά ότι η λογιστική αξία της γης και των κτιρίων της Logicom (Mιddle East) SAL στο Λίβανο δεν είναι σημαντικά διαφορετική από τη δίκαιη αξία τους.

Η πρόβλεψη για την αναβαλλόμενη φορολογία που προέκυψε από τις επανεκτιμήσεις της γης και των κτιρίων παρουσιάζεται στη σημείωση 22.

Αν τα συνολικά ποσά της γης και των κτιρίων προσδιορίζονταν σύμφωνα με την αρχή του ιστορικού κόστους, θα είχαν ως εξής:

2007 2006

£ £

Tιμή κόστους 1.451.751 1.445.751

Aποσβέσεις (362.520) (312.739)

1.089.231 1.133.012

H αξία της γης που δεν αποσβένεται είναι ως εξής:

2007 2006

£ £

Yπόλοιπο 31 Δεκεμβρίου 207.240 207.240






Η θυγατρική εταιρεία Logicom (Overseas) Limited απέκτησε κτιριακές εγκαταστάσεις (γη, γραφεία και αποθήκη) στη Ζώνη Ελευθέρου Εμπορίου της Λάρνακας το Δεκέμβριο του 1994. Η γη είναι με μίσθωση από την Κυπριακή Δημοκρατία προς τη θυγατρική εταιρεία που λήγει στις 30 Σεπτεμβρίου 2016 με πρόνοια για ανανέωση για άλλες δύο περιόδους μίσθωσης 33 ετών. Δεν υπάρχει οποιαδήποτε υποχρέωση από την Εταιρεία όσον αφορά την ανανέωση της μίσθωσης. Τα κτίρια είναι ιδιόκτητα με αρχικό κόστος αγοράς £76.190 και με μετέπειτα προσθήκες σε τιμή κόστους ύψους £16.371, και η ετήσια μίσθωση ανέρχεται σε £1.693.

Στα οχήματα του Συγκροτήματος περιλαμβάνεται όχημα που αποκτήθηκε με τη μέθοδο της ενοικιαγοράς. Η καθαρή λογιστική αξία του οχήματος στις 31 Δεκεμβρίου 2007 ήταν 15.630.

Η θυγατρική εταιρεία Logicom FZE απέκτησε γη με μίσθωση εκμετάλλευσης για 10 χρόνια από την 14η Μαρτίου του 2004, με πρόνοια για ανανέωση για άλλα 10 χρόνια, στη Ζώνη Ελευθέρου Εμπορίου στο Jebel Ali των Ηνωμένων Αραβικών Εμιράτων. Η ετήσια μίσθωση ανέρχεται σε £7.000. Στην εν λόγω γη έχουν ανεγερθεί κατά την διάρκεια του 2004 και ολοκληρώθηκαν τον Μάρτιο του 2005 γραφεία και αποθήκη της Εταιρείας με συνολικό κόστος £162.163.

Η θυγατρική εταιρεία Logicom FZE απέκτησε γη με μίσθωση εκμετάλλευσης για 10 χρόνια από τη 1η Αυγούστου του 2007, με πρόνοια για ανανέωση για άλλα 10 χρόνια, στη Ζώνη Ελευθέρου Εμπορίου στο Jebel Ali των Ηνωμένων Αραβικών Εμιράτων. Η ετήσια μίσθωση ανέρχεται σε £43.250.

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ �� - ΕΛΙΖΑΜΠΕΘ ΤΕΗΛΟΡ Α.Ε.Η Ελίζαμπεθ Τέηλορ Α.Ε. έχει αποταθεί στην τράπεζα για δανεισμό €100 εκατ. Ο διευθυντής της τράπεζας, για σκοπούς αξιολόγησης της οικονομικής κατάστασης της εταιρείας, έχει ζητήσει τους τελευταίους ελεγμένους λογαριασμούς για το έτος που έληξε την 31/12/20X9.

Στην Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης εμφανίζονται τα εξής:

Υλικά Πάγια Στοιχεία Ενεργητικού € εκατ.

Γη (κόστος 19Φ2) 130

Κτίρια (επανεκτιμημένη αξία 1/1/20Χ7 μείον συσσωρευμένες αποσβέσεις) 60

Μηχανήματα (κόστος 1/1/20Χ4 μείον συσσωρευμένες αποσβέσεις) 130

Καθαρή λογιστική αξία 320

Εξηγήστε το νόημα της καθαρής λογιστικής αξίας (€��0 εκατ.) καθώς και τη χρησιμότη-τα του ποσού αυτού στους χρήστες των χρηματοοικονομικών καταστάσεων.

Ερώτηση:




11. ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ

½ Οι τροποποιήσεις στην αρχική επιμέτρηση ενός υλικού πάγιου στοιχείου που αποκτήθηκε σε μία ανταλλαγή στοιχείων ενεργητικού όπως καθορίζεται στην Παράγραφο 4.6 (β) πρέπει να εφαρμόζονται σε μελλοντικές συναλλαγές από την ημερομηνία εφαρμογής του αναθεωρημένου ΔΛΠ 16 και μεταγενέστερα.

1�. ΕΝΑΡΞΗ ΙΣΧΥΟΣ

½ Το ΔΛΠ 16 είναι εφαρμόσιμο για ΧΚ που καλύπτουν περιόδους που αρχίζουν την, ή μετά την, 1/1/2005. Ενθαρρύνεται ενωρίτερη εφαρμογή. Εάν γίνει ενωρίτερη εφαρμογή αυτό πρέπει να γνωστοποιηθεί.

½ Το ΔΛΠ 1 (τροποποιημένο το 2007) τροποποίησε την ορολογία που χρησιμοποιείται στα ΔΛΠ. Επιπρόσθετα τροποποίησε την πρώτη και δεύτερη υποπαράγραφο της Παραγράφου 5.7 και την Παράγραφο 10.1 (i) – (iv). Μία οντότητα πρέπει να εφαρμόζει τις εν λόγω τροποποιήσεις για ετήσιες περιόδους που αρχίζουν την, ή μετά την, 1/1/2009. Εάν μία οντότητα εφαρμόσει το ΔΛΠ 1 (τροποποιημένο το 2007) για μία ενωρίτερη περίοδο, οι τροποποιήσεις πρέπει να εφαρμοστούν για εκείνη την ενωρίτερη περίοδο.

½ Το ΔΠΧΑ 3 (τροποποιημένο το 2008) πρόσθεσε την Παράγραφο 6.2 (γ). Μία οντότητα πρέπει να εφαρμόζει την εν λόγω τροποποίηση για ετήσιες περιόδους που αρχίζουν την, ή μετά την, 1/7/2009. Εάν μία οντότητα εφαρμόσει το ΔΠΧΑ 3 (τροποποιημένο το 2008) για μία ενωρίτερη περίοδο, η τροποποίηση πρέπει επίσης να εφαρμοστεί για εκείνη την ενωρίτερη περίοδο.

½ Το Μάιο του 2008 εκδόθηκαν οι «Βελτιώσεις στα ΔΠΧΑ» που τροποποίησαν τις Παραγράφους 1.4 (ορισμός του «ανακτήσιμου ποσού») και πρόσθεσαν την Παράγραφο 9.1 (δ). Μία οντότητα πρέπει να εφαρμόζει τις εν λόγω τροποποιήσεις για ετήσιες περιόδους που αρχίζουν την, ή μετά την, 1/1/2009. Επιτρέπεται ενωρίτερη εφαρμογή. Εάν μία οντότητα εφαρμόσει τις εν λόγω τροποποιήσεις για μία ενωρίτερη περίοδο, το γεγονός αυτό πρέπει να γνωστοποιηθεί και να εφαρμόσει ταυτόχρονα τις σχετικές τροποποιήσεις στο ΔΛΠ 7.

½ Η Παράγραφος 1.3 τροποποιήθηκε το Μάιο του 2008 (αναφορικά με «ακίνητα για επένδυση που είναι υπό κατασκευή»). Μία οντότητα πρέπει να εφαρμόζει την τροποποίηση για ετήσιες περιόδους που αρχίζουν την, ή μετά την, 1/1/2009 και μεταγενέστερα. Επιτρέπεται ενωρίτερη εφαρμογή. Εάν μία οντότητα εφαρμόσει την τροποποίηση πρέπει να εφαρμόσει ταυτόχρονα και τις αντίστοιχες τροποποιήσεις στο ΔΛΠ 40. Εάν μία οντότητα εφαρμόσει την τροποποίηση για μία ενωρίτερη περίοδο, το γεγονός αυτό πρέπει να γνωστοποιηθεί.



1�. ΛΥΣΕΙΣ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΩΝ

ΑΠΑΝΤΗΣΗ 1 – ΡΙΤΣΑΡΤ ΜΠΑΡΤΟΝ Α.Ε.

Η ταξινόμηση στοιχείων σε κυκλοφορούν ή μηκυκλοφορούν ενεργητικό δεν εξαρτάται από τη φύση των στοιχείων αλλά από την προγραμματιζόμενη χρήση τους. Εάν τα στοιχεία θα χρησιμοποιηθούν για περισσότερα από ένα έτη (ως οχήματα τροφοδοσίας) τότε ταξινομούνται ως υλικά πάγια. Εάν τα στοιχεία θα πωληθούν σε τρίτους μέσα στις συνήθεις δραστηριότητες της οντότητας π.χ. η οντότητα είναι πωλητής οχημάτων) τότε ταξινομούνται ως στοιχεία κυκλοφορούντος ενεργητικού (αποθέματα).

ΑΠΑΝΤΗΣΗ � – TΖΟΥΛΙΑ ΡΟΜΠΕΡΤΣ Α.Ε.

(α) Άσχετα από το γεγονός ότι ο τίτλος ιδιοκτησίας ανήκει στην ΑΒ Α.Ε. το μηχάνημα είναι ένας πόρος που ελέγχεται από την οντότητα ως αποτέλεσμα γεγονότων του παρελθόντος και η χρήση του θα φέρει οικονομικά οφέλη στην οντότητα. Πρέπει να αναγνωριστεί ως στοιχείο ενεργητικού της Τζούλια Ρόμπερτς Α.Ε. σύμφωνα με το ΔΛΠ 17.

(β) Η αποθήκη δεν αποτελεί πλέον στοιχείο ενεργητικού της οντότητας καθώς δεν αναμένεται να φέρει μελλοντικά οικονομικά οφέλη. Η λογιστική αξία πρέπει να διαγραφεί στο κέρδος ή ζημιά. Επιπρόσθετα θα πρέπει να αναγνωριστεί ποσό €0.1 εκατ. ως παρούσα υποχρέωση.

(γ) Το αυτοκίνητο είναι πάγιο στοιχείο ενεργητικού αλλά δεν έχει κόστος. Δεν μπορεί να αναγνωριστεί.

ΑΠΑΝΤΗΣΗ � – ΤΖΩΝ ΤΡΑΒΟΛΤΑ Α.Ε.

€ εκατ. € εκατ.

1/1/Χ5 ΧΡ – Μηχάνημα 12

ΧΡ – Κόστος κύριας επιθεώρησης μηχανήματος 1

ΠΙΣ – Μετρητά 13

(Απόκτηση μηχανημάτων)

�1/1�/Χ5 &�1/1�/Χ6

ΧΡ – Αποσβέσεις – Κατάσταση Αποτελεσμάτων (ΚΑ) 0.833

ΠΙΣ – Συσσωρευμένες αποσβέσεις μηχανήματος (12/24) 0.5

ΠΙΣ – Συσσωρευμένες αποσβέσεις κόστους επιθεώρησης (1/3) 0.333

(Αποσβέσεις για το έτος)





4/1/Χ7 ΧΡ – Κατάσταση Αποτελεσμάτων 0.334

ΧΡ – Συσσωρευμένες αποσβέσεις κόστους επιθεώρησης 0.666

ΠΙΣ – Κόστος επιθεώρησης 1

(Αποαναγνώριση εναπομείνασας λογιστικής αξίας του κόστους της προηγούμενης επιθεώρησης)

ΧΡ – Κόστος επιθεώρησης 1.2

ΠΙΣ – Μετρητά 1.2

(Κόστος καινούργιας κύριας επιθεώρησης)

�1/1�/Χ7 ΧΡ – Αποσβέσεις – ΚΑ 0.9

ΠΙΣ – Συσσωρευμένες αποσβέσεις μηχανήματος (12/24) 0.5

ΠΙΣ – Συσσωρευμένες αποσβέσεις κόστους κύριας επιθεώρησης μηχανήματος (1.2/3) 0.4


ΑΠΑΝΤΗΣΗ 4 – ΤΖΑΚ ΝΟΡΡΙΣ Α.Ε.

€’000

Κόστος αγοράς 100.0

«Κανονικό» κόστος μεταφοράς 1.0

Φόροι εισαγωγής 15.0

Μεταφορικά 0.2

116.2

Το κόστος μεταφοράς με αεροπλάνο θεωρείται ασυνήθιστο κόστος και αναγνωρίζεται μόνο το κανονικό κόστος €1,000. Το υπόλοιπο (€30,000 €1,000) καταχωρίζεται ως έξοδο της περιόδου. Η άδεια κυκλοφορίας και η ασφάλεια είναι έξοδα εισοδηματικής φύσης.

ΑΠΑΝΤΗΣΗ 5 – ΜΠΡΟΥΣ ΛΗ Α.Ε.

Ο λογιστικός χειρισμός που έγινε από τη Μπρους Λη Α.Ε. για την καταστροφή του σταθμού σε 12 έτη δε συνάδει με τις πρόνοιες των ΔΛΠ 16 και ΔΛΠ 37.

Όταν υπάρχει παρούσα υποχρέωση για εκροή οικονομικών πόρων τότε πρέπει να γίνει πρόβλεψη για όλο το ποσό σε παρούσα αξία. Το ποσό των €540 εκατ. πρέπει να αντικατασταθεί με €360 εκατ.* Η χρέωση πρέπει να γίνει στο κόστος του πυρηνικού σταθμού και η πίστωση στις προβλέψεις. Η απόσβεση του πυρηνικού σταθμού θα γίνει για το ποσό των €960 εκατ. σε 12 έτη (600 + 360).

* Για περισσότερες λεπτομέρειες βλέπε ΕΕΔΧΑ 1.



Ο λογιστικός χειρισμός εξαρτάται από την πιθανότητα της διαρροής. Συνήθως όταν υπάρχουν περισσότερο από 50% πιθανότητες να δημιουργηθεί υποχρέωση, καταχωρίζεται πρόβλεψη ενώ όταν οι πιθανότητες είναι λιγότερες από 50% γίνεται απλώς γνωστοποίηση. Εκ πρώτης όψεως φαίνεται ότι δεν χρειάζεται πρόβλεψη (30% πιθανότητες και δεν υπήρξε διαρροή μέχρι την 30/6/20Χ1).

Όμως, κατά τα επόμενα 12 έτη μπορούμε να προβλέψουμε ότι θα γίνουν 4 διαρροές. Λόγω συντηρητικότητας θα ήταν σωστό να γίνει μία πρόβλεψη για ένα αναμενόμενο ποσό €90 εκατ. για κάθε μία από τις 4 διαρροές και να κατανεμηθεί το συνολικό ποσό στα 12 έτη.

= €30 εκατ. το έτος[€90 εκατ. X 4 ]12 έτη

€ εκατ.

ΔΙΟΡΘΩΜΕΝΗ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ

Απόσβεση πυρηνικού σταθμού [1/12 X (€600 εκατ. + €360 εκατ.)] 80

Πρόβλεψη για καθαρισμό [1/12 X (€90 εκατ. X 4)] 30

ΔΙΟΡΘΩΜΕΝΗ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ΘΕΣΗΣ

Υλικά Πάγια Στοιχεία Ενεργητικού

Πυρηνικός σταθμός 960

Μείον Συσσωρευμένες αποσβέσεις (80)

880

Προβλέψεις

Προβλέψεις για καθαρισμό και διαρροές (€360 εκατ. + €30 εκατ.) 390

ΑΠΑΝΤΗΣΗ 6 – ΤΖΑΚ ΝΙΚΟΛΣΟΝ Α.Ε.

Το πάγιο θα καταχωριστεί στην τρέχουσα δίκαιη αξία του που είναι η τιμή τοις μετρητοίς.

€’000 €’000

ΧΡ – Πάγιο 40

ΠΙΣ – Πιστωτής 40

Η διαφορά των €8,000 [(€2,000 X 24) €40,000] είναι χρηματοδοτικό έξοδο και πρέπει να αναγνωριστεί στις χρήσεις 20Χ4 και 20Χ5.




ΑΠΑΝΤΗΣΗ 7 – TOM KΡΟΥΖ Α.Ε.

Υπάρχει ανταλλαγή με ένα ανόμοιο πάγιο στοιχείο ενεργητικού. Το κόστος του αποκτηθέντος παγίου είναι η δίκαιη αξία του, δηλ. €13,000.

ΑΠΑΝΤΗΣΗ 8 – ΚΕΡΚ ΝΤΑΓΚΛΑΣ Α.Ε.


ΧΡ – Συσσωρευμένες αποσβέσεις 100

ΧΡ – Στοιχείο ενεργητικού 250

ΠΙΣ – Αποθεματικό επανεκτίμησης 350

(Επανεκτίμηση σύμφωνα με το ΔΛΠ 16)

ΧΡ – Αποθεματικό επανεκτίμησης 105

ΠΙΣ – Αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση 105

(Αναβαλλόμενη φορολογία στη φορολογητέα προσωρινή διαφορά σύμφωνα με το ΔΛΠ 12 – 30% Χ €350 εκατ.)

ΑΠΑΝΤΗΣΗ 9 – ΜΑΡΛΟΝ ΜΠΡΑΝΤΟ Α.Ε.

(α) Μέθοδος μηδενισμού συσσωρευμένων αποσβέσεων

€’000 €’000

ΧΡ – Συσσωρευμένες αποσβέσεις 100


XΡ – Κόστος 200


(β) Μέθοδος κατ’ αναλογία αύξησης κόστους και συσσωρευμένων αποσβέσεων

€’000 €’000

ΧΡ – Κόστος [(6/3 X €400,000) €400,000] 400

ΠΙΣ – Συσσωρευμένες αποσβέσεις [(6/3 X €100,000) €100,000] 100




ΑΠΑΝΤΗΣΗ 10 – ΦΑΙΗ ΝΤΑΝΑΓΟΥΕΪ Α.Ε.

Το ΔΛΠ 16 δεν επιτρέπει επιλεκτικές επανεκτιμήσεις, όπως είναι η πρόθεση του ΔΣ. Εάν επανεκτιμηθεί ένα πάγιο στοιχείο ενεργητικού τότε πρέπει να επανεκτιμηθούν όλα τα πάγια της ίδιας κατηγορίας.

Τα ακίνητα δεν έχουν επανεκτιμηθεί στο παρελθόν. Η μείωση στην επανεκτίμηση του ακινήτου στην Καλαμαριά θα αναγνωριστεί στο κέρδος ή ζημιά ενώ η αύξηση στην αναπροσαρμογή του ακινήτου στην Πλατεία Ελευθερίας θα καταχωριστεί στο αποθεματικό επανεκτίμησης.

Οι αποσβέσεις για το έτος 20Χ6 θα υπολογιστούν πάνω στα αναπροσαρμοσμένα ποσά.

ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ

€’000

Αποσβέσεις

Ακίνητο Καλαμαριάς (€1.2 εκατ. X 80%)/20 έτη) 48

Ακίνητο Πλατείας Ελευθερίας (€4.8 εκατ. X 140%)/40 έτη) 168

Ακίνητο Παραλίας (€2.25 εκατ./30 έτη) 75 291

Ζημιά από επανεκτίμηση(€1.2 εκατ. X 20%) 240

ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ΘΕΣΗΣ

Επανεκτ.αξία€’000

Συσσωρ.αποσβέσεις

€’000

ΚΛΑ

€000

Καλαμαριά 960 48 912

Πλατεία Ελευθερίας 6,720 168 6,552

Παραλία* 2,250 75 2,175

9,930 291 9,639

* = Λόγω του ότι θα επανεκτιμηθεί και το ακίνητο στην Παραλία οι συσσωρευμένες αποσβέσεις διαγράφονται στο αποθεματι-κό επανεκτίμησης.




ΑΠΑΝΤΗΣΗ 11 – ΑΛ ΠΑΤΣΙΝΟ Α.Ε.

Λογιστικήαξία€

Αποθεματικόεπανεκτίμησης

€

Κατάστασηαποτελεσμάτων

€

Κόστος 1,000

Αύξηση 200 200 –

1,200

Μείωση (100) (100) –

1,100 100

Μείωση (200) (100) (100)

900 –

Αύξηση 150 50 100

1,050 50 –

ΑΠΑΝΤΗΣΗ 1� – ΡΟΤΖΕΡ ΜΟΥΡ Α.Ε.

€’000 €’000

1/1/Χ1 ΧΡ – Πάγιο 500

ΠΙΣ – Τράπεζα 500

(Αγορά παγίου)

�1/1�/Χ1-Χ� ΧΡ – Κατάσταση Αποτελεσμάτων 25

ΠΙΣ – Συσσωρευμένες αποσβέσεις 25

(Αποσβέσεις χρήσης = €500,000/20)

1/1/Χ4 ΧΡ – Συσσωρευμένες αποσβέσεις 75

ΧΡ – Πάγιο 300


(Επανεκτίμηση στα €800,000)

�1/1/Χ4-Χ5 ΧΡ – Κατάσταση αποτελεσμάτων 47.06

ΠΙΣ – Συσσωρευμένες αποσβέσεις 47.06

(Αποσβέσεις χρήσης = €800,000/17)

�1/1�/Χ4-Χ5 ΧΡ – Αποθεματικό επανεκτίμησης 22.06

ΠΙΣ – Συσσωρευμένα κέρδη 22.06

(Κέρδος επανεκτίμησης που «πραγματοποιείται» από τη χρήση του παγίου = €47,060 €25,000)



€’000 €’000

1/1/Χ5 ΧΡ – Τράπεζα 820

ΧΡ – Συσσωρευμένες αποσβέσεις 94.12

ΠΙΣ – Κόστος 800

ΠΙΣ – Κατάσταση Αποτελεσμάτων 114.12

(Κέρδος από πώληση)

1/1/Χ6 ΧΡ – Αποθεματικό επανεκτίμησης 330.88

ΠΙΣ – Συσσωρευμένα κέρδη 330.88

Κέρδος επανεκτίμησης που «πραγματοποιείται» από την πώληση του παγίου €375,000 (€22.060 Χ 2)]

ΑΠΑΝΤΗΣΗ 1� – ΚΛΗΝΤ ΗΣΤΓΟΥΝΤ Α.Ε.

€ €

(α) ΧΡ – Κόστος 16,000

ΧΡ – Συσσωρευμένες αποσβέσεις 18,000

ΠΙΣ – Αποθεματικό επανεκτίμησης 34,000

Επανεκτίμηση στα €136,000)

(β) Αποσβέσεις πάνω στο αναπροσαρμοσμένο ποσό =

€136,000 = €8,00017

Αποσβέσεις πάνω στο ιστορικό κόστος =

€120,000 = €6,00020

ΧΡ – Αποσβέσεις 8,000

ΠΙΣ – Συσσωρευμένες αποσβέσεις 8,000


ΧΡ – Αποθεματικό επανεκτίμησης (€8,000 €6,000) 2,000

ΠΙΣ – Συσσωρευμένα κέρδη 2,000

(«Πραγματοποίηση» κέρδους μέσω χρήσης)

(γ) Συσσωρευμένες αποσβέσεις (3 Χ €8,000) 24,000

Αποθεματικό επανεκτίμησης 34,000

«Πραγματοποίηση» κέρδους μέσω χρήσης (3 Χ €2,000) (6,000)

«Πραγματοποίηση» κέρδους μέσω πώλησης 28,000




€ €

ΧΡ – Συσσωρευμένες αποσβέσεις 24,000

ΧΡ – Αποθεματικό επανεκτίμησης 28,000

ΧΡ – Μετρητά 127,000

ΠΙΣ – Κόστος 136,000

ΠIΣ – Kατάσταση Aποτελεσμάτων 15,000

ΠΙΣ – Συσσωρευμένα Κέρδη 28,000

(Κέρδος από εκποίηση και μεταφορά κέρδους)

ΑΠΑΝΤΗΣΗ 14 – ΜΙΣΤΕΡ ΜΠΗΝ

(α) Ο σκοπός της απόσβεσης δεν είναι η αναγνώριση της μείωσης στη δίκαιη αξία ενός παγίου αλλά η εφαρμογή της αρχής της συσχέτισης. Πρέπει να καταχωριστεί απόσβεση πάνω στο κόστος και, σε περίπτωση που γίνει επανεκτίμηση, η απόσβεση θα υπολογιστεί πάνω στην καινούργια λογιστική αξία.

(β) Η απόσβεση υπολογίζεται ανάλογα με τα οικονομικά οφέλη από τη χρήση του παγίου και όχι ανάλογα με τα κέρδη που θέλει να παρουσιάσει η διεύθυνση! Αλλαγή μεθόδου απόσβεσης επιτρέπεται όταν η νέα μέθοδος βοηθά στην πιο σωστή εφαρμογή της αρχής της συσχέτισης.

ΑΠΑΝΤΗΣΗ 15 – ΝΙΚΟΛΑΣ ΚΕΗΤΖ Α.Ε.

Η απόσβεση θα υπολογιστεί με βάση την ωφέλιμη ζωή του στοιχείου που είναι τέσσερα έτη:

(€20,000 €4,000)/4 = €4,000

ΑΠΑΝΤΗΣΗ 16 – ΤΟΜ ΧΑΝΚΣ Α.Ε.

Η υπολειμματική αξία που θα χρησιμοποιηθεί είναι €20,000.

ΑΠΑΝΤΗΣΗ 17 – ΣΩΝ ΚΟΝΝΕΡΥ Α.Ε.

Η εταιρεία πρέπει να αποσβέσει το μηχάνημα παραγωγής σε περίοδο 3 ετών ανάλογα με τα οικονομικά οφέλη από τη χρήση του. Όπως βλέπουμε το μηχάνημα παράγει περισσότερα οφέλη κατά τα πρώτα έτη της χρήσης του. Πρέπει να επιλεγεί η μέθοδος του φθίνοντος υπολοίπου.

Επίσης, βλέπουμε ότι τα οικονομικά οφέλη από τη χρήση του παγίου μειώνονται κατά περίπου 30% το χρόνο.

Ακολουθώντας τη μέθοδο του φθίνοντος υπολοίπου με συντελεστή 30% βλέπουμε ότι η καθαρή λογιστική αξία (ΚΛΑ) για το κάθε έτος είναι περίπου ίδια και με τα οικονομικά οφέλη (από την παραγωγή):



Απόσβεση€

ΚΛΑ€

Παραγωγή€

1ο έτος (30% X €200,000) 60,000 140,000 145,000

2ο έτος [30% X (€200,000 €60,000)] 42,000 98,000 100,000

3ο έτος [30% X (€200,000 €60,000 €42,000)] 29,400 68,600 70,000

ΑΠΑΝΤΗΣΗ 18 – ΝΤΙ ΚΑΠΡΙΟ Α.Ε. ΜΕΡΟΣ Α΄

(α) Ευθεία μέθοδος

Αποσβέσεις για τα έτη 1 – 3:

(€256,000 €4,000)/3 = €84,000

(β) Μέθοδος φθίνοντος υπολοίπου

1 3

4/256 = 1 0.25 = 0.75 = 75% ποσοστό απόσβεσης


Έτος 1 €


Απόσβεση (192,000)

(€256,000 Χ 75%) 64,000

Έτος �


Απόσβεση(€64,000 Χ 75%) (48,000)

16,000

Έτος �


Απόσβεση(€16,000 Χ 75%) (12,000)

4,000




ΑΠΑΝΤΗΣΗ 19 – ΝΤΙ ΚΑΠΡΙΟ Α.Ε. ΜΕΡΟΣ B΄

€

Έτος 1


Απόσβεση (192,000)

64,000

Έτος �

Αλλαγή μεθόδου απόσβεσης. Νέο ετήσιο ποσό απόσβεσης:

€64,000 €4,000 = €30,000 ανά έτος2


Aπόσβεση (30,000)

34,000

ΑΠΑΝΤΗΣΗ �0 – ΑΝΤΟΝΥ ΧΟΠΚΙΝΣ Α.Ε.

Έτη 1 – �

€100,000 €10,000 = €18,000 ανά έτος5

Την 1/1/Χ4 η καθαρή λογιστική αξία είναι €46,000. Υπολογισμός συντελεστή μεθόδου φθίνοντος υπολοίπου:

% = 1 2

10/46 = 53.4%

Έτος 4

53.4% Χ €46,000 = €24,564

Έτος 5

53.4% Χ (€46,000 €24,564) = €11,447



ΑΠΑΝΤΗΣΗ �1 – ΛΩΡΕΝΣ ΟΛΙΒΙΕΡ Α.Ε.

(α)€102,000 = €7,286 ανά έτος

14

(β) 102,000(50,000)

52,000

€52,000 = €5,778 ανά έτος9

ΑΠΑΝΤΗΣΗ �� – ΑΝΤΟΝΥ ΚΟΥΗΝ Α.Ε.

Γη και Κτίρια

ΕλεύθερηΚατοχή

€

ΧρηματοδοτικήΜίσθωση

€

Μηχανήματα& Εξοπλισμός

€Σύνολο

€

Κόστος αγοράς/εκτίμηση:

1/1/20Χ8 392,000 770,000 840,000 2,002,000

Επανεκτίμηση 210,000 210,000

Προσθήκες – 119,000 63,000 182,000

Πωλήσεις και διαγραφές – (28,000) (112,000) (140,000)

31/12/20Χ8 602,000 861,000 791,000 2,254,000


1/1/20Χ8 56,000 70,000 336,000 462,000

Επανεκτίμηση (56,000) – – (56,000)

Πωλήσεις/διαγραφές – (7,000) (56,000) (63,000)

Επιβάρυνση έτους 6,400 70,000 140,000 216,400

6,400 133,000 420,000 559,400

Λογιστική Αξία

31/12/20Χ8 595,600 728,000 371,000 1,694,000

31/12/20Χ7 336,000 700,000 504,000 1,540,000




Σημείωση

Η λογιστική αξίας της ιδιόκτητης γης και κτιρίων με βάση την τιμή κτήσης μείον συσσωρευμένες αποσβέσεις θα ήταν:

€

Αρχική τιμή κτήσεως 392,000

Αποσβέσεις (€5,600 Χ 11) 61,600


Η απόσβεση του έτους έχει επιβαρυνθεί επιπλέον με €800 (€6,400 €5,600) λόγω της επανεκτίμησης.

ΑΠΑΝΤΗΣΗ �� – ΕΛΙΖΑΜΠΕΘ ΤΕΗΛΟΡ Α.Ε.

Η ΚΛΑ είναι το μηαποσβεστέο ιστορικό κόστος/αναπροσαρμοσμένη αξία. Σίγουρα δεν είναι η δίκαιη αξία των στοιχείων ενεργητικού (όπως πάρα πολλοί απλοί άνθρωποι – μηλογιστές – πιστεύουν).

Ο σκοπός που καταχωρίζονται οι αποσβέσεις είναι να κατανέμουν το κόστος/αναπροσαρμοσμένη αξία ανάλογα με τα έσοδα που θα παραγάγουν τα πάγια (αρχή της συσχέτισης).

Ο λογιστικός χειρισμός της απόσβεσης δίνει έμφαση στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων (παρουσιάζοντας σωστή συσχέτιση εσόδων – εξόδων) και όχι στην Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης (όπου θα παρουσίαζε τη δίκαιη αξία των παγίων).

ΔΛΠ 16

Documents

Transcript of ΔΛΠ 16